ΣΔΥΝΟΛΟΓΗΚΟ ΔΚΠΑΗΓΔΤΣΗΚΟ ΗΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ ΥΟΛΖ ΓΗΟΗΚΖΖ ΚΑΗ ΟΗΚΟΝΟΜΗΑ ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ

Transcript

1 ΣΔΥΝΟΛΟΓΗΚΟ ΔΚΠΑΗΓΔΤΣΗΚΟ ΗΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ ΥΟΛΖ ΓΗΟΗΚΖΖ ΚΑΗ ΟΗΚΟΝΟΜΗΑ ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ -ΠΣΤΥΗΑΚΖ ΔΡΓΑΗΑ- ΘΔΜΑ: ΟΛΔ ΟΗ ΑΛΛΑΓΔ ΠΟΤ ΔΥΟΤΝ ΓΗΝΔΗ ΣΟ Φ.Π.Α. ΑΠΟ ΣΖΝ ΔΗΒΟΛΖ ΣΟΤ ΜΔΥΡΗ ΚΑΗ ΖΜΔΡΑ. ΚΑΘΖΓΖΣΡΗΑ: ΔΤΑΓΓΔΛΗΓΟΤ ΆΡΣΔΜΗ ΠΟΤΓΑΣΡΗΑ: ΠΑΠΑΕΟΓΛΟΤ ΦΑΝΖ ΚΑΒΑΛΑ 2007

2 ΣΔΥΝΟΛΟΓΗΚΟ ΔΚΠΑΗΓΔΤΣΗΚΟ ΗΓΡΤΜΑ ΚΑΒΑΛΑ ΥΟΛΖ ΓΗΟΗΚΖΖ ΚΑΗ ΟΗΚΟΝΟΜΗΑ ΣΜΖΜΑ ΛΟΓΗΣΗΚΖ -ΠΣΤΥΗΑΚΖ ΔΡΓΑΗΑ- ΘΔΜΑ: ΟΛΔ ΟΗ ΑΛΛΑΓΔ ΠΟΤ ΔΥΟΤΝ ΓΗΝΔΗ ΣΟ Φ.Π.Α. ΑΠΟ ΣΖΝ ΔΗΒΟΛΖ ΣΟΤ ΜΔΥΡΗ ΚΑΗ ΖΜΔΡΑ. ΚΑΘΖΓΖΣΡΗΑ: ΔΤΑΓΓΔΛΗΓΟΤ ΆΡΣΔΜΗ ΠΟΤΓΑΣΡΗΑ:ΠΑΠΑΕΟΓΛΟΤ ΦΑΝΖ ΚΑΒΑΛΑ 2007

3 ΠΔΡΗΔΥΟΜΔΝΑ ΠΡΟΛΟΓΟ ελ. ΔΗΑΓΩΓΖ Ζ ΔΝΝΟΗΑ ΣΟΤ Φ.Π.Α. 1.1 Ιζηνξηθή αλαδξνκή Οξηζκόο Φ.Π.Α.- Έλλνηα Φ.Π.Α Πιενλεθηήκαηα θαη Μεηνλεθηήκαηα ηνπ Φ.Π.Α. 4 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 1 ΓΔΝΗΚΑ ΥΑΡΑΚΣΖΡΗΣΗΚΑ ΣΟΤ Φ.Π.Α. 1.1 Αληηθείκελν ηνπ θόξνπ Τπνθείκελνη ζην θόξν Φνξνινγεηέεο πξάμεηο Σόπνο πξαγκαηνπνίεζεο θνξνινγεηέωλ πξάμεωλ Γέλεζε ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέωζεο. 35 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 2 ΝΟΜΟ 1642/ Σν ζύζηεκα έκκεζεο θνξνινγίαο Δηδηθό θαζεζηώο θνξνινγίαο πεηξειαηνεηδώλ Φνξνινγηθέο παξαβάζεηο θπξώζεηο Φνξνινγεηέα αμία ξπζκηζηηθνύ θόξνπ Άξζξν Δληαίνο εηδηθόο θόξνο θαηαλάιωζεο πεηξειαηνεηδώλ πξνϊόληωλ Άξζξν Άξζξν Ρπζκηζηηθόο θόξνο εηζαγόκελωλ πξνϊόληωλ Άξζξν Άξζξν

4 2.12. Άξζξν Αγαζά Παξαξηήκαηνο Ι Αγαζά θαη Τπεξεζίεο πνπ ππάγνληαη ζε ζπληειεζηή % ηνπ Παξαξηήκαηνο ΙΙ Αγαζά θαη Τπεξεζίεο πνπ ππάγνληαη ζε ζπληειεζηή % ηνπ Παξαξηήκαηνο ΙΙΙ Πίλαθαο αγξνηηθώλ πξνϊόληωλ θαη αγξνηηθώλ ππεξεζηώλ γηα ηηο νπνίεο εθαξκόδνληαη θαη απνθνπή ζπληειεζηέο επηζηξνθήο θόξνπ. Παξάξηεκα ΙV. 77 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 3 ΝΟΜΟ 2859/ πληειεζηέο Τπνινγηζκόο ηνπ θόξνπ Δλδνθνηλνηηθή απόθηεζε αγαζώλ Πξάμεηο ζεωξνύκελεο ωο ελδνθνηλνηηθή απόθηεζε αγαζώλ Υξόλνο γέλεζεο ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέωζεο ζηελ ελδνθνηλνηηθή απόθηεζε αγαζώλ θαη απαηηεηό ηνπ θόξνπ Απαιιαγέο ζην θαζεζηώο ηωλ θνξνινγηθώλ απνζεθώλ, άιιωλ από απηέο ηνπ Ν.2960/ Απαιιαγέο ζηελ παξάδνζε αγαζώλ ζε άιιν θξάηνο- κέινο Απαιιαγέο ζηελ ελδνθνηλνηηθή απόθηεζε αγαζώλ Δηδηθό θαζεζηώο γηα κε εγθαηαζηεκέλνπο ζηελ Κνηλόηεηα ππνθείκελνπο ζην θόξν, νη νπνίνη παξέρνπλ ειεθηξνληθέο ππεξεζίεο ζε κε ππνθείκελνπο κέζα ζηελ Κνηλόηεηα Δηδηθό θαζεζηώο αλαθπθιώζηκωλ απνξξηκκάηωλ Δηδηθό θαζεζηώο θαη απνθνπή θαηαβνιήο ηνπ θόξνπ Δηδηθό θαζεζηώο θνξνινγίαο ηωλ ππνθείκελωλ ζην θόξν κεηαπωιεηώλ πνπ παξαδίδνπλ κεηαρεηξηζκέλα αγαζά θαη αληηθείκελα θαιιηηερληθήο, ζπιιεθηηθήο ή αξραηνινγηθήο αμίαο Δηδηθό θαζεζηώο θνξνινγίαο γηα ηηο πωιήζεηο ζε Γεκνπξαζία. 116

5 3.13. Δηδηθό θαζεζηώο επελδπηηθνύ ρξπζνύ Δηδηθή δηαδηθαζία γηα ηηο ζπλαιιαγέο κε ηα αλαθεξόκελα ζην Παξάξηεκα ΙΙ εδάθε Αληηθείκελα θαιιηηερληθήο, ζπιιεθηηθήο ή αξραηνινγηθήο αμίαο ηνπ Παξαξηήκαηνο V Αγαζά πνπ ππάγνληαη ζην θαζεζηώο θνξνινγηθήο απνζήθεπζεο ηνπ άξζξνπ 26 ηνπ Παξαξηήκαηνο VI. 125 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 4 ΑΛΛΑΓΔ ΠΟΤ ΔΓΗΝΑΝ ΣΟ Φ.Π.Α. ΜΔΣΑ ΣΟ Ν.2859/ Νένη ζπληειεζηέο Φ.Π.Α Υξόλνο εθαξκνγήο ηωλ λέωλ ζπληειεζηώλ Φ.Π.Α Νέα έληππα πεξηνδηθώλ δειώζεωλ Φ.Π.Α Ο θόξνο Πξνζηηζέκελεο Αμίαο ζηηο λέεο νηθνδνκέο. 134 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 5 ΤΜΠΔΡΑΜΑΣΑ 140 ΠΑΡΑΡΣΗΜΑ 143 ΚΑΣΑΛΟΓΟ ΤΝΣΜΗΔΩΝ 143 ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ 144

6 ΠΡΟΛΟΓΟ Σν ζέκα κε ην νπνίν επέιεμα λα αζρνιεζώ είλαη νη αιιαγέο πνπ έγηλαλ ζην Φ.Π.Α. από ηελ εηζβνιή ηνπ κέρξη θαη ζήκεξα. Βαζηθό θξηηήξην γηα ηελ επηινγή ηνπ ζέκαηνο ήηαλ ην άκεζν ελδηαθέξνλ κνπ γη απηό, επεηδή ζθνπεύω λα αζρνιεζώ κε ην επάγγεικα ηνπ ινγηζηή θαη θαιό ζα ήηαλ λα γλωξίδω ιίγα πξάγκαηα γηα ην Φ.Π.Α.(πωο ήξζε ζηελ Διιάδα, αιιαγέο πνπ έγηλαλ θαη ηη ηζρύεη ζήκεξα). Δπίζεο ην Φ.Π.Α. αθόξα έλα πνιύ κεγάιν θνκκάηη ηεο Διιεληθήο Οηθνλνκίαο. Δπνκέλωο είλαη πάληα επίθαηξν θαη ζεκαληηθό. Όπωο αλαθέξζεθα πην πάλω ε εξγαζία αζρνιείηαη κε ηηο αιιαγέο πνπ έγηλαλ ζην Φ.Π.Α. Η εξγαζία απνηειείηαη από πέληε θεθάιαηα. πγθεθξηκέλα ζην πξώην θεθάιαην γίλεηαη κηα ηζηνξηθά αλαδξνκή ηνπ Φ.Π.Α. θαη αλάιπζε ηεο ελλνίαο Φ.Π.Α. ην δεύηεξν θεθάιαην αλαιύνληαη ηα γεληθά ραξαθηεξηζηηθά ηνπ Φ.Π.Α. Σν αληηθείκελν ηνπ θόξνπ, ππνθείκελνη ηνπ θόξνπ, θνξνινγεηέεο πξάμεηο θ.α. ην θεθάιαην ηξία γίλεηαη αλάιπζε ηνπ πξώηνπ Ννκνύ 1642/1986. ην ηέηαξην θεθάιαην αλαιύεηαη ν Νόκνο 2859/2000. Δπίζεο αλαθέξεηαη ην Φ.Π.Α. ηωλ αθηλήηωλ κε ηωλ Νόκν 3427/2005. Σέινο ζην πέκπην θεθάιαην αλαιύνληαη νη αιιαγέο πνπ έγηλαλ ζην Φ.Π.Α. από ηελ εηζβνιή ηνπ κέρξη θαη ζήκεξα. Αλ νη αιιαγέο πνπ έγηλαλ ωθέιεζαλ ή όρη. Δπίζεο πξνηείλω θάπνηεο αιιαγέο πνπ πηζηεύω πωο αλ εθαξκνζηνύλ ζα ιύζνπλ νξηζκέλα ζνβαξά πξνβιήκαηα πνπ ήδε ππάξρνπλ.

