ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΘΕΜΑ: «ΒΙΒΛΙΑ KL4I ΣΤΟΙΧΕΙΑ Β Κ.ΧΤΗΓΟΡΕ4Σ - Φ.Π.Α.»

Transcript

1 ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΥΤΙΚΟ ΙΔΡΥΜΑ ΚΑΒΑΛΑΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΘΕΜΑ: «ΒΙΒΛΙΑ KL4I ΣΤΟΙΧΕΙΑ Β Κ.ΧΤΗΓΟΡΕ4Σ - Φ.Π.Α.» ΣΠΟΥΔΑΣΤΗΣ: ΚΟΤΣΑΝΙΔΗΣ ΠΡΟΔΡΟΜΟΣ ΚΑΒΑΛΑ 2009 ε π ο π τ ε υ ο \ς: α κ α θ η γ η τ ρ ια ΚΕΡΕΝΙΔΟΥ Ε.\ΕΥΘΕΡ1Α

2 6η^ΐ[ }ΐ>^Ό Ϊθ. Osos") ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΥΤΙΚΟ ΙΔΡΥΜΑ ΚΑΒΑΛΑΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΘΕΜΑ: «ΒΙΒΛΙΑ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΑ Β ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ - Φ.Π.Α.» ΣΠΟΥΔΑΣΤΗΣ: ΚΟΤΣΑΝΙΔΗΣ ΠΡΟΔΡΟΜΟΣ ΚΑΒΑΛΑ 2009 ΕΠΟΠΤΕΥΟΥΣΑ ΚΑΘΗΓΗΤΡΙΑ ΚΕΡΕΝΙΔΟΥ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑ

3 ΚΕΦ.1 ΚΩΔΙΚΑΣ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ 1.1 Αντικείμενο Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων σελ σε τήρηση βιβλίων και στοιχείων. Σελ Απαλλασσόμενοι από την τήρηση βιβλίων και στοιχείων. Σελ Διάκριση επιτηδευματιών. Έννοια χονδρικής και λιανικής πώλησης. Σελ Ένταξη επιτηδευματιών σε κατηγορία τήρησης βιβλίων. Σελ 5 ΚΕΦ.2 ΒΙΒΛΙΑ Β' ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ 2.1 Βιβλίο Εσόδων-Εξόδων. Σελ Κανονικό καθεστώς - Β' κατηγορίας. Σελ Περιοδική δήλωση με Β κατηγορίας βιβλία. Σελ Οδηγίες συμπλήρωσης και υποβολής περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α. για υποκείμενους με Β' κατηγορίας βιβλία. Σελ Εκκαθαριστική δήλωση Φ.Π.Α. Σελ Χρόνος υποβολής της εκκαθαριστικής δήλωσης. Σελ Πως υποβάλλεται η δήλωση. Σελ Οδηγίες συμπλήρωσης της εκκαθαριστικής δήλωσης. Σελ 30 ΚΕΦ.3 ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΠΙΤΗΔΕΥΜΑΤΙΩΝ 3.1 Δελτίο αποστολής. Σελ Συγκεντρωτικό δελτίο αποστολής. Σελ Τιμολόγια - Εκκαθαρίσεις. Σελ Πιστωτικό τιμολόγιο. Σελ Αποδείξεις λιανικής πώλησης - Αποδείξεις παροχής υπηρεσιών. Σελ Αποδείξεις δαπανών. Σελ Απόδειξη αυτοπαράδοσης. Σελ 46

4 ΚΕΦ.4 ΕΝΗΜΕΡΩΣΗ, ΘΕΩΡΗΣΗ ΚΑΙ ΔΙΑΦΥΛΑΞΗ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ 4.1 Χρόνος ενημέρωσης των βιβλίων. Σελ Τρόπος ενημέρωσης των βιβλίων και έκδοση. Σελ Υποβολή φορολογικών στοιχείων για διασταύρωση. Σελ Τόπος τήρησης βιβλίων και στοιχείων - χρόνος διαφύλαξης αυτών. Σελ Θεώρηση βιβλίων και στοιχείων. Σελ Κύρος βιβλίων και στοιχείων. Σελ 55 ΚΕΦ.5 Η ΕΝΝΟΙΑ ΤΟΥ Φ.Π.Α. 5.1 Ιστορική αναδρομή. Σελ Γενικά. Σελ Έννοια του Φ.Π.Α. - Ορισμός. Σελ Πλεονεκτήματα και μειονεκτήματα. Σελ Λειτουργία του Φ.Π.Α. σελ Χαρακτηριστικά γνωρίσματα του Φ.Π.Α. Σελ 64 ΚΕΦ.6 ΠΕΔΙΟ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΚΑΙ ΑΝΑΛΥΣΗ ΤΟΥ ΟΡΟΥ Φ.Π.Α. 6.1 Αντικείμενο στο φόρο. Σελ Υποκείμενο στο φόρο. Σελ Φορολογικές πράξεις. Σελ Υπόχρεοι στο φόρο και οι υποχρεώσεις τους. Σελ Συντελεστές Φ.Π.Α. και υπολογισμός. Σελ Απαλλαγές από το φόρο. Σελ Έκπτωση και επιστροφή του φόρου. Σελ Διαδικασία βεβαίωσης και καταβολή φόρου. Σελ 81 ΚΕΦ.7 ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΕΣ ΠΑΡΑΒΑΣΕΙΣ ΚΑΙ ΚΥΡΩΣΕΙΣ 7.1 Διοικητικές κυρώσεις. Σελ Ποινικές κυρώσεις. Σελ 85

5 ΚΕΦ.8 ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ 8.1 Οδηγίες συμπλήρωσης της περιοδικής δήλωσης του Φ.Π.Α. Σελ Σε ποια Δ.Ο.Υ. υποβάλλεται η περιοδική δήλωση του Φ.Π.Α. Σελ Σε ποιες περιπτώσεις υποβάλλεται έκτακτη περιοδική δήλωση. Σελ Συμπλήρωση των ενδείξεων του εντύπου περιοδικής δήλωσης με β' ή γ' κατηγορίας βιβλία του Κ.Β.Σ. Σελ 90 ΚΕΦ.9 ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΤΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ 9.1 Πως υποβάλλεται η εκκαθαριστική δήλωση του Φ.Π.Α. Σελ Ποιοί έχουν υποχρέωση να υποβάλλουν εκκαθαριστική δήλωση Φ.Π.Α. Σελ Μέχρι πότε υποβάλλεται η εκκαθαριστική δήλωση του Φ.Π.Α. Σελ Συμπλήρωση των ενδείξεων του εντύπου της εκκαθαριστικής Δήλωσης. Σελ 106

6 ΚΕΦ.1 ΚΩΔΙΚΑΣ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ 1.1 Αντικείυενο Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων Με τις διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων ορίζονται οι υποχρεώσεις και τα δικαιώματα των επιτηδευματιών, σχετικά με την τήρηση των βιβλίων και την έκδοση των στοιχείων, για την εκπλήρωση των φορολογικών υποχρεώσεων. 1.2 Υπόνοεοι σε τήοηση βιβλίων και στοινείων Ι.Κάθε ημεδαπό ή αλλοδαπό φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή κοινωνία του Αστικού Κώδικα, που ασκεί δραστηριότητα στην ελληνική επικράτεια και αποβλέπει στην απόκτηση εισοδήματος από εμπορική ή βιομηχανική ή βιοτεχνική ή γεωργική επιχείρηση ή από ελευθέριο επάγγελμα ή από οποιαδήποτε άλλη επιχείρηση, καθώς και οι αστικές κερδοσκοπικές ή μη εταιρείες, αναφερόμενοι στο εξής με τον όρο "επιτηδευματίας", τηρεί, εκδίδει, παρέχει, ζητά, λαμβάνει, υποβάλλει, διαφυλάσσει τα βιβλία, τα στοιχεία, τις καταστάσεις και κάθε άλλο μέσο σχετικό με την τήρηση βιβλίων και την έκδοση στοιχείων που ορίζονται από τον Κώδικα αυτό. Για το χαρακτηρισμό αλλοδαπού προσώπου ως επιτηδευματία, αρκεί η ύπαρξη πραγματικής - φυσικής επαγγελματικής εγκατάστασης στην ελληνική επικράτεια, ανεξάρτητα από το χαρακτηρισμό αυτής ως μόνιμης ή μη. Επιτηδευματίας λογίζεται και κάθε αλλοδαπό νομικό πρόσωπο οποιοσδήποτε μορφής που δεν έχει εγκατάσταση στην Ελλάδα, εφόσον αποκτά κυριότητα ή άλλο εμπράγματο δικαίωμα επί ακινήτου ή αναγείρει ακίνητο στην Ελλάδα. 2. Τις ίδιες υποχρεώσεις με τα παραπάνω πρόσωπα έχει και η κοινοπραξία επιτηδευματιών, που θεωρείται επιτηδευματίας εφόσον έχει ορισμένη επαγγελματική διεύθυνση, αποβλέπει στη διενέργεια συγκεκριμένης πράξης, αποδεικνύεται με έγγραφη συμφωνία, που κατατίθεται στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. (Δημόσια Οικονομική Υπηρεσία) πριν από την έ ναρξη των εργασιών της, και τα μέλη της είναι φυσικά ή νομικά πρόσωπα που το καθένα ασκεί δική του επιχείρηση ή ελευθέριο επάγγελμα ή

