ΠΡΟΣΑΗ ΥΔΓΙΟΤ ΝΟΜΟΤ ΔΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΚΑΙ ΤΝΑΦΔΙ ΡΤΘΜΙΔΙ

Transcript

1 ΠΡΟΣΑΗ ΥΔΓΙΟΤ ΝΟΜΟΤ ΔΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ ΚΑΙ ΤΝΑΦΔΙ ΡΤΘΜΙΔΙ Άπθπο 1: Πεδίο εθαπμογήρ 1. Γηα ηελ εθαξκνγή ησλ ξπζκίζεσλ απηνχ ηνπ λφκνπ ιακβάλνληαη ππνρξεσηηθά ππφςε νη νξηζκνί ηνπ παξαξηήκαηνο Α. 2. Οη παξαθάησ θαηεγνξίεο νληνηήησλ ππφθεηληαη ζηηο ξπζκίζεηο απηνχ ηνπ λφκνπ: α) ηα λνκηθά πξφζσπα πνπ έρνπλ ηε κνξθή ηεο αλψλπκεο εηαηξείαο, ηεο εηαηξείαο πεξηνξηζκέλεο επζχλεο θαη ηεο εηεξφξξπζκεο θαηά κεηνρέο εηαηξείαο. β) ηα λνκηθά πξφζσπα πνπ έρνπλ ηε κνξθή ηεο νκφξξπζκεο ή εηεξφξξπζκεο εηαηξείαο, φηαλ φινη νη άκεζνη ή έκκεζνη εηαίξνη ησλ πξνζψπσλ απηψλ έρνπλ πεξηνξηζκέλε επζχλε εθ ηνπ γεγνλφηνο φηη είλαη είηε λνκηθά πξφζσπα ηεο πεξίπησζεο (α) ηεο παξνχζαο παξαγξάθνπ ή άιινπ λνκηθνχ ηχπνπ ζπγθξίζηκνπ κε ηα λνκηθά πξφζσπα ηεο πεξίπησζεο απηήο. γ) θάζε άιιε νληφηεηα ηνπ ηδησηηθνχ ηνκέα πνπ ππνρξενχηαη ζηελ εθαξκνγή απηνχ ηνπ λφκνπ απφ άιιε λνκνζεζία ή πνπ επηιέγεη λα εθαξκφδεη απηφ ην λφκν. δ) θεξδνζθνπηθέο ή κε θεξδνζθνπηθέο νληφηεηεο πνπ αλήθνπλ ζην δεκφζην ηνκέα ή ειέγρνληαη απφ ην δεκφζην ή ηεινχλ ππφ ηελ επνπηεία ηνπ δεκνζίνπ. 3. Oη παξαθάησ θαηεγνξίεο νληνηήησλ έρνπλ ππνρξέσζε ζχληαμεο ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ ηνπο θαηαζηάζεσλ βάζεη ησλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Χξεκαηννηθνλνκηθήο Αλαθνξάο φπσο απηά έρνπλ πηνζεηεζεί απφ ηελ Δπξσπατθή Έλσζε δπλάκεη ηνπ θαλνληζκνχ 1606/2002 (ΓΠΧΑ ππνρξεσηηθή εθαξκνγή ΓΠΧΑ): α) νη νληφηεηεο ησλ νπνίσλ νη κεηνρέο ή άιιεο θηλεηέο αμίεο είλαη εηζεγκέλεο ζε νξγαλσκέλε ρξεκαηηζηεξηαθή αγνξά θξάηνπο-κέινπο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο θαηά ηελ έλλνηα ηνπ άξζξνπ 1(13) ηεο Οδεγίαο 93/22/ΔΟΚ, ζχκθσλα κε ηηο πξνβιέςεηο ηνπ Καλνληζκνχ 1606/2002 ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο. β) νη νληφηεηεο πνπ είλαη εγθαηεζηεκέλεο ζηελ Διιάδα θαη είλαη ζπγαηξηθέο νληφηεηαο ηεο πεξίπησζεο (α) ηεο παξνχζαο παξαγξάθνπ, εθφζνλ αληηπξνζσπεχνπλ αηνκηθά ή αζξνηζηηθά πνζνζηφ κεγαιχηεξν απφ 5% ηνπ θαζαξνχ θχθινπ εξγαζηψλ ή ηνπ ελεξγεηηθνχ ή ηνπ κέζνπ φξνπ ησλ εξγαδφκελσλ ηεο κεηξηθήο. γ) νη αζθαιηζηηθέο θαη αληαζθαιηζηηθέο επηρεηξήζεηο ησλ πεξηπηψζεσλ 5 θαη 6 ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Καλνληζκνχ (ΔΔ) αξηζ. 575/2013 ηνπ Δπξσπατθνχ Κνηλνβνπιίνπ θαη ηνπ Σπκβνπιίνπ ηεο 26εο Ηνπλίνπ 2013 ζρεηηθά κε ηηο απαηηήζεηο πξνιεπηηθήο επνπηείαο γηα πηζησηηθά ηδξχκαηα θαη επηρεηξήζεηο επελδχζεσλ θαη ηελ ηξνπνπνίεζε ηνπ θαλνληζκνχ (ΔΔ) αξηζ. 648/2012, ΔΔ L 176/1.

2 δ) ηα πηζησηηθά ηδξχκαηα ηεο πεξίπησζεο 1 ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Καλνληζκνχ (ΔΔ) αξηζ. 575/2013. ε) ηα ρξεκαηνδνηηθά ηδξχκαηα ηεο πεξίπησζεο 26 ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Καλνληζκνχ (ΔΔ) αξηζ. 575/2013, εθφζνλ ππφθεηληαη ζε απαηηήζεηο ηδίσλ θεθαιαίσλ. ζη) νη νληφηεηεο πνπ έρνπλ απηή ηελ ππνρξέσζε βάζεη άιιεο λνκνζεζίαο. 4. Κάζε άιιε νληφηεηα ππνθείκελε ζηνλ παξφληα λφκν κπνξεί, κε απφθαζε ηεο δηνίθεζήο ηεο, λα εθαξκφδεη πξναηξεηηθά ηα Γ.Π.Χ.Α., φπσο απηά έρνπλ πηνζεηεζεί απφ ηελ Δπξσπατθή Έλσζε (πξναηξεηηθή εθαξκνγή ΓΠΧΑ). Σηελ πεξίπησζε απηή ε εθαξκνγή ησλ Γ.Π.Χ.Α είλαη ππνρξεσηηθή γηα πέληε ζπλερφκελεο εηήζηεο πεξηφδνπο. 5. Οη νληφηεηεο πνπ, ππνρξεσηηθά ή πξναηξεηηθά, ζπληάζζνπλ ηηο αηνκηθέο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ηνπο βάζεη ησλ Γ.Π.Χ.Α., ζπληάζζνπλ θαη ηηο ελνπνηεκέλεο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ηνπο βάζεη ησλ ηδίσλ πξνηχπσλ, φηαλ ππνρξενχληαη ζε ζχληαμε ελνπνηεκέλσλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Οη νληφηεηεο απηέο εθαξκφδνπλ κφλν ηα άξζξα 3 έσο 15 θαη ηελ παξάγξαθν 31 ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ παξφληνο λφκνπ. Άπθπο 2: Καθοπιζμόρ μεγέθοςρ ονηοηήηυν 1. Γηα ηηο αλάγθεο απηνχ ηνπ λφκνπ, νη νληφηεηεο ηαμηλνκνχληαη κε βάζε ην κέγεζφο ηνπο ζχκθσλα κε ηηο παξαγξάθνπο 2 έσο 6 ηνπ παξφληνο άξζξνπ. 2. Πολύ μικπέρ ονηόηηηερ. Οληφηεηεο νη νπνίεο θαηά ηελ εκεξνκελία ηνπ ηζνινγηζκνχ ηνπο δελ ππεξβαίλνπλ ηα φξηα δχν ηνπιάρηζηνλ απφ ηα αθφινπζα ηξία θξηηήξηα: α) ζχλνιν ελεξγεηηθνχ (πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ): επξψ. β) θαζαξφ χςνο θχθινπ εξγαζηψλ: επξψ. γ) κέζνο φξνο απαζρνινπκέλσλ θαηά ηε δηάξθεηα ηεο πεξηφδνπ: 10 άηνκα. 3. Δηδηθά γηα ηηο νληφηεηεο ηεο παξαγξάθνπ 2(γ) ηνπ άξζξνπ 1, φηαλ δελ είλαη δηαζέζηκν ην ζχλνιν ηνπ ελεξγεηηθνχ, ε έληαμε ζε θαηεγνξία γίλεηαη κε βάζε κφλν ην θξηηήξην ηνπ θχθινπ εξγαζηψλ ηεο πεξίπησζεο (β) ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ. 4. Μικπέρ ονηόηηηερ. Οληφηεηεο νη νπνίεο δελ είλαη πνιχ κηθξέο νληφηεηεο θαη θαηά ηελ εκεξνκελία ηνπ ηζνινγηζκνχ ηνπο δελ ππεξβαίλνπλ ηα φξηα δχν ηνπιάρηζηνλ απφ ηα αθφινπζα ηξία θξηηήξηα: α) ζχλνιν ελεξγεηηθνχ: επξψ. β) θαζαξφ χςνο θχθινπ εξγαζηψλ: επξψ. γ) κέζνο φξνο απαζρνινπκέλσλ θαηά ηε δηάξθεηα ηεο πεξηφδνπ: 50 άηνκα. 5. Μεζαίερ ονηόηηηερ. Οληφηεηεο νη νπνίεο δελ είλαη πνιχ κηθξέο ή κηθξέο νληφηεηεο θαη νη νπνίεο θαηά ηελ εκεξνκελία ηνπ ηζνινγηζκνχ ηνπο δελ ππεξβαίλνπλ ηα φξηα δχν ηνπιάρηζηνλ απφ ηα αθφινπζα ηξία θξηηήξηα: α) ζχλνιν ελεξγεηηθνχ: επξψ, β) θαζαξφ χςνο θχθινπ εξγαζηψλ: επξψ, γ) κέζνο φξνο απαζρνινπκέλσλ θαηά ηε δηάξθεηα ηεο πεξηφδνπ: 250 άηνκα.

3 6. Μεγάλερ ονηόηηηερ. Οληφηεηεο νη νπνίεο θαηά ηελ εκεξνκελία θιεηζίκαηνο ηνπ ηζνινγηζκνχ ηνπο ππεξβαίλνπλ ηα φξηα δχν ηνπιάρηζηνλ απφ ηα αθφινπζα ηξία θξηηήξηα: α) ζχλνιν ελεξγεηηθνχ: επξψ. β) θαζαξφ χςνο θχθινπ εξγαζηψλ: επξψ. γ) κέζνο φξνο απαζρνινπκέλσλ θαηά ηε δηάξθεηα ηεο πεξηφδνπ: 250 άηνκα. 7. Τν πνζφ ηνπ θνλδπιίνπ «Σχλνιν ελεξγεηηθνχ» θαη ην θαζαξφ πνζφ ηνπ θνλδπιίνπ «Κχθινο εξγαζηψλ» πνπ αλαθέξνληαη ζε απηφ ην άξζξν είλαη εθείλα ησλ αληίζηνηρσλ θνλδπιίσλ ησλ ππνδεηγκάησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, σο εμήο: α) «Σχλνιν ελεξγεηηθνχ» είλαη ην πνζφ ηνπ θνλδπιίνπ «Σχλνιν ελεξγεηηθνχ» ηνπ ππνδείγκαηνο ηζνινγηζκνχ Β.1 ή Β.5, αλαιφγσο. β) «Κχθινο εξγαζηψλ» είλαη ην πνζφ ηνπ θνλδπιίνπ «Κχθινο εξγαζηψλ» ηνπ ππνδείγκαηνο ηεο Καηάζηαζεο απνηειεζκάησλ ηνπ ππνδείγκαηνο Β.2.1 ή Β.2.2, ή Β.6, αλαιφγσο. 8. Σε πεξίπησζε πεξηφδνπ δηάθνξεο ηνπ δσδεθάκελνπ, ν θχθινο εξγαζηψλ γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ παξφληνο άξζξνπ ππνινγίδεηαη θαη αλαινγία ζε εηήζηα βάζε. 9. Όηαλ ε νληφηεηα ππεξβαίλεη ή παχεη λα ππεξβαίλεη ηα φξηα δχν εθ ησλ ηξηψλ θξηηεξίσλ ησλ παξαγξάθσλ 2 έσο 6 ηνπ παξφληνο άξζξνπ γηα δχν δηαδνρηθέο πεξηφδνπο, γηα ηνπο ζθνπνχο εθαξκνγήο ησλ ξπζκίζεσλ απηνχ ηνπ λφκνπ ε αιιαγή θαηεγνξίαο κεγέζνπο ελεξγνπνηείηαη απφ ηελ πεξίνδν πνπ έπεηαη ησλ δχν ελ ιφγσ δηαδνρηθψλ πεξηφδσλ. 10. Γηα ηνπο ζθνπνχο απηνχ ηνπ λφκνπ, νη αθφινπζεο θαηεγνξίεο νληνηήησλ δελ εληάζζνληαη ζηελ θαηεγνξία «πνιχ κηθξέο» νληφηεηεο, αλεμάξηεηα απφ ην κέγεζφο ηνπο: α) νη νληφηεηεο ηνπ δεκνζίνπ ηνκέα ηεο παξαγξάθνπ 2(δ) ηνπ άξζξνπ 1. β) νη επελδπηηθέο νληφηεηεο. γ) νη νληφηεηεο ραξηνθπιαθίνπ.

