ΠΑΡΑΡΣΖΜΑ III. Πξφγξακκα Διέγρνπ

Transcript

1 ΠΑΡΑΡΣΖΜΑ III Πξφγξακκα Διέγρνπ

2 ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΔΛΔΓΥΟΤ Α. Πξνυπνζέζεηο Πεξηνξηζκνί δηελέξγεηαο ηνπ ειέγρνπ Β. Πιεξνθνξηαθά ζηνηρεία ειεγρφκελεο εηαηξείαο Γ. Φνξνινγία Δηζνδήκαηνο Γ. Φφξνο Πξνζηηζέκελεο Αμίαο (ΦΠΑ) Δ. Κψδηθαο Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ (ΚΒ) Σ. Έιεγρνο θνξνινγίαο αθηλήησλ Σ.1 Φφξνο Αθίλεηεο Πεξηνπζίαο (ΦΑΠ) Σ.2 Γήισζε ηνηρείσλ Αθηλήησλ (Δ9) Σ.3 Φφξνο ππεξαμίαο απφ αλαπξνζαξκνγή αθηλήησλ (Ν. 2065/1992) Ε. Σέινο ραξηνζήκνπ Ζ. Τπνρξεψζεηο παξαθξαηνχκελσλ θφξσλ Θ. Μεηαζρεκαηηζκνί επηρεηξήζεσλ Η. Δλδννκηιηθέο πλαιιαγέο Κ. E-Commerce

3 Σν παξφλ πξφγξακκα ειέγρνπ απνηειεί αλαπφζπαζην κέξνο ηεο Έθζεζεο Φνξνινγηθήο πκκφξθσζεο ζχκθσλα κε ηελ ΠΟΛ.1159/ Τπνπξγηθή Απφθαζε ε νπνία εθδίδεηαη ζε εθαξκνγή ηνπ άξζξνπ 82 παξ. 5 θαη 8 ηνπ Ν.2238/94, φπσο ηζρχεη. Α. ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ΠΡΟΫΠΟΘΔΔΗ-ΠΔΡΗΟΡΗΜΟΗ ΓΗΔΝΔΡΓΔΗΑ ΣΟΤ ΔΛΔΓΥΟΤ Γηελεξγείηαη έιεγρνο γηα ηελ εθπησζηκφηεηα ησλ παξαθάησ αλαθεξφκελσλ δαπαλψλ θαη πέξαλ απηψλ φζσλ πξνβιέπνληαη απφ ηηο απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ: Αξ. Πξση /10037/Β0012/ΠΟΛ 1005/ Αξ. Πξση /10261/Β0012/ΠΟΛ 1028/ Αξ. Πξση /10391/Β0012/ΠΟΛ 1056/ Αξ. Πξση /10335/Β0012/ΠΟΛ 1106/ Αξ. Πξση /10262/Β0012/ΠΟΛ 1029/ Αξ. Πξση /10392/Β0012/ΠΟΛ 1057/ Αξ. Πξση /10336/Β0012/ΠΟΛ 1107/ Οη πξναλαθεξφκελεο δαπάλεο θαζψο θαη ηπρφλ άιιεο νη νπνίεο δελ πεξηιακβάλνληαη ζε απηέο ειέγρνληαη ππφ ηελ πξνυπφζεζε φηη ππεξβαίλνπλ ηα παξαθάησ φξηα. (α) (β) (γ) (δ) (ε) (ζη) Γηα επηρεηξήζεηο κε αθαζάξηζηα έζνδα κέρξη επξψ ειέγρνληαη νη δαπάλεο νη νπνίεο ππεξβαίλνπλ ηα επξψ. Γηα επηρεηξήζεηο κε αθαζάξηζηα έζνδα απφ έσο επξψ ειέγρνληαη νη δαπάλεο νη νπνίεο ππεξβαίλνπλ ηα επξψ. Γηα επηρεηξήζεηο κε αθαζάξηζηα έζνδα απφ έσο επξψ ειέγρνληαη νη δαπάλεο νη νπνίεο ππεξβαίλνπλ ηα επξψ. Γηα επηρεηξήζεηο κε αθαζάξηζηα έζνδα απφ έσο επξψ ειέγρνληαη νη δαπάλεο νη νπνίεο ππεξβαίλνπλ ηα επξψ. Γηα επηρεηξήζεηο κε αθαζάξηζηα έζνδα απφ έσο επξψ ειέγρνληαη νη δαπάλεο νη νπνίεο ππεξβαίλνπλ ηα επξψ. Γηα επηρεηξήζεηο κε αθαζάξηζηα έζνδα άλσ ησλ επξψ ειέγρνληαη νη δαπάλεο νη νπνίεο ππεξβαίλνπλ ηα επξψ.

4 Οη δαπάλεο πνπ ζα ειεγρζνχλ κε βάζε ηα αλσηέξσ φξηα ζα πξέπεη λα θαιχπηνπλ ηνπιάρηζηνλ ην 10% ηνπ ζπλφινπ θάζε θαηεγνξίαο δαπάλεο. ε θάζε δηαθνξεηηθή πεξίπησζε, πνπ δελ θαιχπηεηαη ην φξην ηνπ 10%, ζα επηιέγεηαη πεξαηηέξσ δείγκα ειέγρνπ εθηφο ησλ αλσηέξσ νξίσλ. ε φζεο πεξηπηψζεηο απφ ην πξφγξακκα ειέγρνπ πξνβιέπεηαη ζπγθεθξηκέλν δείγκα ζα ειέγρεηαη ην δείγκα απηφ. Ζ εθαξκνγή ησλ πξναλαθεξφκελσλ νξίσλ ζα πξέπεη λα εμεηάδεηαη ζε θάζε πεξίπησζε ιακβάλνληαο ηελ επαγγεικαηηθή θξίζε ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα απφ ην Γηεζλέο Πξφηππν Δξγαζηψλ Γηαζθάιηζεο ε θάζε πεξίπησζε πνπ εληνπίδνληαη παξαβάζεηο νη νπνίεο πξνθχπηνπλ απφ ηελ εθηέιεζε ηνπ παξφληνο πξνγξάκκαηνο, ζπκπεξηιακβαλνκέλνπ θαη ηνπ ειέγρνπ ηεο παξαγσγηθφηεηαο ησλ δαπαλψλ, νη λφκηκνη ειεγθηέο ππνρξενχληαη λα επεθηείλνπλ ηηο ειεγθηηθέο ηνπο δηαδηθαζίεο, έηζη ψζηε λα κπνξνχλ λα εθηηκήζνπλ ην χςνο ηεο θνξνινγηθήο παξάβαζεο γηα ην ζχλνιν ηνπ ζρεηηθνχ θνξνινγηθνχ αληηθεηκέλνπ. πλεπψο ζε απηήλ ηελ πεξίπησζε ηα πξναλαθεξζέληα φξηα δαπαλψλ θαζψο επίζεο θαη ηα ζπγθεθξηκέλα δείγκαηα ειέγρνπ πνπ πεξηγξάθνληαη αλαιπηηθά παξαθάησ δελ εθαξκφδνληαη θαη ν λφκηκνο ειεγθηήο ππνρξενχηαη λα εθαξκφζεη ηηο θαηάιιειεο αλά πεξίπησζε ειεγθηηθέο δηαδηθαζίεο γηα λα ειέγμεη ην ζπγθεθξηκέλν θνξνινγηθφ αληηθείκελν ζπλνιηθά. Δμαηξεηηθά ειέγρνληαη αλεμαξηήησο πνζνχ θαη ηα έμνδα πνπ αθνξνχλ ηηο πάζεο θχζεσο δαπάλεο επηβαηεγψλ απηνθηλήησλ, ζπλεδξίσλ θαη δεμηψζεσλ, ηνπο Φφξνπο θαη Σέιε θαζψο θαη ηηο Πξνβιέςεηο. Γηα ηηο δηελεξγνχκελεο ειεγθηηθέο επαιεζεχζεηο πνπ ηίζεληαη ζε θάζε πεξίπησζε ζην πξφγξακκα ειέγρνπ, δχλαηαη λα επηιέγεηαη ην ίδην ειάρηζην ρξνληθφ δηάζηεκα θαη ηα ίδηα ειάρηζηα επηιεγκέλα είδε (εκπνξεχκαηα - πξντφληα θιπ). Καηά ηελ θξίζε ηνπ ειεγθηή κπνξεί επίζεο λα δηελεξγνχληαη πξφζζεηεο ειεγθηηθέο επαιεζεχζεηο κε βάζε ηα πξαγκαηηθά δεδνκέλα, ηελ βαξχηεηα θαη ηηο ηδηαηηεξφηεηεο ηεο ειεγρφκελεο επηρείξεζεο. Ζ εμαγσγή ηνπ ζπκπεξάζκαηνο ζηελ έθζεζε θνξνινγηθήο ζπκκφξθσζεο βαζίδεηαη ζηα νξηδφκελα ζην Γηεζλέο Πξφηππν Δξγαζηψλ Γηαζθάιηζεο 3000, «Έξγα Γηαζθάιηζεο πέξαλ ειέγρνπ ή Δπηζθφπεζεο Ηζηνξηθήο Οηθνλνκηθήο Πιεξνθφξεζεο».

5 ην αληηθείκελν ηνπ δηελεξγνχκελνπ ειέγρνπ ζχκθσλα κε ην παξφλ πξφγξακκα, ζπκπεξηιακβάλεηαη θαη ε παξαγσγηθφηεηα ησλ δαπαλψλ ιακβαλνκέλσλ ππφςε ησλ δηαηάμεσλ ηεο ππ αξηζ.πολ.1159/ απφθαζεο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ. Καηά ηελ έλαξμε ηεο εθηέιεζεο ηνπ ειέγρνπ απαηηείηαη λα δεηεζνχλ απφ ηελ ειεγρφκελε επηρείξεζε ηα εμήο ζηνηρεία: Σπρφλ δηαηάμεηο, εγθχθιηνη ή αηνκηθέο ιχζεηο ηνπ ΤΠΟΗΚ πνπ αθνξνχλ ηελ επηρείξεζε, Δθζέζεηο θαη ηπρφλ επξήκαηα παιαηνηέξσλ θνξνινγηθψλ ειέγρσλ θαη ε ηξέρνπζα αληηκεηψπηζε απηψλ απφ ηελ επηρείξεζε, Οη δηαπηζησκέλεο παξαβάζεηο ηνπ ΚΒ ή άιια ζηνηρεία πνπ έρνπλ θνηλνπνηεζεί ζηελ επηρείξεζε, ηνηρεία ιεμηπξφζεζκσλ νθεηιψλ, Πεξηνπζηαθά ζηνηρεία επηρείξεζεο, Απαηηήζεηο επηρείξεζεο εηο ρείξαο ηξίησλ, ηνηρεία πνπ αθνξνχλ ηελ εθπιήξσζε ησλ ππνρξεψζεσλ ζηα αζθαιηζηηθά ηακεία ή νξγαληζκνχο. Β. ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ΠΛΖΡΟΦΟΡΗΑΚΑ ΣΟΗΥΔΗΑ ΔΛΔΓΥΟΜΔΝΖ ΔΣΑΗΡΔΗΑ Σαπηφηεηα Διέγρνπ Διεγρφκελε Δπηρείξεζε Δπψλπκν ή Δπσλπκία Γηαθξηηηθφο ηίηινο Α.Φ.Μ. Αξηζκφο θαθέινπ Γ.Ο.Τ. Έδξαο

6 Γξαζηεξηφηεηα Γηεχζπλζε Έδξαο Σαρ. Κψδηθαο Σειέθσλν Φαμ Δληνιή ειέγρνπ Τπάιιεινη πνπ ειέγρνπλ Διεγρφκελα νηθ. έηε Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο Οηθνλνκηθά έηε Γηαρεηξηζηηθέο πεξίνδνη Βαζηθά δεδνκέλα ειεγρφκελεο επηρείξεζεο Μνξθή επηρείξεζεο Φπζηθφ Πξφζσπν Δίδνο Ννκηθνχ Πξνζψπνπ χζηαζε Γηάξθεηα Έδξα Αληηθείκελν εξγαζηψλ θνπφο

7 Αληηθείκελν εξγαζηψλ θνπφο Σεξεζέληα βηβιία Καηεγνξία βηβιίσλ Πξφζζεηα θαη εηδηθά βηβιία Λεηηνπξγηθά δεδνκέλα ειεγρφκελεο επηρείξεζεο Μεηνρηθφ Κεθάιαην Μέηνρνη Μεηνρηθφ θεθάιαην θαηά ηηο ειεγρφκελεο ρξήζεηο Πίλαθαο εμέιημεο Μεηνρηθνχ Κεθαιαίνπ θαηά ηηο ειεγρφκελεο ρξήζεηο Ζκ/λί α Γ.. Αξ. ΦΔΚ ή ΣΑΠΔ Σ Αξ. δήισζ εο ΦΚ Αξηζκφ ο Μεηνρ ψλ Αμία κεηνρή ο Πνζφ κεηαβνι ήο πλνιηθ φο Αξ. κεηνρψλ Μεηνρηθ φ θεθάιαη ν κεηά ηελ αχμεζε Σξφπνο θάιπςεο Καηαβν ιή Κεθ/ζε κεηξεηψ απνζ/θ λ ψλ Μέηνρνη

