ΣΔΥΝΟΛΟΓΗΚΟ ΔΚΠΑΗΓΔΤΣΗΚΟ ΗΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ ΥΟΛΖ ΓΗΟΗΚΖΖ & ΟΗΚΟΝΟΜΗΑ ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ

Μέγεθος: px
Εμφάνιση ξεκινά από τη σελίδα:

Download "ΣΔΥΝΟΛΟΓΗΚΟ ΔΚΠΑΗΓΔΤΣΗΚΟ ΗΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ ΥΟΛΖ ΓΗΟΗΚΖΖ & ΟΗΚΟΝΟΜΗΑ ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ"

Transcript

1 ΣΔΥΝΟΛΟΓΗΚΟ ΔΚΠΑΗΓΔΤΣΗΚΟ ΗΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ ΥΟΛΖ ΓΗΟΗΚΖΖ & ΟΗΚΟΝΟΜΗΑ ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΠΣΤΥΗΑΚΖ ΔΡΓΑΗΑ ΣΑ ΓΗΔΘΝΔΗ ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΣΟ ΓΖΜΟΗΟ ΣΟΜΔΑ ΠΟΤΓΑΣΖ ΛΑΓΓΖ ΚΩΝΣΑΝΣΗΝΟ ΔΠΗΒΛΔΠΟΤΑ ΚΑΘΖΓΖΣΡΗΑ Κα. ΚΟΤΜΑΡΗΓΟΤ ΓΔΠΟΗΝΑ ΚΑΒΑΛΑ 2010

2 ΚΑΣΑΛΟΓΟ ΠΔΡΗΔΥΟΜΔΝΩΝ ΚΑΣΑΛΟΓΟ ΠΗΝΑΚΧΝ... 5 ΤΝΣΟΜΟΓΡΑΦΗΔ... 6 ΠΡΟΛΟΓΟ... 8 ΔΗΑΓΧΓΖ... 9 ΚΔΦΑΛΑΗΟ ΠΡΧΣΟ ΔΗΑΓΧΓΖ ΣΑ ΓΗΔΘΝΖ ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΣΟ ΓΖΜΟΗΟ ΣΟΜΔΑ Έλλνηα Ηζηνξηθά ηνηρεία Λφγνη Αλάπηπμεο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα ην Γεκφζην Σνκέα Βαζηθή Οξνινγία ΚΔΦΑΛΑΗΟ ΓΔΤΣΔΡΟ ΑΡΜΟΓΗΟΗ ΟΡΓΑΝΗΜΟΗ ΓΗΑ ΣΖΝ ΑΝΑΠΣΤΞΖ ΣΧΝ Γ.Λ.Π. ΣΟ ΓΖΜΟΗΟ ΣΟΜΔΑ Γεληθά Γηεζλήο Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ (International Federation of Accountants - IFAC) πκβνχιην γηα ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα Γεκφζηνπ Σνκέα (International Public Sector Accounting Standards Board - IPSAB) Άιινη Γηεζλείο Οξγαληζκνί ΚΔΦΑΛΑΗΟ ΣΡΗΣΟ ΛΟΓΗΣΗΚΔ ΑΡΥΔ ΠΟΤ ΔΦΑΡΜΟΕΟΝΣΑΗ ΣΑ Γ.Λ.Π. ΓΗΑ ΣΟ ΓΖΜΟΗΟ ΣΟΜΔΑ Γεληθά Λνγηζηηθή Σακεηαθήο Βάζεο θαη Γηεζλέο Λνγηζηηθφ Πξφηππν Σακεηαθήο Βάζεο Πξνζαξκνζκέλε Σακεηαθή θαη Γεδνπιεπκέλε Βάζε Λνγηζηηθή Γεδνπιεπκέλεο Βάζεο Μεηάβαζε απφ ηελ Σακεηαθή Βάζε ζηελ Γεδνπιεπκέλε Πξνηάζεηο γηα ηελ σζηή Δθαξκνγή ηεο Λνγηζηηθήο Γεδνπιεπκέλεο Βάζεο ΚΔΦΑΛΑΗΟ ΣΔΣΑΡΣΟ ΔΦΑΡΜΟΓΖ ΣΧΝ ΓΗΔΘΝΧΝ ΛΟΓΗΣΗΚΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ ΣΟ ΓΖΜΟΗΟ ΣΟΜΔΑ Σν Πεδίν Τινπνίεζεο ησλ IPSAS Τηνζέηεζε ησλ IPSAS απφ Υψξεο Τηνζέηεζε ησλ IPSAS απφ Οξγαληζκνχο Σα Βαζηθά Πιενλεθηήκαηα θαη Πξνθιήζεηο ηεο Δθαξκνγήο ησλ Γ.Λ.Π. ζην Γεκφζην Σνκέα ΚΔΦΑΛΑΗΟ ΠΔΜΠΣΟ

3 5. ΠΑΡΟΤΗΑΖ ΣΧΝ ΓΗΔΘΝΧΝ ΛΟΓΗΣΗΚΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ ΣΟ ΓΖΜΟΗΟ ΣΟΜΔΑ πλνπηηθή Παξνπζίαζε ησλ Γ.Λ.Π. ζην Γεκφζην Σνκέα (I.P.S.A.S.) IPSAS 1: Παξνπζίαζε Οηθνλνκηθψλ Καηαζηάζεσλ IPSAS 2: Καηαζηάζεηο Σακεηαθψλ Ρνψλ IPSAS 3: Λνγηζηηθέο Πνιηηηθέο, Μεηαβνιέο ησλ Λνγηζηηθψλ Δθηηκήζεσλ θαη Λάζε IPSAS 4: Δπηδξάζεηο ησλ Μεηαβνιψλ ησλ ηηκψλ πλαιιάγκαηνο IPSAS 5: Κφζηε Γαλεηζκνχ IPSAS 6: Δλνπνηεκέλεο Οηθνλνκηθέο Καηαζηάζεηο IPSAS 7: Δπελδχζεηο ζε πλδεδεκέλεο Δπηρεηξήζεηο IPSAS 8: Γηθαηψκαηα ζε Κνηλνπξαμίεο IPSAS 9: Έζνδα απφ πλαιιαγέο Αληαιιαγψλ IPSAS 10: Υξεκαηννηθνλνκηθή Πιεξνθφξεζε ζε Τπεξπιεζσξηζηηθέο Οηθνλνκίεο IPSAS 12: Απνζέκαηα IPSAS 13: Μηζζψζεηο IPSAS 14: Γεγνλφηα κεηά ηελ Ζκεξνκελία ηνπ Ηζνινγηζκνχ IPSAS 15: Υξεκαηννηθνλνκηθά Μέζα: Παξνπζίαζε θαη Γλσζηνπνηήζεηο IPSAS 16: Δπελδχζεηο ζε Αθίλεηα IPSAS 17: Δλζψκαηεο Αθηλεηνπνηήζεηο IPSAS 18: Πιεξνθφξεζε θαηά Σνκέα IPSAS 19: Πξνβιέςεηο, Δλδερφκελεο Τπνρξεψζεηο, Δλδερφκελεο Απαηηήζεηο IPSAS 20: Γλσζηνπνηήζεηο πλδεδεκέλσλ Μεξψλ IPSAS 21: Απνκείσζε Πεξηνπζηαθψλ ηνηρείσλ ρσξίο ηακεηαθέο ξνέο IPSAS 22: Γλσζηνπνίεζε Πιεξνθνξηψλ γηα ην Γεληθφ Κπβεξλεηηθφ Σνκέα IPSAS 23: Έζνδα απφ κε Αληαιιαθηηθέο πλαιιαγέο (Φφξνη θαη Λνγηζηηθέο κεηαθνξέο) IPSAS 24: Παξνπζίαζε Πιεξνθνξηψλ γηα ηνλ Πξνυπνινγηζκφ ζηηο Υξεκαηννηθνλνκηθέο Καηαζηάζεηο IPSAS 25: Παξνρέο ζε Δξγαδφκελνπο IPSAS 26: Απνκείσζε Αμίαο Πεξηνπζηαθψλ ηνηρείσλ IPSAS 27: Γεσξγία IPSAS 28: Υξεκαηννηθνλνκηθά Μέζα: Παξνπζίαζε IPSAS 29: Υξεκαηννηθνλνκηθά Μέζα: Αλαγλψξηζε θαη Απνηίκεζε IPSAS 30: Υξεκαηννηθνλνκηθά Μέζα: Γλσζηνπνηήζεηο IPSAS 31: Άυια ηνηρεία Γηαθνξέο αλάκεζα ζηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα Γεκφζηνπ (IPSAS) θαη Ηδησηηθνχ Σνκέα (IAS)

4 ΤΜΠΔΡΑΜΑΣΑ ΒΗΒΛΗΟΓΡΑΦΗΑ

5 ΚΑΣΑΛΟΓΟ ΠΗΝΑΚΩΝ Πίλαθαο 1 - Δπίπεδα Γεδνπιεπκέλνπ Πίλαθαο 2 - πλνπηηθή παξνπζίαζε ησλ Γ.Λ.Π. ζην Γεκφζην Σνκέα (I.P.S.A.S.) Πίλαθαο 3 - Βαζηθέο δηαθνξέο πνπ εληνπίδνληαη ζηελ ρξεζηκνπνηνχκελε νξνινγία

6 ΤΝΣΟΜΟΓΡΑΦΗΔ EC : European Communities EFAC : European Federation of Accountants GBE : Government Business Enterprises IAASB : International Auditing and Assurance Standards Board IAESB : International Accounting Education Standards Board IAS : International Accounting Standards IASB : International Accounting Standards Board IASC : International Accounting Standards Committee IESBA : International Ethics Standards Board for Accountants IFAC : International Federation of Accountants IFRS : International Finance Reporting Standards IPSAS : International Public Sector Accounting Standard IPSASB : International Public Sector Accounting Standards Board PAHO : Pan-American Health Organization PSC : Public Sector Committee UNSAS : United Nations System Accounting Standards 6

7 WFP : World Food Program ΓΛΠ : Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα ΓΝΣ : Γηεζλέο Ννκηζκαηηθφ Σακείν ΓΠΥΠ : Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο ΖΔ : Ζλσκέλα Έζλε ΟΟΑ : Οξγαληζκφο Οηθνλνκηθήο πλεξγαζίαο θαη Αλάπηπμεο 7

8 ΠΡΟΛΟΓΟ Ζ παξνχζα πηπρηαθή εξγαζία εμεηάδεη ην ελλνηνινγηθφ πιαίζην θαη ην πεξηερφκελν ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα ηνλ Γεκφζην Σνκέα (IPSAS), ηελ εθαξκνγή ηνπο ζε ρψξεο θαη νξγαληζκνχο ηηο ινγηζηηθέο αξρέο πνπ ηα δηέπνπλ θαζψο θαη ηηο ινγηζηηθέο κεζφδνπο πνπ πηνζεηνχληαη. Πην ζπγθεθξηκέλα, ζην πξψην θεθάιαην παξνπζηάδεηαη ε έλλνηα θαη ε ηζηνξηθή εμέιημε ηνπ ζεζκνχ ησλ IPSAS θαζψο θαη νη ιφγνη πνπ νδήγεζαλ ζηελ αλάπηπμεο ηνπο. ην δεχηεξν θεθάιαην πεξηγξάθνληαη νη νξγαληζκνί πνπ είλαη ππεχζπλνη γηα ηελ αλάπηπμε θαη εμέιημε ησλ IPSAS. ην ηξίην θεθάιαην αλαιχνληαη νη βαζηθέο ινγηζηηθέο αξρέο ηεο ηακεηαθήο θαη δεδνπιεπκέλεο βάζεο πνπ εθαξκφδνληαη απφ ηα IPSAS. ην ηέηαξην θεθάιαην αλαθέξνληαη ην ζρέδην πινπνίεζεο ησλ IPSAS θαζψο θαη παξαδείγκαηα εθαξκνγήο ηνπο ηφζν ζε ρψξεο φζν θαη νξγαληζκνχο. Δπίζεο αλαιχνληαη ηα πιενλεθηήκαηα θαη ηα κεηνλεθηήκαηα ηνπο. Σέινο, ζην πέκπην θεθάιαην πεξηιακβάλεηαη ε ζπλνπηηθή πεξηγξαθή θάζε πξνηχπνπ θαζψο θαη νη βαζηθέο δηαθνξέο αλάκεζα ζηα IPSAS θαη ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα γηα ηνλ Ηδησηηθφ Σνκέα (IAS). Σν ηειεπηαίν κέξνο ηεο εξγαζίαο πεξηιακβάλεη ηα ζπκπεξάζκαηα θαη ηηο πξννπηηθέο γηα ην κέιινλ. Αμίδεη λα ζεκεησζεί φηη ν ηνκέαο ησλ Γηεζλψλ ινγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα ηνλ Γεκφζην Σνκέα απνηειεί ζρεηηθά λέν πεδίν θαη άξα ππάξρεη πξφζθνξν έδαθνο γηα πεξαηηέξσ έξεπλα θαη κειέηε. Ζ βηβιηνγξαθία πνπ ρξεζηκνπνηήζεθε είλαη ζρεδφλ εμνινθιήξνπ μέλε δηφηη ην αληηθείκελν δελ έρεη αθφκα αλαπηπρζεί πιήξσο ζηελ ειιεληθή βηβιηνγξαθία. 8

9 ΔΗΑΓΩΓΖ Σα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα γηα ηνλ Γεκφζην Σνκέα (IPSAS) βξίζθνληαη ζην επίθεληξν ηεο «παγθφζκηαο επαλάζηαζεο ζηελ δεκφζηα ινγηζηηθή», σο απάληεζε ζηηο απαηηήζεηο γηα κεγαιχηεξε ρξεκαηννηθνλνκηθή δηαθάλεηα, αμηνπηζηία θαη ελαξκφληζε ησλ δεκνζίσλ ζπζηεκάησλ ινγηζηηθήο αλάκεζα ζηηο δηάθνξεο ρψξεο θαη νξγαληζκνχο. Σα IPSAS θαηαξηίδνληαη απφ ην πκβνχιην γηα ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα ηνπ Γεκφζηνπ Σνκέα (IPSASB) ππφ ηελ αηγίδα ηεο Γηεζλήο Οκνζπνλδίαο Λνγηζηψλ (IFAC). Οη αλαπηπζζφκελεο ρψξεο παξαθηλνχληαη λα πηνζεηήζνπλ ηα IPSAS απφ δηεζλείο νξγαληζκνχο νη νπνίνη παξέρνπλ νηθνλνκηθή βνήζεηα. Οη άιιεο ρψξεο, αλεμάξηεηα ησλ πνιηηηθψλ θαη νηθνλνκηθψλ ζπζηεκάησλ ηνπο, ελζαξξχλνληαη λα ελαξκνλίζνπλ ηα εζληθά ηνπο πξφηππα κε ηα IPSAS. πλεπψο, ηα IPSAS έρνπλ γίλεη εθ ησλ πξαγκάησλ πξφηππα βέιηηζηεο πξαθηηθήο γηα ηελ απνηίκεζε ησλ θπβεξλεηηθψλ ινγηζηηθψλ πξαθηηθψλ παγθνζκίσο. Γηα απηνχο ηνπο ιφγνπο, ηα IPSAS αμίδνπλ ηεο πξνζνρήο ησλ ππεχζπλσλ γηα ηηο ινγηζηηθέο πνιηηηθέο, ησλ επαγγεικαηηψλ θαη ησλ αθαδεκατθψλ. Πξσηαξρηθφο ζθνπφο ησλ IPSAS είλαη ε βειηίσζε ηεο πνηφηεηαο θαη ζπγθξηζηκφηεηαο ησλ νηθνλνκηθψλ πιεξνθνξηψλ πνπ παξνπζηάδνληαη απφ ηνπο θνξείο ηνπ δεκφζηνπ ηνκέα θαη ε ζέζπηζε θαλφλσλ γηα ζέκαηα φπσο αλαγλψξηζε, επηκέηξεζε, παξνπζίαζε θαη γλσζηνπνίεζε ινγηζηηθψλ ζπλαιιαγψλ. Μέρξη ζήκεξα έρνπλ εθδνζεί 31 Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα γηα ηνλ Γεκφζην Σνκέα ηα νπνία θαιχπηνπλ ην κεγαιχηεξν κέξνο ησλ ινγηζηηθψλ ζεκάησλ πνπ αθνξνχλ ηνλ δεκφζην ηνκέα Σα 28 απφ απηά βαζίδνληαη ζηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα. Πνιιά θξάηε θαη δεκφζηνη θνξείο έρνπλ ήδε εηζαγάγεη ηα IPSAS ή βξίζθνληαη ζην ζηάδην πηνζέηεζεο, ελψ αθφκα πεξηζζφηεξνη έρνπλ ζθνπφ λα ην θάλνπλ ζην κέιινλ. 9

10 ΚΔΦΑΛΑΗΟ ΠΡΩΣΟ 1. ΔΗΑΓΩΓΖ ΣΑ ΓΗΔΘΝΖ ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΣΟ ΓΖΜΟΗΟ ΣΟΜΔΑ 1.1. Έλλνηα Ηζηνξηθά ηνηρεία Οξηζκνί Σα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα γηα ην Γεκφζην Σνκέα (IPSAS) είλαη πςειήο πνηφηεηαο παγθφζκηα πξφηππα ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο γηα θπβεξλεηηθνχο θαη ινηπνχο δεκφζηνπο θνξείο. 1 Αμίδεη λα επηζεκαλζεί φηη ππάξρνπλ πνιινί νξηζκνί γηα ηα IPSAS: α) σο δηεζλήο εθδνρή εζληθψλ πξνηχπσλ, β) σο θπβεξλεηηθή εθδνρή ησλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ γηα επηρεηξήζεηο θαη γ) σο επαγγεικαηηθή εθδνρή λφκσλ θαη θαλνληζκψλ. Οπζηαζηηθά ηα IPSAS είλαη ην αγγινζαμνληθφ κνληέιν δεκφζηαο ινγηζηηθήο, ην νπνίν αλαβαζκίζηεθε ζε δηεζλέο επίπεδν. Ζ νκνηφηεηα είλαη ηφζν εκθαλήο έηζη ψζηε ρψξεο φπσο ε ΖΠΑ, ε Αγγιία, ν Καλαδάο θαη ε Απζηξαιία λα ζεσξείηαη φηη ηα εθαξκφδνπλ εθ ησλ πξαγκάησλ. Σα IPSAS είλαη ε θπβεξλεηηθή εθδνρή ησλ Γηεζλψλ πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο (IFRS) δηφηη απφ ηελ αξρή ε Δπηηξνπή γηα ην Γεκφζην Σνκέα (PSC) θαη αξγφηεξα ην πκβνχιην γηα ηα IPSAS (IPSASB) είραλ ζέζεη σο ζηφρν ηελ ζχγθιηζε ησλ IPSAS κε ηα IFRS. χκθσλα κε ηελ νπηηθή ηνπο, εθηφο αλ ππάξρεη ιφγνο γηα ηηο θπβεξλήζεηο λα δηαθέξνπλ απφ ηηο επηρεηξήζεηο, ηα IFRS εθαξκφδνληαη ζηελ θπβέξλεζε. Σέινο, ηα IPSAS είλαη ε επαγγεικαηηθή εθδνρή λφκσλ θαη θαλνληζκψλ ζηελ δεκφζηα ινγηζηηθή θαη ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε δηφηη αλαπηχζζνληαη απφ ην εμεηδηθεπκέλν πξνζσπηθφ ηεο δηεζλνχο ινγηζηηθήο νκνζπνλδίαο θαη δελ πεξηνξίδνληαη απφ εζληθνχο λφκνπο κέζα απφ λνκνζεηηθέο δηαδηθαζίεο. 2 1 IFAC, Handbook of International Public Sector Accounting Pronouncements, Volume I, James L. Chan, International Public Sector Accounting Standards: Conceptual and Institutional Issues, University of Napoli Parthenope,

11 θνπφο Σα IPSAS έρνπλ σο ζθνπφ : ηε βειηίσζε ηεο πνηφηεηαο θαη ηεο ζπγθξηζηκφηεηαο ησλ νηθνλνκηθψλ πιεξνθνξηψλ πνπ παξνπζηάδνληαη απφ ηνπο δεκφζηνπο θνξείο ζε φιν ηνλ θφζκν, θάηη πνπ επηηπγράλεηαη κέζα απφ ηελ ελαξκφληζε ησλ εζληθψλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ κε ηα δηεζλή. ηελ δίθαηε θαη εχινγε απεηθφληζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Δπίζεο, πξνζδηνξίδνπλ ην πιαίζην γηα αλαγλψξηζε, επηκέηξεζε, παξνπζίαζε θαη γλσζηνπνίεζε ησλ ζρεηηθψλ ινγηζηηθψλ γεγνλφησλ θαη ζπλαιιαγψλ ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ «γεληθνχ ελδηαθέξνληνο». 3 Οη ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο γεληθνχ ελδηαθέξνληνο είλαη εθείλεο πνπ ζηνρεχνπλ λα αληαπνθξηζνχλ ζηηο αλάγθεο ησλ ρξεζηψλ πνπ δελ είλαη ζε ζέζε λα απαηηήζνπλ πιεξνθνξίεο πξνζαξκνζκέλεο ζηηο δηθέο ηνπο αλάγθεο. Υξήζηεο απηψλ ησλ θαηαζηάζεσλ είλαη νη θνξνινγνχκελνη, κέιε ηνπ λνκνζεηηθνχ ζψκαηνο, πηζησηέο, ηα ΜΜΔ θαη νη εξγαδφκελνη. 4 Σα IPSAS δελ αζρνινχληαη κε ρξεκαηννηθνλνκηθέο κεηξήζεηο πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη ζηνπο πξνυπνινγηζκνχο, νχηε κε αλαθνξέο πνπ ζπληάζζνληαη γηα λα θαηαδείμνπλ ηελ ζπκκφξθσζε κε λφκνπο θαη θαλνληζκνχο. Απηέο νη αλαθνξέο ζεσξνχληαη σο εηδηθνχ ελδηαθέξνληνο θαη είλαη έμσ απφ ηνπο ζθνπνχο ησλ IPSAS. 5 Σέινο, ηα IPSAS κπνξνχλ λα ρξεζηκεχζνπλ σο πξφηππα βέιηηζηεο πξαθηηθήο θαηά ηελ αλάπηπμε εζληθψλ πξνηχπσλ. 3 IFAC, Handbook of International Public Sector Accounting Pronouncements, Volume I, Dr. Jesse Hughes, A Plan for Implementation of the International Public Sector Accounting Standards in Developing Countries and Economies in Transition Public Fund Digest, Vol. 4, No. 1, James L. Chan, International Public Sector Accounting Standards: Conceptual and Institutional Issues, University of Napoli Parthenope,

12 Υαξαθηεξηζηηθά Σα IPSAS αλαπηχζζνληαη απφ ην IPSASB ν νπνίνο είλαη έλαο ηδησηηθφο, αλεμάξηεηνο θνξέαο δεκηνπξγίαο πξνηχπσλ θαη είλαη ππφ ηελ αηγίδα ηεο Γηεζλνχο Οκνζπνλδίαο Λνγηζηψλ (IFAC ). Μέρξη ζήκεξα, ην IPSASB έρεη εθδψζεη 30 IPSAS. Δίλαη βαζηζκέλα θπξίσο ζηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα (ΓΛΠ) θαη ηα ΓΠΥΠ. Μεξηθά IPSAS δελ έρνπλ αληίζηνηρν ΓΛΠ/ΓΠΥΠ, θαζψο απεπζχλνληαη απνθιεηζηηθά ζηνλ δεκφζην ηνκέα. Καηά ηελ αλάπηπμε ησλ IPSAS ιακβάλνληαη ππφςε νη αλαγγειίεο ησλ: IFRS Δζληθψλ θνξέσλ θαζνξηζκνχ πξνηχπσλ, ξπζκηζηηθψλ αξρψλ θαη άιισλ θνξέσλ κε αληίζηνηρε εμνπζία Δπαγγεικαηηθψλ ζσκάησλ ινγηζηψλ Άιισλ νξγαληζκψλ πνπ ελδηαθέξνληαη γηα ηε ινγηζηηθή πιεξνθφξεζε ησλ θνξέσλ ηνπ δεκφζηνπ ηνκέα 6 Σα IPSAS επηηξέπνπλ ηελ παξνπζίαζε ησλ εηήζησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ γεληθνχ ελδηαθέξνληνο ηφζν ζηελ ηακεηαθή φζν θαη ζηε δεδνπιεπκέλε βάζε ηεο ινγηζηηθήο. 7 Τπάξρνπλ δχν ηχπνη IPSAS: Σα ηακεηαθήο βάζεο, ηα νπνία επηηξέπνπλ ηελ δηαθαλή ρξεκαηννηθνλνκηθή αλαθνξά ησλ αγνξψλ, ησλ πιεξσκψλ θαη ησλ ηζνδπγίσλ ππφ ηελ ηακεηαθή βάζε. Σα δεδνπιεπκέλεο ινγηζηηθήο, ηα νπνία επηθεληξψλνληαη ζηηο πσιήζεηο, ζην θφζηνο, ζηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία, ζηηο ππνρξεψζεηο θαη ζην θεθάιαην, αληί ζηελ ηακεηαθή ξνή κφλν. Σα πεξηζζφηεξα IPSAS είλαη ζε δεδνπιεπκέλε βάζε φπσο ηζρχεη ζηα IFRS. Σα IPSAS νθείινπλ ην ζεκαληηθφ ηνπο ξφιν ζην φηη αληηθαηνπηξίδνπλ κηα πξνζέγγηζε δεδνπιεπκέλεο βάζεο ε νπνία δελ ζπλαληάηαη ζηνπο πεξηζζφηεξνπο δεκφζηνπο θνξείο. 6 Ηαηξίδε θαη Βξέληδνο, International Public Sector Accounting Standards- Παξνπζίαζε θαη Υαξαθηεξηζηηθά Παλ. Θεζζαιίαο, PriceWaterhouseCoopers, Introduction to International Public Sector Accounting Standards (IPSAS),

