ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ

Transcript

1 ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Καιιηζέα 21/09/2015 ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 3876 Σαρ. Γ/λζε : Αξηζηνγείηνλνο 19 Σαρ. Κώδηθαο : Καιιηζέα Σειέθσλν :.. ΦΑΞ :. Έρνληαο ππ' φςε: 1. Τηο δηαηάμεηο : ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ α. Τνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170), φπσο ηζρχεη. β. Τεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ λ. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Τνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Τνπ άξζξνπ 6 ηεο αξηζκ. Γ6Α ΔΞ 2014 (ΦΔΚ Β 865, 1079 θαη 1846) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ νξγαληθψλ κνλάδσλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ θαη κεηνλνκαζία νξηζκέλσλ απφ απηέο», φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη. ε. Τεο ΠΟΛ 1002/ Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/ ) «Δθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (Δηδηθή Γηνηθεηηθή Γηαδηθαζία Δλδηθνθαλήο πξνζθπγή), φπσο απηφ ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη απφ 1/1/2014 θαη θαζνξηζκφο ιεπηνκεξεηψλ γηα ηε ιεηηνπξγία ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ (πξψελ Υπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο) ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, ηελ εθαξκνζηέα δηαδηθαζία θαη ηνλ ηξφπν έθδνζεο ησλ απνθάζεσλ απηήο». 2. Τελ ΠΟΛ 1069/ Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Τελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ ΔΞ 2014/ (ΦΔΚ 975 / η. Β / ) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. 4. Τελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο... θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ... ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο εηαηξείαο «...», ΑΦΜ..., κε έδξα ζηελ Αζήλα, επί ηεο νδνχ..., θαηά ησλ :α)ππ αξηζκ...νξηζηηθήο απόθαζεο επηβνιήο πξνζηίκνπ θόξνπ εηζνδήκαηνο, δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01-31/12/2008, ηεο Πξντζηακέλεο ηνπ..., ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.4 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994, β)ππ αξηζκ...νξηζηηθήο απόθαζεο επηβνιήο πξνζηίκνπ θόξνπ εηζνδήκαηνο, δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01-31/12/2009, ηεο Πξντζηακέλεο ηνπ..., ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.4 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994, γ)ππ αξηζκ...νξηζηηθήο απόθαζεο επηβνιήο πξνζηίκνπ θόξνπ εηζνδήκαηνο, δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01-31/12/2010, ηεο Πξντζηακέλεο ηνπ..., ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.7 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994, δ)ππ αξηζκ...νξηζηηθήο απόθαζεο επηβνιήο πξνζηίκνπ θόξνπ εηζνδήκαηνο, δηαρεηξηζηηθήο 1

2 πεξηφδνπ 01/01-31/12/2011, ηεο Πξντζηακέλεο ηνπ..., ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.7 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994, θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5. Τηο :α)ππ αξηζκ...νξηζηηθή απόθαζε επηβνιήο πξνζηίκνπ θόξνπ εηζνδήκαηνο, δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01-31/12/2008, ηεο Πξντζηακέλεο ηνπ..., ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.4 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994, β)ππ αξηζκ...νξηζηηθή απόθαζε επηβνιήο πξνζηίκνπ θόξνπ εηζνδήκαηνο, δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01-31/12/2009, ηεο Πξντζηακέλεο ηνπ..., ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.4 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994, γ)ππ αξηζκ...νξηζηηθή απόθαζε επηβνιήο πξνζηίκνπ θόξνπ εηζνδήκαηνο, δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01-31/12/2010, ηεο Πξντζηακέλεο ηνπ..., ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.7 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994, δ)ππ αξηζκ...νξηζηηθή απόθαζε επηβνιήο πξνζηίκνπ θόξνπ εηζνδήκαηνο, δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01-31/12/2011,ηεο Πξντζηακέλεο ηνπ..., ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.7 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994, ησλ νπνίσλ δεηείηαη ε αθχξσζε θαζψο θαη ηελ απφ Έθζεζε Μεξηθνχ Διέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο βάζεη ηνπ άξζξνπ 66 λ.2238/1994 & ησλ άξζξσλ 23,24,25,66 λ.4174/2013 ηνπ ειεγθηή ηνπ..., Τηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 7. Τελ απφ 21/09/2015 εηζήγεζε ηνπ Α3 ηκήκαηνο ηεο Υπεξεζίαο καο. Δπί ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο... θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ... ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο εηαηξείαο «...», ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: α) Με ηελ ππ αξηζκ...νξηζηηθή απόθαζε επηβνιήο πξνζηίκνπ θόξνπ εηζνδήκαηνο, δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01-31/12/2008, ηεο Πξντζηακέλεο ηνπ..., επηβιήζεθε πξφζηηκν πνζνχ 1.015,85, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.4 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994, β) κε ηελ ππ αξηζκ...νξηζηηθή απόθαζε επηβνιήο πξνζηίκνπ θόξνπ εηζνδήκαηνο, δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01-31/12/2009, ηεο Πξντζηακέλεο ηνπ..., επηβιήζεθε πξφζηηκν πνζνχ 7.257,06, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.4 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994, γ) κε ηελ ππ αξηζκ...νξηζηηθή απόθαζε επηβνιήο πξνζηίκνπ θόξνπ εηζνδήκαηνο, δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01-31/12/2010, ηεο Πξντζηακέλεο ηνπ..., επηβιήζεθε πξφζηηκν πνζνχ ,62, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.7 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994, δ) κε ηελ ππ αξηζκ...νξηζηηθή απόθαζε επηβνιήο πξνζηίκνπ θόξνπ εηζνδήκαηνο, δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01-31/12/2011, ηεο Πξντζηακέλεο ηνπ..., επηβιήζεθε πξφζηηκν πνζνχ ,18, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.7 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/

3 Οη σο άλσ πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο εθδφζεθαλ θαηφπηλ ησλ δηαπηζηψζεσλ ηεο απφ Έθζεζεο Μεξηθνχ Διέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο βάζεη ηνπ άξζξνπ 66 λ.2238/1994 & ησλ άξζξσλ 23,24,25,66 λ.4174/2013 ηνπ ειεγθηή ηνπ...,... Σπγθεθξηκέλα ν έιεγρνο δηαπίζησζε φηη : -ζηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01-31/12/2008 ε πξνζθεχγνπζα εηαηξεία πξαγκαηνπνίεζε πσιήζεηο αγαζψλ ζηελ ζπλδεδεκέλε κε απηή (ζπγγελή) θαηά ηελ έλλνηα ηεο παξ.2 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994, αιινδαπή εηαηξεία,..., κε ηίκεκα αδηθαηνιφγεηα θαηψηεξν απφ εθείλν πνπ επηηχγραλε ζηηο πσιήζεηο πξνο ηξίηα αλεμάξηεηα πξνο απηή πξφζσπα ή επηρεηξήζεηο(υπνηηκνιφγεζε ). Δηδηθφηεξα ην ζπλνιηθφ ηίκεκα ησλ πσιήζεσλ πξνο ηελ ζπλδεδεκέλε αιινδαπή εηαηξεία αλήιζε ζε ,16 αληί ζπλνιηθνχ ηηκήκαηνο ,61 πνπ ζα επηηχγραλε αλ νη ίδηεο πσιήζεηο πξαγκαηνπνηνχληαλ ζε κε ζπλδεδεκέλε εηαηξεία δειαδή δηαθνξά (ππνηηκνιφγεζε) ,45. Τν πνζφ απηφ ζχκθσλα κε ηελ παξ.3 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994 πξνζαπμάλεη ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο θαη επ απηνχ ηνπ πνζνχ επηβιήζεθε πξφζηηκν 10% ήηνη πνζφ 1.015,85. -ζηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01-31/12/2009 ε πξνζθεχγνπζα εηαηξεία πξαγκαηνπνίεζε πσιήζεηο αγαζψλ ζηελ ζπλδεδεκέλε κε απηή (ζπγγελή) θαηά ηελ έλλνηα ηεο παξ.2 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994, αιινδαπή εηαηξεία,..., κε ηίκεκα αδηθαηνιφγεηα θαηψηεξν απφ εθείλν πνπ επηηχγραλε ζηηο πσιήζεηο πξνο ηξίηα αλεμάξηεηα πξνο απηή πξφζσπα ή επηρεηξήζεηο(υπνηηκνιφγεζε ). Δηδηθφηεξα ην ζπλνιηθφ ηίκεκα ησλ πσιήζεσλ πξνο ηελ ζπλδεδεκέλε αιινδαπή εηαηξεία αλήιζε ζε ,93 αληί ζπλνιηθνχ ηηκήκαηνο ,48 πνπ ζα επηηχγραλε αλ νη ίδηεο πσιήζεηο πξαγκαηνπνηνχληαλ ζε κε ζπλδεδεκέλε εηαηξεία δειαδή δηαθνξά (ππνηηκνιφγεζε) ,55. Τν πνζφ απηφ ζχκθσλα κε ηελ παξ.3 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994 πξνζαπμάλεη ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο θαη επ απηνχ ηνπ πνζνχ επηβιήζεθε πξφζηηκν 10%, ήηνη πνζφ 7.257,06. -ζηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01-31/12/2010 ε πξνζθεχγνπζα εηαηξεία πξαγκαηνπνίεζε πσιήζεηο αγαζψλ ζηελ ζπλδεδεκέλε κε απηή (ζπγγελή) θαηά ηελ έλλνηα ηεο παξ.2 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994, αιινδαπή εηαηξεία,..., κε ηίκεκα αδηθαηνιφγεηα θαηψηεξν απφ εθείλν πνπ επηηχγραλε ζηηο πσιήζεηο πξνο ηξίηα αλεμάξηεηα πξνο απηή πξφζσπα ή επηρεηξήζεηο(υπνηηκνιφγεζε ). Δηδηθφηεξα ην ζπλνιηθφ ηίκεκα ησλ πσιήζεσλ πξνο ηελ ζπλδεδεκέλε αιινδαπή εηαηξεία αλήιζε ζε ,33 αληί ζπλνιηθνχ ηηκήκαηνο ,41 πνπ ζα επηηχγραλε αλ νη ίδηεο πσιήζεηο πξαγκαηνπνηνχληαλ ζε κε ζπλδεδεκέλε εηαηξεία δειαδή δηαθνξά (ππνηηκνιφγεζε) ,08. Τν πνζφ απηφ ζχκθσλα κε ηελ παξ.4 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994 πξνζαπμάλεη ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο θαη επ απηνχ ηνπ πνζνχ επηβιήζεθε πξφζηηκν 20%, ήηνη πνζφ ,62. -ζηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01-31/12/2011 ε πξνζθεχγνπζα εηαηξεία πξαγκαηνπνίεζε πσιήζεηο αγαζψλ ζηελ ζπλδεδεκέλε κε απηή (ζπγγελή) θαηά ηελ έλλνηα ηεο παξ.2 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994, αιινδαπή εηαηξεία,..., κε ηίκεκα αδηθαηνιφγεηα θαηψηεξν απφ εθείλν πνπ επηηχγραλε ζηηο πσιήζεηο πξνο ηξίηα αλεμάξηεηα πξνο απηή πξφζσπα ή επηρεηξήζεηο(υπνηηκνιφγεζε ). Δηδηθφηεξα ην ζπλνιηθφ ηίκεκα ησλ πσιήζεσλ πξνο ηελ ζπλδεδεκέλε αιινδαπή εηαηξεία αλήιζε ζε ,47 αληί ζπλνιηθνχ ηηκήκαηνο ,37 3

