ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ

Transcript

1 ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ ΑΤΣΟΣΔΛΔ ΣΜΗΜΑ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : Θεζ/ληθε Σειέθσλν : ΦΑΞ : Θεζζαινλίθε 14/07/2016 Αξηζκφο απφθαζεο: 834 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν.4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/ ) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α ΔΞ2014/ απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο 1

2 πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ. Α ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/ ) Απφθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β ΔΞ2015/ (ΦΔΚ Β 815/ ) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ, φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ηελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β ΔΞ2016/ (ΦΔΚ Β 748/ ) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/ ). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/ Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ησλ: α)... κε ΑΦΜ:..., β)... κε ΑΦΜ:... θαη γ)... κε ΑΦΜ:... σο θιεξνλφκνη ηνπ απνβηψζαληνο ηελ 2010,..., ΑΦΜ..., θαηά ησλ κε αξ. /./ νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. θαη /../2016 νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., δηαρεηξηζηηθήο πεξίνδνπ 2002 θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σελ κε αξ. /./ 2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 2002 ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε. 5. Σελ κε αξ..././ νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 2002 ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε. 6. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 7. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ επί ππνβιεζείζαο Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο (άξζξν 63 ηνπ Ν.4174/2013) ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζήο καο φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ 2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ.. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ησλ: α)... κε ΑΦΜ:..., β)... κε ΑΦΜ:... θαη γ)... κε ΑΦΜ:... σο θιεξνλφκνη ηνπ απνβηψζαληνο ηελ..2010,..., ΑΦΜ..., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα 2

3 θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: - Με ηελ κε αξηζκφ./ /.2016 πξνζβαιιφκελε νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 2002 (01/01/ /12/2002) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., επηβιήζεθε ζε βάξνο ησλ... κε ΑΦΜ:...,... κε ΑΦΜ:... θαη... κε ΑΦΜ:... σο θιεξνλφκνη ηνπ απνβηψζαληνο ηελ 2010,..., ΑΦΜ... θχξηνο θαη πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο, ζπλνιηθνχ πνζνχ ,00. - Με ηελ κε αξηζκφ../ /.2016 πξνζβαιιφκελε νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο εηδηθνχ ηξηπιάζηνπ πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 2002 (01/01/ /12/2002) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., επηβιήζεθε ζε βάξνο ησλ... κε ΑΦΜ:...,... κε ΑΦΜ:... θαη... κε ΑΦΜ:... σο θιεξνλφκνη ηνπ απνβηψζαληνο ηελ..2010,..., ΑΦΜ... πξφζηηκν, ζπλνιηθνχ πνζνχ ,00. Αηηία ηνπ ειέγρνπ απνηέιεζε ε έθδνζε απφ ην ΓΟΔ ηεο ππ. αξ.../.2011 εληνιήο ειέγρνπ θαη ζηε ζπλέρεηα ηεο κε αξηζκφ./2012 εληνιήο ειέγρνπ κε ειεγρφκελε ηελ επηρείξεζε.. πξνο αμηνπνίεζε ηνπ ππ. αξ../.2011 πιεξνθνξηαθνχ δειηίνπ ηνπ Δηδηθνχ πλεξγείνπ Διέγρνπ. Απφ ηνλ επαλέιεγρν πνπ έγηλε ζηνλ πξνζθεχγνληα, ζε εθηέιεζε ηεο ππ. αξηζκ.../ ζρεηηθήο εληνιήο επαλειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., γηα ηελ ρξήζε 2002 (νηθνλνκηθφ έηνο 2003), ζπληάρζεθε ε απφ 2016 Έθζεζε Δπαλειέγρνπ Φ.Π.Α. θαη εηδηθνχ ηξηπιάζηνπ πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. (άξζξν 6 ηνπ Ν.2523/97) πνπ αθνξνχζε ηελ ρξήζε Με ηελ πξναλαθεξφκελε έθζεζε δηαπηζηψζεθαλ ηα αθφινπζα: Η πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε πεξαίσζε ηηο ρξήζεηο 1999,2000,2001 θαη 2002 κε ηελ απνδνρή ηνπ ππ. αξηζκ.../.2005 ζεκεηψκαηνο πεξαίσζεο ηνπ Ν.3259/2004 ην νπνίν έρεη εμνθιήζεη ζχκθσλα κε ην ππνζχζηεκα εζφδσλ ηνπ TAXIS. Καηφπηλ ηνπ ειέγρνπ πνπ πξαγκαηνπνίεζε ην.γ.ο.δ... ζην.. χιινγν «..», δηαπηζηψζεθε φηη ε πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε έιαβε ζηε ρξήζε 2002, ηέζζεξα κεξηθψο εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία, ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ,00 πιένλ ΦΠΑ 9.000,00, ζπλνιηθήο αμίαο ,00 γηα ηελ ηνπνζέηεζε δηαθεκηζηηθψλ πηλαθίδσλ δηαζηάζεσλ 3

4 (0.80Υ2)κ. ζην. έδξα ηεο νκάδαο.. θαη γηα ην ρξνληθφ δηάζηεκα απφ έσο ην ηέινο ηεο αγσληζηηθήο πεξηφδνπ θαη ζπγθεθξηκέλα: 1. Σ.Π.Τ../ θαζαξήο αμίαο ,00 πιένλ Φ.Π.Α ,00 θαη ζπλνιηθή αμία , Σ.Π.Τ. / 2002 θαζαξήο αμίαο ,00 πιένλ Φ.Π.Α ,00 θαη ζπλνιηθή αμία , Σ.Π.Τ. / θαζαξήο αμίαο ,00 πιένλ Φ.Π.Α ,00 θαη ζπλνιηθή αμία , Σ.Π.Τ. /.2002 θαζαξήο αμίαο ,00 πιένλ Φ.Π.Α ,00 θαη ζπλνιηθή αμία ,00. ηα νπνία ραξαθηεξίζηεθαλ σο κεξηθψο εηθνληθά ρσξίο λα είλαη δπλαηφο ν πξνζδηνξηζκφο ηεο κεξηθψο εηθνληθήο ηνπο αμίαο, κε ηελ απφ /14 Έθζεζε Διέγρνπ Δθαξκνγήο δηαηάμεσλ ηνπ ΚΒ ηνπ ΓΟΔ θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 παξ.1, 12 παξ.1,9,10,11 θαη 14 θαη ηνπ άξζξνπ 18 παξ. 2 ηνπ Π.Γ.186/92 (ΚΒ) ζε ζπλδπαζκφ κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 παξ.4 ηνπ Ν.2523/97. Μεηά ηηο παξαπάλσ δηαπηζηψζεηο ν έιεγρνο επαλαπξνζδηφξηζε ηηο θνξνινγεηέεο εηζξνέο θαη ηνλ θφξν εηζξνψλ, εθφζνλ δπλάκεη ηνπ άξζξνπ 32 ηνπ Ν2859/2000 ε ειεγρφκελε επηρείξεζε δελ είρε δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ εηζξνψλ ησλ ελ ιφγσ εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαη έθξηλε ηα βηβιία επαξθή γηαηί νη παξαπάλσ παξαηππίεο αθνξνχλ ην ζθέινο ησλ δαπαλψλ. Η πξνζθεχγνπζα, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε, άιισο ηελ ηξνπνπνίεζε ησλ αλσηέξσ πξάμεσλ, πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: 1. Οη επίκαρεο ζπλαιιαγέο ήηαλ πξαγκαηηθέο, ε θξίζε ηνπ ειέγρνπ, πνπ ζεκειηώλεηαη βαζηθά ζηελ παξαβαηηθή ζπκπεξηθνξά ηνπ αληηζπκβαιιόκελνπ ζσκαηείνπ, είλαη πιεκκειώο αηηηνινγεκέλε. 2. Οη επίκαρεο ρξήζεηο έρνπλ πεξαησζεί θαη ειεγρζεί. 3. Οη επίκαρεο ρξήζεηο έρνπλ παξαγξαθεί. 4. Με αλαγλώξηζε ηνπ δηθαηώκαηνο έθπησζεο ηνπ θόξνπ εηζξνώλ ησλ ιεθζέλησλ Σ.Π.Τ. θαη επηβνιή ηνπ πξνζηίκνπ ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/97 ελώ ε θνξνινγηθή αξρή δέρεηαη ηε κεξηθή εηθνληθόηεηα. 5. Δθαξκνγή ηεο επλντθόηεξεο δηάηαμεο κε ην Ν.4174/ Ωο πξνο ηνπο ηζρπξηζκνύο πεξί πξαγκαηηθώλ ζπλαιιαγώλ θαη κε αηηηνινγεκέλεο 4

