Θεζζαινλίθε, ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΧΝ ΔΟΓΧΝ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΧΝ

Transcript

1 ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΧΝ Θεζζαινλίθε, ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΧΝ ΔΟΓΧΝ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΧΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 908 ΤΠΟΓ/Ζ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΚΑΗ ΝΟΜΗΚΖ ΤΠΟΣΖΡΗΞΖ Σκήκα Α8 - Δπαλεμέηαζεο Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : Θεζζαινλίθε Σειέθσλν : ΦΑΞ : ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΧΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ πδ 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/ ) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α ΔΞ2014/ απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/ ) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο 1

2 ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2016/ Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ. ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 2562/ ) κε ζέκα «Σξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκφ Γ6Α ΔΞ2014/ Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γ.Δ.Γ. θαη Δζσηεξηθνχ Διέγρνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.». ζ. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ /ΔΞ2016/ (ΦΔΚ Β 2759/ ) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. η. Σεο ΠΟΛ 1002/ Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/ ). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/ Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο, ΑΦΜ, θαηά ησλ ππ αξ. νξηζηηθψλ πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκνπ Κ.Β.., ησλ ππ αξ. πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκνπ ΦΠΑ, ησλ ππ αξ. νξηζηηθψλ πξάμεσλ δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ΦΠΑ, θαζψο θαη ησλ ππ αξ. νξηζηηθψλ πξάμεσλ δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο, δηαρεηξηζηηθψλ πεξηφδσλ 01/01/ /12/2004 & 01/01/ /12/2005 αληίζηνηρα, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Γ Θεζζαινλίθεο 4. Σηο ππ αξ. νξηζηηθέο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκνπ Κ.Β.., ηηο ππ αξ. πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκνπ ΦΠΑ, ηηο ππ αξ. νξηζηηθέο πξάμεηο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ΦΠΑ, θαζψο θαη ηηο ππ αξ. νξηζηηθέο πξάμεηο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο, δηαρεηξηζηηθψλ πεξηφδσλ 01/01/ /12/2004 & 01/01/ /12/2005 αληίζηνηρα, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Γ Θεζζαινλίθεο. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ απφ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α8 Δπαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο Δπί ηεο απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηεο ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Ο Πξντζηάκελνο ηεο Γ Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο, θαηφπηλ ζπκπιεξσκαηηθψλ ζηνηρείσλ πνπ πεξηήιζαλ ζε γλψζε ηνπ κε ην ππ αξ. έγγξαθν ηνπ ΠΔΚ Θεζζαινλίθεο, εμέδσζε ηελ ππ αξ. εληνιή ειέγρνπ κε ηελ νπνία θαζηζηνχζε ηελ πξνζθεχγνπζα ππνθείκελε ζε έιεγρν. Απφ ην ελ ιφγσ έγγξαθν θαη ηελ ζρεηηθή κε απηφ έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. ηεο επηρείξεζεο, ε νπνία δηαβηβάζηεθε ζηελ Γ.Ο.Τ. Γ Θεζζαινλίθεο πξνέθππηε φηη ε επηρείξεζε ηνπ πξνζθεύγνληνο ήηαλ ιήπηεο εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ εθδόζεσο ηεο επηρείξεζεο, κε ΑΦΜ Δπίζεο, απφ ην πφξηζκα ηεο έθζεζεο ειέγρνπ Κ.Β.. ηεο πξνέθπςαλ ηα εμήο: H εηαηξία θαηά ηελ δηάξθεηα ηεο ιεηηνπξγίαο ηεο ( ) πξαγκαηνπνίεζε ζπλαιιαγέο αγνξέο πνιχηηκσλ κεηάιισλ απφ αλχπαξθηεο επηρεηξήζεηο, νη νπνίεο απνηέιεζαλ κέιε 2

