Φορολογική νομοθεσία

Transcript

1

2 Φορολογική νομοθεσία ΗΜΗΤΡΗΣ ΣΤΑΜΑΤΟΠΟΥΛΟΣ Επίτιµος Γενικός ιευθυντής Φορολογίας Υπουργείου Οικονοµικών Συγγραφέας φορολογικού δικαίου ιδάκτορας Παντείου Πανεπιστηµίου Αθηνών

3

4 ΤΟ ΝΕΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΟ ΠΕΡΙΒΑΛΛΟΝ

5 Ποια είναι τα βασικά χαρακτηριστικά του νέου συστήματος Με το νέο νόµο 4387/ 2016 διαµορφώνεται ένα εντελώς νέο ασφαλιστικό σύστηµα µε τα ακόλουθα βασικά χαρακτηριστικά: 1. Ενιαίο Ταμείο Κύριας Ασφάλισηςμε τη σύσταση του Ε.Φ.Κ.Α. με ενιαίους κανόνες ασφάλισης και συνταξιοδότησης 2. Ενιαίο Ταμείο Επικουρικής Ασφάλισηςκαι Πρόνοιαςμε την επανασύσταση του ΕΤΕΑΕΠ για την παροχή επικουρικής σύνταξης και εφάπαξ βοηθήματος για όποιους κλάδους υπήρχαν αυτές οι παροχές. 3. Επαναθεσμοθέτησηστη βάση του νόμου 3863/2010 της δομής της κύριας σύνταξης, αλλά με ενίσχυση του ρόλου της προνοιακής σύνταξης και μείωση των συντελεστών του ανταποδοτικού μέρους 4. Ευθεία σύνδεση των ασφαλιστικών εισφορών για τους ελεύθερους επαγγελματίες και αγρότες με το δηλωθέν εισόδημά τους.

6 Το χρονοδιάγραμμα των βασικών αλλαγών 1. Νέος τρόπος υπολογισμού των κύριων συντάξεων για όσους υποβάλλουν αίτηση από 12/5/2016 ημερομηνία δημοσίευσης του νόμου 4387/2016. Κατάργηση των συντάξεων χηρείας όταν ο επιζών σύζυγος είναι μικρότερος των 55 ετών. Επανυπολογισμόςόλων των καταβαλλόμενων συντάξεων μέχρι 30/9/2017 και διατήρηση της προσωπικής διαφοράς 2. Μείωση κατά 60% των συντάξεων κύριων και επικουρικών για όσους συνταξιούχους αναλαμβάνουν εργασίαή οποιαδήποτε επαγγελματική δραστηριότητα μετά τις 12/5/ Ενιαίο ποσοστό εισφοράς εργαζόμενου και εργοδότη στο 20% (6,67% + 13,33%) επί των αποδοχών με ενιαίο ανώτατο ποσό ασφαλιστέων αποδοχών τα ευρώ από 12/5/2016 για κύρια σύνταξη. Σταδιακή, με ισόποση ετήσια προσαρμογή από 1/1/2017 μέχρι 1/1/2020 των εισφορών για όσους καταβάλουν υψηλότερα ή χαμηλότερα ποσοστά εισφοράς.

7 4. Αναπροσαρμογή από 1/6/2016 και μέχρι 31/5/2019 της ασφαλιστικής εισφοράς για την επικουρική ασφάλισηόλων των μισθωτών ασφαλισμένων που θα υπολογίζεται σε ποσοστό 3,5% για τον εργαζόμενο και 3,5% για τον εργοδότη επί των ασφαλιστέων αποδοχών. Από 1/6/2019 μέχρι 31/5/2022 θα υπολογίζεται σε ποσοστό 3,25% για τον εργαζόμενο και 3,25% για τον εργοδότη και από 1/6/2022 επανέρχεται στο 3% + 3%. Αντίστοιχη αύξηση των ασφαλιστικών εισφορών, από την ίδια ημερομηνία στο 7% για την επικουρική ασφάλιση των ελεύθερων επαγγελματιών 5. Καταβολή μισθών, ασφαλιστικών εισφορών και φόρου μισθωτών υπηρεσιών από 1/7/2016 μέσω τραπεζικού λογαριασμού και μεταφορά αντιστοίχως στους δικαιούχους.

8 6. Οι ασφαλιστικές εισφορές του πάσης φύσεως προσωπικού του δημοσίου, των ΟΤΑ και των Ν.Π.Δ.Δ.,δηλώνονται και καταβάλλονται από 1/6/2016 σε μηνιαία βάση από την Ενιαία Αρχή Πληρωμής μέσω Αναλυτικής Περιοδικής Δήλωσης. 7. Θεσμοθέτηση εισφοράς 20% για κύρια σύνταξη από 1/1/2017 για τους ελεύθερους επαγγελματίεςοι οποίοι υπάγονται με βάση το ισχύον πλαίσιο στην ασφάλιση του ΟΑΕΕ και το ΕΤΑΑ, ανεξαρτήτως χρόνου υπαγωγής πριν ή μετά την 1/1/1993. Το ανωτέρω ποσοστό υπολογίζεται στο καθαρό φορολογητέο ποσό του προηγούμενου φορολογικού έτους. Ειδικά για τα πρόσωπα που υπάγονται στην ασφάλιση του ΕΤΑΑ, και για αυτοαπασχολούμενους απόφοιτους ανώτατης εκπαίδευσης που είναι μέλη ενώσεων με μορφή ΝΠΔΔ, το ανωτέρω ποσοστό εισφοράς για κύρια σύνταξη ανέρχεται σε 14% για τα δύο πρώτα έτη από την πρώτη υπαγωγή τους στην ασφάλιση και 17% για τα 3 επόμενα έτη.