7 ΔΙΑΓΩΓΗ Η ΔΝΝΟΙΑ ΣΟΤ Φ.Π.Α. 1.1 Ιζηνξηθή αλαδξνκή. Ο Φ.Π.Α. είλαη έλαο θφξνο πνπ κειεηήζεθε, ζρεδηάζηεθε θαη εθαξκφζηεθε γηα πξψηε θνξά ζηελ Γαιιία ην Ήηαλ απνηέιεζκα καθξνρξφλησλ πξνζπαζεηψλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ ηεο Γαιιίαο γηα ηελ αλακφξθσζε ηνπ θνξνινγηθνχ ζπζηήκαηνο ηεο ρψξαο θαη βξήθε εθαξκνγή ζε νξηζκέλνπο ηνκείο ηεο γαιιηθήο νηθνλνκίαο. Με ηελ ίδξπζε ηεο Δπξσπατθήο Οηθνλνκηθήο Κνηλφηεηαο (Δ.Ο.Κ.) ην 1957, έγηλε θαλεξφ πσο ηα θνξνινγηθά ζπζηήκαηα ηεο έκκεζεο θνξνινγίαο πνπ εθάξκνδαλ νη έμη ρψξεο-κέιε ηεο θνηλφηεηαο δηέθεξαλ ζε κεγάιν βαζκφ κεηαμχ ηνπο, κε απνηέιεζκα λα παξεκπνδίδνληαλ ε πξαγκαηνπνίεζε ηνπ θπξίαξρνπ ζηφρνπ πνπ είρε ζέζε ε θνηλφηεηα θαη ήηαλ ε ίδξπζε ηεο «Κνηλήο Αγνξάο». Σν 1959 ε Δπηηξνπή ησλ Δπξσπατθψλ Κνηλνηήησλ δηφξηζε κηα εηδηθή επηηξνπή, γλσζηή κε ην φλνκα NEYMARK (απφ ην φλνκα ηνπ πξνέδξνπ ηεο θαζεγεηή ΝΔΤΜΑRΚ) κε εληνιή λα κειεηήζεη αλ ζε θάπνηα έθηαζε ηα θνξνινγηθά ζπζηήκαηα ησλ θξαηψλ-κειψλ παξεκπφδηδαλ ηνπο ζηφρνπο ηεο Κνηλφηεηαο θαη λα εηζεγεζεί ζπγθεθξηκέλα κέηξα γηα ηελ πινπνίεζε ησλ ζηφρσλ απηψλ. Μεηά ηε κειέηε ηνπ ζέκαηνο, ε επηηξνπή NEYMARK θαηέιεμε ζην ζπκπέξαζκα φηη ην ζέκα ήηαλ πσο ε δηαθνξεηηθή πνιηηηθή πνπ αθνινχζεζε ην θάζε θξάηνο-κέινο απνηεινχζε εκπφδην ζηηο ελδνθνηλνηηθέο εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο. 1

8 Γη απηφ ην ιφγσ ε Δπηηξνπή πξφηεηλε ρσξίο ελδνηαζκνχο ηελ αληηθαηάζηαζε ησλ ζσξεπηηθψλ Φφξσλ Κχθινπ Δξγαζηψλ(ΦΔΚ) κε έλα άιιν θνξέα πνπ έθεξε ην φλνκα Φ.Π.Α. θαη ν νπνίνο είρε εθαξκνζηεί κε επηηπρία ζηε Γαιιία. Έηζη, απφ ηνλ Ηνχιην ηνπ 1967 κέρξη θαη ηνλ Απξίιην ηνπ 1973, φιεο νη ρψξεο-κέιε ηεο ΔΟΚ εθάξκνζαλ ην Φφξν Πξνζηηζέκελεο Αμίαο(Φ.Π.Α.). Δθηφο φκσο απφ ηηο ρψξεο-κέιε ηεο ΔΟΚ ν Φ.Π.Α. εθαξκφδεηαη θαη ζε 22 άιιεο ρψξεο εθηφο Κνηλφηεηαο θαη ζε αλεπηπγκέλεο βηνκεραληθά, φπσο ε Απζηξία, ε νπεδία θαη ε Ννξβεγία, αιιά θαη ζε αλαπηπζζφκελεο ρψξεο ηεο Αθξηθήο, ηεο Λαηηληθήο Ακεξηθήο θαη ηεο Αζίαο. Ηδηαίηεξε εληχπσζε πξνθαιεί ην γεγνλφο, φηη κεξηθέο αλαπηπζζφκελεο ρψξεο είραλ εθαξκφζεη ην Φφξν Πξνζηηζέκελεο Αμίαο πξηλ απφ ηελ εθαξκνγή ηνπ απφ ηηο ρψξεο-κέιε ηεο ΔΟΚ. Οη ρψξεο απηέο ήηαλ: ε Βξαδηιία(1967), ε Αθηή Διεθαληνζηνχ (1960), ην Μαξφθν (1962) θαη ε ελεγάιε (1961). Ο Φ.Π.Α. επηβιήζεθε ζηελ Διιάδα, σο πξνο ηελ εθαξκνγή ηνπ, κε ηελ ππνγξαθή ηεο πξάμεο πξνζρψξεζεο ζηηο Δπξσπατθέο Κνηλφηεηεο. Ζ πξάμε απηή θπξψζεθε κε ην Ν.945/1979 θαη ηζρχεη απφ 1 εο Ηαλνπαξίνπ Ζ Διιάδα αλέιαβε ηελ ππνρξέσζε λα ελαξκνλίζεη ηελ έκκεζε θνξνιφγεζε πξνο ηελ αληίζηνηρε θνξνινγία ησλ άιισλ Κξαηψλ-κειψλ ηεο ΔΟΚ, κε ηελ εθαξκνγή ηνπ θνηλνχ ζπζηήκαηνο ηνπ Φφξνπ Πξνζηηζέκελεο Αμίαο, αξρηθά απφ 1 εο Ηαλνπαξίνπ Απφ 1 ε Ηαλνπαξίνπ 1987 έρεη εθαξκνζηεί ζηελ ρψξα καο ν Φφξνο Πξνζηηζέκελεο Αμίαο. Ο Φ.Π.Α. εηζήρζεηε ζηελ Διιάδα κε ηνλ Ν.1642/86 θαη απνηειεί ππνρξέσζε ηεο ρψξαο καο απέλαληη ζηελ Δ.Ο.Κ. κε βάζε ηελ 2

9 Έθηε Κνηλνηηθή πκθσλία ηεο ζπλζήθεο ηεο Ρψκεο. θνπφο ηνπ Φ.Π.Α. γηα ηελ Δ.Ο.Κ. ήηαλ ε ελαξκφληζε ησλ έκκεζσλ θφξσλ κέζα ζηελ Κνηλφηεηα. Οη δηαηάμεηο ηνπ λφκνπ απηνχ ηξνπνπνηήζεθαλ θαη ζπκπιεξψζεθαλ εθ ησλ πζηέξσλ κε δηάθνξνπο λφκνπο. Γηα ην ιφγσ απηφ ππήξμε ε αλάγθε θσδηθνπνίεζεο ησλ λφκσλ απηψλ ζε έλα εληαίν θείκελν, πξάγκα ην νπνίν έγηλε κε ην λφκν 2859 πνπ δεκνζηεχηεθε ζηηο 7/11/2000 ζην 248 Α ΦΔΚ. 1.2 ΟΡΙΜΟ Φ.Π.Α.- ΔΝΝΟΙΑ Φ.Π.Α. Οη αγνξέο θαη νη πσιήζεηο επηβαξχλνληαη κε Φ.Π.Α. Ο Φφξνο Πξνζηηζέκελεο Αμίαο(Φ.Π.Α.)είλαη έκκεζνο θφξνο,είλαη θφξνο θαηαλάισζεο. Σνλ επηβαξχλεη ν ηειεπηαίνο θαηαλαισηήο. Ζ επηρείξεζε ηνλ εηζπξάηηεη γηα ινγαξηαζκφ ηνπ θξάηνπο θαη ηνλ απνδίδεη ζηελ εθνξία ζπκπιεξψλνληαο εηδηθά έληππα. Ο Φ.Π.Α. δελ απνηειεί νχηε θφζηνο γη απηφλ πνπ ην πιεξψλεη, νχηε έζνδν γη απηφλ πνπ ηνλ εηζπξάηηεη. Δίλαη είζπξαμε (εηζξνή) θαη πιεξσκή (εθξνή)γηα ινγαξηαζκφ ηξίηνπ, ηνπ Γεκνζίνπ. Γη απηφ ρξεψλεηαη ν ινγαξηαζκφο 54(Τπνρξεψζεηο απφ θφξνπο-ηέιε). Έηζη, έρνπκε Φ.Π.Α. ζηηο αγνξέο θαη Φ.Π.Α. θαη ζηηο πσιήζεηο. πσο ην ιέεη θαη ε ιέμε, Φφξνο Πξνζηηζέκελεο Αμίαο, ν Φ.Π.Α. είλαη Φφξνο Κχθινπ Δξγαζηψλ πνπ επηβάιιεηαη κφλν ζηελ πξνζηηζέκελε αμία ησλ αγαζψλ θαη ππεξεζηψλ ηνπ θάζε ζηαδίνπ παξαγσγήο θαη έηζη απνθεχγεηαη ε δηπιή ή πνιιαπιή θνξνινγία ησλ ηδίσλ πξντφλησλ θαη ππεξεζηψλ (φπσο γηλφηαλε κε ην ραξηφζεκν) θαη επηπιένλ απνθεχγεηαη ε 3

10 επηβάξπλζε ησλ αγαζψλ θαη θαη επέθηαζε ε αχμεζε ηνπ θφζηνπο θαη ηεο ηηκήο πσιήζεηο ηνπο. χκθσλα κε ην άξζξν 1 παξ.1 ηνπ λφκνπ, ν Φ.Π.Α. επηξξίπηεηαη ζε βάξνο ηνπ αληηζπκβαιιφκελνπ θπζηθνχ ή λνκηθνχ πξνζψπνπ, ην νπνίν επηβαξχλεηαη κε ην Φ.Π.Α. φπσο θαη ν ηειεπηαίνο θαηαλαισηήο, Έζησ θη αλ απαιιάζζεηαη απηφ γηα ηηο δξαζηεξηφηεηεο πνπ αλαπηχζζεη. Δπηβαξχλνληαη κε ηνλ Φ.Π.Α. θαη ην Γεκφζην θαη ηα Ν.Π.Γ.Γ. θαηά ηελ αγνξά αγαζψλ ή ηε ιήςε ππεξεζηψλ, έζησ θη αλ απαιιάζζνληαη απ απηφλ γηα ηηο δξαζηεξηφηεηεο πνπ ηπρφλ αζθνχλ. Ζ επηρείξεζε θέξλεη ην «θνξνινγηθφ βάξνο», γηαηί έρεη ηε λνκηθή ππνρξέσζε λα θαηαβάιεη ην θφξν ζην Γεκφζην, έζησ θη αλ δελ ηνλ εηζέπξαμε απφ ηνλ αληηζπκβαιιφκελν. Γεληθά ε επηρείξεζε έρεη ην δηθαίσκα λα επηξξίςεη ην Φ.Π.Α. ζηνλ αληηζπκβαιιφκελν, κέρξη ηνλ ηειηθφ θαηαλαισηή(ην θνηλφ). Γηαηί ν Φ.Π.Α. είλαη έκκεζνο θφξνο θαη βαξχλεη ηνλ ηειηθφ θαηαλαισηή. Καη έηζη, ν Φ.Π.Α. δελ είλαη έζνδν γηα ηελ επηρείξεζε, νχηε επηβαξχλεη ην θφζηνο ησλ αγαζψλ ή ησλ ππεξεζηψλ ηεο, γηαηί εηζπξάηηεηαη κε ζθνπφ λα απνδνζεί ζην Γεκφζην. 1.3 ΠΛΔΟΝΔΚΣΗΜΑΣΑ ΚΑΙ ΜΔΙΟΝΔΚΣΗΜΑΣΑ ΣΟΤ Φ.Π.Α. πσο θάζε ζχζηεκα, έηζη θαη ν Φ.Π.Α. έρεη πιενλεθηήκαηα θαη κεηνλεθηήκαηα. Πιενλεθηήκαηα: 1 Ο Φ.Π.Α. ζεσξείηαη φηη είλαη «νπδέηεξνο θφξνο» θαη δελ παξεκβαίλεη ζηε θάζεηε νξγάλσζε ηεο παξαγσγήο, φπσο ζπκβαίλεη κε ηνπο ζσξεπηηθνχο θφξνπο, δειαδή δελ επηβαξχλεη ην θφζηνο. 4

11 2 Δθπίπηεη ν θφξνο ησλ επελδπηηθψλ δαπαλψλ, κε απνηέιεζκα ε πξάμε απηή λα ζπκβάιεη ζηελ νηθνλνκηθή αλάπηπμε ηεο ρψξαο. 3 Λεηηνπξγεί θαηά ηεο θνξνδηαθπγήο, ηφζν ηεο έκκεζεο φζν θαη ηεο άκεζεο θνξνινγίαο. 4 Δπηηξέπεη ηελ νινθιεξσηηθή απαιιαγή ησλ εμαγσγψλ, ελψ νη ζσξεπηηθνί θφξνη επηβαξχλνπλ ζπλήζσο, θαηά έλα κέξνο θαη ηηο εμαγσγέο κε απνηέιεζκα λα ιεηηνπξγνχλ αλαζηαιηηθά γηα ην εμαγσγηθφ εκπφξην. 5 Ο κε δηαθνξηζκφο ηεο θνξνινγηθήο επηβάξπλζεο ησλ πξντφλησλ πνπ ππάγνληαη ζην θφξν απηφ, αλάινγα κε ηνλ αξηζκφ ησλ παξαγσγηθψλ ζηαδίσλ. Γειαδή, ν θφξνο απηφο είλαη απφιπηα αλάινγνο κε ηελ ηηκή ησλ αγαζψλ θαη ππεξεζηψλ, αλεμάξηεηα απφ ηνλ αξηζκφ ησλ ζπλαιιαγψλ πνπ κεζνιαβνχλ θαηά ηε δηαδηθαζία παξαγσγήο θαη δηάζεζεο, πνπ πξνεγείηαη ηεο επηβνιήο ηνπ θφξνπ. 6 Ζ επηζηξνθή ηνπ θφξνπ ζηηο εμαγσγέο. Ο ηξφπνο επηβνιήο ηνπ θφξνπ απηνχ επηηξέπεη ηελ πιήξε απνθνξνιφγεζε ησλ εμαγσγψλ κε απνηέιεζκα ηελ ελίζρπζε ηεο αληαγσληζηηθφηεηαο ησλ εμαγφκελσλ πξντφλησλ, γηαηί κπνξεί λα γίλεη αθξηβήο πξνζδηνξηζκφο ηνπ θφξνπ πνπ επηβαξχλεη ην εμαγφκελν πξντφλ, πξάγκα πνπ δελ ζπκβαίλεη κε ην θφξν θχθινπ εξγαζηψλ θαη ηα ηέιε ραξηνζήκνπ. 7 Ζ ηκεκαηηθή θαηαβνιή ηνπ θφξνπ. ηελ πξάμε εθαξκφδεηαη κηα κέζνδνο πνπ είλαη γλσζηή σο «κέζνδνο πίζησζεο ηνπ θφξνπ», ζχκθσλα κε ηελ νπνία, θάζε επηρείξεζε ππνινγίδεη ην θφξν πνπ ρξεψλεη ζηνλ πειάηε ηεο κε βάζε ηνλ 5