4 πνπ ζα επηηχγραλε αλ νη ίδηεο πσιήζεηο πξαγκαηνπνηνχληαλ ζε κε ζπλδεδεκέλε εηαηξεία δειαδή δηαθνξά (ππνηηκνιφγεζε) ,90. Τν πνζφ απηφ ζχκθσλα κε ηελ παξ.4 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994 πξνζαπμάλεη ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο θαη επ απηνχ ηνπ πνζνχ επηβιήζεθε πξφζηηκν 20%, ήηνη πνζφ ,18. Η πξνζθεχγνπζα εηαηξεία, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά : -λα γίλεη δεθηή ε ελ ιφγσ πξνζθπγή, λα αθπξσζνχλ ππ αξηζκ...,...,...,.../ νξηζηηθέο απνθάζεηο επηβνιήο πξνζηίκνπ ηεο Πξντζηακέλεο ηνπ... πνπ αθνξνχλ ηηο ρξήζεηο 2008,2009,2010 θαη 2011 αληίζηνηρα, - λα κεησζεί ε απφθιηζε ηεο αμίαο ησλ ηηκψλ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ έθζεζε ειέγρνπ εηζνδήκαηνο κε βάζε ηηο ζπγθξίζηκεο ζπλαιιαγέο πνπ παξαηέζεθαλ κε ηελ ελ ιφγσ πξνζθπγή,επηθνπξηθψο ζε πεξίπησζε απφξξηςεο ηνπ σο άλσ αηηήκαηνο, πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ηζρπξηζκνχο : Με ηήξεζε ησλ θαηεπζπληεξίσλ νδεγηψλ ηνπ ΟΟΣΑ γηα ηελ ηεθκεξίσζε ησλ ελδννκηιηθψλ ηηκψλ. Ο έιεγρνο έθαλε ιαλζαζκέλε ζχγθξηζε ηηκψλ ιακβάλνληαο ππφςε ηηο πσιήζεηο πξνο ηελ Διιεληθή αγνξά θαζφζνλ ππάξρνπλ ζεκειηψδεηο δηαθνξέο κεηαμχ ηεο Διιεληθήο θαη ηεο Βνπιγαξηθήο αγνξάο. Γελ πθίζηαηαη ππνηηκνιφγεζε απφ ηελ Διιεληθή Δηαηξεία πξνο ηελ Βνπιγαξηθή ζπλδεδεκέλε εηαηξεία θαη δελ ζηνηρεηνζεηείηαη θακία κεηαθνξά θεξδψλ απφ ηελ Διιάδα πξνο ηελ Βνπιγαξία θαζφζνλ ε Βνπιγαξηθή εηαηξεία είλαη δεκηνγφλνο. Ο θνξνινγηθφο έιεγρνο αγλφεζε παληειψο ηα ζηνηρεία κε ζπγθξίζηκεο ζπλαιιαγέο πνπ ηνπ πξνζθνκίζζεθαλ κε ην ζθεπηηθφ φηη θάπνηα απφ ηα πξντφληα πνπ ζπλέθξηλε ε πξνζθεχγνπζα εηαηξεία δελ ήηαλ ηα ίδηα κνινλφηη ηνπ πξνζθνκίζζεθε αλαιπηηθφ ζεκείσκα, ην νπνίν θαηαδείθλπε φηη πξφθεηηαη γηα ηα ίδηα αθξηβψο πξντφληα, κε αθξηβψο ηηο ίδηεο ζπληαγέο παξαζθεπήο, ηα νπνία απιψο άιιαμαλ θσδηθφ νλνκαζίαο πξντφληνο αιιά θαη απνζήθεο κεηαμχ εηψλ γηα θαζαξά ζέκα νξγάλσζεο ησλ πξντφλησλ πνπ παξάγεη ν φκηινο. Παληειήο έιιεηςε αηηηνινγίαο ζηελ απφξξηςε ησλ κεζφδσλ ηεθκεξίσζεο ελδννκηιηθψλ ζπλαιιαγψλ. Απφ ηα ζηνηρεία πνπ πξνζθνκίζζεθαλ ζηνλ θάθειν ηεθκεξίσζεο πξνθχπηεη ζαθψο φηη νη ηηκέο πψιεζεο δνκηθψλ θνληακάησλ απφ ηελ... πξνο ηελ ζπλδεδεκέλε... είλαη ζχκθσλεο κε ηελ αξρή ησλ ίζσλ απνζηάζεσλ. Δηδηθφηεξα : Σηελ ρξήζε 2010 ε ηηκνιφγεζε ησλ ελ ιφγσ ζπλαιιαγψλ έγηλε κε ζθνπφ ηελ πξνζπάζεηα εηζφδνπ ηεο πξνζθεχγνπζαο ζηελ αγνξά ηεο Βνπιγαξίαο(marketpenetrationstrategy) θαη απηφ ηεθκεξηψλεηαη θαη κε παξφκνηα ζηξαηεγηθή ηηκνιφγεζεο πνπ αθνινπζήζεθε θαη ζηελ πξνζπάζεηα εηζφδνπ ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο ζηελ αγνξά ηεο Τνπξθίαο ε νπνία είλαη ζαθψο ζπγθξίζηκε κε ηελ αγνξά ηεο Βνπιγαξία, ζηελ ρξήζε 2011 γηα ηελ ηεθκεξίσζε ησλ ελδννκηιηθψλ ζπλαιιαγψλ ε πξνζθεχγνπζα εηαηξεία επέιεμε ηελ κέζνδν ηνπ θαζαξνχ θέξδνπο ζπλαιιαγήο (Κ.Κ.Σ.) επεηδή απηή αληηθαηνπηξίδεη πιήξσο ηελ ζηξαηεγηθή ηηκνιφγεζεο πνπ αθνινχζεζε ν φκηινο θαηά ηελ είζνδν ζηελ Βνπιγαξηθή αγνξά θαη επεηδή ε ρξήζε ησλ ηξηψλ παξαδνζηαθψλ κεζφδσλ ηεθκεξίσζεο δελ ήηαλ δπλαηή ιφγσ έιιεηςεο επαξθψλ ζπγθξηηηθψλ ζηνηρείσλ. 4

