Φορολογική Δήλωση Φυσικά Πρόσωπα

Transcript

1 Φορολογική Δήλωση Φυσικά Πρόσωπα Περιεχόμενα 1. Χρήσιµες Πληροφορίες Πρόσωπα υπόχρεα σε υποβολή Δήλωσης Φορολογίας Εισοδήµατος για το φορολογικό έτος Χρόνος υποβολής δηλώσεων Υποβολή δήλωσης συζύγων Υποβολή χωριστής δήλωσης µεταξύ συζύγων Εισοδήµατα ανήλικων τέκνων Εισόδηµα ανήλικων τέκνων που προστίθεται στα εισοδήµατα του γονέα Υποχρέωση υποβολής δήλωσης στο όνοµα του ανήλικου τέκνου Τροποποιητικές Δηλώσεις Φόρου Εισοδήµατος Δηλώσεις µε επιφύλαξη (άρθρο 20 Ν. 4174/2013) Τρόπος υποβολής δηλώσεων Υποβολή ηλεκτρονικά Υποβολή στη Δ.Ο.Υ «χειρόγραφα» Εισοδήµατα που αναγράφονται στις δηλώσεις Έντυπα που απαιτούνται για την υποβολή της δήλωσης Χορήγηση αντιγράφου δήλωσης Χορήγηση πιστοποιητικών ή βεβαιώσεων Υπολογισµός Φόρου Εισοδήµατος Πίστωση φόρου αλλοδαπής Υπολογισµός φόρου Πίστωση φόρου αλλοδαπής Είσπραξη εισφοράς υπέρ ΕΛ.Γ.Α. µε τη δήλωση φορολογίας εισοδήµατος Καταβολή φόρου Προκαταβολή φόρου Υπολογισµός προκαταβολής φόρου στο εισόδηµα επιχειρηµατικής δραστηριότητας Έκπτωση παρακρατηθέντος ή προκαταβληθέντος φόρου Προκαταβολή φόρου στο τεκµαρτό εισόδηµα Δήλωση εισοδήµατος (κέρδους ή ζηµίας) από επιχειρηµατική δραστηριότητα και φορολογία µε βάση τα τεκµήρια Δεν υπολογίζεται προκαταβολή για ποσό φόρου έως τριάντα(30) ευρώ ή υποβάλλεται δήλωση από κληρονόµους θανόντος Βεβαίωση προκαταβολής όταν δεν έχει υποβληθεί δήλωση Δεν υπολογίζεται προκαταβολή όταν η δήλωση υποβληθεί εκπρόθεσµα µετά τη λήξη του φορολογικού έτους για το οποίο βεβαιώνεται Μείωση Προκαταβολής Κλίµακες Φορολογίας Εισοδήµατος Μειώσεις Φόρου Κλίµα φορολογίας στο εισόδηµα από µισθωτή εργασία και συντάξεις Συντελεστές φορολογίας εισοδήµατος µισθωτών υπηρεσιών για αξιωµατικούς και κατώτερο πληρώµατος εµπορικού ναυτικού Εφάπαξ αποζηµιώσεις λόγω διακοπής εργασιακής σχέσης Συντελεστής φορολογίας κερδών από επιχειρηµατική δραστηριότητα Συντελεστής φορολογίας κερδών από αγροτική δραστηριότητα Συντελεστής φορολογίας για το εισόδηµα από προσαύξηση περιουσίας Συντελεστής φορολογίας στο εισόδηµα από κεφάλαιο (άρθρο 40 ΚΦΕ) Συντελεστής φορολογίας εισοδήµατος από υπεραξία µεταβίβασης κεφαλαίου (άρθρο 43 ΚΦΕ) Διαφορά εισοδήµατος (τεκµηρίων) και υπολογισµός φόρου Μειώσεις φόρου Εισοδήµατος Εξαρτώµενα µέλη Μείωση φόρου κατά ευρώ (Αφορά µόνο το εισόδηµα από µισθωτή εργασία) Συγκέντρωση αποδείξεων καταναλωτικών δαπανών (αφορά µόνο το εισόδηµα µισθωτών υπηρεσιών) Πρόσθετη µείωση φόρου (αφορά όλους τις κατηγορίες εισοδήµατος) Μείωση φόρου για δαπάνες ιατρικής και νοσοκοµειακής περίθαλψης (αφορά όλες τις κατηγορίες εισο-δήµατος) Μείωση φόρου για δωρεές (αφορά όλες τις κατηγορίες εισοδήµατος) Εκκαθάριση Δηλώσεων Έκδοση Πράξης Διοικητικού ή Διορθωτικού Προσδιορισµού του φόρου Δικαιολογητικά που απαιτούνται για την υποβολή της δήλωσης ΕΝΤΥΠΟ Ε1...29

2 Περιεχόμενα Φορολογική Δήλωση Φυσικά Πρόσωπα 2.1. Πίνακας 1 - Στοιχεία Φορολογουµένου Συµπλήρωση Πίνακα Πίνακας 2 - Πληροφοριακά Στοιχεία Συµπλήρωση Πίνακα Πίνακας 3 Μείωση φόρου λόγω Αναπηρίας Συµπλήρωση Πίνακα Φορολογούµενα Εισοδήµατα Πίνακας 4Α Εισόδηµα από µισθωτές υπηρεσίες Πίνακας 4Β - ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΑ ΑΞΙΩΜΑΤΙΚΩΝ ΚΑΙ ΚΑΤΩΤΕΡΟΥ ΠΛΗΡΩΜΑΤΟΣ ΕΜΠΟΡΙΚΟΥ ΝΑΥΤΙΚΟΥ Εισόδηµα από µισθωτή εργασία και συντάξεις Εργασιακή σχέση για σκοπούς φορολογίας Ακαθάριστο εισόδηµα από µισθωτή εργασία Παροχές σε είδος Παροχές σε είδος που συνυπολογίζονται στο εισόδηµα Κατώτατο όριο Αγοραία αξία παροχών Παροχές σε τρίτα πρόσωπα Παροχές σε είδος όταν υπερβαίνουν τα 300 ευρώ Δεν θεωρούνται ως παροχές σε είδος Παροχές σε µετόχους, εταίρους Παραχώρηση οχήµατος σε εργαζόµενο ή εταίρο ή µέτοχο Δάνειο σε εργαζόµενο ή εταίρο ή µέτοχο Δικαιώµατα προαίρεσης απόκτησης µετοχών Παραχώρηση κατοικίας Παρακράτηση φόρου στις παροχές σε είδος Απαλλαγές εισοδήµατος από µισθωτή εργασία και συντάξεις (άρθρο 14 Ν. 4172/2013) Δεν υπολογίζονται ως εισόδηµα µισθωτών υπηρεσιών Κατηγορίες εισοδήµατος µισθωτής εργασίας και συντάξεων που απαλλάσσονται του φόρου Συντελεστής φορολογίας στο εισόδηµα από µισθωτές εργασίες και συντάξεις (άρθρο 15) Κλίµακα φορολογίας στο εισόδηµα από µισθωτή εργασία και συντάξεις Αξιωµατικοί και κατώτερο πλήρωµα εµπορικού ναυτικού Εφάπαξ αποζηµιώσεις λόγω διακοπής εργασιακής σχέσης Ασφάλισµα οµαδικών ασφαλιστήριων συνταξιοδοτικών συµβολαίων Αύξηση φορολογητέου εισοδήµατος πρώτου κλιµακίου σε κατοίκους µικρών νησιών Μειώσεις φόρου (άρθρα 16, 17, 18, 19 Ν.4174/2013) Μείωση φόρου κατά ευρώ (Αφορά µόνο το εισόδηµα µισθωτών υπηρεσιών) Συγκέντρωση αποδείξεων καταναλωτικών δαπανών Πρόσθετη µείωση φόρου κατά 200 λόγω αναπηρίας (αφορά όλες τις κατηγορίες εισοδήµατος) Μείωση φόρου για δαπάνες ιατρικής και νοσοκοµειακής περίθαλψης (αφορά όλες τις κατηγορίες εισοδήµατος) Μείωση φόρου για δωρεές (αφορά όλες τις κατηγορίες εισοδήµατος) Παρακράτηση φόρου Μισθωτών Υπηρεσιών Παρακράτηση φόρου στο εισόδηµα από µισθωτή εργασία και συντάξεις Δεν υπόκειται σε παρακράτηση φόρου το εισόδηµα που απαλλάσσεται της φορολογίας Υπόχρεοι παρακράτησης φόρου Μη υπόχρεοι παρακράτησης φόρου Ιερά Κοινότητα, Ιερές Μονές του Αγίου Όρους Εξαίρεση από την υποχρέωση παρακράτησης και απόδοσης φόρου για αποδοχές που καταβάλλει ηµεδαπή εταιρεία σε εργαζόµενό στο εξωτερικό Τρόπος υπολογισµού του παρακρατούµενου φόρου Αµειβόµενοι µε µηνιαίο εισόδηµα από µισθωτή εργασία και συντάξεις Παρακράτηση φόρου για νεοδιορισθέντες υπαλλήλους ή νέους συνταξιούχους Προσωπικό που προσλαµβάνεται µε σύµβαση ορισµένου χρόνου Παρακράτηση φόρου στους αµειβόµενους µε ηµεροµίσθιο Παρακράτηση φόρου στους ξεναγούς Παρακράτηση φόρου σε εφάπαξ παροχές, πρόσθετες αµοιβές, παροχές σε είδος...96

