ΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΟ Φ.Π.Α ΜΕ ΤΟΥΣ:

Transcript

1 ΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΟ Φ.Π.Α ΜΕ ΤΟΥΣ: Α) N.4093/2012 (ΦΕΚ 222 Α / ) Άρθρο πρώτο - Παρ.Ε - Υποπαρ. Ε.4. (Τροποποποίηση διατάξεων κώδικα ΦΠΑ) Β) Ν.4110/2013 (ΦΕΚ 17 Α / ) - Άρθρο 17 (Τροποποίηση διατάξεων Φ.Π.Α.) Γ) Ν. 4132/2013 (ΦΕΚ Α 59/ ) - Άρθρο 7 (Κατεπείγουσες ρυθµίσεις του Υπουργείου Υγείας και άλλες διατάξεις) ) Ν. 4141/2013 (ΦΕΚ 81 Α / ) Άρθρα (Λοιπές διατάξεις αρµοδιότητας Υπ. Οικ/κών) Ε) N.4152/2013 (ΦΕΚ 107 Α / ) - Άρθρο Πρώτο, παρ.α, υποπαρ.α6 ( Τροποποίηση διατάξεων του κώδικα Φ.Π.Α.) ΣΤ ) Ν.4172/2013 (ΦΕΚ 167 Α ) Φορολογία εισοδήµατος, επείγοντα µέτρα εφαρµογής του ν. 4046/2012, του ν. 4093/2012 και του ν. 4127/2013 και άλλες διατάξεις. Ζ ) Ν.4174/2013 ( ΦΕΚ 170 Α / ) Κώδικας Φορολογικής διαδικασίας Α) N.4093/2012 (ΦΕΚ 222 Α / ) Άρθρο πρώτο - Παρ.Ε - Υποπαρ. Ε.4. (Τροποποποίηση διατάξεων κώδικα ΦΠΑ) 1. Τα δύο πρώτα εδάφια της παραγράφου 2 του άρθρου 41 του Κώδικα Φ.Π.Α. (ν. 2859/2000), όπως ισχύουν, αντικαθίστανται, ως εξής: «2. Η επιστροφή του φόρου ενεργείται από το ηµόσιο µε καταβολή στον αγρότη ποσού, το οποίο προκύπτει µε την εφαρµογή κατ` αποκοπή συντελεστή έξι τοις εκατό (6%), στην αξία των παραδιδοµενων αγροτικών προϊόντων και των παρεχόµενων αγροτικών υπηρεσιών του Παραρτήµατος IV του παρόντος προς άλλους υποκείµενους στο φόρο, εκτός των αγροτών που υπάγονται στο καθεστώς του παρόντος άρθρου. Για την πραγµατοποίηση της επιστροφής αυτής υποβάλλεται δήλωση - αίτηση επιστροφής. Ειδικά για πωλήσεις αγροτικών προϊόντων δικής τους παραγωγής που πραγµατοποιούνται από αγρότες του παρόντος άρθρου από δικό τους κατάστηµα ή από λαϊκές αγορές ή εξάγονται ή παραδίδονται σε άλλο κράτος - µέλος της Ε.Ε., η επιστροφή πραγµατοποιείται µε την εφαρµογή κατ` αποκοπή συντελεστή τρία τοις εκατό (3%) στην αξία των εν λόγω πωλήσεων, όπως αυτή προκύπτει από το τηρούµενο βιβλίο εσόδων εξόδων.» 2. Οι διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 41 του Κώδικα Φ.Π.Α., όπως τροποποιήθηκαν µε τις διατάξεις της προηγούµενης περίπτωσης ισχύει για αιτήσεις επιστροφής που θα υποβληθούν από και µεταγενέστερα, καθώς και για πωλήσεις αγροτικών προϊόντων που θα πραγµατοποιηθούν υπό το κανονικό καθεστώς από Β) Ν.4110/2013 (ΦΕΚ 17 Α / ) - Άρθρο 17 (Τροποποίηση διατάξεων Φ.Π.Α.) 1. Η περίπτωση δ της παρ. 2 του άρθρου 8 του ν. 2859/ 2000 (Α 248) αντικαθίσταται, ως εξής: «2. δ) i. Η εκµίσθωση βιοµηχανοστασίων και χρηµατοθυρίδων. ii. Η εκµίσθωση χώρων για άσκηση επαγγελµατικής δραστηριότητας σε µισθωτή υποκείµενο στο φόρο, αυτοτελώς ή στα πλαίσια µικτών συµβάσεων, εφόσον ο εκµισθωτής το επιθυµεί και υποβάλλει για αυτό αίτηση επιλογής φορολόγησης. Η επιλογή φορολόγησης πραγµατοποιείται µε υποβολή στην αρµόδια.ο.υ., σχετικής αίτησης από τον εκµισθωτή. Η αίτηση επιλογής φορολόγησης µπορεί να υποβληθεί είτε πριν την έναρξη χρησιµοποίησης του ακινήτου ή εντός τριάντα (30) ηµερών από την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου, σε περίπτωση που η επιλογή πραγµατοποιείται σε χρόνο µεταγενέστερο, και ισχύει από την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου. Ειδικά για την πρώτη εφαρµογή, η αίτηση επιλογής φορολόγησης µπορεί να υποβληθεί µέχρι την 30ή Ιουνίου 2013, µε έναρξη εφαρµογής από , µε την προϋπόθεση ότι, µέχρι την 31η Ιουλίου 2013 θα καταβληθεί ο φόρος που αναλογεί για το διάστηµα από µέχρι

2 Η επιλογή φορολόγησης µπορεί να αφορά το σύνολο ή µέρος του οικοδοµικού συγκροτήµατος. Με την αίτηση προσδιορίζονται οι χώροι για τους οποίους γίνεται επιλογή φορολόγησης. Η επιλογή φορολόγησης µπορεί να ανακληθεί µε υποβολή σχετικής αίτησης που υποβάλλεται εντός τριάντα (30) ηµερών από την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου και ισχύει από την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου. Οι ανωτέρω διατάξεις ισχύουν και για επιχειρήσεις εκµετάλλευσης εµπορικών κέντρων, οι οποίες είχαν υποβάλλει αίτηση επιλογής φορολόγησης και είχαν λάβει σχετική βεβαίωση υπαγωγής στο φόρο από την αρµόδια.ο.υ., µέχρι την 31η εκεµβρίου 2012, χωρίς να εξετάζεται η εκπλήρωση των προϋποθέσεων που είχαν τεθεί µε τις υπουργικές αποφάσεις που είχαν εκδοθεί κατ εξουσιοδότηση της προϊσχύουσας διάταξης. Για τις επιχειρήσεις αυτές δεν απαιτείται η υποβολή νέας αίτησης επιλογής φορολόγησης. Επίσης οι ανωτέρω διατάξεις ισχύουν και για επιχειρήσεις που έχουν επιβάλλει Φ.Π.Α. στις πράξεις που καλύπτονται από το πρώτο εδάφιο πριν την 1η Ιανουαρίου 2013 και, κατά συνέπεια οι εν λόγω επιχειρήσεις έχουν δικαίωµα έκπτωσης για τις προηγούµενες χρήσεις για τις οποίες έχει επιβληθεί Φ.Π.Α., εκτός από την περίπτωση που έχουν εκδοθεί πράξεις προσδιορισµού του φόρου οι οποίες έχουν καταστεί καθ οιονδήποτε τρόπο οριστικές. Στις περιπτώσεις αυτές απαιτείται η υποβολή αίτησης επιλογής φορολόγησης, µέχρι » 2. Η παρ. 5 του άρθρου 8 του ν. 2859/2000 αντικαθίσταται, ως εξής: «5. Με αποφάσεις του Υπουργού Οικονοµικών καθορίζονται οι προϋποθέσεις, η διαδικασία και οι λεπτοµέρειες άσκησης της επιλογής της περίπτωσης δ (ii) της παραγράφου 2, καθώς και οποιαδήποτε άλλη λεπτοµέρεια εφαρµογής των διατάξεων του άρθρου αυτού.» 3. Η παρ. 3 του άρθρου 33 του ν. 2859/2000 αντικαθίσταται, ως εξής: «3. Σε περίπτωση παράδοσης αγαθών επένδυσης ή οριστικής παύσης της χρησιµοποίησης αυτών σε φορολογητέες πράξεις, κατά τη διάρκεια πενταετίας ή δεκαετίας, προκειµένου για ακίνητα της παραγράφου 2, ενεργείται εφάπαξ διακανονισµός µέσα στο ίδιο έτος και τα αγαθά αυτά θεωρούνται, για τα έτη που αποµένουν, ότι χρησιµοποιήθηκαν αποκλειστικά και µόνο: α) σε φορολογητέες δραστηριότητες, εφόσον πρόκειται: αα) για παράδοση η οποία υπάγεται στο φόρο και ο φόρος που αναλογεί στην παράδοση αυτή είναι τουλάχιστον ίσος µε το φόρο που αναλογεί στα εναποµένοντα έτη της πενταετούς περιόδου διακανονισµού, ββ) για καταστροφή, απώλεια ή κλοπή, που αποδεικνύονται ή δικαιολογούνται µε νόµιµα παραστατικά, γγ) για παράδοση ακινήτων µε σύµβαση πώλησης και επαναµίσθωσης (sale and lease back), σύµφωνα µε τις διατάξεις της περίπτωσης γ της παρ. 9 του άρθρου 6 του ν. 1665/1986. δδ) για παράδοση έργων σύνδεσης σταθµών αυτοπαραγωγής ή ανεξάρτητης παραγωγής µέχρι το δίκτυο της.