12 ηζρχνληα ζπληειεζηή θαη ηε ζπλνιηθή αμία πψιεζεο ηνπ αγαζνχ πνπ γξάθεηαη ζην ηηκνιφγην. ην δεκφζην δελ απνδίδεηαη νιφθιεξν ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ εηζπξάηηεηαη, αιιά αθνχ πξνεγνπκέλσο αθαηξεζεί ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ έρεη πιεξσζεί ζηνπο πξνκεζεπηέο θαη θαηαβάιιεηαη ζην δεκφζην κνλφ ε δηαθνξά. Μεηνλεθηήκαηα: 1. Ζ εθαξκνγή ηνπ Φ.Π.Α. απαηηεί άξηηα ινγηζηηθή νξγάλσζε ησλ επηρεηξήζεσλ. Δλψ ηαπηφρξνλα απμάλεηαη ην θφξην εξγαζίαο ησλ θνξνινγηθψλ ππεξεζηψλ θαη νη γξαθεηνθξαηηθέο δηαδηθαζίεο. 2. Ζ θνξνιφγεζε ησλ εηζξνψλ ηνπ αγξνηηθνχ ηνκέα δεκηνπξγεί θη απηή πξφζζεηεο γξαθεηνθξαηηθέο δηαδηθαζίεο. Δπηβαξχλεη ηα αγαζά θαη απμάλνληαη νη ηηκέο ησλ αγξνηηθψλ πξντφλησλ. 3. Έρεη δπζάξεζηεο νηθνλνκηθέο επηπηψζεηο ζηελ νηθνλνκία θαη ζηνπο εξγαδφκελνπο. Σαπηφρξνλα ζηεξεί ηελ πξνζηαζία ηηο εγρψξηαο παξαγσγήο κε απνηέιεζκα λα δεκηνπξγεί πξνβιήκαηα ζηελ εζληθή παξαγσγή θαη ζηελ απαζρφιεζε. 4. Απμάλεηαη ν αξηζκφο ησλ ππνθεηκέλσλ ζην θφξν επηρεηξήζεσλ θαη επνκέλσο απμάλνληαη θαη νη δαπάλεο ηνπ δεκνζίνπ γηα ηνλ έιεγρν, ηε βεβαίσζε θαη είζπξαμε ηνπ θφξνπ απηνχ. 6

13 ΚΔΦΑΛΑΙΟ 1 ΓΔΝΙΚΑ ΥΑΡΑΚΣΗΡΙΣΙΚΑ ΣΟΤ Φ.Π.Α Αληηθείκελν ηνπ θόξνπ (Άξζξν 2) 1. Αληηθείκελν ηνπ θφξνπ είλαη: α) Ζ παξάδνζε αγαζψλ θαη ε παξνρή ππεξεζηψλ, εθφζνλ πξαγκαηνπνηνχληαη απφ επαρζή αηηία ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο απφ ππνθείκελν ζην θφξν πνπ ελεξγεί κε απηήλ ηελ ηδηφηεηα, β) ε εηζαγσγή αγαζψλ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, γ) ε ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ πνπ πξαγκαηνπνηείηαη απφ επαρζή αηηία ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο απφ ππνθείκελν ζην θφξν, ν νπνίνο ελεξγεί κε απηή ηελ ηδηφηεηα ή απφ κε ππνθείκελν ζην θφξν λνκηθφ πξφζσπν, φηαλ ν πσιεηήο είλαη ππνθείκελνο ζην θφξν εγθαηαζηεκέλνο ζε άιιν θξάηνο κέινο, ελεξγεί κε απηή ηελ ηδηφηεηα θαη δελ απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν ιφγσ χςνπο πξαγκαηνπνηζέληνο εηήζηνπ θχθινπ εξγαζηψλ, ζχκθσλα κε ηε λνκνζεζία ηεο ρψξαο ηνπ, νχηε ππάγεηαη ζηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 2 θαη 4 ηνπ άξζξνπ 13.Δηδηθά, ε ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε θαηλνχξγησλ κεηαθνξηθψλ κέζσλ ππάγεηαη ζην θφξν, αλεμάξηεηα απφ ηελ ηδηφηεηα ηνπ εγθαηαζηεκέλνπ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο πξνζψπνπ, δ) Ζ ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ, ηα νπνία ππάγνληαη ζε εηδηθφ θφξν θαηαλάισζεο, πνπ πξαγκαηνπνηείηαη απφ ππνθείκελν ζην θφξν ή απφ κε ππνθείκελν ζην θφξν λνκηθφ πξφζσπν, εθφζνλ ηα πξφζσπα απηά εκπίπηνπλ ζηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ Γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ παξφληνο λφκνπ ζεσξνχληαη: α) Χο «εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο» ε ειιεληθή επηθξάηεηα, εθηφο ηεο πεξηνρήο ηνπ Αγίνπ ξνπο, 7

14 β) σο «έδαθνο ηεο Κνηλφηεηαο» θαη σο «ηξίην έδαθνο», φπσο απηά θαζνξίδνληαη παξαθάησ: 1. «Έδαθνο ηεο Κνηλφηεηαο» ή «Κνηλφηεηα» είλαη ην εζσηεξηθφ ησλ θξαηψλ-κειψλ, φπσο απηφ θαζνξίδεηαη γηα θάζε θξάηνο-κέινο ζην άξζξν 227ηεο πλζήθεο Ίδξπζεο ηεο Δπξσπατθήο Οηθνλνκηθήο Κνηλφηεηαο. 2. Δμαηξνχληαη απφ ηελ έλλνηα ηνπ «εζσηεξηθνχ ησλ θξαηψλ-κειψλ»: α) Σα αθφινπζα εζληθά εδάθε: Νεζί ηεο Διηγνιάλδεο θαη πεξηνρή ηνπ Μπχδηγθελ ηεο Οκνζπνλδηαθήο Γεκνθξαηίαο ηεο Γεξκαλίαο. Θένπηα θαη Μειίιηα ηνπ βαζηιείνπ ηεο Ηζπαλίαο. Ληβίλην θαη Κακπηφλε λη Ηηάιηα ηεο Ηηαιηθήο Γεκνθξαηίαο. β) Σα αθφινπζα εζληθά εδάθε: Άγην ξνο ηεο Διιεληθήο Γεκνθξαηίαο. Τπεξπφληηα δηακεξίζκαηα ηεο Γαιιηθήο Γεκνθξαηίαο. Καλάξηα λεζηά ηνπ Βαζηιείνπ ηεο Ηζπαλίαο. Άαιαλη λεζηά ηεο Φηιαλδηθήο Γεκνθξαηίαο. 3. Πξάμεηο πνπ δηελεξγνχληαη κεηαμχ ηεο Διιάδνο θαη ηνπ Πξηγθηπάηνπ ηνπ Μνλαθφ, ζεσξνχληαη σο πξάμεηο δηελεξγνχκελεο απφ ή πξνο ηε Γαιιηθή Γεκνθξαηία. Δπίζεο πξάμεηο πνπ δηελεξγνχληαη κεηαμχ ηεο Διιάδνο θαη ηνπ λεζηνχ Μαλ, ζεσξνχληαη σο πξάμεηο δηελεξγνχκελεο απφ ή πξνο ην Ζλσκέλν Βαζίιεην ηεο Μεγάιεο Βξεηαλίαο θαη Βνξείνπ Ηξιαλδίαο. 4. «Σξίην έδαθνο» ή «Σξίηεο ρψξεο», θάζε έδαθνο πνπ δελ πεξηιακβάλεηαη ζηελ έλλνηα ηνπ εζσηεξηθνχ ηεο Κνηλφηεηαο, ζχκθσλα κε ηηο παξαγξάθνπο 1 έσο 3 ηνπ παξφληνο. 8

15 1.2. Τπνθείκελνη ζην θόξν.(άξζξν 3). 1. ην θφξν ππφθεηληαη: α) θάζε θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν, εκεδαπφ ή έλσζε πξνζψπσλ, εθφζνλ αζθεί θαηά ηξφπν αλεμάξηεην νηθνλνκηθή δξαζηεξηφηεηα, αλεμάξηεηα απφ ηνλ ηφπν εγθαηάζηαζεο, ηνλ επηδησθφκελν ζθνπφ ή ην απνηέιεζκα ηεο δξαζηεξηφηεηαο απηήο, β) θάζε πξφζσπν, ην νπνίν πξαγκαηνπνηεί πεξηζηαζηαθά παξάδνζε ελφο θαηλνχξγηνπ κεηαθνξηθνχ κέζνπ, ην νπνίν απνζηέιιεηαη ή κεηαθέξεηαη πξνο άιιν θξάηνο-κέινο. Γε ζεσξείηαη φηη αζθνχλ νηθνλνκηθή δξαζηεξηφηεηα θαηά ηξφπν αλεμάξηεην νη κηζζσηνί θαη ινηπά θπζηθά πξφζσπα, ηα νπνία ζπλδένληαη κε ηνλ εξγνδφηε ηνπο κε ζχκβαζε εξγαζίαο ή κε νπνηαδήπνηε άιιε λνκηθή ζρέζε πνπ δεκηνπξγεί δεζκνχο εμάξηεζεο, φζνλ αθνξά ηνπο φξνπο εξγαζίαο ή ηελ ακνηβή θαη ζπλεπάγεηαη ηελ επζχλε ηνπ εξγνδφηε. 2. Σν ειιεληθφ Γεκφζην, νη δήκνη, νη θνηλφηεηεο θαη ηα άιια λνκηθά πξφζσπα δεκνζίνπ δηθαίνπ δε ζεσξνχληαη ππνθείκελνη ζην θφξν γηα ηηο πξάμεηο παξάδνζεο αγαζψλ θαη παξνρήο ππεξεζηψλ πνπ ελεξγνχλ θαηά ηελ εθπιήξσζε ηεο απνζηνιήο ηνπο, αθφκε θαη αλ εηζπξάηηνπλ ηέιε, δηθαηψκαηα ή εηζθνξέο. Δληνχηνηο ηα πξφζσπα απηά ζεσξνχληαη σο ππνθείκελνη ζην θφξν θαηά ην κέηξν πνπ ε κε ππαγσγή ζην θφξν ησλ δξαζηεξηνηήησλ ηνπο νδεγεί ζε ζηξέβισζε ησλ φξσλ ηνπ αληαγσληζκνχ. Σα πξφζσπα απηά έρνπλ νπσζδήπνηε ηελ ηδηφηεηα ηνπ ππνθεηκέλνπ ζην θφξν, εθφζνλ αζθνχλ ηηο δξαζηεξηφηεηεο πνπ απαξηζκνχληαη παξαθάησ, εθηφο θαη αλ απηέο είλαη αζήκαληεο. 9

16 Οη δξαζηεξηφηεηεο είλαη: 1. Σειεπηθνηλσλίεο. 2. Γηαλνκή αεξίνπ, ειεθηξηζκνχ θαη ζεξκηθήο ελέξγεηαο. 3. Μεηαθνξά αγαζψλ. 4. Παξνρή ιηκεληθψλ θαη αεξνιηκεληθψλ ππεξεζηψλ. 5. Μεηαθνξά πξνζψπσλ. 6. Παξάδνζε θαηλνχξγησλ αγαζψλ πνπ θαηαζθεπάζζεθαλ γηα πψιεζε. 7. Δξγαζίεο γεσξγηθψλ κεζνιαβεηηθψλ νξγαληζκψλ γηα αγξνηηθά πξντφληα, νη νπνίεο πξαγκαηνπνηνχληαη ζχκθσλα κε ηνπο θαλνληζκνχο πνπ θαζνξίδνπλ ηελ θνηλή νξγάλσζε ηεο αγνξάο ησλ πξντφλησλ απηψλ. 8. Δθκεηάιιεπζε παλεγπξηψλ (ηνπηθψλ ενξηψλ) θαη εθζέζεσλ εκπνξηθνχ ραξαθηήξα. 9. Δλαπνζήθεπζε. 10. Γξαζηεξηφηεηεο εκπνξηθψλ δηαθεκηζηηθψλ γξαθείσλ. 11. Γξαζηεξηφηεηεο πξαθηνξείσλ ηαμηδηψλ. 12. Δξγαζίεο ιεζρψλ θαη θπιηθείσλ επηρεηξήζεσλ, πξαηεξίσλ θαη παξφκνησλ θαηαζηεκάησλ. 13. Γξαζηεξηφηεηεο νξγαληζκψλ ξαδηφθσλνπ θαη ηειεφξαζεο εκπνξηθνχ ραξαθηήξα. 3. Ζ αιεζήο έλλνηα ηεο παξαγξάθνπ 2 είλαη φηη, ηα πξφζσπα πνπ αλαθέξνληαη ζηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο εμαηξνχληαη κφλν γηα ηηο πξάμεηο πνπ ελεξγνχλ σο δεκφζηα εμνπζία. 10