9 8. Για τους αμειβόμενους με δελτίο παροχής υπηρεσιών ( μπλοκάκια), εφόσον το εισόδημά τους προέρχεται από απασχόληση σε ένα ή δύο πρόσωπα νομικά ή φυσικά, προβλέπεται επιμερισμός της εισφοράς του 20% σε 13,33% για τον εργοδότη και 6,67% για τον εργαζόμενο από 1/1/ Εισφορά για υγειονομική περίθαλψη από 1/1/2017 των μισθωτών σε ποσοστό 7,1%επί των ασφαλιστέων αποδοχών και επιμερίζονται σε 4,55% για τον εργοδότη και 2,55% για τον εργαζόμενο. Από 1/1/2017 επίσης εισφορά αντίστοιχη για τους επαγγελματίες υπολογισμένη με ποσοστό 6,95% επί του ασφαλιστέου εισοδήματος. 10. Έναρξη λειτουργίας του νέου ενιαίου φορέα ΕΦΚΑ από 1/1/2017

10 11. Νέο πλαίσιο για την παράλληλη ασφάλιση από 1/1/2017. Διπλή ασφάλιση για διπλή δραστηριότητα ανεξαρτήτως ημερομηνίας υπαγωγής στην ασφάλιση πριν ή μετά την 1/1/1993. Προαιρετική η δεύτερη ασφάλιση στις περιπτώσεις όπου προβλέπεται διπλή ασφάλιση για την ίδια δραστηριότητα. 12. Μεταβατική περίοδος από 1/1/2017 μέχρι 31/12/2020με την εφαρμογή εκπτώσεων μέχρι και 50% στις ασφαλιστικές εισφορές αυτοαπασχολουμένων, προερχομένων από το ΕΤΑΑ και μέχρι εισοδήματος ευρώ.

11 Ποια είναι τα κρίσιμα ζητήματα που ανακύπτουν μετά τις νέες παρεμβάσεις 1. Ενίσχυση του προνοιακούχαρακτήρα των συντάξεων, με εξασθένηση του κινήτρου ασφάλισης. 2. Μεγάλη αύξηση των εισφορών για ελεύθερους επαγγελματίες μέχρι και τριπλασιασμό που οδηγεί σε ενίσχυση των κινήτρων για φοροδιαφυγή και εισφοροδιαφυγή. 3. Αδυναμία διασφάλισης της βιωσιμότητας του συστήματος 4. Νέες αδικίες και ανισότητες.

12 ΠΙΝΑΚΑΣ 1 Ειδικά για το διάστημα από την έως και την , τα ποσά των μηνιαίων ασφαλιστικών εισφορών που καταβάλλουν στους οικείους φορείς κύριας και επικουρικής σύνταξης, εφάπαξ και υγειονομικής περίθαλψης οι, άνω της πενταετίας, ελεύθεροι επαγγελματίες που προέρχονται από το Ε.Τ.Α.Α., όπως διαμορφώνονται μετά τον, σύμφωνα με το άρθρο 39, υπολογισμό, μειώνονται, σύμφωνα με τον πίνακα που ακολουθεί: ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ: ΕΩΣ % ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΗΣ 0, ,00 0,00 % 7.033, ,00 50,00 % , ,00 49,00% , ,00 48,00 % , ,00 47,00 % , ,00 46,00 % , ,00 45,00 % , ,00 44,00 % , ,00 43,00 % , ,00 42,00 % , ,00 41,00 % , ,00 40,00 % , ,00 39,00 % , ,00 38,00 %

13 ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ: ΕΩΣ : % ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΗΣ , ,00 37,00 % , ,00 36,00 % , ,00 35,00 % , ,00 34,00 % , ,00 33,00% , ,00 32,00% , ,00 31,00 % , ,00 30,00 % , ,00 29,00 % , ,00 28,00 % , ,00 27,00 % , ,00 26,00 % , ,00 25,00% , ,00 24,00 %

14 ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ: ΕΩΣ: % ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΗΣ , ,00 23,00% , ,00 22,00 % , ,00 21,00 % , ,00 20,00% , ,00 19,00 % , ,00 18,00 % , ,00 17,00 % , ,00 16,00 % , ,00 15,00 % , ,00 14,00 %

15 ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ: ΕΩΣ : % ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΗΣ , ,00 13,00 % , ,00 12,00 % , ,00 11,00 % , ,00 10,00% , ,00 9,00 % , ,00 8,00 % , ,00 7,00 % , ,00 6,00 % , ,00 5,00 % ,01 0,00 %