3 Φορολογική Δήλωση Φυσικά Πρόσωπα Περιεχόμενα Παρακράτηση φόρου στο εισόδηµα από µισθωτή εργασία σε ποδοσφαιριστές, καλαθοσφαιριστές, προπονητές, καθώς και άλλοι αµειβόµενοι αθλητές, εξαιτίας της υπογραφής συµβολαίου µετεγγραφής ή της ανανέωσης συµβολαίου συνεργασίας Ισοµερής κατανοµή για εισοδήµατα από συγγραφείς, µουσουργούς και καλλιτέχνες ζωγράφους ή γλύπτες ή χαράκτες από τα έργα της πνευµατικής τους παραγωγής, Παρακράτηση ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης (άρθρο 29 Ν 3986/2011) Αξιωµατικοί και κατώτερο πλήρωµα του εµπορικού ναυτικού Πλοία µε ελληνική σηµαία που εκτελούν διεθνείς µεταφορές Πλοία µε ξένη σηµαία που εκτελούν διεθνείς µεταφορές Πλοία που εκτελούν εσωτερικούς πλόες είτε µε ελληνική είτε µε ξένη σηµαία Παρακράτηση φόρου σε εισοδήµατα από µισθωτή εργασία και συντάξεις που καταβάλλονται αναδροµικά Ανείσπρακτες δεδουλευµένες αποδοχές που εισπράττονται καθυστερηµένα Παρακράτηση φόρου στην εφάπαξ αποζηµίωση λόγω διακοπής της σχέσεως εργασίας ή άλλης σύµβασης Παρακράτηση φόρου στις συντάξεις που καταβάλλονται από ταµεία επικουρικά, µετοχικά, αρωγής και αλληλοβοήθειας Παρακράτηση φόρου στο ασφάλισµα που καταβάλλεται στο πλαίσιο οµαδικών ασφαλιστηρίων συνταξιοδοτικών συµβολαίων µε εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης Για τα εισοδήµατα από επιχειρηµατική δραστηριότητα που φορολογούνται µε την κλίµακα µισθωτών δεν εφαρµόζονται οι διατάξεις που αφορούν στην παρακράτηση φόρου από µισθούς Για τα εισοδήµατα από αµοιβές διευθυντή ή µελών Δ.Σ. και την πάγια αντιµισθία δικηγόρου εφαρµόζονται οι διατάξεις που αφορούν στην παρακράτηση φόρου από µισθούς Για τα εισοδήµατα από συντάξεις που χορηγούνται από επαγγελµατικά ταµεία, εφαρµόζονται οι διατάξεις που αφορούν στην παρακράτηση φόρου από µισθούς Χρόνος κτήσης του εισοδήµατος από µισθούς και συντάξεις και απόδοσης του φόρου Υποχρέωση απόδοσης φόρου και επί µη καταβολής των δεδουλευµένων αποδοχών µισθωτών Μη επιβολή προστίµων Κ.Φ.Δ. (ν. 4174/2013), για δηλώσεις απόδοσης παρακρατούµενων φόρων που υποβάλλονται µέχρι Παρακράτηση φόρου στο εισόδηµα από συντάξεις που λαµβάνουν φορολογικοί κάτοικοι Καναδά Υποβολή δήλωσης και απόδοση του φόρου µισθωτών υπηρεσιών (Φ.Μ.Υ) Ηλεκτρονική υποβολή δηλώσεων Φ.Μ.Υ Πληρωµή φόρου Έκδοση Ταυτότητας Οφειλής Υποβολή δήλωσης στις αµοιβές αξιωµατικών και κατώτερου πληρώµατος εµπορικού ναυτικού Εγγραφή στις ηλεκτρονικές υπηρεσίες Απόδοση ΦΜΥ από τους διαχειριστές πάγιας προκαταβολής και τους υπόλογους ενταλµάτων του Δηµοσίου Υποβολή δήλωσης ΦΜΥ όταν δεν προκύπτει φόρος για καταβολή Ηλεκτρονική υποβολή βεβαίωσης αποδοχών ή συντάξεων για το φορολογικό έτος Υποχρέωση χορήγησης βεβαίωσης αποδοχών Ηλεκτρονική υποβολή των στοιχείων που προβλέπεται να περιλαµβάνονται στις εκδιδόµενες βεβαιώσεις αποδοχών ή συντάξεων Αντιστοίχιση ηλεκτρονικά υποβαλλόµενων αποδοχών µε τη δήλωση φορολογίας εισοδήµατος Ε Πίνακας 4Γ1. ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΑΓΡΟΤΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ Πίνακας 4Γ2. ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ Κέρδη από Επιχειρηµατική Δραστηριότητα Τι θεωρείται ως κέρδος επιχειρηµατικής δραστηριότητας για τις ανάγκες της Φορολογίας Εισοδήµατος (άρθρο 21 ΚΦΕ) Έσοδα επιχειρηµατικής δραστηριότητας Χρόνος κτήσης εισοδήµατος από επιχειρηµατική δραστηριότητα Προσδιορισµός κερδών από επιχειρηµατική δραστηριότητα Χρόνος απόκτησης του εισοδήµατος Έννοια επιχειρηµατικής συναλλαγής Συστηµατική διενέργεια πράξεων Μεταβίβαση ακινήτων - συστηµατική διενέργεια πράξεων που αφορούν ακίνητα Μεταβίβαση τίτλων σε οργανωµένη αγορά µεταβίβαση οµολόγων εισηγµένων εταιριών µεταβίβαση κρατικών οµολόγων...116

4 Περιεχόμενα Φορολογική Δήλωση Φυσικά Πρόσωπα Εισόδηµα αγροτικής επιχειρηµατικής δραστηριότητας Έσοδα αγροτικής επιχειρηµατικής δραστηριότητας Καθαρό κέρδος αγροτικής επιχειρηµατικής δραστηριότητας Φορολογικός συντελεστής κερδών αγροτικής εκµετάλλευσης Αγρότες. Ένταξη στο Κανονικό Καθεστώς ΦΠΑ Τήρηση βιβλίων Αγρότες ειδικού καθεστώτος Αγρότες που δεν ασκούν την αγροτική εκµετάλλευση από 1/1/ Έννοια Ακαθαρίστων Εσόδων για την ένταξη των αγροτών σε κατηγορία βιβλίων Δικαιώµατα Ενιαίας Ενίσχυσης Νέοι αγρότες - ένταξη στο ειδικό καθεστώς Ένταξη στο Κανονικό καθεστώς ΦΠΑ Διαχείριση ανανεώσιµων πηγών ενέργειας Αλιείς παράκτιας αλιείας και σπογγαλιείς Διάθεση προϊόντων σε λαϊκές αγορές Διάθεση αγροτικών προϊόντων κιόσκια, πλανοδίως, το χωράφι Αγροτική συνεκµετάλλευση Τέλος επιτηδεύµατος αγροτών Συµφωνητικά µίσθωσης αγρών Προσδιορισµός κερδών από επιχειρηµατική δραστηριότητα Δαπάνες Δαπάνες που εκπίπτουν Δαπάνες που δεν εκπίπτουν Τόκοι από δάνεια που λαµβάνει η επιχείρηση από τρίτους, εκτός από τα τραπεζικά Δαπάνες για αγορά αγαθών ή λήψη υπηρεσιών άνω των 500 ευρώ Μη καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές Προβλέψεις Πρόστιµα Δεν εκπίπτει η παροχή ή λήψη αµοιβών σε χρήµα ή είδος που συνιστούν ποινικό αδίκηµα Φόροι δεν εκπίπτουν Εισόδηµα ιδιοχρησιµοποίησης για το ποσό που υπερβαίνει το 3% της αντικειµενικής αξίας του ακινήτου Δαπάνες ενηµερωτικών ηµερίδων Δαπάνες εορταστικών εκδηλώσεων Δαπάνες ψυχαγωγίας Προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες Δαπάνες που καταβάλλονται προς φυσικό ή νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα µη συνεργάσιµου κράτους ή µε προνοµιακό φορολογικό καθεστώς Υποκεφαλαιοδότηση Αποσβέσεις - Έκπτωση Αποσβέσεων σύµφωνα µε το Ν. 4172/ Έννοια πάγιου περιουσιακού στοιχείου Έκπτωση Φορολογικών Αποσβέσεων Έννοια χρηµατοοικονοµικής µίσθωσης Στοιχεία που δεν υπόκεινται σε απόσβεση Συντελεστές φορολογικής απόσβεσης στοιχείων ενεργητικού Εφάπαξ απόσβεση παγίων µε αξία έως ευρώ Συντελεστής απόσβεσης άυλων στοιχείων και δικαιωµάτων Ένταξη σε κατηγορία παγίου Έξοδα πρώτης εγκατάστασης και κτήσης ακινήτων Έξοδα πολυετούς απόσβεσης Ανέγερση ακινήτου σε έδαφος κυριότητας του εκµισθωτή Δαπάνες βελτιώσεων και προσθηκών σε µισθωµένα ακίνητα Δαπάνες επισκευής και συντήρησης Πάγια σε αδράνεια Πάγια µε περιοδική λειτουργία Απόσβεση παγίων εποχιακών επιχειρήσεων Υποχρεωτικός Υπολογισµός Αποσβέσεων Διενέργεια αποσβέσεων µε διαφορετικό συντελεστή από τον προβλεπόµενο...139