17 1.3. Φνξνινγεηέεο πξάμεηο (Άξζξν 5) Παξάδνζε αγαζώλ 1. Παξάδνζε αγαζψλ, θαηά ηελ έλλνηα ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 2, ζεσξείηαη θάζε πξάμε κε ηελ νπνία κεηαβηβάδεηαη ην δηθαίσκα λα δηαζέηεη θάπνηνο σο θχξηνο ελζψκαηα θηλεηά αγαζά, θαζψο θαη ηα αθίλεηα. Χο ελζψκαηα αγαζά ζεσξνχληαη θαη νη θπζηθέο δπλάκεηο ή ελέξγεηεο πνπ κπνξνχλ λα απνηειέζνπλ αληηθείκελν ζπλαιιαγήο, φπσο είλαη ην ειεθηξηθφ ξεχκα, ην αέξην, ην ςχρνο θαη ε ζεξκφηεηα. 2. Καηά ηελ πψιεζε ή αγνξά αγαζψλ απφ παξαγγειηνδφρν πνπ ελεξγεί ζην φλνκα ηνπ, ζεσξείηαη φηη ζπληειείηε παξάδνζε αγαζψλ κεηαμχ απηνχ θαη ηνπ παξαγγειέα. ηελ πεξίπησζε απηή ν παξαγγειηνδφρνο ζεσξείηαη, θαηά πεξίπησζε, αγνξαζηήο ή πσιεηήο σο πξνο ηνλ παξαγγειέα. 3. Χο παξάδνζε ινγίδεηαη επίζεο: Ζ πψιεζε αγαζψλ κε ηνλ φξν ηεο παξαθξάηεζεο ηεο θπξηφηεηαο κέρξη ηελ απνπιεξσκή ηνπ ηηκήκαηνο, Ζ κεηαβίβαζε, κε θαηαβνιή απνδεκίσζεο, ηεο θπξηφηεηαο αγαζνχ, πνπ ελεξγείηαη θαηφπηλ επηηαγήο δεκφζηαο αξρήο ή ζην φλνκα ηεο ή ζε εθηέιεζε λφκνπ. 4. Γε ζεσξείηαη σο παξάδνζε αγαζψλ ε κεηαβίβαζε αγαζψλ επηρείξεζεο σο ζπλφινπ, θιάδνπ ή κέξνπο ηεο απφ επαρζή ή ραξηζηηθή αηηία ή κε ηε κνξθή εηζθνξάο ζε πθηζηάκελν ή ζπληζηάκελν λνκηθφ πξφζσπν. ηελ πεξίπησζε απηή ην πξφζσπν πνπ απνθηά ηα αγαζά ζεσξείηαη, γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ λφκνπ απηνχ, φηη ππεηζέξρεηαη σο δηάδνρνο ζηα δηθαηψκαηα θαη ηηο ππνρξεψζεηο ηνπ πξνζψπνπ πνπ κεηαβηβάδεη. Ζ δηάηαμε απηή δελ έρεη εθαξκνγή, αλ ην πξφζσπν πνπ 11

18 κεηαβηβάδεη ή ην πξφζσπν πνπ απνθηά ηα αγαζά ελεξγεί πξάμεηο γηα ηηο νπνίεο δελ παξέρεηαη δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ. Παξάδνζε αθηλήηωλ(άξζξν 6) 1. Παξάδνζε αθηλήησλ είλαη ε κεηαβίβαζε απνπεξαησκέλσλ ή εκηηειψλ θηηξίσλ ή ηκεκάησλ ηνπο θαη ηνπ νηθνπέδνπ πνπ κεηαβηβάδεηαη καδί κε απηά, εθφζνλ πξαγκαηνπνηείηαη πξηλ απφ ηελ πξψηε εγθαηάζηαζε ζ απηά. Γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ παξφληνο λφκνπ ζεσξνχληαη: α) σο θηίξηα, ηα θηίζκαηα γεληθά θαη νη θάζε είδνπο θαηαζθεπέο πνπ ζπλδένληαη κε ηα θηίζκαηα ή κε ην έδαθνο θαηά ηξφπν ζηαζεξφ θαη κφληκν, β) σο πξψηε εγθαηάζηαζε, ε πξψηε ρξεζηκνπνίεζε, κε νπνηνδήπνηε ηξφπν, ησλ θηηξίσλ χζηεξα απφ ηελ αλέγεξζε ηνπο, φπσο είλαη ε ηδηνθαηνίθεζε, ε ηδηφρξεζε, ε κίζζσζε ή άιιε ρξήζε. ηαλ κε ηα θηίζκαηα κεηαβηβάδεηαη νηθφπεδν κεγαιχηεξν εθείλνπ πνπ νξίδεηαη σο νηθνδνκήζηκν απφ ηηο ηζρχνπζεο πνιενδνκηθέο δηαηάμεηο, ε παξάδνζε ηνπ επί πιένλ νηθνπέδνπ ππάγεηαη ζην θφξν ηνπ παξφληνο λφκνπ, εθφζνλ απηφ δελ είλαη νηθνδνκήζηκν ζχκθσλα κε ηηο ίδηεο δηαηάμεηο. 2. Παξάδνζε αθηλήησλ ζεσξείηαη επίζεο: α) ε κεηαβίβαζε ηεο ςηιήο θπξηφηεηαο, ε ζχζηαζε ή ε παξαίηεζε απφ ην δηθαίσκα πξνζσπηθήο δνπιείαο, θαζψο θαη ε κεηαβίβαζε ηνπ δηθαηψκαηνο άζθεζεο ηεο επηθαξπίαο ησλ αθηλήησλ ηεο παξαγξάθνπ 1, β) ε εθηέιεζε εξγαζηψλ ζηα αθίλεηα, κε κίζζσζε έξγνπ, αλεμάξηεηα αλ δηαζέηεη ηα πιηθά ν εξγνδφηεο ή ν εξγνιάβνο. Δξγαζίεο θαηά ηελ πην πάλσ 12

19 έλλνηα είλαη θαη νη εθζθαθέο, νη θαηεδαθίζεηο, ε θαηαζθεπή νηθνδνκψλ, νδψλ, γεθπξψλ, πδξαγσγείσλ, πδξαπιηθψλ θαη απνρεηεπηηθψλ έξγσλ, ειεθηξνινγηθψλ θαη κεραλνινγηθψλ εγθαηαζηάζεσλ θαη ηερληθψλ γεληθά έξγσλ, θαζψο θαη νη ζπκπιεξψζεηο, επεθηάζεηο, δηαξξπζκίζεηο θαη επηζθεπέο, εθηφο απφ ηηο εξγαζίεο ζπλήζνπο ζπληήξεζεο ησλ έξγσλ απηψλ. 3. ηηο πεξηπηψζεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 θαη ζηελ πεξίπησζε ά ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ απηνχ εθαξκφδνληαη γηα αθίλεηα ησλ νπνίσλ ε άδεηα θαηαζθεπήο εθδίδεηαη απφ 1 εο Ηαλνπαξίνπ Πξάμεηο ζεωξνύκελεο ωο παξάδνζε αγαζώλ(άξζξν 7) 1. Θεσξείηαη σο παξάδνζε αγαζψλ, θαηά ηελ έλλνηα ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 2, ε δηάζεζε απφ ππνθείκελν ζην θφξν αγαζψλ ηεο επηρείξεζεο ηνπ γηα ηηο αλάγθεο ηεο, εθφζνλ πξφθεηηαη γηα αγαζά πνπ πξνβιέπνπλ νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 30, γηα ηα νπνία δελ παξέρεηαη δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ ζε πεξίπησζε απφθηεζεο ηνπο απφ άιινλ ππνθείκελν ζην θφξν. 2. Δπίζεο, σο παξάδνζε αγαζψλ ζεσξνχληαη νη αθφινπζεο πξάμεηο, εθφζνλ ε απφθηεζε ησλ αγαζψλ ή θαηά πεξίπησζε ησλ πιηθψλ ή ησλ ππεξεζηψλ απφ ηα νπνία έρνπλ παξαρζεί απηά παξέρεη ζηνλ ππνθείκελν δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ; α) ε δηάζεζε αγαζψλ απφ ππαγφκελε ζην θφξν δξαζηεξηφηεηα ζε άιιε κε ππαγφκελε ηνπ ίδηνπ ππνθεηκέλνπ, β) ε αλάιεςε απφ ππνθείκελν ζην θφξν αγαζψλ ηεο επηρείξεζεο ηνπ γηα ηελ ηθαλνπνίεζε αλαγθψλ ηνπ ή ηνπ πξνζσπηθνχ ηεο επηρείξεζεο θαη γεληθά ε δσξεάλ δηάζεζε αγαζψλ γηα ζθνπνχο μέλνπο πξνο ηελ άζθεζε ηεο επηρείξεζεο. Δμαηξνχληαη ηα δψξα κέρξηο αμίαο δέθα (10) επξψ θαη ηα 13

20 δείγκαηα πνπ δηαζέηεη ν ππνθείκελνο ζην θφξν γηα ηελ εθπιήξσζε ησλ ζθνπψλ ηεο επηρείξεζεο ηνπ, γ) ε ηδηνθαηνίθεζε, ε ηδηφρξεζε, ε κίζζσζε ή ε ρξεζηκνπνίεζε γηα νπνηνδήπνηε ζθνπφ ησλ αθηλήησλ πνπ πξνβιέπνπλ νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 6, δ) ε αλάιεςε κεξίδαο ζε αγαζά απφ εηαίξν, κέηνρν ή θιεξνλφκν, ζε πεξίπησζε δηαθνπήο ησλ εξγαζηψλ, ιχζεο ηεο εηαηξείαο, απνρψξεζεο ή ζαλάηνπ εηαίξνπ. Ζ δηάηαμε απηή εθαξκφδεηαη επίζεο ζηηο πεξηπηψζεηο θνηλσλίαο θαη ζπλεηαηξηζκνχ, θαζψο θαη ζηελ πεξίπησζε θνηλνπξαμίαο επηηεδεπκαηηψλ, γηα ηελ νπνία πξνβιέπνπλ νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ (Π.Γ. 186/1992-ΦΔΚ 84 Α ), ε) ε πεξηέιεπζε ζηνλ ππνθείκελν ζην θφξν ή ζηνπο θιεξνλφκνπο ηνπ αγαζψλ ηεο επηρείξεζεο ηνπ, θαηά ηελ παχζε ησλ εξγαζηψλ ηεο ή θαηά ην ζάλαην ηνπ ππνθεηκέλνπ. Πξνθεηκέλνπ γηα πάγηα πεξηνπζηαθά ζηνηρεία ηνπ ππνθεηκέλνπ, φπσο νξίδνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 33, νη δηαηάμεηο ηεο παξνχζαο παξαγξάθνπ δελ εθαξκφδνληαη, εθφζνλ δελ έρεη παξέιζεη ε πεληαεηήο πεξίνδνο δηαθαλνληζκνχ ηνπ θφξνπ απηψλ. 3. Θεσξείηαη επίζεο σο παξάδνζε αγαζψλ ε κεηαθνξά απφ έλαλ ππνθείκελν ζην θφξν αγαζψλ ηεο επηρείξεζεο ηνπ πξνο έλα άιιν θξάηνοκέινο. Θεσξείηαη σο κεηαθεξφκελν πξνο έλα άιιν θξάηνο- κέινο, θάζε ελζψκαην αγαζφ πνπ απνζηέιιεηαη ή κεηαθέξεηαη εθηφο ηνπ εζσηεξηθνχ ηεο ρψξαο, αιιά εληφο ηεο Κνηλφηεηαο, απφ ηνλ ππνθείκελν ζην θφξν ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ή απφ άιινλ πνπ ελεξγεί γηα ινγαξηαζκφ ηνπ, γηα ηηο αλάγθεο 14

