ΟΙ ΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ

Transcript

1 ΟΙ ΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ

2 ΠΑΡΟΧΕΣ ΣΕ ΕΙΔΟΣ Αυξάνεται από 1/1/2016 η αγοραία αξία της παραχώρησης οχήματος στο 80% ΠΕΡΙΛΑΜΒΑΝΟΝΤΑΙ: - Αποσβέσεις - Τέλη κυκλοφορίας - Επισκευές ή συντηρήσεις - Μισθώματα - Τόκοι σε περίπτωση αγοράς με δανεισμό ΔΕΝ ΠΕΡΙΛΑΜΒΑΝΟΝΤΑΙ: - Καύσιμα - Διόδια - Ασφάλιστρα

3 Σύγκριση. Κόστος κτήσης: Φορολογικές αποσβέσεις: Τέλη κυκλοφορίας: 900 Service: 500 Είχε αγοραστεί με δάνειο. Ετήσιοι τόκοι: 600 Συνολικό κόστος: ΠΡΟΗΓΟΥΜΕΝΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ Εισόδημα μισθωτής εργασίας: ευρώ. ΝΈΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ Εισόδημα μισθωτής εργασίας: ευρώ.

4 ΦΟΡΟΣ ΜΕΡΙΣΜΑΤΩΝ Η αύξηση σε 15% ισχύει για τα εισοδήματα που αποκτώνται από 1/1/2017 και μετά. Προμερίσματα απολήψεις εταίρων κλπ. ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ 1: Α.Ε. ΕΠΕ ΙΚΕ Χρόνος κτήσης θεωρείται το 2017: συντελεστής 15% ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ 2: ΟΕ ΕΕ ΚΟΙΝΩΝΙΕΣ ΚΛΠ. ΠΡΟΣΩΠΙΚΕΣ ΕΤΑΙΡΕΙΕΣ ΜΕ ΔΙΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ Χρόνος κτήσης θεωρείται το 2016: συντελεστής 10%

5 ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΑΚΙΝΗΤΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑ Η ΝΕΑ ΚΛΙΜΑΚΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ % % % ΣΥΓΚΡΙΣΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΠΡΙΝ ΜΕΤΑ ΜΕΤΑΒΟΛΗ , , ,00 36,36% , , ,00 16,16% , , ,00 14,58% , , ,00 22,96%

6 ΦΟΡΟΣ ΝΟΜΙΚΩΝ ΟΝΤΟΤΗΤΩΝ ΜΕ ΑΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ ΣΥΓΚΡΙΣΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗΣ ΕΝΙΑΙΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΩΣ ΥΨΟΥΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ 29% ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΠΡΙΝ ΜΕΤΑ ΜΕΤΑΒΟΛΗ , , ,00 11,54% , , ,00 11,54% , , ,00 6,75% , , ,00 1,31% , , ,00-1,69% , , ,00-5,43%

7 ΕΙΔΙΚΗ ΕΙΣΦΟΡΑ ΑΛΛΗΛΕΓΓΥΗΣ ΝΕΑ ΚΛΙΜΑΚΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΕΙΣΦΟΡΑ ,00% ,20% ,00% ,50% ,50% ,00% ,00% ΣΥΓΚΡΙΣΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΠΡΙΝ ΜΕΤΑ ΜΕΤΑΒΟΛΗ , ,00 140,00 176,00 25,71% ,00 420,00 676,00 60,95% ,00 560, ,00 136,79% ,00 700, ,00 196,57% , , ,00 202,43%

8 ΑΛΛΑΓΗ ΣΤΟΝ ΠΡΟΣΙΟΡΙΣΜΟ ΤΟΥ ΚΕΡΔΟΥΣ ΑΓΡΟΤΙΚΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΗΣ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑΣ ΕΙΔΟΣ ΕΝΙΣΧΥΣΗΣ ΑΜΕΣΕΣ ΕΝΙΣΧΥΣΕΙΣ ΠΥΛΩΝΑ 1 Κ.Γ.Π. - ΒΑΣΙΚΗ ΕΝΙΣΧΥΣΗ ΑΜΕΣΕΣ ΕΝΙΣΧΥΣΕΙΣ ΠΥΛΩΝΑ 1 Κ.Γ.Π. - ΠΡΑΣΙΝΕΣ ΚΑΙ ΣΥΝΔΕΔΕΜΕΝΕΣ ΕΝΙΣΧΥΣΕΙΣ ΑΓΡΟΤΙΚΕΣ ΑΠΟΖΗΜΙΩΣΕΙΣ ΚΕΡΔΟΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΗΣ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑΣ ΝΑΙ ΤΟ ΥΠΕΡΒΑΛΛΟΝ ΤΩΝ ΕΥΡΩ ΟΧΙ

9 ΝΕΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΚΛΙΜΑΚΑ ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ Ποια εισοδήματα φορολογούνται με την ενιαία κλίμακα: - Μισθωτή εργασία και συντάξεις - Ατομική επιχειρηματική δραστηριότητα - Αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα (αυτοτελώς) ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ % % % %

10 ΝΕΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΚΛΙΜΑΚΑ ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ Παράδειγμα Φορολογούμενος με εισοδήματα: από μισθούς από παραγωγή αγροτικών προϊόντων από ατομική επιχείρηση Φόρος (προ μειώσεων) Για τις = ( Χ 22%) + ( Χ 29%) + (4.000 Χ 37%) = Για τις = Χ 22% = Σύνολο φόρου = 9.880

11 ΝΕΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΚΛΙΜΑΚΑ ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ Μείωση φόρου: - Για εισόδημα από μισθωτή εργασία - Για εισόδημα από αγροτική δραστηριότητα υπό προϋποθέσεις Για φορολογητέο εισόδημα από μισθούς και συντάξεις μέχρι ευρώ : ευρώ, εάν δεν έχουν παιδιά, ευρώ, με ένα εξαρτώμενο τέκνο, ευρώ, με 2 εξαρτώμενα τέκνα, ευρώ, με 3 εξαρτώμενα τέκνα. - Για εισόδημα > ευρώ, το ποσό της μείωσης μειώνεται κατά 10 ευρώ ανά ευρώ του φορολογητέου εισοδήματος από μισθούς και συντάξεις.

