ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ

Transcript

1 ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΣΜΗΜΑ Α7 ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ Σατ. Γ/νζη : Δγλαηία 45 Σατ. Κώδικας : Θεζζαινλίθε Σηλέθφνο : ΦΑΞ : Θεζζαινλίθε, 7/10/16 Αξηζκφο απφθαζεο: 1151 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ πδ 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/ ) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α ΔΞ2014/ απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο».

2 δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/ ) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2016/ (ΦΔΚ Β 2562/ ) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα ηεο Γ.Γ.Γ.Δ «Σξνπνπνίεζε ηεο αξηζκ. Γ6Α ΔΞ 2014/ (Β 865,1079 &1846) απφθαζεο ηεο Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δζσηεξηθνχ Διέγρνπ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ». ζ. Σεο αξηζκ. ΓΔΓ ΔΞ 2016/ (ΦΔΚ Β 2759/ ) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο ΓΔΓ πεξί παξνρήο εμνπζηνδφηεζεο ππνγξαθήο. η. Σεο ΠΟΛ 1002/ Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/ ). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/ Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ «.» ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ «.», ΑΦΜ, θαηνίθνπ «.», θαηά ηεο κε αξ.ρξεκ. θαηαι. θαη αξ.εηδνπνίεζεο πξάμεο δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο, νηθνλνκηθνχ έηνπο 2014, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. «.», 4. Σελ κε αξ.ρξεκ. θαηαι. «..» θαη αξ.εηδνπνίεζεο «..» πξάμε δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο, νηθνλνκηθνχ έηνπο 2014, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. «.», 5. Σηο απφ «..» απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ απφ «..» εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ, φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Με ηελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο «..» θαη αξηζκφ πξσηνθφιινπ «..» ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ ν πξνζθεχγσλ ζηξέθεηαη θαηά ηεο κε αξ.ρξεκ. θαηαι. θαη αξ.εηδνπνίεζεο «..» πξάμεο δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο, νηθνλνκηθνχ έηνπο 2014, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., κε βάζε ηελ νπνία ηνπ επηβιήζεθε θφξνο 2.474,43 επξψ. Σν σο άλσ πνζφ πξνέθπςε απφ ηελ εθθαζάξηζε ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ πξνζθεχγνληνο γηα ην νηθνλνκηθφ έηνο 2014, γηα εηζφδεκα χςνπο επξψ, ην νπνίν έιαβε ν πξνζθεχγσλ ζηελ αιινδαπή σο λαπηηθφο εκεδαπνχ θαηψηεξνπ πιεξψκαηνο ζε πινίν κε «..» ζεκαία ηεο λαπηηιηαθήο εηαηξίαο κε έδξα. Γηα ην σο άλσ εηζφδεκα