5 θξίζεο ηνπ ειέγρνπ. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 παξ.4 ηνπ Ν.2523/97: «Δηθνληθφ είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλχπαξθηε ζην ζχλνιν ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε απφ πξφζσπα δηαθνξεηηθά απφ απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα απφ απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθψο πξφζσπν, κε ηελ έλλνηα φηη δελ έρεη δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηνο ηνπ νχηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηφπν αξκφδηα, ζχκθσλα κε ηελ αλαγξαθφκελε ζην ζηνηρείν δηεχζπλζε, δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία. Δηθνληθφ είλαη επίζεο ην ζηνηρείν πνπ θέξεηαη φηη εθδφζεθε ή έρεη ιεθζεί απφ εηθνληθή εηαηξία, θνηλνπξαμία, θνηλσλία ή άιιε νπνηαζδήπνηε κνξθήο επηρείξεζε ή απφ θπζηθφ λνκηθφ πξφζσπν γηα ην νπνίν απνδεηθλχεηαη φηη είλαη παληειψο ακέηνρν κε ηε ζπγθεθξηκέλε ζπλαιιαγή, νπφηε ζηελ ηειεπηαία απηή πεξίπησζε ε ζρεηηθή δηνηθεηηθή θχξσζε επηβάιιεηαη, θαζψο θαη ε πνηληθή δίσμε αζθείηαη θαηά ηνπ πξαγκαηηθνχ ππεπζχλνπ πνπ ππνθξχπηεηαη. Σα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία ζπλαιιαγήο θαηψηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνχληαη πάληνηε γηα ηνπο ζθνπνχο ηνπ παξφληνο λφκνπ σο αλαθξηβή, ελψ ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία κεγαιχηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνχληαη σο εηθνληθά θαηά ην κέξνο ηεο κεγαιχηεξεο απηήο αμίαο». Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο εθζέζεηο ειέγρνπ ηνπ Δ..Δ. θαη ηεο Δ.Γ.Δ.Τ.., νη δηαπηζηψζεηο ησλ νπνίσλ ζπληζηνχλ γηα ηελ πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία, θαηά ηελ έλλνηα ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 68 παξ. 2 ηνπ Ν. 2238/1994 θαη 49 παξ.3 ηνπ Ν. 2859/2000, θαη απφ ηελ αμηνιφγεζε ηνπ πθηζηάκελνπ ειεγθηηθνχ πιηθνχ πνπ ζπγθεληξψζεθε, ζε ζπλδπαζκφ κε ηηο ειεγθηηθέο επαιεζεχζεηο θαη δηαζηαπξψζεηο πνπ δηελεξγήζεθαλ γηα ηελ πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε ζηα πιαίζηα ηεο εληνιήο ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., δηαπηζηψζεθε φηη ηα ηέζζεξα (4) θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ έιαβε ε ειεγρφκελε επηρείξεζε απφ ηνλ, θαηά ηε δηαρεηξηζηηθή ρξήζε 2002 είλαη ΜΕΡΙΚΩΣ ΕΙΚΟΝΙΚΑ, ρσξίο λα είλαη δπλαηφο ν πξνζδηνξηζκφο ηεο κεξηθψο εηθνληθήο ηνπο αμίαο απφ ηνλ έιεγρν. Δπεηδή, ε πξνζθεχγνπζα εμφθιεζε ηα ιεθζέληα ηηκνιφγηα απφ ηνλ.. ζηηο 2003 κε θαηάζεζε ζηε. Σξάπεδα ηνπ πνζνχ ησλ ,00 φζε θαη ε αμία ηνπ Σ.Π.Τ../ Πξνθχπηεη δηαθνξά ,00 ηεο αμίαο ησλ Σ.Π.Τ κε ηηο θαηαζέζεηο ηνπ ειεγρνκέλνπ γηα εμφθιεζε απηψλ. Ο έιεγρνο δελ κπνξεί λα απνθαλζεί γηα ηελ εμφθιεζε ή ηνλ ηξφπν εμφθιεζεο. Σν πνζφ ησλ ,00 είλαη ηζφπνζν κε ηελ ζπλνιηθή αμία ησλ ππ. αξηζ.../2002,../2002,../2002 ΣΠΤ. Απφ ηελ έξεπλα ησλ ππαιιήισλ ηνπ Δηδηθνχ πλεξγείνπ Διέγρνπ πξνέθπςε φηη θπξίσο ζηηο ρξήζεηο 2001 θαη έσο ηα κέζα ηνπ 2002 αιιά θαη ζε πνιιέο πεξηπηψζεηο θαη ζηηο επφκελεο ειεγρφκελεο ρξήζεηο, πνιιέο επηρεηξήζεηο εκθαλίδνληαη λα εμνθινχλ κε κεηξεηά κεγάια πνζά αξθεηψλ εθαηνκκπξίσλ δξαρκψλ ή/θαη ρηιηάδσλ επξψ). Σα 5