8 Α/Α Μέηνρνη Αξ. κεηνρψλ Πνζνζηφ Έγθξηζε Ηζνινγηζκψλ Ζκ/λία Ηζνινγηζκνχ Ζκ/λία Γελθήο πλέιεπζεο Μέηνρνη πνπ παξαβξέζεθαλ ζηηο Γεληθέο πλειεχζεηο Γηαρ/θή πεξίνδνο Ζκ/λία Γ.. Μέηνρνο Πνζνζηφ κεηνρψλ Γηνίθεζε Γηεχζπλζε εηαηξείαο Δθπξνζψπεζε Γηνηθεηηθφ πκβνχιην Ολνκαηεπψλπκν Ηδηφηεηα Γηεχζπλζε Α.Φ.Μ. Α.Γ.Σ. ή Αξ. Γηαβ/ξίνπ Νφκηκε εθπξνζψπεζε Ολνκαηεπψλπκν Α.Φ.Μ. Ηδηφηεηα Γηεχζπλζε Αξκφδηα Γ.Ο.Τ. Πεξίνδνο 3.4 Πξντζηάκελνο ινγηζηεξίνπ Ηζνινγηζκφο Πξντζηάκελνο Λνγηζηεξίνπ Γηεχζπλζε Πηπρίν

9 Πιεξνί ηηο πξνυπνζέζεηο 3.5 πκκεηνρέο ζε επηρεηξήζεηο 3.6 Δγθαηαζηάζεηο ειεγρφκελεο επηρείξεζεο Γηα ηελ εμππεξέηεζε ησλ δξαζηεξηνηήησλ ηεο ε ειεγρφκελε επηρείξεζε δηαζέηεη ηηο επαγγεικαηηθέο εγθαηαζηάζεηο φπσο απηέο απεηθνλίδνληαη παξαθάησ: Οηθφπεδν ζηε ζέζε, εθηάζεσο.. η.κ. Βηνκεραλνζηάζην ζηε ζέζε., επηθαλείαο η.κ. Απνζήθε ζηε ζέζε., επηθαλείαο.. η.κ. 3.7 Απαζρνινχκελν πξνζσπηθφ Ζ ειεγρφκελε επηρείξεζε απαζρφιεζε εξγαηνυπαιιειηθφ πξνζσπηθφ ζην νπνίν θαηέβαιιε, αλά δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν, ηηο παξαθάησ απνδνρέο: Γηαρ/θή πεξίνδνο Αξ. εξγαδφκελσλ (Μ.Ο.) Απνδνρέο 3.8 Μεηαθνξηθά κέζα Ζ ειεγρφκελε επηρείξεζε δηαζέηεη ηδηφθηεηα θαη κηζζσκέλα κεηαθνξηθά κέζα (θνξηεγά, Δ.Η.Υ. απηνθίλεηα). Γηαρ/θή πεξίνδνο απφ έσο. Σχπνο απη/ηνπ Αξ. Κπθι/ξίαο Ωθ. Φνξηίν Θέζεηο Πνζνζηφ Ηδηνθηεζίαο

10 πλαιιαθηηθή θίλεζε Οηθνλνκηθά απνηειέζκαηα Γειψζεηο 4.1 Καηάζηξσζε απνηειεζκάησλ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΑ ΔΣΖ 1. ΒΙΟΜΗΥΑΝΙΚΟ ΚΛΑΓΟ ΚΟΣΟ ΠΑΡΑΥΘΔΝΣΩΝ ΠΡΟΪΟΝΣΩΝ Λ.24 Απνζέκαηα έλαξμεο α θαη β πιψλ - πιηθψλ ζπζθεπαζίαο + " Αγνξέο α θαη β πιψλ - πιηθψλ ζπζθεπαζίαο

11 - " Απνζέκαηα ιήμεο α θαη β πιψλ πιηθψλ ζπζθεπαζίαο Κφζηνο α θαη β πιψλ - πιηθψλ ζπζθεπαζίαο πνπ δηαηέζεθαλ ζηε ρξήζε - Κφζηνο απηνπζίσο πσιεζεηζψλ α θαη β πιψλ - πιηθψλ ζπζθεπαζίαο Κφζηνο α θαη β πιψλ - πιηθψλ ζπζθεπαζίαο πνπ αλαιψζεθαλ ζηελ Πιένλ παξαγσγή Λ.25 Απνζέκαηα έλαξμεο αλαιψζηκσλ πιηθψλ + " Αγνξέο αλαιψζηκσλ πιηθψλ - " Απνζέκαηα ιήμεο αλαιψζηκσλ πιηθψλ Κφζηνο αλαιψζηκσλ πιηθψλ πνπ δηαηέζεθαλ ζηε ρξήζε - Κφζηνο απηνπζίσο πσιεζέλησλ αλαιψζηκσλ πιηθψλ Πιένλ Κφζηνο αλαιψζηκσλ πιηθψλ πνπ αλαιψζεθαλ ζηελ παξαγσγή Λ.26 Απνζέκαηα έλαξμεο αληαιιαθηηθψλ παγίσλ + " Αγνξέο αληαιιαθηηθψλ παγίσλ - " Απνζέκαηα ιήμεο αληαιιαθηηθψλ παγίσλ Κφζηνο αληαιιαθηηθψλ παγίσλ πνπ δηαηέζεθαλ ζηε ρξήζε - Κφζηνο απηνπζίσο πσιεζέλησλ αληαιιαθηηθψλ παγίσλ Πιένλ Κφζηνο αληαιιαθηηθψλ παγίσλ πνπ αλαιψζεθαλ ζηελ παξαγσγή Λ.28 Απνζέκαηα έλαξμεο εηδψλ ζπζθεπαζίαο + " Αγνξέο εηδψλ ζπζθεπαζίαο - " Απνζέκαηα ιήμεο εηδψλ ζπζθεπαζίαο Κφζηνο εηδψλ ζπζθεπαζίαο πνπ δηαηέζεθαλ ζηε ρξήζε Κφζηνο απηνπζίσο πσιεζέλησλ εηδψλ ζπζθεπαζίαο Πιένλ Κφζηνο εηδψλ ζπζθεπαζίαο πνπ δηαηέζεθαλ ζηε ρξήζε Λ.23 Απνζέκαηα έλαξμεο εκηηειψλ πξντφλησλ (ππφ θαηεξγαζία) - " Απνζέκαηα ιήμεο εκηηειψλ πξντφλησλ (ππφ θαηεξγαζία) Πιένλ Τπφινηπν Λ.60 Ακνηβέο θαη έμνδα πξνζσπηθνχ + Λ.61 Ακνηβέο θαη έμνδα ηξίησλ + Λ.62 Παξνρέο ηξίησλ + Λ.63 Φφξνη Σέιε + Λ.64 Γηάθνξα έμνδα Λ.66 Απνζβέζεηο παγίσλ ζηνηρείσλ + Λ.68 Πξνβιέςεηο εθκεηάιιεπζεο Πιένλ Γαπάλεο παξαγσγήο Κόζηος παρατθένηων εηοίμων και ημιηελών προϊόνηων τρήζης ΚΟΣΟ ΠΩΛΖΘΔΝΣΩΝ ΠΡΟΪΟΝΣΩΝ Λ.21 Απνζέκαηα έλαξμεο εηνίκσλ πξντφλησλ + Κφζηνο παξαρζέλησλ εηνίκσλ θαη εκηηειψλ πξντφλησλ ρξήζεο (σο άλσ) - Λ.21 Απνζέκαηα ιήμεο εηνίκσλ πξντφλησλ

12 - Λ.78 Ηδηνπαξαγσγή θαη βειηηψζεηο παγίσλ - " Ηδηφρξεζε απνζεκάησλ Καηαζηξνθή απνζεκάησλ Κόζηος πωληθένηων εηοίμων και ημιηελών προϊόνηων τρήζης ΠΩΛΖΔΗ ΠΡΟΪΟΝΣΩΝ Λ.71 Πσιήζεηο εηνίκσλ θαη εκηηειψλ πξντφλησλ ρνλδξηθά + " Πσιήζεηο εηνίκσλ θαη εκηηειψλ πξντφλησλ ιηαληθά + " Δμαγσγέο εηνίκσλ θαη εκηηειψλ πξντφλησλ + " Δλδνθνηλνηηθέο παξαδφζεηο εηνίκσλ θαη εκηηειψλ πξντφλησλ + Λ.72 Πσιήζεηο α θαη β πιψλ - πιηθψλ ζπζθεπαζίαο + " Πσιήζεηο ινηπψλ απνζεκάησλ ύνολο πωλήζεων προϊόνηων ΜΗΚΣΟ ΑΠΟΣΔΛΔΜΑ ΠΡΟΪΟΝΣΩΝ Πσιήζεηο εηνίκσλ θαη εκηηειψλ πξντφλησλ (σο άλσ) Μείνλ Κφζηνο πσιεζέλησλ εηνίκσλ θαη εκηηειψλ πξντφλησλ ρξήζεο (σο άλσ) Μηθηφ απνηέιεζκα εηνίκσλ θαη εκηηειψλ πξντφλησλ ρξήζεο πληειεζηήο (%) κηθηνχ απνηειέζκαηνο εηνίκσλ θαη εκηηειψλ πξντφλησλ Μηθηφ απνηέιεζκα α θαη β πιψλ - πιηθψλ ζπζθεπαζίαο πληειεζηήο (%) κηθηνχ απνηειέζκαηνο α θαη β πιψλ - πιηθψλ ζπζθεπαζίαο Μηθηφ απνηέιεζκα ινηπψλ απνζεκάησλ πληειεζηήο (%) κηθηνχ απνηειέζκαηνο ινηπψλ απνζεκάησλ Μικηό αποηέλεζμα προϊόνηων σνηελεζηής (%) μικηού αποηελέζμαηος προϊόνηων 2. ΔΜΠΟΡΙΚΟ ΚΛΑΓΟ ΚΟΣΟ ΠΩΛΖΘΔΝΣΩΝ ΔΜΠΟΡΔΤΜΑΣΩΝ Λ.20 Απνζέκαηα έλαξμεο εηνίκσλ πξντφλησλ + " Αγνξέο ρξήζεο Σύνολο - Απνζέκαηα ιήμεο - Λ.78 Ηδηφρξεζε ή θαηαζηξνθή απνζεκάησλ Κφζηνο πσιήζεσο εκπνξεπκάησλ ΠΩΛΖΔΗ ΔΜΠΟΡΔΤΜΑΣΩΝ Λ.70 Πσιήζεηο εκπνξεπκάησλ ρνλδξηθά + " Πσιήζεηο εκπνξεπκάησλ ρνλδξηθά ελδ. + " Πσιήζεηο εκπνξεπκάησλ ρνλδξηθά εμση. + " Πσιήζεηο εκπνξεπκάησλ ιηαληθά χλνιν πσιήζεσλ εκπνξεπκάησλ ΜΗΚΣΟ ΑΠΟΣΔΛΔΜΑ ΔΜΠΟΡΔΤΜΑΣΩΝ Πσιήζεηο εκπνξεπκάησλ (σο άλσ) Μείνλ Κφζηνο πσιήζεσο εκπνξεπκάησλ (σο άλσ) Μικηό αποηέλεζμα εμπορεσμάηων πληειεζηήο (%) κηθηνχ απνηειέζκαηνο εκπνξεπκάησλ ΚΛΑΓΟ ΤΠΗΡΔΙΩΝ ΠΩΛΖΔΗ ΤΠΖΡΔΗΩΝ Λ.73 Έζνδα απφ παξνρή ππεξεζηψλ ρνλδξηθά + " Έζνδα απφ παξνρή ππεξεζηψλ ιηαληθά

13 χλνιν εζφδσλ απφ παξνρή ππεξεζηψλ ΚΟΣΟ ΤΠΖΡΔΗΩΝ Λ.60 Ακνηβέο θαη έμνδα πξνζσπηθνχ + Λ.61 Ακνηβέο θαη έμνδα ηξίησλ + Λ.62 Παξνρέο ηξίησλ + Λ.63 Φφξνη Σέιε + Λ.64 Γηάθνξα έμνδα + Λ.66 Απνζβέζεηο παγίσλ ζηνηρείσλ + Λ.68 Πξνβιέςεηο εθκεηάιιεπζεο Μείνλ Άκεζν θφζηνο παξνρήο ππεξεζηψλ ΜΗΚΣΟ ΑΠΟΣΔΛΔΜΑ ΤΠΖΡΔΗΩΝ χλνιν εζφδσλ απφ παξνρή ππεξεζηψλ (σο άλσ) Κφζηνο παξνρήο ππεξεζηψλ (σο άλσ) Μικηό αποηέλεζμα παροτή σπηρεζιών πληειεζηήο (%) κηθηνχ απνηειέζκαηνο παξνρήο ππεξεζηψλ ΜΙΚΣΑ ΑΠΟΣΔΛΔΜΑΣΑ ύνολο μικηών αποηελεζμάηων σνηελεζηής μικηών αποηελεζμάηων (%) ΑΠΟΣΔΛΔΜΑΣΑ ΥΡΗΗ χλνιν κηθηψλ απνηειεζκάησλ (σο άλσ) Πιένλ ΑΛΛΑ ΔΟΓΑ ΔΚΜΔΣΑΛΛΔΤΖ Λ.74 Δπηρνξεγήζεηο θαη δηάθνξα έζνδα πσιήζεσλ Λ.75 Έζνδα παξεπφκελσλ αζρνιηψλ Λ Υξεζηκνπνηεκέλεο πξνβιέςεηο εθκεηάιιεπζεο χλνιν άιισλ εζφδσλ εθκεηάιιεπζεο ύνολο ΔΞΟΓΑ ΓΗΟΗΚΖΣΗΚΖ ΛΔΗΣΟΤΡΓΗΑ, ΓΗΑΘΔΖ, ΔΡΔΤΝΩΝ & Μείνλ ΑΝΑΠΣΤΞΖ Λ.60 Ακνηβέο θαη έμνδα πξνζσπηθνχ + Λ.61 Ακνηβέο θαη έμνδα ηξίησλ + Λ.62 Παξνρέο ηξίησλ + Λ.63 Φφξνη Σέιε + Λ.64 Γηάθνξα έμνδα + Λ.66 Απνζβέζεηο παγίσλ ζηνηρείσλ + Λ.68 Πξνβιέςεηο εθκεηάιιεπζεο χλνιν εμφδσλ δηνηθεηηθήο ιεηηνπξγίαο, δηάζεζεο, εξεπλψλ & αλάπηπμεο Μερικά αποηελέζμαηα εκμεηάλλεσζης Πιένλ ΔΟΓΑ ΚΔΦΑΛΑΗΩΝ Λ Έζνδα ζπκκεηνρψλ + Λ Έζνδα ρξενγξάθσλ + Λ Κέξδε απφ πψιεζε ζπκκεηνρψλ θαη ρξενγξάθσλ + Λ Πηζησηηθνί ηφθνη θαη ζπλαθή έζνδα χλνιν εζφδσλ θεθαιαίσλ Μείνλ ΔΞΟΓΑ ΚΔΦΑΛΑΗΩΝ Λ Γηαθνξέο απνηηκήζεσο ζπκκεηνρψλ θαη ρξενγξάθσλ + Λ Έμνδα θαη δεκίεο ζπκκεηνρψλ θαη ρξενγξάθσλ