13 χκθσλα κε θάπνηνπο, ηα πην ζεκαληηθά πξφηππα είλαη ην πξψην θαη ην δεχηεξν, ηα νπνία απαηηνχλ απφ ηηο θπβεξλήζεηο λα θαηαξηίζνπλ ηηο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο κε ηε δεδνπιεπκέλε βάζε ζην ηέινο ηνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο. Ζ πηνζέηεζε απηψλ ησλ πξνηχπσλ έρεη σο απνηέιεζκα ηελ ππνρξέσζε ηεο θπβέξλεζεο λα αλνίμεη ηα βηβιία ηεο ζε ηξίηνπο. 8 Αμίδεη λα ζεκεησζεί φηη ηα πξφηππα δελ έρνπλ θαλνληζηηθφ ραξαθηήξα. Δίλαη ρξήζηκα γηα ρψξεο πνπ δελ έρνπλ αλαπηχμεη δηθά ηνπο πξφηππα γηα ηνλ δεκφζην ηνκέα. Σέινο, γηα λα είλαη έλαο νξγαληζκφο ζε πιήξε ζπκκφξθσζε κε ηα IPSAS πξέπεη ππνρξεσηηθά λα ηα εθαξκφδεη φια. Σνκείο εθαξκνγήο Σα IPSAS έρνπλ θαηαζθεπαζηεί έηζη, ψζηε λα εθαξκφδνληαη ζηηο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο φισλ ησλ θνξέσλ ηνπ δεκφζηνπ ηνκέα, ζηνπο νπνίνπο πεξηιακβάλνληαη: νη εζληθέο θπβεξλήζεηο (National Governments) νη ηνπηθέο απηνδηνηθήζεηο (Local Governments) νη ζπλδεφκελνη θνξείο π.ρ. επηηξνπέο, ππεξεζίεο Δμαηξνχληαη: νη δεκφζηνη νξγαληζκνί νη νπνίνη ιεηηνπξγνχλ σο ρξεκαηνδνηηθά ηδξχκαηα. Παξαδείγκαηα απνηεινχλ ε Παγθφζκηα Σξάπεδα (World Bank) θαη ε Αζηαηηθή Αλαπηπμηαθή Σξάπεδα (Asian Development Bank). νη Γεκφζηεο Δπηρεηξήζεηο (Government Business Enterprises) Οη Γεκφζηεο Δπηρεηξήζεηο έρνπλ σο ζθνπφ ηελ επίηεπμε θέξδνπο θαη νπζηαζηηθά δελ δηαθέξνπλ απφ ηηο αληίζηνηρεο ηνπ ηδησηηθνχ ηνκέα θαη κπνξνχλ λα ζπκκνξθσζνχλ κε ηα IAS. Μηα δεκφζηα επηρείξεζε έρεη ηα αθφινπζα ραξαθηεξηζηηθά: 1. Μπνξεί λα ζπκβάιιεηαη κε ηε δηθή ηεο επσλπκία. 2.Σεο έρεη εθρσξεζεί ε νηθνλνκηθή θαη ιεηηνπξγηθή εμνπζία λα δηεμάγεη επηρεηξεκαηηθέο δξαζηεξηφηεηεο. 3. Παξέρεη πξντφληα θαη ππεξεζίεο, ζην πιαίζην ηεο ζπλήζεο ιεηηνπξγίαο ηεο, ζε άιινπο θνξείο κε ζθνπφ ην θέξδνο. 4. Γελ βαζίδεηαη ζηε ζπλερή θπβεξλεηηθή ρξεκαηνδφηεζε. 8 James L. Chan, IPSAS and Government Accounting Reform in Developing Countries, University of Illinois at Chicago,

14 5. Διέγρεηαη απφ δεκφζην θνξέα. 9 Πξνυπνζέζεηο Σα IPSAS είλαη πην θαηαλνεηά αλ ππάξρεη γλψζε ησλ βαζηθψλ πξνυπνζέζεσλ. Ζ πξψηε πξνυπφζεζε είλαη φηη ππάξρνπλ θνηλέο ζπλαιιαγέο ζηνλ δεκφζην θαη ηδησηηθφ ηνκέα, έηζη ψζηε είλαη δπλαηφ θαη ππάξρεη έλα θνηλφ ζχλνιν γεληθά απνδεθηψλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ. Σα πεξηζζφηεξα IPSAS κπνξνχλ λα ζπγθξνηεζνχλ πξαγκαηνπνηψληαο κηθξέο αιιαγέο ζηα ππάξρνληα πξφηππα γηα ηνλ ηδησηηθφ ηνκέα, ελψ θάπνηα ζπγθξνηνχληαη γηα ζπλαιιαγέο θαη γεγνλφηα κφλν ηνπ δεκφζηνπ ηνκέα. Ζ δεχηεξε πξνυπφζεζε είλαη φηη αθνχ νη επηρεηξήζεηο θαηαξηίδνπλ ελνπνηεκέλεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο κε δεδνπιεπκέλε βάζε, πξέπεη θαη νη θπβεξλήζεηο λα θάλνπλ ην ίδην. Ζ δεδνπιεπκέλε βάζε ζεσξεί ηηο πσιήζεηο αγαζψλ θαη ππεξεζηψλ σο θξηηήξην γηα ηελ απνηίκεζε ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο επίδνζεο. Ζ ηξίηε πξνυπφζεζε είλαη φηη ηα ινγηζηηθά πξφηππα είλαη πην αληηθεηκεληθά θαη πην πςειήο πνηφηεηαο αλ ζπγθξνηνχληαη απφ κηα εμεηδηθεπκέλε νκάδα αλεμάξηεηε απφ ηνπο νξγαληζκνχο πνπ ππνρξενχληαη λα εθαξκφζνπλ ηα πξφηππα. ηνλ δεκφζην ηνκέα, ε αλεμαξηεζία κπνξεί λα επηηεπρζεί κε ηελ αλάζεζε ηνπ έξγνπ ζε ζπκβνχιην ηνπ ηδησηηθνχ ηνκέα. Σέινο, ηα ινγηζηηθά πξφηππα πξέπεη λα παξάγνληαη κέζα απφ πξνγξακκαηηζκέλε δηαδηθαζία, θάηη πνπ ζεκαίλεη φηη ε έξεπλα θαη ε πξνζεθηηθή εμέηαζε πξέπεη λα πξνεγείηαη ησλ απνθάζεσλ. Δπηπιένλ, πξέπεη λα πξνζθέξνληαη επαξθείο επθαηξίεο ζηα ελδηαθεξφκελα κέξε λα ζπλεηζθέξνπλ ζηελ ηειηθή κνξθή ησλ πξνηχπσλ James L. Chan, IPSAS and Government Accounting Reform in Developing Countries, University of Illinois at Chicago, James L. Chan, International Public Sector Accounting Standards: Conceptual and Institutional Issues, University of Napoli Parthenope,

15 Ηζηνξηθή Δμέιημε Ζ Δπηηξνπή δεκφζηνπ ηνκέα (PSC) ηεο δηεζλνχο νκνζπνλδίαο ινγηζηψλ (IFAC) θαζηεξψζεθε ζηα ηέιε ηνπ Σνλ Αχγνπζην ηνπ 1997, ην PSC αξρίδεη έλα πξφγξακκα πξνηχπσλ κε θαηεχζπλζε ζηελ αλάπηπμε ησλ δηεζλψλ πξνηχπσλ ινγηζηηθήο γηα ην δεκφζην ηνκέα (IPSAS) γηα ηελ θαηάξηηζε νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ απφ ηνπο δεκφζηνπο θνξείο ζε επίπεδν ηνπηθφ, θξάηνπο θαη εζληθήο θπβέξλεζεο. Ζ αξρηθή θάζε ηνπ πξνγξάκκαηνο πεξηιάκβαλε ηελ αλάπηπμε IPSAS βαζηζκέλσλ ζηα IAS πνπ δεκνζηεχηεθαλ απφ ηελ πξψελ Γηεζλή Δπηηξνπή Πξνηχπσλ Λνγηζηηθήο (IASC) θαη ηηο αλαζεσξεκέλεο εθδφζεηο ηνπο ζην βαζκφ πνπ ήηαλ θαηάιιειεο γηα ην δεκφζην ηνκέα. Απηή ε θάζε ηνπ πξνγξάκκαηνο ρξεκαηνδνηήζεθε απφ ηελ Αζηαηηθή Αλαπηπμηαθή Σξάπεδα, ηελ IFAC, ην Γηεζλέο Ννκηζκαηηθφ Σακείν (ΓΝΣ), ην Πξφγξακκα Αλάπηπμεο Ζλσκέλσλ Δζλψλ θαη ηελ Παγθφζκηα Σξάπεδα θαη νινθιεξψζεθε ην Σν Ννέκβξην ηνπ 2004, ε IFAC ελέθξηλε αιιαγή νλφκαηνο θαη λέν θαζνξηζκφ αξκνδηνηήησλ γηα ην PSC.Σν φλνκα ηνπ PSC άιιαμε ζε πκβνχιην γηα ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα γηα ην Γεκφζην Σνκέα (IPSASB) θαη νη αξκνδηφηεηέο ηνπ εζηηαζηήθαλ ζηελ έθδνζε ησλ IPSAS. Σν 2005 ην IPSASB επηβεβαίσζε ηε δέζκεπζή ηνπ σο πξνο ηε ζχγθιηζε ησλ IPSAS κε ηα IFRS, εθηφο εάλ ππήξρε ηδηαίηεξνο ιφγνο απφθιηζεο. Δληνχηνηο, νη πεξηνξηζκνί ησλ πφξσλ νδήγεζαλ ζε αλαβνιή κεγάινπ κέξνπο ηνπ πξνγξάκκαηνο. Οη θχξηνη πφξνη αθηεξψζεθαλ ζηε ζχγθιηζε κε ηα IFRS πνπ ζρεηίδνληαη κε ηηο παξνρέο ζηνπο εξγαδφκελνπο θαη ηελ απνκείσζε ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ πνπ παξάγνπλ κεηξεηά. Σν γεληθφ πξφγξακκα βειηηψζεσλ μεθίλεζε κε ζηφρν ηελ αλαβάζκηζε 11 IPSAS, πξνθεηκέλνπ λα επηηεπρζεί ζχγθιηζε κε ηα βειηησκέλα αληίζηνηρα IAS πνπ εθδφζεθαλ απφ ην IASB ηνλ Γεθέκβξην ηνπ 2003 ζην δηθφ ηνπ γεληθφ πξφγξακκα βειηηψζεψλ. Απηά ηα IPSAS εγθξίζεθαλ απφ ην IPSASB ην Ννέκβξην ηνπ Όζνλ αθνξά ηα πξφηππα γηα ηηο παξνρέο ζηνπο εξγαδφκελνπο ηελ απνκείσζε ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ πνπ παξάγνπλ κεηξεηά έρνπλ εθδνζεί λα αληίζηνηρα πξφηππα. Σν IASB πξνρσξάεη κε γξήγνξν ξπζκφ έλα εθηελέο πξφγξακκα πνπ πεξηιακβάλεη ηελ έθδνζε λέσλ IFRS (ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ θαη ησλ εξκελεηψλ) θαζψο επίζεο θαη ηελ επηζεψξεζε θαη αλαβάζκηζε ησλ πθηζηάκελσλ IAS. Λακβάλνληαο ππφςε ηε γξήγνξε πξφνδν ηνπ IASB θαη ηελ έιιεηςε πφξσλ ηνπ IPSASB, αλαπηχρζεθε 15

16 ζεκαληηθφ ράζκα κεηαμχ ησλ δχν θαηεγνξηψλ πξνηχπσλ. Ζ ζχλδεζε IPSAS θαη IFRS έρεη δηαβξσζεί θάησ απφ ηηο παξνχζεο ζπλζήθεο, φκσο, ην IPSASB έρεη εμαζθαιίζεη ηελ απαηηνχκελε ρξεκαηνδφηεζε θαη είλαη επηβεβαησκέλε ε δέζκεπζή ηνπ γηα ζχγθιηζε κε ηα IFRS. Δπνκέλσο, είλαη πιένλ ζε ζέζε λα μαλαξρίζεη έλα πην εθηελέο πξφγξακκα ζχγθιηζεο κε ηα IFRS. Μέρξη ζήκεξα, ην IPSASB έρεη εθδψζεη 30 IPSAS, ηα νπνία αλήθνπλ ζηε δεδνπιεπκέλε βάζε θαη ε πιεηνςεθία ησλ νπνίσλ βαζίδεηαη ζηα IFRS. Τπάξρνπλ επίζεο IPSAS πνπ είλαη ηδηαίηεξα γηα ην δεκφζην ηνκέα, φπσο ην εηζφδεκα απφ κε αληαιιαθηηθέο ζπλαιιαγέο, γλσζηνπνηήζεηο ζηνλ ηνκέα ηεο δεκφζηαο δηνίθεζεο θαη ε ππνβνιή θαηαζηάζεσλ πξνυπνινγηζκνχ. Δπηπιένλ, ην IPSASB έρεη εθδψζεη έλα πνιχ πεξηεθηηθφ IPSAS ηακεηαθήο βάζεο Λφγνη Αλάπηπμεο Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα ην Γεκφζην Σνκέα Οη θπβεξλήζεηο ζπγθεληξψλνπλ, δαλείδνληαη (ηφζν ζηελ εγρψξηα φζν θαη ζηε δηεζλή αγνξά), ειέγρνπλ θαη αλαδηαλέκνπλ ζεκαληηθνχο πφξνπο. Με βάζε ηηο πεξηζζφηεξεο νηθνλνκηθέο θαη θνηλσληθέο κειέηεο, νη θπβεξλήζεηο είλαη απφ ηνπο πην ζεκαληηθνχο θνξείο, αλ φρη ν πην ζεκαληηθφο, ζηηο εγρψξηεο νηθνλνκίεο ηνπο. Ζ ρξεζηκνπνίεζε ησλ πφξσλ κπνξεί λα έρεη ζεκαληηθέο άκεζεο θαη καθξνπξφζεζκεο επηπηψζεηο ζην βηνηηθφ επίπεδν ησλ πνιηηψλ θαη ζηε ιεηηνπξγία ηεο νηθνλνκίαο. Οη πφξνη πνπ ρξεζηκνπνηνχλ θαη θαηαλαιψλνπλ νη θπβεξλήζεηο δελ είλαη δηθνί ηνπο αιιά αλήθνπλ ζηνπο πνιίηεο. Απφ απηή ηελ άπνςε, νη θπβεξλήζεηο έρνπλ κεγαιχηεξε ππνρξέσζε λα είλαη ππφινγεο γηα ηνπο πφξνπο πνπ δηαρεηξίδνληαη δηφηη: ε αληίζεζε κε ηελ επέλδπζε ζε εηαηξίεο, νη πνιίηεο δελ έρνπλ επηινγή ζην αλ ζα παξέρνπλ θεθάιαηα ζηελ θπβέξλεζε θαη απιά ιακβάλνπλ κηα απφδνζε ππφ ηε κνξθή αγαζψλ θαη ππεξεζηψλ. Οη θπβεξλήζεηο επηβάιινπλ ηηο απαηηήζεηο γηα ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε ζηηο εηαηξίεο ηνπ ηδησηηθνχ ηνκέα θαη γηα απηφ πξέπεη λα δψζνπλ ην παξάδεηγκα. 11 International Public Sector Accounting Standards Board, Strategy and Operational Plan , April

17 Χζηφζν, ζε πνιιέο πεξηπηψζεηο, ε πνηφηεηα ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο ησλ θπβεξλήζεσλ πξνο ηξίηνπο είλαη αλεπαξθήο, θάηη ην νπνίν ζπλδέεηαη κε αλεπαξθή πξφηππα ρξεκαηννηθνλνκηθήο δηνίθεζεο, ιήςεο νηθνλνκηθψλ απνθάζεσλ θαη ππνρξέσζεο ινγνδνζίαο. Έλα ηέηνην πεξηβάιινλ ζπλεηζθέξεη ζε έλα ρακειφ επίπεδν νηθνλνκηθήο πεηζαξρίαο θαη ζπρλά νδεγεί ζηε δηαθζνξά θαη ζηελ θαθνδηαρείξηζε. Ζ ζρέζε αλάκεζα ζηε ζσζηή δηαθπβέξλεζε, ηελ νηθνλνκηθή δηαθάλεηα θαη ην θαιχηεξν νηθνλνκηθφ απνηέιεζκα αλαγλσξίδεηαη πιένλ επξέσο. Καζηζηψληαο ηνπο θπβεξλεηηθνχο θνξείο ππφινγνπο, θάηη ην νπνίν απνηειεί βαζηθφ ζηνηρείν ηεο ζσζηήο δηαθπβέξλεζεο ζην δεκφζην ηνκέα, επηηπγράλεηαη ε νηθνλνκηθή δηαθάλεηα. Σα βαζηθά ζηνηρεία θάζε ζπζηήκαηνο δηαθπβέξλεζεο είλαη: Ζ πξνεηνηκαζία ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ζχκθσλα κε πιήξσο θαηαλνεηά θαη γεληθά απνδεθηά ινγηζηηθά πξφηππα ηα νπνία βαζίδνληαη ηηο αλάγθεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο απφ ηνπο δεκφζηνπο θνξείο Ζ χπαξμε αλεμάξηεηεο αξρήο πνπ δηαβεβαηψλεη ηε ζπκκφξθσζε κε ηα πξφηππα απηά. Έλα βαζηθφ εκπφδην ζηελ επίηεπμεο νηθνλνκηθήο δηαθάλεηαο ησλ θπβεξλεηηθψλ θνξέσλ είλαη ε απνπζία γεληθά απνδεθηψλ πξνηχπσλ ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο γηα απηνχο ηνπο θνξείο. Αλ θαη ηα ινγηζηηθά πξφηππα δελ απνηξέπνπλ ηηο ιαλζαζκέλεο ιήςεηο απνθάζεσλ απφ απηνχο πνπ ειέγρνπλ ηνπο πφξνπο, σζηφζν ππνζηεξίδνπλ ηε δηαθάλεηα θαη ηελ απνηίκεζε ησλ νηθνλνκηθψλ ζπλεπεηψλ ησλ απνθάζεσλ πνπ ιακβάλνληαη απφ ηηο θπβεξλήζεηο. Σα βαζηθά ζέκαηα πνπ αληηκεησπίδνπλ νη θπβεξλήζεηο θαηά ηελ αλάπηπμε πξνηχπσλ ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο γηα δεκφζηνπο θνξείο είλαη ζε κεγάιν βαζκφ θνηλά αλάκεζα ζηα θξάηε. Φπζηθά, ππάξρνπλ πνιηηηζκηθέο θαη ζεζκηθέο δηαθνξέο ε νπνίεο πξέπεη λα ιεθζνχλ ππφςε, φπσο θαη ην γεγνλφο φηη νξηζκέλεο ζπλαιιαγέο είλαη πην έληνλεο ζε θάπνηνπο θνξείο ή θξάηε. Σα θνηλά ραξαθηεξηζηηθά ζε δηεζλέο επίπεδν δίλνπλ ην θίλεηξν γηα θνηλή δξάζε πάλσ ζε απηά ηα ζέκαηα. Ζ αθαηάιιειε ρξήζε ησλ πφξσλ απφ ηηο θπβεξλήζεηο θαη νη αζηαζείο εζληθέο νηθνλνκίεο κπνξνχλ λα έρνπλ δπζάξεζηα απνηειέζκαηα φρη κφλν ζηελ ηνπηθή νηθνλνκία θαη ζηνπο πνιίηεο, αιιά επίζεο θαη ζε παγθφζκηα θιίκαθα ζηηο νηθνλνκίεο. Ζ ππνζηήξημε ηνπ ινγηζηηθνχ επαγγέικαηνο γηα ηε δεκηνπξγία ελφο 17

18 ζπλφινπ δηεζλψλ πξνηχπσλ είλαη δηεζλνχο ελδηαθέξνληνο θαη ζα επσθειεζεί ηφζν ε εζληθή φζν θαη ε δηεζλή θνηλφηεηα Ζ εθαξκνγή ησλ IPSAS ζε παγθφζκηα βάζε ζα παξέρεη κεγαιχηεξε απνηειεζκαηηθφηεηα ζηνλ έιεγρν θαη ζηελ αλάιπζε θπβεξλεηηθψλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαζψο θνηλνί θαλφλεο πηνζεηνχληαη ζε φιν ηνλ θφζκν γηα ηελ ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε γηα παξφκνηεο ζπλαιιαγέο θαη γεγνλφηα. Έλα θνηλφ ζχλνιν δηεζλψλ πξνηχπσλ απφ ηηο θπβεξλήζεηο ζα ζήκαηλε φηη ε γλψζε, ε νπνία είλαη ζπάληνο πφξνο ζην δεκφζην ηνκέα, ζα κπνξνχζε λα κεηαθεξζεί απφ κηα ρψξα ζηελ άιιε κε ηελ πξνζδνθία φηη θαη νη αλαπηπζζφκελεο ρψξεο ζα κπνξνχλ λα έρνπλ πξφζβαζε ζηε γλψζε ζε ρακειφηεξν θφζηνο. Γεδνκέλεο ηεο αλεπαξθήο πνηφηεηαο ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο πνπ είλαη δηαζέζηκε ζηνπο δηνηθνχληεο ζε πνιινχο ηνκείο, είλαη πηζαλφ φηη θαη νη εζσηεξηθνί ρξήζηεο ζα επσθειεζνχλ απφ ηελ αλάπηπμε θαη ηελ εθαξκνγή ησλ IPSAS. 12 ηελ παξαπάλσ αλάιπζε κπνξνχλ λα πξνζηεζνχλ ηα εμήο: Ύπαξμε κεγάισλ δηαθνξψλ ζηα ινγηζηηθά ζπζηήκαηα αλάκεζα ζηηο ρψξεο θάηη πνπ ζπλεπάγεηαη δπζθνιίεο ζηελ επεμεξγαζία θαη ζχγθξηζε δεδνκέλσλ. Ζ ζχγθξηζε ησλ δεκφζησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ησλ ρσξψλ απφ ηξίηνπο π.ρ. δηεζλείο νξγαληζκνί, πηζησηέο θαζίζηαηαη δχζθνιε θαη ρξνλνβφξα. Αλνκνηνγέλεηα ζηα θπβεξλεηηθά ινγηζηηθά ζπζηήκαηα ππάξρνπλ θαη ζε εζληθφ επίπεδν. Πνιιέο ρψξεο ηζρχνπλ δηαθνξεηηθνί θαλφλεο θαη πξνζεγγίζεηο ζε επίπεδν εζληθήο θαη ηνπηθήο απηνδηνίθεζεο. ε πνιιέο πεξηπηψζεηο, ν βαζκφο ρξεζηκνπνίεζεο ηεο δεδνπιεπκέλεο ινγηζηηθήο δηαθέξεη αλάκεζα ζηνπο δεκφζηνπο θνξείο. Δπηπιένλ, αξθεηνί δεκφζηνη θνξείο δελ δηαζέηνπλ ζπγθεθξηκέλν ινγηζηηθφ ζχζηεκα. 13 H απμεκέλε ζεκαζία ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο ινγηζηηθήο ζηνλ δεκφζην ηνκέα, αληηθαηνπηξίδεη ηελ αλάγθε γηα αληηθεηκεληθή θαηαγξαθή ρξεκαηννηθνλνκηθψλ δεδνκέλσλ. Σα IPSAS ζπλεηζθέξνπλ ζηελ θαηαγξαθή 12 Paul Sutcliffe, IPSAS 1996 to 2006 Progress and Status, Pof. Dr. Johan Christiaens, Manuela Van den Berghe (Ernst & Young) (2006) International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) First Experiences 18

