Αλλαγές στη Φορολογία Εισοδήματος Φυσικών & Νομικών Προσώπων

Transcript

1 Αλλαγές στη Φορολογία Εισοδήματος Φυσικών & Νομικών Προσώπων Τετάρτη 16 Οκτωβρίου 2013 ΕΙΣΗΓΗΤΗΣ ΔΑΣΚΑΛΑΚΗΣ ΠΑΝΤΕΛΗΣ

2 ΑΛΛΑΓΕΣ ΕΤΟΥΣ 2015

3 Ν. 4223/2013

4 Ν.

5 Ν.

6 Ν. 4223/2013 Η ισχύς της παρ 5 του άρθρου 15 λήγει την 31/12/ Για τους φορολογούμενους που κατοικούν μόνιμα σε νησιά με πληθυσμό, σύμφωνα με την τελευταία απογραφή, κάτω από τρεις χιλιάδες εκατό (3.100) κατοίκους, το φορολογητέο εισόδημα του πρώτου κλιμακίου της κλίμακας της παραγράφου 1 αυξάνεται κατά πενήντα τοις εκατό (50%), προκειμένου να υπολογιστεί το ποσό του φόρου που αναλογεί στο εισόδημά τους.

7 Ν. 4328/2015 άρθρο 2 παρ 1 Άρθρο 21 το τελευταίο εδάφιο τροποποιήθηκε ως εξής: Ειδικά, για τους ασκούντες ατομική αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα, οι αγροτικές ενισχύσεις και επιδοτήσεις που χορηγούνται στα πλαίσια της Κοινής Γεωργικής Πολιτικής, περιλαμβάνονται στον προσδιορισμό του κέρδους από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα μόνο κατά το μέρος των ενισχύσεων και επιδοτήσεων που υπερβαίνει τα δώδεκα χιλιάδες (12.000) ευρώ, οι δε αγροτικές αποζημιώσεις στο σύνολό τους, δεν συνυπολογίζονται.

8 Ν. 4336/2015 Επανήλθε η διάταξη της παρ ιγ του άρθρου 23 όπως ήταν πριν την τροποποίησή της με τον ν. 4321/2015 και πλέον έχει ως εξής: ιγ) το σύνολο των δαπανών που καταβάλλονται προς φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα που είναι φορολογικός κάτοικος σε κράτος μη συνεργάσιμο ή που υπόκειται σε προνομιακό φορολογικό καθεστώς, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 65 του Κ.Φ.Ε., εκτός εάν ο φορολογούμενος αποδείξει ότι οι δαπάνες αυτές αφορούν πραγματικές και συνήθεις συναλλαγές (συνεχίζεται)

9 Ν. 4336/2015 Επανήλθε η διάταξη της παρ. ιγ του αρθρου 23 όπως ήταν πριν την τροποποίησή της με τον ν. 4321/2015 και πλέον έχει ως εξής: ιγ)(συνεχεια) και δεν έχουν ως αποτέλεσμα τη μεταφορά κερδών ή εισοδημάτων ή κεφαλαίων με σκοπό τη φοροαποφυγή ή τη φοροδιαφυγή. Η διάταξη του προηγούμενου εδαφίου δεν αποκλείει την έκπτωση των δαπανών που καταβάλλονται προς φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα που είναι φορολογικός κάτοικος σε κράτος - μέλος της Ε.Ε. ή του Ε.Ο.Χ., εφόσον υπάρχει η νομική βάση για την ανταλλαγή πληροφοριών μεταξύ της Ελλάδας και αυτού του κράτους - μέλους.

10 Ν. 4336/2015 Η καταργηθείσα διάταξη προέβλεπε προκαταβολή φόρου με τον προβλεπόμενο συντελεστή μέχρι ο έλεγχος της συναλλαγής από την αρμόδια ελεγκτική αρχή να ολοκληρωθεί

11 Ν. 4336/2015 άρθρο 2 παρ Δ Η παράγραφος 8 του άρθρου 26 καταργείται για τα εισοδήματα που αποκτώνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2015 Για τα φορολογικά έτη πριν την ισχύει και έχει ως εξής: "Στις επιχειρήσεις επαγγελματιών πρακτόρων παιχνιδιών πρόγνωσης της εταιρείας «Οργανισμός Προγνωστικών Αγώνων Ποδοσφαίρου Α.Ε.» (Ο.Π.Α.Π. Α.Ε.) παρέχεται η δυνατότητα έκπτωσης για τις πραγματοποιούμενες πωλήσεις τους, ποσοστού με κλίμακα ενάμισι τοις εκατό (1,5%) για αξίες μέχρι ευρώ και ένα τοις εκατό (1%) για αξίες από έως ευρώ, ως ποσό πρόβλεψης επισφαλών απαιτήσεων."

12 Ν. 4340/2015 άρθρο 4 Προστέθηκε το άρθρο 27 Α στον ν.4172/2014 Αναφέρεται στην αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση Αφορουν στην προαιρετική μετατροπή αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων, επί προσωρινών διαφορών, σε οριστικές και εκκαθαρισμένες απαιτήσεις έναντι του Ελληνικού Δημοσίου απαιτείται απόφαση της Γενικής Συνέλευσης των μετόχων ή συνεταίρων του νομικού προσώπου, κατόπιν ειδικής εισήγησης του Διοικητικού Συμβουλίου. (συνεχίζεται)

13 Ν. 4340/2015 άρθρο 4 Η απόφαση αυτή αφορά στο σχηματισμό ειδικού αποθεματικού και στη δωρεάν έκδοση παραστατικών τίτλων δικαιωμάτων κτήσεως κοινών μετοχών ή συνεταιριστικών μερίδων (δικαιώματα μετατροπής) υπέρ του Ελληνικού Δημοσίου κατά τις διατάξεις της παραγράφου 6, στην αύξηση του μετοχικού ή συνεταιριστικού κεφαλαίου του νομικού προσώπου με κεφαλαιοποίηση του ειδικού αποθεματικού και στην εξουσιοδότηση του Διοικητικού Συμβουλίου να προβεί στις απαραίτητες ενέργειες για την υλοποίηση των αποφάσεων της Γενικής Συνέλευσης. (συνεχίζεται)

14 Ν. 4340/2015 άρθρο 4 Η απόφαση γνωστοποιείται στη Φορολογική Διοίκηση και στην Εποπτική Αρχή. Η ένταξη στο ειδικό πλαίσιο των διατάξεων του παρόντος άρθρου λήγει με απόφαση της Γενικής Συνέλευσης των μετόχων ή συνεταίρων του νομικού προσώπου, κατόπιν εισήγησης του Διοικητικού Συμβουλίου, η οποία λαμβάνεται μέχρι το τέλος του προηγούμενου έτους εκείνου στο οποίο αφορά

15 Ν. 4340/2015 άρθρο 4 Οι αποφάσεις των προηγούμενων εδαφίων λαμβάνονται με την αυξημένη απαρτία και πλειοψηφία που απαιτείται, κατά τις διατάξεις του ν. 2190/1920 ή του ν. 1667/1986, για την αύξηση του μετοχικού ή του συνεταιριστικού κεφαλαίου, αντίστοιχα. Ειδικά, όσον αφορά στη λήξη της ένταξης, το νομικό πρόσωπο υποβάλλει προς την Εποπτική Αρχή σχετική αίτηση προς έγκριση τουλάχιστον τρεις (3) μήνες πριν από τη σύγκληση της Γενικής Συνέλευσης, την οποία αυτή εγκρίνει ή απορρίπτει εντός δύο (2) μηνών από την ημερομηνία υποβολής της.

16 Ν. 4340/2015 άρθρο 4 Προστέθηκε το άρθρο 27 Α στον ν.4172/2014 Αναφέρεται στην αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση Αφορουν στην προαιρετική μετατροπή αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων, επί προσωρινών διαφορών, σε οριστικές και εκκαθαρισμένες απαιτήσεις έναντι του Ελληνικού Δημοσίου απαιτείται απόφαση της Γενικής Συνέλευσης των μετόχων ή συνεταίρων του νομικού προσώπου, κατόπιν ειδικής εισήγησης του Διοικητικού Συμβουλίου. (συνεχίζεται)

17 Ν. 4340/2015 άρθρο 4 Η απόφαση αυτή αφορά στο σχηματισμό ειδικού αποθεματικού και στη δωρεάν έκδοση παραστατικών τίτλων δικαιωμάτων κτήσεως κοινών μετοχών ή συνεταιριστικών μερίδων (δικαιώματα μετατροπής) υπέρ του Ελληνικού Δημοσίου κατά τις διατάξεις της παραγράφου 6, στην αύξηση του μετοχικού ή συνεταιριστικού κεφαλαίου του νομικού προσώπου με κεφαλαιοποίηση του ειδικού αποθεματικού και στην εξουσιοδότηση του Διοικητικού Συμβουλίου να προβεί στις απαραίτητες ενέργειες για την υλοποίηση των αποφάσεων της Γενικής Συνέλευσης. (συνεχίζεται)

18 Ν. 4340/2015 άρθρο 4 Η απόφαση γνωστοποιείται στη Φορολογική Διοίκηση και στην Εποπτική Αρχή. Η ένταξη στο ειδικό πλαίσιο των διατάξεων του παρόντος άρθρου λήγει με απόφαση της Γενικής Συνέλευσης των μετόχων ή συνεταίρων του νομικού προσώπου, κατόπιν εισήγησης του Διοικητικού Συμβουλίου, η οποία λαμβάνεται μέχρι το τέλος του προηγούμενου έτους εκείνου στο οποίο αφορά

19 Ν. 4340/2015 άρθρο 4 Οι αποφάσεις των προηγούμενων εδαφίων λαμβάνονται με την αυξημένη απαρτία και πλειοψηφία που απαιτείται, κατά τις διατάξεις του ν. 2190/1920 ή του ν. 1667/1986, για την αύξηση του μετοχικού ή του συνεταιριστικού κεφαλαίου, αντίστοιχα. Ειδικά, όσον αφορά στη λήξη της ένταξης, το νομικό πρόσωπο υποβάλλει προς την Εποπτική Αρχή σχετική αίτηση προς έγκριση τουλάχιστον τρεις (3) μήνες πριν από τη σύγκληση της Γενικής Συνέλευσης, την οποία αυτή εγκρίνει ή απορρίπτει εντός δύο (2) μηνών από την ημερομηνία υποβολής της.

