ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΥΤΙΚΟ ΙΔΡΥΜΑ ΚΑΒΑΛΑΣ Σχολή Διοίκησης και Οικονομίας Τμήμα Λογιστικής

Transcript

1 ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΥΤΙΚΟ ΙΔΡΥΜΑ ΚΑΒΑΛΑΣ Σχολή Διοίκησης και Οικονομίας Τμήμα Λογιστικής Θέμα Πτυχιακής Εργασίας: «Βιβλία και Στοιχεία Β' Κατηγορίας - Φ.Π.Α.» Υποβληθείσα στην καθηγήτρια Κερενίδου Ελευθερία απο τη σπουδάστρια ΠΟΥΛΙΔΟΥ ΣΟΦΙΑ (Πύργος Ορεστιάδος, Έβρος) ΜΑΡΤΙΟΣ 2008 ΚΑΒΑΛΑ

2 Βιβλία και Στοιχεία Β' Κατηγορίας-Φ.Π.Α. ΠΡΟΛΟΓΟΣ Αρχικά θα ήθελα να ευχαριστήσω την κα. Κερενίδου Ελευθερία που μου εμπιστεύθηκε ένα τόσο ενδιαφέρον θέμα για να μελετήσω και μου έδωσε την ευκαιρία να αποκομίσω πολύ σημαντικές πληροφορίες σχετικά με την τήρηση των βιβλίων Β' κατηγορίας και τον Φόρο Προστιθέμενης Αξίας. Στη συνέχεια θα ήθελα να ευχαριστήσω θερμά τον εργοδότη στην Πρακτική μου άσκηση κ. Κλειτσιώτη Κωνσταντίνο για όλα όσα μου έχει διδάξει, για την υπομονή και την εμπιστοσύνη που μου έδειξε καθώς και τον κ. Κρυστάλλη Στυλιανό και τις κυρίες Δαλκίτση Μαρία και Τσαραγγλή Μαρία για την βοήθειά τους στο πρακτικό κυρίως μέρος της εργασίας μου. Κλείνοντας θα ήθελα να ευχαριστήσω τους αγαπημένους μου γονείς για όλα όσα έχουν κάνει και συνεχίζουν να κάνουν για μένα, για την αγάπη και τη συμπαράστασή τους.

3 Πουλΐδου Σοφία ΠΙΝΑΚΑΣ ΣΥΝΤΜΗΣΕΩΝ Α.Φ.Μ. Δ.Ο.Υ. Ε.Π.Ε. ΕΔΧ ΗΑ" Κ.Β.Σ. ΚΩΔ. Ν.Π.Δ.Δ. Φ.Π.Α. Φ.Τ.Μ. ΦΕΚ ΑΡΙΘΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ ΜΗΤΡΩΟΥ ΔΗΜΟΣΙΑ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΥΠΗΡΕΣΙΑ ΕΤΑΙΡΙΑ ΠΕΡΙΟΡΙΣΜΕΝΗΣ ΕΥΘΗΝΗΣ ΕΠΙΒΑΤΙΚΟ ΔΗΜΟΣΙΑΣ ΧΡΗΣΗΣ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΟΣ ΥΠΟΛΟΓΙΣΤΗΣ ΚΩΔΙΚΑΣ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΚΩΔΙΚΑΣ ΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ ΔΗΜΟΣΙΟΥ ΔΙΚΑΙΟΥ ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΤΑΜΕΙΑΚΗ ΜΗΧΑΝΗ ΦΥΛΛΟ ΕΦΗΜΕΡΙΔΑΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ

4 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΠΡΟΛΟΓΟΣ... 2 ΠΙΝΑΚΑΣ ΣΥΝΤΜΗΣΕΩΝ... 3 ΕΙΣΑΓΩΓΗ... 4 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1 1. ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΟ ΤΟΥ ΚΩΔΙΚΑ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΥΠΟΧΡΕΟΙ ΣΕ ΤΗΡΗΣΗ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΛΕΝ ΘΕΩΡΟΥΝΤΑΙ ΕΠΙΤΗΑΕΥΜΑΤΙΕΣ ΕΝΤΑΞΗ ΕΠΙΤΗΔΕΥΜΑΤΙΩΝ ΣΕ ΚΑΤΗΓΟΡΙΕΣ ΤΗΡΗΣΗΣ ΒΙΒΛΙΩΝ ΒΙΒΛΙΑ Β' ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ ΠΡΟΣΘΕΤΑ ΒΙΒΛΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΟ 2 2. ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΤΙΜΟΛΟΓΙΟ ΠΙΣΤΩΤΙΚΟ ΤΙΜΟΛΟΓΙΟ ΔΕΛΤΙΟ ΑΠΟΣΤΟΛΗΣ-ΔΕΛΤΙΟ ΔΙΑΚΙΝΗΣΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΕΠΕΞΕΡΓΑΣΙΑΣ ΑΠΟΔΕΙΞΗ ΛΙΑΝΙΚΗΣ ΠΩΛΗΣΗΣ ΑΓΑΘΩΝ- ΑΠΟΔΕΙΞΗ ΠΑΡΟΧΗΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΑΠΟΔΕΙΞΗ ΔΑΠΑΝΩΝ ΑΠΟΔΕΙΞΗ ΑΥΤΟΠΑΡΑΔΟΣΗΣ...29 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 3 3. Φ.Π.Α.- ΕΝΝΟΙΑ ΚΑΙ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΟ ΤΟΥ Φ.Π.Α ΙΔΙΑΙΤΕΡΟΤΗΤΕΣ ΤΟΥ Φ.Π.Α ΕΠΙΒΟΛΗ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΣΕ ΟΛΟ ΤΟ ΚΥΚΛΩΜΑ ΤΗΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ ΚΑΙ ΔΙΑΘΕΣΗΣ Η ΓΕΝΙΚΟΤΗΤΑ ΤΟΥ Φ.Π.Α ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΟΙ ΣΤΟ ΦΟΡΟ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΕΣ Φ.Π.Α ΑΓΑΘΑ ΚΑΙ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ ΠΟΥ ΥΠΑΓΟΝΤΑΙ ΣΤΟ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗ 9%... 36

5 3.4.2 ΥΠΕΡΜΕΙΩΜΕΝΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΑΓΑΘΑ ΚΑΙ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ ΠΟΥ ΥΠΑΓΟΝΤΑΙ ΣΤΟΝ ΚΑΝΟΝΙΚΟ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗ 19% ΜΕΙΩΜΕΝΟΙ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΕΣ ΣΤΑ ΝΗΣΙΑ ΤΟΥ ΑΙΓΑΙΟΥ ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΑΠΟ ΤΟ ΦΟΡΟ ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΟ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟ ΤΗΣ ΧΩΡΑΣ ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΗΝ ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΑΓΑΘΩΝ ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΗΝ ΕΞΑΓΩΓΗ ΤΩΝ ΑΓΑΘΩΝ ΚΑΙ ΣΕ ΠΡΑΞΕΙΣ ΕΞΟΜΟΙΟΥΜΕΝΕΣ ΜΕ ΕΞΑΓΩΓΕΣ ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΑΓΑΘΩΝ ΠΟΥ ΕΞΑΓΟΝΤΑΙ ΑΠΟ ΤΟΝ ΙΔΙΟ ΠΩΛΗΤΗ ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΑΓΑΘΩΝ ΠΟΥ ΕΞΑΓΟΝΤΑΙ ΑΠΟ ΤΟΝ ΜΗ ΕΓΚΑΤΕ ΣΤΗΜΕΝΟ ΣΤΗΝ ΕΛΛΑΔΑ ΑΓΟΡΑΣΤΗ ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΗΝ ΔΙΕΘΝΗ ΔΙΑΚΙΝΗΣΗ ΑΓΑΘΩΝ ΕΙΔΙΚΕΣ ΑΠΑ/\ΛΑΓΕΣ ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΕΚΠΤΩΣΗ ΣΕ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΕΣ ΠΟΥ ΠΡΑΓΜΑΤΟΠΟΙΟΥΝΤΑΙ ΣΤΟ ΕΞΩΤΕΡΙΚΟ ΕΠΙΣΤΡΟΦΗ ΤΟΥ Φ.Π.Α ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΕΣ ΠΑΡΑΒΑΣΕΙΣ- ΚΥΡΩΣΕΙΣ Φ.Π.Α...51 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 4 4. Φ.Π.Α.- ΔΗΛΩΣΕΙΣ ΚΑΙ ΣΥΝΑΦΕΙΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ Φ.Π.Α ΜΗ ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΥΠΟΒΟΛΗΣ ΠΕΡΙΟΔΙΚΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ ΧΡΟΝΟΣ ΥΠΟΒΟΛΗΣ ΤΗΣ ΠΕΡΙΟΔΙΚΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΤΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ Φ.Π.Α ΜΗ ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΥΠΟΒΟΛΗΣ ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΤΙΚΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ ΧΡΟΝΟΣ ΥΠΟΒΟΛΗΣ ΤΗΣ ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΤΙΚΗΣ ΔΗΛΩΣΕΙΣ Φ.Π.Α...59 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 5 5 ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ- ΕΝΝΟΙΑ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΣΥΣΤΗΜΑ ΥΙΕδ ΟΙ ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ ΣΤΗΝ ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ Φ.Π.Α ΑΝΑΚΕΦΑΛΑΙΩΤΙΚΟΣ ΠΙΝΑΚΑΣ ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΑΠΟΚΤΗ- ΚΤΗΣΕΩΝ (ίιδτινθ) ΔΗΛΩΣΗ ΙΝΤΡΑδΤΑΤ ΑΦΙΞΗΣ...64

6 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 6 6.ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΠΑΡΑΔΟΣΕΙΣ-ΕΝΝΟΙΑ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΠΑΡΑΔΟΣΕΙΣ ΣΤΗΝ ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ Φ.Π.Α ΑΝΑΚΕΦΑΛΑΙΩΤΙΚΟΣ ΠΙΝΑΚΑΣ ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΠΑΡΑΔΟΣΕ ΩΝ (ίιδτινο) ΔΗΛΩΣΗ ΙΝΤΙΤΑδΤΑΤ ΑΠΟΣΤΟΛΗΣ...68 ΠΡΑΚΤΙΚΟ ΜΕΡΟΣ ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ... 88

7 Βιβλία και Στοιχεία Β' Κατηγορίας-Φ.Π.Α. ΕΙΣΑΓΩΓΗ Στις επόμενες σελίδες παρουσιάζεται μία προσπάθεια αναφοράς και ερμηνείας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων(Κ. Β. Σ.) ως προς την τήρηση των Βιβλίων Β' Κατηγορίας, τις προδιαγραφές δηλαδή που πρέπει να πληρεί ένα φυσικό ή νομικό πρόσωπο ώστε να ενταχθεί στη συγκεκριμένη κατηγορία τήρησης βιβλίων, την σχολαστική ανάλυση των στοιχείων, που εκδίδονται κατά περίπτωση, και των θεωρημένων πρόσθετων βιβλίων. Ακολουθεί επίσης και μία παρουσίαση του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α). Ποιο είναι το αντικείμενό του, ποιοι είναι υποκείμενοι στο φόρο, οι συντελεστές που τον αποτελούν καθώς και οι απαλλαγές του στο εσωτερικό και στο εξωτερικό της χώρας, περιπτώσεις όπου δίδεται το δικαίωμα έκπτωσης του φόρου αλλά και οι παραβάσεις και κυρώσεις του. Συμπλήρωση των περιοδικών και εκκαθαριστικών δηλώσεων Φ.Π.Α. με τη συνοδεία παραδειγμάτων και ανάλυση των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων και παραδόσεων.

8 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1 1. ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΟ ΤΟΥ ΚΩΔΙΚΑ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ Με τις διατάξεις του Κώδικα αυτού ορίζονται οι υποχρεώσεις και τα δικαιώματα των επιτηδευματιών, σχετικά με την τήρηση των βιβλίων και την έκδοση των στοιχείων, για την εκπλήρωση των φορολογικών υποχρεώσεων. 1.1 ΥΠΟΧΡΕΟΙ ΣΕ ΤΗΡΗΣΗ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ 1. (1) Κάθε ημεδαπό ή αλλοδαπό φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή κοινωνία του Αστικού Κώδικα, που ασκεί δραστηριότητα στην ελληνική επικράτεια και αποβλέπει απόκτηση εισοδήματος από εμπορική ή βιομηχανική ή βιοτεχνική ή γεωργική επιχείρηση ή από ελευθέριο επάγγελμα ή από οποιαδήποτε άλλη επιχείρηση, καθώς και οι κερδοσκοπικές ή μη εταιρείες, αναφερόμενο στο εξής με τον όρο "επιτηδευματίας, τηρεί εκδίδει, παρέχει, ζητά, λαμβάνει, υποβάλλει, διαφυλάσσει τα βιβλία, τα στοιχεία καταστάσεις και κάθε άλλο μέσο σχετικό με την τήρηση βιβλίων και την έκδοση στοιχείων που ορίζονται από τον Κώδικα αυτό, κατά περίπτωση. Για το χαρακτηρισμό άλλο προσώπου κατά τις διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου, ως επιτηδευματία, αρκεί η ύπαρξη πραγματικής - φυσικής επαγγελματικής εγκατάστασης στην ελληνική επικράτεια, ανεξάρτητα από το χαρακτηρισμό αυτής ως μόνιμης ή μη από άλλες διατάξεις. Επιτηδευματίας για την εφαρμογή των διατάξεων του παρόντος λογίζεται και κάθε αλλοδαπό νομικό πρόσωπο οποιοσδήποτε μορφής που δεν έχει εγκατάσταση στην Ελλάδα, εφόσον αναγείρει ακίνητο εντός της ελληνικής επικράτειας ή πραγματοποιεί σε τέτοιο ακίνητο προσθήκες ή επεκτάσεις. Τα αναφερόμενο στο προηγούμενο εδάφιο δεν ισχύουν για τα πρόσωπα της παραγράφου 3 Η προϋπόθεση της διενέργειας συγκεκριμένης πράξης δεν απαιτείται προκειμένου για κοινοπραξία επιτηδευματιών που έχει ως αντικείμενο εργασιών; α) την αποκλειστικά εκτός της χώρας πώληση αγαθών ή παροχή υπηρεσιών ή προβολή και προώθηση ελληνικών προϊόντων με οποιονδήποτε τρόπο, β) την εκμετάλλευση συγκοινωνιακών γραμμών πλοίων, γ) την εκμετάλλευση διεθνών λεωφορειακών γραμμών, δ) τη διενέργεια περιηγητικών πλόων και ε) την εκμετάλλευση ρυμουλκών και ναυαγοσωστικών πλοίων. Η επωνυμία της κοινοπραξίας απαρτίζεται από τα ονοματεπώνυμα ή την επωνυμία όλων των μελών ή τουλάχιστον του ενός εξ αυτών και τη φράση "και Σία". Εξαιρετικά ως μέλη κοινοπραξίας μπορεί να υπεισέλθουν οι κληρονόμοι αποβιώσαντος μέλους, εφόσον προβλέπεται ρητά στο

9 φορολογίας εισοδήματος. Για όσες κοινοπραξίες προβλέπονται από άλλες διατάξεις, εφαρμόζονται οι διατάξείς της παραγράφου αυτής. 3. Το Δημόσιο, το ημεδαπό ή αλλοδαπό νομικό πρόσωπο ή επιτροπή ή ένωση προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, το αλλοδαπό νομικό πρόσωπο που δεν έχει εγκατάσταση στην Ελλάδα και αποκτά κυριότητα ή άλλο εμπράγματο δικαίωμα επί ακινήτου στην ημεδαπή, οι ξένες αποστολές και οι διεθνείς οργανισμοί υποχρεούνται μόνο στη λήψη, έκδοση, υποβολή και διαφύλαξη των στοιχείων που ορίζονται ρητά από τον Κώδικα αυτόν. Τα πρόσωπα αυτά, εκτός από το Δημόσιο όταν ενεργούν πράξεις παράδοσης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών που υπάγονται στο φόρο προστιθέμενης αξίας (Φ.Π.Α.) ή στο φόρο εισοδήματος θεωρούνται επιτηδευματίες μόνο για τις δραστηριότητες αυτές και έχουν τις υποχρεώσει της παραγράφου 1 του άρθρου αυτού. 4. Οι αγρότες και οι αγροτικές εκμεταλλεύσεις που ορίζονται από τα άρθρα 41 και 42 του Ν. 2859/2000 (ΦΕΚ 248 Α'), εφόσον δεν έχουν ενταχθεί στο κανονικό καθεστώς του νόμου αυτού, υποχρεούνται να εκδίδουν μόνο δελτίο αποστολής στις περιπτώσεις που ρητά ορίζεται από τον Κώδικα αυτόν. 5. Απαλλάσσονται από την υποχρέωση της τήρησης των βιβλίων του Κώδικα αυτού και της έκδοσης των αποδείξεων λιανικής πώλησης αγαθών και παροχής υπηρεσιών οι επιτηδευματίες φυσικά πρόσωπα, που πραγματοποίησαν κατά την προηγούμενη ετήσια διαχειριστική περίοδο ακαθάριστα έσοδα μέχρι δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ από την πώληση αγαθών ή μέχρι το αυτό ποσό από την πώληση αγαθών και την παροχή υπηρεσιών, εφόσον στην περίπτωση αυτή τα ακαθάριστα έσοδα από την παροχή υπηρεσιών δεν υπερβαίνουν τις πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ, ή μέχρι τις πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ από την παροχή υπηρεσιών, καθώς και τα φυσικά πρόσωπα που εκμεταλλεύονται φορτηγά πλοία του Ν. 27/75 (ΦΕΚ Α' 77), των οποίων η συνολική χωρητικότητα δεν υπερβαίνει τους πεντακόσιους (500) κόρους. Οι διατάξείς του προηγούμενου εδαφίου της παραγράφου αυτής δεν εφαρμόζονται επί ελευθέρων επαγγελματιών, επί επιτηδευματιών που πραγματοποιούν ακαθάριστα έσοδα από χονδρικές πωλήσεις κατά ποσοστό τουλάχιστον εξήντα τοις εκατό (60 %) ή εξαγωγές ανεξάρτητα από ποσοστό, ως και επί επιτηδευματιών που υποχρεούνται στην τήρηση πρόσθετων βιβλίων της παραγράφου 5 του άρθρου 10 του παρόντος Κώδικα. Ειδικά και ανεξάρτητα από το ύψος των ακαθάριστων εσόδων απαλλάσσεται από την τήρηση βιβλίων, με την επιφύλαξη των διατάξεων της παραγράφου 2 του άρθρου 4 του παρόντος Κώδικα, ο πράκτορας κρατικών λαχείων και παιγνίων (ΠΡΟ-ΠΟ, ΛΟΤΤΟ και συναφή), ο εφημεριδοπώλης, ο υποπράκτορας εφημερίδων και περιοδικών και ο πλανόδιος λαχειοπώλης, μόνο για τις δραστηριότητες αυτές.^ Τα πρόσωπα αυτά, εάν διατηρούν και άλλο κλάδο πώλησης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών, για την υποχρέωση τήρησης βιβλίων για τον κλάδο αυτόν κρίνονται αυτοτελώς.

10 6. Τα βιβλία και τα στοιχεία του Κώδικα αυτού τηρούνται στην ελληνική γλώσσα και στο ελληνικό νόμισμα, εκτός αν έχει νομίμως επιτραπεί η τήρηση αυτών κατ άλλον τρόπο. Τα στοιχεία που εκδίδονται για συναλλαγές με το εξωτερικό επιτρέπεται να διατυπώνονται σε ξένη γλώσσα και να αναγράφεται σ αυτά το ξένο νόμισμα στο οποίο γίνεται η συναλλαγή ΔΕΝ ΘΕΩΡΟΥΝΤΑΙ ΕΠΙΤΗΔΕΥΜΑΤΙΕΣ α) ο αγρότης και η αγροτική εκμετάλλευση που ορίζονται από τα άρθρα 41 και 42 του Ν. 2859/2000 (ΦΕΚ 248 Α'), εφόσον δεν έχουν ενταχθεί για τη δραστηριότητα τους αυτή στο κανονικό καθεστώς του νόμου αυτού, β) το φυσικό πρόσωπο πλην του ελεύθερου επαγγελματία που παρέχει υπηρεσίες περιστασιακά σε επιτηδευματία ή σε πρόσωπο της παραγράφου 3 του άρθρου αυτού και το σύνολο των ετήσιων αμοιβών του δεν υπερβαίνει το όριο της παραγράφου 5 του άρθρου αυτού για αυτούς που παρέχουν υπηρεσίες, εφόσον δεν είναι επιτηδευματίας από άλλη αιτία, γ) ο συγγραφέας δημόσιος ή ιδιωτικός υπάλληλος, ο συνταξιούχος για την πρώτη μετά τη συνταξιοδότηση του έκδοση βιβλίου και ο εισηγητής επιμορφωτικών σεμιναρίων δημόσιος ή ιδιωτικός υπάλληλος ή συνταξιούχος, εφόσον τα πρόσωπα αυτά δεν είναι επιτηδευματίες από άλλη αιτία, δ) το φυσικό πρόσωπο που σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 3 του Ν. 2859/2000 (ΦΕΚ 248 Α') δεν θεωρείται ότι ασκεί δραστηριότητα υπαγόμενη στο Φόρο Προστιθέμενα Αξίας, με την προϋπόθεση ότι δεν έχει την ιδιότητα του επιτηδευματία από άλλη αιτία και παρέχει υπηρεσίες προς τα πρόσωπα της παραγράφου 3 του άρθρου αυτού, ε) το φυσικό πρόσωπο που συνδέεται με σχέση μίσθωσης έργου με φορέα εκτέλεσης ερευνητικού έργου το οποίο χρηματοδοτείται ή επιχορηγείται γενικώς από την Ευρωπαϊκή Ένωση, εφόσον δεν είναι επιτηδευματίας από άλλη αιτία, το ποσό αυτών των αμοιβών του δεν υπερβαίνει το διπλάσιο του ορίου που ορίζεται από την παράγραφο 5 του άρθρου αυτού για αυτούς που παρέχουν υπηρεσίες και οι υπηρεσίες που παρέχει αφορούν αποκλειστικά το ερευνητικό έργο που χρηματοδοτείται ή επιχορηγείται από την Ευρωπαϊκή Ένωση. 2. Τις υποχρεώσεις της προηγούμενης παραγράφου έχει και η κοινοπραξία επιτηδευματιών, που θεωρείται επιτηδευματίας για την εφαρμογή των διατάξεων του Κώδικα αυτού, εφόσον έχει ορισμένη επαγγελματική διεύθυνση, αποβλέπει στη διενέργεια συγκεκριμένης πράξης, αποδεικνύεται με έγγραφη συμφωνία, που κατατίθεται στην αρμόδια Δημόσια Οικονομική Υπηρεσία (Δ,Ο.Υ.) πριν από την έναρξη των εργασιών της, και τα μέλη της είναι, διαζευκτικά ή αθροιστικά:α) φυσικό ή νομικό πρόσωπο που το καθένα ασκεί δική του επιχείρηση ή ελευθέριο επάγγελμα, β) ομόρρυθμο μέλος διαφορετικής ομόρρυθμης ή

11 Βιβλία και Στοιχεία Β ' Κατηγορίας- Φ.Π.Α. ετερόρρυθμης εταιρίας, γ) αλλοδαπό φυσικό ή νομικό πρόσωπο που ασκεί επιχείρηση εκτός της ελληνικής επικράτειας, με την προϋπόθεση ότι έχει λάβει αριθμό φορολογικού μητρώου στην Ελλάδα πριν τη συμμετοχή του στην κοινοπραξία και αυτή εκπροσωπείται από ημεδαπό φυσικό ή νομικό πρόσωπο ΕΝΤΑΞΗ ΒΙΒΛΙΩΝ ΕΠΙΤΗΔΕΥΜΑΤΙΩΝ ΣΕ ΚΑΤΗΓΟΡΙΕΣ ΤΗΡΗΣΗΣ 1. (1) Ο επιτηδευματίας εντάσσεται σε κατηγορία βιβλίων όπως ορίζουν οι παράγραφοι 2 έως 6 του άρθρου αυτού ή απαλλάσσεται από την τήρηση βιβλίων όπως ορίζεται στην παράγραφο 5 του άρθρου 2 του Κώδικα αυτου από την έναρξη διαχειριστικής του περιόδου. Στην τρίτη κατηγορία; α) Οι ημεδαπές και αλλοδαπές ανώνυμες και περιορισμένης ευθύνης εταιρίες. β) Τα πρόσωπα των περιπτώσεων β', γ' και δ' τα παραγράφου 1 του άρθρου 101 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Ν. 2238/ ΦΕΚ 151 Α') που ασχολούνται ανέγερση και πώληση οικοδομών ή την κατασκευή δημόσιων ή ιδιωτικών τεχνικών έργων, καθώς και οι κοινοπραξίες που έχουν το ίδιο αντικείμενο εργασιών, εφόσον σε αυτές συμμετέχει τουλάχιστον ένα από τα πρόσωπα τα παρούσας περίπτωσης ή ημεδαπή ανώνυμη ή περιορισμένης ευθύνης εταιρία. γ) Οι ομόρρυθμες και οι ετερόρρυθμες εταιρίες οι κοινωνίες αστικού δικαίου και οι αστικές εταιρίες που ασχολούνται με την ανέγερση και πώληση οικοδομών για όλες τις δραστηριότητες τους, εφόσον σε αυτές συμμετέχει τουλάχιστον ένα από τα πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 101 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, δ) Οι κοινοπραξίες στις οποίες εισφέρεται η κατασκευή τμήματος ή ολόκληρου δήμο ή ιδιωτικού τεχνικού έργου από τις κοινοπραξίες της περίτπωσης β. (2) Κατ' εξαίρεση, μπορούν να τηρήσουν βιβλία δεύτερης κατηγορίας οι αλλοδαπές επιχειρήσεις που εγκαθίστανται στην Ελλάδα με βάση τις διατάξεις των Α.Ν. 89/1967 (ΦΕΚ Α' 132) και 378/1968 (ΦΕΚ Α' 82), καθώς και τα υποκαταστήματα των αλλοδαπών αεροπορικών επιχειρήσεων που λειτουργούν στην Ελλάδα και απαλλάσσονται από φορολογία εισοδήματος με τον όρο της αμοιβαιότητας 3. (3) Στη δεύτερη κατηγορία με την επιφύλαξη των διατάξεων τα παραγράφου 2' άρθρου αυτού; α) Ο εκμεταλλευτής πλοίου δεύτερης κατηγορίας του άρθρου 3 του Ν. 27/1975, και ο επιτηδευματίας του οποίου τα καθαρά κέρδη προσδιορίζονται με ειδικό τρόπο σύμφωνα με τις διατάξεις περί φορολογίας εισοδήματος, με εξαίρεση τον επιτηδευματία που ασχολείται με την κατασκευή δημόσιων ή ιδιωτικών τεχνικών έργων. (4)

12 β) Ο πράκτορας εφημερίδων και περιοδικών, καθώς και ο πρατηριούχος χονδρικής πώλησης καπνοβιομηχανιών προϊόντων. (4) Όποιος από τους παραπάνω επιτηδευματίες διατηρεί και κλάδο παροχής άλλων υπηρεσιών ή πώλησης αγαθών τηρεί, για όλες τις δραστηριότητές του τα βιβλία κατηγορίας που αντιστοιχεί στο σύνολο των ετήσιων ακαθάριστων εσόδων του όχι όμως κατηγορίας κατώτερης της δεύτερης. γ) Ο πρατηριούχος υγρών καυσίμων για την εμπορία πετρελαίου. Όποιος διατηρεί και κλάδο πώλησης άλλων αγαθών ή παροχής υπηρεσιών τηρεί για τον κλάδο αυτό τα βιβλία της κατηγορίας που αντιστοιχεί στα ετήσια ακαθάριστα έσοδα του κλάδου αυτού όχι όμως κατηγορίας κατώτερης της δεύτερης με την επιφύλαξη των παραγραφών 4 και 6 του άρθρου αυτού. (5) Στην πρώτη κατηγορία με την επιφύλαξη των διατάξεων της παραγράφου 2 του άρθρου αυτού: α)ο εκμεταλλευτής περιπτέρου, β)ο πωλητής οπωρολαχανικών, νωπών αλιευμάτων και λοιπών αγροτικών προϊόντων αποκλειστικά στις κινητές λαϊκές αγορές ή πλανοδίως, (6) γ)ο πρατηριούχος υγρών καυσίμων, για την εμπορία βενζίνης. όποιος από τους παραπάνω επιτηδευματίες διατηρεί και κλάδο πώλησης άλλων αγαθών ή παροχής υπηρεσιών τηρεί για τον κλάδο αυτό τα βιβλία της κατηγορίας που αντιστοιχεί στα ετήσια ακαθάριστα έσοδα του κλάδου αυτού όχι όμως κατηγορίας κατώτερης της δεύτερης με την επιφύλαξη των διατάξεων των παραγράφων 3 και 6 του άρθρου αυτού. 5. Στην κατηγορία που αντιστοιχεί στα ετήσια ακαθάριστα έσοδα τους, όχι όμως σε κατηγορία κατώτερη της δεύτερης, οι λοιποί επιτηδευματίες, φυσικά ή νομικά πρόσωπα, για τους οποίους δεν προβλέπεται ένταξη με βάση τις διατάξεις των παραγράφων 2, 3 και 4 του άρθρου αυτού, οι νέοι επιτηδευματίες κατά την έναρξη των εργασιών τους, για τους οποίους δεν προβλέπεται ειδική ένταξη, καθώς και οι αστικές επαγγελματικές εταιρείες δικηγόρων του προεδρικού διατάγματοδ 518/1989 (ΦΕΚ 220 Α'). (7) Κατ εξαίρεση τα πρόσωπα της παραγράφου 3 του άρθρου 2, σε περίτττωση υποχρέωσης τήρησης βιβλίων Τρίτης κατηγορίας, μπορεί να τηρήσουν βιβλία δεύτερης κατηγορίας. (8) 6. Κατ' εξαίρεση των όσων ορίζονται στη προηγούμενη παράγραφο 5 οι επιτηδευματίες φυσικά πρόσωπα, που ασκούν τη δραστηριότητα τους σε πόλη ή χωριό με πληθυσμό κάτω των πέντε χιλιάδων (5.000) κατοίκων, που δεν έχουν χαρακτηρισθεί ως τουριστικές περιοχές, εντάσσονται κατά την έναρξη των εργασιών τους στην πρώτη κατηγορία και στη συνέχεια στην κατηγορία βιβλίων που αντιστοιχεί στα ετήσια ακαθάριστα έσοδα της προηγούμενης διαχειριστικής τους περιόδου, εκτός από τους επιτηδευματίες φυσικά πρόσωπα των περιφερειών αυτών που έχουν ως αντικείμενο εργασιών την παροχή υπηρεσιών ή την πώληση αγαθών και την παροχή υπηρεσιών (μικτή δραστηριότητα) ή την

13 εκμετάλλευση καταστήματος ή άλλου χώρου στον οποίο προσφέρεται φαγητό ή ποτό με σερβίρισμα, (9) οι οποίοι εντάσσονται από την έναρξη των εργασιών τους στην κατηγορία που αντιστοιχεί στα ετήσια ακαθάριστα έσοδα τους, όχι κατηγορία κατώτερη της δεύτερης. Επίσης οι επιτηδευματίες φυσικά πρόσωπα των πιο πάνω περιφερειών, που πραγματοποιούν ακαθάριστα έσοδα από χονδρικές πωλήσεις κατά ποσοστό τουλάχιστον εξήντα στα εκατό (60%) ή εξαγωγές, ανεξάρτητα από ποσοστό εντάσσονται με βάση τα ακαθάριστα έσοδα τους, όχι όμως σε κατηγορία κατώτερη της δεύτερης. (10) Ειδικά τα φυσικά πρόσωπα που έχουν ως αντικείμενο εργασιών την εκμετάλλευση παραδοσιακού καφενείου στις περιοχές του προηγούμενου εδαφίου, τηρούν τα βιβλία κατηγορίας που αντιστοιχεί στα ετήσια ακαθάριστα έσοδα τους. 7. Για την εφαρμογή των διατάξεων των προηγούμενων παραγράφων 3 έω5 και 6 όρια για την κατηγορία τήρησης βιβλίων, ορίζονται με βάση το ύψος των ετήσιων ακαθάριστων εσόδων της προηγούμενης διαχειριστικής Κατηγορίες βιβλίων όρια ακαθάριστων εσόδων Πρώτη μέχρι και ευρώ Δεύτερη μέχρι και ευρώ Τρίτη άνω των ευρώ Ειδικά οι ομόρρυθμες και οι ετερόρρυθμες εταιρείες, οι κοινωνίες αστικού δικαίου οι αστικές εταιρείες και οι κοινοπραξίες, οι οποίες ασχολούνται με την ανέγερση και πώληση οικοδομών και στις οποίες δεν συμμετέχει πρόσωπο της παραγράφου 1 του άρθρου 101 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, καθώς και οι επιτηδευματίες φυσικά πρόσωπα που ασχολούνται με το ίδιο αντικείμενο εργασιών για τις διαχειριστικές περιόδου που αρχίζουν από και μετά εντάσσονται στην τρίτη κατηγορία βιβλίων για τη δραστηριότητα αυτή, εφόσον τα ετήσια ακαθάριστα έσοδα της προηγούμενης κάθε φορά διαχειριστικής περιόδου υπερβαίνουν τα πέντε εκατομμύρια ( ) ευρώ. Όποιος από τους επιτηδευματίες αυτούς ασχολείται και με την κατασκευή δημόσιων ή ιδιωτικών τεχνικών έργων, για την ένταξη σε κατηγορία βιβλίων ο κλάδος αυτός κρίνεται αυτοτελώς με βάση τα όρια του πρώτου εδαφίου της παρούσας παραγράφου. Στην περίπτωση που έχει παράλληλα και άλλο κλάδο πώλησης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών, τηρεί για όλες τις δραστηριότητες του τα βιβλία της κατηγορίας που αντιστοιχεί στο σύνολο των ετήσιων ακαθάριστων εσόδων του, με βάση τα όρια του πρώτου εδαφίου της παρούσας παραγράφου. (11) Αν η προηγούμενη διαχειριστική περίοδος είναι μικρότερη ή μεγαλύτερη του 12μήνου τα ετήσια ακαθάριστα έσοδα για την εφαρμογή των διατάξεων του Κώδικα αυτού βρίσκονται με αναγωγή. 10

14 Όταν ττωλούνται αγαθά για λογαριασμό τρίτου ως ακαθάριστο έσοδο για την τήρηση βιβλίων θεωρείται η αξία των αγαθών που πωλήθηκαν. Για την υποχρέωση σύνταξης απογραφής από τον επιτηδευματία της δεύτερης κατηγορίας κατά την πρώτη διαχειριστική του περίοδο τα ακαθάριστα έσοδα αυτής δεν ανάγονται σε ετήσια. (12) 8. Ο επιτηδευματίας, από την έναρξη της διαχειριστικής του περιόδου, μπορεί να τηρήσει βιβλία ανώτερης κατηγορίας από εκείνη στην οποία εντάσσεται, με την προϋπόθεση της τήρησης όλων των βιβλίων και των στοιχείων, που ορίζονται για την κατηγορία αυτή επιφυλασσομένων των διατάξεων της παραγράφου 9 του άρθρου 32 του Ν. 1642/ (13) Σε περιπτώσεις μετασχηματισμού επιχειρήσεων, η νέα εταιρεία έχει όλα τα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις για την εφαρμογή των διατάξεων του Κώδικα αυτού, που είχε οποιαδήποτε από τις επιχειρήσεις ή κλάδους που μετασχηματίστηκαν ΒΙΒΛΙΑ Β' ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ 1. Ο επιτηδευματίας της δεύτερης κατηγορίας, για την άσκηση του επαγγέλματος του, τηρεί βιβλίο εσόδων - εξόδων, σε ξεχωριστές στήλες του οποίου καταχωρεί: α) το είδος του δικαιολογητικού, τον αύξοντα αριθμό και τη χρονολογία έκδοσης ή λήψης του, καθώς και το ονοματεπώνυμο ή την επωνυμία του εκδότη των στοιχείων αγορών και εξόδων. β) τα ακαθάριστα έσοδα από την πώληση εμπορευμάτων, προϊόντων, πρώτων υλών, από την παροχή υπηρεσιών και από λοιπές πράξεις γ) τις δαπάνες για αγορά αγαθών, διακεκριμένα και ανάλογα με τον προορισμό τους για Μεταπώληση ή παραγωγή προϊόντων, τις δαπάνες λήψης υπηρεσιών, τα γενικά έξοδα και λοιπές πράξεις.. δ)τις επιστροφές και τις εκπτώσεις που γίνονται με ιδιαίτερο στοιχείο επί των πιο πάνω πράξεων, οι οποίες μπορεί να καταχωρούνται αφαιρετικά από τις αντίστοιχες στήλες. ε) το Φ.Π.Α., που αντιστοιχεί στις πιο πάνω πράξεις. 2. Το ποσό κάθε πράξης της προηγούμενης παραγράφου αναλύεται σε ιδιαίτερες στήλες του τηρουμένου βιβλίου ή σε καταστάσεις, ανάλογα με τις ανάγκες της φορολογίας εισοδήματος και του Φ.Π.Α.. Η ανάλυση αυτή μπορεί να γίνει το αργότερο μέχρι τη λήξη της προθεσμίας για την υποβολή των φορολογικών δηλώσεων. Τα ποσά των ακαθάριστων εσόδων και ο Φ.Π.Α. που αντιστοιχεί σ' αυτά μπορεί να καταχωρούνται καθημερινά στις στήλες που αφορούν, με ένα ποσό, για κάθε ένα είδος και σειρά στοιχείων που εκδόθηκαν την ίδια ημέρα με αναγραφή του πρώτου και τελευταίου αριθμού. 11

