Πρόηαζη ΟΓΗΓΙΑ ΣΟΤ ΤΜΒΟΤΛΙΟΤ. για ηοσς μητανιζμούς επίλσζης διαθορών διπλής θορολογίας ζηην Δσρωπαϊκή Ένωζη

Transcript

1 Πρόηαζη ΟΓΗΓΙΑ ΣΟΤ ΤΜΒΟΤΛΙΟΤ για ηοσς μητανιζμούς επίλσζης διαθορών διπλής θορολογίας ζηην Δσρωπαϊκή Ένωζη {SWD(2016) 343 final} {SWD(2016) 344 final} ΑΙΣΙΟΛΟΓΙΚΗ ΔΚΘΔΗ 1.ΠΛΑΙΙΟ ΣΗ ΠΡΟΣΑΗ Αηηηνιφγεζε θαη ζηφρνη ηεο πξφηαζεο Απφ ηελ πξψηε εκέξα ηεο εληνιήο ηεο, ε Δπηηξνπή έρεη ζέζεη ζηελ θνξπθή ηνπ πνιηηηθνχ ηεο ζεκαηνινγίνπ ηε δεκηνπξγία ζέζεσλ εξγαζίαο, ηελ αλάπηπμε θαη ηηο επελδχζεηο. Πξνθεηκέλνπ λα επηηχρεη ηηο ελ ιφγσ πξνεμάξρνπζεο πξνηεξαηφηεηεο, ε Δπηηξνπή πξνσζεί, κεηαμχ άιισλ, έλα θηιφδνμν ζεκαηνιφγην κεηαξξπζκίζεσλ γηα βαζχηεξε θαη δηθαηφηεξε εζσηεξηθή αγνξά, σο βαζηθφ ζεκέιην γηα ηελ νηθνδφκεζε κηαο πην ηζρπξήο θαη αληαγσληζηηθήο νηθνλνκίαο ηεο ΔΔ. Οη ελ ιφγσ ζηφρνη νδεγνχλ, ζε φ,ηη αθνξά ηε θνξνινγία, ζηελ αλάγθε νηθνδφκεζεο ελφο δίθαηνπ θαη απνδνηηθνχ ζπζηήκαηνο θνξνιφγεζεο ησλ εηαηξεηψλ ζηελ ΔΔ. Πξνθεηκέλνπ λα εμαζθαιηζηεί ν δίθαηνο ραξαθηήξαο ησλ θνξνινγηθψλ ζπζηεκάησλ, ε Δπηηξνπή έρεη ζέζεη σο βαζηθή πξνηεξαηφηεηά ηεο ηελ θαηαπνιέκεζε ηεο θνξνδηαθπγήο θαη ηεο θνξναπνθπγήο θαη ηνπ επηζεηηθνχ θνξνινγηθνχ ζρεδηαζκνχ θαη έρεη πξνσζήζεη έλα πνιχ ελεξγφ ζεκαηνιφγην κεηαξξπζκίζεσλ. ην πιαίζην απηφ ζε ζηελή ζπλεξγαζία κε ηα θξάηε κέιε θαη κε ηε ζηήξημε ηνπ Δπξσπατθνχ Κνηλνβνπιίνπ ε Δπηηξνπή νηθνδνκεί κηα ηζρπξή ακπληηθή δνκή θαηά ηεο θνξνδηαθπγήο θαη ηεο θνξναπνθπγήο ζηελ Δπξψπε, έλα ηζρπξφ ζχζηεκα αληηκεηψπηζεο εμσηεξηθψλ απεηιψλ γηα ηηο θνξνινγηθέο βάζεηο ησλ θξαηψλ κειψλ θαη κηα ζαθή πνξεία πξνο δηθαηφηεξε θνξνινγία γηα φινπο ηνπο πνιίηεο θαη ηηο επηρεηξήζεηο ηεο ΔΔ. Παξάιιεια, πξέπεη λα δηαζθαιηζηεί φηη ηα θνξνινγηθά ζπζηήκαηα είλαη θαη απνδνηηθά, ψζηε λα κπνξνχλ λα ζηεξίμνπλ κηα πην ηζρπξή θαη αληαγσληζηηθή νηθνλνκία. Απηφ ζα πξέπεη λα γίλεη κε ηε δεκηνπξγία ελφο επλντθφηεξνπ θνξνινγηθνχ πεξηβάιινληνο γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ κεηψλεη ην θφζηνο ζπκκφξθσζεο θαη ηνλ δηνηθεηηθφ θφξην, θαη δηαζθαιίδεη ηε θνξνινγηθή αζθάιεηα. πγθεθξηκέλα, ε ζεκαζία ηεο θνξνινγηθήο αζθάιεηαο γηα ηελ πξνψζεζε ησλ επελδχζεσλ θαη ηελ ελίζρπζε ηεο αλάπηπμεο αλαγλσξίζηεθε πξφζθαηα απφ ηνπο εγέηεο ηεο G20 θαη έρεη γίλεη ν λένο παγθφζκηνο ζηφρνο ζηνλ ηνκέα ηεο θνξνινγίαο. Η θαηαπνιέκεζε ηεο θνξναπνθπγήο θαη ηνπ επηζεηηθνχ θνξνινγηθνχ ζρεδηαζκνχ, ηφζν ζε επίπεδν ΔΔ φζν θαη ζε παγθφζκην επίπεδν, ζα πξέπεη επνκέλσο λα ζπκβαδίδεη κε ηε 1

2 δεκηνπξγία ελφο αληαγσληζηηθνχ θνξνινγηθνχ πεξηβάιινληνο γηα ηηο επηρεηξήζεηο. Πξφθεηηαη γηα ηηο δχν φςεηο ηνπ ίδηνπ λνκίζκαηνο. Γίθαην είλαη ην θνξνινγηθφ ζχζηεκα πνπ δηαζθαιίδεη φρη κφλν φηη ηα θέξδε θνξνινγνχληαη πξάγκαηη εθεί φπνπ παξάγνληαη, αιιά θαη φηη απηά δελ θνξνινγνχληαη δηπιά. Έλα απφ ηα βαζηθά πξνβιήκαηα πνπ αληηκεησπίδνπλ νη επηρεηξήζεηο πνπ δξαζηεξηνπνηνχληαη ζε δηαζπλνξηαθφ επίπεδν είλαη ε δηπιή θνξνινγία. Τπάξρνπλ ήδε κεραληζκνί γηα ηελ επίιπζε δηαθνξψλ δηπιήο θνξνινγίαο. Πξφθεηηαη γηα ηηο δηαδηθαζίεο θηιηθνχ δηαθαλνληζκνχ (ΓΦΓ) πνπ πξνβιέπνληαη ζε ζπκβάζεηο γηα ηελ απνθπγή ηεο δηπιήο θνξνινγίαο πνπ ζπλάπηνληαη απφ ηα θξάηε κέιε, θαζψο θαη ζηε χκβαζε πεξί δηαδηθαζίαο δηαηηεζίαο ηεο Έλσζεο 1 γηα ηελ εμάιεηςε ηεο δηπιήο θνξνινγίαο ζε πεξίπησζε δηνξζψζεσο ησλ θεξδψλ ζπλδεδεκέλσλ επηρεηξήζεσλ. Η Δπηηξνπή παξαθνινπζεί ζε εηήζηα βάζε ηνλ αξηζκφ ππνζέζεσλ πνπ εμεηάδνπλ ηα θξάηε κέιε θαη ηα αληίζηνηρα απνηειέζκαηα. Η αλάιπζε δείρλεη φηη ππάξρνπλ ππνζέζεηο πνπ δελ ππάγνληαη ζηνπο πθηζηάκελνπο κεραληζκνχο, δελ εκπίπηνπλ ζην πεδίν εθαξκνγήο ηεο χκβαζεο πεξί δηαδηθαζίαο δηαηηεζίαο ηεο Έλσζεο ή ηηο ζπκβάζεηο γηα ηελ απνθπγή ηεο δηπιήο θνξνινγίαο, «παγψλνπλ» ρσξίο ελεκέξσζε ηνπ θνξνινγνχκελνπ γηα ηνπο ιφγνπο ή δελ επηιχνληαη πνηέ. Μνινλφηη νη πθηζηάκελνη κεραληζκνί ιεηηνπξγνχλ θαιά ζε αξθεηέο πεξηπηψζεηο, είλαη απαξαίηεην λα βειηησζνχλ ζε φ,ηη αθνξά ηελ πξφζβαζε ησλ θνξνινγνχκελσλ ζε απηνχο, ηελ θάιπςε, ηελ έγθαηξε εθαξκνγή θαη ηελ απνηειεζκαηηθφηεηά ηνπο. Δπηπιένλ, νη παξαδνζηαθέο κέζνδνη επίιπζεο δηαθνξψλ δελ ζπλάδνπλ πιένλ πιήξσο κε ηελ πνιππινθφηεηα θαη ηνπο θηλδχλνπο ηνπ πθηζηάκελνπ παγθφζκηνπ θνξνινγηθνχ πεξηβάιινληνο. Δπνκέλσο, πξέπεη λα βειηησζνχλ νη πθηζηάκελνη κεραληζκνί επίιπζεο δηαθνξψλ δηπιήο θνξνινγίαο ζηελ ΔΔ κε ζηφρν ηνλ ζρεδηαζκφ ελφο δίθαηνπ θαη απνδνηηθνχ θνξνινγηθνχ ζπζηήκαηνο πνπ απμάλεη ηελ αζθάιεηα δηθαίνπ. Απηφ ζα ζπκβάιιεη θαζνξηζηηθά ζηε δεκηνπξγία ελφο δίθαηνπ θνξνινγηθνχ ζπζηήκαηνο θαη ζην λα δηαζθαιηζηεί φηη ε εζσηεξηθή αγνξά ηεο ΔΔ παξακέλεη ειθπζηηθφ πεξηβάιινλ γηα επελδχζεηο. Η πξνηεηλφκελε νδεγία εζηηάδεη ζηηο επηρεηξήζεηο θαη ηηο εηαηξείεο, δειαδή ηα θχξηα ελδηαθεξφκελα κέξε πνπ επεξεάδνληαη ζε πεξηπηψζεηο δηπιήο θνξνινγίαο. Βαζίδεηαη ζηελ πθηζηάκελε χκβαζε πεξί δηαδηθαζίαο δηαηηεζίαο ηεο Έλσζεο πνπ ήδε πεξηέρεη πξφβιεςε γηα ππνρξεσηηθφ θαη δεζκεπηηθφ κεραληζκφ δηαηηεζίαο, σζηφζν δηεπξχλεη ην πεδίν εθαξκνγήο ηεο ζε ηνκείο πνπ δελ θαιχπηνληαη επί ηνπ παξφληνο θαη πξνζζέηεη θαηεγνξίεο ζηνρεπκέλεο εθαξκνγήο κε ζθνπφ ηελ αληηκεηψπηζε ησλ βαζηθψλ δηαπηζησκέλσλ ειιείςεσλ, φζνλ αθνξά ηελ εθαξκνγή θαη ηελ απνηειεζκαηηθφηεηα ηνπ ελ ιφγσ κεραληζκνχ. πλνρή κε ηζρχνπζεο δηαηάμεηο ζηνλ ηνκέα πνιηηηθήο Η αλαθνίλσζε ηεο Δπηηξνπήο ζρεηηθά κε ζρέδην δξάζεο γηα έλα δηθαηφηεξν θαη απνδνηηθφηεξν ζχζηεκα θνξνιφγεζεο ησλ εηαηξεηψλ ζηελ ΔΔ πνπ εθδφζεθε ζηηο 17 Ινπλίνπ 2015 πξνζδηνξίδεη πέληε λεπξαιγηθνχο ηνκείο δξάζεο. Έλαο απφ ηνπο ελ ιφγσ ηνκείο αθνξνχζε ηε δεκηνπξγία βειηησκέλνπ θνξνινγηθνχ πεξηβάιινληνο γηα ηηο επηρεηξήζεηο ζηελ ΔΔ, κε ζθνπφ ηελ πξναγσγή ηεο αλάπηπμεο θαη ηεο απαζρφιεζεο ζηελ εληαία αγνξά. Η αλαθνίλσζε επηζήκαλε ηελ πξφηαζε γηα θνηλή ελνπνηεκέλε βάζε θνξνινγίαο εηαηξεηψλ (ΚΔΒΦΔ), πνπ πξνβιέπεηαη λα εθδνζεί ηελ ίδηα εκέξα κε ηελ παξνχζα πξφηαζε, σο βαζηθφ βήκα πξνο έλα θαιχηεξν θνξνινγηθφ πεξηβάιινλ γηα ηηο επηρεηξήζεηο, αλαγλψξηζε σζηφζν φηη, ζην κεηαμχ, ην θνξνινγηθφ πεξηβάιινλ ηεο ΔΔ γηα ηηο επηρεηξήζεηο ζα πξέπεη λα εληζρπζεί κε άιιεο πξσηνβνπιίεο. Η παξνχζα πξφηαζε ζπκπιεξψλεη απηή γηα ηελ ΚΔΒΦΔ. Καζψο ε ελνπνίεζε είλαη κφλν ην δεχηεξν ζηάδην ηεο λέαο πξνζέγγηζεο ζηελ ΚΔΒΦΔ, ζα ππάξρεη αθφκε αλάγθε γηα 2