5 Γηελεξγήζεθε Παλεπξσπατθή έξεπλα ζπγθξίζηκσλ ζηνηρείσλ κε ηελ ρξήζε ηεο βάζεο δεδνκέλσλ Amadeus. Βάζεη ηεο σο άλσ έξεπλαο, ν κέζνο φξνο ηνπ πεξηζσξίνπ θέξδνπο EBITDA αλεμαξηήησλ εηαηξεηψλ γηα ηελ ηξηεηία βξέζεθε κεηαμχ 3,89% θαη 21,30% κε έλα εχξνο ηεηαξηεκνξίσλ απφ 9,69% έσο 17,29%. Σπλεπψο κε βάζε ηηο πξαγκαηνπνηεζείζεο πσιήζεηο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο πξνο ηελ... γηα ην 2011 θαη ην κέζν πεξηζψξην θέξδνπο EBITDA πνπ αλήιζε ζε 10,91 %, αιιά θαη ην ζηαζκηζκέλν κέζν πεξηζψξην θέξδνπο EBITDA πνπ αλήιζε ζε 9,27% πξνθχπηεη φηη νη ηηκέο πψιεζεο ηηκέο πψιεζεο δνκηθψλ θνληακάησλ απφ ηελ... πξνο ηελ ζπλδεδεκέλε... είλαη εληφο ηνπ εχξνπο πνπ ζα ζπκθσλνχζαλ θαη ηξίηεο αλεμάξηεηεο εηαηξείεο κεηαμχ ηνπο. Απφ ηα ζηνηρεία πνπ πξνζθνκίζζεθαλ ζηνλ θάθειν ηεθκεξίσζεο πξνθχπηεη φηη νη ηηκέο πψιεζεο δνκηθψλ θνληακάησλ απφ ηελ... πξνο ηελ ζπλδεδεκέλε... είλαη ζχκθσλεο κε ηελ αξρή ησλ ίζσλ απνζηάζεσλ θαζφζνλ ε ηηκνιφγεζε ησλ ελ ιφγσ ζπλαιιαγψλ έγηλε κε ζθνπφ ηελ πξνζπάζεηα εηζφδνπ ηεο πξνζθεχγνπζαο ζηελ αγνξά ηεο Βνπιγαξίαο(marketpenetrationstrategy) θαη απηφ ηεθκεξηψλεηαη θαη κε παξφκνηα ζηξαηεγηθή πνπ αθνινπζήζεθε θαη ζηελ πξνζπάζεηα εηζφδνπ ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο ζηελ αγνξά ηεο Τνπξθίαο ε νπνία είλαη ζαθψο ζπγθξίζηκε κε ηελ αγνξά ηεο Βνπιγαξίαο. Βάζεη ηεο Διιεληθήο λνκνζεζίαο πεξί ηεθκεξίσζεο ελδννκηιηθψλ ζπλαιιαγψλ, νη ελδννκηιηθέο ζπλαιιαγέο γηα ηηο ρξήζεηο 2008 θαη 2009 βξίζθνληαλ θάησ απφ ην εηήζην φξην ζπλαιιαγψλ ππνρξέσζεο ηεθκεξίσζεο ελδννκηιηθψλ ζπλαιιαγψλ. Α)Ωο πξνο ηηο ππ αξηζκ...θαη... νξηζηηθέο απνθάζεηο επηβνιήο πξνζηίκνπ θόξνπ εηζνδήκαηνο, δηαρεηξηζηηθώλ πεξηόδσλ 01/01-31/12/2008 θαη 01/01-31/12/2009 αληίζηνηρα Δπεηδή ζην άξζξν 39 παξ.1 έσο 4 ηνπ λ.2238/1994 (φπσο ηζρχεη θαηά ηηο ελ ιφγσ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο) νξίδεηαη : «1.Όηαλ κεηαμχ εκεδαπψλ επηρεηξήζεσλ ή κεηαμχ αιινδαπήο θαη εκεδαπήο επηρείξεζεο ζπλάπηνληαη ζπκβάζεηο αγνξαπσιεζίαο ή παξνρήο ππεξεζηψλ θαη θαηά ηηο ζπκβάζεηο απηέο ην ηίκεκα ή ην αληάιιαγκα νξίδεηαη αδηθαηνιφγεηα ζε πνζφ αλψηεξν ή θαηψηεξν, θαηά πεξίπησζε, απφ εθείλν πνπ ζα πξαγκαηνπνηείην, αλ ε ζχκβαζε γηλφηαλ κε άιιν πξφζσπν κε ηηο ζπλζήθεο πνπ επηθξαηνχλ ζηελ αγνξά θαηά ην ρξφλν θαηάξηηζεο ηεο ζχκβαζεο, ε πξνθχπηνπζα δηαθνξά ζεσξείηαη θαηά ηεθκήξην θέξδνο ηεο επηρείξεζεο, ε νπνία εηζέπξαμε κηθξφηεξν ή πιήξσζε κεγαιχηεξν, θαηά πεξίπησζε, ηίκεκα ή αληάιιαγκα. Η δηαθνξά απηή πξνζαπμάλεη ηα θαζαξά θέξδε ηεο επηρείξεζεο πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα βηβιία ηεο, ρσξίο λα επεξεάδεη ην θχξνο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ. 2. Οη δηαηάμεηο ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ εθαξκφδνληαη: α) Δθφζνλ ε εκεδαπή εηαηξία ηειεί ππφ ηνλ έιεγρν ηεο αιινδαπήο, ιφγσ ζπκκεηνρήο ηεο δεχηεξεο ζην θεθάιαην ή ηε δηνίθεζε ηεο πξψηεο. 5

6 β) Αλ πξφθεηηαη γηα εκεδαπέο επηρεηξήζεηο, φηαλ ππάξρεη κεηαμχ ηνπο ζρέζε άκεζεο ή έκκεζεο νπζηψδνπο δηνηθεηηθήο ή νηθνλνκηθήο εμάξηεζεο ή ειέγρνπ. 3. Η δηαθνξά πνπ πξνθχπηεη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ παξφληνο άξζξνπ πξνζαπμάλεη ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο επηρείξεζεο πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα βηβιία ηεο, πξνθεηκέλνπ ηα έζνδα απηά λα ιεθζνχλ ππφςε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ ζηηο ινηπέο θνξνινγίεο. 4. Σε βάξνο ηεο επηρείξεζεο, πνπ ππάγεηαη ζηηο δηαηάμεηο απηνχ ηνπ άξζξνπ, επηβάιιεηαη απηνηειέο πξφζηηκν θαζνξηδφκελν ζε πνζνζηφ δέθα ηνηο εθαηφ (10%) ζην πνζφ ηεο δηαθνξάο πνπ πξνθχπηεη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ. Τν πξφζηηκν απηφ επηβάιιεηαη αλεμάξηεηα απφ ηελ ηπρφλ επηβνιή πξφζζεησλ θφξσλ, πξνζαπμήζεσλ θαη ινηπψλ θπξψζεσλ πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο πνπ ηζρχνπλ. Οη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 69, 70, 71 θαη 74 εθαξκφδνληαη αλαιφγσο θαη ζηελ πεξίπησζε απηή. Αληηθείκελν ηεο δηνηθεηηθήο επίιπζεο ηεο δηαθνξάο δελ κπνξεί λα απνηειέζεη ην πνζνζηφ ηνπ επηβαιιφκελνπ πξνζηίκνπ.». Δπεηδή ζην κέξνο Α εδάθ.7 ηνπ κε αξηζ.πξση. ΓΔΛ Γ ΔΞ2014 έγγξαθν ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ ζπλαιιαγψλ.» αλαθέξεηαη : κε Θέκα: «Παξνρή δηεπθξηλίζεσλ ζε ζέκαηα ειέγρνπ ελδννκηιηθψλ Α. Γηα δηαρεηξηζηηθέο πεξηόδνπο ληα ηηο νπνίεο ε πξνζεζκία ππνβνιήο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ιήγεη κέρξη Δθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/94 φπσο ίζρπαλ κέρξη ηελ αληηθαηάζηαζε ηνπο κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ ηνπ λ.3775/ Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 26 ηνπ λ.3728/2008 ζεζπίζηεθε ε ππνρξέσζε γηα ηηο ζπλδεδεκέλεο επηρεηξήζεηο, θαηά ηελ έλλνηα ηνπ άξζξνπ 42ε ηνπ θ.λ.2190/1920, θαηάξηηζεο θαθέινπ ηεθκεξίσζεο ηηκψλ ησλ κεηαμχ ηνπο ζπλαιιαγψλ θαη ππνβνιήο θαηάζηαζεο ελδννκηιηθψλ ζπλαιιαγψλ, γηα δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ ιήγνπλ απφ θαη κεηά. Με ηελ παξ.16 ηνπ άξζξνπ 11 ηνπ λ.4110/2013 φπσο αληηθαηαζηάζεθε κε ηελ παξ.3α ηνπ άξζξνπ 18 ηνπ λ.4223/2013 θαη ηζρχεη, νη αξκφδηεο ειεγθηηθέο ππεξεζίεο ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο απέθηεζαλ ην δηθαίσκα λα δεηνχλ απφ ηηο επηρεηξήζεηο ηνπο ελ ιφγσ θαθέινπο ηεθκεξίσζεο, εθφζνλ είραλ ηελ ππνρξέσζε θαηάξηηζεο απηψλ θαη λα ηνπο αμηνπνηνχλ ζην πιαίζην ησλ δηελεξγνχκελσλ απφ απηέο θνξνινγηθψλ ειέγρσλ. Δπίζεο, λα ειέγρνπλ ηελ εθπιήξσζε ηεο ππνρξέσζεο ππνβνιήο ησλ θαηαζηάζεσλ ελδννκηιηθψλ ζπλαιιαγψλ ηνπ άξζξνπ 26 ηνπ λ.3728/2008.». Δπεηδή ζηελ παξ.5 ηνπ άξζξνπ 26 ηνπ λ.3728/2008 νξίδεηαη : «. Απφ ηηο ππνρξεψζεηο ηνπ παξφληνο άξζξνπ απαιιάζζνληαη: α. Οη εηαηξείεο πνπ ιεηηνπξγνχλ κε νπνηνλδήπνηε ηχπν ή κνξθή ζηελ Διιάδα θαη έρνπλ εηήζην θχθιν εξγαζηψλ κέρξη ηνπ πνζνχ ηνπ ελφο εθαηνκκπξίνπ ( ) επξψ. Η απαιιαγή αίξεηαη, αλ κηα εηαηξεία ππεξβεί ην φξην ηνπ θχθινπ εξγαζηψλ γηα δχν ζπλερφκελεο δηαρεηξηζηηθέο ρξήζεηο. Υπνρξέσζε δεκηνπξγείηαη εθ λένπ απφ ηελ επφκελε δηαρεηξηζηηθή ρξήζε εθείλεο πνπ γηα δεχηεξε ζπλερή δηαρεηξηζηηθή ρξήζε ν εηήζηνο θχθινο εξγαζηψλ ππεξέβε ην φξην ηνπ ελφο εθαηνκκπξίνπ ( ) επξψ. 6