7 είναι ομόρρυθμο μέλος διαφορετικής ομόρρυθμης ή ετερόρρυθμης εταιρείας. Η προϋπόθεση της διενέργειας συγκεκριμένης πράξης δεν απαιτείται προκειμένου για κοινοπραξία επιτηδευματιών που έχει ως αντικείμενο εργασιών: α) την αποκλειστικά εκτός της χώρας πώληση αγαθών ή παροχή υπηρεσιών ή προβολή και προώθηση ελληνικών προϊόντων με οποιονδήποτε τρόπο, β) την εκμετάλλευση συγκοινωνιακών γραμμών πλοίων, γ) την εκμετάλλευση διεθνών λεωφορειακών γραμμών, δ) τη διενέργεια περιηγητικών πλόων και ε) την εκμετάλλευση ρυμουλκών και ναυαγοσωστικών πλοίων. Η επωνυμία της κοινοπραξίας απαρτίζεται από τα ονοματεπώνυμα ή την επωνυμία όλων των μελών ή τουλάχιστον του ενός εξ' αυτών και τη φράση "και Σία". Εξαιρετικά ως μέλη κοινοπραξίας μπορεί να υπεισέλθουν οι κληρονόμοι αποβιώσαντος μέλους, εφόσον προβλέπεται ρητά στο συμφωνητικό που κατατέθηκε στη Δ.Ο.Υ. Σε κοινοπραξία μπορεί να συμμετέχει και άλλη κοινοπραξία, εφόσον προβλέπεται από διατάξεις της φορολογίας εισοδήματος. 3.Το Δημόσιο και κάθε άλλο νομικό πρόσωπο μη επιτηδευματίας, οι επιτροπές και οι ενώσεις προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, οι ξένες αποστολές και οι διεθνείς οργανισμοί, υποχρεούνται μόνο στην έκδοση, υποβολή και διαφύλαξη των στοιχείων που ορίζονται ρητά από τον Κώδικα αυτό. Τα πρόσωπα αυτά, εκτός από το Δημόσιο, όταν ενεργούν πράξεις παράδοσης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών που υπάγονται στο φόρο προστιθέμενης αξίας (Φ.Π.Α.) ή στο φόρο εισοδήματος θεωρούνται επιτηδευματίες μόνο για τις δραστηριότητες αυτές και έχουν τις υποχρεώσεις να τηρούν, εκδίδουν, παρέχουν, ζητούν, λαμβάνουν, υποβάλλουν, διαφυλάσσουν τα βιβλία, τα στοιχεία, τις καταστάσεις και κάθε άλλο μέσο σχετικό με την τήρηση βιβλίων και την έκδοση στοιχεί- 4.Τα βιβλία και τα στοιχεία του Κώδικα αυτού τηρούνται στην ελληνική γλώσσα και στο ελληνικό νόμισμα, εκτός αν έχει νομίμως επι-

8 τραπεί η τήρηση αυτών κατ' άλλον τρόπο. Τα στοιχεία που εκδίδονται για συναλλαγές με το εξωτερικό επιτρέπεται να διατυπώνονται σε ξένη γλώσσα και να αναγράφεται σ' αυτά το ξένο νόμισμα στο οποίο γίνεται η συναλλαγή. 1.3 Απαλλασσόυενοι από την τήοηση βιβλίων και στοινείων 1. Οι αγρότες και οι αγροτικές εκμεταλλεύσεις εφόσον δεν έχουν ενταχθούν στο κανονικό καθεστώς δεν υποχρεούνται στην τήρηση βιβλίων και στην έκδοση στοιχείων, με εξαίρεση το δελτίο αποστολής, στις περιπτώσεις που ρητά ορίζεται από τον Κώδικα αυτόν. 2. Απαλλάσσονται από την υποχρέωση της τήρησης των βιβλίων του Κώδικα αυτού και της έκδοσης των αποδείξεων λιανικής πώλησης αγαθών και παροχής υπηρεσιών οι επιτηδευματίες φυσικά πρόσωπα, που πραγματοποίησαν κατά την προηγούμενη ετήσια διαχειριστική περίοδο ακαθάριστα έσοδα μέχρι ευρώ από την πώληση αγαθών ή μέχρι το αυτό ποσό από την πώληση αγαθών και την παροχή υπηρεσιών, εφόσον στην περίπτωση αυτή τα ακαθάριστα έσοδα από την παροχή υπηρεσιών δεν υπερβαίνουν ευρώ, ή μέχρι ευρώ την παροχή υπηρεσιών, καθώς και τα φυσικά πρόσωπα που εκμεταλλεύονται φορτηγά πλοία του Ν. 27/75, των οποίων η συνολική χωρητικότητα δεν υπερβαίνει τους πεντακόσιους (500) κόρους. Οι ελεύθεροι επαγγελματίες και οι επιτηδευματίες που πραγματοποιούν ακαθάριστα έσοδα από χονδρικές πωλήσεις κατά ποσοστό τουλάχιστον εξήντα τοις εκατό (60%) ή εξαγωγές ανεξάρτητα από ποσοστό, καθώς επίσης και οι επιτηδευματίες που υποχρεούνται στην τήρηση πρόσθετων βιβλίων δεν απαλλάσσονται από την υποχρέωση της τήρησης των βιβλίων. Ειδικά, ανεξάρτητα από το ύφος των ακαθαρίστων εσόδων απαλλάσσονται; α) Από την τήρηση βιβλίων, οι πράκτορες κρατικών λαχείων και παιγνίων (ΠΡΟ-ΠΟ, ΛΟΤΤΟ και συναφή), μόνο για τη δραστηριότητα αυτή καθώς και οι εφημεριδοπώλες (υποπράκτορες εφημερίδων και περιοδικών). β) Από την τήρηση βιβλίων και την έκδοση στοιχείων, τα φυσικά πρόσωπα που δεν θεωρείται ότι ασκούν δραστηριότητα υπαγόμενη στο Φόρο Προστιθέμενης Αξίας με την προϋπόθεση ότι τα πρόσωπα αυτά

9 δεν έχουν την ιδιότητα του επιτηδευματία από άλλη αιτία και παρέχουν υπηρεσίες προς το Δημόσιο, τα Ν.Π.Δ.Δ και Ν.Π.Ι.Δ. μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα. Οι διατάξεις του πρώτου εδαφίου αυτής της παραγράφου εφαρμόζονται ανάλογα και κατά την καταβολή αμοιβών σε δικαιούχους, οι οποίοι - συνδέονται με σχέση μίσθωσης έργου με φορέα εκτέλεσης ε ρευνητικού έργου, το οποίο χρηματοδοτείται ή επιχορηγείται, γενικώς από την Ευρωπαϊκή Ένωση, - είναι δημόσιοι ή ιδιωτικοί υπάλληλοι ή συνταξιούχοι και δεν είναι επιτηδευματίες από άλλη αιτία, εφόσον το ποσό αυτών των αμοιβών τους δεν υπερβαίνει το διπλάσιο του ορίου που αναφέρεται σε αυτές και το έργο που παρέχουν αφορά αποκλειστικά το χρηματοδοτούμενο από την Ε.Ε. ερευνητικό έργο. 1.4 Διάκριση επιτηδευυατιών. Έννοια νονδοικήο και λιανικήο πώλησηο. Έννοια είδους 1. Οι επιτηδευματίες διακρίνονται ανάλογα με το αντικείμενο των εργασιών τους: α) σε εκείνους που πωλούν αγαθά, χονδρικώς ή λιανικώς, αυτούσια ή μετά από επεξεργασία, ιδίως κατεργασία ή εξευγενισμό ή συναρμολόγηση ή διασκευή ή συσκευασία, β) σε εκείνους που παρέχουν υπηρεσίες, γ) σε εκείνους που πωλούν αγαθά και παρέχουν υπηρεσίες (μικτή δραστηριότητα). 2.Για την εφαρμογή των διατάξεων του Κώδικα αυτού θεωρείται: α) χονδρική πώληση, η πώληση αγαθών και η παρσχή υπηρεσιών σε άλλο επιτηδευματία, στο Δημόσιο, σε Ν.Π.Δ.Δ. και Ν.Π.Ι.Δ. μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, καθώς και σε αγρότες και αγροτικές εκμεταλλεύσεις, για την άσκηση του επαγγέλματος τους ή την εκτέλεση του σκοπού τους, η πώληση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών εκτός της χώρας, καθώς και η πώληση εισαγωγικού δικαιώματος, β) λιανική πώληση, η πώληση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών σε φυσικό πρόσωπο, για την ικανοποίηση ατομικών ή οικογενειακών αναγκών.

10 γ) χονδροπωλητής κατά κύριο λόγο, ο επιτηδευματίας του οποίου τα έσοδα από χονδρικές πωλήσεις υπερβαίνουν το 60% (εξήντα στα ε κατό) του συνόλου των ετήσιων ακαθάριστων εσόδων του, δ) ως παροχή υπηρεσιών και η περίπτωση κατά την οποία χρησιμοποιούνται υλικά, των οποίων το κόστος σε κάθε περίπτωση δεν υ περβαίνει το ένα τρίτο (1/3) της συνολικής αμοιβής, με την προϋπόθεση ότι από τη χρησιμοποίηση των υλικών αυτών δεν παράγεται νέο είδος αγαθού. 3. Για την εφαρμογή των διατάξεων του Κώδικα αυτού ως είδος θεωρείται η ουσιώδης ποιοτική διάκριση των αγαθών, η οποία επηρεάζει κατά ποσοστό μεγαλύτερο του 5%, τουλάχιστον την απόδοση ή το κόστος ή την τιμή πώλησης διαζευκτικά ή αθροιστικά. Ειδικά, για τις ενδοκοινοτικές συναλλαγές η ονοματολογία - περιγραφή του είδους λαμβάνεται όπως αυτή καθορίζεται από τη σχετική κοινοτική νομοθεσία. 1.5 Ένταξη επιτηδευυατιών σε κατηνοοία τήοησηο βιβλίων Ι.Οι επιτηδευματίες εντάσσονται σε κατηγορία βιβλίων του Κώδικα αυτού από την έναρξη των εργασιών τους. 2. Στην τρίτη κατηγορία εντάσσονται οι ημεδαπές και αλλοδαπές ανώνυμες και περιορισμένης ευθύνης εταιρείες, καθώς και οι κοινοπραξίες ή άλλης νομικής μορφής επιχειρήσεις κατασκευής δημόσιων έργων, εφόσον ο προϋπολογισμός του έργου που αναλαμβάνουν υπερβαίνει το όριο τήρησης βιβλίων τρίτης κατηγορίας. Επίσης, στην τρίτη κατηγορία εντάσσονται τα πρόσωπα που α σχολούνται με την πώληση ανεγειρόμενων οικοδομών ή την κατασκευή δημόσιων ή ιδιωτικών τεχνικών έργων, καθώς και οι κοινοπραξίες που έχουν το ίδιο αντικείμενο εργασιών, εφόσον συμμετέχει σε αυτές ένα τουλάχιστον από τα πρόσωπα του παρόντος εδαφίου ή ημεδαπή ανώνυμη ή περιορισμένης ευθύνης εταιρία. Η υποχρέωση για τήρηση βιβλίων τρίτης κατηγορίας συντρέχει και για τις κοινοπραξίες, στις οποίες εισφέρεται η κατασκευή δημόσιων ή ιδιωτικών τεχνικών έργων ή η ανέγερση οικοδομών από τις κοινοπραξίες του προηγούμενου εδαφίου.