ε.η. Α.Ε. ή του.ε.σ.μ.η.ε. Α.Ε., σύµφωνα µε όσα ορίζονται στο ν. 2773/1999 (Α 286) όπως ισχύει. β) σε αφορολόγητες δραστηριότητες, στις λοιπές περιπτώσεις. Εάν εντός της περιόδου διακανονισµού, σύµφωνα µε την παράγραφο 2 του παρόντος άρθρου από την πραγµατοποίηση της δαπάνης για απόκτηση ή κατασκευή επενδυτικών αγαθών δεν έχει γίνει έναρξη της χρησιµοποίησης αυτών, θεωρείται ότι διατέθηκαν αποκλειστικά και µόνο σε αφορολόγητες πράξεις και ενεργείται εφάπαξ διακανονισµός µε την εκκαθαριστική δήλωση της διαχειριστικής αυτής περιόδου. Εξαιρείται του ανωτέρω περιορισµού της πενταετίας η πραγµατοποίηση της δαπάνης, για την απόκτηση ή την κατασκευή επενδυτικών αγαθών από οργανισµούς, επιχειρήσεις και εταιρίες κοινής ωφέλειας.» 4. Οι διατάξεις των παραγράφων 1 έως 3 ισχύουν για πράξεις που πραγµατοποιούνται από Γ) Ν. 4132/2013 (ΦΕΚ Α 59/ ) Άρθρο 7 (Κατεπείγουσες ρυθµίσεις του Υπουργείου Υγείας και άλλες διατάξεις) 1. Στο άρθρο 29 του Εθνικού Τελωνειακού Κώδικα του ν. 2960/2001 (Α` 265), όπως ισχύει, προστίθεται παράγραφος 4α, ως ακολούθως: 2

3 «4α. Κατά την εισαγωγή µη υποκείµενων σε ειδικό φόρο κατανάλωσης αγαθών ο φόρος προστιθεµένης αξίας που βεβαιώνεται επί του οικείου τελωνειακού παραστατικού δεν εισπράττεται από την αρµόδια τελωνειακή αρχή εισαγωγής, υπό την προϋπόθεση ότι αναγράφεται στην περιοδική δήλωση ΦΠΑ του εισαγωγέα και εφόσον πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις: α) Ο εισαγωγέας είναι µη εγκατεστηµένο στη χώρα µας υποκείµενο στο φόρο πρόσωπο. β) Η πραγµατοποιούµενη στατιστική αξία των εισαγωγών ανέρχεται σε ετήσια βάση σε τουλάχιστον ευρώ. Κατά τα πέντε (5) πρώτα έτη ένταξης στο καθεστώς αναστολής καταβολής του ΦΠΑ κατά την εισαγωγή, το ανωτέρω όριο προσδιορίζεται σε ευρώ ετησίως. γ) Ποσοστό άνω του 90% της αξίας των εισαγόµενων αγαθών σε ετήσια βάση παραδίδεται σε άλλες χώρες της Ευρωπαϊκής Ενωσης ή τρίτες χώρες. δ) Παρέχεται άδεια από τη Γενική Γραµµατεία ηµοσίων Εσόδων για την έκδοση της οποίας λαµβάνονται υπόψη στοιχεία όπως χρηµατοπιστωτική φερεγγυότητα, συµµόρφωση προς τις τελωνειακές απαιτήσεις, δυνατότητα παροχής οποιουδήποτε εγγράφου ή πληροφορίας ζητηθεί από τις αρµόδιες τελωνειακές αρχές. Στη σχετική άδεια αναφέρονται ρητά οι εταιρείες του Οµίλου που θα δραστηριοποιούνται στα πλαίσια εφαρµογής της παρούσας διάταξης. Σε περίπτωση εισαγωγής αγαθών από εισαγωγέα που ανήκει σε Οµιλο εταιρειών, οι ανωτέρω προϋποθέσεις β) και γ) υπολογίζονται για το σύνολο των εταιρειών του Οµίλου που ορίζονται στην άδεια. Ως «όµιλος εταιρειών» νοείται κάθε Οµιλος που περιλαµβάνει ελέγχουσα και ελεγχόµενες εταιρείες. Ως «ελέγχουσα εταιρεία» νοείται εταιρεία του Οµίλου που ασκεί επιρροή, άµεση ή έµµεση, σε άλλη εταιρεία η οποία καλείται ελεγχόµενη λόγω των δικαιωµάτων κυριότητας, χρηµατοοικονοµικής συµµετοχής ή ειδικών κανόνων δικαίου. Σε περίπτωση που µετά την υπαγωγή του εισαγωγέα στην παρούσα διάταξη διαπιστωθεί ότι δεν πληρούται µία από τις ανωτέρω προϋποθέσεις α), β) ή γ) παύει να ισχύει στο εξής η άδεια της ανωτέρω περίπτωσης δ`. Με απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών ορίζονται οι όροι και οι προϋποθέσεις έκδοσης της άδειας, καθώς και κάθε άλλη αναγκαία λεπτοµέρεια για την εφαρµογή της ανωτέρω διάταξης.» 2. Στην περίπτωση η` της παρ. 1 του άρθρου 35 του Κώδικα ΦΠΑ (ν. 2859/2000, Α` 248) προστίθενται τα ακόλουθα εδάφια ως εξής: «Κατ` εξαίρεση του προηγούµενου εδαφίου, υπόχρεος στο φόρο είναι ο µη εγκατεστηµένος στην Ελλάδα υποκείµενος στο φόρο, που διαθέτει ΑΦΜ/ΦΠΑ στην Ελλάδα, λήπτης των αγαθών, στην περίπτωση που ο προµηθευτής των αγαθών δεν είναι εγκατεστηµένος στο εσωτερικό της χώρας και ανήκει σε όµιλο, σε επιχειρήσεις του οποίου οµίλου έχει χορηγηθεί αναστολή καταβολής του φόρου κατά την εισαγωγή αγαθών στην Ελλάδα, σύµφωνα µε την παρ. 4α του άρθρου 29 του ν. 2960/2001 (Α` 265). Για την εφαρµογή του προηγούµενου εδαφίου, καθώς και της παρ. 4α του άρθρου 29 του ν. 2960/2001, δεν ισχύει η υποχρέωση που προβλέπεται στην περίπτωση δ` της παραγράφου 4 του άρθρου 36. Με αποφάσεις του Υπουργού Οικονοµικών χορηγείται έγκριση στα πρόσωπα που εµπίπτουν στις διατάξεις των δύο προηγούµενων εδαφίων και καθορίζεται ο τρόπος, οι διαδικασίες και οι λεπτοµέρειες καταβολής του φόρου, καθώς και τα απαραίτητα στοιχεία που πρέπει να υποβάλλονται από τα πρόσωπα αυτά.» ) Ν. 4141/2013 (ΦΕΚ 81 Α / ) Άρθρα (Λοιπές διατάξεις αρµοδιότητας Υπ. Οικ/κών) Άρθρο 20 Ενσωµάτωση του άρθρου 4 της Οδηγίας 2008/08/ΕΚ 1. Η παράγραφος 12 του άρθρου 14, του Κώδικα Φόρου Προστιθέµενης Αξίας, ο οποίος κυρώθηκε µε το ν. 2859/2000 (Α` 248), όπως ισχύει, αντικαθίσταται ως εξής: «12. Μίσθωση µεταφορικών µέσων Ι. Ο τόπος βραχυχρόνιας µίσθωσης µεταφορικού µέσου: α) Είναι το εσωτερικό της χώρας, εφόσον το µεταφορικό µέσο τίθεται πράγµατι στη διάθεση του πελάτη στο εσωτερικό της χώρας. 3