3 απνηειεζκαηηθνχο κεραληζκνχο επίιπζεο δηαθνξψλ. Δπηπιένλ, κνινλφηη ε πιήξεο έγθξηζε ΚΔΒΦΔ έρεη ζρεδηαζηεί ψζηε λα δηαζθαιίδεη φηη ηα θέξδε θνξνινγνχληαη εθεί φπνπ παξάγνληαη, δελ ζα εκπίπηνπλ φιεο νη εηαηξείεο ζην ππνρξεσηηθφ πεδίν εθαξκνγήο ηεο ΚΔΒΦΔ. Δπνκέλσο, είλαη εχινγν λα αλακέλεηαη φηη αθφκε θαη ζηε ζπλέρεηα, νξηζκέλεο δηαθνξέο δηπιήο θνξνινγίαο ζα ζπλερίζνπλ λα αλαθχπηνπλ, γηα ηελ επίιπζε ησλ νπνίσλ είλαη απαξαίηεην λα πξνβιεθζνχλ θαηάιιεινη κεραληζκνί. Δμάιινπ, ε παξνχζα πξφηαζε βαζίδεηαη ζε ηζρχνπζεο δηαηάμεηο ζηνλ ηνκέα πνιηηηθήο, ηδίσο ηε χκβαζε πεξί δηαδηθαζίαο δηαηηεζίαο ηεο Έλσζεο. Η πξνηεηλφκελε νδεγία έρεη σο ζηφρν ηε δηεχξπλζε ηνπ πεδίνπ εθαξκνγήο θαη ηε βειηίσζε ησλ πθηζηάκελσλ δηαδηθαζηψλ θαη κεραληζκψλ ρσξίο ηελ αληηθαηάζηαζή ηνπο. Έηζη δηαζθαιίδεηαη φηη ηα θξάηε κέιε αθελφο έρνπλ ζηε δηάζεζή ηνπο πην ιεπηνκεξείο δηαδηθαζηηθέο δηαηάμεηο γηα ηελ εμάιεηςε δηαθνξψλ δηπιήο θνξνινγίαο θαη αθεηέξνπ έρνπλ αξθεηή επειημία ψζηε λα ζπκθσλνχλ κεηαμχ ηνπο γηα ηνλ κεραληζκφ ηεο επηινγήο ηνπο. Η ζέζε ηνπ θνξνινγνχκελνπ βειηηψλεηαη απφ πνιιέο απφςεηο. χκθσλα κε ηελ πξνηεηλφκελε νδεγία, νη θνξνινγνχκελνη απνθηνχλ εληζρπκέλα δηθαηψκαηα επηβνιήο βάζεη νξηζκέλσλ θξηηεξίσλ ηεο ζχζηαζεο κεραληζκψλ επίιπζεο δηαθνξψλ, ελψ παξάιιεια ζα είλαη θαιχηεξα ελεκεξσκέλνη ζρεηηθά κε ηε δηαδηθαζία θαη ζα κπνξνχλ λα βαζηζηνχλ ζηελ ππνρξέσζε ησλ θξαηψλ κειψλ λα επηηπγράλνπλ δεζκεπηηθά απνηειέζκαηα. πλνρή κε άιιεο πνιηηηθέο ηεο Έλσζεο Η παξνχζα πξφηαζε εκπίπηεη ζηηο πξσηνβνπιίεο ηεο Δπηηξνπήο γηα πην δίθαηε θαη απνηειεζκαηηθή θνξνινγία. Θα ζπκβάιιεη ζηελ εμάιεηςε ησλ θνξνινγηθψλ εκπνδίσλ ηα νπνία δεκηνπξγνχλ ζηξεβιψζεηο πνπ παξαθσιχνπλ ηελ νξζή ιεηηνπξγία ηεο εζσηεξηθήο αγνξάο. Θα ζπκβάιιεη επνκέλσο ζε κηα βαζχηεξε θαη δηθαηφηεξε εζσηεξηθή αγνξά. 2.ΝΟΜΙΚΗ ΒΑΗ, ΔΠΙΚΟΤΡΙΚΟΣΗΣΑ ΚΑΙ ΑΝΑΛΟΓΙΚΟΣΗΣΑ Ννκηθή βάζε Η λνκνζεζία ζρεηηθά κε ηνπο άκεζνπο θφξνπο εκπίπηεη ζην άξζξν 115 ηεο πλζήθεο γηα ηε ιεηηνπξγία ηεο ΔΔ (ΛΔΔ). Η δηάηαμε απηή νξίδεη φηη ηα λνκηθά κέηξα πξνζέγγηζεο δπλάκεη ηνπ ελ ιφγσ άξζξνπ πεξηβάιινληαη ηνλ λνκηθφ ηχπν ηεο νδεγίαο. Δπηθνπξηθφηεηα Η παξνχζα πξφηαζε ζπλάδεη κε ηελ αξρή ηεο επηθνπξηθφηεηαο. Η θχζε ηνπ αληηθεηκέλνπ απαηηεί κηα θνηλή πξσηνβνπιία ζε νιφθιεξε ηελ εζσηεξηθή αγνξά. Οη θαλφλεο ηεο παξνχζαο νδεγίαο απνζθνπνχλ ζηε βειηίσζε ηεο απνηειεζκαηηθφηεηαο θαη ηεο απνδνηηθφηεηαο ησλ κεραληζκψλ επίιπζεο δηαθνξψλ δηπιήο θνξνινγίαο, θαζψο νη ελ ιφγσ δηαθνξέο δεκηνπξγνχλ ζνβαξά εκπφδηα ζηελ νξζή ιεηηνπξγία ηεο εζσηεξηθήο αγνξάο. Οη κεραληζκνί επίιπζεο δηαθνξψλ δηπιήο θνξνινγίαο είλαη εθ θχζεσο δηκεξείο ή πνιπκεξείο δηαδηθαζίεο πνπ απαηηνχλ ζπληνληζκέλε δξάζε κεηαμχ ησλ θξαηψλ κειψλ. Σα θξάηε κέιε αιιεινεμαξηψληαη θαηά ηελ εθαξκνγή κεραληζκψλ επίιπζεο δηαθνξψλ δηπιήο θνξνινγίαο: αθφκε θαη αλ είλαη δηαζέζηκνη ζπλαθείο κεραληζκνί επίιπζεο δηαθνξψλ δηπιήο θνξνινγίαο, νη ειιείςεηο πνπ εληνπίδνληαη, φπσο ε απαγφξεπζε ηεο πξνζθπγήο ζε απηνχο ή ε δηάξθεηα ηεο δηαδηθαζίαο, ζα επηιχνληαη απνηειεζκαηηθά κφλν αλ αληηκεησπίδνληαη θαη ζπκθσλνχληαη ακνηβαία απφ ηα θξάηε κέιε. Η αζθάιεηα θαη ε πξνβιεςηκφηεηα δηθαίνπ ζε επίπεδν θνξνινγνχκελνπ κπνξεί λα αληηκεησπηζηεί κφλν κέζσ κηαο δέζκεο θνηλψλ θαλφλσλ πνπ ζεζπίδνπλ ζαθή ππνρξέσζε σο πξνο ην απνηέιεζκα, ηνπο φξνπο γηα ηελ απνηειεζκαηηθή εμάιεηςε ηεο δηπιήο θνξνινγίαο θαη πνπ δηαζθαιίδνπλ ηε ζπλεπή εθαξκνγή ησλ απνθάζεσλ πνπ εθδίδνληαη ζην πιαίζην 3

4 κεραληζκψλ επίιπζεο δηαθνξψλ δηπιήο θνξνινγίαο ζε νιφθιεξε ηελ ΔΔ. Δπηπιένλ, κηα πξσηνβνπιία ηεο ΔΔ ζα πξνζέδηδε πξνζηηζέκελε αμία ζε ζρέζε κε ηνπο πθηζηάκελνπο εζληθνχο θαλφλεο ή ηηο δηκεξείο ζπκθσλίεο, κε ηε δεκηνπξγία ελφο ζπληνληζκέλνπ θαη επέιηθηνπ πιαηζίνπ. Η πξνζέγγηζε απηή είλαη επνκέλσο ζχκθσλε κε ηελ αξρή ηεο επηθνπξηθφηεηαο, φπσο νξίδεηαη ζην άξζξν 5 ΛΔΔ. Αλαινγηθφηεηα Σν πξνβιεπφκελν κέηξν δελ ππεξβαίλεη ηα απνιχησο απαηηνχκελα γηα ηελ επίηεπμε ησλ ζηφρσλ ηνπ. Βαζίδεηαη ζηνπο πθηζηάκελνπο κεραληζκνχο θαη πξνζζέηεη έλαλ πεξηνξηζκέλν αξηζκφ θαλφλσλ γηα ηε βειηίσζή ηνπο. Οη ελ ιφγσ θαλφλεο είλαη ζρεδηαζκέλνη ψζηε λα αληαπνθξίλνληαη ζηηο δηαπηζησκέλεο ειιείςεηο. Η νδεγία αλαθέξεηαη επίζεο ζηνπο κεραληζκνχο ελαιιαθηηθήο επίιπζεο ησλ δηαθνξψλ θαη ηηο δηαδηθαζίεο πξνζθπγήο πνπ πθίζηαληαη ήδε ζε άιινπο ηνκείο. Σέινο, ε νδεγία εμαζθαιίδεη ηνλ βαζηθφ βαζκφ ζπληνληζκνχ εληφο ηεο Έλσζεο. Οη ζηφρνη ηεο παξνχζαο πξφηαζεο κπνξνχλ λα επηηεπρζνχλ κε ειάρηζηα έμνδα γηα ηηο επηρεηξήζεηο θαη ηα θξάηε κέιε, ελψ παξάιιεια απνθεχγνληαη νη θνξνινγηθέο δαπάλεο θαη ην θφζηνο ζπκκφξθσζεο γηα ηηο εηαηξείεο, θαζψο θαη νη πεξηηηέο δηνηθεηηθέο δαπάλεο γηα ηηο θνξνινγηθέο δηνηθήζεηο ησλ θξαηψλ κειψλ. Τπφ ην πξίζκα απηφ, ε πξφηαζε δελ ππεξβαίλεη ηα απαηηνχκελα γηα ηελ επίηεπμε ησλ ζηφρσλ ηεο θαη, σο εθ ηνχηνπ, ζπκκνξθψλεηαη κε ηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο. Δπηινγή ηνπ λνκηθνχ κέζνπ Η πξφηαζε βαζίδεηαη ζε νδεγία, πνπ είλαη ην δηαζέζηκν κέζν, ζχκθσλα κε ηε λνκηθή βάζε ηνπ άξζξνπ 115 ΛΔΔ. 3.ΑΠΟΣΔΛΔΜΑΣΑ ΔΚ ΣΩΝ ΤΣΔΡΩΝ ΑΞΙΟΛΟΓΗΔΩΝ, ΓΙΑΒΟΤΛΔΤΔΩΝ ΜΔ ΣΑ ΔΝΓΙΑΦΔΡΟΜΔΝΑ ΜΔΡΗ ΚΑΙ ΔΚΣΙΜΗΔΩΝ ΣΩΝ ΔΠΙΠΣΩΔΩΝ Γηαβνπιεχζεηο κε ηα ελδηαθεξφκελα κέξε Απφ ηηο 17 Φεβξνπαξίνπ έσο ηηο 10 Μαΐνπ 2016 ε Δπξσπατθή Δπηηξνπή δηεμήγαγε δεκφζηα δηαβνχιεπζε, ζηελ νπνία δεηήζεθε αλαηξνθνδφηεζε ζρεηηθά κε ηελ επηθξαηνχζα θαηάζηαζε, ηνπο ζηφρνπο, ηα πηζαλά είδε δξάζεο θαη ηηο επηινγέο πνπ εμεηάζηεθαλ. πλνιηθά ππνβιήζεθαλ 87 παξαηεξήζεηο. Η πξσηνβνπιία ζπγθέληξσζε ηε γεληθή ππνζηήξημε νκάδσλ ελδηαθεξφκελσλ επηρεηξήζεσλ θαη ελφο αξηζκνχ θξαηψλ κειψλ πνπ εθθξάδνπλ αλεζπρία θπξίσο γηα ηνλ αξλεηηθφ αληίθηππν ηεο απνπζίαο δξάζεο ζε επίπεδν ΔΔ. Οη κε θπβεξλεηηθνί νξγαληζκνί, νη ηδηψηεο θαη νη άιινη ζπκκεηέρνληεο ζηε δηαβνχιεπζε φρη κφλν δελ εμέθξαζαλ αξλεηηθή ζέζε αιιά, αληηζέησο, ηφληζαλ ηνλ ζρεηηθά ζεηηθφ αληίθηππν άιισλ πξσηνβνπιηψλ, φπσο ε ΚΔΒΦΔ. Η ζπληξηπηηθή πιεηνςεθία ησλ ζπκκεηερφλησλ ζεψξεζε φηη ζα πξέπεη λα πξνβιέπνληαη απνηειεζκαηηθά κέηξα γηα ηε δηαζθάιηζε ηεο άξζεο ηεο δηπιήο θνξνινγίαο ζηελ ΔΔ θαη φηη νη πθηζηάκελνη κεραληζκνί δελ επαξθνχλ φζνλ αθνξά ην πεδίν ηεο ππνρξεσηηθήο θαη δεζκεπηηθήο επίιπζεο δηαθνξψλ, ηελ εθηειεζηφηεηα θαη ηελ απνδνηηθφηεηα. Θεψξεζαλ φηη ε πθηζηάκελε θαηάζηαζε είλαη επηδήκηα γηα ηελ αλάπηπμε, δεκηνπξγεί θξαγκνχο θαη απνηξέπεη ηνπο μέλνπο επελδπηέο απφ ην λα επελδχνπλ ζηελ εζσηεξηθή αγνξά ηεο ΔΔ. Οη ζπκκεηέρνληεο επηβεβαίσζαλ ζε γεληθέο γξακκέο φηη πθίζηαηαη αλάγθε αλάιεςεο δξάζεο ζηελ ΔΔ θαη φηη απηφ ζα πξέπεη λα γίλεη βάζεη ησλ πθηζηάκελσλ κεραληζκψλ. Όζνλ αθνξά ηνπο ζηφρνπο, ζα πξέπεη λα δηαζθαιίδνπλ ηελ εμάιεηςε ηεο δηπιήο θνξνινγίαο, λα είλαη 4