16 ΠΙΝΑΚΑΣ 2 Ειδικότερα, τα ποσοστά αναπλήρωσης για κάθε επιμέρους περίοδο ασφάλισης αποτυπώνονται στον ακόλουθο πίνακα: ΚΛΙΜΑΚΕΣ ΕΤΩΝ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ ΠΟΣΟΣΤΟ ΑΝΑΠΛΗΡΩΣΗΣ ΑΠΟ: ΕΩΣ : ,77 % 15, ,84% 18, ,90 % 21, ,96% 24, ,03 % 27, ,21 % 30, ,42 % 33, ,59 % 36, ,80% 39,01 42 και περισσότερα 2,00 %

17 ΠΙΝΑΚΑΣ 3 Ενδεικτικός πίνακας με το σύνολο των επιβαρύνσεων ελεύθερου επαγγελματία ασφαλισμένου πριν την 31η στην ασφαλιστική κλάση Π4 ( μηνιαία εισφορά 335,3 ευρώ σήμερα)

18 ΕΤΗΣΙΟΚΑΘΑΡΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΝΕΕΣ ΥΦΙΣΤΑΜΕΝΕΣ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΚΛΑΣΗΣ Π4 ΦΟΡΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΜΕΤΑ ΤΙΣ ΝΕΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΤΕΛΟΣ ΕΠΙΤΗΔΕΥΜΑΤΟΣ ΕΙΣΦΟΡΑ ΑΛΛΗΛΕΓΓΥΗΣ ΣΥΝΟΛΟ ΣΥΝΟΛΟ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗΣ ΜΕ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗΣ ΜΕ ΝΕΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΠΑΛΑΙΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΠΟΣΟΣΤΟ ΣΥΝΟΛΟΥ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗΣ ΕΠΙ ΤΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΜΕ ΤΙΣ ΝΕΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΠΟΣΟΣΤΟ ΣΥΝΟΛΟΥ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗΣ ΕΠΙ ΤΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΜΕ ΤΙΣ ΥΦΙΣΤΑΜΕΝΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΔΙΑΦΟΡΑ = = =7/1 10=6/1 11=9-10 2,400 1,895 4, ,676 4, % 195% -83% 4,800 1,895 4, ,300 4,674 69% 97% -28% 7,200 1,940 4, ,957 5,500 55% 76% -21% 9,600 2,587 4, ,060 6,124 53% 64% -11% 12,000 3,234 4, ,163 6,748 51% 56% -5% 14,400 3,881 4, ,367 7,372 51% 51% 0% 16,800 4,528 4, ,487 8,754 51% 48% 3% 19,200 5,174 4, ,605 8,754 50% 46% 4% 21,600 5,821 4, ,876 9,546 50% 44% 6% 24,000 6,468 4, ,012 10,204 50% 42% 8% 26,400 7,115 4, ,149 10,861 50% 41% 9% 28,800 7,762 4, ,285 11,519 50% 40% 10%

19 ΕΤΗΣΙΟ ΚΑΘΑΡΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΝΕΕΣ ΥΦΙΣΤΑΜΕΝΕΣ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΚΛΑΣΗΣ Π4 ΦΟΡΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΜΕΤΑ ΤΙΣ ΝΕΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΤΕΛΟΣ ΕΠΙΤΗΔΕΥΜΑΤΟΣ ΕΙΣΦΟΡΑ ΑΛΛΗΛΕΓΓΥΗΣ ΣΥΝΟΛΟ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗΣ ΜΕ ΝΕΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΣΥΝΟΛΟ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗΣ ΜΕ ΠΑΛΑΙΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΠΟΣΟΣΤΟ ΣΥΝΟΛΟΥ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗΣ ΕΠΙ ΤΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΜΕ ΤΙΣ ΝΕΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΠΟΣΟΣΤΟΣΥΝΟΛΟΥ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗΣ ΕΠΙ ΤΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΜΕ ΤΙΣ ΥΦΙΣΤΑΜΕΝΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ 31,200 8,408 4, ,608 12,364 50% 40% 10% 33,600 9,055 4, ,759 13,036 50% 39% 11% 36,000 9,702 4, ,909 13,708 50% 38% 12% 38,400 10,349 4, ,060 14,379 50% 37% 13% 40,800 10,996 4, ,211 15,052 50% 37% 13% 43,200 11,642 4, ,724 49% 36% 13% 45,600 12,289 4, ,512 16,396 49% 36% 13% ΔΙΑΦΟΡΑ 46,800 12,613 4, ,064 16,732 49% 36% 13% 51,600 13,906 4, ,064 25, % 37% 12% 56,400 15,200 4, ,256 28,062 19,792 50% 35% 15% 61,200 16,493 4, ,448 30,409 21,345 50% 35% 15% 66,000 17,787 4, ,640 32,454 23,160 49% 35% 14% 70,800 18,954 4, ,832 35,011 24,915 49% 35% 14%

20 Ενδεικτικός πίνακας αποδοχών- κύριων συντάξεων Έτη ασφάλισης Συντάξιμες αποδοχές Ποσό σύνταξης Ποσοστό αναπλήρωσης % % % % % % % % % %