4 β) εν είναι το εσωτερικό της χώρας, εφόσον το µεταφορικό µέσο τίθεται πράγµατι στη διάθεση του πελάτη εκτός του εσωτερικού της χώρας. ιι. Ο τόπος µίσθωσης, εκτός από τη βραχυχρόνια µίσθωση, µεταφορικού µέσου σε µη υποκείµενο στο φόρο: α) Είναι το εσωτερικό της χώρας, εφόσον ο µη υποκείµενος στο φόρο λήπτης είναι εγκατεστηµένος ή έχει τη µόνιµη κατοικία ή τη συνήθη διαµονή του στο εσωτερικό της χώρας. β) εν είναι το εσωτερικό της χώρας, εφόσον ο µη υποκείµενος στο φόρο λήπτης δεν είναι εγκατεστηµένος ή δεν έχει τη µόνιµη κατοικία ή τη συνήθη διαµονή του στο εσωτερικό της χώρας. Κατά παρέκκλιση του προηγούµενου εδαφίου, στην περίπτωση σκάφους αναψυχής που µισθώνεται σε µη υποκείµενο στο φόρο, εκτός από τη βραχυχρόνια µίσθωση, ο τόπος µίσθωσης: α) Είναι το εσωτερικό της χώρας στην περίπτωση που το σκάφος τίθεται πράγµατι στη διάθεση του λήπτη στο εσωτερικό της χώρας και η υπηρεσία παρέχεται πράγµατι από την έδρα ή µια µόνιµη εγκατάσταση του παρέχοντος στο εσωτερικό της χώρας. β) εν είναι το εσωτερικό της χώρας στην περίπτωση που το σκάφος τίθεται πράγµατι στη διάθεση του λήπτη εκτός του εσωτερικού της χώρας και η υπηρεσία παρέχεται πράγµατι από την έδρα ή µια µόνιµη εγκατάσταση του παρέχοντος στον ίδιο τόπο της διάθεσης του σκάφους.» 2. Οι διατάξεις της παραγράφου 1 ισχύουν από Η παράγραφος 4 του άρθρου 13 του Κώδικα Φ.Π.Α. (ν. 2859/2000, Α` 248) καταργείται. Άρθρο 21 Ενσωµάτωση του άρθρου 1 της Οδηγίας 2010/45/ΕΕ 1. Η περίπτωση γ` της παραγράφου 3 του άρθρου 7 του Κώδικα Φόρου Προστιθέµενης Αξίας, ο οποίος κυρώθηκε µε το ν. 2859/2000 (Α` 248), αντικαθίσταται ως εξής: «γ) παροχή υπηρεσιών στον υποκείµενο στο φόρο, που έχουν ως αντικείµενο πραγµατογνωµοσύνες ή εργασίες, οι οποίες αφορούν αυτό το αγαθό και πραγµατοποιούνται υλικώς στο κράτος - µέλος άφιξης της αποστολής ή της µεταφοράς του αγαθού, εφόσον µετά την εκτέλεση των εργασιών τα αγαθά επαναποστέλ-λονται στον ίδιο υποκείµενο στο φόρο στο εσωτερικό της χώρας,». 2. Η περίπτωση δ` της παραγράφου 2 του άρθρου 16 του Κώδικα Φόρου Προστιθέµενης Αξίας, ο οποίος κυρώθηκε µε το ν. 2859/2000, αντικαθίσταται ως εξής: «δ) κατά το χρόνο είσπραξης της προκαταβολής που πραγµατοποιείται πριν την ολοκλήρωση της παροχής των υπηρεσιών οι οποίες φορολογούνται στον τόπο εγκατάστασης του λήπτη, σύµφωνα µε την περίπτωση α` της παραγράφου 2 του άρθρου 14.» 3. Οι διατάξεις των παραγράφων 1 και 2 ισχύουν από 1ης Ιανουαρίου Ε) N.4152/2013 (ΦΕΚ 107 Α / ) - Άρθρο Πρώτο, παρ.α, υποπαρ.α6 ( Τροποποίηση διατάξεων του κώδικα Φ.Π.Α.) Οι διατάξεις του Κώδικα Φ.Π.Α. (ν. 2859/2000, Α` 248) τροποποιούνται ως εξής: 1. Η παράγραφος 2 του άρθρου 38 αντικαθίσταται ως εξής: «2. Η διαφορά φόρου που προκύπτει µε τις παραπάνω δηλώσεις, αν είναι θετική και άνω των τριών (3) ευρώ καταβάλλεται στο ηµόσιο σύµφωνα µε τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 54, αν είναι θετική µέχρι τρία (3) ευρώ µεταφέρεται για καταβολή στην επόµενη φορολογική περίοδο, και αν είναι αρνητική µεταφέρεται για έκπτωση ή επιστρέφεται, κατά περίπτωση, σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 34. Με την υποβολή περιοδικής ή εκκαθαριστικής δήλωσης καταβάλλεται το συνολικά οφειλόµενο ποσό. Η περιοδική δήλωση, είναι αποδεκτή, και εφόσον µε την υποβολή της καταβάλλεται ποσό τουλάχιστον δέκα (10) ευρώ. Στην περίπτωση αυτή ο οφειλόµενος φόρος βεβαιώνεται µε την υποβολή της δήλωσης. Το υπόλοιπο οφειλόµενο ποσό καταβάλλεται ως εξής: α) Στην περίπτωση εµπρόθεσµης δήλωσης σε δύο (2) δόσεις, η πρώτη των οποίων καθίσταται ληξιπρόθεσµη την τελευταία εργάσιµη για τις δηµόσιες υπηρεσίες ηµέρα του µήνα κατά τον οποίο υποβάλλεται η δήλωση και η οποία ισούται µε το ποσό που υπολείπεται για τη συµπλήρωση του πενήντα τοις εκατό (50%) του οφειλόµενου φόρου, και η δεύτερη δόση καθίσταται ληξιπρόθεσµη την τελευταία εργάσιµη για τις δηµόσιες υπηρεσίες ηµέρα του 4

5 επόµενου µήνα. Στην περίπτωση που το σύνολο του οφειλόµενου φόρου δεν υπερβαίνει το ποσό των εκατό (100) ευρώ, το υπόλοιπο του µη καταβληθέντος µε τη δήλωση φόρου καθίσταται ληξιπρόθεσµο, στο σύνολο του, την τελευταία εργάσιµη για τις δηµόσιες υπηρεσίες ηµέρα του µήνα κατά τον οποίο υποβάλλεται η δήλωση. Το ποσό που βεβαιώνεται για καταβολή στον επόµενο µήνα προσαυξάνεται κατά δύο τοις εκατό (2%) και η προσαύξηση αυτή βεβαιώνεται µε την υποβολή της δήλωσης. Στην περίπτωση που µε την υποβολή της δήλωσης καταβάλλεται τουλάχιστον πενήντα τοις εκατό (50%) του οφειλόµενου φόρου, δεν βεβαιώνεται προς καταβολή ποσό στο τέλος του µήνα που υποβάλλεται η δήλωση. β) Στην περίπτωση εκπρόθεσµης δήλωσης, καταβάλλεται εφάπαξ και καθίσταται ληξιπρόθεσµο την τελευταία εργάσιµη για τις δηµόσιες υπηρεσίες ηµέρα του µήνα για τον οποίο ισχύει ο πρόσθετος φόρος που υπολογίσθηκε. Ως καταβολή λογίζεται και η απόσβεση της οφειλής δια συµψηφισµού, εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις του άρθρου 83 του ν.δ. 356/1974 (Κ.Ε..Ε, Α` 90). Εκκαθαριστική δήλωση χωρίς την καταβολή του οφειλόµενου ποσού δεν επάγει έννοµα αποτελέσµατα. Εκπρόθεσµη δήλωση είναι αποδεκτή µέχρι την ηµεροµηνία καταχώρισης στο οικείο βιβλίο της πράξης προσδιορισµού του φόρου, η οποία εκδίδεται σύµφωνα µε τις διατάξεις των άρθρων 49 και 50 παράγραφος 1 ή µέχρι την ηµεροµηνία κοινοποίησης της πράξης προσδιορισµού του φόρου που εκδίδεται κατόπιν ελέγχου σύµφωνα µε τις διατάξεις των άρθρων 48Α και 50 παράγραφος 2, για µη καταλογισθέντα µε τις εν λόγω πράξεις επιβολής φόρου ποσά. Μετά τις ανωτέρω ηµεροµηνίες η υποβολή δήλωσης για καταλογισθέντα ποσά δεν παράγει κανένα έννοµο αποτέλεσµα.» 2. Η παράγραφος 6 του άρθρου 38 αντικαθίσταται ως εξής: «6. Ο υποκείµενος στο φόρο, ο οποίος ενεργεί αποκλειστικά πράξεις για τις οποίες δεν του παρέχεται δικαίωµα έκπτωσης, τα νοµικά πρόσωπα που δεν υπάγονται στο φόρο σύµφωνα µε τις διατάξεις των παραγράφων 2 και 3 του άρθρου 3, καθώς και οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 41, που πραγµατοποιούν φορολογητέες ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών ή λαµβάνουν υπηρεσίες για τις οποίες είναι υπόχρεοι για την καταβολή του φόρου, υποχρεούνται να υποβάλλουν εκκαθαριστική δήλωση και για χρήσεις που δεν έχει πραγµατοποιηθεί καµία από τις ανωτέρω πράξεις, καθώς και περιοδική δήλωση µόνο για τις φορολογικές περιόδους κατά τις οποίες πραγµατοποιούν τις ως άνω φορολογητέες πράξεις. Οι δηλώσεις αυτές περιλαµβάνουν την αξία των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων αγαθών και κάθε άλλης πράξης, για τις οποίες ο φόρος κατέστη απαιτητός κατά την ίδια φορολογική περίοδο, καθώς και το φόρο που αναλογεί στις πράξεις αυτές.» 