11 Κατ' εξαίρεση, μπορούν να τηρήσουν βιβλία δεύτερης κατηγορίας οι αλλοδαπές γενικά επιχειρήσεις που εγκαθίστανται στην Ελλάδα καθώς και τα υποκαταστήματα των αλλοδαπών αεροπορικών επιχειρήσεων που λειτουργούν στην Ελλάδα και απαλλάσσονται από τη φορολογία εισοδήματος με τον όρο της αμοιβαιότητας. 3. Στη δεύτερη κατηγορία εντάσσονται; α) Ο επιτηδευματίας του οποίου τα καθαρά κέρδη προσδιορίζονται με ειδικό τρόπο, σύμφωνα με τη νομοθεσία περί φορολογίας εισοδήματος, καθώς και ο εκμεταλλευτής πλοίου δεύτερης κατηγορίας. β) Ο πράκτορας εφημερίδων και περιοδικών, καθώς και ο πρατηριούχος χονδρικής πώλησης καπνοβιομηχανικών προϊόντων από Όποιος από τους παραπάνω επιτηδευματίες διατηρεί και κλάδο παροχής άλλων υπηρεσιών ή πώλησης αγαθών τηρεί, για όλες τις δραστηριότητες του τα βιβλία της κατηγορίας που αντιστοιχεί στο σύνολο των ετήσιων ακαθάριστων εσόδων του, όχι όμως κατηγορίας κατώτερης της δεύτερης. γ) Ο πρατηριούχος υγρών καυσίμων για την εμπορία πετρελαίου. Όποιος διατηρεί και κλάδο πώλησης άλλων αγαθών ή παροχής υπηρεσιών τηρεί για τον κλάδο αυτόν τα βιβλία της κατηγορίας που α ντιστοιχεί στα ετήσια ακαθάριστα έσοδα του κλάδου αυτού, όχι όμως κατηγορίας κατώτερης της δεύτερης. 4. Στην πρώτη κατηγορία εντάσσονται: α) ο εκμεταλλευτής περιπτέρου, β) ο πωλητής οπωρολαχανικών, νωπών αλιευμάτων και λοιπών αγροτικών προϊόντων αποκλειστικά στις κινητές λαϊκές αγορές. γ) ο πρατηριούχος υγρών καυσίμων, για την εμπορία βενζίνης.

12 Όποιος από τους παραπάνω επιτηδευματίες διατηρεί και κλάδο πώλησης άλλων αγαθών ή παροχής υπηρεσιών τηρεί για τον κλάδο αυτόν τα βιβλία της κατηγορίας που αντιστοιχεί στα ετήσια ακαθάριστα έ σοδα του κλάδου αυτού όχι όμως κατηγορίας κατώτερης της δεύτερης. 5. Οι λοιποί επιτηδευματίες, φυσικά ή νομικά πρόσωπα, για τους οποίους δεν προβλέπεται ένταξη με βάση τις διατάξεις των προηγούμενων παραγράφων, καθώς και οι νέοι επιτηδευματίες, κατά την έναρξη των εργασιών τους, για τους οποίους δεν προβλέπεται ειδική ένταξη εντάσσονται στην κατηγορία που αντιστοιχεί στα ετήσια ακαθάριστα έσοδα τους, όχι όμως σε κατηγορία κατώτερη της δεύτερης. Κατ' εξαίρεση το Δημόσιο, τα Ν.Π.Δ.Δ., τα Ν.Π.Ι.Δ. μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, σε περίπτωση υποχρέωσης τήρησης βιβλίων τρίτης κατηγορίας, μπορούν να τηρήσουν βιβλία δεύτερης κατηγορίας. 6. Κατ' εξαίρεση των όσων ορίζονται στην προηγούμενη παράγραφο οι επιτηδευματίες φυσικά πρόσωπα, που ασκούν τη δραστηριότητα τους σε πόλη ή χωριό με πληθυσμό κάτω των πέντε χιλιάδων (5.000) κατοίκων, που δεν έχουν χαρακτηρισθεί ως τουριστικές περιοχές, εντάσσονται κατά την έναρξη των εργασιών τους στην πρώτη κατηγορία βιβλίων και στη συνέχεια στην κατηγορία βιβλίων που αντιστοιχεί στα ετήσια ακαθάριστα έσοδα της προηγούμενης διαχειριστικής τους περιόδου, ε κτός από τους επιτηδευματίες φυσικά πρόσωπα των περιφερειών αυτών που έχουν ως αντικείμενο εργασιών την παροχή υπηρεσιών ή την πώληση αγαθών και την παροχή υπηρεσιών (μικτή δραστηριότητα) ή την εκμετάλλευση καταστήματος ή άλλου χώρου στον οποίο προσφέρεται φαγητό ή ποτό με σερβίρισμα, οι οποίοι εντάσσονται από την έναρξη των εργασιών τους στην κατηγορία που αντιστοιχεί στα ετήσια ακαθάριστα έσοδα τους, όχι όμως σε κατηγορία κατώτερη της δεύτερης.

13 Επίσης, οι επιτηδευματίες φυσικά πρόσωπα των πιο πάνω περιφερειών, που πραγματοποιούν ακαθάριστα έσοδα από χονδρικές πωλήσεις κατά ποσοστό τουλάχιστον εξήντα στα εκατό (60%) ή εξαγωγές, ανεξάρτητα από ποσοστό, εντάσσονται με βάση τα ακαθάριστα έσοδα τους, όχι όμως σε κατηγορία κατώτερη της δεύτερης. Ειδικά, τα φυσικά πρόσωπα που έχουν ως αντικείμενο εργασιών την εκμετάλλευση παραδοσιακού καφενείου στις περιοχές του προηγούμενου εδαφίου, τηρούν τα βιβλία της κατηγορίας που αντιστοιχεί στα ετήσια ακαθάριστα έσοδα τους. 7.Τα όρια για την κατηγορία τήρησης βιβλίων, ορίζονται με βάση το ύφος των ετήσιων ακαθάριστων εσόδων της προηγούμενης διαχειριστικής περιόδου, ως ακολούθως: Κατηγορίες βιβλίων Πρώτη Δεύτερη Τρίτη Όρια ακαθάριστων εσόδων μέχρι και ευρώ μέχρι και ευρώ άνω των ευρώ Αν η προηγούμενη διαχειριστική περίοδος είναι μικρότερη ή μεγαλύτερη του 12μήνου τα ετήσια ακαθάριστα έσοδα για την εφαρμογή των διατάξεων του Κώδικα αυτού βρίσκονται με αναγωγή. Όταν πωλούνται αγαθά για λογαριασμό τρίτου ως ακαθάριστο έσοδο για την τήρηση βιβλίων θεωρείται η αξία των αγαθών που πωλήθηκαν. 8. Ό επιτηδευματίας, από την έναρξη της διαχειριστικής του περιόδου, μπορεί να τηρήσει βιβλία ανώτερης κατηγορίας από εκείνη στην οποία εντάσσεται, με την προϋπόθεση της τήρησης όλων των βιβλίων και των στοιχείων, που ορίζονται για την κατηγορία αυτή. 9. Σε περιπτώσεις μετασχηματισμού επιχειρήσεων, η νέα εταιρεία έχει όλα τα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις για την εφαρμογή των διατάξεων του Κώδικα αυτού, που είχε οποιαδήποτε από τις επιχειρήσεις ή κλάδους που μετασχηματίστηκαν.

14 ΚΕΦ.2 ΒΙΒΛΙΑ Β' ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ 2.1 Βιβλίο Εσόδων-Ε^όδων Ο επιτηδευματίας της Β' κατηγορίας, για την άσκηση του επαγγέλματος, τηρεί Βιβλίο Εσόδων - Εξόδων και καταχωρεί σε δύο αντικριστές σελίδες τα έσοδα και τα έξοδα του. Στις στήλες των εσόδων καταχωρούνται το είδος του δικαιολογητικού, ο αύξων αριθμός και η χρονολογία έκδοσης. Επίσης σε ξεχωριστές στήλες καταχωρούνται τα ακαθάριστα έσοδα (χωρίς Φ.Π.Α.) από τις πωλήσεις εμπορευμάτων, προϊόντων, πρώτων υλών, παροχές υπηρεσιών και από διάφορες άλλες πράξεις, αλλά και χωριστά όμως κατά συντελεστή Φ.Π.Α. (δηλαδή σε ξεχωριστές στήλες κατά μοναδικό συντελεστή καθαρού κέρδους και σε ξεχωριστές στήλες κατά συντελεστή Φ.Π.Α.). Επίσης, σε ξεχωριστές στήλες καταχωρούνται τα έσοδα από λιανικές πωλήσεις και χωριστά τα έσοδα από χονδρικές πωλήσεις. Αν ο επιτηδευματίας παρέχει υπηρεσίες και στερείται αξιόλογων αποθεμάτων στο τέλος της χρήσης, δεν είναι υποχρεωτικό να γίνεται ανάλυση των ακαθάριστων εσόδων του κατά συντελεστή καθαρού κέρδους. Σε ιδιαίτερη στήλη (ή σε ιδιαίτερες στήλες χωριστά κατά συντελεστή Φ.Π.Α.) γράφονται τα ποσά Φ.Π.Α. που αναλογούν στα ακαθάριστα έ σοδα. Τα ποσά των ακαθάριστων εσόδων (όχι των αγορών και εξόδων) και ο Φ.Π.Α. που αντιστοιχεί σ' αυτά μπορεί να καταχωρούνται καθημερινά στις στήλες που αφορούν, με ένα ποσό για κάθε ένα είδος και σειρά στοιχείων που εκδόθηκαν την ίδια μέρα με την αναγραφή του πρώτου και του τελευταίου αριθμού (άσχετα αν είναι «μετρητοίς» ή «επί πιστώσει»). Σε περίπτωση χρήσης ταμειακής μηχανής αναγράφεται ο α ριθμός του ημερήσιου δελτίου «Ζ» και πάνω σ' αυτό γίνεται κάθε μέρα η αποφορολόγηση. Στις στήλες εξόδων καταχωρούνται το είδος του δικαιολογητικό, ο αύξων αριθμός και η χρονολογία έκδοσης ή λήψης του, καθώς και το ονοματεπώνυμο ή την επωνυμία του εκδότη των στοιχείων αγορών και

