ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΚΗ ΕΚΘΕΣΗ ΣΤΟ ΣΧΕ ΙΟ ΝΟΜΟΥ «ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΕΣ ΙΑ ΙΚΑΣΙΕΣ ΚΑΙ ΑΛΛΕΣ ΙΑΤΑΞΕΙΣ»

Transcript

1 ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΚΗ ΕΚΘΕΣΗ ΣΤΟ ΣΧΕ ΙΟ ΝΟΜΟΥ «ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΕΣ ΙΑ ΙΚΑΣΙΕΣ ΚΑΙ ΑΛΛΕΣ ΙΑΤΑΞΕΙΣ» Α. ΓΕΝΙΚΟ ΜΕΡΟΣ Τα σηµάδια σταδιακής ανάκαµψης της χώρας α οτυ ώνονται στη βραχυ ρόθεσµη ορεία των βασικών µακροοικονοµικών µεγεθών, στην ε ιβράδυνση της υ οχώρησης του αραγόµενου ροϊόντος, στη µείωση των τιµών, την αύξηση των εξαγωγών. Τα ροβλήµατα βέβαια αραµένουν ολλά και οι ε ι τώσεις στην ανεργία και την α ασχόληση είναι σηµαντικές. Η ροσ άθεια για την εξυγίανση των δηµόσιων οικονοµικών και ο εξορθολογισµός των δα ανών α οτελούν αναγκαία συνθήκη για την ανάταξη της εθνικής µας οικονοµίας. Η ροσ άθεια, όµως, αυτή δεν θα ήταν ολοκληρωµένη και α οτελεσµατική, αν δεν συνδυαζόταν µε ένα ευρύ λαίσιο διαρθρωτικών µεταρρυθµίσεων στους αραγωγικούς τοµείς της οικονοµίας µας και στη λειτουργία της δηµόσιας διοίκησης και κυρίως στην αναµόρφωση της φορολογικής νοµοθεσίας και στον εκσυγχρονισµό της φορολογικής διοίκησης. Βασική ε ιδίωξη α οτελεί, ειδικά στην εξαιρετικά κρίσιµη για την οικονοµία και την κοινωνία µας ερίοδο ου διανύουµε, η δίκαιη αναδιανοµή του εισοδήµατος και η φορολογική δικαιοσύνη ροκειµένου αφενός µεν να χρηµατοδοτούνται, και να αρέχονται δηµόσιες υ ηρεσίες οιότητας ρος τους ολίτες καθώς και να ροστατεύονται τα δηµόσια αγαθά ου είναι α αραίτητα για τη συνεκτική λειτουργία της κοινωνίας µας και αφετέρου να αντιµετω ίσουµε την οικονοµική αδικία ου γεννά η φοροδιαφυγή και η φοροα οφυγή. Προς την κατεύθυνση αυτή ροχωράµε µε συστηµατικό τρό ο στη δηµιουργία ενός σταθερού, κοινωνικά δίκαιου και α οτελεσµατικού φορολογικού συστήµατος. Το ρώτο βήµα έγινε µε το νέο Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος, ο ο οίος αρακολουθεί και λαµβάνει υ όψη τις καλύτερες διεθνείς ρακτικές, εριλαµβάνει σηµαντικές διατάξεις για την κατα ολέµηση της φοροα οφυγής και φοροδιαφυγής ενώ θα ακολουθήσουν διατάξεις για τον εξορθολογισµό των υφιστάµενων φορολογικών κινήτρων ροκειµένου να ενισχυθεί η διαφάνεια και ο έλεγχος σε φορολογικά κίνητρα και καθεστώτα και αράλληλα να α λο οιηθεί το λαίσιο για την ενίσχυση των ανα τυξιακών και αραγωγικών δυνατοτήτων της χώρας. Για να λειτουργήσει α οτελεσµατικά ο νέος Κώδικας Φορολογίας Εισοδήµατος και για να έχει η χώρα και η φορολογική διοίκηση στη διάθεσή της ένα σύγχρονο φοροελεγκτικό λαίσιο ου θα διασφαλίζει την είσ ραξη των εσόδων του ηµοσίου και θα ε ανασυστήνει δεσµούς εµ ιστοσύνης και συνεργασίας µεταξύ φορολογούµενου ολίτη και κράτους, ροωθείται µε τις διατάξεις του αρόντος σχεδίου νόµου ο Κώδικας Φορολογικής ιαδικασίας. Με τις ροτεινόµενες 1

2 διατάξεις του Κώδικα ε ιχειρείται η θέσ ιση ενός ανεξάρτητου συστήµατος κανόνων ου θα διέ ει διάφορα στάδια της φορολογικής διαδικασίας αφενός ως ρος τις φορολογικές υ οχρεώσεις των υ οκειµένων των αναφεροµένων στον Κώδικα φορολογιών και αφετέρου ως ρος τη διαδικασία της είσ ραξης των ροερχόµενων α ό φόρους και τέλη δηµοσίων εσόδων. Για ρώτη φορά εµ λέκονται στο ίδιο νοµοθέτηµα διατάξεις ου αφορούν αράλληλα φορολογία εισοδήµατος, Φ.Π.Α. Βιβλία και Στοιχεία, είσ ραξη (Κ.Ε..Ε), έλεγχο καθώς και θέµατα οργάνωσης. Ο Κώδικας ενσωµατώνει και α λο οιεί διάσ αρτες διατάξεις της ρωτογενούς και δευτερογενούς νοµοθεσίας ου αφορούν τις φορολογικές διαδικασίες, τη σχέση µεταξύ φορολογούµενου και φορολογικής διοίκησης και τις διαδικασίες είσ ραξης των φόρων. Εισάγει νέους και σύγχρονους τρό ους ροσδιορισµού του φόρου, ε αναξιολογεί τα ρονόµια του ηµοσίου και ε ιδιώκει να ε αναθεµελιώσει τις σχέσεις µεταξύ της φορολογικής διοίκησης και του φορολογούµενου σε υγιέστερη και δικαιότερη βάση. Ο Κώδικας Φορολογικής ιαδικασίας αρακολουθεί τις καλύτερες διεθνείς ρακτικές, είναι α λο οιηµένος και εύλη τος και διευκολύνει τους φορολογούµενους στη συνεργασία τους µε τη διοίκηση. Περιλαµβάνει διατάξεις για την καθολική α όδοση ΑΦΜ, τη χορήγηση φορολογικής ενηµερότητας και βεβαίωσης οφειλής, τις ερι τώσεις άρσης και διατήρησης του α ορρήτου για την α οτελεσµατικότερη λειτουργία του ελεγκτικού µηχανισµού της φορολογικής διοίκησης, εριγράφει τις έµµεσες µεθόδους ελέγχου και αναφέρεται σε γενικές και ειδικότερες διατάξεις κατά της φοροδιαφυγής. Ε ίσης,, ορίζει τη διαδικασία είσ ραξης των φόρων και τη δυνατότητα του ολίτη να εντάσσεται σε ρογράµµατα ρύθµισης υ ό ροϋ οθέσεις, εγκαθιστά µέτρα διασφάλισης υ έρ του ηµοσίου για την είσ ραξη των φόρων καθώς και για τις διαδικασίες αναγκαστικής εκτέλεσης, ροβλέ ει τόκους και ρόστιµα σε ερί τωση αραβάσεων και εκ ρόθεσµης καταβολής φόρων ή και δηλώσεων. Τέλος, εντάσσεται λέον στον Κώδικα Φορολογικής διαδικασίας, µε ορισµένες βελτιώσεις, το λαίσιο της διοικητικής διαδικασίας της ενδικοφανούς ροσφυγής α ό την Υ ηρεσία Εσωτερικής Ε ανεξέτασης και εξορθολογίζεται το υφιστάµενο λαίσιο ροθεσµιών. Ειδικότερα, στο Α Μέρος του σχεδίου νόµου και µε το ρώτο κεφάλαιο (αρ. 1-9) του νέου Κώδικα Φορολογικής ιαδικασίας εισάγονται γενικές διατάξεις, ό ως οι ορισµοί, το εδίο εφαρµογής του κώδικα, η κοινο οίηση των ράξεων στο δεύτερο κεφάλαιο (αρ ) γίνεται αναφορά στην υ οχρέωση εγγραφής στο ΑΦΜ, στο τρίτο κεφάλαιο (αρ.12) εριέχεται το α οδεικτικό φορολογικής ενηµερότητας, στο τέταρτο κεφάλαιο (αρ.13-17) εριλαµβάνονται διατάξεις για την τήρηση βιβλίων και στοιχείων, την αροχή ληροφοριών και το α όρρητο, µε το έµ το κεφάλαιο (αρ.18-20) εισάγονται διατάξεις για την υ οβολή της φορολογικής δήλωση µε ε ιφύλαξη ή χωρίς καθώς και την τρο ο οίηση αυτής, στο έκτο κεφάλαιο (αρ.21-22) εισάγονται διατάξεις για τις ροεγκρίσεις τιµολόγησης ενδοοµιλικών 2