3. Η παράγραφος 11 του άρθρου 38 αντικαθίσταται ως εξής: «11. Με αποφάσεις του Υπουργού Οικονοµικών: α) ορίζονται ο τύπος και το περιεχόµενο των δηλώσεων, τα στοιχεία που υποβάλλονται µε αυτές, ο τρόπος υποβολής των δηλώσεων, β) µπορεί να ορίζεται µεγαλύτερη ή µικρότερη φορολογική περίοδος η οποία σε κάθε περίπτωση δεν µπορεί να είναι µικρότερη του ενός µηνός, για την υποβολή της περιοδικής δήλωσης, γ) µπορεί να χορηγείται διαφορετική προθεσµία για την υποβολή της περιοδικής ή εκκαθαριστικής δήλωσης, ή παράταση της προθεσµίας για την υποβολή των ανωτέρω δηλώσεων, καθώς και των ανακεφαλαιωτικών πινάκων των περιπτώσεων α` και δ` της παραγράφου 5 και των παραγράφων 5α και 5β του άρθρου 36 λόγω ειδικών συνθηκών. Η απόφαση παράτασης εκδίδεται το αργότερο µέχρι τη λήξη της προβλεπόµενης προθεσµίας και ισχύει από το χρόνο έκδοσης της, δ) καθορίζεται ο τρόπος άσκησης της επιλογής που αναφέρεται στην παράγραφο 1α.» 4. Στο άρθρο 49 προστίθεται νέα παράγραφος 4α ως εξής: «4α. Κατά παρέκκλιση των διατάξεων της παραγράφου 8 του άρθρου 2 του ν. 2523/1997, καθώς και των διατάξεων του ν. 2648/1998 περί διευκόλυνσης τµηµατικής καταβολής ληξιπρόθεσµων βεβαιωµένων οφειλών και κάθε άλλης ισχύουσας νοµοθετικής ρύθµισης ληξιπρόθεσµων οφειλών: α) σε περίπτωση διοικητικού ή δικαστικού συµβιβασµού που αφορά πράξεις του παρόντος άρθρου δεν µειώνεται ο προβλεπόµενος πρόσθετος φόρος, 5

6 β) οι οφειλές που βεβαιώνονται µε τις πράξεις του παρόντος άρθρου δεν υπάγονται σε οποιαδήποτε διευκόλυνση ή ρύθµιση τµηµατικής καταβολής ληξιπρόθεσµων οφειλών. Τα ανωτέρω ισχύουν ανεξάρτητα εάν ο φορολογικός έλεγχος έχει πραγµατοποιηθεί µε τις διατάξεις του άρθρου 48 ή του άρθρου 48 Α.» 5. Στο άρθρο 50 προστίθεται νέα παράγραφος 6 ως εξής: «6. Κατά παρέκκλιση των διατάξεων της παραγράφου 8 του άρθρου 2 του ν. 2523/1997, καθώς και των διατάξεων του ν. 2648/1998 περί διευκόλυνσης τµηµατικής καταβολής ληξιπρόθεσµων βεβαιωµένων οφειλών και κάθε άλλης ισχύουσας νοµοθετικής ρύθµισης ληξιπρόθεσµων οφειλών: α) σε περίπτωση διοικητικού ή δικαστικού συµβιβασµού που αφορά πράξεις του παρόντος άρθρου δεν µειώνεται ο προβλεπόµενος πρόσθετος φόρος, β) οι οφειλές που βεβαιώνονται µε τις πράξεις του παρόντος άρθρου δεν υπάγονται σε οποιαδήποτε διευκόλυνση ή ρύθµιση τµηµατικής καταβολής ληξιπρόθεσµων οφειλών.» 6. Η παράγραφος 2 του άρθρου 53 καταργείται. 7. Οι περιπτώσεις α`, β` και γ` της παραγράφου 1 του άρθρου 53 αντικαθίστανται ως εξής: «α) Βάσει των δηλώσεων που υποβάλλονται. β) Βάσει των πράξεων προσδιορισµού του φόρου που αναφέρονται στα άρθρα 49 και 50. Στην περίπτωση πράξεων του άρθρου 49, για τις οποίες έχει ασκηθεί εµπρόθεσµη προσφυγή, η είσπραξη του 50% του ποσού που βεβαιώθηκε σύµφωνα µε το προηγούµενο εδάφιο, αναστέλλεται έως την κοινοποίηση στην αρµόδια φορολογική αρχή της οριστικής πρωτόδικης απόφασης. γ) Βάσει οριστικών αποφάσεων διοικητικών δικαστηρίων ή πρακτικών δικαστικού συµβιβασµού.» 8. Η παράγραφος 3 του άρθρου 53 αντικαθίσταται ως εξής: «3. Η αναστολή που χορηγείται σύµφωνα µε τις διατάξεις των άρθρων 200 έως 205 του ν. 2717/1999 και της περίπτωσης β` της παραγράφου 1 δεν αποκλείει την ολοκλήρωση της διαδικασίας βεβαίωσης και ταµειακώς του αµφισβητούµενου κύριου φόρου και του πρόσθετου φόρου που βεβαιώνεται σύµφωνα µε την περίπτωση β` της παραγράφου 1.» 9. Η παράγραφος 4 του άρθρου 53 αντικαθίσταται ως εξής: «4. Φόρος που έχει ήδη βεβαιωθεί, κατά το ποσό που δεν οφείλεται µε βάση οριστική απόφαση του αρµόδιου δικαστηρίου, εκπίπτεται ή επιστρέφεται, κατά περίπτωση.» 10. Το άρθρο 54 αντικαθίσταται ως εξής: «1. Ο φόρος που οφείλεται βάσει περιοδικών και εκκαθαριστικών δηλώσεων, καταβάλλεται εφάπαξ, µε την υποβολή των δηλώσεων που προβλέπουν οι διατάξεις του παρόντος νόµου, µε την επιφύλαξη των διατάξεων της παραγράφου 2 του άρθρου Ο φόρος που οφείλεται καταβάλλεται εφάπαξ µέχρι την τελευταία εργάσιµη ηµέρα του επόµενου µήνα από τη βεβαίωση που διενεργείται σύµφωνα µε τις διατάξεις των περιπτώσεων β` και γ` της παραγράφου 1 του άρθρου 53 µετά την αφαίρεση των ενδιάµεσων καταβολών. 3. Με απόφαση του Υπουργού Οικονοµικών µπορεί να ορίζονται ο τρόπος καταβολής του φόρου, οι προϋποθέσεις, οι διαδικασίες και κάθε αναγκαία λεπτοµέρεια για την απόδοση του οφειλόµενου φόρου.» 11. α) Οι διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 38 µε εξαίρεση τα δύο τελευταία εδάφια του Κώδικα Φ.Π.Α., όπως τροποποιούνται µε την παράγραφο 1 του παρόντος άρθρου, η περίπτωση α` της παραγράφου 1 του άρθρου 53 του Κώδικα Φ.Π.Α., όπως τροποποιείται µε την παράγραφο 7 του παρόντος άρθρου και η παράγραφος 1 του άρθρου 54 του Κώδικα Φ.Π.Α., όπως τροποποιείται µε την παράγραφο 10 του παρόντος άρθρου, ισχύουν για τις εµπρόθεσµες περιοδικές δηλώσεις που υποβάλλονται από και τις εκπρόθεσµες περιοδικές δηλώσεις που υποβάλλονται από και εφεξής. β) Οι διατάξεις των δύο τελευταίων εδαφίων της παραγράφου 2 του άρθρου 38 του Κώδικα Φ.Π.Α., όπως τροποποιούνται µε την παράγραφο 1 του παρόντος άρθρου, η περίπτωση β` της παραγράφου 1 του άρθρου 53 του Κώδικα Φ.Π.Α., όπως τροποποιείται µε την παράγραφο 7 του παρόντος άρθρου, οι παράγραφοι 2 και 3 του άρθρου 54 του Κώδικα Φ.Π.Α., όπως τροποποιούνται µε τις διατάξεις της παραγράφου 10 του παρόντος άρθρου και 6