5 Φορολογική Δήλωση Φυσικά Πρόσωπα Περιεχόμενα Διενέργεια αποσβέσεων µε τη σταθερή µέθοδο Αποσβέσεις φορολογικών ταµειακών µηχανών Αποσβέσεις εξόδων µεταλλευτικών ερευνών και συναφών δαπανών Χρόνος έναρξης φορολογικών αποσβέσεων Νέες επιχειρήσεις. Δυνατότητα µη διενέργειας αποσβέσεων για τα τρία(3) πρώτα φορολογικά έτη Αποτίµηση Αποθεµάτων Απογραφή Υποχρέωση σύνταξης απογραφής την 31/12/ Απαλλαγή από την υποχρέωση σύνταξης απογραφής την 31/12/ Ειδική ρύθµιση για τις απογραφές της 31/12/ Απογραφή των πολύ µικρών οντοτήτων µε βάση τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα Αναγωγή ακαθαρίστων εσόδων σε ετήσια βάση Προαιρετική απογραφή την 31/12/2015, υποχρέωση διενέργειας απογραφής για τρείς επόµενες ετήσιες περιόδους Προαιρετική απογραφή την 31/12/2013. Υποχρέωση διενέργειας απογραφής για τις τρεις επόµενες χρήσεις Προαιρετική απογραφή για πρώτη φορά την 31/12/ Διενέργεια προαιρετικής απογραφής, ενώ δεν έχει υποχρέωση και δεν διενεργούσε στο παρελθόν Μη διενέργεια φυσικής απογραφής, ενώ διενεργούσε προαιρετικά στο παρελθόν Απαλλαγή διενέργειας απογραφής για ορισµένες κατηγορίες οντοτήτων για το φορολογικό έτος 2015 και εφεξής Έκπτωση επισφαλών απαιτήσεων Απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων Αξία που λαµβάνεται υπόψη για τον υπολογισµό της πρόβλεψης επισφαλών απαιτήσεων Πεδίο εφαρµογής και χρόνος ισχύος Προϋπόθεση εφαρµογής Έννοια ληξιπρόθεσµης απαίτησης για τον σχηµατισµό πρόβλεψης Υπολογισµός ποσού ληξιπρόθεσµης απαίτησης Τήρηση πληροφοριακών καταστάσεων για τις επιχειρήσεις που τηρούν απλογραφικά βιβλία Πρόβλεψη επισφαλών απαιτήσεων επί λιανικών πωλήσεων Δηµιουργία πρόβλεψης επισφαλειών από απαιτήσεις που δηµιουργούνται από άλλη αιτία Έννοια κατάλληλων ενεργειών για τη διασφάλιση του δικαιώµατος είσπραξης Ανάκτηση πρόβλεψης επισφαλών απαιτήσεων Δεν επιτρέπεται σχηµατισµός προβλέψεων επισφαλών απαιτήσεων Προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων τραπεζών Εθνικό Ταµείο Επιχειρηµατικότητας και Ανάπτυξης («ΕΤΕΑΝ ΑΕ») Εταιρίες χρηµατοδοτικής µίσθωσης Εταιρίες πρακτορείας επιχειρηµατικών απαιτήσεων (factoring) Προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων ετών 2010, 2011, 2012 και Έκπτωση πρόβλεψης επισφαλών απαιτήσεων επιχειρήσεις πρακτορείας παιχνιδιών ΟΠΑΠ Έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα δαπάνης από λήπτη φορολογικού στοιχείου ως προς το πρόσωπο του εκδότη, όταν ο πρώτος ενήργησε καλή πίστη Έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα της δαπάνης για µείωση περιβαλλοντικού αποτυπώµατος ( παρ. 8 άρθρου 73 Ν. 3842/2010) Επένδυση στην παραγωγή κινηµατογραφικού έργου µεγάλου µήκους µε προορισµό την προβολή σε κινηµατογραφική αίθουσα (παρ άρθρου 73 Ν. 3842/2010) Μεταφορά ζηµιών Μεταφορά ζηµιών προς συµψηφισµό στα επόµενα πέντε έτη Συµψηφισµός ζηµιών µε τα µη διανεµηθέντα ή κεφαλοποιηθέντα αποθεµατικά Απώλεια δικαιώµατος µεταφοράς του συµψηφισθέντος ποσού ζηµιών µε αποθεµατικά της παρ. 12 του άρθρου 72 του ν. 4172/ Μεταφορά υπολοίπου ποσού ζηµιών µετά το συµψηφισµό των αποθεµατικών Φορολογία υπολοίπου ποσού αποθεµατικών µε τις γενικές διατάξεις Ζηµία από αποτίµηση αλλοδαπών συµµετοχών Ζηµία Αλλοδαπής Προσαύξηση περιουσίας Μέθοδος προσδιορισµού εσόδων ( Εξωλογιστικός προσδιορισµός ) Πότε ενεργείται εξωλογιστικός προσδιορισµός του εισοδήµατος...154