3 συναλλαγών, µε το έβδοµο κεφάλαιο (αρ.23-29) για το φορολογικό έλεγχο και τις µεθόδους έµµεσου ελέγχου, µε το όγδοο κεφάλαιο (αρ.30-39) εριλαµβάνονται οι τρό οι ροσδιορισµού του φόρου, οι χρόνοι αραγραφής και γενικές διατάξεις για τη φοροδιαφυγή. Με το ένατο κεφάλαιο (αρ.40-52)εισάγονται διατάξεις για την είσ ραξη του φόρου, τα ρογράµµατα ρύθµισης οφειλών, τα µέτρα για τη διασφάλιση του ηµοσίου για τις οφειλές και την αναγκαστική εκτέλεση καθώς και την αµοιβαία συνδροµή στην είσ ραξη α αιτήσεων α ό φόρους στο λαίσιο της Ευρω αϊκής Ένωσης. Στο δέκατο κεφάλαιο (αρ ) εριλαµβάνονται διατάξεις για την ε ιβολή και υ ολογισµών των τόκων, για φορολογικές αραβάσεις και τα ρόστιµα ου αντιστοιχούν, ενώ στο ενδέκατο κεφάλαιο (αρ.63-65) εριγράφονται οι ειδικές διοικητικές διαδικασίες και η ενδικοφανής ροσφυγή. Τέλος, στο δωδέκατο κεφάλαιο (66-67) υ άρχουν µεταβατικές διατάξεις και ορίζεται η έναρξη ισχύος του κώδικα. Στο Β Μέρος του σχεδίου νόµου (αρ. 68) τρο ο οιούνται άρθρα του ν.3691/2008, ενώ στο Γ Μέρος (αρ ) εισάγονται διατάξεις αρµοδιότητας των Υ ουργείων Υγείας, Εργασίας, Κοινωνικής Ασφάλισης και Πρόνοιας, ικαιοσύνης, ιαφάνειας και Ανθρω ίνων ικαιωµάτων καθώς και του Υ ουργού Ε ικρατείας. Β.ΕΠΙ ΤΩΝ ΑΡΘΡΩΝ ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΠΡΩΤΟ Γενικές διατάξεις Άρθρο 1 Γενικά Με το άρθρο 1 ορίζεται ότι ο Κώδικας Φορολογικής ιαδικασίας καθορίζει την διαδικασία ροσδιορισµού, βεβαίωσης και είσ ραξης των εσόδων του ηµοσίου ου ορίζονται στο άρθρο 2, καθώς και τις διοικητικές κυρώσεις για τη µη συµµόρφωση µε την κείµενη νοµοθεσία η ο οία ρυθµίζει τα έσοδα αυτά. Άρθρο 2 Πεδίο εφαρµογής Στο άρθρο 2 ορίζεται, ότι το εδίο εφαρµογής του Κώδικα καταλαµβάνει το φόρο εισοδήµατος, το φόρο ροστιθέµενης αξίας, το φόρο για την κατοχή ακίνητης εριουσίας και κάθε άλλο φόρο, τέλος, εισφορά ή χρηµατική κύρωση, για τις ο οίες κατά τη θέση σε ισχύ του Κώδικα ισχύουν οι διατάξεις της φορολογίας εισοδήµατος ή του ΦΠΑ καθώς και τις χρηµατικές κυρώσεις, οι ο οίες ροβλέ ονται α ό τον Κώδικα. Ειδικά για το φόρο κατοχής ακίνητης εριουσίας, σηµειώνεται ότι αρόλο ου δεν έχει ακόµα θεσ ιστεί ρόκειται για τον φόρο ου θα αντικαταστήσει το 2014 το ΕΤΑΚ και το ΕΕΤΑ. Το λήθος των διατάξεων του Κώδικα ου αναφέρονται στο φόρο ου σχετίζεται µε την ακίνητη εριουσία ε ιβάλλει και τη σχετική αναφορά στο κείµενο του νόµου. Άρθρο 3 Ορισµοί 3

4 Με το άρθρο 3 δίνονται οι έννοιες των όρων : «φορολογούµενος», «φυσικό και νοµικό ρόσω ο», «νοµική οντότητα», «φορολογική διοίκηση», «Γενικός Γραµµατέας», «Υ ουργός», «φορολογικός κάτοικος». Άρθρο 4 Μεταβίβαση αρµοδιοτήτων και ανάθεση καθηκόντων Με το άρθρο 4 δίνεται η δυνατότητα στο Γενικό Γραµµατέα των ηµοσίων Εσόδων να µεταβιβάζει αρµοδιότητες και να αναθέτει καθήκοντα του ιδίου ή της Φορολογικής ιοίκησης σύµφωνα µε τον Κώδικα και την κείµενη νοµοθεσία σε όργανα της Φορολογικής ιοίκησης, τα ο οία και δύναται να ανακαλεί ελευθέρως ο οτεδή οτε. Με τον τρό ο αυτό δίνεται ευελιξία στη φορολογική διοίκηση στην άσκηση των αρµοδιοτήτων της ροκειµένου να ε ιτυγχάνονται τα καλύτερα δυνατά α οτελέσµατα. Άρθρο 5 Κοινο οίηση ράξεων Με το άρθρο 5 σκο είται κατ αρχήν η εξοικονόµηση ανθρώ ινων και οικονοµικών όρων, δοθέντος µάλιστα, ότι αρά την συγχώνευση ολλών.ο.υ αρατηρείται έλλειψη ροσω ικού, εξαιτίας ίσως των ολυάριθµων συνταξιοδοτήσεων σε συνδυασµό µε τις µετατάξεις και τα αντικίνητρα ου θεσ ίστηκαν µε τις διατάξεις του ν.4024/2011 «Συνταξιοδοτικές ρυθµίσεις, ενιαίο µισθολόγιο- βαθµολόγιο, εργασιακή εφεδρεία και άλλες διατάξεις εφαρµογής του µεσο ρόθεσµου λαισίου δηµοσιονοµικής στρατηγικής ». Αυξήθηκε συνε ώς δυσανάλογα ο αριθµός των ρος ε ίδοση ράξεων ε ιβολής φόρου, δασµού, τέλους, εισφοράς ή ροστίµου και αντίστροφα µειώθηκε ο ρυθµός ε ιδόσεων ράξεων των Φορολογικών και Τελωνειακών Αρχών ου ρέ ει να ε ιδίδονται µε υ αλλήλους της υ ηρεσίας, αφού εξάλλου, µε τρο ο οίηση της σχετικής Α.Υ.Ο ΠΟΛ 1188/2011 µε την ΕΛ Α ΕΞ 2012 Α όφαση του Υφυ ουργού Οικονοµικών (ΦΕΚ Β 2756/ ), ορίστηκε υ οχρεωτική ε ίδοση µε δικαστικούς ε ιµελητές µόνο όταν το ανά ράξη καταλογισθέν οσό υ ερβαίνει τις ευρώ. Ε ιχειρείται ε ίσης ο εκσυγχρονισµός της λειτουργίας των υ ηρεσιών και η ροσαρµογή τους στα τρέχοντα δεδοµένα, τη στιγµή ου ήδη έχει θεσ ιστεί η ηλεκτρονική ε ίδοση εγγράφων και η ηλεκτρονική κατάθεση δικογράφων (αρθ.49 ν.4055/2012 σε συνέχεια και των ήδη ισχυουσών διατάξεων του αρθ.22 του ν. 3979/2011 για την νόµιµη κοινο οίηση εγγράφων ηλεκτρονικά, µε χρήση τεχνολογιών ληροφορικής και ε ικοινωνιών), ρος την κατεύθυνση της ε ίσ ευσης των σχετικών διαδικασιών, δεδοµένου ότι, εξαιτίας των καθυστερήσεων και των σφαλµάτων στις ε ιδόσεις, υ άρχει αντίκτυ ος σε λιµνάζοντα έσοδα ου δεν µ ορούν να εισ ραχθούν, αν δεν βεβαιωθούν ταµειακώς οι σχετικές ράξεις. Άρθρο 6 Έντυ α Με τις διατάξεις της αραγράφου 1 του άρθρου 6 δίδεται εξουσιοδότηση στο Γενικό Γραµµατέα να καθορίζει τον τύ ο και το εριεχόµενο των εντύ ων, υ εύθυνων δηλώσεων, δηλώσεων, ινάκων και άλλων εγγράφων ου α αιτούνται κατά την εφαρµογή του αρόντος Κώδικα. 4

5 Με τις διατάξεις της αραγράφου 2 του άρθρου 6 αυτού ροβλέ εται η δωρεάν διάθεση στο κοινό των αναφεροµένων στην ροηγούµενη αράγραφο εντύ ων, είτε ταχυδροµικώς είτε ηλεκτρονικά ή µε διάθεσή τους α ό τις κατά τό ους αρµόδιες υ ηρεσίες της Φορολογικής ιοίκησης. Άρθρο 7 Προθεσµίες Με τις διατάξεις του άρθρου 7 ορίζονται γενικές και ειδικότερες ροθεσµίες, οι ερι τώσεις αρατάσεώς τους και ο τρό ος υ ολογισµού του χρόνου ενάρξεως. Άρθρο 8 Φορολογικός εκ ρόσω ος Με την αράγραφο 1 του άρθρου 8 ορίζεται ότι φορολογούµενος ου δεν διαθέτει ταχυδροµική διεύθυνση στην Ελλάδα και έχει υ οχρέωση καταβολής φόρου ή κά οια άλλη φορολογική υ οχρέωση ου α ορρέει α ό τον Κώδικα, οφείλει να ορίσει εκ ρόσω ο µε φορολογική κατοικία στην Ελλάδα ροκειµένου ο φορολογούµενος και η διοίκηση να µ ορούν να ε ικοινωνούν και να συνεργάζονται µε τον α οτελεσµατικότερο τρό ο. Με την αράγραφο 2 του άρθρου 8 εισάγεται εξαίρεση α ό την αράγραφο 1, σύµφωνα µε την ο οία για την εκ ροσώ ηση για σκο ούς ΦΠΑ φορολογουµένου, ο ο οίος δεν έχει ταχυδροµική διεύθυνση στην Ελλάδα, ισχύουν οι ειδικές διατάξεις του Κώδικα ΦΠΑ. Άρθρο 9 Ερµηνευτικές εγκύκλιοι και οδηγίες Προκειµένου αφενός να εξασφαλισθεί οµοιοµορφία και συνέ εια στην εφαρµογή της φορολογικής νοµοθεσίας και αφετέρου να αρέχονται κατευθυντήριες γραµµές στους φορολογούµενους και στα στελέχη της Φορολογικής ιοίκησης, µε το άρθρο 9 δίνεται στον Γενικό Γραµµατέα η δυνατότητα να εκδίδει ερµηνευτικές εγκυκλίους. Με την αράγραφο 4 του άρθρου 9 ορίζεται ότι α αντήσεις ου αρέχονται ή α όψεις ου διατυ ώνονται α ό υ άλληλο της Φορολογικής ιοίκησης σχετικά µε την ερµηνεία της φορολογικής νοµοθεσίας, δεν δεσµεύουν τη Φορολογική ιοίκηση εκτός α ό τις ερι τώσεις στις ο οίες αυτό ροβλέ εται στον Κώδικα. ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΕΥΤΕΡΟ Φορολογικό µητρώο Άρθρο 10 Εγγραφή στο φορολογικό µητρώο (γενικά) Με την αράγραφο 1 του άρθρου 10 εισάγεται υ οχρέωση σε κάθε ρόσω ο ου ρόκειται να καταστεί υ όχρεο σε καταβολή ή αρακράτηση φόρου ή σε υ οβολή ο οιασδή οτε δήλωσης ου εµ ί τει στο εδίο εφαρµογής του Κώδικα να υ οβάλλει δήλωση εγγραφής στη Φορολογική ιοίκηση ως φορολογούµενος. 5