21 ηεο επηρείξεζεο ηνπ, εθηφο αλ ηα αγαζά απηά πξννξίδνληαη γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε κηαο απφ ηηο αθφινπζεο πξάμεηο: α) παξάδνζε αγαζνχ πνπ πξαγκαηνπνηείηαη απφ ηνλ ππνθείκελν ζην θφξν εληφο ηνπ θξάηνπο- κέινπο άθημε ηεο απνζηνιήο ή ηεο κεηαθνξάο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο β ηεο παξαγξάθνπ 1 θαη ησλ παξαγξάθσλ 2 θαη 5 ηνπ άξζξνπ 13, β) παξάδνζε αγαζνχ πνπ πξαγκαηνπνηείηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο απφ ηνλ ππνθείκελν ζην θφξν, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 24,27 θαη 28, γ) παξνρή ππεξεζηψλ ζηνλ ππνθείκελν ζην θφξν, πνπ έρνπλ σο αληηθείκελν εξγαζίεο νη νπνίεο αθνξνχλ απηφ ην αγαζφ θαη πξαγκαηνπνηνχληαη πιηθφο ζην θξάηνο- κέινο άθημεο ηεο απνζηνιήο ή ηεο κεηαθνξάο ηνπ αγαζνχ, εθφζνλ κεηά ηελ εθηέιεζε ησλ εξγαζηψλ ηα αγαζά επαλαπνζηέιινληαη ζηνλ ίδην ππνθείκελν ζην θφξν ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, δ) πξνζσξηλή ρξεζηκνπνίεζε ηνπ αγαζνχ ζην έδαθνο ηνπ θξάηνπο- κέινπο άθημεο ηεο απνζηνιήο ή ηεο κεηαθνξάο γηα ηηο αλάγθεο παξνρήο ππεξεζηψλ, νη νπνίεο πξαγκαηνπνηνχληαη απφ ηνλ ππνθείκελν ζην θφξν πνπ είλαη εγθαηαζηεκέλνο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, ε) πξνζσξηλή ρξεζηκνπνίεζε ηνπ αγαζνχ, γηα πεξίνδν κέρξη 24 κήλεο ζην έδαθνο άιινπ θξάηνπο- κέινπο, εληφο ηνπ νπνίνπ ε εηζαγσγή ηνπ ίδηνπ απηνχ αγαζνχ απφ Σξίηε ρψξα, κε ζθνπφ ηελ πξνζσξηλή ρξεζηκνπνίεζε ηνπ, ζα ππαγφηαλ ζην θαζεζηψο πξνζσξηλήο εηζαγσγήο κε πιήξε απαιιαγή απφ εηζαγσγηθνχο δαζκνχο. 15

22 ηελ πεξίπησζε πνπ κηα απφ ηηο πξνυπνζέζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηηο αλσηέξσ πεξηπηψζεηο α έσο ε παχεη λα πθίζηαηαη, ζεσξείηαη φηη πξαγκαηνπνηείηαη παξάδνζε αγαζνχ θαηά ην ρξφλν πνπ παχεη λα πθίζηαηαη ε ελ ιφγσ πξνυπφζεζε. 4. Με απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ ξπζκίδεηαη θάζε ιεπηνκέξεηα γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ απηνχ. Παξνρή ππεξεζηώλ(άξζξν 8) 5. Παξνρή ππεξεζηψλ, θαηά ηελ έλλνηα ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 2, ζεσξείηαη θάζε πξάμε πνπ δε ζπληζηά παξάδνζε αγαζψλ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 5 έσο 7. Ζ πξάμε απηή κπνξεί λα ζπλίζηαηαη ηδίσο ζε: α) κεηαβίβαζε ή παξαρψξεζε ηεο ρξήζεο ελφο άπινπ αγαζνχ, β) ππνρξέσζε γηα παξάιεηςε ή αλνρή κηαο πξάμεο ή θαηάζηαζεο. 6. Χο παξνρή ππεξεζηψλ ινγίδνληαη επίζεο: α) ε εθκεηάιιεπζε μελνδνρείσλ, επηπισκέλσλ δσκαηίσλ θαη νηθηψλ, θαηαζθελψζεσλ θαη παξφκνησλ εγθαηαζηάζεσλ, ρψξσλ ζηάζκεπζεο θάζε είδνπο κεηαθνξηθψλ κέζσλ θαη ηξνρφζπηησλ, β) ε δηάζεζε ηξνθήο θαη πνηψλ απφ εζηηαηφξηα, δαραξνπιαζηεία, θέληξα δηαζθέδαζεο θαη παξφκνηεο επηρεηξήζεηο γηα επηηφπηα θαηαλάισζε, γ) ε εθηέιεζε ππεξεζίαο κε θαηαβνιή απνδεκίσζεο χζηεξα απφ επηηαγή δεκφζηαο αξρήο ή ζην φλνκα ηεο ή ζε εθηέιεζε λφκνπ, δ) ε κίζζσζε βηνκεραλνζηαζίσλ θαη ρξεκαηνζπξίδσλ, ε) νη εξγαζίεο θαζφλ επί ελζψκαησλ θηλεηψλ αγαζψλ. Χο εξγαζία θαζφλ λνείηαη ε εθηέιεζε εξγαζηψλ παξαγσγήο, θαηαζθεπήο ή ζπλαξκνιφγεζεο ελζψκαησλ θηλεηψλ αγαζψλ, κε ζχκβαζε κίζζσζεο 16

23 έξγνπ, απφ πιηθά θαη αληηθείκελα πνπ παξαδίδνληαη απφ ηνλ εξγνδφηε ζηνλ εξγνιάβν γηα ην ζθνπφ απηφλ, αλεμάξηεηα αλ ν εξγνιάβνο ρξεζηκνπνηεί θαη δηθά ηνπ πιηθά. Ζ δηάηαμε ηεο πεξίπησζεο απηήο ηζρχεη θαη φηαλ ν εξγνδφηεο είλαη ππνθείκελνο ζην θφξν εγθαηεζηεκέλνο ζε άιιν θξάηνο- κέινο, εθφζνλ ηα πιηθά θαη αληηθείκελα απνζηέιινληαη απφ ην θξάηνο ηνπ εξγνδφηε θαη ηα αγαζά πνπ παξάγνληαη ή θαηαζθεπάδνληαη ή ζπλαξκνινγνχληαη απφ ηνλ εξγνιάβν κεηαθέξνληαη ή απνζηέιινληαη ζηνλ εξγνδφηε ζην θξάηνοκέινο, ζην νπνίν απηφο είλαη εγθαηεζηεκέλνο. 7. Αλ ν ππνθείκελνο ζην θφξν κεζνιαβεί ζε παξνρή ππεξεζηψλ, ελεξγψληαο ζην φλνκα ηνπ, αιιά γηα ινγαξηαζκφ άιισλ πξνζψπσλ, ζεσξείηαη φηη ιακβάλεη θαη παξέρεη ηηο ππεξεζίεο απηέο. 4. Οη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 5 εθαξκφδνληαη αλαιφγσο θαη ζηηο πεξηπηψζεηο παξνρήο ππεξεζηψλ. Πξάμεηο ζεωξνύκελεο ωο παξνρή ππεξεζηώλ(άξζξν 9) Θεσξείηαη σο παξνρή ππεξεζηψλ, θαηά ηελ έλλνηα ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 2, ε απφ ππνθείκελν ζην θφξν: α) ρξεζηκνπνίεζε αγαζψλ ηεο επηρείξεζεο ηνπ, γηα ηελ ηθαλνπνίεζε αλαγθψλ ηνπ ή ηνπ πξνζσπηθνχ ηεο επηρείξεζεο ή γηα ζθνπνχο μέλνπο πξνο απηή, εθφζνλ θαηά ηελ απφθηεζε ησλ αγαζψλ απηψλ δεκηνπξγήζεθε δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ, β) παξνρή ππεξεζηψλ γηα ηηο αλάγθεο ηνπ ή γηα ηηο αλάγθεο ηνπ πξνζσπηθνχ ηνπ ή γηα ζθνπνχο μέλνπο πξνο ηελ επηρείξεζε ηνπ, γ) ρξεζηκνπνίεζε δηθψλ ηνπ ππεξεζηψλ γηα δξαζηεξηφηεηα ηνπ ίδηνπ ηνπ ππνθεηκέλνπ πνπ απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν, θαζψο επίζεο θαη ε 17

24 ρξεζηκνπνίεζε δηθψλ ηνπ ππεξεζηψλ γηα ηηο αλάγθεο ηεο επηρείξεζεο ηνπ, εθφζνλ πξφθεηηαη γηα ππεξεζίεο πνπ πξνβιέπνπλ νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 30, γηα ηηο νπνίεο δελ παξέρεηαη δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ ζε πεξίπησζε ιήςεο φκνησλ ππεξεζηψλ απφ άιινλ ππνθείκελν ζην θφξν. Δηζαγωγή αγαζώλ (Άξζξν 10) 1. Χο εηζαγσγή αγαζψλ, θαηά ηελ έλλνηα ηνπ άξζξνπ 2, ζεσξείηαη: α) Ζ είζνδνο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο αγαζψλ πνπ δελ πιεξνχλ ηηο πξνυπνζέζεηο ησλ άξζξσλ 9 θαη 10 ηεο πλζήθεο πεξί ηδξχζεσο ηεο Δπξσπατθήο Οηθνλνκηθήο Κνηλφηεηαο ή πξνθεηκέλνπ γηα αγαζά ππαγφκελα ζηε ζπλζήθε πεξί ηδξχζεσο ηεο Δπξσπατθήο Κνηλφηεηαο Άλζξαθα θαη Υάιπβα, πνπ δελ βξίζθνληαη ζε ειεχζεξε θπθινθνξία, β) Ζ είζνδνο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο αγαζψλ πξνεξρφκελσλ απφ ηξίηεο ρψξεο, εθηφο απφ απηά πνπ αλαθέξνληαη ζηελ πεξίπησζε ά. 2. Ζ εηζαγσγή αγαζψλ πξαγκαηνπνηείηαη ζηελ Διιάδα, εθφζνλ ηα αγαζά βξίζθνληαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θαηά ην ρξφλν ηεο εηζφδνπ ησλ ζην εζσηεξηθφ ηεο Κνηλφηεηαο. 3. Καηά παξέθθιηζε απφ ηελ παξάγξαθν 2, αλ ηα αγαζά πνπ εκπίπηνπλ ζηελ πεξίπησζε ά ηεο παξαγξάθνπ 1 έρνπλ ππαρζεί απφ ηε ζηηγκή ηεο εηζφδνπ ησλ ζην εζσηεξηθφ ηεο Κνηλφηεηαο ζε έλα απφ ηα θαζεζηψηα, πνπ αλαθέξνληαη ζηα εδάθηα αά θαη ββ ηεο πεξίπησζεο β ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 25, ζε θαζεζηψο πξνζσξηλήο εηζαγσγήο κε πιήξε απαιιαγή απφ εηζαγσγηθνχο δαζκνχο ή ζε θαζεζηψο εμσηεξηθήο δηακεηαθφκηζεο, ε εηζαγσγή ησλ αγαζψλ απηψλ πξαγκαηνπνηείηαη ζηελ Διιάδα, εθφζνλ ηα αγαζά απηά εμέξρνληαη απφ ηα θαζεζηψηα απηά ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. 18

25 Δπίζεο ηα αγαζά πνπ εκπίπηνπλ ζηελ πεξίπησζε β ηεο παξαγξάθνπ 1 έρνπλ ηεζεί απφ ην ρξφλν ηεο εηζφδνπ ηνπο ζην εζσηεξηθφ ηεο Κνηλφηεηαο ζηα θαζεζηψηα πξνζσξηλήο εηζαγσγήο ή εζσηεξηθήο θνηλνηηθήο δηακεηαθφκηζεο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 61, ε εηζαγσγή ησλ αγαζψλ απηψλ πξαγκαηνπνηείηαη ζηελ Διιάδα, εθφζνλ ηα αγαζά εμέξρνληαη απφ ηα θαζεζηψηα απηά ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. Δλδνθνηλνηηθή απόθηεζε αγαζώλ (Άξζξν 11). 1. Δλδνθνηλνηηθή απφθηεζε, θαηά ηελ έλλνηα ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 2, ζεσξείηαη ε απφθηεζε ηεο εμνπζίαο λα δηαζέηεη θάπνηνο σο θχξηνο ελζψκαηα θηλεηά αγαζά, πνπ απνζηέιινληαη ή κεηαθέξνληαη ζηνλ απνθηψληα απφ ηνλ πσιεηή ή ηνλ απνθηψληα ή απφ πξφζσπν πνπ ελεξγεί γηα ινγαξηαζκφ ηνπο, ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο απφ άιιν θξάηνο-κέινο, απφ ην νπνίν αλαρψξεζε ε απνζηνιή ή κεηαθνξά ηνπ αγαζνχ. 2. Καηά παξέθθιηζε απφ ηελ παξάγξαθν 1, δελ ζεσξείηαη ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ ε θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 2 απφθηεζε αγαζψλ πνπ πξαγκαηνπνηείηαη: α) απφ ππνθείκελν ζην θφξν πνπ ππάγεηαη ζην εηδηθφ θαζεζηψο ησλ αγξνηψλ ηνπ άξζξνπ 41, β) απφ ππνθείκελν ζην θφξν πνπ πξαγκαηνπνηεί κφλν παξαδφζεηο αγαζψλ ή παξνρέο ππεξεζηψλ, πνπ δελ παξέρνπλ θαλέλα δηθαίσκα έθπησζεο θαη γ) απφ κε ππνθείκελν ζην θφξν λνκηθφ πξφζσπν, εθφζνλ ην χςνο ησλ ζπλαιιαγψλ απηψλ, ρσξίο ην θφξν πξνζηηζέκελεο αμίαο, πνπ νθείιεηαη ζην θξάηνο-κέινο ηεο αλαρψξεζεο ηεο απνζηνιήο ή ηεο κεηαθνξάο, δελ ππεξβαίλεη θαηά ηελ πξνεγνχκελε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ην πνζφ ησλ 19

