Καιιηζέα 27/06/2016 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΙΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

Transcript

1 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Καιιηζέα 27/06/2016 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκφο απφθαζεο:2375 ΣΜΗΜΑ Α1 ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ Σατ. Δ/νζε: Αξηζηνγείηνλνο 19 Σατ. Κώδικας : Καιιηζέα Σελέθωνο : Έρνληαο ππ' φςε: ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΙΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ 1. Σηο δηαηάμεηο: α.σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β.σεο αξηζ.γ6α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». γ.σεο αξηζ.γ6α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ.σεο ΠΟΛ 1002/ Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/ ). 2.Σελ ΠΟΛ 1069/ Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ αξηζ.γ.δ.γ ΔΞ 2014/ απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ «Παξνρή εμνπζηνδφηεζεο ππνγξαθήο» (ΦΔΚ Β 975 ). 4.Σελ απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο. κε ΑΦΜ.,θαηά ησλ παξαθάησ πξάμεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ..: 1

2 Α/Α Αξηζκφο Ηκεξνκελία Ηκεξνκελία θνηλνπνίεζεο ηεο Δίδνο Φφξνπ Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο ΤΝΟΛΙΚΟ ΠΟΟ ΚΑΣΑΛΟΓΙΜΟΤ ΠΟΟ ΠΟΤ ΒΔΒΑΙΩΘΗΚΔ (100%) ΦΠΑ , ,84 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6.Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ ηκήκαηνο Α1 Δπαλεμέηαζεο, φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Ιζηνξηθφ Γπλάκεη ηεο ππ αξηζκ../03/04/2015 εληνιήο κεξηθνχ ειέγρνπ ΦΠΑ ηεο Γ.Ο.Τ. δηελεξγήζεθε ζηελ πξνζθεχγνπζα,γηα ηε ρξήζε 2010,κεξηθφο έιεγρνο ΦΠΑ,κε αθνξκή ηελ χπαξμε ηνπ κε αξηζ.πξση../ πιεξνθνξηαθνχ δειηίνπ απφ ην Πεξηθεξεηαθφ γξαθείν δεκνζηνλνκηθνχ ειέγρνπ Γπηηθήο Διιάδαο,ζρεηηθά κε ηελ επηζηξνθή ΦΠΑ επελδπηηθψλ αγαζψλ ζε επηρεηξήζεηο κεηαμχ ησλ νπνίσλ ζπκπεξηιακβάλεηαη θαη ε πξνζθεχγνπζα. Η πξνζθεχγνπζα κε ηελ αξηζ.πξση /2010 αίηεζε επηζηξνθήο ΦΠΑ γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2010,αηηήζεθε ηελ επηζηξνθή ηνπ ΦΠΑ πνζνχ 6.258,00 επξψ, πνπ αλαινγεί επί ηνπ Σ.Π.Τ 132/ έθδνζεο αμίαο ,00 επξψ. Δθ κέξνπο ηεο Γ.Ο.Τ δηελεξγήζεθε ε επηζηξνθή ηνπ 90% απηνχ, ήηνη πνζνχ 5.632,00 επξψ. Δπεηδή, απφ ηνλ έιεγρν δηαπηζηψζεθε φηη νη δαπάλεο, πνπ αλαγξάθνληαη ζην παξαπάλσ ηηκνιφγην θαη αθνξνχλ ηε δεκηνπξγία ηζηνζειίδαο ζην δηαδίθηπν, ειεθηξνληθή δηαθήκηζε, θσηνγξάθεζε θιπ ηνπ Ξελνδνρείνπ, δελ απνηεινχλ επελδπηηθά αγαζά πνπ αθνξνχλ νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 33 παξ.4 ηνπ λ.2859/2000 (ΦΠΑ),θαηαινγίζηεθε ζηελ επηρείξεζε ην πνζφ ησλ 5.632,00 επξψ πνπ είρε επηζηξαθεί κε πξνζαχμεζε 120%6.758,64 επξψ,ήηνη ,84 επξψ θαη παξάιιεια αλαγλσξίζηεθε σο πνζφ γηα έθπησζε θαη φρη πξνο επηζηξνθή. Η πξνζθεχγνπζα,κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή,δεηά ηελ αθχξσζε ησλ παξαπάλσ πξάμεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ, πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: 1.