4 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 2 ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΑΡΥΔΙΑ Άπθπο 3: Λογιζηικό ζύζηημα και βαζικά λογιζηικά απσεία 1. Ζ νληφηεηα, ζχκθσλα κε ηνλ παξφληα λφκν, έρεη ηελ ππνρξέσζε λα ηεξεί, σο κέξνο ηνπ ινγηζηηθνχ ηεο ζπζηήκαηνο, αξρείν θάζε ζπλαιιαγήο θαη γεγνλφηνο απηήο πνπ πξαγκαηνπνηείηαη ζηε δηάξθεηα ηεο πεξηφδνπ, θαζψο θαη ησλ πξνθππηφλησλ πάζεο θχζεσο εζφδσλ, θεξδψλ, εμφδσλ, δεκηψλ, αγνξψλ θαη πσιήζεσλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, εθπηψζεσλ θαη επηζηξνθψλ, θφξσλ, ηειψλ θαη πάζεο θχζεσο εηζθνξψλ ζε αζθαιηζηηθνχο νξγαληζκνχο. 2. Τν ινγηζηηθφ ζχζηεκα πξέπεη λα παξαθνινπζεί ζε αξρείν θάζε ζηνηρείν ηνπ ηζνινγηζκνχ, θαζψο θαη θάζε κεηαβνιή απηνχ. 3. Ζ ηήξεζε ησλ αξρείσλ ησλ παξαγξάθσλ 1 θαη 2 ηνπ παξφληνο άξζξνπ γίλεηαη κε ηξφπν αλάινγν ηνπ κεγέζνπο θαη ηεο θχζεο ηεο νληφηεηαο θαη ζχκθσλα κε ηνλ παξφληα λφκν. 4. Ζ νληφηεηα πνπ επηιέγεη, ζχκθσλα κε ηνλ παξφληα λφκν, λα θαηαξηίζεη ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ πνιχ κηθξψλ νληνηήησλ δχλαηαη, αθνχ ιάβεη ππφςε ηηο ηδηαίηεξεο ζπλζήθεο ηεο θαζψο θαη ηελ αλάγθε ζπκκφξθσζεο κε ηηο ξπζκίζεηο ηνπ παξφληνο λφκνπ, ηεο θνξνινγηθήο ή άιιεο λνκνζεζίαο, λα κελ ηεξήζεη ηα αξρεία ηεο παξαγξάθνπ Τελ δπλαηφηεηα ηεο παξαγξάθνπ 4 δελ έρνπλ νη νληφηεηεο ησλ παξαγξάθσλ 2(α), 2(β) θαη 2(δ) ηνπ άξζξνπ 1, θαζψο θαη θάζε άιιε νληφηεηα πνπ ππνρξεψλεηαη ζηε ζχληαμε ηζνινγηζκνχ απφ άιιε λνκνζεζία. 6. Γηα ηελ εθπιήξσζε ηεο ππνρξέσζεο ηήξεζεο ησλ αξρείσλ ησλ παξαγξάθσλ 1 θαη 2 ηνπ παξφληνο άξζξνπ, ην θξηηήξην ζεκαληηθφηεηαο ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ 17 δελ έρεη εθαξκνγή. 7. Τν ινγηζηηθφ ζχζηεκα ηεο νληφηεηαο απαηηείηαη λα παξαθνινπζεί πέξαλ ηεο ινγηζηηθήο θαη ηε θνξνινγηθή βάζε ησλ ζηνηρείσλ ησλ εζφδσλ, εμφδσλ, πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, ππνρξεψζεσλ θαη θαζαξήο ζέζεο, θαηά πεξίπησζε. 8. Τα ινγηζηηθά αξρεία ηεξνχληαη κε ειεθηξνληθφ ή ρεηξφγξαθν ηξφπν. 9. Ζ αλάπηπμε ζρεδίνπ ινγαξηαζκψλ γηα ηελ θάιπςε ησλ πιεξνθνξηαθψλ αλαγθψλ ηεο νληφηεηαο θαη ηελ επρεξή εθαξκνγή ηνπ παξφληνο λφκνπ είλαη επζχλε ηεο δηνίθεζεο ηεο νληφηεηαο. Τν ζρέδην ινγαξηαζκψλ ηνπ παξαξηήκαηνο Γ ηνπ παξφληνο λφκνπ είλαη ελδεηθηηθνχ ραξαθηήξα θαη πξναηξεηηθήο εθαξκνγήο. Δλαιιαθηηθά, ε νληφηεηα δχλαηαη λα αλαπηχζζεη ην δηθφ ηεο ζρέδην ινγαξηαζκψλ. Άπθπο 4: Άλλα λογιζηικά απσεία 1. Οη ππνθείκελεο ζηηο ξπζκίζεηο απηνχ ηνπ λφκνπ νληφηεηεο πξέπεη λα ηεξνχλ θαηά πεξίπησζε, πέξαλ ησλ αξρείσλ ηνπ άξζξνπ 3, ηα αξρεία πνπ πεξηγξάθνληαη ζηηο επφκελεο παξαγξάθνπο, κε εκεξνκελία αλαθνξάο ηελ εκεξνκελία ηνπ ηζνινγηζκνχ.

5 2. Απσείο ενζώμαηυν και άςλυν πάγιυν πεπιοςζιακών ζηοισείυν. Σην αξρείν απηφ, κε ηήξεζε αλαιπηηθήο κεξίδαο, παξαθνινπζείηαη ε αμία θηήζεο θαηά ηελ αξρηθή αλαγλψξηζε θαζψο θαη θάζε επαθφινπζε πξνζζήθε, αλαπξνζαξκνγή, απνκείσζε, δηαγξαθή θαη απφζβεζε επί ηνπ παγίνπ, κε έλδεημε ησλ ζσξεπηηθψλ πνζψλ θαη ησλ πνζψλ πνπ αθνξνχλ ηε ρξήζε. Σην αξρείν απηφ παξαθνινπζνχληαη θαη ηα πιήξσο απνζβεζκέλα πάγηα ηα νπνία εμαθνινπζνχλ λα πιεξνχλ ηνλ νξηζκφ ηνπ παγίνπ πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ, είηε εμαθνινπζνχλ λα είλαη ζε ππεξεζία είηε φρη. 3. Απσείο επενδύζευν ζε σπευζηικούρ ηίηλοςρ, ηίηλοςρ καθαπήρ θέζηρ και λοιπούρ ηίηλοςρ. Σην αξρείν απηφ θαηαρσξνχληαη θαηά ηίηιν ηα ππάξρνληα ζηνηρεία κε ζχληνκε πεξηγξαθή θαη αλαθνξά ηεο πνζφηεηαο θαη ηεο ινγηζηηθήο ηνπο αμίαο. 4. Απσείο ιδιόκηηηυν αποθεμάηυν: Σην αξρείν απηφ θαηαρσξνχληαη: α) ηα πνζνηηθά δεδνκέλα ηεο θπζηθήο θαηακέηξεζεο (ζχληνκε πεξηγξαθή είδνπο, κνλάδα κέηξεζεο θαη πνζφηεηα), θαηά είδνο θαη δηαθεθξηκέλα γηα θάζε απνζεθεπηηθφ ρψξν. β) ε θαηά κνλάδα αμία επηκέηξεζεο, θαζψο θαη ε ζπλνιηθή αμία επηκέηξεζεο ηνπ θάζε είδνπο. γ) Αλαιψζηκα πιηθά αγαζά πνπ είλαη αζήκαληα γηα ηα κεγέζε ηεο νληφηεηαο κπνξνχλ λα κελ απνγξάθνληαη. 5. Απσείο αποθεμάηυν ηπίηυν. Ζ νληφηεηα πνπ έρεη ζηελ θαηνρή ηεο απνζέκαηα θπξηφηεηαο άιιεο νληφηεηαο ηεξεί αξρείν ζην νπνίν θαηαγξάθνληαη αλαιπηηθά ηα ζρεηηθά απνζέκαηα, θαηά είδνο θαη πνζφηεηα θαη δηαθεθξηκέλα θαηά απνζεθεπηηθφ ρψξν. 6. Απσείο λοιπών πεπιοςζιακών ζηοισείυν. Σην αξρείν απηφ θαηαρσξνχληαη αλαιπηηθά θαηά είδνο ηα ππάξρνληα ινηπά πεξηνπζηαθά ζηνηρεία, κε ζχληνκε πεξηγξαθή θαη αλαθνξά ηεο πνζφηεηαο, φπνπ ζπληξέρεη πεξίπησζε, θαη ηεο ινγηζηηθήο ηνπο αμίαο. 7. Απσείο λογαπιαζμών καθαπήρ θέζηρ και ςποσπεώζευν. Σην αξρείν απηφ θαηαρσξνχληαη αλαιπηηθά θαηά είδνο νη ινγαξηαζκνί θαζαξήο ζέζεο θαη νη ππνρξεψζεηο, κε αλαθνξά ηεο πνζφηεηαο (φηαλ ζπληξέρεη πεξίπησζε) θαη ηεο ινγηζηηθήο ηνπο αμίαο. 8. Απσείο πεπιοςζιακών ζηοισείυν και ςποσπεώζευν ζε ξένο νόμιζμα. Σην αξρείν απηφ παξαθνινπζείηαη ε πνζφηεηα ησλ κνλάδσλ ηνπ μέλνπ λνκίζκαηνο γηα ηα επηκέξνπο πεξηνπζηαθά ζηνηρεία θαη ππνρξεψζεηο πνπ εθθξάδνληαη ζην λφκηζκα απηφ. 9. Οη πιεξνθνξίεο πνπ απαηηνχληαη απφ ην παξφλ άξζξν δχλαηαη λα παξέρνληαη απφ άιια αξρεία πνπ ηεξεί ε νληφηεηα ή απφ ζπλδπαζκφ αξρείσλ. Άπθπο 5: Γιαζθάλιζη αξιοπιζηίαρ λογιζηικού ζςζηήμαηορ 1. Ζ δηνίθεζε ηεο νληφηεηαο έρεη ηελ επζχλε γηα ηελ ηήξεζε επαξθνχο ινγηζηηθνχ ζπζηήκαηνο (επαξθψλ ινγηζηηθψλ αξρείσλ θαη θαηάιιεισλ

6 δηαδηθαζηψλ) γηα ηε ζχληαμε ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαη πιεξνθνξηψλ, ζχκθσλα κε ηηο ξπζκίζεηο ηνπ παξφληνο λφκνπ ή ζχκθσλα κε ηα Γ.Π.Χ.Α., θαηά πεξίπησζε. 2. Οη ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ηεο νληφηεηαο, πξν ηεο έθδνζήο ηνπο, εγθξίλνληαη θαηά πεξίπησζε απφ ην αξκφδην φξγαλν δηνίθεζεο ηεο νληφηεηαο θαη ππνγξάθνληαη απφ ην εμνπζηνδνηεκέλν κέινο ηνπ θαη ηνλ ππεχζπλν ζχληαμεο απηψλ. 3. Ζ νληφηεηα κπνξεί λα αλαζέηεη ζε άιιε νληφηεηα (εμσηεξηθφο ινγηζηήο) ηελ ηήξεζε ηνπ ινγηζηηθνχ ηεο ζπζηήκαηνο θαη ηελ θαηάξηηζε ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ ηεο θαηαζηάζεσλ. Ζ αλάζεζε ηεο ηήξεζεο ηνπ ινγηζηηθνχ ζπζηήκαηνο θαη ηεο θαηάξηηζεο ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ζε ηξίην πξφζσπν δελ απαιιάζζεη ηε δηνίθεζε ηεο νληφηεηαο απφ ηε ζρεηηθή επζχλε πνπ πξνθχπηεη ζχκθσλα κε ηνλ παξφληα λφκν. 4. Δπαξθή ινγηζηηθά αξρεία ζεσξνχληαη εθείλα ηα αξρεία πνπ ηεξνχληαη κε ηάμε, πιεξφηεηα θαη νξζφηεηα σο πξνο ηνλ εληνπηζκφ, θαηαγξαθή θαη επεμεξγαζία ησλ ινγηζηηθψλ δεδνκέλσλ πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηηο ζπλαιιαγέο θαη ηα γεγνλφηα πνπ αθνξνχλ ηελ νληφηεηα. Ζ επάξθεηα ησλ ινγηζηηθψλ αξρείσλ, θξίλεηαη ζε ζρέζε κε ηηο απαηηήζεηο γηα ηε ζχληαμε ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαη ηε ζπκκφξθσζε πξνο ηηο απαηηήζεηο απηνχ ηνπ λφκνπ. 5. Κάζε ζπλαιιαγή θαη γεγνλφο πνπ αθνξά ηελ νληφηεηα πξέπεη λα ηεθκεξηψλεηαη κε θαηάιιεια ηεθκήξηα (παξαζηαηηθά), πνπ εθδίδνληαη είηε απφ ηελ νληφηεηα είηε απφ ηνπο ζπλαιιαζζφκελνπο κε απηήλ, είηε απφ ηξίηνπο, ζε έληππε ή ζε ειεθηξνληθή κνξθή, ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζην λφκν απηφ. Τα παξαζηαηηθά πξέπεη λα αλαθέξνπλ φιεο ηηο απαξαίηεηεο πιεξνθνξίεο γηα ηελ αζθαιή ηαπηνπνίεζε θάζε κίαο ζπλαιιαγήο ή γεγνλφηνο, θαη ζε θάζε πεξίπησζε φζα νξίδεη ν παξψλ λφκνο. 6. Ζ νληφηεηα πξέπεη λα εθαξκφδεη θαηάιιειεο δηθιίδεο γηα: α) ηελ επίηεπμε εχινγεο δηαζθάιηζεο σο πξνο ηελ απζεληηθφηεηα ησλ ηεθκεξίσλ ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ θαη ηελ αθεξαηφηεηα ηνπ πεξηερνκέλνπ ηνπο. β) ηελ δεκηνπξγία αμηφπηζηεο θαη ειέγμηκεο αιιεινπρίαο ηεθκεξίσλ (ειεγθηηθή αιπζίδα), πνπ δηαζθαιίδεη ηελ επρεξή ζπζρέηηζε ησλ ζπλαιιαγψλ θαη άιισλ γεγνλφησλ κε ηα ινγηζηηθά αξρεία θαη ηηο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. 7. Απφ ην ηεξνχκελν ινγηζηηθφ ζχζηεκα πξέπεη λα παξέρνληαη επρεξψο φια ηα δεδνκέλα θαη πιεξνθνξίεο πνπ απαηηνχληαη απφ ηελ πθηζηάκελε θνξνινγηθή, αζθαιηζηηθή ή άιιε λνκνζεζία, αλαιπηηθά θαη ζε ζχλνςε γηα ηε δηεπθφιπλζε ηεο δηελέξγεηαο νπνηνπδήπνηε ειέγρνπ. 8. Τα ινγηζηηθά αξρεία πξέπεη λα παξέρνπλ ηε δπλαηφηεηα ζε έλα ηξίην πξφζσπν πνπ δηαζέηεη ηηο απαηηνχκελεο γλψζεηο θαη εκπεηξία λα απνθηά θαηαλφεζε ησλ ζπλαιιαγψλ θαη ησλ γεγνλφησλ ηεο νληφηεηαο θαζψο θαη ηεο θαηάζηαζεο ζηελ νπνία βξίζθεηαη απηή, εληφο επιφγνπ ρξφλνπ θαη ζε νπνηνδήπνηε ρξνληθφ ζεκείν ηεο πεξηφδνπ.

