ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ

Transcript

1 ΕΛΛΗΝΘΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΘΑ Θεζζαινλίθε 19/6/2017 Αξηζκφο απφθαζεο : 1300 ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ & ΝΟΜΘΚΗ ΤΠΟΣΗΡΘΞΗ ΣΜΗΜΑ : Α7 - Επαλεμέηαζεο Σαρ. Δ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : Θεζ/ληθε Σειέθωλν : ΦΑΞ : ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππφςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σνπ άξζξνπ 11 ηεο Γ. ΟΡΓ. Α ΔΞ 2017/ Απφθαζεο ηνπ Γηνηθεηή ηεο Α.Α.Γ.Δ. (ΦΔΚ 968 Β / ) κε ζέκα «Οξγαληζκφο ηεο Αλεμάξηεηεο Αξρήο Γεκνζίσλ Δζφδσλ (Α.Α.Γ.Δ.)» γ. Σεο ΠΟΛ 1064/ Απφθαζεο ηνπ Γηνηθεηή ηεο Αλεμάξηεηεο Αξρήο Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 1440/ ). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/ Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ Γ.Δ.Γ ΔΞ 2016/ (ΦΔΚ Β 2759/ ) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ «Παξνρή εμνπζηνδφηεζεο ππνγξαθήο». 4. Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 14/3/2017 θαη αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ.. ηνπ, ΑΦΜ, θαηνίθνπ Θεζζαινλίθεο, επί ηεο νδνχ, Σ.Κ., θαηά ηεο κε αξ. // νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. θαη ηεο κε αξ. / / πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ηνπ άξζξνπ 6 Ν.2523/97 δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 1/1/ /12/2004 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5. Σηο αλσηέξσ πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο, ησλ νπνίσλ δεηείηαη ε αθχξσζε. 6. Σελ απφ 21/3/2017 Έθζεζε Απφςεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο. 1

2 7. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α7 - Δπαλεμέηαζεο, φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ 14/3/2017 θαη αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ.. ηνπ, ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: 1. Με ηελ κε αξηζκφ // πξνζβαιιφκελε νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 1/1/ /12/2004 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ..Θεζζαινλίθεο, θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο, ζπλνιηθφο θφξνο αμίαο , Με ηελ κε αξηζκφ / / πξνζβαιιφκελε πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 1/1/ /12/2004 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο, θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θφξνο ίζνο κε ην ηξηπιάζην ηεο αμίαο ηνπ θφξνπ πνπ εμέπεζε, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/97, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ ,65. Καηφπηλ ηεο ππ αξ../ εληνιήο θνξνινγηθνχ ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ..Θεζζαινλίθεο, (ζε ζπλέρεηα ηεο ππ αξηζ. /0/ / εληνιήο ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο), δηελεξγήζεθε επαλέιεγρνο ζηελ επηρείξεζε ηνπ πξνζθεχγνληνο, ζηε ρξήζε 2004, γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ λ.2238/94 «Κχξσζε ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο», ζε ζπλδπαζκφ κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ. ε ηεο παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ Π.Γ. 186/92 (Κ.Β..), ιφγσ ζπκπιεξσκαηηθψλ ζηνηρείσλ πνπ πεξηήιζαλ ζε γλψζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο, κε ηελ απφ 15/7/2013 Πιεξνθνξηαθή έθζεζε Διέγρνπ ηνπ.γ.ο.δ. Πεξηθεξεηαθήο Γ/λζεο Αηηηθήο. χκθσλα κε ηελ απφ 15/7/2013 Πιεξνθνξηαθή έθζεζε Διέγρνπ ηνπ.γ.ο.δ. Πεξηθεξεηαθήο Γ/λζεο Αηηηθήο, πνπ ζπληάρζεθε ζε βάξνο ηεο επηρείξεζεο «...» κε ΑΦΜ. θαη ε νπνία απνηέιεζε αλαπφζπαζην κέξνο ηνπ ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο, δηαπηζηψζεθε φηη ε αλσηέξσ επηρείξεζε ήηαλ εθδφηεο εηθνληθψλ, ζην ζχλνιφ ηνπο, θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαηά ηηο ρξήζεηο Απφ ηηο ζπγθεληξσηηθέο θαηαζηάζεηο πειαηψλ πξνκεζεπηψλ πξνθχπηεη φηη κεηαμχ ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ έιαβε εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία είλαη θαη ε επηρείξεζε ηνπ πξνζθεχγνληνο. Απφ ηνλ δηελεξγεζέληα έιεγρν ηεο Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο δηαπηζηψζεθε φηη ν πξνζθεχγσλ έιαβε απφ ηελ εθδφηξηα επηρείξεζε «..» κε ΑΦΜ. έμη (6) εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία, ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ,64 πιένλ ΦΠΑ 9.001,55, κε ζπλέπεηα ηνλ ραξαθηεξηζκφ ησλ βηβιίσλ ηεο αηνκηθήο επηρείξεζήο ηνπ σο αλαθξηβψλ, ζχκθσλα κε ην άξζξν 30 4 ηνπ Π.Γ. 186/92 θαη ζηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θνξνινγεηέσλ εηζξνψλ εθξνψλ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν.2859/00 θαζψο θαη ζηνλ θαηαινγηζκφ πξνζηίκνπ ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/97. 2

3 Ο πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ή άιισο ηελ ηξνπνπνίεζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο, πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: 1. Δζθαικέλε θαη αληηθαηηθή θξίζε πεξί εηθνληθφηεηαο ζηελ ζπλαιιαγή φζνλ αθνξά ζηα ειεγρφκελα ιεθζέληα θνξνινγηθά ζηνηρεία. Διιηπήο αηηηνινγία θαη εζθαικέλε εθαξκνγή ηνπ λφκνπ. 2. Με νξζψο λνκηθφο ραξαθηεξηζκφο ησλ πνξηζκάησλ ηεο Φνξνινγηθήο αξρήο, αθφκε θη αλ απηά ήζειε ππνηεζνχλ σο επαξθψο απνδεδεηγκέλα. Σα επίδηθα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζα έπξεπε λα ραξαθηεξηζηνχλ εηθνληθά σο πξνο ην πξφζσπν ηνπ εθδφηε. Πιεκκειήο σο πξνο ηε λφκηκε βάζε. 3. Ύπαξμε θαιήο πίζηεο θαη κε επίθιεζε απφ ηνλ έιεγρν νπδελφο ζηνηρείνπ ή έλδεημεο απφ ηα νπνία λα αλαηξείηαη απηή. - Πιεκκέιεηα σο πξνο ηε λφκηκε βάζε. 4. Παξαγξαθή ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θαηαινγηζκφ ηνπ πξνζηίκνπ. Δπηθαιείηαη ηελ κε αξ. 3820/2016 απφθαζε ηνπ Γηνηθεηηθνχ Δθεηείνπ Αζελψλ. 5. Πιεκκειήο πξνζδηνξηζκφο ησλ θνξνινγεηέσλ εθξνψλ θαη παξάλνκε ε επηβνιή πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. ππνρξέσζε εθαξκνγήο επλντθφηεξεο δηάηαμεο. 6. Πξνζβνιή ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθφηεηαο. Επεηδή, ζχκθσλα κε άξζξν 19 παξ. 4 ηνπ Ν.2523/1997 εηθνληθφ είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλχπαξθηε ζην ζχλνιν ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε απφ πξφζσπα δηαθνξεηηθά απφ απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα απφ απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθψο πξφζσπν, κε ηελ έλλνηα φηη δελ έρεη δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηνο ηνπ, νχηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηφπν αξκφδηα, ζχκθσλα κε ηελ αλαγξαθφκελε ζην ζηνηρείν δηεχζπλζε, δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία. Δηθνληθφ είλαη επίζεο ην ζηνηρείν πνπ θέξεηαη φηη εθδφζεθε ή έρεη ιεθζεί απφ εηθνληθή εηαηξία, θνηλνπξαμία, θνηλσλία ή άιιε νπνηαζδήπνηε κνξθήο επηρείξεζε ή απφ θπζηθφ πξφζσπν γηα ην νπνίν απνδεηθλχεηαη φηη είλαη παληειψο ακέηνρν κε ηε ζπγθεθξηκέλε ζπλαιιαγή, νπφηε ζηελ ηειεπηαία απηή πεξίπησζε ε ζρεηηθή δηνηθεηηθή θχξσζε επηβάιιεηαη, θαζψο θαη ε πνηληθή δίσμε αζθείηαη θαηά ηνπ πξαγκαηηθνχ ππεπζχλνπ πνπ ππνθξχπηεηαη. Σα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία ζπλαιιαγήο θαηψηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνχληαη πάληνηε γηα ηνπο ζθνπνχο ηνπ παξφληνο λφκνπ σο αλαθξηβή, ελψ ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία κεγαιχηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνχληαη σο εηθνληθά θαηά ην κέξνο ηεο κεγαιχηεξεο απηήο αμίαο. Επεηδή φπσο γίλεηαη δεθηφ ζηε λνκνινγία (ηδ 1315/1991, ηδ 2056/1994), δελ ππάξρεη παξάιεηςε ηεξήζεσο νπζηψδνπο ηχπνπ ηεο δηαδηθαζίαο ζηελ πεξίπησζε πνπ ν ππάιιεινο ηεο αξκφδηαο θνξνινγηθήο αξρήο ζπληάζζεη έθζεζε ειέγρνπ, ε νπνία φκσο βαζίδεηαη ζε άιιε έθζεζε, πνπ είρε πξνεγνπκέλσο ζπληαρζεί απφ ππάιιειν άιιεο ππεξεζίαο, νη δηαπηζηψζεηο θαη ηα ζπκπεξάζκαηα ηνπ νπνίνπ πηνζεηνχληαη θαη απφ ηνλ ππάιιειν πνπ ζπληάζζεη ηελ έθζεζε. Δλ 3

4 πξνθεηκέλσ, ε θξίζε ηνπ ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ...Θεζζαινλίθεο πεξί εηθνληθφηεηαο ησλ έμη εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ εθδφζεσο ηεο επηρείξεζεο «..» ζηεξίρζεθε θαηά βάζε ζηελ απφ 15/7/2013 Πιεξνθνξηαθή έθζεζε Διέγρνπ ηνπ.γ.ο.δ. Πεξηθεξεηαθήο Γ/λζεο Αηηηθήο, ζχκθσλα κε ηελ νπνία ε επηρείξεζε «..» ήηαλ ζπλαιιαθηηθά αλχπαξθηε θαη εμέδσζε εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία πξνο δηάθνξεο επηρεηξήζεηο κεηαμχ ησλ νπνίσλ θαη πξνο ηελ αηνκηθή επηρείξεζε ηνπ πξνζθεχγνληνο. Επεηδή, ε εηθνληθφηεηα ησλ ππφ έιεγρν θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ζεκειηψλεηαη θαη απνδεηθλχεηαη πιήξσο ζηελ απφ 15/7/2013 Πιεξνθνξηαθή έθζεζε Διέγρνπ ηνπ.γ.ο.δ. Πεξηθεξεηαθήο Γ/λζεο Αηηηθήο γηα ηελ εθδφηξηα επηρείξεζε, ηηο δηαπηζηψζεηο ηεο νπνίαο απνδέρζεθε πιήξσο ν έιεγρνο ηεο Γ.Ο.Τ..Θεζζαινλίθεο, γηα ηνπο θάησζη ιφγνπο : 1. Ζ επηρείξεζε «..» δελ ιεηηνχξγεζε ζηε δεισκέλε έδξα (ζχκθσλα κε ηελ απφ./ ηξνπνπνίεζε ηνπ θαηαζηαηηθνχ ηεο) επί ηεο νδνχ.. Αηηηθήο. Πην ζπγθεθξηκέλα, ζχκθσλα κε δήισζε εθπξνζψπνπ ηνπ ηδηνθηήηε ηνπ αθηλήηνπ επί ηεο νδνχ.,, πξνέθπςε φηη ε παξαπάλσ επηρείξεζε παξέκεηλε ζην ρψξν πεξίπνπ 2 ρξφληα, θαζψο ην 2005 ην αθίλεην ελνηθηάζηεθε ζε επηρείξεζε κε εκπφξην ξνχρσλ. Αθφκε, φζεο θνξέο είρε επηζθεθζεί ην αθίλεην ην έβξηζθε θιεηζηφ. Δπηπξφζζεηα, κεηά απφ ζρεηηθή αιιεινγξαθία κε ην ΗΚΑ. πξνέθπςε φηη ε παξαπάλσ επηρείξεζε δελ απαζρφιεζε πξνζσπηθφ θαη δελ ήηαλ απνγεγξακκέλε ζην ΗΚΑ. Σέινο, δελ αληαπνθξίζεθε ζε θακία πξφζθιεζε ηνπ.γ.ο.δ. γηα πξνζθφκηζε βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, νχηε αλεπξέζε απφ ηνλ έιεγρν. 2. Ο δηαρεηξηζηήο ηεο «..»,.. ηνπ, ν νπνίνο έρεη απνβηψζεη ζηηο εκθαλίδεηαη ζην πιεξνθνξηαθφ ζχζηεκα σο δηαρεηξηζηήο ή σο Πξφεδξνο θαη Γηεπζχλσλ χκβνπινο. ζε αξθεηέο επηρεηξήζεηο κε αληηθείκελν δξαζηεξηφηεηαο ηελ εκπνξία θσηνγξαθηθψλ θαη νπηηθψλ εηδψλ, θάπνηεο απφ ηηο νπνίεο δειψλνπλ θνηλή δηεχζπλζε, δελ είλαη ζπλεπείο ζηηο θνξνινγηθέο ηνπο ππνρξεψζεηο, εκθαλίδνπλ ζπλαιιαγέο κεγάινπ χςνπο ρσξίο λα δηθαηνινγνχληαη απφ ηηο ζπλαιιαγέο πνπ εκθαλίδνπλ, ελψ ζε θάπνηεο έρνπλ θαηαινγηζηεί παξαβάζεηο έθδνζεο θαη ιήςεο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ κεγάιεο αμίαο. 3. ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ εθδφζεθαλ ηα έηε 2004, 2005, 2006, 2007, 2008 θαη 2009 αλαγξάθνληαλ ζπλαιιαγέο πνπ δελ ήηαλ δπλαηφλ λα πξαγκαηνπνηεζνχλ, αθνχ δελ πξνέθπςε απφ θαλέλα ζηνηρείν φηη ε ειεγρφκελε πξνέβε ζε αγνξέο εκπνξεπκάησλ ή ιήςε ππεξεζηψλ, ηέηνηνπ χςνπο, ψζηε λα έρεη ηε δπλαηφηεηα λα πξαγκαηνπνηήζεη πσιήζεηο ή παξνρή ππεξεζηψλ κεγάιεο αμίαο. Όπσο πξνθχπηεη απφ ηηο ζπγθεληξσηηθέο θαηαζηάζεηο πειαηψλ πξνκεζεπηψλ πνπ ππέβαιιε ε «...» γηα ηε ρξήζε 2004, παξνπζηάδεη αγνξέο χςνπο ,52, απφ ηηο νπνίεο ηα ,52 αθνξνχλ 19 θνξνινγηθά ζηνηρεία απφ ηελ ίδηα πξνκεζεχηξηα επηρείξεζε. Απφ ειέγρνπο πνπ δηελήξγεζε ην.γ.ο.δ. Αηηηθήο ζηελ πξνκεζεχηξηα επηρείξεζε πξνέθπςαλ παξαβάζεηο έθδνζεο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαη θαηαινγίζηεθαλ πξφζηηκα Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ χςνπο ,50. 4

