ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

Transcript

1 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : Καλλιθέα Τηλέφωνο : ΦΑΞ : Καλλιθέα Αριθμός απόφασης:375 Έχοντας υπ' όψη: 1. Τις διατάξεις : ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ α. Του άρθρου 70Β «Ειδική Διοικητική Διαδικασία Ενδικοφανής Προσφυγή» του ν. 2238/1994 (Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος, ΦΕΚ Α 151), όπως αυτές προστέθηκαν με το ν.4152/2013, περίπτωση 1, υποπαράγραφος Α.5, παράγραφος Α, άρθρο πρώτο (ΦΕΚ Α 107), καθώς και τις διατάξεις της περίπτωσης 2 α της ιδίας υποπαραγράφου του ίδιου νόμου. β. Του άρθρου 63 του ν. 4174/2013 (ΦΕΚ Α 170). γ. Της αριθ. Δ6Α ΕΞ 2013/ Απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών (ΦΕΚ Β 1893) «Καθορισμός της διάρθρωσης και των αρμοδιοτήτων της Υπηρεσίας Εσωτερικής Επανεξέτασης της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων, καθώς και απαραίτητων λεπτομερειών λειτουργίας αυτής». δ. Της αριθ. Δ6Α ΕΞ 2013/ Απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών (ΦΕΚ Β 3367) «Μετονομασία και ανακαθορισμός των αρμοδιοτήτων και της εσωτερικής διάρθρωσης της Υπηρεσίας Εσωτερικής Επανεξέτασης της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών». ε. Της ΠΟΛ 1209/ Aπόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων (ΦΕΚ Β 2371). στ. Του άρθρου 7 της ΠΟΛ 1002/ Aπόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων (ΦΕΚ B 55/ ). 2. Την ΠΟΛ 1211/ Eγκύκλιο της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών. 3. Την από 24/01/2014 και με αριθμό πρωτοκόλλου.. ενδικοφανή προσφυγή του.., ΑΦΜ.., κατοίκου Αλεξανδρούπολης, οδός..κατά του υπ' αρ.../ φύλλου ελέγχου προσδιορισμού φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων οικονομικού έτους 2007 και τα προσκομιζόμενα με αυτήν σχετικά έγγραφα. 4. Το υπ αριθ.../ φύλλο ελέγχου προσδιορισμού φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων οικονομικού έτους 2007 του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. Αλεξανδρούπολης του οποίου ζητείται η ακύρωση, καθώς και την από οικεία έκθεση ελέγχου. 5. Τις απόψεις της ανωτέρω φορολογικής αρχής. 6. Την από 19/02/2014 εισήγηση του Α1 τμήματος της Υπηρεσίας μας. 1

2 Επί της από 24/01/2014 και με αριθμό πρωτοκόλλου..ενδικοφανούς προσφυγής του.., η οποία κατατέθηκε εμπρόθεσμα και μετά την μελέτη και την αξιολόγηση όλων των υφιστάμενων στο σχετικό φάκελο εγγράφων και των προβαλλόμενων λόγων της ενδικοφανούς προσφυγής, επαγόμαστε τα ακόλουθα: Ο προσφεύγων, με την υπό κρίση προσφυγή, ζητά την ακύρωση του υπ αριθ.../ φύλλου ελέγχου προσδιορισμού φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων οικονομικού έτους 2007 του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. Αλεξανδρούπολης, με