ΦΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑ ΣΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΙΚΗ ΚΑΙ ΦΡΗΜΑΣΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΠΣΤΦΙΑΚΗ ΕΡΓΑΙΑ

Transcript

1 ΦΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑ ΣΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΙΚΗ ΚΑΙ ΦΡΗΜΑΣΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΠΣΤΦΙΑΚΗ ΕΡΓΑΙΑ Θέκα: «Κέξδε απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα βάζεη ηνπ λφκνπ 4172/2013 άξζξα 21-29» ΡΖΓΟΠΟΤΛΟ ΑΠΟΣΟΛΟ Α.Μ 8499 ΣΡΤΠΗΣΗΓΖ ΝΗΚΟΛΑΟ Α.Μ ΔΠΗΒΛΔΠΩΝ: θνο Γξαθσλάθεο Υξήζηνο Ζξάθιεην

2 Περιεχόμενα Δπραξηζηίεο.4 Δηζαγσγή... 4 Κεθάιαην 1: Αλάιπζε ηεο νηθνλνκηθήο θαηάζηαζεο ησλ επηρεηξήζεσλ Δηζαγσγηθφ ζεκείσκα θεθαιαίνπ Αλάιπζε ηεο επηρεηξεκαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο ησλ επηρεηξήζεσλ Ηζνινγηζκφο Οη Καηαζηάζεηο Απνηειεζκάησλ Υξήζεο θαη Γηαλνκήο Κεξδψλ Management Πσο δηακνξθψλνληαη νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο αλάινγα κε ηε λνκνζεζία Λνγηζηηθέο θαηαζηάζεηο Αμηνιφγεζε Κεθάιαην 2: Αλάιπζε θεξδψλ απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα ηνπ 4172/2013 άξζξα Γεληθή Θεψξεζε Αλάιπζε άξζξσλ Άξζξν 21: Κέξδε απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα Άξζξν 22: Δθπηπηφκελεο επηρεηξεκαηηθέο δαπάλεο Άξζξν 23: Με εθπηπηφκελεο επηρεηξεκαηηθέο δαπάλεο Άξζξν 24: Φνξνινγηθέο απνζβέζεηο Άξζξν 25: Απνηίκεζε απνζεκάησλ θαη εκηθαηεξγαζκέλσλ πξντφλησλ Άξζξν 26: Δπηζθαιείο απαηηήζεηο Άξζξν 27: Μεηαθνξά δεκηψλ Άξζξν 27Α: Αλαβαιιφκελε θνξνινγηθή απαίηεζε Άξζξν 28: Μέζνδνο πξνζδηνξηζκνχ εζφδσλ Άξζξν 29: Φνξνινγηθφο ζπληειεζηήο Κεθάιαην 3: Παξαδείγκαηα εθαξκνγήο λφκνπ 4172/

3 3.1 Ζ πεξίπησζε ηνπ αγξφηε Ζ πεξίπησζε κηαο Αλψλπκεο εηαηξίαο Ζ πεξίπησζε ηνπ δηθεγφξνπ πκπεξάζκαηα Βηβιηνγξαθία

4 Ευχαριστίες Θα ζέιακε λα επραξηζηήζνπκε ζεξκά ηνλ θαζεγεηή θν. Υξήζην Γξαθσλάθε θπξίσο γηα ηελ εκπηζηνζχλε πνπ καο έδεημε θαη ηελ ππνκνλή πνπ έθαλε θαηά ηε δηάξθεηα πινπνίεζεο ηεο πηπρηαθήο εξγαζίαο. Όπσο επίζεο θαη γηα ηελ πνιχηηκε βνήζεηα θαη θαζνδήγεζε ηεο. Θα ζέιακε επίζεο λα απεπζχλνπκε ηηο επραξηζηίεο καο ζηνπο γνλείο καο, νη νπνίνη ζηήξημαλ ηηο ζπνπδέο καο κε δηάθνξνπο ηξφπνπο, θξνληίδνληαο γηα ηελ θαιχηεξε δπλαηή κφξθσζε καο. 4

5 Ειςαγωγή Ωο επηρείξεζε ελλννχκε ηελ νξγαλσκέλε δξαζηεξηφηεηα ε νπνία έρεη σο ζηφρν ηελ παξαγσγή αγαζψλ γηα ηελ θάιπςε αλαγθψλ. H επηρείξεζε δειαδή πξνζπαζεί λα επηηχρεη ην κέγηζην δπλαηφ απνηέιεζκα κε ην ειάρηζην θφζηνο. Σειηθά ε επηηπρία ε απνηπρία απηήο ηεο πξνζπάζεηαο θξίλεηαη απφ ηελ αγνξά. Όζν ζεκαληηθφηεξν ην απνηέιεζκα ηεο δξάζεο ηεο, ηφζν πςειφηεξεο νη ηηκέο θαη ηφζν κεγαιχηεξν ην άλνηγκα αλάκεζα ζηα έζνδα θαη ην θφζηνο. ε κηα αληαγσληζηηθή αγνξά νη ηηκέο ησλ αγαζψλ δηακνξθψλνληαη αλεμάξηεηα απφ ην θφζηνο παξαγσγήο ησλ επηκέξνπο κνλάδσλ. Ζ νηθνλνκηθή δξαζηεξηφηεηα ηεο επηρείξεζεο, εμαξηάηαη απφ ηελ αλζξψπηλε εξγαζία, απφ ην θεθαιαίν πνπ ππάξρεη θαη ζηνπο πφξνπο πνπ απηνί δίλνπλ, κε θχξην κέιεκα ηελ παξαγσγή αλζξψπηλσλ αγαζψλ πνπ λα θαιχπηνπλ ηηο αλάγθεο ηεο θνηλσλίαο. Όπσο είλαη θπζηθφ, ζε κηα δηαδηθαζία επηρεηξεκαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο ππάξρνπλ πνιινί θίλδπλνη νη νπνίνη κπνξνχλ λα θάλνπλ θαθφ ζε κηα επηρείξεζε. Παξαθάησ αλαιχνληαη απηνί νη θίλδπλνη. Αξρηθά παξαηεξείηαη ν θίλδπλνο κε απνηειεζκαηηθήο ιεηηνπξγίαο, ν νπνίνο ηελ νδεγεί ζηε ρξενθνπία. Οη αηηίεο πνπ ην πξνθαινχλ απηφ είλαη πνιιέο. Πξψηνλ ην θεθάιαην πνπ δηαζέηνπλ νη επηρεηξήζεηο δελ είλαη αξθεηφ έηζη ψζηε λα αγνξαζζεί ν θαηάιιεινο εμνπιηζκφο. Δπίζεο κε απηά ηα δηαζέζηκα θεθάιαηα ε πξφζιεςε ηθαλψλ ππαιιήισλ είλαη ζρεδφλ αδχλαηε. Σέινο ε πεξεηαίξσ ζπκκεηνρή ηεο ζηελ αγνξά φπσο γηα παξάδεηγκα ε ίδξπζε ππνθαηαζηεκάησλ, είλαη ακειεηέα. Γεχηεξνλ ε έιιεηςε ηερλνγλσζίαο θαη ε δεκηνπξγία πξντφλησλ ρακειήο πνηφηεηαο ζπκβάιινπλ ζε απηφ ην απνηέιεζκα. Αθφκα ε κείσζε ηεο δήηεζεο ησλ πξντφλησλ ηεο επηρείξεζεο γηα πνηθίινπο ιφγνπο απμάλεη ηνλ θίλδπλν ρξεσθνπίαο. 5

6 εκαληηθφο αθφκα ιφγνο γηα ηελ ρξενθνπία κηαο επηρείξεζεο είλαη ε επηδείλσζε ησλ ζπλζεθψλ ηεο εζληθήο ή δηεζλνχο νηθνλνκίαο ιφγσ π.ρ χθεζεο. ε κηα ηέηνηα πεξίπησζε, ε ζπλνιηθή δαπάλε ηεο θνηλσλίαο γηα ηα πξντφληα ηνπ θιάδνπ πεξηνξίδεηαη κε απνηέιεζκα ηε κείσζε ησλ εζφδσλ ησλ αληίζηνηρσλ επηρεηξήζεσλ θαη ηελ θαηαλνκή ηνπ ζηαζεξνχ θφζηνπο ιεηηνπξγίαο ηνπο ζε κηθξφηεξν φγθν παξαγσγήο. Μέζα ζε απηνχο ηνπο εμσγελείο παξάγνληεο είλαη θαη ε ηζρπξνπνίεζε ή εμαζζέληζε λνκίζκαηνο, ε πνιηηηθή αζηάζεηα θαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο πνπ εδξεχεη κηα επηρείξεζε αιιά θαη ζην εμσηεξηθφ θαη ηέινο νη πνιεκηθέο ζπγθξνχζεηο πνπ ππάξρνπλ αλά ηα ρξφληα. ηελ εξγαζία απηή ζα αζρνιεζνχκε κε ηελ δηαθνξνπνίεζε ζηα επηρεηξεκαηηθά θέξδε ζηελ πεξίπησζε πνπ ππάξρεη αζηάζεηα, αβεβαηφηεηα ζηε ρψξα θαη ζε αιιαγή ηεο λνκνζεζίαο. ην πξψην θεθάιαην αλαιχεηαη ε ιεηηνπξγία ησλ επηρεηξήζεσλ κε ζηφρν ηα θέξδε ηεο. ην δεχηεξν θαη ηειεπηαίν θεθάιαην ηνλίδεηαη ε δηαθνξνπνίεζε ζην λ.4172/2013, αλαιχνληαη ηα άξζξα θαη αλαθέξνληαη νξηζκέλα παξαδείγκαηα βαζηζκέλα ζε απηφ ην λνκνζρέδην. Σέινο επηζεκαίλνληαη ηα ζπκπεξάζκαηα ζχκθσλα κε ηα αλαθεξφκελα. 6

7 Κεφάλαιο 1: Ανάλυςη τησ οικονομικήσ κατάςταςησ των επιχειρήςεων 1.1 Ειςαγωγικό ςημείωμα κεφαλαίου Μηα επηρείξεζε αλαπηχζζεηαη κε ην πέξαζκα ηνπ ρξφλνπ, θηάλεη ζηελ πεξίνδν ηεο αθκήο ηεο θαη ζηε ζπλέρεηα αξρίδεη λα θζίλεη ζπζηεκαηηθά. Κάζε επηρείξεζε δηαζέηεη νξηζκέλα ραξαθηεξηζηηθά θηλδχλνπ θαη απφδνζεο. Απηά ηα ραξαθηεξηζηηθά, ζηελ αλάιπζε ηνπο, εθθξάδνληαη απφ ζπγθεθξηκέλεο κεηαβιεηέο πνπ είλαη :.Ρεπζηφηεηα.Απνδνηηθφηεηα.Κεθαιαηαθή δηάξζξσζε.γξαζηεξηφηεηα.αλάπηπμε Ζ ξεπζηφηεηα ζπλδέεηαη κε ηελ αλάπηπμε ηεο επηρείξεζεο δηφηη πξνζδηνξίδεη ηηο δπλαηφηεηεο πξαγκαηνπνίεζεο λέσλ επελδχζεσλ. Δπίζεο κέζσ ησλ επελδχζεσλ θαη ηεο δηακφξθσζεο ηνπ θεθαιαίνπ θίλεζεο ε ξεπζηφηεηα έρεη ζπκβνιή ζηε δηακφξθσζε ηεο απνδνηηθφηεηαο. Ζ απνδνηηθφηεηα ηεο επηρείξεζεο επεξεάδεη ηελ ηηκή ηεο κεηνρήο ηεο ζηε ρξεκαηηζηεξηαθή αγνξά. Αθφκε πξνζδηνξίδεη ην χςνο ησλ παξαθξαηεκέλσλ θεξδψλ θαη κέζσ απηψλ επηδξά ζηε ξεπζηφηεηα ηελ θεθαιαηαθή δηάξζξσζε θαη ηελ αλάπηπμε ηεο επηρείξεζεο. Ζ ηηκή ηεο κεηνρήο ζηε ρξεκαηηζηεξηαθή αγνξά εμαξηάηαη θπξίσο απν ηελ απνδνηηθφηεηα, ηελ ξεπζηφηεηα, ηελ θεθαιαηαθή δηάξζξσζε θαη ηελ αλάπηπμε ηεο επηρείξεζεο. Ο θίλδπλνο επεξεάδεηαη απφ αξθεηνχο παξάγνληεο, φπσο π.ρ. δηαθπκάλζεηο ηεο ηηκήο ηεο κεηνρήο, ηε κεηαβιεηφηεηα ησλ θεξδψλ θιπ 7

8 1.2 Ανάλυςη τησ επιχειρηματικήσ δραςτηριότητασ των επιχειρήςεων Οη θπξηφηεξεο θαηαζηάζεηο φισλ ησλ νηθνλνκηθψλ ζηνηρείσλ κηαο επηρείξεζεο είλαη ν ηζνινγηζκφο, ε θαηάζηαζε απνηειεζκάησλ θαη ε θαηάζηαζε δηαλνκήο θεξδψλ. Βέβαηα ππάξρνπλ θαη πνιιέο άιιεο θαηαζηάζεηο νη νπνίεο δελ είλαη ηφζν ζεκαληηθέο θαη δελ αλαιχνληαη ηδηαίηεξα φπσο ηα κεληαία ηζνδχγηα θιπ Ιςολογιςμόσ Ο ηζνινγηζκόο κηαο επηρείξεζεο ζπλνςίδεη ηελ νηθνλνκηθή ηεο θαηάζηαζε ζε κηα δεδνκέλε ρξνληθή ζηηγκή. Δηδηθφηεξα παξνπζηάδνληαη ηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία ηεο επηρείξεζεο νκαδνπνηεκέλα ζε πάγηα, θπθινθνξνχληα θαη δηαζέζηκα θαη νη πεγέο ησλ θεθαιαίσλ ηεο (ίδηα θεθάιαηα, καθξνπξφζεζκεο θαη βξαρππξφζεζκεο ππνρξεψζεηο). Σα πάγηα πεξηιακβάλνπλ κέζα πνπ ρξεζηκνπνηεί ε επηρείξεζε γηα ηελ παξαγσγή ησλ πξντφλησλ θαη ππεξεζηψλ ηεο. Ζ απφθηεζε πάγησλ κεγαιχηεξεο δπλακηθφηεηαο απφ εθείλε πνπ ρξεηάδεηαη γηα ηνπο ζηφρνπο ηεο κηα επηρείξεζε, απνηειεί ππεξεπέλδπζε θαη έρεη σο απνηέιεζκα ηελ ζπαηάιε θεθαιαίσλ θαη ηελ άζθνπε δηφγθσζε ησλ ζηαζεξψλ δαπαλψλ θαη ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ εμφδσλ. Αληίζεηα, ε ειιηπήο δπλακηθφηεηα δελ επηηξέπεη ηελ εθκεηάιιεπζε ησλ επθαηξηψλ ηεο αγνξάο ή ηελ απνηειεζκαηηθή ρξεζηκνπνίεζε ησλ πφξσλ παξαγσγήο. εκαληηθφ θαηά ηελ εμέηαζε ησλ πάγησλ ζηνηρείσλ κηαο επηρείξεζεο απνηειεί ην ηερλνινγηθφ ηνπο επίπεδν. Όζν πην ζχγρξνλε ε ηερλνινγία πνπ ελζσκαηψλεηαη ζηα παξαγσγηθά κέζα ηεο κνλάδαο, ηφζν κεγαιχηεξε ε επρέξεηα κείσζεο ηνπ θφζηνπο θαη βειηίσζεο ηεο πνηφηεηαο ησλ πξντφλησλ ηεο. Παξαθάησ ζπλνςίδνληαη ηα ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ θαη παζεηηθνχ κηαο επηρείξεζεο, ζπλνδεπφκελα απφ παξαδείγκαηα: ηνηρεία ελεξγεηηθνύ Έμνδα εγθαηάζηαζεο Έμνδα ηδξχζεσο ηεο επηρείξεζεο Γηαζέζηκα 8

9 Κπθινθνξνχλ ζηνηρεία Δλζψκαηεο θαη Αζψκαηεο αθηλεηνπνηήζεηο Απνζέκαηα Απαηηήζεηο Υξεφγξαθα πκκεηνρέο Πάγηα ζηνηρεία Παξάδεηγκα ΔΝΔΡΓΖΣΗΚΟ Πνζά θιεηόκελεο ρξήζεο 2004 Β. ΔΞΟΓΑ Αμία θηήζεσο Απνζβέζεηο Αλαπ. αμία ΔΓΚΑΣΑΣΑΖ Έμνδα ίδξπζεο & πξψηεο , , ,21 εγθ/ζεο Λνηπά έμνδα εγθαηάζηαζεο , , , , , ,09 Γ. ΠΑΓΗΟ ΔΝΔΡΓΖΣΗΚΟ ΗΗ. Δλζώκαηεο αθηλεηνπνηήζεηο Γήπεδα- νηθφπεδα ,26 0, ,26 Κηίξηα & Σερληθά έξγα , , ,46 Έπηπια & ινηπφο εμνπιηζκφο , , ,68 ΤΝΟΛΟ ΑΚΗΝΖΣΟΠΟΗΖΔΩΝ , , ,40 ΗΗΗ.πκκεηνρέο & άιιεο καθξ. Υξεκαη. Απαηηήζεηο Λνηπέο καθξνπξφζεζκεο απαηηήζεηο ΤΝΟΛΟ ΠΑΓΗΟΤ ΔΝΔΡΓΖΣΗΚΟΤ 8.451, ,35 9

10 Σν Κπθινθνξνχλ Δλεξγεηηθφ πεξηέρεη ηα ζηνηρεία πνπ είλαη πηζαλφ ζε ζχληνκν ρξνληθφ δηάζηεκα λα ξεπζηνπνηεζνχλ. Γηα παξάδεηγκα, ηα παξαγφκελα πξντφληα απνζεκαηνπνηνχληαη κέρξη λα ηα πάξεη ε αγνξά, ηα απνζέκαηα απηά, παξακέλνπλ ζηηο απνζήθεο κέρξη λα ρξεζηκνπνηεζνχλ ζηελ παξαγσγηθή δηαδηθαζία, νη απαηηήζεηο ξεπζηνπνηνχληαη ζε ξπζκφ αληίζηνηρν ησλ εηζπξάμεσλ απφ ηνπο πειάηεο. Έηζη νη πνιχ κεγάιεο πνζφηεηεο απνζεκάησλ θαη ε δπλαηφηεηα πηζηψζεσλ ζηνπο αγνξαζηέο, δηεπθνιχλνπλ ηελ επέθηαζε ησλ πσιήζεσλ. Δπίζεο ε δηαηήξεζε πςειψλ απνζεκάησλ πξψησλ θαη βνεζεηηθψλ πιψλ εμππεξεηεί ηνλ αλεθνδηαζκφ ηεο παξαγσγήο. Όκσο απφ ηελ άιιε πιεπξά πξνθαιφπλ αχμεζε ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ δαπαλψλ θαη ησλ ζηαζεξψλ εμφδσλ θαη απμάλνπλ ηνλ θίλδπλν απσιεηψλ. Σα Γηαζέζηκα είλαη πεξηνπζηαθά ζηνηρεία κε κνξθή κεηξεηψλ ή ηνπνζεηήζεσλ πςειήο ξεπζηφηεηαο (θαηαζέζεηο φςεσο θιπ) ηα νπνία ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηηο ηξέρνπζεο ζπλαιιαγέο ηηο επηρείξεζεο. Σα δηαζέζηκα κπνξνχλ λα αμηνπνηεζνχλ κφλν ζε βξαρππξφζεζκεο ηνπνζεηήζεηο, κε απνηέιεζκα λα πεξηνξίδεηαη αληίζηνηρα ε απνδνηηθφηεηα ηνπο. Έηζη θαηαβάιιεηαη πξνζπάζεηα απφ ηηο επηρεηξήζεηο λα ειαρηζηνπνηεζνχλ. 10

11 Παξάδεηγκα Γ.ΚΤΚΛΟΦΟΡΟΤΝ ΔΝΔΡΓΖΣΗΚΟ Η. Απνζέκαηα Δκπνξεχκαηα 2.130,80 Αλαιψζηκα πιηθά 3.833, ,20 ΗΗ. Απαηηήζεηο Πειάηεο ,51 Δπηηαγέο Δηζπξαθηέεο ,74 Υξεψζηεο δηάθνξνη 257, ,14 ΗΗΗ. Υξεόγξαθα Λνηπά ρξεφγξαθα 0,00 ΗV. Γηαζέζηκα Σακείν ,20 Καηαζέζεηο φςεσο & πξνζεζκίαο , ,51 χλνιν θπθινθνξνχληνο ελεξγεηηθνχ ,85 ηνηρεία Παζεηηθνύ Ίδηα θεθάιαηα Απνζεκαηηθά θεθάιαηα Ξέλα θεθάιαηα Μαθξνπξφζεζκεο ππνρξεψζεηο Βξαρππξφζεζκεο ππνρξεψζεηο Γηαθνξέο απφ αλαπξνζαξκνγέο-επηρνξεγήζεηο επελδχζεσλ Σα Ίδηα Κεθάιαηα πεξηιακβάλνπλ ην κεηνρηθφ θεθάιαην θαη ηα ζπζζσξεπκέλα θεθάιαηα απφ παξαθξάηεζε θεξδψλ θαη απφ πψιεζε κεηνρψλ ζε ηηκή κεγαιχηεξε ηεο νλνκαζηηθήο ηνπο αμίαο (απνζεκαηηθφ ππέξ ην άξηην), θαζψο θαη ηελ ππεξαμία 11

12 ησλ ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ ε νπνία πξνθχπηεη απφ αλαπξνζαξκνγή ηεο αμίαο ηνπο. Σα ίδηα θεθάιαηα δελ είλαη επηζηξεπηέα νχηε δεκηνπξγνχλ νπνηεζδήπνηε ζπκβαηηθέο δεζκεχζεηο ζρεηηθά κε ηελ εμππεξέηεζε ηνπο. Έηζη ζπκβάιινπλ ζηε βειηίσζε ηεο ξεπζηφηεηαο ηεο επηρείξεζεο θαη ηεο επηηξέπνπλ λα θαιχπηεη ελδερφκελα αξλεηηθά αλνίγκαηα κεηαμχ εζφδσλ θαη εμφδσλ ζηα πιαίζηα κηαο ή πεξηζζφηεξσλ ρξήζεσλ. Παξάδεηγκα Α. ΠΑΘΖΣΗΚΟ Πνζά θιεηόκελεο ρξήζεο 2004 Πνζά πξνεγνύκελεο ρξήζεο 2003 Η. Μεηνρηθό Κεθάιαην ( κεηνρέο ησλ 2,93 επξψ) Καηαβιεκέλν , ,30 ΗΗΗ. Γηαθνξέο αλαπαξ/γεο- Δπηρ/ζεηο επελδύζεσλ Γηαθνξέο απφ αλαπξνζαξκνγή αμίαο ινηπψλ πεξηνπζ. ηνηρείσλ ,36 0,00 Δπηρ/ζεηο επελδ.πάγηνπ ελεξγ , ,63 ΗV. Απνζεκαηηθά Κεθάιαηα , ,63 Σαθηηθφ απνζεκαηηθφ 2.805, ,58 Αθνξ/ηα απνζ.εηδ.δηαηαμ.λφκσλ 39,16 39,16 V. Απνηειέζκαηα εηο λέν 2.844, ,74 Τπφινηπν δεκηψλ ρξήζεσο ζε λέν , ,90 Τπφινηπν δεκηψλ πξνεγ. Υξήζεσλ , , , ,38 ΤΝΟΛΟ ΗΓΗΩΝ ΚΔΦΑΛΑΗΩΝ , ,29 Οη Μαθξνπξφζεζκεο Τπνρξεψζεηο πεξηιακβάλνπλ θαηά θχξην ιφγν δάλεηα ηα νπνία ε επηρείξεζε έρεη ζπλάςεη είηε κε νξηζκέλνπο δαλεηζηέο είηε κε πηζησηηθά ηδξχκαηα, είηε κε ην αλψλπκν θνηλφ. Ζ επρέξεηα επηζηξνθήο ησλ θεθαιαίσλ απηήο ηεο 12

