Εμημερωτική Επιστολή Νο 42 / 2015

Transcript

1 Νέα μύομη, 24 Αποιλίξσ 2015 Εμημερωτική Επιστολή Νο 42 / 2015 Αφορά: Εμημέρωση για Σχέδιο Υπουργικής Απόφασης σχετικής με το άρθρο 21 Ν. 4321/2015 Αγαπηςξί ρσμάδελτξι, Με ιδιαίςεοη εσυαοίρςηρη πληοξτξοηθήκαμε όςι έυει αμαοςηθεί για Δημόρια Διαβξύλεσρη ρυέδιξ απόταρη ςξσ Τπξσογείξσ Οικξμξμικώμ αματξοικά με ςημ εταομξγή ςξσ άοθοξσ 21 ςξσ Ν. 4321/2015. ςξ επιρσμαπςόμεμξ ρυέδιξ σπξσογικήπ απόταρηπ γίμεςαι αματξοά ρςημ ποξέγκοιρη ρσμαλλαγήπ και εναίοερηπ από ςημ ποξκαςαβξλή τόοξσ, ετόρξμ ξ τξοξλξγξύμεμξπ γμωρςξπξιήρει ςημ εμ λόγω ρσμαλλαγή ρςη τξοξλξγική διξίκηρη εμςόπ δέκα (10) ημεοώμ από ςημ ξλξκλήοωρη ςηπ και ετόρξμ πληοξί μία εκ ςωμ ρσγκεκοιμέμωμ ποξϋπξθέρεωμ, με βάρη ςημ παοάγοατξ Α ςξσ ρυεδίξσ ςηπ σπξσογικήπ απόταρηπ. σγκεκοιμέμα ρςημ ποώςη ποξϋπόθερη (εναίοερηπ) οηςώπ αματέοεςαι όςι: Αφορά συμαλλαγή για τημ οποία υπάρχουμ έγγραφα διακίμησης από τη χώρα έκδοσης του τιμολογίου, τα οποία πιστοποιούμ τημ πραγματοποίηση της μεταφοράς και τη λήψη τωμ αγαθώμ, ή στημ περίπτωση τωμ υπηρεσιώμ, η παροχή της υπηρεσίας διεμεργείται από τη χώρα έκδοσης του τιμολογίου, και υπάρχει πρωτόκολλο ολοκλήρωσης και παράδοσης-παραλαβής έργου» Εκςίμηρη ςωμ αομξδίωμ μελώμ ςξσ Δ.. είμαι όςι ειρακξύρςηκε ςξ δίκαιξ ςωμ αιςημάςωμ μαπ και στημ ουσία ο κλάδος μας με βάση τημ ως άμω προϋπόθεση καλύπτεται πλήρως!

2 Θα παοακξλξσθξύμε ςιπ ενελίνειπ μέυοι ςημ ςελική σπξγοατή ςηπ ρυεςικήπ Τπξσογικήπ Απόταρηπ και θα ραπ εμημεοώμξσμε. σμημμέμα ραπ απξρςέλλξσμε: 1. υέδιξ σπξσογικήπ απόταρηπ 2. Εμημεοωςικό κείμεμξ πξσ ατξοά ρςημ έμαονη ςηπ διαβξύλεσρηπ 3. Δημξρίεσμα από ςημ Ετημεοίδα ΝΑΤΣΕΜΠΟΡΙΚΗ, 24/04/2015 ρελ. 11. Με τιλικξύπ υαιοεςιρμξύπ Βαρίληπ Μπαομπαγιάμμηπ Ποόεδοξπ Δ.. Νίκξπ Αογσοίδηπ Μέλξπ Δ.. & αομόδιξπ για ςημ Επιςοξπή Υξοξςευμικώμ θεμάςωμ

3 Απαλλαγή από τημ προκαταβολή φόρου 26% χέδιο: Ποιες δυματότητες έχουμ οι ελλημικές επιχειρήσεις μα αποφύγουμ τημ επιβάρυμση του μόμου για τις τριγωμικές συμαλλαγές Η ΝΑΤΣΕΜΠΟΡΙΚΗ, Παοαρκεσή, 24 Αποιλίξσ 2015, Σελ. 11 Τημ δσμαςϊςηςα ρε υιλιάδεπ ελλημικέπ επιυειοήρειπ μα απξτϋγξσμ ςημ ποξκαςαβξλή τϊοξσ 26% επί ςχμ δαπαμόμ πξσ καςαβάλλξσμ ρε εςαιοείεπ ή τσρικά ποϊρχπα πξσ εδοεϋξσμ ρε υόοεπ με «ποξμξμιακϊ τξοξλξγικϊ καθερςόπ» ή ρε υόοεπ υαοακςηοιρμέμεπ χπ «μη ρσμεογάριμεπ τξοξλξγικά» παοέυει ςξ ρυέδιξ σπξσογικήπ απϊταρηπ ρυεςικά με ςξμ ςοϊπξ εταομξγήπ ςχμ μέςοχμ ςξσ άοθοξσ 21 ςξσ μ. 4321/2015 για ςημ αμςιμεςόπιρη ςχμ ςοιγχμικόμ ρσμαλλαγόμ. Οσριαρςικά, με ςημ ποξςειμϊμεμη απϊταρη, η ξπξία μάλιρςα μελεςάςαι μα ιρυϋρει απϊ ςημ 1η Σεπςεμβοίξσ 2015, παοακάμπςεςαι η σπξυοέχρη ποξκαςαβξλήπ ςξσ 26%, καθόπ ποξβλέπεςαι ϊςι κάθε ρσμαλλαγή πξσ εμπίπςει ρςημ σπξυοέχρη ασςή, ετϊρξμ γμχρςξπξιηθεί εμςϊπ 10 ημεοόμ απϊ ςημ ποαγμαςξπξίηρή ςηπ μέρχ ηλεκςοξμικήπ δηλχςικήπ διαδικαρίαπ, μπξοεί πλέξμ μα ποξεγκοιθεί και ξ επιυειοημαςίαπ μα μημ πληοόρει γι ασςήμ ποξκαςαβξλή τϊοξσ. Τξ ποξρυέδιξ ςηπ απϊταρηπ ποξβλέπει επίρηπ ϊςι εναιοξϋμςαι και δεμ εμπίπςξσμ ρςημ ποξκαςαβξλή τϊοξσ 26%: * Οι ρσμαλλαγέπ μεςανϋ ημεδαπόμ επιυειοήρεχμ. * Οι ρσμαλλαγέπ με ρσμδεδεμέμεπ επιυειοήρειπ καςά ςημ έμμξια ςξσ άοθοξσ 2 πεο. (ζ) μ.4172/2013. * Οι ρσμαλλαγέπ πξσ ατξοξϋμ εμδξξμιλικέπ πληοχμέπ ςϊκχμ και δικαιχμάςχμ. Αμαλσςικά, ςα βαρικϊςεοα ρημεία ςξσ ρυεδίξσ ςηπ σπξσογικήπ απϊταρηπ έυξσμ χπ ενήπ: Αρθρο 1 Διαδικασία προέγκρισης τωμ συμαλλαγώμ που υπάγομται στο άρθρο 21 του μ.4321/2015 H ρσμαλλαγή πξσ εμπίπςει ρςξ άοθοξ 21 ςξσ μ.4321/2015 δϋμαςαι μα ποξεγκοιθεί, ποιμ απϊ ςη διεναγχγή τξοξλξγικξϋ ελέγυξσ, μέρχ ηλεκςοξμικήπ δηλχςικήπ διαδικαρίαπ γμχρςξπξίηρηπ ςηπ ρσμαλλαγήπ. Η ποξέγκοιρη ςηπ ρσμαλλαγήπ απαλλάρρει ςξμ τξοξλξγξϋμεμξ απϊ ςημ σπξυοέχρη ποξκαςαβξλήπ ςξσ τϊοξσ πξσ ποξβλέπεςαι ρςξ ρσγκεκοιμέμξ άοθοξ, πξσ απξςελεί ποξωπϊθερη για ςημ αμαγμόοιρη ςηπ δαπάμηπ. Η ποξέγκοιρη ςηπ ρσμαλλαγήπ και η εναίοερη απϊ ςημ ποξκαςαβξλή τϊοξσ υξοηγείςαι ετϊρξμ ξ τξοξλξγξϋμεμξπ γμχρςξπξιήρει ςημ εμ λϊγχ ρσμαλλαγή ρςη Φξοξλξγική Διξίκηρη εμςϊπ δέκα (10) ημεοόμ απϊ ςημ ξλξκλήοχρή ςηπ και ετϊρξμ πληοξί ςιπ ακϊλξσθεπ ποξωπξθέρειπ: Α) Η ποξέγκοιρη ςηπ ρσμαλλαγήπ υξοηγείςαι ασςξδίκαια με ςημ καςάθερη ςηπ δήλχρηπ εάμ ξ σπϊυοεξπ δηλόρει ϊςι ποϊκειςαι για ρσμαλλαγή: [1]

