ΕΒΔΟΜΑΔΙΑΙΑ ΕΙΔΙΚΗ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΕΝΗΜΕΡΩΣΗ

Transcript

1 ΕΒΔΟΜΑΔΙΑΙΑ ΕΙΔΙΚΗ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΕΝΗΜΕΡΩΣΗ Τεύχος Ιουλ - 1 Αυγ 2013 ΑΡΘΡΟΓΡΑΦΙΑ Εσωτερικός έλεγχος των εισπρακτέων και πληρωτέων αξιογράφων Λογιστική παρακολούθηση και φορολογικός έλεγχος Επιμέλεια Σύνταξης ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ Φορολογικές Υποχρεώσεις Σεπτεμβρίου ΠΟΛ.1179/2013: Ενδοομιλικές συναλλαγές: Το περιεχόμενο του φακέλου τεκμηρίωσης ΠΟΛ.1178/2013: Επιτόπιος έλεγχος (αυτοψία) - Οδηγίες ΠΟΛ.1177/2013: Επιτρεπόμενος χρόνος αναμονής για την επιστροφή ΦΠΑ ΠΟΛ.1176/2013: Το ειδικό στοιχείο ενδοκοινοτικών συναλλαγών ΠΟΛ.1180/2013: Επαγγελματικές μισθώσεις: Επιλογή υπαγωγής στον ΦΠΑ /2013: Η συγγραφή βιβλίου στο πλαίσιο των διατάξεων ΦΠΑ /2013: Ο ΦΠΑ στις μισθώσεις έργου /2013: Ο ΦΠΑ σε δραστηριότητες και χρηματοδοτήσεις αστικής εταιρείας μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα /2013: Ο ΦΠΑ σε παραστάσεις καλλιτεχνικού χαρακτήρα /2013: Απαλλαγή ΦΠΑ σε μεταβολή χρήσης σκάφους από ιδιώτη /2013: Απαλλαγή από ΦΠΑ στην κατασκευή πλοίου /2013: Άρση απαλλαγής α κατοικίας - Σύζυγοι σε διάσταση ΠΟΛ.1174/2013: Έκτακτο Ειδικό Τέλος Ακινήτων (ΕΕΤΑ) - Απαλλαγές /2012: Αυθαίρετα ακίνητα. Κυρώσεις και απαλλαγές /2013: Πιστοποιητικό άρθρου 48 του Ν.3842/2010 ΕΡΓΑΤΙΚΑ & ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΑ Γεν. έγγραφο ΙΚΑ-ΕΤΑΜ: Ε40/384/2013: Διενέργεια ελέγχων σε επιχειρήσεις παροχής υπηρεσιών καθαριότητας, φύλαξης κ.λπ. Εγκύκλιος ΟΑΕΕ: 35/2013: Ασφάλιση μετόχων μεταφορικών Α.Ε. Εγκύκλιος ΙΚΑ-ΕΤΑΜ: 43/2013: Το εργόσημο μετά και τις διατάξεις του Ν.4144/2013 (άρθρο 74)

2 Βεβαιώσεις παρακράτησης φόρου: Δεν υπάρχει υποχρέωση αναγραφής του διπλοτύπου απόδοσής του Απ. Αλωνιάτης Φορολογικές Υποχρεώσεις Αυγούστου ΠΟΛ.1162/2013: Δείγμα ελέγχου αυτοπεραίωσης δηλώσεων οικονομικού έτους 2012 ΠΟΛ.1171/2013: Έμμεσες τεχνικές ελέγχου - Οδηγίες σχετικά με την παροχή στοιχείων από τους φορολογούμενους κατά τον έλεγχο υποθέσεων φυσικών προσώπων ΠΟΛ.1172/2013: Πάγια ρύθμιση ληξιπρόθεσμων οφειλών /2013: Περί τελωνειακού απορρήτου Γεν. έγγραφο ΙΚΑ-ΕΤΑΜ: Ε40/372/2013: Διόρθωση λαθών ΑΠΔ ΥΕΚΑ: 17235/509/2013: Χρονική ισχύς κανονιστικών όρων - Παροχή πληροφοριών σχετικά με μη μισθολογικούς όρους Σ.Σ.Ε. ΥΕΚΑ: Β/7/18024/3268/2013: Οφειλές: Πάγια ρύθμιση και ρύθμιση «Νέας Αρχής» Εγκύκλιος ΟΑΕΕ: 33/2013: Ρύθμιση ασφαλιστικών εισφορών με τις διατάξεις των Ν.4152/2013 και Ν.4158/2013 Εγκύκλιος ΟΓΑ: 2/2013: Εργάτες γης - Οδηγίες για την ασφάλισή τους στον ΟΓΑ ΕΒΔΟΜΑΔΙΑΙΑ ΕΙΔΙΚΗ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΕΝΗΜΕΡΩΣΗ Τεύχος Ιουλ - 25 Ιουλ 2013 ΑΡΘΡΟΓΡΑΦΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ Η πιο έγκυρη λογιστική και φοροτεχνική ενημέρωση στα χέρια σας ΕΡΓΑΤΙΚΑ & ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΑ τεύχος 379 Σας δίνουμε τον τρόπο για να πετύχετε Αύξηση ετήσιου κύκλου εργασιών Aμεσότητα ενημέρωσης Αξιοποίηση εργατικού δυναμικού επικοινωνήστε μαζί μας ΑΘΗΝΑ Ελ. Βενιζέλου 63-71, , Νέα Ιωνία Τηλ.: Fax: prosvasis@prosvasis.com Τμήμα Πωλήσεων Αττικής Λαμπέας Γιώργος: Μπέλλος Ευάγγελος: Φωτόπουλος Βλάσης: Τμήμα S/W Application Κορδούλης Άγγελος Ζαχαριάδης Αντώνης ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗ - ΚΑΤΕΡΙΝΗ ΚΙΛΚΙΣ - ΧΑΛΚΙΔΙΚΗ - ΣΕΡΡΕΣ ΔΡΑΜΑ - ΚΑΒΑΛΑ - ΞΑΝΘΗ ΡΟΔΟΠΗ - ΕΒΡΟΣ Τηλ.: Fax: Αντιπρόσωποι Επαρχίας ΚΟΡΙΝΘΟΣ - ΑΡΓΟΛΙΔΑ - ΛΑΚΩΝΙΑ ΑΡΚΑΔΙΑ - ΜΕΣΣΗΝΙΑ - ΗΛΕΙΑ - ΑΧΑΪΑ Θεοδωρακόπουλος Παναγιώτης Τηλ.: ΧΑΝΙΑ - ΡΕΘΥΜΝΟ Κωνσταντάκης Μύρων Τηλ.: Fax: ΗΡΑΚΛΕΙΟ - ΛΑΣΙΘΙ Φουκαράκης Χαρίλαος Τηλ.: , Fax: ΜΑΓΝΗΣΙΑ - ΛΑΡΙΣΑ Πολυμέρου Βίκτωρ Τηλ.: Fax: ΚΑΡΔΙΤΣΑ - ΤΡΙΚΑΛΑ Διαμαντής Απόστολος Τηλ.: Fax: ΗΜΑΘΙΑ - ΠΕΛΛΑ ΚΟΖΑΝΗ - ΚΑΣΤΟΡΙΑ ΦΛΩΡΙΝΑ - ΓΡΕΒΕΝΑ Γιανκάκης Απόστολος Τηλ.: , Fax: ΕΥΒΟΙΑ - ΒΟΙΩΤΙΑ - ΦΘΙΩΤΙΔΑ Tσόχας Γιάννης Τηλ.: ΛΕΣΒΟΣ Βουρλιώτης Πάρης Τηλ.: ΡΟΔΟΣ Κασέρης Νεκτάριος Τηλ.: Fax:

3 προϊόντα λογισμικού PBS suite Έντυπα Δηλώσεις Σ.Σ.Ε. Γραφείο Διαχείριση λογιστικών εντύπων Calculus Συμπλήρωση όλων των δηλώσεων φυσικών & νομικών προσώπων Υπολογισμός βασικού μισθού - Συλλογικές Συμβάσεις Εργασίας Pros ACCOUNTING BALANCE Έσοδα-Έξοδα-Φ.Π.Α.-Συνάφεια Γενική λογιστική - Ισολογισμός - Φ.Π.Α. Ισολογισμός - Φ.Π.Α. KTiZO ACCOUNTING plus CEPIO Διαχείριση οικοδομοτεχνικών έργων Calculus Ultra suite Διαχείριση ΚΕΠΥΟ Pros Ultra ACCOUNTING Ultra BALANCE Ultra Έσοδα-Έξοδα-Φ.Π.Α.-Συνάφεια Γενική λογιστική - Ισολογισμός - Φ.Π.Α. Ισολογισμός - Φ.Π.Α. KTiZO Ultra ACCOUNTING plus Ultra CEPIO Ultra Διαχείριση οικοδομοτεχνικών έργων Αναλυτική - Γενική λογιστική - Ισολογισμός - Φ.Π.Α. Διαχείριση ΚΕΠΥΟ Ιnput suite Windows Διαχείριση λογιστικού γραφείου Η PROSVASIS ΑΕΒΕ είναι η μοναδική εταιρεία που προσφέρει στους λογιστές - φοροτεχνικούς λειτουργικά και εύχρηστα προϊόντα λογισμικού που ενημερώνονται άμεσα βάσει των αποφάσεων του Υπουργείου Οικονομικών. Επιπλέον συνδυάζονται με εκδόσεις και με επίκαιρα σεμινάρια ενημέρωσης και επιμόρφωσης. Η Prosvasis διαθέτει και υποστηρίζει μια φιλοσοφία συνολικής υποστήριξης των πελατών της, βασισμένη στην ταχύτητα τηλεφωνικής εξυπηρέτησης, την προσωπική επαφή με τους εκπροσώπους της εταιρείας, αλλά και την άμεση ενημέρωση που προσφέρει το εβδομαδιαίο περιοδικό «λογιστική prosvasis». Dos Windows Input Dos Input Ultra Windows Εμπορική διαχείριση Paycheck suite Paycheck Ultra Μισθοδοσία και Σ.Σ.Ε. Anazitisis Εμπορική διαχείριση Paycheck Plus Συλλογικές Συμβάσεις Εργασίας Windows Internet-Intranet Εύρεση νόμων, αποφάσεων & εγκυκλίων των Υπ. Οικονομικών & Εργασίας βάσει κώδικα anazitisis, ενημερωμένο καθημερινά με όλες τις αλλαγές (web) Assets Περιουσιολόγιο - Διαχείριση ακινήτων Π ε ρ ι ο υ σ ι ο λ ό γ ι ο - M a p s Windows SOFTWARE T: ΑΘΗΝΑ

4 καλό καλοκαίρι

5 Περιλαμβάνει γενικά πληροφοριακά στοιχεία σχετικά με τις ημερομηνίες κατάθεσης των φορολογικών δηλώσεων και τα δικαιολογητικά που συνυποβάλλονται για όλες τις περιπτώσεις, αναλυτικές οδηγίες συμπλήρωσης κωδικό προς κωδικό των Εντύπων Ε1, Ε2, Ε3 (και του εντύπου φορολογικής αναμόρφωσης), Ε5, Ε9 και Φ (νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα), καθώς επίσης και τους Μοναδικούς Συντελεστές Καθαρού Εισοδήματος (Μ.Σ.Κ.Κ.). Prosvasis εξειδικευμένο βιβλιοπωλείο ΟΙ ΕΚΆΣΤΟΤΕ ΕΠΊΚΑΙΡΕΣ ΕΙΔΙΚΈΣ ΕΚΔΌΣΕΙΣ ΤΗΣ PROSVASIS, ΠΈΡΑΝ ΤΗΣ ΕΝΗΜΈΡΩΣΗΣ ΠΟΥ ΠΑΡΈΧΟΥΝ, ΦΡΟΝΤΊΖΟΥΝ ΓΙΑ ΤΗΝ ΚΑΛΎΤΕΡΗ ΚΑΙ ΟΡΘΌΤΕΡΗ ΕΞΆΣΚΗΣΗ ΤΟΥ ΕΠΑΓΓΈΛΜΑΤΌΣ ΣΑΣ, ΜΕΤΑΦΈΡΟΝΤΆΣ ΣΑΣ ΤΙΣ ΓΝΏΣΕΙΣ ΤΩΝ ΕΙΔΙΚΏΝ ΤΗΣ ΑΓΟΡΆΣ. ΟΙ ΑΝΑΛΎΣΕΙΣ ΕΠΊ ΕΙΔΙΚΏΝ ΘΕΜΆΤΩΝ ΠΟΥ ΠΕΡΙΈΧΟΥΝ ΕΊΝΑΙ ΚΆΘΕ ΦΟΡΆ ΑΝΕΚΤΊΜΗΤΕΣ. >> Αγορές Μέσω Internet >> Τηλεφωνικά στο online

