T.E.L ΚΑΒΑΛΑΣ Σ χολή: Σ.Δ.Ο. Τμήμα: Λογιστικής. Πτυχιακή Εργασία. ΦΕΜΑ ί. Εισηγητής Παρχαρΐδης Βασίλειος. Σπουδάστρια Τζάκα Αμαλία

Transcript

1 T.E.L ΚΑΒΑΛΑΣ Σ χολή: Σ.Δ.Ο. Τμήμα: Λογιστικής Πτυχιακή Εργασία ΦΕΜΑ ί Εισηγητής Παρχαρΐδης Βασίλειος Σπουδάστρια Τζάκα Αμαλία

2 Τ.Ε.Ι. ΚΑΒΑΛΑΣ Σ χολή: Σ.Δ.Ο. Τμήμα: Λογιστικής /Ο./ ο) ΠτοχίΛΚή Εργασία ΦΕΜΑ ί Εισηγητής Παρχαρΐδης Βασίλειος Σπουδάοτρια Τζάκα Αμαλία Μ \

3 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ Περιεχόμενα...Σ ελ I Πρόλογος...Σελ 2 Α. ΘΕΩΡΗΤΙΚΟ ΜΕΡΟΣ Βιβλία Β κατηγορίας...σ ελ3 Ακαθάριστα έσοδα - Αγορές - Δαπάνες - Ενημέρωση...Σελ 5 Διάκριση επιτηδευματιών Έννοια χονδρικής και λιανικής πώλησης...σ ελ 7 Εισόδηαα από εαποοικές επιγειρήσεις Έννοια και απόκτηση του καθαρού εισοδήματος των εμπορικών επιχειρήσεων...σ ελ9 Διαχειριστική περίοδος...σ ελ9 Ακαθάριστο εισόδημα... Σ ελ9 AoyiaTiK0c ποοσδιοοισαός... Σελ 11 Ε ωλογιστικός πpoσδιooισ^όc... Σελ19 Ειδικός ποοσδιορισιιός... Σελ22 Β. ΠΡΑΚΤΙΚΟ ΜΕΡΟΣ Έντυπο Ε3 Ποιοι υποβάλλουν το έντυπο Ε 3... Σελ 26 Πως και πότε υποβάλλεται... Σελ 26 Πως συμπληρώνεται... Σελ 26 Συμπλήρωση πινάκων-κωδικών... Σελ 28 Παραδείγαατα...Σελ 35 Επιχείρηση εμπορίας...σελ 36 Επιχείρηση παραγωγής αγαθών...σελ 38 Επιχείρηση παροχής υπηρεσιών...σελ 40 Μεικτές επιχειρήσεις... Σελ 43 ΕΠΙ ΛΟΓΟΣ...Σελ 51

4 ΠΡΟΛΟΓΟΣ Στα πλαίσια τον υποχρεώσεων μου ως τελειόφοιτη του τμήματος Λογιστικής, της σχολής Διοίκησης και Οικονομίας, του Τεχνολογικού Εκπαιδευτικού Ιδρύματος Καβάλας και σε συνεργασία με τον καθηγητή κ. Παρχαρίδη Βασίλειο, ανέλαβα την υποχρέωση να αναπτύξω ένα θέμα που να αναφέρεται στον τομέα της οικονομίας. Στην εργασία αυτή αναπτύσσεται ο τρόπος προσδιορισμού των καθαρών κερδών των επιχειρήσεων που τηρούν βιβλία και στοιχεία Β κατηγορίας του Κ.Β.Σ. Μέσα από την εργασία αυτή, μου δίνεται η ευκαιρία να μελετήσω και να αποκομίσω χρήσιμες γνώσεις. Για τη διεκπεραίωση της πτυχιακής εργασίας, θα ήθελα να ευχαριστήσω θερμά τον καθηγητή και εισηγητή κ. Παρχαρίδη Βασίλειο για τη βοήθεια του και τις κατευθύνσεις τις οποίες μου έδωσε. Για τη σαιρή κατανόηση της εργασίας αναφέρονται αναλυτικά οι συντομογραφίες οι οποίες χρησιμοποιήθηκαν : Α.Ο.Υ. : Δημόσια Οικονομική Υπηρεσία Ι.Κ.Α. : Ίδρυμα Κοινωνικών Ασφαλίσεων Κ.Β.Σ. : Κώδικας Βιβλίων & Στοιχείων Κ.Φ.Β.Σ. : Κώδικας Φορολογίας Βιβλίων & Στοιχείων Μ.Σ.Κ.Κ. : Μοναδικός Συντελεστής Καθαρών Κερδών Σ.Κ.Κ. : Συντελεστής Καθαρών Κερδών Ν. : Νόμος Φ.Ε.Κ. ; Φύλλο Εφημερίδας Κυβερνήσεως Φ.Π. Α. : Φόρος Προστιθέμενης Αξίας

5 ΒΙΒΛΙΑ Β ' Κ4 ΤΗΓΟΡΙΛΣ ^ 1. Ο επιτηδευματίας της δεύτερης κατηγορίας, για την άσκηση του επαγγέλματος του, τηρεί βιβλίο εσόδων-εξόδων, σε ξεχωριστές στήλες του οποίου καταχωρεί: α) Το είδος του δικαιολογητικού, τον αύξοντα αριθμό και τη χρονολογία έκδοσης ή λήψης του, καθώς και το ονοματεπώνυμο ή την επωνυμία του εκδότη των στοιχείων αγορών και εξόδων. β) Τα ακαθάριστα έσοδα από την πώληση εμπορευμάτων, προϊόντων, α υλών, από την παροχή υπηρεσιών και από λοιπές πράξεις. γ) Τις δαπάνες για αγορά αγαθών, διακεκριμένα και ανάλογα με τον προορισμό τους για μεταπώληση ή παραγωγή προϊόντων, τις δαπάνες λήψης υπηρεσιών, τα γενικά έξοδα και λοιπές πράξας. δ) Τις επιστροφές και τις εκπτώσεις που γίνονται με ιδιαίτερο στοιχείο επί των πιο πάνω πράξεων, οι οποίες να καταχωρούνται αφαιρετικά από τις αντίστοιχες στήλες. 2. Το ποσό κάθε πράξης της προηγούμενης παραγράφου αναλύεται σε ιδιαίτερες στήλες του τηρούμενου βιβλίου ή σε καταστάσεις, ανάλογα με τις ανάγκες της φορολογίας ασοδήματος και του ΦΠΑ. 3. Τα ποσά των ακαθαρίστων εσόδων και ο ΦΠΑ που αντιστοιχεί σ αυτά μπορεί να καταχωρούνται καθημερινά στις στήλες που αφορούν, με ένα ποσό, για κάθε ένα είδος και σειρά στοιχείων που εκδόθηκαν την ίδια μέρα με αναγραφή και τελευταίου αριθμού. Σε περίπτωση χρήσης ταμειακής μηχανής αναγράφεται ο αριθμός του ημερησίου δελτίου "Ζ", όπως ορίζεται από την απόφαση Σ. 1659/ (ΦΕΚ Β 497). 4. Σε ιδιαίτερο χώρο του βιβλίου καταχωρούνται διακεκριμένα: α) Ία έσοδα και έξοδα που πραγματοποιούνται για λογαριασμό τρίτου. ' ΚΏΔΙΚΑΣ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, Λ. ΣΓΑΜΑΤΟΠΟΥΛΟΣ, ΕΚΔΟΣΕΙΣ ΑΝΤ. Ν. ΣΑΚΟΥΛΑ, ΑΘΗΝΑ ΣΕΠΤΕΜΒΡΙΟΣ 1998, ΤΟΜΟΣ Α', ΣΕΛ

6 ΘΕΩΡΗΉΚΟ ΜΕΡΟΣ β) Οι αυτοπαραδόσεις αγαθών ή η ιδιοχρησιμοποίηση υττηρεσιών. γ) Η αξία αγοράς παγίων στοιχείων, ο ΦΠΑ που αναλογεί σε αυτά, καθώς και οι αποσβέσεις τους όταν εξάγεται λογισπκό αποτέλεσμα. δ) Οι καταθέσεις και αναλήψας κεφαλαίων, τα δάνεια που χορηγούνται και λαμβάνονται, καθώς και οι εισπράξεις ή οι καταβολές που γίνονται για μερική ή ολική εξόφλησή τους. 5. Στις τελευταίες σελίδες του βιβλίου και εντός του επόμενου μήνα από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου, γίνεται ανάλυση των ακαθαρίστων εσόδων από πωλήσας αγαθών και παροχή υπηρεσιών με διάκριση λιανικών - χονδρικών, των εξόδων για αμοιβές προσωπικού και τρίτων, για ενοίκια, για τόκους και για λοιπά έξοδα. Η ανάλυση αυτή δεν απαιτείται εάν προκύπτει από τον τρόπο τήρησης του βιβλίου εσόδων - εξόδων. 6. Ο επιτηδευματίας της δεύτερης κατηγορίας τηρεί και βιβλίο απογραφών εμπορεύσιμων περιουσιακών στοιχείων, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 27 και 28 (Απογραφή και Αποτίμηση στοιχείων απογραφής) του Κώδικα Φορολογίας Βιβλίων και Στοιχείων, στα οποία η καταγραφή της απογραφής γίνεται κατά ποσότητα και αξία μέχρι την 2 θ Φεβρουαρίου εκάστου έτους και όχι αργότερα από την ημερομηνία υποβολής εκκαθαριστικής δήλωσης Φ.Π.Α. ή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος.