20 Ν. 4340/2015 άρθρο 4 Αρθρο 27 Α παρ 2 Ο φόρος εισοδήματος, ο οποίος αναλογεί σε προσωρινές διαφορές, μετατρέπεται, στο σύνολο του ή μερικά, σε οριστική και εκκαθαρισμένη απαίτηση αυτού έναντι του Δημοσίου, σε περίπτωση κατά την οποία το λογιστικό, μετά από φόρους, αποτέλεσμα χρήσης του νομικού προσώπου είναι ζημία,

21 Ν. 4340/2015 άρθρο 4 Αρθρο 27 Α παρ 2 Ποιες προσωρινές διαφορές αφορα: α) στο υπολειπόμενο (αναπόσβεστο) ποσό της χρεωστικής διαφοράς της παραγράφου 2 του άρθρου 27, που έχει προκύψει σε βάρος των εποπτευόμενων από την Τράπεζα της Ελλάδος νομικών προσώπων των παραγράφων 5, 6 και 7 του άρθρου 26

22 Ν. 4340/2015 άρθρο 4 Αρθρο 27 Α παρ 2 β) στο ποσό των συσσωρευμένων προβλέψεων και λοιπών εν γένει ζημιών λόγω πιστωτικού κινδύνου, οι οποίες: έχουν λογισθεί έως τις 30 Ιουνίου 2015 αναφορικά με απαιτήσεις των προαναφερθέντων νομικών προσώπων, για το οποίο έχει ή θα λογισθεί «αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση», σύμφωνα με τις διατάξεις των Διεθνών Προτύπων Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (ΔΠΧΑ) και τις διατάξεις του παρόντος νόμου ή τις αντίστοιχες διατάξεις του προϊσχύσαντος ν. 2238/1994 (Α 151), και εμφανίζεται στις τελευταίες εκάστοτε νομίμως ελεγμένες και εγκεκριμένες από την τακτική Γενική Συνέλευση των μετόχων ή συνεταίρων, ετήσιες εταιρικές οικονομικές καταστάσεις των ανωτέρω νομικών προσώπων εφόσον έχουν συνταχθεί με βάση τα ΔΠΧΑ

23 Ν. 4340/2015 άρθρο 4 Αρθρο 27 Α παρ 2 Προσδιορισμός της απαίτησης Το ποσό της οριστικής και εκκαθαρισμένης απαίτησης προσδιορίζεται δια του πολλαπλασιασμού του συνολικού ποσού της, κατά τα παραπάνω, οριζόμενης αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης με το ποσοστό που αντιπροσωπεύει η λογιστική, μετά από φόρους, ζημία χρήσης στο σύνολο των ιδίων κεφαλαίων, όπως αυτά εμφανίζονται στις εκάστοτε ετήσιες εταιρικές οικονομικές καταστάσεις του νομικού προσώπου, οι οποίες έχουν συνταχθεί για το οικείο φορολογικό έτος, μη συμπεριλαμβανομένης σε αυτά της λογιστικής ζημίας χρήσης Φορολογική Απαίτηση = Ποσό Αναβαλλόμενης Φορολογικής Απαίτησης οικονομικών καταστάσεων Χ λογιστική, μετά από φόρους, ζημία χρήσης/(ίδια κεφάλαια Λογιστική, μετά από φόρους, ζημία χρήσης

24 Ν. 4340/2015 άρθρο 4 Αρθρο 27 Α παρ 2 Γέννηση και συμψηφισμός της απαίτησης Η απαίτηση της παρούσας παραγράφου γεννάται κατά το χρόνο έγκρισης των εκάστοτε ετήσιων εταιρικών οικονομικών καταστάσεων από την τακτική Γενική Συνέλευση των μετόχων συμψηφίζεται με τον αναλογούντα φόρο εισοδήματος του νομικού προσώπου ή και εταιρειών του ιδίου εταιρικού ομίλου («συνδεδεμένων επιχειρήσεων» κατά την έννοια του παρόντος νόμου) του φορολογικού έτους το οποίο αφορούν οι εγκριθείσες οικονομικές καταστάσεις για το συμψηφισμό με τον αναλογούντα φόρο εισοδήματος, το νομικό πρόσωπο ή η συνδεδεμένη επιχείρηση μπορεί να υποβάλει εμπρόθεσμα συμπληρωματική δήλωση φορολογίας εισοδήματος μέσα σε ένα μήνα από την ημερομηνία γέννησης της απαίτησης κατά τις διατάξεις του παρόντος άρθρου

25 Ν. 4340/2015 άρθρο 4 Αρθρο 27 Α παρ 2 Γέννηση και συμψηφισμός της απαίτησης Σε περίπτωση που ο αναλογών φόρος εισοδήματος του φορολογικού έτους στο οποίο προέκυψε η λογιστική ζημία δεν επαρκεί για τον ολοσχερή συμψηφισμό της απαίτησης και κατά το μέρος που αυτή δεν έχει συμψηφισθεί, το νομικό πρόσωπο έχει άμεσα εισπράξιμη απαίτηση έναντι του Ελληνικού Δημοσίου για το υπόλοιπο (μη συμψηφισθέν) ποσό Η απαίτηση αυτή καλύπτεται εντός ενός (1) μηνός από την υποβολή της (αρχικής ή συμπληρωματικής) δήλωσης φορολογίας εισοδήματος

26 Ν. 4340/2015 άρθρο 4 Αρθρο 27 Α παρ 2 Υποχρεώσεις του Νομικού προσώπου Στην περίπτωση του προηγούμενου εδαφίου, το νομικό πρόσωπο εκδίδει δωρεάν παραστατικούς τίτλους δικαιωμάτων κτήσεως κοινών μετοχών ή συνεταιριστικών μερίδων (δικαιώματα μετατροπής), κατά τις διατάξεις της παραγράφου 6 του παρόντος άρθρου, οι οποίοι ανήκουν κατά κυριότητα στο Ελληνικό Δημόσιο και αντιστοιχούν σε κοινές μετοχές ή συνεταιριστικές μερίδες συνολικής αγοραίας αξίας ίσης με το εκατό τοις εκατό (100%) του ποσού της οριστικής και εκκαθαρισμένης φορολογικής απαίτησης, προ του συμψηφισμού της με το φόρο εισοδήματος του φορολογικού έτους στο οποίο προέκυψε η λογιστική ζημία

27 Ν. 4340/2015 άρθρο 4 Αρθρο 27 Α παρ 2 Αγοραία αξία των μετοχών (α) εφόσον οι μετοχές του νομικού προσώπου είναι εισηγμένες στο Χρηματιστήριο Αξιών Αθηνών ο μέσος όρος της χρηματιστηριακής τιμής τους σταθμισμένος με βάση τον όγκο συναλλαγών, κατά τις προηγούμενες τριάντα (30) εργάσιμες ημέρες από την ημερομηνία που καθίσταται εισπρακτέα η, κατά τα παραπάνω, φορολογική απαίτηση (β) εφόσον πρόκειται για συνεταιριστικές μερίδες ή μετοχές που δεν είναι εισηγμένες, η εσωτερική λογιστική αξία τους, όπως προκύπτει από τον νόμιμα συνταγμένο τελευταίο ισο λογισμό του νομικού προσώπου, αφού ληφθούν υπόψη τυχόν παρατηρήσεις στην έκθεση ελέγχου του νόμιμου ελεγκτή. Η άσκηση των δικαιωμάτων μετατροπής πραγματοποιείται χωρίς την καταβολή ανταλλάγματος, με την κεφαλαιοποίηση του ειδικού αποθεματικού.

28 Ν. 4340/2015 άρθρο 4 Αρθρο 27 Α παρ 2

29 Ν.

30 Ν.

31 Ν.

32 Ν. 4223/2015 αρθρο 22 παρ 14β 5. Για τους φορολογούμενους που κατοικούν μόνιμα σε νησιά με πληθυσμό σύμφωνα με την τελευταία απογραφή κάτω από τρεις χιλιάδες εκατό (3.100) κατοίκους, το φορολογητέο εισόδημα του πρώτου κλιμακίου της κλίμακας της παραγράφου 1 αυξάνεται κατά πενήντα τοις εκατό (50%), προκειμένου να υπολογιστεί το ποσό του φόρου που αναλογεί στο εισόδημά τους. Η διάταξη του προηγούμενου εδαφίου ισχύει μέχρι την 31η Δεκεμβρίου 2015.

