Θεματικι Ενότθτα 3 Λογιςτικό Κφκλωμα, Θμερολογιακζσ Εγγραφζσ Προςαρμογισ, Θμερολογιακζσ Εγγραφζσ Προςδιοριςμοφ Αποτελζςματοσ Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 1

Transcript

1 Θεματικι Ενότθτα 3 Λογιςτικό Κφκλωμα, Θμερολογιακζσ Εγγραφζσ Προςαρμογισ, Θμερολογιακζσ Εγγραφζσ Προςδιοριςμοφ Αποτελζςματοσ Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 1

2 Κφκλοσ Λογιςτικϊν Διαδικαςιϊν (α) Λογιςτικζσ διαδικαςίεσ: το ςφνολο των ςυςτθματικϊν εργαςιϊν που προβαίνει το λογιςτιριο μίασ επιχειρθματικισ μονάδασ από τθ ςτιγμι που λαμβάνει χϊρα το λογιςτικό γεγονόσ μζχρι τθ ςτιγμι τθσ καταρτίςεωσ των λογιςτικϊν καταςτάςεων ςτο τζλοσ τθσ χριςθσ. Οι λογιςτικζσ διαδικαςίεσ επαναλαμβάνονται ςε κάκε λογιςτικι χριςθ. Θ ςωςτι και ακριβι διεκπεραίωςθ αυτϊν των λογιςτικϊν διαδικαςιϊν είναι αποφαςιςτικισ ςθμαςίασ αφοφ το τελικό αποτζλεςμα αυτϊν των λογιςτικϊν διαδικαςιϊν είναι οι λογιςτικζσ καταςτάςεισ και ςυνεπϊσ επθρεάηουν τθν ποιότθτα των λογιςτικϊν πλθροφοριϊν. Κατά τθ Διάρκεια τθσ Λογιςτικισ Χριςθσ Αρχι Χριςθσ Ζναρξθ Εργαςιϊν Σζλουσ Χριςθσ Διαδικαςία 1: Άνοιγμα Βιβλίων Διαδικαςία 2: υγκζντρωςθ Δικαιολογθτικϊν Εγγράφων και Ανάλυςθ Λογιςτικϊν Γεγονότων Διαδικαςία 3: Καταχϊριςθ Λογιςτικϊν Γεγονότων ςτα Λογιςτικά Βιβλία Διαδικαςία 4: Κατάρτιςθ Προςωρινϊν Ιςοηυγίων Διαδικαςία 5: Κατάρτιςθ Σελευταίου Προςωρινοφ Ιςοηυγίου Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 2

3 Κφκλοσ Λογιςτικϊν Διαδικαςιϊν (β) Ζναρξθ Εργαςιϊν Σζλουσ Χριςθσ Διαδικαςία 6: Διενζργεια Φυςικισ Απογραφισ Διαδικαςία 7: Θμερολογιακζσ Εγγραφζσ Προςαρμογισ Κατά το Σζλοσ τθσ Λογιςτικισ Χριςθσ Διαδικαςία 8: Κατάρτιςθ Προςαρμοςμζνου Ιςοηυγίου Διαδικαςία 9: Θμερολογιακζσ Εγγραφζσ Προςδιοριςμοφ του Αποτελζςματοσ Διαδικαςία 10: Κατάρτιςθ Οριςτικοφ Ιςοηυγίου Διαδικαςία 11: Κατάρτιςθ Λογιςτικϊν Καταςτάςεων Λιξθ Εργαςιϊν Σζλουσ Χριςθσ Διαδικαςία 12: Κλείςιμο Βιβλίων Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 3

4 ΙΟΛΟΓΙΜΟ - ΕΣΑΙΡΕΙΑ Α.Β. (Προθγοφμενθσ Χριςθσ) Άνοιγμα Βιβλίων Κτιριο 1000 Εταιρικό Κεφάλαιο 1100 Αποκζματα 450 Σραπεηικό Δάνειο 600 Σαμείο Κτιριο 1000 Αποκζματα 450 Σαμείο 250 Ιςολογιςμόσ Ανοίγματοσ 1700 Ιςολογιςμόσ Ανοίγματοσ 1700 Εταιρικό Κεφάλαιο 1100 Σραπεηικό Δάνειο 600 Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 4

5 υγκζντρωςθ Δικαιολογθτικϊν Εγγράφων & Αναγνϊριςθ Λογιςτικϊν Γεγονότων Θ ςυγκζντρωςθ των δικαιολογθτικϊν εγγράφων και θ ανάλυςθ λογιςτικϊν γεγονότων αποτελεί τθν λογιςτικι διαδικαςία, θ οποία αποςκοπεί ςτο να εντοπίηονται ζγκαιρα τα λογιςτικά γεγονότα και οι επιπτϊςεισ τουσ ςτθ λογιςτικι ιςότθτα προκειμζνου να καταχωρθκοφν ςτα λογιςτικά βιβλία τθσ λογιςτικισ οντότθτασ. Σα αποδεικτικά ζγγραφα για τισ ςυναλλαγζσ τθσ λογιςτικισ οντότθτασ ορίηονται από το νομικό πλαίςιο που διζπει τθ λειτουργίασ τθσ λογιςτικισ οντότθτασ. Παραδείγματα αποδεικτικϊν εγγράφων αποτελοφν: Παραςτατικά ζγγραφα που ορίηει θ λογιςτικι και θ φορολογικι νομοκεςία (Σιμολόγιο, Απόδειξθ Λιανικισ Πϊλθςθσ, Γραμμάτιο είςπραξθσ κ.λπ.). Νομικά ζγγραφα που επιβάλλει ο Αςτικόσ Κϊδικασ (πχ. υμβόλαιο μεταβίβαςθσ κυριότθτασ ακινιτου) ι θ Εμπορικι νομοκεςία (πχ. Βιβλίο Επιςτολϊν). Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 5

6 Καταχϊριςθ Λογιςτικϊν Γεγονότων & Κατάρτιςθ Ιςοηυγίων Σα λογιςτικά γεγονότα, εφόςον εντοπιςκοφν, κα πρζπει να καταχωρθκοφν ςτο Θμερολόγιο και να ενθμερωκοφν οι αντίςτοιχοι λογαριαςμοί του Γενικοφ Κακολικοφ και των Αναλυτικϊν Κακολικϊν. Ο τρόποσ τιρθςθσ του Θμερολογίου και των Λογαριαςμϊν ζχει ιδθ αναλυκεί ςε προθγοφμενεσ ενότθτεσ. Θ λογιςτικι οντότθτα λόγουσ ελζγχου αλλά και πλθροφόρθςθσ καταρτίηει προςωρινά Ιςοηφγια ςε τακτά χρονικά διαςτιματα. ε προθγοφμενεσ ενότθτεσ αναλφκθκε ο ςκοπόσ και θ χρθςιμότθτα των Ιςοηυγίων. Σο τελευταίο Προςωρινό Ιςοηφγιο καταρτίηεται ςτο τζλοσ τθσ λογιςτικισ χριςθσ και πριν τθ διενζργεια Φυςικισ Απογραφισ Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 6