4 * για ςημ ξπξία σπάουξσμ έγγοατα διακίμηρηπ απϊ ςη υόοα έκδξρηπ ςξσ ςιμξλξγίξσ, ςα ξπξία πιρςξπξιξϋμ ςημ ποαγμαςξπξίηρη ςηπ μεςατξοάπ και ςη λήφη ςχμ αγαθόμ, ή ρςημ πεοίπςχρη ςχμ σπηοεριόμ, η παοξυή ςηπ σπηοερίαπ διεμεογείςαι απϊ ςη υόοα έκδξρηπ ςξσ ςιμξλξγίξσ, και σπάουει ποχςϊκξλλξ ξλξκλήοχρηπ και παοάδξρηπ-παοαλαβήπ έογξσ. * ειραγχγήπ ρςημ Δλλάδα ηλεκςοικήπ εμέογειαπ, μεοξϋ και τσρικξϋ αεοίξσ. * με εςαιοεία ειρηγμέμη ρε υοημαςιρςήοιξ ςηπ αλλξδαπήπ. * πξσ ςξ πξρϊ ςηπ αθοξιζϊμεμξ με άλλεπ ρσμαλλαγέπ πξσ σπάγξμςαι ρςξ άοθοξ 21 ςξσ μ.4321/2015 δεμ νεπεομάει ςιπ εσοό καςά ςξ τξοξλξγικϊ έςξπ πξσ ατξοά. * επαμαλαμβαμϊμεμη και ξμξειδή με ςξμ ίδιξ ποξμηθεσςή και αμςικείμεμξ, για ςημ ξπξία δεμ έυει επέλθει ξσριόδηπ μεςαβξλή ςηπ ςιμήπ, ρσγκεκοιμέμα άμχ ςξσ 5%, και έυει σπάονει ποξέγκοιρη για ςημ αουική ξμξειδή ρσμαλλαγή καςά ςξσπ ποξηγξϋμεμξσπ δόδεκα μήμεπ, μέρχ ςηπ διαδικαρίαπ πξσ ποξβλέπεςαι ρςημ απϊταρη ασςή. * με αμςικείμεμξ ποξψϊμςα ή εμπξοεϋμαςα για ςα ξπξία η ςιμή ποξρδιξοίζεςαι ρε ξογαμχμέμη υοημαςιρςηοιακή αγξοά, ετϊρξμ η ρσμαλλαγή ποαγμαςξπξιήθηκε με βάρη ςημ ςιμή κλειρίμαςξπ ςη ρσγκεκοιμέμη ημεοξμημία, γεγξμϊπ για ςξ ξπξίξ σπάουξσμ ϊλα ςα ρςξιυεία απϊδεινηπ. * πξσ μίρθχρη αεοξρκατόμ ςα ξπξία είμαι μηξλξγημέμα ρε κοάςη μη ρσμεογάριμα ή κοάςη πξσ σπϊκειμςαι ρε ποξμξμιακϊ καθερςόπ και μιρθόμξμςαι απϊ ημεδαπέπ αεοξπξοικέπ εςαιοείεπ ή σπξκαςαρςήμαςα αλλξδαπόμ εςαιοειόμ εγκαςερςημέμα ρςημ Δλλάδα. * πξσ ατξοά ρϋμβαρη μασλόρεχπ πλξίξσ χπ ποξπ ςξ μαϋλξ. Β) Η ποξέγκοιρη υξοηγείςαι για κάθε άλλη ρσμαλλαγή πξσ σπάγεςαι ρςξ άοθοξ 21 ςξσ μ.4321/2015 εάμ ξ σπϊυοεξπ δηλόρει ϊςι διαθέςει ςεκμήοια πξσ μα πιρςξπξιξϋμ αθοξιρςικά ϊςι ιρυϋξσμ ςα ενήπ: * Δγγοατη ρϋμβαρη έογξσ ή εμπξοική ρσμτχμία πξσ ξοίζει ςξσπ ϊοξσπ ρσμαλλαγήπ (αμςικείμεμξ, διάοκεια, ςίμημα, ςοϊπξσπ πληοχμήπ και σπξυοεόρειπ ςχμ μεοόμ) η ξπξία έυει καςαςεθεί ή θα καςαςεθεί εμςϊπ ςηπ ποξβλεπϊμεμηπ ποξθερμίαπ ρςημ αομϊδια ΔΟΥ ςξσ σπϊυοεξσ. * Ιρξλξγιρμξί ςχμ ςελεσςαίχμ ςοιόμ (3) εςόμ ςηπ αλλξδαπήπ εςαιοείαπ, ετϊρξμ η εςαιοεία λειςξσογεί πάμχ απϊ 3 έςη ή, εμαλλακςικά, ιρξλξγιρμξί εμϊπ (1) ή δϋξ (2) εςόμ, ετϊρξμ η εςαιοεία λειςξσογεί ςα ςελεσςαία ςοία έςη. * Δήλχρη Πελαςόμ - Ποξμηθεσςόμ ή πελαςξλϊγιξ ςηπ αλλξδαπήπ εςαιοείαπ απϊ ςημ ξπξία θα ποξκϋπςει ϊςι η ημεδαπή εςαιοεία δεμ είμαι ξ μξμαδικϊπ πελάςηπ ή εμαλλακςικά καςάρςαρη παγίχμ ή δαπάμεπ εμξικίξσ ςηπ αλλξδαπήπ εςαιοείαπ απϊ ςημ ξπξία ποξκϋπςει ϋπαονη παγίχμ, εκςϊπ ακιμήςξσ ή ακιμήςχμ, αουικήπ ανίαπ άμχ ςχμ εσοό και δαπάμεπ εμξικίξσ άμχ ςχμ εσοό καςά ςξ ςελεσςαίξ έςξπ, εκςϊπ εάμ η αλλξδαπή εςαιοεία εδοεϋει ρε ιδιϊκςηςξ ακίμηςξ για ςξ ξπξίξ σπάουει ρσμβϊλαιξ ή εμαλλακςικά ςιμξκαςάλξγξ ςηπ αλλξδαπήπ εςαιοείαπ πξσ μα έυει θεχοηθεί απϊ ςξ κοάςξπ εγκαςάρςαρήπ ςηπ ή θεχοημέμη απϊ ςξ κοάςξπ εγκαςάρςαρηπ ςξσ [2]