14 + Λ.65 Υξεσζηηθνί ηφθνη θαη ζπλαθή έμνδα χλνιν εμφδσλ θεθαιαίσλ Οιηθά απνηειέζκαηα εθκεηάιιεπζεο ΔΚΣΑΚΣΑ ΑΠΟΣΔΛΔΜΑΣΑ Πιένλ ΔΟΓΑ Λ Έθηαθηα θαη αλφξγαλα έζνδα + Λ Έθηαθηα θέξδε + Λ Έζνδα πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ + Λ.84 Έζνδα απφ πξνβιέςεηο πξνεγ. Υξήζεσλ Μείνλ ΔΞΟΓΑ Λ Έθηαθηα θαη αλφξγαλα έμνδα + Λ Έθηαθηεο δεκίεο + Λ Έμνδα πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ + Λ.83 Πξνβιέςεηο γηα έθηαθηνπο θηλδχλνπο χλνιν εθηάθησλ απνηειεζκάησλ Οργανικά και έκηακηα αποηελέζμαηα Μείνλ Λ.85 Απνζβέζεηο παγίσλ κε ελζσκαησκέλεο ζην ιεηηνπξγηθφ θφζηνο Καζαξά απνηειέζκαηα ρξήζεο σνηελεζηής καθαρού κέρδοσς 4.2 Αλάιπζε ησλ θπξηφηεξσλ ινγαξηαζκψλ εμφδσλ Λνγαξηαζκφο Πεξηγξαθή Πνζφ 4.3 Γειψζεηο πνπ ππνβιήζεθαλ Γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο απφ.. έσο..) ππνβιήζεθε ε κε αξηζκφ. θαη ε κε αξηζκφ.. δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν.. κε ηελ νπνία δειψζεθαλ: Αθαζάξηζηα έζνδα. επξψ

15 Διεγθηηθέο επαιεζεχζεηο Γηαπηζηψζεηο ειέγρνπ Έιεγρνο πξψηεο εκέξαο Θεψξεζε ησλ ηεξνχκελσλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ Έγηλε ζεψξεζε ησλ ηεξνχκελσλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, φπσο απηά εκθαλίδνληαη ζηε παξαθάησ θαηάζηαζε, ηα νπνία θαηά ηελ πξψηε εκέξα ηνπ ειέγρνπ βξέζεθαλ εκπξφζεζκα/εθπξφζεζκα ελεκεξσκέλα. Δίδνο βηβιίνπ ή ζηνηρείνπ Α.Π.Θ. Παξαηεξήζεηο Ηζνδχγην Αλαιπηηθνχ θαη Γεληθνχ Καζνιηθνχ Βηβιίν Απνγξαθψλ θαη Ηζνινγηζκψλ./../. Θεσξήζεθε ζηε ζειίδα ζηηο Θεσξήζεθε ζηε ζειίδα ζηηο Έιεγρνο ηακείνπ θαη αμηνγξάθσλ. Έγηλε έιεγρνο ηακείνπ ηεο ηξέρνπζαο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ απφ ηνλ νπνίν:

16 Γ. ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ 1. Γαπάλεο Μηζζνδνζίαο (α) Να ειεγρζεί φηη νη εηζθνξέο ζηα αζθαιηζηηθά ηακεία έρνπλ θαηαβιεζεί ή βεβαησζεί ή ππάξρεη λφκηκε απαιιαγή, αιιηψο ε αληίζηνηρε δαπάλε ηεο κηζζνδνζίαο δελ είλαη εθπεζηέα (ππνπ. αα πεξ. α 1 άξζξ. 31 Ν. 2238/94). (β) Να ειεγρζεί φηη νη δαπάλεο κηζζνδνζίαο έρνπλ εμνθιεζεί κέζσ επαγγεικαηηθψλ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ ή επηηαγψλ πνπ εμνθινχληαη κέζσ ησλ ίδησλ ινγαξηαζκψλ. Αιιηψο νη δαπάλεο κηζζνδνζίαο δελ αλαγλσξίδνληαη πξνο έθπησζε (ππνπ. αα πεξ. α 1 άξζξ. 31 Ν. 2238/94). (γ) Να ειεγρζεί ζε εηήζηα βάζε ν νξζφο ππνινγηζκφο ησλ αζθαιηζηηθψλ εηζθνξψλ γηα δχν ηνπιάρηζηνλ ππαιιήινπο θαη δχν εξγάηεο ηεο ειεγρφκελεο επηρείξεζεο. 2. Γσξεέο α. Γεκφζην β. ΟΣΑ γ. Δζληθφ Σακείν Κνηλσληθήο πλνρήο δ. Ζκεδαπά Αλψηαηα Δθπαηδεπηηθά Ηδξχκαηα ε. Κξαηηθά θαη δεκνηηθά λνζειεπηηθά ηδξχκαηα θαη λνζνθνκεία πνπ είλαη λνκηθά πξφζσπα ηδησηηθνχ δηθαίνπ πνπ επηρνξεγνχληαη απφ ηνλ Κξαηηθφ πξνυπνινγηζκφ

17 ζη. Σακείν αξραηνινγηθψλ πφξσλ δ. Κνηλσθειή ηδξχκαηα ε. σκαηεία κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα πνπ παξέρνπλ ππεξεζίεο εθπαίδεπζεο θαη ρνξεγνχλ ππνηξνθίεο ζ. Ηεξνχο Νανχο η. Ηεξέο Μνλέο ηνπ Αγίνπ Όξνπο θ. Οηθνπκεληθφ Παηξηαξρείν Κσλζηαληηλνππφιεσο, Παηξηαξρείν Αιεμαλδξείαο θαη Ηεξνζνιχκσλ, Ηεξά Μνλή ηλά, Οξζφδνμε Δθθιεζία ηεο Αιβαλίαο. ι. Ζκεδαπά λνκηθά πξφζσπα δεκνζίνπ δηθαίνπ Γ. ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ κ. Ζκεδαπά λνκηθά πξφζσπα ηδησηηθνχ δηθαίνπ πνπ λφκηκα έρνπλ ζπζηαζεί ή ζπληζηψληαη θαη ηα νπνία επηδηψθνπλ θνηλσθειείο ζθνπνχο. λ. Δξεπλεηηθνχο θαη ηερλνινγηθνχο θνξείο πνπ δηέπνληαη απφ ηνπο λφκνπο 1514/1985 θαη 3653/2008. μ. Δξεπλεηηθά θέληξα πνπ απνηεινχλ εκεδαπά λνκηθά πξφζσπα ηδησηηθνχ δηθαίνπ κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα θαη έρνπλ ζπζηαζεί λφκηκα. (Η) Να ειεγρζεί φηη ρξεκαηηθά πνζά πνπ έρνπλ θαηαβιεζεί ιφγσ ρνξεγίαο ζε δηθαηνχρνπο ηνπ Ν. 3525/2007 θαη πξνο κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα εκεδαπά λνκηθά πξφζσπα ηδησηηθνχ δηθαίνπ πνπ λφκηκα ππάξρνπλ ή ζπληζηψληαη, εθφζνλ επηδηψθνπλ ζθνπνχο πνιηηηζηηθνχο δελ κπνξνχλ λα μεπεξλνχλ ην 10% ηνπ ζπλνιηθνχ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ή ησλ θεξδψλ πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηζνινγηζκνχο. Να ειεγρζεί γηα φιεο ηηο αλψηεξεο δσξεέο θαη ρνξεγίεο φηη δελ έρνπλ εθπέζεη κε βάζε άιιε δηάηαμε. Να ειεγρζεί φηη ην ζπλνιηθφ πνζφ ησλ δσξεψλ πνπ εθπίπηνπλ δελ ππεξβαίλνπλ ην πνζφ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ πνπ πξνθχπηνπλ πξηλ απφ ηελ αθαίξεζε απηψλ ησλ πνζψλ απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο νηθείαο δηαρεηξηζηηθήο ρξήζεο.

18 (ηη) Να ειεγρζεί αλ ε δσξεά θηλεηψλ κλεκείσλ ζην Γεκφζην θαιχπηεηαη κε απνδνρή πνπ γίλεηαη κε θνηλή απφθαζε ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ θαη Πνιηηηζκνχ χζηεξα απφ γλψκε ηνπ γλσκνδνηηθνχ πκβνπιίνπ ηνπ Τπνπξγείνπ Πνιηηηζκνχ. Δπίζεο εάλ ε απνηίκεζε ηεο αμίαο ηνπ κλεκείνπ έγηλε απφ εηδηθή εθηηκεηηθή επηηξνπή θαη απνδνρή ηεο αμίαο απφ ην δσξεηή. Δάλ ε δσξεά γίλεηαη ζε κλεκεία πνπ δελ αλήθνπλ ζην Γεκφζην λα ειεγρζεί αλ ε απνδνρή γίλεηαη κεηά απφ ρξεκαηηθή απνηίκεζε απφ ηελ εηδηθή εθηηκεηηθή επηηξνπή ηνπ Τπνπξγείνπ Πνιηηηζκνχ. Δπίζεο λα ειεγρζνχλ εάλ ην πνζφ πνπ αθαηξείηαη δελ ππεξβαίλεη ην 15% ηνπ ζπλφινπ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ή θεξδψλ πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηνλ ηζνινγηζκφ ηεο δηαρεηξηζηηθήο ρξήζεο απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο νπνίαο εθπίπηεη θαη ππάξρεη θαη ε γλσκνδφηεζε ηεο πην πάλσ επηηξνπήο. Γ. ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ (ηηη) Να ειεγρζεί εάλ ε αμία ησλ εηδψλ δηαηξνθήο πνπ δσξίδνληαη απφ επηρεηξήζεηο πνπ παξάγνπλ ή εκπνξεχνληαη ηέηνηα αγαζά πξνο ηελ Σξάπεδα Σξνθίκσλ Ίδξπκα γηα ηελ θαηαπνιέκεζε ηεο πείλαο ηζνχηαη πξνο ην θφζηνο απφθηεζεο ή παξαγσγήο ησλ ελ ιφγσ αγαζψλ θαη έρεη εθδνζεί ην πξνβιεπφκελν παξαζηαηηθφ απφ ην άξζξν 14 ηνπ ΚΒ. (ηλ) Να ειεγρζεί ε αμία ησλ ηαηξηθψλ κεραλεκάησλ θαη ησλ αζζελνθφξσλ απηνθηλήησλ πνπ κεηαβηβάδνληαη ιφγσ δσξεάο ζηα Κξαηηθά θαη Γεκνηηθά λνζειεπηηθά ηδξχκαηα θαη λνζνθνκεία πνπ απνηεινχλ λνκηθά πξφζσπα ηδησηηθνχ δηθαίνπ θαη επηρνξεγνχληαη απφ ηνλ θξαηηθφ πξνυπνινγηζκφ. 3. Να ειεγρζεί φηη ηα ρξεκαηηθά πνζά πνπ θαηαβάιινληαη ζηα αλσηέξσ ζη, δ, ε, ζ, η, θ, ι, κ, λ, δελ ππεξβαίλνπλ πνζνζηφ 10% ηνπ ζπλνιηθνχ θαζαξνχ εηζνδήκαηνο ή ησλ θεξδψλ πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηζνινγηζκνχο.