7 Καταχϊριςθ Λογιςτικϊν Γεγονότων (Θμερολόγιο Γενικό Κακολικό) Βιμα 1ο: Θμερολογιακι Εγγραφι Πϊλθςθ με Πίςτωςθ Εμπορευμάτων Αξίασ 100 Ημεπ. Αιτιολογία Χπέωση Πίστωση (1) 1/10/2011 Ταμείο Πωλήσειρ Πώληση με Τιμ. 25 (2) Βιμα 2ο: Ενθμζρωςθ Γενικοφ Κακολικοφ Σαμείο Πωλιςεισ (1) (1) Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 7

8 Καταχϊριςθ Λογιςτικϊν Γεγονότων (Θμερολόγιο Γενικό Κακολικό) Βιμα 1ο: Θμερολογιακι Εγγραφι Ημεπ. Αιτιολογία Χπέωση Πίστωση (1) 1/10/2011 Πελάτερ Πωλήσειρ Πώληση με. Τιμ. 25 (2) 2/10/2011 Ππομηθεςτέρ 5 0 Ταμείο 5 0 Εξόυληση Ππομ. Γπαμ Πληπ. 125 (3) Βιμα 2ο: Ενθμζρωςθ Γενικοφ Κακολικοφ Εξόφλθςθ Τποχρεϊςεων ςε Προμθκευτζσ φψουσ 50 Προμηθεστές Ταμείο (2) (1) (2) Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 8

9 Καταχϊριςθ Λογιςτικϊν Γεγονότων (Θμερολόγιο Γενικό Κακολικό) Ο λογαριαςμόσ πρζπει να περιλαμβάνει τα εξισ : Σίτλοσ Θμερομθνία Αιτιολογία Ποςά Χρζωςθσ / Πίςτωςθσ Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 9

10 Νικολάος Αναζηάζιορ Παηηζίων Παηηζίων /4 01 Πώληζη με Πίζηωζη ωρ Τιμ. Δ.Α /4 02 Πώληζη με Πίζηωζη ωρ Τιμ. Δ.Α /4 03 Είζππαξη Μεηπηηών ωρ Αποδ. Είζππ. 104 Λογιζηικέρ Διαδικαζίερ 10

11 Ιςοηφγιο Λογαριαςμϊν Μετά τθ καταχϊρθςθ των λογιςτικϊν γεγονότων ςτο θμερολόγιο και τθ μεταφορά των θμερολογιακϊν εγγραφϊν ςτουσ λογαριαςμοφσ του γενικοφ κακολικοφ κεωρείται ςκόπιμο να γίνεται ζλεγχοσ τθσ ακρίβειασ αυτϊν των λογιςτικϊν ενεργειϊν. Ο πιο ςυνικθσ τρόποσ ελζγχου είναι εκείνοσ, ο οποίοσ ςτθρίηεται ςτθν ιςότθτα μεταξφ των χρεϊςεων και των πιςτϊςεων. Ζτςι κα πρζπει να ιςχφουν τα εξισ: το θμερολόγιο το άκροιςμα των ποςϊν τθσ χρεϊςεωσ πρζπει να ιςοφται με το άκροιςμα των ποςϊν τθσ πιςτϊςεωσ. το γενικό κακολικό τα ακροίςματα των ποςϊν των χρεϊςεων και των πιςτϊςεων των λογαριαςμϊν κα πρζπει να είναι μεταξφ τουσ ίςα. Επίςθσ ςτο γενικό κακολικό τα ακροίςματα των χρεωςτικϊν και των πιςτωτικϊν υπολοίπων των λογαριαςμϊν κα πρζπει να είναι μεταξφ τουσ ίςα. Μεταξφ κακολικοφ και θμερολογίου τα ακροίςματα των ποςϊν των χρεϊςεων και των πιςτϊςεων των λογαριαςμϊν πρζπει να είναι ίςα με τα αντίςτοιχα ακροίςματα των ςτθλϊν τθσ χρεϊςεωσ και τθσ πιςτϊςεωσ του θμερολογίου. Για το ζλεγχο των δφο τελευταίων ςυμφωνιϊν καταρτίηεται ζνασ πίνακασ ςτον οποίο καταγράφονται όλοι οι λογαριαςμοί, τα ποςά των χρεϊςεων και πιςτϊςεων και το χρεωςτικό ι πιςτωτικό υπόλοιπο τουσ. Ο ανωτζρω πίνακασ καλείται Ιςοηφγιο Γενικοφ Κακολικοφ. Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 11

12 Ιςοηφγια Αναλυτικϊν Κακολικϊν Αναλυτικό Ιςοηφγιο είναι ζνασ πίνακασ ςτον οποίο καταγράφονται όλοι οι αναλυτικοί λογαριαςμοί ενόσ Γενικοφ Λογαριαςμοφ, τα ποςά των χρεϊςεων και πιςτϊςεων και το χρεωςτικό ι πιςτωτικό υπόλοιπο τουσ (Πελατϊν, Προμθκευτϊν, κλπ.). Πελάτεσ Πελάτθσ Νικολάου Πελάτθσ Γεωργίου Πελάτθσ Νικθφόρου Ιςοηφγιο Αναλυτικοφ Κακολικοφ Πελατών Ποςά Τπόλοιπα Χρεϊςεωσ Πιςτϊςεωσ Χρεωςτικά Πιςτωτικά Νικολάου Γεωργίου Νικθφόρου ΤΝΟΛΑ Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 12

13 Ιςοηφγιο Γενικοφ Κακολικοφ Σα ιςοηφγια γενικοφ κακολικοφ διακρίνονται ςε διάφορα είδθ με βάςθ δφο βαςικά χαρακτθριςτικά τουσ: το περιεχόμενο και το χρόνο κατάρτιςισ τουσ. Με βάςθ το περιεχόμενο διακρίνονται ςε: Πλιρθ Ιςοηφγια καλείται το ιςοηφγιο το οποίο περιλαμβάνει τα ακροίςματα των ποςϊν τθσ χρεϊςεωσ και πιςτϊςεωσ κακϊσ και τα υπόλοιπα των λογαριαςμϊν που περιλαμβάνονται ςε αυτό. Ιςοηφγιο Ποςών είναι το ιςοηφγιο το οποίο περιλαμβάνει μόνο τα ακροίςματα των ποςϊν τθσ χρεϊςεωσ και πιςτϊςεωσ των λογαριαςμϊν που περιλαμβάνονται ςε αυτό. Ιςοηφγιο Τπολοίπων καλείται το ιςοηφγιο το οποίο περιλαμβάνει μόνο τα υπόλοιπα των λογαριαςμϊν που περιλαμβάνονται ςε αυτό. Με βάςθ το κριτιριο του χρόνου κατάρτιςθσ διακρίνονται τα ιςοηφγια διακρίνονται ςε: Προςωρινό Ιςοηφγιο το οποίο καταρτίηεται κατά τθ διάρκεια τθσ χριςθσ. Θ κατάρτιςθ γίνεται κατά τακτά χρονικά διαςτιματα (κατά κανόνα κάκε μινα). Προςαρμοςμζνο Ιςοηφγιο ονομάηεται το Ιςοηφγιο το οποίο καταρτίηεται ςτο τζλοσ τθσ χριςεωσ μετά τθ μεταφορά ςτουσ λογαριαςμοφσ του γενικοφ κακολικοφ των θμερολογιακϊν εγγραφϊν προςαρμογισ. Οριςτικό Ιςοηφγιο καλείται το Ιςοηφγιο το οποίο καταρτίηεται ςτο τζλοσ τθσ χριςεωσ μετά τθ μεταφορά ςτουσ λογαριαςμοφσ του γενικοφ κακολικοφ των εγγραφϊν προςδιοριςμοφ του αποτελζςματοσ χριςεωσ. Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 13

