Η Ελεγκτική των Επιχειρήσεων που Συντάσσουν Ενοποιημένες Οικονομικές Καταστάσεις

Μέγεθος: px
Εμφάνιση ξεκινά από τη σελίδα:

Download "Η Ελεγκτική των Επιχειρήσεων που Συντάσσουν Ενοποιημένες Οικονομικές Καταστάσεις"

Transcript

1 ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΜΑΚΕΔΟΝΙΑΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ & ΚΟΙΝΩΝΙΚΩΝ ΕΠΙΣΤΗΜΩΝ Π.Μ.Σ. ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ & ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ Η Ελεγκτική των Επιχειρήσεων που Συντάσσουν Ενοποιημένες Οικονομικές Καταστάσεις Επιβλέπων Καθηγητής: Ταχυνάκης Παναγιώτης Επιμέλεια: Σταμούδης Δημήτριος Θεσσαλονίκη 2006

2 Περιεχόμενα Κεφάλαιο 1 Εισαγωγικές Έννοιες περί των Ομίλων Εταιριών 1.1 Εισαγωγικά...σελ Ιστορική Αναδρομή...σελ Εισαγωγικές Έννοιες...σελ Συμμετοχή...σελ Μητρική...σελ Θυγατρική...σελ Συνδεδεμένες Επιχειρήσεις...σελ Συγγενής...σελ Όμιλος Επιχειρήσεων...σελ Δικαιώματα Μειοψηφίας...σελ Έλεγχος...σελ Διάκριση των Συμμετοχών...σελ Μέθοδοι Λογιστικής Απεικόνισης των Συμμετοχών...σελ Εισαγωγικά...σελ Μέθοδος του κόστους (Cost Method)...σελ Μέθοδος της Καθαρής Θέσης (Equity method)...σελ Μέθοδος της Τρέχουσας Αξίας (Market value method)...σελ Η Επιβαλλόμενη Μέθοδος από την Ελληνική Νομοθεσία...σελ Όμιλοι Επιχειρήσεων...σελ Σκοπός Δημιουργίας ενός Ομίλου Επιχειρήσεων...σελ Διακρίσεις των Ομίλων...σελ Πλεονεκτήματα και Μειονεκτήματα του Ομίλου Επιχειρήσεων...σελ Ενοποιημένες Οικονομικές Καταστάσεις...σελ Η Ανάγκη Κατάρτισης Ενοποιημένων Οικονομικών Καταστάσεων.σελ Σκοπός των Ενοποιημένων Οικονομικών Καταστάσεων...σελ Περιεχόμενο των Ενοποιημένων Οικονομικών Καταστάσεων...σελ Σημασία-Κριτική των Ενοποιημένων Οικονομικών Καταστάσεων...σελ.7 Κεφάλαιο 2-2 -

3 Η Ελληνική Νομοθεσία για τις Ενοποιημένες Οικονομικές Καταστάσεις 2.1 Εισαγωγικά...σελ Επιχειρήσεις Υποκείμενες σε Ενοποίηση...σελ Υποχρέωση Κατάρτισης Ενοποιημένων Οικονομικών Καταστάσεων...σελ Συνδρομή Κριτηρίων για την Κατάρτιση των Ενοποιημένων Οικονομικών Καταστάσεων...σελ Επιχειρήσεις Απαλλασσόμενες από την Ενοποίηση...σελ Επιχειρήσεις μη Υποκείμενες σε Ενοποίηση...σελ Προαιρετικές Εξαιρέσεις...σελ Υποχρεωτικές Εξαιρέσεις...σελ Πληροφορίες στο Ενοποιημένο Προσάρτημα...σελ Αποτίμηση των Συμμετοχών που Εξαιρέθηκαν από την Ενοποίηση.σελ Έλεγχος των Ενοποιημένων Οικονομικών Καταστάσεων...σελ Χρόνος Κατάρτισης και Δημοσιότητας των Ενοποιημένων Οικονομικών Καταστάσεων...σελ.15 Κεφάλαιο 3 Η Τεχνική Καταρτίσεως των Ενοποιημένων Οικονομικών Καταστάσεων 3.1 Εισαγωγικά...σελ Αρχές που διέπουν την Ενοποίηση των Οικονομικών Καταστάσεων...σελ Αρχές που διέπουν την Τεχνική Καταρτίσεως των Ενοποιημένων Οικονομικών Καταστάσεων...σελ Αρχές, Μέθοδοι και Κανόνες Αποτίμησης των Στοιχείων που Περιλαμβάνονται στην Ενοποίηση...σελ Μέθοδοι Ενοποιήσεως...σελ Μέθοδος της Αγοράς (Purchase method)...σελ Μέθοδος της Κ/Ξ Συμφερόντων (Pooling of interests method)...σελ Σύγκριση των Μεθόδων Ενοποιήσεως...σελ Η Μέθοδος που Επιβάλλεται από την Ελληνική Νομοθεσία...σελ Ολική και Αναλογική Ενοποίηση...σελ Ολική ή Πλήρης Ενοποίηση (Full consolidation)...σελ Αναλογική ή Μερική Ενοποίηση (Proportional consolidation)...σελ.8-3 -

4 3.6.3 Σύγκριση των Μεθόδων...σελ Ενοποιημένες Οικονομικές Καταστάσεις...σελ Προϋποθέσεις Έναρξης Διαδικασιών Ενοποίησης...σελ Προσδιορισμός των Ενοποιούμενων Επιχειρήσεων...σελ Άνοιγμα Βιβλίων Ενοποίησης...σελ Απάλειψη Ενδοεταιρικών Συναλλαγών...σελ Προσδιορισμός και Απόσβεση των «Διαφορών ενοποίησης»...σελ Διαχωρισμός των Ιδίων Κεφαλαίων και του Αποτελέσματος της Θυγατρικής στα Ανήκοντα στον Όμιλο και σε Τρίτους...σελ Ομοιομορφοποίηση των Μεθόδων Αποτίμησης...σελ Αντιλογισμός Πρόσθετων Αποσβέσεων και Προβλέψεων...σελ Αποτίμηση Συμμετοχών σε Συγγενείς Επιχειρήσεις...σελ Διόρθωση Ορισμένων Στοιχείων των Ετήσιων Καταστάσεων...σελ Κατάρτιση Ενοποιημένων Οικονομικών Καταστάσεων...σελ Αρχικός Συμψηφισμός και Διαφορές Ενοποίησης...σελ Έννοια Αρχικού Συμψηφισμού...σελ Διαφορά Συμψηφισμού και Διαφορές Ενοποίησης...σελ.8 Κεφάλαιο 4 Λογιστικά Προβλήματα των Ομίλων Εταιριών 4.1 Εισαγωγικά...σελ Προβλήματα Θυγατρικών Επιχειρήσεων...σελ Προβλήματα Απεικονίσεως της Περιουσίας και των Αποτελεσμάτων του Ομίλου...σελ Ανακύπτοντα Θέματα Διεταιρικών Συναλλαγών...σελ Εισαγωγικά...σελ Διαιτερικές Απαιτήσεις και Υποχρεώσεις...σελ Διεταιρικά Έσοδα και Έξοδα...σελ Διεταιρικά Μερίσματα...σελ Διεταιρικά Κέρδη και Ζημίες...σελ Διεταιρικές Πωλήσεις Αποθεμάτων...σελ Διεταιρικές Πωλήσεις Πάγιων Στοιχείων...σελ Έλλειψη Ομοιόμορφα Εφαρμοζόμενων Λογιστικών Αρχών, Μεθόδων και Κανόνων από τις Ενοποιούμενες Επιχειρήσεις...σελ

5 4.6 Αμοιβαίες Συμμετοχές...σελ Έννοια των Αμοιβαίων Συμμετοχών...σελ Συμμετοχή Θυγατρικής στη Μητρική...σελ Αμοιβαίες Συμμετοχές μεταξύ Θυγατρικών...σελ Έμμεσες Συμμετοχές και Ενοποίηση Κάθετου Ομίλου...σελ Έμμεση Ιδιοκτησία Εταιριών και Αμοιβαίες Συμμετοχές...σελ Ενοποίηση Θυγατρικής Εξωτερικού...σελ Κτήση Συμμετοχής κατά τη Διάρκεια της Χρήσης...σελ Τμηματικές Αποκτήσεις της Συμμετοχής και Διαφορές Ενοποίησης...σελ Έκτακτες Μεταβολές στα Ίδια Κεφάλαια της Θυγατρικής...σελ Ορισμένες Ιδιομορφίες της Ενοποιήσεως...σελ Ειδικά Προβλήματα που Προκύπτουν κατά την Ενοποίηση...σελ.10 Κεφάλαιο 5 Οι Ενοποιημένες Οικονομικές Καταστάσεις σύμφωνα με τα Δ.Λ.Π. 5.1 Εισαγωγικά...σελ Κύρια Σημεία Ύπαρξης Συμφωνίας...σελ Κύρια Σημεία Διαφοροποίησης...σελ Εισαγωγικά...σελ Αντιμετώπιση Διαφορών Ενοποίησης...σελ Παρουσίαση Δικαιωμάτων Μειοψηφίας...σελ Αποτίμηση Συμμετοχών...σελ Μη Κατάρτιση Πίνακα Διάθεσης Αποτελεσμάτων...σελ Θέματα Συγγενών Επιχειρήσεων...σελ Ενοποίηση Οικονομικών Μονάδων Ειδικού Σκοπού...σελ.11 Κεφάλαιο 6 Συνοπτική Ανακεφαλαίωση και Συμπεράσματα 6.1 Συνοπτική Ανακεφαλαίωση...σελ Συμπεράσματα...σελ.36 Βιβλιογραφία...σελ

6 Συντομογραφίες Α.Ε. = Ανώνυμη Εταιρία A.A.S.B. = Australian Accounting Standards Board A.R.B. = American Research Bulletin Γ.Σ. = Γενική Συνέλευση Δ.Λ.Π. = Διεθνές Λογιστικό Πρότυπο Δ.Π.Χ.Π. = Διεθνές Πρότυπο Χρηματοοικονομικής Πληροφόρησης Δ.Σ. = Διοικητικό Συμβούλιο Ε.Γ.Λ.Σ. = Ελληνικό Γενικό Λογιστικό Σχέδιο Ε.Ε. = Ευρωπαϊκή Ένωση Ε.Λ.Τ.Ε. = Επιτροπή Λογιστικής Τυποποίησης και Ελέγχων Ε.Π.Ε. = Εταιρία Περιορισμένης Ευθύνης Ε.ΣΥ.Λ. = Εθνικό Συμβούλιο Λογιστικής F.A.S.B. = Financial Accounting Standards Board I.A.S.C. = International Accounting Standards Committee Κ.Β.Σ. = Κώδικας Βιβλίων και Στοιχείων Π.Δ. = Προεδρικό Διάταγμα S.F.A.S. = Statement of Financial Accounting Standards S.S.A.P. = Statement of Standard Accounting Practice Χ.Α. = Χρηματιστήριο Αξιών - 6 -

7 Κεφάλαιο 1 ο Εισαγωγικές Έννοιες περί των Ομίλων Εταιριών 1.1 Εισαγωγικά Βασικά χαρακτηριστικά του εικοστού αιώνα αποτελούν η ταχύτατη τεχνολογική ανάπτυξη, οι κοινωνικές αλλαγές, η αυξανόμενη πολυπλοκότητα στην οργάνωση των επιχειρήσεων, καθώς και ο έντονος ανταγωνισμός που επικρατεί μεταξύ τους. Οι μεγάλες εταιρίες για την αντιμετώπιση του ανταγωνισμού και την καλύτερη λειτουργία τους, καταβάλλουν προσπάθειες να ισχυροποιηθούν όσο το δυνατόν περισσότερο έτσι ώστε να μπορέσουν καταρχήν να επιβιώσουν και στη συνέχεια να κυριαρχήσουν στον κλάδο ή κλάδους που δραστηριοποιούνται. Έτσι, οι εταιρίες αυτές σήμερα δραστηριοποιούνται σε πολλούς και διαφορετικούς τομείς της οικονομίας, προσφέροντας ένα εκτεταμένο εύρος προϊόντων και υπηρεσιών για την παραγωγή και παροχή των οποίων χρησιμοποιείται πλήθος τεχνολογιών. Ένας άλλος τρόπος για να γίνουν όσο το δυνατόν ισχυρότερες οι επιχειρήσεις, ο οποίος κερδίζει όλο και περισσότερο έδαφος, είναι μέσω της συνένωσης τους με άλλες. Έτσι, δημιουργούνται ολοένα και περισσότεροι όμιλοι επιχειρήσεων, πραγματοποιούνται ολοένα και περισσότερες εξαγορές και συγχωνεύσεις με απώτερο στόχο την απόκτηση συγκριτικού πλεονεκτήματος έναντι των άλλων επιχειρήσεων 1. Η τάση, λοιπόν, που υπάρχει σήμερα στην αγορά, όσον αφορά την οργάνωση μεγάλων και διαφοροποιημένων επιχειρήσεων προσανατολίζεται προς τη δημιουργία ομίλων εταιριών που εποπτεύονται από μία μητρική, η οποία ασκεί τον έλεγχο επί των θυγατρικών της μέσω, κυρίως, της πλειοψηφίας των δικαιωμάτων ψήφου που διαθέτει. Η παραπάνω τάση συγκέντρωσης των επιχειρήσεων παρουσιάζεται στο οικονομικό κύκλωμα με τρεις κύριες μορφές, οι οποίες είναι η κάθετη ολοκλήρωση, η οριζόντια ολοκλήρωση και η συμπληρωματική ή διαγώνια ολοκλήρωση 2. Κατά την κάθετη ολοκλήρωση, επιχειρήσεις που ανήκουν σε διαδοχικά στάδια της παραγωγής, του όλου κυκλώματος παραγωγής και κυκλοφορίας αγαθών και υπηρεσιών, 1 Στο μάρκετινγκ αναφέρεται ότι η απόκτηση συγκριτικού πλεονεκτήματος από μία επιχείρηση επιτυγχάνεται με τρεις τρόπους, οι οποίοι είναι η ηγεσία κόστους, η διαφοροποίηση και η εστίαση σε ένα μικρό τμήμα (niche) της αγοράς. 2 Σακέλλης Ε., «Ενοποιημένες Οικονομικές Καταστάσεις», 1991, σελ

8 συγχωνεύονται ή συνταυτίζονται για να εξουδετερώσουν μερικά από τα σοβαρά μειονεκτήματα του καταμερισμού των έργων. Αντίθετα, στην περίπτωση της οριζόντιας ολοκλήρωσης, ομοειδείς επιχειρήσεις ή συγγενούς αντικειμένου απασχολήσεως συνασπίζονται κατά διάφορους τρόπους, για να εξουδετερώσουν τα μειονεκτήματα του μεταξύ τους ανταγωνισμού και να επικρατήσουν στην αγορά ως μονοπώλια ή ολιγοπώλια. Τέλος, στην περίπτωση της συμπληρωματικής ολοκλήρωσης υπάρχει ένας συνασπισμός επιχειρήσεων, που δεν παρουσιάζουν καμία ομοιότητα ή παραγωγική εξάρτηση, αλλά των οποίων η δραστηριότητα αλληλοσυμπληρώνεται. Στη διαγώνια ολοκλήρωση έχουμε συνασπισμό επιχειρήσεων με διαφορετικά προϊόντα, τεχνολογία και πελάτες, που σκοπεύει σε επέκτασή του στο χώρο της αγοράς. Η συγκέντρωση των επιχειρήσεων ευνοήθηκε από τα διάφορα κράτη με θέσπιση ευεργετικών, φορολογικών κυρίως, μέτρων, ώστε να δημιουργηθούν αξιόλογα οικονομικά συγκροτήματα προς όφελος της εθνικής οικονομίας τους. Πράγματι, με τη δημιουργία μεγάλων επιχειρήσεων απαλλάσσεται μία οικονομία από παρασιτικές και αντιοικονομικός λειτουργείσες μικρές επιχειρήσεις, επιτυγχάνεται αξιόλογος ορθολογισμός του όλου παραγωγικού κυκλώματος και τελικώς οι επιχειρήσεις καθίστανται όχι μόνο βιώσιμες, αλλά και διεθνώς ανταγωνιστικές 1. Μία συνήθης μορφή συνασπισμού επιχειρήσεων είναι αυτή που επιτυγχάνεται με κεφαλαιακή δέσμευση. Η κεφαλαιακή δέσμευση δημιουργείται με την απόκτηση από μία επιχείρηση της πλειοψηφικής συμμετοχής σε μία άλλη ή σε περισσότερες επιχειρήσεις, είτε μέσω του χρηματιστηρίου, είτε με άλλη εξαγορά των μετοχών της. Με τον τρόπο αυτό, οι συνασπισμένες επιχειρήσεις θέτονται κάτω από τον έλεγχο αυτής που απέκτησε την πλειοψηφική συμμετοχή. Πέρα όμως από την προαναφερόμενη περίπτωση, ο έλεγχος σε μία επιχείρηση από μία άλλη μπορεί να ασκείται με την απόκτηση μειοψηφικής συμμετοχής, βάσει συμβάσεως του καταστατικού ή με τη συνεργασία άλλων μετόχων. Το κάτω από κοινό έλεγχο σχηματιζόμενο πλέγμα νομικά αυτοτελών επιχειρήσεων, το αποκαλούμενο όμιλος, είναι λοιπόν στην ουσία μία ενιαία οικονομική οντότητα, η οποία έχει περιουσία και αποτελέσματα που δεν συμπίπτουν ούτε με αυτά που εμφανίζονται στις οικονομικές καταστάσεις της μητρικής, αλλά ούτε και με αυτά που μπορεί να προκύψουν από έναν απλό συσχετισμό των λογιστικών καταστάσεων κάθε 1 Σακέλλης Ε., «Λογιστικά Προβλήματα των Ομίλων Εταιριών», 1978, σελ