5 ζπκβαηνί κε ηηο δηεζλείο εμειίμεηο θαη λα πξνβιέπνπλ ηζρπξφηεξν ξφιν γηα ηνλ θνξνινγνχκελν. πιινγή θαη ρξήζε εκπεηξνγλσζίαο Οη ππεξεζίεο ηεο Δπηηξνπήο νξγάλσζαλ ζπλεδξίαζε ηνπ θνηλνχ θφξνπκ ηεο ΔΔ ζρεηηθά κε ηηο ηηκέο κεηαβίβαζεο (JTPF ΔΔ) θαη ηεο πιαηθφξκαο γηα ηε ρξεζηή θνξνινγηθή δηαθπβέξλεζε (πιαηθφξκα ΔΔ), ζηηο 18 Φεβξνπαξίνπ 2016 θαη ζηηο 15 Μαξηίνπ 2016 αληίζηνηρα 3, πξνθεηκέλνπ λα ζπδεηεζεί ην ελ ιφγσ δήηεκα κε ηα ελδηαθεξφκελα κέξε θαη ηα θξάηε κέιε. πλνπηηθή παξνπζίαζε φισλ ησλ δξαζηεξηνηήησλ δηαβνχιεπζεο πνπ δηελεξγνχληαη απφ ηελ Δπξσπατθή Δπηηξνπή γηα ηε ζηήξημε απηήο ηεο πξσηνβνπιίαο ππάξρεη ζηνλ δηθηπαθφ ηφπν ηεο Δπξσπατθήο Δπηηξνπήο. Η πξσηνβνπιία ζπδεηήζεθε πεξαηηέξσ κε ηνπο αληηπξνζψπνπο ησλ θξαηψλ κειψλ ζηηο 26 Ινπιίνπ Δθηίκεζε ησλ επηπηψζεσλ Η πξφηαζε ππνζηεξίδεηαη απφ εθηίκεζε επηπηψζεσλ πνπ εμεηάζηεθε απφ ηελ επηηξνπή ξπζκηζηηθνχ ειέγρνπ ζηηο 7 επηεκβξίνπ Η επηηξνπή εμέθξαζε ζεηηθή γλψκε. Η πξφηαζε βαζίδεηαη ζηελ πξνηηκψκελε επηινγή πνπ πξνζδηνξίδεηαη ζηελ εθηίκεζε ησλ επηπηψζεσλ, ε νπνία ζπλίζηαηαη ζηελ δεκηνπξγία ελφο ππνρξεσηηθνχ, δεζκεπηηθνχ θαη απνδνηηθνχ κεραληζκνχ επίιπζεο δηαθνξψλ, δειαδή κηαο δηαδηθαζίαο θηιηθνχ δηαθαλνληζκνχ ζε ζπλδπαζκφ κε ζηάδην δηαηηεζίαο, κε ζαθέο ρξνληθφ φξην θαη ππνρξέσζε σο πξνο ην απνηέιεζκα γηα φια ηα θξάηε κέιε. Η πξφηαζε εθαξκφδεηαη ζε φινπο ηνπο θνξνινγνχκελνπο πνπ ππφθεηληαη ζε έλαλ απφ ηνπο απαξηζκνχκελνπο θφξνπο εηζνδήκαηνο επί ησλ θεξδψλ επηρεηξήζεσλ. Όζνλ αθνξά ηηο νηθνλνκηθέο επηπηψζεηο, ε πξφηαζε ζα κεηψζεη ην θφζηνο ζπκκφξθσζεο θαη ηα δηθαζηηθά έμνδα γηα ηηο εηαηξείεο πνπ δξαζηεξηνπνηνχληαη ζηελ ΔΔ σο πξνο ηηο δηαζπλνξηαθέο ηνπο δξαζηεξηφηεηεο. Θα κεηψζεη επίζεο ηφζν ηηο εμσηεξηθέο δαπάλεο φζν θαη ηηο εζσηεξηθέο δηνηθεηηθέο δαπάλεο πνπ ζρεηίδνληαη κε ηε δηαρείξηζε ηέηνησλ δηαθνξψλ. Θα δηεπθνιχλεη ηε ιήςε επελδπηηθψλ απνθάζεσλ εληφο ηεο ΔΔ κε ηελ παξνρή κεγαιχηεξεο αζθάιεηαο θαη πξνβιεςηκφηεηαο ζηνπο επελδπηέο, φζνλ αθνξά ηελ εμνπδεηέξσζε ησλ πξφζζεησλ δαπαλψλ πνπ αλαθχπηνπλ απφ ηε δηπιή θνξνινγία. ε επίπεδν θνξνινγηθψλ δηνηθήζεσλ, ε πξφηαζε αλακέλεηαη λα κεηψζεη ηηο θαζπζηεξήζεηο θαη ηα δηαδηθαζηηθά έμνδα, αιιά θαη λα απνηειέζεη ηζρπξφ θίλεηξν γηα ηε βέιηηζηε πξνζαξκνγή ηεο ηθαλφηεηαο ηεο δηνίθεζεο θαη ησλ εζσηεξηθψλ δηαδηθαζηψλ. Θα βειηηψζεη επνκέλσο ηελ απνδνηηθφηεηα. Αλακέλεηαη λα έρεη ζεηηθφ αληίθηππν ζηελ είζπξαμε ησλ θφξσλ κεζνπξφζεζκα θαη καθξνπξφζεζκα, θαζψο ζα εληζρχζεη ηελ αλάπηπμε θαη ηηο επελδχζεηο ζηελ Δπξσπατθή Έλσζε θαη ζα βειηηψζεη ηελ εκπηζηνζχλε ησλ θνξνινγνχκελσλ ζην θνξνινγηθφ ζχζηεκα ζπλνιηθά, θαη θαη απηφλ ηνλ ηξφπν λα ελζαξξχλεη ηελ νηθεηνζειή ζπκκφξθσζε. Ωο πξνο ηα θνηλσληθά νθέιε, ε παξνχζα πξσηνβνπιία αληαπνθξίλεηαη ζηελ απμαλφκελε απαίηεζε ηνπ θνηλνχ γηα έλα δίθαην θαη απνδνηηθφ θνξνινγηθφ ζχζηεκα. Θα εμαζθαιίζεη ζπλέπεηα ζηελ αληηκεηψπηζε δηαθνξψλ δηπιήο θνξνινγίαο γηα δηαζπλνξηαθέο ζπλαιιαγέο ζε επίπεδν ΔΔ θαη ζα πξνζθέξεη κεγαιχηεξε δηαθάλεηα φζνλ αθνξά ηνλ ηξφπν πνπ επηιχνληαη νη ελ ιφγσ πεξηπηψζεηο δηαθνξψλ. Θεκειηψδε δηθαηψκαηα Η παξνχζα νδεγία ζέβεηαη ηα ζεκειηψδε δηθαηψκαηα θαη ηεξεί ηηο αξρέο πνπ αλαγλσξίδνληαη ηδίσο ζηνλ Υάξηε ησλ Θεκειησδψλ Γηθαησκάησλ ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο. Δηδηθφηεξα, ε παξνχζα νδεγία επηδηψθεη λα εμαζθαιίζεη ηνλ πιήξε ζεβαζκφ ηνπ 5

6 δηθαηψκαηνο ακεξφιεπηνπ δηθαζηεξίνπ, κε ηελ παξνρή ζηνπο θνξνινγνχκελνπο ηεο δπλαηφηεηαο πξνζθπγήο ζηα εζληθά αξκφδηα δηθαζηήξηά ηνπο θαηά ην ζηάδην ηεο επίιπζεο δηαθνξψλ ζε πεξίπησζε απαγφξεπζεο πξνζθπγήο ή φηαλ ηα θξάηε κέιε δελ ζεζπίδνπλ ζπκβνπιεπηηθή επηηξνπή. Γηαζθαιίδεη επίζεο ηελ επηρεηξεκαηηθή ειεπζεξία. 4.ΓΗΜΟΙΟΝΟΜΙΚΔ ΔΠΙΠΣΩΔΙ Οη επηπηψζεηο ηεο πξφηαζεο ζηνλ πξνυπνινγηζκφ ηεο ΔΔ παξνπζηάδνληαη ζην δεκνζηνλνκηθφ δειηίν πνπ ζπλνδεχεη ηελ πξφηαζε θαη ζα θαιπθζνχλ εληφο ησλ δηαζέζηκσλ πφξσλ. 5.ΛΟΙΠΑ ΣΟΙΥΔΙΑ ρέδηα εθαξκνγήο θαη παξαθνινχζεζε, αμηνιφγεζε θαη ξπζκίζεηο πεξί ππνβνιήο εθζέζεσλ Η Δπηηξνπή ζα παξαθνινπζεί ηελ εθαξκνγή ηεο παξνχζαο νδεγίαο ζε ζπλεξγαζία κε ηα θξάηε κέιε. Οη ζρεηηθέο πιεξνθνξίεο ζα ζπγθεληξψλνληαη θαηά θχξην ιφγν απφ ηα θξάηε κέιε. Πξνηείλεηαη ε επέθηαζε ηνπ πθηζηάκελνπ πιαηζίνπ παξαθνινχζεζεο ηεο εθαξκνγήο ηεο χκβαζεο πεξί δηαδηθαζίαο δηαηηεζίαο ηεο Έλσζεο ζε επίπεδν JTPF ΔΔ ζε φιεο ηηο πεξηπηψζεηο δηαθνξψλ δηπιήο θνξνινγίαο ζε δηαζπλνξηαθέο θαηαζηάζεηο πνπ θαιχπηνληαη απφ ηε λέα λνκηθή πξάμε θαη ζπγθεληξψλνληαη ζε εηήζηα βάζε. Η ζπιινγή ησλ παξαθάησ πιεξνθνξηψλ ζα επηηξέςεη ζηελ Δπηηξνπή λα αμηνινγήζεη θαηά πφζν επηηεχρζεθαλ νη ζηφρνη: -αξηζκφο ππνζέζεσλ πνπ θηλήζεθαλ/έθιεηζαλ/εθθξεκνχλ ζε νιφθιεξε ηελ ΔΔ -δηάξθεηα ησλ κεραληζκψλ επίιπζεο δηαθνξψλ, ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ ησλ ιφγσλ πνπ δελ ηεξήζεθαλ νη πξνβιεπφκελεο πξνζεζκίεο -αξηζκφο πεξηπηψζεσλ πνπ θξάηνο κέινο απέθιεηζε ηελ πξφζβαζε -πνζά θφξνπ πνπ αθνξνχλ νη ππνζέζεηο (γεληθά αιιά θαη γηα απηέο πνπ ππνβάιινληαη ζε δηαηηεζία) -αξηζκφο πεξηπηψζεσλ πνπ δεηήζεθε δηαηηεζία. Καζψο ηα ζηαηηζηηθά δεδνκέλα ήδε ζπιιέγνληαη θαη ζα πξέπεη λα ζπλερίζνπλ λα ζπιιέγνληαη ζε εηήζηα βάζε, αλακέλεηαη φηη ηα έμνδα ηεο ελ ιφγσ δξαζηεξηφηεηαο ζα παξακείλνπλ ίδηα γηα ηα θξάηε κέιε θαη γηα ηελ Δπηηξνπή. Πέληε έηε κεηά ηελ εθαξκνγή ηνπ κέζνπ, ε Δπηηξνπή ζα αμηνινγήζεη ηελ θαηάζηαζε φζνλ αθνξά ηελ επίιπζε δηαθνξψλ δηπιήο θνξνινγίαο ζε δηαζπλνξηαθέο θαηαζηάζεηο γηα εηαηξείεο ζηελ ΔΔ, ζε ζρέζε κε ηνπο ζηφρνπο θαη ηνλ γεληθφ αληίθηππν ζηηο εηαηξείεο θαη ηελ εζσηεξηθή αγνξά. Αλαιπηηθή επεμήγεζε ησλ επηκέξνπο δηαηάμεσλ ηεο πξφηαζεο Η νδεγία βαζίδεηαη ζε κεγάιν βαζκφ ζηνπο φξνπο ηεο χκβαζεο γηα ηελ εμάιεηςε ηεο δηπιήο θνξνινγίαο ζε πεξίπησζε δηνξζψζεσο ησλ θεξδψλ ζπλδεδεκέλσλ επηρεηξήζεσλ (90/436/ΔΟΚ) («χκβαζε πεξί δηαδηθαζίαο δηαηηεζίαο ηεο Έλσζεο»), πνπ είλαη κέξνο ηνπ θεθηεκέλνπ ηεο ΔΔ. Όηαλ εθαξκνζηεί, ε νδεγία ζα εληζρχζεη ηελ ππνρξεσηηθή θαη δεζκεπηηθή επίιπζε δηαθνξψλ ζηελ ΔΔ. Θα δηεπξχλεη ην πεδίν εθαξκνγήο ησλ κεραληζκψλ επίιπζεο δηαθνξψλ ζε φιεο ηηο δηαζπλνξηαθέο πεξηπηψζεηο πνπ ππφθεηληαη ζε δηπιή θνξνινγία εηζνδήκαηνο επί ησλ θεξδψλ επηρεηξήζεσλ (άξζξν 1). Ο ζηφρνο ηεο εμάιεηςεο ηεο δηπιήο θνξνινγίαο θαη νη εηδηθέο πεξηπηψζεηο πνπ ζα πξέπεη λα θαιχπηεη αλαδηαηππψλνληαη κε ηνπο ίδηνπο φξνπο κε απηνχο ηεο χκβαζεο πεξί δηαδηθαζίαο δηαηηεζίαο ηεο Έλσζεο. Ωζηφζν, ε πξνηεηλφκελε νδεγία πεξηέρεη επηπιένλ ξεηή ππνρξέσζε σο πξνο ην απνηέιεζκα γηα ηα θξάηε κέιε, θαζψο θαη ζαθψο θαζνξηζκέλε πξνζεζκία. Απφ ηελ άιιε, εμαηξνχληαη νη πεξηπηψζεηο πνπ 6

