ΕΓΧΕΙΡΙ ΙΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΕΡΓΑΣΙΩΝ ΓΙΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΜΕ ΙΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ ΒΙΒΛΙΑ

Μέγεθος: px
Εμφάνιση ξεκινά από τη σελίδα:

Download "ΕΓΧΕΙΡΙ ΙΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΕΡΓΑΣΙΩΝ ΓΙΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΜΕ ΙΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ ΒΙΒΛΙΑ"

Transcript

1 ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙ ΕΥΤΙΚΟ Ι ΡΥΜΑ (ΤΕΙ) ΣΕΡΡΩΝ ΤΜΗΜΑ ΙΟΙΚΗΣΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΜΕΤΑΠΤΥΧΙΑΚΩΝ ΣΠΟΥ ΩΝ ΣΤΗ «ΙΟΙΚΗΣΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ» ΚΑΤΕΥΘΥΝΣΗ: ΚΟΣΤΟΛΟΓΗΣΗ & ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ ΕΓΧΕΙΡΙ ΙΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΕΡΓΑΣΙΩΝ ΓΙΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΜΕ ΙΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ ΒΙΒΛΙΑ Η εργασία (Thesis) υποβάλλεται για τη µερική κάλυψη των απαιτήσεων για την απόκτηση Μεταπτυχιακού ιπλώµατος Ειδίκευσης ΙΣΑΑΚΙ ΗΣ ΓΕΡΑΣΙΜΟΣ Επιβλέπων Καθηγητής: ρ. ρογαλάς Γεώργιος Μάιος 2013

2 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ 1. ΕΙΣΑΓΩΓΗ Κώδικας Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών Υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών (άρθρο 1) Τρόπος απεικόνισης συναλλαγών (άρθρο 2) Τήρηση Απλογραφικών ή ιπλογραφικών βιβλίων (άρθρο 4) ελτίο Αποστολής (άρθρο 5) Τιµολόγηση συναλλαγών (άρθρο 6) Αποδείξεις Λιανικών Συναλλαγών (άρθρο 7) Έγγραφα µεταφοράς και Στοιχεία Λοιπών Συναλλαγών (άρθρο 8) ΚΑΤΑΧΩΡΗΣΕΙΣ Πωλήσεις Τιµολόγιο - ελτίο Αποστολής (Επί πιστώσει) [Προϊόντα] Τιµολόγιο - ελτίο Αποστολής (Μετρητοίς) [Εµπορεύµατα] Απόδειξη Λιανικής Πώλησης (Μετρητοίς) Τιµολόγιο Παροχής Υπηρεσιών Τιµολόγιο πώλησης εξωτερικού (Τρίτων χωρών) Τιµολόγιο πώλησης εξωτερικού (Ενδοκοινοτικό) Απόδειξη αυτοπαράδοσης (λόγω δωρεάς) Πιστωτικό τιµολόγιο επιστροφής Πιστωτικό τιµολόγιο έκπτωσης Απόδειξη επιστροφής λιανικών πωληθέντων Αγορές Αγορά πρώτης ύλης Αγορά υλικού συσκευασίας Αγορά παγίου Έκπτωση από προµηθευτή απάνες Γραφική ύλη Καύσιµα Φ.Ι.Χ Έξοδα υποδοχής και φιλοξενίας πελατών - καθαριστικά Τηλεφωνία Ηλεκτρισµός Χρηµατοοικονοµικά Είσπραξη µετρητών (από πελάτη χονδρικής) Είσπραξη µετρητών (από πελάτη λιανικής) Πληρωµή µετρητών - Επιστροφή είσπραξης µετρητών από πελάτη Είσπραξη από πελάτη µέσω πιστωτικής κάρτας Έµβασµα από πελάτη Πληρωµή µετρητών σε προµηθευτή Έµβασµα σε προµηθευτή Είσπραξη αξιογράφων από πελάτη Πληρωµή αξιογράφων σε προµηθευτή (Μεταβίβαση επιταγής πελάτου και έκδοση-παράδοση επιταγής) Παράδοση αξιογράφων σε τράπεζα (Κατάθεση σε τραπεζικό λογαριασµό) ΕΞΑΓΩΓΕΣ ΣΕ ΤΡΙΤΕΣ ΧΩΡΕΣ

3 3.1. Εξαγωγή - Νοµοθετικό πλαίσιο ιασάφηση εξαγωγής ιαδικασία Εξαγωγής Ηλεκτρονική υποβολή των τελωνειακών παραστατικών Τρόπος ηλεκτρονικής υποβολής των τελωνειακών παραστατικών Πιστοποίηση χρηστών Ενηµέρωση χρηστών Ηλεκτρονικά Μηνύµατα ιαδικασίας Εξαγωγής Σύστηµα Ελέγχου Εξαγωγών Φάση 1 και Φάση 2 - ECS-Ι & ECS-ΙΙ (Export Control System) Καθιέρωση του Συνοδευτικού Εγγράφου Εξαγωγής (ΣΕΕ) Καθιέρωση προθεσµίας εξόδου των εµπορευµάτων από το τελωνειακό 90 έδαφος της Κοινότητας Ηλεκτρονική ανταλλαγή πληροφοριών µεταξύ τελωνείων εξαγωγής και εξόδου ΕΝ ΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ Κυκλοφορία των αγαθών στην Ενιαία Ευρωπαϊκή Αγορά (Εσωτερική Αγορά) Μεταβατικό καθεστώς ΦΠΑ Οριστικό καθεστώς ΦΠΑ Συναλλαγές στην Ενιαία Εσωτερική Αγορά, µετά την Ενδοκοινοτικές συναλλαγές µεταξύ επιτηδευµατιών Ενδοκοινοτική Απόκτηση εγκατεστηµένου στη χώρα µας προσώπου Πράξεις εξοµοιούµενες ως Ενδοκοινοτικές Αποκτήσεις αγαθών Εξαιρέσεις Ενδοκοινοτική παράδοση εγκατεστηµένου στη χώρα µας προσώπου Σύστηµα VIES Αριθµός Φορολογικού Μητρώου V.I.E.S. (ΑΦΜ/ΦΠΑ V.I.E.S.) ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Έννοια - Αντικείµενο του Φ.Π.Α Συντελεστές Φ.Π.Α. (άρθρο 21) Τρόπος καταβολής Φ.Π.Α. (άρθρο 54) Ο Φ.Π.Α. στις διεθνείς συναλλαγές O ΦΠΑ στις εισαγωγές από τρίτες χώρες Ο ΦΠΑ στις εξαγωγές σε τρίτες χώρες Ο ΦΠΑ στα Ειδικά Τελωνειακά Καθεστώτα Ο ΦΠΑ στα αγαθά που υπόκεινται σε ΕΦΚ O ΦΠΑ στα µεταφορικά µέσα Περιοδική δήλωση Φ.Π.Α Οδηγίες συµπλήρωσης περιοδικής δήλωσης Υπολογισµός και Υποβολή της Περιοδικής δήλωσης Εκκαθαριστική δήλωση Φ.Π.Α Οδηγίες συµπλήρωσης εκκαθαριστικής δήλωσης Υπολογισµός και Υποβολή της Εκκαθαριστικής δήλωσης ΜΙΣΘΟ ΟΣΙΑ Υποχρεώσεις του εργοδότη προς το Ι.Κ.Α Απογραφή στο Μητρώο Εργοδοτών Απόδοση Αριθµού Μητρώου Εργοδότη (ΑΜΕ) ήλωση Μεταβολής Στοιχείων Εργοδότη

4 Τήρηση Ειδικού Βιβλίου Καταχώρισης Νεοπροσλαµβανοµένου Προσωπικού ήλωση οικειοθελούς αποχώρησης Παρακράτηση και Πληρωµή Ασφαλιστικών Εισφορών Αναλυτική Περιοδική ήλωση (Α.Π..) Απεικόνιση της ασφάλισης Βεβαίωση Εργοδότη ιευκόλυνση των Οργάνων του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ Υποχρεώσεις του εργοδότη προς τον ΟΑΕ Αναγγελία Πρόσληψης Μισθωτού Αναγγελία Οικειοθελούς Αποχώρησης Μισθωτού Καταγγελία Σύµβασης Εργασίας Μισθωτού Υποχρεώσεις του εργοδότη προς την Επιθεώρηση Εργασίας Κατάθεση Πίνακα Προσωπικού και Ωρών Εργασίας - Πρόγραµµα Ωρών Εργασίας Εκτέλεση µισθοδοσίας Φόρος Μισθωτών Υπηρεσίων (Φ.Μ.Υ.) Αναλυτική Περιοδική ήλωση (Α.Π..) Άρθρο Γενικής Λογιστικής µισθοδοσίας ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ

5 ΠΙΝΑΚΑΣ ΕΙΚΟΝΩΝ Εικόνα 1: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής (Επί πιστώσει) [Προϊόντα]...34 Εικόνα 2: Εκτύπωση Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής (Επί πιστώσει) [Προϊόντα].35 Εικόνα 3: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής (Επί πιστώσει) [Προϊόντα]...35 Εικόνα 4: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής (Μετρητοίς) [Εµπορεύµατα]...36 Εικόνα 5: Εκτύπωση Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής (Μετρητοίς) [Εµπορεύµατα]...36 Εικόνα 6: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής (Μετρητοίς) [Εµπορεύµατα]...37 Εικόνα 7: Εξόφληση εµπορικής διαχείρισης Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής (Μετρητοίς) [Εµπορεύµατα]...37 Εικόνα 8: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Εξόφλησης Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής (Μετρητοίς) [Εµπορεύµατα]...38 Εικόνα 9: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Απόδειξης Λιανικής Πώλησης (Μετρητοίς)...38 Εικόνα 10: Εκτύπωση Απόδειξης Λιανικής Πώλησης (Μετρητοίς)...39 Εικόνα 11: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Απόδειξης Λιανικής Πώλησης (Μετρητοίς) 39 Εικόνα 12: Εξόφληση εµπορικής διαχείρισης Απόδειξης Λιανικής Πώλησης (Μετρητοίς)...40 Εικόνα 13: Άρθρο Γενικής Λογιστικής εξόφλησης Απόδειξης Λιανικής Πώλησης (Μετρητοίς)...40 Εικόνα 14: Έκδοση χειρόγραφου Τιµολογίου Παροχής Υπηρεσιών...41 Εικόνα 15: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Τιµολογίου Παροχής Υπηρεσιών..42 Εικόνα 16: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Τιµολογίου Παροχής Υπηρεσιών...42 Εικόνα 17: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Τιµολογίου πώλησης εξωτερικού (Τρίτων χωρών)...43 Εικόνα 18: Εκτύπωση Τιµολογίου πώλησης εξωτερικού (Τρίτων χωρών)...43 Εικόνα 19: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Τιµολογίου πώλησης εξωτερικού (Τρίτων χωρών)...44 Εικόνα 20: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Τιµολογίου πώλησης εξωτερικού (Ενδοκοινοτικό)...44 Εικόνα 21: Εκτύπωση Τιµολογίου πώλησης εξωτερικού (Ενδοκοινοτικό)...45 Εικόνα 22: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Τιµολογίου πώλησης εξωτερικού (Ενδοκοινοτικό)...45 Εικόνα 23: Άρθρο Γενικής Λογιστικής (λογ/σµοί τάξεως) Τιµολογίου πώλησης εξωτερικού (Ενδοκοινοτικό)...46 Εικόνα 24: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Απόδειξης αυτοπαράδοσης (λόγω δωρεάς)...46 Εικόνα 25: Εκτύπωση Απόδειξης αυτοπαράδοσης (λόγω δωρεάς)...47 Εικόνα 26: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Απόδειξης αυτοπαράδοσης (λόγω δωρεάς)..47 Εικόνα 27: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Πιστωτικού τιµολογίου επιστροφής...48 Εικόνα 28: Εκτύπωση Πιστωτικού τιµολογίου επιστροφής...48 Εικόνα 29: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Πιστωτικού τιµολογίου επιστροφής...49 Εικόνα 30: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Πιστωτικού τιµολογίου έκπτωσης.49 4

6 Εικόνα 31: Εκτύπωση Πιστωτικού τιµολογίου έκπτωσης...50 Εικόνα 32: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Πιστωτικού τιµολογίου έκπτωσης...50 Εικόνα 33: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Απόδειξης επιστροφής λιανικών πωληθέντων...51 Εικόνα 34: Εκτύπωση Απόδειξης επιστροφής λιανικών πωληθέντων...51 Εικόνα 35: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Απόδειξης επιστροφής λιανικών πωληθέντων...52 Εικόνα 36: Παραλαβή Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς πρώτης ύλης...53 Εικόνα 37: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς πρώτης ύλης...54 Εικόνα 38: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς πρώτης ύλης...54 Εικόνα 39: Παραλαβή Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς υλικού συσκευασίας...55 Εικόνα 40: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς υλικού συσκευασίας...56 Εικόνα 41: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς υλικού συσκευασίας...56 Εικόνα 42: Παραλαβή Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς παγίου (σελ.1)...57 Εικόνα 43: Παραλαβή Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς παγίου (σελ.2)...57 Εικόνα 44: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς παγίου και ταυτόχρονη Ενηµέρωση Βιβλίου Παγίων...58 Εικόνα 45: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς παγίου...58 Εικόνα 46: Παραλαβή Πιστωτικού τιµολογίου έκπτωσης από προµηθευτή...59 Εικόνα 47: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Πιστωτικού τιµολογίου έκπτωσης από προµηθευτή...60 Εικόνα 48: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Πιστωτικού τιµολογίου έκπτωσης από προµηθευτή...60 Εικόνα 49: Παραλαβή Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς γραφικής ύλης...61 Εικόνα 50: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς γραφικής ύλης...61 Εικόνα 51: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς γραφικής ύλης...62 Εικόνα 52: Παραλαβή Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς καυσιµών Φ.Ι.Χ..62 Εικόνα 53: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς καυσιµών Φ.Ι.Χ Εικόνα 54: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς καυσιµών Φ.Ι.Χ Εικόνα 55: Παραλαβή Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς υλικών υποδοχής και φιλοξενίας πελατών και καθαριστικών...64 Εικόνα 56: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς υλικών υποδοχής και φιλοξενίας πελατών και καθαριστικών...65 Εικόνα 57: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς υλικών υποδοχής και φιλοξενίας πελατών και καθαριστικών...65 Εικόνα 58: Παραλαβή λογαριασµού τηλεφωνίας...66 Εικόνα 59: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης λογαριασµού τηλεφωνίας...67 Εικόνα 60: Άρθρο Γενικής Λογιστικής λογαριασµού τηλεφωνίας...67 Εικόνα 61: Παραλαβή λογαριασµού ηλεκτρικού ρεύµατος

7 Εικόνα 62: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης λογαριασµού ηλεκτρικού ρεύµατος...69 Εικόνα 63: Άρθρο Γενικής Λογιστικής λογαριασµού ηλεκτρικού ρεύµατος...69 Εικόνα 64: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης είσπραξης µετρητών (από πελάτη χονδρικής)...70 Εικόνα 65: Εκτύπωση Απόδειξης Είσπραξης µετρητών (από πελάτη χονδρικής)...70 Εικόνα 66: Άρθρο Γενικής Λογιστικής είσπραξης µετρητών (από πελάτη χονδρικής)...71 Εικόνα 67: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης είσπραξης µετρητών (από πελάτη λιανικής)...71 Εικόνα 68: Εκτύπωση Απόδειξης Είσπραξης µετρητών (από πελάτη λιανικής)...72 Εικόνα 69: Άρθρο Γενικής Λογιστικής είσπραξης µετρητών (από πελάτη λιανικής) 72 Εικόνα 70: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Πληρωµής µετρητών σε πελάτη - επιστροφής είσπραξης µετρητών...73 Εικόνα 71: Εκτύπωση Απόδειξης Πληρωµής µετρητών σε πελάτη - επιστροφής είσπραξης µετρητών Εικόνα 72: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Πληρωµής µετρητών σε πελάτη - επιστροφής είσπραξης µετρητών Εικόνα 73: Παραλαβή αντιγράφου χρέωσης πιστωτικής κάρτας πελάτη από τερµατικό αποδοχής καρτών Eurobank...74 Εικόνα 74: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης χρέωσης πιστωτικής κάρτας πελάτη...75 Εικόνα 75: Άρθρο Γενικής Λογιστικής χρέωσης πιστωτικής κάρτας πελάτη...75 Εικόνα 76: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης αποδοχής εµβάσµατος από πελάτη 76 Εικόνα 77: Εκτύπωση Απόδειξης αποδοχής εµβάσµατος από πελάτη...76 Εικόνα 78: Άρθρο Γενικής Λογιστικής αποδοχής εµβάσµατος από πελάτη...77 Εικόνα 79: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Πληρωµής µετρητών σε προµηθευτή...77 Εικόνα 80: Εκτύπωση Απόδειξης Πληρωµής µετρητών σε προµηθευτή...78 Εικόνα 81: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Πληρωµής µετρητών σε προµηθευτή...78 Εικόνα 82: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης αποστολής εµβάσµατος σε προµηθευτή...79 Εικόνα 83: Εκτύπωση Απόδειξης αποστολής εµβάσµατος σε προµηθευτή...79 Εικόνα 84: Άρθρο Γενικής Λογιστικής αποστολής εµβάσµατος σε προµηθευτή...80 Εικόνα 85: Έκδοση χειρόγραφης Απόδειξης Είσπραξης αξιογράφων από πελάτη...80 Εικόνα 86: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Είσπραξης αξιογράφων από πελάτη...81 Εικόνα 87: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Είσπραξης αξιογράφων από πελάτη...81 Εικόνα 88: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Πληρωµής αξιογράφων σε προµηθευτή...82 Εικόνα 89: Εκτύπωση Απόδειξης Πληρωµής αξιογράφων σε προµηθευτή...82 Εικόνα 90: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Πληρωµής αξιογράφων σε προµηθευτή...83 Εικόνα 91: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης παράδοσης αξιογράφων σε τράπεζα...83 Εικόνα 92: Εκτύπωση Πινακίου παράδοσης αξιογράφων σε τράπεζα...84 Εικόνα 93: Άρθρο Γενικής Λογιστικής παράδοσης αξιογράφων σε τράπεζα...84 Εικόνα 94: Υπολογισµός Περιοδικής ήλωσης Φ.Π.Α Εικόνα 95: Έλεγχος Περιοδικής ήλωσης Φ.Π.Α Εικόνα 96: Υποβολή Περιοδικής ήλωσης Φ.Π.Α Εικόνα 97: Υπολογισµός Εκκαθαριστικής ήλωσης Φ.Π.Α

8 Εικόνα 98: Έλεγχος Εκκαθαριστικής ήλωσης Φ.Π.Α Εικόνα 99: Υποβολή Εκκαθαριστικής ήλωσης Φ.Π.Α Εικόνα 100: Έντυπο Αίτησης - ήλωσης Απογραφής Εργοδότη (σελ. 1) Εικόνα 101: Έντυπο Αίτησης - ήλωσης Απογραφής Εργοδότη (σελ. 2) Εικόνα 102: Έντυπο Αίτησης - ήλωσης Απογραφής Εργοδότη (σελ. 3) Εικόνα 103: Έντυπο Αίτησης - ήλωσης Απογραφής Εργοδότη (σελ. 4) Εικόνα 104: Έντυπο ήλωσης Μεταβολής Στοιχείων Εργοδότη (σελ. 1) Εικόνα 105: Έντυπο ήλωσης Μεταβολής Στοιχείων Εργοδότη (σελ. 2) Εικόνα 106: Έντυπο ήλωσης Μεταβολής Στοιχείων Εργοδότη (σελ. 3) Εικόνα 107: Έντυπο ήλωσης Μεταβολής Στοιχείων Εργοδότη (σελ. 4) Εικόνα 108: Έντυπο Αναλυτικής Περιοδικής ήλωσης Εικόνα 109: Υπόδειγµα Βεβαίωσης Εργοδότη Εικόνα 110: Υπόδειγµα Αναγγελίας Πρόσληψης Μισθωτού Εικόνα 111: Υπόδειγµα Αναγγελίας Οικειοθελούς Αποχώρησης Μισθωτού Εικόνα 112: Υπόδειγµα Καταγγελίας Σύµβασης Εργασίας Εικόνα 113: Υπόδειγµα Πίνακα Προσωπικού Εικόνα 114: Εκτέλεση µισθοδοσίας - Εισαγωγή εδοµένων Ωραρίων Εικόνα 115: Εκτέλεση µισθοδοσίας - Εισαγωγή αδειών Εικόνα 116: Εκτέλεση µισθοδοσίας - Εισαγωγή ασθενειών Εικόνα 117: Εκτέλεση µισθοδοσίας - Ανάθεση αργιών Εικόνα 118: Εκτέλεση µισθοδοσίας - Ωροµέτρηση / Έλεγχος Ωρών Εργασίας (σύνολο µηνός) Εικόνα 119: Εκτέλεση µισθοδοσίας - Ωροµέτρηση / Έλεγχος Ωρών Εργασίας (ανά ηµέρα) Εικόνα 120: Εκτέλεση µισθοδοσίας - Αυτόµατος Υπολογισµός µισθοδοσίας Εικόνα 121: Εκτέλεση µισθοδοσίας - Αποτελέσµατα υπολογισµού µισθοδοτικής περιόδου Εικόνα 122: Εκτέλεση µισθοδοσίας - Εκτύπωση µισθοδοτικής κατάστασης Εικόνα 123: Εκτέλεση µισθοδοσίας - Εξαγωγή αρχείου πληρωµής µέσω τράπεζας 176 Εικόνα 124: Εκτέλεση µισθοδοσίας - Επιλογή εργαζοµένων για εκτύπωση Αποδείξεων Πληρωµής Εικόνα 125: Εκτέλεση µισθοδοσίας -Υπόδειγµα Απόδειξης Πληρωµής Εικόνα 126: Υπολογισµός Προσωρινής ήλωσης Φ.Μ.Υ Εικόνα 127: Υπόδειγµα Προσωρινής ήλωσης Φ.Μ.Υ Εικόνα 128: Υπολογισµός Οριστικής ήλωσης Φ.Μ.Υ Εικόνα 129: Υπόδειγµα Οριστικής ήλωσης Φ.Μ.Υ (σελ. 1 η και 4 η ) Εικόνα 130: Υπόδειγµα Οριστικής ήλωσης Φ.Μ.Υ (σελ. 2 η και 3 η ) Εικόνα 131: Υπολογισµός Αναλυτικής Περιοδικής ήλωσης Εικόνα 132: Υπόδειγµα Συνοδευτικού Εντύπου Α.Π Εικόνα 133: Υπόδειγµα Αναλυτικής Περιοδικής ήλωσης Εικόνα 134: Υπόδειγµα Άρθρου Γενικής Λογιστικής µισθοδοσίας (σελ. 1) Εικόνα 135: Υπόδειγµα Άρθρου Γενικής Λογιστικής µισθοδοσίας (σελ. 2)

9 " ΗΛΩΣΗ ΜΗ ΛΟΓΟΚΛΟΠΗΣ ΚΑΙ ΑΝΑΛΗΨΗΣ ΠΡΟΣΩΠΙΚΗΣ ΕΥΘΥΝΗΣ" Με πλήρη επίγνωση των συνεπειών του νόµου περί πνευµατικών δικαιωµάτων, δηλώνω ενυπογράφως ότι είµαι αποκλειστικός συγγραφέας της παρούσας Μεταπτυχιακής ιπλωµατικής Εργασίας, για την ολοκλήρωση της οποίας κάθε βοήθεια είναι πλήρως αναγνωρισµένη και αναφέρεται λεπτοµερώς στην εργασία αυτή. Έχω αναφέρει πλήρως και µε σαφείς αναφορές, όλες τις πηγές χρήσης δεδοµένων, απόψεων, θέσεων και προτάσεων, ιδεών και λεκτικών αναφορών, είτε κατά κυριολεξία είτε βάσει επιστηµονικής παράφρασης. Αναλαµβάνω την προσωπική και ατοµική ευθύνη ότι σε περίπτωση αποτυχίας στην υλοποίηση των ανωτέρω δηλωθέντων στοιχείων, είµαι υπόλογος έναντι λογοκλοπής, γεγονός που σηµαίνει αποτυχία στην ιπλωµατική µου Εργασία και κατά συνέπεια αποτυχία απόκτησης του Μεταπτυχιακού Τίτλου των Μεταπτυχιακών Σπουδών, πέραν των λοιπών συνεπειών του νόµου περί πνευµατικών δικαιωµάτων. ηλώνω, συνεπώς, ότι αυτή η Μ Ε προετοιµάσθηκε και ολοκληρώθηκε από εµένα προσωπικά και αποκλειστικά και ότι, αναλαµβάνω πλήρως όλες τις συνέπειες του νόµου στην περίπτωση κατά την οποία αποδειχθεί, διαχρονικά, ότι η εργασία αυτή ή τµήµα της δεν µου ανήκει διότι είναι προϊόν λογοκλοπής άλλης πνευµατικής ιδιοκτησίας. Όνοµα & Επώνυµο Συγγραφέα: ΓΕΡΑΣΙΜΟΣ ΙΣΑΑΚΙ ΗΣ Υπογραφή: Ηµεροµηνία: 8

10 1. ΕΙΣΑΓΩΓΗ Η λογιστική γεννήθηκε από την ανάγκη παρακολούθησης των οικονοµικών γεγονότων που συµβαίνουν σε έναν οικονοµικό οργανισµό. Μια ενδεικτική εννοιολογική προσέγγιση είναι αυτή της Επιτροπής ορολογίας του Αµερικανικού Ινστιτούτου των Ορκωτών Λογιστών που απεικονίζει την παραδοσιακή αντιµετώπιση της λογιστικής: Λογιστική είναι η τέχνη της καταχώρησης, της συστηµατικής κατάταξης, ταξινόµησης και της συνοπτικής απόδοσης, κατά εύληπτο τρόπο, των συναλλαγών και γεγονότων που είναι εν µέρει τουλάχιστον οικονοµικού χαρακτήρα και της επεξήγησης των αποτελεσµάτων από αυτά. Επίσης η λογιστική µπορεί να οριστεί ως Επιστηµονικό γνωσιολογικό σύστηµα µε βασικό περιεχόµενο τη µεθοδευµένη συγκέντρωση, ταξινόµηση και συγκριτική ανάλυση των οικονοµικών µεγεθών και την απεικόνιση της πορείας των οικονοµικών µονάδων. Εµφανίζεται λοιπόν µία προσήλωση στην ιστορική απεικόνιση της περιουσιακής συγκρότησης και των µεταβολών της, τη συνδεσµολογία των λογαριασµών και τη διαδικασία κατάρτισης των οικονοµικών καταστάσεων (ισολογισµού, αποτελεσµάτων χρήσης, κτλ). Η αλµατώδης εξέλιξη των µέσων, όπως η εισαγωγή των ηλεκτρονικών υπολογιστών στα λογιστήρια των οικονοµικών οργανισµών, καθώς επίσης και ο έντονος ανταγωνισµός στην επιχειρηµατική δράση έδωσαν νέα ώθηση στη λογιστική που αναπτύχθηκε µε σκοπό να εξυπηρετήσει τις αυξηµένες πλέον απαιτήσεις. Η εισαγωγή των ηλεκτρονικών υπολογιστών απάλλαξε το λογιστή από µεγάλο όγκο δουλειάς ρουτίνας, συµπίεσε το κόστος της λογιστικής παρακολούθησης, αύξησε την αξιοπιστία των αποτελεσµάτων, διεύρυνε τους ορίζοντες επεξεργασίας των στοιχείων. Έγινε πλέον στροφή προς τη διατύπωση των γενικών αρχών, όρων και µεθόδων που χρησιµοποιεί η λογιστική στη µελέτη των επιδράσεων του κοινωνικού περιβάλλοντος. όθηκε, λοιπόν, έµφαση στο ρόλο της ως συστήµατος παροχής πληροφοριών και υποβοήθησης λήψης αποφάσεων. Παράλληλα, µε αφορµή και την τυποποίηση που άρχισε να εφαρµόζεται στη λειτουργία της λογιστικής επιστήµης χάρη στην καθολική εφαρµογή του Ε.Γ.Λ.Σ., ήρθε να δηλώσει δυναµικά την παρουσία της η µηχανογράφηση. Η εφαρµογή της τοποθέτησε ουσιαστικά τα λογιστήρια των ελληνικών επιχειρήσεων στην πραγµατική τους θέση -το κέντρο πληροφόρησης της επιχείρησης- προσφέροντας σ' αυτές τις 9

11 ουσιαστικές πληροφορίες που χρειάζονται στην προσπάθειά τους να αυξήσουν την παραγωγικότητα και αποτελεσµατικότητά τους, καθώς και να αντεπεξέλθουν µε επιτυχία στις προκλήσεις του ολοένα αυξανόµενου ανταγωνισµού. Με τον όρο "Μηχανογραφηµένη Λογιστική" εννοούµε την ανάπτυξη και την τήρηση όλων των γνωστών λογιστικών συστηµάτων (κλασικό, συγκεντρωτικό) µε µηχανογραφικά µέσα. Ουσιαστικά, δε µιλάµε για µια καινούρια λογιστική έννοια, αλλά για τη νέα σύγχρονη προσέγγιση της λογιστικής, η οποία ανοίγει νέους δρόµους στη λογιστική επιστήµη, παρέχοντας νέες δυνατότητες και ευκαιρίες στις επιχειρήσεις που τη χρησιµοποιούν. Με έναν πιο διαφορετικό τρόπο θα µπορούσαµε να ορίσουµε τη µηχανογραφηµένη λογιστική ως "την καταγραφή, επεξεργασία και οργάνωση των λογιστικών πράξεων µε τη βοήθεια συστήµατος ηλεκτρονικών υπολογιστών". Ένα σύστηµα ηλεκτρονικών υπολογιστών αποτελείται από έναν ή περισσότερους υπολογιστές, εκτυπωτές και προγράµµατα που συνεργάζονται για τη µηχανογραφική τήρηση της Γενικής Λογιστικής. Στόχος της εργασίας είναι να δηµιουργήσουµε ένα εγχειρίδιο εργασιών, που αφορά εταιρείες οι οποίες τηρούν Γ' κατηγορίας βιβλία. Υποχρεωτικά τηρούν βιβλία Γ' κατηγορίας (διπλογραφικά βιβλία) οι εξής (άρθρο 4 παρ. 2 και 5 Κ.Φ.Α.Σ.): α) οι Ε.Π.Ε., οι Α.Ε. και οι Ι.Κ.Ε., ανεξαρτήτως ακαθάριστων εσόδων και β) από τις υπόλοιπες νοµικές µορφές, όσοι έχουν πραγµατοποιήσει ακαθάριστα έσοδα κατά την προηγούµενη χρήση πάνω από ευρώ. Τα λογιστικά τους βιβλία ενηµερώνονται µέχρι τέλους του επόµενου µήνα και όχι αργότερα από την προθεσµία υποβολής της περιοδικής δήλωσης του Φ.Π.Α. (άρθρο 4 παρ. 12 Κ.Φ.Α.Σ.). Η εταιρεία, την οποία θα χρησιµοποιήσουµε ως παράδειγµα για το συγκεκριµένο εγχειρίδιο εργασιών, είναι Ανώνυµος Εταιρεία (Α.Ε.) και αποτελεί βιοµηχανία µοκετών, χαλιών και συναφών ειδών. Απασχολεί 85 άτοµα προσωπικό, εκ των οποίων οι 70 είναι εργατοτεχνίτες και οι 15 υπάλληλοι. Η εργασία χωρίζεται σε έξι κεφάλαια. Το πρώτο κεφάλαιο αποτελεί την εισαγωγή στη λογιστική και τη µηχανογράφηση, καθώς και στις κυριότερες αλλαγές της µετάβασης από τον Κ.Β.Σ. στον Κ.Φ.Α.Σ. Το δεύτερο κεφάλαιο διασαφηνίζει τον τρόπο µε τον οποίο γίνονται οι καταχωρήσεις στο λογιστικό πρόγραµµα της επιχείρησης. Στο τρίτο και τέταρτο κεφάλαιο αναφέρονται θέµατα εξαγωγών σε τρίτες χώρες και ενδοκοινοτικών συναλλαγών αντίστοιχα. Το πέµπτο κεφάλαιο αφορά τον Φόρο Προστιθέµενης Αξίας και τέλος στο έκτο κεφάλαιο αποτυπώνονται 10

12 οι υποχρεώσεις του εργοδότη σε σχέση µε την Εργατική και Ασφαλιστική νοµοθεσία και αποτυπώνεται πλήρως η διαδικασία εκτέλεσης της µισθοδοσίας. Κυριότερες αλλαγές της µετάβασης από τον Κ.Β.Σ. (Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων) στον Κ.Φ.Α.Σ. (Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών). 1) Καταργείται η θεώρηση (ή αλλιώς διάτρηση) των βιβλίων, είτε αυτά τηρούνται χειρόγραφα, είτε µηχανογραφικά. 2) Καταργείται και δεν θα ενηµερώνεται πλέον το βιβλίο παραγωγής - κοστολογίου καθώς και το βιβλίο τεχνικών προδιαγραφών, διότι δεν θα ισχύει πλέον το βιβλίο αποθήκης. 3) Για να εκδίδεται "ηλεκτρονικό τιµολόγιο" θα πρέπει να το αποδέχεται και αυτός που αποκτά τα αγαθά ή που λαµβάνει τις υπηρεσίες (άρθρο 2 παρ. 5 Κ.Φ.Α.Σ.). 4) Σε περίπτωση βλάβης του Η/Υ ή του λογισµικού, µπορεί να παρατείνεται η προθεσµία ενηµέρωσης των λογιστικών βιβλίων (µε εξαίρεση τα πρόσθετα βιβλία) το αργότερο µέχρι την προθεσµία που υποβάλλεται η δήλωση φορολογίας εισοδήµατος χωρίς προηγούµενη γνωστοποίηση στη.ο.υ. (ήταν 10 µέρες) (άρθρο 2 παρ. 7 Κ.Φ.Α.Σ.) 5) Τα φυσικά πρόσωπα (εκτός από τους ελεύθερους επαγγελµατίες), δεν είναι υποχρεωµένα να τηρούν βιβλία και να εκδίδουν στοιχεία (χωρίς όριο συναλλαγών), όταν ευκαιριακά και ως παρεπόµενη απασχόληση, πωλούν προϊόντα ή παρέχουν υπηρεσίες για τις οποίες εκδίδονται στοιχεία από τον αντισυµβαλλόµενο (άρθρο 3 παρ. 2 Κ.Φ.Α.Σ.), αλλά να µην είναι όµως υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών από άλλη αιτία. 6) εν τηρούν βιβλία ούτε και εκδίδουν αποδείξεις λιανικής οι υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών που είναι φυσικά πρόσωπα και οι οποίοι πραγµατοποίησαν, κατά την προηγούµενη ετήσια διαχειριστική περίοδο, ακαθάριστα έσοδα µέχρι ευρώ από την πώληση αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών, αθροιστικά ή διαζευκτικά (άρθρο 3 παρ. 3 Κ.Φ.Α.Σ.). εν ισχύουν τα παραπάνω, αν οι χονδρικές πωλήσεις είναι τουλάχιστον 60%, ή έγιναν εξαγωγές ανεξαρτήτως ποσού (άρθρο 3 παρ. 3 Κ.Φ.Α.Σ.). 7) Υποχρεωτικά τηρούν βιβλία γ' κατηγορίας (διπλογραφικά βιβλία) οι εξής (άρθρο 4 παρ. 2 και 5 Κ.Φ.Α.Σ.): 11

13 α) Οι Ε.Π.Ε., οι Α.Ε. και οι Ι.Κ.Ε. ανεξαρτήτως ακαθάριστων εσόδων β) Από τους υπόλοιπους, όσοι έχουν πραγµατοποιήσει ακαθάριστα έσοδα την προηγούµενη χρήση πάνω από ευρώ. - Τα λογιστικά τους βιβλία ενηµερώνονται µέχρι τέλους του επόµενου µήνα και όχι αργότερα από την προθεσµία υποβολής της περιοδικής δήλωσης του Φ.Π.Α. (άρθρο 4 παρ. 12 Κ.Φ.Α.Σ.). - Η ποσοτική καταχώρηση στο βιβλίο απογραφών ενεργείται µέχρι 20/2 (του µεθεπόµενου δηλαδή µήνα από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου) και µε αξία µέχρι την εµπρόθεσµη υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος (άρθρο 4 παρ. 12 Κ.Φ.Α.Σ.). 8) Από τον υπόχρεο απεικόνισης συναλλαγών που τηρεί διπλογραφικά βιβλία (βιβλία γ' κατηγορίας), θα τηρείται πλέον και "ηλεκτρονικός φάκελος", όπου θα αποθηκεύονται όλα τα δεδοµένα που έχουν καταχωρηθεί στα βιβλία που τηρούνται µηχανογραφικά, καθώς και όλα τα δεδοµένα που απεικονίζονται στο τελευταίο προσωρινό και οριστικό ισοζύγιο. 9) Τηρούν βιβλία β' κατηγορίας (απλογραφικά βιβλία) οι εξής: α) Ανεξαρτήτως ακαθάριστων εσόδων οι πράκτορες εφηµερίδων και περιοδικών, καθώς και οι πρατηριούχοι χονδρικής πώλησης καπνοβιοµηχανικών προϊόντων (άρθρο 4 παρ. 3 Κ.Φ.Α.Σ.). Όποιος από αυτούς έχει και άλλο κλάδο (παροχής υπηρεσιών ή πώλησης αγαθών), τότε για όλες τις δραστηριότητές του θα τηρεί τα βιβλία που αντιστοιχούν στα ακαθάριστα έσοδά του (άρθρο 4 παρ. 3 Κ.Φ.Α.Σ.). β) Οι εκµεταλλευτές πλοίου δεύτερης κατηγορίας του άρθρου 3 του Ν. 27/75. γ) Οι πρατηριούχοι υγρών καυσίµων για την εµπορία βενζίνης και πετρελαίου και ο πωλητής πετρελαίου θέρµανσης (diesel). Όποιος από αυτούς και από τους εκµεταλλευτές πλοίων (περ. γ και β) διατηρεί και κλάδο πώλησης άλλων αγαθών ή παροχής υπηρεσιών, τότε αυτός τηρεί για τον άλλο αυτό κλάδο τα βιβλία της κατηγορίας που αντιστοιχεί στα ετήσια έσοδά του (άρθρο 4 παρ. 3 Κ.Φ.Α.Σ.). δ) Ο νέος υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών κατά την έναρξη των εργασιών του αρχίζει µε απλογραφικά βιβλία. ε) Όποιος, την προηγούµενη χρονιά είχε ακαθάριστα έσοδα µέχρι ευρώ και δεν είναι Ε.Π.Ε. ή Α.Ε. ή Ι.Κ.Ε. (άρθρο 4 παρ. 5 Κ.Φ.Α.Σ.), τηρεί απλογραφικά βιβλία. - Τα λογιστικά τους βιβλία, δηλαδή, το βιβλίο εσόδων - εξόδων, ενηµερώνεται µέχρι τέλους του επόµενου µήνα κάθε ηµερολογιακού τριµήνου και όχι πέραν 12

14 από το χρόνο που υποβάλλεται εµπρόθεσµα η περιοδική δήλωση του Φ.Π.Α. (άρθρο 4 παρ. 18 Κ.Φ.Α.Σ.). - Στο βιβλίο απογραφών, η ποσοτική καταχώρηση γίνεται µέχρι 20/2 του επόµενου έτους και µε αξία µέχρι το χρόνο της εµπρόθεσµης υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος (άρθρο 4 παρ. 20 Κ.Φ.Α.Σ.). - Βιβλίο απογραφών ή καταστάσεις απογραφής ενηµερώνονται µε β' κατηγορίας βιβλία (απλογραφικά βιβλία), όταν τα ετήσια ακαθάριστα έσοδα από την πώληση αγαθών υπερέβησαν το όριο των ευρώ. Τα έσοδα της πρώτης διαχειριστικής περιόδου δεν ανάγονται σε ετήσια βάση (άρθρο 4 παρ. 16 Κ.Φ.Α.Σ.). 10) Αν η προηγούµενη διαχειριστική περίοδος είναι µικρότερη ή µεγαλύτερη από 12 µήνες, τότε τα ακαθάριστα έσοδα για την ένταξη σε κατηγορία βιβλίων βρίσκονται µε αναγωγή (άρθρο 4 παρ. 5 Κ.Φ.Α.Σ.). 11) Από την έναρξη της χρήσης µπορεί να τηρούνται βιβλία ανώτερης κατηγορίας, µε όλες τις υποχρεώσεις (άρθρο 4 παρ. 6 Κ.Φ.Α.Σ.). 12) Τα ποσά µέχρι 150 ευρώ το καθένα και ο Φ.Π.Α. που αντιστοιχεί σε αυτά µπορεί να καταχωρούνται καθηµερινά στις στήλες που αφορούν συγκεντρωτικά µε ένα ποσό µε αναγραφή και του πλήθους των αντίστοιχων δικαιολογητικών (άρθρο 4 παρ. 21 Κ.Φ.Α.Σ.) και όταν υπάρχει φορολογική ταµειακή µηχανή (φ.τ.µ.), αναγράφεται ο αριθµός του ηµερήσιου δελτίου "Ζ". 13) Καταργείται και δεν θα τηρείται πλέον θεωρηµένο ισοζύγιο, γενικό και αναλυτικά καθολικά, όταν πρόκειται για µηχανογραφηµένη τήρησή τους. 14) Η κίνηση των αποθεµάτων, θα καταχωρείται πλέον στον λογαριασµό 94 "Αποθέµατα" της οµάδας 9 του Γ.Λ.Σ., σαν απλή καρτέλα, και έτσι καταργούνται πλέον οι καρτέλες και το βιβλίο αποθήκης σε θεωρηµένα έντυπα ή σε CD-ROM. Φυσικά, θα ενηµερώνεται ο λογαριασµός 94 "Αποθέµατα" σαν απλή καρτέλα, µόνο στην περίπτωση που τα ακαθάριστα έσοδα της προηγούµενης χρήσης (ή προηγούµενων χρήσεων) από πωλήσεις αγαθών (λογ. 70 και 71) υπερβαίνουν τα ευρώ (αν υπερβαίνει τα ευρώ ο λογ. 70, θα τηρείται ο λογ. 94 "Αποθέµατα" µόνο για τα εµπορεύµατα και όχι για το λογ. 71 που αντιστοιχεί στα προϊόντα και αντίστροφα) (άρθρο 4 παρ. 8 Κ.Φ.Α.Σ.). 15) Ο εκµεταλλευτής περιπτέρου, ο πωλητής οπωρολαχανικών, νωπών αλιευµάτων και λοιπών αγροτικών προϊόντων αποκλειστικά στις κινητές αγορές ή πλανοδίως 13

15 και ο εκµεταλλευτής κινητής καντίνας, εντάσσονται σε κατηγορία βιβλίων µε βάση τα ακαθάριστα έσοδά τους (άρθρο 4 παρ. 3 Κ.Φ.Α.Σ.). 16) Από 1/1/14 και µετά, δεν θα θεωρείται από τη.ο.υ. κανένα στοιχείο συναλλαγής (δελτίο αποστολής κλπ.). Μέχρι 31/12/13 θα εκδίδονται θεωρηµένα (είτε αυτά είναι χειρόγραφα είτε µηχανογραφηµένα), τα εξής: α) Τα χειρόγραφα ελτία Αποστολής, τα ελτία Αποστολής - Τιµολόγια και β) Τα στοιχεία για παροχή υπηρεσιών (δηλαδή, τα στοιχεία παροχής αξίας σε λιανικές συναλλαγές κτλ.). 17) Από 1/1/14 και µετά δεν θα υπάρχουν πρόσθετα βιβλία. Μέχρι 31/12/13 θα συνεχίσουν να ενηµερώνουν τα θεωρηµένα πρόσθετα βιβλία τους οι παρακάτω (άρθρο 4 παρ. 23 Κ.Φ.Α.Σ.): α) ο εκµεταλλευτής χώρου διαµονής ή φιλοξενίας β) τα εκπαιδευτήρια γ) οι κλινικές και τα θεραπευτήρια δ) τα κέντρα αισθητικής ε) τα γυµναστήρια στ) οι χώροι στάθµευσης και ζ) οι γιατροί και οι οδοντίατροι. 18) Οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α., εκδίδουν δελτίο αποστολής όταν διακινούν οπωρολαχανικά, νωπά αλιεύµατα, άνθη και φυτά για πώληση ή για επεξεργασία ή συσκευασία (είτε τα µεταφέρουν οι ίδιοι είτε από µεταφορική εταιρεία κλπ). - Για όλα τα άλλα αγροτικά προϊόντα εκδίδουν.α. µόνο αν τα µεταφέρουν οι µεταφορικές εταιρείες (άρθρο 5 παρ. 3 Κ.Φ.Α.Σ.). 19) Καταργούνται, οπότε δεν υποβάλλονται πλέον οι παρακάτω καταστάσεις: α) Η κατάσταση µε τους γιατρούς, που περιέχει το βιβλίο µεριδολογίου γιατρών. β) Η κατάσταση µε τους αποθέτες που περιέχει το βιβλίο αποθήκευσης. γ) Η κατάσταση µε την έκδοση δελτίων κίνησης τουριστικού λεωφορείου. δ) Τα ισοζύγια των λογαριασµών όλων των βαθµίδων της κλειόµενης χρήσης. 20) Όταν εκδίδονται φορολογικά στοιχεία, δεν αναγράφεται πλέον η.ο.υ., ούτε και το επάγγελµα. 14

16 21) Η αξία της απόδειξης λιανικής από τον αγοραστή (ως έξοδο και όχι ως αγορά αγαθού) που αναγνωρίζεται προς έκπτωση (σαν να είναι τιµολόγιο) είναι πλέον 100 ευρώ (ήταν 50 ευρώ) (άρθρο 6 παρ. 16γ Κ.Φ.Α.Σ.). 22) Για δώρα που δίνονται από την επιχείρηση σε διάφορα πρόσωπα, για την επαγγελµατική του προβολή, µέχρι 150 ευρώ (ήταν 30 ευρώ), µπορεί να συντάσσεται κατάσταση µε τη διεύθυνση και το ονοµατεπώνυµο του καθένα από τα πρόσωπα αυτά, αντί να εκδίδεται διπλότυπη απόδειξη δαπανών (άρθρο 8 παρ. 13γ Κ.Φ.Α.Σ.). 23) Συµψηφίζονται οι αµοιβαίες ανταπαιτήσεις αξίας πάνω από ευρώ, καθώς και µεταξύ µητρικής και θυγατρικής, οπότε δεν χρειάζεται η αλληλοεξόφληση µέσω τραπεζών ή µέσω επιταγών (άρθρο 10 παρ. 6 Κ.Φ.Α.Σ.). 24) Τα στοιχεία των συναλλασσόµενων µπορούν να επιβεβαιώνονται και από τη βάση δεδοµένων που είναι διαθέσιµα από τη Γ.Γ.Π.Σ. του Υπ. Οικονοµικών (άρθρο 10 παρ. 8 Κ.Φ.Α.Σ.). 25) εν απαιτείται η αναγραφή του ονοµατεπωνύµου και της διεύθυνσης του πελάτη στην απόδειξη επιστροφής, όσον αφορά την επιστροφή πωληθέντος αγαθού, καθώς και για την αλλαγή λιανικώς πωληθέντος αγαθού, όταν το ποσό είναι µέχρι 30 ευρώ (ήταν µέχρι 15 ευρώ) (άρθρο 7 παρ. 2α Κ.Φ.Α.Σ.). 26) Όταν καταβάλλονται µισθοί, ηµεροµίσθια, ή άλλες παροχές σε µισθωτούς, µπορεί αντί να εκδίδεται απόδειξη δαπάνης, να συντάσσεται κατάσταση στην οποία να υπογράφουν και οι δικαιούχοι τα ποσά που λαµβάνουν. Όταν καταβάλλονται µισθοί και ηµεροµίσθια µε τη µεσολάβηση τράπεζας, δεν υπογράφουν στην κατάσταση, εφόσον υπάρχει εξουσιοδότηση των δικαιούχων της αµοιβής, που δίδεται µε ταυτόχρονη εντολή προς την τράπεζα για πίστωση συγκεκριµένου λογαριασµού (άρθρο 8 παρ. 13δ Κ.Φ.Α.Σ.). 27) Οι καρτέλες αποθήκης του λογαριασµού 94 "Αποθέµατα" ενηµερώνονται ποσοτικά και κατ' αξίαν µέχρι τέλους του επόµενου µήνα από εκείνον της παραλαβής ή της παράδοσης του αγαθού (όσον αφορά ποσοτικά) ή από τη λήψη και την έκδοση του στοιχείου (όσον αφορά την αξία) και όχι αργότερα από την προθεσµία υποβολή της περιοδικής δήλωσης του Φ.Π.Α. (άρθρο 4 παρ. 12 Κ.Φ.Α.Σ.). 28) Καταργείται το αναλυτικό εγχειρίδιο (οπότε και η υποχρέωση διαφύλαξής του) όταν χρησιµοποιείται Η/Υ για την ενηµέρωση των βιβλίων (άρθρο 2 παρ. 8 Κ.Φ.Α.Σ.). 15

