ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ

Transcript

1 ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Θεζζαινλίθε 01/06/2016 ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 583 ΑΤΣΟΣΔΛΔ ΣΜΗΜΑ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : Θεζζαινλίθε Σειέθσλν : ΦΑΞ : ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο: α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (Φ.Δ.Κ. 170Α / ). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69) γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο κε αξηζκφ Γ6Α ΔΞ 2013 / Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (Φ.Δ.Κ Β /2013) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο κε αξηζκφ Γ6Α ΔΞ 2013 / Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (Φ.Δ.Κ Β /2013) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ 2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (Φ.Δ.Κ Β / ) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο κε αξηζκφ Γ6Α ΔΞ 2014 / Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ 2015 (ΦΔΚ Β 165/ ) Απφθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ., θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β ΔΞ2015/ (ΦΔΚ Β 815/ ) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ, φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ηελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β ΔΞ2016/ (ΦΔΚ Β 748/ ) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ.1002/ Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. (Φ.Δ.Κ. 55Β / ). 2. Σελ Δγθχθιην ΠΟΛ.1069/ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο./2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. Δλδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ. κε Α.Φ.Μ. θαηά ησλ αξηζκ.: α) νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο νηθ. έηνπο 2003 (δηαρ/θήο πεξηφδνπ 2002) β) πξάμεο νξηζηηθνχ δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. δηαρ/θήο πεξηφδνπ 2002 γ).. νξηζηηθήο πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. δηαρ/θήο πεξηφδνπ 2002 δ). νξηζηηθήο πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ Κ.Β. δηαρ/θήο πεξηφδνπ 2002, ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σηο αξηζκ.: α) νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο νηθ. έηνπο 2003 (δηαρ/θήο πεξηφδνπ 2002) β).. πξάμεο νξηζηηθνχ 1

2 δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. δηαρ/θήο πεξηφδνπ 2002 γ)..νξηζηηθήο πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. δηαρ/θήο πεξηφδνπ 2002 δ) νξηζηηθήο πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ Κ.Β. δηαρ/θήο πεξηφδνπ 2002, ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ Σελ κε εκεξνκελία 2016 Δηζήγεζε βάζεη ηνπ άξζξνπ 63 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) επί ηεο ππφ θξίζε Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ... κε ηελ νπνία εηζεγείηαη ηελ απφξξηςή ηεο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ επί ππνβιεζείζαο Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο (άξζξν 63 ηνπ Ν.4174/2013) ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζήο καο φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. 7. Σν κε αξ. πξση ππφκλεκα πνπ θαηαηέζεθε απφ ηνλ πξνζθεχγνληα. 8. Σηο πξνθνξηθέο απφςεηο θαη δηεπθξηλήζεηο ηνπ πξνζθεχγνληα ζηελ Τπεξεζία καο ηελ θαηφπηλ ηεο κε αξηζκφ πξση θιήζεο ηνπ γηα αθξφαζε.. Δπί ηεο απφ /2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηνπ.. κε Α.Φ.Μ., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά απφ κειέηε θαη αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζηνλ ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ππφ θξίζε Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: 1) Με ηελ αξηζκ.. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο νηθ. έηνπο 2003 (δηαρ/θήο πεξηφδνπ 2002), ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.., θαηαινγίζζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληα θφξνο εηζνδήκαηνο πνζνχ ,74 επξψ, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο αλαθξίβεηαο πνζνχ ,50 επξψ ήηνη ζπλνιηθνχ πνζνχ ,15 επξψ. 2) Με ηελ αξηζκ..πξάμε νξηζηηθνχ δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. δηαρ/θήο πεξηφδνπ 2002), ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.., πξνζδηνξίζζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληα πηζησηηθφ ππφινηπν Φ.Π.Α, γηα έθπησζε ,79 αληί ηνπ πξνζδηνξηζζέληνο κε ηελ ππνβιεζείζα δήισζε Φ.Π.Α ,79 επξψ. 3) Με ηελ αξηζκ.. νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. δηαρ/θήο πεξηφδνπ 2002, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληα ζπλνιηθφ πνζφ πξνζηίκνπ Φ.Π.Α ,00 επξψ. 4) Με ηελ αξηζκ... νξηζηηθήο πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ Κ.Β. δηαρ/θήο πεξηφδνπ 2002, ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ..., επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληα ζπλνιηθφ πνζφ πξνζηίκνπ Κ.Β ,00 επξψ. Ο πξνζθεχγσλ πεξαίσζε ηε ρξήζε 2002 απνδερφκελνο ην κε αξηζκφ εθθαζαξηζηηθφ ζεκείσκα πεξαίσζεο ηνπ Ν.3259/2004 ηελ /2005, ην νπνίν θαη εμφθιεζε. Μεηά ηελ πεξαίσζε ηεο ππφζεζεο, πξνέθπςαλ λέα ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία γηα ηελ ρξήζε 2002, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 68 2 ηνπ Ν. 2238/1994 θαη 49 παξάγξαθνο 3 ηνπ Ν.2859/2000, θαη ζπγθεθξηκέλα δηαβηβάζηεθε απφ κε ην ππ αξ. πξση έγγξαθν, ε απφ./2010 πιεξνθνξηαθή έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. ηεο επηρείξεζεο κε Α.Φ.Μ ζχκθσλα κε ηελ νπνία ε παξαπάλσ επηρείξεζε εμέδσζε ζηελ επηρείξεζε ηνπ πξνζθεχγνληα έλα (1) εηθνληθφ θαη πιαζηφ θνξνινγηθφ ζηνηρείν θαη ζπγθεθξηκέλα ην κε αξηζκ ΓΑ. ΣΠ. γηα αλχπαξθηε ζπλαιιαγή ζην ζχλνιφ ηεο, θαζαξήο αμίαο ,00 επξψ. Ο έιεγρνο ιακβάλνληαο ππφςε φηη ε πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε ζηελ ρξήζε 2002 έιαβε θαη θαηαρψξεζε έλα (1) εηθνληθφ θαη πιαζηφ θνξνινγηθφ ζηνηρείν θαη ζπγθεθξηκέλα ην κε αξηζκ ΓΑ. ΣΠ. γηα αλχπαξθηε ζπλαιιαγή ζην ζχλνιφ ηεο, θαζαξήο αμίαο ,00 επξψ έθδνζεο ηεο επηρείξεζεο «.» κε Α.Φ.Μ έθξηλε ηα βηβιία ηνπ σο αλαθξηβή γηα ηελ ρξήζε 2002 ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 παξ. 4 πεξ. γ ηνπ Π.Γ. 186/92 (ΚΒ). Σν αθαζάξηζην εηζφδεκα, γηα ηελ θνξνινγία εηζνδήκαηνο πξνζδηνξίζηεθε απφ ηνλ έιεγρν εμσινγηζηηθά αθνχ ειήθζε ππφςηλ ην κε αξηζκφ εθθαζαξηζηηθφ ζεκείσκα πεξαίσζεο ηνπ Ν.3259/2004 ην νπνίν απνδέρζεθε ν πξνζθεχγσλ ηελ./2005, δερφκελνο έηζη ηα βάζεη βηβιίσλ θαη δειψζεσλ αθαζάξηζηα έζνδα. 2

