B. ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Ε ΛΛΗΝΙΚΗ Π ΟΔΟΣΦΑΙΡΙΚΗ Ο ΜΟΣΠΟΝΔΙΑ 2006

Transcript

1 B. ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ

2 Ευρετήριο ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ I ΕΤΗΣΙΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ (Ο.01) ΕΛΑΧΙΣΤΕΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ ΑΝΑΚΟΙΝΩΣΗΣ ΚΑΙ ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΑΡΧΕΣ... 1 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ IΙ ΕΝΔΙΑΜΕΣΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ (Ο.02) ΕΛΑΧΙΣΤΕΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ ΑΝΑΚΟΙΝΩΣΗΣ ΚΑΙ ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΑΡΧΕΣ ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΙII ΠΙΝΑΚΑΣ ΟΦΕΙΛΩΝ ΑΠΟ ΜΕΤΕΓΓΡΑΦΕΣ (Ο.03) ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ IV ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ ΟΦΕΙΛΩΝ ΠΡΟΣ ΥΠΑΛΛΗΛΟΥΣ (Ο.04) ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ V ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ ΔΗΛΩΣΕΩΝ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ (Ο.05) ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ VΙ ΕΛΑΧΙΣΤΕΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ ΜΕΛΛΟΝΤΙΚΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ (Ο.06) ΔΕΙΚΤΕΣ ΚΑΙ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ VΙI ΜΕΤΑΓΕΝΕΣΤΕΡΑ ΣΥΜΒΑΝΤΑ (Ο.07) ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ VΙΙΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΕΝΗΜΕΡΩΣΗΣ ΜΕΛΛΟΝΤΙΚΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ (Ο.08) ΕΛΑΧΙΣΤΕΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ ΔΗΛΩΣΗΣ ΚΑΙ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΙΧ ΥΠΑΡΞΗ ΝΟΜΙΚΗΣ ΒΑΣΗΣ ΕΝΤΟΣ ΤΟΥ ΚΑΤΑΣΤΑΤΙΚΟΥ ΤΗΣ ΕΘΝΙΚΗΣ ΟΜΟΣΠΟΝΔΙΑΣ ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Χ ΚΥΡΙΑ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΧI ΕΤΗΣΙΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ: ΥΠΟΔΕΙΓΜΑΤΑ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ ΚΑΙ ΣΧΟΛΙΑ... 38

3 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ I ΕΤΗΣΙΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ (Ο.01) ΕΛΑΧΙΣΤΕΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ ΑΝΑΚΟΙΝΩΣΗΣ ΚΑΙ ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΑΡΧΕΣ ΕΙΣΑΓΩΓΗ Για τους σκοπούς των απαιτήσεων για αδειοδότηση ομάδων, οι ελεγμένες ετήσιες οικονομικές καταστάσεις πρέπει να αποτελούνται από: α) Ισολογισμό, β) Κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης, γ) Κατάσταση ταμειακών ροών, δ) Προσαρτήματα, τα οποία περιλαμβάνουν περίληψη των σημαντικών λογιστικών πολιτικών και άλλα προσαρτήματα, και ε) Μια οικονομική επισκόπηση από τη διοίκηση. Το κάθε συστατικό στοιχείο των ετήσιων οικονομικών καταστάσεων θα καθορίζεται με σαφήνεια. Επιπλέον, θα εμφανίζονται σε διακεκριμένο σημείο, και θα επαναλαμβάνονται όπου είναι απαραίτητο εντός των οικονομικών καταστάσεων, για τη σωστή κατανόηση των στοιχείων που παρουσιάζονται, τα ακόλουθα: α) το όνομα (και νομική μορφή), διεύθυνση έδρας και επιχείρησης της αναφέρουσας οικονομικής οντότητας και οποιαδήποτε μεταβολή στα στοιχεία αυτά από την προηγούμενη ημερομηνία κλεισίματος, β) εάν τα οικονομικά στοιχεία καλύπτουν τη μεμονωμένη Π.Α.Ε, ή όμιλος οικονομικών οντοτήτων ή κάποιον άλλο συνδυασμό οικονομικών οντοτήτων, και να γίνει περιγραφή της διάρθρωσης και σύνθεσης οποιασδήποτε τέτοιας ομάδας ή συνδυασμού. Από την άποψη αυτή, η Π.Α.Ε. θα παράσχει μαζί με τους λογαριασμούς, την συνολική νομική δομή του ομίλου (παρουσιαζόμενη σε) νόμιμα εγκεκριμένη από την διοίκηση. Ο πίνακας αυτός θα πρέπει να περιέχει τις κάτωθι πληροφορίες: τυχόν θυγατρικές, κάθε ελέγχουσα οντότητα μέχρι την τελική ελέγχουσα μητρική εταιρεία, τυχόν συγγενείς εταιρείες και θυγατρικές αυτής της μητρικής. Η νομική δομή του ομίλου θα καθορίζει με σαφήνεια την οντότητα η οποία αποτελεί μέλος του εκδότη και θα αναφέρει επίσης τα κάτωθι στοιχεία για κάθε θυγατρική της Π.Α.Ε.: επωνυμία της νομικής οντότητας, μορφή της νομικής οντότητας, στοιχεία για τις κύριες δραστηριότητες και τυχόν ποδοσφαιρικές δραστηριότητες, το ποσοστό της συμμετοχής στην ιδιοκτησία (εάν διαφοροποιείται από το ποσοστό των ψήφων που κατέχονται), το μετοχικό κεφάλαιο, το σύνολο των περιουσιακών στοιχείων, τα συνολικά έσοδα, το σύνολο ιδίων κεφαλαίων. Με τη σειρά της, η Ε.Π.Ο. πρέπει να αξιολογήσει εάν, σε σχέση με κάθε Π.Α.Ε., η επιλεγμένη αναφέρουσα οικονομική οντότητα ή οντότητες είναι κατάλληλη / κατάλληλες για τους σκοπούς της αδειοδότησης ομάδων. γ) η ημερομηνία κλεισίματος και η περίοδος που καλύπτεται από τα οικονομικά στοιχεία (για αμφότερα τα τρέχοντα και τα συγκριτικά στοιχεία), και δ) το νόμισμα στο οποίο γίνεται η παρουσίαση. Οι ετήσιες οικονομικές καταστάσεις πρέπει να εγκρίνονται από τη διοίκηση και αυτό πρέπει να αποδεικνύεται μέσα από μια σύντομη δήλωση και υπογραφή εκ μέρους του εκτελεστικού σώματος της αναφέρουσας οικονομικής οντότητας. Α. ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Οι ελάχιστες απαιτήσεις για το περιεχόμενο σε σχέση με τα στοιχεία του ισολογισμού κατά την ημερομηνία κλεισίματος (και τα συγκριτικά ποσά σε σχέση με την προηγούμενη ημερομηνία κλεισίματος) αναφέρονται παρακάτω. Αυτές οι ελάχιστες απαιτήσεις απεικονίζονται επίσης στο Παράρτημα ΧΙ. 1

4 Κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία i) μετρητά και ταμειακά ισοδύναμα, ii) λογαριασμοί εισπρακτέοι από μετεγγραφές ποδοσφαιριστών, iii) λογαριασμοί εισπρακτέοι από όμιλο οντοτήτων και συνδεδεμένα μέρη(3), iv) λογαριασμοί εισπρακτέοι άλλοι, v) απογραφές Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία vi) υλικά πάγια περιουσιακά στοιχεία(1), vii) άυλα περιουσιακά στοιχεία ποδοσφαιριστές(1), viii) άυλα περιουσιακά στοιχεία άλλα(1), ix) επενδύσεις(2), Κυκλοφορούν παθητικό x) τραπεζικές υπερβάσεις και δάνεια, xi) λογαριασμοί πληρωτέοι σχετικοί με μετεγγραφές ποδοσφαιριστών, xii) λογαριασμοί πληρωτέοι σε όμιλο οντοτήτων και συνδεδεμένα μέρη (3), xiii) λογαριασμοί πληρωτέοι άλλοι, xiv) φορολογικές υποχρεώσεις, xv) βραχυπρόθεσμες προβλέψεις(4), Μη κυκλοφορούν παθητικό xvi) τραπεζικά και άλλα δάνεια xvii) άλλες μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις, xviii) φορολογικές υποχρεώσεις, xix) μακροπρόθεσμες προβλέψεις(4), Καθαρά περιουσιακά στοιχεία/παθητικό xx) καθαρά περιουσιακά στοιχεία/παθητικό(5), Ίδια κεφάλαια xxi) μετοχές σε τίτλους xxii) εκδοθέν μετοχικό κεφάλαιο και αποθεματικά(6). Η διοίκηση μπορεί να θεωρήσει ότι τα στοιχεία της γραμμής από (i) έως (xxii) παρουσιάζονται καλύτερα στην κατάσταση του ισολογισμού και τα συμπληρωματικά στοιχεία (που περιγράφονται παρακάτω) σε σημειώσεις. Οι ελάχιστες απαιτήσεις ενημέρωσης σε σχέση με ορισμένα στοιχεία του ισολογισμού θα συμπεριλαμβάνουν επίσης τα κάτωθι: (1) Σε σχέση με έκαστο από τα πάγια περιουσιακά στοιχεία και άυλα περιουσιακά στοιχεία, μια εναρμόνιση του ποσού λογιστικής αξίας στην έναρξη και το τέλος της περιόδου, το οποίο θα δείχνει προσθήκες, διαθέσεις, ανατιμήσεις, απομείωση/απόσβεση και οποιεσδήποτε άλλες μεταβολές. (2) Οι επενδύσεις θα συμπεριλαμβάνουν επενδύσεις σε θυγατρικές, κοινά ελεγχόμενες οντότητες και συγγενείς εταιρείες. Σε σχέση με τις επενδύσεις σε θυγατρικές, κοινά ελεγχόμενες οντότητες και συγγενείς εταιρείες, ως ελάχιστο, θα δηλώνονται τα παρακάτω στοιχεία για κάθε επένδυση: i) η επωνυμία, ii) η χώρα ίδρυσης ή εγκατάστασης, iii) το είδος επαγγελματικής δραστηριότητας/επιχειρήσεων της οντότητας, iv) το ποσοστό συμμετοχής στην ιδιοκτησία, v) εάν διαφορετικό, το ποσοστό μετοχών με ψήφο που κατέχονται, και vi) την περιγραφή της μεθόδου που χρησιμοποιήθηκε για το υπολογισμό των επενδύσεων. 2

5 (3) Διαίρεση σε υποκατηγορίες του συνολικού εισπρακτέου υπολοίπου για να δηλώνονται χωριστά τα εισπρακτέα ποσά από ομίλους οντοτήτων και τα εισπρακτέα ποσά από άλλους συνδεδεμένα μέρη, και, διαίρεση σε υποκατηγορίες του συνολικού πληρωτέου υπολοίπου για να δηλώνονται χωριστά τα πληρωτέα ποσά σε ομίλους οντοτήτων και τα πληρωτέα ποσά σε άλλα συνδεδεμένα μέρη. (4) Για κάθε κατηγορία πρόβλεψης, δήλωση του ποσού λογιστικής αξίας στην αρχή και στο τέλος της περιόδου, το ποσό που αξιοποιήθηκε και οποιοδήποτε ποσό κυκλοφόρησε, ή πιστώθηκε στη συγκεκριμένη περίοδο. (5) Το ποσό για τα καθαρά περιουσιακά στοιχεία/παθητικό, που θα αποτελεί το άθροισμα του συνόλου των περιουσιακών στοιχείων μείον το σύνολο του παθητικού, χρησιμοποιείται να προσδιοριστεί εάν η Π.Α.Ε. παραβιάζει ή όχι το δείκτη IND.03. (6) Ο χωρισμός σε υποκατηγορίες του συνολικού υπολοίπου του εκδοθέντος μετοχικού κεφαλαίου και των αποθεματικών για να δηλώνεται χωριστά το μετοχικό κεφάλαιο, το ποσό από πωλήσεις μετοχών, άλλα αποθεματικά και τα αδιανέμητα κέρδη. Β. ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΗΣ Οι ελάχιστες απαιτήσεις για το περιεχόμενο σχετικά με τα στοιχεία του λογαριασμού κερδών & ζημιών (ορισμένες φορές αναφερόμενος και ως δήλωση εισοδήματος) για το οικονομικό έτος (και τα συγκριτικά στοιχεία σε σχέση με το προηγούμενο οικονομικό έτος) αναφέρονται παρακάτω. Αυτές οι ελάχιστες απαιτήσεις απεικονίζονται επίσης στο υπόδειγμα οικονομικών καταστάσεων στο Παράρτημα ΧI. Έσοδα i) έσοδα από εισιτήρια, ii) χορηγίες και διαφημίσεις, iii) δικαιώματα μετάδοσης, iv) ραδιοτηλεοπτικά, v) άλλα λειτουργικά έσοδα, Έξοδα vi) κόστος πωλήσεων/υλικών. vii) δαπάνη παροχών εργαζομένων, viii) απομείωση και απόσβεση(1), ix) απόσβεση πάγιων περιουσιακών στοιχείων(2), x) άλλα λειτουργικά έξοδα, Άλλα xi) κέρδη/ζημίες κατά τη διάθεση περιουσιακών στοιχείων(3) xii) δαπάνες χρηματοδότησης, xiii) δαπάνες φορολογικές, xiv) κέρδη ή ζημίες μετά από φόρους. Οι ελάχιστες απαιτήσεις ενημέρωσης σε σχέση με ορισμένα στοιχεία της κατάστασης αποτελεσμάτων χρήσης συμπεριλαμβάνουν επίσης τα κάτωθι: (1) Απαιτείται χωριστή δήλωση της απομείωσης των πάγιων υλικών περιουσιακών στοιχείων, απόσβεσης των δαπανών μετεγγραφής ποδοσφαιριστών και απόσβεσης άλλων άυλων περιουσιακών στοιχείων. (2) Απαιτείται χωριστή δήλωση της απόσβεσης των δαπανών μετεγγραφής ποδοσφαιριστών και της απομείωσης/απόσβεσης άλλων υλικών ή άυλων πάγιων περιουσιακών στοιχείων. (3) Απαιτείται χωριστή δήλωση κερδών ή ζημιών από την πώληση ποδοσφαιριστών και κερδών ή ζημιών από τη διάθεση άλλων υλικών ή άυλων πάγιων περιουσιακών στοιχείων. Γ. ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΤΑΜΕΙΑΚΩΝ ΡΟΩΝ Η κατάσταση ταμειακών ροών, όταν χρησιμοποιείται σε συνδυασμό με τις υπόλοιπες οικονομικές καταστάσεις, παρέχει στοιχεία που δίνουν στους χρήστες τη δυνατότητα να αξιολογήσουν τις 3

6 μεταβολές στο καθαρό ενεργητικό/παθητικό μιας οντότητας, την οικονομική της διάρθρωση (συμπεριλαμβανομένης της ρευστότητας και φερεγγυότητας της) και την ικανότητα της να διαχειρίζεται τα ποσά και τους χρόνους των ταμειακών ροών ώστε να προσαρμόζεται στις μεταβαλλόμενες συνθήκες και ευκαιρίες. Η κατάσταση ταμειακών ροών θα αναφέρει τις ταμειακές ροές του οικονομικού έτους (και συγκριτικά στοιχεία του προηγούμενου οικονομικού έτους) ταξινομημένες χωριστά κατά λειτουργικές, επενδυτικές και χρηματοδοτικές δραστηριότητες. Τα στοιχεία των μετρητών και ταμειακών ισοδύναμων θα δηλώνονται και θα υπάρχει παρουσίαση μιας εναρμόνισης των ποσών στη κατάσταση ταμειακών ροών με τα ισοδύναμα στοιχεία που αναφέρονται στον ισολογισμό. Αυτές οι ελάχιστες απαιτήσεις απεικονίζονται επίσης στο παράδειγμα οικονομικών καταστάσεων στο Παράρτημα ΧI. Δ. ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΙΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ Οι σημειώσεις στις οικονομικές καταστάσεις θα παρουσιάζονται με συστηματικό τρόπο. Το κάθε στοιχείο του ισολογισμού, κατάστασης αποτελεσμάτων χρήσης και κατάστασης ταμειακών ροών θα διασταυρώνεται με οποιαδήποτε σχετική πληροφορία στις σημειώσεις. Οι ελάχιστες απαιτήσεις για τη δήλωση στις σημειώσεις είναι οι ακόλουθες: α) Λογιστικές πολιτικές Η βάση για την κατάρτιση των οικονομικών καταστάσεων και μια περίληψη των σημαντικών λογιστικών πολιτικών που χρησιμοποιήθηκαν. β) Ελέγχον μέρος Όταν η αναφέρουσα Π.Α.Ε. ελέγχεται από άλλο μέρος, πρέπει να γίνεται δήλωση της σχέσης του συνδεδεμένου μέρους και της επωνυμίας αυτού του μέρους και, αν είναι διαφορετικό, αυτό του τελικού ελέγχοντος μέρους. Αν το ελέγχον μέρος ή ο το τελικό ελέγχων μέρος της αναφέρουσας Π.Α.Ε. δεν είναι γνωστό, αυτό το γεγονός πρέπει να δηλώνεται. Η πληροφορία αυτή θα δηλώνεται ανεξάρτητα από το αν έχουν λάβει χώρα οποιεσδήποτε συναλλαγές μεταξύ των ελεγχόντων μερών και της αναφέρουσας Π.Α.Ε.. γ) Συναλλαγές συνδεδεμένου μέρους Εάν έχουν υπάρξει συναλλαγές μεταξύ των συνδεδεμένων μερών στη διάρκεια της περιόδου, η αναφέρουσα Π.Α.Ε. θα δηλώνει τη φύση της σχέσης του συνδεδεμένου μέρους, καθώς και πληροφορίες για τις συναλλαγές στη διάρκεια της περιόδου και υπόλοιπα σε εκκρεμότητα στο τέλος της περιόδου, απαραίτητα για την κατανόηση του πιθανού αποτελέσματος της σχέσης επί των οικονομικών καταστάσεων. Οι δηλώσεις πρέπει να συμπεριλαμβάνουν τουλάχιστον: i. το ποσό των συναλλαγών, ii. το ποσό των υπολοίπων σε εκκρεμότητα και: τους όρους και τις προϋποθέσεις τους, συμπεριλαμβανομένου του αν είναι εξασφαλισμένα, και την φύση του ανταλλάγματος που παρέχεται για τη ρύθμιση, και λεπτομερή στοιχεία οποιωνδήποτε εγγυήσεων που δόθηκαν ή λήφθηκαν, iii. προβλέψεις για επισφαλείς οφειλές σχετικά με το ποσό των υπολοίπων σε εκκρεμότητα, και iv. τη δαπάνη που αναγνωρίζεται στη διάρκεια της περιόδου σε σχέση με ανεξόφλητες ή επισφαλείς οφειλές από τα συνδεδεμένα μέρη. δ) Υποθηκευμένα περιουσιακά στοιχεία και περιουσιακά στοιχεία με παρακράτηση κυριότητας Δήλωση της ύπαρξης και ποσά περιορισμού επί του τίτλου, περιουσιακών στοιχείων, μονάδας παραγωγής και εξοπλισμού που δεσμεύτηκε ως εγγύηση για υποχρεώσεις ή εγγυήσεις. ε) Έκτακτες υποχρεώσεις Εκτός αν η πιθανότητα οποιασδήποτε εκροής σε εκκαθάριση είναι μακροπρόθεσμη, η αναφέρουσα οικονομική οντότητα πρέπει να δηλώνει οποιαδήποτε κατηγορία έκτακτης 4

7 υποχρέωσης κατά την ημερομηνία κλεισίματος, μια σύντομη περιγραφή της φύσης της έκτακτης υποχρέωσης και όπου είναι πρακτικά δυνατό: i. υπολογισμό του οικονομικού της αποτελέσματος, ii. μια ένδειξη των αβεβαιοτήτων σχετικών με το ποσό ή το χρόνο οποιασδήποτε εκροής, και iii. τη δυνατότητα οποιασδήποτε αποζημίωσης. στ) Άλλη δήλωση Οποιαδήποτε πρόσθετη πληροφορία ή δήλωση που δεν παρουσιάζεται επί του ισολογισμού, κατάστασης αποτελεσμάτων χρήσης ή κατάστασης ταμειακής ροής, αλλά είναι σχετική για την κατανόηση οποιασδήποτε από αυτές τις οικονομικές καταστάσεις και/ή απαιτείται για την ικανοποίηση των ελάχιστων απαιτήσεων οικονομικής ενημέρωσης. Ε. ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΕΠΙΣΚΟΠΗΣΗ ΤΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ Οι ετήσιες οικονομικές καταστάσεις πρέπει να περιλαμβάνουν μια οικονομική επισκόπηση ή σχόλια από τη διοίκηση (ορισμένες φορές αναφερόμενη ως Έκθεση του Διοικητικού Συμβουλίου) που περιγράφει και επεξηγεί τα βασικά χαρακτηριστικά των οικονομικών επιδόσεων της αναφέρουσας Π.Α.Ε, και την οικονομική της θέση καθώς και τους κύριους κινδύνους και αβεβαιότητες που αντιμετωπίζει. Αυτές οι ελάχιστες απαιτήσεις απεικονίζονται επίσης στο παράδειγμα οικονομικών καταστάσεων στο Παράρτημα ΧI. Οι ετήσιες οικονομικές καταστάσεις πρέπει να συμπεριλαμβάνουν επίσης τα ονόματα προσώπων που ήταν μέλη του εκτελεστικού συμβουλίου ή του διοικητικού συμβουλίου, και εποπτικών οργάνων της αναφέρουσας Π.Α.Ε. οποιαδήποτε στιγμή στη διάρκεια του έτους χρήσης. ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΑ ΚΟΣΤΗ ΜΕΤΕΓΓΡΑΦΗΣ ΠΟΔΟΣΦΑΙΡΙΣΤΩΝ Τα κόστη μετεγγραφής ποδοσφαιριστών πρέπει να κεφαλαιοποιούνται σύμφωνα με τις ακόλουθες ελάχιστες λογιστικές απαιτήσεις: α) Αναφορικά με την εγγραφή κάθε μεμονωμένου ποδοσφαιριστή, το αποσβέσιμο ποσό θα πρέπει να κατανέμεται συστηματικά σε όλη τη διάρκεια του κύκλου χρήσης του. Αυτό επιτυγχάνεται με τη συστηματική κατανομή του κόστους του περιουσιακού στοιχείου ως δαπάνης για όλη τη διάρκεια του συμβολαίου του ποδοσφαιριστή. β) Μόνο τα άμεσα κόστη απόκτησης ποδοσφαιριστή μπορούν να κεφαλαιοποιούνται. Για λογιστικούς λόγους, η τρέχουσα αξία ενός μεμονωμένου ποδοσφαιριστή δεν πρέπει να ανατιμάται, ακόμα και αν η διοίκηση πιστεύει ότι η αγοραία αξία είναι υψηλότερη από την αξία που μεταφέρεται. Επιπλέον, ενώ αναγνωρίζεται ότι μια Π.Α.Ε. μπορεί να έχει τη δυνατότητα να δημιουργήσει κάποια αξία από την χρησιμοποίηση και/ή μετεγγραφή εγχώριων εκγυμνασμένων ποδοσφαιριστών, για λογιστικούς λόγους, τα κόστη σχετικά με το τμήμα των νέων μιας Π.Α.Ε. δεν πρέπει να συμπεριλαμβάνονται στον ισολογισμό καθώς μόνο το κόστος των ποδοσφαιριστών που αγοράζονται πρέπει να κεφαλαιοποιείται. γ) Η απόσβεση πρέπει να αρχίζει όταν αποκτάται ο ποδοσφαιριστής. Η απόσβεση θα τερματίζεται προ της ημερομηνίας που το περιουσιακό στοιχείο ταξινομείται για πώληση ή της ημερομηνίας που το περιουσιακό στοιχείο δε λαμβάνεται υπόψη (δηλ., μετεγγράφεται σε άλλη ομάδα). Ακόμα, πρέπει να εφαρμοστεί η παρακάτω αρχή: όλες οι κεφαλαιοποιημένες αξίες ποδοσφαιριστών πρέπει να υπολογίζονται μεμονωμένα κάθε χρόνο από τη διοίκηση για απόσβεση. Αν το ανακτήσιμο ποσό για έναν ποδοσφαιριστή είναι χαμηλότερο του ποσού της τρέχουσας αξίας στον ισολογισμό, το ποσό της τρέχουσας αξίας πρέπει να προσαρμόζεται στο αποσβέσιμο ποσό και η προσαρμογή να χρεώνεται στην κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης σαν δαπάνη απόσβεσης. 5

8 Εάν οι λογιστικές απαιτήσεις που περιγράφονται στο παρόν υποκεφάλαιο δεν ικανοποιούνται από τις δηλώσεις και τη λογιστική αντιμετώπιση στις ετήσιες οικονομικές καταστάσεις σύμφωνα με την εθνική λογιστική πρακτική, η Π.Α.Ε. πρέπει να καταρτίσει ένα νέο ισολογισμό, κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης και οποιεσδήποτε σχετικές σημειώσεις για την εκπλήρωση των απαιτήσεων που ορίζονται παραπάνω. Επίσης πρέπει να περιλαμβάνεται σημείωση (ή σημειώσεις) ελεγμένες από τον ορκωτό ελεγκτή, που να εναρμονίζουν τα αποτελέσματα και την οικονομική θέση που εμφανίζεται στις επανακαταρτισμένες οικονομικές καταστάσεις, με εκείνες που εμφανίζονται στις ελεγμένες οικονομικές καταστάσεις σύμφωνα με την εθνική λογιστική πρακτική. ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΚΑΤΑΡΤΙΣΗ ΠΙΝΑΚΑ ΚΑΤΑΧΩΡΗΣΗΣ ΠΟΔΟΣΦΑΙΡΙΣΤΩΝ Οι Π.Α.Ε. πρέπει να καταρτίζουν τον πίνακα καταχώρισης ποδοσφαιριστή. Ο πίνακας καταχώρισης ποδοσφαιριστών πρέπει να παρέχεται στον ορκωτό ελεγκτή. Ωστόσο, ο πίνακας καταχώρισης ποδοσφαιριστών δε απαιτείται να δηλώνεται στις ετήσιες οικονομικές καταστάσεις, ούτε πρέπει να υποβάλλεται στην Ε.Π.Ο.. Τα ελάχιστα στοιχεία για το περιεχόμενο του πίνακα καταχώρισης ποδοσφαιριστών σε σχέση με την μετεγγραφή του κάθε ποδοσφαιριστή που τηρείται στη διάρκεια της περιόδου είναι τα ακόλουθα: i) Ονοματεπώνυμο και ημερομηνία γέννησης, ii) Έναρξη και λήξη του συμβολαίου, iii) Άμεσα κόστη απόκτησης του ποδοσφαιριστή, iv) Σωρευμένη απόσβεση λογιστικής αξίας και κατά το τέλος της περιόδου, v) Δαπάνη/απόσβεση στην περίοδο, vi) Κόστος απόσβεσης στην περίοδο, vii) Διαθέσεις (κόστος και σωρευμένη απόσβεση), viii) Καθαρή λογιστική αξία, και ix) Κέρδος/(ζημία) από τη πώληση ενός ποδοσφαιριστή. Ένα υπόδειγμα Πίνακα Καταχώρησης ποδοσφαιριστή δίνεται παρακάτω: [Επωνυμία] υποψήφιου Πίνακας καταχώρισης ποδοσφαιριστή Τέλος χρήσης 30 Ιουνίου 2007 Στοιχεία Ποδοσφαιριστή Άμεσα κόστη απόκτησης Συσσωρευμένες αποσβέσεις Λογιστική αξία Λοιπά Ονοματεπώνυμο (και ημερ. γεν/σης) Ημερομηνία έναρξης συμβολαίου Ημερομηνία λήξης συμβολαίου Μεταφορά από προηγούμενη χρήση Προσθήκες / (πωλήσεις) Στο τέλος της χρήσης Μεταφορά από προηγούμενη χρήση Απόσβεση τρέχουσας περιόδου Απόσβεση στην τρέχουσα χρήση Πωλήσεις Στο τέλος της χρήσης Μεταφορά από προηγούμενη χρήση Στο τέλος της χρήσης Έσοδα από πωλήσεις Αποτελέσματα από πώληση ποδοσφαιριστή Αποκτηθείς / -θέντες (α) (β) (γ)=(α)+(β) (δ) (ε) (στ) (ζ) (η)=(δ)+(ε)+(στ)-(ζ) (θ)=(α)-(δ) (ι)=(γ)-(η) (κ) (λ) Ποδοσφαιριστής n/a n/a Ποδοσφαιριστής n/a n/a Ποδοσφαιριστής n/a n/a Ποδοσφαιριστής n/a n/a Δανεικός Ποδοσφαιριστής/ -ές [Ονοματεπώνυμο] [Ονοματεπώνυμο] [Ονοματεπώνυμο] Σύνολο (ε) (στ) (ι) (λ) (ε) (στ) (ι) (λ) Το συνολικό ποσό πρέπει να συμφωνεί με την Απόσβεση μετεγγραφών ποδοσφαιριστών όπως δηλώνεται στο Λογαριασμό Αποτελεσμάτων Χρήσης και/ή Ισολογισμό στις οικονομικές καταστάσεις Το συνολικό ποσό πρέπει να συμφωνεί με την Απόσβεση μετεγγραφών ποδοσφαιριστών όπως δηλώνεται στο Λογαριασμό Αποτελεσμάτων Χρήσης και/ή Ισολογισμό στις οικονομικές καταστάσεις Το συνολικό ποσό πρέπει να συμφωνεί με τη μεταφορά αξίας των άυλων περιουσιακών στοιχείων (μετεγγραφών ποδοσφαιριστών) όπως δηλώνεται στον Ισολογισμό στις οικονομικές καταστάσεις Το συνολικό ποσό πρέπει να συμφωνεί με το αποτέλεσμα από την πώληση ποδοσφαιριστών όπως δηλώνεται στις οικονομικές καταστάσεις Επιβεβαιώνεται εκ μέρους του υποψήφιου ότι τα στοιχεία στον παραπάνω πίνακα είναι συγκεντρωμένα και συμπληρωμένα με ακρίβεια [υπογραφή] Εκ μέρους της Π.Α.Ε. [ημερομηνία] (βλ. Μεγέθυνση του Πίνακα στο τέλος του Β. Παράρτημα) 6