12 ΝΕΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΚΛΙΜΑΚΑ ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ Προϋποθέσεις μείωσης για εισόδημα από αγροτική δραστηριότητα: 1. Κατ' επάγγελμα αγρότες και 2. Τουλάχιστον το 50% του εισοδήματός τους προέρχεται από αγροτική δραστηριότητα ή Να ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα υπαγόμενη σε ασφάλιση ΟΓΑ και αγροτική δραστηριότητα. Ισχύει η μείωση μόνο για την αγροτική δραστηριότητα.

13 ΟΡΙΣΜΟΣ ΚΑΤ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑ ΑΓΡΟΤΗ (Ν.3874/2010 αρ.2 παρ.1) 1. Κάτοχος αγροτικής εκμετάλλευσης. 2. Τουλάχιστον 30% του συνολικού ετήσιου χρόνου εργασίας του % τουλάχιστον του συνολικού ετήσιου εισοδήματός του 4. Είναι ασφαλισμένος ο ίδιος και η αγροτική του εκμετάλλευση, όπου απαιτείται, σύμφωνα με την κείμενη νομοθεσία. 5. Τηρεί λογιστικά βιβλία, σύμφωνα με την κείμενη νομοθεσία. Αλιείς υδατοκαλλιεργητές: 1. 30% του συνολικού ετήσιου χρόνου εργασίας και 50% τουλάχιστον του συνολικού ετήσιου εισοδήματός του. 2. Προμηθεύεται καύσιμα θαλάσσης για την κίνηση του σκάφους του τουλάχιστον μία φορά κάθε τρία έτη και 3. Είναι ασφαλισμένος, σύμφωνα με την κείμενη νομοθεσία. Οι προϋποθέσεις της απόληψης του 50% τουλάχιστον του συνολικού ετήσιου εισοδήματος και της προμήθειας καυσίμων θαλάσσης απαιτείται να συντρέχουν για τους ιδιοκτήτες επαγγελματικών αλιευτικών σκαφών ολικού μήκους μέχρι έξι (6) μέτρα.

14 ΝΕΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΚΛΙΜΑΚΑ ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ Παράδειγμα 1 Φορολογούμενος με εισοδήματα: από μισθούς από παραγωγή αγροτικών προϊόντων από ατομική επιχείρηση Φόρος (προ μειώσεων) Για τις = ( Χ 22%) + ( Χ 29%) + (4.000 Χ 37%) = Για τις = Χ 22% = Σύνολο φόρου = 9.880

15 ΝΕΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΚΛΙΜΑΚΑ ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ Παράδειγμα 1 Η μείωση φόρου θα υπολογιστεί μόνο για το εισόδημα από μισθωτή εργασία. Υπολογισμός 1. Αναλογία φόρου Χ ( / ) = 5.066,67 Υπολογισμός 2. Μείωση φόρου Χωρίς παιδί: Τελικός φόρος: Με 2 παιδιά: Τελικός φόρος: 7.880

16 ΝΕΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΚΛΙΜΑΚΑ ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ Παράδειγμα 2 Κατ επάγγελμα αγρότης με εισοδήματα: - Αγροτική δραστηριότητα: Μισθωτή εργασία: Επιχειρηματική δραστηριότητα: Με δύο παιδιά.

17 ΝΕΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΚΛΙΜΑΚΑ ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ Παράδειγμα 2 Φόρος μισθωτής εργασίας και Ε.Δ. = Χ 22% = Φόρος αγροτικής δραστηριότητας = Χ 22% = Σύνολο φόρου = Μείωση φόρου Εισόδημα για υπολογισμό μείωσης = Μείωση φόρου = (εισόδημα Μ.Ε. < ) ή = (εφόσον με νομοτεχνική αναδιατύπωση η μείωση των 10 ευρώ υπολογίζεται εάν το άθροισμα εισοδήματος Μ.Ε. + Α.Δ. > )

18 ΣΥΓΚΡΙΤΙΚΗ ΑΝΑΛΥΣΗ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΚΑΙ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΕΩΝ ΑΝΑ ΜΟΡΦΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ

19 ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ 1. ΑΤΟΜΙΚΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ vs ΙΚΕ ΝΕΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΟ - ΑΤΟΜΙΚΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ ,00 ΚΕΡΔΗ ΠΡΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΕΙΣΦΟΡΩΝ ,00 ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ,00 ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΚΕΡΔΗ? (ΚΛΙΜΑΚΑ) ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ 9.714,25 ΦΟΡΟΣ ,25 ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ

20 ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ 1. ΑΤΟΜΙΚΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ vs ΙΚΕ ΣΕΝΑΡΙΟ 2 ΩΣ ΠΡΟΣ ΕΛΑΧΙΣΤΗ ΕΙΣΦΟΡΑ ΝΕΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΟ - ΙΚΕ ΜΕ 1 ΑΣΦΑΛΙΣΜΕΝΟ ,00 ΚΕΡΔΗ ΠΡΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΕΙΣΦΟΡΩΝ 1.895,39 ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ (ΜΙΝ.) ,00 ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΚΕΡΔΗ 29,00% ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ,00 ΦΟΡΟΣ ,39 ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ ,61 ΔΙΑΝΟΜΗ 5.040,69 ΦΟΡΟΣ ΔΙΑΝΟΜΗΣ ,08 ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ

21 ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ 1. ΑΤΟΜΙΚΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ vs ΙΚΕ ΣΕΝΑΡΙΟ 2 ΩΣ ΠΡΟΣ ΕΛΑΧΙΣΤΗ ΕΙΣΦΟΡΑ ΝΕΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΟ - ΙΚΕ ΜΕ 1 ΑΣΦΑΛΙΣΜΕΝΟ (ΜΕ ΑΜΟΙΒΗ 7.033) ,00 ΚΕΡΔΗ ΠΡΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΕΙΣΦΟΡΩΝ 1.895,39 ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ,00 ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΚΕΡΔΗ 29,00%ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ,43 ΦΟΡΟΣ ,82 ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ ,18 ΔΙΑΝΟΜΗ 5.346,63 ΦΟΡΟΣ ΔΙΑΝΟΜΗΣ ,45 ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ

22 ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ 1. ΑΤΟΜΙΚΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ vs ΙΚΕ ΝΕΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΟ - ΙΚΕ ΜΕ 1 ΑΣΦΑΛΙΣΜΕΝΟ (ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΜΙΝ ΕΙΣΦΟΡΑΣ) ,00 ΚΕΡΔΗ ΠΡΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΕΙΣΦΟΡΩΝ - ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ (ΜΙΝ.) ,00 ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΚΕΡΔΗ 29,00% ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ,00 ΦΟΡΟΣ ,00 ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ ,00 ΔΙΑΝΟΜΗ 5.325,00 ΦΟΡΟΣ ΔΙΑΝΟΜΗΣ ,00 ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ

23 ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ 1. ΑΤΟΜΙΚΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ vs ΙΚΕ ΣΕΝΑΡΙΟ 2 ΩΣ ΠΡΟΣ ΕΛΑΧΙΣΤΗ ΕΙΣΦΟΡΑ ΝΕΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΟ - ΑΤΟΜΙΚΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ ,00 ΚΕΡΔΗ ΠΡΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΕΙΣΦΟΡΩΝ ,15 ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΜΑΧ ,85 ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΚΕΡΔΗ? (ΚΛΙΜΑΚΑ) ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ,63 ΦΟΡΟΣ ,78 ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ ,78 ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ

24 ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ 1. ΑΤΟΜΙΚΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ vs ΙΚΕ ΣΕΝΑΡΙΟ 2 ΩΣ ΠΡΟΣ ΕΛΑΧΙΣΤΗ ΕΙΣΦΟΡΑ ΝΕΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΟ - ΙΚΕ ΜΕ 1 ΑΣΦΑΛΙΣΜΕΝΟ ,00 ΚΕΡΔΗ ΠΡΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΕΙΣΦΟΡΩΝ 1.895,29 ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ (ΜΙΝ.) ,00 ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΚΕΡΔΗ 29,00% ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ,00 ΦΟΡΟΣ ,29 ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ ,71 ΔΙΑΝΟΜΗ ,71 ΦΟΡΟΣ ΔΙΑΝΟΜΗΣ ,00 ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ

25 ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ 1. ΑΤΟΜΙΚΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ vs ΙΚΕ ΣΕΝΑΡΙΟ 2 ΩΣ ΠΡΟΣ ΕΛΑΧΙΣΤΗ ΕΙΣΦΟΡΑ ΝΕΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΟ - ΙΚΕ ΜΕ 1 ΑΣΦΑΛΙΣΜΕΝΟ (ΜΕ ΑΜΟΙΒΗ 7.033) ,00 ΚΕΡΔΗ ΠΡΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΕΙΣΦΟΡΩΝ 1.895,39 ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ,00 ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΚΕΡΔΗ 29,00% ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ,43 ΦΟΡΟΣ ,82 ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ ,18 ΔΙΑΝΟΜΗ ,63 ΦΟΡΟΣ ΔΙΑΝΟΜΗΣ ,45 ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ

26 ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ 1. ΑΤΟΜΙΚΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ vs ΙΚΕ ΝΕΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΟ - ΙΚΕ ΜΕ 1 ΑΣΦΑΛΙΣΜΕΝΟ (ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΜΙΝ ΕΙΣΦΟΡΑΣ) ,00 ΚΕΡΔΗ ΠΡΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΕΙΣΦΟΡΩΝ - ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ (ΜΙΝ.) ,00 ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΚΕΡΔΗ 29,00% ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ,00 ΦΟΡΟΣ ,00 ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ ,00 ΔΙΑΝΟΜΗ ,00 ΦΟΡΟΣ ΔΙΑΝΟΜΗΣ ,00 ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ

27 ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ 2. ΠΡΟΣΩΠΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ vs ΙΚΕ ΣΕΝΑΡΙΟ 2 ΩΣ ΠΡΟΣ ΕΛΑΧΙΣΤΗ ΕΙΣΦΟΡΑ ΝΕΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΟ - ΙΚΕ ΜΕ 1 ΑΣΦΑΛΙΣΜΕΝΟ (ΜΕ ΑΜΟΙΒΗ ΝΕΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΟ - ΟΕ 2 ΕΤΑΙΡΟΙ ΜΕ 50% 7.033) ,00 ΚΕΡΔΗ ΠΡΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΕΙΣΦΟΡΩΝ ,00 ΚΕΡΔΗ ΠΡΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΕΙΣΦΟΡΩΝ ,00 ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ 1.895,39 ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ,00 ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΚΕΡΔΗ ,00 ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΚΕΡΔΗ 29,00% ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ 29,00% ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ,25 ΦΟΡΟΣ ,00 ΦΟΡΟΣ ,25 ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ ,39 ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ ,61 ΔΙΑΝΟΜΗ 5.040,69 ΦΟΡΟΣ ΔΙΑΝΟΜΗΣ 2.631,17 ΔΙΑΦΟΡΑ ΟΕ - ΙΚΕ ,08 ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ

28 ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ 2. ΠΡΟΣΩΠΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ vs ΙΚΕ ΣΕΝΑΡΙΟ 2 ΩΣ ΠΡΟΣ ΕΛΑΧΙΣΤΗ ΕΙΣΦΟΡΑ ΝΕΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΟ - ΟΕ 2 ΕΤΑΙΡΟΙ ΜΕ 50% ΝΕΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΟ - ΙΚΕ ΜΕ 1 ΑΣΦΑΛΙΣΜΕΝΟ ,00 ΚΕΡΔΗ ΠΡΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΕΙΣΦΟΡΩΝ ,00 ΚΕΡΔΗ ΠΡΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΕΙΣΦΟΡΩΝ ,00 ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ 1.895,39 ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ (ΜΙΝ.) ,00 ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΚΕΡΔΗ ,00 ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΚΕΡΔΗ 29,00% ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ 29,00% ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ,50 ΦΟΡΟΣ ,00 ΦΟΡΟΣ ,50 ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ ,39 ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ ,61 ΔΙΑΝΟΜΗ ,69 ΦΟΡΟΣ ΔΙΑΝΟΜΗΣ 6.873,42 ΔΙΑΦΟΡΑ ΟΕ - ΙΚΕ ,08 ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ

29 ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ 2. ΠΡΟΣΩΠΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ vs ΙΚΕ ΣΕΝΑΡΙΟ 2 ΩΣ ΠΡΟΣ ΕΛΑΧΙΣΤΗ ΕΙΣΦΟΡΑ ΝΕΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΟ - ΙΚΕ ΜΕ 1 ΑΣΦΑΛΙΣΜΕΝΟ (ΜΕ ΑΜΟΙΒΗ ΝΕΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΟ - ΟΕ 2 ΕΤΑΙΡΟΙ ΜΕ 50% 7.033) ,00 ΚΕΡΔΗ ΠΡΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΕΙΣΦΟΡΩΝ ,00 ΚΕΡΔΗ ΠΡΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΕΙΣΦΟΡΩΝ ,00 ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ 1.895,39 ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ,00 ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΚΕΡΔΗ ,00 ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΚΕΡΔΗ 29,00% ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ 29,00% ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ,50 ΦΟΡΟΣ ,43 ΦΟΡΟΣ ,50 ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ ,82 ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ ,18 ΔΙΑΝΟΜΗ ,63 ΦΟΡΟΣ ΔΙΑΝΟΜΗΣ 8.607,05 ΔΙΑΦΟΡΑ ΟΕ - ΙΚΕ ,45 ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ

30 ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ 2. ΠΡΟΣΩΠΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ vs ΙΚΕ ΣΕΝΑΡΙΟ 2 ΩΣ ΠΡΟΣ ΕΛΑΧΙΣΤΗ ΕΙΣΦΟΡΑ ΝΕΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΟ - ΙΚΕ ΜΕ 1 ΑΣΦΑΛΙΣΜΕΝΟ (ΜΕ ΑΜΟΙΒΗ ΝΕΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΟ - ΟΕ 2 ΕΤΑΙΡΟΙ ΜΕ 50% 7.033) ,00 ΚΕΡΔΗ ΠΡΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΕΙΣΦΟΡΩΝ ,00 ΚΕΡΔΗ ΠΡΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΕΙΣΦΟΡΩΝ ,30 ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ 1.895,39 ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ,70 ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΚΕΡΔΗ ,00 ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΚΕΡΔΗ 29,00% ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ 29,00% ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ,59 ΦΟΡΟΣ ,43 ΦΟΡΟΣ ,89 ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ ,82 ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ ,18 ΔΙΑΝΟΜΗ ,63 ΦΟΡΟΣ ΔΙΑΝΟΜΗΣ ,44 ΔΙΑΦΟΡΑ ΟΕ - ΙΚΕ ,45 ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ

31 - Η διακοπή ατομικής επιχείρησης και η σύσταση ΙΚΕ και - Η μετατροπή υφιστάμενης προσωπικής εταιρείας σε Ι.Κ.Ε. είναι δυνητικά καλές επιλογές, σε περιπτώσεις όπου το φορολογητέο εισόδημα είναι υψηλό και οι ασφαλιστικές επιβαρύνσεις αναμένεται να είναι μεγάλες. Πρέπει να λαμβάνεται υπόψη και η αύξηση του διαχειριστικού κόστους κυρίως λόγω αλλαγής κατηγορίας βιβλίων.

32 ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΓΙΑ ΜΕΤΑΤΡΟΠΗ ΠΡΟΣΩΠΙΚΗΣ ΕΤΑΙΡΕΙΑΣ ΣΕ Ι.Κ.Ε.

33 1. Η Ι.Κ.Ε. είναι κεφαλαιουχική εταιρεία και ως εκ τούτου ο τρόπος υπολογισμού των ασφαλιστικών εισφορών των υπόχρεων, ταυτίζεται με τον τρόπο υπολογισμού των ασφαλιστικών εισφορών των εταίρων ΕΠΕ ή των μετόχων μελών ΔΣ ανωνύμων εταιρειών, με υποχρέωση ασφάλισης. 2. Στην Ι.Κ.Ε. υποχρέωση ασφάλισης υπάρχει μόνο για τον/τους διαχειριστή/ες και ειδικά για την μονοπρόσωπη Ι.Κ.Ε. και για τον εταίρο. 3. Η μετατροπή μίας εταιρείας σε Ι.Κ.Ε. είναι κατ αρχήν εφικτή και μάλιστα είναι μία σχετικά απλή διαδικασία. Το νομοθετικό πλαίσιο αυτής ορίζεται στο άρθρο 107 του Ν.4072/2012.

34 ΣΤΑΔΙΑ ΔΙΑΓΡΑΜΜΑ ΕΝΕΡΓΕΙΩΝ 1. Απόφαση των εταίρων ή των μετόχων, που λαμβάνεται σύμφωνα με τα προβλεπόμενα από το νόμο για την περίπτωση λύσης της συγκεκριμένης εταιρικής μορφής. Η εν λόγω απόφαση δεν απαιτείται κατ αρχήν να έχει τον τύπο συμβολαιογραφικού εγγράφου εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από άλλη νομοθετική διάταξη, όπως συμβαίνει π.χ. στην περίπτωση κατοχής ακινήτου.

35 ΣΤΑΔΙΑ ΔΙΑΓΡΑΜΜΑ ΕΝΕΡΓΕΙΩΝ 2. Καταχώρηση της απόφασης για μετατροπή με το καταστατικό της ιδιωτικής κεφαλαιουχικής εταιρείας στο Γ.Ε.ΜΗ. 3. Αναμονή για διάστημα ενός μηνός καθώς τα αποτελέσματα της μετατροπής δεν επέρχονται, αν μέσα σε προθεσμία ενός (1) μήνα από την καταχώριση δανειστής ή δανειστές της εταιρείας προβάλουν έγγραφες αντιρρήσεις για τη μετατροπή. Με τις αντιρρήσεις αυτές οι δανειστές μπορούν να ζητήσουν επαρκείς εγγυήσεις, εφόσον η οικονομική κατάσταση της μετατρεπόμενης εταιρείας καθιστά απαραίτητη την προστασία αυτή.

36 ΣΤΑΔΙΑ ΔΙΑΓΡΑΜΜΑ ΕΝΕΡΓΕΙΩΝ 4. Αν δεν προβληθούν αντιρρήσεις, τούτο σημειώνεται στο Γ.Ε.ΜΗ. με αίτηση της εταιρείας και η μετατροπή συντελείται από το χρόνο καταχώρισης της σημείωσης αυτής. Σε περίπτωση που προβληθούν αντιρρήσεις το δικαστήριο μπορεί, ύστερα από αίτηση της εταιρείας, να επιτρέψει τη μετατροπή εάν κρίνει ότι η οικονομική κατάσταση της εταιρείας ή οι εγγυήσεις που έχουν λάβει οι δανειστές αυτοί ή οι εγγυήσεις που τους προσφέρονται δεν δικαιολογούν τις αντιρρήσεις τους.

