β)οι πραγµατικές και όχι οι τεκµαρτές δαπάνες της επιχείρησης, που αφορούν τη χρήση. Ενδεικτικά αναφέρονται:

Transcript

1 ΑΡΙΘΜΟΣ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ: 1048 ΕΤΟΣ: 2000 ΕΚ ΟΥΣΑ ΑΡΧΗ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ: ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ, ΓΕΝΙΚΗ ΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ, ΙΕΥΘΥΝΣΗ 14η ΦΠΑ, ΤΜΗΜΑΤΑ Α & Β ΤΙΤΛΟΣ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ: Κοινοποίηση διατάξεων των άρθρων 6,8 και 9 του Ν.2753/99 (ΦΕΚ 249Α/ ) και οδηγίες εφαρµογής τους ως προς τον Φ.Π.Α. ΚΕΙΜΕΝΟ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ: Αθήνα 11 Φεβρουαρίου 2000 Αρ.Πρωτ. : /546/86/0014 Κοινοποιούµε τις διατάξεις των παραγρ.2 και 3 του άρθρου 6 καθώς και τις διατάξεις του αρθ.8 και των παραγ.2 και 3 του άρθ.9, του Ν.2753/99 και παρέχουµε οδηγίες για την οµοιόµορφη εφαρµογή τους. Ι. Ερµηνεία διατάξεων άρθρου 6 1. Με την παράγραφο 2 του άρθρου 6 του κοινοποιούµενου νόµου, καθιερώνεται η υποχρέωση, παρακολούθησης των ακαθαρίστων εσόδων των επιχειρήσεων εµπορίας και παραγωγής που τηρούν βιβλία δεύτερης κατηγορίας του ΚΒΣ, καθώς και παροχής υπηρεσιών που τηρούν βιβλία δεύτερης ή προαιρετικά τρίτης κατηγορίας του ΚΒΣ, για κάθε τριετία λειτουργίας τους, αρχής γενοµένης από το διαχειριστικό έτος ιευκρινίζεται ότι η ίδια υποχρέωση υπάρχει και για τις µικτές επιχ/σεις που τηρούν βιβλία Β' κατηγορίας του Κ.Β.Σ., ενώ δεν υπάρχει για τις µικτές επιχειρήσεις που τηρούν προαιρετικά βιβλία Γ' κατηγορίας του Κ.Β.Σ. Σκοπός της παρακολούθησης των ακαθαρίστων εσόδων είναι να διαπιστωθεί, εάν αυτά µέσα στο διάστηµα της τριετίας, είναι ίσα ή µεγαλύτερα από το άθροισµα των προσδιοριστικών παραγόντων που αναφέρονται παρακάτω. α) Οι αγορές εµπορευσίµων αγαθών, πρώτων και βοηθητικών υλών, υλικών συσκευασίας που συνιστούν στοιχείο κόστους παραγωγής που πουλήθηκαν ή αναλώθηκαν µέσα στη χρήση. Ως τέτοιες αγορές, θεωρούνται οι αγορές της χρήσης συν τα αποθέµατα έναρξης, µείον τα αποθέµατα λήξης της διαχειριστικής περιόδου. Από τα αποθέµατα λαµβάνονται µόνο αυτά που προέρχονται από τις αγορές που πραγµατοποίησε η επιχείρηση και όχι τα αποθέµατα των προϊόντων (που δηµιουργήθηκαν από την παραγωγική διαδικασία της επιχείρησης). Αν δεν υπάρχει απογραφή εφαρµόζονται οι διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 33 του Ν.2238/94. ηλαδή, λαµβάνεται ποσοστό 10% επί των αγορών της προηγούµενης χρήσης ως απογραφή έναρξης και 10% επί των αγορών της τρέχουσας χρήσης ως απογραφή λήξης. Επίσης αφαιρετικό στοιχείο του παράγοντα αυτού, είναι η αξία των καταστραφέντων ή απολεσθέντων εµπορευσίµων αγαθών πρώτων και βοηθητικών υλών, υλικών συσκευασίας που συνιστούν κόστος παραγωγής, που αποδεικνύεται ή δικαιολογείται µε νόµιµα παραστατικά: β)οι πραγµατικές και όχι οι τεκµαρτές δαπάνες της επιχείρησης, που αφορούν τη χρήση. Ενδεικτικά αναφέρονται: - γενικά έξοδα διαχείρισης (µισθοί, εργοδοτικές εισφορές µισθώµατα, ασφάλιστρα, λογαριασµοί ΕΗ, σταθερή- κινητή τηλεφωνία, κλπ) -δεδουλευµένοι τόκοι κάθε είδους πιστώσεων