Παράβαση άλλως εσφαλμένη ερμηνεία νόμοσ.. Οι αναγραφόμενες ζην ηηκνιφγην θαη αθνξνχλ ηε ζπγθξφηεζε ινγηζκηθνχ ζπζηήκαηνο καθξάο δηάξθεηαο(πέξαλ ηνπ έηνπο) πνπ εληάζζεηαη ζηα πάγηα ηεο επηρείξεζεο ππνθείκελν ζε απνζβέζεηο 24%-30% πνπ πξνβιέπεη ην ΠΓ 299/2003 θαη αλαγλσξίδεηαη θαη ζηελ ΠΟΛ 1206/ Δπίζεο ζχκθσλα κε ηελ αξηζ.πξση /3048/1612 Α 0014/ΠΔ/

3 2008 απάληεζε ηνπ Τπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ,14 ε Γ/λζε ΦΠΑ, δέρζεθε φηη θξίζηκν ζηνηρείν ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε ήηαλ α) αλ κε ην ζπγθεθξηκέλν ηηκνιφγην <<παξέρεηαη δηθαίσκα ρξήζεο ινγηζκηθνχ>> θαη β) αλ απηφ ην δηθαίσκα παξέρεηαη γηα πεξηζζφηεξεο απφ κηα ρξήζεηο. 2.Καθή εθηίκεζε απνδεηθηηθνχ πιηθνχ. Η ζπγθεθξηκέλε επέλδπζε ρξεκαηνδνηήζεθε απφ ηε Γξάζε <<digi-longe>> ηνπ ΔΠΑ.Πξνζθνκίδνπκε αληίγξαθν ηεο απφθαζεο απνδνρήο θαη έγθξηζεο ηεο ηεο αίηεζεο απφ ην ΔΠΑ. Απφ ην ζχλνιν ησλ εγγξάθσλ πξνθχπηεη αβίαζηα φηη, ηα αγαζά πνπ πεξηιακβάλνληαη ζην αξηζ.132/ Σ.Π.Τ έθδνζεο., είλαη επελδπηηθά αγαζά πνπ πξνβιέπνπλ νη δηαηάμεηο παξ.4 ηνπ άξζξνπ 33 λ.2859/2000. Δπί ηεο απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο.. κε ΑΦΜ, κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Επειδή,ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 33 ηνπ λ.2859/00, Ωο αγαζά επέλδπζεο, γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ παξφληνο λφκνπ, ζεσξνχληαη: α) Σα ελζψκαηα αγαζά, πνπ αλήθνπλ θαηά θπξηφηεηα ζηελ επηρείξεζε θαη ηίζεληαη απφ απηή ζε δηαξθή εθκεηάιιεπζε, θαζψο θαη ηα θηίζκαηα ή άιινπ είδνπο θαηαζθεπέο πνπ θαηαζθεπάδνληαη απφ ηελ ππνθείκελε ζην θφξν επηρείξεζε ζε αθίλεην πνπ δελ αλήθεη θαηά θπξηφηεηα ζ απηήλ, αιιά έρεη, βάζεη νπνηαζδήπνηε έλλνκεο ζρέζεο, ηε ρξήζε ηνπ αθηλήηνπ απηνχ, γηα ρξνληθφ δηάζηεκα ηνπιάρηζηνλ ελλέα ρξφλσλ. Αλ θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ πεληαεηνχο δηαθαλνληζκνχ ιήμεη ε ρξήζε ηνπ αθηλήηνπ, ζην νπνίν θαηαζθεπάζηεθαλ ηα αλσηέξσ θηίζκαηα ή άιινπ είδνπο θαηαζθεπέο, ελεξγείηαη εθάπαμ δηαθαλνληζκφο θαηά ηηο δηαηάμεηο ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ 3. ηελ αμία ησλ αγαζψλ επέλδπζεο δελ πεξηιακβάλνληαη νη δαπάλεο επηζθεπήο θαη ζπληήξεζεο.. Επειδή, ζχκθσλα κε ηελ /3048/1612 Α 0014/ΠΔ/ απάληεζε ηνπ Τπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ,14ε Γ/λζε ΦΠΑ: 1.Με ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ. δ' ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 34 ηνπ λ.2859/00 πξνβιέπεηαη φηη κε ελ επηθχιαμε ησλ ζρεηηθψλ κε ηελ παξαγξαθή δηαηάμεσλ ν θφξνο επηζηξέθεηαη, εθφζνλ «αθνξά αγαζά επέλδπζεο, πνπ πξνβιέπνπλ νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 33». 2. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 33 ηνπ λ.2859/00 πξνβιέπεηαη απ σο αγαζα επέλδπζεο, γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ λφκνπ απηνχ, ζεσξνχληαη : α) Γα ελζψκαηα αγαζά, πνπ αλήθνπλ θαηά θπξηφηεηα ζηελ επηρείξεζε θαη ηίζεληαη απφ απηή ζε δηαξθή εθκεηάιιεπζε, θαζψο θαη ηα θηίζκαηα ή άιινπ είδνπο θαηαζθεπέο πνπ θαηαζθεπάδνληαη απφ ηελ ππνθείκελε ζην θφξν επηρείξεζε ζε αθίλεην πνπ δελ αλήθεη 3

4 θαηά θπξηφηεηα ζ' απηήλ, αιιά έρεη, βάζεη νπνηαζδήπνηε : έλλνκεο ζρέζεο, ηε ε ρξήζε ηνπ αθηλήηνπ απηνχ, γηα ρξνληθφ δηάζηεκα ελλέα ρξφλσλ. Αλ θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ πεληαεηνχο δηαθαλνληζκνχ ιήμεη ε ρξήζε ηνπ αθηλήηνπ, ζην νπνίν θαηαζθεπάζηεθαλ ηα αλσηέξσ θηίζκαηα π άιινπ είδνπο θαηαζθεπέο, ελεξγείηαη εθάπαμ δηαθαλνληζκφο θαηά ηηο δηαηάμεηο ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ 3. ηελ αμία ησλ αγαζψλ επέλδπζεο δελ πεξηιακβάλνληαη νη δαπάλεο επηζθεπήο θαη ζπληήξεζεο.β) ηα δηθαηψκαηα ρξεζηκνπνίεζεο δηπισκάησλ επξεζηηερλίαο, ζρεδίνπ, ππνδείγκαηνο, εκπνξηθνχ ή βηνκεραληθνχ ζήκαηνο θαη άιισλ παξνκνίσλ, εθφζνλ εμππεξεηνχλ πεξηζζφηεξεο απφ κία ρξήζεηο. Με βάζε ηα παξαπάλσ αλαθεξφκελα, εξεπλεηέν ζηνηρείν πξνθεηκέλνπ νη ελ ιφγσ ππεξεζίεο, λα ζεσξεζνχλ ή φρη «αγαζά επέλδπζεο» είλαη, εάλ θαηαξρήλ πξφθεηηαη γηα παξνρή δηθαηψκαηνο ρξήζεο (ι.ρ. λα κελ αθνξνχλ ππεξεζίεο επηζθεπήο είηε ζπληήξεζεο ππάξρνληνο ινγηζκηθνχ ή ειεθηξνληθψλ ππνινγηζηψλ, ηερληθήο ππνζηήξημεο, θαη ζηε ζπλέρεηα, (εθφζνλ πξφθεηηαη γηα παξνρή δηθαηψκαηνο ρξήζεο ινγηζκηθνχ), εάλ απηφ αθνξά πεξηζζφηεξεο αηηφ κηα ρξήζεηο (ι.ρ. λα κελ αθνξνχλ ππεξεζίεο πνχ παξέρνληαη έλαληη εηήζηαο ζπλδξνκήο). Δθφζνλ ε ελ ιφγσ εηαηξεία έιαβε ππεξεζίεο πνπ αθνξνχλ ηελ παξνρή ηνπ δηθαηψκαηνο ρξήζεο ινγηζκηθνχ γηα πεξηζζφηεξεο απφ κηα ρξήζεηο, ζεσξνχληαη απηέο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάδεηο ηεο παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 33 ηνπ λ.2859/00 «αγαζά επέλδπζεο» θαη θαηά ζπλέπεηα κπνξνχλ λα ηχρνπλ εθαξκνγήο νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1 ηεο Α.Τ.Ο. ΠΟΛ. 1073/04 ζρεηηθά κε ηελ επηζηξνθή ΦΠΑ επελδπηηθψλ αγαζψλ. ηελ αληίζεηε πεξίπησζε, πνπ δελ αθνξνχλ ηε κεηαβίβαζε ηνπ δηθαηψκαηνο ρξήζεο Λνγηζκηθνχ γηα πεξηζζφηεξεο απφ κηα ρξήζεηο, δελ ζεσξνχληαη «αγαζά επέλδπζεο» θαη ν ΦΠΑ πνπ επηβαξχλζεθαλ νη εηζξνέο απηέο κπνξεί λα επηζηξαθεί εθφζνλ δελ ζπκςεθίδεηαη ζχκθσλα φκσο κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 6 ηεο Α.Τ.