21 Έτη ασφάλισης Συντάξιμες αποδοχές Ποσό σύνταξης Ποσοστό αναπλήρωσης % % % % % % % % % % %

22

23 Φορολογική νοµοθεσία ΗΜΗΤΡΗΣ ΣΤΑΜΑΤΟΠΟΥΛΟΣ Επίτιµος Γενικός ιευθυντής Φορολογίας Υπουργείου Οικονοµικών Συγγραφέας φορολογικού δικαίου ιδάκτορας Παντείου Πανεπιστηµίου Αθηνών

24

25 ΚΦΕ Κλίµακα ΜΙΣΘΩΤΩΝ ΣΥΝΤΑΞΙΟΥΧΩΝ - Συµβάσεις- έµµεση εξαρτηµένη σχέση % % % και άνω 45%

26 ΚΦΕ µείωση φόρου κλίµακας Ο φόρος µειώνεται κατά το ποσό για το φορολογούµενο χωρίς εξαρτώµενα τέκνα, όταντο φορολογητέο εισόδηµα από µισθωτές υπηρεσίες και συντάξεις δεν υπερβαίνει το ποσό των Η µείωση του φόρου µεταβάλλεται σε µε 1 εξαρτώµενο τέκνο, σε για 2 εξαρτώµενα τέκνα και σε για 3 εξαρτώµενα τέκνα και άνω. Για φορολογητέο άνω των , το ποσό της µείωσης (1.900,1.950, 2.000, 2.100) µειώνεται αναλογικά κατά 10 ανά 1.000

27 ΚΦΕ Μείωση φόρου κλίµακας. Τέκνα Πρόσθετη έκπτωση λόγω τέκνων Έγγαµοι σύζυγοι (και σύµφωνο συµβίωσης) την δικαιούνται και οι δύο σύζυγοι εφόσον είναι µισθωτοί ή συνταξιούχοι, Όταν ο ένας εκ των δύο συζύγων είναι µισθωτός ή συνταξιούχος (και ο άλλος δεν είναι µισθωτός) δικαιούται την έκπτωση ανεξάρτητα από το αν αυτός είναι ο υπόχρεος ή η σύζυγος. ιαζευγµένοι: µόνο ο έχων την επιµέλεια Εφαρµόζονται για εκκαθαρίσεις δηλώσεων φορολογικού έτους 2016 και επόµενα. Οι παρακρατήσεις φόρου διενεργούνται για µισθοδοσίες και συντάξεις που εκκαθαρίζονται από και µετά. ΠΟΛ. 1087/2016

28 ΚΦΕ αφορολόγητο Χωρίς εξαρτώµενα τέκνα 8.636,35 Με ένα τέκνο 8.863,65 Με δύο τέκνα 9.090,90 Με τρία και άνω τέκνα 9.545,45

29 ΚΦΕ Εισφορά αλληλεγγύης. Κλίµακα % ,2% ,00% ,50% ,50% ,00% και άνω 10,00%

30 ΚΦΕ ιατρικά έξοδα (µε εγκ. για όλους) Εκπίπτουν (κατά 10%) τα έξοδα ιατρικής και νοσοκοµειακής περίθαλψης του φορολογουµένου και των λοιπών προσώπων που τον βαρύνουν κατά το µέρος που δεν καλύπτονται από ασφαλιστικά ταµεία ή και ασφαλιστικές εταιρείες και υπερβαίνουν το 5% του φορολογούµενου εισοδήµατος. Το ποσό της µείωσης(φόρος) δεν µπορεί να υπερβεί τις τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ.

31 ΚΦΕ Είσπραξη οµαδικής ασφάλειας Ποσά από ασφάλιστρα οµαδικών ασφαλιστηρίων συµβολαίων ζωής του προσωπικού,παρακράτηση µε εξάντληση ως εξής: 10% για εφάπαξ ποσά µέχρι και ευρώ, 20% για εφάπαξ ποσά κατά το µέρος που υπερβαίνουν το ποσό των ευρώ, 15% για κάθε περιοδικά καταβαλλόµενη παροχή, Άρθρο 7 παρ. 3 ν. 4110/2013 και 15 Ν.4172/13

32 ΚΦΕ Είσπραξη οµαδικής ασφάλειας Οι συντελεστές (10%,20%,15%) αυξάνονται κατά 50% σε περίπτωση είσπραξης από το δικαιούχο ποσού πρόωρης εξαγοράς. εν θεωρείται πρόωρη εξαγορά κάθε καταβολή που πραγµατοποιείται σε εργαζόµενο ο οποίος έχει θεµελιώσει συνταξιοδοτικό δικαίωµα ή έχει υπερβεί το 60ο έτος της ηλικίας του. Ο φόρος παρακρατείται κατά την πληρωµή από τις ασφαλιστικές εταιρίες Άρθρο 7 παρ. 3 ν. 4110/2013 και 15 ν.4172/13

33 ΚΦΕ Αποζηµίωσηλόγω διακοπής σχέσεως εργασίας Αποζηµίωση Φορ. Συντελεστής Μέχρι % , % , % ,01 και άνω 30% Άρθρο 15 παρ.3 ν.4172/13