37 ΣΤΑΔΙΑ ΔΙΑΓΡΑΜΜΑ ΕΝΕΡΓΕΙΩΝ Με τη συντέλεση της μετατροπής η μετατρεπόμενη εταιρεία συνεχίζεται με τη μορφή της ιδιωτικής κεφαλαιουχικής εταιρείας. «Η νομική προσωπικότητα συνεχίζεται και οι εκκρεμείς δίκες συνεχίζονται στο όνομα της εταιρείας υπό τη νέα της μορφή, ενώ οι διοικητικές άδειες που είχαν εκδοθεί υπέρ της μετατρεπόμενης εταιρείας συνεχίζουν να υφίστανται». Πρακτικά αυτό σημαίνει ότι δεν προκύπτουν στη διαδικασία της μετατροπής φορολογικές επιβαρύνσεις που μπορούν να έχουν σχέση με φόρους μεταβίβασης ακινήτων κλπ. αφού δεν συντελείται οποιαδήποτε μεταβίβαση περιουσιακών στοιχείων, ενώ ταυτόχρονα η επιχείρηση συνεχίζει κανονικά τη λειτουργία της.

38 ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ ΜΕΤΑΤΡΟΠΗΣ (ΠΟΛ.1262/2013) 1. Ενιαία φορολογική δήλωση. Δεν υπάρχει υποχρέωση υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος από τη μετατρεπόμενη εταιρία. Ο ισολογισμός που θα συνταχθεί στο τέλος της διαχειριστικής περιόδου από την προελθούσα από τη μετατροπή εταιρία θα περιλαμβάνει το αποτέλεσμα των πράξεων που διενεργήθηκαν τόσο από την μετατραπείσα όσο και από την προελθούσα από τη μετατροπή εταιρία και η φορολογία του συνολικού εισοδήματος θα γίνει στο όνομα της προελθούσας από τη μετατροπή εταιρίας στο τέλος της διαχειριστικής περιόδου με τη δήλωση φόρου εισοδήματος που θα υποβάλει αυτή

39 ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ ΜΕΤΑΤΡΟΠΗΣ (ΠΟΛ.1262/2013) 2. Αλλαγή κατηγορίας βιβλίων. Τα ανωτέρω εφαρμόζονται, και στην περίπτωση μετατροπής προσωπικής εταιρίας η οποία τηρεί απλογραφικά βιβλία. Στην περίπτωση αυτή, είναι απαραίτητη η σύνταξη απογραφής κατά το χρόνο μετατροπής, η εξαγωγή λογιστικού αποτελέσματος της μετατρεπόμενης εταιρίας και η μεταφορά του στα βιβλία της προερχόμενης από τη μετατροπή εταιρίας.

40 ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ ΜΕΤΑΤΡΟΠΗΣ (ΠΟΛ.1262/2013) 3. Εκτίμηση περιουσιακών στοιχείων. Με την αριθ. Κ2 5371/ εγκύκλιο του Υπουργείου Ανάπτυξης και Ανταγωνιστικότητας (Δ/νση ΑΕ και Πίστεως) έχει γίνει δεκτό, ότι εκτίμηση από την επιτροπή του άρθρου 9 του κ.ν. 2190/1920 απαιτείται μόνο στις περιπτώσεις μετατροπής ΙΚΕ σε ΑΕ ή ΕΠΕ. Κατά συνέπεια, δεν απαιτείται εκτίμηση της μετατρεπόμενης εταιρίας από την επιτροπή του άρθρου 9 του κ.ν. 2190/1920 κατά τη διαδικασία μετατροπής άλλης εταιρικής μορφής σε ΙΚΕ, με τις διατάξεις του άρθρου 107 του ν. 4072/2012.

41 ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ ΜΕΤΑΤΡΟΠΗΣ (ΠΟΛ.1262/2013) 4. Φόρος υπεραξίας. Με την ίδια έγινε επίσης δεκτό ότι στις περιπτώσεις μετατροπών κατά τις οποίες δε διενεργείται εκτίμηση από την επιτροπή του άρθρου 9 του κ.ν. 2190/1920, δεν προκύπτει υπεραξία για τη μετατρεπόμενη εταιρία, ενώ, σε περίπτωση που διενεργείται εκτίμηση από την επιτροπή του άρθρου 9 του κ.ν. 2190/1920, η υπεραξία φορολογείται με τις γενικές διατάξεις, εκτός εάν κατά τη μετατροπή γίνεται παράλληλη χρήση των διατάξεων των αναπτυξιακών νομοθετημάτων και των απαλλαγών που αυτές προβλέπουν (ενδεικτικά, ν.δ. 1297/1972, ν. 2166/1993).

42 ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ ΜΕΤΑΤΡΟΠΗΣ (ΠΟΛ.1262/2013) 5. Δυνατότητα χρήσης αναπτυξιακών νόμων και απαλλαγών. Οι διατάξεις του ν.δ. 1297/1972 ή του ν. 2166/1993 μπορούν να εφαρμοστούν παράλληλα με τις διατάξεις των άρθρων 106 και 107 του ν. 4072/2012, εφόσον πληρούνται οι ειδικές προϋποθέσεις που θέτουν οι αναπτυξιακοί νόμοι (π.χ. ελάχιστο όριο κεφαλαίου, κλπ.), στις περιπτώσεις μετατροπής σε εταιρίες «ισοδύναμου» ή «ανώτερου» νομικού τύπου, ήτοι και κατά τη μετατροπή προσωπικής εταιρίας ή ΕΠΕ σε ΙΚΕ αλλά όχι κατά τη μετατροπή ΙΚΕ σε προσωπική εταιρία ή ΑΕ σε ΙΚΕ.