7 ραξαθηεξίδνπλ ηε δηπιή κε θνξνιφγεζε ή πεξηπηψζεηο απάηεο, ππαίηηαο αδπλακίαο εθπιήξσζεο ππνρξεψζεσλ ή ζνβαξήο ακέιεηαο (άξζξν 15). χκθσλα κε ηε χκβαζε πεξί δηαδηθαζίαο δηαηηεζίαο ηεο Έλσζεο, ε νδεγία πξνβιέπεη δηαδηθαζία θηιηθνχ δηαθαλνληζκνχ (ΓΦΓ) πνπ θηλείηαη κεηά απφ έλζηαζε ηνπ θνξνινγνχκελνπ, ζην πιαίζην ηεο νπνίαο ηα θξάηε κέιε ζπλεξγάδνληαη θαη ζπκθσλνχλ ειεχζεξα ζρεηηθά κε ηε δηαθνξά δηπιήο θνξνινγίαο εληφο 2 εηψλ (άξζξν 4). Αλ απνηχρεη ε δηαδηθαζία θηιηθνχ δηαθαλνληζκνχ, νδεγεί απηνκάησο ζε δηαδηθαζία επίιπζεο ηεο δηαθνξάο κε έθδνζε νξηζηηθήο, ππνρξεσηηθήο θαη δεζκεπηηθήο απφθαζεο απφ ηηο αξκφδηεο αξρέο ησλ ελδηαθεξφκελσλ θξαηψλ κειψλ. ην αθφινπζν δηάγξακκα ζπλνςίδνληαη ηα ηξία βαζηθά ζηάδηα ηεο δηαδηθαζίαο: ε έλζηαζε, ε δηαδηθαζία θηιηθνχ δηαθαλνληζκνχ θαη ε δηαδηθαζία επίιπζεο δηαθνξψλ: ηα άξζξα 3 έσο 5 πξνβιέπνληαη επίζεκνη θαλφλεο πνπ δηαζαθελίδνπλ ηηο πξνυπνζέζεηο ππφ ηηο νπνίεο κηα έλζηαζε είλαη παξαδεθηή ζηε δηαδηθαζία θηιηθνχ δηαθαλνληζκνχ, δειαδή ηελ πξνζεζκία ηεο έλζηαζεο, ηελ επεμήγεζε ηεο πεξίπησζεο δηπιήο θνξνινγίαο απφ ηνλ θνξνινγνχκελν θαη ηελ παξνρή πιεξνθνξηψλ πξνθεηκέλνπ λα κπνξέζνπλ νη αξκφδηεο αξρέο λα εμεηάζνπλ ηελ ππφζεζε θαη ην παξαδεθηφ ηεο. Δληζρχνπλ επίζεο ηηο πιεξνθνξίεο πνπ παξέρνληαη ζηνλ θνξνινγνχκελν θαη ζεζπίδνπλ ππνρξέσζε γηα ηα θξάηε κέιε λα απνζηέιινπλ θνηλνπνηήζεηο ζε πεξίπησζε πνπ κηα ππφζεζε απνξξηθζεί ή ζεσξεζεί απαξάδεθηε. ηα παξαθάησ δηαγξάκκαηα ζπλνςίδνληαη ηα δηαθνξεηηθά βήκαηα πνπ αθνινπζνχληαη ζην ζηάδην ηεο έλζηαζεο θαη ε ζχλδεζε κε ηα δπν επφκελα ζηάδηα, δειαδή ηε δηαδηθαζία θηιηθνχ δηαθαλνληζκνχ ή ηε δηαδηθαζία επίιπζεο ηεο δηαθνξάο: 7

8 8

9 Σα άξζξα 6 έσο 7 ζπκπιεξψλνπλ ην αξρηθφ ζηάδην ηεο δηαδηθαζίαο θηιηθνχ δηαθαλνληζκνχ κε απηφκαηε δηαδηθαζία δηαηηεζίαο πνπ πξνβιέπεη ηελ επίιπζε ηεο δηαθνξάο κέζσ δηαηηεζίαο εληφο πξνζεζκίαο δεθαπέληε κελψλ ζε πεξίπησζε πνπ ηα θξάηε κέιε δελ θαηέιεμαλ ζε ζπκθσλία θαηά ην αξρηθφ θηιηθφ ζηάδην. Πεξηπηψζεηο θαηά ηηο νπνίεο ακθφηεξα ηα θξάηε κέιε δελ ζπκθσλνχλ ζηελ παξαδεθηή ππαγσγή ηεο ππφζεζεο ηνπ θνξνινγνχκελνπ ζην ζηάδην ηεο δηαδηθαζίαο θηιηθνχ δηαθαλνληζκνχ κπνξνχλ επίζεο λα ππάγνληαη ζε δηαηηεζία λσξίηεξα, ψζηε λα επηιχεηαη ην δήηεκα ηνπ παξαδεθηνχ ηεο ππφζεζεο (ελδερφκελε απαγφξεπζε πξνζθπγήο), εθφζνλ ην δεηήζεη ν θνξνινγνχκελνο θαη απνδείμεη φηη έρεη παξαηηεζεί απφ ηα εζληθά κέζα ζεξαπείαο ή φηη έρεη παξέιζεη ε πξνζεζκία πξνζθπγήο ζηα ελ ιφγσ κέζα ζεξαπείαο. ην πιαίζην ηεο ελ ιφγσ ζπκπιεξσκαηηθήο δηαδηθαζίαο δηαηηεζίαο θαη ζχκθσλα κε ην άξζξν 8 ηεο νδεγίαο, πξέπεη λα δηνξηζηεί νκάδα ηξηψλ έσο πέληε αλεμάξηεησλ πξνζσπηθνηήησλ (δηαηηεηψλ) (έλαο ή δχν γηα θάζε θξάηνο κέινο, θαζψο θαη έλαο αλεμάξηεηνο πξφεδξνο), καδί κε δχν αληηπξνζψπνπο απφ θάζε θξάηνο κέινο. Η ελ ιφγσ «ζπκβνπιεπηηθή επηηξνπή» εθδίδεη νξηζηηθή γλψκε ζρεηηθά κε ηνλ ηξφπν εμάιεηςεο ηεο δηπιήο θνξνινγίαο ζηελ επίκαρε ππφζεζε, ε νπνία ζα είλαη δεζκεπηηθή γηα ηα θξάηε κέιε, εθηφο αλ θαηαιήμνπλ ζε ελαιιαθηηθή ιχζε γηα ηελ άξζε ηεο δηπιήο θνξνινγίαο (άξζξν 13). ε πεξηπηψζεηο φπνπ ε ζπκβνπιεπηηθή επηηξνπή δελ ζπζηαζεί εληφο νξηζκέλεο πξνζεζκίαο, δεκηνπξγείηαη ελαιιαθηηθφο κεραληζκφο ηαρείαο επηβνιήο πνπ ηειεί ππφ ηελ επνπηεία ησλ αξκφδησλ εζληθψλ δηθαζηεξίσλ θάζε εκπιεθφκελνπ θξάηνπο κέινπο (άξζξν 7). ηελ πεξίπησζε απηή, ν θνξνινγνχκελνο ζα έρεη ηε δπλαηφηεηα λα πξνζθχγεη ζηα εζληθά δηθαζηήξηα γηα ηνλ δηνξηζκφ ησλ αλεμάξηεησλ πξνζσπηθνηήησλ πνπ ζηε ζπλέρεηα επηιέγνπλ ηνλ πξφεδξν. Οη αλεμάξηεηεο πξνζσπηθφηεηεο θαη ν πξφεδξνο ζα επηιέγνληαη απφ πξνθαζνξηζκέλν θαηάινγν πνπ ηεξείηαη απφ ηελ Δπξσπατθή Δπηηξνπή. ηα παξαθάησ δηαγξάκκαηα πεξηγξάθεηαη ην ζηάδην ηεο δηαδηθαζίαο επίιπζεο ηεο δηαθνξάο, θαζψο θαη ε λέα δηαδηθαζία επίιπζεο πνπ ζεζπίδεηαη γηα πεξηπηψζεηο απαγφξεπζεο ηεο πξνζθπγήο ζε πξψηκν ζηάδην, σο απνηέιεζκα ηεο άξλεζεο ελφο κφλν θξάηνπο κέινπο λα δερηεί ή λα θξίλεη παξαδεθηή ηελ έλζηαζε, ζε αληίζεζε κε ην έηεξν θξάηνο κέινο: 9

10 Ο ελ ιφγσ κεραληζκφο επηβνιήο θαη ελαιιαθηηθνχ δηνξηζκνχ γηα ηε δηαηηεηηθή αξρή βαζίδεηαη ζε πθηζηάκελνπο ζηα θξάηε κέιε κεραληζκνχο ζχκθσλα κε ηνπο νπνίνπο, φηαλ ηα κέξε πνπ έρνπλ ζπλάςεη ζπκθσλία δηαηηεζίαο δελ δηνξίδνπλ δηαηηεηέο, ν δηνξηζκφο γίλεηαη 10

11 απφ ηα εζληθά δηθαζηήξηα. Σν αξκφδην εζληθφ δηθαζηήξην πνπ νξίδεηαη απφ ηα θξάηε κέιε επηιακβάλεηαη εηδηθφηεξα ησλ ππνζέζεσλ πνπ αθνξνχλ ζηηο ειιείςεηο πνπ δηαπηζηψλνληαη ζηελ εθηίκεζε ησλ επηπηψζεσλ, δειαδή ηελ άξλεζε πξφζβαζεο ζηε δηαδηθαζία φηαλ ηα θξάηε κέιε δελ ζπκθσλνχλ σο πξνο ην παξαδεθηφ ηεο δηαθνξάο δηπιήο θνξνινγίαο, θαη ην «πάγσκα» θαη ηελ παξάηαζε ηεο δηαδηθαζίαο πνπ ππεξβαίλεη ηα δχν έηε. Σν άξζξν 8 βαζίδεηαη ζηηο απαηηήζεηο πνπ ζπκθσλήζεθαλ ζηε χκβαζε πεξί δηαδηθαζίαο δηαηηεζίαο ηεο Έλσζεο ζρεηηθά κε ηε ζχζηαζε ζπκβνπιεπηηθήο επηηξνπήο θαη ηνπο φξνπο ππφ ηνπο νπνίνπο θαηαξηίδεηαη θαη ηεξείηαη απφ ηελ Δπξσπατθή Δπηηξνπή ν θαηάινγνο ησλ αλεμάξηεησλ πξνζσπηθνηήησλ πνπ κπνξνχλ λα είλαη κέιε ηεο ζπκβνπιεπηηθήο επηηξνπήο. Σν άξζξν 6 δίλεη ζηηο αξκφδηεο αξρέο ησλ ελδηαθεξφκελσλ θξαηψλ κειψλ ηε δπλαηφηεηα λα ζπκθσλνχλ θαη λα ζπζηήλνπλ ελαιιαθηηθή κνξθή θνξέα επίιπζεο δηαθνξψλ πνπ κπνξεί λα επηιχεη ηελ ππφζεζε κε ηε ρξήζε άιισλ ηερληθψλ επίιπζεο δηαθνξψλ, φπσο ε δηακεζνιάβεζε, ε ζπκθηιίσζε, ε πξαγκαηνγλσκνζχλε ή νπνηαδήπνηε άιιε θαηάιιειε θαη απνηειεζκαηηθή ηερληθή. Σν άξζξν 10 πξνβιέπεη ιεηηνπξγηθφ πιαίζην γηα ηε ζπκβνπιεπηηθή επηηξνπή, ηνπο θαλφλεο ιεηηνπξγίαο. Οη ελ ιφγσ θαλφλεο θαιχπηνπλ νπζηαζηηθέο πηπρέο φπσο ε πεξηγξαθή ηεο ππφζεζεο, ν νξηζκφο ηεο ππνθείκελεο λνκηθήο βάζεο θαη ηα εξσηήκαηα πνπ πξέπεη λα απαληψληαη απφ ηε ζπκβνπιεπηηθή επηηξνπή, θαζψο θαη νξηζκέλεο βαζηθέο πιηθνηερληθέο θαη νξγαλσηηθέο πηπρέο. Απηέο πεξηιακβάλνπλ ην ρξνλνδηάγξακκα, ηελ νξγάλσζε ζπλεδξηάζεσλ θαη αθξνάζεσλ, ηελ αληαιιαγή εγγξάθσλ, ηε γιψζζα εξγαζίαο θαη ηε δηαρείξηζε ησλ δαπαλψλ. Σν άξζξν 12 απνηππψλεη ηηο πξνβιέςεηο ηεο χκβαζεο πεξί δηαδηθαζίαο δηαηηεζίαο ηεο Έλσζεο θαη θαιχπηεη ηηο απαηηήζεηο πιεξνθφξεζεο θαη ηηο δηαδηθαζηηθέο πηπρέο ηεο ζπκβνπιεπηηθήο επηηξνπήο. Σα άξζξα 13 θαη 14 αθνινπζνχλ ηε χκβαζε πεξί δηαδηθαζίαο δηαηηεζίαο ηεο Έλσζεο φζνλ αθνξά ηνπο φξνπο, ζπκπεξηιακβαλνκέλνπ ηνπ πεξηνξηζκέλνπ ρξνλνδηαγξάκκαηνο, ζχκθσλα κε ηνπο νπνίνπο ε ζπκβνπιεπηηθή επηηξνπή ζα πξέπεη λα εθδίδεη ηε γλψκε ηεο, ε νπνία ζα πξέπεη λα απνηειεί ζεκείν αλαθνξάο γηα ηελ επαθφινπζε νξηζηηθή θαη δεζκεπηηθή απφθαζε ησλ αξκφδησλ αξρψλ. Σν άξζξν 11 πξνβιέπεη ζπγθεθξηκέλεο ππνρξεψζεηο γηα ηα θξάηε κέιε φζνλ αθνξά ηα έμνδα, νη νπνίεο απνηππψλνπλ ηηο δηαηάμεηο ηεο χκβαζεο πεξί δηαδηθαζίαο δηαηηεζίαο ηεο Έλσζεο ζρεηηθά κε ηα ελ ιφγσ δεηήκαηα. Σν άξζξν 15 αληηκεησπίδεη θαηά ηξφπν παξφκνην κε ηε χκβαζε πεξί δηαδηθαζίαο δηαηηεζίαο ηεο Έλσζεο ηελ αιιειεπίδξαζε κε ηηο εζσηεξηθέο δηθαζηηθέο δηαδηθαζίεο θαη πξνζθπγέο. Πεξηιακβάλεη δηαηάμεηο γηα εμαηξεηηθέο πεξηπηψζεηο πνπ δελ ζα πξέπεη λα εκπίπηνπλ ζην πεδίν εθαξκνγήο ηεο δηαδηθαζίαο (δειαδή νη πεξηπηψζεηο απάηεο, ππαίηηαο αδπλακίαο εθπιήξσζεο ή ζνβαξήο ακέιεηαο εμαηξνχληαη). Έλαο απφ ηνπο ζηφρνπο ηεο πξνηεηλφκελεο νδεγίαο είλαη ε ελίζρπζε ηεο δηαθάλεηαο. Όζνλ αθνξά ην δήηεκα απηφ, ην άξζξν 16 πεξηιακβάλεη ηηο δηαηάμεηο ηεο χκβαζεο πεξί δηαδηθαζίαο δηαηηεζίαο ηεο Έλσζεο, ζχκθσλα κε ηηο νπνίεο νη αξκφδηεο αξρέο κπνξνχλ λα δεκνζηεχνπλ ηελ νξηζηηθή δηαηηεηηθή απφθαζε θαη πην ιεπηνκεξείο πιεξνθνξίεο, κε ηελ πξνυπφζεζε ηεο ζχκθσλεο γλψκεο ηνπ θνξνινγνχκελνπ. Σν άξζξν 17 θαζνξίδεη ηνλ ξφιν ηεο Δπξσπατθήο Δπηηξνπήο ζηε δηαδηθαζία, ηδηαίηεξα φζνλ αθνξά ηελ ηήξεζε ηνπ θαηαιφγνπ αλεμάξηεησλ πξνζσπηθνηήησλ ζχκθσλα κε ην άξζξν 8 παξάγξαθνο 4. Σν άξζξν 18 πξνβιέπεη φηη ε Δπξσπατθή Δπηηξνπή ζα εγθξίλεη ηηο πξαθηηθέο ξπζκίζεηο πνπ είλαη απαξαίηεηεο γηα ηελ νξζή ιεηηνπξγία ησλ δηαδηθαζηψλ πνπ ζεζπίδνληαη κε ηελ παξνχζα νδεγία, επηθνπξνχκελε απφ επηηξνπή επίιπζεο δηαθνξψλ δηπιήο θνξνινγίαο. Σν άξζξν 19 παξέρεη ζηελ Δπηηξνπή ηελ εμνπζία λα εθδίδεη λνκηθέο πξάμεηο ζχκθσλα κε ην άξζξν 20, κε ζθνπφ ηελ επηθαηξνπνίεζε ησλ παξαξηεκάησλ I θαη II ψζηε λα ιακβάλνληαη ππφςε λέεο πεξηζηάζεηο. 11