6 Περιεχόμενα Φορολογική Δήλωση Φυσικά Πρόσωπα Έµµεσες τεχνικές ελέγχου Συντελεστές Φορολογίας (άρθρο 29) Συντελεστής Φορολογίας κέρδη από επιχειρηµατική δραστηριότητα Συντελεστής φορολογίας κερδών από αγροτική δραστηριότητα Προσαύξηση περιουσίας συντελεστής φορολογίας Απαλλαγή φορολογίας µικρών επιχειρήσεων παραγωγής ηλεκτρικής ενέργειας έως 10kw Προκαταβολή φόρου εισοδήµατος από επιχ/κή δραστηριότητα Φυσικών Προσώπων (άρθρο 69) Προκαταβολή φόρου στο εισόδηµα επιχειρηµατικής δραστηριότητας Έκπτωση παρακρατηθέντος ή προκαταβληθέντος φόρου Προκαταβολή φόρου στο τεκµαρτό εισόδηµα Μείωση προκαταβολής φόρου κατά 50% στην πρώτη δήλωση Δεν υπολογίζεται προκαταβολή για ποσό φόρου έως τριάντα(30) ευρώ ή υποβάλλεται δήλωση από κληρονόµους θανόντος Συµψηφισµός προκαταβολής Βεβαίωση προκαταβολής όταν δεν έχει υποβληθεί δήλωση Δεν υπολογίζεται προκαταβολή όταν η δήλωση υποβληθεί εκπρόθεσµα µετά τη λήξη του φορολογικού έτους για το οποίο βεβαιώνεται Προκαταβλητέος φόρος αρχιτεκτόνων, µηχανικών Χρόνος επιβολής προκαταβλητέου φόρου Υποβολή δήλωσης απόδοσης φόρου Προκαταβολή φόρου στις αµοιβές Δικηγόρων Προκαταβολή φόρου 15% στις αµοιβές δικηγόρων Προκαταβλητέος φόρος στις δικηγορικές αµοιβές των οποίων το ύψος εξαρτάται από το αποτέλεσµα των δικηγορικών υπηρεσιών ή της δίκης Προκαταβολή φόρου στα µερίσµατα δικηγορικών συλλόγων, ταµείων συνεργασίας ή διανεµητικών λογαριασµών Απόδοση προκαταβλητέου φόρου από τους δικηγορικούς συλλόγους Δεν υπολογίζεται προκαταβλητέος φόρος Μείωση Προκαταβολής Μείωση προκαταβολής λόγω µείωσης του εισοδήµατος άνω του 25% Μείωση προκαταβολής λόγω υποβολής τροποποιητικής δήλωσης Μείωση προκαταβολής φόρου κατά 50% στην πρώτη δήλωση Μείωση προκαταβολής φόρου κατά 50% στο φορολογικό έτος 2014 για όσους αποκτούν εισόδηµα από ατοµική αγροτική επιχειρηµατική δραστηριότητα Πίνακας 4Δ1 Μερίσµατα Τόκοι Δικαιώµατα Συµπλήρωση πίνακα Μερίσµατα Έννοια «Μερισµάτων» Συντελεστής φορολογίας Νοµικά Πρόσωπα και Νοµικές Οντότητες µε απλογραφικά βιβλία Διανοµή κερδών παρελθουσών χρήσεων Διανοµή αποθεµατικών από κέρδη παρελθουσών χρήσεων Ε.Π.Ε Διανοµή κερδών παρελθουσών χρήσεων προσωπικών εταιριών Διανοµή ή κεφαλαιοποίηση αποθεµατικών ειδικών διατάξεων νόµων Διανοµή κερδών κλειόµενης χρήσης και έκτακτων αποθεµατικών µόνο µε έγκριση της τακτικής γενικής συνέλευσης Απαλλαγή φόρου διανεµόµενων κερδών από µερίδια ΟΣΕΚΑ (Οργανισµοί συλλογικών επενδύσεων σε κινητές αξίες) Παρακράτηση φόρου επί προσωρινών απολήψεων κερδών προσωπικών εταιριών και νοµικών οντοτήτων µε διπλογραφικά βιβλία Εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης ηµεδαπών φυσικών προσώπων ή αλλοδαπών (φυσικών, νοµικών προσώπων ή νοµικών οντοτήτων χωρίς µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα) Δεν διενεργείται παρακράτηση φόρου στα κέρδη που εξάγει µόνιµη εγκατάσταση αλλοδαπής εταιρίας στην Ελλάδα προς το κεντρικό της στην αλλοδαπή Μερίσµατα ηµεδαπών νοµικών προσώπων ή νοµικών οντοτήτων µε εγκατάσταση στην Ελλάδα

7 Φορολογική Δήλωση Φυσικά Πρόσωπα Περιεχόμενα Δεν επέρχεται εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης Υποβολή δήλωσης απόδοσης φόρου Χρόνος καταβολής εισοδήµατος από µερίσµατα Απαλλαγή φορολογίας ενδοοµιλικών µερισµάτων (άρθρο 48) Μερίσµατα που εισπράττει ηµεδαπή µητρική από ηµεδαπή ή αλλοδαπή θυγατρική Εµφάνιση απαλλασσόµενων µερισµάτων σε ειδικό λογαριασµό αποθεµατικού Απαλλαγή φόρου µερισµάτων που εισπράττει νοµικό πρόσωπο µε έδρα την Ελβετία Ενδοοµιλικά µερίσµατα αλλοδαπών εταιριών µε εγκατάσταση στην Ελλάδα που προέρχονται από θυγατρικές τους σε άλλο Κράτος-Μέλο Απαλλαγή µε εγγυητική επιστολή υπέρ του ελληνικού δηµοσίου και υπό προϋποθέσεις Δεν εκπίπτουν οι επιχειρηµατικές δαπάνες που συνδέονται µε τη συµµετοχή Απαλλαγή από την υποχρέωση παρακράτησης φόρου 10% ενδοοµιλικών πληρωµών (άρθρο 63 1) Μερίσµατα που αποκτά φυσικό πρόσωπο στην αλλοδαπή Εισόδηµα από µερίσµατα που αποκτούν στην αλλοδαπή τα ηµεδαπά νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες Προϊόν Εκκαθάρισης Τόκοι Απαλλαγή του φόρου των τόκων οµολογιακών δανείων και εντόκων γραµµατίων του Ελληνικού Δηµοσίου Απαλλαγή τόκων Ευρωπαϊκού Ταµείου Χρηµατοοικονοµικής Σταθερότητας Συντελεστής φορολογίας Εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης Εισοδήµατα από τόκους ηµεδαπών νοµικών προσώπων ή νοµικών οντοτήτων, κερδοσκοπικού ή µη χαρακτήρα ή µόνιµης εγκατάστασης στην Ελλάδα αλλοδαπών νοµικών προσώπων Τόκοι δανείου που καταβάλλονται από φυσικό πρόσωπο που δεν ασκεί επιχειρηµατική δραστηριότητα σε Α.Ε Τόκοι οµολογιακών δανείων και εντόκων γραµµατίων του Ελληνικού Δηµοσίου που αποκτούν φυσικά πρόσωπα Τόκοι οµολόγων του ΕΤΧΣ που αποκτώνται από νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες ηµεδαπής ή µε µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα Δεν διενεργείται παρακράτηση φόρου στις πληρωµές τόκων δανείων που χορηγούν τα πιστωτικά ιδρύµατα, τόκοι υπερηµερίας, διατραπεζικών καταθέσεων Παρακράτηση φόρου στους τόκους οµολογιακών δανείων (Ελληνικού Δηµοσίου και εταιρικών) που αποκτούν τα πιστωτικά ιδρύµατα Δεν υπόκεινται σε παρακράτηση φόρου οι τόκοι κρατικών οµολόγων και εντόκων γραµµατίων του Ελληνικού Δηµοσίου που αποκτούν νοµικά πρόσωπα ή οντότητες αλλοδαπής Τόκοι µεταβιβαζοµένων απαιτήσεων που αποκτούν εταιρίες ειδικού σκοπού. Δεν διενεργείται παρακράτηση φόρου. Φορολογία µε τις γενικές διατάξεις Τόκοι αλλοδαπής προέλευσης που αποκτούν φυσικά πρόσωπα Παρακράτηση φόρου στους τόκους που εισάγονται στην Ελλάδα όταν µεσολαβεί φορέας πληρωµής. Παρακράτηση φόρου από το φορέα. Εξάντληση φορολογικής υποχρέωσης για τα φυσικά πρόσωπα Φορολογία τόκων που παραµένουν στην αλλοδαπή ή δεν µεσολαβεί φορέας πληρωµής (π.χ. Τραπεζικό ίδρυµα) Τόκοι αλλοδαπής προέλευσης που αποκτούν ηµεδαπά νοµικά πρόσωπα και εισάγονται στην Ελλάδα. Παρακράτηση από το φορέα που µεσολαβεί. Δεν επέρχεται εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης Τόκοι αλλοδαπής προέλευσης που αποκτούν ηµεδαπά νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες και παραµένουν στην αλλοδαπή Δικαιώµατα (royalties) Έννοια δικαιώµατος (royalties) Δεν θεωρούνται ως δικαίωµα Μικτές συµβάσεις Συντελεστής Φορολογίας Δικαιώµατα αλλοδαπής φυσικού προσώπου Εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης για δικαιούχους Φυσικά πρόσωπα, νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες που δεν έχουν φορολογική κατοικία ή δεν διατηρούν µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα Δεν εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση για την είσπραξη δικαιωµάτων από φυσικό πρόσωπο που ασκεί επιχειρηµατική δραστηριότητα Δεν ενεργείται παρακράτηση φόρου για νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες µε µόνιµη εγκατάσταση

