ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΙΔΡΥΜΑ 5 ΤΕΙ ΚΑΒΑΛΑΣ ΣΧΟΛΗ ; ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ : ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΕΞΑΜΗΝΟ: Η

Transcript

1 ΙΔΡΥΜΑ 5 ΤΕΙ ΚΑΒΑΛΑΣ ΣΧΟΛΗ ; ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ : ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΕΞΑΜΗΝΟ: Η ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ Θ ΕΜ Α : «ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΑΝΑΠΤΥΞΗ ΤΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΚΑΙ Η ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΤΟΥΣ» ΦΟΙΤΗΤΡΙΑ ΣΥΝΤΑΚΤΡΙΑ: ΤΣΙΡΑΚΙΔΟΥ ΒΑΣΙΑΙΣΣΑ ΕΙΣΗΓΗΤΗΣ ΚΑΘΗΓΗΤΗΣ: ΠΑΡΧΑΡΙΔΗΣ ΒΑΣΙΑΗΣ

2 «Αφιερώνω το παρόν τιόνημα εις μνήμη του τιατέρα μου»

3 Lfqqi I i f - ( o -c x( ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΜΕΡΟΣ lo ΚΙΝΗΤΡΑ ΕΠΕΝΔΥΣΕΩΝ σελ. 1,Φ Ο ΡΟ Λ Ο Π Κ Α ΚΑΙ Α ΟΙΠΑ Κ ΙΝ Η ΤΡΑ... 9 Α. Νέες επιχ/χεις -φορολογικά & λοιτιά κίνητρα...9 Β. Παλανες επιχ/σεις - φορολογικά & λοιπά κίνητρα...12 Γ. Φορολογικά κίνητρα, γενικά, για νέες και παλαιές επιχειρήσεις ΣΧΗΜ ΑΤΙΣΜ ΟΣ ΕΙΔΙΚΟΥ Α Φ Ο ΡΟΑ ΟΓΗΤΟΥ Α Π Ο ΘΕΜ ΑΤΙΚ ΟΥ ΕΠΕΝ ΔΥΣΕΩ Ν ΜΕΡΟΣ 2ο ΦΟΡΟΑΟΓΙΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Επιχ/σεις που τηρούν βιβλία A κατηγορίας (ή που δεν είναι υποχρεωμένες να τηρούν βιβλία)...51 Έννοια των ακαθάριστων εσόδων της A κατηγορίας βιβλίων του ΚΒΣ...51 Προσδιορισμός των καθαρών κερδών σε επιχειρήσεις με A κατηγορίας βιβλία ή σε απαλλασσόμενες...52 Τι γίνεται όταν ένα επάγγελμα δεν περιλαμβάνεται στον πίνακα των συντελεστών πάνω στις αγορές Σε ποίες περυττώσεις επιτρέπεται η χρησιμοποίηση κατώτερου συντελεστή πάνω στις αγορές...54 Επιχ/σεις που τηρούν βιβλία Β κατηγορίας Ακαθάριστα έσοδα στα β κατηγορίας βιβλία του ΚΒΣ Αογιστικά κέρδη με β κατηγορίας βιβλία του ΚΒΣ α) ακαθάριστα έσοδα...55 β) εξωλογιστικά κέρδη...56 ΚΑΘΑΡΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ) εμπορικές και βιοτεχνικές επιχειρήσεις με β κατηγορίας βιβλία του ΚΒΣ ) επιχειρήσεις παροχής υπηρεσιών με β κατηγορίας βιβλία ) μικτές επιχειρήσεις με β κατηγορίας βιβλία Επιχ/σεις που τηρούν βιβλία Γ κατηγορίας Προσδιορισμός των ακαθάριστων εσόδων των ετηχειρήσεων...59 Προσδιορισμός των καθαρών κερδών των ετηχειρήσεων...59 Ποίες δουλεμένες δαπάνες αφαιρούνται από τα ακαθάριστα έσοδα...59 ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΕΣ ΡΥΘΜΙΣΕΙΣ ΓΙΑ ΠΑΡΑΓΩΓΙΚΕΣ ΕΠΕΝΔΥΣΕΙΣ...61

4 ΜΕΡΟΣ ίο ΠΑΡΑΤΗΡΗΣΕΙΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΑΝΑΠΤΥΞΗ ΤΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Γιατί δεν γίνονται επενδύσεις στην Ελλάδα...62 Τι φταίει...64 Τι θα προκαλέσει τους υποψήφιους επενδυτές...65 Βιβλιογραφία...67

5 ΕΙΣΑΓΩΓΗ Ο ι καμπές στην ελληνική ιστορία, όπως η ένταξη της χώρας στην Ευρωπαϊκή Ο ικονομική Κοινότητα (ΕΟ Κ) και η εισδοχή στην ΟΝΕ, δεν επηρέασαν όσο θετικά αναμενόταν τις εισροές ξένων επενδύσεων. Η ένταξη της Ελλάδας στην ΕΟΚ το 1981 οδήγησε σε παροδική άνοδο των εισροών ξένων επενδύσεων (κατά 37,9% το 1980). Στη συνέχεια όμως ο συνδυασμός των ετπλογών πολιτικής και του οικονομικού περιβάλλοντος απομάκρυνε τη χώρα από τις διεθνείς εξελίξεις, με άμεσο αποτέλεσμα την επιβράδυνση τω ν ρυθμών αύξησης των εισροών ΞΑΕ. Το ίδιο φαινόμενο παρατηρήθηκε και κατά την είσοδο της χώρας στην ΟΝΕ το 2001, οπότε υπήρξε αύξηση κατά 45% των εισροών ΞΑΕ σε σχέση με το 2000, για να υποχωρήσουν το 2002 σε ιστορικά χαμηλά ετήπεδα Τα αίτια του βιομηχανικού μαρασμού που βρίσκεται σε εξέλιξη πρέπει να αναζητηθούν στην αδυναμία αναδιάρθρωσης της ελληνικής οικονομίας και στις τηέσεις που ασκεί η παγκοσμιοποίηση. Ο διεθνής ανταγωνισμός κλιμακώνεται με αποτέλεσμα πολλοί βιομηχανική κλάδοι να χάνουν στην χώρα μας τα ανταγωνιστικά πλεονεκτήματα που τους απέμεναν. Τις ανταγωνιστικές τηέσεις αυξάνει και η διεύρυνση της Ε.Ε. Πολλοί Έ λληνες ετηχειρηματίες προτιμούν να μεταφέρουν τις παραγωγικές δραστηριότητες τους από την Β. Ελλάδα στη Βουλγαρία και τη Ρουμανία. Πρόκειται για χώ ρες με εξαιρετικά χαμηλό εργατικό κόστος

6 ΜΕΡΟΣ Γ ΚΙΝΗΤΡΑ ΕΠΕΝΔΥΣΕΩΝ

7 I. ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΚΑΙ ΛΟΙΠΑ ΚΙΝΗΤΡΑ Οι επιχειρήσεις που δικαιούνται τις ενισχύσεις του Ν.2601/98, διακρίνονται σε νέες και σε παλαιές ετηχειρήσεις. Οι παλαιές επιχειρήσεις δικαιούνται μόνο φορολογικές απαλλαγές (δηλαδή δικαιούνται να σχηματίζουν μόνο αφορολόγητο αποθεματικό του Ν.2601/98), καθώς ετήσης και ετηδότηση τόκων. Οι νέες όμως επιχειρήσεις δικαιούνται εναλλακτικά, η τις φορολογικές απαλλαγές και την επιδότηση τόκων καθώς κα την επιδότηση χρηματοδοτικής μίσθωσης. Σε ορισμένες περιπτώσεις όμως δεν γίνεται διάκριση σε νέες και σε παλαιές επιχειρήσεις και γίνονται διαφοροποιήσεις, όσον αφορά την παροχή των ενισχύσεων του Ν.2601/98. Α. ΝΕΕΣ ΕΠΙΧ/ΣΕίΣ-ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ & ΛΟΙΠΑ ΚΙΝΗΤΡΑ Νέες επιγειρήσεΐ : Είναι οι νεο'ίδρυόμενες εταιρικές ή ατομικές επιχειρήσεις, καθώς, και εκείνες που υποβάλλουν αίτηση για εφαρμογή των ενισχύσεων του Ν.2601/98 πριν παρέλθει πενταετία από τη σύσταση τους ή την έναρξη ετητηδεύματος προκειμένου για ατομικές επιχειρήσεις (άρθρο 2 Ν.2601/98). ΣΗΜ.! Εταιρίες που προήλθαν από μετατροπή άλλης εταιρίας ή ατομικής επιχειρήσεις ή από συγχώνευση εταιριών ή και ατομικών επιχειρήσεων ή εκείνες που απορρόφησαν άλλη εταιρία ή ατομική επιχείρηση ή κλάδο άλλης, καθώς και εκείνες που απορροφήθηκαν από άλλη εταιρία, δεν νοούνται ως νέοι φορείς, ειρόσον μία από τις πιο πάνω εταιρίες ή ατομικές επιχειρήσεις πριν από τη μετατροπή, τη συγχώνευση ή την απορρόφηση αποτελεί παλαιό φορέα (δηλαδή εφόσον μία από αυτές είναι παλαιά επιχείρηση).

8 Για τις ετηχειρήσεις παρέχονται όλα τα είδη ενισχύσεων, εναλλακτικά ή αυτά που περιλαμβάνονται μόνο στο Γ πακέτο ή αυτά που περιλαμβάνονται μόνο στο 2 πακέτο, ως εξής: 2^_2 ίΐθ^επιχορήγηση και επιδότηση τόκων καθώς και ετηδότηση χρηματοδοτικής μίσθωσης. 2 πακέτο : Φορολογική απαλλαγή και ετηδότηση τόκων. Αναλυτικότερα: 1" πακέτο : Τα ποσοστά της επιχορήγησης των επενδύσεων - δαπανών, της επιδότησης των μεσομακροπροθέσμων επενδυτικών δανείων καθώς και της επιδότησης της χρηματοδοτικής μίσθωσης κατά περίπτωση, έχουν ως εξής (άρθρο 5 παρ. 1 ): Περιοχή Ποσοστό επιχορήγησης επί της ενισχυμένης δαπάνης Ποσοστό επιδότησης των τόκων των επενδυτικών δανείων της ενισχυμένης επένδυσης Δ 40% 40% 40% Γ 30% 30% 30% Β 15% 15% 15% Ποσοστό της ετηδότησης της χρηματοδοτικής μίσθωσης υπολογιζόμενο επί της αξίας κτήσης από την εταιρία χρηματοδοτικής μίσθωσης του ενισχυμένου εξοπλισμού.