6 ΕΚΔΟΤΗΣ ΧΑΡΗΣ ΤΣΟΧΑΝΤΑΡΗΣ ΙΔΙΟΚΤΗΣΙΑ PROSVASIS Α.Ε.Β.Ε. ΥΠΕΥΘΥΝΟΣ ΥΛΗΣ ΓΙΑΝΝΗΣ ΑΠΟΣΤΟΛΙΔΗΣ ΝΟΜΙΚΟΣ ΣΥΜΒΟΥΛΟΣ ΠΑΝΑΓΙΩΤΗΣ ΑΛΑΦΟΓΙΑΝΝΗΣ ΣΕΛΙΔΟΠΟΙΗΣΗ ΕΛΕΝΗ ΔΗΜΗΤΡΙΟΥ ΚΩΔΙΚΟΣ ΕΝΤΥΠΟΥ 3462 ΚΕΝΤΡΙΚΑ ΓΡΑΦΕΙΑ Ελ. Βενιζέλου , Νέα Ιωνία Τηλ.: Fax: Τηλεφωνήστε και ζητήστε τώρα τις ειδικευμένες εκδόσεις μας και τα πιο ενημερωμένα & λειτουργικά προϊόντα λογισμικού της αγοράς και......mη μένετε μακριά από τις εξελίξεις του λογιστικού κόσμου! Περιεχόμενα ΙΣΟΤΙΜΙΕΣ Φ.Π.Α ΑΡΘΡΑ - ΜΕΛΕΤΕΣ - ΑΝΑΛΥΣΕΙΣ Εσωτερικός έλεγχος των εισπρακτέων και πληρωτέων αξιογράφων Λογιστική παρακολούθηση και φορολογικός έλεγχος Επιμέλεια Σύνταξης ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑ & ΝΟΜΟΛΟΓΙΑ Φορολογικές Υποχρεώσεις Σεπτεμβρίου 2013 ΠΟΛ.1179/ (ΦΕΚ 1762/Β / ΠΟΛ.1178/ ΠΟΛ.1177/ ΠΟΛ.1176/ (ΑΥΟ) ΠΟΛ.1180/ /Δ14Β/ /Δ14Β/ /Δ14Β/ /Δ14Β/ /Δ14Α/ /Δ14Α/ /Δ13Β/ ΠΟΛ.1174/ (ΑΥΟ) /Δ13/ /Δ13/ΦΜΑΠ/ ΕΡΓΑΤΙΚΑ & ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΑ Γενικό έγγραφο ΙΚΑ-ΕΤΑΜ: Ε40/384/ Εγκύκλιος ΟΑΕΕ: 35/ Εγκύκλιος ΙΚΑ-ΕΤΑΜ: 43/ Νομικά - Φυσικά Πρόσωπα 150,00 + ΦΠΑ 23% Με αποστολή CD: 170,00 + ΦΠΑ 23%

7 Αναλυτικά Περιεχόμενα ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑ & ΝΟΜΟΛΟΓΙΑ ΠΟΛ.1179/ (ΦΕΚ 1762/Β / Σελ. 74 Καθορισμός του υποχρεωτικού περιεχομένου του φακέλου τεκμηρίωσης, του περιεχομένου του συνοπτικού πίνακα πληροφοριών, της γλώσσας στην οποία τηρούνται οι ως άνω πληροφορίες, των μεθόδων, τρόπων και διαδικασιών προσδιορισμού των τιμών των συναλλαγών αυτών, της επικαιροποίησης του φακέλου τεκμηρίωσης, καθώς και κάθε άλλης αναγκαίας λεπτομέρειας για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 39Α του ΚΦΕ Η παρούσα ισχύει για ενδοομιλικές συναλλαγές που πραγματοποιούνται σε διαχειριστικές περιόδους που αρχίζουν από την και μετά, ανεξάρτητα από την ημερομηνία λήξης αυτών Για διαχειριστικές περιόδους που άρχισαν πριν την και μετά την έναρξη ισχύος του Ν.3775/2009 (διαχειριστικές περιόδους για τις οποίες η προθεσμία υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος γεννάται από και μετά) λαμβάνονται υπόψη οι φάκελοι τεκμηρίωσης που ορίζονται με τις διατάξεις του άρθρου 26 του Ν.3728/2008 Υπόχρεοι σε τεκμηρίωση τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών Ημεδαπές επιχειρήσεις, ανεξαρτήτως νομικής μορφής, που συνδέονται με άλλες επιχειρήσεις κατά την έννοια της παρ. 2 του άρθρου 39 του ΚΦΕ, υποχρεούνται να τηρούν φάκελο τεκμηρίωσης τιμών των συναλλαγών τους με αυτές. Την ίδια υποχρέωση έχουν και οι μόνιμες εγκαταστάσεις αλλοδαπής επιχείρησης στην Ελλάδα για τις συναλλαγές τους με το κεντρικό και με τις συνδεδεμένες επιχειρήσεις του κεντρικού τους στην αλλοδαπή, καθώς και οι ημεδαπές επιχειρήσεις για τις συναλλαγές τους με μόνιμες εγκαταστάσεις τους στην αλλοδαπή. Σε περίπτωση που στη διάρκεια της διαχειριστικής περιόδου για την οποία καταρτίζεται ο φάκελος τεκμηρίωσης, ανεξάρτητες επιχειρήσεις καταστούν συνδεδεμένες κατά την έννοια της παρ. 2 του άρθρου 39 του ΚΦΕ, η υποχρέωση τεκμηρίωσης υφίσταται για συναλλαγές που πραγματοποιήθηκαν από την ημερομηνία σύνδεσής τους και μετά. Σε περίπτωση διακοπής της σχέσης σύνδεσης στη διάρκεια της διαχειριστικής περιόδου, υποχρέωση τεκμηρίωσης υφίσταται για συναλλαγές που πραγματοποιήθηκαν μέχρι την ημερομηνία διακοπής της σχέσης, καθώς και για μεταγενέστερες συναλλαγές, για τις οποίες είχαν υπογραφεί σχετικές συμβάσεις κατά το χρονικό διάστημα που υφίστατο η σχέση σύνδεσης. Απαλλάσσονται από την υποχρέωση τεκμηρίωσης τιμών και της τήρησης σχετικού φακέλου, οι εμποροβιομηχανικές εταιρείες που έχουν εγκατασταθεί στην Ελλάδα με τις διατάξεις του Α.Ν.89/1967. Επίσης, από την υποχρέωση αυτή απαλλάσσονται οι επιχειρήσεις οι οποίες εντός της διαχειριστικής περιόδου πραγματοποίησαν συναλλαγές με μία ή περισσότερες συνδεδεμένες επιχειρήσεις, έως και ευρώ αθροιστικά και με την προϋπόθεση ότι τα ακαθάριστα έσοδα για το σύνολο των συνδεδεμένων με τις οποίες πραγματοποίησαν συναλλαγές μέσα στην περίοδο αυτή δεν υπερβαίνουν τα ευρώ. Σε περίπτωση που τα ακαθάριστα έσοδα για το σύνολο των συνδεδεμένων υπερβαίνουν τα ευρώ, το πιο πάνω όριο ορίζεται στις ευρώ αθροιστικά. Επικαιροποίηση του φακέλου τεκμηρίωσης Με δεδομένο ότι ο φάκελος τεκμηρίωσης καταρτίζεται μετά τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου, δεν τίθεται θέμα επικαιροποίησης αυτού για αλλαγές που έγιναν μέσα στην ίδια διαχειριστική περίοδο. Ο φάκελος καταρτίζεται για κάθε διαχειριστική περίοδο και περιλαμβάνει όλες τις πληροφορίες που αναφέρονται στο Κεφάλαιο Β. Περιεχόμενα της ΑΥΟ ΠΟΛ.1179/2013 ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α ΚΕΦΑΛΑΙΟ Β ΚΕΦΑΛΑΙΟ Γ ΚΕΦΑΛΑΙΟ Δ ΚΕΦΑΛΑΙΟ Ε ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΣΤ ΚΕΦΑΛΑΙΟ Ζ ΥΠΟΧΡΕΟΙ ΣΕ ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗ ΤΙΜΩΝ ΕΝΔΟΟΜΙΛΙΚΩΝ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ ΦΑΚΕΛΟΥ ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗΣ ΓΛΩΣΣΑ ΤΗΡΗΣΗΣ ΦΑΚΕΛΟΥ ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ ΣΥΝΟΠΤΙΚΟΥ ΠΙΝΑΚΑ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΩΝ ΕΠΙΚΑΙΡΟΠΟΙΗΣΗ ΤΟΥ ΦΑΚΕΛΟΥ ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗΣ ΜΕΘΟΔΟΙ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΥ ΤΩΝ ΤΙΜΩΝ ΤΩΝ ΕΝΔΟΟΜΙΛΙΚΩΝ ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ ΕΝΑΡΞΗ ΙΣΧΥΟΣ ΠΟΛ.1178/ Σελ. 86 Οδηγίες ως προς τη διενέργεια επιτόπιου ελέγχου (αυτοψίας) μετά τη μεταφορά των αρμοδιοτήτων των Τμημάτων και των Γραφείων Ελέγχου ΔΟΥ Α και Β τάξεως σε άλλη ΔΟΥ Α τάξεως, σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις Ως προς το θέμα της διενέργειας επιτόπιου ελέγχου (αυτοψίας) κατά την υποβολή δηλώσεων έναρξης/μεταβολής εργασιών μετά τις συγχωνεύσεις των ΔΟΥ γίνονται γνωστά τα εξής: Με την ΕΥΟ ΠΟΛ.1154/ καθίσταται υποχρεωτική η αυτοψία στην έδρα της επιχείρησης μόνο στις περιπτώσεις που α) δηλώνονται ενδοκοινοτικές συναλλαγές κατά την υποβολή, στη ΔΟΥ, δήλωσης έναρξης/μεταβολής εργασιών επιχείρησης (φυσικού ή νομικού προσώπου ή ενώσεων προσώπων) και β) στις επιχειρήσεις (νομικών προσώπων) που δήλωσαν ενδοκοινοτικές συναλλαγές κατά την υποβολή δήλωσης έναρξης εργασιών σε μία από τις Υπηρεσίες Μίας Στάσης, όπου και ολοκληρώθηκε η διαδικασία έναρξής τους. Με το υπ αριθ / έγγραφο, μεταξύ άλλων, αναφέρεται ότι, μετά τη μεταφορά των Τμημάτων Ελέγχου στις ΔΟΥ υποδοχής, ο προϊστάμενος της ΔΟΥ της οποίας το Τμήμα Ελέγχου έχει μεταφερθεί σε ΔΟΥ υποδοχής, θα αναθέτει τη διενέργεια επιτόπιου ελέγχου (αυτοψία) σε υπάλληλο της υπηρεσίας του, ο οποίος συντάσσει αντί έκθεσης ελέγχου, σημείωμα διαπιστώσεων. Οι εν λόγω οδηγίες έχουν ανάλογη εφαρμογή και στις περιπτώσεις των ΔΟΥ των οποίων οι αρμοδιότητες του Τμήματος ή του Γραφείου Ελέγχου τους έχουν μεταφερθεί σε άλλη ΔΟΥ, σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις. Ανεξάρτητα από τα ανωτέρω, για τη διευκόλυνση των φορολογουμένων στις περιπτώσεις που αρμόδια για την αυτοψία είναι άλλη ΔΟΥ από αυτή στην οποία υποβάλλονται οι δηλώσεις έναρξης ή μεταβολής εργασιών, οι προϊστάμενοι των ΔΟΥ θα μεριμνούν για τη διεκπεραίωση της εν λόγω διαδικασίας -αποστολή των σχετικών δικαιολογητικών (δήλωση έναρξης ή μεταβολής εργασιών, εντολή ελέγχου, στοιχείο προσδιορισμού της έδρας) στην αρμόδια για την αυτοψία ΔΟΥ (ΔΟΥ νέας εγκατάστασης), η οποία, μετά τον σχετικό έλεγχο θα επιστρέφει, κατά περίπτωση, συμπληρωμένη και σφραγισμένη την έκθεση ελέγχου ή το σημείωμα διαπιστώσεων- μέσω πιστοποιημένου τηλεομοιότυπου (fax). ΠΟΛ.1177/ Σελ. 87 Άμεση προώθηση εργασιών για την ικανοποίηση αιτήσεων επιστροφής ΦΠΑ α) Άμεση διεκπεραίωση αιτήσεων επιστροφής χρόνου αναμονής πάνω από 120 ημέρες 7