5 ποξμηθεσςή καςάρςαρη μϊμιμξσ απαρυξλξϋμεμξσ ποξρχπικξϋ πξσ σπεοβαίμει ςα πέμςε (5) άςξμα καςά ςη διάοκεια ςξσ τξοξλξγικξϋ έςξσπ πξσ διεμεογήθηκε η ρσμαλλαγή. * Δνϊτληρη ςιμξλξγίχμ μέρχ ςοαπεζικξϋ ρσρςήμαςξπ ή ϋπαονη ςοαπεζικήπ εγγϋηρηπ πξσ ατξοά ςη ρσγκεκοιμέμη ρσμαλλαγή. * Υπαονη ςελχμειακόμ εγγοάτχμ ή εγγοάτχμ μεςατξοάπ πξσ πιρςξπξιξϋμ ςημ ποαγμαςική μεςατξοά και λήφη ςχμ αγαθόμ ή ποχςϊκξλλξ ξλξκλήοχρηπ και παοάδξρηπ-παοαλαβήπ έογξσ πξσ πιρςξπξιεί ςημ ποαγμαςική παοξυή σπηοεριόμ. * Πιρςξπξιηςικϊ τξοξλξγικήπ καςξικίαπ ςξσ ποξμηθεσςή, ϊπξσ ποξκϋπςει ϊςι τξοξλξγείςαι ρςη υόοα ςηπ αλλξδαπήπ για ςξ ειρϊδημά ςξσ ή εμαλλακςικά πιρςξπξιηςικϊ για ςημ ϋπαονη επαγγελμαςικήπ έδοαπ ςηπ εςαιοείαπ ρςημ αλλξδαπή ή εμαλλακςικά έμαονη επαγγέλμαςξπ ςηπ αλλξδαπήπ εςαιοείαπ πξσ μα πεοιλαμβάμει χπ δοαρςηοιϊςηςα ςη ρσμαλλαγή πξσ ατξοά. Σςη δήλχρη ξ σπϊυοεξπ γμχρςξπξιεί ςα πληοξτξοιακά ρςξιυεία πξσ ατξοξϋμ ςη ρσμαλλαγή και πιξ ρσγκεκοιμέμα ςξ ϊμξμα ςηπ αλλξδαπήπ εςαιοείαπ, ςξμ ΑΦΜ ρςη υόοα πξσ δοαρςηοιξπξιείςαι, ςη υόοα πξσ βοίρκεςαι η έδοα ςηπ αλλξδαπήπ επιυείοηρηπ, ςημ ημεοξμημία έκδξρηπ ςξσ ςιμξλξγίξσ ή ςξσ ποξςιμξλξγίξσ, ςημ ανία ςηπ ρσμαλλαγήπ, ςξ είδξπ πξσ ατξοά και δηλόμει ϊςι ξ ποξμηθεσςήπ δεμ είμαι ρσμδεμέμξ ποϊρχπξ με ςξμ αγξοαρςή, πξιεπ απϊ ςιπ αμχςέοχ ποξωπξθέρειπ ιρυϋξσμ (Α ή Β), καθόπ και ϊςι διαθέςει ϊλα ςα απαοαίςηςα ρςξιυεία (ςεκμήοια) ςα ξπξία πιρςξπξιξϋμ ςιπ ποξωπξθέρειπ ασςέπ. Οςαμ για ςη ρσγκεκοιμέμη ρσμαλλαγή ποξκϋπςει απϊ ςη δήλχρη ςξσ σπϊυοεξσ ϊςι πληοξϋμςαι ξι ποξωπξθέρειπ για ςημ ποξέγκοιρη ςηπ ρσμαλλαγήπ, ςϊςε η ρσγκεκοιμέμη ρσμαλλαγή εναιοείςαι απϊ ςημ σπξυοέχρη ποξκαςαβξλήπ τϊοξσ και ξ τξοξλξγξϋμεμξπ δϋμαςαι μα αμαγμχοίρει ςη δαπάμη. Η ποξέγκοιρη ςηπ ρσμαλλαγήπ δεμ δερμεϋει ξπξιξμδήπξςε μελλξμςικϊ τξοξλξγικϊ έλεγυξ απϊ ςξμ ξπξίξ εμδέυεςαι μα ποξκϋφξσμ μέα δεδξμέμα. Ο τξοξλξγξϋμεμξπ σπξυοεξϋςαι μα διαςηοεί ρε τάκελξ αμά ρσμαλλαγή ϊλα ςα απαοαίςηςα ςεκμήοια πξσ απξδεικμϋξσμ ϊςι πληοξϋμςαι ξι ποξωπξθέρειπ για ςημ ποξέγκοιρη ςηπ ρσμαλλαγήπ, μέυοι ςημ παοέλεσρη ςηπ ποξθερμίαπ παοαγοατήπ ςξσ ρσγκεκοιμέμξσ τξοξλξγικξϋ έςξσπ, ϊπχπ ξοίζεςαι απϊ ςξμ μ.4174/2013, καθόπ και μα ςα επιδεικμϋει ϊπξςε ςξσ ζηςηθεί απϊ ςη Φξοξλξγική Διξίκηρη. Για ξμξειδείπ ρσμαλλαγέπ απϊ ςημ ίδια επιυείοηρη ιρυϋξσμ ςα αουικά ςεκμήοια για διάρςημα εμϊπ έςξσπ απϊ ςημ αουική δήλχρη. Μεςά ςξ πέοαπ ςξσ διαρςήμαςξπ ασςξϋ θα ποέπει μα αμαμεόμξμςαι και μα διαςηοξϋμςαι αμςίρςξιυα ςεκμήοια για ςη μέα ρσμαλλαγή. Η αμχςέοχ δήλχρη μπξοεί μα καςαςίθεςαι ποιμ απϊ ςη διεμέογεια ή ςημ ξλξκλήοχρη ςηπ ρσμαλλαγήπ, ετϊρξμ ξ σπϊυοεξπ είμαι βέβαιξπ ϊςι διαθέςει ςα απαοαίςηςα ςεκμήοια πξσ αματέοξμςαι ρςη δήλχρη. Αρθρο 2 [3]

6 Εμέργειες της Υορολογικής Διοίκησης Δάμ με ςημ επενεογαρία ςηπ δήλχρηπ ποξκϋφει ϊςι δεμ ρσμςοέυξσμ ξι αμχςέοχ ποξωπξθέρειπ ποξέγκοιρηπ ςηπ ρσμαλλαγήπ, η Φξοξλξγική Διξίκηρη εκδίδει εμςξλή ελέγυξσ, με βάρη ςημ ξπξία ελέγυει ρε κάθε πεοίπςχρη εάμ ξι ρσγκεκοιμέμεπ δαπάμεπ ατξοξϋμ ποαγμαςικέπ και ρσμήθειπ ρσμαλλαγέπ και δεμ έυξσμ χπ απξςέλερμα ςη μεςατξοά κεοδόμ ή ειρξδημάςχμ ή κεταλαίξσ με ρκξπϊ ςη τξοξαπξτσγή ή τξοξδιατσγή. Σςημ πεοίπςχρη εκποϊθερμηπ δήλχρηπ γμχρςξπξίηρηπ ςηπ ρσμαλλαγήπ, απϊ ςημ ξπξία ποξκϋπςει έγκοιρη ςηπ ρσμαλλαγήπ, ξ σπϊυοεξπ απαλλάρρεςαι απϊ ςημ σπξυοέχρη καςαβξλήπ ςξσ ποξκαςαβληςέξσ τϊοξσ και εκδίδεςαι εμςξλή ελέγυξσ εάμ η ανία ςηπ ρσμαλλαγήπ ρσμαθοξιζϊμεμη με άλλεπ ρσμαλλαγέπ καςά ςξ τξοξλξγικϊ έςξπ πξσ ατξοά σπεοβαίμει ςα εσοό. Δπιπλέξμ με βάρη ςη δήλχρη γμχρςξπξίηρηπ ςηπ ρσμαλλαγήπ απϊ ςημ ξπξία υξοηγήθηκε ποξέγκοιρη, δϋμαςαι μα ποαγμαςξπξιηθεί δειγμαςξληπςικϊπ μεοικϊπ έλεγυξπ ρςξμ σπϊυοεξ, ξ ξπξίξπ μπξοεί μα γίμεςαι ποιμ απϊ ςη διεμέογεια ςηπ ρσμαλλαγήπ ή ποιμ απϊ ςημ ξλξκλήοχρη ςηπ ρσμαλλαγήπ. Ο σπϊυοεξπ απαιςείςαι μα ποξρκξμίρει ςξμ πλήοη τάκελξ με ςα απαοαίςηςα απξδεικςικά ςεκμήοια εμςϊπ δεκαπέμςε (15) ημεοόμ απϊ ςημ έκδξρη ςηπ εμςξλήπ ελέγυξσ καθόπ και ϊπξιξ άλλξ ρςξιυείξ κοίμει η Φξοξλξγική Διξίκηρη καςά ςη διεμέογεια ςξσ τξοξλξγικξϋ ελέγυξσ. Δάμ μεςά ςημ ξλξκλήοχρη ςξσ ελέγυξσ διαπιρςχθεί ϊςι δεμ πληοξϋμςαι ξι ποξωπξθέρειπ πξσ είυαμ ρσμπεοιλητθεί ρςη δήλχρη γμχρςξπξίηρηπ ςηπ ρσμαλλαγήπ ςξσ σπϊυοεξσ, ή εάμ διαπιρςχθεί, βάρει ςχμ ποαγμαςικόμ δεδξμέμχμ, ϊςι η ρσμαλλαγή δεμ είμαι ςελικά ρσμήθηπ και ποαγμαςική και έυει χπ απξςέλερμα ςη μεςατξοά κεοδόμ ή ειρξδημάςχμ ή κεταλαίξσ με ρκξπϊ ςη τξοξαπξτσγή ή τξοξδιατσγή, ςϊςε αμαζηςείςαι αμαδοξμικά ξ ποξκαςαβληςέξπ τϊοξπ, εταομξζξμέμχμ ςχμ διαςάνεχμ ςξσ μ.4174/2013, και η ρσγκεκοιμέμη ρσμαλλαγή δεμ αμαγμχοίζεςαι τξοξλξγικά. Δπίρηπ εταομϊζξμςαι ϊρα ποξβλέπξμςαι απϊ ςιπ ιρυϋξσρεπ γεμικέπ τξοξλξγικέπ διαςάνειπ. Καςά ςα λξιπά, ςξ ρυέδιξ ςηπ σπξσογικήπ απϊταρηπ ποξβλέπει ϊςι: * Δάμ δεμ σπξβληθεί δήλχρη γμχρςξπξίηρηπ ςηπ ρσμαλλαγήπ, η ποξκαςαβξλή τϊοξσ 26% ποέπει μα πληοχθεί μέυοι ςξ ςέλξπ ςξσ επϊμεμξσ μήμα απϊ ςημ ξλξκλήοχρη ςηπ ρσμαλλαγήπ. * Δάμ η σπξβληθείρα δήλχρη γμχρςξπξίηρηπ ςηπ ρσμαλλαγήπ κοιθεί απϊ ςξμ έλεγυξ αμακοιβήπ, ξ ποξκαςαβληςέξπ τϊοξπ θεχοείςαι απαιςηςϊπ ρςξ ςέλξπ ςξσ επϊμεμξσ μήμα απϊ ςημ ξλξκλήοχρη ςηπ ρσμαλλαγήπ. * Δπιπλέξμ εάμ ξλξκληοχθεί ξ έλεγυξπ και ποξκϋφει ϊςι η ελεγυϊμεμη ρσμαλλαγή δεμ είμαι ρσμήθηπ και ποαγμαςική ςϊςε εκδίδεςαι εμςξλή ςακςικξϋ ελέγυξσ για ςημ εμ λϊγχ επιυείοηρη. * Η απϊταρη ασςή θα ιρυϋρει για ρσμαλλαγέπ με εκδιδϊμεμα ςιμξλϊγια μεςά ςημ [4]