19 δεδνκέλσλ παξειζφλησλ ζπλαιιαγψλ θαη γεγνλφησλ θαη έηζη νη θπβεξλήζεηο κπνξνχλ λα θαηαξηίζνπλ πξνυπνινγηζκνχο πην θνληά ζηελ πξαγκαηηθφηεηα. Πξέπεη λα ηνληζηεί φηη ν πξνυπνινγηζκφο ζεσξείηαη ην πην ζεκαληηθφ ρξεκαηννηθνλνκηθφ έγγξαθν ηεο θπβέξλεζεο. 14 Σέινο πξέπεη λα ηνληζηεί φηη νη αιιαγέο είλαη πνιχ ζπρλέο, θάηη πνπ έρεη σο απνηέιεζκα πσο ηα ινγηζηηθά ζπζηήκαηα δελ πξνιαβαίλνπλ λα αθνκνησζνχλ θαη ζε πνιιέο πεξηπηψζεηο παξακέλνπλ εκηηειή Βαζηθή Οξνινγία Accrual Based Accounting = Λνγηζηηθή Γεδνπιεπκέλεο Βάζεο Cash Basis Accounting = Λνγηζηηθή Σακεηαθήο Βάζεο European Federation of Accountants = Δπξσπατθή Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ Financial Reporting Under the Cash Basis of Accounting = Υξεκαηννηθνλνκηθή Πιεξνθφξεζε Τπφ ηελ Σακεηαθή Βάζε ηεο Λνγηζηηθήο Government Business Enterprises = Γεκφζηεο Δπηρεηξήζεηο Governmental Accounting = Γεκφζηα Λνγηζηηθή International Accounting Education Standards Board = πκβνχιην Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Λνγηζηηθήο Δθπαίδεπζεο International Accounting Standards = Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα 14 James L. Chan, IPSAS and Government Accounting Reform in Developing Countries, University of Illinois at Chicago,

20 International Accounting Standards Board = πκβνχιην γηα ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα International Accounting Standards Committee = Γηεζλή Δπηηξνπή Πξνηχπσλ Λνγηζηηθήο International Auditing and Assurance Standards Board = Γηεζλέο πκβνχιην Διέγρνπ θαη Αζθάιεηαο Πξνηχπσλ International Ethics Standards Board for Accountants = πκβνχιην Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Ζζηθήο γηα ηνπο Λνγηζηέο International Federation of Accountants = Γηεζλήο Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ International Finance Reporting Standards = Γηεζλή Πξφηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο International Public Sector Accounting Standard = Γηεζλή Λνγηζηηθά πξφηππα γηα ηνλ Γεκφζην ηνκέα International Public Sector Accounting Standards Board = πκβνχιην γηα ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα ζην Γεκφζην Σνκέα Modified Accrual Accounting = Σξνπνπνηεκέλε Γεδνπιεπκέλε Λνγηζηηθή Modified Cash Accounting = Σξνπνπνηεκέλε Σακεηαθή Λνγηζηηθή Public Sector Committee = Δπηηξνπή γηα ην Γεκφζην Σνκέα 20

21 ΚΔΦΑΛΑΗΟ ΓΔΤΣΔΡΟ 2. ΑΡΜΟΓΗΟΗ ΟΡΓΑΝΗΜΟΗ ΓΗΑ ΣΖΝ ΑΝΑΠΣΤΞΖ ΣΩΝ Γ.Λ.Π. ΣΟ ΓΖΜΟΗΟ ΣΟΜΔΑ 2.1. Γεληθά Οη πην ζεκαληηθνί νξγαληζκνί νη νπνίνη αζρνινχληαη κε ηελ ζχληαμε θαη δεκνζίεπζε ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα ην Γεκφζην Σνκέα (IPSAS) είλαη ε Γηεζλήο Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ (International Federation of Accountants IFAC) θαη ην πκβνχιην γηα ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα ζην Γεκφζην Σνκέα International Public Sector Accounting Standards Board (IPSAB). Δπηπιένλ πνιινί νξγαληζκνί, νη νπνίνη αλαθέξνληαη παξαθάησ, ππνζηεξίδνπλ ηελ πξνζπάζεηα πινπνίεζεο ησλ IPSAS είηε πξνζθέξνληαο νηθνλνκηθή βνήζεηα είηε παξέρνληαο ηερλνγλσζία Γηεζλήο Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ (International Federation of Accountants - IFAC) 15 Ζ Γηεζλήο Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ (IFAC) ηδξχζεθε ην 1977 θαη είλαη έλαο παγθφζκηνο νξγαληζκφο γηα ην ινγηζηηθφ επάγγεικα πνπ έρεη σο ζθνπφ ηελ εμππεξέηεζε ηνπ δεκφζηνπ ζπκθέξνληνο κε ηελ ελδπλάκσζε ηνπ επαγγέικαηνο θαη ηελ ζπλεηζθνξά ζηελ αλάπηπμε ηζρπξψλ εζληθψλ νηθνλνκηψλ. Ζ εμππεξέηεζε ηνπ δεκνζίνπ ζπκθέξνληνο πεξηθιείεη ηνλ ξφιν ηνπ ινγηζηηθνχ επαγγέικαηνο ηφζν ζην δεκφζηνη φζν θαη ζηνλ ηδησηηθφ ηνκέα. Ζ IFAC απνηειείηαη απφ 159 κέιε θαη έρεη ζπλεξγάηεο ζε 124 ρψξεο θαη δηθαηνδνζίεο, αληηπξνζσπεχνληαο πάλσ απφ 2,5 εθαηνκκχξηα ινγηζηέο ζηελ βηνκεραλία, ζην εκπφξην, ζηελ θπβέξλεζε θαη ζηελ εθπαίδεπζε. Ο νξγαληζκφο, κέζα απφ αλεμάξηεηα ζπκβνχιηα ίδξπζεο πξνηχπσλ, 15 International Federation of Accountants, International Public Sector Accounting Standards Board,

22 νξίδεη δηεζλή πξφηππα εζηθήο, ειέγρνπ, εθπαίδεπζεο θαη ινγηζηηθήο δεκφζηνπ ηνκέα. Σα βαζηθφηεξα ζπκβνχιηα ηεο νκνζπνλδίαο είλαη ην πκβνχιην γηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα ηνπ Γεκφζηνπ Σνκέα (IPSASB), ην Γηεζλέο πκβνχιην Διέγρνπ θαη Αζθάιεηαο Πξνηχπσλ (IAASB), ην πκβνχιην Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Ζζηθήο γηα ηνπο Λνγηζηέο (IESBA), ην πκβνχιην Δπνπηείαο Γεκνζίνπ πκθέξνληνο (PIOB) θαη ην πκβνχιην Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Λνγηζηηθήο Δθπαίδεπζεο (IAESB) 16. Δπίζεο εθδίδεη νδεγνχο γηα λα πξνσζήζεη απνδφζεηο πςειήο πνηφηεηαο απφ ηνπο επαγγεικαηίεο ινγηζηέο ζηηο επηρεηξήζεηο πκβνχιην γηα ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα Γεκφζηνπ Σνκέα (International Public Sector Accounting Standards Board - IPSAB) Ίδξπζε Σν πκβνχιην γηα ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα ηνπ Γεκφζηνπ Σνκέα (IPSASB) ηδξχζεθε ηνλ Ννέκβξην ηνπ 2004 θαη απνηειεί βαζηθφ κέξνο ηεο Γηεζλνχο Οκνζπνλδίαο Λνγηζηψλ. Σν IPSASB απνηειεί ηελ κεηεμέιημε ηεο Δπηηξνπή ηνπ Γεκφζηνπ Σνκέα (PSC) ε νπνία ηδξχζεθε ζηα ηέιε ηνπ θνπφο Ο ζθνπφο ηνπ IPSASB είλαη ε εμππεξέηεζε ηνπ δεκφζηνπ ζπκθέξνληνο κε ηελ αλάπηπμε πςειήο πνηφηεηαο ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ γηα ρξήζε απφ θνξείο ηνπ δεκφζηνπ ηνκέα ζε φιν ηνλ θφζκν θαηά ηελ πξνεηνηκαζία νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ γεληθνχ ελδηαθέξνληνο. Απηφ ζα εληζρχζεη ηελ πνηφηεηα θαη ηελ δηαθάλεηα ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο ηνπ δεκφζηνπ ηνκέα θαη ζα βειηηψζεη ηελ εκπηζηνζχλε ηνπ θνηλνχ ζηελ νηθνλνκηθή δηνίθεζε ηνπ δεκφζηνπ ηνκέα. Γηα ηελ επηδίσμε απηνχ ηνπ ζθνπνχ, ην IPSASB ππνζηεξίδεη ηελ ζχγθιηζε ησλ δηεζλψλ θαη εζληθψλ ινγηζηηθψλ πξνηχπσλ ηνπ δεκφζηνπ ηνκέα θαζψο θαη ηελ ζχγθιηζε ησλ ινγηζηηθψλ θαη ζηαηηζηηθψλ βάζεσλ φπνπ είλαη θαηάιιειν. 16 Γηθπαθφο ηφπνο « 17 Paul Sutcliffe, IPSAS 1996 to 2006 Progress and Status,

23 Γηαδηθαζία Σν IPSASB αθνινπζεί κηα απζηεξή θαη δηαθαλή δηαδηθαζία θαηά ηελ αλάπηπμε φισλ ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ ηνπ Γεκφζηνπ Σνκέα. Απηή ε δηαδηθαζία παξέρεη ηε δπλαηφηεηα ζε φινπο πνπ ελδηαθέξνληαη γηα ηελ ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε ζηνλ δεκφζην ηνκέα, ζπκπεξηιακβαλνκέλνπ ηνπο ρξήζηεο πνπ επεξεάδνληαη απεπζείαο απφ ην IPSASB, λα θάλνπλ γλσζηέο ηηο απφςεηο ηνπο ζην IPSASB θαη δηαβεβαηψλεη φηη απηέο νη απφςεηο ζα ιεθζνχλ ππφςε θαηά ηελ αλάπηπμε ησλ πξνηχπσλ. Ζ δηαδηθαζία απνηππψλεηαη σο εμήο: Απνθάιπςε γηα δεκφζην ζρνιηαζκφ. Σα πξνζρέδηα φισλ ησλ πξνηεηλφκελσλ IPSAS αλαπηχζζνληαη, ζπλήζσο κε ηελ εηζαγσγή δεδνκέλσλ απφ κηα νκάδα πνπ έρεη αλαιάβεη απηφ ην θαζήθνλ. ε νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο, ε αλάπηπμε ελφο πξνζρέδηνπ πξνεγείηαη ηεο έθδνζεο πιεξνθνξηαθνχ εληχπνπ. Όια ηα πξνζρέδηα πξνηχπσλ θαη ηα ζρεηηθά έγγξαθα είλαη δηαζέζηκα ζην επξχ θνηλφ απφ ηελ ηζηνζειίδα ηεο IFAC. Ζ πεξίνδνο απνθάιπςεο δελ είλαη κηθξφηεξε απφ ηέζζεξηο κήλεο. Δμέηαζε ησλ παξαηεξήζεσλ πνπ ειήθζεζαλ πάλσ ζηα πξνζρέδηα. Οη παξαηεξήζεηο θαη ηα ζρφιηα πνπ ειήθζεζαλ σο απνηέιεζκα ηεο δηαδηθαζίαο απνθάιπςεο εμεηάδνληαη απφ ην IPSASB θαη ην πξνζρέδην αλαζεσξείηαη φπνπ είλαη απαξαίηεην. Αλ ην IPSASB πξνρσξήζεη ζε νπζηαζηηθέο αιιαγέο ηα πξνζρέδηα δεκνζηνπνηνχληαη μαλά γηα πεξαηηέξσ ζρνιηαζκφ Καηαθαηηθή έγθξηζε. Ζ έγθξηζε ησλ πξνζρέδησλ ησλ IPSAS πξαγκαηνπνηείηαη κε θαηαθαηηθή ςήθν ηνπιάρηζηνλ ησλ 2/3 ησλ κειψλ. 23

24 Μέιε - Παξαηεξεηέο Σν IPSASB απνηειείηαη απφ 18 εζεινληηθά κέιε απφ φιν ηνλ θφζκν κε εκπεηξία θαη εμεηδίθεπζε ζηελ ρξεκαηννηθνλνκηθή πιεξνθφξεζε ηνπ δεκφζηνπ ηνκέα. ηα κέιε πεξηιακβάλνληαη επαγγεικαηίεο απφ ππνπξγεία νηθνλνκηθψλ, θπβεξλεηηθνχο ειεγθηηθνχο νξγαληζκνχο θαη γεληθφηεξν απφ ην δεκφζην θαζψο θαη δεκφζηα κέιε ηα νπνία δελ εμαζθνχλ ην ινγηζηηθφ επάγγεικα. Σα κέιε νξίδνληαη απφ ηελ Γηεζλή Οκνζπνλδία Λνγηζηψλ (IFAC) βάζεη ζπζηάζεσλ απφ ηελ Δπηηξνπή Γηνξηζκνχ (Nominating Committee). Σν IPSASB πεξηιακβάλεη παξαηεξεηέο απφ ηελ Αζηαηηθή Αλαπηπμηαθή Σξάπεδα, ηελ Δπξσπατθή Δπηηξνπή, ην πκβνχιην γηα ηα Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, ην Γηεζλέο Ννκηζκαηηθφ Σακείν, ηνλ Οξγαληζκφ Οηθνλνκηθήο πλεξγαζίαο θαη Αλάπηπμεο, ηα Ζλσκέλα Έζλε, ηνλ Γηεζλή Οξγαληζκφ Διεγθηηθψλ Ηδξπκάησλ θαη ηελ Παγθφζκηα Σξάπεδα. Οη παξαηεξεηέο παξεπξίζθνληαη ζηηο ζπλεδξηάζεηο ηνπ IPSASB θαη έρνπλ πιήξε δηθαηψκαηα αλ θαη δελ ςεθίδνπλ ζηελ έθδνζε IPSAS ή πξνζρέδησλ. πκβνπιεπηηθή Οκάδα Ζ πκβνπιεπηηθή Οκάδα (Consultative Group) ηνπ IPSASB πεξηιακβάλεη αληηπξφζσπνπο απφ απηνχο πνπ θαηαξηίδνπλ ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο, ηνπο ειεγθηέο, ηνπο ρξήζηεο, ηηο θπβεξλήζεηο, ηνπο δηεζλείο νξγαληζκνχο, ηνπο αθαδεκατθνχο θαζψο θαη απφ άιινπο πνπ ελδηαθέξνληαη γηα ηελ αλάπηπμε πςειήο πνηφηεηαο δηεζλψλ πξνηχπσλ ζην δεκφζην ηνκέα. Μέζα απφ ελεξγή δηαβνχιεπζε, ε νκάδα παξέρεη πνιχηηκα ηερληθά θαη δεκνζίνπ ελδηαθέξνληνο δεδνκέλα ζην IPSASB International Federation of Accountants, International Public Sector Accounting Standards Board,

25 2.4. Άιινη Γηεζλείο Οξγαληζκνί Σελ δηαδηθαζία αλάπηπμεο θαη πινπνίεζεο ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ γηα ηνλ Γεκφζην Σνκέα ππνζηεξίδνπλ πνιινί δηεζλείο νξγαληζκνί πξνζθέξνληαο νηθνλνκηθή βνήζεηα θαη παξέρνληαο ηερλνγλσζία. Παξαδείγκαηα ηέηνησλ νξγαληζκψλ απνηεινχλ: ε Αζηαηηθή Αλαπηπμηαθή Σξάπεδα, ε Παγθφζκηα Σξάπεδα, ε Δπξσπατθή Δπηηξνπή, ηα Ζλσκέλα Έζλε, ην Γηεζλέο Ννκηζκαηηθφ Σακείν θαζψο θαη νη θαηά ηφπνπο Δλψζεηο Λνγηζηψλ. ε νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο νη παξαπάλσ νξγαληζκνί απαηηνχλ ηελ πινπνίεζε ησλ IPSAS γηα λα ρξεκαηνδνηήζνπλ ηξίηεο ρψξεο θαη νξγαληζκνχο. 25

26 ΚΔΦΑΛΑΗΟ ΣΡΗΣΟ 3. ΛΟΓΗΣΗΚΔ ΑΡΥΔ ΠΟΤ ΔΦΑΡΜΟΕΟΝΣΑΗ ΣΑ Γ.Λ.Π. ΓΗΑ ΣΟ ΓΖΜΟΗΟ ΣΟΜΔΑ 3.1. Γεληθά Σα ηειεπηαία ρξφληα, αξθεηέο ρψξεο πξνβαίλνπλ ζε ζεκαληηθέο κεηαξξπζκηζηηθέο πξσηνβνπιίεο εθζπγρξνληζκνχ ησλ ζπζηεκάησλ δεκνζηνλνκηθήο δηαρείξηζεο (ινγηζηηθήο θαη πξνυπνινγηζκνχ). Απνβιέπνπλ θπξίσο, ζηελ ελδπλάκσζε ηεο δηαθάλεηαο ησλ δεκνζίσλ νηθνλνκηθψλ θαη ζηελ ελίζρπζε ηνπ ειέγρνπ ηεο ζρέζεο θφζηνπο απφδνζεο θάζε δξαζηεξηφηεηαο. ην επίθεληξν ησλ κεηαξξπζκίζεσλ απηψλ βξίζθεηαη ε κεηάβαζε απφ ηελ παξαδνζηαθή ινγηζηηθή ηακεηαθήο βάζεο, ζηελ αθξηβέζηεξε θαη απνηειεζκαηηθφηεξε ινγηζηηθή δεδνπιεπκέλεο βάζεο. 19 Ζ ηακεηαθή θαη ε δεδνπιεπκέλε ινγηζηηθή είλαη νη δχν βαζηθέο κέζνδνη πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη γηα λα πξνζδηνξηζηεί ν ηξφπνο θαηαρψξηζεο ησλ εζφδσλ θαη ησλ δαπαλψλ ζηα ινγηζηηθά βηβιία. Ζ βαζηθή δηαθνξά ησλ δχν κεζφδσλ εληνπίδεηαη ζηνλ ρξφλν πνπ νη ζπλαιιαγέο, ζπκπεξηιακβαλνκέλνπ ηηο πσιήζεηο θαη ηηο αγνξέο, θαηαρσξνχληαη ζηνπο ινγαξηαζκνχο. ηελ ηζηνξία ηεο ινγηζηηθήο έρνπλ ππάξμεη πεξίνδνη πνπ ε κηα ή ε άιιε κέζνδνο θπξηαξρνχζε μεθάζαξα. 20 Σν IPSASB έρεη νξίζεη σο βαζηθή ινγηζηηθή κέζνδν ηελ δεδνπιεπκέλε θαη έρεη εθδψζεη 31 Πξφηππα δεδνπιεπκέλεο βάζεο θαη έλα πξφηππν ηακεηαθήο βάζεο. Οη πεξηζζφηεξνη δηεζλείο νξγαληζκνί ελζαξξχλνπλ ηε ρξήζε ηεο ινγηζηηθήο ζε δεδνπιεπκέλε βάζε απφ θπβεξλήζεηο θαη δεκφζηνπο θνξείο. Σέινο αμίδεη λα ζεκεησζεί φηη ην IFAC αλαγλσξίδεη άιιεο δχν ινγηζηηθέο βάζεηο αλάκεζα ζηηο δχν επηθξαηνχζεο πνπ πξναλαθέξζεθαλ: ηελ ηξνπνπνηεκέλε ηακεηαθή 19 Διιεληθφ Τπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ, Κραηικός Προϋπολογιζμός 2009: Εκζσγτρονιζμός Δημόζιας Λογιζηικής, Adriana Tiron Tudor and Alexandra Mutiu, Cash Versus Accrual Accounting in Public Sector University Babes Bolyai, Cluj Napoca, Romania,

27 ινγηζηηθή (modified cash accounting) θαη ηελ ηξνπνπνηεκέλε δεδνπιεπκέλε ινγηζηηθή (modified accrual accounting) Λνγηζηηθή Σακεηαθήο Βάζεο θαη Γηεζλέο Λνγηζηηθφ Πξφηππν Σακεηαθήο Βάζεο Ζ ινγηζηηθή ηακεηαθήο βάζεο ραξαθηεξίδεηαη απφ ην γεγνλφο φηη νη ζπλαιιαγέο απνηππψλνληαη ινγηζηηθά κφλν φηαλ πιεξψλνληαη ή ιακβάλνληαη κεηξεηά (ή ηακεηαθά ηζνδχλακα). Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πνπ πξνεηνηκάδνληαη ππφ ηελ ηακεηαθή βάζε παξέρνπλ ζηνπο αλαγλψζηεο πιεξνθφξεζε γηα ηηο πεγέο ησλ κεηξεηψλ πνπ απνθηνχληαη θαηά ηε δηάξθεηα ηεο πεξηφδνπ, ηνπο ζθνπνχο γηα ηνπο νπνίνπο ρξεζηκνπνηήζεθαλ ηα κεηξεηά θαη γηα ηα ηζνδχγηα κεηξεηψλ ηελ εκεξνκελία αλαθνξάο. Ζ επηθέληξσζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ είλαη ζηα ηζνδχγηα κεηξεηψλ θαη ζηηο αιιαγέο ηνπο. Οη ζεκεηψζεηο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ίζσο λα παξέρνπλ επηπξφζζεηε πιεξνθφξεζε γηα ππνρξεψζεηο, φπσο πιεξσηένπο ινγαξηαζκνχο θαη δαλεηζκνχο, θαη νξηζκέλα κε ηακεηαθά πεξηνπζηαθά ζηνηρεία φπσο απαηηήζεηο θαη επελδχζεηο ζε πάγηα θαη εμνπιηζκφ. 21 Ζ ηακεηαθή βάζε εθαξκφδεηαη ζε εθείλεο ηηο πεξηπηψζεηο φπνπ νη ρψξεο δελ έρνπλ αθφκε αλαπηχμεη ηηο απαξαίηεηεο ηθαλφηεηεο ζην ινγηζηηθφ πξνζσπηθφ γηα ηελ πξνεηνηκαζία ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ κε ηελ δεδνπιεπκέλε βάζε ή ηα θφζηε είλαη απαγνξεπηηθά. 22 Σα πιενλεθηήκαηα ηεο ηακεηαθήο ινγηζηηθήο είλαη ε επθνιία ζηελ εθαξκνγή θαη ε αληηθεηκεληθφηεηα. Σν βαζηθφ κεηνλέθηεκα είλαη φηη δελ θαηαβάιιεηαη θακία πξνζπάζεηα ζπζρεηηζκνχ ηνπ εμφδνπ κε ην εηζφδεκα πνπ παξάγεη. Απηφ ζεκαίλεη φηη ε θαηάζηαζε απνηειεζκάησλ ρξήζεσο θαη ν ηζνινγηζκφο δελ απεηθνλίδνπλ πιήξσο ηηο πξφζθαηεο δξαζηεξηφηεηεο. Ζ ηακεηαθή ινγηζηηθή κπνξεί λα δηαζηξέςεη ηηο πξαγκαηηθέο ιεηηνπξγίεο κηαο δξαζηεξηφηεηαο θαη λα κελ απεηθνλίζεη ζσζηά ηα 21 IFAC, Handbook of International Public Sector Accounting Pronouncements, Volume II, Dr. Jesse Hughes, A Plan for Implementation of the International Public Sector Accounting Standards in Developing Countries and Economies in Transition Public Fund Digest, Vol. 4, No. 1,