3 θπθιώκαηνο εκπνξίαο πνιύηηκσλ κεηάιισλ. Πην ζπγθεθξηκέλα, ε επηρείξεζε «.» έιαβε απφ 05/07/2001 σο 31/12/2005, 431 εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ,66, πιένλ Φ.Π.Α ,45 απφ ελλέα (9) επηρεηξήζεηο, νη νπνίεο ηελ πξνκήζεπζαλ κε πνζφηεηεο αθαηέξγαζηνπ ρξπζνχ θαη αξγπξνχ. Οη νθηψ (8) απφ ηηο παξαπάλσ 9 επηρεηξήζεηο κεηά ηελ έλαξμε ησλ εξγαζηψλ ηνπο θαη ηε ζεψξεζε ησλ θνξνινγηθψλ ηνπο ζηνηρείσλ, εμαθαλίζζεθαλ θαη δελ είραλ θακία απνιχησο επηρεηξεκαηηθή θαη εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα. Πξφθεηηαη νπζηαζηηθά γηα αλχπαξθηεο επηρεηξήζεηο, δηφηη παξφιν πνπ πξνέβεζαλ ζε έλαξμε εξγαζηψλ, εμαθαλίζζεθαλ απφ ηηο δεισκέλεο σο επαγγεικαηηθέο ηνπο έδξεο -δηεπζχλζεηο ζηηο νπνίεο δελ ιεηηνχξγεζαλ θαη δελ άζθεζαλ πνηέ εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα, ρσξίο λα ππνβιεζεί δήισζε κεηαβνιήο ή δηαθνπήο εξγαζηψλ ζηηο αξκφδηεο ΓΟΤ. Η έλαξμε δξαζηεξηφηεηαο, ζχκθσλα κε ηελ πξναλαθεξζείζα έθζεζε ειέγρνπ, είρε σο κνλαδηθφ ζθνπφ, αθελφο λα κελ ζεσξνχληαη άγλσζηα «θνξνινγηθά πξφζσπα» θαη αθεηέξνπ ηε ζεψξεζε θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, ηα νπνία ζηε ζπλέρεηα ρξεζηκνπνηνχληαλ γηα παξάλνκεο ή αλύπαξθηεο ζπλαιιαγέο. Σα θπζηθά πξφζσπα (ηα πεξηζζφηεξα Κππξηαθήο ππεθνφηεηαο) ζπλέζηεζαλ ηηο εηαηξείεο απηέο, ζπλήζσο κνλνπξφζσπεο Δ.Π.Δ. θαη ελ ζπλερεία, σο κέιε ή δηαρεηξηζηέο ησλ, επηρεηξνχζαλ είηε ηελ δηαθίλεζε ιαζξαίνπ ρξπζνύ, αξγπξνύ θιπ., είηε ζε άιιεο πεξηπηώζεηο ρσξίο λα δηαθηλνύληαη εκπνξεύκαηα, επηρεηξνύληαλ ε λνκηκνπνίεζή, από ηνπο εθάζηνηε ιήπηεο ησλ ζηνηρείσλ απηώλ, εκπνξεπκάησλ πνπ απνθηήζεθαλ παξαλόκσο από άιινπο πξνκεζεπηέο. Η ζχζηαζε απηψλ ησλ επηρεηξήζεσλ είρε σο κνλαδηθφ ζθνπφ ηελ «εκπνξεπκαηνπνίεζε» ησλ ζεσξεκέλσλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαη ζηε ζπλερεία ηελ εμαθάληζή ηνπο ρσξίο λα εθπιεξψζνπλ θακία θνξνινγηθή ηνπο ππνρξέσζε. Σα ηηκνιφγηα πνπ εθδφζεθαλ απφ ηηο επηρεηξήζεηο απηέο θαη αλαθέξνληαη ζε πσιήζεηο αθαηέξγαζηνπ ρξπζνχ θαη αξγπξνχ, ζχκθσλα κε ηελ έθζεζε, δελ αληαπνθξίλνληαη ζε πξαγκαηηθέο ζπλαιιαγέο θαη σο εθ ηνχηνπ είλαη εηθνληθά ζην ζχλνιφ ηνπο. Σα εκπνξεχκαηα αθαηέξγαζηνπ ρξπζνχ θαη αξγπξνχ πνπ πξνκεζεχηεθε ε επηρείξεζε απφ ηηο παξαπάλσ επηρεηξήζεηο θαιχπηνπλ ζρεδφλ ζην ζχλνιφ ηνπο ηηο αγνξέο πνπ θέξεηαη φηη πξαγκαηνπνίεζε. Σν πφξηζκα ηεο έθζεζεο ειέγρνπ Κ.Β.. ηεο επηρείξεζεο θαηαιήγεη ζην ζπκπέξαζκα φηη εθφζνλ νη αγνξέο εκπνξεπκάησλ, πνπ θέξεηαη φηη πξαγκαηνπνίεζε ε επηρείξεζε, αθνξνχζαλ αλχπαξθηεο ζπλαιιαγέο κε απνηέιεζκα λα κελ έρεη εκπνξεχκαηα ζηελ θαηνρή ηεο, ηφηε αληίζηνηρα θαη νη πσιήζεηο ηεο είλαη αλύπαξθηεο- εηθνληθέο. Ο πξντζηάκελνο ηεο Γ.Ο.Τ Γ Θεζζαινλίθεο, ιακβάλνληαο ππφςηλ ην ζθεπηηθφ θαη ηα πνξίζκαηα ηνπ ειέγρνπ ηνπ ΠΔΚ Θεζζαινλίθεο δηελήξγεζε έιεγρν ζηελ επηρείξεζε ηεο πξνζθεχγνπζαο, (ιήπηξηα ηεο επηρείξεζεο ζηηο ρξήζεηο ). Με ηελ νινθιήξσζε ηνπ ειέγρνπ, εθδφζεθαλ νη αθφινπζεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο, θαζψο θαη νη αληίζηνηρεο εθζέζεηο ειέγρνπ, νη νπνίεο απνηεινχλ θαη ηελ αηηηνινγία απηψλ. Με ηελ κε αξηζκφ πξνζβαιιφκελε Οξηζηηθή Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ (Κ.Β..) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο 3

4 Γ.Ο.Τ. Γ Θεζζαινλίθεο επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο πξφζηηκν ζπλνιηθνχ πνζνχ 3.108,90 γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/ /12/2004, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ Ν. 4337/2015, ιφγσ παξάβαζεο, ησλ ζπλδπαζκέλσλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 1, 12 1, 9, 10, 11,14, 18 2,3,9 & 30 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..) Ζ παξάβαζε αθνξά ζηελ δήηεζε, ιήςε θαη ρξεζηκνπνίεζε ησλ αθόινπζσλ δεθαέμη (16) εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ (Σ.Γ.Α.), σο πξνο ην πξόζσπν ηνπ εθδόηε, εθδόζεσο ηεο επηρείξεζεο κε Α.Φ.Μ., ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ,48 πιένλ Φ.Π.Α ,01. Α/Α ΣΟΗΥΔΗΟ Nν ΖΜΔΡΟΜΖΝΗΑ ΑΞΗΑ Φ.Π.Α. ΤΝΟΛΟ 1 315,19 56,73 371, ,64 375, , ,52 101,79 667, ,55 195, , ,94 115,37 756, ,50 198, , ,45 204, , ,92 97,73 640, ,36 157, , ,06 156, , ,75 57,38 376, ,50 95,13 623, ,40 228, , ,00 198, , ,20 337, , ,50 220, ,27 ΤΝΟΛΟ , , ,59 Με ηελ κε αξηζκφ πξνζβαιιφκελε Οξηζηηθή Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ (Κ.Β..) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Γ Θεζζαινλίθεο επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο πξφζηηκν ζπλνιηθνχ πνζνχ 2.053,21 γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/ /12/2005, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ Ν. 4337/2015, ιφγσ παξάβαζεο, ησλ ζπλδπαζκέλσλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 1, 12 1, 9, 10, 11,14, 18 2,3,9 & 30 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..) Ζ παξάβαζε αθνξά ζηελ δήηεζε, ιήςε θαη ρξεζηκνπνίεζε ησλ αθόινπζσλ δεθαηεζζάξσλ (14) εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ (Σ.Γ.Α.), σο πξνο ην πξόζσπν ηνπ εθδόηε, εθδόζεσο ηεο επηρείξεζεο κε Α.Φ.Μ., ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ,04 πιένλ Φ.Π.Α ,97. Α/Α ΣΟΗΥΔΗΟ Nν ΖΜΔΡΟΜΖΝΗΑ ΑΞΗΑ Φ.Π.Α. ΤΝΟΛΟ 1 803,09 144,56 947, ,00 77,04 505,04 4

5 3 358,60 64,55 423, ,30 156, , ,25 112,34 703, ,00 143,64 899, ,00 407, , ,20 81,93 513, ,50 226, , ,50 205, , ,40 63,16 395, ,20 64,07 401, ,00 123,50 773, ,00 54,72 342,72 ΤΝΟΛΟ , , ,01 Με ηελ ππ αξ. Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ (Π.Δ.Π.) ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν. 2523/97 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Γ Θεζζαινλίθεο επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο πξφζηηκν ζπλνιηθνχ χςνπο 8.394,03 γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/ /12/2004, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 6 παξ. 1 ηνπ Ν.2523/1997. Σν πξφζηηκν αθνξά ηα πξναλαθεξζέληα εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ εθδφηε, πνπ έιαβε ε πξνζθεχγνπζα ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ,48 πιένλ Φ.Π.Α ,01, ηα νπνία ν πξνζθεχγσλ έιαβε θαη θαηαρψξεζε ζηα βηβιία ηνπ, δηελεξγψληαο κε ηνλ ηξφπν απηφ έθπησζε απφ ηνλ θφξν εθξνψλ ηνπ. Με ηελ ππ αξ. Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ (Π.Δ.Π.) ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν. 2523/97 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Γ Θεζζαινλίθεο επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο πξφζηηκν ζπλνιηθνχ χςνπο 5.777,91 γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/ /12/2005, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 6 παξ. 1 ηνπ Ν.2523/1997. Σν πξφζηηκν αθνξά ηα πξναλαθεξζέληα εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ εθδφηε, πνπ έιαβε ε πξνζθεχγνπζα ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ,04 πιένλ Φ.Π.Α ,97, ηα νπνία ν πξνζθεχγσλ έιαβε θαη θαηαρψξεζε ζηα βηβιία ηνπ, δηελεξγψληαο κε ηνλ ηξφπν απηφ έθπησζε απφ ηνλ θφξν εθξνψλ ηνπ. Με ηελ κε αξηζκφ πξνζβαιιφκελε Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Γ Θεζζαινλίθεο θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θφξνο εηζνδήκαηνο πνζνχ 3.672,08, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 4.406,50, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 8.078,58, γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/ /12/2004 (νηθνλνκηθφ έηνο 2005), ζχκθσλα κε ηηο ζπλδπαζκέλεο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Π.Γ.186/1992 θαη ησλ άξζξσλ 30, 32 & 68 2 ηνπ Ν. 2238/1994 (Κ.Φ.Δ.), θαζψο θαη ησλ άξζξσλ 1 & 2 ηνπ Ν.2523/

6 Η δηαθνξά θφξνπ πξνέθπςε θαηφπηλ εμσινγηζηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ ηεο επηρείξεζεο, ζχκθσλα κε ηα άξζξα 30 θαη 32 ηνπ λ 2238/94, θαζψο γηα ηελ ππφ θξίζε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο επηρείξεζεο θξίζεθαλ αλεπαξθή, βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 30 παξ.3 ηνπ Π.Γ. 186/92 (ΚΒ). Με ηελ κε αξηζκφ πξνζβαιιφκελε Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Γ Θεζζαινλίθεο θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θφξνο εηζνδήκαηνο πνζνχ 1.057,77, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 1.269,32, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 2.327,09, γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/ /12/2005 (νηθνλνκηθφ έηνο 2005), ζχκθσλα κε ηηο ζπλδπαζκέλεο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Π.Γ.186/1992 θαη ησλ άξζξσλ 30, 32 & 68 2 ηνπ Ν. 2238/1994 (Κ.Φ.