34 ΚΦΕ Χρόνος απόκτησης εισοδήµατος Θεωρείται ο χρόνος που ο δικαιούχος απέκτησε το δικαίωµα είσπραξης (όχι είσπραξη). Για τις ανείσπρακτες δεδουλευµένες αποδοχές που εισπράττει καθυστερηµένα ο δικαιούχος από µισθωτή εργασία και συντάξεις σε φορολογικό έτος µεταγενέστερο, χρόνος απόκτησης θεωρείται ο χρόνος που εισπράττονται, εφόσον αναγράφονται διακεκριµένα στην ετήσια βεβαίωση αποδοχών που χορηγείται στον δικαιούχο. (άρθρο 8 παρ.4)

35 ΚΦΕ Εισόδηµα από µισθωτή εργασία και συντάξεις Το ακαθάριστο εισόδηµα από µισθωτή εργασία και συντάξεις περιλαµβάνει τα πάσης φύσεως εισοδήµατα σε χρήµα ή σε είδος που αποκτώνται στο πλαίσιο υφιστάµενης, παρελθούσας ή µελλοντικής εργασιακής σχέσης. (άρθρο 12 ΚΦΕ)

36 ΚΦΕ Εργασιακή σχέση µισθωτού Εργασιακή σχέση υφίσταται όταν ένα φυσικό πρόσωπο παρέχει υπηρεσίες: στο πλαίσιο σύµβασης εργασίας, σύµφωνα µε το εργατικό δίκαιο, βάσει σύµβασης, προφορικής ή έγγραφης, µε την οποία το φυσικό πρόσωπο αποκτά σχέση εξαρτηµένης εργασίας µε άλλο πρόσωπο, το οποίο έχει το δικαίωµα να ορίζει και να ελέγχει τον τρόπο, το χρόνο και τον τόπο εκτέλεσης των υπηρεσιών (Άρθρο 12 ΚΦΕ)

37 ΚΦΕ Μέλη Σ και νοµικών προσώπων Για τους σκοπούς του Κ.Φ.Ε., εργασιακή σχέση υφίσταται όταν ένα φυσικό πρόσωπο παρέχει υπηρεσίες και ως διευθυντής ή µέλος του.σ. εταιρείας ή κάθε άλλου νοµικού προσώπου ή νοµικής οντότητας Παρακράτηση φόρου µε την κλίµακα µισθωτών Χαρτόσηµο 1,2% ιανοµή εκ των κερδών στους εργαζόµενους ή σε µέλη Σ: Φόρος µερισµάτων. 2016: 10%, 2017: 15%

38 ΚΦΕ Εισόδηµα από µισθωτή εργασία Ως ακαθάριστα εισοδήµατα από µισθωτή εργασία και συντάξεις θεωρούνται τα εξής: α) ηµεροµίσθιο, µισθός, επίδοµα αδείας, επίδοµα ασθενείας, επίδοµα εορτών, αποζηµίωση µη ληφθείσας άδειας, αµοιβές, προµήθειες, επιµίσθια και φιλοδωρήµατα, β) επιδόµατα περιλαµβανοµένων του επιδόµατος κόστους διαβίωσης, του επιδόµατος ενοικίου, της αποζηµίωσης εξόδων φιλοξενίας ή ταξιδίου, δ) παροχή οποιασδήποτε µορφής που λαµβάνει ο εργαζόµενος πριν την έναρξη της εργασιακής σχέσης, ε) Η πάγια αντιµισθία δικηγόρου για την παροχή νοµικών υπηρεσιών

39 ΚΦΕ Εισόδηµα από µισθωτή εργασία Ακόµα ως ακαθάριστα εισοδήµατα από µισθωτή εργασία και συντάξεις θεωρούνται τα εξής: Αποζηµιώσεις για τη λύση ή καταγγελία της εργασιακής σχέσης Ειδική κλίµακα, Το ασφάλισµα που καταβάλλεται εφάπαξ ή µε τη µορφή περιοδικής παροχής στο πλαίσιο οµαδικών ασφαλιστηρίων συνταξιοδοτικών συµβολαίων. Ειδική κλίµακα. Κάθε άλλη παροχή που εισπράττεται έναντι υφιστάµενης, παρελθούσας ή µελλοντικής εργασιακής σχέσης (Άρθρο 12) ηµ. Σταµατόπουλος

40 ΚΦΕ. Λογίζεται ως µισθός. Σύµβαση παροχής έργου Βάσει έγγραφων συµβάσεων παροχής υπηρεσιών ή συµβάσεων έργου, µε φυσικά ή νοµικά πρόσωπα τα οποία δεν υπερβαίνουν τα 3 ή, εφόσον υπερβαίνουν τα 3, ποσοστό 75% του ακαθάριστου εισοδήµατος να προέρχεται από 1 από τα πρόσωπα αυτά και εφόσον δεν έχει την εµπορική ιδιότητα και δεν διατηρεί επαγγελµατική εγκατάσταση που διαφέρει από την κατοικία του. εν εφαρµόζεται στην περίπτωση που ο φορολογούµενος αποκτά εισόδηµα από µισθωτή εργασία (Άρθρο 12 παρ.2στ Ν.4172/13)