13 θαηεγνξίαο κεηά απφ έλα κεγάιν ρξνληθφ δηάζηεκα επηηξέπεη ζηελ επηρείξεζε λα ηα ρξεζηκνπνηήζεη γηα αγνξά παγίσλ ζηνηρείσλ. Όηαλ ε επηρείξεζε δαλείδεηαη καθξνπξφζεζκα κε ζηαζεξφ επηηφθην, είλαη πηζαλφ λα αθνινπζήζεη πηψζε ησλ επηηνθίσλ πξηλ λα ιήμεη ην δάλεην. Απηφ έρεη σο απνηέιεζκα ηελ επηβάξπλζε ηεο ζηε δηάξθεηα ηεο ζχκβαζεο ηνπ δαλείνπ. Οη Βξαρππξφζεζκεο Τπνρξεψζεηο πεξηιακβάλνπλ ηα ηξαπεδηθά δάλεηα κηθξήο δηάξθεηαο θαη ηηο ππνρξεψζεηο πξνο ηνπο πξνκεζεπηέο (απφ αγνξέο κε πίζησζε), ην Γεκφζην, ηα ζπληαμηνδνηηθά ηακεία θαη επξχηεξα ηνπο νξγαληζκνχο θνηλσληθήο αζθάιηζεο, ηνπο εξγαδφκελνπο, ηνπο κεηφρνπο θαη γεληθά θάζε πίζησζε πνπ παξέρεηαη ζηελ επηρείξεζε. Οη ππνρξεψζεηο απηέο κπνξνχλ λα δεκηνπξγήζνπλ πξνβιήκαηα ζηελ επηρείξεζε. Γη' απηφ ζα πξέπεη λα ρξεζηκνπνηνχληαη θπξίσο γηα ηελ θάιπςε πξνζσξηλψλ ειιεηκκάησλ θαη φρη γηα επελδχζεηο. Οη ππφινηπεο βξαρππξφζεζκεο ππνρξεψζεηο, δεκηνπξγνχλ κηθξφηεξα πξνβιήκαηα ζηελ επηρείξεζε κε ηελ έλλνηα πάληα ηεο ξεπζηφηεηαο. Όκσο ε επηρείξεζε πξέπεη λα πξνλνεί θαη λα δηαηεξεί ηα ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ ηεο. εκαληηθφ λα αλαθεξζεί φηη ηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία θαη νη ππνρξεψζεηο κηαο επηρείξεζεο εκθαλίδνληαη ζηνλ ηζνινγηζκφ θαη αλαιχνληαη ην θαζέλα δηαθνξεηηθά. Γειαδή ηα πην ζεκαληηθά ζηνηρεία αλαιχνληαη πεξηζζφηεξν απφ ηα ιηγφηεξν ζεκαληηθά. 13

14 Γ. ΤΠΟΥΡΔΩΔΗ Πνζά θιεηόκελεο ρξήζεο 2004 Η. Μαθξνπξόζεζκεο ππνρξεώζεηο Πνζά πξνεγνύκελεο ρξήζεο 2003 Γάλεηα Σξαπεδψλ , ,00 Γξακκάηηα πιεξσηέα καθξ.ιεμ. ΗΗ. Βξαρππξόζεζκεο ππνρξεώζεηο ,79 0, , ,00 Πξνκεζεπηέο , ,92 Δπηηαγέο πιεξσηέεο κεηαρξ/λεο , ,10 Τπνρξεψζεηο απφ θφξνο- ηέιε , ,68 Αζθαιηζηηθνί νξγαληζκνί , ,05 Πηζησηέο Γηάθνξνη 9.079, , , ,05 ΤΝΟΛΟ ΤΠΟΥΡΔΩΔΩΝ , ,05 14

15 1.2.2 Οι Καταςτάςεισ Αποτελεςμάτων Φρήςησ και Διανομήσ Κερδών Ζ θαηάζηαζε απνηειεζκάησλ γεληθφηεξα πεξηέρεη ηα ζπλνιηθά έζνδα θαη έμνδα πνπ πξαγκαηνπνίεζε ε επηρείξεζε θαηά ηε δηάξθεηα ηεο ρξήζεο. Δπνκέλσο, ηα κεγέζε ηεο εθθξάδνληαη ζε φξνπο αμίαο ηε δξαζηεξηφηεηα ηεο ζε νιφθιεξε ηε ρξήζε. Δίλαη κηα παξφκνηα πεξίπησζε φπσο απηή ηνπ ηζνινγηζκνχ, πνπ ν βαζκφο αλάιπζεο ηεο θαηάζηαζεο εμαξηάηαη απφ ην βαζκφ αλάιπζεο ησλ ηεξνχκελσλ ινγαξηαζκψλ, ηηο επηινγέο ηνπ management γηα ηελ έθηαζε ηεο ελεκέξσζεο πνπ παξέρεη θαη απφ ηνπο πεξηνξηζκνχο ηεο ηζρχνπζαο λνκνζεζίαο. ε θάζε κηα απφ ηηο παξαπάλσ πεξηπηψζεηο, ζηελ θαηάζηαζε απνηειεζκάησλ πεξηιακβάλνληαη ηα κεγέζε ησλ εζφδσλ απφ πσιήζεηο ηνπ θφζηνπο πσιεζέλησλ ησλ ιεηηνπξγηθψλ δαπαλψλ ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο θαη ησλ θαζαξψλ θεξδψλ. Γειαδή ε θαηάζηαζε απηή πεξηέρεη ζεκαληηθά νηθνλνκηθά ζηνηρεία γη απηφ είλαη πνιχ ζεκαληηθή γηα ηνπο αλαιπηέο αθνχ κέζα απφ απηή ηε κειέηε παξάγνληαη πιεξνθνξίεο ζρεηηθά κε ηηο αδπλακίεο κηαο επηρείξεζεο. Με απηφλ ηνλ ηξφπν νη αλαιπηέο κπνξνχλ βάζεη ησλ δεδνκέλσλ λα νξίζνπλ ηελ εμέιημε, ηελ άλνδν θαη ηελ πηψζε. Παξάδεηγκα: ΚΑΣΑΣΑΖ ΛΟΓΑΡΗΑΜΟΤ ΑΠΟΣΔΛΔΜΑΣΩΝ ΥΡΖΔΩ 31εο ΓΔΚΔΜΒΡΗΟΤ 2004 Η. Απνηειέζκαηα Δθκεηαιιεύζεσο Πνζά θιεηόκελεο ρξήζεσο 2004 Κχθινο εξγαζηψλ (πσιήζεηο) ,14 Μείνλ: Κφζηνο πσιήζεσλ ,23 Μηθηά απνηειέζκαηα (θέξδε) ,91 εθκεηαιιεχζεσο Πιένλ: Άιια έζνδα εθκεηαιιεχζεσο 3.594,50 ύλνιν ,41 ΜΔΗΟΝ: 1.Έμνδα δηνηθεηηθήο ,31 ιεηηνπξγίαο Έμνδα ιεηηνπξγίαο εξεπλψλ ,23 Έμνδα ιεηηνπξγίαο δηαζέζεσο , ,79 Μεξηθά απνηειέζκαηα (θέξδε) εθκεηαιιεχζεσο ,62 15

16 ΠΛΔΟΝ: Πηζησηηθνί ηφθνη & ζπλαθή έζνδα ,93 Μείνλ: Υξεσζηηθνί ηφθνη & ζπλαθή , ,15 έμνδα Οιηθά απνηειέζκαηα(θέξδε) ,77 εθκεηαιιεχζεσο ΗΗ. ΠΛΔΟΝ: Έθηαηα απνηειέζκαηα Έθηαθηα & αλφξγαλα έζνδα 3.818,87 Έζνδα πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ Έζνδα απφ πξνβιέςεηο πξνεγ.ρξήζεσλ 1.633, ,13 Μείνλ: Έθηαθηα & αλφξγαλα έμνδα 3.302,00 Έμνδα πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ 2.097, ,15 52,98 Οξγαληθά & έθηαθηα απνηειέζκαηα (θέξδε) Μείνλ: χλνιν απνζβέζεσλ πάγησλ ζηνηρείσλ Μείνλ: Οη απφ απηέο ελζσκαησκέλεο ζην ιεηηνπξγηθφ θφζηνο ΚΑΘΑΡΑ ΑΠΟΣΔΛΔΜΑΣΑ (Κέξδε) ΥΡΖΔΩ πξν θόξσλ , , , ,75 16

17 1.3 Management Σν management πξνζθέξεηαη γηα δίλεη πιεξνθνξίεο ζηελ επηρείξεζε, ζχκθσλα κε ηα ζηνηρεία πνπ έρεη, γηα ηελ νηθνλνκηθή ηεο θαηάζηαζε. ε νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο ηα ζηνηρεία πνπ δίλεη ε επηρείξεζε είλαη θνληά ζηελ πξαγκαηηθφηεηα επνκέλσο ε αμία ηεο επηρείξεζεο πξνζδηνξίδεηαη ηθαλνπνηεηηθά. Άιιεο θνξέο φκσο νη επηρεηξήζεηο ππεξεθηηκνχλ ηνλ θίλδπλν θαη δίλνπλ δηαθνξεηηθά ζηνηρεία κε απνηέιεζκα λα κεηψλεηαη ε αμία ηνπο. Έηζη ινηπφλ ην management δεκνζηνπνηεί ζηνηρεία πνπ απνθιίλνπλ απφ ηα πξαγκαηηθά. Γηα λα απνθεχγνληαη ινηπφλ ηέηνηα ιάζε ην management δηαηίζεηαη λα δεκνζηνπνηεί ηα δεδνκέλα πνπ αθνξνχλ ηελ ηξέρνπζα νηθνλνκηθή θαηάζηαζε θαη πνξεία ηεο επηρείξεζεο. Δπίζεο ππάξρνπλ θπξψζεηο πνπ νξίδεη ε λνκνζεζία ζε φιεο ζρεδφλ ηηο ρψξεο γηα ηελ ςεχηηθε ελεκέξσζε. Αθφκα αλ κηα θνξά δεκνζηνπνηεζνχλ ςεχηηθα ζηνηρεία θαη θαλνχλ, ε επφκελε δεκνζίεπζε ζα ζεσξεζεί αλεπαξθήο θαη αθεξέγγπα. Σέινο ε αγνξά εξγαζίαο ηηκσξεί ηνπο κε αμηφπηζηνπο managers, γεγνλφο πνπ ζπκβάιιεη ζηελ δήηεζε θαη ηελ ακνηβή ηνπο. Δπνκέλσο γηα ηελ ζσζηή αμηνιφγεζε ησλ πιεξνθνξηψλ πνπ παξέρνληαη ζηνπο managers απφ ηελ επηρείξεζε εθηφο απφ ηνπο παξάγνληεο πνπ αλαθέξζεθαλ ππάξρνπλ νξηζκέλεο κεζνδνινγίεο κέηξεζεο ηεο αμίαο ησλ αγαζψλ. Δίλαη ινγηζηηθέο πνιηηηθέο πνπ επεξεάδνπλ ηελ αμία ησλ ζηνηρείσλ ησλ ππνρξεψζεσλ θαη ησλ απνηειεζκάησλ ρξήζεο. 17

18 1.4 Πωσ διαμορφώνονται οι οικονομικέσ καταςτάςεισ ανάλογα με τη νομοθεςία Οη λνκνζεηηθέο ξπζκίζεηο ζπκβάιινπλ ζηε δηακφξθσζε κηαο αληηθεηκεληθήο εηθφλαο γηα ηελ νηθνλνκηθή θαηάζηαζε ηεο επηρείξεζεο, κε ηειηθφ ζηφρν ηελ πξνζηαζία ησλ ζπκθεξφλησλ ηεο ίδηαο, αιιά θαη ησλ πξνζψπσλ πνπ ζπλδένληαη κε απηή. πλήζσο, νη πεξηνξηζκνί αλαθέξνληαη ζηνλ ηξφπν απνηίκεζεο ησλ ζηνηρείσλ ηνπ ηζνινγηζκνχ θαη ζηνλ ηξφπν πξνζδηνξηζκνχ/δηαλνκήο ησλ θεξδψλ. Δπίζεο επηβάιιεηαη ε ζπλίζηαηαη θάπνην πξφηππν γηα ηελ ηππνπνίεζε ησλ δεκνζηεπφκελσλ ζηνηρείσλ. ηελ ρψξα καο γηα παξάδεηγκα ηζρχνπλ ηα εμήο: α) Απνηίκεζε ζηνηρείσλ ηζνινγηζκνχ: ε ηζηνξηθέο ηηκέο β) Πξνζδηνξηζκφο θνξνινγεηέσλ απνηειεζκάησλ: Λακβάλνληαη ππφςε κφλν ηα δεδνπιεπκέλα έζνδα θαη έμνδα Οη απνζβέζεηο ππνινγίδνληαη κε ηε κέζνδν ησλ ζηαζεξψλ ζπληειεζηψλ, νη νπνίνη νξίδνληαη απφ ην Τπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ. Ζ απνηίκεζε ησλ ρξενγξάθσλ γίλεηαη ζηε ρακειφηεξε ηηκή κεηαμχ ηξέρνπζαο θαη ηηκή θηήζεο Ζ επηρείξεζε κπνξεί λα επηιέμεη ειεχζεξα ηε κέζνδν απνηίκεζεο ησλ απνζεκάησλ ηεο. Ζ θήκε θαη ε πειαηεία κπνξεί λα εκθαληζηεί ζηνλ ηζνινγηζκφ κφλν αλ έρεη αγνξαζηεί. Μηα ζεκαληηθή ζπλέπεηα απφ ηελ εθαξκνγή ππνρξεσηηθψλ ινγηζηηθψλ πνιηηηθψλ, είλαη ε ζχγθξηζε κεηαμχ ίδησλ κεγεζψλ δηαθνξεηηθψλ επηρεηξήζεσλ. Αθφκε ν έιεγρνο ηεο ζσζηήο ηήξεζεο ηνπο, ζε ζπλδπαζκφ κε ηηο πξνβιεπφκελεο θπξψζεηο, βειηηψλεη ηελ αμηνπηζηία ησλ δεκνζηεπφκελσλ θαηαζηάζεσλ. Οη θπξηφηεξεο ινγηζηηθέο αξρέο ηηο νπνίεο νη επηρεηξήζεηο επηζπκνχλ λα ηεξνχλ, είλαη ε πληεξεηηθφηεηα, ε Αληηθεηκεληθφηεηα θαη ε πλέπεηα. χκθσλα κε απηέο ηηο αξρέο επηιέγνληαη νη ινγηζηηθέο πνιηηηθέο πνπ ζα αθνινπζήζνπλ. Ζ πληεξεηηθόηεηα επηβάιιεη ηελ πξνζαξκνγή ησλ νηθνλνκηθψλ κεγεζψλ γηα πηζαλέο αξλεηηθέο εμειίμεηο. Γηα παξάδεηγκα, ηα ρξεφγξαθα απνηηκψληαη ζηε ρακειφηεξε ηηκή κεηαμχ ηεο ηξέρνπζαο θαη ηεο ηηκήο θηήζεο ηεο. Ζ Αληηθεηκεληθόηεηα νδεγεί ζηελ εθηίκεζε ησλ εζφδσλ, εμφδσλ, 18

19 πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ θαη ππνρξεψζεσλ κε βάζε θάπνηα αληηθεηκεληθή κέζνδν, έζησ θαη αλ απνδεηθλχεηαη φηη ηα ινγηζηηθά κεγέζε πνπ έρνπλ δηακνξθσζεί απνθιίλνπλ απφ ηα πξαγκαηηθά. ηφρνο ηεο κεζφδνπ είλαη ε δηακφξθσζε ηεθκεξησκέλσλ κεγεζψλ, ηα νπνία κπνξνχλ λα επηβεβαησζνχλ απφ αλεμάξηεηνπο εηδηθνχο ηερλνθξάηεο. Ζ πλέπεηα επηβάιιεη ηε δηαηήξεζε ησλ ηεξνχκελσλ αξρψλ γηα κεγάιν ρξνληθφ δηάζηεκα. Παξάδεηγκα αλ ηεξήζεθε θαηά ηελ πξνεγνχκελε ρξήζε κηα κέζνδνο, ζα πξέπεη λα ηεξεζεί θαη θαηά ηελ ηξέρνπζα ρξήζε. Αληίζεηα, ε αμία ησλ απνζεκάησλ ζα επεξεαζηεί απφ ηελ αιιαγή ηεο κεζφδνπ. ε νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο, ε επηινγή ησλ ινγηζηηθψλ πνιηηηθψλ επεξεάδεηαη απφ ζθνπηκφηεηεο πνπ είλαη: Μείσζε ηνπ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο: ηα πιαίζηα απηήο ηεο ζθνπηκφηεηαο, πξνηηκψληαη νη πνιηηηθέο πνπ απμάλνπλ ηηο δαπάλεο θαη θπξίσο ην θφζηνο πσιεζέλησλ θαη ηηο απνζβέζεηο. Γηα παξάδεηγκα, αλ ε επηρείξεζε αληηθαηαζηήζεη κηα κέζνδν ηεο κε κηα άιιε ζε κηα πεξίνδν φπνπ νη ηηκέο απμάλνληαη ζεκαληηθά ηα απνζέκαηα ππνηηκψληαη, ην θφζηνο πσιεζέλησλ απμάλεηαη θαη ηα θέξδε κεηψλνληαη. ε πεξίπησζε πνπ βειηηψλεηαη ε ηηκή ηεο κεηνρήο ζηελ αγνξά, επηιέγνληαη κέζνδνη πνπ βειηηψλνπλ ηα θέξδε, κε απνηέιεζκα ηε δηακφξθσζε κηαο βειηησκέλεο εηθφλαο ε νπνία επεξεάδεη ζεηηθά ηελ ηηκή ηεο κεηνρήο. Πάλησο είλαη αλαγθαίν λα ηνληζζεί φηη ηα απνηειέζκαηα απηψλ ησλ κεζφδσλ θαζπζηεξνχλ λα εκθαληζζνχλ. Αλ κάιηζηα ην management ην επαλαιάβεη, είλαη βέβαην φηη ζα ράζεη έλα κέξνο ηεο αμηνπηζηίαο ηνπ κε απνηέιεζκα νη επελδπηέο λα πξνζαξκφδνπλ ηα δεκνζηεπκέλα κεγέζε ζε θαηψηεξα επίπεδα. Όηαλ έλα κέξνο ησλ ακνηβψλ ησλ εξγαδφκελσλ πξνζδηνξίδεηαη κε βάζε ηα απνηειέζκαηα ηεο επηρείξεζεο, ηφηε ε παξνπζίαζε απμεκέλσλ ή κεησκέλσλ απνηειεζκάησλ ζε ζρέζε κε ηα πξαγκαηηθά, πξνθαιεί αληίζηξνθεο κεηαβνιέο ζηηο κεξίδεο πνπ δηαλέκνληαη ζηνπο εξγαδφκελνπο θαη ζηνπο κεηφρνπο. ηηο πεξηπηψζεηο απηέο ε επηινγή θαηάιιεισλ ινγηζηηθψλ πνιηηηθψλ κπνξεί λα θέξνπλ ζεκαληηθά απνηειέζκαηα. 19

20 1.5 Λογιςτικέσ καταςτάςεισ Ο αλαιπηήο πξέπεη λα δηακνξθψζεη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο νη νπνίεο λα κπνξνχλ λα είλαη αξθεηά αλαιπηηθέο ψζηε λα πεξηιακβάλεη ηα πην ζεκαληηθά δηαζέζηκα ζηνηρεία, λα επηηξέπεη ηελ ηαπηφρξνλε παξνπζίαζε δεδνκέλσλ δηαθφξσλ πεξηφδσλ θαη λα κπνξεί λα πεξηιάβεη δεδνκέλα απφ θαηαζηάζεηο αλαιπηηθφηεξεο θαη δηαθνξνπνηεκέλεο ζε ζρέζε κε ηηο ζπλεζηζκέλεο. ηηο πεξηπηψζεηο πνπ νη πεξηζζφηεξεο επηρεηξήζεηο αθνινπζνχλ θάπνην ζπγθεθξηκέλν κνηίβν γηα ηελ παξνπζίαζε ησλ νηθνλνκηθψλ ηεο ζηνηρείσλ, ηα ζπκπεξάζκαηα ηνπ αλαιπηή αθνινπζνχλ ζηελ αλάιπζε ηνπ θάπνην ζπγθεθξηκέλν πξφηππν. Ζ ηππνπνίεζε ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ δηεπθνιχλεη ην έξγν ηνπ αλαιπηή ζηελ απνδειηίσζε ησλ ζηνηρείσλ, ζηελ δηακφξθσζε ζπγθξίζηκσλ δηαρξνληθψλ κεγεζψλ, ζηε δηακφξθσζε ελφο ζπγθεθξηκέλνπ πξνγξάκκαηνο αλάιπζεο ην νπνίν ζπγθξίλεη, αλαιχεη ηα νηθνλνκηθά κεγέζε ηεο επηρείξεζεο πνπ έρνπλ θαηαρσξεζεί, ζηε δηακφξθσζε θνηλήο γιψζζαο κεηαμχ ησλ αλαιπηψλ γηα ηα απνηειέζκαηα ησλ αλαιχζεσλ θαη ηέινο ζηε δηακφξθσζε εθζέζεσλ νη νπνίεο πεξηιακβάλνπλ ηα απνηειέζκαηα ησλ αλαιχζεσλ. Οη επηρεηξήζεηο πνπ ζπγθξνηνχλ φκηιν, αλήθνπλ ζηελ ίδηα νκάδα ζπκθεξφλησλ. Έηζη πξνηηκνχλ λα θαηεπζπλζνχλ πξνο ην θνηλφ ζπκθέξνλ ηνπο. Έηζη νξηζκέλεο θνξέο κπνξεί λα κεηαβηβάδνπλ πφξνπο κεηαμχ ηνπο. Μεξηθέο πεξηπηψζεηο θαηά ηηο νπνίεο ζα κπνξνχζε λα ζπκβεί θάηη ηέηνην είλαη: α) Μηα απφ ηηο ζπγαηξηθέο παξά ην γεγνλφο φηη έρεη θαιέο πξννπηηθέο, παξνπζηάδεη θαθή ξεπζηφηεηα, κε παξάιιειε αδπλακία θάιπςεο ησλ ιεμηπξφζεζκσλ ππνρξεψζεσλ ηεο κε δαλεηζκφ. Γηα λα απνηξαπεί ην ελδερφκελν δηαηάξαμεο ησλ ζρέζεσλ ηεο κε ηελ αγνξά ή αθφκε θαη ρξενθνπίαο, είλαη δπλαηφ λα εληζρπζεί απφ άιιεο εηαηξείεο ηνπ νκίινπ κε ηε κνξθή πξνθαηαβνιψλ έλαληη αγνξάο πξντφλησλ ππεξηηκνιφγεζεο ησλ πσιήζεσλ ηεο πξνο απηέο ή ππνηηκνιφγεζεο ησλ αγνξψλ ηεο. β) Ο επηρεηξεκαηίαο έρεη θαιχςεη κε πξνζσπηθέο εγγπήζεηο δάλεηα ηεο επηρείξεζεο, ε νπνία δελ κπνξεί λα ηα εμππεξεηήζεη. 20