17 29) Όσοι ασχολούνται µε την ανέγερση και πώληση οικοδοµών ή µε την κατασκευή τεχνικών δηµόσιων ή ιδιωτικών έργων εντάσσονται σε κατηγορία βιβλίων µε βάση τα ακαθάριστα έσοδά τους (άρθρο 4 παρ. 2 Κ.Φ.Α.Σ.). 30) Για τα υποκαταστήµατα που δεν εξάγουν αυτοτελές αποτέλεσµα, καταργείται η διπλότυπη κατάσταση για τα αποθέµατα, και καταχωρούνται αυτά διακεκριµένα στο βιβλίο απογραφών της έδρας (άρθρο 4 παρ. 10.2α Κ.Φ.Α.Σ.). Οι συναλλαγές των υποκαταστηµάτων αυτών, που εφαρµόζουν εξαρτηµένη λογιστική, µπορεί να καταχωρούνται (µε προϋποθέσεις) κατευθείαν στα βιβλία της έδρας, ενώ για την αυτοτελή λογιστική δεν αλλάζει τίποτα (άρθρο 4 παρ. 15 Κ.Φ.Α.Σ.). 31) Όταν παραλαµβάνονται στις εγκαταστάσεις ασυνόδευτα εµπορεύµατα ή πάγια από οποιονδήποτε τρίτο για: αγορά, πώληση, φύλαξη, αποθήκευση, απλή διαµεσολάβηση για πώληση, χρήση (ή για επεξεργασία όταν ο αποστολέας είναι υπόχρεος ή αγρότης), τότε εκδίδεται ελτίο Αποστολής (καταργείται το ελτίο Ποσοτικής Παραλαβής) (άρθρο 5 παρ. 1 Κ.Φ.Α.Σ.). 32) Στις Αποδείξεις Λιανικής αναγράφεται το είδος και η ποσότητα µόνο όταν τηρείται ο λογαριασµός 94 του Γ.Λ.Σ. ή όταν εκδίδονται χωρίς τη χρήση φορολογική ταµειακής µηχανής (άρθρο 5 παρ. 4 Κ.Φ.Α.Σ.). 33) Όταν µε ελτία αποστολής παραδίδονται ή αποστέλλονται νωπά οπωρολαχανικά, δεν αναγράφεται πλέον η τιµή µονάδας. 34) εν εκδίδεται πλέον (καταργείται) η έκδοση τιµολογίου σε περίπτωση άρνησης του υπόχρεου να εκδώσει τιµολόγιο ή όταν το εκδίδει µε ανακρίβειες, αλλά γνωστοποιείται άµεσα το γεγονός αυτό από τον αγοραστή των αγαθών ή από το λήπτη των υπηρεσιών στη.ο.υ. του αντισυµβαλλόµενου σε Κεντρικές Υποδοµές (άρθρο 6 παρ. 5 Κ.Φ.Α.Σ.). 35) Για παροχή πολλαπλών υπηρεσιών, όταν γίνεται παραποµπή στη σύµβαση, δεν χρειάζεται συνοπτική περιγραφή στο είδος (άρθρο 6 παρ. 11 Κ.Φ.Α.Σ.). 36) Οι Απόδειξη Λιανικής Πώλησης (Α.Λ.Π.) και Απόδειξη Παροχής Υπηρεσιών (Α.Π.Υ.) θα λέγονται στο εξής "Απόδειξη Λιανικής" (άρθρο 7 παρ. 1 Κ.Φ.Α.Σ.), και δεν θα αναγράφεται το είδος των υπηρεσιών (άρθρο 7 παρ. 3 Κ.Φ.Α.Σ.). 37) Οι ελεύθεροι επαγγελµατίες για τις συναλλαγές τους µε άλλους υπόχρεους θα εκδίδουν στο εξής τιµολόγια και όχι αποδείξεις (άρθρο 7 παρ. 3 Κ.Φ.Α.Σ.). 38) Τα αθεώρητα βιβλία µπορεί και να µην εκτυπώνονται, αρκεί τα δεδοµένα τους να δίνονται άµεσα κατά τον έλεγχο (άρθρο 9 παρ. 7 Κ.Φ.Α.Σ.). 16

18 39) Εξαιρούνται από τις συγκεντρωτικές καταστάσεις, τα ασφάλιστρα, οι επιστροφές ασφαλίστρων και οι εκπτώσεις ασφαλίστρων που αναγράφονται στα σχετικά ασφαλιστήρια συµβόλαια (άρθρο 10 παρ. 5 Κ.Φ.Α.Σ.). 40) Ο προϊστάµενος της.ο.υ. είναι υποχρεωµένος να µη θεωρεί φορολογικά στοιχεία, όταν υπάρχουν ληξιπρόθεσµα χρέη και όταν δεν υποβάλλονται δηλώσεις (άρθρο 11 παρ. 2 Κ.Φ.Α.Σ.). 41) εν θα κρίνονται τα λογιστικά βιβλία ως ανεπαρκή ή ανακριβή (δηλαδή, δεν θα προσδιορίζονται πλέον τα κέρδη της επιχείρησης εξωλογιστικά), αλλά θα αξιολογούνται στο εξής οι παραβάσεις και ανάλογα θα προστίθενται τα σχετικά ποσά στις λογιστικές διαφορές στα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης, φυσικά, προσαυξηµένες οι παραβάσεις αυτές µε ένα ποσοστό που θα αξιολογείται µε βάση την παράβαση (αυτό αναµένεται από τον νέο νόµο που θα αφορά τις αλλαγές στον Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος) Κώδικας Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών Υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών (άρθρο 1) 1. Κάθε ηµεδαπό πρόσωπο, κοινοπραξία, κοινωνία ή νοµική οντότητα που ασκεί δραστηριότητα στην ελληνική επικράτεια και αποβλέπει στην απόκτηση εισοδήµατος από εµπορική ή βιοµηχανική ή βιοτεχνική ή γεωργική επιχείρηση ή από ελευθέριο επάγγελµα ή από οποιαδήποτε άλλη επιχείρηση, καθώς και οι αστικές κερδοσκοπικές ή µη εταιρείες, έχει τις υποχρεώσεις του παρόντος νόµου σχετικά µε την τήρηση βιβλίων, έκδοση στοιχείων και υποβολή δεδοµένων για διασταύρωση. 2. Τις υποχρεώσεις της προηγουµένης παραγράφου έχει και κάθε αλλοδαπό πρόσωπο ή νοµική οντότητα που αποκτά πραγµατική-φυσική επαγγελµατική εγκατάσταση στην ελληνική επικράτεια ή ασκεί δραστηριότητα στην ελληνική επικράτεια αποβλέποντας στην απόκτηση εισοδήµατος από εµπορική ή βιοµηχανική ή βιοτεχνική ή γεωργική επιχείρηση ή από ελευθέριο επάγγελµα ή από οποιαδήποτε άλλη επιχείρηση. Εξαιρετικά, τις υποχρεώσεις αυτές έχει και κάθε αλλοδαπό νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα που δεν έχει εγκατάσταση στην ελληνική επικράτεια, 17

19 εφόσον ανεγείρει ακίνητο κυριότητάς της εντός της ελληνικής επικράτειας ή πραγµατοποιεί σε τέτοιο ακίνητο προσθήκες ή επεκτάσεις. Τα αναφερόµενα στο προηγούµενο εδάφιο δεν ισχύουν για τα πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου Τρόπος απεικόνισης συναλλαγών (άρθρο 2) 1. Από την απεικόνιση των συναλλαγών στα βιβλία και από τα στοιχεία πρέπει να προκύπτουν συγκεντρωτικά και αναλυτικά στοιχεία των καταχωρήσεων και να υποστηρίζονται αυτές, ώστε να είναι ευχερής η αναλυτική πληροφόρηση και εφικτή η επαλήθευση αυτών από το φορολογικό έλεγχο, για τις ανάγκες όλων των φορολογικών αντικειµένων. 2. Τα βιβλία και τα στοιχεία τηρούνται στην ελληνική γλώσσα και στο ευρώ, εκτός αν έχει νοµίµως επιτραπεί η τήρηση αυτών κατ άλλον τρόπο. Τα στοιχεία που εκδίδονται για συναλλαγές µε το εξωτερικό επιτρέπεται να διατυπώνονται σε ξένη γλώσσα και να αναγράφεται σ αυτά το ξένο νόµισµα στο οποίο γίνεται η συναλλαγή. Ειδικά, τα τιµολόγια και τα στοιχεία που επέχουν θέση τιµολογίου συνενωµένα ή µη µε στοιχεία διακίνησης µπορεί να εκφράζονται σε ξένη γλώσσα για συναλλαγές και στο εσωτερικό της χώρας. Η φορολογική αρχή δικαιούται, για ορισµένους υπόχρεους απεικόνισης συναλλαγών ή σε ορισµένες περιπτώσεις, να ζητά για λόγους ελέγχου, µετάφραση των στοιχείων που εκφράζονται σε ξένη γλώσσα, τα οποία προσκοµίζονται µεταφρασµένα εντός ευλόγου προθεσµίας, η οποία τίθεται από την φορολογική αρχή. Τα ποσά που αναφέρονται στα ανωτέρω στοιχεία είναι δυνατόν να εκφράζονται σε οποιοδήποτε νόµισµα, υπό την προϋπόθεση ότι το ποσό του οφειλόµενου φόρου εκφράζεται στο εθνικό νόµισµα του κράτους - µέλους στο οποίο πραγµατοποιείται η παράδοση των αγαθών ή η παροχή των υπηρεσιών µε τη χρήση του µηχανισµού µετατροπής που προβλέπεται στο άρθρο 91 της οδηγίας 2006/112/ΕΚ. 3. Κάθε εγγραφή στα βιβλία, που αφορά συναλλαγή ή άλλη πράξη του υπόχρεου, πρέπει να στηρίζεται σε στοιχεία που προβλέπονται από τις διατάξεις του παρόντος νόµου ή σε δηµόσια έγγραφα ή σε άλλα πρόσφορα αποδεικτικά στοιχεία. 18

20 4. Μηχανογραφικές καταστάσεις ή βεβαιώσεις, σε έγγραφη ή µαγνητική µορφή, οι οποίες εκδίδονται ή παράγονται από τράπεζες ή άλλους πιστωτικούς οργανισµούς και πιστοποιούν την πραγµατοποίηση από αυτές εισπράξεων ή πληρωµών για λογαριασµό του ηµοσίου, νοµικών προσώπων δηµοσίου δικαίου ή ασφαλιστικών οργανισµών, επέχουν θέση παραστατικών εγγράφων των δοσοληψιών που αναφέρονται σ αυτές. 5. Για τους σκοπούς του παρόντος νόµου, ως «ηλεκτρονικό τιµολόγιο» νοείται το τιµολόγιο που περιέχει τις απαιτούµενες σύµφωνα µε τον παρόντα νόµο πληροφορίες και το οποίο εκδίδεται και λαµβάνεται σε οποιαδήποτε ηλεκτρονική µορφή. Η χρήση ηλεκτρονικού τιµολογίου υπόκειται στην αποδοχή του αποκτώντος τα αγαθά ή του λήπτη των υπηρεσιών. Η αυθεντικότητα της προέλευσης, η ακεραιότητα του περιεχοµένου και η αναγνωσιµότητα των τιµολογίων, σε χαρτί ή σε ηλεκτρονική µορφή, διασφαλίζεται από τη χρονική στιγµή της έκδοσής τους έως τη λήξη της περιόδου φύλαξής τους. Κάθε υπόχρεος ορίζει τον τρόπο διασφάλισης της αυθεντικότητας της προέλευσης, της ακεραιότητας του περιεχοµένου και της αναγνωσιµότητάς του µε κάθε πρόσφορο τρόπο ο οποίος διασφαλίζει την αξιοπιστία της διαδροµής µεταξύ τιµολογίου και παράδοσης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών. Με τον όρο «αυθεντικότητα της προέλευσης» νοείται η διασφάλιση της ταυτότητας του προµηθευτή ή του εκδότη του τιµολογίου. Με τον όρο «ακεραιότητα του περιεχοµένου» νοείται ότι το περιεχόµενο που απαιτείται σύµφωνα µε την παρούσα οδηγία δεν έχει αλλοιωθεί. Για την υλοποίηση των προαναφερόµενων η αυθεντικότητα της προέλευσης και η ακεραιότητα του περιεχοµένου ενός ηλεκτρονικού τιµολογίου, θεωρείται ότι διασφαλίζεται µε τους πιο κάτω ενδεικτικά αναφερόµενους τρόπους: α) προηγµένη ηλεκτρονική υπογραφή, σύµφωνα µε τα οριζόµενα στις διατάξεις του Π.. 150/2001 (Α 125). β) ηλεκτρονική ανταλλαγή δεδοµένων (EDI), όπως αυτή ορίζεται στο άρθρο 2 της σύστασης 1994/820/Ε.Κ. της Επιτροπής, της 19ης Οκτωβρίου 1994 (Επίσηµη Εφηµερίδα Ε.Κ. EL 388/ ), εφόσον η συµφωνία σχετικά µε αυτήν την ανταλλαγή προβλέπει τη χρησιµοποίηση διαδικασιών που να εξασφαλίζουν τη γνησιότητα της προέλευσης και την ακεραιότητα των δεδοµένων. 19

21 γ) σήµανση µε τη χρήση ειδικών ασφαλών διατάξεων σήµανσης του ν. 1809/1988. Στην περίπτωση που πλήθος τιµολογίων αποστέλλεται ή τίθεται στη διάθεση του ίδιου αποκτώντος αγαθά ή λήπτη υπηρεσιών, οι κοινές ενδείξεις στα διάφορα τιµολόγια είναι δυνατόν να παρατίθενται µία µόνο φορά, όταν είναι δυνατή η πρόσβαση στο σύνολο των πληροφοριών κάθε τιµολογίου. Ειδικά, για συναλλαγές µε ιδιώτες το αντίτυπο των φορολογικών στοιχείων ή παραστατικών που προορίζεται για τον πελάτη, µπορεί να µην αποστέλλεται σε χαρτί, εφόσον ο πελάτης αποδέχεται τη λήψη ηλεκτρονικών αρχείων, τα οποία περιέχουν όλα τα δεδοµένα και τις ενδείξεις που αποτυπώνονται στο στέλεχος ή το ηλεκτρονικό αρχείο του εκδότη των στοιχείων. 6. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών µπορεί να συγχωνεύει ή συνενώνει οποιοδήποτε βιβλίο ή βιβλία, στοιχείο ή στοιχεία, βιβλίο και στοιχείο ή βιβλία και στοιχεία σε άλλο, µε την προϋπόθεση ότι από το βιβλίο ή το στοιχείο που προκύπτει από τη συγχώνευση ή τη συνένωση παρέχονται τουλάχιστον τα δεδοµένα των συγχωνευοµένων ή συνενωµένων βιβλίων ή στοιχείων. Επί συνένωσης βιβλίου µε στοιχείο το βιβλίο µπορεί να τηρείται σε περισσότερα του ενός αντίτυπα. 7. Σε περίπτωση βλάβης µηχανήµατος ή γενικά µη λειτουργίας του λογισµικού παρατείνεται η προθεσµία ενηµέρωσης των βιβλίων µε εξαίρεση της αναλυτικής πληροφόρησης της παραγράφου 23 του άρθρου 4. Η παράταση αυτή δεν µπορεί να υπερβεί την προθεσµία υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος. 8. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών που χρησιµοποιεί ηλεκτρονικό υπολογιστή (Η/Υ) για την τήρηση των βιβλίων ή την έκδοση των στοιχείων υποχρεούται να θέτει στη διάθεση του προϊσταµένου της.ο.υ., το κατάλληλο προσωπικό για τη χρήση του λογισµικού της επιχείρησης, για όσο χρόνο απαιτηθεί, κατά τη διάρκεια του ελέγχου και να επιτρέπει, σε συνεργείο ελέγχου που συµµετέχει και υπάλληλος µε ειδικότητα πληροφορικής, την απευθείας λήψη οποιουδήποτε στοιχείου ή πληροφορίας από τα αρχεία του ηλεκτρονικού υπολογιστή. Επίσης, υποχρεούται να παρέχει κάθε πληροφορία στον φορολογικό έλεγχο σχετικά µε τις εφαρµογές λογισµικού που αναφέρονται τουλάχιστον στην εφαρµογή των διατάξεων της Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών. Τις υποχρεώσεις του προηγούµενου εδαφίου έχει και όποιος αναλαµβάνει τη µηχανογραφική τήρηση των βιβλίων των υπόχρεων. 20

22 Τήρηση Απλογραφικών ή ιπλογραφικών βιβλίων (άρθρο 4) 1. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών τηρεί απλογραφικά ή διπλογραφικά βιβλία όπως ορίζεται στις παραγράφους 2 έως 5 του άρθρου αυτού ή απαλλάσσεται από την τήρηση βιβλίων όπως ορίζεται στην παράγραφο 4 του άρθρου 3 από την έναρξη κάθε διαχειριστικής του περιόδου. 2. Στην τήρηση διπλογραφικών βιβλίων εντάσσονται οι ηµεδαπές και αλλοδαπές ανώνυµες και περιορισµένης ευθύνης εταιρίες, καθώς και οι ιδιωτικές κεφαλαιουχικές εταιρίες. Κατ εξαίρεση, µπορούν να τηρήσουν απλογραφικά βιβλία οι αλλοδαπές γενικά επιχειρήσεις που εγκαθίστανται στην Ελλάδα µε βάση τις διατάξεις των α.ν. 89/1967 (Α 132) και 378/1968 (Α 82), τα υποκαταστήµατα των αλλοδαπών αεροπορικών επιχειρήσεων που λειτουργούν στην Ελλάδα και απαλλάσσονται από τη φορολογία εισοδήµατος µε τον όρο της αµοιβαιότητας καθώς και οι αλλοδαπές Α.Ε. και Ε.Π.Ε. του δευτέρου εδαφίου της παραγράφου 2 του άρθρου Σε απλογραφικά βιβλία εντάσσονται µε την επιφύλαξη των διατάξεων της παραγράφου 2 του άρθρου αυτού: α) Ο πράκτορας εφηµερίδων και περιοδικών, καθώς και ο πρατηριούχος χονδρικής πώλησης καπνοβιοµηχανικών προϊόντων. Όποιος από τους παραπάνω υπόχρεους απεικόνισης συναλλαγών διατηρεί και κλάδο παροχής άλλων υπηρεσιών ή πώλησης αγαθών τηρεί, για όλες τις δραστηριότητές του τα βιβλία της κατηγορίας που αντιστοιχεί στο σύνολο των ετήσιων ακαθάριστων εσόδων του. β) Ο εκµεταλλευτής πλοίου δεύτερης κατηγορίας του άρθρου 3 του ν. 27/1975. γ) Ο πρατηριούχος υγρών καυσίµων για την εµπορία βενζίνης και πετρελαίου και ο πωλητής πετρελαίου εσωτερικής καύσης (DIESEL) θέρµανσης. Όποιος από τους παραπάνω υπόχρεους απεικόνισης συναλλαγών των περιπτώσεων β και γ διατηρεί και κλάδο πώλησης άλλων αγαθών ή παροχής υπηρεσιών τηρεί για τον κλάδο αυτόν τα βιβλία της κατηγορίας που αντιστοιχεί στα ετήσια ακαθάριστα έσοδά του. δ) Ο νέος υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών κατά την έναρξη εργασιών του. 21

23 ε) Τα πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 3, σε περίπτωση υποχρέωσης τήρησης διπλογραφικών βιβλίων. 4. Στην κατηγορία που αντιστοιχεί στα ετήσια ακαθάριστα έσοδά τους, οι λοιποί υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών, φυσικά ή νοµικά πρόσωπα, συµπεριλαµβανοµένων και των αστικών επαγγελµατικών εταιρειών δικηγόρων των προεδρικών διαταγµάτων 518/1989 (Α 220) και 81/2005 (Α 120), για τους οποίους δεν προβλέπεται ένταξη µε βάση τις διατάξεις των παραγράφων 2 και 3 του άρθρου αυτού. 5. Για την εφαρµογή των διατάξεων των προηγούµενων παραγράφων τα όρια για την ένταξη σε τήρηση απλογραφικών ή διπλογραφικών βιβλίων, ορίζονται µε βάση το ύψος των ετήσιων ακαθάριστων εσόδων της προηγούµενης διαχειριστικής περιόδου, ως ακολούθως: Βιβλία - όρια ακαθάριστων εσόδων Απλογραφικά (Β Κατηγορίας) - µέχρι και ευρώ ιπλογραφικά (Γ Κατηγορίας) - άνω των ευρώ Αν η προηγούµενη διαχειριστική περίοδος είναι µικρότερη ή µεγαλύτερη του 12µήνου τα ετήσια ακαθάριστα έσοδα για την ένταξη σε κατηγορία βιβλίων βρίσκονται µε αναγωγή. Όταν πωλούνται αγαθά για λογαριασµό τρίτου ως ακαθάριστο έσοδο για την τήρηση βιβλίων θεωρείται η αξία των αγαθών που πωλήθηκαν. 6. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών, από την έναρξη της διαχειριστικής του περιόδου, µπορεί να τηρήσει βιβλία ανώτερης κατηγορίας από εκείνη στην οποία εντάσσεται, µε την προϋπόθεση της τήρησης όλων των βιβλίων και των στοιχείων, που ορίζονται για την κατηγορία αυτή. 7. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών που εντάσσεται σε τήρηση διπλογραφικών βιβλίων για την άσκηση του επαγγέλµατός του, τηρεί λογιστικά βιβλία κατά τη διπλογραφική µέθοδο µε οποιοδήποτε λογιστικό σύστηµα, σύµφωνα µε τις γενικά παραδεκτές αρχές της λογιστικής. 22

24 8. Με την επιφύλαξη των παραγράφων 13 και 14 του παρόντος άρθρου, για την τήρηση των ηµερολογίων και καθολικών εφαρµόζεται υποχρεωτικά το Ελληνικό Γενικό Λογιστικό Σχέδιο (Π /1980, Α 283), µόνο ως προς την δοµή, την ονοµατολογία και το περιεχόµενο των πρωτοβαθµίων, δευτεροβαθµίων και των υπογραµµισµένων τριτοβαθµίων λογαριασµών, και από τους λογαριασµούς της οµάδας 9 µόνο ο λογαριασµός 94, εφόσον τα ακαθάριστα έσοδα από πωλήσεις αγαθών (λογαριασµοί 70, 71) υπερβαίνουν τα πέντε (5) εκατοµµύρια ευρώ ανά λογαριασµό. Η ανάπτυξη των δευτεροβαθµίων λογαριασµών, σε µη θεσµοθετηµένους από τις διατάξεις του Γενικού Λογιστικού Σχεδίου τριτοβαθµίους λογαριασµούς, καθώς και η ανάπτυξη των τριτοβαθµίων λογαριασµών σε επίπεδο τεταρτοβαθµίων, γίνεται σύµφωνα µε τις αρχές της λογιστικής και τις ανάγκες του υπόχρεου απεικόνισης συναλλαγών. ιατάξεις που επιβάλλουν την τήρηση κλαδικών λογιστικών σχεδίων κατισχύουν των διατάξεων των προηγούµενων εδαφίων. Από τους λογαριασµούς του γενικού και των αναλυτικών καθολικών πρέπει να προκύπτουν συγκεντρωτικά και αναλυτικά στοιχεία των καταχωρήσεων, ώστε να είναι ευχερής η πληροφόρηση ή η επαλήθευση από το φορολογικό έλεγχο, για τις ανάγκες όλων των φορολογικών αντικειµένων. 9. Το πρώτο, το δεύτερο και τα δύο τελευταία εδάφια της παραγράφου 21 του άρθρου αυτού έχουν ανάλογη εφαρµογή και επί τήρησης διπλογραφικών βιβλίων. 10. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών που τηρεί διπλογραφικά βιβλία τηρεί επίσης: Μητρώο παγίων περιουσιακών στοιχείων κατά τα ειδικότερα οριζόµενα στην παράγραφο του Γενικού Λογιστικού Σχεδίου. Τα έπιπλα και σκεύη µπορεί να παρακολουθούνται στο µητρώο παγίων ανά συντελεστή απόσβεσης Βιβλίο απογραφών στο οποίο µετά από καταµέτρηση καταγράφονται και αποτιµώνται όλα τα στοιχεία της επαγγελµατικής του περιουσίας που κατέχει κατά τη λήξη της διαχειριστικής του περιόδου. Την ίδια υποχρέωση έχουν στο τέλος κάθε έτους και τα νοµικά πρόσωπα του άρθρου 101 του ν. 2238/1994 που έχουν τεθεί σε 23

25 εκκαθάριση που διαρκεί πέραν του έτους. Για την αποτίµηση των στοιχείων της απογραφής εφαρµόζονται υποχρεωτικά οι κανόνες αποτίµησης του Π /1980. Όταν τα λογιστικά βιβλία τηρούνται σύµφωνα µε τα ιεθνή Λογιστικά Πρότυπα (.Λ.Π.), η αξία των µενόντων αποθεµάτων των ιδιοπαραχθέντων έτοιµων προϊόντων και της παραγωγής σε εξέλιξη, όπως αυτή προσδιορίζεται µε βάση τα.λ.π. δεν αναπροσαρµόζεται µε τις διαφοροποιήσεις στοιχείων κόστους µεταξύ λογιστικής και φορολογικής βάσης. Οι διαφορές αυτές, εφόσον υπάρχουν, ποσοτικοποιούνται σε ετήσια συνολική βάση, ανεξάρτητα αν αποτελούν στοιχεία κόστους των πωληθέντων ή των µενόντων προϊόντων και καταχωρούνται στον Πίνακα των Φορολογικών Αποτελεσµάτων Χρήσης και στον Πίνακα Συµφωνίας Λογιστικής Φορολογικής Βάσης (Π.Σ.Λ.Φ.Β.), που ορίζονται από τις διατάξεις της παραγράφου 14 του άρθρου αυτού. Στο βιβλίο απογραφών καταχωρούνται: α) Τα αποθέµατα τα οποία καταγράφονται στο βιβλίο ή σε καταστάσεις διακεκριµένα για κάθε αποθηκευτικό χώρο. Τα αποθέµατα που βρίσκονται σε τρίτους καταχωρούνται ανά τρίτο χωρίς να απαιτείται καταχώρηση και κατά αποθηκευτικό χώρο τρίτου. Η καταχώρηση, η οποία περιλαµβάνει το είδος, τη µονάδα µέτρησης, την ποσότητα, την κατά µονάδα αξία, στην οποία αποτιµήθηκε κάθε είδος, καθώς και τη συνολική του αξία, γίνεται µε µία εγγραφή για ολόκληρη την ποσότητα κάθε είδους αγαθού, για κάθε αποθηκευτικό χώρο. Τα πιο πάνω αναφερόµενα αγαθά που βρίσκονται σε υποκατάστηµα ή σε αποθηκευτικό χώρο καταχωρούνται διακεκριµένα στο βιβλίο απογραφών της έδρας και τα δεδοµένα των αγαθών αυτών δίνονται άµεσα στον έλεγχο που διενεργείται στο υποκατάστηµα ή στον αποθηκευτικό χώρο. β) Τα πάγια περιουσιακά στοιχεία τα οποία αναγράφονται κατά οµοειδείς κατηγορίες τουλάχιστον µε την αξία κτήσης ή κόστος ιδιοκατασκευής, προσαυξηµένο µε τις δαπάνες επεκτάσεων ή προσθηκών και βελτιώσεων, τις αποσβέσεις τους και την αναπόσβεστη αξία τους. Σε περίπτωση ολοσχερούς απόσβεσης παγίου περιουσιακού στοιχείου διατηρείται στο µητρώο παγίων περιουσιακών στοιχείων αναπόσβεστη αξία ενός λεπτού του ευρώ, όταν το περιουσιακό αυτό στοιχείο εξακολουθεί να παραµένει στην κυριότητα του υπόχρεου απεικόνισης συναλλαγών. 24

26 Κατ εξαίρεση, τα έπιπλα και σκεύη µπορεί να καταχωρούνται στο βιβλίο απογραφών, κατά συντελεστή αποσβέσεων, µε το συνολικό ποσό της αξίας κτήσης τους, τις αποσβέσεις και την αναπόσβεστη αξία τους. γ) Τα λοιπά στοιχεία του ενεργητικού και του παθητικού, τα οποία µπορεί να καταχωρούνται στο βιβλίο απογραφών µε τα υπόλοιπα µόνο των πρωτοβάθµιων λογαριασµών, εφόσον ανάλυση καθενός λογαριασµού δίνεται στον έλεγχο. Ειδικά για τις µετοχές, τις οµολογίες και τα λοιπά χρεόγραφα καταχωρείται για κάθε είδος η ποσότητα, η αξία κτήσης κι η τρέχουσα αξία. δ) Τα αποθέµατα κυριότητας άλλου υπόχρεου απεικόνισης συναλλαγών που βρίσκονται κατά τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου στις εγκαταστάσεις του κατ είδος και ποσότητα, εφόσον τα δεδοµένα αυτά δεν προκύπτουν από άλλα βιβλία. ε) Ο νόµιµα συνταχθείς ισολογισµός και λογαριασµός αποτελεσµάτων χρήσης, ο πίνακας διάθεσης αποτελεσµάτων, η κατάσταση του λογαριασµού γενικής εκµετάλλευσης, σύµφωνα µε τα υποδείγµατα των παραγράφων , και του άρθρου 1 του Π /1980, καθώς και οι πίνακες που ορίζονται από τις περιπτώσεις Α και Γ της παραγράφου 15 του άρθρου αυτού. Ειδικά τα νοµικά πρόσωπα του άρθρου 101 του νόµου 2238/1994 που τελούν υπό εκκαθάριση που διαρκεί πέραν του έτους συντάσσουν και καταχωρούν στο βιβλίο απογραφών προσωρινό ισολογισµό λογαριασµό αποτελεσµάτων χρήσης και κατάσταση του λογαριασµού γενικής εκµετάλλευσης, σύµφωνα µε τα υποδείγµατα του προηγούµενου εδαφίου. 11. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών που τηρεί διπλογραφικά βιβλία, υποχρεούται να τηρεί ηλεκτρονικό φάκελο ελέγχου ανά διαχειριστική περίοδο, ο οποίος ενηµερώνεται µέχρι το τέλος του επόµενου µήνα της λήξης της προθεσµίας υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος µε τα αναλυτικά δεδοµένα του τελευταίου προσωρινού και του οριστικού ισοζυγίου των λογαριασµών όλων των βαθµίδων, των ηµερολογίων, του βιβλίου απογραφών και ισολογισµού, των πληροφοριών της παραγράφου 23 του άρθρου αυτού, και του µητρώου παγίων, εφόσον αυτά τηρούνται µηχανογραφικά. 12. Η ενηµέρωση των διπλογραφικών βιβλίων γίνεται: α) Του ή των ηµερολογίων µέχρι το τέλος του επόµενου µήνα από την έκδοση ή λήψη του κατά περίπτωση δικαιολογητικού και επί ταµειακών πράξεων από τη διενέργειά 25

27 τους. Η προθεσµία αυτή δεν µπορεί να υπερβεί την εµπρόθεσµη υποβολή της δήλωσης Φ.Π.Α.. Στην ίδια προθεσµία ενηµερώνεται το γενικό καθολικό και τα αναλυτικά καθολικά µε εξαίρεση αυτά των ασφαλιστικών επιχειρήσεων τα οποία µπορεί να ενηµερώνονται µέχρι την εικοστή (20η) του µεθεπόµενου µήνα. β) Του Μητρώου Πάγιων Περιουσιακών Στοιχείων και του ιδιαίτερου Φορολογικού Μητρώου Πάγιων Περιουσιακών Στοιχείων µέχρι την προθεσµία κλεισίµατος του Ισολογισµού. γ) Η ποσοτική καταχώριση των αποθεµάτων στο βιβλίο απογραφών ή σε καταστάσεις µέχρι την 20η ηµέρα του µεθεπόµενου µήνα από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου. δ) Του βιβλίου απογραφών µε την αξία των αποθεµάτων και των λοιπών περιουσιακών στοιχείων καθώς και το κλείσιµο του ισολογισµού µέχρι την εµπρόθεσµη υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος 13. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών που συντάσσει τις Ετήσιες Οικονοµικές του Καταστάσεις σύµφωνα µε τα ιεθνή Λογιστικά Πρότυπα (.Λ.Π.) τηρεί τα λογιστικά του βιβλία ή µε βάση τις αρχές και τους κανόνες των.λ.π. ή µε βάση τις αρχές και τους κανόνες της ισχύουσας φορολογικής νοµοθεσίας. 14. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών που τηρεί τα βιβλία του σύµφωνα µε τους κανόνες των.λ.π. υποχρεούται: Α. Να συντάσσει Πίνακα Συµφωνίας Λογιστικής - Φορολογικής Βάσης (Π.Σ.Λ.Φ.Β.). Στον Πίνακα αυτόν καταχωρούνται σε χωριστές στήλες για κάθε πρωτοβάθµιο διαφοροποιηµένο λογαριασµό σε χρέωση ή πίστωση: α) Η αξία όπως προκύπτει από τα τηρούµενα βιβλία (Λογιστική βάση). β) Η αξία όπως προσδιορίζεται µε βάση τους κανόνες της φορολογικής νοµοθεσίας (Φορολογική βάση). γ) Η διαφορά µεταξύ Λογιστικής και Φορολογικής βάσης. Β. Να τηρεί ιδιαίτερο Φορολογικό Μητρώο Πάγιων Περιουσιακών Στοιχείων, το οποίο µπορεί να είναι ενσωµατωµένο στο κύριο Μητρώο Πάγιων Περιουσιακών Στοιχείων της εταιρείας και χρησιµοποιείται ως βάση του ποσοτικού προσδιορισµού 26

28 των αναγκαίων καταχωρήσεων στον Π.Σ.Λ.Φ.Β. και στον Πίνακα Φορολογικών Αποτελεσµάτων, στο βαθµό που, κατά την εφαρµογή των.λ.π., προκύπτουν διαφορές στην αποτίµηση πάγιων περιουσιακών στοιχείων είτε λόγω της διαφοροποίησης της προ των αποσβέσεων αξίας τους είτε λόγω της διαφοροποίησης των συσσωρευµένων αποσβέσεων. Γ. Να συντάσσει Πίνακες Φορολογικών Αποτελεσµάτων Χρήσης, Σχηµατισµού Φορολογικών Αποθεµατικών και Ανακεφαλαιωτικό Πίνακα Φορολογικών Αποθεµατικών, των οποίων τα δεδοµένα προκύπτουν από λογαριασµούς που τηρούνται µε τη διπλογραφική µέθοδο. 15. Οι συναλλαγές του υποκαταστήµατος µε εξηρτηµένη λογιστική, αντί να καταχωρούνται σε ιδιαίτερα βιβλία ή καταστάσεις, καταχωρούνται στα βιβλία της έδρας και ειδικά οι αγορές, οι πωλήσεις και το ταµείο κάθε υποκαταστήµατος παρακολουθούνται χωριστά από τα αντίστοιχα δεδοµένα της έδρας ή άλλου υποκαταστήµατος και δίνεται άµεσα στον έλεγχο το υπόλοιπο ταµείου κάθε υποκαταστήµατος για το οποίο δεν τηρούνται βιβλία µέχρι την ηµέρα που σύµφωνα µε τις διατάξεις της περίπτωσης α της παραγράφου 12 του άρθρου αυτού έπρεπε να έχει γίνει η ενηµέρωση των ηµερολογίων. Στο υποκατάστηµα από τα βιβλία του οποίου εξάγεται αυτοτελές λογιστικό αποτέλεσµα τηρούνται ίδια διπλογραφικά βιβλία και εξάγεται τελικό αποτέλεσµα το οποίο ενσωµατώνεται µε λογιστική εγγραφή στα βιβλία της έδρας. 16. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών που εντάσσεται σε τήρηση απλογραφικών βιβλίων τηρεί: α) Βιβλίο εσόδων - εξόδων. β) Βιβλίο απογραφών ή καταστάσεις απογραφής, εφόσον τα ετήσια ακαθάριστα έσοδά του από την πώληση αγαθών υπερέβησαν το όριο των εκατό πενήντα χιλιάδων ( ) ευρώ. Τα έσοδα της πρώτης διαχειριστικής περιόδου δεν ανάγονται σε ετήσια βάση. 17. Στο βιβλίο εσόδων - εξόδων καταχωρούνται διακεκριµένα: 27

29 α) Το είδος του δικαιολογητικού, ο αύξων αριθµός και η χρονολογία έκδοσης ή λήψης του, καθώς και το ονοµατεπώνυµο ή η επωνυµία του εκδότη των στοιχείων αγορών και εξόδων. β) Τα έσοδα από την πώληση εµπορευµάτων, προϊόντων, πρώτων και βοηθητικών υλών, υλικών συσκευασίας, από την παροχή υπηρεσίας και από λοιπές πράξεις. γ) Οι δαπάνες για αγορά αγαθών, διακεκριµένα και ανάλογα µε τον προορισµό τους για µεταπώληση ή παραγωγή προϊόντων, oι δαπάνες λήψης υπηρεσιών, τα γενικά έξοδα και λοιπές πράξεις. δ) Η αξία αγοράς και πώλησης των παγίων στοιχείων. ε) Ο Φ.Π.Α. που αντιστοιχεί στις πιο πάνω πράξεις. στ) Οι αυτοπαραδόσεις αγαθών ή η ιδιοχρησιµοποίηση υπηρεσιών. ζ) Τα έσοδα και έξοδα για λογαριασµό τρίτου που αφορούν πράξεις για τις οποίες εκδίδονται εκκαθαρίσεις των παραγράφων 7 και 8 του άρθρου 6 του παρόντος. η) Οι επιστροφές και οι εκπτώσεις που γίνονται µε ιδιαίτερο στοιχείο επί των πιο πάνω πράξεων, οι οποίες καταχωρούνται αφαιρετικά από τις αντίστοιχες στήλες. Το ποσό κάθε πράξης των περιπτώσεων β, γ, δ και στ αναλύεται στον χρόνο ενηµέρωσής, σε ιδιαίτερες στήλες του τηρούµενου βιβλίου ή σε καταστάσεις ανάλογα µε τις ανάγκες του Φ.Π.Α. 18. Η καταχώρηση - ενηµέρωση του βιβλίου εσόδων - εξόδων µε τις πιο πάνω πράξεις γίνεται µέχρι το τέλος του επόµενου µήνα κάθε ηµερολογιακού τριµήνου και όχι πέραν του χρόνου της εµπρόθεσµης υποβολής της περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α.. Στην περίπτωση που κατά την διάρκεια της χρήσης λαµβάνονται στοιχεία αγοράς αγαθών πριν από την παραλαβή τους, η ενηµέρωση των βιβλίων γίνεται κατά την παραλαβή των αγαθών. Εφόσον στο τέλος της χρήσης λαµβάνονται στοιχεία αγοράς αγαθών που δεν έχουν ακόµα παραληφθεί, καταχωρούνται σχετικές εγγραφές σε ιδιαίτερες στήλες του βιβλίου εσόδων - εξόδων και τακτοποιούνται µε την παραλαβή των αγαθών Επιπλέον, µέχρι τη λήξη της προθεσµίας υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος του οικείου οικονοµικού έτους καταχωρείται ανακεφαλαιωτικά, συγκεντρωτικά και όχι ανά παραστατικό, ανάλυση των δεδοµένων της παραγράφου 17 του άρθρου αυτού, ανάλογα µε τις ανάγκες της φορολογίας εισοδήµατος για τον 28

30 προσδιορισµό του αποτελέσµατος και την συµπλήρωση των φορολογικών δηλώσεων ή καταστάσεων που ορίζονται µε τις διατάξεις του παρόντος νόµου. 19. Σε ιδιαίτερο χώρο του βιβλίου εσόδων - εξόδων ή σε καταστάσεις καταχωρείται, µέχρι τον χρόνο της εµπρόθεσµης υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος για κάθε πάγιο περιουσιακό στοιχείο, η ηµεροµηνία και η αξία κτήσης του, το οικείο δικαιολογητικό, ο συντελεστής απόσβεσής του, οι αποσβέσεις και η αναπόσβεστη αξία. 20. Στο βιβλίο απογραφών ή σε καταστάσεις απογραφής καταχωρούνται τα εµπορεύµατα, τα προϊόντα, τα ηµιέτοιµα, οι Α και Β ύλες καθώς και τα υλικά συσκευασίας, τα οποία κατέχει ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών κατά τη λήξη της διαχειριστικής του περιόδου και βρίσκονται σε δικές του εγκαταστάσεις ή σε εγκαταστάσεις τρίτων. Η καταχώρηση αυτή γίνεται µε τον τρόπο που ορίζεται µε τις διατάξεις της περίπτωσης α της υποπαραγράφου 10.2 της παραγράφου 10 του άρθρου 4. Τα πιο πάνω αναφερόµενα αγαθά που βρίσκονται σε υποκατάστηµα ή σε αποθηκευτικό χώρο καταχωρούνται διακεκριµένα στο βιβλίο απογραφών της έδρας και τα δεδοµένα των αγαθών αυτών δίνονται άµεσα στον έλεγχο που διενεργείται στο υποκατάστηµα ή στον αποθηκευτικό χώρο. Το βιβλίο ενηµερώνεται, µε την ποσοτική καταχώρηση των αποθεµάτων, µέχρι την 20η Φεβρουαρίου του επόµενου έτους, η δε αξία τίθεται µέχρι τον χρόνο της εµπρόθεσµης υποβολής, της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος. 21. Τα ποσά των ακαθάριστων εσόδων και ο Φ.Π.Α που αντιστοιχεί σ' αυτά µπορεί να καταχωρούνται καθηµερινά στις στήλες που αφορούν, µε ένα ποσό, για κάθε ένα είδος και σειρά στοιχείων που εκδόθηκαν την ίδια ηµέρα µε αναγραφή του πρώτου και τελευταίου αριθµού. Σε περίπτωση χρήσης φορολογικής ταµειακής µηχανής αναγράφεται ο αριθµός του ηµερήσιου δελτίου «Ζ», όπως ορίζεται από τις εκάστοτε ισχύουσες αποφάσεις περί Τεχνικών Προδιαγραφών των φ.τ.µ. Παρέχεται η δυνατότητα καταχώρησης των ηµερήσιων δελτίων «Ζ» µε µία µηνιαία συγκεντρωτική εγγραφή µε βάση δελτίο µηνιαίας αναφοράς, που εκτυπώνεται από την φ.τ.µ., και στο οποίο εµφανίζονται τα αντίστοιχα αθροίσµατα των επιµέρους 29

31 ηµερήσιων δελτίων «Ζ», µε αναγραφή στο βιβλίο εσόδων - εξόδων της περιόδου που αφορά καθώς και του πρώτου και του τελευταίου αριθµού του ηµερήσιου δελτίου «Ζ» του αντίστοιχου µήνα. Τα ηµερήσια δελτία «Ζ» θα συνεχίσουν να εκδίδονται και να διαφυλάσσονται κατά τα οριζόµενα από τις εκάστοτε ισχύουσες αποφάσεις περί τεχνικών προδιαγραφών των φ.τ.µ. και των διατάξεων της παραγράφου 3 του άρθρου 9. Στον ίδιο χρόνο διαφυλάσσονται και τα παραπάνω δελτία αναφοράς. Τα ποσά των ακαθάριστων εσόδων και ο Φ.Π.Α που αντιστοιχεί σ αυτά µπορεί επίσης να καταχωρούνται καθηµερινά στις στήλες που αφορούν, µε ένα ποσό, µε την προϋπόθεση ότι θα δίνεται άµεσα στον έλεγχο, όταν ζητηθεί από αυτόν κατάσταση µε ανάλυση των εσόδων για κάθε ένα είδος και σειρά στοιχείων που εκδόθηκαν την ίδια ηµέρα µε αναγραφή του πρώτου και τελευταίου αριθµού ή του αύξοντα αριθµού του ηµερήσιου δελτίου «Z» κατά περίπτωση. Τα ποσά των εξόδων µέχρι εκατόν πενήντα (150) ευρώ έκαστο και ο Φ.Π.Α. που αντιστοιχεί σε αυτά µπορεί να καταχωρούνται καθηµερινά στις στήλες που αφορούν συγκεντρωτικά µε ένα ποσό, µε αναγραφή και του πλήθους των αντίστοιχων δικαιολογητικών. 22. Στο υποκατάστηµα, πλην των πρόσκαιρων εγκαταστάσεων, τηρείται βιβλίο εσόδων - εξόδων για τις συναλλαγές κάθε υποκαταστήµατος µε δυνατότητα µη τήρησής του, εφόσον οι αγορές και οι πωλήσεις κάθε υποκαταστήµατος παρακολουθούνται χωριστά στο βιβλίο εσόδων - εξόδων της έδρας, από τα αντίστοιχα δεδοµένα της έδρας ή άλλου υποκαταστήµατος. Όταν στο υποκατάστηµα τηρείται ιδιαίτερο βιβλίο εσόδων - εξόδων τα δεδοµένα του καταχωρούνται διακεκριµένα συγκεντρωτικά στο αντίστοιχο βιβλίο της έδρας µέχρι την προθεσµία ενηµέρωσής του. 23. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών της παραγράφου αυτής, ανεξάρτητα από την κατηγορία των βιβλίων που τηρεί, εκµεταλλευτής χώρου διαµονής ή φιλοξενίας, εκπαιδευτηρίου, κλινικής ή θεραπευτηρίου, κέντρων αισθητικής, γυµναστηρίων, χώρου στάθµευσης, καθώς και οι γιατροί και οδοντίατροι, παρέχουν ασφαλείς πληροφορίες για τις συναλλαγές τους µέχρι την έκδοση του στοιχείου, για το οποίο έχουν υποχρέωση, όπου και αναγράφονται τα στοιχεία του πελάτη. Η διασφάλιση των πληροφοριών αυτών γίνεται είτε µε την καταχώριση χειρόγραφα σε θεωρηµένα 30

32 έντυπα ή, επί µηχανογραφικής τήρησης, µε τη χρήση ειδικών ασφαλών διατάξεων σήµανσης του νόµου 1809/1988 (Α 222). Η παρούσα παράγραφος παύει να ισχύει από την 1η Ιανουαρίου ελτίο Αποστολής (άρθρο 5) ελτίο αποστολής εκδίδεται από τον υπόχρεο απεικόνισης συναλλαγών: α) σε κάθε περίπτωση χονδρικής πώλησης ή παράδοσης ή διακίνησης αγαθών προς οποιονδήποτε και για οποιοδήποτε σκοπό, εφόσον δεν εκδόθηκε συνενωµένο δελτίο αποστολής µε φορολογικό στοιχείο αξίας, β) σε κάθε περίπτωση παραλαβής από αυτόν αγαθών για διακίνηση, από µη υπόχρεο σε έκδοση δελτίου ή από αρνούµενο την έκδοσή του, γ) επί διακίνησης αγαθών µεταξύ των επαγγελµατικών εγκαταστάσεών του. δ) επί ποσοτικής παραλαβής σε επαγγελµατική του εγκατάσταση, χωρίς στοιχείο διακίνησης, εµπορεύσιµων ή πάγιων αγαθών από οποιονδήποτε τρίτο για αγορά, πώληση, απλή διαµεσολάβηση προς πώληση, αποθήκευση, φύλαξη, χρήση καθώς και για επεξεργασία στην περίπτωση που ο αποστολέας είναι υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών ή αγρότης του ειδικού καθεστώτος. Όταν κατά την παραλαβή των αγαθών εκδίδεται άµεσα τιµολόγιο αγοράς, δεν απαιτείται να εκδίδεται δελτίο αποστολής Τιµολόγηση συναλλαγών (άρθρο 6) Για την πώληση αγαθών για ίδιο λογαριασµό ή για λογαριασµό τρίτου και την παροχή υπηρεσιών από υπόχρεο απεικόνισης συναλλαγών σε άλλο υπόχρεο, σε πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 3 ή σε αγρότες του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α. ή σε πρόσωπα εκτός της χώρας, για την άσκηση του επαγγέλµατός τους ή την εκτέλεση του σκοπού τους, κατά περίπτωση, εκδίδεται τιµολόγιο, τουλάχιστον διπλότυπο. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών οφείλει να εξασφαλίζει την έκδοση τιµολογίου από τον ίδιο σύµφωνα µε τα οριζόµενα από τις διατάξεις του παρόντος άρθρου, καθώς επίσης εξ ονόµατός του και για λογαριασµό του από τον πελάτη του ή από τρίτον, για τις παραδόσεις αγαθών ή παροχή υπηρεσιών που πραγµατοποιούνται από 31

33 αυτόν, είτε στο εσωτερικό της χώρας, είτε σε άλλα κράτη - µέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης, είτε σε τρίτη χώρα. Τιµολόγιο εκδίδεται για: α) Την πώληση αγαθών ιδίων ή τρίτων (άµεση ή έµµεση πώληση) β) Την παροχή υπηρεσιών γ) Την πώληση αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών εκτός της χώρας. Εξοµοιώνονται µε τιµολόγια: α) Τα συντασσόµενα συµβόλαια µεταβίβασης στις πωλήσεις ακινήτων, βιοµηχανοστασίων, πλοίων, αυτοκινήτων, αεροσκαφών και λοιπών µηχανηµάτων, καθώς και λοιπά συντασσόµενα έγγραφα στις πωλήσεις µετοχών, παραγώγων, οµολογιών, οµολόγων, εντόκων γραµµατίων και λοιπών συναφών που περιλαµβάνουν τα στοιχεία των τιµολογίων, β) Λοιπά στοιχεία που εκδίδονται για πωλήσεις φυσικού αερίου µέσω δικτύου, ύδατος µη ιαµατικού, αεριόφωτος, ηλεκτρικού ρεύµατος, θερµικής ενέργειας ή παροχής τηλεπικοινωνιακών, ταχυδροµικών, τραπεζικών, χρηµατιστηριακών, χρηµατοδοτικών εργασιών, καθώς και στις περιπτώσεις είσπραξης ανταποδοτικών τελών και λοιπών συναφών δικαιωµάτων από το ηµόσιο, Ν.Π..., Ο.Τ.Α., δηµοτικές επιχειρήσεις και επιχειρήσεις κοινής ωφέλειας, εφόσον περιλαµβάνουν τα στοιχεία του τιµολογίου. γ) Η απόδειξη λιανικής, στην οποία αναγράφεται γενική περιγραφή του είδους των αγαθών ή υπηρεσιών ή η γενική περιγραφή του είδους που προκύπτει από το αντικείµενο εργασιών που εµφανίζεται στα στοιχεία του εκδότη για τις περιπτώσεις παροχής υπηρεσιών καθώς και τις πωλήσεις µη εµπορεύσιµων αγαθών για τον αγοραστή υπόχρεο απεικόνισης συναλλαγών ή τα πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 3 ή αγρότες του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α., αξίας κάθε συναλλαγής µέχρι εκατό (100) ευρώ Αποδείξεις Λιανικών Συναλλαγών (άρθρο 7) 1. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών εκδίδει απόδειξη λιανικής, τουλάχιστον διπλότυπη, για κάθε πώληση αγαθού, για ίδιο λογαριασµό ή για λογαριασµό τρίτου, ή παροχή υπηρεσίας προς φυσικό πρόσωπο, για την ικανοποίηση ατοµικών ή 32

34 οικογενειακών αναγκών ή προς τα µέλη προµηθευτικού συνεταιρισµού µε βάση διατακτικές του ή αλλαγή λιανικώς πωληθέντος αγαθού. 2. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών εκδίδει απόδειξη επιστροφής στις εξής περιπτώσεις: α) Στην επιστροφή λιανικώς πωληθέντος αγαθού, στην οποία αναγράφεται το ονοµατεπώνυµο και η διεύθυνση του πελάτη, εφόσον επιστρέφεται ποσό άνω των τριάντα (30) ευρώ. β) Στην έκπτωση, µετά την έκδοση της απόδειξης λιανικής, που αφορά διαρκή καταναλωτικά αγαθά, των οποίων η αρχική τιµή είχε επιβαρυνθεί λόγω διακανονισµού, ή αγαθά που διαπιστώνεται εκ των υστέρων ελάττωµα, στην οποία αναγράφεται το ονοµατεπώνυµο και η διεύθυνση του πελάτη, το είδος και η ποσότητα, καθώς και ο αύξων αριθµός της σχετικής απόδειξης Έγγραφα µεταφοράς και Στοιχεία Λοιπών Συναλλαγών (άρθρο 8) Ο µεταφορέας µε βάση τα έγγραφα των δύο τελευταίων εδαφίων της παραγράφου 7 του άρθρου 5, εκδίδει κατά την παραλαβή των προς µεταφορά αγαθών και το αργότερο πριν την εκκίνηση του µεταφορικού µέσου, για κάθε µεταφορά, φορτωτική κατά φορτωτή και παραλήπτη σε τέσσερα (4) αντίτυπα. Το πρώτο αντίτυπο συνοδεύει τα αγαθά, αποτελεί αποδεικτικό παράδοσης αυτών και παραµένει στο µεταφορέα, το δεύτερο παραδίδεται στο φορτωτή, το τρίτο έχει την ένδειξη «Αποδεικτικό απάνης» και παραδίδεται σ αυτόν που καταβάλλει τα κόµιστρα και το τέταρτο παραµένει ως στέλεχος. 33