28 έζνδα. 23 ην πιαίζην ηεο ινγηζηηθήο ηακεηαθήο βάζεο δελ γίλεηαη γηα παξάδεηγκα δηάθξηζε κεηαμχ ηεο αγνξάο ελφο ζηνηρείνπ παγίνπ ελεξγεηηθνχ(καθξνπξφζεζκε επέλδπζε) θαη ηεο πιεξσκήο κηαο δαπάλεο, θαζψο θαη νη δχν ελέξγεηεο απνηππψλνληαη σο ηακεηαθέο εθξνέο (δαπάλεο). Άιιν ραξαθηεξηζηηθφ παξάδεηγκα ζηξέβισζεο είλαη φηη ε εθηακίεπζε δαλείνπ απνηππψλεηαη σο έζνδν (πηζησηηθφ), δεδνκέλνπ φηη εηζξένπλ κεηξεηά ζην ηακείν, θαη φρη σο ππνρξέσζε. Οη ππνρξεψζεηο θαη νη απαηηήζεηο δελ απνηππψλνληαη ινγηζηηθά. 24 Γηεζλέο Λνγηζηηθφ Πξφηππν Υξεκαηννηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο Τπφ ηελ Σακεηαθή Βάζε ηεο Λνγηζηηθήο Σν αξρηθφ πξνζρέδην ηνπ πξνηχπνπ εθδφζεθε ην 2000 θαη πήξε ηελ ηειηθή ηνπ κνξθή ην Ζ έλαξμε εθαξκνγήο ηνπ πξνηχπνπ ήηαλ ζηηο 1 Ηαλνπαξίνπ ηνπ 2004, αλ θαη ππήξραλ ζπζηάζεηο γηα λσξίηεξε εθαξκνγή. Γηα θνξείο πνπ θαηαξηίδνπλ ελνπνηεκέλεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο, ε εκεξνκελία εθαξκνγήο παξαηάζεθε ηξία ρξφληα. Ο ζθνπφο ηνπ IPSAS ηακεηαθήο βάζεο είλαη ε πεξηγξαθή ηνπ ηξφπνπ κε ηνλ νπνίν πξέπεη λα παξνπζηάδνληαη νη ηακεηαθήο βάζεο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο γεληθνχ ελδηαθέξνληνο θαη ε ελίζρπζε ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο αμηνπηζηίαο θαη δηαθάλεηαο. 25 Απηφ ην πξφηππν εθαξκφδεηαη ηζφηηκα ζηηο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο γεληθνχ ελδηαθέξνληνο ελφο μερσξηζηνχ θνξέα θαη ζηηο ελνπνηεκέλεο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο γεληθνχ ελδηαθέξνληνο ελφο νηθνλνκηθνχ θνξέα φπσο φιε ε θπβέξλεζε. Πξνυπνζέηεη ηελ πξνεηνηκαζία θαηάζηαζεο ιήςεσλ θαη πιεξσκψλ κεηξεηψλ ε νπνία αλαγλσξίδεη ηα κεηξεηά πνπ ειέγρνληαη απφ ηνλ θνξέα θαζψο θαη γλσζηνπνίεζε ησλ ινγηζηηθψλ πνιηηηθψλ θαη επεμεγεκαηηθψλ 23 Adriana Tiron Tudor and Alexandra Mutiu, Cash Versus Accrual Accounting in Public Sector University Babes Bolyai, Cluj Napoca, Romania, Διιεληθφ Τπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ, Κραηικός Προϋπολογιζμός 2009: Εκζσγτρονιζμός Δημόζιας Λογιζηικής, Dr. Jesse Hughes, A Plan for Implementation of the International Public Sector Accounting Standards in Developing Countries and Economies in Transition Public Fund Digest, Vol. 4, No. 1,

29 ζεκεηψζεσλ. Σν πξφηππν εθαξκφδεηαη ζε φινπο ηνπο θνξείο ηνπ δεκφζηνπ ηνκέα εθηφο απφ ηηο δεκφζηεο επηρεηξήζεηο. 26 χκθσλα κε ην IPSASB, ε εθαξκνγή απηνχ ηνπ πξνηχπνπ είλαη έλα ζεκαληηθφ βήκα γηα ηελ βειηίσζε ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο πιεξνθφξεζεο ζε φξνπο ζπλέπεηαο θαη ζπγθξηζηκφηεηαο θαη κπνξεί λα ρξεζηκεχζεη σο βάζε γηα ηελ κεηάβαζε ζηελ δεδνπιεπκέλε βάζε ηεο ινγηζηηθήο. ην ζεκείν απηφ πξέπεη λα αλαθεξζεί ν θίλδπλνο λα ζεσξεζεί απηφ ην πξφηππν σο κηα κφληκε θαηάζηαζε θαη φρη βήκα γηα ηηο αλαπηπζζφκελεο ρψξεο. Σέινο, ππάξρεη ε άπνςε φηη ην IPSAS ηακεηαθήο βάζεο ππνβαζκίδεη ηελ πξνζπάζεηα πνπ θαηαβάιιεη ην IPSASB γηα νηθνπκεληθφηεηα ηεο δεδνπιεπκέλεο βάζεο. 27 Σν πξφηππν πεξηιακβάλεη δχν κέξε: Σν πξψην κέξνο είλαη ππνρξεσηηθφ. Καζνξίδεη ηηο απαηηήζεηο πνπ ηζρχνπλ ζε φιεο ηηο νληφηεηεο πνπ θαηαξηίδνπλ νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο γεληθνχ ζθνπνχ κε ηε ινγηζηηθή ηακεηαθήο βάζεο. Καζνξίδεη, επίζεο, ηηο απαηηήζεηο γηα ηελ γλσζηνπνίεζε ησλ πιεξνθνξηψλ ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο θαη ηηο ζεκεηψζεηο θαη εμεηάδεη ζπγθεθξηκέλα δεηήκαηα. Οη θνξείο πνπ πηνζεηνχλ ηα IPSAS κε ηε ινγηζηηθή ηακεηαθήο βάζεο πξέπεη λα ζπκκνξθσζνχλ κε ην πξψην κέξνο ηνπ πξνηχπνπ. Σν δεχηεξν κέξνο δελ είλαη ππνρξεσηηθφ. Πξνζδηνξίδεη ηηο πξφζζεηεο πνιηηηθέο θαη γλσζηνπνηήζεηο πνπ έλαο δεκφζηνο θνξέαο ελζαξξχλεηαη λα πηνζεηήζεη γηα λα εληζρχζεη ηελ νηθνλνκηθή επζχλε θαη ηε δηαθάλεηα ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεψλ ηνπ. Πεξηιακβάλεη εμεγήζεηο ησλ ελαιιαθηηθψλ κεζφδσλ παξνπζίαζεο ζπγθεθξηκέλσλ πιεξνθνξηψλ. 26 IFAC, Handbook of International Public Sector Accounting Pronouncements, Volume II, James L. Chan, Government Adoption of Accounting Standards, especially IPSAS, Chan GA Seminar

30 3.3. Πξνζαξκνζκέλε Σακεηαθή θαη Γεδνπιεπκέλε Βάζε Δθηφο απφ ηηο δχν βαζηθέο ινγηζηηθέο βάζεηο, ηελ ηακεηαθή θαη ηελ δεδνπιεπκέλε, ππάξρνπλ δχν ελδηάκεζεο κνξθέο νη νπνίεο είλαη ε πξνζαξκνζκέλε ηακεηαθή βάζε θαη ε πξνζαξκνζκέλε δεδνπιεπκέλε βάζε, νη νξηζκνί ησλ νπνίσλ δίδνληαη αθνινχζσο: 28 Ζ Λνγηζηηθή Πξνζαξκνζκέλεο Σακεηαθήο Βάζεο αλαγλσξίδεη ζπλαιιαγέο θαη άιια γεγνλφηα ζε ηακεηαθή βάζε θαηά ηε δηάξθεηα ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ (ζπλήζσο έηνο), αιιά επίζεο ιακβάλεη ππφςε ηνπο πιεξσηένπο ινγαξηαζκνχο θαη ηεο απαηηήζεηο ζην ηέινο ηεο. ηελ πξαγκαηηθφηεηα ηα βηβιία δηαηεξνχληαη αλνηθηά γηα έλα ρξνληθφ δηάζηεκα (ζπλήζσο 1-2 κήλεο) κεηά ηε ηέινο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. Γειαδή σο έμνδα ινγίδνληαη νη ηακεηαθέο εθξνέο θαηά ηε δηάξθεηα ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ θαζψο θαη απηέο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη γηα έλα ζπγθεθξηκέλν δηάζηεκα κεηά ηε ιήμε ηεο πεξηφδνπ απηήο. Απφ ηελ άιιε σο έζνδα ινγίδνληαη νη ηακεηαθέο εηζξνέο θαηά ηε δηάξθεηα ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ θαζψο θαη απηέο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη γηα έλα ζπγθεθξηκέλν δηάζηεκα κεηά ηε ιήμε ηεο πεξηφδνπ απηήο. Αμίδεη λα ζεκεησζεί φηη κέρξη πξφζθαηα νη πεξηζζφηεξνη δεκφζηνη θνξείο ζηελ Διιάδα ρξεζηκνπνηνχζαλ ηελ πξνζαξκνζκέλε ηακεηαθή βάζε. Ζ Λνγηζηηθή Πξνζαξκνζκέλεο Γεδνπιεπκέλεο Βάζεο αλαγλσξίδεη ζπλαιιαγέο θαη άιια γεγνλφηα ζε δεδνπιεπκέλε βάζε, αιιά δελ αλαγλσξίδεη ζπγθεθξηκέλεο θαηεγνξίεο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ή ππνρξεψζεσλ. Έλα ηππηθφ παξάδεηγκα είλαη ε δαπάλε γηα φια ηα κε ρξεκαηννηθνλνκηθά πεξηνπζηαθά ζηνηρεία ηελ ζηηγκή ηεο αγνξάο. Τπφ ηελ πξνζαξκνζκέλε δεδνπιεπκέλε βάζε, νη δαπάλεο παξά ηα έμνδα ζεσξνχληαη ηα βαζηθά ζηνηρεία. Οη δαπάλεο είλαη ηα θφζηε πνπ ζπκβαίλνπλ θαηά ηελ δηάξθεηα ηεο πεξηφδνπ θαη ηα νπνία ζρεηίδνληαη κε ηελ απφθηεζε αγαζψλ θαη ππεξεζηψλ αλεμάξηεηα αλ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί πιεξσκέο. ε αληίζεζε κε ηελ ηακεηαθή θαη ηελ πξνζαξκνζκέλε ηακεηαθή βάζε, ε αλαγλψξηζε ησλ δαπαλψλ δελ ηαπηίδεηαη απαξαίηεηα κε ηνλ ρξφλν ηεο ζρεηηθήο ηακεηαθήο ξνήο. Χζηφζν, δελ ππάξρεη κε δεδνπιεπκέλν θφζηνο πνπ ζα αλαισζεί ζε κειινληηθέο πεξηφδνπο. Δπίζεο, πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ ζα παξέρνπλ ππεξεζίεο γηα έλαλ αξηζκφ 28 Johan Christiaens, Brecht Reyniers, Impact of IPSAS on Reforming Governmental Financial Information Systems: A Comparative Study, July

31 κειινληηθψλ πεξηφδσλ εγγξάθνληαη ζηελ πεξίνδν πνπ απνθηνχληαη. Δπνκέλσο, νη δαπάλεο ηείλνπλ λα αληηθαηνπηξίδνπλ ην θφζηνο ησλ πφξσλ πνπ απνθηήζεθαλ θαηά ηε δηάξθεηα ηεο πεξηφδνπ παξά ην θφζηνο ησλ πφξσλ πνπ αλαιψζεθαλ γηα ηελ παξνρή αγαζψλ θαη ππεξεζηψλ Λνγηζηηθή Γεδνπιεπκέλεο Βάζεο Βαζηθφ ραξαθηεξηζηηθφ ηεο ινγηζηηθήο δεδνπιεπκέλεο βάζεο είλαη φηη εμαζθαιίδεη ηελ πιήξε θαηαγξαθή ησλ ζπλαιιαγψλ θαηά ηε ζηηγκή ηεο πξαγκαηνπνίεζεο ηνπο, αλεμάξηεηα ηνπ ρξφλνπ πινπνίεζεο ησλ ζπλαθψλ ηακεηαθψλ ξνψλ. Γηα παξάδεηγκα, ηα έζνδα θαηαρσξνχληαη φηαλ ζπκβαίλνπλ νη πσιήζεηο θαη ηα έμνδα φηαλ ιακβάλνληαη ηα πξντφληα ή νη ππεξεζίεο αλεμάξηεηα ησλ ηακεηαθψλ ξνψλ. 30 πλεπψο, νη ζπλαιιαγέο θαη ηα γεγνλφηα θαηαγξάθνληαη ζηα ινγηζηηθά αξρεία θαη αλαγλσξίδνληαη ζηηο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ πεξηφδσλ κε ηηο νπνίεο ζπλδένληαη. Σα ζηνηρεία πνπ αλαγλσξίδνληαη ππφ ηελ δεδνπιεπκέλε ινγηζηηθή είλαη ηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία, νη ππνρξεψζεηο, ην θαζαξφ θεθάιαην, ην εηζφδεκα θαη νη δαπάλεο. 31 Ζ δεδνπιεπκέλε βάζε πξνηηκάηαη γηα ηνπο αθφινπζνπο ιφγνπο: βειηησκέλε θαηαλνκή πφξσλ, εληζρπκέλε δηαθάλεηα ζηα ζπλνιηθά θφζηε ησλ πφξσλ ησλ θπβεξλεηηθψλ δξαζηεξηνηήησλ θαη πην θαηαλφεζε ηεο επίδξαζεο ηεο θπβέξλεζεο ζηελ νηθνλνκία. Ζ δεδνπιεπκέλε ινγηζηηθή είλαη θάηη πην επξχ απφ ηελ δεδνπιεπκέλε βάζε ηεο ινγηζηηθήο. Οη θπβεξλήζεηο κπνξνχλ λα εθαξκφζνπλ ηελ δεδνπιεπκέλε ινγηζηηθή ρσξίο ηελ πιήξε δεδνπιεπκέλε βάζε ηεο αλαγλψξηζεο εηζνδεκάησλ, δηφηη ην εηζφδεκα είλαη κηα αχμεζε ησλ θαζαξψλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, θαη ην πνζφ ησλ θαζαξψλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ εμαξηάηαη απφ ηα θξηηήξηα πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη ζηελ αλαγλψξηζε νξηζκέλσλ πφξσλ σο πεξηνπζηαθά ζηνηρεία θαη νξηζκέλσλ Διιεληθφ Τπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ, Κξαηηθφο Πξνυπνινγηζκφο 2009: Δθζπγρξνληζκφο Γεκφζηαο Λνγηζηηθήο, Dr. Jesse Hughes, A Plan for Implementation of the International Public Sector Accounting Standards in Developing Countries and Economies in Transition Public Fund Digest, Vol. 4, No. 1,

32 δεζκεχζεσλ σο ππνρξεψζεηο. Έλα κεγαιχηεξν εχξνο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ θαη ππνρξεψζεσλ ζα κπνξνχζε λα ζπκπεξηιεθζεί ζε έλαλ ηζνινγηζκφ κε κεγαιχηεξα επίπεδα δεδνπιεπκέλνπ, θάηη πνπ ππνδειψλεη ηελ ειαζηηθή θχζε ηνπ δεδνπιεπκέλνπ. Σα πνζά ησλ θαζαξψλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ κεηξνχλ ηελ ξεπζηφηεηα θαη ηελ θεξεγγπφηεηα. Ζ πξφζνδνο θαη νη δαπάλεο είλαη απμήζεηο θαη κεηψζεηο, αληηζηνίρσο, ζηα θαζαξά πεξηνπζηαθά ζηνηρεία. Πίλαθαο 1 - Δπίπεδα Γεδνπιεπκέλνπ Δπίπεδα Γεδνπιεπκέλνπ Βαζκφο Πεξηνπζηαθά ηνηρεία Τπνρξεψζεηο Καζαξά Πεξηνπζηαθά ηνηρεία Ήπηα Σξέρσλ Σξέρνπζεο Ρεπζηφηεηα Γεδνπιεπκέλε ρξεκαηννηθνλνκηθνί πφξνη ππνρξεψζεηο Μέηξηα Γεδνπιεπκέλε Σξέρσλ θαη καθξνπξφζεζκνη Σξέρνπζεο θαη καθξνπξφζεζκεο Υξεκαηννηθνλνκηθή θεξεγγπφηεηα ρξεκαηννηθνλνκηθνί πφξνη ππνρξεψζεηο Ηζρπξή Γεδνπιεπκέλε Υξεκαηννηθνλνκηθνί θαη κε Σξέρνπζεο θαη καθξνπξφζεζκεο Οηθνλνκηθή θεξεγγπφηεηα ρξεκαηννηθνλνκηθνί πφξνη ππνρξεψζεηο Πεγή: James L. Chan, International Public Sector Accounting Standards: Conceptual and Institutional Issues, University of Napoli Parthenope, Ζ δεδνπιεπκέλε ινγηζηηθή δίλεη έκθαζε ζηνλ ηζνινγηζκφ πνπ αλαθέξεη ηηο ζπζζσξεπκέλεο ζπλέπεηεο παξειζφλησλ ζπλαιιαγψλ θαη γεγνλφησλ. Σα δεδνκέλα ηνπ ζπζηήκαηνο δεδνπιεπκέλεο ινγηζηηθήο κπνξνχλ λα ρξεζηκνπνηεζνχλ γηα ηελ πξνεηνηκαζία δεδνπιεπκέλσλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαη ζπγθεθξηκέλα γηα ηηο θαηαζηάζεηο ρξεκαηννηθνλνκηθήο ζέζεο θαη επίδνζεο. Ζ πξαθηηθή εθαξκνγή απηήο ηεο απνζαθήληζεο ηνπ δεδνπιεπκέλνπ είλαη φηη ε κεηάβαζε ζηε ζπλεπάγεηαη ηξεηο θάζεηο: 1) δηαρσξηζκφο ησλ θπβεξλεηηθψλ απαηηήζεσλ απφ ηελ θνξνινγία θαη άιιεο κε αληαιιαθηηθέο ζπλαιιαγέο, 2) ζηαδηαθή αλαβάζκηζε ηεο δπλακηθφηεηαο ηνπ ινγηζηηθνχ ζπζηήκαηνο γηα λα θαηαγξάθεη κεγαιχηεξν ραξηνθπιάθην 32

33 πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ θαη ππνρξεψζεσλ θαη ηέινο 3) ηελ πξνεηνηκαζία ησλ δεδνπιεπκέλσλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. 32 Αλ θαη ε επηθέληξσζε ηεο δεδνπιεπκέλεο ινγηζηηθήο είλαη ζε φια ηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία θαη φρη κφλν ζηα κεηξεηά, πεξηέρεη πιήξεο πιεξνθφξεζε γηα ηηο ηακεηαθέο ξνέο θαζψο θαη θαηάζηαζε ηακεηαθψλ ξνψλ σο κέξνο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Οη δεδνπιεπκέλεο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ζπλήζσο πεξηιακβάλνπλ: Καηάζηαζε Υξεκαηννηθνλνκηθήο Θέζεο (Ηζνινγηζκφο). Απηή πεξηιακβάλεη ιεπηνκέξεηεο γηα φια ηα αλαγλσξηζκέλα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία θαη ππνρξεψζεηο. Ζ δηαθνξά αλάκεζα ζηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία θαη ηηο ππνρξεψζεηο αλαθέξεηαη κε δηάθνξνπο φξνπο φπσο θαζαξά πεξηνπζηαθά ζηνηρεία, θαζαξή ρξεκαηννηθνλνκηθή ζέζε ή θαζαξή αμία. Καηάζηαζε Υξεκαηννηθνλνκηθήο Δπίδνζεο (Απνηειέζκαηα Δθκεηάιιεπζεο). Απηή πεξηιακβάλεη ιεπηνκέξεηεο γηα φια ηα αλαγλσξηζκέλα έζνδα θαη δαπάλεο θαη δείρλεη ην πιεφλαζκα ή ην έιιεηκκα ησλ εζφδσλ πάλσ ζηηο δαπάλεο. Απηφ απνηειεί ρξήζηκν κέηξν ηνπ θαηά πφζν κηα θπβέξλεζε πεηπραίλεη λα ζπζρεηίζεη ηηο ηξέρνπζεο δαπάλεο κε ηα ηξέρνληα έζνδα. Απηφ ην κέηξν ζπκπιέεη κε ηελ αξρή φηη ε θπβέξλεζε πξέπεη λα ρξεκαηνδνηεί ηηο ηξέρνπζεο δαπάλεο κε ηα ηξέρνληα έζνδα. Καηάζηαζε ηακεηαθψλ ξνψλ. Πεξηθιείεη ηελ ζχλνςε ησλ ιήςεσλ θαη πιεξσκψλ κεηξεηψλ θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ ρξφλνπ θαη ελαξκνλίδεη ηα ηζνδχγηα αλνίγκαηνο θαη θιεηζίκαηνο κεηξεηψλ. Δπηπιένλ, ε δεδνπιεπκέλε βάζε ηεο ινγηζηηθήο δηαρσξίδεη ηα ηξέρνληα απφ ηα θεθαιαηαθά έμνδα, πξνυπνζέηεη ηελ θεθαιαηνπνίεζε ησλ εμφδσλ ηεο απφθηεζεο θεθαιαηνπρηθψλ ζηνηρείσλ θαη αλαγλσξίδεη ηελ απφζβεζε ησλ ζηνηρείσλ απηψλ. Δπηπξφζζεηα, αλαγλσξίδεη ηηο βξαρππξφζεζκεο θαη καθξνπξφζεζκεο ππνρξεψζεηο θαη απηφ βνεζάεη ζηελ αλάιπζε ησλ καθξνπξφζεζκσλ ζπλεπεηψλ ησλ ππνρξεψζεσλ. πλεπψο ε πιεξνθφξεζε πνπ παξάγεηαη απφ ηε δεδνπιεπκέλε ινγηζηηθή αληηθαηνπηξίδεη αθξηβέζηεξα ηελ αιιεινπρία θαη ηελ δηαθχκαλζε ζηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία θαη ηηο ππνρξεψζεηο σο απνηέιεζκα ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ ζπλαιιαγψλ James L. Chan, International Public Sector Accounting Standards: Conceptual and Institutional Issues, University of Napoli Parthenope, Hassan A. G. Ouda, Accrual Accounting in the Government Sector: Background, Concepts, Benefits and Costs, Fund Digest, Vol. 3, No. 2,

34 Αξρέο ηεο ινγηζηηθήο δεδνπιεπκέλεο βάζεο Ζ ινγηζηηθή δεδνπιεπκέλεο βάζεο βαζίδεηαη ζηηο παξαθάησ αξρέο: 34 Αξρή ηεο ζπζρεηίζεσο εζφδσλ - εμφδσλ: Σα έμνδα ζεσξνχληαη φηη πξαγκαηνπνηνχληαη θαηά ηελ ίδηα ινγηζηηθή ρξήζε πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη θαη ηα έζνδα πνπ ζπλδένληαη κε απηά. Δπνκέλσο, ε αλαγλψξηζε ησλ εζφδσλ πξνεγείηαη θαη έπεηαη απηή ησλ εμφδσλ. Αξρή ηεο ζπλέπεηαο ησλ ινγηζηηθψλ πνιηηηθψλ: Οη επηρεηξεκαηηθέο κνλάδεο νθείινπλ λα ρξεζηκνπνηνχλ ηηο ίδηεο ινγηζηηθέο πνιηηηθέο θαη δηαδηθαζίεο απφ πεξίνδν ζε πεξίνδν, ψζηε λα κελ ππάξρνπλ αιινηψζεηο ησλ ινγηζηηθψλ κεγεζψλ απφ ηηο ινγηζηηθέο αιιαγέο. Αξρή ηεο ζπληεξεηηθφηεηαο: Ζ απνηίκεζε ησλ ζηνηρεηψλ ελεξγεηηθνχ θαη παζεηηθνχ θαη ε αλαγλψξηζε ησλ εζφδσλ ζα πξέπεη λα γίλεηαη ζπληεξεηηθά. Απηφ ζεκαίλεη φηη ηα κε πξαγκαηνπνηεζέληα θέξδε δελ λννχληαη σο έζνδν ζηα Απνηειέζκαηα Υξήζεσο, αιιά κεηαθέξνληαη θαηεπζείαλ ζε ινγαξηαζκφ αλαπξνζαξκνγήο. Ζ αξρή ηεο ζπληεξεηηθφηεηαο φκσο, δελ ζεκαίλεη φηη επηηξέπεηαη ε δεκηνπξγία θξπθψλ απνζεκάησλ ή ε εζειεκέλα εζθαικέλε παξνπζίαζε ζηνηρείσλ ζηνλ ηζνινγηζκφ θαη ζην ινγαξηαζκφ «Απνηειέζκαηα Υξήζεσο». Αξρή ηεο πιήξνπο γλσζηνπνηήζεσο: Οη ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο κηαο επηρείξεζεο πξέπεη λα πεξηιακβάλνπλ φιεο εθείλεο ηηο πιεξνθνξίεο πνπ ζεσξνχληαη αλαγθαίεο, ψζηε λα κελ είλαη παξαπιαλεηηθέο. Αξρή ηεο ζπλέρεηαο: Ζ ινγηζηηθή κνλάδα ζπλερίδεη ηε δξαζηεξηφηεηά ηεο γηα αφξηζην ρξνληθφ δηάζηεκα (κέρξη λα πινπνηήζεη ην πξφγξακκά ηεο θαη εθπιεξψζεη ηηο ππνρξεψζεηο ηεο). Αξρή ηεο απηνηέιεηαο ησλ ρξήζεσλ: Σν ινγηζηηθφ απνηέιεζκα ηεο ρξήζεσο πξνθχπηεη σο δηαθνξά κεηαμχ ησλ εζφδσλ θαη ησλ εμφδσλ κε βάζε ηελ αξρή ηεο ζπζρεηίζεσο. Έζνδα ή έμνδα πξνεγνπκέλσλ ή επνκέλσλ ρξήζεσλ δελ πξέπεη λα ιακβάλνληαη ππφςε. Κάζε ρξήζε ζεσξείηαη αλεμάξηεηε. 34 Hassan A. G. Ouda, Accrual Accounting in the Government Sector: Background, Concepts, Benefits and Costs, Fund Digest, Vol. 3, No. 2,