7 ΘΗΓΙΡΗΠΚΟ MEPf-)! ΒΙΒΛΙΑ Β' ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ-ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΑ ΕΣΟΔΑ ΑΓΟΡΕΣ - ΑΑΠΑΝΕΣ - ΕΝΗΜΕΡΩΣΗ Πρέπει να καταχωρούνται σε χωριστές στήλες τα ακαθάριστα έσοδα από πωλήσεις : α) εμπορευμάτων β) προϊόντων γ) πρώτων υλών δ) παροχή υττηρεσιών και ε) από λοιπές πράξεις. Τα ακαθάριστα έσοδα και ο Φ.Π.Α. που αναλογεί μπορούν να καταχωρούνται ημερησίως με μια συγκεντρωτική εγγραφή, με αναγραφή του πρώτου και του τελευταίου αριθμού για κάθε είδος και σειρά στοιχείου και δεν είναι απαραίτητο να καταχωρούνται ένα προς ένα τα εκδοθέντα φορολογικά στοιχεία. Αντίθετα οι αγορές και τα γενικά έξοδα πρέπα να καταχωρούνται αναλυτικά, δηλαδή μια εγγραφή για κάθε φορολογικό στοιχείο. Οι αγορές πρέπει να καταχωρούνται σε ξεχωριστές στήλες ανάλογα με τον προορισμό τους, δηλαδή ; α) εμπορευμάτων β) πρώτων και βοηθητικών υλών γ) δαπάνες λήψης υπηρεσιών ό) γενικά έξοδα και ε) λοιπές πράξεις. Τα γενικά έξοδα πρέπει να αναλύονται στις τελευταίες σελίδες του βιβλίου και εντός μηνός από τη λήξη διαχειριστικής περιόδου (31/12/...) σε : α) αμοιβές προσωπικού β) αμοιβές τρίτων γ) ενοίκια δ) τόκους και ε) γενικά έξοδα. Η ανάλυση αυτή δεν απαιτείται εάν καταχωρούνται κατ ευθείαν στο βιβλίο σε ξεχωριστές στήλες. Οι πωλήσεις και οι αγορές, πρέπει να αναλύονται για τις ανάγκες των φορολογιών σε ξεχωριστές στήλες του τηρούμενου

8 ΘΕΩΡΗΤΙΚΟ ΜΕΡΟΣ βιβλίου ή σε καταστάσεις, οι οποίες συντάσσονται το αργότερο μέχρι τη λήξη της προθεσμίας των κατά περίπτωση φορολογικών δηλώσεων, δηλαδή οι πωλήσας και αγορές πρέπει να καταχωρούνται σε τόσες στήλες όσοι οι συντελεστές του Φ.Π.Α. στους οποίους ανήκουν και οι πωλήσας σε χωριστές στήλες κατά μοναδικό συντελεστή καθαρού κέρδους. Σε ιδιαίτερο χώρο του βιβλίου καταχωρούνται: α) Οι αγορές των παγίων στοιχείων, ο Φ.Π.Α. που αναλογεί και οι αποσβέσεις τους όταν εξάγεται λογιστικό αποτέλεσμα. β) Τα έσοδα και έξοδα για λογαριασμό τρίτου. γ) Οι καταθέσεις και αναλήψεις κεφαλαίων. δ) Τα χορηγούμενα και λαμβανόμενα δάνεια, καθώς και οι εισπράξεις και καταβολές που γίνονται για τη μερική ή ολική εξόφλησή τους. Η ενημέρωση του βιβλίου εσόδων - εξόδων γίνεται εντός δεκαπέντε (15) ημερών από την έκδοση ή τη λήψη του κατά περίπτωση δικαιολογητικού. Θεσπίζεται ρητή υποχρέωση ανάλυσης των καταχωρούμενων ποσών ή στο βιβλίο ή σε καταστάσεις ανάλογα με τους μοναδικούς συντελεστές της φορολογίας εισοδήματος. Η ανάλυση σε καταστάσεις δεν εξυπηρετεί στο χειρόγραφο σύστημα, γιατί είναι διπλή εργασία. Συνήθως το βιβλίο εσόδων - εξόδων τηρείται μηχανογραφικά, τότε είναι δυνατόν να εισάγονται τα στοιχεία στον ηλεκτρονικό υπολογιστή (ΗΑ^ αναλυτικά, αλλά η εκτύπωση στο τέλος του μήνα να μη γίνεται αναλυτικά κατά συντελεστή Φ.Π.Α. ή Μ.Σ.Κ.Κ., οπότε τα δεδομένα παραμένουν στα ηλεκτρομαγνητικά μέσα αποθήκευσης του Η/Υ και η εκτύπωσή τους σε αθεώρητες καταστάσεις, γίνεται για τις ανάγκες του Φ.Π.Α., κάθε δίμηνο και το αργότερο μέχρι τις είκοσι (20) του επόμενου μήνα και όταν πρόκειται για τη φορολογία εισοδήματος (ΣΚΚ) στο τέλος της χρήσης και μέχρι το χρόνο υποβολής της δήλωσης εισοδήματος.

9 ΔΙΑΚΡΙΣΗ ΕΠΙΤΗΔΕΥΜΑ ΤΙΩΝ ΕΝΝΟΙΑ ΧΟΝΔΡΙΚΗΣ Κ4ΙΑΙΑΜ ΚΗΣΠΩΑΗΣΗΣ ^ 1. Οι επιτηδευματιές διακρίνονται ανάλογα με το αντικείμενο των εργασιών τους : α) Σε εκείνους που πωλούν αγαθά, χονδρικώς ή λιαιακώς, αυτούσια ή μετά από επεξεργασία, ιδίως κατεργασία ή εξευγενισμό ή συναρμολόγηση ή διασκευή ή συσκευασία. β) Σε εκείνους που παρέχουν υττηρεσίες. γ) Σε εκείνους που πωλούν αγαθά και παρέχουν υπηρεσίες (μικτή δραστηριότητα). 2. Για την εφαρμογή των διατάξεων του Κώδικα Φορολογίας Βιβλίων και Στοιχείων θεωρείται; α) Χονδρική πώληση, η πώληση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών σε άλλο επιτηδευματία ή μη, για την άσκηση του επαγγέλματος τους ή την εκτέλεση του σκοπού τους, η πώληση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών εκτός της χώρας καθώς και η πώληση εισαγοηακού δικαιώματος. β) Λιανική πώληση, η πώληση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών σε φυσικό πρόσωπο, για την ικανοποίηση ατομικών ή οικογενειακών αναγκών. γ) Χονδροπωλητής κατά κύριο λόγο, ο επιτηδευματίας του οποίου τα έσοδα από χονδρικές πωλήσεις υπερβαίνουν το εξήντα τοις εκατό (60%) του συνόλου των ετησίων ακαθαρίστων εσόδων του. ό) Ως παροχή υττηρεσιών και η περίπτωση κατά την οποία χρησιμοποιούνται υλικά, των οποίων το κόστος σε κάθε περίπτωση δεν υπερβαίνει το ένα τρίτο (1/3) της συνολικής αμοιβής, με την προϋπόθεση ότι από τη χρησιμοποίηση των υλικών αυτών δεν παράγεται νέο είδος αγαθού. 3. Είδος θεωρείται η ουσιώδης ποιοτική διάκριση των αγαθών, η οποία επηρεάζει σημαντικά την απόδοση ή το κόστος ή την τιμή πώλησης, διαζευκτικά ή αθροιστικά. ' ΚΩΔΙΚΑΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, Δ. ΣΓΑΜΑΤΟΠΟΥΛΟΣ ΕΚΔΟΣΕΙΣ ΑΝΤ. Ν. ΣΑΚΟΥΛΑ, ΑΘΗΝΑ ΣΕΓΠΕΜΒΡΙΟΣ ΤΟΜΟΣ Α', ΣΕΛ

10 ΘΕΩΡΗΤΙΚΟ ΜΕΡΟΣ Σύμφωνα με το άρθρο 2 του Κώδικα Φορολογίας Βιβλίων και Στοιχείων οι επιχειρήσεις διακρίνονται σε εμπορικές, βιομηχανικές ή βιοτεχνικές, παροχή υπηρεσιών και μικτές. α) Εμπορικές ονομάζονται οι ετηχειρήσας που αγοράζουν αγαθά και τα πωλούν ως έχουν. β) Βιομηχανικές ή βιοτεχνικές ονομάζονται οι ετηχαρήσας που αγοράζουν πρώτες ύλες και μετά από επεξεργασία κλπ. παράγουν νέα προϊόντα, τα οποία στη συνέχαα εμπορεύονται. γ) Παροχής υπηρεσιών ονομάζονται οι επιχειρήσεις των οποίων οι πράξεις δεν συνιστούν παράδοση αγαθού. Ως παροχή υπηρεσιών θεωρείται και η περίπτωση κατά την οποία χρησιμοποιούνται υλικά, των οποίων το κόστος δεν υπερβαίνα το ένα τρίτο (1/3) της συνολικής αμοιβής με την προϋπόθεση ότι από τη χρησιμοποίηση των υλικών αυτών δεν παράγεται νέο είδος αγαθού. δ) Μικτές ονομάζονται οι επιχειρήσεις που λειτουργούν σε συνδυασμό δύο δραστηριοτήτων όπως : α) εμπορικές και παροχής υπηρεσιών β) βιομηχανικές και παροχής υπηρεσιών γ) εμπορικές και βιομηχανικές.

11 ΘΕΩΡΗΤΙΚΟ ΜΕΡΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΕΜΠΟΡΙΚΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΕΝΝΟΙΑ ΚΑΙ ΑΠΟΚΤΗΣΗ ΤΟΥ ΚΑΘΑΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΤΟΣ ΕΜΠΟΡΙΚΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ^ Εισόδημα από εμπορικές ετηχειρήσεις είναι το κέρδος που αποκτάται από ατομική ή εταιρική επιχείρηση, εμπορική, βιομηχανική ή βιοτεχνική, ή από την άσκηση οποιουδήποτε κερδοσκοπικού επαγγέλματος το οποίο δεν υπάγεται στα ελευθέρια επαγγέλματα που αναφέρονται στο άρθρο 48 του Κ.Φ.Β.Σ. ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ^ Η διαχειριστική περίοδος περιλαμβάνει δωδεκάμηνο χρονικό διάστημα. Κατά την έναρξη, λήξη ή διακοπή των εργασιών της επιχείρησης, η διαχειριστική περίοδος μπορεί να είναι μικρότερη του δωδεκαμήνου. Μετάθεση του χρόνου λήξης της διαχειριστικής περιόδου επιτρέπεται μόνο εφόσον συντρέχουν ειδικοί λόγοι που την επιβάλλουν. Για τη μετάθεση αυτή απαιτείται έγκριση του προϊστάμενου της Δ.Ο.Υ., μετά από σχεπκή αίτηση του επιτηδευματία, που υποβάλλεται το αργότερο μέσα στον ενδέκατο μήνα της διαχειριστικής περιόδου, της οποίας ζητείται η παράταση χρόνου λήξης. Όταν έχει διαρρεύσει πλήρες δωδεκάμηνο χρονικό διάστημα χωρίς να κλειστεί διαχείριση κατά το οικονομικό έτος που προηγήθηκε του έτους της φορολογίας, το εισόδημα καθορίζεται εξωλογιστικά. ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ^ Ως ακαθάριστο εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις λαμβάνεται το σύνολο των εσόδων από τις κάθε είδους εμπορικές συναλλαγές αυτών. ' ΚΩΔΙΚΑΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΣΤΑΜΑΤΟΠΟΥΛΟΣ- ΚΑΡΑΒΟΚΥΡΗΣ, ΑΘΗΝΑ 2000, ΑΡΘΡΟ 28. ΣΕΛ. 365 ΚΩΔΙΚΑΣ ΦΟΡΟΔΟΓΙΑΣ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΣΤΑΜΑΤΟΠΟΥΛΟΣ- ΚΑΡΑΒΟΚΥΡΗΣ, ΑΘΗΝΑ 2000, ΑΡΘΡΟ 29, ΣΕΛ ΚΩΔΙΚΑΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΙΟΚΕΙΩΝ, ΣΤΑΜΑΤΟΠΟΥΛΟΣ- ΚΑΡΑΒΟΚΥΡΗΣ, ΑΘΗΝΑ 2000, ΑΡΘΡΟ 30, ΣΕΛ