6 ηηκνιφγηα ηνπ.. εκθαλίδνληαη λα εμνθινχληαη νινζρεξψο κε κεηξεηά ηελ ίδηα εκέξα πνπ εθδίδνληαη θαη θαηαρσξνχληαη ζηα βηβιία ηνπ ιήπηε. Γεληθά, ε εμφθιεζε ησλ ζπλαιιαγψλ κε εηθνληθά ή πιαζηά ζηνηρεία γίλεηαη ηηο πεξηζζφηεξεο θνξέο κε θαηαβνιή κεηξεηψλ ζε φπνην χςνο θαη αλ αλέξρνληαη απηέο, δηφηη ε κέζνδνο απηή ζηεξεί απφ ηνλ έιεγρν ηελ δπλαηφηεηα πεξαηηέξσ ειεγθηηθψλ επαιεζεχζεσλ. Δπηπιένλ, γηα ηηο παξαπάλσ ζπλαιιαγέο θαη ιακβάλνληαο ππφςε ηελ έλνξθε θαηάζεζε ηνπ ηακία ηεο.. ηξάπεδαο κε θσδηθφ.. πνπ δηελήξγεζε ηηο παξαπάλσ ζπλαιιαγέο, ν νπνίνο δήισζε κεηαμχ άιισλ φηη «από όζν ζπκάκαη κόλν ν Μ. εξρόηαλ γηα ην ζύλνιν ζρεδόλ ησλ δνζνιεςηώλ ηνπ.. θαη έθαλε θαη ηηο θαηαζέζεηο θαη ηηο αλαιήςεηο θαη, ππέγξαθε ζπλήζσο κε έλα Μ κε κνλνγξαθή, ελώ ζε άιιεο αιινίσλε όζν κπνξνύζε ηηο ππνγξαθέο γηα λα πξνζνκνηάδεη ε ππνγξαθή κε ην όλνκα ηνπ επηρεηξεκαηία.».. θαζώο θαη ηηο κεζνδνινγίεο εμόθιεζεο ησλ ηηκνινγίσλ, φπσο απηέο απνθαιχθζεθαλ θαη ηεθκεξηψλνληαη ζηηο εθζέζεηο ειέγρνπ ηφζν ηνπ ΔΔ φζν θαη ηεο ΔΓΔΤ.., πξνθύπηεη όηη ην πνζό πνπ θαηαηίζεηαη πξνο εμόθιεζε ηηκνινγίσλ κεηαμύ ησλ νπνίσλ θαη ηεο πξνζθεύγνπζαο επηρείξεζεο θαηαβιήζεθε από ηνλ θ. Μ. Β. θαη όρη από ηελ πξνζθεύγνπζα επηρείξεζε. Δπεηδή, ε επηρείξεζε.. ιάκβαλε κέξηκλα ψζηε λα ζρεκαηηζζεί έλαο «θάθεινο δηαθήκηζεο», ν νπνίνο πεξηείρε φια ηα δηθαηνινγεηηθά εθείλα πνπ εθ πξψηεο φςεσο απνδείθλπαλ ηελ λνκηκφηεηα ηεο ζπλαιιαγήο (ζπκθσλεηηθφ, θσηνγξαθηθφ θαη/ή θηλεκαηνγξαθηθφ πιηθφ, γξακκάηηα είζπξαμεο, ηξαπεδηθά παξαζηαηηθά θ.ι.π.). Απφ ηελ έξεπλα φκσο απνδείρζεθε φηη, ζηηο πιείζηεο ησλ πεξηπηψζεσλ, ην πεξηερφκελν ηνπ «θαθέινπ δηαθήκηζεο» δελ αληαπνθξίλνληαλ ζηε πξαγκαηηθφηεηα αιιά δεκηνπξγήζεθε κε ζθνπφ λα ρξεζηκνπνηεζεί σο δηθαηνινγεηηθφ θαη λα επηδεηρζεί, εθφζνλ δεηεζεί, ζηηο ειεγθηηθέο θνξνινγηθέο αξρέο γηα λα δνζεί αιεζνθάλεηα ζηηο ζπλαιιαγέο φιεο ζρεδφλ ηηο πεξηπηψζεηο ζπληάζζνληαη ηδησηηθά ζπκθσλεηηθά κεηαμχ. θαη δηαθεκηδφκελεο επηρείξεζεο, ζηα νπνία γίλεηαη ζχληνκε αλαθνξά ησλ φξσλ ηεο «ζπκθσλίαο» θαη ηα νπνία θαηαηίζεληαη ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ., ρξεζηκνπνηνχληαη δε σο δηθαηνινγεηηθή βάζε γηα ηελ ππεξηηκνιφγεζε ησλ δηαθεκίζεσλ. Δπεηδή, νη δηαπηζηψζεηο ησλ ειεγθηψλ ηνπ Δηδηθνχ πλεξγείνπ Διέγρνπ γηα ην ζχλνιν ησλ εθδνζέλησλ απφ ηνλ. Σηκνινγίσλ Παξνρήο Τπεξεζηψλ, ζρεηηθά κε ηελ ππεξηηκνιφγεζή ηνπο θαη ηνλ ηξφπν εμφθιεζήο ηνπο, επαιεζεχνληαη απφιπηα θαη γηα ηα Σ.Π.Τ. πνπ έιαβε ε πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε πξάγκα πνπ ζεκαίλεη φηη θαη ε πεξίπησζε ηεο πξνζθεχγνπζαο εληάζζεηαη ζηηο κεζφδνπο ππεξηηκνιφγεζεο πνπ εθαξκφζζεθαλ απφ ηνλ.. πξνο φινπο ηνπο ιήπηεο.» 6