14 Ιςοηφγιο Γενικοφ Κακολικοφ Ιςοηφγιο Αναλυτικοφ Κακολικοφ Πελατών Ποςά Τπόλοιπα Χρεϊςεωσ Πιςτϊςεωσ Χρεωςτικά Πιςτωτικά Νικολάου Γεωργίου Νικθφόρου ΤΝΟΛΑ Ιςοηφγιο Γενικοφ Κακολικοφ Ποςά Τπόλοιπα Χρεϊςεωσ Πιςτϊςεωσ Χρεωςτικά Πιςτωτικά Πελάτεσ Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 14

15 Ιςοηφγιο Γενικοφ Κακολικοφ Ιςοηφγιο Αναλυτικοφ Κακολικοφ Προμθκευτών Ποςά Τπόλοιπα Χρεϊςεωσ Πιςτϊςεωσ Χρεωςτικά Πιςτωτικά Ιωάννου Γρίβασ Αποςτόλου ΤΝΟΛΑ Ιςοηφγιο Γενικοφ Κακολικοφ Ποςά Τπόλοιπα Χρεϊςεωσ Πιςτϊςεωσ Χρεωςτικά Πιςτωτικά Πελάτεσ Προμθκευτζσ Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 15

16 Ιςοηφγιο Γενικοφ Κακολικοφ Ποςά Τπόλοιπα Χρεϊςεωσ Πιςτϊςεωσ Χρεωςτικά Πιςτωτικά Σαμείο Κτιρια Πελάτεσ Ζπιπλα και κεφθ Κδια Κεφαλαία Σραπεηικό Δάνειο Προμθκευτζσ Γενικά Ζξοδα ΤΝΟΛΑ Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 16

17 Εργαςίεσ Σζλουσ Χριςθσ Ζναρξθ Εργαςιϊν Σζλουσ Χριςθσ Διαδικαςία 6: Διενζργεια Φυςικισ Απογραφισ Διαδικαςία 7: Θμερολογιακζσ Εγγραφζσ Προςαρμογισ Κατά το Σζλοσ τθσ Λογιςτικισ Χριςθσ Διαδικαςία 8: Κατάρτιςθ Προςαρμοςμζνου Ιςοηυγίου Διαδικαςία 9: Θμερολογιακζσ Εγγραφζσ Προςδιοριςμοφ του Αποτελζςματοσ Διαδικαςία 10: Κατάρτιςθ Οριςτικοφ Ιςοηυγίου Διαδικαςία 11: Κατάρτιςθ Λογιςτικϊν Καταςτάςεων Λιξθ Εργαςιϊν Σζλουσ Χριςθσ Διαδικαςία 12: Κλείςιμο Βιβλίων Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 17

18 Διαδικαςία 6: Διενζργεια Φυςικισ Απογραφισ Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 18

19 Φυςικι Απογραφι Απογραφι είναι το ςφνολο των ενεργειϊν των ςχετικϊν με τθ λεπτομερι περιγραφι, τθ μζτρθςθ και τθν απόδοςθ ςε χρθματικζσ μονάδεσ των ςτοιχείων του ενεργθτικοφ και των υποχρεϊςεων μίασ λογιςτικισ οντότθτασ ςε μία δεδομζνθ χρονικι ςτιγμι. Θ παραπάνω απογραφι καλείται και πραγματικι ι φυςικι ι εξωλογιςτικι ι εξωτερικι απογραφι. Με βάςθ τα δεδομζνα τθσ απογραφισ είναι δυνατόν: Να προςαρμοςτοφν τα υπόλοιπα των λογαριαςμϊν ςτθν πραγματικότθτα. Να διορκωκοφν λογιςτικά ςφάλματα. Να προςδιοριςκεί αξιόπιςτα το λογιςτικό αποτζλεςμα. Να ςυνταχκοφν οι ετιςιεσ οικονομικζσ καταςτάςεισ. Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 19

20 Διαδικαςία 7: Θμερολογιακζσ Εγγραφζσ Προςαρμογισ Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 20

21 Θμερολογιακζσ Εγγραφζσ Προςαρμογισ Ημερολογιακζσ εγγραφζσ προςαρμογισ: αποτελοφν μία ςειρά από θμερολογιακζσ εγγραφζσ οι οποίεσ αποςκοποφν να προςαρμόςουν τα υπόλοιπα των λογαριαςμϊν ςτα δεδομζνα τθσ φυςικισ απογραφισ. Χαρακτθριςτικζσ περιπτϊςεισ θμερολογιακϊν εγγραφϊν προςαρμογισ είναι οι ακόλουκεσ: Ζςοδα Ειςπρακτζα. Ζξοδα Πλθρωτζα. Προπλθρωμζνα Ζξοδα (Εκκακάριςθ). Προειςπραγμζνα Ζςοδα (Εκκακάριςθ). Αποςβζςεισ Παγίων Περιουςιακϊν τοιχείων. Κόςτοσ Πωλιςεων - Αναλϊςεισ Αποκεμάτων. Λογιςτικά φάλματα. Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 21

22 Ζςοδα Ειςπρακτζα Ζςοδα Ειςπρακτζα: Ζςοδα τα οποία δεν ζχουν αναγνωριςκεί κατά τθν θμερομθνία τθσ φυςικισ απογραφισ (31/12) ενϊ κα ζπρεπε. Κατά ςυνζπεια δεν ζχει αναγνωριςτεί και θ αντίςτοιχθ απαίτθςθ (Ζςοδο Ειςπρακτζο) τθσ λογιςτικισ οντότθτασ για να ειςπράξει το αντίτιμο. τοιχείο Λογιςτικισ Ιςότθτασ Ενεργθτικό = Τποχρεϊςεισ + Κδια Κεφάλαια Κίνθςθ Λογαριαςμοφ Ζςοδο Ειςπρακτζα + Χρζωςθ Ζςοδο + Πίςτωςθ (Αφξων Αρικμόσ) Χρζωςθ Πίςτωςθ Θμερομθνία Ζςοδο Ειςπρακτζο ΧΧΧ Ζςοδο ΧΧΧ Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 22

23 Ζςοδα Ειςπρακτζα Σο εκπαιδευτιριο ΑΒΓ κατά τθ φυςικι απογραφι τθσ 31/12/2016, διαπίςτωςε ότι δεν είχαν ειςπραχκεί δίδακτρα φψουσ που αφοροφςαν το χρονικό διάςτθμα 1/10/2016 ζωσ 31/12/2016. Σο ςχετικό ζςοδο δεν είχε αναγνωριςκεί ςτα λογιςτικά βιβλία. τοιχείο Λογιςτικισ Ιςότθτασ Ενεργθτικό = Τποχρεϊςεισ + Κδια Κεφάλαια Κίνθςθ Λογαριαςμοφ Δίδακτρα Ειςπρακτζα Χρζωςθ Ζςοδα από Δίδακτρα Πίςτωςθ (1) Χρζωςθ Πίςτωςθ 31/12/2016 Δίδακτρα Ειςπρακτζα Ζςοδα από Δίδακτρα Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 23