9 Οι ποδοσφαιριστές για τους οποίους απαιτούνται λεπτομερή στοιχεία στον πίνακα είναι όλοι εκείνοι οι ποδοσφαιριστές που είναι εγγεγραμμένοι στην Π.Α.Ε. ανά πάσα στιγμή στη διάρκεια της περιόδου και έχει υπάρξει κάποιο κόστος απόκτησης (σε κάποιο χρονικό σημείο της περιόδου ή προηγούμενες περιόδους) σε σχέση με τον ή τους ποδοσφαιριστή/ές. Τα παρακάτω αθροιστικά ποσά στον πίνακα καταχώρισης ποδοσφαιριστή πρέπει να εναρμονίζονται με τα σχετικά ποσά στον ισολογισμό και το λογαριασμό κερδών και ζημιών στις ελεγμένες ετήσιες οικονομικές καταστάσεις. α) Το άθροισμα της απόσβεσης μετεγγραφής του ποδοσφαιριστή στην τρέχουσα περίοδο όπως φαίνεται στον πίνακα καταχώρισης ποδοσφαιριστών πρέπει να συμφωνεί/εναρμονίζεται με την Απόσβεση μετεγγραφών ποδοσφαιριστή (που δηλώνεται επί της, ή σε σημείωση της, κατάστασης αποτελεσμάτων χρήσης για την περίοδο), β) Το άθροισμα των προβλέψεων απόσβεσης που πραγματοποιούνται στην τρέχουσα περίοδο όπως φαίνεται στον πίνακα καταχώρισης ποδοσφαιριστών πρέπει να συμφωνεί/εναρμονίζεται με την Απόσβεση μετεγγραφής ποδοσφαιριστή (όπως δηλώνεται επί της, ή σε σημείωση, της κατάστασης αποτελεσμάτων χρήσης για την περίοδο), γ) Το άθροισμα κερδών/(ζημιών) για πώληση ποδοσφαιριστή στον πίνακα καταχώρισης ποδοσφαιριστών πρέπει να συμφωνεί/εναρμονίζεται με τα Κέρδη/ (ζημίες) από τη πώληση ποδοσφαιριστή (που δηλώνονται επί της, ή σε σημείωση, κατάστασης αποτελεσμάτων χρήσης για την περίοδο), δ) Το άθροισμα της καθαρής λογιστικής αξίας της μετεγγραφής ποδοσφαιριστή στον πίνακα καταχώρισης ποδοσφαιριστών πρέπει να συμφωνεί/εναρμονίζεται με το ποσό για άυλα περιουσιακά στοιχεία ποδοσφαιριστές στον ισολογισμό (επί του ή σε σημειώσεις αυτού) για το τέλος της περιόδου. ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗ ΤΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΤΟΥ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ Η Π.Α.Ε. επιλέγει τον ανεξάρτητο ορκωτό ελεγκτή, σε συμμόρφωση με τον Κώδικα Δεοντολογίας Επαγγελματιών Λογιστών της Διεθνούς Ομοσπονδίας Λογιστών (IFAC). Η Π.Α.Ε, και ο ορκωτός ελεγκτής συνάπτουν σύμβαση για την εκτέλεση των διαδικασιών αξιολόγησης των ετήσιων οικονομικών στοιχείων που καταρτίζονται από τη διοίκηση. Οι Π.Α.Ε. θα υποχρεούνται να χρησιμοποιήσουν έναν ανεξάρτητο ορκωτό ελεγκτή νόμιμα εξουσιοδοτημένο από το εθνικό δίκαιο να πραγματοποιεί εργασίες ελέγχου. ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ Οι ετήσιες οικονομικές καταστάσεις πρέπει να ελέγχονται από ανεξάρτητο ορκωτό ελεγκτή σύμφωνα με τα Διεθνή Ελεγκτικά Πρότυπα. Η έκθεση ορκωτού ελεγκτή πρέπει να συμπεριλαμβάνει μια παράγραφο για το αντικείμενο που να περιγράφει τη φύση ενός ελέγχου, συμπεριλαμβανομένης μιας δήλωσης ότι ο έλεγχος έγινε σύμφωνα με τα Διεθνή Ελεγκτικά Πρότυπα. Η ΈΚΘΕΣΗ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ Το είδος της γνώμης ορκωτού ελεγκτή που παρέχεται θα έχει επιπτώσεις για την αξιολόγηση από την Ε.Π.Ο. των ελεγμένων ετήσιων οικονομικών καταστάσεων της Π.Α.Ε.. 7

10 Ο ορκωτός ελεγκτής θα εξετάσει και αξιολογήσει τα συμπεράσματα που εξάγονται από τα αποκτηθέντα στοιχεία του ελέγχου, ως βάση για την έκφραση μιας άποψης επί των οικονομικών καταστάσεων. Η έκθεση ορκωτού ελεγκτή θα περιλαμβάνει μια σαφή γραπτή έκφραση γνώμης επί του συνόλου των οικονομικών καταστάσεων. Μια ανεπιφύλακτη γνωμοδότηση θα εκφράζεται όταν ο ορκωτός ελεγκτής συμπεραίνει ότι οι οικονομικές καταστάσεις παρέχουν μια επαρκή εικόνα (ή παρουσιάζονται επαρκώς, από κάθε σημαντική άποψη) σύμφωνα με το Ελληνικό πλαίσιο οικονομικών αναφορών. Μια έκθεση ορκωτού ελεγκτή θεωρείται ότι είναι τροποποιημένη στις τέσσερις κάτωθι περιπτώσεις: i) Έμφαση (της ουσίας), ii) Σύμφωνη γνώμη με εξαιρέσεις (Γνωμοδότηση με επιφύλαξη), iii) Άρνηση γνώμης (Παραίτηση ευθύνης γνωμοδότησης), ή iv) Αρνητική γνώμη (Δυσμενής γνωμοδότηση). Εφόσον η παραδοχή της συνεχιζόμενης δραστηριότητας αποτελεί θεμελιώδη αρχή στην κατάρτιση των οικονομικών καταστάσεων, η διοίκηση της Π.Α.Ε. έχει ευθύνη να αξιολογήσει την ικανότητα της αναφέρουσας οντότητας να συνεχίσει σαν μια συνεχιζόμενη δραστηριότητα. Στη συνέχεια, η ευθύνη του ορκωτού ελεγκτή είναι να εκτιμήσει την ορθότητα της χρήσης από την διοίκηση της παραδοχής της συνεχιζόμενης δραστηριότητας στην κατάρτιση των οικονομικών καταστάσεων και να εξετάσει εάν υπάρχουν σημαντικές αβεβαιότητες για την ικανότητα της Π.Α.Ε. να λειτουργήσει ως συνεχιζόμενη δραστηριότητα, και οι όποιες αβεβαιότητες θα πρέπει να δηλώνονται. Θέματα σχετικά με την συνεχιζόμενη δραστηριότητα μπορεί να αποτελούν αφορμές τροποποιήσεων της έκθεσης του ορκωτού ελεγκτή (οποιοδήποτε από τα στοιχεία i) έως iv) παραπάνω) και θα έχουν επιπτώσεις στις ίδιες τις διαδικασίες της Ε.Π.Ο.. ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΗΣ Ε.Π.Ο. Αποτελεί ευθύνη της Ε.Π.Ο. να αξιολογήσει τις ετήσιες οικονομικές καταστάσεις ώστε να σχηματίσει μια βάση για την απόφαση της αδειοδότησης. Ως μέρος της αξιολόγησης, η Ε.Π.Ο. θα αναγνώσει και θα λάβει υπόψη τις οικονομικές καταστάσεις και την έκθεση του ορκωτού ελεγκτή επί αυτών. Η άδεια πρέπει να μη δοθεί: Α) Εάν οι οικονομικές καταστάσεις δεν υποβληθούν στην Ε.Π.Ο. μέχρι την καταληκτική ημερομηνία. Β) Εάν η Π.Α.Ε. υποβάλλει οικονομικές καταστάσεις που δεν ικανοποιούν τις ελάχιστες απαιτήσεις ως προς το περιεχόμενο και τα λογιστικά. Έχοντας αναγνώσει την έκθεση του ορκωτού ελεγκτή επί των ετήσιων οικονομικών καταστάσεων, η Ε.Π.Ο. πρέπει να την αξιολογήσει σύμφωνα με τα παρακάτω σημεία: Γ) Εάν η έκθεση του ορκωτού ελεγκτή έχει μια σύμφωνη γνώμη, χωρίς οποιεσδήποτε τροποποιήσεις, αυτό παρέχει μια ικανοποιητική βάση για τη χορήγηση της άδειας σε σχέση με το κριτήριο Ο.01. Δ) Εάν η έκθεση του ορκωτού ελεγκτή έχει άρνηση γνώμης ή μια αρνητική γνώμη, η άδεια πρέπει να τύχει αρνητικής απόφασης, εκτός αν παρασχεθεί επόμενη γνωμοδότηση χωρίς άρνηση γνώμης ή αρνητική γνώμη (σε σχέση με μια άλλη σειρά οικονομικών καταστάσεων για το ίδιο οικονομικό έτος που να ικανοποιεί τις ελάχιστες απαιτήσεις) και η Ε.Π.Ο. ικανοποιηθεί με την επόμενη γνωμοδότηση ελέγχου. Ε) Εάν η έκθεση του ορκωτού ελεγκτή έχει, σε σχέση με τη συνεχιζόμενη δραστηριότητα, είτε έμφαση είτε μια σύμφωνη γνώμη με εξαιρέσεις, η άδεια πρέπει να μη δοθεί, εκτός εάν: i) παρέχεται επόμενη έκθεση ελέγχου χωρίς έμφαση ή εξαίρεση για την συνεχιζόμενη δραστηριότητα, σε σχέση με το ίδιο οικονομικό έτος, ή 8

11 ii) έχουν δοθεί πρόσθετα αποδεικτικά στοιχεία που να αποδεικνύουν την ικανότητα της Π.Α.Ε. να λειτουργήσει ως συνεχιζόμενη δραστηριότητα μέχρι τουλάχιστον το τέλος της προς αδειοδότηση περιόδου τα οποία έχουν αξιολογηθεί από την Ε.Π.Ο. ως ικανοποιητικά. Τα συμπληρωματικά αποδεικτικά στοιχεία συμπεριλαμβάνουν, αλλά χωρίς κατ ανάγκη περιοριστικά, τα στοιχεία που περιγράφονται στα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία. Εάν η έκθεση του ορκωτού ελεγκτή σε σχέση με τις οικονομικές καταστάσεις που υποβλήθηκαν σύμφωνα με το Ο.01 συμπεριλαμβάνει έμφαση ή σύμφωνη γνώμη με εξαιρέσεις σε σχέση με συνεχιζόμενη δραστηριότητα, τότε η Π.Α.Ε., ή η αδειοδοτημένη Π.Α.Ε. θα παραβιάζει τον δείκτη IND.01. Ως αποτέλεσμα αυτού, η Ε.Π.Ο. πρέπει να εφαρμόσει εκτενέστερες διαδικασίες αξιολόγησης σε σχέση με το κριτήριο Ο.08 (μελλοντικά οικονομικά στοιχεία) και, αν χορηγήσει άδεια, η αδειοδοτημένη Π.Α.Ε. πρέπει επίσης να συμμορφωθεί με το κριτήριο Ο.08 (Υποχρέωση ενημέρωσης των μελλοντικών οικονομικών στοιχείων). ΣΤ) Εάν η έκθεση του ορκωτού ελεγκτή έχει, σε σχέση με ένα θέμα εκτός της συνεχιζόμενης δραστηριότητας, μια έμφαση ή σύμφωνη γνώμη με εξαιρέσεις, τότε η Ε.Π.Ο. πρέπει να λάβει υπόψη τις επιπτώσεις της τροποποίησης για τους σκοπούς της αδειοδότησης ομάδων. Η άδεια μπορεί να μη χορηγηθεί, εκτός αν παρασχεθούν πρόσθετα αποδεικτικά στοιχεία, και αξιολογηθούν, ως ικανοποιητικά από την Ε.Π.Ο.. Τα πρόσθετα στοιχεία τα οποία μπορεί να ζητηθούν από την Ε.Π.Ο. θα εξαρτώνται από τους λόγους της τροποποίησης της έκθεσης ελέγχου. 9

12 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ IΙ ΕΝΔΙΑΜΕΣΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ (Ο.02) ΕΛΑΧΙΣΤΕΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ ΑΝΑΚΟΙΝΩΣΗΣ ΚΑΙ ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΑΡΧΕΣ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΠΟΥ ΚΑΤΑΡΤΙΖΟΝΤΑΙ ΑΠΟ ΤΗΝ Π.Α.Ε. Οι Π.Α.Ε. πρέπει να καταρτίσουν και να παρουσιάσουν οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου βασισμένες στα λογιστικά πρότυπα που απαιτούνται από την ελληνική νομοθεσία (όπως στο Ο.01) και αυτές οι οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου πρέπει να επανελέγχονται από ανεξάρτητο ορκωτό ελεγκτή. Ανεξάρτητα από τις απαιτήσεις της εθνικής λογιστικής πρακτικής ή το IFRS, τα οικονομικά κριτήρια υποχρεώνουν τις Π.Α.Ε. να παρουσιάζουν ένα ελάχιστο επίπεδο προηγούμενων οικονομικών στοιχείων στην Ε.Π.Ο. Οι οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου παρέχουν μια δομημένη παρουσίαση της οικονομικής θέσης και των επιδόσεων της Π.Α.Ε. Για λόγους τήρησης των χρονοδιαγραμμάτων και αποφυγής εξόδων, και για να αποφεύγεται η επανάληψη πληροφοριών που έχουν προηγούμενα αναφερθεί, μια Π.Α.Ε. μπορεί να υποχρεωθεί από την Ε.Π.Ο. να παρέχει λιγότερα στοιχεία κατά τις ενδιάμεσες ημερομηνίες σε σύγκριση με τις ετήσιες οικονομικές καταστάσεις. Οι οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου θα περιλαμβάνουν, κατ ελάχιστο, τα ακόλουθα στοιχεία: α) Ισολογισμό, β) Λογαριασμό κερδών και ζημιών, γ) Κατάσταση ταμειακών ροών, και δ) Επιλεγμένες Επεξηγηματικές Σημειώσεις. Γενικά, αναμένεται ότι οι οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου θα συμπεριλαμβάνουν λιγότερα επεξηγηματικές σημειώσεις σε σύγκριση με τις ετήσιες οικονομικές καταστάσεις. Ωστόσο, η Π.Α.Ε. πρέπει να δηλώνει οποιαδήποτε συμβάντα ή συναλλαγές που είναι σημαντικά για την κατανόηση της τρέχουσας ενδιάμεσης περιόδου. Οι οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου πρέπει να εγκριθούν από τη διοίκηση και αυτό θα αποδεικνύεται μέσα από μια σύντομη δήλωση και υπογραφή εκ μέρους του εκτελεστικού οργάνου της αναφέρουσας οικονομικής οντότητας. Η Π.Α.Ε. πρέπει να εφαρμόσει τις ίδιες λογιστικές πολιτικές στις ενδιάμεσες οικονομικές καταστάσεις όπως εφαρμόζονται στις ετήσιες οικονομικές καταστάσεις, εκτός από μεταβολές λογιστικής πολιτικής που έγιναν μετά την ημερομηνία των πιο πρόσφατων πλήρων ετήσιων οικονομικών καταστάσεων οι οποίες πρέπει να απεικονίζονται στις επόμενες ετήσιες οικονομικές καταστάσεις περίπτωση κατά την οποία θα δηλωθούν λεπτομερή στοιχεία στις οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου. Για τους σκοπούς αδειοδότησης ομάδων, οι οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου πρέπει να είναι βασισμένες στην εθνική λογιστική πρακτική. Η συχνότητα σύνταξης οικονομικών εκθέσεων από μια Π.Α.Ε. δεν πρέπει να επηρεάζει τη επιμέτρηση των ετήσιων αποτελεσμάτων της. Για την επίτευξη αυτού του στόχου, οι μετρήσεις για τους σκοπούς των ενδιάμεσων εκθέσεων πραγματοποιούνται σωρευτικά μέχρι το τέλος της περιόδου. Κάθε στοιχείο των οικονομικών καταστάσεων ενδιάμεσης περιόδου θα καταχωρείται με σαφήνεια. Επιπλέον, θα εμφανίζονται σε διακεκριμένο σημείο τα ακόλουθα στοιχεία, και θα επαναλαμβάνονται όπου είναι απαραίτητο μέσα στις οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου, για να γίνει η πρέπουσα κατανόηση των στοιχείων που παρουσιάζονται: α) επωνυμία (και νομική μορφή), διοικητική και επαγγελματική έδρα της αναφέρουσας οικονομικής οντότητας και οποιαδήποτε μεταβολή στα στοιχεία αυτά από την προηγούμενη ημερομηνία κλεισίματος, β) εάν τα οικονομικά στοιχεία καλύπτουν τη μεμονωμένη οντότητα ή όμιλο οντοτήτων ή κάποιον άλλο συνδυασμό οντοτήτων, να γίνει περιγραφή της διάρθρωσης και της σύνθεσης οποιουδήποτε τέτοιου ομίλου ή συνδυασμού, 10

13 γ) η ημερομηνία ισολογισμού και η ενδιάμεση περίοδος που καλύπτεται από τα οικονομικά στοιχεία, και δ) το νόμισμα της παρουσίασης. ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΕΝΔΙΑΜΕΣΗΣ ΠΕΡΙΟΔΟΥ Το περιεχόμενο των οικονομικών καταστάσεων ενδιάμεσης περιόδου πρέπει να περιλαμβάνει ως ελάχιστο: α) Σε σχέση με τον ισολογισμό, το καθένα από τα στοιχεία που αναφέρονται από το (i) έως το (xxii) στο Παράρτημα Ι Α. ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ, β) Σε σχέση με το λογαριασμό κερδών και ζημιών, κάθε ένα από τα στοιχεία που αναφέρονται από το (i) έως το (xiv) στο Παράρτημα Ι Β. ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΗΣ γ) Σε σχέση με την κατάσταση ταμειακών ροών, δήλωση των ταμειακών ροών της περιόδου σε χωριστές κατηγορίες ανά λειτουργικές, επενδυτικές και χρηματοοικονομικές δραστηριότητες κατά τον τρόπο που θεωρεί πιο κατάλληλο η διοίκηση, και ο οποίος δεν είναι ασυνεπής με την ταξινόμηση που επιλέχτηκε σύμφωνα με το Παράρτημα Ι Γ. ΔΗΛΩΣΗ ΤΑΜΕΙΑΚΗΣ ΡΟΗΣ για τις οικονομικές καταστάσεις, δ) Επιλεγμένες επεξηγηματικές σημειώσεις, οι οποίες είναι: i) μια δήλωση ότι ακολουθούνται οι ίδιες λογιστικές πολιτικές και μέθοδοι υπολογισμού στις οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου σε σύγκριση με τις πιο πρόσφατες ετήσιες οικονομικές καταστάσεις ή, αν αυτές οι πολιτικές και μέθοδοι έχουν μεταβληθεί, μια περιγραφή της φύσης και του αποτελέσματος της μεταβολής, και ii) δήλωση οποιωνδήποτε συμβάντων ή συναλλαγών που είναι σημαντικά για την κατανόηση της τρέχουσας ενδιάμεσης περιόδου. Πρόσθετα στοιχεία ή σημειώσεις θα συμπεριλαμβάνονται σε περίπτωση που η παράλειψη τους θα καθιστούσε τις οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου παραπλανητικές. Οι ελάχιστες απαιτήσεις για τα προσαρτήματα, όπως ορίζονται παραπάνω, είναι περιοριστικές. ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΑ ΚΟΣΤΗ ΑΠΟΚΤΗΣΗΣ ΠΟΔΟΣΦΑΙΡΙΣΤΗ Κάθε Π.Α.Ε. που υποχρεούται να καταρτίζει οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου πρέπει να συμμορφώνεται με συγκεκριμένες λογιστικές απαιτήσεις σε σχέση με τα κόστη απόκτησης ποδοσφαιριστή που μεταφέρονται ως άυλα πάγια περιουσιακά στοιχεία. Για το κριτήριο Ο.02, οι ελάχιστες λογιστικές απαιτήσεις και η Π.Α.Ε. για την οποία ισχύουν είναι ίδιες με τις απαιτήσεις για το κριτήριο Ο.01 (που σχετίζεται με τις ετήσιες οικονομικές καταστάσεις), όπως περιγράφονται στο Παράρτημα Ι. Όλες όσες Π.Α.Ε. κεφαλαιοποιούν τα κόστη σχετικά με τις αποκτήσεις ποδοσφαιριστών πρέπει να καταρτίσουν έναν πίνακα καταχώρισης ποδοσφαιριστή από την ημερομηνία ενδιάμεσης αναφοράς. Τα ελάχιστα στοιχεία για το περιεχόμενο του πίνακα καταχώρισης ποδοσφαιριστή είναι τα ίδια με τις απαιτήσεις για το κριτήριο Ο.01, όπως περιγράφονται στο Παράρτημα Ι. Ο πίνακας καταχώρισης ποδοσφαιριστή πρέπει να παρέχεται στον ορκωτό ελεγκτή, αλλά δεν χρειάζεται να δηλώνεται εντός των οικονομικών καταστάσεων ενδιάμεσης περιόδου, ούτε απαιτείται να υποβάλλεται στην Ε.Π.Ο. ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗ ΤΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ ΕΝΔΙΑΜΕΣΗΣ ΠΕΡΙΟΔΟΥ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΤΟΥ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ Η Π.Α.Ε. επιλέγει τον ανεξάρτητο ορκωτό ελεγκτή και συνάπτει σύμβαση για την εκτέλεση των διαδικασιών αξιολόγησης των οικονομικών καταστάσεων ενδιάμεσης περιόδου που καταρτίζονται από τη διοίκηση. Ο ορκωτός ελεγκτής που επιλέγεται από την Π.Α.Ε. για την επισκόπηση των οικονομικών καταστάσεων ενδιάμεσης περιόδου πρέπει να είναι ίδιος με τον ορκωτό ελεγκτή που επιλέχθηκε για να πραγματοποιήσει τον έλεγχο των ετήσιων οικονομικών καταστάσεων. 11

14 ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ Οι οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου πρέπει, τουλάχιστον, να υπόκεινται σε επισκόπηση από ανεξάρτητο ορκωτό ελεγκτή σύμφωνα με το Διεθνές Πρότυπο για Εργασίες Επισκόπησης (ISRE) 2410, Επισκόπηση Ενδιάμεσης Χρηματοοικονομικής Πληροφόρησης που Διενεργείται από τον Ανεξάρτητο Ελεγκτή της Επιχείρησης. Εναλλακτικά, η Π.Α.Ε. μπορεί να επιλέξει να ελεγχθούν οι οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου από ορκωτό ελεγκτή. Η έκθεση ορκωτού ελεγκτή πρέπει να περιλαμβάνει μια παράγραφο στόχων που περιγράφει τη φύση της επισκόπησης, συμπεριλαμβανομένης μιας αναφοράς στο ISRE Μια επισκόπηση, σε αντίθεση με τον έλεγχο δεν έχει στόχο την απόκτηση εύλογης διαβεβαίωσης ότι τα οικονομικά στοιχεία είναι απαλλαγμένα από σημαντική παραπλανητική δήλωση. Μια επισκόπηση περιλαμβάνει τη διενέργεια έρευνας, κυρίως των προσώπων που είναι υπεύθυνα για τα χρηματοοικονομικά και λογιστικά θέματα, και εφαρμόζει αναλυτικές και άλλες διαδικασίες επισκόπησης. Μια επισκόπηση μπορεί να φέρει στην προσοχή του ορκωτού ελεγκτή σημαντικά θέματα που επηρεάζουν τα οικονομικά στοιχεία, αλλά δεν παρέχει τα στοιχεία που θα ήταν απαιτούμενα για έναν έλεγχο. Ως μέρος της εργασίας, ο ορκωτός ελεγκτής λαμβάνει υπόψη αν έχει υπάρξει μεταβολή σε οποιουσδήποτε σημαντικούς παράγοντες που εντοπίστηκαν κατά τον προηγούμενο έλεγχο σε τέτοιο βαθμό, ώστε να επηρεάζουν την καταλληλότητα της παραδοχής της συνεχιζόμενης δραστηριότητας. Η Ε.Π.Ο. επιθεωρεί τα υποβληθέντα στοιχεία και, αν είναι απαραίτητο, αντιμετωπίζει τις συνέπειες οποιασδήποτε τροποποίησης στην έκθεση επισκόπησης. Η ΕΚΘΕΣΗ ΕΠΙΣΚΟΠΗΣΗΣ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ Με βάση την εργασία που εκτελέστηκε, ο ορκωτός ελεγκτής θα αξιολογήσει αν οποιαδήποτε στοιχεία που ελήφθησαν στη διάρκεια της επισκόπησης, υποδεικνύουν ότι οι οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου δε δίνουν μια σωστή παρουσίαση (ή δεν παρουσιάζονται σωστά, από κάθε ουσιαστική άποψη) σύμφωνα με το εθνικό αναγνωρισμένο πλαίσιο χρηματοοικονομικών αναφορών. Αν έχουν περιέλθει στην προσοχή του ορκωτού ελεγκτή θέματα, ο ορκωτός ελεγκτής θα περιγράψει, στην έκθεση επισκόπησης όσα τα θέματα που εξασθενούν την σωστή απεικόνιση (ή μια σωστή παρουσίαση από κάθε ουσιαστική άποψη) σύμφωνα με το προκαθορισμένο πλαίσιο χρηματοοικονομικών αναφορών. Αυτή η περιγραφή θα συμπεριλαμβάνει, εκτός αν είναι πρακτικά αδύνατο, μια ποσοστοποίηση του πιθανού αποτελέσματος ή των πιθανών αποτελεσμάτων των οικονομικών καταστάσεων ενδιάμεσης περιόδου, και είτε θα: α) Εκφράσει μια σύμφωνη γνώμη με εξαιρέσεις, ή β) Όταν το αποτέλεσμα του θέματος είναι τόσο σημαντικό και κυρίαρχο για τις οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου ώστε ο ορκωτός ελεγκτής να συμπεράνει ότι μια σύμφωνη γνώμη με εξαιρέσεις δεν είναι επαρκής για να δηλωθεί η παραπλανητική ή η ελλιπής φύση των οικονομικών καταστάσεων ενδιάμεσης περιόδου, ο ορκωτός ελεγκτής εκφράζει ένα αρνητικό συμπέρασμα. Εάν έχει υπάρξει σημαντικός περιορισμός του αντικειμένου, ο ορκωτός ελεγκτής θα περιγράψει τον περιορισμό και είτε θα: γ) Εκφράσει μια σύμφωνη γνώμη με εξαιρέσεις σε σχέση με τις πιθανές προσαρμογές στις οικονομικές καταστάσεις που μπορεί να έχει προσδιοριστεί ότι είναι απαραίτητες εάν δεν υπήρχε ο περιορισμός του αντικειμένου της εργασίας του ορκωτού ελεγκτή, ή δ) Όταν το πιθανό αποτέλεσμα του περιορισμού είναι τόσο σημαντικό και κυρίαρχο ώστε ο ορκωτός ελεγκτής να συμπεράνει ότι δε μπορεί να δοθεί κανένα επίπεδο διαβεβαίωσης, δεν θα παρέχει καμία διαβεβαίωση και θα αρνηθεί της ευθύνης συμπεράσματος. Σε ορισμένες περιπτώσεις, μπορεί να προστεθεί παράγραφος έμφασης στην έκθεση επισκόπησης, χωρίς να επηρεάζει το συμπέρασμα του ορκωτού ελεγκτή, που θα αναδείξει ότι ένα θέμα συμπεριλαμβάνεται σαν σημείωση στις οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου που διερευνά πιο εκτεταμένα το συγκεκριμένο θέμα. Η έννοια της συνεχιζόμενης δραστηριότητας αποτελεί μια θεμελιώδη λογιστική αρχή. Ενώ η διοίκηση μπορεί να μην αξιολογήσει σε πλήρη έκταση την συνεχιζόμενη δραστηριότητα στο 12

15 ενδιάμεσο στάδιο όπως θα κάνει για τις ετήσιες οικονομικές καταστάσεις, θα πρέπει όμως να πραγματοποιήσει μια επισκόπηση των προηγούμενων εργασιών αναφορικά με την προηγούμενη ημερομηνία κλεισίματος. Θα πρέπει να εξετάσουν τη θέση σε σχέση με την προηγούμενη ημερομηνία κλεισίματος, προκειμένου να αντιληφθούν αν ορισμένοι από τους σημαντικούς παράγοντες που αναγνώρισαν κατά την περίοδο εκείνη, έχουν αλλάξει στο ενδιάμεσο σε τέτοιο βαθμό, ώστε να επηρεάζουν την καταλληλότητα της παραδοχής της συνεχιζόμενης δραστηριότητας. Ως μέρος της επισκόπησης, ο ορκωτός ελεγκτής πρέπει να διερευνήσει αν η διοίκηση έχει αλλάξει την αξιολόγηση της ως προς την ικανότητα της οντότητας να λειτουργήσει ως συνεχιζόμενη δραστηριότητα. Όταν, ως αποτέλεσμα αυτής της έρευνας ή άλλων διαδικασιών επισκόπησης ο ορκωτός ελεγκτής λάβει γνώση συμβάντων ή συνθηκών που μπορεί να δημιουργούν σημαντική αμφιβολία ως προς την ικανότητα της οντότητας να λειτουργήσει ως συνεχιζόμενη δραστηριότητα, ο ορκωτός ελεγκτής πρέπει να ζητήσει πληροφορίες από τη διοίκηση σχετικά με τα μελλοντικά της σχέδια για την μελλοντική επιχειρηματική δραστηριότητα και να λάβει υπόψη την επάρκεια των δηλώσεων σχετικών με τέτοια θέματα στις οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου. Αν είναι απαραίτητο, ο ορκωτός ελεγκτής μπορεί να θεωρήσει ότι οι αβεβαιότητες ως προς τη συνεχιζόμενη δραστηριότητα πρέπει να εκφραστούν στην έκθεση επισκόπησης και πρόκειται, με τη σειρά τους, να έχουν επιπτώσεις για τις διαδικασίες αξιολόγησης της Ε.Π.Ο. (όπως ορίζεται παρακάτω). ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΗΣ Ε.Π.Ο. Για τις Π.Α.Ε. που υποχρεούνται να υποβάλλουν επισκοπημένες οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου, αυτές πρέπει να αξιολογούνται από την Ε.Π.Ο. για να σχηματιστεί η βάση για την απόφαση αδειοδότησης σε σχέση με το κριτήριο Ο.02. Ως μέρος της αξιολόγησης, η Ε.Π.Ο. θα αναγνώσει τις οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου και την έκθεση επισκόπησης του ορκωτού ελεγκτή επί των οικονομικών καταστάσεων ενδιάμεσης περιόδου. Η χορήγηση άδειας θα είναι αρνητική: Α) Αν οι οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου δεν υποβληθούν προς την Ε.Π.Ο. μέχρι την καθορισμένη καταληκτική ημερομηνία. Β) Αν η Π.Α.Ε. υποβάλλει οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου που δεν ικανοποιούν τις ελάχιστες απαιτήσεις ως προς περιεχόμενο και τη λογιστική. Έχοντας αναγνώσει και λάβει υπόψη την έκθεση επισκόπησης του ορκωτού ελεγκτή επί των οικονομικών καταστάσεων ενδιάμεσης περιόδου, η Ε.Π.Ο. πρέπει να την αξιολογήσει σύμφωνα με τα παρακάτω σημεία: Γ) Αν η έκθεση επισκόπησης του ορκωτού ελεγκτή δηλώνει ότι δεν έχει περιέλθει τίποτα στην προσοχή του ορκωτού ελεγκτή, με βάση την επισκόπηση, που να οδηγεί τον ορκωτό ελεγκτή στην πεποίθηση ότι οι οικονομικές καταστάσεις δε δίνουν μια σωστή απεικόνιση (ή δεν παρουσιάζονται σωστά, από κάθε ουσιαστική άποψη) σύμφωνα με το προκαθορισμένο πλαίσιο χρηματοοικονομικών αναφορών (αρνητική διαβεβαίωση), αυτό παρέχει μια ικανοποιητική βάση για τη χορήγηση της άδειας σε σχέση με το κριτήριο Ο.02. Δ) Αν η έκθεση επισκόπησης του ορκωτού ελεγκτή αρνείται την γνώμη ή δίνει μια αρνητική γνώμη, η άδεια δεν πρέπει να χορηγηθεί. Ε) Αν η έκθεση επισκόπησης του ορκωτού ελεγκτή εκφράζει, ως προς τη συνεχιζόμενη δραστηριότητα, είτε μια έμφαση είτε μια σύμφωνη γνώμη με εξαιρέσεις, τότε η άδεια δεν πρέπει να χορηγηθεί, εκτός αν έχουν δοθεί πρόσθετα αποδεικτικά στοιχεία, που να αποδεικνύουν την ικανότητα της Π.Α.Ε. να λειτουργήσει ως συνεχιζόμενη δραστηριότητα μέχρι τουλάχιστον το τέλος της προς αδειοδότηση περιόδου, και αξιολογηθούν από την Ε.Π.Ο. ως ικανοποιητικά. Τα πρόσθετα αποδεικτικά στοιχεία συμπεριλαμβάνουν, χωρίς κατ ανάγκη να περιορίζονται, τα στοιχεία που περιγράφονται στα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία. Εάν η έκθεση επισκόπησης του ορκωτού ελεγκτή σε σχέση με τις οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου που υποβλήθηκε σύμφωνα με το Ο.02 εκφράζει μια έμφαση ή σύμφωνη 13