το οποίο επιβλήθηκε σε βάρος του φόρος εισοδήματος ποσού ,53, πλέον ,24 πρόσθετος φόρος λόγω ανακρίβειας. Η διαφορά φόρου προέκυψε γιατί διενεργήθηκε Τακτικός Έλεγχος, ύστερα από την αριθ.../ εντολή ελέγχου του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. Αλεξανδρούπολης. Επειδή σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγρ.3 του άρθρου 30 του ΠΔ 186/1992 (ΚΒΣ) «3. Τα βιβλία και τα στοιχεία της δεύτερης και τρίτης κατηγορίας κρίνονται ανεπαρκή όταν ο υπόχρεος διαζευκτικά ή αθροιστικά: α) δεν τηρεί ή δεν διαφυλάσσει το βιβλίο παραγωγής - κοστολογίου ή το βιβλίο τεχνικών προδιαγραφών ή το βιβλίο ή δελτίο ποσοτικής παραλαβής που ορίζεται από την παράγραφο 1 του άρθρου 10 του Κώδικα αυτού," *** Η περ.α αντικαταστάθηκε ως άνω με την παρ.4 άρθρ.31 Ν.3522/2006, ΦΕΚ Α 276/ Ισχύς από και καταλαμβάνει διαχειριστικές περιόδους που αρχίζουν από την ημερομηνία αυτή και μετά. Οι προϊσχύουσες διατάξεις για την υπό κρίση φορολογική περίοδο είχαν ως εξής: δεν τηρεί κατά περίπτωση το ισοζύγιο γενικού-αναλυτικών καθολικών ή τη μηνιαία κατάσταση του βιβλίου εσόδων-εξόδων, δεν τηρεί τα ημερολόγια ή το βιβλίο εσόδων-εξόδων ή δεν διαφυλάσσει τα αθεώρητα ημερολόγια ή το αθεώρητο βιβλίο εσόδων εξόδων, το βιβλίο αποθήκης, το βιβλίο παραγωγής-κοστολογίου, το βιβλίο τεχνικών προδιαγραφών, το βιβλίο απογραφών, καθώς και τα πρόσθετα βιβλία που ορίζονται από την παράγραφο 1 του άρθρου 10 του Κώδικα αυτού με εξαίρεση το βιβλίο που τηρείται από τα πρόσωπα του δευτέρου εδαφίου της ίδιας παραγράφου. β) τηρεί ή εκδίδει ή διαφυλάσσει τα βιβλία και στοιχεία του Κώδικα αυτού κατά τρόπο που αντιβαίνει τις διατάξεις αυτού ή τηρεί βιβλία κατηγορίας κατώτερης εκείνης στην οποία εντάσσεται, γ) λαμβάνει εικονικά ως προς τον αντισυμβαλλόμενο φορολογικά στοιχεία διακίνησης ή αξίας, δ) εξοφλεί τιμολόγια αξίας ευρώ και άνω με τρόπο διαφορετικό από τον οριζόμενο. ε) Οι πράξεις ή οι παρατυπίες ή οι παραλείψεις της παραγράφου αυτής τότε μόνο συνιστούν ανεπάρκεια, όταν δεν οφείλονται σε παραδρομή ή συγγνωστή πλάνη ή όταν καθιστούν αντικειμενικά αδύνατο και όχι απλώς δυσχερή το λογιστικό έλεγχο των φορολογικών υποχρεώσεων. 2

3 .. Η ανεπάρκεια πρέπει να αναφέρεται σε αδυναμία διενέργειας συγκεκριμένων ελεγκτικών επαληθεύσεων για οικονομικά μεγέθη μεγάλης έκτασης σε σχέση με τα μεγέθη των βιβλίων και στοιχείων και να είναι αιτιολογημένη." Επειδή σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 30 του Ν.2238/1994: «1.. 2.