7 οι παράγραφοι 4, 5, 6 και 8 του παρόντος άρθρου ισχύουν για πράξεις προσδιορισµού ή δικαστικές αποφάσεις που εκδίδονται από και εφεξής. γ) Οι λοιπές διατάξεις του παρόντος άρθρου ισχύουν από τη δηµοσίευση του παρόντος στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως. ΣΤ ) Ν. 4172/2013 (ΦΕΚ Α ) Φορολογία εισοδήµατος, επείγοντα µέτρα εφαρµογής του ν. 4046/2012, του ν. 4093/2012 και του ν. 4127/2013 και άλλες διατάξεις. Άρθρο 74 Συµπλήρωση των νόµων 3986/2011, 4110/2013, 4002/2011, 4111/2013, 3864/2010, 3601/2007 Παρ Η ισχύς της περίπτωσης ε` της παρ. 1 του άρθρου 34 του ν. 3986/2011 (Α`152), καθώς και της παραγράφου 2 του Κεφαλαίου Γ «Εξαιρέσεις από το Παράρτηµα» του Κώδικα Φ.Π.Α. (ν. 2859/ Α` 248), όπως προστέθηκε µε την περίπτωση στ` της παρ. 1 του άρθρου 34 του ν. 3986/2011, αναστέλλεται από µέχρι και Yπαγωγή της εστίασης στο µειωµένο συντελεστή ΦΠΑ έως Από το Υπ. Οικ/κών µε την Ε..Υ.Ο. ΠΟΛ.1189/ κοινοποιήθηκαν οι διατάξεις του άρθρου του Ν.4172/2013 (ΦΕΚ 167/Α/ ), για την υπαγωγή της εστίασης στο µειωµένο συντελεστή ΦΠΑ και παρασχέθηκαν οι ακόλουθες οδηγίες και διευκρινίσεις: 1. Με την παράγραφο 14 του άρθρου 74 του Ν.4172/2013 αναστέλλεται, από µέχρι και , η ισχύς των διατάξεων της περίπτωσης ε της παραγράφου 1 του άρθρου 34 του Ν.3986/2011, καθώς και της παραγράφου 2 του Κεφαλαίου Γ «Εξαιρέσεις από το Παράρτηµα» του Παραρτήµατος III του Κώδικα ΦΠΑ (Ν.2859/2000) που προστέθηκε µε την περίπτωση στ της παραγράφου 1 του άρθρου 34 του Ν.3986/2011, µε τις οποίες οι υπηρεσίες εστίασης, καθώς και οι παραδόσεις έτοιµου προς άµεση κατανάλωση φαγητού σε «πακέτο» υπάγονται στον κανονικό συντελεστή ΦΠΑ από ( άρθρο 34, παρ. 2 του Ν.3986/2011 ). Πρόκειται για µέτρο προσωρινό, το οποίο θα εφαρµοστεί πιλοτικά κατά τη διάρκεια του ανωτέρω αναφερόµενου χρονικού διαστήµατος, µε σκοπό να αξιολογηθούν οι επιπτώσεις του στην τόνωση της αγοράς και την καταπολέµηση της φοροδιαφυγής, προκειµένου να αποφασισθεί η περαιτέρω εφαρµογή του, εφόσον δεν παρατηρηθεί σηµαντική µείωση των εσόδων. 2. Αναλυτικότερα, µε την αναστολή της εφαρµογής της περίπτωσης ε επανέρχεται σε ισχύ η περίπτωση 6 του Κεφαλαίου Β «Υπηρεσίες» του Παραρτήµατος III του Κώδικα ΦΠΑ, όπως ίσχυε πριν την , σύµφωνα µε την οποία, σε συνδυασµό µε τις διατάξεις του άρθρου 21 του Κώδικα ΦΠΑ., η εκµετάλλευση καφενείων, καφετεριών, ζαχαροπλαστείων, εστιατορίων, ψητοπωλείων, οινοµαγειρείων και λοιπών συναφών προς αυτές επιχειρήσεων υπάγεται στο µειωµένο συντελεστή ΦΠΑ, εκτός από την εκµετάλλευση των κέντρων διασκέδασης και τη διάθεση ποτών που περιέχουν οινόπνευµα σε οποιαδήποτε αναλογία, που υπάγονται στον κανονικό συντελεστή ΦΠΑ. Συνεπώς, για τους τελευταίους πέντε µήνες του 2013 η παροχή υπηρεσιών εστίασης από τις ανωτέρω επιχειρήσεις, εκτός των κέντρων διασκέδασης, δηλαδή η διάθεση έτοιµων προς άµεση επιτόπια κατανάλωση φαγητών και µη αλκοολούχων ποτών γενικά, υπάγεται στο µειωµένο συντελεστή ΦΠΑ. 3. Όπως διευκρινίστηκε µε την εγκύκλιο ΠΟΛ 1170/2011, υπηρεσίες εστίασης είναι η παράδοση, κατόπιν παρασκευής ή χωρίς ιδιαίτερη επεξεργασία, τροφίµων και ποτών, η οποία συνοδεύεται από υποστηρικτικές υπηρεσίες, όπως η διάθεση επιτραπέζιων σκευών και λοιπού εξοπλισµού, η υπηρεσία σερβιρίσµατος, ο καθαρισµός του χώρου και των τραπεζιών κ.α., οι οποίες είναι αναγκαίες για την άµεση επιτόπια κατανάλωση των προσφερόµενων ειδών στους χώρους των καφενείων, καφετεριών, ζαχαροπλαστείων, εστιατορίων, ψητοπωλείων, οινοµαγειρείων και συναφών επιχειρήσεων, όπως είναι οι πιτσαρίες, τα οβελιστήρια, τα ταχυφαγεία, τα αναψυκτήρια, τα σνακ - µπαρ, τα γαλακτοπωλεία και τα καταστήµατα διάθεσης ειδών διατροφής για επιτόπια κατανάλωση, όπως λουκουµάδων, µπουγάτσας και κάθε είδους πιττών, παγωτών, κλπ. Πρόκειται στην ουσία για παροχή εδεσµάτων ή γευµάτων ή γενικά φαγητών και ποτών, όπου προέχει η «υπηρεσία» η οποία αποσκοπεί να καταστήσει περισσότερο ευχάριστη την άµεση επιτόπια κατανάλωση σε κατάλληλο περιβάλλον, ενώ η παράδοση τροφής αποτελεί ένα µόνο 7

8 από τα κριτήρια επιλογής της επιχείρησης από τον πελάτη. Κατά συνέπεια, τα µη αλκοολούχα ποτά, όπως νερό (αεριούχο ή µη), έτοιµα ροφήµατα, χυµοί και αναψυκτικά γενικά, υπάγονται στο µειωµένο συντελεστή ΦΠΑ, καθώς αποτελούν µέρος της παρεχόµενης υπηρεσίας. Παροχή υπηρεσίας εστίασης αποτελεί και η τροφοδοσία (catering), εφόσον αυτή δεν συνίσταται σε απλή παράδοση φαγητού, αλλά σε ένα σύνολο στοιχείων και πράξεων κατά τα ανωτέρω, ανεξάρτητα από το γεγονός ότι τα προσφερόµενα είδη δεν καταναλώνονται άµεσα εντός των εγκαταστάσεων της οικείας επιχείρησης, αλλά σε χώρο και χρόνο που προσδιορίζονται από τον πελάτη. 4. Με την αναστολή της ισχύος της παραγράφου 2 του Κεφαλαίου Γ «Εξαιρέσεις από το Παράρτηµα» του Παραρτήµατος III του Κώδικα ΦΠΑ, από µέχρι και , υπάγονται στο µειωµένο συντελεστή ΦΠΑ και οι παραδόσεις έτοιµου προς άµεση κατανάλωση φαγητού σε «πακέτο» (παραδόσεις αγαθών) από εστιατόρια, ταβέρνες, πιτσαρίες, οινοµαγειρεία, ψητοπωλεία, ταχυφαγεία, καφετέριες και συναφείς επιχειρήσεις, όπως καντίνες, κυλικεία, επιχειρήσεις παρασκευής και διανοµής γευµάτων (π.χ. κινέζικων, διαίτης ή υγιεινής διατροφής), σούπερ µάρκετ που παραδίδουν έτοιµα µαγειρεµένα φαγητά, επιχειρήσεις πώλησης σάντουιτς, τυροπιτών, σαλατών και λοιπών παρόµοιων πρόχειρων γευµάτων ή σνακς κ.α., για λόγους οµοιόµορφης αντιµετώπισης των πράξεων αυτών και για την αποφυγή στρεβλώσεων του ανταγωνισµού µεταξύ των επιχειρήσεων εστίασης που διαθέτουν φαγητό για επιτόπια κατανάλωση και αυτών που το παραδίδουν σε «πακέτο». 5. Επισηµαίνεται ότι, σε αντίθεση µε τα αναφερόµενα στην παράγραφο 3 ανωτέρω, σε περίπτωση παράδοσης έτοιµου φαγητού ή λοιπών ειδών ως «πακέτο» για κατανάλωση εκτός του καταστήµατος, ανεξάρτητα από το εάν το «πακέτο» παραλαµβάνεται από τον ίδιο τον πελάτη (take away) ή αποστέλλεται από την επιχείρηση στον υποδεικνυόµενο από τον πελάτη τόπο (delivery), πρόκειται για πράξη παράδοσης αγαθών και όχι για παροχή υπηρεσίας, καθώς δεν παρέχονται πρόσθετες υπηρεσίες από µέρους της επιχείρησης για την άµεση επιτόπια κατανάλωσή τους. Κατά συνέπεια, εφαρµόζεται ο συντελεστής ΦΠΑ που ισχύει για κάθε είδος. Όσον αφορά λοιπόν την παράδοση µη αλκοολούχων ποτών (χυµοί, ροφήµατα, αναψυκτικά γενικά) εφαρµόζεται ο κανονικός συντελεστής ΦΠΑ (23%), όπως προκύπτει από την τροποποίηση από των παραγράφων 27, 28 και 29 και την κατάργηση της παραγράφου 30 του Κεφαλαίου Α «Αγαθά» του Παραρτήµατος III του Κώδικα ΦΠΑ. Σηµειώνεται ότι, σύµφωνα µε τα ανωτέρω, στο µειωµένο συντελεστή εξακολουθούν να υπάγονται τα τυποποιηµένα είδη διατροφής. 6. Προς αποφυγή παρερµηνειών, επισηµαίνεται ότι η διάθεση αλκοολούχων ποτών συνεχίζει να υπάγεται στον κανονικό συντελεστή ΦΠΑ σε κάθε περίπτωση, δηλαδή ανεξάρτητα από το αν αποτελεί παράδοση αγαθού ή παροχή υπηρεσίας. 