6 Με την αράγραφο 2 του άρθρου 10 δίνεται η δυνατότητα στη Φορολογική ιοίκηση να α αιτήσει εγγύηση α ό ο οιοδή οτε νοµικό ρόσω ο ή νοµική οντότητα ου υ οβάλλει δήλωση εγγραφής στο φορολογικό µητρώο, εάν µέτοχος ή εταίρος του νοµικού ροσώ ου ή της νοµικής οντότητας ου υ οβάλλει τη δήλωση υ ήρξε κατά τα τελευταία έντε, ρο της υ οβολής της, έτη µέλος του ιοικητικού Συµβουλίου, ή νόµιµος εκ ρόσω ος άλλου νοµικού ροσώ ου ή νοµικής οντότητας ή είχε σχέση «συνδεδεµένου ροσώ ου» κατά το άρθρο 2 του Κ.Φ.Ε. µε άλλο νοµικό ρόσω ο ή νοµική οντότητα ου τώχευσαν ή κατέστησαν αφερέγγυα και η τώχευση ή αφερεγγυότητα είχε ως α οτέλεσµα τη µη είσ ραξη ή διακινδύνευση είσ ραξης α ό τη Φορολογική ιοίκηση ληξι ρόθεσµων φορολογικών οφειλών τουλάχιστον Ευρώ. Η εγγύηση της αραγράφου 2 του άρθρου 10, το είδος και το ύψος της ο οίας ορίζεται µε α όφαση του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων, δίνεται µόνο µετά α ό αιτιολογηµένη έκθεση α ό τη Φορολογική ιοίκηση σύµφωνα µε την αράγραφο 3 του άρθρου 10. Με την αράγραφο 4 του άρθρου 10 εισάγεται υ οχρέωση σε κάθε φορολογούµενο να ενηµερώνει εγγράφως τη Φορολογική ιοίκηση εντός δέκα (10) ηµερών εγγράφως για µεταβολές στην ε ωνυµία, το διακριτικό τίτλο και τις λοι ές ληροφορίες ου αρασχέθηκαν κατά το χρόνο της εγγραφής. Τέλος, µε την αράγραφο 5 του άρθρου 10 ορίζεται ότι αράλειψη φορολογούµενου να εγγραφεί στη Φορολογική ιοίκηση δεν τον α αλλάσσει α ό την υ οχρέωση καταβολής και αρακράτησης φόρων και α ό τις λοι ές φορολογικές υ οχρεώσεις. Άρθρο 11 Αριθµός φορολογικού µητρώου Με τις διατάξεις του άρθρου 11 ορίζεται ότι η φορολογική διοίκηση α οδίδει µοναδικό αριθµό φορολογικού µητρώου (ΑΦΜ) σε κάθε φορολογούµενο, ο ο οίος χρησιµο οιείται σε όλες τις φορολογίες, στις ο οίες εφαρµόζεται ο Κώδικας. Η φορολογική διοίκηση α οδίδει ΑΦΜ κατό ιν αιτήσεως οιουδή οτε φυσικού ή νοµικού ροσώ ου ή νοµικής οντότητας εφόσον ραγµατο οιείται οιαδή οτε οικονοµική συναλλαγή µε τους φορείς της Γενικής Κυβερνήσεως και τα ιστωτικά ιδρύµατα και φορείς ληρωµής της ηµεδα ής. Με α όφαση του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων ορίζονται το εριεχόµενο και ο τρό ος χορήγησης ΑΦΜ, οι ερι τώσεις αναφοράς του ΑΦΜ στις δηλώσεις ή άλλα έγγραφα και οι ερι τώσεις γνωστο οίησης του ΑΦΜ. Η φορολογική διοίκηση χρησιµο οιεί ΑΦΜ σε κάθε µορφή ε ικοινωνίας µε το φορολογούµενο σχετικά µε τις φορολογικές του υ οχρεώσεις. ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΤΡΙΤΟ Α οδεικτικό φορολογικής ενηµερότητας Άρθρο 12 Έκδοση Με την αράγραφο 1 του άρθρου 12 ορίζεται ότι ο φορολογούµενος δύναται να ζητήσει α οδεικτικό φορολογικής ενηµερότητας για την ραγµατο οίηση ράξεων 6

7 και συναλλαγών, ό ου αυτό α αιτείται. Ο Γενικός Γραµµατέας, µε α όφασή του, ορίζει τον τύ ο του α οδεικτικού φορολογικής ενηµερότητας, καθώς και τυχόν άλλα ρόσω α, τα ο οία δύνανται να ζητούν α οδεικτικό φορολογικής ενηµερότητας για λογαριασµό του φορολογούµενου. Η Φορολογική ιοίκηση χορηγεί α οδεικτικό φορολογικής ενηµερότητας µόνον εφόσον έχει δια ιστώσει ότι ο φορολογούµενος δεν έχει ληξι ρόθεσµες φορολογικές οφειλές και έχει υ οβάλει όλες τις φορολογικές δηλώσεις κατά το αρελθόν, σύµφωνα µε την αράγραφο 2 του άρθρου 12. Στην αράγραφο 3 του άρθρου 12 δίνεται η δυνατότητα στο φορολογούµενο ου έχει ληξι ρόθεσµες φορολογικές οφειλές να ζητήσει την έκδοση Βεβαίωσης Οφειλής µηνιαίας ισχύος για την ραγµατο οίηση των ράξεων και συναλλαγών ου ροβλέ ονται α ό την κείµενη νοµοθεσία στην ερί τωση ου δεν είναι δυνατή η έκδοση Α οδεικτικού Φορολογικής Ενηµερότητας. Στην αράγραφο 4 του άρθρου 12 θεσ ίζεται υ οχρέωση της φορολογικής διοίκησης να ενηµερώνει εγγράφως το φορολογούµενο κατό ιν αιτήµατός του σχετικά µε τις εκκρεµείς φορολογικές οφειλές. ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΤΕΤΑΡΤΟ Τήρηση Βιβλίων και Στοιχείων Άρθρο 13 Βιβλία και στοιχεία Με τις διατάξεις του άρθρου 13 ορίζεται η υ οχρέωση τήρησης βιβλίων και στοιχείων ου α εικονίζουν λήρως τις συναλλαγές της ε ιχείρησης και ο ελάχιστος χρόνος διαφύλαξής τους. Άρθρο 14 Πληροφορίες α ό το φορολογούµενο Με τις διατάξεις του άρθρου 14 ορίζεται ο χρόνος µέσα στον ο οίο ο φορολογούµενος ρέ ει να αρέχει ληροφορίες καθώς και κάθε σχετικό έγγραφο στη Φορολογική ιοίκηση και αράλληλα κατό ιν εγγράφου αιτήµατος της Φορολογικής ιοίκησης, ο φορολογούµενος υ οχρεούται να ροσκοµίζει εντός έντε ηµερών αντίγραφα µέρους των βιβλίων και στοιχείων ή ο οιουδή οτε συναφούς εγγράφου, συµ εριλαµβανοµένων ελατολογίων και καταλόγων ροµηθευτών. Άρθρο 15 Πληροφορίες α ό τρίτους Με τις διατάξεις του άρθρου 15 ροβλέ εται ότι όλες οι κρατικές υ ηρεσίες, η εισαγγελία, οι γραµµατείες των δικαστηρίων όλων των δηµοσίων οργανισµών και φορέων ό ου συµµετέχει ή έχει την ε ο τεία του το Κράτος καθώς και των ανεξάρτητων αρχών υ οχρεούνται να αρέχουν στη φορολογική διοίκηση όλες τις ληροφορίες ου κατέχουν. Ο Γενικός Γραµµατέας δικαιούται, ό ως ορίζεται στην αράγραφο 3 του άρθρου 15 να ζητά ληροφορίες ή έγγραφα α ό λοι ά τρίτα ρόσω α, ό ως ιδίως α ό τα χρηµατο ιστωτικά ιδρύµατα, τους οργανισµούς συλλογικών ε ενδύσεων, τα ε ιµελητήρια, τους συµβολαιογράφους τους υ οθηκοφύλακες, τους ροϊσταµένους των κτηµατολογικών γραφείων, τους 7

8 οικονοµικούς ή κοινωνικούς ή ε αγγελµατικούς φορείς ή οργανώσεις, για τον καθορισµό της φορολογικής υ οχρέωσης, ου ροκύ τει µε βάση τις διασταυρώσεις των στοιχείων και την είσ ραξη της φορολογικής οφειλής µε τους ειδικότερους όρους ου ροβλέ ονται στην αράγραφο 1. Για την εφαρµογή του ροηγούµενου εδαφίου, η Φορολογική ιοίκηση δύναται να α οστέλλει ερώτηµα, έγγραφο ή ηλεκτρονικό, το ο οίο ρέ ει να α αντάται α ό το τρίτο ρόσω ο εντός δέκα (10) ηµερών α ό την αραλαβή του. Σε εξαιρετικά σύνθετες υ οθέσεις, η ροθεσµία µ ορεί να αραταθεί για είκοσι (20) ε ί λέον ηµέρες. Ε ίσης ροβλέ εται ότι δεν είναι δυνατή η λήψη ληροφοριών σχετικά µε φορολογούµενο -εκτός α ό αυτές ου αφορούν τις οικονοµικές συναλλαγές του µεταξύ του φορολογούµενου και του εν λόγω τρίτου ροσώ ου- α ό ρόσω ο το ο οίο δεσµεύεται νοµικά α ό ε αγγελµατικό α όρρητο, εκτός εάν δοθεί έγγραφη εισαγγελική άδεια για τη χορήγηση της ο οίας η Φορολογική ιοίκηση αρέχει στον Εισαγγελέα συγκεκριµένα στοιχεία. Σε ερί τωση ου ο Εισαγγελέας χορηγήσει άδεια για την α όκτηση ληροφοριών α ό το ρόσω ο ου δεσµεύεται α ό ε αγγελµατικό α όρρητο, το ρόσω ο ου δεσµεύεται α ό ε αγγελµατικό α όρρητο α οδεσµεύεται α ό αυτό και δεν ευθύνεται οινικά ή αστικά για αραβίαση του ε αγγελµατικού α ορρήτου. Άρθρο 16 Στοιχεία και ληροφορίες σε ξένη γλώσσα Με τις διατάξεις του άρθρου 16 δίνεται η δυνατότητα να ζητά α ό το φορολογούµενο και να τάσσει εύλογες ροθεσµίες ρος τούτο, ροκειµένου να υ οβάλλει σε ε ίσηµη µετάφραση στην Ελληνική γλώσσα βιβλία, στοιχεία και κάθε άλλο έγγραφο ου θεωρεί α αραίτητο για τον ροσδιορισµό της φορολογικής υ οχρέωσης του φορολογουµένου. Άρθρο 17 ιαφύλαξη ληροφοριών - Α όρρητο Με τις διατάξεις του άρθρου 17 σκο είται η ροστασία του φορολογικού α ορρήτου. Με τις διατάξεις της αραγράφου 1 του άρθρου 17 ροβλέ εται η υ οχρέωση της Φορολογικής ιοίκησης και όλων των ροσώ ων ου είναι ή ήταν υ άλληλοί της, καθώς και ο οιουδή οτε ροσώ ου στο ο οίο έχουν ή είχαν ανατεθεί αρµοδιότητες ή καθήκοντα της Φορολογικής ιοίκησης να τηρούν ως α όρρητα όλα τα στοιχεία και τις ληροφορίες του φορολογούµενου, τα ο οία εριήλθαν σε γνώση τους κατά την άσκηση των καθηκόντων τους. Με τις ερι τώσεις α-στ της αραγράφου αυτής ροβλέ ονται εριοριστικά οι ερι τώσεις άρσης του φορολογικού α ορρήτου. Με τις διατάξεις της αραγράφου 2 του άρθρου 17 ροβλέ εται ότι τα ρόσω α ου λαµβάνουν γνώση α ορρήτων στοιχείων ή ληροφοριών, σύµφωνα µε την ροηγούµενη αράγραφο, οφείλουν να τηρούν το α όρρητο σχετικά µε τις συγκεκριµένες ληροφορίες ή στοιχεία, ενώ ροβλέ εται ότι η χρήση των ληροφοριών και στοιχείων γίνεται κατά τον ελάχιστο α αιτούµενο βαθµό για την ε ίτευξη του σκο ού για το ο οίο χορηγήθηκαν. 8