12 ΘΕΩΡΗΤΙΚΟ ΜΕΡΟΣ Ο προσδιορισμός των ακαθαρίστων εσόδων για επιχειρήσεις που τηρούν επαρκή και ακριβή βιβλία δεύτερης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων ενεργείται ως ακολούθως ; τα ακαθάριστα έσοδα εξευρίσκονται μα βάση τα δεδομένα των βιβλίων και στοιχείων. Εξαιρετικά για ετηχαρήσας πρακτόρων κρατικών λαχείων, ως ακαθάριστα έσοδα για μεν τις λιανικές πωλήσεις λαχείων που διενεργούνται μέσο των καταστημάτων τους, η προμήθαα που δικαιούνται, για δε τις χονδρικές πωλήσας, ποσοστό ένα τοις εκατό (1%) επί της ονομαστικής αξίας των λαχείων για τη μεσολάβηση πώλησης αυτών.

13 A ΟΠΣΤΙΚΟΣ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ TOY KA ΘΑΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΤΟΣ ^ A. To καθαρό εισόδημα των επιχειρήσεων που τηρούν επαρκή και ακριβή βιβλία και στοιχεία της δεύτερης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, εφόσον αυτές παρέχουν αποκλαστικά υπηρεσίες και στερούνται αξιόλογων αποθεμάτων κατά τη λήξη της διαχειρισπκής περιόδου, εξευρίσκεται λογιστικώς με έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των ακολούθων εξόδων : 1. Των γενικών εξόδων διαχείρισης στα οποία περιλαμβάνονται: α) Ία έξοδα μισθοδοσίας και αμοιβής του προσωτηκού, εφόσον έχουν καταβληθεί ή βεβαιωθεί οι ασφαλιστικές εισφορές υπέρ του Ι.Κ.Α. ή άλλου ασφαλιστικού οργανισμού εκτός αν από την νομοθεσία προβλέπεται μερική ή ολική απαλλαγή από την υποχρέωση για την καταβολή ασφορών. Επίσης, τα έξοδα μισθοδοσίας του υπαλληλικού προσωπικού της επιχείρησης που συνδέεται με τον εργοδότη με συγγενικό δεσμό εξ αίματος ή εξ αγχιστείας μέχρι τον τέταρτο βαθμό, εφόσον καταβλήθηκαν ή βεβαιώθηκαν οι ασφαλιστικές εισφορές κύριας ή επικουρικής υποχρεωτικής ασφάλισης στο Ι.Κ.Α. ή άλλους ασφαλιστικούς οργανισμούς. Προκειμένου για τις ομόρρυθμες, ετερόρρυθμες και περιορισμένης ευθύνης εταιρίες, ης κοινοπραξίες, κοινωνίες και αστικές εταιρίες κερδοσκοπικού χαρακτήρα, η διάταξη εφαρμόζεται στην περίπτωση που η συγγενική σχέση υπάρχει μεταξύ εργαζομένου και κάποιου από τα μέλη της εταιρίας, κοινοπραξίας ή κοινωνίας. β) Το τεκμαρτό ενοίκιο των ακινήτων που ανήκουν στον επιχειρηματία και χρησιμοποιούνται από την επιχείρηση, εφόσον αυτό υπολογίστηκε στο εισόδημα από ακίνητα. γ) Η αξία των ακινήτων που μεταβιβάζονται καθώς και τα χρηματικά ποσά που καταβάλλονται λόγω δωρεάς στο δημόσιο, τους δήμους και τις κοινότητες του Κράτους, τα ανώτατα εκπαιδευτικά ιδρύματα, τα κρατικά και δημοτικά νοσηλευτικά ιδρύματα και τα νοσοκομεία που αποτελούν νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου και επιχορηγούνται από τον Κρατικό Προϋπολογισμό, καθώς και το Ταμείο Αρχαιολογικών Πόρων. ' ΚΏΔΙΚΑΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΣΤΑΜΑΤΟΠΟΥΛΟΣ- ΚΑΡΑΒΟΚΥΡΗΣ, ΑΘΗΝΑ 2000, ΑΡΘΡΟ 31, ΣΕΛ

14 ΘΕΩΡΗΤΙΚΟ ΜΕΡΟΙ δ) Ίο. ασφάλιστρα που καταβάλλουν οι επιχειρήσεις για ομαδική ασφάλιση ζωής του εργατοϋπαλληλικού προσωπικού τους, στην έννοια της οποίας συμπεριλαμβάνεται και η χορήγηση εφάπαξ ποσού ή περιοδικά καταβαλλόμενης παροχής σε χρήμα, μετά το χρόνο της πρόωρης ή κανονικής συνταξιοδότησης του ανωτέρω προσωπικού, καθώς και η κάλυψη θανάτου ή κατά κινδύνων τυχαίων συμβεβηκότων, εκπίπτουν κατά ποσό πέντε τοις εκατό (5%) επί των ετησίων ακαθαρίστων αμοιβών ενός εκάστου των ως άνω ασφαλιζομένων και μέχρι του ποσού ασφαλίστρων δραχμές. Τα ασφαλιστήρια συμβόλαια της διάταξης αυτής δεν παρέχουν δικαίωμα λήψης δανείου της επιχείρησης ή των ασφαλιζομένων. 2. Των δαπανών για τη συντήρηση και ετησκευή των επαγγελματικών εγκαταστάσεων, μηχανημάτων και αυτοκινήτων οχημάτων. Ειδικά, οι δαπάνες συντήρησης, λειτουργίας, ετησκευής, κυκλοφορίας αποσβέσεων και μισθωμάτων, που καταβάλλονται σε εταιρίες χρηματοδοτικής μίσθωσης για επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης με κυλινδρικό κινητήρα μέχρι χίλια τετρακόσια κυβικά εκατοστά (1400 κ.ε.), που έχουν στην κυριότητα τους οι επιχειρήσεις ή που έχουν μισθωμένα από τρίτους, εκπίπτουν μέχρι εξήντα τοις εκατό ( 60%) του συνολικού ύψους αυτών, εφόσον χρησιμοποιούνται για τις ανάγκες της επιχείρησης. Για αυτοκίνητα μεγαλύτερου κυβισμού εκπίπτει, ποσοστό μέχρι εικοσιπέντε τοις εκατό (25%) των πιο πάνω δαπανών. Ο περιορισμός αυτός δεν εφαρμόζεται στις επιχειρήσεις που ασχολούνται με την εκμίσθωση επιβατικών αυτοκινήτων ιδιωτικής χρήσης, καθώς και στις επιχειρήσεις που χρησιμοποιούν τα αυτοκίνητα τους αποκλειστικά για την εκπαίδευση υποψηφίων οδηγών. 3. Της αξίας των πρώτων και βοηθητικών υλών που χρησιμοποιή^καν καθώς και των άλλων εμπορεύσιμων αγαθών, στην οποία περιλαμβάνονται και οι ειδικές δαπάνες επεξεργασίας, αποθήκευσης, μεταφοράς, ασφάλειας κτλ.. 4. Των δεδουλευμένων κάθε είδους τόκων δανείων ή πιστώσεων, γενικά της επιχείρησης. Εξαιρούνται οι τόκοι υπερημερίας λόγω οφειλής φόρων, τελών, εισφορών και προστίμων προς το δημόσιο ή άλλα νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου. 5. Των ποσών του κάθε είδους φόρων, τελών και δικαιωμάτων που βαρύνουν την επιχείρηση. Ως χρόνος έκπτωσης, λογίζεται ο χρόνος της καταβολής αυτών υπέρ του Δημοσίου ή τρίτων. Λεν εκπίπτουν οι τυχόν καταβαλλόμενοι από την επιχείρηση κάθε είδους φόροι που βαρύνουν τρίτους, με εξαίρεση τον ειδικό φόρο τραπεζικών εργασιών που επιβάλλεται επί των πάσης φύσεως ωφελειών από μετοχικούς τίτλους.

15 ΘΕΩΡΗΤΙΚΟ ΜΕΡΟΣ 6. Των ποσών των αποσβέσεων για την κάλυψη της φθοράς των κάθε είδους εγκαταστάσεων ή μηχανημάτων ή φθαρτών υλικών, συναφών με τη λειτουργία της επιχείρησης και γενικά κάθε κινητής ή ακίνητης περιουσίας της επιχείρησης, εφόσον αυτές έγιναν με ορισηκές εγγραφές, σύμφωνα με τους ειδικούς όρους που ορίζονται για κάθε επιχείρηση. 7. Των μαθηματικών αποθεμάτων των ασφαλιστικών εταιριών, καθώς και των αποθεματικών για την αποκατάσταση του ενεργητικού που με σύμβαση θα περιέλθει μετά την πάροδο ορισμένου χρόνου στο Δημόσιο ή σε τρίτους. 8. Της ζημίας που πραγματοποιήθηκε από φθορά, απώλεια ή υποτίμηση κεφαλαίου. Προκειμένου για ακίνητα, για τον υπολογισμό της αξίας αυτών, ως τιμή πώλησης δεν δύναται να ληφθεί ποσό μικρότερο της αξίας, όπως αυτή προσδιορίζεται σύμφωνα με τις διατάξεις περί φορολογίας μεταβιβάσεων ακινήτων. 9. Του ποσού των προβλέψεων για απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων. Το ποσό της πρόβλεψης αυτής υπολογίζεται σε ποσοστό μισό τοις εκατό (0,5%) επί της αναγραφόμενης στα τιμολόγια πώλησης ή παροχής υπηρεσιών αξία προς επιτηδευματίες, μετά την αφαίρεση ; α) των επιστροφών ή εκπτώσεων, β) της αξίας των πωλήσεων ή παροχής υπηρεσιών προς το δημόσιο, τους δήμους και κοινότητες, δημόσιες επιχειρήσεις, οργανισμούς ή επιχειρήσεις κοινής ωφελείας και νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου και γ) του ειδικού ιρόρου κατανάλωσης πετρελαιοειδών, του φόρου κατανάλωσης καπνού και λοιπών φόρων που εμπεριέχονται στην τιμή πώλησης. 10. Των δικαιωμάτων ή αποζημιώσεων που καταβάλλονται σε επιχειρήσεις και οργανισμούς για τη χρησιμοποίηση τεχνικής βοήθειας, ευρεσιτεχνιών, σημάτων σχεδίων, μυσπκών βιομηχανικών μεθόδων και τύπων, πνευματικής ιδιοκτησίας και άλλων συναφών δικαιωμάτων. Τα παραπάνω δικαιώματα και αποζημιώσεις, με εξαίρεση τα πνευματικά, συγγενικά και συναφή δικαιώματα που καταβάλλονται για λογαριασμό τρίτων, όταν καταβάλλονται; α) Από εμπορικές επιχειρήσεις και αφορούν σήματα, μεθόδους εμπορίας ή και διανομής και άλλα συναιρή δικαιώματα, καθώς και από μικτές επιχειρήσεις, κατά το μέρος αυτών που αφορούν τον εμπορικό κλάδο, μπορούν να εκπέσουν από τα ακαθάριστα έσοδά