9 επιχείρησης του ομίλου. Παράλληλα, στο πλαίσιο λειτουργίας κάθε ενός ομίλου διενεργούνται διάφορες πράξεις μεταξύ των εταιριών του, οι οποίες επηρεάζουν τους λογαριασμούς αποτελεσμάτων και τους ισολογισμούς των επιχειρήσεων που συμμετέχουν σ αυτόν. Οι πράξεις αυτές συνίστανται σε έναν οικονομικότερο καταμερισμό των δραστηριοτήτων, σε μεταβιβάσεις αγαθών και υπηρεσιών, σε χρηματοοικονομική αλληλοβοήθεια, σε αμοιβαίες εκχωρήσεις αγαθών κ.α.. Γίνεται επομένως σαφές ότι η απλή δημοσίευση του ισολογισμού και του λογαριασμού αποτελεσμάτων κάθε μίας διακεκριμένης εταιρίας κατά μεμονωμένο τρόπο δεν επαρκεί πλέον για να πληροφορήσει επαρκώς τους ενδιαφερόμενους τρίτους και ιδιαίτερα τους μετόχους των εταιριών που συγκροτούν τον όμιλο. Έτσι, ο βασικός στόχος των οικονομικών καταστάσεων, που είναι η κατά το δυνατόν αρτιότερη ενημέρωση, τόσο των διοικήσεων και των μετόχων των επιχειρήσεων, όσο και κάθε ενδιαφερόμενου τρίτου, σε σχέση με την πραγματική περιουσιακή διάρθρωση, τη χρηματοοικονομική θέση και τα αποτελέσματα των επιχειρήσεων αυτών, στην περίπτωση των ομίλων εταιρών δεν ικανοποιείται. Για το λόγο αυτό, πέρα από τις ατομικές οικονομικές καταστάσεις κάθε εταιρίας του ομίλου, καθίσταται αναγκαία η κατάρτιση και δημοσίευση ενός ενιαίου ισολογισμού και μίας ενιαίας κατάστασης αποτελεσμάτων χρήσης, οι οποίες θα παρουσιάζουν την περιουσιακή κατάσταση και τα αποτελέσματα του ομίλου ως μίας ενιαίας επιχείρησης. Η ανάγκη αυτή ικανοποιείται με τη σύνταξη των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων του ομίλου, οι οποίες αποτελούν ένα λογιστικό τέχνασμα, με την βοήθεια του οποίου επιτυγχάνεται η παρουσίαση σε μια απλή έκθεση του συνόλου της χρηματοοικονομικής θέσης και των λειτουργικών αποτελεσμάτων μιας ομάδας συνδεδεμένων επιχειρήσεων. Η προσαρμογή της ελληνικής νομοθεσίας με την 7 η κοινοτική οδηγία έχει εισαγάγει στη χώρα μας, μεταξύ άλλων, τόσο τη νομική έννοια της μητρικής και της θυγατρικής επιχείρησης, όσο και την υποχρέωση κατάρτισης ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων από τους ομίλους επιχειρήσεων. Η υποχρέωση αυτή είναι θεσμοθετημένη από τις αρχές του εικοστού αιώνα στις περισσότερες ιδιωτικοοικονομικά αναπτυγμένες χώρες, όπου η λογιστική θεωρία και πρακτική έχει προχωρήσει σε πολύ μεγάλο βάθος έρευνας και λύσεων σε ότι αφορά την ορθή απεικόνιση ποικίλων οικονομικών πράξεων και των διαφόρων επιχειρηματικών αποφάσεων

10 Η μεγάλη πρακτική του θεσμού των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων φαίνεται ολοένα και περισσότερο, όσο οι αναλυτές και οι χρήστες των καταστάσεων των καταστάσεων αυτών διαπιστώνουν ότι τα οικονομικά μεγέθη και η εν γένει εικόνα που παρέχουν είναι πολύ πιο κοντά στην πραγματικότητα από όσο τα μεγέθη και η εικόνα που εμφανίζουν οι επιμέρους οικονομικές καταστάσεις των επιχειρήσεων του ομίλου. Βέβαια, οι καταστάσεις αυτές πρέπει να έχουν καταρτισθεί σωστά με βάση τις διατάξεις του εκάστοτε ισχύοντος νόμου και κυρίως με την εφαρμογή των κατάλληλων μεθόδων και τεχνικών. Η παρουσίαση των βασικών εννοιών και της ισχύουσας ελληνικής νομοθεσίας σχετικά με το θέμα αυτό, των μεθόδων και τεχνικών που εφαρμόζονται κατά την κατάρτιση των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων όπως επίσης και των διατάξεων που προβλέπονται από τα Δ.Λ.Π. αποτελεί βασικό στόχο της παρούσης εργασίας. Κύριος όμως στόχος είναι η παρουσίαση των πολύπλοκων λογιστικών ζητημάτων, τα οποία ανακύπτουν κατά την κατάρτιση, κυρίως, των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων και η παράθεση κάποιων τρόπων ορθής αντιμετώπισης των ζητημάτων αυτών. Στο πρώτο κεφάλαιο αναλύονται οι διάφορες έννοιες που σχετίζονται με το θέμα αυτό, παρουσιάζονται τα σημαντικότερα θέματα που αφορούν τις συμμετοχές στο κεφάλαιο άλλων επιχειρήσεων, όπως η διάκριση και η μέθοδοι αποτίμησης των συμμετοχών και γίνεται μία πρώτη αναφορά στο σκοπό και τη σημασία των ομίλων εταιριών και της κατάρτισης των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων. Οι βασικές διατάξεις της ελληνικής νομοθεσίας 1 που διέπουν τις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις αναφέρονται στο επόμενο κεφάλαιο. Πιο συγκεκριμένα, το κύριο μέρος του κεφαλαίου αυτού αναλώνεται στην εξέταση των επιχειρήσεων, οι οποίες σύμφωνα με το νόμο, υπόκεινται σε ενοποίηση και έχουν την υποχρέωση κατάρτισης των καταστάσεων αυτών όπως επίσης και στην αναφορά των περιπτώσεων απαλλαγής και εξαίρεσης μίας επιχείρησης από την ενοποίηση. Το κεφάλαιο αυτό κλείνει με μία αναφορά στις διατάξεις του νόμου που σχετίζονται με τον έλεγχο και τη δημοσιότητα των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων. Στο τρίτο κεφάλαιο παρουσιάζονται οι αρχές, μέθοδοι και κανόνες που διέπουν την ενοποίηση και την τεχνική κατάρτισης των καταστάσεων αυτών. Στη συνέχεια, αναφέρονται αναλυτικότερα οι βασικές μέθοδοι ενοποιήσεως που εφαρμόζονται στη 1 Ν. 2190/1920 άρθρα

11 διεθνή πρακτική, ενώ τέλος γίνεται λόγος στις λογιστικές διαδικασίες και στα στάδια που ακολουθούνται κατά την ενοποίηση. Στο τέταρτο κεφάλαιο, το οποίο αποτελεί το κύριο μέρος της εργασίας αυτής, εξετάζονται ιδιομορφίες που παρουσιάζονται από τις συμμετοχές των ανωνύμων εταιριών στο κεφάλαιο άλλων επιχειρήσεων και τα λογιστικά προβλήματα που ανακύπτουν κατά την ενοποίηση και κατάρτιση των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων, ενώ αναπτύσσονται και τα υπό της λογιστικής επιστήμης υποδεικνυόμενα για τη σωστή αντιμετώπιση των θεμάτων αυτών. Μια συνοπτική αναφορά στην αντιμετώπιση των θεμάτων που σχετίζονται με τις καταστάσεις αυτές σύμφωνα με τα Δ.Λ.Π. και κυρίως στα βασικότερα σημεία ύπαρξης συμφωνίας και διαφοροποίησης της ελληνικής νομοθεσίας με τα Δ.Λ.Π., πραγματοποιείται στο πέμπτο κεφάλαιο. Τέλος, το τελευταίο κεφάλαιο της παρούσης εργασίας αναλώνεται σε μία συνοπτική ανακεφαλαίωση των προηγούμενων κεφαλαίων και παρουσίαση των βασικών συμπερασμάτων, τα οποία ανέκυψαν από την εργασία αυτή. 1.2 Ιστορική Αναδρομή Ο πρώτος όμιλος εταιριών δημιουργήθηκε στις Η.Π.Α. το Η εμφάνιση και η ραγδαία ανάπτυξη των ομίλων εταιριών στη χώρα αυτή δημιούργησε το πρώτο ενδιαφέρον για την κατάρτιση ενοποιημένων ισολογισμών και λογαριασμών αποτελεσμάτων με αποτέλεσμα τη δεκαετία του 1890 να πραγματοποιηθεί η πρώτη δημοσίευση ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων από πολλές εταιρίες όπως η General Electric (1894) και η Southern Pacific (1888). Η εταιρία, η οποία έθεσε τις προδιαγραφές κατάρτισης των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων αθροίζοντας το ενεργητικό και τις υποχρεώσεις της μητρικής και των θυγατρικών της, ήταν η U.S. Steel το Το διεθνές συνέδριο λογιστών που έγινε στο Saint Louis το 1904 κηρύχθηκε υπέρ της καθιέρωσης των ενοποιημένων ετήσιων λογαριασμών. Έτσι, το 1917 έγινε στις Η.Π.Α. το πρώτο νομοθέτημα προς τη θεσμοθέτηση ενοποιημένων ετήσιων λογαριασμών. Τη δεκαετία του 1920, η ενοποίηση των οικονομικών καταστάσεων ήταν ευρέως διαδεδομένη πρακτική στις Η.Π.Α. και οι καταστάσεις αυτές αντιμετωπίζονταν ως υποκατάστατες των οικονομικών καταστάσεων των μητρικών εταιριών. Το λογιστικό πρότυπο σχετικό με τους ομίλους εταιριών και την κατάρτιση των οικονομικών καταστάσεών τους, το λεγόμενο A.R.B. No. 51 Consolidated Financial Statements, θεσπίστηκε το

12 O Kanamori (2005) 1 αναφέρει το πρώτο παράδειγμα ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων στο Ηνωμένο Βασίλειο αφορά την εταιρία Pearson & Knowles Coal and Iron το Το 1923 δημοσιεύθηκε στο Ηνωμένο Βασίλειο το πρώτο βιβλίο για ενοποιημένους ισολογισμούς από τον Gilbert Garnsey. Η διάδοση όμως των ενοποιημένων καταστάσεων στη χώρα αυτή έγινε με αργούς σχετικά ρυθμούς λόγω της συντηρητικότητας που διακατείχε το λογιστικό επάγγελμα, της έλλειψης εξειδίκευσης στο θέμα αυτό αλλά και λόγω του εμπορικού νόμου, ο οποίος απαιτούσε την αποκάλυψη πληροφοριών μόνο σε ατομικό επίπεδο. Εξαιτίας, λοιπόν, της εμπορικής νομοθεσίας, οι ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις αντιμετωπίζονταν ως συμπληρωματικές των οικονομικών καταστάσεων της μητρικής και όχι ως υποκατάστατές τους. Αξίζει να σημειωθεί ότι το χρηματιστήριο του Λονδίνου επέβαλε στις διοικήσεις των ομίλων εταιριών που ήθελαν να εισαχθούν σε αυτό να συντάσσουν ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις από το Η υποχρέωση σύνταξης αυτών των καταστάσεων θεσμοθετήθηκε για πρώτη φορά στο Ηνωμένο Βασίλειο 2 το 1948 με το Companies Act of 1948, το οποίο εισήγαγε τις πρώτες διατάξεις σχετικά με τους ενοποιημένους λογαριασμούς. Με την έκδοση του λογιστικού προτύπου S.S.A.P. 14 Group Accounts το 1978 οριστικοποιήθηκε η μορφή ενοποίησης των λογαριασμών και διατυπώθηκαν οι βασικές αρχές κατάρτισης των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων. H υιοθέτηση των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων στην Αυστραλία 3 καθυστέρησε 10 με 20 χρόνια περίπου σε σχέση με το Ηνωμένο Βασίλειο και 30 με 40 χρόνια σε σχέση με τις Η.Π.Α.. Η πρώτη δημοσίευση ενοποιημένων ισολογισμών από αυστραλιανή εταιρία έγινε μόλις το Εντούτοις, νομοθετική ρύθμιση σχετική με το θέμα αυτό θεσπίστηκε, όπως και στις περισσότερες χώρες, λίγα χρόνια αργότερα 1938 με το λεγόμενο Victorian Companies Act. Οι διατάξεις που περιλαμβάνονταν στο νομοθέτημα αυτό βασίζονταν κατά κύριο λόγο στις διατάξεις των αμερικάνικων και βρετανικών νομοθετημάτων και λογιστικών προτύπων. Το 1 The Development of Group Accounting in the U.K.: Setting the Scene, The Ritsumeikan Business Review, pp Bircher (1988), The Adoption of Consolidated Accounting in Great Britain, Accounting and Business Research, pp. 3 3 Whittred, G., (1986), The Evolution of Consolidated Financial Reporting in Australia, Abacus, pp

13 πρότυπο της Αυστραλίας που σχετίζεται με τις καταστάσεις αυτές είναι το A.A.S.B. No Consolidated Accounts. Στην Ιαπωνία 1, η πρώτη δημοσίευση ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων πραγματοποιήθηκε από τον όμιλο εταιριών Hitachi το 1960 και ακολούθησαν οι εταιρίες Sony και Toshiba το επόμενο έτος. Στη δεκαετία αυτή, η επιτροπή λογιστικών και επιχειρησιακών θεμάτων της Ιαπωνίας (Business Accounting Deliberation Committee in Japan) διέκρινε την ανάγκη κατάρτισης ενοποιημένων λογαριασμών, σαν αποτέλεσμα της ραγδαίας ανάπτυξης των ομίλων εταιριών στη χώρα αυτή. Το σχετικό νομοθετικό πλαίσιο, όμως, το οποίο υποχρέωνε τις εισηγμένες εταιρίες που έχουν θυγατρικές να καταρτίζουν ενοποιημένες καταστάσεις για τα οικονομικά έτη που θα ακολουθούσαν αυτό του 1977, θεσμοθετήθηκε τον Ιούνιο του Όσον αφορά την υπόλοιπη Ευρώπη, οι εξελίξεις ήταν ακόμα βραδύτερες. Οι γερμανικές εταιρίες υποχρεώθηκαν στη σύνταξη ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων μετά το 1965, ενώ πολύ λίγες γαλλικές εταιρίες δημοσίευαν, μέχρι το 1967, ενοποιημένους ισολογισμούς. Επίσης, στην Ισπανία 2, η κατάρτιση ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων αποτελούσε μία σπάνια τακτική πριν την υιοθέτηση της 7 ης κοινοτικής οδηγίας και κατέστη υποχρεωτική για τους ομίλους εταιριών μόλις το Ένα μεγάλο βήμα, λοιπόν, προς τη λογιστική ομοιομορφία για τα κράτη μέλη, σχετικά με τις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις, υπήρξε η υιοθέτηση στις 13 Ιουνίου 1983 της 7 ης κοινοτικής οδηγίας. Η παραπάνω οδηγία ήταν αυτή που έθεσε τις γενικές γραμμές για τη σύνταξη οικονομικών καταστάσεων των ομίλων εταιριών και η ενσωμάτωση της στους εθνικούς νόμους των κρατών μελών καθόρισε για πρώτη φορά το νομοθετικό πλαίσιο σχετικά με τους ομίλους εταιριών και την κατάρτιση των οικονομικών καταστάσεων τους. Έτσι, και στην Ελλάδα, ο σχετικός νόμος 3 ευθυγραμμίστηκε με τις διατάξεις της 7 ης κοινοτικής οδηγίας. Τέλος, σε διεθνές επίπεδο, η Διεθνής Επιτροπή Λογιστικών Προτύπων (I.A.S.C.), η οποία ιδρύθηκε τον Ιούνιο του 1973 ως αποτέλεσμα μιας συμφωνίας των λογιστικών σωμάτων δέκα χωρών, εξέδωσε το 1976 το Δ.Λ.Π. Νο. 3 «Ενοποιημένες Οικονομικές 1 Kawamoto (2001), The Development of the Group Accounts Disclosure System in Japan, Accounting, Business and Financial History, pp Mora, Rees, (1998), The Early Adoption of Consolidated Accounting in Spain, The European Accounting Review, pp Ν. 2190/1920 άρθρα

