ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ

Transcript

1 ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΩΝ ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΓ/Ζ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΚΑΗ ΝΟΜΗΚΖ ΤΠΟΣΖΡΗΞΖ Σμήμα Α7 - Δπανεξέηαζηρ Σασ. Γ/νζη : Δγλαηία 45 Σασ. Κώδικαρ : Θεζζαινλίθε Σηλέθυνο : ΦΑΞ : Θεζζαινλίθε, Αξηζκφο απφθαζεο:1190 ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/ ) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α ΔΞ2014/ απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ 1

2 Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2014 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β165/ ) «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2016/ Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ. ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 2562/ ) κε ζέκα «Σξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκφ Γ6Α ΔΞ2014/ Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γ.Δ.Γ. θαη Δζσηεξηθνχ Διέγρνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.». ζ. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ /ΔΞ2016/ /ΦΔΚ Β 2759/ ) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. η. Σεο ΠΟΛ 1002/ Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/ ). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/ Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ... Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή ηεο αζηηθήο εηαηξίαο κε ηελ επσλπκία «...», Α.Φ.Μ.:..., θαηά ησλ ππ αξηζκ..-./2016 Οξηζηηθψλ Πξάμεσλ Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., γηα ηα νηθνλνκηθά έηε , ηεο ππ αξηζκ.../2016 Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν έσο θαη ησλ ππ. αξηζκ..-./2016 Πξάμεσλ Δπηβνιήο Πξνζηίκσλ Κ.Β.., ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., δηαρεηξηζηηθψλ πεξηφδσλ 01/01-31/12/2002, 01/01-31/12/2003 θαη 01/01-31/12/ Σηο ππ αξηζκ...- /2016 Οξηζηηθέο Πξάμεηο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., γηα ηα νηθνλνκηθά έηε Σελ ππ αξηζκ../2016 Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν έσο Σηο ππ. αξηζκ..-../2016 Πξάμεηο Δπηβνιήο Πξνζηίκσλ Κ.Β.., ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., δηαρεηξηζηηθψλ πεξηφδσλ 01/01-31/12/2002, 01/01-31/12/2003 θαη 01/01-31/12/ Σε κε εκεξνκελία 2016 Έθζεζε Απφςεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., ελψπηνλ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, κε ηελ νπνία δεηείηαη ε απφξξηςε ηεο ππφ θξίζε Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο. 2

3 8. Σελ ειζήγηζη ηος οπιζθένηορ ςπαλλήλος ηος Σμήμαηορ Α7 Δπανεξέηαζηρ ηηρ Τπηπεζίαρ μαρ, φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο Δπί ηεο απφ.2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ... Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηεο επηρείξεζεο κε ηελ επσλπκία «...» (Α.Φ.Μ....), ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζηνλ ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ππφ θξίζε Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Απφ ηνλ έιεγρν πνπ έγηλε ζηελ πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε απφ ηε Γ.Ο.Τ...., ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 66 ηνπ Ν.2238/94, ηεο ΠΟΛ. 1037/2005 θαη ηνπ Ν.4174/2013 θαη ζε εθηέιεζε ηεο ππ. αξηζκ. /../../.2014 ζρεηηθήο εληνιήο ειέγρνπ, γηα ηηο ρξήζεηο (νηθ. έηε ), ζπληάρζεθε ε απφ 2016 Έθζεζε Μεξηθνχ Διέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο. ημειώνεηαι, όηι γηα ηε ζπγθεθξηκέλε ππφζεζε είρε εθδνζεί αξρηθά ε ππ. αξηζκ../.2013 εληνιή ειέγρνπ απφ ηελ Γ.Ο.Τ...., ε νπνία κε ην κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ./13 έγγξαθν γλσζηνπνηήζεθε ζηελ πξνζθεχγνπζα. Απφξξνηα ησλ δηαπηζηψζεσλ ηεο πξναλαθεξφκελεο Έθζεζεο Διέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο ήηαλ λα εθδνζνχλ απφ ηε Γ.Ο.