8 Περιεχόμενα Φορολογική Δήλωση Φυσικά Πρόσωπα στην Ελλάδα. Φορολογία µε τις γενικές διατάξεις Παρακράτηση φόρου, υποβολή δήλωσης και απόδοση του φόρου στα εισοδήµατα από µερίσµατα, τόκους και δικαιώµατα Παρακράτηση φόρου στο Εισόδηµα από µερίσµατα, τόκους, δικαιώµατα που αποκτούν φυσικά ή νοµικά πρόσωπα που δεν έχουν φορολογική κατοικία στην Ελλάδα και δεν διατηρούν (τα νοµικά πρόσωπα) µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα Δικαιούχοι εισοδηµάτων από µερίσµατα, τόκους και δικαιώµατα µε µόνιµη κατοικία ή εγκατάσταση σε αλλοδαπή χώρα µε Σ.Α.Δ.Φ Διανοµή µερισµάτων ή τοκοµεριδίων από ανώνυµη εταιρία εισηγµένη σε Χρηµατιστηριακή Αγορά Υπόχρεοι παρακράτησης φόρου Υποβολή δήλωσης για την απόδοση του φόρου Τι θεωρείται ως καταβολή της πληρωµής που υπόκειται σε παρακράτηση φόρου Τρόπος Υποβολής δηλώσεων παρακρατούµενων φόρων από µερίσµατα, τόκους και δικαιώµατα Πίνακας 4Δ2 Εισόδηµα από ακίνητη περιουσία (άρθρο 39 ν. 4172/2013) Ακαθάριστο Εισόδηµα από εκµίσθωση: Εισόδηµα από ακίνητη περιουσία Έννοια εισοδήµατος ακίνητης περιουσίας Άλλες περιπτώσεις εισοδήµατος ακίνητης περιουσίας Εκµίσθωση ακινήτου µε έπιπλα Εξοπλισµό Εκµίσθωση, παραχώρηση χώρου για τοποθέτηση διαφηµιστικών επιγραφών κεραιών κλπ Εκµίσθωση ή υπεκµίσθωση ή δωρεάν παραχώρηση κοινόχρηστων χώρων σε ακίνητα, που ανήκουν στους ιδιοκτήτες των διηρηµένων ιδιοκτησιών τους Μεταβίβαση ενάσκησης επικαρπίας Αποζηµίωση για επίταξη και εξωσυµβατική χρήση γης και ακινήτων Αποζηµίωση πρόωρης λύσης εµπορικής µίσθωσης Εισόδηµα από ιδιοχρησιµοποίηση ακινήτων τεκµαρτό εισόδηµα. Αποτίµηση εισοδήµατος από ιδιοχρησιµοποίηση ακινήτων Ιδιοχρησιµοποίηση ακινήτων Ιδιοχρησιµοποίηση βιοµηχανοστασίων και κτισµάτων για διεξαγωγή εργασιών γεωργικής επιχείρησης Εισόδηµα ιδιοχρησιµοποίησης ακινήτου από τα νοµικά πρόσωπα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα Εισόδηµα ιδιοχρησιµοποίησης ή δωρεάν παραχώρηση ακινήτου από τα νοµικά πρόσωπα κερδοσκοπικού χαρακτήρα Αποτίµηση εισοδήµατος ακίνητης περιουσίας από ιδιοχρησιµοποίηση ή δωρεάν παραχώρηση Εισφορά χρήσης ακινήτων για συµµετοχή σε νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα (εισόδηµα ιδιοχρησιµοποίησης) Εισόδηµα ακίνητης περιουσίας σε είδος. Εκµίσθωση ακινήτου µε αντάλλαγµα σε είδος (Εισόδηµα σε είδος). Αποτίµηση εισοδήµατος σε είδος Έννοια εισοδήµατος σε είδος Μίσθωση ακινήτων µε αντάλλαγµα σε χρήµα και είδος. Μίσθωση µε ανταλλαγή του κόστους βελτίωσης και επέκτασης οικοδοµών Αποτίµηση εισοδήµατος ακίνητης περιουσίας σε είδος Μικτές συµβάσεις παραχώρησης δικαιώµατος παρουσίας και λειτουργίας επιχείρησης (δικαίωµα εµπορικής εκµετάλλευσης ακινήτου) Πρόσωπο από το οποίο αποκτάται το εισόδηµα ακίνητης περιουσία Εισόδηµα ακίνητης περιουσίας που αποκτούν τα Νοµικά Πρόσωπα µη Κερδοσκοπικού Χαρακτήρα, Ιδρύµατα, Σωµατεία Εισόδηµα ακίνητης περιουσίας νοµικών προσώπων και νοµικών οντοτήτων κερδοσκοπικού χαρακτήρα Προϋποθέσεις χαρακτηρισµού εισοδήµατος από ακίνητη περιουσία Εισόδηµα ακίνητης περιουσίας ανεξάρτητα της είσπραξης ή µη. Στην εγκύκλιο ΠΟΛ Χρόνος κτήσης του εισοδήµατος Αναδροµικά µισθώµατα - χρόνος απόκτησης Έκπτωση δαπανών. Προσδιορισµός Καθαρού εισοδήµατος από εκµίσθωση ή δωρεάν παραχώρηση ακίνητης περιουσίας...199

9 Φορολογική Δήλωση Φυσικά Πρόσωπα Περιεχόμενα Εκµισθωτής Φυσικό Πρόσωπο. Έκπτωση 5% επί του ακαθάριστου εισοδήµατος για δαπάνες επισκευής, συντήρησης, ανακαίνισης, πάγιες ή λειτουργικές δαπάνες Εκµισθωτής ΝΠΔΔ ή κάθε είδους Ίδρυµα. Έκπτωση 75% ή 100% των κάθε είδους δαπανών που αφορούν το ακίνητο Εκµισθωτής ΝΠΙΔ µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα. Έκπτωση 75% των δαπανών επισκευής, συντήρησης, ανακαίνισης, πάγιες ή λειτουργικές δαπάνες Έκπτωση µισθώµατος που καταβάλλεται στις περιπτώσεις υπεκµίσθωσης Έκπτωση ποσοστού 10% των δαπανών για αντιπληµµυρικά έργα Αποζηµίωση για λύση µισθωτικής σχέσης Συντελεστής Φορολογίας Εισοδήµατος Ακίνητης Περιουσίας Συντελεστής φορολογίας εισοδήµατος ακίνητης περιουσίας φυσικών προσώπων Συντελεστής φορολογίας εισοδήµατος από ακίνητη περιουσία για τα Νοµικά πρόσωπα και τις νοµικές οντότητες Τέλος Χαρτοσήµου Πίνακας Ε Εισόδηµα από Υπεραξία Μεταβίβασης Κεφαλαίου Ειδικότερα θέµατα Φορολογίας υπεραξίας από µεταβίβαση ακίνητης περιουσίας (άρθρο 41 ΚΦΕ) Παρακράτηση φόρου υπεραξίας µεταβίβασης ακίνητης περιουσίας Δεν διενεργείται παρακράτηση φόρου Τι θεωρείται ως εισόδηµα από υπεραξία µεταβίβασης ακίνητης περιουσίας Πράξεις που θεωρούνται ως µεταβίβαση για την επιβολή του φόρου υπεραξίας µεταβίβασης ακινήτων Μεταβιβάσεις µε επαχθή αιτία Λοιπές περιπτώσεις κτήσης που εµπίπτουν στην έννοια της κτήσης ακινήτων Τι δεν θεωρείται ως µεταβίβαση για την εφαρµογή του φόρου υπεραξίας µεταβίβασης ακινήτων Υπολογισµός Υπεραξίας Ως υπεραξία νοείται Υπεραξία από την ανέγερση ακινήτου σε έδαφος τρίτου µε δαπάνες του µισθωτή Τιµή κτήσης για το υπολογισµό της υπεραξίας µεταβίβασης ακινήτων Τιµή πώλησης για το υπολογισµό της υπεραξίας µεταβίβασης ακινήτων Χρόνος κτήσης για τον υπολογισµό της υπεραξίας µεταβίβασης ακινήτων Μηδενική υπεραξία Υποχρεώσεις συµβολαιογράφων Ειδικότερα θέµατα Μεταβίβασης τίτλων (Υπεραξία επιχείρησης) Φορολογία εισοδήµατος Φυσικών Προσώπων από υπεραξία µεταβίβασης τίτλων Συντελεστής φορολογίας Κέρδη Υπεραξίας Προσδιορισµός τιµής κτήσης και πώλησης Μεταβίβαση τίτλων εισηγµένων σε χρηµατιστηριακή αγορά Μεταβίβαση µη εισηγµένων τίτλων Μεταβίβαση ατοµικής επιχείρησης µε απλογραφικά βιβλία Εισφορά ηµεδαπών ή αλλοδαπών τίτλων για αύξηση ή κάλυψη κεφαλαίου Μεταβίβαση εταιρικών οµολόγων από φυσικό πρόσωπο Μεταφορά ζηµίας επί αρνητικής υπεραξίας Απαλλαγή του φόρου κεφαλαιακών κερδών φυσικών προσώπων από ανταλλαγή οµολόγων Ελληνικού Δηµοσίου Υπεραξία εισφοράς ενεργητικού, ανταλλαγής µετοχών, συγχώνευση ή διάσπαση Απαλλαγή φόρου υπεραξίας µεταβίβασης µετοχών ναυτιλιακής Μεταβίβαση τίτλων από φυσικό πρόσωπο που δεν έχει τη φορολογική του κατοικία στην Ελλάδα Απαλλαγή φόρου υπεραξίας µεταβίβασης τίτλων για τα φυσικά πρόσωπα κατοίκους σε κράτη µε σύµβαση αποφυγής διπλής φορολογίας Φορολογία Νοµικών Προσώπων και Νοµικών Οντοτήτων εισόδηµα µεταβίβασης τίτλων Ισχύς φορολογίας υπεραξίας µεταβίβασης τίτλων Παραδείγµατα Υπολογισµού Υπεραξίας Πίνακας 5 - Προσδιορισµός ετήσιας αντικειµενικής δαπάνης Αλλαγές στον Πίνακα Εναλλακτικός τρόπος υπολογισµού της ελάχιστης φορολογίας...229