41 ΚΦΕ Εξοδα κίνησης Η αποζηµίωση εξόδων σε µισθωτό, θεωρείται µισθός όταν δεν έχουν εκδοθεί αποδείξεις ανάλωσης από ξενοδοχεία, εστιατόρια, διόδια, κ.λ.π. έξοδα ταξιδιού. ηµ. Σταµατόπουλος

42 ΚΦΕ Από τη µισθωτή εργασία και συντάξεις εξαιρούνται: Η αξία των διατακτικών σίτισης αξίας έως 6 ανά εργάσιµη ηµέρα Τα ασφάλιστρα που καταβάλλονται από τον εργαζόµενο ή τον εργοδότη για λογαριασµό του εργαζοµένου στο πλαίσιο οµαδικών ασφαλιστηρίων συνταξιοδοτικών συµβολαίων Τα ασφάλιστρα που καταβάλλονται από τον εργοδότη για την ιατροφαρµακευτική και νοσοκοµειακή κάλυψη του υπαλληλικού του προσωπικού ή για την κάλυψη του κινδύνου ζωής ή ανικανότητάς του στο πλαίσιο ασφαλιστηρίου συµβολαίου, µέχρι του ποσού των ευρώ ετησίως ανά εργαζόµενο (Άρθρο 14 ΚΦΕ) ηµ. Σταµατόπουλος

43 ΚΦΕΜισθωτοί αµοιβές σε είδος. Γενικά Οποιεσδήποτε παροχές σε είδος εφόσον η συνολική αξία των παροχών σε είδος υπερβαίνει το ποσό τα 300 ανά έτος. Χρήση αυτοκινήτου. 80% κόστους (απόσβεσης ή χρηµατοοικονοµικού κόστους και κόστος τελών κυκλοφορίας, επισκευών, συντηρήσεων) άνειο µε χαµηλότερο επιτόκιο ικαιώµατα επί µετοχών Χρήση κατοικίας. Ενοίκιο ή 3% της αντικειµενικής αξίας Άρθρο 13 Ν.4172/2013

44 ΚΦΕ Μισθωτοί αµοιβές σε είδος (1) Οποιεσδήποτε παροχές σε είδος που λαµβάνει ένας εργαζόµενος ή συγγενικό πρόσωπο συνυπολογίζονται στο φορολογητέο εισόδηµά του, εφόσον η συνολική αξία των παροχών σε είδος υπερβαίνει το ποσό τα 300 ανά έτος.(άρθρο 13 Ν.4172/13) Στην περίπτωση αυτή εντάσσονται όλες οι παροχές σε είδος προς τον εργαζόµενο ή τα προστατευόµενα αυτού µέλη, όπως τα ποσά που καταβάλει η επιχείρηση για τους παιδικούς σταθµούς για τα παιδιά των εργαζοµένων ή γενικά για τα σχολεία, οι δωροεπιταγές αγοράς καταναλωτικών αγαθών προσωπικής χρήσης των εργαζοµένων (εξαιρούνται οι διατακτικές σίτισης µέχρι 6 ευρώ ανά εργάσιµη ηµέρα), κ.λπ. εν υπόκεινται σε παρακράτηση φόρου όπως έγινε δεκτό µε την ΠΟΛ.1072/15

45 ΚΦΕ Μισθωτοί αµοιβές σε είδος (1α) Με την διευκρινιστική ανακοίνωση του Υφυπουργού Οικονοµικών της αναφέρεται: «Ακόµα και σε όσα στελέχη εταιριών η αξία της παροχής υπερβαίνει τα 300 ευρώ, το όριο των 300 ευρώ λειτουργεί ως αφορολόγητο όριο και θα φορολογηθεί µόνο για το υπερβάλλον.» ηµ. Σταµατόπουλος

46 ΚΦΕ Μισθωτοί αµοιβές σε είδος (1β) Στις παροχές σε είδος στους εργαζόµενουςκαι στα συγγενικά τους πρόσωπα που υπερβαίνουν τα 300 ευρώ ανά φορολογικό έτος και συνεπώς προσαυξάνουν το φορολογητέο εισόδηµα των εργαζόµενων περιλαµβάνονται και οι: ωροεπιταγές, ιατακτικές, Χρήση εταιρικών πιστωτικών καρτών, εκπτώσεις ή δωρεάν παροχές από τις επιχειρήσεις κοινής ωφέλειας κ.λπ., πληρωµές φροντιστηρίων, παιδικών σταθµών, διδάκτρων, συνδροµών, ιατρικά έξοδα. Εγκ. ΠΟΛ. 1219/ ηµ. Σταµατόπουλος

47 ΝΕΟΣ ΚΦΕΜισθωτοί. Εξοδα κίνησης, διαβίωσης, εκτός έδρας (1γ) Στην έννοια των παροχών σε είδος δεν περιλαµβάνονται οι παροχές που αποβλέπουν αποκλειστικάστην κάλυψη δαπανών ή αποκατάσταση ζηµιώντου φυσικού προσώπου στα πλαίσια της εργασιακής του σχέσης και κατά την εκτέλεση της εργασίας του, όπως ορίζεται στο άρθρο 12 παρ. 2 του ΚΦΕ, οι οποίες ως εκ του είδους τους, βαρύνουν τον εργοδότη. Εγκ. ΠΟΛ. 1219/

