ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Καιιηζέα 01 / 02/ 2017 Α Π Ο Φ Α Η Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ

Transcript

1 ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Καιιηζέα 01 / 02/ 2017 Αξηζκόο Απόθαζεο 1015 ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΣΜΗΜΑ Α.. Σαρ. Γ/λζε : Αξηζηνγείηνλνο 19 Σαρ. Κώδηθαο : Καιιηζέα Σειέθσλν :. Fax :.. Α Π Ο Φ Α Η Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1.Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170), φπσο ηζρχεη. β. Σεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ λ. 4389/2016 (ΦΔΚ Α 94). γ. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ λ. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). δ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ε. Σνπ άξζξνπ 6 ηεο αξηζκ. Γ6Α ΔΞ 2014 (ΦΔΚ Β 865, 1079 θαη 1846) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ νξγαληθψλ κνλάδσλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ θαη κεηνλνκαζία νξηζκέλσλ απφ απηέο», φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη. ζη. Σεο ΠΟΛ 1002/ Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/ ) «Δθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (Δηδηθή Γηνηθεηηθή Γηαδηθαζία Δλδηθνθαλήο πξνζθπγή), φπσο απηφ ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη απφ 1/1/2014 θαη θαζνξηζκφο ιεπηνκεξεηψλ γηα ηε ιεηηνπξγία ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ (πξψελ Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο) ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, ηελ εθαξκνζηέα δηαδηθαζία θαη ηνλ ηξφπν έθδνζεο ησλ απνθάζεσλ απηήο». 2.Σελ ΠΟΛ 1069/ Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ ππ αξηζκφλ Γ.Δ.Γ ΔΞ 2016/ (ΦΔΚ 2759/ η.β / ) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. 4. Σελ απφ.. θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ θαηά: 1

2 Σεο ππ αξηζ... Οξηζηηθήο Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ΚΒ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01-31/12/2004 θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5. Σελ σο άλσ πξνζβαιιφκελε πξάμε, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε, θαζψο θαη ηελ έθζεζε ειέγρνπ ΚΒ. 6. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 7. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ ηκήκαηνο Α.., φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ.. θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ.. ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: ΙΣΟΡΙΚΟ Με ην αξ. πξση... έγγξαθν ηνπ, ην ΓΟΔ Πεξηθεξηθή Γηεχζπλζε δηαβίβαζε ζηελ Γ.Ο.Τ.. ιφγσ αξκνδηφηεηα, Πιεξνθνξηαθή Έθζεζε Διέγρνπ ΚΒ θαη Παξνρή ηνηρείσλ πνπ αθνξνχζε ηνλ. Με βάζεη ηεο αλσηέξσ, εθδφζεθε απφ ηελ Γ.Ο.Τ.. - Η ππ αξηζ. Απφθαζε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ (Α.Δ.Π.) απφ ηελ νπνία πξνθχπηεη φηη ε αηνκηθή επηρείξεζε. δήηεζε, έιαβε θαη θαηαρψξεζε ζηα βηβιία ηνπ, γηα ηε ρξήζε 2004, ηξία (3) εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία(σ.π.τ.) γηα αλχπαξθηεο ζπλαιιαγέο ζην ζχλνιν ηνπο θαη ζπγθεθξηκέλα ηα α) ππ αξηζ.:.. θαζαξήο αμίαο ,70 επξψ πιένλ Φ.Π.Α ,75 επξψ, β) θαζαξήο αμίαο ,95 επξψ πιένλ Φ.Π.Α ,11 επξψ θαη γ).. θαζαξήο αμίαο ,65 επξψ πιένλ Φ.Π.Α ,58επξψ θαη ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ,30 επξψ, πιένλ ΦΠΑ ζπλνιηθήο αμίαο ,44 επξψ, πνπ εθδφζεθαλ απφ ηελ αλχπαξθηε επαγγεικαηηθά επηρείξεζε θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2&1, 12, 18&1,2,9, 30&1,2,3(πεξ. γ ) 4,7,8,9 ηνπ ΠΓ 186/92 (Κ.Β..) θαζψο θαη ηνπ άξζξνπ 19&1,4 ηνπ Ν. 2523/97 νη νπνίεο επηζχξνπλ ηηο θπξψζεηο ηνπ άξζξνπ 5 θαη 9&1 ηνπ Ν. 2523/97. Δπεβιήζεθε ζπλνιηθφ πξφζηηκν.. θαη επηδφζεθε ζηηο Καηά ηεο πξναλαθεξφκελεο απφθαζεο θαη ηεο έθζεζεο ειέγρνπ, αζθήζεθε πξνζθπγή απφ ηνλ πξνζθεχγνληα θαη εθδφζεθε ε ππ αξηζ.. απφθαζε απφ ην Γηνηθεηηθφ Πξσηνδηθείν. Σκήκα Α Σξηκειέο,, αθπξψλνληαο ηελ αλσηέξσ απφθαζε ζχκθσλα κε ηελ νπνία αλέπεκςε ηελ ππφζεζε ζηελ αλσηέξσ Γ.Ο.Τ. πξνθεηκέλνπ ηα αξκόδηα όξγαλα λα ελεξγήζνπλ ηα λόκηκα ήηνη θιήζε ηνπ πξνζθεύγνληα ζε πξνεγνύκελε αθξόαζε. Ο πξντζηάκελνο ηεο Γ.Ο.Τ. εμέδσζε ηελ ππ αξηζ. εληνιή. ειέγρνπ γηα ηελ επαλάιεςε ηεο δηαδηθαζίαο, πξνθεηκέλνπ λα ηεξεζεί ν ηχπνο φπσο νξίδεη ε αλσηέξσ απφθαζε ηνπ 2