21 γ) Μηα λέα επηρείξεζε ηνπ νκίινπ αληηκεησπίδεη δπζθνιίεο ζην μεθίλεκα ηεο, κε απνηέιεζκα λα εκθαλίδεη ρακειφ θχθιν εξγαζηψλ. Αλ εθηηκεζεί φηη ην γεγνλφο ζα έρεη αξλεηηθέο επηδξάζεηο ζην θχξνο ηεο είλαη πηζαλφ λα επηδησρζεί ε βειηίσζε ηεο εηθφλαο κέζσ απμεκέλσλ πσιήζεσλ πξνο άιιεο ζπγαηξηθέο ή κέζσ πσιήζεσλ ζε ηξίηνπο κε έκκεζεο ζπλαιιαγέο. δ) Μηα επηρείξεζε ηνπ νκίινπ επηδηψθεη ηελ εηζαγσγή ηεο ζην ρξεκαηηζηήξην θαη γηα ην ζθνπφ απηφ επηζπκεί λα παξνπζηάζεη βειηησκέλα απνηειέζκαηα, ψζηε λα δνζεί ε αλαγθαία έγθξηζε, λα επηηχρεη πςειφηεξε ηηκή έθδνζεο θαη λα πεξηνξίζεη ηελ πξνκήζεηα ηνπ αλαδφρνπ. Καη ζηελ πεξίπησζε απηή, ζα κπνξνχζαλ λα βειηησζνχλ ηα απνηειέζκαηα ηεο κέζσ εηθνληθψλ ζπλαιιαγψλ. 1.6 Αξιολόγηςη Ζ δηακφξθσζε ζσζηψλ κεζνδνινγηψλ νη νπνίεο ζα επηηξέπνπλ ηνλ εληνπηζκφ ησλ δπλαηνηήησλ ή αδπλακηψλ κηαο επηρείξεζεο θαη ηελ εθηίκεζε ησλ πξννπηηθψλ ηεο, απαζρνιεί ηδηαίηεξα. Απνηέιεζκα ησλ πξνζπαζεηψλ απηψλ, πξνο ηελ θαηεχζπλζε απηή, είλαη ε αλάπηπμε δηαθφξσλ κεζνδνινγηψλ, νη νπνίεο δελ ιχλνπλ ην πξφβιεκα, νδεγνχλ φκσο ζε νπζηαζηηθέο ιχζεηο. Σα ζηνηρεία πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηηο κεζνδνινγίεο απηέο είλαη: ε ζπιινγή ηζηνξηθψλ δεδνκέλσλ κηαο επηρείξεζεο ηα νπνία απνθαιχπηνπλ ηηο δνκέο ηεο θαη επηηξέπνπλ ηνλ εληνπηζκφ ησλ επρεξεηψλ θαη πεξηνξηζκψλ πνπ δηακνξθψλνληαη απφ ην πεξηβάιινλ, ε εθηίκεζε ησλ πξννπηηθψλ ε νπνία βαζίδεηαη ζηηο πξνβιέςεηο πνπ αθνξνχλ ηηο αιιαγέο πνπ ζα πξαγκαηνπνηεζνχλ ζην εζσηεξηθφ θαη εμσηεξηθφ πεξηβάιινλ, ε αλάιπζε δεδνκέλσλ ηεο επηρείξεζεο ε νπνία ζηεξίδεηαη ζηελ ηαπηφρξνλε αμηνιφγεζε ησλ ηζηνξηθψλ δεδνκέλσλ ηεο ίδηαο θαη ησλ αληαγσληζηψλ ηεο. Με ηνλ ηξφπν απηφ εληνπίδνληαη ηφζν ηα ραξαθηεξηζηηθά ηεο επηρείξεζεο, φζν θαη ε ζπγθξηηηθή ζέζε ηεο ζηνλ αληαγσληζκφ. Σα ζηνηρεία πνπ αθνξνχλ πξνεγνχκελεο πεξηφδνπο απνηεινχλ ρξνλνινγηθέο ζεηξέο, γη απηφ εθαξκφδνληαη θαηά ηελ αλάιπζε ηνπο νη ζρεηηθέο κεζνδνινγίεο ηεο ζηαηηζηηθήο θαη ηεο νηθνλνκεηξίαο. ηελ πεξίπησζε αλάιπζεο δεδνκέλσλ κηαο πεξηφδνπ γηα πεξηζζφηεξεο απφ κηα 21

22 επηρεηξήζεηο, έρνπλ ηζρχ νη κεζνδνινγίεο ηεο δηαζηξσκαηηθήο αλάιπζεο. Έηζη ν αλαιπηήο, έρεη ζηε δηάζεζε ηνπ πνιιέο κεζφδνπο πνζνηηθήο αλάιπζεο, νη νπνίεο ηνπ επηηξέπνπλ λα πξαγκαηνπνηεί εθηηκήζεηο κε αλεθηέο απνθιίζεηο. Δίλαη απηνλφεην φηη δελ ππάξρνπλ πεξηνξηζκνί σο πξνο ηε κνξθή ησλ κεηαβιεηψλ πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη ζηηο αλαιχζεηο ρξνλνινγηθψλ ζεηξψλ ή δηαζηξσκαηηθψλ δεδνκέλσλ. Έηζη απηέο είλαη δπλαηφ λα έρνπλ ηε κνξθή απφιπησλ κεγεζψλ, πνζνζηψλ κεηαβνιήο θιπ. Πάλησο ζηελ πξάμε ρξεζηκνπνηνχληαη θαηά βάζε δείθηεο νη νπνίνη πξνθχπηνπλ απφ ηε ζπζρέηηζε δπν κεκνλσκέλσλ κεγεζψλ ή δπν νκάδσλ κεγεζψλ ηεο επηρείξεζεο ηνπ θιάδνπ. 22

23 Κεφάλαιο 2: Ανάλυςη κερδών από επιχειρηματική δραςτηριότητα του 4172/2013 άρθρα Γενική Θεώρηςη Ο λφκνο αλαθέξεη πσο ηα θέξδε απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα πνπ απνθηνχλ ηα λνκηθά πξφζσπα θαη νη λνκηθέο νληφηεηεο πνπ ηεξνχλ δηπινγξαθηθά βηβιία, θαζψο θαη ηα λνκηθά πξφζσπα κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα πνπ ζπζηήζεθαλ ζηελ εκεδαπή ή ηελ αιινδαπή. Σα θάζε είδνπο ζσκαηεία θαη ηδξχκαηα πνπ ηεξνχλ απινγξαθηθά βηβιία, θνξνινγνχληαη κε ζπληειεζηή 26%. Όηαλ απηνί πνπ ζπλδένληαη κε ηηο πεξηπηψζεηο β' (πξνζσπηθέο εηαηξείεο πνπ ζπζηήζεθαλ ζηελ εκεδαπή ή ηελ αιινδαπή), δ' (ζπλεηαηξηζκνί θαη ελψζεηο απηψλ), ε' (θνηλσλίεο αζηηθνχ δηθαίνπ, αζηηθέο θεξδνζθνπηθέο ή κε θεξδνζθνπηθέο εηαηξείεο, ζπκκεηνρηθέο ή αθαλείο πνπ αζθνχλ επηρείξεζε ή επάγγεικα),ζη' (θνηλνπξαμίεο) ηεξνχλ απινγξαθηθά βηβιία θαη ηα θέξδε πνπ απνθηνχλ απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα θνξνινγνχληαη κε ζπληειεζηή 26% γηα θνξνινγεηέν εηζφδεκα έσο επξψ θαη κε ζπληειεζηή 33% γηα εηζφδεκα κεγαιχηεξν ησλ επξψ. Ο λφκνο ηνλίδεη πσο ηα θέξδε απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα, απφ θάζε πεγή θαη αηηία, πνπ απνθηνχλ νη αγξνηηθνί ζπλεηαηξηζκνί θαη νη νκάδεο παξαγσγψλ θνξνινγνχληαη κε ζπληειεζηή 13%. πγθεθξηκέλα, ζηνπο αγξνηηθνχο ζπλεηαηξηζκνχο πεξηιακβάλνληαη ελψζεηο αγξνηηθψλ ζπλεηαηξηζκψλ, θνηλνπξαμίεο αγξνηηθψλ ζπλεηαηξηζηηθψλ νξγαλψζεσλ, θεληξηθέο ζπλεηαηξηζηηθέο ελψζεηο, θαζψο θαη αγξνηηθέο εηαηξηθέο ζπκπξάμεηο. Αθφκε αλαθέξεηαη πσο ν θνξνινγνχκελνο (λνκηθφ πξφζσπν ή λνκηθή νληφηεηα) πνπ απνθηά εηζφδεκα ην νπνίν ππφθεηηαη ζε παξαθξάηεζε θφξνπ (κεξίζκαηα, ηφθνπο, δηθαηψκαηα θιπ) πεξηιακβάλεη ην εηζφδεκα απηφ ζηα θνξνινγεηέα θέξδε ηνπ πξηλ ηελ αθαίξεζε ηνπ παξαθξαηνχκελνπ θφξνπ (κηθηφ πνζφ). χκθσλα κε ηηο παξαπάλσ πεξηπηψζεηο νη ζπληειεζηέο κεηψλνληαη θαηά 40% γηα ηα θέξδε πνπ πξνθχπηνπλ απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα πνπ αζθείηαη ζε λεζηά κε πιεζπζκφ, ζχκθσλα κε ηελ ηειεπηαία απνγξαθή, θάησ απφ 3100 θαηνίθνπο. 23

24 πλεπψο ηα θέξδε πνπ απνθηψληαη απφ δξαζηεξηφηεηεο πνπ δελ αζθνχληαη ζηα πην πάλσ λεζηά θνξνινγνχληαη ρσξίο ηε ζρεηηθή κείσζε. Έηζη ινηπφλ, φηαλ λνκηθφ πξφζσπν ή λνκηθή νληφηεηα αζθεί επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα θαη ζηε ππφινηπε Διιάδα θαη ζε λεζηά κε πιεζπζκφ θάησ απφ 3100 θαηνίθνπο ζα πξέπεη λα ηεξεί ηα ινγηζηηθά ηεο αξρεία θαη ζηνηρεία κε ηέηνην ηξφπν ψζηε λα κπνξνχλ κε επθνιία λα πξνζδηνξίδνληαη ηα θέξδε ηεο αλά πεξηνρή. χκθσλα κε ηελ εγθχθιην ηεο γεληθήο γξακκαηέσο δεκνζίσλ εζφδσλ ζηελ έλλνηα ηνπ θέξδνπο απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα εκπίπηεη θαη ε θεθαιαηνπνίεζε ή δηαλνκή θεξδψλ γηα ηα νπνία δελ έρεη θαηαβιεζεί θφξνο εηζνδήκαηνο λνκηθψλ πξνζψπσλ θαη λνκηθψλ νληνηήησλ, πεξηιακβάλνληαη ζηα θέξδε απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα ησλ πξνζψπσλ απηψλ. Ωο ηέηνηα θέξδε είλαη: Σα δηαλεκφκελα ή θεθαιαηνπνηνχκελα απνζεκαηηθά πνπ δελ έρνπλ εληαρζεί ζηελ απηνηειή θνξνιφγεζε, φπσο ηα απνζεκαηηθά πνπ έρνπλ ζρεκαηηζηεί απφ εηζνδήκαηα πνπ έρνπλ θνξνινγεζεί θαη' εηδηθφ ηξφπν κε εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο. ηελ πεξίπησζε απηή, ν παξαθξαηεζείο ή θαηαβιεζείο ζηα αλσηέξσ εηζνδήκαηα θφξνο ζπκςεθίδεηαη κε ην θφξν ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ ή ηεο λνκηθήο νληφηεηαο. Σα απνζεκαηηθά πνπ είραλ ζρεκαηηζζεί κε βάζε εηδηθέο δηαηάμεηο λφκσλ γηα ηε θνξνινγηθή κεηαρείξηζε ησλ νπνίσλ δελ γηλφηαλ παξαπνκπή ζηηο ζρεηηθέο δηαηάμεηο ηνπ (π.ρ εηαηξεηψλ ακνηβαίσλ εγγπήζεσλ, εηαηξεηψλ παξνρήο επηρεηξεκαηηθνχ θεθαιαίνπ). Σα ίδηα ηζρχνπλ θαη ζε πεξίπησζε δηαλνκήο αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ πνπ έρνπλ ζρεκαηηζηεί κε ηηο δηαηάμεηο αλαπηπμηαθνχ λφκνπ. Σα δηαλεκφκελα θέξδε ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο πνπ έιεμε ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ ή λνκηθψλ νληνηήησλ πνπ είλαη θνξνινγηθνί θάηνηθνη Διιάδνο θαη απαιιάζζνληαη απφ ην θφξν εηζνδήκαηνο ή εηδηθέο δηαηάμεηο λφκσλ, εθηφο αλ ηα πξφζσπα απηά ππφθεηληαη ζε θφξν βάζεη άιιεο εηδηθήο δηαηάμεηο (π.ρ ΟΔΚΑ) Σα δηαλεκφκελα θέξδε ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο πνπ έιεμε ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ ή λνκηθψλ νληνηήησλ πνπ πξνθχπηνπλ βάζεη ησλ Γηεζλψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ θαηά κέξνο πνπ ππεξβαίλνπλ ηα θνξνινγηθά θέξδε, θαζψο θαη ηα δηαλεκφκελα θέξδε λνκηθψλ πξνζψπσλ θαη λνκηθψλ νληνηήησλ ζε πεξίπησζε χπαξμεο 24

25 θνξνινγηθψλ δεκηψλ. Δπίζεο, δηεπθξηλίδεηαη φηη ζηα έζνδα απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα δελ πεξηιακβάλνληαη απηά πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηελ κέηξεζε πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ θαη λνκηθψλ νληνηήησλ ζηελ αμία δεδνκέλνπ φηη θαηά ηνλ παξαπάλσ ρξφλν δελ πξνθχπηεη θαλέλα έζνδν απφ επηρεηξεκαηηθή ζπλαιιαγή γηα ην λνκηθφ απηφ πξφζσπν ή λνκηθή νληφηεηα, αιιά ην νπνηνδήπνηε εηζφδεκα ζα πξνθχςεη θαηά ηε ξεπζηνπνίεζε ησλ ζηνηρείσλ. 2.2 Ανάλυςη άρθρων Άρθρο 21: Κέρδη από επιχειρηματική δραςτηριότητα χκθσλα κε ην λφκν 4172/2013, ζην άξζξν 21, ην νπνίν αθνξά ζηα θέξδε απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα πεξηιακβάλνληαη ηα αθφινπζα: Ωο θέξδνο απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα ζεσξείηαη ην ζχλνιν ησλ εζφδσλ απφ ηηο επηρεηξεκαηηθέο ζπλαιιαγέο κεηά ηελ αθαίξεζε ησλ επηρεηξεκαηηθψλ δαπαλψλ, ησλ απνζβέζεσλ θαη ησλ πξνβιέςεσλ γηα επηζθαιείο απαηηήζεηο. ηα έζνδα απφ ηηο επηρεηξεκαηηθέο ζπλαιιαγέο πεξηιακβάλνληαη θαη ηα έζνδα απφ ηελ πψιεζε ησλ ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ ηεο επηρείξεζεο, θαζψο θαη ην πξντφλ ηεο εθθαζάξηζεο ηεο, φπσο απηά πξνθχπηνπλ ζηε δηάξθεηα ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο. Δηδηθά γηα ηνπο αζθνχληεο αηνκηθή αγξνηηθή επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα, νη αγξνηηθέο εληζρχζεηο θαη επηδνηήζεηο πνπ ρνξεγνχληαη ζηα πιαίζηα ηεο Κνηλήο Γεσξγηθήο Πνιηηηθήο, πεξηιακβάλνληαη ζηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θέξδνπο απφ αγξνηηθή επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα κφλν θαηά ην κέξνο ησλ εληζρχζεσλ θαη επηδνηήζεσλ πνπ ππεξβαίλεη ηα δψδεθα ρηιηάδεο επξψ, νη δε αγξνηηθέο απνδεκηψζεηο ζην ζχλνιν ηνπο, δελ ζπλππνινγίδνληαη. Σν θέξδνο απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα πξνζδηνξίδεηαη γηα θάζε θνξνινγηθφ έηνο κε βάζε ην ινγαξηαζκφ απνηειεζκάησλ ρξήζεο, ν νπνίνο ζπληάζζεηαη ζχκθσλα κε ην Διιεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην θαη ηνλ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Απεηθφληζεο πλαιιαγψλ φπσο ηζρχεη. ε πεξίπησζε πνπ ε επηρείξεζε εθαξκφδεη Γηεζλή Λνγηζηηθά Πξφηππα, ην θέξδνο πξνζδηνξίδεηαη απνθιεηζηηθά, ζχκθσλα κε ηνλ πίλαθα θνξνινγηθψλ απνηειεζκάησλ ρξήζεο. 25

26 Ωο επηρεηξεκαηηθή ζπλαιιαγή ζεσξείηαη θάζε κεκνλσκέλε ή ζπκπησκαηηθή πξάμε κε ηελ νπνία πξαγκαηνπνηείηαη ζπλαιιαγή ή θαη ε ζπζηεκαηηθή δηελέξγεηα πξάμεσλ ζηελ νηθνλνκηθή αγνξά κε ζθνπφ η6ελ επίηεπμε θέξδνπο. Κάζε ηξεηο νκνεηδείο ζπλαιιαγέο πνπ ιακβάλνπλ ρψξα εληφο ελφο εμακήλνπ ζεσξνχληαη ζπζηεκαηηθή δηελέξγεηα πξάμεσλ. Αμίδεη λα ζεκεησζεί επίζεο, φηη θάζε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πνπ πξνέξρεηαη απφ παξάλνκε ή αδηθαηνιφγεηε ή άγλσζηε πεγή ή αηηία ζεσξείηαη θέξδνο απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα ππφ ηηο πξνυπνζέζεηο πνπ πξνβιέπνληαη ζηνλ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο. Οπζηαζηηθά, ηα βαζηθά ζπκπεξάζκαηα ηνπ παξαπάλσ άξζξνπ ζπλνςίδνληαη ζηα αθφινπζα: ε πεξίπησζε χπαξμεο ηξηψλ νκνεηδψλ ζπλαιιαγψλ εληφο εμακήλνπ, απηφ ζπλεπάγεηαη άκεζα ηελ χπαξμε ζπζηεκαηηθήο δηελέξγεηαο πξάμεσλ, ζπλεπψο ζεσξείηαη θέξδνο απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα. Αληηζέησο ζε πεξίπησζε χπαξμεο ζπλαιιαγψλ ζρεηηθψλ κε αθίλεηα, ηφηε ην αληίζηνηρν δηάζηεκα αλεβαίλεη ζηα δχν έηε. Σέινο, ζε πεξηπηψζεηο πξνζαχμεζεο πεξηνπζίαο, απηφ ζα ζπλεπάγεηαη φηη νθείιεηαη ζε θέξδε απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα, ζπλεπψο ε θνξνιφγεζε ζα γίλεηαη κε ζπληειεζηή 33%. 26

27 2.2.2 Άρθρο 22: Εκπιπτόμενεσ επιχειρηματικέσ δαπάνεσ χκθσλα κε ην λφκν 4172/2013, ζην άξζξν 22, ην νπνίν αθνξά ζηηο εθπηπηφκελεο επηρεηξεκαηηθέο δαπάλεο πεξηιακβάλνληαη ηα αθφινπζα: Καηά ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θέξδνπο απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα, επηηξέπεηαη ε έθπησζε φισλ ησλ δαπαλψλ κε ηελ επηθχιαμε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 23 ηνπ Κ.Φ.Δ, νη νπνίεο: πξαγκαηνπνηνχληαη πξνο ην ζπκθέξνλ ηεο επηρείξεζεο ή θαηά ηηο ζπλήζεηο εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο ηεο, αληηζηνηρνχλ ζε πξαγκαηηθή ζπλαιιαγή θαη ε αμία ηεο ζπλαιιαγήο δελ θξίλεηαη θαηψηεξε ή αλψηεξε ηεο ''αγνξαίαο'' ζηε βάζε ησλ ζηνηρείσλ πνπ δηαζέηεη ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε, εγγξάθνληαη ζηα ηεξνχκελα βηβιία απεηθφληζεο ησλ ζπλαιιαγψλ ηεο πεξηφδνπ θαηά ηελ νπνία πξαγκαηνπνηνχληαη θαη απνδεηθλχνληαη κε θαηάιιεια δηθαηνινγεηηθά. Δηδηθφηεξα, φζνλ αθνξά ηηο δαπάλεο επηζηεκνληθήο θαη ηερλνινγηθήο έξεπλαο, απηέο εθπίπηνπλ απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ θαηά ην ρξφλν ηεο πξαγκαηνπνίεζεο ηνπο πξνζαπμεκέλεο θαηά πνζνζηφ ηξηάληα ηνηο εθαηφ. Αληίζηνηρα, φζνλ αθνξά ηηο δαπάλεο πνπ αθνξνχλ πάγην εμνπιηζκφ, πξνθεηκέλνπ λα πξνζαπμεζνχλ, θαηαλέκνληαη ηζφπνζα ζηα επφκελα ηξία έηε, ελψ ηα θξηηήξηα ραξαθηεξηζκνχ ησλ πην πάλσ δαπαλψλ θαζνξίδνληαη κε πξνεδξηθφ δηάηαγκα κεηά απφ πξφηαζε ησλ Τπνπξγψλ Οηθνλνκηθψλ, Παηδείαο θαη Θξεζθεπκάησλ θαη Πνιηηηζκνχ θαη Αζιεηηζκνχ. Σέινο, ζηελ πεξίπησζε πνπ πξνθχςνπλ δεκηέο κεηά ηελ αθαίξεζε ηνπ σο άλσ πνζνζηνχ κεηαθέξνληαη κε βάζε ην άξζξν 27 παξαθάησ Αμίδεη λα ζεκεησζεί, φηη ζπγρξφλσο κε ηελ ππνβνιή ηεο θνξνινγηθήο δήισζεο, ε επηρείξεζε ππνβάιιεη ζηε Γεληθή Γξακκαηεία Έξεπλαο θαη Σερλνινγίαο ηνπ Τπνπξγείνπ Παηδείαο θαη Θξεζθεπκάησλ ηα απαξαίηεηα δηθαηνινγεηηθά γηα ηηο δαπάλεο έξεπλαο θαη ηερλνινγίαο πνπ πξαγκαηνπνίεζε. 27

28 Όζνλ αθνξά δε ηνλ έιεγρν θαη ηε πηζηνπνίεζε ησλ δαπαλψλ απηψλ, απηέο δηελεξγνχληαη εληφο ρξνληθνχ δηαζηήκαηνο έμη κελψλ. Μεηά ηελ άπξαθηε παξέιεπζε ηεο ελ ιφγσ πξνζεζκίαο ζεσξείηαη φηη νη ζρεηηθέο δαπάλεο έρνπλ εγθξηζεί. ε θάζε πεξίπησζε ην Τπνπξγείν Παηδείαο θαη Θξεζθεπκάησλ ελεκεξψλεη ζρεηηθά ην Τπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ ζχκθσλα κε ηε δηαδηθαζία πνπ θαζνξίδεηαη ζην πξνεδξηθφ δηάηαγκα. πκπεξαζκαηηθά, ηα βαζηθά ζπκπεξάζκαηα φζνλ αθνξά ηηο πξνυπνζέζεηο γηα ηελ έθπησζε δαπαλψλ ζπλνςίδνληαη ζηα αθφινπζα: Οη ζπλαιιαγέο νη νπνίεο έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί λα είλαη σθέιηκεο γηα ηελ επηρείξεζε Οη ζπλαιιαγέο νη νπνίεο έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί λα αληηζηνηρνχλ ζε πξαγκαηηθή ζπλαιιαγή θαη ε αμία ηεο ζπλαιιαγήο δελ θξίλεηαη θαηψηεξε ή αλψηεξε ηεο πξαγκαηηθήο, ζηε βάζε έκκεζσλ κεζφδσλ ειέγρνπ, Οη ζπλαιιαγέο νη νπνίεο έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί λα εγγξάθνληαη ζηα ηεξνχκελα βηβιία απεηθφληζεο ησλ ζπλαιιαγψλ ηεο πεξηφδνπ θαηά ηελ νπνία πξαγκαηνπνηνχληαη γεγνλφο ην νπνίν ζα κπνξεί λα απνδεηρζεί άκεζα κε ηε ρξήζε ησλ θαηάιιεισλ δηθαηνινγεηηθψλ. 28