15 Σε περίπτωση χρήσης ταμειακής μηχανής αναγράφεται ο αριθμός του ημερησίου δελτίου Ζ, όπως ορίζεται από τις εκάστοτε ισχύουσες αποφάσεις περί Τεχνικών Προδιαγραφών των φ.τ.μ.. Παρέχεται η δυνατότητα καταχώρησης των ημερήσιων δελτίων "Ζ" με μία μηνιαία συγκεντρωτική εγγραφή με βάση δελτίο μηνιαίας αναφοράς, που εκτυπώνεται από την φ.τ.μ, και στο οποίο εμφανίζονται τα αντίστοιχα αθροίσματα των επί μέρους ημερήσιων δελτίων "Ζ", με αναγραφή στο βιβλίο εσόδων - εξόδων της περιόδου που αφορά, καθώς και του πρώτου και του τελευταίου αριθμού του ημερήσιου δελτίου "Ζ" του αντίστοιχου μήνα. Τα ημερήσια δελτία "Ζ" θα συνεχίσουν να εκδίδονται και να διαφυλάσσονται κατά τα οριζόμενα από τις εκάστοτε ισχύουσες αποφάσεις περί τεχνικών προγραφών των φ.τ.μ. και των διατάξεων της παραγράφου 2 του Αρθρου21 του Κώδικα αυτού. Στον ίδιο χρόνο διαφυλάσσονται και τα παραπάνω δελτία αναφοράς. (1) Η παράγραφος 4 του άρθρου 5 έχει ανάλογη εφαρμογή και επί των βιβλίων της δεύτερης κατηγορίας. (2). 4. Σε ιδιαίτερο χώρο του βιβλίου καταχωρούνται διακεκριμένα: α) τα έσοδα και έξοδα που πραγματοποιούνται για λογαριασμό τρίτου, β) οι αυτοπαραδόσεις αγαθών ή η ιδιοχρησιμοποίηση υπηρεσιών, γ) Η αξία αγοράς και πώλησης των πάγιων στοιχείων, ο Φ.Π.Α. που αναλογεί σε αυτές, καθώς και οι αποσβέσεις τους, όταν εξάγεται λογιστικό αποτέλεσμα. (3) δ) οι καταθέσεις και οι αναλήψεις κεφαλαίων, ^τα δάνεια^ που χορηγούνται και λαμβάνονται, καθώς και οι εισπράξείς ή οι καταβολές που γίνονται για μερική ή ολική εξόφληση τους. 5. Μέχρι τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος του οικείου οικονομικού έτους στο βιβλίο εσόδων ^ εξόδων καταχωρείται ανάλυση των ακαθάριστων εσόδων από πωλήσεις αγαθών και παροχή υπηρεσιών, με διάκριση λιανικών - χονδρικών πωλήσεων, καθώς και των εξόδων για αμοιβές προσωπικού και τρίτων, για ενοίκια, για τόκους και για λοιπά έξοδα. (4) Η ανάλυση αυτή δεν απαιτείται εάν προκύπτει από τον τρόπο τήρησης του βιβλίου εσόδων - εξόδων. 6. Ο επιτηδευματίας της δεύτερης κατηγορίας τηρεί και βιβλίο απογραφών εμπορεύσιμων περιουσιακών στοιχείων, σύμφωνα με τις διατάξείς των άρθρων 27 και 28 του παρόντος Κώδικα, εφόσον τα ετήσια ακαθάριστα έσοδα του από πώληση αγαθών υπερέβησαν το όριο τήρησης βιβλίων πρώτης κατηγορίας της παρ. 7 του άρθρ.4. Στο βιβλίο απογραφών η καταγραφή της απογραφής γίνεται κατά ποσότητα και αξία μέχρι την 20η Φεβρουαρίου εκάστου έτους και όχι αργότερα από την ημερομηνία υποβολής εκκαθαριστικής δήλωσης Φ.Π.Α. ή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος. (5) 12

16 1.4. ΠΡΟΣΘΕΤΑ ΒΙΒΛΙΑ 1. (1) Ο επιτηδευματίας επί ποσοτικής παραλαβής σε επαγγελματική του εγκατάσταση χωρίς στοιχείο διακίνησης εμπορεύσιμων ή πάγιων αγαθών από οποιονδήποτε τρίτο για αγορά, πώληση, απλή διαμεσολάβηση προς πώληση, αποθήκευση, φύλαξη, χρήση, καθώς και για επεξεργασία στην περίπτωση που ο αποστολέας είναι επιτηδευματίας ή αγρότης του ειδικού καθεστώτος, τηρεί στην επαγγελματική εγκατάσταση στην οποία διενεργείται η παραλαβή, βιβλίο ποσοτικής παραλαβής ή διπλότυπο δελτίο ποσοτικής παραλαβής για κάθε παραλαβή. Στο βιβλίο ή δελτίο καταχωρούνται με την παραλαβή των αγαθών η χρονολογία της παραλαβής, το ονοματεπώνυμο ή η επωνυμία, το επάγγελμα και η διεύθυνση του αποστολέα, το είδος και η ποσότητα των αγαθών που παραλαμβάνονται, καθώς και ο σκοπός της παραλαβής. Όταν κατά την παραλαβή των αγαθών εκδίδεται άμεσα τιμολόγιο αγοράς ή δελτίο εισαγωγής της υποπερίπτωσης ηα της περίπτωσης η της παραγράφου 5 του άρθρου 10 του Κώδικα αυτού, δεν τηρείται βιβλίο ή δελτίο ποσοτικής παραλαβής. 2. Έξοδα πρώτης εγκατάστασης, αγορές και λοιπές συναλλαγές που πραγματοποιούνται από τον ιδρυτή πριν τη σύσταση νομικού προσώπου ή υποκαταστήματος αλλοδαπού προσώπου ή κοινοπραξίας ή την έναρξη λειτουργίας ατομικής επιχείρησης και οποιασδήποτε επιχείρησης γενικά, δύναται να καταχωρούνται είτε στα βιβλία των προσώπων αυτών μέχρι τη δέκατη πέμπτη(ΐδη) ημέρα του επόμενου μήνα από τη σύσταση τους ή την υποβολή της δήλωσης έναρξης εργασιών κατά περίπτωση είτε σε βιβλία που θεωρούνται στο όνομα του ιδρυτή από τον προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. της κατοικίας ή της έδρας αυτού με μνεία της υπό σύσταση επιχείρησης. (2) Αν ο ιδρυτής είναι πρόσωπο που έχει έδρα, κατοικία, διαμονή ή εγκατάσταση σε άλλη χώρα, τα βιβλία θεωρούνται στο όνομα του νόμιμου εκπροσώπου του στην Ελλάδα. Οι εγγραφές που καταχωρήθηκαν στα προσωρινά βιβλία μεταφέρονται στα οριστικά βιβλία αναλυτικά ή συγκεντρωτικά αμέσως μετά τη σύσταση του νομικού προσώπου ή την έναρξη λειτουργίας της επιχείρησης. 3. Ο επιτηδευματίας που τηρεί βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κώδικα αυτού, εφόσον πραγματοποιεί παραγωγικές επενδύσεις και διενεργεί αφορολόγητες εκπτώσεις ή αποθεματικά υποχρεούται: α) να τηρεί βιβλίο επενδύσεων, στο οποίο τηρούνται εξωλογιστικά κατά αναπτυξιακό νόμο: αα) λογαριασμός για κάθε είδος πάγιου περιουσιακού στοιχείου, ο οποίος χρεώνεται με τη συνολική αξία κτήσης του και πιστώνεται κάθε φορά με την αφορολόγητη έκπτωση ή με την αξία πώλησής του. 13

17 νέων επενδύσεων και πιστώνεται με το συνολικό ποσό της αφορολόγητης έκπτωσης, β) να τηρεί στα λογιστικά του βιβλία χωριστούς αναλυτικούς λογαριασμούς κατά αναπτυξιακό νόμο για τις αφορολόγητες εκπτώσεις ή τα αποθεματικά. γ) να καταχωρεί στο βιβλίο απογραφών αναλυτικά και χωριστά κατά αναπτυξιακό νόμο, τις επενδύσεις, τις εκπτώσεις και τα αποθεματικά. 4. Ο επιτηδευματίας που τηρεί βιβλία πρώτης ή δεύτερης κατηγορίας του Κωδ. αυτού τηρεί βιβλίο επενδύσεων, στο οποίο τηρούνται κατά αναπτυξιακό νόμο: α) λογαριασμός επενδύσεων, ο οποίος χρεώνεται κατά χρονολογική σειρά με τις δαπάνες απόκτησης των περιουσιακών στοιχείων που αποτελούν παραγωγικές επενδύσεις και πιστώνεται με την αξία πώλησης ή επιστροφής των περιουσιακών αυτών στοιχείων, β) λογαριασμοί αφορολογήτου αποθεματικού, ο οποίος πιστώνεται με το ποσό της αφορολόγητης έκπτωσης ή του αποθεματικού, γ) χωριστούς λογαριασμούς για κάθε είδος πάγιου περιουσιακού στοιχείου, ο οποίος χρεώνεται με τις δαπάνες απόκτησης αυτού και πιστώνεται με την αφορολόγητη έκπτωση που σχηματίζεται κάθε φορά ή με την αξία πώλησης του. 5. Ο επιτηδευματίας της παραγράφου αυτής, ανεξάρτητα από την κατηγορία των βιβλίων που τηρεί ή την απαλλαγή του από την τήρηση βιβλίων, τηρεί και τα ακόλουθα βιβλία, κατά περίτπωση: (3) α) ο εκμεταλλευτής οίκου ευγηρίας, ξενοδοχείου, ξενώνα, επιπλωμένων διαμερισμάτων και οικιών, καθώς και ο εκμεταλλευτής κάμπινγκ, τηρεί βιβλίο κίνησης πελατών (πόρτας), στο οποίο καταχωρεί το ονοματεπώνυμο του πελάτη, το ονοματεπώνυμο ή την επωνυμία εκείνου κατ' εντολή του οποίου διαμένει ο πελάτης (ένοικος), την ημερομηνία άφιξης και αναχώρησης του και τον αριθμό του δωματίου. Επιπλέον ο εκμεταλλευτής κάμπινγκ καταχωρεί τον αριθμό των ατόμων που συνοδεύουν κάθε πελάτη, καθώς και το είδος του κατασκηνωτικού και μεταφορικού μέσου, περίπτωση παροχής υπηρεσιών "πακέτο" καταχωρεί και τις περιλαμβανόμενες "πακέτο" υπηρεσίες και αγαθά. β) ο εκμεταλλευτής παιδικού σταθμού, εκπαιδευτηρίου, σχολής, φροντιστηρίου, εργαστηρίου ελευθέρων σπουδών και κάθε άλλης φύσης επιχείρησης ή οργανισμού με χαρακτήρα διδακτικό ή επαγγελματικής κατάρτισης, τηρεί και μητρώο μαθητών στο οποίο καταχωρεί το ονοματεπώνυμο, τη διεύθυνση των μαθητών που φοιτούν, τη χρονολογία έναρξης της φοίτησης, το ποσό που συμφωνείται, χωριστά, των διδάκτρων, των τροφείων, των μεταφορικών και των λοιπών δικαιωμάτων και τη χρονολογία διακοπής της φοίτησης, γ) ο εκμεταλλευτής κλινικής ή θεραπευτηρίου τηρεί: γα) βιβλίο ασθενών, με ιδιαίτερη μερίδα για κάθε ασθενή, στην οποία καταχωρεί τη χρονολογία εισόδου του ασθενή, το ονοματεπώνυμο και τη διεύθυνση αυτού, καθώς και τη χρονολογία εξόδου του, την κατηγορία της θέσης νοσηλείας του, το είδος των παρεχόμενων υπηρεσιών, το είδος και 14

18 Βιβλία και Στοιχεία Β ' Κατηγορίας- Φ.Π.Α. διεύθυνση αυτού, καθώς και τη χρονολογία εξόδου του, την κατηγορία της θέσης νοσηλείας του, το είδος των παρεχόμενων υπηρεσιών, το είδος και την ποσότητα των φαρμάκων και λοιπών υλικών, εκτός των αναλωσίμων, που χορηγούνται και τον αύξοντα αριθμό της απόδειξης παροχής υπηρεσιών. Σε περίπτωση αλλαγής της κατηγορίας θέσης καταχωρεί τη χρονολογία αυτής και την κατηγορία της νέας θέσης. (4) γβ) Βιβλίο μεριδολογίου για τους συνεργαζόμενους γιατρούς που παρέχουν ειδική περίθαλψη σε ασθενείς και αμείβονται από αυτούς. Το βιβλίο τηρείται σε μερίδες για κάθε γιατρό με αναγραφή της διεύθυνσης του, του Α.Φ.Μ. και της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. και όταν παρέχονται υπηρεσίες κατ' εντολή και για λογαριασμό τρίτου, στο βιβλίο αναγράφεται ακόμη το ονοματεπώνυμο ή η επωνυμία και ο Α.Φ.Μ. του τρίτου. Σε κάθε μερίδα καταχωρεί το ονοματεπώνυμο και τη διεύθυνση του ασθενή που δέχεται την ειδική ιατρική περίθαλψη, τη χρονολογία παροχής της περίθαλψης και την κατηγορία της θέσης νοσηλείας του ασθενή. Επί ειδικής ιατρικής περίθαλψης του ασθενή από περισσότερους γιατρούς τα δεδομένα αυτά καταχωρούνται στις μερίδες όλων των γιατρών. Οι διατάξεις αυτές εφαρμόζονται και από τα νοσοκομεία ανεξάρτητα από τη νομική μορφή με την οποία λειτουργούν και την τυχόν απαλλαγή τους από το φόρο εισοδήματος η το φόρο προστιθέμενης αξίας, δ) ο εκμεταλλευτής διαγνωστικού κέντρου τηρεί βιβλίο επίσκεψης ασθενών στο οποίο καταχωρεί για κάθε ασθενή το ονοματεπώνυμο, το επάγγελμα και τη διεύθυνση του, τη χρονολογία της επίσκεψης και όταν εκδοθεί η απόδειξη παροχής υπηρεσιών τον αριθμό αυτής. ε) ο εκμεταλλευτής κέντρου αισθητικής ή γυμναστηρίου, τηρεί βιβλίο πελατών στο οποίο καταχωρεί για κάθε μία επίσκεψη, το ονοματεπώνυμο και τη διεύθυνση του πελάτη, το είδος της υπηρεσίας που του παρέχει, τη χρονολογία επίσκεψης του και όταν εκδοθεί η απόδειξη παροχής υπηρεσιών τον αριθμό αυτής. Επί διαρκούς παροχής υττηρεσίας καταχωρεί το ονοματεπώνυμο, τη διεύθυνση του πελάτη, το συμφωνούμενο ποσό, τη χρονολογία έναρξης και διακοπής της παροχής υπηρεσίας, (5) στ) ο εκπαιδευτής οδηγών αυτοκινήτων, μοτοποδηλάτων και μοτοσικλετών τηρεί για κάθε εκπαιδευτικό αυτοκίνητο ή μοτοποδήλατο ή μοτοσικλέτα βιβλίο εκπαιδευόμενων οδηγών, στο οποίο καταχωρεί το ονοματεπώνυμο και τη διεύθυνση του εκπαιδευομένου, το ποσό της αμοιβής που συμφωνείται, τη χρονολογία και την ώρα έναρξης και λήξης κάθε μαθήματος. Ανάλογη υποχρέωση έχει και για την παράσταση του κατά την εξέταση των υποψήφιων οδηγών. Το βιβλίο τηρείται στο αυτοκίνητο ή στο μοτοποδήλατο ή στη μοτοσικλέτα κατά τη διάρκεια του μαθήματος ή της εξέτασης. (6) ζ) ο επισκευαστής ηλεκτρικών ή ηλεκτρονικών συσκευών, επίπλων, μηχανών και μηχανημάτων, όταν παραλαμβάνει στην επαγγελματική του εγκατάσταση αγαθά για επισκευή που δεν συνοδεύονται με στοιχείο διακίνησης που προβλέπεται από τον Κώδικα αυτόν τηρεί βιβλίο ή δελτίο επισκευής αγαθών, στο οποίο καταχωρούνται με την παραλαβή των αγαθών η χρονολογία της παραλαβής, το ονοματεπώνυμο ή η επωνυμία, 15

19 το επάγγελμα και η διεύθυνση του αποστολέα, το είδος και η ποσότητα των αγαθών που παραλαμβάνονται. η) ο εκμεταλλευτής ψυκτικών χώρων και χώρων αποθήκευσης αγαθών τρίτων: ηα) εκδίδει διπλότυπο δελτίο εισαγωγής στο ψυγείο ή τίτλο αποθήκευσης, στο οποίο αναγράφει το ονοματεπώνυμο, το επάγγελμα και τη διεύθυνση του αποθέτη, το είδος, την ποσότητα, τον τρόπο και τα σημεία συσκευασίας των αγαθών που αποθηκεύονται. Κατά την εξαγωγή εκδίδει δελτίο αποστολής, σύμφωνα με τις σχετικές διατάξείς του άρθ.11 του Κωδ. αυτού, ηβ) τηρεί βιβλίο αποθήκευσης, σε μερίδες κατά αποθέτη με αναγραφή της διεύθυνσης του και της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. Σε κάθε μερίδα καταχωρεί τα δεδομένα των δελτίων εισαγωγής και αποστολής καθώς και τον αριθμό του παραστατικού εσόδων, (7) θ)0 εκμεταλλευτής χώρου στάθμευσης αυτοκινήτων, μοτοσικλετών και μοτοποδηλάτων τηρεί βιβλίο στάθμευσης, στο οποίο καταχωρεί για κάθε όχημα, τη χρονολογία και την ώρα της εισόδου και εξόδου, καθώς και τον αριθμό κυκλοφορίας. Επί μηνιαίας ή διαρκούς μίσθωσης καταχωρείται ο αριθμός κυκλοφορίας, η χρονολογία έναρξης και λήξης της μίσθωσης και το ποσό πού συμφωνείται, (8) ι) Ο επιτηδευματίας που διατηρεί συνεργείο επισκευής και συντήρησης αυτοκινήτων, μοτοσικλετών, μοτοποδηλάτων, γεωργικών και λοιπών αυτοκινούμενων μηχανημάτων τηρεί βιβλίο εισερχομένων, στο οποίο καταχωρεί για κάθε όχημα τη χρονολογία εισόδου και εξόδου, το ονοματεπώνυμο ή την επωνυμία και τη διεύθυνση του κατόχου, καθώς και τον αριθμό κυκλοφορίας του οχήματος και εφόσον δεν υπάρχει τέτοιος αριθμός, το είδος του οχήματος. Κατ' εξαίρεση, ο εκμεταλλευτής πλυντηρίου αυτοκινήτων, μοτοσικλετών και μοτοποδηλάτων δεν αναγράφει το ονοματεπώνυμο και τη διεύθυνση του κατόχου. Η καταχώρηση στο βιβλίο εισερχομένων γίνεται όταν το όχημα εισέλθει και σταθμεύσει στον κύριο χώρο του συνεργείου και αποχωρήσει ο οδηγός του ή αρχίσει η εργασία επισκευής. Στην περίπτωση επισκευής για την οποία δεν λαμβάνεται αμοιβή, αναγράφεται, σε ειδική στήλη του βιβλίου αυτού, η ένδειξη "δωρεάν" και υπογράφει παραπλεύρως ο πελάτης. Οι διατάξεις της περίπτωσης αυτής δεν εφαρμόζονται για τα πλυντήρια που λειτουργούς με το σύστημα της αυτοεξυπηρέτησης, εφόσον τα στοιχεία αξίας εκδίδονται αυτόματα κατά τη συναλλαγή μέσω κατάλληλης διασύνδεσης φορολογικού μηχανισμού εγκεκριμένου μοντέλου του Ν. 1809/1988 (ΦΕΚ222 Α'). (9) ία) Οι ιατροί και οι οδοντίατροι όλων των ειδικοτήτων, καθώς και οι εταιρείες που παρέχουν ιατρικές και οδοντιατρικές υπηρεσίες τηρούν βιβλίο επίσκεψης ασθενών στο οποίο καταχωρείται χωριστά για κάθε 16

20 ασθενή το ονοματεπώνυμο αυτού, η χρονολογία επίσκεψης και η διεύθυνση του, ιβ) ο πράκτορας κρατικών λαχείων τηρεί βιβλίο διάθεσης λαχείων, στο οποίο καταχωρεί, πριν από την έναρξη πώλησης των λαχείων κάθε κλήρωσης, τους αριθμούς των λαχείων που προορίζονται να πωληθούν λιανικώς από τον ίδιο, (10)ιγ) Ο επιτηδευματίας που διατηρεί συνεργείο επισκευής και συντήρησης σκαφών θαλάσσης τηρεί βιβλίο εισερχομένων, στο οποίο καταχωρεί για κάθε σκάφος τη χρονολογία εισόδου και εξόδου, το ονοματεπώνυμο ή την επωνυμία και τη διεύθυνση του κατόχου, καθώς και τον αριθμό νηολόγησης του σκάφους και, εφόσον δεν υπάρχει τέτοιος αριθμός, το όνομα του σκάφους, ιδ)0 φυσιοθεραπευτής και οι ασκούντες παραϊατρικά επαγγέλματα για τους πελάτες που τους επισκέπτονται στην επαγγελματική τους εγκατάσταση τηρούν βιβλίο πελατών, στο οποίο καταχωρούν το ονοματεπώνυμο και τη διεύθυνση του πελάτη, το είδος της υπηρεσίας που του παρέχουν, τη χρονολογία της επίσκεψης και όταν εκδοθεί η απόδειξη παροχής υπηρεσιών τον αριθμό αυτής. Επί διαρκούς παροχής υπηρεσίας καταχωρούν το ονοματεπώνυμο, τη διεύθυνση του πελάτη, το συμφωνούμενο ποσό, τη χρονολογία έναρξης και διακοπής της παροχής υπηρεσίας. Ειδικά ο φυσιοθεραπευτής, καθώς και τα πρόσωπα των περιπτώσεων δ' και ια' που έχουν συμβληθεί με το Δημόσιο ή με ασφαλιστικά ταμεία (Ι.Κ.Α., Τ.Ε.Β.Ε. κ.λπ.) και δεν λαμβάνουν ιδιαίτερη αμοιβή κατά επίσκεψη από τους πελάτες ή ασθενείς ασφαλισμένους του Δημοσίου ή των ταμείων αυτών, μπορεί να μην καταχωρούν τα στοιχεία των πελατών αυτών ή των ασθενών στο βιβλίο πελατών ή επίσκεψης ασθενών, (11) (12) ιέ)0 επιτηδευματίας που διατηρεί επιχείρηση πώλησης μεταχειρισμένων αυτοκινήτων, μοτοσικλετών, μοτοποδηλάτων, τροχόσπιτων, σκαφών αναψυχής, γεωργικών και λοιπών αυτοκινούμενων μηχανημάτων, για λογαριασμό του ή για λογαριασμό τρίτου, τηρεί βιβλίο μεταχειρισμένων αγαθών, στο οποίο καταχωρεί για κάθε αγαθό που αγοράζει ή παραλαμβάνει από τρίτο για πώληση τη χρονολογία εισόδου και εξόδου, το ονοματεπώνυμο ή την επωνυμία και τη διεύθυνση του κατόχου και τον αριθμό κυκλοφορίας του οχήματος και εφόσον δεν υπάρχει τέτοιος αριθμός, το είδος του οχήματος, (13) στ)ο εκμεταλλευτής χώρου στάθμευσης ή φύλαξης σκαφών Θαλάσσης τηρεί βιβλίο στάθμευσης στο οποίο καταχωρεί για κάθε σκάφος την ημερομηνία εισόδου και εξόδου του Α.Φ.Μ. του κατόχου του, τον αριθμό νηολόγησης του σκάφου, και όταν δεν υπάρχει τέτοιος αριθμός το όνομα του σκάφους. Επί μηνιαίας η διαρκούς μίσθωσης καταχωρείται ο αριθμός νηολόγησης του σκάφους, η χρονολογία έναρξης και λήξης της μίσθωσης και το ποσό που συμφωνείται. 17

21 (14) ιζ) 0 εκμεταλλευτής αυτοκινούμενων μηχανημάτων έργων, τηρεί για κάθε μηχάνημα βιβλίο έργων, στο οποίο καταχωρεί το ονοματεπώνυμο ή την επωνυμία και τη διεύθυνση του εργοδότη, τη διεύθυνση ή τη θέση του έργου, το είδος του έργου, το ποσό αμοιβής που συμφωνείται, τη χρονολογία έναρξης και λήξης του έργου. Επί ωριαίας αμοιβής αναγράφεται κάθε φορά η ώρα έναρξης και λήξης της εργασίας, (15) ιη) ο επιτηδευματίας που διατηρεί επιχείρηση ενοικίασης αυτόκινήτων, μοτοσικλετών και μοτοποδηλάτων, τηρεί βιβλίο κίνησης οχημάτων, σε μερίδες ανά όχημα, στο οποίο καταχωρεί την κίνηση του κάθε οχήματος εκτός εγκατάστασης ανεξάρτητα από το σκοπό και ειδικότερα, την ώρα και την ημερομηνία αναχώρησης, την αιτιολογία, το ονοματεπώνυμο ή την επωνυμία και τη διεύθυνση του μισθωτή ή άλλου προσώπου, το συμφωνηθέν μίσθωμα, την ώρα και την ημερομηνία καθώς και τον τόπο επιστροφής. (16) ιθ) ο μεσίτης αστικών συμβάσεων, αγοράς ή πώλησης και ενοικίασης ακινήτων, τηρεί βιβλίο ή διπλότυπο δελτίο εντολών στο οποίο καταχωρεί το ονοματεπώνυμο ή την επωνυμία και τη διεύθυνση του εντολέα, τη χρονολογία της εντολής, το είδος, τη διεύθυνση και εφόσον δεν υπάρχρ την περιοχή, τα τετραγωνικά μέτρα του ακινήτου που αφορά η εντολή, καθώς και τη συμφωνούμενη αμοιβή. Επίσης με την ολοκλήρωση της εντολής καταχωρούνται η χρονολογία, το ονοματεπώνυμο ή η επωνυμία και η διεύθυνση του αντισυμβαλλόμενου. 6. Τα βιβλία που τηρούνται υποχρεωτικά με βάση τις διατάξεις άλλων νόμων αναπληρώνουν τα πρόσθετα βιβλία του άρθρου αυτού, εφόσον τηρούνται σύμφωνα με τις διατάξεις του και είναι θεωρημένα από την αρμόδια Δ.Ο.Υ. ΚΕΦΑΛΑΙΟ 2 2. ΣΤΟΙΧΕΙΑ 2.1. ΤΙΜΟΛΟΓΙΟ 1. Για την πώληση αγαθών για ίδιο λογαριασμό ή για λογαριασμό τρίτου ή δικαιώματος εισαγωγής και την παροχή υπηρεσιών από επιτηδευματία σε άλλο επιτηδευματία και τα πρόσωπα των παραγράφων 3 και 4 του άρθρου 2 του Κώδικα αυτού, για την άσκηση του επαγγέλματος τους ή την εκτέλεση του σκοπού τους, κατά περίπτωση, καθώς και για την πώληση αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών εκτός της χώρας εκδίδεται τιμολόγιο. 2.Για τις χονδρικές πωλήσεις αγαθών και τταροχές υπηρεσιών, που επαναλαμβάνονται κάθε ημέρα ή και κατά αραιότερα χρονικά διαστήματα μέσα στον ίδιο μήνα, προς τον ίδιο επιτηδευματία ή πρόσωπο των 18

22 αγαθών ή παροχή υπηρεσιών, να τηρεί κατάσταση κατά αγοραστή - πελάτη, στην οποία καταχωρείται για κάθε πώληση αγαθών ή για κάθε παροχή υπηρεσιών η ημερομηνία παράδοσης των αγαθών ή παροχής των υπηρεσιών, το είδος, η ποσότητα και η αξία των αγαθών ή το είδος των υπηρεσιών και το ποσό της αμοιβής που συμφωνήθηκε. Με βάση τα δεδομένα της κατάστασης αυτής εκδίδεται το τιμολόγιο την τελευταία ημέρα του μήνα εκείνου που αφορά, στο οποίο δεν απαιτείται αναλυτική περιγραφή, εφόσον η πιο πάνω κατάσταση συντάσσεται σε δύο αντίτυπα, ένα των οποίων επισυνάπτεται στο τιμολόγιο.(1) Η κατάσταση αυτή δεν απαιτείται όταν τα δεδομένα αυτής προκύτπουν από τα πρόσθετα βιβλία του άρθρου 10 του Κώδικα αυτού ή όταν το τιμολόγιο που εκδίδεται περιέχει αναλυτικά όλα τα δεδομένα που απαιτούνται από τις κατ' ιδίαν διατάξει. (2) 3. Επίσης, ο επιτηδευματίας εκδίδει τιμολόγιο όταν εισπράττει επιδοτήσεις, οικονομικές ενισχύσεις, αποζημιώσεις, επιστροφές έμμεσων φόρων, δασμών, τελών, τόκων, εισφορές και άλλα ανόργανα έσοδα. Για την υποχρέωση έκδοσης τιμολογίου, ως είσπραξη θεωρείται και η πίστωση του λογαριασμού του δικαιούχου, εφόσον αυτός εγγράφως έλαβε γνώση της πίστωσης αυτής. 4. Τιμολόγιο εκδίδεται και από τα πρόσωπα της παραγράφου 3 του άρθρου 2 του Κώδικα αυτού για τις πωλήσεις αγαθών ή τις παροχές υπηρεσιών, που πραγματοποιούν σε επιτηδευματία ή σε πρόσωπα των παραγράφων 3 και 4 του άρθρου επιτηδευματίας και τα πρόσωπα της παραγράφου 3 του άρθρου 2 εκδίδουν τιμολόγιο για τα αγαθά που αγοράζουν ή τις υπηρεσίες που δέχονται από πρόσωπα που αρνούνται την έκδοση τιμολογίου ή εκδίδουν ανακριβές τιμολόγιο ή δεν έχουν υποχρέωση για έκδοση τιμολογίου κατά την πώληση αγαθών. Στην περίπτωση άρνησης από υπόχρεο έκδοσης τιμολογίου ή έκδοσης ανακριβούς τιμολογίου το πρωτότυπο του τιμολογίου που εκδίδει ο αγοραστής των αγαθών ή ο λήπτης των υπηρεσιών αποστέλλεται εντός του επομένου από την έκδοση του μήνα στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. του αντισυμβαλλόμενου. 6. (3) Ο επιτηδευματίας και τα πρόσωπα της παραγράφου 3 του άρθρου 2 του κώδικα αυτού όταν αγοράζουν αγροτικά προϊόντα από πρόσωπα της παραγράφου 4 του άρθρου 2 εκδίδουν τιμολόγιο. Για το χρόνο έκδοσης του τιμολογίου του προηγούμενου εδαφίου ισχύουν αναλόγως τα οριζόμενα, για την πώληση αγαθών, στις διατάξεις των παραγράφων 14 και 15, για δε τις επαναλαμβανόμενες αγορές τα οριζόμενα στην παράγραφο Τα αγαθά που παραλαμβάνονται από τρίτο προς πώληση ή προς επεξεργασία για λογαριασμό του καταχωρούνται, κατ είδος και ποσότητα σε διπλότυπη κατάσταση κατά εντολέα. Στην ίδια κατάσταση καταχωρούνται κατ είδος ποσότητα και αξία τα αγαθά που πωλούνται ή παραδίδονται μετά την επεξεργασία, οι δαπάνες πραγματοποιούνται για λογαριασμό του τρίτου, ο Φ Π Α, και κάθε άλλο στοιχείο απαραίτητο για την εκκαθάριση. Την τελευταία ημέρα κάθε μήνα εκδίδεται εκκαθάριση κατά εντολέα, στην οποία αναγράφονται τα πλήρη 19

23 στοιχεία του εντολέα, η συνολική αξία των πωλήσεων ή της αμοιβής κατά συντελεστή Φ.Π.Α., το ττοσό του Φ.Π.Α., η προμήθεια που αναλογεί, ο Φ.Π.Α. της προμήθειας, καθώς και οι δαπάνες που πραγματοποιήθηκαν για λογαριασμό του εντολέα. Η εκκαθάριση με το ένα αντίτυπο της κατάστασης και τα δικαιολογητικά των δαπανών, που εκδόθηκαν στο όνομα του εντολέα και αναγράφονται αναλυτικά στην κατάσταση, αποστέλλονται στον εντολέα μέχρι τη δεκάτη πέμπτη ημέρα του μήνα της εκκαθάρισης και προκειμένου για τον τελευταίο μήνα διαχειριστικής περιόδου μέχρι την εικοστή (20ή) ημέρα του επόμενου μήνα. (4) Η εκκαθάριση και η κατάσταση, ως προς τον εντολέα, υποκαθιστούν τα στοιχεία πώλησης αυτού. Η πιο πάνω κατάσταση μπορεί να μη συντάσσεται εάν τα στοιχεία της αναγράφονται στην εκκαθάριση. Οι διατάξεις των προηγούμενων εδαφίων εφαρμόζονται ανάλογα και επί παροχής υπηρεσιών για λογαριασμό τρίτου. Με απόφαση του Υπουργού Οικονομίας και Οικονομικών μπορεί να καθορίζονται οι κατηγορίες των υπηρεσιών ή και των επιτηδευματιών που θα εμπίπτουν στην ανωτέρω ρύθμιση, σε ολόκληρη τη χώρα ή σε τμήματα αυτής, ο χρόνος, ο τρόπος έκδοσης, το είδος και το περιεχόμενο των στοιχείων, η θεώρηση αυτών, καθώς και κάθε διαδικασία και λεπτομέρεια εφαρμογής της ρύθμισης αυτής.(5) 8. Οι διατάξεις της προηγουμένης παραγράφου εφαρμόζονται ανάλογα και επί αγοράς αγαθών ή λήψης υπηρεσιών για λογαριασμό τρίτου. Επί αγοράς αγαθών ή λήψης υπηρεσιών από πρόσωπο που δεν έχει υποχρέωση έκδοσης τιμολογίου αυτό εκδίδεται από τον αντιπρόσωπο. Στην περίπτωση αυτή στο τιμολόγιο αναγράφεται και το ονοματεπώνυμο και η διεύθυνση του εντολέα, διαφορετικά η αγορά θεωρείται τεκμήριο, ότι έγινε για λογαριασμό του αντιπροσώπου 9. (6) Στο τιμολόγιο αναγράφονται η ημερομηνία έκδοσης αυτού, τα πλήρη στοιχεία των συμβαλλομένων, τα στοιχεία της συναλλαγής, καθώς και ο αύξων αριθμός ή οι αριθμοί των δελτίων αποστολής ή ποσοτικής παραλαβής που εκδόθηκαν για τη διακίνηση ή παραλαβή των αγαθών που αφορά το τιμολόγιο. 10. Ως πλήρη στοιχεία των συμβαλλομένων νοούνται το ονοματεπώνυμο ή η επωνυμία, το επάγγελμα, η διεύθυνση, ο Α. Φ. Μ. και η αρμόδια Δ.Ο.Υ. Για το Δημόσιο και τα εξομοιούμενα με αυτό πρόσωπα, καθώς και για τους διεθνείς οργανισμούς και τις ξένες αποστολές, αναγράφεται τουλάχιστον η επωνυμία και η διεύθυνση, καθώς και ο Α. Φ. Μ(7) 11. Ως πλήρη στοιχεία της συναλλαγής νοούνται το είδος των αγαθών, η ποσότητα, η μονάδα μέτρησης, η τιμή μονάδας και η αξία ή το είδος των υπηρεσιών και η αμοιβή, η οποία, όπου συντρέχει περίπτωση, αναλύεται κατά συντελεστή Φ. Π. Α, ή απαλλαγή από το Φ.Π.Α. Οι παρεχόμενες εκπτώσεις αναγράφονται κατά τις ίδιες διακρίσεις. Στο καθαρό ποσό προστίθενται οι κατά το χρόνο της συναλλαγής συναλλακτικές και ειδικές φορολογικές επιβαρύνσεις και ο Φ. Π. Α, που αναλογεί. Ακόμη αναγράφεται το συνολικό ποσό της αξίας της συναλλαγής αριθμητικώς 20

24 ή της αμοιβής αριθμητικώς, καθώς και ολογράφως όταν εκδίδεται χειρόγραφο τιμολόγιο. Επί αγοράς ηρτημένων καρπών ορισμένου κτήματος στο τιμολόγιο αναγράφεται ως ποσότητα αυτή που υπολογίζεται να αποληφθεί. Επί παροχής πολλαπλών συναφών υπηρεσιών ως είδος μπορεί να αναγράφεται συνοπτική περιγραφή αυτών, εφόσον γίνεται παραπομπή στην οικεία σύμβαση. 12. (8) Στο τιμολόγιο που εκδίδει ο αντιπρόσωπος οίκου εξωτερικού, εκτός από τα στοιχεία του, τα στοιχεία του αντισυμβαλλόμενου οίκου εξωτερικού και τα στοιχεία της συναλλαγής, όπως αυτά αναφέρονται στις παραγράφους 9, 10 και 11 του άρθρου αυτού αναγράφει και τα στοιχεία της τράπεζας που διαμεσολαβεί για την καταβολή της προμήθειας ή πιστώνει το λογαριασμό του και τον αριθμό του τιμολογίου ή της παραγγελίας, στα οποία αναφέρεται η προμήθεια. Επίσης, εκδίδει τιμολόγιο με το ίδιο περιεχόμενο και στις περιπτώσεις που παίρνει προμήθεια και από τον παραγγελέα ή μόνο από αυτόν. 13. (9) Το τιμολόγιο εκδίδεται κατά την παράδοση ή την έναρξη της αποστολής των αγαθών στον παραλήπτη, κατά περίπτωση. Κατ εξαίρεση, όταν για τη διακίνηση έχει εκδοθεί δελτίο αποστολής, το τιμολόγιο εκδίδεται το αργότερο σε ένα 0 ) Μήνα από την παράδοση ή αποστολή των αγαθών στον αγοραστή και πάντως μέσα στην ίδια διαχειριστική περίοδο των συμβαλλομένων. Στις προαναφερόμενες περιπτώσεις έκδοσης του τιμολογίου σε χρόνο μεταγενέστερο της παράδοσης ή αποστολής των αγαθών, όταν αυτές αφορούν ενδοκοινοτικές αποστολές ή παραδόσεις αγαθών, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 22α του Ν. 1642/1986, το τιμολόγιο εκδίδεται το αργότερο μέχρι τη 15η του επόμενου μήνα της παράδοσης ή αποστολής αγαθών και μέσα στην ίδια διαχειριστική περίοδο των συμβαλλομένων. Το τιμολόγιο αγοράς ηρτημένων καρπών εκδίδεται κατά το χρόνο κατάρτισης της σύμβασης. Επί επιστροφής αγαθών το πιστωτικό τιμολόγιο εκδίδεται το αργότερο μέσα σε ένα 1 μήνα από το χρόνο της παραλαβής τους και πάντα μέσα στην ίδια διαχειριστική περίοδο που παραλήφθηκαν τα αγαθά. Στην περίπτωση παροχής υπηρεσίας το τιμολόγιο εκδίδεται με την ολοκλήρωση της παροχής. Όταν η παροχή υπηρεσίας διαρκεί, εκδίδεται τιμολόγιο κατά το χρόνο που καθίσταται απαιτητό μέρος της αμοιβής, γ^α το μέρος αυτό και την υπηρεσία που παρασχέθηκε. Το τιμολόγιο δεν μπορεί να εκδοθεί πέραν της διαχειριστικής περιόδου που παρασχέθηκε η υπηρεσία. Στην περίπτωση εκτέλεσης τεχνικών έργων ή εγκαταστάσεων, το τιμολόγιο εκδίδεται μέσα σε ένα (1) μήνα από την ττροσωρινή επιμέτρηση και πάντα μέσα στην φορολογική περίοδο που πραγματοποιήθηκε η επιμέτρηση. Ειδικά σε περίπτωση παροχής σε πελάτη δικαιώματος λήψης υπηρεσιών, για συγκεκριμένο ή μη χρονικό διάστημα, έναντι προκαθορισμένης αμοιβής, ανεξάρτητα από αυτή αφορά συγκεκριμένο ή 21