33 Ν. 4330/2015 Η περίπτωση η του άρθρουβ 33, τέθηκε όπως αντικαταστάθηκε με την παράγραφο 1 του άρθρου 1 του ν. 4330/2015 και ισχύει για το φορολογικό έτος 2014 και εξής, σύμφωνα με την παράγραφο 6 του ιδίου άρθρου και νόμου η) Προκειμένου για αντικειμενικές δαπάνες και υπηρεσίες του άρθρου 31 φυσικού προσώπου που έχει τη φορολογική κατοικία του στην αλλοδαπή. Προκειμένου για δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων του άρθρου 32 φυσικού προσώπου που έχει τη φορολογική κατοικία του στην αλλοδαπή εφόσον δεν αποκτά εισόδημα στην Ελλάδα. (μη εφαρμογή τεκμηρίων)

34 Ν. 4330/2015 Στην παρ 1 του άρθρου 34 η φράση "έχει εισόδημα μόνο από κεφάλαιο ή/και από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου και το τεκμαρτό του εισόδημα δεν υπερβαίνει το ποσό των εννιά χιλιάδων πεντακοσίων (9.500) ευρώ ή», τέθηκε όπως προστέθηκε με την παράγραφο 2 του άρθρου 1 του ν. 4330/2015 και ισχύει για το φορολογικό έτος 2014 και εξής, σύμφωνα με την παράγραφο 6 του ιδίου άρθρου και νόμου. Συνεπώς η παρ διαμορφώνεται ως εξής

35 Ν. 4330/ Η διαφορά που προκύπτει μεταξύ του τεκμαρτού και του συνολικού εισοδήματος κατά την παράγραφο 1 του άρθρου 30, η οποία προστίθεται στο φορολογητέο εισόδημα, προσδιορίζεται από τη Φορολογική Διοίκηση κατά το ίδιο φορολογικό έτος σύμφωνα με τα οριζόμενα στις επόμενες παραγράφους και φορολογείται: α) σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 15 εφόσον ο φορολογούμενος έχει εισόδημα μόνο από μισθωτή εργασία ή/και συντάξεις ή εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του προκύπτει από μισθωτή εργασία και συντάξεις ή δεν υπάρχει εισόδημα από καμία κατηγορία ή έχει εισόδημα μόνο από κεφάλαιο ή/και από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου και το τεκμαρτό του εισόδημα δεν υπερβαίνει το ποσό των εννιά χιλιάδων πεντακοσίων (9.500) ευρώ ή

36 Ν.4330/2015 Η περίπτωση ε' του άρθρου 34 καταργήθηκε με την παράγραφο 3 του άρθρου 1 του ν. 4330/2015 από τη δημοσίευση του νόμου στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, ήτοι από , σύμφωνα με το άρθρο 6 του ιδίου νόμου (να βρούμε τι έλεγε)

37 Ν.4330/2015 αλλαγες στο άρθρο 39 Το τελευταίο εδάφιο τέθηκε όπως προστέθηκε με την παράγραφο 5 του άρθρου 1 του ν. 4330/2015 και ισχύει για το φορολογικό έτος 2014 και εξής, σύμφωνα με την παράγραφο 6 του ιδίου άρθρου και νόμου. Ειδικά για τους ασκούντες ατομική αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα δεν υπολογίζεται τεκμαρτό εισόδημα από ιδιοχρησιμοποίηση ή δωρεάν παραχώρηση προς ανιόντες, κατιόντες και συζύγους, αγροτικών εκτάσεων στις οποίες περιλαμβάνονται λιβάδια, καλλιεργήσιμες γαίες, βοσκήσιμες γαίες, και κάθε είδους κατασκευές ή εγκαταστάσεις που χρησιμοποιούνται για την άσκηση της δραστηριότητας αυτής.

38 Ν.4330/2015 αλλαγες στο άρθρο 39 Η παράγραφος 4 καταργήθηκε με την παράγραφο 5 του άρθρου 2 του ν. 4337/2015 και η κατάργηση ισχύει για εισοδήματα που αποκτώνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2015 και μετά. Η διάταξη που καταργήθηκε όριζε τα εξής:

39 Ν.4330/2015 αλλαγες στο άρθρο 39 "Εισοδήματα από την εκμίσθωση ακίνητης περιουσίας που θεωρούνται ότι έχουν αποκτηθεί κατά τις διατάξεις του παρόντος νόμου και τα οποία αποδεδειγμένα δεν έχουν εισπραχθεί από τον δικαιούχο, επιτρέπεται να μη συνυπολογίζονται στο συνολικό εισόδημά του, εφόσον εκχωρηθούν στο Δημόσιο χωρίς αντάλλαγμα. (συνεχίζεται)

40 Ν.4330/2015 αλλαγες στο άρθρο 39 Συνέχεια Η εκχώρηση γίνεται με δήλωση του υπόχρεου σε φόρο, η οποία υποβάλλεται στον αρμόδιο για την παραλαβή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματός του Προϊστάμενο της Δημόσιας Οικονομικής Υπηρεσίας πριν την εμπρόθεσμη υποβολή της ετήσιας δήλωσης Φορολογίας Εισοδήματος του φορολογικού έτους που αφορά. Το Δημόσιο υποκαθίσταται στα δικαιώματα του εκχωρητή. Με απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων καθορίζεται η διαδικασία, ο τύπος και το περιεχόμενο της δήλωσης εκχώρησης εισοδημάτων στο Δημόσιο, τα δικαιολογητικά που συνυποβάλλονται με αυτή, η διαδικασία βεβαίωσης, καθώς και κάθε άλλη λεπτομέρεια που είναι αναγκαία για την εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου αυτής.

41 Αλλαγές στο άρθρο 58 Ν. 4334/2015 Ο συντελεστής φορολογίας στα νομικά πρόσωπα γίνεται 29% αντί 26% Ισχύει από την δημοσίευση του νόμου δηλαδή από 16/7/2015

42 Ν. 4223/2013 Η μελιωση των συντελεστών κατά 40% που γίνεται για Ν.Π. Που είναι εγκατεστημένα σε νησιά μέχρι 3100 κατοίκους ισχύει μέχρι την 31/12/2015

43 Ν. 4331/2015 ο προτελευταίο εδάφιο της παρ. 6 του άρθρου 67 του ν. 4172/2013 αντικαθίσταται ως εξής: «Η καταβολή του φόρου γίνεται σε τρεις (3) ισόποσες διμηνιαίες δόσεις, από τις οποίες η πρώτη καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μηνός Ιουλίου και η καθεμία από τις επόμενες μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα των μηνών Σεπτεμβρίου και Νοεμβρίου, από την προθεσμία υποβολής της δήλωσης.» (να δουμε πως ισχυε)

44 Ν.4336/2015 Το τελευταίο εδάφιο της παραγράφου 6 του άρθρου 67 καταργείται για τα εισοδήματα που αποκτώνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2015 και μετά, σύμφωνα με την περίπτωση 1 της υποπαραγράφου Δ.12 της παραγράφου Δ' του άρθρου 2 του νόμου 4336/2015 Ν 4328/ Στην παρ. 6 του άρθρου 67 του Κ.Φ.Ε. προστίθεται νέο εδάφιο ως εξής: «Όταν ο φόρος που οφείλεται με βάση την εμπρόθεσμη αρχική ή τροποποιητική δήλωση καταβάλλεται εφάπαξ μέσα στην προθεσμία της πρώτης δόσης, παρέχεται στο συνολικό ποσό του φόρου και των λοιπών συμβεβαιούμενων με αυτόν οφειλών έκπτωση δύο τοις εκατό (

45 Ν.4336/2015 Το τελευταίο εδάφιο της παραγράφου 3 του άρθρου 68 καταργείται για τα εισοδήματα που αποκτώνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2015 και μετά, σύμφωνα με την περίπτωση 1 της υποπαραγράφου Δ.12 της παραγράφου Δ' του άρθρου 2 του νόμου 4336/2015. Το εδάφιο αυτό που ισχύει για εισοδήματα που αποκτώνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν πριν την 1η Ιανουαρίου 2015 (ουσιαστικά για το φορολογικό έτος 2014), αφορά την έκπτωση 2% της εφάπαξ πληρωμής φόρου.

46 Ν.4328/2015 Προστέθηκε παρ 5 στο άρθρο 68 η οποια έχει ως εξής: 5. Οι Σύλλογοι Γονέων και Κηδεμόνων που δεν αποκτούν έσοδα υποκείμενα σε φόρο εισοδήματος, αλλά αποκλειστικά και μόνο έσοδα που πραγματοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού τους, δεν υποχρεούνται σε υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος. Τα ανωτέρω ισχύουν ανάλογα και για τις άτυπες ενώσεις ιδιοκτητών και ενοίκων πολυκατοικίας, όταν δεν αποκτούν φορολογητέο εισόδημα.

47 Ν.4336/2015 Το πρώτο εδάφιο της παραγράφου 1 του άρθρου 69 αντικαταστάθηκε με την περίπτωση 11δ της υποπαραγράφου Δ1 της παραγράφου Δ του άρθρου 2 του νόμου4336/2015 ισχύει από την υπογραφή από τα συμβαλλόμενα μέρη της Σύμβασης Χρηματοδοτικής Διευκόλυνσης της ΠΑΡΑΓΡΑΦΟΥ Β' του άρθρου 3 του ανωτέρω νόμου 4336/2015 H προκαταβολή των φυσικών προσώπων γίνεται 100% για κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα

48 Ν.4336/2015 Μεταβατικές διατάξεις για προκαταβολή παρ 39 άρθρου 72 Το ποσοστό της προκαταβολής του φόρου εισοδήματος της παραγράφου 1 του άρθρου 69 ορίζεται σε πενήντα πέντε τοις εκατό (55%) για τα κέρδη που προκύπτουν στο φορολογικό έτος που αρχίζει από την 1η Ιανουαρίου 2014 έως και την 31η Δεκεμβρίου του ίδιου έτους και σε εβδομήντα πέντε τοις εκατό (75%) για τα κέρδη που προκύπτουν στο φορολογικό έτος που αρχίζει από την 1η Ιανουαρίου 2015 έως και την 31η Δεκεμβρίου του ίδιου έτους."