26 επξψ θαη θαηά ηελ ηξέρνπζα δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν δελ ππεξβαίλεη ην πνζφ απηφ. Οη δηαηάμεηο ηεο παξνχζαο παξαγξάθνπ δελ ηζρχνπλ πξνθεηκέλνπ γηα θαηλνχξγηα κεηαθνξηθά κέζα θαη πξντφληα πνπ ππάγνληαη ζε εηδηθνχο θφξνπο θαηαλάισζεο. Σα πξφζσπα πνπ εκπίπηνπλ ζηηο δηαηάμεηο ηηο παξαγξάθνπ απηήο κπνξνχλ λα επηιέγνπλ ηε θνξνιφγεζε ηνπο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1. Ζ επηινγή απηή γίλεηαη κε ππνβνιή δήισζεο, ε νπνία ηζρχεη ηνπιάρηζηνλ γηα δχν πιήξεηο δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο, κεηά ηελ πάξνδν ησλ νπνίσλ κπνξεί λα αλαθιεζεί. Ζ αλάθιεζε ζα ηζρχεη απφ ηελ επφκελε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν. 3. Δπίζεο, θαηά παξέθθιηζε ηεο παξαγξάθνπ 1, δε ζεσξείηαη ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ ε θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 2 απφθηεζε αγαζψλ ησλ νπνίσλ ε παξάδνζε απαιιάζζεηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο απφ ην θφξν, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ πεξηπηψζεσλ ά, β, γ, θαη ζη, ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 27. Οκνίσο, δελ ζεσξείηαη σο ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε ε απφθηεζε κεηαρεηξηζκέλσλ αγαζψλ θαη αληηθεηκέλσλ θαιιηηερληθήο, ζπιιεθηηθήο ή αξραηνινγηθήο αμίαο, εθφζνλ ν πσιεηήο είλαη ππνθείκελνο ζην θφξν κεηαπσιεηήο ή δηνξγαλσηήο δεκνπξαζίαο, πνπ ελεξγεί κε ηελ ηδηφηεηα ηνπ απηή θαη ην απνθηεζέλ αγαζφ θνξνινγήζεθε ζην θξάηνο-κέινο αλαρψξεζεο ηεο απνζηνιήο ή ηεο κεηαθνξάο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ θξάηνπο απηνχ γηα ηε θνξνιφγεζε ησλ κεηαρεηξηζκέλσλ αγαζψλ θαη ησλ αληηθεηκέλσλ θαιιηηερληθήο, ζπιιεθηηθήο ή αξραηνινγηθήο αμίαο. 4. Γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ παξφληνο λφκνπ: 20

27 α) σο «πξντφληα ππαγφκελα ζε εηδηθνχο θφξνπο θαηαλάισζεο», ζεσξνχληαη ηα νξπθηέιαηα, ην νηλφπλεπκα, ηα αιθννινχρα πνηά θαη ηα βηνκεραλνπνηεκέλα θαπλά, φπσο απηά νξίδνληαη απφ ηηο ηζρχνπζεο θνηλνηηθέο δηαηάμεηο, β) ζεσξνχληαη σο «κεηαθνξηθά κέζα», ηα ζθάθε κήθνπο άλσ ησλ 7,5 κέηξσλ, ηα αεξνζθάθε ησλ νπνίσλ ην ζπλνιηθφ βάξνο θαηά ηελ απνγείσζε ππεξβαίλεη ηα ρηιηφγξακκα θαη ηα ρεξζαία νρήκαηα κε θηλεηήξα θπβηζκνχ άλσ ησλ 48 θπβηθψλ εθαηνζηψλ ή ηζρχνο άλσ ησλ 7,2 kw, ηα νπνία πξννξίδνληαη γηα ηε κεηαθνξά πξνζψπσλ ή εκπνξεπκάησλ, κε εμαίξεζε ηα ζθάθε θαη ηα αεξνζθάθε πνπ αλαθέξνληαη ζην άξζξν 27, γ) δελ ζεσξνχληαη σο «θαηλνχξγηα», ηα κεηαθνξηθά κέζα πνπ αλαθέξνληαη ζηελ πξνεγνχκελε πεξίπησζε β φηαλ πιεξνχληαη ζσξεπηηθά νη αθφινπζεο δπν πξνυπνζέζεηο: αα) ε παξάδνζε έρεη πξαγκαηνπνηεζεί κεηά ηελ πάξνδν ηξηψλ κελψλ απφ ηελ εκεξνκελία ηεο πξψηεο ζέζεο ζε θπθινθνξία. Δηδηθά, γηα ηα ρεξζαία νρήκαηα ε αλσηέξσ ρξνληθή δηάξθεηα απμάλεηαη ζε έμη κήλεο. ββ) ην κεηαθνξηθφ κέζν έρεη δηαλχζεη πεξηζζφηεξα απφ ρηιηφκεηξα, αλ πξφθεηηαη γηα ρεξζαίν φρεκα, έρεη πξαγκαηνπνηήζεη άλσ ησλ 100 σξψλ πιεχζεο, αλ πξφθεηηαη γηα ζθάθνο θαη άλσ ησλ 40 σξψλ πηήζεο, αλ πξφθεηηαη γηα αεξνζθάθνο. 5. Με απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ ξπζκίδεηαη θάζε ιεπηνκέξεηα γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ απηνχ. 21

28 Πξάμεηο ζεωξνύκελεο ωο ελδνθνηλνηηθή απόθηεζε αγαζώλ (Άξζξν 12). Θεσξείηαη σο ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ, θαηά ηελ έλλνηα ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 2: α) ε παξαιαβή αγαζνχ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο απφ ππνθείκελν ζην θφξν γηα ηηο αλάγθεο ηεο επηρείξεζήο ηνπ, ην νπνίν απνζηέιιεηαη ή κεηαθέξεηαη απφ ηνλ ίδην ή απφ άιιν πξφζσπν πνπ ελεξγεί γηα ινγαξηαζκφ ηνπ, απφ έλα άιιν θξάηνο-κέινο εληφο ηνπ νπνίνπ έρεη παξαρζεί, εμνξπρζεί, κεηαπνηεζεί, αγνξαζζεί, απνθηεζεί ή έρεη εηζαρζεί ζ απηφ ην θξάηνο-κέινο απφ ηνλ ίδην, ζηα πιαίζηα ηεο επηρείξεζεο ηνπ, β) ε παξαιαβή αγαζψλ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο απφ λνκηθφ πξφζσπν κε ππνθείκελν ζην θφξν, ηα νπνία απνζηέιινληαη ή κεηαθέξνληαη απφ ην ίδην πξφζσπν απφ άιιν θξάηνο-κέινο, ζην νπνίν είραλ εηζαρζεί απφ ην πξφζσπν απηφ, γ) ε κεηαθίλεζε αγαζψλ απφ άιιν θξάηνο-κέινο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, θαηά αλάινγε εθαξκνγή ηνπ δεχηεξνπ θαη ηξίηνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ παξφληνο Σόπνο πξαγκαηνπνίεζεο θνξνινγεηέωλ πξάμεωλ (Άξζξν 13). Σόπνο παξάδνζεο αγαζώλ 1. Ζ παξάδνζε αγαζψλ ζεσξείηαη φηη πξαγκαηνπνηείηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, εθφζνλ θαηά ην ρξφλν γέλεζεο ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο ηα αγαζά βξίζθνληαη: α) ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, 22

29 β) πάλσ ζε πινίν, αεξνπιάλν ή ηξαίλν θαη παξαδίδνληαη πξνο επηβάηεο θαηά ηε δηάξθεηα ηκήκαηνο κεηαθνξάο πνπ πξαγκαηνπνηείηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο Κνηλφηεηαο, εθφζνλ ε αλαρψξεζε πξαγκαηνπνηείηαη απφ ην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. Γηα ηελ εθαξκνγή ηεο δηάηαμεο απηήο ζεσξνχληαη: «ηκήκα ηεο κεηαθνξάο ην νπνίν ιακβάλεη ρψξα ζην εζσηεξηθφ ηεο Κνηλφηεηαο», ην ηκήκα πνπ πξαγκαηνπνηείηαη ρσξίο ζηαζκφ εθηφο ηεο Κνηλφηεηαο, κεηαμχ ηνπ ηφπνπ αλαρψξεζεο θαη ηνπ ηφπνπ άθημεο ηεο κεηαθνξάο επηβαηψλ, «ηφπνο αλαρψξεζεο κεηαθνξάο επηβαηψλ», ην πξψην ζεκείν επηβίβαζεο ησλ επηβαηψλ ζην εζσηεξηθφ ηεο Κνηλφηεηαο, ελδερνκέλσο κεηά απφ πξνζέγγηζε εθηφο ηεο Κνηλφηεηαο, «ηφπνο άθημεο κηαο κεηαθνξάο επηβαηψλ», ην ηειεπηαίν ζεκείν απνβίβαζεο ησλ επηβαηψλ πνπ επηβηβάζηεθαλ εληφο ηεο Κνηλφηεηαο, ην νπνίν πξνβιέπεηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο Κνηλφηεηαο, ελδερνκέλσο πξηλ απφ πξνζέγγηζε εθηφο ηεο Κνηλφηεηαο. Δάλ πξφθεηηαη γηα κεηαθνξά κεη επηζηξνθήο, ε δηαδξνκή ηεο επηζηξνθήο ζεσξείηαη απηνηειήο κεηαθνξά. 2. ε πεξίπησζε παξάδνζεο αγαζψλ κεηά απφ εγθαηάζηαζε ή ζπλαξκνιφγεζε, κε ή ρσξίο δνθηκή ιεηηνπξγίαο, σο ηφπνο παξάδνζεο ζεσξείηαη ν ηφπνο φπνπ γίλεηαη ε εγθαηάζηαζε ή ζπλαξκνιφγεζε. 3. ε πεξίπησζε παξάδνζεο αγαζψλ πξηλ απφ ηελ εηζαγσγή ηνπο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, σο ηφπνο παξάδνζεο ζεσξείηαη ην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, εθφζνλ απηφ είλαη θαη ν ηφπνο ηνπ ηειηθνχ πξννξηζκνχ ηνπο. 23

30 4. Καηά παξέθθιηζε ησλ αλσηέξσ δηαηάμεσλ, ε παξάδνζε αγαζψλ ζεσξείηαη φηη πξαγκαηνπνηείηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, εθφζνλ πξφθεηηαη γηα αγαζά, ηα νπνία απνζηέιινληαη ή κεηαθέξνληαη απφ ηνλ πξνκεζεπηή ή απφ άιινλ πνπ ελεξγεί γηα ινγαξηαζκφ ηνπ απφ άιιν θξάηνο-κέινο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θαη πιεξνχληαη ζσξεπηηθά νη εμήο πξνυπνζέζεηο: α) ε παξάδνζε ησλ αγαζψλ γίλεηαη πξνο ππνθείκελν ζην θφξν ή πξνο λνκηθφ πξφζσπν κε ππνθείκελν ζην θφξν, πνπ θαιχπηνληαη απφ ηελ παξέθθιηζε ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 11 ή πξνο νπνηνδήπνηε άιιν κε ππνθείκελν ζην θφξν πξφζσπν θαη β) δελ πξφθεηηαη γηα θαηλνχξγηα κεηαθνξηθά κέζα, νχηε γηα αγαζά, πνπ παξαδίδνληαη κεηά απφ εγθαηάζηαζε ή ζπλαξκνιφγεζε, κε ή ρσξίο δνθηκή ιεηηνπξγίαο, απφ ηνλ πξνκεζεπηή ή γηα ινγαξηαζκφ ηνπ. Δληνχηνηο, νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο δελ έρνπλ εθαξκνγή πξνθεηκέλνπ γηα παξαδφζεηο αγαζψλ πνπ δελ ππφθεηληαη ζε εηδηθφ θφξν θαηαλάισζεο, εθφζνλ ην χςνο ησλ ζπλαιιαγψλ, ρσξίο Φ.Π.Α., πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη απφ ηνλ πξνκεζεπηή πξνο ην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο δελ ππεξβαίλεη θαηά ηε δηάξθεηα ηεο πξνεγνχκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ην πνζφ ησλ επξψ θαη θαηά ηελ ηξέρνπζα δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν δελ ππεξβαίλεη ην πνζφ απηφ. 5. Καηά παξέθθιηζε απφ ηελ πεξίπησζε α ηεο παξαγξάθνπ 1 θαη ηελ παξάγξαθν 2, ε παξάδνζε αγαζψλ δελ ζεσξείηαη φηη πξαγκαηνπνηείηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ζηελ πεξίπησζε πνπ ηα αγαζά απνζηέιινληαη ή κεηαθέξνληαη απφ ηνλ πσιεηή ή απφ άιιν πξφζσπν πνπ ελεξγεί γηα 24