3 Σν θαζαξφ εηζφδεκα, γηα ηελ θνξνινγία εηζνδήκαηνο απφ ην νπνίν πξνθχπηεη θαη ν θφξνο, πξνζδηνξίζηεθε εμσινγηζηηθά ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 32 παξ. 2 ηνπ Ν. 2238/94 Οη θνξνινγεηέεο εθξνέο φζνλ αθνξά ηελ θνξνινγία Φ.Π.Α. πξνζδηνξίζζεθαλ βάζεη ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ Ν.2859/2000, σο απηέο δειψζεθαλ ζηελ κε α/α.2003 ππνβιεζείζα εθθαζαξηζηηθή δήισζε Φ.Π.Α. ηεο ρξήζεο 2002, ελψ νη θνξνινγεηέεο εηζξνέο πξνζδηνξίζζεθαλ κε ηελ αθαίξεζε ηεο αμίαο ηνπ ιεθζέληνο εηθνληθνχ θαη πιαζηνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ απφ ηηο δεισζείζεο ζηελ κε α/α.2003 ππνβιεζείζα εθθαζαξηζηηθή δήισζε Φ.Π.Α ηεο νηθείαο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ. Η πξνζθεχγνπζα εηαηξεία, κε ηελ ππφ θξίζε Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ησλ παξαπάλσ πξάμεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιόγνπο: 1. Οη θξηλφκελεο ζπλαιιαγέο έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί θαη δηελεξγήζεθαλ θαιή ηε πίζηε 2. Ο ραξαθηεξηζκφο ηνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ σο εηθνληθνχ εμήρζε θαη αθνινπζία ηνπ ζπκπεξάζκαηνο πεξί εηθνληθφηεηαο ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ηεο εθδφηξηαο επηρείξεζεο. 3. Γελ πξνθχπηεη πξφζεζε κείσζεο ππνρξέσζεο γηα απφδνζε Φ.Π.Α. κηαο θαη πξνέθππηε πηζησηηθφ ππφινπν. 4. Η αμία ηνπ έλδηθνπ ηηκνινγίνπ ήηαλ πνιχ κηθξή γηα λα επεξεάζεη ην θχξνο ησλ βηβιίσλ. 5. Παξαγξαθή ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ έθδνζε ησλ πξνζβαιινκέλσλ πξάμεσλ Δπεηδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Κ.Β.. (Π.Γ. 186/92) ζηνλ Κψδηθα νξίδνληαη νη ππνρξεψζεηο θαη ηα δηθαηψκαηα ησλ επηηεδεπκαηηψλ ζρεηηθά κε ηελ ηήξεζε ησλ βηβιίσλ θαη ηελ έθδνζε ησλ ζηνηρείσλ γηα ηελ εθπιήξσζε ησλ θνξνινγηθψλ ηνπο ππνρξεψζεσλ. Δπεηδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 2 παξ. 1 ηνπ ΚΒ (ΠΓ 186/1992): «Κάζε εκεδαπφ ή αιινδαπφ θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν ή θνηλσλία ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα, πνπ αζθεί δξαζηεξηφηεηα ζηελ ειιεληθή επηθξάηεηα θαη απνβιέπεη ζηελ απφθηεζε εηζνδήκαηνο απφ εκπνξηθή ή βηνκεραληθή ή βηνηερληθή ή γεσξγηθή επηρείξεζε ή απφ ειεπζέξην επάγγεικα ή απφ νπνηαδήπνηε άιιε επηρείξεζε, θαζψο θαη νη αζηηθέο θεξδνζθνπηθέο ή κε εηαηξείεο, αλαθεξφκελνη ζην εμήο κε ηνλ φξν «επηηεδεπκαηίαο», ηεξεί, εθδίδεη, παξέρεη, δεηά, ιακβάλεη, ππνβάιιεη, δηαθπιάζζεη ηα βηβιία, ηα ζηνηρεία, ηηο θαηαζηάζεηο θαη θάζε άιιν κέζν ζρεηηθφ κε ηελ ηήξεζε βηβιίσλ θαη ηελ έθδνζε ζηνηρείσλ πνπ νξίδνληαη απφ ηνλ Κψδηθα απηφ, θαηά πεξίπησζε». Δπεηδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 παξ.4 ηνπ Ν.2523/97: «Δηθνληθφ είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλχπαξθηε ζην ζχλνιν ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε απφ πξφζσπα δηαθνξεηηθά απφ απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα απφ απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθψο πξφζσπν, κε ηελ έλλνηα φηη δελ έρεη δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηνο ηνπ νχηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηφπν αξκφδηα, ζχκθσλα κε ηελ αλαγξαθφκελε ζην ζηνηρείν δηεχζπλζε, δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία. Δηθνληθφ είλαη επίζεο ην ζηνηρείν πνπ θέξεηαη φηη εθδφζεθε ή έρεη ιεθζεί απφ εηθνληθή εηαηξία, θνηλνπξαμία, θνηλσλία ή άιιε νπνηαζδήπνηε κνξθήο επηρείξεζε ή απφ θπζηθφ λνκηθφ πξφζσπν γηα ην νπνίν απνδεηθλχεηαη φηη είλαη παληειψο ακέηνρν κε ηε ζπγθεθξηκέλε ζπλαιιαγή, νπφηε ζηελ ηειεπηαία απηή πεξίπησζε ε ζρεηηθή δηνηθεηηθή θχξσζε επηβάιιεηαη, θαζψο θαη ε πνηληθή δίσμε αζθείηαη θαηά ηνπ πξαγκαηηθνχ ππεπζχλνπ πνπ ππνθξχπηεηαη. Σα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία ζπλαιιαγήο θαηψηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνχληαη πάληνηε γηα ηνπο ζθνπνχο ηνπ παξφληνο λφκνπ σο αλαθξηβή, ελψ ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία κεγαιχηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνχληαη σο εηθνληθά θαηά ην κέξνο ηεο κεγαιχηεξεο απηήο αμίαο» Δπεηδή γηα ηε ζηνηρεηνζέηεζε ηνπ αδηθήκαηνο ηεο θνξνδηαθπγήο δελ απαηηείηαη πιένλ ε πξφζεζε ηνπ θαηεγνξνχκελνπ λα απνθξχςεη θνξνινγεηέα χιε αιιά αξθεί λα έρεη έζησ ππφλνηα φηη εθδίδεη ή ιακβάλεη πιαζηά ή εηθνληθά ηηκνιφγηα, θαη ζπγθεθξηκέλα, ζχκθσλα κε ηελ ππ αξηζκ. 285/2012 απφθαζε ηνπ η Πνηληθνχ Σκήκαηνο ηνπ Αξείνπ Πάγνπ, γηα ηε ζηνηρεηνζέηεζε ηνπ εγθιήκαηνο ηεο θνξνδηαθπγήο, απαηηείηαη, αληηθεηκεληθψο ε έθδνζε απφ ην δξάζηε πιαζηψλ ή 3

4 εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ή ε απνδνρή εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ (θαη κάιηζηα αλεμαξηήησο αλ ηα ηειεπηαία είλαη θαη πιαζηά, αθνχ ν λφκνο δελ ζεσξεί σο εηθνληθά κφλν ηα γλήζηα), ππνθεηκεληθψο δε δφινο, ν νπνίνο πεξηιακβάλεη ηε γλψζε, έζησ, θαη κε ηελ έλλνηα ηεο ακθηβνιίαο, ηεο πιαζηφηεηαο ή ηεο εηθνληθφηεηαο ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαη, επί απνδνρήο ηεο εηθνληθφηεηαο απηψλ, ηε ζέιεζε ή απνδνρή ηνπ δξάζηε λα πξνβεί ζηελ έθδνζε ησλ πιαζηψλ ή εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ή λα απνδερζεί εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία. Δπεηδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 18 9 ηνπ ΠΓ 186/92: «Σν βάξνο ηεο απφδεημεο ηεο ζπλαιιαγήο θέξεη ηφζνλ ν εθδφηεο, φζνλ θαη ν ιήπηεο ηνπ ζηνηρείνπ, νη νπνίνη δηθαηνχληαη λα επηβεβαηψλνπλ ηα αλαγθαία ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιιφκελνπ απφ ηε δήισζε έλαξμεο εξγαζηψλ ή απφ άιιν πξφζθνξν απνδεηθηηθφ ζηνηρείν, επηθπιαζζνκέλσλ ησλ δηαηάμεσλ πεξί θνξνινγηθνχ απνξξήηνπ, ηα νπνία νη ζπκβαιιφκελνη ππνρξενχληαη εθαηέξσζελ λα παξέρνπλ, θέξνληαο ν θαζέλαο θαη ηελ επζχλε γηα ηελ αθξίβεηα ησλ ζηνηρείσλ πνπ παξέρεη.» Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 171 παξ. 4 ηνπ ΚΓΓ, νη εθζέζεηο ειέγρνπ πνπ ζπληάζζνληαη απφ ηα θνξνινγηθά φξγαλα έρνπλ εθηφο απφ ηηο αλαθεξφκελεο ζε απηέο πιεξνθνξίεο ή νκνινγίεο ηνπ ειεγρφκελνπ, ηελ θαηά ηελ παξ. 1 ηνπ ηδίνπ άξζξνπ απνδεηθηηθή δχλακε (ΣΔ 451/1991). Δπεηδή ζχκθσλα κε ηελ 116/2013 απφθαζε ηδ..φηαλ απνδίδεηαη ζε νξηζκέλν επηηεδεπκαηία ε παξάβαζε ηεο ιήςεσο ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο εηθνληθνχ, ππφ ηελ έλλνηα είηε φηη δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή ζηελ νπνία απηφ αλαθέξεηαη είηε φηη έρεη κελ πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή, φρη φκσο, φπσο εκθαλίδεηαη, κε ηνλ θεξφκελν σο εθδφηε ηνπ ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο, ε θνξνινγηθή αξρή βαξχλεηαη, θαη αξρήλ, κε ηελ απφδεημε ηεο ελ ιφγσ εηθνληθφηεηαο. Πξνο ηνχην αξθεί, θαη αξρήλ, λ απνδείμεη είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο αλχπαξθην, δειαδή, πξφζσπν πνπ δελ είρε δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηφο ηνπ, νχηε είρε ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή (νπφηε ν ιήπηεο βαξχλεηαη πιένλ λ απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο θαη ηελ θαιή ηνπ πίζηε θαηά ην ρξφλν πξαγκαηνπνηήζεψο ηεο), είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο κελ ππαξθηφ, αιιά ζπλαιιαθηηθψο αλχπαξθην (πξβι. ηδ 505/2012, 1498/2011, 3528, 1184/2010), νπφηε, ζε πεξίπησζε απνδείμεσο αλππαξμίαο ηεο ζπλαιιαγήο (ιφγσ ηνπ φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν ζπλαιιαθηηθψο αλχπαξθην) δελ είλαη δπλαηφλ λα ηεζεί ζέκα θαιήο πίζηεο ηνπ ιήπηε ηνπ εηθνληθνχ ζηνηρείνπ (βι. ηδ 1184, 1126/2010). Δπεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 55 (πεξί παξαβάζεσλ θνξνδηαθπγήο) παξάγξαθνο 1 πεξίπησζε ε) ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), φπσο ηζρχνπλ έσο ηελ 30/11/2015, «1. Γηα ηνπο ζθνπνχο ηνπ Κψδηθα, σο «θνξνδηαθπγή» λνείηαη: ε) ε έθδνζε εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαη ε απνδνρή απηψλ. Δηθνληθφ είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλχπαξθηε ζην ζχλνιφ ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε απφ πξφζσπα δηαθνξεηηθά απφ απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα απφ απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθψο πξφζσπν, κε ηελ έλλνηα φηη δελ έρεη δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηφο ηνπ νχηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ Φνξνινγηθή Γηνίθεζε..». Δπεηδή κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 7 παξάγξαθνο 3 πεξίπησζε β) ηνπ Ν.4337/2015 νξίδεηαη φηη «3. Γηα ηηο παξαβάζεηο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Κ.Β.. (Π.Γ.186/1992) θαη ηνπ Κ.Φ.Α.. (Ν.4093/2012) πνπ δηαπξάρζεθαλ κέρξη ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 54 θαη 55 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) θαη θαηά ηελ θαηάζεζε ηνπ παξφληνο δελ έρνπλ εθδνζεί νη νξηζηηθέο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ, δελ εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ Ν.2523/1997, αιιά επηβάιινληαη ηα θαησηέξσ πξφζηηκα: β) Γηα παξαβάζεηο πνπ αθνξνχλ έθδνζε ή ιήςε εηθνληθψλ ζηνηρείσλ ή λφζεπζε απηψλ, θαζψο θαη θαηαρψξεζε ζηα βηβιία αγνξψλ ή εμφδσλ ρσξίο παξαζηαηηθά, πνζφ ίζν κε ην 40% ηεο αμίαο θάζε ζηνηρείνπ. Δάλ ε αμία ηνπ ζηνηρείνπ είλαη κεξηθψο εηθνληθή πνζφ ίζν κε ην 40% ηνπ κέξνπο ηεο εηθνληθήο αμίαο.». Δπεηδή ε θνξνινγηθή αξρή απέδεημε ηελ εηθνληθφηεηα ηνπ ιεθζέληνο, απφ ηελ πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε εηθνληθνχ θαη πιαζηνχ ηηκνινγίνπ, ηελ νπνία αηηηνιφγεζε πιήξσο αθνχ έιαβε ππφςηλ 4

5 ηεο θαη ην πφξηζκα ηεο απφ./2010 πιεξνθνξηαθήο έθζεζεο ειέγρνπ Κ.Β.. γηα ηελ εθδφηξηα επηρείξεζε «...» κε Α.Φ.Μ. πνπ ζπληάρζεθε απφ.., ε νπνία πεξηέρεη πιεξνθνξίεο, δηαπηζηψζεηο, θξίζεηο θαη πνξίζκαηα, δηέπεηαη απφ αληηθεηκεληθφηεηα, αθξίβεηα θαη πιεξφηεηα, αλαθέξεηαη αλαιπηηθά ζηνπο ιφγνπο πνπ νδήγεζαλ ηνλ έιεγρν ζηελ εηθνληθφηεηα θαη πιαζηφηεηα ηνπ επίδηθνπ ηηκνινγίνπ θαη ηα πνξίζκαηα είλαη δηαηππσκέλα κε ηξφπν ζαθή θαη αηηηνινγεκέλν. Πην ζπγθεθξηκέλα ειήθζε ππφςηλ φηη ε εθδφηξηα επηρείξεζε «.. κε Α.Φ.Μ..» 1. Γελ δηέζεηε επαγγεικαηηθέο εγθαηαζηάζεηο κηαο θαη νπδέπνηε εγθαηαζηάζεθε ζην κηζζσκέλν γξαθείν ηεο επί ηεο νδνχ.. ζηελ Θεζζαινλίθε, ελψ δελ πξνέθπςε ε ιεηηνπξγία ηεο ζε άιιε δηεχζπλζε. 2. Γελ δηέζεηε κεηαθνξηθά κέζα, απνζεθεπηηθνχο ρψξνπο θαη δελ απαζρφιεζε εξγαηηθφ δπλακηθφ, θαηά ζπλέπεηα δελ δηέζεηε ηελ πιηθνηερληθή ππνδνκή γηα λα πξαγκαηνπνηήζεη ηηο πξάμεηο πνπ αλαγξάθνληαη ζηα εθδνζέληα θνξνινγηθά ζηνηρεία. 3. Δμέδσζε ζπλνιηθά ζηηο ρξήζεηο θνξνινγηθά ζηνηρεία γηα πσιήζεηο αμίαο ,83 επξψ δίρσο λα έρεη πξαγκαηνπνηήζεη θακία αγνξά. 4. Όια ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ εμέδσζε εμνθιήζεθαλ ηνηο κεηξεηνίο 5. Όια ηα ιεθζέληα θνξνινγηθά ζηνηρεία απφ ηελ πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε είλαη θαη πιαζηά 6. Γελ ππέβαιιε δειψζεηο εηζνδήκαηνο σο επαγγεικαηίαο γηα ηηο ρξήζεηο , θαζψο θαη Φ.Π.Α. Γηα ηηο ίδηεο ρξήζεηο, δελ ππέβαιιε θαη ζπγθεληξσηηθέο θαηαζηάζεηο ηηκνινγίσλ πειαηψλ πξνκεζεπηψλ. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 32 παξ.1 πεξ. δ ηνπ λ.2859/2000, ην δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ κπνξεί λα αζθεζεί, εθφζνλ ν ππνθείκελνο ζην θφξν θαηέρεη λφκηκν ηηκνιφγην ή άιιν απνδεηθηηθφ ζηνηρείν πνπ επέρεη ζέζε ηηκνινγίνπ ή ηελ πεξηνδηθή δήισζε ηεο νηθείαο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ, ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ ππάξρεη άιιν απνδεηθηηθφ ζηνηρείν, γηα ηηο πξαγκαηνπνηνχκελεο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο αγαζψλ, θαζψο θαη ηηο ιήςεηο ππεξεζηψλ γηα ηηο νπνίεο είλαη ν ίδηνο ππφρξενο ζην θφξν, εθφζνλ νη πξάμεηο απηέο έρνπλ θαηαρσξεζεί ζηα ηεξνχκελα βηβιία ηνπ Κ.