16 ΘΕΩΡΗΤΙΚΟ MEPOl τους μόνο μετά από προηγούμενη έγκριση της Επιτροπής που προβλέπεται από τις διατάξεις. β) Από λοιπές επιχειρήσεις : > στη μητρική τους, προκειμένου για θυγατρικές > στο κεντρικό τους, προκειμένου για υποκατάστημα αλλοδαπής και > σε αλλοδαπή ή ημεδαπή επιχείρηση που ανήκει στον ίδιο όμιλο, αναγνωρίζονται προς έκπτωση μέχρι ποσοστού τέσσερα τοις εκατό (4%) επί των ακαθαρίστων εσόδων που προκύπτουν από τη χρήση του συγκεκριμένου δικαιώματος, χωρίς το ποσό αυτό να υπερβεί τα εκατό εκατομμύρια ( ) δραχμές ετησίως. 11. Των δαπανών ετηστημονικής και τεχνολογικής έρευνας κατά το χρόνο της πραγματοποίησής τους, με εξαίρεση τις δαπάνες που αφορούν πάγιο εξοπλισμό οι οποίες αποσβένονται ισόποσα σε τρία (3) χρόνια. Τα κριτήρια χαρακτηρισμού των τηο πάνω δαπανών καθορίζονται με απόφαση του Υπουργού Βιομηχανίας, Έρευνας και Τεχνολογίας. 12. Των ποσών των εξόδων πρώτης εγκατάστασης και κτήσης ακινήτων αποσβένονται, είτε εφάπαξ κατά το έτος πραγματοποίησης τους, είτε τμηματικά και ισόποσα μέσα σε μία πενταετία. 13. Των δαπανών επισκευής και συντήρησης που πραγματοποιούνται σε μισθούμενα ακίνητα, κατά το χρόνο της πραγματοποίησης τους. Τα ποσά των δαπανών για βεληώσεις και προσθήκες σε μισθωμένα ακίνητα εκπίπτουν ισόποσα από τα ακαθάριστα έσοδα των χρήσεων που διαρκεί η μίσθωση. 14. Των ποσών των δαπανών διαφημίσεων που βαρύνουν την επιχείρηση, κατά το έτος της έκδοσης του προβλεπόμενου φορολογικού στοιχείου. Ειδικά τα ποσά των δαπανών που υπόκεινται σε τέλος διαφημίσεων υπέρ δήμων και κοινοτήτων, δεν αναγνωρίζονται ως δαπάνη της διαφημιζόμενης επιχείρησης, αν δεν αποδεικνύεται η καταβολή του τέλους που αναλογεί με τριπλότυπο είσπραξης του οικείου δήμου ή κοινότητας. 15. Των ποσών των προβλέψεων για αποζημίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία, που σχηματίζονται στο τέλος κάθε διαχειριστικής χρήσης και καλύπτουν τις αποζημιώσεις προσωπικού λόγω συνταξιοδότησής του κατά το επόμενο έτος. 16. Των μισθωμάτων που καταβάλλει ο μισθωτής στις εταιρίες του Ν. 1665/1986 για την εκπλήρωση υποχρεώσεών του από συμβάσεις χρηματοδοτικής μίσθωσης. Εξαιρούνται τα μισθώματα που

17 ΘΕΩΡΗΤΙΚΟ ΜΕΡΟΣ καταβάλλονται για ακίλτιτα κατά το μέρος που αναλογούν στην αξία του οικοπέδου. 17. Των ζημιών που προκύπτουν από συμβάσεις ή πράξεις επί παραγωγών χρηματοοικονομικών προϊόντων, οι οποίες πραγματοποιούνται για κάλυψη κινδύνων. 18. Τα έξοδα διοικητικής υποστήριξης, ορ'ι'άνωσης, αναδιοργάνωσης και γενικά των υπηρεσιών που παρέχονται στην επιχείρηση, από επιχειρήσας που ανήκουν στον ίδιο ημεδαπό ή αλλοδαπό όμιλο ή και από τρίτους για σκοπούς που σχετίζονται με τα γενικότερα συμφέροντα του ομίλου, εκπίπτουν από το εισόδημα της επιχείρησης αυτής, μόνον εάν και στο βαθμό που ωφελείται η ίδια από τη διενέργεια των δαπανών αυτών μέχρι ποσοστού πέντε τοις εκατό (5%) των αντίστοιχων δαπανών αυτής και για συνολικό ποσό μη δυνάμενο να υπερβεί τα είκοσι εκατομμύρια ( ) δραχμές. Για έκπτωση ποσών πέραν των ορίων αυτών απαιτείται προέγκριση της Επιτροπής, που προβλέπεται από τις διατάξεις της περίπτωσης 10 της παραγράφου αυτής. 19. Των ποσών για την αγορά ηλεκτρονικών υπολογιστών και του λογισμικού που παρέχονται στους υπαλλήλους της επιχείρησης για τηλεργασία. Β. Σης περιπτώσεις των πιο κάτω παραγράφων 2, 3, 4 και 5 αναγνωρίζεται, από 01/01/1997 έως 31/12/2001, έκπτωση χωρίς δικαιολογητικά, από τα ακαθάριστα έσοδα αυτών, για την αντιμετώπιση ειδικών δαπανών για τις οποίες, λόγω φύσεως τους, δεν είναι εφικτή η λήψη αποδεικτικών στοιχείων, υπολογιζόμενη στα αναφερόμενα πιο πάνω ακαθάριστα έσοδα με βάση την ακόλουθη κλίμακα : Σε ακαθάριστα έσοδα μέχρι τρία δισεκατομμύρια (3.Θ ) ποσοστό έκπτωσης ένα τοις εκατό (1%) και σε ακαθάριστα έσοδα πάνω από τρία δισεκατομμύρια ποσοστό έκπτωσης μισό τοις εκατό (0,5%). Για τις επιχειρήσεις των πιο κάτω περιπτώσεων 1 έως 5 η ως άνω έκπτωση υπολογίζεται με βάση την ακόλουθη κλίμακα ; Σε ακαθάριστα έσοδα μέχρι επτακόσια πενήντα εκατομμύρια (750.0Θ0.000) δραχμές, ποσοστό έκπτωσης δύο τοις εκατό (2%), πάνω από επτακόσια πενήντα εκατομμύρια και μέχρι τρία δισεκατομμύρια δραχμές ποσοστό έκπτωσης ένα τοις εκατό (1%) και σε ακαθάριστα έσοδα πάνω από τρία δισεκατομμύρια, ποσοστό έκπτωσης μισό τοις εκατό (0,5%).

18 ΘΕΩΡΗΤΙΚΟ ΜΕΡΟΣ Ως ακαθάριστα έσοδα επί των οποίων υπολογίζεται η έκπτωση χωρίς δικαιολογητικά, λαμβάνονται τα εξής ; Για εξαγωγικές ετηχειρήσεις, τα ακαθάριστα έσοδα αυτών που προέρχονται από εξαγωγές κάθε είδους προϊόντων. Για τις επιχειρήσεις που παρέχουν υπηρεσίες και εργασίες στην αλλοδαττή, στα ακαθάριστα έσοδα τους από τις υττηρεσίες και εργασίες αυτές, από τις οποίες εισάγεται συνάλλαγμα. 1. Για τις επιχαρήσεις έκδοσης ημερησίων, εβδομαδιαίων, δεκαπενθήμερων, μηνιαίων πολιτικών, αθλητικών και οικονομικών εφημερίδων και περιοδικών γενικά, τα ακαθάριστα έσοδα αυτών από την πώληση των εντύπων και από καταχωρήσεις γενικά σε αυτά. 2. Για τις επιχειρήσεις ραδιοφωνίας - τηλεόρασης, τα προερχόμενα μόνο από διαφημίσεις ακαθάριστα έσοδα. 3. Για τις ημεδαπές ξενοδοχειακές επιχειρήσεις και κατασκηνωτικά κέντρα, τα προερχόμενα από αλλοδαπούς πελάτες έσοδά τους, στα οποία, εκτός των εσόδων από διανυκτερεύσεις, περιλαμβάνονται και αυτά του κυλικείου και εστιατορίου από αλλοδαπούς πελάτες. 4. Για τα γραφεία γενικού τουρισμού του Ν.393/1976, τα προερχόμενα από αλλοδαπούς πελάτες έσοδα. Εξαιρετικά, για πς επιχειρήσεις εξαγωγής πετρελαιοειδών προϊόντων και για τις μεταφορικές επιχειρήσεις διεθνών οδικών εμπορευματικών μεταφορών του Ν.386/1976 αναγνωρίζεται έκπτωση χωρίς δικαιολογητικά, που υπολογίζεται σε ποσοστό μισό τοις εκατό (θ,5%) στα έσοδα τους από εξαγωγές πετρελαιοειδών προϊόντων και σε ποσοστό ένα τοις εκατό (1%) στα έσοδά τους από τη διενέργεια διεθνών οδικών εμπορευματικών μεταφορών. Ειδικά για τις επιχειρήσεις έκδοσης ημερήσιων και εβδομαδιαίων πολιτικών, αθλητικών και οικονομικών εφημερίδων και περιοδικών, αναγνωρίζεται έκπτωση χωρίς δικαιολογητικά, που υπολογίζεται σε ποσοστό δύο τοις εκατό (2%) επί των ακαθαρίστων εσόδων που ορίζονται από τις ίδιες διατάξεις και ανεξάρτητα από το ύψος τους. Γ. Σε εμπορικές επιχειρήσεις, οι οποίες σε συνεργασία με αλλοδαπούς οίκους, εξάγουν βιομηχανικά, βιοτεχνικά, χειροτεχνικά, γεωργικά, κτηνοτροφικά, οπωροκηπευτικά, μεταλλευτικά και λατομικά προϊόντα καθώς και προϊόντα αλιείας με ανταλλαγή αγαθών από το εξωτερικό μετά από έγκριση του Ελληνικού Δημοσίου, όταν απαιτείται αυτή, αναγνωρίζεται χωρίς δικαιολογηπκά έκπτωση από