35 2. ΚΑΤΑΧΩΡΗΣΕΙΣ 2.1. Πωλήσεις Τιµολόγιο - ελτίο Αποστολής (Επί πιστώσει) [Προϊόντα] Εικόνα 1: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής (Επί πιστώσει) [Προϊόντα] 34

36 Εικόνα 2: Εκτύπωση Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής (Επί πιστώσει) [Προϊόντα] Εικόνα 3: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής (Επί πιστώσει) [Προϊόντα] 35

37 Τιµολόγιο - ελτίο Αποστολής (Μετρητοίς) [Εµπορεύµατα] Εικόνα 4: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής (Μετρητοίς) [Εµπορεύµατα] Εικόνα 5: Εκτύπωση Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής (Μετρητοίς) [Εµπορεύµατα] 36

38 Εικόνα 6: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής (Μετρητοίς) [Εµπορεύµατα] Εικόνα 7: Εξόφληση εµπορικής διαχείρισης Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής (Μετρητοίς) [Εµπορεύµατα] 37

39 Εικόνα 8: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Εξόφλησης Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής (Μετρητοίς) [Εµπορεύµατα] Απόδειξη Λιανικής Πώλησης (Μετρητοίς) Εικόνα 9: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Απόδειξης Λιανικής Πώλησης (Μετρητοίς) 38

40 Εικόνα 10: Εκτύπωση Απόδειξης Λιανικής Πώλησης (Μετρητοίς) Εικόνα 11: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Απόδειξης Λιανικής Πώλησης (Μετρητοίς) 39

41 Εικόνα 12: Εξόφληση εµπορικής διαχείρισης Απόδειξης Λιανικής Πώλησης (Μετρητοίς) Εικόνα 13: Άρθρο Γενικής Λογιστικής εξόφλησης Απόδειξης Λιανικής Πώλησης (Μετρητοίς) 40

42 Τιµολόγιο Παροχής Υπηρεσιών Εικόνα 14: Έκδοση χειρόγραφου Τιµολογίου Παροχής Υπηρεσιών 41

43 Εικόνα 15: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Τιµολογίου Παροχής Υπηρεσιών Εικόνα 16: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Τιµολογίου Παροχής Υπηρεσιών 42

44 Τιµολόγιο πώλησης εξωτερικού (Τρίτων χωρών) Εικόνα 17: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Τιµολογίου πώλησης εξωτερικού (Τρίτων χωρών) Εικόνα 18: Εκτύπωση Τιµολογίου πώλησης εξωτερικού (Τρίτων χωρών) 43

45 Εικόνα 19: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Τιµολογίου πώλησης εξωτερικού (Τρίτων χωρών) Τιµολόγιο πώλησης εξωτερικού (Ενδοκοινοτικό) Εικόνα 20: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Τιµολογίου πώλησης εξωτερικού (Ενδοκοινοτικό) 44

46 Εικόνα 21: Εκτύπωση Τιµολογίου πώλησης εξωτερικού (Ενδοκοινοτικό) Εικόνα 22: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Τιµολογίου πώλησης εξωτερικού (Ενδοκοινοτικό) 45

47 Εικόνα 23: Άρθρο Γενικής Λογιστικής (λογ/σµοί τάξεως) Τιµολογίου πώλησης εξωτερικού (Ενδοκοινοτικό) Απόδειξη αυτοπαράδοσης (λόγω δωρεάς) Εικόνα 24: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Απόδειξης αυτοπαράδοσης (λόγω δωρεάς) 46

48 Εικόνα 25: Εκτύπωση Απόδειξης αυτοπαράδοσης (λόγω δωρεάς) Εικόνα 26: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Απόδειξης αυτοπαράδοσης (λόγω δωρεάς) 47

49 Πιστωτικό τιµολόγιο επιστροφής Εικόνα 27: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Πιστωτικού τιµολογίου επιστροφής Εικόνα 28: Εκτύπωση Πιστωτικού τιµολογίου επιστροφής 48

50 Εικόνα 29: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Πιστωτικού τιµολογίου επιστροφής Πιστωτικό τιµολόγιο έκπτωσης Εικόνα 30: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Πιστωτικού τιµολογίου έκπτωσης 49

51 Εικόνα 31: Εκτύπωση Πιστωτικού τιµολογίου έκπτωσης Εικόνα 32: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Πιστωτικού τιµολογίου έκπτωσης 50

52 Απόδειξη επιστροφής λιανικών πωληθέντων Εικόνα 33: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Απόδειξης επιστροφής λιανικών πωληθέντων Εικόνα 34: Εκτύπωση Απόδειξης επιστροφής λιανικών πωληθέντων 51

53 Εικόνα 35: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Απόδειξης επιστροφής λιανικών πωληθέντων 52

54 2.2. Αγορές Αγορά πρώτης ύλης Εικόνα 36: Παραλαβή Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς πρώτης ύλης 53

55 Εικόνα 37: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς πρώτης ύλης Εικόνα 38: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς πρώτης ύλης 54

56 Αγορά υλικού συσκευασίας Εικόνα 39: Παραλαβή Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς υλικού συσκευασίας 55

57 Εικόνα 40: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς υλικού συσκευασίας Εικόνα 41: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς υλικού συσκευασίας 56

58 Αγορά παγίου Εικόνα 42: Παραλαβή Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς παγίου (σελ.1) Εικόνα 43: Παραλαβή Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς παγίου (σελ.2) 57

59 Εικόνα 44: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς παγίου και ταυτόχρονη Ενηµέρωση Βιβλίου Παγίων Εικόνα 45: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς παγίου 58

60 Έκπτωση από προµηθευτή Εικόνα 46: Παραλαβή Πιστωτικού τιµολογίου έκπτωσης από προµηθευτή 59

61 Εικόνα 47: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Πιστωτικού τιµολογίου έκπτωσης από προµηθευτή Εικόνα 48: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Πιστωτικού τιµολογίου έκπτωσης από προµηθευτή 60

62 2.3. απάνες Γραφική ύλη Εικόνα 49: Παραλαβή Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς γραφικής ύλης Εικόνα 50: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς γραφικής ύλης 61

63 Εικόνα 51: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς γραφικής ύλης Καύσιµα Φ.Ι.Χ. Εικόνα 52: Παραλαβή Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς καυσιµών Φ.Ι.Χ. 62

64 Εικόνα 53: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς καυσιµών Φ.Ι.Χ. Εικόνα 54: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς καυσιµών Φ.Ι.Χ. 63

65 Έξοδα υποδοχής και φιλοξενίας πελατών - καθαριστικά Εικόνα 55: Παραλαβή Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς υλικών υποδοχής και φιλοξενίας πελατών και καθαριστικών 64

66 Εικόνα 56: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς υλικών υποδοχής και φιλοξενίας πελατών και καθαριστικών Εικόνα 57: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Τιµολογίου - ελτίου Αποστολής Αγοράς υλικών υποδοχής και φιλοξενίας πελατών και καθαριστικών 65

67 Τηλεφωνία Εικόνα 58: Παραλαβή λογαριασµού τηλεφωνίας 66

68 Εικόνα 59: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης λογαριασµού τηλεφωνίας Εικόνα 60: Άρθρο Γενικής Λογιστικής λογαριασµού τηλεφωνίας 67

69 Ηλεκτρισµός Εικόνα 61: Παραλαβή λογαριασµού ηλεκτρικού ρεύµατος 68

70 Εικόνα 62: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης λογαριασµού ηλεκτρικού ρεύµατος Εικόνα 63: Άρθρο Γενικής Λογιστικής λογαριασµού ηλεκτρικού ρεύµατος 69

71 2.4. Χρηµατοοικονοµικά Είσπραξη µετρητών (από πελάτη χονδρικής) Εικόνα 64: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης είσπραξης µετρητών (από πελάτη χονδρικής) Εικόνα 65: Εκτύπωση Απόδειξης Είσπραξης µετρητών (από πελάτη χονδρικής) 70

72 Εικόνα 66: Άρθρο Γενικής Λογιστικής είσπραξης µετρητών (από πελάτη χονδρικής) Είσπραξη µετρητών (από πελάτη λιανικής) Εικόνα 67: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης είσπραξης µετρητών (από πελάτη λιανικής) 71

73 Εικόνα 68: Εκτύπωση Απόδειξης Είσπραξης µετρητών (από πελάτη λιανικής) Εικόνα 69: Άρθρο Γενικής Λογιστικής είσπραξης µετρητών (από πελάτη λιανικής) 72

74 Πληρωµή µετρητών - Επιστροφή είσπραξης µετρητών από πελάτη Εικόνα 70: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Πληρωµής µετρητών σε πελάτη - επιστροφής είσπραξης µετρητών. Εικόνα 71: Εκτύπωση Απόδειξης Πληρωµής µετρητών σε πελάτη - επιστροφής είσπραξης µετρητών. 73

75 Εικόνα 72: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Πληρωµής µετρητών σε πελάτη - επιστροφής είσπραξης µετρητών Είσπραξη από πελάτη µέσω πιστωτικής κάρτας Εικόνα 73: Παραλαβή αντιγράφου χρέωσης πιστωτικής κάρτας πελάτη από τερµατικό αποδοχής καρτών Eurobank 74

76 Εικόνα 74: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης χρέωσης πιστωτικής κάρτας πελάτη Εικόνα 75: Άρθρο Γενικής Λογιστικής χρέωσης πιστωτικής κάρτας πελάτη 75

77 Έµβασµα από πελάτη Εικόνα 76: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης αποδοχής εµβάσµατος από πελάτη Εικόνα 77: Εκτύπωση Απόδειξης αποδοχής εµβάσµατος από πελάτη 76

78 Εικόνα 78: Άρθρο Γενικής Λογιστικής αποδοχής εµβάσµατος από πελάτη Πληρωµή µετρητών σε προµηθευτή Εικόνα 79: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Πληρωµής µετρητών σε προµηθευτή 77

79 Εικόνα 80: Εκτύπωση Απόδειξης Πληρωµής µετρητών σε προµηθευτή Εικόνα 81: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Πληρωµής µετρητών σε προµηθευτή 78

80 Έµβασµα σε προµηθευτή Εικόνα 82: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης αποστολής εµβάσµατος σε προµηθευτή Εικόνα 83: Εκτύπωση Απόδειξης αποστολής εµβάσµατος σε προµηθευτή 79

81 Εικόνα 84: Άρθρο Γενικής Λογιστικής αποστολής εµβάσµατος σε προµηθευτή Είσπραξη αξιογράφων από πελάτη Εικόνα 85: Έκδοση χειρόγραφης Απόδειξης Είσπραξης αξιογράφων από πελάτη 80

82 Εικόνα 86: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Είσπραξης αξιογράφων από πελάτη Εικόνα 87: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Είσπραξης αξιογράφων από πελάτη 81

83 Πληρωµή αξιογράφων σε προµηθευτή (Μεταβίβαση επιταγής πελάτου και έκδοση-παράδοση επιταγής) Εικόνα 88: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης Πληρωµής αξιογράφων σε προµηθευτή Εικόνα 89: Εκτύπωση Απόδειξης Πληρωµής αξιογράφων σε προµηθευτή 82

84 Εικόνα 90: Άρθρο Γενικής Λογιστικής Πληρωµής αξιογράφων σε προµηθευτή Παράδοση αξιογράφων σε τράπεζα (Κατάθεση σε τραπεζικό λογαριασµό) Εικόνα 91: Καταχώρηση εµπορικής διαχείρισης παράδοσης αξιογράφων σε τράπεζα 83

85 Εικόνα 92: Εκτύπωση Πινακίου παράδοσης αξιογράφων σε τράπεζα Εικόνα 93: Άρθρο Γενικής Λογιστικής παράδοσης αξιογράφων σε τράπεζα 84

86 3. ΕΞΑΓΩΓΕΣ ΣΕ ΤΡΙΤΕΣ ΧΩΡΕΣ 3.1. Εξαγωγή - Νοµοθετικό πλαίσιο. Το νοµοθετικό πλαίσιο των εξαγωγών αποτελείται από ένα πλέγµα τελωνειακών και φορολογικών διατάξεων. Με τις τελωνειακές διατάξεις που προβλέπονται από τον Κοινοτικό Τελωνειακό Κώδικα (Κανονισµός ΕΟΚ 2913/1992) και τις ιατάξεις Εφαρµογής του Κοινοτικού Τελωνειακού Κώδικα (Κανονισµός ΕΟΚ 2454/1993), καθορίζονται οι διαδικασίες πραγµατοποίησης των εξαγωγών. Με τις φορολογικές διατάξεις που προβλέπονται από τον Κώδικα ΦΠΑ (νόµος 2859/2000) µε τον οποίο µεταφέρθηκαν στο εθνικό µας δίκαιο οι αντίστοιχες διατάξεις της 6ης Οδηγίας ΦΠΑ της Κοινότητας (Οδηγία 77/388), καθορίζονται οι διαδικασίες για την απαλλαγή ή την επιστροφή του ΦΠΑ των εξαγωγών. Κατά την εξαγωγή όµως και ανάλογα µε το είδος των εξαγόµενων αγαθών, εκτός από τις τελωνειακές και φορολογικές διατάξεις που αποσκοπούν στη διασφάλιση τόσο των τελωνειακών διαδικασιών, όσο και των φορολογικών εσόδων της Κοινότητας και των εθνικών διοικήσεων, εφαρµόζονται και ορισµένες άλλες διατάξεις που στοχεύουν µεταξύ των άλλων: - Στην προστασία και την ασφάλεια του κοινωνικού συνόλου, όπως για παράδειγµα η εφαρµογή υγειονοµικών διατάξεων για την αποφυγή νόσων ή επιδηµιών (π.χ. νόσος τρελών αγελάδων κ.λπ.), διατάξεων που έχουν σχέση µε τη διακίνηση όπλων, εκρηκτικών κ.λπ. ή διατάξεων για την καταπολέµηση του λαθρεµπορίου ναρκωτικών ουσιών. - Στην προστασία της χλωρίδας και της πανίδας (Σύµβαση CITES, για το διεθνές εµπόριο των ειδών άγριας χλωρίδας και πανίδας που απειλούνται µε εξαφάνιση). - Στη διασφάλιση της πολιτιστικής κληρονοµιάς (π.χ. απαγόρευση εξαγωγής αγαθών πολιτιστικής κληρονοµιάς ή εξαγωγή αυτών µετά από σχετική άδεια του Υπουργείου Πολιτισµού) κ.λπ. Η εφαρµογή των σχετικών µε την εξαγωγή διατάξεων, καθώς και ο έλεγχος και η επιτήρηση των εξαγόµενων αγαθών από το Τελωνειακό Έδαφος της Κοινότητας, είναι αρµοδιότητα της Τελωνειακής Υπηρεσίας. 85

87 3.1.1 ιασάφηση εξαγωγής. Σύµφωνα µε το άρθρο 161 του Κοινοτικού Τελωνειακού Κώδικα: «το καθεστώς της εξαγωγής επιτρέπει την έξοδο κοινοτικών εµπορευµάτων από το τελωνειακό έδαφος της Kοινότητας». Οι τελωνειακές αρχές προκειµένου να επιτρέψουν την εξαγωγή, απαιτούσαν, αρχικά έντυπη και εν συνεχεία ηλεκτρονική, υποβολή διασάφησης εξαγωγής. Τα κοινοτικά εµπορεύµατα για τα οποία έχει υποβληθεί διασάφηση εξαγωγής (έχουν δηλαδή τεθεί στο καθεστώς της εξαγωγής), από τη στιγµή της αποδοχής της διασάφησης εξαγωγής από το Τελωνείο εξαγωγής, βρίσκονται υπό τελωνειακή επιτήρηση, η οποία λήγει τη στιγµή της εξόδου των εµπορευµάτων από το τελωνειακό έδαφος της Κοινότητας ή σε περίπτωση µη πραγµατοποίησης της εξαγωγής, την ακύρωση της διασάφησης εξαγωγής ή την καταστροφή των εµπορευµάτων. Η κατάθεση διασάφησης εξαγωγής είναι απαραίτητη για την εξαγωγή ή την αποστολή εµπορευµάτων: σε τρίτες χώρες (δηλαδή χώρες ή εδάφη που βρίσκονται εκτός του τελωνειακού εδάφους της Κοινότητας), σε ειδικά εδάφη (δηλαδή εθνικά εδάφη κρατών-µελών της Κοινότητας τα οποία ανήκουν µεν στο τελωνειακό έδαφος, αλλά εξαιρούνται του φορολογικού εδάφους της), όπως: - νησιά Τσάνελ (Ηνωµένο Βασίλειο), - νήσος Άαλαντ (Φινλανδία), - υπερπόντια διαµερίσµατα Γαλλίας (Γουαδελούπη, Μαρτινίκα, Γαλλική Γουιάνα, Ρεουνιόν) και - Κανάρια νησιά (Ισπανία). που αποτελούν αντικείµενο εφοδιασµού πλοίων ή αεροσκαφών ιαδικασία Εξαγωγής Από τις 3 Απριλίου 2012, εφαρµόζεται το Σύστηµα Ελέγχου Εξαγωγών (Export Control System-ECS). Πιο συγκεκριµένα, την ηµεροµηνία αυτή τέθηκε σε πλήρη παραγωγική λειτουργία το Υποσύστηµα Εξαγωγής του νέου Ολοκληρωµένου 86

88 Πληροφοριακού Συστήµατος Τελωνείων (ICISnet), το οποίο έχει επιφέρει σηµαντικές αλλαγές στις διαδικασίες εξαγωγής, µε σηµαντικότερη την ηλεκτρονική υποβολή της ιασάφησης Εξαγωγής. Ειδικότερα: Ηλεκτρονική υποβολή των τελωνειακών παραστατικών. Με την εφαρµογή του νέου Υποσυστήµατος Εξαγωγής, ο εξαγωγέας ή ο υπεύθυνος του µεταφορικού µέσου που µεταφέρει τα εµπορεύµατα εκτός Κοινότητας, κατά περίπτωση, έχει τη δυνατότητα να υποβάλει ηλεκτρονικά, από τις εγκαταστάσεις του, προς το αρµόδιο τελωνείο (εξαγωγής ή εξόδου, κατά περίπτωση), εικοσιτέσσερις ώρες το εικοσιτετράωρο, επτά ηµέρες την εβδοµάδα (24Χ24, 7Χ7): - Τη ιασάφηση Εξαγωγής (Ε Ε εξαγωγής), - τη Συνοπτική ιασάφηση Εξόδου (EXS) - τη ήλωση Άφιξης Εξόδου - το ηλωτικό Εξαγωγής - το Έγγραφο Προενηµέρωσης για επιδοτούµενα προϊόντα και - τη Βεβαίωση του Υπουργείου Αγροτικής Ανάπτυξης (ΟΠΕΚΕΠΕ) Τρόπος ηλεκτρονικής υποβολής των τελωνειακών παραστατικών. Η ηλεκτρονική υποβολή των παραστατικών µπορεί να γίνει µε τρεις διαφορετικούς τρόπους: - υποβολή µέσα από την εφαρµογή του ICISnet, µέσα από σχετικές οθόνες, - φόρτωµα (upload) xml µηνυµάτων (υπάρχει και η δυνατότητα υποβολής µαζικών αρχείων xml, προκειµένου να καλυφθεί η ανάγκη των συναλλασσόµενων που υποβάλλουν µεγάλο όγκο παραστατικών) ή - µέσω web services (επικοινωνία σύστηµα µε σύστηµα). Η επιλογή του τρόπου υποβολής γίνεται από τους συναλλασσόµενους, ανάλογα µε τις ανάγκες τους. Μετά την υποβολή, τα δεδοµένα των υποβληθέντων παραστατικών, αποθηκεύονται κατάλληλα κρυπτογραφηµένα και χρονοσηµασµένα. Για την κατάλληλη προετοιµασία των ενδιαφερόµενων, οι προδιαγραφές των µηνυµάτων έχουν δηµοσιοποιηθεί στον ιστοχώρο της ΓΓΠΣ από το τέλος του 2009 όπως και οι λεπτοµέρειες για τις συνδέσεις σύστηµα µε σύστηµα. 87

89 3.2.3 Πιστοποίηση χρηστών. Η πιστοποίηση των χρηστών του συστήµατος γίνεται µέσω του TAXISnet, ως εξής: ο ενδιαφερόµενος εισέρχεται στο portal του ICISnet στην ηλεκτρονική διεύθυνση Από την επιλογή «Εγγραφή Χρηστών µε Ελληνικό ΑΦΜ ή EORI στις Εφαρµογές του ICISnet», επιλέγει «Έγγραφα & Πληροφορίες / Οδηγίες χρήσης e- υπηρεσιών» και εν συνεχεία ανοίγει το αρχείο pdf «Εγγραφή χρηστών στις Υπηρεσίες του ICISnet», ακολουθώντας τις οδηγίες υποβάλλει ηλεκτρονική αίτηση, ανάλογα µε την περίπτωση: - στη σελίδα για τους έχοντες έχει ελληνικό ΑΦΜ ή - στη σελίδα για όσους δεν έχουν ελληνικό ΑΦΜ αλλά έχουν EORI άλλης κοινοτικής χώρας. Η πιστοποίηση γίνεται βάσει του µοναδικού αριθµού αναγνώρισης Οικονοµικών Φορέων (EORI), ακόµα και εκείνων που δεν είναι εγκατεστηµένοι στην Κοινότητα. Τούτο σηµαίνει ότι όσοι δεν έχουν αριθµό EORI, πρέπει ν φροντίσουν να πάρουν, προκειµένου στη συνέχεια να πιστοποιηθούν (η λήψη αριθµού EORI, γίνεται εύκολα, µε την ηλεκτρονική υποβολή αίτησης του ενδιαφερόµενου στο τελωνείο). Μετά την πιστοποίηση του χρήστη, του χορηγείται κωδικός (user name) και όνοµα χρήστη (password) για την είσοδο στο σύστηµα Ενηµέρωση χρηστών. Ο πιστοποιηµένος χρήστης µέσα από το portal του ICISnet έχει τη δυνατότητα να: - πληροφορηθεί την εξέλιξη του παραστατικού που υπέβαλε, - να διαβάσει τα εισερχόµενα µηνύµατα του και - να εκτελέσει οποιαδήποτε επόµενα βήµατα προβλέπονται από τη διαδικασία. 88

90 3.2.5 Ηλεκτρονικά Μηνύµατα ιαδικασίας Εξαγωγής Η ηλεκτρονική υποβολή των τελωνειακών παραστατικών από τον εξωτερικό χρήστη κατά την εξαγωγή και η ενηµέρωσή του, έχει τη µορφή ηλεκτρονικών µηνυµάτων. Πιο συγκεκριµένα: - Ηλεκτρονική Υποβολή ιασάφησης Εξαγωγής: Μήνυµα ΙΕ Απόρριψη ιασάφησης Εξαγωγής κοινοποίηση λαθών: Μήνυµα ΙΕ Αποδοχή ιασάφησης Εξαγωγής κοινοποίηση Μοναδικού Αριθµού Αναφοράς (Movement Reference Number-MRN): Μήνυµα ΙΕ Υποβολή αιτήµατος τροποποίησης αρχικών στοιχείων διασάφησης: Μήνυµα ΙΕ Αποδοχή αιτήµατος τροποποίησης: Μήνυµα ΙΕ504 - Απόρριψη αιτήµατος: Μήνυµα ΙΕ Υποβολή αιτήµατος ακύρωσης διασάφησης: Μήνυµα ΙΕ Αποδοχή ή απόρριψη αιτήµατος ακύρωσης: Μήνυµα ΙΕ Ενηµέρωση τελωνείου εξόδου για την ακύρωση: Μήνυµα ΙΕ Ηλεκτρονική Υποβολή Συνοπτικής ιασάφησης Εξόδου: Μήνυµα ΙΕ Απόρριψη Συνοπτικής ιασάφησης Εξόδου κοινοποίηση λαθών: Μήνυµα ΙΕ Αποδοχή Συνοπτικής ιασάφησης Εξόδου κοινοποίηση Μοναδικού Αριθµού Αναφοράς (Movement Reference Number-MRN): Μήνυµα ΙΕ Γνωστοποίηση άφιξης των εµπορευµάτων στο Τελωνείο Εξόδου: Μήνυµα IE507 - Ενηµέρωση τελωνείου εξαγωγής για την έξοδο: Μήνυµα ΙΕ518 - Ενηµέρωση εξαγωγέα για την έξοδο: Μήνυµα ΙΕ Σύστηµα Ελέγχου Εξαγωγών Φάση 1 και Φάση 2 - ECS-Ι & ECS-ΙΙ (Export Control System). Η πρώτη φάση του Συστήµατος Ελέγχου Εξαγωγών (ECS-Ι), τέθηκε σε εφαρµογή την , ενώ την τέθηκε σε εφαρµογή το Σύστηµα Ελέγχου Εξαγωγών Φάση 2 (ECS-ΙΙ). Το σύστηµα αυτό κατέστησε δυνατή την ηλεκτρονική υποβολή της διασάφησης εξαγωγής από το διασαφηστή και την ηλεκτρονική ανταλλαγή πληροφοριών µεταξύ του τελωνείου εξαγωγής και του τελωνείου εξόδου. Ειδικότερα, το τελωνείο εξαγωγής ανταλλάσσει πληροφορίες είτε µε το δηλούµενο στην διασάφηση τελωνείο εξόδου, είτε µε διαφορετικό τελωνείο εξόδου, στην περίπτωση που µετά την ολοκλήρωση των διατυπώσεων εξαγωγής και την 89

91 αποµάκρυνση των εµπορευµάτων από το τελωνείο εξαγωγής, γίνει εκτροπή της µεταφοράς των εµπορευµάτων και αυτά προσκοµιστούν για έξοδο σε τελωνείο άλλο από εκείνο που έχει δηλωθεί στο τελωνείο εξαγωγής. Οι πληροφορίες που ανταλλάσσονται µεταξύ του τελωνείου εξαγωγής και του τελωνείου εξόδου (δηλούµενου ή πραγµατικού), αποσκοπούν στην επιτήρηση της εξαγωγής των εµπορευµάτων µέχρι την τελική έξοδό τους από το τελωνειακό έδαφος της Κοινότητας. Η ανταλλαγή πληροφοριών γίνεται µε ηλεκτρονικά µηνύµατα. Οδηγίες για την εφαρµογή του Συστήµατος Ελέγχου Εξαγωγών - Φάση 1 (ECS-I), έχουν δοθεί µε την ΥΟ Τ 3234/ και για την εφαρµογή του Συστήµατος Ελέγχου Εξαγωγών - Φάση 2 (ECS-ΙI), µε την Ε ΥΥΟ /3085/Α0019/ , τα κυριότερα σηµεία των οποίων αναλύονται στη συνέχεια Καθιέρωση του Συνοδευτικού Εγγράφου Εξαγωγής (ΣΕΕ). Με τον κανονισµό 2454/1993 (άρθρο 796α και παραρτήµατα 45γ και 45δ) καθιερώνονται: το Συνοδευτικό Έγγραφο Εξαγωγής (ΣΕΕ) ως άδεια παραλαβής των εµπορευµάτων για εξαγωγή, µετά την ολοκλήρωση των διατυπώσεων εξαγωγής στο τελωνείο εξαγωγής, το οποίο συνοδεύει την αποστολή µέχρι το τελωνείο εξόδου των εµπορευµάτων, ο τύπος και το περιεχόµενο του Συνοδευτικού Εγγράφου Εξαγωγής και ο «κατάλογος των ειδών εξαγωγής» καθώς και τα στοιχεία (πληροφορίες) που πρέπει να περιλαµβάνονται σε αυτόν, όταν στην διασάφηση εξαγωγής περιλαµβάνονται περισσότερα από ένα είδη (πολυκλασική διασάφηση) Καθιέρωση προθεσµίας εξόδου των εµπορευµάτων από το τελωνειακό έδαφος της Κοινότητας. Καθιερώνεται συνολική προθεσµία 150 (90 αρχικά και δυνατότητα παράτασης µέχρι 60) ηµερών µετά την έκδοση της άδειας παραλαβής για εξαγωγή, εντός της οποίας τα εµπορεύµατα πρέπει να εγκαταλείψουν το τελωνειακό έδαφος 90

92 της Κοινότητας. Στην περίπτωση που τα εµπορεύµατα δεν εγκαταλείψουν το τελωνειακό έδαφος της Κοινότητας στην παραπάνω προθεσµία ή είναι αδύνατον να προσκοµιστούν επαρκείς αποδείξεις περί της εξόδου τους από την Κοινότητα, η διασάφηση εξαγωγής ακυρώνεται αυτοδίκαια από το τελωνείο εξαγωγής. Για τα προϊόντα που υπόκεινται σε Ειδικό Φόρο Κατανάλωσης (ΕΦΚ), η ως άνω προθεσµία που ισχύει για την διασάφηση εξαγωγής, είναι ανεξάρτητη από την προβλεπόµενη προθεσµία για την διακίνηση αυτών µε ιοικητικό Έγγραφο ( Ε) από τη φορολογική αποθήκη µέχρι το τελωνείο εξόδου. Κατά συνέπεια, για µια εξαγωγή προϊόντων που υπόκεινται σε ΕΦΚ, όπου η διακίνηση αυτών από το τελωνείο εξαγωγής µέχρι το τελωνείο εξόδου πραγµατοποιείται µε την κάλυψη ηλεκτρονικού ιοικητικού Εγγράφου (e- Ε), πρέπει πρώτιστα να διασφαλίζεται η τήρηση των προθεσµιών που τίθενται επί του e- Ε Ηλεκτρονική ανταλλαγή πληροφοριών µεταξύ τελωνείων εξαγωγής και εξόδου Οι πληροφορίες που ανταλλάσσονται µεταξύ των εµπλεκοµένων τελωνείων κατά τη εξαγωγή εµπορευµάτων από το τελωνειακό έδαφος της ΕΕ, εξαρτώνται από τον ρόλο του κάθε τελωνείου (εξαγωγής ή εξόδου), καθώς και διαφόρων άλλων συµβάντων κατά την διάρκεια της αποστολής των εµπορευµάτων για εξαγωγή (π.χ. εκτροπή της αποστολής για εξαγωγή σε άλλο τελωνείο εξόδου από αυτό που δηλώθηκε αρχικά κλπ). Αναλυτικότερα, τρεις είναι οι διακρίσεις των τελωνείων στα πλαίσια εφαρµογής του Συστήµατος Ελέγχου Εξαγωγών: Τελωνείο εξαγωγής: Το τελωνείο στο οποίο τηρούνται οι διατυπώσεις εξαγωγής (υποβάλλεται η διασάφηση εξαγωγής). ηλωθέν τελωνείο εξόδου: Το τελωνείο στο οποίο πρόκειται να προσκοµιστούν τα εµπορεύµατα προκειµένου αυτά να εγκαταλείψουν το τελωνειακό έδαφος της ΕΕ και το οποίο δηλώνεται στη διασάφηση εξαγωγής. Όταν η αποστολή για εξαγωγή δεν παρουσιάσει εκτροπή στην έξοδο, συµπίπτει µε το πραγµατικό τελωνείο εξόδου από το οποίο τα εµπορεύµατα εγκαταλείπουν το τελωνειακό έδαφος της ΕΕ. 91

93 Πραγµατικό τελωνείο εξόδου: Το τελωνείο από το οποίο τα εµπορεύµατα πράγµατι εγκαταλείπουν το τελωνειακό έδαφος της ΕΕ. Το πραγµατικό τελωνείο εξόδου διαφοροποιείται από το δηλωθέν τελωνείο εξόδου στη διασάφηση εξαγωγής, σε περίπτωση εκτροπής της αποστολής για εξαγωγή και αυτό µόνο, εφόσον η εκτροπή γίνεται αποδεκτή από το τελωνείο εξαγωγής. 92

94 4. ΕΝ ΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ 4.1. Κυκλοφορία των αγαθών στην Ενιαία Ευρωπαϊκή Αγορά (Εσωτερική Αγορά) Όπως είναι γνωστό, µέχρι την , η κυκλοφορία των εµπορευµάτων µεταξύ των κρατών-µελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης, γινόταν µε την τήρηση τελωνειακών διατυπώσεων. Για την αποστολή εµπορευµάτων από ένα κράτος-µέλος σε άλλο, έπρεπε να τηρηθούν τελωνειακές διαδικασίες, τόσο στο κράτος-µέλος αποστολής όσο και στο κράτος-µέλος άφιξης των εµπορευµάτων. Οι διαδικασίες στο κράτος-µέλος αποστολής, είχαν σχέση µε την προσκόµιση των εµπορευµάτων, µε ευθύνη του πωλητή ή άλλου αποστολέα, στο Τελωνείο, την κατάθεση ιασάφησης Εξαγωγής και την αποστολή τους, µετά την ολοκλήρωση των τελωνειακών διαδικασιών, στον τελικό προορισµό τους στο άλλο κράτος-µέλος. Όσον αφορά στις διαδικασίες στο κράτος-µέλος άφιξης, αυτές είχαν σχέση µε την προσκόµιση των εµπορευµάτων στο Τελωνείο εισόδου, την κατάθεση ιασάφηση Εισαγωγής από τον παραλήπτη, την τήρηση των διαδικασιών ελέγχου από το Τελωνείο και, τέλος, τον υπολογισµό και την είσπραξη των οφειλόµενων φόρων (ΦΠΑ, Ειδικός Φόρος Κατανάλωσης κ.λπ.), προκειµένου τα εµπορεύµατα να ελευθερωθούν και να τεθούν στη διάθεση του τελικού παραλήπτη. Από την και µετά όµως, µε την έναρξη λειτουργίας της Ενιαίας Ευρωπαϊκής Αγοράς (Εσωτερική Αγορά) και την κατάργηση των φορολογικών συνόρων µεταξύ των κρατών-µελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης, η κυκλοφορία των εµπορευµάτων στην Εσωτερική Αγορά άλλαξε. Γίνεται πλέον µε τον ίδιο τρόπο που τα εµπορεύµατα κυκλοφορούν στο εσωτερικό των εγχώριων αγορών. Αυτό σηµαίνει ότι η κυκλοφορία των εµπορευµάτων µεταξύ περισσοτέρων του ενός κρατών-µελών, πραγµατοποιείται µε τους ίδιους όρους και προϋποθέσεις που ισχύουν για την κυκλοφορία των ίδιων εµπορευµάτων στην επικράτεια ενός και µόνο κράτους- µέλους. Όπως είναι φυσικό, η αλλαγή αυτή στον τρόπο διακίνησης των εµπορευµάτων στην Εσωτερική Αγορά, σήµανε την ανάγκη για σηµαντικές νοµοθετικές παρεµβάσεις και καθιέρωση νέων διαδικασιών για των έλεγχο των ενδοκοινοτικών συναλλαγών, οι οποίες θα αντικαθιστούσαν τις µέχρι τότε τηρούµενες τελωνειακές 93

95 διαδικασίες, αφού εξακολουθούσε να υπάρχει ενδιαφέρον από την Ευρωπαϊκή Ένωση και τις εθνικές διοικήσεις, τόσο για την είσπραξη των αναλογούντων, στις συναλλαγές αυτές, φόρων, όσο και για την τήρηση στατιστικών στοιχείων για το ενδοκοινοτικό εµπόριο. ιαδικασίες όµως τέτοιες, που δεν θα αποτελούσαν εµπόδιο στην ελεύθερη διακίνηση των εµπορευµάτων. Όσον αφορά στον έλεγχο των ενδοκοινοτικών συναλλαγών για σκοπούς ΦΠΑ, καθιερώθηκε το Σύστηµα VIES (V.A.T. Information Exchange System) και όσον αφορά στην τήρηση των στατιστικών δεδοµένων, καθιερώθηκε το Σύστηµα Intrastat. Παράλληλα καθιερώθηκε και ξεχωριστό σύστηµα ελέγχου της διακίνησης των προϊόντων που υπόκεινται σε Ειδικό Φόρο Κατανάλωσης (Ε.Φ.Κ.) (ενεργειακά αγαθά, αλκοόλη και αλκοολούχα ποτά και βιοµηχανοποιηµένα καπνά), λόγω του ιδιαίτερου φορολογικού ενδιαφέροντος για τα προϊόντα αυτά. Για την εφαρµογή των συστηµάτων αυτών, ο όρος «εισαγωγή» (για τις αποκτήσεις από άλλα κράτη-µέλη) αντικαταστάθηκε από τον όρο «ενδοκοινοτική απόκτηση» και ο όρος «εξαγωγή» (για παραδόσεις σε άλλα κράτη-µέλη), από τον όρο «ενδοκοινοτική παράδοση». Από την και µετά, οι όροι «εισαγωγή» και «εξαγωγή» χρησιµοποιούνται µόνο όσον αφορά την άφιξη και την αποστολή, αντίστοιχα, εµπορευµάτων από και προς τρίτες χώρες. Από την άλλη πλευρά, οι όροι «ενδοκοινοτική απόκτηση» και «ενδοκοινοτική παράδοση», δεν περιγράφουν απλώς συναλλαγές που πραγµατοποιούνται σε κοινοτικό επίπεδο, αλλά επιπλέον προσδιορίζουν και συνεπάγονται συγκεκριµένες υποχρεώσεις για τους συναλλασσόµενους, για τις οποίες θα αναφερθούµε στη συνέχεια Μεταβατικό καθεστώς ΦΠΑ. Από την , ηµεροµηνία έναρξης λειτουργίας της Ενιαίας Εσωτερικής Αγοράς, εφαρµόζεται, σε κοινοτικό επίπεδο, το Μεταβατικό Καθεστώς ΦΠΑ. Το καθεστώς αυτό είναι ένα ενδιάµεσο στάδιο, πριν την εφαρµογή του Οριστικού Καθεστώτος ΦΠΑ. Σύµφωνα µε τις βασικές αρχές του Μεταβατικού Καθεστώτος ΦΠΑ, από την και µετά, οι ενδοκοινοτικές εµπορικές συναλλαγές, οι συναλλαγές δηλαδή που πραγµατοποιούνται µεταξύ υποκείµενων σε ΦΠΑ προσώπων εγκατεστηµένων σε 94

96 διαφορετικά κράτη-µέλη, στα πλαίσια άσκησης του επιτηδεύµατός τους, δεν επιβαρύνονται µε ΦΠΑ στο κράτος-µέλος που πραγµατοποιείται η πώληση (δηλαδή στο κράτος-µέλος εγκατάστασης του πωλητή) και η φορολογική υποχρέωση για την απόδοση του ΦΠΑ, µεταφέρεται στο κράτος-µέλος εγκατάστασης του αγοραστή. Στα πλαίσια δηλαδή της εφαρµογής του Μεταβατικού Καθεστώτος ΦΠΑ, καθιερώθηκε απαλλαγή από το ΦΠΑ των Ενδοκοινοτικών Παραδόσεων. Στην πράξη, σύµφωνα µε τα παραπάνω, τα πρόσωπα που παραδίδουν (πωλούν) εµπορεύµατα σε πελάτες τους εγκατεστηµένους σε άλλα κράτη-µέλη, στο τιµολόγιο πώλησης που εκδίδουν δεν υπολογίζουν (χρεώνουν) ΦΠΑ. Από την άλλη µεριά, ο αγοραστής έχει την υποχρέωση να δηλώσει την Ενδοκοινοτική Απόκτηση στην Περιοδική ήλωση ΦΠΑ, αναγράφοντας τόσο στις εισροές όσο και στις εκροές (δηλαδή χρεοπιστώνοντας) την αξία της συναλλαγής και του ΦΠΑ που αναλογεί σ αυτή, τον οποίο υπολογίζει µε τεκµαρτό τρόπο. ηλαδή στην περίπτωση αυτή, ο εγκατεστηµένος στο εσωτερικό της χώρας αγοραστής, παρότι στο τιµολόγιο που του εκδίδει ο πωλητής, δεν χρεώνεται (αναγράφεται) ΦΠΑ, στην Περιοδική ήλωση ΦΠΑ υπολογίζει τον αναλογούντα ΦΠΑ µε βάση το συντελεστή που εφαρµόζεται στη χώρα µας και τον αναγράφει στον αντίστοιχο κωδικό (κωδικοί 371 έως 376). Με τον τρόπο αυτό "εκπληρώνει" τη φορολογική του υποχρέωση, την υποχρέωση δηλαδή για την απόδοση του ΦΠΑ που αναλογεί στη συναλλαγή αυτή. Επιπλέον έχει την υποχρέωση να υποβάλλει Ανακεφαλαιωτικό Πίνακα (Listing) Ενδοκοινοτικών Αποκτήσεων και ήλωση Intrastat. Σηµαντικές επισηµάνσεις: Στην περίπτωση που ο προµηθευτής υπολογίσει (χρεώσει) ΦΠΑ στο τιµολόγιο πώλησης: εν παρέχεται στην περίπτωση αυτή δικαίωµα έκπτωσης του ΦΠΑ στον εγκατεστηµένο σε άλλο κράτος-µέλος αγοραστή, αλλά ο φόρος αυτός αποτελεί κόστος για τον αγοραστή. Σε ορισµένες µόνο περιπτώσεις προβλέπεται επιστροφή του φόρου αυτού (σχετικές οι διατάξεις της 8ης Οδηγίας ΦΠΑ σε κοινοτικό επίπεδο και του άρθρου 34 του νόµου 2859/2000 Κώδικας ΦΠΑ, σε εθνικό επίπεδο). Οι µη εµπορικές συναλλαγές φορολογούνται από πλευράς ΦΠΑ στο κράτος-µέλος εγκατάστασης του πωλητή: Οι µη εµπορικές συναλλαγές, οι συναλλαγές δηλαδή κατά τις οποίες ο αγοραστής δεν είναι υποκείµενο στο ΦΠΑ πρόσωπο (π.χ. ιδιώτης), φορολογούνται από πλευράς ΦΠΑ στο κράτος-µέλος εγκατάστασης του 95

97 πωλητή, σύµφωνα µε τους κανόνες φορολογίας που ισχύουν στο κράτος-µέλος εγκατάστασής του (συντελεστής ΦΠΑ κ.λπ.). ηλαδή στα τιµολόγια πώλησης που εκδίδουν οι πωλητές υπολογίζουν (χρεώνουν) ΦΠΑ µε βάση του συντελεστή ΦΠΑ που ισχύει στη χώρα εγκατάστασής τους, τον οποίο εισπράττουν από τους αγοραστές και στη συνέχεια τον αποδίδουν στη φορολογική τους διοίκηση. Στην περίπτωση αυτή, σε αντίθεση µε ότι συµβαίνει στις ενδοκοινοτικές εµπορικές συναλλαγές όπως αναφέρουµε παραπάνω, ο αγοραστής καταβάλει στον πωλητή τον αναλογούντα στη συναλλαγή ΦΠΑ. Η εφαρµογή του Μεταβατικού Καθεστώτος ΦΠΑ είχε προγραµµατιστεί να εφαρµοστεί µέχρι την και από θα το αντικαθιστούσε το Οριστικό Καθεστώς ΦΠΑ. ιάφοροι όµως λόγοι, είχαν ως αποτέλεσµα την συνεχή αναβολή της εφαρµογής του Οριστικού Καθεστώτος ΦΠΑ, µε αποτέλεσµα το Μεταβατικό Καθεστώς ΦΠΑ να εφαρµόζεται ακόµα και σήµερα Οριστικό καθεστώς ΦΠΑ. Σύµφωνα µε τις βασικές αρχές του Οριστικού Καθεστώτος ΦΠΑ, κατά την εφαρµογή του προβλέπεται ότι όλες οι ενδοκοινοτικές συναλλαγές (εµπορικές ή µη), θα φορολογούνται, όσον αφορά το ΦΠΑ, στο κράτος-µέλος εγκατάστασης του πωλητή. ηλαδή στα τιµολόγια πώλησης που θα εκδίδουν οι πωλητές, θα υπολογίζουν (χρεώνουν) ΦΠΑ. Στην περίπτωση αυτή δηλαδή θα υπάρχει ταµειακή εκροή του ποσού του αναλογούντος ΦΠΑ από την πλευρά του αγοραστή σε όλα τα είδη των συναλλαγών και όχι µόνο στις µη εµπορικές συναλλαγές, όπως συµβαίνει σήµερα κατά την εφαρµογή του Μεταβατικού Καθεστώτος ΦΠΑ. Από την άλλη µεριά θα παρέχεται δικαίωµα έκπτωσης του ΦΠΑ των εισροών που θα καταβάλλουν οι υποκείµενοι στο ΦΠΑ αγοραστές σε προµηθευτές εγκατεστηµένους σε άλλα κράτη-µέλη, κάτι που σήµερα, κατά την εφαρµογή του Μεταβατικού Καθεστώτος ΦΠΑ, δεν συµβαίνει Συναλλαγές στην Ενιαία Εσωτερική Αγορά, µετά την Όπως προαναφέρθηκε, από και µετά, οι συναλλαγές που πραγµατοποιούνται σε Κοινοτικό επίπεδο, δεν υπόκεινται πλέον σε τελωνειακό 96

98 έλεγχο. Νέοι κανόνες και διαδικασίες αντικατέστησαν τις µέχρι τότε τηρούµενες τελωνειακές διαδικασίες για την είσπραξη του ΦΠΑ που αναλογεί στις συναλλαγές αυτές και νέες ορολογίες καθιερώθηκαν. Ειδικότερα: Ενδοκοινοτικές συναλλαγές µεταξύ επιτηδευµατιών. Οι συναλλαγές που πραγµατοποιούνται σε κοινοτικό επίπεδο, από και µετά, από την ηµεροµηνία δηλαδή έναρξης λειτουργίας της Ενιαίας Εσωτερικής Αγοράς και την εφαρµογή του Μεταβατικού Καθεστώτος ΦΠΑ, µεταξύ υποκειµένων στο ΦΠΑ επιτηδευµατιών εγκατεστηµένων σε διαφορετικά κράτη-µέλη, αποκαλούνται ενδοκοινοτικές συναλλαγές. Για να είναι ενδοκοινοτικές αυτές οι συναλλαγές πρέπει απαραίτητα, µεταξύ των άλλων, να συντρέχουν οι δύο παρακάτω προϋποθέσεις: α) οι συναλλασσόµενοι να είναι υποκείµενοι στο ΦΠΑ και β) να υπάρχει αποδεδειγµένα φυσική µεταφορά των αγαθών από ένα κράτος-µέλος σε άλλο Ενδοκοινοτική Απόκτηση εγκατεστηµένου στη χώρα µας προσώπου. Από στις συναλλαγές µεταξύ επιχειρήσεων εγκαταστηµένων σε διαφορετικά κράτη-µέλη, η έννοια της «εισαγωγής» ως φορολογητέας πράξης αντικαθίσταται από την έννοια της «ενδοκοινοτικής απόκτησης αγαθών». Η έννοια της «ενδοκοινοτικής απόκτησης αγαθών» ως φορολογητέας πράξης, ορίζεται µε τις διατάξεις του άρθρου 11 του νόµου 2859/2000 Κώδικας ΦΠΑ. Ενδοκοινοτική Απόκτηση, σύµφωνα µε το προαναφερόµενο άρθρο, θεωρείται η απόκτηση εξουσίας να διαθέτει κάποιος ως κύριος, ενσώµατα κινητά αγαθά, που αποστέλλονται ή µεταφέρονται στον αποκτώντα (αγοραστή), από: - τον πωλητή (όταν δηλαδή την ευθύνη της µεταφοράς έχει ο πωλητής π.χ. όρος παράδοσης CIF) ή - τον αποκτώντα (αγοραστή) (όταν δηλαδή την ευθύνη της µεταφοράς έχει ο αγοραστής π.χ. όρος παράδοσης FOB) ή - από άλλον που ενεργεί για λογαριασµό τους (π.χ. µεταφορική εταιρεία), στο εσωτερικό της χώρας από άλλο κράτος-µέλος, από το οποίο αναχώρησε η αποστολή ή η µεταφορά του αγαθού. 97

99 Για να έχει µια απόκτηση από άλλο κράτος-µέλος το χαρακτήρα της Ενδοκοινοτικής Απόκτησης ως φορολογητέας πράξης, πρέπει να συντρέχουν σωρευτικά (δηλαδή όλες µαζί) οι παρακάτω προϋποθέσεις: α) τα αγαθά που αποτελούν αντικείµενο της συναλλαγής, να µεταφέρονται στο εσωτερικό της χώρας από ένα άλλο κράτος-µέλος (π.χ. µεταφορά στην Ελλάδα εµπορευµάτων από τη Γαλλία), β) ο εγκατεστηµένος στο εσωτερικό της χώρας αποκτών (αγοραστής), να είναι: - υποκείµενο στο ΦΠΑ πρόσωπο ή - µη υποκείµενο στο ΦΠΑ νοµικό πρόσωπο, που ενεργεί µε την ιδιότητα του υποκείµενου στο ΦΠΑ προσώπου (π.χ. ηµόσιο, ήµοι, ΟΤΑ και λοιπά Ν.Π..., όταν δεν ενεργούν στα πλαίσια άσκησης δηµόσιας εξουσίας αλλά ασκούν τις υποκείµενες στο ΦΠΑ δραστηριότητες που κατονοµάζονται στο Παράρτηµα Ι του νόµου "Κώδικας ΦΠΑ" ή άλλα πρόσωπα όπως σύλλογοι κ.λπ., τα οποία ασκούν οικονοµική δραστηριότητα), γ) ο πωλητής να είναι υποκείµενο στο ΦΠΑ πρόσωπο εγκατεστηµένο σε άλλο κράτος- µέλος, να µην απαλλάσσεται λόγω ύψους ακαθαρίστων εσόδων στη χώρα του (π.χ. µικρή επιχείρηση), ούτε να πραγµατοποιεί παραδόσεις αγαθών για τις οποίες ο τόπος φορολογίας από πλευράς ΦΠΑ ευρίσκεται στο εσωτερικό της χώρας µας (π.χ. πώληση αγαθών µετά από συναρµολόγηση, πώληση από απόσταση), δ) η συναλλαγή να πραγµατοποιείται από επαχθή αιτία (δηλαδή να υπάρχει αντάλλαγµα σε είδος ή σε χρήµα). Εξαιρούνται ορισµένες περιπτώσεις οι οποίες έχουν το χαρακτήρα της ενδοκοινοτικής απόκτησης, παρότι δεν υπάρχει αντάλλαγµα (π.χ. παραλαβή αγαθού στο εσωτερικό της χώρας από υποκείµενο στο ΦΠΑ πρόσωπο για τις ανάγκες της επιχείρησής του, το οποίο αποστέλλεται ή µεταφέρεται από τον ίδιο ή από άλλο πρόσωπο που ενεργεί για λογαριασµό του, από ένα άλλο κράτος- µέλος, στα πλαίσια της επιχείρησής του) και ε) η συναλλαγή αυτή να πραγµατοποιείται στα πλαίσια άσκησης της οικονοµικής δραστηριότητας τόσο του πωλητή, όσο και του αγοραστή. Όπως προαναφέρθηκε, η πράξη αυτή µέχρι την , πριν δηλαδή την κατάργηση των φορολογικών συνόρων µεταξύ των κρατών-µελών και την έναρξη λειτουργίας της Εσωτερικής Αγοράς, είχε για τον εγκατεστηµένο στο εσωτερικό της χώρας αγοραστή, το χαρακτήρα της Εισαγωγής. 98