29 2.2.3 Άρθρο 23: Μη εκπιπτόμενεσ επιχειρηματικέσ δαπάνεσ χκθσλα κε ην λφκν 4172/2013, ζην άξζξν 23, ην νπνίν αθνξά ζηηο κε εθπηπηφκελεο επηρεηξεκαηηθέο δαπάλεο πεξηιακβάλνληαη ηα αθφινπζα: ηφθνη απφ δάλεηα πνπ ιακβάλεη ε επηρείξεζε απφ ηξίηνπο, εθηφο απφ ηα ηξαπεδηθά δάλεηα ''δηαηξαπεδηθά δάλεηα, θαζψο θαη ηα νκνινγηαθά δάλεηα πνπ εθδίδνπλ αλψλπκεο εηαηξείεο'', θαηά ην κέηξν πνπ ππεξβαίλνπλ ηνπο ηφθνπο πνπ ζα πξνέθππηαλ εάλ ην επηηφθην ησλ δαλείσλ αιιειφρξεσλ ινγαξηαζκψλ πξνο κε ρξεκαηνπηζησηηθέο επηρεηξήζεηο, φπσο απηφ αλαθέξεηαη ζην ζηαηηζηηθφ δειηίν νηθνλνκηθήο ζπγθπξίαο ηεο Σξάπεδαο ηεο Διιάδνο γηα ηελ πιεζηέζηεξε ρξνληθή πεξίνδν πξηλ ηελ εκεξνκελία δαλεηζκνχ θάζε είδνπο δαπάλε πνπ αθνξά ζε αγνξά αγαζψλ ή ιήςε ππεξεζηψλ άλσ ησλ πεληαθνζίσλ επξψ, εθφζνλ ε ηκεκαηηθή ή νιηθή εμφθιεζε δελ έγηλε κε ηε ρξήζε ηξαπεδηθνχ κέζνπ πιεξσκήο, νη κε θαηαβιεζείζεο αζθαιηζηηθέο εηζθνξέο, πξνβιέςεηο εθηφο ησλ νξηδνκέλσλ (άξζξν 26) πξφζηηκα θαη πνηλέο, πεξηιακβαλνκέλσλ ησλ πξνζαπμήζεσλ, ε παξνρή ή ιήςε ακνηβψλ ζε ρξήκα ή είδνο πνπ ζπληζηνχλ πνηληθφ αδίθεκα, ν θφξνο εηζνδήκαηνο ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ ηνπ ηέινπο επηηεδεχκαηνο θαη ησλ έθηαθησλ εηζθνξψλ, πνπ επηβάιιεηαη γηα ηα θέξδε απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα, ζχκθσλα κε ηνλ Κ.Φ.Δ, θαζψο θαη ν Φφξνο Πξνζηηζέκελεο Αμίαο (Φ.Π.Α) πνπ αλαινγεί ζε κε εθπηπηφκελεο δαπάλεο, εθφζνλ δελ είλαη εθπεζηένο σο Φ.Π.Α εηζξνψλ, ην ηεθκαξηφ κίζζσκα ζε πεξίπησζε ηδηφρξεζεο θαηά ην κέηξν πνπ ππεξβαίλεη ην ηξία ηνηο εθαηφ επί ηεο αληηθεηκεληθήο αμίαο ηνπ αθηλήηνπ, νη δαπάλεο γηα ηελ νξγάλσζε θαη δηεμαγσγή ελεκεξσηηθψλ εκεξίδσλ θαη ζπλαληήζεσλ πνπ αθνξνχλ ζηε ζίηηζε θαη δηακνλή πειαηψλ ή εξγαδνκέλσλ ηεο θαηά ην κέηξν πνπ ππεξβαίλνπλ ην πνζφ ησλ ηξηαθνζίσλ επξψ αλά ζπκκεηέρνληα θαη θαηά ην κέηξν πνπ ε ζπλνιηθή εηήζηα δαπάλε ππεξβαίλεη ην κηζφ ηνηο εθαηφ επί ηνπ εηήζηνπ αθαζάξηζηνπ εηζνδήκαηνο ηεο επηρείξεζεο, νη δαπάλεο γηα ηε δηεμαγσγή ενξηαζηηθψλ εθδειψζεσλ, ζίηηζεο θαη δηακνλήο θηινμελνχκελσλ πξνζψπσλ θαηά ην κέηξν πνπ ππεξβαίλνπλ ην πνζφ ησλ ηξηαθνζίσλ επξψ αλά ζπκκεηέρνληα θαη θαηά κέηξν πνπ ε ζπλνιηθή εηήζηα 29

30 δαπάλε ππεξβαίλεη ην κηζφ ηνηο εθαηφ επί ηνπ αθαζάξηζηνπ εηζνδήκαηνο ηεο επηρείξεζεο, νη δαπάλεο ςπραγσγίαο. Ζ δηάηαμε ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ δελ εθαξκφδεηαη ζηελ πεξίπησζε πνπ ε επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα ηνπ θνξνινγνχκελνπ έρεη σο θχξην αληηθείκελν ηελ παξνρή ππεξεζηψλ ςπραγσγίαο θαη νη δαπάλεο απηέο πξαγκαηνπνηνχληαη ζην πιαίζην ηεο δξαζηεξηφηεηαο απηήο πξνζσπηθέο θαηαλαισηηθέο δαπάλεο ην ζχλνιν ησλ δαπαλψλ πνπ θαηαβάιινληαη πξνο θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν ή λνκηθή νληφηεηα πνπ είλαη θνξνινγηθφο θάηνηθνο ζε θξάηνο κε ζπλεξγάζηκν ή πνπ ππφθεηηαη ζε πξνλνκηαθφ θνξνινγηθφ θαζεζηψο, εθηφο εάλ ν θνξνινγνχκελνο απνδείμεη φηη νη δαπάλεο απηέο αθνξνχλ πξαγκαηηθέο θαη ζπλήζεηο ζπλαιιαγέο θαη δελ έρνπλ σο απνηέιεζκα ηε κεηαθνξά θεξδψλ ή εηζνδεκάησλ ή θεθαιαίσλ κε ζθνπφ ηε θνξναπνθπγή ή ηε θνξνδηαθπγή. 30

31 2.2.4 Άρθρο 24: Υορολογικέσ αποςβέςεισ Απφ ηελ άιιε πιεπξά, ζχκθσλα κε ην λφκν 4172/2013, ην άξζξν 24 αθνξά ζηηο θνξνινγηθέο απνζβέζεηο, νη νπνίεο εθπίπηνπλ απφ ην ζχλνιν ησλ εζφδσλ απφ επηρεηξεκαηηθέο ζπλαιιαγέο φζνλ αθνξά ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θέξδνπο απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα. Δηδηθφηεξα, ην άξζξν απηφ πξνβιέπεη ηα αθφινπζα γηα ηηο θνξνινγηθέο απνζβέζεηο: Α. Έθπησζε ησλ απνζβέζεσλ Καηά ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ θεξδψλ απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα, νη θνξνινγηθέο απνζβέζεηο ησλ ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ εθπίπηνπλ απφ: ηνλ θχξην ησλ πάγησλ ζηνηρείσλ ηνπ ελεξγεηηθνχ ηεο επηρείξεζεο ζε φιεο ηηο πεξηπηψζεηο εθηφο ηεο πεξίπησζεο β ηεο παξαγξάθνπ απηήο, ηνλ κηζζσηή, ζε πεξίπησζε ρξεκαηννηθνλνκηθήο κίζζσζεο. Β. Έλλνηα πάγηνπ πεξηνπζηαθνύ ζηνηρείνπ Γηεπθξηλίδνπκε φηη σο πάγην πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν ελ γέλεη λνείηαη ην πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν ην νπνίν πξννξίδεηαη λα ρξεζηκνπνηεζεί θαηά ηξφπν δηαξθή γηα ηνπο ζθνπνχο ηεο επηρείξεζεο θαη ηα νθέιε απφ ηε ρξήζε ηνπ εθηείλνληαη πέξαλ ηνπ ελφο έηνπο. Γ. Έλλνηα ρξεκαηννηθνλνκηθήο κίζζσζεο Ο φξνο «ρξεκαηννηθνλνκηθή κίζζσζε» ζεκαίλεη νπνηαδήπνηε πξνθνξηθή ή έγγξαθε ζχκβαζε κε ηελ νπνία ν εθκηζζσηήο (θχξηνο) ππνρξενχηαη έλαληη κηζζψκαηνο λα παξαρσξεί ζηνλ κηζζσηή (ρξήζηε) ηε ρξήζε ελφο πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ, εθφζνλ πιεξνχληαη έλα ή πεξηζζφηεξα απφ ηα αθφινπζα θξηηήξηα: α) ε θπξηφηεηα ηνπ πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ πεξηέξρεηαη ζηνλ κηζζσηή κε ηε ιήμε ηνπ ρξφλνπ ηεο κίζζσζεο, β) ε ζχκβαζε ηεο κίζζσζεο πεξηιακβάλεη φξν ζπκθέξνπζαο πξνζθνξάο γηα ηελ εμαγνξά ηνπ εμνπιηζκνχ ζε ηηκή θαηψηεξε ηεο αγνξαίαο αμίαο, 31

32 γ) ε πεξίνδνο ηεο κίζζσζεο θαιχπηεη ηνπιάρηζηνλ ην ελελήληα ηνηο εθαηφ (90%) ηεο νηθνλνκηθήο δηάξθεηαο δσήο ηνπ πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ φπσο απηή πξνθχπηεη απφ ηνλ πίλαθα ηεο παξαγξάθνπ 4, αθφκε θαη ζηελ πεξίπησζε πνπ ν ηίηινο δελ κεηαβηβάδεηαη θαηά ηε ιήμε ηεο κίζζσζεο, δ) θαηά ηε ζχλαςε ηεο ζχκβαζεο ηεο κίζζσζεο, ε παξνχζα αμία ησλ κηζζσκάησλ αλέξρεηαη ηνπιάρηζηνλ ζην ελελήληα ηνηο εθαηφ (90%) ηεο αγνξαίαο αμίαο ηνπ πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ πνπ εθκηζζψλεηαη, ε) ηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία πνπ εθκηζζψλνληαη είλαη ηέηνηαο εηδηθήο θχζεο πνπ κφλνλ ν κηζζσηήο δχλαηαη λα ηα κεηαρεηξηζηεί δίρσο λα πξνβεί ζε ζεκαληηθέο αιινηψζεηο Όζνλ αθνξά ηα παξαπάλσ θξηηήξηα, είλαη ζεκαληηθφ λα αλαθεξζνχλ νη αθφινπζεο επηζεκάλζεηο: Ωο αγνξαία αμία είλαη απηή πνπ έρεη δηακνξθσζεί θαηά ηελ εκεξνκελία πνπ αζθείηαη ην δηθαίσκα αγνξάο. Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηεο νηθνλνκηθήο δηάξθεηαο δσήο ηνπ πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ, ιακβάλνληαη ππφςε νη ζπληειεζηέο απφζβεζεο θαη φρη ε σθέιηκε δηάξθεηα δσήο ηνπ, φπσο απηή ελδερνκέλσο εθηηκάηαη θάζε θνξά απφ ηελ επηρείξεζε. ηελ πεξίπησζε ηεο κίζζσζεο νρεκάησλ ζηελ έλλνηα ηνπ κηζζψκαηνο, δελ ζπκπεξηιακβάλνληαη ηα θφζηε ιεηηνπξγίαο θαη θπθινθνξίαο ηνπ νρήκαηνο, ελψ σο αγνξαία αμία είλαη απηή πνπ δηακνξθψλεηαη θαηά ην ρξφλν ζχλαςεο ηεο ζχκβαζεο κίζζσζεο. Δπηπιένλ, αλαθνξηθά κε ηνπο ζπληειεζηέο απφζβεζεο ησλ παγίσλ, απηνί παξνπζηάδνληαη ζηνλ αθφινπζν πίλαθα, ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα απφ ην άξζξν 24 ηνπ λφκνπ 4172/2013: Καηεγνξία ελεξγεηηθνχ επηρείξεζεο Κηίξηα, θαηαζθεπέο, εγθαηαζηάζεηο, βηνκεραληθέο θαη εηδηθέο εγθαηαζηάζεηο, κε θηηξηαθέο εγθαηαζηάζεηο, απνζήθεο πληειεζηήο θνξνινγηθήο απφζβεζεο (% αλά θνξνινγηθφ έηνο) 4 32

33 θαη ζηαζκνί, πεξηιακβαλνκέλσλ ησλ παξαξηεκάησλ ηνπο (θαη εηδηθψλ νρεκάησλ θνξηνεθθφξησζεο) Δδαθηθέο εθηάζεηο πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη ζε εμφξπμε θαη ιαηνκεία, εθηφο αλ 5 ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηηο ππνζηεξηθηηθέο δξαζηεξηφηεηεο εμφξπμεο Μέζα καδηθήο κεηαθνξάο, πεξηιακβαλνκέλσλ αεξνζθαθψλ, 5 ζηδεξνδξνκηθψλ ζπξκψλ, πινίσλ θαη ζθαθψλ Μεραλήκαηα, εμνπιηζκφο εθηφο Ζ/Τ θαη 10 ινγηζκηθνχ Μέζα κεηαθνξάο αηφκσλ 16 Μέζα κεηαθνξάο εκπνξεπκάησλ («εζσηεξηθέο εκπνξεπκαηηθέο 12 κεηαθνξέο» ) Άπια ζηνηρεία θαη δηθαηψκαηα θαη έμνδα 10 πνιπεηνχο απφζβεζεο Δμνπιηζκφο Ζ/Τ, θχξηνο θαη πεξηθεξεηαθφο 20 θαη ινγηζκηθφ Λνηπά πάγηα ζηνηρεία ηεο επηρείξεζεο 10 Δμνπιηζκφο θαη φξγαλα, πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηηο αλάγθεο εθηέιεζεο 40 επηζηεκνληθήο θαη ηερλνινγηθήο έξεπλαο. Δπηπιένλ, ν ζπληειεζηήο θνξνινγηθήο απφζβεζεο ηνπ πξνεγνχκελνπ πίλαθα γηα ηα άπια ζηνηρεία θαη δηθαηψκαηα ηζρχεη, εθφζνλ δελ πξνθχπηεη ζπκβαηηθά απφ ηελ αξρηθή ζπκθσλία δηαθνξεηηθή ησλ δέθα εηψλ νηθνλνκηθή δηάξθεηα δσήο, νπφηε ν ζπληειεζηήο δηακνξθψλεηαη σο ην πειίθν 1 δηά έηε δηάξθεηαο δσήο δηθαηψκαηνο. ε πεξίπησζε δηθαησκάησλ πνπ ζεκειηψζεθαλ πξηλ απφ ηελ έλαξμε ηζρχνο ηεο παξνχζαο δηάηαμεο, γηα ηελ αλαπφζβεζηε αμία (ελαπνκείλαζα αμία) σο δηάξθεηα δηθαηψκαηνο ιακβάλεηαη ε ππνιεηπφκελε δηάξθεηα δηθαηψκαηνο. (Νφκνο 4172/2013) 33

34 Σέινο, ην πνζφ ηεο θνξνινγηθήο απφζβεζεο δελ δχλαηαη λα ππεξβεί ην θφζηνο θηήζεο ή θαηαζθεπήο, πεξηιακβαλνκέλνπ ηνπ θφζηνπο βειηίσζεο αλαλέσζεο θαη αλαθαηαζθεπήο, θαζψο θαη απνθαηάζηαζεο ηνπ πεξηβάιινληνο. (Νφκνο 4172/2013) Δάλ ε απνζβέζηκε αμία ελφο πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ ηεο επηρείξεζεο είλαη κηθξφηεξε απφ ρίιηα πεληαθφζηα επξψ, ην ελ ιφγσ ζηνηρείν κπνξεί λα απνζβεζηεί εμ νινθιήξνπ κέζα ζην θνξνινγηθφ έηνο πνπ απνθηήζεθε ην πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν. Με απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ κπνξεί λα αλαπξνζαξκφδεηαη ην πνζφ πνπ νξίδεηαη ζην πξνεγνχκελν εδάθην κηα θνξά αλά πέληε έηε, κε βάζε ηα θαηάιιεια ζηνηρεία πνπ δεκνζηεχνληαη απφ ηελ Διιεληθή ηαηηζηηθή Αξρή. (Νφκνο 4172/2013) Άρθρο 25: Αποτίμηςη αποθεμάτων και ημικατεργαςμένων προΰόντων χκθσλα κε ην άξζξν 25 ηνπ λφκνπ 4172/2013, ηα απνζέκαηα θαη ηα εκηθαηεξγαζκέλα πξντφληα απνηηκψληαη ζχκθσλα κε ηνπο ηζρχνληεο θαλφλεο ινγηζηηθήο. Ωζηφζν, ν θνξνινγνχκελνο δελ επηηξέπεηαη λα ρξεζηκνπνηήζεη δηαθνξεηηθή κέζνδν απνηίκεζεο θαηά ηα ηέζζεξα έηε κεηά ην θνξνινγηθφ έηνο θαηά ην νπνίν ρξεζηκνπνηήζεθε γηα πξψηε θνξά ε κέζνδνο απνηίκεζεο πνπ εθάξκνζε ε επηρείξεζε Άρθρο 26: Επιςφαλείσ απαιτήςεισ χκθσλα κε ην άξζξν 26 ηνπ λφκνπ 4172/2013, ηα πνζά ησλ πξνβιέςεσλ γηα απφζβεζε επηζθαιψλ απαηηήζεσλ θαη νη δηαγξαθέο απηψλ, κε ηελ επηθχιαμε ησλ νξηδνκέλσλ ζηηο παξαγξάθνπο 5 θαη 6 παξαθάησ, εθπίπηνπλ γηα θνξνινγηθνχο ζθνπνχο σο εμήο: α) γηα ιεμηπξφζεζκεο απαηηήζεηο κέρξη ην πνζφ ησλ ρηιίσλ επξψ πνπ δελ έρνπλ εηζπξαρζεί γηα δηάζηεκα άλσ ησλ δψδεθα κελψλ, ν θνξνινγνχκελνο δχλαηαη λα ζρεκαηίζεη πξφβιεςε επηζθαιψλ απαηηήζεσλ ζε πνζνζηφ εθαηφ ηνηο εθαηφ ηεο ελ ιφγσ απαίηεζεο, εθφζνλ έρνπλ αλαιεθζεί νη θαηάιιειεο ελέξγεηεο γηα ηε δηαζθάιηζε ηνπ δηθαηψκαηνο είζπξαμεο ηεο ελ ιφγσ απαίηεζεο. β) γηα ιεμηπξφζεζκεο απαηηήζεηο άλσ ηνπ πνζνχ ησλ ρηιίσλ επξψ πνπ δελ έρνπλ εηζπξαρζεί γηα δηάζηεκα άλσ ησλ δψδεθα κελψλ, ν θνξνινγνχκελνο δχλαηαη λα ζρεκαηίζεη πξφβιεςε επηζθαιψλ απαηηήζεσλ, εθφζνλ έρνπλ αλαιεθζεί νη θαηάιιειεο ελέξγεηεο γηα ηε δηαζθάιηζε ηνπ δηθαηψκαηνο είζπξαμεο ηεο ελ ιφγσ 34

35 απαίηεζεο, ζχκθσλα κε ηνλ παξαθάησ πίλαθα: Υξφλνο ππεξεκεξίαο ζε κήλεο Πξνβιέςεηο ζε πνζνζηφ % >12 50 >18 75 > ην ζεκείν απηφ αμίδεη λα αλαθεξζεί φηη αλεμάξηεηα απφ ηα παξαπάλσ, ν ζρεκαηηζκφο πξνβιέςεσλ επηζθαιψλ απαηηήζεσλ δελ επηηξέπεηαη ζηηο πεξηπηψζεηο επηζθαιψλ απαηηήζεσλ θαηά ησλ κεηνρψλ ή εηαίξσλ ηεο επηρείξεζεο κε ειάρηζην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο δέθα ηνηο εθαηφ θαη ησλ ζπγαηξηθψλ εηαηξεηψλ ηεο επηρείξεζεο κε ειάρηζην πνζνζηφ ζπκκεηνρήο δέθα ηνηο εθαηφ, εθηφο αλ γηα ηελ αμίσζε πνπ αθνξά απηέο ηηο νθεηιέο ππάξρεη εθθξεκνδηθία ελψπηνλ δηθαζηεξίνπ ή δηαηηεηηθνχ δηθαζηεξίνπ, ή εάλ ν νθεηιέηεο έρεη ππνβάιεη αίηεκα θήξπμεο ζε πηψρεπζε ή ππαγσγήο ζε δηαδηθαζία εμπγίαλζεο ή ζε βάξνο ηνπ έρεη εθθηλήζεη ε δηαδηθαζία αλαγθαζηηθήο εθηέιεζεο. Δπίζεο, δελ επηηξέπεηαη ν ζρεκαηηζκφο πξνβιέςεσλ γηα επηζθαιείο απαηηήζεηο πνπ θαιχπηνληαη απφ αζθάιηζε ή νπνηαδήπνηε εγγπνδνζία ή άιιε ελνρηθή ή εκπξάγκαηε αζθάιεηα ή γηα νθεηιέο ηνπ Γεκνζίνπ ή ησλ Ο.Σ.Α ή γηα εθείλεο πνπ έρνπλ δνζεί κε ηελ εγγχεζε απηψλ ησλ θνξέσλ. Απφ ηελ άιιε πιεπξά κηα απαίηεζε δχλαηαη λα δηαγξαθεί γηα θνξνινγηθνχο ζθνπνχο κφλνλ εθφζνλ πιεξνχληαη ζσξεπηηθά νη εμήο πξνυπνζέζεηο: έρεη πξνεγνπκέλσο εγγξαθεί πνζφ πνπ αληηζηνηρεί ζηελ νθεηιή σο έζνδν, έρεη πξνεγνπκέλσο δηαγξαθεί απφ ηα βηβιία ηνπ θνξνινγνχκελνπ θαη έρνπλ αλαιεθζεί φιεο νη θαηά λφκν ελέξγεηεο γηα ηελ είζπξαμε ηεο απαίηεζεο. Δπίζεο, νη ηξάπεδεο κπνξνχλ λα εθπίπηνπλ πξνβιέςεηο επηζθαιψλ απαηηήζεσλ ζε πνζνζηφ έλα ηνηο εθαηφ επί ηνπ πνζνχ ηνπ εηήζηνπ κέζνπ φξνπ ησλ πξαγκαηηθψλ ρνξεγήζεσλ, φπσο απηφ πξνθχπηεη απφ ηηο κεληαίεο ινγηζηηθέο θαηαζηάζεηο ηνπο. Σέηνηεο ρνξεγήζεηο ζπληζηνχλ νη απαηηήζεηο θεθαιαίνπ θαη νη απαηηήζεηο ησλ εγγεγξακκέλσλ ηφθσλ, φρη φκσο θαη επηζθαιψλ ή κε εηζπξάμηκσλ ηφθσλ ησλ 35

36 επηζθαιψλ απαηηήζεσλ ή απαηηήζεσλ κε παξαγσγηθψλ, ηνπο νπνίνπο νη ηξάπεδεο δηθαηνχληαη λα κελ εκθαλίδνπλ ή εγγξάθνπλ ζηα βηβιία ηνπο, ππνρξενχκελεο λα απνδεηθλχνπλ φηη πξφθεηηαη γηα ηέηνηνπο ηφθνπο, θαζψο θαη ε θάιπςε ζην ζχλνιν ηνπ ελ κέξεη νκνινγηαθνχ δαλείνπ ηδησηηθψλ επηρεηξήζεσλ ή ε απφθηεζε κεηνρψλ θαηά ηε ζχζηαζε αλψλπκεο εηαηξείαο ή αχμεζε ηνπ θεθαιαίνπ ηεο, γηα ην ρξνληθφ δηάζηεκα θαηά ην νπνίν νη ηίηινη ησλ νκνινγηψλ ή κεηνρψλ παξακέλνπλ ζην ραξηνθπιάθην ηεο ηξάπεδαο. Δπίζεο, νη εηαηξείεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο κπνξνχλ λα εθπίπηνπλ πξνβιέςεηο επηζθαιψλ απαηηήζεσλ ζε πνζνζηφ κέρξη δπν ηνηο εθαηφ επί ηνπ ζπλνιηθνχ χςνπο κηζζσκάησλ, ηα νπνία πξνθχπηνπλ απφ ηηο ζπκβάζεηο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο, πνπ έρνπλ ζπλαθζεί κέζα ζηε δηάξθεηα ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο. Σν πνζφ απηφ ηεο πξφβιεςεο γηα θάζε θνξνινγηθφ έηνο, ζπλαζξνηδφκελν κε ην πνζφ ηεο πξφβιεςεο, ε νπνία δηελεξγήζεθε ζεπξνγελέζηεξα θνξνινγηθά έηε θαη εκθαλίδεηαη ζηα ηεξνχκελα βηβιία ηεο επηρείξεζεο, δελ κπνξεί λα ππεξβείην είθνζη πέληε ηνηο εθαηφ ηνπ θαηαβεβιεκέλνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ. Σέινο, νη εηαηξείεο πξαθηνξείαο επηρεηξεκαηηθψλ απαηηήζεσλ (factoring) κπνξνχλ λα εθπίπηνπλ κέρξη ελάκηζε ηνηο εθαηφ επί ηνπ κέζνπ εηήζηνπ χςνπο ησλ πνζψλ πνπ ν θνξέαο έρεη πξνεμνθιήζεη έλαληη απαηηήζεσλ πνπ έρεη αλαιάβεη λα εηζπξάμεη απφ εμαγσγηθή δξαζηεξηφηεηα ρσξίο δηθαίσκα αλαγσγήο, θαζψο θαη κέρξη έλα ηνηο εθαηφ επί ηνπ κέζνπ εηήζηνπ χςνπο ησλ πνζψλ ησλ πξνεμνθιήζεσλ έλαληη απαηηήζεσλ κε δηθαίσκα αλαγσγήο. (Νφκνο 4172/2013) 36