5 4. Σν 2004 ε επηρείξεζε «..» πξνέβε ζηελ αγνξά ελφο κεραληζκνχ ζήκαλζεο θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ (ΔΑΦΓ) κε αξηζκφ κεηξψνπ ΔΕΚ., ν νπνίνο δελ δειψζεθε ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ., σο ππήξρε ππνρξέσζε. Απφ έιεγρν πνπ δηελεξγήζεθε ζε ιήπηξηεο επηρεηξήζεηο, δηαπηζηψζεθε φηη ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ είραλ ιάβεη ήηαλ κεραλνγξαθηθά θαη είραλ ζήκαλζε απφ ηνλ αλσηέξσ κεραληζκφ. 5. Ζ επηρείξεζε «..» ζηε ρξήζε 2004 ππέβαιιε κεδεληθέο ή πηζησηηθέο πεξηνδηθέο δειψζεηο ΦΠΑ γηα ηνπο κήλεο Ηαλνπάξην έσο Ηνχιην ελψ ππνβιήζεθαλ δειψζεηο κε ρξεσζηηθφ ππφινηπν γηα ηνπο κήλεο Αχγνπζην έσο Γεθέκβξην ην νπνίν ήηαλ πνιχ κηθξφ ζε ζχγθξηζε κε ηηο δεισζείζεο εθξνέο. Πην ζπγθεθξηκέλα, νη αμίεο ησλ εκθαληδφκελσλ εηζξνψλ (αγνξέο δαπάλεο έμνδα) ήηαλ ιίγν κηθξφηεξεο απφ ηηο εθξνέο (πσιήζεηο) ψζηε λα πξνθχπηεη κηθξφο θφξνο γηα θαηαβνιή (ζε ζχλνιν εθξνψλ πεξίπνπ ,00 πιεξψζεθε ΦΠΑ ζπλνιηθνχ χςνπο πεξίπνπ 1.509,00 ). Ζ πξαθηηθή ήηαλ ε ζπκπιήξσζε ηνπ πεδίνπ ησλ εθξνψλ (πσιήζεσλ) κε κεγάια πνζά πνπ ππνηίζεηαη φηη πεξηιακβάλνπλ ηα εθδνζέληα εηθνληθά ζηνηρεία θαη αληίζηνηρα, απζαίξεηε ζπκπιήξσζε ησλ εηζξνψλ κε πνζά θαηά ην δνθνχλ θαζφζνλ είλαη πξφδειν φηη ζηελ επηρείξεζε δελ πθίζηαληαη παξαζηαηηθά αγνξψλ δαπαλψλ απηνχ ηνπ χςνπο, πξνθεηκέλνπ ηειηθά λα θαηαβιεζνχλ κηθξνπνζά θφξσλ, κε ζθνπφ ηε δπλαηφηεηα ζεψξεζεο ζηνηρείσλ θαη ηε δεκηνπξγία πξαγκαηηθήο θαη ιεηηνπξγνχζαο επηρείξεζεο ζηηο ειεγθηηθέο αξρέο. Επεηδή, πεξαηηέξσ, φζνλ αθνξά ζηελ ιήπηξηα αηνκηθή επηρείξεζε ηνπ πξνζθεχγνληνο, απφ ηνλ έιεγρν δηαπηζηψζεθε φηη ηα έμη ππφ θξίζε θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ έιαβε απφ ηελ «...». εθδφζεθαλ ζηνλ ηειεπηαίν κήλα ηεο ειεγρφκελεο ρξήζεο 2004, γεγνλφο πνπ απνηειεί ζπλήζε πξαθηηθή ησλ ιεπηψλ εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, πξνθεηκέλνπ λα επεξεάζνπλ ηπρφλ απμεκέλα θέξδε πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηηο ινηπέο πσιήζεηο ηεο ππφινηπεο ρξνληάο, φπσο θαη ε θαηαρψξεζή ηνπο ζε ινγαξηαζκφ δαπαλψλ αληί αγνξψλ, πξνθεηκέλνπ απηά λα κελ επεξεάδνπλ ηελ απνγξαθή θαζψο θαη ηελ αλαινγνχζα παξαγσγή. Επεηδή, φπσο έρεη θξηζεί θαη απφ ηε λνκνινγία, φηαλ απνδίδεηαη ζε νξηζκέλν επηηεδεπκαηία ε παξάβαζε ηεο ιήςεο εηθνληθνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ, κε ηελ έλλνηα φηη δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή ζηελ νπνία απηφ αλαθέξεηαη είηε φηη έρεη κελ πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή φρη φκσο φπσο εκθαλίδεηαη κε ηνλ θεξφκελν σο εθδφηε ηνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ, ε θνξνινγηθή αξρή βαξχλεηαη θαη αξρήλ κε ηελ απφδεημε ηεο ελ ιφγσ εηθνληθφηεηαο. Πξνο ηνχην αξθεί λ απνδείμεη είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ζηνηρείνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθά αλχπαξθην, πξφζσπν δειαδή πνπ δελ είρε δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηφο ηνπ, νχηε είρε ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή (νπφηε ν ιήπηεο βαξχλεηαη πιένλ λ απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο θαη ηελ θαιή ηνπ πίζηε θαηά ην ρξφλν ηεο, φηη δειαδή είρε ειέγμεη ηα ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιινκέλνπ ηνπ), είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ζηνηρείνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθά κελ ππαξθηφ, αιιά ζπλαιιαθηηθά αλχπαξθην ή φηη ελφςεη ησλ επηρεηξεκαηηθψλ ηνπ δπλαηνηήησλ, φπσο πξνθχπηνπλ απφ ηε ζπλνιηθή εθηίκεζε ηεο 5

6 ζπλαιιαθηηθήο ηνπ ζπκπεξηθνξάο θαη ηεο θχζεο ηνπ θχθινπ εξγαζηψλ ηνπ, δελ είλαη δπλαηφ λα ήηαλ ζε ζέζε λα εθπιεξψζεη ηελ επίκαρε παξνρή (νπφηε θαη πάιη ν ιήπηεο ηνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ βαξχλεηαη λ απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο δειαδή φηη απηή πξαγκαηνπνηήζεθε κεηαμχ απηνχ θαη ηνπ θεξφκελνπ εθδφηε, έηζη φπσο πεξηγξάθεηαη ζην ηηκνιφγην Γ.Δθ.Θεζ. 2234/2014, ηδ 506/2012, 4037/2011, 1498/2011, 1184/2010, 2079/2009, 629/ /2006 θ.α.). Επεηδή, ελ πξνθεηκέλσ, ν πξνζθεχγσλ δελ πξνζθνκίδεη απνδεηθηηθά ζηνηρεία πνπ λα απνδεηθλχνπλ ηελ θαιή πίζηε ζηηο ππφ θξίζε ζπλαιιαγέο, πξνθεηκέλνπ λα θαηαθέξεη λα δεκηνπξγήζεη ακθηβνιίεο ζρεηηθά κε ην απνηέιεζκα ηνπ δηελεξγεζέληνο ειέγρνπ. Επεηδή, κε ηελ απφ 8/2/2017 έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ..Θεζζαινλίθεο, απνδφζεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα ε παξάβαζε ηεο ιήςεο εηθνληθψλ σο πξνο ην ζχλνιν ησλ ζπλαιιαγψλ βάζεη ησλ δηαπηζηψζεσλ απφ ηνλ νηθείν έιεγρν. Ζ θαηαγξαθή φισλ απηψλ ησλ ζηνηρείσλ θαη ε ζπλνιηθή αμηνιφγεζή ηνπο ζηελ έθζεζε ειέγρνπ, ζπλαμηνινγνπκέλσλ ησλ δηαπηζηψζεσλ άιιεο θνξνινγηθήο αξρήο ζπληζηνχλ πιήξε απφδεημε, θαιχπηνληαο ηελ ππνρξέσζε ηνπ Γεκνζίνπ λ απνδείμεη ηελ εηθνληθφηεηα ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ππφ ηελ έλλνηα φηη νη ζπλαιιαγέο πνπ αλαθέξνληαη ζ απηά δελ πξαγκαηνπνηήζεθαλ. Ωο πξνο ηελ παξαγξαθή Επεηδή ζην άξζξν Ν. 4174/2013 (πξψελ άξζξν 66) νξίδεηαη φηη: «11. Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξνζηίκσλ, πξντζρχνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηφδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηηο νπνίεο αθνξνχλ. Καη' εμαίξεζε, νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 36 εθαξκφδνληαη θαη γηα πεξηπηψζεηο θνξνδηαθπγήο, ε νπνία δηαπξάρζεθε πξηλ ηελ εθαξκνγή ηνπ Κψδηθα, εάλ, θαηά ηε ζέζε απηνχ ζε ηζρχ, ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ δελ έρεη παξαγξαθεί.». Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 84 παξάγξαθνο 1 ηνπ Ν.2238/1994 νξίδεηαη φηη : «1. Η θνηλνπνίεζε θχιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο Γήισζεο. Τν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θφξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηία.», ελψ ζχκθσλα κε ηελ παξ 4 ηνπ ίδηνπ σο άλσ άξζξνπ, «Τν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ ελέξγεηα αξρηθήο ή ζπκπιεξσκαηηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο θαη ηελ επηβνιή θφξσλ, πξφζζεησλ θφξσλ, γηα θνξνινγηθέο παξαβάζεηο, παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν δεθαεηίαο, εθφζνλ ε κε ελάζθεζε ηνπ, έζησ θαη θαηά έλα κέξνο, νθείιεηαη: α) Σηελ απφ πξφζεζε πξάμε ή παξάιεηςε ηνπ θνξνινγνπκέλνπ κε ηε ζχκπξαμε ηνπ αξκφδηνπ θνξνινγηθνχ νξγάλνπ. β) Σε νπνηαδήπνηε απφ ηηο πεξηπηψζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 2 6