3 Γηνηθεηηθφ Πξσηνδηθείν... Δπαθνινχζεζε έιεγρνο απφ ηνλ ειεγθηή..ηεο ηδίαο Γ.Ο.Τ. ν νπνίνο θνηλνπνίεζε ζηνλ πξνζθεχγνληα ζηηο ην ππ αξηζ... ζεκείσκα δηαπηζηψζεσλ ειέγρνπ άξζξν 28 Ν. 4174/2013 θαη δφζεθε 20εκεξε πξνζεζκία πξνθεηκέλνπ λα εθζέζεη ηηο απφςεηο ηνπ. Δπί ηνπ σο άλσ εκεηψκαηνο ν πξνζθεχγσλ ζηηο.. ππέβαιε εγγξάθσο κε αξηζ. πξση.. ηηο αληηξξήζεηο ηνπ. Μεηά ην πέξαο ηνπ ειέγρνπ ν αλσηέξσ ειεγθηήο ζπλέηαμε ηελ απφ. έθζεζε κεξηθνχ ειέγρνπ ΚΒ (ΠΓ 186/92) ζε επαλάιεςε δηαδηθαζίαο. Βάζεη ηνπ πνξίζκαηνο ηεο αλσηέξσ έθζεζεο ειέγρνπ ν πξντζηάκελνο ηεο Γ.Ο.Τ. εμέδσζε γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01-01/31-12/2004 ηελ θαησηέξσ πξνζβαιιφκελε πξάμε θαη ζπγθεθξηκέλα: - Δθδφζεθε ε ππ αξηζ.. Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ΚΒ (άξζξν 7 λ. 4337/2015), ζχκθσλα κε ηελ νπνία ν πξνζθεχγσλ, δήηεζε, έιαβε θαη θαηαρψξεζε ζηα βηβιία ηνπ, ηξία(3) εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία (Σ.Π.Τ.) γηα αλχπαξθηεο ζπλαιιαγέο ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ,30, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 1, 12 1,9,10,11&14,18 2,3.5&9ηνπ Π.Γ 186/92 ζε ζπλδπαζκφ κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ Ν 2523/1997, πνπ επηζχξνπλ ηηο θπξψζεηο, πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 7 3 πεξ. β Ν. 4337/2015 θαη επεβιήζε πξφζηηκν ζπλνιηθνχ πνζνχ ,52 [72.541,30 x 40%],ην νπνίν βεβαηψζεθε ζηηο. Ο πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε, ηεο παξαπάλσ Οξηζηηθήο Πξάμεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο : - Όηη δελ θιήζεθε γηα παξνρή εμεγήζεσλ θαη ζπλεπψο ε έθζεζε ειέγρνπ είλαη λνκηθψο πιεκκειήο, δηφηη δελ ηεξήζεθε ν νπζηψδεο ηχπνο ηεο δηαδηθαζίαο εθδφζεψο ηεο, - Όηη νη ζπλαιιαγέο πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ ήηαλ πξαγκαηηθέο θαη ηεινχζε ζε θαιή πίζηε. Δπεηδή, κε αξ. πξση. επηδφζεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα γλσζηνπνίεζε, φηη εθδφζεθε ε ππ. αξηζ. εληνιή ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.., φπνπ ν ειεγθηήο ηεο ηδίαο Γ.Ο.Τ., δεηνχζε, εληφο πέληε (5)εκεξψλ, λα ζέζεη ζηελ δηάζεζε ηνπ ειέγρνπ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία πνπ ηήξεζε ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2004 έσο 31/12/2004 θαη θάζε άιιν ζηνηρείν γηα ηελ δηελέξγεηα ηνπ ειέγρνπ. Ο πξνζθεχγσλ, αληαπνθξίζεθε ζηελ πξφζθιεζε απηή θαη έζεζε ζηελ δηάζεζε ηνπ ειέγρνπ εληφο ηεο δνζείζεο πξνζεζκίαο ηα παξαπάλσ δεηεζέληα βηβιίαζηνηρεία θαη ην κεγαιχηεξν κέξνο ησλ δειψζεσλ θαη ησλ θαηαζηάζεσλ. Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Ν. 4174/2013 [ΦΔΚ Α' 170/ ], νξίδεηαη φηη: «1. Η Φνξνινγηθή Δηνίθεζε θνηλνπνηεί εγγξάθσο ζην θνξνινγνύκελν ηα απνηειέζκαηα ηνπ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ θαη ηνλ πξνζσξηλό δηνξζσηηθό πξνζδηνξηζκό θόξνπ ν νπνίνο πξέπεη λα είλαη πιήξσο αηηηνινγεκέλνο. Ο θνξνινγνύκελνο δύλαηαη λα δεηά λα ιακβάλεη αληίγξαθα ησλ εγγξάθσλ ζηα νπνία βαζίδεηαη ν δηνξζσηηθόο πξνζδηνξηζκόο θόξνπ. Ο θνξνινγνύκελνο έρεη ηε 3