Τ.... νη ππ αξηζκ. - /2016 Οξηζηηθέο Πξάμεηο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., γηα ηα νηθνλνκηθά έηε , ε ππ αξηζκ../2016 Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν έσο θαη νη ππ. αξηζκ. -./2016 Πξάμεηο Δπηβνιήο Πξνζηίκσλ Κ.Β.., ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., δηαρεηξηζηηθψλ πεξηφδσλ 01/01-31/12/2002, 01/01-31/12/2003 θαη 01/01-31/12/2015. Με ηηο ππ' αξ. - / 2016 Οξηζηηθέο Πξάμεηο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., Γηαρεηξηζηηθψλ Πεξηφδσλ 21/03/ /12/2000 θαη 01/01/ /12/2001 (νηθνλνκηθά έηε 2001 & 2002), δελ πξνέθπςαλ πνζά θφξνπ γηα θαηαβνιή. Με ηελ ππ' αξ../.2016 Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.., Γηαρεηξηζηηθήο Πεξηφδνπ 01/01/ /12/2002 (νηθνλνκηθνχ έηνπο 2003), επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θφξνο εηζνδήκαηνο 1.625,97, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο 1.951,16, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 3.577,13. Με ηελ ππ' αξ. /.2016 Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., Γηαρεηξηζηηθήο 3

4 Πεξηφδνπ 01/01/ /12/2003 (νηθνλνκηθνχ έηνπο 2004), επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θφξνο εηζνδήκαηνο 762,38, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο 914,86, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 1.677,24. Με ηελ ππ' αξ../ 2016 Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., Γηαρεηξηζηηθήο Πεξηφδνπ 01/01/ /12/2004 (νηθνλνκηθνχ έηνπο 2005), επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θφξνο εηζνδήκαηνο 1.287,94, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο 1.545,53, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 2.833,47. Με ηελ ππ' αξ.../ 2016 Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., Γηαρεηξηζηηθήο Πεξηφδνπ 01/01/ /12/2005 (νηθνλνκηθνχ έηνπο 2006), επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θφξνο εηζνδήκαηνο 1.035,05, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο 1.242,06, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 2.277,11. Με ηελ ππ' αξ. / Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., Γηαρεηξηζηηθήο Πεξηφδνπ 01/01/ /12/2006 (νηθνλνκηθνχ έηνπο 2007), επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θφξνο εηζνδήκαηνο 1.636,20, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο 1.963,44, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 3.599,64. Με ηελ ππ' αξ.../.2016 Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., Γηαρεηξηζηηθήο Πεξηφδνπ 01/01/ /12/2007 (νηθνλνκηθνχ έηνπο 2008), επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θφξνο εηζνδήκαηνο 1.660,82, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο 1.992,98, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 3.653,80. Με ηελ ππ' αξ../ Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., Γηαρεηξηζηηθήο Πεξηφδνπ 01/01/ /12/2008 (νηθνλνκηθνχ έηνπο 2009), δελ πξνέθπςε πνζφ θφξνπ γηα θαηαβνιή. Με ηελ ππ' αξ../ Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., Γηαρεηξηζηηθήο Πεξηφδνπ 01/01/ /12/2009 (νηθνλνκηθνχ έηνπο 2010), επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θφξνο εηζνδήκαηνο 1.350,07, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο 1.620,08, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 2.970,15. Με ηελ ππ' αξ. / 2016 Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., Γηαρεηξηζηηθήο Πεξηφδνπ 01/01/ /12/2010 (νηθνλνκηθνχ έηνπο 2011), επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο θφξνο εηζνδήκαηνο 1.095,80, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο 1.314,96, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 2.410,76. 4