Ο. ΠΟΛ. 1073/04.. Επειδή,ζχκθσλα κε ηελ Τπνπξγηθή Απφθαζε ΠΟΛ.1206/ : Γηεπθξηλίζεηο γηα ηελ εθαξκνγή ηεο Π.2869/2389/ΠΟΛ.137/1987 απφθαζεο ζηηο μελνδνρεηαθέο επηρεηξήζεηο: Με αθνξκή γξαπηά θαη πξνθνξηθά εξσηήκαηα πξνο ηελ ππεξεζία καο θαη πξνθεηκέλνπ λα δηαζθαιηζζεί ε νξζή θαη νκνηφκνξθε εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαπάλσ Τπνπξγηθήο Απφθαζεο,ζε φηη απηέο αθνξνχλ ηηο μελνδνρεηαθέο επηρεηξήζεηο,δηεπθξηλίδνπκε ηα αθφινπζα: ηηο δηαηάμεηο ηεο απφθαζεο απηήο ππάγνληαη φρη κφλν ηα πάγηα ησλ μελνδνρεηαθψλ επηρεηξήζεσλ πνπ έρνπλ ην ραξαθηήξα κεραλνινγηθνχ εμνπιηζκνχ, αιιά θαη ηα έπηπια, ν ινηπφο εμνπιηζκφο θαη ηα κεηαθνξηθά κέζα ησλ επηρεηξήζεσλ απηψλ, εθφζνλ ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ.2859/2000 (Κψδηθαο Φ.Π.Α.) φπσο ηζρχεη, πθίζηαηαη δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ ησλ εηζξνψλ ηνπο. πλεπψο ππάγνληαη ηα ελζψκαηα αγαζά ηα νπνία, ζχκθσλα κε ην Διιεληθφ Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην θαη ηηο γεληθά παξαδεθηέο αξρέο ηεο ινγηζηηθήο, πεξηιακβάλνληαη ζηηο παξαπάλσ θαηεγνξίεο παγίσλ ζηνηρείσλ, κε δεδνκέλν φηη έρνπλ σθέιηκε δηάξθεηα δσήο κεγαιχηεξε ηνπ ελφο έηνπο θαη εμππεξεηνχλ ηηο αλάγθεο ησλ μελνδνρεηαθψλ επηρεηξήζεσλ γηα πεξηζζφηεξεο ηεο κηαο δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο. Η ηπρφλ παξερφκελε απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο δπλαηφηεηα εθάπαμ απφζβεζεο ησλ παξαπάλσ πάγησλ ζηνηρείσλ, δελ επεξεάδεη ηελ ππαγσγή ηνπο ή κε ζηηο δηαηάμεηο ηεο απφθαζεο απηήο. Οπνηαδήπνηε νδεγία κε αληίζεην, ζε ζρέζε κε ηα παξαπάλσ πεξηερφκελν, παχεη λα ηζρχεη απφ ηελ έθδνζε ηεο παξνχζαο εγθπθιίνπ. 4

5 Οη ινηπέο δηαηάμεηο πνπ αθνξνχλ ζηηο πξνυπνζέζεηο θαη ζηηο δηαδηθαζίεο εθαξκνγήο ησλ Π.2869/2389/ΠΟΛ.137/1987 θαη Π.5749/3679/ΠΟΛ.246/1987 ζηηο μελνδνρεηαθέο θαη ζηηο ινηπέο επηρεηξήζεηο, εμαθνινπζνχλ λα ηζρχνπλ. Επειδή,ζχκθσλα κε ηελ παξ.2 ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ λ.4174/2013 νη εξκελεπηηθέο εγθχθιηνη είλαη δεζκεπηηθέο γηα ηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε,έσο φηνπ αλαθιεζνχλ ξεηά ή ηξνπνπνηεζνχλ,ιφγσ αιιαγήο ηεο λνκνζεζίαο. Επειδή, απφ ηα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ πξνθχπηεη φηη ηα αλαγξαθφκελα ζην αξηζ.132/ Σ.Π.Τ έθδνζεο..,είλαη επελδπηηθά αγαζά πνπ πξνβιέπνπλ νη δηαηάμεηο παξ.4 ηνπ άξζξνπ 33 λ.2859/2000 θαη θαιψο επεζηξάθε απφ ηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ ην 90% ηνπ θφξνπ επί ηεο αμίαο απηψλ. Α π ο θ α ζ ί δ ο σ μ ε Να γίλεη δεκηή ε κε αξηζ.πξση../ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο., κε ΑΦΜ. Οριζηική θορολογική σποτρέωζε ηοσ σπότρεοσ - καηαλογιδόμενο ποζό με βάζε ηεν παρούζα απόθαζε : ΦΠΑ ΥΡΗΗ 2010 :ΜΗΔΕΝ Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Σκήκαηνο Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΙΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ O ΠΡΟΙΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΓΔΩΡΓΙΟ ΦΑΚΟ 5