49 Ν.4336/2015 Το πρώτο εδάφιο της παραγράφου 1 του άρθρου 71 αντικαταστάθηκε με την περίπτωση 11δ της υποπαραγράφου Δ1 της παραγράφου Δ του άρθρου 2 του νόμου4336/2015 ισχύει από την υπογραφή από τα συμβαλλόμενα μέρη της Σύμβασης Χρηματοδοτικής Διευκόλυνσης της ΠΑΡΑΓΡΑΦΟΥ Β' του άρθρου 3 του ανωτέρω νόμου 4336/2015 H προκαταβολή των Ν.Π. γίνεται 100%

50 Ν.4336/2015 Προστέθηκε παρ 2 στο άρθρο 71 η οποία έχει ως εξής 2. Το ποσοστό της παραγράφου 1 ισχύει και για τα νομικά πρόσωπα των περιπτώσεων β', γ', ε' και στ' μόνο για τις κοινοπραξίες των προσωπικών εταιρειών του άρθρου 45.

51 Ν.4336/2015 Μεταβατικές διατάξεις για προκαταβολή παρ 36 άρθρου Το ποσοστό εκατό τοις εκατό (100%) της προκαταβολής του φόρου εισοδήματος της παραγράφου 1 του άρθρου 71 εφαρμόζεται για τα κέρδη που προκύπτουν σε φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2014 και μετά. (συνεχίζεται)

52 Ν.4336/2015 Μεταβατικές διατάξεις για προκαταβολή παρ 36 άρθρου 72 (συνέζεια) Ειδικά, για τα κέρδη που αποκτούν τα νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες που αναφέρονται στην παράγραφο 2 του άρθρου 71 στο φορολογικό έτος που αρχίζει από την 1η Ιανουαρίου 2014 έως και την 31 η Δεκεμβρίου του ίδιου έτους, το ποσοστό της προκαταβολής φόρου ορίζεται σε πενήντα πέντε τοις εκατό (55%) και για τα κέρδη που προκύπτουν στο φορολογικό έτος που αρχίζει από την 1 η Ιανουαρίου 2015 έως και την 31 η Δεκεμβρίου του ίδιου έτους το ποσοστό αυτό ορίζεται σε εβδομήντα πέντε τοις εκατό (75%).

53 Ν.4336/2015 Καταργήθηκε η παρ 34 του αρθρου 72 η οποία όριζε τα εξής: 34. Ειδικά, κατά το φορολογικό έτος 2014 για όσους αποκτούν εισόδημα από ατομική αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα το προς βεβαίωση ποσό φόρου της παραγράφου 1 του άρθρου 69 περιορίζεται στο μισό.» (προκαταβολή)

54 Ν.4330/2015 Προστέθηκε παρ 35 στο άρθρο 72 η οποία ορίζει: 35. Όταν το πραγματικό εισόδημα των φορολογουμένων κατά το φορολογικό έτος 2014 δεν υπερβαίνει το ποσό των ευρώ και το τεκμαρτό τους εισόδημα δεν υπερβαίνει το ποσό των ευρώ και εφόσον δεν ασκείται επιχειρηματική δραστηριότητα για την οποία απαιτείται η υποβολή δήλωση έναρξης εργασιών ή ατομική αγροτική δραστηριότητα, το εισόδημα αυτό, εξαιρουμένου του εισοδήματος από κεφάλαιο και από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου, (συνεχίζεται)

55 Ν.4330/2015 Προστέθηκε παρ 35 στο άρθρο 72 η οποία ορίζει: (συνέχεια) και η προστιθέμενη διαφορά τεκμηρίων, φορολογούνται με την κλίμακα των μισθωτών συνταξιούχων της παρ. 1 του άρθρου 15. Εάν το πραγματικό εισόδημα της προηγούμενης παραγράφου υπερβαίνει το ποσό των ευρώ, το υπερβάλλον ποσό φορολογείται με την κλίμακα της επιχειρηματικής δραστηριότητας. Οι διατάξεις του παρόντος άρθρου εφαρμόζονται και για τους φορολογούμενους που διέκοψαν την επιχειρηματική τους δραστηριότητα, για το εισόδημα που απέκτησαν μετά τη διακοπή της.

56 Ν. 4336/2015 Προστέθηκε παρ 40 στο άρθρο 72 η οποία ορίζει: Για τα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότητες με φορολογικό έτος που αρχίζει την 1η Ιανουαρίου 2014 και λήγει την 31 η Δεκεμβρίου του ίδιου έτους η καταβολή του φόρου σύμφωνα με το άρθρο 68 γίνεται σε πέντε (5) ισόποσες μηνιαίες δόσεις από τις οποίες η πρώτη καταβάλλεται μέχρι την 21η Αυγούστου 2015 και η καθεμία από τις επόμενες μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα των μηνών Σεπτεμβρίου, Οκτωβρίου, Νοεμβρίου και Δεκεμβρίου 2015.

57 Ν.

58 Ν.

59 Ν.

60 Ν.

61 Ν.

62 Ν.

63 Ν.

64 Ν.

65 ΔΙΑΝΟΜΕΣ

66 ΠΟΛ. 1039/2015 ΠΟΛ 1039/2015 Ερμηνεία άρθρου 48 Απαλλάσσονται τα ενδοομιλικά μερίσματα Προϋποθέσεις: Α) Ο καταβάλλων Περιλαμβάνεται στους τύπους εταιρειών της οδηγίας 2011/96/ΕΕ Είναι φορολογικός κάτοικος μέλους χώρας Ε.Ε. Υπάγεται χωρίς δυνατότητα επιλογής στους φόρους της πιο πανω οδηγίας

67 ΠΟΛ 1039/2015 Β) Λήπτης μερισμάτων Νομικό πρόσωπο Συμμετοχή πάνω από 10% Κράτηση της συμμετοχής τουλάχιστον 24 μήνες

68 ΠΟΛ 1039/2015 Ποια είναι τα νομικά πρόσωπα Α.Ε. Ε.Π.Ε. Ι.Κ.Ε. Προσωπικές εταιρείες Δεν είναι οι κοινοπραξίες

69 ΠΟΛ 1039/2015 Όταν δεν ισχύουν οι προϋποθέσεις Τα μερίσματα είναι έσοδα της επιχείρησης Πιστώνεται ο φόρος εισοδήματος Πιστώνεται ο παρακρατηθείς φόρος μερίσματος Για μερίσματα από τρίτες χώρες πιστώνεται μόνο ο φόρος μερισμάτων

70 ΠΟΛ 1039/2015 ΧΕΙΡΙΣΜΟΣ ΕΣΟΔΟΥ Το έσοδο καταχωρείται μικτό στα βιβλία της επιχείρησης Για την πίστωση του φόρου αλλοδαπής ισχύει το άρθρο 9 του ν 4172/2013 δηλαδή ο πιστούμενος φόρος δεν μπορεί να είναι ανώτερος του φόρου που αναλογεί στην Ελλάδα για το εισόδημα αυτό

71 ΠΟΛ 1039/2015 ΧΕΙΡΙΣΜΟΣ ΕΣΟΔΟΥ Εμφανίζεται σε ειδικό λογαριασμό αποθεματικού Δεν φέρει τον όρο «αφορολόγητο» Επεκτείνεται και στις ζημιογόνες επιχειρήσεις Για τα λοιπά νομικά πρόσωπα που τηρούν απλογραφικά βιβλία, το απαλλασσόμενο ποσό θα αφαιρείται κατ' ανάγκη από τα καθαρά κέρδη προκειμένου για το προσδιορισμό των φορολογητέων κερδών τους, δίχως να εμφανίζεται σε λογαριασμό αποθεματικού

72 ΠΟΛ 1039/2015 Σε περίπτωση διανομής ΧΕΙΡΙΣΜΟΣ ΕΣΟΔΟΥ Δεν προστίθεται στα κέρδη της επιχείρησης (δεν φορολογείται) Υπόκειται σε παρακράτηση φόρου 10% Ισχύουν οι διατάξεις του άρθρου 63 ν. 4172/2013 (περί απαλλαγής ενδοομιλικών μερισμάτων)

73 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΠΟΛ 1039/2015 Κέρδη νομικού προσώπου συνολικά: Ενδοομιλικά μερίσματα άρθρου 48: Μερίσματα από Α θυγατρική σε χωρα Ε.Ε Φόρος εισοδήματος θυγατρικής Φόρος μερισμάτων θυγατρικής (συνεχίζεται)

74 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΠΟΛ 1039/2015 Μερίσματα από Β θυγατρική τρίτης χώρας Φόρος εισοδήματος θυγατρικής Φόρος μερισμάτων θυγατρικής

75 ΠΟΛ 1039/2015 ΑΠΑΝΤΗΣΗ Ενδοομιλικα μερισματα Θα αντιμετωπισθεί φορολογικά ως απαλλασσόμενο έσοδο και θα εμφανισθεί σε ειδικό λογαριασμό αποθεματικού

76 ΠΟΛ 1039/2015 Μερίσματα από Α θυγατρική σε χωρα Ε.Ε Θα καταχωριθεί ως έσοδο με την προσθήκη του φόρου που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή δηλαδή ποσοό ( ) Στη συνέχεια από τον αναλογούντα φόρο θα εκπεσθει: Το ποσό του φόρου εισοδήματος που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή μέχρι του που αναλογεί στο εισόδημα αυτό στην Ελλαδα

77 ΠΟΛ 1039/2015 Μερίσματα από Β θυγατρική τρίτης χώρας θα εφαρμοσθεί επίσης η μέθοδος της πίστωσης του φόρου, μετά την αναγωγή του σε μικτό ποσό με την προσθήκη μόνο του παρακρατηθέντος φόρου μερισμάτων ( ) και θα συμψηφισθεί ο παρακρατηθείς αυτός φόρος.