5 Με ηελ ππ' αξ.../.2016 Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., Γηαρεηξηζηηθήο Πεξηφδνπ 01/01/ /12/2008 (νηθνλνκηθνχ έηνπο 2009), επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο πξφζηηκν πνζνχ 150,00. Με ηελ ππ' αξ../ 2016 Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Κ.Β.. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., Γηαρεηξηζηηθήο Πεξηφδνπ 01/01/ /12/2002, επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο πξφζηηκν πνζνχ 586,00. Με ηελ ππ' αξ. /.2016 Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Κ.Β.. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., Γηαρεηξηζηηθήο Πεξηφδνπ 01/01/ /12/2003, επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο πξφζηηκν πνζνχ 586,00. Με ηελ ππ' αξ.../ 2016 Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Κ.Β.. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., Γηαρεηξηζηηθήο Πεξηφδνπ 01/01/ /12/2015, επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο πξφζηηκν πνζνχ 250,00. Με ηε κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ.../.2016 ελδηθνθαλή πξνζθπγή ε πξνζθεχγνπζα δεηά λα αθπξσζνχλ ή λα ηξνπνπνηεζνχλ νη πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο γηα ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: 1. Έιιεηςε θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο ηεο αζηηθήο κε θεξδνζθνπηθήο εηαηξίαο, σο κε ππνθείκελε ζην θφξν. 2. Παξαγξαθή ηνπ δηθαηψκαηνο πξνο έθδνζε ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ- Με ππνρξέσζε δηαθχιαμεο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ γηα ηηο ρξήζεηο Με ζχλλνκνο ν πξνζδηνξηζκφο ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο. 4. Δζθαικέλε απφξξηςε δαπαλψλ σο κε παξαγσγηθέο γηα ηηο ρξήζεηο Ωρ ππορ ηον ππώηο ιζσςπιζμό ηηρ πποζθεύγοςζαρ Η πξνζθεχγνπζα ζηελ αίηεζή ηεο, πξνβάιεη σο ιφγν αθπξφηεηαο ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ, φηη ν έιεγρνο εζθαικέλα έθξηλε φηη ηα εηζνδήκαηα ηεο ελ ιφγσ επηρείξεζεο ππφθεηληαη ζε θφξν εηζνδήκαηνο λνκηθψλ πξνζψπσλ θαζψο ε ελ ιφγσ επηρείξεζε δελ είλαη ππνθείκελε ηνπ θφξνπ. Πεξαηηέξσ δηαηείλνληαη φηη ζθνπφο ηεο εηαηξίαο (ζχιινγνο) ζχκθσλα κε ην θαηαζηαηηθφ ηεο δελ είλαη ε απφθηεζε θέξδνπο, φηη ε δξαζηεξηφηεηα ηνπο εκπίπηεη ζηνπο θαηαζηαηηθνχο κε θεξδνζθνπηθνχο ζθνπνχο ηεο θαη φηη ην ζχλνιν ησλ εζφδσλ νπδέπνηε δηαλεκήζεθε σο θέξδνο ζηα κέιε ηνπ ζπιιφγνπ, παξά ρξεζηκνπνηήζεθε γηα ηελ εθπιήξσζε ησλ θαηαζηαηηθψλ ζθνπψλ θαη ησλ ηξερνπζψλ ππνρξεψζεσλ. 5

6 Δπειδή, ζχκθσλα κε άξζξν 2 παξ. 1 ηνπ Π.Γ. 186/1986: «Κάζε εκεδαπφ ή αιινδαπφ θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν ή θνηλσλία ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα, πνπ αζθεί δξαζηεξηφηεηα ζηελ ειιεληθή επηθξάηεηα θαη απνβιέπεη ζηελ απφθηεζε εηζνδήκαηνο απφ εκπνξηθή ή βηνκεραληθή ή βηνηερληθή ή γεσξγηθή επηρείξεζε ή απφ ειεπζέξην επάγγεικα ή απφ νπνηαδήπνηε άιιε επηρείξεζε, θαζψο θαη νη αζηηθέο θεξδνζθνπηθέο ή κε εηαηξείεο, αλαθεξφκελνη ζην εμήο κε ηνλ φξν «επηηεδεπκαηίαο», ηεξεί, εθδίδεη, παξέρεη, δεηά, ιακβάλεη, ππνβάιιεη, δηαθπιάζζεη ηα βηβιία, ηα ζηνηρεία, ηηο θαηαζηάζεηο θαη θάζε άιιν κέζν ζρεηηθφ κε ηελ ηήξεζε βηβιίσλ θαη ηελ έθδνζε ζηνηρείσλ πνπ νξίδνληαη απφ ηνλ Κψδηθα απηφ, θαηά πεξίπησζε». Δπειδή, ζχκθσλα κε άξζξν 2 παξ. 4 ηνπ Ν.2238/1994: «ε θφξν ππφθεηληαη επίζεο, νη νκφξξπζκεο θαη νη εηεξφξξπζκεο εηαηξίεο, νη θνηλσλίεο αζηηθνχ δηθαίνπ, πνπ αζθνχλ επηρείξεζε ή επάγγεικα, νη αζηηθέο θεξδνζθνπηθέο ή κε εηαηξίεο, νη ζπκκεηνρηθέο ή αθαλείο, θαζψο θαη νη θνηλνπξαμίεο ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ (π.δ. 186/1992, ΦΔΚ 84 Α')». Δπειδή, κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 10 ηνπ Ν.2238/1994, ηα θαζαξά θέξδε ησλ ππφρξεσλ πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 2, φπσο απηά πξνζδηνξίδνληαη κε βάζε ηηο δηαηάμεηο απηνχ ηνπ λφκνπ θνξνινγνχληαη κε ζπληειεζηή 25% γηα ηηο ρξήζεηο 2000, 2001 θαη 2002, κε ζπληειεζηή 35% ζηηο ρξήζεηο 2003 θαη 2004, κε ζπληειεζηή 32% ζηε ρξήζε 2005, κε ζπληειεζηή 29% ζηε ρξήζε 2006 θαη κε ζπληειεζηή 25% γηα ηηο ρξήζεηο 2007, 2008, 2009 θαη Δπειδή, ην άξζξν 99 ηνπ Ν.2238/1994 αλαθέξεηαη ζην αληηθείκελν ηνπ θφξνπ πνπ επηβάιιεηαη κε ην άξζξν 98 ηνπ Ν.2238/1994, ζην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα απφ θάζε πεγή, πνπ απνθηάηαη απφ θάζε λνκηθφ πξφζσπν απφ απηά πνπ αλαθέξνληαη ζην άξζξν 101 ηνπ ίδηνπ λφκνπ, ην άξζξν απηφ δελ αθνξά ηηο Αζηηθέο