ΑΛΛΑΓΗ ΟΝΟΜΑΣΟ ΚΑΙ ΟΜΑΔΑ ΕΡΓΑΙΑ, ΚΟΙΝΟΥΡΗΣΟΙ ΦΑΚΕΛΟΙ ΚΑΙ ΕΚΣΤΠΩΣΕ ΣΑ WINDOWS XP

ΑΛΛΑΓΗ ΟΝΟΜΑΣΟ ΚΑΙ ΟΜΑΔΑ ΕΡΓΑΙΑ, ΚΟΙΝΟΥΡΗΣΟΙ ΦΑΚΕΛΟΙ ΚΑΙ ΕΚΣΤΠΩΣΕ ΣΑ WINDOWS XP ΑΛΛΑΓΗ ΟΝΟΜΑΣΟ ΚΑΙ ΟΜΑΔΑ ΕΡΓΑΙΑ, ΚΟΙΝΟΥΡΗΣΟΙ ΦΑΚΕΛΟΙ ΚΑΙ ΕΚΣΤΠΩΣΕ ΣΑ WINDOWS XP ηότοι εργαζηηρίοσ ην πιαίζην ηνπ ζπγθεθξηκέλνπ εξγαζηεξίνπ ζα παξνπζηαζηνύλ βαζηθέο ιεηηνπξγίεο ησλ Windows XP πνπ ζρεηίδνληαη

Διαβάστε περισσότερα

Κεθάλαιο 1. Ενόηηηα 2 Πλάνο Μάρκεηινγκ. Εξγαιεία Μάξθεηηλγθ. Dr. Andrea Grimm Dr. Astin Malschinger

Κεθάλαιο 1. Ενόηηηα 2 Πλάνο Μάρκεηινγκ. Εξγαιεία Μάξθεηηλγθ. Dr. Andrea Grimm Dr. Astin Malschinger Κεθάλαιο 1 Ενόηηηα 2 Πλάνο Μάρκεηινγκ Εξγαιεία Μάξθεηηλγθ Dr. Andrea Grimm Dr. Astin Malschinger ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΕΝΟΤΗΤΑ 2 ΠΛΑΝΟ ΜΑΡΚΕΤΙΝΓΚ Κεθάιαην 1: Εξγαιεία Μάξθεηηλγθ Σπγγξαθείο: Δξ. Andrea Grimm, Δξ.

Διαβάστε περισσότερα

Κευάλαιο 8 Μονοπωλιακή Συμπεριφορά- Πολλαπλή Τιμολόγηση

Κευάλαιο 8 Μονοπωλιακή Συμπεριφορά- Πολλαπλή Τιμολόγηση Κευάλαιο 8 Μονοπωλιακή Συμπεριφορά- Πολλαπλή Τιμολόγηση Πώς πρέπει να τιμολογεί ένα μονοπώλιο; Μέρξη ζηηγκήο ην κνλνπώιην έρεη ζεσξεζεί ζαλ κηα επηρείξεζε ε νπνία πσιεί ην πξντόλ ηεο ζε θάζε πειάηε ζηελ

Διαβάστε περισσότερα

Γεώργιος Μπριζκόλας. Πρόεδρος και Διεσθύνων Σύμβοσλος ηης EUROCERT A.E.

Γεώργιος Μπριζκόλας. Πρόεδρος και Διεσθύνων Σύμβοσλος ηης EUROCERT A.E. Γεώργιος Μπριζκόλας Πρόεδρος και Διεσθύνων Σύμβοσλος ηης EUROCERT A.E. Τηνζέηεζε Γηεζλψλ Πξνηχπσλ απφ ηε Βηνκεραλία Εθελοντικά πρότυπα Υποχρεωτική νομοθεσία ISO 9001 ISO14001 ISO 50001 OHSAS 18001 ISO

Διαβάστε περισσότερα

Η επιζκόπηζη ηης έμμιζθης ενηολής ζηην Αλλοδαπή. Καηεξίλα Γαιαλνπνύινπ, Intellectual Property Manager, Microsoft Ειιάο Α.Ε.

Η επιζκόπηζη ηης έμμιζθης ενηολής ζηην Αλλοδαπή. Καηεξίλα Γαιαλνπνύινπ, Intellectual Property Manager, Microsoft Ειιάο Α.Ε. Η επιζκόπηζη ηης έμμιζθης ενηολής ζηην Αλλοδαπή Καηεξίλα Γαιαλνπνύινπ, Intellectual Property Manager, Microsoft Ειιάο Α.Ε. Παξάκεηξνη πξνο αμηνιόγεζε Ννκνζεηηθή ζσξάθηζε Κνηλόο Σύιινγνο Ακνηβή Καηαγγειία/Λύζε

Διαβάστε περισσότερα

Ενδεικτικά Θέματα Στατιστικής ΙΙ

Ενδεικτικά Θέματα Στατιστικής ΙΙ Ενδεικτικά Θέματα Στατιστικής ΙΙ Θέματα. Έζησ όηη ζε δείγκα 35 θαηνηθηώλ πνπ ελνηθηάδνληαη ζε θνηηεηέο ζηελ Κνδάλε βξέζεθε ην κέζν κεληαίν κίζζσκα ζηα 5 επξώ, ελώ ζην Ζξάθιεην ην κέζν κεληαίν κίζζσκα ζε

Διαβάστε περισσότερα

ΔΙΣΑΓΩΓΗ ΣΤΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΔΦΑΛΑΙΟ 1 ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ (BALANCE SHEET)

ΔΙΣΑΓΩΓΗ ΣΤΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΔΦΑΛΑΙΟ 1 ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ (BALANCE SHEET) ΔΙΣΑΓΩΓΗ ΣΤΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΔΦΑΛΑΙΟ 1 ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ (BALANCE SHEET) 1 Έλλνηα ηνπ Ιζνινγηζκνύ Ο Ιζνινγηζκόο είλαη έλαο πίλαθαο πνπ δείρλεη ηελ νηθνλνκηθή θαηάζηαζε ηεο επηρείξεζεο ζε κηα δεδνκέλε ζηηγκή Σηνλ

Διαβάστε περισσότερα

ΕΘΝΙΚΗ ΣΧΟΛΗ ΔΗΜΟΣΙΑΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΙΘ ΔΚΠΑΙΓΔΤΣΙΚΗ ΔΙΡΑ

ΕΘΝΙΚΗ ΣΧΟΛΗ ΔΗΜΟΣΙΑΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΙΘ ΔΚΠΑΙΓΔΤΣΙΚΗ ΔΙΡΑ Δ ΕΘΝΙΚΗ ΣΧΟΛΗ ΔΗΜΟΣΙΑΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΙΘ ΔΚΠΑΙΓΔΤΣΙΚΗ ΔΙΡΑ ΤΜΗΜΑ : Γενικής Διοίκησης ΤΕΛΙΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ Θέκα: Γεκφζην ινγηζηηθφ θαη δηπινγξαθηθφ ζχζηεκα παξαθνινχζεζεο ζπλαιιαγψλ δεκφζηνπ ηνκέα : πκβνιή ζηελ θαηάξηηζε

Διαβάστε περισσότερα

Γραφεύα Επικοινωνύασ & Ενημϋρωςησ ϋρρεσ, Τψηλϊντου 4 3οσ Όροφοσ ΣΗΛ 2321023640 ΥΑΦ 2321051861

Γραφεύα Επικοινωνύασ & Ενημϋρωςησ ϋρρεσ, Τψηλϊντου 4 3οσ Όροφοσ ΣΗΛ 2321023640 ΥΑΦ 2321051861 Οπγάνωζη και διοίκηζη ηοςπιζηικών επισειπήζεων (ξενοδοσεία, ηοςπιζηικά γπαθεία ) Α) ΑΔΙ ΣΔΙ και Β) ΑΠΟΦΟΙΣΟΙ ΤΠΟΥΡΔΩΣΙΚΗ ΓΔΤΣΔΡΟΒΑΘΜΙΑ και ΜΔΣΑΓΔΤΣΔΡΟΒΑΘΜΙΑ ΔΚΠΑΙΓΔΤΗ Ρν πξόγξακκα απηό ζρεδηάζηεθε γηα

Διαβάστε περισσότερα

ΣΡΑΠΕΖΑ ΘΕΜΑΣΩΝ Α ΛΤΚΕΙΟΤ

ΣΡΑΠΕΖΑ ΘΕΜΑΣΩΝ Α ΛΤΚΕΙΟΤ ΜΑΘΗΜΑ : ΑΡΧΑΙΑ ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΣΡΑΠΕΖΑ ΘΕΜΑΣΩΝ Α ΛΤΚΕΙΟΤ Α/Α : 0_1382/153 1. Καη όηαλ έγηλε ε ππνρώξεζε αξγά ην απόγεπκα, επεηδή θνβήζεθαλ νη νιηγαξρηθνί κήπσο νη δεκνθξαηηθνί, αθνύ θάλνπλ επίζεζε, θαηαιάβνπλ

Διαβάστε περισσότερα

Μονοψϊνιο. Αγνξά κε ιίγνπο αγνξαζηέο. Δύναμη μονοψωνίος Η ηθαλόηεηα πνπ έρεη ν αγνξαζηήο λα επεξεάζεη ηελ ηηκή ηνπ αγαζνύ.

Μονοψϊνιο. Αγνξά κε ιίγνπο αγνξαζηέο. Δύναμη μονοψωνίος Η ηθαλόηεηα πνπ έρεη ν αγνξαζηήο λα επεξεάζεη ηελ ηηκή ηνπ αγαζνύ. Μονοψϊνιο Ολιγοψώνιο Αγνξά κε ιίγνπο αγνξαζηέο. Δύναμη μονοψωνίος Η ηθαλόηεηα πνπ έρεη ν αγνξαζηήο λα επεξεάζεη ηελ ηηκή ηνπ αγαζνύ. Οπιακή αξία Δπηπξόζζεηα νθέιε από ηελ ρξήζε/θαηαλάισζε κηαο επηπξόζζεηε

Διαβάστε περισσότερα

Α. Εηζαγσγή ηεο έλλνηαο ηεο ηξηγσλνκεηξηθήο εμίζσζεο κε αξρηθό παξάδεηγκα ηελ εκx = 2

Α. Εηζαγσγή ηεο έλλνηαο ηεο ηξηγσλνκεηξηθήο εμίζσζεο κε αξρηθό παξάδεηγκα ηελ εκx = 2 ΣΡΙΓΩΝΟΜΔΣΡΙΚΔ EΞΙΩΔΙ Πνηα παξαδείγκαηα εμηζώζεσλ ή θαη πξνβιεκάησλ πηζηεύεηαη όηη είλαη θαηάιιεια γηα ηελ επίιπζε ηνπο θαηά ηελ δηάξθεηα ηεο δηδαθηηθήο δηαδηθαζίαο κέζα ζηελ ηάμε; 1 ε ΓΙΓΑΚΣΙΚΗ ΩΡΑ Α.

Διαβάστε περισσότερα

ΠΣΤΥΙΑΚΗ ΔΡΓΑΙΑ ΓΙΔΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΓΙΑ ΣΙ ΜΗ ΔΙΗΓΜΔΝΔ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ. ΜΔΛΔΣΗ ΠΔΡΙΠΣΩΗ ΓΙΑ ΣΗΝ ΠΔΡΙΦΔΡΔΙΑ ΑΝ. ΜΑΚΔΓΟΝΙΑ ΚΑΙ ΘΡΑΚΗ.

ΠΣΤΥΙΑΚΗ ΔΡΓΑΙΑ ΓΙΔΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΓΙΑ ΣΙ ΜΗ ΔΙΗΓΜΔΝΔ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ. ΜΔΛΔΣΗ ΠΔΡΙΠΣΩΗ ΓΙΑ ΣΗΝ ΠΔΡΙΦΔΡΔΙΑ ΑΝ. ΜΑΚΔΓΟΝΙΑ ΚΑΙ ΘΡΑΚΗ. ΠΣΤΥΙΑΚΗ ΔΡΓΑΙΑ ΓΙΔΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΓΙΑ ΣΙ ΜΗ ΔΙΗΓΜΔΝΔ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΩΝ. ΜΔΛΔΣΗ ΠΔΡΙΠΣΩΗ ΓΙΑ ΣΗΝ ΠΔΡΙΦΔΡΔΙΑ Σνπ Παπαδά Κσλζηαληίλνπ Τπεύζπλνο θαζεγεηήο: Αζαλάζηνο Μαλδήιαο Καβάια Απξίιηνο 2015 ΔΤΥΑΡΙΣΔ

Διαβάστε περισσότερα

ΛΙΜΝΗ ΤΣΑΝΤ. Σρήκα 1. Σρήκα 2

ΛΙΜΝΗ ΤΣΑΝΤ. Σρήκα 1. Σρήκα 2 ΛΙΜΝΗ ΤΣΑΝΤ Τν Σρήκα 1 δείρλεη ηελ αιιαγή ηεο ζηάζκεο ηεο Λίκλεο Τζαλη, ζηε Σαράξα ηεο Βόξεηαο Αθξηθήο. Η Λίκλε Τζαλη εμαθαλίζηεθε ηειείσο γύξσ ζην 20.000 π.χ., θαηά ηε δηάξθεηα ηεο ηειεπηαίαο επνρήο ησλ

Διαβάστε περισσότερα

Απνηειέζκαηα Εξσηεκαηνινγίνπ 2o ηεηξάκελν 2011-12

Απνηειέζκαηα Εξσηεκαηνινγίνπ 2o ηεηξάκελν 2011-12 Απνηειέζκαηα Εξσηεκαηνινγίνπ 2o ηεηξάκελν 11-12 Project 6: Ταμίδη κε ηε Μεραλή ηνπ Φξόλνπ Υπεύζπλνη Καζεγεηέο: Ε. Μπηιαλάθε Φ. Αλησλάηνο Δρώηηζη 3: Πνηα από ηα παξαθάησ ΜΜΕ ηεξαξρείηε από πιεπξάο ζεκαζίαο;

Διαβάστε περισσότερα

Αζκήζεις ζτ.βιβλίοσ ζελίδας 13 14

Αζκήζεις ζτ.βιβλίοσ ζελίδας 13 14 .1.10 ζκήζεις ζτ.βιβλίοσ ζελίδας 13 14 Ερωηήζεις Καηανόηζης 1. ύν δηαθνξεηηθέο επζείεο κπνξεί λα έρνπλ θαλέλα θνηλό ζεκείν Έλα θνηλό ζεκείν i ύν θνηλά ζεκεία iλ) Άπεηξα θνηλά ζεκεία ηηηνινγήζηε ηελ απάληεζε

Διαβάστε περισσότερα

ΠΑΝΔΛΛΑΓΗΚΔ ΔΞΔΣΑΔΗ Γ ΣΑΞΖ ΖΜΔΡΖΗΟΤ ΓΔΝΗΚΟΤ ΛΤΚΔΗΟΤ ΚΑΗ ΔΠΑΛ ΣΔΣΑΡΣΖ 25 ΜΑΨΟΤ 2016 ΔΞΔΣΑΕΟΜΔΝΟ ΜΑΘΖΜΑ: ΑΡΥΔ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ ΘΔΧΡΗΑ ΠΡΟΑΝΑΣΟΛΗΜΟΤ - ΔΠΗΛΟΓΖ

ΠΑΝΔΛΛΑΓΗΚΔ ΔΞΔΣΑΔΗ Γ ΣΑΞΖ ΖΜΔΡΖΗΟΤ ΓΔΝΗΚΟΤ ΛΤΚΔΗΟΤ ΚΑΗ ΔΠΑΛ ΣΔΣΑΡΣΖ 25 ΜΑΨΟΤ 2016 ΔΞΔΣΑΕΟΜΔΝΟ ΜΑΘΖΜΑ: ΑΡΥΔ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ ΘΔΧΡΗΑ ΠΡΟΑΝΑΣΟΛΗΜΟΤ - ΔΠΗΛΟΓΖ ΠΑΝΔΛΛΑΓΗΚΔ ΔΞΔΣΑΔΗ Γ ΣΑΞΖ ΖΜΔΡΖΗΟΤ ΓΔΝΗΚΟΤ ΛΤΚΔΗΟΤ ΚΑΗ ΔΠΑΛ ΣΔΣΑΡΣΖ 25 ΜΑΨΟΤ 2016 ΔΞΔΣΑΕΟΜΔΝΟ ΜΑΘΖΜΑ: ΑΡΥΔ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ ΘΔΧΡΗΑ ΠΡΟΑΝΑΣΟΛΗΜΟΤ - ΔΠΗΛΟΓΖ (Δλδεηθηηθέο Απαληήζεηο) ΘΔΜΑ Α Α1. α. Σωζηό β. Λάζνο

Διαβάστε περισσότερα

Οργάνωση και Δομή Παρουσιάσεων

Οργάνωση και Δομή Παρουσιάσεων Οργάνωση και Δομή Παρουσιάσεων Οη παξνπζηάζεηο κε βνήζεηα ηνπ ππνινγηζηή γίλνληαη κε πξνγξάκκαηα παξνπζηάζεσλ, όπσο ην OpenOffice.org Impress [1] θαη ην Microsoft Office PowerPoint [2]. Απηά ηα πξνγξάκκαηα

Διαβάστε περισσότερα

H ΜΑΓΕΙΑ ΤΩΝ ΑΡΙΘΜΩΝ

H ΜΑΓΕΙΑ ΤΩΝ ΑΡΙΘΜΩΝ H ΜΑΓΕΙΑ ΤΩΝ ΑΡΙΘΜΩΝ Φξεζηκόηεηα καζεκαηηθώλ Αξρή θαηακέηξεζεο Όζα έδσζαλ νη Έιιελεο... Τξίγσλνη αξηζκνί Τεηξάγσλνη αξηζκνί Δπηκήθεηο αξηζκνί Πξώηνη αξηζκνί Αξηζκνί κε μερσξηζηέο ηδηόηεηεο Γίδπκνη πξώηνη

Διαβάστε περισσότερα

ΓΗΑΓΩΝΗΣΜΑ ΣΤΑ ΜΑΘΖΜΑΤΗΚΑ. Ύλη: Μιγαδικοί-Σσναρηήζεις-Παράγωγοι Θεη.-Τετν. Καη Εήηημα 1 ο :

ΓΗΑΓΩΝΗΣΜΑ ΣΤΑ ΜΑΘΖΜΑΤΗΚΑ. Ύλη: Μιγαδικοί-Σσναρηήζεις-Παράγωγοι Θεη.-Τετν. Καη Εήηημα 1 ο : ΓΗΑΓΩΝΗΣΜΑ ΣΤΑ ΜΑΘΖΜΑΤΗΚΑ Ον/μο:.. Γ Λσκείοσ Ύλη: Μιγαδικοί-Σσναρηήζεις-Παράγωγοι Θεη.-Τετν. Καη. 11-1-11 Εήηημα 1 ο : Α. Γηα ηελ ζπλάξηεζε f, λα βξείηε ην δηάζηεκα ζην νπνίν είλαη παξαγσγίζηκε θαζώο θαη

Διαβάστε περισσότερα

ΔΕΟ 13. Ποσοτικές Μέθοδοι. θαη λα ππνινγίζεηε ην θόζηνο γηα 10000 παξαγόκελα πξντόληα. Να ζρεδηαζηεί γηα εύξνο πξντόλησλ έσο 30000.

ΔΕΟ 13. Ποσοτικές Μέθοδοι. θαη λα ππνινγίζεηε ην θόζηνο γηα 10000 παξαγόκελα πξντόληα. Να ζρεδηαζηεί γηα εύξνο πξντόλησλ έσο 30000. ΔΕΟ 13 Ποσοτικές Μέθοδοι Σσνάρηηζη Κόζηοσς C(), μέζο κόζηος C()/. Παράδειγμα 1 Μηα εηαηξεία δαπαλά γηα θάζε πξντόλ Α πνπ παξάγεη 0.0 λ.κ. Τα πάγηα έμνδα ηεο εηαηξείαο είλαη 800 λ.κ. Ζεηείηαη 1) Να πεξηγξάςεηε

Διαβάστε περισσότερα

Σ Δ Υ Ν Ι Κ Η Δ Κ Θ Δ Η Π Ρ Ο Μ Η Θ Δ Ι Α Ο Ι Κ Ο Γ Ο Μ Ι Κ Ω Ν Τ Λ Ι Κ Ω Ν Γ Η Μ Ο Τ Β Ο Λ Β Η

Σ Δ Υ Ν Ι Κ Η Δ Κ Θ Δ Η Π Ρ Ο Μ Η Θ Δ Ι Α Ο Ι Κ Ο Γ Ο Μ Ι Κ Ω Ν Τ Λ Ι Κ Ω Ν Γ Η Μ Ο Τ Β Ο Λ Β Η Σ Δ Υ Ν Ι Κ Η Δ Κ Θ Δ Η Π Ρ Ο Μ Η Θ Δ Ι Α Ο Ι Κ Ο Γ Ο Μ Ι Κ Ω Ν Τ Λ Ι Κ Ω Ν Γ Η Μ Ο Τ Β Ο Λ Β Η ΠΔΡΙΔΥΟΜΔΝΑ 1. Τερληθή Έθζεζε 2. Δλδεηθηηθφο Πξνυπνινγηζκφο 3. Έληππν νηθνλνκηθήο πξνζθνξάο ΘΔΜΑ : Πξνκήζεηα

Διαβάστε περισσότερα

Εςθςή ζςζηήμαηα επισειπήζεων και αξιολόγηζη

Εςθςή ζςζηήμαηα επισειπήζεων και αξιολόγηζη Εςθςή ζςζηήμαηα επισειπήζεων και αξιολόγηζη Μάθημα 11 Τμήμα Μάπκεηινγκ και Διοίκηζηρ Λειηοςπγιών Τα δηαγξάκκαηα θαηάζηαζεο (state diagrams) ρξεζηκνπνηνύληαη γηα λα βνεζήζνπλ ηνλ πξνγξακκαηηζηή λα θαηαιάβεη

Διαβάστε περισσότερα

Case Study. Παξαθάηω παξνπζηάδνπκε βήκα - βήκα κε screenshots έλα παξάδεηγκα ππνβνιήο κηαο εξγαζίαο θαη ηελ παξαγωγή ηνπ Originality Report.