7 9. Απφ ηα ηεξνχκελα ινγηζηηθά αξρεία ησλ άξζξσλ 3 θαη 4 πξέπεη λα πξνθχπηεη ν ρξφλνο ζηνλ νπνίν γίλεηαη ε θαηαρψξεζε ησλ ζπλαιιαγψλ θαη γεγνλφησλ. 10. Κακία αιιαγή ζε ινγηζηηθά αξρεία δελ επηηξέπεηαη εάλ δελ είλαη εθηθηφ λα πξνζδηνξηζηεί κε αζθάιεηα ην αξρηθφ πεξηερφκελν ησλ αξρείσλ θαη ν ρξφλνο πνπ έγηλε ε αιιαγή. 11. Ζ νληφηεηα κπνξεί λα ζπγρσλεχεη ή ζπλελψλεη ινγηζηηθά αξρεία κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ππάξρεη αζθαιήο πξφζβαζε ζηηο ππνθείκελεο πιεξνθνξίεο πξηλ ηε ζπγρψλεπζε ή ζπλέλσζή ηνπο. 12. Τα ινγηζηηθά αξρεία κπνξεί λα εθδίδνληαη, ηεξνχληαη θαη θπιάζζνληαη ζε νπνηαδήπνηε ηνπνζεζία εληφο ή εθηφο ηεο ρψξαο. Τα ινγηζηηθά αξρεία πξέπεη λα είλαη δηαζέζηκα ζηηο αξκφδηεο αξρέο εληφο επιφγνπ ρξφλνπ. 13. Μηα κεηξηθή νληφηεηα πνπ έρεη ζπγαηξηθή, ε νπνία ζπγαηξηθή δελ ππφθεηηαη ζην λφκν απηφ, πξέπεη λα ιακβάλεη ηα ελδεδεηγκέλα κέηξα ψζηε λα δηαζθαιίδεηαη φηη ε ζπγαηξηθή ηεξεί ινγηζηηθά αξρεία κε ηξφπν πνπ παξέρεη ηε δπλαηφηεηα ζηε κεηξηθή λα ζπκκνξθψλεηαη κε ηηο απαηηήζεηο απηνχ ηνπ λφκνπ. 14. Σε πεξίπησζε πνπ δχν ή πεξηζζφηεξεο νληφηεηεο ζπλελψλνληαη ζε κία ή ζε πεξίπησζε αιιαγήο ηνπ λνκηθνχ ηχπνπ ηεο νληφηεηαο, ε λέα νληφηεηα αλαιακβάλεη ηελ επζχλε γηα ηε ζπκκφξθσζε ησλ πξνεγνχκελσλ νληνηήησλ κε ηηο ξπζκίζεηο απηνχ ηνπ λφκνπ. 15. Ζ νληφηεηα πξέπεη λα παξέρεη ζηηο αξκφδηεο αξρέο, φηαλ δεηεζεί, κεηάθξαζε θάζε παξαζηαηηθνχ ζηνηρείνπ πνπ έρεη ζπληαρζεί ζε κηα μέλε γιψζζα ή πνπ έρεη εθθξαζηεί ζε πνζά μέλνπ λνκίζκαηνο, ζηελ ειιεληθή γιψζζα θαη ζην εζληθφ λφκηζκα αληίζηνηρα. Ζ κεηάθξαζε απηή δίδεηαη εληφο επιφγνπ ρξφλνπ πνπ νξίδεηαη απφ ηηο αξκφδηεο αξρέο. Ζ κεηάθξαζε πνζψλ ζην εζληθφ λφκηζκα γίλεηαη ζχκθσλα κε ηηο ξπζκίζεηο ηνπ άξζξνπ 27 ηνπ παξφληνο λφκνπ. 16. Δάλ ε θχιαμε ησλ ινγηζηηθψλ αξρείσλ πξαγκαηνπνηείηαη ζε ρψξα κε ηελ νπνία δελ έρεη ππνγξαθεί δηαθξαηηθή ζπκθσλία γηα ακνηβαία ζπλδξνκή ζχκθσλα κε ην λφκν 1402/1983, ην λφκν 1914/1990 θαη ηνλ Καλνληζκφ (ΔΚ) 1798/2003 ηεο Δπηηξνπήο ηεο 7 ε Οθησβξίνπ 2003, ε νληφηεηα πξέπεη λα δηαζέηεη έλα πιήξεο αληίγξαθν ησλ ινγηζηηθψλ ηεο αξρείσλ ζηελ Διιάδα. Άπθπο 6: Υπόνορ ενημέπυζηρ λογιζηικών απσείυν 1. Ζ ελεκέξσζε ησλ ινγηζηηθψλ αξρείσλ γίλεηαη εληφο ηνπ απαηηνχκελνπ ρξφλνπ γηα ηελ εκπξφζεζκε απφδνζε θφξσλ, ηειψλ θαη ινηπψλ επηβαξχλζεσλ πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηε λνκνζεζία, θαζψο θαη ηελ έγθαηξε ζχληαμε ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαη ηελ παξνρή θάζε άιιεο πιεξνθφξεζεο πνπ ε εζληθή λνκνζεζία απαηηεί. 2. Ζ θπζηθή θαηακέηξεζε, φπνπ ζπληξέρεη πεξίπησζε, γηα ηα ινγηζηηθά αξρεία ηνπ άξζξνπ 4 δηελεξγείηαη ζε θαηάιιειν ρξφλν πνπ δηαζθαιίδεη ηελ αμηνπηζηία ησλ δεδνκέλσλ ζε ζρέζε κε ηελ εκεξνκελία αλαθνξάο ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ηεο νληφηεηαο.

8 3. Οη ινγηζηηθέο πξάμεηο γηα ηελ θαηάξηηζε ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ηεο πεξηφδνπ πεξηιακβάλνπλ ηελ νινθιήξσζε ηεο ελεκέξσζεο ησλ ινγηζηηθψλ αξρείσλ, θαζψο θαη ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ θνξνινγεηέσλ απνηειεζκάησλ. Απηή ε ινγηζηηθή δηαδηθαζία νινθιεξψλεηαη εληφο ηνπ κηθξφηεξνπ δηαζηήκαηνο απφ: α) ηέζζεξηο κήλεο απφ ηελ ιήμε ηεο πεξηφδνπ. β) ηηο νξηδφκελεο απφ ηε λνκνζεζία πξνζεζκίεο γηα ηελ ππνβνιή ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. γ) ηηο νξηδφκελεο απφ ηε λνκνζεζία πξνζεζκίεο γηα ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο θφξνπ εηζνδήκαηνο. δ) ηα φξηα πνπ ηίζεληαη απφ νπνηαδήπνηε άιιε λνκνζεζία ηεο ρψξαο. Άπθπο 7: Φύλαξη λογιζηικών απσείυν 1. Τν ζχλνιν ησλ ινγηζηηθψλ αξρείσλ πνπ ε νληφηεηα ηεξεί ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο απηνχ ηνπ λφκνπ θπιάζζνληαη γηα ην κεγαιχηεξν ρξνληθφ δηάζηεκα απφ: α) πέληε (5) έηε απφ ηε ιήμε ηεο πεξηφδνπ. β) ην ρξφλν πνπ νξίδεηαη απφ άιιε λνκνζεζία. 2. Τα ινγηζηηθά αξρεία κπνξνχλ λα θπιάζζνληαη ζε νπνηαδήπνηε κνξθή, εθφζνλ ππάξρεη ζχζηεκα αλαδήηεζεο, εκθάληζεο θαη εθηχπσζεο ή αλαπαξαγσγήο απηψλ, γηα ηε δηεπθφιπλζε νπνηνπδήπνηε ειέγρνπ. 3. Δηδηθά γηα ηα ηηκνιφγηα, πξέπεη επηπιένλ λα θπιάζζνληαη ηα δεδνκέλα πνπ δηαζθαιίδνπλ ηελ απζεληηθφηεηα θαη ηελ αθεξαηφηεηα ηνπ πεξηερνκέλνπ ηνπο.

9 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 3 ΠΑΡΑΣΑΣΙΚΑ ΠΩΛΗΔΩΝ Άπθπο 8: Σιμολόγιο πώληζηρ 1. Τηκνιφγην είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα θάζε πψιεζε αγαζψλ θαη παξνρή ππεξεζηψλ, εληφο ηεο ρψξαο ή άιιεο ρψξαο κέινπο ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο ή πξνο άιιε ρψξα, θαζψο θαη ζε θάζε πεξίπησζε ζπλαιιαγήο πνπ ππφθεηηαη ζε Φφξν Πξνζηηζέκελεο Αμίαο (Φ.Π.Α.), βάζεη ηεο ηζρχνπζαο λνκνζεζίαο. 2. Κάζε έγγξαθν πνπ πεξηιακβάλεη φιεο ηηο πιεξνθνξίεο πνπ απαηηνχληαη γηα ην ηηκνιφγην ζεσξείηαη ηηκνιφγην, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ν παξαιήπηεο ησλ αγαζψλ ή ππεξεζηψλ πνπ ππφθεηληαη ζε ηηκνιφγεζε απνδέρεηαη ην έγγξαθν απηφ. 3. Κάζε έγγξαθν ή κήλπκα πνπ ηξνπνπνηεί θαη αλαθέξεηαη εηδηθά θαη αλακθηζβήηεηα ζε έλα αξρηθφ ηηκνιφγην, ζεσξείηαη σο ηηκνιφγην. 4. Ο φξνο «ηηκνιφγην» κπνξεί λα ππνθαζίζηαηαη αλαιφγσο ησλ θαζηεξσκέλσλ πξαθηηθψλ ζε δηάθνξνπο θιάδνπο ηεο νηθνλνκίαο. 5. Ζ νληφηεηα πνπ πσιεί αγαζά ή ππεξεζίεο έρεη ηελ επζχλε λα δηαζθαιίδεη φηη εθδίδεηαη ηηκνιφγην γηα θάζε πψιεζε. Ο πσιεηήο αγαζψλ ή ππεξεζηψλ εθδίδεη ην ηηκνιφγην πψιεζεο. Δλαιιαθηηθά, ν πσιεηήο κπνξεί κε πξνεγνχκελε ζπκθσλία λα δηαζθαιίζεη ηελ έθδνζε ηηκνινγίνπ απφ: α) ην ιήπηε ησλ αγαζψλ ή ησλ ππεξεζηψλ (απηφ-ηηκνιφγεζε), ή β) ηξίην εμ νλφκαηνο θαη γηα ινγαξηαζκφ ηνπ πσιεηή. γ) ε ζπκθσλία γηα έθδνζε ηηκνινγίνπ απφ ην ιήπηε αγαζψλ ή ππεξεζηψλ ή απφ άιιν ηξίην πξφζσπν δελ απαιιάζζεη ηνλ πσιεηή απφ ηε λνκηθή δέζκεπζε λα δηαζθαιίζεη φηη ζα εθδνζεί ηηκνιφγην θαζψο θαη απφ θάζε ζρεηηθή επζχλε ζχκθσλα κε απηφ ην λφκν. 6. Πηζησηηθφ ηηκνιφγην είλαη ην ηηκνιφγην πνπ εθδίδεηαη γηα ηελ πεξίπησζε εθπηψζεσλ, επηζηξνθψλ ή άιισλ δηαθνξψλ. 7. Τo δεκφζην, νη πεξηθέξεηεο, νη λνκνί, νη δήκνη θαη θνηλφηεηεο θαη νη ινηπνί νξγαληζκνί δεκνζίνπ δηθαίνπ δελ έρνπλ ππνρξέσζε έθδνζεο ηηκνινγίνπ γηα ηηο δξαζηεξηφηεηεο ή πξάμεηο ηηο νπνίεο πξαγκαηνπνηνχλ σο δεκφζηα εμνπζία, έζησ θαη αλ γηα απηέο ηηο δξαζηεξηφηεηεο ή πξάμεηο εηζπξάηηνπλ δηθαηψκαηα, ηέιε, εηζθνξέο ή άιιεο επηβαξχλζεηο. Ζ εμαίξεζε απηή παξέρεηαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη νη πξάμεηο απηέο δελ ππφθεηληαη ζε Φφξν Πξνζηηζέκελεο Αμίαο, ζχκθσλα κε ηελ ηζρχνπζα λνκνζεζία θαη ηελ Οδεγία 2006/112/ΔΚ. Άπθπο 9: Πεπιεσόμενο ηιμολογίος 1. Τν ηηκνιφγην πξέπεη λα θέξεη ππνρξεσηηθά ηηο αθφινπζεο ελδείμεηο: α) ηελ εκεξνκελία έθδνζεο ηνπ ηηκνινγίνπ. β) ηνλ αχμνληα αξηζκφ, γηα κία ή πεξηζζφηεξεο ζεηξέο ηηκνινγίσλ, ν νπνίνο ραξαθηεξίδεη ην ηηκνιφγην κε κνλαδηθφ ηξφπν. γ) ηνλ Αξηζκφ Φνξνινγηθνχ Μεηξψνπ (Α.Φ.Μ.), κε βάζε ηνλ νπνίν ν πσιεηήο πξαγκαηνπνίεζε ηελ παξάδνζε ησλ αγαζψλ ή ηελ παξνρή ησλ ππεξεζηψλ.