8 Αναλυτικά Περιεχόμενα 8 β) Από διεκπεραίωση κατά προτεραιότητα αιτήσεων χρόνου αναμονής πάνω από 90 ημέρες γ) Η επιστροφή προς εξαγωγικές επιχειρήσεις προηγείται των λοιπών αιτήσεων Για ολοκληρωμένη ενημέρωση δημοσιεύονται σε ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ το κείμενο των ΑΥΟ ΠΟΛ.1090/2012, ΠΟΛ.1067/2013, ΕΥΟ /Δ14/2013 και ΠΟΛ.1082/2013. Με τις ΑΥΟ ΠΟΛ.1090/ και ΠΟΛ.1067/ , καθιερώθηκε νέα διαδικασία επιστροφής πιστωτικού υπολοίπου ΦΠΑ. Ειδικότερα, οι αιτήσεις επιστροφής επεξεργάζονται κεντρικά με βάση σύστημα ανάλυσης κινδύνου και αποστέλλονται κάθε μήνα στις ΔΟΥ αρχεία αιτήσεων οι οποίες θα πρέπει να διεκπεραιωθούν χωρίς έλεγχο και αιτήσεων για τις οποίες απαιτείται έλεγχος πριν την επιστροφή. Με τις υπ αριθ /Δ14Β/ και ΠΟΛ.1082/ εγκυκλίους, δόθηκαν σαφείς οδηγίες για την υλοποίηση της εν λόγω διαδικασίας με στόχο την έγκαιρη ολοκλήρωση της διαδικασίας και την απόδοση των οφειλόμενων ποσών στους δικαιούχους υποκείμενους στο φόρο, προσδιορίζοντας δεσμευτικές προθεσμίες για κάθε κατηγορία αιτήσεων επιστροφής. Παρότι η νέα διαδικασία τέθηκε σε εφαρμογή από , παρατηρείται σημαντική καθυστέρηση από ορισμένες ΔΟΥ, με συνέπεια να παραμένουν σε εκκρεμότητα αιτήσεις για πολύ μεγάλο χρονικό διάστημα. Λόγω μνημονιακής υποχρέωσης, τα στοιχεία των εκκρεμών αιτήσεων επιστροφής δημοσιοποιούνται στην ιστοσελίδα του Υπουργείου Οικονομικών, σε εβδομαδιαία βάση, με κατάταξη των ΔΟΥ ανάλογα με το μέσο χρόνο αναμονής αιτήσεων επιστροφής για τις οποίες δεν έχει πραγματοποιηθεί η εκταμίευση του ποσού επιστροφής. Η εμφάνιση σημαντικών καθυστερήσεων δεν ενισχύει την αξιοπιστία του Δημοσίου έναντι των επιχειρήσεων, λαμβάνοντας υπόψη ότι στην αντίθετη περίπτωση, όπου δηλαδή οι επιχειρήσεις υποχρεούνται σε καταβολή φόρου, επιβάλλονται κυρώσεις σε περίπτωση μη εμπρόθεσμης εκπλήρωσης των υποχρεώσεών τους. Οι ΔΟΥ πρέπει άμεσα να διεκπεραιώσουν αιτήσεις επιστροφής με χρόνο αναμονής από την υποβολή τους πάνω από εκατόν είκοσι (120) ημέρες. Από και εφεξής, πρέπει να διεκπεραιώνονται κατά προτεραιότητα οι αιτήσεις με χρόνο αναμονής πάνω από ενενήντα (90) ημέρες, λαμβάνοντας υπόψη ότι σύμφωνα με προωθούμενη νομοθετική ρύθμιση μετά το χρόνο αυτό η επιστροφή θα επιβαρύνεται με τόκο εκπρόθεσμης επιστροφής από το Δημόσιο, για το οποίο υπάρχει ευθύνη του υπαλλήλου και της ΔΟΥ. Για την υλοποίηση των ανωτέρω, επισημαίνονται τα εξής: - Αιτήσεις επιστροφής που περιλαμβάνονται στο αρχείο για επιστροφή χωρίς έλεγχο και εφόσον ο προϊστάμενος ΔΟΥ δεν έχει στοιχεία που υπαγορεύουν τον έλεγχο, δεν απαιτούν σημαντικό χρόνο για την ολοκλήρωσή τους (εκταμίευση). - Αιτήσεις επιστροφής που περιλαμβάνονται στο αρχείο για επιστροφή μετά από έλεγχο, ο προσωρινός έλεγχος θα πρέπει να ολοκληρώνεται σε σύντομο χρονικό διάστημα, τουλάχιστον για τον σημαντικότερο αριθμό αυτών. Μεγαλύτερος χρόνος, λογικά, απαιτείται για μικρό αριθμό υποθέσεων και εφόσον υπάρχουν συγκεκριμένοι λόγοι. Σε κάθε περίπτωση, η επιστροφή που αφορά εξαγωγικές επιχειρήσεις θα προηγείται των λοιπών αιτήσεων. ΠΟΛ.1176/ (ΑΥΟ)... Σελ. 96 Ειδικό στοιχείο για σκοπούς ΦΠΑ επί ενδοκοινοτικών πράξεων - Αντικατάσταση της ΑΥΟ ΠΟΛ.1002/2010 (ΦΕΚ Β 51/ ) 1. Στις περιπτώσεις που για τις ενδοκοινοτικές πράξεις η έκδοση του τιμολογίου ορίζεται σε χρόνο μεταγενέστερο από τον χρόνο που ο ΦΠΑ καθίσταται απαιτητός, όπως αυτές περιγράφονται στην παρ. 2 της παρούσας απόφασης, εκδίδεται ειδικό στοιχείο με τίτλο «Ειδικό στοιχείο για σκοπούς Φ.Π.Α. επί ενδοκοινοτικών πράξεων». 2. Το ειδικό στοιχείο εκδίδεται στις παρακάτω περιπτώσεις: α) Στην είσπραξη προκαταβολής πριν από την ολοκλήρωση της παροχής των υπηρεσιών, οι οποίες φορολογούνται στον τόπο εγκατάστασης του λήπτη σύμφωνα με την περ. α της παρ. 2 του άρθρου 14 του Κώδικα ΦΠΑ, όπως ισχύουν. Το στοιχείο έχει ως αξία το ποσό της προκαταβολής και εκδίδεται κατά τον χρόνο είσπραξής της. β) Στην παροχή υπηρεσιών από οποιονδήποτε υποκείμενο, εφόσον η παροχή είναι συνεχής και συνεχίζεται μετά από τη λήξη του ημερολογιακού έτους, δεν έχουν οριστεί ή πραγματοποιηθεί τμηματικές καταβολές έναντι λογαριασμού ή πληρωμές στη διάρκεια της περιόδου παροχής και ο ΦΠΑ οφείλεται στον τόπο εγκατάστασης του λήπτη, σύμφωνα με την περ. α της παρ. 2 του άρθρου 14 του Κώδικα ΦΠΑ, όπως ισχύει. Το στοιχείο έχει ως αξία το ποσό της αντιπαροχής που αντιστοιχεί στις υπηρεσίες που έχουν πραγματοποιηθεί έως τη λήξη του ημερολογιακού έτους και εκδίδεται κατά τη λήξη του ημερολογιακού έτους. γ) Σε κάθε περίπτωση που μειώνεται η αξία της αντιπαροχής, για την οποία εκδόθηκε ειδικό στοιχείο σύμφωνα με τα ανωτέρω, λόγω έκπτωσης ή ακύρωσης της πράξης, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 19 του Κώδικα ΦΠΑ, όπως ισχύει. Το στοιχείο έχει ως αξία το ποσό της μείωσης και εκδίδεται κατά τον χρόνο που αυτή πραγματοποιείται. (1) Εφόσον για τις περιπτώσεις που προβλέπεται η έκδοση του ειδικού στοιχείου σύμφωνα με τα ανωτέρω, προβλέπεται και η έκδοση τιμολογίου σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 6 του ΚΦΑΣ (Ν.4093/ ΦΕΚ 222/Α ) σε χρόνο μεταγενέστερο της έκδοσης του ειδικού στοιχείου, στο τιμολόγιο θα αναγράφεται η συνολική αξία που προβλέπεται σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις και επιπρόσθετα ανάλυση στην οποία θα περιλαμβάνεται η αξία του ειδικού στοιχείου, καθώς και η τυχόν διαφορά που προκύπτει για σκοπούς ΦΠΑ. (2) Εφόσον για τις πράξεις που περιγράφονται στην παρ. 2 της παρούσας απόφασης και κατά τον χρόνο έκδοσης του ειδικού στοιχείου εκδοθεί, αντί του ειδικού στοιχείου, τιμολόγιο ή άλλο στοιχείο που επέχει θέση τιμολογίου, δεν επιβάλλονται οι προβλεπόμενες κυρώσεις. 3. Το ειδικό στοιχείο που εκδίδεται βάσει των διατάξεων της παρούσας, καταχωρείται σε ιδιαίτερη στήλη ή λογαριασμό των τηρούμενων βιβλίων και δεν συμπεριλαμβάνεται στις συγκεντρωτικές καταστάσεις της παρ. 1 του άρθρου 10 του ΚΦΑΣ. 4. Το ειδικό στοιχείο με τίτλο «Ειδικό στοιχείο για σκοπούς Φ.Π.Α. επί ενδοκοινοτικών πράξεων» επέχει θέση τιμολογίου και, ανεξαρτήτως της χειρόγραφης ή μηχανογραφικής έκδοσής του, εκδίδεται αθεώρητο και χωρίς σήμανση από μηχανισμό Ειδικής Ασφαλούς Φορολογικής Διάταξης Σήμανσης Στοιχείων (ΕΑΦΔΣΣ) του Ν.1809/ Η απόφαση αυτή ισχύει από τη δημοσίευσή της. 6. Η ΑΥΟ ΠΟΛ.1002/ (ΦΕΚ 51/Β / ) παύει να ισχύει από τη δημοσίευση της παρούσας. 7. Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως. ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΤΗΣ ΑΥΟ ΠΟΛ.1176/ Άρθρο 14 (Κώδικας ΦΠΑ - Ν.2859/2000) Τόπος παροχής υπηρεσιών 1. [ ] 2. Γενικοί κανόνες Με την επιφύλαξη των επόμενων παραγράφων:

9 Αναλυτικά Περιεχόμενα α) Ο τόπος παροχής υπηρεσιών προς υποκείμενο στον φόρο πρόσωπο, που ενεργεί με την ιδιότητα αυτή, είναι ο τόπος όπου το εν λόγω πρόσωπο έχει την έδρα της οικονομικής του δραστηριότητας. Ωστόσο, εάν οι υπηρεσίες αυτές παρέχονται σε μόνιμη εγκατάσταση του υποκείμενου στον φόρο προσώπου που βρίσκεται σε τόπο διαφορετικό από τον τόπο όπου έχει την έδρα της οικονομικής του δραστηριότητας, ως τόπος παροχής των υπηρεσιών αυτών θεωρείται ο τόπος όπου βρίσκεται η μόνιμη εγκατάστασή του. Ελλείψει τέτοιας έδρας ή μόνιμης εγκατάστασης, ως τόπος παροχής υπηρεσιών θεωρείται ο τόπος της μόνιμης κατοικίας ή της συνήθους διαμονής του υποκείμενου στον φόρο στον οποίο παρέχονται οι υπηρεσίες. β) Ο τόπος παροχής υπηρεσιών προς μη υποκείμενο στον φόρο πρόσωπο είναι ο τόπος της έδρας της οικονομικής δραστηριότητας του παρέχοντος τις υπηρεσίες. Ωστόσο, εάν οι υπηρεσίες αυτές παρέχονται από μόνιμη εγκατάσταση του παρέχοντος που βρίσκεται σε τόπο διαφορετικό από τον τόπο της έδρας της οικονομικής του δραστηριότητας, ως τόπος παροχής των υπηρεσιών αυτών θεωρείται ο τόπος όπου βρίσκεται η μόνιμη αυτή εγκατάσταση. Ελλείψει τέτοιας έδρας ή μόνιμης εγκατάστασης, ως τόπος παροχής υπηρεσιών θεωρείται ο τόπος της μόνιμης κατοικίας ή της συνήθους διαμονής του παρέχοντος. Άρθρο 19 (Κώδικας ΦΠΑ - Ν.2859/2000) Φορολογητέα αξία στην παράδοση αγαθών, στην ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών και στην παροχή υπηρεσιών 1. Στην παράδοση αγαθών, στην ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών, καθώς και στην παροχή υπηρεσιών, ως φορολογητέα αξία λαμβάνεται η αντιπαροχή που έλαβε ή πρόκειται να λάβει για τις πράξεις αυτές ο προμηθευτής των αγαθών ή αυτός που παρέχει τις υπηρεσίες από τον αγοραστή, το λήπτη ή τρίτο πρόσωπο, προσαυξημένη με οποιαδήποτε παροχή που συνδέεται άμεσα με αυτή. 2. Κατ εξαίρεση, στις πιο κάτω περιπτώσεις, ως φορολογητέα αξία λαμβάνεται: α) για τις πράξεις παράδοσης αγαθών, που αναφέρονται στο άρθρο 7, καθώς και για τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών, που αναφέρονται στην περίπτωση α του άρθρου 12, η τρέχουσα τιμή αγοράς των αγαθών ή παρόμοιων αγαθών ή, αν δεν υπάρχει τιμή αγοράς, το κόστος των αγαθών, κατά το χρόνο πραγματοποίησης των πράξεων αυτών, β) για τις προβλεπόμενες από τις περιπτώσεις α και β του άρθρου 9 παροχές υπηρεσιών, το σύνολο των εξόδων που αναλογούν στην εκτέλεση της παροχής των υπηρεσιών αυτών, γ) για την παροχή υπηρεσιών, που προβλέπει η διάταξη της περίπτωσης γ του άρθρου 9, για την ανταλλαγή αγαθών, καθώς και για κάθε περίπτωση που η αντιπαροχή δεν συνίσταται σε χρήμα, η κανονική αξία τους. Ως «κανονική αξία» θεωρείται το συνολικό ποσό το οποίο αυτός που αποκτά αγαθά ή λαμβάνει υπηρεσίες, ευρισκόμενος στο ίδιο στάδιο εμπορίας με το στάδιο κατά το οποίο πραγματοποιείται η παράδοση των αγαθών ή η παροχή των υπηρεσιών, θα έπρεπε να καταβάλει κατά το χρόνο της εν λόγω παράδοσης ή παροχής σε ανεξάρτητο προμηθευτή αγαθού ή πάροχο υπηρεσίας στο εσωτερικό της χώρας, υπό συνθήκες πλήρους ανταγωνισμού, προκειμένου να αποκτήσει το εν λόγω αγαθό ή την υπηρεσία. Εάν δεν μπορεί να διαπιστωθεί ανάλογη παράδοση αγαθών ή παροχή υπηρεσιών, η «κανονική αξία» δεν μπορεί να είναι κατώτερη της τιμής της αγοράς των αγαθών αυτών ή παρόμοιων αγαθών ή ελλείψει τιμής αγοράς, του κόστους των αγαθών κατά το χρόνο της παράδοσης και προκειμένου περί υπηρεσιών, από το συνολικό κόστος που συνεπάγεται για τον υποκείμενο στο φόρο η παροχή των υπηρεσιών. δ) για τις πράξεις που προβλέπουν οι διατάξεις των παραγράφων 1 και 2 περίπτωση α του άρθρου 6, ως φορολογητέα αξία λαμβάνεται το τίμημα που έλαβε ή πρόκειται να λάβει για τις πράξεις αυτές ο υποκείμενος από τον αγοραστή, τον λήπτη ή τρίτο πρόσωπο, προσαυξημένο με οποιαδήποτε παροχή που συνδέεται με τις πράξεις αυτές. Για τις παραδόσεις ακινήτων στον κύριο του οικοπέδου που αναθέτει σε εργολάβο την ανέγερση οικοδομής με το σύστημα της αντιπαροχής, ως φορολογητέα αξία λαμβάνεται η αξία των κτισμάτων που παραδίδονται σε αυτόν, χωρίς να λαμβάνεται υπόψη η αξία του ιδανικού μεριδίου του οικοπέδου που αντιστοιχεί σε αυτά. Η αξία αυτή δεν μπορεί να είναι μικρότερη από την αξία των ποσοστών του οικοπέδου που μεταβιβάζονται από τον κύριο του οικοπέδου στον εργολάβο κατασκευαστή ή στον από αυτόν υποδεικνυόμενο τρίτο. Σε περίπτωση διαχωρισμού της επικαρπίας από την κυριότητα, η αξία της επικαρπίας προσδιορίζεται σε ποσοστό της αξίας της πλήρους κυριότητας σύμφωνα με τα οριζόμενα στις διατάξεις του άρθρου 15 του Κώδικα Κληρονομιών, Δωρεών, Γονικών Παροχών, Προικών και Κερδών από Λαχεία που κυρώθηκε με τον ν.2961/2001 (ΦΕΚ 266 Α ) όπως ισχύει. 3. Όταν τα στοιχεία προσδιορισμού της φορολογητέας αξίας εκφράζονται σε νόμισμα άλλου κράτους το οποίο δεν έχει ενταχθεί στη ζώνη ευρώ, για τον προσδιορισμό της φορολογητέας αξίας λαμβάνεται υπόψη η ισοτιμία του νομίσματος αυτού προς το ευρώ, όπως αυτή προσδιορίζεται από τη διάταξη της παραγράφου 3 του άρθρου Στη φορολογητέα αξία περιλαμβάνονται: α) οι τόκοι των επί πιστώσει πωλήσεων, καθώς και τα παρεπόμενα έξοδα με τα οποία ο προμηθευτής επιβαρύνει τον αγοραστή των αγαθών ή τον λήπτη των υπηρεσιών, όπως τα έξοδα προμήθειας, μεσιτείας, συσκευασίας, ασφάλισης, μεταφοράς, φορτοεκφόρτωσης, ακόμη και αν αποτελούν αντικείμενο ιδιαίτερης συμφωνίας, β) οι κάθε είδους φόροι, τα δικαιώματα, οι εισφορές, τα τέλη υπέρ του Δημοσίου ή τρίτων και τα τέλη χαρτοσήμου, με εξαίρεση το φόρο του παρόντος νόμου. Προκειμένου για παραδόσεις αγαθών που διατίθενται σε συσκευασία η οποία επιστρέφεται, η αξία του περιεχομένου και της συσκευασίας αναγράφεται χωριστά κατά συντελεστή φόρου, εφόσον υπάγονται σε διαφορετικό συντελεστή. Στην περίπτωση του προηγούμενου εδαφίου, δύναται ο υποκείμενος στο φόρο να μην αναγράφει φόρο για την αξία της συσκευασίας τόσο κατά την παράδοση όσο και κατά την επιστροφή αυτής. Οφείλεται, όμως, ο φόρος στην αξία της συσκευασίας όταν αυτή δεν επιστρέφεται. 5. Στη φορολογητέα αξία δεν περιλαμβάνονται: α) Οι χορηγούμενες στον αγοραστή ή το λήπτη εκπτώσεις, εφόσον αποδεικνύονται από στοιχεία, τα οποία εκδίδονται σύμφωνα με τις διατάξεις που ισχύουν. Ειδικότερα, προκειμένου για εκπτώσεις που χορηγούνται λόγω κύκλου εργασιών, λαμβάνονται υπόψη, εφόσον τα παρεχόμενα ποσοστά εκπτώσεων γνωστοποιούνται στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. του πωλητή ή του παρέχοντος τις υπηρεσίες, τουλάχιστον τέσσερις (4) μήνες πριν από την πραγματοποίησή τους. β) Οι επιστροφές του τιμήματος, σε περίπτωση ολικής ή μερικής ακύρωσης της παράδοσης αγαθών ή της παροχής υπηρεσιών. γ) Τα ποσά τα οποία λαμβάνει ο υποκείμενος στο φόρο από τον αγοραστή των αγαθών ή το λήπτη των υπηρεσιών, για κάλυψη δαπανών που πραγματοποιεί στο όνομα και για λογαριασμό του αγοραστή ή του λήπτη, εφόσον: - έχουν καταχωρηθεί σε προσωρινό λογαριασμό στα λογιστικά του βιβλία, - τα οικεία παραστατικά έχουν εκδοθεί στο όνομα του αγοραστή των αγαθών ή του λήπτη των υπηρεσιών, από τα οποία προκύ- 9