19 ΘΕΩΡΗΤΙΚΟ ΜΕΡΟΣ τα ακαθάριστα έσοδα, που υπολογίζεται σε ποσοστό τρία τοις εκατό (3%) στο ποσό της προμήθειας που παίρνουν. Δ. Στις βιομηχανικές και βιοτεχνικές επιχειρήσεις οι οποίες ενεργούν για λογαριασμό των αλλοδαπών οίκων βιομηχανοποίηση ή επεξεργασία πρώτων υλών που εισάγονται από την αλλοδαπή και επανεξάγονται με τη μορφή έτοιμων ή ημιέτοιμων προϊόντων, αναγνωρίζεται δικαίωμα έκπτωσης, χωρίς δικαιολογητικά, ποσοστού τρία τοις εκατό (3%), στο ποσό των ακαθαρίστων εσόδων τους, τα οποία προέρχονται από την αμοιβή που παίρνουν για τις υττηρεσίες αυτές. Ε. Για τον προσδιορισμό του κόστους των μενόντων προϊόντων στις βιομηχανικές και βιοτεχνικές επιχειρήσεις, συνυπολογίζεται στην αξία των υλικών που χρησιμοποιήθηκαν και ανάλογο ποσοστό εξόδων παραγωγής, στα οποία περιλαμβάνονται και οι τακτικές αποσβέσεις των παγίων περιουσιακών στοιχείων. ΣΤ. Σε περίπτωση κατά την οποία στα ακαθάριστα έσοδα περιλαμβάνονται και έσοδα που απαλλάσσονται του φόρου εισοδήματος ή φορολογούνται κατά ειδικό τρόπο με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης, ή έσοδα από μερίσματα και κέρδη από συμμετοχή σε ημεδαπές εταιρίες, για τον υπολογισμό του καθαρού κέρδους της επιχείρησης που υπόκειται σε φορολογία, το συνολικό ποσό των δαπανών που πρόκειται να εκπέσει, μειώνεται κατά τα εξής ποσά δαπανών, που βαρύνουν τα πιο πάνω ακαθάριστα έσοδα : 1. Ποσό των χρεωστικών τόκων που εξευρίσκεται με επιμερισμό των τόκων αυτών μεταξύ των υποκείμενων στη φορολογία ακαθαρίστων εσόδων και αυτών που αναγράφονται πιο πάνω. 2. Ποσοστό πέντε τοις εκατό (5%) των εσόδων που απαλλάσσονται της φορολογίας ή φορολογούνται κατά ειδικό τρόπο με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης ή των εσόδων από μερίσματα και κέρδη από συμμετοχή σε άλλες ημεδαπές επιχειρήσεις, ως λοιπές δαπάνες. Το ποσό αυτό δεν μπορεί να υπερβαίνει το είκοσι τοις εκατό (20%) των πάσης φύσεως δαπανών της επιχείρησης. Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής δεν εφαρμόζονται για τραπεζικές, ασφαλιστικές, εταιρίες επενδύσεων χαρτοφυλακίου και αμοιβαία κεφάλαια.

20 ΘΕΩΡΗΉΚΟ ΜΕΡΟΙ Ζ. Αποζημιώσεις, καθώς και πάσης φύσεως αμοιβές, που οφείλονται από επιχειρήσεις ή ετητηδευματίες σε οποιοδήποτε φυσικό ή νομικό πρόσωπο με βάση δικαστική ή διαιτητική απόφαση ή οποιαδήποτε αναγνώριση ή συμβιβασμό, δεν αναγνωρίζονται ως δαπάνη για τον προσδιορισμό των καθαρών κερδών, που υπάγονται στη φορολογία εισοδήματος του οφειλέτη, ε(ίν, πριν από την καταβολή ή πίστωση αυτών, δεν υποβληθεί στην αρμόδια δημόσια οικονομική υπηρεσία (ΔΟΥ) φορολογίας του δικαιούχου, αντίγραφο της απόφασης ή του εγγράφου και θεωρηθεί από αυτή η απόφαση ή το έγγραφο βάσει του οποίου θα καταβληθεί ή πιστωθεί η αποζημίωση ή αμοιβή στο δικαιούχο. Οι εκπτώσεις των προηγουμένων παραγράφων, εφόσον πληρούν τις απαραίτητες προϋποθέσεις αναγνώρισης, ενεργούνται και με τη βασική προϋπόθεση ότι τα ποσά αυτών έχουν αναγραφεί στα βιβλία της επιχείρησης. Το ποσό που απομένει μετά τις προαναφερόμενες εκπτώσεις αποτελεί το καθαρό εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις.

21 ΘΗΩΡΗΤΙΚΟ VIHPrj!: ΕΞΩΛ ΟΓΙΣΤΙΚΟΣ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΤΟΥ ΚΛ ΘΑΡΟ Υ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΤΟΣ ^ 1. Το καθαρό εισόδημα των ετηχειρήσεων που τηρούν βιβλία και στοιχεία της δεύτερης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων προσδιορίζεται εξωλογιστικώς με πολλαπλασιασμό των ακαθαρίστων εσόδων της επιχείρησης με ειδικούς, κατά γενικές κατηγορίες επιχειρήσεων, συντελεστές καθαρού κέρδους. Σε αυτά τα ακαθάριστα έσοδα δεν συμπεριλαμβάνονται τα ακόλουθα ποσά εσόδων ; α) Οι τόκοι από συναλλακτικές πράξεις που αποτελούν ασόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις. β) Η αυτόματη υπερτίμηση κεφαλαίου της επιχείρησης. γ) Ία ποσά που έχουν εισπραχθεί από επισφαλείς απαιτήσας που έχουν αποσβεστεί, εφόσον είχαν γίνει δεκτές από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας (ΔΟΥ) κατά τον προσδιορισμό του φορολογούμενου εισοδήματος. <5^ Τα ποσά που έχουν εισπραχθεί από φόρους, τέλη και εισφορές της επιχείρησης εφόσον είχαν καταβληθεί αχρεωστήτως και είχαν γίνει δεκτά από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας (ΔΟΥ) κατά τον προσδιορισμό του φορολογούμενου εισοδήματος. Τα ποσά αυτά (α-δ) προστίθενται στο καθαρό κέρδος της επιχείρησης, το οποίο προκύπτει από την εφαρμογή του συντελεστή καθαρού κέρδους (ΣΚΚ). 2. Για κάθε κατηγορία επιχειρήσεων προβλέπεται ένας μοναδικός συντελεστής καθαρού κέρδους (ΜΣΚΚ) ο οποίος εφαρμόζεται στα ακαθάριστα έσοδα. Οι μοναδικοί συντελεστές καθαρού κέρδους (ΜΣΚΚ) περιλαμβάνονται σε ειδικό πίνακα ο οποίος καταρτίζεται με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών που δημοσιεύονται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως. Ο συντελεστής καθαρού κέρδους (ΣΚΚ) που εφαρμόζεται στα ακαθάριστα έσοδα δεν μπορεί να είναι ανώτερος από τα τρία πέμπτα (3/5) του συντελεστή μικτού κέρδους (ΣΜΚ), που έχει καθορίσει το Υπουργείο Εμπορίου. Οταν το Υπουργείο Εμπορίου, αντί για συντελεστές μικτού κέρδους ' ΚΏΔΙΚΑΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΣΤΑΜΑΤΟΠΟΥΛΟΣ- ΚΑΡΑΒΟΚΥΡΗΣ, ΑΘΗΝΑ 2000, ΑΡΘΡΟ 32, ΣΕΛ

22 ΘΕΩΡΗΉΚΟ ΜΕΡΟΣ (ΣΜΚ), έχει καθορίσει συντελεστές καθαρού κέρδους (ΣΚΚ), δεν εφαρμόζονται οι συντελεστές καθαρού κέρδους του τήνακα αλλά οι συντελεστές καθαρού κέρδους του Υπουργείου Εμπορίου. Προκειμένου για τις επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία και στοιχεία της δεύτερης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, όταν τα καθαρά κέρδη τους προσδιορίζονται εξωλογιστικώς, συντελεστής καθαρού κέρδους λαμβάνεται αυτός που προκύπτα από το λογιστικό προσδιορισμό του καθαρού ασοδήματός τους, εφόσον είναι μεγαλύτερος από τον οικείο συντελεστή του πίνακα. Σε κάθε περίπτωση ο συντελεστής καθαρού κέρδους δεν μπορεί να είναι ανώτερος του ογδόντα πέντε τοις εκατό (85%). Για τις επιχειρήσεις που δεν τηρούν τα βιβλία και στοιχεία που προβλέπονται για αυτές από τον Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων ή στις οποίες διαπιστώθηκε : α) Η έκδοση πλαστών ή εικονικών τιμολογίων. β) Η τήρηση ανεπίσημων βιβλίων παράλληλα προς τα υποχρεωτικός τηρούμενα επίσημα. γ) Η μη έκδοση φορολογικού στοιχείου ή η έκδοση ανακριβούς, για την πώληση ή διακίνηση αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών. δ) Η χωρίς άδεια της αρμόδιας φορολογικής αρχής άσκηση επαγγέλματος ή επιχείρησης ή άσκηση σε διεύθυνση που δεν δηλώθηκε. ε) Η αλλοίωση των δεδομένων της φορολογικής ταμαακής μηχανής. Ο συντελεστής καθαρού κέρδους που εφαρμόζεται προσαυξάνεται κατά εκατό τοις εκατό (100%). Στις λοιπές περιπτώσεις που τα βιβλία και στοιχεία κρίνονται ανακριβή ο συντελεστής καθαρού κέρδους προσαυξάνεται κατά πενήντα τοις εκατό (50%). 3. Αν από τα στοιχεία που προσκομίζει ο φορολογούμενος προκύπτει αποδεδειγμένα, ότι από γεγονότα ανώτερης βίας, το πραγματικό κέρδος είναι κατώτερο από αυτό που προσδιορίζεται με την εφαρμογή του μοναδικού συντελεστή, το κέρδος αυτό μπορεί να καθορίζεται με χρήση κατώτερου συντελεστή όχι όμως κατώτερου από το μηδέν. Εξαιρετικώς, σε περιπτώσεις ολικής καταστροφής της επιχείρησης και των βιβλίων από πυρκαγιά μπορεί να αναγνωρισθεί αρνητικός συντελεστής μέχρι ποσοστό πέντε τοις εκατό (5%) επί των ακαθαρίστων εσόδων των ανέλεγκτων χρήσεων.