7 Δπεηδή, νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ πεξί εηθνληθφηεηαο ησλ επίκαρσλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ απφ.2014 έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. ηνπ.γ.ο.δ..., θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο. 2. Ωο πξνο ηνλ ηζρπξηζκό πεξί πεξαίσζεο ηεο επίκαρεο ρξήζεο Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηελ ΠΟΛ. 1100/ «Γπλαηφηεηα έθδνζεο ζπκπιεξσκαηηθνχ θχιινπ ειέγρνπ θνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, ζπκπιεξσκαηηθήο πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ ΦΠΑ θαη άιισλ ζπκπιεξσκαηηθψλ θαηαινγηζηηθψλ πξάμεσλ», κε ηελ νπνία έγηλε απνδεθηή απφ ηνλ Τθππνπξγφ Οηθνλνκηθψλ ε αξηζ. 102/2001 γλσκνδφηεζε ηνπ Γ ηκήκαηνο ηνπ Ννκηθνχ πκβνπιίνπ ηνπ Κξάηνπο: Καηά ηελ έλλνηα ησλ άξζξ. 68 παξάγξαθνο 2 λ. 2238/94 θαη 39 παξάγξαθνο 3 λ.1642/86 φπσο θσδηθνπνηήζεθε κε ην άξζξν 49 παξάγξαθνο 3 λ. 2859/2000, ηα πνξίζκαηα θαη νη δηαπηζηψζεηο ειέγρνπ πνπ έγηλαλ ζε κεηαγελέζηεξν ζηάδην ζε ηξίηεο επηρεηξήζεηο, πξνκεζεχηξηεο επηρεηξήζεσλ πνπ είραλ πεξαησζεί κε ζπκβηβαζκφ, απφ ηα νπνία πξνέθπςε φηη ηα εθδνζέληα θαη θαηαρσξεζέληα ζηελ ιήπηξηα επηρείξεζε ηηκνιφγηα πψιεζεο είλαη εηθνληθά, απνηεινχλ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία θαη είλαη δπλαηή ε έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ησλ ζρεηηθψλ ζπκπιεξσκαηηθψλ θχιισλ ειέγρνπ θαη πξάμεσλ. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 68 παξ. 2 ηνπ Ν. 2238/1994, θχιιν ειέγρνπ, θαη αλ αθφκε έγηλε νξηζηηθφ, δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθνχ θχιινπ ειέγρνπ εηζνδήκαηνο, αλ απφ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν ζε γλψζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. εμαθξηβψλεηαη φηη ην εηζφδεκα ηνπ θνξνινγνχκελνπ ππεξβαίλεη απηφ πνπ έρεη πεξηιεθζεί ζην πξνεγνχκελν θχιιν ειέγρνπ (βι. θαη ηδ 2703/1997, 1303/1999). Καηά ηελ έλλνηα ηεο δηάηαμεο απηήο, πνπ αλαθέξεηαη ζε νξηζηηθά θχιια ειέγρνπ, ρσξίο δηάθξηζε σο πξνο ηνλ ηξφπν νξηζηηθνπνίεζήο ηνπο (ηδ 2803/1997), δελ απνθιείεηαη ε έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθψλ θχιισλ θαη επί νξηζηηθνπνηήζεσλ ηνπ αξρηθνχ θχιινπ ειέγρνπ δηα δηνηθεηηθήο επίιπζεο ηεο δηαθνξάο, αθφκε δε θαη ζηηο πεξηπηψζεηο πεξαίσζεο ησλ εθθξεκψλ θνξνινγηθψλ ππνζέζεσλ. πκπιεξσκαηηθό ζηνηρείν απνηειεί θαη ε έθζεζε ειέγρνπ άιιεο θνξνινγηθήο αξρήο, ηδηαίηεξα δε επί εηθνληθψλ ηηκνινγίσλ, ζπκπιεξσκαηηθφ ζηνηρείν πξέπεη λα ζεσξεζεί ε πεξηέιεπζε ζηνηρείσλ ζηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή θαη κεηά ηελ νξηζηηθνπνίεζε ηεο εγγξαθήο απφ έθζεζε άιιεο θνξνινγηθήο αξρήο ή ζηνηρείσλ ηξίησλ επηρεηξήζεσλ, φηαλ απνδεηθλχεηαη ε εηθνληθφηεηα ησλ ηηκνινγίσλ θαη ζηνηρείσλ, έζησ θαη αλ απηά ήηαλ ήδε ζηε δηάζεζε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο, θαζφζνλ γη απηά δελ είρε εγεξζεί ππφλνηα γηα ηελ εηθνληθφηεηά ηνπο, νχηε ήηαλ δπλαηή άλεπ ησλ ζρεηηθψλ δηαζηαπξψζεσλ ε αλαθάιπςε ηεο εηθνληθφηεηαο, πνπ έγηλε ζε κεηαγελέζηεξν ρξφλν. Σα ζηνηρεία απηά ζπληζηνχλ νπσζδήπνηε λέα ζηνηρεία, αθνχ έρνπλ δηαθνξεηηθφ νπζηαζηηθφ πεξηερφκελν απφ ην εκθαληδφκελν θαη κπνξνχλ λα 7

8 δηθαηνινγήζνπλ ηελ έθδνζε ζπκπιεξσκαηηθήο πξάμεο (ΓΔθΙσαλλίλσλ 245/1998 θαη ζθέςεηο ηδ 1426/2000). Δπεηδή, ζπκπιεξσκαηηθφ ζηνηρείν απνηειεί θαη ε έθζεζε ειέγρνπ άιιεο νηθνλνκηθήο εθνξίαο (θαη γηα ηελ ηαπηφηεηα ηνπ λνκηθνχ ιφγνπ εηδηθνχ ζπλεξγείνπ άξζξνπ 39 λ. 1914/90), εθηφο αλ απηή είρε εθδνζεί θαηφπηλ αηηήζεσο ηνπ αξκνδίνπ γηα ηελ έθδνζε ζπκπιεξσκαηηθνχ θχιινπ ειέγρνπ Πξντζηακέλνπ ΓΟΤ, νπφηε ζα απνηεινχζε κε επηηξεπφκελε έθζεζε επαλειέγρνπ ηεο θνξνινγηθήο δειψζεσο (ηδ 2397/90). Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ λ 3259/2004, νξίδεηαη φηη: «Η απνδνρή απφ ηνλ επηηεδεπκαηία ηνπ Δθθαζαξηζηηθνχ εκεηψκαηνο ζπλεπάγεηαη ηελ απηφκαηε πεξαίσζε φισλ ησλ δειψζεσλ εηζνδήκαηνο θαη ινηπψλ θφξσλ πνπ αθνξνχλ ηηο ρξήζεηο απηέο θαη επηθέξεη φια ηα απνηειέζκαηα ηεο Γηνηθεηηθήο Δπίιπζεο ηεο Γηαθνξάο, ηα δε θαηαβιεζέληα ζην Γεκφζην ρξεκαηηθά πνζά θαη εθαξκνγή ηεο ξχζκηζεο απηήο δελ αλαδεηνχληαη. Καη εμαίξεζε ησλ αλαθεξνκέλσλ ζην πξνεγνύκελν εδάθην, ζε πεξίπησζε πνπ κεηά ηελ ππνγξαθή από ηνλ επηηεδεπκαηία ηεο πξάμεο απνδνρήο ηνπ Δθθαζαξηζηηθνύ εκεηώκαηνο πεξηέιζνπλ ζε γλώζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο αξκόδηαο Γ.Ο.Τ. λέα ζηνηρεία ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ Ν. 2238/1994, εθδίδεηαη ζύκθσλα κε απηά ζπκπιεξσκαηηθό θύιιν ειέγρνπ θαη ζπκςεθίδεηαη ν θαηαβιεζείο θόξνο εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α.». Δπεηδή, ζηελ ΠΟΛ1130/ πεξί «Παξνρήο νδεγηψλ γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 1-11 ηνπ λ.3259/2004 ζρεηηθά κε ηελ πεξαίσζε θνξνινγηθψλ ππνζέζεσλ, φπσο απηέο ηζρχνπλ χζηεξα απφ ην λ. 3697/2008» ζην άξζξν 9 νξίδεηαη φηη: «5. Καη εμαίξεζε ησλ αλαθεξνκέλσλ ζην πξνεγνύκελν εδάθην, ζε πεξίπησζε πνπ κεηά ηελ ππνγξαθή από ηνλ επηηεδεπκαηία ηεο πξάμεο απνδνρήο ηνπ Εθθαζαξηζηηθνύ Σεκεηώκαηνο πεξηέιζνπλ ζε γλώζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο αξκόδηαο Δ.Ο.Υ. λέα ζηνηρεία ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ λ.2238/94, εθδίδεηαη ζύκθσλα κε απηά ζπκπιεξσκαηηθό θύιιν ειέγρνπ θαη ζπκςεθίδεηαη ν θαηαβιεζείο θόξνο εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α..». Δπεηδή, ελ πξνθεηκέλσ, ε θνξνινγηθή αξρή πξνέβε ζε επαλέιεγρν ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο θαη ζηε ζχληαμε ησλ εθζέζεσλ επαλειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο κεηά ηελ απφ.2014 έθζεζε ειέγρνπ ηνπ.γ.ο.δ..., απφ ηελ νπνία πξνθχπηεη φηη ε πξνζθεχγνπζα, ζηελ ρξήζε 2002, έιαβε θαη θαηαρψξεζε ζηα ηεξεζέληα βηβιία ηεο κεξηθψο, σο πξνο ηελ αμία, εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία εθδφζεσο ηνπ... 8