Δηαηξίεο πνπ δηέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 741 θαη επνκέλσλ ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα, νη νπνίεο ππφθεηληαη ζην άξζξν 2 παξ. 4 ηνπ Ν.2238/1994 θαη θνξνινγνχληαη, φπσο είδακε κε ηα πξναλαθεξφκελα, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 10 παξ. 1 ηνπ πξναλαθεξφκελνπ λφκνπ. Γηεπθξηλίδεηαη φηη ηα κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα εκεδαπά ή αιινδαπά λνκηθά πξφζσπα δεκφζηνπ ή ηδησηηθνχ δηθαίνπ, ζηα νπνία πεξηιακβάλνληαη θαη ηα θάζε είδνπο ηδξχκαηα, πνπ αλαθέξνληαη ζην άξζξν 101 παξ. 2 ηνπ Ν.2238/1994 είλαη Ννκηθά Πξφζσπα Ιδησηηθνχ Γηθαίνπ ή Γεκνζίνπ Γηθαίνπ πνπ ε ζχζηαζε ηνπο γίλεηαη είηε κε ηηο δηαηάμεηο πεξί ζσκαηείσλ ηνπ άξζξνπ 78 θαη επφκελσλ ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα είηε κε λφκν, φπσο είλαη γηα παξάδεηγκα ηα δηάθνξα αζθαιηζηηθά ηακεία (Ι.Κ.Α., Σ.Α.Δ. θ.ι.π.) θαη ηα επηκειεηήξηα (.Δ.Β., Δ.Β.Δ.Α. θ.ι.π.). ηα Ννκηθά Πξφζσπα Γεκνζίνπ Γηθαίνπ ππάγνληαη βάζεη λφκνπ θαη νη Ο.Σ.Α., νη Ιεξνί Νανί, νη Ιεξέο Μεηξνπφιεηο, ην Άγην Όξνο θαη νη Μνλέο Απηνχ. Με βάζε ηα αλσηέξσ, δελ πξέπεη λα γίλεηαη ζχγρπζε κεηαμχ ησλ πξναλαθεξφκελσλ Ν.ΠΓ.Γ. θαη Ν.Π.Ι.Γ. κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα πνπ ππάγνληαη ζην άξζξν 99 ηνπ Ν.2238/1999 κε ηηο Αζηηθέο Δηαηξίεο κε 6

7 θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα (ζηηο νπνίεο ππάγεηαη θαη ε πξνζθεχγνπζα), ε ζχζηαζε ησλ νπνίσλ πξνβιέπεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 741 θαη επφκελσλ ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα θαη είλαη ππνθείκελεο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Ν.2238/94 (Κσδηθνπνίεζε Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο Φπζηθώλ θαη Ννκηθώλ Πξνζώπσλ, Γ. Καβαιάθεο, Δθδφζεηο Γεδεκάδε, 2006, ζει.1001). Δπειδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 64 ηνπ Ν.2238/1994, νη ππφρξενη ηνπ άξζξνπ 10 ηνπ Ν.2238/1994, κεηαμχ ησλ νπνίσλ θαη ε αζηηθή κε θεξδνζθνπηθή εηαηξία, ππνβάιινπλ δήισζε θφξνπ εηζνδήκαηνο (Έληππν Δ5) ζηνλ πξντζηάκελν ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Τ.. Δπειδή, ζχκθσλα κε άξζξν 30 παξ. 1 ηνπ Ν.2238/1994: «Χο αθαζάξηζην εηζφδεκα απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ιακβάλεηαη ην ζχλνιν ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ απφ ηηο θάζε είδνπο εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο απηψλ». Δπειδή, γηα λα έρεη κηα εηαηξία ηε θνξνινγηθή κεηαρείξηζε κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα δελ αξθεί, φπσο είλαη επλφεην, ν ραξαθηεξηζκφο ηεο ζην θαηαζηαηηθφ ηεο σο «κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα» αιιά απαηηείηαη ν κε θεξδνζθνπηθφο ραξαθηήξαο απηήο λα πξνθχπηεη ηφζν απφ ην θείκελν ηνπ θαηαζηαηηθνχ (ζθνπφο θαη ινηπνί φξνη ηνπ θαηαζηαηηθνχ), φζν θαη απφ ηηο πξαγκαηηθέο ζπλζήθεο ιεηηνπξγίαο θαη ηηο δξαζηεξηφηεηεο πνπ ήδε έρεη κέρξη ζήκεξα πξνβεί, απφ ηηο παξερφκελεο ππεξεζίεο, ηα πξφζσπα πξνο ηα νπνία παξέρνληαη νη ππεξεζίεο, λα κε δηαλέκνληαη θέξδε ζηα κέιε ηεο, λα κελ ακείβνληαη ηα κέιε γηα ηηο ππεξεζίεο πνπ πξνζθέξνπλ ζηελ εηαηξία είηε κε εμαξηεκέλε ζρέζε είηε κε αλεμάξηεηε ζρέζε, θαζψο θαη ε θαηαβνιή κηζζνχ ή ακνηβήο ζηα κέιε ηεο γηα παξνρή ππεξεζηψλ, κπνξεί λα είλαη κηα ζπγθεθξηκέλε κνξθή δηαλνκήο θεξδψλ, λα νξίδεηαη ζαθψο φηη ε πεξηνπζία κεηά ηε δηάιπζε δίλεηαη γηα θνηλσθειείο ζθνπνχο θαη δελ πεξηέξρεηαη ζηα κέιε ή ζε άιινπο ηξίηνπο. Γεληθά νη ζθνπνί πνπ αλαθέξνληαη ζην θαηαζηαηηθφ ηεο αζηηθήο εηαηξίαο (Γλσκ. 518/83) λα είλαη απνθιεηζηηθά θνηλσθειείο θαη λα κελ ππάξρεη παξάιιειε εμππεξέηεζε άιισλ ζθνπψλ (Φνξνινγία Δηζνδήκαηνο Φπζηθώλ θαη Ννκηθώλ Πξνζώπσλ, Γ. Αλησλφπνπινο & Η. Καηνχδεο, Φεβ. 2008, ζει. 36). Δπειδή, φκσο ππάξρεη πάληνηε θίλδπλνο εθηξνπήο θαη ε πηζαλφηεηα λα ρξεζηκνπνηεζνχλ Αζηηθέο Δηαηξίεο κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα γηα ζθνπνχο δηάθνξνπο γηα ηνπο νπνίνπο ζπζηάζεθαλ, κε απνηέιεζκα λα γίλεηαη θαηαζηξαηήγεζε ησλ ηδηαίηεξσλ θνξνινγηθψλ ξπζκίζεσλ πνπ ηζρχνπλ γηα απηέο, φπσο απηέο θαζνξίδνληαη απφ ηελ ΠΟΛ. 1031/ , απφθεηηαη ζηελ, ππφ ηηο δηάθνξεο κνξθέο ηεο, θξαηηθή επνπηεία, αιιά θαη ζηνλ θνξνινγηθφ έιεγρν, λα παξαθνινπζνχλ θαη δηαθξηβψλνπλ θάζε θνξά, αλ ηα ελ ιφγσ λνκηθά πξφζσπα παξεμέθιηλαλ ηπρφλ ηνπ ζθνπνχ ηνπο, είηε ηνπ θνηλσθεινχο είηε εηδηθφηεξα ηνπ πνιηηηζηηθνχ, ψζηε, ζπλεπεία, ηνχηνπ, λα επηβιεζνχλ ζ απηά θαη ηνπο δηνηθνχληεο απηά, νη λφκηκεο δηνηθεηηθέο ή άιιεο θπξψζεηο ή αξζνχλ ηα δηάθνξα πιενλεθηήκαηα, θνξνινγηθά ή νηθνλνκηθά ή άιια, ηα νπνία απνιαχνπλ ηα σο άλσ λνκηθά 7