25 μη πλήθος υπηρεσιών, το τιμολόγιο εκδίδεται κατά το χρόνο που η αμοιβή είναι απαιτητή και ο πελάτης αποκτά το σχετικό δικαίωμα λήψης των υπηρεσιών και όχι αργότερα από το τέλος της διαχειριστικής περιόδου των συμβαλλομένων. (10) Εξαιρετικά για τις κατά το ανωτέρω εδάφιο παροχές, σε πελάτες στους οποίους το δικαίωμα λήψης υπηρεσιών αποκτήθηκε στο έτος 2003, το τιμολόγιο για την απαιτητή αμοιβή εκδίδεται το αργότερο στις 31 Δεκεμβρίου (11) 14. (12) Εάν ο αγοραστής των αγαθών ή υπηρεσιών είναι πρόσωπο της παραγράφου 3 του άρθρου 2, το τιμολόγιο μπορεί να εκδοθεί μέχρι το τέλος της διαχειριστικής περιόδου μέσα στην οποία έγινε η παράδοση ή η αποστολή των αγαθών ή η παροχή των υπηρεσιών ή η πιστοποίηση δημόσιων έργων. Ειδικά για τις οριστικές πωλήσεις συγγραμμάτων των οποίων η τιμή ορίζεται με απόφαση της αρμόδιας Επιτροπής του Υπουργείου Εθνικής Παιδείας και θρησκευμάτων το τιμολόγιο εκδίδεται εντός μηνός από την ημερομηνία δημοσίευσης στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως της σχετικής απόφασης και πάντα μέχρι το τέλος της διαχειριστικής περιόδου μέσα στην οποία δημοσιεύεται αυτή.(13) Κατ' εξαίρεση, όλα τα φορολογικά στοιχεία του παρόντος άρθρου, τα οποία εκδίδονται στο τέλος της διαχειριστικής περιόδου, επιτρέπεται να εκδίδονται μέχρι την εικοστή ημέρα του επόμενου μήνα με ημερομηνία έκδοσης την τελευταία ημέρα της διαχειριστικής περιόδου, εφόσον παραδίδονται μέχρι την ημέρα αυτή, σε αυτόν που αφορούν. 15. (14) Οι διατάξεις του άρθρου αυτού δεν έχουν εφαρμογή: α) Στις πωλήσεις ακινήτων, βιομηχανοστασίων, πλοίων, αυτοκινήτων, αεροσκαφών και λοιπών μηχανημάτων, εφόσον συντάσσονται συμβόλαια μεταβίβασης καθώς και στις πωλήσεις μετοχών, παραγώγων, ομολογιών, ομολόγων, εντόκων γραμματίων και λοιπών συναφών. β) Στις πωλήσεις ύδατος μη ιαματικού, ηλεκτρικού ρεύματος, αεριόφωτος, θερμικής ενέργειας ή παροχής τήλεπικοινωνιακών, ταχυδρομικών, τραπεζικών, χρηματιστηριακών, χρηματοδοτικών εργασιών, καθώς και στις περιπτώσεις είσπραξης ανταποδοτικών τελών και λοιπών συναφών δικαιωμάτων από το Δημόσιο, Ν.Π.Δ.Δ., Ο. Τ.^ Α., δημοτικές επιχειρήσεις και επιχειρήσεις κοινής ωφέλειας, εφόσον από τα ανωτέρω πρόσωπα εκδίδονται άλλα έγγραφα που περιλαμβάνουν τα στοιχεία του τιμολογίου, εκτός της οικονομικής υπηρεσίας του αντισυμβαλλομένου και αντίτυπο αυτών των εγγράφων παραδίδεται στον πελάτη. (15) γ) Στις περιπτώσεις παροχής υπηρεσιών, καθώς και στις πωλήσεις μη εμπορεύσιμων αγαθών για τον αγοραστή επιτηδευματία του άρθρου 2 του Κώδικα αυτού ή τα πρόσωπα των παραγράφων 3 και 4 του ίδιου άρθρου, αξίας κάθε συναλλαγής μέχρι πενήντα (50) ευρώ, εφόσον εκδίδεται απόδειξη παροχής υπηρεσιών ή απόδειξη λιανικής πώλησης, κατά 22

26 Βιβλία και Στοιχεία Β ' Κατηγορίας- Φ.Π.Α. περίπτωση, υπό την προϋπόθεση της αποδοχής του στοιχείου αυτού από τον αντισυμβαλλόμενο. 16. (16) Όλα τα φορολογικά στοιχεία του παρόντος άρθρου που εκδίδονται στο τέλος κάθε μήνα, επιτρέπεται να εκδίδονται μέχρι τη δέκατη πέμπτη (15η) ημέρα του επόμενου με ημερομηνία έκδοσης την τελευταία ημέρα του προηγούμενου μήνα, με εξαίρεση τα τιμολόγια που εκδίδονται στο χρόνο που προβλέπεται από τις διατάξεις του δεύτερου εδαφίου της παραγράφου 14, τα οποία επιτρέπεται να εκδίδονται εντός του επόμενου δεκαπενθημέρου από τον προβλεπόμενο αυτόν χρόνο και με ημερομηνία έκδοσης αυτή της συμπλήρωσης ενός μήνα από την παράδοση ή την αποστολή των αγαθών στον αγοραστή, (17) Για όλα τα φορολογικά στοιχεία του παρόντος άρθρου που εκδίδονται στο τέλος της διαχειριστικής περιόδου, ισχύουν ως προς το χρόνο έκδοσης αυτών τα οριζόμενα από τις διατάξεις της παραγράφου ΠΙΣΤΩΤΙΚΟ ΤΙΜΟΛΟΓΙΟ Για τις επιστροφές και τις εκπτώσεις ή άλλες διαφορές, εκτός του Φ. Π. Α, οι οποίες αναφέρονται σε προηγούμενες συναλλαγές, εκδίδει πιστωτικό τιμολόγιο από τον εκδότη του τιμολογίου ή άλλου στοιχείου που εκδόθηκε αντί τιμολογίου, στο οποίο αναγράφονται, εκτός των στοιχείων των συμβαλλομένων, το είδος, η ποσότητα, η μονάδα μέτρησης, η τιμή και η αξία κατά συντελεστή Φ.Π.Α., των επιστρεφομένων αγαθών, το ποσό των εκπτώσεων και των τυχόν διαφορών, ο αύξων αριθμός ή οι αριθμοί των στοιχείων της συναλλαγής που αφορά η επιστροφή ή η παρεχόμενη έκπτωση, καθώς και ο Φ.Π.Α. Επί εκπτώσεων που υπολογίζονται με βάση τις πωλήσεις δεν απαιτείται η αναγραφή των πιο πάνω αριθμών. Πιστωτικό τιμολόγιο για το Φ Π Α, εκδίδεται μόνο σε περιπτώσεις που προβλέπεται αυτό ρητά από σχετικές διατάξείς. Επί επιστροφής αγαθών το πιστωτικό τιμολόγιο εκδίδεται το αργότερο μέσα σε ένα 1 μήνα από το χρόνο της παραλαβής τους και πάντα μέσα στην ίδια διαχειριστική περίοδο που παραλήφθηκαν τα αγαθά ΔΕΛΤΙΟ ΑΠΟΣΤΟΛΗΣ-ΔΕΛΤΙΟ ΔΙΑΚΙΝΗΣΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΕΠΕΞΕΡΓΑΣΙΑΣ 1. Δελτίο αποστολής εκδίδεται από τον επιτηδευματία: α) σε κάθε περίπτωση χονδρικής πώλησης ή παράδοσης ή διακίνησης αγαθών προς οποιονδήποτε και για οποιοδήποτε σκοττό, εφόσον δεν εκδόθηκε συνενωμένο δελτίο αποστολής με φορολογικό στοιχείο αξίας (τιμολόγιο, απόδειξη λιανικής πώλησης, απόδειξη παροχής υπηρεσιών) 23

27 ,;;ΐί:;;::Ι:!ΐί;κί;!%! ;ΐ:ΐϊ!!ί ΐί^^ Πουλίδου Σοφία β) σε κάθε περίπτωση παραλαβής από αυτόν αγαθών για διακίνηση, από μη υπόχρεο σε έκδοση δελτίου ή από αρνούμενο την έκδοση του, γ) επί διακίνησης αγαθών μεταξύ των επαγγελματικών εγκαταστάσεων του. Με έγκριση του προϊσταμένου Δ.Ο.Υ., επιτρέπεται στην περίπτωση αυτή ή μη έκδοση δελτίου αποστολής ή η έκδοση του κατά διαφορετικό τρόπο, εφόσον λόγω απόστασης δεν είναι εξαιρετικά δύσκολη η παρακολούθηση των διακινουμένων αγαθών. Κατ' εξαίρεση δεν απαιτείται η έκδοση δελτίου αποστολής για τις διακινήσεις ανταλλακτικών παγίων από επιτηδευματία μεταξύ των εγκαταστάσεων του, εφόσον δεν αποτελούν γγ αυτόν αντικείμενο εμπορίας και προορίζονται αποκλειστικά για την αποκατάσταση βλαβών στις εγκαταστάσεις του και οι διακινήσεις αυτές διενεργούνται με μεταφορικά μέσα ιδιωτικής χρήσης, κυριότητάς του ή μισθωμένα δημόσιας χρήσης.(1) Τα αγαθά που αποστέλλονται ή παραλαμβάνονται συνοδεύονται κατά τη διακίνηση τους με το πρώτο αντίτυπο του δελτίου αποστολής, που παραδίδεται στον παραλήπτη τους. Όταν, κατά τη διακίνηση αγαθών, εκδίδεται δελτίο αττοστολής δεν επιτρέπεται στη συνέχεια για την ίδια συναλλαγή η έκδοση συνενωμένου δελτίου αποστολής με φορολογικό στοιχείο αξίας και αντίστροφα. (2) Τα πρόσωπα της παραγράφου 3 του άρθρου 2 εκδίδουν δελτία αποστολής σε περίτπωση αποστολής αγαθών σε επιτηδευματία λόγω πώλησης ή για να πωληθούν για λογαριασμό τους. Τα πρόσωπα της παραγράφου 4 του άρθρου 2 εκδίδουν δελτία αποστολής, εφόσον διακινούν οπωρολαχανικά, νωπά αλιεύματα, άνθη και φυτά για πώληση απευθείας ή μέσω τρίτων, για επεξεργασία ή συσκευασία, ανεξάρτητα από το χρησιμοποιούμενο μεταφορικό μέσο. (3) Για τα λοιπά αγροτικά προϊόντα εκδίδουν δελτία αποστολής μόνον όταν τα διακινούν με δημόσιας χρήσης μεταφορικά μέσα και για τις αιτίες που προαναφέρονται. Συγκεντρωτικό δελτίο αποστολής εκδίδεται σε περίπτωση μεταφοράς και διανομής αγαθών που η ποσότητα τους καθορίζεται από τον τταραλήπτη κατά την παραλαβή τους. Κατά την παράδοση των αγαθών εκδίδεται αττό τον υπόχρεο, κατά παραλήπτη, δελτίο αποστολής ή συνενωμένο δελτίο αποστολής με φορολογικό στοιχείο αξίας ή απόδειξη λιανικής πώλησης, ανεξάρτητα από την υποχρέωση τήρησης ή μη βιβλίων από τον πωλητή. Στο στοιχείο που εκδίδεται κατά περίπτωση αναγράφραι και το είδος και η ποσότητα των αγαθών, καθώς και η ακριβής ώρα παράδοσης τους. Με την επιστροφή στην επιχείρηση αναγράφεται στο πρωτότυπο του συγκεντρωτικού δελτίου αποστολής η ποσότητα των αγαθών που επιστρέφονται ή εκδίδεται συγκεντρωτικό δελτίο επιστροφής, στο οποίο αναγράφονται το είδος και η ποσότητα των επιστρεφόμενων αγαθών, καθώς και ο αύξων αριθμός του συγκεντρωτικού δελτίου αποστολής. (4) 24

28 Το συγκεντρωτικό δελτίο αποστολής αυτής της παραγράφου, κατάλληλα γραμμογραφημένο σε στήλες, μπορεί να εκδίδεται την πρώτη ημέρα της διακίνησης αγαθών, ανεξαρτήτου απόστασης, εφόσον, κάθε ημέρα και μέχρι τριάντα (30) ημέρες πριν από την εκκίνηση του μεταφορικού μέσου αναγράφονται σε ιδιαίτερη στήλη τα υπόλοιπα των ποσοτήτων κάθε είδους αγαθών που διακινούνται την ημέρα αυτή. (5) Στο δελτίο αποστολής αναγράφονται: (7) α) τα στοιχεία του αποστολέα και παραλήπτη όπως ορίζονται από τις διατάξεις τις παραγράφου 10 του άρθρου 12 του Κώδικα αυτού. Όταν τα αγαθά αποστέλλονται σε ιδιώτη αναγράφεται μόνο το ονοματεπώνυμο και η διεύθυνση του. Στο συγκεντρωτικό δελτίο αποστολής ως παραλήπτης αναγράφεται η λέξη "Διάφοροι", β) η ακριβής ώρα παράδοσης ή έναρξης της αποστολής που σημειώνεται τουλάχιστον στο πρώτο αντίτυπο, με τετραψήφιο αριθμό. Επίσης, αναγράφεται ο αριθμός κυκλοφορίας του πρώτου χρησιμοποιούμενου κατά τη μεταφορά των αγαθών φορτηγού αυτοκινήτου δημόσιας ή ιδιωτικής χρήσης ή το όνομα του πλωτού μέσου επί θαλάσσιων μεταφορών (8) γ) ο τόπος από τον οποίο τα αγαθά αποστέλλονται, καθώς και ο τόπος προορισμού, όταν δεν συμπίπτει με τη διεύθυνση του καταστήματος ή του υποκαταστήματος του αποστολέα και του καταστήματος του παραλήπτη, κατά περίπτωση, (9) δ) η ημερομηνία έκδοσης του δελτίου αποστολής. Με έγκριση του προϊσταμένου Δ.Ο.Υ. επιτρέπεται τα δελτία αποστολής να εκδίδονται σε προγενέστερο χρόνο από την ημερομηνία της διακίνησης των αγαθών, όταν υπάρχουν σοβαρές δυσχέρειες. Στην περίπτωση αυτή στο δελτίο αποστολής αναγράφεται και η ημερομηνία που θα γίνει η μεταφορά. ε) ο σκοπός της διακίνησης στ) το είδος, η μονάδα μέτρησης, η ποσότητα κάθε είδους, το άθροισμα των ποσοτήτων των ειδών, αριθμητικώς και ολογράφως, ανεξάρτητα αν για τον προσδιορισμό της ποσότητας κάθε είδους χρησιμοποιήθηκε η ίδια ή διαφορετική μονάδα μέτρησης. Δεν υπάρχει υποχρέωση αναγραφής του αθροίσματος των ποσοτήτων αριθμητικώς και ολογράφως όταν το δελτίο αποστολής εκδίδεται μα τη χρήση Η/Υ, ζ) Επί επιστολής αγαθών εκτός της χώρας με σκοπό την αποθήκευση και εν συνεχεία την πώληση, αναγράφεται και η αξία των αγαθών που αποστέλλονται, η) ο αριθμός του τιμολογίου αγοράς ή πώλησης ηρτημένων καρπών. Το δελτίο αποστολής, σε όλη τη διάρκεια της διαδρομής από τον τόπο έναρξης της διακίνησης μέχρι τον τόπο παράδοσης ή προορισμού, συνοδεύει τα διακινούμενα αγαθά και επιδεικνύεται άμεσα στο φορολογικό έλεγχο. Η επικαιρότητα του δελτίου αποστολής, εξαρτάται από την απόσταση, τον τρόπο της μεταφοράς, το είδος των χρησιμοποιούμενων μεταφορικών μέσων και τις ειδικότερες συνθήκες της μεταφοράς. 25

29 Το βάρος της απόδειξης της χρονικής διάρκειας των δελτίων αποστολής φέρει ο υπόχρεος σε έκδοση τους, ο οποίος μπορεί να αναγράφει στα δελτία αποστολής, γεγονότα ή καταστάσεις, που δικαιολογούν τη χρονική διάρκεια αυτών. (11) 2.4 ΑΠΟΔΕΙΞΗ ΛΙΑΝΙΚΗΣ ΠΩΛΗΣΗΣ ΑΓΑΘΩΝ- ΑΠΟΔΕΙΞΗ ΠΑΡΟΧΗΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ 1. Ο επιτηδευματίας που τηρεί βιβλία δεύτερης ή τρίτης κατηγορίας για κάθε πώληση αγαθών, για ίδιο λογαριασμό ή για λογαριασμό τρίτου, ή παροχή υπηρεσιών προς το κοινό ή προς τα μέλη προμηθευτικού συνεταιρισμού με βάση διατακτικές του, εκδίδει απόδειξη λιανικής πώλησης ή παροχής υπηρεσιών, κατά περίπτωση. Σε περίπτωση επιστροφής των αγαθών εκδίδει απόδειξη επιστροφής. Σε περίπτωση αλλαγής των αγαθών εκδίδει απόδειξη λιανικής πώλησης στην οποία αναγράφει χωριστά τουλάχιστον την αξία του αγαθού που παραδίδεται στον πελάτη, καθώς και την αξία του αγαθού που επιστρέφεται και την τυχόν διαφορά. Σε περίπτωση έκπτωσης μετά την έκδοση της απόδειξης λιανικής πώλησης, που αφορά διαρκή καταναλωτικά αγαθά, κατά την έννοια των διατάξεων της παραγράφου 1 περίπτωση θ' του άρθρου 31 του Ν. 2238/1994 (ΦΕΚ 151 Α'), των οποίων η αρχική τιμή είχε επιβαρυνθεί λόγω διακανονισμού, ή αγαθά που διαπιστώνεται εκ των υστέρων ελάττωμα, εκδίδεται αττόδειξη επιστροφής, στην οποία αναγράφονται το ονοματεπώνυμο και η διεύθυνση του πελάτη, το είδος και η ποσότητα, καθώς και ο αύξων αριθμός της σχετικής απόδειξης λιανικής πώλησης. (2) 2. Στην απόδειξη λιανικής πώλησης ή παροχής υπηρεσιών αναγράφεται κατά συντελεστή Φ. Π. Α, και η αξία της πώλησης ή το ποσό της αμοιβής, καθώς και το είδος των παρεχόμενων υπηρεσιών επί των αποδείξεων παροχής υπηρεσιών που εκδίδουν όσοι τηρούν πρόσθετα βιβλία της παραγράφου 5 του άρθρου 10. (3) Οι επιτηδευματίες της παραγράφου 5 του άρθρου 10 του Κώδικα αυτού, καθώς και οι επιτηδευματίες που ασκούν ελευθέριο επάγγελμα, κατονομαζόμενο στην παρ. 1 του αρθ. 45 του Ν.Δ. 3323/1955, στις εκδιδόμενες αποδείξείς παροχής υπηρεσιών αναγράφουν το ονοματεπώνυμο και τη διεύθυνση του πελάτη, το ποσό της αμοιβής αριθμητικώς καθώς και ολογράφως, όταν αυτή εκδίδεται χειρόγραφη. Οι επιτηδευματίες αυτοί εκδίδουν την απόδειξη και όταν παρέχουν υπηρεσίες για επαγγελματική εξυπηρέτηση του πελάτη, αναγράφουν^ σ αυτήν το επάγγελμα και τον αριθμό φορολογικού μητρώου του. Κατ εξαίρεση, ο εκμεταλλευτής χώρου στάθμευσης αυτοκινήτων αναγράφει στην απόδειξη τον αριθμό κυκλοφορίας του αυτοκινήτου, αντί της αναγραφής των στοιχείων πελάτη. Επί παροχής υπηρεσιών χωρίς αμοιβή στην απόδειξη αναγράφεται ή ένδειξη "δωρεάν". 26

30 Βιβλία και Στοιχεία Β ' Κατηγορίας- Φ.Π.Α. Ο εκμεταλλευτής γεωργικών μηχανημάτων ή ελαιουργείου ή αλευρόμυλου ή εργοστασίου αποφλοίωσης ρυζιού, εκδίδει, σε κάθε περίπτωση, απόδειξη παροχής υπηρεσιών στην οποία αναγράφει και το ονοματεπώνυμο και τη διεύθυνση του πελάτη, όταν δε η αμοιβή του καταβάλλεται σε είδος στην απόδειξη αυτή αναγράφει το είδος, την ποσότητα και την αξία του στην τρέχουσα τιμή. Όταν ο επιτηδευματίας είναι υπόχρεος σε τήρηση βιβλίου αποθήκης κατά την εισαγωγή και εξαγωγή αναγράφει στην απόδειξη λιανικής πώλησης ή στην απόδειξη επιστροφής, κατά περίπτωση, και το είδος και την ποσότητα του αγαθού που πωλήθηκε ή επιστράφηκε ή αλλάχθηκε. Ο επιτηδευματίας που τηρεί βιβλία τρίτης κατηγορίας και πωλεί αγαθά ή παρέχει υπηρεσίες με πίστωση αναγράφει στην απόδειξη και το ονοματεπώνυμο, τη διεύθυνση του πελάτη και την ένδειξη "Επί Πιστώσει". Το ονοματεπώνυμο και η διεύθυνση του πελάτη αναγράφονται και στην περίπτωση επιστροφής ή αλλαγής αγαθών, εφόσον επιστρέφεται σ' αυτόν ποσό άνω των δεκαπέντε (15)ευρώ. (4) 3. (5) Η απόδειξη εκδίδεται κατά την παράδοση ή την έναρξη της αποστολής του αγαθού Κατ' εξαίρεση, όταν για τη διακίνηση έχει εκδοθεί δελτίο αποστολής, η απόδειξη μπορεί να εκδίδεται το αργότερο μέχρι τη δέκατη πέμπτη (15η) ημέρα του επόμενου μήνα με ημερομηνία έκδοσης την τελευταία ημέρα του μήνα αποστολής και πάντα όχι πέραν της διαχειριστικής περιόδου. (6) Όταν η αποστολή των αγαθών γίνεται σε τρίτο, με εντολή του αγοραστή, σε χρόνο μεταγενέστερο από την έκδοση της απόδειξης λιανικής πώλησης, στο δελτίο αποστολής αναγράφεται ο αριθμός της απόδειξης αυτής. Στην περίπτωση παροχής υπηρεσίας η απόδειξη εκδίδεται στο χρόνο που ορίζεται από τις διατάξείς των παραγράφων 14 και 15 του άρθρου 12 για το τιμολόγιο, με εξαίρεση την απόδειξη παροχής υπηρεσιών των ασκούντων ελευθέριο επάγγελμα, η οποία εκδίδεται με κάθε επαγγελματική τους είσπραξη, καθώς και τα εισιτήρια θεαμάτων ή μετά προσώπων, τα οποία εκδίδονται το αργότερο κατά το χρόνο της έναρξης του θεάματος ή της μεταφοράς. Επί εκτελέσεως οποιουδήποτε τεχνικού έργου ή εγκατάστασης που ανήκει σε ιδιώτη, η απόδειξη εκδίδεται κατά την παράδοση του έργου ή της εγκατάστασης και πάντα πριν από το τέλος της διαχειριστικής περιόδου για το έργο που έχει εκτελεστεί. Στην απόφαση αυτή αναγράφεται και το ονοματεπώνυμο, η διεύθυνση του πελάτη και το είδος του έργου ή της εγκατάστασης. 4. Όι διατάξείς του άρθρου αυτού δεν έχουν εφαρμογή στις συναλλαγές των περιπτώσεων α' και β' της παραγράφου 16 του άρθρου 12 του Κώδικα αυτού, εφόσον από τις επιχειρήσεις πώλησης των ειδών ή παροχής των υπηρεσιών αυτών ή από πρόσωπα είσπραξης ανταποδοτικών τελών, εκδίδονται άλλα έγγραφα, που περιλαμβάνουν τα στοιχεία της απόδειξης λιανικής πώλησης ή παροχής υπηρεσιών και 27

31 αντίτυπο αυτών των εγγράφων παραδίδεται στον πελάτη, καθώς και στην είσπραξη αμοιβής από συμβολαιογράφο, εφόσον η αμοιβή του αναγράφεται στο συμβόλαιο για το οποίο εισπράττεται. (7) Κατ' εξαίρεση, για τις πωλήσεις ύδατος μη ιαματικού, ηλεκτρικού ρεύματος και παροχής τηλεπικοινωνιακών υπηρεσιών στα εκδιδόμενα φορολογικά στοιχεία ή άλλα παραστατικά αναγράφεται και το ονοματεπώνυμο του πελάτη-καταναλωτή, η διεύθυνση του και ο αριθμός φορολογικού μητρώου ή ο αριθμός της αστυνομικής του ταυτότητας αν στερείται αριθμού φορολογικού μητρώου. Τις υποχρεώσεις του προηγούμενου εδαφίου έχουν και οι ασφαλιστικές επιχειρήσεις, (δ) Στα εκδιδόμενα από τις τράπεζες και λοιπά πιστωτικά ιδρύματα, παραστατικά στοιχεία πάσης φύσεως εισπράξεων ή πληρωμών μετρητοίς για συναλλαγές φυσικών ή νομικών προσώπων ή κοινοπραξιών ποσού άνω των δώδεκα χιλιάδων (12.000) ευρώ (4) αναγράφεται και ο Αριθμός Φορολογικού Μητρώου του συναλλασσόμενου. Σε περίπτωση αλλοδαπού φυσικού προσώπου αναγράφεται ο αριθμός διαβατηρίου ή ταυτότητας.(9) Στις εκδιδόμενες επιταγές που καλύπτουν εξόφληση επαγγελματικών συναλλαγών, ανεξαρτήτως ποσού, αναγράφεται υποχρεωτικά ο αριθμός φορολογικού μητρώου του εκδότη, του εκάστοτε οπισθογράφου, καθώς και του τελευταίου κομιστή που εισπράττει αυτήν. Επίσης αναγράφεται υποχρεωτικά ο Α. Φ. Μ. του εκδότη της επιταγής που προσκομίζεται για εξόφληση οφειλής προς το Δημόσιο ανεξαρτήτου ποσού. (10) 6. Όταν χρησιμοποιείται φορολογική ταμειακή μηχανή για την έκδοση των αποδείξεων λιανικής πώλησης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών μετρητοίς, καθώς και επί πιστώσει από τους επιτηδευματίες που τηρούν βιβλία δεύτερης κατηγορίας, η ταινία αυτής θεωρείται ως στέλεχος των αποδείξεων αυτών αν αποτυπώνονται σ αυτήν όλες οι ενδείξεις που ορίζονται από τον Κώδικα αυτό για τις αποδείξεις αυτές, εκτός από την αναγραφή και ολογράφως του ποσού της αμοιβής ΑΠΟΔΕΙΞΗ ΔΑΠΑΝΩΝ 1. Ο επιτηδευματίας που τηρεί βιβλία οποιασδήποτε κατηγορίας και τα πρόσωπα της παραγράφου 3 του άρθρου 2 του Κώδικα αυτού για κάθε δαπάνη που αφορά την άσκηση της επιχείρησης του ή την εκτέλεση του σκοπού τους, αντίστοιχα, για την οποία ο δικαιούχος δεν υποχρεούται στην έκδοση στοιχείου του Κώδικα αυτού, εκδίδει διπλότυπη απόδειξη δαπάνης. (1) Διπλότυπη απόδειξη δαπάνης εκδίδεται επίσης και από τον εκμεταλλευτή επιβατικού αυτοκινήτου δημόσιας χρήσης για την καταβολή στους οδηγούς αμοιβών οι οποίες δεν υπάγονται στο φόρο προστιθέμενης αξίας. (2) 28

32 2. Στην απόδειξη δαπάνης, η οποία υπογράφεται και από το δικαιούχο και στα δύο αντίτυπα, αναγράφονται: α) τα πλήρη στοιχεία των συμβαλλομένων όπως περιγράφονται στην παράγραφο 10 του άρθρου 12 του Κώδικα αυτού, β) η αιτιολογία και το ποσό της δαπάνης αριθμητικώς και ολογράφως. Δεν απαιτείται η αναγραφή του ποσού ολογράφως στις αποδείξει που εκδίδονται με Η/Υ, γ)οι τυχόν φόροι και οι λοιπές φορολογικές επιβαρύνσεις. 3. Για τα δώρα που γίνονται από τον επιτηδευματία σε διάφορα πρόσωπα, για την επαγγελματική του προβολή ή για την εκπλήρωση κοινωνικής του υποχρέωσης, συνυφασμένης με την επαγγελματική του δραστηριότητα, αξίας του καθενός μέχρι τριάντα (30) ευρώ (3), μπορεί να συντάσσεται σχετική κατάσταση, με το ονοματεπώνυμο και τη διεύθυνση των προσώπων αυτών, αντί της έκδοσης της διπλότυπης απόδειξης της παρ. 1 για κάθε πρόσωπο. 4. Όταν καταβάλλονται μισθοί, ημερομίσθια, ή άλλες παροχές σε μισθωτούς δύναται, αντί της έκδοσης απόδειξης δαπάνης, να συντάσσεται κατάσταση στην οποία υπογράφουν οι δικαιούχοι για τα ποσά που λαμβάνουν. Επί καταβολής μισθών και ημερομισθίων με μεσολάβηση τράπεζας δεν απαιτείται υπογραφή της κατάστασης, εφόσον υττάρχει σχετική εξουσιοδότηση των δικαιούχων της αμοιβής, που δίδεται μία φορά με ταυτόχρονη εντολή προς την τράπεζα για πίστωση συγκεκριμένου λογαριασμού ΑΠΟΔΕΙΞΗ ΑΥΤΟΠΑΡΑΔΟΣΗΣ Στις περιπτώσεις αυτοπαράδοσης αγαθών ή ιδιοχρησιμοποίησης υπηρεσιών, που προβλέπονται από το Νόμο 1642/1986, εκδίδεται απόδειξη αυτοπαράδοσης. Αντί της απόδειξης αυτής μπορεί να εκδίδεται άλλο στοιχείο αξίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, εφόσον κατά την έκδοση τους αναγράφεται η ένδειξη απόδειξη αυτοπαράδοσης. ΚΕΦΑΛΑΙΟ 3 3. Φ.Π.Α.- ΕΝΝΟΙΑ ΚΑΙ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ Ο φόρος προστιθέμενης αξίας είναι ένας έμμεσος γενικός φόρος κατανάλωσης ο οποίος επιβαρύνει την συνολική δαπάνη του καταναλωτή για την αγορά αγαθών και τη λήψη υπηρεσιών. Από τα εννοιολογικά στοιχεία που συνθέτουν τον πιο πάνω ορισμό συνάγονται τα ακόλουθα επιμέρους στοιχεία τα οποία σχετίζονται με την ένταξη του νέου αυτού φόρου στο ευρύτερο πλέγμα των φορολογικών επιβαρύνσεων. 29

33 Πρόκειται για μια αναγκαστική εισφορά, εκδηλούμενη με την μετάθεση αγοραστικής δύναμης από την ιδιωτική προς την Δημόσια οικονομία, με τη μορφή χρήματος, χωρίς ειδική αντιπαροχή της πολιτείας προς τον βαρυνόμενο με την εισφορά. Η εισφορά υλοποιείται κατά τρόπο αφανή και έμμεσο κατά το στάδιο πραγματοποίησης κάθε είδους δαπάνης για την αγορά αγαθών και την αποδοχή υττηρεσιών. Πρόκειται δηλαδή για επιβολή εμμέσου φόρου ο οποίος μειονεκτεί έναντι των άμεσων φόρων:α)από άποψης προσαρμογής του φορολογικού βάρους προς την οικονομική δυνατότητα του βαρυνόμενου, και β) από άποψης σταθερότητας. Οι έμμεσοι φόροι με την αύξηση της κατανάλωσης είναι παραγωγικοί ενώ, σε περιόδους οικονομικής κατάπτωσης η απόδοση τους ακολουθεί απότομη μείωση. Η οποιαδήποτε θέσπιση κανόνων δικαίου από την πολιτεία, με τους οποίους επιβάλλονται στους πολίτες φόροι και τέλη, είναι φυσικό να προκαλεί δυσανασχέτηση ως προς την αποδοχή τους, τουλάχιστον από ορισμένους υπόχρεους. Συνακόλουθα της δυσαρέσκειας είναι η προβολή από αυτούς μέσων άμυνας τα οποία εκδηλώνονται με την προσπάθεια εξεύρεσης τρόπων και μεθόδων θεμιτών ή και αθέμιτων για την αποφυγή της οικονομικής επιβάρυνσης. Εν όψει αυτού του δεδομένου, της άρνησης δηλαδή αποδοχής των κανόνων, η πολιτεία κατά την θέσπιση του νόμου, έπρεπε να έχει λάβει τα αναγκαία εκείνα μέτρα τα οποία θα προσέγγιζαν την κοινωνική διαμόρφωση του όλου φορολογικού συστήματος. Η προσπάθεια διαμόρφωσης του συστήματος θα έπρεπε να είχε ως γνώμονα και να στόχευε στην δίκαια κατανομή των φορολογικών βαρών στο μέτρο του δυνατού. Έτσι, μέσα από ένα πλήθος πράξεων που συνθέτουν και ακολουθούν την ανθρώπινη δραστηριότητα επελέγησαν από τον νομοθέτη για να φορολογηθούν εκείνες που είναι αναγκαίες και συνυφασμένες με την ανθρώπινη κοινωνία. Οι πωλήσεις των αγαθών, η παροχή υπηρεσιών και η εισαγωγή των αγαθών που τελικά επελέγησαν και αποτελούν το αντικείμενο επιβολής του φόρου δεν αφήνουν περιθώρια σοβαρής σκέψης για πραγματοποίηση φοροδιαφυγής. Η αποφυγή του Φ.Π.Α. θα ήταν εφικτή στην περίπτωση π.χ. μιας οικογένειας που θα παρήγαγε όλα σχεδόν τα πράγματα που της χρειάζονταν για να ζήσει, όπως τρόφιμα, ρούχα κλπ., και ως εκ τούτου δεν είχε λόγο να απευθυνθεί στην αγορά για την ανταλλαγή των προϊόντων της με προϊόντα άλλων προσώπων. Φυσικά μια τέτοια κατάσταση εντάσσεται σε άλλες εποχές και όχι στην σημερινή εποχή κατά την οποία με το βάθεμα του κοινωνικού καταμερισμού της εργασίας και την εξειδίκευση, τα πάντα προορίζονται για την αγορά, τα πάντα αγοράζονται και πωλούνται και συνεπώς είναι υποκείμενα σε Φ.Π. Α 30

34 Βιβλία και Στοιχεία Β ' Κατηγορίας- Φ.Π.Α ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΟ ΤΟΥ Φ.Π.Α. 1. Αντικείμενο του φόρου είναι: α) η παράδοση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών, εφόσον πραγματοποιούνται από επαχθή αιτία στο εσωτερικό της χώρας από υποκείμενο στο φόρο που ενεργεί με αυτή την ιδιότητα, β) η εισαγωγή αγαθών στο εσωτερικό της χώρας. γ) η ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών που πραγματοποιείται από επαχθή αιτία στο εσωτερικό της χώρας από υποκείμενο στο φόρο, ο οποίος ενεργεί με αυτή την ιδιότητα ή από μη υποκείμενο στο φόρο νομικό πρόσωπο, όταν ο πωλητής είναι υποκείμενος στο φόρο εγκαταστημένος σε άλλο κράτος - μέλος, ενεργεί με αυτή την ιδιότητα και δεν απαλλάσσεται από το φόρο λόγω ύψους πραγματοποιηθέντος ετήσιου κύκλου εργασιών, σύμφωνα με τη νομοθεσία της χώρας του, ούτε υπάγεται στις διατάξεις των παραγράφων 2, 3 και 5 του άρθρου 13. (1) Ειδικά, η ενδοκοινοτική απόκτηση καινούργιων μεταφορικών μέσων υπάγεται στο φόρο, ανεξάρτητα από την ιδιότητα του εγκαταστημένου στο εσωτερικό της χώρας προσώπου. δ) η ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών, τα οποία υπάγονται σε ειδικό φόρο κατανάλωσης, που πραγματοποιείται από υποκείμενο στο φόρο ή από μη υποκείμενο στο φόρο νομικό πρόσωπο, εφόσον τα πρόσωπα αυτά εμπίπτουν στις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου Για την εφαρμογή του παρόντος νόμου θεωρούνται: α) ως "εσωτερικό της χώρας" η ελληνική επικράτεια, εκτός της περιοχής του Αγίου Όρους, β) ως "έδαφος της Κοινότητας" και ως "τρίτο έδαφος", όπως αυτά καθορίζονται στο Παράρτημα 1του παρόντος. 3.2 ΙΔΙΑΙΤΕΡΟΤΗΤΕΣ ΤΟΥ Φ.Π.Α ΕΠΙΒΟΛΗ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΣΕ ΟΛΟ ΤΟ ΚΥΚΛΩΜΑ ΤΗΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ ΚΑ! ΔΙΑΘΕΣΗΣ Η βασική ιδιαιτερότητα που διακρίνει τον Φ.Π.Α. από τους λοιπούς έμμεσους φόρους οφείλεται στο γεγονός ότι δεν εισπράττεται από το Δημόσιο συνολικά όλο το ποσό που αναλογεί στο στάδιο της τελικής κατανάλωσης, όπως γίνεται με τους λοιπούς έμμεσους γενικούς φόρους. Η είσπραξη γίνεται κατά τη διάρκεια του κύκλου παραγωγής και διανομής των αγαθών, με τμηματικές καταβολές, που αναλογούν στην αξία που προστίθεται στο αγαθό σε κάθε του διακίνηση στα πλαίσια της εμπορίας. 31

35 Προστιθέμενη αξία ονομάζεται η διαφορά ανάμεσα στην αξία των πωλήσεων της επιχείρησης και στην αξία των αγορών της σε υλικά, σε πρώτες ύλες ή σε υπηρεσίες που υπεισέρχονται στην παραγωγική διαδικασία, για να παραχθεί και πωληθεί το προϊόν. Προστιθέμενη αξία στις εμπορικές επιχειρήσεις (αγορά και μεταπώληση χωρίς προηγούμενη επεξεργασία) είναι η διαφορά ανάμεσα στην αξία των πωλήσεων της επιχείρησης και του κόστους κτήσης των πωληθέντων εμπορευμάτων. Το κόστος κτήσης των εμπορευμάτων προκύπτει από το αντίτιμο της αγοράς το οποίο προσαυξάνεται με τα δυνάμενα να καταλογισθούν σε ορισμένη ποσότητα εμπορευμάτων έξοδα πραγματοποίησης της αγοράς «ειδικά έξοδα αγοράς» όπως π.χ. τα μεταφορικά, τα ασφάλιστρα, οι δασμοί, φορτοεκφορτωτικά, αποθήκευτρα, δικαιώματα ψυγείων κλπ. Έστω ότι μεταξύ των εμπόρων Α και Β έγινε η εξής συναλλαγή; Ο Α πώλησε στον Β εμπορεύματα αξίας και τον επιβάρυνε με Φ.Π.Α. προς 19% Στη συνέχεια τα εμπορεύματα πωλήθηκαν από τον Β σε διάφορους πελάτες του αντί πλέον Φ.Π.Α. 19% σύνολο Η προστιθέμενη αξία ή το κατά την λογιστική ορολογία μικτό κέρδος του εμπόρου Β για την συγκεκριμένη πώληση είναι; = και ο φόρος της προστιθέμενης αξίας που οφείλεται από τον Β στο Δημόσιο είναι X 19% = 380. Το ποσό των 380 προκύτπει επίσης αν από το Φ.Π.Α. «εκροών» που εισέπραξε ο έμπορος Β από τους πελάτες του αφαιρεθεί ο φόρος (εισροών) που πλήρωσε στον προμηθευτή του Α δηλαδή = 380. Στις βιομηχανικές και βιοτεχνικές επιχειρήσεις προστιθέμενη αξία ονομάζεται το μικτό κέρδος της επιχείρησης το οποίο προκύπτει από την διαφορά ανάμεσα στην αξία πωλήσεων των προϊόντων της επιχείρησης και του κόστους παραγωγής των πωληθέντων. Το κόστος παραγωγής των πωληθέντων προϊόντων προκύπτει αν από το άθροισμα της αξίας των έτοιμων και ημιτελών προϊόντων έναρξης της χρήσης και του κόστους των παραχθέντων της χρήσης, αφαιρεθεί η αξία των έτοιμων και ημιτελών προϊόντων της απογραφής λήξης. Στο κόστος των παραχθέντων προϊόντων εμπεριέχονται; α) η αξία που αναλώθηκε στην παραγωγή μέσα στη χρήση για πρώτες και βοηθητικές ύλες, για αναλώσιμα υλικά, για ανταλλακτικά παγίων και για είδη συσκευασίας. β) οι δαπάνες παραγωγής (αμοιβές προσωπικού, αποσβέσεις, παροχές τρίτων κλπ.) και γ) η αξία των ημικατεργασμένων προϊόντων (διαφορά συν ή πλην) της απογραφής έναρξης μείον της απογραφής λήξης. 32