9 Σηα: Επιχορήγηση θεωρείται η δωρεάν καταβολή χρηματικού ποσού από το Δημόσιο στην επιχείρηση, το οποίο ποσό θεωρείται μειωτικό στοιχείο του κόστους των επενδύσεοιν που πραγματοποιεί η επιχείρηση και όχι προσθετικό στοιχείο τιυν ακαθίστω ν εσόδων. Δεν θεωρείται ειδικό βιβλίο για τις επιχορηγήσεις από το Δημόσιο. Ειδότηση επιτοκίου του νόμου Ν.2601/98: Το ποσό της επιδότησης του επιτοκίου τραπεζικών δανείων ή άλλων οργανισμών που εισπράττει η επιχείρηση, δεν θεωρείται ακαθάριστο έσοδο, άλλα μειώνει το πόσο των χρεωσπκών τόκων, που αφαιρούνται από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης για να υπολογιστούν έτσι τα καθαρά κέρδη που φορολογούνται. Για την περιοχή Α' και με την επιφύλαζη της παρ. 3 του παρόντος άρθρου, δεν παρέχεται στους νέους φορείς επιχορήγηση, επιδότηση τόκων και επιδότηση χρηματοδοτικής μίσθωσης. 2 πακέτο : Τα ποσοστά της ετηδότησης πάνω στους τόκους από τα μεσομακροπρόθεσμα επενδυτικά δάνεια και τα ποσοστά της φορολογικής απαλλαγής (αφορολόγητου αποθεματικού )που υπολογίζονται πάνω στην αξία από τις ενισχυμένες επενδύσεις - δαπάνες, καθώς και τα ποσοστά που εφαρμόζονται πάνω στην αξία του καινούργιου μηχανολογικού και λοιπού εξοπλισμού που αποκτάται η χρήση με χρηματοδοτική μίσθωση, έχει ως εξής (άρθρο 5 π α ρ.ΐβ ): Περιοχή Ποσοστό επιδότησης των τόκων των επενδυτικών δανείων της ενισχυμένης ετιενδύσεις Δ 40% 100% Γ 30% 70% Β 15% 40% Ποσοστό φορολογικής απαλλαγής (αφορολόγητο αποθεματικό) επί της αξίας της ενισχυμένης επένδυσης ή και επί του συνολικού μισθώματος της χρηματοδοτικής μίσθωσης εξοπλισμού Σημ: Για την περιοχή Α' και με την επκρύλαζη της παρ. 3 του παρόντος άρθρου, δεν παρέχεται στους νέους φορείς επιδότηση τόκων και φορολογική απαλλαγή.

10 Β. ΠΑΛΛΙΕΣ ΕΠΙΧ/ΣΕΙΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΚΑΙ ΛΟΙΠΑ ΚΙΝΗΤΡΑ Παλαιές emyeionaetc,: Είναι εκείνες που υποβάλλουν αίτηση για εφαρμογή των ενισχύσεων του Ν.2601/98, μετά την πάροδο πενταετίας από την σύσταση τους ή την έναρξη επιτηδεύματος προκείμενου για ατομικές επιχειρήσεις (άρθρο 2 V.2601/98). Για τις παλαιές ετηχειρήσεις παρέχονται μόνο οι ενισχύσεις του πακέτου Β, δηλαδή μόνο φορολογική απαλλαγή και επιδότηση τόκων. Αναλυτικότερα : Παρέχονται, στις παλαιές ετηχειρήσεις, τα ποσοστά (δηλαδή οι ενισχύσεις)της επιδότησης που υπολογίζονται πάνω στους τόκους από μεσομακροπροθεσμα, τετραετούς τουλάχιστον διάρκειας, επενδυτικά δάνεια καθώς επίσης και τα ποσοστά της φορολογικής απαλλαγής (αφορολόγητου αποθεματικού)που υπολογίζονται πάνω στην αξία των ενισχυμένων επενδύσεων δαπανών που πραγματοποιούνται και πάνω στην αξία του συνολικού μισθώματος της χρηματοδοτικής μίσθωσης εξοπλισμού που αποκτάται η χρήση, ως εξής (άρθρο 5 παρ.2): Περιοχή Ποσοστό επιδότησης των τόκων των επενδυτικών δανείων της ενισχυμένης επένδυσης Ποσοστό φορολογικής απαλλαγής(αφορολόγητο αποθεματικό )επί της αξίας της ενισχυμένης επένδυσης ή και ετη του συνολικού μισθώματος της χρηματοδοτικής μίσθωσης εξοπλισμού Δ 40% 100% Γ 30% 70% Β 15% 40%

11 Σημ; Για την περιοχή Α' και με την επιφύλαξη της παρ. 3 του παρόντος άρθρου, δεν παρέχεται στους παλαιούς φορείς επιδότηση τόκων και φορολσιακή απαλλεητή. Γ, φρρολογίμ Kim ipa.rmiiia, γμ msf^tnam W S ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ Xt»pic όιάκοκηι αν η ετηχείρηση είναι νέα ή παλαιό, ισχύουν, κατά περίπτωση, τα παρακάτω ποσοστά επιχορήγησης, ετηδότησης τόκων και ετηδότηση χρηματοδοτικής, ως εξής (άρθρο 5 παρ. 3) : α. Για ίδρυση ή επέκταση ξενοδοχειακών μονάδων, παρέχονται σε όλες τις περιοχές, πλην της περιοχής Α', τα ακόλουθα ποσοστά ενισχύσεων: Περιοχή Ποσοστά Ποσοστά επιδό- Ποσοστά επιδότησης επιχορήγησης τησης τόκων χριηματοδοτικής μίσθωσης 25% 15% 25% 15% 25% 15% ή εναλλακτικά: Περιοχή Ποσοστό φορολογικής απαλλαγής Ποσοστά επιδότησης (αφορολόγητο αποθεματικό) τόκων 6Θ% 40% 25% 15% Ειδικά προκειμένου για επενδύσεις ίδρυσης ή επέκτασης ξενοδοχειακών μονάδων ΑΑ ή Α' τάξης, τα παρεχόμενα ποσοστά ενίσχυσης της επιχορήγησης, της 13

12 ετηδότησης τόκων και της ετηδότησης χρηματοδοτικής μίσθωσης της πρώτης ομάδας ενισχύσεων ορίζονται σε 20% για τη Γ περιοχή και σε 30% για τη Δ' περιοχή, β. Για εκσυγχρονισμό ολοκληρωμένης μορφής ξενοδοχειακών μονάδων και τουριστικών οργανωμένων κατασκηνώσεων (camping) παρέχονται σε όλες τις περιοχές, περιλαμβανομένης και της Α', ενιαία ποσοστά ενίσχυσης ως εξής: (i) Επιχορήγηση 25%, (ϋ) Επιδότηση τόκων 25%, (iii) Επιδότηση χρηματοδοτικής μίσθωσης 25% ή εναλλακτικά: (i) Φορολογική απαλλαγή 60%, (ϋ) Επιδότηση τόκων 25% Τα παραπάνω ενιαία ποσοστά ενισχύσεων παρέχονται και για δημιουργία νέων συμπληρωματικών εγκαταστάσεων των ξενοδοχειακών μονάδων, σε όλες τις περιοχές περιλαμβανόμενης και της Λ'. γ.(3) Για μετατροπή παραδοσιακών ή διατηρητέων κτιρίων σε ξενοδοχειακές μονάδες, παρέχονται σε όλες τις περιοχές, περιλαμβανομένης και της Α', ενιαία ποσοστά ενίσχυσης ως εξής: (i) Επιχορήγηση 45%, (ϋ) Επιδότηση τόκων 45%, (iii) Εττιδότηση χρηματοδοτικής μίσθωσης 45% ή εναλλακτικά: (i) Φορολογική απαλλαγή 100%, (ϋ) Επιδότηση τόκων 45% (Δανειοδότηση ή αρωγή που ελήφθη από το Δημόσιο για την αποκατάσταση των ζημιών που υπέστη παραδοσιακό ή διατηρητέο κτίριο από σεισμό δεν θεωρείται επιχορήγηση από άλλη πηγή). δ. 1) Για συνεδριακά κέντρα, χιονοδρομικά κέντρα, λιμένες σκαιρών αναψυχής (μαρίνες), κέντρα θαλασσοθεραπείας, κέντρα τουρισμού υγείας και κέντρα προπονητικού - αθλητικού τουρισμού, παρέχονται σε όλες τις περιοχές.

13 περιλαμβανόμενης και της Α', ενιαία ποσοστά ενίσχυσης ως εξής: (ϊ) Επιχορήγηση 35%, (ϋ) Επιδότηση τόκων 35%, (ϊϋ) Επιδότηση χρηματοδοτικής μίσθωσης 35% ή εναλλακτικά: (ϊ) Φορολογική απαλλαγή 70%, (ϋ) Επιδότηση τόκων 35% 2) Ειδικά, προκειμένου για αυτοτελή συνεδριακά κέντρα, τα οποία δημιουργούνται εκτός ξενοδοχειακών εγκαταστάσεων, καθώς και για γήπεδα γκολφ και για αξιοποίηση ιαματικών 7τηγών,(4) παρέχονται σε όλες τις περιοχές, περιλαμβανομένης και της Α', ενιαία ποσοστά ενίσχυσης ως εξής: (ϊ) Επιχορήγηση 40%, (ϋ) Επιδότηση τόκων 40%, (ϊϋ) Επιδότηση χρηματοδοτικής μίσθωσης 40% ή εναλλακτικά: (ϊ) Φορολογική απαλλαγή 100%, (ϋ) Επιδότηση τόκων 40% ε.1) Για επενδύσεις ή/και προγράμματα χρηματοδοτικής μίσθωσης εξοπλισμού: (ϊ) Μεταποιητικών επιχειρήσεων για την παραγωγή προϊόντων εξαιρετικά προηγμένης τεχνολογίας ή νέων προϊόντων της περ. (α) της παρ. 1 του άρθρου 3. (ϋ) Επιχειρήσεων (εργαστηρίων) εφαρμοσμένης βιομηχανικής ενεργειακής, μεταλλευτικής, γεωργικής, δασικής, κτηνοτροφικής, ιχθυοκαλλιεργητικής έρευνας και επιχειρήσεων τεχνολογιών και βιομηχανικών σχεδίων, της περ. (γ) της παρ. 1 του άρθρου 3. (ϊϋ) Επιχειρήσεων παροχής υπηρεσιών εξαιρετικά προηγμένης τεχνολογίας της περ. (δ) της παρ. 1 του άρθρου 3.