10 Περιεχόμενα Φορολογική Δήλωση Φυσικά Πρόσωπα Ο υπολογισµός του τεκµαρτού εισοδήµατος εφαρµόζεται µόνο στα φυσικά πρόσωπα Νοµοθετικό πλαίσιο υπολογισµού της ελάχιστης φορολογίας Για φορολογικά έτη που αρχίζουν από και µετά Για διαχειριστικές περιόδους µέχρι Εναλλακτικός τρόπος υπολογισµού της ελάχιστης φορολογίας (άρθρο 30 Κ.Φ.Ε.) Αντικειµενικές δαπάνες και υπηρεσίες (άρθρο 31 Κ.Φ.Ε.) Περιπτώσεις αµφισβήτησης του συνολικού ποσού της αντικειµενικής δαπάνης Επιβολή φόρου πολυτελούς διαβίωσης σε συγκεκριµένες αντικειµενικές δαπάνες διαβίωσης Δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων (άρθρο 32 Κ.Φ.Ε.) Μη εφαρµογή αντικειµενικών δαπανών και υπηρεσιών (άρθρο 33 Κ.Φ.Ε.) Διαφορά εισοδήµατος και υπολογισµός του φόρου αυτής (άρθρο 34 Κ.Φ.Ε.) Μείωση της διαφοράς µεταξύ τεκµαρτού και συνολικού εισοδήµατος Η ζηµιά του ίδιου φορολογικού έτους ή και των προηγούµενων δεν εκπίπτει ούτε µεταφέρεται Προσδιορισµός του εισοδήµατος συζύγων µε βάση τις διατάξεις των παραγράφου 1 έως 3 του άρθρου Κυρώσεις για την ανακριβή αναγραφή στοιχείων σχετικά µε τον µε τον προσδιορισµό, περιορισµό, ή κάλυψη του τεκµαρτού εισοδήµατος Συµπλήρωση Πίνακα 5.1 (α, β) - Αντικειµενική δαπάνη ιδιοκατοικούµενης ή µισθούµενης ή δωρεάν παραχωρούµενης ΚΑΤΟΙΚΙΑΣ (ΚΥΡΙΑΣ και ΔΕΥΤΕΡΕΥΟΥΣΩΝ) Έννοια κύριας και δευτερεύουσας κατοικίας Έννοια µονοκατοικίας Υπολογισµός ετήσιας αντικειµενικής δαπάνης κύριων χώρων ιδιοκατοικούµενης ή µισθωµένης ή δωρεάν παραχωρούµενης κύριας κατοικίας Υπολογισµός ετήσιας αντικειµενικής δαπάνης βοηθητικών χώρων ιδιοκατοικούµενης ή µισθωµένης ή δωρεάν παραχωρούµενης κύριας κατοικίας Προσαύξηση αντικειµενικής δαπάνης κύριας κατοικίας Προσαύξηση αντικειµενικής δαπάνης για µονοκατοικίες Υπολογισµός ετήσιας αντικειµενικής δαπάνης, µε βάση τα τετραγωνικά µέτρα µίας ή περισσοτέρων ιδιοκατοικούµενων ή µισθωµένων δευτερευουσών κατοικιών Μήνες ιδιοκατοίκησης ή µίσθωσης ή δωρεάν παραχωρούµενης κύριας κατοικίας ή δευτερεύουσας κατοικίας εξοχικής ή µη Ακίνητα εκτός αντικειµενικού Συνοπτικός πίνακας υπολογισµού αντικειµενικής δαπάνης κατοικίας Παραδείγµατα προσδιορισµού αντικειµενικής δαπάνης ακινήτων (συγκριτικά στοιχεία που ίσχυαν µέχρι το οικ. έτος 2011 σε σχέση µε τα οικ. Έτη 2012, 2013, 2014 και το φορολογικό έτος 2014) Τεκµήριο ακινήτου στην Ελλάδα από µόνιµο κάτοικο εξωτερικού χωρίς εισοδήµατα στην Ελλάδα Κατοικίες που δεν χρησιµοποιούντα κατά οιονδήποτε τρόπο (κενά) Συνιδιοκτησία κατοικίας Ενοίκιο κατοικίας που καταβλήθηκε µεγαλύτερο της αντικειµενικής δαπάνης Συνένωση δύο ή περισσοτέρων διαµερισµάτων του ιδίου ή διαφορετικού ορόφου Τεκµήριο διαβίωσης από φιλοξενούµενο Πίνακας υπολογισµού αντικειµενικής δαπάνης κατοικίας για το Φορολογικό έτος Συµπλήρωση Πίνακα 5.1 (γ) - Ετήσια αντικειµενική δαπάνη Επιβατικών αυτοκινήτων Ι.Χ. και Μ.Χ. (µικτής χρήσης) Αντικειµενική δαπάνη αυτοκινήτων µικτής χρήσης Αντικειµενική δαπάνη αυτοκινήτων τύπου JEEP Αυτοκινούµενα τροχόσπιτα θεωρούνται επιβατικά αυτοκίνητα Κατοχή λεωφορείου ιδιωτικής χρήσης Έξοδος αυτοκινήτου εκτός Ελλάδας Αυτοκίνητο του οποίου κύριος ή κάτοχος είναι ανήλικο τέκνο Αυτοκίνητο του οποίου κύριος ή κάτοχος είναι φοιτητής προστατευόµενο µέλος Αυτοκίνητα µε ξένους αριθµούς κυκλοφορίας Υπολογισµός αντικειµενικής δαπάνης Ε.Ι.Χ