14 Καταστάσεις» 1. Το πρότυπο αυτό αργότερα αναθεωρήθηκε σε πολλά σημεία του, μέχρις ότου αντικατασταθεί από τα νέα, σχετικά με το θέμα αυτό, Δ.Λ.Π. και Δ.Π.Χ.Π., για τα οποία θα γίνει εκτενής αναφορά στη συνέχεια. 1.3 Εισαγωγικές Έννοιες Συμμετοχή Σύμφωνα με την παρ. 5 του άρθρου 42ε του Ν. 2190/1920 ως συμμετοχές ορίζονται τα δικαιώματα συμμετοχής στο κεφάλαιο άλλων επιχειρήσεων, οποιασδήποτε νομικής μορφής, τα οποία αντιπροσωπεύουν ποσοστό τουλάχιστον 10% του κεφαλαίου των επιχειρήσεων αυτών και αποκτούνται με σκοπό διαρκούς κατοχής τους. Οι συμμετοχές περιλαμβάνουν τις κατεχόμενες από μια επιχείρηση μετοχές ανωνύμων εταιριών, τα εταιρικά μερίδια Ε.Π.Ε. καθώς και τις εταιρικές μερίδες σε εταιρίες άλλων νομικών μορφών και καταχωρούνται στο λογαριασμό 18 «Συμμετοχές και άλλες μακροπρόθεσμες χρηματοοικονομικές απαιτήσεις». Πιο συγκεκριμένα, σύμφωνα με τη γνωμάτευση 1021/ του Ε.ΣΥ.Λ., οι λογαριασμοί στους οποίους χρεώνεται το ποσό της συμμετοχής είναι οι εξής: Κωδικός Λογαριασμός 18 Συμμετοχές και άλλες μακροπρόθεσμες απαιτήσεις Συμμετοχές σε συνδεδεμένες επιχειρήσεις Συμμετοχές σε λοιπές επιχειρήσεις Σε κάθε άλλη περίπτωση, που τα δικαιώματα συμμετοχής στο κεφάλαιο άλλων επιχειρήσεων δεν καλύπτουν σωρευτικά τις παραπάνω δύο προϋποθέσεις (ποσοστό τουλάχιστον 10% του κεφαλαίου των επιχειρήσεων που αποκτούνται και σκοπό διαρκούς κατοχής τους), χαρακτηρίζονται είτε ως τίτλοι με χαρακτήρα ακινητοποιήσεων που παρακολουθούνται στο πάγιο ενεργητικό και συγκεκριμένα στους λογαριασμούς και «Τίτλοι με χαρακτήρα ακινητοποιήσεων σε ευρώ» και «Τίτλοι με χαρακτήρα ακινητοποιήσεων σε Ξ.Ν.» αντίστοιχα του Ε.Γ.Λ.Σ., είτε ως χρεόγραφα που παρακολουθούνται στο κυκλοφορούν ενεργητικό και συγκεκριμένα στο λογαριασμό 34 «Χρεόγραφα». 1 Το πρότυπο αυτό εγκρίθηκε τον Μάρτιο του 1976 και οι διατάξεις του ίσχυσαν για τις χρηματοοικονομικές καταστάσεις, οι οποίες καλύπτουν τις περιόδους που αρχίζουν από ή μετά την 1 η Ιανουαρίου

15 1.3.2 Μητρική Μητρική (parent) είναι η επιχείρηση που έχει μία ή περισσότερες θυγατρικές επιχειρήσεις, με την έννοια των διατάξεων της παρ. 5α του άρθρου 42ε του Ν. 2190/1920. Σύμφωνα με τις διατάξεις αυτές, μητρική είναι η επιχείρηση που καλύπτει μία ή περισσότερες από τις ακόλουθες προϋποθέσεις 1 : Έχει την πλειοψηφία του κεφαλαίου ή των δικαιωμάτων ψήφου μιας άλλης (θυγατρικής) επιχείρησης, έστω και αν η πλειοψηφία αυτή σχηματίζεται ύστερα από συνυπολογισμό των τίτλων και δικαιωμάτων που κατέχονται από τρίτους για λογαριασμό της μητρικής επιχείρησης. Ελέγχει την πλειοψηφία των δικαιωμάτων ψήφου μιας άλλης (θυγατρικής) επιχείρησης ύστερα από συμφωνία με άλλους εταίρους ή μετόχους της επιχείρησης αυτής. Συμμετέχει στο κεφάλαιο μιας άλλης επιχείρησης και έχει το δικαίωμα, είτε άμεσα, είτε μέσω τρίτων, να διορίζει ή να παύει την πλειοψηφία των μελών των οργάνων διοίκησης της επιχείρησης αυτής (θυγατρικής). Ασκεί δεσπόζουσα επιρροή σε μια άλλη επιχείρηση (θυγατρική). Δεσπόζουσα επιρροή υπάρχει όταν η μητρική επιχείρηση διαθέτει, άμεσα ή έμμεσα, δηλαδή μέσω τρίτων που ενεργούν για λογαριασμό της επιχειρήσεως αυτής, τουλάχιστον το 20% του κεφαλαίου ή των δικαιωμάτων ψήφου της θυγατρικής και, ταυτόχρονα, ασκεί κυριαρχική επιρροή (significant influence) στη διοίκηση ή τη λειτουργία της τελευταίας. Από το νόμο δεν ορίζεται η έννοια της κυριαρχικής επιρροής και ο ορισμός που αναφέρεται στο άρθρο 59 της 7 ης οδηγίας της Ε.Ο.Κ. συμφωνά με τον οποίο μια επιχείρηση ασκεί κυριαρχική επιρροή σε μια άλλη όταν η πρώτη κατέχει το 20% των δικαιωμάτων ψήφου των μετοχών ή εταίρων της δεύτερης είναι προφανώς ασαφής και ελλιπής. Σύμφωνα με τον ορκωτό λογιστή κ. Αισιόπουλο 2, κυριαρχική επιρροή μιας επιχείρησης (μητρικής) στη διοίκηση μιας άλλης (θυγατρικής) υπάρχει όταν η πλειονότητα των μελών της διοίκησης ή των διευθυντικών οργάνων της άλλης επιχείρησης προέρχεται από διορισμούς που έχουν γίνει από την πρώτη επιχείρηση (μητρική), είτε με άσκηση των δικαιωμάτων ψήφου της, είτε απευθείας δυνάμει όρου του καταστατικού ή του εταιρικού της θυγατρικής. 1 Ν. 2190/1920 άρθρο 42ε παρ. 5α 2 Αισιόπουλος Κ., «Ενοποιημένες Οικονομικές Καταστάσεις», 1993, σελ

16 Tέλος, αναφέρεται ότι το λογιστικό πρότυπο της Αυστραλίας A.A.S.B. No Consolidated Accounts ορίζει τη μητρική επιχείρηση σαν μία επιχείρηση, η οποία έχει τη δυνατότητα να ελέγχει τις λειτουργικές και χρηματοοικονομικές αποφάσεις μίας άλλης επιχείρησης Θυγατρική Θυγατρική (subsidiary) 1 είναι η επιχείρηση που ελέγχεται άμεσα μ έναν τουλάχιστον από τους παραπάνω τρόπους από μία ή περισσότερες μητρικές. Άλλοι χρησιμοποιούμενοι όροι είναι: εξαρτημένη, υποτελής, ελεγχόμενη, παραφυάδα, εκδότρια επιχείρηση. Δεν είναι σπάνια η περίπτωση όπου μια θυγατρική είναι ταυτόχρονα και μητρική, όταν και η ίδια έχει τη δική της θυγατρική ή θυγατρικές επιχειρήσεις. Σ αυτήν την περίπτωση οι τελευταίες θεωρούνται και θυγατρικές της κορυφαίας μητρικής και χαρακτηρίζονται ως έμμεσες θυγατρικές, ή υποθυγατρικές, ή θυγατρικές δεύτερης βαθμίδας. Σύμφωνα με την ορκωτή ελέγκτρια κ. Θεοδωρίδου 2, θυγατρική θεωρείται η εταιρία στην οποία το ποσοστό της άμεσης συμμετοχής είναι τουλάχιστον 51%, ενώ υποθυγατρική θεωρείται η εταιρία στην οποία το ποσοστό της έμμεσης συμμετοχής της μητρικής είναι 51% ή το ποσοστό αυτό είναι μικρότερο του 51% άλλα η υποθυγατρική εταιρία ελέγχεται από τη μητρική, μέσω κάποιας άλλης θυγατρικής. Τέλος, σύμφωνα με το βρετανικό πρότυπο S.S.A.P. No. 14 Group Accounts, μία επιχείρηση θεωρείται θυγατρική μίας άλλης μόνο στις περιπτώσεις που: αυτή η άλλη επιχείρηση ελέγχει τη σύνθεση και τις αποφάσεις του Δ.Σ. ή αυτή η άλλη επιχείρηση κατέχει πάνω από το μισό της ονομαστικής αξίας των εκδιδόμενων μετοχών ή εταιρικών μεριδίων της ή η πρώτη αναφερθείσα επιχείρηση είναι θυγατρική μίας επιχείρησης, η οποία με τη σειρά της είναι θυγατρική μίας άλλης. 1 Αισιόπουλος Κ., «Οι Ενοποιημένες Οικονομικές Καταστάσεις», Οικονομικός Ταχυδρόμος, Ιανουάριος 1992, σελ «Υποχρέωση Κατάρτισης Ενοποιημένων Οικονομικών Καταστάσεων», Λογιστής, Σεπτέμβριος 2000, σελ

17 1.3.4 Συνδεδεμένες Επιχειρήσεις Η έννοια των συνδεδεμένων επιχειρήσεων καθορίζεται στην παρ. 5 του άρθρου 42ε του Ν. 2190/1920 καθώς επίσης και στην περ. 10 της παρ του Ε.Γ.Λ.Σ.. Σύμφωνα με την ελληνική νομοθεσία 1 συνδεδεμένες επιχειρήσεις είναι: Οι επιχειρήσεις εκείνες μεταξύ των οποίων υπάρχει σχέση μητρικής προς θυγατρική. Για τη σχέση αυτή έγινε λεπτομερής αναφορά στην υποπαράγραφο (περιπτώσεις 1-4). Οι συνδεμένες επιχειρήσεις της προηγούμενης περίπτωσης και κάθε μία από τις θυγατρικές ή τις θυγατρικές των θυγατρικών των συνδεμένων αυτών επιχειρήσεων. Οι θυγατρικές επιχειρήσεις των προηγούμενων περιπτώσεων 1 και 2, άσχετα αν μεταξύ των θυγατρικών αυτών δεν υπάρχει απευθείας δεσμός συμμετοχής. Οι συνδεδεμένες επιχειρήσεις των προηγούμενων περιπτώσεων 1, 2, και 3 και κάθε άλλη επιχείρηση που συνδέεται με αυτές τις σχέσεις των διατάξεων της παρ. 1 του άρθρου 96. Πιο συγκεκριμένα στο άρθρο αυτό αναφέρεται ότι συνδεδεμένες είναι και οι επιχειρήσεις που: - Έχουν τεθεί υπό ενιαία διεύθυνση κατόπιν συμβάσεων που έχουν συναφθεί μεταξύ των επιχειρήσεων ή σύμφωνα με τους όρους του καταστατικού τους. - Τα διοικητικά, διαχειριστικά ή εποπτικά όργανα των άνω επιχειρήσεων αποτελούνται κατά πλειοψηφία από τα ίδια πρόσωπα Συγγενής Συγγενής (associated undertaking) 2 χαρακτηρίζεται η επιχείρηση στης οποίας το κεφάλαιο συμμετέχει με ποσοστό τουλάχιστον 10% μια άλλη επιχείρηση (συμμετέχουσα), η οποία ταυτόχρονα ασκεί ουσιώδη επιρροή (dominant influence) στη διαχείριση και την οικονομική ζωή της πρώτης. Σύμφωνα με την ελληνική νομοθεσία 3, τεκμαίρεται ότι μία επιχείρηση ασκεί ουσιώδη επιρροή σε μία άλλη επιχείρηση, όταν η παραπάνω συμμετοχή είναι ίση ή μεγαλύτερη από το 20% του κεφαλαίου ή των δικαιωμάτων ψήφου των μετόχων, ή 1 Ν. 2190/1920 άρθρο 42ε παρ. 5 2 Θεοδωρίδου Ι., «Μετατροπή Εταιρίας από Θυγατρική σε Συγγενή», Έψιλον 7, Φεβρουάριος 2005, σελ Ν. 2190/1920 άρθρο 106 παρ

18 των εταίρων της άλλης επιχείρησης. Παρόμοιο ορισμό δίνει και η 7 η κοινοτική οδηγία με την οποία ευθυγραμμίστηκε ο παραπάνω νόμος. Το Δ.Λ.Π. Νο. 28 «Λογιστική Επενδύσεων σε Συγγενείς Επιχειρήσεις» αναφέρει την ουσιώδη επιρροή ως το δικαίωμα συμμετοχής στις αποφάσεις της οικονομικής και επιχειρηματικής πολιτικής της εκδότριας, χωρίς όμως να ασκείται έλεγχος πάνω σε αυτές τις πολιτικές. Τούτο τεκμαίρεται, αν ο επενδυτής κατέχει άμεσα ή έμμεσα, μέσω θυγατρικών, τουλάχιστον το 20% των δικαιωμάτων ψήφου μιας εκδότριας. Αν δεν κατέχει άμεσα ή έμμεσα το 20% τεκμαίρεται ότι αυτός δεν ασκεί ουσιώδη επιρροή, εκτός αν αυτό μπορεί να αποδειχθεί καθαρά. Η ύπαρξη ουσιώδους επιρροής καθίσταται πρόδηλη συνήθως με έναν ή περισσότερους από τους εξής τρόπους 1 : Εκπροσώπηση στο διοικητικό συμβούλιο ή άλλο παρόμοιο όργανο μιας επιχείρησης. Συμμετοχή στις διαδικασίες χάραξης της πολιτικής. Σημαντικές συναλλαγές μεταξύ των δύο επιχειρήσεων. Ανταλλαγή διοικητικού και διευθυντικού προσωπικού. Παροχή ουσιαστικής τεχνικής πληροφόρησης. Παρατηρείται λοιπόν ότι μια επιχείρηση εμπίπτει στον ορισμό της συγγενούς όταν ο επενδυτής κατέχει: Άμεσα ή έμμεσα, μέσω θυγατρικών, τουλάχιστον το 20% των δικαιωμάτων ψήφου μιας εκδότριας. Λιγότερο από το 20% των δικαιωμάτων ψήφου, ασκεί όμως ουσιώδη επιρροή. Βέβαια, το ποσοστό αυτό δεν μπορεί να είναι κατώτερο του 10% καθώς σε μια τέτοια περίπτωση δεν θα εμπίπτει στην έννοια της συμμετοχής κατά την παρ. 5 του άρθρου 42ε του Ν. 2190/ Στο σημείο αυτό πρέπει να διευκρινιστεί ότι η έννοια της ουσιώδους επιρροής διαφέρει από την κυριαρχική επιρροή καθώς παρατηρείται πως υπάρχει μια σύγχυση σχετικά με τις δύο παραπάνω έννοιες. Για παράδειγμα, στα άρθρα 33 και 59 της 7 ης κοινοτικής οδηγίας οι δύο παραπάνω όροι ταυτίζονται. Η κυριαρχική επιρροή αποτελεί όρο ο οποίος σχετίζεται με την έννοια των συνδεδεμένων επιχειρήσεων, ενώ 1 Θεοδωρίδου Ι., «Υποχρέωση Κατάρτισης Ενοποιημένων Οικονομικών Καταστάσεων», Λογιστής, Σεπτέμβριος 2000, σελ Στη παράγραφο αυτή αναφέρεται ότι απαραίτητη προϋπόθεση για το χαρακτηρισμό μιας επένδυσης στο κεφάλαιο άλλης επιχείρησης ως συμμετοχή είναι η επένδυση αυτή να αντιπροσωπεύει ποσοστό τουλάχιστον 10% (δέκα τοις εκατό) του κεφαλαίου της επιχείρησης αυτής