16 γνώμη με εξαιρέσεις σε σχέση με συνεχιζόμενη δραστηριότητα, τότε η Π.Α.Ε./αδειοδοτημένη Π.Α.Ε. θα βρίσκεται σε καθεστώς παραβίασης του δείκτη IND.02. Ως αποτέλεσμα αυτού, η Ε.Π.Ο. πρέπει να προβεί σε πιο εκτενείς διαδικασίες αξιολόγησης σε σχέση με το κριτήριο Ο.06 (Μελλοντικά οικονομικά στοιχεία) και, αν χορηγήσει άδεια, η αδειοδοτημένη Π.Α.Ε. πρέπει επίσης να συμμορφώνεται με το κριτήριο Ο.08 (Υποχρέωση ενημέρωσης μελλοντικών οικονομικών στοιχείων). ΣΤ) Αν η έκθεση επισκόπησης του ορκωτού ελεγκτή εκφράζει, ως προς ένα θέμα διαφορετικό της συνεχιζόμενης δραστηριότητας, είτε έμφαση είτε σύμφωνη γνώμη με εξαιρέσεις, τότε η Ε.Π.Ο. πρέπει να λάβει υπόψη τις επιπτώσεις της τροποποίησης για τους σκοπούς αδειοδότησης ομάδων. Η άδεια μπορεί να μη χορηγηθεί, εκτός αν παρέχονται πρόσθετα αποδεικτικά στοιχεία και αξιολογούνται από την Ε.Π.Ο. ως ικανοποιητικά. Εάν οι οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου έχουν υποστεί έλεγχο, αντί μια επισκόπηση, έχοντας αναγνώσει και λάβει υπόψη την έκθεση του ελεγκτή επί των οικονομικών καταστάσεων ενδιάμεσης περιόδου, η Ε.Π.Ο. πρέπει να την αξιολογήσει σύμφωνα με τα σημεία που ορίζονται στα (Γ) έως (ΣΤ) στο Παράρτημα Ι ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΗΣ Ε.Π.Ο.. 14

17 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΙII ΠΙΝΑΚΑΣ ΟΦΕΙΛΩΝ ΑΠΟ ΜΕΤΕΓΓΡΑΦΕΣ (Ο.03) ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΣΤΑ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΤΟΥ ΠΙΝΑΚΑ ΠΛΗΡΩΤΕΩΝ ΜΕΤΕΓΓΡΑΦΩΝ Για το σκοπό του κριτηρίου Ο.03, ως πληρωτέα νοούνται μόνο τα ποσά που οφείλονται σε ποδοσφαιρικές ομάδες και προκύπτουν από τα άμεσα κόστη απόκτησης ενός ποδοσφαιριστή. Αυτά συμπεριλαμβάνουν την αποζημίωση κατάρτισης όπως ορίζεται στον «Κανονισμό Ιδιότητας και Μετεγγραφών Ποδοσφαιριστών της FIFA» καθώς και σε άρθρα για μελλοντική αποζημίωση. Αν προκύψει διαφορά μεταξύ ομάδων σχετικά με οφειλές που προκύπτουν από δραστηριότητες μετεγγραφών, και αν το θέμα είναι μια μη προφανής αβάσιμη διαφορά που υποβλήθηκε σε αρμόδια αρχή, και είναι από της 31 Δεκεμβρίου υπό καθεστώς επίλυσης από την αρμόδια εθνική ή διεθνή αρχή, τότε για το σκοπό του κριτηρίου Ο.03 το θέμα δεν αποτελεί ληξιπρόθεσμη οφειλή. ΠΙΝΑΚΑΣ ΟΦΕΙΛΩΝ ΑΠΟ ΜΕΤΕΓΓΡΑΦΕΣ Η Π.Α.Ε. πρέπει να δηλώνει τις δραστηριότητες μετεγγραφών σε έναν χωριστό πίνακα οφειλών από μετεγγραφές. Ο πίνακας με τις οφειλές μετεγγραφών πρέπει να περιλαμβάνει μια χωριστή εγγραφή σε σχέση με την απόκτηση του κάθε ποδοσφαιριστή (συμπεριλαμβανομένων των δανεικών) για τον οποίο υπάρχει κάποιο ποσό σε εκκρεμότητα προς πληρωμή στις 31 Δεκεμβρίου. Τα παρακάτω στοιχεία πρέπει να δίνονται ως ελάχιστο: α) ποδοσφαιριστής (ταυτότητα κατά ονοματεπώνυμο ή αριθμό), β) ημερομηνία μετεγγραφής/συμφωνίας δανεισμού, γ) το όνομα της ποδοσφαιρικής ομάδας απ την οποία αποκτήθηκε, δ) αμοιβή (ή δάνειο) που καταβλήθηκε για τη μετεγγραφή και/ή οφειλή (συμπεριλαμβανομένης της αποζημίωσης κατάρτισης), ε) άλλα άμεσα κόστη της απόκτησης που καταβλήθηκαν και/ή είναι οφειλόμενα, στ) ποσό που ρυθμίστηκε/καταβλήθηκε, και ζ) το υπόλοιπο σε σχέση με την απόκτηση του κάθε ποδοσφαιριστή που είναι πληρωτέο στις 31 Δεκεμβρίου, αναφερόμενο κατά ημερομηνία ή ημερομηνίες που καθίσταται ληξιπρόθεσμο για κάθε μη καταβεβλημένο ποσό των οφειλών της μετεγγραφής. Η Π.Α.Ε. πρέπει να συμφωνήσει το συνολικό παθητικό σύμφωνα με τον πίνακα οφειλών μετεγγραφών με το ποσό στον ισολογισμό για τους Λογαριασμούς πληρωτέους σχετικά με μετεγγραφές ποδοσφαιριστών. Η Π.Α.Ε. υποχρεούται να αναφέρει στον πίνακα αυτό όλες τις ληξιπρόθεσμες οφειλές ακόμα και αν η πληρωμή δεν έχει απαιτηθεί από τον πιστωτή. Ο πίνακας οφειλών από μετεγγραφές πρέπει να εγκριθεί από τη διοίκηση και αυτό πρέπει να αποδεικνύεται από μια σύντομη δήλωση και υπογραφή εκ μέρους του εκτελεστικού οργάνου της αναφέρουσας οικονομικής οντότητας. Η Ε.Π.Ο. μπορεί να ζητήσει περισσότερα στοιχεία. Ένα υπόδειγμα Πίνακα Οφειλών από Μετεγγραφές δίνεται παρακάτω: 15

18 Έως την 31 Δεκεμβρίου 2007 Στοιχεία Ποδοσφαιριστή Όνομα ή Αριθμός Ημερομηνία μετεγγραφής/ συμφωνίας δανεισμού Από ομάδα Μετεγγραφή άνευ όρων/ αμοιβή δανεισμού στο προηγούμενο σωματείο καταβληθείσα και/ή πληρωτέα Άμεσα κόστη κτήσης της μετεγγραφής Καταβληθείσες αμοιβές μετεγγραφής υπό όρους και/ή πληρωτέες στην προηγούμενη ομάδα Αμοιβές κατάρτισης Λοιπά άμεσα κόστη Συνολικό ποσό κεφαλαιοποίησης την 31 Δεκεμβρίου 2007 Καταβληθέν ποσό Συνολικό ποσό καταβληθέν μέχρι 31 Δεκεμβρίου 2007 Συνολικό πληρωτέο ποσό την 31 Δεκεμβρίου 2007 Πληρωτέο ποσό την 31 Δεκεμβρίου 2007 Προς ποδοσφαιρική ομάδα Ημερομηνία (-ες) πληρωμής Προς λοιπούς φορείς Μη αναγνωρισμένες αμοιβές μετεγγραφών υπό όρους την 31 Δεκεμβρίου 2007 (δηλ. ) Σχόλια για ληξιπρόθεσμα πληρωτέα την 31 Δεκεμβρίου 2007 Αποκτηθέντες Ποδοσφαιριστές (α) (β) (γ) (δ) (ε)=(α)+(β)+(γ)+(δ) (στ) (ζ)=(στ)-(ε) και (ζ)=(η)+(θ) (η) (θ) (1) Ποδοσφαιριστής Ομάδα Α Μη ληξιπρόθεσμο 31/12/07 Ποδοσφαιριστής Ομάδα Β Ληξιπρόθεσμο την 31/12/07, αλλά εξοφλημένο μέχρι την 31/03/ Μη ληξιπρόθεσμο 31/12/07 Ποδοσφαιριστής Ομάδα Γ Μη ληξιπρόθεσμο 31/12/07 Ποδοσφαιριστής Ομάδα Δ Ληξιπρόθεσμο την 31/12/07. Μη καταβληθέν / τακτοποιημένο / υπόκειται σε διαφορά έως την 31/03/08. Ληξιπρόθεσμη οφειλή. Δανεικοί ποδοσφαιριστές [Όνομα ή αριθμός] [Όνομα ή αριθμός] [Όνομα ή αριθμός] [Όνομα ή αριθμός] Σύνολο (ζ) (η) (λ) (ζ) Το συνολικό ποσό πρέπει να συμφωνεί με τη σχετική δήλωση του ισολογισμού για ''Λογαριασμοί οφειλών σχετικές με μετεγγραφές ποδοσφαιριστών''. (η) Δηλώνεται το πληρωτέο ποσό σε ομάδα και η σχετική ημερομηνία πληρωμής. Αν το ποσό είναι πληρωτέο σε περισσότερες από μία δόση, δηλώνεται το ποσό της κάθε δόσης και η σχετική ημερομηνία πληρωμής. Ουσιαστικά, αυτό είναι το ποσό ή ποσά που καλύπτει το κριτήριο Ο.03. (1) Σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης με την ποδοσφαιρική ομάδα αναφορικά με τις μετεγγραφές ποδοσφαιριστών, θα καταστούν πληρωτέα πρόσθετα ποσά εάν ικανοποιούνται ορισμένες συνθήκες Επιβεβαιώνεται εκ μέρους της [επωνυμία επιχείρησης] ότι τα στοιχεία στον παραπάνω πίνακα είναι συγκεντρωμένα και συμπληρωμένα με ακρίβεια [υπογραφή] Εκ μέρους της Π.Α.Ε. [ημερομηνία] (βλ. Μεγέθυνση του Πίνακα στο τέλος του Β. Παράρτημα) Παρόμοιες πληροφορίες θα πρέπει να υποβληθούν από κάθε Π.Α.Ε. για τα έσοδα από μετεγγραφές (δηλ. Τα έσοδα που προκύπτουν από την μετεγγραφή ποδοσφαιριστών σε άλλες ομάδες). Ένα υπόδειγμα Πίνακα Εισπρακτέων από Μετεγγραφές δίνεται παρακάτω: [Επωνυμία] Υποψήφιος Εισπρακτέα από μετεγγραφές Έως την 31 Δεκεμβρίου 2007 Στοιχεία Ποδοσφαιριστή Άμεσα κόστη κτήσης της μετεγγραφής Σύνολο είσπραξης Εισπρακτέο ποσό την 31 Δεκεμβρίου 2007 Όνομα ή Αριθμός Ημερομηνία μετεγγραφής/ συμφωνίας δανεισμού Προς ομάδα Μετεγγραφή άνευ όρων / αμοιβή δανεισμού εισπραχθείσα ή εισπρακτέα Αμοιβές μετεγγραφών υπό όρους εισπραχθείσες και/ή εισπρακτέες Αμοιβές κατάρτισης Συνολικό αναγνωρισμένο ποσό την 31 Δεκεμβρίου 2007 Συνολικό εισπρακτέο ποσό μέχρι 31 Δεκεμβρίου 2007 Συνολικό εισπρακτέο ποσό μέχρι 31 Δεκεμβρίου 2007 Ημερομηνία (-ες) εισπρακτέων Μη αναγνωρισμένες αμοιβές υπό όρους την 31 Δεκεμβρίου 2007 (δηλ. ενεδοχόμενα περιουσιακά στοιχεία) Ποδοσφαιριστές από μετεγγραφές (α) (β) (γ) (δ)=(α)+(β)+(γ) (ε) (στ)=(δ)-(ε) (ζ) (η) Ποδοσφαιριστής Ομάδα Α Ποδοσφαιριστής Ομάδα Β Δανεικοί ποδοσφαιριστές [Όνομα ή αριθμός] [Όνομα ή αριθμός] [Όνομα ή αριθμός] [Όνομα ή αριθμός] Σύνολο (στ) (στ) (ζ) (η) Το συνολικό ποσό πρέπει να συμφωνεί με τη σχετική δήλωση του ισολογισμού με ''Λογαριασμοί εισπρακτέοι από μετεγγραφές ποδοσφαιριστών''. Δηλώνεται το εισπρακτέο ποσό από την ποδοσφαιρική ομάδα και η σχετική ημερομηνία πληρωμής. Αν το εισπρακτέο ποσό είναι σε περισσότερες της μίας δόσης και η αντίστοιχη ημερομηνία πληρωμής. Σύμφωνα με τους όρους των συμβάσεων με τις ποδοσφαιρικές ομάδες αναφορικά με τις μετεγγραφές ποδοσφαιριστών, πρόσθετα ποσά θα καταστούν εισπρακτέα αν ικανοποιούνται ορισμένες συνθήκες. Επιβεβαιώνεται εκ μέρους της Π.Α.Ε. ότι τα στοιχεία στον παραπάνω πίνακα είναι συγκεντρωμένα και συμπληρωμένα με ακρίβεια [υπογραφή] [ημερομηνία] Εκ μέρους της Π.Α.Ε. (βλ. Μεγέθυνση του Πίνακα στο τέλος του Β. Παράρτημα) 16

19 ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗ ΤΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΤΟΥ ΑΞΙΟΛΟΓΗΤΗ Ο ορκωτός ελεγκτής που επιλέχθηκε από την Π.Α.Ε. για το Ο.03 πρέπει να είναι ο ίδιος που πραγματοποίησε τον έλεγχο των ετήσιων οικονομικών καταστάσεων. ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ Η εργασία θα εκτελείται μέσω προσυμφωνημένων διαδικασιών. Μολαταύτα, η Ε.Π.Ο. θα εκτελέσει ορισμένες εργασίες αξιολόγησης, συμπεριλαμβανομένης της ανάγνωσης της έκθεσης ορκωτού ελεγκτή επί των προσυμφωνημένων διαδικασιών σε σχέση με τις οφειλές προς ποδοσφαιρικές ομάδες από δραστηριότητες μετεγγραφών. Το Διεθνές Πρότυπο Παρεμφερών Υπηρεσιών 4400 Αναθέσεις Εφαρμογής Προσυμφωνημένων Διαδικασιών αναφορικά με Χρηματοοικονομικές Πληροφορίες παρέχει καθοδήγηση σχετικά με τις επαγγελματικές υποχρεώσεις του ορκωτού ελεγκτή όταν συνάπτεται μία σύμβαση ανάθεσης εκτέλεσης προσυμφωνημένων διαδικασιών και σχετικά με τη μορφή και το περιεχόμενο της έκθεσης που συντάσσει ο ορκωτός ελεγκτής σε σχέση με αυτή την ανάθεση. Οι προσυμφωνημένες διαδικασίες συμπεριλαμβάνουν διαδικασίες όπως: 1. Συμφωνία του συνόλου του πίνακα οφειλών από μετεγγραφές με το ποσό στους Λογαριασμούς οφειλών σχετικών με μετεγγραφές ποδοσφαιριστών στις οικονομικές καταστάσεις οικονομικού έτους χρήσης [ή ενδιάμεσης περιόδου] έως την 31 Δεκεμβρίου 20XX. 2. Έλεγχο της ακρίβειας των αριθμητικών πράξεων του πίνακα οφειλών από μετεγγραφές. 3. Επιθεώρηση ενός τυχαία επιλεγμένου δείγματος [αριθμός] συμβάσεων μετεγγραφής ποδοσφαιριστή και σύγκριση των στοιχείων με αυτά που περιλαμβάνονται στον πίνακα οφειλών από μετεγγραφές. 4. Λήψη δηλώσεων εκ μέρους των μελών του Δ.Σ. της Ομάδας είτε: (i) ότι το υπόλοιπο οφειλόμενο ποσό σε σχέση με κάθε ποδοσφαιριστή, πληρωτέο έως τις 31 Δεκεμβρίου 20XX, έχει εξοφληθεί πλήρως την ημερομηνία της εξέτασης μας [ή έως τις 31 Μαρτίου 20YY, αν η ημερομηνία εξέτασης είναι μεταγενέστερη]. [ή*] (ii) ότι έχει επιτευχθεί συμφωνία για πληρωμή με αναβλητικούς όρους σε σχέση με τον/τους [ονοματεπώνυμο (-α) ποδοσφαιριστή (-ων)]; [ή*] (iii) ότι έχει προκύψει διαφορά σε σχέση με τον/ τους [ονοματεπώνυμο (-α) ποδοσφαιριστή (-ων)] και υπόκειται σε επίλυση από [επωνυμία του αρμόδιου εθνικού ή διεθνούς οργάνου]. 5. Εξέταση των τραπεζικών κινήσεων, για τη στήριξη των δηλώσεων σύμφωνα με το 4(i). 6. Εξέταση των δικαιολογητικών, συμπεριλαμβανομένων των συμφωνιών με την σχετική(-ες) ποδοσφαιρική(-ες) ομάδα(-ες) και/ ή της αλληλογραφίας με το αρμόδιο όργανο, για τη στήριξη των δηλώσεων σύμφωνα με τα στοιχεία 4(ii) [και/ή*] 4(iii). ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΗΣ Ε.Π.Ο. Η Ε.Π.Ο., ως μέρος της αξιολόγησης, θα αναγνώσει τα στοιχεία σε σχέση με τις οφειλές από δραστηριότητες μετεγγραφών και θα αναγνώσει επίσης την έκθεση του ορκωτού ελεγκτή επί των προσυμφωνημένων διαδικασιών, αν υποβληθεί τέτοια έκθεση. Η άδεια πρέπει να μη χορηγηθεί: Α) Αν τα στοιχεία σε σχέση με τις οφειλές από δραστηριότητες μετεγγραφών δεν υποβληθούν στην Ε.Π.Ο.. Β) Αν η Π.Α.Ε. υποβάλλει στοιχεία που δεν ικανοποιούν τις ελάχιστες απαιτήσεις δήλωσης. Γ) Αν η Π.Α.Ε. έχει ληξιπρόθεσμες οφειλές προς ποδοσφαιρικές ομάδες που προκύπτουν από δραστηριότητες μετεγγραφών από της 31 Δεκεμβρίου του έτους που προηγείται της περιόδου για την χορήγηση της άδειας. 17

20 Για τους σκοπούς του συστήματος αδειοδότησης, αν η Π.Α.Ε. έχει ληξιπρόθεσμες οφειλές στις 31 Δεκεμβρίου που προηγείται της προς αδειοδότηση περιόδου (δείτε το σημείο Γ παραπάνω), η άδεια μπορεί να εξακολουθεί να χορηγείται αν η Π.Α.Ε. μπορεί να αποδείξει μέχρι την επόμενη 31 Μαρτίου ότι: i) Έχει ρυθμίσει πλήρως, δηλ., έχει εξοφλήσει τις ληξιπρόθεσμες οφειλές, εκτός αν έχει συμφωνηθεί διαφορετικά με τον πιστωτή, ή ii) iii) Έχει συνάψει γραπτή συμφωνία με τον πιστωτή που παρατείνει τη καταληκτική ημερομηνία πληρωμής αυτών των ληξιπρόθεσμων οφειλών. (Σημείωση, αν ο πιστωτής δεν έχει απαιτήσει πληρωμή ενός ληξιπρόθεσμου ποσού, αυτό δεν θεωρείται ως παράταση της καταληκτικής ημερομηνίας πληρωμής), ή Έχουν εγερθεί διαδικασίες προς την αρμόδια αρχή σύμφωνα με την εθνική νομοθεσία, ή έχουν εγερθεί διαδικασίες προς τις θεσμικές εθνικές ή διεθνείς ποδοσφαιρικές αρχές ή στο αντίστοιχο Διαιτητικό Δικαστήριο, σε σχέση με αυτές τις ληξιπρόθεσμες οφειλές. Αν τα όργανα λήψης αποφάσεων θεωρούν ότι οι διαδικασίες μπορεί να έχουν εγερθεί από την Π.Α.Ε. με μοναδικό σκοπό να μεταφέρει τα ληξιπρόθεσμα υπόλοιπα στην κατηγορία εκκρεμοδικίας (σαν ένα τρόπο δημιουργίας μιας κατάστασης που περιγράφεται στο σημείο iii) παραπάνω και ουσιαστικά «χρονοτριβεί»), η Ε.Π.Ο. μπορεί να απαιτήσει πρόσθετα αποδεικτικά στοιχεία, ώστε να ικανοποιηθεί στο ότι δεν πρόκειται για μη προφανή αβάσιμη διαφορά. 18

21 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ IV ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ ΟΦΕΙΛΩΝ ΠΡΟΣ ΥΠΑΛΛΗΛΟΥΣ (Ο.04) ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΣΤΟ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ ΤΩΝ ΟΦΕΙΛΩΝ ΠΡΟΣ ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΥΣ ΚΑΙ ΠΡΟΣ ΑΡΧΕΣ ΚΟΙΝΩΝΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ ΚΑΙ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΕΣ ΑΡΧΕΣ Για το σκοπό του κριτηρίου Ο.04, ο όρος εργαζόμενοι συμπεριλαμβάνει τα ακόλουθα πρόσωπα: Όλους τους επαγγελματίες ποδοσφαιριστές σύμφωνα με τον «Κανονισμό Ιδιότητας και Μετεγγραφών Ποδοσφαιριστών της FIFA», και Εκείνο το διοικητικό, τεχνικό και προσωπικό ασφάλειας που είναι, σύμφωνα με το Κεφάλαιο 11 του Κανονισμού, χαρακτηρισμένο ως «Α» και πιο συγκεκριμένα: τον Γενικό Διευθυντή (Δ.02), τον Διευθυντή Οικονομικών (Δ.03), τον Διευθυντή Ασφάλειας (Δ.04), τον Διευθυντή Επικοινωνίας (Δ.05), τον Ιατρό (Δ.06), τον Φυσιοθεραπευτή (Δ.07), τον Επικεφαλής προπονητή της Α ομάδας (Δ.08), τον Επικεφαλής προγράμματος ανάπτυξης υποδομών (Δ.09) και τους Προπονητές των νέων (Δ.10). Ο κατάλογος αυτός είναι περιοριστικός. Ποσά οφειλόμενα στις 31 Δεκεμβρίου ορισμένες φορές θα συμπεριλαμβάνουν ποσά οφειλόμενα σε πρόσωπα που για διάφορους λόγους, δεν απασχολούνται πλέον από την Π.Α.Ε.. Ανεξάρτητα από τον τρόπο που λογίζονται αυτές οι οφειλές στις οικονομικές καταστάσεις, εμπίπτουν στο πλαίσιο του κριτηρίου Ο.04, πράγμα που απαιτεί την υποχρέωση να ρυθμιστεί/καταβληθεί εντός της περιόδου ή της διάρκειας που καθορίζεται στη σύμβαση και/ή ορίζεται από το νόμο. ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΩΝ Η Π.Α.Ε. θα καταρτίσει έναν πίνακα που θα εμφανίζει όλους τους εργαζόμενους που απασχολούνταν ανά πάσα στιγμή στη διάρκεια του έτους έως την 31 Δεκεμβρίου που προηγείται της προς αδειοδότηση περιόδου δηλ., όχι μόνο αυτών που παραμένουν στο τέλος του έτους. Ο πίνακας θα υποβληθεί προς την Ε.Π.Ο.. Πρέπει να παρέχονται τουλάχιστον τα παρακάτω στοιχεία σε σχέση με κάθε εργαζόμενο: α) Ονοματεπώνυμο του εργαζόμενου, β) Θέση/Ιδιότητα του εργαζόμενου, γ) Ημερομηνία έναρξης εργασίας, δ) Ημερομηνία παύσης (αν ισχύει), και ε) Οποιαδήποτε ληξιπρόθεσμη οφειλή μέχρι την 31 Δεκεμβρίου, μαζί με επεξηγηματικό σχόλιο. Ο πίνακας των εργαζομένων πρέπει να εγκριθεί από τη διοίκηση και αυτό πρέπει να αποδεικνύεται μέσω μιας σύντομης δήλωσης και υπογραφής εκ μέρους του εκτελεστικού οργάνου της Π.Α.Ε.. ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗ ΣΕ ΣΧΕΣΗ ΜΕ ΟΦΕΙΛΕΣ ΠΡΟΣ ΑΡΧΕΣ ΚΟΙΝΩΝΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΕΣ ΑΡΧΕΣ Η Π.Α.Ε. θα υποβάλλει στον ελεγκτή και/ή την Ε.Π.Ο. τα απαραίτητα αποδεικτικά στοιχεία που να δείχνουν το οφειλόμενο ποσό (αν υπάρχει), μέχρι την 31 Δεκεμβρίου του έτους που προηγείται της προς αδειοδότηση περιόδου, προς τις αρμόδιες αρχές κοινωνικής ασφάλισης φορολογικές αρχές σε σχέση με τις συμβατικές και άλλες νόμιμες υποχρεώσεις προς τους εργαζομένους του. 19

22 ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗ ΤΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΤΟΥ ΑΞΙΟΛΟΓΗΤΗ Ανεξάρτητοι ορκωτοί ελεγκτές θα εκτελούν τις εργασίες της αξιολόγησης, μέσω προσυμφωνημένων διαδικασιών. Ο ορκωτός ελεγκτής, αυτός που επιλέχθηκε από την Π.Α.Ε. για το Ο.04 πρέπει να είναι ο ίδιος που πραγματοποίησε τον έλεγχο των ετήσιων οικονομικών καταστάσεων. ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ Η εργασία θα εκτελείται μέσω προσυμφωνημένων διαδικασιών. Μολαταύτα, η Ε.Π.Ο. θα εκτελέσει ορισμένες εργασίες αξιολόγησης, συμπεριλαμβανομένης της ανάγνωσης της έκθεσης ορκωτού ελεγκτή επί των προσυμφωνημένων διαδικασιών σε σχέση με τις οφειλές προς εργαζόμενους και αρχές κοινωνικής ασφάλισης φορολογικές αρχές. Το Διεθνές Πρότυπο Παρεμφερών Υπηρεσιών 4400 Αναθέσεις Εφαρμογής Προσυμφωνημένων Διαδικασιών αναφορικά με Χρηματοοικονομικές Πληροφορίες παρέχει καθοδήγηση σχετικά με τις επαγγελματικές υποχρεώσεις του ορκωτού ελεγκτή όταν συνάπτεται μία σύμβαση ανάθεσης εκτέλεσης προσυμφωνημένων διαδικασιών και σχετικά με τη μορφή και το περιεχόμενο της έκθεσης που συντάσσει ο ορκωτός ελεγκτής σε σχέση με αυτή την ανάθεση. Οι προσυμφωνημένες διαδικασίες που δύνανται να εκτελεστούν από τον ορκωτό ελεγκτή αποτελούνται από: σε σχέση με οφειλές προς εργαζόμενους 1. Λήψη του πίνακα εργαζομένων που συντάχθηκε από τη διοίκηση. 2. Λήψη και επιθεώρηση τυχαία επιλεγμένου δείγματος [αριθμός] επιστολών επαλήθευσης εργαζομένων και σύγκριση των στοιχείων με εκείνα που περιλαμβάνονται στο πίνακα των εργαζομένων. 3. Λήψη δηλώσεων εκ μέρους του Δ.Σ. της Π.Α.Ε. είτε: i) ότι το υπόλοιπο οφειλόμενο ποσό σε σχέση με κάθε εργαζόμενο, πληρωτέο έως τις 31 Δεκεμβρίου 20XX, έχει εξοφληθεί πλήρως την ημερομηνία της εξέτασης μας [ή έως την 31 Μαρτίου 20YY αν η ημερομηνία της εξέτασης είναι μεταγενέστερη]. [ή*] ii) ότι έχει επιτευχθεί συμφωνία για πληρωμή με αναβλητικούς όρους σε σχέση με [ταυτότητα εργαζόμενου (-ων)]. [ή*] iii) ότι έχει προκύψει διαφορά σε σχέση με [ονοματεπώνυμο εργαζόμενου (-ων)] και υπόκειται σε επίλυση από [ονομασία του αρμόδιου οργάνου]. 4. Εξέταση των τραπεζικών κινήσεων, για τη στήριξη των δηλώσεων σύμφωνα με το 3(i). 5. Εξέταση των δικαιολογητικών, συμπεριλαμβανομένων των συμφωνιών με τον σχετικό (-ους) εργαζόμενο (-ους) και/ή της αλληλογραφίας με το αρμόδιο όργανο, για τη στήριξη των δηλώσεων σύμφωνα με τα στοιχεία 3(ii) [και/ή*] 3(iii). σε σχέση με οφειλές προς αρχές κοινωνικής ασφάλισης φορολογικές αρχές 1) Συμφωνία του καταγεγραμμένου υπολοίπου φόρων μισθωτών υπηρεσιών έως την 31 Δεκεμβρίου 20XX με τα βιβλία μισθοδοσίας της Π.Α.Ε. 2) Λήψη δηλώσεων από τα μέλη του Δ.Σ. της Π.Α.Ε. είτε: i) ότι το υπόλοιπο οφειλόμενο ποσό, πληρωτέο έως τις 31 Δεκεμβρίου 20XX, έχει εξοφληθεί πλήρως την ημερομηνία της εξέτασης μας [ή έως την 31 Μαρτίου 20YY αν η ημερομηνία της εξέτασης είναι μεταγενέστερη]. [ή*] ii) ότι έχει επιτευχθεί συμφωνία για πληρωμή με αναβλητικούς όρους. [ή*] iii) ότι έχει προκύψει διαφορά και υπόκειται προς επίλυση από [όνομα αρμόδιου εθνικού ή διεθνούς οργάνου]. 3) Εξέταση των τραπεζικών κινήσεων, για τη στήριξη των δηλώσεων σύμφωνα με το 2(i). 4) Εξέταση των δικαιολογητικών, συμπεριλαμβανομένων των συμφωνιών με τις φορολογικές αρχές και/ή αλληλογραφίας με το αρμόδιο όργανο, για τη στήριξη των δηλώσεων σύμφωνα με τα στοιχεία 2(ii) [και/ ή*] 2(iii). 20

23 ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΗΣ Ε.Π.Ο. Η Ε.Π.Ο., ως μέρος της αξιολόγησης, πρόκειται να αναγνώσει τα στοιχεία σε σχέση με τις οφειλές προς εργαζόμενους και αρχές κοινωνικής ασφάλισης φορολογικές αρχές και επίσης να αναγνώσει την έκθεση ορκωτού ελεγκτή επί των πραγματικών ευρημάτων. Η άδεια πρέπει να μη χορηγηθεί: Α) Αν τα στοιχεία σε σχέση με τις οφειλές προς εργαζόμενους και αρχές κοινωνικής ασφάλισης φορολογικές αρχές δεν υποβληθούν στην Ε.Π.Ο.. Β) Αν η Π.Α.Ε. υποβάλλει στοιχεία που δεν ικανοποιούν τις ελάχιστες απαιτήσεις δήλωσης. Γ) Αν η Π.Α.Ε. έχει ληξιπρόθεσμες οφειλές προς εργαζόμενους και αρχές κοινωνικής ασφάλισης φορολογικές αρχές κατά την 31 Δεκεμβρίου του έτους που προηγείται της περιόδου για την χορήγηση της άδειας. Για τους σκοπούς του συστήματος αδειοδότησης, αν η Π.Α.Ε. έχει ληξιπρόθεσμες οφειλές στις 31 Δεκεμβρίου που προηγείται της προς αδειοδότηση περιόδου (δείτε το σημείο Γ παραπάνω), η άδεια μπορεί να εξακολουθεί να χορηγείται αν η Π.Α.Ε. μπορεί να αποδείξει μέχρι την επόμενη 31 Μαρτίου ότι: i) Έχει ρυθμίσει πλήρως, δηλ., έχει εξοφλήσει τις ληξιπρόθεσμες οφειλές, εκτός αν έχει συμφωνηθεί διαφορετικά με τον πιστωτή, ή ii) iii) Έχει συνάψει γραπτή συμφωνία με τον πιστωτή για παράταση της καταληκτικής ημερομηνίας πληρωμής αυτών των ληξιπρόθεσμων οφειλών. (Σημείωση, αν ο πιστωτής δεν έχει απαιτήσει πληρωμή ενός ληξιπρόθεσμου ποσού, αυτό δεν θεωρείται ως παράταση της καταληκτικής ημερομηνίας πληρωμής), ή Έχουν εγερθεί διαδικασίες στην αρμόδια αρχή σύμφωνα με την εθνική νομοθεσία, ή έχουν εγερθεί διαδικασίες στις θεσμικές εθνικές ή διεθνείς ποδοσφαιρικές αρχές ή στο αντίστοιχο Διαιτητικό Δικαστήριο, σε σχέση με αυτές τις ληξιπρόθεσμες οφειλές. Αν τα όργανα λήψης αποφάσεων θεωρούν ότι οι διαδικασίες μπορεί να έχουν εγερθεί από την Π.Α.Ε. με μοναδικό σκοπό να μεταφέρει τα ληξιπρόθεσμα υπόλοιπα στην κατηγορία εκκρεμοδικίας (σαν ένα τρόπο δημιουργίας μιας κατάστασης που περιγράφεται στο σημείο iii) παραπάνω και ουσιαστικά «χρονοτριβεί»), η Ε.Π.Ο. μπορεί να απαιτήσει πρόσθετα αποδεικτικά στοιχεία, ώστε να ικανοποιηθεί ότι δεν πρόκειται για μη προφανή αβάσιμη διαφορά. 21