12 2016/0338 (CNS) Πξφηαζε ΟΓΗΓΙΑ ΣΟΤ ΤΜΒΟΤΛΙΟΤ γηα ηνπο κεραληζκνχο επίιπζεο δηαθνξψλ δηπιήο θνξνινγίαο ζηελ Δπξσπατθή Έλσζε ΣΟ ΤΜΒΟΤΛΙΟ ΣΗ ΔΤΡΩΠΑΪΚΗ ΔΝΩΗ, Έρνληαο ππφςε ηε πλζήθε γηα ηε ιεηηνπξγία ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο, θαη ηδίσο ην άξζξν 115, Έρνληαο ππφςε ηελ πξφηαζε ηεο Δπξσπατθήο Δπηηξνπήο, Καηφπηλ δηαβίβαζεο ηνπ ζρεδίνπ λνκνζεηηθήο πξάμεο ζηα εζληθά θνηλνβνχιηα, Έρνληαο ππφςε ηε γλψκε ηνπ Δπξσπατθνχ Κνηλνβνπιίνπ, Έρνληαο ππφςε ηε γλψκε ηεο Δπξσπατθήο Οηθνλνκηθήο θαη Κνηλσληθήο Δπηηξνπήο, Απνθαζίδνληαο ζχκθσλα κε εηδηθή λνκνζεηηθή δηαδηθαζία, Δθηηκψληαο ηα αθφινπζα: (1)Οη πεξηπηψζεηο θαηά ηηο νπνίεο πεξηζζφηεξα ηνπ ελφο θξάηε κέιε θνξνινγνχλ ηα ίδηα εηζνδήκαηα ή θεθάιαηα δχν θνξέο κπνξνχλ λα δεκηνπξγήζνπλ ζνβαξά θνξνινγηθά εκπφδηα γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ δξαζηεξηνπνηνχληαη ζε δηαζπλνξηαθφ επίπεδν. πλεπάγνληαη ππεξβνιηθή θνξνινγηθή επηβάξπλζε γηα ηηο επηρεηξήζεηο θαη είλαη πηζαλφ λα νδεγήζνπλ ζε νηθνλνκηθέο ζηξεβιψζεηο θαη αλαπνηειεζκαηηθφηεηα, θαζψο θαη λα έρνπλ αξλεηηθέο ζπλέπεηεο ζηηο δηαζπλνξηαθέο επελδχζεηο θαη ηελ αλάπηπμε. (2)Γηα ηνλ ιφγν απηφ, νη δηαζέζηκνη κεραληζκνί ζηελ Έλσζε είλαη αλαγθαίν λα δηαζθαιίδνπλ ηελ επίιπζε ησλ δηαθνξψλ δηπιήο θνξνινγίαο θαη ηελ απνηειεζκαηηθή εμάιεηςε ηεο επίκαρεο δηπιήο θνξνινγίαο. (3)Οη πθηζηάκελνη κεραληζκνί πνπ πξνβιέπνληαη επί ηνπ παξφληνο ζηηο δηκεξείο θνξνινγηθέο ζπκβάζεηο δελ επηηπγράλνπλ ηελ παξνρή πιήξνπο απαιιαγήο ιφγσ δηπιήο θνξνινγίαο ζε εχζεην ρξφλν ζε φιεο ηηο πεξηπηψζεηο. Η ηζρχνπζα χκβαζε γηα ηελ εμάιεηςε ηεο δηπιήο θνξνινγίαο ζε πεξίπησζε δηνξζψζεσο ησλ θεξδψλ ζπλδεδεκέλσλ επηρεηξήζεσλ (90/436/ΔΟΚ) 7 (εθεμήο ε «χκβαζε πεξί δηαδηθαζίαο δηαηηεζίαο ηεο Έλσζεο») έρεη πεξηνξηζκέλν πεδίν εθαξκνγήο, δεδνκέλνπ φηη εθαξκφδεηαη κφλν ζηηο δηαθνξέο ζρεηηθά κε ηηο ηηκέο κεηαβίβαζεο θαη ηνλ θαηαινγηζκφ θεξδψλ ζε κφληκε εγθαηάζηαζε. Η δηαδηθαζία παξαθνινχζεζεο πνπ δηεμήρζε ζην πιαίζην ηεο εθαξκνγήο ηεο χκβαζεο πεξί δηαδηθαζίαο δηαηηεζίαο ηεο Έλσζεο απνθάιπςε νξηζκέλεο ζεκαληηθέο ειιείςεηο, ηδίσο ζε φ,ηη αθνξά ηελ πξφζβαζε ζηε δηαδηθαζία, θαζψο θαη ηε δηάξθεηα θαη ηελ απνηειεζκαηηθή πεξάησζε ηεο δηαδηθαζίαο. (4)Πξνθεηκέλνπ λα δεκηνπξγεζεί δηθαηφηεξν θνξνινγηθφ πεξηβάιινλ, απαηηείηαη ε ελίζρπζε ησλ θαλφλσλ πεξί δηαθάλεηαο θαη ησλ κέηξσλ θαηά ηεο θνξναπνθπγήο. Παξάιιεια, ζην πλεχκα ηεο εμαζθάιηζεο δίθαηνπ θνξνινγηθνχ ζπζηήκαηνο, είλαη αλαγθαίν λα δηαζθαιηζηεί ε απνθπγή ηεο δηπιήο θνξνινγίαο ησλ θνξνινγνπκέλσλ γηα ηα ίδηα εηζνδήκαηα, θαζψο θαη ε χπαξμε νινθιεξσκέλσλ, απνηειεζκαηηθψλ θαη βηψζηκσλ κεραληζκψλ επίιπζεο δηαθνξψλ. Η βειηίσζε ησλ κεραληζκψλ επίιπζεο δηαθνξψλ δηπιήο θνξνινγίαο είλαη επίζεο αλαγθαία γηα ηελ αληηκεηψπηζε ηνπ θηλδχλνπ απμεκέλνπ αξηζκνχ δηαθνξψλ δηπιήο ή πνιιαπιήο θνξνινγίαο πνπ αθνξνχλ ελδερνκέλσο πςειά πνζά, ιφγσ 12

13 ησλ ηαθηηθφηεξσλ θαη πεξηζζφηεξν επηθεληξσκέλσλ πξαθηηθψλ ειέγρνπ ησλ θνξνινγηθψλ δηνηθήζεσλ. (5)πλεπψο, ε ζέζπηζε ελφο απνηειεζκαηηθνχ θαη απνδνηηθνχ πιαηζίνπ γηα ηελ επίιπζε θνξνινγηθψλ δηαθνξψλ πνπ εμαζθαιίδεη αζθάιεηα δηθαίνπ θαη επλντθφ γηα ηηο επελδχζεηο επηρεηξεκαηηθφ πεξηβάιινλ είλαη δσηηθήο ζεκαζίαο γηα ηελ επίηεπμε ελφο δίθαηνπ θαη απνδνηηθνχ ζπζηήκαηνο θνξνιφγεζεο ησλ εηαηξεηψλ ζηελ Έλσζε. Οη κεραληζκνί επίιπζεο δηαθνξψλ δηπιήο θνξνινγίαο ζα πξέπεη επίζεο λα παξέρνπλ έλα ελαξκνληζκέλν θαη δηαθαλέο πιαίζην γηα ηελ επίιπζε δεηεκάησλ δηπιήο θνξνινγίαο θαη, σο εθ ηνχηνπ, λα πξνζπνξίδνπλ νθέιε ζε φινπο ηνπο θνξνινγνχκελνπο. (6)Η εμάιεηςε ηεο δηπιήο θνξνινγίαο ζα πξέπεη λα επηηπγράλεηαη κέζσ δηαδηθαζίαο ην πξψην βήκα ηεο νπνίαο ζα ζπλίζηαηαη ζηελ ππνβνιή ηεο ππφζεζεο ζηηο θνξνινγηθέο αξρέο ησλ ελδηαθεξφκελσλ θξαηψλ κειψλ κε ζηφρν ηε δηεπζέηεζε ηεο δηαθνξάο κέζσ δηαδηθαζίαο θηιηθνχ δηαθαλνληζκνχ. Αλ δελ επηηεπρζεί ζρεηηθή ζπκθσλία εληφο νξηζκέλεο πξνζεζκίαο, ε ππφζεζε ζα πξέπεη λα ππνβάιιεηαη ελψπηνλ ζπκβνπιεπηηθήο επηηξνπήο ή επηηξνπήο ελαιιαθηηθήο επίιπζεο δηαθνξψλ, νη νπνίεο ζα απαξηίδνληαη, αθελφο, απφ αληηπξνζψπνπο ησλ ελδηαθεξφκελσλ θνξνινγηθψλ αξρψλ θαη, αθεηέξνπ, απφ αλεμάξηεηεο πξνζσπηθφηεηεο. Οη θνξνινγηθέο αξρέο ζα πξέπεη λα ιακβάλνπλ νξηζηηθή δεζκεπηηθή απφθαζε δηά παξαπνκπήο ζηε γλψκε ηεο ζπκβνπιεπηηθήο επηηξνπήο ή ηεο επηηξνπήο ελαιιαθηηθήο επίιπζεο δηαθνξψλ. (7)Ο βειηησκέλνο κεραληζκφο επίιπζεο δηαθνξψλ δηπιήο θνξνινγίαο ζα πξέπεη λα βαζίδεηαη ζηα πθηζηάκελα ζπζηήκαηα ηεο Έλσζεο, ζπκπεξηιακβαλνκέλεο ηεο χκβαζεο πεξί δηαδηθαζίαο δηαηηεζίαο ηεο Έλσζεο. Ωζηφζν, ην πεδίν εθαξκνγήο ηεο παξνχζαο νδεγίαο ζα πξέπεη λα είλαη επξχηεξν απφ απηφ ηεο χκβαζεο πεξί δηαδηθαζίαο δηαηηεζίαο ηεο Έλσζεο, ην νπνίν πεξηνξίδεηαη απνθιεηζηηθά ζηηο δηαθνξέο ζρεηηθά κε ηηο ηηκέο κεηαβίβαζεο θαη ηνλ θαηαινγηζκφ θεξδψλ ζε κφληκε εγθαηάζηαζε. Η παξνχζα νδεγία ζα πξέπεη λα εθαξκφδεηαη ζε φινπο ηνπο θνξνινγνχκελνπο πνπ ππφθεηληαη ζε θφξνπο εηζνδήκαηνο επί ησλ θεξδψλ επηρεηξήζεσλ αλαθνξηθά κε ηηο δηαζπλνξηαθέο ζπλαιιαγέο ηνπο εληφο ηεο Έλσζεο. Δπηπιένλ, ζα πξέπεη λα εληζρπζεί ην ζηάδην ηεο δηαηηεζίαο. Δηδηθφηεξα, είλαη αλαγθαίν λα πξνβιεθζεί ζρεηηθή πξνζεζκία γηα ηε δηάξθεηα ησλ δηαδηθαζηψλ επίιπζεο δηαθνξψλ δηπιήο θνξνινγίαο θαη λα θαζνξηζηνχλ νη φξνη ηεο δηαδηθαζίαο επίιπζεο δηαθνξψλ γηα ηνπο θνξνινγνχκελνπο. (8)Πξνθεηκέλνπ λα εμαζθαιηζζνχλ εληαίεο πξνυπνζέζεηο γηα ηελ εθαξκνγή ηεο παξνχζαο νδεγίαο, ζα πξέπεη λα αλαηεζνχλ εθηειεζηηθέο αξκνδηφηεηεο ζηελ Δπηηξνπή. Οη ελ ιφγσ αξκνδηφηεηεο ζα πξέπεη λα αζθνχληαη ζχκθσλα κε ηνλ θαλνληζκφ (ΔΔ) αξηζ. 182/2011 ηνπ Δπξσπατθνχ Κνηλνβνπιίνπ θαη ηνπ πκβνπιίνπ. (9)Η παξνχζα νδεγία ζέβεηαη ηα ζεκειηψδε δηθαηψκαηα θαη ηεξεί ηηο αξρέο πνπ αλαγλσξίδνληαη ηδίσο ζηνλ Υάξηε ησλ Θεκειησδψλ Γηθαησκάησλ ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο. Δηδηθφηεξα, ε παξνχζα νδεγία επηδηψθεη λα εμαζθαιίζεη ηνλ πιήξε ζεβαζκφ ηνπ δηθαηψκαηνο ακεξφιεπηνπ δηθαζηεξίνπ θαη ηεο επηρεηξεκαηηθήο ειεπζεξίαο. (10)Γεδνκέλνπ φηη ν ζηφρνο ηεο παξνχζαο νδεγίαο, δειαδή ε ζέζπηζε απνηειεζκαηηθήο θαη απνδνηηθήο δηαδηθαζίαο επίιπζεο δηαθνξψλ δηπιήο θνξνινγίαο ζην πιαίζην ηεο νξζήο ιεηηνπξγίαο ηεο εζσηεξηθήο αγνξάο, δελ είλαη δπλαηφλ λα επηηεπρζεί επαξθψο απφ ηα θξάηε κέιε, αιιά, ιφγσ ηεο θιίκαθαο θαη ησλ απνηειεζκάησλ ηεο δξάζεο, κπνξεί λα επηηεπρζεί θαιχηεξα ζε ελσζηαθφ επίπεδν, ε Έλσζε κπνξεί λα ζεζπίζεη κέηξα, ζχκθσλα κε ηελ αξρή ηεο επηθνπξηθφηεηαο φπσο νξίδεηαη ζην άξζξν 5 ηεο πλζήθεο γηα ηελ Δπξσπατθή Έλσζε. χκθσλα κε ηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο ηνπ ηδίνπ άξζξνπ, ε παξνχζα νδεγία δελ ππεξβαίλεη ηα απαηηνχκελα γηα ηελ επίηεπμε ηνπ ζηφρνπ απηνχ. (11)Η Δπηηξνπή ζα πξέπεη λα επαλεμεηάζεη ηελ εθαξκνγή ηεο παξνχζαο νδεγίαο κεηά ηελ πάξνδν πέληε εηψλ θαη ηα θξάηε κέιε ζα πξέπεη λα παξάζρνπλ ζηελ Δπηηξνπή ηα θαηάιιεια ζηνηρεία γηα ηελ ππνζηήξημε ηεο ελ ιφγσ επαλεμέηαζεο, 13