78 ΠΟΛ 1039/2015 Εάν δεν πληρει τον όρο των 24 μηνών κατά τον χρόνο είσπραξης των μερισμάτων Μπορεί προσωρινά να ζητήσει απαλλαγή από το φόρο εισοδήματος για τα εισπραττόμενα μερίσματα, Εφόσον καταθέσει στη Φορολογική Διοίκηση εγγυητική επιστολή υπέρ του Eλληνικού Δημοσίου Η απαλλαγή οριστικοποιείται και η εγγύηση λήγει κατά την ημερομηνία που συμπληρώνονται είκοσι τέσσερεις (24) μήνες

79 ΠΟΛ 1039/2015 Υπολογισμός εισπρατόμμενου ποσού και ύψους εγγυητικής επιστολής Ποσό που εισέπραξε Φόρος εισοδήματος Παρακρατηθείς φόρος

80 Υπολογισμός εγγυητικής ΠΟΛ 1039/2015 Αθροισμα του πιο πάνω ποσού επί συντελεστή φόρου Eιδικά για τα νομικά πρόσωπα δικαιούχους των μερισμάτων που τηρούν απλογραφικά βιβλία, ως φορολογικός συντελεστής προκειμένου για τον υπολογισμό του ποσού της εγγυητικής επιστολής θα λαμβάνεται υπόψη ο ανώτερος συντελεστής της κλίμακας του άρθρου 29 του ν. 4172/2013 που προκύπτει όταν το ποσό αυτό θα συναθροιστεί με τα λοιπά εισοδήματά του

81 ΠΟΛ 1039/2015 Σε περίπτωση που δεν προσκομίσει εγγυητική επιστολή Το ποσό φορολογείται ως έσοδο Με την συμπλήρωση 24 μηνών υποβάλλεται τροποποιητική δήλωση για να ληφθεί υπόψη το έσοδο ως απαλλασσόμενο Δαπάνες που αναλογούν στα αφορολόγητα έσοδα του άρθρου 48 Δεν εκπίπτονται

82 ΠΟΛ 1060/2015 Υπολογισμος φορου εισοδήματος Φορολογητέα κέρδη Χ φορολογικό συντελεστή μείον α)φόρος παραγωγικών επενδύσεων ν 3908/11 β) το διπλάσιο ποσό του μισθώματος που καταβάλλεται για τη χρήση ακινήτου στην περιοχή Γεράνι - Μεταξουργείο, με βάση τις διατάξεις της παρ. Β2 των άρθρων 43 και 44 του ν. 4030/2011 γ) ο φόρος που παρακρατήθηκε, δ) ο φόρος που προκαταβλήθηκε και ε) ο φόρος που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή με βάση το άρθρο 9 του ν.4172/2013 Οι φόροι εκπίπτονται με την σειρά που αναφέρονται πιο πάνω

83 ΠΟΛ 1039/2015 Σε περίπτωση που το ποσό του φόρου που προκαταβλήθηκε ή παρακρατήθηκε είναι μεγαλύτερο από τον οφειλόμενο φόρο, η επιπλέον διαφορά επιστρέφεται, κατά ρητή διατύπωση του νόμου, γιατί, σε αντίθετη περίπτωση, θα είχαμε επιβολή διπλής φορολογίας. Ο φόρος εισοδήματος δεν επιστρέφεται

84 Ν 4172/2013 άρθρο 47 παρ 5 5. Οι διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 37 και της παραγράφου 6 του άρθρου 42 εφαρμόζονται και στα νομικά πρόσωπα του άρθρου 45.

85 Ν 4172/2013 άρθρο 37 παρ 3 3. Οι τόκοι που προκύπτουν από ομόλογα που εκδίδονται από το Ευρωπαϊκό Ταμείο Χρηματοοικονομικής Σταθερότητας (Ε.Τ.Χ.Σ.), κατ' εφαρμογή προγράμματος συμμετοχής στην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους, έχουν την ίδια φορολογική αντιμετώπιση με τους τόκους που προκύπτουν από ομόλογα που εκδίδει το Ελληνικό Δημόσιο στην Ελλάδα. Για τους τόκους που προκύπτουν από τα ομόλογα αυτά εφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις της παραγράφου 2. Έχουν δοθεί οδηγίες με την πολ 1032/2015 Σε περίπτωση που προκύψει ζημιά μετά την αφαίρεση αυτή μεταφέρεται

86 άρθρο 42 παρ 6 Ν 4172/ Τα κεφαλαιακά κέρδη που προκύπτουν από την ανταλλαγή ομολόγων του Ελληνικού Δημοσίου ή εταιρικών ομολόγων με εγγύηση του Ελληνικού Δημοσίου με άλλους τίτλους κατ' εφαρμογή του προγράμματος συμμετοχής στην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους απαλλάσσονται από το φόρο. Έχουν δοθεί οδηγίες με την πολ 1032/2015

87 ΔΑΠΑΝΕΣ

88 Άρθρο 22 Εκπιπτόμενες δαπάνες ( για διαχ/σεις που κλείνουν μετά την 30/6/2014) Κατά τον προσδιορισμό του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα, επιτρέπεται η έκπτωση όλων των δαπανών,,οι οποίες: α) πραγματοποιούνται προς το συμφέρον της επιχείρησης ή κατά τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές της,

89 Άρθρο 22 Εκπιπτόμενες δαπάνες ( για διαχ/σεις που κλείνουν μετά την 30/6/2014) ΠΟΛ 1113/2015 εκπίπτει κάθε δαπανη που κρίνεται απαραίτητη από τον επιχειρηματία ή τη διοίκηση της επιχείρησης, ανεξάρτητα εάν αυτή πραγματοποιείται δυνάμει νόμιμης ή συμβατικής υποχρέωσης, γίνεται για την επίτευξη του επιχειρηματικού σκοπού, την ανάπτυξη των εργασιών, τη βελτίωση της θέσης της στην αγορά, εφόσον αυτή ενεργείται στα πλαίσια της οικονομικής αποστολής της ή κατά τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές της μπορεί να συμβάλλει στη δημιουργία εισοδήματος ή άλλως αποβλέπει στη διεύρυνση των εργασιών της και στην αύξηση του εισοδήματός της (ΣτΕ 2033/2012) ή στην υλοποίηση δράσεων στο πλαίσιο της εταιρικής κοινωνικής ευθύνης

90 Άρθρο 22 Εκπιπτόμενες δαπάνες ( για διαχ/σεις που κλείνουν μετά την 30/6/2014) ΠΟΛ 1113/2015 εκπίπτει κάθε δαπανη που Δεν επιτρέπεται, στη φορολογική αρχή να ελέγχει τη σκοπιμότητα και το προσήκον μέτρο των δαπανών αυτών (ΣτΕ 2963/2013, 1729/2013, 1604/2011, κ.ά.), εκτός αν τούτο ορίζεται ρητά και ειδικά στο νόμο (π.χ. ενδοομιλικές συναλλαγές).

91 Άρθρο 22 Εκπιπτόμενες δαπάνες ( για διαχ/σεις που κλείνουν μετά την 30/6/2014) Κατά τον προσδιορισμό του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα, επιτρέπεται η έκπτωση όλων των δαπανών, οι οποίες: β) αντιστοιχούν σε πραγματική συναλλαγή και η αξία της συναλλαγής δεν κρίνεται κατώτερη ή ανώτερη της αγοραίας, στη βάση των στοιχείων που διαθέτει η Φορολογική Διοίκηση Εννοια πραγματικης συναλλαγής Πολ 1113/2015 Δεν πρέπει να είναι εικονικές Πολ 1071/2015 ο καλόπιστος λήπτης φορολογικού στοιχείου εικονικού ως προς το πρόσωπο του εκδότη δύναται να εκπέσει τη σχετική δαπάνη από τα ακαθάριστα έσοδά του. η ζημία που προκύπτει από την αποτίμηση τίτλων, χρεογράφων, υποχρεώσεων, κ.λπ. δεν είναι δαπάνη που αντιστοιχεί σε πραγματική συναλλαγή

92 Άρθρο 22 Εκπιπτόμενες δαπάνες ( για διαχ/σεις που κλείνουν μετά την 30/6/2014) Κατά τον προσδιορισμό του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα, επιτρέπεται η έκπτωση όλων των δαπανών, οι οποίες: γ) εγγράφονται στα τηρούμενα βιβλία απεικόνισης των συναλλαγών της περιόδου κατά την οποία πραγματοποιούνται και αποδεικνύονται με κατάλληλα δικαιολογητικά.

93 Άρθρο 22 Εκπιπτόμενες δαπάνες ( για διαχ/σεις που κλείνουν μετά την 30/6/2014) Πολ 1113/2015 οι δαπάνες θα πρέπει να έχουν καταχωρηθεί στα τηρούμενα βιβλία καταχωρούνται στο φορολογικό έτος που αφορούν Πρέπει να έχουν τα κατάλληλα δικαιολογητικά η έννοια των δικαιολογητικών είναι ευρύτερη των φορολογικών στοιχείων και περιλαμβάνει κάθε πρόσφορο δικαιολογητικό, πχ δημόσια ή ιδιωτικά έγγραφα, απολογιστικά στοιχεία (π.χ. αποσβέσεις), δήλωση στην περίπτωση ιδιοχρησιμοποίησης, κ.λπ. Ειδικά στην περίπτωση απώλειας των πρωτότυπων φορολογικών στοιχείων, θα λαμβάνονται υπόψη και επικυρωμένα φωτοαντίγραφα των στοιχείων αυτών από τον εκδότη τους.