Ο προσδιορισμός των ακαθάριστων εσόδων των εμπορικών επιχειρήσεων ενεργείται ως ακολούθως: α).... β).. γ) Για επιχειρήσεις που δεν τηρούν βιβλία και στοιχεία του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων ή τα τηρούμενα είναι κατώτερα της προσήκουσας κατηγορίας ή ανεπαρκή ή ανακριβή, τα ακαθάριστα έσοδα προσδιορίζονται εξωλογιστικά, με βάση τα στοιχεία και τις πληροφορίες που διαθέτει ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας για την έκταση της συναλλακτικής δράσης και τις συνθήκες λειτουργίας της επιχείρησης. Στην περίπτωση αυτή λαμβάνονται υπόψη οι αγορές, οι πωλήσεις και το μικτό κέρδος που εμφανίζει η επιχείρηση, το μικτό κέρδος που πραγματοποιείται από ομοειδείς επιχειρήσεις που λειτουργούν με παρόμοιες συνθήκες, το απασχολούμενο προσωπικό, το ύψος των κεφαλαίων που έχουν επενδυθεί, καθώς και των ίδιων κεφαλαίων κίνησης, το ποσό των δανείων και των πιστώσεων, το ποσό των εξόδων παραγωγής και διάθεσης των εμπορευμάτων, των εξόδων διαχείρισης και γενικά κάθε επαγγελματική δαπάνη. Ειδικά, στην περίπτωση που κατά τον έλεγχο διαπιστωθεί απόκρυψη φορολογητέας ύλης ή/και μη έκδοση στοιχείων ή/και έκδοση πλαστών εικονικών στοιχείων που συνεπάγονται το χαρακτηρισμό των βιβλίων ως ανακριβών, το σχετικό ποσό που προκύπτει, το οποίο σε περίπτωση επανάληψης των ως άνω παραβάσεων μέσα στην ίδια διαχειριστική χρήση διπλασιάζεται, προστίθεται στα ακαθάριστα έσοδα των βιβλίων και το άθροισμα προσαυξάνεται κατά ένα ποσοστό, ως ακολούθως: α) κατά τέσσερα τοις εκατό (4%), εάν το ποσό της απόκρυψης της φορολογητέας ύλης που προκύπτει από τους ως άνω λόγους δεν υπερβαίνει το πέντε τοις εκατό (5%) της δηλωθείσας και σε ποσό τα πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ, β) κατά οκτώ τοις εκατό (8%), εάν το ποσό υπερβαίνει το πέντε τοις εκατό (5%) της δηλωθείσας και σε ποσό τα πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ». Σημείωση: το τελευταίο εδάφιο της περιπτ.γ της παργρ.2 προστέθηκε με την παργρ,1 του άρθρου 10 του ν.3296/2004 και ισχύει σύμφωνα με την περιπτ. ι του άρθρου 32 αυτού του νόμου από τη δημοσίευση του στο ΦΕΚ, δηλαδή από Επειδή στο άρθρο 32 του Ν.2238/1994 ορίζεται ότι: «1.Το καθαρό εισόδημα των επιχειρήσεων που τηρούν βιβλία και στοιχεία πρώτης ή δεύτερης κατηγορίας του Κ.Β.Σ., καθώς και των επιχειρήσεων που δεν τηρούν βιβλία και στοιχεία προσδιορίζεται εξωλογιστικώς με πολλαπλασιασμό των ακαθαρίστων εσόδων της επιχείρησης με ειδικούς, κατά γενικές κατηγορίες επιχειρήσεων συντελεστές καθαρού κέρδους, 2.Για κάθε κατηγορία επιχειρήσεων προβλέπεται ένας μοναδικός συντελεστής καθαρού κέρδους, ο οποίος εφαρμόζεται στα ακαθάριστα έσοδα. Οι μοναδικοί συντελεστές καθαρού κέρδους 3