9 Με τις διατάξεις της αραγράφου 3 του άρθρου 17 ροβλέ εται ότι, µε εξαίρεση τις ερι τώσεις άρσης του α ορρήτου των αραγράφων 1 και 4 του αρόντος άρθρου, κάθε ρόσω ο στο ο οίο εριέρχονται ληροφορίες ή στοιχεία ου ροστατεύονται µε το φορολογικό α όρρητο οφείλει να µην τα α οκαλύ τει και να ε ιστρέφει στη Φορολογική ιοίκηση τυχόν έγγραφα ου εριήλθαν στην κατοχή του και εριλαµβάνουν τέτοιες ληροφορίες ή στοιχεία. Με τις διατάξεις της αραγράφου 4 του αρόντος άρθρου ροβλέ εται η δυνατότητα α οκάλυψης στοιχείων ή ληροφοριών σε τρίτο σχετικά µε φορολογούµενο, εφόσον υ άρχει συναίνεση του τελευταίου. Με α όφαση του Γενικού Γραµµατέα µ ορεί να ροβλέ ονται οι ροϋ οθέσεις χορήγησης α ορρήτων στοιχείων σε τρίτους. Με τις διατάξεις της αραγράφου 5 ορίζεται ότι µε α όφαση του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων ρυθµίζονται όλα τα ειδικότερα θέµατα ου είναι αναγκαία για την εφαρµογή του αρόντος άρθρου. ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΠΕΜΠΤΟ Υ οβολή δηλώσεων Άρθρο 18 Υ οβολή φορολογικής δήλωσης Με τις διατάξεις της αραγράφου 1 του άρθρου 18 ροβλέ εται η υ οχρέωση του φορολογούµενου να υ οβάλει στη Φορολογική ιοίκηση τις φορολογικές δηλώσεις κατά το χρόνο ου ροβλέ εται α ό την οικεία φορολογική νοµοθεσία. Με τις διατάξεις της αραγράφου 2 του άρθρου αυτού δίδεται εξουσιοδότηση στο Γενικό Γραµµατέα για τον ορισµό α) της µορφής των φορολογικών δηλώσεων, β) των ληροφοριών και στοιχείων ου ρέ ει να αναγράφονται στη φορολογική δήλωση και τα τυχόν αραρτήµατά της και γ) του τρό ου υ οβολής των δηλώσεων. Με τις διατάξεις της αραγράφου 3 του άρθρου αυτού ροβλέ εται ότι ο φορολογούµενος ή νόµιµος εκ ρόσω ος δικαιο ρακτικά ανίκανου, βεβαιώνει την ακρίβεια και ληρότητα της φορολογικής δήλωσης µε την υ ογραφή του, ενώ ορίζεται ότι η βεβαίωση αρέχεται και µέσω ηλεκτρονικής υ ογραφής. Με τις διατάξεις της αραγράφου 4 του συγκεκριµένου άρθρου ροβλέ εται ότι εάν η φορολογική δήλωση ή µέρος αυτής συντάχθηκε α ό τρίτο ρόσω ο έναντι αµοιβής, συνυ ογράφεται και α ό το ρόσω ο αυτό. Άρθρο 19 Υ οβολή τρο ο οιητικής φορολογικής δήλωσης Με τις διατάξεις της αραγράφου 1 του άρθρου 19 αυτού ροβλέ εται η υ οχρέωση υ οβολής τρο ο οιητικής φορολογικής δήλωσης σε ερί τωση ου ο φορολογούµενος δια ιστώσει ότι η υ οβληθείσα φορολογική δήλωση εριέχει λάθος ή αράλειψη, ώστε να α οκατασταθεί το λάθος ή η αράλειψη. Με τις διατάξεις της αραγράφου 2 του άρθρου αυτού ροβλέ εται ότι η αρχική και η τρο ο οιητική φορολογική δήλωση θεωρούνται ότι έχουν υ οβληθεί εµ ρόθεσµα, εάν η τρο ο οιητική φορολογική δήλωση υ οβληθεί εντός της ροθεσµίας υ οβολής της αρχικής φορολογικής δήλωσης. 9

10 Με τις διατάξεις της αραγράφου 3 του άρθρου αυτού ροβλέ εται η ροθεσµία υ οβολής της τρο ο οιητικής φορολογικής δήλωσης και συγκεκριµένα ορίζεται ότι αυτή υ οβάλλεται ο οτεδή οτε µέχρι την κοινο οίηση εντολής ελέγχου α ό τη Φορολογική ιοίκηση ή µέχρι την αραγραφή του δικαιώµατος της Φορολογικής ιοίκησης για έλεγχο της αρχικής δήλωσης. Άρθρο 20 ήλωση µε ε ιφύλαξη Με τις διατάξεις της αραγράφου 1 του άρθρου 20 ροβλέ εται η δυνατότητα υ οβολής φορολογικής δήλωσης µε ε ιφύλαξη, η ο οία ρέ ει να είναι ειδική και αιτιολογηµένη στην ερί τωση ου ο φορολογούµενος έχει αµφιβολίες σχετικά µε την υ οχρέωση υ οβολής φορολογικής δήλωσης, ενώ ροβλέ ονται οι συνέ ειες της γενικής ή αόριστης ε ιφύλαξης. Στην ερί τωση υ οβολής φορολογικής δήλωσης µε ε ιφύλαξη, ροβλέ εται η δυνατότητα και η ροθεσµία της Φορολογικής ιοίκησης να δεχθεί την ε ιφύλαξη και να διαγράψει το οσό του φορολογητέου εισοδήµατος για το ο οίο διατυ ώθηκε η ε ιφύλαξη, ενώ ρυθµίζεται και η ερί τωση α όρριψης της ε ιφύλαξης ή µη α άντησης της Φορολογικής ιοίκησης. Με τις διατάξεις της αραγράφου 2 του άρθρου 20 ροβλέ εται η δυνατότητα διατύ ωσης ε ιφύλαξης ως ρος το χαρακτηρισµό της φορολογητέας ύλης και την υ αγωγή της σε άλλη φορολογία, σε άλλη κατηγορία, σε µειωµένο φορολογικό συντελεστή, ή τις εκ τώσεις ου διενεργούνται σχετικά µε αυτή. Προβλέ εται ειδικά για την υ αγωγή σε άλλη φορολογία ή κατηγορία ότι, εάν γίνει δεκτή η ε ιφύλαξη, η δήλωση θεωρείται ότι υ οβλήθηκε για τη φορολογία ή κατηγορία αυτή, ενώ η ε ιφύλαξη δε συνε άγεται την αναστολή της είσ ραξης του φόρου. Στο τελευταίο εδάφιο του άρθρου αυτού ροβλέ εται η ε ιστροφή του φόρου ου τυχόν καταβλήθηκε αχρεώστητα, σε ερί τωση ου η Φορολογική ιοίκηση α οδεχθεί την ε ιφύλαξη. ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΕΚΤΟ Ενδοοµιλικές συναλλαγές Άρθρο 21 Φάκελος Τεκµηρίωσης Mε τις διατάξεις της αραγράφου 1 του άρθρου 21 ορίζεται ότι τα συνδεδεµένα, υ οχρεούνται να τηρούν φάκελο τεκµηρίωσης για τις µεταξύ τους συναλλαγές ου εµ ί τουν στο άρθρο 50 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος καθώς και την µεταξύ τους µεταφορά λειτουργιών του άρθρου 51 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος. Παρόµοια υ οχρέωση έχουν και οι µόνιµες εγκαταστάσεις αλλοδα ών ε ιχειρήσεων στην Ελλάδα, για τις αρα άνω συναλλαγές τους µε το κεντρικό µε τα συνδεδεµένα ρόσω α του κεντρικού τους στην αλλοδα ή, καθώς και τα ηµεδα ά νοµικά ρόσω α και νοµικές οντότητες για τις αρα άνω συναλλαγές τους µε µόνιµες εγκαταστάσεις ου διατηρούν στην αλλοδα ή. Στην αράγραφο 2 του άρθρου 21 ορίζεται ότι οι αρα άνω υ όχρεοι α αλλάσσονται της υ οχρεώσεως τηρήσεως φακέλου τεκµηρίωσης εφόσον οι αρα άνω συναλλαγές ή µεταφορά λειτουργιών ανέρχονται µέχρι εκατό χιλιάδες 10