24 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ V ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ ΔΗΛΩΣΕΩΝ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ (Ο.05) ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ ΠΕΡΙΟΔΟΣ ΑΝΑΦΟΡΩΝ Η Π.Α.Ε. πρέπει να καταρτίσει και να υποβάλει προς την Ε.Π.Ο. μια επιστολή δηλώσεων της διοίκησης, εντός περιόδου επτά ημερών προ της έναρξης της περιόδου κατά την οποία λαμβάνεται η απόφαση αδειοδότησης από το ΠΟΑ. Η ημερομηνία λήξης θα ορίζεται στην Εγκύκλιο που αποστέλλεται από το Τμήμα Αδειοδότησης σε όλες τις Π.Α.Ε. με την έναρξη της ποδοσφαιρικής περιόδου. ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΠΟΥ ΚΑΤΑΡΤΙΖΟΝΤΑΙ ΑΠΟ ΤΗΝ Π.Α.Ε. Κάθε Π.Α.Ε. πρέπει να καταρτίσει και να υποβάλει στην Ε.Π.Ο. μια επιστολή δηλώσεων της διοίκησης. Η επιστολή δηλώσεων της διοίκησης πρέπει να αναφέρει εάν υπήρξαν ή δεν υπήρξαν οποιαδήποτε συμβάντα ή περιστατικά μεγάλης οικονομικής σημασίας από την ημερομηνία του ισολογισμού των προηγούμενων ετήσιων οικονομικών καταστάσεων ή επισκοπημένων οικονομικών καταστάσεων ενδιάμεσης περιόδου. Αν έχουν επέλθει οποιαδήποτε συμβάντα ή περιστατικά μεγάλης οικονομικής σημασίας, η επιστολή δηλώσεων της διοίκησης πρέπει να συμπεριλαμβάνει μια περιγραφή της φύσης του συμβάντος ή του περιστατικού και μια εκτίμηση του οικονομικού αποτελέσματος, ή την δήλωση ότι μια τέτοια εκτίμηση δεν είναι εφικτή. Η έγκριση από τη διοίκηση θα αποδεικνύεται μέσω υπογραφής εκ μέρους του εκτελεστικού οργάνου της Π.Α.Ε.. Η Ε.Π.Ο. μπορεί να ζητήσει πρόσθετες πληροφορίες και/ή επιστολή δηλώσεων προς την Ε.Π.Ο. Ένα υπόδειγμα της επιστολής δηλώσεων της διοίκησης προς την Ε.Π.Ο. δίνεται παρακάτω: (Ημερομηνία) Αναφορικά με την αίτηση μας για αδειοδότηση για τη περίοδο 20YY/ZZ, επιβεβαιώνουμε εξ όσων γνωρίζουμε και πιστεύουμε ότι, από της ημερομηνίας του ισολογισμού των προηγούμενων ελεγμένων οικονομικών καταστάσεων [ή των επισκοπημένων οικονομικών καταστάσεων ενδιάμεσης περιόδου, αν έχουν υποβληθεί αυτές οι καταστάσεις] η οποία είναι [ημερομηνία του σχετικού ισολογισμού]: [είτε*] Δεν υπήρξαν οποιαδήποτε συμβάντα ή περιστατικά μεγάλης οικονομικής σημασίας. [είτε*] Εκτός όσων παρατίθενται, δεν υπήρξαν οποιαδήποτε συμβάντα ή περιστατικά μεγάλης οικονομικής σημασίας. [Περιγραφή της φύσης του συμβάντος ή περιστατικού και μια εκτίμηση των οικονομικών του επιπτώσεων, ή αιτιολογημένη δήλωση, ότι μια τέτοια εκτίμηση δεν είναι εφικτή.].(υπογραφή).(ονοματεπώνυμο, ιδιότητα) Εκ μέρους της [Π.Α.Ε.] *διαγράψτε ανάλογα 22

25 Παραδείγματα συμβάντων ή περιστατικών τα οποία, μεμονωμένα ή αθροιστικά, μπορεί να θεωρούνται μεγάλης οικονομικής σημασίας συμπεριλαμβάνουν: α) Δανεισμός πάγιας διάρκειας που προσεγγίζει την ωρίμανση χωρίς ρεαλιστικές προοπτικές ανανέωσης ή αποπληρωμής, β) Ενδείξεις ανάκλησης της χρηματοπιστωτικής υποστήριξης από χρηματοδότες και άλλους πιστωτές, γ) Σημαντικές λειτουργικές ζημίες από την τελευταία υποβολή οικονομικών καταστάσεων, δ) Αδυναμία εμπρόθεσμης πληρωμής πιστωτών, ε) Αδυναμία συμμόρφωσης με τους όρους δανειακών συμβάσεων με χρηματοδότες, στ) Ανακάλυψη και επιβεβαίωση σημαντικής απάτης ή σφαλμάτων που δείχνουν ότι οι οικονομικές καταστάσεις είναι λανθασμένες, ζ) Προσδιορισμός νομικών διαδικασιών που εκκρεμούν κατά της Π.Α.Ε, και αφορούν αξιώσεις οι οποίες δεν πιθανολογείται ότι θα ικανοποιηθούν, η) Τα εκτελεστικά καθήκοντα της Π.Α.Ε. αναλαμβάνονται από πρόσωπο ή πρόσωπα, σύμφωνα με κάποιο εξωτερικό διορισμό και όχι από την διοίκηση, που αφορά νομικές διαδικασίες ή διαδικασίες αφερεγγυότητας, θ) Σημαντική αλλαγή στη βασική διοίκηση, ι) Η διοίκηση προσδιορίζει ότι σκοπεύει να εκκαθαρίσει την οντότητα, να παύσει τις συναλλαγές, ή να ζητήσει προστασία από τους πιστωτές σύμφωνα με νόμους ή κανονισμούς, ή ότι δεν υπάρχει καμία άλλη εναλλακτική λύση παρά να πράξει έτσι. Αυτή η απαρίθμηση δεν συμπεριλαμβάνει όλες τις εκδοχές, ούτε και η επέλευση ενός ή περισσότερων στοιχείων θα σημαίνει πάντα ότι υφίσταται κάποιο δυσμενές αποτέλεσμα στην οικονομική θέση της Π.Α.Ε.. ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗ ΤΩΝ ΓΡΑΠΤΩΝ ΔΗΛΩΣΕΩΝ Η Ε.Π.Ο. θα διεξάγει τις διαδικασίες αξιολόγησης. ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΗΣ Ε.Π.Ο. Η Ε.Π.Ο., ως μέρος της αξιολόγησης, θα αναγνώσει και θα λάβει υπόψη τα στοιχεία σε σχέση με οποιοδήποτε συμβάν ή περιστατικό μεγάλης οικονομικής σημασίας, σε συνδυασμό με τα προηγούμενα οικονομικά στοιχεία και μελλοντικά οικονομικά στοιχεία που παρέχονται από την Π.Α.Ε.. Η άδεια δεν πρέπει να χορηγείται: A) Αν η επιστολή δηλώσεων της διοίκησης δεν υποβληθεί στην Ε.Π.Ο. μέχρι την προκαθορισμένη καταληκτική ημερομηνία. B) Αν, με βάση τα στοιχεία σε σχέση με οποιοδήποτε συμβάν ή περιστατικό μεγάλης οικονομικής σημασίας, τα προηγούμενα οικονομικά στοιχεία και τα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία που έχει αξιολογήσει η Ε.Π.Ο., κατά την κρίση της Ε.Π.Ο. η Π.Α.Ε. ενδέχεται να μην έχει τη δυνατότητα να λειτουργήσει ως συνεχιζόμενη δραστηριότητα μέχρι τουλάχιστον το τέλος της προς αδειοδότηση περιόδου. 23

26 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ VΙ ΕΛΑΧΙΣΤΕΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ ΜΕΛΛΟΝΤΙΚΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ (Ο.06) ΔΕΙΚΤΕΣ ΚΑΙ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ ΠΕΡΙΟΔΟΣ ΑΝΑΦΟΡΩΝ Η Π.Α.Ε. πρέπει να καταρτίσει μελλοντικά οικονομικά στοιχεία που καλύπτουν την περίοδο που αρχίζει αμέσως μετά την τελευταία νόμιμη ημερομηνία κλεισίματος των ετήσιων οικονομικών καταστάσεων (που υποβάλλονται σύμφωνα με το Ο.01) ή, αν ισχύει, την ημερομηνία ισολογισμού των οικονομικών καταστάσεων ενδιάμεσης περιόδου (που υποβάλλονται σύμφωνα με το κριτήριο Ο.02), και καλύπτουν ολόκληρη την προς αδειοδότηση περίοδο. Τα στοιχεία πρέπει να καταρτίζονται τουλάχιστο σε εξαμηνιαία βάση. Για παράδειγμα, τα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία θα κάλυπταν την περίοδο 18 μηνών από την 1 Ιανουαρίου έως τις 30 Ιουνίου του επόμενου έτους και δεν θα λαμβάνονταν υπόψη σε τρεις εξαμηνιαίες περιόδους τις ημερομηνίες διαστημάτων από 30 Ιουνίου, 31 Δεκεμβρίου και 30 Ιουνίου του επόμενου έτους, αντίστοιχα. ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΠΟΥ ΚΑΤΑΡΤΙΖΟΝΤΑΙ ΑΠΟ ΤΗΝ Π.Α.Ε. Η Π.Α.Ε. πρέπει να καταρτίσει και υποβάλλει μελλοντικά οικονομικά στοιχεία που να αποτελούνται από: i) Μια προϋπολογισμένη κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης, ii) Προϋπολογισμό ταμειακών ροών, και iii) Επεξηγηματικές σημειώσεις, συμπεριλαμβανομένων των παραδοχών και των κινδύνων και σύγκριση του προϋπολογισμού με τα πραγματικά ποσά. Επίσης πρέπει να υπάρχει μια δήλωση ότι τα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία έχουν καταρτιστεί σε κατ αντιστοιχία με τις ελεγμένες ετήσιες οικονομικές καταστάσεις. Οι πίνακες των μελλοντικών οικονομικών στοιχείων πρέπει να περιλαμβάνουν τουλάχιστον ένα συγκριτικό λογαριασμό κερδών και ζημιών και κατάσταση ταμειακών ροών για το άμεσα προηγούμενο οικονομικό έτος και την ενδιάμεση περίοδο. Επιπλέον, θα δηλώνονται τα κάτωθι στοιχεία: α) Επωνυμία (και νομική μορφή) της αναφέρουσας οικονομικής οντότητας και οποιαδήποτε μεταβολή στα στοιχεία αυτά από την προηγούμενη ημερομηνία κλεισίματος, β) Εάν τα οικονομικά στοιχεία καλύπτουν τη μεμονωμένη οντότητα ή όμιλο οικονομικών οντοτήτων ή κάποιο συνδυασμό οντοτήτων, και γ) Το νόμισμα της παρουσίασης. Τα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία πρέπει να βασίζονται σε εύλογες παραδοχές. Τα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία, μαζί με τις παραδοχές στις οποίες βασίζονται, πρέπει να εγκρίνονται από τη διοίκηση και αυτό πρέπει να αποδεικνύεται μέσω σύντομης δήλωσης και υπογραφής εκ μέρους του εκτελεστικού οργάνου της Π.Α.Ε.. ΕΛΑΧΙΣΤΕΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ ΤΟΥ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟΥ ΤΩΝ ΜΕΛΛΟΝΤΙΚΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ Τα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία πρέπει να συμπεριλαμβάνουν κατ ελάχιστο: α) Σε σχέση με την προϋπολογισμένη κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης, αντιστοίχηση με κάθε στοιχείο αναφοράς από (i) έως το (xiv) στο Παράρτημα Ι Β. ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΕΩΣ, συν τα συνολικά ίδια κεφάλαια στην αρχή της περιόδου και προϋπολογισμένα για το τέλος της περιόδου, και β) Σε σχέση με την προϋπολογισμένη κατάσταση ταμειακών ροών, προϋπολογισμό ταμειακών ροών στη διάρκεια της περιόδου ή περιόδων που χωρίζονται κατά τις λειτουργικές, επενδυτικές και χρηματοοικονομικές δραστηριότητες. Τα επιπρόσθετα στοιχεία αναφοράς ή οι σημειώσεις θα περιλαμβάνονται αν παρέχουν μια ταξινόμηση ή αν η παράλειψή τους θα καθιστούσε τα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία παραπλανητικά. 24

27 Μια Π.Α.Ε. πρέπει να εφαρμόζει τις ίδιες λογιστικές πολιτικές για τα μελλοντικά της οικονομικά στοιχεία με εκείνες των ετήσιων οικονομικών καταστάσεων, εκτός από μεταβολές στη λογιστική πολιτική οι οποίες έχουν γίνει μετά την ημερομηνία των πιο πρόσφατων ετήσιων οικονομικών καταστάσεων και οι οποίες θα απεικονισθούν στις επόμενες οικονομικές καταστάσεις. Σε τέτοια περίπτωση, θα δηλώνονται λεπτομερή στοιχεία των μεταβολών. Τα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία πρέπει να περιλαμβάνουν μια σύντομη περιγραφή κάθε σημαντικής παραδοχής (με παραπομπή στα σχετικά θέματα των προηγούμενων οικονομικών και άλλων στοιχείων) που έχει χρησιμοποιηθεί για την κατάρτιση της προϋπολογισμένης κατάστασης αποτελεσμάτων χρήσης και της κατάστασης ταμειακών ροών, καθώς και μια σύντομη περιγραφή των βασικών κινδύνων που μπορεί να επηρεάσουν τα μελλοντικά οικονομικά αποτελέσματα. Το παρόν εγχειρίδιο δεν υπαγορεύει τη βάση για την αναγνώριση ή την επιμέτρηση των συναλλαγών και άλλων συμβάντων και δεν υπαγορεύει τη βάση για τον προσδιορισμό ευλόγων παραδοχών, εκτός του ότι οι βάσεις που υιοθετούνται πρέπει να είναι συνεπείς με εκείνες που χρησιμοποιήθηκαν στα προηγούμενα οικονομικά στοιχεία της Π.Α.Ε.. Έτσι, κάθε μια από τις σημαντικές παραδοχές πρέπει να περιγράφεται με παραπομπή στις σχετικές παρουσιάσεις των προηγούμενων οικονομικών και άλλων στοιχείων. Για το σκοπό των ελάχιστων απαιτήσεων του κριτηρίου Ο.06, δεν υπάρχει καμία απαίτηση για την κατάρτιση ισολογισμού. Ωστόσο, αποτελεί καλή πρακτική για την Π.Α.Ε. να καταρτίσει έναν ισολογισμό, ενσωματωμένο με το λογαριασμό κερδών και ζημιών και ταμειακής ροής, που να καλύπτει την ίδια περίοδο. ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗ ΤΩΝ ΜΕΛΛΟΝΤΙΚΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΔΕΙΚΤΕΣ Όλες οι Π.Α.Ε. πρέπει να υποβάλλουν μελλοντικά οικονομικά στοιχεία που ικανοποιούν τις ελάχιστες απαιτήσεις περιεχομένου που ορίζονται στο παρόν Παράρτημα. Αν τα προηγούμενα οικονομικά στοιχεία της Π.Α.Ε. παρουσιάζουν συγκεκριμένα σημεία τα οποία χρήζουν προσοχής, τα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία πρέπει να αξιολογούνται από την Ε.Π.Ο, και στη συνέχεια, η αδειοδοτημένη Π.Α.Ε. υποχρεούται να καταρτίσει και υποβάλλει ενημερωμένα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία κατά την διάρκεια της προς αδειοδότηση περιόδου. Τα σημεία τα οποία χρήζουν προσοχής μετρούνται με μια σειρά από οικονομικούς δείκτες που αν παραβιαστούν, ενδεχομένως να υποδηλώνουν στην Ε.Π.Ο. ανησυχία σχετικά με την οικονομική επίδοση και τις μελλοντικές προοπτικές της συγκεκριμένης Π.Α.Ε. Οι δείκτες καθορίζονται ακολούθως. Η Ε.Π.Ο. είναι υπεύθυνη να αξιολογήσει εάν υφίσταται ή δεν υφίσταται παραβίαση κάποιου δείκτη. Οι δείκτες αποτελούν μέρος της προσέγγισης επικινδυνότητας, μέσω των οποίων όσες Π.Α.Ε. παρουσιάζουν ορισμένα σημεία τα οποία χρήζουν προσοχής θα υπόκεινται σε εκτενέστερες απαιτήσεις. Αν μια Π.Α.Ε. παραβιάσει έναν ή περισσότερους δείκτες, τότε: α) Η Ε.Π.Ο. θα προβεί σε εκτενέστερες διαδικασίες αξιολόγησης των πληροφοριών που υποβλήθηκαν ως προς το κριτήριο Ο.06 (βλέπε ακόλουθα), και β) Εφόσον αδειοδοτηθεί η Π.Α.Ε., θα έχει ως επακόλουθο την υποχρέωση υποβολής ενημερωμένων μελλοντικών οικονομικών στοιχείων κατά τη διάρκεια του επομένου έτους (κριτήριο Ο.08). Σε ορισμένες περιπτώσεις, αυτή η προσέγγιση της επικινδυνότητας θα πρέπει να ενθαρρύνει τη βελτίωση της οικονομικής διαχείρισης και των αποτελεσμάτων από τις ομάδες. Επίσης δίνει τη δυνατότητα στην Ε.Π.Ο. να εστιάσει τις προσπάθειες σε όσες Π.Α.Ε. παρουσιάζουν σημεία τα οποία χρήζουν προσοχής που ενδεχομένως να υποδηλώνουν στην Ε.Π.Ο. ανησυχία σχετικά με την οικονομική επίδοση και τις μελλοντικές προοπτικές της συγκεκριμένης Π.Α.Ε. Η απαίτηση εξέτασης και αναφοράς για τα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία από την Ε.Π.Ο., ενισχύει την αξιοπιστία των πληροφοριών και τη διαδικασία που αναλαμβάνει η διοίκηση για την κατάρτιση τους. 25

28 ΟΡΙΣΜΟΣ ΤΩΝ ΔΕΙΚΤΩΝ Αν μια Π.Α.Ε. εμφανίζει οποιαδήποτε από τις προϋποθέσεις που περιγράφονται από το δείκτη IND.01, IND.02, ή IND.03 (παρακάτω), η Π.Α.Ε. θα βρίσκεται σε παραβίαση δείκτη ή δεικτών. Νο. ΔΕΙΚΤΗΣ 01 IND.01 ΔΕΙΚΤΗΣ 02 IND.02 ΔΕΙΚΤΗΣ 03 IND.03 Περιγραφή Η έκθεση ορκωτού ελεγκτή σε σχέση με τις ελεγμένες ετήσιες οικονομικές καταστάσεις που υποβλήθηκαν σύμφωνα με το κριτήριο Ο.01 συμπεριλαμβάνει έμφαση ή σύμφωνη γνώμη με εξαιρέσεις σε σχέση με συνεχιζόμενη δραστηριότητα (πρβλ. Παράρτημα Ι ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΗΣ Ε.Π.Ο.). Για όσες Π.Α.Ε. απαιτείται να υποβάλλουν επισκοπημένες οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου σύμφωνα με το κριτήριο Ο.02, η έκθεση επισκόπησης του ορκωτού ελεγκτή εκφράζει έμφαση ή σύμφωνη γνώμη με εξαιρέσεις σε σχέση με τη συνεχιζόμενη δραστηριότητα (πρβλ. Παράρτημα ΙΙ ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΗΣ Ε.Π.Ο.). Στις ελεγμένες ετήσιες οικονομικές καταστάσεις που υποβλήθηκαν σύμφωνα με το κριτήριο Ο.01, παρουσιάζεται επιδείνωση της καθαρής θέσης του παθητικού σε σχέση με το αντίστοιχο ποσό κατά την προηγούμενη ημερομηνία κλεισίματος. Σημείωση: για την αξιολόγηση του IND.03 οι αξίες των ποδοσφαιριστών που θα χρησιμοποιηθούν θα είναι οι επανακαθορισμένες αξίες των ποδοσφαιριστών, όπως υπολογίστηκαν σύμφωνα με τις ελάχιστες λογιστικές απαιτήσεις στο Παράρτημα Ι. ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ Η Ε.Π.Ο. θα εκτελέσει όποιες εύλογες διαδικασίες αξιολόγησης θεωρεί ότι είναι πρόσφορες. Μη Παραβίαση Δεικτών Εφόσον η Π.Α.Ε. δεν παραβιάζει κάποιο δείκτη, η Ε.Π.Ο. μπορεί να αξιολογήσει τα μελλοντικά στοιχεία που της παρέχονται. Παραβίαση Δεικτών Αν η Π.Α.Ε. παραβιάζει κάποιον δείκτη, τα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία πρέπει να υπόκεινται σε ορισμένες ελάχιστες διαδικασίες αξιολόγησης που πραγματοποιούνται από την Ε.Π.Ο. Οι διαδικασίες αξιολόγησης πρέπει να συμπεριλαμβάνουν τουλάχιστον τα ακόλουθα: α) έλεγχο αν τα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία είναι αριθμητικά ακριβή, β) τον προσδιορισμό του εάν τα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία έχουν καταρτιστεί με την χρήση των γνωστοποιούμενων παραδοχών και κινδύνων, μετά από διαβουλεύσεις με τη διοίκηση και επισκόπηση των μελλοντικών οικονομικών στοιχείων, γ) έλεγχο ότι τα υπόλοιπα λογιστικής αξίας που περιλαμβάνονται στα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία αντιστοιχούν με τον ισολογισμό που παρουσιάζεται στις αμέσως προηγούμενες ελεγμένες ετήσιες οικονομικές καταστάσεις ή τις επισκοπημένες οικονομικές καταστάσεις ενδιάμεσης περιόδου (αν αυτές οι ενδιάμεσες καταστάσεις έχουν υποβληθεί), και δ) έλεγχο ότι τα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία έχουν εγκριθεί επίσημα από το εκτελεστικό όργανο της Π.Α.Ε. 26

29 ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΗΣ Ε.Π.Ο. Μη Παραβίαση Δεικτών Α) Η Π.Α.Ε. πρέπει να υποστεί κυρώσεις αν δεν υποβάλλει μελλοντικά οικονομικά στοιχεία που να ικανοποιούν τις ελάχιστες ως προς το περιεχόμενο απαιτήσεις μέχρι την καθορισμένη καταληκτική ημερομηνία. Παραβίαση Δεικτών Β) Η άδεια δεν πρέπει να χορηγηθεί αν κατά την κρίση της Ε.Π.Ο., με βάση τα προηγούμενα και μελλοντικά οικονομικά στοιχεία, η Π.Α.Ε. δεν δύναται να λειτουργήσει ως συνεχιζόμενη δραστηριότητα μέχρι τουλάχιστον το τέλος της προς αδειοδότηση περιόδου. Γ) Αν, κατά την κρίση της Ε.Π.Ο., η Π.Α.Ε. παραβίασε οποιονδήποτε δείκτη τότε, σε συνέχεια της απόφασης αδειοδότησης, η αδειοδοτημένη Π.Α.Ε. πρέπει επιπρόσθετα να εκπληρώσει το κριτήριο Ο.08 (Υποχρέωση ενημέρωσης μελλοντικών οικονομικών στοιχείων). 27

30 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ VΙI ΜΕΤΑΓΕΝΕΣΤΕΡΑ ΣΥΜΒΑΝΤΑ (Ο.07) ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ Το κριτήριο Ο.07 (Υποχρέωση ανακοίνωσης μεταγενέστερων συμβάντων) ισχύει για όλες τις αδειοδοτημένες Π.Α.Ε.. ΠΕΡΙΟΔΟΣ ΑΝΑΦΟΡΩΝ Μετά την έκδοση της άδειας, μέχρι και το τέλος της περιόδου για την οποία έχει χορηγηθεί, η αδειοδοτημένη Π.Α.Ε. πρέπει να ειδοποιεί έγκαιρα την Ε.Π.Ο. εγγράφως για οποιοδήποτε μεταγενέστερο συμβάν που μπορεί να δημιουργήσει σημαντικές αμφιβολίες ως προς την ικανότητα της αδειοδοτημένης Π.Α.Ε. να λειτουργήσει ως συνεχιζόμενη δραστηριότητα μέχρι και το τέλος τουλάχιστον της περιόδου για την οποία έχει χορηγηθεί η άδεια. Ανά πάσα στιγμή, η Ε.Π.Ο. μπορεί να ζητήσει πληροφορίες και/ή γραπτές δηλώσεις από τη διοίκηση σχετικά με οποιαδήποτε πιθανά τέτοια συμβάντα ή περιστατικά. ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΠΟΥ ΚΑΤΑΡΤΙΖΟΝΤΑΙ ΑΠΟ ΤΗΝ ΑΔΕΙΟΔΟΤΗΜΕΝΗ Π.Α.Ε. Τα στοιχεία που καταρτίζονται από τη διοίκηση πρέπει να συμπεριλαμβάνουν μια περιγραφή της φύσης του συμβάντος ή του περιστατικού και μια την εκτίμηση του οικονομικού αποτελέσματος, ή αιτιολογημένη δήλωση ότι μια τέτοια εκτίμηση δεν είναι εφικτή. Η Ε.Π.Ο. μπορεί να ζητήσει πρόσθετα στοιχεία και/ή δηλώσεις από τη διοίκηση. Ορισμένα παραδείγματα συμβάντων ή περιστατικών τα οποία, μεμονωμένα ή αθροιστικά μπορεί να δημιουργούν σημαντική αμφιβολία σχετικά με την ικανότητα της αδειοδοτημένης Π.Α.Ε. να λειτουργήσει ως συνεχιζόμενη δραστηριότητα μέχρι και το τέλος τουλάχιστον της περιόδου για την οποία έχει χορηγηθεί η άδεια, αναφέρονται στο Παράρτημα V. ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗ ΤΩΝ ΜΕΤΑΓΕΝΕΣΤΕΡΩΝ ΣΥΜΒΑΝΤΩΝ Η Ε.Π.Ο. θα πραγματοποιήσει ορισμένες διαδικασίες αξιολόγησης. Αν χρησιμοποιηθεί ορκωτός ελεγκτής, αυτός που επιλέχθηκε από τον αδειοδοτημένο για το Ο.07 πρέπει να είναι ο ίδιος που πραγματοποίησε τον έλεγχο των προηγούμενων ετήσιων οικονομικών καταστάσεων. ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΗΣ Ε.Π.Ο. Η συμμόρφωση με το κριτήριο Ο.07 θα αξιολογείται από τα δικαιοδοτικά όργανα σε σχέση με τον επόμενο κύκλο αδειοδότησης. Η αδειοδοτημένη Π.Α.Ε. θα τιμωρείται αν δεν κοινοποιήσει στην Ε.Π.Ο. χωρίς καθυστέρηση οποιοδήποτε μεταγενέστερο συμβάν το οποίο μπορεί να δημιουργήσει αμφιβολία σχετικά με την ικανότητα της αδειοδοτημένης Π.Α.Ε. να λειτουργήσει ως συνεχιζόμενη δραστηριότητα μέχρι τουλάχιστον το τέλος της περιόδου για την οποία έχει χορηγηθεί η άδεια. 28

31 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ VΙΙΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΕΝΗΜΕΡΩΣΗΣ ΜΕΛΛΟΝΤΙΚΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ (Ο.08) ΕΛΑΧΙΣΤΕΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ ΔΗΛΩΣΗΣ ΚΑΙ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ Το Κριτήριο Ο.08 (Υποχρέωση Ενημέρωσης Μελλοντικών Οικονομικών Στοιχείων) ισχύει μόνο για τις Π.Α.Ε. που παραβίασαν έναν ή περισσότερους δείκτες. ΠΕΡΙΟΔΟΣ ΑΝΑΦΟΡΩΝ Η αδειοδοτημένη Π.Α.Ε. πρέπει να καταρτίζει ενημερωμένα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία σε εξαμηνιαία βάση, π.χ., αναφορικά με την περίοδο από 30 Ιουνίου μέχρι 31 Δεκεμβρίου της περιόδου αδειοδότησης έως και τις 30 Ιουνίου του επόμενου έτους. Τα ενημερωμένα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία πρέπει να υποβάλλονται προς την Ε.Π.Ο. μέχρι την καθορισμένη καταληκτική ημερομηνία. Η καταληκτική ημερομηνία υποβολής των ενημερωμένων μελλοντικών οικονομικών στοιχείων είναι τρεις μήνες από κάθε μια από τις ανωτέρω ημερομηνίες. ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΠΟΥ ΚΑΤΑΡΤΙΖΟΝΤΑΙ ΑΠΟ ΤΗΝ ΑΔΕΙΟΔΟΤΗΜΕΝΗ Π.Α.Ε. ΕΛΑΧΙΣΤΕΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ ΔΗΛΩΣΗΣ ΓΙΑ ΤΑ ΕΝΗΜΕΡΩΜΕΝΑ ΜΕΛΛΟΝΤΙΚΑ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ Η αδειοδοτημένη Π.Α.Ε. πρέπει να καταρτίζει και να υποβάλλει ενημερωμένα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία αποτελούμενα από: i) Προϋπολογισμένη κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης, ii) Προϋπολογισμένη κατάσταση ταμειακών ροών, και iii) Επεξηγηματικές σημειώσεις, που θα περιλαμβάνουν τις παραδοχές και κινδύνους, καθώς και σύγκριση του προϋπολογισμού με πραγματικά στοιχεία. Επίσης πρέπει να υπάρχει μια δήλωση ότι τα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία έχουν καταρτιστεί κατ αντιστοιχία των προηγουμένων ελεγμένων μελλοντικών καταστάσεων και μια περίληψη των σημαντικών αποκλίσεων μεταξύ προϋπολογισμού και πραγματικών στοιχείων. Για συμμόρφωση με το κριτήριο Ο.08, η αδειοδοτημένη Π.Α.Ε. πρέπει να καταρτίσει και να υποβάλλει το ίδιο ελάχιστο επίπεδο λεπτομερειών στους πίνακες μελλοντικών οικονομικών στοιχείων όπως ορίζονται στο Παράρτημα VI - ΕΛΑΧΙΣΤΕΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ ΔΗΛΩΣΗΣ ΓΙΑ ΤΑ ΜΕΛΛΟΝΤΙΚΑ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ. Τα συγκριτικά οικονομικά στοιχεία που πρέπει να συμπεριλαμβάνονται στους πίνακες των ενημερωμένων μελλοντικών οικονομικών στοιχείων περιγράφονται παρακάτω. Επιπλέον, θα δηλώνονται τα κάτωθι στοιχεία: α) Επωνυμία (και νομική μορφή) της αναφέρουσας οικονομικής οντότητας και οποιαδήποτε μεταβολή στα στοιχεία αυτά από την προηγούμενη ημερομηνία κλεισίματος, β) Εάν τα οικονομικά στοιχεία καλύπτουν τη μεμονωμένη οντότητα ή όμιλο οικονομικών οντοτήτων ή κάποιο συνδυασμό οντοτήτων, και γ) Το νόμισμα της παρουσίασης. Τα ενημερωμένα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία πρέπει να βασίζονται σε εύλογες παραδοχές. Τα ενημερωμένα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία, μαζί με τις παραδοχές στις οποίες βασίζονται, πρέπει να εγκρίνονται από τη διοίκηση και αυτό πρέπει να αποδεικνύεται μέσω σύντομης δήλωσης και υπογραφής εκ μέρους του εκτελεστικού οργάνου της Π.Α.Ε.. 29