10 δ) ηνλ Α.Φ.Μ. ηνπ πειάηε, κε βάζε ηνλ νπνίν έιαβε ρψξα ε παξάδνζε ησλ αγαζψλ ή ε παξνρή ησλ ππεξεζηψλ. ε) ην πιήξεο φλνκα θαη ηελ πιήξε δηεχζπλζε ηνπ πσιεηή θαη ηνπ πειάηε πνπ απνθηά ηα αγαζά ή ιακβάλεη ηηο ππεξεζίεο. ζη) ηελ πνζφηεηα θαη ην είδνο ησλ παξαδηδφκελσλ αγαζψλ ή ηελ έθηαζε θαη ην είδνο ησλ παξερφκελσλ ππεξεζηψλ. δ) ηελ εκεξνκελία θαηά ηελ νπνία πξαγκαηνπνηήζεθε ή νινθιεξψζεθε ε παξάδνζε αγαζψλ ή ε παξνρή ππεξεζηψλ. ε) ηελ αμία αγαζψλ ή ππεξεζηψλ αλά ζπληειεζηή Φ.Π.Α., ηελ αμία πνπ απαιιάζζεηαη Φ.Π.Α., ηελ αμία κνλάδαο αγαζνχ ή ππεξεζίαο ρσξίο Φ.Π.Α., θαζψο θαη ηελ αμία θάζε έθπησζεο ή επηζηξνθήο, εάλ δελ ζπκπεξηιακβάλνληαη ζηελ ηηκή κνλάδαο. ζ) ην ζπληειεζηή Φ.Π.Α. πνπ εθαξκφδεηαη. η) ην πνζφ ηνπ νθεηιφκελνπ Φ.Π.Α., εθηφο εάλ εθαξκφδεηαη εηδηθφ θαζεζηψο ζχκθσλα κε ην νπνίν ε πιεξνθνξία απηή παξαιείπεηαη. ηα) ηβ) ηγ) ηδ) ηε) ηνλ φξν «Απην-ηηκνιφγεζε», φηαλ ην ηηκνιφγην εθδίδεηαη απφ ηνλ ιήπηε ησλ αγαζψλ ή ησλ ππεξεζηψλ. φηαλ ε πξάμε απαιιάζζεηαη απφ Φ.Π.Α., ε δηάηαμε ηεο εζληθήο λνκνζεζίαο ή ε δηάηαμε ηεο Οδεγίαο 2006/112/ΔΚ, ζχκθσλα κε ηελ νπνία ε παξάδνζε αγαζψλ ή ε παξνρή ππεξεζηψλ απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν απηφ. φηαλ ν ιήπηεο είλαη ππφρξενο θαηαβνιήο ηνπ Φ.Π.Α., ε αλαθνξά «Αληίζηξνθε επηβάξπλζε». επί ελδνθνηλνηηθήο παξάδνζεο ελφο θαηλνχξγηνπ κεηαθνξηθνχ κέζνπ, ηα ζηνηρεία πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηελ ηζρχνπζα λνκνζεζία πεξί Φ.Π.Α., βάζεη ηεο νδεγίαο 2006/112/ΔΚ. φηαλ εθαξκφδεηαη ην θαζεζηψο ηνπ πεξηζσξίνπ θέξδνπο ησλ πξαθηνξείσλ ηαμηδίσλ, ε αλαθνξά «Καζεζηψο πεξηζσξίνπ Ταμηδησηηθά πξαθηνξεία». ηζη) ν φξνο «Καζεζηψο πεξηζσξίνπ Μεηαρεηξηζκέλα αγαζά» ή «Καζεζηψο πεξηζσξίνπ Έξγα ηέρλεο» ή «Καζεζηψο πεξηζσξίνπ Αληηθείκελα ζπιιεθηηθήο θαη αξραηνινγηθήο αμίαο», φηαλ εθαξκφδεηαη έλα απφ ηα εηδηθά θαζεζηψηα πνπ ηζρχνπλ ζηνλ ηνκέα ησλ κεηαρεηξηζκέλσλ αγαζψλ θαη ησλ αληηθεηκέλσλ θαιιηηερληθήο, ζπιιεθηηθήο θαη αξραηνινγηθήο αμίαο, αληίζηνηρα. ηδ) φηαλ ν ππφρξενο ζην Φ.Π.Α. είλαη θνξνινγηθφο αληηπξφζσπνο, θαηά ηελ έλλνηα ηεο ηζρχνπζαο λνκνζεζίαο πεξί Φ.Π.Α. θαη ηεο ζρεηηθήο Οδεγίαο 2006/112/ΔΚ ηα πιήξε ζηνηρεία ηνπ ελ ιφγσ πξνζψπνπ, θαζψο θαη ηνλ Αξηζκφ Φνξνινγηθνχ Μεηξψνπ (Α.Φ.Μ.) απηνχ. 2. Τα πνζά ηνπ ηηκνινγίνπ κπνξεί λα εθθξάδνληαη ζε νπνηνδήπνηε λφκηζκα. 3. Τν ηηκνιφγην δελ απαηηείηαη λα θέξεη ππνγξαθή γηα ηνπο ζθνπνχο απηνχ ηνπ λφκνπ. Άπθπο 10: Απλοποιημένο ηιμολόγιο και ςγκενηπυηικό ηιμολόγιο

11 1. Δπηηξέπεηαη ε έθδνζε απινπνηεκέλνπ ηηκνινγίνπ ζε θάζε κία απφ ηηο παξαθάησ δχν πεξηπηψζεηο: α) φηαλ ην πνζφ ηνπ ηηκνινγίνπ δελ ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ 100 επξψ, ή β) φηαλ ην εθδηδφκελν ηηκνιφγην είλαη έγγξαθν ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ Τν απινπνηεκέλν ηηκνιφγην θέξεη ππνρξεσηηθά ηηο αθφινπζεο ελδείμεηο: α) ηελ εκεξνκελία έθδνζεο ηνπ ηηκνινγίνπ. β) πξνζδηνξηζκφ ηεο νληφηεηαο πνπ πσιεί ηα αγαζά ή ηηο ππεξεζίεο. γ) ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ αγαζψλ ή ππεξεζηψλ πνπ πξνζθέξνληαη. δ) ην πνζφ ηνπ Φ.Π.Α. πνπ νθείιεηαη ή ηηο απαηηνχκελεο πιεξνθνξίεο γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ. 3. Δπηηξέπεηαη ε έθδνζε ζπγθεληξσηηθνχ ηηκνινγίνπ ην νπνίν αλαθέξεηαη ζε δηαθνξεηηθέο παξαδφζεηο αγαζψλ ή παξνρέο ππεξεζηψλ. Τν ζπγθεληξσηηθφ ηηκνιφγην πξέπεη λα πεξηιακβάλεη ηηο ίδηεο πιεξνθνξίεο φπσο ην ηηκνιφγην ή ην απινπνηεκέλν ηηκνιφγην, θαηά πεξίπησζε. Άπθπο 11: Υπόνορ έκδοζηρ ηιμολογίος 1. Ζ ππνρξέσζε έθδνζεο ηηκνινγίνπ γελλάηαη θαηά ηνλ ρξφλν πνπ πξαγκαηνπνηείηαη ε απνζηνιή ή παξάδνζε ησλ αγαζψλ ή ησλ ππεξεζηψλ. 2. Ο ρξφλνο έθδνζεο ηηκνινγίνπ θαζνξίδεηαη σο εμήο: α) ζε πεξίπησζε πψιεζεο αγαζψλ ή ππεξεζηψλ, ηηκνιφγην εθδίδεηαη ην αξγφηεξν κέρξη ηε 15ε εκέξα ηνπ επφκελνπ κήλα ηεο παξάδνζεο ή απνζηνιήο αγαζψλ, ή ηεο παξνρήο ησλ ππεξεζηψλ, θαηά πεξίπησζε. β) ζε πεξίπησζε ζπλερηδφκελεο παξνρήο ππεξεζίαο ή θαηαζθεπήο έξγνπ, ην ηηκνιφγην εθδίδεηαη κέρξη ηε 15ε εκέξα ηνπ επφκελνπ κήλα απφ ην κήλα ζηνλ νπνίν κέξνο ηεο ακνηβήο θαζίζηαηαη απαηηεηφ γηα ην κέξνο ηεο ππεξεζίαο ή ηνπ έξγνπ πνπ έρεη νινθιεξσζεί. γ) Σηελ πεξίπησζε έθδνζεο ζπγθεληξσηηθνχ ηηκνινγίνπ ηνπ άξζξνπ 10, ην ζπγθεληξσηηθφ ηηκνιφγην εθδίδεηαη ην αξγφηεξν κέρξη ηε 15ε ηνπ επφκελνπ κήλα απφ ην κήλα εληφο ηνπ νπνίνπ πξαγκαηνπνηήζεθε ην πξψην ππνθείκελν ζην θφξν γεγνλφο πψιεζεο αγαζψλ ή παξνρήο ππεξεζηψλ πνπ ζπκπεξηιακβάλεηαη ζην ζπγθεληξσηηθφ ηηκνιφγην. Άπθπο 12: Δκδιδόμενα ζηοισεία για λιανική πώληζη αγαθών ή ςπηπεζιών 1. Γηα θάζε πψιεζε αγαζψλ ή ππεξεζηψλ ζε ηδηψηεο θαηαλαισηέο εθδίδεηαη ζηνηρείν ιηαληθήο πψιεζεο (ηηκνιφγην ιηαληθήο πψιεζεο ή απφδεημε ιηαληθήο πψιεζεο) θαη αληίηππν απηψλ ησλ εγγξάθσλ παξαδίδεηαη ζηνλ πειάηε. 2. Ζ νληφηεηα πνπ πσιεί αγαζά ή ππεξεζίεο ζε ηδηψηεο θαηαλαισηέο έρεη ηελ επζχλε λα δηαζθαιίδεη φηη εθδίδεηαη ζηνηρείν ιηαληθήο πψιεζεο γηα θάζε ζρεηηθή πψιεζε. Ο πσιεηήο αγαζψλ ή ππεξεζηψλ εθδίδεη ην παξαζηαηηθφ πψιεζεο. Δλαιιαθηηθά, ν πσιεηήο κπνξεί κε πξνεγνχκελε ζπκθσλία λα δηαζθαιίζεη ηελ έθδνζε ηηκνινγίνπ απφ ηξίην εμ νλφκαηνο θαη γηα ινγαξηαζκφ ηνπ πσιεηή. Ζ ζπκθσλία γηα έθδνζε ηηκνινγίνπ απφ άιιν ηξίην πξφζσπν δελ απαιιάζζεη ηνλ πσιεηή απφ ηε λνκηθή δέζκεπζε λα δηαζθαιίζεη φηη ζα