94 Άρθρο 22 Εκπιπτόμενες δαπάνες ( για διαχ/σεις που κλείνουν μετά την 30/6/2014) Πολ 1113/2015 οι δαπάνες εκπ ιπτονται εφόσον πληρούν αθροιστικά τα κριτήρια του άρθρου 22 και δεν ανήκουν στον περιοριστικό κατάλογο του άρθρου 23 ή της παραγράφου 4 του άρθρου 48 Καθιερώνεται η αρχή του δεδουλευμένου εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα του φορολογικού έτους το οποίο αφορούν Οι δαπάνες των οποίων τα δικαιολογητικά εκδίδονται ή λαμβάνονται έως την ημερομηνία κλεισίματος του ισολογισμού και αφορούν την κλειόμενη χρήση επίσης εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα του έτους που αφορούν.

95 Δικαιολογητικά δαπανών Για να αναγνωρισθεί η δαπάνη πρέπει το Τ.Π.Υ να περιλαμβάνει επαρκή προσδιορισμό των παρασχεθεισών υπηρεσιών Σ.τ.Ε. 2046/94 Στο Τ.Π.Υ. Πρέπει να υπάρχει επαρκής προσδιορισμός των παρασχεθεισών υπηρεσιών. Για να αναγνωρισθούν οι προμήθειες πρέπει να αναγράφονται στο Τ.Π.Υ. Σε ποιες πωλήσεις αναφέρεται ή ποιες συναλλαγές αφορούν Σ.τ.Ε. 1018/96 Τιμολόγιο παροχής υπηρεσιών με αόριστη και ασαφή περιγραφή προσφερομένων υπηρεσιών οδηγεί σε απόρριψη την συγκεκριμένη δαπάνη Σ.τ.Ε. 2968/88 Πρωτόκολλο καταστροφής αγαθών είναι νόμιμο αποδεικτικό στοιχείο Σ.τ.Ε. 3835/90 Διαγραφή αξίας αχρήστων ή ανεπίδεκτων επισκευής με σύνταξη πρωτοκόλλου καταστροφής μπορεί να γίνει νόμιμα. Εάν όμως τα αγαθά αυτά έχουν εμπορευματική αξία και δεν κατεστράφησαν πρέπει να εμφανιστούν στην απογραφή με την αντίστοιχη αξία τους Σ.τ.Ε. 3455/95

96 ΕΞΟΔΑ ΔΙΑΦΗΜΙΣΗΣ Δαπάνη διαφήμισης εισαγόμενων αγαθών που έγινε στο εσωτερικό, θεωρείται ως παραγωγική δαπάνη εξ ολοκλήρου της ελληνικής επιχείρησης, έστω και αν εμμέσως ωφελούνται και οι αλλοδαπές συγγενείς επιχειρήσεις που παράγουν και πωλούν τα αγαθά αυτά.(σ.τ.ε.3735/1988) Γενικά έξοδα και δαπάνες διαφήμισης εκπίπτουν από τη χρήση που πραγματοποιούνται έστω και αν η επιχείρηση ωφελείται από αυτή σε περισσότερες διαχειριστικές περιόδους. (Διαφήμιση ομολόγων τράπεζας) (Σ.τ.Ε.3077/1995

97 Άρθρο 23 Μη εκπιπτόμενες δαπάνες ( για διαχ/σεις που κλείνουν μετά την 30/6/2014) α) τόκοι από δάνεια που λαμβάνει η επιχείρηση από τρίτους, εκτός από τα τραπεζικά δάνεια, κατά το μέτρο που υπερβαίνουν τους τόκους που θα προέκυπταν εάν το επιτόκιο ήταν ίσο με το επιτόκιο των δανείων αλληλόχρεων προς μη χρηματοπιστωτικές επιχειρήσεις, όπως αυτό αναφέρεται στο στατιστικό δελτίο οικονομικής συγκυρίας της Τράπεζας της Ελλάδος για την πλησιέστερη χρονική περίοδο πριν την ημερομηνία δανεισμού Αφορα δάνεια από τρίτους και οχι από τράπεζες Αφορά την διαφορά των τόκων (επί πλέον ) που προκύπτουν από την σύγκριση των επιτοκίων

98 Άρθρο 22α Δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας) συνέχεια Εκπίπτονται αυξημένες κατά 30% Οι δαπάνες που αφορούν πάγιο εξοπλισμό κατανέμονται ισόποσα σε τρία χρόνια. (Δηλαδή η αύξηση κατά 30% εκπίπτεται σε τρία χρόνια) Τα κριτήρια χαρακτηρισμούτων δαπανών καθορίζονται με Προεδρικό Διάταγμα μετά από πρόταση των Υπουργών Οικονομικών, Παιδείας και Θρησκευμάτων και Πολιτισμού και Αθλητισμού Αν προκύψουν ζημίες μετά την αφαίρεση του ως άνω ποσοστού μεταφέρονται με βάση το άρθρο 27 του παρόντος.

99 Άρθρο 22α Δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας) Με την υποβολή της φορολογικής δήλωσης η επιχείρηση υποβάλλει στη Γενική Γραμματεία Έρευνας και Τεχνολογίας του Υπουργείου Παιδείας και Θρησκευμάτων τα απαραίτητα δικαιολογητικά για τις δαπάνες έρευνας και τεχνολογίας που πραγματοποίησε Ο έλεγχος γίνεται σε διάστημα 6 μηνών Εάν παρέλθει η προθεσμία του ελέγχου Θεωρείται ότι η δαπάνη έχει εγκριθεί Σε κάθε περίπτωση το Υπουργείο Παιδείας και Θρησκευμάτων ενημερώνει το Υπουργείο οικονομικών Πολ 1074/2015: Οι επιχειρήσεις που πραγματοποίησαν το έτος 2014 δαπανες του άρθρου 22 α υποχρεούνται να έχουν υπεύθυνη δήλωση η οποία: Αναφέρει ότι υποβλήθηκαν τα απαραίτητα δικαιολογητικά στη Γενική Γραμματεία Έρευνας και Τεχνολογίας του Υπουργείου Πολιτισμού, Παιδείας και Θρησκευμάτων. Σε περίπτωση χειρόγραφης υποβολής συνυποβάλλεται Σε περίπτωση ηλεκτρονικής υποβολης φυλάσσεται για να επιδειχθεί

100 ΤΟΚΟΙ Τόκοι δανείων προηγούμενης χρήσης το ακριβές ύψος των οποίων προέκυψε στην επόμενη χρήση εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της επόμενης χρήσης. (Διαφορές τόκων τραπεζικών δανείων που προέκυψαν λόγω αντιλογισμού των ποσών των προβλέψεων που είχε σχηματίσει επιχείρηση την προηγούμενη χρήση, με τα ποσά της τραπεζικής εκκαθάρισης η οποία προσκομίσθηκε την επόμενη χρήση, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της επόμενης αυτής χρήσης). (Σ.τ.Ε.4118/1997)

101 ΤΟΚΟΙ Παραδειγμα: Επιχείρηση λαμβάνει δάνειο Από μη συνδεδεμένη επιχείρηση με επιτόκιο 12% Από συνδεδεμένη επιχείρηση με επιτόκιο 10% τραπεζικό δάνειο ευρώ με επιτόκιο 11%. Το επιτόκιο δανείων αλληλόχρεων λογαριασμών προς μη χρηματοπιστωτικές επιχειρήσεις της το Μάρτιο του 2015, όπως αυτό αναφέρεται στο στατιστικό δελτίο οικονομικής συγκυρίας της Τράπεζας της Ελλάδος, είναι 6,25%.

102 ΤΟΚΟΙ Παραδειγμα: Επιχείρηση λαμβάνει δάνειο Για την εφαρμογή της περίπτωσης α' του άρθρου αυτού θα υπολογιστούν μόνο οι τόκοι του δανείου από τη μη συνδεδεμένη επιχείρηση Τόκοι με βάση το επιτόκιο δανεισμού Χ12%= Τόκοι με βάση το επιτόκιο των δανείων αλληλόχρεων λογαριασμών προς μη χρηματοπιστωτικές επιχειρήσεις Χ6.25%= Η διαφορά δεν αναγνωρίζεται για έκπτωση Για τους τόκους της συνδεδεμένης έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του άρθρου 50 Για όλους τους τόκους έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του άρθρου 49

103 ΤΟΚΟΙ Στην έννοια των τόκων δανείων της παρούσας παραγράφου δεν εμπίπτει η ζημία, η οποία προκύπτει σε βάρος επιχείρησης λόγω εκχώρησης απαιτήσεών της σε εταιρεία πρακτορείας επιχειρηματικών απαιτήσεων (factoring) του ν. 1905/1990 (τράπεζα ή ανώνυμη εταιρεία) ή σε αλλοδαπή εταιρεία factoring, η οποία λειτουργεί νόμιμα στην αλλοδαπή ή στην περίπτωση εκχώρησης απαιτήσεων σε ημεδαπή ή αλλοδαπή εταιρεία, αλλά η ζημία αυτή εξετάζεται υπό το πρίσμα των διατάξεων του άρθρου 22 του ν. 4172/2013.

104 ΤΟΚΟΙ Άρθρο 49. Με την επιφύλαξη της παραγράφου 3, οι δαπάνες τόκων δεν αναγνωρίζονται ως εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες, στο βαθμό που οι πλεονάζουσες δαπάνες τόκων υπερβαίνουν το τριάντα τοις εκατό (30%) των φορολογητέων κερδών προ τόκων, φόρων και αποσβέσεων (EBITDA). Άρθρο 72 παρ 9 α Το εν λόγω ποσοστό εφαρμόζεται από την , ενώ κατά τη μεταβατική περίοδο εφαρμόζονται τα ακόλουθα: εξήντα τοις εκατό (60%) από την 1η Ιανουαρίου 2014, πενήντα τοις εκατό (50%) από την 1η Ιανουαρίου 2015, σαράντα τοις εκατό (40%) από την 1η Ιανουαρίου 2016.