37 2.2.7 Άρθρο 27: Μεταφορά ζημιών Σν άξζξν 27 ηνπ λφκνπ 4172/213 νξίδεη φηη εάλ κε ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ θεξδψλ απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα ην απνηέιεζκα είλαη δεκηά εληφο ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο, ε δεκηά απηή κεηαθέξεηαη γηα λα ζπκςεθηζζεί κε ηα επηρεηξεκαηηθά θέξδε δηαδνρηθά ζηα επφκελα πέληε θνξνινγηθά έηε. Ζ δεκηά ηνπ πξνγελέζηεξνπ έηνπο ζπκςεθίδεηαη θαηά πξνηεξαηφηεηα έλαληη ηεο δεκηάο κεηαγελέζηεξνπ έηνπο. Δηδηθφηεξα, ε ρξεσζηηθή δηαθνξά πνπ πξνθχπηεη ζε βάξνο ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ απφ ηελ αληαιιαγή νκνιφγσλ ηνπ Διιεληθνχ Γεκνζίνπ ή εηαηξηθψλ νκνιφγσλ κε εγγχεζε ηνπ Διιεληθνχ Γεκνζίνπ, θαη' εθαξκνγή πξνγξάκκαηνο ζπκκεηνρήο ζηελ αλαδηάηαμε ηνπ ειιεληθνχ ρξένπο, εθπίπηεη απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ζε ηξηάληα ηζφπνζεο εηήζηεο δφζεηο, αξρήο γελνκέλεο απφ ηε ρξήζε κέζα ζηελ νπνία πξαγκαηνπνηείηαη ε αληαιιαγή ησλ ηίηισλ θαη αλεμάξηεηα απφ ην ρξφλν δηαθξάηεζεο ησλ νκνιφγσλ. Γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ, σο ρξεσζηηθή δηαθνξά ιακβάλεηαη ε δηαθνξά κεηαμχ ηεο νλνκαζηηθήο αμίαο ησλ ηίηισλ πνπ εθδφζεθαλ ζε αληαιιαγή θαη ηνπ θφζηνπο απφθηεζεο ησλ αξρηθψλ ηίηισλ. Αληίζηνηρα, ζε πεξίπησζε πνπ κεηά ηελ απφθηεζε ησλ αξρηθψλ ηίηισλ πξνέθπςε δεκηά απφ ηελ απνηίκεζε ηνπο ε νπνία δελ έρεη ζπκςεθηζηεί κε απνζεκαηηθφ, ηφηε ιακβάλεηαη ην αξρηθφ θφζηνο απφθηεζεο. Απφ ηελ άιιε πιεπξά, ην άξζξν 27 νξίδεη φηη νη δεκηέο πνπ πξνθχπηνπλ ζηελ αιινδαπή δελ δχλαηαη λα ρξεζηκνπνηεζνχλ γηα ηνλ ππνινγηζκφ ησλ θεξδψλ ηνπ ίδηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο νχηε λα ζπκςεθηζηνχλ κε κειινληηθά θέξδε, κε εμαίξεζε ην εηζφδεκα πνπ πξνθχπηεη απφ άιια θξάηε κέιε ηεο Δ.Δ ή ηνπ Δ.Ο.Υ ην νπνίν δελ απαιιάζζεηαη ζηε βάζε ζπλζήθεο απνθπγήο δηπιήο θνξνινγίαο πνπ έρεη ζπλάςεη θαη εθαξκφδεη Διιάδα. Σέινο, εάλ ζηε δηάξθεηα ελφο θνξνινγηθνχ έηνπο ε άκεζε ή έκκεζε ηδηνθηεζία ηνπ κεηνρηθνχ θεθαιαίνπ ή ηα δηθαηψκαηα ςήθνπ κηαο επηρείξεζεο κεηαβιεζνχλ ζε πνζνζηφ πνπ ππεξβαίλεη ην ηξηάληα ηξία ηνηο εθαηφ ηεο αμίαο ή ηνπ αξηζκνχ ηνπο, ε κεηαθνξά ζχκθσλα κε ην άξζξν παχεη λα έρεη εθαξκνγή ζηηο δεκηέο πνπ είρε ε 37

38 επηρείξεζε απηή θαηά ην ελ ιφγσ θνξνινγηθφ έηνο θαη ηα πξνεγνχκελα πέληε έηε, εθηφο αλ ν θνξνινγνχκελνο απνδείμεη φηη ε κεηαβνιή ηεο ηδηνθηεζίαο έγηλε απνθιεηζηηθά γηα εκπνξηθνχο ή επηρεηξεκαηηθνχο ιφγνπο θαη φρη κε ζθνπφ ηε θνξναπνθπγή ή θνξνδηαθπγή Άρθρο 27Α: Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηςη χκθσλα κε ην άξζξν 27Α ηνπ λφκνπ 4172 ην 2013, ν θφξνο εηζνδήκαηνο ν νπνίνο αλαινγεί ζε πξνζσξηλέο δηαθνξέο, πνπ αθνξνχλ: α) ζην ππνιεηπφκελν (αλαπφζβεζην) πνζφ ηεο ρξεσζηηθήο δηαθνξάο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 27 πνπ έρεη πξνθχςεη ζε βάξνο ησλ επνπηεπφκελσλ απφ ηελ Σξάπεδα ηεο Διιάδνο λνκηθψλ πξνζψπσλ ησλ παξαγξάθσλ 5, 6 θαη 7 ηνπ άξζξνπ 26 θαη β) ζην πνζφ ησλ ζπζζσξεπκέλσλ πξνβιέςεσλ θαη ινηπψλ δεκηψλ ιφγσ πηζησηηθνχ θηλδχλνπ, νη νπνίεο έρνπλ ινγηζζεί έσο ηηο 30 Ηνπλίνπ 2015 αλαθνξηθά κε απαηηήζεηο ησλ πξναλαθεξζέλησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ, γηα ην νπνίν έρεη ή ζα ινγηζζεί <<αλαβαιιφκελε θνξνινγηθή απαίηεζε>>, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ Γηεζλψλ Πξνηχπσλ Υξεκαηννηθνλνκηθήο Αλαθνξάο (ΓΠΥΑ) θαη ηηο δηαηάμεηο ηνπ παξφληνο λφκνπ ή ηηο αληίζηνηρεο δηαηάμεηο ηνπ πξντζρχζαληνο λ. 2238/1994 θαη εκθαλίδεηαη ζηηο ηειεπηαίεο εθάζηνηε λνκίκσο ειεγκέλεο θαη εγθεθξηκέλεο απφ ηελ ηαθηηθή Γεληθή πλέιεπζε ησλ κεηφρσλ ή ζπλεηαίξσλ, εηήζηεο εηαηξηθέο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ αλσηέξσ λνκηθψλ πξνζψπσλ εθφζνλ έρνπλ ζπληαρζεί κε βάζε ηα ΓΠΥΑ, κεηαηξέπεηαη, ζην ζχλνιν ηνπ ή κεξηθά κε ηνλ ηξφπν πνπ πεξηγξάθεηαη θαησηέξσ, θαηά πεξίπησζε, ζε νξηζηηθή θαη εθθαζαξηζκέλε απαίηεζε απηνχ έλαληη ηνπ Γεκνζίνπ, ζε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία ην ινγηζηηθφ, κεηά απφ θφξνπο, απνηέιεζκα ρξήζεο ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ είλαη δεκία, ζπκθσλα κε ηηο θαηά ηα παξαπάλσ, λνκίκσο ειεγκέλεο θαη εγθεθξηκέλεο εηαηξηθέο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο απφ ηελ ηαθηηθή Γεληθή πλέιεπζε ησλ κεηφρσλ ή ζπλεηαίξσλ. Σν πνζφ ηεο παξνχζαο παξαγξάθνπ γελλάηαη θαηά ην ρξφλν έγθξηζεο ησλ εηήζησλ εηαηξηθψλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ απφ ηελ ηαθηηθή Γεληθή πλέιεπζε ησλ κεηφρσλ ή ζπλεηαίξσλ θαη ζπκςεθίδεηαη κε ηνλ αλαινγνχληα θφξν εηζνδήκαηνο ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ ή θαη εηαηξεηψλ ηνπ ηδίνπ εηαηξηθνχ νκίινπ ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο ην νπνίν αθνξνχλ νη εγθξηζείζεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο. 38

39 Πξνθεηκέλνπ γηα ην ζπκςεθηζκφ κε ηνλ αλαινγνχληα θφξν εηζνδήκαηνο, ην λνκηθφ πξφζσπν ή ε ζπλδεδεκέλε επηρείξεζε κπνξεί λα ππνβάιεη εκπξφζεζκα ζπκπιεξσκαηηθή δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο κέζα ζε έλα κήλα απφ ηελ εκεξνκελία γέλλεζεο ηεο απαίηεζεο θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ παξφληνο άξζξνπ. ε πεξίπησζε πνπ ν αλαιφγσλ θφξνο εηζνδήκαηνο ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο ζην νπνίν πξνέθπςε ε ινγηζηηθή δεκηά δελ επαξθεί γηα ηνλ νινζρεξή ζπκςεθηζκφ ηεο απαίηεζεο θαη θαηά ην κέξνο πνπ απηή δελ έρεη ζπκςεθηζζεί, ην λνκηθφ πξφζσπν έρεη άκεζα εηζπξάμηκε απαίηεζε έλαληη ηνπ Διιεληθνχ Γεκνζίνπ γηα ην ππφινηπν (κε ζπκςεθηζζέλ πνζφ). Ζ απαίηεζε απηή θαιχπηεηαη εληφο ελφο κελφο απφ ηελ ππνβνιή ηεο (αξρηθήο ή ζπκπιεξσκαηηθήο) δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο. ηελ πεξίπησζε ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ, ην λνκηθφ πξφζσπν εθδίδεη δσξεάλ παξαζηαηηθνχο ηίηινπο δηθαησκάησλ θηήζεσο θνηλψλ κεηνρψλ ή ζπλεηαηξηζηηθψλ κεξίδσλ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 6 ηνπ παξφληνο, νη νπνίνη αλήθνπλ θαηά θπξηφηεηα ζην Διιεληθφ Γεκφζην θαη αληηζηνηρνχλ ζε θνηλέο κεηνρέο ή ζπλεηαηξηζηηθέο κεξίδεο ζπλνιηθήο αγνξαίαο αμίαο ίζεο κε ην εθαηφ ηνηο εθαηφ ηνπ πνζνχ ηεο νξηζηηθήο θαη εθθαζαξηζκέλεο θνξνινγηθήο απαίηεζεο, πξν ηνπ ζπκςεθηζκνχ ηεο κε ην θφξν εηζνδήκαηνο ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο ζην νπνίν πξνέθπςε ε ινγηζηηθή δεκηά. Ωο αγνξαία αμία ησλ κεηνρψλ ή ζπλεηαηξηζηηθψλ κεξίδσλ λνείηαη: α)εθφζνλ νη κεηνρέο ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ είλαη εηζεγκέλεο ζην Υξεκαηηζηήξην Αμηψλ Αζελψλ ν κέζνο φξνο ηεο ρξεκαηηζηεξηαθήο ηηκήο ηνπ ζηαζκηζκέλνο κε βάζε ηνλ φγθν ζπλαιιαγψλ, θαηά ηηο πξνεγνχκελεο ηξηάληα εξγάζηκεο εκέξεο απφ ηελ εκεξνκελία πνπ θαζίζηαηαη εηζπξαθηέα ε θαηά ηα παξαπάλσ θνξνινγηθή απαίηεζε ή β) εθφζνλ πξφθεηηαη γηα ζπλεηαηξηζηηθέο κεξίδεο ή κεηνρέο πνπ δελ είλαη εηζεγκέλεο, ε εζσηεξηθή ινγηζηηθή αμία ηνπο, φπσο πξνθχπηεη απφ ηνλ λφκηκα ζπληαγκέλν ηειεπηαίν ηζνινγηζκφ ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ, αθνχ ιεθζνχλ ππφςε ηπρφλ παξαηεξήζεηο ζηελ έθζεζε ειέγρνπ ηνπ λφκηκνπ ειεγθηή. Ζ άζθεζε ησλ δηθαησκάησλ κεηαηξνπήο πξαγκαηνπνηείηαη ρσξίο ηελ θαηαβνιή αληαιιάγκαηνο κε ηελ θεθαιαηνπνίεζε ηνπ εηδηθνχ απνζεκαηηθνχ. ηελ πεξίπησζε πηψρεπζεο, εηδηθήο εθθαζάξηζεο ή εθθαζάξηζεο ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ ζε εθαξκνγή δηαηάμεσλ ηεο ειιεληθήο λνκνζεζίαο ή ηεο επξσπατθήο, 39

40 φπσο απηή έρεη ελζσκαησζεί ζην ειιεληθφ δίθαην, ην ππνιεηπφκελν πνζφ ηεο αλαβαιιφκελεο θνξνινγηθήο απαίηεζεο, ζχκθσλα κε ην πξψην εδάθην ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ, κεηαηξέπεηαη ζε νξηζηηθή θαη εθθαζαξηζκέλε απαίηεζε θαηά ηα νξηδφκελα ζηελ ίδηα παξάγξαθν. Δαλ ε θνξνινγηθή απαίηεζε δελ ζπκςεθηζζεί νινζρεξψο κε ηνλ αλαινγνχληα θφξν εηζνδήκαηνο ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ, ην κε ζπκςεθηζζέλ κέξνο ηεο αλσηέξσ απαίηεζεο απνηειεί άκεζα εηζπξάμηκε απαίηεζε ηνπ απφ ην Γεκφζην Άρθρο 28: Μέθοδοσ προςδιοριςμού εςόδων χκθσλα κε ην άξζξν 28, ηνπ λφκνπ 4172/2013, Σν εηζφδεκα ησλ θπζηθψλ θαη λνκηθψλ πξνζψπσλ θαη λνκηθψλ νληνηήησλ πνπ αζθνχλ ή πξνθχπηεη φηη αζθνχλ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα ''κπνξεί λα'' πξνζδηνξίδεηαη κε βάζε θάζε δηαζέζηκν ζηνηρείν'' ή κε έκκεζεο κεζφδνπο ειέγρνπ θαηά ηηο εηδηθφηεξεο πξνβιέςεηο ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: φηαλ ηα ινγηζηηθά αξρεία δελ ηεξνχληαη ή νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο δελ ζπληάζζνληαη ζχκθσλα κε ην λφκν γηα ηα ινγηζηηθά πξφηππα ή φηαλ ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία ή ηα ινηπά πξνβιεπφκελα ζρεηηθά δηθαηνινγεηηθά δελ ζπληάζζνληαη ζχκθσλα κε ηνλ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο ή φηαλ ηα ινγηζηηθά αξρεία ή θνξνινγηθά ζηνηρεία δελ πξνζθνκίδνληαη ζηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε κεηά απφ ζρεηηθή πξφζθιεζε. Δηδηθφηεξα, ην εηζφδεκα θπζηθψλ πξνζψπσλ, αλεμαξηήησο αλ πξνέξρεηα απφ άζθεζε επηρεηξεκαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο, κπνξεί επίζεο λα πξνζδηνξίδεηαη κε βάζε θάζε δηαζέζηκν ζηνηρείν ή έκκεζεο κεζφδνπο ειέγρνπ ζχκθσλα κε ηηο ζρεηηθέο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, φηαλ ην πνζφ ηνπ δεινχκελνπ εηζνδήκαηνο δελ επαξθεί γηα ηελ θάιπςε ησλ πξνζσπηθψλ δαπαλψλ δηαβίσζεο ή ζε πεξίπησζε πνπ ππάξρεη πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο ε νπνία δελ θαιχπηεηαη απφ ην δεινχκελν εηζφδεκα. Οη δηαηάμεηο πνπ αλαθέξζεθαλ παξαπάλσ δελ εθαξκφδνληαη ζην πνζφ ηεο αλαβαιιφκελεο θνξνινγηθήο απαίηεζεο πνπ έρεη ινγηζζεί επί ησλ ζπζζσξεπκέλσλ 40

41 πξνβιέςεσλ θαη ινηπψλ ελ γέλεη δεκηψλ ιφγσ πηζησηηθνχ θηλδχλνπ αλαθνξηθά κε απαηηήζεηο θαηά εηαηξεηψλ ηνπ ίδηνπ εηαηξηθνχ νκίινπ, θαζψο θαη κεηφρσλ, ζπλεηαίξσλ πνπ θαηέρνπλ πνζνζηφ άλσ ηνπ ηηα ηνηο εθαηφ ηνπ ζπλνιηθνχ ζπλεηαηξηζηηθνχ θεθαιαίνπ, κειψλ δηνηθεηηθψλ ζπκβνπιίσλ, δηεπζπλφλησλ ζπκβνχισλ, γεληθψλ δηεπζπληψλ θαη δηεπζπληψλ απηψλ. Ωο εηαηξεία ηνπ ηδίνπ εηαηξηθνχ νκίινπ λνείηαη θάζε ζπλδεδεκέλε επηρείξεζε θαηά ηελ έλλνηα ηνπ παξφληνο λφκνπ. Αληίζηνηρα, γηα ην πνζφ πνπ αληηζηνηρεί ζην πνζνζηφ εθαηφ ηνηο εθαηφ ηνπ πνζνχ ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο απαίηεζεο, θαηά ηα νξηδφκελα ζηελ παξάγξαθν 2, ην λνκηθφ πξφζσπν ζρεκαηίδεη ηζφπνζν εηδηθφ απνζεκαηηθφ, ην νπνίν πξννξίδεηαη απνθιεηζηηθά γηα ηελ αχμεζε ηνπ κεηνρηθνχ ή ζπλεηαηξηζηηθνχ ηνπ θεθαιαίνπ θαη ηελ έθδνζε παξαζηαηηθψλ ηίηισλ δηθαησκάησλ θηήζεσο θνηλψλ κεηνρψλ ή ζπλεηαηξηζηηθψλ κεξίδσλ (δηθαηψκαηα κεηαηξνπήο πξνο ην Διιεληθφ Γεκφζην. Γηα ην ζθνπφ απηφλ, θαηά ην ρξφλν ζρεκαηηζκνχ ηνπ θαηά ηα αλσηέξσ εηδηθνχ απνζεκαηηθνχ, ην λνκηθφ πξφζσπν εθδίδεη πξνο ην Διιεληθφ Γεκφζην παξαζηαηηθνχο ηίηινπο δηθαησκάησλ θηήζεσο θνηλψλ κεηνρψλ ή ζπλεηαηξηζηηθψλ κεξίδσλ (δηθαηψκαηα κεηαηξνπήο) ε ζπλνιηθή αμία ησλ νπνίσλ πξνζδηνξίδεηαη ζηελ παξάγξαθν 2 ηνπ παξφληνο άξζξνπ. Οη ηίηινη είλαη κεηαηξέςηκνη ζε θνηλέο κεηνρέο ή ζπλεηαηξηζηηθέο κεξίδεο, νη νπνίεο κπνξεί λα εθδνζνχλ θαη ππέξ ην άξηην. Οη θαηά ηα παξαπάλσ παξαζηαηηθνί ηίηινη είλαη ειεχζεξα κεηαβηβάζηκνη απφ ηνπο θαηφρνπο. Δληφο εχινγνπ ρξνληθνχ δηαζηήκαηνο κεηά ηελ εκεξνκελία έθδνζεο ησλ ηίηισλ, νη πθηζηάκελνη κέηνρνη ή ζπλέηαηξνη έρνπλ δηθαίσκα εμαγνξάο ηνπο θαηά ηελ αλαινγία ζπκκεηνρήο ηνπο ζην κεηνρηθφ ή ζπλεηαηξηζηηθφ θεθάιαην ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ θαηά ην ρξφλν έθδνζεο ησλ ηίηισλ. Ζ απφθηεζε ησλ ηίηισλ απφ ην Διιεληθφ Γεκφζην, θαζψο θαη ε άζθεζε ησλ δηθαησκάησλ κεηαηξνπήο απφ ηνπο θαηφρνπο ηνπο πξαγκαηνπνηείηαη ρσξίο αληάιιαγκα θαη δελ απνηειεί δεκφζηα πξνζθνξά θαηά ηελ έλλνηα ηνπ λ.3401/2005. Γελ απνηειεί επίζεο δεκφζηα πξνζθνξά ή άζθεζε ηνπ δηθαηψκαηνο εμαγνξάο ησλ ηίηισλ απφ ηνπο ππάξρνληεο κεηφρνπο ή ζπλεηαίξνπο. Μεηά ηελ άζθεζε ηνπ δηθαηψκαηνο εμαγνξάο απφ ηνπο πθηζηάκελνπο κεηφρνπο ή ζπλεηαίξνπο ή κεηά ηελ παξέιεπζε ηνπ εχινγνπ ρξνληθνχ δηαζηήκαηνο ρσξίο λα αζθεζεί δηθαίσκα απηφ νη 41

42 θαηά ηα παξαπάλσ, παξαζηαηηθνί ηίηινη είλαη ειεχζεξα κεηαβηβάζηκνη έλαληη αληαιιάγκαηνο θαη δηαπξαγκαηεχζηκνη ζε νξγαλσκέλε αγνξά. Απφ ηε ζέζε ζε ηζρχ ηνπ παξφληνο θαη γηα φζα λνκηθά πξφζσπα απνθαζίζνπλ ηελ έληαμε ηνπο ζηηο δηαηάμεηο ηνπ παξφληνο άξζξνπ, δελ εθαξκφδεηαη σο πξνο ηηο ζε απηφ αλαθεξφκελεο θνξνινγηθέο απαηηήζεηο νπνηαδήπνηε άιιε δηάηαμε λφκνπ, ε νπνία ηπρφλ ζέηεη δηαθνξεηηθέο πξνυπνζέζεηο, αηξέζεηο ή πξνζεζκίεο ζηελ επηζηξνθή απφ ην Γεκφζην θφξνπ εηζνδήκαηνο. Ζ ηπρφλ κείσζε ηνπ πνζνχ ηεο θνξνινγηθήο απαίηεζεο, θαηφπηλ ηνπ ειέγρνπ ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο, ζπλεπάγεηαη ηελ έθδνζε πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ ή πξάμεο δηφξζσζεο απηνχ, ρσξίο απηφ λα ζπλεπάγεηαη νπνηαδήπνηε αμίσζε ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ ή νπνηνπδήπνηε άιινπ ζε βάξνο νπνηνπδήπνηε θαηφρνπ ζρεηηθά κε ηνπο παξαζηαηηθνχο ηίηινπο ή απφ νπνηαδήπνηε άιιε αηηία. ε πεξίπησζε κεηαηξνπήο ηεο αλαβαιιφκελεο θνξνινγηθήο απαίηεζεο επί ηνπ πνζνχ ησλ ζπζζσξεπκέλσλ πξνβιέςεσλ θαη ινηπψλ ελ γέλεη δεκηψλ ιφγσ θάιπςεο πηζησηηθνχ θηλδχλνπ θαηά ηα νξηδφκελα ζηελ παξάγξαθν 2 ζε νξηζηηθή θαη εθθαζαξηζκέλε απαίηεζε έλαληη ηνπ Γεκνζίνπ, ην δηθαηνχρν λνκηθφ πξφζσπν δελ κπνξεί λα εθπίπηεη απφ ην θνξνινγεηέν εηζφδεκα ηνπ ην πνζφ ησλ πξνβιέςεσλ θαη ινηπψλ ελ γέλεη δεκηψλ ιφγσ θάιπςεο θηλδχλνπ, πνπ αθνξνχλ ζην πνζφ ηεο θαηά ηα αλσηέξσ κεηαηξαπείζαο θνξνινγηθήο απαίηεζεο ζε νξηζηηθή. Σν σο άλσ εγγξάθεηαη ζε εηδηθφ ινγαξηαζκφ ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ. Σέινο, ην πνζφ ηεο ρξεσζηηθήο δηαθνξάο γηα ην νπνίν έρεη πξαγκαηνπνηεζεί κεηαηξνπή ηεο αλαβαιιφκελεο θνξνινγηθήο απαίηεζεο ζε νξηζηηθή θαη εθθαζαξηζκέλε απαίηεζε έλαληη ηνπ Γεκνζίνπ, αθαηξείηαη απφ ην ππνιεηπφκελν (αλαπφζβεζην) πνζφ ηεο ρξεσζηηθήο δηαθνξάο, πνπ εθπίπηεη απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 27 παξάγξαθνο 2. Οη δηαηάμεηο ηνπ παξφληνο άξζξνπ αθνξνχλ θνξνινγηθέο απαηηήζεηο πνπ πξνήιζαλ απφ ην θνξνινγηθφ έηνο (2017) θαη εθεμήο θαη αλάγνληαη ζην θνξνινγηθφ έηνο (2016) θαη εθεμήο. Καη' εμαίξεζε, ζηελ πεξίπησζε πηψρεπζεο, εηδηθήο εθθαζάξηζεο ή εθθαζάξηζεο ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ, ε θνξνινγηθή απαίηεζε γελλάηαη νπνηεδήπνηε 42