12 εθδνζεί ζρεηηθφ παξαζηαηηθφ θαζψο θαη απφ θάζε ζρεηηθή επζχλε ζχκθσλα κε απηφ ην λφκν. 3. Τν ζηνηρείν ιηαληθήο πψιεζεο θέξεη ππνρξεσηηθά ηηο αθφινπζεο ελδείμεηο: α) ηελ εκεξνκελία έθδνζεο. β) ηνλ αχμνληα αξηζκφ, γηα κία ή πεξηζζφηεξεο ζεηξέο ζηνηρείσλ ιηαληθήο πψιεζεο, ν νπνίνο ραξαθηεξίδεη ην ζηνηρείν απηφ κε κνλαδηθφ ηξφπν. γ) ηνλ Αξηζκφ Φνξνινγηθνχ Μεηξψνπ (Α.Φ.Μ.), κε βάζε ηνλ νπνίν ν πσιεηήο πξαγκαηνπνίεζε ηελ παξάδνζε ησλ αγαζψλ ή ηελ παξνρή ησλ ππεξεζηψλ. δ) ην πιήξεο φλνκα θαη ηελ πιήξε δηεχζπλζε ηνπ πσιεηή ησλ αγαζψλ ή ππεξεζηψλ. ε) ην ζπληειεζηή Φ.Π.Α. πνπ εθαξκφδεηαη θαη ηελ κηθηή αμία πψιεζεο πνπ απηφο αθνξά. 4. Σηελ πεξίπησζε εθπηψζεσλ ή επηζηξνθψλ εθδίδεηαη πηζησηηθφ ζηνηρείν ιηαληθήο πψιεζεο. Γηα θάζε εθδηδφκελν πηζησηηθφ ζηνηρείν ιηαληθήο πψιεζεο άλσ ησλ 30 επξψ ηεξείηαη απφ ηνλ πσιεηή αξρείν κε ην φλνκα θαη ηε δηεχζπλζε ηνπ πειάηε. 5. Δμνκνηψλεηαη κε ζηνηρείν ιηαληθήο πψιεζεο θάζε άιιν έγγξαθν πνπ πεξηιακβάλεη ηα δεδνκέλα ηνπ ζηνηρείνπ ιηαληθήο πψιεζεο θαη αληίηππν απηνχ παξαδίδεηαη ζηνλ πειάηε. 6. Τν ζηνηρείν ιηαληθήο πψιεζεο κπνξεί λα θέξεη αλάινγε νλνκαζία, ζχκθσλα κε ηηο επηθξαηνχζεο ζπλαιιαθηηθέο πξαθηηθέο ή ηηο απαηηήζεηο άιιεο λνκνζεζίαο. Άπθπο 13: Υπόνορ έκδοζηρ ζηοισείυν λιανικήρ πώληζηρ 1. Τν ζηνηρείν ιηαληθήο πψιεζεο εθδίδεηαη: α) Σε πεξίπησζε πψιεζεο αγαζψλ, θαηά ηελ παξάδνζε ή ηελ έλαξμε ηεο απνζηνιήο. β) Σε πεξίπησζε παξνρήο ππεξεζηψλ, κε ηελ παξνρή ηεο ππεξεζίαο. γ) Σε πεξίπησζε ζπλερηδφκελεο ή επαλαιακβαλφκελεο παξνρήο ππεξεζίαο ή θαηαζθεπήο έξγνπ γηα ινγαξηαζκφ ηξίηνπ, κε ηελ νινθιήξσζε ηεο ππεξεζίαο ή ηνπ έξγνπ. δ) Όηαλ, πξηλ ηελ νινθιήξσζε ηεο ππεξεζίαο ή ηεο θαηαζθεπήο ηνπ έξγνπ, κέξνο ηεο ακνηβήο θαζίζηαηαη απαηηεηφ γηα κέξνο ηεο ππεξεζίαο ή ηνπ έξγνπ πνπ έρεη νινθιεξσζεί, ην ζηνηρείν ιηαληθήο εθδίδεηαη ζην ρξφλν πνπ ην ελ ιφγσ κέξνο ηεο ακνηβήο θαζίζηαηαη απαηηεηφ. Άπθπο 14: Ηλεκηπονικό ηιμολόγιο 1. Τν ηηκνιφγην κπνξεί λα εθδίδεηαη ζε ειεθηξνληθή ή ζε έληππε κνξθή. 2. Ζιεθηξνληθφ ηηκνιφγην, ζπκπεξηιακβαλνκέλνπ ηνπ ζηνηρείνπ ιηαληθήο πψιεζεο, είλαη νπνηνδήπνηε ηηκνιφγην πνπ πεξηέρεη ηηο πιεξνθνξίεο πνπ απαηηνχληαη απφ ηνλ παξφληα λφκν θαη ην νπνίν έρεη εθδνζεί θαη ιεθζεί ζε ειεθηξνληθή κνξθή.

13 3. Ζ ρξήζε ειεθηξνληθνχ ηηκνινγίνπ ππφθεηηαη ζηελ απνδνρή ηνπ, κε έληππν ή ειεθηξνληθφ ηξφπν, εθ κέξνπο ηνπ ιήπηε ησλ αγαζψλ ή ππεξεζηψλ πνπ ππφθεηληαη ζε ηηκνιφγεζε. 4. Σηελ πεξίπησζε πνπ πιήζνο ειεθηξνληθψλ ηηκνινγίσλ απνζηέιινληαη ή ηίζεληαη ζπγθεληξσηηθά ζηε δηάζεζε ηνπ ίδηνπ πξνζψπνπ πνπ απνθηά αγαζά ή ιακβάλεη ππεξεζίεο, νη θνηλέο ελδείμεηο ζηα δηάθνξα ηηκνιφγηα είλαη δπλαηφλ λα παξαηίζεληαη κία κφλν θνξά, φηαλ είλαη δπλαηή ε πξφζβαζε ζην ζχλνιν ησλ πιεξνθνξηψλ θάζε ηηκνινγίνπ. Άπθπο 15: Αςθενηικόηηηα ηος ηιμολογίος 1. Ζ απζεληηθφηεηα ηεο πξνέιεπζεο, ε αθεξαηφηεηα ηνπ πεξηερνκέλνπ θαη ε αλαγλσζηκφηεηα ηνπ ηηκνινγίνπ, ζε έληππε ή ζε ειεθηξνληθή κνξθή, πξέπεη λα δηαζθαιίδεηαη απφ ην ρξφλν ηεο έθδνζήο ηνπ έσο ηε ιήμε ηεο πεξηφδνπ θχιαμήο ηνπ. Απηφ ηζρχεη ηφζν γηα ηηκνιφγηα πνπ εθδίδνληαη γηα πψιεζε αγαζψλ ή ππεξεζηψλ φζν θαη γηα ηηκνιφγηα πνπ ιακβάλνληαη γηα αγνξά αγαζψλ θαη ππεξεζηψλ. 2. Κάζε νληφηεηα πνπ πσιεί αγαζά ή ππεξεζίεο νθείιεη λα πξνζδηνξίδεη ηα θαηάιιεια ζηηο πεξηζηάζεηο κέηξα δηαζθάιηζεο ηεο απζεληηθφηεηαο ηεο πξνέιεπζεο, ηεο αθεξαηφηεηαο ηνπ πεξηερνκέλνπ θαη ηεο αλαγλσζηκφηεηαο ηνπ ηηκνινγίνπ. Απηφ κπνξεί λα επηηπγράλεηαη κε νπνηεζδήπνηε δηθιίδεο ηεο νληφηεηαο δεκηνπξγνχλ αμηφπηζηε θαη ειέγμηκε αιιεινπρία (αιπζίδα) ηεθκεξίσλ πνπ ζπλδένπλ θάζε ηηκνιφγην κε ηε ζρεηηθή πξνκήζεηα αγαζψλ ή παξνρή ππεξεζηψλ, θαη αληίζηξνθα. 3. Ζ απζεληηθφηεηα ηεο πξνέιεπζεο θαη ε αθεξαηφηεηα ηνπ πεξηερνκέλνπ ελφο ειεθηξνληθνχ ηηκνινγίνπ κπνξεί λα δηαζθαιίδεηαη κε ηνπο πην θάησ ελδεηθηηθά αλαθεξφκελνπο ηξφπνπο: α) ρξήζε πξνεγκέλεο ειεθηξνληθήο ππνγξαθήο πνπ έρεη δεκηνπξγεζεί απφ έλα κεραληζκφ δεκηνπξγίαο αζθαιψλ ειεθηξνληθψλ ππνγξαθψλ θαη ζηεξίδεηαη ζε πηζηνπνηεηηθφ εγθεθξηκέλνπ θνξέα, ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηηο δηαηάμεηο ηνπ Π.Γ.150/2001 (ΦΔΚ Α, 125). β) ειεθηξνληθή αληαιιαγή δεδνκέλσλ (EDI), φπσο απηή νξίδεηαη ζην άξζξν 2 ηεο ζχζηαζεο 1994/820/ΔΚ ηεο Δπηηξνπήο, ηεο 19εο Οθησβξίνπ 1994 (Δπίζεκε Δθεκεξίδα Δ.Κ. EL 388/ ), εθφζνλ ε ζπκθσλία ζρεηηθά κε απηήλ ηελ αληαιιαγή πξνβιέπεη ηε ρξεζηκνπνίεζε δηαδηθαζηψλ πνπ εγγπψληαη ηε γλεζηφηεηα ηεο πξνέιεπζεο θαη ηελ αθεξαηφηεηα ησλ δεδνκέλσλ.

14 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 4 ΟΡΙΜΟ ΚΑΙ ΓΔΝΙΚΔ ΑΡΥΔ ΤΝΣΑΞΗ ΥΡΗΜΑΣΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΣΑΣΑΔΩΝ Άπθπο 16: Οπιζμόρ ηυν σπημαηοοικονομικών καηαζηάζευν 1. Όιεο νη ζπλαιιαγέο θαη φια ηα γεγνλφηα πνπ θαηαρσξνχληαη ζηα ινγηζηηθά αξρεία ελζσκαηψλνληαη ζηηο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ηεο πεξηφδνπ βάζεη ησλ πξνβιέςεσλ ηνπ παξφληνο λφκνπ. 2. Οη ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο απνηεινχλ εληαίν ζχλνιν θαη παξνπζηάδνπλ εχινγα (εχινγε παξνπζίαζε), απφ θάζε νπζηψδε άπνςε, ηα αλαγλσξηδφκελα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία (ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ), ηηο ππνρξεψζεηο, ηελ θαζαξή ζέζε, ηα ζηνηρεία εζφδσλ, εμφδσλ, θεξδψλ θαη δεκηψλ, θαζψο θαη ηηο ρξεκαηνξνέο ηεο εθάζηνηε πεξηφδνπ, θαηά πεξίπησζε, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ παξφληνο λφκνπ. 3. Οη ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ κεγάισλ νληνηήησλ ηνπ άξζξνπ 2, πεξηιακβάλνπλ: α) Τνλ Ηζνινγηζκφ ή Καηάζηαζε ρξεκαηννηθνλνκηθήο ζέζεο (Πίλαθαο). β) Τελ Καηάζηαζε απνηειεζκάησλ (Πίλαθαο). γ) Τελ Καηάζηαζε κεηαβνιψλ θαζαξήο ζέζεο (Πίλαθαο). δ) Τελ Καηάζηαζε ρξεκαηνξνψλ (Πίλαθαο). ε) Τν Πξνζάξηεκα (Σεκεηψζεηο). 4. Οη ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ κεζαίσλ νληνηήησλ ηνπ άξζξνπ 2, πεξηιακβάλνπλ: α) Τνλ Ηζνινγηζκφ ή θαηάζηαζε ρξεκαηννηθνλνκηθήο ζέζε (Πίλαθαο)ο. β) Τελ Καηάζηαζε απνηειεζκάησλ (Πίλαθαο). γ) Τελ Καηάζηαζε κεηαβνιψλ θαζαξήο ζέζεο (Πίλαθαο). δ) Τν Πξνζάξηεκα (Σεκεηψζεηο). 5. Οη ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ πνιχ κηθξψλ θαη κηθξψλ νληνηήησλ ηνπ άξζξνπ 2, πεξηιακβάλνπλ: α) Τνλ Ηζνινγηζκφ ή θαηάζηαζε ρξεκαηννηθνλνκηθήο ζέζεο (Πίλαθαο). β) Τελ Καηάζηαζε απνηειεζκάησλ (Πίλαθαο). γ) Τν Πξνζάξηεκα (Σεκεηψζεηο). 6. Οη ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ νληνηήησλ θαηαξηίδνληαη, θαηά πεξίπησζε, ζχκθσλα κε ηα ππνδείγκαηα ηνπ Παξαξηήκαηνο Β: ππφδεηγκα Β.1 (Ηζνινγηζκφο), Β.2 (Καηάζηαζε απνηειεζκάησλ, Β.2.1 ή Β.2.2), Β.3 (Καηάζηαζε κεηαβνιψλ θαζαξήο ζέζεο), θαη Β.4 (Καηάζηαζε ρξεκαηνξνψλ).