9 3. Ωο πξνο ηελ παξαγξαθή Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν ην 84 παξ. 1 ηνπ Ν.2238/94, φπνπ νξίδεηαη φηη «ε θνηλνπνίεζε θύιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο από ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο δήισζεο. Τν δηθαίσκα ηνπ Δεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θόξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο», ελψ ζχκθσλα κε ηελ παξ 4 ηνπ ίδηνπ σο άλσ άξζξνπ ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ελέξγεηα αξρηθήο ή ζπκπιεξσκαηηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο θαη ηελ επηβνιή θφξσλ, πξφζζεησλ θφξσλ, γηα θνξνινγηθέο παξαβάζεηο, παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν δεθαεηίαο, εθφζνλ ε κε ελάζθεζε ηνπ, έζησ θαη θαηά έλα κέξνο νθείιεηαη... β) ζε νπνηαδήπνηε από ηηο πεξηπηώζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξ 2 ηνπ άξζξνπ 68 λ 2238/94, αλεμάξηεηα από ην εάλ έρεη εθδνζεί θαη θνηλνπνηεζεί ή όρη, αξρηθό θύιιν ειέγρνπ. Δμάιινπ κε ην άξζξν 68 παξ 2 ηνπ Ν.2238/94 ξεηά νξίζηεθε φηη «θύιιν ειέγρνπ θαη αλ αθόκε έγηλε νξηζηηθό, δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθνύ θύιινπ ειέγρνπ όηαλ α) από ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ κε νπνηνλδήπνηε ηξόπν ζε γλώζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο, εμαθξηβώλεηαη όηη ην εηζόδεκα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ ππεξβαίλεη απηό πνπ έρεη πεξηιεθζεί ζην πξνεγνύκελν θύιιν ειέγρνπ, β) ε δήισζε πνπ ππνβιήζεθε ή ηα έληππα ή νη θαηαζηάζεηο πνπ ηε ζπλνδεύνπλ απνδεηθλύνληαη αλαθξηβή ή γ) πεξηέιζνπλ ζε γλώζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ζηνηρεία βάζεη ηεο ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο από θνξνινγηθέο ή ηεισλεηαθέο αξρέο άιισλ Κξαηώλ - Μειώλ ηεο Ε.Ε. ή ηξίησλ ρσξώλ πνπ απνδεηθλύνληαη αλαθξηβείο νη ζπλαιιαγέο, έζησ θαη αλ απηά δεηήζεθαλ πξηλ από ηελ έθδνζε ηνπ νξηζηηθνύ θύιινπ ειέγρνπ.». Επειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 57 ηνπ Ν. 2859/2000, νξίδνληαη ηα αθφινπζα: «1. Η θνηλνπνίεζε ησλ πξάμεσλ πνπ πξνβιέπνπλ νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 49 ηνπ παξφληνο δελ κπνξεί λα γίλεη χζηεξα απφ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο. Μεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ επηινγή ηνπ θφξνπ. 2. Καη` εμαίξεζε απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ, κπνξεί λα θνηλνπνηεζεί πξάμε θαη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο, φρη φκσο θαη κεηά ηελ πάξνδν δεθαεηίαο εθφζνλ: α)... β)..., γ) αθνξά ζπκπιεξσκαηηθή πξάμε πνπ πξνβιέπεη ε δηάηαμε ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 49. Δπεηδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 49 παξ.3 ηνπ Ν.2859/00 νξίδεηαη φηη «3.Πξάμε πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ, θαη αλ αθφκε έγηλε νξηζηηθή, δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθήο πξάμεο, αλ απφ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ κε νπνηνλδήπνηε 9

10 ηξφπν ζε γλψζε ηνπ Πξντζηακέλνπ Γ.Ο.Τ., κεηά ηελ έθδνζε ηεο πξάμεο, εμαθξηβψλεηαη φηη ν θφξνο πνπ πξνθχπηεη είλαη κεγαιχηεξνο απ' απηφλ πνπ πξνζδηνξίδεηαη κε ηελ αξρηθή πξάμε ή αλ ε δήισζε ή ηα έληππα ή νη θαηαζηάζεηο πνπ ηε ζπλνδεχνπλ απνδεηθλχνληαη αλαθξηβή. Σα αλσηέξσ ηζρχνπλ θαη φηαλ ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο ηεο πεξίπησζεο γ ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο. Δπεηδή, ζην άξζξν 9 παξ. 5 ηνπ Ν. 2523/1997 (ΦΔΚ Α` 179), νξίδεηαη φηη: «Οη δηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ ελέξγεηα αξρηθήο ή ζπκπιεξσκαηηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο ζηελ θχξηα θνξνινγία εθαξκφδνληαη αλάινγα θαη γηα ηελ επηβνιή ησλ πξνζηίκσλ. Η πξνζεζκία αξρίδεη απφ ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ πνπ έπεηαη εθείλεο ζηελ νπνία αθνξά ε παξάβαζε. ηα πξφζηηκα ηνπ ΚΒ σο θαη ζε άιια πξφζηηκα πνπ δελ ζπλδένληαη κε αληίζηνηρε θνξνινγία σο θχξηα θνξνινγία λνείηαη ε θνξνινγία εηζνδήκαηνο». Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ Ν. 4203/2013 νη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ πνπ ιήγνπλ ζηηο 31/12/2013 παξαηείλνληαη θαηά δχν έηε απφ ηε ιήμε ηνπο ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: α) β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο 31/12/2013 εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 72 παξ. 3 (πξψελ άξζξν 66) ηνπ Ν.4174/2013, σο έλαξμε ηνπ ειέγρνπ ινγίδεηαη ε ζεψξεζε ησλ βηβιίσλ ηνπ θνξνινγνπκέλνπ απφ φξγαλν ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο ή ε θνηλνπνίεζε πξφζθιεζεο γηα επίδεημε βηβιίσλ ζηνλ έιεγρν, ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ είλαη δπλαηή ε ζεψξεζε ησλ βηβιίσλ ή ε έθδνζε ηεο εληνιήο ειέγρνπ ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ ηεξνχληαη βηβιία. Ωο έλαξμε ειέγρνπ ζεσξείηαη θαη ε απνζηνιή έσο ηηο επηζηνιήο ζην θνξνινγνχκελν, κε ηελ νπνία ηνπ γλσζηνπνηείηαη φηη έρεη εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνχ ειέγρνπ. ε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία, έσο ηηο , είρε εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θαη γηα νπνηνλδήπνηε ιφγν, κεηά ηελ εκεξνκελία απηή, γηα ηελ ίδηα ρξήζε, πεξίνδν, θνξνινγηθή ππφζεζε ή ππνρξέσζε, εθδνζεί λέα εληνιή ειέγρνπ, νη έλλνκεο ζπλέπεηεο ηεο έθδνζεο ηεο αξρηθήο εληνιήο δελ ζίγνληαη. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ Ν.4337/2015 νξίζηεθε φηη: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα έθδνζε πξάμεο δηνηθεηηθνχ, εθηηκψκελνπ ή δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ,ηειψλ, 10