Δ.), θαζψο θαη ησλ άξζξσλ 1 & 2 ηνπ Ν.2523/1997. Η δηαθνξά θφξνπ πξνέθπςε θαηφπηλ εμσινγηζηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ ηεο επηρείξεζεο, ζχκθσλα κε ηα άξζξα 30 θαη 32 ηνπ λ 2238/94, θαζψο γηα ηελ ππφ θξίζε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο επηρείξεζεο θξίζεθαλ αλεπαξθή, βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 30 παξ.3 ηνπ Π.Γ. 186/92 (ΚΒ). Με ηελ ππ αξ. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Γ Θεζζαινλίθεο θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο πνζνχ , πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 3.357,61, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 6.155,62, γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/ /12/2004, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 48 & 49 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ (λ. 2859/00), 2,23,25,28,30,34,37 & 66 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο (4174/2013). Ο θαηαινγηζκφο ηνπ θφξνπ πξνήιζε, θαηφπηλ αλαπξνζαξκνγήο ηνπ θφξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο ησλ εηζξνψλ ηεο ρξήζεο, απφ ηνλ νπνίν αθαηξέζεθε ν θφξνο πνπ αλαινγεί ζηα πξναλαθεξζέληα εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία, πνπ έιαβε ε επηρείξεζε ηεο πξνζθεχγνπζαο απφ ηελ επηρείξεζε. Με ηελ ππ αξ. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Γ Θεζζαινλίθεο θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο πνζνχ 2.380,21, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 2.856,25, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 5.236,46, γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/ /12/2005, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 48 & 49 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ (λ. 2859/00), 2,23,25,28,30,34,37 & 66 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο (4174/2013). Ο θαηαινγηζκφο ηνπ θφξνπ πξνήιζε, θαηφπηλ αλαπξνζαξκνγήο ηνπ θφξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο ησλ εηζξνψλ ηεο ρξήζεο, απφ ηνλ νπνίν αθαηξέζεθε ν θφξνο πνπ αλαινγεί ζηα πξναλαθεξζέληα εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία, πνπ έιαβε ε επηρείξεζε ηεο πξνζθεχγνπζαο απφ ηελ επηρείξεζε. 6

7 Η πξνζθεχγνπζα, κε ηελ ππφ θξίζε Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή, δεηά λα γίλεη απηή δεθηή, λα επαλεμεηαζηνχλ θαη λα αθπξσζνχλ νη ππ αξ. νξηζηηθέο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκνπ Κ.Β.., νη ππ αξ. πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκνπ ΦΠΑ, νη ππ αξ. νξηζηηθέο πξάμεηο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ΦΠΑ, θαζψο θαη νη ππ αξ. νξηζηηθέο πξάμεηο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο, δηαρεηξηζηηθψλ πεξηφδσλ 01/01/ /12/2004 & 01/01/ /12/2005 αληίζηνηρα, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Γ Θεζζαινλίθεο, πξνβάιινληαο ηνπο αθφινπζνπο ιφγνπο: i. Άπνηζη ηηρ εικονικόηηηαρ ηυν επίμασυν ηιμολογίυν- Έλλειτη αιηιολογίαρ. Η πξνζθεύγνπζα ηζρπξίδεηαη όηη νη ζπλαιιαγέο ηεο επηρείξεζήο ηεο κε ηελ επηρείξεζε είλαη πξαγκαηηθέο. Tόζν ε αμία, όζν θαη ε πνζόηεηα ηωλ κεηάιιωλ πνπ αγνξάζζεθε από ηελ «.» είλαη αλάινγεο θαη αληίζηνηρεο πξνο ηηο πνζόηεηεο θαη ηηο αμίεο πνπ παξήρζεζαλ θαη ηειηθά επωιήζεζαλ ζηνπο πειάηεο ηεο επηρείξεζεο. Ωο κνλαδηθό ζηνηρείν εηθνληθόηεηαο ηωλ ζπλαιιαγώλ κε ηελ «.» εκθαλίδεηαη ε πεξηγξαθόκελε ζηηο εθζέζεηο ειέγρνπ ζπκκεηνρή ηεο πξνκεζεύηξηαο ζε θύθιωκα ηύπνπ carousel, αλ θαη ε ωο άλω εηαηξία δελ ραξαθηεξίδεηαη ωο θαζ νινθιεξία εηθνληθή επηρείξεζε.. Από θαλέλα πξαγκαηηθό ζηνηρείν, αιιά νύηε θαη από έκκεζεο πξαθηηθέο ειέγρνπ δελ πξνθύπηεη εηθνληθόηεηα ηωλ ζπγθεθξηκέλωλ ζπλαιιαγώλ κε ηελ, δελ γίλεηαη επίθιεζε θαλελόο εμαηνκηθεπκέλνπ γηα ηηο ζπλαιιαγέο απηέο ζηνηρείνπ, έλδεημεο ή ηεθκεξίνπ εηθνληθόηεηαο. Αληίζεηα, ζηηο εθζέζεηο ειέγρνπ γίλεηαη ιόγνο όηη ε εηαηξία «.» ελεξγνύζε ωο θαλνληθόο έκπνξνο πνπ αγνξάδεη θαη πνπ παξείρε αγαζά ζηελ εγρώξηα αγνξά θαη αληαπνθξηλόηαλ ζηηο θνξνινγηθέο ηεο ππνρξεώζεηο. Από ηηο παξαδνρέο απηέο πξνθύπηεη όηη ε θνξνινγηθή αξρή δελ ηεθκεξίωζε ηε ζέζε όηη ε απνηεινύζε πξόζωπν ζπλαιιαθηηθώο αλύπαξθην, αιιά όηη αληίζεηα πξαγκαηνπνηνύζε πξαγκαηηθέο ζπλαιιαγέο θαη απνηεινύζε ππαξθηή θαη ηνπιάρηζηνλ κεξηθά δξαζηήξηα εκπνξηθή επηρείξεζε. ii. Μη νόμιμη η εξαίπεζη ηυν ςπό