7 β. Οη ζπκβάζεηο κεηαμχ ζπλδεδεκέλσλ εηαηξηψλ κε αμία ρακειφηεξε ηνπ πνζνχ ησλ δηαθνζίσλ ρηιηάδσλ ( ) επξψ εηεζίσο.». Δπεηδή ζην άξζξν 65 ηνπ λ.4174/2013 νξίδεηαη : «Σε πεξίπησζε ακθηζβήηεζεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ ζηα πιαίζηα ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, ν θνξνινγνχκελνο ή νπνηνδήπνηε άιιν πξφζσπν πνπ πξνβαίλεη ζηελ ελ ιφγσ ακθηζβήηεζε θέξεη ην βάξνο ηεο απφδεημεο ηεο πιεκκέιεηαο ηεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ.» Δπεηδή ελ πξνθεηκέλσ ηπγράλνπλ εθαξκνγήο νη δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994 θαζφζνλ φπσο πξνθχπηεη απφ ηα θεθ θαη «Έιεγρνο ππεξηηκνινγήζεσλ ππνηηκνινγήζεσλ (άξζξν 39 ηνπ λ.2238/1994 ) ησλ ρξήζεσλ 2008 θαη 2009 αληίζηνηρα, ηεο απφ 17/03/2015 έθζεζεο κεξηθνχ ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ ειεγθηή ηνπ..., Γεκεηξίνπ Γέξβνπ, πιεξνχληαη νη πξνυπνζέζεηο ηεο παξ.2 ηνπ ηδίνπ άξζξνπ θαη λφκνπ. Δπεηδή ζηηο ρξήζεηο 2008 θαη 2009 ε πξνζθεχγνπζα εηαηξεία πξαγκαηνπνίεζε πσιήζεηο ζπλνιηθήο αμίαο ,16 θαη ,93 αληίζηνηρα, πξνο ηελ αιινδαπή εηαηξεία... γηα ηηο νπνίεο δηαπηζηψζεθε ππνηηκνιφγεζε θαη ζπγθεθξηκέλα : α)ην ζπλνιηθφ ηίκεκα ησλ πσιήζεσλ πξνο ηελ ζπλδεδεκέλε αιινδαπή εηαηξεία ζηελ ρξήζε 2008 αλήιζε ζε ,16 αληί ζπλνιηθνχ ηηκήκαηνο ,61 πνπ ζα επηηχγραλε αλ νη ίδηεο πσιήζεηο πξαγκαηνπνηνχληαλ ζε κε ζπλδεδεκέλε εηαηξεία δειαδή δηαθνξά-ππνηηκνιφγεζε ,45 θαη β) ην ζπλνιηθφ ηίκεκα ησλ πσιήζεσλ πξνο ηελ ζπλδεδεκέλε αιινδαπή εηαηξεία ζηελ ρξήζε 2009 αλήιζε ζε ,93 αληί ζπλνιηθνχ ηηκήκαηνο ,48 πνπ ζα επηηχγραλε αλ νη ίδηεο πσιήζεηο πξαγκαηνπνηνχληαλ ζε κε ζπλδεδεκέλε εηαηξεία δειαδή δηαθνξά-ππνηηκνιφγεζε ,55. Δπεηδή νη σο άλσ ζπλαιιαγέο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο πξνο ηελ ζπλδεδεκέλε αιινδαπή... αθνξνχλ ζε ζπκβάζεηο κε αμία ρακειφηεξε ησλ επξψ (48.000,16 ζηελ ρξήζε 2008 θαη ,93 ζηελ ρξήζε 2009) ε πξνζθεχγνπζα εηαηξεία ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηελ παξ.5β ηνπ άξζξνπ 26 ηνπ λ.3728/2008 απαιιάζζεηαη ηεο ππνρξέσζεο ηεθκεξίσζεο ησλ ζπλαιιαγψλ ηεο πξνο ηελ ζπλδεδεκέλε αιινδαπή. Ωο εθ ηνχηνπ δελ ηπγράλεη εθαξκνγήο ην λνκηθφ πιαίζην ηνπ άξζξνπ 26 ηνπ λ.3728/2008, θαη νη ελ ιφγσ ζπλαιιαγέο ειέγρνληαη κφλν κε βάζε ην άξζξν 39 ηνπ λ.2238/1994. Δπεηδή απφ ηνλ έιεγρν ησλ σο άλσ ζπλαιιαγψλ (φπσο αλαιπηηθά αλαθέξεηαη ζηα θεθ θαη ηεο νηθείαο έθζεζεο ειέγρνπ) δηαπηζηψζεθε αξρηθά φηη γηα ηηο πσιήζεηο πξντφλησλ πξνο ηε ζπλδεδεκέλε... ην ζπλνιηθφ κηθηφ απνηέιεζκα είλαη αξλεηηθφ θαη ζπγθεθξηκέλα : α)ζηελ ρξήζε 2008 πνπιήζεθαλ πξντφληα θφζηνπο ,50 ζηελ αμία ησλ ,00 θαη β)ζηελ ρξήζε 2009 πνπιήζεθαλ πξντφληα θφζηνπο ,68 ζηελ αμία ησλ ,25. 7

8 Δπεηδή απφ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία πνπ πξνζθνκίζζεθαλ ζηνλ έιεγρν, απφ ηελ αμηνπνίεζε ησλ ζηνηρείσλ πνπ αθνξνχζαλ ηελ αηηηνιφγεζε, απφ ηελ πιεπξά ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο, ηεο ππνηηκνιφγεζεο πνπ δηαπηζηψζεθε ζηηο ρξήζεηο 2008 θαη 2009 θαζψο θαη απφ ην ππ αξηζκ / ππφκλεκα ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο επί ηνπ ππ αξηζκ.. / Σεκεηψκαηνο Γηαπηζηψζεσλ Διέγρνπ ηνπ Κ.Δ.ΜΔ.Π. πξνέθπςαλ ηα εμήο : ζηελ ρξήζε απφ ηα νηθνλνκηθά δεδνκέλα ησλ πξντφλησλ πνπ πνπιήζεθαλ ζηελ ζπλδεδεκέλε... πξνθχπηεη ζεκαληηθή απφθιηζε ηεο ηηκήο πψιεζεο, ηεο ηάμεσο ηνπ 35% απφ ηελ κέζε ηηκή πψιεζεο φπσο απηή πξνζδηνξίζζεθε ιακβάλνληαο ππφςε ηηο πξαγκαηνπνηεζείζεο πσιήζεηο ησλ ζπγθεθξηκέλσλ θσδηθψλ πξνο ηξίηνπο αλεμάξηεηνπο πειάηεο ζε Διιάδα θαη Βνπιγαξία (σο θεθ νηθείαο έθζεζεο). - ε αηηηνιφγεζε ηεο ππνηηκνιφγεζεο ησλ ππν θξίζε ζπλαιιαγψλ πνπ επηθαιείηαη ε πξνζθεχγνπζα εηαηξεία ζηεξίδεηαη ζε ζπγθξίζεηο ζπλαιιαγψλ κε δηαθνξεηηθά δεδνκέλα θαζφζνλ γίλεηαη ρξήζε ζπλαιιαγψλ πνπ αθνξνχλ ζε δηαθνξεηηθήο δπλακηθφηεηαο πειάηεο θαη δηαθνξεηηθνχο θσδηθνχο πξντφλησλ. ζηελ ρξήζε απφ ηα νηθνλνκηθά δεδνκέλα ησλ πξντφλησλ πνπ πνπιήζεθαλ ζηελ ζπλδεδεκέλε... πξνθχπηεη ζεκαληηθή απφθιηζε ηεο ηηκήο πψιεζεο απφ ηελ κέζε ηηκή πψιεζεο φπσο απηή πξνζδηνξίζζεθε ιακβάλνληαο ππφςε ηηο πσιήζεηο ησλ ζπγθεθξηκέλσλ θσδηθψλ πξνο ηξίηνπο αλεμάξηεηνπο πειάηεο (σο θεθ νηθείαο έθζεζεο). - ε αηηηνιφγεζε ηεο ππνηηκνιφγεζεο δελ ζηνηρεηνζεηείηαη απφ ηελ πξνζθεχγνπζα εηαηξεία θαζφζνλ ζηεξίδεηαη ζε ζχγθξηζε ζπλαιιαγψλ πνπ αθνξνχλ ζε δηαθνξεηηθνχο θσδηθνχο πξντφλησλ, ζε δηαθνξεηηθήο δπλακηθφηεηαο πειάηεο θαη ζε ρξφλν δηάθνξν ηνπ Δπεηδή ην λνκηθφ πιαίζην ηνπ άξζξνπ 26 ηνπ λ.3728/2008, φπσο ζε απηφ έρνπλ ελζσκαησζεί νη Καηεπζπληήξηεο Γξακκέο ηνπ ΟΟΣΑ γηα ηηο Δλδννκηιηθέο Σπλαιιαγέο, δελ ηπγράλεη εθαξκνγήο ζηελ ελ ιφγσ πεξίπησζε. Ωο εθ ηνχηνπ ν επηθαινχκελνο ζρεηηθφο ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο πεξί κε ηήξεζεο απφ ηνλ Έιεγρν, ησλ θαηεπζπληεξίσλ γξακκψλ ηνπ ΟΟΣΑ, απνξξίπηεηαη σο αβάζηκνο. Δπεηδή ηα πξνζθνκηζζέληα,κε ηελ ππνβνιή ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, ζηνηρεία σο πξνο ηηο ρξήζεηο 2008 θαη 2009 δελ δηαθνξνπνηνχληαη απφ ηα ζηνηρεία πνπ έιαβε ππφςε ν έιεγρνο. Δπεηδή ε ελ ιφγσ ππνηηκνιφγεζε, δηαπηζηψζεθε, κε ηε δηελέξγεηα ειεγθηηθψλ επαιεζεχζεσλ, εληφο ησλ πιαηζίσλ ηεο εμειεγθηηθήο αξκνδηφηεηαο πνπ νξίδνπλ, νη ηζρχνπζεο γηα ηηο ππν θξίζε δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο, δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994, νξζψο επηβιήζεθε ην πξφζηηκν ηεο παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994 κε ηελ έθδνζε ησλ ππ αξηζκ...θαη...πξνζβαιιφκελσλ νξηζηηθψλ απνθάζεσλ επηβνιήο πξνζηίκνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο. 8