14 ΔΞΔΓΩΔ ΣΗΝ ΠΑΡΟΤΑ ΟΓΗΓΙΑ: Άξζξν 1 Αληηθείκελν θαη πεδίν εθαξκνγήο Η παξνχζα νδεγία ζεζπίδεη θαλφλεο γηα ηνπο κεραληζκνχο επίιπζεο δηαθνξψλ κεηαμχ ησλ θξαηψλ κειψλ ζρεηηθά κε ηνλ ηξφπν εμάιεηςεο ηεο δηπιήο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο απφ επηρεηξήζεηο θαη ηα ζρεηηθά δηθαηψκαηα ησλ θνξνινγνπκέλσλ. Η παξνχζα νδεγία εθαξκφδεηαη ζε φινπο ηνπο θνξνινγνχκελνπο πνπ ππφθεηληαη ζε έλαλ απφ ηνπο θφξνπο εηζνδήκαηνο απφ επηρεηξήζεηο πνπ απαξηζκνχληαη ζην παξάξηεκα I, ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ ησλ κφληκσλ εγθαηαζηάζεσλ πνπ βξίζθνληαη ζε έλα ή πεξηζζφηεξα θξάηε κέιε θαη ησλ νπνίσλ ε έδξα βξίζθεηαη είηε ζε θξάηνο κέινο είηε ζε πεξηνρή δηθαηνδνζίαο εθηφο ηεο Έλσζεο. Η παξνχζα νδεγία δελ εθαξκφδεηαη ζε εηζνδήκαηα ή θεθάιαηα πνπ εκπίπηνπλ ζην πεδίν εθαξκνγήο θνξναπαιιαγήο ή γηα ηα νπνία ηζρχεη κεδεληθφο θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο βάζεη ησλ εζληθψλ θαλφλσλ. Η παξνχζα νδεγία δελ εκπνδίδεη ηελ εθαξκνγή εζληθήο λνκνζεζίαο ή δηαηάμεσλ δηεζλψλ ζπκθσληψλ φπνπ απαηηείηαη γηα ηελ απνηξνπή ηεο θνξνδηαθπγήο, ηεο θνξνινγηθήο απάηεο ή ησλ θαηαρξήζεσλ. Άξζξν 2 Οξηζκνί Γηα ηνπο ζθνπνχο ηεο παξνχζαο νδεγίαο, ηζρχνπλ νη αθφινπζνη νξηζκνί: 1.«αξκφδηα αξρή»: ε αξρή θξάηνπο κέινπο ε νπνία έρεη νξηζηεί γηα ηνλ ιφγν απηφ απφ ην νηθείν θξάηνο κέινο 2.«αξκφδην δηθαζηήξην»: ην δηθαζηήξην θξάηνπο κέινπο ην νπνίν έρεη νξηζηεί απφ ην νηθείν θξάηνο κέινο 3.«δηπιή θνξνινγία»: ε επηβνιή ησλ θφξσλ πνπ απαξηζκνχληαη ζην παξάξηεκα I ηεο παξνχζαο νδεγίαο απφ δχν (ή πεξηζζφηεξεο) πεξηνρέο θνξνινγηθήο δηθαηνδνζίαο επί ηνπ ίδηνπ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο ή θεθαιαίνπ εθ κέξνπο ησλ εζληθψλ ή δηθαζηηθψλ αξρψλ ηνπο, φηαλ απηή επηθέξεη i) πξφζζεην θφξν, ii) αχμεζε θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεσλ ή iii) αθχξσζε ή κείσζε δεκηψλ, νη νπνίεο ζα κπνξνχζαλ λα ρξεζηκνπνηεζνχλ γηα ηελ αληηζηάζκηζε θνξνινγεηέσλ θεξδψλ 4.«θνξνινγνχκελνο»: θάζε πξφζσπν ή κφληκε εγθαηάζηαζε πνπ ππφθεηηαη ζηνπο θφξνπο εηζνδήκαηνο πνπ απαξηζκνχληαη ζην παξάξηεκα I ηεο παξνχζαο νδεγίαο. Άξζξν 3 Έλζηαζε 1.Κάζε θνξνινγνχκελνο πνπ ππφθεηηαη ζε δηπιή θνξνινγία δηθαηνχηαη λα ππνβάιεη έλζηαζε κε ηελ νπνία δεηείηαη ε επίιπζε ηεο δηπιήο θνξνινγίαο ζε θάζε αξκφδηα αξρή ησλ ελδηαθεξφκελσλ θξαηψλ κειψλ εληφο ηξηψλ εηψλ απφ ηελ παξαιαβή ηεο πξψηεο θνηλνπνίεζεο ηνπ κέηξνπ ην νπνίν ζπλεπάγεηαη δηπιή θνξνινγία, αλεμάξηεηα απφ ηε ρξήζε ησλ κέζσλ ζεξαπείαο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ην εζληθφ δίθαην νπνηνπδήπνηε εθ ησλ ελδηαθεξφκελσλ θξαηψλ κειψλ. Ο θνξνινγνχκελνο πξνζδηνξίδεη ζηελ έλζηαζε πνπ ππνβάιιεη ζε θάζε ζρεηηθή αξκφδηα αξρή πνηα άιια θξάηε κέιε αθνξά ε ππφζεζε. 2.Οη αξκφδηεο αξρέο βεβαηψλνπλ ηελ παξαιαβή ηεο έλζηαζεο εληφο ελφο κήλα απφ ηελ παξαιαβή ηεο. Δλεκεξψλνπλ επίζεο ηηο αξκφδηεο αξρέο ησλ άιισλ ελδηαθεξφκελσλ θξαηψλ κειψλ ζρεηηθά κε ηελ παξαιαβή ηεο έλζηαζεο. 3.Η έλζηαζε είλαη παξαδεθηή, εάλ ν θνξνινγνχκελνο παξέρεη ζηηο αξκφδηεο αξρέο θάζε ελδηαθεξφκελνπ θξάηνπο κέινπο ηηο αθφινπζεο πιεξνθνξίεο: 14

15 α)ην φλνκα, ηε δηεχζπλζε, ηνλ αξηζκφ θνξνινγηθνχ κεηξψνπ θαη άιιεο πιεξνθνξίεο πνπ απαηηνχληαη γηα ηελ αλαγλψξηζε ηνπ (ησλ) θνξνινγνχκελνπ(-σλ) πνπ ππέβαιε(-αλ) ηελ έλζηαζε ζηηο αξκφδηεο αξρέο θαη ηπρφλ άιισλ θνξνινγνπκέλσλ πνπ ζίγνληαη άκεζα β)ηηο ππφ εμέηαζε θνξνινγηθέο πεξηφδνπο γ)ιεπηνκεξή ζηνηρεία φζνλ αθνξά ηα γεγνλφηα θαη ηηο πεξηζηάζεηο ηεο ζπγθεθξηκέλεο ππφζεζεο (πεξηιακβαλνκέλσλ ιεπηνκεξψλ ζηνηρείσλ φζνλ αθνξά ηε δηάξζξσζε ηεο ζπλαιιαγήο θαη ηηο ζρέζεηο κεηαμχ ηνπ θνξνινγνχκελνπ θαη ησλ ινηπψλ κεξψλ πνπ ζπκκεηέρνπλ ζηηο ζρεηηθέο ζπλαιιαγέο) θαη, γεληθφηεξα, ηε θχζε θαη ηελ εκεξνκελία ησλ κέηξσλ ηα νπνία ζπλεπάγνληαη ηε δηπιή θνξνινγία, θαζψο θαη ηα ζρεηηθά πνζά ζην λφκηζκα ησλ ελδηαθεξφκελσλ θξαηψλ κειψλ, απφ θνηλνχ κε αληίγξαθν ηπρφλ δηθαηνινγεηηθψλ εγγξάθσλ δ)ηνπο ηζρχνληεο εζληθνχο θαλφλεο θαη ζπκβάζεηο απνθπγήο ηεο δηπιήο θνξνινγίαο ε)ηηο αθφινπζεο πιεξνθνξίεο απφ ηνλ θνξνινγνχκελν πνπ ππέβαιε ηελ έλζηαζε ζηηο αξκφδηεο αξρέο καδί κε αληίγξαθν ηπρφλ δηθαηνινγεηηθψλ εγγξάθσλ: i)έθζεζε ζηελ νπνία εμεγνχληαη νη ιφγνη γηα ηνπο νπνίνπο ν θνξνινγνχκελνο ζεσξεί φηη ζπληξέρεη πεξίπησζε δηπιήο θνξνινγίαο ii)ιεπηνκεξή ζηνηρεία φζνλ αθνξά ηηο δηαδηθαζίεο πξνζθπγήο θαη αληηδηθίαο πνπ έρνπλ θηλεζεί απφ ηνπο θνξνινγνχκελνπο ζρεηηθά κε ηηο ππφ εμέηαζε ζπλαιιαγέο θαη νπνηεζδήπνηε δηθαζηηθέο απνθάζεηο ζρεηηθά κε ηελ ππφζεζε iii)δέζκεπζε ηνπ θνξνινγνχκελνπ λα απαληήζεη φζν ην δπλαηφλ πιεξέζηεξα θαη ηαρχηεξα ζε φια ηα ελδεδεηγκέλα αηηήκαηα πνπ ζα δηαηππσζνχλ απφ αξκφδηα αξρή θαη λα παξάζρεη θάζε απαηηνχκελν έγγξαθν θαηφπηλ αηηήκαηνο ησλ αξκφδησλ αξρψλ iv)αληίγξαθν ησλ θχιισλ ειέγρνπ, έθζεζεο θνξνινγηθνχ ειέγρνπ ή ηζνδχλακνπ έγγξαθνπ πνπ νδεγεί ζηελ εηθαδφκελε δηπιή θνξνινγία θαη θάζε άιινπ εγγξάθνπ πνπ εθδφζεθε απφ ηηο θνξνινγηθέο αξρέο ζε ζρέζε κε ηελ επίκαρε δηπιή θνξνινγία ζη)θάζε ζπγθεθξηκέλε πξφζζεηε πιεξνθνξία πνπ ζα δεηεζεί απφ ηηο αξκφδηεο αξρέο. 4.Οη αξκφδηεο αξρέο ησλ ελδηαθεξφκελσλ θξαηψλ κειψλ κπνξεί λα δεηήζνπλ ηηο πιεξνθνξίεο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 3 ζηνηρείν ζη) εληφο δχν κελψλ απφ ηελ παξαιαβή ηεο έλζηαζεο. 5.Οη αξκφδηεο αξρέο ησλ ελδηαθεξφκελσλ θξαηψλ κειψλ απνθαζίδνπλ γηα ηελ απνδνρή θαη ην παξαδεθηφ ηεο έλζηαζεο ηνπ θνξνινγνχκελνπ εληφο έμη κελψλ απφ ηελ παξαιαβή ηεο. Οη αξκφδηεο αξρέο ελεκεξψλνπλ ηνπο θνξνινγνχκελνπο θαη ηηο αξκφδηεο αξρέο ησλ άιισλ θξαηψλ κειψλ ζρεηηθά κε ηελ απφθαζή ηνπο. Άξζξν 4 Απφθαζε πεξί απνδνρήο έλζηαζεο Γηαδηθαζία θηιηθνχ δηαθαλνληζκνχ 1.Δάλ νη αξκφδηεο αξρέο ησλ ελδηαθεξφκελσλ θξαηψλ κειψλ απνθαζίζνπλ λα θάλνπλ δεθηή ηελ έλζηαζε ζχκθσλα κε ην άξζξν 3 παξάγξαθνο 5, πξνζπαζνχλ λα εμαιείςνπλ ηε δηπιή θνξνινγία κε δηαδηθαζία θηιηθνχ δηαθαλνληζκνχ εληφο δχν εηψλ απφ ηελ ηειεπηαία θνηλνπνίεζε ηεο απφθαζεο ελφο εθ ησλ θξαηψλ κειψλ πεξί ηεο απνδνρήο ηεο έλζηαζεο. Η δηεηήο πεξίνδνο ηνπ πξψηνπ εδαθίνπ κπνξεί λα παξαηαζεί γηα κέγηζην δηάζηεκα έμη κελψλ θαηφπηλ αηηήκαηνο αξκφδηαο αξρήο ελδηαθεξφκελνπ θξάηνπο κέινπο, εθφζνλ ε αηηνχζα αξκφδηα αξρή παξάζρεη ζρεηηθή αηηηνιφγεζε εγγξάθσο. Η ελ ιφγσ παξάηαζε ππφθεηηαη ζηελ απνδνρή απφ ηνπο θνξνινγνχκελνπο θαη ηηο άιιεο αξκφδηεο αξρέο. 2.Η δηπιή θνξνινγία ζεσξείηαη φηη έρεη εμαιεηθζεί ζε νπνηαδήπνηε απφ ηηο θαησηέξσ πεξηπηψζεηο: α)ην εηζφδεκα πνπ ππφθεηηαη ζε δηπιή θνξνινγία έρεη ζπκπεξηιεθζεί ζηνλ ππνινγηζκφ ηνπ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο ζε έλα κφλν θξάηνο κέινο 15