10 Αναλυτικά Περιεχόμενα 10 πτει το πραγματικό ποσό των δαπανών και παραδίδονται στον αγοραστή των αγαθών ή το λήπτη των υπηρεσιών που αφορούν. Οι διατάξεις των περιπτώσεων α και β της παραγράφου αυτής δεν ισχύουν για τις χορηγούμενες εκπτώσεις και τη μερική επιστροφή τιμήματος σε περίπτωση παροχής υπηρεσιών από τα πρόσωπα της παραγράφου 5 του άρθρου 49 του Ν.2238/1994 (ΦΕΚ 151 Α ). 5α. Η φορολογητέα αξία μειώνεται σε περίπτωση ολικής ή μερικής μη πληρωμής του τιμήματος, εφόσον μετά την πραγματοποίηση των φορολογητέων πράξεων διαπιστώνεται ότι η απαίτηση κατέστη οριστικά ανεπίδεκτη εισπράξεως, λόγω θέσεως επιχείρησης σε ειδική εκκαθάριση, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 46 και 46α του Ν.1892/1990 (ΦΕΚ 101 Α ), όπως αυτός τροποποιήθηκε με τις διατάξεις του άρθρου 14 του Ν.2000/1991 (ΦΕΚ 206 Α ). Η μείωση της φορολογητέας βάσης ενεργείται μετά την έκδοση της απόφασης του Εφετείου της έδρας της επιχείρησης, που προβλέπεται από την παρ. 1 του πιο πάνω αναφερόμενου άρθρου 46. Για την έγκριση της μείωσης απαιτείται απόφαση του αρμόδιου Προϊσταμένου της Δημόσιας Οικονομικής Υπηρεσίας (ΔΟΥ), η οποία εκδίδεται μετά από αίτηση της ενδιαφερόμενης επιχείρησης και την προσκόμιση των απαραίτητων στοιχείων, από τα οποία προκύπτει το σύνολο της ανείσπρακτης απαίτησης, μέσα σε προθεσμία έξι (6) μηνών μετά την έκδοση της απόφασης του Εφετείου. Στην περίπτωση κατά την οποία ο Φ.Π.Α. που αναλογεί στην κατά τα ανωτέρω μείωση της φορολογητέας βάσης έχει καταβληθεί από τον υπόχρεο, συμψηφίζεται κατά τη φορολογική περίοδο, κατά την οποία εκδόθηκε η απόφαση του προϊσταμένου της ΔΟΥ. Στην περίπτωση, κατά την οποία ο Φ.Π.Α. που αναλογεί στην κατά τα ανωτέρω μείωση της φορολογητέας αξίας δεν έχει καταβληθεί από τον υπόχρεο δεν καταβάλλεται, ως μη οφειλόμενος στη συγκεκριμένη φορολογική περίοδο, κατά την οποία οφείλετο. Τυχόν πράξεις επιβολής φόρου ή προστίμων που έχουν εκδοθεί μέχρι την έκδοση της απόφασης του προϊσταμένου της ΔΟΥ ακυρώνονται. 6. Η φορολογητέα αξία μειώνεται κατά την αξία των ειδών συσκευασίας που επιστρέφονται από τους αγοραστές. 7. Στην περίπτωση ενδοκοινοτικής απόκτησης αγαθών, που πραγματοποιήθηκε από υποκείμενο εγκαταστημένο στο εσωτερικό της χώρας, η οποία αποδεδειγμένα φορολογήθηκε σε άλλο κράτος - μέλος κατά το χρόνο της άφιξης της αποστολής ή της μεταφοράς στο κράτος αυτό, η φορολογητέα αξία μειώνεται αναλόγως. Ειδικά για αγαθά που υπόκεινται σε ειδικό φόρο κατανάλωσης, η φορολογητέα αξία μειώνεται επίσης με το ποσό του φόρου αυτού, ο οποίος καταβλήθηκε σε άλλο κράτος - μέλος και αποδεδειγμένα επιστράφηκε από αυτό το άλλο κράτος - μέλος. 8. Στην παράδοση εφημερίδων και περιοδικών που ενεργούν οι εκδοτικές και εισαγωγικές επιχειρήσεις, καθώς και οι επιχειρήσεις που πραγματοποιούν ενδοκοινοτικές αποκτήσεις, ως φορολογητέα αξία λαμβάνεται η τιμή λιανικής πώλησης αυτών χωρίς φόρο προστιθέμενης αξίας. Οι υποκείμενοι που μεσολαβούν στη διάθεση αυτών στο κοινό δεν επιβαρύνουν με φόρο την παράδοση αυτή, έχουν όμως δικαίωμα έκπτωσης του φόρου που προβλέπουν οι διατάξεις του άρθρου Ειδικά στην πώληση καρτών τηλεπικοινωνίας, εισιτηρίων μεταφοράς προσώπων των οποίων προβλέπεται η ακύρωση σε ειδικά μηχανήματα, καθώς και σε κάθε άλλη παρόμοια περίπτωση, ως φορολογητέα αξία λαμβάνεται η τιμή λιανικής πώλησης αυτών χωρίς φόρο προστιθέμενης αξίας. Ο φόρος που αναλογεί για τις πωλήσεις αυτές καταβάλλεται από την επιχείρηση παροχής των υπηρεσιών κατά το χρόνο διάθεσης αυτών. Οι υποκείμενοι που μεσολαβούν στη διάθεση αυτών στο κοινό δεν επιβαρύνουν με φόρο την παράδοση αυτή, έχουν όμως δικαίωμα έκπτωσης του φόρου που προβλέπουν οι διατάξεις του άρθρου 30. Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου εφαρμόζονται και για την προμήθεια που καταβάλλεται από διαχειριστές συστήματος ελεγχόμενης στάθμευσης σε άλλα πρόσωπα που μεσολαβούν για τη διάθεση καρτών στο κοινό. Οι διατάξεις αυτής της παραγράφου εφαρμόζονται ανάλογα και σε κάθε περίπτωση προμήθειας για διάθεση πιστωτικών καρτών. 10. Με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών ρυθμίζεται η διαδικασία και κάθε αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου αυτού. ΠΟΛ.1180/ Σελ. 101 Κοινοποίηση των διατάξεων του άρθρου 17 του Ν.4110/ (ΦΕΚ 17/Α ), σχετικά με τη χορήγηση δυνατότητας επιλογής φορολόγησης των επαγγελματικών μισθώσεων και παροχή οδηγιών για την εφαρμογή τους Για την εφαρμογή των οδηγιών παραθέτονται πολλά παραδείγματα 1. Με τις διατάξεις του άρθρου 17 τροποποιούνται διατάξεις του άρθρου 8 και του άρθρου 33 του Κώδικα ΦΠΑ, προβλέποντας τη δυνατότητα επιλογής υπαγωγής στον ΦΠΑ των επαγγελματικών μισθώσεων ακινήτων με παράλληλη έκπτωση του φόρου εισροών που επιβαρύνει την κατασκευή και τη συντήρηση των εν λόγω ακινήτων. 2. Επαναλαμβάνεται η υποχρεωτική επιβολή ΦΠΑ στην εκμίσθωση βιομηχανοστασίων και χρηματοθυρίδων. Παρέχεται η δυνατότητα υπαγωγής στον ΦΠΑ όλων των επαγγελματικών μισθώσεων ακινήτων, σε αντίθεση με την προηγούμενη διάταξη με την οποία η επιλογή φορολόγησης ίσχυε μόνο για τα εμπορικά κέντρα και τα εμπορευματικά κέντρα, υπό συγκεκριμένες προϋποθέσεις. Ως «επαγγελματική μίσθωση» θεωρείται κάθε μίσθωση ακινήτου για την άσκηση οικονομικής δραστηριότητας από μισθωτή υποκείμενο στο φόρο. 3. Η υπαγωγή στον ΦΠΑ γίνεται κατόπιν επιλογής του εκμισθωτή - εκμεταλλευτή του ακινήτου, που πραγματοποιείται με την υποβολή αίτησης επιλογής φορολόγησης στην αρμόδια ΔΟΥ. Η επιλογή φορολόγησης μπορεί να αφορά το σύνολο ή μέρος ενός ακινήτου ή οικοδομικού συγκροτήματος. Με την αίτηση προσδιορίζονται επακριβώς και οι χώροι για τους οποίους γίνεται η επιλογή φορολόγησης. Επισημαίνεται ότι η επιλογή αφορά και μισθώσεις που είχαν συναφθεί πριν την , εφόσον υποβληθεί αίτηση επιλογής φορολόγησης η οποία ισχύει από την υποβολή της. Δικαίωμα επιλογής φορολόγησης έχουν οι εκμεταλλευτές ακινήτων που τα εκμισθώνουν σε άλλες επιχειρήσεις για την άσκηση της εμπορικής τους δραστηριότητας παράδοσης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών. Εκμεταλλευτής ακινήτου είναι τόσο το πρόσωπο που διαθέτει κυριότητα επί του ακινήτου, όσο και κάθε πρόσωπο που διαθέτει με οποιονδήποτε τρόπο δικαίωμα εκμετάλλευσής του (π.χ. υπεκμίσθωση, επικαρπία κ.λπ.). Για τις επιχειρήσεις εκμετάλλευσης εμπορικών κέντρων, οι οποίες είχαν υποβάλλει αίτηση επιλογής φορολόγησης και είχαν λάβει σχετική βεβαίωση υπαγωγής στο φόρο από την αρμόδια ΔΟΥ μέχρι την , ακόμη και στην περίπτωση που δεν πληρούνταν οι προϋποθέσεις που προβλέπονταν από την υπ αριθ /8296/1161/Β0014/ΠΟΛ.1112/ ΑΥΟ, όπως τροποποιήθηκε με την υπ αριθ /2851/209/Β0014/ ΠΟΛ.1056/ ΑΥΟ, η εν λόγω αίτηση θεωρείται ως αίτηση επιλογής φορολόγησης με τις κοινοποιούμενες διατάξεις και κατά συνέπεια δεν απαιτείται υποβολή νέας αίτησης. Η επιλογή φορολόγησης στην περίπτωση αυτή ισχύει από το χρόνο που είχε υποβληθεί η αίτηση. Παρότι η επιλογή ασκείται από τον εκμισθωτή - εκμεταλλευτή του ακινήτου, σε κάθε περίπτωση είναι αυτονόητο ότι για την