Case Study. Παξαθάηω παξνπζηάδνπκε βήκα - βήκα κε screenshots έλα παξάδεηγκα ππνβνιήο κηαο εξγαζίαο θαη ηελ παξαγωγή ηνπ Originality Report. Case Study Παξαθάηω παξνπζηάδνπκε βήκα - βήκα κε screenshots έλα παξάδεηγκα ππνβνιήο κηαο εξγαζίαο θαη ηελ παξαγωγή ηνπ Originality Report. Βήκα 1 ο : Login ζηο Turnitin. Κάλεηε είζνδν ζην Turnitin κε

Διαβάστε περισσότερα

ΦΥΣΙΚΗ ΤΩΝ ΡΕΥΣΤΩΝ. G. Mitsou

ΦΥΣΙΚΗ ΤΩΝ ΡΕΥΣΤΩΝ. G. Mitsou ΦΥΣΙΚΗ ΤΩΝ ΡΕΥΣΤΩΝ ηαηηθή ηωλ ξεπζηώλ (Τδξνζηαηηθή) Ση είλαη ηα ξεπζηά - Γεληθά Ππθλόηεηα Πίεζε Μεηαβνιή ηεο πίεζεο ζπλαξηήζεη ηνπ βάζνπο Αξρή ηνπ Pascal Τδξνζηαηηθή πίεζε Αηκνζθαηξηθή πίεζε Απόιπηε &

Διαβάστε περισσότερα

Ανάπτυξη Ελληνικής τεχνολογίας μηχανών ηλεκτροπαραγωγής ORC

Ανάπτυξη Ελληνικής τεχνολογίας μηχανών ηλεκτροπαραγωγής ORC Εθνικό Συνέδριο «Γεωθερμική Ηλεκτροπαραγωγή» Ξενοδοχείο Divani Caravel Αθήνα 20 Νοεμβρίου 2013 Ανάπτυξη Ελληνικής τεχνολογίας μηχανών ηλεκτροπαραγωγής ORC Α.Μπένου, Ι. Χωροπανίτης Τμήμα Γεωθερμικής Ενέργειας

Διαβάστε περισσότερα

ΑΞΙΟΘΕΑΣΑ ΣΟΤ ΥΩΡΙΟΤ ΜΑ

ΑΞΙΟΘΕΑΣΑ ΣΟΤ ΥΩΡΙΟΤ ΜΑ ΑΞΙΟΘΕΑΣΑ ΣΟΤ ΥΩΡΙΟΤ ΜΑ α. Η ΕΚΚΛΗΙΑ ΣΟΤ ΥΩΡΙΟΤ ΜΑ β. ΣΟ ΠΝΕΤΜΑΣΙΚΟ ΜΑ ΚΕΝΣΡΟ γ. Η ΠΑΝΟΡΑΜΙΚΗ ΘΕΗ ΣΟΤ ΥΩΡΙΟΤ ΜΑ α. Η ΕΚΚΛΗΙΑ ΣΟΤ ΥΩΡΙΟΤ ΜΑ. Η Εθθιεζία ηνπ ρσξηνύ καο, ε Αγία Άλλα, είλαη θηηζκέλε πξηλ πνιιά

Διαβάστε περισσότερα

Αιγόξηζκνη Γνκή επηινγήο. Πνιιαπιή Δπηινγή Δκθωιεπκέλεο Δπηινγέο. Δηζαγωγή ζηηο Αξρέο ηεο Δπηζηήκεο ηωλ Η/Υ. introcsprinciples.wordpress.

Αιγόξηζκνη Γνκή επηινγήο. Πνιιαπιή Δπηινγή Δκθωιεπκέλεο Δπηινγέο. Δηζαγωγή ζηηο Αξρέο ηεο Δπηζηήκεο ηωλ Η/Υ. introcsprinciples.wordpress. Αιγόξηζκνη 2.2.7.3 Γνκή επηινγήο Πνιιαπιή Δπηινγή Δκθωιεπκέλεο Δπηινγέο Δηζαγωγή ζηηο Αξρέο ηεο Δπηζηήκεο ηωλ Η/Υ 1 Πνιιαπιή Δληνιή Δπηινγήο Αν ζπλζήθε_1 ηόηε εληνιέο_1 αλλιώς_αν ζπλζήθε_2 ηόηε εληνιέο_2...

Διαβάστε περισσότερα

IV Ο ΕΛΛΗΝΙΜΟ ΣΗ ΔΤΗ,ΠΟΛΙΣΙΜΟΙ Δ.ΜΕΟΓΕΙΟΤ ΚΑΙ ΡΩΜΗ

IV Ο ΕΛΛΗΝΙΜΟ ΣΗ ΔΤΗ,ΠΟΛΙΣΙΜΟΙ Δ.ΜΕΟΓΕΙΟΤ ΚΑΙ ΡΩΜΗ IV Ο ΕΛΛΗΝΙΜΟ ΣΗ ΔΤΗ,ΠΟΛΙΣΙΜΟΙ Δ.ΜΕΟΓΕΙΟΤ ΚΑΙ ΡΩΜΗ Να σαπακηηπίζεηε ηιρ πποηάζειρ, πος ακολοςθούν, υρ ππορ ηην οπθόηηηά ηοςρ, με ηην ένδειξη Σωστό ή Λάθος 1. ηελ αξραία Ρώκε νη πιεβείνη δελ είραλ αξρηθά

Διαβάστε περισσότερα

«ΣΑ ΓΗΔΘΝΖ ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΚΑΗ Ο ΡΟΛΟ ΣΟΤ ΣΟ ΔΛΛΖΝΗΚΟ ΔΚΠΑΗΓΔΤΣΗΚΟ ΤΣΖΜΑ»

«ΣΑ ΓΗΔΘΝΖ ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΚΑΗ Ο ΡΟΛΟ ΣΟΤ ΣΟ ΔΛΛΖΝΗΚΟ ΔΚΠΑΗΓΔΤΣΗΚΟ ΤΣΖΜΑ» ΣΔΥΝΟΛΟΓΗΚΟ ΔΚΠΑΗΓΔΤΣΗΚΟ ΗΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ ΥΟΛΖ ΓΗΟΗΚΖΖ & ΟΗΚΟΝΟΜΗΑ ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΘΔΜΑ ΠΣΤΥΗΑΚΖ ΔΡΓΑΗΑ «ΣΑ ΓΗΔΘΝΖ ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΚΑΗ Ο ΡΟΛΟ ΣΟΤ ΣΟ ΔΛΛΖΝΗΚΟ ΔΚΠΑΗΓΔΤΣΗΚΟ ΤΣΖΜΑ» Δθπόλεζε Δξγαζέαο: Μπφηζα

Διαβάστε περισσότερα

Αζθήζεηο 5 νπ θεθαιαίνπ Crash course Step by step training. Dipl.Biol.cand.med. Stylianos Kalaitzis

Αζθήζεηο 5 νπ θεθαιαίνπ Crash course Step by step training. Dipl.Biol.cand.med. Stylianos Kalaitzis Αζθήζεηο 5 νπ θεθαιαίνπ Crash course Step by step training Dipl.Biol.cand.med. Stylianos Kalaitzis Stylianos Kalaitzis Μνλνϋβξηδηζκνο 1 Γπν γνλείο, εηεξόδπγνη γηα ηνλ αιθηζκό θάλνπλ παηδηά. Πνία ε πηζαλόηεηα

Διαβάστε περισσότερα

Γηπισκαηηθή Δξγαζία ΑΝΑΛΤΖ ΛΟΓΗΣΗΚΟΤ ΠΛΖΡΟΦΟΡΗΑΚΟΤ ΤΣΖΜΑΣΟ ΓΗΑ ΣΖΝ ΔΦΑΡΜΟΓΖ ΣΧΝ ΓΗΔΘΝΧΝ ΛΟΓΗΣΗΚΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ ΣΑ ΑΔΗ. ηεο

Γηπισκαηηθή Δξγαζία ΑΝΑΛΤΖ ΛΟΓΗΣΗΚΟΤ ΠΛΖΡΟΦΟΡΗΑΚΟΤ ΤΣΖΜΑΣΟ ΓΗΑ ΣΖΝ ΔΦΑΡΜΟΓΖ ΣΧΝ ΓΗΔΘΝΧΝ ΛΟΓΗΣΗΚΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ ΣΑ ΑΔΗ. ηεο ΥΟΛΖ ΔΠΗΣΖΜΧΝ ΓΗΟΗΚΖΖ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΧΝ ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΚΑΗ ΥΡΖΜΑΣΟΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΜΔΣΑΠΣΤΥΗΑΚΧΝ ΠΟΤΓΧΝ ΣΖΝ ΣΡΑΣΖΓΗΚΖ ΓΗΟΗΚΖΣΗΚΖ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΚΑΗ ΥΡΖΜΑΣΟΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ ΓΗΟΗΚΖΖ Γηπισκαηηθή Δξγαζία ΑΝΑΛΤΖ ΛΟΓΗΣΗΚΟΤ

Διαβάστε περισσότερα

ΕΓΧΕΙΡΙΔΙΟ ΕΚΔΟΗ 8.0.0

ΕΓΧΕΙΡΙΔΙΟ ΕΚΔΟΗ 8.0.0 ΕΓΧΕΙΡΙΔΙΟ ΕΚΔΟΗ 8.0.0 Γενικά Η έθδνζε 8.0.0 ηνπ ελόηεηεο: Business ERP, πεξηιακβάλεη λέεο ιεηηνπξγίεο πνπ αλαιύνληαη ζηηο παξαθάησ Γεληθόηεξε ιεηηνπξγία ηεο εθαξκνγήο Εκπνξηθή Δηαρείξηζε 7/2/2013 SingularLogic

Διαβάστε περισσότερα

ΡΤΘΜΙΕΙ ΔΙΚΣΤΟΤ ΣΑ WINDOWS

ΡΤΘΜΙΕΙ ΔΙΚΣΤΟΤ ΣΑ WINDOWS ηότοι εργαζηηρίοσ ΡΤΘΜΙΕΙ ΔΙΚΣΤΟΤ ΣΑ WINDOWS ην πιαίζην ηνπ ζπγθεθξηκέλνπ εξγαζηεξίνπ ζα παξνπζηαζηεί ε δηαδηθαζία ηωλ ξπζκίζεωλ δηθηύνπ ζε ιεηηνπξγηθό ζύζηεκα Windows XP. Η δηαδηθαζία ζε γεληθέο γξακκέο

Διαβάστε περισσότερα

ACTA A.E. Αριςτο Σέλεια Πιςτοποίηςη. Ανθρώπινου Δυναμικοφ. «ΠΙΣΟΠΟΙΗΗ ΑΝΘΡΩΠΙΝΟΤ ΔΤΝΑΜΙΚΟΤ Εξελίξεισ - Προοπτικέσ»

ACTA A.E. Αριςτο Σέλεια Πιςτοποίηςη. Ανθρώπινου Δυναμικοφ. «ΠΙΣΟΠΟΙΗΗ ΑΝΘΡΩΠΙΝΟΤ ΔΤΝΑΜΙΚΟΤ Εξελίξεισ - Προοπτικέσ» ACTA A.E. Αριςτο Σέλεια Πιςτοποίηςη Ανθρώπινου Δυναμικοφ «ΠΙΣΟΠΟΙΗΗ ΑΝΘΡΩΠΙΝΟΤ ΔΤΝΑΜΙΚΟΤ Εξελίξεισ - Προοπτικέσ» Εταιρεία Ένταςησ Γνώςησ Αριςτοτελείου Πανεπιςτημίου Θεςςαλονίκησ Δια Βίου Μάθηςη Νόκνο:

Διαβάστε περισσότερα

Διαηιμήζεις για Αιολικά Πάρκα. Κώδικες 28, 78 και 84

Διαηιμήζεις για Αιολικά Πάρκα. Κώδικες 28, 78 και 84 Διαηιμήζεις για Αιολικά Πάρκα Κώδικες 28, 78 και 84 Διαηιμήζεις για Αιολικά Πάρκα Οη Διαηιμήζεις για Αιολικά Πάρκα εθαξκόδνληαη γηα ηελ απνξξνθνύκελε ελέξγεηα από Αηνιηθά Πάξθα πνπ είλαη ζπλδεδεκέλα ζην

Διαβάστε περισσότερα

EL Eνωμένη στην πολυμορυία EL A8-0046/319. Τροπολογία

EL Eνωμένη στην πολυμορυία EL A8-0046/319. Τροπολογία 8.3.2016 A8-0046/319 319 Άρθρο 34 παράγραθος 1 ζηοιχείο δ (δ) 14 έηε γηα θηεληαηξηθά θάξκαθα πνπ πξννξίδνληαη γηα άιια είδε δώωλ από απηά πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 1 ζηνηρεία α) θαη γ). (δ) 10 έηε

Διαβάστε περισσότερα

Α Ο Κ Η Α Μ Α Ζ Η Η Ρ Η ( S E A R C H )

Α Ο Κ Η Α Μ Α Ζ Η Η Ρ Η ( S E A R C H ) Ξ G O O G L E S C H O L A R Α Ο Ξ Ε Κ Ε Θ Λ Θ Α Λ Η Τ Α Μ Η Α Μ Α Ζ Η Η Ρ Η Ρ Οξαγκαηνπνηώληαο αλαδήηεζε ζην GoogleScholar (http://scholar.google.com/) ν ρξήζηεο κπνξεί λα εληνπίζεη πιηθό αθαδεκαϊθνύ θαη

Διαβάστε περισσότερα

Δξγαζηεξηαθή άζθεζε 03. Σηεξενγξαθηθή πξνβνιή ζην δίθηπν Wulf

Δξγαζηεξηαθή άζθεζε 03. Σηεξενγξαθηθή πξνβνιή ζην δίθηπν Wulf Δξγαζηεξηαθή άζθεζε 03 Σηεξενγξαθηθή πξνβνιή ζην δίθηπν Wulf Ζιίαο Χαηδεζενδσξίδεο Οθηώβξηνο / Ννέκβξηνο 2004 Τη είλαη ην δίθηπν Wulf Δπίπεδν ζην νπνίν κπνξνύκε λα αλαπαξαζηήζνπκε ηξηζδηάζηαηα ζρήκαηα,

Διαβάστε περισσότερα

Η «έμππλε» ρξεκαηνδόηεζε ηεο λεαληθήο επηρεηξεκαηηθόηεηαο Υξεκαηνδνηψληαο εθπαίδεπζε, θίλεηξα θαη εξγαιεία

Η «έμππλε» ρξεκαηνδόηεζε ηεο λεαληθήο επηρεηξεκαηηθόηεηαο Υξεκαηνδνηψληαο εθπαίδεπζε, θίλεηξα θαη εξγαιεία Η «έμππλε» ρξεκαηνδόηεζε ηεο λεαληθήο επηρεηξεκαηηθόηεηαο Υξεκαηνδνηψληαο εθπαίδεπζε, θίλεηξα θαη εξγαιεία λεαληθήο επηρεηξεκαηηθφηεηαο Η αξρηηεθηνληθή ηεο πξώηεο επηρείξεζεο Δπηρεηξεκαηηθή ΙΓΔΑ Ο ΔΠΙΥΔΙΡΩΝ:

Διαβάστε περισσότερα

Σημεία Ασύπματηρ Ππόσβασηρ (Hot-Spots)

Σημεία Ασύπματηρ Ππόσβασηρ (Hot-Spots) Σημεία Ασύπματηρ Ππόσβασηρ (Hot-Spots) 1.1 Σςνοπτική Πεπιγπαυή Hot Spots Σα ζεκεία αζύξκαηεο πξόζβαζεο πνπ επηιέρζεθαλ αλαθέξνληαη ζηνλ επόκελν πίλαθα θαη παξνπζηάδνληαη αλαιπηηθά ζηηο επόκελεο παξαγξάθνπο.

Διαβάστε περισσότερα

ΦΥΛΛΟ ΕΡΓΑΣΙΑΣ. Οξηδόληηα θαη θαηαθόξπθε κεηαηόπηζε παξαβνιήο

ΦΥΛΛΟ ΕΡΓΑΣΙΑΣ. Οξηδόληηα θαη θαηαθόξπθε κεηαηόπηζε παξαβνιήο ΦΥΛΛΟ ΕΡΓΑΣΙΑΣ Οξηδόληηα θαη θαηαθόξπθε κεηαηόπηζε παξαβνιήο 1 ε Δξαζηεξηόηεηα Αλνίμηε ην αξρείν «Μεηαηόπηζε παξαβνιήο.ggb». Με ηε καύξε γξακκή παξηζηάλεηαη ε γξαθηθή παξάζηαζε ηεο f(x)=αx 2 πνπ ζα ηελ

Διαβάστε περισσότερα

ΣΔΥΝΟΛΟΓΗΚΟ ΔΚΠΑΗΓΔΤΣΗΚΟ ΗΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ ΥΟΛΖ ΓΗΟΗΚΖΖ ΚΑΗ ΟΗΚΟΝΟΜΗΑ ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ

ΣΔΥΝΟΛΟΓΗΚΟ ΔΚΠΑΗΓΔΤΣΗΚΟ ΗΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ ΥΟΛΖ ΓΗΟΗΚΖΖ ΚΑΗ ΟΗΚΟΝΟΜΗΑ ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ 1 ΣΔΥΝΟΛΟΓΗΚΟ ΔΚΠΑΗΓΔΤΣΗΚΟ ΗΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ ΥΟΛΖ ΓΗΟΗΚΖΖ ΚΑΗ ΟΗΚΟΝΟΜΗΑ ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ Θέκα πηπρηαθήο εξγαζίαο: Παξνπζίαζε θαη Αλάιπζε ησλ Οηθνλνκηθψλ Καηαζηάζεσλ ησλ Δπηρεηξήζεσλ Τπνβιεζείζα ζηελ θαζεγήηξηα

Διαβάστε περισσότερα

Τν Πξόγξακκα ζα αλαθνηλσζεί, ακέζσο κεηά ηηο γηνξηέο ηνπ Πάζρα.

Τν Πξόγξακκα ζα αλαθνηλσζεί, ακέζσο κεηά ηηο γηνξηέο ηνπ Πάζρα. Οι Πανελλαδικέρ Δξεηάζειρ για ηην ειζαγωγή ζηην ηπιηοβάθμια εκπαίδεςζη θα ππαγμαηοποιηθούν ππιν ηιρ απολςηήπιερ ενδοζσολικέρ εξεηάζειρ ηων μαθηηών και ηων μαθηηπιών. Τν Πξόγξακκα ζα αλαθνηλσζεί, ακέζσο

Διαβάστε περισσότερα

Θέματα πτςσιακών επγασιών για το Υειμ. Εξαμ. 2015-2016 τος τμήματορ Διοίκησηρ Επισειπήσεων

Θέματα πτςσιακών επγασιών για το Υειμ. Εξαμ. 2015-2016 τος τμήματορ Διοίκησηρ Επισειπήσεων Θέματα πτςσιακών επγασιών για το Υειμ. Εξαμ. 2015-2016 τος τμήματορ Διοίκησηρ Επισειπήσεων Α/Α ΣΙΣΛΟ ΠΣΤΥΙΑΚΗ ΚΑΘΗΓΗΣΗ ΑΡΙΜΟ ΦΟΙΣΗΣΩΝ ΕΞΑΜΗΝΟ ΑΝΑΘΕΗ ΠΣΤΥΙΑΚΗ ΕΡΓΑΙΑ 1 Σα κνληέια πξνψζεζεο Above-the-Line

Διαβάστε περισσότερα

ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΚΑΗ ΥΡΖΜΑΣΟΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΜΔΣΑΠΣΤΥΗΑΚΧΝ ΠΟΤΓΧΝ ΣΖΝ ΔΦΑΡΜΟΜΔΝΖ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΚΑΗ ΔΛΔΓΚΣΗΚΖ. Γηπισκαηηθή Δξγαζία

ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΚΑΗ ΥΡΖΜΑΣΟΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΜΔΣΑΠΣΤΥΗΑΚΧΝ ΠΟΤΓΧΝ ΣΖΝ ΔΦΑΡΜΟΜΔΝΖ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΚΑΗ ΔΛΔΓΚΣΗΚΖ. Γηπισκαηηθή Δξγαζία ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΚΑΗ ΥΡΖΜΑΣΟΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΜΔΣΑΠΣΤΥΗΑΚΧΝ ΠΟΤΓΧΝ ΣΖΝ ΔΦΑΡΜΟΜΔΝΖ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΚΑΗ ΔΛΔΓΚΣΗΚΖ Γηπισκαηηθή Δξγαζία ΓΗΑΦΟΡΔ ΜΔΣΑΞΤ ΣΧΝ ΓΗΔΘΝΧΝ ΠΡΟΣΤΠΧΝ ΥΡΖΜΑΣΟΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ ΑΝΑΦΟΡΑ ΚΑΗ ΣΧΝ ΑΜΔΡΗΚΑΝΗΚΧΝ

Διαβάστε περισσότερα

EL Eνωμένη στην πολυμορυία EL A8-0046/92. Τροπολογία. Sylvie Goddyn εμ νλόκαηνο ηεο νκάδαο ENF

EL Eνωμένη στην πολυμορυία EL A8-0046/92. Τροπολογία. Sylvie Goddyn εμ νλόκαηνο ηεο νκάδαο ENF 21.10.2015 A8-0046/92 92 Σημείο 8 (8) Οη βηηακίλεο, ηα αλόξγαλα ζπζηαηηθά θαη άιιεο νπζίεο πνπ πξννξίδνληαη γηα ρξήζε ζε ζπκπιεξώκαηα δηαηξνθήο ή γηα πξνζζήθε ζε ηξόθηκα φπσο ηα παξαζθεπάζκαηα γηα βξέθε

Διαβάστε περισσότερα

ΣΡΑΠΕΖΑ ΘΕΜΑΣΩΝ Α ΛΤΚΕΙΟΤ

ΣΡΑΠΕΖΑ ΘΕΜΑΣΩΝ Α ΛΤΚΕΙΟΤ Α/Α : 0_1379/50 1. Όηαλ ινηπόλ ήξζαλ [νη πξέζβεηο ζηελ Αζήλα], αθνύ ζπλέιαβαλ νη Αζελαίνη θαη ηνπο πξέζβεηο σο ππνθηλεηέο ζηάζεο θαη όζνπο έπεηζαλ [νη πξέζβεηο], ηνπο ζπγθέληξσζαλ γηα αζθάιεηα ζηελ Αίγηλα.