43 Η «ΜΕΤΑΦΟΡΑ» ΕΚΤΟΣ ΤΗΣ ΧΩΡΑΣ

44 ΠΛΕΟΝΕΚΤΗΜΑΤΑ - Χαμηλή φορολογία - Χαμηλές ασφαλιστικές εισφορές - Απλουστευμένες διαδικασίες Παράδειγμα. Βουλγαρία: Φορολογικός συντελεστής εταιρικών κερδών: 10% Φόρος μερισμάτων: 5% Ατομικές ασφαλιστικές εισφορές 65 ευρώ μηνιαία Εισφορές εργοδότη: 18% (εργαζόμενου: 13%)

45 ΤΟ ΕΥΡΩΠΑΪΚΟ ΠΛΑΙΣΙΟ Ευρωπαϊκή επιτροπή: Πακέτο Μέτρων κατά της Φορο-αποφυγής (Anti-Tax Avoidance Package): - Πρόταση Οδηγίας κατά της Φοροαποφυγής, που προτείνει μια σειρά από δεσμευτικά μέτρα τα οποία όλα τα κράτη μέλη θα πρέπει να εφαρμόσουν για να αντιμετωπίσουν τις σημαντικές περιοχές του Επιθετικού Φορολογικού Σχεδιασμού και - Αναθεώρηση της Οδηγίας για τη Διοικητική Συνεργασία, που θα επιτρέπει την ανταλλαγή των Ανά Χώρα Αναφορών μεταξύ των φορολογικών αρχών των κρατών μελών.

46 ΤΟ ΕΥΡΩΠΑΪΚΟ ΠΛΑΙΣΙΟ Ενσωμάτωση στην Ελληνική νομοθεσία: - διατάξεις για τις Αλλοδαπές Ελεγχόμενες Εταιρείες (άρθρο 66 του ΚΦΕ), - για την υποκεφαλαιοδότηση (άρθρο 49), - για τις υβριδικές αναντιστοιχίες (παρ.6 άρθρο 48), - γενική ρήτρα κατά της φοροαποφυγής (άρθρο 38 ΚΦΔ) και - διατάξεις για τη μεταφορά λειτουργιών εντός και εκτός της χώρας (άρθρο 51 ΚΦΕ). - Επίσης το αρ. 4, παρ.3-4 ΚΦΕ περί του νομικού προσώπου φορολογικού κάτοικου Ελλάδας.

47 A. Η ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΚΑΤΟΙΚΙΑ ΝΟΜΙΚΟΥ ΠΡΟΣΩΠΟΥ Φορολογικός κάτοικος Ελλάδας εάν: - Συστάθηκε ή ιδρύθηκε, σύμφωνα με το Ελληνικό δίκαιο, - Έχει την καταστατική έδρα του στην Ελλάδα - Ο τόπος άσκησης πραγματικής διοίκησης είναι στην Ελλάδα οποιαδήποτε περίοδο στη διάρκεια του φορολογικού έτους.

48 A. Η ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΚΑΤΟΙΚΙΑ ΝΟΜΙΚΟΥ ΠΡΟΣΩΠΟΥ Κριτήρια: - Τόπος άσκησης καθημερινής διοίκησης, λήψης στρατηγικών αποφάσεων, ετήσιας γενικής συνέλευσης των μετόχων ή εταίρων. - Τόπος τήρησης βιβλίων και στοιχείων, συνεδριάσεων του διοικητικού συμβουλίου ή όποιου άλλου εκτελεστικού οργάνου διοίκησης. - Κατοικία των μελών του διοικητικού συμβουλίου ή όποιου άλλου εκτελεστικού οργάνου διοίκησης. Σε συνδυασμό με τη συνδρομή των παραπάνω περιστατικών και συνθηκών είναι δυνατόν να συνεκτιμάται και η κατοικία της πλειοψηφίας των μετόχων ή εταίρων.

49 A. Η ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΚΑΤΟΙΚΙΑ ΝΟΜΙΚΟΥ ΠΡΟΣΩΠΟΥ Παράδειγμα. Ιδρύεται εταιρεία στη Βουλγαρία από κατοίκους Ελλάδας. Οι μέτοχοι και τα μέλη του Δ.Σ. διαμένουν στην Ελλάδα. Τα όργανα της εταιρείας συνεδριάζουν στην Ελλάδα. Τα βιβλία και στοιχεία διαφυλάσσονται στην Ελλάδα. Μπορεί να θεωρηθεί φορολογικός κάτοικος Ελλάδας.

50 A. Η ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΚΑΤΟΙΚΙΑ ΝΟΜΙΚΟΥ ΠΡΟΣΩΠΟΥ Παράδειγμα. Επιχείρηση δραστηριοποιούμενη στη Βουλγαρία πραγματοποίησε το 2016 φορολογητέο αποτέλεσμα ευρώ. Κατέβαλλε φόρο ευρώ. Κατά τη διάρκεια φορολογικού ελέγχου των επιχειρήσεων Ελληνικών συμφερόντων στη Βουλγαρία, το 2018 προκύπτει ότι στην πραγματικότητα το Ν.Π. είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδας. Θα καταβάλλει φόρο ευρώ πλέον τόκου ευρώ, πλέον προστίμων για μη τήρηση βιβλίων σύμφωνα με τα ΕΛΠ κλπ., πλέον καταλογισμού ΦΠΑ (π.χ. για λιανικές πωλήσεις).

51 B. ΦΟΡΟΑΠΟΦΥΓΗ Ορισμός: Κάθε τεχνητή διευθέτηση ή σειρά διευθετήσεων που αποβλέπει σε αποφυγή της φορολόγησης και οδηγεί σε φορολογικό πλεονέκτημα. -Εξετάζεται εάν στερείται οικονομικής ή εμπορικής ουσίας. -Εάν εφαρμόζεται κατά τρόπο που δεν συνάδει με μια συνήθη επιχειρηματική συμπεριφορά

52 B. ΦΟΡΟΑΠΟΦΥΓΗ -Για να καθοριστεί εάν η διευθέτηση ή η σειρά διευθετήσεων έχει οδηγήσει σε φορολογικό πλεονέκτημα η Φορολογική Διοίκηση συγκρίνει το ύψος του οφειλόμενου φόρου, με το ποσό που θα όφειλε ο ίδιος φορολογούμενος υπό τις ίδιες συνθήκες, εν απουσία της διευθέτησης. ΚΡΙΝΕΤΑΙ ΚΑΤΑ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΑΠΟ ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗ Ή ΤΙΣ ΔΙΚΑΣΤΙΚΕΣ ΑΡΧΕΣ ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΑ ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΑ ΔΕΔΟΜΕΝΑ

53 B. ΦΟΡΟΑΠΟΦΥΓΗ Παράδειγμα. Φορολογούμενος κάτοικος Ελλάδας με εμπορική επιχείρηση, διακόπτει τη δραστηριότητά του στην Ελλάδα και παρουσιάζεται ως μέτοχος Βουλγαρικής εταιρείας με το ίδιο αντικείμενο, πελατολόγιο, πωλήσεις κλπ. Η μεταβολή αυτή στερείται εμπορικής οικονομικής ουσίας και αποσκοπεί στην απόκτηση φορολογικού πλεονεκτήματος. Πιθανότατα θα θεωρηθεί φοροαποφυγή.