14 (iv) Επιχειρήσεων ανάπτυξης λογισμικού της περ. (ε) της παρ. 1 του άρθρου 3. Επίσης, για επενδύσεις ή/και προγράμματα χρηματοδοτικής μίσθωσης εξοπλισμού; (ν) Στην προστασία του περιβάλλοντος, στον περιορισμό της ρύπανσης του εδάφους, του υπεδάφους, των υδάτων και της ατμόσφαιρας, στην αποκατάσταση του φυσικού περιβάλλοντος και στην ανακύκληση του ύδατος, εφόσον οι επενδύσεις ή τα προγράμματα αυτά πραγματοποιούνται από τις μεταποιητικές επιχειρήσεις, τις επιχειρήσεις παραγωγής ενέργειας και παραγοογής ηλεκτρισμού, τις μεταλλευτικές ετηχειρήσεις, τις επιχειρήσεις βιομηχανικών ορυκτών και τις επιχειρήσεις λατόμευσης μαρμάρων από τις γεωργικές, κτηνοτροφικές και αλιευτικές επιχειρήσεις, από τις επιχειρήσεις ΟΤΑ ή Νομαρχιακής Αυτοδιοίκησης, από τις επιχειρήσεις υγρών καυσίμων και υγραερίων και από τις τουριστικές επιχειρήσεις των περ. (α), (β), (ζ), (η), (θ), (λ), (ν) και (τ) αντίστοιχα της παρ. 1 του άρθρου 3. (νϊ) Στην αξιοποίηση ανανεώσιμων πηγών ενέργειας, στην υποκατάσταση υγρών καυσίμων ή ηλεκτρικής ενέργειας με αέρια καύσιμα, επεξεργασμένα απορριπτόμενα υλικά από εγχώριες βιομηχανίες, στην ανάκτηση απορριπτόμενης θερμότητας στην εξοικονόμηση ενέργειας, εφόσον οι επενδύσεις ή και τα προγράμματα αυτά πραγματοποιούνται από τις μεταποιητικές επιχειρήσεις, τις επιχειρήσεις

15 παραγωγής ενέργειας σε μορφή θερμού νερού, ατμού ή παραγωγής στερεών καυσίμων από βιομάζα, τις γεωργικές, κτηνοτροφικές και αλιευτικές ετηχειρήσεις σύγχρονης τεχνολογίας, τις μεταλλευτικές ετηχειρήσεις, τις ετηχειρήσεις εξόρυξης, επεξεργασίας και εν γένει αξιοποίησης βιομηχανικών ορυκτών, τις επιχειρήσεις που, για ίδιο λογαριασμό ή για λογαριασμό τρίτων, τυποποιούν, συσκευάζουν ή και συντηρούν προϊόντα του πρωτογενή τομέα, τις εταιρίες διεθνούς εμπορίου και τις τουριστικές επιχειρήσεις των περ. (α), (β), (ζ), (η), (θ), (κ), (π) και (τ) της παρ. 1 του άρθρου 3, καθώς και τις επιχειρήσεις του ΟΤΑ ή της Νομαρχιακής Αυτοδιοίκησης ή συνεταιρισμού της περ. (λ) της ιδίας ως άνω παραγράφου. (νϋ) Στην ίδρυση, επέκταση και εκσυγχρονισμό εργαστηρίων εφαρμοσμένης βιομηχανικής ή ενεργειακής ή μεταλλευτικής ή γεωργικής ή κτηνοτροφικής ή ιχθυοκαλλιεργητικής έρευνας, εφόσον οι επενδύσεις ή και τα προγράμματα αυτά πραγματοποιούνται από τις μεταποιητικές ετηχειρήσεις, από τις επιχειρήσεις παραγωγής ενέργειας και παραγωγής ηλεκτρισμού, από τις επιχειρήσεις βιομηχανικών ορυκτών και επιχειρήσεις λατόμευσης, από τις μεταλλευτικές επιχειρήσεις και από τις γεωργικές, δασικές, κτηνοτροφικές και αλιευτικές επιχειρήσεις σύγχρονης τεχνολογίας των περ. (α), (β), (ζ), (η) και (θ), αντίστοιχα, της παρ. 1 του άρθρου 3. Παρέχονται τα ακόλουθα ποσοστά ενισχύσεων: Περιοχή Ποσοστά Ποσοστά ετηδό- Ποσοστά ετηδότησης ετηχορήγησης τησης τόκων χρηματοδοτικής μίσθωσης 40% 40% 30% 25% 40% 40% 30% 25% 40% 40% 30% 25%

16 ^ ή εναλλακτικά: Περιοχή Ποσοστά φορολογιιαίς απαλλαγής Ποσοστά εττιδότησης (αφορολόγητο αποθεματικό) τόκων 100% 100% 70% 60% 40% 40% 30% 25% 2) Για εττενδύσεις ή/και προγράμματα χρηματοδοτικής μίσθωσης εξοπλισμού για παραγωγή ηλεκτρισμού από ήτηες μορφές ενέργειας και ειδικότερα από την αιολική, την ηλιακή, την υδροηλεκτρική και τη γεωθερμική, που πραγματοποιούνται είτε από τις ετηχειρήσεις παραγωγής ενέργειας από τις ως άνω ήπιες μορφές ενέργειας της περ. (β) της παρ. 1 του άρθρου 3, είτε από τις μεταποιητικές επιχειρήσεις, τις γεωργικές και αλιευτικές ετηχειρήσεις σύγχρονης τεχνολογίας, τις μεταλλευτικές επιχειρήσεις εξόρυξης, επεξεργασίας και εν γένει αξιοποίησης βιομηχανικών ορυκτών, τις επιχειρήσεις που, για ίδιο λογαριασμό ή λογαριασμό τρίτων, τυποποιούν, συσκευάζουν ή και συντηρούν προϊόντα του πρωτογενή τομέα, τις εταιρίες διεθνούς εμπορίου και τις τουριστικές επιχειρήσεις των περ. (α), (ζ), (η), (θ), (κ), (π) και (τ) της παρ. 1 του άρθρου 3, καθώς και τις ετηχειρήσεις των ΟΤΑ ή της Νομαρχιακής Αυτοδιοίκησης ή συνεταιρισμούς της περ. (λ) της ίδιας ως άνω παραγράφου, καθώς ετήσης και για επενδύσεις ή και προγράμματα συμπαραγωγής ηλεκτρικής ενέργειας και θερμότητας που πραγματοποιούνται από τις τηο πάνω ετηχειρήσεις, παρέχονται σε όλες η ς περιοχές, περιλαμβανομένης και της Α', ενιαία ποσοστά ως εξής: (ϊ) Επιχορήγηση 40%, (ϋ) Ετηδότηση τόκων 40%, (ϊϋ) Επιδότηση χρηματοδοτικής 18

17 μίσθωσης 40% ή εναλλακτικά: (ϊ) Φορολογική απαλλαγή 100%, (ϋ) Επιδότηση τόκων 40% στ. Για τις επενδύσεις και λοιπές δαπάνες τα των υπαγόμενων μεταποιητικών επιχειρήσεων της περίπτωσης (α) της παραγράφου 1 του άρθρου 3, όπως αυτές αναφέρονται στις υποπεριπτώσεις (χνϋ), (χνϊϋ), (χχ) και (χχί) της εν λόγω περίπτωσης, καθώς και για τις επενδύσεις των ετηχειρήσεων παροχής υττηρεσιών ποιότητας της περίπτωσης (στ) της ίδιας ως άνω παραγράφου, παρέχεται μόνο η ενίσχυση της επιχορήγησης σε ποσοστό 25% για την περιοχή Α', 30% για τις περιοχές Β' και Γ' και 35% για την περιοχή Δ', ανεξάρτητα εάν οι επενδύσεις και οι λοιπές αυτές δαπάνες γίνονται από νέους ή παλαιούς (ρορείς. ζ. Για τις επενδύσεις των υπαγόμενων μεταποιητικών επιχειρήσεων της περίπτωσης (α) της παραγράφου 1 του άρθρου 3, όπως αυτές αναφέρονται στην υποπερίπτωση (χϊχ) της εν λόγω περίπτωσης, παρέχεται μόνο η ενίσχυση της επιχορήγησης σε ενιαίο ποσοστό 35% για όλες τις περιοχές περιλαμβανομένης και της Α', ανεξάρτητα εάν οι επενδύσεις αυτές γίνονται από νέους ή παλαιούς φορείς. η. Για τις επενδύσεις των δημόσιας χρήσης σταθμών αυτοκινήτων της περίπτωσης μ' της παρ. 1 του άρθρου 3 παρέχονται για όλες τις περιοχές της χώρας τα παρακάτω κίνητρα: (ΐ) Επιχορήγηση δύο χιλιάδων τριακοσίων πενήντα (2.350) ευρώ ανά θέση στάθμευσης, στην περίπτωση που δημιουργούνται υπέργειες θέσεις στάθμευσης, και τέσσερις χιλιάδες εκατό (4.100) ευρώ ανά θέση στάθμευσης, στην περίπτωση που 19