4 δπλαηόηεηα λα δηαηππώζεη εγγξάθσο ηηο απόςεηο ηνπ ζρεηηθά κε ηνλ πξνζσξηλό δηνξζσηηθό πξνζδηνξηζκό θόξνπ εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζε ηεο έγγξαθεο γλσζηνπνίεζεο. 2. Η Φνξνινγηθή Δηνίθεζε εθδίδεη ηελ νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ, εληόο κελόο από ηελ εκεξνκελία παξαιαβήο ησλ απόςεσλ ηνπ θνξνινγνύκελνπ ή, ζε πεξίπησζε πνπ ν θνξνινγνύκελνο δελ ππνβάιιεη ηηο απόςεηο ηνπ, ηελ εθπλνή ηεο πξνζεζκίαο πνπ νξίδεηαη ζηελ παξάγξαθν 1. Η νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ εθδίδεηαη κε βάζε έθζεζε ειέγρνπ ηελ νπνία ζπληάζζεη ε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε. Η έθζεζε ειέγρνπ πεξηιακβάλεη εκπεξηζηαησκέλα θαη αηηηνινγεκέλα ηα γεγνλόηα, ηα ζηνηρεία θαη ηηο δηαηάμεηο ηηο νπνίεο έιαβε ππόςε ηεο ε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ηνπ θόξνπ. Η νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ καδί κε ηελ έθζεζε ειέγρνπ θνηλνπνηνύληαη ζηνλ θνξνινγνύκελν.»σα αλσηέξσ ηζρχνπλ απφ ζχκθσλα κε ην άξζξν 73 ηνπ ηδίνπ Νφκνπ. Δπεηδή, ζηελ ππφ θξίζε πεξίπησζε ε θνξνινγηθή αξρή θαη εθαξκνγή ηεο σο άλσ δηάηαμεο θνηλνπνίεζε ζηνλ πξνζθεχγνληα ζηηο.. ην ππ αξηζ... ζεκείσκα δηαπηζηψζεσλ ειέγρνπ ησλ άξζξσλ 28 ηνπ Ν. 4174/2013, κε ζπλεκκέλν ηνλ ππ αξηζ πξνζσξηλφ πξνζδηνξηζκφ πξνζηίκνπ ηνπ άξζξνπ 7 3,5 Ν. 4337/2015, κε ην νπνίν ηνπ γλσζηνπνίεζε ηηο δηαθνξέο πνπ πξνέθπςαλ θαηά ηελ δηάξθεηα ηνπ ειέγρνπ θαη ηνλ θαινχζε, φπσο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηελ επνκέλε ηεο θνηλνπνίεζήο ηνπ, λα δηαηππψζεη ηηο απφςεηο ηνπ. Δπί ηνπ σο άλσ εκεηψκαηνο ν πξνζθεχγσλ ζηηο ππέβαιε εγγξάθσο κε αξηζ. πξση. ηηο αληηξξήζεηο ηνπ θαη σο εθ ηνχηνπ ν ηζρπξηζκφο ηνπ, φηη ε θνξνινγηθή αξρή δελ ηνλ θάιεζε λα δψζεη εμεγήζεηο θαη λα πξνζθνκίζεη απνδεηθηηθά ζηνηρεία (πεξί κε θιήζεο ζε αθξφαζε) είλαη απνξξηπηένο σο νπζηαζηηθά θαη λνκηθά αβάζηκνο. Δπεηδή, ζηελ πξνθείκελε πεξίπησζε ζηελ πξνζβαιιφκελε πξάμε δελ ππάξρεη πιεκκειήο αηηηνινγία, θαζφζνλ, ζηελ απφ έθζεζε ειέγρνπ εθαξκνγήο δηαηάμεσλ ΠΓ 186/92 (ΚΒ) ηεο ΓΟΤ., αλαγξάθνληαη φια ηα ζηνηρεία γηα θάζε ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε, κε βάζεη ηα νπνία ζηνηρεηνζεηείηαη ε θαηαινγηδφκελε παξάβαζε, πνπ θαζηζηνχλ ηελ πξνζβαιιφκελε πξάμε λφκηκε. Δμάιινπ ε Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ πεξηέρεη ζην ζψκα ηεο ηελ απηνηειή αηηηνινγία ηεο παξάβαζεο, ε δε ζρεηηθή Έθζεζε Διέγρνπ ηα εηδηθφηεξα ζηνηρεία.(ηδ 1645/1991, Δγθ. Τπ. Οηθ /258/0015/ΠΟΛ 1086/ ). Δπηπιένλ, πιελ ηεο κλείαο ηεο παξάβαζεο θαη ηνπ επηβαιιφκελνπ γη' απηή πξφζηηκν, δελ απαηηείηαη ε δηαηχπσζε εηδηθήο αηηηνινγίαο ζην ζψκα ηεο πξάμεο, σο ηππηθφ ζηνηρείν ηνπ θχξνπο ηεο, ε νπνία (αηηηνινγία) κπνξεί λα πεξηέρεηαη ζηε ζπλνδεχνπζα ηελ πξάμε έθζεζε ειέγρνπ ή λα ζπκπιεξψλεηαη κε απηήλ. ηδ 5339/1995, ηδ 1655/1999 ΓηΓηθ 13, 182, ηδ 115'/1998 ΓηΓηθ 12, 1193, ηδ 1503/1998 ΓηΓηθ 12,1218. χκθσλα κε ηελ θείκελε Ννκνινγία, ζην ζψκα ηεο πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ δελ απαηηείηαη ε δηαηχπσζε εηδηθήο αηηηνινγίαο, πνπ κπνξεί λα πεξηέρεηαη ζηελ έθζεζε ειέγρνπ (ηδ 949,950/2012), ε αηηηνινγία ηεο πξάμεο κπνξεί λα πεξηέρεηαη ή λα ζπκπιεξψλεηαη απφ ηε ζρεηηθή έθζεζε ειέγρνπ 4

5 (ηδ 2695/1993), ζηελ πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ αλαθέξνληαη ε παξάβαζε θαη ην πξφζηηκν, ελψ ε δηαηχπσζε εηδηθήο αηηηνινγίαο δχλαηαη λα πεξηέρεηαη ζηελ έθζεζε ειέγρνπ ή λα ζπκπιεξψλεηαη απφ απηήλ (ηδ 962/2012), θαη επνκέλσο ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληα απνξξίπηεηαη, θαζφζνλ ε έθζεζε ειέγρνπ είλαη πιήξσο αηηηνινγεκέλε θαη γίλεηαη ζαθέο φηη πξφθεηηαη γηα ιήπηε εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην πξώην εδάθην ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ Ν. 2523/97νξίδεηαη φηη : «Εηθνληθό είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλύπαξθηε ζην ζύλνιό ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε από πξόζσπα δηαθνξεηηθά από απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα από απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθά πξόζσπν, κε ηελ έλλνηα όηη δελ έρεη δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηόο ηνπ νύηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηόπν αξκόδηα, ζύκθσλα κε ηελ αλαγξαθόκελε ζην ζηνηρείν δηεύζπλζε, δεκόζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία». Δπεηδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 18 9 ηνπ ΚΒ «Τν βάξνο ηεο απόδεημεο ηεο ζπλαιιαγήο θέξεη ηόζν ν εθδόηεο, όζν θαη ν ιήπηεο ηνπ ζηνηρείνπ, νη νπνίνη δηθαηνύληαη λα επηβεβαηώζνπλ ηα αλαγθαία ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιιόκελνπ από ηε δήισζε έλαξμεο εξγαζηώλ ή από άιιν πξόζθνξν απνδεηθηηθό ζηνηρείν, επηθπιαζζνκέλσλ ησλ δηαηάμεσλ πεξί θνξνινγηθνύ απνξξήηνπ, ηα νπνία νη ζπκβαιιόκελνη ππνρξενύληαη εθαηέξσζελ λα παξέρνπλ, θέξνληαο ν θαζέλαο θαη ηελ επζύλε γηα ηελ αθξίβεηα ησλ ζηνηρείσλ πνπ παξέρεη» Δπεηδή, φηαλ απνδίδεηαη ζε επηηεδεπκαηία ε παξάβαζε ηεο ιήςεσο ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο εηθνληθνχ, ππφ ηελ έλλνηα είηε φηη δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή ζηελ νπνία απηφ αλαθέξεηαη είηε φηη έρεη κελ πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή, φρη φκσο, φπσο εκθαλίδεηαη, κε ηνλ θεξφκελν σο εθδφηε ηνπ ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο, ε θνξνινγηθή αξρή βαξχλεηαη, θαη' αξρήλ, κε ηελ απφδεημε ηεο ελ ιφγσ εηθνληθφηεηαο. Πξνο ηνχην αξθεί, θαη' αξρήλ, λ' απνδείμεη είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο αλχπαξθην, δειαδή, πξφζσπν πνπ δελ είρε δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηφο ηνπ, νχηε είρε ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή (νπφηε ν ιήπηεο βαξχλεηαη πιένλ λ' απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο θαη ηελ θαιή ηνπ πίζηε θαηά ην ρξφλν ηεο, φηη δειαδή είρε ειέγμεη ηα ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιιφκελνχ ηνπ - εθδφηε ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ), είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο κελ ππαξθηφ, αιιά ζπλαιιαθηηθψο αλχπαξθην, ή φηη, ελφςεη ησλ επηρεηξεκαηηθψλ ηνπ δπλαηνηήησλ, φπσο πξνθχπηνπλ απ' ηε ζπλνιηθή εθηίκεζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο ηνπ ζπκπεξηθνξάο θαη ηεο θχζεσο ηνπ θχθινπ εξγαζηψλ ηνπ, δελ είλαη δπλαηφλ λα ήηαλ ζε ζέζε λα εθπιεξψζεη ηελ επίκαρε παξνρή (νπφηε, θαη πάιη, ν ιήπηεο ηνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ βαξχλεηαη λ' απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο, δειαδή φηη απηή πξαγκαηνπνηήζεθε κεηαμχ απηνχ θαη ηνπ θεξφκελνπ σο εθδφηνπ, έηζη φπσο πεξηγξάθεηαη ζην ηηκνιφγην (ηδ 506/ ). ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε ν πξνζθεχγσλ δελ πξνζθνκίδεη ζηνηρεία, πνπ λα απνδεηθλχεη ηνπο ηζρπξηζκνχο ηνπ. 5

6 ε θάζε πεξίπησζε, ε θαινπηζηία ηνπ ιήπηε δελ είλαη λνεηή ζηελ πεξίπησζε πνπ ν εθδόηεο είλαη ζπλαιιαθηηθά αλύπαξθηνο.( ηδ 3336/2015, ηδ 721/2014). Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηελ απφθαζε 116/2013 ηδ. φηαλ απνδίδεηαη ζε νξηζκέλν επηηεδεπκαηία ε παξάβαζε ηεο ιήςεσο ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο εηθνληθνχ, πιαζηνχ, ή λνζεπκέλνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ, ππφ ηελ έλλνηα είηε φηη δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή ζηελ νπνία απηφ αλαθέξεηαη είηε φηη έρεη κελ πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή, φρη φκσο, φπσο εκθαλίδεηαη, κε ηνλ θεξφκελν σο εθδφηε ηνπ ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο, ε θνξνινγηθή αξρή βαξχλεηαη, θαη αξρήλ, κε ηελ απφδεημε ηεο ελ ιφγσ εηθνληθφηεηαο. Πξνο ηνχην αξθεί, θαη αξρήλ, λ απνδείμεη είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο αλχπαξθην, δειαδή, πξφζσπν πνπ δελ είρε δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηφο ηνπ, νχηε είρε ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή (νπφηε ν ιήπηεο βαξχλεηαη πιένλ λ απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο θαη ηελ θαιή ηνπ πίζηε θαηά ην ρξφλν πξαγκαηνπνηήζεψο ηεο), είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο κελ ππαξθηφ, αιιά ζπλαιιαθηηθψο αλχπαξθην (πξβι. ηδ 505/2012, 1498/2011, 3528, 1184/2010), νπφηε, ζε πεξίπησζε απνδείμεσο αλππαξμίαο ηεο ζπλαιιαγήο (ιφγσ ηνπ φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν ζπλαιιαθηηθψο αλχπαξθην) δελ είλαη δπλαηφλ λα ηεζεί ζέκα θαιήο πίζηεο ηνπ ιήπηε ηνπ εηθνληθνχ ζηνηρείνπ (βι. ηδ 1184, 1126/2010). ηελ πξνθείκελε πεξίπησζε, ζηελ απφ.. έθζεζε ειέγρνπ ΚΒ ηνπ.γ.ο.δ. Πεξ/θε Γ/λζε.. θαη ζηελ απφ.. Έθζεζε Διέγρνπ Δθαξκνγήο δηαηάμεσλ ΠΓ.186/92 (ΚΒ) ηεο Γ. Ο.Τ.. γηα ηελ εθδφηξηα επηρείξεζε,, πνπ απνηειεί λφκηκε αηηηνινγία ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο, αλαθέξνληαη ιεπηνκεξεηαθά κε ζαθήλεηα θαη πιήξε ηεθκεξίσζε νη ιφγνη απφ ηνπο νπνίνπο πξνθχπηεη ε δηαπίζησζε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο πεξί εηθνληθφηεηαο θαη εηδηθφηεξα: «.1) Πξφθεηηαη γηα κηα επηρείξεζε ε νπνία παξνπζίαζε κία λνκηκνθάλεηα κε ηελ ππνβνιή δήισζεο έλαξμεο εξγαζηψλ θαη ηε ζεψξεζε βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ζηε Γ.Ο.Τ., ρσξίο λα έρεη ππνβάιεη θακηά άιιε κεηαβνιή. 2) ηε δεισζείζα σο έδξα δηεχζπλζε ηεο εηαηξίαο κεηέβε θαλ επαλεηιεκκέλα ζπλεξγεία ππαιιήισλ ηεο ππεξεζίαο (ηφηε.γ.ο.δ.), ρσξίο πνηέ λα δηαπηζησζεί νπνηαδήπνηε επαγγεικαηηθή δξαζηεξηφηεηα. 3) Οπδέπνηε είρε ζηελ θαηνρή ηεο κεραλήκαηα έξγνπ θαη κεηαθνξηθά κέζα - θνξηεγά αιιά θαη νχηε θαηαηέζεθαλ ή πξνζθνκίζζεθαλ ηδησηηθά ζπκθσλεηηθά αλάζεζεο εξγαζηψλ ζε ππεξγνιάβνπο θαη σο εθ ηνχηνπ δελ ήηαλ δπλαηφλ λα εθηειέζεη (.), ζρεηηθφ έγγξαθν ηνπ. 4) Οπδέπνηε απαζρφιεζε εξγαηνυπαιιειηθφ πξνζσπηθφ ψζηε λα έρεη ηελ δπλαηφηεηα λα εθηειέζεη ηερληθέο εξγαζίεο πνπ αλαιάκβαλε (ζρεηηθφ έγγξαθν ηνπ.). 5) Απφ ηηο πγθεληξσηηθέο Καηαζηάζεηο Πειαηψλ - Πξνκεζεπηψλ πνπ ππέβαιαλ ηξίηνη θαη δήισζαλ (ηελ επηρείξεζε.) σο πξνκεζεχηξηα θαη ηηο νπνίεο θνηλνπνίεζε ε Γεληθή Γξακκαηεία Πιεξνθνξηαθψλ πζηεκάησλ, ζην ΓΟΔ, πξνθχπηεη φηη γηα ηηο ΥΡΗΔΙ 2002, 2003, 2004, 2005, 2006 θαη 2007 ε σο άλσ 6

7 εηαηξεία θαίλεηαη λα εμέδσζε Σηκνιφγηα, πξαγκαηνπνίεζε δειαδή πσιήζεηο ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ,64 επξψ, ,40 επξψ, ,19 επξψ, ,22 επξψ, ,30 επξψ θαη ,66 επξψ αληίζηνηρα, κε κεδεληθέο αληίζηνηρα αγνξέο, δαπάλεο αθνχ δελ βξέζεθε θακηά επηρείξεζε πνπ λα ππήξμε πξνκεζεπηήο ή ζπλεξγάηεο ηεο. 6) Ωο εθ ηνχηνπ ην χςνο ησλ πσιήζεσλ άλσ ησλ ,00 επξψ ζπγθξηλφκελν κε ηηο αγνξέο (ζπλνιηθά 0,00 ) είλαη δπζαλάινγν έσο εμσπξαγκαηηθφ, δειαδή νη πσιήζεηο ηεο εηαηξείαο ζε θακηά πεξίπησζε ΓΔΝ αλαπαξηζηνχλ πξαγκαηηθά κεγέζε. 7) Η επηρείξεζε απφ ελάξμεσο ηεο (2001) έρεη ππνβάιεη δειψζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο κφλν γηα ηε ρξήζε 2003 θαη εθθαζαξηζηηθή δήισζε ΦΠΑ γηα ηηο ρξήζεηο OL αλσηέξσ δειψζεηο ραξαθηεξίζηεθαλ αλαθξηβείο αθνχ αλ θαη εκθαλίζηεθαλ ζεκαληηθά πνζά σο δαπάλεο, θακία δαπάλε δελ επαιεζεχηεθε, δειαδή δελ βξέζεθε θακία επηρείξεζε πνπ λα ππήξμε πξνκεζεπηήο ηεο ή ζπλεξγάηεο νχηε θπζηθά πξνζθνκίζζεθαλ θνξνινγηθά ζηνηρεία ή άιια παξαζηαηηθά δαπαλψλ. πλεπψο ε επηρείξεζε ππέβαιε ηηο αλσηέξσ δειψζεηο απνθιεηζηηθά θαη κφλν λα πξνζδψζεη θάπνηα λνκηκνθάλεηα. 