κπίζη θοπολογικών ζηοισείυν από ηιρ εκπιπηόμενερ δαπάνερ ηηρ επισείπηζηρ. Αλεμαξηήηωο ηεο εηθνληθόηεηαο ή κε ηωλ ηηκνινγίωλ, θαη εθόζνλ ε θνξνινγηθή αξρή απνδέρεηαη ωο πξαγκαηηθά ηα έζνδα από ηηο πωιήζεηο, όθεηιε ζύκθωλα θαη κε ηηο αξρέο ηεο λνκηκόηεηαο λα απνδερζεί θαη ηηο εηζξνέο ωο αμίεο πνπ απαηηήζεθαλ γηα ηελ παξαγωγή ηωλ ηειηθώλ πξνϊόληωλ ηεο επηρείξεζεο. Πξνο επίξξωζε ηνπ ελ ιόγω ηζρπξηζκνύ ε πξνζθεύγνπζα επηθαιείηαη ηελ κε αξηζκό 170/2014 γλωκνδόηεζε ηνπ Ννκηθνύ Σπκβνπιίνπ ηνπ Κξάηνπο, Χο πξνο ηνλ ηζρπξηζκό πεξί κε εηθνληθόηεηαο ηυν επίμασυν ηιμολογίυν- έλλειτη επαπκούρ αιηιολογίαρ ηυν πποζβαλλόμενυν ππάξευν. 7

8 Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηελ παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Ν. 4174/2013 (Κώδηθαο Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο) «..Η νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ εθδίδεηαη κε βάζε έθζεζε ειέγρνπ, ηελ νπνία ζπληάζζεη ε θνξνινγηθή Γηνίθεζε. Η έθζεζε ειέγρνπ πεξηιακβάλεη εκπεξηζηαησκέλα θαη αηηηνινγεκέλα ηα γεγνλόηα, ηα ζηνηρεία θαη ηηο δηαηάμεηο ηηο νπνίεο έιαβε ππφςε ηεο ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφξνπ..». Δπεηδή, ζην άξζξν 34 ηνπ Ν. 4174/2013 νξίδεηαη φηη: «Η Φνξνινγηθή Γηνίθεζε δχλαηαη λα πξνβεί, κεηά απφ έιεγρν, ζε έθδνζε πξάμεο δηφξζσζεο νπνηνπδήπνηε πξνεγνχκελνπ άκεζνπ, δηνηθεηηθνχ, εθηηκψκελνπ ή πξνιεπηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, εθφζνλ από ηνλ έιεγρν δηαπηζησζεί αηηηνινγεκέλα φηη ν πξνεγνχκελνο πξνζδηνξηζκφο θφξνπ ήηαλ αλαθξηβήο ή εζθαικέλνο». Πεξαηηέξσ, ζχκθσλα κε ην άξζξν 62 ηνπ Ν. 4174/2013: «1..Οη δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα θαη ηδίσο απηέο πνπ αθνξνχλ ην θνξνινγηθφ έιεγρν, ηνλ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ ηελ παξαγξαθή θαη ηελ είζπξαμε, εθαξκφδνληαη αλαιφγσο θαη γηα ηηο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ..3. Η πξάμε επηβνιήο πξνζηίκσλ πξέπεη λα πεξηιακβάλεη απηνηειή αηηηνινγία.» Δπεηδή, ζην άξζξν 64 ηνπ Ν.4174/2013 νξίδεηαη φηη: «Η Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έρεη ηελ ππνρξέσζε λα παξέρεη ζαθή, εηδηθή θαη επαξθή αηηηνινγία γηα ηε λνκηθή βάζε, ηα γεγνλφηα θαη ηηο πεξηζηάζεηο πνπ ζεκειηψλνπλ ηελ έθδνζε πξάμεσο θαη ηνλ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ.» Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζ. 17 ηνπ Κώδηθα Γηνηθεηηθήο Γηαδηθαζίαο (λ.2690/1999) νξίδεηαη φηη: «1.Η αηνκηθή δηνηθεηηθή πξάμε πξέπεη λα πεξηέρεη αηηηνινγία, ε νπνία λα πεξηιακβάλεη ηε δηαπίζησζε ηεο ζπλδξνκήο ησλ θαηά λφκν πξνυπνζέζεσλ γηα ηελ έθδνζή ηεο. 2. Η Αηηηνινγία πξέπεη λα είλαη ζαθήο, εηδηθή, επαξθήο θαη λα πξνθύπηεη από ηα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ, εθηφο αλ πξνβιέπεηαη ξεηψο ζην λφκν φηη πξέπεη λα πεξηέρεηαη ζην ζψκα ηεο πξάμεο 3. Όηαλ ε πξάμε εθδίδεηαη απηεπαγγέιησο ηα απνδεηθηηθά ζηνηρεία ζπγθεληξώλνληαη κε πξσηνβνπιία ηνπ αξκόδηνπ γηα ηελ έθδνζε νξγάλνπ». Δπεηδή, βαζηθά ζηνηρεία ηεο αηηηνινγίαο απνηεινχλ θαηά ην λφκν, ηε ζεσξία θαη ηε λνκνινγία εθηφο απφ ην λφκηκν έξεηζκα ηεο πξάμεο, δειαδή ηελ αλαθνξά ησλ απξφζσπσλ θαλφλσλ δηθαίνπ πνπ πξνβιέπνπλ ηελ έθδνζή ηεο, ε εξκελεία ηνπο, νη λφκηκεο πξνυπνζέζεηο πνπ έρνπλ δηαπηζησζεί, ε νπζηαζηηθή εθηίκεζε ησλ πξαγκαηηθψλ θαηαζηάζεσλ, ν απαηηνχκελνο λνκηθφο ραξαθηεξηζκφο ηνπο θαζψο θαη ηα θξηηήξηα θαη νη ζθέςεηο ηνπ δηνηθεηηθνχ νξγάλνπ ζρεηηθά κε ηελ άζθεζε ηεο δηαθξηηηθήο επρέξεηαο (Δπ. πειησηφπνπινπ, Δγρεηξίδην Γηνηθεηηθνχ Γηθαίνπ, εθδφζεηο Αλη. Ν. άθθνπια 2001, παξ. 516 έσο 519). Η αηηηνινγία δε, ζεσξείηαη λφκηκε φηαλ είλαη α)εηδηθή (θαη φρη γεληθή θαη αφξηζηε) θαη β)πιήξεο ή επαξθήο (θαη φρη αλεπαξθήο ή ειιηπήο). θνπφο χπαξμεο αηηηνινγίαο ζε κηα δηνηθεηηθή πξάμε είλαη νπζηαζηηθά ε δεκηνπξγία δπλαηφηεηαο ειέγρνπ ηεο πξάμεο απηήο απφ ηα δηθαζηήξηα. 8