15 εξόδων. Επίσης, σε ξεχωριστές καταχωρούνται τα ποσά που δαπανώνται για αγορά αγαθών, διακεκριμένα και ανάλογα με τον προορισμό τους για μεταπώληση ή παραγωγή προϊόντων, οι δαπάνες λήψης υπηρεσιών, τα γενικά έξοδα και λοιπές πράξεις. Οι αγορές ή οι εισαγωγές των εμπορεύσιμων αγαθών (χωρίς Φ.Π.Α.) που αγοράζει η επιχείρηση και τα προορίζει για μεταπώληση ή παραγωγή προϊόντων της, καταχωρούνται κατά συντελεστή Φ.Π.Α. (όχι όμως και κατά συντελεστή καθαρού κέρδους). Επίσης σε άλλες ξεχωριστές στήλες καταχωρούνται οι διάφορες κατηγορίες εξόδων και σε ιδιαίτερη στήλη (ή σε ιδιαίτερες στήλες χωριστά κατά συντελεστή Φ.Π.Α.) καταχωρούνται τα ποσά του Φ.Π.Α. που επιβαρύνουν τις αγορές, τις εισαγωγές και τα γενικά έξοδα. Οι επιστροφές πωλούμενων ή αγοραζομένων αγαθών και οι εκπτώσεις πωλήσεων ή αγορών γίνονται με πιστωτικά τιμολόγια, καταχωρούνται στις ίδιες αντίστοιχες στήλες αρνητικά (με κόκκινο στυλό) ή σε δευτερεύουσες στήλες (στην περίπτωση αυτή χωρίς κόκκινο στυλό). Μετά τη λήξη του έτους και μέσα στον μήνα Ιανουάριο του επόμενου έ τους, στις τελευταίες σελίδες του Βιβλίου Εσόδων - Εξόδων, γίνονται οι εξής καταχωρήσεις: ο Ανάλυση των ακαθάριστων εσόδων από πωλήσεις αγαθών και από παροχή υπηρεσιών χωριστά κατά συντελεστή Φ.Π.Α. και χωριστά οι χονδρικές και οι λιανικές πωλήσεις. ο Ανάλυση των γενικών: αμοιβές προσωπικού, αμοιβές τρίτων, ενοίκια, τόκους και λοιπά έξοδα. Η καταχώρηση των εγγραφών στο Βιβλίο Εσόδων - Εξόδων γίνεται το αργότερο μέσα σε διάστημα 15 ημερολογιακών ημερών, μετρούμενων από την επόμενη της ημέρας έκδοσης ή λήξης του στοιχείου. Όταν η τελευταία ημέρα Κυριακή ή γιορτή, τότε στο 15νθήμερο υπολογίζεται και η επόμενη εργάσιμη ημέρα. Να σημειωθεί τέλος πως ο επιτηδευματίας που τηρεί βιβλία Β' κατηγορίας εκδίδει όλα τα φορολογικά στοιχεία που ορίζει ο Κ.Β.Σ. όπως τιμολόγια, αποδείξεις λιανικής πώλησης, αποδείξεις παροχής υπηρεσιών, δελτία αποστολής, αποδείξεις αυτοπαράδοσης κ.τ.λ.

16 ΒΙΒΛΙΑ ΔΕΥΤΕΡΗΣ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ (ΕΣΟΔΩΝ - ΕΞΟΔΩΝ) (άρθρο 6) Σχηματικός τρόττος τήρησης και δεδομένων που καταχωρούνται στο βιβλίων εσόδων - εξόδων (Σκέλος εσόδων) Είδος και Ακαθάριστα έσοδα (αξία) Από πώληση Εμπ/μάτ ων Α υ λών Παροχή Φ.Π.Α. Επιστρ υπηρεσι ών Χρονολογία έκδοσης του στοιχείου αξίας Τ.Π. No ,39 22, Α.Λ.Π. No ,78 44,61 30 (Σκέλος εξόδων) Χρονολο για Είδος και αριθμός δικαιολογητι κού Τ.Π.-Δ.Α. No 15 Τ.Π.-Δ.Α. No 20 Ονοματεπώνυμο η επωνυμία Β. Βασιλείου Γ. Γεωργίου Δαπάνες Αγαθών Υπηρε σίες Μεταπ ώληση αριθμός δικαιολογητικού Προϊόντων Παραγ. Προϊόν των Γενικά έξοδα ΦΠΑ Επιστρ 58,69 11,51 29,35 5,58 Διευκρινίσεις αναφορικά με την τήρηση του βιβλίου Εσόδων - Εξόδων α) Επιτρέπεται η καταχώρηση μικροεξόδων μέχρι 50 (με Φ.Π.Α.) συγκεντρωτικά με ένα ποσό ανά ημέρα και εκδότη στοιχείου.

17 β) Επιτρέπεται τα ποσά των ακαθαρίστων εσόδων και ο Φ.Π.Α. που αντιστοιχεί σ' αυτά να καταχωρούνται καθημερινά με ένα ποσό για κάθε είδος και σειρά στοιχείων που εκδόθηκαν στην ίδια ημέρα, με αναγραφή του πρώτου και του τελευταίου αριθμού. Σε περίπτωση χρήσης φ.τ.μ. καταχωρείται ο αριθμός του ημερήσιου δελτίου «Ζ». Επίσης από 1/1/2005 παρέχεται η δυνατότητα ενημέρωσης του βιβλίου εσόδων -εξόδων με μια συγκεντρωτική μηνιαία εγγραφή, με βάση το δελτίο μηνιαίας αναφοράς της φ.τ.μ. γ) Σε ιδιαίτερο χώρο καταχωρούνται: 1. Τα έσοδα και έξοδα για λογαριασμό τρίτων, 2. Οι αυτοπαραδόσεις ή ιδιοχρησιμοποιήσεις υπηρεσιών, 3. Η αξία των παγίων και ο Φ.Π.Α. αυτών, 4. Οι καταθέσεις και αναλήψεις κεφαλαίων και τα δάνεια. δ) Στις τελευταίες σελίδες και εντός ενός μηνός γίνεται ανάλυση των εσόδων (λιανική - χονδρική) και των εξόδων για αμοιβές προσωπικού, ενοίκια, τόκους, λοιπά έξοδα. ε) Οι επιστροφές και οι εκπτώσεις καταχωρούνται σε χωριστή στήλη ή αφαιρετικά από τη στήλη που αφορούν. στ) Η αξία των πωλήσεων εμπορευμάτων, προϊόντων, πρώτων υ λών, λοιπών πράξεων πρέπει να αναλύεται σε ιδιαίτερες στήλες του βιβλίου ή σε καταστάσεις (αθεώρητες) ανάλογα με τις ανάγκες της Φορολογίας Εισοδήματος και του Φ.Π.Α. Η ανάλυση αυτή γίνεται μέχρι την προθεσμία υποβολής των κατά περίπτωση φορολογικών δηλώσεων. ζ) Με τηνα.υ.ο /1403/0015/ΠΟΛ. 1146/ καθορίστηκε τρόπος καταχώρησης των παρακάτω δαπανών στα βιβλία της δεύτερης κατηγορίας του Κ.Β.Σ.: 1. Δαπάνη επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας, 2. Έξοδα πρώτης εγκατάστασης και κτήσης ακινήτων - Δαπάνες προσθηκών και βελτιώσεων σε μισθωμένα ακίνητα, 3. Προβλέψεις για αποζημίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία (συνταξιοδότησης), 4. Αποσβέσεις παγίων στοιχείων, 5. Αποσβέσεις επισφαλών απαιτήσεων.

18 Σημειώνεται ότι: Ειδικά για το βιβλίο εσόδων - εξόδων, των δικηγορικών εταιριών του Π.Δ. 518/1989, προβλέπεται με το άρθρο 45 παρ. 1 εδαφ. 2, ότι στις τελευταίες σελίδες του, στο τέλος κάθε διαχειριστικής περιόδου και το αργότερο μέσα στον επόμενο μήνα από τη λήξη της, να καταχωρίζεται και ανάλυση που εμφανίζει το ποσό που αναλογεί σε κάθε εταίρο, σύμφωνα με το καταστατικό της εταιρίας και τις αποφάσεις των εταίρων. 4. Παράδειγμα τήρησης βιβλίου εσόδων - εξόδων: Η επιχείρηση Ιορδανίδης Ο.Ε. τηρεί βιβλίο εσόδων - εξόδων. Κατά τον μήνα Σεπτέμβριο πραγματοποιεί τις εξής οικονομικές πράξεις: > 01/09/05 Πώληση εμπορευμάτων αξίας 715,29 στον Ηλιάδη Β. μεφ.π.α. 19%Α.Λ.Π. Νο105. > 05/9/05 Αγορά εμπορευμάτων αξίας 126,64 από τον Χαραλαμπίδη Γ. με Φ.Π.Α. 19% Τ/Δ.Α. Νο900. > 9/9/05 Η επιχείρηση πραγματοποιεί διαφήμιση από τον Συμεωνίδη Ο.Ε. αξίας 250 με Φ.Π.Α. 19% Τ.Π.Υ. Νο905. > 13/9/05 Αγορά αναλωσίμων αξίας 12,50 από το βιβλιοχαρτοπωλείο Πάτσης Β. με Φ.Π.Α. 19% Τ/ΔΑ. No 49. > 16/9/05 Αγορά εμπορευμάτων αξίας αξίας 5.723,19 από τον Γεωργιάδης Ο.Ε. με Φ.Π.Α. 19% Τ.Π. Νο810. > 19/9/05 Επιστροφή εμπορευμάτων αξίας 148,32 από τον Δημητρίου Κ. Ο.Ε. με Φ.Π.Α. 19% Π.Τ. Νο15. > 21/9/05 Πώληση εμπορευμάτων αξίας 2.362,02 στον Λαφτσίδη Μ. Ο.Ε. με Φ.Π.Α. 19% Τ/Δ.Α. No 190. > 26/9/05 Επιστροφή εμπορευμάτων στον Κυπριανίδη Α.Ε. αξίας 252,10 με Φ.Π.Α. 19% Π.Τ. Νο35.