100 Οι υποχρεώσεις που συνεπάγεται η Ενδοκοινοτική Απόκτηση ως φορολογητέα πράξη, για το εγκατεστηµένο στο εσωτερικό της χώρας υποκείµενο στο ΦΠΑ πρόσωπο, είναι: - εγγραφή στο Σύστηµα V.I.E.S., - απεικόνιση (χρεοπίστωση) της απόκτησης αυτής, στην Περιοδική ήλωση ΦΠΑ, - υποβολή Ανακεφαλαιωτικού Πίνακα (Listing) Ενδοκοινοτικών Αποκτήσεων Αγαθών και Λήψεων Υπηρεσιών, - υποβολή ήλωσης Intrastat Άφιξης (το στατιστικό κατώφλι που ισχύει από έως , βάσει του άρθρου 10 του Κανονισµού της Ε.Ε. 638/2004, για τις αποκτήσεις είναι ΕΥΡΩ) και - απεικόνιση της Ενδοκοινοτικής Απόκτησης, στην ετήσια Εκκαθαριστική ήλωση. Από τα παραπάνω γίνεται σαφές ότι ο όρος «Ενδοκοινοτική Απόκτηση» δεν περιγράφει απλά µία απόκτηση ενός αγαθού από προµηθευτή εγκατεστηµένο σε άλλο κράτος- µέλος, που πραγµατοποιεί πρόσωπο εγκατεστηµένο στη χώρα µας, αλλά επιπλέον προσδιορίζει τη διενέργεια µιας φορολογητέας, από πλευράς ΦΠΑ πράξης, η οποία συνεπάγεται συγκεκριµένες υποχρεώσεις για το πρόσωπο που την πραγµατοποιεί Πράξεις εξοµοιούµενες ως Ενδοκοινοτικές Αποκτήσεις αγαθών Εκτός από τις πράξεις που αναφέρονται στην προηγούµενη παράγραφο 4.1.1, υπάρχουν και ορισµένες άλλες πράξεις, που ορίζονται µε τις διατάξεις του άρθρου 12 του νόµου 2859/2000, οι οποίες εξοµοιώνονται µε Ενδοκοινοτικές Αποκτήσεις αγαθών, παρότι δεν συντρέχουν ορισµένες από τις προϋποθέσεις που απαιτούνται γι αυτό (π.χ. επαχθής αιτία ή µεταβίβαση της κυριότητας αγαθού). Οι πράξεις αυτές είναι: α) Παραλαβή αγαθού από υποκείµενο στο ΦΠΑ. Όταν ο υποκείµενος στο ΦΠΑ µεταφέρει από άλλο κράτος-µέλος αγαθά της επιχείρησης του και τα παραλαµβάνει στην Ελλάδα, η παραλαβή αυτή εξοµοιώνεται µε ενδοκοινοτική απόκτηση, εφόσον συντρέχουν οι εξής προϋποθέσεις: - τα αγαθά αυτά έχουν αποκτηθεί µε οποιοδήποτε τρόπο (αγορά, εισαγωγή κ.λπ.) στο άλλο κράτος-µέλος και - τα αγαθά αυτά προορίζονται για την εκπλήρωση των σκοπών της επιχείρησης. 99

101 Η µεταφορά των αγαθών µπορεί να γίνεται είτε από τον ίδιο είτε από άλλο πρόσωπο που ενεργεί για λογαριασµό του. β) Παραλαβή αγαθού από µη υποκείµενο στο φόρο νοµικό πρόσωπο. Όσα αναφέρθηκαν στην προηγούµενη περίπτωση α), ισχύουν ανάλογα και για την περίπτωση που τα αγαθά παραλαµβάνει µη υποκείµενο στο ΦΠΑ νοµικό πρόσωπο Εξαιρέσεις. Σύµφωνα µε τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 11 του νόµου 2859/2000 Κώδικας ΦΠΑ, δεν θεωρείται Ενδοκοινοτική Απόκτηση αγαθών, δεν πρόκειται δηλαδή για φορολογητέα, από πλευράς ΦΠΑ πράξη, η απόκτηση που πραγµατοποιείται από: α) νοµικά πρόσωπα, τα οποία πραγµατοποιούν πράξεις µη υπαγόµενες στο φόρο (π.χ. ηµόσιο, ήµοι, ΟΤΑ και λοιπά Ν.Π..., όταν ενεργούν στα πλαίσια άσκησης δηµόσιας εξουσίας ή άλλα πρόσωπα, όπως σύλλογοι κ.λπ., τα οποία δεν ασκούν οικονοµική δραστηριότητα). β) πρόσωπα που ενεργούν αποκλειστικά πράξεις απαλλασσόµενες από το ΦΠΑ, για τις οποίες δεν τους παρέχεται κανένα δικαίωµα έκπτωσης του ΦΠΑ εισροών τους (π.χ. πράξεις παροχής υπηρεσιών του άρθρου 22 του νόµου 2859/2000) ή µικρές επιχειρήσεις του άρθρου 39 (βλέπε παραπάνω παράγραφο περίπτωση γ), και γ) αγρότες που ανήκουν στο κατ' αποκοπή καθεστώς του άρθρου 41 του νόµου 2859/2000 (Ειδικό Καθεστώς Αγροτών), εφόσον τα πρόσωπα των προηγουµένων περιπτώσεων α), β) και γ), πραγµατοποιούν αγορές αγαθών από άλλα κράτη-µέλη, των οποίων η ετήσια αξία χωρίς ΦΠΑ κατά το προηγούµενο και κατά το τρέχον έτος δεν ξεπερνά το ποσό των ευρώ. Αν τα αποκτώµενα αγαθά είναι καινούργια µεταφορικά µέσα ή αγαθά που επιβαρύνονται µε Ειδικό Φόρο Κατανάλωσης (ΕΦΚ) (ενεργειακά αγαθά, αλκοόλη και αλκοολούχα ποτά και βιοµηχανοποιηµένα καπνά), υπάρχει πάντα ενδοκοινοτική απόκτηση των αγαθών αυτών στο εσωτερικό της χώρας, ανεξάρτητα από την ιδιότητα του προσώπου που αποκτά τα αγαθά. Εφόσον το επιθυµούν, τα πρόσωπα των προηγουµένων περ. α), β) και γ), µπορούν µε δήλωση τους να επιλέξουν τη φορολόγηση στην Ελλάδα των αποκτήσεών τους από άλλα κράτη-µέλη, ανεξάρτητα από το ύψος αυτών. 100

102 Η δήλωση αυτή υποβάλλεται στην αρµόδια ΟΥ και ισχύει τουλάχιστον για δύο διαχειριστικές περιόδους, εντός των οποίων δεν µπορεί να ανακληθεί. Εάν η δήλωση αυτή υποβληθεί κατά τη διάρκεια της διαχειριστικής περιόδου και µετά τη 10η του πρώτου µήνα αυτής, ισχύει για την τρέχουσα, καθώς και για τις δύο επόµενες διαχειριστικές περιόδους. Η δήλωση αυτή ισχύει και πέραν της διετίας, εφόσον µετά την πάροδο της διετίας δεν ανακληθεί. Σε περίπτωση ανάκλησης, η σχετική δήλωση που υποβάλλεται, ισχύει από την έναρξη της επόµενης διαχειριστικής περιόδου. Σηµειώνεται ότι µε την επιλογή αυτή τα αναφερόµενα παραπάνω πρόσωπα καθίστανται υπόχρεοι στο ΦΠΑ, σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 35 του νόµου 2859/2000 (Υπόχρεοι στο ΦΠΑ) και έχουν τις υποχρεώσεις των άρθρων 36 (Υποχρεώσεις των υποκείµενων στο ΦΠΑ) και 38 ( ήλωση και συναφείς υποχρεώσεις) του ίδιου νόµου. Έχουν δηλαδή τις ίδιες υποχρεώσεις που έχουν και τα πρόσωπα που αναφέρονται στην παραπάνω παράγραφο και πρέπει να υποβάλλουν ηλώσεις ΦΠΑ στη χώρα µας και να αποδίδουν το ΦΠΑ που αντιστοιχεί στην αγορά του αγαθού από το άλλο κράτος-µέλος. Τέλος, σύµφωνα µε τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 11 του νόµου 2859/2000, δεν θεωρείται ως Ενδοκοινοτική Απόκτηση, η απόκτηση από άλλο κράτος-µέλος αγαθών, για τα οποία προβλέπεται απαλλαγή της παράδοσης και της εισαγωγής, σύµφωνα µε τις διατάξεις των περιπτώσεων α), β), γ) και στ) της παραγράφου 1 του άρθρου 27 (Ειδικές απαλλαγές) του ίδιου νόµου. Πρόκειται δηλαδή για τις αγορές πλοίων που ενεργούν πλόες στην ανοιχτή θάλασσα και αεροσκαφών που διενεργούν διεθνείς αεροµεταφορές µε κόµιστρο, καθώς και υλικών και αντικειµένων, τροφοεφοδίων και λοιπών αγαθών τα οποία προορίζονται για τον εφοδιασµό τους, οι οποίες απαλλάσσονται από το ΦΠΑ, σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 27 του παραπάνω νόµου, καθώς και για τις παραδόσεις αγαθών προς διεθνείς οργανισµούς, πρεσβείες και ένοπλες δυνάµεις του ΝΑΤΟ. Οι αντίστοιχες αγορές των αγαθών αυτών από άλλο κράτος-µέλος δεν συνιστούν Ενδοκοινοτική Απόκτηση για την Ελλάδα, αλλά απαλλάσσονται άµεσα ως παραδόσεις αγαθών, πραγµατοποιούµενες στο άλλο κράτος-µέλος Ενδοκοινοτική παράδοση εγκατεστηµένου στη χώρα µας προσώπου. Ενδοκοινοτική παράδοση, είναι η παράδοση αγαθών τα οποία αποστέλλονται ή µεταφέρονται σε άλλο κράτος-µέλος από: 101

103 - τον πωλητή (όταν δηλαδή την ευθύνη της µεταφοράς έχει ο πωλητής π.χ. όρος παράδοσης CIF) ή - τον αποκτώντα (αγοραστή) (όταν δηλαδή την ευθύνη της µεταφοράς έχει ο αγοραστής π.χ. όρος παράδοσης FOB) ή - από άλλον που ενεργεί για λογαριασµό τους (π.χ. µεταφορική εταιρεία), προς άλλον υποκείµενο στο ΦΠΑ ή προς µη υποκείµενο στο φόρο αυτό νοµικό πρόσωπο, το οποίο όµως ενεργεί µε την ιδιότητα του υποκείµενου στο ΦΠΑ, σε άλλο κράτος- µέλος. Όπως αναφέρθηκε παραπάνω για τον όρο «Ενδοκοινοτική Απόκτηση», έτσι και ο όρος «Ενδοκοινοτική Παράδοση», δεν περιγράφει απλά µία πώληση ενός αγαθού που πραγµατοποιεί πρόσωπο εγκατεστηµένο στο εσωτερικό της χώρας, σε αγοραστή εγκατεστηµένο στο εσωτερικό άλλου κράτους-µέλους, αλλά, επιπλέον, ο όρος αυτός προσδιορίζει τη διενέργεια µιας φορολογητέας, από πλευράς ΦΠΑ πράξης και συνεπάγεται συγκεκριµένες υποχρεώσεις για το πρόσωπο που πραγµατοποιεί την παράδοση (πώληση). Για να έχει µια παράδοση σε άλλο κράτος-µέλος το χαρακτήρα της Ενδοκοινοτικής Παράδοσης, πρέπει να συντρέχουν σωρευτικά (δηλαδή όλες µαζί) οι παρακάτω προϋποθέσεις: α) τα αγαθά που αποτελούν αντικείµενο της συναλλαγής, να µεταφέρονται από το εσωτερικό της χώρας σε άλλο κράτος-µέλος, β) ο εγκατεστηµένος στο εσωτερικό της χώρας πωλητής, να είναι υποκείµενο στο ΦΠΑ πρόσωπο, να µην απαλλάσσεται λόγω ύψους ακαθαρίστων εσόδων (π.χ. µικρή επιχείρηση βλέπε παραπάνω παράγραφο 4.1.1, περίπτωση γ), ούτε να πραγµατοποιεί παραδόσεις αγαθών για τις οποίες ο τόπος φορολογίας ευρίσκεται στο εσωτερικό άλλου κράτους-µέλους (π.χ. πώληση αγαθών µετά από συναρµολόγηση, πώληση από απόσταση), γ) ο αποκτών (αγοραστής) να είναι υποκείµενο στο ΦΠΑ πρόσωπο ή µη υποκείµενο στο ΦΠΑ νοµικό πρόσωπο, που ενεργεί µε την ιδιότητα του υποκείµενου στο ΦΠΑ προσώπου, εγκατεστηµένο σε άλλο κράτος-µέλος, δ) η συναλλαγή να πραγµατοποιείται από επαχθή αιτία (δηλαδή να υπάρχει αντάλλαγµα σε είδος ή σε χρήµα). Εξαιρούνται ορισµένες περιπτώσεις, οι οποίες έχουν το χαρακτήρα της ενδοκοινοτικής παράδοσης, παρότι δεν υπάρχει αντάλλαγµα (π.χ. αποστολή αγαθού στο εσωτερικό άλλου κράτους-µέλους από υποκείµενο στο ΦΠΑ πρόσωπο για τις ανάγκες της επιχείρησής του, το οποίο αποστέλλεται ή 102

104 µεταφέρεται από τον ίδιο ή από άλλο πρόσωπο που ενεργεί για λογαριασµό του, από το εσωτερικό της χώρας, στα πλαίσια της επιχείρησής του) και ε) η συναλλαγή αυτή να πραγµατοποιείται στα πλαίσια άσκησης της οικονοµικής δραστηριότητας τόσο του πωλητή, όσο και του αγοραστή. Η πράξη αυτή της παράδοσης, µέχρι την , πριν δηλαδή την κατάργηση των φορολογικών συνόρων µεταξύ των κρατών-µελών και την έναρξη λειτουργίας της Εσωτερικής Αγοράς, είχε για τον εγκατεστηµένο στο εσωτερικό της χώρας πωλητή, το χαρακτήρα της Εξαγωγής. Οι υποχρεώσεις που συνεπάγεται η Ενδοκοινοτική Παράδοση, για το εγκατεστηµένο στο εσωτερικό της χώρας υποκείµενο στο ΦΠΑ πρόσωπο, είναι: - εγγραφή στο Σύστηµα V.I.E.S., - επαλήθευση του ΑΦΜ/ΦΠΑ V.I.E.S. του πελάτη του, µέσω του Συστήµατος V.I.E.S., - έκδοση του τιµολογίου πώλησης χωρίς ΦΠΑ, στο οποίο θα αναγράφει την ένδειξη «Ενδοκοινοτική Παράδοση-Απαλλαγή από το ΦΠΑ-άρθρο 28 νόµου 2859/2000», - αναγραφή στο τιµολόγιο πώλησης των ΑΦΜ/ΦΠΑ V.I.E.S. πωλητή και αγοραστή, - απεικόνιση της παράδοσης αυτής, στην Περιοδική ήλωση ΦΠΑ, - υποβολή Ανακεφαλαιωτικού Πίνακα (Listing) Ενδοκοινοτικών Παραδόσεων Αγαθών και Παρεχόµενων Υπηρεσιών, - υποβολή ήλωσης Intrastat Αποστολής (το στατιστικό κατώφλι που ισχύει από έως , βάσει του άρθρου 10 του Κανονισµού της Ε.Ε. 638/2004, για τις παραδόσεις είναι ΕΥΡΩ) και - απεικόνιση της Ενδοκοινοτικής Παράδοσης, στην ετήσια Εκκαθαριστική ήλωση Σύστηµα VIES Από την 1η Ιανουαρίου 1993, ηµεροµηνία έναρξης λειτουργίας της Ενιαίας Ευρωπαϊκής Αγοράς (Εσωτερική Αγορά) και την κατάργηση των φορολογικών συνόρων µεταξύ των κρατών-µελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης, οι βασισµένοι στις τελωνειακές διαδικασίες στα εσωτερικά σύνορα των κρατών-µελών φορολογικοί έλεγχοι για σκοπούς ΦΠΑ καταργήθηκαν και ένα νέο σύστηµα ελέγχου ΦΠΑ, το Σύστηµα V.I.E.S. (V.Α.Τ. Information Exchange System) τέθηκε σε ισχύ για τον έλεγχο του ενδοκοινοτικού εµπορίου. Η εφαρµογή του νέου αυτού συστήµατος 103

105 εφαρµόζεται στα πλαίσια λειτουργίας του Μεταβατικού Καθεστώτος ΦΠΑ, προκειµένου να διασφαλιστεί η ασφαλής είσπραξη του ΦΠΑ των ενδοκοινοτικών συναλλαγών, που µέχρι την 31η εκεµβρίου 1992, καταβαλλόταν στο Τελωνείο. Το Σύστηµα V.I.E.S δηµιουργήθηκε και υλοποιήθηκε σε κοινοτικό επίπεδο µε βάση τις διατάξεις: Οδηγία 77/388/ΕΟΚ (6η Οδηγία ΦΠΑ), όπως αυτή τροποποιήθηκε από τις Οδηγίες 91/680/ΕΟΚ και 92/111/ΕΟΚ και Κανονισµός (ΕΟΚ) 218/1992 "για τη διοικητική συνεργασία στον τοµέα των εµµέσων φόρων". Οδηγίες για την εφαρµογή του παραπάνω κανονισµού στο εσωτερικό της χώρας, έχουν δοθεί µε την Εγκύκλιο (Ε..Υ.Ο.) /9048/ ΠΟΛ 1309/1993. Το Σύστηµα V.I.E.S., είναι ένα ηλεκτρονικό σύστηµα µε το οποίο είναι συνδεδεµένα όλα τα κράτη-µέλη. Λειτουργεί µε την αυτόµατη ανταλλαγή πληροφοριών σχετικών µε ενδοκοινοτικές συναλλαγές, µεταξύ των φορολογικών διοικήσεων των κρατών-µελών. Για το σκοπό αυτό, µεταξύ των άλλων, κάθε εθνική φορολογική διοίκηση διατηρεί µια ηλεκτρονική βάση δεδοµένων (µητρώο), η οποία περιλαµβάνει όλα τα εγκατεστηµένα στην επικράτειά της πρόσωπα (νοµικά ή φυσικά) που διενεργούν ενδοκοινοτικές συναλλαγές. Στη χώρα µας υποχρέωση εγγραφής στο Σύστηµα V.I.E.S. έχουν τα παρακάτω πρόσωπα, εφόσον διενεργούν ενδοκοινοτικές συναλλαγές: α) οι υποκείµενοι µε δικαίωµα έκπτωσης του ΦΠΑ των εισροών τους, β) οι υποκείµενοι χωρίς δικαίωµα έκπτωσης του ΦΠΑ των εισροών τους, εκείνοι δηλαδή που ενεργούν πράξεις που απαλλάσσονται από το ΦΠΑ και οι οποίες δεν τους παρέχουν δικαίωµα έκπτωσης του ΦΠΑ των εισροών τους (π.χ. πράξεις του άρθρου 22 του νόµου 2859/2000 Κώδικας ΦΠΑ) ή ανήκουν στις απαλλασσόµενες επιχειρήσεις λόγω ύψους ακαθαρίστων εσόδων (τζίρου), του άρθρου 39 του νόµου 2859/2000 Κώδικας ΦΠΑ (ειδικό καθεστώς µικρών επιχειρήσεων), γ) τα µη υποκείµενα στο ΦΠΑ νοµικά πρόσωπα (π.χ. ηµόσιο, ΟΤΑ κ.λ.) όταν ενεργούν στα πλαίσια άσκησης δηµόσιας εξουσίας ή άλλα πρόσωπα τα οποία δεν ασκούν οικονοµική δραστηριότητα (π.χ. σύλλογοι κ.λπ.) και δ) οι αγρότες που υπάγονται στο ειδικό κατ αποκοπή καθεστώς του άρθρου 41 του νόµου 2859/2000 Κώδικας ΦΠΑ, 104

106 εφόσον τα πρόσωπα που αναφέρονται στις παραπάνω περιπτώσεις β), γ) και δ), διενεργούν ενδοκοινοτικές αποκτήσεις, η συνολική αξία των οποίων, χωρίς το ΦΠΑ, κατά το προηγούµενο και κατά το τρέχον έτος, υπερβαίνει το ποσό των ευρώ. Οι πληροφορίες που καταχωρούνται στις εθνικές βάσεις δεδοµένων είναι: τα στοιχεία των υποκείµενων στο ΦΠΑ προσώπων που διενεργούν ενδοκοινοτικές συναλλαγές: - ονοµατεπώνυµο ή επωνυµία, - διεύθυνση κ.λπ. ο αριθµός αναγνώρισης ΦΠΑ (ΑΦΜ/ΦΠΑ V.I.E.S), η ηµεροµηνία εγγραφής στο σύστηµα V.I.E.S. και η ηµεροµηνία διακοπής της ισχύος του αριθµού αναγνώρισης ΦΠΑ (εφόσον έχει γίνει διακοπή). Η διαχείριση της ηλεκτρονικής βάσης δεδοµένων σε εθνικό επίπεδο, γίνεται από τα Εθνικά Γραφεία V.I.E.S. (Central Liaison Offices - CLO). Εκτός από την προαναφερόµενη ηλεκτρονική βάση δεδοµένων (µητρώο), στα πλαίσια λειτουργίας του Συστήµατος V.I.E.S. τίθενται στη διάθεση των φορολογικών διοικήσεων και ορισµένες άλλες πληροφορίες, οι οποίες είναι σχετικές µε τις συναλλαγές που πραγµατοποιούνται σε ενδοκοινοτικό επίπεδο. Οι πληροφορίες αυτές στη χώρα µας συλλέγονται από την επεξεργασία κυρίως των Ανακεφαλαιωτικών Πινάκων (Listing) Ενδοκοινοτικών Αποκτήσεων Αγαθών και Λήψεων Υπηρεσιών και Ανακεφαλαιωτικών Πινάκων (Listing) Ενδοκοινοτικών Παραδόσεων Αγαθών και Παρεχόµενων Υπηρεσιών, αλλά και των Περιοδικών ηλώσεων ΦΠΑ, τις οποίες υποβάλλουν τα αναφερόµενα στις παραπάνω περιπτώσεις α) έως και δ), πρόσωπα, τα οποία έχουν υποχρέωση εγγραφής στο Σύστηµα V.I.E.S. Οι φορολογικές διοικήσεις των κρατών-µελών έχουν τη δυνατότητα να ανταλλάσσουν τις πληροφορίες και τα στοιχεία που συλλέγουν και επεξεργάζονται κατά τα ανωτέρω, διασταυρώνοντας µε αυτό τον τρόπο τη νοµιµότητα ή όχι των ενδοκοινοτικών συναλλαγών, προκειµένου να διασφαλίζουν τη σωστή απόδοση του αναλογούντος ΦΠΑ. Όπως προαναφέρθηκε, στα πλαίσια του Μεταβατικού Καθεστώτος ΦΠΑ, οι Ενδοκοινοτικές Παραδόσεις αγαθών απαλλάσσονται του ΦΠΑ στο κράτος-µέλος εγκατάστασης του πωλητή (κράτος-µέλος αποστολής), υπό την προϋπόθεση ότι αυτές πραγµατοποιούνται προς ένα υποκείµενο στο ΦΠΑ πρόσωπο, εγκατεστηµένο σε ένα 105

107 άλλο κράτος-µέλος. Εποµένως οποιοδήποτε υποκείµενο στο ΦΠΑ πρόσωπο που ενεργεί Ενδοκοινοτικές Παραδόσεις, προκειµένου να εκδώσει τα τιµολόγια πώλησης χωρίς ΦΠΑ, πρέπει να είναι σε θέση να ελέγξει γρήγορα και εύκολα ότι οι πελάτες του στα άλλα κράτη-µέλη, είναι υποκείµενα στο ΦΠΑ πρόσωπα και κατέχουν έναν έγκυρο αριθµό αναγνώρισης ΦΠΑ (είναι δηλαδή εγγεγραµµένοι στο Σύστηµα V.I.E.S.). Τη δυνατότητα αυτή της επαλήθευσης την παρέχει το Σύστηµα V.I.E.S., που οργανώθηκε κατά τέτοιο τρόπο, προκειµένου να επιτρέπει την άµεση ροή και ανταλλαγή των στοιχείων και πληροφοριών που καταχωρούνται στις βάσεις δεδοµένων κάθε κράτους-µέλους. Οργανώθηκε δηλαδή να λειτουργεί ως αυτοµατοποιηµένο σύστηµα ανταλλαγής πληροφοριών ΦΠΑ. Με βάση τα παραπάνω, το Σύστηµα V.I.E.S. παρέχει τη δυνατότητα: Στις επιχειρήσεις, να επιβεβαιώνουν άµεσα τον ΑΦΜ/ΦΠΑ V.I.E.S. των εγκατεστηµένων στα άλλα κράτη-µέλη πελατών τους. Τα πρόσωπα τα οποία επιθυµούν να διενεργήσουν µια έρευνα ως προς το εάν ένας ΑΦΜ/ΦΠΑ ισχύει και συνδέεται ή όχι σωστά µε ένα συγκεκριµένο όνοµα ή επωνυµία ή διεύθυνση, αποκτούν πρόσβαση στο Σύστηµα V.I.E.S., µέσω του Εθνικού Γραφείου V.I.E.S. (CLO) του κράτους-µέλους στο οποίο είναι εγκατεστηµένα. Η απάντηση που λαµβάνουν είναι µία από τις ακόλουθες: - Ναι, έγκυρος αριθµός ΦΠΑ. - Όχι, άκυρος αριθµός ΦΠΑ. - Ναι, ο αριθµός ΦΠΑ συνδέεται µε ένα συγκεκριµένο όνοµα ή επωνυµία ή διεύθυνση. - Όχι, ο αριθµός ΦΠΑ δεν συνδέεται µε ένα συγκεκριµένο όνοµα ή επωνυµία ή διεύθυνση. Επισηµαίνεται ότι οι απαντήσεις λαµβάνονται κατά τους παραπάνω τρόπους, επειδή για λόγους προστασίας και ασφάλειας των προσωπικών δεδοµένων, οι περισσότερες εθνικές διοικήσεις δεν παρέχουν το όνοµα και τη διεύθυνση σε σχέση µε έναν συγκεκριµένο ΑΦΜ/ΦΠΑ. Στις υπηρεσίες ΦΠΑ, να επιτηρούν και να ελέγχουν τη ροή του ενδοκοινοτικού εµπορίου για να ανιχνεύουν όλα τα είδη παρατυπιών. Η αρµόδια υπηρεσία για τον έλεγχο του ενδοκοινοτικού εµπορίου σε κάθε κράτος- µέλος, δηλαδή το Εθνικό Γραφείο V.I.E.S. (CLO), έχει µια άµεση πρόσβαση, µέσω του Συστήµατος V.I.E.S., στις βάσεις δεδοµένων των άλλων κρατών-µελών. Με τον 106

108 τρόπο αυτό µπορεί να αντλήσει άµεσα από τις βάσεις αυτές, στοιχεία τα οποία της είναι απαραίτητα για τον έλεγχο που πραγµατοποιεί. Επίσης, σε δεύτερη φάση µπορεί να ζητήσει από τα Εθνικά Γραφεία V.I.E.S. (CLO), επιπλέον πληροφορίες, απαραίτητες για την έρευνα, οι οποίες δεν είναι καταχωρηµένες στην εθνική ηλεκτρονική βάση δεδοµένων. Οι µέθοδοι που χρησιµοποιούνται στα κράτη-µέλη από τα Εθνικά Γραφεία V.I.E.S. (CLO), για να εξετάζουν τις αιτήσεις για έρευνα που τους απευθύνονται, διαφέρουν σηµαντικά. Μερικά κράτη-µέλη εφαρµόζουν συστήµατα ανοικτής γραµµής (on-line systems), για να αυτοµατοποιήσουν την πρόσβαση των ενδιαφεροµένων προσώπων στις πληροφορίες αυτές, ενώ άλλα έχουν συγκεκριµένες διοικητικές µονάδες που απαντούν στα αιτήµατα των ενδιαφεροµένων προσώπων, τηλεφωνικώς, ταχυδροµικώς ή µε τηλεοµοιοτυπία (fax). Στη χώρα µας η επαλήθευση των αιτηµάτων των ενδιαφεροµένων προσώπων, γίνεται είτε γραπτώς (µε την αποστολή δηλαδή εγγράφου ή fax) είτε προφορικά (τηλεφωνικά), µέσω του ' Τµήµατος της 14ης ιεύθυνσης ΦΠΑ του Υπουργείου Οικονοµίας και Οικονοµικών, το οποίο είναι και το Εθνικό Γραφείο V.I.E.S. (CLO). Επισηµαίνεται ότι επειδή τα Εθνικά Γραφεία V.I.E.S., λειτουργούν µόνο τις εργάσιµες ηµέρες και ώρες, η αρµόδια υπηρεσία της Ευρωπαϊκής Επιτροπής, δηµιούργησε ηλεκτρονική διεύθυνση στο Internet, µέσω της οποίας οι ενδιαφερόµενοι µπορούν να επαληθεύουν τον ΑΦΜ/ΦΠΑ του αντισυµβαλλόµενου. Η ηλεκτρονική αυτή διεύθυνση (νέα) έχει ως εξής: ιευκρινίζουµε όµως ότι µέσω της ηλεκτρονικής αυτής διεύθυνσης δίνεται επιβεβαίωση µόνο ως προς το εάν ισχύει ή όχι ο συγκεκριµένος ΑΦΜ/ΦΠΑ V.I.E.S. Επιπλέον, όσον αφορά τη χώρα µας, επισηµαίνεται ότι τα πρόσωπα που πραγµατοποιούν ενδοκοινοτικές παραδόσεις, σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 2 της Απόφασης Υπουργού Οικονοµικών (ΑΥΟ) ΠΟΛ 1262/1993, υποχρεούνται να επαληθεύουν τον ΑΦΜ/ΦΠΑ V.I.E.S. του αγοραστή που είναι εγκαταστηµένος σε άλλο κράτος-µέλος, µε την αποστολή εγγράφου ή faχ, µέσω του ' Τµήµατος της 14ης ιεύθυνσης ΦΠΑ του Υπουργείου Οικονοµίας και Οικονοµικών και σε περίπτωση που δεν επιβεβαιώνεται ο ΑΦΜ/ΦΠΑ V.I.E.S., πρέπει στο τιµολόγιο πώλησης που εκδίδουν να υπολογίζουν (χρεώνουν) ΦΠΑ. Συνεπώς, η απλή επιβεβαίωση µέσω της προαναφερόµενης ηλεκτρονικής διεύθυνσης, δεν καλύπτει πλήρως το ενδιαφερόµενο πρόσωπο, αλλά του παρέχει απλά µια προσωρινή 107

109 πληροφόρηση. Για τον παραπάνω λόγο, τονίζεται ότι ακόµη και αν επαληθεύεται ο ΑΦΜ/ΦΠΑ V.I.E.S. του αντισυµβαλλοµένου µέσω της ηλεκτρονικής αυτής διεύθυνσης, πρέπει το ενδιαφερόµενο πρόσωπο να πραγµατοποιεί πάντα τη γραπτή επαλήθευση µέσω ' Τµήµατος της 14ης ιεύθυνσης ΦΠΑ του Υπουργείου Οικονοµίας και Οικονοµικών Αριθµός Φορολογικού Μητρώου V.I.E.S. (ΑΦΜ/ΦΠΑ V.I.E.S.). Η εγγραφή στα εθνικά µητρώα υποκειµένων του ΦΠΑ και στο σύστηµα V.I.E.S., αλλά και η ανάγκη µηχανογραφικής παρακολούθησης των συναλλαγών σε εθνικό και κοινοτικό επίπεδο, απαιτούν τη χρήση ενός «αριθµού φορολογικού µητρώου» από κάθε υποκείµενο. Στην Ελλάδα όπως και σε ορισµένα άλλα κράτη- µέλη, ο αριθµός αυτός είναι κοινός για όλα τα φορολογικά αντικείµενα (ΦΠΑ, εισόδηµα κ.λπ.) και για όλες τις φορολογικές συναλλαγές του υποκείµενου. Σε ορισµένα όµως άλλα κράτη-µέλη, χρησιµοποιείται διαφορετικός αριθµός για σκοπούς ΦΠΑ και διαφορετικός για άλλους σκοπούς (π.χ. εισόδηµα). Στη χώρα µας, ο τρόπος χορήγησης και κατάργησης του ΑΦΜ, καθορίζεται µε τις διατάξεις του άρθρου 36 του νόµου 2859/2000 "Κώδικας ΦΠΑ". Από , µε την έναρξη λειτουργίας του Συστήµατος V.I.E.S., καθιερώθηκε η υποχρέωση να αναγράφεται στα φορολογικά στοιχεία (τιµολόγια πώλησης) που εκδίδονται για παραδόσεις αγαθών προς άλλα κράτη-µέλη (Ενδοκοινοτικές Παραδόσεις) ή αποκτήσεις (αγορές) από άλλα κράτη-µέλη (Ενδοκοινοτικές Αποκτήσεις), ο αριθµός µητρώου ΦΠΑ (ΑΦΜ/ΦΠΑ), δηλαδή ο ΑΦΜ µε το πρόθεµα «ΕL» πριν από αυτόν. O αριθµός αυτός είναι γνωστός και ως ΑΦΜ/ΦΠΑ V.I.E.S. Ο αριθµός αυτός είναι µοναδικός για κάθε υποκείµενο που διενεργεί ενδοκοινοτικές συναλλαγές, δηλαδή δεν µπορεί να έχουν δύο υποκείµενοι τον ίδιο ΑΦΜ, ούτε ένας υποκείµενος δύο ΑΦΜ. Στην Ελλάδα ο ΑΦΜ/ΦΠΑ V.I.E.S. χορηγείται για µεν τις νέες επιχειρήσεις µε την υποβολή ήλωσης Έναρξης Εργασιών, για δε τις παλιές οι οποίες επιθυµούν να πραγµατοποιούν στο εξής ενδοκοινοτικές συναλλαγές, µε την υποβολή ήλωσης Μετάταξης-Μεταβολής, στην αρµόδια ΟΥ. Στην περίπτωση παλαιών επιχειρήσεων δεν χορηγείται νέο ΑΦΜ, αλλά δίνεται το δικαίωµα χρησιµοποίησης του παλαιού µε την αναγραφή του προθέµατος «ΕL». 108

110 Ο ΑΦΜ/ΦΠΑ V.I.E.S. των κρατών-µελών, σχηµατίζεται µε το πρόθεµα του κάθε κράτους-µέλους και µε συνδυασµό αριθµών ή γραµµάτων και αριθµών. 109

111 5. ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ 5.1. Έννοια - Αντικείµενο του Φ.Π.Α. Στην Ελλάδα καθιερώθηκε την 1η Ιανουαρίου 1987 ύστερα από απόφαση του τότε υπουργού Οικονοµικών (νόµος 1642 της 21ης Αυγούστου 1986) και ο συντελεστής του ήταν 6% για είδη λαϊκής κατανάλωσης, 16% για υπηρεσίες και 36% για είδη πολυτελείας. Σήµερα ο ΦΠΑ ορίζεται από το Νόµο υπ' αριθµ του 2000 (σύµφωνα µε την πιο πρόσφατη αναθεώρησή του) επίσης ως είδος έµµεσου φόρου που επιβάλλεται στις συναλλαγές σε ολόκληρη την ελληνική επικράτεια εκτός από την περιοχή του Αγίου Όρους και των υπαγοµένων σ αυτό. Πρόκειται για φόρο κύκλου εργασιών και επιρρίπτεται από τον κατά νόµο υπόχρεο σε βάρος του αντισυµβαλλοµένου. Καταβάλλεται τµηµατικά σε κάθε στάδιο συναλλαγής στην προστιθέµενη αξία και επιρρίπτεται ολόκληρος στην τελική κατανάλωση. Με αυτόν τον τρόπο κάθε βαθµίδα παραγωγής ή συναλλαγής φορολογείται κατ' αποτέλεσµα µόνο ως προς το επιπλέον τίµηµα που εισπράττει ο προµηθευτής, δηλαδή ως προς την αξία που προστίθεται στο αγαθό κατά την κάθε βαθµίδα επεξεργασίας του. Υπολογίζεται ουσιαστικά µόνο στην αξία η οποία προστίθεται από κάθε επιχείρηση, δηλαδή στη διαφορά µεταξύ αξίας παράδοσης των αγαθών και αξίας κτήσης τους. Γι' αυτό ονοµάζεται και φόρος προστιθέµενης αξίας. Με τον Φ.Π.Α. το κράτος εισπράττει φόρο από κάθε συναλλαγή, ενώ από το 2006 και έπειτα επιβαρύνει και τις οικοδοµικές εργασίες και υλικά. Αντικείµενο του φόρου είναι: α) η παράδοση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών, εφόσον πραγµατοποιούνται από επαχθή αιτία στο εσωτερικό της χώρας από υποκείµενο στο φόρο που ενεργεί µε αυτή την ιδιότητα, β) η εισαγωγή αγαθών στο εσωτερικό της χώρας, γ) η ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών που πραγµατοποιείται από επαχθή αιτία στο εσωτερικό της χώρας από υποκείµενο στο φόρο, ο οποίος ενεργεί µε αυτή την ιδιότητα ή από µη υποκείµενο στο φόρο νοµικό πρόσωπο, όταν ο πωλητής είναι υποκείµενος στο φόρο εγκαταστηµένος σε άλλο κράτος - µέλος, ενεργεί µε αυτή την ιδιότητα και δεν απαλλάσσεται από το φόρο λόγω ύψους του πραγµατοποιηθέντος 110

112 ετήσιου κύκλου εργασιών, σύµφωνα µε τη νοµοθεσία της χώρας του, ούτε υπάγεται στις διατάξεις των παραγράφων 2, 3 και 5 του άρθρου 13. Ειδικά, η ενδοκοινοτική απόκτηση καινούργιων µεταφορικών µέσων υπάγεται στο φόρο, ανεξάρτητα από την ιδιότητα του εγκατεστηµένου στο εσωτερικό της χώρας προσώπου, δ) η ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών, τα οποία υπάγονται σε ειδικό φόρο κατανάλωσης, που πραγµατοποιείται από υποκείµενο στο φόρο ή από µη υποκείµενο στο φόρο νοµικό πρόσωπο, εφόσον τα πρόσωπα αυτά εµπίπτουν στις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 11. Στο φόρο υπόκειται: α) κάθε φυσικό ή νοµικό πρόσωπο, ηµεδαπό ή αλλοδαπό ή ένωση προσώπων, εφόσον ασκεί κατά τρόπο ανεξάρτητο οικονοµική δραστηριότητα, ανεξάρτητα από τον τόπο εγκατάστασης, τον επιδιωκόµενο σκοπό ή το αποτέλεσµα της δραστηριότητας αυτής, β) κάθε πρόσωπο, το οποίο πραγµατοποιεί περιστασιακά παράδοση ενός καινούργιου µεταφορικού µέσου, το οποίο αποστέλλεται ή µεταφέρεται προς άλλο κράτος - µέλος. ε θεωρείται ότι ασκούν οικονοµική δραστηριότητα κατά τρόπο ανεξάρτητο οι µισθωτοί και λοιπά φυσικά πρόσωπα, τα οποία συνδέονται µε τον εργοδότη τους µε σύµβαση εργασίας ή µε οποιαδήποτε άλλη νοµική σχέση που δηµιουργεί δεσµούς εξάρτησης, όσον αφορά τους όρους εργασίας ή την αµοιβή και συνεπάγεται την ευθύνη του εργοδότη. γ) κάθε πρόσωπο, το οποίο πραγµατοποιεί ευκαιριακά πράξεις του άρθρου 6, εφόσον µε δήλωσή του ενταχθεί στο κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α. δ) η κοινοπραξία που κατασκευάζει ακίνητο µε το σύστηµα της αντιπαροχής, καθώς και η κοινωνία που κατασκευάζει ακίνητο σε οικόπεδο ή αγροτεµάχιο που ανήκει στα µέλη της, για τις παραδόσεις και αυτοπαραδόσεις που διενεργούνται από τα µέλη τους, σύµφωνα µε τα άρθρα 6 και 7. Το ελληνικό ηµόσιο, οι δήµοι, οι κοινότητες και τα άλλα νοµικά πρόσωπα δηµοσίου δικαίου δε θεωρούνται υποκείµενοι στο φόρο για τις πράξεις παράδοσης αγαθών και παροχής υπηρεσιών που ενεργούν κατά την εκπλήρωση της αποστολής τους, ακόµη και αν εισπράττουν τέλη, δικαιώµατα ή εισφορές. Εν τούτοις τα πρόσωπα αυτά θεωρούνται ως υποκείµενοι στο φόρο κατά το µέτρο που η µη υπαγωγή στο φόρο των δραστηριοτήτων τους οδηγεί σε στρέβλωση των όρων του ανταγωνισµού. Τα πρόσωπα αυτά έχουν οπωσδήποτε την ιδιότητα του υποκειµένου 111

113 στο φόρο, εφόσον ασκούν τις δραστηριότητες που απαριθµούνται στο παράρτηµα Ι του παρόντος νόµου, εκτός αν αυτές είναι ασήµαντες Συντελεστές Φ.Π.Α. (άρθρο 21) 1) Ο συντελεστής του φόρου προστιθέµενης αξίας ορίζεται αρχικά σε 23% στη φορολογητέα αξία (κανονικός συντελεστής ΦΠΑ), 2) Κατ' εξαίρεση, για τα αγαθά και τις υπηρεσίες που περιλαµβάνονται στο Παράρτηµα ΙΙΙ του Ν. 2859, ο συντελεστής του φόρου ορίζεται σε 13% (µειωµένος συντελεστής ΦΠΑ), 3) Για τα αγαθά και τις υπηρεσίες για τα οποία υπάρχει ειδική πρόβλεψη στο Παράρτηµα ΙΙΙ του Ν. 2859, ο συντελεστής του φόρου µειώνεται κατά πενήντα τοις εκατό και φτάνει στο 6,50% (υπερµειωµένος συντελεστής ΦΠΑ). Για τα νησιά των νοµών Λέσβου, Χίου, Σάµου, ωδεκανήσου, Κυκλάδων και τα νησιά του Αιγαίου Θάσο, Σαµοθράκη, Βόρειες Σποράδες και Σκύρο, οι συντελεστές του φόρου µειώνονται κατά τριάντα τοις εκατό (30%) και διαµορφώνονται ως εξής 16% - 9% - 5%, εφόσον πρόκειται για αγαθά, τα οποία κατά το χρόνο που ο φόρος γίνεται απαιτητός: α) βρίσκονται στα νησιά αυτά και παραδίδονται από υποκείµενο στο φόρο που είναι εγκαταστηµένος στα νησιά αυτά, β) πωλούνται µε προορισµό τα νησιά αυτά από υποκείµενο στο φόρο, εγκαταστηµένο σε οποιοδήποτε µέρος του εσωτερικού της χώρας, προς αγοραστή υποκείµενο ή προς µη υποκείµενο στο φόρο νοµικό πρόσωπο, εγκαταστηµένο στα νησιά αυτά, γ) αποστέλλονται ή µεταφέρονται προς υποκείµενο στο φόρο ή προς µη υποκείµενο στο φόρο νοµικό πρόσωπο που είναι εγκαταστηµένο στα νησιά αυτά, στα πλαίσια της ενδοκοινοτικής απόκτησης αγαθών, δ) εισάγονται στα νησιά αυτά. Η πιο πάνω µείωση των συντελεστών δεν ισχύει για τα καπνοβιοµηχανικά προϊόντα και τα µεταφορικά µέσα. 112

114 5.3. Τρόπος καταβολής Φ.Π.Α. (άρθρο 54) Ο φόρος που οφείλεται βάσει περιοδικών και εκκαθαριστικών δηλώσεων, καταβάλλεται εφάπαξ, µε την υποβολή των δηλώσεων που προβλέπουν οι διατάξεις. Ο φόρος που οφείλεται µε βάση τις εµπρόθεσµες περιοδικές δηλώσεις µπορεί να καταβάλλεται και σε τρεις δόσεις, η πρώτη από τις οποίες καταβάλλεται ταυτόχρονα µε την υποβολή της δήλωσης και δεν µπορεί να είναι µικρότερη από το 40%. Το υπόλοιπο ποσό καταβάλλεται προσαυξηµένο κατά δύο τοις εκατό (2%), σε δύο ισόποσες µηνιαίες δόσεις, η πρώτη από τις οποίες καταβάλλεται µέχρι την τελευταία εργάσιµη για τις δηµόσιες υπηρεσίες ηµέρα του επόµενου από τη βεβαίωση µήνα. Το ποσό κάθε δόσης δεν µπορεί να είναι µικρότερο των τριακοσίων (300) ευρώ. Ποσό που οφείλεται βάσει οποιασδήποτε άλλης δήλωσης καταβάλλεται εφάπαξ. Αν δεν καταβληθεί εµπρόθεσµα µία δόση, ο φορολογούµενος στερείται του δικαιώµατος καταβολής του φόρου σε δόσεις, σύµφωνα µε τα προηγούµενα εδάφια, για την τρέχουσα και την επόµενη κάθε φορά διαχειριστική περίοδο Ο Φ.Π.Α. στις διεθνείς συναλλαγές O ΦΠΑ στις εισαγωγές από τρίτες χώρες 1. Έννοια της εισαγωγής αγαθών Μέχρι την , ως Εισαγωγή Αγαθών, θεωρούσαµε κάθε είσοδο (εισκόµιση) στο εσωτερικό της χώρας (Ελληνική επικράτεια εκτός της περιοχής του Αγίου Όρους) αγαθών, προερχόµενων από οποιοδήποτε κράτος εκτός Ελλάδος. Μετά την παραπάνω ηµεροµηνία, δηλαδή από , δεδοµένης της κατάργησης των φορολογικών συνόρων µεταξύ των Κρατών-Μελών της Κοινότητας, η είσοδος αγαθών στην Ελλάδα από τα άλλα Κράτη-Μέλη, δεν θεωρείται πλέον ως εισαγωγή, αλλά η έννοια αυτή, ως φορολογητέα πράξη, αντικαταστάθηκε από την έννοια της ενδοκοινοτικής απόκτησης και κατά συνέπεια από την παραπάνω ηµεροµηνία και µετά, ως εισαγωγή θεωρούµε πλέον την είσοδο στο εσωτερικό της χώρας αγαθών, µόνο από χώρες εκτός της Κοινότητας (Τρίτες Χώρες). 113

115 Ειδικότερα, από την , ως εισαγωγή αγαθών θεωρούµε την είσοδο στο εσωτερικό της χώρας, αγαθών που δεν κατάγονται από τα άλλα Κράτη-Μέλη ή που δεν έχουν τεθεί σ' αυτά σε ελεύθερη κυκλοφορία, καθώς και την εισαγωγή αγαθών τα οποία προέρχονται από τα αναφερόµενα στο ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΙΙ µη Κοινοτικά εδάφη. Σηµειώνεται ότι στην εισαγωγή αγαθών, φορολογείται µε ΦΠΑ αυτή καθ' αυτή η πράξη της εισόδου των αγαθών, χωρίς να λαµβάνεται υπόψη το πρόσωπο που ενεργεί την εισαγωγή. ηλαδή, σε αντίθεση µε τις πράξεις που φορολογούνται στο εσωτερικό της χώρας (παράδοση αγαθών και παροχή υπηρεσιών) µόνο στο όνοµα του υποκείµενου στο ΦΠΑ, η εισαγωγή αγαθών φορολογείται στο όνοµα οποιουδήποτε προσώπου ενεργεί την εισαγωγή, αδιάφορα αν πρόκειται για υποκείµενο στο ΦΠΑ ή για ιδιώτη. Οι σχετικές µε την εισαγωγή αγαθών διατάξεις του Ν. 2859/2000, είναι εκείνες του άρθρου 10 µε το οποίο δίνεται ο ορισµός του όρου αυτού, του άρθρου 17 σχετικά µε το χρόνο γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης και το απαιτητό του ΦΠΑ κατά την εισαγωγή, των άρθρων 23, 25 και 27 σχετικά µε τις απαλλαγές κατά την εισαγωγή και του άρθρου 60 σχετικά µε τη διαδικασία βεβαίωσης και είσπραξης του ΦΠΑ κατά την εισαγωγή. ιευκρινίζεται ότι, µε τις διατάξεις του άρθρου 60, ορίζεται ότι ο ΦΠΑ κατά την εισαγωγή αγαθών βεβαιώνεται και εισπράττεται σύµφωνα µε τις διατάξεις της τελωνειακής, δασµολογικής και συναφούς νοµοθεσίας για τη βεβαίωση και είσπραξη των εισαγωγικών δασµών και φόρων. Για την εφαρµογή της νοµοθεσίας περί ΦΠΑ ως εισαγωγή δεν νοείται η απλή είσοδος των αγαθών στο εσωτερικό της χώρας (Ελληνική Επικράτεια), αλλά η εκδήλωση της βούλησης από τον εισαγωγέα ή από άλλο πρόσωπο που ενεργεί για λογαριασµό του, για διάθεση των αγαθών αυτών στην εσωτερική αγορά µε την κατάθεση ιασάφησης Θέσης σε Ανάλωση και την αποδοχή της από την αρµόδια Τελωνειακή Αρχή. Συµπίπτει δηλαδή ο όρος εισαγωγή µε τον όρο Θέση σε Ανάλωση. 2. Χρόνος γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης και απαιτητό του ΦΠΑ στην εισαγωγή αγαθών Σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 17 του Ν. 2859/2000, στην εισαγωγή αγαθών η φορολογική υποχρέωση γεννάται µε την είσοδο των αγαθών στο εσωτερικό της χώρας (χρόνος γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης). Το νοµικό όµως αυτό 114