9 Β)Ωο πξνο ηηο ππ αξηζκ...θαη... νξηζηηθέο απνθάζεηο επηβνιήο πξνζηίκνπ θόξνπ εηζνδήκαηνο, δηαρεηξηζηηθώλ πεξηόδσλ 01/01-31/12/2010 θαη 01/01-31/12/2011 αληίζηνηρα Δπεηδή ζην άξζξν 39 παξ.1-7 ηνπ λ 2238/1994 νξίδεηαη : «1. Όηαλ κεηαμχ εκεδαπψλ επηρεηξήζεσλ, νη νπνίεο ζπλδένληαη θαηά ηελ έλλνηα ηεο παξαγξάθνπ 3, πξαγκαηνπνηνχληαη πσιήζεηο αγαζψλ ή παξέρνληαη ππεξεζίεο κε νηθνλνκηθνχο φξνπο δηαθνξεηηθνχο απφ εθείλνπο πνπ ζα είραλ ζπκθσλεζεί κεηαμχ αλεμάξηεησλ επηρεηξήζεσλ, ηα θέξδε ηα νπνία, ρσξίο ηνπο φξνπο απηνχο, ζα είραλ πξαγκαηνπνηεζεί απφ ηελ επηρείξεζε αιιά ηειηθά δελ πξαγκαηνπνηήζεθαλ ιφγσ ησλ αλσηέξσ φξσλ, ζεσξνχληαη θέξδνο ηεο επηρείξεζεο απηήο, κε ην νπνίν πξνζαπμάλνληαη ηα θαζαξά ηεο θέξδε, ρσξίο λα ζίγεηαη ην θχξνο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ. 2. Όηαλ κεηαμχ εκεδαπήο θαη αιινδαπήο επηρείξεζεο νη νπνίεο ζπλδένληαη θαηά ηελ έλλνηα ηεο παξαγξάθνπ 3, πξαγκαηνπνηνχληαη πσιήζεηο αγαζψλ ή παξέρνληαη ππεξεζίεο κε νηθνλνκηθνχο φξνπο δηαθνξεηηθνχο απφ εθείλνπο πνπ ζα είραλ ζπκθσλεζεί κεηαμχ αλεμάξηεησλ επηρεηξήζεσλ, ηα θέξδε ηα νπνία, ρσξίο ηνπο φξνπο απηνχο, ζα είραλ πξαγκαηνπνηεζεί απφ ηελ εκεδαπή επηρείξεζε αιιά ηειηθά δελ πξαγκαηνπνηήζεθαλ ιφγσ ησλ αλσηέξσ φξσλ, ζεσξνχληαη θέξδνο ηεο επηρείξεζεο απηήο, κε ην νπνίν πξνζαπμάλνληαη ηα θαζαξά ηεο θέξδε, ρσξίο λα ζίγεηαη ην θχξνο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ. 3. Οη δηαηάμεηο ησλ πξνεγνχκελσλ παξαγξάθσλ εθαξκφδνληαη γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ ζπλδένληαη κε ζρέζε άκεζεο ή έκκεζεο νπζηψδνπο δηνηθεηηθήο ή νηθνλνκηθήο εμάξηεζεο ή ειέγρνπ, ιφγσ ζπκκεηνρήο ηεο κηαο ζην θεθάιαην ή ηε δηνίθεζε ηεο άιιεο ή ιφγσ ζπκκεηνρήο ησλ ηδίσλ πξνζψπσλ ζην θεθάιαην ή ζηε δηνίθεζε θαη ησλ δχν επηρεηξήζεσλ. 4. Η δηαθνξά θεξδψλ πνπ πξνθχπηεη απφ ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 1 θαη 2, πξνζαπμάλεη ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο επηρείξεζεο πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηα βηβιία ηεο, πξνθεηκέλνπ ηα έζνδα απηά λα ιεθζνχλ ππφςε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ. 5. Γηα ηνλ έιεγρν ηεο εθαξκνγήο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ παξφληνο άξζξνπ, νη ειεγρφκελεο επηρεηξήζεηο ππνρξενχληαη λα ηεξνχλ ηα ζηνηρεία ηεθκεξίσζεο ηηκψλ ελδννκηιηθψλ ζπλαιιαγψλ πνπ θαζνξίδνληαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 39Α ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο. 6. Όηαλ απφ ηνλ έιεγρν δηαπηζηψλεηαη φηη ζπληξέρεη πεξίπησζε εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ 2, ε ππφζεζε παξαπέκπεηαη απφ ηελ αξκφδηα ειεγθηηθή αξρή ζε εηδηθή επηηξνπή ηεο πεξίπησζεο γ ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 66 ε νπνία απνθαίλεηαη αηηηνινγεκέλα, ιακβάλνληαο ππφςε ηηο δηεζλψο απνδεθηέο θαηεπζπληήξηεο νδεγίεο ηνπ ΟΟΣΑ γηα ηηο ηηκέο κεηαβίβαζεο γηα πνιπεζληθέο επηρεηξήζεηο θαη θνξνινγηθέο αξρέο, γηα ηε ζπλδξνκή ησλ πξνυπνζέζεσλ ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ παξφληνο θαη γηα ην χςνο ηεο πξνζαχμεζεο ησλ θεξδψλ αλά πεξίπησζε. Με απφθαζε ηνπ Υπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ ξπζκίδεηαη θάζε αλαγθαία ιεπηνκέξεηα γηα ηελ εθαξκνγή ηεο παξαγξάθνπ απηήο. 7. Σε βάξνο ησλ επηρεηξήζεσλ γηα ηηο νπνίεο ζπληξέρεη πεξίπησζε εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ απηνχ, επηβάιιεηαη πξφζηηκν πνπ ππνινγίδεηαη ζε πνζνζηφ είθνζη ηνηο εθαηφ (20%) επί ησλ επηπιένλ θαζαξψλ θεξδψλ πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ. Τν πξφζηηκν απηφ επηβάιιεηαη αλεμάξηεηα απφ ηελ ηπρφλ επηβνιή πξφζζεησλ θφξσλ, 9