Διαβάστε περισσότερα

ΜΗΧΑΝΟΛΟΓΙΚΟ ΣΧΔΓΙΟ ΙΙ

ΜΗΧΑΝΟΛΟΓΙΚΟ ΣΧΔΓΙΟ ΙΙ 1 Σ. Δ. Ι. ΓΤ Σ Ι Κ Η Μ Α Κ Δ Γ Ο Ν Ι Α ΥΟΛΗ ΣΔΥΝΟΛΟΓΙΚΩΝ ΔΦΑΡΜΟΓΩΝ Σ Μ Η Μ Α Μ Η Υ Α Ν ΟΛΟ Γ Ι Α Δξγαζηήξην Μεραλνπξγηθώλ Καηεξγαζηώλ & CAD ΜΗΧΑΝΟΛΟΓΙΚΟ ΣΧΔΓΙΟ ΙΙ ΜΑΘΗΜΑ 2: Πνηόηεηα Δπηθάλεηαο Γξ. Βαξύηεο

Διαβάστε περισσότερα

ΗΛΙΑΓΗ ΜΔΣΑΦΟΡΔ ΑΝΩΝΤΜΗ ΔΣAIΡΙΑ ΔΘΝΙΚΩΝ ΟΓΙΚΩΝ ΜΔΣΑΦΟΡΩΝ ΙΟΛΟΓΙΜΟ ΣΗ ΠΔΡΙΟΓΟΤ 01/01/ /12/2015

ΗΛΙΑΓΗ ΜΔΣΑΦΟΡΔ ΑΝΩΝΤΜΗ ΔΣAIΡΙΑ ΔΘΝΙΚΩΝ ΟΓΙΚΩΝ ΜΔΣΑΦΟΡΩΝ ΙΟΛΟΓΙΜΟ ΣΗ ΠΔΡΙΟΓΟΤ 01/01/ /12/2015 2015 2014 εκεηώζεηο Μη κσκλουορούντα περιοσσιακά στοιτεία ΗΛΙΑΓΗ ΜΔΣΑΦΟΡΔ ΑΝΩΝΤΜΗ ΔΣAIΡΙΑ ΔΘΝΙΚΩΝ ΟΓΙΚΩΝ ΜΔΣΑΦΟΡΩΝ ΙΟΛΟΓΙΜΟ ΣΗ ΠΔΡΙΟΓΟΤ 01/01/201531/12/2015 Δνεργητικό Δλζώκαηα πάγηα Αθίλεηα 0,00 0,00

Διαβάστε περισσότερα

ΔΙΑΓΩΝΙΣΜΑ ΣΤΗ ΦΥΣΙΚΗ. Ύλη: Εσθύγραμμη Κίνηζη

ΔΙΑΓΩΝΙΣΜΑ ΣΤΗ ΦΥΣΙΚΗ. Ύλη: Εσθύγραμμη Κίνηζη ΔΙΑΓΩΝΙΣΜΑ ΣΤΗ ΦΥΣΙΚΗ Είμαζηε ηυχεροί που είμαζηε δάζκαλοι Ον/μο:.. A Λσκείοσ Ύλη: Εσθύγραμμη Κίνηζη 8-11-2015 Θέμα 1 ο : 1. Η εμίζωζε θίλεζεο ελόο θηλεηνύ πνπ θηλείηαη επζύγξακκα είλαη ε x = 5t. Πνηα

Διαβάστε περισσότερα

Διατείριση Φσσικών Καταστρουών: ACTIVE LANDSLIDE INVENTORY MAPPING AND SUSCEPTIBILITY ZONING

Διατείριση Φσσικών Καταστρουών: ACTIVE LANDSLIDE INVENTORY MAPPING AND SUSCEPTIBILITY ZONING Διατείριση Φσσικών Καταστρουών: ACTIVE LANDSLIDE INVENTORY MAPPING AND SUSCEPTIBILITY ZONING Ναηαιία Σπαλνύ, spanou@igme.gr & natspanou@gmail.com Τερληθόο Γεσιόγνο (M.Sc.) Πεξηγξαθή Χάξηεο ρσξηθήο θαηαλνκήο

Διαβάστε περισσότερα

ΘΔΚΑ ΡΖΠ ΑΛΑΓΛΩΟΗΠΖΠ

ΘΔΚΑ ΡΖΠ ΑΛΑΓΛΩΟΗΠΖΠ ΘΔΚΑ ΡΖΠ ΑΛΑΓΛΩΟΗΠΖΠ 1.Απηόο πνπ ζα αλαγλσξηζηεί απνπζηάδεη γηα πνιύ θαηξό. 2.Δπηζηξέθεη κε πιαζηή ηαπηόηεηα ή κεηακνξθσκέλνο. 3.Απνκνλώλνληαη ηα δύν πξόζσπα 4.Άξζε κεηακόξθσζεο 5.Απνθάιπςε 6.Ακθηβνιίεο-απνδεηθηηθά

Διαβάστε περισσότερα

«ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΔΝΑΡΜΟΝΗΖ ΚΑΗ ΓΗΔΘΝΖ ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ»

«ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΔΝΑΡΜΟΝΗΖ ΚΑΗ ΓΗΔΘΝΖ ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ» ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΚΑΗ Υ Ρ Ζ Μ Α Σ Ο Ο Η Κ Ο Ν Ο Μ Η Κ Ζ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΜΔ Σ ΑΠΣΤΥΗΑΚΩΝ ΠΟΤΓΩΝ Σ Ζ Λ Ο Γ Η Σ Η Κ Ζ Κ Α Η Υ Ζ Μ Α Σ Ο Ο Η Κ Ο Ν Ο Μ Η Κ Ζ Γηπισκαηηθή Δξγαζία «ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΔΝΑΡΜΟΝΗΖ ΚΑΗ ΓΗΔΘΝΖ ΛΟΓΗΣΗΚΑ

Διαβάστε περισσότερα

Ηλεκηπονικά Απσεία και Διεπαθέρ

Ηλεκηπονικά Απσεία και Διεπαθέρ MENU ΑΝΑΦΟΡΕΣ Ηλεκηπονικά Απσεία και Διεπαθέρ Σε απηό ην ζεκείν ηεο εθαξκνγήο δεκηνπξγνύκε ηα δηάθνξα Ηιεθηξνληθά Αξρεία έηζη ώζηε λα ηα ππνβάινπκε ζηνπο δηάθνξνπο θνξείο. Γηα λα επηιέμνπκε έλα είδνο αξρείνπ

Διαβάστε περισσότερα

ΙΣΤΟΡΙΑ ΤΟΥ ΑΡΧΑΙΟΥ ΚΟΣΜΟΥ

ΙΣΤΟΡΙΑ ΤΟΥ ΑΡΧΑΙΟΥ ΚΟΣΜΟΥ ΙΣΤΟΡΙΑ ΤΟΥ ΑΡΧΑΙΟΥ ΚΟΣΜΟΥ Α ΛΤΚΕΙΟΤ ΓΕΝΙΚΗ ΠΑΙΔΕΙΑ Σχολικό έτος: 2011-2012 Καθηγήτριες: Κεφαλληνού Λουκία- Καλλία Αθηνά ΙΙ. ΟΙ ΑΧΑΙΟΙ ΕΛΛΗΝΕΣ ΑΠΟ ΣΟΤ ΠΡΟΙΣΟΡΙΚΟΤ ΥΡΟΝΟΤ ΕΩ ΚΑΙ ΣΟ Μ. ΑΛΕΞΑΝΔΡΟ 1. ΕΛΛΗΝΙΚΗ

Διαβάστε περισσότερα

Π Ρ Ο Μ Η Θ Δ Ι Α Δ Ι Γ Ω Ν Κ Α Θ Α Ρ Ι Ο Σ Η Σ Α

Π Ρ Ο Μ Η Θ Δ Ι Α Δ Ι Γ Ω Ν Κ Α Θ Α Ρ Ι Ο Σ Η Σ Α Π Ρ Ο Μ Η Θ Δ Ι Α Δ Ι Γ Ω Ν Κ Α Θ Α Ρ Ι Ο Σ Η Σ Α ΠΔΡΙΔΥΟΜΔΝΑ 1. Τερληθή Έθζεζε- Δλδεηθηηθφο Πξνυπνινγηζκφο 2. Έληππν πξνζθνξάο ΘΔΜΑ : Πξνκήζεηα εηδψλ θαζαξηφηεηαο Φξεκαηνδφηεζε : Ιδίνη Πφξνη Σ Δ Υ Ν Ι

Διαβάστε περισσότερα

Παιχνίδι γλωζζικής καηανόηζης με ζχήμαηα!

Παιχνίδι γλωζζικής καηανόηζης με ζχήμαηα! Cpyright 2013 Λόγος & Επικοινωνία // All rights Reserved Παιχνίδι γλωζζικής καηανόηζης με ζχήμαηα! Αυηό ηο παιχνίδι έχει ζηόχους: 1. ηελ εθγύκλαζε ηεο αθνπζηηθήο κλήκεο ησλ παηδηώλ 2. ηελ εμάζθεζε ζηελ

Διαβάστε περισσότερα

Απαντήσεις θέματος 2. Παξαθάησ αθνινπζεί αλαιπηηθή επίιπζε ησλ εξσηεκάησλ.

Απαντήσεις θέματος 2. Παξαθάησ αθνινπζεί αλαιπηηθή επίιπζε ησλ εξσηεκάησλ. Απαντήσεις θέματος 2 Απηά πνπ έπξεπε λα γξάςεηε (δελ ρξεηαδόηαλ δηθαηνιόγεζε εθηόο από ην Γ) Α return a*b; Β 0:acegf2, 1: acegf23, 2: acegf234, 3:acegf2345, 4:acegf23456, 5:acegf234567, 6:acegf2345678,

Διαβάστε περισσότερα

Δπηιέγνληαο ην «Πξνεπηινγή» θάζε θνξά πνπ ζα ζπλδέεζηε ζηελ εθαξκνγή ζα βξίζθεζηε ζηε λέα ρξήζε.

Δπηιέγνληαο ην «Πξνεπηινγή» θάζε θνξά πνπ ζα ζπλδέεζηε ζηελ εθαξκνγή ζα βξίζθεζηε ζηε λέα ρξήζε. ΑΝΟΙΓΜΑ ΝΔΑ ΥΡΗΗ 1. Γεκηνπξγείηε ηε λέα ρξήζε από ηελ επηινγή «Παξάκεηξνη/Παξάκεηξνη Δηαηξίαο/Γηαρείξηζε Δηαηξηώλ». Πιεθηξνινγείηε ηνλ θσδηθό ηεο εηαηξίαο ζαο θαη παηάηε Enter. Σηελ έλδεημε «Υξήζεηο» παηάηε

Διαβάστε περισσότερα

1. Σα ζηάδηα απφ ηα νπνία πεξλάεη ε νηθνλνκία ζηε δηάξθεηα ελφο θχθινπ, ιέγνληαη θάζεηο ηνπ νηθνλνκηθνχ θχθινπ.

1. Σα ζηάδηα απφ ηα νπνία πεξλάεη ε νηθνλνκία ζηε δηάξθεηα ελφο θχθινπ, ιέγνληαη θάζεηο ηνπ νηθνλνκηθνχ θχθινπ. ΑΘ. ΧΑΡΙΣΩΝΙΔΗ : ΑΡΧΕ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΘΕΩΡΙΑ ΙΙ 1 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 9 Ο : ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕ ΔΙΑΚΤΜΑΝΕΙ ΠΛΗΘΩΡΙΜΟ - ΑΝΕΡΓΙΑ 9.1. ΕΡΩΣΗΕΙ ΩΣΟΤ ΛΑΘΟΤ Για ηιρ παπακάηυ πποηάζειρ, να γπάτεηε ζηην κόλλα ζαρ ηον απιθμό ηηρ καθεμιάρ

Διαβάστε περισσότερα

ΕΡΓΑΣΤΗΡΙΑΚΗ ΑΣΚΗΣΗ 4 ΣΥΝΔΥΑΣΤΙΚΑ ΚΥΚΛΩΜΑΤΑ

ΕΡΓΑΣΤΗΡΙΑΚΗ ΑΣΚΗΣΗ 4 ΣΥΝΔΥΑΣΤΙΚΑ ΚΥΚΛΩΜΑΤΑ ΕΡΓΑΣΤΗΡΙΑΚΗ ΑΣΚΗΣΗ 4 ΣΥΝΔΥΑΣΤΙΚΑ ΚΥΚΛΩΜΑΤΑ 1. ρεδίαζε πλδπαζηηθνύ Κπθιώκαηνο Έλα ζπλδπαζηηθό θύθισκα (Κ) έρεη ηξεηο εηζόδνπο A, B θαη C θαη κία έμνδν Y Y=A B+AC Να θαηαζθεπάζεηε ην ράξηε Karnaugh. B 0

Διαβάστε περισσότερα

ΑΙΟΛΙΚΑ ΠΑΡΚΑ. Δρώτηση 1

ΑΙΟΛΙΚΑ ΠΑΡΚΑ. Δρώτηση 1 ΑΙΟΛΙΚΑ ΠΑΡΚΑ Πνιινί άλζξσπνη πηζηεύνπλ όηη ν άλεκνο ζα έπξεπε λα αληηθαηαζηήζεη ην πεηξέιαην θαη ην θάξβνπλν σο πεγή ελέξγεηαο γηα ηελ παξαγσγή ειεθηξηζκνύ. Οη θαηαζθεπέο πνπ θαίλνληαη ζηελ εηθόλα είλαη

Διαβάστε περισσότερα

ΟΣΑ Επηρεηξεζηαθή Ννεκνζύλε. Ελόηεηα: Ad1.2.2 «Ση θξύβεηαη» πίζω από κηα Επηρεηξεζηαθή Αλαθνξά (report): XML & XSD γηα αξράξηνπο

ΟΣΑ Επηρεηξεζηαθή Ννεκνζύλε. Ελόηεηα: Ad1.2.2 «Ση θξύβεηαη» πίζω από κηα Επηρεηξεζηαθή Αλαθνξά (report): XML & XSD γηα αξράξηνπο ΟΣΑ Επηρεηξεζηαθή Ννεκνζύλε Ελόηεηα: Ad1.2.2 «Ση θξύβεηαη» πίζω από κηα Επηρεηξεζηαθή Αλαθνξά (report): XML & XSD γηα αξράξηνπο Πξαθηηθή Άζθεζε (επίπεδν 2): ηόρνο ηεο άζθεζεο είλαη ε πεξαηηέξω εμνηθείωζε

Διαβάστε περισσότερα

ΚΕΦ. 2.3 ΑΠΟΛΤΣΗ ΣΘΜΗ ΠΡΑΓΜΑΣΘΚΟΤ ΑΡΘΘΜΟΤ

ΚΕΦ. 2.3 ΑΠΟΛΤΣΗ ΣΘΜΗ ΠΡΑΓΜΑΣΘΚΟΤ ΑΡΘΘΜΟΤ ΚΕΦ..3 ΑΠΟΛΤΣΗ ΣΘΜΗ ΠΡΑΓΜΑΣΘΚΟΤ ΑΡΘΘΜΟΤ Οπιζμόρ απόλςηηρ ηιμήρ: Σηνλ άμνλα ησλ πξαγκαηηθώλ αξηζκώλ ζεσξνύκε έλαλ αξηζκό α πνπ ζπκβνιίδεηαη κε ην ζεκείν Α. Η απόζηαζε ηνπ ζεκείνπ Α από ηελ αξρή Ο, δειαδή

Διαβάστε περισσότερα

ΚΤΠΡΙΑΚΗ ΜΑΘΗΜΑΣΙΚΗ ΔΣΑΙΡΔΙΑ ΠΑΓΚΤΠΡΙΟ ΓΙΑΓΩΝΙ ΜΟ

ΚΤΠΡΙΑΚΗ ΜΑΘΗΜΑΣΙΚΗ ΔΣΑΙΡΔΙΑ ΠΑΓΚΤΠΡΙΟ ΓΙΑΓΩΝΙ ΜΟ ΚΤΠΡΙΑΚΗ ΜΑΘΗΜΑΣΙΚΗ ΔΣΑΙΡΔΙΑ ΠΑΓΚΤΠΡΙΟ ΓΙΑΓΩΝΙ ΜΟ Α ΛΤΚΔΙΟΤ Ζμεπομηνία: 18/12/10 Ώπα εξέτασηρ: 09:30-12:30 ΠΡΟΣΕΙΝΟΜΕΝΕ ΛΤ ΕΙ 1. Δίλεηαη ην πνιπώλπκν Αλ θαη., λα βξείηε ην ηειεπηαίν ςεθίν ηνπ αξηζκνύ έρνπκε:

Διαβάστε περισσότερα

ΣΔΥΝΟΛΟΓΙΚΟ ΔΚΠΑΙΓΔΤΣΙΚΟ ΙΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ. τολή Γιοίκηζης και Οικονομίας. Σμήμα Λογιζηικής. Πηστιακή Δργαζία. Τποβληθείζα ζηον καθηγηηή: ΚΟΡΓΑ ΓΗΜΗΣΡΙΟ

ΣΔΥΝΟΛΟΓΙΚΟ ΔΚΠΑΙΓΔΤΣΙΚΟ ΙΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ. τολή Γιοίκηζης και Οικονομίας. Σμήμα Λογιζηικής. Πηστιακή Δργαζία. Τποβληθείζα ζηον καθηγηηή: ΚΟΡΓΑ ΓΗΜΗΣΡΙΟ ΣΔΥΝΟΛΟΓΙΚΟ ΔΚΠΑΙΓΔΤΣΙΚΟ ΙΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ τολή Γιοίκηζης και Οικονομίας Σμήμα Λογιζηικής Πηστιακή Δργαζία Θέμα: «ΓΙΔΘΝΔ ΛΟΓΙΣΙΚΟ ΠΡΟΣΤΠΟ 19» Τποβληθείζα ζηον καθηγηηή: ΚΟΡΓΑ ΓΗΜΗΣΡΙΟ Από ηην ζποσδάζηρια:

Διαβάστε περισσότερα

ΣΑ ΔΙΕΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ

ΣΑ ΔΙΕΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΣΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΤΣΙΚΟ ΙΔΡΤΜΑ ΔΤΣΙΚΗ ΕΛΛΑΔΟ ΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑ ΣΜΗΜΑ ΔΙΟΙΚΗΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΕΩΝ (Πάτρα) ΣΑ ΔΙΕΘΝΗ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΕΠΙΔΡΑΗ ΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΣΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕ ΚΑΣΑΣΑΕΙ ΣΧΝ ΕΠΙΥΕΙΡΗΕΧΝ ΑΓΓΕΛΟ ΒΑΣΗ

Διαβάστε περισσότερα

Έκδοζη /10/2014. Νέα λειηοσργικόηηηα - Βεληιώζεις

Έκδοζη /10/2014. Νέα λειηοσργικόηηηα - Βεληιώζεις Έκδοζη 2.89.31 08/10/2014 Η έκδοζη 2.89.31, περιλαμβάνει : Βεληιώζεις Καηάζηαζη Υπερφριών (Ε8) Αναγγελία πρόζληυης (Ε3) 08/10/2014 1 Βεληιώζεις Καηάζηαζη Υπερφριών (Ε8) Επεηδή ζηελ ειεθηξνληθή ππνβνιή

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΑΝΤΗΣΔΙΣ ΓΙΚΤΥΑ ΥΠΟΛΟΓΙΣΤΩΝ II ΔΠΑΛ

ΑΠΑΝΤΗΣΔΙΣ ΓΙΚΤΥΑ ΥΠΟΛΟΓΙΣΤΩΝ II ΔΠΑΛ ΑΠΑΝΤΗΣΔΙΣ ΓΙΚΤΥΑ ΥΠΟΛΟΓΙΣΤΩΝ II ΔΠΑΛ ΘΔΜΑ Α Α1. α. Σ β. Σ γ. Λ δ. Λ ε. Λ ζη. Σ Α2. Γ Α3. 1. γ 2. ε 3. δ 4. α Β1. ΘΔΜΑ Β Οη ηειηθνί ππνινγηζηέο παίξλνπλ απνθάζεηο δξνκνιόγεζεο κόλν γηα ηα δηθά ηνπο απηνδύλακα

Διαβάστε περισσότερα

B-Δέλδξα. Τα B-δέλδξα ρξεζηκνπνηνύληαη γηα ηε αλαπαξάζηαζε πνιύ κεγάισλ ιεμηθώλ πνπ είλαη απνζεθεπκέλα ζην δίζθν.

B-Δέλδξα. Τα B-δέλδξα ρξεζηκνπνηνύληαη γηα ηε αλαπαξάζηαζε πνιύ κεγάισλ ιεμηθώλ πνπ είλαη απνζεθεπκέλα ζην δίζθν. B-Δέλδξα Τα B-δέλδξα ρξεζηκνπνηνύληαη γηα ηε αλαπαξάζηαζε πνιύ κεγάισλ ιεμηθώλ πνπ είλαη απνζεθεπκέλα ζην δίζθν. Δέλδξα AVL n = 2 30 = 10 9 (πεξίπνπ). 30

Διαβάστε περισσότερα

ΑΝΤΗΛΙΑΚΑ. Η Μηκή ζθέθηεθε έλαλ ηξόπν, γηα λα ζπγθξίλεη κεξηθά δηαθνξεηηθά αληειηαθά πξντόληα. Απηή θαη ν Νηίλνο ζπλέιεμαλ ηα αθόινπζα πιηθά:

ΑΝΤΗΛΙΑΚΑ. Η Μηκή ζθέθηεθε έλαλ ηξόπν, γηα λα ζπγθξίλεη κεξηθά δηαθνξεηηθά αληειηαθά πξντόληα. Απηή θαη ν Νηίλνο ζπλέιεμαλ ηα αθόινπζα πιηθά: ΑΝΤΗΛΙΑΚΑ Η Μηκή θαη ν Νηίλνο αλαξσηήζεθαλ πνην αληειηαθό πξντόλ παξέρεη ηελ θαιύηεξε πξνζηαζία ζην δέξκα ηνπο. Τα αληειηαθά πξντόληα έρνπλ έλα δείθηε αληειηαθήο πξνζηαζίαο (SPF), ν νπνίνο δείρλεη πόζν

Διαβάστε περισσότερα

Η αξρή ζύλδεζεο Client-Server

Η αξρή ζύλδεζεο Client-Server Η αξρή ζύλδεζεο Client-Server Δηαθνκηζηήο (Server) Πξνζθέξεη ππεξεζίεο ζηνπο Πειάηεο (Client) Μεγάινη ππνινγηζηέο γηα ηηο ππεξεζίεο Internet (π.ρ. WWW, FTP) Λακβάλεη εξσηήζεηο θαη δίδεη απαληήζεηο Πειάηεο

Διαβάστε περισσότερα

ΙNCOFRUIT - (HELLAS).

ΙNCOFRUIT - (HELLAS). Πξνο ΟΛΑ ΤΑ ΜΔΛΗ Κε Σπλάδειθε Θέκα: Ιζπαλία & Γεξκαλία 5 ε ΔΒΓΟΜΑΓΑ 2011 (31 Ιαλ έσο 30 Φεβξ.2011) Παξαζέηνπκε θαησηέξσ: Αλαζθόπεζε ηεο 4 εο εβδνκάδνο 2011 κε ηηο ηηκέο ησλ εζπεξηδνεηδώλ πνπ δηακνξθώζεθαλ

Διαβάστε περισσότερα

Οηθνλνκηθέο Καηαζηάζεηο γηα ηε ρξήζε πνπ έιεμε 30 Ηνπλίνπ 2012, ζύκθσλα κε ηα Γηεζλή Πξόηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Αλαθνξάο (Γ.Π.Υ.Α.