15 7. Δλαιιαθηηθά ηεο παξαγξάθνπ 6, νη πνιχ κηθξέο νληφηεηεο κπνξνχλ λα θαηαξηίδνπλ ζπλνπηηθφ ηζνινγηζκφ ηνπ ππνδείγκαηνο Β.5 θαη ζπλνπηηθή Καηάζηαζε απνηειεζκάησλ ηνπ ππνδείγκαηνο Β.6, εθφζνλ δελ πξνβιέπεηαη δηαθνξεηηθά απφ άιιε λνκνζεζία. 8. Δλαιιαθηηθά ηεο παξαγξάθνπ 7, νη πνιχ κηθξέο νληφηεηεο ηεο παξαγξάθνπ 2(γ) ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ παξφληνο λφκνπ κπνξνχλ λα θαηαξηίδνπλ κφλν ηελ Καηάζηαζε απνηειεζκάησλ ηνπ ππνδείγκαηνο Β.6, εθφζνλ δελ πξνβιέπεηαη δηαθνξεηηθά απφ άιιε λνκνζεζία. 9. Τα θνλδχιηα ησλ ππνδεηγκάησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ ζην παξάξηεκα Β ηνπ λφκνπ πξέπεη λα παξνπζηάδνληαη δηαθεθξηκέλα ρσξίο ζπκςεθηζκνχο. 10. Ζ δνκή θαη ην πεξηερφκελν ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ δελ κεηαβάιιεηαη απφ πεξίνδν ζε πεξίνδν. 11. Απφθιηζε απφ ηε δνκή θαη ην πεξηερφκελν ησλ ππνδεηγκάησλ ηνπ παξαξηήκαηνο Β δελ επηηξέπεηαη, εθηφο απφ ηηο εμήο πεξηπηψζεηο: α) πεξαηηέξσ αλάιπζε ησλ θνλδπιίσλ ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ επηηξέπεηαη ππφ ηνλ φξν φηη ζα ηεξείηαη ε δηάξζξσζε ησλ ππνδεηγκάησλ. β) λέα θνλδχιηα κπνξνχλ λα πξνζηίζεληαη, ππφ ηνλ φξν φηη ην πεξηερφκελν ηνπο δελ πεξηιακβάλεηαη ζε άιιν θνλδχιη πξνβιεπφκελν ζηα ππνδείγκαηα. γ) ηα θνλδχιηα ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ κπνξνχλ λα ζπγρσλεχνληαη φηαλ: γ1) ηα πνζά ηνπο είλαη αζήκαληα ζε ζρέζε µε ηνπο ζθνπνχο ηεο εχινγεο παξνπζίαζεο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 16, ή γ2) ε ζπγρψλεπζε παξέρεη κεγαιχηεξε ζαθήλεηα. 12. Ζ δνκή, ην πεξηερφκελν, ε νλνκαηνινγία ησλ θνλδπιίσλ θαη ε νξνινγία ησλ θνλδπιίσλ ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ κπνξεί λα πξνζαξκφδεηαη εάλ απαηηείηαη γηα ηελ θάιπςε ηεο απαίηεζεο γηα εχινγε παξνπζίαζε. Άπθπο 17: Γενικέρ απσέρ ζύνηαξηρ σπημαηοοικονομικών καηαζηάζευν 1. Οη ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πξέπεη λα ζπληάζζνληαη κε ζαθήλεηα, ζχκθσλα κε ηηο ζεκειηψδεηο παξαδνρέο ηνπ δνπιεπκέλνπ θαη ηεο ζπλέρηζεο ηεο δξαζηεξηφηεηαο, θαζψο θαη ηηο αθφινπζεο γεληθέο αξρέο: α) νη ινγηζηηθέο αξρέο θαη νη βάζεηο επηκέηξεζεο ρξεζηκνπνηνχληαη κε ζπλέπεηα απφ πεξίνδν ζε πεξίνδν, ψζηε λα δηαζθαιίδεηαη ε ζπγθξηζηκφηεηα ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πιεξνθνξηψλ. Σε πεξηπηψζεηο αιιαγήο απηψλ, έρεη εθαξκνγή ην άξζξν 28 απηνχ ηνπ λφκνπ. β) φηαλ ηα πνζά ηεο πξνεγνχκελεο πεξηφδνπ (ή πεξηφδσλ, φηαλ παξνπζηάδνληαη πεξηζζφηεξεο πεξίνδνη) δελ είλαη ζπγθξίζηκα κε ηα

16 αληίζηνηρα ηεο ηξέρνπζαο πεξηφδνπ, ηα πνζά ηεο πξνεγνχκελεο πεξηφδνπ (πεξηφδσλ) πξνζαξκφδνληαη αλαιφγσο. γ) ε αλαγλψξηζε θαη ε επηκέηξεζε ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ θαη ησλ ππνρξεψζεσλ γίλεηαη κε ζχλεζε θαη μερσξηζηά γηα θάζε ζηνηρείν. δ) φιεο νη αξλεηηθέο κεηαβνιέο ηεο αμίαο ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ θαη ησλ ππνρξεψζεσλ αλαγλσξίδνληαη ζηελ πεξίνδν πνπ ιακβάλνπλ ρψξα,, αλεμάξηεηα απφ ην εάλ ην απνηέιεζκα ηεο πεξηφδνπ είλαη θέξδνο ή δεκία. ε) φια ηα ζηνηρεία ηνπ ηζνινγηζκνχ θαη ηεο θαηάζηαζεο απνηειεζκάησλ πνπ πξνθχπηνπλ ζηελ ηξέρνπζα πεξίνδν αλαγλσξίδνληαη ζηελ πεξίνδν απηή. ζη) φια ηα ζηνηρεία ηνπ ηζνινγηζκνχ θαη ηεο θαηάζηαζεο απνηειεζκάησλ πνπ πξνέθπςαλ ζε πξνεγνχκελε πεξίνδν αιιά δελ έρνπλ αλαγλσξηζηεί θαηάιιεια βάζεη ησλ πξνβιέςεσλ ηνπ παξφληνο λφκνπ, αλαγλσξίδνληαη ζηελ ηξέρνπζα πεξίνδν ζχκθσλα κε ην άξζξν 28 ηνπ παξφληνο λφκνπ. δ) ηα ππφινηπα έλαξμεο ηνπ ηζνινγηζκνχ ζε θάζε πεξίνδν ζπκθσλνχλ κε ηα αληίζηνηρα ππφινηπα ιήμεο ηεο πξνεγνχκελεο πεξηφδνπ. ε) ε παξαδνρή ηεο ζπλέρηζεο ηεο δξαζηεξηφηεηαο αμηνινγείηαη ηνπιάρηζηνλ γηα δηάζηεκα 12 κελψλ κεηά ηελ εκεξνκελία ηνπ ηζνινγηζκνχ. ζ) Κέξδε πνπ δελ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί ηελ εκεξνκελία ηνπ ηζνινγηζκνχ, δελ αλαγλσξίδνληαη. 2. Κάζε θνλδχιη ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ αλαγξάθεηαη καδί µε ην αληίζηνηρν πνζφ ηεο πξνεγνχκελεο πεξηφδνπ. Σηελ πεξίπησζε πνπ δελ ππάξρνπλ πνζά ζε θακία πεξίνδν, ην ζρεηηθφ θνλδχιη παξαιείπεηαη. 3. Σηνηρεία πνπ ηθαλνπνηνχλ ηα ζρεηηθά θξηηήξηα αλαγλψξηζεο πξέπεη λα αλαγλσξίδνληαη ζηνλ ηζνινγηζκφ θαη ηελ θαηάζηαζε απνηειεζκάησλ, θαηά πεξίπησζε. Ζ κε αλαγλψξηζε ησλ ζηνηρείσλ απηψλ δελ ππνθαζίζηαηαη απφ ζρεηηθή γλσζηνπνίεζε ζην πξνζάξηεκα. 4. Δλδερφκελα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία θαη ελδερφκελεο ππνρξεψζεηο δελ αλαγλσξίδνληαη σο ζηνηρεία ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ.

17 5. Οη απαηηήζεηο απηνχ ηνπ λφκνπ ζρεηηθά κε ηελ αλαγλψξηζε, επηκέηξεζε, παξνπζίαζε θαη ελνπνίεζε, φηαλ ζπληξέρεη πεξίπησζε, κπνξεί λα παξαβιέπνληαη, κφλν εάλ ε επίπησζε ηεο κε ζπκκφξθσζεο πξνο απηέο δελ είλαη νπζηψδεο. 6. Τα θνλδχιηα ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ παξαθνινπζνχληαη ινγηζηηθά θαη παξνπζηάδνληαη ιακβάλνληαο ππφςε ηελ νηθνλνκηθή νπζία ησλ ζπλαιιαγψλ ε γεγνλφησλ. 7. Οη νληφηεηεο πνπ θαηαξηίδνπλ ηηο ρξεκαηννηθνλνκηθέο ηνπο θαηαζηάζεηο ζχκθσλα κε ην πιαίζην πνπ θαζνξίδεηαη ζηνλ παξφληα λφκν δχλαληαη λα αλαδεηνχλ θαζνδήγεζε απφ ηα ζρεηηθά Γ.Π.Χ.Α., ζην βαζκφ πνπ νη ξπζκίζεηο ησλ πξνηχπσλ απηψλ είλαη ζπκβαηέο κε ηνλ παξφληα λφκν. 8. Γεγνλφηα πνπ έγηλαλ εκθαλή κεηά ηελ ιήμε ηεο πεξηφδνπ, αιιά πξηλ απφ ηελ εκεξνκελία θαηάξηηζεο ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, αλαγλσξίδνληαη ζηελ θιεηφκελε πεξίνδν, εθφζνλ αλαθέξνληαη ζε ζπλζήθεο πνπ ππήξραλ ζην ηέινο απηήο ηεο πεξηφδνπ θαη επεξεάδνπλ ηα θνλδχιηα ηνπ ηζνινγηζκνχ θαη ηεο θαηάζηαζεο απνηειεζκάησλ. 9. Όπνπ, ζε εμαηξεηηθέο πεξηπηψζεηο, ε εθαξκνγή κηαο δηάηαμεο ηνπ παξφληνο λφκνπ έξρεηαη ζε ζχγθξνπζε µε ηελ ππνρξέσζε ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 16 πεξί εχινγεο παξνπζίαζεο, επηβάιιεηαη ε παξέθθιηζε απφ ηελ δηάηαμε απηή πξνθεηκέλνπ λα ηθαλνπνηεζεί ε απαίηεζε ηεο εχινγεο παξνπζίαζεο. Απηέο νη εμαηξεηηθέο πεξηπηψζεηο αθνξνχλ αζπλήζεηο ζπλαιιαγέο ή γεγνλφηα.

18 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 5 ΚΑΝΟΝΔ ΔΠΙΜΔΣΡΗΗ Άπθπο 18: Δνζώμαηα και άςλα πάγια ζηοισεία 1. Δνζώμαηα, βιολογικά και άςλα πάγια ζηοισεία. Τα ζηνηρεία απηά αλαγλσξίδνληαη αξρηθά ζην θφζηνο θηήζεο θαη κεηαγελέζηεξα επηκεηξνχληαη ζην απνζβέζηκν θφζηνο θηήζεσο. Δηδηθφηεξα, ζηα πάγηα πεξηιακβάλνληαη, κεηαμχ άιισλ: α) Ζ ππεξαμία, σο άπιν ζηνηρείν. β) Οη δαπάλεο βειηίσζεο παγίσλ. γ) Οη δαπάλεο επηζθεπήο θαη ζπληήξεζεο, κφλν φηαλ εκπίπηνπλ ζηνλ νξηζκφ ηνπ πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ. Σε θάζε άιιε πεξίπησζε, ε ζρεηηθέο δαπάλεο αλαγλσξίδνληαη σο έμνδν, ζχκθσλα κε ην άξζξν 25. δ) Οη δαπάλεο αλάπηπμεο, κφλν φηαλ εκπίπηνπλ ζηνλ νξηζκφ ηνπ πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ. Σε θάζε άιιε πεξίπησζε, ε ζρεηηθή δαπάλε αλαγλσξίδεηαη σο έμνδν, ζχκθσλα κε ην άξζξν 25. ε) Τν θφζηνο απνζπλαξκνιφγεζεο, απνκάθξπλζεο ή απνθαηάζηαζεο ελζψκαησλ πάγησλ ζηνηρείσλ, φηαλ ε ζρεηηθή ππνρξέσζε γελλάηαη γηα ηελ επηρείξεζε σο απνηέιεζκα ηεο εγθαηάζηαζεο ηνπ παγίνπ ή ηεο ρξήζεο ηνπ ζηε δηάξθεηα κηαο ζπγθεθξηκέλεο πεξηφδνπ, γηα ζθνπνχο άιινπο απφ ηελ παξαγσγή απνζεκάησλ ζηε δηάξθεηα απηήο ηεο πεξηφδνπ. Όηαλ ην ελ ιφγσ θφζηνο ζρεηίδεηαη κε ηελ παξαγσγή πξντφλησλ ζηε δηάξθεηα κηαο ζπγθεθξηκέλεο πεξηφδνπ, ην θφζηνο απηφ επηβαξχλεη ηα παξαρζέληα απνζέκαηα. 2. Ιδιοπαπαγόμενα πάγια ζηοισεία α) Τν θφζηνο θηήζεο ελφο ηδηνπαξαγφκελνπ παγίνπ πεξηιακβάλεη ην ζχλνιν ησλ δαπαλψλ πνπ απαηηνχληαη γηα λα θζάζεη ην ζηνηρείν ζηελ θαηάζηαζε ιεηηνπξγίαο γηα ηελ νπνία πξννξίδεηαη. β) Τν θφζηνο ελφο ηδηνπαξαγφκελνπ παγίνπ πεξηιακβάλεη ην θφζηνο πξψησλ πιψλ, αλαιψζηκσλ πιηθψλ, εξγαζίαο θαη άιιν θφζηνο πνπ ζρεηίδεηαη άκεζα κε ην ελ ιφγσ πάγην ζηνηρείν. γ) Τν θφζηνο ελφο ηδηνπαξαγφκελνπ παγίνπ πεξηιακβάλεη επίζεο κηα εχινγε αλαινγία ζηαζεξψλ θαη κεηαβιεηψλ εμφδσλ πνπ ζρεηίδνληαη έκκεζα κε ην ελ ιφγσ πάγην ζηνηρείν, ζην βαζκφ πνπ ηα πνζά απηά αλαθέξνληαη ζηελ πεξίνδν θαηαζθεπήο. δ) Τν θφζηνο ελφο ηδηνπαξαγφκελνπ παγίνπ καθξάο πεξηφδνπ θαηαζθεπήο ή παξαγσγήο κπνξεί λα επηβαξχλεηαη κε ηφθνπο εληφθσλ ππνρξεψζεσλ θαηά ην κέξνο πνπ αλαινγνχλ ζε απηφ. ε) Ζκηηειή ηδηνπαξαγφκελα πάγηα ζηνηρεία επηκεηξνχληαη ζην θφζηνο πνπ έρνπλ απνξξνθήζεη θαηά ηελ εκεξνκελία ηνπ ηζνινγηζκνχ. 3. Πποζαπμογή αξιών α) Αποζβέζειρ α1) ηα πάγηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ έρνπλ πεξηνξηζκέλε σθέιηκε δσή ππφθεηληαη ζε απφζβεζε. Ζ απφζβεζε αξρίδεη φηαλ ην