8) Η επηρείξεζε απφ ελάξμεσο δελ ππέβαιε ηηο ζπγθεληξσηηθέο θαηαζηάζεηο πειαηψλ - πξνκεζεπηψλ θαηά παξάβαζε ηνπ άξζξνπ 20 ηνπ ΠΑ 186/92 (ΚΒ). 9) Η εμφθιεζε ησλ ζπλαιιαγψλ απφ ηηο ιήπηξηεο επηρεηξήζεηο πξαγκαηνπνηήζεθε ζηηο πεξηζζφηεξεο πεξηπηψζεηο κε κεηξεηά, αθφκε θαη ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ αμίαο άλσ ησλ ,00 επξψ θαηά παξάβαζε ηνπ άξζξνπ 18 παξ.2 ηνπ ΠΓ 186/92 ζχκθσλα κε ην νπνίν νξίδεηαη ε ππνρξέσζε εμφθιεζεο απηψλ ησλ ζπλαιιαγψλ είηε κέζσ ηξαπεδηθνχ ινγαξηαζκνχ, είηε κε δίγξακκεο επηηαγέο. 10) Η απφ θαηάζεζε ηνπ ραξαθηεξίδεηαη αφξηζηε θαη ρσξίο ζπγθεθξηκέλεο δηεπθξηλήζεηο ζηα νπζηψδε ζηνηρεία ησλ ζπλαιιαγψλ. 11) ε επηρείξεζε «πειάηε» ηεο.. βξέζεθαλ ζπλ ησλ άιισλ θαη νθηψ (8) ιεπθά ηηκνιφγηα ηεο αλσηέξσ επηρείξεζε, ε χπαξμε ησλ νπνίσλ δελ αηηηνινγήζεθε αιιά ν έιεγρνο πξνδήισο ζπκπέξαλε φηη ζα ζπκπιεξσλφηαλ ζε πεξηερφκελν θαη πνζφ θαηά ηηο θνξνινγηθέο αλάγθεο πνπ ζα παξνπζηάδνληαλ κειινληηθά. Γηα φινπο ηνπο παξαπάλσ ιφγνπο ν έιεγρνο ην.γ.ο.δ. έθξηλε φηη ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ εμέδσζε ε επηρείξεζε.. είλαη ΔΙΚΟΝΙΚΑ γηα ΑΝΤΠΑΡΚΣΔ ΤΝΑΛΛΑΓΔ ΣΟ ΤΝΟΛΟ ΣΟΤ. Δπεηδή ιήπηεο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ πνπ εμέδσζε ε επηρείξεζε» θέξεηαη λα είλαη θαη ε επηρείξεζε:. Απφ ηνλ έιεγρν πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε ζηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ πξνζθεχγνληα απφ ηελ Γ.Ο.Τ. ΒΟΛΟΤ πξνέθπςε φηη :. -Σα ελ ιφγσ θνξνινγηθά ζηνηρεία, βξέζεθαλ θαηαρσξεκέλα ζηα ηεξνχκελα βηβιία ηνπ 7

8 πξνζθεχγνληα (ΜΗΝΙΑΙΑ ΚΑΣΑΣΑΗ ΒΙΒΛΙΟΤ ΔΟΓΩΝ ΔΞΟΓΩΝ κε ΑΠΘ ) ζηηο ζει., αληίζηνηρα ζηηο εγγξαθέο ησλ κελψλ... - Έρνπλ ζπκπεξηιεθζεί ζηε πγθεληξσηηθή Καηάζηαζε Πξνκεζεπηψλ έηνπο Έρνπλ ζπκπεξηιεθζεί ζηηο πεξηνδηθέο δειψζεηο ΦΠΑ ηνπ 2νπ, 3νπ θαη 4νπ ηξηκήλνπ νη νπνίεο φκσο δελ έρνπλ θαηαηεζεί ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ.. Δζηάιε ζρεηηθφ πιεξνθνξηαθφ δειηίν ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. ε νπνία πξνέβε ζηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφξνπ. - πλεπψο ν πξνζθεχγσλ, ζηε ΥΡΗΗ 2004 έιαβε, απνδέρηεθε θαη έθαλε ρξήζε ηξία ( 3 ) θνξνινγηθά ζηνηρεία θαζαξήο αμίαο ,30 πιένλ ΦΠΑ κε θεξφκελν σο εθδφηε ηελ επηρείξεζε.. Όκσο ηα ζπγθεθξηκέλα Σηκνιφγηα Παξνρήο Τπεξεζηψλ πνπ έιαβε ν πξνζθεχγσλ, είλαη ΔΙΚΟΝΙΚΑ σο πξνο ην ζχλνιν ησλ ζπλαιιαγψλ γηα ηνπο εμήο ιφγνπο: Καηά ηε ρξνληθή πεξίνδν πνπ εθδφζεθαλ ηα ελ ιφγσ ηηκνιφγηα, ε επηρείξεζε ήηαλ ΔΠΑΓΓΔΛΜΑΣΙΚΑ ΑΝΤΠΑΡΚΣΗ κε ηελ έλλνηα ηεο επαγγεικαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο, ηεο ελεκέξσζεο ησλ βηβιίσλ, ηεο έθδνζεο θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαη θπξίσο ηεο πξαγκαηνπνίεζεο ησλ ζπλαιιαγψλ θαη θαηά ζπλέπεηα δελ είρε ηε δπλαηφηεηα λα πξνβεί ζε εξγαζίεο. - Δπηπιένλ ιφγνη πνπ ζπλεγνξνχλ ζηε κε πξαγκαηνπνίεζε ησλ ζπλαιιαγψλ είλαη: 1) Γηα ηηο ζπγθεθξηκέλεο εξγαζίεο δελ επηδείρηεθαλ ζπκθσλεηηθά κεηαμχ ηνπ πξνζθεχγνληα θαη ηεο επηρείξεζεο., αιιά νχηε θαη ζπκθσλεηηθά κεηαμχ ηνπ πξνζθεχγνληα θαη ησλ πειαηψλ ηνπ ζηνπο νπνίνπο εθηέιεζε ηα έξγα, θαζψο ζχκθσλα κε ην άξζξν 19 ηνπ Ν. 820/1978(ΦΔΚ ΑΊ74] φπσο απηφ ζπκπιεξψζεθε, ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ην άξζξν 2 παξ. 5 ηνπ Ν. 2954/.2001[ΦΔΚ 255 Α'/ ) νξίδνληαη ηα εμήο: Όπνηνο αλαζέηεη ζε εξγνιάβν ή ππεξγνιάβν ηελ εθηέιεζε ηερληθψλ έξγσλ αμίαο κεγαιχηεξεο ησλ έμη ρηιηάδσλ (6.000,00) επξψ, ππνρξενχηαη λα γλσζηνπνηήζεη πξηλ ηελ έλαξμε ησλ εξγαζηψλ ηνπ ζηνλ αξκφδην γηα ηελ θνξνινγία ηνπ νηθνλνκηθφ έθνξν ηα ζηνηρεία ηνπ αλαιακβάλνληαο ηηο εξγαζίεο εξγνιάβνπ ή ππεξγνιάβνπ ή λα θαηαζέζεη ζηνλ απηφ νηθνλνκηθφ έθνξν αληίγξαθν ηνπ ζπκθσλεηηθνχ αλάιεςεο ησλ εξγαζηψλ απηψλ. 