23 ΘΕΩΡΗΉΚΟ ΜΕΡΟΙ 4. Το ποσό της αποζημίωσης ή αμοιβής που προβλέπεται από τις διατάξεις της παραγράφου 9 του άρθρου 31 του Κ.Φ.Β.Σ., σε περίπτωση τεκμαρτού ή εξωλογιστικού προσδιορισμού των καθαρών κερδών του οφειλέτη, εάν, πριν από την καταβολή ή πίστωση αυτού δεν υποβληθεί στην αρμόδια δημόσια οικονομική υπηρεσία (ΔΟΥ) φορολογίας του δικαιούχου, αντίγραφο της απόφασης ή του εγγράφου και θεωρηθεί από αυτή η απόφαση ή το έγγραφο βάσα του οποίου θα καταβληθεί ή πιστωθεί η αποζημίωση ή αμοιβή στο δικαιούχο, προστίθεται ολόκληρο στα τεκμαρτά ή εξωλογιστικά προσδιοριζόμενα καθαρά κέρδη.

24 ΕΙΔΙΚΟΣ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΤΟΥ ΚΑΘΑΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΤΟΣ 1. Για τις επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία και στοιχεία της δεύτερης κατηγορίας του Κ.Β.Σ., το καθαρό εισόδημά τους, που προσδιορίζεται εξωλογιστικώς σύμφωνα με το άρθρο 32 του Κ.Φ.Β.Σ., δεν μπορεί να είναι μικρότερο από το καθαρό ασόδημα που εξευρίσκεται λογιστικώς με την έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδά τους των εξόδων που ορίζονται στο άρθρο 31 του Κ.Φ.Β.Σ. Στην περίπτωση αυτή, όσον αφορά τα αποθέματα αρχής - τέλους, όταν δεν διενεργήθηκε απογραφή ή δεν υπάρχει τέτοια υποχρέωση, σύμφωνα με τις διατάξεις του Κ.Β.Σ., ως απογραφή λήξης της διαχειριστικής περιόδου λαμβάνεται ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) επί των αγορών της περιόδου αυτής και ως απογραφή έναρξης ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) επί των αγορών της προηγούμενης διαχειριστικής περιόδου. Αν προαιρετικά έχει συνταχθεί απογραφή έναρξης και λήξης, για τον προσδιορισμό του καθαρού εισοδήματος λαμβάνονται υπόψη τα δεδομένα αυτών, με την προϋπόθεση ότι θα συνεχισθεί η σύνταξη των απογραφών για μια τριετία από τη σύνταξη της πρώτης προαιρετικής απογραφής λήξης. Αν δεν τηρηθεί η υποχρέωση αυτή, επιβάλλονται οι προβλεπόμενες από τις διατάξεις του Κ.Β.Σ. κυρώσεις για τη μη σύνταξη απογραφής. 2. Για τις επιχειρήσεις παροχής υπηρεσιών που τηρούν βιβλία και στοιχεία της δεύτερης κατηγορίας του Κ.Β.Σ. και οι οποίες κατά τη διαχειριστική περίοδο πραγματοποίησαν ακαθάριστα έσοδα μέχρι και είκοσι εκατομμύρια δραχμές (20.Θ00.Θ00 ), το καθαρό ασόδημά τους, όπως αυτό εξευρίσκεται λογιστικώς, σύμφωνα με τις διατάξας του άρθρου 31 του Κ.Φ.Β.Σ., δεν μπορεί να είναι μικρότερο από αυτό που προσδιορίζεται εξωλογιστικώς, σύμφωνα με τις διατάξας του άρθρου 32 του Κ.Φ.Β.Σ. 3. Για τις μικτές επιχειρήσεις πώλησης ή παραγωγής και παροχής υπηρεσιών που τηρούν βιβλία και στοιχεία της δεύτερης κατηγορίας του Κ.Β.Σ. και οι οποίες κατά τη διαχειριστική περίοδο πραγματοποίησαν ακαθάριστα έσοδα από τον κλάδο της παροχής υπηρεσιών ut/oi και είκοσι εκατομμύρια δραχμές ( Θ00 ), το συνολικό καθαρό εισόδημά τους, όπως αυτό εξευρίσκεται για όλους τους κλάδους λογιστικώς, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 31 του Κ.Φ.Β.Σ., δεν μπορεί να είναι μικρότερο από το συνολικό ' ΚΠΔΙΚΑΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΝ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΣΤΑΜΑΤΟΠΟΥΛΟΣ- ΚΑΡΑΒΟΚΥΡΗΣ ΑΘΗΝΑ 2000, ΑΡΘΡΟ 33, ΣΕΛ

25 ΘΕΩΡΗΤΙΚΟ ΜΕΡΟΣ εισόδημα τους που προσδιορίζεται εξωλογισπκώς, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 32 του Κ.Φ.Β.Σ. 4. Για τις μικτές επιχειρήσεις πώλησης ή παραγωγής και παροχής υπηρεσιών που τηρούν βιβλία δεύτερης κατηγορίας του Κ.Β.Σ. και οι οποίες κατά τη διαχειριστική περίοδο πραγματοποίησαν ακαθάριστα έσοδα από τον κλάδο της παροχής υπηρεσιών πάνω από είκοσι εκατομμύρια δραχμές ( ), το συνολικό καθαρό εισόδημά τους, όπως αυτό εξευρίσκεται για όλους τους κλάδους τους λογιστικώς, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 31 του Κ.Φ.Β.Σ., δεν μπορεί να είναι μικρότερο από το συνολικό ασόδημά τους που προσδιορίζεται εξωλογιστικώς, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 32 του Κ.Φ.Β.Σ. για τον κλάδο της εμπορίας ή παραγωγής και λογιστικώς, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 31 του Κ.Φ.Β.Σ., για τον κλάδο της παροχής υττηρεσιών. 5. Για τις παρακάτω επιχειρήσεις, όταν αυτές τηρούν βιβλία και στοιχεία της δεύτερης κατηγορίας του Κ.Β.Σ., το καθαρό εισόδημά τους δεν μπορεί να είναι μικρότερο από τα παρακάτω ποσά : α) Για ετηχειρήσεις που εκμεταλλεύονται επιβατικά αυτοκίνητα δημόσιας χρήσης : αα) Για επιβατικό αυτοκίνητο δημόσιας χρήσης, με άδεια κυκλοφορίας 100% και οδηγό τον ιδιοκτήτη, σε δραχμές. ββ) Για επιβατικό αυτοκίνητο δημόσιας χρήσης με άδαα κυκλοφορίας 100% και οδηγό τρίτο πρόσωπο, σε δραχμές. γγ) Για επιβατικό αυτοκίνητο δημόσιας χρήσης με άδεια κυκλοφορίας 50% και οδηγό τον ιδιοκτήτη, σε δραχμές. δδ) Για επιβατικό αυτοκίνητο δημόσιας χρήσης με άδεια κυκλοφορίας 50% και οδηγό τρίτο πρόσωπο, σε δραχμές. Οι υποπεριπτώσεις ββ και δδ εφαρμόζονται ανάλογα και για τους μη ιδιοκτήτες εκμεταλλευτές επιβατικών αυτοκινήτων δημόσιας χρήσης. Τα παραπάνω ποσά μειώνονται προκειμένου για επιβατικά αυτοκίνητα δημόσιας χρήσης που έχουν την έδρα τους σε πόλεις με πληθυσμό κάτω από διακόσιες χιλιάδες ( ) κατοίκους κατά ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%) και κάτω από πενήντα χιλιάδες (50.000) κατοίκους κατά ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%). Για επιχειρήσεις που εκμεταλλεύονται λεωφορεία μη ενταγμένα σε Κ.Τ.Ε.Λ., τα ποσά αυτής της περίπτωσης προσαυξάνονται κατά 50% και αποτελούν το καθαρό εισόδημα των επιχειρήσεων αυτών.