116 γεγονός της εισόδου ή εισκόµισης των αγαθών, δεν δηµιουργεί υποχρέωση του εισαγωγέα και ταυτόχρονα δικαίωµα του ηµοσίου για είσπραξη του ΦΠΑ. Η υποχρέωση αυτή του εισαγωγέα να καταβάλλει το ΦΠΑ και το αντίστοιχο δικαίωµα του ηµοσίου να τον εισπράξει, γεννώνται κατά το χρόνο που λαµβάνεται υπόψη για την επιβολή των δασµών και των λοιπών επιβαρύνσεων ισοδυνάµου αποτελέσµατος, δηλαδή, κατά κανόνα, την ηµεροµηνία που ο εισαγωγέας καταθέτει παραστατικό εισαγωγής και ζητάει τον τελωνισµό των αγαθών σε ανάλωση (απαιτητό του ΦΠΑ). Αντίθετα, σύµφωνα µε τις ίδιες διατάξεις, όταν αγαθά τίθενται από τη στιγµή της εισαγωγής τους σε ένα από τα ανασταλτικά καθεστώτα του άρθρου 25 του ίδιου νόµου (τελωνειακή αποθήκευση, ελεύθερη ζώνη, τελωνειακή αποταµίευση, ενεργητική τελειοποίηση κ.λπ.), σε ένα από τα καθεστώτα τη προσωρινής εισαγωγής, της διαµετακόµισης ή σε ένα από τα καθεστώτα του άρθρου 61 (συναλλαγές µε εδάφη που εξαιρούνται του εσωτερικού των κρατών-µελών), η φορολογική υποχρέωση γεννάται και ο φόρος γίνεται απαιτητός, κατά το χρόνο που τα αγαθά εξέρχονται από τα καθεστώτα αυτά στο εσωτερικό της χώρας 3. Απαλλαγές από ΦΠΑ κατά την εισαγωγή Σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 23 του Ν. 2859/2000, απαλλάσσεται από το ΦΠΑ: Η επανεισαγωγή αγαθών. Η οριστική εισαγωγή αγαθών, η παράδοση των οποίων απαλλάσσεται στο εσωτερικό της χώρας. Η εισαγωγή προϊόντων αλιείας, από επιχειρήσεις θαλάσσιας αλιείας στην κατάσταση που αλιεύτηκαν και πριν την πώλησή τους. Η εισαγωγή αγαθών, τα οποία στη συνέχεια αποστέλλονται σε άλλο Κράτος- Μέλος. Επίσης, αναστέλλεται η καταβολή ΦΠΑ κατά την εισαγωγή εφηµερίδων και περιοδικών, ο οποίος καταβάλλεται σε µεταγενέστερο χρόνο στο εσωτερικό της χώρας. 115

117 Ακόµη, από τις διατάξεις του άρθρου 25 σε συνδυασµό µε εκείνες του άρθρου 17, προβλέπεται απαλλαγή από το ΦΠΑ στην εισαγωγή αγαθών τα οποία τίθενται σε κάποιο ανασταλτικό Τελωνειακό καθεστώς. Επίσης, από τις διατάξεις του άρθρου 27 του ίδιου, παραπάνω, νόµου, προβλέπονται ειδικές απαλλαγές σε ορισµένες περιπτώσεις εισαγωγής αγαθών, όπως είναι η εισαγωγή πλοίων που χρησιµοποιούνται στην ναυσιπλοΐα ανοιχτής θάλασσας, αεροσκαφών που χρησιµοποιούνται από αεροπορικές εταιρείες οι οποίες διενεργούν κυρίως διεθνείς αεροµεταφορές µε κόµιστρο, πλοίων και αεροσκαφών που χρησιµοποιούνται από τις Ένοπλες υνάµεις, υλικών που ενσωµατώνονται ή χρησιµοποιούνται στα πλοία και αεροσκάφη τα οποία τα ίδια απαλλάσσονται, αγαθών που προορίζονται για χρήση από δυνάµεις του ΝΑΤΟ, ιεθνών Οργανισµών, ιπλωµατικών και Προξενικών αποστολών κ.λπ. Τέλος, από το συνδυασµό των προαναφερόµενων διατάξεων, προβλέπεται απαλλαγή του ΦΠΑ που αναλογεί στην εισαγωγή επενδυτικών αγαθών (καινούργιου µηχανολογικού εξοπλισµού, µεταφορικών µέσων, επίπλων και σκευών κ.λπ.), που πραγµατοποιούν βιοµηχανικές, βιοτεχνικές, µεταλλευτικές και εµπορικές επιχειρήσεις Ο ΦΠΑ στις εξαγωγές σε τρίτες χώρες Η απαλλαγή από το ΦΠΑ των εξαγόµενων εγχωρίων προϊόντων, γίνεται άµεσα ή έµµεσα. Άµεση απαλλαγή από το ΦΠΑ υπάρχει πάντοτε στις εξαγωγές αγαθών από τον ίδιο τον πωλητή. Στην περίπτωση αυτή στο σχετικό τιµολόγιο που εκδίδει προς τον αλλοδαπό αγοραστή, δεν αναγράφεται και δεν εισπράττεται ΦΠΑ. Επίσης, άµεση απαλλαγή παρέχεται και στην παράδοση (πώληση) από έναν πωλητή υποκείµενο στο ΦΠΑ σε αγοραστή-εξαγωγέα, όταν τα αγαθά αυτά προορίζονται να εξαχθούν. Έµµεση απαλλαγή υπάρχει σε όλες τις άλλες περιπτώσεις. ηλαδή ο αγοραστής-εξαγωγέας καταβάλλει το ΦΠΑ στον πωλητή και στη συνέχεια, µετά την πραγµατοποίηση της εξαγωγής του επιστρέφεται. Σχετικές διατάξεις Οι σχετικές µε την απαλλαγή από το ΦΠΑ κατά την εξαγωγή διατάξεις του Ν. 2859/2000, είναι οι ακόλουθες: 116

118 Το άρθρο 24 το οποίο αφορά εξαγωγές που γίνονται: α) Από τον ίδιο τον πωλητή ή από άλλο πρόσωπο που ενεργεί για λογαριασµό του πωλητή, β) Από τον µη εγκατεστηµένο στη χώρα αγοραστή-ταξιδιώτη ή υποκείµενο στο ΦΠΑ (επιτηδευµατία) ή από άλλο πρόσωπο που ενεργεί για λογαριασµό του αγοραστή, γ) Υπηρεσίες που έχουν ενσωµατωθεί σε εξαγόµενα αγαθά (π. χ. Ενεργητική τελειοποίηση), δ) Εξαγωγές που γίνονται από φιλανθρωπικά και λοιπά Ιδρύµατα, στα πλαίσια των ανθρωπιστικών και λοιπών δραστηριοτήτων τους, ε) Υπηρεσίες που συνδέονται άµεσα µε την εξαγωγή και τη διεθνή διαµετακόµιση των αγαθών, στ) Μεσιτικές εργασίες και ζ) Εισαγωγές και ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών που πραγµατοποιούνται από υποκείµενους στο ΦΠΑ, καθώς και παραδόσεις αγαθών προς υποκείµενους στο ΦΠΑ, τα οποία προορίζονται να εξαχθούν εκτός Κοινότητας ή να παραδοθούν σε άλλο Κράτος-Μέλος της Κοινότητας, αυτούσια ή µεταποιηµένα, καθώς και υπηρεσίες που συνδέονται άµεσα µε την εξαγωγική δραστηριότητα. Το άρθρο 25 το οποίο αφορά µεταξύ άλλων και τις εξαγωγές που γίνονται έµµεσα, δηλαδή αφού τα εισαγόµενα ή εγχώρια αγαθά τεθούν πρώτα σε ειδικά τελωνειακά καθεστώτα αναστολής του ΦΠΑ. Το άρθρο 27 το οποίο αφορά πράξεις όπως είναι: α) Οι εφοδιασµοί πλοίων και αεροσκαφών, β) Οι κατασκευές, µετασκευές και επισκευές πλοίων και αεροσκαφών και γ) Η παροχή υπηρεσιών για την εξυπηρέτηση άµεσων αναγκών πλοίων και αεροσκαφών Ο ΦΠΑ στα Ειδικά Τελωνειακά Καθεστώτα Τα Ειδικά Τελωνειακά Καθεστώτα, όπως αυτά ορίζονται από τις διατάξεις του άρθρου 25 του Ν. 2859/2000, είναι: Η εναποθήκευση, άλλη πλην της τελωνειακής αποταµίευσης, Η Τελωνειακή αποθήκευση, 117

119 Η ελεύθερη ζώνη, Η ελεύθερη αποθήκη, Η τελωνειακή αποταµίευση, Η ενεργητική τελειοποίηση, Οι εξέδρες γεώτρησης ή εκµετάλλευσης, Η προσωρινή εισαγωγή, Η εσωτερική κοινοτική διαµετακόµιση και Η εξωτερική διαµετακόµιση. Από τις διατάξεις του άρθρου 25 σε συνδυασµό µε εκείνες του άρθρου 17 του Ν. 2859/2000, ορίζεται ότι απαλλάσσεται από το ΦΠΑ η εισαγωγή αγαθών τα οποία προορίζονται να τεθούν σε κάποιο από τα προαναφερόµενα καθεστώτα. Ακόµη, από τις ίδιες παραπάνω διατάξεις, προβλέπεται απαλλαγή από το ΦΠΑ που αναλογεί στις παραδόσεις αγαθών τα οποία ευρίσκονται σε κάποιο από αυτά τα καθεστώτα, µε την προϋπόθεσή ότι τα αγαθά αυτά θα εξακολουθήσουν να ευρίσκονται στο ίδιο ή σε κάποιο άλλο από αυτά τα καθεστώτα. Επίσης, από τις ίδιες παραπάνω διατάξεις, προβλέπεται απαλλαγή από το ΦΠΑ ο οποίος αναλογεί στις υπηρεσίες που παρέχονται σε αγαθά, κατά το χρόνο που αυτά ευρίσκονται σε ένα από τα παραπάνω καθεστώτα Ο ΦΠΑ στα αγαθά που υπόκεινται σε ΕΦΚ Από το συνδυασµό των διατάξεων των Ν. 2127/1993 (ΦΕΚ 48/Α) έτσι όπως έχουν αντικατασταθεί από τις διατάξεις του Ν. 2960/2001 (ΦΕΚ 265/Α) "Εθνικός Τελωνειακός Κώδικας" και Ν. 2859/2000, καθορίζεται η διαδικασία είσπραξης και ελέγχου, από την Τελωνειακή Υπηρεσία, του ΦΠΑ που αναλογεί στα αγαθά που υπόκεινται σε ΕΦΚ (αλκοόλη και αλκοολούχα ποτά, βιοµηχανοποιηµένα καπνά και ενεργειακά αγαθά). Για την βεβαίωση και είσπραξη του ΦΠΑ, κατατίθεται στο αρµόδιο Τελωνείο Ειδική ήλωση. Ειδικότερα: 1. Αλκοόλη και αλκοολούχα ποτά: Από το συνδυασµό των διατάξεων των άρθρων 109 και 110 του Ν. 2960/2001 (ισχύει από ) και του άρθρου 44 του Ν. 2859/2000, ορίζεται ότι µαζί µε τον 118

120 ΕΦΚ βεβαιώνεται και εισπράττεται από το αρµόδιο Τελωνείο και ο ΦΠΑ που αναλογεί στην αλκοόλη και τα αλκοολούχα ποτά. Από τις ίδιες παραπάνω διατάξεις, προκύπτει ότι ο ΦΠΑ που αναλογεί στην αιθυλική αλκοόλη και στα έτοιµα προς κατανάλωση αλκοολούχα ποτά, βεβαιώνεται και εισπράττεται τον επόµενο µήνα από το µήνα εξόδου αυτών από το καθεστώς αναστολής και το αργότερο µέχρι τις 25 του µήνα αυτού. Οι εγκεκριµένοι αποθηκευτές, έχουν το δικαίωµα να εκπίπτουν από το ΦΠΑ που αναλογεί στα εξερχόµενα από τη Φορολογική Αποθήκη προϊόντα και τον οποίο πρέπει να καταβάλουν στο Τελωνείο, το ΦΠΑ που αναλογεί στις δαπάνες που πραγµατοποίησαν κατά την ίδια φορολογική περίοδο, στα πλαίσια άσκησης της δραστηριότητάς τους. Η διαδικασία απόδοσης και συµψηφισµού του ΦΠΑ, καθορίζεται µε το άρθρο 109 του Ν. 2960/2001 και την αριθµ. 635/436/ ΑΥΟ. 2. Ενεργειακά αγαθά: Ο ΦΠΑ που αναλογεί στα Ενεργειακά Αγαθά (Πετρελαιοειδή Προϊόντα κ.λπ.), σύµφωνα µε τις διατάξεις των άρθρων 56, 74 και 109 του Ν. 2960/2001, βεβαιώνεται και εισπράττεται άµεσα, κατά το χρόνο εξόδου των προϊόντων αυτών από το καθεστώς αναστολής, σε αντίθεση µε τη βεβαίωση και είσπραξη του ΦΠΑ που αναλογεί στην αιθυλική αλκοόλη και τα αλκοολούχα ποτά, ο οποίος, όπως προαναφέραµε, εισπράττεται το αργότερο µέχρι τις 25 του επόµενου µήνα από το µήνα εξόδου των προϊόντων αυτών από τη Φορολογική Αποθήκη. Και στην περίπτωση αυτή, οι εγκεκριµένοι αποθηκευτές πετρελαιοειδών προϊόντων, έχουν το δικαίωµα να εκπίπτουν από το ΦΠΑ που αναλογεί στα εξερχόµενα από τη Φορολογική Αποθήκη προϊόντα και τον οποίο πρέπει να καταβάλουν στο Τελωνείο, το ΦΠΑ που αναλογεί στις δαπάνες που πραγµατοποίησαν κατά την ίδια φορολογική περίοδο, στα πλαίσια άσκησης της δραστηριότητάς τους, σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 109 του Ν.2960/2001 και της υπ' αριθµ. 635/436/ ΑΥΟ. 3. Βιοµηχανοποιηµένα καπνά: Όπως και στην περίπτωση των πετρελαιοειδών προϊόντων, έτσι και στην περίπτωση των βιοµηχανοποιηµένων καπνών, ο ΦΠΑ βεβαιώνεται και εισπράττεται, σύµφωνα µε τις διατάξεις των άρθρων 109 και 111 του Ν. 2960/2001, κατά την έξοδό τους από το καθεστώς αναστολής. 119

121 Οµοίως, οι εγκεκριµένοι αποθηκευτές, οι εγγεγραµµένοι επιτηδευµατίες και οι εισαγωγείς βιοµηχανοποιηµένων καπνών, έχουν το δικαίωµα να εκπίπτουν από το ΦΠΑ που αναλογεί στα προϊόντα αυτά και τον οποίο καταβάλουν στο Τελωνείο, το ΦΠΑ που αναλογεί στις δαπάνες που πραγµατοποίησαν κατά την ίδια φορολογική περίοδο, στα πλαίσια άσκησης της δραστηριότητάς τους, σύµφωνα µε τη διαδικασία που ορίζεται από τις διατάξεις του άρθρου 109 του Ν. 2960/2001 και της αριθµ. 634/435/ ΑΥΟ O ΦΠΑ στα µεταφορικά µέσα Από , ο ΦΠΑ που αναλογεί στα καινούργια µεταφορικά µέσα, καθώς και στα µεταχειρισµένα µεταφορικά µέσα που υπόκεινται σε Τέλος Ταξινόµησης, και τα οποία αγοράζονται από πρόσωπα εγκατεστηµένα στη χώρα µας, από πωλητές εγκατεστηµένους σε άλλα Κράτη-Μέλη, εισπράττεται, όταν προκύπτει υποχρέωση καταβολής του ΦΠΑ στη χώρα µας, από το Τελωνείο. Υποχρέωση για καταβολή του ΦΠΑ στη χώρα µας υπάρχει στις παρακάτω περιπτώσεις: Όταν το µεταφορικό µέσο είναι καινούργιο, σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 11 του Ν. 2859/2000 και Όταν η συναλλαγή γίνεται µε το κανονικό καθεστώς ΦΠΑ (σύστηµα (VIES). Σε όλες τις άλλες περιπτώσεις, όταν προκύπτει καταβολή ΦΠΑ, ο ΦΠΑ καταβάλλεται στο κράτος-μέλος αγοράς. Οι περιπτώσεις που ο ΦΠΑ καταβάλλεται σε άλλο Κράτος-Μέλος είναι: Όταν το µεταφορικό µέσο είναι µεταχειρισµένο αυτοκίνητο σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 11 του Ν. 2859/2000 και προορίζεται για τη µεταφορά προσώπων, έχει µέχρι και ενεά (9) θέσεις µαζί µε τη θέση του οδηγού και ο αγοραστής είναι ιδιώτης (πρόσωπο που δεν ασκεί ανεξάρτητη οικονοµική δραστηριότητα) ή οποιοσδήποτε επιτηδευµατίας ο οποίος όµως δεν έχει δικαίωµα έκπτωσης του ΦΠΑ που αναλογεί στην αγορά του αυτοκινήτου αυτού. Τέλος, υπάρχουν και περιπτώσεις που ορισµένες συναλλαγές είναι εκτός πεδίου εφαρµογής από το ΦΠΑ, όπως, όταν ο πωλητής είναι ιδιώτης. 120

122 5.5. Περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. Υποχρέωση να υποβάλλουν περιοδική δήλωση έχουν οι υποκείµενοι στο φόρο που ενεργούν φορολογητέες πράξεις ή και απαλλασσόµενες µε δικαίωµα έκπτωσης του φόρου, καθώς και πράξεις φορολογητέες εκτός Ελλάδος µε δικαίωµα έκπτωσης. Η υποχρέωση υποβολής της περιοδικής δήλωσης για φορολογικές περιόδους, υπάρχει από 1/1/1996 ανεξάρτητα από το εάν το αποτέλεσµα της περιοδικής δήλωσης είναι χρεωστικό για καταβολή µέχρι 3 ευρώ ή µηδενικό, ή πιστωτικό για συµψηφισµό ή επιστροφή, ανεξάρτητα από την κατηγορία βιβλίων και ανεξάρτητα από το αν διενεργήθηκαν ενδοκοινοτικές συναλλαγές ή όχι στη συγκεκριµένη φορολογική περίοδο. Η υποχρέωση αυτή δεν υπάρχει στην περίπτωση που η επιχείρηση µε δήλωση µεταβολών δήλωσε ότι βρίσκεται σε αδράνεια και έχει ακυρώσει τα φορολογικά της στοιχεία. Ως φορολογική περίοδος ορίζεται ο ηµερολογιακός µήνας για τους υποκείµενους στο φόρο που τηρούν διπλογραφικά βιβλία και το ελληνικό δηµόσιο και το ηµερολογιακό τρίµηνο για αυτούς που τηρούν απλογραφικά βιβλία, ή δεν είναι υπόχρεοι σε τήρηση βιβλίων Οδηγίες συµπλήρωσης περιοδικής δήλωσης Στους Κωδ αναγράφονται τα αρχικά στοιχεία του εντύπου. Στους Κωδ αναγράφονται τα στοιχεία του υποκείµενου στο φόρο ή λήπτη. Στους Κωδ γράφεται κατά συντελεστή ΦΠΑ (13,6.5,23) η αξία των φορολογητέων εκροών, η φορολογητέα αξία της µικτής αµοιβής τα τεκµαρτά έσοδα των πρακτορείων ταξιδιών και το θετικό περιθώριο κέρδους των µεταπωλητών µεταχειρισµένων. Επίσης, συµπεριλαµβάνονται οι αυτοπαραδόσεις, οι ενδοκοινοτικές αποκτήσεις και οι πράξεις λήπτη, που πραγµατοποιήθηκαν µε ακέραιους συντελεστές στη λοιπή Ελλάδα εκτός από τα νησιά του Αιγαίου. 121

123 Στους Κωδ γράφεται ο φόρος που αναλογεί στους κωδ , πολλαπλασιάζοντας τη φορολογητέα αξία µε τον αντίστοιχο συντελεστή φόρου. Στους Κωδ γράφεται κατά συντελεστή φόρου (9,5,16) η αξία των φορολογητέων εκροών, συµπεριλαµβανοµένων και των αυτοπαραδόσεων, καθώς και των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων και πράξεων λήπτη, που πραγµατοποιήθηκαν µε µειωµένους συντελεστές, είτε στα νησιά του Αιγαίου, είτε από τη λοιπή Ελλάδα προς υποκείµενους ή και µη υποκείµενα νοµικά πρόσωπα εγκατεστηµένους στα νησιά αυτά. Για πρακτορεία ταξιδίων και µεταπωλητές µεταχειρισµένων κατ' αναλογία όσα αναφέρονται στον κωδ Στους Κωδ γράφεται αντίστοιχα ο φόρος που αναλογεί στους κωδ , πολλαπλασιάζοντας τη φορολογητέα αξία µε τον αντίστοιχο συντελεστή, φόρου. Στους Κωδ. 307 και 337 γράφεται το σύνολο των φορολογητέων εκροών (κωδ ) και το σύνολο του φόρου εκροών (κωδ ). Στον Κωδ. 308 γράφονται η αξία των παραδόσεων αγαθών φορολογητέων σε άλλο κράτος-µέλος, η αξία των παροχών υπηρεσιών που είναι φορολογητέες σε άλλο κράτος - µέλος, ανεξάρτητα αν ο φόρος αποδίδεται εκεί από το φορολογικό αντιπρόσωπο ή από το λήπτη της υπηρεσίας, η αξία των παροχών υπηρεσιών είναι φορολογητέες εκτός της Ευρωπαϊκής Ένωσης και η αξία όλων γενικά των δραστηριοτήτων που πραγµατοποιούνται εκτός Ευρωπαϊκής Ένωσης, που αν πραγµατοποιούνταν στο εσωτερικό της χώρας θα παρείχαν δικαίωµα έκπτωσης του φόρου εισροών. Στον Κωδ. 309 γράφεται η αξία των ενδοκοινοτικών παραδόσεων αγαθών, µε ή χωρίς Ε.Φ.Κ., η αξία των εξαγωγών αγαθών προς τρίτες χώρες, η αξία των ενδοκοινοτικών τριγωνικών παραδόσεων αγαθών, η αξία των πωλήσεων από απόσταση, η αξία των παραδόσεων αγαθών προς υποκείµενους που πραγµατοποιούν εξαγωγές ή ενδοκοινοτικές παραδόσεις αγαθών και η αξία των παροχών υπηρεσιών που 122

124 συνδέονται άµεσα µε τις πράξεις αυτές και η αξία όλων των άλλων εκροών που είναι απαλλασσόµενες µε δικαίωµα έκπτωσης του φόρου εισροών. Στον Κωδ. 310 γράφεται η αξία εκροών που απαλλάσσονται χωρίς δικαίωµα έκπτωσης του φόρου εισροών. Περιλαµβάνονται ακόµα και οι εξαιρούµενες του Φ.Π.Α, εκροές. Στον Κωδ. 311 γράφεται το άθροισµα των κωδ Στους Κωδ γράφονται κατά συντελεστή Φ.Π.Α. (13,6.5,23) η αξία των φορολογητέων εισροών που πραγµατοποιήθηκαν µε ακέραιους συντελεστές. Στους Κωδ γράφεται ο φόρος που αναλογεί, πολλαπλασιάζοντας τη φορολογητέα αξία µε τον αντίστοιχο συντελεστή Φ.Π.Α. Στους Κωδ γράφεται κατά συντελεστή Φ.Π.Α. (9,5,16) η αξία των φορολογητέων εισροών καθώς και η φορολογητέα αξία των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων και πράξεων λήπτη που πραγµατοποιήθηκαν µε µειωµένους συντελεστές. Ισχύουν οι ίδιες παρατηρήσεις µε τους κωδ Στους Κωδ γράφεται αντίστοιχα ο φόρος που αναλογεί πολλαπλασιάζοντας τη φορολογητέα αξία µε τον αντίστοιχο συντελεστή ΦΠΑ. Στους Κωδ. 357 και 377 γράφεται η αξία των φορολογητέων δαπανών - γενικών εξόδων, οι οποίες δεν αποτελούν κόστος και εποµένως δεν έχουν συµπεριληφθεί στους παραπάνω κωδικούς και ο φόρος που πληρώθηκε αντίστοιχα. Στον Κωδ. 358 γράφεται το σύνολο των φορολογητέων εισροών από κωδ Στον Κωδ. 378 γράφεται το σύνολο του φόρου εισροών από κωδ Στον Κωδ. 341 η φορολογητέα αξία των συνολικών ενδοκοινοτικών αποκτήσεων. Οι αξίες των αποκτήσεων αυτών εµφανίζονται, στους κωδ των εκροών και των εισροών. 123

125 Στον Κωδ. 342 η συνολική αξία των ενδοκοινοτικών παραδόσεων, η οποία έχει ήδη συµπεριληφθεί στον Κωδικό 309. Στον Κωδ. 343 η αξία των πράξεων για την οποία οφείλεται φόρος από το λήπτη αγαθών και υπηρεσιών. Στον Κωδ. 344 η αξία αγοράς και εισαγωγής παγίων. εν περιλαµβάνονται οι ενδοκοινοτικές αποκτήσεις παγίων. Η αξία αγοράς και εισαγωγής παγίων γράφεται ακόµα και αν δεν καταβλήθηκε ΦΠΑ. Στον Κωδ. 401 γράφεται το πιστωτικό υπόλοιπο για συµψηφισµό που προέκυψε στην προηγούµενη φορολογική περίοδο, είτε της ίδιας, είτε της προηγούµενης διαχειριστικής περιόδου. Στον Κωδ. 402 γράφεται το ποσό του φόρου που πληρώθηκε κατά τη διάρκεια της φορολογικής περιόδου µε έκτακτη δήλωση, για οποιαδήποτε λόγο και τα τυχόν άλλα ποσά που καταβλήθηκαν επιπλέον από το φορολογούµενο και γεννάται δικαίωµα συµψηφισµού. Ο Κωδ. 403 συµπληρώνεται µόνο στην περίπτωση που για την ίδια φορολογική περίοδο είχε υποβληθεί προηγούµενα και άλλη περιοδική δήλωση και η εκκαθάριση αφορά τροποποιητική δήλωση. Στην περίπτωση αυτή γράφεται το χρεωστικό υπόλοιπο που καταβλήθηκε µε την αρχική ή και προγενέστερη τροποποιητική δήλωση. Στον Κωδ. 404 γράφεται το άθροισµα των κωδ.401 έως 403. Στον Κωδ. 411 γράφεται ο φόρος των κοινών εισροών που πράγµατι δεν δικαιούται να εκπέσει η επιχείρηση µε βάση τους υπολογισµούς που ενεργεί. 124

126 Στον Κωδ. 412 γράφονται το χρεωστικό υπόλοιπο µέχρι τρία (3) ΕΥΡΩ της προηγούµενης φορολογικής περιόδου και τα τυχόν λοιπά αφαιρούµενα ποσά από το φόρο εισροών. Στον Κωδ. 413 γράφεται το άθροισµα των κωδ.411 και 412. Στον Κωδ. 420 γράφεται το αλγεβρικό άθροισµα των κωδ. 378 και 404 µείον τον κωδ Στον Κωδ. 501 γράφεται το αρνητικό ποσό που προκύπτει από την αφαίρεση από τον κωδ. 337 του κωδ.420. Στους Κωδ γράφεται κατά περίπτωση το ποσό του κωδικού 501 ανάλογα µε το δικαίωµα που έχει ο υποκείµενος για επιστροφή του ποσού αυτού ή για µεταφορά προς συµψηφισµό στην επόµενη περίοδο. Σηµειώνεται ότι, το άθροισµα των κωδ. 502 και 503 πρέπει να ισούται µε τον κωδ Στον Κωδ. 511 γράφεται το θετικό ποσό που προκύπτει από την αφαίρεση από τον κωδ. 337 του κωδ Στον Κωδ 512 γράφεται η τυχόν οφειλόµενη προσαύξηση, σε περίπτωση εκπρόθεσµης υποβολής της περιοδικής δήλωσης. Η προσαύξηση αυτή υπολογίζεται σε ποσοστό 2,5% στο ποσό του κωδ.511, για κάθε µήνα καθυστέρησης µε ανώτατο όριο 200%. Τέλος, στον Κωδ. 513 γράφεται το άθροισµα των κωδ.511 και 512. Αν όµως το ποσό του κωδ. 511 είναι µέχρι τρία (3) ΕΥΡΩ και η δήλωση δεν είναι έκτακτη, ο φορολογούµενος δεν συµπληρώνει τους κωδ. 512 και 513, αλλά µεταφέρει το χρεωστικό υπόλοιπο για καταβολή του κωδ. 511 στον κωδ. 412 της επόµενης φορολογικής περιόδου. Στην περίπτωση αυτή ενώ θα υπάρχει ποσό στον κωδ. 511, δεν θα υπάρχουν ποσά στους κωδ. 512 και

127 Υπολογισµός και Υποβολή της Περιοδικής δήλωσης Στην πράξη ο υπολογισµός και η αποστολή της Περιοδικής δήλωσης µπορεί να γίνει µε αυτοµατοποιηµένο τρόπο. Μεταβαίνουµε στο τµήµα του προγράµµατος που αφορά την Περιοδική δήλωση και επιλέγουµε νέο υπολογισµό. Αφού επιλέξουµε περίοδο υπολογισµού, τύπο δήλωσης και αν η εταιρεία µας πραγµατοποιεί ενδοκοινοτικές συναλλαγές, επιλέγουµε "Αποδοχή", για να µας υπολογίσει αυτόµατα το πρόγραµµα όλα τα πεδία της δήλωσης. Σε λίγα δευτερόλεπτα η δήλωσή µας είναι συµπληρωµένη και έτοιµη προς αποστολή. Εικόνα 94: Υπολογισµός Περιοδικής ήλωσης Φ.Π.Α. 126

128 Εικόνα 95: Έλεγχος Περιοδικής ήλωσης Φ.Π.Α. Εικόνα 96: Υποβολή Περιοδικής ήλωσης Φ.Π.Α. 127

129 Αφού γίνουν όλα τα παραπάνω επιλέγουµε το "Ενηµέρωση σελίδας TAXIS" για να συµπληρώσει αυτόµατα το πρόγραµµα τα στοιχεία της δήλωσης στη σελίδα του TAXISnet ή αλλιώς της Γενικής Γραµµατείας Πληροφοριακών Συστηµάτων (Γ.Γ.Π.Σ.) και να την αποστείλουµε ηλεκτρονικά. Αυτή η αυτόµατη συµπλήρωση της δήλωσης στη σελίδα του TAXISnet επιτυγχάνεται µόνο εφόσον έχουµε εισάγει και αποθηκεύσει στο πρόγραµµα τους κωδικούς της εταιρείας για το TAXISnet. Εναλλακτικά, αυτό µπορεί να γίνει και χειροκίνητα, εκτυπώνοντας την περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. Φ2 και καταχωρώντας την στην σελίδα του TAXISnet ( Τέλος, εκτυπώνουµε το αποδεικτικό υποβολής της δήλωσής µας και το κρατάµε στο αρχείο µας, µαζί µε αντίγραφο της δήλωσης φυσικά Εκκαθαριστική δήλωση Φ.Π.Α. Υποχρέωση να υποβάλλουν εκκαθαριστική δήλωση έχουν οι υποκείµενοι στο φόρο που ενεργούν φορολογητέες πράξεις ή και απαλλασσόµενες µε δικαίωµα έκπτωσης του φόρου. Η υποχρέωση αυτή υπάρχει και στην περίπτωση που δεν πραγµατοποιήθηκε οικονοµική δραστηριότητα, όπως και στην περίπτωση που η επιχείρηση δήλωσε ότι βρίσκεται σε αδράνεια. Η εκκαθαριστική δήλωση υποβάλλεται µετά τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου, όπως αυτή ορίζεται από τις διατάξεις της φορολογίας εισοδήµατος και του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών (Κ.Φ.Α.Σ.). Σύµφωνα µε τις διατάξεις της ΑΥΟ ΠΟΛ. 1026/ οι εκκαθαριστικές δηλώσεις για υποκείµενους των οποίων η διαχειριστική περίοδος λήγει την 31/12 υποβάλλονται: - Μέχρι την 12η Απριλίου για υποκείµενους, οι οποίοι κατά τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου τηρούσαν απλογραφικά βιβλία, - Μέχρι την 23η Μαΐου για υποκείµενους, οι οποίοι κατά τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου τηρούσαν διπλογραφικά βιβλία, καθώς και το ηµόσιο. Οι υποκείµενοι αυτοί έχουν υποχρέωση να υποβάλλουν τις αρχικές εµπρόθεσµες εκκαθαριστικές δηλώσεις αποκλειστικά και µόνο µε τη χρήση ηλεκτρονικής µεθόδου µέσω του 128

130 ειδικού δικτύου TAXISnet, ενώ τις τροποποιητικές και τις εκπρόθεσµες δηλώσεις στην αρµόδια.ο.υ. σε έντυπη µορφή Οδηγίες συµπλήρωσης εκκαθαριστικής δήλωσης Στους Κωδ αναγράφονται τα αρχικά στοιχεία του εντύπου. Στους Κωδ αναγράφονται τα στοιχεία του υποκείµενου στο φόρο ή λήπτη. Στους Κωδ , , γράφονται κατά συντελεστή ΦΠΑ η αξία των φορολογητέων εκροών, συµπεριλαµβανοµένων και των πωλήσεων παγίων, αυτοπαραδόσεων, ενδοκοινοτικών αποκτήσεων, ενδοκοινοτικών λήψεων υπηρεσιών και πράξεων λήπτη, προκαταβολών που καταβάλατε και αφορούν τις ενδοκοινοτικές συναλλαγές, που πραγµατοποιήσατε µε τους συντελεστές αυτούς. Στους Κωδ , , γράφεται ο φόρος που αναλογεί, πολλαπλασιάζοντας τη φορολογητέα αξία µε τον αντίστοιχο συντελεστή φόρου. Στους Κωδ , , γράφονται κατά συντελεστή φόρου η αξία των φορολογητέων εκροών, συµπεριλαµβανοµένων και των πωλήσεων παγίων, αυτοπαραδόσεων, ενδοκοινοτικών αποκτήσεων, ενδοκοινοτικών λήψεων υπηρεσιών και πράξεων λήπτη, προκαταβολών που καταβάλατε και αφορούν τις ενδοκοινοτικές συναλλαγές, που πραγµατοποιήσατε µε µειωµένους συντελεστές. Στους Κωδ , , γράφεται αντίστοιχα ο φόρος που αναλογεί, πολλαπλασιάζοντας τη φορολογητέα αξία µε τον αντίστοιχο συντελεστή. Στον Κωδ. 607 γράφεται το σύνολο των φορολογητέων εκροών (από κωδ. 101 έως κωδ. 606) και στον Κωδ. 637 το σύνολο του φόρου εκροών (από κωδ ). Σε αυτό το σηµείο, όσοι τηρούν διπλογραφικά βιβλία, πρέπει να συγκρίνουν το σύνολο του φόρου εκροών, κωδ. 637 µε το σύνολο του φόρου εκροών που προκύπτει 129

131 από τα βιβλία. Αν το ποσό που προκύπτει από τα βιβλία, είναι µεγαλύτερο, η διαφορά γράφεται στον κωδ Στον Κωδ. 608 γράφεται η αξία παραδόσεων αγαθών φορολογητέων σε άλλο κράτος µέλος, η αξία των παροχών υπηρεσιών που είναι φορολογητέες σε άλλο κράτος - µέλος ή σε τρίτη χώρα, η αξία των προκαταβολών που εισπράχθηκαν και αφορούν την παροχή υπηρεσιών που σύµφωνα είναι φορολογητέες σε άλλο κράτος µέλος, η αξία όλων γενικά των δραστηριοτήτων που πραγµατοποιούνται εκτός Ευρωπαϊκής Ένωσης, που αν πραγµατοποιούνταν στο εσωτερικό της χώρας θα παρείχαν δικαίωµα έκπτωσης του φόρου εισροών και η αξία των πωλήσεων από απόσταση. Στον Κωδ. 609 γράφεται η αξία των παραδόσεων αγαθών προς υποκείµενους που πραγµατοποιούν εξαγωγές ή ενδοκοινοτικές παραδόσεις αγαθών και η αξία των παροχών υπηρεσιών που συνδέονται άµεσα µε τις πράξεις αυτές, η αξία των παραδόσεων αγαθών και η αξία των παροχών υπηρεσιών που συνδέονται άµεσα µε τις παραδόσεις αυτές. Στον Κωδ. 610 γράφεται η αξία των εξαγωγών αγαθών προς τρίτες χώρες και η αξία των επιστροφών εισαγωγών µόνο όταν έχει εκδοθεί τιµολόγιο, η αξία των ενδοκοινοτικών παραδόσεων αγαθών, η αξία των προκαταβολών που εισπράχθηκαν και αφορούν την ενδοκοινοτική παράδοση αγαθών, η αξία των ενδοκοινοτικών τριγωνικών παραδόσεων αγαθών, η αξία των ανακυκλώσιµων αγαθών που παραδίδονται, η αξία των πωλήσεων αγαθών µετά από εγκατάσταση ή συναρµολόγηση, µε ή χωρίς δοκιµή λειτουργίας, που πραγµατοποιείται σε άλλο κράτος - µέλος, η αξία των ενδοκοινοτικών παραδόσεων καινούργιων µεταφορικών µέσων και αγαθών µε ειδικό φόρο κατανάλωσης. Στον Κωδ. 611 γράφεται η αξία των εκροών χωρίς δικαίωµα έκπτωσης του φόρου των εισροών τους, των απαλλασσόµενων και εξαιρουµένων. Στον Κωδ. 613 γράφεται το σύνολο της αξίας των παγίων, πράξεων λήπτη, των εργασιών της παραγρ. 3β' του άρθρου 31 του Κώδικα Φ.Π.Α., εφόσον είναι παρεπόµενες της κύριας δραστηριότητας, των αυτοπαραδόσεων αγαθών και αυτοπαροχών υπηρεσιών, των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων, των ενδοκοινοτικών 130

132 λήψεων υπηρεσιών, των προκαταβολών που καταβάλατε για ενδοκοινοτικές συναλλαγές, της µεταφοράς αγαθών επιχείρησης σε άλλο κράτος µέλος, την αξία των ανακυκλώσιµων αγαθών και όποιας άλλης πράξης δεν συνιστά έσοδο που προσαυξάνει τον κύκλο εργασιών για σκοπούς Φ.Π.Α. της επιχείρησης. Στον Κωδ. 614 γράφεται η διαφορά των κωδ. 613 από 612. Ο κωδικός αυτός εκφράζει το συνολικό κύκλο εργασιών της διαχειριστικής σας περιόδου, για τις ανάγκες του διακανονισµού Φ.Π.Α. Στον Κωδ. 615 γράφονται τα ακαθάριστα έσοδα που πραγµατοποιήθηκαν για τη φορολογία εισοδήµατος. Ο κωδικός αυτός δεν είναι απαραίτητο να συµφωνεί µε τον κωδ Στους Κωδ , , γράφονται κατά συντελεστή Φ.Π.Α. η αξία των φορολογητέων εισροών που πραγµατοποιήθηκαν µε αυτούς τους συντελεστές. Στους Κωδ , , γράφεται ο φόρος που αναλογεί, πολλαπλασιάζοντας τη φορολογητέα αξία µε τον αντίστοιχο συντελεστή Φ.Π.Α. Στους Κωδ , , γράφεται η αξία των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων, ενδοκοινοτικών λήψεων υπηρεσιών και πράξεων λήπτη που πραγµατοποιήθηκαν µε τους αντίστοιχους συντελεστές. Επίσης γράφεται η αξία των προκαταβολών που καταβλήθηκαν για ενδοκοινοτικές συναλλαγές Στους Κωδ , , γράφεται ο φόρος που αναλογεί στις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις, ενδοκοινοτικές λήψεις υπηρεσιών, πράξεις λήπτη, προκαταβολές, πολλαπλασιάζοντας τη φορολογητέα αξία µε τον αντίστοιχο συντελεστή. Στους Κωδ , , γράφονται κατά συντελεστή Φ.Π.Α. η αξία των φορολογητέων εισροών που πραγµατοποιηθήκαν µε µειωµένους συντελεστές. Στους Κωδ , , γράφονται αντίστοιχα ο φόρος που αναλογεί πολλαπλασιάζοντας τη φορολογητέα αξία µε τον αντίστοιχο συντελεστή. 131

133 Στους Κωδ , , γράφεται η αξία των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων, ενδοκοινοτικών λήψεων υπηρεσιών και πράξεων λήπτη που πραγµατοποιήθηκαν µε µειωµένο συντελεστή, αν είµαστε υποκείµενοι εγκαταστηµένοι στα νησιά Αιγαίου που εφαρµόζονται µειωµένοι συντελεστές. Επίσης γράφεται η αξία των προκαταβολών που καταβλήθηκαν για ενδοκοινοτικές συναλλαγές. Στους Κωδ , , γράφεται ο φόρος που αναλογεί στους κωδ , πολλαπλασιάζοντας τη φορολογητέα αξία επί τον αντίστοιχο συντελεστή. Στους Κωδ γράφεται η αξία των φορολογητέων δαπανών - γενικών εξόδων και ο φόρος που πληρώθηκε αντίστοιχα. Στον Κωδ. 664 γράφεται το σύνολο των φορολογητέων εισροών (άθροισµα κωδ ) και στον Κωδ. 684 το σύνολο του φόρου εισροών (άθροισµα κωδ ). Στον Κωδ. 666 γράφεται η αξία των εισροών που απαλλάσσονται από το φόρο και στον Κωδ. 667 το σύνολο των ποσών των κωδικών 664 έως 666. Στον Κωδ. 641 γράφεται η φορολογητέα αξία των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων, συµπεριλαµβανοµένων των προϊόντων που υπάγονται σε Ε.Φ.Κ. Στον Κωδ. 642 γράφεται η συνολική αξία των ενδοκοινοτικών παραδόσεων και στον Κωδ. 643 αναγράφεται το άθροισµα των ποσών που έχουν συµπεριληφθεί στους κωδικούς 641 και 642. Στον Κωδ. 644 γράφεται η αξία των πράξεων για τις οποίες υπόχρεος είναι ο λήπτης των αγαθών ή υπηρεσιών, εκτός από τις ενδοκοινοτικές λήψεις υπηρεσιών. Στον Κωδ. 645 γράφεται η αξία των ενδοκοινοτικών λήψεων υπηρεσιών του άρθρου 14 παρ.2α του Κώδικα Φ.Π.Α. (δηλαδή των λήψεων υπηρεσιών που περιλαµβάνονται στους Ανακεφαλαιωτικούς Πίνακες). Επίσης, η αξία των προκαταβολών που καταβλήθηκαν και αφορούν τις ενδοκοινοτικές λήψεις υπηρεσιών αυτές. Στον Κωδ. 646 γράφεται η αξία των ενδοκοινοτικών παροχών υπηρεσιών του άρθρου 14 παρ.2α του Κώδικα Φ.Π.Α. (δηλαδή των παροχών υπηρεσιών που περιλαµβάνονται στους 132

134 Ανακεφαλαιωτικούς Πίνακες). Επίσης η αξία των προκαταβολών που εισπράχθηκαν και αφορούν τις ενδοκοινοτικές παροχές υπηρεσιών αυτές. Στον Κωδ. 808 επιλέγεται µία ή περισσότερες αιτίες επιστροφής εφόσον έχει αναγραφεί πιστωτικό υπόλοιπο προς επιστροφή στον κωδ Στον Κωδ. 701 γράφεται το σύνολο του φόρου που πληρώθηκε τόσο µε τις αρχικές και τροποποιητικές όσο και µε τις έκτακτες περιοδικές δηλώσεις, που αφορούν τη διαχειριστική περίοδο, χωρίς τις προσαυξήσεις και τα πρόστιµα. Στον Κωδ. 703 γράφεται το πιστωτικό υπόλοιπο της προηγούµενης διαχειριστικής περιόδου, καθώς και λοιπά προστιθέµενα ποσά. Ο Κωδ. 704 συµπληρώνεται µόνο στην περίπτωση υποβολής τροποποιητικής εκκαθαριστικής δήλωσης. Γράφεται το χρεωστικό υπόλοιπο (κωδ. 813) της εκκαθαριστικής δήλωσης που υποβλήθηκε αρχικά. Στη συνέχεια στον Κωδ. 705 γράφεται το άθροισµα των ποσών των κωδικών 701 έως και 704. Στον Κωδ. 706 γράφεται το θετικό ποσό του κωδ. 359, το θετικό ποσό του κωδικού 423 εφόσον είναι µεγαλύτερο των 30 ΕΥΡΩ, το ποσό για καταβολή από τον κωδ. 507 (διακανονισµός παγίων), εφόσον είναι µικρότερο των (- 30) ΕΥΡΩ. Στον Κωδ. 707 γράφεται το ποσό του φόρου του οποίου έχει ζητηθεί η επιστροφή µε βάση την απόφαση /4643/810/ΠΟΛ.1073/ πριν από την υποβολή της εκκαθαριστικής δήλωσης και µε βάση τις περιοδικές δηλώσεις της χρήσης. Στην περίπτωση αυτή θα πρέπει να γραφτεί το 100% του ποσού του οποίου έχει ζητηθεί η επιστροφή και όχι το 90% του ποσού, ανεξάρτητα αν έγινε ή όχι η επιστροφή µέρους ή όλου του ποσού, µέχρι το τέλος της διαχειριστικής περιόδου. Στον Κωδ. 708 γράφονται τα τυχόν λοιπά αφαιρούµενα ποσά από το φόρο των εισροών. Στον Κωδ. 709 γράφεται το άθροισµα των ποσών των κωδ. 706 έως και 708. Στον Κωδ. 710 γράφεται η διαφορά των ποσών των κωδ Εάν η διαφορά είναι αρνητική, σηµειώνεται το πρόσηµο (-) πλην, πριν απ' αυτήν. 133

135 Στον Κωδ. 801 γράφεται το αποτέλεσµα της αφαίρεσης των κωδ. 637 (φόρος εκροών) - κωδ. 710 (υπόλοιπο φόρου εισροών), εφόσον είναι αρνητικός αριθµός. Στον Κωδ. 802 γράφεται το ποσό του πιστωτικού υπολοίπου που µεταφέρεται για συµψηφισµό στην επόµενη διαχειριστική περίοδο. Επισηµαίνεται ότι, αν το ποσό του κωδ. 802 είναι µικρότερο ή µεγαλύτερο από το πιστωτικό υπόλοιπο που έχει ήδη µεταφερθεί για συµψηφισµό (µε βάση την περιοδική δήλωση της τελευταίας φορολογικής περιόδου) και η διαφορά οφείλεται σε διακανονισµούς, σύµφωνα µε το άρθρο 33 του Κώδικα Φ.Π.Α. ή σε µεταβολή του ποσοστού Pro-rata, όπως αυτό οριστικοποιείται µε την εφαρµογή του πίνακα Ζ' ή στο οριστικό ποσοστό των µικτών πακέτων των πρακτορείων ταξιδιών, η διαφορά αυτή µειώνει (ως θετικός αριθµός στα αφαιρούµενα ποσά του φόρου εισροών) ή προσαυξάνει (ως θετικός αριθµός στα προστιθέµενα ποσά του φόρου εισροών) αντίστοιχα, το φόρο εισροών της φορολογικής περιόδου κατά την οποία υποβάλλεται εµπρόθεσµα η εκκαθαριστική δήλωση. Αν όµως η διαφορά του πιστωτικού υπολοίπου της εκκαθαριστικής δήλωσης µε αυτό της τελευταίας φορολογικής περιόδου που αφορά η εκκαθαριστική οφείλεται σε λανθασµένη υποβολή κάποιων περιοδικών δηλώσεων της διαχειριστικής περιόδου που αφορά η εκκαθαριστική πρέπει να τροποποιηθούν οι περιοδικές δηλώσεις τόσο της διαχειριστικής περιόδου που αφορά η εκκαθαριστική όσο και οι περιοδικές δηλώσεις που αφορούν στην νέα διαχειριστική περίοδο ώστε να εµφανίζεται το σωστό υπόλοιπο (χρεωστικό ή πιστωτικό) για κάθε φορολογική περίοδο. Στον Κωδ. 803 γράφεται το ποσό του πιστωτικού υπολοίπου που υπάρχει το δικαίωµα να ζητηθεί η επιστροφή του. Σηµειώνεται ότι το άθροισµα των κωδ. 802 και 803 θα πρέπει να ισούται µε το ποσό του κωδικού 801. ιευκρινίζεται ότι, προκειµένου να επιστραφεί το ποσό του κωδ. 803, θα πρέπει να υποβληθεί σχετική αίτηση και τα δικαιολογητικά που προβλέπονται µε την Α.Υ.Ο.Ο /4643/810 ΠΟΛ.1073/ Στην περίπτωση αυτή θα πρέπει να συµπληρωθεί και ο κωδ Στον Κωδ. 811 γράφεται το αποτέλεσµα της αφαίρεσης των κωδ. 637 (φόρος εκροών) - κωδ. 710 (υπόλοιπο φόρου εισροών), εφόσον είναι θετικός αριθµός. 134

136 Στον Κωδ. 812 γράφεται η προσαύξηση για τυχόν εκπρόθεσµη υποβολή της εκκαθαριστικής δήλωσης που υπολογίζεται στο χρεωστικό υπόλοιπο του κωδ. 811, µε 1,5% για κάθε µήνα καθυστέρησης µε ανώτατο όριο 100%. Τέλος, στον Κωδ. 813 γράφεται το άθροισµα των ποσών των κωδ , που πρέπει να πληρωθεί στο δηµόσιο. Αν το συνολικό ποσό για καταβολή του κωδ. 813 είναι µέχρι 3 ΕΥΡΩ δεν καταβάλλεται στο δηµόσιο (αµελείται) Υπολογισµός και Υποβολή της Εκκαθαριστικής δήλωσης Στην πράξη ο υπολογισµός και η αποστολή της Εκκαθαριστικής δήλωσης µπορεί να γίνει µε αυτοµατοποιηµένο τρόπο, οµοίως µε την Περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. Μεταβαίνουµε στο τµήµα του προγράµµατος που αφορά την Εκκαθαριστική δήλωση και επιλέγουµε νέο υπολογισµό. Αφού επιλέξουµε διαχειριστική περίοδο και τύπο δήλωσης το πρόγραµµα µας υπολογίζει αυτόµατα όλα τα πεδία της δήλωσης. Σε λίγα δευτερόλεπτα η δήλωσή µας είναι συµπληρωµένη και έτοιµη προς αποστολή. Εικόνα 97: Υπολογισµός Εκκαθαριστικής ήλωσης Φ.Π.Α. 135