11 πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο απφ ηε ιήμε ηνπο γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί (θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο) ή Θα εθδνζνχλ κέρξη ηηο εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο ρξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο» Δπεηδή, ζην άξζξν 36 παξ. 3 θαη 4 ηνπ Ν. 4174/2013 νξίδεηαη φηη : «3. Εμαηξεηηθά, πξάμε δηνηθεηηθνύ, εθηηκώκελνπ ή δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ γηα πεξηπηώζεηο θνξνδηαθπγήο κπνξεί λα εθδνζεί εληόο είθνζη (20) εηώλ από ηε ιήμε ηνπ έηνπο εληόο ηνπ νπνίνπ ιήγεη ε πξνζεζκία ππνβνιήο δήισζεο. 4. Εάλ ν δηνξζσηηθόο πξνζδηνξηζκόο θόξνπ ζπλεπάγεηαη ηξνπνπνίεζε πξάμεο πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ γηα θνξνινγηθό έηνο γηα ην νπνίν ην δηθαίσκα ειέγρνπ έρεη παξαγξαθεί, ε αληίζηνηρε πξνζαξκνγή θόξνπ δηελεξγείηαη ζην παιαηόηεξν θνξνινγηθό έηνο γηα ην νπνίν ην δηθαίσκα ειέγρνπ δελ έρεη αθόκε παξαγξαθεί θαη ζην νπνίν αθνξά ν δηνξζσηηθόο πξνζδηνξηζκόο θόξνπ». Δπεηδή, ζην άξζξν 72 (πξψελ 66) παξ. 11 ηνπ Ν.4174/2013 νξίδεηαη φηη : «11. Δηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Δεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θύιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ, ηειώλ, εηζθνξώλ, πξνζηίκσλ, πξντζρύνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Δηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνύλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηόδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεώζεηο ηηο νπνίεο αθνξνύλ. Καη` εμαίξεζε, νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 36 εθαξκόδνληαη θαη γηα πεξηπηώζεηο θνξνδηαθπγήο, ε νπνία δηαπξάρζεθε πξηλ ηελ εθαξκνγή ηνπ Κώδηθα, εάλ, θαηά ηε ζέζε απηνύ ζε ηζρύ, ην δηθαίσκα ηνπ Δεκνζίνπ δελ έρεη παξαγξαθεί. Όπνπ ζε θείκελεο δηαηάμεηο νπζηαζηηθνύ θνξνινγηθνύ δηθαίνπ, πνπ εκπίπηνπλ ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Δηαδηθαζίαο, πξνβιέπεηαη πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Δεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θύιια ειέγρνπ, πξάμεηο πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ, ηειώλ, εηζθνξώλ, πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ θαη θάζε άιιε ζπλαθή πξάμε, ε παξαγξαθή δηαθόπηεηαη κε ηελ έθδνζε ηνπο. Η δηάηαμε ηνπ πξνεγνύκελνπ εδαθίνπ εθαξκόδεηαη θαη ζε εθθξεκείο δηθαζηηθέο ππνζέζεηο, νη νπνίεο δελ έρνπλ ζπδεηεζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξόληνο λόκνπ ζε πξώην βαζκό». Δπεηδή, ζηε ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε ε ππ αξηζκ.../.14 εληνιή ειέγρνπ απνηειεί ζπλέρεηα ησλ κε αξηζκφ / 2011 θαη../2012 εληνιψλ ειέγρνπ πνπ εθδφζεθαλ απφ ην ΓΟΔ.., πξνο αμηνπνίεζε ηνπ ππ. αξ. / Πιεξνθνξηαθνχ Γειηίνπ ηνπ Δηδηθνχ πλεξγείνπ Διέγρνπ θαη επνκέλσο ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ Ν. 4203/2013 ε πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα 11

12 θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ έιεγε ζηηο , παξαηάζεθε θαηά δχν (2) έηε θαη ζχκθσλα κε ην άξζξν 22 ηνπ λ.4337/2015 θαηά έλα (1) έηνο απφ ηε ιήμε ηνπο δειαδή έσο θαη 31/12/2016 θαη επνκέλσο δελ ηίζεηαη ζέκα παξαγξαθήο ησλ δηθαησκάησλ ηνπ Γεκνζίνπ ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο. Δπνκέλσο, λφκηκα θαη εληφο ηνπ ρξνληθνχ πιαηζίνπ ηεο παξαγξαθήο ελήξγεζε ε θνξνινγηθή αξρή θαη σο εθ ηνχηνπ, ε έλζηαζε παξαγξαθήο ηνπ πξνζθεχγνληνο πξέπεη λα απνξξηθζεί σο λφκσ αβάζηκε. 4. Ωο πξνο ηνλ ηζρπξηζκό πεξί κε αλαγλώξηζεο ηνπ δηθαηώκαηνο έθπησζεο ηνπ θόξνπ εηζξνώλ ησλ ιεθζέλησλ Σ.Π.Τ. θαη πεξί κε επηβνιήο ηνπ πξνζηίκνπ ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/97 δεδνκέλνπ όηη ε θνξνινγηθή αξρή δέρεηαη ηε κεξηθή εηθνληθόηεηα, είλαη αβάζηκνο θαη σο εθ ηνύηνπ απνξξηπηένο. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 παξ.4 ηνπ Ν.2523/97: «Δηθνληθφ είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλχπαξθηε ζην ζχλνιν ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε απφ πξφζσπα δηαθνξεηηθά απφ απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα απφ απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθψο πξφζσπν, κε ηελ έλλνηα φηη δελ έρεη δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηνο ηνπ νχηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηφπν αξκφδηα, ζχκθσλα κε ηελ αλαγξαθφκελε ζην ζηνηρείν δηεχζπλζε, δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 1,β ηνπ άξζξνπ 32 ηνπ Ν.2859/00 (ΦΠΑ), «ην δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ κπνξεί λα αζθεζεί, εθφζνλ ν ππνθείκελνο ζην θφξν θαηέρεη: β) λφκηκν ηηκνιφγην ή άιιν απνδεηθηηθφ ζηνηρείν πνπ επέρεη ζέζε ηηκνινγίνπ, απφ ηα νπνία απνδεηθλχνληαη νη παξαδφζεηο αγαζψλ θαη νη παξνρέο ππεξεζηψλ πνπ γίλνληαη ζε απηφλ θαη ν θφξνο κε ηνλ νπνίν επηβαξχλζεθαλ,» Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 6 ηνπ Ν.2523/1997:«ην Φ.Π.Α. φηαλ κεηά απφ έιεγρν απνδεηρζεί φηη ν ππνθείκελνο ζην θφξν, σο ιήπηεο εηθνληθνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ ή ζηνηρείνπ ην νπνίν λφζεπζε απηφο ή άιινη γηα ινγαξηαζκφ ηνπ, δηελήξγεζε έθπησζε θφξνπ εηζξνψλ ή έιαβε επηζηξνθή θφξνπ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πεξί Φ.Π.Α., ή σο εθδφηεο δελ απέδσζε θφξν, κε βάζε πιαζηά, εηθνληθά ή λνζεπκέλα θνξνινγηθά ζηνηρεία, επηβάιιεηαη εηδηθφ πξφζηηκν ηζφπνζν κε ην ηξηπιάζην ηνπ θφξνπ πνπ εμέπεζε ή πνπ επηζηξάθεθε ή δελ απέδσζε, αλεμάξηεηα αλ δελ πξνθχπηεη ηειηθά πνζφ θφξνπ γηα θαηαβνιή.σν πξφζηηκν απηφ επηβάιιεηαη θαη ζηα πξφζσπα ηνπ άξζξνπ 41 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. πνπ έιαβαλ επηζηξνθή θφξνπ κε βάζε πιαζηά, εηθνληθά ή 12