11 Φορολογική Δήλωση Φυσικά Πρόσωπα Περιεχόμενα Μειώσεις ετήσιας αντικειµενικής δαπάνης Ε.Ι.Χ. λόγω παλαιότητας Μη εφαρµογή (απαλλαγές - εξαιρέσεις) της ετήσιας αντικειµενικής δαπάνης Ε.Ι.Χ Αντικειµενική δαπάνη Ε.Ι.Χ. που ανήκουν σε επιχειρήσεις Περιορισµός της ετήσιας αντικειµενικής δαπάνης Ε.Ι.Χ Συγκυριότητα Ε.Ι.Χ Εκπαιδευτές οδηγών αυτοκινήτων και επιχειρήσεις εκµίσθωσης αυτοκινήτων Αυτοκίνητα αλλοδαπών επιχειρήσεων χωρίς εγκατάσταση στην Ελλάδα Συγκριτικός πίνακα υπολογισµού τεκµηρίου διαβίωσης και αντικειµενικής δαπάνης Ε.Ι.Χ. σύµφωνα µε τις προηγούµενες και τις νέες διατάξεις χωρίς να λαµβάνεται υπόψη η παλαιότητα Πίνακας µε την Ετήσια Αντικειµενική Δαπάνη φορολογικού έτους 2014 µε βάση τα κυβικά εκατοστά και τα έτη κυκλοφορίας Ε.Ι.Χ. αυτοκινήτου κ.λπ Οδηγίες - συχνές ερωτήσεις - απαντήσεις από τη Γ.Γ.Π.Σ. σχετικά µε τη συµπλήρωση των αυτοκινήτων Συµπλήρωση Πίνακα 5.1 (δ, δα) - Σκάφη αναψυχής και αµοιβές πληρωµάτων σκαφών αναψυχής Υπολογισµός αντικειµενικής δαπάνης σκάφους αναψυχής Μειώσεις αντικειµενικής δαπάνης για ιστιοφόρα ή µηχανοκίνητα ή µικτά σκάφη µε χώρο ενδιαίτησης Μειώσεις της τεκµαρτής δαπάνης σκαφών αναψυχής λόγω παλαιότητας Ακινησία στα σκάφη αναψυχής Πρόσωπο που βαρύνει η αντικειµενική δαπάνη σκάφους αναψυχής Σκάφη αναψυχής µονίµων κατοίκων εξωτερικού Σκάφη εταιρειών Ο.Ε., Ε.Π.Ε., Α.Ε., Αλλοδαπών επιχειρήσεων Σκάφη επαγγελµατικής χρήσης Σκάφη µε ερασιτεχνική άδεια αλιείας Επιχειρήσεις ενοικίασης σκαφών Αγορά και κατοχή κωπήλατης βάρκας Αγορά ή πώληση σκάφους αναψυχής εντός του έτους Πίνακας αντικειµενικής δαπάνης σκαφών Συχνές ερωτήσεις - απαντήσεις από τη Γ.Γ.Π.Σ. σχετικά µε τη συµπλήρωση των σκαφών αναψυχής Συµπλήρωση Πίνακα 5.1 (ε) - Αντικειµενική δαπάνη για αεροσκάφη, ελικόπτερα Ι.Χ. και ανεµόπτερα Υπολογισµός ετήσιας αντικειµενικής δαπάνης για αεροσκάφη, ελικόπτερα, ανεµόπτερα και υπερελαφρές πτητικές αθλητικές µηχανές Ανάλογη εφαρµογή των διατάξεων που αφορούν τα Ε.Ι.Χ. µε εξαίρεση την ακινησία, παλαιότητα και για τα αεροσκάφη, ελικόπτερα και ανεµόπτερα Συµπλήρωση Πίνακα 5.1 (στ) - Δεξαµενές κολύµβησης (πισίνες) Υπολογισµός ετήσιας αντικειµενικής δαπάνης για δεξαµενές κολύµβησης Συµπλήρωση Πίνακα 5.1 (ζ) - Δίδακτρα Ετήσια αντικειµενική δαπάνη που καταβάλλεται για ιδιωτικά σχολεία στοιχειώδους και µέσης εκπαίδευσης Συµπλήρωση Πίνακα 5.1 (η) - Αντικειµενική δαπάνη για οικιακούς βοηθούς, οδηγούς αυτοκινήτων, δασκάλους Ελάχιστη ετήσια αντικειµενική δαπάνη του φορολογουµένου Περιορισµός αντικειµενικών δαπανών και υπηρεσιών για συνταξιούχους άνω των 65 ετών Μη εφαρµογή αντικειµενικών δαπανών και υπηρεσιών σε φυσικό πρόσωπο που έχει την κατοικία ή τη συνήθη διαµονή του στην αλλοδαπή και δεν αποκτά εισόδηµα στην Ελλάδα Συµπλήρωση Πίνακα Δαπάνες Απόκτησης περιουσιακών στοιχείων (πόθεν έσχες) Δαπάνη που καταβάλλατε για την αγορά ή χρηµατοδοτική µίσθωση αυτοκινήτων, δίτροχων κ.λπ. Οχηµάτων Δαπάνη που καταβάλατε για την αγορά ή χρηµατοδοτική µίσθωση πλοίων αναψυχής κ.λπ. σκαφών αναψυχής και αεροσκαφών Δαπάνη που καταβάλλατε για την αγορά ή χρηµατοδοτική µίσθωση κινητών πραγµάτων αξίας πάνω από ευρώ Δαπάνη που καταβάλατε για την αγορά επιχειρήσεων, εταιρικών µεριδίων και χρεογράφων γενικά Δαπάνη που καταβάλατε για την αγορά ή για τη χρονοµεριστική ή χρηµατοδοτική µίσθωση ακινήτων,

12 Περιεχόμενα Φορολογική Δήλωση Φυσικά Πρόσωπα καθώς και για την ανέγερση οικοδοµών ή κατασκευή δεξαµενών κολύµβησης Δαπάνη που καταβάλατε για χορήγηση δανείων προς οποιονδήποτε Δαπάνη που καταβάλλατε για δωρεές ή γονικές παροχές ή χορηγίες χρηµατικών ποσών (εκτός προς το Δηµόσιο κ.λπ.) Δαπάνη που καταβάλλατε για την τοκοχρεολυτική απόσβεση δανείων οποιασδήποτε µορφής Πίνακας 6 - Πρόσθετα πληροφοριακά στοιχεία - Ποσά που µειώνουν την ετήσια δαπάνη Συµπλήρωση κωδικών Ποσό µείωσης προκαταβλητέου φόρου (παρ. 1 άρθρ.70 Κ.Φ.Ε.) Συµπλήρωση κωδικών Εισοδήµατα που αποκτήσατε το 2014, τα οποία απαλλάσσονται από το φόρο ή φορολογούνται µε ειδικό τρόπο χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση Ποσά που αναγράφονται στους κωδικούς Συµπλήρωση κωδικών Εισοδήµατα που εξαιρούνται από φόρο και εισφορά (παρ. 2 άρθρο 29 N.3986/2011) χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση Συµπλήρωση κωδικών Εισοδήµατα που εξαιρούνται από φόρο και εισφορά (παρ. 2 άρθρο 29 N.3986/2011) Ειδική εισφορά αλληλεγγύης Εισοδήµατα στα οποία επιβάλλεται η ειδική εισφορά αλληλεγγύης Υπολογισµός της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης Υπολογισµός της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης επί τεκµαρτού εισοδήµατος Εισοδήµατα που εξαιρούνται από την επιβολή της ειδικής εισφοράς Συµπλήρωση κωδικών Φόρος που παρακρατήθηκε στα εισοδήµατα που αποκτήσατε το 2014, τα οποία απαλλάσσονται από το φόρο ή φορολογούνται µε ειδικό τρόπο χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση Συµπλήρωση κωδικών Φόρος που παρακρατήθηκε στα εισοδήµατα που αποκτήσατε το 2014, τα οποία απαλλάσσονται από το φόρο ή φορολογούνται µε ειδικό τρόπο Συµπλήρωση κωδικών Επίδοµα ανεργίας του Ο.Α.Ε.Δ.» Συµπλήρωση κωδικών Καθαρά κέρδη από συµµετοχή σε νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες που τηρούν απλογραφικά βιβλία Συµπλήρωση κωδικών Καθαρό ποσό επιδόµατος κοινωνικής αλληλεγγύης (Ε.Κ.Α.Σ.) χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση Συµπλήρωση κωδικών Καθαρό ποσό επιδόµατος κοινωνικής αλληλεγγύης (Ε.Κ.Α.Σ.) Συµπλήρωση κωδικών 811 έως 816. Ενοίκιο που πληρώσατε για κύρια κατοικία της οικογένειας Συµπλήρωση κωδικών 817 έως 823. Ενοίκιο που πληρώσατε για κατοικία που παιδιών που σπουδάζουν στο εσωτερικό Συµπλήρωση κωδικών «Ενοίκιο ακινήτων εκτός από κύρια κατοικία, κατοικία παιδιών που σπουδάζουν» Συµπλήρωση κωδικών Χρηµατικά ποσά που προέρχονται από διάθεση περιουσιακών στοιχείων, εισαγωγή χρηµατικών κεφαλαίων αλλοδαπής, δάνεια, δωρεές, κληρονοµιές, επίδοµα αλλοδαπής, εφάπαξ ασφαλιστικών οργανισµών κτλ Χρηµατικά ποσά που προέρχονται από διάθεση περιουσιακών στοιχείων Εισαγωγή χρηµατικών κεφαλαίων από το εξωτερικό Δάνεια, κέρδη από λαχεία, δωρεές ή γονικές παροχές, κληρονοµιές Επίδοµα αλλοδαπής Εφάπαξ ασφαλιστικών οργανισµών Αποζηµίωση για ηθική βλάβη Χρηµατικά ποσά που δε θεωρούνται εισόδηµα Φορολογική µεταχείριση των υποτροφιών, των χρηµατικών βραβείων και των βοηθηµάτων - οικονοµικών ενισχύσεων Φορολογική µεταχείριση επιδόµατος βιβλιοθήκης από 1/1/2014 και εφεξής Συµπλήρωση κωδικών Επαναπατρισµός κεφαλαίων (άρθρο 18. Ν.3842/2010) Συµπλήρωση κωδικών Ανάλωση κεφαλαίου που ήδη φορολογήθηκε ή απαλλασσόταν από το φόρο Προσδιορισµός ανάλωσης κεφαλαίου Μείωση των ποσών κεφαλαίου µε δαπάνες απόκτησής τους Η ζηµιά του ίδιου φορολογικού έτους ή και των προηγούµενων δεν εκπίπτει ούτε µεταφέρεται Προσδιορισµός του εισοδήµατος συζύγων µε βάση τις διατάξεις των παραγράφου 1 έως 3 του άρθρου Κυρώσεις για την ανακριβή αναγραφή στοιχείων σχετικά µε τον µε τον προσδιορισµό,