2 - δαπάνες επισκευής και συντήρησης επαγγελµατικών εγκαταστάσεων -λοιπές επαγγελµατικές δαπάνες. γ) Οι αναλογούσες στη χρήση αποσβέσεις παγίων στοιχείων. Αντί των προβλεποµένων αποσβέσεων µπορεί να λαµβάνεται υπόψη το 1% του αθροίσµατος των προηγούµενων προσδιοριστικών παραγόντων α και β, προκειµένου για εµπορικές επιχειρήσεις και το 3% για τις µεταποιητικές. δ) Τα αναλογούντα καθαρά κέρδη, µε χρήση του Μ.Σ.Κ.Κ. Σηµειώνεται ότι τα καθαρά κέρδη προσδιορίζονται µε τη χρήση του Μ.Σ.Κ.Κ. και µε βάση το άθροισµα των προηγούµενων προσδιοριστικών παραγόντων α,β,γ, έτσι ώστε αυτά να είναι ίσα µε τα καθαρά κέρδη που θα προκύπτουν όταν ο Μ.Σ.Κ.Κ. εφαρµοστεί επί του συνόλου των ακαθαρίστων εσόδων, όπως αυτά προσδιορίζονται µε την παρούσα διαδικασία. ηλαδή ο εφαρµοζόµενος µαθηµατικός τύπος βάσει του οποίου προκύπτουν τα καθαρά κέρδη µε δεδοµένα τους προσδιοριστικούς παράγοντες α,β,γ και το Μ.Σ.Κ.Κ. είναι Κ.Κ.= (Άθροισµα προσδιοριστικών Χ Μ.Σ.Κ.Κ. παραγόντων α,β,γ ) 100- Μ.Σ.Κ.Κ. Εφόσον τα ακαθάριστα έσοδα που προκύπτουν συνολικά από το άθροισµα των προηγούµενων παραγόντων µέσα στην τριετία είναι µεγαλύτερα από τα δηλωθέντα. από την επιχείρηση για το ίδιο χρονικό διάστηµα, επί της διαφοράς αυτής οφείλεται ΦΠΑ, ο οποίος καταβάλλεται χωρίς την επιβολή προσθέτων φόρων και προστίµων. Για να γίνουν περισσότερο κατανοητό τα παραπάνω παράδειγµα. παραθέτουµε το ακόλουθο Παράδειγµα Επιχείρηση µε αντικείµενο εργασιών εµπορία παιδικών ενδυµάτων για το οποίο προβλέπεται Μ.Σ.Κ.Κ.. 16% και η οποία τηρεί βιβλία Β' κατηγορίας του Κ.Β.Σ. έχει καταχωρήσει στα τηρούµενα βιβλία και έχει συµπεριλάβει στις δηλώσεις ΦΠΑ τα ακόλουθα κατά χρήση µεγέθη. ιαχ/κά έτη ηλωθέντα ακαθάριστα έσοδα Αποθέµατα έναρξης Αγορές χρήσης Αποθέµατα λήξης α)αγορές που πουλήθηκαν ή αναλώθηκαν µέσα στη χρήση β ) Πραγµατικέ ς δαπάνες Χρήσης -ενοίκια µισθοί & εργοδ εισφορές - ΕΗ,ΟΤΕ,ΕΥ ΑΠ

3 -τόκοι δανείων δαπάνες διαφήµισης ασφάλιστρα Σύνολο γ) Αποσβέσεις Σύνολο (α + β + γ) εφαρµογή Μ.Σ.Κ.Κ. επί του ανωτέρω αθροίσµατος δ)κ.κ. που προκύπτουν Προκύπτοντα ακαθάριστα έσοδα (α+β+γ+δ) Άθροισµα ακαθαρίστων εσόδων Άθροισµα ακαθαρίστων εσόδων που προκύπτουν για την τριετία που δηλώθηκαν την τριετία Σύνολο ιαφορά ακαθαρίστων εσόδων επί των οποίων θα αποδοθεί ΦΠΑ ( = ) Για την πρώτη εφαρµογή του νόµου, ως αρχή της τριετίας λαµβάνεται το διαχ/κό έτος Συνεπώς πρακτική εφαρµογή θα έχει η διάταξη µετά τη λήξη του διαχειριστικού έτους 2001 που συµπληρώνεται η πρώτη τριετία. Προκειµένου να έχουν εφαρµογή οι ανωτέρω διατάξεις, αφενός ως τριετία νοούνται τρεις διαχ/κέs περίοδοι και αφετέρου για επιχειρήσεις των οποίων η έναρξη δραστηριότητας θα γίνει µετά την 1/1/1999 ως πρώτο έτος της τριετίας λαµβάνεται η πρώτη για τις επιχειρήσεις αυτές. διαχειριστική περίοδος. Στην περίπτωση διακοπής εργασιών πριν την έναρξη της τρίτης διαχειριστικής περιόδου δεν έχουν εφαρµογή οι παραπάνω διατάξεις. Με την παράγραφο 3 του ιδίου άρθρου προβλέπεται η έκδοση αποφάσεων του Υπουργού Οικονοµικών µε τις οποίες θα ρυθµιστεί κάθε λεπτοµέρεια, σχετική µε τη διαδικασία που θα ακολουθείται. καθώς και τον τρόπο και το χρόνο καταβολής της τυχόν προκύπτουσας διαφοράς ΦΠΑ, που απαιτείται για την εφαρµογή της προηγούµενης παραγράφου. ΙΙ. Ερµηνεία διατάξεων άρθρου 8 1. Από 1/7/99 µε βάση τις κοινοτικές διατάξεις έπαυσε να ισχύει η απαλλαγή από το ΦΠΑ στην παράδοση αγαθών από τα καταστήµατα αφορολογήτων ειδών, που λειτουργούν στους λιµένες και αερολιµένες της χώρας, καθώς και σε πλοία ή αεροσκάφη, που