13 λνζεπκέλα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ εμέδσζαλ νη ίδηνη. Σν σο άλσ πξφζηηµν επηβάιιεηαη, αλεμάξηεηα αλ µεηά ηελ εµεξνµελία έθδνζεο ηεο νηθείαο εληνιήο ειέγρνπ ππνβιεζεί εθπξφζεζµε αξρηθή ή ζπµπιεξσµαηηθή πεξηνδηθή ή εθθαζαξηζηηθή δήισζε 2. Η έλλνηα ησλ πιαζηψλ θαη εηθνληθψλ ζηνηρείσλ νξίδεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ησλ παξ., 3 θαη 4 ηνπ άξζ., 19 ηνπ παξφληνο λφκνπ.» Δπεηδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 18 παξ. 2 ηνπ Κ.Β.. (Π.Γ. 186/92), θάζε εγγξαθή ζηα βηβιία, πνπ αθνξά ζπλαιιαγή ή άιιε πξάμε ηνπ ππφρξενπ, πξέπεη λα ζηεξίδεηαη ζε ζηνηρεία πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα απηνχ ή ζε δεκφζηα έγγξαθα ή ζε άιια πξφζθνξα απνδεηθηηθά ζηνηρεία. Δπεηδή ζχκθσλα κε ηελ ΠΟΛ1167/2001,(θνηλνπνίεζε ηεο κε αξηζκφ 26/2001 γλσκνδφηεζεο ηνπ Ννκηθνχ πκβνπιίνπ ηνπ Κξάηνπο), έγηλε δεθηφ φηη: «ηελ πεξίπησζε ιήςεο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ πνπ ε αμία ησλ ζηνηρείσλ είλαη κεξηθψο εηθνληθή, αιιά δελ είλαη δπλαηφο ν πξνζδηνξηζκφο ηεο κεξηθψο εηθνληθήο αμίαο, ζηνλ ιήπηε επηβάιιεηαη πξφζηηκν ίζν κε ην ηξηπιάζην ηνπ ΦΠΑ πνπ αλαγξάθεηαη ζηα εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία..».. «Η άζθεζε ηνπ δηθαηψκαηνο ηεο έθπησζεο, φπσο είλαη ινγηθφ, ππφθεηηαη ζε απζηεξνχο θαλφλεο πνπ βάζε έρνπλ ηελ αξρή ηεο ηππηθφηεηαο ηνπ θφξνπ θαη ηνχην γηα ηελ απνθπγή θαηαρξήζεσλ ζε βάξνο ηνπ Γεκνζίνπ νη νπνίεο κπνξνχλ λα γίλνπλ κε ηε ζπκπαηγλία ησλ κεξψλ. Η απζηεξφηεηα ηεο λνκνινγίαο ζε φια ηα Δπξσπατθά Κξάηε δηθαηνινγείηαη απφ απηή θαζαπηή ηε θχζε ηνπ κεραληζκνχ ιεηηνπξγίαο ηνπ Φ.Π.Α. πγθεθξηκέλα, ε απζηεξφηεηα απηή εμαζθαιίδεη ηελ νξζή εθαξκνγή ηνπ θεληξηθνχ θαλφλα πνπ δηέπεη ην κεραληζκφ ησλ εθπηψζεσλ, ζχκθσλα κε ηνλ νπνίν ν θφξνο πνπ εθπίπηεη απφ ηνλ πειάηε ζα πξέπεη λα έρεη πιεξσζεί απφ ηνλ πξνκεζεπηή ηνπ ζην Γεκφζην. πλεπψο, ην παξαζηαηηθφ ζηνηρείν πνπ αληηθξίδεη εηζξνέο, γηα λα δηθαηνινγήζεη ηελ έθπησζε, ζα πξέπεη λα έρεη εθδνζεί θαηά ηνπο λνκίκνπο ηχπνπο θαη λα είλαη, θαηά πεξηερφκελν, επαξθψο ζπγθεθξηκέλν». 5. Ωο πξνο ηνλ ηζρπξηζκό πεξί εθαξκνγήο ηεο επλντθόηεξεο δηάηαμεο, κε ην Ν.4174/13. Δπεηδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/1997 νξίδεηαη φηη: «1.ην Φ.Π.Α. φηαλ κεηά απφ έιεγρν απνδεηρζεί φηη ν ππνθείκελνο ζην θφξν, σο ιήπηεο εηθνληθνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ ή ζηνηρείνπ ην νπνίν λφζεπζε απηφο ή άιινη γηα ινγαξηαζκφ ηνπ, δηελήξγεζε έθπησζε θφξνπ εηζξνψλ ή έιαβε επηζηξνθή θφξνπ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πεξί Φ.Π.Α., ή σο εθδφηεο δελ απέδσζε θφξν, κε βάζε πιαζηά, εηθνληθά ή λνζεπκέλα θνξνινγηθά ζηνηρεία, επηβάιιεηαη εηδηθφ πξφζηηκν ηζφπνζν κε ην ηξηπιάζην ηνπ θφξνπ πνπ εμέπεζε ή πνπ επηζηξάθεθε ή δελ απέδσζε, 13