32 ΣΥΓΚΡΙΤΙΚΕΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ ΔΗΛΩΣΗΣ ΓΙΑ ΤΑ ΕΝΗΜΕΡΩΜΕΝΑ ΜΕΛΛΟΝΤΙΚΑ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ Οι πίνακες των ενημερωμένων μελλοντικών οικονομικών στοιχείων πρέπει επίσης να περιλαμβάνουν τουλάχιστον: α) Την αρχική προϋπολογισμένη κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης και τα ποσά ταμειακής ροής σε σχέση με την εξαμηνιαία περίοδο αμέσως πριν την ενδιάμεση ημερομηνία (όπως υποβάλλονται σύμφωνα με το κριτήριο Ο.06), β) Τα πραγματικά ποσά κατάστασης αποτελεσμάτων χρήσης και ταμειακής ροής για την εξαμηνιαία περίοδο αμέσως πριν την ενδιάμεση ημερομηνία, και γ) Τη διαφορά μεταξύ προϋπολογισμένων και πραγματικών ποσών για την εξαμηνιαία χρονική περίοδο πριν την ενδιάμεση ημερομηνία. Δηλαδή, σύντομες επεξηγήσεις των σημαντικών διαφορών μεταξύ των προϋπολογισθέντων και πραγματικών αποτελεσμάτων για την προηγούμενη εξαμηνιαία περίοδο (π.χ., που λήγει στις 30 Ιουνίου ή 31 Δεκεμβρίου, ανάλογα με την περίπτωση). Για τον επόμενο κύκλο αδειοδότησης, ορισμένες από τις απαιτήσεις ενημέρωσης για το Ο.06 και Ο.08 μπορεί να συμπίπτουν και πρέπει να αποφεύγεται η αντιγραφή των στοιχείων. ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗ ΤΩΝ ΕΝΗΜΕΡΩΜΕΝΩΝ ΜΕΛΛΟΝΤΙΚΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ Σε σχέση με το κριτήριο Ο.08, τα ενημερωμένα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία που καταρτίζονται και υποβάλλονται από την αδειοδοτημένη Π.Α.Ε. δεν υπόκεινται σε διαδικασίες αξιολόγησης από ανεξάρτητο ορκωτό ελεγκτή. Η Ε.Π.Ο. θα πραγματοποιήσει όσες εύλογες διαδικασίες αξιολόγησης θεωρεί απαραίτητες σε σχέση με θέματα που γνωστοποιήθηκαν στην Ε.Π.Ο.. Η Ε.Π.Ο. θα αναγνώσει και εξετάσει τα ενημερωμένα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία που της παρέχονται. Η Ε.Π.Ο. μπορεί να ζητήσει πρόσθετα στοιχεία που κρίνει απαραίτητα. ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΗΣ Ε.Π.Ο. Η συμμόρφωση με το κριτήριο Ο.08 θα αξιολογηθεί από τα δικαιοδοτικά όργανα σε σχέση με τον επόμενο κύκλο αδειοδότησης. Για τον επόμενο κύκλο αδειοδότησης, η αδειοδοτημένη Π.Α.Ε. θα τιμωρείται: Α) Αν τα ενημερωμένα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία δεν υποβληθούν μέχρι την καθορισμένη καταληκτική ημερομηνία, Β) Αν η αδειοδοτημένη Π.Α.Ε. υποβάλλει στοιχεία που δεν ικανοποιούν τις ελάχιστες απαιτήσεις ενημέρωσης για το περιεχόμενο. Γ) Αν η αδειοδοτημένη Π.Α.Ε. δεν υποβάλει περαιτέρω στοιχεία και/ή δηλώσεις από τη διοίκηση σχετικές με τα μελλοντικά της σχέδια μολονότι αυτά τα στοιχεία/δηλώσεις έχουν ζητηθεί από την Ε.Π.Ο., ή αν αυτά τα στοιχεία/δηλώσεις είναι ελλιπή. 30

33 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΙΧ ΥΠΑΡΞΗ ΝΟΜΙΚΗΣ ΒΑΣΗΣ ΕΝΤΟΣ ΤΟΥ ΚΑΤΑΣΤΑΤΙΚΟΥ ΤΗΣ ΕΘΝΙΚΗΣ ΟΜΟΣΠΟΝΔΙΑΣ Η Ε.Π.Ο. έχει εισαγάγει στο Καταστατικό της μια διάταξη (Άρθρο 49, παρ. 3) που περιγράφει τον αντικειμενικό σκοπό του συστήματος και την αρμόδια αρχή και περιλαμβάνει παραπομπή σε περαιτέρω λεπτομερή Κανονισμό. Η ανωτέρω διάταξη αναφέρει τα παρακάτω: Για την συμμετοχή ενός συλλόγου ή μιας Π.Α.Ε. στις τοπικές, εθνικές και διεθνείς διοργανώσεις της UEFA απαιτείται άδεια. Για τα τοπικά πρωταθλήματα η άδεια εκδίδεται από τις ενώσεις-μέλη, ενώ για τα εθνικά και διεθνή πρωταθλήματα εκδίδεται από την Ελληνική Ποδοσφαιρική Ομοσπονδία. Η διαδικασία για την έκδοση της άδειας και τα εφαρμοστέα κριτήρια που ένας σύλλογος ή μια Π.Α.Ε. πρέπει να εκπληρώσει καθορίζονται σε Κανονισμούς που υπόκεινται στη έγκριση του Δ.Σ της Ε.Π.Ο., για τις εθνικές διοργανώσεις, και της UEFA για τις δικές της. 31

34 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Χ ΚΥΡΙΑ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ Ο ακόλουθος πίνακας παραθέτει ένα παράδειγμα μιας κυρίας διαδικασίας: Οι αριθμοί του πίνακα που αναγράφονται με λογική σειρά αναφέρονται στα βήματα που πρέπει να ακολουθούνται ως προς την διαδικασία αδειοδότησης εκ μέρους των Π.Α.Ε. Ο πίνακας ακολουθεί την αλληλουχία των αριθμών από το 1 έως το 19 (αριστερή στήλη). Αυτά τα βήματα πρέπει να ακολουθηθούν στις περιπτώσεις που δεν προκύπτουν προβλήματα στη διαδικασία, δηλ., όταν μια Π.Α.Ε. ικανοποιεί όλες τις απαιτήσεις και η διοίκηση της Ε.Π.Ο. προχωρεί σύμφωνα με το ιδανικό σχέδιο. Τα γράμματα στον πίνακα αναφέρονται στα προβλήματα τα οποία μπορεί ή ενδέχεται να προκύψουν κατά τη διαδικασία, τα οποία πρέπει να αντιμετωπιστούν κατάλληλα. Ο πίνακας ακολουθεί την αλληλουχία των γραμμάτων από το (A) έως το (Ι) (κεντρική στήλη). Η δεξιά στήλη παρέχει στον αναγνώστη μια σύντομη περιγραφή του κάθε μεμονωμένου βήματος. 32

35 ΚΥΡΙΑ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ σελίδα Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. προετοιμάζει τα έγγραφα προς διανομή 1. Το Τ.Α.Π. προετοιμάζει την Εγκύκλιο, η οποία θα περιλαμβάνει τα κριτήρια, ένα ερωτηματολόγιο και υποδείγματα για την υποβολή των δικαιολογητικών Τα έγγραφα αποστέλλονται στις υποψήφιες προς συμπλήρωση 2. Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. αποστέλλει τα έγγραφα στις υποψήφιες Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. λαμβάνει τα δικαιολογητικά των υποψηφίων 3. Οι υποψήφιες συμπληρώνουν και επιστρέφουν τα έγγραφα εντός των καθορισμένων προθεσμιών. 4. Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. ελέγχει εάν τα έγγραφα είναι πλήρη 4. Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. ελέγχει εάν τα έγγραφα είναι πλήρη. 5. Εντάξει Όχι (Α) Επικοινωνία με υποψήφιες για τις απαραίτητες ενέργειες (Α). - Από το βήμα 5: Η Π.Α.Ε. δεν υποβάλει όλα τα έγγραφα. Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. επικοινωνεί με την Π.Α.Ε. και ζητά τις πληροφορίες που λείπουν ή - Από το βήμα 8: Οι ειδικοί εξετάζουν τα ληφθέντα έγγραφα και προσδιορίζουν τα σημεία που χρειάζονται αποσαφήνιση ή πρόσθετες πληροφορίες. Ναι 6. Ταξινόμηση, πρωτοκόλληση και διανομή εγγράφων στους ειδικούς κριτηρίων 6. Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. αρχειοθετεί, κατανέμει και προωθεί στους ειδικούς τα αντίστοιχα για κάθε κατηγορία- έγγραφα Εξέταση εγγράφων από ειδικούς κριτηρίων και αναφορά στο Δ/ντή του Τ.Α.Π. Όχι 7. Οι ειδικοί ελέγχουν τα δικαιολογητικά για τον τομέα ευθύνης τους, και υποβάλουν τις εκθέσεις τους στον Δ/ντή του Τ.Α.Π. Απόφαση του Δ/ντή του Τ.Α.Π., με βάση τις εκθέσεις των ειδικών, για το αν τα υπάρχοντα έγγραφα είναι επαρκή ώστε να προχωρήσει η διαδικασία στο επόμενο στάδιο ή πρέπει να επιστραφούν προς βελτίωση στις υποψήφιες. 8. Εντάξει Ναι 9. Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. εξετάζει την έκθεση των ειδικών 9. Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. εξετάζει τις εκθέσεις και την γνώμη των ειδικών. 1 Διοικητικό Προσωπικό της Ε.Π.Ο. Δικαιοδοτικά Όργανα Υποψήφια / Αδειοδοτημένη 33

36 ΚΥΡΙΑ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ σελίδα Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. αξιολογεί την Π.Α.Ε.. Βάσει των εκθέσεων των ειδικών και των επιτόπιων ελέγχων (αν χρειάζονται) μπορεί να αναγνωρίσει προβληματικά σημεία που μπορεί να χρειαστούν πρόσθετη έρευνα. 10. Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. αξιολογεί την Π.Α.Ε. Ναι 11. Εντάξει 12. Προετοιμασία αναφοράς στο Πρωτοβάθμιο Όργανο Όχι Όχι Ναι (Β). Συζητά οποιεσδήποτε ανησυχίες με την Π.Α.Ε. (Γ). Εντάξει (Β). Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. με την Π.Α.Ε. εξετάζουν τα σημεία ενδιαφέροντος ή μη συμμόρφωσης που έχουν εντοπισθεί. Ο Δ/ντής δύναται να απαιτήσει περαιτέρω εξηγήσεις ή δικαιολογητικά ή να αποφασίσει την διεξαγωγή επιτόπιου ελέγχου για περαιτέρω έρευνα. Αν σχεδιασθεί αυτό, ο Δ/ντής και η Π.Α.Ε. συναντώνται και αντιμετωπίζουν τα προβλήματα και τις ενδεχόμενες ενέργειες της Π.Α.Ε. για την ρύθμιση τους και το χρονοδιάγραμμα. 12. Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. συμπληρώνει την σχετική έκθεση για το Πρωτοβάθμιο Όργανο. Η αναφορά αυτή θα περιλαμβάνει σημεία του επιτόπιου ελέγχου και άλλα θέματα, περιλαμβανομένης μίας αναφοράς ότι η άδεια πρέπει να χορηγηθεί. (Γ). Η Π.Α.Ε. συμφωνεί με το σχέδιο δράσης και προχωρά στις απαραίτητες ενέργειες ώστε να αντιμετωπίσει τις εκκρεμότητες. Η Π.Α.Ε. δεν συμφωνεί με το σχέδιο δράσης και δεν εκτελεί τις προτεινόμενες ενέργειες Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. λαμβάνει το έγγραφο διοίκησης (Δ). Η άδεια απορρίπτεται 13. Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. λαμβάνει το έγγραφο της διοίκησης της Π.Α.Ε., που δηλώνει εάν συνέβησαν, ή όχι, γεγονότα ή περιστατικά μεγάλης οικονομικής σημασίας. 14. Εκδίκαση από το Πρωτοβάθμιο Όργανο Αδειοδότησης Συνεδρίαση Πρωτοβάθμιου Οργάνου Όχι (Ε). Η Π.Α.Ε. κάνει έφεση (Ζ). Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. ετοιμάζει την αναφορά 15. Το Πρωτοβάθμιο Όργανο Αδειοδότησης αποφασίζει αν θα χορηγήσει, ή όχι, την άδεια. (Δ). Η άδεια απορρίπτεται. Περίληψη των αιτιών ανακοινώνεται στην Π.Α.Ε. και του παρέχεται η δυνατότητα να ξεκινήσει την διαδικασία της έφεσης. 15. Απόφαση (Η).Συνεδρίαση Επιτροπής Εφέσεων (Ε). Η Π.Α.Ε. υποβάλλει έφεση. Η Επιτροπή Εφέσεων ειδοποιείται και συμφωνείται η ημέρα εκδίκασης. (Ζ). Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. γράφει μία έκθεση και την υποβάλλει στην Επιτροπή Εφέσεων Ναι (Θ). Απόφαση (Η). Η Επιτροπή Εφέσεων συνεδριάζει και εξετάζει την προσφυγή της Π.Α.Ε.. Καταληκτική ημερομηνία UEFA 16. Η άδεια εκδίδεται Παραβίαση δεικτών Εκπλήρωση δεικτών Ναι 17. Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. υποβάλλει τη λίστα με τις αδειοδοτούμενες ομάδες στην UEFA Όχι (Ι). Η άδεια απορρίπτεται (Θ). Απόφαση της Επιτροπής Εφέσεων αν θα χορηγήσει, ή όχι, την άδεια στην Π.Α.Ε Χορηγείται η άδεια, η οποία δύναται να περιγράφει τομείς που χρήζουν προσοχής στο μέλλον, και δηλώνει την παραβίαση ή μη- των οικονομικών δεικτών. (Ι). Άρνηση χορήγησης της άδειας που αναλύει τα προβλήματα που πρέπει να διορθωθούν. 17. Ο Δ/ντής του Τ.Α.Π. αποστέλλει στην UEFA την λίστα με τις αδειοδοτημένες ομάδες, εντός της καταληκτικής προθεσμίας υποβολής της UEFA. 19. Υποχρέωση υποβολής ενημερωμένων στοιχείων Υποχρέωση ενημέρωσης μεταγενέστερων γεγονότων Οι αδειοδοτημένες ειδοποιούν γραπτώς τον εκδότη, για κάθε μεταγενέστερο γεγονός που μπορεί να έχει αντίθετο αντίκτυπο στην ικανότητά τους να συνεχίσουν να πληρούν τις προϋποθέσεις χορήγησης της άδειας, ως το τέλος της αδειοδοτημένης περιόδου. 19. Εάν οι αδειοδοτημένες έχουν παραβιάσει έναν ή περισσότερους δείκτες, τότε πρέπει να καταρτίσουν και να υποβάλουν ενημερωμένη έκδοση των μελλοντικών οικονομικών στοιχείων. Διοικητικό Προσωπικό της Ε.Π.Ο. Δικαιοδοτικά Όργανα Υποψήφια / Αδειοδοτημένη 34

37 1. Πριν από την καταληκτική ημερομηνία υποβολής στην UEFA του καταλόγου των ομάδων που συμμετέχουν σε μια διασυλλογική διοργάνωση της UEFA και σε ημερομηνία που θα οριστεί από την Ε.Π.Ο., ο διευθυντής του τμήματος αδειοδότησης ετοιμάζει τα δικαιολογητικά για την αδειοδότηση ομάδας, τα οποία θα συμπεριλαμβάνουν τα κριτήρια, ερωτηματολόγια και έντυπα που πρέπει να υποβληθούν. 2. Ο διευθυντής του τμήματος αδειοδότησης διανέμει το προετοιμασμένο σύνολο των εγγράφων προς την Π.Α.Ε. Αυτά μπορούν να ταχυδρομηθούν, σταλούν με τηλεομοιοτυπία (φαξ), διατεθούν από το extranet, κλπ. Ο διευθυντής του τμήματος αδειοδότησης μπορεί να ζητήσει επιβεβαίωση της παραλαβής τους. 3. Η Π.Α.Ε. συμπληρώνει τα δικαιολογητικά (ερωτηματολόγια, πρότυπα, κλπ.) και τα επιστρέφει προς τον διευθυντή του τμήματος αδειοδότησης μέχρι την συμφωνημένη καταληκτική ημερομηνία. Τα έγγραφα αυτά μπορούν να επιστρέφονται με το ταχυδρομείο, μέσω τηλεομοιοτυπίας (φαξ), να διατεθούν από το extranet, κλπ. Αν απαιτούνται δικαιολογητικά, αυτά μπορούν να επισυνάπτονται. 4. Ο διευθυντής του τμήματος αδειοδότησης ελέγχει κατά την παραλαβή ότι τα έγγραφα που επεστράφησαν από την Π.Α.Ε. είναι πλήρη και ότι επιστρέφονται μέχρι την συμφωνημένη καταληκτική ημερομηνία. 5. Απόφαση. Δυο εναλλακτικές: βήμα 6 ή βήμα (Α) 6. Αν τα δικαιολογητικά είναι πλήρη και έχουν αποσταλεί μέχρι την συμφωνημένη καταληκτική ημερομηνία, ο διευθυντής του τμήματος αδειοδότησης ταξινομεί τα στοιχεία που παραλαμβάνονται, τα καταγράφει και τα διαβιβάζει στους εξουσιοδοτημένους ειδικούς με καθήκοντα ελέγχου για τον συγκεκριμένο τομέα εξέτασης (π.χ., τα νομικά έγγραφα θα διαβιβάζονται στο νομικό ειδικό, τα οικονομικά στοιχεία στον ειδικό για τα οικονομικά, κλπ.). 7. Οι εξουσιοδοτημένοι ειδικοί παραλαμβάνουν τα δικαιολογητικά της Π.Α.Ε. από τον διευθυντή του τμήματος αδειοδότησης, εξετάζουν τα έγγραφα, ελέγχουν την εκπλήρωση των κριτηρίων και κατόπιν αναφέρουν εγγράφως στον διευθυντή του τμήματος αδειοδότησης μέχρι την συμφωνημένη καταληκτική ημερομηνία και σύμφωνα με τα τυποποιημένα έντυπα (κατάλογοι, αναφορές, κλπ.). Οι έλεγχοι πρέπει να αιτιολογούνται από δικαιολογητικά (αποδεικτικά στοιχεία ότι έχουν εκπληρωθεί τα κριτήρια), π.χ. το Κριτήριο Υ.01 Πιστοποίηση Γηπέδου πρέπει να υποστηρίζεται από ένα αντίγραφο του ισχύοντος πιστοποιητικού του σταδίου. 8. Απόφαση. Δυο εναλλακτικές: βήμα 9 ή βήμα (Α) 9. Ο διευθυντής του τμήματος επιβεβαιώνει ότι οι εκθέσεις των ειδικών είναι πλήρεις και έχουν επιστραφεί μέχρι την συμφωνημένη καταληκτική ημερομηνία. Ο διευθυντής του τμήματος αδειοδότησης εξετάζει τις εκθέσεις και τη γνωμοδότηση των ειδικών. 10. Ο διευθυντής τμήματος αδειοδότησης αξιολογεί την Π.Α.Ε. Με βάση τις εκθέσεις των ειδικών μπορεί να εντοπίσει τομείς προβληματισμού που μπορεί να χρειάζονται περαιτέρω διερεύνηση. 11. Απόφαση. Δυο εναλλακτικές: βήμα 12 ή βήμα (Β) 12. Αν ο διευθυντής τμήματος αδειοδότησης δεν εντοπίσει οποιοδήποτε τομέα που να απαιτεί περαιτέρω έλεγχο, συντάσσει την έκθεση που θα τεθεί υπόψη του Π.Ο.Α. μέχρι την συμφωνημένη καταληκτική ημερομηνία. Αυτή η έκθεση θα περιλαμβάνει θέματα του ελέγχου (ανάλυση των εγγράφων που παρελήφθησαν και, αν πραγματοποιήθηκαν, στοιχεία επιτόπιων επισκέψεων). 35

38 13. Ο ΔΤΑ λαμβάνει την επιστολή δήλωσης από την Π.Α.Ε. που πιστοποιεί εάν έχουν υπάρξει ή δεν έχουν υπάρξει οποιαδήποτε συμβάντα ή περιστατικά σημαντικής οικονομικής σημασίας. Αυτό συμπεριλαμβάνεται στην έκθεση του. Ανάλογα με τα αποτελέσματα του ελέγχου η έκθεση θα περιλαμβάνει την εισήγηση για τη χορήγηση ή άρνηση της άδειας. 14. Το Π.Ο.Α. παραλαμβάνει την έκθεση του διευθυντή του τμήματος αδειοδότησης μέχρι την συμφωνημένη ημερομηνία, την ελέγχει, ζητάει από τον διευθυντή τμήματος αδειοδότησης περαιτέρω διευκρινίσεις και έγγραφα αν είναι απαραίτητο, και αποφασίζει εάν θα χορηγηθεί ή άδεια ή όχι. Το Π.Ο.Α. υποχρεούται να εκπληρώνει τις απαιτήσεις διακρίβωσης, ανεξαρτησίας και εχεμύθειας όπως περιγράφονται στο οικείο τμήμα του Κανονισμού και στο Κεφάλαιο Δ. 15. Απόφαση. Δυο εναλλακτικές: βήμα 16 ή βήμα (Δ). 16. Μετά από επιμελή έλεγχο των εγγράφων της Π.Α.Ε, και της έκθεσης του ΔΤΑ, το δικαιοδοτικό όργανο εκδίδει την άδεια. Η έκδοση της άδειας υπόκειται στην αίρεση ότι η Π.Α.Ε. ικανοποιεί όλα τα ΥΠΟΧΡΕΩΤΙΚΑ κριτήρια που ορίζονται στο εγχειρίδιο αδειοδότησης ομάδων της UEFA. Η εκδοθείσα άδεια ενδέχεται να αφορά στοιχεία που θα πρέπει να παρακολουθηθούν μελλοντικά για την Π.Α.Ε. 17. Ο διευθυντής του τμήματος αδειοδότησης παραλαμβάνει την έκθεση του δικαιοδοτικού οργάνου. Με βάση την απόφαση που λήφθηκε από το δικαιοδοτικό όργανο, συντάσσει την τον πίνακα των Π.Α.Ε. που έχουν δικαίωμα συμμετοχής σε μια διασυλλογική διοργάνωση της UEFA. Ο πίνακας των αδειοδοτημένων ομάδων αποστέλλεται στην UEFA μέχρι την καταληκτική ημερομηνία που ορίζεται και ανακοινώνεται από την UEFA έως την 31η Αυγούστου του έτους που προηγείται της προς αδειοδότηση περιόδου. 18. Μετά την έκδοση μιας άδειας και μέχρι το τέλος της αδειοδοτημένης περιόδου, η αδειοδοτημένη πρέπει να ειδοποιεί εγγράφως έγκαιρα την Ε.Π.Ο. για οποιοδήποτε μεταγενέστερο συμβάν το οποίο περιήλθε στην γνώση της οποιαδήποτε στιγμή και το οποίο ενδέχεται να δημιουργεί σημαντική υπόνοια ως προς την ικανότητα της αδειοδοτημένης να λειτουργήσει ως συνεχιζόμενη δραστηριότητα, τουλάχιστον μέχρι το τέλος της περιόδου για την οποία έχει χορηγηθεί η άδεια. 19. Αν η αδειοδοτημένη παραβιάσει έναν ή περισσότερους από τους δείκτες, τότε η αδειοδοτημένη υποχρεούται να καταρτίσει και υποβάλλει μια ενημερωμένη έκδοση των μελλοντικών οικονομικών στοιχείων. Τα μελλοντικά οικονομικά στοιχεία πρέπει να καταρτίζονται τουλάχιστον σε εξαμηνιαία βάση. (Α) Από το βήμα 5: Αν τα δικαιολογητικά δεν είναι πλήρη ή αν δεν αποσταλούν μέχρι την συμφωνημένη καταληκτική ημερομηνία, ο διευθυντής του τμήματος αδειοδότησης επικοινωνεί με την Π.Α.Ε. ώστε να συμφωνήσει για τις επόμενες ενέργειες που πρέπει να γίνουν (π.χ., να ζητήσει στοιχεία, δικαιολογητικά, ερωτηματολόγιο ή έντυπο που λείπει). (Β) Από το βήμα 8: Αν ο ειδικός κριτηρίων εντοπίσει σημεία που απαιτούν περαιτέρω πληροφορίες, επικοινωνεί με την Π.Α.Ε. για να συζητήσουν οποιοδήποτε θέμα ώστε να λάβει διευκρινίσεις, και καταλήγουν σε αμοιβαία συμφωνία σχετικά με τα μέτρα που πρέπει να ληφθούν. Αν ο ΔΤΑ εντοπίσει σημεία που απαιτούν περαιτέρω έλεγχο (μη συμμόρφωση με ορισμένα κριτήρια, σφάλματα, έλλειψη πληροφοριών, κλπ.) επικοινωνεί με την Π.Α.Ε. για να διερευνήσει τυχόν ανησυχίες. Ο διευθυντής του τμήματος αδειοδότησης μπορεί να απαιτήσει περαιτέρω διευκρινίσεις ή δικαιολογητικά ή μπορεί να αποφασίσει να πραγματοποιήσει μια επιτόπια επίσκεψη για λόγους περαιτέρω διερεύνησης. Αν προγραμματιστεί επιτόπια επίσκεψη, ο διευθυντής του τμήματος αδειοδότησης και/ή ο ειδικός διαβουλεύονται με την Π.Α.Ε., και αντιμετωπίζουν τα προβληματικά σημεία. Εντοπίζουν πιθανά μέτρα τα οποία πρέπει να λάβει η Π.Α.Ε. προκειμένου να διορθώσει αυτά τα σημεία και ένα χρονοδιάγραμμα. 36

39 (Γ) (Δ) Απόφαση. Δυο εναλλακτικές: Αν η Π.Α.Ε. συμφωνήσει με τον διευθυντή του τμήματος αδειοδότησης για τα μέτρα που πρέπει να ληφθούν, τότε επιστρέφετε στο βήμα 10. Αν η Π.Α.Ε. δεν συμφωνήσει με την έκθεση του διευθυντή του τμήματος αδειοδότησης και αρνηθεί να προσκομίσει νέες πληροφορίες ή να λάβει τα απαραίτητα μέτρα, τότε επιστρέφετε στο βήμα 12. Μετά από επιμελή έλεγχο των εγγράφων της Π.Α.Ε, και της έκθεσης του ΔΤΑ το ΠΟΑ αρνείται τη χορήγηση της άδειας. Η αρνητική απόφαση αναλύει λεπτομερώς τα σημεία πρέπει να επιλυθούν και η Π.Α.Ε. έχει τη δυνατότητα να υποβάλει έφεση στην Ε.Ε.Α. (Ε) Η Π.Α.Ε. υποβάλλει έφεση. Κοινοποιείται στην Ε.Ε.Α, και ορίζεται με συμφωνία η ημερομηνία της εκδίκασης. (ΣΤ) Ο διευθυντής του τμήματος αδειοδότησης συντάσσει μια έκθεση και την προσκομίζει στην Ε.Ε.Α. Η έκθεση αναφέρει λεπτομερώς τα σημεία προβληματισμού και τους λόγους της άρνησης. (Ζ) (Η) (Θ) Η Ε.Ε.Α. συνέρχεται και εξετάζει την έφεση της Π.Α.Ε. Η Ε.Ε.Α. μπορεί να ζητήσει περαιτέρω πληροφορίες και/ή δικαιολογητικά από τον ΔΤΑ και/ή την Π.Α.Ε. Απόφαση. Δυο εναλλακτικές: βήμα 15 ή το βήμα (Θ). Μετά από επιμελή έλεγχο των εγγράφων της Π.Α.Ε, και της έκθεσης του ΔΤΑ, η Ε.Ε.Α. αρνείται να χορηγήσει την άδεια. Η απόφαση της Ε.Ε.Α. αναφέρει λεπτομερώς τους λόγους της άρνησης και τα σημεία που πρέπει να αντιμετωπιστούν. Η εκπλήρωση των βημάτων 18 και 19 θα αξιολογηθεί σε σχέση με τον επόμενο κύκλο αδειοδότησης. 37

40 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΧI ΕΤΗΣΙΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ: ΥΠΟΔΕΙΓΜΑΤΑ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ ΚΑΙ ΣΧΟΛΙΑ Εισαγωγή Τα συγκεκριμένα υποδείγματα οικονομικών καταστάσεων απεικονίζουν τις τυπικές προς εκπλήρωση δηλώσεις των ελάχιστων απαιτήσεων του κριτηρίου Ο.01 για τις αναφορές των οικονομικών στοιχείων. Σε ορισμένες περιπτώσεις τα σχόλια και/ή τα υποδείγματα οικονομικών καταστάσεων, που περιλαμβάνονται στο παρόν Παράρτημα ΧΙ, απεικονίζουν εκτενέστερες δηλώσεις από τις ελάχιστες απαιτήσεις όπου υφίσταται τέτοια περίπτωση, η δήλωση επισημαίνεται με τον τίτλο ως «καλή πρακτική» και επισημαίνεται σκιασμένα. Τα υποδείγματα οικονομικών καταστάσεων εμφανίζονται στο δεξί τμήμα κάθε σελίδας και τα σχετικά σχόλια και οδηγίες εμφανίζονται στην αντίστοιχη απέναντι σελίδα. Αυτά τα σχόλια και οδηγίες ισχύουν από την ημερομηνία δημοσίευσης του αναθεωρημένου εγχειριδίου. Αποτελεί ευθύνη της Ε.Π.Ο. να εξασφαλίζει ότι τα σχόλια και οδηγίες που περιλαμβάνονται στο εθνικό εγχειρίδιο έκδοσης άδειας είναι πάντα ενημερωμένα ώστε να αποτυπώνουν, για παράδειγμα, οποιεσδήποτε μελλοντικές αλλαγές των Διεθνών Ελεγκτικών Προτύπων ( ISA ) και των Διεθνών Λογιστικών Προτύπων ( IAS ). Τα υποδείγματα οικονομικών καταστάσεων και τα σχόλια είναι μόνο μια περίληψη και δεν αποτελούν υποκατάστατο για τη χρήση ολοκληρωμένης κατάστασης ελέγχου δήλωσης που ικανοποιεί τις απαιτήσεις των αποδεκτών εθνικών λογιστικών πρακτικών. Η παραπομπή στο θεμελιώδες δίκαιο και τα λογιστικά πρότυπα θα απαιτείται σε πιο σύνθετες περιπτώσεις. Σε αρκετές περιπτώσεις η διατύπωση που χρησιμοποιείται στις οικονομικές καταστάσεις είναι καθαρά επεξηγηματική και στην πράξη θα χρειαστεί να τροποποιηθεί για να απεικονίζει τις συγκεκριμένες συνθήκες που ισχύουν για την Π.Α.Ε. Οι οικονομικές καταστάσεις θα συντάσσονται με βάση τις απαιτήσεις της εθνικής λογιστικής πρακτικής. Γενικά, το εγχειρίδιο και το παρόν παράρτημα στοχεύουν στην παροχή μιας επεξηγηματικής οδηγίας για τις ελάχιστες απαιτήσεις δήλωσης οικονομικών αναφορών. Σημειώστε ότι οι απαιτήσεις της εθνικής λογιστικής πρακτικής μπορεί να απαιτούν η αποτύπωση να γίνεται σε διαφορετική μορφή, σε ορισμένα σημεία, από την επεξηγηματική παρουσίαση που δίνεται στο παρόν Παράρτημα. Το παρόν εγχειρίδιο και το Παράρτημα δεν στοχεύουν στην παροχή οδηγιών για την λογιστική πρακτική. Ωστόσο το εγχειρίδιο αυτό περιλαμβάνει συγκεκριμένες λογιστικές απαιτήσεις σε σχέση με τις δαπάνες μετεγγραφής ποδοσφαιριστών που μεταφέρονται ως άυλα περιουσιακά στοιχεία. 38