2) Γελ ππέβαιε δειψζεηο θφξνπ ππεξγνιάβσλ (3%) κε απνηέιεζκα λα κελ απνδνζεί ν νθεηιφκελνο θφξνο ζην Γεκφζην γηα ηηο ζπγθεθξηκέλεο ζπλαιιαγέο. 3) Σν ζπλνιηθφ πνζφ ηεο επηκέηξεζεο ( ,27) είλαη κεγαιχηεξν απφ φηη ην πνζφ ησλ ηξηψλ ηηκνινγίσλ πνπ ηειηθά έιαβε απφ ηελ επηρείξεζε ,30), θαηά 3.817,97. Απφ ηνλ έιεγρν πνπ δηελεξγήζακε ζηα βηβιία ηνπ πξνζθεχγνληα θαζψο θαη ζηα θνξνινγηθά ζηνηρεία δαπαλψλ θαη εζφδσλ θαηά ην έηνο 2004, πξνέθπςαλ ηα εμήο: α) Όια ηα παξαπάλσ έξγα εθηειέζηεθαλ απφ ηνλ πξνζθεχγνληαο, αλ θαη δελ καο επέδεημε ζπκθσλεηηθά, θαζψο απηή είλαη ε δξαζηεξηφηεηα ηνπ, φπσο αλαθέξεηαη θαη ζηα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ εθδίδεη,. - Γηα φια ηα παξαπάλσ έξγα εμέδσζε θνξνινγηθά ζηνηρεία εζφδσλ (ΣΠ-ΓΑ θαη ΣΠΤ) ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ,85 επξψ, πνζνζηφ 63,43% ηνπ ζπλνιηθνχ ηδίξνπ ηνπ έηνπο

9 β) Πξνκεζεχηεθε ην κεγαιχηεξν κέξνο ησλ πιηθψλ πνπ ήηαλ απαξαίηεηα.. απφ ηελ ), εηαηξεία ζπκθεξφλησλ ηνπ, θαη ηα κεηέθεξε ζηα δηάθνξα έξγα εθδίδνληαο δηθά ηνπ δειηία απνζηνιήο. - Απφ ηα ηεξνχκελα βηβιία ηνπ ειεγρφκελνπ πξνθχπηεη φηη αγνξέο πιηθψλ απφ ηελ εηαηξεία απηή ήηαλ ,25 επξψ, πνζνζηφ πεξίπνπ 70% ησλ ζπλνιηθψλ αγνξψλ αλ αθαηξέζνπκε ηα ηηκνιφγηα εηθνληθψλ δαπαλψλ απφ ηελ επηρείξεζε θαη ηα ΣΠΤ (θαζ. αμίαο ,00 επξψ) απφ ηελ επηρείξεζε γ) Υξεζηκνπνίεζε ζηα έξγα ην πξνζσπηθφ ηεο επηρείξεζεο.. θαζψο εκθαλίδεη ζηα βηβιία ηνπ ηηκνιφγηα παξνρήο ππεξεζηψλ κε είδνο παξαζρεζείζεο ππεξεζίαο ηελ «παξαρψξεζε εξγαηηθνχ πξνζσπηθνχ γηα εξγαζίεο απφ Ιαλνπάξην κέρξη Γεθέκβξην ηνπ έηνπο 2004» ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ,00 επξψ. - Δπνκέλσο είλαη αλακθηζβήηεηα φηη ηα έξγα απηά δελ ηα εθηέιεζε ε επηρείξεζε.. αιιά ν ίδηνο ν πξνζθεχγσλ, κε ηε ζπλδξνκή ηεο επηρείξεζεο.θαζψο ππάξρνπλ ηηκνιφγηα αγνξάο πιηθψλ αιιά θαη παξνρήο ππεξεζηψλ. - Ο πίλαθαο επηκέηξεζεο ηεο επηρείξεζεο έγηλε, γηα λα θαιχςεη-επεμεγήζεη ηα εηθνληθά ηηκνιφγηα, ηα νπνία θαηαζθεπάζηεθαλ πξνθεηκέλνπ ν ειεγρφκελνο λα απμήζεη ην θφξν εηζξνψλ θαη λα πξνθχςεη κεησκέλν πνζφ ΦΠΑ γηα θαηαβνιή. 4) Αλ θαη ην άξζξν 18 ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ (Π.Γ. 186/92) νξίδεη φηη: «Εηδηθά γηα ηελ απόδεημε ηεο ζπλαιιαγήο από ηνλ ιήπηε θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ πνπ αθνξά αγνξά αγαζώλ ή ιήςε ππεξεζηώλ αμίαο επξώ θαη άλσ απαηηείηαη ε ηκεκαηηθή ή νιηθή εμόθιεζε λα γίλεηαη κέζσ ηξαπεδηθνύ ινγαξηαζκνύ ή κε δίγξακκε επηηαγή» ε ιήπηξηα επηρείξεζε, θαηά παξάβαζε ηεο αλσηέξσ δηάηαμεο, ε νπνία ζεζπίζηεθε κε πξνθαλή ζθνπφ λα απνηειέζεη εξγαιείν ησλ ειεγθηηθψλ ππεξεζηψλ ζηνλ εληνπηζκφ ησλ εηθνληθψλ ζπλαιιαγψλ θαη ηνλ ελ γέλεη πεξηνξηζκφ ηνπ θαηλνκέλνπ δηαθίλεζεο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, δελ πξνζθφκηζε θαλέλα ζηνηρείν γηα λα πιεξνθνξήζεη ηνλ έιεγρν αλ εμνθιήζεθαλ θαη πσο ηα επίκαρα ηηκνιφγηα, ππεθθεχγνληαο θαη πξνζπαζψληαο λα κελ δηεπθνιχλεη ηνλ έιεγρν. 5) Η αλάζεζε ηνπ έξγνπ ζηνλ. (άηνκν πνπ δελ γλψξηδε) αληηηίζεηαη ησλ ζπλήζε εκπνξηθψλ ζπλαιιαγψλ, ζχκθσλα κε ηηο νπνίεο φηαλ ε ζπλεξγαζία πξαγκαηνπνηείηαη γηα πξψηε θνξά απαηηείηαη ε χπαξμε εγγξάθσλ ή απνδεηθηηθψλ ζηνηρείσλ γηα ηελ ηαπηνπνίεζε θαη απφδεημε ζπλαιιαγήο. Σν αληίζεην επηβεβαηψλεη θαη εληζρχεη ην γεγνλφο ηεο κε πξαγκαηνπνίεζεο ηεο. 6)Ο πξνζθεχγσλ ζαλ δηαρεηξηζηήο ηεο επηρείξεζεο, έρεη απαζρνιήζεη μαλά ηελ Γ.Ο.Τ. ζαλ ιήπηεο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ απφ ηελ επηρείξεζε. θαη νη ζπλαιιαγέο θξίζεθαλ ζην ζχλνιν ηνπο εηθνληθέο. 7) Πέξαλ ηεο αμηνιφγεζεο ίζα ηεο εθηίκεζεο κεκνλσκέλα φισλ ησλ επηκέξνπο πξναλαθεξζέλησλ επξεκάησλ, ζηνηρείσλ, γεγνλφησλ, θιπ., απαηηείηαη ζχκθσλα θαη κε ηελ απφθαζε ηνπ ηδ 1664/04 (ίδηεο απνθάζεηο ηδ 2223/95, 520/94) θαη ζπλνιηθή εθηίκεζε ησλ δεδνκέλσλ κηαο ππφζεζεο γηα ηνλ ραξαθηεξηζκφ κηαο ζπvαιιαγήc σο πξαγκαηηθήο ή εηθνληθήο. Η ζπλνιηθή ινηπφλ εηθφλα πνπ πξνθχπηεη γηα ηελ νηθεία ππφζεζε, κέζα απφ πιεζψξα 9