3 θαηέβαιε ζηελ αξκφδηα νηθνλνκηθή αξρή ηεο θφξν χςνπο 5.165,60 επξψ, θαη κνινλφηη δήισζε ηνλ σο άλσ θφξν ζηελ δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο γηα ην νηθνλ. έηνο 2014 ζηνλ θσδηθφ 651, παξαηαχηα ην πνζφ απηφ δελ ζπλππνινγίζηεθε. Καηά ηεο σο άλσ πξάμεο ν πξνζθεχγσλ άζθεζε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή δεηψληαο ηελ αθχξσζε εμαθάληζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο, πξνβάιινληαο ηνλ παξαθάησ ιφγν : Όηη γηα ην σο άλσ εηζφδεκα έρεη ήδε θαηαβάιεη θφξν ζηελ αξκφδηα νηθνλνκηθή αξρή ηεο Ιηαιίαο θαη σο εθ ηνχηνπ δελ πξέπεη λα θνξνινγεζεί εθ λένπ ζηελ Διιάδα, πξνζθνκίδνληαο πξνο ηνχην ζρεηηθή βεβαίσζε απφ ηελ εηαηξία φπνπ εξγαδφηαλ. Δπί ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο «..» θαη αξηζκφ πξσηνθφιινπ «..» ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ «.», ΑΦΜ «.», θαηνίθνπ «.», ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα : Δπειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 63 ηοσ ν. 4174/2013:«1. Ο ππφρξενο, εθφζνλ ακθηζβεηεί νπνηαδήπνηε πξάμε πνπ έρεη εθδνζεί ζε βάξνο ηνπ απφ ηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε ή ζε πεξίπησζε ζησπεξήο άξλεζεο, νθείιεη λα ππνβάιεη ελδηθνθαλή πξνζθπγή κε αίηεκα ηελ επαλεμέηαζε ηεο πξάμεο ζην πιαίζην δηνηθεηηθήο δηαδηθαζίαο απφ ηελ Τπεξεζία Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο. 6. Αλ κε ηελ απφθαζε αθπξψλεηαη, κεξηθά ή νιηθά, ή ηξνπνπνηείηαη ε πξάμε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο, ε Τπεξεζία Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο νθείιεη λα αηηηνινγεί ηελ απφθαζε απηή επαξθψο κε λνκηθνχο ή θαη πξαγκαηηθνχο ηζρπξηζκνχο. ε πεξίπησζε απφξξηςεο ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, ε αηηηνινγία κπνξεί λα ζπλίζηαηαη ζηελ απνδνρή ησλ δηαπηζηψζεσλ ηεο νηθείαο πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ. ε θάζε πεξίπησζε ε απφθαζε πξέπεη λα πεξηέρεη ηνπιάρηζηνλ ηελ νξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ ππφρξενπ, ην θαηαινγηδφκελν πνζφ θαη ηελ πξνζεζκία θαηαβνιήο απηνχ. Η θνξνινγηθή αξρή, ηεο νπνίαο ε πξάμε αθπξψλεηαη γηα ηππηθέο πιεκκέιεηεο, εθδίδεη λέα πξάμε ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηελ απφθαζε ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο.». Δπειδή, ζχκθσλα κε φζα πξνβιέπνληαη ζην άξζξν 1 1 ηης ΠΟΛ 1002/ :«Ο ππφρξενο, εθφζνλ ακθηζβεηεί πξάμεηο, ξεηέο ή ζησπεξέο, πνπ εθδίδνληαη ή ζπληεινχληαη απφ 1/1/2014 θαη εθεμήο ζε βάξνο ηνπ απφ ηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε θαη εκπίπηνπλ ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο ( άξζξν 2 ηνπ Ν. 4174/2013 ) νθείιεη, πξηλ απφ ηελ πξνζθπγή ηνπ ζηε Γηνηθεηηθή Γηθαηνζχλε, λα αζθήζεη ελδηθνθαλή πξνζθπγή ελψπηνλ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ κε αίηεκα