Β.. Δπεηδή κε ην άξζξν 30 παξ.4 ηνπ πδ 186/92 νξίδεηαη φηη: «Σα βηβιία θαη ηα ζηνηρεία ηεο δεχηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο θξίλνληαη αλαθξηβή φηαλ ν ππφρξενο δηαδεπθηηθά ή αζξνηζηηθά: α) δελ εκθαλίδεη ζηα βηβιία ηνπ έζνδα ή έμνδα ή εκθαλίδεη απηά αλαθξηβψο ή εκθαλίδεη έμνδα πνπ δελ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί θαη δελ έρεη εθδνζεί θνξνινγηθφ ζηνηρείν, β) δελ θαηαρσξεί ζην βηβιίν απνγξαθψλ απνζέκαηα ή θαηαρσξεί απηά αλαθξηβψο σο πξνο ηελ πνζφηεηα, γ) δελ εθδίδεη ή εθδίδεη αλαθξηβή ή εηθνληθά ή πιαζηά σο πξνο ηελ πνζφηεηα ή ηελ αμία ή ηνλ αληηζπκβαιιφκελν θνξνινγηθά ζηνηρεία δηαθίλεζεο ή αμίαο, ή ιακβάλεη αλαθξηβή ή εηθνληθά σο πξνο ηελ πνζόηεηα ή ηελ αμία ηέηνηα ζηνηρεία, δ) δελ εκθαλίδεη ηελ πξαγκαηηθή θαηάζηαζε ηεο επηρείξεζεο ηνπ, γηα ηνλ επηηεδεπκαηία ηεο ηξίηεο θαηεγνξίαο. Οη πξάμεηο ή νη παξαιείςεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο, γηα λα ζπλεπάγνληαη εμσινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ησλ απνηειεζκάησλ, πξέπεη λα είλαη κεγάιεο έθηαζεο, ψζηε λα ηα επεξεάδνπλ ζεκαληηθά ή λα θαζηζηνύλ αληηθεηκεληθά αδύλαην ην ινγηζηηθό έιεγρν ησλ θνξνινγηθώλ ππνρξεώζεσλ, εθαξκνδνκέλσλ αλαιφγσο ησλ δηαηάμεσλ ησλ δχν ηειεπηαίσλ εδαθίσλ ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ απηνχ γηα ηηο πξάμεηο ή παξαιείςεηο ησλ πεξηπηψζεσλ ζη θαη ζ ηεο παξαγξάθνπ απηήο» Δπεηδή, ζην άξζξν 30 παξαγξ. 7 νξίδεηαη φηη: «Γελ επεξεάδεηαη ην θχξνο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ γηα πξάμεηο ή παξαιείςεηο ησλ παξαγξ. 3,4 θαη 6 γηα ζπλνιηθά νηθνλνκηθά κεγέζε κέρξη ηα φξηα ησλ πνζνζηψλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ θαη ησλ αμηψλ πνπ αλαθέξνληαη θαησηέξσ σο εμήο: α) Πνζνζηφ 3% θαη γηα αμία κηθξφηεξε ή ίζε ησλ ηξηάληα ρηιηάδσλ επξψ (30.000) επξψ γηα αθαζάξηζηα έζνδα κέρξη θαη έλα εθαηνκκχξην πεληαθφζηεο ρηιηάδεο ( ) επξψ Καη εμαίξεζε ηα νξηδφκελα φξηα ζηηο δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ δελ εθαξκφδνληαη γηα ηηο πεξηπηψζεηο : ε) Υξήζε πιαζηώλ, εηθνληθώλ ή λνζεπκέλσλ ζηνηρείσλ αμίαο άλσ ησλ 880 επξώ γηα θάζε ζηνηρείν ή κηθξόηεξεο αμίαο εθφζνλ αζξνηζηηθά ιακβαλφκελν ζηελ ίδηα ρξήζε μεπεξλνχλ ην φξην απηφ.» 5

6 Δπεηδή, ζην άξζξν 30 παξαγξ.8 νξίδεηαη φηη :«Δηδηθά φηαλ ηα φξηα είλαη κεγαιχηεξα απφ απηά πνπ θαζνξίδνληαη ζην πξψην εδάθην ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ ή φηαλ εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ δεπηέξνπ εδαθίνπ ηεο ίδηαο παξαγξάθνπ, ηφηε ην θχξνο ησλ βηβιίσλ θαη ησλ ζηνηρείσλ θξίλεηαη κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο ησλ παξ.3,4 θαη 6 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ ηνπ Κψδηθα απηνχ» Δπεηδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζ. 64 ηνπ λ. 4174/2013 ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έρεη ηελ ππνρξέσζε λα παξέρεη ζαθή, εηδηθή θαη επαξθή αηηηνινγία γηα ηε λνκηθή βάζε, ηα γεγνλφηα θαη ηηο πεξηζηάζεηο πνπ ζεκειηψλνπλ ηελ έθδνζε πξάμεσο θαη ηνλ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ. Δπεηδή ελ πξνθεηκέλσ ν πξνζθεχγσλ ζχκθσλα κε ηελ κε εκεξνκελία ζεψξεζεο 2015 έθζεζε κεξηθνχ ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, ε νπνία έιαβε ππφςηλ ηεο, ηελ απφ./2010 πιεξνθνξηαθή έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. πνπ ζπληάρζεθε απφ.., γηα ηελ εθδφηξηα επηρείξεζε «.» κε Α.Φ.Μ πνπ ζπληάρζεθε απφ. έιαβε θαη θαηαρψξεζε ζηα βηβιία ηνπ έλα (1) εηθνληθφ θαη πιαζηφ θνξνινγηθφ ζηνηρείν θαη ζπγθεθξηκέλα ην κε αξηζκ ΓΑ. ΣΠ. γηα αλχπαξθηε ζπλαιιαγή ζην ζχλνιφ ηεο, θαζαξήο αμίαο ,00 πιένλ ΦΠΑ χςνπο 2.448,00 (ζπλνιηθήο αμίαο ,00 ). Δπεηδή απφ ηελ έθζεζε ειέγρνπ πξνθχπηεη φηη γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2002 έσο 31/12/2002 εθηφο απφ ηε ιήςε ηνπ αλσηέξσ ελφο (1) εηθνληθνχ θαη πιαζηνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ σο πξνο ηελ αμία, δελ δηαπηζηψζεθαλ άιιεο νπζηψδεηο παξαβάζεηο ηνπ ΚΒ. Δπεηδή ε αμία ηνπ αλσηέξσ ιεθζέληνο εηθνληθνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ αληηζηνηρεί ζε πνζνζηφ 2,22% επί ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ χςνπο ,58 γηα ηελ θξηλφκελε πεξίνδν. Σν πνζνζηφ απηφ είλαη ρακειφ, ψζηε ε πξάμε ηεο ιήςεο ελφο εηθνληθνχ θνξνινγηθνχ λα κε κπνξεί λα ραξαθηεξηζηεί κεγάιεο έθηαζεο. Λακβάλνληαο ππφςε φηη ε αλαθξίβεηα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ πξέπεη λα ζηεξίδεηαη ζε ζπγθεθξηκέλα ζηνηρεία θαη όρη ζε ζπκπεξαζκαηηθνύο ζπιινγηζκνύο (ρεη. ηδ 3557/2000), ελψ ν έιεγρνο δελ αηηηνινγεί αδπλακία δηελέξγεηαο ζπγθεθξηκέλσλ ειεγθηηθψλ επαιεζεχζεσλ πνπ επεξεάδνπλ ζεκαληηθά ή θαζηζηνχλ αληηθεηκεληθά αδχλαην ην ινγηζηηθφ έιεγρν ησλ θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεσλ, ψζηε νη πξάμεηο ή νη παξαιείςεηο πνπ δηαπηζηψζεθαλ λα ζπλεπάγνληαη εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ απνηειεζκάησλ. Απφ ηα αλσηέξσ ζπλάγεηαη φηη εμ απηνχ ηνπ ιφγνπ θαη κφλν δελ κπνξεί λα απνηειέζεη ιφγν αλαθξίβεηαο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηνπ πξνζθεχγνληνο δεδνκέλνπ φηη αθελφο θαηαιακβάλεη κηθξή έθηαζε ζε ζρέζε κε ηα νηθνλνκηθά κεγέζε ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ θαη αθεηέξνπ αλαθέξεηαη ζε κία κεκνλσκέλε ζπλαιιαγή θαη δελ επαλαιακβάλεηαη ζε άιιε ρξήζε. Άιισζηε φπσο έρεη γίλεη δεθηφ απφ ηελ λνκνινγία δελ ζεσξείηαη σο νπζηψδεο πιεκκέιεηα κεκνλσκέλε αλαθξίβεηα κηθξήο έθηαζεο, εθφζνλ ε πιεκκέιεηα απηή είλαη κνλαδηθή θαη ζπγθεθξηκέλε. Δπνκέλσο απφ κία παξάβαζε έζησ θαη νπζηαζηηθή, δελ δχλαηαη λα ζπλαρζεί ην ζπκπέξαζκα πεξί ηεο θαηά ζχζηεκα θνξνδηαθπγήο ψζηε λα θξηζνχλ ηα βηβιία αλαθξηβή (ρεη. ηδ 1140/1971, 2920/1973, 2785/1969). Δπεηδή απφ ηελ κε εκεξνκελία ζεψξεζεο.2015 νηθεία έθζεζε κεξηθνχ ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνχ έηνπο 2003 ηεο Γ.Ο.Τ., επί ηεο νπνίαο εδξάδεηαη ε πξνζβαιιφκελε πξάμε θφξνπ εηζνδήκαηνο, πξνθχπηεη φηη θαηά ηνλ έιεγρν πνπ πξαγκαηνπνίεζε ε Γ.Ο.Τ. απνδέρζεθε ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηνπ θξηλφκελνπ έηνπο, φπσο απηά πξνέθππηαλ απφ ηελ κε αξηζκφ./2003 ππνβιεζείζα δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, θαζψο θαη ην αξηζκ 2005 εθθαζαξηζηηθφ ζεκείσκα πεξαίσζεο ηνπ Ν.3259/2004. Δπεηδή απφ ηα αλσηέξσ πξνθχπηεη ότι ν έιεγρνο δεν αηηηνινγεί αδπλακία δηελέξγεηαο ζπγθεθξηκέλσλ ειεγθηηθψλ επαιεζεχζεσλ πνπ επεξεάδνπλ ζεκαληηθά ή θαζηζηνχλ αληηθεηκεληθά αδχλαην ην ινγηζηηθφ έιεγρν ησλ θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεσλ, ψζηε νη πξάμεηο ή νη παξαιείςεηο πνπ δηαπηζηψζεθαλ λα ζπλεπάγνληαη εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ απνηειεζκάησλ. Δπνκέλσο δελ ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 4 ηνπ Κ.Β. (Π.Γ. 186/92) γηα λα θξηζνχλ ηα ηεξνχκελα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο πξνζθεχγνπζαο αλαθξηβή ζηελ ειεγρφκελε ρξήζε 2002 θαη δελ ζίγεηαη ην θχξνο θαη ε αμηνπηζηία απηψλ απφ ηελ δηαπίζησζε θαη κφλν ηεο ιήςεο θαη θαηαρψξεζεο ηνπ ππ' αξηζ ΓΑ. ΣΠ εθδφζεσο ηεο επηρείξεζεο «.» κε Α.Φ.Μ, γηα αλχπαξθηε ζπλαιιαγή ζην ζχλνιφ ηεο, θαζαξήο 6