9 Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηε λνκνινγία ησλ δηθαζηεξίσλ, ε αηηηνινγία ησλ πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκνπ λνκίκσο ζπκπιεξψλεηαη απφ ηα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ, ηηο δηαιακβαλφκελεο, δειαδή, ζηελ έθζεζε ειέγρνπ δηαπηζηψζεηο. ηελ απφθαζε επηβνιήο ηνπ πξνζηίκνπ αξθεί λα αλαθέξνληαη νη λνκηθέο δηαηάμεηο θαη ηα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά ηεο παξάβαζεο. Δμάιινπ, ε αηηηνινγία ηεο απφθαζεο πξέπεη κελ λα είλαη πιήξεο θαη εηδηθή, δελ απαηηείηαη φκσο λα πξνθχπηεη κφλνλ απφ ην ζψκα ηεο, αιιά, ζπκπιεξψλεηαη θαη απφ ηα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ, ην δε Γηθαζηήξην όηαλ επηιακβάλεηαη, θαηόπηλ άζθεζεο πξνζθπγήο νπζίαο, ειέγρεη ηελ νπζηαζηηθή βαζηκόηεηα ηεο επηβνιήο ηνπ πξνζηίκνπ ζπκπιεξώλνληαο ηελ ειιηπή αηηηνινγία ηεο απφθαζεο θαη δελ άγεηαη γηα ην ιφγν απηφ ζε αθχξσζε απηήο. Δπεηδή, ζην δήηεκα ησλ πξνυπνζέζεσλ λνκηκφηεηαο ηεο δηαδηθαζίαο ηνπ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ, έρεη θξηζεί φηη δελ πθίζηαηαη παξάβαζε νπζηψδνπο ηχπνπ ηεο δηαδηθαζίαο, φηαλ γηα ηελ έθδνζε ηεο πξάμεσο επηβνιήο πξνζηίκνπ ιακβάλεηαη ππφςε θαη ε έθζεζε ειέγρνπ, ε νπνία δελ έρεη κελ ζπληαρζεί απφ ηνλ ππάιιειν πνπ δηελήξγεζε ην ζρεηηθφ έιεγρν, αιιά απφ άιινλ ππάιιειν ηεο αξκφδηαο γηα ηελ επηβνιή ηνπ πξνζηίκνπ θνξνινγηθήο αξρήο, εθφζνλ πάλησο ε έθζεζε απηή ζηεξίδεηαη ζηηο δηαπηζηψζεηο ηνπ δηελεξγήζαληνο ηνλ έιεγρν ππαιιήινπ (ηδ 2056/1994, Λνγηζηήο 1995, ζ. 900 θαη Γη.Γηθ. 1995, 1027). Δπεηδή, ζηελ πεξίπησζε πνπ ζπληάρζεθε έθζεζε ειέγρνπ απφ φξγαλν ηεο αξκφδηαο γηα ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ ή ηνπ πξνζηίκνπ Γ.Ο.Τ., δελ ππάξρεη παξάιεηςε ηεξήζεσο νπζηψδνπο ηχπνπ, έζησ θαη αλ ε έθζεζε απηή ζπληάρζεθε επί ηε βάζεη άιιεο έθζεζεο ειέγρνπ, ε νπνία ζπληάρζεθε απφ ππάιιειν άιιεο αλαξκφδηαο Γ.Ο.Τ., νη δηαπηζηψζεηο θαη ηα ζπκπεξάζκαηα ηνπ νπνίνπ πηνζεηνχληαη απφ ηνλ ππάιιειν ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Τ. πνπ ζπλέηαμε ηελ έθζεζε. Καη απηφ γηαηί ζηελ πεξίπησζε απηή έιαβε ρψξα ε απαηηνχκελε εθηίκεζε ησλ δηαιακβαλνκέλσλ ζηελ άιιε έθζεζε ζηνηρείσλ απφ ην φξγαλν ηεο αξκφδηαο γηα ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ ή ηνπ πξνζηίκνπ Γ.Ο.Τ. θαη ζπληάρζεθε θαη ζρεηηθή έθζεζε (ΓΔθΘΔ 41/2002, ΓΝΦ 2003, ζ.319). Σν ίδην ηζρχεη θαη ζηελ πεξίπησζε, πνπ ν έιεγρνο θαη ε ζχληαμε ηεο ζρεηηθήο έθζεζεο απφ φξγαλν ηεο αξκφδηαο γηα ηελ επηβνιή ηνπ πξνζηίκνπ Φνξνινγηθήο Αξρήο έρεη ζηεξηρζεί ζε εθηίκεζε εγγξάθσλ άιιεο νηθνλνκηθήο Αξρήο ή άιιεο δεκφζηαο ππεξεζίαο. Δπεηδή, ζηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν. 2523/1997, νξίδεηαη φηη: «1.ην Φ.Π.Α. φηαλ κεηά απφ έιεγρν απνδεηρζεί φηη ν ππνθείκελνο ζην θφξν, σο ιήπηεο εηθνληθνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ ή ζηνηρείνπ ην νπνίν λφζεπζε απηφο ή άιινη γηα ινγαξηαζκφ ηνπ, δηελήξγεζε έθπησζε θφξνπ εηζξνψλ ή έιαβε επηζηξνθή θφξνπ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πεξί Φ.Π.Α., ή σο εθδφηεο δελ απέδσζε θφξν, κε βάζε πιαζηά, εηθνληθά ή λνζεπκέλα θνξνινγηθά ζηνηρεία, επηβάιιεηαη εηδηθφ πξφζηηκν ηζφπνζν κε ην ηξηπιάζην ηνπ θφξνπ πνπ εμέπεζε ή πνπ επηζηξάθεθε ή δελ απέδσζε, αλεμάξηεηα αλ δελ πξνθχπηεη ηειηθά πνζφ θφξνπ γηα θαηαβνιή. Σν πξφζηηκν απηφ επηβάιιεηαη θαη ζηα πξφζσπα ηνπ άξζξνπ 41 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. πνπ έιαβαλ επηζηξνθή θφξνπ κε βάζε πιαζηά, εηθνληθά ή λνζεπκέλα 9

10 θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ εμέδσζαλ νη ίδηνη. Σν σο άλσ πξφζηηκν επηβάιιεηαη, αλεμάξηεηα αλ κεηά ηελ εκεξνκελία έθδνζεο ηεο νηθείαο εληνιήο ειέγρνπ ππνβιεζεί εθπξφζεζκε αξρηθή ή ζπκπιεξσκαηηθή πεξηνδηθή ή εθθαζαξηζηηθή δήισζε». Δπεηδή, ζχκθσλα κε άξζξν 19 παξ. 4 ηνπ Ν.2523/1997 εηθνληθό είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλχπαξθηε ζην ζχλνιν ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε απφ πξφζσπα δηαθνξεηηθά απφ απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα απφ απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθψο πξφζσπν, κε ηελ έλλνηα φηη δελ έρεη δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηνο ηνπ νχηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηφπν αξκφδηα, ζχκθσλα κε ηελ αλαγξαθφκελε ζην ζηνηρείν δηεχζπλζε, δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία. Δπεηδή, φηαλ απνδίδεηαη ζε επηηεδεπκαηία ε παξάβαζε ηεο ιήςεσο ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο εηθνληθνχ, ππφ ηελ έλλνηα είηε φηη δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή ζηελ νπνία απηφ αλαθέξεηαη είηε φηη έρεη κελ πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή, φρη φκσο, φπσο εκθαλίδεηαη, κε ηνλ θεξφκελν σο εθδφηε ηνπ ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο, ε θνξνινγηθή αξρή βαξχλεηαη, θαη' αξρήλ, κε ηελ απφδεημε ηεο ελ ιφγσ εηθνληθφηεηαο. Πξνο ηνχην αξθεί, θαη' αξρήλ, λ' απνδείμεη είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο αλχπαξθην, δειαδή, πξφζσπν πνπ δελ είρε δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηφο ηνπ, νχηε είρε ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή (νπφηε ν ιήπηεο βαξχλεηαη πιένλ λ' απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο θαη ηελ θαιή ηνπ πίζηε θαηά ην ρξφλν ηεο, φηη δειαδή είρε ειέγμεη ηα ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιιφκελνχ ηνπ - εθδφηε ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ), είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο κελ ππαξθηφ, αιιά ζπλαιιαθηηθψο αλχπαξθην, ή φηη, ελφςεη ησλ επηρεηξεκαηηθψλ ηνπ δπλαηνηήησλ, όπσο πξνθύπηνπλ απ' ηε ζπλνιηθή εθηίκεζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο ηνπ ζπκπεξηθνξάο θαη ηεο θύζεσο ηνπ θύθινπ εξγαζηώλ ηνπ, δελ είλαη δπλαηόλ λα ήηαλ ζε ζέζε λα εθπιεξώζεη ηελ επίκαρε παξνρή (νπφηε, θαη πάιη, ν ιήπηεο ηνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ βαξχλεηαη λ' απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο, δειαδή φηη απηή πξαγκαηνπνηήζεθε κεηαμχ απηνχ θαη ηνπ θεξφκελνπ σο εθδφηνπ, έηζη φπσο πεξηγξάθεηαη ζην ηηκνιφγην (ηδ 506/ ). Δπεηδή, ν ηζρπξηζκφο ηεο θνξνινγηθήο αξρήο πεξί εηθνληθφηεηαο δελ είλαη απζαίξεηνο, αθνχ ε απφ έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. ηεο Γ.Ο.Τ. Γ Θεζ/λίθεο, θαζψο θαη ε έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. ηνπ Π.Δ.Κ. Θεζζαινλίθεο πεξηέρνπλ πιεξνθνξίεο θαη δηαπηζηψζεηο θαη αλαθέξνληαη αλαιπηηθά ζηνπο ιφγνπο πνπ νδήγεζαλ ηνλ έιεγρν ζηελ εηθνληθφηεηα ησλ επίκαρσλ ηηκνινγίσλ, νη νπνίνη δηα ηεο παξνχζεο θξίλνληαη βάζηκνη θαη ηθαλνί λα ζηνηρεηνζεηήζνπλ ηηο απνδηδφκελεο παξαβάζεηο. Καηά ζπλέπεηα, ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο πεξί αθπξφηεηαο ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ ιφγσ κε επαξθνχο αηηηνινγίαο απνξξίπηεηαη. Ωρ ππορ ηον ιζσςπιζμό πεπί μη νόμιμηρ εξαίπεζηρ ηυν ςπό κπίζη θοπολογικών ζηοισείυν από ηιρ εκπιπηόμενερ δαπάνερ ηηρ επισείπηζηρ. 10

11 Δπεηδή, ζην άξζξν 18 παξ. 2 ηνπ Π.Γ. 186/1992 «Κψδηθαο Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ» (Α'84), νξίδνληαλ, πιελ άιισλ, ηα εμήο: «2. Κάζε εγγξαθή ζηα βηβιία, πνπ αθνξά ζπλαιιαγή ή άιιε πξάμε ηνπ ππφρξενπ, πξέπεη λα ζηεξίδεηαη ζε ζηνηρεία πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα απηνχ, ή ζε δεκφζηα έγγξαθα ή ζε άιια πξφζθνξα απνδεηθηηθά ζηνηρεία...». Δπεηδή, ζην άξζξν 31 λ. 2238/94 ηίζεληαη νη πξνυπνζέζεηο αλαγλψξηζεο κίαο δαπάλεο γηα έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα. Δπεηδή, ζηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Ν. 2859/2000, νξίδεηαη φηη: «1. Ο ππνθείκελνο δηθαηνχηαη λα εθπέζεη, απφ ην θφξν πνπ αλαινγεί ζηηο ελεξγνχκελεο απφ απηφλ πξάμεηο παξάδνζεο αγαζψλ, παξνρήο ππεξεζηψλ θαη ελδνθνηλνηηθήο απφθηεζεο αγαζψλ, ην θφξν κε ηνλ νπνίν έρνπλ επηβαξπλζεί ε παξάδνζε αγαζψλ θαη ε παξνρή ππεξεζηψλ πνπ έγηλαλ ζε απηφλ θαη ε εηζαγσγή αγαζψλ, πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε απφ απηφλ, θαζψο θαη ην θφξν πνπ νθείιεηαη γηα ηηο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο αγαζψλ πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ απφ απηφλ. Δηδηθά, γηα ηα αγαζά επέλδπζεο, ην δηθαίσκα έθπησζεο θξίλεηαη νξηζηηθά θαηά ην ρξφλν έλαξμεο ρξεζηκνπνίεζεο ησλ αγαζψλ απηψλ. Η έθπησζε απηή παξέρεηαη θαηά ην κέξνο πνπ ηα αγαζά θαη νη ππεξεζίεο ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε πξάμεσλ πνπ ππάγνληαη ζην θφξν». Δπεηδή, ζηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο β' ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 32 ηνπ Ν. 2859/2000, νξίδεηαη φηη: «1. Σν δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θόξνπ κπνξεί λα αζθεζεί, εθφζνλ ν ππνθείκελνο ζην θφξν θαηέρεη:..