41 [Επεξηγηματικός] Ισολογισμός Της [ημερομηνία] 20XX Προσαρτήματα [ημερ/νια] 20XX [ημερ/νια] 20YY Κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Ταμείο και ταμειακά ισοδύναμα Λογαριασμοί εισπρακτέοι από μετεγγραφές ποδοσφαιριστών Λογαριασμοί εισπρακτέοι από οντότητες του ομίλου και άλλα συνδεδεμένα μέρη Λογαριασμοί εισπρακτέοι - Λοιποί Αποθέματα 5 Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Ενσώματα πάγια στοιχεία Άυλα περιουσιακά στοιχεία ποδοσφαιριστές Άυλα περιουσιακά στοιχεία λοιπά Επενδύσεις Σύνολο Περιουσιακών Στοιχείων Βραχυπρόθεσμες Υποχρεώσεις Υπεραναλήψεις και δάνεια τραπεζών Λογαριασμοί πληρωτέοι σχετικοί με μετεγγραφές ποδοσφαιριστών Λογαριασμοί πληρωτέοι σε οντότητες του ομίλου και άλλα συνδεδεμένα μέρη Λογαριασμοί πληρωτέοι - λοιποί Φορολογικές υποχρεώσεις Βραχυπρόθεσμες προβλέψεις Μακροπρόθεσμες Υποχρεώσεις Δάνεια τραπεζών και λοιπά δάνεια Λοιπές μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Φορολογικές υποχρεώσεις Μακροπρόθεσμες προβλέψεις 9 11 Σύνολο Υποχρεώσεων Καθαρά Περιουσιακά Στοιχεία/ (Υποχρεώσεις) Ίδια Κεφάλαια Ίδιες μετοχές Εκδοθέν μετοχικό κεφάλαιο και αποθεματικά Σύνολο ιδίων κεφαλαίων Οι οικονομικές καταστάσεις εγκρίθηκαν από το διοικητικό συμβούλιο και εξουσιοδοτήθηκε η δημοσίευσή τους την [ημερομηνία]. Υπογράφηκαν εκ μέρους του υπό: [Ονοματεπώνυμο] Μέλος [Δηλώνεται το όνομα του εξουσιοδοτημένου υπογράφοντος] Ημερομηνία: [Ημερομηνία] 39

42 Ισολογισμός Σχόλια/Οδηγίες ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ Ταμείο και ταμειακά ισοδύναμα Το ταμείο αποτελείται από τα μετρητά στο ταμείο και καταθέσεις όψεως. Τα ταμειακά ισοδύναμα αποτελούν οι βραχυπρόθεσμες, υψηλής ρευστοποίησης επενδύσεις που είναι άμεσα μετατρέψιμες σε γνωστά ποσά μετρητών και που υπόκεινται σε ασήμαντο κίνδυνο μεταβολής της αξίας τους. Λογαριασμοί εισπρακτέοι από μετεγγραφές ποδοσφαιριστών Λογαριασμοί εισπρακτέοι από τρίτα μέρη σε σχέση με τη μετεγγραφή ενός ποδοσφαιριστή/ -των σε άλλη ποδοσφαιρική ομάδα. Λογαριασμοί εισπρακτέοι από οντότητες του ομίλου και άλλα συνδεδεμένα μέρη Ανατρέξτε στη σημείωση [5] Λογαριασμοί εισπρακτέοι από οντότητες του ομίλου και άλλα συνδεδεμένα μέρη και στη σημείωση [13] Συναλλαγές συνδεδεμένων μερών. Αποθέματα Τα αποθέματα είναι αγαθά προς μεταπώληση, όπως ομοιοτυπίες φανέλας ποδοσφαιριστή και εμπορικά προϊόντα της ομάδας. Ενσώματα πάγια στοιχεία Τα ενσώματα πάγια στοιχεία αναφέρονται σε ακίνητα περιουσιακά στοιχεία, μονάδες παραγωγής και εξοπλισμό. Η ακίνητη περιουσία, μονάδες παραγωγής και εξοπλισμός αποτελούν ενσώματα στοιχεία που: Προορίζονται για χρήση στην παραγωγή ή παροχή αγαθών ή υπηρεσιών, προς ενοικίαση σε τρίτους, ή για διοικητικούς σκοπούς (για παράδειγμα, το γήπεδο της ομάδας, οι χώροι προπονήσεων και τα γραφεία), και Αναμένονται να χρησιμοποιηθούν στη διάρκεια διαστήματος μεγαλύτερου από μια οικονομική περίοδο χρήσης. Άυλα περιουσιακά στοιχεία Ένα άυλο περιουσιακό στοιχείο είναι ένα αναγνωρίσιμο μη νομισματικό περιουσιακό στοιχείο χωρίς φυσική υπόσταση. Τα άυλα περιουσιακά στοιχεία συμπεριλαμβάνουν τα κεφαλαιοποιημένα άμεσα κόστη από την απόκτηση ποδοσφαιριστών. Αυτό το σύνολο πρέπει να δηλώνεται χωριστά. Η δήλωση αυτή θα υποστηρίζεται από τον πίνακα καταχώρησης Ποδοσφαιριστή/ -των δείτε το Παράρτημα ΙΙΙ μολονότι ο πίνακας καταχώρησης ποδοσφαιριστών δεν είναι υποχρεωτικό να συμπεριληφθεί στις ετήσιες οικονομικές καταστάσεις. 40

43 [Επεξηγηματικός] Ισολογισμός Της [ημερομηνία] 20XX Προσαρτήματα [ημερ/νια] 20XX [ημερ/νια] 20YY Κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Ταμείο και ταμειακά ισοδύναμα Λογαριασμοί εισπρακτέοι από μετεγγραφές ποδοσφαιριστών Λογαριασμοί εισπρακτέοι από νομικά πρόσωπα του ομίλου και άλλα συνδεδεμένα μέρη Λογαριασμοί εισπρακτέοι λοιποί Αποθέματα 5 Μη-κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Ενσώματα πάγια στοιχεία Άυλα περιουσιακά στοιχεία ποδοσφαιριστές Άυλα περιουσιακά στοιχεία λοιπά Επενδύσεις Σύνολο περιουσιακών στοιχείων Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις Υπεραναλήψεις και δάνεια τραπεζών Λογαριασμοί πληρωτέοι για μετεγγραφές ποδοσφαιριστών Λογαριασμοί πληρωτέοι σε οντότητες του ομίλου και άλλα συνδεδεμένα μέρη Λογαριασμοί πληρωτέοι λοιποί Φορολογικές υποχρεώσεις Βραχυπρόθεσμες προβλέψεις Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Δάνεια τραπεζών και άλλα δάνεια Λοιπές μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Φορολογικές υποχρεώσεις Μακροπρόθεσμες προβλέψεις 9 11 Σύνολο υποχρεώσεων Καθαρά περιουσιακά στοιχεία/ (υποχρεώσεις) Ίδια κεφάλαια Ίδιες μετοχές Εκδοθέν μετοχικό κεφάλαιο και αποθεματικά Σύνολο ιδίων κεφαλαίων Οι οικονομικές καταστάσεις εγκρίθηκαν από το διοικητικό συμβούλιο και εξουσιοδοτήθηκε η δημοσίευσή τους την [ημερομηνία]. Υπογράφηκαν εκ μέρους του υπό: [Ονοματεπώνυμο] Μέλος [Δηλώνεται το όνομα του εξουσιοδοτημένου υπογράφοντος] Ημερομηνία: [Ημερομηνία] 41

44 Ισολογισμός Σχόλια/Οδηγίες - συνέχεια Επενδύσεις Οι επενδύσεις συμπεριλαμβάνουν επενδύσεις της Π.Α.Ε. σε θυγατρικές συμμετοχές, από κοινού ελεγχόμενες οντότητες και συγγενείς εταιρείες. Μια θυγατρική είναι μια οικονομική οντότητα, περιλαμβανομένης μιας οικονομικής οντότητας χωρίς εταιρική μορφή όπως ένας συνεταιρισμός που ελέγχεται από μια άλλη οικονομική οντότητα (γνωστή ως μητρική εταιρεία). Η συγγενής εταιρεία είναι ένα νομικό πρόσωπο, συμπεριλαμβανομένων των επιχειρήσεων με απεριόριστη ευθύνη όπως συνεταιρικές επιχειρήσεις, επί του οποίου ο επενδυτής διατηρεί σημαντική επιρροή, και το οποίο δεν αποτελεί ούτε θυγατρική ούτε συμμετοχή σε κοινοπραξία. Ο όρος σημαντική επιρροή εννοεί ένα γεγονός που θεωρείται σημαντικό για τα έγγραφα που υποβλήθηκαν προγενέστερα στην Ε.Π.Ο, και θα απαιτούσε διαφορετική απεικόνιση εάν είχε λάβει χώρα πριν την υποβολή τους για την αδειοδότηση. Από κοινού έλεγχος είναι ο συμβατικά συμφωνημένος διαμοιρασμός του ελέγχου σε μια οικονομική δραστηριότητα, και υφίσταται μόνο όταν οι στρατηγικές, χρηματοοικονομικές και επιχειρησιακές αποφάσεις σχετικές με τη δραστηριότητα απαιτούν ομόφωνη συγκατάθεση των μερών που μοιράζονται τον έλεγχο (των κοινοπρακτούντων). ΠΑΘΗΤΙΚΟ Δάνεια Τα βραχυπρόθεσμα δάνεια είναι τα δάνεια, ή μέρη αυτών, τα οποία πρέπει να διευθετηθούν εντός 12 μηνών μετά την ημερομηνία του ισολογισμού, και πρέπει να συμπεριλαμβάνονται στις βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις. Για παράδειγμα, δάνεια τραπεζών, άλλων εμπορικών δανειστών ή από τα μέλη του ΔΣ. Τα μακροπρόθεσμα δάνεια είναι τα δάνεια, ή μέρη αυτών, τα οποία πρέπει να διευθετηθούν σε διάστημα μεγαλύτερο των 12 μηνών μετά την ημερομηνία του ισολογισμού, και πρέπει να συμπεριλαμβάνονται στις μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις. Λογαριασμοί πληρωτέοι για μετεγγραφές ποδοσφαιριστών Τα οφειλόμενα ποσά σε άλλα μέρη για την απόκτηση ποδοσφαιριστών από άλλες ποδοσφαιρικές ομάδες. Λογαριασμοί πληρωτέοι σε οντότητες του ομίλου και άλλα συνδεδεμένα μέρη Ανατρέξτε στη σημείωση [10] Λογαριασμοί πληρωτέοι σε οντότητες του ομίλου και άλλα συνδεδεμένα μέρη και στη σημείωση [13] Συναλλαγές συνδεδεμένων μερών. 42

45 [Επεξηγηματικός] Ισολογισμός Της [ημερομηνία] 20XX Προσαρτήματα [ημερ/νια] 20XX [ημερ/νια] 20YY Κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Ταμείο και ταμειακά ισοδύναμα Λογαριασμοί εισπρακτέοι από μετεγγραφές ποδοσφαιριστών Λογαριασμοί εισπρακτέοι από οντότητες του ομίλου και άλλα συνδεδεμένα μέρη Λογαριασμοί εισπρακτέοι λοιποί Αποθέματα Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Ενσώματα πάγια στοιχεία Άυλα περιουσιακά στοιχεία ποδοσφαιριστές Άυλα περιουσιακά στοιχεία λοιπά Επενδύσεις Σύνολο περιουσιακών στοιχείων Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις Υπεραναλήψεις και δάνεια τραπεζών Λογαριασμοί πληρωτέοι για μετεγγραφές ποδοσφαιριστών Λογαριασμοί πληρωτέοι σε οντότητες του ομίλου και άλλα συνδεδεμένα μέρη Λογαριασμοί πληρωτέοι λοιποί Φορολογικές υποχρεώσεις Βραχυπρόθεσμες προβλέψεις Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Δάνεια τραπεζών και άλλα δάνεια Λοιπές μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Φορολογικές υποχρεώσεις Μακροπρόθεσμες προβλέψεις Σύνολο υποχρεώσεων Καθαρά περιουσιακά στοιχεία/ (υποχρεώσεις) Ίδια κεφάλαια Ίδιες μετοχές Εκδοθέν μετοχικό κεφάλαιο και αποθεματικά Σύνολο ιδίων κεφαλαίων Οι οικονομικές καταστάσεις εγκρίθηκαν από το διοικητικό συμβούλιο και εξουσιοδοτήθηκε η δημοσίευσή τους την [ημερομηνία]. Υπογράφηκαν εκ μέρους του υπό: [Ονοματεπώνυμο] Μέλος [Δηλώνεται το όνομα του εξουσιοδοτημένου υπογράφοντος] Ημερομηνία: [Ημερομηνία] 43

46 Ισολογισμός Σχόλια/Οδηγίες - συνέχεια Φορολογικές υποχρεώσεις Οι φορολογικές απαιτήσεις και υποχρεώσεις θα παρουσιάζονται χωριστά στον ισολογισμό, με τις τρέχουσες φορολογικές απαιτήσεις και υποχρεώσεις να διαχωρίζονται από τις αναβαλλόμενες. Οι τρέχουσες φορολογικές απαιτήσεις θα ταξινομούνται μέσα στο σύνολο για τους λογαριασμούς εισπρακτέους λοιπούς αν δεν δηλώνονται χωριστά στον ισολογισμό. Οι τρέχουσες φορολογικές υποχρεώσεις θα δηλώνονται χωριστά σύμφωνα με το Παράρτημα Ι Α. ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ. Οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις θα δηλώνονται σε διακεκριμένη καταχώριση στα μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία. Οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις θα δηλώνονται χωριστά σύμφωνα με το Παράρτημα Ι Α. ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ. Οι φόροι συμπεριλαμβάνουν όλους τους φόρους οι οποίοι βασίζονται σε φορολογήσιμα κέρδη, και περιλαμβάνουν φόρους, όπως οι φόροι παρακράτησης, οι οποίοι είναι οφειλόμενοι από θυγατρική, συγγενή εταιρεία ή κοινοπραξία σε διαμοιρασμό της αναφέρουσας Π.Α.Ε. Προβλέψεις Μια πρόβλεψη αποτελεί μια υποχρέωση αβέβαιου χρόνου ή ποσού. Οι βραχυπρόθεσμες προβλέψεις (που αναμένονται να τακτοποιηθούν ή αξιοποιηθούν εντός 12 μηνών μετά την ημερομηνία ισολογισμού) και μακροπρόθεσμες προβλέψεις (που αναμένονται να τακτοποιηθούν ή αξιοποιηθούν σε μεγαλύτερο χρονικό διάστημα των 12 μηνών μετά την ημερομηνία του ισολογισμού) θα εμφανίζονται χωριστά. ΙΔΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ Ίδιες μετοχές Οι ίδιες μετοχές είναι μετοχές της εταιρείας οι οποίες έχουν αγοραστεί ξανά από την ίδια οντότητα. Εκδοθέν κεφάλαιο και αποθεματικά Το εκδοθέν κεφάλαιο και αποθεματικά συμπεριλαμβάνουν το μετοχικό κεφάλαιο, την διαφορά από έκδοση μετοχών υπέρ το άρτιο, αποθεματικά από αναπροσαρμογή, υπόλοιπο κερδών εις νέον (δηλ., συσσωρευμένα κέρδη ή ζημίες) και άλλα αποθεματικά. Καθαρά περιουσιακά στοιχεία/υποχρεώσεις Τα καθαρά περιουσιακά στοιχεία/υποχρεώσεις είναι το άθροισμα των κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων συν τα μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία, μείον τρέχουσες και μη τρέχουσες υποχρεώσεις. Το ποσό για τα καθαρά περιουσιακά στοιχεία/υποχρεώσεις πρέπει να εξισώνεται με το ποσό του συνόλου ιδίων κεφαλαίων. 44

47 [Επεξηγηματικός] Ισολογισμός Της [ημερομηνία] 20XX Προσαρτήματα [ημερ/νια] 20XX [ημερ/νια] 20YY Κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Ταμείο και ταμειακά ισοδύναμα Λογαριασμοί εισπρακτέοι από μετεγγραφές ποδοσφαιριστών Λογαριασμοί εισπρακτέοι από οντότητες του ομίλου και άλλα συνδεδεμένα μέρη Λογαριασμοί εισπρακτέοι - λοιποί Αποθέματα 5 Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Ενσώματα πάγια στοιχεία Άυλα περιουσιακά στοιχεία ποδοσφαιριστές Άυλα περιουσιακά στοιχεία λοιπά Επενδύσεις Σύνολο περιουσιακών στοιχείων Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις Υπεραναλήψεις και δάνεια τραπεζών Λογαριασμοί πληρωτέοι για μετεγγραφές ποδοσφαιριστών Λογαριασμοί πληρωτέοι σε οντότητες του ομίλου και άλλα συνδεδεμένα μέρη Λογαριασμοί πληρωτέοι λοιποί Φορολογικές υποχρεώσεις Βραχυπρόθεσμες προβλέψεις Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Δάνεια τραπεζών και άλλα δάνεια Λοιπές μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Φορολογικές υποχρεώσεις Μακροπρόθεσμες προβλέψεις 9 11 Σύνολο υποχρεώσεων Καθαρά περιουσιακά στοιχεία/(υποχρεώσεις) Ίδια κεφάλαια Ίδιες μετοχές Κυκλοφορούν κεφάλαιο και αποθεματικά Σύνολο ιδίων κεφαλαίων Οι οικονομικές καταστάσεις εγκρίθηκαν από το διοικητικό συμβούλιο και εξουσιοδοτήθηκε η δημοσίευσή τους την [ημερομηνία]. Υπογράφηκαν εκ μέρους του υπό: [Ονοματεπώνυμο] Μέλος [Δηλώνεται το όνομα του εξουσιοδοτημένου υπογράφοντος] Ημερομηνία: [Ημερομηνία] 45

48 Κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσης Σχόλια/Οδηγίες Εισαγωγή Οι Π.Α.Ε. υποχρεούνται να καταρτίσουν και υποβάλουν ετήσιες οικονομικές καταστάσεις βασισμένες στα λογιστικά πρότυπα που απαιτούνται από την εθνική νομοθεσία. Για το σκοπό των απαιτήσεων αδειοδότησης ομάδων, οι ελεγμένες οικονομικές καταστάσεις πρέπει να περιλαμβάνουν όλα τα στοιχεία που αναφέρονται στο Παράρτημα Ι ΕΙΣΑΓΩΓΗ α) έως ε). Ανεξάρτητα από την εθνική λογιστική πρακτική, τα οικονομικά κριτήρια υποχρεώνουν τις Π.Α.Ε. να υποβάλλουν ένα ελάχιστο επίπεδο προηγούμενων οικονομικών στοιχείων στην κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης (κέρδη/ ζημίες) όπως συνοψίζεται στο Παράρτημα Ι Β. ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΕΩΣ. Ο λογαριασμός αποτελεσμάτων χρήσης στην απέναντι σελίδα, παρέχει ένα παράδειγμα του τρόπου με τον οποίο πρέπει να απεικονίζονται τα ελάχιστα στοιχεία, ο οποίος είναι αποδεκτός εφόσον περιλαμβάνονται σε αυτόν όλες οι ελάχιστες απαιτούμενες πληροφορίες. Παρουσίαση Πρόσθετα στοιχεία καταχώρισης, κεφαλίδες και υποσύνολα θα παρουσιάζονται στο φύλλο του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσης όταν αυτή η παρουσίαση είναι σχετική με την καλύτερη αντίληψη της λειτουργίας της Π.Α.Ε. Όταν τα στοιχεία εισοδήματος και δαπανών είναι ουσιαστικά, η φύση τους και τα ποσά πρέπει να δηλώνονται χωριστά. Περιπτώσεις που οδηγούν σε χωριστή δήλωση συγκεκριμένων στοιχείων εισοδήματος και δαπανών συμπεριλαμβάνουν, παραδείγματος χάρη, διάθεση (ή πώληση) περιουσιακών στοιχείων, παραγωγής και εξοπλισμού, δικαστικούς διακανονισμούς και άλλες ανατροπές των προβλέψεων. Έσοδα Έσοδα εισιτηρίων συμπεριλαμβάνουν τα έσοδα από εισιτήρια διαρκείας, εισιτήρια κάθε αγωνιστικής και συνδρομές μελών σε σχέση με αγώνες εσωτερικού και διεθνείς αγώνες. Χορηγίες και διαφήμιση συμπεριλαμβάνουν τον κύριο χορηγό (φανέλας και γηπέδου), διαφημίσεις στον πίνακα ανακοινώσεων και στις πλάγιες γραμμές, λοιπούς χορηγούς και άλλα έσοδα από διαφήμιση. Αναμετάδοση συμπεριλαμβάνει τα έσοδα από την τηλεόραση, ραδιόφωνο και άλλα μέσα αναμετάδοσης από διοργανώσεις εσωτερικού και διεθνείς διοργανώσεις. Εμπορικά συμπεριλαμβάνει έσοδα από συνέδρια, τροφοδοσία, εμπορικά δικαιώματα εκμετάλλευσης και οποιαδήποτε άλλα εμπορικά έσοδα που δεν κατηγοριοποιούνται διαφορετικά. Ο διαχωρισμός των εσόδων σε ένα προσάρτημα, και όχι στην κατάσταση του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσης, θεωρείται ότι αποτελεί καλή πρακτική. Έξοδα Κόστος πωλήσεων/υλικών συμπεριλαμβάνει ιατροφαρμακευτική φροντίδα, υλικά εμφανίσεων και αθλητικών ειδών, κόστος πωλήσεως εμπορευμάτων της ομάδας και άλλα σημαντικά έξοδα. Δαπάνη παροχών σε εργαζόμενους είναι όλες οι μορφές αποζημίωσης που δίνονται από μια οντότητα σε αντάλλαγμα παροχής υπηρεσιών από τους εργαζόμενους και συμπεριλαμβάνει ημερήσιες αποζημιώσεις και μισθούς (συμπεριλαμβανομένων των δώρων), εισφορές κοινωνικής ασφάλισης, έξοδα συντάξεων και επιδόματα συνταξιοδότησης. 46

49 [Επεξηγηματική] Κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσης Για το τέλος χρήσης [ημερομηνία] 20XX Προσαρτήματα 20XX 20YY Έσοδα Έσοδα εισιτηρίων Χορηγίες και διαφήμιση Δικαιώματα αναμετάδοσης Εμπορικά Λοιπά λειτουργικά έσοδα Έξοδα Κόστος πωλήσεων/υλικών Δαπάνη παροχών σε εργαζόμενους Απομείωση και απόσβεση Απομείωση πάγιων στοιχείων Λοιπά λειτουργικά έξοδα Αποτελέσματα εκμετάλλευσης Αποτελέσματα (κέρδη/ζημίες) από Πώληση Πάγιων Στοιχείων Χρηματοοικονομικά κόστη Φορολογικά έξοδα Αποτελέσματα (κέρδη ή ζημίες) μετά από φόρους 12 47

50 Κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσης Σχόλια/Οδηγίες Απομείωση και απόσβεση - συμπεριλαμβάνουν: απομείωση ενσώματων πάγιων στοιχείων (όπως το γήπεδο). απόσβεση κόστους μετεγγραφής ποδοσφαιριστών, και απομείωση άλλων άυλων περιουσιακών στοιχείων. Απαιτείται χωριστή δήλωση στις οικονομικές καταστάσεις. Στην παρούσα απεικόνιση. τα στοιχεία αυτά εμφανίζονται δηλωμένα χωριστά στα προσαρτήματα των οικονομικών καταστάσεων. Ανατρέξτε στη σημείωση [7] (Ενσώματα πάγια στοιχεία) και [8] (Άυλα περιουσιακά στοιχεία) Απομείωση πάγιων στοιχείων Απαιτείται χωριστή δήλωση της απόσβεσης στα κόστη μετεγγραφής ποδοσφαιριστών και άλλων ενσώματων ή άυλων πάγιων στοιχείων. Στη συγκεκριμένη απεικόνιση τα στοιχεία αυτά εμφανίζονται ως δηλούμενα χωριστά στα προσαρτήματα των οικονομικών καταστάσεων. Ένα περιουσιακό στοιχείο απομειώνεται όταν το ποσό λογιστικής αξίας του περιουσιακού στοιχείου υπερβαίνει το ανακτήσιμο ποσό του. Αμφότερες οι ενσώματες ακινητοποιήσεις (για παράδειγμα, το γήπεδο μίας ομάδας) και τα άυλα περιουσιακά στοιχεία (για παράδειγμα, η μετεγγραφή ενός ποδοσφαιριστή/ -των) μπορούν να απομειωθούν κατά τις σχετικές και ισχύουσες συνθήκες. Ποσό λογιστικής αξίας (εις νέο) είναι το ποσό στο οποίο ένα περιουσιακό στοιχείο αναγνωρίζεται στον ισολογισμό αφού αφαιρεθεί η οποιαδήποτε σωρευμένη απόσβεση (υποτίμηση) και οι σωρευμένες ζημίες απομείωσής του. Το ανακτήσιμο ποσό είναι υψηλότερη αξία μεταξύ της εύλογης αξίας ενός περιουσιακού στοιχείου απομειωμένης κατά τα κόστη της πώλησης του και της αξίας λόγω χρήσης του. Η "αξία λόγω χρήσης" αποτελεί την παρούσα αξία των μελλοντικών ταμειακών ροών που προσδοκάται να αντληθούν από το περιουσιακό στοιχείο και από την διάθεσή του στο τέλος του ωφέλιμου βίου του. Καθαρή τιμή πώλησης είναι το ποσό που αποκτάται από την πώληση ενός περιουσιακού στοιχείου σε μία συναλλαγή σε καθαρά εμπορική βάση, μεταξύ δύο μερών που ενεργούν με την θέλησή τους και πλήρη γνώση των συνθηκών της αγοράς, μείον τα έξοδα της πώλησης. Εάν, και μόνο αν, το ανακτήσιμο ποσό ενός περιουσιακού στοιχείου είναι μικρότερο του ποσού της τρέχουσας αξίας του (εις νέο), η τρέχουσα αξία του περιουσιακού στοιχείου πρέπει να μειώνεται κατά το ανακτήσιμο ποσό αυτού. Αυτή η μείωση αποτελεί ζημία απομείωσης. Μια ζημία απομείωσης πρέπει να αναγνωρίζεται ως δαπάνη στη δήλωση εισοδήματος άμεσα. Μετά την αναγνώριση μιας ζημίας απομείωσης, η απομείωση (απόσβεση) για ένα περιουσιακό στοιχείο πρέπει να προσαρμόζεται σε μελλοντικές περιόδους χρήσης για να κατανεμηθεί το αναπροσαρμοσμένο λογιστική αξία του περιουσιακού στοιχείου, μείον την παραμένουσα αξία του (αν υπάρχει), σε συστηματική βάση για την υπόλοιπη περίοδο της εκμετάλλευσης του. 48

51 [Επεξηγηματική] Κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσης Για το τέλος χρήσης [ημερομηνία] 20XX Προσαρτήματα 20XX 20YY Έσοδα Έσοδα εισιτηρίων Χορηγίες και διαφήμιση Δικαιώματα αναμετάδοσης Εμπορικά Λοιπά λειτουργικά έσοδα Έξοδα Κόστος πωλήσεων/υλικών Δαπάνη παροχών σε εργαζόμενους Απομείωση και απόσβεση Απομείωση πάγιων στοιχείων Λοιπά λειτουργικά έξοδα Αποτελέσματα εκμετάλλευσης Αποτελέσματα (κέρδη/ζημίες) από Πώληση Πάγιων Στοιχείων Χρηματοοικονομικά κόστη Φορολογικά έξοδα Αποτελέσματα (κέρδη ή ζημίες) μετά από φόρους 12 49

52 Κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσης Σχόλια/Οδηγίες - συνέχεια Αποτελέσματα εκμετάλλευσης από πώληση πάγιων στοιχείων Στις οικονομικές καταστάσεις θα δηλώνονται χωριστά τα αποτελέσματα από την πώληση ποδοσφαιριστών και αυτών από την πώληση άλλων πάγιων στοιχείων, είτε στο φύλλο του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσης είτε στα προσαρτήματα των οικονομικών καταστάσεων. Τα αποτελέσματα από την πώληση ποδοσφαιριστών θα εμφανίζονται χωριστά από τα κόστη απόσβεσης της μετεγγραφής ποδοσφαιριστών και δε μπορούν να συμψηφίζονται έναντι δαπανών απόσβεσης. Χρηματοοικονομικά κόστη Τα χρηματοοικονομικά κόστη συμπεριλαμβάνουν τόκους που επιβάλλονται για υπεραναλήψεις και σε τραπεζικά και λοιπά δάνεια. Φορολογικά έξοδα Τα φορολογικά έξοδα (ή φόρος εισοδήματος) είναι το συνολικό ποσό που συμπεριλαμβάνεται στον προσδιορισμό καθαρών αποτελεσμάτων χρήσης για την περίοδο, αναφορικά με τους τρέχοντες και αναβαλλόμενους φόρους, δηλ. τα φορολογικά έξοδα θα βασίζονται στα φορολογήσιμα κέρδη. 50

53 [Επεξηγηματική] Κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσης Για το τέλος χρήσης [ημερομηνία] 20XX Προσαρτήματα 20XX 20YY Έσοδα Έσοδα εισιτηρίων Χορηγίες και διαφήμιση Δικαιώματα αναμετάδοσης Εμπορικά Λοιπά λειτουργικά έσοδα Έξοδα Κόστος πωλήσεων/υλικών Δαπάνη παροχών σε εργαζόμενους Απομείωση και απόσβεση Απομείωση πάγιων στοιχείων Λοιπά λειτουργικά έξοδα Αποτελέσματα εκμετάλλευσης Αποτελέσματα (κέρδη/ζημίες) από Πώληση Πάγιων Στοιχείων Χρηματοοικονομικά κόστη Φορολογικά έξοδα Αποτελέσματα (κέρδη ή ζημίες) μετά από φόρους 12 51

54 Κατάσταση Ταμειακών Ροών Σχόλια/Οδηγίες Εισαγωγή Οι Π.Α.Ε. υποχρεούνται να καταρτίσουν και υποβάλουν ετήσιες οικονομικές καταστάσεις βασισμένες στα λογιστικά πρότυπα που απαιτούνται από την εθνική νομοθεσία. Για το σκοπό των απαιτήσεων αδειοδότησης ομάδων της UEFA, οι ελεγμένες οικονομικές καταστάσεις πρέπει να περιλαμβάνουν όλα τα στοιχεία που αναφέρονται στην παράγραφο του κεφαλαίου Παράρτημα Ι ΕΙΣΑΓΩΓΗ α) έως ε). Ανεξάρτητα από την εθνική λογιστική πρακτική, τα οικονομικά κριτήρια υποχρεώνουν τις Π.Α.Ε. να υποβάλλουν ένα ελάχιστο επίπεδο προηγούμενων οικονομικών στοιχείων στην κατάσταση ταμειακών ροών, όπως συνοψίζεται στο Παράρτημα Ι Γ. ΔΗΛΩΣΗ ΤΑΜΕΙΑΚΩΝ ΡΟΩΝ. Η κατάσταση ταμειακών ροών (επόμενη σελίδα) παρέχει μια επεξήγηση του τρόπου αποτύπωσης των ελάχιστων στοιχείων (με τη βοήθεια της άμεσης μεθόδου). Ωστόσο, οι απαιτήσεις της εθνικής λογιστικής πρακτικής μπορεί να απαιτούν μια παρουσίαση διαφορετική σε ορισμένα σημεία, από την επεξηγηματική παρουσίαση που δίνεται στο παρόν παράρτημα, η οποία είναι αποδεκτή εφόσον περιλαμβάνονται σε αυτήν όλα τα ελάχιστα στοιχεία. Ταμειακές ροές από λειτουργικές δραστηριότητες Λειτουργικές δραστηριότητες είναι οι κύριες δραστηριότητες που δημιουργούν έσοδα σε μία οντότητα και άλλες δραστηριότητες που δεν είναι επενδυτικής ή χρηματοοικονομικής φύσης. Μια οντότητα πρέπει να αναφέρει τις ταμειακές ροές από λειτουργικές δραστηριότητες χρησιμοποιώντας: την άμεση μέθοδο (ευθεία μέθοδο), όπου δηλώνονται οι κύριες κατηγορίες μικτών ταμειακών εσόδων και μικτών ταμειακών εξόδων. Το ποσό των ταμειακών ροών που προκύπτει από τις λειτουργικές δραστηριότητες αποτελεί δείκτη-κλειδί του βαθμού στον οποίο οι δραστηριότητες της οντότητας έχουν δημιουργήσει επαρκείς ταμειακές ροές για την αποπληρωμή δανείων, την διατήρηση της ικανότητας λειτουργίας της επιχείρησης, την πληρωμή μερισμάτων και για να γίνουν νέες επενδύσεις, χωρίς προσφυγή σε εξωτερικές πηγές χρηματοδότησης. Οι πληροφορίες σχετικά με τα ειδικά συστατικά στοιχεία των προηγούμενων λειτουργικών ταμειακών ροών είναι χρήσιμες, σε συνδυασμό με άλλες πληροφορίες, για την πρόβλεψη μελλοντικών λειτουργικών ταμειακών ροών. Οι ταμειακές ροές από λειτουργικές δραστηριότητες προκύπτουν κυρίως από τις βασικές δραστηριότητες δημιουργίας εσόδων της οντότητας. Συνεπώς, προκύπτουν γενικά από τις συναλλαγές και άλλα συμβάντα που υπεισέρχονται στον προσδιορισμό του καθαρού κέρδους ή ζημίας. Παραδείγματα ταμειακών ροών από λειτουργικές δραστηριότητες μιας ποδοσφαιρικής ομάδας εμφανίζονται στην επόμενη σελίδα (σε μορφή άμεσης μεθόδου). Οι Π.Α.Ε. ενθαρρύνονται να δηλώνουν τις ταμειακές ροές από λειτουργικές δραστηριότητες χρησιμοποιώντας την άμεση μέθοδο. Η άμεση μέθοδος παρέχει πληροφορίες, οι οποίες μπορεί να είναι χρήσιμες στην εκτίμηση των μελλοντικών ταμειακών ροών και οι οποίες δεν είναι διαθέσιμες σύμφωνα με την έμμεση μέθοδο. 52