11 Αναλυτικά Περιεχόμενα τυχόν επιβολή ΦΠΑ σε μίσθωση ακινήτου και για την επιλογή φορολόγησης απαιτείται η σύμφωνη γνώμη του αντισυμβαλλόμενου (μισθωτή), προκειμένου να αποφεύγονται διενέξεις, ειδικά σε συμβάσεις που έχουν υπογραφεί πριν την επιλογή φορολόγησης, οι οποίες προφανώς πρέπει να τροποποιηθούν. Σε περίπτωση που ο κύριος ή εκμεταλλευτής ακινήτου παραχωρεί το δικαίωμα εκμετάλλευσης σε άλλο πρόσωπο, δικαίωμα επιλογής φορολόγησης μπορεί να έχουν και οι δύο, η δε επιλογή φορολόγησης του ενός είναι ανεξάρτητη από την επιλογή ή όχι του άλλου. Σε περίπτωση συγκυριότητας ακινήτου, η αίτηση επιλογής φορολόγησης δεν απαιτείται να ασκηθεί από κοινού εφόσον δεν επιθυμούν όλοι οι συγκύριοι τη φορολόγηση με ΦΠΑ. Μπορεί το ποσοστό του ενός να επιβαρύνεται με χαρτόσημο ενώ το ποσοστό του άλλου, που υποβάλει αίτηση επιλογής φορολόγησης, να επιβαρύνεται με ΦΠΑ. 4. Για την καλύτερη κατανόηση των ανωτέρω, αναφέρονται ενδεικτικά περιπτώσεις - παραδείγματα περί ύπαρξης ή μη δικαιώματος επιλογής: 5. Επισημαίνεται ότι με τις διατάξεις του άρθρου 17 του Ν.4110/2013 δίνεται δικαίωμα επιλογής φορολόγησης πράξεων οι οποίες χαρακτηρίζονται ως «μίσθωση ακινήτου» και δεν θίγονται περιπτώσεις πράξεων οι οποίες υπάγονται υποχρεωτικά στο φόρο, καθώς δεν συνιστούν «μίσθωση ακινήτου», όπως π.χ. η παραχώρηση χώρου με παράλληλη παροχή υπηρεσιών. Είναι ευνόητο ότι σε περιπτώσεις που υφίστανται αμφισβητήσεις όσον αφορά το χαρακτηρισμό των πράξεων ως «μίσθωση ακινήτου» ή άλλου είδους υπηρεσία και εφόσον ο εκμισθωτής επιθυμεί τη φορολόγηση, είναι προτιμότερο να υποβληθεί αίτηση επιλογής φορολόγησης, ώστε να εξαλειφθεί οποιαδήποτε αμφισβήτηση περί υπαγωγής ή μη στο φόρο των πράξεων αυτών κατά το φορολογικό έλεγχο. 6. Το δικαίωμα επιλογής φορολόγησης ασκείται με σχετική αίτηση που υποβάλλεται από τον εκμεταλλευτή στην αρμόδια για τη φορολογία του ΔΟΥ. Η αίτηση υποβάλλεται με απλό έγγραφο, περιγράφοντας το συγκεκριμένο ακίνητο και δηλώνοντας ότι επιθυμεί τη φορολόγηση, σύμφωνα με διατάξεις του άρθρου 8 του Κώδικα ΦΠΑ. Επισημαίνεται ότι αίτηση επιλογής φορολόγησης μπορεί να υποβληθεί μόνο από υποκείμενο στο φόρο που υπάγεται στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ, κατά συνέπεια, με την αίτηση επιλογής φορολόγησης συνυποβάλλεται δήλωση έναρξης ή δήλωση μεταβολής, κατά περίπτωση, προκειμένου να πληρούται η ανωτέρω προϋπόθεση, εφόσον η προϋπόθεση αυτή δεν πληρούται ήδη. Η αίτηση επιλογής φορολόγησης μπορεί να υποβληθεί είτε σε οποιονδήποτε χρόνο πριν την έναρξη χρησιμοποίησης του ακινήτου, είτε εντός τριάντα (30) ημερών από την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου που ισχύει από την έναρξη αυτής εάν η επιλογή φορολόγησης πραγματοποιείται σε χρόνο μεταγενέστερο της έναρξης χρησιμοποίησης του ακινήτου. Ειδικά για το έτος 2013, η αίτηση μπορεί να υποβληθεί μέχρι την και αρχίζει να εφαρμόζεται από , εφόσον ο φόρος που οφείλεται για το διάστημα από μέχρι και τις καταβληθεί μέχρι τις Για το σκοπό αυτό εκδίδεται τιμολόγιο για την επιβολή ΦΠΑ και καταβάλλεται ο αναλογών φόρος μέχρι , με υποβολή έκτακτης δήλωσης, εκτός και εάν ο φόρος αυτός έχει ήδη συμπεριληφθεί στην περιοδική δήλωση του Ιουνίου ή του δεύτερου τριμήνου του 2013 ή σε προηγούμενη φορολογική περίοδο. Στην περιοδική δήλωση της επόμενης φορολογικής περιόδου, εφόσον τα στοιχεία αυτά δεν έχουν περιληφθεί σε προηγούμενη φορολογική περίοδο, περιλαμβάνονται και οι φορολογητέες εκροές από μέχρι και οι αντίστοιχες εισροές και ο φόρος που έχει καταβληθεί με την έκτακτη δήλωση περιλαμβάνεται στα προστιθέμενα στο φόρο εισροών ποσά Στην περίπτωση που υποβληθεί αίτηση επιλογής φορολόγησης, ο υποκείμενος έχει δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ των εισροών με τον οποίο έχει επιβαρυνθεί η κατασκευή ή συντήρηση του ακινήτου για το οποίο έχει ασκηθεί επιλογή φορολόγησης καθώς και οποιαδήποτε εισροή σχετική με το εν λόγω ακίνητο, σύμφωνα με τα άρθρα 30, 31, 32 και 33 του Κώδικα ΦΠΑ. Για την άσκηση του δικαιώματος έκπτωσης, απαραίτητη προϋπόθεση είναι η ύπαρξη των οριζομένων από το άρθρο 32 του Κώδικα ΦΠΑ, νόμιμο τιμολόγιο ή άλλο αποδεικτικό στοιχείο που επέχει θέση τιμολογίου, από τα οποία αποδεικνύονται οι παραδόσεις αγαθών και οι παροχές υπηρεσιών που γίνονται σ αυτόν και ο φόρος με τον οποίο επιβαρύνθηκαν. Σύμφωνα με το άρθρο 33, παρ. 2 για τα ακίνητα για τα οποία γίνεται επιλογή φορολόγησης, ο φόρος που εκπέστηκε διακανονίζεται για δέκα (10) έτη από την ημερομηνία έναρξης χρησιμοποίησης του ακινήτου και για το 1/10 του φόρου αυτού, για κάθε έτος, ανάλογα με τις μεταβολές του δικαιώματος έκπτωσης. Εάν η επιλογή φορολόγησης πραγματοποιηθεί μετά την έναρξη χρησιμοποίησης του ακινήτου, δικαίωμα έκπτωσης υπάρχει μόνο για τα έτη που υπολείπονται για τη συμπλήρωση της πενταετίας από την έναρξη χρησιμοποίησής του. Ο φόρος που εκπίπτεται στην περίπτωση αυτή παρακολουθείται και διακανονίζεται για τα υπόλοιπα έτη που υπολείπονται για τη συμπλήρωση της δεκαετίας, από την έναρξη χρησιμοποίησης. Ως έναρξη χρησιμοποίησης του ακινήτου θεωρείται ο χρόνος της πραγματικής έναρξης της μισθωτικής σχέσης. Κατά συνέπεια η δεκαετής περίοδος διακανονισμού ξεκινά από το έτος που έγινε η μίσθωση, δηλαδή από την ημερομηνία που ορίζεται με το μισθωτήριο ως ημερομηνία έναρξης της μίσθωσης ανεξάρτητα από το εάν το μισθωτήριο έχει υπογραφεί σε προγενέστερη ημερομηνία. Με την αίτηση επιλογής φορολόγησης συνυποβάλλονται στοιχεία από τα οποία προκύπτει ο προς έκπτωση φόρος, λαμβανομένων υπόψη των διατάξεων περί παραγραφής. Ακολουθούν παραδείγματα. 8. Η επιλογή φορολόγησης μπορεί να αφορά το σύνολο ή μέρος του ακινήτου ή του οικοδομικού συγκροτήματος. Με τον όρο μέρος του ακινήτου ή του οικοδομικού συγκροτήματος εννοείται ένας ή περισσότεροι χώροι, λειτουργικά ανεξάρτητοι. Με την αίτηση προσδιορίζονται οι χώροι για τους οποίους γίνεται επιλογή φορολόγησης. Αυτό σημαίνει ότι ο εκμεταλλευτής του κτηρίου μπορεί να επιλέξει τη φορολόγηση συγκεκριμένων χώρων αυτού, με την προϋπόθεση ότι οι συγκεκριμένοι χώροι είναι λειτουργικά ανεξάρτητοι. Για παράδειγμα σε κτήριο που διαθέτει δέκα ανεξάρτητα καταστήματα, σύμφωνα με την άδεια κατασκευής του, ο εκμεταλλευτής του μπορεί να επιλέξει τη φορολόγηση ενός, δύο, ή περισσότερων καταστημάτων, χωρίς να είναι υποχρεωμένος να επιλέξει τη φορολόγηση όλων των καταστημάτων. Η επιλογή φορολόγησης μπορεί να γίνει και σε διαφορετικούς χρόνους για τα επιμέρους καταστήματα. Σε κάθε περίπτωση το δικαίωμα έκπτωσης προσδιορίζεται ανάλογα με το χρόνο της επιλογής και το ποσοστό συνιδιοκτησίας στο οικόπεδο (χιλιοστά), εφόσον πρόκειται για κατασκευαστικές επιχειρήσεις που κατασκεύασαν ακίνητο του άρθρου 6 και το μισθώνουν ή ανάλογα με την επιφάνεια του ακινήτου για το οποίο επιλέγεται η φορολόγηση στις λοιπές περιπτώσεις. 9. Η επιλογή φορολόγησης μπορεί να ανακληθεί με σχετική αίτηση ανάκλησης του εκμεταλλευτή του ακινήτου για το σύνολο του ακινήτου ή μέρος αυτού, το οποίο θα πρέπει να προσδιορίζεται με σαφήνεια στην εν λόγω αίτηση. Η αίτηση ανάκλησης υποβάλλεται στην αρμόδια ΔΟΥ εντός τριάντα (30) ημερών από την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου και ισχύει από την έναρξη αυτής. 11