19 ΒΙΒΛΙΟ ΕΣΟΔΩΝ Χρονολ. Είδος και Αιτιολογία Πώληση-χωρίς Φ.Π.Α. ΦΠΑ έκδοσης αριθμός δι- Λιανική Χονδρική του στοιχείου α ού μπορ. μπορ. 19% 9% καιολογητικ Ε- Ε- Προϊόντ. Προϊόντ. ξίας 19% 9% 1/9/05 Α.Λ.Π. Ηλιάδης Β. 715,29 135,91 Νο105 19/9/05 Π.Τ. Νο15 Δημητρίου Ο.Ε. 148,32 28,18 21/9/058 Τ/Δ.Α. Νο190 Λαφτσίδης Α. Ε , ,78 715, , ,51 Χρονολο γία Είδος και αριθμός δικαιολογ Ονοματεπώνυμο ή Αγορές Δαπάνες Φ.Π.Α. 9% 19% Με έκπτω Χωρίς Αγορών Π-Τ επωνυμία ση του ΦΠΑ Φ.Π.Α. Δαπα 5/9/05 Τ/ΔΑ 900 Χαραλαμπίδης Γ. 126,64 24,06 9/9/05 ΤΠΥ 905 Συμεωνίδης Ο.Ε. 250,00 47,50 13/9/05 Τ/ΔΑ 45 Πάτσης Β. 12,50 2,38 16/9/05 ΤΠ 810 Γεωργιάδης Ο.Ε , ,41 26/9/05 ΠΤ 35 Κυπριανίδης Α. Ε. 252,10 47,90 5,597,73 262, ,57 49,88 ΒΙΒΛΙΟ ΕΞΟΔΩΝ 4- Βιβλίο απογραφών επιτηδευματιών της δεύτερης κατηγορίας βιβλίων

20 Οι επιτηδευματίες που τηρούν βιβλία δεύτερης κατηγορίας υποχρεώθηκαν από 31/12/1995 στην τήρηση βιβλίου απογραφών, μόνο εμπορευσίμων περιουσιακών στοιχείων σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 27 και 28 του Κώδικα. Η καταχώρηση της απογραφής, ποσοτικά και κατ' αξία (αποτίμηση) από την απογραφή της 31/12/1996 και στο ε ξής γίνεται μέχρι την 20η Φεβρουαρίου εκάστου έτους και όχι αργότερα από την ημερομηνία υποβολής εκκαθαριστικής δήλωσης Φ.Π.Α. ή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος. Με τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 9 του Ν.2753/1999, από την απογραφή της 31/12/1999, καθορίστηκε ως όριο ακαθαρίστων εσόδων από πώληση αγαθών για την τήρηση βιβλίου απογραφών εμπορευσίμων αγαθών από τους επιτηδευματίες της δεύτερης κατηγορίας. Το δικαίωμα του Υπουργού Οικονομικών που απορρέει από τις διατάξεις της περ. για' του άρθρου 38 να απαλλάσσει κατηγορίες επιτηδευματιών από την τήρηση βιβλίου απογραφών παραμένει σε ισχύει. 4 Απαλλασσόμενοι, επιτηδευματίες της Β' κατηγορίας βιβλίων από τη σύνταξη απογραφής την 31/12/2003 Με την Α.Υ.Ο. ΠΟΑ. 1134/ απαλλάσσονται από την τήρηση βιβλίου απογραφών και την κατάρτιση της απογραφής εμπορεύσιμων περιουσιακών στοιχείων (αποθεμάτων) κατά την 31/12/2004 και στο εξής: Α) Οι επιτηδευματίες που έχουν ως κύριο αντικείμενο εργασιών (άνω του 50%) μια από τις παρακάτω δραστηριότητες; 1. Εκμετάλλευση λατομείου (απλή εξόρυξη αργών λίθων - επεξεργασία λατομικών προϊόντων). 2. Κατασκευή ή εμπορία σφραγίδων, επιγραφών, σημάτων. 3. Εκμετάλλευση τυπογραφείου γενικά. 4. Φωτογραφείο και εργαστήριο εμφανίσεως Φίλμς - Εκτυπώσεις φωτογραφιών γενικά. 5. Επιχειρήσεις εκδόσεως εφημερίδων και περιοδικών. 6. Βιβλιοδετείο. 7. Εργαστήριο φωτοτυπιών και πολυγραφήσεων.

21 8. Αρτοποιείο, πρατήριο άρτου, ειδών αρτοποιίας και ζαχαροπλαστικής, εργαστήριο ζαχαροπλαστικής (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική). 9. Γαλακτοζαχαροπλαστείο και γαλακτοπώλης γενικά (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική). 10. Εμπορία ειδών διατροφής (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική). 11.Εμπορία νωπών και κατεψυγμένων ιχθύων (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική). 12.0πωρολαχανοπώλης (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική). 13. Ελαιοτριβείο. 14. Αλευρόμυλος. 15. Εμπορία ρακών ή απορριμάτων. 16. Εμπορία ψιλικών (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική). 17. Πρακτορείο εφημερίδων και περιοδικών γενικά. 18. Ανθοπωλείο επιτηδευματίες που διατηρεί εστιατόριο, ζαχαροπλαστείο, κέντρο διασκέδασης, μπαρ, καφετέρια, κυλικείο, αναψυκτήριο και λοιπά συναφή. 20. Ξενοδοχειακές επιχειρήσεις επιτηδευματίες που ασχολείται με την κατασκευή ιδιωτικών ή δημόσιων τεχνικών έργων (τεχνικές επιχειρήσεις). 22. Εμπορία ειδών βιβλιοπωλείου (πώληση χονδρική - λιανική). 23. Εμπορία ειδών χαρτοπωλείου (φάκελοι, γραφική ύλη, κ.λπ.) ειδών σχεδιάσεως και συναφών οργάνων (πώληση χονδρική - λιανική). 24. Επιχειρήσεις εκδόσεως βιβλίων γενικά επιτηδευματίες που ενεργεί επεξεργασία για λογαριασμό τρίτων (φασόν) επιτηδευματίας που πωλεί αγαθά για λογαριασμό τρίτων. 27. Εργαστήρια τυροπιτών και συναφών ειδών (πώληση χονδρική - λιανική). 28. Φαρμακείο επιτηδευματίας που πωλεί ηλεκτρονικά ανταλλακτικά και εξαρτήμα- (χονδρική -λιανική). 30. Υλικά ραπτικής και υποδηματοποιίας (χονδρική λιανική). 31.Έμπορος σιδηρικών εργαλείων χειρός και ειδών κιγκαλερίας (πώληση λιανική

22 ή κυρίως λιανική). 32. Είδη υγιεινής διατροφής (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική). 33. Παλιοσίδερα, σίδήρος και παλαιό μέταλλα (σκράπ). 34. Μεταχειρισμένα ανταλλακτικά αυτοκινήτων και λοιπών αυτοκινούμενων μηχανημάτων (που αγοράζονται με το βάρος). Σε περίπτωση σύνταξης απογραφής των ειδών αυτών, αυτή μπορεί να διενεργείται με το βάρος και όχι κατ' είδος. 35. Εμπορία ψιλικών και ζαχαρωδών προϊόντων (πώληση χονδρική - λιανική). 36. Εμπορία παλαιών γραμματοσήμων και συναφών. 37. Έμπορος ψιλικών - κλωστικών ραφής και πλεξίματος, νημάτων, εργόχειρων, κεντημάτων και συναφών ειδών (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική). 38. Αγρότες και αγροτικές εκμεταλλεύσεις. 39. Παλαιοπώλης (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική). 40. Έμπορος μεταχειρισμένων ειδών ένδυσης και υφασμάτων λαϊκής κατανάλωσης (που αγοράζονται ή πωλούνται με το βάρος). 41 Έμπορος ψευδοκοσμημάτων γενικά (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική). 42.Έμπορος αγαθών που προέρχονται από πλειστηριασμούς. 43. Πρατηριούχος καπνοβιομηχανικών προϊόντων. 44 Έμπορος ωδικών πτηνών, μικρών ζώων, τροφών και εξαρτημάτων αυτών, διακοσμητικών ψαριών, πτηνών ζώων και συναφών (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική). 45.Έμπορος ψευδοκοσμημάτων γενικώς (πώληση χονδρική ή κυρίως χονδρική). 46.Έμπορος χρωμάτων, βερνικιών, στόκων και λοιπών συναφών (λιανική ή κυρίως λιανική). 47. Κτηνιατρικά φαρμακεία. 48. Πώληση τηλεκαρτών. 49. Πώληση καρτών κινητής τηλεφωνίας. 50. Κρεοπώλες (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική). Β) Οι πρατηριούχοι υγρών καυσίμων που τηρεί βιβλία Β' κατηγορίας και εμπορεύεται παράλληλα με το πετρέλαιο, λιπαντικά, τσιγάρα και άλλα είδη (αξεσουάρ, μικροανταλλακτικά, αναψυκτικά και λοιπά, συναφή