43 ζπληξέμνπλ ηα γεγνλφηα απηά κεηά ηελ εκεξνκελία δεκνζίεπζεο ηνπ παξφληνο Άρθρο 29: Υορολογικόσ ςυντελεςτήσ χκθσλα κε ην άξζξν 29 ηνπ λφκνπ 4172/2013, ηα θέξδε απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα θνξνινγνχληαη ζχκθσλα κε ηελ αθφινπζε θιίκαθα: Φνξνινγεηέν εηζφδεκα πληειεζηήο <= % > % Δπηπιένλ, γηα ηα θπζηθά πξφζσπα κε πξψηε δήισζε έλαξμεο επηηεδεχκαηνο απφ 1εο Ηαλνπαξίνπ 2013 θαη γηα ηα ηξία πξψηα έηε άζθεζεο ηεο δξαζηεξηφηεηαο ηνπο ν θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο ηνπ πξψηνπ θιηκάθηνπ ηεο θιίκαθαο ηεο παξαγξάθνπ 1 κεηψλεηαη θαηά πελήληα ηνηο εθαηφ εθφζνλ ην εηήζην αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα δελ ππεξβαίλεη ηηο δέθα ρηιηάδεο επξψ. Αληίζηνηρα, ν λφκνο νξίδεη, φηη ηα θέξδε απφ αηνκηθή αγξνηηθή επηρείξεζε θνξνινγνχληαη κε ζπληειεζηή 13%, ελψ ην εηζφδεκα απφ πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 21 θνξνινγείηαη κε ζπληειεζηή ηξηάληα ηξία ηνηο εθαηφ (33%). Αληίζεηα, γηα ηνπο θνξνινγνχκελνπο πνπ θαηνηθνχλ κφληκα ζε λεζηά κε πιεζπζκφ ζχκθσλα κε ηελ ηειεπηαία απνγξαθή θάησ απν ηξεηο ρηιηάδεο εθαηφ (3100) θαηνίθνπο, ην θνξνινγεηέν εηζφδεκα ηνπ πξψηνπ θιηκαθίνπ ηεο θιίκαθαο ηεο παξαγξάθνπ 1 απμάλεηαη θαηά πελήληα ηνηο εθαηφ (50%) πξνθεηκέλνπ λα ππνινγηζηεί ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ αλαινγεί ζην εηζφδεκα ηνπο. Σέινο, ηα θέξδε ησλ θπζηθψλ πξνζψπσλ θαη ησλ αηνκηθψλ επηρεηξήζεσλ πνπ εκπίπηνπλ ζηελ έλλνηα ησλ πνιχ κηθξψλ επηρεηξήζεσο, φπσο νξίδνληαη ζηε χζηαζε 2003/361/ΔΚ ηεο Δπηηξνπήο ηεο 6εο Μαΐνπ 2003, απφ ηε δηάζεζε παξαγφκελεο ειεθηξηθήο ελέξγεηαο πξνο ηελ εηαηξεία Γ.Δ.Ζ. Α.Δ ή άιιν πξνκεζεπηή, κεηά απφ ηελ έληαμε ηνπο ζην ''Δηδηθφ Πξφγξακκα Αλάπηπμεο θαη Πεξηβάιινληνο, Υσξνηαμίαο θαη Γεκνζίσλ Έξγσλ'', απαιιάζζνληαη ηνπ θφξνπ. 43

44 Κεφάλαιο 3: Παραδείγματα εφαρμογήσ νόμου 4172/ Η περίπτωςη του αγρότη Οη αγξφηεο απφ δελ δηαθέξνπλ ζε ηίπνηα απφ ηνπο αζθνχληεο επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα θαη ην θέξδνο πνπ απνθηνχλ, έπαπζε λα ππνινγίδεηαη θαη λα πξνζδηνξίδεηαη κε ηεθκαξηφ ηξφπν (βάζε θαιιηεξγνχκελσλ ζηξεκκάησλ, ή βάζεη αξηζκνχ δσηθνχ θεθαιαίνπ). Θεσξείηαη πιένλ εηζφδεκα απφ αγξνηηθή επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα θαη πξνζδηνξίδεηαη φπσο θαη ην θέξδνο απφ νπνηαδήπνηε άιιε επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 21 έσο θαη 29 ηνπ λ. 4172/2013. Έηζη ηελ θαη κεηά, φπσο νξίδεηαη ζην λφκν, φζνη αζρνινχληαη κε αγξνηηθή δξαζηεξηφηεηα είλαη επηρεηξεκαηίεο (επαγγεικαηίεο) θαη έρνπλ ηε θνξνινγηθή αληηκεηψπηζε πνπ έρνπλ φινη νη επαγγεικαηίεο (έκπνξνη, ειεχζεξνη επαγγεικαηίεο θ.ιπ.) κε θάπνηεο κηθξέο δηαθνξνπνηήζεηο. πγθεθξηκέλα ζηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 21 ηνπ λ. 4172/2013, δηαβάδνπκε επί ιέμεη: "σο θέξδνο απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα ζεσξείηαη ην ζχλνιν ησλ εζφδσλ απφ ηηο επηρεηξεκαηηθέο ζπλαιιαγέο κεηά ηελ αθαίξεζε ησλ επηρεηξεκαηηθψλ δαπαλψλ, ησλ απνζβέζεσλ θαη ησλ πξνβιέςεσλ γηα επηζθαιείο απαηηήζεηο". Όζνλ αθνξά ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ θέξδνπο γηα ηνπο αγξφηεο ηζρχεη ε ζρέζε Κέξδνο = Έζνδα Έμνδα. χκθσλα κε ηελ δηεπθξηληζηηθή εγθχθιην ηεο ΓΓΓΔ, πνι. 1116/ ,θαη γηα ην θέξδνο πνπ απνθηάηαη απφ αγξνηηθή επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα γίλεηαη ινγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο (έζνδα κείνλ έμνδα). Δηδηθά γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ εηζνδήκαηνο απφ αγξνηηθή επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα, ζχκθσλα κε ην λφκν (παξαπάλσ δηαηάμεηο) θαη ηελ εγθχθιην, ζηα έζνδα απφ επηρεηξεκαηηθέο ζπλαιιαγέο πεξηιακβάλνληαη ηα έζνδα απφ ηελ παξαγσγή γεσξγηθψλ, πηελνηξνθηθψλ, θηελνηξνθηθψλ, δαζνθνκηθψλ, πινηνκηθψλ θαη αιηεπηηθψλ πξντφλησλ.(ζρ. βι. πνι. 1041/ ). 44

45 Δπηπιένλ, νη αγξφηεο αθαηξνχλ φια ηα έμνδα, ζχκθσλα κε ηα άξζξα 22 θαη 23 ηνπ λ.4172/2013, γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ, ηα νπνία εθπίπηνπλ απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα εθηφο ησλ άιισλ θαη ηηο παξαθάησ θαηεγνξίεο δαπαλψλ, εθφζνλ απνδεηθλχνληαη κε ηα θαηάιιεια παξαζηαηηθά: αγνξέο ζπφξσλ ή λενγλψλ, ιηπαζκάησλ θαη θαξκάθσλ, θαιιηεξγεηηθέο δαπάλεο, δαπάλεο άξδεπζεο, δαπάλεο γηα εκεξνκίζζηα εξγαηψλ, ην θφζηνο θαπζίκσλ θαη ζπληήξεζεο ησλ αγξνηηθψλ κεραλεκάησλ, ησλ ηφθσλ θαη ηα έμνδα ησλ δαλείσλ πνπ ζρεηίδνληαη κε ηελ αγξνηηθή εθκεηάιιεπζε, ηηο απνζβέζεηο παγίνπ εμνπιηζκνχ θιπ.(ζρ. βι. πνι.1041/ θαη 1113/ ). Όζνλ αθνξά ηνπο ζπληειεζηέο θνξνινγίαο ησλ αγξνηψλ, απηνί είλαη νη αθφινπζνη: Έηζη, ζχκθσλα κε ην λφκν 4172/2013, φινη νη αγξφηεο ζα ζπκπιεξψζνπλ ηνλ πίλαθα 4Γ1 θαη ην Δ3 αλεμάξηεηα αλ είλαη ή δελ είλαη επαγγεικαηίεο αγξφηεο: χκθσλα κε ηα πξνεγεζέληα ζηνλ παξαθάησ πίλαθα (4Γ1), ην αγξνηηθφ εηζφδεκα (θέξδνο ή δεκηά), ζπκπιεξψλεηαη απφ φινπο, φζνπο απνθηνχλ εηζφδεκα απφ αηνκηθή αγξνηηθή επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα, αλεμάξηεηα αλ είλαη ή δελ είλαη 45

46 επαγγεικαηίεο αγξφηεο. Δπνκέλσο, φζνη απνθηνχλ εηζφδεκα απφ αηνκηθή αγξνηηθή επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα, αλεμάξηεηα απφ ην αλ απαιιάζζνληαη ή φρη απφ ηελ ηήξεζε βηβιίσλ ηνπ Κ.Φ.Α..(Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξφηππα- Δ.Λ.Π. Ν. 4308/2014) θαη ηελ έληαμε ηνπο ή φρη ζην εηδηθφ θαζεζηψο Φ.Π.Α., πξνζδηνξίδνπλ ηα αθαζάξηζηα έζνδα θαη ηα θέξδε ηνπο ινγηζηηθά (κε βάζε ηα ηεξνχκελα βηβιία θαη ζηνηρεία) θαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 21 έσο θαη 28 ηνπ λένπ ΚΦΔ (λ.4172/2013). Γηεπθξηλίδεηαη φηη νη αγξφηεο πνπ δελ είλαη ππφρξενη θαη δελ ηεξνχλ βηβιία ζα πξνζδηνξίδνπλ ηα θέξδε ηνπο κε βάζε ηα δεδνκέλα ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηνλ Κ.Φ.Α.., θαη νθείινπλ λα ηεξνχλ θαη λα δηαθπιάζζνπλ έσο ην ρξφλν παξαγξαθήο. Έηζη ζε πεξίπησζε πνπ αγξφηεο δελ είλαη ππφρξενη ζε έθδνζε ζηνηρείσλ (π.ρ. κηζζσηνί, ζπληαμηνχρνη, έκπνξνη θιπ. πνπ έρνπλ θαη αγξνηηθά εηζνδήκαηα π.ρ. απφ ηηο ειηέο ηνπο), έρνπλ πξαγκαηνπνηήζεη θαη ιηαληθέο πσιήζεηο, πξνζζέηνπλ ζηα αθαζάξηζηα έζνδά ηνπο θαη ηηο πσιήζεηο απηέο πνπ απνδεηθλχνληαη είηε κε απιέο απνδείμεηο είζπξαμεο, είηε κε νπνηνδήπνηε άιιν πξφζθνξν κέζν.(ζρ. βι. πνι.1041/ ). Δπηπξφζζεηα, γηα ηα εηζνδήκαηα πνπ απνθηνχληαη απφ , έρεη γίλεη δεθηφ φηη ν θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο 13% εθαξκφδεηαη επί ησλ θεξδψλ απφ αγξνηηθή δξαζηεξηφηεηα αλεμάξηεηα απφ ηνλ ηφπν θαη ηνλ ηξφπν (ιηαληθψο ή ρνλδξηθψο) πψιεζεο ησλ παξαγφκελσλ αγξνηηθψλ πξντφλησλ. 46

47 Κσδηθνί Μεηαθέξεηαη ην θαζαξφ εηζφδεκα απφ ηελ άζθεζε αηνκηθήο αγξνηηθήο δξαζηεξηφηεηαο απφ ην έληππν Δ3 ηνπ νπνίνπ ε ζπκπιήξσζε είλαη απαξαίηεηε γηα ην θνξνινγηθφ έηνο 2014, είηε πξνθχπηεη απφ ηα ηεξνχκελα ινγηζηηθά βηβιία είηε πξνθχπηεη ρσξίο ηελ ηήξεζε βηβιίσλ. Κσδηθνί Αλαγξάθνληαη ηα ζπλνιηθά θαζαξά θέξδε απφ αηνκηθή αγξνηηθή δξαζηεξηφηεηα ζηελ αιινδαπή. Κσδηθνί Εεκηά απφ αγξνηηθή επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα. Όπσο ζεκεηψζακε παξαπάλσ, ν δηαρσξηζκφο ησλ δξαζηεξηνηήησλ (εκπνξηθή - αγξνηηθή) πξνθεηκέλνπ λα εθαξκνζηεί ν δηαθνξεηηθφο θνξνινγηθφο ζπληειεζηήο αλάινγα κε ηελ δξαζηεξηφηεηα έρεη εθαξκνγή θαη γηα ηηο δηαδηθαζίεο κεηαθνξάο ηεο δεκηάο. Ζ δεκία απφ αγξνηηθή επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα δχλαηαη λα ζπκςεθηζηεί κφλν κε θέξδε απφ αγξνηηθή επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα. Ζ δηαδηθαζία ηεο κεηαθνξάο δεκηάο, φπσο νξίδεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξ. 27 ηνπ λ.4172/2013, ηζρχεη θαη γηα ηελ άζθεζε αγξνηηθήο επηρεηξεκαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο. Δπίζεο έρνπλ εθαξκνγή θαη νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξ. 34 ηνπ ηδίνπ λφκνπ πεξί δηαθνξάο εηζνδήκαηνο θαη ππνινγηζκφο ηνπ θφξνπ απηήο. ε ζπλδπαζκφ ησλ αλσηέξσ δηαηάμεσλ πξνθχπηεη φηη εάλ θάπνηνο εκθαλίδεη δεκηά αιιά θνξνινγείηαη βάζεη ηεθκεξίνπ γηα ην ηξέρνλ θνξνινγηθφ έηνο, δελ δηθαηνχηαη λα κεηαθέξεη απηή ηε δεκηά γηα ζπκςεθηζκφ ζηα επφκελα θνξνινγηθά έηε. Κσδηθνί Αλαγξάθνληαη νη δεκηέο πξνεγνπκέλσλ εηψλ πνπ πξνέθπςαλ απφ ηελ άζθεζε αηνκηθήο αγξνηηθήο δξαζηεξηφηεηαο ζηελ εκεδαπή ζε πεξίπησζε ηήξεζεο δηπινγξαθηθψλ βηβιίσλ. 47

48 Κσδηθνί Αθαζάξηζηα έζνδα απφ άζθεζε αηνκηθήο αγξνηηθήο δξαζηεξηφηεηαο. ην ζεκείν απηφ αμίδεη λα αλαθεξζεί, φηη θαηά ηελ ππνβνιή ησλ δειψζεσλ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θνξνινγηθνχ έηνπο 2014 γηα φζνπο δειψζνπλ εηζφδεκα απφ αγξνηηθή επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα, είλαη απαξαίηεηε ε ζπκπιήξσζε ηνπ εληχπνπ Δ3, αλεμάξηεηα απφ ην αλ ππάξρεη απαιιαγή ή φρη απφ ηελ ηήξεζε βηβιίσλ ηνπ Κ.Φ.Α.. θαη ηελ έληαμε ηνπο ή φρη ζην εηδηθφ ή ζην θαλνληθφ θαζεζηψο Φ.Π.Α. γηα ην θνξνινγηθφ έηνο Πξνζνρή: νη θσδ ηνπ εληχπνπ Δ3, ζπκπιεξψλνληαη γηα ηηο αγξνηηθέο επηρεηξήζεηο ππαγφκελεο ζην θαλνληθφ θαζεζηψο Φ.Π.Α. θαη ζην εηδηθφ θαζεζηψο Φ.Π.Α. ( αξ.41 ηνπ λ. 2859/2000). Όζνη δελ ππάγνληαη νχηε ζην θαλνληθφ θαζεζηψο, νχηε ζην εηδηθφ θαζεζηψο Φ.Π.Α., (κε επαγγεικαηίεο αγξφηεο, πνπ δελ έρνπλ δειψζεη απηή ηε δξαζηεξηφηεηα ζηελ εθνξία), ζα κπνξνχλ αλ δειψλνπλ εηζφδεκα απφ αγξνηηθή επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα εθφζνλ ζπκπιεξψλνπλ ζην Δ3, σο αξηζκφ ΚΑΓ ηνλ νθηαςήθην θσδηθφ (αθαλέο θαζεζηψο αγξνηψλ) θαη ζα εκθαληζηεί ακέζσο ε έλδεημε "Αγξφηεο κε εληαγκέλνο ζην εηδηθφ θαζεζηψο ΦΠΑ". (ζρ. βι. ηελ πνι. 1116/ ). Σέινο, ην απνηέιεζκα ηνπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο απφ άζθεζε αηνκηθήο αγξνηηθήο δξαζηεξηφηεηαο, φπσο απηφ πξνθχπηεη ζην έληππν Δ3, κεηαθέξεηαη ζην έληππν Δ1 ζηνλ Πίλαθα Γ1 Δηζφδεκα απφ Αγξνηηθή Δπηρεηξεκαηηθή Γξαζηεξηφηεηα, θσδηθνί

49 Σέινο, ν πίλαθαο 4Γ2 αθνξά ζηνπο πξψελ ειεχζεξνη επαγγεικαηίεο, νη νπνίνη πιένλ ζεσξνχληαη αζθνχληεο επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα, αιιά κε έρνληεο ηελ εκπνξηθή ηδηφηεηα. Δηδηθφηεξα, ζηνλ ππνπίλαθα Γ2: Γειψλνληαη ηα αθαζάξηζηα έζνδα, θαζαξά θέξδε/ δεκίεο θαη νη παξαθξαηεζέληεο - πξνθαηαβιεηένη θφξνη ησλ εηζνδεκάησλ απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα γηα ηνπο ηεξνχληεο βηβιία ηνπ Κ.Φ.Α.. θαζψο θαη γηα ηνπο απαιιαζζφκελνπο/κε ππφρξενπο ζε βηβιία ηνπ Κ.Φ.Α... (θσδ.: 401, , , , , ). Πεξηιακβάλνληαη ηα εηζνδήκαηα εκεδαπήο (θσδ.401, 402) θαη αιινδαπήο πξνέιεπζεο. (θσδ.: 411,412). Γίλεηαη δηάθξηζε ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ δειψλεηαη απφ ηνπο κε επηηεδεπκαηίεο θαη κε ππνβάιινληεο Δ3. (θσδ.: 403, 404). Πεξαηηέξσ, πξνβιέπεηαη ε δήισζε ηνπ εηζνδήκαηνο φηαλ ν θαηαβάιισλ ηηο ακνηβέο δελ απνζηέιιεη ειεθηξνληθά ηελ πιεξνθνξία γηα ην δηθαηνχρν ηνπ αλάινγνπ εηζνδήκαηνο. (θσδ.: 409, 410), θαη ηνπ παξαθξαηεζέληνο θφξνπ (θσδ.: 611, 612). 49

50 Σν θαζαξφ εηζφδεκα απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα φζσλ έρνπλ ηελ ηδηφηεηα ηνπ επηηεδεπκαηία, αλεμάξηεηα ηεο ηήξεζεο απινγξαθηθψλ/δηπινγξαθηθψλ βηβιίσλ πξνθχπηεη κε ινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ (έληππν Δ3) ελψ γηα ηνπο κε επηηεδεπκαηίεο θνξνινγείηαη εμ νινθιήξνπ, θαζφζνλ δελ αλαγλσξίδνληαη δαπάλεο. Δπηπιένλ, φζνλ αθνξά ην Δ3, κηα ζεκαληηθή αιιαγή ηνπ λφκνπ 4172/2013 ήηαλ ε ηξνπνπνίεζε ηνπ εληχπνπ ζε «ΚΑΣΑΣΑΖ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΩΝ ΣΟΗΥΔΗΩΝ ΑΠΟ ΔΠΗΥΔΗΡΖΜΑΣΗΚΖ ΓΡΑΣΖΡΗΟΣΖΣΑ». Δηδηθφηεξα, νη θπξηφηεξεο αιιαγέο πνπ επέθεξε ν λφκνο απηφο ήηαλ νη αθφινπζεο: Καηαξγήζεθαλ νη θσδηθνί 007 «Γ.Ο.Τ Πξνεγνύκελεο Τπνβνιήο» θαη 017 «Αξκόδην ειεγθηηθό θέληξν» Καηαξγήζεθε ν θσδηθόο 594 «Τπόρξενη θαη κε ηεξνύληεο», ν νπνίνο ζπκπιεξψλνληαλ απφ φζνπο δελ ηεξνχζαλ απινγξαθηθά βηβιία ελψ είραλ ηε ζρεηηθή ππνρξέσζε. Ο ηίηινο ηνπ εληχπνπ ησλ δειψζεσλ έσο ην νηθ. Έηνο 2014 (ρξήζε 2013) ήηαλ «Μεραλνγξαθηθό Γειηίν Οηθνλνκηθώλ ηνηρείσλ Δπηρεηξήζεσλ θαη Δπηηεδεπκαηηώλ». 50

51 Έρνπλ αθαηξεζεί νη θσδηθνί 730 «Υξήζεηο πνπ θιείζαηε εληόο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ». Αθαηξέζεθαλ νη ελδείμεηο κε ηα ζηνηρεία ηνπ ζπδχγνπ ζε πεξίπησζε άζθεζεο αηνκηθήο επηρείξεζεο πνπ αλήθεη ζηε ζχδπγν. Δπηπιένλ, αθαηξέζεθε ν θσδηθφο 071 «Αλέιεγθηεο ρξήζεηο (πεξηιακβάλεηαη ε θιεηφκελε)». Δπίζεο, αθαηξέζεθαλ ηα πεδία γηα ην βηβιίν παξαγσγήο θνζηνινγίνπ θαη ηελ ηήξεζε αλαιπηηθήο ινγηζηηθήο (θσδηθνί 066 θαη 069 αληίζηνηρα). Αληίζηνηρα, πξνζηέζεθαλ ηα πεδία κε θσδηθφ 907 «Αγξνηηθέο επηδνηήζεηο γηα επελδπηηθέο δαπάλεο» θαη «908 Αγξνηηθέο επηδνηήζεηο εληζρύζεηο απνδεκηώζεηο». 51