24 Ζξοδα Πλθρωτζα Ζξοδα Πλθρωτζα: Ζξοδα τα οποία δεν ζχουν αναγνωριςκεί κατά τθν θμερομθνία τθσ φυςικισ απογραφισ (31/12) ενϊ κα ζπρεπε (π.χ. υπθρεςίεσ που λαμβάνεται ςυνεχϊσ αλλά πλθρϊνονται ςε ςυγκεκριμζνα και τακτικά χρονικά διαςτιματα). Κατά ςυνζπεια δεν ζχει αναγνωριςτεί και θ αντίςτοιχθ υποχρζωςθ (Ζξοδο Πλθρωτζο) τθσ λογιςτικισ οντότθτασ για να πλθρϊςει το αντίτιμο. τοιχείο Λογιςτικισ Ιςότθτασ Ενεργθτικό = Τποχρεϊςεισ + Κδια Κεφάλαια Κίνθςθ Λογαριαςμοφ Ζξοδο Πλθρωτζο + Πίςτωςθ Ζξοδο - Χρζωςθ (Αφξων Αρικμόσ) Χρζωςθ Πίςτωςθ Θμερομθνία Ζξοδο ΧΧΧ Ζξοδο Πλθρωτζο ΧΧΧ Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 24

25 Ζξοδα Πλθρωτζα Θ λογιςτικι οντότθτα ΑΒΓ πλθρϊνει ςτουσ εργαηομζνουσ τθσ κάκε μινα. Σθν 31/12/2016, διαπιςτϊκθκε ότι δεν είχαν καταβλθκεί οι μιςκοί του μινα Δεκεμβρίου ακόμθ. τοιχείο Λογιςτικισ Ιςότθτασ Ενεργθτικό = Τποχρεϊςεισ + Κδια Κεφάλαια Κίνθςθ Λογαριαςμοφ Μιςκοί Πλθρωτζοι Πίςτωςθ Μιςκοί Χρζωςθ (1) Χρζωςθ Πίςτωςθ 31/12/2016 Μιςκοί Μιςκοί Πλθρωτζοι Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 25

26 Προείςπραξθ Εςόδου Προειςπαχκζν Ζςοδο: Όταν θ είςπραξθ του αντιτίμου του εςόδου πραγματοποιθκεί πιο ενωρίσ από το χρόνο αναγνϊριςθσ του εςόδου με βάςει του λογιςτικοφσ κανόνεσ. Αποτελεί υποχρζωςθ. τοιχείο Λογιςτικισ Ιςότθτασ Ενεργθτικό = Τποχρεϊςεισ + Κδια Κεφάλαια Κίνθςθ Λογαριαςμοφ Σαμείο + Χρζωςθ Προειςπραχκζν Ζςοδο + Πίςτωςθ (Αφξων Αρικμόσ) Χρζωςθ Πίςτωςθ Θμερομθνία Σαμείο ΧΧΧ Προςειςπαχκζν Ζςοδο ΧΧΧ Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 26

27 Προείςπραξθ Εςόδου Σθν 1/12/2016, θ λογιςτικι οντότθτα ΑΒΓ είςπραξε από μιςκωτι ακινιτου τθσ το ποςό των για το χρονικό διάςτθμα 1/12/ /3/2016. τοιχείο Λογιςτικισ Ιςότθτασ Ενεργθτικό = Τποχρεϊςεισ + Κδια Κεφάλαια Κίνθςθ Λογαριαςμοφ Σαμείο Χρζωςθ Προειςπραχκζντα Ενοίκια Πίςτωςθ (1) Χρζωςθ Πίςτωςθ Θμερομθνία Σαμείο Προειςπραχκζντα Ενοίκια Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 27

28 Προείςπραξθ Εςόδου Εκκακάριςθ Εςόδου τοιχείο Λογιςτικισ Ιςότθτασ Ενεργθτικό = Τποχρεϊςεισ + Κδια Κεφάλαια Κίνθςθ Λογαριαςμοφ Ζςοδο + Πίςτωςθ Προειςπραχκζν Ζςοδο - Χρζωςθ (Αφξων Αρικμόσ) Χρζωςθ Πίςτωςθ Θμερομθνία Προςειςπαχκζν Ζςοδο ΧΧΧ Ζςοδο ΧΧΧ Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 28

29 Προείςπραξθ Εςόδου Εκκακάριςθ Εςόδου Σθν 31/12/2016, το 1/4 από τα προειςπραχκζντα ενοίκια πλζον ζχουν καταςτεί δεδουλευμζνο. Κατά ςυνζπεια θ λογιςτικι οντότθτα ΑΒΓ κα αναγνωρίςει ζςοδα φψουσ Χ 1/4 = τοιχείο Λογιςτικισ Ιςότθτασ Ενεργθτικό = Τποχρεϊςεισ + Κδια Κεφάλαια Κίνθςθ Λογαριαςμοφ Ζςοδα από Ενοίκια Πίςτωςθ Προειςπραχκζντα Ενοίκια Χρζςωθ (1) Χρζωςθ Πίςτωςθ 31/12/2016 Προειςπραχκζντα Ενοίκια Ζςοδα από Ενοίκια Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 29

30 Προπλθρωμι Εξόδου Προπλθρωκζν Ζξοδο: Όταν θ πλθρωμι του αντιτίμου ενόσ εξόδου πραγματοποιθκεί πιο ενωρίσ από το χρόνο αναγνϊριςθσ του εξόδου με βάςει του λογιςτικοφσ κανόνεσ. Αποτελεί απαίτθςθ. τοιχείο Λογιςτικισ Ιςότθτασ Ενεργθτικό = Τποχρεϊςεισ + Κδια Κεφάλαια Κίνθςθ Λογαριαςμοφ Σαμείο - Πίςτωςθ Προπλθρωκζν Ζξοδο + Χρζωςθ (Αφξων Αρικμόσ) Χρζωςθ Πίςτωςθ Θμερομθνία Προπλθρωκζν Ζξοδο ΧΧΧ Σαμείο ΧΧΧ Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 30

31 Προπλθρωμι Εξόδου Σθν 1/12/2016, θ λογιςτικι οντότθτα ΑΒΓ πλιρωςε για μίςκωςθ ακινιτου για το χρονικό διάςτθμα 1/12/ /3/2017. τοιχείο Λογιςτικισ Ιςότθτασ Ενεργθτικό = Τποχρεϊςεισ + Κδια Κεφάλαια Κίνθςθ Λογαριαςμοφ Σαμείο Πίςτωςθ Προπλθρωκζντα Ενοίκια Χρζωςθ (1) Χρζωςθ Πίςτωςθ 1/12/2016 Προπλθρωκζντα Ενοίκια Σαμείο Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 31

32 Προπλθρωμι Εξόδου Εκκακάριςθ Εξόδου τοιχείο Λογιςτικισ Ιςότθτασ Ενεργθτικό = Τποχρεϊςεισ + Κδια Κεφάλαια Κίνθςθ Λογαριαςμοφ Ζξοδο - Χρζωςθ Προπλθρωκζν Ζξοδο - Πίςτωςθ (Αφξων Αρικμόσ) Χρζωςθ Πίςτωςθ Θμερομθνία Ζξοδο ΧΧΧ Προπλθρωκζν Ζξοδο ΧΧΧ Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 32