54 B. ΦΟΡΟΑΠΟΦΥΓΗ Παράδειγμα. Στην περίπτωση αυτή συγκρίνεται το ποσό των φόρων που θα προέκυπτε χωρίς τη διευθέτηση και συγκρίνεται με το ποσό των φόρων που προέκυψε με τη διευθέτηση. Στο προηγούμενο παράδειγμα: Φόρος με τη διευθέτηση: 0 (Ελλάδας) Φόρος χωρίς διευθέτηση: Πλέον λοιπών επιβαρύνσεων.

55 ΜΕΤΑΦΟΡΑ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑΣ ΕΚΤΟΣ ΧΩΡΑΣ Γ. ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ ΜΕ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΕΓΚΑΤΕΣΤΗΜΕΝΕΣ ΣΕ ΣΥΓΚΕΚΡΙΜΕΝΑ ΚΡΑΤΗ Το σύνολο των δαπανών που καταβάλλονται προς φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα που είναι φορολογικός κάτοικος σε κράτος μη συνεργάσιμο ή που υπόκειται σε προνομιακό φορολογικό καθεστώς (συντελεστής ίσος ή κατώτερος του 50% του συντελεστή Ν.Π.), εκτός εάν ο φορολογούμενος αποδείξει ότι οι δαπάνες αυτές αφορούν πραγματικές και συνήθεις συναλλαγές και δεν έχουν ως αποτέλεσμα τη μεταφορά κερδών ή εισοδημάτων ή κεφαλαίων με σκοπό τη φοροαποφυγή ή τη φοροδιαφυγή.

56 ΜΕΤΑΦΟΡΑ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑΣ ΕΚΤΟΣ ΧΩΡΑΣ Γ. ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ ΜΕ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΕΓΚΑΤΕΣΤΗΜΕΝΕΣ ΣΕ ΣΥΓΚΕΚΡΙΜΕΝΑ ΚΡΑΤΗ Για να εκπέσει η δαπάνη πρέπει ο φορολογούμενος να αποδείξει: Α. ΟΤΙ Η ΣΥΝΑΛΛΑΓΗ ΕΙΝΑΙ ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΗ Β. ΟΤΙ ΕΧΕΙ ΑΠΟΦΕΡΕΙ ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟ ΟΦΕΛΟΣ ΣΤΗΝ ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ ΠΟΥ ΠΡΑΓΜΑΤΟΠΟΙΗΣΕ ΤΙΣ ΣΧΕΤΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ (ΑΓΟΡΕΣ, ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ, ΚΛΠ.).

57 ΜΕΤΑΦΟΡΑ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑΣ ΕΚΤΟΣ ΧΩΡΑΣ Γ. ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ ΜΕ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΕΓΚΑΤΕΣΤΗΜΕΝΕΣ ΣΕ ΣΥΓΚΕΚΡΙΜΕΝΑ ΚΡΑΤΗ Α. Αποδείξεις πραγματοποίησης της συναλλαγής: 1. Ύπαρξη εμπορικής συμφωνίας ή σύμβασης έργου που να ορίζει τους όρους της συναλλαγής (αντικείμενο, διάρκεια, τίμημα, τρόπους πληρωμής και υποχρεώσεις των μερών) και να έχει κατατεθεί στη Δ.Ο.Υ. με βάση τις διατάξεις της παρ. 16 του άρθρου 8 του ν. 1882/1990 (τριμηνιαίες καταστάσεις), - καταβολή του τιμήματος αγοράς (τιμολόγια και τραπεζικά εμβάσματα), - πραγματική μεταφορά και λήψη των αγαθών (τελωνειακά έγγραφα) ή την πραγματική παροχή των υπηρεσιών (πρωτόκολλο ολοκλήρωσης και παράδοση του έργου).

58 ΜΕΤΑΦΟΡΑ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑΣ ΕΚΤΟΣ ΧΩΡΑΣ Γ. ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ ΜΕ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΕΓΚΑΤΕΣΤΗΜΕΝΕΣ ΣΕ ΣΥΓΚΕΚΡΙΜΕΝΑ ΚΡΑΤΗ Α. Αποδείξεις πραγματοποίησης της συναλλαγής: 2. Η αλλοδαπή εταιρία να πραγματοποιεί ουσιαστική επιχειρηματική δραστηριότητα στη χώρα στην οποία είναι εγκατεστημένη, δηλαδή: - να έχει αποδεδειγμένα φυσική υπόσταση στη χώρα εγκατάστασής της (έδρα ή μόνιμη εγκατάσταση, μόνιμα απασχολούμενο προσωπικό, κλπ.). Ισολογισμοί της αλλοδαπής εταιρίας και στοιχεία σχετικά με την οργάνωσή της δεν θεωρούνται από μόνα τους επαρκή αποδεικτικά στοιχεία. - δεν αρκεί να είναι φορολογικός κάτοικος της αλλοδαπής χώρας στην οποία έχει την έδρα της, αλλά να φορολογείται και εκεί,

59 ΜΕΤΑΦΟΡΑ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑΣ ΕΚΤΟΣ ΧΩΡΑΣ Γ. ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ ΜΕ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΕΓΚΑΤΕΣΤΗΜΕΝΕΣ ΣΕ ΣΥΓΚΕΚΡΙΜΕΝΑ ΚΡΑΤΗ Α. Αποδείξεις πραγματοποίησης της συναλλαγής: 3. Η δαπάνη να είναι παραγωγική. Για παράδειγμα, δεν αναγνωρίζεται δαπάνη διαφήμισης, είτε στο σύνολο της, είτε το μέρος αυτής που δεν αφορά στην Ελλάδα (π.χ. δαπάνη ελαστικών αυτοκινήτων που χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για κίνηση πάνω σε πάγο, είδος τροφίμων ή ποτών που δεν καταναλώνονται στην Ελλάδα, κλπ.).