19 η ουσιώδης επιρροή αποτελεί βασική προϋπόθεση της έννοιας των συγγενών επιχειρήσεων. Κατά τα Δ.Λ.Π. 1, μια επένδυση σε συγγενή επιχείρηση πρέπει να απεικονίζεται στις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις σύμφωνα με τη μέθοδο της καθαρής θέσης, εκτός αν: η επένδυση αποκτάται και κατέχεται αποκλειστικά εν όψει της διαθέσεώς της στο άμεσο μέλλον, ή η συγγενής λειτουργεί κάτω από σοβαρούς μακροπρόθεσμους περιορισμούς που μειώνουν σημαντικά τη δυνατότητά της να μεταφέρει κεφάλαια στον επενδυτή. Σε περίπτωση που συντρέχει μία από τις άνω περιπτώσεις η επένδυση θα πρέπει να απεικονίζεται σύμφωνα με τη μέθοδο του κόστους κτήσεως. Παρομοίως, σύμφωνα με την παρ. 2 του άρθρου 106 του Ν. 2190/1920, οι συμμετοχές σε συγγενείς επιχειρήσεις εμφανίζονται στις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις στην εσωτερική λογιστική τους αξία, δηλαδή σύμφωνα με τη μέθοδο της καθαρής θέσης. Ωστόσο, στις διατάξεις του συγκεκριμένου άρθρου δεν αναφέρονται περιπτώσεις όπου ακολουθείται η μέθοδος του κόστος. Λεπτομερής αναφορά, τόσο των παραπάνω δύο μεθόδων όσο και των σημαντικότερων πλεονεκτημάτων και μειονεκτημάτων της καθεμιάς, ακολουθεί σε επόμενη παράγραφο. Τέλος, αναφέρεται πως σύμφωνα με την ελληνική νομοθεσία 2, η συμμετοχή σε συγγενή επιχείρηση περιλαμβάνεται σε ιδιαίτερο κονδύλι με τίτλο «Συμμετοχές σε συγγενείς επιχειρήσεις», το οποίο περιλαμβάνεται στην κατηγορία «Συμμετοχές και άλλες μακροπρόθεσμες χρηματοοικονομικές απαιτήσεις» του ενοποιημένου ισολογισμού Όμιλος Επιχειρήσεων Στο ελληνικό δίκαιο δεν υπάρχει ορισμός του ομίλου, για το λόγο κυρίως ότι ο ορισμός αυτός δεν δίνεται ούτε από την 7 η κοινοτική οδηγία με την οποία προσαρμόστηκε ο Ν. 2190/1920 «Περί Ανωνύμων Εταιριών». Σύμφωνα με το Δ.Λ.Π. Νο. 27 «Ενοποιημένες Οικονομικές Καταστάσεις και Λογιστική Επενδύσεων σε Θυγατρικές» όμιλος επιχειρήσεων είναι μία μητρική και όλες οι θυγατρικές της. 1 Δ.Λ.Π. Νο. 28 «Λογιστική Επενδύσεων σε Συγγενείς Επιχειρήσεις» 2 Ν. 2190/1920 άρθρο 106 παρ

20 Στη διεθνή βιβλιογραφία ως όμιλος επιχειρήσεων αναφέρεται η επικεφαλής μητρική και όλες οι άμεσες και έμμεσες θυγατρικές της (κάθετος όμιλος). Επίσης, οι επιχειρήσεις που μολονότι δεν συνδέονται μεταξύ τους με σχέση μητρικής - θυγατρικής, έχουν τεθεί κάτω από ενιαία διοίκηση ή τα διοικητικά, διαχειριστικά ή εποπτικά όργανα τους αποτελούνται κατά πλειοψηφία από τα ίδια όργανα (οριζόντιος όμιλος). Τέλος, σημαντικό είναι να αναφερθεί ότι όλες οι επιχειρήσεις ενός ομίλου διατηρούν τη νομική τους υπόσταση και συνεχίζουν να λειτουργούν, ως ανεξάρτητες οικονομικές μονάδες, παρά το γεγονός ότι από οικονομικής απόψεως αποτελούν ένα χρηματοοικονομικό σύνολο, έναν οργανισμό Δικαιώματα Μειοψηφίας Στην περίπτωση που η μητρική επιχείρηση συμμετέχει στο κεφάλαιο ή στα δικαιώματα ψήφου της θυγατρικής επιχείρησης με ποσοστό μικρότερο του 100%, τότε ένα μέρος των ιδίων κεφαλαίων αναλογεί στη μητρική (βάσει του ποσοστού συμμετοχής της) και το υπόλοιπο σε εκτός ομίλου τρίτους. Δικαιώματα μειοψηφίας (minority interests) 1 είναι το μέρος της λογιστικής καθαρής θέσης και των καθαρών αποτελεσμάτων των θυγατρικών που περιλαμβάνονται στην ενοποίηση, το οποίο αναλογεί στους εκτός ομίλου μετόχους ή εταίρους των επιχειρήσεων αυτών. Σύμφωνα με την ελληνική νομοθεσία (άρθρο 103, παρ. 6) τα ποσά των ιδίων κεφαλαίων που αναλογούν στις μετοχές ή τα μερίδια στο κεφάλαιο των ενοποιούμενων θυγατρικών επιχειρήσεων, που κατέχονται από πρόσωπα ξένα προς τις επιχειρήσεις οι οποίες περιλαμβάνονται στην ενοποίηση, εμφανίζονται στον ενοποιημένο ισολογισμό, σε ιδιαίτερο κονδύλι, με τον τίτλο «Δικαιώματα μειοψηφίας» στην κατηγορία «Ίδια κεφάλαια». Αντίθετα, τα Δ.Λ.Π. 2 αναφέρουν ότι τα δικαιώματα μειοψηφίας πρέπει να παρουσιάζονται στον ενοποιημένο ισολογισμό ξεχωριστά, τόσο από τις ενοποιούμενες υποχρεώσεις όσο και από τα ενοποιούμενα ίδια κεφάλαια. Επίσης, σύμφωνα με την επόμενη παράγραφο του ίδιου άρθρου 3, τα κέρδη ή οι ζημιές που αναλογούν στις μετοχές ή τα μερίδια στο κεφάλαιο των ενοποιούμενων θυγατρικών επιχειρήσεων, που κατέχονται από πρόσωπα ξένα προς 1 Αισιόπουλος Κ., «Ενοποιημένες Οικονομικές Καταστάσεις», 1993, σελ Δ.Λ.Π. Νο. 27 «Ενοποιημένες Οικονομικές Καταστάσεις και Λογιστική Επενδύσεων σε Θυγατρικές» 3 Ν. 2190/1920 άρθρο 103 παρ

Όμιλοι Επιχειρήσεων (1)

Όμιλοι Επιχειρήσεων (1) Όμιλοι Επιχειρήσεων (1) ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΒΑΣΙΚΕΣ ΕΝΝΟΙΕΣ Νίκος Συκιανάκης Αναπληρωτής Καθηγητής ΤΕΙ Πειραιά Συνδεδεμένες Ανώνυμες Εταιρείες Διαμέσου Εξαγορών και Συγχωνεύσεων

Διαβάστε περισσότερα

ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΟΜΙΛΟΥ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ

ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΟΜΙΛΟΥ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΟΜΙΛΟΥ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Σύγχρονο Λογιστήριο Οργάνωση με κατανομή ρόλων και αρμοδιοτήτων Μηχανογράφηση ERP MIS Έμπειρα στελέχη με πολύπλευρες γνώσεις (ΕΓΛΣ-ΔΛΠ- ΔΠΧΠ - φορολογία)

Διαβάστε περισσότερα

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 4 Ο ΒΑΣΙΚΕΣ ΔΙΕΥΚΡΙΝΗΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΩΝ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 4 Ο ΒΑΣΙΚΕΣ ΔΙΕΥΚΡΙΝΗΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΩΝ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ ΒΑΣΙΚΕΣ ΔΙΕΥΚΡΙΝΗΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΩΝ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ 4.1 ΠΟΙΕΣ ΕΙΝΑΙ ΟΙ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΚΑΙ ΟΙ ΒΑΣΙΚΕΣ ΑΡΧΕΣ ΠΟΥ ΤΙΣ ΔΙΕΠΟΥΝ Σύμφωνα με τον νόμο οι ενοποιημένες

Διαβάστε περισσότερα

www.onlineclassroom.gr

www.onlineclassroom.gr Θέμα 1 ο ΙΣΤΟΡΙΚΗ ΑΝΑΔΡΟΜΗ Η επιτροπή διεθνών λογιστικών προτύπων ( IASC) συστήθηκε στις 29 Ιουνίου 1973 ως αποτέλεσμα συμφωνίας των Λογιστικών Σωμάτων της Αυστραλίας, του Καναδά, της Γαλλίας, της Ιαπωνίας,

Διαβάστε περισσότερα

ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΥΤΙΚΟ ΙΔΡΥΜΑ ΚΑΒΑΛΑΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ

ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΥΤΙΚΟ ΙΔΡΥΜΑ ΚΑΒΑΛΑΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΥΤΙΚΟ ΙΔΡΥΜΑ ΚΑΒΑΛΑΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ Θέμα πτυχιακής εργασίας: Λογιστική Ενοποιημένων Οικονομικών Καταστάσεων Απάλειψη Ενδοεταιρικών Συναλλαγών Υποβληθείσα

Διαβάστε περισσότερα

Τ.Ε.Ι ΗΠΕΙΡΟΥ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ & ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ

Τ.Ε.Ι ΗΠΕΙΡΟΥ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ & ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ Τ.Ε.Ι ΗΠΕΙΡΟΥ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ & ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ Οι Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις των Εισηγμένων σε Οργανωμένες Χρηματιστηριακές Αγορές Ομίλων Επιχειρήσεων η περίπτωση του

Διαβάστε περισσότερα

Ενοποιημένες Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις

Ενοποιημένες Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις ΑΡΙΣΤΟΤΕΛΕΙΟ ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗΣ ΔΙΑΤΜΗΜΑΤΙΚΟ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΜΕΤΑΠΤΥΧΙΑΚΩΝ ΣΠΟΥΔΩΝ «ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΚΗ ΚΑΙ ΔΙΟΙΚΗΣΗ» Ενοποιημένες Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις Επιβλέποντες Καθηγητές : Κουσενίδης Δημήτριος

Διαβάστε περισσότερα

ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΥΤΙΚΟ ΙΔΡΥΜΑ ΔΥΤΙΚΗΣ ΕΛΛΑΔΑΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΠΑΝΑΓΙΩΤΟΠΟΥΛΟΣ ΧΡΗΣΤΟΣ Α.Μ.

ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΥΤΙΚΟ ΙΔΡΥΜΑ ΔΥΤΙΚΗΣ ΕΛΛΑΔΑΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΠΑΝΑΓΙΩΤΟΠΟΥΛΟΣ ΧΡΗΣΤΟΣ Α.Μ. ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΥΤΙΚΟ ΙΔΡΥΜΑ ΔΥΤΙΚΗΣ ΕΛΛΑΔΑΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΩΝ ΟΜΙΛΩΝ ΤΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΠΑΝΑΓΙΩΤΟΠΟΥΛΟΣ ΧΡΗΣΤΟΣ Α.Μ.10226 ΟΙΚΟΝΟΜΟΠΟΥΛΟΥ ΕΥΑΓΓΕΛΙΑ

Διαβάστε περισσότερα

ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ

ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ Τ.Ε.Ι. ΚΑΛΑΜΑΤΑΣ ΣΧΟΛΗ: ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ & ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΤΜΗΜΑ: ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ & ΕΛΕΓΚΤΙΚΗΣ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΒΑΣΙΛΕΙΑΔΗΣ ΕΠΑΜΕΙΝΩΝΔΑΣ Α.Μ: 2002045 ΕΙΣΗΓΗΤΗΣ: ΦΑΒΒΑΣ ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΚΑΛΑΜΑΤΑ ΣΔΟ(ΧΡΗΜΕΛ)

Διαβάστε περισσότερα

ΣΥΝΕΝΩΜΕΝΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ PRO FORMA ΧΡΗΣΗΣ 2005

ΣΥΝΕΝΩΜΕΝΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ PRO FORMA ΧΡΗΣΗΣ 2005 ΣΥΝΕΝΩΜΕΝΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ PRO FORMA ΧΡΗΣΗΣ 2005 Οι συνενωμένες (Pro Forma) οικονομικές πληροφορίες που ακολουθούν έχουν προετοιμαστεί για επεξηγηματικούς και μόνο λόγους, για να παρέχουν τις πληροφορίες

Διαβάστε περισσότερα

Συμμετοχές και Συνδεμένες Συμμετοχές

Συμμετοχές και Συνδεμένες Συμμετοχές ΑΝΩΤΑΤΟ ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙ ΕΥΤΙΚΟ Ι ΡΥΜΑ ΚΡΗΤΗΣ ΣΧΟΛΗ ΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ ΠΑΠΑ ΑΚΗ ΣΟΦΙΑ ΕΙΣΗΓΗΤΡΙΑ, ΚΑΤΡΙΝΑΚΗ ΑΛΕΞΑΝ

Διαβάστε περισσότερα

ΣΧΟΛΗ ΕΠΙΣΤΗΜΩΝ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΚΑΙ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΜΕΤΑΠΤΥΧΙΑΚΩΝ ΣΠΟΥΔΩΝ ΣΤΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΑΙ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ

ΣΧΟΛΗ ΕΠΙΣΤΗΜΩΝ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΚΑΙ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΜΕΤΑΠΤΥΧΙΑΚΩΝ ΣΠΟΥΔΩΝ ΣΤΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΑΙ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΣΧΟΛΗ ΕΠΙΣΤΗΜΩΝ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΚΑΙ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΜΕΤΑΠΤΥΧΙΑΚΩΝ ΣΠΟΥΔΩΝ ΣΤΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΑΙ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ Διπλωματική Εργασία O ΕΛΕΓΧΟΣ ΟΜΙΛΟΥ ΕΤΑΙΡΕΙΩΝ της ΒΑΣΙΛΙΚΗΣ

Διαβάστε περισσότερα

Ε.Ε. Π α ρ.ι(i), Α ρ.3852, 30/4/2004

Ε.Ε. Π α ρ.ι(i), Α ρ.3852, 30/4/2004 170 171 ΠΡΩΤΟ ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΤΥΠΟΣ Ι (άρθρο 37(3)) ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ ΠΛΗΡΟΥΣ ΕΝΗΜΕΡΩΤΙΚΟΥ ΔΕΛΤΙΟΥ ΑΜΟΙΒΑΙΩΝ ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ Α. ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ ΤΟ ΑΜΟΙΒΑΙΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1. Ονομασία Αμοιβαίου Κεφαλαίου και αριθμός της

Διαβάστε περισσότερα

Αλλαγές στους ελέγχους των χρηµατοοικονοµικών καταστάσεων επιχειρήσεων. Νοµοθεσία: Τροποποιείται από την 1η Ιανουαρίου 2016 το πλαίσιο

Αλλαγές στους ελέγχους των χρηµατοοικονοµικών καταστάσεων επιχειρήσεων. Νοµοθεσία: Τροποποιείται από την 1η Ιανουαρίου 2016 το πλαίσιο Αλλαγές στους ελέγχους των χρηµατοοικονοµικών καταστάσεων επιχειρήσεων Νοµοθεσία: Τροποποιείται από την 1η Ιανουαρίου 2016 το πλαίσιο Τετάρτη, 30 Σεπτεµβρίου 2015 ραστικές αλλαγές στο πλαίσιο ελέγχων όλων

Διαβάστε περισσότερα

REDS Ανώνυμη Εταιρεία Ανάπτυξης Ακινήτων & Υπηρεσιών. Ενδιάμεσες συνοπτικές Οικονομικές καταστάσεις για την 3μηνη περίοδο έως 31 Μαρτίου 2005.