12 Αναλυτικά Περιεχόμενα 12 Με την εκκαθαριστική δήλωση της χρήσης εντός της οποίας έγινε η ανάκληση διακανονίζεται εφάπαξ ο φόρος που εκπέστηκε και αντιστοιχεί στα εναπομείναντα δέκατα έως τη συμπλήρωση της δεκαετίας του διακανονισμού. 10. Το Τμήμα ΦΠΑ της ΔΟΥ οφείλει να καταχωρεί τις αιτήσεις επιλογής φορολόγησης και ανάκλησης σε κατάσταση στην οποία θα αναγράφεται η επωνυμία της επιχείρησης, ο ΑΦΜ, η ημερομηνία υποβολής της αίτησης επιλογής ή ανάκλησης, καθώς επίσης εάν πρόκειται για επιλογή που γίνεται πριν από την έναρξη χρησιμοποίησης του ακινήτου ή μετά από αυτήν. 11. Με διατάξεις του άρθρου 8, προβλέπεται ότι οι ανωτέρω διατάξεις ισχύουν γενικά και για επιχειρήσεις εκμίσθωσης ακινήτων που έχουν επιβάλει ΦΠΑ στις μισθώσεις χώρων που πραγματοποιήθηκαν μέχρι , με την προϋπόθεση ότι θα υποβάλλουν αίτηση επιλογής φορολόγησης μέχρι Οι εν λόγω επιχειρήσεις έχουν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου που επιβάρυνε την κατασκευή των ακινήτων και όσον αφορά τις προηγούμενες διαχειριστικές περιόδους, με την προϋπόθεση ότι δεν έχουν εκδοθεί πράξεις καταλογισμού του φόρου οι οποίες έχουν καταστεί με οποιονδήποτε τρόπο οριστικές, ήτοι έχει επιτευχθεί διοικητική επίλυση της διαφοράς ή έχει παρέλθει ο χρόνος για την άσκηση της προσφυγής ή έχει εκδοθεί δικαστική απόφαση κ.λπ. Εφόσον ισχύουν οι ανωτέρω προϋποθέσεις, η έκπτωση που έχει πραγματοποιηθεί με τις υποβληθείσες δηλώσεις, θεωρείται νόμιμη και η επιχείρηση έχει δικαίωμα επιστροφής του πιστωτικού υπολοίπου. 12. Σύμφωνα με διατάξεις του άρθρου 63 του Κώδικα ΦΠΑ, όπως αυτές έχουν ερμηνευτεί από την Διοίκηση, δεν οφείλεται χαρτόσημο στις μισθώσεις ακινήτων οι οποίες υπάγονται στον ΦΠΑ. Κατά συνέπεια, οι επιχειρήσεις εκμετάλλευσης ακινήτων που επιλέγουν την επιβολή ΦΠΑ στις μισθώσεις χώρων σε εμπορικές επιχειρήσεις, σύμφωνα με τα αναφερόμενα στην παρούσα, δεν έχουν υποχρέωση καταβολής χαρτοσήμου για τις μισθώσεις αυτές. Εκμισθωτές οι οποίοι έχουν επιρρίψει χαρτόσημο στους αντισυμβαλλομένους (μισθωτές) κατά το χρονικό διάστημα από μέχρι την έκδοση της παρούσας και επιλέξουν τη φορολόγηση, δεν υποχρεούνται στην απόδοση του χαρτοσήμου στο Δημόσιο. Αυτονόητο είναι ότι στην περίπτωση αυτή ο εκμισθωτής θα πρέπει να επιστρέψει στον μισθωτή το ποσό των τελών χαρτοσήμου που έχει ήδη καταβάλλει για τη χρονική αυτή περίοδο. 13. Με διατάξεις του άρθρου 17 προβλέπεται επίσης ότι για τα ακίνητα για τα οποία γίνεται επιλογή φορολόγησης: α) Διενεργείται εφάπαξ διακανονισμός στην περίπτωση παράδοσης ή οριστικής παύσης χρησιμοποίησης του ακινήτου σε φορολογητέες πράξεις εντός δεκαετίας από την έναρξη χρησιμοποίησής του. β) Υπάρχει υποχρέωση διακανονισμού του φόρου που έχει εκπεστεί κατά την επιλογή φορολόγησης, στην περίπτωση που το ακίνητο δεν χρησιμοποιηθεί εντός δεκαετίας από την πραγματοποίηση της δαπάνης. Στην ουσία προβλέπεται διαφοροποίηση της περιόδου διακανονισμού για τα ακίνητα που υπάγονται στο φόρο, τα οποία παρακολουθούνται για δέκα (10) έτη, σε αντίθεση με τα υπόλοιπα επενδυτικά αγαθά, τα οποία παρακολουθούνται για πέντε (5) έτη. Έτσι στην περίπτωση μίσθωσης ακινήτου που υπάγεται στο φόρο κατόπιν επιλογής φορολόγησης σύμφωνα με το άρθρο 8, εφόσον το ακίνητο παραδοθεί ή παύσει οριστικά η χρησιμοποίησή του σε φορολογητέες πράξεις εντός δεκαετίας, ενεργείται εφάπαξ διακανονισμός μέσα στο ίδιο έτος και θεωρείται ότι χρησιμοποιήθηκε σε φορολογητέες ή αφορολόγητες δραστηριότητες, σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παράγραφο αυτή του άρθρου 33 και τις οδηγίες που έχουν δοθεί. Τα παραπάνω αφορούν τον διακανονισμό σε περίπτωση παράδοσης ή οριστικής παύσης της χρησιμοποίησης του επενδυτικού αγαθού σε φορολογητέες δραστηριότητες. Όταν πρόκειται για μεταβολές του δικαιώματος έκπτωσης, ισχύουν τα οριζόμενα στην παρ. 2 του άρθρου 33 περί διακανονισμού της έκπτωσης κάθε έτος για το 1/10 του φόρου στην περίπτωση ακινήτων που υπάγονται στο φόρο ή για το 1/5 του φόρου για τα υπόλοιπα επενδυτικά αγαθά. 14. Επαναδιατύπωση διατάξεων του άρθρου 33 προκειμένου να προκύπτει απευθείας από το λεκτικό της διάταξης ότι η περίπτωση αυτή αφορά παράδοση ακινήτων με σύμβαση πώλησης και επαναμίσθωσης (sale and lease back). 15. Τροποποίηση διατάξεων του άρθρου 33 προκειμένου να συμφωνεί με την παραπάνω διάκριση πενταετίας και δεκαετίας για την παρακολούθηση της έκπτωσης στην περίπτωση μη έναρξης της χρησιμοποίησης του επενδυτικού αγαθού από την πραγματοποίηση της δαπάνης. Για τον προβλεπόμενο διακανονισμό σε περίπτωση που το ακίνητο δεν αρχίσει να χρησιμοποιείται εντός δεκαετίας από την πραγματοποίηση της δαπάνης, λαμβάνεται υπόψη το πραγματικό γεγονός, ήτοι ο χρόνος πραγματικής χρησιμοποίησής του, ανεξάρτητα από το χρόνο υποβολής της αίτησης επιλογής φορολόγησης. Ειδικότερα, στις περιπτώσεις των ακινήτων η μίσθωση των οποίων υπάγεται στο φόρο δημιουργείται υποχρέωση προς διακανονισμό του φόρου με την πάροδο δεκαετίας από την πραγματοποίηση της δαπάνης μέχρι την έναρξη χρησιμοποίησης. Προκειμένου να κριθεί η χρησιμοποίηση του ακινήτου ελέγχεται το πραγματικό γεγονός της χρησιμοποίησης (μίσθωσης) και όχι μόνο η υποβολή αίτησης επιλογής φορολόγησης. Στις περιπτώσεις που το ακίνητο δεν έχει ακόμη χρησιμοποιηθεί, το δικαίωμα έκπτωσης ασκείται οποτεδήποτε μέσα στη δεκαετία (πριν την χρησιμοποίηση) από την πραγματοποίηση της δαπάνης, εφόσον πραγματοποιηθεί η επιλογή φορολόγησης. Η έκπτωση αποτυπώνεται στην πρώτη περιοδική δήλωση που θα υποβληθεί μετά την αίτηση επιλογής φορολόγησης. Η υποβολή της αίτησης επιλογής φορολόγησης μπορεί να γίνει ανεξάρτητα από την ύπαρξη ή μη μισθωτικής σχέσης. Ωστόσο εάν το ακίνητο δεν χρησιμοποιηθεί πράγματι μέσα στη δεκαετία, ημερολογιακά, από την πραγματοποίηση της δαπάνης, υπάρχει υποχρέωση διακανονισμού σε κάθε έτος για το σύνολο του φόρου των εισροών για το οποίο παρήλθε η δεκαετία από την πραγματοποίησή τους, χωρίς χρησιμοποίηση του ακινήτου. Ο φόρος που προκύπτει από τον διακανονισμό αυτό καταβάλλεται με την εκκαθαριστική δήλωση της συγκεκριμένης χρήσης. Ακολουθούν παραδείγματα /Δ14Β/ Σελ. 108 Υποχρεώσεις συνταξιούχου δημοσίου υπαλλήλου από πλευράς διατάξεων ΦΠΑ για την συγγραφή βιβλίου Σε απάντηση σχετικού θέματος, όσον αφορά την φορολογική αντιμετώπιση από πλευράς ΦΠΑ της αμοιβής που πρόκειται να ληφθεί για την συγγραφή βιβλίου για λογαριασμό φορέα υπαγόμενου στο Υπουργείο Πολιτισμού, γίνονται γνωστά τα εξής: 1. Με το υπ αριθ /Δ15Α/ έγγραφο της Διεύθυνσης Βιβλίων και Στοιχείων διευκρινίστηκε ότι ο συγγραφέας δημόσιος ή ιδιωτικός υπάλληλος ή συνταξιούχος δεν είναι υπόχρεος σε τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων ΚΦΑΣ για τη συγγραφή βιβλίου και ως εκ τούτου θα εκδίδεται απόδειξη δαπάνης από τον αντισυμβαλλόμενο, στην προκειμένη περίπτωση από τον φορέα υπαγόμενο στο Υπουργείο.