16 β)ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ επηβάιιεηαη ζην εηζφδεκα απηφ ζε έλα θξάηνο κέινο κεηψλεηαη θαηά πνζφ ίζν πξνο ην θφξν πνπ ηνπ έρεη επηβιεζεί ζε νπνηνδήπνηε άιιν ελδηαθεξφκελν θξάηνο κέινο. 3.Όηαλ νη αξκφδηεο αξρέο ησλ θξαηψλ κειψλ θαηαιήμνπλ ζε ζπκθσλία γηα ηελ εμάιεηςε ηεο δηπιήο θνξνινγίαο εληφο ηεο πξνζεζκίαο πνπ πξνβιέπεηαη ζηελ παξάγξαθν 1, θάζε αξκφδηα αξρή ησλ ελδηαθεξφκελσλ θξαηψλ κειψλ δηαβηβάδεη ηελ ελ ιφγσ ζπκθσλία ζηνλ θνξνινγνχκελν σο απφθαζε δεζκεπηηθή γηα ηελ αξρή θαη εθηειεζηή απφ ηνλ θνξνινγνχκελν, κε ηελ επηθχιαμε ηεο παξαίηεζεο ηνπ θνξνινγνχκελνπ απφ ην δηθαίσκα πξνζθπγήο ζε νπνηνδήπνηε εζληθφ κέζν ζεξαπείαο. Η απφθαζε απηή εθαξκφδεηαη αλεμαξηήησο ησλ πξνζεζκηψλ πνπ πξνβιέπνληαη απφ ην εζληθφ δίθαην ησλ νηθείσλ θξαηψλ κειψλ. 4.Δάλ νη αξκφδηεο αξρέο ησλ ελδηαθεξφκελσλ θξαηψλ κειψλ δελ θαηαιήμνπλ ζε ζπκθσλία γηα ηελ εμάιεηςε ηεο δηπιήο θνξνινγίαο εληφο ηεο πξνζεζκίαο πνπ πξνβιέπεηαη ζηελ παξάγξαθν 1, θάζε αξκφδηα αξρή ησλ ελδηαθεξφκελσλ θξαηψλ κειψλ ελεκεξψλεη ζρεηηθά ηνπο θνξνινγνχκελνπο εθζέηνληαο ηνπο ιφγνπο γηα ηε κε επίηεπμε ζπκθσλίαο. Άξζξν 5 Απνξξηπηηθή απφθαζε 1.Οη αξκφδηεο αξρέο ησλ ελδηαθεξφκελσλ θξαηψλ κειψλ δχλαληαη λα απνθαζίζνπλ ηελ απφξξηςε ηεο έλζηαζεο, εάλ ε έλζηαζε είλαη απαξάδεθηε ή δελ ζπληξέρεη πεξίπησζε δηπιήο θνξνινγίαο ή δελ έρεη ηεξεζεί ε ηξηεηήο πξνζεζκία ηνπ άξζξνπ 3 παξάγξαθνο 1. 2.Δάλ νη αξκφδηεο αξρέο ησλ ελδηαθεξφκελσλ θξαηψλ κειψλ δελ απνθαλζνχλ επί ηεο έλζηαζεο εληφο έμη κελψλ απφ ηελ παξαιαβή ηεο έλζηαζεο ηνπ θνξνινγνχκελνπ, ε έλζηαζε ζεσξείηαη απνξξηθζείζα. 3.ε πεξίπησζε απφξξηςεο ηεο έλζηαζεο, ν θνξνινγνχκελνο δηθαηνχηαη λα πξνζθχγεη θαηά ηεο απφθαζεο ησλ αξκφδησλ αξρψλ ησλ ελδηαθεξφκελσλ θξαηψλ κειψλ ζχκθσλα κε ηνπο εζληθνχο θαλφλεο. Άξζξν 6 Δπίιπζε δηαθνξψλ απφ ζπκβνπιεπηηθή επηηξνπή 1.πγθξνηείηαη ζπκβνπιεπηηθή επηηξνπή απφ ηηο αξκφδηεο αξρέο ησλ ελδηαθεξφκελσλ θξαηψλ κειψλ ζχκθσλα κε ην άξζξν 8, εάλ ε έλζηαζε απνξξηθζεί βάζεη ηνπ άξζξνπ 5 παξάγξαθνο 1 απφ κία κφλν απφ ηηο αξκφδηεο αξρέο ησλ ελδηαθεξφκελσλ θξαηψλ κειψλ. 2.Η ζπκβνπιεπηηθή επηηξνπή απνθαίλεηαη γηα ην παξαδεθηφ θαη ηελ απνδνρή ηεο έλζηαζεο εληφο έμη κελψλ απφ ηελ εκεξνκελία θνηλνπνίεζεο ηεο ηειεπηαίαο απνξξηπηηθήο απφθαζεο βάζεη ηνπ άξζξνπ 5 παξάγξαθνο 1 ηελ νπνία εμέδσζαλ νη αξκφδηεο αξρέο ησλ ελδηαθεξφκελσλ θξαηψλ κειψλ. Διιείςεη θνηλνπνίεζεο απφθαζεο εληφο ηεο εμάκελεο πξνζεζκίαο, ε έλζηαζε ζεσξείηαη απνξξηθζείζα. Δάλ ε ζπκβνπιεπηηθή επηηξνπή επηβεβαηψζεη ηελ χπαξμε δηπιήο θνξνινγίαο θαη ην παξαδεθηφ ηεο έλζηαζεο, θηλείηαη ε δηαδηθαζία θηιηθνχ δηαθαλνληζκνχ ηνπ άξζξνπ 4 θαηφπηλ αηηήκαηνο κηαο απφ ηηο αξκφδηεο αξρέο. Η ελδηαθεξφκελε αξκφδηα αξρή ελεκεξψλεη ηε ζπκβνπιεπηηθή επηηξνπή, ηηο άιιεο ελδηαθεξφκελεο αξκφδηεο αξρέο θαη ηνπο θνξνινγνχκελνπο ζρεηηθά κε ην ελ ιφγσ αίηεκα. Η δηεηήο πξνζεζκία ηνπ άξζξνπ 4 παξάγξαθνο 1 αξρίδεη απφ ηελ εκεξνκελία έθδνζεο ηεο απφθαζεο ηεο ζπκβνπιεπηηθήο επηηξνπήο γηα ηελ απνδνρή θαη ην παξαδεθηφ ηεο έλζηαζεο. Δάλ θακία αξκφδηα αξρή δελ δεηήζεη ηελ θίλεζε ηεο δηαδηθαζίαο θηιηθνχ δηαθαλνληζκνχ εληφο ηξηάληα εκεξνινγηαθψλ εκεξψλ, ε ζπκβνπιεπηηθή επηηξνπή γλσκνδνηεί ζρεηηθά κε ηνλ ηξφπν εμάιεηςεο ηεο δηπιήο θνξνινγίαο φπσο πξνβιέπεηαη ζην άξζξν 13 παξάγξαθνο 1. 16

17 3.Η ζπκβνπιεπηηθή επηηξνπή ζπγθξνηείηαη απφ ηηο αξκφδηεο αξρέο ησλ ελδηαθεξφκελσλ θξαηψλ κειψλ, φηαλ νη ηειεπηαίεο δελ θαηαιήμνπλ ζε ζπκθσλία γηα ηελ εμάιεηςε ηεο δηπιήο θνξνινγίαο ζην πιαίζην ηεο δηαδηθαζίαο θηιηθνχ δηαθαλνληζκνχ εληφο ηεο πξνζεζκίαο ηνπ άξζξνπ 4 παξάγξαθνο 1. Η ζπκβνπιεπηηθή επηηξνπή ζπγθξνηείηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 8 θαη γλσκνδνηεί ζρεηηθά κε ηνλ ηξφπν εμάιεηςεο ηεο δηπιήο θνξνινγίαο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 13 παξάγξαθνο 1. 4.Η ζπκβνπιεπηηθή επηηξνπή ζπζηήλεηαη ην αξγφηεξν εληφο πελήληα εκεξνινγηαθψλ εκεξψλ απφ ην πέξαο ηεο εμάκελεο πξνζεζκίαο ηνπ άξζξνπ 3 παξάγξαθνο 5, εάλ ε ζχζηαζή ηεο γίλεηαη ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 1. Η ζπκβνπιεπηηθή επηηξνπή ζπζηήλεηαη ην αξγφηεξν εληφο πελήληα εκεξνινγηαθψλ εκεξψλ απφ ην πέξαο ηεο πξνζεζκίαο ηνπ άξζξνπ 4 παξάγξαθνο 1, εάλ ε ζχζηαζή ηεο γίλεηαη ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 2. Άξζξν 7 Γηνξηζκφο απφ ηα εζληθά δηθαζηήξηα 1.Δάλ ε ζπκβνπιεπηηθή επηηξνπή δελ ζπζηαζεί εληφο ηεο πξνζεζκίαο ηνπ άξζξνπ 6 παξάγξαθνο 4, ηα θξάηε κέιε πξνβιέπνπλ φηη νη θνξνινγνχκελνη δχλαληαη λα πξνζθχγνπλ ζε αξκφδην εζληθφ δηθαζηήξην. Δάλ ε αξκφδηα αξρή θξάηνπο κέινπο δελ δηνξίζεη ηνπιάρηζηνλ κία αλεμάξηεηε πξνζσπηθφηεηα θαη αλαπιεξσηή απηήο, ν θνξνινγνχκελνο δχλαηαη λα δεηήζεη απφ ην αξκφδην δηθαζηήξην ηνπ νηθείνπ θξάηνπο κέινπο λα πξνβεί ζηνλ δηνξηζκφ αλεμάξηεηεο πξνζσπηθφηεηαο θαη αλαπιεξσηή απηήο, βάζεη ηνπ θαηαιφγνπ πνπ αλαθέξεηαη ζην άξζξν 8 παξάγξαθνο 4. Δάλ νη αξκφδηεο αξρέο φισλ ησλ ελδηαθεξφκελσλ αξρψλ δελ πξνβνχλ ζε ζρεηηθφ δηνξηζκφ, ν θνξνινγνχκελνο δχλαηαη λα δεηήζεη απφ ηα αξκφδηα δηθαζηήξηα θάζε θξάηνπο κέινπο λα πξνβνχλ ζηνλ δηνξηζκφ ησλ δχν αλεμάξηεησλ πξνζσπηθνηήησλ ζχκθσλα κε ην δεχηεξν θαη ηξίην εδάθην. Οη αλεμάξηεηεο πξνζσπηθφηεηεο πνπ δηνξίδνληαη θαη απηφλ ηνλ ηξφπν νξίδνπλ πξφεδξν κε θιήξσζε, βάζεη ηνπ θαηαιφγνπ ησλ αλεμάξηεησλ πξνζσπηθνηήησλ πνπ ζπγθεληξψλνπλ ηηο πξνυπνζέζεηο πνπ απαηηνχληαη γηα ηελ ηδηφηεηα ηνπ πξνέδξνπ ζχκθσλα κε ην άξζξν 8 παξάγξαθνο 4. Γηα ηνλ δηνξηζκφ ησλ αλεμάξηεησλ πξνζσπηθνηήησλ θαη ησλ αλαπιεξσηψλ ηνπο, νη θνξνινγνχκελνη πξνζθεχγνπλ ζε θαζέλα απφ ηα αληίζηνηρα θξάηε θαηνηθίαο ή εγθαηάζηαζήο ηνπο, εάλ ε ππφζεζε αθνξά δχν θνξνινγνχκελνπο, ή ζηα θξάηε κέιε ησλ νπνίσλ νη αξκφδηεο αξρέο δελ πξνέβεζαλ ζηνλ δηνξηζκφ ηνπιάρηζηνλ κίαο αλεμάξηεηεο πξνζσπηθφηεηαο θαη αλαπιεξσηή ηεο, εάλ ε ππφζεζε αθνξά κφλν έλαλ θνξνινγνχκελν. 2.Ο δηνξηζκφο ησλ αλεμάξηεησλ πξνζσπηθνηήησλ θαη ησλ αλαπιεξσηψλ ηνπο ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 1 παξαπέκπεηαη ελψπηνλ αξκφδηνπ δηθαζηεξίνπ θξάηνπο κέινπο κφλν κεηά ηελ παξέιεπζε ηεο πξνζεζκίαο ησλ πελήληα εκεξψλ ηνπ άξζξνπ 6 παξάγξαθνο 4 θαη εληφο δχν εβδνκάδσλ απφ ηελ παξέιεπζε ηεο ελ ιφγσ πξνζεζκίαο. 3.Σν αξκφδην δηθαζηήξην απνθαίλεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 θαη θνηλνπνηεί ηελ απφθαζή ηνπ ζηνλ πξνζθεχγνληα. Η δηαδηθαζία πνπ εθαξκφδεηαη γηα ηνλ δηνξηζκφ ησλ αλεμάξηεησλ πξνζσπηθνηήησλ απφ ην αξκφδην δηθαζηήξην, φηαλ ηα θξάηε κέιε δελ πξνβαίλνπλ ζηνλ δηνξηζκφ απηψλ, είλαη ίδηα κε απηή πνπ πξνβιέπεηαη βάζεη ηεο εζληθήο λνκνζεζίαο ζε ππνζέζεηο αζηηθήο θαη εκπνξηθήο δηαηηεζίαο, φηαλ ηα δηθαζηήξηα δηνξίδνπλ δηαηηεηέο ζε πεξηπηψζεηο φπνπ ηα κέξε δελ θαηαιήγνπλ ζε ζρεηηθή ζπκθσλία. Σν αξκφδην δηθαζηήξην ελεκεξψλεη επίζεο ηηο αξκφδηεο αξρέο πνπ δελ ζπγθξφηεζαλ αξρηθά ηε ζπκβνπιεπηηθή επηηξνπή. Σν ελ ιφγσ θξάηνο κέινο δηθαηνχηαη λα πξνζθχγεη θαηά απφθαζεο ηνπ δηθαζηεξίνπ, εθφζνλ ην δηθαίσκα απηφ πξνβιέπεηαη απφ ηελ εζληθή λνκνζεζία. ε πεξίπησζε απφξξηςεο, ν πξνζθεχγσλ δηθαηνχηαη λα πξνζθχγεη θαηά ηεο απφθαζεο ηνπ δηθαζηεξίνπ ζχκθσλα κε ηνπο εζληθνχο δηαδηθαζηηθνχο θαλφλεο. 17