4 προορίζονται να µεταφερθούν στις αποσκευές του ταξιδιώτη που κράτος-µέλος, µε ενδοκοινοτικό πλου ή πτήση. µεταβαίνει σε άλλο Με τις διατάξεις του παρόντος άρθρου και ειδικότερα τις διατάξεις των παραγράφων 1 έως και 5 γίνεται εναρµόνιση των. διατάξεων του Ν.1642/86 προς τις αντίστοιχες κοινοτικές διατάξεις. Καταργείται δηλαδή από την έναρξη ισχύος του παρόντος άρθρου ( 1/7/1999 σύµφωνα και µε το αρ.27 του ιδίου νόµου) το άρθρο 22γ του Ν.1642/86 που προέβλεπε την απαλλαγή και διαµορφώνονται αντίστοιχα όλα τα σχετικά άρθρα του Ν.1642/86 που είχαν αναφορά στην απαλλαγή αυτή. Έτσι από 1/7/99 είναι πλέον φορολογητέες οι παραδόσεις αγαθών από τα καταστήµατα αφορολογήτων ειδών προς τους ταξιδιώτες που αναχωρούν από το εσωτερικό της χώρας, µε τόπο προορισµού άλλο κράτος-µέλος. Η εν λόγω αλλαγή δεν θίγει το καθεστώς των πωλήσεων από τα καταστήµατα αφορολογήτων και αδασµολογήτων ειδών σε ταξιδιώτες µε προορισµό τρίτη χώρα. όπου και εξακολουθεί να ισχύει η απαλλαγή. Σχετικά µε το θέµα αυτό έχουν εκδοθεί η µε αρ.πρωτ.τ.3451/51/β0019/ ΑΥΟ και η µε αρ.τ3450/40/β0019/ Ε.ΥΟ. 2. Με τη διάταξη της παραγράφου 5, γίνεται διόρθωση της παραγράφου 3 του κεφαλαίου Β του παραρτήµατος IV του Ν.1642/86, στην οποία είχε τεθεί εκ παραδροµής λάθος δασµολογική κλάση η οποία αντικαθίσταται µε τη σωστή δασµολογική κλάση. 3. Με τις διατάξεις των παραγράφων 7 και 8 του ιδίου άρθρου και νόµου παρατείνεται η αναστολή επιβολής ΦΠΑ εφ'ενός στις παραδόσεις ακινήτων που αναφέρονται στην παράγραφο 1 και στην περίπτωση α της παραγράφου 2 ταυ άρθρού 6 του Ν.1642/86 και αφετέρου στα εργολαβικά προσύµφωνα µε το σύστηµα της αντιπαροχής που αναφέρονται στο πρώτα εδάφιο της παραγράφου 8 ταυ άρθρου 56 του Ν.1642/86, για τα οποία η σχετική άδεια κατασκευής θα εκδοθεί µέχρι και 31/12/ Με τις διατάξεις της παραγρ.9 αντικαθίσταται το άρθρο 36 του Ν.1642/1986, για λόγους προσαρµογής προς το ισχύον στη χώρα µας καθεστώς φορολογίας βιοµηχανοποιηµένων καπνών, όπως το καθεστώς αυτό εναρµονίστηκε προς το κοινοτικό δίκαιο µε τις διατάξεις του Ν.2127/1993. (ΦΕΚ 48Α/6.4.93), αλλά και για να απαλειφθούν από το κείµενο του οι διατάξεις του Ν.1439/1984 (ΦΕΚ 65 Α') που καταργήθηκαν από της ισχύος ταυ Ν.2127/1993. Ειδικότερα, µε τις διατάξεις αυτές αναδιατυπώνεται το άρθρο 36 του Ν.1642/1986 (περί εφαρµογής του Φ.Π.Α.) προκειµένου να απαλειφθούν από το κείµενό του οι διατάξεις του Ν.1439/1984 (ΦΕΚ 65 Α') που καταργήθηκαν µε το Ν.2127/1993 και να προσαρµοσθεί η ορολογία του άρθρου αυτού µε την ορολογία που καθιερώθηκε µε τον πιο πάνω νόµο. Επίσης. µε τις νέες διατάξεις ρητώς αναφέρεται ότι οι υπόχρεοι του εν λόγω άρθρου έχουν τόσο την υποχρέωση για υποβολή δηλώσεων περιοδικών και εκκαθαριστικών Φ.Π.Α., ανακεφαλαιωτικών πινάκων (listing) και intrastat όσο και κάθε άλλη υποχρέωση που απορρέει από το άρθρο 29 του Ν.1642/86 (π.χ. δήλωση,έναρξης εργασιών, µεταβολής, οριστικής παύσης εργασιών. ορισµό φορολογικού αντιπροσώπου, κ.λ.π.). Τα παραπάνω εφαρµόζονται από , καθώς τούτο προκύπτει από τις διατάξεις του άρθρου 26. ΙΙΙ. Ερµηνεία διατάξεων παραγράφων 2 και 3 άρθρου 9.