137 Εικόνα 98: Έλεγχος Εκκαθαριστικής ήλωσης Φ.Π.Α. Εικόνα 99: Υποβολή Εκκαθαριστικής ήλωσης Φ.Π.Α. 136

138 Αφού γίνουν όλα τα παραπάνω επιλέγουµε το "Ενηµέρωση σελίδας TAXIS" για να συµπληρώσει αυτόµατα το πρόγραµµα τα στοιχεία της δήλωσης στη σελίδα του TAXISnet και να την αποστείλουµε ηλεκτρονικά. Αυτή η αυτόµατη συµπλήρωση της δήλωσης στη σελίδα του TAXISnet επιτυγχάνεται µόνο εφόσον έχουµε εισάγει και αποθηκεύσει στο πρόγραµµα τους κωδικούς της εταιρείας για το TAXISnet. Εναλλακτικά, αυτό µπορεί να γίνει και χειροκίνητα, εκτυπώνοντας την εκκαθαριστική δήλωση Φ.Π.Α. Φ1 και καταχωρώντας την στην ιστοσελίδα του TAXISnet ( Τέλος, εκτυπώνουµε το αποδεικτικό υποβολής της δήλωσής µας και το κρατάµε στο αρχείο µας, µαζί µε αντίγραφο της δήλωσης φυσικά. 137

139 6. ΜΙΣΘΟ ΟΣΙΑ 6.1. Υποχρεώσεις του εργοδότη προς το Ι.Κ.Α Απογραφή στο Μητρώο Εργοδοτών Κάθε εργοδότης που απασχολεί πρόσωπο ή πρόσωπα που υπάγονται στην ασφάλιση του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ ή στην ασφάλιση των φορέων ή των κλάδων και λογαριασµών των οργανισµών κοινωνικής πολιτικής (ΟΑΕ, ΟΕΚ κ.λ.π.) των οποίων τις εισφορές εισπράττει ή συνεισπράττει το ΙΚΑ-ΕΤΑΜ, υποχρεούται να απογράφεται στο Μητρώο Εργοδοτών του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ. H υποχρέωση απογραφής του εργοδότη υφίσταται µε την έναρξη της απασχόλησης προσωπικού που υπάγεται στην ασφάλιση του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ. Ο εργοδότης υποβάλλει την αίτηση απογραφής στο Υποκατάστηµα ή Παράρτηµα ΙΚΑ-ΕΤΑΜ στην ασφαλιστική περιοχή του οποίου βρίσκεται η έδρα της επιχείρησης του. Αν ο εργοδότης διατηρεί περισσότερες εγκαταστάσεις σε διάφορες ασφαλιστικές περιοχές, υποχρεούται από 1/1/2002 να τις απογράφει στο Υποκατάστηµα ή Παράρτηµα ΙΚΑ-ΕΤΑΜ στην ασφαλιστική περιοχή του οποίου βρίσκεται η έδρα της επιχείρησης. Καθιερώνεται, δηλαδή, η ενιαία απογραφή έδρας και παραρτηµάτων της επιχείρησης µε απόδοση ενός µοναδικού Αριθµού Μητρώου (ΑΜΕ) τόσο για την έδρα, όσο και για τα παραρτήµατά του. ιαδικασία απογραφής Η διαδικασία απογραφής υποστηρίζεται από ειδικό έντυπο µε τίτλο "Αίτηση - ήλωση Απογραφής Εργοδότη" (το έντυπο παρατίθεται παρακάτω). Η αίτηση αυτή περιέχει στοιχεία του εργοδότη (γενικά στοιχεία, στοιχεία δραστηριότητας, έδρας, παραρτηµάτων και υπευθύνων) και στοιχεία απασχολουµένων, υποβάλλεται πλήρως συµπληρωµένη "εις διπλούν", από τον κατά το νόµο υπεύθυνο της επιχείρησης ή από νόµιµα εξουσιοδοτηµένο εκπρόσωπο του, στο Τµήµα Εσόδων του Υποκαταστήµατος ή Παραρτήµατος ΙΚΑ-ΕΤΑΜ, στην ασφαλιστική περιοχή του οποίου βρίσκεται η έδρα της επιχείρησής του, συνοδευόµενη από τα παρακάτω δικαιολογητικά: 138

140 Εικόνα 100: Έντυπο Αίτησης - ήλωσης Απογραφής Εργοδότη (σελ. 1) 139

141 Εικόνα 101: Έντυπο Αίτησης - ήλωσης Απογραφής Εργοδότη (σελ. 2) 140

142 Εικόνα 102: Έντυπο Αίτησης - ήλωσης Απογραφής Εργοδότη (σελ. 3) 141

143 Εικόνα 103: Έντυπο Αίτησης - ήλωσης Απογραφής Εργοδότη (σελ. 4) Α. Στοιχεία Εργοδοτών Για Φυσικό πρόσωπο: φωτοαντίγραφα της βεβαίωσης έναρξης εργασιών της οικείας.ο.υ. (ή οποιουδήποτε άλλου επίσηµου στοιχείου από το οποίο να προκύπτει ο Α.Φ.Μ. του) και της αστυνοµικής ταυτότητας ή του διαβατηρίου του εργοδότη. Για µη Φυσικό πρόσωπο: φωτοαντίγραφα της βεβαίωσης έναρξης εργασιών της οικείας.ο.υ. (ή οποιουδήποτε άλλου επίσηµου στοιχείου, από το οποίο να προκύπτει ο Α.Φ.Μ. του) και των αστυνοµικών ταυτοτήτων ή των διαβατηρίων των προσώπων που διοικούν/εκπροσωπούν την επιχείρηση. Επιπλέον, ανάλογα µε τη νοµική µορφή της επιχείρησης απαιτούνται: Για Ο.Ε. και Ε.Ε.: φωτοαντίγραφα του εταιρικού, που κατατέθηκε στο οικείο Πρωτοδικείο. Για Ε.Π.Ε.: φωτοαντίγραφα καταστατικού και Φ.Ε.Κ. (περίληψη δηµοσίευσης καταστατικού). 142

144 Για Α.Ε.: φωτοαντίγραφα καταστατικού και Φ.Ε.Κ. (περίληψη δηµοσίευσης καταστατικού) ή της ανακοίνωσης καταχώρησης, στο οικείο Μητρώο Ανωνύµων Εταιρειών (Μ.Α.Ε.) της Υπηρεσίας του Υπουργείου Εµπορίου της αρµόδιας Νοµαρχίας, της διοικητικής απόφασης για τη σύσταση της εταιρείας και την έγκριση του καταστατικού της. Σε περίπτωση που έχουν επέλθει αλλαγές στη σύνθεση του ιοικητικού Συµβουλίου, πρέπει να κατατίθεται και φωτοαντίγραφο της ανακοίνωσης καταχώρησης στο Μ.Α.Ε. του πρακτικού της Γενικής Συνέλευσης ή του ιοικητικού Συµβουλίου, το οποίο αφορά την εκλογή νέου ιοικητικού Συµβουλίου ή την αντικατάσταση µέλους του, αντιστοίχως ή το σχετικό ΦΕΚ αν έχει γίνει η δηµοσίευση. Για Κοινοπραξία: φωτοαντίγραφο του συστατικού εγγράφου της κοινοπραξίας που κατατέθηκε στην οικεία.ο.υ. (και των κατά περίπτωση δικαιολογητικών, αναλόγως της νοµικής µορφής των κοινοπρακτούντων µελών, όπως αναφέρονται παραπάνω). Για αυτοκίνητα (ταξί, φορτηγά, λεωφορεία): φωτοαντίγραφα της ειδικής άδειας κυκλοφορίας του οχήµατος, της αστυνοµικής ταυτότητας ή του διαβατηρίου του ιδιοκτήτη και της βεβαίωσης έναρξης εργασιών της οικείας.ο.υ. Για διαχείριση πολυκατοικίας: φωτοαντίγραφα των αστυνοµικών ταυτοτήτων ή των διαβατηρίων του διαχειριστή και όλων των συνιδιοκτητών. Β. Στοιχεία Απασχολούµενων Φωτοαντίγραφα των συµβάσεων εργασίας, κατά το Π.. αριθ. 156/94, των απασχολουµένων και του θεωρηµένου από το Σ.ΕΠ.Ε. πίνακα προσωπικού (άρθρο 16 του Ν. 2874/00). Φωτοαντίγραφα των συµβάσεων εργασίας µειωµένης ή εκ περιτροπής απασχόλησης, για όσους εργαζόµενους απασχολούνται µε καθεστώς µειωµένης ή εκ περιτροπής απασχόλησης, (Ν. 2639/98). Φωτοαντίγραφα των καρτών πρόσληψης του προσωπικού. 143

145 Τ' ανωτέρω δικαιολογητικά, που αφορούν τα στοιχεία των απασχολουµένων, εάν δεν είναι διαθέσιµα κατά την απογραφή, προσκοµίζονται αργότερα, ενώ η απογραφή γίνεται κανονικά Απόδοση Αριθµού Μητρώου Εργοδότη (ΑΜΕ) Η εγγραφή της επιχείρησης στο Μητρώο Εργοδοτών πραγµατοποιείται άµεσα και αποδίδεται ο Αριθµός Μητρώου Εργοδότη (ΑΜΕ) µέσω ειδικού εντύπου µε τίτλο "Έντυπο Απόδοσης ΑΜΕ". Στο έντυπο αυτό καταχωρίζονται και τα τυχόν παραρτήµατα επαγγελµατικών εγκαταστάσεων της επιχείρησης µε αύξουσα αρίθµηση. Εφίσταται η προσοχή στην τήρηση της αύξουσας αρίθµησης των παραρτηµάτων, όπως αυτή αποδόθηκε από το ΙΚΑ-ΕΤΑΜ, κατά την συµπλήρωση της ΑΠ ήλωση Μεταβολής Στοιχείων Εργοδότη Τα στοιχεία που είναι καταχωρηµένα στο Μητρώο Εργοδοτών ΙΚΑ-ΕΤΑΜ σε περίπτωση µεταβολών πρέπει να επικαιροποιούνται, ώστε να εξασφαλίζεται η ορθή ταυτοποίηση του εργοδότη για την οµαλή λειτουργία του θεσµού της Αναλυτικής Περιοδικής ήλωσης (ΑΠ ). Για τη συστηµατική και οργανωµένη παρακολούθηση των µεταβολών των στοιχείων αυτών, απαιτείται η υποβολή σχετικής ήλωσης από τον εργοδότη. Οι µεταβολές των στοιχείων τους, που πρέπει να γνωστοποιούν οι εργοδότες στο ΙΚΑ-ΕΤΑΜ είναι οι εξής: έναρξη απασχόλησης προσωπικού σε παράρτηµα του εργοδότη, οριστική διακοπή εργασιών επιχείρησης ή παραρτήµατός της, επαναλειτουργία της επιχείρησης, που συνοδεύεται µε έναρξη απασχόλησης προσωπικού στην έδρα ή σε παράρτηµα του εργοδότη, µεταφοράς έδρας ή παραρτήµατος εργοδότη, αλλαγή των υπευθύνων, των στοιχείων τους (επώνυµο, όνοµα και όνοµα πατρός), του τόπου κατοικίας ή διαµονής τους, 144

146 αλλαγή επωνυµίας, αλλαγή νοµικής µορφής. Η ήλωση Μεταβολής Στοιχείων Εργοδότη υποβάλλεται στο Υποκατάστηµα ή Παράρτηµα ΙΚΑ-ΕΤΑΜ, στην ασφαλιστική περιοχή του οποίου υπάγεται η έδρα του εργοδότη. Σε περίπτωση µεταφοράς της έδρας εργοδότη η ήλωση Μεταβολής Στοιχείων Εργοδότη υποβάλλεται στο Υποκατάστηµα ή Παράρτηµα ΙΚΑ-ΕΤΑΜ, που υπαγόταν η έδρα του πριν την µεταφορά της. Η διαδικασία υποβολής της δήλωσης υποστηρίζεται από ειδικό έντυπο µε τίτλο " ήλωση Μεταβολής Στοιχείων Εργοδότη" (παρατίθεται παρακάτω), το οποίο συµπληρώνεται από τον εργοδότη ανάλογα µε το είδος της µεταβολής και υποβάλλεται στο Τµήµα Εσόδων του αρµοδίου υποκαταστήµατος. Η " ήλωση Μεταβολής Στοιχείων Εργοδότη" υποβάλλεται άµεσα (µε την έναρξη της απασχόλησης) στις εξής περιπτώσεις: έναρξη απασχόλησης προσωπικού σε παράρτηµα του εργοδότη, επαναλειτουργία της επιχείρησης, που συνοδεύεται µε έναρξη απασχόλησης προσωπικού στην έδρα ή σε παράρτηµα του εργοδότη. Η " ήλωση Μεταβολής Στοιχείων Εργοδότη" υποβάλλεται εντός τριάντα (30) ηµερολογιακών ηµερών από την επόµενη της µεταβολής στις εξής περιπτώσεις: οριστική διακοπή εργασιών επιχείρησης ή παραρτήµατός της, µεταφοράς έδρας ή παραρτήµατος εργοδότη, αλλαγή των υπευθύνων, των στοιχείων τους, του τόπου κατοικίας ή διαµονής τους, αλλαγή επωνυµίας, αλλαγή νοµικής µορφής. Εάν η τελευταία ηµέρα της προθεσµίας συµπίπτει µε αργία ή µη εργάσιµη για τις δηµόσιες υπηρεσίες ηµέρα, η λήξη της παρατείνεται µέχρι την αµέσως επόµενη εργάσιµη ηµέρα (άρθρο 242 Αστικού Κώδικα). 145

147 Εικόνα 104: Έντυπο ήλωσης Μεταβολής Στοιχείων Εργοδότη (σελ. 1) 146

148 Εικόνα 105: Έντυπο ήλωσης Μεταβολής Στοιχείων Εργοδότη (σελ. 2) 147

149 Εικόνα 106: Έντυπο ήλωσης Μεταβολής Στοιχείων Εργοδότη (σελ. 3) 148

150 Εικόνα 107: Έντυπο ήλωσης Μεταβολής Στοιχείων Εργοδότη (σελ. 4) Τήρηση Ειδικού Βιβλίου Καταχώρισης Νεοπροσλαµβανοµένου Προσωπικού Σύµφωνα µε την παράγραφο 1 του άρθρου 2 του Ν. 2556/97, ο εργοδότης υποχρεούται από 1/4/98 να καταχωρεί σε θεωρηµένο από το ΙΚΑ-ΕΤΑΜ έντυπο, τους προσλαµβανοµένους µισθωτούς του, αµέσως µετά την πρόσληψη και πριν αυτοί αναλάβουν εργασία. Για την έκδοση του Ειδικού Βιβλίου απαιτείται µόνο η υποβολή αίτησης απογραφής. Αν ο εργοδότης διατηρεί περισσότερες εγκαταστάσεις στην ασφαλιστική περιοχή του αυτού Υποκαταστήµατος ή Παραρτήµατος ΙΚΑ-ΕΤΑΜ υποχρεούται σε µία απογραφή αλλά τηρεί διαφορετικά Ειδικά Βιβλία. Τα πρόσωπα που υπάγονται στην ασφάλιση ενός τουλάχιστον από τους κλάδους ασφάλισης του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ ή σε έναν από τους φορείς ή τους κλάδους ή τους λογαριασµούς των οργανισµών των οποίων τις εισφορές εισπράττει ή συνεισπράττει το ΙΚΑ-ΕΤΑΜ υποχρεούνται πριν αναλάβουν εργασία να γνωστοποιούν στον εργοδότη τα πλήρη στοιχεία που απαιτούνται για τη συµπλήρωση 149

151 του Ειδικού Βιβλίου Καταχώρησης Νεοπροσλαµβανόµενου Προσωπικού και της ΑΠ, µε την επίδειξη του πρωτοτύπου και την κατάθεση αντιγράφου του τελευταίου Αποσπάσµατος Ατοµικού Λογαριασµού Ασφάλισης. Αν ο ασφαλισµένος δεν έχει παραλάβει Απόσπασµα Ατοµικού Λογαριασµού Ασφάλισης, τα παραπάνω στοιχεία αποδεικνύονται από το ελτίο Ασφαλιστικής Ταυτότητας και Εισφορών, το Ασφαλιστικό Βιβλιάριο Απασχολουµένου, το Ατοµικό ελτίο Ασφάλισης ή το Ατοµικό ελτίο Εισφορών (άρθρο 9 παρ. 1 Ν. 2972/2001). Από την υποχρέωση τήρησης του Ειδικού Βιβλίου εξαιρούνται οι εργοδότες οικοδοµοτεχνικών έργων καθώς και όσοι είναι υποχρεωµένοι να αναγγέλλουν στο ΙΚΑ-ΕΤΑΜ την πρόσληψη και αποχώρηση του προσωπικού τους µε έγγραφη δήλωση (οικόσιτο προσωπικό, συγγενικά πρόσωπα) ήλωση οικειοθελούς αποχώρησης Οι εργοδότες έχουν την υποχρέωση να δηλώνουν στον Ο.Α.Ε.., εντός οκτώ ηµερών, κάθε περίπτωση οικειοθελούς αποχώρησης µισθωτού τους. Εάν δεν υποβληθεί η σχετική δήλωση, τα όργανα ελέγχου του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ προβαίνουν σε ασφάλιση του εργαζόµενου, µε καταλογισµό στον εργοδότη των εισφορών, για περίοδο έξι µηνών από την αποχώρησή του ή µέχρι την ηµεροµηνία του ελέγχου, εάν αυτός πραγµατοποιηθεί πριν την πάροδο εξαµήνου από την αποχώρηση. Σε περίπτωση εκπρόθεσµης υποβολής της δήλωσης, τα όργανα ελέγχου του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ καταλογίζουν στον εργοδότη εισφορές, για την ασφάλιση του εργαζόµενου µέχρι την προηγούµενη της ηµεροµηνίας υποβολής, αφού αφαιρέσουν την οκταήµερη προθεσµία (µε ανώτατο όρο επίσης τους έξι µήνες ασφάλισης). Μέχρι 28/02/2013 σε όσες περιοχές δεν λειτουργούσαν υπηρεσίες του Ο.Α.Ε.. οι δηλώσεις κατατίθονταν στα κατά τόπους αρµόδια Υποκαταστήµατα ή Παραρτήµατα του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ. Από 01/03/2013 το έντυπο συµπληρώνεται και υποβάλλεται αποκλειστικά και µόνο ηλεκτρονικά µέσω της ιστοσελίδας του Υπουργείου Εργασίας και Κοινωνικής Ασφάλισης ( εντός της ανωτέρω προθεσµίας (οκτώ ηµερών). 150

152 Παρακράτηση και Πληρωµή Ασφαλιστικών Εισφορών Σύµφωνα µε τη νοµοθεσία του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ οι εργοδότες είναι υπεύθυνοι για την καταβολή όχι µόνο των εισφορών που τους βαρύνουν (εργοδοτικές εισφορές), αλλά και των εισφορών που βαρύνουν τους µισθωτούς τους (εργατικές εισφορές). Κατά την πληρωµή των αποδοχών πρέπει ο εργοδότης να παρακρατεί από τους ασφαλισµένους τις εισφορές που τους βαρύνουν (εργατικές εισφορές). Αν δεν παρακρατήσει τις εισφορές 2 µήνες από την πληρωµή των αποδοχών, χάνει το δικαίωµα της παρακράτησης (άρθρο 26 παρ. 5 Α.Ν. 1846/51). Εξάλλου, αν ο εργοδότης δεν παρακρατήσει τις εισφορές από τους ασφαλισµένους, ο µισθός προσαυξάνεται κατά το αντίστοιχο προς τις κρατήσεις ποσό και το συνολικό ποσό που προκύπτει αποτελεί τον ακαθάριστο µισθό, επί του οποίου υπολογίζονται οι ασφαλιστικές εισφορές. Ως χρόνος υπολογισµού των εισφορών ορίζεται ο ηµερολογιακός µήνας εντός του οποίου παρασχέθηκε η εργασία ή η υπηρεσία. εν µεταβάλλει τον παραπάνω χρόνο η καθυστέρηση, από οποιαδήποτε αιτία, της πληρωµής του µισθού πέραν του µηνός, όπως επίσης δεν µεταβάλλει αυτόν η καταβολή των πάσης φύσεως αποδοχών σε µακρύτερα ή βραχύτερα χρονικά διαστήµατα. Ο υπόχρεος οφείλει να καταβάλλει τις εισφορές στο ΙΚΑ-ΕΤΑΜ µέχρι την τελευταία εργάσιµη, για τις δηµόσιες υπηρεσίες, του επόµενου µήνα από τον πιο πάνω οριζόµενο χρόνο. Για το ηµόσιο, τα ΝΠ και τους ΟΤΑ α' και β' βαθµίδας η προθεσµία καταβολής ορίζεται µέχρι την τελευταία εργάσιµη ηµέρα του µεθεπόµενου µήνα από τον πιο πάνω οριζόµενο χρόνο. Η ίδια προθεσµία καταβολής εισφορών ισχύει και για την ασφάλιση Ελλήνων υπηκόων, που απασχολούνται εκτός των ορίων της χώρας. Η προθεσµία καταβολής των εισφορών επί των επιδοµάτων εορτών Χριστουγέννων και Πάσχα από όλους τους υπόχρεους λήγει την τελευταία εργάσιµη ηµέρα του Φεβρουαρίου και Ιουνίου αντιστοίχως (άρθρο 13 Ν. 2972/2001). Η εµπρόθεσµη καταβολή των ασφαλιστικών εισφορών των εργοδοτών κοινών επιχειρήσεων και οικοδοµοτεχνικών έργων (ιδιωτικών οικοδοµικών έργων, ιδιωτικών τεχνικών έργων και ηµοσίων έργων) µπορεί να πραγµατοποιηθεί: Στο Υποκατάστηµα ή Παράρτηµα ΙΚΑ-ΕΤΑΜ, που είναι απογεγραµµένη η επιχείρηση ή το οικοδοµοτεχνικό έργο. 151

153 Σε όλα τα Υποκαταστήµατα και Παραρτήµατα ΙΚΑ-ΕΤΑΜ, που έχουν ενταχθεί στο Ολοκληρωµένο Πληροφοριακό Σύστηµα (Ο.Π.Σ.). Στα συνεργαζόµενα µε το ΙΚΑ-ΕΤΑΜ Πιστωτικά Ιδρύµατα, στα οποία πρέπει, εκτός των άλλων (ποσό καταβολής και µισθολογική περίοδο που αφορά), να δηλωθεί ο Αριθµός Μητρώου Εργοδότη (Α.Μ.Ε.) και ο Α.Φ.Μ. της κοινής επιχείρισης ή ο Αριθµός Μητρώου Οικοδοµοτεχνικού Έργου (Α.Μ.Ο.Ε.) και ο Α.Φ.Μ. της επωνυµίας του έργου. Μετά την πάροδο της προβλεπόµενης προθεσµίας οι καταβολές (εκπρόθεσµες) των ασφαλιστικών εισφορών γίνονται µόνο στο Υποκατάστηµα ή Παράρτηµα ΙΚΑ-ΕΤΑΜ, που είναι απογεγραµµένη η επιχείρηση ή το οικοδοµοτεχνικό έργο Αναλυτική Περιοδική ήλωση (Α.Π..). Αναλυτική Περιοδική ήλωση είναι η δήλωση η οποία υποβάλλεται από τον εργοδότη και περιλαµβάνει πληροφορίες ή στοιχεία που αφορούν το χρόνο απασχόλησης κάθε ασφαλιζοµένου, την αµοιβή, τους κλάδους ασφάλισης, καθώς και το ύψος των ασφαλιστικών εισφορών. (άρθρο 8 παρ. 6 Ν. 2972/2001). Κάθε εργοδότης, που απασχολεί πρόσωπα που υπάγονται στην ασφάλιση του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ ή στην ασφάλιση των φορέων ή των κλάδων και λογαριασµών των Οργανισµών κοινωνικής πολιτικής τις εισφορές των οποίων εισπράττει ή συνεισπράττει το ΙΚΑ-ΕΤΑΜ, υποχρεούται, για απασχόληση από 01/01/2002, να τηρεί, υποβάλλει και διαφυλάσσει Αναλυτική Περιοδική ήλωση (Α.Π..). Τονίζεται ιδιαίτερα ότι η υποχρέωση του εργοδότη για την ασφαλιστική τακτοποίηση των µισθωτών, δεν ολοκληρώνεται µε την καταβολή των εισφορών αλλά µε την έγκαιρη υποβολή του κατά περίπτωση προβλεπόµενου από την ισχύουσα νοµοθεσία τύπου Α.Π.., ορθά συµπληρωµένης µε τα ακριβή στοιχεία των ασφαλισµένων και γι' αυτό το λόγο, η παράλειψη υποβολής της συνεπάγεται για τον εργοδότη βαρύτατες οικονοµικές κυρώσεις. Εξαιρούνται οριστικά από την Πανελλαδική εφαρµογή του θεσµού της Α.Π.. οι παρακάτω κατηγορίες: 152

154 Κατ' οίκον απασχολούµενοι σε περισσότερους από έναν εργοδότες. Αποκλειστικές νοσοκόµες. Ιερόδουλες. Αυτοτελώς Απασχολούµενοι στο θέαµα-ακρόαµα. Εργαζόµενοι στο Άγιο Όρος Ιδιοκτήτες κρεοπωλείων και οµόρρυθµα µέλη εταιρικών επιχειρήσεων (ΟΕ ή ΕΕ) κρεοπωλείου οι οποίοι ασφαλίζονται στον επικουρικό κλάδο ΕΤΕΑΜ (τ.ικα - ΤΕΑΜ). Οι εργαζόµενοι σε αυτά τα επαγγέλµατα εξακολουθούν να συναλλάσσονται µε το ΙΚΑ-ETAM µε τον τρόπο που ορίζουν οι ειδικές για αυτούς διατάξεις, σε ότι αφορά στην υποβολή στοιχείων ασφάλισης και στην καταβολή των ασφαλιστικών εισφορών. Εξαιρούνται προσωρινά από την Πανελλαδική εφαρµογή του θεσµού της Α.Π.. οι παρακάτω κατηγορίες εργοδοτών και επαγγελµάτων: Σωµατεία φορτοεκφορτωτών. Ταµείο Λαϊκών Αγορών για την ασφάλιση των κατόχων αδείας πωλητού λαϊκής αγοράς. Ρητινοσυλλέκτες. Ξεναγοί. Σµυριδορύκτες. Σωµατεία εκδοροσφαγέων. Καπνοµεσίτες. ασικοί Συνεταιρισµοί για τα µέλη τους. Οι εργοδότες αυτοί, όπως έχουν καθοριστεί µε Ειδικούς Κανονισµούς, εξακολουθούν να συναλλάσσονται µε το ΙΚΑ-ΕΤΑΜ µε τον τρόπο που ορίζουν οι διατάξεις των ειδικών Κανονισµών σε ότι αφορά στην υποβολή στοιχείων ασφάλισης και στην καταβολή των ασφαλιστικών εισφορών. Περιεχόµενο της Α.Π.. 153

155 Η Α.Π.. (το έντυπο παρατίθεται παρακάτω) περιλαµβάνει στοιχεία της χρονικής περιόδου στην οποία αναφέρεται. Περιέχει τα αναγκαία υπολογιστικά και ασφαλιστικά στοιχεία, ώστε να προσδιορίζεται επακριβώς η ταυτότητα του εργοδότη και των απασχολουµένων του, καθώς και η ορθή υπαγωγή τους στην ασφάλιση. Επίσης περιλαµβάνει αναδροµικές αποδοχές σε εφαρµογή Συλλογικής Σύµβασης Εργασίας, αναπροσαρµογή τεκµαρτών ηµεροµισθίων, απόφασης ιαιτησίας, δικαστικής απόφασης, επιχορηγήµατα (bonus), επίδοµα ισολογισµού, δώρα εορτών, επίδοµα αδείας και λοιπές αποδοχές εφόσον καταβλήθηκαν εντός της χρονικής περιόδου στην οποία αναφέρεται η Α.Π.. Τύποι Α.Π.. Κανονική Α.Π.. (κωδικός 01) Υποβάλλεται από κάθε εργοδότη που απασχολεί πρόσωπο ή πρόσωπα που υπόκεινται στην ασφάλιση του ΙΚΑ-ETAM. Με την ΑΠ αυτή δηλώνονται τα στοιχεία απασχόλησης (ηµέρες εργασίας, αποδοχές, ειδικότητα κ.λ.π) των απασχολουµένων του εργοδότη, που αφορούν τη χρονική περίοδο αναφοράς της Α.Π.. (µήνας για όλες τις επιχειρήσεις από 1/1/2013), καθώς επίσης και οι αναδροµικές αποδοχές που καταβάλλονται σε εφαρµογή Συλλογικής Σύµβασης Εργασίας, σε αναπροσαρµογή τεκµαρτών ηµεροµισθίων, σε εκτέλεση απόφασης ιαιτησίας, δικαστικής απόφασης, οι αποδοχές από επιχορηγήµατα (bonus), από επίδοµα ισολογισµού, δώρων εορτών, επιδόµατος αδείας και λοιπές αποδοχές εφόσον καταβλήθηκαν εντός της χρονικής περιόδου στην οποία αναφέρεται η Α.Π.. Επανυποβολή Α.Π..(κωδικός 03) Υποβάλλεται για τη διόρθωση των λαθών, που εντοπίστηκαν κατά την επεξεργασία των Α.Π.. και γνωστοποιήθηκαν στον εργοδότη. Συµπληρωµατική Α.Π..(κωδικός 04) Υποβάλλεται στο αρµόδιο Υποκατάστηµα, για προηγούµενες µισθολογικές περιόδους µε σκοπό να συµπληρώσει ήδη υποβληθείσα Α.Π... Η καταχώρηση της Συµπληρωµατικής Α.Π.. στο σύστηµα και η ενηµέρωση της κύριας βάσης 154

156 δεδοµένων µε τα στοιχεία αυτής, γίνεται κατόπιν ελέγχου από τα αρµόδια όργανα του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ. Συµπληρωµατική (04) Α.Π. µέσω διαδικτύου µπορεί να υποβληθεί µόνο εντός της ίδιας προθεσµίας που ορίζεται για την υποβληθείσα Κανονική ΑΠ (01) που πρόκειται να συµπληρώσει. Μετά την λήξη της σχετικής προθεσµίας η υποβολή της Συµπληρωµατικής (04) Α.Π.. γίνεται µόνο στο κατά τόπο αρµόδιο Υποκ/µα ή Παρ/µα Ι.ΚΑ. - ΕΤΑΜ. Συχνότητα Υποβολής Αναλυτικής Περιοδικής ήλωσης (εγκ. ΙΚΑ-ΕΤΑΜ 19/2010) Η Α.Π.. υποβαλλόταν µέχρι 31/12/2012 σε έντυπη µορφή, µε µαγνητικά µέσα ή µέσω διαδικτύου για κάθε ηµερολογιακό τρίµηνο από όλους τους εργοδότες (πλήν των εργοδοτών των οικοδοµοτεχνικών έργων, που τις υπέβαλαν κάθε µήνα). Πλέον, από 1/1/2013 υποβάλλεται αποκλειστικά µέσω διαδικτύου από την 1η έως την τελευταία ηµέρα του µήνα που έπεται του ηµερολογιακού µήνα απασχόλησης, ανεξαρτήτως του αριθµού µητρώου εργοδότη (δηλαδή η υποβολή είναι πλέον µηνιαία για όλους ανεξαρτήτως τους εργοδότες). Τήρηση αντιγράφου ΑΠ Οι εργοδότες οφείλουν να διατηρούν αντίγραφο της υποβληθείσας ΑΠ για χρόνο ίσο µε το χρόνο παραγραφής του δικαιώµατος του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ για τη βεβαίωση των απαιτήσεων του (άρθρο 6 παρ. 1 ε Ν. 2972/2001). Το δικαίωµα του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ για τη βεβαίωση σε ευρεία έννοια όλων των χρηµατικών απαιτήσεων του, καθώς και των απαιτήσεων των φορέων, κλάδων ή λογαριασµών των Οργανισµών κοινωνικής πολιτικής των οποίων τις εισφορές συνεισπράττει το ΙΚΑ- ΕΤΑΜ, υπόκειται σε δεκαετή παραγραφή, η οποία αρχίζει από την πρώτη ηµέρα του επόµενου έτους από εκείνο µέσα στο οποίο παρασχέθηκε η ασφαλιστέα εργασία ή υπηρεσία (άρθρο 15 παρ.2 Ν. 2972/2001). Επίσης, υποχρεούνται και µετά την εφαρµογή της ΑΠ να διατηρούν επί δεκαετία τα στοιχεία τα οποία τηρούσαν και υπέβαλαν, κατά τις οικείες διατάξεις, στις υπηρεσίες του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ, και τα οποία αντικαθίστανται από την ΑΠ (µισθολόγια, καταστάσεις µισθοδοσίας, µαγνητικές ταινίες, δισκέτες, Ασφαλιστικό Βιβλιάριο Ασφαλισµένου, Βιβλιάριο Υποχρέωσης Καταβολής Εισφορών, 155

157 Ανακεφαλαιωτικές Καταστάσεις, Εντολές Ασφάλισης Οικοδόµων) (άρθρο 6 παρ. 2 Ν. 2972/2001). Εικόνα 108: Έντυπο Αναλυτικής Περιοδικής ήλωσης 156

158 Απεικόνιση της ασφάλισης Οι εργοδότες οφείλουν να παραδίδουν στους µισθωτούς που τελούν σε σχέση εργασίας το Απόσπασµα Ατοµικού Λογαριασµού Ασφάλισης και την ετικέτα ασφαλιστικής ικανότητας (άρθρο 30 παρ. 7 Κανονισµός διαδικασιών ασφάλισης για την εφαρµογή της ΑΠ ). Απόσπασµα Ατοµικού Λογαριασµού Ασφάλισης Η ασφάλιση σε έναν τουλάχιστον κλάδο του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ ή µόνο στο ΕΤΕΑΜ, που προέρχεται από την επεξεργασία των ΑΠ εµφανίζεται στο Απόσπασµα Ατοµικού Λογαριασµού Ασφάλισης. Το έντυπο αυτό συντάσσεται και εκτυπώνεται κάθε ηµερολογιακό εξάµηνο και έχει πλήρη αποδεικτική ισχύ. Ειδικά για το πρώτο έτος εφαρµογής της ΑΠ αποστέλλεται κάθε ηµερολογιακό τρίµηνο. Το Απόσπασµα Ατοµικού Λογαριασµού Ασφάλισης αποστέλλεται για όλους τους απασχολούµενους στους εργοδότες τους. Για τους ασφαλισµένους που είναι πολλαπλά απασχολούµενοι εκδίδονται περισσότερα Αποσπάσµατα Ατοµικού Λογαριασµού Ασφάλισης, ένα για κάθε εργοδότη (άρθρο 29 Κανονισµού διαδικασιών ασφάλισης για την εφαρµογή της ΑΠ ). Ειδικά για τους απασχολούµενους σε οικοδοµοτεχνικά έργα, το Απόσπασµα Ατοµικού Λογαριασµού Ασφάλισης εκτυπώνεται κάθε ηµερολογιακό τετράµηνο και αποστέλλεται στην δ/νση κατοικίας τους. Ετικέτα Ασφαλιστικής Ικανότητας Το Σεπτέµβριο κάθε έτους εκδίδεται αυτοκόλλητη ετικέτα ασφαλιστικής ικανότητας για την ανανέωση των ατοµικών βιβλιαρίων υγείας των ασφαλισµένων, που έχουν συµπληρώσει τις προϋποθέσεις, η οποία αποστέλλεται τον Οκτώβριο στους εργοδότες τους (εκτός από τους απασχολούµενους σε οικοδοµοτεχνικά έργα). Η διαδικασία αυτή επαναλαµβάνεται το εκέµβριο κάθε έτους για όσους ασφαλισµένους συµπληρώνουν µεταγενέστερα τις προϋποθέσεις ανανέωσης των ατοµικών βιβλιαρίων υγείας (άρθρο 30 παρ. 6 Κανονισµού διαδικασιών ασφάλισης για την εφαρµογή της ΑΠ ). 157

159 Βεβαίωση Εργοδότη Σε περίπτωση που ο ασφαλισµένος έχει ανάγκη εκτάκτως τα στοιχεία απασχόλησής του, πριν από την έκδοση του "Αποσπάσµατος Ατοµικού Λογαριασµού Ασφάλισης", ο εργοδότης υποχρεούται να συµπληρώσει και να του χορηγήσει το ειδικό έντυπο µε τίτλο "Βεβαίωση Εργοδότη". Για τους απασχολούµενους σε οικοδοµοτεχνικά έργα η Βεβαίωση χορηγείται αποκλειστικά από το ΙΚΑ-ΕΤΑΜ µε τη συµπλήρωση ειδικού εντύπου. Εικόνα 109: Υπόδειγµα Βεβαίωσης Εργοδότη 158

160 Η διαδικασία έκδοσης της Βεβαίωσης υποστηρίζεται από ειδικό έντυπο µε τίτλο "Βεβαίωση Εργοδότη" (παρατίθεται παραπάνω) και περιλαµβάνει στοιχεία όπως ακριβώς έχουν καταχωρηθεί ή θα καταχωρηθούν στην ΑΠ της αντίστοιχης χρονικής περιόδου. Επίσης, αναγράφεται σ' αυτή απαραίτητα η υπηρεσία (Υποκατάστηµα ΙΚΑ-ΕΤΑΜ, ΟΑΕ κλπ.) στην οποία πρόκειται να χρησιµοποιηθεί, υπογράφεται από τον υπεύθυνο εργοδότη και φέρει τη σφραγίδα του. Η "Βεβαίωση Εργοδότη" υποβάλλεται σε τρία αντίγραφα στο Τµήµα Εσόδων του Υποκαταστήµατος ΙΚΑ-ΕΤΑΜ που ελέγχει την έδρα ή απογεγραµµένο στο ΙΚΑ- ΕΤΑΜ παράρτηµα του εργοδότη, από τον ίδιο τον ασφαλισµένο. Εάν προσκοµισθούν από άλλο πρόσωπο πρέπει να επιδειχθεί η Αστυνοµική Ταυτότητα του ασφαλισµένου (ή φωτοαντίγραφο αυτής) ή οποιοδήποτε άλλο νοµιµοποιητικό έγγραφο. Κατ' εξαίρεση οι εποχικά απασχολούµενοι µπορούν να προσκοµίσουν τις βεβαιώσεις και στο Υποκατάστηµα ΙΚΑ-ΕΤΑΜ της κατοικίας τους, ώστε αυτές να σταλούν υπηρεσιακά στο Υποκατάστηµα ΙΚΑ-ΕΤΑΜ του εργοδότη τους για θεώρηση σύµφωνα µε όσα προβλέπονται. Μαζί µε τις βεβαιώσεις πρέπει να προσκοµίζεται το τελευταίο Απόσπασµα Ατοµικού Λογαριασµού Ασφάλισης ή άλλο στοιχείο που να αποδεικνύει την ασφαλιστική ταυτότητα του ασφαλισµένου (.Α.Τ.Ε., Α.Β.Α., Α..Ε, βεβαίωση απόδοσης αριθµού µητρώου ασφαλισµένου, βιβλιάριο ασθενείας κ.α.) Oι αρµόδιοι υπάλληλοι του Τµήµατος Εσόδων αφού διαπιστώσουν ότι, ο εργοδότης και ο ασφαλισµένος έχουν καταχωρηθεί στα µητρώα εργοδοτών και ασφαλισµένων του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ, θεωρούν τις "Βεβαιώσεις Εργοδότη". Το ένα αντίγραφο επιστρέφεται στον ασφαλισµένο, το δεύτερο αποστέλλεται στο κέντρο επεξεργασίας για διασταύρωση του περιεχοµένου του µε αυτό της αντίστοιχης ΑΠ και το τρίτο αρχειοθετείται στο Υποκ/µα του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ. Βεβαιώσεις που αναφέρουν µη απογεγραµµένους στο ΙΚΑ-ΕΤΑΜ εργοδότες ή ασφαλισµένους δεν θεωρούνται πριν από την ολοκλήρωση του ελέγχου (διαπίστωση της απασχόλησης) ή την απογραφή του ασφαλισµένου αντιστοίχως ιευκόλυνση των Οργάνων του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ Για την ορθή υπαγωγή των υποκειµένων σε ασφάλιση προσώπων, το ύψος των εισφορών ασφάλισης, τους κλάδους ασφάλισης, την τήρηση και ενηµέρωση του 159

161 Ειδικού Βιβλίου Καταχώρησης Νεοπροσλαµβανόµενου Προσωπικού κτλ., το ΙΚΑ- ΕΤΑΜ πραγµατοποιεί τυπικούς και ουσιαστικούς ελέγχους. Ο τυπικός έλεγχος ενεργείται κατά την παραλαβή και διαχείριση των ΑΠ και ο ουσιαστικός επιτόπιος στους χώρους εργασίας ή βάσει των στοιχείων που συγκεντρώνουν τα αρµόδια όργανα ελέγχου. Οι εργοδότες υποχρεούνται να επιτρέπουν στους αρµόδιους επί του ελέγχου υπαλλήλους του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ να διενεργούν τον έλεγχο στην επιχείρησή τους, να τους διευκολύνουν σ' αυτόν µε προθυµία και να θέτουν στη διάθεσή τους κάθε στοιχείο που είναι απαραίτητο για τον έλεγχο, όπως: Αντίγραφα των ΑΠ Ειδικό Βιβλίο Καταχώρησης Νεοπροσλαµβανόµενου Προσωπικού Αποδείξεις πληρωµής και εκκαθαριστικά σηµειώµατα αποδοχών Κάρτες πρόσληψης εργασίας Κατάσταση προσωπικού Επιθεώρησης Εργασίας Συµβάσεις εργασίας και καταγγελίες συµβάσεων εργασίας ήλωση Φόρου Μισθωτών Υπηρεσιών Φορολογικά βιβλία και στοιχεία που η τήρησή τους προβλέπεται από τον Κ.Β.Σ. Επίσης, υποχρεούνται να επιτρέπουν την εξέταση τυχόν τηρούµενων στοιχείων σε ηλεκτρονική µορφή, να παρέχουν τη δυνατότητα πρόσβασης και πληροφορίες σχετικά µε τις βάσεις δεδοµένων τους και τα προγράµµατα που υποστηρίζουν τη διαχείρισή τους. Τέλος, για την εξακρίβωση των προσώπων που υπάγονται κάθε φορά στην ασφάλιση, του αριθµού τους και των εισφορών που πρέπει να καταβάλλουν, οι εργοδότες οφείλουν να διατηρούν για δέκα (-10-) έτη το συνοδευτικό έντυπο της ΑΠ που υποβάλλεται σε µαγνητικό µέσο ή το επιστρεφόµενο σε αυτούς αντίγραφο της χειρόγραφης ΑΠ. Σε κάθε περίπτωση το όργανο ελέγχου αποφαίνεται αρµοδίως και καταλογίζει τις αναλογούσες εισφορές, πρόσθετα τέλη ή λοιπές προσαυξήσεις ή εισηγείται αρµοδίως την µετατροπή ή ακύρωση της ασφάλισης που επήλθε. Όταν ο εργοδότης παραβαίνει την υποχρέωσή του να τηρεί και να φυλάσσει τις Α.Π.. ή δεν τις τηρεί κανονικά ή αρνείται να τις επιδείξει στα όργανα του ΙΚΑ- 160

162 ΕΤΑΜ και από το γεγονός αυτό δυσχεραίνεται ο έλεγχος για την εξακρίβωση των ασφαλιζοµένων προσώπων ή των αποδοχών τους, τότε οι εισφορές καθορίζονται µε βάση τα στοιχεία της προηγούµενης χρονικής περιόδου ή εφόσον δεν υπάρχουν τέτοια στοιχεία κατά την ανεξέλεγκτη κρίση των οργάνων του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ (άρθρο 26 παρ. ΙΙ του Α.Ν. 1846/51) Υποχρεώσεις του εργοδότη προς τον ΟΑΕ Αναγγελία Πρόσληψης Μισθωτού Εικόνα 110: Υπόδειγµα Αναγγελίας Πρόσληψης Μισθωτού Μέχρι 28/02/2013, µέσα σε 8 ηµερολογιακές ηµέρες από την επόµενη της ηµέρας πρόσληψης, κάθε επιχείρηση που προσελάµβανε υπάλληλο έπρεπε να συµπληρώσει το έντυπο «αναγγελίας πρόσληψης» εις διπλούν και να υποβάλει στο υποκατάστηµα του Ο.Α.Ε.. (ΚΠΑ2) της περιοχής που πρόκειται να προσληφθεί ο µισθωτός. Σε περίπτωση που η επιχείρηση ήταν νεοσύστατη για τους 3 πρώτους µήνες η προθεσµία ήταν 30 ηµέρες αντί 8 µέρες. Το ένα αντίγραφο παρέµενε στον Ο.Α.Ε.. και το άλλο το παραλάµβανε η επιχείρηση. Από 01/03/2013 το έντυπο 161

163 συµπληρώνεται και υποβάλλεται αποκλειστικά και µόνο ηλεκτρονικά µέσω της ιστοσελίδας του Υπουργείου Εργασίας και Κοινωνικής Ασφάλισης ( εντός της ανωτέρω προθεσµίας. Ο εργοδότης είναι υποχρεωµένος να εκτυπώσει το αντίγραφο της υποβολής και να το διατηρεί στα αρχεία του. Αν δεν γίνει αναγγελία πρόσληψης µέσα σε 8 µέρες, τότε για κάθε µισθωτό επιβάλλεται και ένα πρόστιµο έως 10 ηµεροµίσθια ανειδίκευτου εργάτη, τα οποία µετά από συµβιβασµό, µπορούν να µειωθούν έως τα 2,5 ηµεροµίσθια (Εγκ. Υπ. Ο.Α.Ε /71). Ο συµβιβασµός αυτός γίνεται µε προσφυγή στον αρµόδιο Νοµάρχη της έδρας της επιχείρησης µέσα σε 30 µέρες από την κοινοποίηση του προστίµου προς την επιχείρηση Αναγγελία Οικειοθελούς Αποχώρησης Μισθωτού Εικόνα 111: Υπόδειγµα Αναγγελίας Οικειοθελούς Αποχώρησης Μισθωτού 162

164 Σύµφωνα µε τις διατάξεις του Ν2556/97 άρθρο 2 (δηµοσίευση ΦΕΚ270/ ) και την υπ αριθµ.β105619/ εγκύκλιο της Γενικής ιεύθυνσης Εργατικού υναµικού του ΟΑΕ, οι εργοδότες υποχρεούνται από 1/4/1998 να αναγγέλλουν στις αρµόδιες Υπηρεσίες κάθε περίπτωση οικειοθελούς αποχώρησης του µισθωτού εντός οκτώ (8) ηµερών. Σύµφωνα µε την υπ αριθµ. Β107036/ εγκύκλιο της Γενικής ιεύθυνσης Εργατικού υναµικού του ΟΑΕ, σε περίπτωση µη εµπρόθεσµης αναγγελίας ή παράλειψή της δεν επιβάλλονται κυρώσεις από τις αρµόδιες Υπηρεσίες του ΟΑΕ. Από 01/03/2013 το έντυπο συµπληρώνεται και υποβάλλεται αποκλειστικά και µόνο ηλεκτρονικά µέσω της ιστοσελίδας του Υπουργείου Εργασίας και Κοινωνικής Ασφάλισης ( εντός της ανωτέρω προθεσµίας (οκτώ ηµερών) Καταγγελία Σύµβασης Εργασίας Μισθωτού Ο Εργοδότης που κατήγγειλε µέχρι 28/02/2013 τη σύµβαση αορίστου χρόνου υποχρεούνταν µέσα σε οκτώ (8) ηµέρες από την παράδοση του εγγράφου της καταγγελίας στον απολυόµενο να υποβάλλει το έγγραφο της καταγγελίας σε δύο (2) αντίτυπα στα οποία θα έπρεπε να υπάρχει η υπογραφή του απολυόµενου και η ηµεροµηνία παραλαβής από αυτόν. Τα έντυπα κατατίθονταν στο υποκατάστηµα του Ο.Α.Ε.. (ΚΠΑ2) της περιοχής που εργαζόταν ο απολυόµενος. Από 01/03/2013 το έντυπο συµπληρώνεται και υποβάλλεται αποκλειστικά και µόνο ηλεκτρονικά µέσω της ιστοσελίδας του Υπουργείου Εργασίας και Κοινωνικής Ασφάλισης ( εντός της ανωτέρω προθεσµίας (οκτώ ηµερών). Η υπογραφή του εργαζόµενου λαµβάνεται στο έντυπο που συµπληρώνει και εκτυπώνει ο εργοδότης από την ιστοσελίδα του ΥΕΚΑ και ψηφιοποιείται. Στη συνέχεια εισάγεται σε µορφή αρχείου pdf στη ιστοσελίδα και υποβάλλεται συνηµµένα µαζί µε την καταγγελία. Σε περίπτωση που για οποιονδήποτε λόγο λείπει η υπογραφή του απολυόµενου, η καταγγελία σύµβασης εργασίας γίνεται δεκτή εφόσον συνοδεύεται από νόµιµο δικαιολογητικό κοινοποίησης. 163