13 Αναλυτικά Περιεχόμενα 2. Όπως διευκρινίστηκε με την ΕΥΟ ΠΟΛ.1100/ , οι συγγραφείς συνταξιούχοι, οι οποίοι σύμφωνα με τις διατάξεις του ΚΦΑΣ (πρώην ΚΒΣ) δεν θεωρούνται επιτηδευματίες, εφόσον δεν είναι επιτηδευματίες από άλλη αιτία και κατά συνέπεια δεν είναι υπόχρεοι σε τήρηση βιβλίων και στοιχείων, δεν υπάγονται στον ΦΠΑ για τις πράξεις παράδοσης αγαθών (διάθεση βιβλίων από τους ίδιους ή με ανάθεση σε τρίτο πρόσωπο) ή παροχής υπηρεσιών (εκχώρηση συγγραφικών τους δικαιωμάτων) που πραγματοποιούν. 3. Ενόψει των ανωτέρω, η αμοιβή που θα εισπραχθεί με απόδειξη δαπάνης από τον αντισυμβαλλόμενο φορέα υπαγόμενο στο Υπουργείο [ ] για την συγγραφή βιβλίου, δεν υπόκειται σε ΦΠΑ /Δ14Β/ Σελ. 108 Υπαγωγή ή μη σε ΦΠΑ παροχής υπηρεσιών με σύμβαση μίσθωσης έργου Αναφέρονται οι προϋποθέσεις για να θεωρηθεί ότι δημιουργούνται δεσμοί εξάρτησης μεταξύ εργαζόμενων και εργοδοτών (παροχή υπηρεσιών μη υπαγόμενη στον ΦΠΑ) 1. Σύμφωνα με τα αναφερόμενα σε έγγραφο, ο [ ] (ΑΦΜ ), σύναψε μια σύμβαση μίσθωσης έργου με τον Δήμο [ ] με αντικείμενο εργασίας τη λήψη και μεταφορά δειγμάτων από ηλικιωμένους του ΚΑΠΗ σε εργαστηριακό κέντρο. Τίθεται το ερώτημα εάν υπάγεται ή όχι στον ΦΠΑ η εν λόγω υπηρεσία. 2. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. α της παρ. 1 του άρθρου 3 του Κώδικα ΦΠΑ (Ν.2859/2000), στο φόρο υπόκειται κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο, ημεδαπό ή αλλοδαπό ή ένωση προσώπων, εφόσον ασκεί κατά τρόπο ανεξάρτητο οικονομική δραστηριότητα, ανεξάρτητα από τον τόπο εγκατάστασης, τον επιδιωκόμενο σκοπό ή το αποτέλεσμα της δραστηριότητας αυτής. 3. Ωστόσο, όπως ορίζεται στο τελευταίο εδάφιο της παρ. 1 του ίδιου ως άνω άρθρου, δεν θεωρείται ότι ασκούν οικονομική δραστηριότητα κατά τρόπο ανεξάρτητο οι μισθωτοί και λοιπά φυσικά πρόσωπα, τα οποία συνδέονται με τον εργοδότη τους με σύμβαση εργασίας ή με οποιαδήποτε άλλη νομική σχέση που δημιουργεί δεσμούς εξάρτησης, όσον αφορά τους όρους εργασίας ή την αμοιβή και συνεπάγεται την ευθύνη του εργοδότη. 4. Περαιτέρω, σύμφωνα με τις ΑΥΟ ΠΟΛ.68/ και ΠΟΛ.74/ , καθώς και τις διευκρινίσεις που δόθηκαν με τις ΕΥΟ ΠΟΛ.116/ και ΠΟΛ.1176// , η παροχή υπηρεσιών από φυσικά πρόσωπα προς το Δημόσιο, Δήμους, ΝΠΔΔ κ.λπ., έστω και με σύμβαση μίσθωσης έργου, δεν υπάγεται στον ΦΠΑ, όταν από τον τρόπο παροχής των υπηρεσιών αυτών προκύπτει ότι δημιουργούνται δεσμοί εξάρτησης του παρέχοντος την υπηρεσία από τον εργοδότη του, ανεξάρτητα από τον φορέα ασφάλισης του πρώτου. 5. Για να θεωρηθεί ότι δημιουργούνται δεσμοί εξάρτησης μεταξύ των εργαζομένων και των εργοδοτών, πρέπει από τα πραγματικά περιστατικά να διαπιστωθεί ότι συντρέχουν αθροιστικά τουλάχιστον οι ακόλουθες προϋποθέσεις: - Η εργασία να παρέχεται για ορισμένο ή αόριστο χρόνο. - Να εκτελείται σύμφωνα με τις οδηγίες, τις εντολές και την εποπτεία του εργοδότη. - Την ευθύνη για το αποτέλεσμα της εργασίας να την έχει ο εργοδότης. - Να υπάρχει διαρκής απασχόληση και φυσική παρουσία του παρέχοντος την υπηρεσία στους χώρους εργασίας του εργοδότη. - Η αμοιβή να καταβάλλεται περιοδικά (π.χ. μηνιαία). 6. Από τα ανωτέρω προκύπτει ότι η παροχή υπηρεσιών από φυσικά πρόσωπα δυνάμει συμβάσεων μίσθωσης έργου δεν υπάγεται σε ΦΠΑ μόνο στην περίπτωση που, κατά τα ανωτέρω, δημιουργούν δεσμούς εξάρτησης. Στην περίπτωση όμως που δεν διαπιστωθεί σχέση εξάρτησης, οι εν λόγω υπηρεσίες υπάγονται σε ΦΠΑ, ο οποίος επιρρίπτεται σε βάρος του αντισυμβαλλόμενου από τον κατά νόμο υπόχρεο (πάροχο των υπηρεσιών), προκειμένου στη συνέχεια να αποδοθεί από τον τελευταίο στο ελληνικό δημόσιο (άρθρα 1 και 35 του Κώδικα ΦΠΑ). 7. Κατόπιν των ανωτέρω, ανήκει στην αρμοδιότητα της ΔΟΥ [ ] να ελέγξει τα πραγματικά περιστατικά, λαμβάνοντας υπόψη τα ανωτέρω, για την ορθή εφαρμογή των διατάξεων του Κώδικα ΦΠΑ /Δ14Β/ Σελ. 110 Εφαρμογή διατάξεων ΦΠΑ στην χρηματοδότηση αστικής μη κερδοσκοπικής εταιρείας με μοναδικό μέτοχο το Εμπορικό και Βιομηχανικό Επιμελητήριο Τίθεται το ερώτημα εάν οι χρηματοδοτήσεις που λαμβάνει από το Επιμελητήριο ως παροχή αμοιβής για συγκεκριμένη εργασία και ως επιχορήγηση για την κάλυψη λειτουργικών αναγκών, καθώς και η αμοιβή που θα λάβει από τρεις φορείς για την τουριστική προβολή των νησιών υπάγονται ή όχι σε ΦΠΑ 1. Όπως προκύπτει από σχετικό έγγραφο, το Εμπορικό και Βιομηχανικό Επιμελητήριο [ ] έχει συστήσει την αστική εταιρεία μη κερδοσκοπικού σκοπού [ ] με ποσοστό συμμετοχής στο κεφάλαιο της εταιρείας 100%. Οι πόροι της εταιρείας, όπως προβλέπονται στο καταστατικό της, είναι οι εισφορές των εταίρων (Επιμελητήριο), τα έσοδα από κάθε είδους χρηματικές παροχές - επιχορηγήσεις τρίτων και οι πληρωμές (έσοδα) από τους αποδέκτες των υπηρεσιών της εταιρείας. Σύμφωνα με το έγγραφο, από τη σύστασή της μέχρι σήμερα η εταιρεία χρηματοδοτείται κυρίως από τον μοναδικό μέτοχο: α) με αύξηση του κεφαλαίου της εταιρείας, β) με παροχή αμοιβής για συγκεκριμένη εργασία και γ) με την μορφή επιχορήγησης για κάλυψη λειτουργικών εξόδων όπως π.χ. μισθοδοσία προσωπικού. Τέλος, η αστική εταιρεία πρόκειται να χρηματοδοτηθεί από [ ] για την αγορά χώρου και χρόνου σε διαδικτυακό τόπο με στόχο την τουριστική προβολή των νησιών της [ ] κατόπιν σύμβασής της με ιρλανδική εταιρεία marketing. Το ερώτημα που τίθεται είναι εάν οι χρηματοδοτήσεις που λαμβάνει από το Επιμελητήριο ως παροχή αμοιβής για συγκεκριμένη εργασία και ως επιχορήγηση για την κάλυψη λειτουργικών αναγκών, καθώς και η αμοιβή που θα λάβει από τους τρεις φορείς της [ ] για την τουριστική προβολή των νησιών υπάγονται ή όχι σε ΦΠΑ. 2. Σύμφωνα με τις συνδυασμένες διατάξεις των άρθρων 2, 3 και 4 του Κώδικα ΦΠΑ (Ν.2859/2000) στο φόρο υπόκειται κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο εφόσον ασκεί κατά τρόπο ανεξάρτητο την οικονομική δραστηριότητα του παραγωγού, του εμπόρου ή αυτού που παρέχει υπηρεσίες, έναντι αμοιβής, ανεξάρτητα από τον τόπο εγκατάστασης, τον επιδιωκόμενο σκοπό ή το αποτέλεσμα της δραστηριότητας αυτής (κέρδος ή ζημία). 3. Η αστική εταιρεία συνεστήθη σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 2 παρ. 2 περ. ε του Ν.2081/1992 που παρέχει στα Επιμελητήρια την δυνατότητα να συνιστούν εταιρείες μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα και το άρθρο 784 του Α.Κ. που ορίζει τους όρους με τους οποίους αποκτά νομική προσωπικότητα η αστική εταιρεία στην περίπτωση που αποκτά οικονομικό σκοπό. Περαιτέρω, σύμφωνα με το καταστατικό ίδρυσής της, η αστική εταιρεία επιδιώκει οικονομικό σκοπό ο οποίος εξειδικεύεται σε ευρύ φάσμα οικονομικών δραστηριοτήτων (όπως επενδυτικές πρωτοβουλίες για την αξιοποίηση των πλουτοπαραγωγικών πόρων [ ], σύνταξη και εκτέλεση μελετών και επιχειρηματικών σχεδίων, ανάπτυξη συστημάτων πληροφορικής και δημιουργία δικτύου μετάδοσης δεδομένων προς τον εμπορικό και βιομηχανικό κόσμο, εκπαίδευση και επιμόρφωση του επιχειρηματικού κόσμου, έκδοση εφημερίδων, βιβλίων κ.λπ. σε θέματα ενδιαφέ- 13