REDS Ανώνυμη Εταιρεία Ανάπτυξης Ακινήτων & Υπηρεσιών. Ενδιάμεσες συνοπτικές Οικονομικές καταστάσεις για την 3μηνη περίοδο έως 31 Μαρτίου 2005. REDS Ανώνυμη Εταιρεία Ανάπτυξης Ακινήτων & Υπηρεσιών για την 3μηνη περίοδο έως 31 Μαρτίου 2005. Περιεχόμενα Ισολογισμός... 3 Κατάσταση αποτελεσμάτων... 5 Κατάσταση μεταβολών ιδίων κεφαλαίων... 6 Κατάσταση

Διαβάστε περισσότερα

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες)

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) 403 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) ΠΡΟΛΟΓΟΣ 5 ΠΡΩΤΟ ΜΕΡΟΣ ΔΙΕΘΝΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α ΝΟΜΙΚΟ ΠΛΑΙΣΙΟ ΜΕ ΤΑ Δ.Λ.Π. 7 Ι. ΔΙΕΥΚΡΙΝΙΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΙΣ ΔΗΜΟΣΙΕΥΣΕΙΣ ΜΕ ΤΑ Δ.Λ.Π. 7 1. Γενικά

Διαβάστε περισσότερα

Π Ρ Ο Σ Α Ρ Τ Η Μ Α ΤΩΝ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ

Π Ρ Ο Σ Α Ρ Τ Η Μ Α ΤΩΝ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ Π Ρ Ο Σ Α Ρ Τ Η Μ Α ΤΩΝ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ (βάσει των διατάξεων του άρθρ. 107 του Κ.Ν. 2190/1920, όπως ισχύει με ενημέρωση μέχρι και το Ν. 3873/2010) της ΑΝΩΝΥΜΗΣ ΕΤΑΙΡΕΙΑΣ «Δ. ΔΑΣΚΑΛΟΠΟΥΛΟΣ

Διαβάστε περισσότερα

Ενδιάμεσες συνοπτικές, εταιρικές και ενοποιημένες, οικονομικές καταστάσεις για το τρίμηνο που έληξε την 31 Μαρτίου 2006

Ενδιάμεσες συνοπτικές, εταιρικές και ενοποιημένες, οικονομικές καταστάσεις για το τρίμηνο που έληξε την 31 Μαρτίου 2006 SOLVENCY ΔΙΕΘΝΗΣ ΣΥΜΜΕΤΟΧΩΝ Α.Ε. Ενδιάμεσες συνοπτικές, εταιρικές και ενοποιημένες, οικονομικές καταστάσεις για το τρίμηνο που έληξε την 31 Μαρτίου 26 31 Μαρτίου 26 -Συνοπτικές ενδιάμεσες, εταιρικές και

Διαβάστε περισσότερα

Επίσηµη Εφηµερίδα της Ευρωπαϊκής Ένωσης. (Μη νομοθετικές πράξεις) ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΙ

Επίσηµη Εφηµερίδα της Ευρωπαϊκής Ένωσης. (Μη νομοθετικές πράξεις) ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΙ 23.9.2016 L 257/1 II (Μη νομοθετικές πράξεις) ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΙ ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ (ΕΕ) 2016/1703 ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ της 22ας Σεπτεμβρίου 2016 για την τροποποίηση του κανονισμού (ΕΚ) αριθ. 1126/2008 για την υιοθέτηση ορισμένων

Διαβάστε περισσότερα

D044554/01 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ. Εταιρείες Επενδύσεων: Εφαρμογή της εξαίρεσης όσον αφορά την ενοποίηση. (Τροποποιήσεις στο ΔΠΧΑ 10, ΔΠΧΑ 12 και ΔΛΠ 28)

D044554/01 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ. Εταιρείες Επενδύσεων: Εφαρμογή της εξαίρεσης όσον αφορά την ενοποίηση. (Τροποποιήσεις στο ΔΠΧΑ 10, ΔΠΧΑ 12 και ΔΛΠ 28) EL D044554/01 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Εταιρείες Επενδύσεων: Εφαρμογή της εξαίρεσης όσον αφορά την ενοποίηση (Τροποποιήσεις στο ΔΠΧΑ 10, ΔΠΧΑ 12 και ΔΛΠ 28) Τροποποιήσεις στο ΔΛΠ 10 Ενοποιημένες Οικονομικές Καταστάσεις

Διαβάστε περισσότερα

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ. (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ. (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α 371 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α ΝΟΜΙΚΟ ΠΛΑΙΣΙΟ ΜΕ ΤΑ Δ.Λ.Π. 7 Ι. ΔΙΕΥΚΡΙΝΙΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΙΣ ΔΗΜΟΣΙΕΥΣΕΙΣ ΜΕ ΤΑ Δ.Λ.Π. 7 1. Γενικά - Ν. 2190/20 - Κ.Φ.Α.Σ. 7 -Οικονομικές καταστάσεις

Διαβάστε περισσότερα

Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα

Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα Κεφάλαιο 7: Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα - Μηχανογραφική Τήρηση Βιβλίων 171 Κεφάλαιο 7ο Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα Μηχανογραφική Τήρηση Βιβλίων 07_MHXANOGRAFIKH ORG EPIXEIR.indd 171 11/8/2015 1:17:34 μμ

Διαβάστε περισσότερα

ΠΕΙΡΑΙΩΣ ASSET MANAGEMENT ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΗΣ ΑΜΟΙΒΑΙΩΝ ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ. Βάσει των Διεθνών Προτύπων Χρηματοοικονομικής Πληροφόρησης

ΠΕΙΡΑΙΩΣ ASSET MANAGEMENT ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΗΣ ΑΜΟΙΒΑΙΩΝ ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ. Βάσει των Διεθνών Προτύπων Χρηματοοικονομικής Πληροφόρησης ΠΕΙΡΑΙΩΣ ASSET MANAGEMENT ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΗΣ ΑΜΟΙΒΑΙΩΝ ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ Ενδιάμεσες Οικονομικές Πληροφορίες 30 Ιουνίου 2007 Βάσει των Διεθνών Προτύπων Χρηματοοικονομικής Πληροφόρησης Οι συνημμένες Ενδιάμεσες

Διαβάστε περισσότερα

Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα

Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα Ενδιάμεση Χρηματοοικονομική Πληροφόρηση (ΔΛΠ 34) Χρηματοοικονομική Πληροφόρηση κατά Τομέα (ΔΛΠ 14, ΔΠΧΠ 8) Διδάσκων: Δρ. Γεώργιος Α. Παπαναστασόπουλος Ενδιάμεση Χρηματοοικονομική

Διαβάστε περισσότερα

ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ. ΟΜΑΔΙΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΤΣΙΜΙΤΑΚΗ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑ Α.Μ.6913 ΠΑΡΑΠΟΝΙΑΡΗ ΜΑΡΙΑ Α.Μ.6996 ΕΙΣΗΓΗΤΗΣ Κος ΤΡΙΑΡΧΗΣ ΔΗΜΗΤΡΙΟΣ ΕΤΟΣ ΕΙΣΑΓΩΓΗΣ

ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ. ΟΜΑΔΙΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΤΣΙΜΙΤΑΚΗ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑ Α.Μ.6913 ΠΑΡΑΠΟΝΙΑΡΗ ΜΑΡΙΑ Α.Μ.6996 ΕΙΣΗΓΗΤΗΣ Κος ΤΡΙΑΡΧΗΣ ΔΗΜΗΤΡΙΟΣ ΕΤΟΣ ΕΙΣΑΓΩΓΗΣ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΘΕΜΑ: Δ.Λ.Π.27 «ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ & ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΕΠΕΝΔΥΣΕΩΝ ΣΕ ΘΥΓΑΤΡΙΚΕΣ» Δ.Λ.Π.28 «ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΕΠΕΝΔΥΣΕΩΝ ΣΕ ΣΥΓΓΕΝΕΙΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ» ΟΜΑΔΙΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΤΣΙΜΙΤΑΚΗ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑ

Διαβάστε περισσότερα

1.ΣΥΝΟΠΤΙΚΑ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΜΕΓΕΘΗ

1.ΣΥΝΟΠΤΙΚΑ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΜΕΓΕΘΗ 1.ΣΥΝΟΠΤΙΚΑ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΜΕΓΕΘΗ 1.1.ΑΠΟΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΤΑΙΡΙΑΣ 1.1.1.Αποτελέσµατα Χρήσεων 2002-2004 ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΕΩΝ 2002-2004 (ΣΕ 000 )* 2002 2003 2004 Κύκλος εργασιών -Βιοµηχανική

Διαβάστε περισσότερα

ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ ΕΙΔΙΚΟΥ ΣΚΟΠΟΥ. Για την χρήση 01/01 31/12/2006

ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ ΕΙΔΙΚΟΥ ΣΚΟΠΟΥ. Για την χρήση 01/01 31/12/2006 ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ ΕΙΔΙΚΟΥ ΣΚΟΠΟΥ Για την χρήση 01/01 31/12/2006 Σημαντική Επισήμανση: Οι παρούσες «Ενοποιημένες Οικονομικές Πληροφορίες Ειδικού Σκοπού» έχουν συνταχθεί από τη Διοίκηση με σκοπό να

Διαβάστε περισσότερα

Μάθημα: Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα-Σχέδια

Μάθημα: Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα-Σχέδια TEI Aνατολικής Μακεδονίας & Θράκης Τμήμα Λογιστικής & Χρηματοοικομικής Μάθημα: Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα-Σχέδια Διδάσκων: Αθανάσιος Μανδήλας smand@teiemt.gr 1 Έννοια - Σκοπός Λογιστικής Τυποποίησης Ομοιόμορφη

Διαβάστε περισσότερα

Αθήνα Ωτο Τέχνικα Ελλάς Α.Ε. Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις σύμφωνα με τις διατάξεις του (Ν. 4308/2014) (Ε.Λ.Π)

Αθήνα Ωτο Τέχνικα Ελλάς Α.Ε. Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις σύμφωνα με τις διατάξεις του (Ν. 4308/2014) (Ε.Λ.Π) Αθήνα Ωτο Τέχνικα Ελλάς Α.Ε. Αγίας Αννης 7, Βοτανικός Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις σύμφωνα με τις διατάξεις του (Ν. 4308/2014) (Ε.Λ.Π) Ισολογισμός Καταστάσεις Αποτελεσμάτων Προσάρτημα (Σημειώσεις) Χρήσεως

Διαβάστε περισσότερα

LAMDA ΕΡΓΑ ΑΝΑΠΤΥΞΗΣ A.E. ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ & ΑΞΙΟΠΟΙΗΣΗΣ ΑΚΙΝΗΤΩΝ Α.Μ.Α.Ε 51347/01/Β/02/171 ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑ

LAMDA ΕΡΓΑ ΑΝΑΠΤΥΞΗΣ A.E. ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ & ΑΞΙΟΠΟΙΗΣΗΣ ΑΚΙΝΗΤΩΝ Α.Μ.Α.Ε 51347/01/Β/02/171 ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑ LAMDA ΕΡΓΑ ΑΝΑΠΤΥΞΗΣ A.E. ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ & ΑΞΙΟΠΟΙΗΣΗΣ ΑΚΙΝΗΤΩΝ Α.Μ.Α.Ε 51347/01/Β/02/171 ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑ ΤΟΥ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΗΣ 31ΗΣ ΕΚΕΜΒΡΙΟΥ 2004 ΚΑΙ ΤΩΝ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΕΩΣ 01.01.2004-31.12.2004

Διαβάστε περισσότερα

ΓΕΝΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ (Ισολογισμός Αποτελέσματα Χρήσεως, Ταμειακές Ροές) ΕΒΔΟΜΑΔΙΑΙΟ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ ΜΑΘΗΜΑΤΟΣ

ΓΕΝΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ (Ισολογισμός Αποτελέσματα Χρήσεως, Ταμειακές Ροές) ΕΒΔΟΜΑΔΙΑΙΟ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ ΜΑΘΗΜΑΤΟΣ ΓΕΝΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ (Ισολογισμός Αποτελέσματα Χρήσεως, Ταμειακές Ροές) ΔΙΔΑΣΚΩΝ Γεώργιος Αληφαντής, Διδάσκων στο Πανεπιστήμιο Πειραιώς, τ. Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής 1 η Εβδομάδα

Διαβάστε περισσότερα

ΠΛΑΙΣΙΟ COMPUTERS Α.Ε.Β.Ε.

ΠΛΑΙΣΙΟ COMPUTERS Α.Ε.Β.Ε. ΠΛΑΙΣΙΟ COMPUTERS Α.Ε.Β.Ε. ΕΝΔΙΑΜΕΣΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ Α Τρίμηνο 2005 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ 1. Στοιχεία κατάστασης αποτελεσμάτων 2. Στοιχεία ισολογισμού 3. Στοιχεία κατάστασης μεταβολών καθαρής θέσης 4. Στοιχεία

Διαβάστε περισσότερα

Εθνικό και Καποδιστριακό Πανεπιστήμιο Αθηνών

Εθνικό και Καποδιστριακό Πανεπιστήμιο Αθηνών Εθνικό και Καποδιστριακό Πανεπιστήμιο Αθηνών Τμήμα Οικονομικών Επιστημών Διοικητική Λογιστική Λογιστική Εταιρειών Διδάσκοντες: Νικόλαος Ηρειώτης & Δημήτριος Μπάλιος Σημειώσεις με θέμα την 1 η ομάδα του

Διαβάστε περισσότερα

ΝΟΜΟΣ ΥΠ' ΑΡΙΘ. 3016/2002

ΝΟΜΟΣ ΥΠ' ΑΡΙΘ. 3016/2002 ΝΟΜΟΣ ΥΠ' ΑΡΙΘ. 3016/2002 «Για την εταιρική διακυβέρνηση, θέματα μισθολογίου και άλλες διατάξεις» (ΦΕΚ Α 110/17.05.2002), όπως τροποποιήθηκε από το άρθρο 26 παρ. 1 του Ν 3091/2002 (ΦΕΚ Α 330/24.12.2002),

Διαβάστε περισσότερα

ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΧΡΗΣΗΣ 03/12-31/12/2013

ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΧΡΗΣΗΣ 03/12-31/12/2013 Ρ Α Φ Η Κ Ο Υ Ρ Τ Ι Ν Ω Ν Μ Ε Τ Α Π Ο Ι Η Σ Η Υ Φ Α Σ Μ Α Τ Ω Ν Ε Ν Ε Ρ Γ Η Τ Ι Κ Ο ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΧΡΗΣΗΣ 03/12 31/12/2013 Ποσά κλειομένης Χρήσεως 2013 Ποσά προηγούμενης Χρήσεως 2012 Αξία Αναπόσβεστη Αξία

Διαβάστε περισσότερα

ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ. Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα (ΔΛΠ) & Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (ΔΠΧΑ) Δρ. Μαρία Ροδοσθένους

ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ. Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα (ΔΛΠ) & Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (ΔΠΧΑ) Δρ. Μαρία Ροδοσθένους ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα (ΔΛΠ) & Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (ΔΠΧΑ) Δρ. Μαρία Ροδοσθένους ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗ Έννοια λογιστικής τυποποίησης Λογιστική Τυποποίηση είναι

Διαβάστε περισσότερα

(ποσά σε ΕΥΡΩ) Ενσώματα πάγια Ακίνητα , ,42 Μηχανολογικός εξοπλισμός 8.738, ,17 Λοιπός εξοπλισμός 2.647,80 3.

(ποσά σε ΕΥΡΩ) Ενσώματα πάγια Ακίνητα , ,42 Μηχανολογικός εξοπλισμός 8.738, ,17 Λοιπός εξοπλισμός 2.647,80 3. B.1.1:Ισολογισμός - Ατομικές χρηματοοικονομικές καταστάσεις Χρηματοοικονομικά στοιχεία στο κόστος κτήσης της 30ης ΙΟΥΝΙΟΥ 2016 Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Σημειώσεις 2016 2015 Ενσώματα πάγια

Διαβάστε περισσότερα

DPG GROUP OF COMPANIES

DPG GROUP OF COMPANIES DPG GROUP OF COMPANIES ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΣΥΜΜΕΤΟΧΩΝ 14ο ΧΛΜ Ε.Ο. ΑΘΗΝΩΝ ΛΑΜΙΑΣ 145 64, ΚΗΦΙΣΙΑ ΑΡΙΘΜΟΣ Γ.Ε.ΜΗ. 123255399000 ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ 5 ης εταιρικής χρήσεως 1 Ιανουαρίου έως 31 Δεκεμβρίου

Διαβάστε περισσότερα

Ενδιάμεση Οικονομική Έκθεση

Ενδιάμεση Οικονομική Έκθεση ΚΥΡΙΑΚΟΥΛΗΣ ΜΕΣΟΓΕΙΑΚΑΙ ΚΡΟΥΑΖΙΕΡΑΙ ΝΑΥΤΙΛΙΑΚΗ Α.Ε. Ενδιάμεση Οικονομική Έκθεση Για την περίοδο 1η Ιανουαρίου έως 30η Σεπτεμβρίου 2012 Σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Πληροφόρησης σε συμμόρφωση

Διαβάστε περισσότερα

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΜΕΡΟΣ ΠΡΩΤΟ

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΜΕΡΟΣ ΠΡΩΤΟ 592 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) ΜΕΡΟΣ ΠΡΩΤΟ ΣΥΣΤΑΣΕΙΣ - ΔΙΑΝΟΜΕΣ ΚΕΡΔΩΝ 7 ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α ΦΟΡΟΣ ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΣΗΣ ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ 7 -Γενικά 7 -Σε ποιές περιπτώσεις επιβάλλεται ο φόρος συγκέντρωσης

Διαβάστε περισσότερα

ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ

ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΥΤΙΚΟ ΙΔΡΥΜΑ ΔΥΤΙΚΗΣ ΕΛΛΑΔΑΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΒΑΣΟΣ ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΣ ΜΩΡΑΙΤΗΣ ΣΤΑΥΡΟΣ ΖΑΦΕΙΡΑΤΟΣ ΣΠΥΡΟΣ