165 Εικόνα 112: Υπόδειγµα Καταγγελίας Σύµβασης Εργασίας 164

166 6.3. Υποχρεώσεις του εργοδότη προς την Επιθεώρηση Εργασίας Κατάθεση Πίνακα Προσωπικού και Ωρών Εργασίας - Πρόγραµµα Ωρών Εργασίας Σύµφωνα µε το άρθρο 16, Ν. 2874/00, όπως τροποποιήθηκε µε το άρθρο 68 παρ. 5 του Ν. 3518/2006 και άρθρο 10 του Ν. 3846/2010 και Ν.4093/2012, ο εργοδότης είναι υποχρεωµένος µε τα εξής: α. Υποβολή συγκεντρωτικών καταστάσεων όλου του προσωπικού εφάπαξ από 15/09 έως 15/11 εκάστου έτους. β. Όταν γίνονται καινούργιες προσλήψεις υποχρεούται να καταθέσει συµπληρωµατικούς πίνακες προσωπικού ως προς τα µεταβληθέντα στοιχεία το αργότερο την ίδια ηµέρα της πρόσληψης και πάντως πριν την ανάληψη υπηρεσίας από τον εργαζόµενο. Όταν αλλάζει η νοµική εκπροσώπηση της επιχείρησης απαιτείται κατάθεση στην Επιθεώρηση Εργασίας συµπληρωµατικού πίνακα προσωπικού µόνο ως προς τα νέα στοιχεία νέα στοιχεία (εις τριπλούν) εντός δεκαπέντε (15) ηµερολογιακών ηµερών από την πραγµατοποίηση της πρόσληψης ή της επέλευσης της µεταβολής. γ. Σε περίπτωση αλλαγής ή τροποποίησης του ωραρίου ή της οργάνωσης του χρόνου εργασίας, ο εργοδότης υποχρεούται να καταθέτει συµπληρωµατικούς πίνακες προσωπικού µόνο ως προς τα νέα στοιχεία, την ίδια ηµέρα ή το αργότερο έως δύο εργάσιµων ηµερών από την ηµέρα αλλαγής του ωραρίου ή της οργάνωσης του χρόνου εργασίας. Σύµφωνα µε το Ν /2011 άρθρο 30 παρ.5 «Αν η επιχείρηση ή εκµετάλλευση αλλάξει νόµιµο εκπρόσωπο ή αν υπάρξει µεταβολή των αποδοχών, ο εργοδότης υποχρεούται να καταθέσει συµπληρωµατικούς πίνακες προσωπικού µόνο ως προς τα νέα στοιχεία, κατά περίπτωση, εντός δεκαπέντε (15) ηµερών από τις πιο πάνω µεταβολές. Σε περίπτωση πρόσληψης νέου εργαζόµενου και σε περίπτωση αλλαγής ή τροποποίησης του ωραρίου ή της οργάνωσης του χρόνου εργασίας, ο εργοδότης υποχρεούται να καταθέσει, γραπτά ή ηλεκτρονικά, συµπληρωµατικούς πίνακες προσωπικού µόνο ως προς τα νέα στοιχεία, το αργότερο ως και την ίδια 165

167 ηµέρα πρόσληψης ή της αλλαγής του ωραρίου ή της οργάνωσης του χρόνου εργασίας και πάντως πριν την ανάληψη υπηρεσίας από τους εργαζόµενους.» Σύµφωνα µε την Υ.Α. α.π. οικ.14827/22/ ΦΕΚ Β/2240 / οι εργοδότες υποχρεούνται στην ηλεκτρονική υποβολή και του πίνακα προσωπικού από 1/3/2013. Εικόνα 113: Υπόδειγµα Πίνακα Προσωπικού 166

168 6.4. Εκτέλεση µισθοδοσίας Αρχικά, εισάγονται στο πρόγραµµα της µισθοδοσίας και συγκεκριµένα στο κοµµάτι της ωροµέτρησης οι ώρες εισόδου και εξόδου του προσωπικού από την επιχείρηση. Αυτό γίνεται µε την καταχώρηση ενός αρχείου που εξάγεται από το ηλεκτρονικό ρολόι στο οποίο περνούν τις κάρτες τους οι εργαζόµενοι κατά την είσοδο και έξοδό τους. Εικόνα 114: Εκτέλεση µισθοδοσίας - Εισαγωγή εδοµένων Ωραρίων 167

169 Στη συνέχεια, καταχωρούνται οι άδειες που έλαβαν οι εργαζόµενοι τον µήνα υπολογισµού στο κοµµάτι " ιαχείριση αδειών" της εφαρµογής. Αυτό το κοµµάτι ενηµερώνει την ωροµέτρηση (για να συµπεριληφθούν οι ώρες της αδείας στις ώρες του µηνός) και την µισθολογική περίοδο ούτως ώστε να περάσουν επίσηµα στη µισθοδοσία του µήνα. Εικόνα 115: Εκτέλεση µισθοδοσίας - Εισαγωγή αδειών 168

170 Παρακάτω, καταχωρούνται οι ηµέρες ασθενείας των εργαζοµένων καθώς και τα ποσά επιδότησης ασθενείας από το Ι.Κ.Α. (εφόσον υπάρχει επιδότηση) στο κοµµάτι " ιαχείριση ασθενειών" της εφαρµογής. Επίσης, ενηµερώνεται η ωροµέτρηση και η µισθολογική περίοδος. Εικόνα 116: Εκτέλεση µισθοδοσίας - Εισαγωγή ασθενειών 169

171 Στη συνέχεια, γίνεται ανάθεση αργιών, εφόσον κατά τον µήνα υπολογισµού υπάρχουν αργίες. Ενηµερώνεται και για αυτό το κοµµάτι η ωροµέτρηση. Εικόνα 117: Εκτέλεση µισθοδοσίας - Ανάθεση αργιών 170

172 Από τη στιγµή που έχουν περαστεί στην ωροµέτρηση της εφαρµογής όλα τα παραπάνω (ώρες εργασίας, αδείας, ασθενειών και αργιών) εκτελείται η ωροµέτρηση, γίνεται έλεγχος ωρών για κάθε εργαζόµενο και µεταφέρονται οι ώρες (κανονικές ώρες, ώρες υπεργασίας/ υπερωρίας κλπ.) και οι ασφαλιστικές ηµέρες στη µισθολογική περίοδο. Εικόνα 118: Εκτέλεση µισθοδοσίας - Ωροµέτρηση / Έλεγχος Ωρών Εργασίας (σύνολο µηνός) 171

173 Εικόνα 119: Εκτέλεση µισθοδοσίας - Ωροµέτρηση / Έλεγχος Ωρών Εργασίας (ανά ηµέρα) 172

174 Έπειτα, µεταφερόµαστε στη µισθολογική περίοδο και εκτελούµε "Αυτόµατο Υπολογισµό Μισθοδοσίας". Εικόνα 120: Εκτέλεση µισθοδοσίας - Αυτόµατος Υπολογισµός µισθοδοσίας 173

175 Αφού γίνει ο υπολογισµός, µπορούµε να δούµε τα αποτελέσµατα του για έναν εργαζόµενο ανοίγοντας την µισθοδοτική περίοδο για τον συγκεκριµένο. Στη συνέχεια, εκτυπώνεται η µισθοδοτική κατάσταση που αφορά όλο το προσωπικό πάνω στην οποία θα γίνει ο τελικός έλεγχος. Εικόνα 121: Εκτέλεση µισθοδοσίας - Αποτελέσµατα υπολογισµού µισθοδοτικής περιόδου 174

176 Εικόνα 122: Εκτέλεση µισθοδοσίας - Εκτύπωση µισθοδοτικής κατάστασης 175

177 Τέλος, δηµιουργείται το αρχείο πληρωµής, το οποίο καταχωρείται µέσω e- banking στην ιστοσελίδα της τράπεζας για να πραγµατοποιηθούν οι καταθέσεις στους λογαριασµούς των εργαζοµένων, οι οποίοι είναι καταχωρηµένοι στις καρτέλες τους. Επίσης, εκτυπώνονται οι Αποδείξεις Πληρωµής και δίνονται στους εργαζοµένους. Εικόνα 123: Εκτέλεση µισθοδοσίας - Εξαγωγή αρχείου πληρωµής µέσω τράπεζας 176

178 Εικόνα 124: Εκτέλεση µισθοδοσίας - Επιλογή εργαζοµένων για εκτύπωση Αποδείξεων Πληρωµής 177

179 Εικόνα 125: Εκτέλεση µισθοδοσίας -Υπόδειγµα Απόδειξης Πληρωµής 178

180 6.5. Φόρος Μισθωτών Υπηρεσίων (Φ.Μ.Υ.) Αφού τελειώσουµε µε τη µισθοδοσία του µήνα, σειρά έχει ο υπολογισµός της προσωρινής δήλωσης Φ.Μ.Υ. και η πληρωµή του φόρου, µέχρι το τέλος του εποµένου µήνα από την παρακράτηση του (ανάλογα µε το ψηφίο λήξης του Α.Φ.Μ. του υπόχρεου). Η εµπρόθεσµη πληρωµή του Φ.Μ.Υ. γίνεται µέσω τραπέζης. Αρχικά καταχωρούνται τα ποσά που προκύπτουν από τον υπολογισµό στην ιστοσελίδα της Γενικής Γραµµατείας Πληροφοριακών Συστηµάτων (Γ.Γ.Π.Σ. - TaxisNet) και µετά την επιτυχή καταχώρησή τους δίνεται από το σύστηµα µία µοναδική ταυτότητα πληρωµής. Στη συνέχεια µέσω e-banking ή φυσικής παρουσίας στην τράπεζα πληρώνεται ο φόρος και κρατείται αντίγραφο της πληρωµής. Η εκπρόθεσµη πληρωµή του παραπάνω φόρου γίνεται επίσης µέσω τράπεζας, αφού η εκπρόθεσµη προσωρινή δήλωση των φόρων αυτών γίνεται υποχρεωτικά µέσω TaxisΝet και εκδίδεται ταυτότητα πληρωµής, στην οποία συµπεριλαµβάνεται το πρόστιµό 1,5% για κάθε µήνα καθυστέρησης. Εικόνα 126: Υπολογισµός Προσωρινής ήλωσης Φ.Μ.Υ. 179

181 Εικόνα 127: Υπόδειγµα Προσωρινής ήλωσης Φ.Μ.Υ. 180

182 Μετά τη λήξη του ηµερολογιακού έτους και τον υπολογισµό όλων των µισθολογικών περιόδων του έτους, ο εργοδότης είναι υποχρεωµένος να υπολογίσει και να αποστείλει την οριστική δήλωση του Φόρου Μισθωτών Υπηρεσιών (Φ.Μ.Υ.). Η προθεσµία υποβολής είναι αυτή που ορίζεται µε τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 59 του ν.2238/1994, δηλαδή µέχρι την τελευταία εργάσιµη, για τις δηµόσιες υπηρεσίες, ηµέρα του Μαρτίου κάθε έτους. Η υποβολή γίνεται επίσης ηλεκτρονικά µέσω της ιστοσελίδας της Γ.Γ.Π.Σ. 181

183 Εικόνα 128: Υπολογισµός Οριστικής ήλωσης Φ.Μ.Υ. 182

184 Εικόνα 129: Υπόδειγµα Οριστικής ήλωσης Φ.Μ.Υ (σελ. 1 η και 4 η ) 183

185 Εικόνα 130: Υπόδειγµα Οριστικής ήλωσης Φ.Μ.Υ (σελ. 2 η και 3 η ) 184

186 6.6. Αναλυτική Περιοδική ήλωση (Α.Π..) Από 1/1/2013 η Α.Π.. υποβάλλεται αποκλειστικά µέσω διαδικτύου από την 1η έως την τελευταία ηµέρα του µήνα που έπεται του ηµερολογιακού µήνα απασχόλησης, όπως καθιερώθηκε µε την από 4/12/12 Πράξη Νοµοθετικού Περιεχοµένου (ΦΕΚ 237/Α /2013 παρ.10 άρθρου 15). Έτσι, µετά το τέλος της µισθοδοσίας του µήνα, υπολογίζεται η Α.Π.. και αποστέλλεται µέσω της ιστοσελίδας του Ι.Κ.Α. µε τη χρήση των κωδικών που έχει λάβει η επιχείρηση από το Ι.Κ.Α. Εικόνα 131: Υπολογισµός Αναλυτικής Περιοδικής ήλωσης 185

Δευτέρα, 9 Απριλίου 2012 ΙΝΣΤΙΤΟΥΤΟ ΕΜΠΟΡΙΟΥ & ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΕΤΡΑΚΗ 16 Τ.Κ. 105 63 - ΑΘΗΝΑ ΤΗΛ.: 210.32.59.198 FAX: 210.32.59.229

Δευτέρα, 9 Απριλίου 2012 ΙΝΣΤΙΤΟΥΤΟ ΕΜΠΟΡΙΟΥ & ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΕΤΡΑΚΗ 16 Τ.Κ. 105 63 - ΑΘΗΝΑ ΤΗΛ.: 210.32.59.198 FAX: 210.32.59.229 ΕΘΝΙΚΗ ΣΥΝΟΜΟΣΠΟΝΔΙΑ ΕΛΛΗΝΙΚΟΥ ΕΜΠΟΡΙΟΥ Δευτέρα, 9 Απριλίου ΙΝΣΤΙΤΟΥΤΟ ΕΜΠΟΡΙΟΥ & ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΕΤΡΑΚΗ 16 Τ.Κ. 105 63 - ΑΘΗΝΑ ΤΗΛ.: 210.32.59.198 FAX: 210.32.59.229 ΘΕΜΑ: Έκδοση από τη Eurostat του Δείκτη

Διαβάστε περισσότερα

Συνοπτική Παρουσίαση. Ελλάδα

Συνοπτική Παρουσίαση. Ελλάδα Ελλάδα Συνοπτική Παρουσίαση Η θρησκευτική ελευθερία προστατεύεται από το Σύνταγμα και άλλους νόμους και πολιτικές, με κάποιους περιορισμούς. Γενικώς, η κυβέρνηση σεβάστηκε εμπράκτως τη θρησκευτική ελευθερία,

Διαβάστε περισσότερα

Στις 22 Σεπτεμβρίου 1937, περί την δεκάτην πρωινήν, ο διευθυντής του ξενοδοχείου «Κεντρικόν» στην Κόρινθο χτύπησε την πόρτα του δωματίου όπου την

Στις 22 Σεπτεμβρίου 1937, περί την δεκάτην πρωινήν, ο διευθυντής του ξενοδοχείου «Κεντρικόν» στην Κόρινθο χτύπησε την πόρτα του δωματίου όπου την Ι. Στις 22 Σεπτεμβρίου 1937, περί την δεκάτην πρωινήν, ο διευθυντής του ξενοδοχείου «Κεντρικόν» στην Κόρινθο χτύπησε την πόρτα του δωματίου όπου την παραμονή είχε καταλύσει ο υφηγητής του πανεπιστημίου

Διαβάστε περισσότερα

Καποδίστριας Ι: Η περίπτωση του Νομού Λασιθίου, ήμος Νεάπολης, Κρήτη. Πως η διοικητική οργάνωση συμβάλλει στην ανάπτυξη.

Καποδίστριας Ι: Η περίπτωση του Νομού Λασιθίου, ήμος Νεάπολης, Κρήτη. Πως η διοικητική οργάνωση συμβάλλει στην ανάπτυξη. Αρχιτεκτονική Σχολή Ε.Μ.Π. ΠΜΣ Κατεύθυνση Β : Πολεοδομία Χωροταξία Καποδίστριας Ι: Η περίπτωση του Νομού Λασιθίου, ήμος Νεάπολης, Κρήτη. Πως η διοικητική οργάνωση συμβάλλει στην ανάπτυξη. Ίρις Περουλιού

Διαβάστε περισσότερα

1 Επιμέλεια: Γράβαλος Βασίλειος, Χρυσανθάκης Ιωάννης

1 Επιμέλεια: Γράβαλος Βασίλειος, Χρυσανθάκης Ιωάννης ΟΡΓΑΝΙΣΜΟΣ ΕΛΛΗΝΙΚΩΝ ΓΕΩΡΓΙΚΩΝ ΑΣΦΑΛΙΣΕΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ Δ/νση Μελετών & Εφαρμογών Η Δ/νση Μελετών & Εφαρμογών παραδίδει το 14 ο στατιστικό τεύχος του έτους 2012, που εκπόνησε το. Η διάρθρωσή του γίνεται

Διαβάστε περισσότερα

Παρασκευή, 25 Ιανουαρίου 2013 ΙΝΣΤΙΤΟΥΤΟ ΕΜΠΟΡΙΟΥ & ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΕΤΡΑΚΗ 16 Τ.Κ. 105 63 - ΑΘΗΝΑ ΤΗΛ.: 210.32.59.198 FAX: 210.32.59.

Παρασκευή, 25 Ιανουαρίου 2013 ΙΝΣΤΙΤΟΥΤΟ ΕΜΠΟΡΙΟΥ & ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΕΤΡΑΚΗ 16 Τ.Κ. 105 63 - ΑΘΗΝΑ ΤΗΛ.: 210.32.59.198 FAX: 210.32.59. Παρασκευή, 25 Ιανουαρίου 2013 ΙΝΣΤΙΤΟΥΤΟ ΕΜΠΟΡΙΟΥ & ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΕΤΡΑΚΗ 16 Τ.Κ. 105 63 - ΑΘΗΝΑ ΤΗΛ.: 210.32.59.198 FAX: 210.32.59.229 ΘΕΜΑ: Έκδοση από τη Eurostat του Δείκτη Όγκου στο Λιανικό Εμπόριο, για

Διαβάστε περισσότερα

ΙΝΣΤΙΤΟΥΤΟ ΕΜΠΟΡΙΟΥ & ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΕΤΡΑΚΗ 16 Τ.Κ. 105 63 ΑΘΗΝΑ ΤΗΛ.: 210.32.59.198 FAX: 210.32.59.229

ΙΝΣΤΙΤΟΥΤΟ ΕΜΠΟΡΙΟΥ & ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΕΤΡΑΚΗ 16 Τ.Κ. 105 63 ΑΘΗΝΑ ΤΗΛ.: 210.32.59.198 FAX: 210.32.59.229 ΙΝΣΤΙΤΟΥΤΟ ΕΜΠΟΡΙΟΥ & ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΕΤΡΑΚΗ 16 Τ.Κ. 105 63 ΑΘΗΝΑ ΤΗΛ.: 210.32.59.198 FAX: 210.32.59.229 ΘΕΜΑ: Έκδοση από τη Eurostat του Δείκτη Όγκου στο Λιανικό Εμπόριο, για το μήνα Οκτώβριο, στις χώρες της

Διαβάστε περισσότερα

Ησυμβολή των αυτοκρατόρων και των μελών των οικογενειών

Ησυμβολή των αυτοκρατόρων και των μελών των οικογενειών Καταγώγια, νοσοκομεία και ξενώνες Η διαδρομή της περίθαλψης στο Βυζάντιο Χριστίνα Γ. Αγγελίδη Ινστιτούτο Βυζαντινών Ερευνών Εθνικό Ίδρυμα Ερευνών Η περίθαλψη των ασθενών και η ανακούφιση των αναξιοπαθούντων

Διαβάστε περισσότερα

Δημοκρίτειο Πανεπιστήμιο

Δημοκρίτειο Πανεπιστήμιο 1 Δημοκρίτειο Πανεπιστήμιο Τμήμα Μοριακής Βιολογίας και Γενετικής ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ για τις ανάγκες των μαθημάτων: ΠΑΙΔΑΓΩΓΙΚΉ και ΔΙΔΑΚΤΙΚΗ ΜΕΘΟΔΟΛΟΓΙΑ (Διδακτικός Σχεδιασμός) ΣΥΓΧΡΟΝΑ ΘΕΜΑΤΑ ΓΥΡΩ ΑΠΟ ΤΗΝ ΕΚΠΑΙΔΕΥΣΗ

Διαβάστε περισσότερα

Θεματική Ενότητα: ΠΑΙΔΕΙΑ ΠΟΛΙΤΙΣΜΟΣ - ΑΘΛΗΤΙΣΜΟΣ

Θεματική Ενότητα: ΠΑΙΔΕΙΑ ΠΟΛΙΤΙΣΜΟΣ - ΑΘΛΗΤΙΣΜΟΣ Θεματική Ενότητα: ΠΑΙΔΕΙΑ ΠΟΛΙΤΙΣΜΟΣ - ΑΘΛΗΤΙΣΜΟΣ Συνοπτική Παρουσίαση Ερωτηματολογίου Επιτροπής ΠΑΙΔΕΙΑΣ ΘΡΗΣΚΕΥΜΑΤΩΝ & ΝΕΟΛΑΙΑΣ Γιώργος Ιωακειμίδης Δήμαρχος Νίκαιας Αγίου Ι. Ρέντη Πρόεδρος Επιτροπής

Διαβάστε περισσότερα

ΚΩ ΙΚΑΣ ΕΟΝΤΟΛΟΓΙΑΣ ΤΗΣ ΕΤΑΙΡΕΙΑΣ ΜΕ ΤΗΝ ΕΠΩΝΥΜΙΑ «ΠΑΠΟΥΤΣΑΝΗΣ ΑΝΩΝΥΜΗ ΒΙΟΜΗΧΑΝΙΚΗ ΚΑΙ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΚΑΤΑΝΑΛΩΤΙΚΩΝ ΑΓΑΘΩΝ»

ΚΩ ΙΚΑΣ ΕΟΝΤΟΛΟΓΙΑΣ ΤΗΣ ΕΤΑΙΡΕΙΑΣ ΜΕ ΤΗΝ ΕΠΩΝΥΜΙΑ «ΠΑΠΟΥΤΣΑΝΗΣ ΑΝΩΝΥΜΗ ΒΙΟΜΗΧΑΝΙΚΗ ΚΑΙ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΚΑΤΑΝΑΛΩΤΙΚΩΝ ΑΓΑΘΩΝ» ΚΩ ΙΚΑΣ ΕΟΝΤΟΛΟΓΙΑΣ ΤΗΣ ΕΤΑΙΡΕΙΑΣ ΜΕ ΤΗΝ ΕΠΩΝΥΜΙΑ «ΠΑΠΟΥΤΣΑΝΗΣ ΑΝΩΝΥΜΗ ΒΙΟΜΗΧΑΝΙΚΗ ΚΑΙ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΚΑΤΑΝΑΛΩΤΙΚΩΝ ΑΓΑΘΩΝ» ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ 1 Γενικά...3 2 Θέματα Απασχόλησης...3 3 Σύγκρουση συμφερόντων...4

Διαβάστε περισσότερα

Έρευνα Καταναλωτικής Εμπιστοσύνης

Έρευνα Καταναλωτικής Εμπιστοσύνης Έρευνα Καταναλωτικής Εμπιστοσύνης 1 ΤΥΠΟΣ ΕΡΕΥΝΑΣ97 ΠΕΡΙΟΧΗ ΕΡΕΥΝΑΣ ΠΟΣΟΤΙΚΗ ΕΡΕΥΝΑ ΜΕ ΤΗ ΧΡΗΣΗ ΔΟΜΗΜΕΝΟΥ ΕΡΩΤΗΜΑΤΟΛΟΓΙΟΥ ΠΕΡΙΟΔΟΣ ΕΡΕΥΝΑΣ 30/10/2012 4/1/2013 ΜΕΘΟΔΟΣ ΔΕΙΓΜΑΤΟΛΗΨΙΑΣ ΤΥΧΑΙΑ ΔΕΙΓΜΑΤΟΛΗΨΙΑ

Διαβάστε περισσότερα

Δασικά Οικοσυστήματα και Τεχνικά Έργα

Δασικά Οικοσυστήματα και Τεχνικά Έργα Τμήμα Δασολογίας & Διαχείρισης Περιβάλλοντος & Φυσικών Πόρων Εργαστήριο Διευθέτησης Ορεινών Υδάτων και Διαχείρισης Κινδύνου Προπτυχιακό Πρόγραμμα Σπουδών Δασικά Οικοσυστήματα και Τεχνικά Έργα Κεφάλαιο

Διαβάστε περισσότερα

Προδημοσιεύτηκαν τα τέσσερις πρώτα προγράμματα του νέου ΕΣΠΑ που αφορούν

Προδημοσιεύτηκαν τα τέσσερις πρώτα προγράμματα του νέου ΕΣΠΑ που αφορούν Προδημοσιεύτηκαν τα τέσσερις πρώτα προγράμματα του νέου ΕΣΠΑ που αφορούν μικρομεσαίες επιχειρήσεις και ελευθέρους επαγγελματίες. Τονίζεται ότι τα προγράμματα είναι σε προδημοσίευση. Με τη δημοσίευση της

Διαβάστε περισσότερα

ΕΘΝΙΚΗ ΣΥΝΟΜΟΣΠΟΝΔΙΑ ΕΛΛΗΝΙΚΟΥ ΕΜΠΟΡΙΟΥ ΔΕΛΤΙΟ ΤΥΠΟΥ

ΕΘΝΙΚΗ ΣΥΝΟΜΟΣΠΟΝΔΙΑ ΕΛΛΗΝΙΚΟΥ ΕΜΠΟΡΙΟΥ ΔΕΛΤΙΟ ΤΥΠΟΥ ΔΕΛΤΙΟ ΤΥΠΟΥ Αθήνα, 7 Αυγούστου 2014 ΥΠΟΜΝΗΜΑ ΘΕΣΕΩΝ ΚΑΙ ΠΡΟΤΑΣΕΩΝ ΤΗΣ ΕΣΕΕ ΓΙΑ ΤΗΝ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ ΤΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ ΣΥΣΤΗΜΑΤΟΣ ΚΑΙ ΕΛΑΦΡΥΝΣΗΣ ΤΩΝ ΜΙΚΡΟΜΕΣΑΙΩΝ Το φορολογικό σύστημα αποτελεί το βασικότερο εργαλείο

Διαβάστε περισσότερα

109(Ι)/2014 ΝΟΜΟΣ ΠΟΥ ΠΡΟΝΟΕΙ ΓΙΑ ΤΟ ΕΛΑΧΙΣΤΟ ΕΓΓΥΗΜΕΝΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΚΑΙ ΓΕΝΙΚΟΤΕΡΑ ΠΕΡΙ ΚΟΙΝΩΝΙΚΩΝ ΠΑΡΟΧΩΝ ΤΟΥ 2014 ΚΑΤΑΤΑΞΗ ΑΡΘΡΩΝ

109(Ι)/2014 ΝΟΜΟΣ ΠΟΥ ΠΡΟΝΟΕΙ ΓΙΑ ΤΟ ΕΛΑΧΙΣΤΟ ΕΓΓΥΗΜΕΝΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΚΑΙ ΓΕΝΙΚΟΤΕΡΑ ΠΕΡΙ ΚΟΙΝΩΝΙΚΩΝ ΠΑΡΟΧΩΝ ΤΟΥ 2014 ΚΑΤΑΤΑΞΗ ΑΡΘΡΩΝ 109(Ι)/2014 ΝΟΜΟΣ ΠΟΥ ΠΡΟΝΟΕΙ ΓΙΑ ΤΟ ΕΛΑΧΙΣΤΟ ΕΓΓΥΗΜΕΝΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΚΑΙ ΓΕΝΙΚΟΤΕΡΑ ΠΕΡΙ ΚΟΙΝΩΝΙΚΩΝ ΠΑΡΟΧΩΝ ΤΟΥ 2014 ΚΑΤΑΤΑΞΗ ΑΡΘΡΩΝ 1. Συνοπτικός τίτλος. 2. Ερμηνεία. 3. Μητρώο. 4. Υποβολή αίτησης. 5. Προϋποθέσεις

Διαβάστε περισσότερα

ΕΥΡΥΖΩΝΙΚΟ ΔΙΑΔΙΚΤΥΟ ΚΑΙ

ΕΥΡΥΖΩΝΙΚΟ ΔΙΑΔΙΚΤΥΟ ΚΑΙ ΕΥΡΥΖΩΝΙΚΟ ΔΙΑΔΙΚΤΥΟ ΚΑΙ ΚΟΙΝΩΝΙΑ ΤΩΝ ΠΟΛΙΤΩΝ Συνέδριο ΕΕΤΤ Συνέδριο ΕΕΤΤ «Η ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΟΤΗΤΑ ΤΟΥ ΕΥΡΥΖΩΝΙΚΟΥ ΔΙΑΔΙΚΤΥΟΥ» «Η ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΟΤΗΤΑ ΤΟΥ ΕΥΡΥΖΩΝΙΚΟΥ ΔΙΑΔΙΚΤΥΟΥ» ΕΙΣΗΓΗΤΡΙΑ 01-03/06/2007

Διαβάστε περισσότερα

ΣΧΕΔΙΟ ΠΡΟΤΑΣΕΩΝ ΣΥΛΛΟΓΟΥ ΓΟΝΕΩΝ & ΚΗΔΕΜΟΝΩΝ ΕΠΙ ΤΟΥ ΠΡΟΣΧΕΔΙΟΥ ΤΟΥ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΥ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΤΟΥ 1 ου ΓΥΜΝΑΣΙΟΥ ΜΑΡΚΟΠΟΥΛΟΥ ΣΗΜΕΙΩΣΗ

ΣΧΕΔΙΟ ΠΡΟΤΑΣΕΩΝ ΣΥΛΛΟΓΟΥ ΓΟΝΕΩΝ & ΚΗΔΕΜΟΝΩΝ ΕΠΙ ΤΟΥ ΠΡΟΣΧΕΔΙΟΥ ΤΟΥ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΥ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΤΟΥ 1 ου ΓΥΜΝΑΣΙΟΥ ΜΑΡΚΟΠΟΥΛΟΥ ΣΗΜΕΙΩΣΗ ΣΧΕΔΙΟ ΠΡΟΤΑΣΕΩΝ ΣΥΛΛΟΓΟΥ ΓΟΝΕΩΝ & ΚΗΔΕΜΟΝΩΝ ΕΠΙ ΤΟΥ ΠΡΟΣΧΕΔΙΟΥ ΤΟΥ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΥ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΤΟΥ 1 ου ΓΥΜΝΑΣΙΟΥ ΜΑΡΚΟΠΟΥΛΟΥ ΣΗΜΕΙΩΣΗ 02/03/2015 Με "μαύρα" γράμματα είναι το Σχέδιο Κανονισμού Καθηγητών,

Διαβάστε περισσότερα

ΚΕΦ. 1 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΑΙ Η ΣΗΜΑΣΙΑ ΤΗΣ ΣΤΙΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ

ΚΕΦ. 1 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΑΙ Η ΣΗΜΑΣΙΑ ΤΗΣ ΣΤΙΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΕΝΟΤΗΤΑ ΔΕΙΚΤΕΣ ΕΠΙΤΥΧΙΑΣ (Ο ΜΑΘΗΤΗΣ ΝΑ ΜΠΟΡΕΙ :) ΔΕΙΚΤΕΣ ΕΠΑΡΚΕΙΑΣ (ΕΚΠΑΙΔΕΥΤΙΚΟΣ ΔΙΔΑΚΤΕΑ) ΚΕΦ. 1 Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΑΙ Η ΣΗΜΑΣΙΑ ΤΗΣ ΣΤΙΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ 1.1 Εισαγωγή στη Λογιστική/Στ όχοι της επιχείρησης Να

Διαβάστε περισσότερα

Ετήσιος Απολογισμός Δήμου Βυρωνα

Ετήσιος Απολογισμός Δήμου Βυρωνα Ετήσιος Απολογισμός Δήμου Βυρωνα Αγαπητοί συμπολίτες. Σ το παρόν απολογιστικό κείμενο θα βρείτε τα πεπραγμένα της Δημοτικής Αρχής μετά την ολοκλήρωση του πρώτου χρόνου της θητείας της. Σκοπός μας είναι,

Διαβάστε περισσότερα

ΑΝΑΚΟΙΝΩΣΗ ΥΠ ΑΡΙΘΜ. ΣΟΧ 3/2015. Για την πρόσληψη Πτυχιούχων Φυσικής Αγωγής. με σύμβαση εργασίας Ιδιωτικού Δικαίου Ορισμένου Χρόνου (Ι.Δ.Ο.Χ.

ΑΝΑΚΟΙΝΩΣΗ ΥΠ ΑΡΙΘΜ. ΣΟΧ 3/2015. Για την πρόσληψη Πτυχιούχων Φυσικής Αγωγής. με σύμβαση εργασίας Ιδιωτικού Δικαίου Ορισμένου Χρόνου (Ι.Δ.Ο.Χ. Μέγαρα 1 Δεκεμβρίου 2015 Αρ. Πρωτ: 3287 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΝΟΜΟΣ ΑΤΤΙΚΗΣ ΔΗΜΟΣ ΜΕΓΑΡΕΩΝ Ν.Π.Δ.Δ. ΚΟΙΝΩΝΙΚΗΣ ΑΛΛΗΛΕΓΓΥΗΣ & ΑΘΛΗΤΙΣΜΟΥ «ΗΡΟΔΩΡΟΣ» : 28 ης Οκτωβρίου 62 Τ.Κ. 19100 - Μέγαρα : 2296022161 :

Διαβάστε περισσότερα

ΕΝΗΜΕΡΩΤΙΚΟ ΈΓΓΡΑΦΟ Σ.Ε.Ε.Δ.Δ.Ε. ΟΙ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΕΙΣ ΤΟΥ ΝΕΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ

ΕΝΗΜΕΡΩΤΙΚΟ ΈΓΓΡΑΦΟ Σ.Ε.Ε.Δ.Δ.Ε. ΟΙ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΕΙΣ ΤΟΥ ΝΕΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ ΑΘΗΝΑ 15-01-2014 ΑΡ. ΠΡΩΤ.: 2270 ΕΝΗΜΕΡΩΤΙΚΟ ΈΓΓΡΑΦΟ Σ.Ε.Ε.Δ.Δ.Ε. ΟΙ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΕΙΣ ΤΟΥ ΝΕΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ Για τα εισοδήματα του 2013, τη φορολογία και τα πρόστιμα του 2014, ισχύουν τα εξής: Καταργείται το

Διαβάστε περισσότερα

ΔΕΛΤΙΟ ΤΥΠΟΥ. Ελλείψεις στο φορολογικό νομοσχέδιο. Σοβαρές ελλείψεις στη νέα μορφή του φορολογικού νομοσχεδίου

ΔΕΛΤΙΟ ΤΥΠΟΥ. Ελλείψεις στο φορολογικό νομοσχέδιο. Σοβαρές ελλείψεις στη νέα μορφή του φορολογικού νομοσχεδίου Επαγγελματικό Επιμελητήριο Θεσσαλονίκης Γραφείο Τύπου Θεσσαλονίκη, 12 Απριλίου 2010 ΔΕΛΤΙΟ ΤΥΠΟΥ Ελλείψεις στο φορολογικό νομοσχέδιο Σοβαρές ελλείψεις στη νέα μορφή του φορολογικού νομοσχεδίου διαπιστώνει

Διαβάστε περισσότερα

ΝΕΑ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΪΟΝΤΑ- ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΣΕ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ

ΝΕΑ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΪΟΝΤΑ- ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΣΕ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ ΝΕΑ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΪΟΝΤΑ- ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΣΕ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ ΕΙΣΗΓΗΤΗΣ: ΣΩΤΗΡΟΠΟΥΛΟΣ ΙΩΑΝΝΗΣ ΟΙ ΦΟΙΤΗΤΕΣ: ΤΣΙΡΙΠΙΔΟΥ ΦΩΤΕΙΝΗ ΚΑΣΙΑΡΑΣ ΑΘΑΝΑΣΙΟΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ Πρόλογος...1 Εισαγωγή...6 ΜΕΡΟΣ Α ΝΕΟ ΠΡΟΪΟΝ

Διαβάστε περισσότερα

1.1 ΓΡΑΜΜΙΚΑ ΣΥΣΤΗΜΑΤΑ

1.1 ΓΡΑΜΜΙΚΑ ΣΥΣΤΗΜΑΤΑ ΓΡΑΜΜΙΚΗ ΕΞΙΣΩΣΗ 1.1 ΓΡΑΜΜΙΚΑ ΣΥΣΤΗΜΑΤΑ Η εξίσωση με και 0 ή 0 λέγεται γραμμική εξίσωση. Οι μεταβλητές είναι οι άγνωστοι της εξίσωσης αυτής. Οι αριθμοί λέγονται συντελεστές των αγνώστων της εξίσωσης ενώ

Διαβάστε περισσότερα

Όταν το μάθημα της πληροφορικής γίνεται ανθρωποκεντρικό μπορεί να αφορά και την εφηβεία.

Όταν το μάθημα της πληροφορικής γίνεται ανθρωποκεντρικό μπορεί να αφορά και την εφηβεία. Όταν το μάθημα της πληροφορικής γίνεται ανθρωποκεντρικό μπορεί να αφορά και την εφηβεία. Στόχος μας : να χρησιμοποιήσουμε τον υπολογιστή και το διαδίκτυο για να αντλήσουμε σωστές πληροφορίες, να τις επεξεργαστούμε

Διαβάστε περισσότερα

ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΚΟ ΕΝΤΥΠΟ ΑΡ.20. Φορολογική μεταρρύθμιση Κύπρου Ιούλιος 2002 Αύγουστος 2006. Γενικά

ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΚΟ ΕΝΤΥΠΟ ΑΡ.20. Φορολογική μεταρρύθμιση Κύπρου Ιούλιος 2002 Αύγουστος 2006. Γενικά ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΚΟ ΕΝΤΥΠΟ ΑΡ.20 Φορολογική μεταρρύθμιση Κύπρου Ιούλιος 2002 Αύγουστος 2006 Γενικά Η φορολογική μεταρρύθμιση του 2002 είναι η σημαντικότερη και η πιο ουσιαστική που έγινε από την εγκαθίδρυση της

Διαβάστε περισσότερα

323 Φυτικής Παραγωγής Γεωπονικού Παν. Αθήνας

323 Φυτικής Παραγωγής Γεωπονικού Παν. Αθήνας 323 Φυτικής Παραγωγής Γεωπονικού Παν. Αθήνας Σκοπός To τμήμα Φυτικής Παραγωγής έχει ως σκοπό την εκπαίδευση των φοιτητών του στον τομέα της Γεωπονίας, καθιστώντας τους ικανούς για την ποιοτική και ποσοτική

Διαβάστε περισσότερα

237 Χημικών Μηχανικών Θεσσαλονίκης

237 Χημικών Μηχανικών Θεσσαλονίκης 237 Χημικών Μηχανικών Θεσσαλονίκης Σκοπός κύριος σκοπός του Χημικού Μηχανικού είναι να αναλύει, να σχεδιάζει, να βελτιστοποιεί και να ελέγχει όλες τις χημικές και φυσικές διεργασίες της χημικής βιομηχανίας.

Διαβάστε περισσότερα

Αρωματικά φυτά της Ελλάδας

Αρωματικά φυτά της Ελλάδας Αρωματικά φυτά της Ελλάδας 1. ΣΤΟΧΟΙ ΕΡΓΑΣΙΑΣ Να ενημερωθούμε περί των αρωματικών φυτών της Ελλάδας. Να μάθουμε για τις θεραπευτικές τους ιδιότητες. Να μάθουμε τις τοποθεσίες που βρίσκονται. Να μάθουμε

Διαβάστε περισσότερα

ΜΟΥΣΕΙΟ ΚΑΠΝΟΥ ΚΑΒΑΛΑΣ ΦΥΛΛΟ ΕΡΓΑΣΙΑΣ

ΜΟΥΣΕΙΟ ΚΑΠΝΟΥ ΚΑΒΑΛΑΣ ΦΥΛΛΟ ΕΡΓΑΣΙΑΣ ΜΟΥΣΕΙΟ ΚΑΠΝΟΥ ΚΑΒΑΛΑΣ ΦΥΛΛΟ ΕΡΓΑΣΙΑΣ για μαθητές Ε & ΣΤ τάξης Δημοτικού Σχολείου Θεματική Ενότητα: Καλλιέργεια και πρώτη επεξεργασία στο χωριό 1. Στην προθήκη με το φωτογραφικό υλικό του Μουσείου διαβάστε

Διαβάστε περισσότερα

Οι ιοί και οι ιογενείς λοιμώξεις του αναπνευστικού συστήματος στα παιδιά

Οι ιοί και οι ιογενείς λοιμώξεις του αναπνευστικού συστήματος στα παιδιά Οι ιοί και οι ιογενείς λοιμώξεις του αναπνευστικού συστήματος στα παιδιά Θεοφάνης Τσιλιγιάννης Οι ιογενείς λοιμώξεις αποτελούν τη συχνότερη αιτία από την οποία αρρωσταίνουν τα παιδιά και ο άνθρωπος γενικά.

Διαβάστε περισσότερα

Τίτλος Ειδικού Θεματικού Προγράμματος: «Διοίκηση, Οργάνωση και Πληροφορική για Μικρο-μεσαίες Επιχειρήσεις»

Τίτλος Ειδικού Θεματικού Προγράμματος: «Διοίκηση, Οργάνωση και Πληροφορική για Μικρο-μεσαίες Επιχειρήσεις» ΤΟ ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΑΙΓΑΙΟΥ, ΒΑΣΙΚΟΣ ΠΑΡΑΓΟΝΤΑΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΚΑΙ ΚΟΙΝΩΝΙΚΗ ΑΝΑΠΤΥΞΗ ΤΟΥ ΑΙΓΑΙΟΠΕΛΑΓΙΤΙΚΟΥ ΧΩΡΟΥ Τίτλος Ειδικού Θεματικού Προγράμματος: «Διοίκηση, Οργάνωση και Πληροφορική για Μικρο-μεσαίες

Διαβάστε περισσότερα

Σεμινάριο με θέμα : Εθελοντισμός & Δικαιώματα Παιδιού

Σεμινάριο με θέμα : Εθελοντισμός & Δικαιώματα Παιδιού Τομέας Κοινωνικής Πρόνοιας Σεμινάριο με θέμα : Εθελοντισμός & Δικαιώματα Παιδιού «Καλές πρακτικές στην αποτελεσματική Διαχείριση του Εθελοντικού Δυναμικού» ΣΥΝήγορος Του Παιδιού 14-15 Ιουνίου 2012 Αθήνα

Διαβάστε περισσότερα

Η Αγορά Ηλεκτρικής Ενέργειας στην Κύπρο έχει οργανωθεί σε τομείς που υπόκεινται στις ακόλουθες ρυθμίσεις:

Η Αγορά Ηλεκτρικής Ενέργειας στην Κύπρο έχει οργανωθεί σε τομείς που υπόκεινται στις ακόλουθες ρυθμίσεις: ΡΥΘΜΙΣΤΙΚΗ ΑΡΧΗ ΕΝΕΡΓΕΙΑΣ ΚΥΠΡΟΥ ΔΗΛΩΣΗ ΡΥΘΜΙΣΤΙΚΗΣ ΠΡΑΚΤΙΚΗΣ ΚΑΙ ΠΡΟΣΧΕΔΙΟ ΜΕΘΟΔΟΛΟΓΙΑΣ ΔΙΑΤΙΜΗΣΕΩΝ ΗΛΕΚΤΡΙΣΜΟΥ Η ΡΑΕΚ θέτει και δημοσιεύει την παρούσα πρόταση ως προς τις αρχές και τη Μεθοδολογία που

Διαβάστε περισσότερα

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΑΡΙΘΜΟΣ ΜΕΛΕΤΗΣ: 58/ 2014 ΝΟΜΟΣ ΘΕΣΠΡΩΤΙΑΣ ΔΗΜΟΣ ΗΓΟΥΜΕΝΙΤΣΑΣ Δ/ΝΣΗ ΤΕΧΝΙΚΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΜΕΛΕΤΗ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΑΡΙΘΜΟΣ ΜΕΛΕΤΗΣ: 58/ 2014 ΝΟΜΟΣ ΘΕΣΠΡΩΤΙΑΣ ΔΗΜΟΣ ΗΓΟΥΜΕΝΙΤΣΑΣ Δ/ΝΣΗ ΤΕΧΝΙΚΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΜΕΛΕΤΗ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΑΡΙΘΜΟΣ ΜΕΛΕΤΗΣ: 58/ 2014 ΝΟΜΟΣ ΘΕΣΠΡΩΤΙΑΣ ΔΗΜΟΣ ΗΓΟΥΜΕΝΙΤΣΑΣ Δ/ΝΣΗ ΤΕΧΝΙΚΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΜΕΛΕΤΗ ΕΡΓΑΣΙΑ : ΣΥΝΤΗΡΗΣΗ ΗΛΕΚΤΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΕΓΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ Δ.Ε ΗΓΟΥΜΕΝΙΤΣΑΣ ΠΡΟΫΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΕΡΓΑΣΙΑΣ

Διαβάστε περισσότερα

ΣΥΜΒΑΣΗ ΔΠΑ/ΕΠ-6489/2012

ΣΥΜΒΑΣΗ ΔΠΑ/ΕΠ-6489/2012 Διεύθυνση Περιφέρειας Αττικής ΣΥΜΒΑΣΗ ΔΠΑ/ΕΠ-6489/2012 ΑΠΟΚΟΠΕΣ ΚΑΙ ΕΠΑΝΑΦΟΡΕΣ ΛΟΓΩ ΧΡΕΟΥΣ ΠΑΡΟΧΩΝ ΗΛΕΚΤΡΙΚΗΣ ΕΝΕΡΓΕΙΑΣ ΑΙΤΗΣΕΙΣ ΤΕΛΙΚΟΥ ΔΙΑΚΑΝΟΝΙΣΜΟΥ ΤΗΣ ΠΕΡΙΟΧΗΣ ΕΛΕΥΣΙΝΑΣ 1 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ Άρθρο 1: Αντικείμενο

Διαβάστε περισσότερα

ΗΛΙΟΠΡΟΣΤΑΣΙΑ ΑΥΤΟΣΚΙΑΣΜΟΣ ΤΟΥ ΚΤΗΡΙΑΚΟΥ ΚΕΛΥΦΟΥΣ

ΗΛΙΟΠΡΟΣΤΑΣΙΑ ΑΥΤΟΣΚΙΑΣΜΟΣ ΤΟΥ ΚΤΗΡΙΑΚΟΥ ΚΕΛΥΦΟΥΣ ΗΛΙΟΠΡΟΣΤΑΣΙΑ ΑΥΤΟΣΚΙΑΣΜΟΣ ΤΟΥ ΚΤΗΡΙΑΚΟΥ ΚΕΛΥΦΟΥΣ ΗΛΙΟΠΡΟΣΤΑΣΙΑ ΑΝΑΚΛΑΣΤΙΚΟΤΗΤΑ ΕΠΙΦΑΝΕΙΩΝ ΗΛΙΟΠΡΟΣΤΑΣΙΑ ΣΚΙΑΣΗ ΤΩΝ ΑΝΟΙΓΜΑΤΩΝ ΗΛΙΟΠΡΟΣΤΑΣΙΑ ΣΚΙΑΣΗ ΤΩΝ ΑΝΟΙΓΜΑΤΩΝ ΗΛΙΟΠΡΟΣΤΑΣΙΑ ΣΚΙΑΣΗ ΤΩΝ ΑΝΟΙΓΜΑΤΩΝ ΗΛΙΟΠΡΟΣΤΑΣΙΑ

Διαβάστε περισσότερα

ΤΕΙ ΗΠΕΙΡΟΥ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ

ΤΕΙ ΗΠΕΙΡΟΥ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΤΕΙ ΗΠΕΙΡΟΥ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ''ΜΕΛΕΤΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΙΚΑΝΟΠΟΙΗΣΗ ΤΩΝ ΦΟΙΤΗΤΩΝ ΤΟΥ ΤΜΗΜΑΤΟΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΟΥ Τ.Ε.Ι. ΗΠΕΙΡΟΥ ΑΠΟ ΤΙΣ ΣΠΟΥΔΕΣ ΤΟΥΣ'' ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΝΤΑΛΑΟΥΤΗΣ

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΟΣΠΑΣΜΑ ΠΡΑΚΤΙΚΟΥ Τακτικής Συνεδρίασης Συμβουλίου της Δημοτικής Κοινότητας Αιγίου του Δήμου Αιγιαλείας 21 Ιανουαρίου 2014

ΑΠΟΣΠΑΣΜΑ ΠΡΑΚΤΙΚΟΥ Τακτικής Συνεδρίασης Συμβουλίου της Δημοτικής Κοινότητας Αιγίου του Δήμου Αιγιαλείας 21 Ιανουαρίου 2014 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΝΟΜΟΣ ΑΧΑΪΑΣ ΔΗΜΟΣ ΑΙΓΙΑΛΕΙΑΣ ΔΗΜΟΤΙΚΗ ΚΟΙΝΟΤΗΤΑ ΑΙΓΙΟΥ ΑΠΟΣΠΑΣΜΑ ΠΡΑΚΤΙΚΟΥ Τακτικής Συνεδρίασης Συμβουλίου της Δημοτικής Κοινότητας Αιγίου του Δήμου Αιγιαλείας 21 Ιανουαρίου 2014 ΑΠΟΦΑΣΗ

Διαβάστε περισσότερα

ΔΙΑΔΟΣΗ ΘΕΡΜΟΤΗΤΑΣ Φυσική Β' Γυμνασίου. Επιμέλεια: Ιωάννης Γιαμνιαδάκης

ΔΙΑΔΟΣΗ ΘΕΡΜΟΤΗΤΑΣ Φυσική Β' Γυμνασίου. Επιμέλεια: Ιωάννης Γιαμνιαδάκης ΔΙΑΔΟΣΗ ΘΕΡΜΟΤΗΤΑΣ Φυσική Β' Γυμνασίου Επιμέλεια: Ιωάννης Γιαμνιαδάκης Σύνδεση με προηγούμενο Μάθημα Στο κεφάλαιο Θερμότητα έχουμε μάθει: Τι είναι θερμότητα & θερμοκρασία μακροσκοπικά & μικροσκοπικά Μέτρηση

Διαβάστε περισσότερα

Καλές Πρακτικές Πρόληψης και Αντιμετώπισης Ενδοσχολικής Βίας- Σχολική Διαμεσολάβηση

Καλές Πρακτικές Πρόληψης και Αντιμετώπισης Ενδοσχολικής Βίας- Σχολική Διαμεσολάβηση Καλές Πρακτικές Πρόληψης και Αντιμετώπισης Ενδοσχολικής Βίας- Σχολική Διαμεσολάβηση Χρηστίδου Χριστίνα Κοινωνική Λειτουργός-Ψυχολόγος MSc Κοιν.Ψυχιατρικής-Παιδοψυχιατρικής Σήμερα στο σχολείο : Τα θύματα

Διαβάστε περισσότερα

KATATAΞH APΘPΩN. 6. Αρχές της προσφοράς και προμήθειας, ανθρώπινων ιστών και/ ή κυττάρων

KATATAΞH APΘPΩN. 6. Αρχές της προσφοράς και προμήθειας, ανθρώπινων ιστών και/ ή κυττάρων Ο ΠΕΡΙ ΠΡΟΤΥΠΩΝ ΠΟΙΟΤΗΤΑΣ ΚΑΙ ΑΣΦΑΛΕΙΑΣ (ΔΩΡΕΑ, ΠΡΟΜΗΘΕΙΑ, ΕΛΕΓΧΟΣ, ΕΠΕΞΕΡΓΑΣΙΑ, ΣΥΝΤΗΡΗΣΗ, ΑΠΟΘΗΚΕΥΣΗ ΚΑΙ ΔΙΑΝΟΜΗ) ΑΝΘΡΩΠΙΝΩΝ ΙΣΤΩΝ, ΚΥΤΤΑΡΩΝ ΚΑΙ ΠΑΡΑΓΩΓΩΝ ΠΡΟΪΟΝΤΩΝ ΝΟΜΟΣ ΤΟΥ 2007 ---------------------------------

Διαβάστε περισσότερα

Τοποθέτηση Δημάρχου Γ. Πατούλη. για τεχνικό πρόγραμμα 2010

Τοποθέτηση Δημάρχου Γ. Πατούλη. για τεχνικό πρόγραμμα 2010 Τοποθέτηση Δημάρχου Γ. Πατούλη για τεχνικό πρόγραμμα 2010 Κυρίες και κύριοι συνάδελφοι Η διοίκηση του Δήμου φέρνει σήμερα προς ψήφιση στο Δημοτικό Συμβούλιο το τεχνικό πρόγραμμα του Δήμου Αμαρουσίου για

Διαβάστε περισσότερα

Ι. ΠΕΡΙΦΕΡΕΙΑΚΗ Δ/ΝΣΗ ΔΙΩΞΗΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟΥ ΕΓΚΛΗΜΑΤΟΣ ΑΤΤΙΚΗΣ-ΑΙΓΑΙΟΥ

Ι. ΠΕΡΙΦΕΡΕΙΑΚΗ Δ/ΝΣΗ ΔΙΩΞΗΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟΥ ΕΓΚΛΗΜΑΤΟΣ ΑΤΤΙΚΗΣ-ΑΙΓΑΙΟΥ Πέμπτη, 10 Δεκέμβριος 2015, 00:00EET Έλεγχοι ΣΔΟΕ Το Σώμα Δίωξης Οικονομικού Εγκλήματος στο πλαίσιο υλοποίησης του στρατηγικού σχεδιασμού για πάταξη του οικονομικού εγκλήματος, της διαφθοράς και του παράνομου

Διαβάστε περισσότερα

ΘΕΣΕΙΣ ΠΡΟΤΑΣΕΙΣ ΠΡΟΤΕΡΑΙΟΤΗΤΕΣ

ΘΕΣΕΙΣ ΠΡΟΤΑΣΕΙΣ ΠΡΟΤΕΡΑΙΟΤΗΤΕΣ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΙΩΑΝΝΙΝΩΝ ΠΡΥΤΑΝΙΚΕΣ ΕΚΛΟΓΕΣ 2014 ΘΕΣΕΙΣ ΠΡΟΤΑΣΕΙΣ ΠΡΟΤΕΡΑΙΟΤΗΤΕΣ ΓΕΩΡΓΙΟΣ Δ. ΚΑΨΑΛΗΣ ΚΑΘΗΓΗΤΗΣ ΥΠΟΨΗΦΙΟΣ ΠΡΥΤΑΝΗΣ Ιωάννινα, Ιούνιος 2014 1 Οι βασικές στοχεύσεις και προτεραιότητες

Διαβάστε περισσότερα

ΚΩΔΙΚΑΣ ΔΕΟΝΤΟΛΟΓΙΑΣ

ΚΩΔΙΚΑΣ ΔΕΟΝΤΟΛΟΓΙΑΣ ΚΩΔΙΚΑΣ ΔΕΟΝΤΟΛΟΓΙΑΣ Προοίμιο Ο κώδικας δεοντολογίας του ΕΣΠΕΜ σκοπό έχει να κρατήσει υψηλά το κύρος του επαγγέλματος του μουσικοθεραπευτή στην Ελλάδα, να διαφυλάξει τους θεραπευόμενους από τυχόν μη δεοντολογικές

Διαβάστε περισσότερα

ΑΝΑΔΟΧΟΣ: Τ.Ε.Ι. ΚΑΒΑΛΑΣ. 1º ΠΑΡΑΔΟΤΕΟ (τροποποιημένο)

ΑΝΑΔΟΧΟΣ: Τ.Ε.Ι. ΚΑΒΑΛΑΣ. 1º ΠΑΡΑΔΟΤΕΟ (τροποποιημένο) ΜΕΛΕΤΗ ΩΡΙΜΑΝΣΗΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΞΕΙΔΙΚΕΥΣΗ ΔΡΑΣΕΩΝ ΠΡΑΚΤΙΚΗΣ ΑΣΚΗΣΗΣ ΣΤΑ ΑΤΕΙ στο πλαίσιο του ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΙΑΚΟΥ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑΤΟΣ ΕΚΠΑΙΔΕΥΣΗ ΚΑΙ ΔΙΑ ΒΙΟΥ ΜΑΘΗΣΗ ΠΕΡΙΟΔΟΥ 2007 2013 ΑΝΑΔΟΧΟΣ: Τ.Ε.Ι. ΚΑΒΑΛΑΣ 1º ΠΑΡΑΔΟΤΕΟ

Διαβάστε περισσότερα

Το συνέδριο σας πραγματοποιείται σε μια εξαιρετικά δύσκολη συγκυρία για τον τόπο, την οικονομία της χώρας, την κοινωνία και τον κόσμο της εργασίας.