18 ^ δημιουργούνται υπόγειες θέσης στάθμευσης. (ϋ) Ετηδότηση τόκων μεσομακροπρόθεσμου εττενδυτικού δανείου κατά 40%. (ϊϋ) Ετηδότηση χρηματοδοτικής μίσθωσης καινούργιων σύγχρονων μηχανημάτων και λοιπού εξοπλισμού κατά 40%. Το ποσό της επιδότησης της χρηματοδοτικής μίσθωσης εξοπλισμού θα αιραιρείται από το συνολικό ποσό της ετηχορήγησης που προκύπτει με βάση τις δημιουργούμενες θέσεις στάθμευσης. Το συνολικό ποσό της επιχορήγησης και της χρηματοδοτικής μίσθωσης εξοπλισμού δεν μπορεί να υπερβαίνει το 50% του κόστους ολοκλήρωσης της επένδυσης. θ. Για επενδύσεις ή/και προγράμματα χρηματοδοτικής μίσθωσης εξοπλισμού κέντρων κοινής επιχειρηματικής δράσης και των εταιριών διεθνούς εμπορίου της υποπερίπτωσης I της περίπτωσης (ο) και της περίπτωσης (π) της παρ. 1 του άρθρου 3. παρέχονται τα ακόλουθα ποσοστά ενισχύσεων: Περιοχή Ποσοστά Ποσοστά ετηδό- Ποσοστά ετπδότησης ετηχορήγησης τησης τόκων χρηματοδοτικής μίσθωσης Ολες οι περιοχές της χώρας 30% Αλλοδαπή 25% 30% 25% 30% 25% Ειδικά για επενδύσεις ή/και προγράμματα χρηματοδοτικής μίσθωσης εξοπλισμού

19 s, των Κέντρων Κοινής Ετηχειρηματικής Δράσης της περ. α' της παρ. 1 του άρθρου 3, τα οποία ιδρύονται από τρεις τουλάχιστον ετηχειρήσεις του Νομού Καστοριάς του κλάδου γουνοποιίας, παρέχονται τα ακόλχτυθα ποσοστά ενισχύσεων: Περιοχή Ποσοστά Ποσοστά επιδό- Ποσοστά επιδότησης επιχορήγησης τησης τόκων χρηματοδοτικής μίσθωσης Το σύνολο του Νομού 40% 40% 40% Καστοριάς Αλλοδαπή 25% 25% 25% Για επενδύσεις των ειδικών κέντρων κοινής επιχειρηματικής δράσης της υποπερίπτωσης II της περίπτωσης (ο) της παραγράφου I του άρθρου 3 παρέχεται μόνο ενίσχυση της φορολογικής απαλλαγής σε ποσοστό 40% ι. Για επενδύσεις των εμπορικών επιχειρήσεων της περ. (ρ) της παρ. I του άρθρου 3, παρέχεται μόνο η ενίσχυση της φορολογικής απαλλαγής ως εξής: Περιοχή Ποσοστά φορολογικής απαλλαγής (αφορολόγητο αποθεματικό) Ολες οι περιοχές της χώρας 50% κ. Για τις επενδύσεις των ετηχειρήσεων εκμετάλλευσης μέσων μεταφοράς ανθρώπων

20 και εμπορευμιάτων σε απομακρυσμένες τιεριοχές της περ. (ξ) της παρ. 1 του άρθρου 3, ανεξάρτητα εάν αυτές γίνονται από νέους ή παλαιούς φορείς, παρέχονται μόνο οι ενισχύσεις της επιχορήγησης και επιδότησης των τόκων σε ενιαίο ποσοστό 25% λ. Για τις εττενδύσεις ή/και προγράμματα χρηματοδοτικής μίσθωσης εξοπλισμού των επιχειρήσεων εξόρυξης, επεξεργασίας και εν γένει αξιοποίησης βιομηχανικών ορυκτών, των επιχειρήσεων λατόμευσης μαρμάρων της περ. (η) και των μεταλλευτικών επιχειρήσεων της περ. (ζ) της παρ. 1 του άρθρου 3, παρέχονται σε όλες τις περιοχές, πλην της Α', ενιαία ποσοστά ενίσχυσης οος εξής: (ΐ) Επιχορήγηση 30%, (ϋ) Επιδότηση τόκων 30%, (ϋΐ) Επιδότηση χρηματοδοτικής μίσθωσης 30% ή εναλλακτικά: (ϊ) Φορολογική απαλλαγή 70%, (ϋ) Ετηδότηση τόκων 30% μ. Για τις επενδύσεις και λοιπές δαπάνες υλοποίησης των ολοκληρωμένων πολυετών επιχειρηματικών σχεδίων: των μεταποιητικών βιομηχανικών και των μεταλλευτικών επιχειρήσεων των περ. (α) και (ζ) αντίστοιχα της παρ. 1 του άρθρου 3, καθώς και των επιχειρήσεων ανάπτυξης λογισμικού της περ. (ε) της παρ. 1 του άρθρου 3, που γίνονται από παλαιούς μόνο φορείς, παρέχεται μόνο η ενίσχυση της επιχορήγησης, σε ενιαίο ποσοστό 35% για όλες τις περιοχές, περιλαμβανομένης και της Α', καθώς και 25% στην αλλοδαπή.

21 rf V. Για τις επενδύσεις και λοιπές δαπάνες υλοποίησης των ολοκληρωμένων πολυετών ετηχειρηματικών σχεδίων διάσωσης και αναδιάρθρωσης των βιομηχανικών και μεταλλευτικών επιχειρήσεων της περ. (α) και της περ. (ζ) της παρ. 1 του άρθρου 3, που βρίσκονται σε ιδιαίτερα δυσμενή πορεία και γίνονται από παλαιούς μόνο φορείς, παρέχονται οι ενισχύσεις της εττιχορήγησης και ετπδότησης τόκων ή/και ετγίδότησης χρηματοδοτικής πίστωσης για όλες τις περιοχές, περιλαμβανομένης και της περιοχής Α', σε ποσοστά που καθορίζονται με την κοινή υπουργική απόφαση της παρ. 2 του άρθρου 10, καθώς και άλλες ενισχύσεις, πλην ενισχύσεων φορολογικού χαρακτήρα, των οποίων το είδος και η έκταση καθορίζονται με την ίδια επίσης κοινή απόφαση, το δε συγκεκριμένο ύψος τους καθορίζεται με την κατά περίπτωση απόφαση υπαγοογής του επιχειρηματικού σχεδίου διάσωσης και αναδιάρθρωσης. ξ. Για τις ιδιαζόντως σημαιαικές για την εθνική οικονομία επενδύσεις ή/και προγράμματα χρηματοδοτικής μίσθωσης εξοπλισμού μεταποιητικών βιομηχανικών και τουριστικών ετηχειρήσεων, ύψους άνω των εβδομήντα πέντε εκατομμυρίων (75.Θ0Θ.Θ00) ευρώ του άρθρου 1θ, που γίνονται είτε από νέους, είτε από παλαιούς φορείς, τα παρεχόμενα ποσοστά επιχορήγησης, επιδότησης τόκων, φορολογικών απαλλαγών και επιδότησης χρηματοδοτικής μίσθωσης καθορίζονται για κάθε επένδυση ή πρόγραμμα με την εκάστοτε εκδιδόμενη κοινή υπουργική απόφαση

22 της παρ. 3 του άρθρου 10. ο. Για τις επενδύσεις ή/και προγράμματα χρηματοδοτικής μίσθωσης εξοπλισμού των επιχειρήσεων που εντάσσονται στα ειδικά καθεστώτα ενισχύσεων της παρ. 1 του άρθρου 10, το είδος και τα ποσοστά των παρεχόμενων ενισχύσεων καθορίζονται με το εκάστοτε εκδιδόμενο Προεδρικό Διάταγμα θέσπισης του ειδικού καθεστώτος ενίσχυσης. π. Για τις επενδύσεις ίδρυσης των μεταποιητικών, γεωργικών, κτηνοτροφικών και αλιευτικών μονάδων των περ. (α) και (β) της παρ. 2 του άρθρου 3, που γίνονται στην αλλοδαπή, ανεξάρτητα εάν αυτές γίνονται από νέους ή παλαιούς φορείς, παρέχεται μόνο η ενίσχυση της επιχορήγησης σε ποσοστό 30% ρ. Για τις επενδύσεις ή/και προγράμματα χρηματοδοτικής μίσθωσης εξοπλισμού, που πραγματοποιούνται είτε από παλαιούς, είτε από νέους φορείς, στη ΒΙ.ΠΕ. Ε.Τ.Β.Α., στην επαρχία Λαγκαδά και το τμήμα δυτικά του ποταμού Αξιού του Νομού Θεσσαλονίκης, παρέχεται μόνο η ενίσχυση της φορολογικής απαλλαγής ή και επιδότησης τόκων σε ποσοστό 40% και 15%, αντίστοιχα. Οι ρυθμίσεις της περίπτωσης αυτής δεν εφαρμόζοντας προκειμένου για τις συγκεκριμένες κατηγορίες επιχειρήσεων ή επενδύσεων ή/και προγραμμάτων χριηματοδοτικής μίσθωσης για τις οποίες, βάσει των λοιπών διατάξεων της παρούσας παραγράφου, παρέχονται διαφορετικού είδους ή ύψους ενισχύσεις.