36 Στις επιχειρήσεις παροχής υπηρεσιών και στις μικτές επιχειρήσεις, προστιθέμενη αξία ή μικτό κέρδος από την παροχή υπηρεσιών ονομάζεται η διαφορά που προκύτπει αν από το σύνολο των εσόδων από παροχή υπηρεσιών εκπεσθεί το άμεσο κόστος της παροχής των υπηρεσιών στο οποίο εμπεριέχονται τα άμεσα υλικά και το αντίτιμο των υπηρεσιών που συμμετείχαν κατά εμφανή και άμεσο τρόπο στην απόκτηση των εσόδων Η ΓΕΝΙΚΟΤΗΤΑ ΤΟΥ Φ.Π.Α. Ο Φ.Π.Α. ως φόρος κατανάλωσης, για την εκπλήρωση της κοινωνικής και της δημοσιονομικής του αποστολής, επιβάλλεται να είναι γενικός, τόσο από γεωγραφικής άποψης όσο και από άποψης πεδίου εφαρμογής. Γενικά, η φορολογία της κάθε χώρας εκτός της εκπλήρωσης του ταμιευτικού της σκοπού, αποτελεί και μέσο διαμόρφωσης της κοινωνικής και οικονομικής πολιτικής και ως ένα βαθμό η αναίρεση του χαρακτήρα της γενικότητας είναι επιτρετττή και δικαιολογημένη. Έτσι, προκειμένου για απαλλαγές και εξαιρέσεις που αφορούν υποβαθμισμένες οικονομικά περιοχές ή δραστηριότητες κοινωνικού περιεχομένου, όπως π.χ. εκείνες που αφορούν την υγεία, την παιδεία, την κοινωνική ασφάλιση κλπ. επιβάλλεται η καθιέρωση των απαλλαγών, έστω και αν αυτές καταλήγουν σε βάρος της ταμιευτικής λειτουργίας. Όμως, από τα πρώτα χρόνια εφαρμογής του συστήματος του Φ.Π.Α., παρατηρήθηκε μια συρρίκνωση της γενικότητας του φόρου η οποία σε ορισμένες περιπτώσεις ήταν απόλυτα δικαιολογημένη, π.χ. η εφαρμογή μειωμένων συντελεστών φόρου στα νησιά του Αιγαίου, αδικαιολόγητη όμως σε ορισμένες άλλες, όπως π.χ. η απαλλαγή από Φ.Π.Α. των αμοιβών ορισμένων ελεύθερων επαγγελματιών όπως των δικηγόρων, των συμβολαιογράφων κλπ. σε αντίθεση με άλλους ελεύθερους επαγγελματίες π.χ. λογιστές, μηχανικούς που είναι υποκείμενοι στο φόρο ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΟΙ ΣΤΟ ΦΟΡΟ Με τον όρο «υποκείμενα στο φόρο...» υποδηλώνονται τα πρόσωπα που είναι υπεύθυνα έναντι του Δημοσίου για την απόδοση του φόρου που έχουν εισπράξει από άλλα πρόσωπα λόγω των συναλλαγών που πραγματοποιήθηκαν μ' αυτά. Στο Φ.Π.Α. υπόκειται κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο, ημεδαπό ή αλλοδαπό, ή ένωση προσώπων, εφόσον ασκεί, κατά τρόπο ανεξάρτητο οικονομική δραστηριότητα. Επομένως υποκείμενα στο φόρο μπορεί να είναι, τα φυσικά 33

37 Βιβλία και Στοιχεία Β ' Κατηγορίας- Φ.Π. Α. πρόσωπα που ασκούν ατομική επιχείρηση, τα νομικά πρόσωπα ή ενώσεις προσώπων ανεξάρτητα από τη νομική τους μορφή (π.χ. ανώνυμες εταιρείες, Ε.Π.Ε., ομόρρυθμες, ετερόρρυθμες, συνεταιρισμοί, κοινοπραξίες, κοινωνίες αστικού δικαίου κλπ.). Ως προϋπόθεση υπαγωγής των πιο πάνω προσώπων στο Φ.Π.Α. είναι η άσκηση οικονομικής δραστηριότητας, ανεξάρτητα από τον τόπο της εγκατάστασης (στην Ελλάδα ή στο εξωτερικό), τον επιδιωκόμενο σκοπό (κερδοσκοπικό ή μη) και το αποτέλεσμα της δραστηριότητας (κερδοφόρο ή ζημιογόνο). Κατά συνέπεια πρόσωπο που είναι εγκατεστημένο στο εξωτερικό όταν πραγματοποιεί μέσα στην Ελλάδα φορολογητέες πράξεις, είναι υποκείμενο σε Φ.Π.Α. και οφείλει για τις πράξεις αυτές να πληρώσει φόρο στη χώρα μας. Ο όρος «επιτηδευματίας» που χρησιμοποιείται από τον κώδικα βιβλίων και στοιχείων για να δοθεί το εννοιολογικό στίγμα των υπαγόμενων στις διατάξεις του προσώπων θα μπορούσε εύκολα να υποστηριχθεί ότι ταυτίζεται με την έννοια του υποκείμενου στο φόρο. Πράγματι στην έννοια του επιτηδευματία εμπεριέχονται οι επί μέρους έννοιες, του βιομηχάνου, του βιοτέχνη, του εμπόρου, του ελεύθερου επαγγελματία και γενικά κάθε προσώπου που ασκεί κερδοσκοπικό ή βιοποριστικό επάγγελμα τα οποία είναι υποκείμενα για τις φορολογητέες τους πράξεις στο φόρο. Όμως στην έννοια της οικονομικής δραστηριότητας εμπεριέχονται και επί πλέον πράξεις υποκείμενες σε Φ.Π.Α., οι οποίες από μόνες τους δεν προσδίδουν στο πρόσωπο που τις διενεργεί την ιδιότητα του επιτηδευματία. Έτσι, είναι υποκείμενες στο φόρο, παρά του ότι δεν διενεργούνται από επιτηδευματίες ή μέσα στα πλαίσια της επαγγελματικής δραστηριότητας, η μίσθωση μηχανημάτων, βιομηχανοστασίων, η εκμετάμευση άϋλων αγαθών, η πώληση καινούργιου μεταφορικού μέσου προς άλλο κράτος μέλος της Ε. Ένωσης από οποιοδήποτε πρόσωπο και μόνο για την πράξη αυτή, κλπ. Τα Ν.Π.Δ.Δ. δε θεωρούνται κατ' αρχήν ως υποκείμενα στο φόρο για τις πράξεις παράδοσης αγαθών και παροχής υπηρεσιών που ενεργούν κατά την εκπλήρωση της αποστολής τους, ακόμα και αν εισπράττουν τέλη, δικαιώματα ή εισφορές. Αντίθετα, σε περίπτωση κατά την οποία τα Νομικά Πρόσωπα Δημοσίου Δικαίου (Δήμοι, Κοινότητες, Νομαρχίες κλπ.) εκφεύγουν της αποστολής τους, τότε υπόκεινται στο φόρο όπως ακριβώς οποιοδήποτε άλλο πρόσωπο που είναι υποκείμενο σε Φ.Π.Α. Κατ εξαίρεση τα πρόσωπα αυτά υπάγονται στο φόρο όταν πραγματοποιούν τις πιο κάτω πράξεις χωρίς να ερευνάται αν σε κάθε περίτπωση ενεργούν στα πλαίσια εκπλήρωσης της αποστολής τους. 34

38 Οι υπαγόμενες στο Φ.Π.Α. πράξεις των Ν.Π.Δ.Δ. είναι: - παροχή τηλεπικοινωνιών. -διανομή αερίου, ηλεκτρισμού και θερμικής ενέργειας. - μεταφορά προσώπων ή αγαθών. -παροχή λιμενικών και αερολιμενικών υπηρεσιών. -παράδοση καινούργιων αγαθών που κατασκευάστηκαν για πώληση. - εκμετάλλευση πανηγυριών και εκθέσεων. -δραστηριότητες των εθνικών δικτύων ραδιοφώνου και τηλεόρασης, εμπορικού χαρακτήρα. -δραστηριότητες διαφημιστικών γραφείων και πρακτορείων ταξιδιών. Επισημαίνεται ότι το Δημόσιο, οι Δήμοι, οι Κοινότητες και τα λοιπά Νομικά Πρόσωπα Δημοσίου Δικαίου, κερδοσκοπικού ή μη χαρακτήρα, δεν απαλλάσσονται από τον επιρριτπόμενο σε βάρος τους Φ.Π.Α. κατά την αγορά αγαθών ή τη λήψη υπηρεσιών, με τον οποίο επιβαρύνονται, όπως ακριβώς οι τελικοί καταναλωτές. Οι επιχειρήσεις που προμηθεύουν το Δημόσιο, τους Δήμους, τις Κοινότητες και τα άλλα Ν.Π.Δ.Δ. με αγαθά ή τους παρέχουν υπηρεσίες, χρεώνουν τα πρόσωπα αυτά με Φ.Π.Α. και στη συνέχεια τον αποδίδουν στο Δημόσιο. Επομένως, η απαλλαγή των προσώπων αυτών περιορίζεται μόνο στην παράδοση αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών που ενεργούν τα ίδια κατά την εκτέλεση της αποστολής τους. Δε θεωρείται ότι ασκούν οικονομική δραστηριότητα και επομένως βρίσκονται εκτός πεδίου εφαρμογής του Φ.Π.Α. οι μισθωτοί και τα λοιπά φυσικά πρόσωπα που παρέχουν τις υπηρεσίες τους με σύμβαση έργου. Κατά την εκτέλεση της υπηρεσίας ενός φυσικού προσώπου δημιουργείται με τον εργοδότη, δεσμός εξάρτησης (είτε αυτή παρέχεται με εξαρτημένη σύμβαση εργασίας είτε με σύμβαση έργου). Η εξάρτηση είναι κυρίως οικονομική αλλά αφορά και τους όρους εκτέλεσης της εργασίας. Οι όροι εκτέλεσης της εργασίας, συνήθως υπαγορεύονται από τον εργοδότη, ο οποίος τελικά είναι υπεύθυνος για το αποτέλεσμα της εργασίας. Ειπώθηκε πιο πάνω ότι μια εκ των προϋποθέσεων υπαγωγής ενός προσώπου στον Φ.Π.Α. είναι η άσκηση οικονομικής δραστηριότητας κατά τρόπο ανεξάρτητο. Επομένως ο δεσμός εξάρτησης από τον εργοδότη αποκλείει την υπαγωγή του αντίτιμου των υπηρεσιών σε Φ.Π.Α. 35

39 ΐ:ΐ!;!ί::ιΐ;:;ψ:ΐ; ΐΐ;;ί Ι)!! ^^ Πουλίδου Σοφία 3.4. ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΕΣ Φ.Π.Α ΑΓΑΘΑ ΚΑΙ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ ΠΟΥ ΥΠΑΓΟΝΤΑΙ ΣΤΟ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗ 9% Τρόφιμα (συμπεριλαμβανομένων και των ποτών) για κατανάλωση από ανθρώπους και ζώα, ζώα ζωντανά, σπόροι και φυτά και συστατικά χρησιμοποιούμενα συνήθως στην παρασκευή τροφίμων και προϊόντα που χρησιμοποιούνται για τη συμπλήρωση ή υποκατάσταση τροφίμων, με εξαίρεση τα οινοττνευματώδη ποτά (π.χ. κρασί, μπύρα, κονιάκ, ουίσκι κ.λ.π. τα οποία φορολογούνται με 19%). Λοιπά αγροτικά προϊόντα, τα οποία δεν έχουν υποστεί επεξεργασία, η οποία να προσδίδει σ' αυτά τη μορφή βιομηχανικού ή βιοτεχνικού προϊόντος. Ι.Το νερό που διανέμεται με οποιοδήποτε τρόπο, ανεξάρτητα από τον προορισμό του, για ύδρευση ή άρδευση. Διευκρινίζεται ότι τα λοιπά έσοδα των υποκείμενων στο φόρο από άλλες συναφείς δραστηριότητες, τα οποία εισπράττονται από τους καταναλωτές νερού υπάγονται στο Φ.Π.Α. με συντελεστή 19%. Ειδικότερα στον κανονικό συντελεστή 19% υπάγονται οι εργασίες όπως: -το τέλος σύνδεσης με το δίκτυο ύδρευσης. -το πάγιο ανά μήνα τέλος συντήρησης υδρομέτρου. - το δικαίωμα διακοπής και επανασύνδεσης παροχής νερού. -το δικαίωμα ελέγχου καλής λειτουργίας του υδρομέτρου κ.λ.π. 3. Φαρμακευτικά προϊόντα που συνήθως χρησιμοποιούνται για θεραπευτική αγωγή, για τη πρόληψη ασθενειών και για σκοπούς ιατρικούς και κτηνιατρικούς, προϊόντα αντισύλληψης και υγιεινής προστασίας. 4. Ιατρικός εξοπλισμός και άλλα βοηθητικά όργανα και συσκευές που συνήθως χρησιμοποιούνται για την ανακούφιση ή την αντιμετώπιση αναπηριών προοριζόμενες αποκλειστικά για την προσωπική χρήση από αναπήρους, συμπεριλαμβανομένης και της επισκευής των αγαθών αυτών. 5. Μεταφορά επιβατών και των αποσκευών τους. 6. Παράδοση αγαθών και παροχή υπηρεσιών χρησιμοποιούμενων συνήθως στην γεωργική παραγωγή, με εξαίρεση τα κεφαλαιουχικά αγαθά, όπως τα κτίρια ή τα μηχανήματα κ.λ.π. 7. Διαμονή σε ξενοδοχεία και παρόμοιους χώρους, καθώς και η μίσθωση χώρου σε κατασκήνωση ή κάμπινγκ για τροχόσπιτα. 8. Εκμετάλλευση καφενείων, καφετεριών, ζαχαροπλαστείων, εστιατορίων, ψητοπωλείων και λοιπών συναφών προς αυτές επιχειρήσεων, πλην των κέντρων διασκέδασης. 9. Εισιτήρια αθλητικών εκδηλώσεων ποδοσφαίρου, μπάσκετ κ.λ.π. 36

40 Βιβλία και Στοιχεία Β ' Κατηγορίας- Φ.Π.Α. 10.Το δικαίωμα χρήσης αθλητικών εγκαταστάσεων στο οποίο περιλαμβάνονται αποκλειστικά και μόνο οι αθλητικές εγκαταστάσεις που χρησιμοποιούνται για προπόνηση ή τη διεξαγωγή οποιουδήποτε αθλήματος (όπως κολύμβησης, στίβος, τένις κ.λ.π.) ή αθλητικό γεγονός (ποδοσφαιρικοί αγώνες, κολυμβητικοί αγώνες κ.λ.π.). Οποιαδήποτε άλλη χρήση αθλητικών εγκαταστάσεων που είναι ξένη προς τον οργανωμένο αθλητισμό υπάγεται στον κανονικό συντελεστή, όπως η χρήση των ιδιωτικών γυμναστηρίων γενικά, των αθλητικών εγκαταστάσεων που διατίθενται για την πραγματοποίηση καλλιτεχνικών εκδηλώσεων, διαφημίσεων κ.λ.π. Οι υπηρεσίες γυμναστικής γενικά, όπως ενόργανη γυμναστική ή ανόργανη με ή χωρίς τη χρήση μηχανημάτων, υπάγονται στον κανονικό συντελεστή. 11.Υπηρεσίες γραφείων κηδειών, καθώς και η παράδοση συναφών ειδών Εισιτήρια για παραστάσεις εν γένει τσίρκο, πανηγύρια, λούνα-παρκ, συναυλίες, μουσεία, ζωολογικούς κήπους, κινηματογράφους, εκθέσεις και παρόμοια πολιτιστικά γεγονότα. 13. Υπηρεσίες παρεχόμενες από συγγραφείς, συνθέτες ή καλλιτέχνες και ερμηνευτές έργων τέχνης, καθώς και τα δικαιώματα αυτών. 14. Οι υπηρεσίες οδοκαθαρισμού, αποκομιδής και ανακύκλωσης απορριμμάτων, καθώς και η επεξεργασία αποβλήτων (βιολογικός καθαρισμός) ΥΠΡΜΕΙΩΜΕΝΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ Σε υπερμειωμένο συντελεστή 4,5% υπάγονται; 1. Η παράδοση βιβλίων και κάθε είδους φυλλαδίων και παρόμοιων εντύπων, παιδικών εικονογραφημένων βιβλίων και παιδικών με σχέδια ή χρώματα, μουσικής τυπωμένης ή χειρόγραφης, κάθε είδους χαρτών, εφημερίδων εκτός από τα διαφημιστικά έντυπα. Οι ενδιάμεσες εργασίες που είναι αναγκαίες για την ολοκλήρωση των βιβλίων, των εφημερίδων και των περιοδικών υποβάλλονται στο φόρο με τον ίδιο συντελεστή 4,5%. 2. Τα εισιτήρια για θεατρικές παραστάσεις 37

41 ΑΓΑΘΑ ΚΑΙ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗ 19% ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ ΠΟΥ ΥΠΑΓΟΝΤΑΙ ΣΤΟΝ ΚΑΝΟΝΙΚΟ Τα λοιπά αγαθά και οι υπηρεσίες που δεν περιλαμβάνονται στις περιοριστικά αναφερόμενες περιπτώσεις υπαγωγής στο φόρο με μειωμένο συντελεστή (παράρτημα III του νόμου) υπόκεινται σε Φ.Π.Α. με συντελεστή 19% ΜΕΙΩΜΕΝΟΙ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΕΣ ΣΤΑ ΝΗΣΙΑ ΤΟΥ ΑΙΓΑΙΟΥ Η καθιέρωση του ύψους των συντελεστών του φόρου σε συνδυασμό με τις απαλλαγές ορισμένων πράξεων, ιδιαίτερα παροχής υπηρεσιών, εκδηλώνουν την πρόσθεση της πολιτείας για άσκηση κοινωνικής πολιτικής υπέρ των υποβαθμισμένων περιοχών και ασθενέστερα οικονομικών τάξεων. Έτσι, από την έναρξη εφαρμογής του Φ.Π.Α. ίσχυσαν μειωμένοι συντελεστές φόρου στο νόμο Δωδεκανήσου κατά 30% και στη συνέχεια μετά από αλλεπάλληλες τροποποιήσεις των σχετικών διατάξεων η μείωση επεκτάθηκε και σε άλλες περιοχές. Μειωμένοι κατά 30% συντελεστές ισχύουν στις περιοχές των νόμων Δωδεκανήσου, Σάμου, Χίου, Λέσβου, Κυκλάδων, καθώς και στα νησιά Βόρειες Σποράδες, τη Σκύρο, τη Θάσο και τη Σαμοθράκη. Μετά τη μείωση κατά 30% των συντελεστών που ισχύουν στη λοιπή Ελλάδα 19%, 9% και 4,5% και την στρογγυλοποίηση στην πλησιέστερη ακέραια μονάδα προκύπτουν αντίστοιχα οι συντελεστές 13%, 6% και 3%. Οι μειωμένοι συντελεστές εφαρμόζονται; α) Στις πωλήσεις αγαθών που γίνονται στα νησιά αυτά εφόσον τα αγαθά βρίσκονται εκεί και παραδίδονται από υποκείμενο στο φόρο εγκατεστημένο στις περιοχές αυτές. Στην έννοια της εγκατάστασης περιλαμβάνεται η ύπαρξη της έδρας ή του υποκαταστήματος στα νησιά αυτά, από τα οποία πραγματοποιείται η παράδοση. Ως εγκατάσταση θεωρείται και η ύπαρξη εργοταξίου εκτέλεσης τεχνικών έργων, εφόσον έχει δηλωθεί στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. β) Στις παραδόσεις αγαθών που γίνονται από τη λοιπή Ελλάδα προς τα νησιά αυτά εφόσον σωρευτικά συντρέχουν οι εξής προϋποθέσεις: -ο αγοραστής είναι υποκείμενος στο φόρο ή νομικό πρόσωπο μη υποκείμενο. -ο αγοραστής είναι εγκατεστημένος στα νησιά αυτά και τα αγαθά μεταφέρονται σ' αυτά. Εξαιρούνται οι πωλήσεις προς ιδιώτες των περιοχών αυτών, από υποκείμενους της λοιπής Ελλάδας π.χ. κάτοικος Νάξου αγοράζει 38

42 ΗΑ' για ιδιωτικής χρήση από κατάστημα της Αθήνας. Στη περίπτωση αυτή δεν ισχύει η μείωση του συντελεστή. Στις εισαγωγές αγαθών που πραγματοποιούνται στα πιο πάνω νησιά, οι μειωμένοι συντελεστές εφαρμόζονται, εφόσον η εισαγωγή και ο τελωνισμός των εισαγόμενων αγαθών γίνεται στις περιοχές αυτές, χωρίς να εξετάζεται αν η εισαγωγή γίνεται από υποκείμενο στο φόρο (επιτηδευματία) ή οποιοδήποτε μη υποκείμενο στο φόρο νομικό ή φυσικό πρόσωπο (ιδιώτη κ.λ.π.) που όμως πρέπει να είναι εγκατεστημένος ή να έχει τη συνήθη κατοικία ή διαμονή του στα νησιά αυτά. Οι μειωμένοι συντελεστές δεν εφαρμόζονται στις παραδόσεις, στις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις και στις εισαγωγές καπνοβιομηχανιών προϊόντων και μεταφορικών μέσων. Οι μειωμένοι κατά 30% συντελεστές Φ.Π.Α. για τις πιο πάνω νησιωτικές περιοχές, ισχύουν και για τις παροχές υπηρεσιών εφόσον οι υπηρεσίες εκτελούνται από πρόσωπα με επαγγελματική εγκατάσταση τις περιοχές αυτές. Στην περίπτωση κατά την οποία πραγματοποιηθεί πώληση αγαθών προς τις περιοχές στις οποίες ισχύουν μειωμένοι συντελεστές και εκ παραδρομής χρεωθεί Φ.Π.Α. με ακέραιο συντελεστή αντί των μειωμένων, ο πωλητής αποδίδει στο Δημόσιο ολόκληρο το ποσό του φόρου και ο προμηθευτής εκπίπτει επίσης από το φόρο των εκροών ολόκληρο το ποσό. Τούτο συμβαίνει επειδή δεν μπορεί να εκδοθεί πιστωτικό τιμολόγιο μόνο για ποσό Φ.Π.Α. 3.5 ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΑΠΟ ΤΟ ΦΟΡΟ Στο κοινοτικό σύστημα Φ.Π.Α η γενικότητα ττεριορίζεται ως προς την εδαφική της έκταση, από εξαιρέσεις ορισμένων περιοχών στις οποίες δεν εφαρμόζεται Φ.Π.Α., όπως π.χ. για την Ελλάδα η περιοχή του Αγίου Όρους. Η περιοχή αυτή εξαιρείται από την εφαρμογή του Φ.Π.Α. τόσο για τις πωλήσεις και τις παροχές υπηρεσιών προς τη λοιπή Ελλάδα όσο και αντίστροφα. Ως προς το πεδίο εφαρμογής η γενικότητα του φόρου περιορίζεται από ορισμένες απαλλαγές που αφορούν δραστηριότητες κοινωνικού, μορφωτικού, εκπαιδευτικού χαρακτήρα και άλλες παρόμοιες, οι οποίες εξυπηρετούν το κοινωνικό σύνολο. Οι απαλλαγές διακρίνονται σε πέντε βασικές κατηγορίες και αναφέρονται; α) στις απαλλαγές στο εσωτερικό της χώρας και κυρίως στις υπηρεσίες κοινωνικής πρόνοιας και ασφάλισης, πολιτιστικής ή μορφωτικής φύσης, του χρηματοοικονομικού τομέα κ.λ.π. β) στις απαλλαγές στην εισαγωγή αγαθών. γ) στις απαλλαγές στην εξαγωγή και σε πράξεις εξομοιούμενες με εξαγωγές. 39

43 δ) στις απαλλαγές στη διεθνή διακίνηση αγαθών και ε) σε ειδικές απαλλαγές ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΟ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟ ΤΗΣ ΧΩΡΑΣ Σε όλες τις περιπτώσεις που απαριθμούνται πιο κάτω, απαλλάσσονται τα συγκεκριμένα πρόσωπα από τον φόρο των εκροών τους και δεν απαλλάσσονται από το φόρο των εισροών (αγορών, λήψης υπηρεσιών κ.λ.π.) τον οποίο καταβάλλουν στους προμηθευτές τους. Επίσης οι απαλλαγές που αναφέρονται πιο κάτω δεν παρέχουν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών με το οποίο έχει επιβαρυνθεί η απόκτηση αγαθών και η λήψη υπηρεσιών εκτός ορισμένων περιπτώσεων για τις οποίες παρέχεται δικαίωμα έκτττωσης όπως π.χ. στις εξαγωγές στις απαλλαγές που αφορούν την ναυτιλία, την αλιεία κ.λ.π. Απαλλάσσονται από το φόρο εκροών; 1. Οι υπηρεσίες των ελληνικών ταχυδρομείων (ΕΛ.ΤΑ) και η παρεπόμενη των υπηρεσιών αυτών παράδοση αγαθών (πώληση από τα ΕΛ.ΤΑ υλικών συσκευασίας για την αποστολή ταχυδρομικών δεμάτων). 2. Οι δραστηριότητες της ραδιοφωνίας-τηλεόρασης, με εξαίρεση τις δραστηριότητες εμπορικού χαρακτήρα, όπως ο τομέας της εμπορικής διαφήμισης. 3. Η νοσοκομειακή και ιατρική περίθαλψη-διάγνωση. Η παροχή υπηρεσιών νοσοκομειακής και ιατρικής περίθαλψης και διάγνωσης καθώς και οι στενά συνδεόμενες παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών, απαλλάσσονται από το φόρο, εφόσον ενεργούνται από πρόσωπα που λειτουργούν νόμιμα. Στην έννοια της νόμιμης λειτουργίας περιλαμβάνεται η άδεια από το Υπουργείο Υγείας-Πρόνοιας και Κοινωνικών Ασφαλίσεων. Εξομοιώνονται με ιατρική περίθαλψη και οι παρεχόμενες υπηρεσίες στις εγκαταστάσεις θεραπευτικών λουτρών και ιαματικών πηγών και τα ακαθάριστα έσοδα από τις δραστηριότητες αυτές είναι απαλλασσόμενα από Φ.Π.Α. 4. Οι υπηρεσίες ορισμένων ελεύθερων επαγγελματιών. Απαλλάσσονται οι δικηγόροι, οι συμβολαιογράφοι, οι άμισθοι υποθηκοφύλακες, οι δικαστικοί επιμελητές, οι γιατροί, οι οδοντίατροι, οι μαίες, οι νοσοκόμοι και φυσιοθεραπευτές. Με τους γιατρούς εξομοιώνονται και συνεπώς απαλλάσσονται από το Φ.Π.Α. και οι βιολόγοι, οι βιοχημικοί και οι κλινικοί χημικοί και γιατροί ψυχολόγοι. 5. Οι εργασίες οδοντικής προσθετικής. Απαλλάσσεται από το φόρο η παροχή υπηρεσιών που πραγματοποιείται από οδοντοτεχνίτες, καθώς και η 40

44 Βιβλία και Στοιχεία Β ' Κατηγορίας- Φ.Π.Α. παράδοση ειδών οδοντικής προσθετικής που παρέχονται από τους οδοντογιατρούς και οδοντοτεχνίτες. 6. Ανθρώπινα όργανα-ανθρώπινο αίμα και γάλα. Η απαλλαγή αυτή αφορά τόσο τα φυσικά ανθρώπινα όργανα, όσο και τα τεχνητά εφόσον τα τελευταία παραδίδονται από νοσοκομεία ή κλινικές. Επίσης, αναφορικά με το ανθρώπινο αίμα, η απαλλαγή αφορά τόσο την παράδοση του αυτούσιου αίματος όσο και τα προϊόντα της επεξεργασίας αυτού (π.χ. πλάσμα αίματος). 7. Σωματεία ή ενώσεις προσώπων. Απαλλάσσεται από το φόρο η παροχή υπηρεσιών από σωματεία ή ενώσεις προσώπων προς τα μέλη τους, τα οποία ασκούν δραστηριότητα απαλλασσόμενη από το φόρο ή μη υποκείμενη στο φόρο, εφόσον οι υπηρεσίες αυτές παρέχονται έναντι συνεισφοράς στα κοινά έξοδα των υπηρεσιών αυτών. 8. Κοινωνική πρόνοια και ασφάλιση. Απαλλάσσονται από το φόρο οι παροχές κοινωνικής πρόνοιας και ασφάλισης στους ασφαλισμένους από τα διάφορα αναγνωρισμένα από το κράτος ασφαλιστικά ιδρύματα και ταμεία (π.χ. Ι.Κ.Α. και λοιπά ταμεία κύριας ή επικουρικής ασφάλισης). Η απαλλαγή αυτή επεκτείνεται και στους οίκους ευγηρίας, εφόσον αυτοί λειτουργούν με τη μορφή νομικού προσώπου δημοσίου δικαίου ή ιδρύματος. 9. Μεταφορά ασθενών με ειδικά οχήματα. Οι απαλλασσόμενες αυτές υπηρεσίες αφορούν τη μεταφορά ασθενών ή τραυματιών με οχήματα ειδικά κατασκευασμένα για το σκοπό αυτό, εφόσον για τη δραστηριότητα αυτή έχει δοθεί άδεια από την αρμόδια δημόσια υπηρεσία. 10. Συγγραφείς καλλιτέχνες και ερμηνευτές έργων τέχνης. Στις απαλλαγές από το φόρο εντάσσεται και η παροχή υπηρεσιών από συγγραφείς καλλιτέχνες και ερμηνευτές έργων τέχνης, εκτός από αυτές που παρέχονται απευθείας στο κοινό. Έτσι, από τις υπηρεσίες που προσφέρουν τα παραπάνω πρόσωπα απαλλάσσονται μόνο εκείνες που παρέχονται σε πρόσωπα που ασκούν οικονομική δραστηριότητα υποκείμενη ή όχι στο φόρο (π.χ. τραγουδιστές που προσφέρουν τις υπηρεσίες τους σε κέντρα διασκέδασης). Ειδικά για τους συγγραφείς όταν αυτοί εκχωρούν τα συγγραφικά τους δικαιώματα σε εκδοτικές επιχειρήσεις, η εκχώρηση αυτή απαλλάσσεται από το φόρο. Όταν όμως οι ίδιοι προβαίνουν στην έκδοση και στην εκμετάλλευση του έργου τους τότε πρόκειται για παράδοση αγαθών υποκείμενη στο φόρο με συντελεστή 4,5%. Κατ' εξαίρεση οι συγγραφείς δημόσιοι υπάλληλοι δεν θεωρούνται επιτηδευματίες από τις διατάξεις του Κ.Β.Σ. και επομένως οι πωλήσεις των βιβλίων ή η είσπραξη συγγραφικών δικαιωμάτων τους δεν εμπίπτουν στις υποχρεώσεις του νόμου περί Φ.Π.Α. 11. Υπηρεσίες εκπαίδευσης γενικά. Η απαλλαγή αυτή αφορά τη παροχή 41

45 υπηρεσιών εκπαίδευσης γενικά που παρέχεται από δημόσια ή ιδιωτικά εκπαιδευτήρια. Ειδικότερα απαλλάσσονται από το Φ.Π.Α. οι υπηρεσίες εκπαίδευσης όλων των βαθμίδων, δηλαδή τόσο η στοιχειώδης και η μέση εκπαίδευση όσο και η ανώτερη και η ανώτατη. Επίσης στην απαλλαγή, συμπεριλαμβάνεται και η προσχολική εκπαίδευση και αγωγή όπως τα νηπιαγωγεία, οι παιδικοί και βρεφονηπιακοί σταθμοί ανεξάρτητα από το πρόσωπο που παρέχει τις υπηρεσίες αυτές, με μόνη προϋπόθεση ότι αυτοί εποπτεύονται από το Υπουργείο Παιδείας ή το Υπουργείο Πρόνοιας και Κοινωνικών Ασφαλίσεων. Στην έννοια της εκπαίδευσης υπάγεται και η επαγγελματική εκπαίδευση. Συνεπώς απαλλάσσονται από το Φ.Π.Α. οι ιδιωτικές σχολές μέσης βαθμίδας τεχνικής ή επαγγελματικής κατάρτισης, τα δημόσια τεχνικά και επαγγελματικά λύκεια, καθώς και οι επαγγελματικές σχολές των νομικών προσώπων Δημοσίου Δικαίου (Ο.Α.Ε.Δ., ΕΛΚΕΠΑ κ.λ.π.). Απαλλάσσονται επίσης οι υπηρεσίες των επιμορφωτικών σεμιναρίων του ΕΛΚΕΠΑ, του ΕΟΜΕΧ, κ.λ.π. Διευκρινίζεται ότι από τα εργαστήρια ελευθέρων σπουδών απαλλάσσονται εκείνες μόνο οι σχολές ή τμήματα σχολών που παρέχουν επαγγελματική εκπαίδευση. Επαγγελματική εκπαίδευση είναι αυτή που επιδιώκει να μεταδώσει στους σπουδαστές τεχνικές ή άλλες εξειδικευμένες γνώσεις, ώστε μετά την αποφοίτηση τους να μπορούν να ασκήσουν με επιτυχία ορισμένο επάγγελμα. Για τις ιδιωτικές σχολές επαγγελματικής εκπαίδευσης ισχύει η απαλλαγή, ανεξάρτητα με το αν εποπτεύονται ή όχι από το Υπουργείο Παιδείας ή άλλο υπουργείο. Επίσης εκπαίδευση παρέχουν και οι επιχειρήσεις διδασκαλίας ξένων γλωσσών και επομένως τα ακαθάριστα τους απαλλάσσονται από Φ.Π.Α. Αποκλείονται από την απαλλαγή τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων που προσφέρουν εξειδικευμένες γνώσεις ερασιτεχνικού ή ψυχαγωγικού χαρακτήρα όπως π.χ. οι σχολές οδηγών, σχολές αδυνατίσματος, σχολές ερασιτεχνών ζωγράφων και φωτογράφων, σχολές ιππασίας, σκι, οι σχολές γυμναστικής κ.λ.π. Απαλλάσσονται επίσης από το φόρο οι σχολές χορού που εποπτεύονται από το Υπουργείο Πολιτισμού. Αντίθετα δεν απαλλάσσονται τα ακαθάριστα έσοδα των σχολών που ασχολούνται με την εκμάθηση οποιουδήποτε είδος χορού, ερασιτεχνικού ή ψυχαγωγικού χαρακτήρα όπως π.χ. ντίσκο, αερόμπικ κ.λ.π. και δεν εποπτεύονται από το Υπουργείο Πολιτισμού. 12. Υπηρεσίες που συνδέονται με τον αθλητισμό. Απαλλάσσεται η παροχή υπηρεσιών που συνδέεται στενά με τον αθλητισμό ή τη σωματική αγωγή, εφόσον παρέχεται από νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα σε πρόσωπα που ασχολούνται με τον αθλητισμό. Οι υπηρεσίες που παρέχονται από κερδοσκοπικά αθλητικά σωματεία σε οποιοδήποτε πρόσωπο ή από μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα αθλητικά σωματεία σε πρόσωπα που δεν ασχολούνται με τον αθλητισμό (π.χ. 42

46 Βιβλία και Στοιχεία Β ' Κατηγορίας- Φ.Π.Α. φιλάθλους) δεν απαλλάσσονται από το φόρο. Έτσι π.χ. στην τέλεση ποδοσφαιρικών αγώνων είτε σε αυτούς μετέχουν Π,Α.Ε., είτε ερασιτεχνικά σωματεία τα εισιτήρια που εκδίδονται για την παρακολούθηση των αγώνων βαρύνονται με Φ.Π.Α. Επίσης, όταν η παροχή υπηρεσιών γίνεται από πρόσωπα κερδοσκοπικού χαρακτήρα προς αθλούμενους έναντι αμοιβής (π.χ. εκμάθηση ποδοσφαίρου) οι πράξεις αυτές είναι φορολογητέες. 13. Φιλανθρωπικά, Συνδικαλιστικά, Πολιτιστικά σωματεία. Απαλλάσσονται από το φόρο όλες οι υπηρεσίες και οι παραδόσεις αγαθών που συνδέονται με αυτές, που παρέχουν στα μέλη τους έναντι καταβολής συνδρομής τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα και οργανισμοί που επιδιώκουν σκοπούς πολιτιστικούς, συνδικαλιστικούς, θρησκευτικούς, φιλοσοφικούς, φιλανθρωπικούς ή εθνικούς. 14. Υπηρεσίες πολιτιστικής ή μορφωτικής φύσης. Απαλλάσσονται από το φόρο οι υπηρεσίες πολιτιστικής ή μορφωτικής φύσης εφόσον παρέχονται από νομικά πρόσωπα ή ιδρύματα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα και έχουν σκοπούς πολιτιστικούς ή μορφωτικούς. Απαλλάσσεται π.χ. από το φόρο το εισιτήριο εισόδου στα μουσεία, μνημεία, αρχαιολογικούς ή άλλους χώρους καθώς και τα εισιτήρια παρακολούθησης καλλιτεχνικών εκδηλώσεων. 15. Διάθεση προσωπικού από νομικά πρόσωπα θρησκευτικού ή φιλοσοφικού χαρακτήρα. Απαλλάσσονται από το φόρο η διάθεση προσωπικού από ένα θρησκευτικό σωματείο, όπως π.χ. ενός ιεροκήρυκα σε ένα νοσοκομείο ή σε ένα ίδρυμα κοινωνικής πρόνοιας ή σε ένα εκπαιδευτήριο. 16. Εκδηλώσεις για την οικονομική ενίσχυση νομικών προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα. Η απαλλαγή αυτή αφορά την παροχή υπηρεσιών και την παράδοση αγαθών που γίνονται κατά τις εκδηλώσεις για την οικονομική ενίσχυση νομικών προσώπων τα οποία έχουν μια από τις πιο κάτω δραστηριότητες; -παρέχουν υπηρεσίες ιατρικής περίθαλψης και διάγνωσης - παρέχονται από νομικά πρόσωπα Δ. Δ. και σχετίζονται με την κοινωνική πρόνοια και ασφάλιση. - παρέχονται από δημόσια εκπαιδευτήρια ή άλλα αναγνωρισμένα πρόσωπα και έχουν σχέση με την εκπαίδευση. - με υπηρεσίες νομικών προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που ασχολούνται με τον αθλητισμό. - με την παροχή υπηρεσιών πολιτιστικής ή μορφωτικής φύσης. - Με υπηρεσίες που επιδιώκουν σκοπούς πολιτικούς, συνδικαλιστικούς, θρησκευτικούς, φιλοσοφικούς, φιλανθρωπικούς ή εθνικούς. - Για την απαλλαγή απαιτείται έγκριση από τον αρμόδιο προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. 43