10 πξνζαπμήζεσλ θαη ινηπψλ θπξψζεσλ πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο πνπ ηζρχνπλ θαη θαηαβάιιεηαη εθάπαμ εληφο ηνπ επφκελνπ κήλα απφ απηφλ εληφο ηνπ νπνίνπ γίλεηαη ε βεβαίσζε. Οη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 69, 70, 71 θαη 74, θαζψο θαη ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ Ν. 2523/1997 (ΦΔΚ 179 Α) έρνπλ εθαξκνγή θαη γηα ην πξφζηηκν απηφ, κε εμαίξεζε ην πξψην εδάθην ηεο παξαγξάθνπ 6 ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ Ν. 2523/1997.». Δπεηδή ζην άξζξν 39 Α ηνπ λ.2238/1994 νξίδεηαη : «1. Ηκεδαπή επηρείξεζε, πνπ ιεηηνπξγεί κε νπνηνλδήπνηε ηχπν θαη κνξθή ζηελ Διιάδα θαη ζπλδέεηαη κε αιινδαπή επηρείξεζε θαηά ηελ έλλνηα ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, ππνρξενχηαη ζε παξνρή ζηνηρείσλ θαη πιεξνθνξηψλ ηεθκεξίσζεο ησλ ηηκψλ ησλ κεηαμχ ηνπο ζπλαιιαγψλ γηα ηνλ έιεγρν ησλ πξνυπνζέζεσλ ησλ παξαγξάθσλ 2 θαη 8 ηνπ πξνεγνχκελνπ άξζξνπ. 2. Ηκεδαπή επηρείξεζε, κέινο νκίινπ πνιπεζληθψλ επηρεηξήζεσλ, κπνξεί λα εθπιεξψλεη ηελ ππνρξέσζε ηεθκεξίσζεο ησλ ηηκψλ ησλ ελδννκηιηθψλ ζπλαιιαγψλ ηεο κέζσ ηεο ηήξεζεο «θαθέινπ ηεθκεξίσζεο», ν νπνίνο απνηειείηαη απφ: α. Τν «βαζηθφ» θάθειν ηεθκεξίσζεο, ν νπνίνο είλαη θνηλφο γηα φιεο ηηο εηαηξείεο ηνπ νκίινπ θαη πεξηέρεη θνηλέο ηππνπνηεκέλεο πιεξνθνξίεο γηα φιεο ηηο ζπλδεδεκέλεο εηαηξείεο θαη ηα ππνθαηαζηήκαηα ηνπ νκίινπ. Ο «βαζηθφο θάθεινο» πεξηιακβάλεη: αα) γεληθή πεξηγξαθή ηεο επηρείξεζεο θαη ηεο ζηξαηεγηθήο ηεο, θαζψο θαη ηεο νξγαλσηηθήο, λνκηθήο θαη ιεηηνπξγηθήο δνκήο ηνπ νκίινπ, ββ) γεληθή πεξηγξαθή ησλ ζπλδεδεκέλσλ εηαηξεηψλ ηνπ νκίινπ, πνπ ζπκκεηέρνπλ ζε ειεγρφκελεο ζπλαιιαγέο, θαζψο θαη ησλ ζπλαιιαγψλ απηψλ, γγ) γεληθή πεξηγξαθή ησλ επηηεινχκελσλ ιεηηνπξγηψλ θαη ησλ θηλδχλσλ πνπ αληηκεησπίδνληαη, θαζψο θαη ησλ αιιαγψλ πνπ κπνξεί λα επέξρνληαη, δδ) πιεξνθνξίεο ζρεηηθά κε ηελ ηδηνθηεζία άπισλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ θαη ηελ πιεξσκή ή είζπξαμε δηθαησκάησλ, εε) πεξηγξαθή ηεο ηηκνινγηαθήο πνιηηηθήο θαη ηεο κεζφδνπ πνπ αθνινπζεί ν φκηινο πξνθεηκέλνπ λα θαζνξίζεη ηηο ηηκέο ησλ ελδννκηιηθψλ ζπλαιιαγψλ ηνπ, ζη) θαηάινγν ζπκθσληψλ θαηαλνκήο θφζηνπο, ζπκθσληψλ πξνθαζνξηζκέλσλ ηηκνινγήζεσλ θαη δηθαζηηθψλ απνθάζεσλ πνπ αθνξνχλ ηα κέιε ηνπ νκίινπ, ζρεηηθά κε ηνλ θαζνξηζκφ ησλ ηηκψλ ησλ ζπλαιιαγψλ ηνπο θαη δδ) έγγξαθε δήισζε θάζε επηρείξεζεο - κέινπο ηνπ νκίινπ γηα παξνρή ζπκπιεξσκαηηθψλ πιεξνθνξηψλ. β. Τνλ «ειιεληθφ θάθειν ηεθκεξίσζεο», ν νπνίνο ζπκπιεξψλεη ην «βαζηθφ θάθειν» ηεο πεξίπησζεο α ηεο παξνχζαο παξαγξάθνπ θαη πεξηέρεη πξφζζεηεο πιεξνθνξίεο, ζρεηηθά κε ηηο ειιεληθέο επηρεηξήζεηο ηνπ νκίινπ, φπσο ιεπηνκεξή πεξηγξαθή ηεο επηρείξεζεο θαη ηεο ζηξαηεγηθήο ηεο, πιεξνθνξίεο γηα ηηο ειεγρφκελεο ζπλαιιαγέο, ζπγθξηηηθέο αλαιχζεηο, πιεξνθνξίεο γηα ηε κέζνδν πνπ αθνινπζεί ε επηρείξεζε γηα ηνλ θαζνξηζκφ ησλ ηηκψλ ησλ ελδννκηιηθψλ ζπλαιιαγψλ ηεο θαη γηα εζσηεξηθά θαη/ή εμσηεξηθά ζπγθξηηηθά ζηνηρεία, θαζψο θαη πεξηγξαθή ηεο ηηκνινγηαθήο πνιηηηθήο ηνπ νκίινπ. 10

11 3. Η ηεθκεξίσζε ησλ παξαγξάθσλ 1 θαη 2 εθαξκφδεηαη αλάινγα θαη ζηηο κφληκεο εγθαηαζηάζεηο πνπ δηαηεξνχλ ζηελ Διιάδα αιινδαπέο επηρεηξήζεηο κέιε πνιπεζληθψλ νκίισλ ή πνπ δηαηεξνχλ ζηελ αιινδαπή ειιεληθέο επηρεηξήζεηο κέιε πνιπεζληθψλ νκίισλ. 4. Οη επηρεηξήζεηο, ησλ νπνίσλ ηα αθαζάξηζηα έζνδα δελ ππεξβαίλνπλ ην φξην γηα έληαμε ζηελ ηξίηε θαηεγνξία ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη Σηνηρείσλ (Π.Γ. 186/1992, ΦΔΚ 84 Α ), ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηελ παξάγξαθν 7 ηνπ άξζξνπ 4 απηνχ, ηεξνχλ απινχζηεξε θαη πεξηνξηζκέλε ηεθκεξίσζε. Με απφθαζε ηνπ Υπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ, ε νπνία δεκνζηεχεηαη ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβεξλήζεσο, θαζνξίδνληαη ηα ζηνηρεία πνπ ζπληζηνχλ ην πεξηερφκελν ηεο ηεθκεξίσζεο θαη θάζε άιιε ιεπηνκέξεηα γηα ηελ εθαξκνγή ηεο παξνχζαο παξαγξάθνπ. 5. Απφ ηελ ππνρξέσζε ηεθκεξίσζεο ζπλαιιαγψλ ησλ παξαγξάθσλ 1, 2, 3 θαη 4 εμαηξνχληαη νη ζπλαιιαγέο κεηαμχ ησλ ηδίσλ επηρεηξήζεσλ κε ην ίδην αληηθείκελν φηαλ ην ζπλνιηθφ χςνο απηψλ δελ ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ εθαηφ ρηιηάδσλ ( ) επξψ εηεζίσο. 6. Με απφθαζε ηνπ Υπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ, ε νπνία δεκνζηεχεηαη ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβεξλήζεσο, θαζνξίδνληαη ηα εηδηθφηεξα ζέκαηα ηα νπνία είλαη αλαγθαία γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ πξνεγνχκελσλ παξαγξάθσλ, θαη εηδηθφηεξα ηα ζηνηρεία θαη νη πιεξνθνξίεο πνπ ηεξνχλ νη εκεδαπέο επηρεηξήζεηο γηα ηελ ηεθκεξίσζε ησλ ζπλαιιαγψλ ησλ παξαγξάθσλ 1, 2, 3 θαη 4, ην πεξηερφκελν ησλ πιεξνθνξηψλ πνπ ηεξνχληαη θαη αθνξνχλ ηηο ζπλδεδεκέλεο επηρεηξήζεηο ηνπ νκίινπ, ην ππνρξεσηηθφ πεξηερφκελν ηνπ «θαθέινπ ηεθκεξίσζεο» ηεο παξαγξάθνπ 2, νη εηδηθφηεξνη θαλφλεο εθαξκνγήο ηνπο, ε γιψζζα ζηελ νπνία ηεξνχληαη νη σο άλσ πιεξνθνξίεο, νη κέζνδνη, ηξφπνη θαη δηαδηθαζίεο πξνζδηνξηζκνχ ησλ ηηκψλ ησλ ζπλαιιαγψλ απηψλ, θαζψο θαη θάζε άιιε ζρεηηθή ιεπηνκέξεηα πνπ είλαη αλαγθαία γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ παξφληνο άξζξνπ. Καηά ηελ έθδνζε ηεο απφθαζεο ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ, γηα ηηο αλάγθεο ηνπ ζρεηηθνχ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ, ιακβάλεηαη νπσζδήπνηε ππφςε ην πεξηερφκελν ησλ θαθέισλ ηεθκεξίσζεο πνπ πξνβιέπνληαη ζην άξζξν 26 ηνπ Ν. 3728/2008 (ΦΔΚ 258 Α). 7. Τα ζηνηρεία ηεθκεξίσζεο ησλ παξαγξάθσλ 1, 2, 3 θαη 4 πνπ ηεξνχλ νη εκεδαπέο επηρεηξήζεηο, ηίζεληαη ζηε δηάζεζε ηεο αξκφδηαο θνξνινγηθήο αξρήο ζηα πιαίζηα ειέγρνπ, εληφο εχινγνπ ρξφλνπ, πνπ νξίδεηαη κε ζεκείσκα ηεο αξρήο απηήο θαη ζε θάζε πεξίπησζε εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ εκεξνκελία θνηλνπνηήζεσο ηνπ ζεκεηψκαηνο ηεο θνξνινγηθήο αξρήο. Αλ θαηά ην θνξνινγηθφ έιεγρν δηαπηζησζεί ε κε ηήξεζε ή ειιηπήο ηήξεζε ησλ ζηνηρείσλ ή αλ ηα ζηνηρεία ηεθκεξίσζεο απηά δελ ηεζνχλ ζηε δηάζεζε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο κέζα ζηελ πξνζεζκία πνπ νξίδεηαη ζην πξνεγνχκελν εδάθην, επηβάιιεηαη εηδηθφ πξφζηηκν ίζν κε ην είθνζη ηνηο εθαηφ (20%) ηεο αμίαο ησλ ζπλαιιαγψλ γηα ηηο νπνίεο δελ ηεξήζεθαλ ή ηεξήζεθαλ ειιηπψο ή δελ ηέζεθαλ ππφςε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο ηα ζηνηρεία ηεθκεξίσζεο. Γηα ην παξαπάλσ εηδηθφ πξφζηηκν εθαξκφδνληαη αλάινγα νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ Ν. 2523/1997, σο θχξηα δε θνξνινγία λνείηαη ε θνξνινγία εηζνδήκαηνο. Τν αλσηέξσ εηδηθφ πξφζηηκν επηβάιιεηαη αλεμάξηεηα αλ ζπληξέρνπλ θαη ιφγνη επηβνιήο ησλ ινηπψλ θπξψζεσλ ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ Ν. 2523/ Τα ζηνηρεία ηεθκεξίσζεο ησλ παξαγξαθψλ 1, 2, 3 θαη 4 δηαηεξνχληαη φζν δηαξθεί ν εθάζηνηε νξηδφκελνο απφ ηηο ζρεηηθέο θνξνινγηθέο δηαηάμεηο ρξφλνο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ 11