7 Διαβούλευση έως τις 7 Μαΐου Τξ ρυέδιξ ςηπ σπξσογικήπ απϊταρηπ αμαοςήθηκε ρςξμ διαδικςσακϊ ςϊπξ opengov.gr για δημϊρια ηλεκςοξμική διαβξϋλεσρη. Η αμαπληοόςοια σπξσογϊπ Οικξμξμικόμ Νάμςια Βαλαβάμη κάλερε ςξσπ εκποξρόπξσπ ςξσ επιυειοημαςικξϋ κϊρμξσ μα ρσμμεςάρυξσμ ρε διαβξϋλεσρη, ποξκειμέμξσ μα καςαθέρξσμ ςιπ ποξςάρειπ ςξσπ μέυοι και ςημ 7η Μαΐξσ 2015 και όοα 14.00, όρςε μα ρσμβάλξσμ ρςη βελςίχρη ςχμ διαςάνεχμ ςηπ ποξςειμϊμεμηπ σπξσογικήπ απϊταρηπ. [5]

8 Υπουργείο Οικονομικών Δικτυακός Τόπος Διαβουλεύσεων Άρθρο 01: Διαδικασία Προέγκρισης των συναλλαγών που υπάγονται στο άρθρο 21 του ν.4321/2015 H συναλλαγή που εμπίπτει στο άρθρο 21 του ν.4321/2015 δύναται να προεγκριθεί, πριν τη διεξαγωγή φορολογικού ελέγχου, μέσω ηλεκτρονικής δηλωτικής διαδικασίας γνωστοποίησης της συναλλαγής. Η προέγκριση της συναλλαγής απαλλάσσει τον φορολογούμενο από την υποχρέωση προκαταβολής του φόρου που προβλέπεται στο συγκεκριμένο άρθρο, που αποτελεί προϋπόθεση για την αναγνώριση της δαπάνης. Η προέγκριση της συναλλαγής και η εξαίρεση από την προκαταβολή φόρου χορηγείται εφόσον ο φορολογούμενος γνωστοποιήσει την εν λόγω συναλλαγή στη Φορολογική Διοίκηση εντός δέκα (10) ημερών από την ολοκλήρωσή της και εφόσον πληροί τις ακόλουθες προϋποθέσεις: Α) Η προέγκριση της συναλλαγής χορηγείται αυτοδίκαια με την κατάθεση της δήλωσης εάν ο υπόχρεος δηλώσει ότι εμπίπτει σε μια από τις ακόλουθες περιπτώσεις: Αφορά συναλλαγή για την οποία υπάρχουν έγγραφα διακίνησης από τη χώρα έκδοσης του τιμολογίου, τα οποία πιστοποιούν την πραγματοποίηση της μεταφοράς και τη λήψη των αγαθών, ή στην περίπτωση των υπηρεσιών, η παροχή της υπηρεσίας διενεργείται από τη χώρα έκδοσης του τιμολογίου, και υπάρχει πρωτόκολλο ολοκλήρωσης και παράδοσης-παραλαβής έργου. Αφορά συναλλαγή εισαγωγής στην Ελλάδα ηλεκτρικής ενέργειας, νερού και φυσικού αερίου. Αφορά συναλλαγή με εταιρεία εισηγμένη σε χρηματιστήριο της αλλοδαπής κατά τον χρόνο διενέργειας της συναλλαγής. Αφορά συναλλαγή που το ποσό της αθροιζόμενο με άλλες συναλλαγές που υπάγονται στο άρθρο 21 του ν.4321/2015 δεν ξεπερνάει τις ευρώ κατά το φορολογικό έτος που αφορά. Αφορά επαναλαμβανόμενη ομοειδή συναλλαγή με τον ίδιο προμηθευτή και αντικείμενο, για την οποία δεν έχει επέλθει ουσιώδης μεταβολή της τιμής, συγκεκριμένα άνω του 5%, και έχει υπάρξει προέγκριση για την αρχική ομοειδή συναλλαγή κατά τους προηγούμενους δώδεκα μήνες, μέσω της διαδικασίας που προβλέπεται στην απόφαση αυτή. Αφορά συναλλαγή με αντικείμενο προϊόντα ή εμπορεύματα για τα οποία η τιμή προσδιορίζεται σε οργανωμένη χρηματιστηριακή αγορά, εφόσον η συναλλαγή πραγματοποιήθηκε με βάση την τιμή κλεισίματος τη συγκεκριμένη ημερομηνία, γεγονός για το οποίο υπάρχουν όλα τα στοιχεία απόδειξης.