8 πξφζσπα θαη ηα νπνία πξνυπνζέηνπλ αλαγθαίσο ηελ πξαγκάησζε ηνπ θνηλσθεινχο ή πνιηηηζηηθνχ ζθνπνχ ηνπο [Αξ. Γλσκνδφηεζεο 373/2003, ηνπ Ν..Κ. (Β Σκήκα)]. Δπειδή, ζχκθσλα κε ηελ ΠΟΛ. 1031/ θαη ηε ζεσξία (βι. Γεκήηξε ηακαηφπνπιν- Αληψλε Καξαβνθχξε, Φνξνινγία Δηζνδήκαηνο Φπζηθψλ & Ννκηθψλ Πξνζψπσλ, Δθδφζεηο ELFORIN, Αζήλα, 2007, ζει. 95), νη αζηηθέο κε θεξδνζθνπηθέο εηαηξίεο, νη νπνίεο δηέπνληαη απφ ηα άξζξα 741 θαη επφκελα ηνπ Α.Κ. ραξαθηεξίδνληαη σο επηηεδεπκαηίεο θαη έρνπλ φιεο ηηο ππνρξεψζεηο πνπ νξίδνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.., φπσο ηήξεζε βηβιίσλ, έθδνζε ζηνηρείσλ θ.η.ι. (άξζξν 2 1 Κ.Β..) θαη δελ έρνπλ θακία ζρέζε κε ηα λνκηθά πξφζσπα κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα, πνπ ζπζηήλνληαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 78 θαη επφκελσλ ηνπ Α.Κ. Δπειδή, ε ππ αξ /222/Α0012/ΠΟΛ. 1031/ «Φνξνινγηθή κεηαρείξηζε ηεο αζηηθήο κε θεξδνζθνπηθήο εηαηξείαο πνπ ζπζηήζεθε κε ηα άξζξα 741 έσο 784 Α.Κ.» ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ νξίδεη φηη : «1. Σύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Ν. 2238/1994, ζε θόξν ππόθεηληαη εθηόο ησλ άιισλ θαη νη αζηηθέο κε θεξδνζθνπηθέο εηαηξίεο. 5. Δπίζεο, ζύκθσλα κε ηελ παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Ν. 2238/1994, σο αθαζάξηζην εηζόδεκα από εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ιακβάλεηαη ην ζύλνιν ησλ εζόδσλ από ηηο θάζε είδνπο εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο απηώλ. 6. Τέινο, σο αθαζάξηζην εηζόδεκα από ππεξεζίεο ειεπζεξίσλ επαγγεικάησλ ιακβάλεηαη ην ζύλνιν ησλ ακνηβώλ πνπ εηζπξάηηνληαη από ηελ άζθεζε ηνπ ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο. 7. Ύζηεξα από ηα παξαπάλσ, σο αθαζάξηζην εηζόδεκα από εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ή ειεπζέξηα επαγγέικαηα ησλ αζηηθώλ κε θεξδνζθνπηθώλ εηαηξηώλ ππνθείκελν ζε θόξν, ζεσξείηαη κόλν απηό πνπ πξνέξρεηαη από θαζαξά εκπνξηθέο δξαζηεξηόηεηεο ή ηελ άζθεζε ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο 8. Αληίζεηα, νη ζπλδξνκέο θαη εγγξαθέο ησλ κειώλ, θαζώο θαη νη ρνξεγίεο ή δσξεέο πξνο απηέο, επεηδή απνηεινύλ εηζξνέο θεθαιαηνπρηθνύ ραξαθηήξα, δειαδή ζηεξνύληαη ηα ελλνηνινγηθά γλσξίζκαηα ηνπ εηζνδήκαηνο, δελ εκπίπηνπλ ζηελ έλλνηα ησλ αθαζάξηζησλ εζόδσλ γηα λα θνξνινγεζνύλ». Δπειδή, ζχκθσλα κε ηελ απφ 2016 έθζεζε ειέγρνπ πξνθχπηεη φηη ην έηνο 2002, θαη ζπγθεθξηκέλα ζηηο.2002 ε πξνζθεχγνπζα, ππέβαιε ζην ηκήκα ηνπ κεηξψνπ ηεο Γ.Ο.Τ... δήισζε κεηαβνιήο κε έλαξμε εκπνξηθήο δξαζηεξηφηεηαο θαη ππαγσγή ηεο ζην θαλνληθφ θαζεζηψο Φ.Π.Α. Έηζη ζεψξεζε δηάθνξα ζηνηρεία (κπιφθ) γηα ηελ εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα φπσο Σηκνιφγην Αγνξάο Γειηίν Απνζηνιήο ζηηο..2002, Γειηίν Απνζηνιήο ζηηο , Σηκνιφγην Γειηίν Απνζηνιήο ζηηο.2003 θαη Απφδεημε Ληαληθήο Πψιεζεο ζηηο Σέινο απφ ην 2002 θαη κεηά πνπ μεθίλεζε ηελ εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα δήισζε ηελ ρξεζηκνπνίεζε θνξνινγηθψλ ηακεηαθψλ κεραλψλ κε αξηζκνχο κεηξψνπ ΠΥ-.., ΣΘ-.., ΥΣ-. θαη ΦΒ- γηα ηα πηζαλά έζνδα ηεο εκπνξηθήο δξαζηεξηφηεηαο απφ ην θεληξηθφ θαη ηα ππνθαηαζηήκαηα. Δπηζεκαίλεηαη φηη ην αληηθείκελν εξγαζηψλ ηεο αζηηθήο κε θεξδνζθνπηθήο εηαηξίαο αθνξά ζε κε εκπνξηθή αιιά θαη ζε 8