23 είδη) για την υποχρέωση σύνταξης απογραφής των λοιπών εμπορευόμενων ειδών (πλην πετρελαίου, λιπαντικών και τσιγάρων) της 31/12/2004 και εφεξής, κρίνεται αυτοτελώς με βάση τα ακαθάριστα έσοδα από την πώληση αυτών. Για την υποχρέωση σύνταξης απογραφής για το πετρέλαιο, τα λιπαντικά και τα τσιγάρα κρίνεται με βάση τα συνολικά ακαθάριστα έσοδα του από την πώληση όλων των αγαθών που εμπορεύεται. Η απογραφή των εμπορεύσιμων αγαθών των επιτηδευματιών της δεύτερης κατηγορίας μπορεί να καταχωρείται χειρόγραφα ή μηχανογραφικά, σε χωριστές σελίδες της μηνιαίας κατάστασης του βιβλίου ε σόδων - εξόδων ή των θεωρημένων και μη χρησιμοποιημένων μηχανογραφικών εντύπων του βιβλίου εσόδων - εξόδων ή σε ιδιαίτερες σελίδες του χειρόγραφα τηρούμενου βιβλίου. 2.2 Κανονικό καθεστώς - Β' κατηνορίαο Οι επιτηδευματίες της Β' κατηγορίας είναι αυτοί που εφαρμόζουν το κανονικό καθεστώς του Φ.Π.Α. σύμφωνα με τις λειτουργίες και τις διαδικασίες του οποίου επιτυγχάνεται η επιβολή του φόρου μέσω του μηχανισμού της έκπτωσης του φόρου των εισροών από των εκροών. Έτσι λοιπόν ο κάθε υποκείμενος στο Φ.Π.Α. που ανήκει στο κανονικό έχει υποχρέωση να υποβάλλει τις παρακάτω έντυπες δηλώσεις που δίνονται δωρεάν από την αρμόδια Δ.Ο.Υ. και οι οποίες είναι: α) Δήλωση έναρξης εργασιών, β) Δήλωση μεταβολών - μετάταξης, γ) Δήλωση οριστικής παύσης εργασιών. Επίσης μέσα από τις διαδικασίες του κανονικού καθεστώτος πηγάζουν και οι υποχρεώσεις του υποκείμενου στο Φ.Π.Α. με βιβλία Β' κατηγορίας για; 1. Να τηρεί βιβλία και να εκδίδει στοιχεία του Κ.Β.Σ. όπου, φυσικά θα πρέπει να αναγράφονται οι αγορές και τα έσοδα χωριστά κατά συντελεστή Φ.Π.Α. και χωριστά ο Φ.Π.Α. κατά τρόπο που να διευκολύνει την

24 σωστή συμπλήρωση των εντύπων του Φ.Π.Α. και φυσικά την απόδοση του Φ.Π.Α.. 2. Να αποδίδει στη Δ.Ο.Υ. τις προβλεπόμενες από το άρθρο 38 δήλωσης του Φ.Π.Α. (περιοδική και εκκαθαριστική). 3. Να ορίζει φορολογικό αντιπρόσωπο του, πριν από οποιοδήποτε ενέργεια φορολογητέας πράξης στην Ελλάδα, εφόσον πρόκειται για υ ποκείμενο στο Φ.Π.Α. που δεν είναι μόνιμα εγκατεστημένος στην Ελλάδα. 4. Να υποβάλλει ανακεφαλαιωτικό πίνακα (listing) για τις ενδοκοινοτικές παραδόσεις αγαθών που πραγματοποιούνται σε κάθε φορολογική περίοδο, όπως επίσης και ανακεφαλαιωτικό πίνακα (listing) για τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις του υπόχρεου. Ο πίνακας αυτός υποβάλλεται στην Δ.Ο.Υ. μέχρι την 20η ημέρα του μήνα που ακολουθεί το κάθε ημερολογιακό τρίμηνο. 5. Να υποβάλλει δήλωση Intrastat για τις ενδοτικές συναλλαγές που πραγματοποιούν κάθε φορολογική περίοδο. Η δήλωση αυτή υποβάλλεται μαζί με την περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. 2.3 Περιοδική δήλωση υε Β' κατηνοοίαο βιβλία Ο τύπος και το περιεχόμενο των περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. έχει τροποποιηθεί με την υπουργική απόφαση Α.Υ.Ο /5472/0014/ΠΟΛ. 1278/ Το Υπουργείο Οικονομικών προχώρησε στην αντικατάσταση των εντύπων με το νέο Έντυπο 050- Φ.Π.Α. έκδοση 2002 Φ2/ΤΑΧΙ8 προκειμένου να προσαρμοστούν οι φορολογικές διαδικασίες και τα έντυπα στις νέες συνθήκες που δημιουργήθηκαν μετά την ένταξη της χώρας στη ζώνη του ΕΥΡΩ. Την ανάγκη απλούστευσης των εντύπων επιβάλλουν και οι νέες διαδικασίες λόγω της δυνατότητας υποβολής των περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. με ηλεκτρονικό τρόπο (TAXISNET). Να σημειωθεί πως με μια ακόμη υπουργική απόφαση /6084/787/0014/ΠΟΛ. 1257/ οι υποκείμενοι στο Φ.Π.Α. που τηρούν βιβλία Β' κατηγορίας του Κ.Β.Σ. για πράξεις που θα διενεργήσουν από 1 Ιουλίου 2002 υποχρεούνται να υποβάλλουν τις αρχικές εμπρόθεσμες περιοδικές

25 Φ.Π.Α. με την χρήση αποκλειστικά και μόνο ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας μέσω του ειδικού συστήματος TAXISNET. Η δυνατότητα αυτή παρέχει στους υποκείμενους των οποίων η αρμόδια Δ.ΟΎ. είναι ενταγμένη στο σύστημα TAXIS. Οι παραπάνω, μετά την αίτηση εγγραφής τους στο ειδικό δίκτυο (TAXISNET), πιστοποιούνται από την Γενική Γραμματεία Πληροφορικών Συστημάτων και λαμβάνουν όνομα και κωδικό χρήστη. Η πρόσβαση στο TAXISNET για την υποβολή των ανωτέρω δηλώσεων είναι εφικτή με την χρήση των κωδικών αυτών. Ο συνδυασμός του ονόματος και του κωδικού χρήστη ταυτοποιεί το συγκεκριμένο υποκείμενο, αποτελεί απόρρητο προσωπικό στοιχείο και επιτρέπεται μόνο στον ίδιο να τον διαχειρίζεται και να τον μεταβάλλει, έτσι ώστε μόνο ο ίδιος να μπορεί να το χρησιμοποιεί. Σε περίπτωση που υποβάλλεται ηλεκτρονικά, η προθεσμία υποβολής της παρατείνεται μέχρι την 5η ημέρα του μεθεπόμενου μήνα που ακολουθεί την λήξη της φορολογική περιόδου στην οποία αφορά η δήλωση. Η ίδια μέρα θεωρείται ως καταλυτική και για τις πληρωμές των οφειλόμενων ποσών μέσων τραπεζών. Προκειμένου για πιστωτικές - μηδενικές δηλώσεις, ως ημερομηνία υποβολής, θεωρείται η ημερομηνία αποδοχής και επιτυχούς καταχώρησης αυτής στο σύστημα TAXISNET, με αυτόματη απόδοση στον αποστολέα - υποκείμενο μοναδικού αριθμού καταχώρησης της δήλωσης. Η εμφάνιση στην οθόνη της δήλωσης σχετισμένη με τον μοναδικό αριθμό καταχώρησης και ημερομηνία υποβολής της ή την εκτύπωση της μέσω του συστήματος TAXISNET αποτελούν για το υποκείμενο την πληροφορία ή το αντίγραφο υποβολής της αντίστοιχα. Προκειμένου για τις χρεωστικές δηλώσεις, ως ημερομηνία υποβολής θεωρείται η ανωτέρω καταλυτική ημερομηνία πληρωμής των οφειλόμενων ποσών μέσω των τραπεζών. Η εμφάνιση στην οθόνη της δήλωσης σχετισμένη με τον μοναδικό αριθμό καταχώρησης, της ημερομηνίας υποβολής και την πληρωμή ή την εκτύπωση της μέσω του συστήματος TAXISNET, αποτελούν για το υποκείμενο την πληροφορία ή το αντίγραφο της δήλωσης - ειδικό αποδεικτικό καταβολής αντίστοιχα. Στην περίπτωση διπλής υποβολής της δήλωσης για την ίδια φορολογική περίοδο μέσω TAXISNET και μέσω Δ.Ο.Υ. δεχτεί γίνεται η

26 υποβληθείσα στην Δ.Ο.Υ. ενώ απορρίπτεται η υποβληθείσα μέσω TAXISNET. Για την καταβολή των οφειλόμενων ποσών των χρεωστικών δηλώσεων που υποβάλλονται μέσω του συστήματος TAXISNET, οι υποκείμενοι υποχρεούνται να δώσουν εντολή πληρωμής μέχρι την καταλυτική ημερομηνία, σε τράπεζες που έχουν συμβληθεί με το Υπουργείο Οικονομικών για να παρέχουν την υπηρεσία αυτή. Η εντολή πληρωμής αφορά σε ανάληψη των εν λόγω ποσών από τους οικείους λογαριασμούς ή τις πιστωτικές κάρτες τους και μεταφορά των ποσών αυτών μέσω του διατραπεζικού συστήματος (ΔΙΑΣ) στο λογαριασμό του Ελληνικού Δημοσίου. Μη ύπαρξη επαρκούς υπολοίπου στο λογαριασμό του υποκείμενου ή επαρκούς πιστωτικού ορίου στην πιστωτική κάρτα του ή εκ παραδρομής λανθασμένη εντολή ανάληψης μικρότερου του οφειλόμενου ποσού, έχει ως αποτέλεσμα την απόρριψη της δήλωσης που α- πεστάλη μέσω TAXISNET. Οι τράπεζες σε συνεργασία με την «ΔΙΑΣ» (Διατραπεζικά Συστήματα Α.Ε.) μέσω του διατραπεζικού συστήματος Εξόφλησης Λογαριασμών (DIASDEPIT) προβαίνουν στην ανάληψη των σχετικών ποσών από τους λογαριασμούς των υποκείμενων και στην συνέχεια η «ΔΙΑΣ» διαβιβάζει την εντολή στην τράπεζα της Ελλάδος προκειμένου να χρεωθούν οι τρεχούμενοι λογαριασμοί των τραπεζών και να πιστωθεί με το συνολικό ποσό των οφειλών ο λογαριασμός 200/ Ελληνικό Δημόσιο/ Συγκέντρωση Εισπράξεων & Πληρωμών. 2.4 Οδηνίεο συυπλήοωσης και υποβολήο περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α. νια υποκείυενουο υε Β κατηνοοίας βιβλία. Όταν ο υποκείμενος στο Φ.Π.Α. τηρεί Β' κατηγορίας βιβλία του Κ.Β.Σ. συμπληρώνει και υποβάλλει το έντυπο της περιοδικής δήλωσής ανά τρίμηνο και μέχρι τις 20/4, 20/7, 20/10 και 20/1 (άρθρο 38 1 Κώδικας Φ.Π.Α). Επίσης ανά τρίμηνο υποβάλλουν δήλωση και όσοι πραγματοποιούν ενδοκοινοτικές συναλλαγές και τηρούν βιβλία εσόδων - εξόδων. Η υποβολή των δηλώσεων ανεξάρτητα την κατηγορία βιβλίων ο λοκληρώνεται σε τέσσερις ημέρες με βάση τον τελευταίο αριθμό του Α.Φ.Μ. α) την 20η μέρα του επόμενου μήνα που ακολουθεί τη φορολο