9 Αφορά μίσθωση αεροσκαφών τα οποία είναι νηολογημένα σε κράτη μη συνεργάσιμα ή κράτη που υπόκεινται σε προνομιακό καθεστώς και μισθώνονται από ημεδαπές αεροπορικές εταιρείες ή υποκαταστήματα αλλοδαπών εταιρειών εγκατεστημένα στην Ελλάδα. Αφορά σύμβαση ναυλώσεως πλοίου ως προς το ναύλο. Β) Η προέγκριση χορηγείται για κάθε άλλη συναλλαγή που υπάγεται στο άρθρο 21 του ν.4321/2015 εάν ο υπόχρεος δηλώσει ότι διαθέτει τεκμήρια που να πιστοποιούν αθροιστικά ότι ισχύουν τα εξής: 1. Έγγραφη σύμβαση έργου ή εμπορική συμφωνία που ορίζει τους όρους συναλλαγής (αντικείμενο, διάρκεια, τίμημα, τρόπους πληρωμής και υποχρεώσεις των μερών) η οποία έχει κατατεθεί ή θα κατατεθεί εντός της προβλεπόμενης προθεσμίας στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. του υπόχρεου. 2. Ισολογισμοί των τελευταίων τριών (3) ετών της αλλοδαπής εταιρείας, εφόσον η εταιρεία λειτουργεί πάνω από 3 έτη ή, εναλλακτικά, ισολογισμοί ενός (1) ή δύο (2) ετών, εφόσον η εταιρεία λειτουργεί τα τελευταία τρία έτη. 3. Δήλωση Πελατών Προμηθευτών ή πελατολόγιο της αλλοδαπής εταιρείας από την οποία θα προκύπτει ότι η ημεδαπή εταιρεία δεν είναι ο μοναδικός πελάτης ή εναλλακτικά κατάσταση παγίων ή δαπάνες ενοικίου της αλλοδαπής εταιρείας από την οποία προκύπτει ύπαρξη παγίων, εκτός ακινήτου ή ακινήτων, αρχικής αξίας άνω των ευρώ και δαπάνες ενοικίου άνω των ευρώ κατά το τελευταίο έτος, εκτός εάν η αλλοδαπή εταιρεία εδρεύει σε ιδιόκτητο ακίνητο για το οποίο υπάρχει συμβόλαιο, ή εναλλακτικά τιμοκατάλογο της αλλοδαπής εταιρείας που να έχει θεωρηθεί από το κράτος εγκατάστασής της ή θεωρημένη από το κράτος εγκατάστασης του προμηθευτή κατάσταση μόνιμου απασχολούμενου προσωπικού που υπερβαίνει τα πέντε (5) άτομα κατά τη διάρκεια του φορολογικού έτους που διενεργήθηκε η συναλλαγή. 4. Εξόφληση τιμολογίων μέσω τραπεζικού συστήματος ή ύπαρξη τραπεζικής εγγύησης που αφορά τη συγκεκριμένη συναλλαγή. 5. Ύπαρξη τελωνειακών εγγράφων ή εγγράφων μεταφοράς που πιστοποιούν την πραγματική μεταφορά και λήψη των αγαθών ή πρωτόκολλο ολοκλήρωσης και παράδοσης-παραλαβής έργου που πιστοποιεί την πραγματική παροχή υπηρεσιών. 6. Πιστοποιητικό φορολογικής κατοικίας του προμηθευτή, όπου προκύπτει ότι φορολογείται στη χώρα της αλλοδαπής για το εισόδημά του ή εναλλακτικά πιστοποιητικό για την ύπαρξη επαγγελματικής έδρας της εταιρείας στην αλλοδαπή ή εναλλακτικά έναρξη επαγγέλματος της αλλοδαπής εταιρείας που να περιλαμβάνει ως δραστηριότητα τη συναλλαγή που αφορά. Στη δήλωση ο υπόχρεος γνωστοποιεί τα πληροφοριακά στοιχεία που αφορούν τη συναλλαγή, και πιο συγκεκριμένα το όνομα της αλλοδαπής εταιρείας, τον ΑΦΜ στη χώρα που δραστηριοποιείται, τη χώρα που βρίσκεται η έδρα της αλλοδαπής επιχείρησης, την ημερομηνία έκδοσης του τιμολογίου ή του προτιμολογίου, την αξία της συναλλαγής, το είδος που αφορά, και δηλώνει ότι ο προμηθευτής δεν είναι συνδεμένο πρόσωπο με τον αγοραστή, ποιες από τις

10 ανωτέρω προϋποθέσεις ισχύουν (Α ή Β), καθώς και ότι διαθέτει όλα τα απαραίτητα στοιχεία (τεκμήρια) τα οποία πιστοποιούν τις προϋποθέσεις αυτές. Όταν για τη συγκεκριμένη συναλλαγή προκύπτει από τη δήλωση του υπόχρεου ότι πληρούνται οι προϋποθέσεις για την προέγκριση της συναλλαγής, τότε η συγκεκριμένη συναλλαγή εξαιρείται από την υποχρέωση προκαταβολής φόρου και ο φορολογούμενος δύναται να αναγνωρίσει τη δαπάνη. Η προέγκριση της συναλλαγής δεν δεσμεύει οποιονδήποτε μελλοντικό φορολογικό έλεγχο από τον οποίο ενδέχεται να προκύψουν νέα δεδομένα. Ο φορολογούμενος υποχρεούται να διατηρεί σε φάκελο ανά συναλλαγή όλα τα απαραίτητα τεκμήρια που αποδεικνύουν ότι πληρούνται οι προϋποθέσεις για την προέγκριση της συναλλαγής, μέχρι την παρέλευση της προθεσμίας παραγραφής του συγκεκριμένου φορολογικού έτους, όπως ορίζεται από τον ν.4174/2013, καθώς και να τα επιδεικνύει όποτε του ζητηθεί από τη Φορολογική Διοίκηση. Για ομοειδείς συναλλαγές από την ίδια επιχείρηση ισχύουν τα αρχικά τεκμήρια για διάστημα ενός έτους από την αρχική δήλωση. Μετά το πέρας του διαστήματος αυτού θα πρέπει να ανανεώνονται και να διατηρούνται αντίστοιχα τεκμήρια για τη νέα συναλλαγή. Η ανωτέρω δήλωση μπορεί να κατατίθεται πριν τη διενέργεια ή την ολοκλήρωση της συναλλαγής, εφόσον ο υπόχρεος είναι βέβαιος ότι διαθέτει τα απαραίτητα τεκμήρια που αναφέρονται στη δήλωση. Άρθρο 02: Ενέργειες της Φορολογικής Διοίκησης Εάν με την επεξεργασία της δήλωσης προκύψει ότι δεν συντρέχουν οι ανωτέρω προϋποθέσεις προέγκρισης της συναλλαγής, η Φορολογική Διοίκηση, εκδίδει εντολή ελέγχου, με βάση την οποία ελέγχει σε κάθε περίπτωση εάν οι συγκεκριμένες δαπάνες αφορούν πραγματικές και συνήθεις συναλλαγές και δεν έχουν ως αποτέλεσμα τη μεταφορά κερδών ή εισοδημάτων ή κεφαλαίου με σκοπό τη φοροαποφυγή ή φοροδιαφυγή. Ο φορολογικός έλεγχος, λαμβάνει υπόψη του στοιχεία από τα οποία αποδεικνύεται ότι η συναλλαγή πραγματικά έχει λάβει χώρα και ότι έχει αποφέρει πραγματικό οικονομικό όφελος στην ελεγχόμενη επιχείρηση που πραγματοποίησε τις σχετικές δαπάνες. Στην περίπτωση εκπρόθεσμης δήλωσης γνωστοποίησης της συναλλαγής, από την οποία προκύπτει έγκριση της συναλλαγής, ο υπόχρεος απαλλάσσεται από την υποχρέωση καταβολής του προκαταβλητέου φόρου και εκδίδεται εντολή ελέγχου εάν η αξία της συναλλαγής συναθροιζόμενη με άλλες συναλλαγές κατά το φορολογικό έτος που αφορά υπερβαίνει τα ευρώ. Επιπλέον με βάση την δήλωση γνωστοποίησης της συναλλαγής από την οποία χορηγήθηκε προέγκριση, δύναται να πραγματοποιηθεί δειγματοληπτικός μερικός έλεγχος στον υπόχρεο. Ο έλεγχος αυτός μπορεί να γίνεται πριν τη διενέργεια της συναλλαγής ή την ολοκλήρωση της συναλλαγής. Ο υπόχρεος απαιτείται να προσκομίσει τον πλήρη φάκελο με τα απαραίτητα αποδεικτικά τεκμήρια εντός δεκαπέντε (15) ημερών από την έκδοση της εντολής ελέγχου καθώς και όποιο άλλο στοιχείο κρίνει η Φορολογική Διοίκηση κατά τη διενέργεια του φορολογικού ελέγχου. Κατά τη διενέργεια του φορολογικού ελέγχου η Φορολογική Διοίκηση μπορεί να αναζητήσει οποιοδήποτε στοιχείο κρίνει πρόσφορο σχετικά με την αναγνώριση ή μη της συναλλαγής, με βάση τα πραγματικά στοιχεία, και δεν περιορίζεται στις προϋποθέσεις οι οποίες ισχύουν για την προέγκριση της συναλλαγής. Εάν μετά την ολοκλήρωση του ελέγχου διαπιστωθεί ότι δεν πληρούνται οι προϋποθέσεις που είχαν συμπεριληφθεί στη δήλωση γνωστοποίησης της συναλλαγής του υπόχρεου, ή εάν διαπιστωθεί, βάσει των πραγματικών δεδομένων, ότι η συναλλαγή δεν είναι τελικά συνήθης και πραγματική και έχει ως αποτέλεσμα τη μεταφορά κερδών ή εισοδημάτων ή κεφαλαίου με σκοπό τη φοροαποφυγή ή φοροδιαφυγή, τότε αναζητείται αναδρομικά ο προκαταβλητέος φόρος,