7 ηνπ άξζξνπ 68, αλεμάξηεηα απφ ην εάλ έρεη εθδνζεί θαη θνηλνπνηεζεί ή φρη, αξρηθφ θχιιν ειέγρνπ. Όηαλ ηα ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πεξηέξρνληαη ζηνλ πξντζηάκελν ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ην ηειεπηαίν έηνο ηεο παξαγξαθήο, ν ρξφλνο απηήο παξαηείλεηαη γηα έλα αθφκε εκεξνινγηαθφ έηνο.». Επεηδή, κε ην άξζξν 68 παξ 2 ηνπ Ν.2238/94 ξεηά νξίζηεθε φηη «θχιιν ειέγρνπ θαη αλ αθφκε έγηλε νξηζηηθφ, δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθνχ θχιινπ ειέγρνπ φηαλ α) απφ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν ζε γλψζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο, εμαθξηβψλεηαη φηη ην εηζφδεκα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ ππεξβαίλεη απηφ πνπ έρεη πεξηιεθζεί ζην πξνεγνχκελν θχιιν ειέγρνπ, β) ε δήισζε πνπ ππνβιήζεθε ή ηα έληππα ή νη θαηαζηάζεηο πνπ ηε ζπλνδεχνπλ απνδεηθλχνληαη αλαθξηβή ή γ) πεξηέιζνπλ ζε γλψζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ζηνηρεία βάζεη ηεο ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο απφ θνξνινγηθέο ή ηεισλεηαθέο αξρέο άιισλ Κξαηψλ - Μειψλ ηεο Δ.Δ. ή ηξίησλ ρσξψλ πνπ απνδεηθλχνληαη αλαθξηβείο νη ζπλαιιαγέο, έζησ θαη αλ απηά δεηήζεθαλ πξηλ απφ ηελ έθδνζε ηνπ νξηζηηθνχ θχιινπ ειέγρνπ.». Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 57 παξ. 2 ηνπ Ν.2859/2000 νξίδεηαη φηη : «2. Καη` εμαίξεζε απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ κπνξεί λα θνηλνπνηεζεί πξάμε θαη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο, φρη φκσο θαη κεηά ηελ πάξνδν δεθαεηίαο εθφζνλ: α) δελ ππνβιήζεθε εθθαζαξηζηηθή δήισζε ή έθηαθηε ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ δελ ππάξρεη ππνρξέσζε γηα ππνβνιή εθθαζαξηζηηθήο, β) ε κε άζθεζε ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ Δπηβνιή ηνπ θφξνπ, ελ φισ ή ελ κέξεη, νθείιεηαη ζε πξάμε ή παξάιεηςε απφ πξφζεζε ηνπ ππφρξενπ ζην θφξν κε ζχκπξαμε ηνπ αξκφδηνπ θνξνινγηθνχ νξγάλνπ, γ) αθνξά ζπκπιεξσκαηηθή πξάμε πνπ πξνβιέπεη ε δηάηαμε ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 49.» φπνπ ζην άξζξν 49 παξ. 3 ηνπ ίδηνπ λφκνπ νξίδεηαη : «Πξάμε Πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ, θαη αλ αθφκε έγηλε νξηζηηθή, δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθήο πξάμεο, αλ απφ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ νπνηνλδήπνηε ηξφπν ζε γλψζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ΓΟΥ, κεηά ηελ έθδνζε ηεο πξάμεο, εμαθξηβψλεηαη φηη ν θφξνο πνπ πξνθχπηεη είλαη κεγαιχηεξνο απ` απηφλ πνπ πξνζδηνξίδεηαη κε ηελ αξρηθή πξάμε ή αλ ε δήισζε ή ηα έληππα ή νη θαηαζηάζεηο πνπ ηε ζπλνδεχνπλ απνδεηθλχνληαη αλαθξηβή. Τα αλσηέξσ ηζρχνπλ θαη φηαλ ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο ηεο πεξίπησζεο γ` ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο.» Επεηδή ζην άξζξν 22 ηνπ Ν.4337/2015 νξίδεηαη φηη : «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα έθδνζε πξάμεο δηνηθεηηθνχ, εθηηκψκελνπ ή δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο απφ ηε ιήμε ηνπο γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί (θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο) ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα 7

8 δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Φξεκαηνδφηεζεο ηεο Τξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο.». Επεηδή ζηε ζπλέρεηα, ζην άξζξν 97 παξ. 2 ηνπ Ν.4446/2016 νξίδεηαη φηη : «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα έθδνζε πξάμεσλ δηνηθεηηθνχ, εθηηκψκελνπ ή δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ηελ παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο απφ ηε ιήμε ηνπο γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί, θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο, ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηελ εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Φξεκαηνδφηεζεο ηεο Τξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο.» Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 72 παξ. 3 (πξψελ άξζξν 66) ηνπ Ν.4174/2013, σο έλαξμε ηνπ ειέγρνπ ινγίδεηαη ε ζεψξεζε ησλ βηβιίσλ ηνπ θνξνινγνπκέλνπ απφ φξγαλν ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο ή ε θνηλνπνίεζε πξφζθιεζεο γηα επίδεημε βηβιίσλ ζηνλ έιεγρν, ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ είλαη δπλαηή ε ζεψξεζε ησλ βηβιίσλ ή ε έθδνζε ηεο εληνιήο ειέγρνπ ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ ηεξνχληαη βηβιία. Απφ ηα αλσηέξσ ζπλάγεηαη φηη ν ρξφλνο παξαγξαθήο γηα ηελ ππφ θξίζε ππφζεζε δελ είρε εθπλεχζεη θαηά ηελ έθδνζε ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ, δεδνκέλνπ φηη ν έιεγρνο δηελεξγήζεθε δπλάκεη ηεο κε αξ./ εληνιήο θνξνινγηθνχ ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο, ε νπνία εθδφζεθε ζε ζπλέρεηα ηεο ππ αξ. /0/ / εληνιήο κεξηθνχ επηηφπηνπ ειέγρνπ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο, ιφγσ ζπκπιεξσκαηηθψλ ζηνηρείσλ πνπ πεξηήιζαλ ζε γλψζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο, κε ηελ απφ 15/7/2013 Πιεξνθνξηαθή έθζεζε Διέγρνπ ηνπ.γ.ο.δ. Πεξηθεξεηαθήο Γ/λζεο Αηηηθήο. Ο Πξντζηάκελνο ηεο Γ.Ο.Τ Θεζζαινλίθεο απέζηεηιε ζηνλ πξνζθεχγνληα ηε κε αξηζκφ πξση. / γλσζηνπνίεζε, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 37 ηνπ λ. 4141/2013, ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ λ. 4337/2015 θαη ηνπ κε αξηζκφ πξση. ΔΞ2014/ εγγξάθνπ, πξνθεηκέλνπ λα ηνπ γλσζηνπνηήζεη φηη νη αλέιεγθηεο ππνζέζεηο παξαηείλνληαη γηα έλα αθφκε έηνο πέξαλ ηνπ ρξφλνπ πνπ νξίδεηαη απφ ηηο θείκελεο δηαηάμεηο. Επεηδή, πεξαηηέξσ, ν πξνζθεχγσλ επηθαιείηαη ηε κε αξηζκφ /2016 απφθαζε ηνπ Γηνηθεηηθνχ Δθεηείνπ Αζελψλ, ζηελ νπνία αλαθέξεη : «... Σπλεπψο, παξέπεηαη, φηη γηα ηηο ρξήζεηο πνπ πξνεγνχληαη ηεο δεκνζίεπζεο ηνπ λφκνπ απηνχ (δειαδή, έσο θαη ηε ρξήζε 2006), γηα λα έρεη ε θνξνινγηθή αξρή ηε δπλαηφηεηα λα εθδψζεη θαη λα θνηλνπνηήζεη ζην θνξνινγνχκελν θχιιν ειέγρνπ εληφο ηεο δεθαεηίαο ηεο παξαγξαθήο ζχκθσλα κε ηελ παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 84 ηνπ Κ.Φ.Δ., πξέπεη, γηα ηηο ρξήζεηο απηέο, λα ζπληξέρνπλ νη εμήο δχν πξνυπνζέζεηο: πξψηνλ, λα έρεη πξνεγεζεί 8