48 ΚΦΕ Μισθωτοί. Αυτούσιες παροχές (1δ) εν θεωρούνται παροχές σε είδος που χορηγούνται προσωπικά στους εργαζόµενους, µόνο αυτούσια και όχι σε χρήµα, και οι οποίες εξυπηρετούν λειτουργικές και παραγωγικές ανάγκες της επιχείρησης, συµβάλλουνστην αύξηση της παραγωγικότητάς της και στην ποιότητα των συνθηκών εργασίας ή αποτελούν µέτρα για την υγιεινή και ασφάλεια των εργαζοµένων. Ενδεικτικά, τέτοιες παροχές είναιη χορήγηση ειδικών στολών εργασίας, η χορήγηση γάλακτος, η παροχή τροφής στο χώρο εργασίας, η χορήγηση θέσης στάθµευσης στο χώρο εργασίας κ.λπ. ΠΟΛ. 1219/2010 και ΠΟΛ.1083/15 παροχές σε είδος βάσει επιχειρησιακής συλλογικής σύµβασης εργασίας.

49 ΚΦΕ Μισθωτοί αµοιβές σε είδος (2) Θεωρείται αµοιβή σε είδος και µισθός, η αξία της παραχώρησης οχήµατος σε εργαζόµενο ή εταίρο ή µέτοχο, για οποιοδήποτε χρονικό διάστηµα, που υπολογίζεται σε 80% (από 30% το 2015)του κόστους του οχήµατος που εγγράφεται ως δαπάνη στα βιβλία αλλά περιοριστικά επί των αποσβέσεων, των τελών κυκλοφορίας, του κόστους των επισκευών και συντηρήσεων καθώς και του χρηµατοδοτικού κόστους αγοράς ή µίσθωσης. ΠΟΛ.1219/14 Σε περίπτωση που το κόστος είναι µηδενικό, η αξία της παραχώρησης ορίζεται σε 80% της µέσης δαπάνης ή απόσβεσης κατά τα τελευταία τρία έτη. (άρθρο 13 παρ.2) ηµ. Σταµατόπουλος

50 ΚΦΕ Μισθωτοί αµοιβές σε είδος Χρήση αυτοκινήτων (2α) Μετην διευκρινιστική ανακοίνωση του Υφυπουργού Οικονοµικών αναφέρεται ότι, «Σε καµία περίπτωση ΕΝ θεωρείται παροχή η δαπάνη των καυσίµων και συντήρησης των αυτοκινήτων (π.χ. διόδια, βενζίνη, ΚΤΕΟ, service, parking, αλλαγή ελαστικών κλπ.)» Σηµειώνουµε όµως ότι, οι δαπάνες συντηρήσεωναναφέρονται ρητά στις πιο πάνω διατάξεις, δηλαδή στις περιοριστικά αναφερόµενες περιπτώσεις, ως εκ τούτου απαιτείται διόρθωση των διατάξεων αυτών. Φορολογούνται µόνον αυτοκίνητα που παρέχονται στα υψηλόβαθµα στελέχη (status cars). ηµ. Σταµατόπουλος

51 ΚΦΕ Μισθωτοί. Χρήση αυτοκινήτων. εν φορολογούνται (2β) Τα αυτοκίνητα που χρησιµοποιούν οι πωλητές, τεχνικοί κλπ εργαζόµενοι των οποίων η εργασία απαιτεί συχνή µετακίνηση. Τα αυτοκίνητα δοκιµών (test-drive). Τα αυτοκίνητα των ξενοδοχειακών επιχειρήσεων για τη µετακίνηση των πελατών τους. Τα αυτοκίνητα µεταφοράς προσωπικού (mini-bus) Τα αυτοκίνητα πίστας των αεροδροµίων. Τα αυτοκίνητα µεταφοράς προσωπικού ή υψηλών προσώπων των επιχειρήσεων διαχείρισης των αεροδροµίων.

52 ΚΦΕ Μισθωτοί αµοιβές σε είδος άνειο Η διαφορά των τόκων δανείου (µε έγγραφη συµφωνία) προς εργαζόµενο ή εταίρο ή µέτοχο, από το µέσο επιτόκιο της αγοράς. (ορίζεται µε απόφαση) π.χ. δάνειο Επιτόκιο αγοράς 5%. Χορηγείται µε 2%. Το 3% θεωρείται µισθός. Σε περίπτωση που δεν υφίσταται έγγραφη συµφωνία δανείου, το σύνολο του αρχικού κεφαλαίου λογίζεται ως παροχή σε είδος. Η προκαταβολή µισθού άνω των τριών (3) µηνών θεωρείται δάνειο. (άρθρο 12 παρ.3)