11 εφαρμοζομένων των διατάξεων του ν.4174/2013, και η συγκεκριμένη συναλλαγή δεν αναγνωρίζεται φορολογικά. Επίσης εφαρμόζονται όσα προβλέπονται από τις ισχύουσες γενικές φορολογικές διατάξεις. Άρθρο 03: Χρόνος και διαδικασία καταβολής και επιστροφής του προκαταβλητέου φόρου Ο προκαταβλητέος φόρος καταβάλλεται μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από την ολοκλήρωση της συναλλαγής, εάν δεν υποβληθεί η σχετική δήλωση γνωστοποίησης της συναλλαγής. Εάν η υποβληθείσα δήλωση γνωστοποίησης της συναλλαγής κριθεί από τον έλεγχο ανακριβής, ο προκαταβλητέος φόρος θεωρείται απαιτητός στο τέλος του επόμενου μήνα από την ολοκλήρωση της συναλλαγής. Ο προκαταβλητέος φόρος επιστρέφεται εντός ενός μήνα από την ολοκλήρωση του ελέγχου εάν διαπιστωθεί από τον έλεγχο ότι η συναλλαγή είναι πραγματική και συνήθης. Ο προκαταβλητέος φόρος επιστρέφεται εντός τριών μηνών από τη δήλωση του υπόχρεου εάν δεν έχει ολοκληρωθεί ο έλεγχος. Προκειμένου να συμψηφιστεί ο προκαταβλητέος φόρος στην εκκαθάριση της ετήσια δήλωσης φορολογίας εισοδήματος του υπόχρεου, θα πρέπει ο φορολογούμενος να αναμορφώσει φορολογικά τη συγκεκριμένη δαπάνη. Επιπλέον εάν ολοκληρωθεί ο έλεγχος και προκύψει ότι η ελεγχόμενη συναλλαγή δεν είναι συνήθης και πραγματική τότε εκδίδεται εντολή τακτικού ελέγχου για την εν λόγω επιχείρηση Άρθρο 04: Εξαιρέσεις υπαγωγής στο άρθρο 21 του ν.4321/2015. Οι ακόλουθες συναλλαγές εξαιρούνται από την εφαρμογή του άρθρου 21 του ν.4321/2013: Συναλλαγές μεταξύ ημεδαπών επιχειρήσεων. Συναλλαγές με συνδεδεμένες επιχειρήσεις κατά την έννοια του άρθρου 2 περ. (ζ) ν.4172/2013, οι οποίες έχουν συμμορφωθεί με τις διατάξεις του άρθρου 50 του ν.4172/2013 και των άρθρων 21 και 22 του ν.4174/2013. Το άρθρο 21 περ. (γ) τίθεται σε εφαρμογή μόνο στην περίπτωση κατά την οποία η ημεδαπή επιχείρηση δεν έχει τηρήσει τις υποχρεώσεις που προκύπτουν από τις διατάξεις των άρθρων 50 ν. 4172/2013 και των άρθρων 21 και 22 του ν.4174/2013, δηλαδή είτε πραγματοποιεί συναλλαγή με όρους διαφορετικούς από αυτούς που θα ίσχυαν μεταξύ ανεξάρτητων επιχειρήσεων, είτε δεν έχει τεκμηριώσει τη σχετική συναλλαγή στο πλαίσιο φακέλου τεκμηρίωσης ενδοομιλικών συναλλαγών σύμφωνα με το περιεχόμενο και τις προθεσμίες που ορίζονται στο άρθρο 21 του ν.4174/2013 και τις σχετικές ερμηνευτικές εγκυκλίους του Υπουργείου Οικονομικών. Οι δαπάνες που καταβάλλονται σε συνδεδεμένα πρόσωπα, πριν τη λήξη της προθεσμίας για την σύνταξη του φακέλου τεκμηρίωσης των ενδοομιλικών συναλλαγών του αντίστοιχου φορολογικού έτους, θα υποστηρίζονται από τον φάκελο τεκμηρίωσης του αμέσως προηγούμενου φορολογικού έτους. Ειδικά σε περιπτώσεις δαπανών που καταβάλλονται σε συνδεδεμένα πρόσωπα πριν τη λήξη της προθεσμίας για τη σύνταξη του φακέλου τεκμηρίωσης για το αντίστοιχο

12 φορολογικό έτος και αφορούν συναλλαγές που δεν έχουν τεκμηριωθεί στο πλαίσιο του αμέσως προηγούμενου φορολογικού έτους (π.χ. νέες συναλλαγές), η υποχρέωση υποβολής αντιγράφου του φακέλου τεκμηρίωσης, για σκοπούς συμμόρφωσης με το άρθρο 21 παρ. (γ) του ν.4321/2015 θα μετατίθεται μέχρι τη λήξη της προθεσμίας για τη σύνταξη του εν λόγω φακέλου, κατά τα οριζόμενα στο άρθρο 21παρ.3 του ν.4174/2013. Οι υποχρεώσεις που απορρέουν από το άρθρο 21 του ν.4321/2015 εφαρμόζονται και για όσες συνδεδεμένες επιχειρήσεις δεν είναι υπόχρεες κατάθεσης φακέλου τεκμηρίωσης. Ο ορισμός της «εν τοις πράγμασι» συνδεδεμένης επιχείρησης της περίπτωσης γ του άρθρου 21 του ν.4321/2015, ταυτίζεται με τον ορισμό του «συνδεδεμένου προσώπου», όπως προβλέπεται στο άρθρο 2 (ζ) του ν.4172/2013. Συναλλαγές που αφορούν ενδοομιλικές πληρωμές τόκων και δικαιωμάτων, εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις του άρθρου 63 παρ.2 του ν.4172/2013. Άρθρο 05: Έναρξη Ισχύος Η απόφαση αυτή, που ισχύει για συναλλαγές με εκδιδόμενα τιμολόγια μετά την , να δημοσιευθεί στην εφημερίδα της Κυβερνήσεως.

13 ΣΧΕΔΙΟ ΥΠΟΥΡΓΙΚΗΣ ΑΠΟΦΑΣΗΣ Έχοντας υπόψη: 1).. 2).. 3).. ΑΠΟΦΑΣΙΖΟΥΜΕ Άρθρο 1 Διαδικασία Προέγκρισης των συναλλαγών που υπάγονται στο άρθρο 21 του ν.4321/2015 H συναλλαγή που εμπίπτει στο άρθρο 21 του ν.4321/2015 δύναται να προεγκριθεί, πριν τη διεξαγωγή φορολογικού ελέγχου, μέσω ηλεκτρονικής δηλωτικής διαδικασίας γνωστοποίησης της συναλλαγής. Η προέγκριση της συναλλαγής απαλλάσσει τον φορολογούμενο από την υποχρέωση προκαταβολής του φόρου που προβλέπεται στο συγκεκριμένο άρθρο, που αποτελεί προϋπόθεση για την αναγνώριση της δαπάνης. Η προέγκριση της συναλλαγής και η εξαίρεση από την προκαταβολή φόρου χορηγείται εφόσον ο φορολογούμενος γνωστοποιήσει την εν λόγω συναλλαγή στη Φορολογική Διοίκηση εντός δέκα (10) ημερών από την ολοκλήρωσή της και εφόσον πληροί τις ακόλουθες προϋποθέσεις: Α) Η προέγκριση της συναλλαγής χορηγείται αυτοδίκαια με την κατάθεση της δήλωσης εάν ο υπόχρεος δηλώσει ότι εμπίπτει σε μια από τις ακόλουθες περιπτώσεις: Αφορά συναλλαγή για την οποία υπάρχουν έγγραφα διακίνησης από τη χώρα έκδοσης του τιμολογίου, τα οποία πιστοποιούν την πραγματοποίηση της μεταφοράς και τη λήψη των αγαθών, ή στην περίπτωση των υπηρεσιών, η παροχή της υπηρεσίας διενεργείται από τη χώρα έκδοσης του τιμολογίου, και υπάρχει πρωτόκολλο ολοκλήρωσης και παράδοσης-παραλαβής έργου. Αφορά συναλλαγή εισαγωγής στην Ελλάδα ηλεκτρικής ενέργειας, νερού και φυσικού αερίου. Αφορά συναλλαγή με εταιρεία εισηγμένη σε χρηματιστήριο της αλλοδαπής κατά τον χρόνο διενέργειας της συναλλαγής. Αφορά συναλλαγή που το ποσό της αθροιζόμενο με άλλες συναλλαγές που υπάγονται στο άρθρο 21 του ν.4321/2015 δεν ξεπερνάει τις ευρώ κατά το φορολογικό έτος που αφορά.