26 ΘΕΩΡΗΤΙΚΟ ΜΕΡΟΙ β) Για ετηχαρήσεις που εκμεταλλεύονται φορτηγά αυτοκίνητα δημόσιας χρήσης με βάση το ωφέλιμο φορτίο του αυτοκινήτου ως ακολούθως : ΩΦΕΛΙΜΟ ΦΟΡΤΙΟ ΜΕ ΟΔΗΓΟ ΤΟΝ ΜΕ ΟΔΗΓΟ ΤΡΙΤΟ (ΤΟΝΟΙ) ΙΔΙΟΚΤΗΤΗ ΠΡΟΣΩΠΟ Μέχρι Πάνω από 5 μέχρι Πάνω από 11 μέχρι 16, Πάνω από 16, Για φορτηγά αυτοκίνητα δημόσιας χρήσης που εκτελούν διεθνείς μεταφορές τα παραπάνω ποσά προσαυξάνονται κατά ποσοστό είκοσι πέντε τοις εκατό (25%). Τα παραπάνω μειώνονται προκειμένου για επιχειρήσεις που εκμεταλλεύονται φορτηγά αυτοκίνητα δημόσιας χρήσης και έχουν την έδρα τους σε πόλεις με πληθυσμό κάτω των διακοσίων χιλιάδων ( ) κατοίκους, κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%). Τα ανώτατα όρια του καθαρού εισοδήματος αυτής της παραγράφου περιορίζονται σε τόσα δωδέκατα όσοι οι μήνες λειτουργίας της επιχείρησης σε περίπτωση κατά την οποία η ετηχείρηση έκανε έναρξη λειτουργίας ή διακοπής των εργασιών της μέσα στην κρινόμενη περίοδο. Από το οικονομικό έτος 2003 το καθαρό εισόδημα των ετπχαρήσεων της παραγράιρου αυτής εξευρίσκεται λογιστικώς σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 31 και δεν μπορούν να είναι μικρότερα από τα ποσά που ορίζονται στην παράγραφο αυτή. 6. Για τις παρακάτω επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία και στοιχεία της δεύτερης κατηγορίας του Κ.Β.Σ. επιβάλλεται ποσό καταβαλλόμενου ετησίου φόρου, με το οποίο εξαντλείται η φορολογική τους υποχρέωση για τη δραστηριότητα αυτήν, ως εξής : α) Για επιχειρήσεις που εκμεταλλεύονται ενοικιαζόμενα επιπλωμένα δωμάτια, σε , , δραχμές ετησίως για κάθε δωμάτιο, ανάλογα αν είναι χαρακτηρισμένο ως Α, Β ή Γ τάξεως, αντίστοιχα, σύμφωνα με το σχετικό σήμα του Ε.Ο.Τ. β) Για επιχειρήσεις που εκμεταλλεύονται ενοικιαζόμενα επιπλωμένα διαμερίσματα σε : αα) , και δραχ].ιές για κάθε μονόχωρο διαμέρισμα, ανάλογα αν είναι χαρακτηρισμένο ως Α, Β ή Γ τάξεως, αντίστοιχα, σύμφωνα με το σχετικό σήμα του Ε.Ο.Τ.

27 ΘΕΩΡΙΤΠΚΟ ΜΕΡΟΣ ββ) , και δραχμές για κάθε δίχωρο διαμέρισμα., ανάλογα αν είναι χαρακτηρισμένο ως Α, Β ή Γ τάξεως, αντίστοιχα, σύμφωνα με το σχετικό σήμα του Ε.Ο.Τ. γγ) , και δραχμές για κάθε τρίχωρο και πάνω διαμέρισμα., ανάλογα αν είναι χαρακτηρισμένο ως Α, Β ή Γ τάξεως, αντίστοιχα, σύμφωνα με το σχετικό σήμα του Ε.Ο.Τ. Αν η επιχείρηση, εκτός από την εκμετάλλευση ενοικιαζόμενων επιπλωμένων δωματίων και διαμερισμάτων, ασχολείται παράλληλα μέσα στον ενιαίο χώρο του οικοπέδου που βρίσκονται αυτά και με την εκμετάλλευση σνακ - μπαρ ή καφέ - μπαρ, το ποσό του φόρου που αναλογεί από την εκμετάλλευση ενοικιαζομένων δωματίων και διαμερισμάτων προσαυξάνεται για τη δραστηριότητα αυτήν κατά ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%), με την προϋπόθεση ότι η εκμετάλλευση του σνακ - μπαρ ή του καφέ - μπαρ αποτελεί παρεπόμενη δραστηριότητα και εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση και για τη δραστηριότητα αυτήν. Αν η επιχείρηση εκμεταλλεύεται μέχρι και επτά (7) δωμάτια δύναται να ζητήσει την απαλλαγή της από την υποχρέωση τήρησης όλων των βιβλίων και στοιχείων του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων με την υποβολή σχετικής δήλωσης μεταβολών - μετάταξης που υποβάλλεται μέσα στη νόμιμη προθεσμία. Στην περίπτωση αυτήν τα παραπάνω ποσά φόρου προσαυξάνονται κατά δεκαπέντε τοις εκατό (15%). Για τα ενοικιαζόμενα δωμάτια ή διαμερίσματα των πιο πάνω περιπτώσεων α και β, που δεν έχουν χαρακτηριστεί από τον Ε.Ο.Τ. επιβάλλονται τα ποσά φόρου που αναλογούν στα αντίστοιχα ενοικιαζόμενα δωμάτια ή διαμερίσματα της Β τάξης. γ) Για επιχειρήσεις που εκμεταλλεύονται κάμπινγκ, και εφόσον στον ίδιο χώρο δεν ασκούνται και άλλες δραστηριότητες, σε δραχμές για κάθε θέση εγκατάστασης σκηνής ή τροχόσπιτου ή αυτοκινήτου. Ο φόρος της παραγράφου αυτής καταβάλλεται στην αρμόδια για τη φορολογία για τη φορολογία του υπόχρεου δημόσια οικονομική υπηρεσία μέχρι και την προτελευταία ημέρα λήξης της προθεσμίας υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος του και το οικείο τριπλότυπο καταβολής του φόρου επισυνάπτεται στη δήλωση φορολογίας. Όσοι δεν καταβάλλουν ή καταβάλλουν εκπρόθεσμα το φόρο αυτής της παραγράφου υπόκεινται σης κυρώσεις που ορίζονται στα άρθρα 1 και 4 του Ν.2523/1997(Φ.Ε.Κ. 179 Α ). Δαπάνες που αφορούν τις δραστηριότητες που αναφέρονται στην παράγραφο αυτήν, καθώς και εισφορές που καταβάλλουν σε ταμεία ασφάλισης λόγω των δραστηριοτήτων αυτών, εφόσον για τις δραστηριότητες αυτές έχει εξαντληθεί η φορολογική υποχρέωση με την καταβολή του φόρου, δεν εκπίπτουν από τα τυχόν άλλα εισοδήματα του

28 ΘΗί^ΡΗΠΚΟ MHPOy. φορολογούμενου. Δεν ετηβάλλεται ο φόρος της παραγράφου αυτής σε περίπτωση αποδεδειγμένης αδράνειας του υπόχρεου. 7. Σε επιχειρήσεις αποκλειστικά πλανόδιων λιανοπωλητών επιβάλλεται ποσό καταβαλλόμενου φόρου ίσο με δραχμές ετησίως, με το οποίο εξαντλείται η φορολογική τους υποχρέωση από τη δραστηριότητα αυτήν. Για ετηχειρήσεις που έχουν την έδρα τους σε πόλεις με πληθυσμό κάτω από κατοίκους, το ποσό αυτό ορίζεται σε δραχμές ετησίως. Οι δαπάνες που αφορούν τη δραστηριότητα αυτήν, καθώς και ασφορές που καταβάλλονται σε ταμεία ασφάλισης λόγω της δραστηριότητας αυτής, δεν εκπίπτουν από τα τυχόν άλλα εισοδήματα του φορολογούμενου. Για την εφαρμογή αυτής της διάταξης ως έδρα θεωρείται η πόλη όπου ασκείται η εμπορική δραστηριότητα των πλανόδιων λιανοπωλητών. 8. Σε επιχειρήσεις αποκλειστικά λιανοπωλητών σε κινητές λαϊκές αγορές, είτε διαθέτουν ίδια προϊόντα είτε προϊόντα τρίτων, επιβάλλεται ποσό καταβαλλόμενου φόρου ίσο με δραχμές ετησίως, αν πρόκειται για επαγγελματίες και δραχμές ετησίως, αν πρόκειται για παραγωγούς αγροτικών προϊόντων, με το οποίο εξαντλείται η φορολογική τους υποχρέωση από τη δραστηριότητα αυτήν. Για επιχειρήσεις που έχουν την έδρα τους σε πόλεις με πληθυσμό κάτω από κατοίκους, το ποσό αυτό ορίζεται σε δραχμές ετησίως, αν πρόκειται για επαγγελματίες πωλητές και σε δραχμές ετησίως, αν πρόκειται για παραγωγούς αγροτικών προϊόντων. Ειδικά για παραγωγούς αγροτικών προϊόντων, εάν η άδεια εκδίδεται ή ανανεώνεται για χρονικό διάστημα μέχρι και έξι (6) μηνών, τα ανωτέρω ποσά φόρου καταβάλλονται στο μισό πριν από την έκδοση ή ανανέωση της άδαας. Δαπάνες που αφορούν τη δραστηριότητα αυτήν, καθώς και εισφορές που καταβάλλονται σε ταμεία ασφάλισης, λόγω της δραστηριότητας αυτής, δεν εκπίπτουν από τα τυχόν άλλα εισοδήματα του φορολογούμενου. 9. Τα ποσά που οφείλονται με βάση τη δήλωση qx)poλoγίας εισοδήματος του υπόχρεου για το φόρο, τέλη και εισφορές που συμβεβαιώνονται με αυτόν, υπολογίζονται με βάση τα ποσά του εισοδήματος ή του φόρου, κατά περίπτωση, που προκύπτουν από την εφαρμογή του παρόντος άρθρου. 10. Με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών, που δημοσιεύονται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, καθορίζονται οι αναγκαίες λεπτομέρειες εφαρμογής σχετικού άρθρου ( άρθρο 33 Κ.Φ.Β.Σ.). Για την εφαρμογή αυτού του άρθρου η περιοχή της τέως διοικήσεως της πρωτευούσης θεωρείται ως μία πόλη.