19 Όηαλ ηα πνζά ησλ δσξεψλ θαη ρνξεγηψλ, κε εμαίξεζε ηηο δσξεέο πξνο ην Γεκφζην θ.ι.π (αλσηέξσ α-ε) ππεξβαίλνπλ ηα 290 εηεζίσο, δελ αλαγλσξίδνληαη ζαλ εθπεζηέα δαπάλε αλ δελ έρνπλ θαηαηεζεί ζην Σακείν Παξαθαηαζεθψλ θαη Γαλείσλ ή ζε ηξάπεδα πνπ λφκηκα ιεηηνπξγεί ζηελ Διιάδα. 4. Αζθάιηζηξα Να ειεγρζεί αλ ηα αζθάιηζηξα πνπ θαηαβάιινπλ νη επηρεηξήζεηο γηα νκαδηθή αζθάιηζε δσήο ηνπ εξγαηνυπαιιειηθνχ πξνζσπηθνχ ηνπο, δελ ππεξβαίλνπλ, γηα θαζέλα απφ ηνπο αζθαιηδφκελνπο, ηα 1.500,θαζψο ην επηπιένλ πνζφ δελ εθπίπηεη. 5 Γαπάλεο απηνθηλήησλ Να ειεγρζεί φηη νη δαπάλεο απηνθηλήησλ (ζπληήξεζε, ιεηηνπξγία, επηζθεπή, θπθινθνξία, απνζβέζεηο θαη κηζζψκαηα πνπ θαηαβάιινληαη ζε εηαηξίεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο ή νπνηνλδήπνηε ηξίην) έρνπλ εθπεζηεί θαηά ηα αθφινπζα: α. θαηά 70% γηα επηβαηηθά έσο cc β. θαηά 35% γηα επηβαηηθά κεγαιχηεξα ησλ cc (πεξ. β 1 άξζξνπ 31 Ν. 2238/94). 6. Γεδνπιεπκέλνη ηφθνη Δθπίπηνπλ νη δεδνπιεπκέλνη, θάζε είδνπο, ηφθνη δαλείσλ ή πηζηψζεσλ. Δμαηξνχληαη νη: Γ. ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ (i) ηφθνη ππεξεκεξίαο γηα νθεηιφκελνπο θφξνπο, ηέιε, εηζθνξέο θαη πξφζηηκα πξνο ην δεκφζην θαη ΝΠΓΓ. (πεξ. δ 1 άξζξνπ 31 Ν. 2238/94). (ii) ηφθνη δαλείσλ γηα αγνξά κεηνρψλ εκεδαπψλ ή αιινδαπψλ εηαηξεηψλ αλ ε ζπκκεηνρή κεηαβηβάζηεθε εληφο 2 εηψλ απφ ηνλ ρξφλν απφθηεζεο. (ηηη) ηφθνη δαλείσλ γηα αγνξά κεηνρψλ ζε λνκηθφ πξφζσπν πνπ είλαη θάηνηθνο ή έρεη ηελ θαηαζηαηηθή ή πξαγκαηηθή ηνπ έδξα ζε θξάηνο πνπ πεξηιακβάλεηαη ζηνλ θαηάινγν ηνπ άξζξνπ 51 Α ηνπ Ν. 2238/94 ή ζε θξάηνο κε πξνλνκηαθφ θνξνινγηθφ θαζεζηψο θαζψο θαη νη ηφθνη

20 δαλείσλ πνπ θαηαβάιινληαη ζηηο εηαηξείεο απηέο. (ηv) νη δεδνπιεπκέλνη ηφθνη δαλείσλ πνπ θαηαβάιινληαη ή πηζηψλνληαη ζε ζπλδεδεκέλε επηρείξεζε ηνπ άξζξνπ 39 παξ3 ηνπ Ν. 2238/94 θαηά ην κέξνο πνπ ην ζπλνιηθφ χςνο δαλείσλ απφ ηηο ελ ιφγσ επηρεηξήζεηο ππεξβαίλεη θαηά κέζν φξν θαη θαηά δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ην ηξηπιάζην ησλ ηδίσλ θεθαιαίσλ ηεο. Γελ ηίζεηαη πεξηνξηζκφο έθπησζεο ιφγσ ζρέζεο κε ηα ίδηα θεθάιαηα γηα αλψλπκεο εηαηξείεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο, εηαηξείεο πξαθηνξείαο επηρεηξεκαηηθψλ απαηηήζεσλ, εηαηξείεο εηδηθνχ ζθνπνχ, ηνπ Ν. 3156/2003 θαη 3601/2007 κε έδξα ηελ Διιάδα, ζηηο εηαηξείεο παξνρήο πηζηψζεσλ ηνπ Ν.2937/2001 π.ρ αλψλπκεο εηαηξείεο παξνρήο επελδπηηθψλ ππεξεζηψλ ηνπ Ν.3606/2007 θαζψο θαη γηα ηα πηζησηηθά ηδξχκαηα πνπ ιεηηνπξγνχλ ζηελ Διιάδα. Να ειεγρζεί φηη ε επηρείξεζε δελ εμέπεζε ηφθνπο ησλ πεξηπηψζεσλ η ηλ. 7. Αμία πξψησλ πιψλ Να ειεγρζεί εάλ ε αμία ησλ πξψησλ θαη βνεζεηηθψλ πιψλ, θαζψο θαη ησλ άιισλ εκπνξεχζηκσλ πξντφλησλ, ζηελ νπνία ζπκπεξηιακβάλνληαη θαη νη εηδηθέο δαπάλεο επεμεξγαζίαο, απνζήθεπζεο, κεηαθνξάο θαη αζθάιεηαο (πεξ. γ 1 άξζξνπ 31 Ν. 2238/94) θαηαβάιινληαη ή νθείινληαη ζε θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν ή λνκηθή νληφηεηα ησλ νπνίσλ ε δξαζηεξηφηεηα ζηε ζπγθεθξηκέλε ζπλαιιαγή εμαληιήζεθε ζηελ ηηκνιφγεζή ηεο θαη ε παξάδνζε ησλ αγαζψλ ή ε παξνρή ησλ ππεξεζηψλ δηελεξγήζεθε απφ ηξίην πξφζσπν. 8. Φφξνη Σέιε Να ειεγρζεί φηη ε επηρείξεζε δελ έρεη εθπέζεη θφξνπο πνπ βαξχλνπλ ηξίηνπο (π.ρ. κεηφρνπο, πξνζσπηθφ, θηι) (πεξ. ε 1 άξζξνπ 31). Γ. ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ

21 9. Απνζβέζεηο Να ειεγρζεί φηη ηα πνζνζηά απνζβέζεσλ δελ μεπεξλνχλ ηα πξνβιεπφκελα απφ ην Π.Γ. 299/2003. Σπρφλ επηπιένλ απνζβέζεηο δελ εθπίπηνπλ θνξνινγηθά. 10. Γαπάλεο βειηηψζεσλ / πξνζζεθψλ ζε κηζζσκέλα αθίλεηα Να ειεγρζεί φηη νη δαπάλεο γηα βειηηψζεηο θαη πξνζζήθεο ζε κηζζσκέλα αθίλεηα εθπίπηνπλ ηζφπνζα απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ ρξήζεσλ πνπ δηαξθεί ε κίζζσζε. ε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία ν εηήζηνο ζπληειεζηήο απφζβεζεο πνπ πξνθχπηεη κε απηφ ηνλ ηξφπν είλαη κηθξφηεξνο απφ ην ζπληειεζηή πνπ νξίδεηαη απφ ην Π.Γ. 299/2003 γηα ην ίδην πάγην ζηνηρείν, φηαλ απηφ είλαη ηδηφθηεην, εθαξκφδνληαη ηα νξηδφκελα απφ ην πξνεδξηθφ δηάηαγκα. 11. Μαζεκαηηθά απνζέκαηα Δθπίπηνπλ ηα καζεκαηηθά απνζέκαηα ησλ αζθαιηζηηθψλ εηαηξηψλ θαη ηα απνζέκαηα γηα ηελ απνθαηάζηαζε ηνπ ελεξγεηηθνχ πνπ, κε βάζε ζχκβαζε, ζα πεξηέιζνπλ ζην Γεκφζην ή ζε ηξίηνπο (πεξ. δ 1 άξζξνπ 31). Να ειεγρζεί ε εθαξκνγή ηεο δηάηαμεο. 12. Εεκηά απφ πψιεζε / θαηεδάθηζε αθηλήηνπ (α) Να ειεγρζεί φηη ε ηηκή πψιεζεο πνπ ιήθζεθε ππφςε γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηεο δεκηάο απφ πψιεζε αθηλήηνπ δελ είλαη κηθξφηεξε, απφ απηή πνπ πξνζδηνξίδεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πεξί θνξνινγίαο κεηαβηβάζεσο αθηλήησλ (πεξ. ε 1 άξζξνπ 31). Σπρφλ δηαθνξά δελ εθπίπηεη θνξνινγηθά. (β) Να ειεγρζεί φηη δελ εμέπεζε ε αλαπφζβεζηε αμία ησλ θαηεδαθηζζέλησλ θηηξίσλ (πεξ. ε 2 άξζξνπ 31). 13. Πξφβιεςε επηζθαιψλ απαηηήζεσλ Να ειεγρζεί φηη ε πξφβιεςε επηζθαιψλ απαηηήζεσλ ζρεκαηίδεηαη κε πνζνζηφ 0.5% επί ηεο αλαγξαθφκελεο αμίαο ζηα ηηκνιφγηα πψιεζεο ή παξνρήο ππεξεζηψλ. Σπρφλ ππεξβάιινλ πνζφ δελ εθπίπηεη θνξνινγηθά. α) Να ειεγρζεί φηη απφ ηηο κηθηέο πσιήζεηο έρνπλ αθαηξεζεί νη επηζηξνθέο, νη εθπηψζεηο θαη νη εηδηθνί θφξνη θαηαλάισζεο (πεηξειαηνεηδψλ, θαπλνχ θαη αιθννινχρσλ πνηψλ). β) Να ειεγρζεί φηη ζηνλ ππνινγηζκφ ηεο πξφβιεςεο δελ ειήθζεζαλ ππφςε νη πσιήζεηο ή ε παξνρή ππεξεζηψλ ζην δεκφζην, δήκνπο, θνηλφηεηεο, δεκφζηεο επηρεηξήζεηο, νξγαληζκνχο ή επηρεηξήζεηο θνηλήο σθέιεηαο θαη λνκηθά πξφζσπα δεκνζίνπ δηθαίνπ.

22 Γ. ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ γ. Να ειεγρζεί φηη ε ζσξεπκέλε πξφβιεςε γηα επηζθαιείο πειάηεο δελ μεπεξλά ην 30% ηνπ ζπλνιηθνχ ρξεσζηηθνχ ππνινίπνπ πειαηψλ θαηά ηελ εκεξνκελία θιεηζίκαηνο ηνπ ηζνινγηζκνχ ην ππφινηπν ησλ πειαηψλ δελ πεξηιακβάλνληαη ππφινηπα πνπ αθνξνχλ ην δεκφζην, δήκνπο ή θνηλφηεηεο, δεκφζηεο επηρεηξήζεηο, νξγαληζκνχο ή επηρεηξήζεηο θνηλήο σθέιεηαο θαη ΝΠΓΓ. Να ειεγρζεί ν νξζφο ππνινγηζκφο ηνπ πνζνχ ηεο πξφβιεςεο ζε εηδηθέο θαηεγνξίεο επηρεηξήζεσλ φπσο πρ. ρξεκαηηζηεξηαθέο εηαηξείεο παξνρήο επελδπηηθψλ ππεξεζηψλ, επηρεηξήζεηο ζηαζεξήο θαη θηλεηήο ηειεθσλίαο, επηρεηξήζεηο χδξεπζεο θαη απνρέηεπζεο, παξαγσγήο ειεθηξηθήο ελέξγεηαο, επηρεηξήζεηο εθκεηάιιεπζεο ζπλδξνκεηηθψλ ηειενπηηθψλ ζηαζκψλ, επηρεηξήζεηο δηαλνκήο θαη παξνρήο θπζηθνχ αεξίνπ, εθκεηάιιεπζεο επηβαηηθψλ απηνθηλήησλ δεκνζίαο ρξήζεο. Γηα ηνπο πειάηεο πνπ δηαγξάθνληαη θαη γηα ηνπο νπνίνπο δελ έρνπλ αζθεζεί εηδηθά κέηξα λα ειεγρζεί εάλ ε επηρείξεζε γλσζηνπνίεζε ζε απηνχο ηε δηαγξαθή ησλ απαηηήζεσλ πνπ ππεξβαίλνπλ ηα Δπξψ. Δπίζεο λα ειεγρζεί φηη έρεη ππνβιεζεί ζπγθεληξσηηθή θαηάζηαζε κε πιήξε ζηνηρεία γηα ηνλ θαζέλα πειάηε ζηελ αξκφδηα ΓΟΤ ηεο επηρείξεζεο κέρξη ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο ηνπ άξζξνπ 20 ηνπ ΚΒ. δ) Να ειεγρζεί εάλ ε πξφβιεςε ε νπνία ζρεκαηίζζεθε ηελ πεξίνδν ,πεξηιακβαλσκέλσλ ησλ ρξήζεσλ πνπ θιείλνπλ κε 30/06/2011 θαη εθεμήο, έρεη ρξεζηκνπνηεζεί γηα δηαγξαθέο απαηηήζεσλ απφ επηζθαιείο πειάηεο ή εάλ έρεη κεηαθεξζεί ζηα έζνδα ηεο ρξήζεο Γηθαηψκαηα / Έμνδα δηνηθεηηθήο ππνζηήξημεο Δθπίπηνπλ ηα δηθαηψκαηα ή απνδεκηψζεηο πνπ θαηαβάιινληαη ζε επηρεηξήζεηο θαη νξγαληζκνχο γηα ηε ρξεζηκνπνίεζε ηερληθήο βνήζεηαο, επξεζηηερληψλ, κπζηηθψλ βηνκεραληθψλ κεζφδσλ θαη ηχπσλ, ζεκάησλ ζρεδίσλ, πλεπκαηηθήο ηδηνθηεζίαο θαη ζπλαθψλ δηθαησκάησλ. Να ειεγρζεί εάλ ηα δηθαηψκαηα ή νη απνδεκηψζεηο θαηαβάιινληαη πξνο θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν ή λνκηθή νληφηεηα πνπ είλαη θάηνηθνο ή έρεη ηελ έδξα ηνπ ή είλαη εγθαηεζηεκέλνο ζε θξάηνο κε ζπλεξγάζηκα ζην θνξνινγηθφ ηνκέα, φπσο ζα θαζνξίδνληαη απφ απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθνχ ηνλ Ηαλνπάξην θάζε έηνπο ή ζε θξάηνο πνπ ππφθεηηαη ζε πξνλνκηαθφ θνξνινγηθφ θαζεζηψο φπσο απηά νξίδνληαη ζην άξζξν 51Α ηνπ Ν.2238/94 θαζψο ζηελ πεξίπησζε απηή δελ αλαγλσξίδνληαη πξνο έθπησζε εθηφο θαη αλ ν ελδηαθεξφκελνο απνδείμεη φηη νη δαπάλεο απηέο αθνξνχλ πξαγκαηηθέο θαη ζπλήζεηο ζπλαιιαγέο θαη δελ έρνπλ σο απνηέιεζκα ηελ κεηαθνξά θεξδψλ ή εηζνδεκάησλ ή θεθαιαίσλ κε ζθνπφ ηελ θνξναπνθπγή ή θνξνδηαθπγή.