4 περιλαμβάνονται σε ειδικό πίνακα, ο οποίος καταρτίζεται με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών, που δημοσιεύονται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως Προκειμένου για τις επιχειρήσεις που υπάγονται στις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 31, όταν τα καθαρά κέρδη προσδιορίζονται εξωλογιστικώς, συντελεστής καθαρού κέρδους λαμβάνεται αυτός που προκύπτει από το λογιστικό προσδιορισμό του καθαρού εισοδήματός τους, εφόσον είναι μεγαλύτερος από τον οικείο συντελεστή του πίνακα. Ο συντελεστής του προσδιορίζεται με αυτόν τον τρόπο δεν μπορεί να είναι ανώτερος από το διπλάσιο του οικείου συντελεστή του πίνακα. Σε κάθε περίπτωση ο συντελεστής καθαρού κέρδους δεν μπορεί να είναι ανώτερος του ογδόντα πέντε τοις εκατό (85%). Για τις επιχειρήσεις που δεν τηρούν βιβλία και στοιχεία ή στις οποίες διαπιστώθηκε : α) η έκδοση πλαστών ή εικονικών τιμολογίων, β) η τήρηση ανεπισήμων βιβλίων παράλληλα προς τα υποχρεωτικώς τηρούμενα επίσημα, γ) η μη έκδοση φορολογικού στοιχείου ή η έκδοση ανακριβούς, για την πώληση ή διακίνηση αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών, δ) η χωρίς άδεια της αρμόδιας φορολογικής αρχής άσκηση επαγγέλματος ή επιχείρησης ή άσκηση σε διεύθυνση που δεν δηλώθηκε, ε) Η αλλοίωση των δεδομένων της φορολογικής ταμειακής μηχανής ο συντελεστής καθαρού κέρδους που εφαρμόζεται προσαυξάνεται κατά εκατό τοις εκατό (100%). Στις λοιπές περιπτώσεις που τα βιβλία και στοιχεία κρίνονται ανακριβή, ο συντελεστής καθαρού κέρδους προσαυξάνεται κατά πενήντα τοις εκατό (50%). Επειδή σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του Άρθρου 31του ν.2238/1994, Λογιστικός προσδιορισμός του καθαρού εισοδήματος, <<Το καθαρό εισόδημα των επιχειρήσεων που τηρούν επαρκή και ακριβή βιβλία και στοιχεία δεύτερης και τρίτης κατηγορίας του Κ.Β.Σ. εξευρίσκεται λογιστικώς με έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα, όπως αυτά ορίζονται στο προηγούμενο άρθρο, των ακόλουθων εξόδων.. Επειδή όπως προκύπτει από την από 18/12/2013 έκθεση τακτικού ελέγχου φορολογίας εισοδήματος της Δ.Ο.Υ Αλεξανδρούπολης, ο φορολογούμενος δεν προσκόμισε τα βιβλία και στοιχεία των ελεγχόμενων χρήσεων λόγω ανωτέρας βίας(πυρκαγιά) με αποτέλεσμα να είναι ανέφικτος ο λογιστικός προσδιορισμός των αποτελεσμάτων. Επειδή σύμφωνα και με τις διατάξεις της εγκυκλίου /976/ΠΟΛ 1276/ στις περιπτώσεις που η απώλεια των βιβλίων και στοιχείων οφείλεται αποδεδειγμένα σε ανωτέρα βία, δεν επιβάλλονται πρόστιμα του ΚΒΣ, αλλά η απώλεια όμως αυτών, παρά το γεγονός ότι δεν επιβάλλονται πρόστιμα, αποτελεί σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 30 του ΚΒΣ λόγο ανεπάρκειας αυτών. Επειδή η απώλεια των βιβλίων καθιστά αυτά ανεπαρκή ακόμη και αν οφείλεται σε λόγους ανωτέρας βίας σύμφωνα με τα άρθρα 4,6,και 7 του άρθρου 30 του ΠΔ 186/92. Επειδή ο έλεγχος έκρινε για τη διαχ/κή περίοδο 01/01/ /12/2006 τα βιβλία ανεπαρκή σύμφωνα με τις διατάξεις των παραγράφων 3,4,6 και 7 του άρθρου 30 του Π.Δ 186/1992 και προσδιόρισε τα αποτελέσματα λογιστικά και εξωλογιστικά σύμφωνα με τις κείμενες διατάξεις(άρθρα 32,34,41 και 50 του Ν.2238/94) λαμβάνοντας υπόψη τις δηλώσεις Φ.