60 ΜΕΤΑΦΟΡΑ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑΣ ΕΚΤΟΣ ΧΩΡΑΣ Γ. ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ ΜΕ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΕΓΚΑΤΕΣΤΗΜΕΝΕΣ ΣΕ ΣΥΓΚΕΚΡΙΜΕΝΑ ΚΡΑΤΗ Β. Αποδείξεις οφέλους: 1. Σύγκριση τιμών με ομοειδή προϊόντα ή υπηρεσίες άλλων επιχειρήσεων, συνεργάσιμων χωρών. Διερευνώνται και άλλοι παράγοντες, από τους οποίους αποδεικνύεται ότι η συναλλαγή με τα μη συνεργάσιμα κράτη έχει περισσότερα πλεονεκτήματα από παρόμοιες συναλλαγές με προμηθευτές από άλλες χώρες της ίδιας ή διαφορετικής γεωγραφικής περιοχής (π.χ. χρόνος μεταφοράς των αγαθών, οργάνωση προμηθευτή, κλπ.).

61 ΜΕΤΑΦΟΡΑ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑΣ ΕΚΤΟΣ ΧΩΡΑΣ Γ. ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ ΜΕ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΕΓΚΑΤΕΣΤΗΜΕΝΕΣ ΣΕ ΣΥΓΚΕΚΡΙΜΕΝΑ ΚΡΑΤΗ Β. Αποδείξεις οφέλους: 2. Αγορά προϊόντων ή πρώτων υλών από μη συνεργάσιμο κράτος (π.χ. Μαλαισία, Μαυρίκιο, κλπ.) λόγω μη παραγωγής τους σε χώρα που θεωρείται συνεργάσιμη. Επίσης, λήψη υπηρεσιών από μη συνεργάσιμο κράτος οι οποίες βάσει των δεδομένων της κοινής πείρας και των συναλλακτικών ηθών συνήθως παρέχονται από εταιρίες σε τέτοια κράτη (π.χ. υπηρεσίες θαλάσσιας μεταφοράς από ναυτιλιακές εταιρίες του Παναμά),

62 ΜΕΤΑΦΟΡΑ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑΣ ΕΚΤΟΣ ΧΩΡΑΣ Γ. ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ ΜΕ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΕΓΚΑΤΕΣΤΗΜΕΝΕΣ ΣΕ ΣΥΓΚΕΚΡΙΜΕΝΑ ΚΡΑΤΗ Β. Αποδείξεις οφέλους: 3. Αν η τιμή αγοράς του προϊόντος (π.χ. καφέ) είναι η ίδια με την τιμή κλεισίματος αυτού σε οργανωμένη χρηματιστηριακή αγορά, τότε η δαπάνη αγοράς του πρέπει να αναγνωρίζεται προς έκπτωση, έστω και αν πραγματοποιείται από επιχείρηση με έδρα σε μη συνεργάσιμο κράτος, αφού στη συγκεκριμένη περίπτωση η αγορά από το μη συνεργάσιμο κράτος δεν συνεπάγεται υπερτιμολόγηση. Σχετική ΠΟΛ.1225/2011

63 Δ. ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΑΛΛΟΔΑΠΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ Προϋποθέσεις: - Κατοχή του 50% τουλάχιστον των μετοχών της από το φορολογούμενο άμεσα ή έμμεσα - Άνω του 30% του εισοδήματος της να προέρχεται από πηγές όπως: α) τόκοι, β) δικαιώματα, γ) μερίσματα και εισόδημα από τη μεταβίβαση μετοχών, δ) εισόδημα από κινητά περιουσιακά στοιχεία, ε) εισόδημα από ακίνητη περιουσία, στ) εισόδημα από ασφαλιστικές, τραπεζικές και άλλες χρηματοοικονομικές δραστηριότητες.

64 Δ. ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΑΛΛΟΔΑΠΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ Προϋποθέσεις: -Άνω του 50% της αντίστοιχης κατηγορίας εισοδήματος του νομικού προσώπου ή της νομικής οντότητας να προέρχεται από συναλλαγές με τη φορολογούμενη εταιρεία ή τα συνδεδεμένα με αυτή πρόσωπα όσον αφορά τις παραπάνω πηγές. Στις περιπτώσεις αυτές το φορολογητέο εισόδημα θα περιλαμβάνει το μη διανεμηθέν εισόδημα του αλλοδαπού νομικού προσώπου.

65 Δ. ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΑΛΛΟΔΑΠΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ Παράδειγμα. Εταιρεία στην αλλοδαπή με μέτοχο (ποσοστό 51%) τον Α, φυσικό πρόσωπο φορολογικό κάτοικο Ελλάδας, καλλιτέχνη. Ακαθάριστα έσοδα της εταιρείας σε ποσοστό άνω του 30% από δικαιώματα, έστω ευρώ. Από αυτά ποσοστό άνω των αφορούν δημιουργίες του καλλιτέχνη. Ε.Α.Ε. τα μη διανεμηθέντα κέρδη της θα προστεθούν στο φορολογητέο εισόδημα του Α

66 ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑΤΑ 1. Η δημιουργία μίας εταιρείας εκτός της χώρας και το κλείσιμο των «βιβλίων» στην Ελλάδα συνεπάγεται ένα όφελος για τον φορολογούμενο ασφαλισμένο κάποιων χιλιάδων ευρώ, αλλά συνεπάγεται και φορολογικούς κινδύνους. 2. Η απόφαση για την μεταφορά έδρας μίας επιχείρησης, δεν μπορεί να στηρίζεται μόνο στην αποφυγή φορολογικών ή ασφαλιστικών επιβαρύνσεων. Πρέπει να εντάσσεται σε ένα γενικότερο σχεδιασμό ανάπτυξης σε διεθνείς αγορές και σε ένα πλάνο ανάπτυξης της εξωστρέφειας της επιχείρησης. Σε αυτό το πλαίσιο το τυχόν δευτερεύων φορολογικό όφελος δεν εγκυμονεί κινδύνους.

67