5 1. εδοµένου ότι µε τις διατάξεις της παραγράφου 8 του άρθρου 32 του Ν.1642/86 για την ένταξη των επιχειρήσεων στο κανονικό καθεστώς ή στο ειδικό καθεστώς των µικρών επιχειρήσεων ή στο καθεστώς των απαλλασσοµένων της παραγράφου 2 ιδίου άρθρου λαµβάνεται υπόψη το σύνολο των ακαθαρίστων εσόδων, χωρίς ΦΠΑ, όπως αυτό προβλέπεται στον ΚΒΣ για την ένταξη των επιτηδευµατιών σε κατηγορία τήρησης βιβλίων, από λαµβάνονται υπόψη τα όρια των ακαθαρίστων εσόδων όπως αυτά ορίστηκαν µε τις διατάξεις των παραγράφων 2 και 3 του άρθρου 9 του Ν.2753/99 και ειδικότερα: α) για την ένταξη στο καθεστώς των απαλλασσοµένων τα όρια των ακαθάριστων εσόδων ανέρχονται σε 2.5O0.000 δρχ και δρχ προκειµένου για επιχειρήσεις πώλησης αγαθών και παροχής υπηρεσιών, αντίστοιχα. β) για την ένταξη στο καθεστώς των µικρών επιχειρήσεων (τεκµαρτό καθεστώς-βιβλίο αγορών) το όριο των ακαθαρίστων εσόδων ανέρχεται σε δρχ, όπως αναλυτικά ορίζεται στις διατάξεις του ΚΒΣ. 2. Κατόπιν των ανωτέρω, οι επιχειρήσεις που µε βάση τα παραπάνω ασκούν προαιρετικά το δικαίωµα µετάταξης σε κατώτερο καθεστώς υποβάλλουν: α) δήλωση µετάταξης τα πρώτο δεκαήµερο του πρώτου µήνα της διαχειριστικής περιόδου, σύµφωνα µε τις διατάξεις της παραγράφου 1β του άρθρου 29 και της παραγράφου 9 του άρθρου 32. Όπως διευκρινίστηκε µε την εγκύκλιο /475/1620/ 0014/ΠΟΛ.1215/ όσες επιχειρήσεις πληρούσαν τις προϋποθέσεις µετάταξης σε κατώτερο καθεστώς αλλά από 1/1/2000 συνέχισαν να εκδίδουν στοιχεία και να τηρούν βιβλία έχουν τη δυνατότητα να εξακολουθήσουν να παραµένουν προαιρετικά στο ίδιο ανώτερο καθεστώς για τη διαχειριστική περίοδο του Οι επιχειρήσεις αυτές διατηρούν το δικαίωµα µετάταξης από την επόµενη διαχειριστική περίοδο, εφόσον βέβαια πληρούνται οι προϋποθέσεις για. τη µετάταξη αυτή. β) για τα απογραφόµενα αγαθά που προβλέπουν οι διατάξεις των παραγράφων 10 και 11 του άρθρου 32, δήλωση, µέσα σε δύο (2) µήνες από τη µετάταξη, που περιλαµβάνει την αξία των αποθεµάτων κατά συντελεστή φόρου και το φόρο που αναλογεί. 0 φόρος αυτός καταβάλλεται εκπίπτεται, κατά περίπτωση µε την πιο πάνω δήλωση για την οποία εφαρµόζονται ανάλογα οι διατάξεις του άρθρου Προϊστάµενος της /νσης ΑΝΤΩΝΗΣ ΠΛΟΥΜΑΚΗΣ