Ε, ΦΠΑ και τις διασταυρώσεις των συναλλαγών από τις συγκεντρωτικές καταστάσεις πελατών- προμηθευτών. Επειδή όσον αφορά τον Συντελεστή Καθαρού Κέρδους με βάση τον λογιστικό προσδιορισμό ήτοι 51,40%, στο άρθρο 32 παρ.2 του Ν.2238/94 ορίζεται ότι: Σε περίπτωση εξωλογιστικού προσδιορισμού των καθαρών κερδών της επιχ/σης της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του Ν.2238/94 (ήτοι επιχ/σεις με βιβλία και στοιχεία Β και Γ κατηγορίας του ΚΒΣ) συγκρίνεται ο 4

5 συντελεστής που προκύπτει από το λογιστικό προσδιορισμό του καθαρού εισοδήματος με το συντελεστή που ορίζεται με τα προηγούμενα εδάφια και εφαρμόζεται ο μεγαλύτερος, ο οποίος δεν μπορεί να υπερβαίνει το διπλάσιο του οικείου συντελεστή του πίνακα. Εφόσον τα προκύπτοντα κατά τα ανωτέρω καθαρά κέρδη υπολείπονται των καθαρών κερδών που προσδιορίζονται από τον έλεγχο λογιστικά, ως τελικά καθαρά κέρδη λαμβάνονται τα λογιστικώς προσδιοριζόμενα, ανεξάρτητα αν αυτά αντιστοιχούν σε συντελεστή ανώτερο του διπλασίου του οικείου συντελεστή του πίνακα. Σε κάθε περίπτωση ο συντελεστής του Κ.Κ που τελικά εφαρμόζεται..δεν μπορεί να είναι ανώτερος από 75%. Επειδή η διεξαγωγή του ελέγχου για τη διαχειριστική περίοδο 01/01/2006 έως 31/12/2006 ήτοι ο λογιστικός και εξωλογιστικός προσδιορισμός των καθαρών κερδών έγινε καθ όλα νόμιμα και σύμφωνα με τις διατάξεις του Νόμου. Επειδή οι διαπιστώσεις του ελέγχου, όπως αυτές καταγράφονται στην από 18/12/2013 έκθεση ελέγχου της Δ.Ο.Υ Αλεξανδρούπολης επί της οποίας εδράζεται το προσβαλλόμενο φύλο ελέγχου, κρίνονται βάσιμες, αποδεκτές και πλήρως αιτιολογημένες, η υπό κρίση ενδικοφανής προσφυγή πρέπει να απορριφθεί. Α π ο φ α σ ί ζ ο υ μ ε Την απόρριψη της από 24/01/2014 και με αριθμό πρωτοκόλλου..ενδικοφανούς προσφυγής του..κατά του υπ αριθ.../ φύλλου ελέγχου προσδιορισμού φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων οικονομικού έτους 2007 Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ Αλεξανδρούπολης. του Οριστική φορολογική υποχρέωση του υπόχρεου - καταλογιζόμενο ποσό με βάση την παρούσα απόφαση: Διαφορά φόρου ,53 Πρόσθετος φόρος λόγω ανακρίβειας ,24 Πρόσθετος φόρος λόγω μη δήλωσης - ΚΑΤΑΛΟΓΙΖΟΜΕΝΟ ΠΟΣΟ ,77 Εντελλόμεθα όπως αρμόδιο όργανο κοινοποιήσει με τη νόμιμη διαδικασία την παρούσα απόφαση στον υπόχρεο. Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΛΑΝΗΣ Σ η μ ε ί ω σ η : Κατά της απόφασης αυτής επιτρέπεται η άσκηση προσφυγής ενώπιον των αρμόδιων Διοικητικών Δικαστηρίων εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίησή της με υποχρέωση, επί ποινή απαραδέκτου άσκησης της προσφυγής, επίδοσης επικυρωμένου αντιγράφου αυτής στην Υπηρεσία μας εντός είκοσι (20) ημερών από τη λήξη της προθεσμίας για την άσκησή της (άρθ. 126 ν. 2717/99). 5