33 Προπλθρωμι Εξόδου Εκκακάριςθ Εξόδου Σθν 31/12/2016, το 1/4 από τα προπλθρωκζντα ενοίκια πλζον ζχουν καταςτεί δεδουλευμζνο. Κατά ςυνζπεια θ λογιςτικι οντότθτα ΑΒΓ κα αναγνωρίςει ζξοδα φψουσ Χ 1/4 = τοιχείο Λογιςτικισ Ιςότθτασ Ενεργθτικό = Τποχρεϊςεισ + Κδια Κεφάλαια Κίνθςθ Λογαριαςμοφ Ενοίκια Ζξοδα Χρζωςθ Προπλθρωκζντα Ενοίκια Πίςτωςθ (1) Χρζωςθ Πίςτωςθ 31/12/2016 Ενοίκια Ζξοδα Προπλθρωκζντα Ενοίκια Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 33

34 Αποςβζςεισ Παγίων Περιουςιακϊν τοιχείων Όλα τα πάγια περιουςιακά ςτοιχεία με περιοριςμζνθ ωφζλιμθ ηωι αποςβζνονται. Θ απόςβεςθ αποτελεί ζξοδο. Ο μθχανιςμόσ τθσ απόςβεςθσ επιτρζπει τθ διαχρονικι κατανομι του κόςτουσ κτιςθσ ενόσ παγίου περιουςιακοφ ςτοιχείου ςτθν ωφζλιμθ ηωι του. Θ διαχρονικι κατανομι του κόςτουσ κτιςθσ ενόσ παγίου ςτθν ωφζλιμθ ηωι του επιτρζπει το ςυςχετιςμό του με τα οικονομικά οφζλθ που δθμιουργεί το πάγιο περιουςιακό ςτοιχείο. Τπάρχουν διάφοροι μζκοδοι απόςβεςθσ (διαχρονικισ κατανομισ του κόςτουσ κτιςθσ του παγίου περιουςιακοφ ςτοιχείου). Όλα τα πάγια περιουςιακά ςτοιχεία με απεριόριςτθ ωφζλιμθ ηωι αλλά ελζγχονται περιοδικά για τυχόν απομείωςθ τθσ λογιςτικισ αξίασ τουσ. Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 34

35 Αποςβζςεισ Παγίων Περιουςιακϊν τοιχείων Δφο προςεγγίςεισ ςτθν αναγνϊριςθ απόςβεςθσ. 1. Άμεςθ Μζκοδοσ τοιχείο Λογιςτικισ Ιςότθτασ Ενεργθτικό = Τποχρεϊςεισ + Κδια Κεφάλαια Κίνθςθ Λογαριαςμοφ Απόςβεςθ (Ζξοδο) - Χρζωςθ Πάγιο Περιουςιακό τοιχείο - Πίςτωςθ (Αφξων Αρικμόσ) Χρζωςθ Πίςτωςθ Θμερομθνία Απόςβεςθ (Ζξοδο) ΧΧΧ Πάγιο Περιουςιακό τοιχείο Δεν ζχει υιοκετθκεί διότι μειϊνει απευκείασ τθ λογιςτικι αξία του παγίου περιουςιακοφ ςτοιχείου και δίδει πλθροφορίεσ για τισ ςυςςωρευμζνεσ αποςβζςεισ. ΧΧΧ Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 35

36 Αποςβζςεισ Παγίων Περιουςιακϊν τοιχείων 2. Ζμμεςθ Μζκοδοσ τοιχείο Λογιςτικισ Ιςότθτασ Ενεργθτικό = Τποχρεϊςεισ + Κδια Κεφάλαια Κίνθςθ Λογαριαςμοφ Απόςβεςθ (Ζξοδο) - Χρζωςθ Αποςβεςμζνο Πάγιο Περιουςιακό τοιχείο - Πίςτωςθ (Αφξων Αρικμόσ) Χρζωςθ Πίςτωςθ Θμερομθνία Απόςβεςθ (Ζξοδο) ΧΧΧ Αποςβεςμζνο Πάγιο Περιουςιακό τοιχείο Αποςβεςμζνο Πάγιο Περιουςιακό τοιχείο: Αντίκετοσ λογαριαςμόσ του κφριου λογαριαςμοφ Πάγιο Περιουςιακό τοιχείο οποίοσ δίδει πλθροφορίεσ για τισ ςυςςωρευμζνεσ αποςβζςεισ. ΧΧΧ Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 36

37 Αποςβζςεισ Παγίων Περιουςιακϊν τοιχείων Οι αποςβζςεισ για το κτιριο τθσ λογιςτικισ οντότθτασ ΑΒΓ για τθ λογιςτικι χριςθ 20Χ6 είναι τοιχείο Λογιςτικισ Ιςότθτασ Ενεργθτικό = Τποχρεϊςεισ + Κδια Κεφάλαια Κίνθςθ Λογαριαςμοφ Αποςβζςεισ Κτθρίου Χρζωςθ Αποςβεςμζνο Κτιριο Πίςτωςθ (1) Χρζωςθ Πίςτωςθ 31/12/2016 Αποςβζςεισ Κτθρίου Αποςβεςμζνο Κτιριο Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 37

38 Αντίκετοι Λογαριαςμοί Οι αντίκετοι λογαριαςμοί καλοφνται οι λογαριαςμοί ςτουσ οποίουσ καταχωρείται θ ελάττωςθ άλλου λογαριαςμοφ του Ενεργθτικοφ ι του Πακθτικοφ (περιλαμβανομζνων και των λογαριαςμϊν αποτελεςμάτων). Δεν ζχουν αυτοτελι υπόςταςθ και δεν μπορεί να λειτουργιςει χωρίσ τον κφριο λογαριαςμό από τον οποίο εμφανίηεται αφαιρετικά. Ο κφριοσ λογαριαςμόσ από μόνοσ του είναι ελλιπισ διότι οι μειϊςεισ του εμφανίηονται ςε άλλο λογαριαςμό. Λειτουργοφν με αντίκετο τρόπο από ότι οι κφριοι λογαριαςμοί. Παραδείγματα αντίκετων λογαριαςμϊν: Αποςβεςμζνα πάγια περιουςιακά ςτοιχεία. Μθ δεδουλευμζνοι τόκοι. Εκπτϊςεισ πωλιςεων. Επιςτροφζσ πωλιςεων. Απογειωμζνα πάγια περιουςιακά ςτοιχεία. 38

39 Αντίκετοι Λογαριαςμοί ΚΤΡΙΟ ΛΟΓΑΡΙΑΜΟ ΑΝΣΙΘΕΣΟ ΛΟΓΑΡΙΑΜΟ ΧΡΕΩΗ + ΠΙΣΩΗ - ΧΡΕΩΗ - ΠΙΣΩΗ + ΚΤΡΙΟ ΛΟΓΑΡΙΑΜΟ ΑΝΣΙΘΕΣΟ ΛΟΓΑΡΙΑΜΟ ΧΡΕΩΗ - ΠΙΣΩΗ + ΧΡΕΩΗ + ΠΙΣΩΗ - 39