55 [Επεξηγηματική] Κατάσταση ταμειακών ροών άμεση μέθοδος (ευθεία μέθοδος) Για το τέλος χρήσης [ημερομηνία] 20XX Ταμειακές ροές από λειτουργικές δραστηριότητες Έσοδα από εισιτήρια Έσοδα από χορηγία και διαφήμιση Έσοδα από δικαιώματα αναμετάδοσης Έσοδα από εμπορικές δραστηριότητες Έσοδα από λοιπές λειτουργικές δραστηριότητες Πληρωμές σε προμηθευτές για αγαθά και υπηρεσίες Πληρωμές προς και για λογαριασμό εργαζομένων Πληρωμές σε σχέση με άλλες λειτουργικές δαπάνες Προσαρτήματα 20XX 20YY Ταμειακές ροές από λειτουργικές δραστηριότητες Φορολογία Ταμειακές ροές από επενδυτικές δραστηριότητες Έσοδα από πώληση ακινήτων, μον. παραγωγής & εξοπλισμού Έξοδα για κτήση ακινήτων, μον. παραγωγής & εξοπλισμού Έσοδα από πώληση ποδοσφαιριστών Έξοδα από κτήση ποδοσφαιριστών Έσοδα από πώληση λοιπών μακρ/μων περιουσιακών στοιχείων Έξοδα για κτήση λοιπών μακρ/μων περιουσιακών στοιχείων Έσοδα από πώληση χρηματοικ/κών επενδύσεων Έξοδα για κτήση νέων χρηματοικ/κών επενδύσεων Έσοδα σχετικά με δάνεια από μη χρηματοπιστωτικά ιδρύματα Έξοδα σχετικά με αποπληρωμή δανείων σε μη χρηματοπιστωτικά ιδρύματα Ταμειακές ροές από επενδυτικές δραστηριότητες Ταμειακές ροές από χρηματοοικονομικές δραστηριότητες Έσοδα από έκδοση βραχυπρόθεσμων ή μακροπρόθεσμων δανείων Έξοδα σχετικά με αποπληρωμή ποσών δανείων Έσοδα από αύξηση κεφαλαίου Έξοδα κτήσης ή εξαγοράς μετοχών της εταιρείας Ταμειακές ροές από χρηματοοικονομικές δραστηριότητες Καθαρή αύξηση/μείωση ταμειακών διαθέσιμων 53

56 Κατάσταση Ταμειακών Ροών Σχόλια/Οδηγίες συνέχεια Ταμειακές ροές από επενδυτικές δραστηριότητες Οι επενδυτικές δραστηριότητες είναι η απόκτηση και διάθεση μακροπρόθεσμων περιουσιακών στοιχείων (συμπεριλαμβανομένων των μετεγγραφών για ποδοσφαιριστές) και άλλων επενδύσεων που δεν συμπεριλαμβάνονται στα ταμειακά ισοδύναμα. Η οντότητα πρέπει να δηλώνει χωριστά τις κύριες κατηγορίες μικτών ταμειακών εσόδων και μικτών ταμειακών εξόδων που προκύπτουν από επενδυτικές δραστηριότητες. Η χωριστή δήλωση των ταμειακών ροών που προκύπτουν από επενδυτικές δραστηριότητες είναι σημαντική επειδή οι ταμειακές ροές αποτυπώνουν το βαθμό στον οποίο οι δαπάνες έχουν πραγματοποιηθεί για πόρους που στοχεύουν στη δημιουργία μελλοντικού εισοδήματος και ταμειακών ροών. Παραδείγματα ταμειακών ροών από επενδυτικές δραστηριότητες ποδοσφαιρικής ομάδας εμφανίζονται στην επόμενη σελίδα. Ταμειακές ροές από χρηματοδοτικές/χρηματοοικονομικές δραστηριότητες Οι χρηματοοικονομικές δραστηριότητες είναι δραστηριότητες που καταλήγουν σε μεταβολές του μεγέθους και της συγκρότησης του καταβεβλημένου μετοχικού κεφαλαίου και δανεισμού της οντότητας. Η οντότητα πρέπει να δηλώνει χωριστά τις κύριες κατηγορίες μικτών ταμειακών εσόδων και μικτών ταμειακών εξόδων που προκύπτουν από χρηματοοικονομικές δραστηριότητες. Η χωριστή δήλωση ταμειακών ροών που προκύπτουν από χρηματοοικονομικές δραστηριότητες είναι σημαντική επειδή είναι χρήσιμη στην πρόβλεψη αξιώσεων επί μελλοντικών ταμειακών ροών από χρηματοδότες της οντότητας. Παραδείγματα ταμειακών ροών που προκύπτουν από χρηματοοικονομικές δραστηριότητες εμφανίζονται στην επόμενη σελίδα. Λοιπές ταμειακές ροές Οι ταμειακές ροές που προκύπτουν από πιστωτικούς και χρεωστικούς τόκους και μερίσματα πρέπει να δηλώνονται διακεκριμένα. Κάθε μια πρέπει να δηλώνεται με σταθερό τρόπο από περίοδο σε περίοδο χρήσης είτε ως λειτουργική είτε ως επενδυτική είτε ως χρηματοοικονομική δραστηριότητα. Οι ταμειακές ροές που προκύπτουν από φορολογία εισοδήματος πρέπει να δηλώνονται διακεκριμένα και να ταξινομούνται ως ταμειακές ροές από λειτουργικές δραστηριότητες, εκτός αν μπορούν να συσχετιστούν κατάλληλα και συγκεκριμένα με χρηματοοικονομικές και επενδυτικές δραστηριότητες. 54

57 [Επεξηγηματική] Κατάσταση ταμειακών ροών άμεση μέθοδος (ευθεία μέθοδος) Για το τέλος χρήσης [ημερομηνία] 20XX Ταμειακές ροές από λειτουργικές δραστηριότητες Έσοδα από εισιτήρια Έσοδα από χορηγία και διαφήμιση Έσοδα από δικαιώματα αναμετάδοσης Έσοδα από εμπορικές δραστηριότητες Έσοδα από λοιπές λειτουργικές δραστηριότητες Πληρωμές σε προμηθευτές για αγαθά και υπηρεσίες Πληρωμές προς και για λογαριασμό εργαζομένων Πληρωμές σε σχέση με άλλες λειτουργικές δαπάνες Προσαρτήματα 20XX 20YY Ταμειακές ροές από λειτουργικές δραστηριότητες Φορολογία Ταμειακές ροές από επενδυτικές δραστηριότητες Έσοδα από πώληση ακινήτων, μον. παραγωγής & εξοπλισμού Έξοδα για κτήση ακινήτων, μον. παραγωγής & εξοπλισμού Έσοδα από πώληση ποδοσφαιριστών Έξοδα από κτήση ποδοσφαιριστών Έσοδα από πώληση λοιπών μακρ/μων περιουσιακών στοιχείων Έξοδα για κτήση λοιπών μακρ/μων περιουσιακών στοιχείων Έσοδα από πώληση χρηματοικ/κών επενδύσεων Έξοδα για κτήση νέων χρηματοικ/κών επενδύσεων Έσοδα σχετικά με δάνεια από μη χρηματοπιστωτικά ιδρύματα Έξοδα σχετικά με αποπληρωμή δανείων σε μη χρηματοπιστωτικά ιδρύματα Ταμειακές ροές από επενδυτικές δραστηριότητες Ταμειακές ροές από χρηματοοικονομικές δραστηριότητες Έσοδα από έκδοση βραχυπρόθεσμων ή μακροπρόθεσμων δανείων Έξοδα σχετικά με αποπληρωμή ποσών δανείων Έσοδα από αύξηση κεφαλαίου Έξοδα κτήσης ή εξαγοράς μετοχών της εταιρείας Ταμειακές ροές από χρηματοοικονομικές δραστηριότητες Καθαρή αύξηση/μείωση ταμειακών διαθέσιμων 55

58 Προσαρτήματα (Επεξηγηματικές σημειώσεις) στις οικονομικές καταστάσεις Σχόλια/Οδηγίες Τα προσαρτήματα στις οικονομικές καταστάσεις πρέπει: (α) να παρουσιάζουν στοιχεία σχετικά με τη βάση σύνταξης των οικονομικών καταστάσεων και τις συγκεκριμένες λογιστικές πολιτικές που χρησιμοποιήθηκαν. (β) να δηλώνουν τα απαιτούμενα στοιχεία που δεν παρουσιάζονται στο φύλο του ισολογισμού, στην κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης ή στην κατάσταση ταμειακών ροών, και (γ) να παρέχουν πρόσθετες πληροφορίες που δεν παρουσιάζονται στο φύλλο του ισολογισμού, στην κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης ή στην κατάσταση ταμειακών ροών, αλλά έχουν σχέση με την κατανόηση οποιουδήποτε στοιχείου ή στοιχείων από όσα δηλώνονται σ αυτά. Τα προσαρτήματα πρέπει, στο βαθμό που είναι πρακτικά δυνατό, να παρουσιάζονται με συστηματικό τρόπο. Κάθε στοιχείο στο φύλλο του ισολογισμού, στην κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης και στην κατάσταση ταμειακών ροών πρέπει να διασταυρώνεται με οποιεσδήποτε σχετικές πληροφορίες στα προσαρτήματα. Μια Π.Α.Ε. υποχρεούται να δηλώνει στην περίληψη των σημαντικών λογιστικών πολιτικών ή σε άλλες σημειώσεις, εκτός αυτών που αφορούν σε εκτιμήσεις, τις κρίσεις που έχει πραγματοποιήσει η διοίκηση στη διαδικασία εφαρμογής των λογιστικών πολιτικών της οντότητας και οι οποίες έχουν το πιο σημαντικό αποτέλεσμα στα ποσά που καταχωρίζονται στις οικονομικές καταστάσεις. 1. Σημαντικές Λογιστικές Πολιτικές Άυλα περιουσιακά στοιχεία Η οδηγίες για την λογιστική καταχώρηση ποδοσφαιριστή παρέχονται στο Παράρτημα Ι - ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΑ ΚΟΣΤΗ ΜΕΤΕΓΓΡΑΦΗΣ ΠΟΔΟΣΦΑΙΡΙΣΤΩΝ 56

59 [Επεξηγηματικά] Προσαρτήματα στις οικονομικές καταστάσεις Τέλος χρήσης [ημερομηνία] 20XX 1. Σημαντικές λογιστικές πολιτικές Βάση της λογιστικής Οι οικονομικές καταστάσεις έχουν συνταχθεί σύμφωνα με το [όνομα χώρας] [εθνική λογιστική πρακτική]. Οι οικονομικές καταστάσεις έχουν συνταχθεί σύμφωνα με την ιστορική (προηγούμενη) βάση εξόδων, [εκτός της αναπροσαρμογής αξίας ορισμένων περιουσιακών στοιχείων]. Ενσώματα πάγια στοιχεία Τα ενσώματα πάγια στοιχεία δηλώνονται στο κόστος μείον τις συσσωρευμένες αποσβέσεις και οποιαδήποτε αναγνωρισμένη ζημία απομείωσης. Η απόσβεση χρεώνεται ώστε να διαγραφούν τα έξοδα ή η αποτίμηση περιουσιακών στοιχείων, εκτός από κτήματα και υπό κατασκευή οικόπεδα, στη διάρκεια του εκτιμώμενου ωφέλιμου βίου τους, χρησιμοποιώντας τη μέθοδο σταθερής απόσβεσης, με τις παρακάτω βάσεις: Κτίρια (συμπεριλαμβανόμενου του γηπέδου) [ ] % ετησίως Τεχνικές εγκαταστάσεις και εξοπλισμός [ ] % ετησίως Τα περιουσιακά στοιχεία που διατηρούνται με χρηματοδοτικές μισθώσεις αποσβένυνται σύμφωνα με τη διάρκεια της περιόδου οικονομικής εκμετάλλευσης τους, με την ίδια βάση όπως και τα ίδια περιουσιακά στοιχεία ή, όπου το διάστημα είναι μικρότερο, σύμφωνα με τη διάρκεια του σχετικού μισθωτηρίου. Το κέρδος ή η ζημία που προκύπτει από τη πώληση ή διάθεση ενός περιουσιακού στοιχείου προσδιορίζεται ως η διαφορά μεταξύ των εσόδων της πώλησης και η λογιστική αξία του περιουσιακού στοιχείου και δηλώνεται ως εισόδημα. Άυλα περιουσιακά στοιχεία Η μεταφορά και τα δευτερεύοντα έξοδα σχετικά με την κτήση των ποδοσφαιριστών κεφαλαιοποιούνται ως άυλα περιουσιακά στοιχεία. Αυτά τα έξοδα αποσβένυνται πλήρως, σε ισόποσες δόσεις, κατά την διάρκεια του αντίστοιχου συμβολαίου του ποδοσφαιριστή ή ποδοσφαιριστών. Οι μετεγγραφές ποδοσφαιριστών καταγράφονται προς απομείωση όταν η λογιστική αξία υπερβαίνει το ανακτήσιμο ποσό μέσω της χρήσης ή της πώλησης. Έσοδα Τα έσοδα αντιπροσωπεύουν εισόδημα που εισπράττεται από τις κύριες δραστηριότητες της οντότητας εξαιρουμένων των αμοιβών μετεγγραφών ποδοσφαιριστών και του φόρου της πώλησης. Τα έσοδα μετρούνται με την εύλογη αξία του ποσού που εισπράττεται ή απαιτείται και αντιπροσωπεύει ποσά είσπραξης για αγαθά και υπηρεσίες που παρέχονται στη φυσιολογική πορεία της επαγγελματικής δραστηριότητας της οντότητας, απαλλαγμένα από εκπτώσεις και φόρους σχετικούς με πωλήσεις. Έσοδα εισιτηρίων Τα έσοδα εισιτηρίων αποτελούνται από έσοδα από όλες τις εντός έδρας αγωνιστικές δραστηριότητες, μαζί με το μερίδιο της ομάδας από έσοδα εισιτηρίων από αγώνες σε άλλα γήπεδα. Χορηγίες και διαφήμιση Αποτελείται από έσοδα από την εκμετάλλευση του εμπορικού σήματος της ομάδας μέσω συμβάσεων χορηγίας και διαφήμισης. 57

60 [Επεξηγηματικά] Προσαρτήματα στις οικονομικές καταστάσεις Αναμετάδοση Η αναμετάδοση αποτυπώνει τα εισπρακτέα από όλες τις εγχώριες και διεθνείς συμβάσεις με τα ΜΜΕ. Προεισπραχθέντα έσοδα Τα έσοδα από εισιτήρια, συμβάσεις αναμετάδοσης, χορηγίας και εμπορικών προϊόντων, τα οποία έχουν εισπραχθεί προ του κλεισίματος της χρήσης σε σχέση με μελλοντικές αγωνιστικές περιόδους, αντιμετωπίζονται ως προεισπραχθέντα έσοδα. Φορολογία Τα φορολογικά έξοδα αντιπροσωπεύουν το άθροισμα των τρεχουσών και των αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων. Οι τρέχουσες φορολογικές υποχρεώσεις βασίζονται στο φορολογητέο κέρδος για το έτος χρήσης. Το φορολογητέο κέρδος διαφέρει από το καθαρό κέρδος όπως δηλώνεται στο λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσης επειδή εξαιρεί στοιχεία εισοδήματος ή δαπανών που είναι φορολογήσιμα ή απαλλάσσονται της φορολογίας σε άλλες χρήσεις και ακόμα εξαιρεί στοιχεία που δεν είναι ποτέ φορολογητέα ή απαλλάσσονται από φόρους. Το παθητικό της οντότητας για τρέχουσες φορολογικές υποχρεώσεις υπολογίζεται χρησιμοποιώντας τις φορολογικές κλίμακες που έχουν ψηφιστεί στη νομοθεσία ή που έχουν ουσιαστικά τεθεί σε εφαρμογή μέχρι την ημερομηνία του ισολογισμού. Οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις είναι ο φόρος που αναμένεται να καταστεί απαιτητός ή ανακτήσιμος από τις διαφορές μεταξύ των ποσών μεταφοράς (εις νέο) των περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων στις οικονομικές καταστάσεις και των αντίστοιχων φορολογικών βάσεων που χρησιμοποιούνται για τον υπολογισμό του φορολογητέου κέρδους, και λογίζεται χρησιμοποιώντας τη μέθοδο παθητικού του ισολογισμού. Οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις δηλώνονται γενικά για κάθε φορολογητέα προσωρινή διαφορά, οι δε αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις δηλώνονται στο βαθμό που είναι πιθανό να υπάρχουν διαθέσιμα φορολογικά κέρδη στο μέλλον έναντι των οποίων μπορούν να χρησιμοποιηθούν προσωρινές διαφορές φοροαπαλλαγών. Αυτές οι απαιτήσεις και οι υποχρεώσεις δεν δηλώνονται αν οι προσωρινές διαφορές προκύπτουν από υπεραξία ή από την αρχική δήλωση (εκτός αυτής σε συνδυασμό επιχειρήσεων) άλλων απαιτήσεων και οι υποχρεώσεων σε συναλλαγή που δεν επηρεάζει ούτε το φορολογικό όφελος, ούτε το λογιστικό κέρδος. Η λογιστική αξία των αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων αναθεωρείται σε κάθε ημερομηνία του ισολογισμού και μειώνεται στο βαθμό που δεν είναι πλέον πιθανό να υπάρχουν διαθέσιμα επαρκή φορολογικά οφέλη, ώστε να επιτρέπεται η επιστροφή συνόλου ή μέρους μιας απαίτησης. Ο αναβαλλόμενος φόρος υπολογίζεται με τα φορολογικά κλιμάκια που αναμένονται να ισχύσουν όταν τακτοποιηθεί η υποχρέωση ή αναγνωριστεί η απαίτηση. Ο αναβαλλόμενος φόρος χρεώνεται ή πιστώνεται στο λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσης, εκτός εάν σχετίζεται με στοιχεία που χρεώνονται ή πιστώνονται άμεσα στα ίδια κεφάλαια, περίπτωση κατά την οποία αναβαλλόμενος φόρος περιλαμβάνεται στα ίδια κεφάλαια. 58

61 Προσαρτήματα στις οικονομικές καταστάσεις Σχόλια/Οδηγίες 2. Αποτελέσματα από διάθεση πάγιων στοιχείων Χωριστή δήλωση αποτελεσμάτων χρήσης από την πώληση ποδοσφαιριστών και αποτελεσμάτων από διάθεση άλλων ενσώματων ή άυλων πάγιων στοιχείων. 3. Χρηματοοικονομικά κόστη Οι οικονομικές καταστάσεις θα δηλώνουν σημαντικά στοιχεία εισοδήματος, δαπανών, και κερδών και ζημιών που προκύπτουν από χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία και χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις, είτε συμπεριλαμβάνονται στα αποτελέσματα χρήσης είτε ως χωριστό στοιχείο των ίδιων κεφαλαίων. 4. Φορολογικά έξοδα Τα φορολογικά έξοδα (ή φόρος εισοδήματος) σχετικά με τα αποτελέσματα από συνήθεις δραστηριότητες θα δηλώνονται στη κατάσταση του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσης. Τα κύρια συστατικά στοιχεία των φορολογικών εξόδων (ή φόρου εισοδήματος) πρέπει να δηλώνονται χωριστά. Η δήλωση μιας επεξήγησης των μεταβολών στην ισχύουσα φορολογική κλίμακα σε σύγκριση με την προηγούμενη λογιστική περίοδο αποτελεί καλή πρακτική. Η επεξήγηση της σχέσης μεταξύ φορολογικών εξόδων (ή φόρου εισοδήματος) και του λογιστικού οφέλους αποτελεί καλή πρακτική. Αυτό μπορεί να γίνει μέσω μιας αναπροσαρμογής μεταξύ φορολογικών εξόδων (φόρου εισοδήματος) και φόρων που υπολογίζονται στο λογιστικό όφελος (με χρήση της ισχύουσας φορολογικής κλίμακας) και/ή αριθμητικής αναπροσαρμογής μεταξύ της μέσης ισχύουσας φορολογικής κλίμακας και της ισχύουσας φορολογικής κλίμακας. Σε κάθε περίπτωση μπορεί να παρέχεται δήλωση για τη βάση με την οποία υπολογίζεται η φορολογική κλίμακα. 59

62 [Επεξηγηματικά] Προσαρτήματα στις οικονομικές καταστάσεις 2. Αποτελέσματα (κέρδη/ζημίες) από πώληση πάγιων στοιχείων Αποτελέσματα από πώληση ποδοσφαιριστών Αποτελέσματα από πώληση λοιπών άυλων πάγιων στοιχείων Αποτελέσματα από πώληση ενσώματων πάγιων στοιχείων Προσαρτήματα 20XX 20YY Σύνολο 3. Χρηματοοικονομικά κόστη Τόκοι υπεραναλήψεων τραπεζών και δανείων Τόκοι επί μετατρέψιμων τοκοφόρων γραμματίων Τόκοι υποχρεώσεων σύμφωνα με χρημ/κές μισθώσεις Προσαρτήματα 20XX 20YY Σύνολο εξόδων δανεισμού 4. Φορολογικά έξοδα Προσαρτήματα 20XX 20XX % 20YY 20YY % Τρέχων φόρος Αναβαλλόμενος φόρος Κέρδη προ φόρων Ο φόρος υπολογίζεται με [x] τοις εκατό (20YY: [x] τοις εκατό) του εκτιμώμενου αποτιμημένου κέρδους για το έτος χρήσης. Η χρέωση για το έτος χρήσης μπορεί να αναπροσαρμοστεί με το κέρδος ανά κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης ως ακολούθως: Φόροι στην [όνομα χώρας] [ονομασία φορολογίας] κλίμακα [25]% (20YY: [25]%) Φορολογικό αποτέλεσμα μεριδίου αποτελεσμάτων συγγενών εταιρειών Φορολογικό αποτέλεσμα εξόδων που δεν έχουν φοροαπαλλαγή στον προσδιορισμό του φορολογητέου κέρδους Φορολογικό αποτέλεσμα της αξιοποίησης των φορολογικών ζημιών που δεν αναγνωρίστηκαν προηγουμένως Αύξηση του ανοίγματος αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων που προκύπτει από αύξηση της φορολογικής κλίμακας Αποτέλεσμα διαφορετικής φορολογικής κλίμακας θυγατρικών που λειτουργούν σε άλλες δικαιοδοσίες Φορολογικά έξοδα και ισχύουσα φορολογική κλίμακα για το έτος χρήσης Προσαρτήματα 20XX 20XX % 20YY 20YY % 60

63 Προσαρτήματα στις οικονομικές καταστάσεις Σχόλια/Οδηγίες 5. Λογαριασμοί εισπρακτέοι από οντότητες του ομίλου και άλλα συνδεδεμένα μέρη Οι οντότητες του ομίλου είναι εταιρείες που βρίσκονται υπό κοινό έλεγχο. Ο έλεγχος είναι η εξουσία διακυβέρνησης των χρηματοοικονομικών και επιχειρηματικών πολιτικών μιας οντότητας, ώστε να αποκομίζονται οφέλη από τις δραστηριότητες της. Οι οντότητες του ομίλου συμπεριλαμβάνουν τις μητρικές, θυγατρικές και συνδεδεμένες θυγατρικές. Τα άλλα συνδεδεμένα μέρη συμπεριλαμβάνουν τις συγγενείς εταιρείες. Για περισσότερες λεπτομέρειες σχετικά με τα συνδεδεμένα μέρη, ανατρέξτε στο προσάρτημα 13 συναλλαγές συνδεδεμένων μερών. 6. Επενδύσεις Οι επενδύσεις συμπεριλαμβάνουν, μη περιοριστικά, συμμετοχές σε θυγατρικές, από κοινού ελεγχόμενες οντότητες και συγγενείς εταιρείες. Θα υποβάλλεται ένας κατάλογος σημαντικών επενδύσεων σε θυγατρικές, από κοινού ελεγχόμενες οντότητες (οι οποίες δεν εμφανίζονται στην επόμενη σελίδα) και συγγενείς εταιρείες, συμπεριλαμβανομένων: (α) της επωνυμίας. (β) χώρας σύστασης ή εγκατάστασης (γ) είδος επαγγελματικής δραστηριότητας/λειτουργίας της οντότητας (δ) ποσοστό συμμετοχής στην ιδιοκτησία (ε) ποσοστό μετοχών με δικαίωμα ψήφου που κατέχονται, εάν υπάρχει διαφοροποίηση, και (στ) περιγραφή της λογιστικής μεθόδου που χρησιμοποιείται για τις επενδύσεις. 61

64 [Επεξηγηματικά] Προσαρτήματα στις οικονομικές καταστάσεις 5. Λογαριασμοί εισπρακτέοι από οντότητες του ομίλου και άλλα συνδεδεμένα μέρη Ποσά οφειλών από οντότητες του ομίλου Ποσά οφειλών από άλλα συνδεδεμένα μέρη Προσαρτήματα 20XX 20YY 6. Επενδύσεις σε θυγατρικές και συγγενείς εταιρείες Τέλος χρήσης [ημερομηνία] 20XX Λεπτομέρειες των θυγατρικών της οντότητας έως την [ημερομηνία] 20XX είναι τα ακόλουθα: Επωνυμία Θυγατρικής [Επωνυμίες] Τόπος σύστασης (ή εγγραφής σε μητρώο) Είδος επαγγ. δραστηριότητας/ λειτουργίας Ποσοστό συμμετοχής στην ιδιοκτησία (%) Ποσοστό μετοχών με δικαίωμα ψήφου που κατέχεται (%) Λογιστική μέθοδος για την επένδυση Λεπτομέρειες των συγγενών εταιρειών της οντότητας έως την [ημερομηνία] 20XX είναι τα ακόλουθα: Επωνυμία συγγενούς εταιρείας [Επωνυμίες] Τόπος σύστασης (ή εγγραφής σε μητρώο) Είδος επαγγ. δραστηριότητας/ λειτουργίας Ποσοστό συμμετοχής στην ιδιοκτησία (%) Ποσοστό μετοχών με δικαίωμα ψήφου που κατέχεται (%) Μέθοδος απολογισμού για την επένδυση 62

65 Προσαρτήματα στις οικονομικές καταστάσεις Σχόλια/Οδηγίες 7. Ενσώματα πάγια στοιχεία Τα στοιχεία που ταξινομούνται ως ενσώματα πάγια στοιχεία στις οικονομικές καταστάσεις θα περιορίζονται σε ενσώματες ακινητοποιήσεις που: είναι στην κατοχή της Π.Α.Ε. για εκμετάλλευση στην παραγωγή ή παροχή αγαθών ή υπηρεσιών για μίσθωση σε άλλους ή για διοικητικούς σκοπούς, και αναμένονται να χρησιμοποιηθούν στη διάρκεια περισσότερων της μιας οικονομικών περιόδων χρήσης. Η δήλωση κάθε κατηγορίας ενσώματων πάγιων στοιχείων θα γίνεται χωριστά. Μια κατηγορία περιουσιακών στοιχείων, μονάδας παραγωγής και εξοπλισμού αποτελεί μια ομαδοποίηση από περιουσιακά στοιχεία παρόμοιας φύσης και χρήσης στις δραστηριότητες της επιχείρησης. Τα ακόλουθα αποτελούν παραδείγματα χωριστών κατηγοριών: Κτήματα. Κτίρια και οικόπεδα (συμπεριλαμβανομένων αυτών του γηπέδου και προπονητηρίου). Μονάδα παραγωγής και μηχανολογικός εξοπλισμός. Οχήματα. Τεχνικές κατασκευές και εγκαταστάσεις. Εξοπλισμός γραφείων Για κάθε κατηγορία ενσώματων πάγιων στοιχείων θα δηλώνονται τα ακόλουθα στοιχεία: Το μικτό ποσό λογιστικής αξίας και οι συσσωρευμένες αποσβέσεις (συγκεντρωτικά με τις συσσωρευμένες ζημίες απομείωσης) στην αρχή και το τέλος της περιόδου χρήσης, και Αναπροσαρμογή του ποσού μεταφοράς στην αρχή και το τέλος της περιόδου χρήσης που να δείχνει: - Προσθήκες (κτήσεις). - Διαθέσεις. - Αυξήσεις ή μειώσεις στη διάρκεια της περιόδου που προκύπτουν από αναπροσαρμογές αξίας. - Ζημίες απομείωσης που δηλώνονται στην κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης στη διάρκεια της περιόδου (αν υπάρχουν). - Ζημίες απομείωσης που αναστράφηκαν στην κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης στη διάρκεια της περιόδου (αν υπάρχουν). - Αποσβέσεις, και - Λοιπές μεταβολές. Οι μέθοδοι απόσβεσης και ωφέλιμου βίου (ή τιμές απόσβεσης) που χρησιμοποιούνται θα δηλώνονται στο προσάρτημα της λογιστικής πολιτικής. Αυτά αποτελούν θέματα κρίσης και μια τέτοια δήλωση παρέχει πληροφορίες που επιτρέπουν γίνει σύγκριση με άλλες οντότητες. Οι οικονομικές καταστάσεις θα δηλώνουν επίσης την ύπαρξη και τα ποσά παρακράτησης κυριότητας, και τα υποθηκευμένα ενσώματα πάγια στοιχεία ως εγγύηση για υποχρεώσεις. Όπου δηλώνονται ενσώματα πάγια στοιχεία όπως το γήπεδο σε ποσά εξ αναπροσαρμογής, μπορεί να δηλώνονται τα ακόλουθα πρόσθετα στοιχεία (σαν καλή πρακτική) Η ημερομηνία ισχύος της αναπροσαρμογής αξίας. Εάν απασχολήθηκε ανεξάρτητος εκτιμητής. Οι μεθοδολογίες και σημαντικές παραδοχές που εφαρμόστηκαν στον υπολογισμό της εύλογης αξίας των στοιχείων. 63

66 [Επεξηγηματικά] Προσαρτήματα στις οικονομικές καταστάσεις 7. Ενσώματα πάγια στοιχεία Κόστος ή εκτίμηση Στην αρχή της χρήσης Προσθήκες Διαθέσεις Αύξηση αναπροσαρμογής Στο τέλος της χρήσης Προσαρτήματα Σύνολο Αποτελούμενη Στο κόστος Στην εκτίμηση Συσσωρευμένες αποσβέσεις και απομείωση Στην αρχή της περιόδου χρήσης Χρέωση για το έτος χρήσης Διαγραφή κατά τη διάθεση Απομείωση Διαγραφή κατά την αναπροσαρμογή Στο τέλος της περιόδου χρήσης Λογιστική αξία Στο τέλος της περιόδου Στη αρχή της περιόδου Η Π.Α.Ε. έχει υποθηκευμένα ενσώματα πάγια στοιχεία που έχουν λογιστική αξίας περίπου [ποσό] για την εξασφάλιση τραπεζιτικών πιστώσεων που χορηγούνται για την Π.Α.Ε. Τα οικόπεδα και τα κτίρια αποτιμήθηκαν την [ημερομηνία αναπροσαρμογής αξίας] υπό [επωνυμία εταιρείας που πραγματοποίησε την εκτίμηση], ανεξάρτητων εκτιμητών που δεν συνδέονται με την Π.Α.Ε., με βάση την αγοραία αξία. Η εκτίμηση συμμορφώνεται με τα Διεθνή Πρότυπα Εκτιμήσεων και είναι βασισμένη σε πρόσφατες συναλλαγές σε καθαρά εμπορική βάση για παρόμοια ακίνητα. Κατά την [ημερομηνία αναπροσαρμογής αξίας], εάν τα οικόπεδα και τα κτίρια είχαν μεταφερθεί με το προηγούμενο κόστος μείον τις συσσωρευμένες αποσβέσεις, η λογιστική αξία τους θα ήταν περίπου 100 (20YY: 100 ). Το πλεόνασμα της αναπροσαρμογής αξίας δηλώνεται στο προσάρτημα