Το συνέδριο σας πραγματοποιείται σε μια εξαιρετικά δύσκολη συγκυρία για τον τόπο, την οικονομία της χώρας, την κοινωνία και τον κόσμο της εργασίας. ΧΑΙΡΕΤΙΣΜΟΣ του ΘΕΜΙΣΤΟΚΛΗ ΜΠΑΛΑΣΟΠΟΥΛΟΥ ΠΡΟΕΔΡΟΥ της ΕΚΤΕΛΕΣΤΙΚΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ της Π.Ο.Ε.-Ο.Τ.Α. στο ΤΑΚΤΙΚΟ ΣΥΝΕΔΡΙΟ της Κ.Ε.Δ.Ε. ΚΟΜΟΤΗΝΗ ΠΑΡΑΣΚΕΥΗ 27 ΙΑΝΟΥΑΡΙΟΥ 2012 Αγαπητοί Φίλοι, Θέλω εκ μέρους των

Διαβάστε περισσότερα

Σοφία Γιουρούκου, Ψυχολόγος Συνθετική Ψυχοθεραπεύτρια

Σοφία Γιουρούκου, Ψυχολόγος Συνθετική Ψυχοθεραπεύτρια Σοφία Γιουρούκου, Ψυχολόγος Συνθετική Ψυχοθεραπεύτρια Η αντίδραση στο άγχος είναι μία φυσιολογική, ζωτική αντίδραση στην απειλή. Το άγχος είναι ένα συναίσθημα δυσθυμίας που προέρχεται από την υποκειμενική

Διαβάστε περισσότερα

OIKONOMIKEΣ ΕΞΕΛΙΞΕΙΣ

OIKONOMIKEΣ ΕΞΕΛΙΞΕΙΣ ΚΕΝΤΡΟ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑΤΙΣΜΟΥ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΕΡΕΥΝΩΝ Τετραμηνιαία έκδοση του ΚΕΠΕ Τεύχος 19, Οκτώβριος 2012 OIKONOMIKEΣ ΕΞΕΛΙΞΕΙΣ Μακροοικονομική ανάλυση και προβλέψεις Δημόσια οικονομικά Ανθρώπινοι πόροι και

Διαβάστε περισσότερα

Ασυντήρητες και επικίνδυνες οικοδομές

Ασυντήρητες και επικίνδυνες οικοδομές Ασυντήρητες και επικίνδυνες οικοδομές Στα τελευταία πέντε χρόνια έχουν καταγραφεί αρκετά περιστατικά πτώσης τμημάτων οικοδομών, κυρίως μπαλκονιών από πολυώροφες οικοδομές και είναι πραγματικά θαύμα το

Διαβάστε περισσότερα

θεωρητική και εθνογραφική τεκμηρίωση ορίων και σχέσεων των μουσικών δικτύων του σύγχρονου πανηγυριού

θεωρητική και εθνογραφική τεκμηρίωση ορίων και σχέσεων των μουσικών δικτύων του σύγχρονου πανηγυριού ` Τ.Ε.Ι. ΗΠΕΙΡΟΥ ΤΜΗΜΑ ΛΑΪΚΗΣ ΚΑΙ ΠΑΡΑΔΟΣΙΑΚΗΣ ΜΟΥΣΙΚΗΣ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ Μελωδική και αφηγηματική πλοκή στον βλαχόφωνο Ασπροπόταμο: τόπος και ρεπερτόριο θεωρητική και εθνογραφική τεκμηρίωση ορίων και σχέσεων

Διαβάστε περισσότερα

Εσωτερικοί Κανονισμοί Τοπικής Αυτοδιοίκησης

Εσωτερικοί Κανονισμοί Τοπικής Αυτοδιοίκησης Εσωτερικοί Κανονισμοί Τοπικής Αυτοδιοίκησης Καταστατικές Πρόνοιες και Εσωτερικοί Κανονισμοί που αφορούν τη Διεύθυνση Τοπικής Αυτοδιοίκησης, τις εκλογές Τοπικής Αυτοδιοίκησης και Σχολικών Εφορειών, τη λειτουργία

Διαβάστε περισσότερα

Ενώνουμε δυνάμεις. Δείγματα Γραφής. Δυναμικά μπροστά ΑΝΔΡΕΑΣ Ζ. ΚΥΠΡΙΑΝΟΥ. Βουλευτής

Ενώνουμε δυνάμεις. Δείγματα Γραφής. Δυναμικά μπροστά ΑΝΔΡΕΑΣ Ζ. ΚΥΠΡΙΑΝΟΥ. Βουλευτής Ενώνουμε δυνάμεις Δείγματα Γραφής Δυναμικά μπροστά ΑΝΔΡΕΑΣ Ζ. ΚΥΠΡΙΑΝΟΥ Βουλευτής Συναγωνιστή συναγωνίστρια, Οι βουλευτικές εκλογές στις 22 Μαίου είναι σημαντικές για τον κάθε πολίτη, σημαντικές για την

Διαβάστε περισσότερα

Οι ΕΔ που χρειάζεται η χώρα

Οι ΕΔ που χρειάζεται η χώρα Οι ΕΔ που χρειάζεται η χώρα Εμείς πιστεύουμε ότι για να βγει η Άμυνα της χώρας από τα σημερινά αδιέξοδα και να μπορέσει να ανταποκριθεί με επιτυχία στις σύγχρονες προκλήσεις, δεν αρκεί απλά να ξεπεράσουμε

Διαβάστε περισσότερα

Το σχέδιο έχει ως βάση ένα ενιαίο σύστημα κλειστών αγωγών το οποίο εκτείνεται

Το σχέδιο έχει ως βάση ένα ενιαίο σύστημα κλειστών αγωγών το οποίο εκτείνεται Να θυμόμαστε ότι ο νόμος Ν 3199/2003 για την προστασία και διαχείριση υδάτων ψ ηφίστηκε από την Ελλάδα ώστε να εναρμονισθεί με την οδηγία πλαίσιο 2000/60/ΕΚ του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου «Διαχείριση και

Διαβάστε περισσότερα

Επίσης σχέδιο Αίτησης για διενέργεια Εργατικής Διαφοράς στο Σώμα Επιθεώρησης Εργασίας για την ύπαρξη εργαζομένων άνευ αμοιβής.

Επίσης σχέδιο Αίτησης για διενέργεια Εργατικής Διαφοράς στο Σώμα Επιθεώρησης Εργασίας για την ύπαρξη εργαζομένων άνευ αμοιβής. Αθήνα, 12 Νοεμβρίου 2014 Αριθμ. Πρωτ.: 1236 Προς: Συλλόγους-Μέλη της Π.Ο.Ε.-Ο.Τ.Α. Σε συνέχεια των με αριθμ. πρωτ.: 1205/7-11-2014 και 1228/11-11-2014 εγγράφων μας σας στέλνουμε το από 10-11-2014 Γνωμοδοτικό

Διαβάστε περισσότερα

ΠΕΡΙΛΗΨΗ ΤΟΥ ΠΑΙΧΝΙΔΙΟΥ

ΠΕΡΙΛΗΨΗ ΤΟΥ ΠΑΙΧΝΙΔΙΟΥ ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ ΠΕΡΙΛΗΨΗ ΤΟΥ ΠΑΙΧΝΙΔΙΟΥ ΣΥΜΒΟΛΑ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΠΡΟΕΤΟΙΜΑΣΙΑ ΠΟΡΕΙΑ ΕΝΟΣ ΓΥΡΟΥ 1. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 2. ΤΟΠΟΘΕΤΗΣΗ 3. ΣΥΛΛΟΓΗ 4. ΕΝΕΡΓΕΙΕΣ 5. ΣΚΟΡΑΡΙΣΜΑ ΤΕΛΟΣ ΤΟΥ ΠΑΙΧΝΙΔΙΟΥ ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ: ΠΑΙΧΝΙΔΙ

Διαβάστε περισσότερα

ΔΕΛΤΙΟ ΤΥΠΟΥ. Ακολουθεί ολόκληρη η τοποθέτηση - παρέμβαση του Υπουργού Δ.Μ.&Η.Δ.

ΔΕΛΤΙΟ ΤΥΠΟΥ. Ακολουθεί ολόκληρη η τοποθέτηση - παρέμβαση του Υπουργού Δ.Μ.&Η.Δ. ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗΣ ΜΕΤΑΡΡΥΘΜΙΣΗΣ & ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΗΣ ΔΙΑΚΥΒΕΡΝΗΣΗΣ ΓΡΑΦΕΙΟ ΤΥΠΟΥ Αθήνα, 18 Ιουνίου 2013 ΔΕΛΤΙΟ ΤΥΠΟΥ Ο Υπουργός Διοικητικής Μεταρρύθμισης και Ηλεκτρονικής Διακυβέρνησης

Διαβάστε περισσότερα

Αρµοδιότητες Αυτοτελούς Τµήµατος Δηµοτικής Αστυνοµίας

Αρµοδιότητες Αυτοτελούς Τµήµατος Δηµοτικής Αστυνοµίας Αρµοδιότητες Αυτοτελούς Τµήµατος Δηµοτικής Αστυνοµίας Το Αυτοτελές Τµήµα Δηµοτικής Αστυνοµίας είναι αρµόδιο για την αποτελεσµατική και αποδοτική άσκηση των αρµοδιοτήτων που έχουν θεσπισθεί µε το άρθρο

Διαβάστε περισσότερα

Σας παρουσιάζουμε το πρόγραμμα μαθημάτων και δραστηριοτήτων για την χρονιά 2014-2015.

Σας παρουσιάζουμε το πρόγραμμα μαθημάτων και δραστηριοτήτων για την χρονιά 2014-2015. Σας παρουσιάζουμε το πρόγραμμα μαθημάτων και δραστηριοτήτων για την χρονιά 2014-2015. Κάθε μέρα κίνηση, κάθε μέρα παιχνίδι με εξειδικευμένα προγράμματα κίνησης για παιδιά 2 8 ετών. Ξεκινάμε: Δευτέρα 15

Διαβάστε περισσότερα

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 7 ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑΤΑ ΚΑΙ ΠΡΟΤΑΣΕΙΣ

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 7 ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑΤΑ ΚΑΙ ΠΡΟΤΑΣΕΙΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟ 7 ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑΤΑ ΚΑΙ ΠΡΟΤΑΣΕΙΣ Με βάση το στόχο της εργασίας που ήταν να εντοπιστούν και να παρουσιαστούν οι ποσοτικές (διαφορές βαθµολογικής απόδοσης) και οι ποιοτικές διαφορές (που αφορούν στην

Διαβάστε περισσότερα

ΔΕΛΤΙΟ ΔΕΔΟΜΕΝΩΝ ΑΣΦΑΛΕΙΑΣ

ΔΕΛΤΙΟ ΔΕΔΟΜΕΝΩΝ ΑΣΦΑΛΕΙΑΣ 1. ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΤΗΣ ΟΥΣΙΑΣ ΔΕΛΤΙΟ ΔΕΔΟΜΕΝΩΝ ΑΣΦΑΛΕΙΑΣ Όνομα προϊόντος: Άλλο όνομα: Κατηγορία επικίνδυνων προϊόντων: Κώδικας προϊόντος του κατασκευαστή: RIZOCYN Φυσικός Βιοδιεγέρτης Ρίζας Καμία RIZOCYN Χρήση:

Διαβάστε περισσότερα

Η επαλήθευση των εκτιμήσεών μου

Η επαλήθευση των εκτιμήσεών μου Η επαλήθευση των εκτιμήσεών μου Η μελέτη μου για τη διαμόρφωση των βάσεων 2014, που δημοσιεύτηκε στην Ελευθεροτυπία στις 19/7, στο naftemporiki.gr στις 15/7, στον Αγγελιοφόρο στις 20/7 και στην Ελευθεροτυπία

Διαβάστε περισσότερα

ΔΕΛΤΙΟ ΤΥΠΟΥ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ. ΟΔΙΚΑ ΤΡΟΧΑΙΑ ΑΤΥΧΗΜΑΤΑ: Οκτώβριος 2009 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ. Μείωση των Οδικών Τροχαίων ατυχημάτων κατά 14,3%

ΔΕΛΤΙΟ ΤΥΠΟΥ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ. ΟΔΙΚΑ ΤΡΟΧΑΙΑ ΑΤΥΧΗΜΑΤΑ: Οκτώβριος 2009 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ. Μείωση των Οδικών Τροχαίων ατυχημάτων κατά 14,3% ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΕΘΝΙΚΗΣ ΣΤΑΤΙΣΤΙΚΗΣ ΥΠΗΡΕΣΙΑΣ ΤΗΣ ΕΛΛΑΔΟΣ Πειραιάς, 31 Δεκεμβρίου 9 ΔΕΛΤΙΟ ΤΥΠΟΥ Μείωση των Οδικών Τροχαίων ατυχημάτων κατά 1,3% ΟΔΙΚΑ ΤΡΟΧΑΙΑ

Διαβάστε περισσότερα

Τα Αναβολικά. Τα αναβολικά χωρίζονται στα φυσικά και στα συνθετικά.

Τα Αναβολικά. Τα αναβολικά χωρίζονται στα φυσικά και στα συνθετικά. Τμήμα:Α 3 Ημερομηνία:12.01.2015 Ονοματεπώνυμο:Αντιγόνη Τ. Εργασία Βιολογίας Θέμα:Αναβολικά Τα Αναβολικά Περιλαμβάνουν όλες τις ουσίες που μοιάζουν χημικά με την ανδρική ορμόνη τεστοστερόνη και εμφανίζουν

Διαβάστε περισσότερα

ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΛΙΣΤΑ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ ΠΕΡΙΛΗΨΗ ΣΚΟΠΟΣ ΤΟΥ ΠΑΙΧΝΙΔΙΟΥ

ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΛΙΣΤΑ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ ΠΕΡΙΛΗΨΗ ΣΚΟΠΟΣ ΤΟΥ ΠΑΙΧΝΙΔΙΟΥ ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΛΙΣΤΑ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ Κυρίες και κύριοι, καλώς ήλθατε στις Αποικίες! Για την ακρίβεια, την Αποικία. Μπορεί, βέβαια να πάρει τελικά το όνομά σας. Πως θα σας φαινόταν μια πόλη με το όνομά σας; Η αποικία,

Διαβάστε περισσότερα

ΙΕΘΝΗΣ ΣΥΜΒΑΣΗ ΕΡΓΑΣΙΑΣ 183 «για την αναθεώρηση της (αναθεωρηµένης) σύµβασης για την προστασία της µητρότητας,»

ΙΕΘΝΗΣ ΣΥΜΒΑΣΗ ΕΡΓΑΣΙΑΣ 183 «για την αναθεώρηση της (αναθεωρηµένης) σύµβασης για την προστασία της µητρότητας,» ΙΕΘΝΗΣ ΣΥΜΒΑΣΗ ΕΡΓΑΣΙΑΣ 183 «για την αναθεώρηση της (αναθεωρηµένης) σύµβασης για την προστασία της µητρότητας,» Η γενική Συνδιάσκεψη της ιεθνούς Οργάνωσης Εργασίας, που συγκλήθηκε στη Γενεύη από το ιοικητικό

Διαβάστε περισσότερα

Βαρβάρα Μπουκουβάλα, ΔΝ-Πρωτοδίκης ΔΔ

Βαρβάρα Μπουκουβάλα, ΔΝ-Πρωτοδίκης ΔΔ Η υποχρέωση επίδοσης της φορολογικής προσφυγής στη διοίκηση από τον προσφεύγοντα, εντός ορισμένης προθεσμίας, επί ποινής απορρίψεως του ασκηθέντος ενδίκου βοηθήματος, ως απαράδεκτου: Παρατηρήσεις στη ΣτΕ

Διαβάστε περισσότερα

Περιβαλλοντικά προβλήματα από την κτηνοτροφική δραστηριότητα στην Κύπρο ρ. Χρυστάλλα Στυλιανού 07/10/2014

Περιβαλλοντικά προβλήματα από την κτηνοτροφική δραστηριότητα στην Κύπρο ρ. Χρυστάλλα Στυλιανού 07/10/2014 Περιβαλλοντικά προβλήματα από την κτηνοτροφική δραστηριότητα στην Κύπρο ρ. Χρυστάλλα Στυλιανού 07/10/2014 Τμήμα Περιβάλλοντος Υπουργείο Γεωργίας, Φυσικών Πόρων και Περιβάλλοντος Περιεχόμενα παρουσίασης

Διαβάστε περισσότερα

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΠΕΡΙΦΕΡΕΙΑ ΘΕΣΣΑΛΙΑΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΠΡΑΚΤΙΚΟ 9 ο /29-3-2012 ΑΠΟΦΑΣΗ 234/2012

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΠΕΡΙΦΕΡΕΙΑ ΘΕΣΣΑΛΙΑΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΠΡΑΚΤΙΚΟ 9 ο /29-3-2012 ΑΠΟΦΑΣΗ 234/2012 ΑΝΑΡΤΗΤΕΑ ΣΤΟ ΙΑ ΙΚΤΥΟ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΠΕΡΙΦΕΡΕΙΑ ΘΕΣΣΑΛΙΑΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΠΡΑΚΤΙΚΟ 9 ο /29-3-2012 ΑΠΟΦΑΣΗ 234/2012 ΘΕΜΑ: 12 ο Ανάκληση της διακήρυξης του διαγωνισµού του έργου: "ΒΕΛΤΙΩΣΗ- ΣΥΝΤΗΡΗΣΗ

Διαβάστε περισσότερα

11. Προϋπολογισμός 11.1. Προϋπολογισμός και αποδοτικότητα δημοσίων υπηρεσιών: υφιστάμενη κατάσταση

11. Προϋπολογισμός 11.1. Προϋπολογισμός και αποδοτικότητα δημοσίων υπηρεσιών: υφιστάμενη κατάσταση 11. Προϋπολογισμός 11.1. Προϋπολογισμός και αποδοτικότητα δημοσίων υπηρεσιών: υφιστάμενη κατάσταση Το σύστημα σχεδιασμού και εκτέλεσης του κρατικού προϋπολογισμού, αποτελεί μία βασική παράμετρο προώθησης

Διαβάστε περισσότερα

ΣΥΓΚΡΙΣΗ ΣΥΜΒΑΤΙΚΗΣ ΚΑΙ ΜΗΧΑΝΟΠΟΙΗΜΕΝΗΣ ΜΕΘΟΔΟΥ ΣΠΟΡΑΣ ΚΑΙ ΜΕΤΑΦΥΤΕΥΣΗΣ ΣΠΟΡΟΦΥΤΩΝ ΛΑΧΑΝΙΚΩΝ

ΣΥΓΚΡΙΣΗ ΣΥΜΒΑΤΙΚΗΣ ΚΑΙ ΜΗΧΑΝΟΠΟΙΗΜΕΝΗΣ ΜΕΘΟΔΟΥ ΣΠΟΡΑΣ ΚΑΙ ΜΕΤΑΦΥΤΕΥΣΗΣ ΣΠΟΡΟΦΥΤΩΝ ΛΑΧΑΝΙΚΩΝ Τ.Ε.Ι ΚΑΛΑΜΑΤΑΣ ΣΧΟΛΗ ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΑΣ ΓΕΩΠΟΝΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΦΥΤΙΚΗΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ ΣΥΓΚΡΙΣΗ ΣΥΜΒΑΤΙΚΗΣ ΚΑΙ ΜΗΧΑΝΟΠΟΙΗΜΕΝΗΣ ΜΕΘΟΔΟΥ ΣΠΟΡΑΣ ΚΑΙ ΜΕΤΑΦΥΤΕΥΣΗΣ ΣΠΟΡΟΦΥΤΩΝ ΛΑΧΑΝΙΚΩΝ ΤΟΥ ΣΠΟΥΔΑΣΤΗ: ΑΝΤΩΝΙΟΣ X. ΚΩΝΣΤΑΣ ΚΑΛΑΜΑΤΑ

Διαβάστε περισσότερα

ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΚΟΣΥΣΤΗΜΑ. Καρβουντζή Ηλιάνα Βιολόγος

ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΚΟΣΥΣΤΗΜΑ. Καρβουντζή Ηλιάνα Βιολόγος ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΚΟΣΥΣΤΗΜΑ ΓΕΝΙΚΑ Δομή: Αποτελείται από: Τηνκαρδιά Τα αιμοφόρα αγγεία Τοαίμα Το λεμφικό σύστημα (κυκλοφορείηλέμφος) είναι στενά συνδεδεμένο με το κυκλοφορικό. Ρόλος: Μεταφορά θρεπτικών συστατικών

Διαβάστε περισσότερα

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΠΕΡΙΦΕΡΕΙΑ ΗΠΕΙΡΟΥ ΝΟΜΟΣ ΙΩΑΝΝΙΝΩΝ ΔΗΜΟΣ ΙΩΑΝΝΙΤΩΝ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΠΕΡΙΦΕΡΕΙΑ ΗΠΕΙΡΟΥ ΝΟΜΟΣ ΙΩΑΝΝΙΝΩΝ ΔΗΜΟΣ ΙΩΑΝΝΙΤΩΝ Δ/ΝΣΗ ΚΑΘΑΡΙΟΤΗΤΑΣ, ΑΝΑΚΥΚΛΩΣΗΣ, ΣΥΝΤΗΡΗΣΗΣ ΕΡΓΩΝ ΚΑΙ ΠΡΑΣΙΝΟΥ Τμήμα Συντήρησης Έργων και Πολιτικής Προστασίας Ταχ. Δ/νση: Κωνσταντινουπόλεως 6, Τ.Κ. 45 445 Ιωάννινα ΜΕΛΕΤΗ ΤΙΤΛΟΣ : ΠΡΟΜΗΘΕΙΑ ΠΛΑΚΩΝ ΚΡΑΣΠΕΔΩΝ

Διαβάστε περισσότερα

ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗΣ» ΚΑΤΣΙΑΔΑΣ ΜΑΡΙΟΣ

ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗΣ» ΚΑΤΣΙΑΔΑΣ ΜΑΡΙΟΣ ^ΟΛΟΓ/ ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΥΤΙΚΟ ΊΔΡΥΜΑ ΚΑΛΑΜΑΤΑΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΕΛΕΓΚΤΙΚΗΣ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΘΕΜΑ «ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΟ ΣΧΕΔΙΟ, ΜΕΛΕΤΗ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗΣ» ΚΑΤΣΙΑΔΑΣ ΜΑΡΙΟΣ ΕΠΙΒΛΕΠΩΝ

Διαβάστε περισσότερα

1. Εισαγωγή. 2. Καταπολέμηση της φοροδιαφυγής

1. Εισαγωγή. 2. Καταπολέμηση της φοροδιαφυγής Ενημερωτικό Σημείωμα για το Προσχέδιο Νόμου «Καταπολέμηση της φοροδιαφυγής, αναδιάρθρωση των φορολογικών υπηρεσιών και άλλες διατάξεις αρμοδιότητας υπουργείου οικονομικών» 25/1/2011 1. Εισαγωγή Το νέο

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΟΤΙΜΗΣΗ ΤΟΥ ΕΡΓΟΥ ΤΟΥ ΤΜΗΜΑΤΟΣ ΣΤΟΧΟΙ ΓΙΑ ΤΗΝ ΠΕΡΙΟΔΟ 2008-2013

ΑΠΟΤΙΜΗΣΗ ΤΟΥ ΕΡΓΟΥ ΤΟΥ ΤΜΗΜΑΤΟΣ ΣΤΟΧΟΙ ΓΙΑ ΤΗΝ ΠΕΡΙΟΔΟ 2008-2013 ΕΘΝΙΚΟΝ ΚΑΙ ΚΑΠΟΔΙΣΤΡΙΑΚΟΝ ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟΝ ΑΘΗΝΩΝ ΣΧΟΛΗ ΘΕΤΙΚΩΝ ΕΠΙΣΤΗΜΩΝ ΤΜΗΜΑ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΚΗΣ & ΤΗΛΕΠΙΚΟΙΝΩΝΙΩΝ ΑΠΟΤΙΜΗΣΗ ΤΟΥ ΕΡΓΟΥ ΤΟΥ ΤΜΗΜΑΤΟΣ ΣΤΟΧΟΙ ΓΙΑ ΤΗΝ ΠΕΡΙΟΔΟ 2008-2013 ΜΑΡΤΙΟΣ 2009 ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟΥΠΟΛΗ

Διαβάστε περισσότερα

ΠΑΝΕΛΛΑΔΙΚΕΣ ΕΞΕΤΑΣΕΙΣ Γ ΤΑΞΗΣ ΗΜΕΡΗΣΙΟΥ ΓΕΝΙΚΟΥ ΛΥΚΕΙΟΥ & ΠΑΝΕΛΛΗΝΙΕΣ ΕΞΕΤΑΣΕΙΣ Γ ΤΑΞΗΣ ΗΜΕΡΗΣΙΟΥ ΕΠΑΛ (ΟΜΑΔΑ Β )

ΠΑΝΕΛΛΑΔΙΚΕΣ ΕΞΕΤΑΣΕΙΣ Γ ΤΑΞΗΣ ΗΜΕΡΗΣΙΟΥ ΓΕΝΙΚΟΥ ΛΥΚΕΙΟΥ & ΠΑΝΕΛΛΗΝΙΕΣ ΕΞΕΤΑΣΕΙΣ Γ ΤΑΞΗΣ ΗΜΕΡΗΣΙΟΥ ΕΠΑΛ (ΟΜΑΔΑ Β ) ΠΑΝΕΛΛΑΔΙΚΕΣ ΕΞΕΤΑΣΕΙΣ Γ ΤΑΞΗΣ ΗΜΕΡΗΣΙΟΥ ΓΕΝΙΚΟΥ ΛΥΚΕΙΟΥ & ΠΑΝΕΛΛΗΝΙΕΣ ΕΞΕΤΑΣΕΙΣ Γ ΤΑΞΗΣ ΗΜΕΡΗΣΙΟΥ ΕΠΑΛ (ΟΜΑΔΑ Β ) ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ: 28 / 5 / 2014 ΕΞΕΤΑΖΟΜΕΝΟ ΜΑΘΗΜΑ: ΝΕΟΕΛΛΗΝΙΚΗ ΓΛΩΣΣΑ ΠΡΟΤΕΙΝΟΜΕΝΕΣ ΑΠΑΝΤΗΣΕΙΣ

Διαβάστε περισσότερα

Ατομικό ιστορικό νηπίου

Ατομικό ιστορικό νηπίου σημαντικές πληροφορίες στοιχεία επικοινωνίας Ατομικό ιστορικό νηπίου στοιχεία της προσωπικότητας του παιδιού Βοηθείστε μας να γνωρίσουμε καλύτερα το παιδί σας Όνομα Παιδιού: Συμπληρώστε με προσοχή και

Διαβάστε περισσότερα

ΟΣΤΑ & ΣΚΕΛΕΤΙΚΟ ΣΥΣΤΗΜΑ

ΟΣΤΑ & ΣΚΕΛΕΤΙΚΟ ΣΥΣΤΗΜΑ ΟΣΤΑ & ΣΚΕΛΕΤΙΚΟ ΣΥΣΤΗΜΑ Τα οστά είναι μία στερεά μορφή του συνδετικού ιστού. Σχηματίζουν το μεγαλύτερο μέρος του σκελετού ( 205 οστά) και είναι ο κύριος στηρικτικός ιστός του σώματος. ΣΚΕΛΕΤΙΚΟ ΣΥΣΤΗΜΑ

Διαβάστε περισσότερα

ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΠΡΟΣΤΑΣΙΑΣ ΠΕΡΙΒΑΛΛΟΝΤΟΣ ΚΑΙ ΚΑΘΑΡΙΟΤΗΤΑΣ ΔΗΜΟΥ ΔΙΟΝΥΣΟΥ ΝΟΜΟΥ ΑΤΤΙΚΗΣ

ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΠΡΟΣΤΑΣΙΑΣ ΠΕΡΙΒΑΛΛΟΝΤΟΣ ΚΑΙ ΚΑΘΑΡΙΟΤΗΤΑΣ ΔΗΜΟΥ ΔΙΟΝΥΣΟΥ ΝΟΜΟΥ ΑΤΤΙΚΗΣ ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΠΡΟΣΤΑΣΙΑΣ ΠΕΡΙΒΑΛΛΟΝΤΟΣ ΚΑΙ ΚΑΘΑΡΙΟΤΗΤΑΣ ΔΗΜΟΥ ΔΙΟΝΥΣΟΥ ΝΟΜΟΥ ΑΤΤΙΚΗΣ Εφαρμογή του Κανονισμού 1.Η εφαρμογή του παρόντος Κανονισμού είναι υπευθυνότητα του Δήμου Διονύσου και τα επιμέρους τμήματα

Διαβάστε περισσότερα

Α. Πολιτιστικοί φορείς... 3. 1. Πλήθος φορέων... 3. 2. Έδρα... 3. 3. Γεωγραφική κατανομή φορέων... 4. 4. Νομική μορφή... 5. 5. Έτος ίδρυσης...

Α. Πολιτιστικοί φορείς... 3. 1. Πλήθος φορέων... 3. 2. Έδρα... 3. 3. Γεωγραφική κατανομή φορέων... 4. 4. Νομική μορφή... 5. 5. Έτος ίδρυσης... ΦΕΒΡΟΥΑΡΙΟΣ 2012 Α. Πολιτιστικοί φορείς... 3 1. Πλήθος φορέων... 3 2. Έδρα... 3 3. Γεωγραφική κατανομή φορέων... 4 4. Νομική μορφή... 5 5. Έτος ίδρυσης... 6 6. Αντικείμενο δραστηριότητας... 7 1 7. Εργαζόμενοι...

Διαβάστε περισσότερα

Νεοελληνική Γλώσσα. B Δημοτικού. Τίτλος: «Εκφράζω τα συναισθήματά μου»

Νεοελληνική Γλώσσα. B Δημοτικού. Τίτλος: «Εκφράζω τα συναισθήματά μου» Π.3.2.1 Εκπαιδευτικά σενάρια και μαθησιακές δραστηριότητες, σύμφωνα με συγκεκριμένες προδιαγραφές, που αντιστοιχούν σε 30 διδακτικές ώρες ανά τάξη Νεοελληνική Γλώσσα B Δημοτικού Τίτλος: «Εκφράζω τα συναισθήματά

Διαβάστε περισσότερα

Μηνιαία οικολογική Εφημερίδα Οκτώβριος 2011 Φύλλο 98 Τιμή φύλλου 0,01. Παράθυρο σε ένα σκοτεινό δωμάτιο

Μηνιαία οικολογική Εφημερίδα Οκτώβριος 2011 Φύλλο 98 Τιμή φύλλου 0,01. Παράθυρο σε ένα σκοτεινό δωμάτιο πράσινηπολιτική οι άνθρωποι πάνω από τα κέρδη Μηνιαία οικολογική Εφημερίδα Οκτώβριος 2011 Φύλλο 98 Τιμή φύλλου 0,01 Παράθυρο σε ένα σκοτεινό δωμάτιο Εκτιμήσεις για την πολιτική και κοινωνική συγκυρία και

Διαβάστε περισσότερα

ΑΝΑΚΥΚΛΩΣΗ ΤΗΓΑΝΕΛΑΙΟΥ ΓΙΑΤΙ - ΠΩΣ - ΠΟΤΕ

ΑΝΑΚΥΚΛΩΣΗ ΤΗΓΑΝΕΛΑΙΟΥ ΓΙΑΤΙ - ΠΩΣ - ΠΟΤΕ ΑΝΑΚΥΚΛΩΣΗ ΤΗΓΑΝΕΛΑΙΟΥ ΓΙΑΤΙ - ΠΩΣ - ΠΟΤΕ Μετά το τηγάνι.το λάδι γίνεται τοξικό για τη θάλασσα το έδαφος τον υδροφόρο ορίζοντα για όλους μας!!! Tο χρησιµοποιηµένο λάδι ΕΝ το πετάµε στην αποχέτευση γιατί

Διαβάστε περισσότερα

03-00: Βιομάζα για παραγωγή ενέργειας Γενικά ζητήματα εφοδιαστικών αλυσίδων

03-00: Βιομάζα για παραγωγή ενέργειας Γενικά ζητήματα εφοδιαστικών αλυσίδων Κεφάλαιο 03-00 σελ. 1 03-00: Βιομάζα για παραγωγή ενέργειας Γενικά ζητήματα εφοδιαστικών αλυσίδων Μια από τις κύριες διαφορές μεταξύ της βιομάζας και των ορυκτών καυσίμων είναι ότι η βιομάζα παραμένει

Διαβάστε περισσότερα

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΠΑΡΑΓΩΓΙΚΗΣ ΑΝΑΣΥΓΚΡΟΤΗΣΗΣ, ΠΕΡΙΒΑΛΛΟΝΤΟΣ & ΕΝΕΡΓΕΙΑΣ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΠΑΡΑΓΩΓΙΚΗΣ ΑΝΑΣΥΓΚΡΟΤΗΣΗΣ, ΠΕΡΙΒΑΛΛΟΝΤΟΣ & ΕΝΕΡΓΕΙΑΣ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΠΑΡΑΓΩΓΙΚΗΣ ΑΝΑΣΥΓΚΡΟΤΗΣΗΣ, ΠΕΡΙΒΑΛΛΟΝΤΟΣ & ΕΝΕΡΓΕΙΑΣ ΓΡΑΦΕΙΟ ΓΕΝΙΚΗΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΩΣ ΧΩΡΙΚΟΥ ΣΧΕΔΙΑΣΜΟΥ & ΑΣΤΙΚΟΥ ΠΕΡΙΒΑΛΛΟΝΤΟΣ Αθήνα, 27/07/2015 Α.Π.: οικ. 1329 ΠΡΟΣ : (Ως Πίνακα

Διαβάστε περισσότερα

Δρ.ΠΟΛΥΚΑΡΠΟΣ ΕΥΡΙΠΙΔΟΥ

Δρ.ΠΟΛΥΚΑΡΠΟΣ ΕΥΡΙΠΙΔΟΥ Δρ.ΠΟΛΥΚΑΡΠΟΣ ΕΥΡΙΠΙΔΟΥ Σκοπος μαθηματος: -ορισμος υγιεινης -αρχες υγιεινης -σκοποι υγιεινης -αποτελεσματα υγιεινης. Ορισμος της Υγιεινης: Υγιεινη είναι η επιστημη που ερευνα και μελετα τα Υγειολογικα

Διαβάστε περισσότερα

ΠΡΟΣΚΛΗΣΗ ΕΚΔΗΛΩΣΗΣ ΕΝΔΙΑΦΕΡΟΝΤΟΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΠΡΟΜΗΘΕΙΑ ΕΤΟΙΜΩΝ ΜΕΡΙΔΩΝ ΦΑΓΗΤΟΥ

ΠΡΟΣΚΛΗΣΗ ΕΚΔΗΛΩΣΗΣ ΕΝΔΙΑΦΕΡΟΝΤΟΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΠΡΟΜΗΘΕΙΑ ΕΤΟΙΜΩΝ ΜΕΡΙΔΩΝ ΦΑΓΗΤΟΥ Υπουργείο Εργασίας, Κοινωνικής Ασφάλισης & Πρόνοιας Ευρωπαϊκό Ταμείο Προσφύγων ΠΡΟΣΚΛΗΣΗ ΕΚΔΗΛΩΣΗΣ ΕΝΔΙΑΦΕΡΟΝΤΟΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΠΡΟΜΗΘΕΙΑ ΕΤΟΙΜΩΝ ΜΕΡΙΔΩΝ ΦΑΓΗΤΟΥ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΟ ΠΡΟΣΚΛΗΣΗΣ Αντικείμενο της παρούσας

Διαβάστε περισσότερα

ΗΜΟΣ ΛΕΜΕΣΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟ ΤΜΗΜΑ ΟΡΟΙ ΙΑΓΩΝΙΣΜΟΥ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΠΙΛΟΓΗ ΑΝΑ ΟΧΟΥ ΜΕ ΣΥΝΟΠΤΙΚΕΣ ΙΑ ΙΚΑΣΙΕΣ ΚΑΙ ΚΡΙΤΗΡΙΟ ΕΠΙΛΟΓΗΣ ΤΗΝ ΧΑΜΗΛΟΤΕΡΗ ΠΡΟΣΦΟΡΑ

ΗΜΟΣ ΛΕΜΕΣΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟ ΤΜΗΜΑ ΟΡΟΙ ΙΑΓΩΝΙΣΜΟΥ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΠΙΛΟΓΗ ΑΝΑ ΟΧΟΥ ΜΕ ΣΥΝΟΠΤΙΚΕΣ ΙΑ ΙΚΑΣΙΕΣ ΚΑΙ ΚΡΙΤΗΡΙΟ ΕΠΙΛΟΓΗΣ ΤΗΝ ΧΑΜΗΛΟΤΕΡΗ ΠΡΟΣΦΟΡΑ ΗΜΟΣ ΛΕΜΕΣΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟ ΤΜΗΜΑ ΟΡΟΙ ΙΑΓΩΝΙΣΜΟΥ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΠΙΛΟΓΗ ΑΝΑ ΟΧΟΥ ΜΕ ΣΥΝΟΠΤΙΚΕΣ ΙΑ ΙΚΑΣΙΕΣ ΚΑΙ ΚΡΙΤΗΡΙΟ ΕΠΙΛΟΓΗΣ ΤΗΝ ΧΑΜΗΛΟΤΕΡΗ ΠΡΟΣΦΟΡΑ «ΠΡΟΣΦΟΡΑ ΓΙΑ ΤΗΝ ΠΡΟΜΗΘΕΙΑ ΤΡΟΦΩΝ ΓΙΑ ΤΗΝ ΤΡΟΦΟ ΟΣΙΑ ΤΩΝ ΖΩΩΝ

Διαβάστε περισσότερα

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΑΡΙΘΜ. ΠΡΩΤ. : 18379 ΝΟΜΟΣ ΦΛΩΡΙΝΑΣ ΑΜΥΝΤΑΙΟ 11/09/2015 ΔΗΜΟΣ ΑΜΥΝΤΑΙΟΥ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΑΡΙΘΜ. ΠΡΩΤ. : 18379 ΝΟΜΟΣ ΦΛΩΡΙΝΑΣ ΑΜΥΝΤΑΙΟ 11/09/2015 ΔΗΜΟΣ ΑΜΥΝΤΑΙΟΥ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΑΡΙΘΜ. ΠΡΩΤ. : 18379 ΝΟΜΟΣ ΦΛΩΡΙΝΑΣ ΑΜΥΝΤΑΙΟ 11/09/2015 ΔΗΜΟΣ ΑΜΥΝΤΑΙΟΥ ΔΙΑΚΗΡΥΞΗ ΔΗΜΟΠΡΑΣΙΑΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΚΜΙΣΘΩΣΗ ΔΗΜΟΤΙΚΗΣ ΕΚΤΑΣΗΣ 20,02171 στρ ΣΤΗΝ Τ.Κ.ΛΙΜΝΟΧΩΡΙΟΥ ΔΗΜΟΥ ΑΜΥΝΤΑΙΟΥ ΓΙΑ

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΑΝΤΗΣΕΙΣ ΣΤΟ ΙΑΓΩΝΙΣΜΑ ΝΕΟΕΛΛΗΝΙΚΗΣ ΛΟΓΟΤΕΧΝΙΑΣ ΘΕΩΡΗΤΙΚΗΣ ΚΑΤΕΥΘΥΝΣΗΣ Γ ΛΥΚΕΙΟΥ

ΑΠΑΝΤΗΣΕΙΣ ΣΤΟ ΙΑΓΩΝΙΣΜΑ ΝΕΟΕΛΛΗΝΙΚΗΣ ΛΟΓΟΤΕΧΝΙΑΣ ΘΕΩΡΗΤΙΚΗΣ ΚΑΤΕΥΘΥΝΣΗΣ Γ ΛΥΚΕΙΟΥ ΑΠΑΝΤΗΣΕΙΣ ΣΤΟ ΙΑΓΩΝΙΣΜΑ ΝΕΟΕΛΛΗΝΙΚΗΣ ΛΟΓΟΤΕΧΝΙΑΣ ΘΕΩΡΗΤΙΚΗΣ ΚΑΤΕΥΘΥΝΣΗΣ Γ ΛΥΚΕΙΟΥ Κυριακή 4 Μαρτίου 2012 Α. α) η απάντηση βρίσκεται στη σχολικό βιβλίο: Εισαγωγή των «Ποιημάτων για την Ποίηση», σελίδες

Διαβάστε περισσότερα

ΚΑΤΕΠΕΙΓΟΝ-ΕΚΛΟΓΙΚΟ. Αλεξ/πολη 07-05-2014 Αριθ.πρωτ. οικ.τ.τ. 2149 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΠΕΡΙΦΕΡΕΙΑ Α.Μ.Θ.

ΚΑΤΕΠΕΙΓΟΝ-ΕΚΛΟΓΙΚΟ. Αλεξ/πολη 07-05-2014 Αριθ.πρωτ. οικ.τ.τ. 2149 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΠΕΡΙΦΕΡΕΙΑ Α.Μ.Θ. ο β ΜΑΙ^ΒΚ' ΚΑΤΕΠΕΙΓΟΝ-ΕΚΛΟΓΙΚΟ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΠΕΡΙΦΕΡΕΙΑ Α.Μ.Θ. ΓΕΝΙΚΗ Δ/ΝΣΗ ΕΣΩΤΕΡΙΚΗΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ Δ/ΝΣΗ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΟΥ-ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟΥ ΠΕΡΙΦΕΡΕΙΑΚΗΣ ΕΝΟΤΗΤΑΣ ΕΒΡΟΥ Ταχ.Δνση:Καραολή & Δημητρίου 40 Ταχ.Κώδικας

Διαβάστε περισσότερα

Διασυνοριακά νερά και διαχειριστικά σχέδια λεκανών

Διασυνοριακά νερά και διαχειριστικά σχέδια λεκανών Διασυνοριακά νερά και διαχειριστικά σχέδια λεκανών Ζαλίδης Γεώργιος, Καθηγητής Χρόνης Ιωάννης, Υποψήφιος Διδάκτωρ Εργαστήριο Εφαρμοσμένης Εδαφολογίας Γεωπονική Σχολή Οδηγία Πλαίσιο: σκοπός και κρίσιμοι

Διαβάστε περισσότερα

ΣΥΜΜΟΡΦΩΣΗ ΜΕ ΤΙΣ ΝΕΕΣ ΠΟΛΙΤΙΚΕΣ ΕΡΓΑΣΙΑΣ ΠΕΡΙΛΗΨΗ

ΣΥΜΜΟΡΦΩΣΗ ΜΕ ΤΙΣ ΝΕΕΣ ΠΟΛΙΤΙΚΕΣ ΕΡΓΑΣΙΑΣ ΠΕΡΙΛΗΨΗ ΣΥΜΜΟΡΦΩΣΗ ΜΕ ΤΙΣ ΝΕΕΣ ΠΟΛΙΤΙΚΕΣ ΕΡΓΑΣΙΑΣ ΠΕΡΙΛΗΨΗ Η πρόσφατη οικονομική κρίση έχει δείξει ότι οι χώρες οι οποίες δεν έχουν προχωρήσει σε μεταρρυθμίσεις στην αγορά εργασίας, επηρεάστηκαν περισσότερο. Παράλληλα,

Διαβάστε περισσότερα

Γ Ι Ώ Ρ Γ Ο Σ ΧΑΤΖΗΜΙΧΆΛΗΣ Ο ΖΩΓΡΆΦΟΣ Α.Κ.

Γ Ι Ώ Ρ Γ Ο Σ ΧΑΤΖΗΜΙΧΆΛΗΣ Ο ΖΩΓΡΆΦΟΣ Α.Κ. Γ Ι Ώ Ρ Γ Ο Σ ΧΑΤΖΗΜΙΧΆΛΗΣ Ο ΖΩΓΡΆΦΟΣ Α.Κ. ΈΝΑ ΜΥΘΙΣΤΌΡΗΜΑ Εκπαιδευτικό Πρόγραμμα για το Δημοτικό Εκπαιδευτικό Πρόγραμμα για το Δημοτικό Οργάνωση Εκπαιδευτικού Προγράμματος Εθνικό Μουσείο Σύγχρονης Τέχνης

Διαβάστε περισσότερα

Από το ξεκίνημά του ο ΤΙΤΑΝ εκφράζει

Από το ξεκίνημά του ο ΤΙΤΑΝ εκφράζει Ένας Τιτανικός θεσμός επιβράβευσης επιτυχιών νέων ανθρώπων Από το ξεκίνημά του ο ΤΙΤΑΝ εκφράζει έμπρακτα και πολύπλευρα το ενδιαφέρον του για τους νέους ανθρώπους, ιδιαίτερα δε για τα παιδιά, κάθε ηλικίας,

Διαβάστε περισσότερα

ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΟΚΗΡΥΞΗΣ αριθμ. 15912/605/16-07-2009 ΔΗΜΟΣΙΟΥ ΑΝΟΙΚΤΟΥ ΔΙΑΓΩΝΙΣΜΟΥ ΓΙΑ ΤΗΝ ΑΝΑΚΗΡΥΞΗ ΑΝΑΔΟΧΟΥ ΓΙΑ ΤΗΝ ΥΛΟΠΟΙΗΣΗ ΤΟΥ ΕΡΓΟΥ

ΤΕΥΧΟΣ ΠΡΟΚΗΡΥΞΗΣ αριθμ. 15912/605/16-07-2009 ΔΗΜΟΣΙΟΥ ΑΝΟΙΚΤΟΥ ΔΙΑΓΩΝΙΣΜΟΥ ΓΙΑ ΤΗΝ ΑΝΑΚΗΡΥΞΗ ΑΝΑΔΟΧΟΥ ΓΙΑ ΤΗΝ ΥΛΟΠΟΙΗΣΗ ΤΟΥ ΕΡΓΟΥ ΕΘΝΙΚΟ ΣΤΡΑΤΗΓΙΚΟ ΠΛΑΙΣΙΟ ΑΝΑΦΟΡΑΣ (2007-2013) ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΙΑΚΟ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΑΝΤΑΓΩΝΙΣΤΙΚΟΤΗΤΑ-ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΟΤΗΤΑ αριθμ. 15912/605/16-07-2009 ΔΗΜΟΣΙΟΥ ΑΝΟΙΚΤΟΥ ΔΙΑΓΩΝΙΣΜΟΥ ΓΙΑ ΤΗΝ ΑΝΑΚΗΡΥΞΗ ΑΝΑΔΟΧΟΥ ΓΙΑ ΤΗΝ

Διαβάστε περισσότερα