12 Γεκνζίνπ γηα επηβνιή θφξνπ. Τα ζηνηρεία απηά δηαηεξνχληαη νπσζδήπνηε φζν ρξφλν εθθξεκεί ε ζρεηηθή ππφζεζε ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ. 9. Γηα ηα ζηνηρεία ηεθκεξίσζεο ησλ παξαγξάθσλ 1, 2, 3 θαη 4 ηνπ παξφληνο επηβάιιεηαη ππνρξέσζε επηθαηξνπνίεζεο, έηζη ψζηε λα αληαπνθξίλνληαη πάληνηε ζηηο εθάζηνηε επηθξαηνχζεο ηηκέο κεηαμχ ησλ ππφρξεσλ επηρεηξήζεσλ. 10. Όζνη ιακβάλνπλ γλψζε ησλ ζηνηρείσλ ηεο ηεθκεξίσζεο ηνπ παξφληνο άξζξνπ, ππνρξενχληαη λα ηεξνχλ θαη λα δηαθπιάζζνπλ ην απφξξεην απηψλ, θαηά ηηο θείκελεο δηαηάμεηο.». Δπεηδή ζην κέξνο Β ηνπ κε αξηζ.πξση. ΓΔΛ Γ ΔΞ2014 εγγξάθνπ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ κε Θέκα: «Παξνρή δηεπθξηλίζεσλ ζε ζέκαηα ειέγρνπ ελδννκηιηθψλ ζπλαιιαγψλ.» αλαθέξεηαη : Β.Γηα δηαρεηξηζηηθέο πεξηόδνπο ληα ηηο νπνίεο ε ππνρξέσζε ππνβνιήο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο γελλάηαη από θαη κεηά θαη κέρξη ηελ έλαξμε εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 11 ηνπ λ.4110/2013 (διατειριζηικές περιόδοσς ποσ αρτίζοσν από και μεηά καθώς και για σπερδωδεκάμηνη διατειριζηική περίοδο ποσ άρτιζε πριν ηην και λήγει από και μεηά). Ιζρχνπλ νη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 39 θαη 39 Α ηνπ λ.2238/1994 φπσο αληηθαηαζηάζεθε ην πξψην θαη πξνζηέζεθε ην δεχηεξν κε ηα άξζξα 1 θαη 2 ηνπ λ.3775/2009 αληίζηνηρα θαη ηξνπνπνηήζεθαλ κε ηνλ λ.3842/2010. Σχκθσλα κε ηηο παξ.1 θαη 2 ηνπ φξζξνπ 39 ππάξρεη ππνρξέσζε ηήξεζεο ηεο «αξρήο ησλ ίζσλ απνζηάζεσλ» γηα πσιήζεηο αγαζψλ ή παξνρή ππεξεζηψλ κεηαμχ ζπλδεδεκέλσλ εκεδαπψλ επηρεηξήζεσλ θαζψο θαη κεηαμχ εκεδαπήο θαη αιινδαπήο επηρείξεζεο νη νπνίεο είλαη ζπλδεδεκέλεο. Σπλδεδεκέλεο, ζχκθσλα κε ηελ παξ.3 ηνπ ηδίνπ άξζξνπ, είλαη νη επηρεηξήζεηο πνπ ζπλδένληαη κε ζρέζε άκεζεο ή έκκεζεο νπζηψδνπο δηνηθεηηθήο ή νηθνλνκηθήο εμάξηεζεο ή ειέγρνπ, ιφγσ ζπκκεηνρήο ηεο κίαο ζην θεθάιαην ή ηε δηνίθεζε ηεο άιιεο ή ιφγσ ζπκκεηνρήο ησλ ηδίσλ πξνζψπσλ ζην θεθάιαην ή ζηε δηνίθεζε θαη ησλ δχν επηρεηξήζεσλ. Τα παξαπάλσ εθαξκφδνληαη αλαιφγσο, ζχκθσλα κε ηελ παξ.8 ηνπ σο άλσ άξζξνπ θαη γηα ηα δηθαηψκαηα ή ηηο απνδεκηψζεηο πνπ θαηαβάιινληαη κεηαμχ εκεδαπψλ θαη αιινδαπψλ επηρεηξήζεσλ, εθφζνλ ζπλδένληαη κεηαμχ ηνπο θαηά ηελ έλλνηα ηεο παξ.3, γηα ηε ρξεζηκνπνίεζε ηερληθήο βνήζεηαο, επξεζηηερληψλ, ζεκάησλ, ζρεδίσλ, κπζηηθψλ βηνκεραληθψλ κεζφδσλ θαη ηχπσλ, πλεπκαηηθήο ηδηνθηεζίαο θαη άιισλ ζπλαθψλ δηθαησκάησλ, θαζψο επίζεο θαη γηα ηα έμνδα δηνηθεηηθήο ππνζηήξημεο, νξγάλσζεο θαη αλαδηνξγάλσζεο θαη ηα κηζζψκαηα θηλεηψλ ή αθηλήησλ. Σχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.5 ηνπ άξζξνπ 39 γηα ηνλ έιεγρν ηεο νξζήο εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ησλ παξ.2 θαη 8 ηνπ σο άλσ άξζξνπ (δηαζπλνξηαθέο ζπλαιιαγέο κεηαμχ ζπλδεδεκέλσλ επηρεηξήζεσλ), νη επηρεηξήζεηο ππνρξενχληαη λα ηεξνχλ θαη πεξαηηέξσ κε ηελ παξ.1 ηνπ άξζξνπ 39Α λα παξέρνπλ ζηνηρεία θαη πιεξνθνξίεο ηεθκεξίσζεο ησλ ηηκψλ ησλ κεηαμχ ηνπο ζπλαιιαγψλ. Η παξ.2 ηνπ άξζξνπ 39Α νξίδεη φηη, εκεδαπή επηρείξεζε, κέινο νκίινπ πνιπεζληθψλ επηρεηξήζεσλ, κπνξεί λα εθπιεξψλεη ηελ ππνρξέσζε ηεθκεξίσζεο ησλ ηηκψλ ησλ ελδννκηιηθψλ δηαζπλνξηαθψλ ζπλαιιαγψλ ηεο κέζσ ηεο ηήξεζεο «θαθέινπ ηεθκεξίσζεο». 12

13 Η ηεθκεξίσζε ησλ παξαγξάθσλ 1 θαη 2 ηνπ άξζξνπ 39Α, ζχκθσλα κε ηελ παξ.3 ηνπ ηδίνπ άξζξνπ, εθαξκφδεηαη αλάινγα θαη γηα ηηο κφληκεο εγθαηαζηάζεηο πνπ δηαηεξνχλ ζηελ Διιάδα αιινδαπέο επηρεηξήζεηο κέιε πνιπεζληθψλ νκίισλ ή πνπ δηαηεξνχλ ζηελ αιινδαπή ειιεληθέο επηρεηξήζεηο κέιε πνιπεζληθψλ νκίισλ. Γηα ηνλ θαζνξηζκφ ησλ εηδηθφηεξσλ ζεκάησλ πνπ ήηαλ αλαγθαία γηα ηελ εθαξκνγή ησλ αλσηέξσ δηαηάμεσλ, (πεξηερφκελν θαθέινπ ηεθκεξίσζεο, ηεξνχκελα ζηνηρεία θαη πιεξνθνξίεο θ.ιπ.),πξνβιεπφηαλ ε έθδνζε Υπνπξγηθήο Απφθαζεο ε νπνία δελ εθδφζεθε. Με ηελ παξ.17 ηνπ άξζξνπ 11 ηνπ λ.4110/2013 νξίζηεθε φηη γηα ζπλαιιαγέο πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ ζηηο ελ ιφγσ δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο, ιακβάλεηαη ππφςε ν θάθεινο ηεθκεξίσζεο πνπ νξίδεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 26 ηνπ λ. 3728/2008. Δπνκέλσο, ζε θάζε πεξίπησζε νη εκεδαπέο επηρεηξήζεηο ππνρξενχληαη λα ηεξνχλ ηελ «αξρή ησλ ίζσλ απνζηάζεσλ» ζηηο παξαπάλσ αλαθεξφκελεο εγρψξηεο θαη δηαζπλνξηαθέο ζπλαιιαγέο ηνπο κε ζπλδεδεκέλεο επηρεηξήζεηο. Οη αξκφδηεο θνξνινγηθέο αξρέο πξέπεη λα ειέγρνπλ ηελ ηήξεζε ηεο αξρήο απηήο ζηα πιαίζηα ησλ δηελεξγνχκελσλ ειέγρσλ, είηε ππάξρεη ππνρξέσζε θαηάξηηζεο ηνπ θαθέινπ ηεθκεξίσζεο πνπ νξίδεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 26 ηνπ λ. 3728/2008 είηε φρη. Απφ φζεο επηρεηξήζεηο είραλ ππνρξέσζε θαηάξηηζεο θαθέινπ ηεθκεξίσζεο απηφο ζα δεηείηαη απφ ηνλ έιεγρν. Σα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ ζηελ πεξίπησζε πνπ αθνξνύλ εγρώξηεο ελδννκηιηθέο ζπλαιιαγέο ζα αμηνπνηνύληαη ελώ ζα ειέγρνληαη ζηελ πεξίπησζε πνπ αθνξνύλ δηαζπλνξηαθέο ελδννκηιηθέο ζπλαιιαγέο» Δπεηδή ζηελ παξ. 17 ηνπ άξζξνπ 11 ηνπ λ.4110/2013 νξίδεηαη : «17. Γηα ζπλαιιαγέο πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ ζηηο δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο πνπ άξρηζαλ κεηά ηελ έλαξμε ηζρχνο ηνπ Ν. 3775/2009 (δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο γηα ηηο νπνίεο ε πξνζεζκία ππνβνιήο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο γελλάηαη απφ ηελ 1 ε Ιαλνπαξίνπ 2011 θαη κεηά) θαη κέρξη ηελ έλαξμε ηζρχνο ηνπ παξφληνο, ιακβάλεηαη ππφςε ν θάθεινο ηεθκεξίσζεο πνπ νξίδεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 26 ηνπ Ν. 3728/2008. Ο έιεγρνο δηελεξγείηαη απφ ηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή, φπσο απηή νξίδεηαη ζηελ παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ. 2238/1994 (Κ.Φ.Δ.), ε νπνία πξνζδηνξίδεη θαη ηηο ηηκέο ελδννκηιηθψλ ζπλαιιαγψλ ζε πεξίπησζε κε ηήξεζεο ή κε δηάζεζεο ή ηήξεζεο αλεπαξθνχο ή αλαθξηβνχο θαθέινπ ηεθκεξίσζεο, θαηαξγνχκελεο ηεο παξαγξάθνπ 6 ηνπ άξζξνπ 39, φπσο ίζρπε πξηλ ηελ ηξνπνπνίεζή ηνπ απφ ηνλ παξφληα λφκν.» Δπεηδή ζην άξζξν 64 ηνπ λ.4174/2013 νξίδεηαη : «Η Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έρεη ηελ ππνρξέσζε λα παξέρεη ζαθή, εηδηθή θαη επαξθή αηηηνινγία γηα ηε λνκηθή βάζε, ηα γεγνλφηα θαη ηηο πεξηζηάζεηο πνπ ζεκειηψλνπλ ηελ έθδνζε πξάμεσο θαη ηνλ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ.». Δπεηδή ελ πξνθεηκέλσ, ζχκθσλα κε ηελ απφ 17/03/2015 έθζεζε κεξηθνχ ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ ειεγθηή ηνπ...,...θαη ζπγθεθξηκέλα ζην θεθ «Έιεγρνο 13