67 Προσαρτήματα στις οικονομικές καταστάσεις Σχόλια/Οδηγίες 7. Ενσώματα πάγια στοιχεία (συνέχεια) Η έκταση κατά την οποία προσδιορίστηκαν οι εύλογες αξίες των στοιχείων δι απευθείας παραπομπή σε τρέχουσες τιμές ενεργούς αγοράς ή πρόσφατες συναλλαγές σε καθαρά εμπορική βάση ή εκτιμήθηκαν με τη χρήση άλλων τεχνικών αποτίμησης. Τη λογιστική αξία που θα αναγνωρίζονταν αν τα περιουσιακά στοιχεία τηρούνται λογιστικά βάσει της μεθόδου κόστους, και Τα πλεονάσματα αναπροσαρμογής που υποδεικνύουν τη μεταβολή για την περίοδο και τυχόν περιορισμούς στη διανομή του υπολοίπου προς τους μετόχους. 8. Άυλα περιουσιακά στοιχεία Θα γίνεται χωριστή δήλωση κάθε κατηγορίας άυλων περιουσιακών στοιχείων. Μια κατηγορία άυλων περιουσιακών στοιχείων είναι η ομαδοποίηση περιουσιακών στοιχείων παρόμοιας φύσης και χρήσης στις δραστηριότητες μιας Π.Α.Ε. Τα ακόλουθα αποτελούν παραδείγματα χωριστών κατηγοριών: Μετεγγραφές ποδοσφαιριστών Υπεραξία Λοιπά άυλα περιουσιακά στοιχεία Μετεγγραφές ποδοσφαιριστών Σε σχέση με τα ποσά που κεφαλαιοποιούνται και αποσβένυνται αναφορικά με τις μετεγγραφές ποδοσφαιριστών, το προσάρτημα πρέπει να συμπεριλαμβάνει μια προσαρμογή του κόστους, απομείωση, καθαρή λογιστική αξία και κινήσεις στην λογιστική περίοδο. Για περισσότερες πληροφορίες και οδηγίες σχετικά με την λογιστική για τις μετεγγραφές ποδοσφαιριστών, ανατρέξτε στο Παράρτημα VIII. Υπεραξία και λοιπά άυλα περιουσιακά στοιχεία Αναφορικά με τα ποσά που κεφαλαιοποιούνται και αποσβένυνται ως προς τα λοιπά άυλα περιουσιακά στοιχεία, το προσάρτημα πρέπει να συμπεριλαμβάνει μια προσαρμογή του κόστους, της απόσβεσης, της καθαρής λογιστικής αξίας και τις κινήσεις στην λογιστική περίοδο. Θα δηλώνονται η ύπαρξη και οι λογιστικές αξίες των άυλων περιουσιακών στοιχείων των οποίων η κυριότητα παρακρατείται και η λογιστική αξία άυλων περιουσιακών στοιχείων που είναι υποθηκευμένα ως εγγύηση για υποχρεώσεις. 65

68 [Επεξηγηματικά] Προσαρτήματα στις οικονομικές καταστάσεις 8. Άυλα περιουσιακά στοιχεία Προσαρτήματα Μετεγγραφές ποδοσφαιριστών Λοιπά Σύνολο Κόστος Μεταφερόμενα από προηγούμενη χρήση Προσθήκες Μειώσεις Μεταφορά εις νέο στο τέλος της χρήσης Αποσβέσεις Μεταφερόμενη αξία από προηγ. χρήση Ποσό απόσβεσης για την περίοδο Μειώσεις Απομείωση Μεταφορά εις νέο στο τέλος της χρήσης Λογιστική αξία Στο τέλος της χρήσης Στην αρχή της χρήσης 66

69 Προσαρτήματα στις οικονομικές καταστάσεις Σχόλια/Οδηγίες 9. Υπεραναλήψεις και τραπεζικά δάνεια Για κάθε κατηγορία χρηματοοικονομικού περιουσιακού στοιχείου, χρηματοοικονομικής υποχρέωσης και ίδια χρεόγραφα, μπορούν να δηλώνονται τα παρακάτω ως καλή πρακτική: Πληροφορίες για την έκταση και τη φύση των χρηματοοικονομικών τίτλων, συμπεριλαμβανομένων των ποσών και της διάρκειας και επίσης οποιωνδήποτε σημαντικών όρων και προϋποθέσεων που μπορεί να επηρεάζουν το ποσό, τον χρόνο και την βεβαιότητα μελλοντικών ταμειακών ροών, και Τις λογιστικές πολιτικές και μεθόδους που χρησιμοποιούνται, συμπεριλαμβανομένων των κριτηρίων αναγνώρισης και βάσης μέτρησης που εφαρμόζονται. Για τις διευκολύνσεις δανεισμού μπορούν να δηλώνονται τα ακόλουθα στοιχεία ως καλή πρακτική: Υποσχεμένες πιστωτικές διευκολύνσεις, Υπόλοιπο σε εκκρεμότητα κατά την ημερομηνία κλεισίματος, Επωνυμία δανειστή, και Διάρκεια των διευκολύνσεων. 10. Λογαριασμοί πληρωτέοι σε οντότητες του ομίλου και άλλα συνδεδεμένα μέρη Οι οντότητες του ομίλου είναι οντότητες που βρίσκονται υπό κοινό έλεγχο. Ο έλεγχος είναι η εξουσία κατεύθυνσης των χρηματοοικονομικών και επιχειρηματικών πολιτικών μιας οικονομικής οντότητας, ώστε να προκύπτουν οφέλη από τις δραστηριότητες της. Οι οντότητες του ομίλου συμπεριλαμβάνουν τις μητρικές, θυγατρικές και συνδεδεμένες θυγατρικές. Τα λοιπά συνδεδεμένα μέρη συμπεριλαμβάνουν τις συγγενείς εταιρείες. Για περισσότερες λεπτομέρειες και ορισμούς των λοιπών συνδεδεμένων μερών, ανατρέξτε στο προσάρτημα [13] Συναλλαγές συνδεδεμένων μερών. 67

70 [Επεξηγηματικά] Προσαρτήματα στις οικονομικές καταστάσεις 9. Υπεραναλήψεις και τραπεζικά δάνεια Προσαρτήματα 20XX 20YY Υπεραναλήψεις από καταθέσεις τραπεζών Τραπεζικά δάνεια Οι δανεισμοί αποπληρώνονται ως ακολούθως: Κατ απαίτηση ή εντός ενός έτους Το δεύτερο έτος Το τρίτο έως και το πέμπτο έτος Μετά από πέντε έτη Μείον: οφειλόμενο ποσό για εξόφληση εντός 12 μηνών (που εμφανίζεται στις τρέχουσες υποχρεώσεις) Οφειλόμενο ποσό για εξόφληση μετά τους 12 μήνες 10. Λογαριασμοί πληρωτέοι σε οντότητες του ομίλου και άλλα συνδεδεμένα μέρη Προσαρτήματα 20XX 20YY Ποσά οφειλόμενα σε οντότητες του ομίλου Ποσά οφειλόμενα σε άλλα συνδεδεμένα μέρη Σύνολο 68

71 Προσαρτήματα στις οικονομικές καταστάσεις Σχόλια/Οδηγίες 11. Προβλέψεις Η πρόβλεψη αποτελεί υποχρέωση αβέβαιου χρόνου ή ποσού. Οι προβλέψεις μπορούν να διαχωρίζονται από άλλες υποχρεώσεις όπως απαιτητά χρέη και συσσωρεύσεις επειδή υπάρχει αβεβαιότητα ως προς χρόνο ή το ποσό της μελλοντικής δαπάνης που απαιτείται στην τακτοποίηση. Αν και ορισμένες φορές είναι απαραίτητο να εκτιμάται η ποσότητα ή ο χρόνος των συσσωρεύσεων, η αβεβαιότητα γενικώς είναι πολύ μικρότερη απ ότι για τις προβλέψεις. Οι συσσωρεύσεις συχνά αναφέρονται σαν μέρος απαιτητών και λοιπών χρεών, ενώ οι προβλέψεις δηλώνονται χωριστά. Οι προβλέψεις θα δηλώνονται σε χωριστές κατηγορίες. Κατά τον προσδιορισμό του ποιες προβλέψεις ή ενδεχόμενες υποχρεώσεις μπορούν να συγκεντρώνονται ώστε να σχηματίσουν μια κατηγορία, είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη εάν τα στοιχεία είναι αρκετά όμοιας φύσης ώστε να συνδυαστούν σε μια δήλωση ενός ποσού. Για κάθε κατηγορία πρόβλεψης, η Π.Α.Ε. πρέπει να δηλώνει: Τη λογιστική αξία στην αρχή και το τέλος της περιόδου χρήσης, Τις πρόσθετες προβλέψεις που πραγματοποιήθηκαν κατά τη χρήση, συμπεριλαμβανομένων των αυξήσεων σε υφιστάμενες προβλέψεις, Τα ποσά που χρησιμοποιήθηκαν (δηλ. που πραγματοποιήθηκαν και μείωσαν την πρόβλεψη) στη διάρκεια της περιόδου χρήσης, Τα αχρησιμοποίητα ποσά που αναστράφηκαν στη διάρκεια της περιόδου, και Την αύξηση στη διάρκεια της περιόδου στο προεξοφλημένο ποσό που προκύπτει από την πάροδο του χρόνου και το επίδραση κάθε μεταβολής στο επιτόκιο προεξόφλησης. Δεν υπάρχει απαίτηση για συγκριτικά στοιχεία για τις δηλώσεις που περιγράφονται ανωτέρω. Η Π.Α.Ε. ενθαρρύνεται να δηλώνει (ως καλή πρακτική) τα ακόλουθα για κάθε κατηγορία πρόβλεψης: Μια σύντομη περιγραφή της φύσης της υποχρέωσης και το αναμενόμενο χρονοδιάγραμμα κάθε προκύπτουσας εκροής οικονομικών ωφελειών, Μια ένδειξη της αβεβαιότητας για το χρονοδιάγραμμα αυτών των εκροών συμπεριλαμβανομένης, όπου είναι απαραίτητο, της παροχής επαρκούς πληροφόρησης, των κύριων παραδοχών που αφορούν σε μελλοντικά συμβάντα, και Το ποσό κάθε αναμενόμενης αποζημίωσης (για παράδειγμα μια ανταξίωση ή επιστροφή από ασφάλεια), δηλώνοντας το ποσό κάθε απαίτησης το οποίο έχει αναγνωριστεί για αυτή την προσδοκώμενη αποζημίωση. 69

72 [Επεξηγηματικά] Προσαρτήματα στις οικονομικές καταστάσεις 11. Προβλέψεις Προσαρτήματα Πρόβλεψη Κατ. Β Πρόβλεψη Κατ. Β Πρόβλεψη Κατ. Γ Σύνολο Στη αρχή της χρήσης Πρόσθετη πρόβλεψη εντός του έτους Αξιοποίηση πρόβλεψης Στο τέλος της χρήσης Σύνολο Συμπ/ται στις τρέχουσες υποχρεώσεις Συμπ/ται στις μη τρέχουσες υποχρεώσεις 70

73 Προσαρτήματα στις οικονομικές καταστάσεις Σχόλια/Οδηγίες 12. Εκδοθέν κεφάλαιο και αποθεματικά Μετοχικό Κεφάλαιο Για κάθε κατηγορία μετοχικού κεφαλαίου μπορούν να δηλώνονται (ως καλή πρακτική) τα ακόλουθα: Ο αριθμός των εγκεκριμένων μετοχών, Ο αριθμός των μετοχών που εκδόθηκαν και εξοφλήθηκαν, και αυτός όσων εκδόθηκαν αλλά δεν έχουν αποπληρωθεί, Ονομαστική αξία ανά μετοχή (ή ότι οι μετοχές δεν έχουν ονομαστική αξία), Η προσαρμογή του αριθμού μετοχών που εκκρεμούν στην αρχή και στο τέλος της περιόδου χρήσης, Τα δικαιώματα, προνόμια και περιορισμούς αυτής της κατηγορίας, συμπεριλαμβανομένων των περιορισμών στη διανομή μερισμάτων και την αποπληρωμή του κεφαλαίου, Τις μετοχές της Π.Α.Ε. που κατέχονται από την Π.Α.Ε, ή από τις θυγατρικές ή συγγενείς εταιρείες της, και Μετοχές προς έκδοση με δικαίωμα προαίρεσης (option) και συμβάσεις για την πώληση μετοχών, συμπεριλαμβανομένων των όρων και των ποσών. Τα ακόλουθα μπορούν να δηλώνονται (ως καλή πρακτική) σχετικά με το μετοχικό κεφάλαιο που εκδόθηκε στη διάρκεια της τρέχουσας χρήσης: Αριθμός και είδος μετοχών που εκδόθηκαν, Τη διαφορά υπέρ το άρτιο (αν ισχύει) που προκύπτει από την έκδοση μετοχών, Το συνολικό ποσό που συγκεντρώθηκε ως αποτέλεσμα της έκδοσης των μετοχών, Το λόγο για την έκδοση των νέων μετοχών. Λοιπά αποθεματικά Αποτελεί καλή πρακτική, όπου τα είδη περιουσιακών στοιχείων, εγκαταστάσεις και εξοπλισμός δηλώνονται με ποσά αναπροσαρμογής αξίας, να δηλώνεται το πλεόνασμα της αναπροσαρμογής, υποδεικνύοντας την μεταβολή για την περίοδο χρήσης και οποιουσδήποτε περιορισμούς επί της διανομής του υπολοίπου στους μετόχους. Αδιανέμητα κέρδη Θα δηλώνεται το υπόλοιπο των αδιανέμητων κερδών (δηλ. συσσωρευμένο κέρδος ή ζημία) στην αρχή της περιόδου και κατά την ημερομηνία ισολογισμού, και οι μεταβολές στη διάρκεια της περιόδου χρήσης. Αποτελεί καλή πρακτική να δηλώνεται το ποσό των διανεμόμενων και μη διανεμόμενων αποθεματικών. 71

74 [Επεξηγηματικά] Προσαρτήματα στις οικονομικές καταστάσεις 12. Εκδοθέν μετοχικό κεφάλαιο και αποθεματικά Μετοχικό Κεφάλαιο Προσαρτήματα 20XX 20YY Εγκεκριμένο: [αριθμός] κοινές μετοχές αξίας [ποσό] εκάστη Εκδοθέν και εξοφληθέν: [αριθμός] κοινές μετοχές αξίας [ποσό] εκάστη Στη διάρκεια της χρήσης συγκεντρώθηκε ποσό x για [εισάγετε το σκοπό της έκδοσης του μετοχικού κεφαλαίου] με την έκδοση [y] κοινών μετοχών [με διαφορά υπέρ το άρτιο [ y] ανά μετοχή] Αποθεματικά Στην αρχή της χρήσης Διαφορά υπέρ το άρτιο προκύπτουσα από έκδοση ίδιων μετοχών Έξοδα έκδοσης ίδιων μετοχών Κτήση κατά τη χρήση Πώληση δικαιώματος προαίρεσης (option) Αύξηση αποθεματικού Μείωση αποθεματικού Καταβληθέντα μερίσματα Αδιανέμητα κέρδη μετά από φόρους για τη χρήση Στο τέλος της χρήσης Διαφορά υπέρ το άρτιο [x] [x] Ίδιες μετοχές [x] [x] Λοιπά αποθ/κα [x] [x] Αδιανέμη τα κέρδη [x] [x] 72

75 Προσαρτήματα στις οικονομικές καταστάσεις Σχόλια/Οδηγίες 13. Συναλλαγές συνδεδεμένων μερών Ο αντικειμενικός στόχος των απαιτήσεων δήλωσης των συναλλαγών συνδεδεμένων μερών στο εγχειρίδιο αδειοδότησης ομάδας είναι να βοηθήσει στη διασφάλιση ότι οι οικονομικές καταστάσεις μιας Π.Α.Ε. περιλαμβάνουν δηλώσεις που εφιστούν την προσοχή στη πιθανότητα ότι η χρηματοοικονομική της θέση και τα αποτελέσματά της (κέρδη ή ζημίες) μπορεί να επηρεάστηκαν από την ύπαρξη συνδεδεμένων μερών και από συναλλαγές και υπόλοιπα σε εκκρεμότητα με τέτοια μέρη και επίσης, ότι η δυνατότητα της να συνεχίσει τη δραστηριότητα της κανονικά μπορεί να εξαρτάται από δάνεια και λοιπές χρηματοδοτήσεις των συνδεδεμένων μερών. Μια συναλλαγή συνδεδεμένων μερών αποτελεί η μεταβίβαση πόρων, υπηρεσιών ή υποχρεώσεων μεταξύ συνδεδεμένων μερών, ανεξάρτητα από το εάν χρεώνεται κάποια αξία. Ένα μέρος συνδέεται με μια Π.Α.Ε. εάν: (α) είτε άμεσα είτε έμμεσα, μέσω ενός ή περισσότερων διαμεσολαβούντων, το μέρος: (i) ελέγχει, ελέγχεται, ή τελεί υπό από κοινού έλεγχο με, την Π.Α.Ε. (που συμπεριλαμβάνει τις μητρικές και θυγατρικές εταιρείες καθώς και της αδελφές θυγατρικές εταιρείες), (ii) έχει συμμετοχή στην οικονομική οντότητα που της δίνει τη δυνατότητα να ασκήσει σημαντική επιρροή πάνω στην Π.Α.Ε., ή (iii) ελέγχει από κοινού με άλλο μέρος την οικονομική οντότητα, (β) το μέρος είναι συγγενής εταιρεία της οικονομικής οντότητας, (γ) το μέρος είναι κοινοπραξία στην οποία η Π.Α.Ε. είναι μέλος, (δ) το μέρος είναι βασικό διοικητικό στέλεχος της Π.Α.Ε., ή της μητρικής της εταιρείας, (ε) το μέρος είναι στενό συγγενικό πρόσωπο του ατόμου που αναφέρθηκε στο (α) ή το (δ), (στ) το μέρος είναι οικονομική οντότητα που ελέγχεται, ελέγχεται από κοινού ή επηρεάζεται σημαντικά από οποιοδήποτε άτομο αναφέρεται στην περίπτωση (δ) ή τη περίπτωση (ε) ή στην οποία το άτομο αυτό έχει σημαντικά δικαιώματα ψήφου, που κατέχονται άμεσα ή έμμεσα, ή (ζ) το μέρος είναι πρόγραμμα παροχών μετά την έξοδο από την υπηρεσία προς όφελος των εργαζομένων της Π.Α.Ε.. Τα στενά μέλη της οικογένειας ενός ατόμου είναι εκείνα τα μέλη που μπορεί να αναμένεται να επηρεάσουν, ή να επηρεαστούν από εκείνο το άτομο στις συναλλαγές τους με την Π.Α.Ε. Μπορεί να συμπεριλαμβάνουν: (α) (β) (γ) τον συμβίο ή την συμβία του ατόμου και τα τέκνα του ατόμου, τα τέκνα του συμβίου ή της συμβίας του ατόμου, και εξαρτώμενα μέλη του ατόμου ή του συμβίου ή της συμβίας του. Ο έλεγχος είναι η εξουσία διακυβέρνησης των χρηματοοικονομικών και επιχειρηματικών πολιτικών μιας Π.Α.Ε., ώστε να αποκομίζονται οφέλη από τις δραστηριότητες της. Βασικά διοικητικά στελέχη είναι τα πρόσωπα εκείνα που έχουν την εξουσία και την ευθύνη για τον σχεδιασμό, διοίκηση και έλεγχο των δραστηριοτήτων της Π.Α.Ε., άμεσα ή έμμεσα, συμπεριλαμβανόμενου κάθε διευθυντή (εκτελεστικού ή άλλου) αυτής της Π.Α.Ε. 73

76 [Επεξηγηματικά] Προσαρτήματα στις οικονομικές καταστάσεις 13. Συναλλαγές συνδεδεμένων μερών Στη διάρκεια του έτους χρήσης, η επιχείρηση διενήργησε τις παρακάτω συναλλαγές με συνδεδεμένα μέρη: ΑΒΓ Συμμετοχική Συγγενείς εταιρείες Πώληση αγαθών/ υπηρεσιών Προμήθεια αγαθών/ υπηρεσιών Ποσά οφειλόμενα από συνδεδεμένα μέρη Ποσά οφειλόμενα σε συνδεδεμένα μέρη 20XX 20YY 20XX 20YY 20XX 20YY 20XX 20YY Οι ακόλουθες παράγραφοι παρέχουν λεπτομέρειες όλων των συναλλαγών συνδεδεμένων μερών που αφορούν στην Π.Α.Ε. και οποιεσδήποτε από τις θυγατρικές της συμμετοχές. Η ΑΒΓ Συμμετοχική αποτελεί συνδεδεμένο μέρος της Π.Α.Ε. επειδή [αιτιολογήστε]. Το οφειλόμενο ποσό στην ΑΒΓ Συμμετοχική στο τέλος χρήσης των [ 100] είναι τοκοφόρο με ετήσιο επιτόκιο [5%]. Η [Επωνυμία θυγατρικής] είναι συνδεδεμένο μέρος επειδή βρίσκεται υπό κοινό έλεγχο. Αμφότερες [επωνυμία θυγατρικής] και [επωνυμία Π.Α.Ε.] αποτελούν ιδιοκτησία της [εισάγετε επωνυμία μητρικής εταιρείας ή ατόμου]. Τα ποσά σε εκκρεμότητα δεν είναι εγγυημένα και θα τακτοποιηθούν με μετρητά. Δεν έχουν δοθεί ή ούτε έχουν ληφθεί εγγυήσεις. Δεν έχουν γίνει προβλέψεις για επισφαλείς οφειλές σε σχέση με τα ποσά που οφείλονται από άλλα συνδεδεμένα μέρη. εταιρείες των οποίων ο/η [εισάγετε ονοματεπώνυμο διευθυντού] είναι διευθυντής, τιμολογήθηκαν με το ποσό των [ 100] για [εισάγετε περιγραφή υπηρεσιών] στη διάρκεια της χρήσης. Ο/Η [Εισάγετε ονοματεπώνυμο διευθυντή] είναι Εκτελεστικός Διευθυντής της [επωνυμία Π.Α.Ε.]. Στη διάρκεια της χρήσης, η Π.Α.Ε. προμηθεύτηκε από την Εταιρεία Α, μια συγγενή εταιρεία, εμπορεύματα αξίας [ 100] (20YY - 200) στην τρέχουσα εμπορική τιμή. Στο τέλος χρήσης του οικονομικού έτους, το ποσό των [ 10] (2002 [ 20]) οφείλονταν στην Εταιρεία Α σε σχέση με εμπορεύματα. Το ποσό αυτό συμπεριλαμβάνεται στους πιστωτές προς εξόφληση εντός ενός έτους. 74

77 Προσαρτήματα στις οικονομικές καταστάσεις Σχόλια/Οδηγίες 13. Συναλλαγές συνδεδεμένων μερών (συνέχεια) Σημαντική επιρροή είναι το δικαίωμα συμμετοχής στις αποφάσεις της οικονομικής και επιχειρηματικής πολιτικής της Π.Α.Ε., χωρίς όμως να ασκείται έλεγχος ή από κοινού έλεγχος πάνω σε αυτές τις πολιτικές. Η σημαντική επιρροή μπορεί να αποκτηθεί με κοινή ιδιοκτησία, καταστατικό ή συμφωνία. Συγγενή εταιρεία είναι ένα νομικό πρόσωπο, συμπεριλαμβανομένων των επιχειρήσεων με απεριόριστη ευθύνη όπως συνεταιρικές επιχειρήσεις, επί του οποίου ο επενδυτής διατηρεί σημαντική επιρροή, και το οποίο δεν αποτελεί ούτε θυγατρική ούτε συμμετοχή σε κοινοπραξία. Από κοινού έλεγχος είναι ο συμβατικά συμφωνημένος διαμοιρασμός του ελέγχου σε μια οικονομική δραστηριότητα, και υφίσταται μόνο όταν οι στρατηγικές, χρηματοοικονομικές και επιχειρησιακές αποφάσεις σχετικές με τη δραστηριότητα απαιτούν ομόφωνη συγκατάθεση των μερών που μοιράζονται τον έλεγχο (των κοινοπρακτούντων). Κατά τη εξέταση της κάθε δυνατής σχέσης συνδεδεμένων μερών, η προσοχή επικεντρώνεται στην ουσία της σχέσης και όχι απλώς στη νομική της μορφή. Απαιτήσεις δήλωσης Εάν έχουν πραγματοποιηθεί συναλλαγές μεταξύ συνδεδεμένων μερών στη διάρκεια της χρήσης, μια Π.Α.Ε. θα δηλώνει τη φύση της σχέσης των συνδεδεμένων μερών καθώς και πληροφορίες σχετικές με τις συναλλαγές στη διάρκεια της χρήσης και τα υπόλοιπα σε εκκρεμότητα κατά το τέλος της χρήσης, που είναι απαραίτητα για την κατανόηση του πιθανού αποτελέσματος της σχέσης στις οικονομικές καταστάσεις. Ως ελάχιστη απαίτηση οι δηλώσεις πρέπει να συμπεριλαμβάνουν: (α) το ποσό των συναλλαγών, (β) το ποσό του ανεξόφλητου υπόλοιπου, και: - τους όρους και προϋποθέσεις, συμπεριλαμβανομένου του εάν είναι εξασφαλισμένα, και τη φύση του ανταλλάγματος με το οποίο θα γίνει ο διακανονισμός, και - λεπτομέρειες των εγγυήσεων που δόθηκαν ή λήφθηκαν. (γ) προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις σχετικές με το ποσό των ανεξόφλητων υπολοίπων, και (δ) τη δαπάνη που αναγνωρίσθηκε στην περίοδο σε σχέση με επισφάλειες ή επισφαλείς απαιτήσεις από συνδεδεμένα μέρη. Οι δηλώσεις πρέπει επίσης να περιλαμβάνουν, ως μέρος της καλής πρακτικής, κάθε άλλο στοιχείο για οποιεσδήποτε σχετικές συναλλαγές των συνδεδεμένων μερών που είναι απαραίτητα για την κατανόηση των οικονομικών καταστάσεων. Τα ακόλουθα αποτελούν παραδείγματα συναλλαγών που δηλώνονται εάν έχουν γίνει με το συνδεδεμένο μέρος: (α) αγορές ή πωλήσεις αγαθών, (β) αγορές ή πωλήσεις ακινήτων και άλλων περιουσιακών στοιχείων, (γ) παροχή ή λήψη υπηρεσιών, (δ) μισθώσεις, (ε) μεταβιβάσεις που προβλέπονται από συμφωνητικά παραχώρησης δικαιωμάτων, (στ) μεταβιβάσεις βάσει χρηματοδοτήσεων (συμπεριλαμβανομένων των δανείων και συνεισφορών ιδίων κεφαλαίων σε μετρητά ή σε είδος). (ζ) πρόβλεψη εγγυήσεων ή εξασφαλίσεις, και (η) διακανονισμός υποχρεώσεων για λογαριασμό της οντότητας από άλλο φορέα ή από την οντότητα για λογαριασμό άλλου μέρους. 75

78 Προσαρτήματα στις οικονομικές καταστάσεις Σχόλια/Οδηγίες 13. Συναλλαγές συνδεδεμένων μερών (συνέχεια) Στις οικονομικές καταστάσεις μιας Π.Α.Ε. δηλώνονται οι συναλλαγές συνδεδεμένων μερών και τα υπόλοιπα σε εκκρεμότητα με άλλες οντότητες του ομίλου. Ορισμένες συναλλαγές συνδεδεμένων μερών εντός του ομίλου και υπόλοιπα σε εκκρεμότητα, εάν υπάρχουν, απαλείφονται στη κατάρτιση των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων του ομίλου. 14. Ενδεχόμενες (αβέβαιες) υποχρεώσεις Εκτός αν η πιθανότητα οποιασδήποτε εκροής για διακανονισμό είναι μικρή, μια Π.Α.Ε. πρέπει να δηλώνει για κάθε κατηγορία ενδεχόμενης υποχρέωσης κατά την ημερομηνία του ισολογισμού μια σύντομη περιγραφή της φύσης της ενδεχόμενης υποχρέωσης και, όπου είναι πρακτικά δυνατό: μια εκτίμηση του χρηματοοικονομικού της αποτελέσματος, μια ένδειξη για τις αβεβαιότητες που σχετίζονται με το ποσό ή το χρόνο οποιασδήποτε εκροής, και τη δυνατότητα οποιασδήποτε αποζημίωσης. Τα παραδείγματα ενδεχόμενων υποχρεώσεων συμπεριλαμβάνουν: ποσά που μπορεί να καταστούν απαιτητά σε άλλα μέρη, σε σχέση με μετεγγραφές ποδοσφαιριστών, εγγυήσεις προς τράπεζες σε σχέση με συνδεδεμένα μέρη, ή ποσά που υπόκεινται σε εκκρεμοδικία. Η αναφορά αυτή δεν είναι περιοριστική. 15. Ελέγχον μέρος Όταν η αναφέρουσα Π.Α.Ε. ελέγχεται από άλλο μέρος, θα πρέπει να δηλώνεται η σχέση με αυτό το μέρος και η επωνυμία αυτού του μέρους και, αν διαφέρει, εκείνη του τελικού ελέγχοντος μέρους. Αν το ελέγχων μέρος ή τελικό ελέγχων μέρος της αναφέρουσας Π.Α.Ε. δεν είναι γνωστό, αυτό το γεγονός πρέπει να δηλώνεται. Οι πληροφορίες αυτές θα δηλώνονται ανεξάρτητα από το αν έχουν πραγματοποιηθεί οποιεσδήποτε συναλλαγές μεταξύ των ελεγχόντων μερών και της αναφέρουσας Π.Α.Ε. 16. Συμβάντα μετά την ημερομηνία του ισολογισμού Θεωρείται καλή πρακτική να δηλώνονται τα σημαντικά μη καθοριστικά συμβάντα μετά την ημερομηνία του ισολογισμού. Δηλώνεται η φύση του συμβάντος και μια εκτίμηση του χρηματοοικονομικού του αποτελέσματος, ή μια δήλωση ότι τέτοια εκτίμηση δεν είναι δυνατόν να πραγματοποιηθεί. Παραδείγματα συμβάντων ή περιστατικών που εμπίπτουν στην κατηγορία αυτή συμπεριλαμβάνουν: Δανεισμός πάγιας διάρκειας που πλησιάζει την ωρίμανση χωρίς ουσιαστικές προοπτικές ανανέωσης ή αποπληρωμής, Σημαντικές λειτουργικές ζημίες, Διαπίστωση σημαντικής απάτης ή σφαλμάτων που αποδεικνύουν ότι οι οικονομικές καταστάσεις είναι λανθασμένες, Η διοίκηση προσδιορίζει ότι σκοπεύει να εκκαθαρίσει τη Π.Α.Ε., ή να παύσει τις συναλλαγές, ή ότι δεν υπάρχει καμία άλλη εναλλακτική λύση παρά να το πράξει, Συναλλαγές για ποδοσφαιριστές όπου τα καταβληθέντα ή εισπραχθέντα ποσά είναι σημαντικά, Συναλλαγές με περιουσιακά στοιχεία, για παράδειγμα, σχετικές με το γήπεδο της Π.Α.Ε. 76

79 Προσαρτήματα στις οικονομικές καταστάσεις Σχόλια/Οδηγίες 14. Ενδεχόμενες υποχρεώσεις Σύμφωνα με τους όρους ορισμένων συμβολαίων μετεγγραφής ποδοσφαιριστών, ενδέχεται να υφίστανται μελλοντικές πληρωμές εξαρτώμενες από τη μελλοντική επιτυχία της ομάδας και/ή τη μελλοντική σύνθεση της ομάδας από συγκεκριμένους ποδοσφαιριστές. Την [τέλος περιόδου χρήσης] το μέγιστο δυνατό πληρωτέο ποσό είναι [ποσό]. 15. Ελέγχον μέρος Η τελική μητρική εταιρεία της [υπόχρεη Π.Α.Ε.] είναι [όνομα επιχείρησης], μια εταιρεία που συστάθηκε νόμιμα στην [χώρα]. 16. Συμβάντα μετά την ημερομηνία του ισολογισμού [Δήλωση του είδους του συμβάντος και εκτίμηση του χρηματοοικονομικού αποτελέσματος]. 77