23 σ. Για τις επενδύσεις ή/και προγράμματα χρηματοδοτικής μίσθωσης εξοπλισμού ιερών μονών της περ. (υ) της παρ. 1 του άρθρου 3, παρέχονται μόνο οι ενισχύσεις της επιχορήγησης και επιδότησης τόκων ή/και επιδότηση χρηματοδοτικής μίσθωσης εξοπλισμού για όλες τις περιοχές της Επικράτειας, πλην της Α', σε ενιαίο ποσοστό 3Θ% τ. Για τις επενδύσεις τεχνικών εταιριών της υποπερίπτωσης I της περ. (φ) της παρ. 1 του άρθρου 3, που πραγματοποιούνται είτε από νέους, είτε από παλαιούς φορείς, παρέχεται μόνο η ενίσχυση της επιχορήγησης για όλες τις περιοχές της Επικράτειας, περιλαμβανόμενης και της Α', σε ενιαίο ποσοστό 10% Για τις επενδύσεις των εργοληπτικών επιχειρήσεων της υποπερίπτωσης (II) της περίπτωσης (φ) της παραγράφου 1 του άρθρου 3 που πραγματοποιούνται είτε από νέους είτε από παλαιούς φορείς σε όλες τις περιοχές της επικράτειας περιλαμβανομένης και της Α', παρέχεται η ενίσχυση της επιχορήγησης ή εναλλακτικά της φορολογικής απαλλαγής σε ποσοστό 15% και 40% αντίστοιχα, πλην εκείνων που καθορίζονται στα εδάφια (ϋ) και (ϋϊ) της εν λόγω υποπερίπτωσης, για τις οποίες παρέχεται μόνο η ενίσχυση της φορολογικής απαλλαγής σε ποσοστό 40%. Προκειμένου για την εφαρμογή της ενίσχυσης της επιχορήγησης η παρούσα ρύθμιση ισχύει υπό τον όρο ότι οι σχετικές αιτήσεις υπαγωγής υποβάλλονται το αργότερο μέχρι την 15η Σεπτεμβρίου του επόμενου έτους από εκείνο εντός του οποίου έγινε 25

24 η ανακοίνωση της κατάταξης της Εργοληπτικής Επιχείρησης στο Μ.Ε.ΕΠ., ενώ προκειμένου για την εφαρμογή της ενίσχυσης της φορολογικής απαλλαγής η παρούσα ρύθμιση ισχύει υπό τον όρο ότι οι επενδύσεις εκσυγχρονισμού ολοκληρώνονται σε τέσσερα χρόνια μετά το τέλος του έτους εντός του οποίου έγινε η ανακοίνωση της κατάταξής της στις τάξεις της νέας διαβάθμισης στο Μ.Ε.ΕΠ. υ. Για τις επενδύσεις ή/και προγράμματα χρηματοδοτικής μίσθωσης εξοπλισμού των μεταποιητικών επιχειρήσεων της περίπτωσης α' της παρ. 1 του άρθρου 3 που πραγματοποιούνται στους Νομούς Ξάνθης, Ροδόπης και Εβρου παρέχονται πέντε (5) ετππλέον ποσοστιαίες μονάδες επιχορήγησης ή/και επιδότησης χρηματοδοτικής μίσθωσης εξοπλισμού. ' Η ρύθμιση της περίπτωσης αυτής ισχύει για τις επενδύσεις ή/και προγράμματα χρηματοδοτικής μίσθωσης εξοπλισμού που θα υποβληθούν για υπαγωγή στις διατάξεις του παρόντος νόμου από Θ4 μέχρι την 31η Δεκεμβρίου 2Θ05. φ. Για τις επενδύσεις μεταποιητικών επιχειρήσεων της περ. (α) της παρ. 1 του άρθρου 3, που είναι εγκατεστημένες στο Νομό Αττικής και μετεγκαθίστανται ΒΙΟ.ΠΑ του ίδιου Νομού και με την επιφύλαξη των διατάξεων των παραπάνω υποπερ. Η, 1ν, Ivi, Ivii της περ. (ε), της περ. (στ) και της περ. (μ), παρέχεται μόνο η ενίσχυση της φορολογικής απαλλαγής ή/και επιδότησης τόκων σε ποσοστό 40% και 15%, αντίστοιχα. Τα ίδια ποσοστά παρέχονται, επίσης, για συμπληρωματικές επενδύσεις της περ. (α) της παρ. 1 του άρθρου 3, που πραγματοποιούνται 26

25 ταυτόχρονα με τη μετεγκατάσταση στη νέα θέση. χ. Tux τις ετιενδύσεις των ετηχενρήσεων της περ. (χ) της παρ. 1 του άρθρου 3 παρέχονται σε όλες τις περιοχές, πλην της Α', ενιαία ποσοστά ενίσχυσης ως εξής: (ϊ) Επιχορήγηση 40%, (ϋ) Επιδότηση τόκων 40% ή εναλλακτικά: (ϊ) Φορολογική απαλλαγή 100%, (ϋ) Εττιδότηση τόκων 40% ψ.( 13) Για τις επενδύσεις ή/και προγράμματα χρηματοδοτικής μίσθωσης εξοπλισμού των ετηχειρήσεων της περ. ψ' της παρ. 1 του άρθρου 3 παρέχονται ποσοστά ενίσχυσης ως εξής: Ποσοστό Ποσοστό επιδότησης Ποσοστό επιδότησης χρηματοδοτικής Περιοχή επιχορήγησης τόκων μίσθωσης Δ' 40% 40% 40% Γ 35% 35% 35% Β' 35% 35% 35% Α' 35% 35% 35% ή εναλλακτικά

26 Ποσοστό φορολογικής απαλλαγής Περιοχή (αφορολόγητο αποθεματικό) Ποσοστό εττιδότησης τόκων Δ' 10θ% 40% Γ 70% 35% Β 70% 35% Α' 70% 35% ω.( 14) Για τνς επενδύσεις ή/και τα προγράμματα χρηματοδοτικής μίσθωσης εξοπλισμού των επιχειρήσεων της περίπτωσης (ω) της παραγράφου 1 του άρθρου 3, ανεξάρτητα εάν αυτές γίνονται από νέους ή παλαιούς φορείς, παρέχονται ποσοστά ενίσχυσης ως εξής: Περιοχή Ποσοστό Επιχορήγησης Ποσοστό Επιδότησης Τόκων Ποσοστό Επιδότησης Χρηματοδοτικής Μίσθωσης Δ' 40% 40% 40% Γ 30% 30% 30% Β' 30% 30% 30% Α' 30% 30% 30% ή εναλλακτικά:

27 Περιοχή Ποσοστό Φορολογικής Απαλλαγής (Αφορολόγητο Αποθεματικό) Ποσοστό Επιδότησης Τόκων Δ 100% 40% Γ 70% 30% Β 70% 30% Α' 70% 30% Η περίπτωση (υ) της παρ. 3 του άρθρου 5 του Ν.2601/1998 που διατηρήθηκε ισχύ μέχρι την 31η Δεκεμβρίου του έτους 2001, με το άρθρο 41 παρ. 2 του Ν.2873/2000, έχει εφαρμογή και στις επενδύσεις των επιχειρήσεων της περίπτωσης (ω) της παραγράφου 1 του άρθρου 3 του Ν.2601/1998.

28 2.Σγηματισμός Ειδικού Αφορολότητου Λποθεβατίκού Εηενόύσεο)ν Με τις διατάξεις του άρθρου 3220 παρέχονται φορολογικά κίνητρα για την ανάπτυξη των επιχειρήσεων αλλά και της συνολικής οικονομίας μέσω του σχηματισμού από τις ετηχειρήσεις αφορολόγητου αποθεματικού από τα κέρδη τους, με σκοπό να το χρησιμοποιήσουν μέσα σε μία τριετία για την πραγματοποίηση επενδύσεων. Ουσιαστικά αποτελεί επαναφορά του κινήτρου που είχε δοθεί με το άρθρο 22 του Ν. 1828/1989 αλλά με απλούστερη διαδικασία και λιγότερες προϋποθέσεις και ετππλέον για πρώτη φορά παρέχονται τα κίνητρα αυτά και στις εμπορικές επιχειρήσεις, αναγνωρίζοντας τη μεγάλη συμβολή και του εμπορίου στη γενικότερη ανάπτυξη της χώρας. Ειδικότερα: 1) Με την παράγραφο 1 προβλέπετας ότι οι επιχειρήσεις που αναφέρονται στο άρθρο 3 του Ν. 2601/1998 δικαιούνται να σχηματίζουν ειδικό αφορολόγητο αποθεματικό επενδύσεων μέχρι 35% στα αδιανέμητα κέρδη των χριήσεων 2004 έως και 2008, τα οποία δηλώνονται με την εμπρόθεσμη δήλωση του οικείου οικονομικού έτους. Από τις διατάξεις αυτές προκύπτει, ότι μόνο οι ετηχειρήσεις που αναφέρονται στο άρθρο 3 του Ν. 2601/1998, έχουν δικαίωμα σχηματισμού του αφορολόγητου αποθεματικού από τα αδιανέμητα κέρδη των πιο πάνω χρήσεων, ανεξάρτητα από τη νομική μορφή που λειτουργούν (Α.Ε., Ε.Π.Ε., Ο.Ε., Ε.Ε., κλπ.), ανεξάρτητα αν τηρούν βιβλία Β' ή Γ κατηγορίας του Κ.Β.Σ., καθώς και τον τόπο εγκατάστασής τους. Δηλαδή, του κινήτρου αυτού δικαιούνται και οι υπαγόμενες επιχειρήσεις που είναι εγκατεστημένες στην περιοχή Α' του Ν. 2601/1998, οι οποίες ως γνωστόν δεν δικαιούνται να ενεργούν αφορολόγητες εκπτώσεις με βάση το νόμο αυτό. Ως υπαγόμενες ετηχειρήσεις αναφέρονται, ενδεικτικά, οι μεταποιητικές ετηχειρήσεις που ασκούν δραστηριότητες οι οποίες περιλαμβάνονται στο άρθρο 15 του ίδιου νόμου (π.χ. βιομηχανίες τροφίμων και ποτών, κατασκευής ειδών ένδυσης, μηχανών γραφείου και ηλεκτρονικών υπολογιστών, κλπ.), οι επιχειρήσεις παροχής υπηρεσιών εξαιρετικά προηγμένης τεχνολογίας εςτόσον