11 ( ) Ευρώ ετησίως και αθροιστικώς, όταν ο κύκλος εργασιών του υ όχρεου δεν υ ερβαίνει τα έντε (5) εκατοµµύρια Ευρώ ετησίως, ή οι αρα άνω συναλλαγές ή µεταφορά λειτουργιών ανέρχονται µέχρι διακόσιες χιλιάδες ( ) Ευρώ ετησίως και αθροιστικώς όταν ο κύκλος εργασιών του υ όχρεου υ ερβαίνει τα έντε (5) εκατοµµυρίων Ευρώ ετησίως. Με τις αραγράφους 3, 4 και 5 του ιδίου άρθρου ορίζεται, ότι φάκελος τεκµηρίωσης α οτελείται α ό τον «Βασικό Φάκελο Τεκµηρίωσης» και τον «Ελληνικό Φάκελο Τεκµηρίωσης» συνοδευόµενο α ό «Συνο τικό Πίνακα Πληροφοριών» ο ο οίος υ οβάλλεται ηλεκτρονικά στη Φορολογική ιοίκηση εντός ενήντα (50) ηµερών α ό το τέλος κάθε φορολογικού έτους και ρέ ει να τηρείται στην έδρα του υ όχρεου καθ όλη το χρονικό διάστηµα για το ο οίο υφίσταται υ οχρέωση διαφυλάξεως των βιβλίων και στοιχείων. Αν αλλάξουν οι συνθήκες της αγοράς ου ε ηρεάζουν την ληροφόρηση και τα δεδοµένα ου εριέχονται στον φάκελο τεκµηρίωσης, ο υ όχρεος υ οχρεούται να ενηµερώσει ή να ε ικαιρο οιήσει το φάκελο τεκµηρίωσης Τέλος, µε την αράγραφο 6 του ιδίου άρθρου ορίζεται ότι ο Γενικός Γραµµατείας καθορίζει και εξειδικεύει µε α όφασή του το ακριβές εριεχόµενο του φακέλου τεκµηρίωσης, του Βασικού Φακέλου Τεκµηρίωσης, του Ελληνικού Φακέλου Τεκµηρίωσης και του Συνο τικού Πίνακα Πληροφοριών Άρθρο 22 Προέγκριση Μεθοδολογίας Ενδοοµιλικής Τιµολόγησης Με τις διατάξεις του άρθρου 22 εισάγονται στο ελληνικό φορολογικό δίκαιο διατάξεις για δυνατότητα σύναψης Συµφωνιών Προκαθορισµένων Τιµολογήσεων (Advance Pricing Agreements). Οι εν λόγω «Συµφωνίες Προκαθορισµένων Τιµολογήσεων» ήδη ροβλέ ονται και εφαρµόζονται σε δεκαε τά (17) α ό τα 28 κράτη µέλη της Ευρω αϊκής Ένωσης (Αυστρία, Βέλγιο, Γαλλία, Γερµανία, ανία, Η.Β., Ιρλανδία, Ισ ανία, Ιταλία, Κάτω-Χώρες, Ουγγαρία, Πολωνία, Πορτογαλία, Ρουµανία, Σλοβακία, Σουηδία, Τσεχία), αλλά και διεθνώς σε κράτη, ό ως Η.Π.Α., Ια ωνία, Ρωσία, κ.α. Οι Συµφωνίες Προκαθορισµένων Τιµολογήσεων συντελούν στην δηµιουργία σταθερού λαισίου φορολόγησης, καθώς µε τη σύναψή τους α οφεύγονται δα ανηροί και χρονοβόροι φορολογικοί έλεγχοι των διασυνοριακών συναλλαγών, µειώνεται το κόστος συµµόρφωσης και συνε ώς, α οφεύγεται η δι λή φορολογία. Για τη σύνταξη των ροτεινόµενων διατάξεων ακολουθήθηκαν οι «Κατευθυντήριες Οδηγίες της Ευρω αϊκής Ένωσης για τις Συµφωνίες Προκαθορισµένων Τιµολογήσεων ( αράρτηµα της Ανακοίνωσης της Ευρω αϊκής Ε ιτρο ής σχετικά µε το έργο του Φόρουµ της ΕΕ για τις ενδοοµιλικές τιµολογήσεις για τις διαδικασίες α οφυγής και ε ίλυσης των διαφορών -2007)», οι ο οίες α οτελούν άλλωστε και ολιτική δέσµευση της Ελλάδας σε ε ί εδο του Συµβουλίου ECOFIN. Στην Ανακοίνωσή της η Ευρω αϊκή Ε ιτρο ή ροσδιορίζει τις Κατευθυντήριες Οδηγίες για τις Συµφωνίες Προκαθορισµένων Τιµολογήσεων ως α οτελεσµατικό µέσο για την α οφυγή των φορολογικών διαφορών µε σηµαντικά λεονεκτήµατα τόσο για τις Φορολογικές ιοικήσεις όσο και για τους Φορολογουµένους. Στις εν 11

12 λόγω Κατευθυντήριες Οδηγίες ε εξηγείται ο τρό ος µε τον ο οίο τα κράτη µέλη θα ρέ ει να εφαρµόσουν τη διαδικασία αυτή και να αράσχουν καθοδήγηση στους φορολογούµενους τους ο οίους αφορά η διαδικασία. Σηµειώνεται ότι οι ανωτέρω Συµφωνίες ου ροτείνουν οι Κατευθυντήριες Οδηγίες του ΟΟΣΑ και της Ευρω αϊκής Ένωσης, έχουν το χαρακτήρα της Σύµβασης ανάµεσα στις ε ιχειρήσεις και το Κράτος. Ωστόσο, αµφισβητείται εάν το ηµεδα ό δίκαιο ε ιτρέ ει την α ευθείας σύναψη Σύµβασης ή Συµφωνίας τέτοιου είδους. Για το λόγο αυτό ε ιλέγεται η έκδοση διοικητικής ράξης εκ µέρους του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων. Εναλλακτικά, ροτείνεται αναφορά στις σχετικές διατάξεις, της φράσης «Προέγκριση Μεθοδολογίας Ενδοοµιλικής Τιµολόγησης», ροκειµένου να α οφευχθούν ροβλήµατα συνταγµατικότητας. Ειδικότερα µε το άρθρο αυτό δίνεται δυνατότητα στις ηµεδα ές ε ιχειρήσεις να υ οβάλουν αίτηση ροέγκρισης της µεθοδολογίας για την τιµολόγηση συγκεκριµένων µελλοντικών συναλλαγών τους µε συνδεδεµένες ε ιχειρήσεις. Αντικείµενο της ροέγκρισης α οτελούν τα κριτήρια µε σκο ό τον καθορισµό των τιµών ενδοοµιλικών συναλλαγών κατά τη διάρκεια µιας συγκεκριµένης χρονικής εριόδου, τα ο οία εριλαµβάνουν ιδίως τη χρησιµο οιούµενη µέθοδο, τα στοιχεία σύγκρισης και τις σχετικές ροσαρµογές, καθώς και τις κρίσιµες αραδοχές για τις µελλοντικές εξελίξεις. εν δύνανται να α οτελέσουν αντικείµενο της ροέγκρισης το ονοµαστικό οσό των τιµών συναλλαγών µε συνδεδεµένες ε ιχειρήσεις και το ονοµαστικό οσοστό του εριθωρίου µικτού ή καθαρού κέρδους α ό συναλλαγές µε συνδεδεµένες ε ιχειρήσεις. Η διάρκεια ισχύος της Α όφασης Προέγκρισης δεν δύναται να υ ερβαίνει τα τέσσερα (4) έτη. Η έκδοση α όφασης ροέγκρισης δεν εµ οδίζει τη µεταγενέστερη διενέργεια της διαδικασίας αµοιβαίου διακανονισµού της εκάστοτε εφαρµοστέας διµερούς σύµβασης για την α οφυγή της δι λής φορολογίας ή της Ευρω αϊκής Σύµβασης για την εξάλειψη της δι λής φορολογίας σε ερί τωση διορθώσεως των κερδών συνδεδεµένων ε ιχειρήσεων για τις ίδιες συναλλαγές του ίδιου φορολογουµένου. Ε ίσης, µε το ίδιο άρθρο καθορίζονται θέµατα σχετικά µε την αναθεώρηση, ανάκληση, και ακύρωση της α όφασης ροέγκρισης. ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΕΒ ΟΜΟ Φορολογικοί έλεγχοι Άρθρο 23 Εξουσίες Φορολογικής ιοίκησης Με τις διατάξεις του άρθρου 23 ορίζονται τα δικαιώµατα της φορολογικής διοίκησης όσον αφορά την εκ λήρωση των φορολογικών υ οχρεώσεων του φορολογούµενου. Με τις ίδιες διατάξεις ροβλέ ονται και οι µορφές του φορολογικού ελέγχου. Ε ίσης ροβλέ εται σε οιες ερι τώσεις διενεργείται λήρης ε ιτό ιος φορολογικός έλεγχος χωρίς ροηγούµενη ειδο οίηση του φορολογούµενου. Άρθρο 24 Πρόσβαση στα βιβλία και στοιχεία 12

13 Με τις διατάξεις του άρθρου 24 ροβλέ ονται τα δικαιώµατα της φορολογικής διοίκησης στην ρόσβαση των βιβλίων και στοιχείων και λοι ών εγγράφων του φορολογούµενου καθώς και στη λήψη αντιγράφων α ό αυτά, ε ί των ο οίων ο φορολογούµενος δηλώνει ότι αντι ροσω εύουν ακριβή αντίγραφα. Σε ερί τωση άρνησης δήλωσης, ο οριζόµενος α ό τη Φορολογική ιοίκηση υ άλληλος ροβαίνει σε σχετική ε ισηµείωση. Τα ίδια δικαιώµατα έχει η φορολογική διοίκηση και στα βιβλία και στοιχεία ου τηρούνται ηλεκτρονικά. Ε ίσης η φορολογική διοίκηση έχει τη δυνατότητα κατάσχεσης των βιβλίων και στοιχείων και λοι ών εγγράφων στις ερι τώσεις ου αυτό α αιτείται για την τεκµηρίωση των ισχυρισµών του φορολογικού ελέγχου. Τέλος ροβλέ εται η δυνατότητα να α αιτηθεί α ό το φορολογούµενο να διευκολύνει το φορολογικό έλεγχο. Άρθρο 25 Είσοδος σε εγκαταστάσεις Με τις διατάξεις του άρθρου 25 ορίζεται ότι για τη διενέργεια ε ιτό ιου ελέγχου α αιτείται εντολή φορολογικού ελέγχου και ε ίδειξη αυτής και του δελτίου ταυτότητας στον φορολογούµενο. Ο ως άνω έλεγχος διενεργείται κατά το ε ίσηµο ωράριο λειτουργίας της φορολογικής διοίκησης καθώς και εκτός αυτού εφόσον αυτό α αιτείται α ό το είδος των δραστηριοτήτων του φορολογούµενου. Με τις ίδιες διατάξεις ροβλέ εται το δικαίωµα της φορολογικής διοίκησης για ε ανέλεγχο εάν ροκύψουν νέα στοιχεία και δίνεται ο ορισµός των νέων στοιχείων. Τέλος και µε τις διατάξεις του άρθρου αυτού ορίζεται η υ οχρέωση του φορολογούµενου να διευκολύνει το φορολογικό έλεγχο. Άρθρο 26 Ε ιλογή υ οθέσεων ρος έλεγχο Με τη διάταξη του εν λόγω άρθρου 26 ροβλέ εται ως γίνεται η ε ιλογή των ρος έλεγχο υ οθέσεων και κυρίως µε κριτήρια ανάλυσης κινδύνου ροκειµένου η φορολογική διοίκηση να µ ορεί να αντιµετω ίζει άµεσα τις σοβαρότερες φορολογικά υ οθέσεις Άρθρο 27 Μέθοδοι έµµεσου ροσδιορισµού της φορολογητέας ύλης Με τις διατάξεις του άρθρου 27 ορίζονται οι τεχνικές ελέγχου ου µ ορούν να εφαρµοσθούν για τον ροσδιορισµό της φορολογητέας ύλης, δηλαδή της αρχής των αναλογιών, της ανάλυσης ρευστότητας του φορολογούµενου, της καθαρής θέσης του φορολογούµενου, της σχέσης της τιµής ώλησης ρος το συνολικό όγκο κύκλου εργασιών και το ύψος των τρα εζικών καταθέσεων και των δα ανών σε µετρητά. Με α όφαση του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων καθορίζεται το ειδικότερο εριεχόµενο των τεχνικών ελέγχου. 13