47 17. Ασφαλιστικές και αντασφάλιστες εργασίες. Δεν υπάγονται στο φόρο οι ασφαλιστικές και αντασφαλιστικές εργασίες, τα ασφάλιστρα, οι ασφαλιστικές αποζημιώσεις, οι αμοιβές των ασφαλιομεσιτών και ασφαλιστικών πρακτόρων. Αντίθετα υπάγονται στο φόρο οι αμοιβές των εισπρακτόρων των ασφαλίστρων και οι αμοιβές των εκτιμητών. 18. Χρηματικές συναλλαγές-συνάλλαγμα. Η απαλλαγή αυτή καλύπτει όλες τις εργασίες που αφορούν τις αγορές και πωλήσεις συναλλάγματος, ανεξάρτητα αν ενεργούνται από τραπεζικούς ή άλλους οργανισμούς. 19. Μετοχές, μερίδια, ομολογίες και λοιποί τίτλοι. Η απαλλαγή αυτή καλύπτει όλες τις εργασίες που αφορούν τις μετοχές ανώνυμων εταιρειών, τα εταιρικά μερίδια, τις ομολογίες και λοιπούς τίτλους με εξαίρεση τους τίτλους που αφορούν εμπορεύματα (π.χ. φορτωτικές, μερίδες αποθήκευσης κ.λ.π.). 20. Αμοιβαία κεφάλαια. Απαλλάσσονται οι εργασίες διαχείρισης των αμοιβαίων κεφαλαίων. 21. Χορήγηση και διαπραγμάτευση πιστώσεων. Η απαλλαγή αυτή αφορά 22. την χορήγηση και τη διαπραγμάτευση πιστώσεων καθώς και τη διαχείριση 23. τους από το πρόσωπο που τις χορηγεί. Η περίπτωση αφορά τους τόκους 24. δανείων και πιστώσεων, καθώς και τις προμήθειες των τραπεζών ή άλλων πιστωτικών οργανισμών που χορηγούν τις σχετικές πιστώσεις. Προσωπικές εγγυήσεις και εγγυήσεις πιστώσεων. Απαλλάσσεται από το φόρο η ανάληψη υποχρεώσεων, προσωπικών ή χρηματικών εγγυήσεων και λοιπών ασφαλειών. 25. Καταθέσεις τρεχούμενοι λογαριασμοί-πληρωμές. Απαλλάσσονται από το Φ.Π.Α. οι εργασίες που αφορούν τις καταθέσεις πελατών αδιάφορα αν είναι έντοκες ή όχι για τους καταθέτες τους και αδιάφορα με το πρόσωπο που δέχεται τις καταθέσεις. Επίσης απαλλάσσονται οι εργασίες που αφορούν πληρωμές, μεταφορές καταθέσεων, εμβάσματα, απαιτήσεις, πιστωτικούς τίτλους, επιταγές και λοιπά αξιόγραφα. 26. Μισθώσεις ακινήτων. Δεν υπάγεται στο φόρο η μίσθωση πάσης φύσεως ακινήτων. Στην απαλλαγή αυτή δεν περιλαμβάνεται η εκμετάλλευση ξενοδοχείων, επιπλωμένων δωματίων και σπιτιών, κατασκηνώσεων και παρόμοιων εγκαταστάσεων και χώρων στάθμευσης. 27. Κρατικά λαχεία, ΠΡΟ-ΠΟ, ΛΟΤΤΟ, ΠΡΟΤΟ, κ.λ.π. Απαλλάσσονται από το φόρο η παράδοση των λαχείων και τα κέρδη τους τα οποία υπάγονται στη 44

48 φορολογία κεφαλαίου. Επίσης δεν υπάγεται στο φόρο η προμήθεια την οποία εισπράττουν πρακτορεία και οι λιανοπωλητές κρατικών λαχείων. 28. Παράδοση γραμματοσήμων, κινητού επισήματος και ενσήμων. Δεν υπόκειται στο φόρο η ονομαστική αξία των γραμματοσήμων, του κινητού επιθήματος και των λοιπών ενσήμων των ασφαλιστικών οργανισμών. 29. Παράδοση αγαθών που χρησιμοποιήθηκαν σε αφορολόγητη δραστηριότητα. Απαλλάσσεται από το φόρο η παράδοση αγαθών τα οποία είχαν χρησιμοποιηθεί αποκλειστικά σε απαλλασσόμενη από το φόρο δραστηριότητα, π.χ. εργαστήρια ελευθέρων σπουδών είχε αγοράσει ηλεκτρονικούς υπολογιστές για τους σπουδαστές του και είχε πληρώσει Φ.Π.Α. π.χ Για το ποσό αυτό δεν παρασχέθηκε δικαίωμα έκπτωσης, επειδή οι υπολογιστές χρησιμοποιήθηκαν σε απαλλασσόμενη από το φόρο δραστηριότητα. Επομένως αν πωληθούν σε έμπορο ηλεκτρονικών υπολογιστών δεν θα επιβαρυνθούν με φόρο. 30. Υπηρεσίες που περιλαμβάνονται στην φορολογητέα βάση εισαγόμενων αγαθών. Η απαλλαγή αυτή αφορά τις υπηρεσίες (προμήθειες κ.λ.π.) των οποίων η αξία περιλαμβάνεται στην φορολογητέα αξία των εισαγωγών 31. Παράδοση και διανομή εφημερίδων και περιοδικών. Απαλλάσσονται από το φόρο η παράδοση και η διανομή εφημερίδων και περιοδικών από τα πρακτορεία, τους εφημεριδοπώλες και λοιπούς λιανοπωλητές. Τα έσοδα των πιο πάνω προσώπων από τη παράδοση και διανομή εφημερίδων και περιοδικών, απαλλάσσονται μόνο εφόσον η διακίνηση αυτών γίνεται μέσω του κυκλώματος «πρακτορεία διανομής- εφημεριδοπώλες και λοιποί λιανοπωλητές». Αν η διακίνηση δεν γίνεται μέσω πρακτορείου τότε τα έσοδα δεν απαλλάσσονται από το φόρο. 32 Παράδοση ακινήτων. Απαλλάσσεται η παράδοση αποπερατωμένων ή ημιτελών κτιρίων ή τμημάτων τους και του οικοπέδου που μεταβιβάζεται μαζί με αυτά, που πραγματοποιείται πριν από τη πρώτη εγκατάσταση σ' αυτά, εφόσον η άδεια κατασκευής των ακινήτων έχει εκδοθεί πριν από τη 1/1/ Παράδοση αγαθών, όταν όμοια τους απαλλάσσονται κατά την εισαγωγή. Απαλλάσσονται από το Φ.Π.Α. οι παραδόσεις αγαθών, όταν όμοια τους και με τις ίδιες προϋποθέσεις απαλλάσσονται κατά την εισαγωγή τους από το εξωτερικό. 45

49 Βιβλία και Στοιχεία Β ' Κατηγορίας- Φ.Π.Α. 3.6.ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΗΝ ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΑΓΑΘΩΝ Απαλλάσσονται από το φόρο; α) η επανεισαγωγή διαφόρων ειδών, εφόσον αυτά επανεισάγονται στην ίδια κατάσταση που ήταν όταν εξήχθησαν και από το ίδιο πρόσωπο που τα εξήγαγε. Η απαλλαγή παρέχεται εφόσον το ενδιαφερόμενο πρόσωπο καταθέσει διασάφηση εισαγωγής για τη θέση σε ανάλωση των επανεισαγόμενων ειδών. 6) η οριστική εισαγωγή ειδών των οποίων η αντίστοιχη παράδοση από υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο στο εσωτερικό της χώρας, απαλλάσσεται του φόρου όπως π.χ. η παράδοση αίματος κ.λ.π. γ) η εισαγωγή προϊόντων αλιείας από επιχειρήσεις θαλάσσιας αλιείας, στην κατάσταση που αλιεύθηκαν. Αναστέλλεται η καταβολή του φόρου κατά την εισαγωγή εφημερίδων και περιοδικών. Ο φόρος αυτός καταβάλλεται από τον εισαγωγέα ή από το πρακτορείο διανομής κατά το χρόνο διανομής των εφημερίδων και περιοδικών. 3.7.ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΗΝ ΕΞΑΓΩΓΗ ΤΩΝ ΑΓΑΘΩΝ ΚΑΙ ΣΕ ΠΡΑ-Ε1Σ ΕΞΟΜΟΙΟΥΜΕΝΕΣ ΜΕ ΕΞΑΓΩΓΕΣ ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΑΓΑΘΩΝ ΠΟΥ ΕΞΑΓΟΝΤΑΙ ΑΠΟ ΤΟΝ ΙΔΙΟ ΠΩΛΗΤΗ Ως εξαγωγή θεωρείται η παράδοση αγαθών που γίνεται σε χώρες εκτός της Ευρωπαϊκής Ένωσης. Απαλλάσσονται από το φόρο οι εξαγωγές αγαθών που γίνονται από τον πωλητή ή από άλλο πρόσωπο που ενεργεί για λογαριασμό του και συνδέεται με αυτόν με σχέση αντιπροσώπευσης (παραγγελιοδόχος). Επισημαίνεται ιδιαίτερα ότι εκτός από την πιο πάνω απαλλαγή από το φόρο των εξαγόμενων αγαθών, ο εξαγωγέας τόσο για τις εξαγωγές που ενεργεί προς τα κράτη μέλη της Ε. Ε. (ενδοκοινοτικές παραδόσεις) όσο και προς τρίτες χώρες, δικαιούται έκτπωση ή επιστροφή του φόρου εισροών που επιβάρυνε τα εξαγόμενα αγαθά. Για την έκπτωση ή την επιστροφή απαιτούνται τα εξής δικαιολογητικά; α) Διασάφηση εξαγωγής στην οποία πιστοποιείται η έξοδος των αγαθών από το έδαφος της Ευρωπαϊκής Ένωσης. β) Τιμολόγια αγοράς των εξαχθέντων αγαθών, από τα οποία προκύπτει η επιβάρυνση τους με φόρο εισροών. 46

50 ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΑΓΑΘΩΝ ΠΟΥ ΕΝΑΓΟΝΤΑΙ ΑΠΟ ΤΟΝ ΜΗ ΕΓΚΑΤΕΣΤΗΜΕΝΟ ΣΤΗΝ ΕΛΛΑΔΑ ΑΓΟΡΑΣΤΗ Απαλλάσσονται από το Φ.Π.Α. οι εξαγωγές αγαθών που γίνονται από τον μη εγκατεστημένο στην Ελλάδα αγοραστή ή από άλλο πρόσωπο που ενεργεί για λογαριασμό του αγοραστή. Ως μη εγκατεστημένος στην Ελλάδα αγοραστής θεωρείται το πρόσωπο το οποίο έχει αποδεδειγμένα την έδρα της οικονομικής του δραστηριότητας ή τη μόνιμη εγκατάσταση του ή τη μόνιμη κατοικία του στο εξωτερικό. Εξαίρεση της απαλλαγής αυτής αποτελεί η περίτπωση της αγοράς και μεταφοράς αγαθών εξοπλισμού ή εφοδιασμού από τον ίδιο αγοραστή μόνιμο κάτοικο εξωτερικού, για τις ανάγκες χρήσης σκάφους αναψυχής, ή ιδιωτικού αεροσκάφους ή οποιουδήποτε άλλου μεταφορικού μέσου ιδιωτικής χρήσης. Προκειμένου για λιανικές πωλήσεις προς ιδιώτες η απαλλαγή αυτή ισχύει και στους εγκατεστημένους στο εσωτερικό της κοινότητας εφόσον αποδεδειγμένα πρόκειται να εγκατασταθούν σε τρίτη χώρα και τα αγορασθέντα αγαθά προορίζονται για τη συγκεκριμένη χώρα. Η εξαγωγή αυτή πιστοποιείται από θεώρηση τελωνιακής αρχής τόσο της χώρας μας όσο και άλλου κράτους μέλους, εφόσον η έξοδος των αγαθών αυτών γίνεται ύστερα από τη διέλευση μέσω άλλου κράτους μέλους. Η πιο πάνω απαλλαγή επιτυγχάνεται ως εξής; Ο Φ.Π.Α. που καταβάλλεται στην Ελλάδα κατά την απόκτηση αγαθών, από τους ταξιδιώτες των οποίων η κατοικία ή η συνήθης διαμονή τους βρίσκεται εκτός κοινότητας, επιστρέφεται σ' αυτούς εφόσον: α) ο αγοραστής-ταξιδιώτης έχει την κατοικία του εκτός κοινότητας, γεγονός που αποδεικνύεται από το διαβατήριο του. β) τα αγαθά που αγοράστηκαν περιλαμβάνονται στις προσωπικές αποσκευές του αγοραστή-ταξιδιώτη ανεξάρτητα αν συνοδεύονται ή όχι από αυτόν. γ) η αξία της κάθε μιας απόδειξης λιανικής πώλησης για τα αγοραζόμενα είδη μαζί με Φ.Π.Α. να υπερβαίνει το ποσό των 180. Λεν παρέχεται δικαίωμα επιστροφής του Φ.Π.Α. για είδη διατροφής, οινοπνευματώδη ποτά και καττνοβιομηχανικά προϊόντα καθώς και για αγαθά τα οποία από την ποσότητα τους προδίδουν εμπορική πρόθεση. Ο πωλητής των αγαθών υποχρεούται: 47

51 Βιβλία και Στοιχεία Β ' Κατηγορίας- Φ.Π.Α. α) να διαπιστώσει ότι ο ταξιδιώτης έχει τη μόνιμη κατοικία του ή τη συνήθη διαμονή του εκτός της Ευρωπαϊκής Ένωσης. β) να εκδώσει θεωρημένη διπλότυπη απόδειξη λιανικής πώλησης ή θεωρημένη απόδειξη λιανικής πώλησης που εκδίδεται από Η/Υ στην οποία αναγράφονται τα στοιχεία του αγοραστή, το είδος, η ποσότητα και η αξία των αγαθών, ο συντελεστής και το ποσό του Φ.Π.Α. γ) να συμπληρώσει σε δύο αντίτυπα, έντυπο με τον τίτλο «Αίτηση επιστροφής Φ.Π.Α. στις αγορές ταξιδιωτών εγκατεστημένων εκτός κοινότητας», το οποίο υπογράφεται από τον πωλητή και τον αγοραστή ταξιδιώτη. Το πρώτο αντίτυπο παραδίδεται στον αγοραστή μαζί με τη θεωρημένη απόδειξη. Ο αγοραστής ταξιδιώτης οφείλει να επιστρέφει στον πωλητή το πρώτο αντίτυπο της αίτησης επιστροφής εντός τριών μηνών (3) από την ημερομηνία αγοράς των αγαθών θεωρημένη από το αρμόδιο τελωνείο εξόδου των αγαθών από την κοινότητα. Μετά την παραλαβή του αντίτυπου ο πωλητής καταβάλλει στον αγοραστή ή στον νόμιμο εκπρόσωπο του ή εμβάζεται σε τράπεζα του εξωτερικού το ποσό του επιστρετπέου Φ.Π.Α. Για την επιστροφή του Φ.Π.Α. ο πωλητής εκδίδει πιστωτικό τιμολόγιο στο οποίο αναγράφει τον αριθμό της απόδειξης λιανικής πώλησης και επισυνάτπει το αντίτυπο της αίτησης επιστροφής καθώς και το αποδεικτικό στοιχείο της πληρωμής. Το ποσό του επιστρεφόμενου Φ.Π.Α. συμψηφίζεται με το φόρο εκροών της φορολογικής περιόδου εντός της οποίας εκδίδεται το πιστωτικό τιμολόγιο. Η λογιστική αντιμετώπιση του επιστρεφόμενου Φ.Π.Α. γίνεται ως εξής: Με βάση το πιστωτικό τιμολόγιο και το αποδεικτικό στοιχείο της πληρωμής χρεώνεται ο υπολογαριασμός «Φ.Π.Α. εκροών πωλήσεων εμπορευμάτων» ή ο «Φ.Π.Α. εκροών πωλήσεων προϊόντων» κατά περίπτωση με πίστωση των χρηματικών διαθέσιμων. Το ποσό του επιστρεφόμενου φόρου καταχωρείται στον κωδ. 402 της περιοδικής δήλωσης «λοιπά προστιθέμενα ποσά» στο σύνολο του φόρου εισροών για να συμψηφιστεί με τον φόρο των εκροών. Όταν ο αγοραστής ταξιδιώτης αναχωρεί από την Ελλάδα κατευθείαν εκτός της κοινότητας η επιστροφή του φόρου στον αγοραστή γίνεται κατά άμεσο τρόπο εφόσον ο πωλητής: -εκδίδει την απόδειξη λιανικής πώλησης χωρίς Φ.Π.Α^ αναγράφοντας σε αυτήν την ένδειξη «ΧΩΡΙΣ Φ.Π.Α.- ΕΞΑΓΩΓΗ ΑΠΟ ΤΑ-1ΔΙΩΤΗ ΕΚΤΟΣ Ε. Ε.», -προσκομίσει τα αγαθά στο τελωνείο εξόδου από την Ελλάδα και παραλάβει από αυτό το αντίτυπο της αίτησης επιστροφής. 48

52 3.7.3 ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΗΝ ΔΙΕΘΝΗ ΔΙΑΚΙΝΗΣΗ ΑΓΑΘΩΝ Απαλλάσσεται η εισαγωγή αγαθών από τρίτες χώρες εφόσον τα αγαθά τίθενται σε καθεστώς εναποθήκευσης. Ο Φ.Π.Α. που αναλογεί στα έξοδα της εναποθήκευσης εκπίτπεται κανονικά από το φόρο των εκροών. Απαλλάσσεται επίσης η παράδοση καθώς και η ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών εφόσον αυτά προορίζονται να προσκομιστούν στο τελωνείο και να τεθούν σε καθεστώς τελωνειακής αποθήκευσης, ελεύθερης ζώνης, ελεύθερης αποθήκης, τελωνειακής αποταμίευσης ή ενεργητικής τελειοποίησης ΕΙΔΙΚΕΣ ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ Απαλλάσσονται από το Φ.Π.Α.: α) η εισαγωγή και η πώληση πλοίων και πλωτών μέσων κάθε τύπου τα οποία προορίζονται για την εμπορική ναυσιπλοΐα, την αλιεία, ή όταν πρόκειται να χρησιμοποιηθούν από το Δημόσιο. Δεν απαλλάσσονται τα σκάφη που προορίζονται για αναψυχή ή αθλητισμό, β) η πώληση κάθε τύπου αεροσκάφους που προορίζεται να χρησιμοποιηθεί από το Δημόσιο (ένοπλες δυνάμεις κλπ) ή από αεροπορικές εταιρείες για μεταφορές, γ) η πώληση και η εισαγωγή καυσίμων, λιπαντικών, τροφοεφοδίων και λοιπών ειδών τα οποία προορίζονται για τον εφοδιασμό πλοίων, πλωτών μέσων και αεροσκαφών. Προκειμένου για πλοία και πλωτά μέσα της εμπορικής ναυσιπλοΐας εσωτερικού η απαλλαγή περιορίζεται μόνο στα καύσιμα και λιπαντικά. Απαλλάσσονται επίσης οι παροχές υπηρεσιών που αφορούν κατασκευές, μετατροπές, επισκευές και συντηρήσεις πλοίων, πλωτών μέσων και αεροσκαφών, δ) η εισαγωγή αγαθών, ή παράδοση στο εσωτερικό της χώρας και η παροχή υπηρεσιών, που πραγματοποιούνται για τις ανάγκες των διπλωματικών και προξενικών αποστολών, καθώς και των διεθνών οργανισμών, ε) οι διεθνείς μεταφορές προσώπων (αεροπορικές, θαλάσσιες και σιδηροδρομικές) από την Ελλάδα προς το εξωτερικό (εντός και εκτός κοινότητας) και αντίστροφα. 49

53 3.8. ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ Ο υποκείμενος δικαιούται να εκπέσει, από το φόρο που αναλογεί στις ενεργούμενες από αυτόν πράξεις παράδοσης αγαθών, παροχής υπηρεσιών και ενδοκοινοτικής απόκτησης αγαθών, το φόρο με τον οποίο έχουν επιβαρυνθεί η παράδοση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών που έγιναν σε αυτόν και η εισαγωγή αγαθών, που πραγματοποιήθηκε από αυτόν, καθώς και το φόρο που οφείλεται για τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών που πραγματοποιήθηκαν από αυτόν. Ειδικά, για τα αγαθά επένδυσης, το δικαίωμα έκπτωσης κρίνεται οριστικά κατά το χρόνο έναρξης χρησιμοποίησης των αγαθών αυτών. Η έκπτωση αυτή παρέχεται κατά το μέρος που τα αγαθά και οι υπηρεσίες χρησιμοποιούνται για την πραγματοποίηση πράξεων που υπάγονται στο φόρο ΕΚΠΤΩΣΗ ΣΕ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΕΣ ΠΟΥ ΠΡΑΓΜΑΤΟΠΟΙΟΥΝΤΑΙ ΣΤΟ ΕΞΩΤΕΡΙΚΟ Παρέχεται έκτττωση του φόρου των εισροών κατά το μέρος εκείνο που τα αγαθά και οι υπηρεσίες χρησιμοποιούνται σε οικονομικές δραστηριότητες που ασκούνται στο εξωτερικό, εφόσον αυτές θα παρείχαν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου αν είχαν γίνει στο εσωτερικό. Π.χ. Μηχανολόγος - Ηλεκτρολόγος που έχει την έδρα της οικονομικής του δραστηριότητας στην Ελλάδα αναλαμβάνει την εκτέλεση ηλεκτρολογικής μελέτης για ακίνητο που βρίσκεται στη Γαλλία. Για την εργασία αυτή ο Έλληνας μηχανικός προβαίνει σε ορισμένες δαπάνες στην ΕΜάδα για αγορά υλικών σχεδίασης κλπ και επιβαρύνεται με φόρο εισροών. Στη περίπτωση αυτή ο μηχανικός δικαιούται να εκπέσει το φόρο των δαπανών που έκανε στην Ελλάδα για την υπηρεσία που προσέφερε στο εξωτερικό καθόσον η υπηρεσία αυτή, θα παρείχε δικαίωμα έκτπωσης αν γινόταν στο εσωτερικό της χώρας ΕΠΙΣΤΡΟΦΗ ΤΟΥ Φ.Π.Α. Οταν ο φόρος εισροών μιας φορολογικής περιόδου είναι μεγαλύτερος από το φόρο των εκροών η διαφορά μεταφέρεται για έκτττωση στην επόμενη φορολογική περίοδο. Κατ' εξαίρεση ο Φ.Π.Α. επιστρέφεται από το δημόσιο στο δικαιούχο στις παρακάτω περιοριστικά αναφερόμενες περιπτώσεις; 50

54 1. Όταν καταβλήθηκε στο δημόσιο αχρεώστητα. Τέτοιες περιπτώσεις υπάρχουν, αν ο υποκείμενος στο φόρο συμπεριέλαβε στις φορολογικές πράξεις αξίες μη υποκείμενες στο φόρο ή έξοδα από συναλλαγές οι οποίες στη συνέχεια ακυρώθηκαν. 2. Όταν το πιστωτικό υπόλοιπο δεν είναι δυνατό να μεταφερθεί στην επόμενη διαχειριστική περίοδο για συμψηφισμό. Τέτοιες περιπτώσεις συντρέχουν α) αν η επιχείρηση διέκοψε τις εργασίες της, β) αν λόγω της πραγματοποίησης εξαγωγών καθίσταται ανέφικτος ο συμψηφισμός του πιστωτικού υπολοίπου με φόρο εκροών από πράξεις που γίνονται στο εσωτερικό, γ) αν εκπνέει η προθεσμία για την άσκηση του δικαιώματος επιστροφής Φ.Π.Α.. Η παραγραφή του δικαιώματος για επιστροφή του Φ.Π.Α. είναι τριετής και αρχίζει από το τέλος του οικονομικού έτους κατά το οποίο υποβλήθηκε νόμιμα η εκκαθαριστική δήλωση Φ.Π.Α. της διαχειριστικής περιόδου στην οποία αυτό ανάγεται. Π. χ. για πιστωτικό υπόλοιπο 1/1-31/12/98, που προκύπτει από την εκκαθαριστική δήλωση του έτους 1998 η οποία υποβάλλεται αρχές του 1999, ο χρόνος έναρξης της τριετούς παραγραφής αρχίζει την 1 /1 /2000. Για την επιστροφή διενεργείται φορολογικός έλεγχος και το πιστωτικό υπόλοιπο επιστρέφεται στο δικαιούχο μόνο όταν από τα στοιχεία του τεκμηριώνεται η δημιουργία του πιστωτικού υπολοίπου ΦΌΡΌΛΟΓΙΚΕΣ ΠΑΡΑΒΑΣΕΙΣ- ΚΥΡΩΣΕΙΣ Φ.Π.Α. 1. (1) Αν ο κατά τη φορολογική νομοθεσία υπόχρεος να υποβάλει δήλωση και ανεξάρτητα από την πρόθεση του να αποφύγει ή όχι την πληρωμή φόρου; α) υποβάλει εκπρόθεσμη δήλωση, υπόκειται σε πρόσθετο φόρο που ορίζεται σε ποσοστό ένα τοις εκατό (1 %) επί του οφειλόμενου με τη δήλωση φόρου για κάθε μήνα καθυστέρησης, β) υποβάλει ανακριβή δήλωση, υπόκειται σε πρόσθετο φόρο που ορίζεται σε ποσοστό δύο τοις εκατό (2 %) επί του φόρου την πληρωμή του οποίου θα απέφευγε λόγω ανακρίβειας, για κάθε μήνα καθυστέρησης, γ) δεν υποβάλει δήλωση, υπόκειται σε ττρόσθετο φόρο που ορίζεται σε ποσοστό δυόμισι τοις εκατό (2,50%) επί του φόρου την πληρωμή του οποίου θα απέφευγε λόγω υποβολής δήλωσης, για κάθε μήνα καθυστέρησης. 2. Στο φόρο προστιθέμενης αξίας, στο φόρο κύκλου εργασιών και στους παρακρατούμενοι και επιρριπτόμενους φόρους, τέλη και εισφορές τα παραπάνω ποσοστά πρόσθετων φόρων ορίζονται σε ενάμισι τοις εκατό (1,50%) για την εκπρόθεσμη δήλωση, σε τρία τοις εκατό (3%) 51

55 για την ανακριβή δήλωση και σε τριάμισι τοις εκατό (3,50%) για τη μη υποβολή δήλωσης. (2) Οι πρόσθετοι αυτοί φόροι επιβάλλονται τόσο στην προσωρινή όσο και στην εκκαθαριστική δήλωση, καθώς και στις δηλώσεις αποθεμάτων των παραγράφων 11 και 12 των άρθρων 32 και 33 αντίστοιχα του Ν. 1642/1986 (ΦΕΚ 125 Α'). Απαγορεύεται η με οποιονδήποτε τρόπο επίρριψη του πρόσθετου φόρου από τον υπόχρεο σε παρακράτηση στον πραγματικό φορολογούμενο. Ο φόρος προστιθέμενης αξίας που καταλογίζεται στα πρόσωπα του άρθρου 41 του Κώδικα Φ.Π.Α., που έτυχαν εττιστροφής χωρίς να τον δικαιούνται, υπόκειται σε πρόσθετο φόρο που ορίζεται στο πρώτο εδάφιο για την ανακριβή δήλωση. (3) 3. Οι διατάξει του άρθρου αυτού εφαρμόζονται και όταν από την κείμενη νομοθεσία προβλέπεται απόδοση φόρου εντός ορισμένης προθεσμίας χωρίς την υποβολή δήλωσης, οπότε ως εκπρόθεσμη δήλωση νοείται η εκπρόθεσμη απόδοση του φόρου, ως ανακριβής δήλωση νοείται η ελλιπής απόδοση του φόρου και ως μη δήλωση θεωρείται η μη απόδοση του φόρου που οφείλεται. Εξαιρετικά, οι διατάξεις του άρθρου αυτού δεν εφαρμόζονται για τα τέλη κυκλοφορίας των οχημάτων που καταβάλλονται με ειδικό σήμα και το τέλος διενέργειας ψυχαγωγικών τεχνικών παιγνίων. 4. Ανακριβής δήλωση θεωρείται η δήλωση στην οποία μεταξύ του φόρου που προκύπτει με βάση τα όσα δηλώθηκαν με αυτή και του φόρου που καταλογίζεται υφίσταται διαφορά ανεξάρτητα από την αιτία στην οποία οφείλεται αυτή. Στη φορολογία του Ν.Δ. 118/1973 (ΦΕΚ 202 Α') δεν θεωρείται ανακρίβεια της δήλωσης και δεν επιβάλλεται πρόσθετος φόρος λόγω ανακρίβειας, όταν η διαφορά μεταξύ της αξίας ολόκληρης της κληρονομικής μερίδας ή κληροδοσίας που δηλώθηκε δεν είναι μεγαλύτερη του είκοσι τοις εκατό (20%) της αξίας τρυς που οριστικά καθορίσθηκε, μετά την έκπτωση του παθητικού. Όταν συνυπολογίζονται και προγενέστερες δωρεές, γονικές παροχές ή προίκες λαμβάνονται υπόψη και συγκρίνονται τα αθροίσματα των μερίδων των δωρεών, γονικών παροχών ή προικών, που δηλουθηκαν και οριστικά καθορίσθηκαν. Αν η αξία των γονικών παροχών, δωρεών και προικών, που συνυπολογίζονται δεν είναι οριστική, λαμβάνεται υττόψη αυτή που δηλώθηκε, με την επιφύλαξη της διενέργειας νέας εκκαθάρισης μετά την οριστικοποίηση της. Στη φορολογία μεταβίβασης ακινήτων και στο φόρο μεγάλης ακίνητης περιουσίας δεν θεωρείται ανακρίβεια της δήλωσης όταν η διαφορά μεταξύ της αξίας που δηλώθηκε και αυτής που προσδιορίστηκε με βάση το σύστημα των συγκριτικών στοιχείων δεν υπερβαίνει το είκοσι τοις εκατό (20%). Σε περίπτωση ανακρίβειας των περιγραφικών στοιχείων των ακινήτων στη φορολογία κεφαλαίου γενικά και ανεξάρτητα από το σύστημα προσδιορισμού της φορολογητέας αξίας αυτών, η δήλωση θεωρείται πάντοτε ανακριβής και επιβάλλεται πρόσθετος φόρος έστω και αν η διαφορά φόρου δεν υπερβαίνει το είκοσι τοις εκατό (20%). 52

56 5. Όταν έχει υποβληθεί εκπρόθεσμη συμπληρωματική δήλωση, ως φόρος που προκύπτει με τη δήλωση θεωρείται το συνολικό ποσό φόρου αρχικής και συμπληρωματικής δήλωσης. Σε περίπτωση καταλογισμού ποσού φόρου μετά από έλεγχο, ο πρόσθετος φόρος ανακρίβειας επιβάλλεται στη διαφορά του φόρου μεταξύ του ποσού που προκύπτει με την αρχική συν τη συμπληρωματική δήλωση και του ποσού του φόρου που από έλεγχο καταλογίζεται. 6. Σε περίπτωση μερικής διοικητικής επίλυσης της διαφοράς, για τον προσδιορισμό της ανακρίβειας επί της τυχόν επιπλέον διαφοράς που προσδιορίζεται από το δικαστήριο, λαμβάνεται υπόψη η διαφορά μεταξύ του φόρου που προκύπτει με βάση τη φορολογητέα ύλη που προσδιορίσθηκε από το δικαστήριο και του φόρου που αναλογεί στη φορολογητέα ύλη που προέκυψε από τη μερική διοικητική επίλυση της διαφοράς. 7. Στη φορολογία κεφαλαίου ως παράλειψη υποβολής δήλωσης θεωρείται η μη αναγραφή περιουσιακών στοιχείων στη δήλωση^ που υποβλήθηκε, καθώς και η σύμβαση δωρεάς που με το συμβόλαιο χαρακτηρίσθηκε εικονικά ως αγοραπωλησία. Στην περίπτωση αυτή ο πρόσθετος φόρος υπολογίζεται επί της διαφοράς του φόρου τον οποίο ζημιώθηκε το Δημόσιο λόγω της εικονικότητας. Σε ανακρίβεια δηλωθέντων και παράλειψη δήλωσης άλλων περιουσιακών στοιχείων οι πρόσθετοι φόροι ανακρίβειας και παράλειψης υποβολής της δήλωσης υπολογίζονται επιμεριστικά. 8 Πρόσθετος φόρος δεν επιβάλλεται εφόσον ο φορολογούμενος: α) ακολούθησε τις εγκυκλίους του Υπουργείου των Οικονομικών η έγγραφες θέσεις της αρμόδιας φορολογικής αρχής αναφορικα με τη φορολογική του υποχρέωση. Ο φορολογούμενος πάντως δεν μπορεί να επικαλεσθεί τις άνω εγκυκλίους ή έγγραφα, εφόσον δόθηκε αττο το Σ. τ. Ε. αντίθετη ερμηνεία στις σχετικές διατάξείς της φορολογικής νομοθεσίας. Στην τελευταία περίπτωση η φορολογική αρχή επιβάλλει πρόσθετο φόρο μετά την ανάκληση των πιο πάνω εγκυκλίων ή εγγράφων. ΚΕΦΑΛΑΙΟ 4 4. Φ.Π.Α.-ΔΗΛΩΣΕΙΣ ΚΑΙ ΣΥΝΑΦΕΙΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ Με τις διατάξεις του άρθρου 38 ορίζονται οι υποχρεώσεις σχετικά Με την υποβολή των δηλώσεων για την απόδοση του Φ.Π.Α. (χρόνος υποβολής, περιεχόμενο, αρμόδια αρχή κ.τ.λ. Οι δηλώσεις που προβλέπονται απο το διακρίνονται στις περιοδικές, που υποβάλλονται κάθε μήνα, διμηνο ή τρίμηνο, (από 1/1/2003 κάθε μήνα ή τρίμηνο) ανάλογα με την κατηγορία των τηρούμενων βιβλίων του Κ.Β.Σ. και τη διενέργεια ή όχι ενδοκοινοτικών συναλλαγών, ή έκτακτα σε ειδικές περιπτώσεις, στις εκκαθαριστικές που υποβάλλονται στο τέλος της διαχειριστικής περιόδου και στις ειδικες που υποβάλλονται στην αρμόδια Τελωνειακή Αρχή κατά την απόκτηση καινούργιου μεταφορικού μέσου, καθώς και αγαθών που υπάγονται σε ειοικο φόρος κατανάλωσης. Με διάφορες Α. Υ.Ο. έχουν καθοριστεί οι ειδικότερες διαδικασίες για την υποβολή των ανωτέρω δηλώσεων. 53

57 4.1. ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ Φ.Π.Α. Οι υπόχρεοι στο Φ.Π.Α. που ενεργούν φορολογητέες πράξεις ή αφορολόγητες με δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών, υποχρεούνται να υποβάλλουν στην αρμόδια Δ.Ο.Υ., περιοδική δήλωση για κάθε φορολογική περίοδο μέσα σε προθεσμίες, όπως αναπτύσσεται στην επόμενη παράγραφο. Σύμφωνα με τη διάταξη αυτή, τις εν λόγω δηλώσεις ττρέπει να υποβάλλουν όχι μόνο οι υπόχρεοι που πραγματοποιούν ακαθάριστα έσοδα από τη διενέργεια φορολογητέων πράξεων, αλλά και οι υπόχρεοι στο φόρο που πραγματοποιούν έσοδα από τη διενέργεια αφορολόγητων πράξεων (εξαγωγές, ενδοκοινοτικές παραδόσεις κ.τ.λ.) για τις οποίες έχουν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών. Υττοχρέωση να υττοβάλλουν ττεριοδική δήλωση έχουν και : α) ογέπιχειρήσεις παραγωγής βιομηχανοποιημένων καπνών καθώς και οι εισαγωγείς βιομηχανοποιημένων καπνών και γενικά οι εγκεκριμένοι αποθηκευτές και οι εγγεγραμμένοι επιτηδευματίες. β) Οι επιχειρήσεις παραγωγής και οι λοιποί εγκεκριμένοι αποθηκευτες πετρελαιοειδών προϊόντων. γ) Οι επιχειρήσεις παραγωγής και οι λοιποί εγκεκριμένοι αποθηκευτες αλκοόλης και αλκοολούχων ποτών. Αναφορικά με την περιοδική δήλωση των εγκεκριμένων αποθηκευτων των ανωτέρω περιπτώσεων καθώς και των εγκεκριμένων επιτηδευματιων ή εισαγωγέων βιομφ(ανοποιημένων καπνών, βλέπετε και κατωτέρω ιδιαίτερη παράγραφο στο ίδιο άρθρο. δ) Οι επιχειρήσεις παραγωγής, εισαγωγής και ενδοκοινοτικής απόκτησης αυτοκινήτων και μοτοσικλετών (καινούργιων ή μεταχειρισμένων). Στην περίπτωση αυτή οι επιχειρήσεις που ττραγματοποιούν ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αυτοκινήτων και μοτοσικλετών και λοιπών μεταφορικών μέσων και καταβάλλουν Φ.Π.Α. στο Τελωνείο, με την περιοδική δήλωση συμψηφίζουν το Φ.Π.Α. που καταβάλλουν στο Τελωνείο, ε) Το υπό ίδρυση νομικό πρόσωπο ή ατομική επιχείρηση. Το προσωρινό βιβλίο που τηρεί ο ιδρυτής ως προς τις υποχρεώσεις του Φ.Π.Α. εξομοιώνεται με βιβλίο Β' κατηγορίας ΚΒΣ, ανεξάρτήτα από την κατηγορία βιβλίων που θα τηρήσει η υπό ίδρυση επιχείρηση. στ) Τα πρόσωπα που υπάγονται στο ειδικό καθεστώς μεταπωλητών μεταχειρισμένων αγαθών «και αντικειμένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας (άρθρο 45) ή στο ειδικό καθεστώς για τις πωλήσεις σε δημοπρασία (άρθρο 46). ζ) Τα πρόσωπα που είναι εκμεταλλευτές φορολογικής αποθήκης του άρθρου 26 ή εναπόθετες σε αυτές. Οι περιοδικές δηλώσεις Φ.Π.Α. υποβάλλονται από το κεντρικό καταστημα και για τα υποκαταστήματα. Δηλαδή, αν μία επιχείρηση διατηρεί υποκαταστήματα θα υποβάλλει μία δήλωση από το κεντρικό καταστημα, στην οποία θα περιλαμβάνονται τα στοιχεία των υποκαταστημάτων, ακόμα και στην περίπτωση που αυτά εξάγουν αυτοτελή λογιστικά αποτελέσματα. Για φορολογικές περιόδους μέχρι 31/12/2002 ίσχυσαν οι ΑΥΟ ΠΟΑ. 1278/2001 και ΠΟΑ. 140/