27 γική περίοδο, εφόσον αυτή είναι εργάσιμη, προκειμένου για υποκείμενους που ο Α.Φ.Μ. τους λήγει σε 1 και 2. β) την επόμενη εργάσιμη ημέρα της προθεσμίας για τα ψηφία 1 και 2, προκειμένου για υποκείμενους που ο Α.Φ.Μ. τους λήγει σε 3, 4 και 5. γ) την επόμενη εργάσιμη ημέρα της προθεσμίας για τα ψηφία 3, 4 και 5, προκειμένου για υποκείμενους που ο Α.Φ.Μ. τους λήγει σε 6, 7 και 8. δ) την επόμενη εργάσιμη ημέρα της προθεσμίας για τα ψηφία 6, 7 και 8, προκειμένου για υποκείμενους που ο Α.Φ.Μ. τους λήγει σε 9 και 0. Κατ' εξαίρεση προκειμένου για εγκεκριμένους αποθηκευτές αλκοολούχων ποτών και άλλων προϊόντων, η περιοδική δήλωση υποβάλλεται μέχρι την 26η ημέρα του επόμενου μήνα από τη λήξη της φορολογικής περιόδου, ανεξάρτητα από το τελευταίο ψηφίο του ;Α.Φ.Μ. τους. Οδηγίες συμπλήρωσης κωδικών της περιοδικής δήλωσης : Κωδ. 001: Συμπληρώνεται η αρμόδια Δ.Ο.Υ. του υποκείμενου. Κωδ ; Συμπληρώνεται από την Λ.Ο.Υ. με τον αριθμό δήλωσης, την ημερομηνία υποβολής και την ημερομηνία είσπραξης. Κωδ. 007: Συμπληρώνεται η ημερολογιακή περίοδος από... έως... Κωδ. 008: Ακολουθούν 12 και 6 - κατά περίπτωση - αριθμημένα τετράγωνα και ο υποκείμενος, ανάλογα με την υποχρέωση σύνταξης της περιοδικής δήλωσης, διαγραμμίζει το τετράγωνο με το δίμηνο ή το μήνα που τον αφορά. Κωδ. 010: Γράφεται ανάλογα με την περίπτωση ένα (X) στο αντίστοιχο τετραγωνίδιο με τον αριθμό 1 ή 2. Δηλαδή, αν η περιοδική δήλωση είναι τροποποιητική ή ανακλητική, στο αντίστοιχο τετραγωνίδιο σημειώνεται ένα (X). Σημείωση: Τροποποιητική αν για κάποια φορολογική περίοδο καταβλήθηκε λιγότερο ή περισσότερο Φ.Π.Α. και έγινε αυτό αντιληπτό σε κάποια άλλη από τις φορολογικές περιόδους, τότε θα πρέπει να γίνει τροποποιητική δήλωση για εκείνη τη φορολογική

28 περίοδο που είχε καταβληθεί λιγότερο ή περισσότερο Φ.Π.Α. Ανακλητική δήλωση υποβάλλεται μόνο στη περίπτωση που για λόγους συγγνωστής πλάνης δηλώθηκαν γεγονότα που έχουν σχέση με πραγματικά γεγονότα / περιστατικά. Κωδ. 011: Συμπληρώνεται όταν η δήλωση υποβάλλεται με επιφύλαξη. Για την πρόληψη των συνεπειών ανακρίβειας ή παράληψης υποβολής δήλωσης, ο υποκείμενος έχει το δικαίωμα να υποβάλλει δήλωση με ε πιφύλαξη που αφορά είτε συγκεκριμένη φορολογητέα αξία είτε εφαρμογή διαφορετικού συντελεστή φόρου κ.τ.λ. Η επιφύλαξη πρέπει να είναι ειδική και αιτιολογημένη, να συμπληρώνεται σε ειδικό χαρτί και να υποβάλλεται μαζί με την δήλωση. Κωδ. 012: Συμπληρώνεται όταν υποβάλλεται έκτακτη φορολογική δήλωση και διαγραμμίζεται κατά περίπτωση όταν πρόκειται για: 1. Λήπτη απαλλαγμένο του Φ.Π.Α. 2. Περιστασιακή παράδοση καινούργιου μεταφορικού μέσου. 3. Οριστικοποίηση απαλλαγής. 4. Μη υποκείμενους στο Φ.Π.Α. ή υποκείμενους που απαλλάσσονται από το Φ.Π.Α. και πραγματοποιούν ενδοκοινοτικές συναλλαγές. 5. Καθυστέρηση εξαγωγής. 6. Να υποβληθεί έκτακτη φορολογική δήλωση για να καταβληθεί ο Φ.Π.Α. που αναλογεί, λόγω εξόδου αγαθών από φορολογική α ποθήκη. 7. Κατ' αποκοπή καταβολή. 8. Αλλη αιτία. Κωδ : Συμπληρώνονται τα προσωπικά στοιχεία του υποκείμενου στο Φ.Π.Α. όπως είναι: όνομα, Α.Φ.Μ., διεύθυνση, ταυτότητα, κ.τ.λ. Κωδ. 110: Δηλώνεται με X το γεγονός πραγματοποίησης ή μη ενδοκοινοτικών συναλλαγών. Κωδ. 111: Διαγραμμίζεται η κατηγορία των βιβλίων. Οι περιπτώσεις ΑΒ και ΑΓ αφορούν εκείνους που τηρούν αντίστοιχα Β' και Γ κατηγορίας βιβλία του Κ.Β.Σ. αλλά διατηρούν όμως παράλληλα και κλάδο με Α' κατηγορίας (π.χ. πρατήριο υγρών καυσίμων). Κωδ : Γράφονται κατά συντελεστή Φ.Π.Α. (9%, 4,5%, 19) οι α ξίες των φορολογικών εκροών, ενδοκοινοτικών αποκτήσεων και πράξεις λήπτη που πραγματοποιήθηκαν με ακέραιους συντελεστές

29 Κωδ : Συμπληρώνεται ο Φ.Π.Α. που αναλογεί, πολλαπλασιάζοντας τη φορολογητέα αξία με τον αντίστοιχο συντελεστή Φ.Π.Α. Κωδ ; Γράφονται κατά συντελεστή Φ.Π.Α. (6%, 3%, 13%) οι α ξίες των φορολογικών εκροών, ενδοκοινοτικών αποκτήσεων και πράξεις λήπτη που πραγματοποιήθηκαν με μειωμένους συντελεστές από και προς τα νησιά Αιγαίου, Θάσου, Σαμοθράκη, Β. Σποράδες Σκάρος κ.τ.λ. Κωδ : Γράφεται που προκύπτει, αν πολλαπλασιαστεί, ο συντελεστής με τη φορολογητέα αξία. Κωδ. 307 & 337; Αθροίζονται οι φορολογητέες εκροές και ο Φ.Π.Α. των εκροών αντίστοιχη. Κωδ. 309: Η αξία των εξαγωγών αγαθών προς τρίτες χώρες, καθώς και η αξία των ενδοκοινοτικών παραδόσεων και αγαθών με δικαίωμα έκπτωσης. Κωδ. 341: Η φορολογητέα αξία των συνολικών ενδοκοινοτικών αποκτήσεων της φορολογικής περιόδους. Κωδ. 342: Η φορολογητέα αξία των συνολικών ενδοκοινοτικών παραδόσεων. Κωδ. 343: Η αξία των πράξεων που οφείλεται ο Φ.Π.Α. από πράξεις ως λήπτης αγαθών και υπηρεσιών, σύμφωνα με την περίπτωση γ' της παρ. 1 του άρθρου 35 του Ν.2859/2000. Κωδ : Γράφονται κατά συντελεστή Φ.Π.Α. (9%, 4,5%, 19%) οι αξίες των φορολογικών εισροών, ενδοκοινοτικών αποκτήσεων που πραγματοποιήθηκαν με ακέραιους συντελεστές Φ.Π.Α. τη συγκεκριμένη φορολογική περίοδο. Κωδ : Συμπληρώνεται με το Φ.Π.Α. που αναλογεί, πολλαπλασιάζοντας τη φορολογητέα αξία με τον αντίστοιχο συντελεστή Φ.Π.Α. Κωδ : Γράφονται κατά συντελεστή Φ.Π.Α. (6%, 3%, 13%) οι α ξίες των φορολογητέων εισροών και των ενδοκοινοτικές εισροών που πραγματοποιήθηκαν με μειωμένους συντελεστές από και προς τις περιοχές των νησιών του Αιγαίου, της Δωδεκανήσου, Θάσου, Σαμοθράκη, Σποράδες κ.τ.λ. Κωδ : Γράφεται ο Φ.Π.Α. που αναλογεί στις φορολογητέες αξίες των κωδικών αντίστοιχα. Κωδ : Συμπληρώνεται η αξία των φορολογικών δαπανών - γενικών εξόδων και ο Φ.Π.Α. που πληρώνεται αντίστοιχα. Κωδ. 358: Γράφεται το σύνολο των φορολογητέων εισροών δηλαδή, το άθροισμα των κωδικών Το άθροισμα αυτό θα πρέπει κανονικά - 24-