14 ππεξηηκνινγήζεσλ ππνηηκνινγήζεσλ (άξζξν 39 ηνπ λ.2238/1994 ), δηαπηζηψζεθε φηη ζηηο ρξήζεηο 2010 θαη 2011 ε πξνζθεχγνπζα εηαηξεία πξαγκαηνπνίεζε πσιήζεηο ζπλνιηθήο αμίαο ,33 θαη ,47 αληίζηνηρα, πξνο ηελ αιινδαπή εηαηξεία... νη νπνίεο εκπίπηνπλ ζηηο πξνυπνζέζεηο πνπ νξίδνπλ νη παξάγξαθνη 2 θαη 3 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994 θαζφζνλ : α) ε αιινδαπή εηαηξεία... ζπκκεηέρεη ζηελ δηνίθεζε ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο κέζσ ηνπ κνλαδηθνχ κεηφρνπ θαη δηαρεηξηζηή ηεο..., β) ην ζπλνιηθφ ηίκεκα ησλ πσιήζεσλ πξνο ηελ ζπλδεδεκέλε αιινδαπή εηαηξεία ζηελ ρξήζε 2010, αλήιζε ζε ,33 αληί ζπλνιηθνχ ηηκήκαηνο ,41 πνπ ζα επηηχγραλε αλ νη ίδηεο πσιήζεηο πξαγκαηνπνηνχληαλ ζε κε ζπλδεδεκέλε εηαηξεία δειαδή δηαθνξά (ππνηηκνιφγεζε) ,08 θαη γ) ην ζπλνιηθφ ηίκεκα ησλ πσιήζεσλ πξνο ηελ ζπλδεδεκέλε αιινδαπή εηαηξεία ζηελ ρξήζε 2011, αλήιζε ζε ,47 αληί ζπλνιηθνχ ηηκήκαηνο ,37 πνπ ζα επηηχγραλε αλ νη ίδηεο πσιήζεηο πξαγκαηνπνηνχληαλ ζε κε ζπλδεδεκέλε εηαηξεία δειαδή δηαθνξά (ππνηηκνιφγεζε) ,90. Δπεηδή κε ηελ παξ.17 ηνπ άξζξνπ 11 ηνπ λ.4110/2013, νξίδεηαη ζαθψο ην πιαίζην ειέγρνπ ησλ ελδννκηιηθψλ ζπλαιιαγψλ γηα ηηο ππν θξίζε δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο, βάζεη ηεο παξ.5 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/94, ζηελ νπνία αλαθέξεηαη φηη γηα ηνλ έιεγρν ηεο εθαξκνγήο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994, νη ειεγρφκελεο επηρεηξήζεηο ππνρξενχληαη λα ηεξνχλ ηα ζηνηρεία ηεθκεξίσζεο ηηκψλ ελδννκηιηθψλ ζπλαιιαγψλ πνπ θαζνξίδνληαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 39Α ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο θαη ζηελ πεξίπησζε πνπ απφ ηνλ έιεγρν πξνθχςεη ε κε ηήξεζε ή κε δηάζεζε ή ηήξεζε αλεπαξθνχο ή αλαθξηβνχο θαθέινπ ηεθκεξίσζεο, ε Φνξνινγηθή αξρή πξνζδηνξίδεη ηηο ηηκέο ησλ ελδννκηιηθψλ ζπλαιιαγψλ. Δπεηδή απφ ηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ θαη ζπγθεθξηκέλα ζην θεθ «Φάθεινο Τεθκεξίσζεο ελδννκηιηθψλ ζπλαιιαγψλ» αλαθέξεηαη φηη έρνπλ ππνβιεζεί ζην Υπνπξγείν Αλάπηπμεο νη θαηαζηάζεηο ελδννκηιηθψλ ζπλαιιαγψλ γηα ηηο ρξήζεηο 2008,2009,2010 θαη 2011 κε αξηζκ.πξση...,...,...θαη... ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 26 ηνπ λ.3728/2008 θαη φηη κε ηηο ππ αξηζκ..../ θαη.../ πξνζθιήζεηο δεηήζεθε ν θάθεινο ηεθκεξίσζεο ησλ ειεγρφκελσλ ρξήζεσλ Πέξαλ ησλ αλσηέξσ δελ αλαθέξεηαη εάλ δηελεξγήζεθε έιεγρνο επί ησλ θαθέισλ ηεθκεξίσζεο γηα ηηο ρξήζεηο 2010 θαη 2011, φπσο πξνβιέπεηαη απφ ηηο πξναλαθεξζείζεο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 39 θαη 39 Α ηνπ λ.2238/1994 θαη σο εθ ηνχηνπ δελ αηηηνινγείηαη ε ηήξεζε αλεπαξθνχο ή αλαθξηβνχο θαθέινπ ηεθκεξίσζεο. Δπεηδή ν έιεγρνο πξνέβε ζε πξνζδηνξηζκφ ησλ ηηκψλ ησλ ελδννκηιηθψλ ζπλαιιαγψλ πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ ζηηο ρξήζεηο 2010 θαη 2011, φπσο ζπγθεθξηκέλα αλαθέξεηαη ζηα θεθ θαη ηεο νηθείαο έθζεζεο ειέγρνπ, ρσξίο πξνεγνπκέλσο λα παξέρεη αηηηνινγία πεξί αλεπάξθεηαο ή αλαθξίβεηαο ησλ θαθέισλ ηεθκεξίσζεο ησλ ελ ιφγσ ρξήζεσλ, ν ζρεηηθφο ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο πεξί παληεινχο έιιεηςεο αηηηνινγίαο ζηελ απφξξηςε ησλ κεζφδσλ ηεθκεξίσζεο ελδννκηιηθψλ ζπλαιιαγψλ βαζίκσο πξνβάιιεηαη. 14

15 Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Τελ κεξηθή απνδνρή ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο...θαη κε αξηζκ. πξση.... ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο «...», ΑΦΜ... θαηά ησλ ππ αξηζκ.,......θαη...νξηζηηθώλ απνθάζεσλ επηβνιήο πξνζηίκνπ θόξνπ εηζνδήκαηνο, δηαρεηξηζηηθψλ πεξηφδσλ αληίζηνηρα 01/01-31/12/2008, 01/01-31/12/ /01-31/12/2010 θαη 01/01-31/12/2011 ηεο Πξντζηακέλεο ηνπ... θαη ζπγθεθξηκέλα : α)ηελ απόξξηςε απηήο σο πξνο ηηο ππ αξηζκ...θαη... νξηζηηθέο απνθάζεηο επηβνιήο πξνζηίκνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο. β)ηελ απνδνρή απηήο θαη ηελ αθχξσζε ησλ ππ αξηζκ...θαη... νξηζηηθψλ απνθάζεσλ επηβνιήο πξνζηίκνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο. Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο ππόρξενπ εηαηξείαο - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 01/01-31/12/2008 Πξόζηηκν ηεο παξ.4 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994, πνζνύ 1.015,85, Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 01/01-31/12/2009 Πξόζηηκν ηεο παξ.4 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994, πνζνύ 7.257,06. Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 01/01-31/12/2010 Πξόζηηκν ηεο παξ.7 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994, πνζνύ 0,00, Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 01/01-31/12/2011 Πξόζηηκν ηεο παξ.7 ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994, πνζνύ 0,00. Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ Γ/ΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ α/α ΓΔΩΡΓΙΟ ΣΑΤΡΙΓΗ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Υπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 15