Διαβάστε περισσότερα

Πρόσφατες αλλαγές στον περί Εταιρειών Νόμο

Πρόσφατες αλλαγές στον περί Εταιρειών Νόμο ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΓΚΥΚΛΙΟΣ Προς: Από: 2/2016 (ΤΕ 2_2016) Όλα τα Μέλη του Συνδέσμου Επιτροπή Λογιστικών Προτύπων Ημερομηνία: 21 Οκτωβρίου 2016 Θέμα: Πρόσφατες αλλαγές στον περί Εταιρειών Νόμο Ο περί εταιρειών Νόμος

Διαβάστε περισσότερα

ΕΓΚΥΚΛΙΟΣ ΑΡΙΘ. 10. Με σκοπό την ομαλή και κατά ενιαίο τρόπο εφαρμογή της Απόφασης διευκρινίζονται τα ακόλουθα:

ΕΓΚΥΚΛΙΟΣ ΑΡΙΘ. 10. Με σκοπό την ομαλή και κατά ενιαίο τρόπο εφαρμογή της Απόφασης διευκρινίζονται τα ακόλουθα: ΕΓΚΥΚΛΙΟΣ ΑΡΙΘ. 10 Αθήνα, 21/6/2001 Θέμα: Διευκρινίσεις επί της Aποφάσεως 5/204/14.11.2000 (Φ.Ε.Κ. 1487Β / 6.12.2000) του Διοικητικού Συμβουλίου της Επιτροπής Κεφαλαιαγοράς "Κανόνες συμπεριφοράς των εταιριών

Διαβάστε περισσότερα

ΠΕΙΡΑΙΩΣ ΕΠΕΝΔΥΣΕΙΣ ΑΚΙΝΗΤΗΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΣ Α.Ε.Ε.Α.Π. Ενδιάμεσες Συνοπτικές Ατομικές Οικονομικές Kαταστάσεις

ΠΕΙΡΑΙΩΣ ΕΠΕΝΔΥΣΕΙΣ ΑΚΙΝΗΤΗΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΣ Α.Ε.Ε.Α.Π. Ενδιάμεσες Συνοπτικές Ατομικές Οικονομικές Kαταστάσεις ΠΕΙΡΑΙΩΣ ΕΠΕΝΔΥΣΕΙΣ ΑΚΙΝΗΤΗΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΣ Α.Ε.Ε.Α.Π. Ενδιάμεσες Συνοπτικές Ατομικές Οικονομικές Kαταστάσεις 31 Μαρτίου 2007 Βάσει των Διεθνών Προτύπων Χρηματοοικονομικής Πληροφόρησης Οι συνημμένες ενδιάμεσες

Διαβάστε περισσότερα

Διεθνή Λογιστικά & Χρηματοοικονομικά Πρότυπα

Διεθνή Λογιστικά & Χρηματοοικονομικά Πρότυπα ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Ανώτατο Εκπαιδευτικό Ίδρυμα Πειραιά Τεχνολογικού Τομέα Διεθνή Λογιστικά & Χρηματοοικονομικά Πρότυπα Ενότητα # 1:Παρουσίαση ΔΛΠ-ΤΕΙ Μαρία Ροδοσθένους Τμήμα Λογιστικής & Χρηματοοικονομικής

Διαβάστε περισσότερα

BROKERS UNION ΜΕΣΙΤΕΣ ΑΣΦΑΛΕΙΩΝ Α.Ε.

BROKERS UNION ΜΕΣΙΤΕΣ ΑΣΦΑΛΕΙΩΝ Α.Ε. BROKERS UNION ΜΕΣΙΤΕΣ ΑΣΦΑΛΕΙΩΝ Α.Ε. Λ. Βουλιαγμένης 90, 16674 Γλυφάδα Αρ. ΓΕ.ΜΗ.: 115832209000 ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ χρήσεως 1 Ιανουαρίου έως 31 Δεκεμβρίου 2015 [1] ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ 31ης ΔΕΚΕΜΒΡΙΟΥ

Διαβάστε περισσότερα

H ΝΑΥΤΕΜΠΟΡΙΚΗ 29/12/2010 www.sate.gr. Πώς θα διενεργηθεί η κεφαλαιοποίηση υπεραξιών από την αναπροσαρµογή των ακινήτων

H ΝΑΥΤΕΜΠΟΡΙΚΗ 29/12/2010 www.sate.gr. Πώς θα διενεργηθεί η κεφαλαιοποίηση υπεραξιών από την αναπροσαρµογή των ακινήτων Πώς θα διενεργηθεί η κεφαλαιοποίηση υπεραξιών από την αναπροσαρµογή των ακινήτων Οι ανώνυµες εταιρείες, οι ΕΠΕ, οι συνεταιρισµοί, καθώς και οι οµόρρυθµες και ετερόρρυθµες εταιρείες πρέπει µέχρι 31.12.2010

Διαβάστε περισσότερα

Ενδιάμεση Οικονομική Κατάσταση

Ενδιάμεση Οικονομική Κατάσταση ΚΥΡΙΑΚΟΥΛΗΣ ΜΕΣΟΓΕΙΑΚΑΙ ΚΡΟΥΑΖΙΕΡΑΙ ΝΑΥΤΙΛΙΑΚΗ Α.Ε. Ενδιάμεση Οικονομική Κατάσταση Για την περίοδο 1η Ιανουαρίου έως 31η Μαρτίου 2012 Σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Πληροφόρησης σε συμμόρφωση

Διαβάστε περισσότερα

Ετήσιες χρηματοοικονομικές καταστάσεις της ΜΠΙΝΗΣ ΑΝΩΝΥΜΟΣ ΕΙΣΑΓΩΓΙΚΗ ΚΑΙ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΟΙΚΙΑΚΩΝ ΕΙΔΩΝ ΑΦΜ: Γ.Ε.Μ.Η.

Ετήσιες χρηματοοικονομικές καταστάσεις της ΜΠΙΝΗΣ ΑΝΩΝΥΜΟΣ ΕΙΣΑΓΩΓΙΚΗ ΚΑΙ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΟΙΚΙΑΚΩΝ ΕΙΔΩΝ ΑΦΜ: Γ.Ε.Μ.Η. Ετήσιες χρηματοοικονομικές καταστάσεις της ΜΠΙΝΗΣ ΑΝΩΝΥΜΟΣ ΕΙΣΑΓΩΓΙΚΗ ΚΑΙ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΟΙΚΙΑΚΩΝ ΕΙΔΩΝ ΑΦΜ: 099036570 - Γ.Ε.Μ.Η.: 003507601000 Κατάσταση χρηματοοικονομικής θέσης (Ισολογισμός) της ΜΠΙΝΗΣ

Διαβάστε περισσότερα

ΜΕΘΟ ΟΙ ΕΝΟΠΟΙΗΣΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ και ΕΤΑΙΡΙΩΝ

ΜΕΘΟ ΟΙ ΕΝΟΠΟΙΗΣΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ και ΕΤΑΙΡΙΩΝ INVESTMENT RESEARCH & ANALYSIS JOURNAL ΜΕΘΟ ΟΙ ΕΝΟΠΟΙΗΣΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ και ΕΤΑΙΡΙΩΝ Οι ΚΥΡΙΟΤΕΡΕΣ ΙΑΦΟΡΕΣ ΣΧΕΣΗ ΜΗΤΡΙΚΗΣ &ΘΥΓΑΤΡΙΚΗΣ ΕΤΑΙΡΙΑΣ Με την ευγενική χορηγία Οι Τρεις Κυριότερες Μέθοδοι

Διαβάστε περισσότερα

ΝΟΜΟΣ 3487,ΦΕΚ Α 190/11.9.2006

ΝΟΜΟΣ 3487,ΦΕΚ Α 190/11.9.2006 ΝΟΜΟΣ 3487,ΦΕΚ Α 190/11.9.2006 Ενσωµάτωση στο εθνικό δίκαιο της Οδηγίας 2003/ 51/ΕΚ του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του Συµβουλίου της 18ης Ιουνίου 2003 "για την τροποποίηση των Οδηγιών του Συµβουλίου

Διαβάστε περισσότερα

TEI ΑΜΘ Τμήμα Λογιστικής & Χρηματοοικονομικής

TEI ΑΜΘ Τμήμα Λογιστικής & Χρηματοοικονομικής TEI ΑΜΘ Τμήμα Λογιστικής & Χρηματοοικονομικής 1 Μάθημα: Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα-Σχέδια 5 η εισήγηση Διδάσκων: Αθανάσιος Μανδήλας smand@teiemt.gr Χρηματοοικονομικά και Λοιπά Περιουσιακά Στοιχεία 2 Οι

Διαβάστε περισσότερα

ΠΛΑΙΣΙΟ COMPUTERS Α.Ε.Β.Ε. ΕΝΔΙΑΜΕΣΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ Της 30ης Ιουνίου 2005

ΠΛΑΙΣΙΟ COMPUTERS Α.Ε.Β.Ε. ΕΝΔΙΑΜΕΣΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ Της 30ης Ιουνίου 2005 ΠΛΑΙΣΙΟ COMPUTERS Α.Ε.Β.Ε. ΕΝΔΙΑΜΕΣΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ Της 30ης Ιουνίου 2005 Σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ Α Εξάμηνο 2005 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ 1. Στοιχεία κατάστασης αποτελεσμάτων περιόδου 2. Στοιχεία ισολογισμού περιόδου

Διαβάστε περισσότερα

ΓΙΟΥΝΑΪΤΕΝΤ ΤΡΑΒΕΛ ΕΝΤ ΤΟΥΡΙΝΓΚ ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗ Ε.Π.Ε. ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑ ΤΟΥ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΗΣ

ΓΙΟΥΝΑΪΤΕΝΤ ΤΡΑΒΕΛ ΕΝΤ ΤΟΥΡΙΝΓΚ ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗ Ε.Π.Ε. ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑ ΤΟΥ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΗΣ ΓΙΟΥΝΑΪΤΕΝΤ ΤΡΑΒΕΛ ΕΝΤ ΤΟΥΡΙΝΓΚ ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗ Ε.Π.Ε. ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑ ΤΟΥ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΗΣ 31/12/2014 (βάσει των διατάξεων του κωδικοπ. Ν. 2190/1920, όπως ισχύει) 1. Σύννοµη κατάρτιση και δοµή των οικονοµικών καταστάσεων

Διαβάστε περισσότερα

ΦΙΛΟΔΕΙΚΤΙΚΗ Α.Ε.Ε.Δ. ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΙΑ ΕΠΕΝΔΥΤΙΚΗΣ ΔΙΑΜΕΣΟΛΑΒΗΣΗΣ ΑΡ.Μ.Α.Ε /65/Β/98/03, AP. ΓΕΜΗ:

ΦΙΛΟΔΕΙΚΤΙΚΗ Α.Ε.Ε.Δ. ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΙΑ ΕΠΕΝΔΥΤΙΚΗΣ ΔΙΑΜΕΣΟΛΑΒΗΣΗΣ ΑΡ.Μ.Α.Ε /65/Β/98/03, AP. ΓΕΜΗ: ΦΙΛΟΔΕΙΚΤΙΚΗ Α.Ε.Ε.Δ. ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΙΑ ΕΠΕΝΔΥΤΙΚΗΣ ΔΙΑΜΕΣΟΛΑΒΗΣΗΣ ΑΡ.Μ.Α.Ε. 39783/65/Β/98/03, AP. ΓΕΜΗ: 054424221000 ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑ ΤΟΥ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΗΣ 31 ΗΣ ΔΕΚΕΜΒΡΙΟΥ 2013 ΚΑΙ ΤΩΝ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΕΩΣ 1/1/2013-31/12/2013

Διαβάστε περισσότερα

2. Άρθρο 42β παρ. 1 : Παρέκκλιση από την αρχή που διέπει την εµφάνιση του ισολογισµού και του λογαριασµού Αποτελέσµατα Χρήσεως. Απάντηση: Δεν έγινε.

2. Άρθρο 42β παρ. 1 : Παρέκκλιση από την αρχή που διέπει την εµφάνιση του ισολογισµού και του λογαριασµού Αποτελέσµατα Χρήσεως. Απάντηση: Δεν έγινε. ΣΥΝΟΠΤΙΚΟ ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑ ΤΟΥ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΚΑΙ ΤΟΥ ΛΟΓ/ΣΜΟΥ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΕΩΣ (Βάσει της παρ. 2 του άρθρου 22 του Ν. 3190/1955 και Της παρ. 2 του άρθρου 43α του κωδ. Ν. 2190/1920) Της Εταιρείας Περιορισµένης

Διαβάστε περισσότερα

Σύνθεση Διοικητικού Συμβουλίου Ημερομηνία Έγκρισης από ΔΣ Όνομα Επώνυμο Κωδ. ΘέσηΘέση

Σύνθεση Διοικητικού Συμβουλίου Ημερομηνία Έγκρισης από ΔΣ Όνομα Επώνυμο Κωδ. ΘέσηΘέση Υπόδειγμα 1Α ΕΤΑΙΡΙΕΣ ΠΛΗΝ ΧΡΗΜΑΤΟΠΙΣΤΩΤΙΚΩΝ ΙΔΡΥΜΑΤΩΝ ΚΑΙ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΕΤΑΙΡΙΩΝ ποσά εκφρασμένα σε Χιλιάδες ΕΥΡΩ ΛΟ.ΕΤ. Μητρική Επωνυμία Ομίλου Εταιρίας: ΕΛΒΑΛ Α.Ε ΒΙΟΜ/ΝΙΑ ΕΠΕΞΕΡΓ. ΑΛΟΥΜ. 172 ΑΡΜΑΕ 3954/6/Β/86/13

Διαβάστε περισσότερα

2. Άρθρο 42β παρ. 1 : Παρέκκλιση από την αρχή που διέπει την εμφάνιση του ισολογισμού και του λογαριασμού Αποτελέσματα Χρήσεως. Απάντηση: Δεν έγινε.

2. Άρθρο 42β παρ. 1 : Παρέκκλιση από την αρχή που διέπει την εμφάνιση του ισολογισμού και του λογαριασμού Αποτελέσματα Χρήσεως. Απάντηση: Δεν έγινε. ΣΥΝΟΠΤΙΚΟ ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑ ΤΟΥ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΚΑΙ ΤΟΥ ΛΟΓ/ΣΜΟΥ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΕΩΣ (Βάσει της παρ. 2 του άρθρου 22 του Ν. 3190/1955 και Της παρ. 2 του άρθρου 43α του κωδ. Ν. 2190/1920) Της Εταιρείας Περιορισμένης

Διαβάστε περισσότερα

Της Ιδιωτικής Κεφαλαιουχικής Εταιρίας με την επωνυμία

Της Ιδιωτικής Κεφαλαιουχικής Εταιρίας με την επωνυμία ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑ ΤΟΥ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΚΑΙ ΤΟΥ ΛΟΓ/ΣΜΟΥ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΕΩΣ (Βάσει του άρθρου 96 του Ν. 4072/2012 και των διατάξεων των άρθρων 42,42α, 42β, 42γ, 42δ, 42 ε, 43, 43α και 43γ του Κ.Ν. 2190/1920) Της

Διαβάστε περισσότερα

Εισαγωγή στην Χρηματοοικονομική ανάλυση

Εισαγωγή στην Χρηματοοικονομική ανάλυση Εισαγωγή στην Χρηματοοικονομική ανάλυση Αλεξόπουλος Γιώργος Μάιος-Ιούνιος 2013 1 - Ορισμός - οικονομική θέση, - ενδιαφερόμενοι, - λήψη αποφάσεων 2 1 Τι είναι η Χρηματοοικονομική Ανάλυση; Τι Σχέση έχει

Διαβάστε περισσότερα

MHXANIKH ÏÌÉËÏÓ ÅÔÁÉÑÉÙÍ

MHXANIKH ÏÌÉËÏÓ ÅÔÁÉÑÉÙÍ MHXANIKH ÏÌÉËÏÓ ÅÔÁÉÑÉÙÍ ΕΚΘΕΣΗ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΗΣ ΤΟΥ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ ΕΠΙ ΤΩΝ ΕΤΗΣΙΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ ΤΗΣ ΧΡΗΣΗΣ 1 ης ΙΑΝΟΥΑΡΙΟΥ ΕΩΣ 31 ης ΔΕΚΕΜΒΡΙΟΥ 2007 Κατά το 2007, η ΜΗΧΑΝΙΚΗ Α.Ε. βελτίωσε

Διαβάστε περισσότερα

MARMIL ΑΝΩΝΥΜΗ ΒΙΟΜΗΧΑΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΜΑΡΜΑΡΩΝ ΚΑΙ ΓΡΑΝΙΤΩΝ

MARMIL ΑΝΩΝΥΜΗ ΒΙΟΜΗΧΑΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΜΑΡΜΑΡΩΝ ΚΑΙ ΓΡΑΝΙΤΩΝ MARMIL ΑΝΩΝΥΜΗ ΒΙΟΜΗΧΑΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΜΑΡΜΑΡΩΝ ΚΑΙ ΓΡΑΝΙΤΩΝ Έκθεση Ισολογισμού της εταιρείας MARMIL Α.Ε. για το έτος 2015 MARMIL ΑΝΩΝΥΜΗ ΒΙΟΜΗΧΑΝΙΚΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΜΑΡΜΑΡΩΝ ΚΑΙ ΓΡΑΝΙΤΩΝ ΛΕΩΦΟΡΟΣ