14 Αφορά επαναλαμβανόμενη ομοειδή συναλλαγή με τον ίδιο προμηθευτή και αντικείμενο, για την οποία δεν έχει επέλθει ουσιώδης μεταβολή της τιμής, συγκεκριμένα άνω του 5%, και έχει υπάρξει προέγκριση για την αρχική ομοειδή συναλλαγή κατά τους προηγούμενους δώδεκα μήνες, μέσω της διαδικασίας που προβλέπεται στην απόφαση αυτή. Αφορά συναλλαγή με αντικείμενο προϊόντα ή εμπορεύματα για τα οποία η τιμή προσδιορίζεται σε οργανωμένη χρηματιστηριακή αγορά, εφόσον η συναλλαγή πραγματοποιήθηκε με βάση την τιμή κλεισίματος τη συγκεκριμένη ημερομηνία, γεγονός για το οποίο υπάρχουν όλα τα στοιχεία απόδειξης. Αφορά μίσθωση αεροσκαφών τα οποία είναι νηολογημένα σε κράτη μη συνεργάσιμα ή κράτη που υπόκεινται σε προνομιακό καθεστώς και μισθώνονται από ημεδαπές αεροπορικές εταιρείες ή υποκαταστήματα αλλοδαπών εταιρειών εγκατεστημένα στην Ελλάδα. Αφορά σύμβαση ναυλώσεως πλοίου ως προς το ναύλο. Β) Η προέγκριση χορηγείται για κάθε άλλη συναλλαγή που υπάγεται στο άρθρο 21 του ν.4321/2015 εάν ο υπόχρεος δηλώσει ότι διαθέτει τεκμήρια που να πιστοποιούν αθροιστικά ότι ισχύουν τα εξής: 1. Έγγραφη σύμβαση έργου ή εμπορική συμφωνία που ορίζει τους όρους συναλλαγής (αντικείμενο, διάρκεια, τίμημα, τρόπους πληρωμής και υποχρεώσεις των μερών) η οποία έχει κατατεθεί ή θα κατατεθεί εντός της προβλεπόμενης προθεσμίας στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. του υπόχρεου. 2. Ισολογισμοί των τελευταίων τριών (3) ετών της αλλοδαπής εταιρείας, εφόσον η εταιρεία λειτουργεί πάνω από 3 έτη ή, εναλλακτικά, ισολογισμοί ενός (1) ή δύο (2) ετών, εφόσον η εταιρεία λειτουργεί τα τελευταία τρία έτη. 3. Δήλωση Πελατών Προμηθευτών ή πελατολόγιο της αλλοδαπής εταιρείας από την οποία θα προκύπτει ότι η ημεδαπή εταιρεία δεν είναι ο μοναδικός πελάτης ή εναλλακτικά κατάσταση παγίων ή δαπάνες ενοικίου της αλλοδαπής εταιρείας από την οποία προκύπτει ύπαρξη παγίων, εκτός ακινήτου ή ακινήτων, αρχικής αξίας άνω των ευρώ και δαπάνες ενοικίου άνω των ευρώ κατά το τελευταίο έτος, εκτός εάν η αλλοδαπή εταιρεία εδρεύει σε ιδιόκτητο ακίνητο για το οποίο υπάρχει συμβόλαιο, ή εναλλακτικά τιμοκατάλογο της αλλοδαπής εταιρείας που να έχει θεωρηθεί από το κράτος εγκατάστασής της ή θεωρημένη από το κράτος εγκατάστασης του προμηθευτή κατάσταση μόνιμου απασχολούμενου προσωπικού που υπερβαίνει τα πέντε (5) άτομα κατά τη διάρκεια του φορολογικού έτους που διενεργήθηκε η συναλλαγή.

15 4. Εξόφληση τιμολογίων μέσω τραπεζικού συστήματος ή ύπαρξη τραπεζικής εγγύησης που αφορά τη συγκεκριμένη συναλλαγή. 5. Ύπαρξη τελωνειακών εγγράφων ή εγγράφων μεταφοράς που πιστοποιούν την πραγματική μεταφορά και λήψη των αγαθών ή πρωτόκολλο ολοκλήρωσης και παράδοσης-παραλαβής έργου που πιστοποιεί την πραγματική παροχή υπηρεσιών. 6. Πιστοποιητικό φορολογικής κατοικίας του προμηθευτή, όπου προκύπτει ότι φορολογείται στη χώρα της αλλοδαπής για το εισόδημά του ή εναλλακτικά πιστοποιητικό για την ύπαρξη επαγγελματικής έδρας της εταιρείας στην αλλοδαπή ή εναλλακτικά έναρξη επαγγέλματος της αλλοδαπής εταιρείας που να περιλαμβάνει ως δραστηριότητα τη συναλλαγή που αφορά. Στη δήλωση ο υπόχρεος γνωστοποιεί τα πληροφοριακά στοιχεία που αφορούν τη συναλλαγή, και πιο συγκεκριμένα το όνομα της αλλοδαπής εταιρείας, τον ΑΦΜ στη χώρα που δραστηριοποιείται, τη χώρα που βρίσκεται η έδρα της αλλοδαπής επιχείρησης, την ημερομηνία έκδοσης του τιμολογίου ή του προτιμολογίου, την αξία της συναλλαγής, το είδος που αφορά, και δηλώνει ότι ο προμηθευτής δεν είναι συνδεμένο πρόσωπο με τον αγοραστή, ποιες από τις ανωτέρω προϋποθέσεις ισχύουν (Α ή Β), καθώς και ότι διαθέτει όλα τα απαραίτητα στοιχεία (τεκμήρια) τα οποία πιστοποιούν τις προϋποθέσεις αυτές. Όταν για τη συγκεκριμένη συναλλαγή προκύπτει από τη δήλωση του υπόχρεου ότι πληρούνται οι προϋποθέσεις για την προέγκριση της συναλλαγής, τότε η συγκεκριμένη συναλλαγή εξαιρείται από την υποχρέωση προκαταβολής φόρου και ο φορολογούμενος δύναται να αναγνωρίσει τη δαπάνη. Η προέγκριση της συναλλαγής δεν δεσμεύει οποιονδήποτε μελλοντικό φορολογικό έλεγχο από τον οποίο ενδέχεται να προκύψουν νέα δεδομένα. Ο φορολογούμενος υποχρεούται να διατηρεί σε φάκελο ανά συναλλαγή όλα τα απαραίτητα τεκμήρια που αποδεικνύουν ότι πληρούνται οι προϋποθέσεις για την προέγκριση της συναλλαγής, μέχρι την παρέλευση της προθεσμίας παραγραφής του συγκεκριμένου φορολογικού έτους, όπως ορίζεται από τον ν.4174/2013, καθώς και να τα επιδεικνύει όποτε του ζητηθεί από τη Φορολογική Διοίκηση. Για ομοειδείς συναλλαγές από την ίδια επιχείρηση ισχύουν τα αρχικά τεκμήρια για διάστημα ενός έτους από την αρχική δήλωση. Μετά το πέρας του διαστήματος αυτού θα πρέπει να ανανεώνονται και να διατηρούνται αντίστοιχα τεκμήρια για τη νέα συναλλαγή. Η ανωτέρω δήλωση μπορεί να κατατίθεται πριν τη διενέργεια ή την ολοκλήρωση της συναλλαγής, εφόσον ο υπόχρεος είναι βέβαιος ότι διαθέτει τα απαραίτητα τεκμήρια που αναφέρονται στη δήλωση. Άρθρο 2 - Ενέργειες της Φορολογικής Διοίκησης