13 Φορολογική Δήλωση Φυσικά Πρόσωπα Περιεχόμενα περιορισµό, ή κάλυψη του τεκµαρτού εισοδήµατος Απαλλαχθέντα ή φορολογηθέντα µε ειδικό τρόπο εισοδήµατα που δεν είχαν δηλωθεί στις οικείες φορολογικές δηλώσεις Προσδιορισµός ανάλωσης κεφαλαίου, για χρήσεις , που αποδεδειγµένα έχει φορολογηθεί κατά τα προηγούµενα έτη ή νόµιµα έχει απαλλαγή από το φόρο, σύµφωνα µε τον προηγούµενο ΚΦΕ (Ν 2238/94) Προσδιορισµός ανάλωσης κεφαλαίου για χρήσεις 2008 και 2009 (σύµφωνα µε τον προηγούµενο ΚΦΕ Ν 2238/94) Προσδιορισµός ανάλωσης κεφαλαίου για χρήσεις από 1/1/2005 έως και 31/12/2007 (µε βάση τον προηγούµενο ΚΦΕ, Ν 2238/94) Προσδιορισµός ανάλωσης κεφαλαίου για χρήσεις από 1/1/1992 έως και 31/12/ Προσδιορισµός Ανάλωσης Κεφαλαίου οικ. ετών 1992 και προηγουµένων Λοιπά θέµατα ανάλωσης κεφαλαίου Συνοπτικός Οδηγός υπολογισµού Αντικειµενικών Δαπανών (τεκµηρίων) φορολογικού έτους Προσαύξηση περιουσίας - Έµµεσες τεχνικές ελέγχου. Συσχετισµός διατάξεων παρ. 3 άρθρου 48 Ν. 2238/1994 και παρ. 4 άρθρου 21 Ν.4172/ Προσαύξηση περιουσίας Έµµεσες τεχνικές ελέγχου Πίνακας 7 - Ποσά δαπανών που αφαιρούνται από το συνολικό εισόδημα ή από το φόρο Κυριότερες μεταβολές πίνακα 7 Εντύπου Ε Εκπτώσεις δαπανών - Μειώσεις από το συνολικό εισόδημα ή από το φόρο Φορολογούμενοι που δεν έχουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα Δαπάνες με δικαιολογητικά και περιπτώσεις αναπηρίας που μειώνουν το φόρο Δαπάνες µε δικαιολογητικά που µειώνουν το φορολογητέο εισόδηµα Συµπλήρωση κωδικού 049. Δαπάνη αγοράς αγαθών και παροχής υπηρεσιών (άρθρο 72 Κ.Φ.Ε.) Μείωση φόρου κατά ευρώ (άρθρο 16 Ν. 4172/2013) Συμπλήρωση κωδικών Έξοδα ιατρικής, νοσοκομειακής και φαρμακευτικής περίθαλψης (άρθρο 18 Κ.Φ.Ε.) Συμπλήρωση κωδικών και Φορείς για τους οποίους γίνονται δεκτές οι δωρεές για µείωση του φόρου Συµπλήρωση κωδικών Δωρεές χρηµατικών Ποσών στο λογ/σµό αλληλοβοήθειας για την απόσβεση του Δηµόσιου χρέους Συµπλήρωση κωδικών Πολιτιστικές χορηγίες του Ν. 3525/ Συµπλήρωση κωδικών Μισθώµατα επιχειρήσεων τριτογενούς τοµέα (παρ. Β2 αρθρ. 43 και 44 ν.4030/ Συµπλήρωση κωδικών Ποσό επένδυσης για κινηµατογραφικές ταινίες (παρ. 9 άρθρ. 73 ν. 3842/ Συµπλήρωση κωδικών 033, 035, 034, 036. Εµπίπτετε στις διατάξεις των περιπτώσεων α ή β της παρ. 9 του άρθρου 73 ν. 3842/ Πίνακας 8 - Στοιχεία εξαρτώµενων µελών φορολογουµένων Συµπλήρωση Υποπίνακας Συµπλήρωση Υποπίνακας Ειδικά θέµατα για τα εξαρτώµενα µέλη του Πίνακα Πίνακας 9 - Στοιχεία από το φάκελο του Φορολογούµενου (συµπληρώνεται από την υπηρεσία) Πίνακας 10 - Στοιχεία για την επιστροφή του φόρου ΕΝΤΥΠΟ Ε2 - Αναλυτική κατάσταση για µισθώµατα ακίνητης περιουσίας Φορολογικού έτους Γενικά Συµπλήρωση 1ης ς Εντύπου Ε Πότε συµπληρώνουµε την πρώτη σελίδα του εντύπου Ε Συµπλήρωση στηλών 1ης σελίδας Άλλα θέµατα που αφορούν τη συµπλήρωση της 1ης σελίδας του εντύπου Ε Συµπλήρωση 2ης ς Εντύπου Ε Συνιδιοκτήτης ή συνεπικαρπωτής, ανηλίκων τέκνων κτλ Υπεκµίσθωση ακινήτων...368

14 Περιεχόμενα Φορολογική Δήλωση Φυσικά Πρόσωπα Τον υποπίνακα II «Ακίνητα που το 2014 είναι ηµιτελή, ή µεταβιβάστηκαν, ή αποκτήθηκαν από αγορά-κληρονοµιά-δωρεά-γονική παροχή, κ.λπ.», τον συµπληρώνουµε στις ακόλουθες περιπτώσεις: ΕΝΤΥΠΟ Ε3 ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΑΠΟ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ Υπόχρεοι υποβολής Ποιοι υποβάλλουν το έντυπο Ε Πώς και πότε υποβάλλεται το έντυπο Ε Πώς συµπληρώνεται το έντυπο Ε Συµπλήρωση Πινάκων Πίνακας Α: Στοιχεία Φορολογούµενου Πίνακας Β: Στοιχεία Κ.Φ.Α.Σ. εκδοθέντα στη χρήση Πίνακας Γ: Λοιπά στοιχεία επιχείρησης Πίνακας Δ: Στοιχεία δηλούντος και υπευθύνου για τη συµπλήρωση του εντύπου και τη λογιστική παρακολούθηση της επιχείρησης Πίνακας Ε: Στοιχεία για ενοίκια που καταβλήθηκαν και επιδοτήσεις που εισπράχθηκαν κατά το φορολογικό έτος - δωρεάν παραχώρηση Πίνακας ΣΤ: Στοιχεία επιχειρήσεων (από επιχειρηµατική και αγροτική δραστηριότητα) µε απλογραφικά βιβλία και απαλλασσόµενων / µη υπόχρεων σε τήρηση βιβλίων Επιχειρήσεις εµπορίας ή µεταποίησης Επιχειρήσεις παροχής υπηρεσιών µε απλογραφικά βιβλία Μικτές επιχειρήσεις Προσδιορισµός κερδών αγροτικής επιχειρηµατικής δραστηριότητας Πίνακας Ζ: Προσδιορισµός φορολογητέων κερδών επιχειρήσεων µε απλογραφικά βιβλία Πίνακας Η: Γενικές οικονοµικές πληροφορίες επιχειρήσεων µε διπλογραφικά βιβλία Πίνακας Θ: Αναλυτικές οικονοµικές πληροφορίες επιχειρήσεων µε βιβλία Γ κατηγορίας του Κ.Φ.Α.Σ Πίνακας Ι: Αναλυτική Κατάσταση Προσδιορισµού Καθαρών Κερδών Οικοδοµικών Επιχειρήσεων Πίνακας ΙΑ: Αναγραφή πληροφοριακών στοιχείων Ε.Δ.Χ. (ΤΑΧΙ), αυτοκινήτων Δ.Χ., Ενοικιαζοµένων δωµατίων κ.λπ ΑΛΦΑΒΗΤΙΚΟ ΕΥΡΕΤΗΡΙΟ...399