7. Επίσης, στο µειωµένο συντελεστή υπάγονται και οι υπηρεσίες εστίασης που παρέχονται από τις ξενοδοχειακές επιχειρήσεις και τα λοιπά καταλύµατα στους ειδικούς χώρους εστίασης που διαθέτουν, καθώς και στα δωµάτια ως υπηρεσία εξυπηρέτησης δωµατίου (room service). Υπενθυµίζεται ότι οι καταναλώσεις του µίνι µπαρ που υπάρχει εντός των δωµατίων αποτελούν παραδόσεις αγαθών, οι οποίες χρεώνονται µε τον οικείο συντελεστή ΦΠΑ κάθε αγαθού. Όσον αφορά στα µη αλκοολούχα ποτά (καφέδες, αναψυκτικά κλπ), τα είδη αυτά υπάγονται στον κανονικό συντελεστή ΦΠΑ στην περίπτωση που παραδίδονται ως αγαθά στους πελάτες. Αντιθέτως, υπάγονται στο µειωµένο συντελεστή ΦΠΑ όταν αποτελούν παροχή υπηρεσίας εστίασης, δηλαδή στην περίπτωση που σερβίρονται στο δωµάτιο στο πλαίσιο της υπηρεσίας εξυπηρέτησης δωµατίου ή διατίθενται για επιτόπια κατανάλωση στους χώρους εστίασης του ξενοδοχείου, ανεξάρτητα από τον τρόπο εξυπηρέτησης των πελατών (λήψη παραγγελιών από σερβιτόρους ή self service). 8. Στην περίπτωση ξενοδοχειακών επιχειρήσεων και δεδοµένου ότι η υπηρεσία διαµονής εντός των επιχειρήσεων αυτών υπάγεται στον υπερµειωµένο συντελεστή (6,5%), όταν παρέχονται περισσότερες υπηρεσίες έναντι ενιαίας τιµής, υπό την προϋπόθεση ότι ο διαχωρισµός στους επί µέρους συντελεστές δεν είναι εφικτός, γίνεται δεκτό η διάκριση µεταξύ των διαφορετικών συντελεστών, να γίνεται ως εξής: α. ιαµονή µε πρωινό: 5% της ενιαίας τιµής υπάγεται στο µειωµένο συντελεστή (13%), ως αντιπαροχή που καταβάλλεται για το πρωινό. 8

9 β. ιαµονή µε ηµιδιατροφή: 15% της ενιαίας τιµής υπάγεται στο µειωµένο συντελεστή (13%), ως αντιπαροχή για το πρωινό και το γεύµα. γ. ιαµονή µε πλήρη διατροφή (full bord): 25% της ενιαίας τιµής υπάγεται στο µειωµένο συντελεστή, ως αντιπαροχή για πρωινό και δύο γεύµατα. δ. ιαµονή µε το σύστηµα all inclusive (πλήρης διατροφή περιλαµβανοµένης της κατανάλωσης ποτών και της παροχής λοιπών υπηρεσιών που περιλαµβάνονται στην ενιαία τιµή, όπως τηλεφωνική εξυπηρέτηση, χρήση οµπρελών, δραστηριότητες διασκέδασης, απασχόλησης παιδιών (animation), αθλητικές υπηρεσίες κ.α.): -65% της ενιαίας τιµής υπάγεται στον υπερµειωµένο συντελεστή ΦΠΑ, ως αντιπαροχή που καταβάλλεται για τη διαµονή. -25% της ενιαίας τιµής υπάγεται στο µειωµένο συντελεστή ΦΠΑ, ως αντιπαροχή που καταβάλλεται για τις υπηρεσίες εστίασης. -10% της ενιαίας τιµής υπάγεται στον κανονικό συντελεστή ΦΠΑ, ως αντιπαροχή που καταβάλλεται για τις καταναλώσεις αλκοολούχων ή µη ποτών και τις λοιπές παροχές του πακέτου. Σηµειώνεται ότι τα ποσοστά που αφορούν τις περιπτώσεις (α), (β) και (γ) ανωτέρω παραµένουν τα ίδια, όπως είχαν προσδιοριστεί µε τις εγκυκλίους ΠΟΛ. 1182/ και ΠΟΛ. 1208/ Για την περίπτωση (δ) [all inclusive], υιοθετείται µικρή µείωση του ποσοστού που υπάγεται στο συντελεστή 6,5%, θεωρώντας λογική τη µείωση της τιµής της διαµονής στην περίπτωση κάλυψης περισσότερων υπηρεσιών και αγαθών µε την ενιαία τιµή, προκειµένου το συνολικό πακέτο να είναι ανταγωνιστικό, ενώ διατηρείται το ίδιο ποσοστό που υπάγεται στο µειωµένο συντελεστή (13%) µε αυτό που ισχύει για το full board, καθώς στην περίπτωση του all inclusive στο µειωµένο συντελεστή ΦΠΑ υπάγονται και κάποιες πρόσθετες παροχές, όπως η κατανάλωση µη αλκοολούχων ποτών στους ειδικούς χώρους εστίασης, παγωτών, γρανιτών και γλυκών. 9. Σηµειώνεται ότι µε την υπαγωγή της εστίασης, κατά τα ανωτέρω, στο µειωµένο συντελεστή ΦΠΑ αναµένεται µείωση των τελικών τιµών, της τάξεως του 8,1%, ώστε η µείωση του φόρου να µετακυλιστεί στους καταναλωτές. Η ανωτέρω µείωση των τελικών τιµών είναι προς όφελος των επιχειρήσεων, καθώς θα βελτιωθεί η ανταγωνιστικότητά τους µε αποτέλεσµα την αύξηση του κύκλου εργασιών τους. 10. Τέλος, αναφορικά µε την προσαρµογή των ταµειακών µηχανών, ισχύουν οι διευκρινίσεις που έχουν δοθεί µε την εγκύκλιο ΠΟΛ. 1003/2011. Ν.4174/ Κώδικας Φορολογικής διαδικασίας (Νέα ειδική διοικητική διαδικασία ενδικοφανούς προσφυγής- µεταβατικό καθεστώς) Mε τον ν. 4174/2013 (άρθρα 1-67, Κώδικας Φορολογικής διαδικασίας) θεσπίσθηκαν νέες διαδικασίες ελέγχου, προσδιορισµού του φόρου, επιβολής τόκων εκπρόθεσµης καταβολής φόρου, επιβολής προστίµων για διαδικαστικές παραβάσεις, για παραβάσεις φοροδιαφυγής, κοινοποίησης, ειδικής διοικητικής διαδικασίας, είσπραξης κ.λ.π., όπου µεταξύ των άλλων εφαρµόζονται και στο ΦΠΑ (άρθρο 2 περίπτ. β του ν.4174/2013) και οι οποίες ισχύουν σύµφωνα µε το άρθρο 67 του ίδιου νόµου από Ειδικότερα µε το άρθρο 63 του εν λόγω νόµου προβλέπεται ότι ο υπόχρεος, εφόσον αµφισβητεί οποιαδήποτε πράξη που έχει εκδοθεί σε βάρος του από τη Φορολογική ιοίκηση, οφείλει να υποβάλει ενδικοφανή προσφυγή µε αίτηµα την επανεξέταση της πράξης στο πλαίσιο διοικητικής διαδικασίας από την Υπηρεσία Εσωτερικής Επανεξέτασης της Φορολογικής ιοίκησης. Η αίτηση υποβάλλεται στη φορολογική αρχή που εξέδωσε την πράξη και πρέπει να αναφέρει τους λόγους και τα έγγραφα στα οποία ο υπόχρεος βασίζει το αίτηµα του. Η αίτηση πρέπει να υποβάλλεται από τον υπόχρεο εντός 30 ηµερών από την ηµεροµηνία κοινοποίησης της πράξης σε αυτόν. Με την παρ. 2 του ίδιου άρθρου ορίζεται ότι η Φορολογική ιοίκηση αποστέλλει την ενδικοφανή προσφυγή του υπόχρεου, συνοδευόµενη από σχετικά έγγραφα και τις απόψεις αυτής, εντός 7 ηµερών από την υποβολή, στην Υπηρεσία Εσωτερικής Επανεξέτασης της Φορολογικής ιοίκησης, προκειµένου η τελευταία να αποφανθεί. Περαιτέρω µε την παρ. 3 του ίδιου άρθρου ορίζεται ότι µε την άσκηση της ενδικοφανούς προσφυγής βεβαιώνεται άµεσα το 100% του αµφισβητούµενου ποσού από τη Φορολογική 9