16 Εάν με την επεξεργασία της δήλωσης προκύψει ότι δεν συντρέχουν οι ανωτέρω προϋποθέσεις προέγκρισης της συναλλαγής, η Φορολογική Διοίκηση, εκδίδει εντολή ελέγχου, με βάση την οποία ελέγχει σε κάθε περίπτωση εάν οι συγκεκριμένες δαπάνες αφορούν πραγματικές και συνήθεις συναλλαγές και δεν έχουν ως αποτέλεσμα τη μεταφορά κερδών ή εισοδημάτων ή κεφαλαίου με σκοπό τη φοροαποφυγή ή φοροδιαφυγή. Ο φορολογικός έλεγχος, λαμβάνει υπόψη του στοιχεία από τα οποία αποδεικνύεται ότι η συναλλαγή πραγματικά έχει λάβει χώρα και ότι έχει αποφέρει πραγματικό οικονομικό όφελος στην ελεγχόμενη επιχείρηση που πραγματοποίησε τις σχετικές δαπάνες. Στην περίπτωση εκπρόθεσμης δήλωσης γνωστοποίησης της συναλλαγής, από την οποία προκύπτει έγκριση της συναλλαγής, ο υπόχρεος απαλλάσσεται από την υποχρέωση καταβολής του προκαταβλητέου φόρου και εκδίδεται εντολή ελέγχου εάν η αξία της συναλλαγής συναθροιζόμενη με άλλες συναλλαγές κατά το φορολογικό έτος που αφορά υπερβαίνει τα ευρώ. Επιπλέον με βάση την δήλωση γνωστοποίησης της συναλλαγής από την οποία χορηγήθηκε προέγκριση, δύναται να πραγματοποιηθεί δειγματοληπτικός μερικός έλεγχος στον υπόχρεο. Ο έλεγχος αυτός μπορεί να γίνεται πριν τη διενέργεια της συναλλαγής ή την ολοκλήρωση της συναλλαγής. Ο υπόχρεος απαιτείται να προσκομίσει τον πλήρη φάκελο με τα απαραίτητα αποδεικτικά τεκμήρια εντός δεκαπέντε (15) ημερών από την έκδοση της εντολής ελέγχου καθώς και όποιο άλλο στοιχείο κρίνει η Φορολογική Διοίκηση κατά τη διενέργεια του φορολογικού ελέγχου. Κατά τη διενέργεια του φορολογικού ελέγχου η Φορολογική Διοίκηση μπορεί να αναζητήσει οποιοδήποτε στοιχείο κρίνει πρόσφορο σχετικά με την αναγνώριση ή μη της συναλλαγής, με βάση τα πραγματικά στοιχεία, και δεν περιορίζεται στις προϋποθέσεις οι οποίες ισχύουν για την προέγκριση της συναλλαγής. Εάν μετά την ολοκλήρωση του ελέγχου διαπιστωθεί ότι δεν πληρούνται οι προϋποθέσεις που είχαν συμπεριληφθεί στη δήλωση γνωστοποίησης της συναλλαγής του υπόχρεου, ή εάν διαπιστωθεί, βάσει των πραγματικών δεδομένων, ότι η συναλλαγή δεν είναι τελικά συνήθης και πραγματική και έχει ως αποτέλεσμα τη μεταφορά κερδών ή εισοδημάτων ή κεφαλαίου με σκοπό τη φοροαποφυγή ή φοροδιαφυγή, τότε αναζητείται αναδρομικά ο προκαταβλητέος φόρος, εφαρμοζομένων των διατάξεων του ν.4174/2013, και η συγκεκριμένη συναλλαγή δεν αναγνωρίζεται φορολογικά. Επίσης εφαρμόζονται όσα προβλέπονται από τις ισχύουσες γενικές φορολογικές διατάξεις. Άρθρο 3 Χρόνος και διαδικασία καταβολής και επιστροφής του προκαταβλητέου φόρου

17 Ο προκαταβλητέος φόρος καταβάλλεται μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από την ολοκλήρωση της συναλλαγής, εάν δεν υποβληθεί η σχετική δήλωση γνωστοποίησης της συναλλαγής. Εάν η υποβληθείσα δήλωση γνωστοποίησης της συναλλαγής κριθεί από τον έλεγχο ανακριβής, ο προκαταβλητέος φόρος θεωρείται απαιτητός στο τέλος του επόμενου μήνα από την ολοκλήρωση της συναλλαγής. Ο προκαταβλητέος φόρος επιστρέφεται εντός ενός μήνα από την ολοκλήρωση του ελέγχου εάν διαπιστωθεί από τον έλεγχο ότι η συναλλαγή είναι πραγματική και συνήθης. Ο προκαταβλητέος φόρος επιστρέφεται εντός τριών μηνών από τη δήλωση του υπόχρεου εάν δεν έχει ολοκληρωθεί ο έλεγχος. Προκειμένου να συμψηφιστεί ο προκαταβλητέος φόρος στην εκκαθάριση της ετήσια δήλωσης φορολογίας εισοδήματος του υπόχρεου, θα πρέπει ο φορολογούμενος να αναμορφώσει φορολογικά τη συγκεκριμένη δαπάνη. Επιπλέον εάν ολοκληρωθεί ο έλεγχος και προκύψει ότι η ελεγχόμενη συναλλαγή δεν είναι συνήθης και πραγματική τότε εκδίδεται εντολή τακτικού ελέγχου για την εν λόγω επιχείρηση. Άρθρο 4 Εξαιρέσεις υπαγωγής στο άρθρο 21 του ν.4321/2015. Οι ακόλουθες συναλλαγές εξαιρούνται από την εφαρμογή του άρθρου 21 του ν.4321/2013: Συναλλαγές μεταξύ ημεδαπών επιχειρήσεων. Συναλλαγές με συνδεδεμένες επιχειρήσεις κατά την έννοια του άρθρου 2 περ. (ζ) ν.4172/2013, οι οποίες έχουν συμμορφωθεί με τις διατάξεις του άρθρου 50 του ν.4172/2013 και των άρθρων 21 και 22 του ν.4174/2013. Το άρθρο 21 περ. (γ) τίθεται σε εφαρμογή μόνο στην περίπτωση κατά την οποία η ημεδαπή επιχείρηση δεν έχει τηρήσει τις υποχρεώσεις που προκύπτουν από τις διατάξεις των άρθρων 50 ν. 4172/2013 και των άρθρων 21 και 22 του ν.4174/2013, δηλαδή είτε πραγματοποιεί συναλλαγή με όρους διαφορετικούς από αυτούς που θα ίσχυαν μεταξύ ανεξάρτητων επιχειρήσεων, είτε δεν έχει τεκμηριώσει τη σχετική συναλλαγή στο πλαίσιο φακέλου τεκμηρίωσης ενδοομιλικών συναλλαγών σύμφωνα με το περιεχόμενο και τις προθεσμίες που ορίζονται στο άρθρο 21 του ν.4174/2013 και τις σχετικές ερμηνευτικές εγκυκλίους του Υπουργείου Οικονομικών. Οι δαπάνες που καταβάλλονται σε συνδεδεμένα πρόσωπα, πριν τη λήξη της προθεσμίας για την σύνταξη του φακέλου τεκμηρίωσης των ενδοομιλικών συναλλαγών του αντίστοιχου φορολογικού έτους, θα υποστηρίζονται από τον φάκελο τεκμηρίωσης του αμέσως προηγούμενου φορολογικού έτους. Ειδικά σε περιπτώσεις δαπανών που καταβάλλονται σε συνδεδεμένα πρόσωπα πριν τη λήξη της προθεσμίας για τη σύνταξη του φακέλου

18 τεκμηρίωσης για το αντίστοιχο φορολογικό έτος και αφορούν συναλλαγές που δεν έχουν τεκμηριωθεί στο πλαίσιο του αμέσως προηγούμενου φορολογικού έτους (π.χ. νέες συναλλαγές), η υποχρέωση υποβολής αντιγράφου του φακέλου τεκμηρίωσης, για σκοπούς συμμόρφωσης με το άρθρο 21 παρ. (γ) του ν.4321/2015 θα μετατίθεται μέχρι τη λήξη της προθεσμίας για τη σύνταξη του εν λόγω φακέλου, κατά τα οριζόμενα στο άρθρο 21παρ.3 του ν.4174/2013. Οι υποχρεώσεις που απορρέουν από το άρθρο 21 του ν.4321/2015 εφαρμόζονται και για όσες συνδεδεμένες επιχειρήσεις δεν είναι υπόχρεες κατάθεσης φακέλου τεκμηρίωσης. Ο ορισμός της «εν τοις πράγμασι» συνδεδεμένης επιχείρησης της περίπτωσης γ του άρθρου 21 του ν.4321/2015, ταυτίζεται με τον ορισμό του «συνδεδεμένου προσώπου», όπως προβλέπεται στο άρθρο 2 (ζ) του ν.4172/2013. Συναλλαγές που αφορούν ενδοομιλικές πληρωμές τόκων και δικαιωμάτων, εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις του άρθρου 63 παρ.2 του ν.4172/2013. Άρθρο 5 Έναρξη Ισχύος Η απόφαση αυτή, που ισχύει για συναλλαγές με εκδιδόμενα τιμολόγια μετά την , να δημοσιευθεί στην εφημερίδα της Κυβερνήσεως.