23 Γ. ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ Να ειεγρζεί εάλ γηα ηα δηθαηψκαηα ή νη απνδεκηψζεηο ζπληξέρνπλ θαη νη αθφινπζεο πξνυπνζέζεηο έθπησζεο: Έγγξαθε ζχκβαζε θαη ηηκνιφγην Απφδνζε ηνπ νηθείνπ παξαθξαηνχκελνπ θφξνπ Πίζησζε ή θαηαβνιή εληφο ηεο δηαρεηξηζηηθήο ρξήζεο πνπ αθνξνχλ Με ελζσκάησζε ζηελ ηηκή πψιεζεο Πνζνζηφ θαηαβνιήο λα κελ ππεξβαίλεη ηνλ κέζν φξν ησλ πνζνζηψλ πνπ θαηαβάιινληαη απφ επηρεηξήζεηο ηνπ ίδηνπ νκίινπ άιισλ ρσξψλ Σα αλσηέξσ ηζρχνπλ θαη γηα ηηο δαπάλεο δηνηθεηηθήο ππνζηήξημεο, νξγάλσζεο θαη αλαδηνξγάλσζεο. 16. Γαπάλεο επηζηεκνληθήο θαη ηερλνινγηθήο έξεπλαο Δθπίπηνπλ νη δαπάλεο επηζηεκνληθήο θαη ηερλνινγηθήο έξεπλαο θαηά ην ρξφλν ηεο πξαγκαηνπνίεζήο ηνπο, κε εμαίξεζε απηέο πνπ αθνξνχλ πάγην εμνπιηζκφ νη νπνίεο απνζβέλνληαη ηζφπνζα ζε ηξία (3) έηε. Να ειεγρζεί ε ζπκκφξθσζε ηεο επηρείξεζεο κε ηα αλσηέξσ. 17. Έμνδα πξψηεο εγθαηάζηαζεο Δθπίπηνπλ ηα έμνδα πξψηεο εγθαηάζηαζεο θαη θηήζεο αθηλήησλ είηε εθάπαμ θαηά ην έηνο πξαγκαηνπνίεζεο ηνπο είηε ηκεκαηηθά θαη ηζφπνζα κέζα ζε κία (1) πεληαεηία. Να ειεγρζεί ε ζπκκφξθσζε ηεο επηρείξεζεο κε ηα αλσηέξσ. 18. Πξφβιεςε απνδεκίσζεο πξνζσπηθνχ Να ειεγρζεί φηη έγηλε αλακφξθσζε ηεο πξφβιεςεο γηα απνδεκίσζε πξνζσπηθνχ, ψζηε ε εθπεζηέα δαπάλε λα κε μεπεξλά ην πνζφ πνπ αθνξά κφλν ην πξνζσπηθφ πνπ πξφθεηηαη λα ζπληαμηνδνηεζεί θαηά ηελ επφκελε ρξήζε (πεξ. ηε 1 άξζξνπ 31).

24 Γ. ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ 19. Γαπάλεο δηαθήκηζεο Να ειεγρζεί φηη νη δαπάλεο δηαθήκηζεο έρνπλ εθπεζζεί κέζα ζηε ρξήζε πνπ εθδφζεθε ην ζρεηηθφ θνξνινγηθφ ζηνηρείν. Να ειεγρζεί φηη γηα ηηο δαπάλεο δηαθήκηζεο πνπ ππφθεηληαη ζε δεκνηηθφ ηέινο 2%, απηφ έρεη θαηαβιεζεί, αιιηψο δελ εθπίπηνληαη. Σν δεκνηηθφ ηέινο πξέπεη λα πιεξσζεί κέρξη ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο θφξνπ εηζνδήκαηνο, πξνθεηκέλνπ λα ππάξρεη δηθαίσκα έθπησζεο ησλ αληίζηνηρσλ δαπαλψλ. Να ειεγρζεί φηη γηα ηηο δαπάλεο δηαθήκηζεο πνπ ππφθεηληαη ζε αγγειηφζεκν (λ.2328/95), απηφ έρεη θαηαβιεζεί, αιιηψο νη ζρεηηθέο δαπάλεο δελ εθπίπηνληαη.

25 Γ. ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ 20. Μηζζψκαηα ζε εηαηξείεο leasing Δθπίπηνπλ ηα κηζζψκαηα πνπ θαηαβάιιεη ν κηζζσηήο ζηηο εηαηξίεο ηνπ Ν. 1665/1986 ή ζε αιινδαπέο εηαηξίεο ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο. Δμαηξνχληαη ηα κηζζψκαηα πνπ θαηαβάιινληαη γηα αθίλεηα θαηά ην κέξνο πνπ αλαινγνχλ ζηελ αμία ηνπ νηθνπέδνπ. Να ειεγρζεί ε εθαξκνγή ηεο δηάηαμεο. 21. Εεκηέο απφ παξάγσγα ρξεκαηνηθνλνκηθά πξντφληα Δθπίπηνπλ νη δεκίεο πνπ πξνθχπηνπλ απφ ζπκβάζεηο ή πξάμεηο επί παξαγψγσλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ πξντφλησλ πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη γηα θάιπςε θηλδχλσλ. Να ειεγρζεί ε εθαξκνγή ηεο δηάηαμεο. 22. Γαπάλεο επηκφξθσζεο πξνζσπηθνχ Δθπίπηνπλ ηα πνζά πνπ θαηαβάιιεη ε επηρείξεζε γηα επηκφξθσζε ηνπ πξνζσπηθνχ ηεο κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ε επηκφξθσζε έρεη ζρέζε κε ην αληηθείκελν ησλ εξγαζηψλ ηεο επηρείξεζεο ή ην αληηθείκελν ησλ εξγαζηψλ ηνπ πξνζσπηθνχ κέζα ζηελ επηρείξεζε ή ηέινο, κε ηε ρξήζε ειεθηξνληθψλ ππνινγηζηψλ ή ησλ πξνγξακκάησλ απηψλ πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηηο αλάγθεο ηεο επηρείξεζεο. Να ειεγρζεί ε εθαξκνγή ηεο δηάηαμεο. 23. Αγνξά Ζ/Τ γηα ηειεξγαζία Δθπίπηνπλ ηα πνζά γηα αγνξά Ζ/Τ πνπ πξννξίδνληαη γηα ηειεξγαζία ησλ ππαιιήισλ Να ειεγρζεί ε εθαξκνγή ηεο δηάηαμεο.

26 24. Γαπάλεο ηαμηδίσλ Να ειεγρζεί φηη νη δαπάλεο ηαμηδίσλ ζπλνδεχνληαη φρη κφλν απφ ηα παξαζηαηηθά ηνπ γξαθείνπ ηαμηδίσλ, αιιά θαη απφ ηα εηζηηήξηα ή απφ ηηο απνδείμεηο πψιεζεο ησλ εηζηηεξίσλ. Οη ελ ιφγσ δαπάλεο πεξηιακβάλνπλ ηε κεηάβαζε, δηακνλή θαη δηαηξνθή ζηελ αιινδαπή κε ηνλ πεξηνξηζκφ ηα έμνδα δηαηξνθήο λα κελ είλαη κεγαιχηεξα απφ ην θφζηνο δηακνλήο. Να ειεγρζεί ε εθαξκνγή ηεο δηάηαμεο. Γ. ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ 25. Γαπάλεο μελνδνρείσλ (α) Δθπίπηνπλ ηα πνζά πνπ θαηαβάιιεη ε επηρείξεζε γηα ηε δηακνλή εξγαδνκέλσλ ηεο ζε μελνδνρεία, ελνηθηαδφκελα δσκάηηα ή νηθίεο πνπ βξίζθνληαη ζε δηαθνξεηηθφ κέξνο απφ ηε κφληκε θαηνηθία ηνπο, ιφγσ εθηφο έδξαο εξγαζίαο, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ε απφζηαζε ηνπ ηφπνπ εξγαζίαο θαη ηεο πξνζσξηλήο δηακνλήο απέρεη απφ ηε έδξα ηνπο 100 ρικ θαη άλσ θαη επηπιένλ ηα δηθαηνινγεηηθά έρνπλ εθδνζεί ζην φλνκα ηεο εηαηξίαο. (β) Δθπίπηνπλ ηα έμνδα δηαλπθηέξεπζεο ζε μελνδνρείν, αιινδαπψλ πειαηψλ, αληηπξνζψπσλ θαη δηεπζπληηθψλ ζηειερψλ εκεδαπψλ ή αιινδαπψλ επηρεηξήζεσλ, θαζψο θαη εηδηθψλ επηζηεκφλσλ, φπσο πξνθχπηεη απφ ηα εθδνζέληα θνξνινγηθά ζηνηρεία, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ην μελνδνρείν βξίζθεηαη εληφο ηνπ λνκνχ ζηε ρσξηθή αξκνδηφηεηα ηνπ νπνίνπ είλαη εγθαηεζηεκέλε ε έδξα ή ππνθαηάζηεκα ηεο επηρείξεζεο πνπ βαξχλεηαη κε ηα πην πάλσ έμνδα. Δθπίπηεη επίζεο ε αμία ησλ δψξσλ πξνο ηα αλσηέξσ πξφζσπα θαη κέρξη 20 Δπξψ γηα θάζε δσξενδφρν. Να ειεγρζεί ε εθαξκνγή ηεο δηάηαμεο.

27 26. Αληαπνδνηηθφ ηέινο ζπκκεηνρήο ζε ζπιινγηθφ ζχζηεκα ελαιιαθηηθήο δηαρείξηζεο Δθπίπηεη ην αληαπνδνηηθφ ηέινο πνπ θαηαβάιιεη κηα επηρείξεζε ιφγσ ηεο ζπκκεηνρήο ηεο ζε ζπιινγηθφ ζχζηεκα ελαιιαθηηθήο δηαρείξηζεο. Να ειεγρζεί ε εθαξκνγή ηεο δηάηαμεο. 27. Γψξα Δθπίπηνπλ ηα δψξα πνπ θαηαβάιιεη κηα εηαηξία ζε πειάηεο ηεο εθφζνλ θέξνπλ ηελ επσλπκία ηεο θαη έρεη θαηαβάιιεη ην αλαινγνχλ δεκνηηθφ ηέινο. Σν πνζφ ηεο δαπάλεο δελ κπνξεί λα ππεξβαίλεη ηα 15 γηα θάζε δψξν ρσξηζηά. Να ειεγρζεί ε εθαξκνγή ηεο δηάηαμεο απηήο. 28. Παξνρέο επηβξάβεπζεο απφδνζεο Δθπίπηνπλ νη ζε είδνο ή ζε ρξήκα παξνρέο πνπ παξέρεη ε επηρείξεζε ζε εξγαδνκέλνπο ηεο γηα επηβξάβεπζε ηεο απφδνζήο ηνπο, θαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη έρνπλ θαηαβιεζεί νη αλαινγνχζεο αζθαιηζηηθέο εηζθνξέο. Να ειεγρζεί ε εθαξκνγή ηεο δηάηαμεο. Γ. ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ 29. Γαπάλεο δηνξγάλσζεο ελεκεξσηηθψλ εκεξίδσλ Δθπίπηνπλ ηα πνζά πνπ θαηαβάιιεη ε επηρείξεζε γηα ηελ νξγάλσζε ελεκεξσηηθψλ εκεξίδσλ θαη ζπλαληήζεσλ ηνπ πξνζσπηθνχ ή ησλ πειαηψλ ηεο κε ηελ πξνυπφζεζε φηη νη εθδειψζεηο πξαγκαηνπνηνχληαη ζην λνκφ πνπ εδξεχεη ε επηρείξεζε ή ζε άιιν λνκφ πνπ έρεη ππνθαηάζηεκα ε επηρείξεζε. Να ειεγρζεί ε εθαξκνγή ηεο δηάηαμεο.