9 θνξνινγηθφο έιεγρνο θαη λα έρεη εθδνζεί θαη θνηλνπνηεζεί ζην θνξνινγνχκελν αξρηθφ θχιιν ειέγρνπ κέζα ζηελ αξρηθή πεληαεηία παξαγξαθήο ηνπο ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 84 ηνπ Κ.Φ.Δ θαη δεχηεξνλ, απηφ λα εθδνζεί θαη θνηλνπνηεζεί ζην θνξνινγνχκελν κε βάζε ζπκπιεξσκαηηθά (λέα) ζηνηρεία.» Επεηδή, ν πξνζθεχγσλ πεξαίσζε βάζεη ηνπ Ν.3697/2008 απνδερφκελνο ην ππ' αξηζκφ /1/2009 εθθαζαξηζηηθφ ζεκείσκα πεξαίσζεο γηα ηηο ρξήζεηο 2004 έσο θαη 2007 θαη ζχκθσλα κε ην άξζξν 9 5 λ. 3259/2004, φπσο ηξνπνπνηήζεθε κε ην άξζξν 28 παξ. 1 ηνπ Ν.3697/2008, νξίδεηαη : «Η απνδνρή απφ ηνλ επηηεδεπκαηία ηνπ Δθθαζαξηζηηθνχ Σεκεηψκαηνο ζπλεπάγεηαη ηελ απηφκαηε πεξαίσζε φισλ ησλ δειψζεσλ εηζνδήκαηνο θαη ινηπψλ θφξσλ πνπ αθνξνχλ ηηο ρξήζεηο απηέο θαη επηθέξεη φια ηα απνηειέζκαηα ηεο Γηνηθεηηθήο Δπίιπζεο ηεο Γηαθνξάο, ηα δε θαηαβιεζέληα ζην Γεκφζην ρξεκαηηθά πνζά θαη εθαξκνγή ηεο ξχζκηζεο απηήο δελ αλαδεηνχληαη. Καη εμαίξεζε ησλ αλαθεξνκέλσλ ζην πξνεγνχκελν εδάθην, ζε πεξίπησζε πνπ κεηά ηελ ππνγξαθή απφ ηνλ επηηεδεπκαηία ηεο πξάμεο απνδνρήο ηνπ Δθθαζαξηζηηθνχ Σεκεηψκαηνο πεξηέιζνπλ ζε γλψζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Υ. λέα ζηνηρεία ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ Ν. 2238/1994, εθδίδεηαη ζχκθσλα κε απηά ζπκπιεξσκαηηθφ θχιιν ειέγρνπ θαη ζπκςεθίδεηαη ν θαηαβιεζείο θφξνο εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α.» Επεηδή, ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 68 παξ. 2 ηνπ Ν. 2238/1994, θχιιν ειέγρνπ, θαη αλ αθφκε έγηλε νξηζηηθφ, δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθνχ θχιινπ ειέγρνπ εηζνδήκαηνο, αλ απφ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν ζε γλψζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. εμαθξηβψλεηαη φηη ην εηζφδεκα ηνπ θνξνινγνχκελνπ ππεξβαίλεη απηφ πνπ έρεη πεξηιεθζεί ζην πξνεγνχκελν θχιιν ειέγρνπ (βι. θαη ηδ 2703/1997, 1303/1999). Καηά ηελ έλλνηα ηεο δηάηαμεο απηήο, πνπ αλαθέξεηαη ζε νξηζηηθά θχιια ειέγρνπ, ρσξίο δηάθξηζε σο πξνο ηνλ ηξφπν νξηζηηθνπνίεζήο ηνπο (ηδ 2803/1997), δελ απνθιείεηαη ε έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθψλ θχιισλ θαη επί νξηζηηθνπνηήζεσλ ηνπ αξρηθνχ θχιινπ ειέγρνπ δηα δηνηθεηηθήο επίιπζεο ηεο δηαθνξάο, αθφκε δε θαη ζηηο πεξηπηψζεηο πεξαίσζεο ησλ εθθξεκψλ θνξνινγηθψλ ππνζέζεσλ. πκπιεξσκαηηθφ ζηνηρείν απνηειεί θαη ε έθζεζε ειέγρνπ άιιεο θνξνινγηθήο αξρήο, ηδηαίηεξα δε επί εηθνληθψλ ηηκνινγίσλ, ζπκπιεξσκαηηθφ ζηνηρείν πξέπεη λα ζεσξεζεί ε πεξηέιεπζε ζηνηρείσλ ζηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή θαη κεηά ηελ νξηζηηθνπνίεζε ηεο εγγξαθήο απφ έθζεζε άιιεο θνξνινγηθήο αξρήο ή ζηνηρείσλ ηξίησλ επηρεηξήζεσλ, φηαλ απνδεηθλχεηαη ε εηθνληθφηεηα ησλ ηηκνινγίσλ θαη ζηνηρείσλ, έζησ θαη αλ απηά ήηαλ ήδε ζηε δηάζεζε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο, θαζφζνλ γη απηά δελ είρε εγεξζεί ππφλνηα γηα ηελ εηθνληθφηεηά ηνπο, νχηε ήηαλ δπλαηή άλεπ ησλ ζρεηηθψλ δηαζηαπξψζεσλ ε αλαθάιπςε ηεο εηθνληθφηεηαο, πνπ έγηλε ζε κεηαγελέζηεξν ρξφλν. Σα ζηνηρεία απηά ζπληζηνχλ νπσζδήπνηε λέα ζηνηρεία, αθνχ έρνπλ δηαθνξεηηθφ νπζηαζηηθφ πεξηερφκελν απφ ην εκθαληδφκελν θαη κπνξνχλ λα δηθαηνινγήζνπλ ηελ έθδνζε ζπκπιεξσκαηηθήο πξάμεο (ΓΔθΗσαλλίλσλ 245/1998 θαη ζθέςεηο ηδ 1426/2000). ηελ ππφ θξίζε πεξίπησζε, ε έθδνζε ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ ζηεξίδεηαη ζηελ απφ 15/07/2013 9