29 αυτές ανήκουν στους τομείς πληροφορικής, επιχειρήσεις τουρισμού, επιχειρήσεις έρευνας και τεχνολογικής υποστήριξης βιοτεχνικών και βιομηχανικών δραστηριοτήτων, οι μεταλλευτικές επιχειρήσεις, οι ετηχειρήσεις εξόρυξης, επεξεργασίας και εν γένει αξιοποίησης βιομηχανικών ορυκτών, οι γεωργικές επιχειρήσεις θερμοκηπιακού τύπου, οι κτηνοτροφικές και αλιευτικές επιχειρήσεις, οι αγροτικοί ή αγροτοβιομηχανικοί συνεταιρισμοί, οι εμπορικές επιχειρήσεις με αντικείμενο εργασιών την αγορά και πώληση υλικών αγαθών, οι τουριστικές επιχειρήσεις, κλπ. Διευκρινίζεται ότι οι επιχειρήσεις των οποίων τα προϊόντα παράγονται εξολοκλήρου σε εγκαταστάσεις τρίτων δεν είναι βιομηχανικές ή βιοτεχνικές, καθόσον, σύμφωνα με τη δικαστηριακή νομολογία, τα διδάγματα της κοινής πείρας και της οικονομικής επιστήμης, ως βιομηχανική ή βιοτεχνική θεωρείται η επιχείρηση η οποία διαθέτει σοβαρά κεφάλαια και χρησιμοποιεί σε μεγάλη έκταση μηχανικά ή χημικά μέσα και ειδικευμένο προσωπικό για την παραγωγή νέων προϊόντων ή τον εξευγενισμό και την επεξεργασία υπαρχόντων, ώστε αυτά να είναι κατάλληλα για πώληση ή περαιτέρω κατεργασία. Όμως, οι επιχειρήσεις αυτές, ως εμπορικές, μπορούν να σχηματίζουν αφορολόγητο αποθεματικό που θα καλύψουν με τις επενδύσεις που αναφέρονται στη συνέχεια. Οι επιχειρήσεις που επιθυμούν να κάνουν χρήση των ευεργετικών διατάξεων του άρθρου 2 του νόμου που κοινοποιείται δεν είναι υποχρεωμένες να σχηματίσουν ειδικό αφορολόγητο αποθεματικό επενδύσεων από τα κέρδη όλων των χρήσεων που αναφέρονται στο κείμενο του νόμου, αλλά από όσες από αυτές ευθυμούν. Το αποθεμαπκό μπορεί να σχηματισθεί μέχρι τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, που προβλέπεται από τις διατάξεις του Κ.Φ.Ε., ανάλογα με τη νομική μορφή της επιχείρησης. Οι επιχειρήσεις που θα σχηματίζουν ειδικό αφορολόγητο αποθεματικό επενδύσεων από τα αδιανέμητα κέρδη μιας από τις αναφερόμενες στο νόμο διαχειριστικές χρήσεις και στη συνέχεια μετασχηματισθούν με τις διατάξεις του Ν.Δ. 1297/1972 σε Α.Ε. ή Ε.Π.Ε, το αποθεματικό αυτό δεν φορολογείται

30 κατά το χρόνο της μετατροττής ή συγχώνευσης, κατ' ανάλογη εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 10 του Ν.Δ. 1297/1972, εφόσον μεταφέρουν και εμφανίσουν το ποσό αυτό σε ειδικό λογαριασμό στα βιβλία της νέας ετηχείρησης. Το αποθεματικό αυτό που θα μεταφερθεί στη νέα ειηχείρηση θα πρέπει να χρησιμοποιηθεί από αυτή για πραγματοποίηση παραγοιγικών επενδύσεων μέσα στην προθεσμία που ορίζουν οι διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 2 του κοινοποιούμενου νόμου. 2) Με την παράγραφο 2 προβλέπετας ότι η ετηχείρηση που θα σχηματίσει το πιο πάνω αφορολόγητο αποθεματικό από τα κέρδη μιας χρήσης, υποχρεούται να το χρησιμοποιήσει για την πραγματοποίηση παραγωγικής επένδυσης ισόποσης τουλάχιστον αξίας με το ύψος του σχηματισθέντος αποθεματικού, που θα αρχίσει υποχρεωτικά μέσα στη διαχειριστική χρήση που ακολουθεί αυτήν από τα κέρδη της οποίας σχηματίσθηκε το αποθεματικό και θα ολοκληρωθεί το αργότερο μέσα σε 3 (τρία) χρόνια από το σχηματισμό του αφορολόγητου αποθεματικού. Επομένως, οι επιχειρήσεις που κλείνουν ισολογισμό με 30 Ιουνίου δικαιούνται να σχηματίσουν ειδικό αφορολόγητο αποθεματικό επενδύσεων από τα αδιανέμητα κέρδη των χρήσεων που λήγουν στις 30 Ιουνίου των ετών 2005, 2006, 2007, 2008 και 2009 και υποχρεούνται να το καλύψουν με επενδύσεις ισόποσης αξίας μέχρι 30 Ιουνίου των ετών 2008, 2009, 2010, 2011 και Αν η ετηχείρηση πραγματοποιήσει σε κάποια διαχειριστική χρήση επενδύσεις μεγαλύτερες του ύψους του αποθεματικού, το επιπλέον ποσό της επένδυσης μπορεί να χρησιμοποιηθεί για την κάλυψη του ειδικού αιρορολόγητου αποθεματικού που θα σχηματισθεί από τα κέρδη των αμέσως επόμενων δύο χρήσεων. Δηλαδή, αν κατά τη χρήση 2004 η επιχείρηση προέβη σε σχηματισμό αφορολόγητου αποθεματικού επενδύσεων και κατά τον πρώτο χρόνο (χρήση 2005) της τριετίας μετά το σχηματισμό του αποθεματικού η ετηχείρηση πραγματοποιήσει μεγαλύτερες επενδύσεις από το ύψος του αποθεματικού, το επιπλέον ποσό τους μπορεί να χρησιμοποιηθεί για την κάλυψη του ειδικού αφορολόγητου αποθεματικού επενδύσεων που θα σχηματισθεί από τα κέρδη των αμέσως επόμενων δύο χρήσεων 2005 και 2006.

31 Οι επενδύσεις με τις οποίες πρέπει να καλύπτεται το αποθεματικό είναι αυτές που αναφέρονται στην παρ. 1 του άρθρου 3 του Ν. 2601/1998, κατά περίπτωση υπαγόμενης επιχείρησης. Για παράδειγμα, οι μεταποιητικές ετηχειρήσεις υποχρεούνται να καλύψουν το σχηματισθέν αποθεματικό με τις ακόλουθες επενδύσεις; - κατασκευή, επέκταση, και εκσυγχρονισμό βιομηχανοστασίων, κτιριακών εγκαταστάσεων, κλπ., - κατασκευή νέων αποθηκευτικών ή ψυκτικών χώρων, χώρων ξήρανσης και συντήρησης προϊόντων, - αγορά και εγκατάσταση καινούργιων σύγχρονων μηχανημάτων και λοιπού εξοπλισμού, κ.ά. Γ ια την κάλυψη του αποθεματικού, οι επιχειρήσεις παροχής υπηρεσιών εξαιρετικά προηγμένης τεχνολογίας, θα πρέπει να πραγματοποιούν τις ακόλουθες επενδύσεις: - κατασκευή, επέκταση, και εκσυγχρονισμό κτηριακών εγκαταστάσεων, κλπ., - αγορά και εγκατάσταση καινούργιων σύγχρονων μηχανημάτων και λοιπού εξοπλισμού, - δαπάνες μελετών που αποσκοπούν στην εισαγωγή, ανάπτυξη και εφαρμογή σύγχρονης τεχνολογίας, τεχνογνωσίας και σύγχρονων μεθόδων, αγορά καινούργιων μεταφορικών μέσων μαζικής μεταφοράς προσωπικού, κ.ά. Οι τεχνικές εταιρίες θα καλύπτουν το σχημαησθέν αποθεμαηκό μόνο με δαπάνες αγοράς και εγκατάστασης καινούργιων σύγχρονων μηχανημάτων και λοιπού εξοπλισμού, πλην των μεταφορικών μέσων υλικών και προσωπικού. Ετησημαίνεται, όη οι ατομικές τεχνικές επιχειρήσεις δεν μπορούν να τύχουν του κινήτρου του άρθρου αυτού, γιατί, σύμφωνα με την περ. φ' της παρ. 1 του άρθρου 3 του Ν. 26Θ1/1998 στο καθεστώς του νόμου αυτού και επομένως και του Ν. 3220/2004. υπάγονται μόνο οι τεχνικές εταιρίες και μάλιστα μόνο για τον εκσυγχρονισμό τους μέσω του ανηκατάστασης των μηχανημάτων τους και του λοιπού εξοπλισμού τους, πλην των μεταφορικών μέσων υλικών και προσωπικού ( /10210/Β0012/ διαταγή μας).

32 Διευκρινίζεται, ότι η κατασκευή κτιριακών εγκαταστάσεων, όπου αυτή προβλέπεται από τις προαναφερθείσες διατάξεις του άρθρου 3 του Ν. 2601/1998, σε μισθωμένο οικόπεδο, δεν λαμβάνεται υπόψη για την κάλυψη του σχηματισθέντος αφορολόγητου αποθεματικού ετιενδύσεων, καθόσον στην περίπτωση αυτή η κυριότητα του κτίσματος περιέρχεται κατά τις διατάξεις του Α.Κ. (άρθρο 1057) στον κύριο του οικοπέδου και όχι στην ετηχείρηση που ανήγειρε το κτίσμα. Περαιτέρω, προβλέπεται, ότι ειδικά οι εμπορικές επιχειρήσεις υποχρεούνται να καλύψουν το αποθεματικό με τις ακόλουθες επενδύσεις: α. Την αγορά καινούργιου μηχανολογικού και λοιπού εξοπλισμού που αφορά στη διαλογή, συσκευασία, αποθήκευση των προϊόντων και συστημάτων οργάνωσης της αποθήκης της επιχείρησης. Από τη Διοίκηση έχει γίνει δεκτό, ότι τα μέσα εσωτερικής μεταφοράς εμπορευμάτων, όπως οι ανελκυστήρες, τα αυτοκινούμενα και χειροκίνητα μέσα μεταφοράς και οι μεταφορικές ταινίες, καθώς επίσης και οι μηχανές συσκευασίας, αποτελούν επένδυση, καθόσον πρόκειται για εξοπλισμό που αφορά στην αποθήκευση και τη συσκευασία των προϊόντων της ετηχείρησης. Επιπλέον, η κατασκευή ραφιών ποικίλων μορφών και διαστάσεων αποτελούν επένδυση, που αφορά στην έκθεση και την αποθήκευση των προϊόντων της επιχείρησης. Αντίθετα, δεν συμπεριλαμβάνονται οι δαπάνες μεταφοράς (π.χ. από το εξωτερικό) και εγκατάστασης των μηχανημάτων, β. Την αγορά καινούργιων ηλεκτρονικών υπολογιστών, του αναγκαίου λσ/ισμικού και λοιπών συστημάτων μηχανοργάνωσης και αυτοματοποίησης των σχετικών διαδικασιών. Όπως έχει γίνει δεκτό από τη Διοίκηση, η αγορά εκτυπωτή (PRINTER) αποτελεί παραγωγική επένδυση κατά την έννοια των ανωτέρω. Επίσης, ως καινούργιος ηλεκτρονικός υπολογιστής νοείται αυτός που περιλαμβάνει όλα τα επί μέρους εξαρτήματα (δίσκος, πληκτρολόγιο, οθόνη, κλπ.) που είναι απαραίτητα για τη λειτουργία του. Συνεπώς, η δαπάνη (μεταγενέστερη αγορά) για την ανηκατάσταση εξαρτημάτων υπάρχοντας στην επιχείρηση