Διαβάστε περισσότερα

Π Ρ Ο Σ Α Ρ Τ Η Μ Α ΤΟΥ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΗΣ 31 ης ΔΕΚΕΜΒΡΙΟΥ 2014 ΚΑΙ ΤΩΝ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΤΗΣ ΧΡΗΣΗΣ 1.1.2014-31.12.2014

Π Ρ Ο Σ Α Ρ Τ Η Μ Α ΤΟΥ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΗΣ 31 ης ΔΕΚΕΜΒΡΙΟΥ 2014 ΚΑΙ ΤΩΝ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΤΗΣ ΧΡΗΣΗΣ 1.1.2014-31.12.2014 ΕΛ. Δ. ΜΟΥΖΑΚΗΣ ΕΜΠΟΡΙΚΑΙ & ΟΙΚΟΔΟΜΙΚΑΙ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΚΗΦΙΣΟΥ 41, Τ.Κ. 122 42 ΑΙΓΑΛΕΩ ΑΡ. Γ.Ε.ΜΗ. 000281801000 ΑΡ.Μ.Α.Ε. 2172/01ΔΤ/Β/86/35(2011) - ΕΔΡΑ ΑΙΓΑΛΕΩ Π Ρ Ο Σ Α Ρ Τ Η Μ Α ΤΟΥ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ

Διαβάστε περισσότερα

ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΧΕΔΙΟ. Διδάσκων: Δρ. Ναούμ Βασίλης. Κωδικός Μαθήματος ΔΕΛΟΓ41-2. Εξάμηνο Μαθήματος 6 ο ή 8 ο. Τύπος Μαθήματος Επιλογής

ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΧΕΔΙΟ. Διδάσκων: Δρ. Ναούμ Βασίλης. Κωδικός Μαθήματος ΔΕΛΟΓ41-2. Εξάμηνο Μαθήματος 6 ο ή 8 ο. Τύπος Μαθήματος Επιλογής ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΧΕΔΙΟ Διδάσκων: Δρ. Ναούμ Βασίλης Κωδικός Μαθήματος ΔΕΛΟΓ41-2 Εξάμηνο Μαθήματος 6 ο ή 8 ο Τύπος Μαθήματος Επιλογής Τομέας Λογιστικής & Χρηματοοικονομικής 2 1 Στόχος Μαθήματος Εξετάζει το Ελληνικό

Διαβάστε περισσότερα

α) µια επιχείρηση κατέχει την πλειοψηφία των δικαιωµάτων ψήφου των µετόχων ή των εταίρων άλλης επιχείρησης

α) µια επιχείρηση κατέχει την πλειοψηφία των δικαιωµάτων ψήφου των µετόχων ή των εταίρων άλλης επιχείρησης Α) Η έννοια των Συνδεδεµένων Επιχειρήσεων Η υπαγωγή στις υποχρεώσεις περί ενδοοµιλικών συναλλαγών και τεκµηρίωσης των τιµών τους ( άρθρα 39 έως 39Γ του Ν.2238/1994, Κ.Φ.Ε ) προϋποθέτει πρωτίστως την ύπαρξη

Διαβάστε περισσότερα

1. Σύννομη κατάρτιση και δομή των οικονομικών καταστάσεων Παρεκκλίσεις που έγιναν χάριν της αρχής της πραγματικής εικόνας. Δεν έγινε. Δεν έγινε.

1. Σύννομη κατάρτιση και δομή των οικονομικών καταστάσεων Παρεκκλίσεις που έγιναν χάριν της αρχής της πραγματικής εικόνας. Δεν έγινε. Δεν έγινε. ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑ ΤΟΥ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΗΣ 31 ης ΔΕΚΕΜΒΡΙΟΥ 2012 (βάσει των διατάξεων του κωδικοποιημένου Ν. 2190/1920, όπως ισχύει) ΤΗΣ ΑΝΩΝΥΜΗΣ ΕΤΑΙΡΕΙΑΣ «ΟΔΟΣ ΣΥΜΜΕΤΟΧΩΝ Α.Ε.» ΜΕ ΑΡ. Μ.Α.Ε. 67658 / 62 / Β / 09

Διαβάστε περισσότερα

Βεβαιώνεται ότι οι συνηµµένες Οικονοµικές Καταστάσεις είναι εκείνες που εγκρίθηκαν από το ιοικητικό Συµβούλιο της «ΑΙΘΕΡΑΣ ΕΝΕΡΓΕΙΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ

Βεβαιώνεται ότι οι συνηµµένες Οικονοµικές Καταστάσεις είναι εκείνες που εγκρίθηκαν από το ιοικητικό Συµβούλιο της «ΑΙΘΕΡΑΣ ΕΝΕΡΓΕΙΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ Βεβαιώνεται ότι οι συνηµµένες Οικονοµικές Καταστάσεις είναι εκείνες που εγκρίθηκαν από το ιοικητικό Συµβούλιο της «ΑΙΘΕΡΑΣ ΕΝΕΡΓΕΙΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ & ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗΣ ΑΝΑΝΕΩΣΙΜΩΝ ΠΗΓΩΝ ΕΝΕΡΓΕΙΑΣ ΑΝΩΝΥΜΗ

Διαβάστε περισσότερα

ΑΜΟΙΒΑΙΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟ Τ.Τ. ΕΛΤΑ ΜΕΤΟΧΙΚΟ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ

ΑΜΟΙΒΑΙΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟ Τ.Τ. ΕΛΤΑ ΜΕΤΟΧΙΚΟ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΑΜΟΙΒΑΙΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟ Τ.Τ. ΕΛΤΑ ΜΕΤΟΧΙΚΟ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ (ΦΕΚ 319/08.03.2007) ΕΤΗΣΙΑ ΕΚΘΕΣΗ ΚΑΤΆ ΤΗΝ 31η ΔΕΚΕΜΒΡΙΟΥ 2009 (ΠΕΡΙΟΔΟΣ 01.01.2009-31.12.2009) Αρθρ.28 Ν.3283/2004 (ΦΕΚ 210Α / 02.11.04) Α. ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΗ

Διαβάστε περισσότερα

ΙΝΤΕΡΛΑΙΦ ΑΝΩΝΥΜΗ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΓΕΝΙΚΩΝ ΑΣΦΑΛΙΣΕΩΝ Α. ΟΦΕΙΛΟΜΕΝΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΕΙΣΠΡΑΚΤΕΟ 0,00 0,00

ΙΝΤΕΡΛΑΙΦ ΑΝΩΝΥΜΗ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΓΕΝΙΚΩΝ ΑΣΦΑΛΙΣΕΩΝ Α. ΟΦΕΙΛΟΜΕΝΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΕΙΣΠΡΑΚΤΕΟ 0,00 0,00 ΙΝΤΕΡΛΑΙΦ ΑΝΩΝΥΜΗ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΓΕΝΙΚΩΝ ΑΣΦΑΛΙΣΕΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ 31ης ΔΕΚΕΜΒΡΙΟΥ 2002-11η ΕΤΑΙΡΙΚΗ ΧΡΗΣΗ (1 ΙΑΝΟΥΑΡΙΟΥ 2002-31 ΔΕΚΕΜΒΡΙΟΥ 2002) Α.Μ.Α.Ε. 25088/05/Β/91/23 ( ΠΟΣΑ ΣΕ ) ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ Ποσά

Διαβάστε περισσότερα

2. Άρθρο 42β παρ. 1 : Παρέκκλιση από την αρχή που διέπει την εμφάνιση του ισολογισμού και του λογαριασμού Αποτελέσματα Χρήσεως. Απάντηση: Δεν έγινε.

2. Άρθρο 42β παρ. 1 : Παρέκκλιση από την αρχή που διέπει την εμφάνιση του ισολογισμού και του λογαριασμού Αποτελέσματα Χρήσεως. Απάντηση: Δεν έγινε. ΣΥΝΟΠΤΙΚΟ ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑ ΤΟΥ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΚΑΙ ΤΟΥ ΛΟΓ/ΣΜΟΥ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΕΩΣ (Βάσει της παρ. 2 του άρθρου 22 του Ν. 3190/1955 και Της παρ. 2 του άρθρου 43α του κωδ. Ν. 2190/1920) Της Εταιρείας Περιορισμένης

Διαβάστε περισσότερα

1. ΣΥΝΝΟΜΗ ΚΑΤΑΡΤΙΣΗ ΚΑΙ ΔΟΜΗ ΤΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ - ΠΑΡΕΚΚΛΙΣΕΙΣ ΠΟΥ ΕΓΙΝΑΝ ΧΑΡΙΝ ΤΗΣ ΑΡΧΗΣ ΤΗΣ ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΗΣ ΕΙΚΟΝΑΣ

1. ΣΥΝΝΟΜΗ ΚΑΤΑΡΤΙΣΗ ΚΑΙ ΔΟΜΗ ΤΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ - ΠΑΡΕΚΚΛΙΣΕΙΣ ΠΟΥ ΕΓΙΝΑΝ ΧΑΡΙΝ ΤΗΣ ΑΡΧΗΣ ΤΗΣ ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΗΣ ΕΙΚΟΝΑΣ Π Ρ Ο Σ Α Ρ Τ Η Μ Α ΤΟΥ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΗΣ 31ης ΔΕΚΕΜΒΡΙΟΥ 2011 (Βάσει των διατάξεων του άρθρου 1 παράγρ. 4.1.501 του Π.Δ. 205/15-7-1998) ΤΗΣ ΡΥΘΜΙΣΤΙΚΗΣ ΑΡΧΗΣ ΣΙΔΗΡΟΔΡΟΜΩΝ 1. ΣΥΝΝΟΜΗ ΚΑΤΑΡΤΙΣΗ ΚΑΙ ΔΟΜΗ ΤΩΝ

Διαβάστε περισσότερα

ΤΕΚΤΟΝΑΡΧΟΣ ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ. ΑΓ.ΤΡΥΦΩΝΟΣ 8, Αθήνα. Αρ.Μ.Α.Ε.46416/014Τ/Β/00/501 ΑΡΙΘΜΟΣ Γ.Ε.ΜΗ

ΤΕΚΤΟΝΑΡΧΟΣ ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ. ΑΓ.ΤΡΥΦΩΝΟΣ 8, Αθήνα. Αρ.Μ.Α.Ε.46416/014Τ/Β/00/501 ΑΡΙΘΜΟΣ Γ.Ε.ΜΗ ΤΕΚΤΟΝΑΡΧΟΣ ΑΝΩΝΥΜΗ ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΑΓ.ΤΡΥΦΩΝΟΣ 8, 145 62 Αθήνα Αρ.Μ.Α.Ε.46416/014Τ/Β/00/501 ΑΡΙΘΜΟΣ Γ.Ε.ΜΗ. 003843901000 ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ χρήσεως 1 Ιανουαρίου έως 31 Δεκεμβρίου 2015 1 Έκθεση

Διαβάστε περισσότερα

ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑ ΤΩΝ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ. (βάσει των διατάξεων του άρθρ. 107 του Κ.Ν. 2190/1920, όπως ισχύει

ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑ ΤΩΝ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ. (βάσει των διατάξεων του άρθρ. 107 του Κ.Ν. 2190/1920, όπως ισχύει ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑ ΤΩΝ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ (βάσει των διατάξεων του άρθρ. 107 του Κ.Ν. 2190/1920, όπως ισχύει µε ενηµέρωση µέχρι και το Ν. 3873/2010) της ΑΝΩΝΥΜΗΣ ΕΤΑΙΡΕΙΑΣ «ΤΕΚΜΩΡ Α.Ε.Β.Ε.» ΚΑΙ

Διαβάστε περισσότερα

Σ.Λ.Ο.Τ. αριθ. πρωτ.: 1155 ΕΞ/

Σ.Λ.Ο.Τ. αριθ. πρωτ.: 1155 ΕΞ/ Σ.Λ.Ο.Τ. αριθ. πρωτ.: 1155 ΕΞ/27.7.2015 Αθήνα, 27.7.2015 Αριθμ. Πρωτ.: 1155 ΕΞ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΕΛΤΕ ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ ΚΑΙ ΕΛΕΓΧΩΝ Ν.Π.Δ.Δ. ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΤΥΠΟΠΟΙΗΣΗΣ (ΣΛΟΤ) Βουλής

Διαβάστε περισσότερα

9. Άρθρο 43 παρ. 7-β: Παρέκκλιση από τις μεθόδους και τις βασικές αρχές αποτιμήσεως. Εφαρμογή ειδικών μεθόδων αποτιμήσεως. - Δεν έγινε.

9. Άρθρο 43 παρ. 7-β: Παρέκκλιση από τις μεθόδους και τις βασικές αρχές αποτιμήσεως. Εφαρμογή ειδικών μεθόδων αποτιμήσεως. - Δεν έγινε. Προσάρτημα ετήσιου ισολογισμού Π Ρ Ο Σ Α Ρ Τ Η Μ Α ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΗΣ 31-12-2014 ΤΗΣ «ΤΕΧΝΟΚΑ ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗ ΙΔΙΩΤΙΚΗ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥΧΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ» Σύμφωνα με τις διατάξεις του Κ.Ν. 2190/1920 και ειδικότερα τη διάταξη

Διαβάστε περισσότερα

ΣΥΓΚΡΟΤΗΜΑ ALPHA BANK CYPRUS LIMITED ΕΝΔΙΑΜΕΣΕΣ ΣΥΝΟΠΤΙΚΕΣ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ. Για την τριμηνία που έληξε στις 31 Μαρτίου 2011

ΣΥΓΚΡΟΤΗΜΑ ALPHA BANK CYPRUS LIMITED ΕΝΔΙΑΜΕΣΕΣ ΣΥΝΟΠΤΙΚΕΣ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ. Για την τριμηνία που έληξε στις 31 Μαρτίου 2011 0 ΕΝΔΙΑΜΕΣΕΣ ΣΥΝΟΠΤΙΚΕΣ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ Π Ε Ρ Ι Ε Χ Ο Μ Ε Ν Α Σελίδα Ενδιάμεση ενοποιημένη κατάσταση συνολικών εσόδων 1 Ενδιάμεση ενοποιημένη κατάσταση οικονομικής θέσης 2 Ενδιάμεση ενοποιημένη κατάσταση

Διαβάστε περισσότερα

Φορολογικό Δίκαιο & Λογιστική για Νομικούς Σεμινάριο διάρκειας 48 διδακτικών ωρών Μέγαρο Μουσικής Θεσσαλονίκης (Κτίριο Μ2 αίθουσα 1)

Φορολογικό Δίκαιο & Λογιστική για Νομικούς Σεμινάριο διάρκειας 48 διδακτικών ωρών Μέγαρο Μουσικής Θεσσαλονίκης (Κτίριο Μ2 αίθουσα 1) Φορολογικό Δίκαιο & Λογιστική για Νομικούς Σεμινάριο διάρκειας 48 διδακτικών ωρών Μέγαρο Μουσικής Θεσσαλονίκης (Κτίριο Μ2 αίθουσα 1) Διδακτικό Πρόγραμμα Σεμιναρίου Πέμπτη, 2 Φεβρουαρίου 2017 (17:00-21:15,

Διαβάστε περισσότερα

ΠΙΝΑΚΑΣ ΜΕ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ

ΠΙΝΑΚΑΣ ΜΕ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΠΙΝΑΚΑΣ ΜΕ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΠΡΟΛΟΓΟΣ... 7 ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ... 11 ΚΕΦΑΛΑΙΟ Ι ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΣΤΙΣ ΕΤΑΙΡΙΚΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ 1.1 Γενικά για τις εταιρικές επιχειρήσεις... 15 1.2 Διάκριση των οικονομικών μονάδων... 17 1.2.1

Διαβάστε περισσότερα

ΠΑΝΑΓΙΩΤΗΣ ΖΕΡΒΟΥΛΑΚΟΣ ΑΒΕΕ

ΠΑΝΑΓΙΩΤΗΣ ΖΕΡΒΟΥΛΑΚΟΣ ΑΒΕΕ ΠΑΝΑΓΙΩΤΗΣ ΖΕΡΒΟΥΛΑΚΟΣ ΑΒΕΕ Β.1.1: Ισολογισμός Ατομικές χρηματοοικονομικές καταστάσεις (Χρηματοοικονομικά στοιχεία σε κόστος κτήσης) ποσά σε 31ης Δεκεμρίου 2015 21η εταιρική χρήση (01/01/15-31/12/15) Αρ.