53 ΚΦΕ Μισθωτοί αµοιβές σε είδος Προκαταβολή µισθών (3α) Η προκαταβολή µισθού άνω των τριών (3) µηνών θεωρείται δάνειο. (άρθρο 12 παρ.3) Μισθός (κατά τη διοίκηση καθαρός) άνειο εν υπάρχει πρόβληµα άνειο Ο τόκος που δεν καταβάλλεται θεωρείται µισθός του υπαλλήλου Υπολογίζεται µε το µέσο χαµηλότερο επιτόκιο αγοράς κατά το µήνα που ελήφθη η προκαταβολή. ΑΥΟ ΠΟΛ. 1034/14 ηµ. Σταµατόπουλος

54 ΝΕΟΣ ΚΦΕ Μισθωτοί αµοιβές σε είδος Προκαταβολή µισθών (3β) Στις περιπτώσεις δανείου προς εργαζόµενο ή εταίρο ή µέτοχο από την επιχείρηση δεν εκπίπτουν οι τόκοι που προκύπτουν γιατί το φυσικό πρόσωπο φορολογείται τεκµαρτά ως εισόδηµα από µισθωτή εργασία, δηλαδή δεν αποτελεί πραγµατική δαπάνη για την εταιρεία. ΣΤΑΜΑΤΟΠΟΥΛΟΣ - forin.gr ΠΟΛ.1113/2015

55 ΚΦΕ Μισθωτοί αµοιβές σε είδος άνεια. Προκαταβολή µισθών (3β) ΕΝ φορολογείται η διαφορά επιτοκίου των δανείων παντός είδους (τραπεζικά των τραπεζών στο προσωπικό τους, δάνεια µε έγγραφη ή µη συµφωνία σε υπαλλήλους τους καθώς και προκαταβολές ανεξαρτήτως ποσού) που έχουν δοθεί µέχρι 31/12/2013. Αυτό ισχύει ασχέτως του ποσού του δανείου ή του χρόνου αποπληρωµής του. ιευκρινιστική ανακοίνωση του Υφυπ. Οικονοµικών της

56 ΚΦΕ Μισθωτοί αµοιβές σε είδος Η αξία που λαµβάνει ένας εργαζόµενος ή εταίρος ή µέτοχος από νοµικό πρόσωπο ή νοµική οντότητα µε τη µορφή δικαιωµάτων προαίρεσης απόκτησης µετοχών Προσδιορίζεται κατά το χρόνο άσκησης του δικαιώµατος προαίρεσης ή µεταβίβασής του και ανεξαρτήτως εάν συνεχίζει να ισχύει η εργασιακή σχέση. Η αγοραία αξία άσκησης δικαιώµατος είναι η τιµή κλεισίµατος της µετοχής στο χρηµατιστήριο µειωµένη κατά την τιµή διάθεσης του δικαιώµατος.(άρθρο 12 παρ.4) Αµοιβή σε είδος θεωρούνται και άλλα προγράµµατα χορήγησης µετοχών στο προσωπικό.

57 ΚΦΕ Μισθωτοί. Κινητά τηλέφωνα Υπερβάλλον παγίου. Μισθός Με διευκρινιστικό δελτίο τύπου στις : «Τα προγράµµατα χρήσης κινητών τηλεφώνων που παρέχονται στους εργαζόµενους δεν φορολογούνται ανεξαρτήτως του ύψους τους, χωρίς να απαιτείται οποιαδήποτε άλλη ενέργεια του φορολογουµένου ή του εργοδότη του. Ακόµη και σε περίπτωση υπέρβασης του κόστους του προγράµµατος χρήσης ούτε το υπερβάλλον ποσό φορολογείται, µε τη µόνη προϋπόθεση απλής βεβαίωσης του εργοδότη ότι και το υπερβάλλον αυτό ποσό αφορά σε επαγγελµατική χρήση.»

58 ΚΦΕ Μισθωτοί. Κινητά τηλέφωνα. εν φορολογείται Το ποσό του παγίου σύνδεσης κινητής τηλεφωνίας ανεξάρτητα από τον αριθµό συνδέσεων που έχει δοθεί σε κάθε έναν εργαζόµενο. Το υπερβάλλον ποσό του παγίου, εφόσον αφορά επαγγελµατικούς σκοπούς µε µία απλή βεβαίωση του εργοδότη. Η παροχή συσκευών Η/Υ, tablets, κινητών και λοιπού εξοπλισµού για ένα τέτοιο εργαλείο ανά είδος. ηλαδή, η παροχή και των τριών αυτών εργαλείων εργασίας δεν αποτελεί εισόδηµα. Η δαπάνη πρόσβασης στο διαδίκτυο µέσω των πιο πάνω συσκευών.

59 ΚΦΕ Μισθωτοί αµοιβές σε είδος. Κατοικία Θεωρείται αµοιβή σε είδος και µισθός: Η παραχώρηση κατοικίας σε εργαζόµενο ή εταίρο ή µέτοχο για οποιοδήποτε χρονικό διάστηµα ενός φορολογικού έτους, αποτιµάται στο ποσό του µισθώµατος που καταβάλλει η επιχείρηση ή σε περίπτωση ιδιόκτητης κατοικίας της επιχείρησης σε ποσοστό 3% επί της αντικειµενικής αξίας του ακινήτου. (άρθρο 12 παρ.5) ηµ.σταµατόπουλος