14 αλεμάξηεηα αλ δελ πξνθχπηεη ηειηθά πνζφ θφξνπ γηα θαηαβνιή.». Δπεηδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 55 παξ.2 πεξ. δ ηνπ Ν.4174/2013 νξίδεηαη φηη: «ην Φ.Π.Α., φηαλ κεηά απφ έιεγρν απνδεηρζεί φηη ν ππνθείκελνο ζην θφξν, σο ιήπηεο εηθνληθνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ ή ζηνηρείνπ ην νπνίν λφζεπζε απηφο ή άιινη γηα ινγαξηαζκφ ηνπ, δηελήξγεζε έθπησζε θφξνπ εηζξνψλ ή έιαβε επηζηξνθή θφξνπ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πεξί Φ.Π.Α., ή σο εθδφηεο δελ απέδσζε θφξν, κε βάζε πιαζηά, εηθνληθά ή λνζεπκέλα θνξνινγηθά ζηνηρεία, επηβάιιεηαη πξφζηηκν ηζφπνζν κε ην πελήληα ηνηο εθαηφ (50) ηνπ θφξνπ πνπ εμέπεζε ή πνπ επηζηξάθεθε ή δελ απέδσζε, αλεμάξηεηα αλ δελ πξνθχπηεη ηειηθά πνζφ θφξνπ γηα θαηαβνιή. Δπεηδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 7 παξ.8 ηνπ Ν.4337/2015 νξίδεηαη φηη: «Η πεξίπησζε δ' ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 55 ηνπ λ. 4174/2013 ζπλερίδεη λα εθαξκφδεηαη γηα παξαβάζεηο πνπ δηαπξάρζεθαλ κέρξη ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο θαη γηα ηηο νπνίεο δελ έρνπλ εθδνζεί νξηζηηθέο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ». Δπεηδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 72 παξ. 32 (πξψελ άξζξν 66 παξ.4) ηνπ Ν.4174/2013 νξίδεηαη φηη: «Δμαηξεηηθά νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 55 παξ. 2 ηνπ Κψδηθα είλαη δπλαηφλ λα εθαξκνζηνχλ θαη γηα παξαβάζεηο πνπ δηαπξάρζεθαλ έσο ην ρξφλν δεκνζίεπζεο απηνχ θαη επηζχξνπλ πξφζηηκα ησλ άξζξσλ 5 παξ. 10 θαη 6 ηνπ λ. 2523/1997 αλεμάξηεηα απφ ην ρξφλν δηαπίζησζήο ηνπο, εθφζνλ ην λέν θαζεζηψο ηνπ άξζξνπ 55 παξ. 2 ηνπ Κψδηθα επηιεγεί σο επλντθφηεξν απφ ηνλ ππφρξεν, γηα ην ζχλνιν ησλ παξαβάζεσλ πνπ πεξηέρνληαη ζηελ ίδηα πξάμε ή απφθαζε επηβνιήο πξνζηίκνπ, θαηά ηα εηδηθφηεξα αλαθεξφκελα θαησηέξσ, αλά θαηεγνξία ππνζέζεσλ: α. Γηα ηηο ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο δελ έρνπλ εθδνζεί Απνθάζεηο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ (Α.Δ.Π.) κέρξη ηελ εκεξνκελία δεκνζίεπζεο ηνπ Κψδηθα, εθφζνλ ππνβιεζεί ζρεηηθφ αίηεκα εληφο αλαηξεπηηθήο πξνζεζκίαο δεθαπέληε (15) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζε ηεο ζρεηηθήο Α.Δ.Π.. Δμαηξεηηθά, γηα ηηο ππνζέζεηο ηεο πεξίπησζεο απηήο νη ζρεηηθέο Α.Δ.Π. κπνξεί λα εθδνζνχλ απεπζείαο κε βάζε ην λέν θαζεζηψο, εθφζνλ πξηλ ηελ έθδνζή ηνπο ν ππφρξενο ππνβάιιεη αλέθθιεηε δήισζε επηινγήο ησλ δηαηάμεσλ πνπ ηζρχνπλ θαηά ην ρξφλν έθδνζεο ηεο Α.Δ.Π.». Δπεηδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 72 παξ. 44 (πξψελ άξζξν 66) ηνπ Ν.4174/2013 νξίδεηαη φηη: «Γηα παξαβάζεηο πνπ δηαπξάρζεθαλ κέρξη ηηο , αλεμάξηεηα απφ ην ρξφλν δηαπίζησζεο ηνπο, θαη ην ζρεηηθφ πξφζηηκν ππνινγίδεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 4, 5 θαη 6 ηνπ λ. 2523/1997, εμαθνινπζνχλ λα εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 9 παξάγξαθνο 6 ηνπ ίδηνπ λφκνπ, εθφζνλ ν θνξνινγνχκελνο, κε δήισζή ηνπ πξνο ηνλ Πξντζηάκελν ηεο αξρήο πνπ εμέδσζε ηελ πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ, εληφο απνθιεηζηηθήο πξνζεζκίαο ηξηάληα εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζε ηεο, απνδερζεί αλεπηθχιαθηα ην ζχλνιν ησλ παξαβάζεσλ πνπ αλαθέξνληαη ζε απηή θαη θαηαβάιεη, ηαπηφρξνλα, ηνπιάρηζηνλ πνζνζηφ 40% ηεο ζπλνιηθήο νθεηιήο, ελψ ην ππφινηπν 14

15 πνζφ θαηαβάιιεηαη εθάπαμ κέρξη ηελ ηειεπηαία εξγάζηκε εκέξα ηνπ επφκελνπ κήλα ηεο απνδνρήο». Δπεηδή πξνθεηκέλνπ λα εθαξκνζηεί ε επκελέζηεξε λνκνινγία ζα έπξεπε πξηλ ηελ έθδνζε ησλ ΑΔΠ ε πξνζθεχγνπζα λα ππνβάιιεη αλέθθιεηε δήισζε επηινγήο ησλ δηαηάμεσλ πνπ ηζρχνπλ θαηά ην ρξφλν έθδνζεο ηνπο». Δπεηδή νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηηο απφ.2016 εθζέζεηο ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., επί ησλ νπνίσλ εδξάδνληαη νη πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο /2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ησλ: α)... κε ΑΦΜ:..., β)... κε ΑΦΜ:... θαη γ)... κε ΑΦΜ:... σο θιεξνλφκνη ηνπ απνβηψζαληνο ηελ./2010,..., ΑΦΜ... Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ ππόρξενπ - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε : Υξήζε 2002 ΓΙΑΥΔΙΡ.ΠΔΡΙΟΓΟ ΦΟΡΟ ΠΡΟΘΔΣΟ ΦΟΡΟ ΑΝΑΚΡΙΒΔΙΑ , ,00 ΤΝΟΛΟ Φ.Π.Α. ΑΡΘΡΟ ,00 ΠΡΟΣΙΜΟ ,00 15

16 Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ, ΝΟΜΙΚΗ ΚΑΙ ΓΙΟΙΚΗΣΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΜΑΒΙΝΙΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 16