33 ηλεκτρονικού υπολογιστή δεν λαμβάνεται υπόψη για την κάλυψη του ειδικού αφορολόγητου αποθεματικού επενδύσεων. Ομοίως, η δαπάνη εκπαίδευσης προσωπικού για την εκμάθηση ηλεκτρονικών υπολογιστών δεν λαμβάνεται υπόψη για την κάλυψη του ειδικού αιρορολόγητου αποθεματικού επενδύσεων. Επίσης, η αγορά ηλεκτρονικής ταμειακής μηχανής δεν συνιστά υπαγόμενη επένδυση, αφού δεν αναφέρεται ρητά στο νόμο. Επισημαίνεται, ότι για την κάλυψη του αποθεματικού δεν ισχύουν οι περιορισμοί αναφορικά με το ελάχιστο ύψος της επένδυσης του άρθρου 6 του Ν. 2601/1998 (Ι035149/10536/Β0012/ ΠΟΛ.1129/2000 εγκύκλιός μας). Περαιτέρω, επειδή με τις διατάξεις του Ν. 2601/1998 προβλέπεται, ότι σε ορισμένες περιπτώσεις θεωρούνται ως ενισχυόμενες δαπάνες (παραγωγικές επενδύσεις) και τα μισθώματα χρηματοδοτικής μίσθωσης (π.χ. υποπερ. ν της περ. α' της παρ. 1 του άρθρου 3 του Ν. 2601/1998 για τις μεταποιητικές επιχειρήσεις, τα μισθώματα καινούργιων σύγχρονων μηχανημάτων και λοιπού εξοπλισμού) συνάγεται, ότι τα υπόψη μισθώματα πρέπει να λαμβάνονται υπόψη για την κάλυψη του αποθεματικού στις περιπτώσεις βέβαια που ορίζονται από το άρθρο 3 του Ν. 2601/1998. Στις περυιτώσεις αυτές θα πρέπει να ολοκληρώνεται η επένδυση μέσω leasing μέσα στην τριετία που προβλέπει ο νόμος και παράλληλα, στο τέλος της τριετίας θα πρέπει η επιχείρηση να αποκτά την κυριότητα της επένδυσης ( /10412/Β0012/ ΠΟΛ. 1122/2000 εγκύκλιός μας). Επίσης, επειδή από την παράγραφο 2 του άρθρου αυτού δεν τίθεται κανένας άλλος περιορισμός ως προς το είδος των επενδύσεων, συνάγεται ότι αν μία υπαγόμενη επιχείρηση σχηματίσει από τα αδιανέμητα κέρδη μίας (ή περισσοτέρων) από τις χρήσεις ειδικό αφορολόγητο αποθεματικό επενδύσεων και στη συνέχεια επεκτείνεται και σε άλλη δραστηριότητα, η οποία όμως εμπίπτει στις διατάξεις του άρθρου 3 του Ν. 2601/1998, οι επενδύσεις της νέας αυτής δραστηριότητας μπορούν να ληφθούν υπόψη για την κάλυψη του αποθεματικού, με την προϋπόθεση ότι οι επενδύσεις αυτές ανήκουν (κατ' είδος) στις περιοριστικά αναφερόμενες στο νόμο για τη συγκεκριμένη δραστηριότητα ( /1 0998πε/ Β0012/ ΠΟΛ. 1057/ εγκύκλιός μας).

34 3) Οι ετηχειρήσεις, που σχηματίζουν ειδικό αφορολόγητο αποθεματικό επενδύσεων, υποχρεούνται κατά το πρώτο έτος της τριετίας μετά το σχηματισμό του αποθεματικού να διαθέσουν ποσό τουλάχιστον ίσο με το 1/3 αυτού για την πραγματοποίηση παραγωγικών επενδύσεων. Αν η επένδυση πραγματοποιείται με σύμβαση χρηματοδοτικής μίσθωσης θα πρέπει, επιπλέον όσων αναφέρθηκαν στην παρ. 2, κατά το πρώτο έτος της τριετίας τα καταβληθέντα και όχι τα προκύπτοντα βάσει της σύμβασης μισθώματα, να καλύπτουν υποχρεωτικά τουλάχιστον το 1/3 του σχηματισθέντος αποθεματικού. Επίσης, στην περίπτωση εισαγωγής μηχανημάτων από το εξωτερικό με άνοιγμα πίστωσης, για την κάλυψη του 1/3 του σχηματισθέντος αποθεματικού θα λαμβάνεται υπόψη και το ποσό του προεμβάσματος, χωρίς να απαιτείται και ο εκτελωνισμός (παραλαβή) να έχει γίνει μέσα στον πρώτο χρόνο της τριετίας, αφού η ολοκλήρωση της επένδυσης, δηλαδή στη συγκεκριμένη περίπτωση του μηχανήματος, πρέπει να γίνει μέσα σε τρία (3) χρόνια από το σχηματισμό του αποθεματικού. Αν διατεθεί μικρότερο ποσό από το 1/3 ή δεν διατεθεί κανένα ποσό, θα εφαρμόζονται όσα αναφέρονται πχο κάτω, στην παράγραφο 8. 4) Με την παράγραφο 4 ορίζονται τα αδιανέμητα κέρδη πάνω στα οποία οι επιχειρήσεις πρέπει να υπολογίζουν το αποθεματικό, εφόσον βέβαια αποφασίσουν να πραγματοποιήσουν επενδύσεις Ειδικότερα, για τις επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία Γ κατηγορίας του Κ.Β.Σ., ως αδιανέμητα κέρδη λαμβάνονται αυτά που προκύπτουν από τα βιβλία και εμφανίζονται στον ισολογισμό, μετά την αφαίρεση των κρατήσεων για σχηματισμό τακτικού αποθεματικού, των κερδών που διανέμονται ή αναλαμβάνονται από τους εταίρους των προσωπικών εταιριών και Ε.Π.Ε. ή του επιχειρηματία που ασκεί ατομικά την επιχείρησή του. Ειδικά, προκειμένου για τις ανώνυμες εταιρίες και τα λοιπά νομικά πρόσωπα της παρ. 1 του άρθρου 101 του Ν. 2238/1994 (ημεδαπές Ε.Π.Ε., δημόσιες, δημοτικές και κοινοτικές επιχειρήσεις και εκμεταλλεύσεις κερδοσκοπικού χαρακτήρα, συνεταιρισμοί και ενώσεις αυτών.

35 αλλοδαπές επιχειρήσεις), τα πιο πάνω ποσά αφαιρούνται από τα καθαρά κέρδη, μετά από προηγούμενη αναγωγή τους σε μικτό ποσό με την προσθήκη σε αυτά του αναλογούντος φόρου εισοδήματος. Όταν τα πιο πάνω νομικά πρόσωπα έχουν και έσοδα από συμμετοχές σε άλλες εταιρίες ή αφορολόγητα έσοδα, τα ποσά αυτών δεν αφαιρούνται από τα κέρδη του ισολογισμού, γιατί δεν περιλαμβάνονται στα περιοριστικά αναφερόμενα στο νόμο αυτό ποσά που πρέπει να αφαιρούνται από τα καθαρά κέρδη των βιβλίων. Διευκρινίζεται ότι για τον υπολογισμό των αδιανέμητων κερδών επί των οποίων θα σχηματισθεί το αφορολόγητο αποθεματικό, λαμβάνονται τα καθαρά κέρδη που προκύπτουν από τα βιβλία, μετά την αιραίρεση των τυχόν ζημιών των προηγουμένων χρήσεων. Όταν στα κέρδη της διαχειριστικής χρήσης, από τα οποία σχηματίζεται το ειδικό αφορολόγητο αποθεματικό επενδύσεων, περιλαμβάνεται και υπόλοιπο κερδών της προηγούμενης διαχειριστικής χρήσης, αυτό πρέπει να αφαιρείται προκειμένου να εξευρεθούν τα αδιανέμητα κέρδη επί των οποίων θα υπολογισθεί το αφορολόγητο αποθεματικό. Αν η υπαγόμενη ετηχείρηση είναι ανώνυμη εταιρία, εταιρία περιορισμένης ευθύνης ή άλλο νομικό πρόσωπο της παρ. 1 του άρθρου 101 του Ν. 2238/1994 και έχει υπερδωδεκάμηνη χρήση, το ειδικό αφορολόγητο αποθεματικό επενδύσεων θα υπολογίζεται στα αδιανέμητα κέρδη που προκύπτουν από ολόκληρη την υπερδωδεκάμηνη χρήση. Επίσης, ο υπολογισμός των αδιανέμητων κερδών σε καμιά περίπτωση δεν γίνεται με βάση τα φορολογητέα κέρδη της εταιρίας, δηλαδή στα κέρδη που προκύπτουν από τα βιβλία μετά την αναμόρφωση αυτών με τις δηλούμενες με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος λογιστικές διαφορές ή με τις προσδιορισθείσες από τον έλεγχο διαφορές φορολογικού ελέγχου προηγουμένων χρήσεων. Περαιτέρω, για τις επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία Β' κατηγορίας του Κ.Β.Σ., ως αδιανέμητα κέρδη λαμβάνονται τα καθαρά κέρδη που προκύπτουν σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 31 του Ν. 2238, δηλαδή μετά την αφαίρεση των δαπανών που αναφέρονται στο άρθρο αυτό από τα ακαθάριστα έσοδα.