19 πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν είλαη έηνηκν γηα ηελ ρξήζε γηα ηελ νπνία πξννξίδεηαη θαη ππνινγίδεηαη κε βάζε ηελ εθηηκψκελε σθέιηκε δσή ηνπ θαη ηελ εθηηκψκελε ππνιεηκκαηηθή αμία ηνπ ζην ηέινο ηεο σθέιηκεο δσήο ηνπ. α2) Ζ δηνίθεζε ηεο νληφηεηαο έρεη ηελ επζχλε ηεο επηινγήο ηεο κεζφδνπ απφζβεζεο, κε θξηηήξην ηελ επίηεπμε ζπζρέηηζεο ηνπ εμφδνπ ηεο απφζβεζεο κε ηα πξνζδνθψκελα έζνδα εθ ηνπ παγίνπ. α3) Ζ απφζβεζε δηελεξγείηαη είηε κε ηε ζηαζεξή κέζνδν, είηε κε ηελ θζίλνπζα κέζνδν, είηε κε ηελ κέζνδν ησλ παξαγφκελσλ κνλάδσλ. α4) Ζ γε δελ ππφθεηηαη ζε απφζβεζε. Ωζηφζν, βειηηψζεηο απηήο κε πεξηνξηζκέλε σθέιηκε δσή ππφθεηληαη ζε απφζβεζε. α5) Έξγα ηέρλεο, αληίθεο, θνζκήκαηα θαη άιια πάγηα ζηνηρεία πνπ δελ ππφθεηληαη ζε θζνξά ή αρξήζηεπζε, δελ απνζβέλνληαη. α6) Ζ ππεξαμία θαη ηα άπια πεξηνπζηαθά ζηνηρεία κε απεξηφξηζηε δσή δελ ππφθεηληαη ζε απφζβεζε. α7) Ζ ππεξαμία θαη ηα άπια πεξηνπζηαθά ζηνηρεία κε σθέιηκε δσή πνπ δελ κπνξεί λα πξνζδηνξηζηεί αμηφπηζηα ππφθεηληαη ζε απφζβεζε, κε πεξίνδν απφζβεζεο πνπ δελ ππεξβαίλεη ηα δέθα έηε. β) Απομείυζη β1) Τα πάγηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ επηκεηξνχληαη ζην θφζηνο ή ζην απνζβέζηκν θφζηνο ππφθεηηαη ζε έιεγρν απνκείσζεο ηεο αμίαο ηνπο, φηαλ ππάξρνπλ ζρεηηθέο ελδείμεηο. Εεκίεο απνκείσζεο πξνθχπηνπλ φηαλ ε αλαθηήζηκε αμία ελφο παγίνπ θαηαζηεί κηθξφηεξε απφ ηελ ινγηζηηθή ηνπ αμία. β2) Οη δεκίεο απνκείσζεο αλαγλσξίδνληαη ζηα απνηειέζκαηα σο έμνδν. β3) Οη δεκίεο απνκείσζεο αλαζηξέθνληαη ζηα απνηειέζκαηα, φηαλ νη ζπλζήθεο πνπ ηηο πξνθάιεζαλ παχνπλ λα πθίζηαληαη. β4) Δηδηθά, ε απνκείσζε ππεξαμίαο δελ αλαζηξέθεηαη. β5) Ζ ινγηζηηθή αμία ελφο παγίνπ κεηά ηελ αλαζηξνθή ηεο απνκείσζεο δελ κπνξεί λα ππεξβεί ηε ινγηζηηθή αμία πνπ ζα είρε ην πάγην εάλ δελ είρε αλαγλσξηζηεί ε απνκείσζε. 4. Υπημαηοδοηική μίζθυζη α) Έλα πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν πνπ πεξηέξρεηαη ζηελ νληφηεηα δπλάκεη ζχκβαζεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο αλαγλσξίδεηαη σο πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν ηεο νληφηεηαο κε ην θφζηνο θηήζεο πνπ ζα είρε πξνθχςεη εάλ ην ζηνηρείν απηφ είρε αγνξαζηεί, κε ηαπηφρξνλε αλαγλψξηζε αληίζηνηρεο ππνρξέσζεο πξνο ηελ εθκηζζψηξηα νληφηεηα (ππνρξέσζε ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο). Μεηαγελέζηεξα, ηα ελ ιφγσ πάγηα ζηνηρεία αληηκεησπίδνληαη ινγηζηηθά βάζεη ησλ πξνβιέςεσλ ηνπ παξφληνο λφκνπ γηα ηα αληίζηνηρα ηδηφθηεηα ζηνηρεία. Ζ ππνρξέσζε ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο αληηκεησπίδεηαη σο δάλεην, ην δε κίζζσκα δηαρσξίδεηαη ζε ρξενιχζην, ην νπνίν κεηψλεη ην δάλεην, θαη ζε ηφθν πνπ αλαγλσξίδεηαη σο ρξεκαηννηθνλνκηθφ έμνδν.

20 β) Πψιεζε πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ πνπ ζηε ζπλέρεηα επαλακηζζψλνληαη κε ρξεκαηνδνηηθή κίζζσζε, αληηκεησπίδεηαη ινγηζηηθά σο εγγπεκέλνο δαλεηζκφο. Τν εηζπξαηηφκελν απφ ηελ πψιεζε πνζφ αλαγλσξίδεηαη σο ππνρξέσζε ε νπνία κεηψλεηαη κε ηα θαηαβαιιφκελα ρξενιχζηα, ελψ νη ζρεηηθνί ηφθνη αλαγλσξίδνληαη σο ρξεκαηννηθνλνκηθφ έμνδν. Τα πσιεζέληα ζηνηρεία ζπλερίδνπλ λα αλαγλσξίδνληαη ζηνλ ηζνινγηζκφ σο πεξηνπζηαθά ζηνηρεία. Άπθπο 19: Υπημαηοοικονομικά πεπιοςζιακά ζηοισεία 1. Τα ρξεκαηννηθνλνκηθά πεξηνπζηαθά ζηνηρεία παξνπζηάδνληαη ζηνλ ηζνινγηζκφ σο κε θπθινθνξνχληα ή σο θπθινθνξνχληα, αλάινγα κε ηηο πξνζέζεηο ηεο δηνίθεζεο νληφηεηαο θαη ην ρξφλν κέρξη ην δηαθαλνληζκφ ηνπο, εληαζζφκελα ζηηο παξαθάησ θαηεγνξίεο: α) δάλεηα θαη απαηηήζεηο πνπ δεκηνπξγνχληαη απφ ηελ νληφηεηα θαη δελ εληάζζνληαη ζην εκπνξηθφ ραξηνθπιάθην. β) κε παξάγσγα ρξεκαηννηθνλνκηθά πεξηνπζηαθά ζηνηρεία (επελδχζεηο) δηαθξαηνχκελα κέρξη ηε ιήμε. γ) επελδχζεηο ζε ζπγαηξηθέο, ζπγγελείο θαη θνηλνπξαμίεο. δ) δηαζέζηκα γηα πψιεζε ρξεκαηννηθνλνκηθά πεξηνπζηαθά ζηνηρεία (επελδχζεηο). ε) ρξεκαηννηθνλνκηθά ζηνηρεία ηνπ εκπνξηθνχ ραξηνθπιαθίνπ (πεξηνπζηαθά ζηνηρεία θαη ππνρξεψζεηο). ζη) ρξεκαηννηθνλνκηθά πεξηνπζηαθά ζηνηρεία θαηερφκελα γηα αληηζηάζκηζε. δ) δηαζέζηκα θαη ηακεηαθά ηζνδχλακα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία. 2. Μεηαθνξά ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ κεηαμχ επηκέξνπο θαηεγνξηψλ: α) Ζ κεηαθνξά ρξεκαηννηθνλνκηθψλ ζηνηρείσλ απφ θαη πξνο ηελ θαηεγνξία «εκπνξηθφ ραξηνθπιάθην» δελ επηηξέπεηαη. β) Ζ κεηαθνξά ρξεκαηννηθνλνκηθψλ ζηνηρείσλ απφ ηελ θαηεγνξία «Με παξάγσγα ρξεκαηννηθνλνκηθά ζηνηρεία δηαθξαηνχκελα κέρξη ηε ιήμε» πξνο ηελ θαηεγνξία «Γηαζέζηκα γηα πψιεζε ρξεκαηννηθνλνκηθά ζηνηρεία» επηηξέπεηαη κφλν φηαλ ε νληφηεηα πάςεη λα έρεη ηελ πξφζεζε λα δηαθξαηήζεη ηα ζηνηρεία απηά κέρξη ηε ιήμε ηνπο. γ) Ζ κεηαθνξά ρξεκαηννηθνλνκηθψλ ζηνηρείσλ απφ ηελ θαηεγνξία «Γηαζέζηκα γηα πψιεζε ρξεκαηννηθνλνκηθά ζηνηρεία» πξνο ηελ θαηεγνξία «Με παξάγσγα ρξεκαηννηθνλνκηθά ζηνηρεία δηαθξαηνχκελα κέρξη ηε ιήμε», επηηξέπεηαη κφλν φηαλ ε νληφηεηα απνθαζίζεη φηη έρεη εθεμήο ηελ πξφζεζε λα δηαθξαηήζεη ηα ζηνηρεία απηά κέρξη ηε ιήμε ηνπο. 3. Παξάγσγα ρξεκαηννηθνλνκηθά ζηνηρεία πνπ δελ θαηέρνληαη γηα ζθνπνχο αληηζηάζκηζεο ζεσξνχληαη κέξνο ηνπ εκπνξηθνχ ραξηνθπιαθίνπ. 4. Σχκβαζε επί εκπνξεπκάησλ πνπ δίλεη ζε θάζε ζπκβαιιφκελν κέξνο ην δηθαίσκα δηαθαλνληζκνχ απηήο ζε κεηξεηά ή ζε θάπνην άιιν ρξεκαηννηθνλνκηθφ ζηνηρείν, ζεσξείηαη σο παξάγσγν ρξεκαηννηθνλνκηθφ ζηνηρείν, εθηφο εάλ:

21 α) ε ζχλαςε ηεο ζχκβαζεο έγηλε γηα λα θαιπθζνχλ νη αλακελφκελεο, θαηά ην ρξφλν ηεο αγνξάο θαη κεηαγελέζηεξα, απαηηήζεηο ηεο νληφηεηαο ζε φηη αθνξά ηελ αγνξά, ρξήζε ή πψιεζε ηνπ εκπνξεχκαηνο, θαη ε θάιπςε απηψλ ησλ απαηηήζεσλ εμαθνινπζεί λα ηζρχεη. β) ε ζχκβαζε νξίζζεθε σο ζχκβαζε επί εκπνξεπκάησλ θαηά ηε ζχλαςή ηεο, θαη γ) αλακέλεηαη λα δηαθαλνληζηεί κε παξάδνζε ησλ εκπνξεπκάησλ. 5. Όια ηα ρξεκαηννηθνλνκηθά ζηνηρεία αλαγλσξίδνληαη αξρηθά ζην θφζηνο. 6. Μεηαγελέζηεξα ηεο αξρηθήο αλαγλψξηζεο, ηα ρξεκαηννηθνλνκηθά ζηνηρεία επηκεηξνχληαη ζην θφζηνο. 7. Δηδηθφηεξα, κεηαγελέζηεξα ηεο αξρηθήο αλαγλψξηζεο ηα έληνθα ρξεκαηννηθνλνκηθά πεξηνπζηαθά ζηνηρεία επηκεηξνχληαη ζην απνζβέζηκν θφζηνο κε ηε ρξήζε ηεο κεζφδνπ ηνπ πξαγκαηηθνχ επηηνθίνπ ή κε ηελ ζηαζεξή κέζνδν, αληί ηνπ θφζηνπο ηεο παξαγξάθνπ (6), εάλ ε κέζνδνο ηνπ απνζβέζηκνπ θφζηνπο έρεη ζεκαληηθή επίπησζε ζηα πνζά ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. 8. Τα ρξεκαηννηθνλνκηθά πεξηνπζηαθά ζηνηρεία ππφθεηληαη ζε έιεγρν απνκείσζεο, φηαλ ππάξρνπλ ελδείμεηο φηη έρεη πξνθχςεη δεκηά απνκείσζεο. 9. Δλδείμεηο απνκείσζεο ζεσξείηαη φηη πθίζηαληαη φηαλ: α) ππάξρνπλ πξνθαλείο, ζνβαξέο ρξεκαηννηθνλνκηθέο δπζθνιίεο ηνπ εθδφηε ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ ζηνηρείσλ, ή β) ε ινγηζηηθή αμία είλαη ζεκαληηθά πςειφηεξε απφ ηελ εχινγε αμία απηψλ ησλ ζηνηρείσλ (φηαλ ε εχινγε αμία ππάξρεη). 10. Όηαλ επέιζεη δεκηά απνκείσζεο, ην ζρεηηθφ πνζφ ππνινγίδεηαη σο ε δηαθνξά κεηαμχ ηεο ινγηζηηθήο αμίαο ηνπ ζηνηρείνπ θαη ηνπ πνζνχ πνπ ε νληφηεηα εθηηκά φηη ζα αλαθηήζεη απφ απηφ. 11. Όηαλ ε επίπησζε ζηα πνζά ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ είλαη ζεκαληηθή, ε δεκηά απνκείσζεο ππνινγίδεηαη σο ε δηαθνξά κεηαμχ ηεο ινγηζηηθήο αμίαο ηνπ ζηνηρείνπ θαη ηνπ κεγαιχηεξνπ πνζνχ απφ: α) ηελ παξνχζα αμία ηνπ πνζνχ πνπ εθηηκάηαη φηη ζα ιεθζεί απφ ην πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν, ππνινγηδφκελε κε ηε ρξήζε ηνπ αξρηθνχ πξαγκαηηθνχ επηηνθίνπ, ή β) ηελ εχινγε αμία ηνπ ζηνηρείνπ (εθφζνλ ε εχινγε αμία ππάξρεη), 12. Οη δεκηέο απνκείσζεο αλαγλσξίδνληαη ζηελ θαηάζηαζε απνηειεζκάησλ θαη αλαζηξέθνληαη σο θέξδε ζε απηή, φηαλ νη ζπλζήθεο πνπ ηηο πξνθάιεζαλ πάςνπλ λα πθίζηαληαη. Άπθπο 20: Δπιμέηπηζη αποθεμάηυν και ςπηπεζιών 1. Τα απνζέκαηα αλαγλσξίδνληαη αξρηθά (αξρηθή αλαγλψξηζε) ζην θφζηνο θηήζεο. 2. Τν θφζηνο θηήζεο ησλ απνζεκάησλ πεξηιακβάλεη ην ζχλνιν ησλ δαπαλψλ πνπ απαηηνχληαη γηα λα θζάζνπλ απηά ζηελ παξνχζα ζέζε θαη θαηάζηαζή ηνπο.