10 αληηθάζεσλ, αληηθξνπφκελσλ ηζρπξηζκψλ, επξεκάησλ πνπ αληίθεηηαη ζηελ θνηλή ινγηθή θαη ηηο πξαθηηθέο ηνπ επηρεηξείλ ίζα ησλ ζπλαιιαθηηθψλ εζψλ, δελ αθήλεη θακηά ακθηβνιία γηα ηελ εηθνληθφηεηα ησλ ζπλαιιαγψλ ίζα ηνπ γεγνλφηνο φηη ε ειεγρφκελε επηρείξεζε ρξεζηκνπνίεζε ηα επίκαρα θνξνινγηθά ζηνηρεία γηα λα κελ απνδψζεη ζεκαληηθά πνζά Φ.Π.Α. ή θαη Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ζην Γεκφζην. - Μεηά από ηα παξαπάλσ θαη ζπλεθηηκώληαο: - Σν γεγνλφο φηη ε επηρείξεζε. αλ θαη. ήηαλ ζηε ΥΡΗΗ 2004 ΔΠΑΓΓΔΛΜΑΣΙΚΑ ΑΝΤΠΑΡΚΣΗ εμέδηδε απφ ζχζηεκα θαη θαη' εμαθνινχζεζε κεγάιν αξηζκφ ΔΙΚΟΝΙΚΩΝ ΣΙΜΟΛΟΓΙΩΝ, φπσο απεδείρζε ζε πξνγελέζηεξν έιεγρν. - Γελ πξνζθνκίζηεθε ζηνλ έιεγρν, απφ ηνλ πξνζθεχγνληα, θαλέλα ζηνηρείν (ζπκθσλεηηθά, απνδείμεηο πιεξσκψλ, θιπ), γηα λα ηεθκεξηψζεη φηη πξαγκαηνπνηήζεθαλ νη ζπλαιιαγέο κε ηελ επηρείξεζε. - Όια ηα επξήκαηα απφ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο ειεγρφκελεο επηρείξεζεο ζπλεγνξνχλ φηη νη παξαζρεζείζεο ππεξεζίεο ζηα έξγα πνπ αλέιαβε ν πξνζθεχγσλ,, αλακθηζβήηεηα πξαγκαηνπνηήζεθαλ ζε ζπλεξγαζία κε ηελ επηρείξεζε.. ίζα θακία αλάκεημε δελ είρε ε επηρείξεζε, εμάιινπ ήηαλ κε εμεηδηθεπκέλε ζε ηέηνηνπ είδνπο έξγα. - Οη ελ ιφγσ ζπλαιιαγέο είλαη ΔΙΚΟΝΙΚΔ ζην ζχλνιν ηνπο θαη ν ιήπηεο απηψλ ηεινχζε ζε πιήξε γλψζε ηεο εηθνληθφηεηαο. - Δπεηδή βάζεη ησλ αλσηέξσ, ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ εμέδσζε ν εθδφηεο είλαη εηθνληθά θαη ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληα, φηη νη ζπλαιιαγέο πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ ήηαλ πξαγκαηηθέο είλαη αβάζηκνο. Δπεηδή, ζην Κεθάιαην Πφξηζκα ειέγρνπ ηεο απφ Έθζεζε Διέγρνπ Δθαξκνγήο δηαηάμεσλ ΠΓ.186/92 (ΚΒ) ηεο Γ. Ο.Τ... αλαθέξεηαη φηη: «.α) πξφθεηηαη πεξί αλακθηζβήηεηνπ εθδφηε κεγάινπ αξηζκνχ θαη αμίαο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ. β) Σελ κε πξνζθφκηζε θαλελφο ζηνηρείνπ ζηνλ έιεγρν απφ ηνλ πξνζθεχγνληα πνπ λα απνδεηθλχεη ηα πξαγκαηηθά ησλ ζπλαιιαγψλ., ηξφπνο εμφθιεζεο ησλ ζπλαιιαγψλ, κε επηηαγέο ή κέζσ ηξαπεδηθνχ ινγαξηαζκνχ, ηα παξαζηαηηθά απφδνζεο ηνπ θφξνπ εξγνιάβσλ 3% γηα ηηο ζπγθεθξηκέλεο ππεξγνιαβίεο, επηκεηξήζεηο θ.ν.θ.). θαη λα αλαηξεί ηα ηεθκεξησζέληα ζηελ έθζεζε ειέγρνπ Δθαξκνγήο δηαηάμεσλ Π.Γ. 186/1992 [Κ.Β..] ηνπ.γ.ο.δ.. θαη φισλ ησλ πξνεγνχκελα αλαθεξζέλησλ θαηαιήγεη ζην ζπκπέξαζκα φηη: - ε επηρείξεζε έιαβε δήηεζε, έιαβε θαη θαηαρψξεζε ζηα βηβιία ηνπ, γηα ηε ρξήζε 2004, ηξία (3) εηθνληθά Σηκνιφγηα Παξνρήο Τπεξεζηψλ γηα αλχπαξθηεο ζπλαιιαγέο ζην ζχλνιν ηνπο» Δπεηδή, νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ απφ Έθζεζε Διέγρνπ Δθαξκνγήο δηαηάμεσλ ΠΓ.186/92 (ΚΒ) ηεο Γ. Ο.Τ.. ζε επαλάιεςε δηαδηθαζίαο, επί ηεο 10

11 νπνίαο εδξάδεηαη ε πξνζβαιιφκελε πξάμε, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, ε ππφ θξίζε ελδηθνθαλήο πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ηεο κε αξηζκ. πξση.. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ.. Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ ππόρξενπ - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε : Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 1/1-31/12/ Πξφζηηκν άξζξνπ 7 3 πεξηπη.β Ν. 4337/2015 πνζνχ: ,52 (75.541,30 ρ40%). Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ Γ/ΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο πξντζηάκελνο ηεο Τπνδηεύζπλζεο Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Σκήκαηνο Διοικητικήσ Υποςτήριξησ Δπαλεμέηαζεο ΦΑΚΟ ΓΔΩΡΓΙΟ 1 ε κ ε ί σ ζ ε: Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο. 11

12 12