7 αμίαο ,00 πιένλ ΦΠΑ χςνπο 2.448,00 (ζπλνιηθήο αμίαο ,00 ) ην νπνίν αθνξά δαπάλε ηεο επηρείξεζεο. Δπεηδή θαηά ζπλέπεηα, ζχκθσλα κε ηα πξναλαθεξφκελα, δελ ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζ. 30 παξ. 4 ηνπ ΚΒ (Π.Γ. 186/92) ψζηε λα θξηζνχλ ηα ηεξνχκελα βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ πξνζθεχγνληνο αλεπαξθή ή αλαθξηβή ηελ ειεγρφκελε ρξήζε 2002, ελψ δελ ζίγεηαη ην θχξνο θαη ε αμηνπηζηία απηψλ απφ ηε δηαπίζησζε θαη κφλν ηεο ιήςεο θαη θαηαρψξεζεο ηνπ αλσηέξσ εηθνληθνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ. Δπεηδή πεξαηηέξσ ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ λ. 2238/94 νξίδνληαη νη πξνυπνζέζεηο γηα ηελ θνξνινγηθή αλαγλψξηζε κηαο δαπάλεο θαη ηελ έθπησζε ηνπο απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα. Δπηπξφζζεηα, ζηελ Α.Τ.Ο. ΠΟΛ. 1029/ ε νπνία εθδφζεθε θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξ. 20 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ λ.2238/1994, νξίδεηαη θαη ε πεξίπησζε κε εθπηπηφκελεο δαπάλεο εθφζνλ απφ ζπγθεθξηκέλα ζηνηρεία κπνξεί λα ζπλαρζεί θαηά θνηλή πείξα φηη ε δαπάλε είλαη εηθνληθή (ηδ 1823/1994, ηδ 141/1993). Δπεηδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 18 παξ. 2 ηνπ Κ.Β.., θάζε εγγξαθή ζηα βηβιία, πνπ αθνξά ζπλαιιαγή ή άιιε πξάμε ηνπ ππφρξενπ, πξέπεη λα ζηεξίδεηαη ζε ζηνηρεία πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα απηνχ ή ζε δεκφζηα έγγξαθα ή ζε άιια πξφζθνξα απνδεηθηηθά ζηνηρεία. Η θαηάξγεζε ηεο δηάηαμεο ηνπ άξζξνπ 43 παξ.3 ηνπ πξντζρχνληνο Κ.Φ.., ζχκθσλα κε ηελ νπνία θαλέλα έμνδν δελ αλαγλσξίδεηαη, εάλ δελ έρεη εθδνζεί απνδεηθηηθφ ζηνηρείν θαη ε θαη' νπζία αληηθαηάζηαζε ηεο απφ ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 18 παξ.2 ηνπ ηζρχνληνο Κ.Β.., δελ κεηαβάιιεη ηελ πξφζεζε ηνπ θνξνινγηθνχ λνκνζέηε λα απαηηεί γηα ηελ έθπησζε κηαο δαπάλεο ηα λφκηκα εθείλα ζηνηρεία πνπ απνδεηθλχνπλ ηελ πξαγκαηνπνίεζε ηεο, θαζφζνλ δελ πξνζηδηάδεη θαη δελ είλαη αλεθηφ ζε έλα θξάηνο δηθαίνπ λα απνδεηθλχεηαη κηα ζπλαιιαγή κε κε λφκηκα θνξνινγηθά ζηνηρεία, (ζρεη. ε γλσκ. ΝΚ 572/2011). Δπεηδή ην πνζφ πνπ αληηζηνηρεί ζην αλσηέξσ θνξνινγηθφ ζηνηρείν αμίαο ,00 θξίζεθε απφ ηνλ έιεγρν πιαζηφ θαη εηθνληθφ σο πξνο ηελ αμία θαη ην νπνίν είρε εθπέζεη απφ ην ζχλνιν ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ ηεο ρξήζεο ηεο νπνίαο αθνξά θαη θαηά ζπλέπεηα δελ είλαη δπλαηφ λα αλαγλσξηζηεί απφ ην λφκν πξνο έθπησζε θαζφηη αθνξά δαπάλε εηθνληθή (ρεη. πνι 1029/2006, ηδ 1823/1994, ηδ 141/1993) θαη σο εθ ηνχηνπ πξνζηίζεηαη ζηα θαζαξά θέξδε ηεο ρξήζεο σο ινγηζηηθή δηαθνξά. Καηφπηλ ησλ αλσηέξσ, ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληνο πεξί ηεο θξίζεο γηα ην θχξνο θαη ηελ απνδεηθηηθή δχλακε ησλ βηβιίσλ πξέπεη λα γίλεη απνδεθηόο θαη θαηά ζπλέπεηα ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ πξνζθεχγνληνο γηα ηελ θξηλφκελε πεξίνδν θξίλνληαη αθξηβή θαη ηα απνηειέζκαηά ηεο πξνζδηνξίδνληαη ινγηζηηθψο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζ. 31 ηνπ. λ.2238/94, φπσο απηέο ίζρπαλ θαηά ην θξηλφκελν έηνο, κε ηηο νπνίεο νξίδεηαη φηη ην θαζαξφ εηζφδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνχλ επαξθή βηβιία θαη ζηνηρεία ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ ΚΒ εμεπξίζθεηαη ινγηζηηθψο κε έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ παξαγσγηθψλ ηεο δαπαλψλ. Καηά ζπλέπεηα ηα νηθνλνκηθά απνηειέζκαηα ηεο ελ ιφγσ ρξήζεο πξνζδηνξίδνληαη ινγηζηηθά, κε ηελ πξνζζήθε ηεο ινγηζηηθήο δηαθνξάο ηνπ ππφ θξίζε ιεθζέληνο θνξνινγηθνχ ζηνηρείν θαζαξήο αμίαο πνπ ραξαθηεξίζζεθε πιαζηφ θαη εηθνληθφ. Δπεηδή, ζην άξζξν 9 παξ. 5 ηνπ Ν.3259/2004 κε ηίηιν "δηαδηθαζία πεξαίσζεο" νξίδεηαη φηη:«η απνδνρή απφ ηνλ επηηεδεπκαηία ηνπ Δθθαζαξηζηηθνχ εκεηψκαηνο ζπλεπάγεηαη ηελ απηφκαηε πεξαίσζε φισλ ησλ δειψζεσλ εηζνδήκαηνο θαη ινηπψλ θφξσλ πνπ αθνξνχλ ηηο ρξήζεηο απηέο θαη επηθέξεη φια ηα απνηειέζκαηα ηεο Γηνηθεηηθήο Δπίιπζεο ηεο Γηαθνξάο, ηα δε θαηαβιεζέληα ζην Γεκόζην ρξεκαηηθά πνζά θαη εθαξκνγή ηεο ξύζκηζεο απηήο δελ αλαδεηνύληαη. Καη εμαίξεζε ησλ αλαθεξνκέλσλ ζην πξνεγνχκελν εδάθην, ζε πεξίπησζε πνπ κεηά ηελ ππνγξαθή απφ ηνλ επηηεδεπκαηία ηεο πξάμεο απνδνρήο ηνπ Δθθαζαξηζηηθνχ εκεηψκαηνο πεξηέιζνπλ ζε γλψζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Τ. λέα ζηνηρεία ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ Ν. 2238/1994, εθδίδεηαη ζχκθσλα κε απηά ζπκπιεξσκαηηθφ θχιιν ειέγρνπ θαη ζπκςεθίδεηαη ν θαηαβιεζείο θφξνο εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α..» 7

8 Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 49 παξ. 3 ηνπ Ν. 2859/2000 νξίδεηαη φηη: «Πξάμε πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ, θαη αλ αθφκε έγηλε νξηζηηθή, δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθήο πξάμεο, αλ απφ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν ζε γλψζε ηνπ Πξντζηακέλνπ Γ.Ο.Τ., κεηά ηελ έθδνζε ηεο πξάμεο, εμαθξηβψλεηαη φηη ν θφξνο πνπ πξνθχπηεη είλαη κεγαιχηεξνο απ' απηφλ πνπ πξνζδηνξίδεηαη κε ηελ αξρηθή πξάμε ή αλ ε δήισζε ή ηα έληππα ή νη θαηαζηάζεηο πνπ ηε ζπλνδεχνπλ απνδεηθλχνληαη αλαθξηβή. Σα αλσηέξσ ηζρχνπλ θαη φηαλ ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο ηεο πεξίπησζεο γ ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο». Δπεηδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 57 παξάγξαθνο 2 ηνπ Ν.2859/2000, νξίδεηαη ξεηά φηη «Καη εμαίξεζε απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ κπνξεί λα θνηλνπνηεζεί πξάμε θαη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο, φρη φκσο θαη κεηά ηελ πάξνδν δεθαεηίαο εθφζνλ: α) δελ ππνβιήζεθε εθθαζαξηζηηθή δήισζε ή έθηαθηε ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ δελ ππάξρεη ππνρξέσζε γηα ππνβνιή εθθαζαξηζηηθήο, β) ε κε άζθεζε ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ, ελ φισ ή ελ κέξεη, νθείιεηαη ζε πξάμε ή παξάιεηςε απφ πξφζεζε ηνπ ππφρξενπ ζην θφξν κε ζχκπξαμε ηνπ αξκφδηνπ θνξνινγηθνχ νξγάλνπ, γ) αθνξά ζπκπιεξσκαηηθή πξάμε πνπ πξνβιέπεη ε δηάηαμε ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 49» Δπεηδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 68 παξάγξαθνο 2 ηνπ Ν.2238/1994, νξίδεηαη φηη «Φχιιν ειέγρνπ θαη αλ αθφκε έγηλε νξηζηηθφ, δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθνχ θχιινπ ειέγρνπ, αλ: α) απφ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία, πνπ πεξηήιζαλ κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν ζε γλψζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., εμαθξηβψλεηαη φηη ην εηζφδεκα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ ππεξβαίλεη απηφ πνπ έρεη πεξηιεθζεί ζην πξνεγνχκελν θχιιν ειέγρνπ ή β) ε δήισζε πνπ ππνβιήζεθε ή ηα έληππα ή νη θαηαζηάζεηο πνπ ηελ ζπλνδεχνπλ απνδεηθλχνληαη αλαθξηβή. ηηο πην πάλσ πεξηπηψζεηο ην λέν θχιιν ειέγρνπ εθδίδεηαη γηα ην άζξνηζκα ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ πξνθχπηεη απφ ην πξνεγνχκελν θχιιν ειέγρνπ, θαζψο θαη απηνχ πνπ εμαθξηβψζεθε κε βάζε ηα πην πάλσ ζηνηρεία. Αλ εθδνζεί ην πην πάλσ θχιιν ειέγρνπ, εθαξκφδνληαη αλαιφγσο νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 70.». Οη δε κε εκεξνκελία ζεψξεζεο 2015 θξηλφκελεο εθζέζεηο κεξηθνχ ειέγρνπ Φνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, ΦΠΑ, θαη πξνζηίκσλ Κ.Β.. θαη Φ.Π.Α, εκπεξηέρνπλ ζπκπιεξσκαηηθά θαη επηβαξπληηθά ζηνηρεία γηα ηνλ πξνζθεχγνληα θαη ζπγθεθξηκέλα, αλαθέξνπλ φηη ζηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2002, έιαβε θαη θαηαρψξεζε ζηα βηβιία ηνπ έλα εηθνληθφ θαη πιαζηφ θνξνινγηθφ παξαζηαηηθφ θαη ζπγθεθξηκέλα ην ππ' αξηζ ΓΑ. ΣΠ εθδφζεσο ηεο επηρείξεζεο «.» κε Α.Φ.Μ., γηα αλχπαξθηε ζπλαιιαγή ζην ζχλνιφ ηεο, θαζαξήο αμίαο ,00 πιένλ ΦΠΑ χςνπο 2.448,00 (ζπλνιηθήο αμίαο ,00 ) Δπεηδή ζπκπιεξσκαηηθφ ζηνηρείν απνηειεί θαη ε έθζεζε ειέγρνπ άιιεο θνξνινγηθήο αξρήο, ηδηαίηεξα δε επί εηθνληθψλ ηηκνινγίσλ, ζπκπιεξσκαηηθφ ζηνηρείν πξέπεη λα ζεσξεζεί ε πεξηέιεπζε ζηνηρείσλ ζηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή θαη κεηά ηελ νξηζηηθνπνίεζε ηεο εγγξαθήο απφ έθζεζε άιιεο θνξνινγηθήο αξρήο ή ζηνηρείσλ ηξίησλ επηρεηξήζεσλ, φηαλ απνδεηθλχεηαη ε εηθνληθφηεηα ησλ ηηκνινγίσλ θαη ζηνηρείσλ, έζησ θαη αλ απηά ήηαλ ήδε ζηε δηάζεζε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο, θαζφζνλ γη απηά δελ είρε εγεξζεί ππφλνηα γηα ηελ εηθνληθφηεηά ηνπο, νχηε ήηαλ δπλαηή άλεπ ησλ ζρεηηθψλ δηαζηαπξψζεσλ ε αλαθάιπςε ηεο εηθνληθφηεηαο, πνπ έγηλε ζε κεηαγελέζηεξν ρξφλν.(βι ηδ402/2014) Σα ζηνηρεία απηά ζπληζηνχλ νπσζδήπνηε λέα ζηνηρεία, αθνχ έρνπλ δηαθνξεηηθφ νπζηαζηηθφ πεξηερφκελν απφ ην εκθαληδφκελν θαη κπνξνχλ λα δηθαηνινγήζνπλ ηελ έθδνζε ζπκπιεξσκαηηθήο πξάμεο (ΓΔΦ Ισαλλίλσλ 245/1998 θαη ζθέςεηο ηδ 1426/2000). Kαηά ηελ έλλνηα ησλ αλσηέξσ δηαηάμεσλ «ζπκπιεξσκαηηθά» ζηνηρεία δελ απνθιείεηαη λα είλαη επίζεκα ή αλεπίζεκα βηβιία ή ζηνηρεία πνπ ηεξνχλ ηξίηεο επηρεηξήζεηο ή θαη άιια έγγξαθα, απφ ηα νπνία απνδεηθλχεηαη θαηά ηελ θξίζε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο ή ησλ δηνηθεηηθψλ δηθαζηεξίσλ, ε εηθνληθφηεηα ησλ ηηκνινγίσλ (ηδ 1426/2000). Δπεηδή κε ηελ κε αξ. 102/2001 γλσκνδφηεζε ηνπ Γ ηκήκαηνο ηνπ Ννκηθνχ πκβνπιίνπ ηνπ Κξάηνπο (ΠΟΛ 1100/ ) έγηλε δεθηφ φηη: α)θαηά ηελ έλλνηα ηνπ άξζξνπ 68 παξ. 2 ηνπ Ν.2238/1994 θαη 39 παξ. 3 ηνπ Ν.1642/1986 φπσο θσδηθνπνηήζεθε κε ην άξζξν 49 παξ.3 ηνπ Ν.2859/2000, ηα πνξίζκαηα θαη νη δηαζηαπξψζεηο ειέγρνπ πνπ έγηλε ζε κεηαγελέζηεξν ρξφλν ζε ηξίηεο επηρεηξήζεηο, πξνκεζεχηξηεο επηρεηξήζεσλ πνπ είραλ πεξαησζεί κε ζπκβηβαζκφ, απφ ηα 8

9 νπνία πξνέθπςε φηη ηα εθδνζέληα θαη θαηαρσξεζέληα ζηελ ιήπηξηα επηρείξεζε ηηκνιφγηα πψιεζεο είλαη εηθνληθά, απνηεινχλ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία θαη είλαη δπλαηή ε έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ησλ ζρεηηθψλ ζπκπιεξσκαηηθψλ θχιισλ ειέγρνπ θαη πξάμεσλ. Δπεηδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 84 παξάγξαθνο 1 ηνπ Ν.2238/1994, νξίδεηαη φηη «Η θνηλνπνίεζε θχιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο Γήισζεο. Σν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θφξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο.», ελψ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 84 παξάγξαθνο 4 ηνπ Ν.2238/1994 «Σν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ ελέξγεηα αξρηθήο ή ζπκπιεξσκαηηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο θαη ηελ επηβνιή θφξσλ θαη πξφζζεησλ θφξσλ γηα θνξνινγηθέο παξαβάζεηο παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν δεθαεηίαο, εθφζνλ ε κε ελάζθεζή ηνπ, έζησ θαη θαηά έλα κέξνο, νθείιεηαη:... β) ε νπνηαδήπνηε απφ ηηο πεξηπηψζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ Ν.2238/1994, αλεμάξηεηα απφ ην εάλ έρεη εθδνζεί θαη θνηλνπνηεζεί ή φρη αξρηθφ θχιιν ειέγρνπ.». Δμάιινπ, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 68 παξάγξαθνο 2 ηνπ Ν.2238/1994 ξεηά νξίδεηαη φηη «Φχιιν ειέγρνπ θαη αλ αθφκε έγηλε νξηζηηθφ δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθνχ θχιινπ ειέγρνπ, εάλ: α) απφ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ ζε γλψζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., εμαθξηβψλεηαη φηη ην εηζφδεκα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ ππεξβαίλεη απηφ πνπ έρεη πεξηιεθζεί ζην πξνεγνχκελν θχιιν ειέγρνπ, β) ε Γήισζε πνπ ππνβιήζεθε ή ηα έληππα ή νη θαηαζηάζεηο πνπ ηελ ζπλνδεχνπλ απνδεηθλχνληαη αλαθξηβή ή γ) πεξηέιζνπλ ζε γλψζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ζηνηρεία βάζεη ηεο ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο απφ θνξνινγηθέο ή ηεισλεηαθέο Αξρέο άιισλ θξαηψλ κειψλ ηεο Δ.Δ. ή ηξίησλ ρσξψλ πνπ απνδεηθλχνπλ φηη νη ζπλαιιαγέο είλαη αλαθξηβείο, έζησ θαη αλ ηα ζηνηρεία απηά δεηήζεθαλ πξηλ απφ ηελ έθδνζε ηνπ νξηζηηθνχ θχιινπ ειέγρνπ. ηηο πην πάλσ πεξηπηψζεηο ην λέν θχιιν ειέγρνπ εθδίδεηαη γηα ην άζξνηζκα ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ πξνθχπηεη απφ ην πξνεγνχκελν θχιιν ειέγρνπ, θαζψο θαη απηνχ πνπ εμαθξηβψζεθε κε βάζε ηα πην πάλσ ζηνηρεία. Αλ εθδνζεί ην πην πάλσ θχιιν ειέγρνπ, εθαξκφδνληαη αλαιφγσο νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 70.». Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 37 παξ. 5 ηνπ Ν. 4141/2013 νξίδεηαη φηη: «Απφ ηηο αλέιεγθηεο ππνζέζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη ινηπψλ θνξνινγηθψλ αληηθεηκέλσλ ησλ νπνίσλ επίθεηηαη ν ρξφλνο παξαγξαθήο ζχκθσλα κε ηηο θείκελεο δηαηάμεηο, γηα ηηο νπνίεο έρεη εθδνζεί εληνιή ειέγρνπ κέρξη ην ρξφλν παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ, επηβνιήο ηνπ θφξνπ θαη ινηπψλ θαηαινγηζηηθψλ πξάμεσλ, παξαηείλεηαη ην δηθαίσκα απηφ γηα δχν αθφκα έηε πέξαλ ηνπ ρξφλνπ πνπ νξίδεηαη απφ ηηο νηθείεο θαηά πεξίπησζε δηαηάμεηο. Οη δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ ηζρχνπλ γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο ε πξνζεζκία παξαγξαθήο ιήγεη απφ θαη κεηά.» Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 22 ηνπ Ν. 4203/2013 νξίδεηαη φηη: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο , παξαηείλνληαη θαηά δχν (2) έηε απφ ηε ιήμε ηνπο ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο.» Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 22 ηνπ λ.4337/2015 «νη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα έθδνζε πξάμεο δηνηθεηηθνχ, εθηηκψκελνπ ή δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο απφ ηε ιήμε ηνπο γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί (θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ λφκνπ) ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο». 9

10 Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 72 παξ. 3 ηνπ Ν. 4174/2013 νξίδεηαη φηη: «Γηα ρξήζεηο, πεξηφδνπο, θνξνινγηθέο ππνζέζεηο ή ππνρξεψζεηο γηα ηηο νπνίεο έρεη εθδνζεί κέρξη ηελ εληνιή ειέγρνπ, εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ θεθαιαίνπ 7 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εθφζνλ θαηά ην ρξφλν έλαξμεο ηζρχνο απηνχ δελ έρεη γίλεη έλαξμε ηνπ ειέγρνπ. Ωο έλαξμε ηνπ ειέγρνπ γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ ινγίδεηαη ε ζεψξεζε ησλ βηβιίσλ ηνπ θνξνινγνπκέλνπ απφ φξγαλν ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο ή ε θνηλνπνίεζε πξφζθιεζεο γηα επίδεημε βηβιίσλ ζηνλ έιεγρν, ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ είλαη δπλαηή ε ζεψξεζε ησλ βηβιίσλ ή ε έθδνζε ηεο εληνιήο ειέγρνπ ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ ηεξνχληαη βηβιία. Ωο έλαξμε ειέγρνπ θαηά ηελ έλλνηα ηνπ πξψηνπ εδαθίνπ ζεσξείηαη θαη ε απνζηνιή έσο ηηο επηζηνιήο ζην θνξνινγνχκελν, κε ηελ νπνία ηνπ γλσζηνπνηείηαη φηη έρεη εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνχ ειέγρνπ. ε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία, έσο ηηο , είρε εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θαη γηα νπνηνλδήπνηε ιφγν, κεηά ηελ εκεξνκελία απηή, γηα ηελ ίδηα ρξήζε, πεξίνδν, θνξνινγηθή ππφζεζε ή ππνρξέσζε, εθδνζεί λέα εληνιή ειέγρνπ, νη έλλνκεο ζπλέπεηεο ηεο έθδνζεο ηεο αξρηθήο εληνιήο δελ ζίγνληαη.» Δπεηδή ζην άξζξν Ν. 4174/2013 (πξψελ άξζξν 66) νξίδεηαη φηη: «11. Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξνζηίκσλ, πξντζρχνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηφδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηηο νπνίεο αθνξνχλ. Καη' εμαίξεζε, νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 36 εθαξκφδνληαη θαη γηα πεξηπηψζεηο θνξνδηαθπγήο, ε νπνία δηαπξάρζεθε πξηλ ηελ εθαξκνγή ηνπ Κψδηθα, εάλ, θαηά ηε ζέζε απηνχ ζε ηζρχ, ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ δελ έρεη παξαγξαθεί.» Δπεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε εθδφζεθε ε κε αξηζκφ εληνιή ειέγρνπ, θαηά ην ρξφλν έλαξμεο ηζρχνο ησλ άξζξσλ 37 παξ. 5 ηνπ Ν. 4141/2013, θαη 22 ηνπ Ν. 4203/2013 θαζψο θαη ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ λ.4337/2015,, ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θαηαινγηζηηθψλ Πξάμεσλ ζηελ πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε γηα ηελ θξίζηκε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2002 παξαγξάθεηαη ζηηο 31/12/2016. Δπεηδή ζην άξζξν ηνπ Ν. 4174/2013 (πξψελ άξζξν 66) νξίδεηαη φηη: «Γηα παξαβάζεηο πνπ δηαπξάρζεθαλ κέρξη ηηο , αλεμάξηεηα απφ ην ρξφλν δηαπίζησζεο ηνπο, θαη ην ζρεηηθφ πξφζηηκν ππνινγίδεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 4, 5 θαη 6 ηνπ λ. 2523/1997, εμαθνινπζνχλ λα εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 9 παξάγξαθνο 6 ηνπ ίδηνπ λφκνπ, εθφζνλ ν θνξνινγνχκελνο, κε δήισζή ηνπ πξνο ηνλ Πξντζηάκελν ηεο αξρήο πνπ εμέδσζε ηελ πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ, εληφο απνθιεηζηηθήο πξνζεζκίαο ηξηάληα εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζε ηεο, απνδερζεί αλεπηθχιαθηα ην ζχλνιν ησλ παξαβάζεσλ πνπ αλαθέξνληαη ζε απηή θαη θαηαβάιεη, ηαπηφρξνλα, ηνπιάρηζηνλ πνζνζηφ 40% ηεο ζπλνιηθήο νθεηιήο, ελψ ην ππφινηπν πνζφ θαηαβάιιεηαη εθάπαμ κέρξη ηελ ηειεπηαία εξγάζηκε εκέξα ηνπ επφκελνπ κήλα ηεο απνδνρήο. Δηδηθά γηα ηηο παξαβάζεηο πνπ δηαπξάρζεθαλ έσο ηηο θαη γηα ηηο νπνίεο ην ζρεηηθφ πξφζηηκν ππνινγίδεηαη, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 5 παξ. 10 θαη 6 ηνπ λ. 2523/1997, εθαξκφδνληαη, ππφ ηηο πξνυπνζέζεηο ηνπ πξνεγνπκέλνπ εδαθίνπ, νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 55 παξ. 2 ηνπ Κψδηθα. Οη δηαηάμεηο ησλ πξνεγνχκελσλ εδαθίσλ εθαξκφδνληαη αλάινγα θαη γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο ν θνξνινγνχκελνο έρεη αζθήζεη εκπξφζεζκε ελδηθνθαλή ή δηθαζηηθή πξνζθπγή ελψπηνλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ή δηνηθεηηθνχ δηθαζηεξίνπ πξψηνπ βαζκνχ θαη νη νπνίεο δελ έρνπλ εμεηαζηεί ή ζπδεηεζεί, εθφζνλ ε δήισζε απνδνρήο ηεο πξάμεο γίλεη εληφο απνθιεηζηηθήο εμήληα εκεξψλ απφ ηελ δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο. Πνζά ηα νπνία έρνπλ θαηαβιεζεί, δελ επηζηξέθνληαη ιφγσ ηεο εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξνχζαο παξαγξάθνπ. ε πεξίπησζε πνπ ν θνξνινγνχκελνο, ακθηζβεηήζεη ηελ λνκηκφηεηα ηεο απνδνρήο, ε πξάμε θαη νη έλλνκεο ζπλέπεηέο ηεο αλαβηψλνπλ θαη ήδε θαηαβιεζέληα πνζά δελ επηζηξέθνληαη. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 6 ηνπ Ν.2523/1997:«ην Φ.Π.Α. φηαλ κεηά απφ έιεγρν απνδεηρζεί φηη ν ππνθείκελνο ζην θφξν, σο ιήπηεο εηθνληθνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ ή ζηνηρείνπ ην νπνίν λφζεπζε απηφο ή άιινη γηα ινγαξηαζκφ ηνπ, δηελήξγεζε έθπησζε θφξνπ εηζξνψλ ή έιαβε επηζηξνθή θφξνπ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πεξί Φ.Π.Α., ή σο εθδφηεο δελ απέδσζε θφξν, κε βάζε πιαζηά, εηθνληθά ή λνζεπκέλα θνξνινγηθά ζηνηρεία, επηβάιιεηαη εηδηθφ πξφζηηκν ηζφπνζν κε ην ηξηπιάζην ηνπ θφξνπ πνπ εμέπεζε ή πνπ επηζηξάθεθε ή δελ απέδσζε, αλεμάξηεηα αλ δελ 10