28 30. Έμνδα θηλεηήο ηειεθσλίαο Δθπίπηεη πνζνζηφ 50% ησλ εμφδσλ θηλεηήο ηειεθσλίαο πνπ πξαγκαηνπνηνχλ νη εξγαδφκελνη κε θηλεηά ηειέθσλα ηεο επηρείξεζεο θαη κε ηελ πξνυπφζεζε φηη νη ινγαξηαζκνί απηνί δελ ππεξβαίλνπλ ηνλ αξηζκφ ησλ απαζρνινχκελσλ ππαιιήισλ. Να ειεγρζεί ε εθαξκνγή ηεο δηάηαμεο. 31. Γαπάλεο θάιπςεο ελνηθίνπ Δθπίπηνπλ ηα πνζά πνπ θαηαβάιιεη ε επηρείξεζε γηα ηελ θάιπςε ηνπ ελνηθίνπ θαηνηθίαο ησλ εξγαδνκέλσλ ζε απηήλ, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ηα πνζά απηά ππφθεηληαη ζε θνξνινγία ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 45 (εηζφδεκα κηζζσηψλ ππεξεζηψλ) ηνπ Ν. 2238/1994. Να ειεγρζεί ε εθαξκνγή ηεο δηάηαμεο. 32. Γαπάλεο παηδηθψλ θαη βξεθνλεπηαθψλ ζηαζκψλ Δθπίπηνπλ ηα πνζά πνπ θαηαβάιιεη ε επηρείξεζε ζε παηδηθνχο θαη βξεθνλεπηαθνχο ζηαζκνχο. Να ειεγρζεί ε εθαξκνγή ηεο δηάηαμεο. 33. Υξεκαηηθά βξαβεία ζε εξγαδφκελνπο επηρείξηζεο Δθπίπηνπλ ηα ρξεκαηηθά βξαβεία πνπ θαηαβάιιεη ε επηρείξεζε ζηνπο εξγαδνκέλνπο ηεο ιφγσ ησλ εμαηξεηηθψλ επηδφζεσλ πνπ έρνπλ επηηχρεη απνδεδεηγκέλα ζηα Αλψηαηα Δθπαηδεπηηθά Ηδξχκαηα πνπ ζπνπδάδνπλ θαη κέρξη Δπξψ γηα θάζε εξγαδφκελν. Να ειεγρζεί ε εθαξκνγή ηεο δηάηαμεο. 34. Γαπάλεο εηδηθήο ελδπκαζίαο πξνζσπηθνχ Δθπίπηνπλ ηα πνζά πνπ θαηαβάιιεη ε επηρείξεζε γηα ηελ αγνξά εηδηθήο ελδπκαζίαο ηνπ πξνζσπηθνχ ηεο, ε νπνία γηα ιφγνπο πγηεηλήο, αζθάιεηαο θαη νκνηφκνξθεο εκθάληζεο σο απαξαίηεηε γηα ηελ εθηέιεζε ησλ θαζεθφλησλ ηνπ. Να ειεγρζεί ε εθαξκνγή ηεο δηάηαμεο. Γ. ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ

29 35. Αλακφξθσζε δαπαλψλ ιφγσ χπαξμεο αθνξνινγήησλ εζφδσλ Αλ κεηαμχ ησλ εζφδσλ ηεο επηρείξεζεο ζπκπεξηιακβάλνληαη αθνξνιφγεηα έζνδα ή έζνδα πνπ θνξνινγνχληαη κε εηδηθφ ηξφπν κε εμάληιεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο ή έζνδα απφ κεξίζκαηα θαη θέξδε απφ εκεδαπέο εηαηξίεο, ηφηε λα ειεγρζεί φηη έγηλε αλακφξθσζε ησλ δαπαλψλ ηεο, θαηά: α. Σν 5% ησλ εζφδσλ απηψλ, κε αλψηαην φξην ην 20% ησλ ζπλνιηθψλ πάζεο θχζεο δαπαλψλ ηεο επηρείξεζεο. β. Σν πνζφ ησλ ρξεσζηηθψλ ηφθσλ πνπ αλαινγνχλ ζηα έζνδα απηά Τπνρξέσζε αλακφξθσζεο ρξεσζηηθψλ ηφθσλ δελ ππάξρεη γηα ηηο ηξαπεδηθέο επηρεηξήζεηο θαη ε αλακφξθσζε ηνπ 5% ησλ πην πάλσ εζφδσλ πεξηνξίδεηαη κφλν ζηα έζνδα απφ κεξίζκαηα. Να ειεγρζεί ε εθαξκνγή ηεο δηάηαμεο απηήο. 36. Ακνηβέο κειψλ Γ Να ειεγρζεί αλ ππάξρεη έγθξηζε ηεο Γ.. ησλ κεηφρσλ ηεο Α.Δ. γηα ηηο ακνηβέο πνπ ιακβάλνπλ ηα κέιε ηνπ Γ.. πνπ παξέρνπλ ππεξεζίεο ζηελ Α.Δ. 37. Γάλεηα ζε ηξίηα πξφζσπα Τπάξρνπλ δάλεηα ή άιιεο θαηαβνιέο ζε πξφζσπα ή εηαηξίεο; Αλ ππάξρνπλ, ηφηε ζεσξείηαη φηη δεκηνπξγνχλ ηεθκαξηά έζνδα κε εθαξκνγή επηηνθίνπ ίζνπ κε απηφ πνπ ηζρχεη γηα Έληνθα Γξακκάηηα ηνπ Γεκφζηνπ δηάξθεηαο 3 κελψλ. Να ειεγρζεί ε εθαξκνγή ηεο δηάηαμεο απηήο. 38. Καηαβνιή απνδεκηψζεσλ Να ειεγρζεί φηη εληφο ελφο (1) κελφο απφ ηελ ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ έρεη ππνβιεζεί ζηελ αξκφδηα ΓΟΤ ηνπ δηθαηνχρνπ θαη ζεσξεζεί απ απηή, αληίγξαθν ηεο απφθαζεο ή ηνπ ζρεηηθνχ εγγξάθνπ πεξί θαηαβνιήο ή πίζησζεο απνδεκηψζεσλ θαη πάζεο θχζεσο ακνηβψλ ζε νπνηνδήπνηε θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν κε βάζε δηθαζηηθή ή δηαηηεηηθή απφθαζε ή νπνηαδήπνηε αλαγλψξηζε ή ζπκβηβαζκφ. Σα αλσηέξσ δελ ηζρχνπλ γηα αζθαιηζηηθέο εηαηξείεο.

30 Γ. ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ 39. Οηθεηνζειείο παξνρέο ζε εξγαδφκελνπο Γελ εθπίπηνπλ πνζά πνπ θαηαβάιινπλ νη επηρεηξήζεηο νηθεηνζειψο ζε εξγαδφκελνχο ηνπο ή ζε ηξίηνπο θαη δελ αθνξνχλ ακνηβέο ή απνδεκηψζεηο απηψλ γηα άκεζε αληαπφδνζε παξερφκελεο ππεξεζίαο ή δελ πξνθχπηεη απφ δηάηαμε λφκνπ ν ππνρξεσηηθφο ραξαθηήξαο ηνπο (εμαηξνχληαη νη απνδεκηψζεηο ηνπ Ν.2112/20). Να ειεγρζεί ε εθαξκνγή ηεο δηάηαμεο. 40. Πνηληθέο ξήηξεο / Πξφζηηκα / Υξεκαηηθέο Πνηλέο Οη πνηληθέο ξήηξεο, ηα πξφζηηκα θαη νη ρξεκαηηθέο πνηλέο πνπ επηβάιινληαη γηα νπνηνδήπνηε ιφγν ζε βάξνο ηεο επηρείξεζεο δελ αλαγλσξίδεηαη πξνο έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα. Να ειεγρζεί ε εθαξκνγή ηεο πεξίπησζεο απηήο. Να ειεγρζεί φηη ν ινγηζηήο ηεο εηαηξείαο ππνγξάθεη ηε δήισζε ηεο επηρείξεζεο θαη ηεξεί ηηο ινηπέο ππνρξεψζεηο ηνπ Ν.2873/2000. Δάλ φρη δελ αλαγλσξίδνληαη πξνο έθπησζε νη απνδνρέο ηνπο. Να ειεγρζεί φηη ε εηαηξία ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο ηνπ Ν.1665/86 ελεξγεί απνζβέζεηο ζηα κίζζηα ζε ίζα κέξε αλάινγα κε ηα έηε δηάξθεηαο ηεο ζπκθσλίαο. 41. Απνζεκαηηθά Να ειεγρζεί ν νξζφο ζρεκαηηζκφο ησλ απνζεκαηηθψλ ησλ λφκσλ βάζεη ησλ νπνίσλ ζρεκαηίζηεθαλ (1828/89, 1892/90, 2601/98 θιπ), ε χπαξμε ησλ ηπρφλ απαηηνχκελσλ εγθξίζεσλ, ε ηήξεζε ησλ πξνβιεπφκελσλ πξνυπνζέζεσλ θαη ε χπαξμε Βηβιίνπ Δπελδχζεσλ φπνπ απηφ απαηηείηαη. Να ειεγρζεί ε νξζή θνξνιφγεζε ηεο δηαλνκήο ή θεθαιαηνπνίεζεο ησλ απνζεκαηηθψλ εηδηθψλ λφκσλ. 42. Δπηρνξεγήζεηο Να ειεγρζεί ή χπαξμε ησλ ζρεηηθψλ εγθξίζεσλ θαη ε εθαξκνγή ησλ πξνυπνζέζεσλ πνπ πξνβιέπεη ην πιαίζην ρνξήγεζεο ηεο επηρνξήγεζεο. Να ειεγρζεί ε ηήξεζε ησλ ινηπψλ πξνυπνζέζεσλ θαη πεξηνξηζκψλ γηα χπαξμε ηπρφλ πεξίπησζεο επηζηξνθήο ηεο επηρνξήγεζεο ζηνλ αξκφδην θνξέα. 43. Εεκηέο Να ειεγρζεί ε ζσζηή κεηαθνξά ησλ θνξνινγηθά δηαζέζηκσλ δεκηψλ.

31 Γ. ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΔΗΟΓΖΜΑΣΟ 44. Μεηαβηβάζεηο ζπκκεηνρψλ Να ειεγρζεί ν νξζφο θνξνινγηθφο ρεηξηζκφο ηπρφλ κεηαβηβάζεσλ ζπκκεηνρψλ (κεηνρέο, κεξίδηα θιπ) απφ ηελ ειεγρφκελε επηρείξεζε. Δηδηθφηεξα, λα ειεγρζεί ε θαηαβνιή ηνπ θφξνπ θαηά ην ρξφλν πξαγκαηνπνίεζεο ηεο κεηαβίβαζεο. 45. Πιεξσκέο ζε αληηζπκβαιιφκελνπο εγθαηεζηεκέλνπο ζε κε ζπλεξγάζηκα θξάηε ή / θαη ζε θξάηε πνπ ππφθεηληαη ζε πξνλνκηαθφ θαζεζηψο ηνπ άξζξνπ 51Α ηνπ Ν. 2238/1994. Διέγρεηαη αλ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί θαηαβνιέο/πιεξσκέο ζε θπζηθά ή/θαη λνκηθά πξφζσπα ή/θαη λνκηθέο νληφηεηεο πνπ είλαη θάηνηθνη ή έρνπλ ηε έδξα ηνπο ή είλαη εγθαηεζηεκέλα ζε θξάηε κε ζπλεξγάζηκα ηα νπνία ζα θαζνξηζζνχλ κε ηελ απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ (ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 51 Α ηνπ Ν. 2238/1994), θαζψο δελ αλαγλσξίδνληαη πξνο έθπησζε, εθηφο εάλ ε ειεγρφκελε επηρείξεζε απνδείμεη φηη νη δαπάλεο απηέο αθνξνχλ πξαγκαηηθέο θαη ζπλήζεηο ζπλαιιαγέο θαη δελ έρνπλ σο απνηέιεζκα ηε κεηαθνξά θεξδψλ ε εηζνδεκάησλ ή θεθαιαίνπ κε ζθνπφ ηε θνξναπνθπγή ή θνξνδηαθπγή. Διέγρεηαη αλ έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί θαηαβνιέο/πιεξσκέο ζε θπζηθά ή/θαη λνκηθά πξφζσπα ή/θαη λνκηθέο νληφηεηεο πνπ είλαη θάηνηθνη ή έρνπλ ηε έδξα ηνπο ή είλαη εγθαηεζηεκέλα ζε θξάηε πνπ ππφθεηληαη ζε πξνλνκηαθφ θνξνινγηθφ θαζεζηψο θαηά ηελ έλλνηα ηεο παξαγξάθνπ 7 ηνπ άξζξνπ 51 Α ηνπ Ν. 2238/1994, θαζψο δελ αλαγλσξίδνληαη πξνο έθπησζε, εθηφο αλ ε ειεγρφκελε επηρείξεζε απνδείμεη φηη νη δαπάλεο απηέο αθνξνχλ πξαγκαηηθέο θαη ζπλήζεηο ζπλαιιαγέο θαη δελ έρνπλ σο απνηέιεζκα ηε κεηαθνξά θεξδψλ ή εηζνδεκάησλ ή θεθαιαίνπ κε ζθνπφ ηε θνξναπνθπγή ή θνξνδηαθπγή. 46. Να ειεγρζεί ν νξζφο θνξνινγηθφο ρεηξηζκφο ηπρφλ δεκηψλ απφ πσιήζεηο εηζεγκέλσλ θαη κε εηζεγκέλσλ ζε ρξεκαηηζηήξην κεηνρψλ θαζψο θαη ησλ δεκηψλ απφ εθθαζάξηζε ζπγαηξηθψλ εηαηξεηψλ. 47. Να ειεγρζεί ν νξζφο θνξνινγηθφο ρεηξηζκφο ηεο δεκίαο απφ δξαζηεξηφηεηα ζηελ αιινδαπή. 48. Να ειεγρζεί εάλ ν Μ..Κ.Κ. ηεο ειεγρφκελεο ρξήζεο είλαη ρακειφηεξνο απφ ηνλ πξνβιεπφκελν Μ..Κ.Κ. γηα ηελ ζπγθεθξηκέλε θαηεγνξία επηρείξεζεο ή απφ ηνλ κέζν φξν ησλ Μ..Κ.Κ. ηεο ίδηαο θαηεγνξίαο θαη λα αηηηνινγεζεί ε ηπρφλ δηαθνξά.