58 ΜΗ ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΥΠΟΒΟΛΗΣ ΠΕΡΙΟΔΙΚΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ Από τη διάταξη της παρ. 1 του άρθρου 38 (εξ αντιδιαστολής) αλλά και από τη ρητή διάταξη της περ. β' της παρ. 4 του άρθρου 36, προκύπτει ότι δεν υποχρεούνται να υποβάλλουν περιοδική δήλωση Φ.Π.Α.: α) Οι υποκείμενοι στο φόρο που διενεργούν αποκλειστικά πράξεις για τις οποίες δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών τους. Τέτοιες περιτπώσεις είναι; - Οι απαλλασσόμενες πράξεις με εξαίρεση τις περιπτώσεις, για τις οποίες παρέχεται γενικό δικαίωμα έκπτωσης (εμπορικοί αντιπρόσωποι κ.τ.λ.) και τις περιπτώσεις για τις οποίες παρέχεται μερικό δικαίωμα έκπτωσης. - Οι μικρές απαλλασσόμενες επιχειρήσεις. - Οι οικοδομικές επιχειρήσεις για όσο χρόνο διαρκεί η αναστολή εφαρμογής του Φ.Π.Α. στα νεόδμητα ακίνητα. Πρατηριούχοι και λιανοπωλητές βιομηχανοποιημένων καττνών β) Τα μη υποκείμενα στο φόρο νομικά πρόσωπα, γ) Οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 41 του Ν. 2859/2000. δ) Τα μη υποκείμενα στο φόρο φυσικά πρόσωπα. ε) Οι επιχειρήσεις με αντικείμενο εργασιών την αποκλειστική εκμετάλλευση μέχρι και επτά ενοικιαζομένων οωματίων-διαμερισμάτων, εφόσον έχουν ζ^ητησει απαλλαγή από την υποχρέωση τήρησης βιβλίων και στοιχείων του ΚΒΣ. στ) Σχετικά με την υποβολή δηλώσεων από πρόσωπα που εντάσσονται στο ειδικό καθεστώς ανακυκλώσιμων απορριμμάτων, στο ειδικό καθεστώς κατ' αποκοπή καταβολής του φόρου και στο ειδικό καθεστώς επενδυτικού χρυσού,, Εξαιρετικά, τα πιο πάνω πρόσωπα υποβάλλουν έκτακτη περιοδική δήλωση, στις περιπτώσεις που τύχει να καταστούν υπόχρεα σε φόρο, όπως: -Στην περίπτωση που ενεργούν ως λήπτες αγαθών και υπηρεσιών, όταν δεν υπάρχει υποχρέωση ορισμού φορολογικού αντιπροσώπου ή εκπροσώπου και σε κάθε περίπτωση που δεν έχει οριστεί φορολογικός αντιπρόσωπος, ενώ υπήρχε υποχρέωση ορισμού του. - Στην περίπτωση πώλησης παγίου από επιχείρηση που βρίσκεται σε αδράνεια και έχει ακυρώσει τα φορολογικά της στοιχεία, για την απόδοση του Φ Π Α που αναλογεί στην συναλλαγή Στην περίτττωση που καθίστανται υποκείμενοι λόγω περιστασιακής παράδοσης καινούργιου μεταφορικού μέσου σε άλλο Κ-Μ. ^,,, Ειδικά τα πρόσωπα των πιο πάνω περιπτώσεων α', β' και γ της παραγράφου αυτής υποχρεούνται να υποβάλλουν έκτακτη περιοδική δήλωση στην περίπτωση διενέργειας φορολογητέων, υποχρεωτικά ή προαιρετικά ενδοκοινοτικών αποκτήσεων. Την ίδια υποχρέωση έχουν οι επιχειρήσεις που εκμεταλλεύονται αποκλειστικά μέχρι και επτά (7) ενοικιαζόμενα δωμάτια, οι εκμεταλλευτές ΤΑ^Ι και οι εκμεταλλευτές σκαφών παράκτιας αλιείας μήκους μέχρι 12 μέτρων και οι σπογγαλιείς του ειδικού καθεστώτος κατ' αποκοπή καταβολής του φόρου, που υπολογίζουν και αποδίδουν Φ Π Α με τις (^ετικές ΑΥΟ. Η υποχρέωση υποβολής έκτακτης περιοδικής δήλωσης υπάρχει ακόμα και αν ο Φ Π Α των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων προϊόντων με ΕΦΚ ή καινούργιων μεταφορικών μέσων καταβλήθηκε με ειδική δήλωση στο Τελωνείο. Εξυπακούεται ότι στην περίπτωση αυτή ο Φ Π Α δεν θα καταβληθεί εκ νέου και στη Δ.Ο.Υ. με την έκτακτη περιοδική δήλωση, δεδομένου ότι η δήλωση 55

59 Που?άδου Σοφία αυτή υποβάλλεται μόνο για την απεικόνιση των ενδοκοινοτικών συναλλαγών. ^, ^^ Στην περίπτωση αυτή, η περιοδική δήλωση υττοβαλλεται στον επόμενό μήνα από αυτόν που διενεργήθηκαν οι συναλλαγές αυτές και μέχρι τις "15 "^υ μήνα αυτού ή την επόμενη εργάσιμη ημέρα, αν η 15η είναι αργία (ΕΔΥΟ ΠΟΛ. 1071/2002).,,. Σχετικά με την μη υποβολή των πιστωτικών η μηδενικών περιοδικών δηλώσεων καθώς και την μη υπ9βολή περιοδικών δηλώσεων από υπόχρεους που τηρούν βιβλία πρώτης κατηγορίας του ΚΒΣ, εφοσον επιλέξουν το ειδικό καθεστώς απόδοσης του φόρου ΧΡΟΝΟΣ ΥΠΟΒΟΛΗΣ ΤΗΣ ΠΕΡΙΟΔΙΚΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ Με την περιοδική δήλωση καταβάμεται ο οφειλόμενος φόρος για κάθε φορολογική περίοδο. Η φορολογική περίοδος και η προθεσμία υποβολής της περιοδικής δήλωσης ποικίλλει ανάλογα με τα τηρούμενα βιβλία του ΚΒΣ Α. Προκειμένου για υποκείμενους με δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών τους και το Δημόσιο, όταν αυτό ασκεί δραστηριότητες για τις οποίες υπάγεται στο φόρο, η περιοδική δήλωση υποβάλλεται υποχρεωτικά, - για κάθε φορολογική περίοδο που προκύπτει ποσό για καταβολή και - κατ' εξαίρεση για τις φορολογικές περιόδους που προκύπτει πιστωτικό ή μηδενικό υπόλοιπο μόνο εφόσον στις περιόδους αυτές πραγ)υατοποιούνται ενδοκοινοτικές συναλλαγές ή για τις περιόδους αυτές υποβάλλεται αίτημα επιστροφής, ως εξής:, - α) Για κάθε ημερολογιακό μήνα και μέχρι τις 20 του επομένου μήνα, εφόσον αυτοί τηρούν βιβλία Γ' κατηγορίας Κ.Β.Σ., καθώς και το Δημοσιο._ β) Για κάθε ημερολογιακό τρίμηνο και μέχρι τις 20 του μήνα που ακολουθεί το τρίμηνο, εφόσον αυτοί τηρούν βιβλία Α' ή Β' κατηγορίας του Κ.Β.Σ. Τονίζεται ότι από 1ης Ιανουαρίου 2003, για τους υττοκείμενους στο φορο που τηρούν βιβλία Α' ή Β' κατηγορίας του Κ.Β.Σ., όταν πραγματοττοιουν ενδοκοινοτικές συναλλαγές (αποκτήσεις η παραδόσεις), η φορολογική περίοδος δεν αλλάζει, δηλαδή δεν θα γίνεται πλέον μηνιαία, αλλα θα παραμένει τριμηνιαία. Β. Οι ανωτέρω προθεσμίες για την υποβολή των περιοδικών δη^σεω ν στις Δ.Ο.Υ., παρατείνονται ανάλογα με το τελευταίο ψηφίο του ΑΦΜ του υποκείμενου στο φόρο και ολοκληρώνεται μέσα σε τέσσερις (4) εργάσιμες ημέρες ως εξής:.. ν - α) Την 20η ημέρα του επόμενου μήνα που ακολουθεί τη φορολογική περίοδο, εφόσον αυτή είναι εργάσιμη, προκειμένου για υποκείμενους που ο ΑΦΜ τους λήγει στο 1,2. β) Την επόμενη εργάσιμη ημέρα της προθεσμίας για τα ψηφία προκειμένου για υποκείμενους που ο ΑΦΜ τους λήγει στο 3, 4, 5. γ) Την επόμενη εργάσιμη ημέρα της προθεσμίας για τα ψηφία 3, προκειμένου για υποκείμενους που ο ΑΦΜ τους λήγει στο 6, 7, 8. δ) Την επόμενη εργάσιμη ημέρα της προθεσμίας για τα ψηφία προκειμένου για υποκείμενους που ο ΑΦΜ τους λήγει στο 9, , 7, 8 Κατ' ε^ίρεση, προκειμένου για εγκεκριμένους αποθηκευτες αλκοολουχων ποτών και άλλων αλκολούχων προϊόντων, η περιοδική δήλωση υποβάλλεται 56

60 μέχρι την 26η ημέρα του επόμενου μήνα από τη λήξη της φορολογική περιόδου, ανεξάρτητα από το τελευταίο ψηφίο του Α.Φ.Μ. τους. Γ Η υποβολή των αρχικών εμπρόθεσμων περιοδικών δηλώσεων με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου (μέσω του ειδικού δικτύου ΤΑΧΙδΝΕΤ), παρατείνεται μέχρι την 26η ημέρα του επόμενου μήνα που ακολουθεί την λήξη της φορολογικής περιόδου στην οποία αφορά η δήλωση, ανεξαρτήτως του τελευταίου ψηφίου ΑΦΜ. Η ίδια ημερομηνία θεωρείται ως καταληκτική για τις πληρωμές των οφειλόμενων ποσών μέσων των τραπεζών. Επίσης η ίδια ημερομηνία ισχύει και για τις περιπτώσεις που οι δηλώσεις αυτές υποβάλλονται στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. λόγω τεχνικής αδυναμίας υποβολής τους μέσω του συστήματος ΤΑΧΙδΝΕΤ ή πληρωμής τους μέσω των πιστωτικών ιδρυμάτων και του διατραπεζικού συστήματος ΔΙΑΣ. Σε περίπτωση γενικής ή τοπικής αργίας ή τοπικά μη εργάσιμης ημέρας, οι παραπάνω προθεσμίες υποβολής των περιοδικών δηλώσεων, μετακυλιούνται ανάλογα. ^ 1 Εάν ο υποκείμενος στο φόρο επιθυμεί να υποβάλλει περιοοικη οηλωση με μηδενικό ή πιστωτικό υπόλοιπο, παρότι δεν έχει την υποχρέωση αυτή, δεν ισχύουν οι ανωτέρω προθεσμίες.,, Δ. Σε περίπτωση οριστικής παύσης των εργασιών ή διακοπής των υπαγομένων σε Φ.Π.Α. δραστηριοτήτων του υποκειμένου, η φορολογική περίοδος θεωρείται ότι λήγει την ημερομηνία οριστικής παύσης εργασιών. Στην περίπτωση αυτή η προθεσμία υποβολής της περιοδικής δήλωσή ; ορίζεται μέχρι την 20η του επόμενου μήνα που ακολουθεί τη φορολογική περίοδο (μήνα -τρίμηνο), στην οποία ανήκει Τ9 τελευταίο χρονικό διάστημα λειτουργίας του υποκείμενου και όχι αργότερα από την προθεσμία υποβολής της εκκαθαριστικής δήλωσης. Ε. Εξαιρετικά η περιοδική δήλωση υποβάλλεται εμπρόθεσμα, προκειμενου; α) Πα οριστική παύση εργασιών λόγω: I) λήξης νομικού προσώπου και ενώσεων προσώπων, II) θανάτου του υποκειμένου, μέχρι την 20η του επόμενου μήνα που ακολουθεί τη φορολογική περίοδο (μήν α ή τρίμηνο), στην οποία ανήκει το τελευταίο χρονικό διάστημα λειτουργίας του υποκείμενου ή εντός 20 ημερών από την εμπρόθεσμη υποβολή της δήλωσης οριστικής παύσης εργασιών β) Για έναρξη εργασιών νομικών προσώπων, στις προθεσμίες της παραπανω περίπτωσης Β η Γ' μέσα σε προθεσμία 20 ημερών από την εμπρόθεσμη υποβολή της δήλωσης έναρξης εργασιών ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΤΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ Φ.Π.Α. Οι υπόχρεοι στο φόρο που ενεργούν φορολογητέες πράξεις ή πράξεις απαλλασσόμενες του φόρου για τις οποίες έχουν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών, έχουν υποχρέωση να υποβάλλουν εκκαθαριστική δήλωση στη Δ.Ο.Υ. που είναι αρμόδια για τη φορολογία εισοδήματος. Η υποχρέωση αυτή υπάρχει και στην ^ περίπτωση που δεν πραγματοποιήθηκε οικονομική δραστηριότητα, όπως και στην περίπτωση που η επιχείρηση δήλωσε ότι βρίσκεται σε αδράνεια, η εκκαθαριστική δήλωση υποβάλλεται πάντα μετά την λήξη της διαχειριστικής περιόδου. 57

61 όπως αυτή ορίζεται από τις διατάξεις του Κ.Β.Σ. και της φορολογίας Σύμφωναΐε τις διατάξεις αυτές (άρθρο 26 του Κ.Β.Σ. και άρθρο 29 του Ν. 2238/1994) η διαχειριστική περίοδος περιλαμβάνει δωδεκάμηνο χρονικο διάστημα. Κατά την έναρξη, λήξη ή διακοπή των εργασιών της επιχείρησης, διαχειριστική περίοδος μπορεί να είναι μικρότερη του δωδεκαμήνου. ^ Η διαχειριστική περίοδος των επιτηδευματιων π9υ τηρούν βιβλία Α η κατηγορίας του Κ.Β.Σ. λήγει στις 31 Δεκεμβρίου κάθε έτους. Υποχρέωση να υποβάλλουν εκκαθαριστική δήλωση έχουν και ; α. Οι επιχειρήσεις παραγωγής, οι εγκεκριμένοι αποθηκευτες,^ οι εγγεγραμμένοι επιτηδευματίες και οι εισαγωγείς βιομηχανοποιημενων καττνών.,,, Αντίθετα οι αμιγείς πρατηριούχοι και οι λιανοπωλητές βιομηχανοποιημενων καττνών, δεν έχουν υποχρέωση να υποβάλλουν περιοδική και εκκαθαριστική δήλωση Φ.Π.Α..,, η - β. Οι επιχειρήσεις παραγωγής και λοιποί εγκεκριμένοι αποθηκευτες πετρελαιοειδών προϊόντων. _, ^, γ. Οι επιχειρήσεις παραγωγής και οι λοιποί εγκεκριμένοι αποθηκευτες αλκοόλης και αλκοολούχων ποτών. δ. Οι επιχειρήσεις παραγωγής, εισαγωγής και ενδοκοινοτικής απόκτησης αυτοκινήτων και μοτοσικλετών (καινούργιων ή μεταχειρισμένων) ε Οι επιχειρήσεις που εμπίπτουν στις διατάξεις των άρθρων 45 και 46 του Ν. 2859/2000.,, Υποχρέωση να υποβάλλει εκκαθαριστική δήλωση εχει και το υπο ίδρυση νομικό πρόσωπο ή ατομική επιχείρηση, μέσα στη νόμιμη προθεσμία μετά τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου και μετά την υποβολή της δήλωσής οριστικής παύσης εργασιών που θα υποβληθεί, όταν το νομικό προσωττο συσταθεί ή η ατομική επιχείρηση λειρυργήσει με ταυτόχρονη υποβολής της σχετικής δήλωσης έναρξης εργασιών (με προέλευση «απο ίδρυση») ΜΗ ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΥΠΟΒΟΛΗΣ ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΤΙΚΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ α. Οι υποκείμενοι στο φόρο, που ενεργούν αποκλειστικά πράξεις απαλλασσόμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών τους, έστω και αν για ορισμένες πράξεις παράδοσης επενδυτικών αγαθών η λήψης αγαθών ή υπηρεσιών ή ενδοκοινοτικών αποκτήσεων αγαθών κατέβαλαν τον αναλογούντα φόρο με έκτακτη περιοδική δήλωση, β. Τα μη υποκείμενα στο φόρο φυσικά πρόσωπα, έστω και αν ως λήπτες αγαθών και υπηρεσιών κατέβαλαν τον αναλογούντα φόρο με έκτακτη περιοδική δήλωση. γ. Οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 41 του Ν. 2859/2ϋυυ. δ. Τα μη υποκείμενα στο φόρο νομικά πρόσωπα, έστω και αν ως λήπτες αγαθών και υπηρεσιών ή για τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις που πραγματοποίησαν, κατέβαλαν το φόρο με έκτακτη περιοδική δήλωση, ε) Οι υποκείμενοι που υπάγονται στο ειδικό, απαλλασσομένων της παρ. 2 του άρθρου 39 του Ν. 2859/2000, περιλαμβανομένων και των αλιέων με σκάφος έως 6 μέτρα. η Β' 58

62 Βιβλία και Στοιχεία Β ' Κατηγορίας- Φ.Π.Α. στ) Οι αμιγείς πρατηριούχοι και λιανοπωλητές καπνοβιομηχανιών προϊόντων της παρ. 6 του άρθρου 44 του Ν. 2859/2000. ζ) Οι εκμεταλλευτές ΕΔΧ (ΤΑΧΙ) οι οποίοι δεν ανήκουν στο κανονικό καθεστώς (δηλαδή αυτοί που αποδίδουν το φόρο με έκτακτη δήλωση) η)οι αλιείς του ειδικού καθεστώτος της εφόσον έχουν σκάφη μεγαλύτερα των 6 και ως 12 μέτρων, καθώς και οι σπογγαλιείς. Η εκκαθαριστική δήλωση είναι μια ανακεφαλαιωτική δήλωση που περιλαμβάνει τα δεδομένα των περιοδικών δηλώσεων που υποβλήθηκαν στη διαχειριστική περίοδο στην οποία αναφέρεται η εκκαθαριστική δήλωση. Με την εκκαθαριστική δήλωση γίνεται ο τελικός διακανονισμός των εκπτώσεων του φόρου που διενεργήθρκαν με τι^ περιοδικές δηλώσεις κατά τη διάρκεια της διαχειριστικής περιόδου, καθώς και ο διακανονισμός των εκπτώσεων του φόρου στα αγαθά επένδυσης. Η εκκαθαριστική δήλωση Φ.Π.Α. υποβάλλεται από το κεντρικό κατάστημα και για τα υποκαταστήματα. Δηλαδή, αν ρια επιχείρηση διατηρεί υποκαταστήματα, θα υποβάλλει μια δήλωση, απο το κεντρικό κατάστημα, στην οποία θα περιλαμβάνονται τα στοιχεία των υποκαταστημάτων, ακόμα και στην περίπτωση που αυτά εξάγουν αυτοτελή λογιστικά αποτελέσματα ΧΡΟΝΟΣ ΥΠΟΒΟΛΗΣ ΤΗΣ ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΤΙΚΗΣ ΔΗΛΩΣΕΙΣ Φ.Π.Α. Η εκκαθαριστική δήλωση υποβάλλεται μετά τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου, όπως αυτή ορίζεται από τις διατάξεις της φορολογίας εισοδήματος και του Κ.Β.Σ. στις ακόλουθες προθεσμίες: α. Από τους υποκείμενους που τηρούν βιβλία πρώτης ή δεύτερης κατηγορίας του Κ.Β.Σ., μέχρι και την εικοστή πέμπτη (25) ημέρα του δεύτερου μήνα από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου. β. Από τους υποκείμενους που τηρούν βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κ.Β.Σ. μέχρι και την δέκατη (10) ημέρα του πέμπτου μήνα από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου. Α.Η εκκαθαριστική δήλωση υποβάλλεται: I. μέχρι την 25η ημέρα του δεύτερου μήνα που ακολουθεί τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου για υποκείμενους οι οποίοι κατά τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου, τηρούσαν βιβλία Α' ή Β' κατηγορίας του Κ.Β.Σ. και Μ. Μέ)^ρι την 10η ημέρα του πέμπτου μήνα που ακολουθεί τη λήξη της διαχ/κης περιόδου για υποκείμενους οι οποίοι κατά τη λήξη της διαχ/κής περιόδου τηρούσαν βιβλία Γ' κατηγορίας του Κ.Β.Σ. Η υποβολή των εκκαθαριστικών δηλώσεων των προηγουμένων εδαφίων, πραγματοποιείται ανάλογα με το τελευταίο ψηφίο του Αριθμού Φορολογικού Μητρώου (ΑΦΜ) του υποκειμένου και ολοκληρώνεται μέσα σε 11 εργάσιμες ημέρες. Β. Πα υποκείμενους των οποίων η διαχειριστική περίοδος λήγει στο τέλος οποιοσδήποτε άλλης φορολογικής περιόδου. Η εκκαθαριστική δήλωση υποβάλλεται: - μέχρι την 25η ημέρα του δεύτερου μήνα που ακολουθεί τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου για υποκειμένους οι οποίοι στη λήξη της διαχειριστικής περιόδου τηρούσαν βιβλία Α' ή Β' κατηγορίας του Κ.Β.Σ. και - μέχρι την 10η ημέρα του 5ου μήνα που ακολουθεί τη ληξη της διαχ/κής περιόδου για υποκείμενους που τηρούσαν βιβλία Γ' κατηγορίας του Κ.Β.Σ. 59

63 Βιβλία και Στοιχεία Β ' Κατηγορίας- Φ.Π.Α. Γ. Για υποκείμενους των οποίων η διαχ/κή περίοδος λήγει άλλη ημερομηνία. Η εκκαθαριστική δήλωση υποβάλλεται: - σε 55 ημερολογιακές ημέρες από τη λήξη της διαχ/κης περιόδου αν τηρούσαν Α' ή Β' κατηγορίας βιβλία του Κ.Β.Σ., -σε 130 ημερολογιακές ημέρες από τη λήξη της διαχ/κης περιόδου αν τηρούσαν βιβλία Γ' κατηγορίας του Κ.Β.Σ. Δ) Εξαιρετικά στις περιπτώσεις τοπικής αργίας ή τοπικά μη εργάσιμης ημέρας. ^,, ^. Οι εκκαθαριστικές δηλώσεις, η προθεσμία υποβολής των οποίων λήγει κατα την ημερομηνία αυτή, υποβάλλονται την αμέσως επόμενη εργάσιμη ήμερα και μεταφέρεται κατά μία ημέρα η προθεσμία υποβολής των υπολοίπων δηλώσεων.,, ^ Για εκκαθαριστικές δηλώσεις των παραπανω περιτπωσεων Β και [ όεν ισχύει η σταδιακή υποβολή που προβλέπεται στην περίτττωση.α'. ΚίζΦΑΛΑίΟ 5 5 ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ- ΕΝΝΟΙΑ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ Ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθού θεωρείται κάθε πράξη με την οποία μεταβιβάζεται σε ένα πρόσωπο το δικαίωμα να διαθέτει σαν κύριος ενσώματα κινητά αγαθά, τα οποία αποστέλλονται ή μεταφέρονται από τον πωλητή ή τον αγοραστή ή από άλλο πρόσωπο που ενεργεί για λογαριασμό των προσώπων αυτών, από άλλο Κράτος-Μέλος προς το εσωτερικό της χώρας. Επιχείρηση εμπορίας ηλεκτρικών ειδών εγκατεστημένη στην Αθήνα αγοράζει ηλεκτρικές συσκευές από επιχείρηση εμπορίας τέτοιων ειδών που είναι εγκατεστημένη στη Γερμανία. ^ Πρόκειται δηλαδή για μία παράδοση αγαθών από άκκο Κρατος-Μελος π.χ. Γερμανία, η οποία φορολογείται στο εσωτερικό της χώρας και υπόχρεος για την καταβολή του φόρου είναι το πρόσωπο που αποκτά τα αγαθά στο εσωτερικό της χώρας (ελληνική επιχείρηση). Σύμφωνα με τις σχετικές διατάξεις του Κώδικα Φ Π Α για να συντελείται ενδοκοινοτική απόκτηση θα πρέπει να συντρέχουν οι ακόλουθες προϋποθέσεις:,, ^ ^ι ν - Να πρόκειται για αγαθά που αποστέλλονται ή μεταφερονται απο άλλο Κράτος-Μέλος από τον πωλητή ή τον αγοραστή ή από άλλο πρόσωπο που ενεργεί για λογαριασμό τους. - Ο αγοραστής (αποκτών) να είναι πρόσωπο υττοκείμενο στο φόρο με δικαίωμα έστω και μερικής έκπτωσης του φόρου ή πρόσωπο υποκείμενο χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του φόρου (π.χ. γιατρός, δικηγόρος) ή αγρότης του ειδικού καθεστώτος ή νομικό πρόσωπο μη υποκείμενο στο φόρο (π.χ. Δήμος, Νοσοκομείο, Σωματείο, Σύλλογος κ.λπ.). - Ο πωλητής να είναι υποκείμενος στο φόρο σε άλλο Κράτος - Μέλος. - Η συναλλαγή να πραγματοποιείται στα πλαίσια της άσκησης της 60

64 Επισημαίνεται ότι υποκείμενος στο Φ Π Α θεωρείται κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο, ημεδαπό ή αλλοδαπό ή ένωση προσώπων, εφόσον ασκεί κατά τρόπο ανεξάρτητο οικονομική δραστηριότητα, ανεξάρτητα από τον τόπο εγκατάστασης, τον επιδιωκόμενο σκοπό ή το αποτέλεσμα της δραστηριότητας αυτής. Επίσης υποκείμενος στο Φ Π Α καθίσταται κάθε ττρόσωπο, το οποίο πραγματοποιεί περιστασιακά παράδοση ενός καινούργιου μεταφορικού μέσου, το οποίο αποστέλλεται ή μεταφέρεται προς άλλο Κράτος-Μέλος. Ενδοκοινοτική απόκτηση συνήθως διενεργούν υποκείμενοι (φυσικό ή νομικό πρόσωπο) που υπάγονται στο κανονικό καθεστώς Φ Π Α. Υπάρχουν όμως και περιπτώσεις, όπου ενδοκοινοτική απόκτηση πραγματοποιούν υπό προϋποθέσεις (αξία αγοράς, εγγραφή στο νιεδ κ.λπ_.) και: - Το Δημόσιο, Δήμοι ή Ν.Π.Δ.Δ. Π. χ. αγορά ειδών εξοπλισμού των Υπηρεσιών του από ένα Υπουργείο, αγορά απορριμματοφόρων από ένα Δήμο, αγορά εξοπλισμού έρευνας από ένα Πανεπιστήμιο κ.λπ. - Απαλλασσόμενα πρόσωπα ή μη υποκείμενα στο κανονικό καθεστώς Φ Π Α πρόσωπα. Π. χ Νοσοκομείο αγοράζει ένα ασθενοφόρο, ιδιωτικό εκπαιδευτήριο αγοράζει εξοπλισμό, τράπεζα αγοράζει ηλεκτρονικά μηχανήματα κ.λπ. ^ ^, - Οποιοδήποτε πρόσωπο που αγοράζει καινούργιο μεταφορικό μέσο π.χ. Ιδιώτης αγοράζει καινούργιο επιβατικό αυτοκίνητο από τη Γαλλία και το ταξινομεί στην Ελλάδα. Με βάση τις ιδιαιτερότητες της συναλλαγής μπορούμε να διακρίνουμε τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις σε : - Απλές αποκτήσεις (π.χ. αγορά αγαθών από την Ισπανία) - Τριγωνικές αποκτήσεις (π.χ. αγορά αγαθών από τη Γερμανία, τα οποία όμως παραδίδονται από την Ιταλία στην Ελλάδα). - Απόκτηση αγαθών με Ειδικό Φόρο Κατανάλωσης (π.χ. αγορά μπύρας από την Ολλανδία) - Απόκτηση μεταφορικών μέσων (π.χ. αγορά αυτοκινήτου από τη Γερμανία) - Μεταφορά αγαθών κοινοτικής επιχείρησης στην Ελλάδα (π.χ_ ιταλική εταιρεία μεταφέρει προϊόντα στην Ελλάδα, προκειμένου να τα αποθηκευσει για μεταγενέστερη πώληση). Στην περίτττωση ενδοκοινοτικής απόκτησης από έλληνα υποκείμενο στο κανονικό καθεστώς ή από άλλο πρόσωπο από αυτά που αναφέρθηκαν πιο πάνω, προβλέπονται ορισμένες υποχρεώσεις τόσο από το Κοινοτικο όσο και από το εθνικό φορολογικό δίκαιο (Κώδικας Φ Π Α), που πρέπει να εκπληρώνουν τα πρόσωπα αυτά. Υποχρεώσεις προσώπων: Α) Εγγραφή στο σύστημα Ν/ΙΕδ Β) Περιοδική δήλωση ΦΠΑ Γ) Ανακεφαλαιωτικός πίνακας ενδοκοινοτικών αποκτήσεων (ΕίδΙίηρ) Δ) Δήλωση ΙΝΤΠΑδΤΑΤ Αφιξης 61

65 5.1. ΣΥΣΤΗΜΑ νΐε 8 Το νιεδ είναι σύστημα ελέγχου των ενδοκοινοτικών συναλλαγών (\/ΑΤ ΙΝΡΟΗΜΑΤΙΟΝ ΕΧΟΗΑΝΘΕ δυδτεμ). ^, Πρόκειται για ένα ηλεκτρονικό σύστημα που λειτουργεί απο το 199^ (κατάργηση φορολογικών συνόρων) με το οποίο είναι συνδεδεμένα όλα τα Κράτη Μέλη. Βασίζεται στην αυτόματη ανταλλαγή πληροφοριών ττου μπορεί να έχει στη διάθεση της κάθε φορολογική διοίκηση, αφού εχει πρόσβαση στις βάσεις δεδομένων των άλλων Κρατών-Μελών. Σε κάθε Κράτος-Μέλος υπάρχει ένα κεντρικό μητρώο υποκειμένων στο Φ Π Α, το οποίο περιλαμβάνει όλα τα πρόσωπα (νομικά ή φυσικά) που διενεργούν ενδοκοινοτικές συναλλαγές. Το μητρώο αυτό είναι δυναμικό και εμπλουτίζεται με τους νέους υποκείμενους που αρχίζουν ενδοκοινοτικές συναλλαγές. Με την εγγραφή του στο σύστημα, ο υποκείμενος "εξατομικεύεται", λαμβάνει δηλαδή τον "ευρωπαϊκό αριθμό Φ Π Α τον οποίο πρέπει να χρησιμοποιεί σε κάθε ενδοκοινοτική συναλλαγή. Ο αριθμός αυτός για την Ελλάδα είναι ο Α Φ Μ με τον ιδικό κωδικό (πρόθεμα) Ε Ι Κάθε Κράτος-Μέλος έχει ειδικό κωδικό. Πίνακας με τους ειδικούς κωδικούς για κάθε Κράτος-Μέλος παρατίθεται στις ρόμενες σελίδες. Κάθε πρόσωπο που διενεργεί ενδοκοινοτικές συναλλαγές είναι υποχρεωμένο να αναγράφει στα στοιχεία που εκδίδει τον εξατομικευμενο αριθμό νιεδ (πρόθεμα Ε Ι και Α Φ Μ για την Ελλάδα), καθώς επίσης και τον ΑΦΜ/ΦΠΑ του αντισυμβαλλομένου με τον ανάλογο κωδικό (πρόθεμα) ττου ισχύει σε κάθε Κράτος-Μέλος. Στην περίπτωση που ενεργεί για πρώτη φορά ενδοκοινοτική συναλλαγή, έχει υποχρέωση εγγραφής στο σύστημα νίεδ. Η εγγραφή γίνεται στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. με την υποβολή δήλωσής μεταβολών εγγραφής στο Ν/ΙΕδ. Η εγγραφή αυτή για τα απαλλασσόμενα πρόσωπα που κάνουν ενδοκοινοτικές συναλλαγές ευκαιριακά, ισχύει και για την επόμενη διαχειριστική περίοδο. Με το σύστημα νιεδ ο πωλητής έχει τη δυνατότητα αλλα και την υποχρέωση να ελέγχει την εγκυρότητα του ΑΦΜ/ΦΠΑ του αγοραστή, τον τόπο εγκατάστασης του και κατά συνέπεια διασιραλίζεται ότι ο αγοραστής θα δηλώσει τη συναλλαγή σαν ενδοκοινοτική απόκτηση και κατα συνέπεια θα φορολογηθεί στο Κράτος-Μέλος εγκατάστασης του. 5 2 ΟΙ ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ ΣΤΗΝ ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ Φ.Π.Α. Η περιοδική δήλωση Φ Π Α (κανονική ή έκτακτη) υποβάλλεται από όλους τους υπόχρεους Φ Π Α ανεξάρτητα εάν πραγματοποιούν ή οχι ενδοκοινοτικές συναλλαγές. Όσοι διενεργούν ενδοκοινοτικές αποκτήσεις είναι απαραίτητο να απεικονίζουν αυτές στην περιοδική τους δήλωση, επειδή οι δηλουμενες αξίες σε εθνικό επίπεδο διασταυρώνονται με τα στοιχεία που συλλεγονται σε κοινοτικό επίπεδο (από τις περιοδικές δηλώσεις των συναλλασ- 62

66 σόμενων και από τις δηλώσεις 1ί5ΐϊη9), ώστε να καθίσταται εφικτός ο φορολογικός έλεγχος. Κατά συνέπεια θα πρέπει ^ οι αγοραστές απο την Κοινότητα να περιλαμβάνουν στους σχετικούς κωδικούς τις αξίες αυτές. Για τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις οι καταχωρίσεις γίνονται στους κωδικούς (αξία) και (Φ Π Α) του Πίνακα Βα και ταυτόχρονα στους κωδικούς (αξία) και (Φ Π Α) του Πίνακα Ββ. Επιπλέον αυτές καταχωρούνται στον κωδικό 341 του Πίνακα Βγ. Οι ενδοκοινοτικές αποκτήσεις πρέπει να περιλαμβάνονται στη δήλωσή της φορολογικής περιόδου που πραγματοποιήθηκε η απόκτηση. Ο χρόνος γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης συνδέεται με το απαιτητό του φόρου από το Ελληνικό Δημόσιο. Ο φόρος γίνεται απαιτητός (άρα θα καταχωρηθεί στη δήλωση) κατά το χρόνο έκδοσης του τιμολογίου ή άλλου στοιχείου που επέχει θέση τιμολογίου και στην περίπτωση που δεν εκδόθηκε τιμολόγιο ή άλλο στοιχείο ο φόρος γίνεται απαιτητός από το Δημόσιο το αργότερο τη 15η ημέρα του επόμενου μήνα από αυτόν που γεννήθηκε η φορολογική υποχρέωση (παρελήφθησαν τα αγαθά). _ Εάν για παράδειγμα τα αγαθά ήλθαν στην Ελλάδα το μήνα Απρίλιο ενω 1 τιμολόγιο εκδόθηκε από τον αντισυμβαμόμενο τα μήνα Μάιο, η ενδοκοινοτική απόκτηση θα δηλωθεί με τη δήλωση Φ Π Α του Μαιου. Εάν τα αγαθά ήλθαν στην Ελλάδα το μήνα Μάρτιο αλλά το τιμολόγιο εκδίδεται το μήνα Μάιο ή δεν εκδίδεται καθόλου, η ενδοκοινοτική απόκτηση θα δηλωθεί τον Απρίλιο. Εάν το τιμολόγιο εκδοθεί πριν την άφιξη των αγαθών, η ενδοκοινοτική απόκτηση θα δηλωθεί στο μήνα έκδοσης του τιμολογίου. 5 3 ΑΝΑΚΕΦΑΛΑΙΩΤΙΚΟΣ ΠΙΝΑΚΑΣ ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΑΠΟΚΤΗ ΣΕΩΝ (ϋδτινθ) Ο υποκείμενος στο φόρο όταν πραγματοποιεί ενδοκοινοτικές αποκτήσεις έχει την υποχρέωση, εκτός από τις σχετικές καταχωρήσεις στην περιοδική δήλωση Φ Π Α, να υποβάλει Ανακεφαλαιωτικό Πίνακα Αποκτήσεων (ίίδίίηο)), τόσο για τις απλές αποκτήσεις όσο και για αποκτήσεις από τα άλλα Κράτη Μέλη (άρθρο 36 του Ν. 2859/2000). Επιπλέον η υποχρέωση υποβολής υπάρχει και στην περίπτωση μετακίνησης αγαθών από υποκείμενο εγκατεστημένο σε άλλο Κρατος- Μέλος προς την Ελλάδα για τις ανάγκες της εττιχείρησης του καθώς και σε άλλες περιπτώσεις όπως απόκτηση καινούργιου μεταφορικού μέσου απόκτηση προϊόντων με Ειδικό Φόρο Κατανάλωσης, ευκαιριακή απόκτηση αγαθών από απαλλασσόμενο πρόσωπο κ.λπ. Δεν υπάρχει υποχρέωση υποβολής ενδοκοινοτικών αποκτήσεων, στην περίπτωση απόκτησης δειγμάτων χωρίς τιμολογούμενη αξία. Οι αξίες των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων καταχωρούνται στον πίνακα μειωμένες κατά το ποσό των εκπτώσεων ή επιστροφών. Σε περίπτωση 63