4 επαλεμέηαζεο ζην πιαίζην δηνηθεηηθήο δηαδηθαζίαο. Η ελδηθνθαλήο πξνζθπγή θαηαηίζεηαη ζηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή πνπ εμέδσζε ηελ πξνζβαιιφκελε πξάμε.». Δπειδή, ζχκθσλα κε ην άρθρο 9 παρ 1 ηοσ Ν 4172/2013 νξίδεηαη «1. Δάλ θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο έλαο θνξνινγνχκελνο πνπ έρεη θνξνινγηθή θαηνηθία ζηελ Διιάδα απνθηά εηζφδεκα ζηελ αιινδαπή, ν θαηαβιεηένο θφξνο εηζνδήκαηνο ηνπ ελ ιφγσ θνξνινγνχκελνπ, φζνλ αθνξά ζην ελ ιφγσ εηζφδεκα, κεηψλεηαη θαηά ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ θαηαβιήζεθε ζηελ αιινδαπή γηα απηφ ην εηζφδεκα. Η θαηαβνιή ηνπ πνζνχ ηνπ θφξνπ ζηελ αιινδαπή απνδεηθλχεηαη κε ηα ζρεηηθά δηθαηνινγεηηθά έγγξαθα, ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηνλ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο. Δπειδή, ζχκθσλα κε ην άρθρο 16 παράγραθο 2 ηοσ Ν 4174/2013 νξίδεηαη «2. Με απφθαζε ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα θαζνξίδνληαη ηα απαηηνχκελα δηθαηνινγεηηθά έγγξαθα, θαζψο θαη θάζε αλαγθαία ιεπηνκέξεηα γηα ηελ πίζησζε ηνπ θφξνπ αιινδαπήο ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ Κ.Φ.Δ.» Δπειδή, ζχκθσλα κε ηελ ΠΟΛ 1026/22/01/2014/ΦΔΚ 170Β νξίδεηαη «1. Κάζε θνξνινγνχκελνο πνπ έρεη θνξνινγηθή θαηνηθία ζηελ Διιάδα θαη θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο απνθηά εηζφδεκα ζηελ αιινδαπή, γηα ην νπνίν έρεη θνξνινγεζεί ζηελ αιινδαπή, πξνθεηκέλνπ λα ηχρεη ηεο κείσζεο ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ λ. 4172/2013, κε ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ππνρξενχηαη λα ζπλππνβάιεη ηα αθφινπζα δηθαηνινγεηηθά: - Γηα ηηο ρψξεο κε ηηο νπνίεο ππάξρεη χκβαζε Απνθπγήο Γηπιήο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο (.Α.Γ.Φ.), βεβαίσζε ηεο αξκφδηαο θνξνινγηθήο αξρήο, απφ ηελ νπνία λα πξνθχπηεη ν θφξνο πνπ θαηαβιήζεθε ζηελ αιινδαπή. - Γηα ηηο ινηπέο ρψξεο, κε ηηο νπνίεο δελ πθίζηαηαη.α.γ.φ, βεβαίσζε ηεο αξκφδηαο θνξνινγηθήο αξρήο ή Οξθσηνχ Διεγθηή. - ε πεξίπησζε παξαθξάηεζεο θφξνπ απφ λνκηθφ ή θπζηθφ πξφζσπν, απαηηείηαη βεβαίσζε απφ ην πξφζσπν απηφ, ζεσξεκέλε απφ ηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή, ή βεβαίσζε Οξθσηνχ Διεγθηή. Η ζεψξεζε απηή δελ απαηηείηαη φηαλ ε παξαθξάηεζε δηελεξγείηαη απφ δεκφζην θνξέα, αζθαιηζηηθφ νξγαληζκφ ή ρξεκαηνπηζησηηθφ ίδξπκα. 2. Η βεβαίσζε ηεο αξκφδηαο θνξνινγηθήο αξρήο ζα πξέπεη λα θέξεη ηελ επηζεκείσζε ηεο Υάγεο [λ. 1497/1984 (ΦΔΚ Α188/ )], εθφζνλ ην αιινδαπφ θξάηνο εκπίπηεη ζηελ θαηάζηαζε ησλ θξαηψλ πνπ έρνπλ πξνζρσξήζεη ζηε χκβαζε ηεο Υάγεο, φπσο έρεη ζπκπιεξσζεί θαη ηζρχεη. Γηα ηα θξάηε ηα νπνία δελ έρνπλ πξνζρσξήζεη ζηελ αλσηέξσ χκβαζε, ηζρχεη ε πξνμεληθή ζεψξεζε. Η ζρεηηθή βεβαίσζε ππνβάιιεηαη πξσηφηππε θαη απαηηείηαη ε επίζεκε κεηάθξαζε ηεο ζηελ Διιεληθή γιψζζα.» Δπειδή, κε ηνλ Ν 1927/1991 (ΦEK 17/ /η. A') θπξψζεθε ε δηκεξήο δηεζλήο ζχκβαζε πνπ ππεγξάθε κεηαμχ ηεο Διιάδαο θαη ηεο Ιηαιίαο γηα ηελ απνθπγή ηεο δηπιήο

5 θνξνινγίαο θαη ηελ απνηξνπή ηεο θνξνδηαθπγήο αλαθνξηθά κε ηνπο θφξνπο επί ηνπ εηζνδήκαηνο θαη επί ηνπ θεθαιαίνπ, θαη ηνπ πξφζζεηνπ ζ απηήλ Πξσηνθφιινπ. Δπειδή, ν πξνζθεχγσλ πξνζθφκηζε ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. ηελ απφ «..» βεβαίσζε ηεο λαπηηιηαθήο εηαηξίαο, λνκίκσο κεηαθξαζκέλε, θαη φρη βεβαίσζε ηεο αξκφδηαο ηηαιηθήο θνξνινγηθήο αξρήο, λφκηκα κεηαθξαζκέλε, κε ηελ απαηηνχκελε, ζχκθσλα κε ηα αλσηέξσ, επηζεκείσζε ηεο Υάγεο (λ. 1497/1984 (ΦΔΚ Α188/ ), θαζφζνλ ε Ιηαιία εκπίπηεη ζηελ θαηάζηαζε ησλ θξαηψλ πνπ έρνπλ πξνζρσξήζεη ζηε χκβαζε ηεο Υάγεο. Δπειδή, ν πξνζθεχγσλ, ζχκθσλα κε ηα αλσηέξσ, δελ πιεξνί ηηο (ηππηθέο) πξνυπνζέζεηο ηνπ λφκνπ πξνθεηκέλνπ λα ηχρεη κείσζεο ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηφο θαηά ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ θαηέβαιε ζηελ αιινδαπή θαηά άξζξν 9 παξάγξαθνο 1 ηνπ λ. 4172/2013. Α π ο θ α ζ ί ζ ο σ μ ε Σελ απόρριυη ηεο ππ.αξ.πξση. «..» ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ «.», ΑΦΜ, θαηνίθνπ «.». Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηελ ππφρξεε. ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ Α7 - ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ α. α. ΜΑΒΙΝΙΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ η μ ε ί φ ζ η : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99).