52 Δπίζεο, πξνζηέζεθε ππνπίλαθαο ε γηα ηα Αθαζάξηζηα έζνδα Αγξνηηθήο Γξαζηεξηφηεηαο θαη αθαηξέζεθε ν ππνπίλαθαο δ γηα ηα αθαζάξηζηα έζνδα ει. Δπαγγεικαηηψλ κεηά ηελ θαηάξγεζε ηεο ζρεηηθήο πεγήο εηζνδήκαηνο θαη έληαμήο ζην εηζφδεκα επηρεηξεκαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο. Τπνπίλαθαο ζη -Γαπάλεο. Πξνζηέζεθε ε ζηήιε αγξνηηθήο δξαζηεξηφηεηαο ζηε ζέζε ηεο ζηήιεο γηα ηηο δαπάλεο ει. Δπαγγεικαηηψλ, ελψ πξνζηέζεθε θαη ε δαπάλε άξδεπζεο. 52

53 Σέινο, ζην λέν έληππν Δ3 έρνπλ θαηαξγεζεί νη πίλαθεο: γηα ηνλ ππνινγηζκφ αθαζαξίζησλ εζφδσλ θαη θαζαξψλ θεξδψλ απηνειέγρνπ γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ θαζ. Γεσξγηθνχ εηζνδήκαηνο κε βάζε ηα βηβιία θαη ζηνηρεία θαη γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ θαζ. Γεσξγηθνχ εηζνδήκαηνο κε βάζε ην αληηθεηκεληθφ ζχζηεκα. 53

54 54

55 55

56 56

57 3.2 Η περίπτωςη μιασ Ανώνυμησ εταιρίασ Απφ ηελ άιιε πιεπξά, γηα ηε θνξνινγηθή δήισζε ελφο λνκηθνχ πξνζψπνπ, φπσο είλαη κηα αλψλπκε εηαηξία, απαξαίηεηε πξνυπφζεζε είλαη ε ζπκπιήξσζε ηνπ εληχπνπ Ν. 57

58 58

59 59

60 Δηδηθφηεξα, κε βάζε ην παξαπάλσ έληππν έρνπκε λα επηζεκάλνπκε ηα αθφινπζα: Κσδηθόο Έιεγρνο ππνρξεσηηθόο από λόκηκν ειεγθηή ή ειεγθηηθό γξαθείν: Ο θσδηθφο απηφο, ζπκπιεξψλεηαη απφ ηηο επηρεηξήζεηο, νη νπνίεο δειψλνπλ αλ ππφθεηληαη ζε έιεγρν ππνρξεσηηθφ, απφ λφκηκν ειεγθηή ή ειεγθηηθφ γξαθείν. Κσδηθόο 001 Φνξνινγεηέα θέξδε: Αλαγξάθεηε ηα ζπλνιηθά θνξνινγεηέα θέξδε ηεο εηαηξείαο κεηαθέξνληάο ηα απφ ηνλ θσδηθφ 048 ηνπ πίλαθα Η ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΑΝΑΜΟΡΦΩΖ ΛΟΓΑΡΗΑΜΟΤ «ΑΠΟΣΔΛΔΜΑΣΑ ΥΡΖΔΩ». ηελ ειεθηξνληθή ππνβνιή ε κεηαθνξά γίλεηαη απηνκάησο Κσδηθόο 003 Εεκία: Αλαγξάθεηε ηηο δεκηέο ηηο εηαηξείαο κεηαθέξνληαο ηεο απφ ηνλ θσδηθφ 448 ηνπ πίλαθα Η ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΑΝΑΜΟΡΦΩΖ ΛΟΓΑΡΗΑΜΟΤ «ΑΠΟΣΔΛΔΜΑΣΑ ΥΡΖΔΩ».. ηελ ειεθηξνληθή ππνβνιή ε κεηαθνξά γίλεηαη απηνκάησο Έηζη, αλ ε εηαηξία ππάγεηαη ζηελ παξ.4 ηνπ άξζξνπ 58 ηνπ Νφκνπ 4172/2013, ηφηε ζα ζεκεησζεί έλα Υ επάλσ ζην θειί κε ηελ ιέμε ΝΑΗ θαζφζνλ ππάγεηαη ζηηο δηαηάμεηο ηνπ ζπγθεθξηκέλνπ άξζξνπ ηνπ λφκνπ θαη δηθαηνχηαη κείσζε. Αληίζεηα, αλ ε εηαηξία ππάγεηαη ζην άξζξν 73 ηνπ Νόκνπ 3842/10, ηόηε ζα ζεκεησζεί έλα Υ επάλσ ζην θειί κε ηελ ιέμε ΝΑΗ θαζφζνλ ππάγεηαη ζηηο δηαηάμεηο ηνπ ζπγθεθξηκέλνπ άξζξνπ ηνπ λφκνπ, φπνπ επηρεηξήζεηο ησλ νπνίσλ κεηψλεηαη ν θχθινο εξγαζηψλ, απνιακβάλνπλ παξνρψλ πξνθεηκέλνπ λα δηαηεξήζνπλ ηηο ζέζεηο εξγαζίαο. ηελ πεξίπησζε απηή, κεηψλνληαη απηνκάησο νη θνξνινγηθνί ζπληειεζηέο ηνπ πίλαθα Γ απφ 26% ζε 23% θαη απφ 33% ζε 30% Κσδηθόο 004: ηνπο θσδηθνχο 004 θαη 523 ππνινγίδεηαη ν θφξνο πνπ αλαινγεί ζηα θνξνινγεηέα θέξδε, φπσο πξνθχπηνπλ απφ ηνλ θσδηθφ 001. ηνλ θσδηθφ 004, ππνινγίδεηαη ν θφξνο γηα ην πνζφ ησλ θεξδψλ πνπ θνξνινγείηαη κε ζπληειεζηή 26% (γηα ηνπο ηεξνχληεο δηπινγξαθηθά βηβιία ή θέξδε < γηα ηνπο ηεξνχληεο απινγξαθηθά βηβιία), θαζψο επίζεο θαη ην 60

61 πνζφ ησλ θεξδψλ πνπ απνθηνχλ νη αγξνηηθνί ζπλεηαηξηζκνί θαη νη νκάδεο παξαγσγψλ ην νπνίν θνξνινγείηαη κε ζπληειεζηή 13% Κσδηθόο 523: ηνπο θσδηθνχο 004 θαη 523 ππνινγίδεηαη ν θφξνο πνπ αλαινγεί ζηα θνξνινγεηέα θέξδε, φπσο πξνθχπηνπλ απφ ηνλ θσδηθφ 001. ηνλ θσδηθφ 523 ππνινγίδεηαη ην πνζφ ηνπ θφξνπ γηα θέξδε > ηα νπνία θνξνινγνχληαη κε ζπληειεζηή 33% (γηα ηνπο ηεξνχληεο απινγξαθηθά βηβιία) Κσδηθόο 579 Απαιιαγή θαηαβνιήο θόξνπ Ν.3908/2011: Οη θσδηθνί 579 θαη 575 ζπκπιεξψλνληαη απφ ηηο επηρεηξήζεηο πνπ έρνπλ θάλεη ρξήζε ησλ ελ ιφγσ θηλήηξσλ. ηνλ θσδηθφ 579 αλαγξάθεηαη ε απαιιαγή απφ ηελ θαηαβνιή ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ θαηά ηελ νπνία δεκνζηεχεηαη ε απφθαζε έλαξμεο θαη νινθιήξσζεο ηεο παξαγσγηθήο ιεηηνπξγίαο ηεο επέλδπζεο βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Ν.3908/2011, φπσο κεηαθέξεηαη απφ ηνλ θσδηθφ 577 Κσδηθόο 575 Μηζζώκαηα γηα ρξήζε αθηλήησλ βάζεη Ν.4030/2011: Οη θσδηθνί 579 θαη 575 ζπκπιεξψλνληαη απφ ηηο επηρεηξήζεηο πνπ έρνπλ θάλεη ρξήζε ησλ ελ ιφγσ θηλήηξσλ. ηνλ θσδηθφ 575 αλαγξάθεηαη ην δηπιάζην πνζφ κηζζψκαηνο πνπ θαηεβιήζε απφ επηρείξεζε ηξηηνγελνχο ηνκέα πνπ εδξεχεη ζε θηίξην ζηελ πεξηνρή Γεξάλη ή Μεηαμνπξγείν ηνπ Ηζηνξηθνχ θέληξνπ ηεο Αζήλαο πξνθεηκέλνπ λα ην εθπέζεη απφ ην θφξν κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. Β2 ησλ άξζξσλ 43 θαη 44 ηνπ λ. 4030/2011 (θνξνινγηθά θίλεηξα απνθαηάζηαζεο θηηξίσλ ζην ηζηνξηθφ θέληξν ηεο Αζήλαο), αληίζηνηρα. Κσδηθόο 700: Αλαγξάθεηαη ην άζξνηζκα ηνπ θχξηνπ θφξνπ (θσδηθνί ) αθαηξψληαο ην άζξνηζκα ησλ θσδηθψλ 579 θαη 575 Κσδηθόο 009 Φόξνο εηζνδήκαηνο πνπ παξαθξαηήζεθε: ηνλ θσδηθφ 009 αλαγξάθεηαη ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ παξαθξαηήζεθε ηφζν ζε εηζνδήκαηα ηνπ ηξέρνληνο θνξνινγηθνχ έηνπο, φζν θαη ζε εηζνδήκαηα πξνεγνχκελσλ θνξνινγηθψλ εηψλ (απνζεκαηηθά θαη εηδηθφ ηξφπν) ζε πεξίπησζε δηαλνκήο ή θεθαιαηνπνίεζήο ηνπο. ηελ ΠΟΛ.1060/2015 δίλνληαη αλαιπηηθέο νδεγίεο δηεπθξηλήζεηο γηα ηελ θαηαρψξεζε ησλ θσδηθψλ 009, 008, 052, 111,

62 Κσδηθόο 008 Φόξνο εηζνδήκαηνο πνπ πξνθαηαβιήζεθε: ηνλ θσδηθφ 008 αλαγξάθεηαη ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ πξνθαηαβιήζεθε απφ ην λνκηθφ πξφζσπν ή λνκηθή νληφηεηα ην πξνεγνχκελν θνξνινγηθφ έηνο, ην νπνίν άιισζηε εκθαλίδεηαη ζηνλ αληίζηνηρν θσδηθφ απφ ην ζχζηεκα TAXIS. ηελ ΠΟΛ.1060/2015 δίλνληαη αλαιπηηθέο νδεγίεο δηεπθξηλήζεηο γηα ηελ θαηαρψξεζε ησλ θσδηθψλ 009, 008, 052, 111, 600 Κσδηθόο 052-Φόξνο πνπ θαηαβιήζεθε: ηνλ θσδηθφ 052 αλαγξάθεηαη ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ θαηαβιήζεθε γηα ηα κεξίζκαηα πνπ εηζπξάηηεη εκεδαπή κεηξηθή εηαηξεία απφ εκεδαπή ζπγαηξηθή ηεο, φηαλ δελ εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ λ. 4172/2013, δειαδή ηα πνζά ησλ θφξσλ Ν.Π. πνπ εκθαλίδνληαη ζηνπο πίλαθεο 3Α1α θαη 3Α1δ. ηελ ΠΟΛ.1060/2015 δίλνληαη αλαιπηηθέο νδεγίεο δηεπθξηλήζεηο γηα ηελ θαηαρψξεζε ησλ θσδηθψλ 009, 008, 052, 111, 600 Κσδηθόο 111 Φόξνο νηθνδνκηθώλ επηρεηξήζεσλ ιόγσ πώιεζεο εκηηειώλ νηθνδνκώλ: ηνλ θσδηθφ 111 αλαγξάθεηαη ν θφξνο πνπ έρεη ήδε θαηαβιεζεί κε βάζε ηηο πξνεγνχκελεο δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη ν νπνίνο αληηζηνηρεί ζηα ηεθκαξηά θέξδε ηεο νηθνδνκήο ηεο νπνίαο νινθιεξψζεθε ε αλέγεξζε, αλεμάξηεηα απφ ην αλ ε νηθνδνκηθή άδεηα εθδφζεθε πξηλ ή κεηά ηελ Δηδηθά, ηα πξψελ λνκηθά πξφζσπα ηεο παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ λ. 2238/1994, ζπκςεθίδνπλ θφξν πνπ πξνέξρεηαη κφλν απφ πσιήζεηο εκηηειψλ νηθνδνκψλ πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ κέρξη , ε θαηαζθεπή ησλ νηθνδνκψλ απηψλ νινθιεξψζεθε ην θνξνινγηθφ έηνο 2014 θαη ησλ νπνίσλ ε νηθνδνκηθή άδεηα εθδφζεθε κεηά ηελ ηελ ΠΟΛ.1060/2015 δίλνληαη αλαιπηηθέο νδεγίεο δηεπθξηλήζεηο γηα ηελ θαηαρψξεζε ησλ θσδηθψλ 009, 008, 052, 111, 600 Κσδηθόο Πηζησηηθό πνζό πξνεγνύκελσλ ρξήζεσλ (εθαξκνγή παξ.6 αξζ. 3 λ. 4046/2012): Ο θσδηθφο 751 ζπκπιεξψλεηαη απφ ηηο ηξαπεδηθέο επηρεηξήζεηο θαη αλαγξάθεηαη ην κέξνο ηνπ πηζησηηθνχ ππνινίπνπ πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ (νηθνλνκηθψλ εηψλ 2011, 2012, 2013 θαη 2014) πνπ ζπκςεθίδεηαη κε ην θφξν εηζνδήκαηνο ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο 2014, θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ 6 ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ λ. 4046/

63 Κσδηθόο 600 Φόξνο αιινδαπήο: Αλαγξάθεηαη ν θφξνο πνπ απνδεδεηγκέλα έρεη θαηαβιεζεί γηα ηα εηζνδήκαηα πνπ απνθηήζεθαλ ζηε αιινδαπή. Σν πνζφ ηνπ θφξνπ απηψλ ησλ πεξηπηψζεσλ πνπ εθπίπηεη, δελ κπνξεί λα είλαη κεγαιχηεξν απφ ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ αλαινγεί ζηα εηζνδήκαηα απηά ζηελ Διιάδα. Σν αληίζηνηρν πνζφ (ή αλαιφγσο κέξνο απηνχ) κεηαθέξεηαη ζηνλ ελ ιφγσ θσδηθφ απφ ηνλ θσδηθφ 620 ηνπ πίλαθα ΗΗΗ. ηελ ΠΟΛ.1060/2015 δίλνληαη αλαιπηηθέο νδεγίεο δηεπθξηλήζεηο γηα ηελ θαηαρψξεζε ησλ θσδηθψλ 009, 008, 052, 111, 600 Κσδηθόο 701 Άζξνηζκα (009)+ (008) + (052) + (111)+ (751)+ (600): Αλαγξάθεηαη ην ζχλνιν ηνπ θφξνπ πνπ πξνθχπηεη αζξνηζηηθά απφ ηνπο θσδηθνχο 008, 009, 052, 111,751, 600. Δπί ειεθηξνληθήο ππνβνιήο ζπκπιεξψλεηαη απηφκαηα Κσδηθόο 012 Πηζησηηθό πνζό θόξνπ: Αλαγξάθεηαη ην (πηζησηηθφ) πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ πξνθχπηεη απφ ηε δηαθνξά ησλ θσδηθψλ Κσδηθόο 011 Υξεσζηηθό πνζό θόξνπ: Αλαγξάθεηαη ην (ρξεσζηηθφ) πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ πξνθχπηεη απφ ηε δηαθνξά ησλ θσδηθψλ Κσδηθόο 014 Πξνθαηαβνιή θόξνπ: ηνλ θσδηθφ 014 κεηαθέξεηαη απηνκάησο ην πνζφ ηεο πξνθαηαβνιήο απφ ηνλ θσδηθφ 051 ηνπ Πίλαθα ΗΗ. ρεηηθά κε ηνλ ππνινγηζκφ θαη ηηο ιεπηνκέξεηεο πεξί πξνθαηαβνιήο βιέπε θσδηθνχο 008, 051 Κσδηθόο 006 Σέιε ραξηνζήκνπ επί εθκίζζσζεο αθηλήησλ: Γηα ηα κηζζψκαηα απφ εθκίζζσζε νηθνδνκψλ θαη γαηψλ, ην νθεηιφκελν ηέινο ραξηνζήκνπ ζπκβεβαηψλεηαη θαη ζπλεηζπξάηηεηαη καδί κε ην θφξν πνπ αλαινγεί ζην εμ νηθνδνκψλ θαη γαηψλ εηζφδεκα ηνπ θνξνινγνχκελνπ, επί ηε βάζεη ηεο αθνινπζνχκελεο δηαδηθαζίαο γηα ην θφξν απηφ (K.T.X., άξζξν 13, 2γ). χκθσλα κε ηελ ίδηα παξάγξαθν, ππφρξενο γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ ραξηνζήκνπ ζην δεκφζην είλαη πάληνηε ν εθκηζζσηήο. πλεπψο, ζηνλ θσδηθφ 140 αλαγξάθνληαη ηα ηέιε ραξηνζήκνπ πνπ έρνπλ ππνινγηζζεί κε ζπληειεζηή 3% επί ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ πνπ αθνξνχλ κόλν εθκίζζσζε θαη ππεθκίζζσζε αθηλήησλ πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη σο επαγγεικαηηθή ζηέγε πιελ ησλ βηνκεραλνζηαζίσλ. ην ηεθκαξηφ εηζφδεκα πνπ πξνέξρεηαη απφ δσξεάλ παξαρψξεζε θαη ηδηφρξεζε αθηλήηνπ δελ ππνινγίδνληαη ηέιε ραξηνζήκνπ, ελψ επί ειεθηξνληθήο ππνβνιήο ν θσδηθφο απηφο ζπκπιεξψλεηαη απηνκάησο βάζεη ησλ αθαζάξηζησλ εηζνδεκάησλ 63

64 Γηα ηηο επηρεηξήζεηο πνπ έρνπλ επηιέμεη λα ππαρζνχλ ζε ΦΠΑ γηα ηηο επαγγεικαηηθέο κηζζψζεηο αθηλήησλ βάζεη ηνπ άξζξνπ 8, παξ. 2δ ηνπ Ν.2859/2000 άξα επί ησλ κηζζσκάησλ επηβάιιεηαη ΦΠΑ θαη φρη ραξηφζεκν ηα κηζζψκαηα απηά θαηαρσξνχληαη θαηά πεξίπησζε ζηνλ πίλαθα 3 Α 4, πξνθεηκέλνπ λα κελ ππνινγηζηεί ην ηέινο ραξηνζήκνπ. Κσδηθόο 007 Δηζθνξά ΟΓΑ επί ηειώλ ραξηνζήκνπ: Αλαγξάθεηαη ην πνζφ ηεο εηζθνξάο ΟΓΑ 20% επί ησλ ηειψλ ραξηνζήκνπ ηνπ θσδηθνχ 006. Δπί ειεθηξνληθήο ππνβνιήο ν θσδηθφο απηφο ζπκπιεξψλεηαη απηνκάησο βάζεη ησλ αθαζάξηζησλ εηζνδεκάησλ ηνπ πίλαθα 3 Α 4. Κσδηθόο 910 Δηζθνξά ππέξ ΔΛΓΑ: Αλαγξάθεηαη ε εηζθνξά ππέξ ΔΛΓΑ 2% θαηά ηα αλαθεξφκελα ζην άξζξν 13 ηνπ Ν.3877/2010, φπσο απηφ ηξνπνπνηήζεθε κε ην άξζξν 39, παξ. 2 ηνπ Ν.4061/2012. Ο θσδηθφο απηφο ζπκπιεξψλεηαη απφ ηα λνκηθά πξφζσπα ηεο παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 2 πνπ απνθηνχλ γεσξγηθφ εηζφδεκα θαη ησλ νπνίσλ ε πιεηνςεθία ησλ εηαηξηθψλ κεξηδίσλ ηνπο δελ αλήθεη ζε θαηά θχξην επάγγεικα αγξφηεο. Απφ απηήλ ηελ εηζθνξά εμαηξνύληαη ηα λνκηθά πξφζσπα πνπ δειψλνπλ εηζφδεκα απφ εθκεηάιιεπζε αιηεπηηθψλ, πηελνηξνθηθψλ ή ρνηξνηξνθηθψλ επηρεηξήζεσλ, θαζψο θαη εηζφδεκα απφ εθκεηαιιεχζεηο αλζνθνκηθψλ θαη θαιισπηζηηθψλ πξντφλησλ θαη θπησξίσλ πνπ δελ έρνπλ εληαρζεί κε αίηεζε ηνπο ζηελ αζθάιηζε ηνπ ΔΛΓΑ. Πξνθεηκέλνπ λα ζπκπιεξσζεί ν θσδηθφο 910 ηνπ πίλαθα ΔΚΚΑΘΑΡΗΖ ΦΟΡΟΤ,ΣΔΛΩΝ θ.ι.π. ζα πξέπεη λα απαξαηηήησο λα έρεη ζπκπιεξσζεί ν θσδηθφο 909 ζην πεδίν ΦΟΡΟΛΟΓΖΣΔΑ ΚΔΡΓΖ ΠΟΤ ΑΝΣΗΣΟΗΥΟΤΝ ΣΟ ΜΔΗΩΜΔΝΟ ΤΝΣΔΛΔΣΖ, ελψ επί ειεθηξνληθήο ππνβνιήο ν θσδηθφο 910 ζπκπιεξψλεηαη απηνκάησο κε ηε ζπκπιήξσζε ηνπ θσδηθνχ 909. Κσδηθόο 911 Σέινο επηηεδεύκαηνο: Ο θσδηθφο 911 αθνξά ηνπο ππφρξενπο θαηαβνιήο ηνπ ηέινπο επηηεδεχκαηνο ηνπ λ. 3986/2011, ππνινγίδεηαη απφ ην ζχζηεκα θαη είλαη πξνεθηππσκέλνο ζηε θφξκα ηεο δήισζεο, θαζφζνλ βεβαηψλεηαη κε ηε δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο. Κσδηθόο 702 Άζξνηζκα ( ): Αλαγξάθεηαη ην ζπλνιηθφ πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ νθείιεηαη αζξνίδνληαο ηνπο θσδηθνχο 011, 64

65 014, 006, 007, 910 θαη 911. Δθηφο απφ ηνπο θσδηθνχο 011 (ρξεσζηηθφ πνζφ) θαη 014 (πξνθαηαβνιή θφξνπ), φινη νη ππφινηπνη θσδηθνί αθνξνχλ θφξνπο θαη ηέιε νη νπνίνη πξέπεη λα βεβαησζνχλ κε ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο θαη λα θαηαβιεζνχλ, αλεμάξηεηα απφ ηελ χπαξμε θεξδψλ ή δεκηψλ. Κσδηθόο 704 πλνιηθό ρξεσζηηθό πνζό γηα βεβαίσζε: Αλαγξάθεηαη ην ζπλνιηθφ ρξεσζηηθφ πνζφ γηα βεβαίσζε πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ δηαθνξά ησλ θσδηθψλ ( ), φηαλ ην πνζφ ηνπ θσδηθνχ 702 είλαη κεγαιχηεξν απφ απηφ ηνπ θσδηθνχ 012. πλεπψο, ην λνκηθφ πξφζσπν ζα θαηαβάιεη ην πνζφ ηνπ θσδηθνχ 704. Κσδηθόο 703- Πηζησηηθό πνζό: Αλαγξάθεηαη ην ζπλνιηθφ πηζησηηθφ πνζφ πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ δηαθνξά ησλ θσδηθψλ ( ), φηαλ ην πνζφ ηνπ θσδηθνχ 012 είλαη κεγαιχηεξν απφ απηφ ηνπ θσδηθνχ 702. Κσδηθόο Πηζησηηθό πνζό θαη εθαξκνγή ηεο παξ.6 αξζ.3 λ. 4046/2012: ηνλ θσδηθφ 749 αλαγξάθεηαη ην κέξνο ηνπ πηζησηηθνχ ππνινίπνπ πνπ πξνθχπηεη ζην θνξνινγηθφ έηνο 2014 θαη κεηαθέξεηαη γηα ζπκςεθηζκφ κε ην θφξν εηζνδήκαηνο ησλ πέληε (5) επφκελσλ θνξνινγηθψλ εηψλ, πξνθεηκέλνπ λα δηαρσξηζηεί απφ ην πηζησηηθφ ππφινηπν πξνο επηζηξνθή (θσδηθφο 750). Κσδηθόο 750 Πηζησηηθό πνζό γηα επηζηξνθή: Αλαγξάθεηαη ε δηαθνξά ησλ θσδηθψλ 012, πιελ ηνπ 702, πιελ ηνπ 749 θαη απηφ πνπ απνκέλεη, είλαη ην πηζησηηθφ πνζφ γηα επηζηξνθή Κσδηθόο 015 Αθαζάξηζηα έζνδα ρξήζεο Αλαγξάθνληαη ηα αθαζάξηζηα έζνδα βάζεη βηβιίσλ Κσδηθόο 116 Κέξδε ηζνινγηζκνύ ρξήζεο βάζεη ΓΛΠ: Αλαγξάθνληαη ηα θέξδε ηζνινγηζκνχ πξν θφξσλ φπσο απηά απεηθνλίδνληαη ζηνλ πίλαθα «ΣΟΗΥΔΗΑ ΚΑΣΑΣΑΖ ΤΝΟΛΗΚΩΝ ΔΟ ΩΝ», πνπ αθνξνχλ επηρεηξήζεηο πνπ ζπληάζζνπλ εηήζηεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο θαηά ηα ΛΠ Κσδηθόο 117 Εεκία ηζνινγηζκνύ ρξήζεο βάζεη Γ.Λ.Π: Αλαγξάθεηαη ε δεκία ηζνινγηζκνχ πξν θφξσλ φπσο απηή απεηθνλίδεηαη ζηνλ πίλαθα «ΣΟΗΥΔΗΑ ΚΑΣΑΣΑΖ ΤΝΟΛΗΚΩΝ ΔΟ ΩΝ», πνπ αθνξνχλ επηρεηξήζεηο πνπ ζπληάζζνπλ εηήζηεο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο θαηά ηα ΛΠ 65