29 ΠΡΑΚΤΙΚΟ ΜΕΡΟΣ ΠΟΙΟΙ ΥΠΟΒΑυΥΛΟΥΝ τ ο ΕΝΤΥΠΟ Ε3 Το έντυπο Ε3 είναι το Μηχανογραφικό Δελτίο Οικονομικών Στοιχείων Επιχειρήσεων και Επιτηδευματιών το οποίο υποβάλλεται από όλα τα Φυσικά και Νομικά πρόσωπα, που ασκούν επιχείρηση ή ελευθέριο επάγγελμα, ανεξάρτητα από τη μορφή, το είδος και το χαρακτήρα τους (κερδοσκοπικό ή μη), εφόσον τηρούν βιβλία οποιασδήποτε κατηγορίας του Κ.Β.Σ. ή υποχρεούνται στην τήρηση τέτοιων βιβλίων και δεν τα τηρούν ή απαλλάσσονται από την υποχρέωση τήρησης βιβλίων του Κ.Β.Σ. Δηλαδή, υποβάλλεται τόσο από τα Φυσικά Πρόσωπα που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, όσο και από τις Ο.Ε. και τις Ε.Ε., τις κοινωνίες αστικού δικαίου που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, τις αστικές κερδοσκοπικές ή μη εταιρίες, τις συμμετοχικές ή αφανείς, τις Ε.Π.Ε., τις Α.Ε., καθώς και τα υπόλοιπα υπόχρεα νομικά πρόσωπα του άρθρου 101 του Ν.2238/1994. Σε περίπτωση που υπάρχουν υποκαταστήματα, υποβάλλεται ένα έντυπο για το σύνολο της επιχείρησης. ΠΩΣ ΚΑΙ ΠΟΤΕ ΥΠΟΒ.ΥΥ\ΕΤΑΙ ΤΟ ΕΝΤ\ΉΟ Ε3 Το έντυπο Ε3 συνοδεύει τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος του υπόχρεου και υποβάλλεται σε δύο αντίτυπα, χωρίς να υπάρχει η δυνατότητα να υποβληθεί χωριστά από το κύριο έντυπο της δήλωσης. Το έντυπο Ε3 δύναται να υποβάλλεται σε συνεχή μηχανογραφικά έντυπα, για τα οποία ισχύουν ανάλογα όσα ορίζονται στην /2760/Α 0012/ΠΟΔ. 1295/ απόφαση του υπουργείου Οικονομικών. ΠΩΣ ΣΥΜΙΤΥΗΡΩΝΕΤΑΙ ΤΟ ΕΝΤ\ΉΟ Ε3 Κάθε φορολογούμενος από τους υπόχρεους θα συμπληρώνει τους πίνακες εκείνους του εντύπου που τον αφορούν. Αν ο χώρος κάποιου πίνακα του εντύπου Ε3 δεν επαρκεί για την αναλυτική καταχώρηση όλων των σχετικών στοιχείων του υπόχρεου, αυτά θα γράφονται σε χωριστό χαρτί που θα έχει την ίδια γραμμογράφηση με το οικείο πίνακα και το οποίο θα συρράπτεται στον πίνακα του εντύπου Ε3 για τον οποίο καταρτίστηκε. Επίσης μπορεί να χρησιμοποιηθεί και απόσπασμα άλλου εντύπου. Σε περίτττωση που ' Εφημερίδα ΤΟ ΒΗΜΑ, Ένθετο Φορολογικός Οδηγός, Κυριακή 18 Φεβρουάριου 2001 Εφημερίδα Η ΚΑΘΗΜΕΡΙΝΗ, Ένθετο Φορολογία Εισοδήματος, Ειδικός Τρόπος Προσδιορισμού Καθαρού Εισοδήματος.

30 ΠΡΑΚΤΙΚΟ ΜΕΡΟΣ πρέπει να σημειωθεί «X» σε τετραγοονίδιο και το τετραγωνίδιο έχει λεκτικό και αριθμητικό μέρος, το «X» σημειώνεται στο λεκτικό μέρος του τετραγωνιδίου και όχι στο αριθμητικό. ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΠΙΝΑΚΩΝ - ΚΩΔΙΚΩΝ Κωδικός : Αναγράφεται η έναρξη και η λήξη της διαχειριστικής περιόδου που αφορά τα έντυπο που υποβάλλεται. Κωδικός 004: συμπληρώνεται από την υπηρεσία. Κωδικός 005: Αναγράφεται ο κωδικός της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. που υπάγεται ο φορολογούμενος. Κωδικός 006: Αναγράφεται ο αριθμός φακέλου, εφόσον πρόκειται για Α.Ε. Κωδικός 007: Αναγράφεται ο κωδικός της Δ.Ο.Υ. στην οποία συνυποβλήθηκε για τελευταία φορά Ε3 ή Ε4 (έκδοση 1998 ή προγενέστερη). Κωδικός 008: διαγραμμίζεται με «X» το αντίστοιχο τετραγωνίδιο όταν πρόκειται για υποβολή τροποποιητικσύ ή ανακλητικού εντύπου. ΠΙΝΑΚΑΣ A : ΓΕΝΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΟΥΜΕΝΟΥ - ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ Κωδικός 701: διαγραμμίζεται με «X» το αντίστοιχο τετραγωνίδιο, ανάλογα εάν το έντυπο υποβάλλεται από Φυσικό ή Μη Φυσικό Πρόσωπο. Κωδικός 018: Αναγράφεται το Α.Φ.Μ. του Φυσικού ή Μη Φυσικού Προσώπου. Κωδικός 012: Αναγράφεται ο τίτλος της επιχείρησης, εφόσον αυτή έχει τίτλο. Κωδικός 013: Αναγράφεται η διεύθυνση της έδρας της επιχείρησης. Κωδικός 014: Αναγράφεται ο δήμος ή η κοινότητα που βρίσκεται η έδρα της επιχείρησης. Κωδικός 015: Αναγράφεται ο ταχυδρομικός κώδικας της έδρας της επιχείρησης. Κωδικός 016: Αναγράφεται το τηλέφωνο από το οποίο μπορούν να ζητηθούν τυχόν διευκρινήσεις. Κωδικός 024: Αναγράφεται η ημερομηνία που θα υποβλήθηκε η δήλωση έναρ^ς δραστηριότητας μέσα στη χρήση Κωδικός 702: δραγραμμίζεται με «X» η επιλογή «πρώτη έναρξη», όταν η ημερομηνία του κωδικού 024 αναγράφεται στη για πρώτη φορά λειτουργία της επιχείρησης με το αντικείμενο αυτό, ενώ πρέπει να διαγραμματίζεται η επιλογή «επανέναρξης» σε περίπτωση που ασκούσατε την ίδια δραστηριότητα και παλιότερα στην ίδια διεύθυνση, αλλά είχε διακοπεί.

31 ΠΡΑΚΤΙΚΟ ΜΕΡΟΣ Κωδικός 703; συμπληρώνεται η Προέλευση Έναρξης επιλέγοντας μια από τις παρακάτω ενδείξεις : Από ίδρυση Επανέναρξη Πρώτη έναρξη Διάσπαση Επαχθής αιτία Συνχωνευση Διάσπαση Α.Ε. ν.2166/1993 Κληρονομιά Συνχνευση ν.2166/1993 Μετάταξη από καθεστώς αγροτών Συνχωνευση ν.δ. 1297/1972 Ένταξη αγρότη Μετατροττή Μετατροπή ν.2166/1993 Μετατροττή ν.δ. 1297/1972 Χαριστική αιτία Κωδικός 028: Αναγράφεται η ημερομηνία οριστικής παύσης των εργασιών της επιχείρησης, εφόσον αυτή έγινε μέσα στη χρήση. Κωδικός 704: συμπληρώνεται η Κατάσταση Επιχείρησης, επιλέγονται ς μια από τις παρακάτω ενδείξεις ; Ενεργός.Α,δράνεια Αναγκαστική διαχείριση Αναγκαστική εκκαθάριση Ειδική εκκαθάριση Πτώχευση Σχολάζουσα κληρονομιά Εκκαθάριση Κωδικός 705: συμπληρώνεται ο κωδικός αριθμός της κύριας δραστηριότητας που ασκεί η επιχείρηση. Κωδικός 761: Αναγράφεται ο κωδικός αριθμός της δραστηριότητας που αντιστοιχεί στα μεγαλύτερα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης. Κωδικός 762: διαγραμμίζεται η εγκατάσταση στην οποία ασκείται η δραστηριότητα που αντιστοιχεί στα μεγαλύτερα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης. Κωδικός και ; καταγράφονται όλες οι άλλες (δευτερεύουσες και βοηθητικές) πλην της κύριας δραστηριότητες της επιχείρησης.

32 ΠΡΑΚΤΙΚΟ ΜΕΡΟΣ ΠΙΝΑΚΑΣ Β: ΕΙΔΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΦΟΡΟΑΟΓΟΥΜΕΝΟΥ (ΦΥΣΙΚΟΥ ΠΡΟΣΩΠΟΥ) Κωδικός 009: Αναγράφεται το επώνυμο του επιχειρηματία. Κωδικός 706: Αναγράφεται το δεύτερο επώνυμο του εταχειρηματία μόνο, εφόσον, αυτό αναγράφεται στην ταυτότητα του. Κωδικός 010: Αναγράφεται το όνομα του εταχειρηματία. Κωδικός 011: Αναγράφεται το όνομα του πατέρα του επιχειρηματία.. Κωδικός 022: Αναγράφεται το είδος της ταυτότητας με βάση τον παρακάτω πίνακα : AT για ταυτότητες πολιτών ΕΣ για ταυτότητες στρατού ΠΝ για ταυτότητες πολεμικού ναυτικού ΠΑ για ταυτότητες πολεμικής αεροπορίας ΕΑ για ταυτότητες ελληνικής αστυνομίας ΑΙ για ταυτότητες λιμενικού σώματος ΠΣ για ταυτότητες πυροσβεστικού σώματος ΚΑ για ταυτότητες κέντρου αλλοδαπατν ΔΙ για διαβατήρια. Κωδικός 023: Αναγράφεται πρώτα το γράμμα και μετά τα έξι ψηφία της ταυτότητας του επιχειρηματία. Κωδικός 027: Σημειώνεται «X» στο κατάλληλο τετραγωνίδιο ανάλογα με το ιρύλο του επιχειρηματία. Κωδικός 030: Σημειώνεται «X» στο κατάλληλο τετραγωνίδιο, μόνο εάν ο ετπχειρηματίας είναι αλλοδαπός ή ανήλικος. Κωδικός 707: Αναγράφεται η διεύθυνση κατοικίας του εταχειρηματία. Κωδικός 708: Αναγράφεται ο δήμος ή η κοινότητα της διεύθυνσης του εταχειρηματία. Κωδικός 709: Αναγράφεται ο Ταχυδρομικός κώδικας της διεύθυνσης του εταχειρηματία. Κωδικός 710: Αναγράφεται το τηλέφωνο της κατοικίας του εταχειρηματία. ΠΙΝΑΚΑΣ Γ: ΕΙΔΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΦΟΡΟΑΟΓΟΥΜΕΝΟΥ (ΜΗ ΦΥΣΙΚΟΥ ΠΡΟΣΩΠΟΥ) Κωδικός 711: Αναγράφεται η επωνυμία της εταχείρησης, όπως αναφέρεται στο ισχύον καταστατικό της. Κωδικός 712: Διαγραμμίζεται με «X» η αντίστοιχη επιλογή. Κωδικός 025: Σημειώνεται με «X» την ανάλογη νομική μορφή. Κωδικός 026: Αναγράφεται η νομική μορφή με κεφαλαία γράμματα,, εφόσον έχει σημειωθεί η ένδειξη 6 του κωδικού 025. Κωδικός 029: Σημειώνεται με «X», ανάλογα με τη νομική μορφή, εφόσον πρόκειται για Κερδοσκοτηκό Νομικό Πρόσωπο.