36 Τονίζεται, ότι αν η ετηχείρηση που δικαιούται να σχηματίσει ειδικό αφορολόγητο αποθεματικό επενδύσεων έχει παράλληλα και το δικαίωμα διενέργειας αφορολόγητων εκπτώσεων λόγω πραγματοποίησης, είτε σε προγενέστερες χρήσεις, είτε στην ίδια χρήση παραγωγικών επενδύσεων με βάση διάφορους αναπτυξιακούς νόμους (Ν. 1262/1982, Ν. 1892/1990, Ν. 2601/1998, κλπ), πρέπει πρώτα να διενεργεί (με χρονολογική σειρά από τον παλαιότερο προς το νεότερο νόμο) τις αφορολόγητες εκπτώσεις και στη συνέχεια, εφόσον υπάρχει επάρκεια κερδών, μπορεί να σχηματίζει και το αποθεματικό του άρθρου αυτού. Τέλος, επειδή το ειδικό αφορολόγητο αποθεματικό επενδύσεων σχηματίζεται από τα αδιανέμητα κέρδη, προκύπτει ότι το μέρος των κερδών που απομένει μετά την αφαίρεση του ποσού που διατέθηκε για το σχηματισμό του, δεν μπορεί κατά τη διάρκεια της πρώτης διαχειριστικής χρήσης που έπεται αυτής, από τα κέρδη της οποίας σχηματίσθηκε το αποθεματικό, να διανεμηθεί με οποιονδήποτε τρόπο ή να αναληφθεί από τους εταίρους ή τον επιχειρηματία που ασκεί ατομικά την επιχείρηση. Αντίθετα, το ποσό αυτό των κερδών μπορεί το αμέσως επόμενο έτος να διανεμηθεί στους μετόχους ή να αναληφθεί από τους εταίρους ή από τον ετηχειρηματία που ασκεί ατομικά την επιχείρησή του. Για την καλύτερη κατανόηση των ανωτέρω, σας παραθέτουμε το ακόλουθο παράδειγμα: Παράδειγμα Ανώνυμη βιομηχανική εταιρία, εγκατεστημένη στην περιοχή Α', πραγματοποιεί κατά τη διαχειριστική περίοδο 1/1/ /12/2004 καθαρά κέρδη ισολογισμού ευρώ, τα οποία, μετά τη φορολογική αναμόρφωση με την προσθήκη των λογιστικών διαφορών, διαμορφώνονται σε ευρώ. Στα κέρδη αυτά συμπεριλαμβάνονται και έσοδα από συμμετοχές σε άλλες εταιρίες ευρώ, καθώς και αφορολόγητα έσοδα ευρώ. Το καταβεβλημένο μετοχικό κεφάλαιο της εταιρίας είναι ευρώ. Η πρόταση του Δ.Σ. προς τη Γ.Σ. των μετόχων, σχετικά με τη διανομή κερδών, περιλαμβάνει τα εξής α) το σχηματισμό του κατά νόμο τακτικού

37 f? αποθεματνκού, β) τη διανομή του κατά νόμο πρώτου μερίσματος και την καταβολή αμοιβών ευρώ στα μέλη του Δ.Σ., καθώς και γ) το σχηματισμό του ειδικού αφορολόγητου αποθεματικού του άρθρου 2 του Ν. 3220/2004. Με βάση τα ανωτέρω δεδομένα, θα έχουμε τα εξής: n ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΤΑΚΤΙΚΟΥ ΑΠΟΟΕΜΑΤΙΚΟΥ Καβαρά κά>ύη ιβολονιαμού 2.500,000 ευρώ Mdov ανα)ιονούν φόρος 675,000» (_2,.OQOx3^A) νηόλοηα κερδών » Τφπκό απαβεμοικό ( » Υηόλοηο κερδών 1,543,760» II) ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ iygtoy MEPEMATDZ " του 45 του Κ.ν. 90,000 ευρώ 2Ι90/1920α,Μ0.0ΟΟχ6%) Μείον ονρλονρύν φόρος 31,500» Κβθαρόηοοό » > T O U i του V. 540, / x 36%) Εφόσον το μέρισμα που προέκυψε με τις διατάξεις του Ν. 876/1979 είναι μεγαλύτερο του προκύπτοντος με το άρθρο 45 του Κ.Ν. 2190/1920, η εταιρία υποχρεούται να διανείμει ως μέρισμα το μεγαλύτερο, ήτοι το ποσό ευρώ.

38 im ΔΙΑΝΕΜΟΜΕΝΑ ΚΕΡΔΗ Mffiietma 1 W Λ Β Λ M0,3)2awi) IV) νπ0α0γΐ2μ02 ΑΦΟΡΟΛΟΓΗΤΟΥ A Π Ο Ο f ΜΑΤ I Κ Ο V ΕΠΕΝΑΥΣΕΟΝ r icooopd «λργκνού ' Μόον ΊϋΚΉκό οηοθίίμηοό Πλέον 0 φόροζ που ονολογέ στο τρκηφ αηοθίμσηκό(β1,250χ 36/Φ6) - Μοον δβνφόμτνβ κίρδη Πλέον 0 φόρρζ ηου OvgXoyd στα δβνεμόμενα κέρδη (630,312x36/66) , Αδβνέμηιη κέρδη , ΕΛκδ Οφορολ^ άρθρου 2 Ν. 3^/2004 (). *06.2β9χ36%) 1, m M 5) Με βάση την παράγραφο 5, οι επιχειρήσεις που έχουν και άλλο κλάδο δραστηριότητας που δεν αναφέρεται στην παρ. 1 του άρθρου 3 του Ν. 2601/1998, θα υπολογίζουν το ειδικό αφορολόγητο αποθεματικό και στα αδιανέμητα κέρδη του άλλου (μη υπαγόμενου) κλάδου. Στην περίπτωση όμως αυτή, για να δικαιούται η επιχείρηση σχηματισμού του αποθεματικού, θα πρέπει τα έσοδα του υπαγόμενου κλάδου να υπερβαίνουν το 50% των συνολικών εσόδων της επιχείρησης. 6) Σύμφωνα με την παράγραφο 6, το συνολικό ποσό του σχημαησθέντος, σύμφωνα με τα τηο πάνω, αφορολόγητου αποθεματικού που χρησιμοποιήθηκε για την πραγματοποίηση παραγωγικών επενδύσεων, πρέπει υποχρεωτικά να κεφαλαιοποιηθεί, μετά την παρέλευση της τριετίας από το χρόνο σχηματισμού του, χωρίς την καταβολή φόρου εισοδήματος. Η κεφαλαιοποίηση αυτή γίνεται με βάση τις ισχύουσες διατάξεις του Κ.Ν. 2190/1920 και Ν. 3190/1955, δηλαδή είτε με έκδοση νέων μετοχών ή μεριδίων, είτε με ανάλογη αύξηση της ονομαστικής αξίας των μετοχών ή εταιρικών μεριδίων που υπάρχουν στο χρόνο της κεφαλαιοποίησης, είτε και με τους δύο αυτούς τρόπους.

39 Όπως έχει γίνει δεκτό από τη Διοίκηση με την /10072/Β0012/ ΠΟΑ. 1163/ εγκύκλιό μας, η τηο πάνω αύξηση του κεφαλαίου μπορεί να γίνεται αμέσως μετά την ολοκλήρωση της επένδυσης, ανεξάρτητα αν αυτή πραγματοποιήθηκε σε χρονικό διάστημα συντομότερο της τριετίας από το χρόνο σχηματισμού του αποθεματικού. Διευκρινίζεται, ότι σε περίπτωση που σε μία διαχειριστική χρήση από τις αναφερόμενες στην παρ. 1 του άρθρου αυτού, το ποσό του σχηματισθέντος αποθεματικού είναι μικρό και παράλληλα, στα βιβλία της επιχείρησης υπάρχουν ποσά υπεραξίας από την αναπροσαρμογή της αξίας των ακινήτων της, κατ' εφαρμογή του Ν. 2Θ65/1992 ή και από προηγούμενες αναπροσαρμογές, τα οποία δεν έχουν κεφαλαιοποιηθεί, το ποσό αυτό μπορεί, μετά από έγκριση της αρμόδιας Νομαρχίας, να προστεθεί στα ποσά της υπεραξίας ακινήτων ή στα ποσά των αποθεματικών του ίδιου άρθρου που θα σχηματισθούν στο μέλλον, προκειμένου η εταιρία να προβεί σε συνολική κεφαλαιοποίησή τους. Περαιτέρω, με το δεύτερο εδάφιο της ίδιας παραγράφου ορίζεται, ότι οι διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 2Θ του Ν. 1892/199Θ έχουν εφαρμογή και για το αφορολόγητο αποθεματικό του άρθρου αυτού. Επομένως, τα κεφαλαιοποιηθέντα από ανώνυμη εταιρία ειδικά αίρορολόγητα αποθεματικά επενδύσεων, σε περίπτωση που η ανώνυμη εταιρία, πριν από την παρέλευση 1Θ ετών από το χρόνο κεφαλαιοποίησης των αποθεματικών, διαλυθεί ή μειώσει το μετοχικό της κεφάλαιο με σκοπό την επιστροφή των αποθεματικών στους μετόχους, δεν λογίζονται φορολογικά ως καταβεβλημένο μετοχικό κεφάλαιο και φορολογούνται σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 25 του Ν. 2238/1994, ως εισόδημα από κινητές αξίες, κατά το χρόνο μείωσης του μετοχικού κεφαλαίου της Α.Ε. ή το χρόνο διάλυσης αυτής, αντίστοιχα. Τα ανωτέρω δεν ειραρμόζονται αν η εταιρία διαλυθεί με σκοπό τη συγχώνευσή της με άλλη επιχείρηση και την ίδρυση νέας ανώνυμης εταιρίας ή σε περίπτωση κατά την οποία εξαγοράζεται ή απορροφάται από άλλη ανώνυμη εταιρία. Ομοίως, τα κεφαλαιοποιηθέντα από εταιρία περιορισμένης ευθύνης ή προσωπική εταιρία (Ο.Ε., Ε.Ε.) ειδικά αφορολόγητα αποθεματικά επενδύσεων.