31 ινγαξηαζκφ ηνπ, απφ ην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ζε άιιν θξάηνο-κέινο θαη πιεξνχληαη ζσξεπηηθά νη εμήο πξνυπνζέζεηο: α) ε παξάδνζε ησλ αγαζψλ γίλεηαη πξνο ππνθείκελν ζην θφξν ή πξνο λνκηθφ πξφζσπν κε ππνθείκελν ζην θφξν, ηα νπνία δελ πιεξνχλ ηηο πξνυπνζέζεηο γηα ηε θνξνιφγεζε ηεο παξάδνζεο απηήο σο ελδνθνηλνηηθήο απφθηεζεο ζηε ρψξα ηνπο ή πξνο νπνηνδήπνηε άιιν κε ππνθείκελν ζην θφξν πξφζσπν εγθαηαζηεκέλν ζε άιιν θξάηνο-κέινο θαη β) δελ πξφθεηηαη γηα θαηλνχξγηα κεηαθνξηθά κέζα, νχηε γηα αγαζά πνπ παξαδίδνληαη κεηά απφ εγθαηάζηαζε ή ζπλαξκνιφγεζε κε ή ρσξίο δνθηκή ιεηηνπξγίαο, απφ ηνλ πξνκεζεπηή ή γηα ινγαξηαζκφ ηνπ. Δληνχηνηο, νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο δελ έρνπλ εθαξκνγή πξνθεηκέλνπ γηα παξαδφζεηο αγαζψλ πνπ δελ ππφθεηληαη ζε εηδηθφ θφξν θαηαλάισζεο, εθφζνλ ην χςνο ησλ ζπλαιιαγψλ, ρσξίο Φ.Π.Α., πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη πξνο ην απηφ θξάηνο-κέινο δελ ππεξβαίλεη θαηά ηε δηάξθεηα ηεο πξνεγνχκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ην πνζφ ησλ επξψ θαη θαηά ηελ ηξέρνπζα δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν δελ ππεξβαίλεη ην πνζφ απηφ. Σν φξην απηφ πεξηνξίδεηαη ζην πνζφ ησλ επξψ πξνθεηκέλνπ γηα παξαδφζεηο αγαζψλ πξνο ηα θξάηε-κέιε πνπ εθαξκφδνπλ ην φξην απηφ. Οη ππνθείκελνη ζην θφξν πνπ ππάγνληαη ζηηο δηαηάμεηο ησλ δχν πξνεγνχκελσλ εδαθίσλ κπνξνχλ λα επηιέγνπλ ηελ ππαγσγή ησλ πξάμεσλ ηνπο ζηηο δηαηάμεηο ηνπ πξψηνπ εδαθίνπ ηεο παξνχζαο παξαγξάθνπ. Ζ επηινγή απηή γίλεηαη κε ππνβνιή δήισζεο, ε νπνία ηζρχεη ηνπιάρηζηνλ γηα δχν πιήξεηο δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο, κεηά ηελ πάξνδν ησλ νπνίσλ κπνξεί 25

32 λα αλαθιεζεί. Ζ αλάθιεζε ζα ηζρχεη απφ ηελ επφκελε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν. Οη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο εθαξκφδνληαη θαη ζηελ πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία ηα απνζηειιφκελα ή κεηαθεξφκελα αγαζά εηζάγνληαη απφ ηνλ πξνκεζεπηή ζε θξάηνο-κέινο δηαθνξεηηθφ απφ ην θξάηνο-κέινο άθημεο ηεο απνζηνιήο ή ηεο κεηαθνξάο πξνο ηνλ αγνξαζηή. 6. Οη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ απηνχ δελ έρνπλ εθαξκνγή ζηηο παξαδφζεηο αγαζψλ πνπ ππάγνληαη ζε θφξν, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 45 θαη 46. Γηα ηηο παξαδφζεηο αγαζψλ ησλ άξζξσλ 45 θαη 46 σο ηφπνο παξάδνζεο ηνπο ζεσξείηαη ν ηφπνο εγθαηάζηαζεο ηνπ ππνθείκελνπ ζην θφξν κεηαπσιεηή θαη ηνπ δηνξγαλσηή ηεο δεκνπξαζίαο. 7. Με απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ ξπζκίδεηαη θάζε ιεπηνκέξεηα γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ απηνχ. Σόπνο παξνρήο ππεξεζηώλ (Άξζξν 14). 1. Ζ παξνρή ππεξεζηψλ ζεσξείηαη φηη πξαγκαηνπνηείηαη ζηελ Διιάδα, εθφζνλ θαηά ην ρξφλν γέλεζεο ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο απηφο πνπ παξέρεη ηηο ππεξεζίεο έρεη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ηελ έδξα ηεο νηθνλνκηθήο ηνπ δξαζηεξηφηεηαο ή ηε κφληκε εγθαηάζηαζε ηνπ απφ ηελ νπνία παξέρνληαη νη ππεξεζίεο ή, αλ δελ ππάξρεη έδξα ή κφληκε εγθαηάζηαζε, ηελ θαηνηθία ή ηε ζπλήζε δηακνλή ηνπ. 2. Καη εμαίξεζε, ν ηφπνο παξνρήο ζεσξείηαη φηη βξίζθεηαη ζηελ Διιάδα ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηηο αθφινπζεο δξαζηεξηφηεηεο: α) ππεξεζίεο ζπλαθείο κε αθίλεηα θείκελα ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, ζηηο νπνίεο πεξηιακβάλνληαη θαη νη ππεξεζίεο πνπ παξέρνληαη απφ 26

33 θηεκαηνκεζίηεο, εκπεηξνγλψκνλεο, κεραληθνχο, αξρηηέθηνλεο θαη γξαθεία επηβιέςεσλ, β) ππεξεζίεο κεηαθνξάο, εθφζνλ εθηεινχληαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θαη πξνθεηκέλνπ γηα κεηαθνξέο, κε ηφπν αλαρψξεζεο ηεο κεηαθνξάο ην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θαη ηφπν άθημεο έδαθνο εθηφο ηεο Κνηλφηεηαο ή αληίζηξνθα, γηα ην δηαλπφκελν ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ηκήκα ηεο νιηθήο δηαδξνκήο. Ζ δηάηαμε απηή ηζρχεη θαη πξνθεηκέλνπ γηα ελδνθνηλνηηθέο κεηαθνξέο πξνζψπσλ. γ) ππεξεζίεο ελδνθνηλνηηθήο κεηαθνξάο αγαζψλ, θαζψο θαη ππεξεζίεο κεζνιάβεζεο γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε απηψλ ησλ ππεξεζηψλ, πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη απφ πξφζσπα πνπ ελεξγνχλ ζην φλνκα θαη γηα ινγαξηαζκφ άιισλ πξνζψπσλ, εθφζνλ ν ηφπνο αλαρψξεζεο ηεο κεηαθνξάο βξίζθεηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θαη ν ηφπνο άθημεο ηεο κεηαθνξάο βξίζθεηαη ζε άιιν θξάηνο-κέινο. Γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ παξφληνο λφκνπ ζεσξνχληαη: αα) ελδνθνηλνηηθή κεηαθνξά αγαζψλ, θάζε κεηαθνξά αγαζψλ ηεο νπνίαο ν ηφπνο αλαρψξεζεο θαη ν ηφπνο άθημεο βξίζθνληαη ζην εζσηεξηθφ δχν δηαθνξεηηθψλ θξαηψλ-κειψλ. Δμνκνηψλεηαη πξνο ελδνθνηλνηηθή κεηαθνξά αγαζψλ, ε κεηαθνξά αγαζψλ ηεο νπνίαο ν ηφπνο αλαρψξεζεο θαη ν ηφπνο άθημεο βξίζθνληαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, εθφζνλ ε κεηαθνξά απηή ζπλδέεηαη άκεζα κε κεηαθνξά αγαζψλ ηεο νπνίαο ν ηφπνο αλαρψξεζεο θαη ν ηφπνο άθημεο βξίζθνληαη ζην έδαθνο δχν δηαθνξεηηθψλ θξαηψλ-κειψλ, 27

34 ββ) ηφπνο αλαρψξεζεο, ν ηφπνο φπνπ αξρίδεη πξαγκαηηθά ε κεηαθνξά ησλ αγαζψλ, ρσξίο λα ιακβάλνληαη ππφςε νη πξαγκαηνπνηνχκελεο δηαδξνκέο πξνο ηνλ ηφπν φπνπ βξίζθνληαη ηα αγαζά, γγ) ηφπνο άθημεο, ν ηφπνο φπνπ πεξαηψλεηαη πξαγκαηηθά ε κεηαθνξά ησλ αγαζψλ, δ) ππεξεζίεο εγθαηάζηαζεο ή ζπλαξκνιφγεζεο αγαζψλ πξνεξρνκέλσλ απφ άιιν θξάηνο, εθφζνλ νη εξγαζίεο απηέο ελεξγνχληαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο απφ ηνλ πξνκεζεπηή ησλ αγαζψλ, ν νπνίνο δελ είλαη εγθαηαζηεκέλνο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, ε) ππεξεζίεο κίζζσζεο κεηαθνξηθψλ κέζσλ, εθφζνλ ν εθκηζζσηήο είλαη εγθαηαζηεκέλνο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θαη ν κηζζσηήο ρξεζηκνπνηεί ην αγαζφ ζ απηφ ή ζε άιιν θξάηνο-κέινο ηεο Κνηλφηεηαο ή εθφζνλ ν εθκηζζσηήο είλαη εγθαηαζηεκέλνο ζε θξάηνο εθηφο ηεο Κνηλφηεηαο θαη ν κηζζσηήο ρξεζηκνπνηεί ην αγαζφ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. Με απνθάζεηο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ θαζνξίδνληαη νη ιεπηνκέξεηεο εθαξκνγήο ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ ηεο πεξίπησζεο απηήο, ζη) ππεξεζίεο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θαη έρνπλ σο αληηθείκελν: αα) πνιηηηζηηθέο, θαιιηηερληθέο, αζιεηηθέο, επηζηεκνληθέο, εθπαηδεπηηθέο, ςπραγσγηθέο ή παξφκνηεο δξαζηεξηφηεηεο, ζηηο νπνίεο πεξηιακβάλνληαη θαη νη εξγαζίεο ησλ νξγαλσηψλ ηέηνησλ δξαζηεξηνηήησλ, θαζψο θαη νη ηπρφλ παξεπφκελεο πξνο απηέο παξνρέο ππεξεζηψλ, ββ) εξγαζίεο παξεπφκελεο ησλ κεηαθνξηθψλ δξαζηεξηνηήησλ, φπσο ε θφξησζε, ε εθθφξησζε θαη άιιεο παξφκνηεο, 28

35 γγ) πξαγκαηνγλσκνζχλεο γεληθά, θαζψο θαη νη εξγαζίεο ζε ελζψκαηα θηλεηά αγαζά, εθφζνλ δελ παξέρνληαη ζε ιήπηε πνπ δηαζέηεη αξηζκφ θνξνινγηθνχ κεηξψνπ Φ.Π.Α. ζε άιιν θξάηνο-κέινο θαη ηα αγαζά απηά κεηά ηελ παξνρή ησλ ππεξεζηψλ δελ απνζηέιινληαη νχηε κεηαθέξνληαη εθηφο ηνπ εζσηεξηθνχ ηεο ρψξαο. Γηα πξαγκαηνγλσκνζχλεο θαζψο θαη νη ινηπέο εξγαζίεο ζε ηαμηλνκεκέλα ζηελ Διιάδα κεηαθνξηθά κέζα ινγίδεηαη φηη απηά ζε θάζε πεξίπησζε δελ απνζηέιινληαη νχηε κεηαθέξνληαη εθηφο ηνπ εζσηεξηθνχ ηεο ρψξαο, δ) κε ηελ επηθχιαμε ηεο παξαπάλσ πεξίπησζεο γ, παξνρή ππεξεζηψλ απφ κεζάδνληεο, νη νπνίνη ελεξγνχλ ζην φλνκα θαη γηα ινγαξηαζκφ άιισλ πξνζψπσλ γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε πξάμεσλ, νη νπνίεο εθηεινχληαη πιηθψο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. 3. Δπίζεο, θαη εμαίξεζε, ν ηφπνο παξνρήο ππεξεζηψλ ζεσξείηαη φηη βξίζθεηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ζηηο παξαθάησ πεξηπηψζεηο ππεξεζηψλ, εθφζνλ παξέρνληαη απφ πξφζσπα εγθαηαζηεκέλα ζε άιιν θξάηνο-κέινο ζε ππνθεηκέλνπο ζην θφξν, νη νπνίνη έρνπλ ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ηελ έδξα ηεο νηθνλνκηθήο ηνπο δξαζηεξηφηεηαο ή ηε κφληκε εγθαηάζηαζε ηνπο ή ηελ θαηνηθία, ή ηε ζπλήζε δηακνλή ηνπο ή, εθφζνλ παξέρνληαη απφ πξφζσπα εγθαηαζηεκέλα εθηφο ηεο Κνηλφηεηαο, ζε νπνηνδήπνηε ιήπηε εγθαηαζηεκέλν ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο: α) κεηαβίβαζεο ή παξαρψξεζεο ηεο ρξήζεο δηθαησκάησλ πλεπκαηηθήο ηδηνθηεζίαο, δηπισκάησλ επξεζηηερλίαο, αδεηψλ εθκεηάιιεπζεο βηνκεραληθψλ θαη εκπνξηθψλ ζεκάησλ θαη άιισλ παξφκνησλ δηθαησκάησλ, β) δηαθεκίζεσλ, 29