14 Άρθρο 28 Α οτελέσµατα φορολογικού ελέγχου Με τις διατάξεις του άρθρου αυτού ροβλέ εται η διαδικασία ου θα ακολουθείται όσον αφορά τα α οτελέσµατα του φορολογικού ελέγχου µέχρι την κοινο οίηση στον φορολογούµενο της οριστικής ράξης διορθωτικού ροσδιορισµού του φόρου καθώς και της έκθεσης ελέγχου. Παρέχεται η δυνατότητα στον φορολογούµενο να υ οβάλλει ροκαταβολικά τις αντιρρήσεις του και να ασκήσει το δικαίωµα ροηγούµενης ακρόασης. Άρθρο 29 Αµοιβαία συνδροµή Με το άρθρο 29 ορίζεται ότι ως ρος την αµοιβαία διοικητική συνδροµή και τους ταυτόχρονους φορολογικούς ελέγχους εφαρµόζονται οι διατάξεις των άρθρων 1 έως 25 του ν. 4170/2013 ου ενσωµάτωσαν στην ελληνική νοµοθεσία την Οδηγία του Συµβουλίου 2011/16/ΕΚ. ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΟΓ ΟΟ Προσδιορισµός φόρου Άρθρο 30 Προσδιορισµός φόρου Με τις διατάξεις του άρθρου 30 ορίζεται εννοιολογικά η ράξη ροσδιορισµού του φόρου καθώς και οι ράξεις ροσδιορισµού φόρου ου µ ορεί να εκδίδει η φορολογική διοίκηση και ειδικότερα η ράξη διοικητικού ροσδιορισµού φόρου, η ράξη κατ εκτίµηση ροσδιορισµού φόρου, η ράξη διορθωτικού ροσδιορισµού φόρου, και η ράξη ρολη τικού ροσδιορισµού φόρου. Άρθρο 31 Άµεσος ροσδιορισµός φόρου Με το άρθρο 31 ορίζεται ο άµεσος ροσδιορισµός φόρου ου ροκύ τει, χωρίς εραιτέρω ενέργεια,, ταυτόχρονα µε την υ οβολή της φορολογικής δήλωσης, κυρίως όταν αυτή υ οβάλλεται ηλεκτρονικά και του ο οίου λαµβάνει άµεσα γνώση ο φορολογούµενος. Ε ίσης, µε το ίδιο άρθρο, αρέχεται η δυνατότητα στο φορολογούµενο να τρο ο οιεί τη φορολογική δήλωση του καταβάλλοντας την ε ί λέον διαφορά φόρου ή δικαιούµενος ε ιστροφή υ ερβάλλοντος φόρου µε α οτέλεσµα να ροκύ τει νέος άµεσος ροσδιορισµός φόρου, ο ο οίος υ οκαθιστά τον αρχικό άµεσο ροσδιορισµό φόρου. Άρθρο 32 ιοικητικός ροσδιορισµός φόρου Με τις διατάξεις του άρθρου 32 ροβλέ εται σε οιες ερι τώσεις η Φορολογική ιοίκηση, χωρίς ροηγούµενο έλεγχο, εκδίδει ράξη διοικητικού ροσδιορισµού του φόρου και η ο οία βασίζεται σε στοιχεία ου έχουν τυχόν αρασχεθεί α ό τον φορολογούµενος σε φορολογική δήλωση ή σε κάθε άλλο στοιχείο ου έχει στη διάθεσή της η Φορολογική ιοίκηση. Σε ερί τωση ου ο νέος ροσδιορισµός 14

15 φόρου βασιστεί σε διαφορετικά α ό αυτά ου έχουν αρασχεθεί στοιχεία τότε η Φορολογική ιοίκηση υ οχρεούται να τα αναφέρει. Άρθρο 33 Εκτιµώµενος ροσδιορισµός φόρου Με τις διατάξεις του άρθρου 33 ροβλέ εται σε οιές ερι τώσεις η φορολογική διοίκηση εκδίδει ράξη εκτιµώµενου ροσδιορισµού του φόρου όταν δεν υ οβάλλει φορολογική δήλωση ενώ υ οχρεούται ρος τούτο. Παράλληλα, ροβλέ εται ότι στην ερί τωση ου ο φορολογούµενος υ οβάλλει φορολογική δήλωση, η ράξη αυτή αύει να ισχύει αυτοδικαίως. Άρθρο 34 ιορθωτικός ροσδιορισµός φόρου Με τις διατάξεις της αραγράφου 1 άρθρου 34 ροβλέ εται σε οιες ερι τώσεις η φορολογική διοίκηση εκδίδει ράξη διορθωτικού ροσδιορισµού του φόρου στην ερί τωση ελέγχου και εάν α ό τον έλεγχο δια ιστωθεί αιτιολογηµένα ότι ο ροηγούµενος ροσδιορισµός φόρου ήταν ανακριβής ή εσφαλµένος. Ο διορθωτικός ροσδιορισµός φόρου υ όκειται σε µεταγενέστερη διόρθωση µόνο εάν ροκύψουν νέα στοιχεία. Παράλληλα, µε τις διατάξεις της αραγράφου 2 του άρθρου 34 δίνεται η δυνατότητα στο φορολογούµενο να ζητά την έκδοση ράξης διόρθωσης διοικητικού ροσδιορισµού φόρου, σε ερί τωση υ οβολής τρο ο οιητικής δήλωσης σχετικά µε την ο οία έχει εκδοθεί ράξη διοικητικού ροσδιορισµού του φόρου. Άρθρο 35 Προλη τικός ροσδιορισµός φόρου Σε ερί τωση ου υ άρχουν συγκεκριµένες ενδείξεις ότι φορολογούµενος σκο εύει να εγκαταλείψει τη χώρα, θέτοντας σε κίνδυνο την είσ ραξη του φόρου, ιδίως µέσω της µεταβίβασης εριουσιακών στοιχείων σε άλλο ρόσω ο, η φορολογική διοίκηση, σύµφωνα µε την αράγραφο 1 του άρθρου 35, µ ορεί να εκδώσει ράξη ρολη τικού ροσδιορισµού φόρου µετά την έναρξη της φορολογικής εριόδου αλλά ριν την εκ νοή της ηµεροµηνίας υ οβολής της αντίστοιχης φορολογικής δήλωσης ροκειµένου να διασφαλίσει την άµεση είσ ραξη του. Με την αράγραφο 2 του άρθρου 35 ορίζονται οι τρό οι µε τους ο οίους καταβάλλεται ή εξασφαλίζεται η οφειλή αυτή ενώ µε την αράγραφο 3 του άρθρου 35 ορίζεται ότι τον ρολη τικό ροσδιορισµό φόρου ακολουθεί διορθωτικός ροσδιορισµός µέσα σε ένα έτος α ό την έκδοση του ρολη τικού ροσδιορισµού. Άρθρο 36 Παραγραφή Με τις διατάξεις της αραγράφου 1 του άρθρου 36 ροβλέ εται το χρονικό διάστηµα των έντε (5) ετών εντός του ο οίου η φορολογική διοίκηση έχει 15