32 Γ. ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ΦΟΡΟ ΠΡΟΣΗΘΔΜΔΝΖ ΑΞΗΑ 1. Πξνζδηνξηζκφο εηαηξηθήο εηθφλαο εμ απφςεσο ΦΠΑ Με βάζε ηελ εθθαζαξηζηηθή δήισζε ΦΠΑ ηεο επηρείξεζεο λα θαηαγξαθεί ε θνξνινγηθή ηεο ζέζε σο αθνινχζσο: (α) Τπαγσγή ζε θαζεζηψο ΦΠΑ, π.ρ. θαλνληθφ, πξαθηνξείν ηαμηδίσλ άξζξνπ 43, θνξνινγίαο βηνκεραλνπνηεκέλσλ θαπλψλ άξζξνπ 44, επελδπηηθνχ ρξπζνχ άξζξνπ 47 θιπ. (β) Σα ππνθείκελα ζε ΦΠΑ έζνδα θαη ηα απαιιαζζφκελα (γ) Σν δηθαίσκα έθπησζεο ή κε ηνπ ΦΠΑ εηζξνψλ αλάινγα ηνπ εάλ ε επηρείξεζε δηελεξγεί πξάμεηο απαιιαζζφκελεο ρσξίο δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ άξζξνπ 22 ή πξάμεηο, άιιεο γηα ηηο νπνίεο παξέρεηαη δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ ΦΠΑ εηζξνψλ, θαη άιιεο φρη, ή πξάμεηο απαιιαζζφκελεο ηνπ ΦΠΑ κε δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ εηζξνψλ, π.ρ. εμαγσγέο, ελδνθνηλνηηθέο παξαδφζεηο (άξζξα 30 θαη 31). (δ) Να ιεθζνχλ ππφςε ηπρφλ αιιαγέο κέζα ζηε ρξήζε πνπ κπνξεί λα επεξεάδνπλ ηε ζέζε ηεο επηρείξεζεο εμ απφςεσο ΦΠΑ, π.ρ. ζέζε ζε αδξάλεηα, απνξξφθεζε επηρεηξήζεσλ κε δηαθνξεηηθφ αληηθείκελν εξγαζηψλ θαη κεηαθνξά πηζησηηθψλ ππνινίπσλ απφ απηέο, αιιαγή θνξνινγηθνχ λφκνπ κε ππαγσγή δξαζηεξηνηήησλ ηεο εηαηξίαο ζε ΦΠΑ ή ην αληίζεην. (ε) Να ζπγθξηζνχλ ηα δεδνκέλα ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο ΦΠΑ ηεο εμεηαδφκελεο ρξήζεο κε απηά ησλ δχν πξνεγνχκελσλ ρξήζεσλ θαη λα εληνπηζηνχλ ηπρφλ ζεκαληηθέο δηαθνξνπνηήζεηο.

33 Γ. ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ΦΟΡΟ ΠΡΟΣΗΘΔΜΔΝΖ ΑΞΗΑ 2. Λνγηζηηθέο επαιεζεχζεηο θαη νξζή ζπκπιήξσζε δειψζεσλ ΦΠΑ (α) πκθσλία θνξνινγεηέσλ εθξνψλ θαη αθαζάξηζηψλ εζφδσλ. (β) Να ζπκθσλεζνχλ αλαθνξηθά κε ηξεηο (3) κήλεο ηεο ειεγρφκελεο ρξήζεο ηα βάζεη βηβιίσλ ππφινηπα ηνπ ινγαξηαζκνχ κε απηά ησλ πεξηνδηθψλ δειψζεσλ. Ζ εξγαζία απηή ζα πξέπεη νπσζδήπνηε λα πεξηιακβάλεη θαη ηνλ ηειεπηαίν κήλα ηεο δηαρεηξηζηηθήο ρξήζεο. (γ) ε πεξίπησζε ππνβνιήο ηξνπνπνηεηηθήο δήισζεο, λα αλαδεηεζεί ε αηηία θαη λα ζπζρεηηζηεί κε ηελ αληίζηνηρε ινγηζηηθή εγγξαθή θαη ηα ζρεηηθά παξαζηαηηθά. (δ) Να δεηεζεί ε αλάιπζε ησλ πνζψλ πνπ πεξηιακβάλνληαη ζηνπο θσδηθνχο ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο ΦΠΑ θαη ηε ζπκθσλία απηψλ κε ηα πνζά ηνπ νξηζηηθνχ ηζνδπγίνπ ηέινπο ρξήζεο. (ε) Να γίλεη επαιήζεπζε ηεο νξζήο θαη έγθαηξεο κεηαθνξάο ησλ δεδνκέλσλ (αμίαο θαη ΦΠΑ) απφ ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηνπο ινγαξηαζκνχο ηεο γεληθήο ινγηζηηθήο γηα δηάζηεκα 15 εκεξψλ νπνηνπδήπνηε κήλα ηεο ειεγρφκελεο ρξήζεο. (ζη) Να ειεγρζεί έλαο (1) κήλαο ηεο ειεγρφκελεο ρξήζεο γηα ηελ εμαθξίβσζε ηεο νξζήο ζπκπιήξσζεο ησλ δειψζεσλ ΦΠΑ ζηηο πεξηπηψζεηο ελδνθνηλνηηθψλ παξαδφζεσλ ή απνθηήζεσλ, εμαγσγψλ ή εηζαγσγψλ θαη πξάμεσλ ιήπηε ππεξεζηψλ θαη λα επηβεβαησζεί ε νξζή ινγηζηηθή παξαθνινχζεζε ησλ πξάμεσλ απηψλ, ηδίσο ζε πεξίπησζε πνπ ηα ηηκνιφγηα έρνπλ εθδνζεί ή ιεθζεί ζε λφκηζκα άιιν πιελ ηνπ Δπξψ. Οη θνξνινγεηέεο αμίεο γηα ζθνπνχο ΦΠΑ ζπλήζσο παξαθνινπζνχληαη ζε ινγαξηαζκνχο ηάμεσο γηα λα δηεπθνιχλεηαη ε νξζή ζπκπιήξσζε ησλ δειψζεσλ ΦΠΑ. Ωο εθ ηνχηνπ, ζα πξέπεη λα ειεγρζνχλ νη αμίεο ησλ ελδνθνηλνηηθψλ

34 απνθηήζεσλ θαη πξάμεσλ ιήπηε πνπ εκθαλίδνληαη ζηνπο θσδηθνχο 604, 605, 606, 654, 655 θαη 656 αιιά θαη ζηνπο πιεξνθνξηαθνχο θσδηθνχο 641 θαη 644 ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο ΦΠΑ θαη λα ζπκθσλεζνχλ κε ηνπο αληίζηνηρνπο ινγαξηαζκνχο ηεο γεληθήο ινγηζηηθήο. Γ. ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ΦΟΡΟ ΠΡΟΣΗΘΔΜΔΝΖ ΑΞΗΑ (δ) Να θαηαγξαθνχλ ηπρφλ αηηήζεηο επηζηξνθήο ΦΠΑ θαη λα επηβεβαησζεί φηη ηα ζρεηηθά πνζά παξαθνινπζνχληαη ζε ινγαξηαζκνχ απαηηήζεσλ θαηά ηνπ Διιεληθνχ Γεκνζίνπ θαη φηη δελ έρνπλ επαλαθεξζεί (επαλαρξεσζεί) ζην ινγαξηαζκφ εθηφο εάλ ε επηρείξεζε έρεη εγγξάθσο παξαηηεζεί απφ ηελ είζπξαμή ηνπο. (ε) Να ειεγρζεί ε ηπρφλ χπαξμε ζεκαληηθψλ πνζψλ πνπ εκθαλίδνληαη ζηνπο θσδηθνχο 402 θαη 412 ησλ πεξηνδηθψλ δειψζεσλ ΦΠΑ θαη ζηνπο θσδηθνχο 703 θαη 708 ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο ΦΠΑ σο ινηπά πξνζηηζέκελα θαη ινηπά αθαηξνχκελα πνζά απφ ην θφξν εηζξνψλ. Να αλαδεηεζεί ν ιφγνο χπαξμήο ηνπο θαη νη αληίζηνηρεο ινγηζηηθέο εγγξαθέο. (ζ) Να ειεγρζεί ε ηπρφλ χπαξμε ζεκαληηθψλ πνζψλ (ρξεσζηηθψλ ππνινίπσλ) πνπ θαηαβάιινληαη ζην Γεκφζην κε ηελ εθθαζαξηζηηθή δήισζε ΦΠΑ. Να αλαδεηεζεί ε αηηία (δηαθαλνληζκφο παγίσλ, prorata, άιιε) θαη λα ειεγρζεί ε νξζφηεηα ησλ ππνινγηζκψλ. 3. ΦΠΑ εθξνψλ (α) Να ειεγρζεί ν κήλαο ηεο ειεγρφκελεο ρξήζεο, κε ηα κεγαιχηεξα αθαζάξηζηα έζνδα, γηα ηελ εμαθξίβσζε ηεο νξζήο εθαξκνγήο ησλ πξνβιεπφκελσλ ζπληειεζηψλ ηνπ ΦΠΑ ζηα έζνδα ηεο επηρείξεζεο ηδίσο εάλ απηά ππφθεηληαη ζε πεξηζζφηεξνπο ηνπ ελφο ζπληειεζηέο. (β) ε πεξίπησζε αιιαγήο, π.ρ. αχμεζεο ησλ ζπληειεζηψλ ή κεηάηαμεο αγαζψλ ή ππεξεζηψλ ζε πςειφηεξν ζπληειεζηή, λα ειεγρζεί εάλ ε επηρείξεζε πξνζαξκφζηεθε κέζα ζηα ρξνληθά φξηα

35 πνπ ζέηεη ν λφκνο. (γ) ηηο πεξηπηψζεηο πψιεζεο αγαζψλ ή παξνρήο ππεξεζηψλ ζε επηρεηξήζεηο πνπ είλαη εγθαηεζηεκέλεο ζε λεζηά ηνπ Αηγαίνπ λα ειεγρζεί έλαο (1) κήλαο ηεο ειεγρφκελεο ρξήζεο θαη γηα θνξνινγηθά ζηνηρεία αμίαο αληίζηνηρεο ησλ αλαθεξφκελσλ ζηνλ έιεγρν δαπαλψλ, γηα ηελ εμαθξίβσζε ηεο νξζήο ηήξεζεο ησλ πξνυπνζέζεσλ πνπ πξνβιέπνπλ νη θνξνινγηθέο δηαηάμεηο, π.ρ. ε δηαηήξεζε εγθαηάζηαζεο ηεο επηρείξεζεο ζηα ελ ιφγσ λεζηά, απφ ηελ νπνία παξέρνληαη νη ππεξεζίεο. Γ. ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ΦΟΡΟ ΠΡΟΣΗΘΔΜΔΝΖ ΑΞΗΑ (δ) ηηο πεξηπηψζεηο επηρεηξήζεσλ πνπ απαιιάζζνληαη ηνπ ΦΠΑ, λα ειεγρζεί αλαθνξηθά κε δχν (2) κήλεο ηεο ειεγρφκελεο ρξήζεο, ν έλαο (1) εθ ησλ νπνίσλ λα είλαη ν κήλαο κε ηα κεγαιχηεξα αθαζάξηζηα έζνδα, εάλ ππάξρνπλ ζπλαιιαγέο πνπ κπνξεί λα ππφθεηληαη ζε ΦΠΑ, π.ρ. παξνρή πιεξνθνξηψλ, κεηαβίβαζε δηθαησκάησλ, παξνρή ζπκβνπιεπηηθψλ ππεξεζηψλ ή αγνξά παγίσλ θαη ιήςε ππεξεζηψλ απφ άιιεο ρψξεο ηεο Δ.Δ. γηα ηηο νπνίεο νθείιεηαη ΦΠΑ. (ε) Να αλαιπζνχλ ηα απαιιαζζφκελα ηνπ ΦΠΑ νξγαληθά έζνδα ηεο επηρείξεζεο θαη λα θαηαγξαθεί: Ζ αηηία απαιιαγήο (ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε αγαζψλ, εμαγσγή αγαζψλ, παξάδνζε αγαζψλ πνπ αγνξάδνληαη θαη πσινχληαη εθηφο Διιάδνο, παξαδφζεηο ζε πινία θαη αεξνζθάθε, παξνρή ππεξεζηψλ ζε επηρεηξήζεηο εμσηεξηθνχ ησλ νπνίσλ ν ηφπνο θνξνινγίαο ζεσξείηαη φηη βξίζθεηαη εθηφο Διιάδνο, ζχκθσλα κε ην άξζξν 14. Ζ χπαξμε ηπρφλ παξεπφκελσλ εζφδσλ, αθφκα θαη αλ απηά