105 ΤΟΚΟΙ Τα κέρδη προ τόκων, φόρων και αποσβέσεων καθορίζονται με βάση τις οικονομικές καταστάσεις που συντάσσονται σύμφωνα με τους ελληνικούς κανόνες λογιστικής με τις φορολογικές αναπροσαρμογές που προβλέπονται από τον Κ.Φ.Ε. Ο όρος «πλεονάζουσες δαπάνες τόκων» σημαίνει το πλεόνασμα των δαπανών τόκων έναντι του εισοδήματος από τόκους

106 ΤΟΚΟΙ 2. Οι δαπάνες τόκων της παραγράφου 1 αναγνωρίζονται πλήρως ως εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες εφόσον το ποσό των εγγεγραμμένων στα βιβλία καθαρών δαπανών τόκων δεν υπερβαίνει το ποσό των τριών εκατομμυρίων ( ) ευρώ το χρόνο.το εν λόγω ποσό εφαρμόζεται από την και μετά, ενώ κατά τη μεταβατική περίοδο (μέχρι την 31 Δεκεμβρίου 2015) εφαρμόζεται το ποσό των πέντε εκατομμυρίων ( ) ευρώ το χρόνο

107 ΤΟΚΟΙ 3.Κάθε δαπάνη τόκων που δεν εκπίπτει σύμφωνα με την παράγραφο 1 του παρόντος άρθρου μεταφέρεται χωρίς χρονικό περιορισμό.

108 Παράδειγμα Κερδη EBITDA Έσοδα τόκων Δαπάνες τόκων Διαφορά Η διαφορά αναγνωρίζεται επειδή το ποσό των δαπανών τόκων δεν υπερβαίνει το ποσό των

109 Παράδειγμα Κερδη EBITDA Έσοδα τόκων Δαπάνες τόκων Διαφορά του 30% Η διαφορά μεγαλύτερη Για το έτος 2015 αναγνωρίζεται επειδή η συνολική δαπάνη είναι μικρότερη των Για το έτος 2016 δεν αναγνωρίζεται

110 ΤΟΚΟΙ 1. Τόκοι υπερημερίας για οφειλή φόρων, δασμών, εισφορών δεν εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα. ( Σ.τ.Ε. 630/1987 ) 2. Τόκοι δανείου, το οποίο εν συνεχεία χορηγήθηκε στους εταίρους, δεν αναγνωρίζονται προς έκπτωση. ( Σ.τ.Ε. 2548/1986 ), ( Σ.τ.Ε. 514/1980 ) 3. Όταν τα καθαρά κέρδη προσδιορίζονται τεκμαρτά με ειδικό τρόπο (οικοδομικές, τεχνικές επιχειρήσεις), δεν αφαιρούνται οι τόκοι των δανείων. ( Σ.τ.Ε. 4244/1985 )

111 ΤΟΚΟΙ 5. Τόκοι δανείου που αντιστοιχούν σε προηγούμενες χρήσεις δεν αναγνωρίζονται. ( Σ.τ.Ε. 5141/1995 ) 6. Τόκοι δανείου που χρησιμοποιήθηκε από επιτηδευματία για τη συμμετοχή του σε κοινοπραξία με σκοπό την ανέγερση πολυκατοικιών, δεν εκπίπτουν από το εισόδημα του κοινοπρακτούντος μέλους. ( Σ.τ.Ε. 1069/1983 ) 7. Τόκοι δανείου, το οποίο στη συνέχεια χορηγήθηκε άτοκα σε θυγατρικές εταιρείες, δεν αναγνωρίζονται προς έκπτωση, γιατί ακόμα και οι θυγατρικές θεωρούνται τρίτες επιχειρήσεις ως προς την μητρική. ( Σ.τ.Ε. 3949/1986 )

112 Άρθρο 23 Μη εκπιπτόμενες δαπάνες ( για διαχ/σεις που κλείνουν μετά την 30/6/2014) β) κάθε είδους δαπάνη που αφορά σε αγορά αγαθών ή λήψη υπηρεσιών αξίας άνω των πεντακοσίων (500) ευρώ, εφόσον η τμηματική ή ολική εξόφληση δεν έγινε με τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής, Αφορά αγορά αγαθών ή υπηρεσιών Δεν αφορά μισθωτές υπηρεσίες

113 Μη εκπιπτόμενες δαπάνες Άρθρο 23 γ) οι μη καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές, Συνεπώς, οι ασφαλιστικές εισφορές που έχουν καταβληθεί εμπρόθεσμα (εντός της νόμιμης προθεσμίας καταβολής τους ή τυχόν παράτασής της), ακόμη και σε επόμενο φορολογικό έτος, εκπίπτουν από τα έσοδα του φορολογικού έτους το οποίο αφορούν.

114 Μη εκπιπτόμενες δαπάνες Άρθρο 23 Ασφαλιστικές εισφορές έτους 2014 που καταβάλλονται εκπρόθεσμα: Εκπίπτουν κατά το έτος καταβολής τους ανεξαρτήτως του έτους που αφορούν. Στην έννοια της δαπάνης των ασφαλιστικών εισφορών, που αν δεν έχουν καταβληθεί δεν εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα περιλαμβάνονται τόσο οι εισφορές του εργοδότη, όσο και του εργαζομένου Οι ασφαλιστικέςεισφορές που έχουν υπαχθεί στην ρύθμιση εκπίπτονται κατά το έτος καταβολής τους

115 Μη εκπιπτόμενες δαπάνες Άρθρο 23 Έκπτωση ασφαλιστιών εισφορών φυσικού προσώπου Εφόσον ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα (μέσω ατομικής επιχείρησης) και είναι παράλληλα μέλος προσωπικής ή αστικής εταιρείας εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της ατομικής του επιχείρησης Αν η ατομική επιχείρηση έχει τεθεί σε αδράνεια, οι ασφαλιστικές εισφορές εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της προσωπικής ή αστικής εταιρείας δεν ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα και είναι μέλος προσωπικής ή αστικής εταιρείας εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της προσωπικής ή αστικής εταιρείας, ανακαλουμένων των όσων αναφέρονται για το θέμα αυτό στο αριθ. ΔΕΑΦΑ ΕΞ 2015/ έγγραφό

116 Μη εκπιπτόμενες δαπάνες Άρθρο 23 Έκπτωση ασφαλιστιών εισφορών φυσικού προσώπου Σε περίπτωση συμμετοχής εταίρου σε περισσότερες προσωπικές εταιρείες, οι ασφαλιστικές εισφορές εκπίπτουν από την εταιρεία από την οποία λαμβάνει το μεγαλύτερο φορολογητέο εισόδημα

117 Μη εκπιπτόμενες δαπάνες Άρθρο 23 φορολογική μεταχείριση των ασφαλιστικών εισφορών εταίρων Ε.Π.Ε. ή Ι.Κ.Ε. και των μελών Δ.Σ. Α.Ε. ή διαχειριστών Ε.Π.Ε. ή Ι.Κ.Ε.: Δεν εκπ ιπτουν απο τα ακαθάριστα εσοδα των εταιρειών Εφόσον ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα, οι ασφαλιστικές τους εισφορές θα εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της ατομικής τους επιχείρησης Αν δεν ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και επιπλέον οι αμοιβές που λαμβάνουν από την Ε.Π.Ε. ή την Ι.Κ.Ε. θεωρούνται ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, τότε οι ασφαλιστικές εισφορές θα εκπίπτουν από το εισόδημά τους από μισθωτές υπηρεσίες και θα δηλωθούν από τα φυσικά πρόσωπα στη δήλωση φορολογίας εισοδήματός τους (Ε1).

118 Μη εκπιπτόμενες δαπάνες Άρθρο 23 φορολογική μεταχείριση των ασφαλιστικών εισφορών εταίρων Ε.Π.Ε. ή Ι.Κ.Ε. και των μελών Δ.Σ. Α.Ε. ή διαχειριστών Ε.Π.Ε. ή Ι.Κ.Ε.: Οι ασφαλιστικές εισφορές μελών Δ.Σ. Α.Ε. ή διαχειριστών Ε.Π.Ε. ή Ι.Κ.Ε. που δεν ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και δεν συμμετέχουν στο κεφάλαιο των υπόψη εταιρειών και επιπλέον οι αμοιβές που λαμβάνουν λόγω της ιδιότητάς τους αυτής θεωρούνται ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, τότε οι ασφαλιστικές εισφορές θα εκπίπτουν από το εισόδημά τους από μισθωτές υπηρεσίες και θα δηλωθούν από τα φυσικά πρόσωπα στη δήλωση φορολογίας εισοδήματός τους (Ε1)

119 Μη εκπιπτόμενες δαπάνες Άρθρο 23 Οι αμοιβές φυσικού προσώπου μέλους προσωπικής ή αστικής εταιρίας το οποίο δεν ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα και λαμβάνει αμοιβές για υπηρεσίες που απορρέουν από τη συμμετοχή του στην εταιρεία δεν εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της προσωπικής ή αστικής εταιρείας.

120 Μη εκπιπτόμενες δαπάνες Άρθρο 23 Οι αμοιβές φυσικού προσώπου διαχειριστή Ε.Π.Ε. ή Ι.Κ.Ε. ή μέλους Δ.Σ. Α.Ε. το οποίο δεν ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα και λαμβάνει αμοιβές οι οποίες θεωρούνται ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της ΕΠΕ ή Ι.Κ.Ε. ή Α.Ε, κατά περίπτωση.