40 Αντίκετοσ Λογαριαςμόσ: Αποςβεςμζνο Πάγιο Σο υπόλοιπο του είναι πιςτωτικό (ο λογαριαςμόσ αυξάνεται με πίςτωςθ και μειϊνεται με χρζωςθ). Εμφανίηει τισ ςωρευμζνεσ αποςβζςεισ από τθν θμερομθνία κτιςθσ του παγίου μζχρι τθν θμερομθνία ςφνταξθσ του ιςολογιςμοφ. Ο λογαριαςμόσ κλείνει ςτον κφριο όταν απομακρφνεται το πάγιο. Σθν 1/1/20Χ0 αγοράςτθκε κτιριο το οποίο αποςβζνεται ετθςίωσ κατά 100. Οι λογαριαςμοί Κτιριο και Αποςβεςμζνο Κτιριο κα εμφανίηονται ςτουσ 3 επόμενου διαδοχικοφσ ιςολογιςμοφσ ωσ εξισ: Ιςολογιςμόσ 31/12/20Χ0 Ιςολογιςμόσ 31/12/20Χ1 Ιςολογιςμόσ 31/12/20Χ2 ΧΧΧΧΧ.. ΧΧΧΧΧ.. ΧΧΧΧΧ.. Κτιριο 1000 Κτιριο 1000 Κτιριο 1000 Αποςβεςμζνο Κτιριο (100) 900 Αποςβεςμζνο Κτιριο (200) 800 Αποςβεςμζνο Κτιριο (300) 700 ΧΧΧΧΧ.. ΧΧΧΧΧ.. ΧΧΧΧΧ.. 40

41 Προςδιοριςμόσ του Κόςτουσ Πωλιςεων Από λογιςτικι άποψθ, θ διαμόρφωςθ του κόςτουσ αγοράσ (Κ.Α.) βαςίηεται ςτθ μεταφορά των υπολοίπων των λογαριαςμϊν των ειδικϊν εξόδων αγορϊν, των εκπτϊςεων και των επιςτροφϊν αγορϊν ςτο λογαριαςμό των αγορϊν (ι αποκζματοσ). Σο άκροιςμα του κόςτουσ αγοράσ των αποκεμάτων και του κόςτουσ του αρχικοφ αποκζματοσ (Α.Α.) αποδίδει το κόςτοσ του ςυνόλου των αποκεμάτων που είχε ςτθ κυριότθτά τθσ θ επιχείρθςθ κατά τθ διάρκεια τθσ χριςθσ. Αν από το κόςτοσ του ςυνόλου των διακεςίμων αποκεμάτων αφαιρεκεί το κόςτοσ των μενόντων ι του τελικοφ αποκζματοσ, το υπόλοιπο δείχνει το κόςτοσ πωλθκζντων (Κ.Π.). Σο κόςτοσ του τελικοφ αποκζματοσ καταρχάσ προςδιορίηεται με τθ διενζργεια φυςικισ απογραφισ ςτο τζλοσ τθσ χριςθσ. 41

42 Κόςτοσ Πωλιςεων Αγορζσ Κόςτοσ Πωλιςεων ι Αναλϊςεισ Απόκεμα Αρχισ Απόκεμα Αρχισ Απόκεμα Σζλουσ ΛΟΓΙΣΙΚΗ ΧΡΗΗ ΑΡΧΗ ΣΕΛΟ Κόςτοσ πωλιςεων (Αναλϊςεισ) = Απόκεμα Αρχισ + Αγορζσ Απόκεμα τζλουσ Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 42

43 Κόςτοσ Πωλιςεων Εμπορεφματα Κόςτοσ Πωλιςεων Απόκεμα Αρχισ Κόςτοσ Πωλιςεων Κόςτοσ Πωλιςεων Διάρκεια Χριςθσ Αγορζσ Χριςθσ Φυςικι Απογραφι (Σζλοσ Χριςθσ) Απόκεμα Σζλουσ 43

44 Κόςτοσ Πωλιςεων τοιχείο Λογιςτικισ Ιςότθτασ Ενεργθτικό = Τποχρεϊςεισ + Κδια Κεφάλαια Κίνθςθ Λογαριαςμοφ Κόςτοσ Πωλιςεων - Χρζωςθ Εμπορεφματα - Πίςτωςθ (Αφξων Αρικμόσ) Χρζωςθ Πίςτωςθ Θμερομθνία Κόςτοσ Πωλιςεων ΧΧΧ Εμπορεφματα ΧΧΧ Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 44

45 Κόςτοσ Πωλιςεων Σθν 31/12/2016 το υπόλοιπο του λογαριαςμοφ Εμπορεφματα είναι ίςο με Από τθ φυςικι απογραφι διαπιςτϊκθκε ότι το τελικό απόκεμα των εμπορευμάτων ιταν τοιχείο Λογιςτικισ Ιςότθτασ Ενεργθτικό = Τποχρεϊςεισ + Κδια Κεφάλαια Κίνθςθ Λογαριαςμοφ Κόςτοσ Πωλιςεων Χρζωςθ Εμπορεφματα Πίςτωςθ (1) Χρζωςθ Πίςτωςθ 31/12/2016 Κόςτοσ Πωλιςεων Εμπορεφματα Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 45

46 Αναλϊςεισ Αποκεμάτων Παρόμοια ςυλλογιςτικι ιςχφει για το προςδιοριςμό των αναλϊςεων αποκεμάτων (πζραν των εμπορευμάτων). Αντί του όρου Κόςτοσ Πωλιςεων χρθςιμοποιείται ο όροσ Αναλϊςεισ Αποκεμάτων. τοιχείο Λογιςτικισ Ιςότθτασ Αναλώςεισ Αποκεμάτων Ενεργθτικό = Τποχρεϊςεισ + Κδια Κεφάλαια - Κίνθςθ Λογαριαςμοφ Χρζωςθ Αποκζματα Τλικών - Πίςτωςθ (Αφξων Αρικμόσ) Χρζωςθ Πίςτωςθ Θμερομθνία Αναλϊςεισ Αποκεμάτων ΧΧΧ Αποκζματα Τλικϊν ΧΧΧ Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 46

47 Αναλϊςεισ Αποκεμάτων Σθν 31/12/2016 το υπόλοιπο του λογαριαςμοφ Τλικά υντιρθςθσ είναι ίςο με Από τθ φυςικι απογραφι διαπιςτϊκθκε ότι το τελικό απόκεμα των εμπορευμάτων ιταν τοιχείο Λογιςτικισ Ιςότθτασ Αναλώςεισ Τλικών υντιρθςθσ Ενεργθτικό = Τποχρεϊςεισ + Κδια Κεφάλαια Κίνθςθ Λογαριαςμοφ Χρζωςθ Τλικά υντιρθςθσ Πίςτωςθ (1) Χρζωςθ Πίςτωςθ 31/12/2016 Αναλϊςεισ Τλικϊν υντιρθςθσ Τλικά υντιρθςθσ Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 47

48 Λογιςτικά φάλματα Όπωσ ζχει ιδθ αναφερκεί, κατά τθν απογραφι διαπιςτϊνονται αρκετζσ φορζσ λογιςτικά ςφάλματα καταχϊριςθσ λογιςτικϊν γεγονότων. Σζτοια ςφάλματα μπορεί να είναι: Παράλειψθ καταχϊριςθσ λογιςτικοφ γεγονότοσ Καταχϊριςθ τμιματοσ λογιςτικοφ γεγονότοσ Πολλαπλι καταχϊριςθ λογιςτικοφ γεγονότοσ Χρθςιμοποίθςθ λανκαςμζνων λογαριαςμϊν Καταχϊριςθ εςφαλμζνων ποςϊν. Θ διόρκωςθ των λογιςτικϊν ςφαλμάτων πραγματοποιείται με διορκωτικζσ θμερολογιακζσ εγγραφζσ οι οποίεσ πραγματοποιοφν: Πλιρθ αντιλογιςμό ι Μερικό αντιλογιςμό ι υμπλθρωματικι εγγραφι 48