36 ρξεψλνληαη μερσξηζηά, π.ρ. ζπκβαηηθνί ηφθνη, ηα νπνία πξέπεη λα αθνινπζνχλ ην ρεηξηζκφ ΦΠΑ ηεο θχξηαο παξνρήο (πψιεζεο αγαζψλ ή παξνρήο ππεξεζηψλ). Ζ χπαξμε δηθαηνινγεηηθψλ απαιιαγήο, ηα νπνία πξνβιέπνληαη απφ ππνπξγηθέο απνθάζεηο, φπσο π.ρ. ε ΑΤΟ ΠΟΛ 1262/1993 φζνλ αθνξά ηηο εμαγσγέο θαη ελδνθνηλνηηθέο παξαδφζεηο. (ζη) Να αλαιπζνχλ ηπρφλ απαιιαζζφκελα ηνπ ΦΠΑ έθηαθηα / αλφξγαλα έζνδα, ηα νπνία κπνξεί λα ππφθεηληαη ζε ΦΠΑ, π.ρ. είζπξαμε απνδεκίσζεο θαηφπηλ ζπκθσλίαο γηα πξφσξε ιχζε ζχκβαζεο ή ζηα πιαίζηα επίιπζεο δηαθνξάο πνπ αθνξά ππνινγηζκφ ζπκβαηηθνχ ηηκήκαηνο. (δ) Να δηελεξγεζεί δεηγκαηνιεπηηθφο έιεγρνο ζηνλ κήλα ηεο ειεγρφκελεο ρξήζεο κε ηνλ κεγαιχηεξν αξηζκφ πηζησηηθψλ ηηκνινγίσλ θαη ζηνλ κήλα ηεο ειεγρφκελεο ρξήζεο κε ηελ κεγαιχηεξε αμία εθπηψζεσλ επί ηδίξνπ εάλ ππάξρνπλ πηζησηηθά ηηκνιφγηα πνπ αθνξνχλ εθπηψζεηο ιφγσ ηδίξνπ πνπ δελ έρνπλ γλσζηνπνηεζεί ζηε ΓΟΤ ηεο ειεγρφκελεο επηρείξεζεο, ηνπιάρηζηνλ 4 κήλεο πξηλ απφ ηελ πξαγκαηνπνίεζή ηνπο. Δάλ ε γλσζηνπνίεζε έρεη γίλεη ζε πξνεγνχκελε ρξήζε λα ειεγρζεί εάλ νη εθπηψζεηο εμαθνινπζνχλ λα θηλνχληαη κέζα ζηα πιαίζηα πνπ έρνπλ γλσζηνπνηεζεί. Δπίζεο, λα ειεγρζεί εάλ γηα ην ίδην ρξνληθφ δηάζηεκα Γ. ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ΦΟΡΟ ΠΡΟΣΗΘΔΜΔΝΖ ΑΞΗΑ έρνπλ εθδνζεί πηζησηηθά ηηκνιφγηα κφλν γηα ην ΦΠΑ θαη εάλ απηφ δηθαηνινγείηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο λνκνζεζίαο πεξί ΦΠΑ. (ε) Να ειεγρζεί έλαο (1) κήλαο ηεο ειεγρφκελεο ρξήζεο πξνθεηκέλνπ λα εμαθξηβσζεί αλ ε επηρείξεζε εθδίδεη εηδηθφ ζηνηρείν απηνπαξάδνζεο θαη απνδίδεη ηνλ αλαινγνχληα ΦΠΑ ζην θφζηνο ησλ αγαζψλ πνπ παξαδίδεη δσξεάλ (εμαηξνχληαη δψξα κέρξη 10 Δπξψ θαη δείγκαηα) ή εάλ δηαζέηνληαη αγαζά ηεο επηρείξεζεο απφ ππαγφκελε ζε ΦΠΑ δξαζηεξηφηεηα ζε άιιε κε ππαγφκελε. Αλάινγε ππνρξέσζε ππάξρεη θαη γηα ηηο δσξεάλ ππεξεζίεο. Γηα ηνλ έιεγρν ζα επηιεγεί ν κήλαο κε ηνλ κεγαιχηεξν αξηζκφ εθδνζέλησλ ζηνηρείσλ απηνπαξάδνζεο.

37 (ζ) Να ειεγρζεί έλαο (1) κήλαο ηεο ειεγρφκελεο ρξήζεο πξνθεηκέλνπ λα εμαθξηβσζεί εάλ ππάξρνπλ πεξηπηψζεηο επηβνιήο ΦΠΑ εηζαγσγήο, ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ ε επηρείξεζε έρεη κεηαθέξεη αγαζά ζηελ Διιάδα κε απαιιαγή απφ εηζαγσγηθνχο δαζκνχο θαη ΦΠΑ, π.ρ. πάγηα κε θαζεζηψο πξνζσξηλήο εηζαγσγήο ή αγαζά πνπ πξννξίδνληαη γηα επαλεμαγσγή ή εκπνξεχκαηα πνπ ππφθεηληαη ζε Δηδηθφ Φφξν Καηαλάισζεο, αιιά δελ ζπκκνξθψλεηαη έγθαηξα κε ηηο ππνρξεψζεηο πνπ έρεη αλαιάβεη ή ηηο πξνυπνζέζεηο πνπ ζέηεη ν λφκνο ή εκθαλίδεη πνζνηηθά ειιείκκαηα πνπ δελ κπνξεί λα δηθαηνινγεζνχλ. 4. ΦΠΑ εηζξνψλ (α) ε πεξίπησζε πνπ ε επηρείξεζε δηελεξγεί πξάμεηο ππαγφκελεο ζην ΦΠΑ θαη πξάμεηο απαιιαζζφκελεο ηνπ άξζξνπ 22, λα ειεγρζεί ν κήλαο ηεο ειεγρφκελεο ρξήζεο κε ηα κεγαιχηεξα αθαζάξηζηα έζνδα, αλαθνξηθά κε ηνλ ηξφπν παξαθνινχζεζεο ησλ εμφδσλ/δαπαλψλ ηεο πξνθεηκέλνπ λα εθπίπηεη απφ ην θφξν εθξνψλ κφλν ην θφξν εηζξνψλ πνπ αθνξά ηελ ππαγφκελε δξαζηεξηφηεηα. Όζνλ αθνξά ην ΦΠΑ ησλ θνηλψλ δαπαλψλ, π.ρ. δηνηθεηηθήο ιεηηνπξγίαο, απηφο εθπίπηεη αλαινγηθά κέζσ ζπκπιήξσζεο ηνπ πίλαθα Ε ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο ΦΠΑ (βιέπε άξζξν 31). Γ. ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ΦΟΡΟ ΠΡΟΣΗΘΔΜΔΝΖ ΑΞΗΑ (β) Να δηαπηζησζεί γηα ηελ ειεγρφκελε ρξήζε θαη γηα θνξνινγηθά ζηνηρεία αλεμαξηήησο πνζνχ εάλ ε επηρείξεζε έρεη εθπέζεη ΦΠΑ δαπαλψλ: αγνξάο, εηζαγσγήο ή ελδνθνηλνηηθήο απφθηεζεο

38 θαπλνβηνκεραληθψλ πξντφλησλ, αγνξάο, εηζαγσγήο ή ελδνθνηλνηηθήο απφθηεζεο νηλνπλεπκαησδψλ πνηψλ, εθφζνλ απηά πξννξίδνληαη γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε κε θνξνινγεηέσλ πξάμεσλ δεμηψζεσλ, ςπραγσγίαο θαη θηινμελίαο γεληθά, ζηέγαζεο, ηξνθήο, πνηψλ, κεηαθίλεζεο θαη ςπραγσγίαο γηα ην πξνζσπηθφ ή ηνπο εθπξνζψπνπο ηεο επηρείξεζεο, αγνξάο, εηζαγσγήο ή ελδνθνηλνηηθήο απφθηεζεο ΔΗΥ απηνθηλήησλ κέρξη 9 ζέζεσλ, κνηνζηθιεηψλ θαη κνηνπνδειάησλ, ζθαθψλ θαη αεξνζθαθψλ ηδησηηθήο ρξήζεο πνπ πξννξίδνληαη γηα αλαςπρή ή αζιεηηζκφ, θαζψο θαη ηηο δαπάλεο θαπζίκσλ επηζθεπήο, ζπληήξεζεο κίζζσζεο θαη θπθινθνξίαο απηψλ, εθηφο εάλ ηα αλσηέξσ κεηαθνξηθά κέζα, πξννξίδνληαη γηα πψιεζε, κίζζσζε ή κεηαθνξά πξνζψπσλ κε θφκηζηξν, θαη αγνξάο, εηζαγσγήο ή ελδνθνηλνηηθήο απφθηεζεο εηδψλ ζπζθεπαζίαο, ησλ νπνίσλ ε παξάδνζε θαιχπηεηαη απφ θαηαβαιιφκελε εγγχεζε θαη ησλ νπνίσλ ε πεξαηηέξσ δηαθίλεζε γίλεηαη ρσξίο ΦΠΑ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19. (γ) Όζνλ αθνξά δαπάλεο αγνξάο παγίσλ, ησλ νπνίσλ ε επηρείξεζε έρεη εθπέζεη ην ΦΠΑ, λα ειεγρζεί εάλ απηά έρνπλ παχζεη λα ρξεζηκνπνηνχληαη ζε θνξνινγεηέεο δξαζηεξηφηεηεο, κέζα ζε κηα πεξίνδν 5 εηψλ απφ ηελ αγνξά ηνπο π.ρ. ιφγσ ιχζεο ηεο επηρείξεζεο θαη ζέζεο απηήο ζε εθθαζάξηζε, νξηζηηθήο αλάθιεζεο άδεηαο ιεηηνπξγίαο θιπ. Δάλ ζπκβαίλεη απηφ, ε επηρείξεζε νθείιεη λα επηζηξέςεη ζην Γεκφζην Γ. ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ΦΟΡΟ ΠΡΟΣΗΘΔΜΔΝΖ ΑΞΗΑ

39 ηφζα πέκπηα ηνπ θφξνπ φζα ηα ππνιεηπφκελα έηε γηα ηελ νινθιήξσζε ηεο πεληαεηίαο (βιέπε άξζξν 33 πεξί πεληαεηνχο δηαθαλνληζκνχ). Ο θφξνο ππνινγίδεηαη κέζσ ηνπ πίλαθα Ζ ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο ΦΠΑ. Ο ίδηνο δηαθαλνληζκφο ελεξγείηαη θαη ζηηο πεξηπηψζεηο: πψιεζεο παγίσλ εληφο ηεο πεληαεηίαο, εθφζνλ ν ΦΠΑ ηεο πψιεζεο ππνιείπεηαη ηνπ αδηαθαλφληζηνπ πνζνχ ΦΠΑ, πψιεζεο ή κίζζσζεο αθηλήησλ ή αγνξά ή αλέγεξζε ησλ νπνίσλ έρεη επηβαξπλζεί κε ΦΠΑ, αλέγεξζεο θηηζκάησλ ή θαηαζθεπήο εγθαηαζηάζεσλ ζε αθίλεην ηδηνθηεζίαο ηξίηνπ κε δηθαίσκα ρξήζεο ηνπιάρηζηνλ 9 εηψλ, ζε πεξίπησζε πνπ κέζα ζηε πεληαεηία ζηακαηά ε ρξήζε ηνπ αθηλήηνπ (δ) ρεηηθά κε ηελ ηειεπηαία σο άλσ πεξίπησζε, λα ειεγρζεί εάλ θαηά ην ρξφλν αλέγεξζεο ησλ θηηζκάησλ ή θαηαζθεπή ησλ εγθαηαζηάζεσλ ζε αθίλεην ηδηνθηεζίαο ηξίηνπ, ν αλεγείξσλ/θαηαζθεπαζηήο είρε δηθαίσκα ρξήζεο ηνπ αθηλήηνπ γηα ρξνληθφ δηάζηεκα αξρηθά ή θαηά παξάηαζε ηνπιάρηζηνλ 9 εηψλ. (ε) ηεο πεξηπηψζεηο εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ πνπ θαηαζηξάθεθαλ, απσιέζζεθαλ ή εθιάπεζαλ, λα δηαπηζησζεί εάλ ε θαηαζηξνθή ή απψιεηα απνδεηθλχεηαη κε λφκηκα παξαζηαηηθά.

40 Γ. ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΔΛΔΓΥΟΤ ΦΟΡΟ ΠΡΟΣΗΘΔΜΔΝΖ ΑΞΗΑ 5. Λνηπέο ειεγθηηθέο δηαδηθαζίεο (α) Να ειεγρζνχλ ελδεηθηηθά δχν (2) κήλεο ηεο ειεγρφκελεο ρξήζεο γηα ηελ εμαθξίβσζε ηεο νξζήο ζπκπιήξσζεο ησλ δειψζεσλ Intrastat θαη listing (αλαθεθαιαησηηθνί πίλαθεο) θαη ζπγθεθξηκέλα: ε αλαιπηηθή πεξηγξαθή ησλ εηδψλ ζηηο δειψζεηο Intrastat κε κλεία ηνπ θηλδχλνπ taric θαη φρη ε εκθάληζε πεξηζζφηεξσλ εηδψλ κε έλα θσδηθφ, ε ζπκθσλία ησλ δχν δειψζεσλ, σο πξνο ηελ ηηκνινγηαθή αμία, θαη απηψλ κε ηηο ππνβιεζείζεο δειψζεηο ΦΠΑ θαη ηνπο ινγαξηαζκνχο ηεο γεληθήο ινγηζηηθήο πνπ εκθαλίδνπλ ηε θνξνινγεηέα αμία (βιέπε 2(ε) αλσηέξσ) (β) Να ειεγρζεί εάλ ε επηρείξεζε ζπκςήθηζε πηζησηηθφ ππφινηπν ΦΠΑ, πνπ είρε παξαγξαθεί, κε ΦΠΑ εθξνψλ. εκεησηένλ φηη νη θνξνινγηθέο δηαηάμεηο πξνβιέπνπλ ηξηεηή παξαγξαθή. (γ) Να ειεγρζεί εάλ ε επηρείξεζε έιαβε επηζηξνθή ΦΠΑ ή έηπρε άιινπ επεξγεηήκαηνο ρσξίο λα ην δηθαηνχηαη, π.ρ. έιαβε επηζηξνθή ΦΠΑ ιφγσ επελδπηηθψλ αγαζψλ γηα θαηαζθεπέο ζε αθίλεηα ηξίησλ, ρσξίο λα έρεη ζχκβαζε ηνπιάρηζηνλ 9 εηψλ γηα ηελ ρξήζε απηψλ, ή έηπρε αλαζηνιήο θαηαβνιήο δπλάκεη ηεο ΑΤΟ Π. 2869/1987 γηα επελδπηηθά αγαζά ηα νπνία δελ ρξεζηκνπνίεζε γηα ηηο αλάγθεο ηεο αιιά ηα πνχιεζε. (δ) Να αλαιπζνχλ θαη αμηνινγεζνχλ ηπρφλ επξήκαηα πνπ πξνέθπςαλ θαηά ηηο πξνεγνχκελεο θάζεηο. Ηδηαίηεξα ζηηο πεξηπηψζεηο 1 (ε) (επξήκαηα θνξνινγηθνχ ειέγρνπ) θαη νηθεηνζεινχο ζπκκφξθσζεο ηεο επηρείξεζεο κε θαηαβνιή ΦΠΑ πνπ αλάγεηαη ζε πξνεγνχκελεο θνξνινγηθέο πεξηφδνπο ή ρξήζεηο. Να αλαιπζεί ε αηηία θαη λα ειεγρζεί ε ζπκκφξθσζε απηήο.