30 να είναι ίσο με την αξία των πάσης φύσης εισροών που επιβαρύνθηκαν με Φ.Π.Α. και για τις οποίες παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του Φ.Π.Α. Αν δεν συμφωνεί, σημαίνει ότι έχει γίνει κάποιο λάθος. Κωδ. 378: Αθροίζονται ο Φ.Π.Α. των εισροών και συγκρίνεται με το σύνολο του Φ.Π.Α. των εισροών που προκύπτει από τα βιβλία. Κωδ. 401: Γράφεται το πιστωτικό υπόλοιπο της προηγούμενης φορολογικής περιόδου. Το πεδίο αυτό δεν συμπληρώνεται στην περίπτωση τροποποίησης -συμπληρωτικής δήλωσης. Κωδ. 402: Γράφεται το ποσό του Φ.Π.Α. που πληρώθηκε κατά την διάρκεια της φορολογικής περιόδου με έκτακτη δήλωση. Κωδ. 403: Γ ράφεται το χρεωστικό υπόλοιπο που καταβλήθηκε με την αρχική δήλωση σε περίπτωση υποβολής τροποποιητικής - συμπληρωματικής δήλωσης. Κωδ. 404: Αθροίζουμε τους κωδικούς και το σύνολο γράφεται εδώ. Κωδ. 411: Συμπληρώνεται με το ποσό του Φ.Π.Α. που πρέπει να μειωθεί βάση pro rata. Γράφεται το ποσό του Φ.Π.Α. εισροών που δεν έχει δικαίωμα να συμψηφίσει ο υποκείμενος, στην περίπτωση που ο υποκείμενος στο Φ.Π.Α. χρησιμοποιεί αγαθά και υπηρεσίες για την πραγματοποίηση πράξεων για μερικές από τις οποίες δεν παρέχεται το δικαίωμα έκπτωσης. Δηλαδή, δεν μπορεί για παράδειγμα να εκπέσει ολόκληρο το Φ.Π.Α. των κοινών εξόδων - παγίων, διότι τα έξοδα αυτά έγιναν για την πραγματοποίηση τόσο των φορολογητέων όσο και των απαλλασσόμενων πωλήσεων. Οπότε υπολογίζεται και συμπληρώνεται στον κωδικό 411ο φόρος που δεν δικαιούται να εκπέσει, πάντα αναλογικά. Κωδ. 412: Γράφεται το χρεωστικό υπόλοιπο μέχρι 3 της προηγούμενης φορολογικής περιόδου. Κωδ. 420: Γράφεται το αποτέλεσμα της πράξης Κωδ. 501 & 511: Αν η διαφορά των κωδικών 337 μείων 420 είναι αρνητική τότε συμπληρώνεται ο κωδικός 501 με το αποτέλεσμα της αφαίρεσης, ενώ αν η διαφορά είναι θετική τότε συμπληρώνεται ο κωδικός 511. Για τον υποκείμενο, το πιστωτικό υπόλοιπο, σημαίνει ότι έχει δικαίωμα να ζητήσει από το Δημόσιο το συμψηφισμό του ποσού αυτού. Ο συμψηφισμός γίνεται με την συμπλήρωση της περιοδικής δήλωσης της ε πόμενης περιόδου με την αναγραφή του πιστωτικού υπολοίπου στον κωδικό

31 Κωδ ; To ποσό του κωδικού 501 γράφεται κατά περίπτωση στους κωδικούς 502 ή 503 ανάλογα με το δικαίωμα έκπτωσης που έχει ο υποκείμενος για επιστροφή του ποσού αυτού ή για μεταφορά προς συμψηφισμό στην επόμενη περίοδο. Κωδ. 512: Συμπληρώνεται με την τυχών οφειλόμενη προσαύξηση, λόγω καθυστερημένης υποβολής της δήλωσης, σύμφωνα με τις κυρώσεις του νόμου. Κωδ. 513: Γράφεται το τελικό χρεωστικό υπόλοιπο ως άθροισμα των κωδικών και είναι αυτό που πρέπει να καταβληθεί στην Δ.Ο.Υ. Σημείωση; Η περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. και τα βιβλία Β' κατηγορίας. Υποβάλλεται συμπληρωμένη από 1/1/2002 αποκλειστικά και μόνο σε ΕΥΡΩ ( ). Αξίζει να σημειωθεί, επίσης, ότι από 1η Ιουλίου 2001 όλες οι δηλώσεις υποβάλλονται (αρχικές ή τροποποιητικές) από λογιστή φοροτεχνικό κάτοχο σχετικής άδειας ασκήσεως επαγγέλματος. Την υποχρέωση αυτή έχουν οι υποκείμενοι με βιβλία Β' κατηγορίας που κατά την προηγούμενη ετήσια διαχειριστική περίοδο πραγματοποίησαν ακαθάριστα έσοδα: > Ανω των ,29 από την πώληση αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών. > Ανω των ,14 από την παροχή υπηρεσιών. > Μέχρι το ποσό ,29 από την πώληση αγαθών και την παροχή υπηρεσιών, εφόσον τα ακαθάριστα έσοδα από την παροχή υπηρεσιών υπερβαίνουν τα ,14. Διευκρινίζεται ότι αν η προηγούμενη διαχειριστική περίοδος δεν ήταν ολόκληρη γίνεται αναγωγή των εσόδων των μηνών λειτουργίας της επιχείρησης σε ετήσια. 2.5 Εκκαθαριστική δήλωση Φ.Π.Α Την υποχρέωση για υποβολή εκκαθαριστικής δήλωσης οι υποκείμενοι στο φόρο που ενεργούν φορολογητέες πράξεις ή και απαλλασσόμενες με δικαίωμα έκπτωσης του φόρου. Η υποχρέωση αυτή υπάρχει και στην περίπτωση που δεν πραγματοποιήθηκε οικονομική δραστηριότητα όπως και στην περίπτωση που η επιχείρηση δήλωσε ότι βρίσκεται σε αδράνεια. Υποχρέωση να υποβάλλουν εκκαθαριστική δήλωση έχουν και;

32 Οι επιχειρήσεις παραγωγής και οι λοιποί εγκεκριμένοι αποθηκευ- τές πετρελαιοειδών προϊόντων. Οι επιχειρήσεις παραγωγής και εισαγωγής βιομηχανοποιημένων καπνών. Οι επιχειρήσεις παραγωγής αλκοόλης και αλκοολούχων ποτών. Δεν έχουν υποχρέωση να υποβάλλουν εκκαθαριστική δήλωση: ο Οι υποκείμενοι στο φόρο που ενεργούν αποκλειστικά πράξεις α παλλασσόμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών τους, έστω και αν για ορισμένες πράξεις παράδοσης επενδυτικών αγαθών κατέβαλαν τον αναλογούντα φόρο με έκτακτη περιοδική δήλωση. ο Τα μη υποκείμενα στο φόρο φυσικά πρόσωπα. ο Οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 41 του Ν.2859/2000. ο Οι εκμεταλλευτές ΤΑΞΙ. ο Οι αμιγής πρατηριούχοι και οι λιανοπωλητές βιομηχανοποιημένων καπνών της παρ.6 του άρθρου 44 του Ν.2859/2000. Η υποβολή της εκκαθαριστικής δήλωσης αποσκοπεί κυρίως: Στην αναπροσαρμογή των αξιών και φόρων εκροών. Στο διακανονισμό του φόρου εισροών. Στη συλλογή στοιχείων των ενδοκοινοτικών συναλλαγών, αξιών και φόρων εκροών / εισροών και άλλων οικονομικών πληροφοριακών στοιχείων, απαραιτήτων για τις ενδοκοινοτικές επαληθεύσεις του VIES και την εκτίμηση των ιδίων πόρων της Κοινότητας, καθώς και στη συλλογή των στατιστικών στοιχείων. 1 Στην τυχόν εκκαθάριση του φόρου που προκύπτει από διακανονισμούς κ.λ.π. ή στην άσκηση αιτήματος επιστροφής Φ.Π.Α. σύμφωνα με το άρθρο 34 του Ν.2859/ Χοόνοο υποβολήρ της εκκαθαοιστικήο δήλωσηο

33 Η εκκαθαριστική δήλωση υποβάλλεται μετά τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου, όπως αυτή ορίζεται από τις διατάξεις της φορολογίας εισοδήματος και του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων (Κ. Β.Σ.) στην ακόλουθη προθεσμία: Για τον επιτηδευματία - εταιρία που τηρεί βιβλία Β' κατηγορίας του Κ.Β.Σ. μέχρι και την εικοστή Πέμπτη (25) ημέρα του δευτέρου μήνα από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου. Διευκρινίζεται: Σε περίπτωση παύσης των φορολογικών δραστηριοτήτων ή σε περίπτωση παύσης των εργασιών από οποιαδήποτε αιτία, χρονολογία λήξης διαχειριστικής περιόδου θεωρείται ή ημερομηνία παύσης αυτών. Σε περίπτωση που η ημερομηνία λήξης της διαχειριστικής περιόδου δεν συμπίπτει με ημερομηνία λήξης φορολογικής περιόδου, η εκκαθαριστική δήλωση πρέπει να υποβληθεί μέσα στη προβλεπόμενη προθεσμία των 55 κατά περίπτωση, η αποία αρχίζει από την ημερομηνία παύσης των εργασιών. Σε περίπτωση παύσης των εργασιών πριν τη λήξη της φορολογικής περιόδου, η ημερομηνία παύσης των εργασιών θεωρείται και ημερομηνία λήξης της οικείας φορολογικής περιόδου. Επομένως, η περιοδική δήλωση της τελευταίας αυτής φορολογικής περιόδου θα υποβληθεί στην προθεσμία των 20 ημερών από την ημερομηνία παύσης εργασιών, ανεξάρτητα από την κατηγορία βιβλίων του Κ.Β.Σ. Σε περίπτωση που η εταιρία τίθεται σε εκκαθάριση είναι υποχρεωμένη να υποβάλλει μια εκκαθαριστική δήλωση για το διάστημα που διαρκεί η εκκαθάριση. Εξαιρετικά για τις περιπτώσεις τοπικής αργίας ή τοπικά μη εργάσιμης ημέρας, η υποβολή των δηλώσεων των οποίων λήγει η προθεσμία κατά την ημερομηνία αυτή, υποβάλλονται την αμέσως επόμενη εργάσιμη ημέρα και μεταφέρεται κατά μια ημέρα η προθεσμία υποβολής των υπόλοιπων δηλώσεων.