49 Παράλειψθ Καταχϊριςθσ Λογιςτικοφ Γεγονότοσ τθ περίπτωςθ αυτι απλά γίνεται θμερολογιακι εγγραφι για το λογιςτικό γεγονόσ, το οποίο δεν καταχωρικθκε. Σθν 1/3/2016 θ λογιςτικι οντότθτα ΑΒΓ αγόραςε ζνα μθχάνθμα αξίασ με μετρθτά. Εςφαλμζνα θ αγορά του μθχανιματοσ δεν καταχωρίςτθκε. (1) Χρζωςθ Πίςτωςθ 31/12/2016 Μθχανιματα Σαμείο Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 49

50 Καταχϊριςθ Σμιματοσ Λογιςτικοφ Γεγονότοσ τθ περίπτωςθ αυτι γίνεται ςυμπλθρωματικι θμερολογιακι εγγραφι για το λογιςτικό γεγονόσ, το οποίο καταχωρικθκε μερικϊσ. Σθν 1/3/2016 θ λογιςτικι οντότθτα ΑΒΓ αγόραςε ζνα οικόπεδο αξίασ και ζνα κτιριο αξίασ με μετρθτά. Εςφαλμζνα ζγινε θ παρακάτω θμερολογιακι εγγραφι: (1) Χρζωςθ Πίςτωςθ 1/3/2016 Οικόπεδο Θ διόρκωςθ κα ζχει ωσ εξισ: Σαμείο (1) Χρζωςθ Πίςτωςθ 31/12/2016 Κτιριο Σαμείο Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 50

51 Πολλαπλι Καταχϊριςθ Λογιςτικοφ Γεγονότοσ τθ περίπτωςθ αυτι γίνεται αντιλογιςμόσ των επιπλζον θμερολογιακϊν εγγραφϊν. Σθν 1/3/2016 θ λογιςτικι οντότθτα ΑΒΓ αγόραςε ζνα μθχάνθμα αξίασ με μετρθτά. Εςφαλμζνα ζγιναν οι παρακάτω θμερολογιακζσ εγγραφζσ: (1) Χρζωςθ Πίςτωςθ 1/3/2016 Μθχανιματα Σαμείο /3/2016 Μθχανιματα Θ διόρκωςθ κα ζχει ωσ εξισ (Ολικόσ Αντιλογιςμόσ): (2) Σαμείο (1) Χρζωςθ Πίςτωςθ 31/12/2016 Σαμείο Μθχανιματα Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 51

52 Χρθςιμοποίθςθ Λανκαςμζνων Λογαριαςμϊν τθ περίπτωςθ αυτι γίνεται χριςθ παντελϊσ εςφαλμζνων λογαριαςμϊν. Σθν 1/3/2016 θ λογιςτικι οντότθτα ΑΒΓ αγόραςε ζνα μθχάνθμα αξίασ με μετρθτά. Εςφαλμζνα ζγινε θ παρακάτω θμερολογιακι εγγραφι: (1) Χρζωςθ Πίςτωςθ 1/3/2016 Ζπιπλα Θ διόρκωςθ κα ζχει ωσ εξισ (Μερικόσ Αντιλογιςμόσ): Σαμείο (1) Χρζωςθ Πίςτωςθ 31/12/2016 Μθχανιματα Ζπιπλα Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 52

53 Χρθςιμοποίθςθ Λανκαςμζνων Λογαριαςμϊν τθ περίπτωςθ αυτι γίνεται αντιλογιςμόσ των επιπλζον θμερολογιακϊν εγγραφϊν. Σθν 1/3/2016 θ λογιςτικι οντότθτα ΑΒΓ αγόραςε ζνα μθχάνθμα αξίασ με μετρθτά. Εςφαλμζνα ζγιναν οι παρακάτω θμερολογιακζσ εγγραφζσ: Θ διόρκωςθ κα ζχει ωσ εξισ (Ολικόσ Αντιλογιςμόσ): (1) Χρζωςθ Πίςτωςθ 1/3/2016 Ζπιπλα Γραμμάτια Πλθρωτζα (1) Χρζωςθ Πίςτωςθ 31/12/2016 Γραμμάτια Πλθρωτζα Ζπιπλα /12/2016 Μθχανιματα (2) Σαμείο Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 53

54 Καταχϊριςθ Εςφαλμζνων Ποςϊν τθ περίπτωςθ αυτι γίνεται χριςθ λανκαςμζνων ποςϊν. Σθν 1/3/2016 θ λογιςτικι οντότθτα ΑΒΓ αγόραςε ζνα μθχάνθμα αξίασ με μετρθτά. Εςφαλμζνα ζγινε θ παρακάτω θμερολογιακι εγγραφι: (1) Χρζωςθ Πίςτωςθ 1/3/2016 Μθχανιματα Σαμείο Θ διόρκωςθ κα ζχει ωσ εξισ (υμπλθρωματικι Εγγραφι): (1) Χρζωςθ Πίςτωςθ 31/12/2016 Μθχανιματα Ζπιπλα Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 54

55 φάλματα Αποτελεςμάτων Προθγοφμενων Χριςεων Αρκετζσ φορζσ διαπιςτϊνονται ςφάλματα τα οποία αφοροφν αποτελζςματα προθγοφμενθσ λογιςτικισ χριςθσ (π.χ. παράλειψθ καταχϊριςθσ εςόδων). Απαιτείται μια αναδρομικι αντιμετϊπιςθ (δθλ. να διορκωκοφν οι καταςτάςεισ τθσ προθγοφμενθσ λογιςτικισ χριςθσ). Π.χ. τισ 31/12/2012 διαπιςτϊνεται ότι ζςοδα από πωλιςεισ εμπορευμάτων με πίςτωςθ που είχαν πραγματοποιθκεί μζςα ςτθ χριςθ του 2011 δεν είχαν καταχωρθκεί. Σα ζςοδα ανζρχονται ςε /12/2012 Πελάτεσ Κζρδθ Εισ Νζον Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 55

56 Διαδικαςία 8: Κατάρτιςθ Προςαρμοςμζνου Ιςοηυγίου Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 56

57 Κατάρτιςθ Προςαρμοςμζνου Ιςοηυγίου Προςαρμοςμζνο Ιςοηφγιο: είναι το ιςοηφγιο το οποίο καταρτίηεται αμζςωσ μετά τισ εγγραφζσ προςαρμογισ. Σα υπόλοιπα των λογαριαςμϊν είναι πλζον προςαρμοςμζνα ςτα δεδομζνα τθσ απογραφισ. Θ διαδικαςία κατάρτιςθσ του Προςαρμοςμζνου Ιςοηυγίου είναι ίδια όπωσ και αυτι ενόσ Προςωρινοφ Ιςοηυγίου. Καλείται Προςαρμοςμζνο εξαιτίασ του χρόνου ςτον οποίο γίνεται θ κατάρτιςι του (μετά τισ εγγραφζσ προςαρμογισ). Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 57

58 Διαδικαςία 9: Θμερολογιακζσ Εγγραφζσ Προςδιοριςμοφ του Αποτελζςματοσ Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 58

59 Εγγραφζσ Προςδιοριςμοφ του Αποτελζςματοσ Χριςθσ Μετά τθ μεταφορά των εγγραφϊν προςαρμογισ ςτο γενικό κακολικό οι λογαριαςμοί εμφανίηουν τα πραγματικά ςτοιχεία τθσ λογιςτικισ μονάδασ. Θ επόμενθ λογιςτικι εργαςία είναι ο προςδιοριςμόσ του αποτελζςματοσ τθσ χριςθσ. Σα βιματα για το προςδιοριςμό του λογιςτικοφ αποτελζςματοσ χριςθσ είναι τα ακόλουκα: Σα ζςοδα (κζρδθ) και τα ζξοδα (ηθμίεσ) διακρίνονται ςε λειτουργικά και μθ λειτουργικά. Σο κόςτοσ πωλιςεων πιςτϊνεται και οι κακαρζσ πωλιςεισ χρεϊνονται προκειμζνου να προςδιοριςκεί το μικτό αποτζλεςμα (κζρδοσ/ηθμία). Οι κακαρζσ πωλιςεισ ιςοφται με το ποςό των πωλιςεων μειωμζνο με τυχόν επιςτροφζσ πωλιςεων και εκπτϊςεισ πωλιςεων. Σα λειτουργικά ζςοδα (κζρδθ) και το μικτό κζρδοσ χρεϊνονται ενϊ τα λειτουργικά ζξοδα (ηθμίεσ) και θ μικτι ηθμία πιςτϊνονται ζτςι ϊςτε να προςδιοριςκεί το λειτουργικό αποτζλεςμα. Σα μθ λειτουργικά και τα χρθματοοικονομικά ζςοδα (κζρδθ) και το λειτουργικό κζρδοσ χρεϊνονται ενϊ τα μθ λειτουργικά και τα χρθματοοικονομικά ζξοδα (ηθμίεσ) και θ λειτουργικι ηθμία πιςτϊνονται ζτςι ϊςτε να προςδιοριςκεί το κακαρό αποτζλεςμα χριςθσ (κζρδοσ/ηθμία). Σο κακαρό αποτζλεςμα χριςθσ (κζρδοσ) κατανζμεται ωσ αποκεματικό, μερίςματα πλθρωτζα και φόροσ ειςοδιματοσ. Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 59

60 Παράδειγμα Δίδονται υπόλοιπα λογαριαςμϊν εςόδων και εξόδων Χρζωςθ Πίςτωςθ Πωλιςεισ Κόςτοσ Πωλιςεων Μιςκοί Γενικά Ζξοδα Χρεωςτικοί Σόκοι Πιςτωτικοί Σόκοι Ηθμιά από Πυρκαγιά Κζρδοσ από Πϊλθςθ Παγίου Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 60

61 Παράδειγμα Πωλιςεισ Κόςτοσ Πωλιςεων Μικτό Κζρδοσ Μικτό Κζρδοσ Λειτουργικό Αποτζλεςμα Λειτουργικό Αποτζλεςμα Μιςκοί Γενικά Ζξοδα Λειτουργικό Αποτζλεςμα Λειτουργικό Κζρδοσ Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 61

62 Παράδειγμα Λειτουργικό Κζρδοσ Κζρδοσ από Πϊλθςθ Παγίου Πιςτωτικοί Σόκοι Αποτζλεςμα Χριςθσ Αποτζλεςμα Χριςθσ Ηθμιά από Πυρκαγιά Χρεωςτικοί Σόκοι Αποτζλεςμα Χριςθσ Κζρδοσ Χριςθσ Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 62

63 Διανομι Αποτελζςματοσ Σζλοσ ςτο αποτζλεςμα προ φόρων κλείνουν οι φόροι και θ διαφορά μεταφζρεται ςτα αποτελζςματα μετά φόρων. Π.χ. ςτο προθγοφμενο παράδειγμα οι φόροι είναι (Χ.Τ): Κζρδοσ Χριςθσ Φόροι Κζρδοσ Χριςθσ μετά φόρων Σα αποτελζςματα μετά φόρων εφόςον δεν διανζμονται ςτουσ εταίρουσ κα πρζπει να μεταφερκεί ςτα Κδια Κεφάλαια ςτα αποκεματικά. Π.χ. ςτο προθγοφμενο παράδειγμα θ ΑΒΓ δεν μοιράηει τίποτα ςτουσ εταίρουσ: Κζρδοσ Χριςθσ μετά φόρων Αποκεματικά (Αποτελζςματα εισ νζον) Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 63

64 Διανομι Αποτελζςματοσ Αν πραγματοποιθκεί διανομι, τα διενεμόμενα μεταφζρονται ςτισ αντίςτοιχεσ υποχρεϊςεισ. Π.χ. ζςτω ότι ςτο προθγοφμενο παράδειγμα θ ΑΒΓ με αποτζλεςμα μετά φόρων δίνει μερίςματα και τα υπόλοιπα κζρδθ τα κρατάει. Θ εγγραφι μεταφοράσ κα είναι: Κζρδθ Χριςεων μετά φόρων Μερίςματα πλθρωτζα Αποκεματικά (Αποτελζςματα εισ νζον) Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 64

65 Διαδικαςία 10: Κατάρτιςθ Οριςτικοφ Ιςοηυγίου Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 65

66 Κατάρτιςθ Οριςτικοφ Ιςοηυγίου Οριςτικό Ιςοηφγιο: είναι το ιςοηφγιο το οποίο καταρτίηεται αμζςωσ μετά τισ εγγραφζσ προςδιοριςμοφ αποτελζςματοσ. Σα υπόλοιπα των λογαριαςμϊν είναι πλζον προςαρμοςμζνα ςτα δεδομζνα τθσ απογραφισ. Θ διαδικαςία κατάρτιςθσ του Οριςτικοφ Ιςοηυγίου είναι ίδια όπωσ και αυτι ενόσ Προςωρινοφ Ιςοηυγίου. Καλείται Οριςτικό εξαιτίασ του χρόνου ςτον οποίο γίνεται θ κατάρτιςι του (μετά τισ εγγραφζσ προςδιοριςμοφ αποτελζςματοσ). Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 66

67 Διαδικαςία 11: Κατάρτιςθ Λογιςτικϊν Καταςτάςεων Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 67

68 Κατάρτιςθ Λογιςτικϊν Καταςτάςεων ε αυτό το χρονικό ςθμείο καταρτίηονται οι λογιςτικζσ (οικονομικζσ) καταςτάςεισ με τθ γνωςτι ςειρά: Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων Χριςθσ. Κατάςταςθ υνολικϊν Αποτελεςμάτων Χριςθσ. Κατάςταςθ Μεταβολισ Ιδίων Κεφαλαίων. Ιςολογιςμόσ. Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 68

69 Διαδικαςία 12: Κλείςιμο Βιβλίων Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 69

70 Κλείςιμο Βιβλίων Εγγραφι κλειςίματοσ (προαιρετικά): πλζον οι μόνοι λογαριαςμοί οι οποίοι εμφανίηουν υπόλοιπα είναι οι λογαριαςμοί του Ιςολογιςμοφ. Με τθν εγγραφι κλειςίματοσ οι λογαριαςμοί του Πακθτικοφ χρεϊνονται με το πιςτωτικό υπόλοιπό τουσ ενϊ οι λογαριαςμοί του Ενεργθτικοφ πιςτϊνονται με το χρεωςτικό υπόλοιπό τουσ. Με τθν ζναρξθ τθσ νζασ λογιςτικισ χριςθσ πραγματοποιείται θ εγγραφι ανοίγματοσ. Ειςαγωγι ςτθ Λογιςτικι 70