67 λάθους, π.χ. μικρότερη από την πραγματική αξία ή λανθασμένος ΑΦΜ/ΦΠΑ, θα πρέπει να υποβληθεί διορθωτικός πίνακας. Υποχρέωση υποβολής υφίσταται ανεξάρτητα από το ύψος των ενδοκοινοτικών αποκτήσεων. Δεν υπάρχει δηλαδή κατώφλι όπως συμβαίνει με τον 1ΝΤΚΑ5ΤΑΤ.,, Δεν υπάρχει υποχρέωση υποβολής εάν σε κάποιο τρίμηνο δεν πραγματοποιήθηκαν ενδοκοινοτικές αποκτήσεις 5.4. ΔΗΛΩΣΗ ΙΝΤΗΑδΤΑΤ ΑΦΙΞΗΣ. Ο υποκείμενος στο φόρο εφόσον πραγματοποιεί ενδοκοινοτικές αποκτήσεις, έχει υποχρέωση να υποβάλει κάθε μήνα δήλωση ΙΝΤί^δΤΑΤ Αφιξης. Με τη δήλωση αυτή παρέχονται λεπτομερείς πληροφορίες για τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις που πραγματοποιήθηκαν τον προηγούμενο της δήλωσης μήνα. Υποχρέωση υποβολής δήλωσης ΙΝΤΗΑδΤΑΤ Άφιξης έχουν και οι μη υποκείμενοι ή απαλλασσόμενοι, εφόσον για τις αποκτήσεις αυτές έχουν υποχρέωση δήλωσης Α. λόγω εγγραφής τους (υποχρεωτικά ή προαιρετικά) στο σύστημα νίεδ. Δεν έχουν υποχρέωση να υποβάλλουν δήλωση: οι ιδιώτες, οι μικρές επιχειρήσεις του άρθρου 39 του Κώδικα Φ Π Α και οι υπόχρεοι που δεν έχουν υπερβεί το εκάστοτε ισχύον κατώφλι εξομοίωσης. Από 01/01/2007 το σχετικό κατώφλι για αφίξεις ανέρχεται στα ,00 Ευρώ. Δεν υπάρχει υποχρέωση υποβολής εάν τον προηγούμενο μήνα δεν πραγματοποιήθηκαν ενδοκοινοτικές αποκτήσεις. Δεν συμπληρώνεται δήλωση στην περίπτωση ττου λαμβανεται συμπληρωματική έκπτωση. Υποχρέωση υποβολής της δήλωσης έχουν οι επιχειρήσεις μόνο στην περίπτωση που κατά το προηγούμενο ή το τρέχον έτος, οι συνολικές αποκτήσεις τους προς άλλα Κράτη-Μέλη ξεπέρασαν το κατώφλι εξομοίωσης. Στην περίπτωση επιστροφών προγενέστερων ενδοκοινοτικών αποστολών υποβάλλεται δήλωση άφιξης.,,, Στην περίπτωση τριγωνικής απόκτησης υπόχρεος για δήλωση άφιξης είναι ο τελικός παραλήπτης των αγαθών. α ' Στην περίπτωση αλλαγής των στοιχείων της^ αρχικά υποβληθεισας δήλωσης, πρέπει να υποβάλλεται τροποποιητική^ δήλωση. Επίσης στην περίπτωση που δεν έχουν συμπεριληφθεί στη δήλωση εμπορευματικες κινήσεις, πρέπει να υποβάλλεται συμπληρωματική δήλωση.,-γο λο τλχ Με τη δυνατότητα ηλεκτρονικής υποβολής της δήλωσης ΙΝΤκΑδΤΑΤ Αφιξης σημειώνεται ότι οι υπόχρεοι μπορούν να υποβάλλουν τη δήλωση με ηλεκτρονικό τρόπο απευθείας στην ΕΣΥΕ ίίΐ1ρ:/λλλλλν.δί3ίϊδί;ίθ5.9γ ή ίη1τ3δΐ3ί.θδγθ.9γ. 64

68 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 6 6 ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΠΑΡΑΔΟΣΕΙΣ-ΕΝΝΟΙΑ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕ ΩΣΕΙΣ Ενδοκοινοτική παράδοση είναι η παράδοση αγαθών, τα οποία αποστέλλονται η μεταφέρονται σε άλλο Κράτος - Μέλος από τον πωλητή ή τον παραλήπτη ή από άλλον που ενεργεί για λογαριασμό τους, προς άλλον υποκείμενο στο φόρο ή προς μη υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο, το οποίο υπό προϋποθέσεις καθίσταται υποκείμενο στο Φ Π Α. Συνεταιρισμός εγκατεστημένος στην Έδεσσα παραδίδει σε δυρθγ-ηπ3γκθΐ στο Βέλγιο συσκευασμένα νωπά φρούτα.,, Ιχθυοτροφείο με έδρα το Μεσολόγγι παραδίδει νωπά ψαρια σε γερμανική επιχείρηση στο Μόναχο., ^ π Σύμφωνα με τις διατάξεις αφενός του κοινοτικού (6η Οδηγία για Φ Π Α)και αφετέρου του εθνικού δικαίου (άρθρο 28 του Κώδικα Φ Π Α), η ενδοκοινοτική παράδοση αγαθών απαλλάσσεται από Φ Π Α. Οι ανωτέρω ενδοκοινοτικές παραδόσεις είναι απαλλασσόμενες για την Ελλάδα γιατί θα αντιμετωπισθούν σαν ενδοκοινοτικές αποκτήσεις στη Γερμανία και στο Βέλγιο αντίστοιχα και θα φορολογηθούν εκεί. Με βάση τα ιδιαίτερα χαρακτηριστικά κάθε συναλλαγής οι ενδοκοινοτικές παραδόσεις μπορούν να διακριθούν σε : - απλές παραδόσεις (π.χ. παράδοση από την Ελλάδα στη Βουλγαρία), -τριγωνικές παραδόσεις (π.χ. παράδοση αγαθών στη Γερμανία, τα οποία όμως ο Έλληνας πωλητής αγόρασε από την Ιταλία). - Παράδοση αγαθών που υπόκειται σε Ειδικό Φόρο Κατανάλωσης (π.χ. παράδοση λικέρ από την Ελλάδα στην Ιταλία), - Μεταφορά αγαθών επιχείρησης σε άλλο Κράτος - Μέλος (π.χ. μεταφορά εμπορεύσιμων αγαθών μιας ελληνικής επιχείρησης στο Βέλγιο για προσωρινή αποθήκευση και μεταγενέστερη πώληση) κ.λπ. Όπως αναφέρθηκε πιο πάνω η ενδοκοινοτική παράδοση απαλλάσσε^ι από Φ Π Α σύμφωνα με κοινοτικές και εθνικές διατάξεις, αφού θα φορολογηθεί στο κράτος-μέλος του αγοραστή σαν ενδοκοινοτική απόκτηση. ν -,κ π Η τιυολόνηση από τον πωλητή ποοο τον αγοραστή γίνεται με απαλλαγή Φ Π Α υόνο εάν συντοένουν σωοευτικά οι ακόλουθες προϋποθέσειςι - Ο πωλητής να είναι υποκείμενος στο φόρο και να έχει ΑΦΜ/ΦΠΑ, να είναι δηλαδή εγγεγραμμένος στο σύστημα νιεδ της χώρας του. - Ο αγοραστής να είναι υποκείμενος στο φόρο και να έχει ΑΦΜ/ΦΠΑ, να είναι δηλαδή εγγεγραμμένος στο σύστημα νΐε5 της χώρας του. - Τα αγαθά να μεταφέρονται από το Κράτος-Μέλος του πωλητή Κράτος-Μέλος του αγοραστή. Στην περίπτωση ενδοκοινοτικής παράδοσης από Έλληνα υποκείμενο το κανονικού καθεστώτος ή από άλλο πρόσωπο που διενεργεί ενδοκοινοτική παράδοση στα πλαίσια των περιπτώσεων που αναφέρθηκαν πιο πάνω, προβλέπονται ορισμένες υποχρεώσεις. Τις υποχρεώσεις αυτές που 65

69 ΦΠΑ), θα πρέπει να εκπληρώνουν τα πρόσωπα που διενεργούν παραδόσεις στα άλλα κράτη-μέλη. Υποχρεώσεις προσώπων: Α) Εγγραφή στο σύστημα ν!ε 8 (όπως στις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις) Β) Περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. Γ) Ανακεφαλαιωτικός πίνακας ενδοκοινοτικών παραδόσεων (Ιίεΐίηρ) Δ) Δήλωση ΙΝΤΠΑδΤΑΤ αποστολής 6.1. ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΠΑΡΑΔΟΣΕΙΣ ΣΤΗΝ ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ Φ.Π.Α. Όσοι υποκείμενοι διενεργούν ενδοκοινοτικές παραδόσεις έχουν υποχρέωση να καταχωρούν την αξία των παραδόσεων αυτών στην περιοδική δήλωση. Η υποχρέωση αυτή εξυπηρετεί δύο σκοπούς. Αφενός η ενδοκοινοτική παράδοση είναι πράξη απαλλασσόμενη και ο υποκείμενος δικαιούται έκπτωση ή επιστροφή για το φόρο που έχει επιβαρύνει τις παραδόσεις αυτές. Αφετέρου τα δηλούμενα στοιχεία σε εθνικό επίπεδο διασταυρώνονται με στοιχεία που συλλέγονται σε κοινοτικό επίπεδο και έτσι καθίσταται εφικτός ο διακρατικός φορολογικός έλεγχος σε επίπεδο ευρωπαϊκής ένωσης. Οι ενδοκοινοτικές παραδόσεις θα πρέπει να περιλαμβάνονται στην περιοδική της φορολογικής περιόδου που πραγματοποιήθηκε η παράδοση. Οι αξίες των παραδόσεων απεικονίζονται στον κωδικό 309 και στον κωδικό ΑΝΑΚΕΦΑΛΑΙΩΤΙΚΟΣ ΠΙΝΑΚΑΣ ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΠΑΡΑΔΟΣΕ ΩΝ (ΙΙδΤΙΝΟ) Ο υποκείμενος στο φόρο όταν πραγματοποιεί ενδοκοινοτικές παραδόσεις έχει την υποχρέωση, εκτός από τη σχετική καταχώριση στην περιοδική δήλωση να υποβάλει Ανακεφαλαιωτικό Πίνακα Παραδόσεων (ΓίδΙίης) τόσο για τις παραδόσεις όσο και για τις τριγωνικές παραδόσεις στα άλλα Κράτη-Μέλη (άρθρο36 του Κώδικα Φ.Π.Α.) Επιπλέον η υποχρέωση υποβολής υπάρχει και στις περιπτώσεις μετακίνησης αγαθών από υποκείμενο εγκατεστημένο στην Ελλάδα προς άλλο Κράτος-Μέλος για τις ανάγκες της επιχείρησης του, καθώς και στις παραδόσεις καινούριων μεταφορικών μέσων ή προϊόντων που υπάγονται σε Ειδικό Φόρο Κατανάλωσης. Δεν υπάρχει υποχρέωση υποβολής πίνακα ενδοκοινοτικών τταραδοσεων, σε περίπτωση αποστολής δειγμάτων, χωρίς τιμολογούμενη αξία. 66

70 Ειδικά για τις μετασχηματιζόμενες επιχειρήσεις ισχύουν όσα προβλέπει σχετική ΠΟΛ 1108/1999. Οι αξίες των ενδοκοινοτικών παραδόσεων καταχωρουνται στον πίνακα μειωμένες κατά το ποσό των εκπτώσεων ή επιστροφών. Σε περίπτωση λάθους π.χ. μικρότερη αξία ή λανθασμένος ΑΦΜ/ΦΠΑ, θα πρέπει να υποβληθεί διορθωτικός πίνακας. Αναφορικά με τη συμπλήρωση και των περιπτώσεων υποχρεωτικής υποβολής του Ανακεφαλαιωτικού Πίνακα Παραδόσεων επισημαίνονται τα ακόλουθα: - Υποχρέωση υποβολής υφίσταται ανεξάρτητα από το ύψος των ενδοκοινοτικών παραδόσεων. Δεν υπάρχει δηλαδή κατώφλι όπως συμβαίνει με το ΙΝΤΚΑ3ΤΑΤ. - Δεν υπάρχει υποχρέωση υττοβολής για το τρίμηνο που δεν πραγματοποιήθηκαν ενδοκοινοτικές παραδόσεις. - Ο πίνακας συμπληρώνεται μόνο για τις παραδόσεις αγαθών και όχι για παροχή υπηρεσιών. - Σε περίπτωση μη υποβολής ή εκπρόθεσμης υποβολής πίνακα, επιβάλλεται πρόστιμο σύμφωνα με το άρθρο 4 του Ν. 2οζ«3/19ΰ/ (117,00 έως 1170,00 ευρώ μετά την ). -Ο πίνακας από υποβάλλεται ηλεκτρονικά μέσω ΤΑΧΙδ-ΝΕΤ στην προθεσμία που προβλέπεται από τις σχετικές ΑΥΟ. Η προθεσμία που ισχύει σήμερα είναι μέχρι την 26η ημέρα του επόμενου μήνα που ακολουθεί τη λήξη του σχετικού τριμήνου μέσα στο οποίο εγινε η συναλλαγή., γ-ι ι -χ - Η μετακίνηση αγαθών από υποκείμενο εγκατεστημένο στην Ελλαδα προς άλλο Κράτος-Μέλος, για τις ανάγκες της επιχείρησης του, θεωρείται ως παράδοση, σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου 7του ν.2859/2000., ^ ^ λ λ Στην περίπτωση αυτή, ως αριθμός μητρώου Φ.Π.Α. του αγοραστή αναγράφεται αυτός με τον οποίο ο υποκείμενος εξατομικεύεται ή του φορολογικού του αντιπροσώπου στο Κράτος-Μέλος άφιξης της μεταφοράς, και ως αξία, η τρέχουσα τιμή αγοράς ή αν δε υπάρχει αυτή το κόστος των αγαθών κατά το χρόνο πραγματοποίησης της πραςης (περίπτωση α' παρ. 2 του άρθρου 19 ν. 2859/2000). - Η παράδοση καινούριων μεταφορικών μέσων(περ. β, γ τταρ. 4 του άρθρου 11) προς πρόσωπα με ΑΦΜ/ΦΠΑ εγκατεστημένα σε άλλο Κράτος- Μέλος, καθώς και η παράδοση προϊόντων ττου υπάγονται στον ειδικό φορο κατανάλωσης (πετρελαιοειδή, οινοπνευματώδη, καττνοβιομηχανικα) - Οι οιονεί ενδοκοινοτικές τριγωνικές παραδόσεις αγαθών. Η αξία αυτών καταχωρείται στην ιδιαίτερη στήλη 6. Παοάδειγμα: Έστω τρεις υποκείμενοι (α, β, γ) εγκατεστημένοι αντίστοιχα σε τρία Κράτη Μέλη (Α,Β,Π Στην περίπτωση ττου ο α τιμολογεί αγαθα στο β και αυτόο τα τιυολονεί στο ν, ενω τα αναθά αποστέλλονται απευθείας από το α στο ν. τότε θεωρείται πωο έγουυε μια κανονική παράδοση απο τον α στο β και υια τοινωνική παράδοση από το β στο γ. -Οι εκπτώσεις που χορηγούνται και οι επιστροφές που πραγματοποιούνται για ενδοκοινοτικές παραδόσεις που έχουν ήδη αναγραφεί σε προηγούμενο 6 7

71 Βιβλία και Στοιχεία Β ' Κατηγορίας- Φ.Π.Α. τιμολόγιο, είτε μέσα στο ίδιο ημερολογιακό τρίμηνο, είτε σε παλαιοτερο καταχωρούνται στην ΙΔΙΑ ΣΕΙΡΑ αφαιρετικά από τις παραδόσεις. Σημειώνεται ότι, σε περίπτωση αρνητικού αποτελέσματος αυτό αναγράφεται με το πρόσημο (-) πλην, ενώ σε περίπτωση μηδενικού, αναγράφεται ο αριθμός ΔΗΛΩΣΗ ΙΝΤΡΑδΤΑΤ ΑΠΟΣΤΟΛΗΣ Ο υποκείμενος στο φόρο που πραγματοποιεί ενδοκοινοτικές παραδόσεις έχει υποχρέωση να υποβάλει κάθε μήνα δήλωση ΙΝΤΡ^δΤΑΤ Αποστολής (άρθρο 36 του Κώδικα ΦΠΑ). Με τη δήλωση αυτή παρέχονται πληροφορίες για τις ενδοκοινοτικές παραδόσεις που πραγματοποιήθηκαν κατα τον περασμένο μήνα. Υποχρέωση υποβολής δήλωσης 1ΙΝΤΡΑδΤ/ηΤ Αποστολής έχουν και οι μη υποκείμενοι, εφόσον για τις παραδόσεις αυτές έχουν υποχρέωση υποβολής δήλωσης Φ.Π.Α, λόγω εγγραφής τους (υποχρεωτικά ή προαιρετικά) στο σύστημα νίεδ. Δεν έχουν υποχρέωση να υποβάλουν σχετική δήλωση ΙΙΝΤΗΑδΤΑΤ; - Οι ιδιώτες.,.. = ' _01 υττόχρεο! ττου δεν έχουν υττερβεί το εκοοτοτε κοτώφλι εξομοΐ(-θθ^γ ζ. (Από το σχετικό κατώφλι για τις αποστολές ανέρχεται στα ,00 ευρώ). Αναφορικά με την υποχρέωση υποβολής δήλωσης ΙΙΝΤΠΑδΤΑΤ Αποστολής επισημαίνονται τα ακόλουθα:,, - Δεν υπάρχει υποχρέωση υποβολής εάν τον προηγούμενο μήνα όεν πραγματοποιήθηκαν ενδοκοινοτικές παραδόσεις. - Δεν συμπληρώνεται δήλωση στην περίπτωση που χορηγείται συμπληρωματική έκπτωση. - Δεν απαιτείται συμπλήρωση της δήλωσης στην^ περίπτωση παροχής υπηρεσιών (εκτός μερικών περιπτώσεων όπως φασόν, επισκευής κ.λπ.). - Σε περίπτωση μη υποβολής ή εκπρόθεσμης υ π ο β ο λ ή ς την εν λόγω^ σης, επιβάλλεται πρόστιμο σύμφωνα με το άρθρο 4 του Ν.2523/199/^ (Π Αυυ έως 1170,00 ευρώ μετά την ). - Υποχρέωση υποβολής της δήλωσης έχουν οι επιχειρήσεις μόνο στην περίπτωση που κατά το προηγούμενο ή το τρέχον έτος, οι συνολικές παραδόσεις τους προς άλλα Κράτη - Μέλη ξεπέρασαν το κατώφλι εξομοίωσης (55.000,00 ευρώ από 01/01/2007). - Στην περίπτωση επιστροφών προγενέστερων ενδοκοινοτικών αποκτήσεων υποβάλλεται δήλωση αποστολής. - Στην περίπτωση τριγωνικής παράδοσης υπόχρεος για δήλωση αποστολής είναι ο αρχικός αποστολέας των αγαθών. - Στην περίπτωση αλλαγής των στοιχείων της αρχικά υποβληθείσας δήλωσης, πρέπει να υποβάλλεται τροποττοιητική δήλωση. Επίσης στην περίπτωση που δεν έχουν συμπεριληφθεί στη δήλωση εμπορευματικες κινήσεις πρέπει να υποβάλλεται συμπληρωματική δήλωση. 68

72

73 Κωδικοί κρατών Ευρωπαϊκής Ένωσης Χώρα Πρόθεμα Βέλγιο ΒΕ Δανία Γερμανία Ελλάδα Ισπανία Γαλλία ΟΚ Ε ΕΙ Εδ ΡΡ Ιρλανδία Ρ Ιταλία 1Τ Λουξεμβούργο ιυ Ολλανδία Ν ί Αυστρία Πορτογαλία Σουηδία Φινλανδία Ην. Βασίλειο Κύπρος ΑΤ ΡΤ 8 Ε Ρ1 ΘΒ ΟΥ Δημοκρατία ΟΖ της Τσεχίας Εσθονία ΕΕ Λετονία IV Λιθουανία ι τ Ουγγαρία Ηυ Μάλτα ΜΤ Πολωνία ΡΙ Σλοβενία 51 Σλοβακία δκ Βουλγαρία ΒΟ Ρουμανία ΡΟ Δομή του ΑΦΜ τους ΑΦΜ με 9 αριθμούς ΑΦΜ με 8 αριθμούς ΑΦΜ με 9 αριθμούς ΑΦΜ με 9 αριθμούς ΑΦΜ με 9 στοιχεία από τα οποία 1 ή 2 είναι γράμματα και τα υπόλοιπα είναι αριθμοί. ΑΦΜ με 11 αριθμούς ΑΦΜ με 8 αριθμούς ΑΦΜ με 11 αριθμούς ΑΦΜ με 8 αριθμούς ΑΦΜ με 12 στοιχεία από τα οποία είναι γράμμα και τα υπόλοιπα είναι αριθμοί. ΑΦΜ με 9 στοιχεία από τα οποία ο πρώτος είναι γράμμα και τα υπόλοιπα είναι αριθμοί. ΑΦΜ με 9 αριθμούς ΑΦΜ με 12 αριθμούς ΑΦΜ με 8 αριθμούς ΑΦΜ με 9 αριθμούς ΑΦΜ με 9 στοιχεία από τα οποία 8 αριθμούς και 1 γράμμα ΑΦΜ μέχρι 12 αριθμούς ΑΦΜ με 9 αριθμούς ΑΦΜ με 11 αριθμούς ΑΦΜ μέχρι 12 αριθμούς ΑΦΜ με 8 αριθμούς ΑΦΜ με 8 αριθμούς ΑΦΜ με 10 αριθμούς ΑΦΜ με 8 αριθμούς ΑΦΜ με 9 ή 10 αριθμούς ΑΦΜ με 9 ή 10 χαρακτήρες ΑΦΜ με 10 χαρακτήρες ίί,ι -./Γ

74

75

76

77

78

79

80 ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ Φ.Π.Α. Για υποκείμενους με Β' ή Γ' κατηγ. βιβλία ΚΒΣ Έκτακτη δήλωση των υποκειμένων αυτών, των μη υποκειμένων ή απαλ/μένων. Επέχει θέση και ΑΠΟΔΕΙΚΤΙΚΟΥ ΕΙΣΠΡΑΞΗΣ, αν δεν εκδίδεται μηχανογραφικά. Υποβάλλεται σε δύο (2) αντίτυπα. ΑΡΙΘΜΟΣ ΑΡΙΘΜΟΣ ΕΤΟΣ ΔΗΛΩΣΗΣ Γ ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΥΠΟΒΟΛΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ 004 ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΕΙΣΠΡΑΞΗΣ Ή ΠΑΡΑΛΑΒΗΣ 005, ΑΗΜ ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΠΕΡΙΟΖ\ΟΣ από 0: Οι ^ έως, 3<) 0 9 [ ()6 ΕΙΔΟΣ ΔΗΛΩΣΗΣ ΤΡΟΠΟ- ΠΟΙΗΤΙΚΗ ΑΝΑΚΛΗ- Τ1ΚΗ ΜΕ ΕΠΤ ΦΥΛΑΞΗ Λ Η Π Τ Η Σ Α ΠΑΛ/ΝΟΣ Αν η δήλωση είναι έκτακτη, οικωδ και 008 δεν συμπληρώνονται. ΕΚΤΑΚΤΗ ΔΗΛΩΣΗ (Διαγραμμίστε με χ) Κ ΑΙΝ Ο ΥΡ Γ. Μ ΕΤ. Μ ΕΣΟ ΟΡΙΣΤ/ΣΗ Α Π Α Λ /ΓΗ Σ ΕΝΔΣΥΝ/ΓΗ ΚΑΘΥΣΤΕΡΗΣΗ ΑΠΑΛ/ΜΕΝΟΥ ΕζΑΓΟΓΗΣΚΛΠ. ΕΞΟΔΟΣ ΑΠΟ ΦΟΡ.ΑΠΟΘ Αν διαγραμμίστηκε ο κωδ αναφέρατε: Είδος απολλαγής/έτος/αρ. πρωτ. αρχικής αίτησης 013 Α. ΠΙΝΑΚΑΣ ΜΕ ΤΑ ΣΤΟ ΙΧΕΙΑ ΤΟ Υ ΥΠ Ο Κ ΕΙΜ ΕΝ Ο Υ ΣΤΟ ΦΟΡΟ Η ΛΗΠΤΗ 101 ΕΠΩΝΥΜΟ Η ΕΠΩΝΥΜΙΑ » Δ /ΝΣΗ ΑΡΙΘΜΟΣ Ή ΤΟΠΟΘΕΣΙΑ - ΧΩΡΙΟ Α.Φ.Μο ο ο ό ο,' ΟΝΟΜΑ ΠΑΤΕΡΑ 105 Τ Α Υ Τ Ο Τ Η Τ Α ιοθ^γττ Μ.τΧι-1Ι-ΙιΊ ;ϊ ^οτητα 110 ΕΤΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ (Διαγραμμίστε με χ) ΚΑΤ ΑΠΟΚΟΠΗ ΚΑΤΑΒΟΛΗ Α Λ Λ Η Α Ι Τ Ι Α ΕΟΟβ ΜΗΝΑΣ ΤΡΙΜΗΝΟ 1 2 :ϊ< 4 Πραγματοποιούνται ενδοκοινοτικές συνολλ(^ές;^ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ ΒΙΒΛΙΩΝ Κ.Β.Σ. ΑΡΙΘ. ΚΥΚΛΟΦ. Ε.Δ.Χ. Β. ΠΙΝΑΚΑΣ ΕΚΡΟΩΝ - ΕΙΣΡΟ Ω Ν μετά την αφαίρεση (κατά συντελεστή) των επιστροφών - εκπτώσεων. Ε Κ Ρ Ο Ε Σ φ ο ρ ο λ ο γ η τ έ ε ς {π ω λπ σ εις α γ α θ ώ ν, π α ρ ο χ ή υ π η ρ εσ ιώ ν κλπ). Ε Ν Δ Ο Κ. Α Π Ο Κ Τ. & Π Ρ Α ^. Λ Η Π Τ Η I. ΕΚΡΟΕΣ. ΔΙ/ί^ΔΟΚ. ΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ =!Π'ΠΡΑ=Ε1Σ ΛΗΠΤΗ σε ιιώιοιπή Ελλάδα εκτός όρπό τα \η ο ιά Αιγαίου. II, ΕΚΡΟΕΣ, ΔΙ^ΔΟ Κ. ΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ " ϋ ΠΡΑΞΕΙΣ ΛΗΠΤΗ ΤΌ) στα νησιά Αιγαίου ιιαι από λοιπή Ελλάδα ΐφπρος τα νησιά αυτά ΣΥΝΟΛΟ )ηφρολ/τεον ΕΚΡΟΩΝ - 3Ημ<ροές ςιορολσγητεες * εκτο^ ΕλΑαδος. ί 3ΐε δυ<αίωμα ειοττωοης οΰ'^&κ-ποραδ εδαγωγες τιοαοιπές εκοοέγ απαλμνες ύε δικαίωμα Ει<Γττΐι>οης χιές αηολ/νεχ; & εξαιρ. ρίς δικαιωμ, έκπτωσης ΥΖ; ΣΥΝΟΛΟ ΕΚΡΟΩΝ ί '! , Σ υ ν ο λ ικ έ ς ε ν δ ο κ ο ιν ο τ ικ έ ς α π ο κ τή σ εις ΕΙΔΙΚΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ 343 Σ υ ν ο λ ικ έ ς ε ν δ ο κ ο ιν ο τ ικ έ ς π α ρ α δ ό σ ε ις * Σ Υ Ν. Φ ΟΡ Π ρ ά ξ ε ις λ ή π τη α γ α θ ώ ν κ α ι υ π η ρ εσ ιώ ν Α γ ο ρ έ ς κ α ι Ε ισ α γ ω γ έ ς π α γίω ν Φ Ο Ρ Ο Σ Ε Κ Ρ Ο Ω Ν που αναλογεί I. ΕΙΣΡΟΕΣ, ΕΝΔΟΚ. ΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ, ΕΙΣΑΓΩΓΕΣ ΚΑΙ ΠΡΑΞΕΙΣ ΛΗΠΤΗ στη λοιπή Ελλάδα εκτός ' από τα νησιά Αιγαίου II. ΕΙΣΡΟΕΣ. ΕΝΔΟΚ. ΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ. ΕΙΣΑΓΩΓΕΣ ΚΑΙ ΠΡΑΞΕΙΣ ΛΗΠΤΗ στα νησιά Αιγαίου Δαπάνες γεν. έξοδα φορολογητέα ΣΥΝΟΛΟ ΦΟΡΟΛΤΕΩΝ ΕΙΣΡΟΩΝ 1^'λ,ΐυ Π Ρ Ο Σ Τ ΙΘ Ε Μ Ε Ν Α Π Ο Σ Α Σ Τ Ο Σ Υ Ν Ο Λ Ο Τ Ο Υ Φ Ο Ρ Ο Υ Ε ΙΣ Ρ Ο Ω Ν Πιστωτικό υπόλοιπο προηγ. φορολ. περιόδου 401 ΦΠΑ έκτακτης δήλωσης Λοιπά προστιθέμ, ποσά 402 Χρεωστικό αρχικής δήλωσης 403 Α Φ Α ΙΡ Ο Υ Μ Ε Ν Α Π Ο Σ Α Α Π Ο ΙΟ Σ Υ Ν Ο Λ Ο Τ Ο Υ Φ Ο Ρ Ο Υ Ε ΙΣ Ρ Ο Ω Ν ΦΠΑ εισροών που πρέπει να μειωθεί βάσει ΡτοΡαΐΒ 411 Χρεωστικό μεχοι 3 ^ προηγ. Φορ. περιόδου & λοιπά οφαιρούυενο 412 Γ. ΠΙΝΑΚΑΣ ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗΣ ΤΟ Υ ΦΟΡΟΥ για καταβολή, έκπτωση ή επιστρο' κωδ. 420) Π ΙΣ ΤΩ ΤΙΚ Ο ΥΠ Ο Λ Ο ΙΠ Ο ΠΟΣΟ γ ια έκπ τω σ η ΠΟΣΟ γ ια επ ισ τρ ο φ ή ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ: ΧΡΕΩΣΤΙΚΟ ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΗ...% εκπρόθ. υποβολής ΣΥΝΟΛΟ για καταβολή ϋ!ι ΜΟΝΟΝ αν διαγραμμίστηκε ο κωδ , συμπληρώστε τους κωδ. 006 και 009. ΤΑΧΥΚΩΔ Τ Η Λ Ε Φ Ω Ν Ο 4, ΦΠΑ 16,14 ΔΑΠ. ΣΥΝ. ΦΟΡ, ΑΒ ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΡΟΩΝ 420 ΑΓ ΜΗΝΑΣ ΕΝΔΟΚ. ΣΥΝΑΛ/ΓΩΝ.009 Μόνο σε έκτακτη δήλιο- 1 ση και για το Δημόσιο % 1ΔΙΟΚΤ. ΕΔΧ Φ Ο Ρ Ο Σ Ε ΙΣ Ρ Ο Ω Ν π ου α ν α λ ο γ ε ί 30,50 ^Ο ΔΗΛΩΝ : ΠΑΡΑΛΑΒΩΝ Ο ΤΑΜΙΑΣ (Ονομ/μο ή Επωνυμία, ΑΦΜ, Α.Μ. αδείας, Κατηγορία αδείας, Λ'νση) (σφραγίδα & υπογραφή) (σφραγίδα, ημερομηνία και υπογραφή) Ιπμυέυμπληρώνεται από τη ΔΟΥ Γτο ν /\ν οποιοδήποτε ποσό που καταχωρείται είναι αρνητικός αριθμός, σημειώστε το πρόσημο πλην (-) πριν απ' αυτό, οπ χ) [Γα ποσά σε ΕΥΡΩ αναγράφονται υποχρεωτικά με τη χρήση δύο (2} δεκαδικών ψηφίων μετά την υποδιαστολή, π.χ, 45,00 ή 45,63. ΕΚΔΟΣΗ Φ.Π.Α.

81 ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ Φ.Π.Α. Για υποκείμενους με Β' ή Γ' κατηγ. 6ι6λία ΚΒ1 Έκτακτη δήλωση των υποκειμένων αυτών, των μη υποκειμένων ή απαλ/μενων. Επέχει θέση και ΑΠΟΔΕΙΚΤΙΚΟΥ ΕΙΣΠΡΑΞΗΣ, αν δεν εκδίδεται μηχανογραφικό. Υποθάλλεται σε δύο (2) αντίτυπα. Α Ρ ΙΘ Μ Ο Σ Λ Η Λ Ω Σ Η Σ Η Μ Ε Ρ Ο Μ Η Ν ΙΑ Υ Π Ο Β Ο Λ Η Σ Δ Η Λ Ω Σ Η Σ ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΕΙΣΠΡΑΞΗΣ Ή ΠΑΡΑΛΑΒΗΣ ΑΡΙΘΜΟΣ ΕΤΟΣ ΑΡΜΟΔΙΑ ΔΟΥ.1 ^'&ΛΟΠΑΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ απο Αν η δήλωση είναι έκτακτη, οι κωδ. 007 και 008 δεν συμπληρώνονται. ΕΤΟΣ,15006 ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ (Διαγραμμίστε με χ) ΜΗΝΑΣ ηηη ΤΡΙΜΗΝΟ X ΕΙΔΟΣ ΔΗΛΩΣΗΣ ϋ ΐ' 10 *06γέως 3 1 :ΐ ' τροπο- ΠΠΙΗΤΙΚΗ Α Ν Α Κ Λ Η ΤΙΚΗ 011 ΜΕ ΕΠΙ- Φ Υ Λ Α -Η 012. Λ Η Π Τ Η Σ Κ Α ΙΝ Ο ΥΡ Γ. Μ ΡΤ. Μ ΕΣ Ο Ο Ρ ΙΠ / ΣΗ Α Π Α Λ/ΓΗ Σ ΕΝΔ. ΣΥΝΤΗ ΚΑθνΓΤΕΡΚΣΗ ΑΠΑ/ύΜΕΝΟΥ ΕΞΑΓΩΓΗΣ ΚΛΠ, ΕΞΟΔΟΣ ΑΠΟ ΦΟΡ. ΑΠΟΘ. ΚΑΤ ΑΠΟΚΟΠΗ ΚΑΤΑΒΟΛΗ Α Λ Λ Η Α Ι Τ Ι Α Αν διαγραμμίστηκε ο κωδ αναφέρατε: Είδος απαλααγής/ετος/αρ. πρωτ. αρχικής αίτησης ΜΟΝΟΝ αν διαγραμμίστηκε ο κωδ , συμπληρώστε τους κώδ. 006 και 009. ΜΗΝΑΣ ΕΝΔΟΚ. ΣΥΝΑΛ/ΓΩΝ 009' 013 ΠΙΝΔΚΔΤ ΜΕ ΤΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΤΟΥ ΥΠΟΚΕΙΚΓιΕΝΟΥ ΣΤΟ ΦΟΡΟ Ή Λ Ι ΕΠΩΝΥΜΟ Ή ΕΠΩΝΥΜΙΑ ΟΝΟΜΑ Λ /Ν Σ Η ; ΟΔΟΣ ΑΡΙΘΜΟΣ Ή ΤΟΠΟΘΕΣΙΑ - ΧΩΡΙΟ Α.Φ.Μ. :Β. ΠΙΝΑΚΑΣ ΕΚΡΟΗΝ ΕΙΣΡΟΩΝ 1. ΕΚΡΟΕΣ. ^5ΔΟΚ. ΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ (ΠΡΑΞΕΙΣ ΛΗΠΤΗ οε ίίοίπή Ελλάδα εκτός αώ το νηοια Αιγαίου. 11. ΕΚΡΟΕΣ, ϋιδοκ. ΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ μί ΠΡΑΞΕΙΣ ΛΗΠΤΗ τττα νησιά Αιγαίου ^ από λοιπή Ελλάδα η ή3ος τα νησιά αυτά ΣΥΝΟΛΟ Τ)ΡΟΛ/ΓΕΩΝ ΕΚΡ(Χ1Ν κροες φ^όλογητεε εχτος ελλόδος, ' δικοΐωοα έκπτωσης ίδοκ. παραό. ΔΈαγωνεε Λοσιβς εκροες σπαλ/ν&ι ρς σππλ/νες & εξαιρ. ωρίς δικαιωμ. έκπτωσης ΡΣΥΝΟΛΟ ΕΚΡΟΩΝ Σ υ ν ο λ ικ έ ς ε ν δ ο κ ο ιν ο τ ικ έ ς α π ο κ τή σ εις Σ υ ν ο λ ικ έ ς ε ν δ ο κ ο ιν ο τ ικ έ ς π α ρ α δ ό σ εις Ρ.ΡΟΟ,ΟΟ ,00 311,500,00 ΕΙΔΙΚΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ^ ΟΝΟΜΑ ΠΑΤΕΡΑ ΙτΙΤνΩΗη ΔΗΜΟΣ Η ΚΟΙΝΟΤΗΤΑ Πραγματοποιούνται ενδο- ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ Τ Α υ τ ο τ η Τ Χ κοινοτικές συναλλαγές; 111 ΒΙΒΛΙΩΝ Κ.Β.Σ. ΕΙΔΟΣ _ΟΓ 109 ΑΡΙΘΜΟΣ 110 ΑΡΙΘ. ΚΥΚΛΟΦ. ΝΑΙ Μ Ε.Δ.Χ. 1~ I I «I Π«' ^ υετά την αφαίρεση (κατά συντελεστή) τω ν επιστροφών - εκπτώσεων ' ^ V ίη\/γιπρ.ο. ε ιο ο ν β 'Β ΐΓ θ ^ Τ ^ Α Μ Μ Σ Μ Ε < Γ Λ ί^ 1» Φ Ο Ρ Ο Σ Ε Κ Ρ Ο Ω Ν π ου α ν α λ ο γ ε ί 4, Σ Υ Ν. Φ Ο Ρ Π ρ ά ξ ε ις λ ή π τη, αγαθών και υττηρεσιων Α γ ο ρ έ ς κ α ι Ε ισ α γ ω γ έ ς π α γ ίω ν ,00 I. ΕΙΣΡΟΕΣ. ΕΝΔΟΚ. ΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ ΕΙΣΑΓΩΓΕΣ ΚΑΙ ΠΡΑΞΕΙΣ ΛΗΠΤΗ στη λοιπή Ελλάδα εκτός από τα νησιά Αιγαίου II. ΕΙΣΡΟΕΣ, ΕΝΔΟΚ. ΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ, ΕΙΣΑΓΩΓΕΣ ΚΑΙ ΠΡΑΞΕΙΣ ΛΗΠΤΗ στα νησιά Αιγαίου Δαπάνες γεν. έξοδα φορολογητέα ΣΥΝΟΛΟ ΦΟΡΟΛ/ΤΕΩΝ ΕΙΣΡΟΩΝ 358 Π Ρ Ο Σ Τ ΙΘ Ε Μ Ε Ν Α Π Ο ΣΑ Π ϋ Πιστωτικό υπόλοιπο. φορολ. περιόδου ΤΙΤΛΟΣ 130,72 130,72 ΦΠΑ έκτακπις δήλωσης Λοιπά προστιθέμ. ποσά Χρεωστικό αρχικής δήλωσης Α Φ Α Ι =>ΟΥΜΕ Ν Α Π Ο Σ Α Α Π Ο Τ Ο ε Σ Υ Ν Ο Λ Ο Τ Ο '/' Φ Ο Ρ Ο Υ Ε ΙΣ Ρ Ο Ω Ν ΦΠΑ -ιοροών που πρέπει ωθεί βάσει ΡΓοΡεΙβ Χρεωστικό μέχρι υ ^ προηγ. <ρορ. περιοοου & λοιπά οίοάΐρουΐ-ΐενα ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΡΟΩΝ Γ. ΠΙΝΑΚΑΣ ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗΣ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ για καταβολή, έκπτωση ή επιστροφή (κωδ κωδ. 42^^ ΧΡΕΩΣΤΙΚΟ 3'33,ΤΤ Π ΙΣ ΤΩ ΤΙΚ Ο ΥΠΟΛΟΙΠΟ Υ Π Ο Λ Ο ΙΠ Ο ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΗ ^ Π Ο ΣΟ γ ιο έκπ τω σ η 502 ΠΟΣΟ γ ιο ε π ισ τρ ο φ ή ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ: εκπρόβ. υποβολής ΣΥΝΟΛΟ για καταβολή 343,ΤΓ ΤΑΧΥΚΩΔ 5< Τ Η Λ Ε Φ Ω Ν Ο φί^ 4, ΦΠΑ ΔΑΠ ΣΥΝ. ΦΟΡ ΑΒ ΚΩΔΙΚΟΣ ΑΓ Μόνο σε έκτακτη όήλω- 1 αη και για το Δημόσιο % 1Δ10ΚΤ. ΕΔΧ.ι ι;ί Φ Ο Ρ Ο Σ Ε ΙΣ Ρ Ο Ω Ν που αναλογεί 24,84 Σε περίπτωση που η δήλωση παραλαμβάνεται χειρόγραφα τ Ρ Ϊ 'Λ Τ Μ β Μ ο ΔΗΛΩΝ Ο ΛΟΓΙΣΤΗΣ Ο ΠΑΡΑΛΑΒΩΝ Ο ΤΑΜΙΑΣ {Ονομ/μο Π Επωνυμία, ΑΦΜ, Α.Μ. αδέίας. Κατηγορία αδείας, Δ/νση) {σφραγίδα & υπογραφή) (σφραγίδα, ημερομηνία και υπογραφή) τη υ ϊι Συμπληρώνεται από τη ΔΟΥ, ττ λ.ιτα ο ν/^ Αν οποιοδήποτε ποσό που καταχωρείται είναι αρνητικός αριθμός, σημειώστε το πρόσημο πλην (-) πριν α πε ηη α Αη «τ π ο π Τα ποσά σε ΕΥΡΟ αναγράφονται υποχρεωτικά με τη χρήση δύο (2) δεκαδικών ψηφίων μετά την υποδιαστολη, π.χ. 4, η. ΕΚΔΟΣΗ Φ.Π.Α.