Διαβάστε περισσότερα

ΕΙΣΑΓΩΓΗ. Τα βασικά νομικά χαρακτηριστικά των Ανωνύμων Εταιρειών είναι τα εξής:

ΕΙΣΑΓΩΓΗ. Τα βασικά νομικά χαρακτηριστικά των Ανωνύμων Εταιρειών είναι τα εξής: ΕΙΣΑΓΩΓΗ Ανώνυμη Εταιρεία είναι η εμπορική κεφαλαιουχική εταιρεία με νομική προσωπικότητα και αποτελεί τον πιο εξελιγμένο τύπο εταιρείας. Το κεφάλαιό της καλείται Μετοχικό Κεφάλαιο και διαιρείται σε ίσα

Διαβάστε περισσότερα

ΧΡΗΣΤΟΣ ΚΑΙ ΑΠΟΣΤΟΛΟΣ ΚΟΥΛΟΥΒΑΤΟΣ Α.Ε. ΞΕΝΟ ΟΧΕΙΑΚΑΙ & ΤΟΥΡΙΣΤΙΚΑΙ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ

ΧΡΗΣΤΟΣ ΚΑΙ ΑΠΟΣΤΟΛΟΣ ΚΟΥΛΟΥΒΑΤΟΣ Α.Ε. ΞΕΝΟ ΟΧΕΙΑΚΑΙ & ΤΟΥΡΙΣΤΙΚΑΙ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΧΡΗΣΤΟΣ ΚΑΙ ΑΠΟΣΤΟΛΟΣ ΚΟΥΛΟΥΒΑΤΟΣ Α.Ε. ΞΕΝΟ ΟΧΕΙΑΚΑΙ & ΤΟΥΡΙΣΤΙΚΑΙ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΤΗΣ 31ης ΕΚΕΜΒΡΙΟΥ 2013-41η ΕΤΑΙΡΙΚΗ ΧΡΗΣΗ (1.1.12-31.12.13) ΑΡ.Μ.Α.Ε. 1878/01/Β/86/1877 ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ Χρήση 2013

Διαβάστε περισσότερα

«Δ.ΣΑΝΔΡΟΣ ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ»

«Δ.ΣΑΝΔΡΟΣ ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ» «Δ.ΣΑΝΔΡΟΣ ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ» ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑ (Άρθρου 29 Ν.4308/2013 (ΕΛΠ) Μικρών Επιχειρήσεων) Σημειώσεις επί των χρηματοοικονομικών καταστάσεων της 31 ης ΔΕΚΕΜΒΡΙΟΥ 2015 3, Άρθρου 29 του Ν.4308/2013. Πληροφορίες

Διαβάστε περισσότερα

ΔΟΥΡΟΣ - ΒΙΟΜΗΧΑΝΙΑ & ΕΜΠΟΡΙΑ ΕΤΟΙΜΩΝ ΕΝΔΥΜΑΤΩΝ Α.Ε

ΔΟΥΡΟΣ - ΒΙΟΜΗΧΑΝΙΑ & ΕΜΠΟΡΙΑ ΕΤΟΙΜΩΝ ΕΝΔΥΜΑΤΩΝ Α.Ε ΔΟΥΡΟΣ - ΒΙΟΜΗΧΑΝΙΑ & ΕΜΠΟΡΙΑ ΕΤΟΙΜΩΝ ΕΝΔΥΜΑΤΩΝ Α.Ε Ενδιάμεσες Οικονομικές Καταστάσεις για την περίοδο από 1 Ιανουαρίου έως 31 Μαρτίου 2006 Βεβαιώνεται ότι οι συνημμένες Ενδιάμεσες Οικονομικές Καταστάσεις

Διαβάστε περισσότερα

-ΕΚΘΕΣΗ ΤΟΥ ΙΟΙΚΗΤΙΚΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ ΤΗΣ «ΚΥΠΡΟΥ ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΙΑΧΕΙΡΙΣΗΣ ΑΜΟΙΒΑΙΩΝ ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ»

-ΕΚΘΕΣΗ ΤΟΥ ΙΟΙΚΗΤΙΚΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ ΤΗΣ «ΚΥΠΡΟΥ ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΙΑΧΕΙΡΙΣΗΣ ΑΜΟΙΒΑΙΩΝ ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ» -ΕΚΘΕΣΗ ΤΟΥ ΙΟΙΚΗΤΙΚΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ ΤΗΣ «ΚΥΠΡΟΥ ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΙΑΧΕΙΡΙΣΗΣ ΑΜΟΙΒΑΙΩΝ ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ» ΠΡΟΣ ΤΗΝ ΤΑΚΤΙΚΗ ΓΕΝΙΚΗ ΣΥΝΕΛΕΥΣΗ ΤΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ ΓΙΑ ΤΑ ΠΕΠΡΑΓΜΕΝΑ ΤΗΣ 9ης ΕΤΑΙΡΙΚΗΣ ΧΡΗΣΗΣ 1 ΙΑΝΟΥΑΡΙΟΥ 2007

Διαβάστε περισσότερα

Οικονοµικές καταστάσεις

Οικονοµικές καταστάσεις Οικονοµικές καταστάσεις Θ έ µ α τ α κ ε φ α λ α ί ο υ Σκοπός οικονοµικών καταστάσεων. Η κατάσταση του ισολογισµού τέλους χρήσης. Η κατάσταση λογαριασµού αποτελεσµάτων χρήσης. Ο πίνακας διάθεσης αποτελεσµάτων.

Διαβάστε περισσότερα

ΕΓΚΥΚΛΙΟΣ ΑΡΙΘ. 10. Με σκοπό την οµαλή και κατά ενιαίο τρόπο εφαρµογή της Απόφασης διευκρινίζονται τα ακόλουθα:

ΕΓΚΥΚΛΙΟΣ ΑΡΙΘ. 10. Με σκοπό την οµαλή και κατά ενιαίο τρόπο εφαρµογή της Απόφασης διευκρινίζονται τα ακόλουθα: ΕΓΚΥΚΛΙΟΣ ΑΡΙΘ. 10 Αθήνα, 21/6/2001 Θέµα: ιευκρινίσεις επί της Aποφάσεως 5/204/14.11.2000 (Φ.Ε.Κ. 1487Β / 6.12.2000) του ιοικητικού Συµβουλίου της Επιτροπής Κεφαλαιαγοράς "Κανόνες συµπεριφοράς των εταιριών

Διαβάστε περισσότερα

Προσάρτημα Μικρών οντοτήτων

Προσάρτημα Μικρών οντοτήτων Προσάρτημα Μικρών οντοτήτων (σύμφωνα με τα άρθρα 29 και 30 του Ν.4308/2014) Γνωστοποίηση Επεξηγηματικές πληροφορίες Διάταξη Ν.4308/2014 Επωνυμία της οντότητας DINO ΑΒΕΕ Άρθρο 29 παρ. 3 Νομικός τύπος της

Διαβάστε περισσότερα

ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑ. & 1. Σύννομη κατάρτιση και δομή των Οικονομικών Καταστάσεων. Παρεκκλίσεις που έγιναν χάριν της αρχής της πραγματικής εικόνας.

ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑ. & 1. Σύννομη κατάρτιση και δομή των Οικονομικών Καταστάσεων. Παρεκκλίσεις που έγιναν χάριν της αρχής της πραγματικής εικόνας. ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑ ΤΟΥ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΗΣ 31 ης ΔΕΚΕΜΒΡΙΟΥ 2015 ΚΑΙ ΤΩΝ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΕΩΣ 01/01/2015 31/12/2015 ΤΗΣ MARINET ΜΟΝΟΠΡΟΣΩΠΗ Ε.Π.Ε. (βάσει των διατάξεων του κωδικοπ. Ν.3190/1955 περί Εταιρειών Περιορισμένης

Διαβάστε περισσότερα

Έκθεση Ελέγχου Ανεξάρτητου Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή

Έκθεση Ελέγχου Ανεξάρτητου Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή Έκθεση Ελέγχου Ανεξάρτητου Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή Έκθεση Ελέγχου Ανεξάρτητου Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή Προς τους Μετόχους της ΑΝΩΝΥΜΗΣ ΕΤΑΙΡΙΑΣ ΤΣΙΜΕΝΤΩΝ ΤΙΤΑΝ Έκθεση επί των Οικονομικών Καταστάσεων Ελέγξαμε

Διαβάστε περισσότερα

Σηµαντικά σηµεία των Νέων Λογιστικών Προτύπων

Σηµαντικά σηµεία των Νέων Λογιστικών Προτύπων Σηµαντικά σηµεία των Νέων Λογιστικών Προτύπων Σύµφωνα µε τις διατάξεις του πρόσφατα ψηφισθέντος νόµου καθιερώνονται στην Ελλάδα νέα Λογιστικά Πρότυπα τα οποία ονοµάζονται «Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα (Ε.Λ.Π.)»

Διαβάστε περισσότερα

Γ Ε Ν Ι Κ Α Ι Ε Μ Π Ο Ρ Ι Κ Α Ι Ε Π Ι Χ Ε Ι Ρ Η Σ Ε Ι Σ Ε. Π. Ε. ΔΕΛΗΓΙΩΡΓΗ 2, ΒΟΛΟΣ/ Α.Φ.Μ Δ.Ο.Υ. ΒΟΛΟΥ / ΑΡ.Γ.Ε.ΜΗ.

Γ Ε Ν Ι Κ Α Ι Ε Μ Π Ο Ρ Ι Κ Α Ι Ε Π Ι Χ Ε Ι Ρ Η Σ Ε Ι Σ Ε. Π. Ε. ΔΕΛΗΓΙΩΡΓΗ 2, ΒΟΛΟΣ/ Α.Φ.Μ Δ.Ο.Υ. ΒΟΛΟΥ / ΑΡ.Γ.Ε.ΜΗ. Γ Ε Ν Ι Κ Α Ι Ε Μ Π Ο Ρ Ι Κ Α Ι Ε Π Ι Χ Ε Ι Ρ Η Σ Ε Ι Σ Ε. Π. Ε. ΔΕΛΗΓΙΩΡΓΗ 2, 382 21 ΒΟΛΟΣ/ Α.Φ.Μ. 095026584 - Δ.Ο.Υ. ΒΟΛΟΥ / ΑΡ.Γ.Ε.ΜΗ. 121578399000 Κατάσταση χρηματοοικονομικής θέσης (Ισολογισμός) της

Διαβάστε περισσότερα

ΣΟΛΩΜΟΥ 29 ΑΘΗΝΑ ( 210.38.22.157 495 www.arnos.gr e-mail : info@arnos.gr ΜΑΘΗΜΑΤΑ ΦΟΙΤΗΤΩΝ Α.Ε.Ι. Α.Τ.Ε.Ι. Ε.Α.Π. Ε.Μ.Π.

ΣΟΛΩΜΟΥ 29 ΑΘΗΝΑ ( 210.38.22.157 495 www.arnos.gr e-mail : info@arnos.gr ΜΑΘΗΜΑΤΑ ΦΟΙΤΗΤΩΝ Α.Ε.Ι. Α.Τ.Ε.Ι. Ε.Α.Π. Ε.Μ.Π. ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Έννοια του ισολογισμού Ο ισολογισμός απεικονίζει τη χρηματοοικονομική κατάσταση της επιχείρησης μια δεδομένη χρονική στιγμή. Η χρηματοοικονομική κατάσταση μιας επιχείρησης αποτελείται από εξής

Διαβάστε περισσότερα

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1 ΕΙΣΑΓΩΓΙΚΕΣ ΕΝΝΟΙΕΣ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1 ΕΙΣΑΓΩΓΙΚΕΣ ΕΝΝΟΙΕΣ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1 ΕΙΣΑΓΩΓΙΚΕΣ ΕΝΝΟΙΕΣ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ Α. Η χρηµατοοικονοµική επιστήµη εξετάζει: 1. Τον κόσµο των χρηµαταγορών,των κεφαλαιαγορών και των επιχειρήσεων 2. Θέµατα που περιλαµβάνουν τη χρονική αξία

Διαβάστε περισσότερα

ΕΚΘΕΣΗ ΤΟΥ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ ΤΟΥ ΣΥΝΕΤΑΙΡΙΣΜΟΥ

ΕΚΘΕΣΗ ΤΟΥ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ ΤΟΥ ΣΥΝΕΤΑΙΡΙΣΜΟΥ ΕΚΘΕΣΗ ΤΟΥ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ ΤΟΥ ΣΥΝΕΤΑΙΡΙΣΜΟΥ «ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΙΚΟΣ ΣΥΝΕΤΑΙΡΙΣΜΟΣ ΦΑΡΜΑΚΑΠΟΙΩΝ ΚΡΗΤΗΣ Συν. Π.Ε.» Προς την Ετήσια Τακτική Γενική Συνέλευση των Συνεταίρων για τα πεπραγμένα της 30 ης εταιρικής

Διαβάστε περισσότερα

ALLIANZ ΑΕΔΑΚ ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΗΣ ΑΜΟΙΒΑΙΩΝ ΚΕΦAΛΑΙΩΝ

ALLIANZ ΑΕΔΑΚ ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΗΣ ΑΜΟΙΒΑΙΩΝ ΚΕΦAΛΑΙΩΝ ALLIANZ ΑΕΔΑΚ ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΗΣ ΑΜΟΙΒΑΙΩΝ ΚΕΦAΛΑΙΩΝ ΕΝΔΙΑΜΕΣΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ της 30 Ιουνίου 2008 Σύμφωνα με το Διεθνές Πρότυπο Χρηματοοικονομικής Πληροφόρησης (Δ.Λ.Π. 34) Οι συνημμένες

Διαβάστε περισσότερα

* ΓΝΩΜΟΔΟΤΗΣΕΙΣ Ε.ΣΥ.Λ. Νο. 3

* ΓΝΩΜΟΔΟΤΗΣΕΙΣ Ε.ΣΥ.Λ. Νο. 3 -- 981 -- * ΓΝΩΜΟΔΟΤΗΣΕΙΣ Ε.ΣΥ.Λ. Νο. 3 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΑΘΗΝΑ 15 ΙΟΥΛΙΟΥ 1999 ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΕΘΝΙΚΗΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΑΡΙΘ. ΠΡΩΤ. Λ.Σ.: 2497 ΕΘΝΙΚΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΓΝΩΜΑΤΕΥΣΗ Ν.304 ΘΕΜΑ: Λογιστική Αντιμετώπιση

Διαβάστε περισσότερα

1. Σύννομη κατάρτιση και δομή των οικονομικών καταστάσεων - Παρεκκλίσεις που έγιναν χάριν της αρχής της πραγματικής εικόνας

1. Σύννομη κατάρτιση και δομή των οικονομικών καταστάσεων - Παρεκκλίσεις που έγιναν χάριν της αρχής της πραγματικής εικόνας Π Ρ Ο Σ Α Ρ Τ Η Μ Α ΤΟΥ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΗΣ 31 ης ΔΕΚΕΜΒΡΙΟΥ 2012 AΘ.ΔΟΚΤΟΡΗΣ ΕΙΣΑΓΩΓΙΚΗ ΥΔΡΑΥΛΙΚΩΝ ΘΕΡΜΑΝΣΗΣ Α.Ε. ΑΡ.Μ.Α.Ε. 38399/62/Β/97/124 (βάσει των διατάξεων του κωδικοπ. Ν. 2190/1920, όπως ισχύει, με

Διαβάστε περισσότερα

2. ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ

2. ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ 2. ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ Ισολογισμός Κατάσταση Αποτελεσμάτων Ποσά σε ΕΥΡΩ 2015 2014 Ποσά σε ΕΥΡΩ 2015 2014 Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Ενσώματα πάγια στοιχεία Κύκλος εργασιών (καθαρός)

Διαβάστε περισσότερα

ΔΙΑΔΗΜ ΑΕ ΕΤΗΣΙΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΤΗΣ

ΔΙΑΔΗΜ ΑΕ ΕΤΗΣΙΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΤΗΣ ΔΙΑΔΗΜ ΑΕ ΕΤΗΣΙΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΤΗΣ 31 ης ΔΕΚΕΜΒΡΙΟΥ 2005 (σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Πληροφόρησης) Βεβαιώνεται ότι οι συνημμένες Οικονομικές Καταστάσεις είναι εκείνες που

Διαβάστε περισσότερα

Επενδύσεις & Διαχείριση Χαρτοφυλακίων Ακινήτων:

Επενδύσεις & Διαχείριση Χαρτοφυλακίων Ακινήτων: 6 ο Συνταξιοδοτικό Φόρουμ Πέμπτη, 19 Νοεμβρίου 2015 Επενδύσεις & Διαχείριση Χαρτοφυλακίων Ακινήτων: Τα οφέλη των έμμεσων επενδυτικών οχημάτων όπως REITs/ AIFs για τα Ταμεία Προνοίας Δρ. Γεώργιος Μούντης

Διαβάστε περισσότερα