121 Μη εκπιπτόμενες δαπάνες Άρθρο 23 δ) προβλέψεις για διαγραφή επισφαλών απαιτήσεων εκτός των οριζομένων στο άρθρο 26,

122 Μη εκπιπτόμενες δαπάνες Άρθρο 23 ε) πρόστιμα και ποινές, περιλαμβανομένων των προσαυξήσεων, δηλαδή: κάθε είδους χρηματική κύρωση για παραβάσεις της φορολογικής ή ασφαλιστικής, κ.λπ. νομοθεσίας, οι ποινικές ρήτρες, τα πρόστιμα και οι χρηματικές ποινές που επιβάλλονται εξαιτίας αθετήσεως συμβατικών υποχρεώσεων της επιχείρησης, κ.λπ., το ποσό της εξαγοράς ποινών που επιβάλλονται από δικαστήρια οι τόκοι υπερημερίας λόγω οφειλής φόρων, τελών, δασμών, εισφορών, αμοιβών, κ.λπ. οι τόκοι που καταλογίζονται, με βάση τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 169 του ν. 4099/2012, σε βάρος επιχείρησης κατά την ανάκτηση κρατικών ενισχύσεων τις οποίες έλαβαν λόγω του σχηματισμού ειδικού αφορολόγητου αποθεματικού με βάση τα άρθρα 2 και 3 του ν. 3220/2004 τόκοι (προσαυξήσεις) που επιβάλλονται από την Ευρωπαϊκή Επιτροπή

123 Μη εκπιπτόμενες δαπάνες Άρθρο 23 στ) η παροχή ή λήψη αμοιβών σε χρήμα ή είδος που συνιστούν ποινικό αδίκημα, ζ) ο φόρος εισοδήματος, συμπεριλαμβανομένων του τέλους επιτηδεύματος και των έκτακτων εισφορών, που επιβάλλεται για τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα, σύμφωνα με τον Κ.Φ.Ε., καθώς και ο Φόρος Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.) που αναλογεί σε μη εκπιπτόμενες δαπάνες, εφόσον δεν είναι εκπεστέος ως Φ.Π.Α. εισροών,

124 Μη εκπιπτόμενες δαπάνες Άρθρο 23 Φόροι τέλη: Φόρος εισοδήματος Τέλος επιτηδεύματος Έκτακτες εισφορές, που επιβάλλεται για τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα, Η έκτακτη εισφορά αλληλεγγύης των ΑΠΕ και ΣΗΘΥΑ του ν. 4093/2012 των χρήσεων 2012 και 2013, για το οποίο απομένει αναπόσβεστο υπόλοιπο, προς έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των φορολογικών ετών 2014 έως και 2017 (3/5 και 4/5, αντίστοιχα), θα εξακολουθήσει να αναγνωρίζεται ως έξοδο των αντίστοιχων φορολογικών ετών. Ο Φόρος Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.) που αναλογεί σε μη εκπιπτόμενες δαπάνες, εφόσον δεν είναι εκπεστέος ως Φ.Π.Α. εισροών,

125 Φόροι τέλη: Μη εκπιπτόμενες δαπάνες Άρθρο 23 δεν εκπίπτουν και οι φόροι των οποίων η μη έκπτωση προβλέπεται ρητά από ειδικές διατάξεις νόμων. (φόροι διαφημίσεων κ.λ.π.) Στην περίπτωση που οι ανωτέρω φόροι επαναχρεώνονται στην αντισυμβαλλόμενη επιχείρηση εκπίπτουν ως δαπάνη της επιχείρησης που τους Οι φόροι που δεν αναφέρονται στις διατάξεις εκπίπτουν (ΕΝΦΙΑ, τέλη κυκλοφορίας κ.λ.π.)

126 Φόροι τέλη: Μη εκπιπτόμενες δαπάνες Άρθρο 23 Οι φόροι που δεν αναφέρονται στις διατάξεις εκπίπτουν (ΕΝΦΙΑ, τέλη κυκλοφορίας κ.λ.π.) Στον χρόνο που καταβάλλονται Τα τέλη κυκλοφορίας εκπίπτουν το επόμενο φορολογικό έτος, δηλαδή το έτος που αφορούν, και όχι το έτος που καταβάλλονται τα τέλη διαφήμισης, εκπίπτουν κατά το χρόνο που αφορούν,

127 Μη εκπιπτόμενες δαπάνες Άρθρο 23 η) το τεκμαρτό μίσθωμα της παραγράφου 2 του άρθρου 39 σε περίπτωση ιδιόχρησης κατά το μέτρο που υπερβαίνει το τρία τοις εκατό (3%) επί της αντικειμενικής αξίας του ακινήτου, Ειδικότερα, για τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, κατά τον προσδιορισμό του εισοδήματος από ακίνητη περιουσία, εκπίπτει το τεκμαρτό μίσθωμα στο σύνολό του ανεξάρτητα αν υπερβαίνει το 3% επί της αντικειμενικής αξίας του ακινήτου

128 Μη εκπιπτόμενες δαπάνες Άρθρο 23 θ) οι δαπάνες για την οργάνωση και διεξαγωγή ενημερωτικών ημερίδων και συναντήσεων που αφορούν στη σίτιση και διαμονή πελατών ή εργαζομένων της κατά το μέτρο που υπερβαίνουν το ποσό των τριακοσίων (300) ευρώ ανά συμμετέχοντα και κατά το μέτρο που η συνολική ετήσια δαπάνη υπερβαίνει το μισό τοις εκατό(0,5%) επί του ετήσιου ακαθάριστου εισοδήματος της επιχείρησης, Στις δαπάνες αυτές δεν περιλαμβάνονται: οι δαπάνες που γίνονται για την αίθουσα των εκδηλώσεων, τη μεταφορά των επισκεπτών, τυχόν αμοιβές ομιλητών, Περιλαμβάνονται τα τέλη που σχετίζονται με τη διαμονή (π.χ. δημοτικοί φόροι ημεδαπής ή αλλοδαπής - «city tax»).

129 Μη εκπιπτόμενες δαπάνες Άρθρο 23 ι) οι δαπάνες για τη διεξαγωγή εορταστικών εκδηλώσεων, σίτισης και διαμονής φιλοξενούμενων προσώπων κατά το μέτρο που υπερβαίνουν το ποσό των τριακοσίων (300) ευρώ ανά συμμετέχοντα και κατά το μέτρο που η συνολική ετήσια δαπάνη υπερβαίνει το μισό τοις εκατό (0,5%) επί του ετήσιου ακαθάριστου εισοδήματος της επιχείρησης, ια) οι δαπάνες ψυχαγωγίας. Η διάταξη του προηγούμενου εδαφίου δεν εφαρμόζεται στην περίπτωση που η επιχειρηματική δραστηριότητα του φορολογούμενου έχει ως κύριο αντικείμενο την παροχή υπηρεσιών ψυχαγωγίας και οι δαπάνες αυτές πραγματοποιούνται στο πλαίσιο της δραστηριότητας αυτής, ιβ) προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες

130 Μη εκπιπτόμενες δαπάνες Άρθρο 23 ιβ) προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες όποια δαπάνη έχει χαρακτηρισθεί ως παροχή σε είδος με βάση το άρθρο 13 του ν. 4172/2013 (ΠΟΛ. 1219/2014 ) και φορολογείται ως εισόδημα από μισθωτή εργασία, θεωρείται ότι πραγματοποιείται προς το συμφέρον της επιχείρησης (άρθρο 22 περ. α') και εκπίπτει ως έξοδο μισθοδοσίας, εφόσον πληρούνται και οι λοιπές προϋποθέσεις των περ. β' και γ' του άρθρου 22.

131 Δαπάνες διαφήμισης Δεν εκπίπτουν στην περίπτωση εκπρόθεσμης απόδοσης των οφειλομένων τελών διαφήμισης, Προθεσμία καταβολή η λήξη της προθεσμίας υποβολής της οικείας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, Εξακολουθούν να ισχύουν,οι διατάξεις της περ. δ'της κατηγορίας Δ' της παρ.1 του άρθρου 15 του από 24.9/ βασιλικού διατάγματος, όπως τροποποιήθηκαν με τις διατάξεις του άρθρου 9 του ν. 2880/2001, με τις οποίες ορίζεται ότι σε περίπτωση εκπρόθεσμης απόδοσης των οφειλόμενων τελών, οι σχετικές δαπάνες διαφήμισης δεν αναγνωρίζονται ως εκπεστέες από τα ακαθάριστα έσοδα, κατά τις φορολογικές διατάξεις.

132 Ασφαλιστικές επιχειρήσεις Για τον προσδιορισμό των κερδών των ασφαλιστικών επιχειρήσεων, εκπίπτουν τα τεχνικά αποθέματα που υποχρεωτικά σχηματίζουν οι επιχειρήσεις αυτές με βάση τις διατάξεις του άρθρου 7 του ν.δ. 400/1970 «Περί Ιδιωτικής Ασφάλισης».

133 Ν.Π. Μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα Γίνεται διάκριση των δαπανών ανάλογα με το αν αυτές αφορούν: στην επιχειρηματική τους δραστηριότητα ή στην επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού τους Το μέρος των δαπανών που αφορούν σε επιχειρηματική δραστηριότητα εκπίπτει προκειμένου για τον προσδιορισμό του εισοδήματος αυτού, με την επιφύλαξη των άρθρων 22 και 23. δεν εκπίπτουν δαπάνες που αφορούν έσοδα που πραγματοποιούνται κατά την επιδίωξη της εκπλήρωσης του σκοπού τους, τα οποία δεν αποτελούν αντικείμενο φόρου Οι κοινές δαπάνες επιμερίζονται με την αναλογία των εσόδων