10 ιοίκηση, καταβάλλεται ποσοστό 50% αυτού σύµφωνα µε τις κείµενες διατάξεις και αναστέλλεται η καταβολή του υπολοίπου. Με την παρ. 4 του ίδιου άρθρου ορίζεται ότι ο υπόχρεος έχει δικαίωµα να υποβάλει, ταυτόχρονα µε την ενδικοφανή προσφυγή και αίτηµα αναστολής της καταβολής που προβλέπεται στην παράγραφο 3. Η Υπηρεσία Εσωτερικής Επανεξέτασης δύναται να αναστείλει την εν λόγω πληρωµή, µέχρι την κοινοποίηση της απόφασης της στον υπόχρεο, µόνο στην περίπτωση κατά την οποία η πληρωµή θα είχε ως συνέπεια ανεπανόρθωτη βλάβη για τον υπόχρεο. Εάν δεν εκδοθεί απόφαση εντός 20 ηµερών από την υποβολή της αίτησης στη Φορολογική ιοίκηση, η αίτηση αναστολής θεωρείται ότι έχει απορριφθεί. Τυχόν αναστολή της πληρωµής δεν απαλλάσσει τον υπόχρεο από την υποχρέωση καταβολής του προστίµου λόγω εκπρόθεσµης καταβολής του φόρου. Εντός 60 ηµερών (120 ηµερών στην περίπτωση των ενδικοφανών προσφυγών που υποβάλλονται µέχρι τις ) από την υποβολή της ενδικοφανούς προσφυγής στη Φορολογική ιοίκηση κατά των πράξεων επιβολής του φόρου ή επιβολής προστίµου, η Υπηρεσία Εσωτερικής Επανεξέτασης εκδίδει απόφαση, την οποία κοινοποιεί στον υπόχρεο, λαµβάνοντας υπόψη την προσφυγή, τις πληροφορίες που έλαβε από τον υπόχρεο και τις απόψεις της αρµόδιας φορολογικής αρχής, καθώς και κάθε άλλη πληροφορία που είναι σχετική µε την υπόθεση. Αν η Υπηρεσία Εσωτερικής Επανεξέτασης το κρίνει απαραίτητο, δύναται να καλέσει τον υπόχρεο σε ακρόαση. Σε περίπτωση που προσκοµισθούν νέα στοιχεία στην Υπηρεσία Εσωτερικής Επανεξέτασης ή γίνει επίκληση νέων πραγµατικών περιστατικών, ο υπόχρεος πρέπει να καλείται σε ακρόαση. Αν, εντός της προθεσµίας των 60 ηµερών, δεν εκδοθεί απόφαση ή δεν κοινοποιηθεί απόφαση στον υπόχρεο, τότε θεωρείται ότι η ενδικοφανής προσφυγή έχει απορριφθεί από την Υπηρεσία Εσωτερικής Επανεξέτασης και ο υπόχρεος έχει λάβει γνώση αυτής της απόρριψης κατά την εκπνοή της ανωτέρω προθεσµίας. Αν µε την απόφαση ακυρώνεται, µερικά ή ολικά, ή τροποποιείται η πράξη της φορολογικής αρχής, η Υπηρεσία Εσωτερικής Επανεξέτασης οφείλει να αιτιολογεί την απόφαση αυτή επαρκώς µε νοµικούς ή και πραγµατικούς ισχυρισµούς. Στις περιπτώσεις όµως αυτές δεν προβλέπεται κάποια µείωση των τόκων εκπροθέσµου καταβολής των φόρων ή των σχετικών προστίµων. Σε περίπτωση απόρριψης της ενδικοφανούς προσφυγής, η αιτιολογία µπορεί να συνίσταται στην αποδοχή των διαπιστώσεων της οικείας πράξης προσδιορισµού φόρου. Σε κάθε περίπτωση η απόφαση πρέπει να περιέχει τουλάχιστον την οριστική φορολογική υποχρέωση του υπόχρεου, το καταλογιζόµενο ποσό και την προθεσµία καταβολής αυτού. Κατά της απόφασης της Υπηρεσίας Εσωτερικής Επανεξέτασης ή της σιωπηρής απόρριψης της ενδικοφανούς προσφυγής λόγω παρόδου της προθεσµίας προς έκδοση της απόφασης, ο υπόχρεος δύναται να ασκήσει προσφυγή ενώπιον του αρµόδιου ιοικητικού ικαστηρίου εντός 30 ηµερών από την νόµιµη επίδοσή της ή από τότε που αυτός έλαβε αποδεδειγµένως πλήρη γνώση του περιεχοµένου της σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 66 1 του Κώδικα ιοικητικής ικονοµίας. Προσφυγή στα διοικητικά δικαστήρια απευθείας κατά οποιασδήποτε πράξης που εξέδωσε η Φορολογική ιοίκηση είναι απαράδεκτη. Επισηµαίνεται ότι η Φορολογική ιοίκηση δεν έχει δικαίωµα προσφυγής κατά της απόφασης της Υπηρεσίας Εσωτερικής Επανεξέτασης. Με τη διάταξη της παρ.9 του άρθρου 63 του ν. 4171/2013 εξουσιοδοτείται ο Γενικός Γραµµατέας να εκδίδει τις αναγκαίες κανονιστικές πράξεις για την εφαρµογή του άρθρου 63 και ιδίως να καθορίζει τις λεπτοµέρειες για τη λειτουργία της Υπηρεσίας Εσωτερικής Επανεξέτασης, την εφαρµοστέα διαδικασία και τον τρόπο έκδοσης των αποφάσεων της. Σύµφωνα λοιπόν µε τις διατάξεις του ν.4174/2013 δεν προβλέπεται διοικητική επίλυση της διαφοράς παρά µόνο ειδική διοικητική διαδικασία ενδικοφανούς προσφυγής σύµφωνα µε τις προαναφερόµενες διατάξεις του άρθρου 63, η ισχύς του οποίου αρχίζει από Στο µεταξύ για πράξεις που εκδόθηκαν από έως έχουν εφαρµογή οι διατάξεις περί ενδικοφανούς προσφυγής του άρθρου 70Β του ν.2238/1994, όπως προστέθηκαν µε την υποπαράγραφο Α5 του άρθρου πρώτου του ν.4152/2013, σε συνδιασµό πάντα µε τις διατάξεις του άρθρου 59 του κώδικα ΦΠΑ. Και στις περιπτώσεις αυτές ισχύουν ανάλογα τα όσα αναφέρθηκαν προηγούµενα µε την εφαρµογή της ειδικής διοικητικής 10

11 διαδικασίας ενδικοφανούς προσφυγής, ούτε επίσης προβλέπεται κάποια µείωση των προσαυξήσεων εκπροθέσµου καταβολής των φόρων ή των σχετικών προστίµων. Περαιτέρω µε την περίπτωση δ) της παρ. 2 του άρθρου 55 του ν.4174 (Κ.Φ..) προβλέπεται ότι, όσον αφορά το ΦΠΑ, όταν µετά από έλεγχο αποδειχθεί ότι ο υποκείµενος στο φόρο, ως λήπτης εικονικού φορολογικού στοιχείου ή στοιχείου το οποίο νόθευσε αυτός ή άλλοι για λογαριασµό του, διενήργησε έκπτωση φόρου εισροών ή έλαβε επιστροφή φόρου, σύµφωνα µε τις διατάξεις περί ΦΠΑ, ή ως εκδότης δεν απέδωσε φόρο, µε βάση πλαστά, εικονικά, ή νοθευµένα φορολογικά στοιχεία, επιβάλλεται ειδικό πρόστιµο ισόποσο µε το 50% του φόρου που εξέπεσε ή που επιστράφηκε ή δεν απέδωσε ανεξάρτητα αν δεν προκύπτει τελικά ποσό φόρου για καταβολή. Το πρόστιµο αυτό επιβάλλεται και στα πρόσωπα που έλαβαν επιστροφή φόρου µε βάση πλαστά, εικονικά ή νοθευµένα φορολογικά στοιχεία που εξέδωσαν οι ίδιοι (αφορά κυρίως τους αγρότες του άρθρου 41 του Κώδικα ΦΠΑ ). Η νέα διάταξη στην ουσία αντικαθιστά την προηγούµενη του άρθρου 6 του ν. 2523/1997, στην περίπτωση που οι ανωτέρω παραβάσεις διαπράττονται από και εφεξής. Κατά συνέπεια για τις εν λόγω παραβάσεις δεν επιβάλλεται πρόστιµο ίσο µε το τριπλάσιο του φόρου που εκπέστηκε, ή επεστράφη, ή δεν αποδόθηκε, όπως προέβλεπε το άρθρο 6 του ν. 2523/97, αλλά πρόστιµο ίσο µε το 50% του εν λόγω φόρου. Όπως προαναφέρθηκε µε τις διατάξεις του ν.4174/2013 δεν προβλέπεται διοικητική επίλυση της διαφοράς παρά µόνο ειδική διοικητική διαδικασία ενδικοφανούς προσφυγής σύµφωνα µε τα ανωτέρω και εποµένως και για τα πρόστιµα αυτά δεν παρέχεται κάποια µείωση µε την εν λογω διαδικασία. Για δε τις πράξεις που εκδόθηκαν πριν την και τα πρόστιµα των άρθρων 4 και 6 του ν. 2523/1997 έχουν εφαρµογή οι διατάξεις του άρθρου 52 του Κώδικα ΦΠΑ (ν.2859/2000) σε συνδυσµό µε το άρθρο 9 4 του ν.2523/1997 και το άρθρο 70Α του ν.2238/94. Μεταβατικές διατάξεις για την επιβολή προστίµων για τις ανωτέρω παραβάσεις που διαπράχθηκαν µέχρι και Α. Υποθέσεις για τις οποίες δεν έχουν εκδοθεί Αποφάσεις Επιβολής Προστίµου (ΑΕ.