82

83 4 ΙΠ ΙΝ Α Κ Α Σ Ε Κ Κ Α Θ Α Ρ ΙΣ Η Σ Τ Ο Υ Φ Ο Ρ Ο Υ για καταβολή, έκπτωση ή επιστροφή [(κωδ κωδ. 137) - (κω δ Σε περίπτωση που π δήλωσή π αραλαμβανεται χεφουραφα ^.ΤΓ,ΩΤΙΚΟ Χ Ρ Ε Ω Σ Τ ΙΚ Ο συμπληρώ στε ολογράφ ω ς το σύνολο για καταβολή σε ΕΥΡΩ 10/-ΑΟΙΠΟ 801 Υ Π Ο Λ Ο ΙΠ Ο 811 ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΗ... % 602 εκπρόθ. υποβολής 812 ίυνολό 803 γ ια καταβολή 813 Ο ΔΗΛΩΝ Ο ΛΟΓΙΣΤΗΣ Ο ΠΑΡΑΛΑ Ο ΤΑΜΙΑΣ Τ ΓΟ ΕΦΟΡΙΑ' ^υνοίπίο'η'επωνυμία, ΑΦΜ, Α.Μ, αδείας, Κατηγορία αδείας, Δ/νση) (Σφραγίδα & υπογραφή) (Σφραγίδα, ημερομηνία και υπογραφή) 3νϋ»3ώνεται από γ ] ΔΟΥ πρδ^ϊδήποτε ποοό που καταχωρείται είναι αρνητικός αριθμός, σημειώστε το πρόσημο πλην (-) πριν σπ' αυτό. ΕΚΔΟΣΗ /0 6 - Φ.Π.Α. - 1, - 0 ^ ύί -> * /τ,, ί,,,,.,',ϊ/ί'ί

84 ^ ^ ζ Ι Λ ^» ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΕΜ ΠΟ ΡΕΥΜ ^ΙΌ Ι3'- ΠΡΟΪΟΝΤΩΝ Τ ίϊισ:?~ωτικλ * ΧίΛ 'ΔΡίΚίΞΣ'ΠΩ ΛΗΣΕΙΪ

85

86

87

88

89 ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ Φ.Π.Α. Για υποκείμενους με Β' ή Γ κατηγ. βιβλία ΚΒΣ Έκτακτη δήλωση των υποκειμένων αυτών, των μη υποκειμένων ή απαλ/μένων. Επέχει θέση και ΑΠΟΔΕΙΚΤΙΚΟΥ ΕΙΣΠΡΑΞΗΣ, αν δεν εκδίδεται μηχανογραφικά. Υποβάλλεται σε δύο (2) αντίτυπα. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ από / Οι^ έως ΕΙΔΟΣ ΔΗΛΩΣΗΣ ΤΡΟ Π Ο - ΠΟΙΗ ΤΙΚΗ Α Ν Α Κ Λ Η - ΤΙΚΗ ΜΕ ΕΠΙ ΦΥΛΑΞΗ ΛΗΠΤΗΣ ΚΑΙΝΟΥΡΓ ΑΠΑΛ/ΝΟΣ ΜΕΤ. ΜΕΣΟ 3 ΰ :Ι.]^ Αν η δήλωση είναι έκτακτη, οι κωδ. 007 και 008 δεν συμπληρώνονται. ΕΚΤΑΚΤΗ ΔΗΛΩΣΗ (Διαγραμμίστε με χ) ΟΡΙΣΤ/ΣΗ ΑΠΑΛΓΗΣ ΕΝΔ.ΣΥΝ/ΓΗ ΑΠΑΛ/ΜΕΜΟΥ ΚΑΘΥΠΕΡΗΣΗ ΕΑΓ(][ΉΣΚΛΠ. ΕΞΟΔΟΣ ΑΠΟ ΦΟΡ. ΑΠΟΘ. ΑΡΙΘΜΟΣ β ί Τ Α Ρ Ι Θ Μ Ο Ι ΗΜ ΕΡΟ Μ ΗΝΙΑ ΥΠΟΒΟΛΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΕΙΣΠΡΑΞΗΣ Ή ΠΑΡΑΛΑΒΗΣ % Αν 5ιαγραμμΙστηκε ο κωδ. 0Τ2-3 αναφέρατε: Είδος απαλλαγης/έτος/αρ. πρωτ. αρχικής αίτησης ΠΙΝΑΚΑΣ ΜΕ ΤΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΤΟΥ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΟΥ ΣΤΟ ΦΟΡΟ Ή ΛΗΠΤΗ ΕΠΩΝΥΜΟ Ή ΕΠΩΝΥΜΙΑ κ ΟΝΟΜΑ Δ/ΝΣΗ: ΟΔΟΣ ΑΡΙΘΜΟΣ Η ΤΟΠΟΘΕΣΙΑ-ΧΟΡΙΟ ο ο Α.Φ.Μ ΟΝΟΜΑ ΠΑΤΕΡΑ ΑΘΑΝίΐΣΙΟΣ ΔΗΜΟΣ Η ΚΟΙΝΟΤΗΤΑ Κί: Υ4 ΤΑΥΤΟΤΗΤΑ ΑΡΙΘΜΟΣ ΕΤΟΣ.Β04., ΟόΕ. ΕΤΟΣ -006 ί:ίκ^ν\':* ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ (Διαγραμμίστε με χ) ΜΗΝΑΣ 1 7?Γ ΤΡΙΜΗΝΟ χ 3-4 ΚΑΓ ΑΠΟΚΟΠΗ ΚΑΤΑΒΟΛΗ Πραγματοποιούνται ενδο, κοινοτικές ουναλχογέι^ 111 ΜΜ Α Λ Λ Η Α Ι Τ Ι Α ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ ΒΙΒΛΙΩΝ Κ.Β.Σ, ΑΡΙΘ. ΚΥΚΛΟΦ. Ε.Δ.Χ. 'ΠΙΝΑΚΑΣ ΕΚΡΟΩΝ - ΕΙΣΡΟΩΝ μετά την αφαίρεση (κατά συντελεστή) των επιστροφών - εκπτώσεων. I Γ!Ζ ρ ι τ ρ π ρ τ «τίγΐηηληνηταγγ ίανοοέο. εισανι ίκ ΡΟΕΣ φορολογητέες (πωλήσεις α γ σ ^ ν π α ρ ^ ή ΦΟΡΟΣ ΕΚΡΟΩΝ Υπηρεσιών κλτΐ). ΕΝΔΟΚ. που αν β Ι νδοκοιι5ο^ Υι1&]<τι^^ 351 1ΞΕΚΡΟΕΣ.. ί. ΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ 3 ΕΙΣ ΛΗΠΤΗ σε ΰΕλλάδο εκτός τυνησιο Αιγαίου ΈΚΡΟΕΣ, 304, ΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ Ξίί^ΕΙΣ ΛΗΠΤΗ ϊφησιά Αιγαίου α] λοιπή λοιι ' Ελλαδο στα νησιά αυτά ντυνολο ΤΤΕΩΝ ΕΚΡΟΩΝ ρ ίί^ι^ ώ δ ο ς..σϊίωμο εκπτωσπσ Λ-ϊ ιοραί- είαγωγες Γπαπαλ/νε!: 8. εξοιρ. ο> καΐ(μμ, έκτπωσης Λ«ΛΟ ΕΚΡΟΩΝ 311 ^$.υνολικές ενδοκοινοτικές 3 513,3 ^ 91,966, 91 Ε1ΔΙΚ01 ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ 1 : : ν υ Ε υ ν ο λ ικ έ ς εν δ ο κ ο ιν ο τικ ές π αραδόσεις , ΣΥΝ. ΦΟΡ. Πράξεις λήπτη Α γ ο ρ έ ς και Ε ισ α γ ω γ ές παγίω ν -46?τ54- I, ΕΙΣΡΟΕΣ, ΕΝΔΟΚ. ΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ, ΕΙΣΑΓΩΓΕΣ ΚΑΙ ΠΡΑΞΕΙΣ ΛΗΠΤΗ στη λοιπή Ελλάδα έκτος από το νησιά Αιγαίου II. ΕΙΣΡΟΕΣ. ΕΝΔΟΚ. ΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ, ΕΙΣΑΓΩΓΕΣ ΚΑΙ ΠΡΑΞΕΙΣ ΛΗΠΤΗ στα νησιά Αιγαίου Δαπάνες γεν. έξοδα φορολογητέα ΣΥΝΟΛΟ ΦΟΡΟΛ/ΤΕΩΝ ΕΙΣΡΟΩΝ Πιστωτικό υπόλοιπο προηγ. φορολ. περιόδου ΦΠΑ έκτακτης δήλωσης Λοιπά προσηθέμ. ποσά , 36-91,966,91-4,586^46- Π Ρ Ο Σ Τ ΙΘ Ε Μ Ε Ν Α ΠΟΔΑλίυ ΣΥΝΟ ΛΟ ΤΟ Υ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΡΟΩΝ Χρεωστικό αρχικής δήλωσης, ΑΦ ΑΙΡΟ ΥΜ ΕΝΑ ΠΟΣΑ ΑΠΟ ΤΟ ΦΠΑ εισροών που πρέπει να μειωθεί βάσει ΡίοΡεΙα Χρεωστικό μέχρι 3 προηγ. φορ. περιοωου & λοιπά αφοιρουαενα ΠΙΝΑΚΑΣ ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗΣ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ για καταβολή, έκπτωση ή επκτ,γ85ι8,(8φ κωδ. 420) 1 I ΠΙΣΤΩΤΙΚΟ I νρρηττικη ΧΡΕΩΣΤΙΚΟ 1 ^ ^ ^ 1 Ι ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΠΟΣΟ ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΗ...% ν^για έκπτωση εκπρόθ. υποβολής 2.338,80 ΝΤβ ΠΟΣΟ ΣΥΝΟΛΟ υυια επιστροφή για καταβολή ^ΜΕΙΩΣΕΙΣ: ΜΟΝΟΝ αν διαγραμμίστηκε ο κωδ , συμπληρώστε τους κωδ. 006 και ΤΙΤΛΟΣ ΤΑΧΥΚΩΔ X Β Τ Η Λ Ε ΦΩΝΟ 4, ΦΠΑ ΔΑΠ ΣΥΝ. ΦΟΡ ΑΒ ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΡΟΩΝ ΚΩΔΙΚΟΣ ΑΓ Μ Η ΝΑΣ ΕΝΔΟΚ. ΣΥΝΑΛ/ΓΩΝ ΑΡΙΘΜΟΣ Μόνο σε έκτακτη δήλω- 1 ση και γιο το Δημόσιο % ΙΔΙΟΚΤ. ΕΔΧ ΦΟΡΟΣ ΕΙΣΡΟΩΝ που αν 5 ΐ ^ 8, , ,62- -Μ5-377,47-163,26-6?89,δ1- Ο ΔΗΛΩΝ 0 ΠΑΡΑΛΑΒΩΝ Ο ΤΑΜΙΑΣ (Ονομ/μο ή Επωνυμία, ΑΦΜ, Α.Μ. αδείας, Κατηγορία αδείας, ΔΛ/ση) (σφραγίδα & υπογραφή) {σφραγίδα, ημερομηνία και υπογραφή) μώαΐ4νΐρφνεται από τη ΔΟΥ ηδσι4οιοδήποτε ποσό που καταχωρείται είναι αρνητικός αριθμός, σημειώστε το πρόσημο πλην (-) πριν απ' αυτό. 30 οσ>σα σε ΕΥΡΩ αναγρόφονται υποχρεωτικά με τη χρήση δύο (2) δεκαδικών ψηφίων μετά την υποδιαστολή. α.χ. 45,00 ή 45,63. ΕΚΔΟΣΗ Φ.Π.Α.

90

91 ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ Φ.Π.Α. Για υποκείμενους με Β' ή Γ κατηγ. βιβλία ΚΒΣ Έκτακτη δήλωση των υποκειμένων αυτών, των μη υποκειμένων ή απαλ/μένων. Επέχει θέση και ΑΠΟΔΕΙΚΤΙΚΟΥ ΕΙΣΠΡΑΞΗΣ, αν δεν εκδίδεται μηχανογραφικά. Υποβάλλεται σε δύο (2) αντίτυπα. Α'Ί<ΑΒ«ίν 5Γ ΑΠνΐ ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ _ από Ο Ι ί έως ΕΙΔΟΣ ΔΗΛΩΣΗΣ ΑΝΑΚΛΗ- ΤΙΚΗ ΜΕ ΕΠΙ- ΦΥΛΑ-Η Λ Η Π Τ Η Σ Κ ΑΙΝ Ο ΥΡ Γ. Α ΠΑΛ/ΝΟΣ Μ ΕΤ. Μ ΕΣ Ο Αν η δήλωση είναι έκτακτη, οι κωδ; 007 και 008 δεν συμπληρώνονται. ΜΗΝΑΣ ΤΡΙΜΗΝΟ ΕΚΤΑΚΤΗ ΔΗΛΩΣΗ (Δ ιαγραμμίστε με χ) ΟΡΙΓΤ/ΣΗ Α Π Α /ντη Σ ΕΝΔ. ΣΥΜιΓΗ ΚΑΘΥΣΤΕΡΗΣΗ ΑΠΑΛΑίΕΝΟΥ Ε Α ΓίΜ Κ Λ Π, ΕΞΟΔΟΣ ΑΠΟ ΦΟΡ,ΑΠΟΘ, Αν διαγραμμίστηκε ο κωδ ανοφέρατε: Είδος απαλλαγής/ετος/αρ. πρωτ. αρχικής αίτησης Α Ρ ΙΘ Μ Ο Σ ΑΡΙΘΜΟΣ ΕΤΟΣ Δ Η Λ Ω Σ Η Σ ^ ^ Η Μ Ε Ρ Ο Μ Η Ν ΙΑ Υ Π Ο Β Ο Λ Η Σ Δ Η Λ Ω Σ Η Σ 004 ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΕΙΣΠΡΑΞΗΣ Ή ΠΑΡΑΛΑΒΗΣ ί0 5 1,, ΕΤΟΣ Έ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ (Διαγραμμίστε με χ) ΚΑΤ ΑΠΟΚΟΠΗ ΚΑΤΑΒΟΛΗ Α Λ Λ Η Α Ι Τ Ι Α ΜΟΝΟΝ αν διαγραμμίστηκε ο κωδ συμπληρώστε τους κωδ. 006 και ΜΗΝΑΣ ΕΝΔΟΚ. ΣΥΝΑΛ/ΓΩΝ 013 Α. ΙΝΓ4ΑΙΝ.Α2. Ινίϊ: ΙΜ Α ΐυ ΙΑ Ε ΙΜ Ι ^ Ι Ι Ι... ΕΠΩΝΥΜΟ Ή ΕΠΩΝΥΜΙΑ ΟΝΟΜΑ X ν ν : 103 ΟΝΟΜΑ ΠΑΤΕΡΑ ί-ί0α!μασιοσ Λ Ο Σ ΕΚΡΟΕΣ, ΙΊΞΕΝΔΟΚ. ΑΠΟΚΤΉΣΕΙΣ "ί ϋ ΠΡΑΞΕΙΣ ΛΗΠΤΗ οε οαίι λοιπή Ελλάδα εκτός ιπε οπό το νησιά Αιγαίου. II. ΕΚΡΟΕΣ.,Ι/ΤΞΕΝΔΟΚ. ΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ & ι & ΠΡΑΞΕΙΣ ΛΗΠΤΗ ο στα νησιά Αιγαίου ιο?>και από λοιπή Ελλάδα ^ I προς τα νησιά αυτα ΣΥΝΟΛΟ =ΤΟ«^ΡΟΛ/ΤΈΩΝ ΕΚΡΟΩΝ 1x3 ί Εκροέι^^φ^^ογητοες με δικοίισμα έ>σττωοης ώνί,ενώοκ. παραΰ. εξσγιυγε. οα Λ λοιπές εκροές σπολ/νε * ^ΐΓ Λικηίι.ηιη ΓΚΠΤίιίτπτΓ ρχϊεκροκ: απολλ/ες & εξαιρ. 3ϋ)χί χωρίς διχαιωμ. έκπτωοης ΣΥΝΟΛΟ ΕΚΡΟΩΝ Δ/ΝΣΗ- ΟΔΟΣ ΑΡΙΘΜΟΣ Η ΤΟΠΟΘΕΣΙΑ - ΧΩΡΙΟ Α.Φ.Μ- Ο ό ο ο ο ο ,54-101,530,97-13 Σ Υ Ν. Φ Ο Ρ. ΤΑΎ Τ Ο Τ Η Τ Α ΑΡΙΘΜΟΣ " β ί ϊ ΤΗΛΕ ΦΩΝΟ Β. ΠΙΝΑΚΑΣ ΕΚΡΟΩΝ - ΕΙΣΡΟΩΝ μετά την αφαίρεση (κατά συντελεστή) των επιστροφών - εκπτώσεων. Ε Κ Ρ Ο Ε Σ φ ο ρ ο λ ο γ η τ έ ε ς (π ω λ ή σ εις Φ Ο Ρ Ο Σ Ε Κ Ρ Ο Ω Ν ^ ΦΤίί,' υ π η ρ εσ ιώ ν κλπ), Ε Ν Δ Ο Κ. Α Π Ο Κ Τ Ο ^ Γ ^ ^ ^ ^ ^ ^ Γ Ι Τ π πουαναλιαΐαιο 59_ Σ υ ν ο λ ικ έ ς ε ν δ ο κ ο ιν ο τ ικ έ ς α π ο κ τή σ εις Συνολικές ενδοκοινοτικές π α ρ α δ ό σ εις ΕΙΔΙΚΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ Π ρ ά ξ ε ις λ ή π τη αγαθώ ν και υπήρεσιών Α γορές και Εισαγω γές π α γ ίω ν 633, Πραγματοποιούνται ενδο- 111 ΒΙΒΛΙΩΝ Κ.Β.Σ. Β Γ ΑΒ ΑΓ 1 οη και για το Δημόσιο ΑΡΙΘ. ΚΥΚΛΟΦ. ΥοΙΔΙΟΚΤ. ΕΔΧ ΝΑ1 1 ΟΧΙ Ε.Δ.Χ. I. ΕΙΣΡΟΕΣ. ΕΝΔΟΚ. ΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ. ΕΙΣΑΓΩΓΕΣ ΚΑΙ ΠΡΑΞΕΙΣ ΛΗΠΤΗ - (ττη λοιπή Ελλάδα εκτός ' από τα νησιά Αιγαίου II. ΕΙΣΡΟΕΣ, ΕΝΔΟΚ. ΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ, ΕΙΣΑΓΩΓΕΣ ΚΑΙ ΠΡΑΞΕΙΣ ΛΗΠΤΗ στα νησιά Αιγαίου Δαπάνες γεν. έξοδα ιρορολογητέσ 74335,77 ΣΥΝΟΛΟ ΦΟΡΟΛ/ΤΕΩΝ ΕΙΣΡΟΩΝ ΠΡΟΣΤ1ΘΕΜΕΝΑ ΠΟΣΑ ΣΤΟ ΣΥΝΟΛΟ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΡΟΩΝ Πιστωτικό υπόλοιπο προηγ. φορολ. περιόδου 401 ΦΠΑ έκτακτης δήλωσης Λοιπά προστιθέμ. ποσά 402 Χρεωστικό αρχικής δήλωσης 403 ΑΦΑΙΡΟΥΜΕΝΑ ΠΟΣΑ ΑΠΟ ΤΟ ΣΥΝΟΛΟ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΡΟΩΝ ΦΠΑ εισροών που πρέπει να μειωθεί βάσει ΡγοΒ&Ιβ 411 Χρεωστικό μέχρι 3 προηγ. φορ. περιόδου 412 & λοιπά αφαιρούμενο 131,78-8,933,57-0,03- ίτ"ί ^Γ(λ 4, φ Π α ΔΑΠ. Σ ΥΝ, ΦΟΡ, Μ ^ 413 ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΡΟΩΝ 420 Φ Ο Ρ Ο Σ Ε ΙΣ π ου ανα]ε 101,530, , , ,48- ΠΙΣΤΩΤΙΚΟ ΥΠΟΛΟΙΠΟ Π Η ΠΟΣΟ ΠΟΣΟ ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ:.3 1 0, / ί ΧΡΕΩΣΤΙΚΟ ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΠΡΟΣΑΥ=ΗΣΗ... % εκπρόθ, υποβολής 3 ς ΙΛ 77 ΣΥΝΟΛΟ για καταβολή... ΡΤΑ... {Ονομ/μο ή Επωνυμία, ΑΦΜ, Α.Μ. άδειος, Κατηγορία αδείας. Δ/νση) (σφραγίδα & υπογραφή) (σφραγίδα, ημερομηνία και υπογραφή) μυ2 Ί' Συμπληρώνεται από τη ΔΟΥ 1 να Αν οποιοδήποτε ποσό που καταχωρείται είναι αρνητικός αριθμός, σημειώστε το πρόσημο πλην (-) πριν απ' αυτό. I ο7 Τα ποσά σε ΕΥΡΩ αναγράφονται υποχρεωτικά με τη χρήση δύο (2) δεκαδικών ψηφίων μετά την υποδιαστολή, π.χ ή 45,63. ΕΚΔΟΣΗ Φ.Π.Α.

92

93 ' ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΤΙΚΗ ΔΗΛΩΣΗ Φ.Π.Α. Επέχει θέοη και ΑΠΟΔΕΙΚΤΙΚΟΥ ΕΙΣΠΡΑΞΗΣ, αν δεν εκδίδεται μηχανογραφικά (Υποβάλλεται σε τρία (3) αντ(τυπα) &ι3 2 1 ΑΡΜΠΛΙΑ ΔΟΥή.. Κ β Μ ή ΐΙ ϊ: , ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ ) έω ς από Π ίπ ΙΝ Α Κ Α Σ Μ Ε Σ Τ Ο ΙΧ Ε ΙΑ Τ Ο Υ Υ Π Ο Κ Ε ΙΜ Ε Ν Ο Υ ΣΤΟ Φ Ο ΡΟ ΕΤΟΣ 004 ιίυ 6 6,, ΑΡΙΘΜΟΣ ΔΗΛΩΣΗΣ 005 ΗΜΕΡΟΜΗΝ ΥΠΟΒΟΛΗΣ ΔΗ/ ^Σ ΙΑ Η Σ ^ ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΕΙΣΠΡΑΞΗΣ Η ΠΑΡΑΛΑΒΗΣ 007 ΑΡΙΘΜΟΣ ΦΑΚΕΛΟΥ ΑΕ' 008 ΕΙΔΟΣ ΔΗΛΩΣΗΣ 009 ΤΡΟΠ/ΚΗ ΑΝΑΚΛΗ- ΤΙΚΗ ΜΕ ΕΠΙ ΦΥΛΑΞΗ ΕΠΩΝΥΜΟ Η ο'ότ-λοιείματ, Η τοποθεσία - χωρίο ί, Δ Ρ Α Σ Τ Η Ρ ΙΟ Τ - ^ ^ μ { ;^ ;θ Β 0 ^ 0 Α.Φ.Μ. Κοτηγοοια βιβλίων 1 Α ^_ ^ 0 Γ ΑΒ ΑΓ 042 ^Ε,ΔΟΣ Υποχρ Προαιρ. ΠρΟΟωΟ Τ Α Υ Τ Ο Τ Η Τ Α ΑΡΙΘΜΟΣ ΣΤΟ ΙΧ Ε ΙΑ : Φορολογικού αντιπροσώπου [Τ ] Φορολογικού εκπροσώπου [2 ] 1ΘΝΥΜΟ Η ΕΠΩΝΥΜΙΑ Ίό Μ Α ΙΤ'ΣΗ χ - κ κ - ΧΩΡΙΟ ΙΙΠΙΝΑΚΑΣ ΕΚΡΟΩΝ - ΕΙΣΡΟΩΝ π ίχρο ΕΣ φ ο ρ ο λ ο γ η τ έ ε ς (π ω λ η σ ε ις α γ α θ ώ ν, π α ρ ο χ ή ο Η η ρ ε σ ιω ν κλπ..). Ε Ν Δ Ο Κ. Α Π Ο Κ Τ. & Π Ρ Α :;. Λ Η Π Τ Η η)ιίκροεσ. ΠΑΙΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ ΐ35ίΕΙΣ ΛΗΠΤΗ ΚΑΔ. Προγμοτοποιου\τται ενόοκοιν, συνολγες: ΝΑΙ 1 0$(1 034 ΚΑΘΕΣΤΩΤΑ ΦΠΑ ΚΑΤΑ ΤΗ ΛΗΞΗ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗΣ ΠΕΡΙΟΔΟΥ Τεκμαρ. Κονον. Πρ. ταξ Καπνα Αρθ 4ί) Αρθ 45 Χρυσός Αποδ Φοο ι.' Νομίμου εκπροσώπου Α.Φ.Μ. ΟΝΟΜΑ ΠΑΤΕΡΑ Η θμιΐη Π όι ΤΑΥΤΟΤΗΤΑ 1^1 μετά την αφαίρεση (κατά συντελεστή) των επιστροφών - εκπτώσεων ί Κ Φ Ο Ρ Ο Σ Ε Κ Ρ Ο Ω Ν που α να λογεί β Ε ΙΣ Ρ Ο Ε Σ φ ο ρ ο λ ο γ η τ έ ε ς ( α γ ο ρ έ ς, ε ισ α γ ω γ έ ς ) Ε Ν Δ Ο Κ Ο ΙΝ Ο Τ. Α Π Ο Κ Τ Η Σ Ε ΙΣ & Π Ρ Α Ξ Ε ΙΣ Λ Η Π Τ Η ΔΟΥΦορο^ΓίϊΗΒΗΙΙλ Εισοδήματος 'ί2, )2 6, ΕΙΣΡΟΕΣ απο τη λοιπή / ι. ι ΐ υ υ, υ νησιά Αιγαίου ατ τα νησιά ογίιγαιου υ '3, θ, ώ Ελλαδα Ιυντ ΦΠΑ 653 ' ), 6 3 3, ΠΜίΚΡΟΕΣ ΠΑΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ II ΕΝΔΟΚ. ΑΠΟΚΤΗΣΕΙΣ ΙΈ1Σ ΛΗΠΤΗ, ΚΑΙ ΠΡΑΞΕΙΣ ΛΗΠΤΗ στη οιηοισ Αιγαίου λοιπή Ελλάδα εκτός απο ηιδοιπη Ελλαδα το νησιά Αιγαίου Πνβ νησιά αυτα ΟΙ^ΝΟΛΟ ΣΥΝ. ΙΩ ^ Ω Ν ΕΚΡΟΩΝ ,2 6 ΦΟΡ ,1 4 III. ΕΙΣΡΟΕΣ απο τα νησιά Αιγαίου και απο τη λοιπή ^<^^»^)οαογητε^ς ΕΙΔΙΚΟΙ Ελλαδα προς τα νησιά «ΛΛΕλλάδος υε 608 Υ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ αυτά ΕΙΣΑΓΩΓΕΣ στα νησιά Αιγαίου ΑοίήοΑ/νες βοσει Σ υνολικές ε ν δ ο κ ο ιν ο τικ ές ε6ϊ/93 & 1029.^5 609 απ οκτήσεις ώοιραο. εςογωγες 3θακροες οπαλυνες οι*(ΐο έκπτωσην ρΐι^ωρις δικαίωμα 611 Σ υνο λικές ενδ ο κ ο ιν ο τικ ές π αραδόσεις & ΠΡΑΞΕΙΣ ΛΗΠΤΗ στα ΕΚΡΟΩΝ , π βα πάγιων, ενδ «σήποραδ..πράξεων Αθροισμα συνολ. ενδοκοινοτικώ ν αποκτήσεων Δαπανες. γεν. έξοδα 4, 6 ' ^ 0, ' ) 6 Χ'ίς: ^ 30,30 αο9 3' κτλ. 613 κσι ενδοκοινοτικών παραδόσεων ( ) φορολογητέο 663 5ΑΠΑΝ 683 ή3.τ ΕΡΓΑΣΙΩΝ ινονονισμο ΦΠΑ , Ρ,Ρ. ΕΣΟΔΑ δοολίσοδηματος , ΘΠίΓΓΙΘΕΜΕΝΑ ΟΠ1ΠΟΣΑ Π ληρω μές στο Δημόσ ιο με τις περιοδικές ή έκτακτες Π ρ ά ξεις λήπτη αγαθώ ν & υπηρεσιώ ν Φ ορος γ ια έκπτωση από πίνακες διακανονισμού ΣΥΝΟΛΟ ΦΟΡΟΛ/ΤΕΩΝ ΕΙΣΡΟΩΝ 664 Ε ισ ροές απ αλ/νες βάσει ΠΟΛ 1252/93 & 1029/ Λοιπές εισροες αποα/νες, εξαιρουμ.. χωρίς δικαίωμα έκπτωσης 666 ΣΥΝΟΛΟ ΕΙΣΡΟΩΝ 667 Π ισ τω τικό υπολοιπο προηγ. διαχειρ. περιόδου και λοιπά προστιθέμενα ΐ ,0 ί ΣΥΝ. ΦΟΡ , ι> 6 /,0 4 Χ ρεω σ τικό αρχικής δήλωσης Αν διενεργείτε πωλησεις οπο απόσταση σε άλλο Κ Μ διαγραρριστε 04^ Υποχρ. Προαιρ. 2 Αντικλήτου θ Φ Ο Ρ Ο Σ Ε ΙΣ Ρ Ο Ω Ν που α ναλογεί ά 4. 4 ΐ4, 4 υ , ι ι ; νο'^ρου ΕΙΣΡΟΩΝ , , υ Γ /6 5 ^ 4 5 νορ-ρουμενα Φ ορος για καταβολή από ΦΠΑ που σας επ ισ τρ ά φ ηκε ή ΖΟΓ'ΠΟΣΑ πίνακες διακανονισμού ζητήσατε την επιστροφή του Λοιπά αφαιρούμενα ποσό 'Ζ ΟΤΟ ΣΥΝΟΛΟ ΥΟ«?»ΟΥ ΕΙΣΡΟΩΝ Τ 7 Β ϋ,ΐΰ Υ Π Ο Λ Ο ΙΠ Ο Φ Ο Ρ Ο Υ Ε ΙΣ Ρ Ο Ω Ν 1*1 κωδ. ( ) 710 νμ ΙΙΝΑΚΑΣ ΕΚ Κ Α Θ Α ΡΙΣΗ Σ ΤΟ Υ Φ Ο ΡΟ Υ για καταβολή, έκπτωση ή επιστροφή [(κωδ κωδ. 137) - (κωδ κωδ. 184)] >ΙΙ1}ΤΙΚΟ π ιφ ιπ ο 801 ΧΡΕΩΣΤΙΚΟ Σε περίπτωση που η δήλωση παραλαμβάνεται χειρόγραφα, Υ Π Ο Λ Ο ΙΠ Ο 811 εα^ιπληρώστε ολογράφως το σύνολο για καταβολή σε ΕΥΡΩ 0 Λ 0 ΠΡΟΣΑΥ=ΗΣΗ... % ^ωτίττωση 802 εκπρόθ. υποβολής Β ~~ΰϊδ ΪΫ Ν ό Λ Ο οητίτροφή 803 γ ια καταβολή 813 Ο ΔΗΛΩΝ 0 ΛΟΓΙΣΤΗΣ 0 ΠΑΡΑΛΑΒΩΝ > Ο ΤΑΜΙΑΣ 5 4 4,3 / -μ - κ (Ονομ/μο ή Επωνυμία, ΑΦΜ, Α.Μ. αδείας, Κατηγορία αδείας, Δ/νση) οτ3^νεται από τη ΔΟΥ τοπ ήποτε ποσό που καταχωρείται είναι αρνητικός αριθμός, σημειώστε το πρόσημο πλην (-) πριν απ' αυτό. ύ (Σφραγίδα, ημερομηνία και υπογραφή)

94 ΑΝΑΚΕΦΑΛΑΙΩΤΙΚΟΣ ΠΙΝΑΚΑΣ ΕΝΔΟΚΟΙΝΟΤΙΚΩΝ ΑΠΟΚΤΗΣΕΩΝ Υποβάλλεται σε τρία (3) αντίτυπα. ΑΡΙΘΜΟΣ ΔΗΛΩΣΗΣ ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ,, ΥΠΟΒΟΛΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΠΑΡΑΛΑΒΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ '^Α Ρ Μ Ο Δ ΙΑ Δ.Ο.Υ... Δ.Ο,Υ. Υ Π Ο Β Ο Λ Η Σ... Ημερολογιακή περίοδος 006 εως Τρίμηνο / έτος ΕΠΩΝΥΜΟ Ή ΕΠΩΝΥΜΙΑ 010 ΟΝΟΜΑ ΠΑΤΕΡΑ 013 Τ'ΤΛΟΣ ΟΝΟΜΑ I ΔΗΜ Ο Σ Ή ΚΟΙΝΟΤΗΤΑ θ 1 6 Δ /Ν Σ Η : Ο Δ Ο Σ Α Ρ ΙΘ Μ Ο Σ Ή Τ Ο Π Ο Θ Ε Σ ΙΑ - Χ Ω Ρ ΙΟ Κ Π 1 Κ Ω Δ ΙΚ Ο Σ Α Ρ ΙΘ Μ Ο Σ Τ Η Λ Ε Φ Ω Ν Ο Υ Ι λ η ο Ι ΛΟΙ Τ Η Λ Ε Φ Ω Ν Ο Υ - ΡΑΧ» 017 I, ^ I,,, ΑΡ1Θ^ 021 Ε, Ι Α.Φ.Μ. Ο ΠΙΝΑΚΑΣ ΣΥΜΠΛΗΡΩΝΕΤΑΙ ΣΕ: Διαγραμμίστε με (χ) 024 ΕΥΡΩ 025 ΔΡΑΧΜΕΣ 022 Αριθμός σελίδας ΑΡ. ΦΑΚ ΞΛΛΟΥ α/α / Σύνολο σελίδων / -- Β. Π Ι.ΝΑΚΑΣ Ε Ν Δ Ο Κ Ο ΙΝ Ο Τ ΙΚ Ω Ν Α Π Ο Κ Τ Η Σ Ε Ω Ν Α Γ Α Θ Ω Ν α/α Χώρα προμηθευτή κτλ. Ίρόθεμα χώρας Στοιχεία προμηθευτή κτλ. Αριθμός μητρώου ΦΠΑ (41 Ενδοκοινοτικών αποκτήσεων αγαθών κτλ. Φορολογητέ ρ Α ξία** [ ζονται για παράδοση σε άλλο κρστος-μελος {τριγωνικές συναλλαγές) 16) Ο ΔΗΛΩΝ Ο ΛΟΓΙΣΤΗΣ Σ Υ Ν Ο Λ Α Σ Ε Λ ΙΔ Α Σ Ο ΠΑΡΑΛΑΒΩΝ ΠΑΡΑΤΗΡΗΣΕΙΣ: ϊ * Συμπληρώνεται από τη ΔΟΥ 7 * * * * Τα ποσά σε ΕΥΡΩ αναγρ>όφοντοι ΥΠΟΧΡΕΩΤΙΚΑ με τη χρήση >δ δύο (2) δεκαδικών ψηφίων μετά την υποδιαστολή, π.χ. 45,00 ή ΕΥΡΩ. (Ονομ/μο - ΑΔΤ - Δ/νση) (Σφραγίδα & υπογραφή) ΕΚΔΟΣΗ Φ.Π.Α.

95

96

97 ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ ΣΤΑΜΑΤΟΠΟΥΛΟΣ ΔΗΜ : ΑΝΑΛΥΣΗ-ΕΡΜΗΝΕΙΑ ΚΩΔΙΚΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ( ΤΟΜΟΙ 1-4), ΕΚΔΟΣΕΙΣ θιίογίη, ΑΘΗΝΑ. ΓΚΛΕΖΑΚΟΣ ΔΗΜ ; Φ.Π.Α. ΤΑ ΔΥΣΚΟΛΑ ΣΤΗΝ ΠΡΑΞΗ, ΑΘΗΝΑ. ΓΚΛΕ27\ΚΟΣ ΔΗΜ : Φ.Π.Α. ΕΡΜΗΝΕΙΑ ΚΑΙ ΕΦΑΡΜΟΓΗ, ΑΘΗΝΑ ΜΙΧΟΣ I. - ΠΑΠΑΓΙΑΝΝΗΣ Ν : ΚΩΔΙΚΟΠΟΙΗΣΗ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑΣ 2007, ΑΘΗΝΑ. ΓΙΑΝΝΑΚΟΥΡΗΣ ΠΑΝ.- ΚΟΥΚΟΒΙΝΗΣ ΒΑΣ ; Ο ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ (ΤΟΜΟΣ Β'), ΕΚΔΟΣΕΙΣ ΑΘ. ΣΤΑΜΟΥΛΗΣ, ΑΘΗΝΑ ΦΛΩΡΟΣ ΑΡΙΣΤΕΙΔΗΣ 2003 : ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΑΙ ΠΡΑΚΤΙΚΗ ΑΝΤΙΜΕΤΩΠΙΣΗ ΤΟΥ Φ.Π.Α., ΕΚΔΟΣΕΙΣ ΣΥΓΧΡΟΝΗ ΕΚΔΟΤΙΚΗ, ΑΘΗΝΑ