10 πιεξνθνξηαθή έθζεζε ειέγρνπ ηνπ.γ.ο.δ. Αηηηθήο, ε νπνία πεξηήιζε ζηε θνξνινγηθή αξρή κεηαγελέζηεξα ηεο πεξαίσζεο. Δπνκέλσο, λφκηκα θαη εληφο ηνπ ρξνληθνχ πιαηζίνπ ηεο παξαγξαθήο (αξ. άξζξν 84 παξ. 4 ηνπ λ. 2238/1994, αξ. 9 παξ. 5 ηνπ λ.2523/97 ζε ζπλδπαζκφ κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ Ν.4337/2015 θαη ηνπ άξζξνπ 97 παξ. 2 ηνπ Ν.4446/2016) ελήξγεζε ε θνξνινγηθή αξρή θαη σο εθ ηνχηνπ, ε έλζηαζε παξαγξαθήο ηνπ πξνζθεχγνληνο απνξξίπηεηαη σο λφκσ αβάζηκε. Ωο πξνο ηνλ πιεκκειή πξνζδηνξηζκό ηωλ θνξνινγεηέωλ εθξνώλ θαη ηελ ππνρξέωζε εθαξκνγήο επλνϊθόηεξωλ δηαηάμεωλ γηα ηελ επηβνιή ηνπ πξνζηίκνπ Φ.Π.Α.. Επεηδή, ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 48 παξ. 3 ηνπ Ν. 2859/2000 (ΦΔΚ Α 248/2000) νξίδεηαη φηη: «Δθφζνλ δηαπηζηψλεηαη αλεπάξθεηα ή αλαθξίβεηα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, ηα νπνία ηεξεί ν ππφρξενο ζην θφξν, αλαθνξηθά κε ηε θνξνινγεηέα αμία, ηα πνζνζηά ή ηηο εθπηψζεηο ηνπ θφξνπ, ν Πξντζηάκελνο Γ.Ο.Υ. πξνβαίλεη ζηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπο κε βάζε ηα ππφςε ηνπ ζηνηρεία θαη ηδίσο: α) Τα αθαζάξηζηα έζνδα πνπ πξνζδηνξίδνληαη χζηεξα απφ έιεγρν ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο, ηηο αγνξέο θαη ηηο ζρεηηθέο κε ην θφξν ηνπ παξφληνο λφκνπ δαπάλεο, β) ηα ζπλαθή ζηνηρεία πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηνλ έιεγρν άιισλ θνξνινγηψλ απφ πιεξνθνξίεο πνπ δηαζέηεη ή πεξηέξρνληαη ζ' απηφλ. Η αλεπάξθεηα ή αλαθξίβεηα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ θξίλεηαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη Σηνηρείσλ θαη ηεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο». Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο ΠΟΛ 1037/2005 θαη 1072/2011, νη νπνίεο αθνξνχλ ζηνλ έιεγρν εθθξεκψλ θνξνινγηθψλ ππνζέζεσλ επηηεδεπκαηηψλ, νξίδεηαη φηη, γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ζηε θνξνινγία Φ.Π.Α., ιακβάλνληαη ππνρξεσηηθά ππφςε απηά πνπ πξνζδηνξίδνληαη απφ ηνλ έιεγρν γηα ηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο. Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ θεθαιαίνπ Β ηεο ΠΟΛ 1088/2008 νξίδεηαη φηη: «Η ηπρφλ δηαθνξά αθαζαξίζησλ εζφδσλ πνπ πξνθχπηεη ζε ειεγρφκελε ρξήζε απφ επαλαπξνζδηνξηζκφ ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ιφγσ αλαθξίβεηαο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, επηκεξίδεηαη ζε θάζε πεξίπησζε θαη αλαινγία ηεο ζπκκεηνρήο ησλ εθαξκνδφκελσλ ζπληειεζηψλ Φ.Π.Α. ζηα δεινχκελα θνξνινγεηέα θαη απαιιαζζφκελα ρσξίο δηθαίσκα αθαζάξηζηα έζνδα» Επεηδή, ζχκθσλα κε ηε λνκνινγία, έρεη θξηζεί φηη γηα ηελ πξάμε πξνζδηνξηζκνχ ΦΠΑ απαηηείηαη ηδηαίηεξνο έιεγρνο θαη ζχληαμε ηδηαίηεξεο θαη απηνηεινχο έθζεζεο ειέγρνπ, ε παξάιεηςε ηεο νπνίαο ζπληζηά παξάβαζε νπζηψδνπο ηχπνπ γηα ηελ πξάμε πξνζδηνξηζκνχ. Πξνθεηκέλνπ λα πξνζδηνξηζηνχλ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ππφθεηληαη ζε θφξν πξνζηηζέκελεο αμίαο, δηελεξγείηαη απηνηειήο έιεγρνο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηεο επηρείξεζεο θαη ζπληάζζεηαη ηδηαίηεξε απηνηειήο έθζεζε, ιακβάλνληαο ππφςε ηα αθαζάξηζηα έζνδα πνπ πξνζδηνξίδνληαη χζηεξα απφ έιεγρν ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο, ηηο αγνξέο θαη ηηο ζρεηηθέο δαπάλεο, ηα ζπλαθή ζηνηρεία πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηνλ έιεγρν άιισλ θνξνινγηψλ απφ πιεξνθνξίεο πνπ δηαζέηεη ή 10

11 πεξηέξρνληαη ζ' απηφλ, ρσξίο πάλησο λα απνθιείεηαη λα ζπκπέζνπλ νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α..(ηΔ426/2013, 1514/2013) Επεηδή ζηελ ππφ θξίζε πεξίπησζε, ζπληάρζεθε ε απφ 8/2/2017 έθζεζε ειέγρνπ Φ.Π.Α. Ν. 2859/2000 ηεο Γ.Ο.Τ.. Θεζζαινλίθεο, φπνπ ζηελ έθζεζε απηή αλαθέξνληαη ηα δεδνκέλα πνπ ειήθζεζαλ ππφςε πξνθεηκέλνπ λα πξνζδηνξηζζνχλ νη εηζξνέο θαη νη εθξνέο ηεο ειεγρφκελεο επηρείξεζεο, ν θφξνο εηζξνψλ θαη ν θφξνο εθξνψλ, αλαγξάθεηαη ην πνζνζηφ πξνζαχμεζεο ησλ εθξνψλ ηεο ειεγρφκελεο επηρείξεζεο αλαιπηηθά θαη αλά ζπληειεζηή Φ.Π.Α. θαη ζπλαθφινπζα ν θφξνο εθξνψλ πνπ πξνθχπηεη κεηά ηελ πξνζαχμεζε ησλ εθξνψλ. Δπηπξφζζεηα, πεξηγξάθνληαη αλαιπηηθά νη ιφγνη γηα ηνπο νπνίνπο ηα βηβιία θξίζεθαλ αλαθξηβή, αθνινχζσο αλαγξάθνληαη ηα δεδνκέλα ηνπ ειέγρνπ ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο θαη ηειηθψο πξνζδηνξίδνληαη απηνηειψο γηα ηε θνξνινγία Φ.Π.Α. νη πξνζαπμεκέλεο εθξνέο θαη ν αλαινγψλ θφξνο εθξνψλ. Επεηδή, γηα ηελ επηβνιή ηνπ πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. εθαξκφζηεθαλ νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/97 φπνπ νξίδνπλ : «1. Σην Φ.Π.Α. φηαλ κεηά απφ έιεγρν απνδεηρζεί φηη ν ππνθείκελνο ζην θφξν, σο ιήπηεο εηθνληθνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ ή ζηνηρείνπ ην νπνίν λφζεπζε απηφο ή άιινη γηα ινγαξηαζκφ ηνπ, δηελήξγεζε έθπησζε θφξνπ εηζξνψλ ή έιαβε επηζηξνθή θφξνπ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πεξί Φ.Π.Α., ή σο εθδφηεο δελ απέδσζε θφξν, κε βάζε πιαζηά, εηθνληθά ή λνζεπκέλα θνξνινγηθά ζηνηρεία, επηβάιιεηαη εηδηθφ πξφζηηκν ηζφπνζν κε ην ηξηπιάζην ηνπ θφξνπ πνπ εμέπεζε ή πνπ επηζηξάθεθε ή δελ απέδσζε, αλεμάξηεηα αλ δελ πξνθχπηεη ηειηθά πνζφ θφξνπ γηα θαηαβνιή.» Επεηδή, δελ ηίζεηαη ζέκα αλαδξνκηθήο ηζρχνο, δηφηη ζχκθσλα κε ηα ηζρχνληα ζην θνξνινγηθφ δίθαην, «θαη αληίζεζε πξνο ηα ηζρχνληα ζην δηνηθεηηθφ δίθαην, η καηαλογιζηική ππάξη ππέπει να εκδίδεηαι, καηαπσήν ηοςλάσιζηον, με βάζη ηιρ ζσεηικέρ διαηάξειρ πος ίζσςαν καηά ηον σπόνο γένεζηρ ηηρ θοπολογικήρ ενοσήρ και όσι καηά ηον σπόνο έκδοζηρ ηηρ. Σπλεπψο ζα πξέπεη λα πξνζδηνξίδεηαη ν ρξφλνο γέλεζεο ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο έηζη ψζηε λα ηχρνπλ εθαξκνγήο νη ηζρχνπζεο θαηά ηνλ ρξφλν απηφ ζρεηηθέο δηαηάμεηο ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο Φπζηθά ν θνξνινγηθφο λνκνζέηεο δχλαηαη λα πξνβιέςεη ξεηά σο εθαξκνζηέεο δηαηάμεηο ηηο ηζρχνπζεο θαηά ηνλ ρξφλν έθδνζεο ηεο θαηαινγηζηηθήο πξάμεο (Κσλζηαληίλνο Φηλνθαιηψηεο, Φνξνινγηθφ Γίθαην, Δθδφζεηο Σάθθνπιαο 1999, ζει. 286 επ.)». Γηα ην ίδην ζέκα πάγηα είλαη θαη ε ζέζε ηεο λνκνινγίαο ησλ δηθαζηεξίσλ, φηη θξίζηκνο ρξφλνο γηα ηελ επηβνιή ηνπ πξνζηίκνπ είλαη ν ρξόλνο θαηά ηνλ νπνίν ζπλέηξεμαλ ηα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά πνπ ζεκειηψλνπλ ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ επηβνιή ηνπ θαη φρη ν ρξφλνο εθδφζεσο ηεο θαηαινγηζηηθήο πξάμεσο. Ο ρξφλνο δε απηφο απνβαίλεη θξίζηκνο φρη κφλνλ γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ πνπ πξνβιέπνπλ ηελ αληηθεηκεληθή ππφζηαζε ηεο παξαβάζεσο, αιιά θαη ησλ δηαηάμεσλ πνπ θαζνξίδνπλ ην χςνο ηνπ πξνζηίκνπ (βι. ηδ 2579/1998, 1748/2001, 4597/2005, /2006, 2514/2009 θαη ηδ 3935/2012). Καηά ζπλέπεηα, δεδνκέλνπ φηη θαηά ηε 11