β) λόκηκν ηηκνιόγην ή άιιν απνδεηθηηθφ ζηνηρείν πνπ επέρεη ζέζε ηηκνινγίνπ, απφ ηα νπνία απνδεηθλχνληαη νη παξαδφζεηο αγαζψλ θαη νη παξνρέο ππεξεζηψλ πνπ γίλνληαη ζ' απηφλ θαη ν θφξνο κε ηνλ νπνίν επηβαξχλζεθαλ.» Δπεηδή, θξίλεηαη ζθφπηκε ε αλαθνξά ζηελ αξηζκ. 170/ Γλσκνδφηεζε Ν..Κ. (άπνςε ηεο κεηνςεθίαο), ζχκθσλα κε ηελ νπνία θάζε εγγξαθή ζηα βηβιία πξνυπνζέηεη ηελ χπαξμε αληηζηνίρνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ, πξνθεηκέλεο δε ηεο εθπηψζεσο θάπνηαο δαπάλεο, απαξαίηεηε πξνυπφζεζε είλαη ε θαηνρή λνκίκνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ (ηδ 1512/2013, ηδ 753/2012, ηδ 4023/2005, ηδ 3988/1998, ηδ 124/1998, ηδ 6004/1996, ηδ 3509/1996, ηδ 105/1996, ηδ 945/1993 θ.α.), ην νπνίν δελ απνηειεί ην εηθνληθφ σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ εθδφηε, [φπσο άιισζηε θαη ην πιαζηφ (ΝΚ 572/2011)] θαη, επνκέλσο, δελ παξέρεη δηθαίσκα έθπησζεο ηεο δαπάλεο (ΓΔΚ απφθαζε ηεο ππφζεζε C-285/09 R) θαη ηνχην αλεμάξηεηα απφ ηελ θαινπηζηία ηνπ ιήπηε, είλαη δε άιιν ην ζέκα ηεο επηξξνήο πνπ αζθεί ε θαινπηζηία ηνπ ζπλαιιαγέληνο γηα ηελ επηβνιή ή κε πξνζηίκνπ ζε βάξνο ηνπ (ηδ 1314/2013, ηδ 2649/2012, ηδ 2012/2011, ηδ 555/2010). Τπέξ ηεο άπνςεο απηήο ζπλεγνξεί θαη ην γεγνλφο φηη ν λνκνζέηεο ηηκσξεί ηνλ ιήπηε εηθνληθνχ ζηνηρείνπ σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ 11

12 εθδφηε κε κεησκέλν πξφζηηκν (20%), αζρέησο πξνο ηελ θαινπηζηία ηνπ ιήπηε, γηα ηελ νπνία δελ θάλεη ιφγν (άξζξν 7 παξ.3 πεξ. δ' ηνπ λ.4337/2015). Δμ άιινπ, άπνςε αληίζεηε πξνο ηελ ππνζηεξηδφκελε, ζπλεπάγεηαη ηελ αληίθαζε φηη θαλνληθφ θνξνινγηθφ ζηνηρείν λα κελ ρνξεγεί δηθαίσκα πξνο έθπησζε ηεο δαπάλεο απιά θαη κφλνλ γηαηί δελ γίλεηαη επαξθήο πξνζδηνξηζκφο ηνπ είδνπο ηεο εξγαζίαο πνπ πξνζθέξζεθε (ηδ 4023/2005), ελψ ρνξεγεί δηθαίσκα πξνο έθπησζε ην εηθνληθφ. Α Π Ο Φ Α Η Ε Ο Τ Μ Δ ΣΖΝ ΑΠΟΡΡΗΦΖ ΣΖ ΤΠΟ ΚΡΗΖ ΔΝΓΗΚΟΦΑΝΟΤ ΠΡΟΦΤΓΖ ΟΡΗΣΗΚΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΤΠΟΥΡΔΧΖ ΣΖ ΠΡΟΦΔΤΓΟΤΑ ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΑ ΠΟΑ ΜΔ ΒΑΖ ΣΖΝ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδνο 01/01/ /12/2004 ΔΗΓΟ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΠΟΟ Πξόζηηκν ηνπ Κ.Β ,90 Πξόζηηκν Φ.Π.Α. άξζξνπ 6 Ν. 2523/ ,03 Γηαθνξά θφξνπ εηζνδήκαηνο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 3.672,08 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 4.406,50 ΤΝΟΛΗΚΟ ΠΟΟ ΚΑΣΑΛΟΓΗΜΟΤ ΒΑΔΗ ΣΖ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ 8.078,58 Γηαθνξά θφξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 2.798,01 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 3.357,61 ΤΝΟΛΗΚΟ ΠΟΟ ΚΑΣΑΛΟΓΗΜΟΤ ΒΑΔΗ ΣΖ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ 6.155,62 Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδνο 01/01/ /12/2005 ΔΗΓΟ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΠΟΟ Πξόζηηκν ηνπ Κ.Β ,21 Πξόζηηκν Φ.Π.Α. άξζξνπ 6 Ν. 2523/ ,91 Γηαθνξά θφξνπ εηζνδήκαηνο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 1.057,77 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 1.269,32 ΤΝΟΛΗΚΟ ΠΟΟ ΚΑΣΑΛΟΓΗΜΟΤ ΒΑΔΗ ΣΖ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ 2.327,09 Γηαθνξά θφξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 2.380,21 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 2.856,25 ΤΝΟΛΗΚΟ ΠΟΟ ΚΑΣΑΛΟΓΗΜΟΤ ΒΑΔΗ ΣΖ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ 5.236,46 12

13 Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηελ λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηελ πξνζθεύγνπζα. Αθξηβέο αληίγξαθν Ζ ππάιιεινο ηνπ Απηνηεινύο Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΧΝ Ο ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΤΠΟΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΚΑΗ ΝΟΜΗΚΖ ΤΠΟΣΖΡΗΞΖ α.α. ΜΑΒΗΝΗΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Γηεύζπλζή καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηελ ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζξν 126 Ν.2717/1999). 13