16 δικαίωµα να εκδώσει ράξη διοικητικού, εκτιµώµενου ή διορθωτικού ροσδιορισµού φόρου καθώς και οι ερι τώσεις αράτασης αυτού ( αράγραφος 2). Με την αράγραφο 3 του άρθρου 35 ροβλέ εται ότι ειδικά για ερι τώσεις φοροδιαφυγής ράξη διοικητικού, εκτιµώµενου ή διορθωτικού ροσδιορισµού φόρου µ ορεί να εκδοθεί εντός είκοσι (20) ετών α ό τη λήξη του φορολογικού έτους. Με την αράγραφο 4 ροβλέ εται ότι στην ερί τωση ου ο διορθωτικός ροσδιορισµός φόρου συνε άγεται τρο ο οίηση ράξης ροσδιορισµού φόρου για φορολογικό έτος για το ο οίο το δικαίωµα ελέγχου έχει αραγραφεί, η αντίστοιχη ροσαρµογή φόρου διενεργείται στο αλαιότερο φορολογικό έτος για το ο οίο το δικαίωµα ελέγχου δεν έχει ακόµη αραγραφεί και στο ο οίο αφορά ο διορθωτικός ροσδιορισµός φόρου. Άρθρο 37 Κοινο οίηση ροσδιορισµού φόρου Με τις διατάξεις του άρθρου 37 ροβλέ εται το ελάχιστο εριεχόµενο των ράξεων διοικητικού, εκτιµώµενου διορθωτικού και ρολη τικού ροσδιορισµού του φόρου καθώς και η κοινο οίηση αυτών στον φορολογούµενο τον ο οίο αφορά ο ροσδιορισµός του φόρου. Άρθρο 38 Γενική διάταξη κατά της φοροα οφυγής Με την αράγραφο 1 του άρθρου 38 εισάγεται για ρώτη φορά στο Ελληνικό φορολογικό δίκαιο, γενικός κανόνας κατά της φοροδιαφυγής και της φοροα οφυγής µε καταχρηστική χρήση της νοµοθεσίας, ροκειµένου να µην καταλύεται α ό τους φορολογούµενους το νεύµα της φορολογικής νοµοθεσίας. Ειδικότερα ορίζεται ότι η Φορολογική ιοίκηση δύναται να αγνοεί κάθε τεχνητή ρύθµιση ή η τεχνητή σειρά ρυθµίσεων ου έχει δροµολογηθεί µε βασικό σκο ό την α οφυγή της φορολόγησης και οδηγεί σε φορολογικό λεονέκτηµα. ιευκρινίζεται δε ότι οι εν λόγω ρυθµίσεις αντιµετω ίζονται, για φορολογικούς σκο ούς, βάσει των χαρακτηριστικών της οικονοµικής τους υ όστασης. Με την αράγραφο 2 του άρθρου 38 ορίζεται η έννοια της ρύθµισης και ότι µια ρύθµιση µ ορεί να εριλαµβάνει ερισσότερα α ό ένα στάδια ή µέρη. Με την αράγραφο 3 του άρθρου 38 ορίζεται ότι µια ρύθµιση ή σειρά ρυθµίσεων είναι τεχνητή εφόσον στερείται εµ ορικής ουσίας. Ε ίσης καθορίζεται µε οιο τρό ο η Φορολογική ιοίκηση θα εξετάζει για το τεχνητό ή µη χαρακτήρα µιας ρύθµισης ή σειράς ρυθµίσεων. Με τις αραγράφους 4 και 5 του άρθρου 38 ορίζεται ως ο στόχος µιας ρύθµισης ή σειράς ρυθµίσεων συνίσταται στην α οφυγή της φορολόγησης, λαµβανοµένων υ όψη όλων των εριστάσεων της υ όθεσης. Με την αράγραφο 6 του άρθρου 38 ορίζεται ότι η Φορολογική ιοίκηση ροκειµένου να καθορίσει εάν η ρύθµιση ή η σειρά ρυθµίσεων έχει οδηγήσει σε φορολογικό λεονέκτηµα, συγκρίνει το ύψος του οφειλόµενου φόρου α ό έναν υ οκείµενο στο φόρο, λαµβάνοντας υ όψη την/τις εν λόγω ρύθµιση/ρυθµίσεις, µε το οσό ου θα όφειλε ο ίδιος υ οκείµενος στο φόρο υ ό. 16

17 Άρθρο 39 ικαιολόγηση ροσαύξησης εριουσίας Προκειµένου να ε ιτευχθούν στόχοι εξορθολογισµού των διαδικασιών αρέχεται στο φορολογούµενο η δυνατότητα, σε ερί τωση ροσαύξησης της εριουσίας, να α οδείξει την ραγµατική ηγή αυτή, ή ότι αυτή έχει υ αχθεί σε νόµιµη φορολογία, ή ότι αυτή α αλλάσσεται α ό το φόρο. ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΕΝΑΤΟ Ενότητα Α Είσ ραξη Άρθρο 40 Αρµόδια όργανα Με τις διατάξεις του άρθρου 40 ορίζεται ότι η είσ ραξη των φόρων α οτελεί αρµοδιότητα του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων εσόδων. Η είσ ραξη µ ορεί να ανατεθεί και σε κάθε άλλη δηµόσια υ ηρεσία ή ιστωτικά ιδρύµατα ενώ αράλληλα ο Γενικός Γραµµατέας ή και τα αρµόδια όργανα, τα ο οία έχει εξουσιοδοτήσει µε α όφασή του, ροβαίνουν σε κάθε α αραίτητη ενέργεια για την είσ ραξη των φόρων. Άρθρο 41 Πληρωµή φόρου Με τις διατάξεις του άρθρου 41 καθορίζονται ο τρό ος, ο χρόνος και οι ροθεσµίες εντός των ο οίων καταβάλλεται ο ροσδιοριζόµενος φόρος. Γενικά ο φόρος καταβάλλεται κατά το χρόνο ου ροβλέ εται α ό το νόµο ου ε ιβάλλει την αντίστοιχη φορολογία, στην ο οία εφαρµόζεται ο Κώδικας, ενώ ο τρό ος καθορίζεται µε α όφαση του Γενικού Γραµµατέα. Σε ερί τωση διορθωτικού ροσδιορισµού φόρου, ο οφειλόµενος φόρος καταβάλλεται εντός τριάντα (30) ηµερών α ό την κοινο οίηση της ράξης του ροσδιορισµού φόρου στο φορολογούµενο και ερί τωση εκτιµώµενου ροσδιορισµού ή ρολη τικού ροσδιορισµού του φόρου, ο οφειλόµενος φόρος καταβάλλεται εντός τριών (3) ηµερών α ό την κοινο οίηση της αντίστοιχης ράξης ροσδιορισµού του φόρου. Τέλος, σε ερί τωση έκδοσης οριστικής α όφασης διοικητικού δικαστηρίου, ο οφειλόµενος φόρος καταβάλλεται σε δύο (2) ίσες µηνιαίες δόσεις. Άρθρο 42 Ε ιστροφή φόρου Με τις διατάξεις του άρθρου 42 ορίζεται ότι στην ερί τωση ου ο φορολογούµενος δικαιούται ε ιστροφή φόρου, η φορολογική διοίκηση, αφού συµψηφίσει τους οφειλόµενους α ό το φορολογούµενο φόρο µε το οσό ρος 17

18 ε ιστροφή, ροβαίνει στην ε ιστροφή της τυχόν ροκύ τουσας διαφοράς εντός 90 ηµερών α ό την υ οβολή εγγράφου αιτήµατος του φορολογούµενου Άρθρο 43 Πρόγραµµα ρύθµισης οφειλών τµηµατικής καταβολής σε δόσεις Με την αράγραφο 1 του άρθρου 43 δίνεται η δυνατότητα στο φορολογούµενο να ενταχθεί σε ρόγραµµα ρύθµισης των φορολογικών οφειλών του, το ο οίο και εγκρίνει η φορολογική διοίκηση, α οκλειστικά και µόνο όταν συντρέχουν οι ροϋ οθέσεις της οικονοµικής του αδυναµίας για την καταβολή του φόρου εγκαίρως και της δυνατότητάς του να είναι συνε ής µε το ρόγραµµα ρύθµισης. Το ρόγραµµα µ ορεί να έχει διάρκεια µέχρι 12 µήνες και σε εξαιρετικές ερι τώσεις µέχρι 24 µήνες. Προκειµένου να ενταχθεί σε ρόγραµµα ρύθµισης, ο φορολογούµενος, σύµφωνα µε την αράγραφο 2 του άρθρου 43, οφείλει να ροσκοµίσει στη φορολογική διοίκηση αναλυτικά στοιχεία για τα εισοδήµατα, την εριουσιακή του κατάσταση, τις οφειλές του σε τρίτους και να έχει υ οβάλει δηλώσεις κατά τα τελευταία έντε έτη ριν την ένταξή του σε ρόγραµµα ρύθµισης. Σε ερί τωση ου φορολογούµενος έχει καταδικαστεί για φοροδιαφυγή, δεν µ ορεί να ενταχθεί σε ρόγραµµα για ρύθµιση οφειλών ( αράγραφος 3). Με την αράγραφο 4 του άρθρου 43 ροβλέ εται ο χρόνος καταβολής κάθε δόσης και οι ιθανές ροσαυξήσεις σε ερί τωση καθυστέρησης. Το ρόγραµµα ρύθµισης αύει να ισχύει, ό ως ορίζει η αράγραφος 5 του άρθρου 43, εάν ο φορολογούµενος δεν καταβάλλει εντός της ροθεσµίας ερισσότερες α ό µία δόσεις ή καθυστερήσει την καταβολή της δόσης για ερισσότερο α ό ένα µήνα, ή δεν συµµορφώνεται µε τις υ οχρεώσεις φορολογίας εισοδήµατος ή αρείχε ανακριβή στοιχεία για την έγκριση του ρογράµµατος. Οι διατάξεις του άρθρου 43 ε ιδιώκουν να διευκολύνουν όσους φορολογούµενους αντιµετω ίζουν αδυναµία στην εξόφληση των οφειλών τους αλλά µ ορούν αράλληλα να αντα οκριθούν στο συµφωνηµένο ρόγραµµα. Άρθρο 44 Σειρά εξόφλησης Με τις διατάξεις του άρθρου 44 ορίζεται ότι η σειρά εξόφλησης των υ οχρεώσεων του φορολογουµένου, ό ως και η δυνατότητα της Φορολογικής ιοίκησης να κατανέµει κάθε καταβολή σε ο οιοδή οτε οφειλόµενο φόρο εάν ο φορολογούµενος δεν υ οδείξει κατά το χρόνο της καταβολής σε οιο συγκεκριµένο φόρο ή φορολογική ερίοδο αφορά η ληρωµή ή εάν η καταβολή ραγµατο οιήθηκε σύµφωνα µε το άρθρο 48 του Κώδικα. Ενότητα Β Αναγκαστική εκτέλεση Υ οενότητα 1 Μέτρα για τη διασφάλιση και την αναγκαστική είσ ραξη Άρθρο 45 Α αρίθµηση εκτελεστών τίτλων 18