22 3. Τν θφζηνο παξαγσγήο πξντφληνο ή ππεξεζίαο πξνζδηνξίδεηαη κε κία απφ ηηο γεληθά απνδεθηέο κεζφδνπο θνζηνιφγεζεο θαη πεξηιακβάλεη: α) ην θφζηνο πξψησλ πιψλ, αλαιψζηκσλ πιηθψλ, εξγαζίαο θαη άιιν θφζηνο πνπ ζρεηίδεηαη άκεζα κε ην ελ ιφγσ ζηνηρείν, θαη β) κηα εχινγε αλαινγία ζηαζεξψλ θαη κεηαβιεηψλ εμφδσλ πνπ ζρεηίδνληαη έκκεζα κε ην ελ ιφγσ ζηνηρείν, ζην βαζκφ πνπ ηα έμνδα απηά αλαθέξνληαη ζηελ πεξίνδν παξαγσγήο. 4. Τα θφζηε δηαλνκήο δελ επηβαξχλνπλ ην θφζηνο παξαγσγήο. 5. Όηαλ απαηηείηαη ζεκαληηθή πεξίνδνο ρξφλνπ γηα λα θαηαζηνχλ ηα απνζέκαηα έηνηκα γηα ηελ πξννξηδφκελε ρξήζε ή πψιεζή ηνπο, ην θφζηνο ησλ απνζεκάησλ κπνξεί λα επηβαξχλεηαη κε ηφθνπο εληφθσλ ππνρξεψζεσλ, θαηά ην κέξνο πνπ νη ηφθνη απηνί αλαινγνχλ ζηα ελ ιφγσ απνζέκαηα. 6. Μεηά ηελ αξρηθή αλαγλψξηζε, ηα απνζέκαηα επηκεηξνχληαη ζηε ρακειφηεξε αμία κεηαμχ θφζηνπο θηήζεο θαη θαζαξήο ξεπζηνπνηήζηκεο αμίαο. 7. Τν θφζηνο θηήζεο ηνπ ηειηθνχ απνζέκαηνο: α) πξνζδηνξίδεηαη ζχκθσλα κε ηε κέζνδν «Πξψην Δηζαρζέλ Πξψην Δμαρζέλ» (FIFO) ή ηε κέζνδν ηνπ κέζνπ ζηαζκηθνχ φξνπ ή κηα άιιε γεληθά απνδεθηή κέζνδν. Ζ ρξήζε ηεο κεζφδνπ «Τειεπηαίν Δηζαρζέλ Πξψην Δμαρζέλ» (LIFO) δελ επηηξέπεηαη. β) ε ίδηα κέζνδνο πξέπεη λα ρξεζηκνπνηείηαη γηα φια ηα απνζέκαηα πνπ έρνπλ παξφκνηα θχζε θαη ρξήζε απφ ηελ νληφηεηα. Γηα απνζέκαηα κε δηαθνξεηηθή θχζε ή ρξήζε, δηαθνξεηηθέο κέζνδνη κπνξεί λα δηθαηνινγνχληαη. γ) ην θφζηνο απνζεκάησλ πνπ δελ είλαη ζπλήζσο αληηθαηαζηάζηκα, θαζψο θαη ησλ αγαζψλ ή ππεξεζηψλ πνπ παξάγνληαη θαη πξννξίδνληαη γηα εηδηθά έξγα, πξνζδηνξίδεηαη κε ηε κέζνδν ηνπ εμαηνκηθεπκέλνπ θφζηνπο. 8. Οη αγνξέο αλαιψζηκσλ πιηθψλ πνπ δελ είλαη ζεκαληηθέο γηα ηα κεγέζε ηεο νληφηεηαο κπνξνχλ λα αληηκεησπίδνληαη σο έμνδα ηεο πεξηφδνπ. Άπθπο 21: Πποκαηαβολέρ και λοιπά πεπιοςζιακά ζηοισεία 1. Οη πξνθαηαβνιέο αλαγλσξίδνληαη αξρηθά ζην θφζηνο θηήζεο (θαηαβαιιφκελα πνζά). Μεηαγελέζηεξα επηκεηξνχληαη ζην αξρηθφ θφζηνο θηήζεο κείνλ ηα ρξεζηκνπνηεζέληα πνζά βάζεη ηεο αξρήο ηνπ δνπιεπκέλνπ. 2. Τα ινηπά πεξηνπζηαθά ζηνηρεία αλαγλσξίδνληαη αξρηθά ζην θφζηνο θηήζεο θαη κεηαγελέζηεξα επηκεηξνχληαη ζηελ αλαθηήζηκε αμία ηνπο. Άπθπο 22: Τποσπεώζειρ 1. Υπημαηοοικονομικέρ ςποσπεώζειρ. Οη ρξεκαηννηθνλνκηθέο ππνρξεψζεηο αλαγλσξίδνληαη αξρηθά ζην θαζαξφ πνζφ πνπ εηζπξάηηεηαη θαηά ηελ αλάιεςή ηνπο ή πνπ πξνθχπηεη κε βάζε ηε γεληθή αξρή ηνπ θφζηνπο θηήζεο, κεηά ηελ αθαίξεζε πνζψλ πνπ αθνξνχλ ππέξ ή ππφ ην άξηην έθδνζε, θαζψο θαη θφζηε πνπ ζπλδένληαη άκεζα κε ηελ αλάιεςε ησλ ππνρξεψζεσλ. Τα πνζά απηά αληηκεησπίδνληαη σο έμνδα ηεο πεξηφδνπ ηεο πξψηεο αλαγλψξηζεο ηεο ρξεκαηννηθνλνκηθήο ππνρξέσζεο.

23 2. Μεηαγελέζηεξα ηεο αξρηθήο αλαγλψξηζεο, νη ρξεκαηννηθνλνκηθέο ππνρξεψζεηο επηκεηξνχληαη ζηα νλνκαζηηθά ηνπο πνζά. 3. Μεηαγελέζηεξα ηεο αξρηθήο αλαγλψξηζεο, νη ρξεκαηννηθνλνκηθέο ππνρξεψζεηο επηκεηξνχληαη ζην απνζβέζηκν θφζηνο κε ηελ κέζνδν ηνπ πξαγκαηηθνχ επηηνθίνπ ή ηελ ζηαζεξή κέζνδν, εάλ ε επηκέηξεζε κε ηνλ θαλφλα ηεο παξνχζαο παξαγξάθνπ, έλαληη ηεο παξαγξάθνπ 2 αλσηέξσ, έρεη ζεκαληηθή επίπησζε ζηα πνζά ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. 4. Γηα ηελ επηκέηξεζε ζην απνζβέζηκν θφζηνο κε ηε κέζνδν ηνπ πξαγκαηηθνχ επηηνθίνπ ή ηε ζηαζεξή κέζνδν ιακβάλνληαη ππφςε πνζά πνπ αθνξνχλ ππέξ ή ππφ ην άξηην έθδνζε, θαζψο θαη θφζηε πνπ ζπλδένληαη άκεζα κε ηελ αλάιεςε ησλ ππνρξεψζεσλ. Όηαλ νη ρξεκαηννηθνλνκηθέο ππνρξεψζεηο επηκεηξνχληαη ζην νλνκαζηηθφ ηνπο πνζφ, ηα πνζά απηά αλαγλσξίδνληαη σο έμνδα ζηελ πεξίνδν πνπ πξνθχπηνπλ. 5. Μη σπημαηοοικονομικέρ ςποσπεώζειρ. Οη κε ρξεκαηννηθνλνκηθέο ππνρξεψζεηο αλαγλσξίδνληαη αξρηθά θαη επηκεηξνχληαη κεηαγελέζηεξα ζην πνζφ πνπ αλακέλεηαη λα απαηηεζεί γηα ην δηαθαλνληζκφ ηνπο. 6. Πποβλέτειρ. Οη πξνβιέςεηο αλαγλσξίδνληαη αξρηθά θαη επηκεηξνχληαη κεηαγελέζηεξα ζην νλνκαζηηθφ πνζφ πνπ αλακέλεηαη λα απαηηεζεί γηα ηνλ δηαθαλνληζκφ ηνπο. 7. Οη πξνβιέςεηο αλαγλσξίδνληαη αξρηθά θαη επηκεηξνχληαη κεηαγελέζηεξα ζηελ παξνχζα αμία ησλ πνζψλ πνπ αλακέλεηαη λα απαηηεζνχλ γηα ηνλ δηαθαλνληζκφ ηνπο, αληί ηεο επηκέηξεζεο ηεο παξαγξάθνπ 6, εάλ ε επηκέηξεζε κε βάζε ηελ παξνχζα αμία αλακέλεηαη λα έρεη ζεκαληηθή επίπησζε ζηα πνζά ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, έλαληη ηεο επηκέηξεζεο κε βάζε ην νλνκαζηηθφ πνζφ. Γηαθνξέο πνπ πξνθχπηνπλ είηε θαηά ηελ επαλεθηίκεζή είηε θαηά ηνλ δηαθαλνληζκφ ησλ πξνβιέςεσλ, αλαγλσξίδνληαη σο θέξδε ή δεκίεο ηεο πεξηφδνπ ζηελ νπνία πξνθχπηνπλ. 8. Δηδηθφηεξα, νη πξνβιέςεηο γηα παξνρέο ζε εξγαδνκέλνπο κεηά ηελ έμνδν απφ ηελ ππεξεζία, αλαγλσξίδνληαη θαη επηκεηξνχληαη είηε ζηα νλνκαζηηθά πνζά ηνπο είηε κε βάζε απνδεθηή αλαινγηζηηθή κέζνδν, θαηά ηελ θξίζε ηεο νληφηεηαο. Άπθπο 23: Κπαηικέρ επισοπηγήζειρ και αναβαλλόμενοι θόποι 1. Κπαηικέρ επισοπηγήζειρ πεπιοςζιακών ζηοισείυν. Οη θξαηηθέο επηρνξεγήζεηο πνπ αθνξνχλ πεξηνπζηαθά ζηνηρεία αλαγλσξίδνληαη αξρηθά σο ππνρξεψζεηο ζηελ πεξίνδν πνπ εηζπξάηηνληαη ή ζηελ πεξίνδν πνπ θαζίζηαηαη νξηζηηθή ε έγθξηζή ηνπο θαη ππάξρεη βεβαηφηεηα φηη ζα εηζπξαρζνχλ. Οη θξαηηθέο επηρνξεγήζεηο αλαγλσξίδνληαη κε ηα πνζά πνπ εηζπξάηηνληαη ή εγθξίλνληαη νξηζηηθά. Μεηαγελέζηεξα ηεο αξρηθήο αλαγλψξηζεο, νη θξαηηθέο επηρνξεγήζεηο απνζβέλνληαη κε ηε κεηαθνξά ηνπο ζηα απνηειέζκαηα σο έζνδα, κε ηξφπν αληίζηνηρν ηεο κεηαθνξάο ζηα απνηειέζκαηα ηεο ινγηζηηθήο αμίαο ηνπ ζηνηρείνπ πνπ επηρνξεγήζεθε. 2. Κπαηικέρ επισοπηγήζειρ εξόδυν. Οη θξαηηθέο επηρνξεγήζεηο πνπ αθνξνχλ έμνδα κεηαθέξνληαη ζηα απνηειέζκαηα σο έζνδα ζηελ πεξίνδν ζηελ νπνία ηα επηρνξεγεζέληα έμνδα βαξχλνπλ ηα απνηειέζκαηα. 3. Αναβαλλόμενοι θόποι. Οη νληφηεηεο κπνξεί λα αλαγλσξίδνπλ αλαβαιιφκελν θφξν εηζνδήκαηνο ζηηο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ηνπο. Οη νληφηεηεο