Π.) ή για τις οποίες έχουν εκδοθεί Α.Ε.Π. και βρίσκονται µέχρι το στάδιο διοικητικής επίλυσης της διαφοράς Με τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 66 του Κ.Φ.. (ν /2013) ορίζεται ότι, οι διατάξεις του άρθρου 55 2 του Κώδικα αυτού είναι δυνατόν να εφαρµοστούν και για παραβάσεις που διαπράχθηκαν έως το χρόνο δηµοσίευσης αυτού, δηλαδή έως και και επισύρουν πρόστιµα της παρ. 10 του άρθρου 5 και του άρθρου 6 του ν. 2523/1997 ανεξάρτητα από το χρόνο διαπίστωσής τους, εφόσον το νέο καθεστώς επιλεγεί ως ευνοϊκότερο από τον υπόχρεο, για το σύνολο των παραβάσεων που περιέχονται στην ίδια πράξη ή απόφαση επιβολής προστίµου. Παράλληλα, µε τις διατάξεις της παρ. 5 του ίδιου άρθρου ορίζεται η διαδικασία υπαγωγής των ανωτέρω υποθέσεων στο ευνοϊκότερο καθεστώς. Ειδικότερα: α) Υποθέσεις για τις οποίες δεν έχουν εκδοθεί Αποφάσεις Επιβολής Προστίµου (ΑΕ.Π.) Για παραβάσεις για τις οποίες δεν έχουν εκδοθεί αποφάσεις επιβολής προστίµου (Α.Ε.Π.) µέχρι και (ηµεροµηνία δηµοσίευσης του ΚΦ ) µπορεί να επιλεγεί η εφαρµογή της νέας διάταξης εφόσον υποβληθεί σχετικό αίτηµα εντός ανατρεπτικής προθεσµίας 15 ηµερών από την κοινοποίηση της σχετικής ΑΕΠ. Επίσης υπάρχει δυνατότητα έκδοσης της ΑΕΠ εξ αρχής µε τις νέες διατάξεις εφόσον πριν την έκδοση της ΑΕΠ υποβληθεί ανέκκλητη δήλωση από το φορολογούµενο µε την οποία θα επιλέγει την έκδοση της ΑΕΠ µε τις νέες διατάξεις. β) Υποθέσεις για τις οποίες έχουν εκδοθεί Αποφάσεις Επιβολής Προστίµου (ΑΕ.Π.) και δεν βρίσκονται σε στάδιο διοικητικής επίλυσης της διαφοράς Για παραβάσεις για τις οποίες έχουν εκδοθεί ΑΕΠ έως και , για τις οποίες δεν έχει υποβληθεί ακόµη αίτηµα διοικητικής επίλυσης της διαφοράς ή δεν έχει ακόµη ασκηθεί ενδικοφανής προσφυγή, εφαρµόζονται οι νέες διατάξεις, εφόσον υποβληθεί σχετικό αίτηµα επιλογής των νέων διατάξεων εντός ανατρεπτικής προθεσµίας 45 ηµερών από τη δηµοσίευση του ΚΦ, δηλαδή µέχρι και γ) Υποθέσεις για τις οποίες έχουν εκδοθεί Αποφάσεις Επιβολής Προστίµου (ΑΕ.Π.) και βρίσκονται σε στάδιο διοικητικής επίλυσης της διαφοράς 11

12 Για παραβάσεις για τις οποίες έχουν εκδοθεί ΑΕΠ και έχει υποβληθεί αίτηµα διοικητικής επίλυσης της διαφοράς ή έχει ασκηθεί ενδικοφανής προσφυγή σύµφωνα µε το άρθρο 70Α, έως και εφαρµόζονται οι νέες διατάξεις εφόσον εντός ανατρεπτικής προθεσµίας 45 ηµερών από τη δηµοσίευση του Κ.Φ.., δηλαδή µέχρι και ,υποβληθεί σχετικό αίτηµα επιλογής των νέων διατάξεων. δ) ιαδικασία υπαγωγής των ανωτέρω υποθέσεων στο ευνοϊκότερο καθεστώς Όσον αφορά τη διαδικασία υπαγωγής των ανωτέρω υποθέσεων στο ευνοϊκότερο καθεστώς, µε την παράγραφο 5 του ίδιου άρθρου, προβλέπονται τα εξής: Στις περιπτώσεις α και β ανωτέρω, αρµόδιος για την έκδοση των ΑΕΠ µε το ευνοϊκότερο καθεστώς είναι ο προϊστάµενος της υπηρεσίας που όφειλε να εκδώσει ή εξέδωσε την ΑΕΠ µε τις προηγούµενες διατάξεις (ν.2523/97). Εφόσον εκδοθεί ΑΕΠ για την εφαρµογή του ευνοϊκότερου καθεστώτος, δεν χωρεί διοικητική επίλυση της διαφοράς ή δικαστικός συµβιβασµός. Στην περίπτωση γ) ανωτέρω το ευνοϊκότερο καθεστώς εφαρµόζεται κατά το στάδιο της διοικητικής επίλυσης της διαφοράς ή της εξέτασης της ενδικοφανούς προσφυγής. Ο διοικητικός συµβιβασµός ή η αποδοχή της απόφασης επί της ενδικοφανούς προσφυγής µε βάση το ευνοϊκότερο καθεστώς δεν έχει ως αποτέλεσµα τη µείωση των προστίµων σύµφωνα µε την υφιστάµενη νοµοθεσία, δηλαδή δεν ισχύουν ενδεχόµενες µειώσεις του προστίµου που προβλέπονται από τις διατάξεις του ν. 2523/97. Το αίτηµα για υπαγωγή στο ευνοϊκότερο καθεστώς υποβάλλεται στην αρµόδια αρχή ( ΟΥ, ΕΚ, κλπ.) ή στην αρµόδια επιτροπή του άρθρου 70Α του Ν.2238/1994. Β. Υποθέσεις που εκκρεµούν ενώπιον των ιοικητικών ικαστηρίων και του Συµβουλίου της Επικρατείας (Σ.τ.Ε.) Με την παρ. 6 του άρθρου 66 του Κ.Φ.. ορίζεται ότι µπορεί να γίνει εφαρµογή των ευµενεστέρων διατάξεων και στις περιπτώσεις παραβάσεων της παρ. 10 του άρθρου 5 και του άρθρου 6 του ν.2523/1997 οι οποίες εκκρεµούσαν ενώπιον των διοικητικών δικαστηρίων και του Σ.τ.Ε στις Οι υπόχρεοι µπορούν µε αίτησή τους που υποβάλλεται στην φορολογική αρχή που εξέδωσε την πράξη εντός ανατρεπτικής προθεσµίας 60 ηµερών από την δηµοσίευση του ΚΦ να ζητήσουν το δικαστικό συµβιβασµό µε βάση το ευνοϊκότερο καθεστώς. Αρµόδιος για τον συµβιβασµό είναι ο προϊστάµενος της αρχής από την οποία εξεδόθη η πράξη ή η επιτροπή του άρθρου 70 Α του ν. 2238/1994 κατά περίπτωση. Αν επιτευχθεί ο συµβιβασµός καταργείται η δίκη σύµφωνα µε τις διατάξεις των άρθρων 142 και 143, παρ.7 του Κώδικα ιοικητικής ικονοµίας. Οµοίως σε περίπτωση που κατά τον χρόνο δηµοσίευσης του κώδικα είχε συζητηθεί η υπόθεση και εκκρεµούσε η έκδοση απόφασης, µπορεί να ζητηθεί η εφαρµογή των ευµενέστερων διατάξεων εντός ανατρεπτικής προθεσµίας 30 ηµερών από τη δηµοσίευση απόφασης. Η δυνατότητα αυτή ισχύει µόνο µετά την έκδοση απόφασης από τα δικαστήρια της ουσίας. Αρµόδιος για τον συµβιβασµό είναι ο προϊστάµενος της αρχής από την οποία εξεδόθη η πράξη ή η επιτροπή του άρθρου 70 Α του ν. 2238/1994 κατά περίπτωση. Με την παράγραφο 9 ορίζεται ότι υποθέσεις για τις οποίες δεν υποβάλλεται αίτηση για την εφαρµογή του ευνοϊκότερου καθεστώτος, κρίνονται µε βάση τις διατάξεις που ίσχυαν κατά το χρόνο διάπραξης της παράβασης. Με την παράγραφο 10 ορίζεται ότι ποσά που τυχόν καταβλήθηκαν µεγαλύτερα από αυτά που προκύπτουν από την εφαρµογή του ευµενέστερου καθεστώτος δεν επιστρέφονται. Η πιο πάνω διάταξη ισχύει για ποσά που τυχόν έχουν καταβληθεί, επιπλέον αυτών που προκύπτουν από την εφαρµογή των παρ. 3, 4 και 5 του άρθ. 66 αλλά και την παρ. 6 του ίδιου άρθρου το οποίο παραπέµπει ρητά στην εφαρµογή των οριζόµενων στην παράγραφο 4. Στην περίπτωση που βεβαιωθέντα ποσά δεν έχουν καταβληθεί µέχρι τη δηµοσίευση του ν. 4174/13, τα ποσά αυτά διαγράφονται, δεδοµένου ότι η εν λόγω διάταξη αφορά µόνο τα ποσά που έχουν καταβληθεί. 12