66 Κσδηθόο 118 Πξνζσξηλέο δηαθνξέο κεηαμύ Γ.Λ.Π. - θαη Φ.Β: Αλαγξάθνληαη νη πξνζσξηλέο δηαθνξέο πνπ πξνθχπηνπλ κεηαμχ ηεο ινγηζηηθήο αμίαο ελφο πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ ή ππνρξέσζεο ζηνλ ηζνινγηζκφ θαη ηεο θνξνινγηθήο ηνπ βάζεο Κσδηθόο 016 Φνξνινγηθά θέξδε ρξήζεο :Αλαγξάθνληαη ηα θνξνινγηθά θέξδε ρξήζεο. Κσδηθόο 017-Φνξνινγηθέο δεκίεο ρξήζεο : Αλαγξάθνληαη νη θνξνινγηθέο δεκίεο ρξήζεο. Κσδηθόο Με εθπηηόκελεο επηρεηξεκαηηθέο δαπάλεο: ηνλ θσδηθφ 455 ζα κεηαθέξεηαη ην ζχλνιν ησλ κε εθπηπηφκελσλ δαπαλψλ απφ ηελ θαηάζηαζε θνξνινγηθήο αλακφξθσζεο, θαζφζνλ ε αλάιπζε, ζε επηκέξνπο θσδηθνχο, ησλ αληίζηνηρσλ δαπαλψλ θαηαρσξείηαη πιένλ κφλν ζηελ θαηάζηαζε θνξνινγηθήο αλακφξθσζεο απφ φπνπ κεηαθέξεηαη ην ζπλνιηθφ πνζφ απηψλ ζηε δήισζε. Κσδηθόο 456 Πηζησηηθά ππόινηπα απνζεκαηηθώλ (παξ.12 θαη 13αξζ.72 λ. 4172/2013): ηνπο θσδηθνχο 456 θαη 464 αλαγξάθνληαη ηα πηζησηηθά θαη ρξεσζηηθά ππφινηπα αληίζηνηρα, ησλ απνζεκαηηθψλ ηα νπνία κεηαθέξνληαη ζηα θνξνινγεηέα απνηειέζκαηα ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο 2014 θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ παξαγξάθσλ 12 θαη 13 ηνπ άξζξνπ 72 ηνπ λ.4172/2013 θαη γηα ηα νπνία δελ επηιέρζεθε ε απηνηειήο θνξνιφγεζε κε ζπληειεζηή 19% (ΠΟΛ.1143/2014 εγθχθιηνο). Σα πνζά ησλ απνζεκαηηθψλ απηψλ εθφζνλ έρνπλ επηβαξχλεη ηα απνηειέζκαηα ησλ επηρεηξήζεσλ ζηε ρξήζε ζρεκαηηζκνχ ηνπο, ζα θαηαρσξεζνχλ ζηε δήισζε ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο 2014 εμσινγηζηηθά, πξνθεηκέλνπ λα ζπκςεθηζζνχλ κε ηα θνξνινγηθά απνηειέζκαηα (θέξδε ή δεκίεο) ηνπ έηνπο απηνχ. Κσδηθόο 457 Υξεσζηηθή δηαθνξά ιόγσ πηζησηηθνύ θηλδύλνπ (παξ.3 αξζ.27 λ.4172/2013): Ο θσδηθφο 457 ζπκπιεξψλεηαη απφ ηηο επηρεηξήζεηο γηα ηηο νπνίεο πξνθχπηεη ρξεσζηηθή δηαθνξά ιφγσ πηζησηηθνχ θηλδχλνπ απφ ηε δηαγξαθή ρξεψλ νθεηιεηψλ ηνπο, θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 27 ηνπ λ. 4172/2013. ηνλ ζρεηηθφ θσδηθφ ζα δεισζνχλ ην ηξέρνλ θνξνινγηθφ έηνο ηα 14/15 ηεο πξνθχπηνπζαο δηαθνξάο, πξνθεηκέλνπ λα κπνξέζεη λα εθπεζζεί ην 1/15. 66

67 Κσδηθόο 024- ύλνιν θεξδώλ: Αλαγξάθεηαη ην ζχλνιν ησλ θεξδψλ, αθνχ πξνζηεζνχλ ζηνλ θσδηθφ 016 (θνξνινγηθά θέξδε) νη δαπάλεο πνπ δελ εθπίπηνπλ, νη νπνίεο έρνπλ ήδε ζπκπιεξσζεί ζηνλ θσδηθφ 455, ηα πηζησηηθά ππφινηπα απνζεκαηηθσλ (θσδηθφο 456) θαη ε ρξεσζηηθή δηαθνξά ιφγσ πηζησηηθνχ θηλδχλνπ (θσδηθφο 457). Κσδηθόο 224 Τπόινηπν δεκηώλ: Αλαγξάθεηαη ε δεκηά πνπ πξνθχπηεη αθνχ αθαηξεζνχλ απφ ηνλ θσδηθφ 017 (θνξνινγηθέο δεκίεο) νη δαπάλεο ηνπ θσδηθνχ 455, νη νπνίεο δελ εθπίπηνπλ, ηα πηζησηηθά ππφινηπα απνζεκαηηθψλ (θσδηθφο 456) θαη ε ρξεσζηηθή δηαθνξά ιφγσ πηζησηηθνχ θηλδχλνπ (θσδηθφο 457). Δπί ειεθηξνληθήο ππνβνιήο ε ζπκπιήξσζε ηνπ θσδηθνχ 224 γίλεηαη απηνκάησο Κσδηθόο 495 Έζνδα από κεξίζκαηα ή θέξδε από ζπκκεηνρή ζε Ν.Π (αξζ.48λ.4172/2013): ηνπο θσδηθνχο 495, 458, 465, 466, 467, 463, 459, 468, 469, 559, 462, 752 θαη 550 αλαγξάθνληαη ηα έζνδα πνπ κε βάζε ηηο αλαθεξφκελεο ζηνπο νηθείνπο θσδηθνχο δηαηάμεηο ηνπ λ. 4172/2013 απαιιάζζνληαη ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο. ηνλ θσδηθφ 495 αλαγξάθεηαη ην πνζφ ησλ εηζπξαηηφκελσλ κεξηζκάησλ πνπ απαιιάζζεηαη ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο κε βάζε ηηο πξνυπνζέζεηο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ λ. 4172/2013. Γηα ηελ ηεθκεξίσζε ηεο πιήξσζεο ησλ πξνυπνζέζεσλ ην λνκηθφ πξφζσπν ζα ζπκπιεξψλεη ππνρξεσηηθά ηνλ πίλαθα 4. Ο θσδηθφο απηφο ζπκπιεξψλεηαη αλεμάξηεηα απφ ηελ θαηεγνξία ησλ βηβιίσλ (απινγξαθηθά ή δηπινγξαθηθά) πνπ ηεξνχλ ηα λνκηθά πξφζσπα ή λνκηθέο νληφηεηεο, πξνθεηκέλνπ γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ θνξνινγεηέσλ απνηειεζκάησλ ηνπο, ρσξίο λα ειέγρεηαη ε επάξθεηα θεξδψλ κε βάζε ην πνζφ ηνπ θσδηθνχ 016. Δπίζεο, ζε πεξίπησζε πνπ ν ιήπηεο λνκηθφ πξφζσπν δεηήζεη πξνζσξηλά απαιιαγή απφ ην θφξν εηζνδήκαηνο κε θαηάζεζε αληίζηνηρεο εγγπεηηθήο επηζηνιήο, θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξν 48, ζα πξέπεη λα αλαγξάςεη ζην ίδην πίλαθα ηα ζηνηρεία ηεο εγγπεηηθήο επηζηνιήο (ΠΟΛ.1039/2015 εγθχθιηνο). Κσδηθόο Τπεξαμία από αλαγθαζηηθή απαιινηξίσζε αθηλήηνπ: ηνλ θσδηθφ 458 αλαγξάθεηαη ε ππεξηίκεζε πνπ πξνθχπηεη απφ ηπρφλ αλαγθαζηηθή απαιινηξίσζε αθηλήηνπ ε νπνία δελ ππφθεηηαη ζε θφξν εηζνδήκαηνο, φπσο δηεπθξηλίζζεθε ζηελ ΠΟΛ. 1059/2015 εγθχθιηφ καο. 67

68 Κσδηθόο 465 Τπεξαμία από κεηαβίβαζε εκεδαπώλ εηαηξηθώλ νκνιόγσλ (λ.3156/2003) θαη εηαηξηθώλ νκνιόγσλ πνπ έρνπλ εθδνζεί από εηαηξίεο Δ.Δ., ΔΟΥ/ΔΕΔ: ηνλ θσδηθφ 465 αλαγξάθεηαη ε ππεξαμία πνπ πξνθχπηεη απφ κεηαβίβαζε εηαηξηθψλ νκνιφγσλ πνπ έρνπλ εθδνζεί θαη εθαξκνγή ηνπ λ. 3156/2003, θαζψο θαη εηαηξηθψλ νκνιφγσλ πνπ έρνπλ εθδνζεί απφ εηαηξείεο κε έδξα ζε ρψξεο ηεο Δ.Δ θαη ηνπ ΔΟΥ/ΔΕΔ, φπσο έρεη δηεπθξηληζζεί κε ηελ ΠΟΛ. 1032/2015 εγθχθιηφ καο. Κσδηθόο Τπεξαμία από εθπνίεζε κεξηδίσλ ΟΔΚΑ (εκεδαπώλ, Δ.Δ. ΔΟΥ/ΔΕΔ): ηνλ θσδηθφ 466 αλαγξάθεηαη ε ππεξαμία πνπ πξνθχπηεη απφ εθπνίεζε κεξηδίσλ ΟΔΚΑ (εκεδαπψλ, Δ.Δ., ΔΟΥ/ΔΕΔ), φπσο έρεη δηεπθξηληζζεί κε ηελ ΠΟΛ.1032/2015 εγθχθιηφ καο, θαζψο θαη ηα δηαλεκφκελα θέξδε απφ κεξίδηα ΟΔΚΑ (εκεδαπψλ, Δ.Δ., ΔΟΥ/ΔΕΔ) κε βάζε ηα αλαθεξφκελα ζηελ ΠΟΛ.1042/2015 εγθχθιηφ καο. Κσδηθόο Τπεξαμία ιόγσ ζπγρώλεπζεο (αξζ. 52,53 θαη 54 λ.4172/2014): ηνλ θσδηθφ 463 αλαγξάθεηαη ε ππεξαμία πνπ πξνέθπςε απφ ηελ απνηίκεζε ησλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ησλ επηρεηξήζεσλ κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 52,53,54 ηνπ λ.4172/2013 θαη ε νπνία γηα θνξνινγηθνχο ζθνπνχο δελ αλαγλσξίδεηαη. Κσδηθόο 459 Κέξδε από δηάζεζε παξαγόκελεο ειεθηξηθήο ελέξγεηαο (παξ.5 αξζ.58 λ.4172/2013): Ο θσδηθφο 459 ζπκπιεξψλεηαη απφ ηηο επηρεηξήζεηο πνπ απνθηνχλ θέξδε απφ ηε δηάζεζε παξαγφκελεο ειεθηξηθήο ελέξγεηαο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 58 ηνπ λ.4172/2013. Κσδηθνί Απαιιαζζόκελα έζνδα Γεληθήο θπβέξλεζεο θαη Έζνδα απαιιαζζόκελσλ Ν.Π (άξζ.46 λ.4172/2013): ηνλ θσδηθφ 468 αλαγξάθνληαη ηα απαιιαζζφκελα έζνδα ησλ θνξέσλ γεληθήο θπβέξλεζεο πνπ είλαη θεθαιαηνπρηθέο εηαηξείεο θαη ζηηο νπνίεο ζπκκεηέρεη ην θξάηνο ή λνκηθφ πξφζσπν δεκνζίνπ δηθαίνπ κε πνζνζηφ 100%, πξνθεηκέλνπ ηα ππφςε λνκηθά πξφζσπα λα θνξνινγεζνχλ γηα ην εηζφδεκά ηνπο απφ θεθάιαην θαη ππεξαμία κεηαβίβαζεο θεθαιαίνπ θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο πεξ. α ηνπ άξζξνπ 46 ηνπ λ.4172/

69 ηνλ θσδηθφ 469 αλαγξάθνληαη ηα έζνδα ησλ λνκηθψλ πξνζψπσλ θαη λνκηθψλ νληνηήησλ πνπ απαιιάζζνληαη ηεο θνξνινγίαο θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 46 ηνπ λ.4172/2013 (π.ρ. Σξάπεδα Διιάδνο). Σαπηφρξνλα, φκσο ζα πξέπεη ππνρξεσηηθά λα ζπκπιεξσζεί θαη ν θσδηθφο 2019 ηεο «Καηάζηαζεο Φνξνινγηθήο Αλακφξθσζεο» κε βάζε ηηο αληίζηνηρεο δαπάλεο ησλ ππφςε πξνζψπσλ θαη νληνηήησλ πξνθεηκέλνπ λα είλαη εθηθηή ε εθθαζάξηζε ησλ εηζνδεκάησλ ησλ ππφςε λνκηθψλ πξνζψπσλ ζηε δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηφο ηνπο. Κσδηθόο 559 Κέξδε απαιιαζζόκελσλ Ν.Π.: ηνλ θσδηθφ 559 αλαγξάθνληαη ηα θέξδε (έζνδα) ησλ λαπηηιηαθψλ επηρεηξήζεσλ ε θνξνιφγεζε ησλ νπνίσλ δηέπεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ. 27/1975, θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ παξ.14 θαη 15 ηνπ άξζξνπ 72 ηνπ λ. 4172/2013. Σαπηφρξνλα, φκσο ζα πξέπεη ππνρξεσηηθά λα ζπκπιεξσζεί θαη ν θσδηθφο 2018 ηεο «Καηάζηαζεο Φνξνινγηθήο Αλακφξθσζεο» κε βάζε ηηο αληίζηνηρεο δαπάλεο πνπ αθνξνχλ ηα απαιιαζζφκελα έζνδα γηα ιφγνπο εθθαζάξηζεο ηεο δήισζεο. Κσδηθόο 462 Πνζό πνπ θνξνινγήζεθε από ηηο πξνεγνύκελεο ρξήζεηο ιόγσ αλακόξθσζεο πξνβιέςεσλ:ηνλ θσδηθφ 462 αλαγξάθεηαη ην αρξεζηκνπνίεην πνζφ ησλ πξνβιέςεσλ ην νπνίν επηβαξχλεη ηα απνηειέζκαηα ηνπ ηξέρνληνο θνξνινγηθνχ έηνπο ην νπνίν φκσο έρεη ήδε θνξνινγεζεί ηα πξνεγνχκελα έηε (ιφγσ αλακφξθσζεο) Κσδηθόο 752 Υξεσζηηθή δηαθνξά ιόγσ αληαιιαγήο νκνιόγσλ (PSI) ησλ λνκηθώλ πξνζώπσλ ησλ πεξηπηώζεσλ α,γ θαη δ αξζ. 45 λ.4172/2013: Ο θσδηθφο 752 ζπκπιεξψλεηαη απφ ηηο επηρεηξήζεηο γηα ηηο νπνίεο ε ρξεσζηηθή δηαθνξά πνπ πξνθχπηεη ζε βάξνο ηνπο απφ ηελ αληαιιαγή νκνιφγσλ ηνπ Διιεληθνχ Γεκνζίνπ ή εηαηξηθψλ νκνιφγσλ κε εγγχεζε ηνπ Διιεληθνχ Γεκνζίνπ, θαη εθαξκνγή ηνπ πξνγξάκκαηνο ζπκκεηνρήο ζηελ αλαδηάηαμε ηνπ ειιεληθνχ ρξένπο, εθπίπηεη ηζφπνζα ζε ηξηάληα (30) ηζφπνζεο εηήζηεο δφζεηο, αξρήο γελνκέλεο απφ ηε ρξήζε κέζα ζηελ νπνία πξαγκαηνπνηείηαη ε αληαιιαγή ησλ ηίηισλ θαη αλεμάξηεηα απφ ην ρξφλν δηαθξάηεζεο ησλ νκνιφγσλ. Κσδηθόο 461: Ζ ζηήιε απηή είλαη θελή πξνθεηκέλνπ λα ζπκπιεξσζεί κε άιιεο πεξηπηψζεηο θεξδψλ πνπ αθαηξνχληαη απφ ηα θνξνινγεηέα. 69

70 Κσδηθόο 029 Κέξδε Φνξνινγηθνύ έηνπο: Αλαγξάθεηαη ην ζχλνιν ησλ θεξδψλ αθνχ αθαηξεζνχλ ηα πνζά ησλ εζφδσλ πνπ έρνπλ αλαγξαθεί ζηνπο θσδηθνχο 495 έσο 46. Κσδηθόο 379 Γηαλεκόκελα θέξδε ηξέρνληνο θνξνινγηθνύ έηνπο από επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηόηεηα: ηνλ θσδηθφ 379 αλαγξάθνληαη ηα δηαλεκφκελα θέξδε ηνπ ηξέρνληνο θνξνινγηθνχ έηνπο πνπ πξνθχπηνπλ απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα ηνπ λνκηθνχ πξνζψπνπ ή ηεο λνκηθήο νληφηεηαο, δειαδή θέξδε πνπ έρνπλ πξνθχςεη απφ αληίζηνηρα έζνδα πνπ ππάγνληαη ζε θνξνιφγεζε κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ.4172/2013 Κσδηθόο 060 Γαπάλεο επηζηεκνληθήο ηερλνινγηθήο έξεπλαο Ο θσδηθφο 060 ζπκπιεξψλεηαη απφ ηα λνκηθά πξφζσπα θαη λνκηθέο νληφηεηεο ηα νπνία έρνπλ πξαγκαηνπνηήζεη δαπάλεο επηζηεκνληθήο θαη ηερλνινγηθήο έξεπλαο πξνθεηκέλνπ, πέξαλ ηεο έθπησζεο απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδά ηνπο, λα αθαηξνχλ (εμσινγηζηηθά) θαη πνζνζηφ ησλ δαπαλψλ απηψλ απφ ηα θαζαξά θέξδε ηνπο. Κσδηθόο 076 Πνζά επέλδπζεο γηα παξαγσγή θηλεκαηνγξαθηθνύ έξγνπ (Ν.3842/2010, άξζξν 73): Ο θσδηθφο 076 ζπκπιεξψλεηαη απφ ηα λνκηθά πξφζσπα θαη λνκηθέο νληφηεηεο πνπ πξαγκαηνπνηνχλ επέλδπζε ζηελ παξαγσγή θηλεκαηνγξαθηθνχ έξγνπ πξνθεηκέλνπ λα αθαηξείηαη (εμσινγηζηηθά) απφ ηα θαζαξά ηνπο θέξδε ην πνζφ πνπ επέλδπζαλ, θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ παξ ηνπ άξζξνπ 73 ηνπ λ. 3842/2010 Κσδηθόο 071 Έθπησζε ιόγσ απαζρόιεζεο αηόκσλ κε αλαπεξία άλσ ηνπ 67%: Ο θσδηθφο 071 ζπκπιεξψλεηαη απφ ηα λνκηθά πξφζσπα θαη λνκηθέο νληφηεηεο πξνθεηκέλνπ λα αθαηξείηαη (εμσινγηζηηθά) απφ ηα θαζαξά ηνπο θέξδε ην πνζφ ησλ επξψ, γηα θάζε άηνκν πνπ απαζρνινχλ κέζα ζην θνξνινγηθφ έηνο κε πνζνζηφ αλαπεξίαο 67% θαη άλσ. Κσδηθόο 049 Αλαινγνύζα πξνθαηαβνιή: Αλαγξάθεηαη ην πνζφ ηεο πξνθαηαβνιήο ηνπ θφξνπ, πνπ ππνινγίδεηαη ζε πνζνζηφ 55 % ή 80%, ή 100% (πξνθεηκέλνπ γηα ηξάπεδεο) επί ηνπ πνζνχ ηνπ θφξνπ πνπ αλαινγεί, ζηα θέξδε ηεο ρξήζεο. Δπί ειεθηξνληθήο ππνβνιήο ππνινγίδεηαη απηφκαηα Κσδηθόο Μείνλ παξαθξαηεζείο θόξνο από πεγή Διιάδνο: Αλαγξάθνληαη ηα πνζά, ησλ δηαθφξσλ παξαθξαηεζέλησλ θφξσλ, πξνθεηκέλνπ λα αθαηξεζνχλ, απφ ην πνζφ ηεο πξνθαηαβνιήο 70

71 Κσδηθόο 051 Πξνθαηαβνιή θόξνπ: Αλαγξάθεηαη ην ηειηθφ πνζφ ηεο πξνθαηαβνιήο, ηεο ηξέρνπζαο ρξήζεο, κεηά ηελ αθαίξεζε ηνπ πνζνχ, ηνπ θσδηθνχ 050, απφ ηνλ θσδηθφ 049. ). ηε ζπλέρεηα ην πνζφ απηφ κεηαθέξεηαη ζηνλ θσδηθφ 014 ηνπ πίλαθα «ΔΚΚΑΘΑΡΗΖ ΦΟΡΟΤ, ΣΔΛΩΝ, θ.ι.π.» ζηελ πξψηε ζειίδα. Κσδηθόο 610 Δηζόδεκα γηα ην νπνίν θαηαβιήζεθε θόξνο ζηελ αιινδαπή: Ο θσδηθφο 610 ζπκπιεξψλεηαη απφ ηηο επηρεηξήζεηο πνπ απνθηνχλ εηζφδεκα γηα ην νπνίν θαηαβιήζεθε θφξνο ζηελ αιινδαπή, ν νπνίνο δειψλεηαη ζηνλ θσδηθφ 620. Κσδηθόο 620 Φόξνο πνπ θαηαβιήζεθε ζηελ αιινδαπή: Αλαγξάθεηαη ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ απνδεδεηγκέλα θαηαβιήζεθε ζηελ αιινδαπή γηα ην εηζφδεκα πνπ πξνέθπςε ζε απηήλ, αιιά ππφθεηληαη ζε θφξν ζηελ Διιάδα. Πξνεγνπκέλσο πξέπεη λα έρεη ζπκπιεξσζεί ν θσδηθφο 610. ( 71

72 72

73 73

74 74

75 75

76 76