18 Άξζξν 8 πκβνπιεπηηθή επηηξνπή 1.Η ζχλζεζε ηεο ζπκβνπιεπηηθήο επηηξνπήο πνπ αλαθέξεηαη ζην άξζξν 6 είλαη ε αθφινπζε: α)έλαο πξφεδξνο β)δχν αληηπξφζσπνη θάζε ελδηαθεξφκελεο αξκφδηαο αξρήο γ)κία ή δχν αλεμάξηεηεο πξνζσπηθφηεηεο πνπ δηνξίδνληαη απφ θάζε αξκφδηα αξρή, βάζεη ηνπ θαηαιφγνπ πξνζσπηθνηήησλ πνπ πξνβιέπεηαη ζηελ παξάγξαθν 4. Καηφπηλ ζπκθσλίαο κεηαμχ ησλ αξκφδησλ αξρψλ, ν αξηζκφο ησλ αληηπξνζψπσλ πνπ αλαθέξνληαη ζην πξψην εδάθην ζηνηρείν β) κπνξεί λα κεησζεί ζε έλαλ. Οη πξνζσπηθφηεηεο πνπ αλαθέξνληαη ζην πξψην εδάθην ζηνηρείν γ) δηνξίδνληαη απφ θάζε αξκφδηα αξρή, βάζεη ηνπ θαηαιφγνπ πξνζσπηθνηήησλ πνπ πξνβιέπεηαη ζηελ παξάγξαθν 4. 2.χκθσλα κε ηηο πξνβιεπφκελεο δηαηάμεηο πεξί δηνξηζκνχ ησλ αλεμάξηεησλ πξνζσπηθνηήησλ, θαη θαηφπηλ ηνπ δηνξηζκνχ απηνχ, δηνξίδεηαη θαη έλαο αλαπιεξσηήο γηα θαζεκία απφ απηέο, γηα ηελ πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία νη αλεμάξηεηεο πξνζσπηθφηεηεο θσιχνληαη λα εθπιεξψζνπλ ηα θαζήθνληά ηνπο. 3.ε πεξίπησζε θιήξσζεο, θάζε αξκφδηα αξρή κπνξεί λα δεηήζεη ηελ εμαίξεζε νπνηαζδήπνηε αλεμάξηεηεο πξνζσπηθφηεηαο εθφζνλ ζπληξέρεη νπνηαδήπνηε απφ ηηο πεξηπηψζεηο πνπ έρνπλ ζπκθσλεζεί εθ ησλ πξνηέξσλ κεηαμχ ησλ ελδηαθεξνκέλσλ αξκφδησλ αξρψλ ή κία απφ ηηο εμήο πεξηπηψζεηο: α)ε πξνζσπηθφηεηα απηή αλήθεη ζε κία απφ ηηο νηθείεο θνξνινγηθέο δηνηθήζεηο ή αζθεί θαζήθνληα γηα ινγαξηαζκφ κηαο απφ απηέο β)ε πξνζσπηθφηεηα απηή θαηέρεη ή θαηείρε ζεκαληηθή ζπκκεηνρή ζε έλαλ ή ζε θαζέλαλ απφ ηνπο θνξνινγνχκελνπο ή είλαη, ή ππήξμε, ππάιιεινο ή ζχκβνπιφο ηνπο γ)ε πξνζσπηθφηεηα απηή δελ παξέρεη επαξθείο εγγπήζεηο αληηθεηκεληθφηεηαο γηα ηελ επίιπζε ηεο ή ησλ ππφ θξίζε δηαθνξψλ. 4.Ο θαηάινγνο ησλ αλεμάξηεησλ πξνζσπηθνηήησλ πεξηιακβάλεη ην ζχλνιν ησλ αλεμάξηεησλ πξνζσπηθνηήησλ πνπ νξίδνληαη απφ ηα θξάηε κέιε. Πξνο ηνλ ζθνπφ απηφ, θάζε θξάηνο κέινο νξίδεη πέληε πξφζσπα. Οη αλεμάξηεηεο πξνζσπηθφηεηεο πξέπεη λα είλαη ππήθννη θξάηνπο κέινπο θαη λα θαηνηθνχλ ζηελ Έλσζε. Πξέπεη λα δηαζέηνπλ επαγγεικαηηθή επάξθεηα θαη αλεμαξηεζία. Σα θξάηε κέιε θνηλνπνηνχλ ζηελ Δπηηξνπή ηα νλφκαηα ησλ αλεμάξηεησλ πξνζσπηθνηήησλ πνπ έρνπλ νξίζεη. Σα θξάηε κέιε δχλαληαη λα δηεπθξηλίζνπλ ζηελ θνηλνπνίεζή ηνπο πνηα απφ ηα πέληε πξφζσπα πνπ έρνπλ νξίζεη κπνξνχλ λα δηνξηζηνχλ ζηε ζέζε ηνπ πξνέδξνπ. Παξέρνπλ επίζεο ζηελ Δπηηξνπή πιήξεηο θαη επηθαηξνπνηεκέλεο πιεξνθνξίεο ζρεηηθά κε ην επαγγεικαηηθφ θαη αθαδεκατθφ ππφβαζξν, ηηο ηθαλφηεηεο θαη ηελ εκπεηξνγλσζία ηνπο, θαζψο θαη ηηο ζπγθξνχζεηο ζπκθεξφλησλ πνπ ζπληξέρνπλ ζην πξφζσπφ ηνπο. Σα θξάηε κέιε ελεκεξψλνπλ ακέζσο ηελ Δπηηξνπή γηα ηπρφλ αιιαγέο ζηνλ θαηάινγν αλεμάξηεησλ πξνζσπηθνηήησλ. 5.Οη αληηπξφζσπνη θάζε αξκφδηαο αξρήο θαη νη αλεμάξηεηεο πξνζσπηθφηεηεο πνπ δηνξίδνληαη ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 1 εθιέγνπλ πξφεδξν, βάζεη ηνπ θαηαιφγνπ πξνζσπηθνηήησλ πνπ αλαθέξεηαη ζηελ παξάγξαθν 4. Άξζξν 9 Δπηηξνπή ελαιιαθηηθήο επίιπζεο δηαθνξψλ 1.Οη αξκφδηεο αξρέο ησλ ελδηαθεξφκελσλ θξαηψλ κειψλ δχλαληαη λα ζπκθσλήζνπλ λα ζπζηήζνπλ επηηξνπή ελαιιαθηηθήο επίιπζεο δηαθνξψλ αληί ηεο ζπκβνπιεπηηθήο επηηξνπήο 18

19 γηα ηελ έθδνζε γλψκεο ζρεηηθά κε ηνλ ηξφπν εμάιεηςεο ηεο δηπιήο θνξνινγίαο ζχκθσλα κε ην άξζξν Η επηηξνπή ελαιιαθηηθήο επίιπζεο δηαθνξψλ κπνξεί λα δηαθέξεη σο πξνο ηε ζχλζεζε θαη ηε κνξθή ηεο απφ ηε ζπκβνπιεπηηθή επηηξνπή θαη λα εθαξκφδεη γηα ηελ επίιπζε ηεο δηαθνξάο δηαδηθαζίεο ζπκθηιίσζεο, δηακεζνιάβεζεο, πξαγκαηνγλσκνζχλεο, επηδίθαζεο ή νπνηαδήπνηε άιιε δηαδηθαζία ή ηερληθή επίιπζεο δηαθνξψλ. 3.Οη αξκφδηεο αξρέο ησλ ελδηαθεξφκελσλ θξαηψλ κειψλ ζπκθσλνχλ επί ησλ θαλφλσλ ιεηηνπξγίαο ζχκθσλα κε ην άξζξν Σα άξζξα 11 έσο 15 εθαξκφδνληαη ζηελ επηηξνπή ελαιιαθηηθήο επίιπζεο δηαθνξψλ, πιελ ησλ θαλφλσλ πεξί πιεηνςεθίαο ηνπ άξζξνπ 13 παξάγξαθνο 3. Οη αξκφδηεο αξρέο ησλ ελδηαθεξφκελσλ θξαηψλ κειψλ κπνξνχλ λα ζπκθσλήζνπλ δηαθνξεηηθνχο θαλφλεο πεξί πιεηνςεθίαο ζην πιαίζην ησλ θαλφλσλ ιεηηνπξγίαο ηεο επηηξνπήο ελαιιαθηηθήο επίιπζεο δηαθνξψλ. Άξζξν 10 Καλφλεο ιεηηνπξγίαο 1.Σα θξάηε κέιε πξνβιέπνπλ φηη, εληφο ηεο πξνζεζκίαο ησλ πελήληα εκεξνινγηαθψλ εκεξψλ ηνπ άξζξνπ 6 παξάγξαθνο 4, θάζε αξκφδηα αξρή ησλ ελδηαθεξφκελσλ θξαηψλ κειψλ θνηλνπνηεί ζηνπο θνξνινγνχκελνπο ηα εμήο: α)ηνπο θαλφλεο ιεηηνπξγίαο ηεο ζπκβνπιεπηηθήο επηηξνπήο ή ηεο επηηξνπήο ελαιιαθηηθήο επίιπζεο δηαθνξψλ β)ηελ εκεξνκελία έθδνζεο ηεο γλψκεο ζρεηηθά κε ηνλ ηξφπν εμάιεηςεο ηεο δηπιήο θνξνινγίαο γ)κλεία ηπρφλ εθαξκνζηέσλ λνκνζεηηθψλ δηαηάμεσλ ηνπ εζληθνχ δηθαίνπ ησλ θξαηψλ κειψλ θαη ηπρφλ εθαξκνζηέσλ ζπκβάζεσλ απνθπγήο ηεο δηπιήο θνξνινγίαο. Η εκεξνκελία πνπ αλαθέξεηαη ζην πξψην εδάθην ζηνηρείν β) νξίδεηαη ην αξγφηεξν εληφο 6 κελψλ απφ ηε ζχζηαζε ηεο ζπκβνπιεπηηθήο επηηξνπήο ή ηεο επηηξνπήο ελαιιαθηηθήο επίιπζεο δηαθνξψλ. 2.Οη θαλφλεο ιεηηνπξγίαο ππνγξάθνληαη κεηαμχ ησλ αξκφδησλ αξρψλ ησλ θξαηψλ κειψλ ηα νπνία αθνξά ε δηαθνξά. Οη θαλφλεο ιεηηνπξγίαο πεξηιακβάλνπλ ηδίσο: α)ηελ πεξηγξαθή θαη ηα ραξαθηεξηζηηθά ηεο επίκαρεο ππφζεζεο δηπιήο θνξνινγίαο β)ηνπο ζπκθσλεζέληεο φξνπο αλαθνξάο κεηαμχ ησλ αξκφδησλ αξρψλ ησλ θξαηψλ κειψλ αλαθνξηθά κε ηα πξνο επίιπζε δεηήκαηα γ)ηε κνξθή, είηε ζπκβνπιεπηηθή επηηξνπή είηε επηηξνπή ελαιιαθηηθήο επίιπζεο δηαθνξψλ δ)ην ρξνλνδηάγξακκα γηα ηε δηαδηθαζία επίιπζεο ηεο δηαθνξάο ε)ηε ζχλζεζε ηεο ζπκβνπιεπηηθήο επηηξνπήο ή ηεο επηηξνπήο ελαιιαθηηθήο επίιπζεο δηαθνξψλ ζη)ηνπο φξνπο ζπκκεηνρήο ησλ θνξνινγνπκέλσλ θαη ηξίησλ κεξψλ, ηηο αληαιιαγέο ππνκλεκάησλ, πιεξνθνξηψλ θαη απνδεηθηηθψλ κέζσλ, ηα έμνδα, ην είδνο ηεο δηαδηθαζίαο επίιπζεο θαη θάζε άιιε ζρεηηθή δηαδηθαζηηθή ή νξγαλσηηθή πηπρή. Δάλ ε ζπκβνπιεπηηθή επηηξνπή ζπγθξνηείηαη γηα λα γλσκνδνηήζεη επί ηεο επίκαρεο απφξξηςεο ή ηνπ παξαδεθηνχ ηεο έλζηαζεο ζχκθσλα κε ην άξζξν 6 παξάγξαθνο 1, νη θαλφλεο ιεηηνπξγίαο πεξηιακβάλνπλ κφλν ηηο πιεξνθνξίεο πνπ αλαθέξνληαη ζην δεχηεξν εδάθην ζηνηρεία α), δ), ε) θαη ζη). 3.Διιείςεη θνηλνπνίεζεο ή ζε πεξίπησζε ειιηπνχο θνηλνπνίεζεο ησλ θαλφλσλ ιεηηνπξγίαο ζηνπο θνξνινγνχκελνπο, ηα θξάηε κέιε πξνβιέπνπλ φηη νη αλεμάξηεηεο πξνζσπηθφηεηεο θαη ν πξφεδξνο ζπκπιεξψλνπλ ηνπο θαλφλεο ιεηηνπξγίαο ζχκθσλα κε ην παξάξηεκα II θαη ηνπο απνζηέιινπλ ζηνλ θνξνινγνχκελν εληφο δχν εβδνκάδσλ απφ ηελ 19