Οηθνλνκηθέο Καηαζηάζεηο γηα ηε ρξήζε πνπ έιεμε 30 Ηνπλίνπ 2012, ζύκθσλα κε ηα Γηεζλή Πξόηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Αλαθνξάο (Γ.Π.Υ.Α. ΟΤΠΔΡΛΗΓΚ ΔΛΛΑΓΑ ΤΝΔΣΑΗΡΗΜΟ ΠΔΡΗΟΡΗΜΔΝΖ ΔΤΘΤΝΖ Οηθνλνκηθέο Καηαζηάζεηο γηα ηε ρξήζε πνπ έιεμε 30 Ηνπλίνπ 2012, ζύκθσλα κε ηα Γηεζλή Πξόηππα Υξεκαηννηθνλνκηθήο Αλαθνξάο (Γ.Π.Υ.Α.) Οη ζπλεκκέλεο Οηθνλνκηθέο

Διαβάστε περισσότερα

ΠΑΡΔΜΒΑΔΙ ΔΤΑΙΘΗΣΟΠΟΙΗΗ ΚΑΙ ΠΡΟΛΗΨΗ ΓΙΑ ΣΟΝ HIV/AIDS ΣΗΝ ΑΚΣΟΓΡΑΜΜΗ ΣΩΝ ΠΔΡΙΦΔΡΔΙΑΚΩΝ ΔΝΟΣΗΣΩΝ ΣΗ ΚΔΝΣΡΙΚΗ ΜΑΚΔΓΟΝΙΑ ΑΤΓΟΤΣΟ 2014

ΠΑΡΔΜΒΑΔΙ ΔΤΑΙΘΗΣΟΠΟΙΗΗ ΚΑΙ ΠΡΟΛΗΨΗ ΓΙΑ ΣΟΝ HIV/AIDS ΣΗΝ ΑΚΣΟΓΡΑΜΜΗ ΣΩΝ ΠΔΡΙΦΔΡΔΙΑΚΩΝ ΔΝΟΣΗΣΩΝ ΣΗ ΚΔΝΣΡΙΚΗ ΜΑΚΔΓΟΝΙΑ ΑΤΓΟΤΣΟ 2014 ΠΑΡΔΜΒΑΔΙ ΔΤΑΙΘΗΣΟΠΟΙΗΗ ΚΑΙ ΠΡΟΛΗΨΗ ΓΙΑ ΣΟΝ HIV/AIDS ΣΗΝ ΑΚΣΟΓΡΑΜΜΗ ΣΩΝ ΠΔΡΙΦΔΡΔΙΑΚΩΝ ΔΝΟΣΗΣΩΝ ΣΗ ΚΔΝΣΡΙΚΗ ΜΑΚΔΓΟΝΙΑ ΑΤΓΟΤΣΟ 2014 Σν ΚΔ.ΔΛ.Π.ΝΟ., Γξαθείν Θεζζαινλίθεο θαη ε Γηεύζπλζε Γεκόζηαο Τγείαο ηεο

Διαβάστε περισσότερα

(Ενδεικηικές Απανηήζεις) ΘΔΜΑ Α. Α1. Βιέπε απόδεημε Σει. 262, ζρνιηθνύ βηβιίνπ. Α2. Βιέπε νξηζκό Σει. 141, ζρνιηθνύ βηβιίνπ

(Ενδεικηικές Απανηήζεις) ΘΔΜΑ Α. Α1. Βιέπε απόδεημε Σει. 262, ζρνιηθνύ βηβιίνπ. Α2. Βιέπε νξηζκό Σει. 141, ζρνιηθνύ βηβιίνπ ΠΑΝΔΛΛΑΓΗΚΔ ΔΞΔΣΑΔΗ Γ ΣΑΞΖ ΖΜΔΡΖΗΟΤ ΓΔΝΗΚΟΤ ΛΤΚΔΗΟΤ ΚΑΗ ΔΠΑΛ (ΟΜΑΓΑ Β ) ΣΔΣΑΡΣΖ 18 ΜΑΪΟΤ 16 ΔΞΔΣΑΕΟΜΔΝΟ ΜΑΘΖΜΑ: ΜΑΘΖΜΑΣΗΚΑ ΠΡΟΑΝΑΣΟΛΗΜΟΤ (ΝΔΟ ΤΣΖΜΑ) ΚΑΣΔΤΘΤΝΖ (ΠΑΛΑΗΟ ΤΣΖΜΑ) (Ενδεικηικές Απανηήζεις) ΘΔΜΑ

Διαβάστε περισσότερα

ΘΔΜΑ 1 ο Μονάδες 5,10,10

ΘΔΜΑ 1 ο Μονάδες 5,10,10 ΟΝΟΜΑΣΔΠΩΝΤΜΟ ΗΜΔΡΟΜΗΝΙΑ ΘΔΜΑ 1 ο Μονάδες 5,1,1 ΓΙΑΓΩΝΙΜΑ 1 ου ΜΔΡΟΤ ΣΗ ΑΝΑΛΤΗ Α Γώζηε ηνλ νξηζκό ηεο αληίζηξνθεο ζπλάξηεζεο Β Γείμηε όηη αλ κηα ζπλάξηεζε είλαη αληηζηξέςηκε ηόηε νη γξαθηθέο παξαζηάζεηο

Διαβάστε περισσότερα

ΠΑΝΔΠΙΣΗΜΙΟ ΠΔΙΡΑΙΧ ΣΜΗΜΑ ΟΡΓΑΝΧΗ ΚΑΙ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΧΝΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΜΔΣΑΠΣΤΥΙΑΚΧΝ ΠΟΤΓΧΝΣΗ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΧΝ (MBA) Γηπισκαηηθή Δξγαζία

ΠΑΝΔΠΙΣΗΜΙΟ ΠΔΙΡΑΙΧ ΣΜΗΜΑ ΟΡΓΑΝΧΗ ΚΑΙ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΧΝΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΜΔΣΑΠΣΤΥΙΑΚΧΝ ΠΟΤΓΧΝΣΗ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΧΝ (MBA) Γηπισκαηηθή Δξγαζία ΠΑΝΔΠΙΣΗΜΙΟ ΠΔΙΡΑΙΧ ΣΜΗΜΑ ΟΡΓΑΝΧΗ ΚΑΙ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΧΝΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΜΔΣΑΠΣΤΥΙΑΚΧΝ ΠΟΤΓΧΝΣΗ ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΔΧΝ (MBA) Γηπισκαηηθή Δξγαζία ΔΙΑΧΕΙΡΙΗ ΑΠΟΣΕΛΕΜΑΣΩΝ ΑΠΟ ΕΙΗΓΜΕΝΕ Ε ΧΡΗΜΑΣΙΣΗΡΙΑΚΗ ΑΓΟΡΑ ΕΣΑΙΡΕΙΕ

Διαβάστε περισσότερα

5 η Δργαζηηριακή Άζκηζη Κσκλώμαηα Γσαδικού Αθροιζηή/Αθαιρέηη

5 η Δργαζηηριακή Άζκηζη Κσκλώμαηα Γσαδικού Αθροιζηή/Αθαιρέηη 5 η Δργαζηηριακή Άζκηζη Κσκλώμαηα Γσαδικού Αθροιζηή/Αθαιρέηη Σηα πιαίζηα ηεο πέκπηεο εξγαζηεξηαθήο άζθεζεο ζα ρξεζηκνπνηεζεί απνθιεηζηηθά ην πεξηβάιινλ αλάπηπμεο νινθιεξσκέλσλ θπθισκάησλ IDL-800 Digital

Διαβάστε περισσότερα

A. Αιιάδνληαο ηε θνξά ηνπ ξεύκαηνο πνπ δηαξξέεη ηνλ αγωγό.

A. Αιιάδνληαο ηε θνξά ηνπ ξεύκαηνο πνπ δηαξξέεη ηνλ αγωγό. ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΠΑΙΓΔΙΑ ΚΑΙ ΠΟΛΙΣΙΜΟΤ ΛΔΤΚΩΙΑ ΦΤΛΛΟ ΔΡΓΑΙΑ Μειέηε ηωλ παξαγόληωλ από ηνπο νπνίνπο εμαξηάηαη ε ειεθηξνκαγλεηηθή δύλακε. Τιηθά - πζθεπέο: Ηιεθηξνληθή δπγαξηά, ηξνθνδνηηθό ηάζεο, ξννζηάηεο, ακπεξόκεηξν,

Διαβάστε περισσότερα

Επωηήζειρ Σωζηού Λάθοςρ ηων πανελλαδικών εξεηάζεων Σςναπηήζειρ

Επωηήζειρ Σωζηού Λάθοςρ ηων πανελλαδικών εξεηάζεων Σςναπηήζειρ Επωηήζειρ Σωζηού Λάθοςρ ηων πνελλδικών εξεηάζεων 2-27 Σςνπηήζειρ Η γξθηθή πξάζηζε ηεο ζπλάξηεζεο f είλη ζπκκεηξηθή, σο πξνο ηνλ άμνλ, ηεο γξθηθήο πξάζηζεο ηεο f 2 Αλ f, g είλη δύν ζπλξηήζεηο κε πεδί νξηζκνύ

Διαβάστε περισσότερα

ΔΤΛΟΓΗ ΑΞΙΑ Θεωπηηικά πλεονεκηήμαηα & πποβλήμαηα ζηην εθαπμογή

ΔΤΛΟΓΗ ΑΞΙΑ Θεωπηηικά πλεονεκηήμαηα & πποβλήμαηα ζηην εθαπμογή ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΚΑΗ ΥΡΖΜΑΣΟΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΜΔΣΑΠΣΤΥΗΑΚΧΝ ΠΟΤΓΧΝ ΣΖ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΚΑΗ ΥΡΖΜΑΣΟΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ Γηπισκαηηθή Δξγαζία ζηελ ΔΤΛΟΓΗ ΑΞΙΑ Θεωπηηικά πλεονεκηήμαηα & πποβλήμαηα ζηην εθαπμογή ηεο ΚΟΤΛΗΓΟΤ

Διαβάστε περισσότερα

Διαδικαζία μεηαθοράς δεδομένων Εκκαθαριζηικής για ηο Eιδικό ζημείωμα περαίωζης Φ.Π.Α

Διαδικαζία μεηαθοράς δεδομένων Εκκαθαριζηικής για ηο Eιδικό ζημείωμα περαίωζης Φ.Π.Α Διαδικαζία μεηαθοράς δεδομένων Εκκαθαριζηικής για ηο Eιδικό ζημείωμα περαίωζης Φ.Π.Α Σει.1 Σο ζςγκεκπιμένο εγσειπίδιο δημιοςπγήθηκε για να βοηθήζει ηην καηανόηζη ηηρ διαδικαζίαρ μεηαθοπάρ δεδομένων ηηρ

Διαβάστε περισσότερα

Κεθάλαιο 7. Πξνζθνξά ηνπ θιάδνπ Μ. ΨΥΛΛΑΚΗ

Κεθάλαιο 7. Πξνζθνξά ηνπ θιάδνπ Μ. ΨΥΛΛΑΚΗ Κεθάλαιο 7 Πξνζθνξά ηνπ θιάδνπ 1 Προζθορά ανηαγωνιζηικού κλάδοσ Πώο πξέπεη λα ζπλδπαζηνύλ νη απνθάζεηο πξνζθνξάο ησλ πνιιώλ επηκέξνπο επηρεηξήζεσλ ελόο αληαγσληζηηθνύ θιάδνπ γηα λα βξνύκε ηελ θακπύιε πξνζθνξάο

Διαβάστε περισσότερα

ΟΠΤΙΚΗ Α. ΑΝΑΚΛΑΣΖ - ΓΗΑΘΛΑΣΖ

ΟΠΤΙΚΗ Α. ΑΝΑΚΛΑΣΖ - ΓΗΑΘΛΑΣΖ ΟΠΤΙΚΗ Α. ΑΝΑΚΛΑΣΖ - ΓΗΑΘΛΑΣΖ. Μία αθηίλα θωηόο πξνζπίπηεη κε κία γωλία ζ ζηε επάλω επηθάλεηα ελόο θύβνπ από πνιπεζηέξα ν νπνίνο έρεη δείθηε δηάζιαζεο ε =,49 (ζρήκα ). Βξείηε πνηα ζα είλαη ε κέγηζηε γωλία

Διαβάστε περισσότερα

ΕΘΝΘΚΗ ΣΡΑΠΕΖΑ ΣΗ ΕΛΛΑΔΟ

ΕΘΝΘΚΗ ΣΡΑΠΕΖΑ ΣΗ ΕΛΛΑΔΟ ΕΘΝΘΚΗ ΣΡΑΠΕΖΑ ΣΗ ΕΛΛΑΔΟ Απνηειέζκαηα Ψεθνθνξίαο ηα ζέκαηα ηεο B Επαλαιεπηηθήο Γεληθήο πλέιεπζεο ηωλ Μεηόρωλ ηεο Εζληθήο Σξάπεδαο ηεο Ειιάδνο ηεο 23/11/2012 (άξζξν 32 παξ. 1 θ.λ. 2190/1920, παξ. 4.1.3.3.

Διαβάστε περισσότερα

Πανελλήνια Έρεσνα «Καηαναλωηής & Ελληνικό Προϊόν»

Πανελλήνια Έρεσνα «Καηαναλωηής & Ελληνικό Προϊόν» Πανελλήνια Έρεσνα «Καηαναλωηής & Ελληνικό Προϊόν» Γεώργιος Μπάληας, Οικονομικό Πανεπιζηήμιο Αθηνών Προκόπης Θεοδωρίδης, Πανεπιζηήμιο Παηρών Ταπηόηεηα ηεο έξεπλαο Σθνπόο: Αλίρλεπζε ηεο αγνξαζηηθήο ζπκπεξηθνξάο

Διαβάστε περισσότερα

ΤΙΤΛΟΣ ΔΙΑΓΩΝΙΣΜΟΥ: ΗΛΔΚΣΡΟΝΙΚΟ ΓΙΑΓΩΝΙΜΟ ΦΤΛΑΞΗ ΑΡΥΑΙΟΛΟΓΙΚΩΝ ΥΩΡΩΝ ΣΟΤ ΜΔΣΡΟ ΘΔΑΛΟΝΙΚΗ RFP-275/15 Α ΣΔΤΥΟ ΓΙΔΤΚΡΙΝΙΔΩΝ

ΤΙΤΛΟΣ ΔΙΑΓΩΝΙΣΜΟΥ: ΗΛΔΚΣΡΟΝΙΚΟ ΓΙΑΓΩΝΙΜΟ ΦΤΛΑΞΗ ΑΡΥΑΙΟΛΟΓΙΚΩΝ ΥΩΡΩΝ ΣΟΤ ΜΔΣΡΟ ΘΔΑΛΟΝΙΚΗ RFP-275/15 Α ΣΔΤΥΟ ΓΙΔΤΚΡΙΝΙΔΩΝ ΤΙΤΛΟΣ ΔΙΑΓΩΝΙΣΜΟΥ: ΗΛΔΚΣΡΟΝΙΚΟ ΓΙΑΓΩΝΙΜΟ ΦΤΛΑΞΗ ΣΔΤΥΟ ΓΙΔΤΚΡΙΝΙΔΩΝ ΠΔΡΙΔΥΟΜΔΝΑ ΚΔΦΑΛΑΙΟ Α ΑΠΑΝΣΗΔΙ ΣΑ ΔΡΩΣΗΜΑΣΑ ΚΔΦΑΛΑΙΟ Β ΓΙΔΤΚΡΙΝΙΗ ΣΗ ΓΙΑΚΗΡΤΞΗ ελ. 2 από 5 Σν παξόλ Σεύρνο Γηεπθξηλίζεσλ εθδίδεηαη ζύκθσλα

Διαβάστε περισσότερα

σολή Γιοίκηζηρ και Οικονομίαρ Σμήμα Ιογιζηικήρ Θέμα Πηςσιακήρ Δπγαζίαρ

σολή Γιοίκηζηρ και Οικονομίαρ Σμήμα Ιογιζηικήρ Θέμα Πηςσιακήρ Δπγαζίαρ σολή Γιοίκηζηρ και Οικονομίαρ Σμήμα Ιογιζηικήρ Θέμα Πηςσιακήρ Δπγαζίαρ Τποβληθείζα ζηον Δπίκοςπο Θαθηγηηή Κανδήλα Αθανάζιο από ηοςρ ΒΙΑΥΟΠΟΤΙΟΤ ΕΑΦΔΗΡΩ ΠΑΣΔΙΖ ΓΔΩΡΓΗΟ Έναπξη: 01.04.2007 Παπάδοζη: 29.02.2008

Διαβάστε περισσότερα

ΑΡΥΔ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΘΔΩΡΙΑ ΛΤΔΙ ΓΙΑΓΩΝΙΜΑΣΟ ΚΔΦΑΛΑΙΟΤ 2

ΑΡΥΔ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΘΔΩΡΙΑ ΛΤΔΙ ΓΙΑΓΩΝΙΜΑΣΟ ΚΔΦΑΛΑΙΟΤ 2 ΑΥΔ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΘΔΩΙΑ ΛΤΔΙ ΙΑΩΝΙΜΑΣΟ ΚΔΦΑΛΑΙΟΤ 2 1: Λάζος (είλαη ηζνζθειήο ππεξβνιή) Α2: Λάζος (ην ζεηηθό πξόζεκν ζεκαίλεη όηη ε Πνζνζηηαία Μεηαβνιή Δηζνδήκαηνο θαη ε Πνζνζηηαία Μεηαβνιή Πνζόηεηαο ήηαλ

Διαβάστε περισσότερα

ΓΗΠΛΧΜΑΣΗΚΖ ΔΡΓΑΗΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΠΑΓΗΧΝ ΚΑΣΑ ΣΑ ΔΛΛΖΝΗΚΑ ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ (Δ.Λ.Π.) Δ ΤΝΓΤΑΜΟ ΜΔ ΣΟ ΓΗΔΘΝΔ ΛΟΓΗΣΗΚΟ ΠΡΟΣΤΠΟ (Γ.Λ.Π.) 16. ηεο ΣΕΗΟΛΑ Γ.

ΓΗΠΛΧΜΑΣΗΚΖ ΔΡΓΑΗΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΠΑΓΗΧΝ ΚΑΣΑ ΣΑ ΔΛΛΖΝΗΚΑ ΛΟΓΗΣΗΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ (Δ.Λ.Π.) Δ ΤΝΓΤΑΜΟ ΜΔ ΣΟ ΓΗΔΘΝΔ ΛΟΓΗΣΗΚΟ ΠΡΟΣΤΠΟ (Γ.Λ.Π.) 16. ηεο ΣΕΗΟΛΑ Γ. ΥΟΛΖ ΔΠΗΣΖΜΧΝ ΓΗΟΗΚΖΖ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΧΝ ΣΜΖΜΑ ΟΡΓΑΝΧΖ ΚΑΗ ΓΗΟΗΚΖΖ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΧΝ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΜΔΣΑΠΣΤΥΗΑΚΧΝ ΠΟΤΓΧΝ ΣΖ ΓΖΜΟΗΑ ΓΗΟΗΚΖΖ «MASTER IN PUBLIC MANAGEMENT MPM» ΓΗΠΛΧΜΑΣΗΚΖ ΔΡΓΑΗΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΠΑΓΗΧΝ ΚΑΣΑ ΣΑ ΔΛΛΖΝΗΚΑ

Διαβάστε περισσότερα

ΣΔΥΝΟΛΟΓΗΚΟ ΔΚΠΑΗΓΔΤΣΗΚΟ ΗΓΡΤΜΑ (ΣΔΗ) ΚΑΒΑΛΑ ΥΟΛΖ ΓΗΟΗΚΖΖ & ΟΗΚΟΝΟΜΗΑ ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΔΗΖΓΖΣΡΗΑ ΚΔΡΔΝΗΓΟΤ ΔΛΔΤΘΔΡΗΑ ΥΔΗΜΔΡΗΝΟ ΔΞΑΜΖΝΟ 2006

ΣΔΥΝΟΛΟΓΗΚΟ ΔΚΠΑΗΓΔΤΣΗΚΟ ΗΓΡΤΜΑ (ΣΔΗ) ΚΑΒΑΛΑ ΥΟΛΖ ΓΗΟΗΚΖΖ & ΟΗΚΟΝΟΜΗΑ ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΔΗΖΓΖΣΡΗΑ ΚΔΡΔΝΗΓΟΤ ΔΛΔΤΘΔΡΗΑ ΥΔΗΜΔΡΗΝΟ ΔΞΑΜΖΝΟ 2006 ΣΔΝΟΛΟΓΗΚΟ ΔΚΠΑΗΓΔΤΣΗΚΟ ΗΓΡΤΜΑ (ΣΔΗ) ΚΑΒΑΛΑ ΟΛΖ ΓΗΟΗΚΖΖ & ΟΗΚΟΝΟΜΗΑ ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΔΗΖΓΖΣΡΗΑ ΚΔΡΔΝΗΓΟΤ ΔΛΔΤΘΔΡΗΑ ΔΗΜΔΡΗΝΟ ΔΞΑΜΖΝΟ 2006 ΘΔΜΑ: ΟΗ ΡΖΜΑΣΟΟΗΚΟΝΟΜΗΚΔ ΚΑΣΑΣΑΔΗ ΜΗΑ ΣΡΑΠΔΕΑ ΚΑΗ Ζ ΡΖΗΜΟΣΖΣΑ ΣΟΤ

Διαβάστε περισσότερα

Hellas online Προεπιλεγμένες ρσθμίσεις για FritzBox Fon WLAN 7140 (Annex B) 30.04.67 FritzBox Fon WLAN 7140 - Annex B (30.04.67)

Hellas online Προεπιλεγμένες ρσθμίσεις για FritzBox Fon WLAN 7140 (Annex B) 30.04.67 FritzBox Fon WLAN 7140 - Annex B (30.04.67) Hellas online Προεπιλεγμένες ρσθμίσεις για FritzBox Fon WLAN 7140 (Annex B) 30.04.67 FritzBox Fon WLAN 7140 - Annex B (30.04.67) Γηα λα επαλαθέξεηε ην FritzBox Fon WLAN 7140 ζηηο πξνεπηιεγκέλεο ηνπ ξπζκίζεηο

Διαβάστε περισσότερα

γηα ηνλ Άξε Κσλζηαληηλίδε

γηα ηνλ Άξε Κσλζηαληηλίδε γηα ηνλ Άξε Κσλζηαληηλίδε γηα «ην θνηλό θαη ην θύξην» (Γ.νισκόο) γηα λα ρηίδω πάληα κε ηνλ ίδηνλε ηξόπν, κε ηηο ίδηεο θαηαζθεπαζηηθέο θαη πιαζηηθέο πξννπηηθέο, κε ηελ ίδηαλε πάληνηε πίζηε θαη αγάπε.. Α.Κ.

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΛΟΠΟΙΗΗ ΛΟΓΙΚΩΝ ΤΝΑΡΣΗΕΩΝ ΜΕ ΠΙΝΑΚΕ KARNAUGH

ΑΠΛΟΠΟΙΗΗ ΛΟΓΙΚΩΝ ΤΝΑΡΣΗΕΩΝ ΜΕ ΠΙΝΑΚΕ KARNAUGH ΑΠΛΟΠΟΙΗΗ ΛΟΓΙΚΩΝ ΤΝΑΡΣΗΕΩΝ ΜΕ ΠΙΝΑΚΕ KRNUGH Γηα λα θάλνπκε απινπνίεζε κηαο ινγηθήο ζπλάξηεζεο κε πίλαθα (ή ράξηε) Karnaugh αθνινπζνύκε ηα παξαθάησ βήκαηα:. Η ινγηθή ζπλάξηεζε ζα πξέπεη λα είλαη ζε πιήξε

Διαβάστε περισσότερα

( ) ) %$% )( $ #),& -#

( ) ) %$% )( $ #),& -# 31 2010 ( 1 2010 31 2010 )!"# $ %& '($) *$& "+ ) %$% )( $ #),& -# $& $ $+ $ $,.. 4 # 34 /% $+ $ 0 $ $!. $ $ $ $ 21 $ 2011 $.! )( $ / $ $& 1&. $# $(#.. &... & 1 1-31 2010...4 31 2010...5 1 31 2010...6 E

Διαβάστε περισσότερα

ΥΟΛΖ ΔΠΗΣΖΜΩΝ ΓΗΟΗΚΖΖ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΩΝ ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΚΑΗ ΥΡΖΜΑΣΟΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΜΔΣΑΠΣΤΥΗΑΚΩΝ ΠΟΤΓΩΝ ΣΖΝ ΔΦΑΡΜΟΜΔΝΖ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΚΑΗ ΔΛΔΓΚΣΗΚΖ

ΥΟΛΖ ΔΠΗΣΖΜΩΝ ΓΗΟΗΚΖΖ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΩΝ ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΚΑΗ ΥΡΖΜΑΣΟΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΜΔΣΑΠΣΤΥΗΑΚΩΝ ΠΟΤΓΩΝ ΣΖΝ ΔΦΑΡΜΟΜΔΝΖ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΚΑΗ ΔΛΔΓΚΣΗΚΖ ΥΟΛΖ ΔΠΗΣΖΜΩΝ ΓΗΟΗΚΖΖ ΔΠΗΥΔΗΡΖΔΩΝ ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΚΑΗ ΥΡΖΜΑΣΟΟΗΚΟΝΟΜΗΚΖ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΜΔΣΑΠΣΤΥΗΑΚΩΝ ΠΟΤΓΩΝ ΣΖΝ ΔΦΑΡΜΟΜΔΝΖ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΚΑΗ ΔΛΔΓΚΣΗΚΖ Γηπισκαηηθή Δξγαζία ΔΠΗΓΡΑΔΗ ΔΦΑΡΜΟΓΖ Γ.Π.Υ.Α. 13 ΔΜΠΔΗΡΗΚΖ ΓΗΔΡΔΤΝΖΖ

Διαβάστε περισσότερα

6 η Εργαζηηριακή Άζκηζη Επαλήθεσζη Λειηοσργίας Βαζικών Φλιπ-Φλοπ

6 η Εργαζηηριακή Άζκηζη Επαλήθεσζη Λειηοσργίας Βαζικών Φλιπ-Φλοπ 6 η Εργαζηηριακή Άζκηζη Επαλήθεσζη Λειηοσργίας Βαζικών Φλιπ-Φλοπ Σηα πιαίζηα ηεο έθηεο εξγαζηεξηαθήο άζθεζεο ζα ρξεζηκνπνηεζεί απνθιεηζηηθά ην πεξηβάιινλ αλάπηπμεο νινθιεξσκέλσλ θπθισκάησλ IDL-800 Digital

Διαβάστε περισσότερα

ΑΝΩΣΑΣΟ ΣΔΥΝΟΛΟΓΙΚΟ ΔΚΠΑΙΓΔΤΣΙΚΟ ΙΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ ΥΟΛΗ ΓΙΟΙΚΗΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑ ΣΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΙΚΗ

ΑΝΩΣΑΣΟ ΣΔΥΝΟΛΟΓΙΚΟ ΔΚΠΑΙΓΔΤΣΙΚΟ ΙΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ ΥΟΛΗ ΓΙΟΙΚΗΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑ ΣΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΙΚΗ ΑΝΩΣΑΣΟ ΣΔΥΝΟΛΟΓΙΚΟ ΔΚΠΑΙΓΔΤΣΙΚΟ ΙΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ ΥΟΛΗ ΓΙΟΙΚΗΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑ ΣΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΙΚΗ ΠΣΤΥΙΑΚΗ ΔΡΓΑΙΑ ΣΩΝ ΠΟΤΓΑΣΩΝ: ΚΟΜΗΝΔΑ Π. ΚΩΝΣΑΝΣΙΝΟΤ (Α.Μ. 6585) ΜΑΛΑΝΓΡΑΚΗ Δ. ΠΑΓΩΝΑ (Α.Μ. 6713) ΔΠΟΠΣΗ ΚΑΘΗΓΗΣΗ:

Διαβάστε περισσότερα