36 γ) ζπκβνχισλ γεληθά, κεραληθψλ, γξαθείσλ κειεηψλ, δηθεγφξσλ, ινγηζηψλ ή θαη άιισλ παξφκνησλ ππεξεζηψλ, θαζψο θαη επεμεξγαζίαο ζηνηρείσλ ή παξνρήο πιεξνθνξηψλ, δ) αλάιεςεο ππνρξέσζεο γηα κε άζθεζε, ελ φισλ ή ελ κέξεη, επαγγεικαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο ή δηθαηψκαηνο πνπ πξνβιέπεηαη ζηελ παξάγξαθν απηή, ε) ηξαπεδηθψλ, ρξεκαηνδνηηθψλ, αζθαιηζηηθψλ θαη αληαζθαιηζηηθψλ, κε εμαίξεζε ηε κίζζσζε ρξεκαηνζπξίδσλ, ζη) δηάζεζεο πξνζσπηθνχ, δ) κίζζσζεο ελζψκαησλ θηλεηψλ αγαζψλ εθηφο ησλ κεηαθνξηθψλ κέζσλ, ε) πξνζψπσλ πνπ ελεξγνχλ ζην φλνκα θαη γηα ινγαξηαζκφ άιισλ πξνζψπσλ, γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε ησλ ππεξεζηψλ πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν απηή, ζ) ηειεπηθνηλσληψλ. Χο ππεξεζίεο ηειεπηθνηλσληψλ λννχληαη νη ππεξεζίεο πνπ αθνξνχλ ηε κεηάδνζε, εθπνκπή θαη ιήςε ζεκάησλ εγγξάθσλ, εηθφλσλ θαη ήρσλ ή πιεξνθνξηψλ νπνηαζδήπνηε θχζεο κέζσ θαισδίνπ, ξαδηνθπκάησλ, νπηηθψλ ή άιισλ ειεθηξνκαγλεηηθψλ ζπζηεκάησλ, ζπκπεξηιακβαλνκέλεο ηεο εθρψξεζεο ή παξαρψξεζεο δηθαηψκαηνο ρξήζεο κέζσλ γηα κηα ηέηνηα κεηάδνζε, εθπνκπή ή ιήςε. η) ξαδηνθσληθψλ θαη ηειενπηηθψλ ππεξεζηψλ, ηα) ππεξεζηψλ πνπ παξέρνληαη ειεθηξνληθά, φπσο δεκηνπξγία θαη θηινμελία ηζηνζειίδσλ, ε εμ απνζηάζεσο ζπληήξεζε πξνγξακκάησλ θαη εμνπιηζκνχ, παξνρή ινγηζκηθνχ θαη ε ελεκέξσζε ηνπ, παξνρή εηθφλσλ, θεηκέλσλ, πιεξνθνξηψλ θαη ε δηάζεζε βάζεσλ δεδνκέλσλ, παξνρή 30

37 κνπζηθήο, ηαηληψλ θαη παηρληδηψλ ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ θαη θάζε είδνπο ηπρεξψλ παηρληδηψλ, θαζψο θαη πνιηηηθψλ, πνιηηηζηηθψλ, θαιιηηερληθψλ, αζιεηηθψλ, επηζηεκνληθψλ ή ςπραγσγηθψλ εθπνκπψλ ή εθδειψζεσλ, παξνρή δηδαζθαιίαο εμ απνζηάζεσο. Μφλν ε επηθνηλσλία κέζσ ειεθηξνληθνχ ηαρπδξνκείνπ κεηαμχ παξέρνληνο θαη ιήπηε ππεξεζίαο δελ αξθεί γηα λα ζεσξεζεί ε ππεξεζία απηή σο ππεξεζία πνπ παξέρεηαη ειεθηξνληθά. 4. Δπίζεο, θαη εμαίξεζε ν ηφπνο παξνρήο ππεξεζηψλ ζεσξείηαη φηη βξίζθεηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο ζηηο παξαθάησ πεξηπηψζεηο ππεξεζηψλ, εθφζνλ παξέρνληαη ζε ιήπηε πνπ δηαζέηεη αξηζκφ θνξνινγηθνχ κεηξψνπ Φ.Π.Α. ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο: α) ελδνθνηλνηηθήο κεηαθνξάο αγαζψλ ηεο νπνίαο ν ηφπνο αλαρψξεζεο δελ βξίζθεηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, θαζψο θαη παξνρή ππεξεζηψλ απφ πξφζσπα πνπ κεζνιαβνχλ ελεξγψληαο ζην φλνκα θαη γηα ινγαξηαζκφ άιισλ πξνζψπσλ, γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε ησλ πξάμεσλ απηψλ, β) εξγαζίεο παξεπφκελεο ηεο ελδνθνηλνηηθήο κεηαθνξάο αγαζψλ, πνπ εθηεινχληαη πιηθψο ζε άιιν θξάηνο-κέινο, θαζψο θαη παξνρή ππεξεζηψλ απφ πξφζσπα πνπ κεζνιαβνχλ ελεξγψληαο ζην φλνκα θαη γηα ινγαξηαζκφ άιισλ πξνζψπσλ, γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε ησλ πξάμεσλ απηψλ, γ) παξνρή ππεξεζηψλ απφ πξφζσπα πνπ ελεξγνχλ ζην φλνκα θαη γηα ινγαξηαζκφ άιισλ πξνζψπσλ, πνπ κεζνιαβνχλ γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε πξάμεσλ πνπ δελ πεξηιακβάλνληαη ζην πξνεγνχκελν εδάθην, νχηε ζηελ παξάγξαθν 3, νη νπνίεο εθηεινχληαη πιηθά ζε άιιν θξάηνο-κέινο, δ) πξαγκαηνγλσκνζχλεο γεληθά θαη εξγαζίεο ζε ελζψκαηα θηλεηά αγαζά, νη νπνίεο εθηεινχληαη πιηθά ζε άιιν θξάηνο-κέινο, εθφζνλ ηα αγαζά κεηά 31

38 ηελ παξνρή ησλ ππεξεζηψλ απνζηέιινληαη ή κεηαθέξνληαη εθηφο ηνπ θξάηνπο-κέινπο. 5. Καηά παξέθθιηζε ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ 1, ν ηφπνο παξνρήο ππεξεζηψλ ζεσξείηαη φηη βξίζθεηαη εθηφο ηνπ εζσηεξηθνχ ηεο ρψξαο, φηαλ ν εγθαηαζηεκέλνο ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο παξέρεη: α) ππεξεζίεο ηεο πεξίπησζεο α ηεο παξαγξάθνπ 2, γηα αθίλεην πνπ βξίζθεηαη εθηφο ηνπ εζσηεξηθνχ ηεο ρψξαο, β) ππεξεζίεο ηεο πεξίπησζεο β ηεο παξαγξάθνπ 2, πνπ εθηεινχληαη εθηφο ηνπ εζσηεξηθνχ ηεο ρψξαο, γ) ππεξεζίεο ηεο πεξίπησζεο γ ηεο παξαγξάθνπ 2, εθφζνλ πξφθεηηαη γηα κεηαθνξά κε ηφπν αλαρψξεζεο άιιν θξάηνο-κέινο, δ) ππεξεζίεο ηεο πεξίπησζεο δ ηεο παξαγξάθνπ 2, πνπ αθνξνχλ ζε αγαζά, ηα νπνία εμάγνληαη ή απνζηέιινληαη ζε άιιν θξάηνο-κέινο, ε) ππεξεζίεο ηεο πεξίπησζεο ε ηεο παξαγξάθνπ 2, εθφζνλ ν κηζζσηήο ρξεζηκνπνηεί ην αγαζφ ζε ρψξα εθηφο ηεο Κνηλφηεηαο, ζη) ππεξεζίεο ηεο πεξίπησζεο ζη ηεο παξαγξάθνπ 2, πνπ εθηεινχληαη πιηθά εθηφο ηνπ εζσηεξηθνχ ηεο ρψξαο, δ) ππεξεζίεο ηεο πεξίπησζεο δ ηεο παξαγξάθνπ 2, πνπ εθηεινχληαη πιηθά εθηφο ηνπ εζσηεξηθνχ ηεο ρψξαο, ε) ππεξεζίεο ηεο παξαγξάθνπ 3, πνπ παξέρνληαη ζε ππνθείκελν ζην θφξν εγθαηαζηεκέλν ζε άιιν θξάηνο-κέινο ή ζηα φξγαλα ηεο Κνηλφηεηαο ή ζε νπνηνδήπνηε ιήπηε εγθαηαζηεκέλν εθηφο ηεο Κνηλφηεηαο. ζ) ππεξεζίεο ηεο πεξίπησζεο α ηεο παξαγξάθνπ 4, εθφζνλ ν ηφπνο αλαρψξεζεο ηεο κεηαθνξάο βξίζθεηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θαη ν 32

39 ηφπνο άθημεο βξίζθεηαη ζε άιιν θξάηνο-κέινο, φηαλ ν ιήπηεο είλαη ππνθείκελνο εγθαηαζηεκέλνο ζε άιιν θξάηνο-κέινο, η) ππεξεζίεο ηεο πεξίπησζεο β ηεο παξαγξάθνπ 4, εθφζνλ νη παξεπφκελεο ηεο ελδνθνηλνηηθήο κεηαθνξάο αγαζψλ εξγαζίεο εθηεινχληαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θαη παξέρνληαη ζε ιήπηε ππνθείκελν εγθαηαζηεκέλν ζε άιιν θξάηνο-κέινο, ηα) εξγαζίεο ηεο πεξίπησζεο γ ηεο παξαγξάθνπ 4, εθφζνλ παξέρνληαη ζε ιήπηε ππνθείκελν εγθαηαζηεκέλν ζε άιιν θξάηνο-κέινο, ηβ) εξγαζίεο ηεο πεξίπησζεο δ ηεο παξαγξάθνπ 4 πνπ εθηεινχληαη πιηθά ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο θαη παξέρνληαη ζε ιήπηε πνπ δηαζέηεη αξηζκφ θνξνινγηθνχ κεηξψνπ Φ.Π.Α. ζε άιιν θξάηνο-κέινο, εθφζνλ ηα αγαζά απηά ζηε ζπλέρεηα απνζηέιινληαη ή κεηαθέξνληαη εθηφο ηνπ εζσηεξηθνχ ηεο ρψξαο. Γηα κεηαθνξηθά κέζα ηαμηλνκεκέλα ζηελ Διιάδα, δελ κπνξεί λα ζεσξεζεί φηη απηά κεηαθέξνληαη ή απνζηέιινληαη εθηφο ηνπ εζσηεξηθνχ ηεο ρψξαο Σόπνο ελδνθνηλνηηθήο απόθηεζεο αγαζώλ (Άξζξν 15). 1. Ζ ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ ζεσξείηαη φηη πξαγκαηνπνηείηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, εθφζνλ ηα αγαζά θαηά ην ρξφλν ηεο άθημεο ηεο απνζηνιήο ή ηεο κεηαθνξάο πξνο ηνλ απνθηψληα βξίζθνληαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. 2. Δπίζεο, ε ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ ζεσξείηαη φηη πξαγκαηνπνηείηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, εθφζνλ γίλεηαη απφ ππνθείκελν ζην θφξν εγθαηαζηεκέλν ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο, ν νπνίνο δελ απνδεηθλχεη φηη ηα αγαζά απηά απνηέιεζαλ αληηθείκελν ελδνθνηλνηηθήο απφθηεζεο αγαζψλ ζε άιιν θξάηνο-κέινο. 33