12 ρξήζε 2004, νπφηε θαη ηειέζηεθαλ νη παξαβάζεηο, βξίζθνληαλ ζε ηζρχ νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/97, θαζψο νη δηαηάμεηο ηνπ Ν.4174/2013 ηπγράλνπλ εθαξκνγήο ζηηο ρξήζεηο απφ 1/1/2014 θαη κεηά (άξζξν 72 παξ. 30 ηνπ Ν.4174/2013), νξζψο θαη ζχλλνκα εθαξκφζηεθαλ νη ελ ιφγσ δηαηάμεηο γηα ηελ ζηνηρεηνζέηεζε ηεο παξάβαζεο θαη ηελ επηβνιή ησλ πξνβιεπφκελσλ πξνζζέησλ θφξσλ. Επεηδή πεξαηηέξσ ν πξνζθεχγσλ έρεη ηε δπλαηφηεηα, θαηφπηλ αηηήζεψο ηνπ ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ., λα ππαρζεί ζηηο επλνϊθέο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 79 ηνπ Ν.4472/2017 (ηζρύο από 13/5/2017) φπνπ νξίδνπλ : «1. Γηα παξαβάζεηο γηα ηηο νπνίεο πξνβιέπεηαη ε επηβνιή πξνζηίκσλ ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν. 2523/1997 (Α 179) θαη ηεο πεξίπησζεο δ ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 55 ηνπ Ν. 4174/2013 (Α 170), γηα ηηο νπνίεο θαηά ηελ εκεξνκελία θαηάζεζεο ηνπ παξφληνο δελ έρνπλ εθδνζεί νη νξηζηηθέο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ, δελ επηβάιινληαη ηα πξφζηηκα ησλ πξναλαθεξνκέλσλ δηαηάμεσλ, αιιά επηβάιιεηαη πξφζηηκν ίζν κε ην πελήληα ηνηο εθαηφ (50%) ηνπ θφξνπ πνπ εμέπεζε ή πνπ επηζηξάθεθε ή πνπ δελ απνδφζεθε, αλεμάξηεηα εάλ δελ πξνθχπηεη ηειηθά πνζφ θφξνπ γηα θαηαβνιή. 2. Οη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 εθαξκφδνληαη θαη επί εθθξεκψλ θαηά ηελ θαηάζεζε ηνπ παξφληνο ππνζέζεσλ, εθφζνλ ε εθαξκνγή ηνπο ζπλεπάγεηαη επλντθφηεξν θαζεζηψο γηα ηνλ ππφρξεν. Ωο εθθξεκείο ππνζέζεηο λννχληαη νη ππνζέζεηο πνπ εθθξεκνχλ ελψπηνλ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ή ησλ ηαθηηθψλ δηνηθεηηθψλ δηθαζηεξίσλ ή ηνπ Σπκβνπιίνπ ηεο Δπηθξαηείαο θαηφπηλ άζθεζεο εκπξφζεζκεο ελδηθνθαλνχο ή δηθαζηηθήο πξνζθπγήο ή ηαθηηθνχ ελδίθνπ κέζνπ ή αίηεζεο αλαίξεζεο ή γηα ηηο νπνίεο εθθξεκεί ε πξνζεζκία άζθεζεο ελδηθνθαλνχο ή δηθαζηηθήο πξνζθπγήο ή ηαθηηθνχ ελδίθνπ κέζνπ ή αίηεζεο αλαίξεζεο, θαζψο θαη ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί νη ζρεηηθέο πξάμεηο ή απνθάζεηο αιιά δελ έρνπλ θνηλνπνηεζεί. Ωο εθθξεκείο λννχληαη, επίζεο, νη ππνζέζεηο νη νπνίεο έρνπλ ζπδεηεζεί θαη δελ έρεη εθδνζεί ακεηάθιεηε απφθαζε ηνπ δηθαζηεξίνπ ή έρεη εθδνζεί κε ακεηάθιεηε απφθαζε θαη δελ έρεη θνηλνπνηεζεί ζηνλ θνξνινγνχκελν. 3. Γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ 1 επί ησλ ππνζέζεσλ ηεο παξαγξάθνπ 2, απαηηείηαη ε εθ κέξνπο ηνπ ελδηαθεξνκέλνπ ηαπηφρξνλε ππνβνιή ζρεηηθήο αίηεζεο θαη αλέθθιεηεο δήισζεο αλεπηθχιαθηεο απνδνρήο ησλ σο άλσ παξαβάζεσλ, θάζε πξάμεο ή απφθαζεο ηεο δηεχζπλζεο επίιπζεο δηαθνξψλ ή ηνπ δηθαζηεξίνπ, θαη θαηαβνιή ηνπ ζπλφινπ ηεο νθεηιήο, πνπ πξνθχπηεη απφ ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ 1, άκεζα ή ην αξγφηεξν εληφο δχν (2) εξγάζηκσλ εκεξψλ απφ ηελ ππνβνιή ηεο δήισζεο απνδνρήο, άιισο δελ έρνπλ εθαξκνγή νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1. Απαξαίηεηε πξνυπφζεζε είλαη λα κελ έρεη εθδνζεί ακεηάθιεηε δηθαζηηθή απφθαζε θαηά ην ρξφλν ππνβνιήο ηεο δήισζεο απνδνρήο. Πνζά πνπ έρνπλ θαηαβιεζεί δελ επηζηξέθνληαη, δελ ζπκςεθίδνληαη θαη δελ αλαδεηνχληαη, ιφγσ εθαξκνγήο ηεο παξνχζαο παξαγξάθνπ. Η αίηεζε-δήισζε ππνβάιιεηαη ζηνλ πξντζηάκελν ηεο αξρήο πνπ εμέδσζε ηελ πξάμε. Σηηο πεξηπηψζεηο πνπ ε ππφζεζε εθθξεκεί ελψπηνλ ησλ δηθαζηεξίσλ, κε ηελ σο άλσ δήισζε απνδνρήο ζπλππνβάιιεηαη θαη ζρεηηθή βεβαίσζε ηεο γξακκαηείαο ηνπ αξκφδηνπ δηθαζηεξίνπ γηα ην ζηάδην ζην νπνίν βξίζθεηαη ε ππφζεζε. Αλ έρεη εθδνζεί κε ακεηάθιεηε απφθαζε, ε σο άλσ 12