19 Με τις διατάξεις του άρθρου 45 ορίζεται, ότι η είσ ραξη του φόρου γίνεται δυνάµει άµεσα εκτελεστού τίτλου ου στην ερί τωση αυτόµατου ροσδιορισµού φόρου είναι η δήλωση την ο οία υ οβάλλει ο φορολογούµενος, στην ερί τωση κανονικού ροσδιορισµού φόρου είναι η ειδο οίηση ου κοινο οιείται στο φορολογούµενο, στην ερί τωση κατ εκτίµηση ροσδιορισµού φόρου είναι η ράξη κατ εκτίµηση ροσδιορισµού του φόρου όταν δεν έχει εφαρµογή η αράγραφος 2 του άρθρου 33, στην ερί τωση διορθωτικού ροσδιορισµού του φόρου είναι η ράξη τελικού διορθωτικού ροσδιορισµού του φόρου, στην ερί τωση ρολη τικού ροσδιορισµού φόρου είναι η ράξη ρολη τικού ροσδιορισµού του φόρου αν ο φορολογούµενος δεν ικανο οιεί τις διατάξεις της αραγράφου 2 του Άρθρου 35, και τέλος, σε ερί τωση έκδοσης δικαστικής α όφασης, η ίδια η α όφαση ό ως κοινο οιείται στο φορολογούµενο ή τον υ όχρεο και οι καταλογιστικές ράξεις τόκων και ε ιβολής ροστίµων. Υ οενότητα 2 Μέτρα διασφάλισης των οφειλών στο ηµόσιο Άρθρο 46 Λήψη διασφαλιστικών µέτρων Με τις διατάξεις της αραγράφου 1 του άρθρου 46 δίνεται η δυνατότητα στη φορολογική διοίκηση µόνο σε εξαιρετικά ε είγουσες ερι τώσεις και όταν ε ίκειται κίνδυνος για την είσ ραξη του αναλογούντος στο φορολογούµενο φόρο, να λαµβάνει µέτρα και να ροβαίνει µε βάση τον εκτελεστό τίτλο του άρθρου 45 του Κώδικα και χωρίς δικαστική α όφαση στην ε ιβολή συντηρητικής κατάσχεσης κινητών, ακινήτων, εµ ραγµάτων δικαιωµάτων σε αυτά, α αιτήσεων και γενικά όλων των εριουσιακών στοιχείων του οφειλέτη του ηµοσίου είτε βρίσκονται στα χέρια του είτε στα χέρια τρίτου ενώ κατά τα λοι ά εφαρµόζονται αναλογικά τα άρθρα του Κώδικα Πολιτικής ικονοµίας, εξαιρουµένων των άρθρων 715 αρ.5 και 722 του ανωτέρω Κώδικα. Με την αράγραφο 2 του ιδίου άρθρου δίνεται η δυνατότητα στη Φορολογική ιοίκηση, µε τις ίδιες όµως, ροϋ οθέσεις της αραγράφου 1, να ροβαίνει στη λήψη των ροβλε όµενων στον Κώδικα Πολιτικής ικονοµίας ασφαλιστικών µέτρων µε βάση τον εκτελεστό τίτλο κατ ανάλογη εφαρµογή του άρθρου 691 του Κώδικα Πολιτικής ικονοµίας. Σηµειώνεται ότι τα µέτρα της ροηγούµενης αραγράφου διατάσσονται α ό τον Πρόεδρο του ιοικητικού Πρωτοδικείου της έδρας της αρµόδιας για τη σχετική φορολογία αρχής χωρίς να α αιτείται ροηγούµενη κλήτευση του φορολογουµένου. Ενότητα Γ Μέτρα αναγκαστικής εκτέλεσης Άρθρο 47 Ατοµική ειδο οίηση καταβολής οφειλής / υ ερηµερίας 19

20 Με τις διατάξεις της αραγράφου 1 του άρθρου 47 ορίζεται ότι σε ερί τωση µη καταβολής των οσών ου αναφέρονται στην ράξη ροσδιορισµού του φόρου µέχρι την ροβλε όµενη σε αυτή ηµεροµηνία ληρωµής η φορολογική διοίκηση α οστέλλει στο φορολογούµενο ατοµική ειδο οίηση καταβολής των ληξι ρόθεσµων οφειλών του ριν τη διενέργεια ο οιασδή οτε ράξης εκτέλεσης. Με την αράγραφο 2 του ιδίου άρθρου ορίζεται ότι σε ερί τωση µη καταβολής των οσών ου αναφέρονται στην ατοµική ειδο οίηση εντός τριάντα ηµερών α ό την κοινο οίηση της ατοµικής ειδο οίησης καταβολής οφειλής, το αρµόδιο όργανο της φορολογικής διοίκησης µ ορεί να ροβεί στη λήψη µέτρων αναγκαστικής εκτέλεσης σύµφωνα µε όσα ορίζονται στον Κώδικα µετά την άροδο της ροθεσµίας των τριάντα (30) ηµερών ενώ στις ε όµενες αραγράφους ορίζονται τα ελάχιστα στοιχεία ου ρέ ει να εριλαµβάνει η ατοµική ειδο οίηση καθώς και ο τρό ος κοινο οίησής της. Ειδικότερα θέµατα ορίζονται µε α όφαση του Γενικού Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων. Άρθρο 48 Αναγκαστική εκτέλεση Με τις διατάξεις της αραγράφου 1 του άρθρου 48 ορίζεται ότι η αναγκαστική είσ ραξη των φόρων ου καλύ τονται α ό τον αρόντα Κώδικα διενεργείται σύµφωνα µε τα οριζόµενα στο Ν 356/1974 ερί Κώδικα Εισ ράξεως ηµοσίων Εσόδων εκτός αν ρυθµίζεται διαφορετικά α ό τον αρόντα Κώδικα. Με την αράγραφο 2 του ιδίου άρθρου ορίζεται ότι η διαδικασία συµψηφισµού ου ροβλέ εται στο άρθρο 83 του Ν 356/1974 ερί Κώδικα Εισ ράξεως ηµοσίων Εσόδων δεν τυγχάνει εφαρµογής αναφορικά µε τους φόρους και λοι ά έσοδα του ηµοσίου ου καλύ τονται α ό τον Κώδικα. Με την αράγραφο 3 του ιδίου άρθρου ότι ό ου στον Κώδικα Εισ ράξεως ηµοσίων Εσόδων γίνεται αναφορά στον Προϊστάµενο της.ο.υ., στο ιευθυντή του ηµοσίου Ταµείου ή γενικότερα σε άλλο αρµόδιο όργανο νοείται στο εξής ο Γενικός Γραµµατέας ηµοσίων Εσόδων. Τέλος µε την αράγραφο 4 ροβλέ εται ότι αναγκαστική εκτέλεση δεν διενεργείται για χρέη, η ληρωµή των ο οίων τελεί σε νόµιµη ή δικαστική αναστολή και για όσο χρόνο αυτή διαρκεί. Αναγκαστική εκτέλεση δεν διενεργείται ε ίσης για χρέη ου έχουν υ αχθεί σε ρόγραµµα ρύθµισης οφειλών, εφόσον ο φορολογούµενος συµµορφώνεται µε το ρόγραµµα. Άρθρο 49 Λήψη µέτρων σε ερί τωση υ όνοιας καταδολίευσης Στην ερί τωση ου ο φορολογούµενος ροβαίνει σε ρο αρασκευαστικές ενέργειες, οι ο οίες α οτελούν σαφείς ενδείξεις ότι υ άρχει κίνδυνος να µην εισ ραχθεί ο φόρος, µ ορεί η φορολογική διοίκηση, σύµφωνα µε το άρθρο 49, να λαµβάνει αναγκαστικά µέτρα ριν η οφειλή καταστεί ληξι ρόθεσµη και αράλληλα να ροβαίνει σε κάθε νόµιµη ενέργεια για την ανατρο ή των ενεργειών αυτών, ό ως χ αγωγή καταδολίευσης σε ερί τωση µεταβίβασης εριουσιακών στοιχείων ενώ η η Φορολογική ιοίκηση µ ορεί να ζητήσει ως ασφαλιστικό µέτρο τη δικαστική µεσεγγύηση σύµφωνα µε τα Άρθρα 725 κ.ε. του Κώδικα Πολιτικής ικονοµίας. 20

21 . Ενότητα Αλληλέγγυα ευθύνη Άρθρο 50 Αλληλέγγυα ευθύνη Με την αράγραφο 1 του άρθρου 50 ορίζεται ότι ευθύνονται ροσω ικά και αλληλέγγυα για την ληρωµή του φόρου ου οφείλεται α ό τα νοµικά ρόσω α και τις νοµικές οντότητες κατά το χρόνο διάλυσής τους τα ρόσω α ου είναι διευθυντές, διαχειριστές, διευθύνοντες σύµβουλοι, εντεταλµένοι στη διοίκηση και εκκαθαριστές των νοµικών ροσώ ων και νοµικών οντοτήτων. Στην αράγραφο 2 ορίζονται ειδικώς τα ρόσω α ου έχουν αλληλέγγυα ευθύνη για τους αρακρατούµενους φόρους και κατά τη διάρκεια της ζωής των νοµικών ροσώ ων ή νοµικών οντοτήτων ενώ στην αράγραφο 3 ροβλέ εται ότι εάν κατά τον χρόνο διάλυσης νοµικού ροσώ ου ή νοµικής οντότητας δεν έχουν εξοφληθεί όλες οι φορολογικές υ οχρεώσεις του νοµικού ροσώ ου ή της νοµικής οντότητας, εριλαµβανοµένων των αρακρατούµενων και ε ιρρι τοµένων φόρων, οι κατά τον χρόνο διάλυσης αυτών µέτοχοι ή εταίροι µε οσοστό συµµετοχής τουλάχιστον 5% ευθύνονται αλληλεγγύως µε το νοµικό ρόσω ο ή τη νοµική οντότητα για την καταβολή του οφειλόµενου φόρου, µέχρι του οσού των αναληφθέντων κερδών ή α ολήψεων σε µετρητά ή σε είδος λόγω της ιδιότητας του µετόχου ή εταίρου κατά τα τρία (3) έτη τελευταία έτη ρο της λύσης. Στην αράγραφο 4 ορίζεται ότι ευθύνεται αλληλεγγύως µε το νοµικό ρόσω ο ή τη νοµική οντότητα για την καταβολή του οφειλοµένου και µη εξοφληθέντος φόρου κατά την διάλυση του νοµικού ροσώ ου ή της νοµικής οντότητας, και κάθε ρόσω ο ου υ ήρξε µέτοχος ή εταίρος αυτού µε οσοστό συµµετοχής τουλάχιστον 5% κατά τα τρία (3) έτη τελευταία έτη ρο της διάλυσής του µέχρι του οσού των αναληφθέντων κερδών ή α ολήψεων σε µετρητά ή σε είδος λόγω της ιδιότητας του µετόχου ή εταίρου και εφόσον η οφειλή αφορά την ερίοδο στην ο οία το εν λόγω ρόσω ο ήταν µέτοχος ή εταίρος ενώ στην αράγραφο 5 του ιδίου άρθρου τα ρόσω α ου αναφέρονται στις ροηγούµενες αραγράφους δύνανται να ασκήσουν έναντι της φορολογικής διοίκησης, αράλληλα µε το νοµικό ρόσω ο ή την νοµική οντότητα, ο οιαδή οτε δικαίωµα θα είχε στην διάθεσή του το νοµικό ρόσω ο ή η νοµική οντότητα. Τέλος, µε την αράγραφο 6 εισάγεται εξαίρεση α ό την εφαρµογή των διατάξεων του αρόντος άρθρου για νοµικά ρόσω α και νοµικές οντότητες εισηγµένες στο Χρηµατιστήριο Αξιών Αθηνών ή αναγνωρισµένο χρηµατιστήριο σε άλλο Κράτος Μέλος της ΕΕ. Ενότητα Ε Παραγραφή του δικαιώµατος είσ ραξης φόρων Άρθρο 51 Παραγραφή είσ ραξης φόρων 21