11 πξνθχπηεη ηειηθά πνζφ θφξνπ γηα θαηαβνιή.σν πξφζηηκν απηφ επηβάιιεηαη θαη ζηα πξφζσπα ηνπ άξζξνπ 41 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. πνπ έιαβαλ επηζηξνθή θφξνπ κε βάζε πιαζηά, εηθνληθά ή λνζεπκέλα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ εμέδσζαλ νη ίδηνη. Σν σο άλσ πξφζηηµν επηβάιιεηαη, αλεμάξηεηα αλ µεηά ηελ εµεξνµελία έθδνζεο ηεο νηθείαο εληνιήο ειέγρνπ ππνβιεζεί εθπξφζεζµε αξρηθή ή ζπµπιεξσµαηηθή πεξηνδηθή ή εθθαζαξηζηηθή δήισζε 2. Η έλλνηα ησλ πιαζηψλ θαη εηθνληθψλ ζηνηρείσλ νξίδεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ησλ παξ., 3 θαη 4 ηνπ άξζ., 19 ηνπ παξφληνο λφκνπ.» Δπεηδή, ελ πξνθεηκέλσ γηα ηε δηαπίζησζε ηεο δηελέξγεηαο έθπησζεο ηνπ θφξνπ εηζξνψλ κε κε λφκηκν θνξνινγηθφ ζηνηρείν ε Γ.Ο.Τ... επέβαιε ην πξφζηηκν πνπ πξνβιέπεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 55 2δ ηνπ Ν.4174/2013 αληί ηνπ πξνβιεπφκελνπ απφ ηηο αλσηέξσ δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/1997, φπσο νξίδεηαη ζηηο κεηαβαηηθέο δηαηάμεηο ηνπ Ν.4174/2013 (ζρεη. άξζξν 72 48), ήηνη ην ηξηπιάζην ηεο αμίαο ηνπ Φ.Π.Α. πνπ εμέπεζε ν πξνζθεχγσλ απφ ηνλ θφξν εθξνψλ. Ωο εθ ηνχηνπ αλαπξνζαξκφδνπκε κε ηελ παξνχζα απφθαζε ην πξφζηηκνπ ησλ 1.224,00 ζε 7.344,00 εθαξκφδνληαο ηελ θείκελε λνκνζεζία. Απνθαζίδνπκε Σελ κεξηθή απνδνρή ηεο απφ./2016 θαη κε αξ. πξση. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο επηρείξεζεο κε Α.Φ.Μ., θαη 1) ηελ ηξνπνπνίεζε ηεο νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη 2) ηελ επηθχξσζε ησλ ινηπψλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ, σο αθνινχζσο: 1) ηελ ηξνπνπνίεζε ησλ παξαθάησ πξάμεσλ: α) 2015) νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο νηθ. έηνπο 2003 (δηαρ/θήο πεξηφδνπ 2002), ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., θαη ζπγθεθξηκέλα σο πξνο ην ραξαθηεξηζκφ ησλ ηεξνχκελσλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ απφ αλαθξηβή ζε επαξθή θαη αθξηβή θαη ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ ηνπ γηα ηε ρξήζε 2002 ινγηζηηθά φπσο απηά πξνζδηνξίδνληαη ζηελ ζρεηηθή έθζεζε κε ηελ πξνζζήθε ζηα δεισζέληα ηνπ θέξδε ηεο επηρείξεζεο πνζνχ, ηεο ινγηζηηθήο δηαθνξάο ηνπ ππφ θξίζε ιεθζέληνο θνξνινγηθνχ ζηνηρείν θαζαξήο αμίαο πνπ ραξαθηεξίζζεθε πιαζηφ θαη εηθνληθφ. Β.2015) νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. δηαρ/θήο πεξηφδνπ 2002, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., κε ηελ αλαπξνζαξκνγή ηνπ επηβιεζέληνο πνζνχ πξνζηίκνπ ησλ 1.224,00 ζε 7.344,00 εθαξκφδνληαο ηελ θείκελε λνκνζεζία. 2) ηελ επηθύξσζε ησλ ππ αξηζκ: α).. πξάμεο νξηζηηθνχ δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. δηαρ/θήο πεξηφδνπ 2002 β)..νξηζηηθήο πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ Κ.Β. δηαρ/θήο πεξηφδνπ 2002, ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ... Φνξνινγεηέα θέξδε θαη νξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ ππόρξενπθαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: 11

12 1) Τπ αξηζκ..2015) νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο νηθ. έηνπο 2003 Γηαρ/θή Πεξίνδνο 01/01/ /12/2002 Γεδνκέλα Γήισζεο Γεδνκέλα Διέγρνπ Γηαθνξά Γήισζεο Διέγρνπ Γεδνκέλα Παξνχζαο Απφθαζεο Γηαθνξά Παξνχζαο Απφθαζεο- Διέγρνπ Καζαξφ εηζφδεκα απφ Αθίλεηα δήισζεο 9.460, ,27 0, ,27 0,00 Καζαξά θέξδε βάζεη δήισζεο απφ εκπνξηθέο , ,03 0, ,03 0,00 επηρεηξήζεηο Πιένλ ινγηζηηθέο δηαθνξέο- & δηαθνξέο εμσινγηζηηθνχ , , , ,03 πξνζδηνξηζκνχ ύλνιν θαζαξώλ θεξδώλ από εκπνξηθέο , , , , ,03 επηρεηξήζεηο χλνιν Δηζνδήκαηνο , , , , ,03 Μείνλ εθπηψζεσλ δαπαλψλ αξζξ. 8 λ.2238/ , ,10 48, ,98 30,12 πλνιηθό θνξνινγεηέν εηζόδεκα , , , , ,91 Φφξνο θιίκαθαο 3.113, , , , ,96 Μεηψζεηο απφ ηνλ θφξν 214,20 221,44 7,24 216,92 4,52 πιένλ ζπκπιεξσκαηηθφο θφξνο 152,38 152,38 0,00 152,38 0,00 Φόξνο πνπ αλαινγεί θαη ζπκπιεξσκαηηθόο 3.051, , , , ,44 Φφξνο πνπ παξαθξαηήζεθε απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο 68,00 68,00 0,00 68,00 0,00 θφξνο πνπ πξνθαηαβιήζεθε 3.377, ,47 0, ,47 0,00 θφξνο πεξαίσζεο 6.161, , ,62 0,00 κείσζε επηζηξ. Φφξνπ 8,15-8,15 0,00 Τπόινηπν θόξνπ -386, , , , ,44 πξνθαηαβνιή θφξνπ 1.610, ,22 0, ,22 0,00 ηέινο ραξη. ζηε εθκ. Αθηλήησλ 344,11 344,11 0,00 344,11 0,00 ΟΓΑ ραξη. Δθκ. Αθηλήησλ 61,26 61,26 0,00 61,26 0,00 ύλνιν Φόξνπ 1.629, , ,75 660, ,44 Γηαθνξά πκςεθηζκνχ -9,90-9,90 0,00 πλνιηθφ ρξεσζηηθφ πνζφ θφξνπ 1.619, , ,85 660, ,44 Πιένλ πξνζαπμήζεηο 120% , ,50 793, ,43 πλνιηθό πνζό - Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε 1.619, , , , ,87 εκεηψλεηαη φηη ζχκθσλα κε ην άξζξν 9 παξ. 5 ηνπ Ν.3259/2004 ηα θαηαβιεζέληα ζην Γεκφζην ρξεκαηηθά πνζά θαη εθαξκνγή ηεο ξχζκηζεο απηήο δελ αλαδεηνχληαη, παξά κφλν ν θαηαβιεζείο θφξνο ζπκςεθίδεηαη. 2)Τπ αξηζκ. 2015) νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. δηαρ/θήο πεξηφδνπ 2002, θαηαινγηδφκελν πνζφ 7.344,00 12

13 3)Τπ αξηζκ. 2015) πξάμε νξηζηηθνχ δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζζέλ πηζησηηθφ ππφινηπν Φ.Π.Α, γηα έθπησζε ,79 επξώ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. 4)Τπ αξηζκ. 2015) νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Κ.Β. θαηαινγηδφκελν πνζφ 1.224,00 επξώ Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηελ λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα Απόθαζε ζηελ πξνζθεύγνπζα. Αθξηβέο αληίγξαθν Η ππάιιεινο ηνπ Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Με εληνιή ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ ν Πξντζηάκελνο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ ΜΑΒΙΝΙΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Γηεχζπλζή καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηελ ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζξν 126 ηνπ Ν.2717/1999). 13