13 βεβαίσζε πξέπεη λα δηαιακβάλεη αλ ε απφθαζε επηδφζεθε ζηνλ αληίδηθν ηνπ Γεκνζίνπ θαη, ζε θαηαθαηηθή πεξίπησζε, ηελ εκεξνρξνλνινγία ηεο επίδνζεο. Δπί ππνζέζεσλ πνπ είραλ ήδε ζπδεηεζεί, αιιά δελ είρε εθδνζεί αθφκε απφθαζε ή είρε εθδνζεί αιιά δελ είρε θαηαζηεί ακεηάθιεηε, ιφγσ χπαξμεο πξνζεζκίαο άζθεζεο ή ιφγσ άζθεζεο ελδίθνπ κέζνπ θαηά ηεο απφθαζεο, ε θαηά ηα αλσηέξσ ζπλππνβαιινκέλε δήισζε αλέθθιεηεο απνδνρήο θαη ε ζπλεπεία απηήο θαηαβνιή ηεο νθεηιήο θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ παξφληνο άξζξνπ ελέρεη, θαηά πεξίπησζε, θαη παξαίηεζε ησλ δηαδίθσλ απφ ηνπ δηθαηψκαηφο ηνπο λα απαηηήζνπλ ηε ζπκκφξθσζε πξνο ηελ ηπρφλ εθδνζεζνκέλε δηθαζηηθή απφθαζε ή λα αζθήζνπλ νπνηνδήπνηε ηαθηηθφ ή έθηαθην έλδηθν κέζν θαη απηήο ή παξαίηεζε απφ ηνπ δηθνγξάθνπ ηνπ αζθεζέληνο ελδίθνπ κέζνπ. Δηδηθψο δε, ζε ππνζέζεηο πνπ δελ έρνπλ ζπδεηεζεί ή έρνπλ ζπδεηεζεί θαη δελ έρεη εθδνζεί απφθαζε ηνπ δηθαζηεξίνπ, έρνπλ αλάινγε εθαξκνγή νη δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο α ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 142 ηνπ Ν. 2717/1999 (Κψδηθαο Γηνηθεηηθήο Γηθνλνκίαο, Α 97), ηα απνηειέζκαηα ηεο νπνίαο επέξρνληαη κε ηελ πεξηέιεπζε ζηε γξακκαηεία ηνπ δηθαζηεξίνπ ζρεηηθήο βεβαίσζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο θνξνινγηθήο αξρήο πνπ εμέδσζε ηελ πξάμε, κε πεξηερφκελν ηελ πεξάησζε ηεο δηαδηθαζίαο ηνπ παξφληνο άξζξνπ.». Ωο πξνο ηελ πξνζβνιή ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθόηεηαο Επεηδή ε δηνίθεζε, θαηά ηελ έθδνζε ησλ δηνηθεηηθψλ πξάμεσλ, δεζκεχεηαη απφ ην εθάζηνηε ηζρχνλ δίθαην, ελψ θξίζηκν λνκηθφ θαζεζηψο ησλ δηνηθεηηθψλ πξάμεσλ είλαη ην ηζρχνλ θαηά ηνλ ρξφλν εθδφζεσο ηνπο, φπσο δέρεηαη ην ηδ. ηε ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε νη εθαξκνδφκελεο θνξνινγηθέο δηαηάμεηο επηβάιινπλ δέζκηα αξκνδηφηεηα ηεο δηνίθεζεο, νη δε πξνυπνζέζεηο επηβνιήο ησλ πξνζβαιιφκελσλ κέηξσλ θαζνξίδνληαη θαηά ηξφπν γεληθφ, αιιά ζαθή, ζπγθεθξηκέλν θαη αληηθεηκεληθφ απφ ηνλ ίδην ην λφκν, έηζη ψζηε ην αξκφδην δηνηθεηηθφ φξγαλν, θαηά ηελ έθδνζε ησλ αηνκηθψλ δηνηθεηηθψλ πξάμεσλ λα πεξηνξίδεηαη ζηελ απιή δηαπίζησζε ησλ πξνυπνζέζεσλ απηψλ, φπσο ζπλέβε ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, θαη φρη ζηε δπλαηφηεηα παξαβίαζεο ησλ ηππηθψλ απηψλ θαη ζηελ εθαξκνγή ηνπο θαηά δηαθξηηηθή επρέξεηα. Επεηδή, ζχκθσλα κε ην θαηά πάγηα λνκνινγία πεξηερφκελν ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθφηεηαο, νη επηβαιιφκελνη απφ ηνλ θνηλφ λνκνζέηε θαη ηε δηνίθεζε πεξηνξηζκνί ζηελ άζθεζε ησλ αηνκηθψλ δηθαησκάησλ πξέπεη λα είλαη κφλν νη αλαγθαίνη θαη λα ζπλάπηνληαη πξνο ηνλ ππφ ηνπ λφκνπ επηδησθφκελν ζθνπφ. Έλα κέηξν πνπ πξνβιέπεηαη απφ δηάηαμε λφκνπ σο θχξσζε γηα παξάβαζε δηαηάμεσο, ηφηε κφλνλ αληίθεηηαη ζηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο, φηαλ απφ ην είδνο ή ηε θχζε ηνπ είλαη πξνδήισο αθαηάιιειν γηα ηελ επίηεπμε ηνπ επηδησθφκελνπ ζθνπνχ ή φηαλ νη δπζκελείο ζπλέπεηεο ηνπ κέηξνπ ηεινχλ ζε πξνθαλή δπζαλαινγία ή ππεξαθνληίδνπλ ηνλ επηδησθφκελν ζθνπφ (ΟιηΔ 990/2004, ηδ 1249/2010). Ο ζθνπφο πνπ επηδηψθεηαη ελ πξνθεηκέλσ, είλαη ν θνιαζκφο ηνπ παξαβάηε θαη ε απνηξνπή παξνκνίσλ παξαβάζεσλ. Δμάιινπ, φηαλ ε ίδηα ε θνξνινγηθή αξρή, ζεκηηψο θαηά ην χληαγκα, ελφςεη ησλ αλσηέξσ, δε δηαζέηεη δηαθξηηηθή επρέξεηα λα πξνζδηνξίδεη ην 13

14 χςνο ηνπ θφξνπ αλαιφγσο ησλ εηδηθφηεξσλ ζπλζεθψλ ηεο παξάβαζεο, ζέκα παξαβίαζεο ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθφηεηαο δελ κπνξεί λα ηεζεί. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε ηελ απφξξηςε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 14/3/2017 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ.. ηνπ.., ΑΦΜ. Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέωζε ηνπ ππόρξενπ - θαηαινγηδόκελα πνζά κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε : Φ.Π.Α. Δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 1/1/ /12/2004 Γηαθνξά θφξνπ ,50 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο (120%) ,80 ΚΑΣΑΛΟΓΘΖΟΜΕΝΟ ΠΟΟ ,30 ΠΡΟΣΘΜΟ ΦΠΑ ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/97 Δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 1/1/ /12/ ,55 Υ 3 = ,65 Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. 14

15 Αθξηβέο Αληίγξαθν Ζ Τπάιιεινο ηνπ Απηνηεινχο Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΗΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΤΠΟΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΚΑΗ ΝΟΜΗΚΖ ΤΠΟΣΖΡΗΞΖ ΚΑΣΗΟΤΡΖ ΓΔΩΡΓΗΟ ε κ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο. 15