9 εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα. ηελ κε εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα ν θιάδνο ζηνλ νπνίν δξαζηεξηνπνηήζεθε ε πξνζθεχγνπζα είλαη ε παξνρή ππεξεζηψλ θαη ζπγθεθξηκέλα νη ππεξεζίεο νξγάλσζεο επηζηεκνληθψλ θαη πνιηηηζηηθψλ εθδειψζεσλ ελψ ζηελ εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα δξαζηεξηνπνηήζεθε κε ην ιηαληθφ εκπφξην δηαθφξσλ ηνπξηζηηθψλ θαη ινηπψλ παξφκνησλ εηδψλ ιατθήο ηέρλεο θαη ππεξεζίεο πνπ παξέρνληαη απφ θαθεηέξηα θαζψο θαη κε ππεξεζίεο πξφζβαζεο ζε ειεθηξνληθά δίθηπα επηθνηλσλίαο (INTERNET). Δπειδή, ζηελ ππφ θξίζε πεξίπησζε ε πξνζθεχγνπζα δελ πξνζθφκηζε ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο γηα έιεγρν γηα ηηο ρξήζεηο 2000, 2001, 2002, 2003 θαη 2004, θαηφπηλ ηεο ππ αξηζκ../ πξφζθιεζεο, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ αξζ. 2 παξ. 1 θαη 36 παξ. 1 ηνπ Π.Γ. 186/92, ν έιεγρνο δελ κπφξεζε λα δηελεξγήζεη θακία επαιήζεπζε βάζεη ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηεο εηαηξίαο. Δπίζεο, ν έιεγρνο ιφγσ ηεο κε πξνζθφκηζεο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ δελ κπνξνχζε λα εμαθξηβψζεη θαηφπηλ ειέγρνπ θαη φρη κφλν βάζεη ηνπ θαηαζηαηηθνχ, φηη ν επηδησθφκελνο ζθνπφο ηεο ειεγρφκελεο ήηαλ κνξθσηηθφο - πνιηηηζηηθφο κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα θαη ζε θάζε πεξίπησζε φρη νηθνλνκηθφο. Ωρ ππορ ηον δεύηεπο ιζσςπιζμό ηηρ πποζθεύγοςζαρ Η πξνζθεχγνπζα δεηά ηελ αθχξσζε ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., δηφηη θαηά ηνπο ηζρπξηζκνχο ηεο ηίζεηαη ζέκα παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ πξνο έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ. πγθεθξηκέλα ππνζηεξίδεη φηη νη ρξήζεηο 2000 έσο 2007 έρνπλ παξαγξαθεί θαη φηη δελ είλαη λφκσ επηηξεπηή ε έθδνζε γηα ηηο ρξήζεηο απηέο θαηαινγηζηηθψλ πξάμεσλ, δηφηη δελ εθδφζεθε πξηλ ηηο εληνιή ειέγρνπ, πξνθεηκέλνπ λα έρνπλ εθαξκνγή νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 37 λ.4141/2013 πεξί παξάηαζεο θαηά (2) δχν έηε ηεο πξνζεζκίαο παξαγξαθήο. Δπειδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 72 παξ.11 ηνπ Ν.4174/13 νξίδεηαη φηη: «Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξνζηίκσλ, πξντζρχνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηφδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηηο νπνίεο αθνξνχλ. Καη εμαίξεζε, νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 36 εθαξκφδνληαη θαη γηα πεξηπηψζεηο θνξνδηαθπγήο, ε νπνία δηαπξάρζεθε πξηλ ηελ εθαξκνγή ηνπ Κψδηθα, εάλ, θαηά ηε ζέζε απηνχ ζε ηζρχ, ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ δελ έρεη παξαγξαθεί. Όπνπ ζε θείκελεο δηαηάμεηο νπζηαζηηθνχ θνξνινγηθνχ δηθαίνπ, πνπ εκπίπηνπλ ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, πξνβιέπεηαη πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ, πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ θαη θάζε άιιε ζπλαθή πξάμε, ε παξαγξαθή δηαθφπηεηαη κε ηελ έθδνζή ηνπο. Η δηάηαμε ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ 9

10 εθαξκφδεηαη θαη ζε εθθξεκείο δηθαζηηθέο ππνζέζεηο, νη νπνίεο δελ έρνπλ ζπδεηεζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο λφκνπ ζε πξψην βαζκφ». Δπειδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 84 ηνπ Ν. 2238/1994 (ΦΔΚ Α 151/1994) νξίδεηαη φηη: «1.Η θνηλνπνίεζε θχιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο δήισζεο. Σν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θφξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο». Δπειδή, ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 11 Ν. 3513/2006 (ΦΔΚ Α 265/2006) νξίδεηαη φηη: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο πνπ ιήγνπλ ζηηο θαη , εκεξνκελίεο κεηά ηηο νπνίεο παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλνληαη κέρξη Η δηάηαμε ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ δελ ηζρχεη γηα ππνζέζεηο θνξνινγίαο θιεξνλνκηψλ, δσξεψλ, γνληθψλ παξνρψλ θαη πξνηθψλ». Δπειδή, ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ Ν. 3697/2008(ΦΔΚ Α 194/2008) νξίδεηαη φηη: «Η πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο , εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλεηαη κέρξη ». Δπειδή, ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 10 ηνπ Ν. 3790/09(ΦΔΚ Α 143/2009) νξίδεηαη φηη: «Η πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο , εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλεηαη κέρξη ». Δπειδή, ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 82 ηνπ Ν. 3842/2010 (ΦΔΚ Α 58/2010) νξίδεηαη φηη: «Η πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο , εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλεηαη κέρξη 31/12/2010». Δπειδή, ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 12 παξ 7 Ν. 3888/2010 (ΦΔΚ Α 175/2010) νξίδεηαη φηη: «Η πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο 31/12/2010 εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλεηαη κέρξη 31/12/2011». Δπειδή, ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 18 παξ 2 Ν. 4002/2011 (ΦΔΚ Α 180/2011) νξίδεηαη φηη: «Η πξνζεζκία παξαγξαθήο πνπ ιήγεη ζηηο , εκεξνκελία κεηά ηελ νπνία 10

11 παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ θαη εηζθνξψλ, παξαηείλεηαη κέρξη ». Δπειδή, ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 2 παξ. 1. Ν 4098/2012 (ΦΔΚ Α' 249/ ) νξίδεηαη φηη: «Η πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ ή εηζθνξψλ πνπ ιήγεη ζηηο , παξαηείλεηαη κέρξη ». Δπειδή, ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 22 Ν 4203/2013 (ΦΔΚ Α' 235/2013) νξίδεηαη φηη: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο , παξαηείλνληαη θαηά δχν (2) έηε απφ ηε ιήμε ηνπο ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: α) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ απνζηαιεί ζηνηρεία ζε ειιεληθή δηθαζηηθή, θνξνινγηθή, ειεγθηηθή ή άιιε αξρή απφ άιια θξάηε - κέιε ηεο Δ.Δ. ή ηξίηεο ρψξεο ζηα πιαίζηα ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ή δηθαζηηθήο ζπλδξνκήο ή ζπκβάζεσλ απνθπγήο δηπιήο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη θεθαιαίνπ ή ζπκβάζεσλ αληαιιαγήο πιεξνθνξηψλ ή ζπκβάζεηο δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο γηα ηελ θαηαπνιέκεζε ηεο απάηεο θαη ηεο θνξνδηαθπγήο ή νπνηαζδήπνηε άιιεο δηαδηθαζίαο, ή εθθξεκεί, θαηφπηλ αηηήκαηνο ησλ αλσηέξσ ειιεληθψλ αξρψλ ε απνζηνιή ζηνηρείσλ, θαη β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο». Δπειδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ Ν.4337/2015 νξίζηεθε φηη: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα έθδνζε πξάμεο δηνηθεηηθνχ, εθηηκψκελνπ ή δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ,ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο απφ ηε ιήμε ηνπο γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί (θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο) ή Θα εθδνζνχλ κέρξη ηηο εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο ρξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο» Δπειδή, ζχκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 66 3 ηνπ Ν. 4174/2014 νξίδεηαη φηη: «3. Γηα ρξήζεηο, πεξηφδνπο, θνξνινγηθέο ππνζέζεηο ή ππνρξεψζεηο γηα ηηο νπνίεο έρεη εθδνζεί κέρξη ηελ εληνιή ειέγρνπ, εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ θεθαιαίνπ 7 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο 11

12 Γηαδηθαζίαο, εθφζνλ θαηά ην ρξφλν έλαξμεο ηζρχνο απηνχ δελ έρεη γίλεη έλαξμε ηνπ ειέγρνπ. Χο έλαξμε ηνπ ειέγρνπ γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ ινγίδεηαη ε ζεψξεζε ησλ βηβιίσλ ηνπ θνξνινγνπκέλνπ απφ φξγαλν ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο ή ε θνηλνπνίεζε πξφζθιεζεο γηα επίδεημε βηβιίσλ ζηνλ έιεγρν, ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ είλαη δπλαηή ε ζεψξεζε ησλ βηβιίσλ ή ε έθδνζε ηεο εληνιήο ειέγρνπ ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ ηεξνχληαη βηβιία. Χο έλαξμε ειέγρνπ θαηά ηελ έλλνηα ηνπ πξψηνπ εδαθίνπ ζεσξείηαη θαη ε απνζηνιή έσο ηηο επηζηνιήο ζην θνξνινγνχκελν, κε ηελ νπνία ηνπ γλσζηνπνηείηαη φηη έρεη εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνχ ειέγρνπ. ε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία, έσο ηηο , είρε εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θαη γηα νπνηνλδήπνηε ιφγν, κεηά ηελ εκεξνκελία απηή, γηα ηελ ίδηα ρξήζε, πεξίνδν, θνξνινγηθή ππφζεζε ή ππνρξέσζε, εθδνζεί λέα εληνιή ειέγρνπ, νη έλλνκεο ζπλέπεηεο ηεο έθδνζεο ηεο αξρηθήο εληνιήο δελ ζίγνληαη». Δπειδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, σο πξνθχπηεη απφ ηελ έθζεζε ειέγρνπ, εθδφζεθε ε απφ 2014 εληνιή ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ..., ζην ζψκα ηεο νπνίαο ξεηά αλαθέξεηαη φηη έρεη πξνεγεζεί ε έθδνζε ηεο ρεηξφγξαθεο εληνιήο ειέγρνπ../ 2013 ΓΔΓΓ. Δπηζεκαίλεηαη δε, φηη ζηηο 2013 κε ην κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ./2013 έγγξαθν ηεο Γ.Ο.Τ.... γλσζηνπνηήζεθε ζηελ ειεγρφκελε επηρείξεζε φηη έρεη επηιεγεί γηα ηαθηηθφ έιεγρν θαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ 37 ηνπ Ν. 4141/2013 ν ρξφλνο παξαγξαθήο παξαηείλεηαη γηα δχν αθφκε έηε πέξαλ ηνπ ρξφλνπ πνπ νξίδεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 21 ηνπ Π.Γ. 186/1992 αθνχ ε εληνιή ειέγρνπ εθδφζεθε πξηλ ηηο (ζειίδα 57 έθζεζεο ειέγρνπ). Οκνίσο απνξξηπηένο θξίλεηαη θαηά ηα αλσηέξσ θαη ν πξνβαιιφκελνο ιφγνο αλαθνξηθά κε ηνλ ηζρπξηζκφ ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη ιφγσ παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ δεκνζίνπ γηα επηβνιή θφξνπ έσο θαη ηε ρξήζε 2007 δελ πθίζηαηαη ππνρξέσζε δηαθχιαμεο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηεο ζχκθσλα κε ην άξζξν 21 ηνπ ΚΒ ΠΓ 186/1996. Ωρ ππορ ηον ηπίηο ιζσςπιζμό ηηρ πποζθεύγοςζαρ Με ηνλ παξφληα ιφγν πξνζθπγήο ε πξνζθεχγνπζα ππνζηεξίδεη φηη είλαη κε λφκηκνο ν πξνζδηνξηζκφο ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ γηα ηελ θνξνινγία εηζνδήκαηνο δηφηη ν έιεγρνο έιαβε ππφςε ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο θνξνινγίαο ΦΠΑ. Δπειδή, ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζην άξζξν 30 ηνπ λ.2238/94, φπσο ίζρπε θαηά ηνλ θξίζηκν ρξφλν, «1. Ωο αθαζάξηζην εηζόδεκα από εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ιακβάλεηαη ην ζύλνιν ησλ αθαζαξίζησλ εζόδσλ από ηηο θάζε είδνπο εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο απηώλ. 2. Ο πξνζδηνξηζκόο ησλ αθαζάξηζησλ εζόδσλ ησλ εκπνξηθώλ επηρεηξήζεσλ ελεξγείηαη σο αθνινύζσο : α) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνύλ επαξθή θαη αθξηβή βηβιία δεύηεξεο ή ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κώδηθα Βηβιίσλ θαη Σηνηρείσλ, ηα αθαζάξηζηα έζνδα εμεπξίζθνληαη κε βάζε ηα δεδνκέλα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, 12

13 β), γ) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ δελ ηεξνύλ βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ Κώδηθα Βηβιίσλ θαη Σηνηρείσλ ή ηα ηεξνύκελα είλαη θαηώηεξα ηεο πξνζήθνπζαο θαηεγνξίαο ή αλεπαξθή ή αλαθξηβή, ηα αθαζάξηζηα έζνδα πξνζδηνξίδνληαη εμσινγηζηηθά, κε βάζε ηα ζηνηρεία θαη ηηο πιεξνθνξίεο πνπ δηαζέηεη ν πξντζηάκελνο ηεο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ηεο επηρείξεζεο. Σηελ πεξίπησζε απηή ιακβάλνληαη ππόςε νη αγνξέο, νη πσιήζεηο θαη ην κηθηό θέξδνο, πνπ εκθαλίδεη ε επηρείξεζε, ην κηθηό θέξδνο πνπ πξαγκαηνπνηείηαη από νκνεηδείο επηρεηξήζεηο πνπ ιεηηνπξγνύλ κε παξόκνηεο ζπλζήθεο, ην απαζρνινύκελν πξνζσπηθό, ην ύςνο ησλ θεθαιαίσλ πνπ έρνπλ επελδπζεί, θαζώο θαη ησλ ίδησλ θεθαιαίσλ θίλεζεο, ην πνζό ησλ δαλείσλ θαη ησλ πηζηώζεσλ, ην πνζό ησλ εμόδσλ παξαγσγήο θαη δηάζεζεο ησλ εκπνξεπκάησλ, ησλ εμόδσλ δηαρείξηζεο θαη γεληθά θάζε επαγγεικαηηθή δαπάλε.[ ] Δπειδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε κε ηελ κε αξηζκφ / 2015 πξφζθιεζε, δεηήζεθε ε πξνζθφκηζε ησλ αληηγξάθσλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηεο ειεγρφκελεο ρξήζεο κέζα ζε εχινγν δηάζηεκα πέληε (5) εκεξψλ. Η ειεγρφκελε επηρείξεζε φκσο δελ αληαπνθξίζεθε ζε απηή ηελ ππνρξέσζε νχηε ζην δηάζηεκα ησλ πέληε (5) εκεξψλ νχηε θαη ζηελ ζπλέρεηα θαη κέρξη ην ηέινο ηνπ ειέγρνπ παξά ηηο ζπλερείο πξνθνξηθέο θαη ηειεθσληθέο νριήζεηο καο. Δπνκέλσο ε κε πξνζθφκηζε ησλ αληηγξάθσλ ησλ βηβιίσλ θαη ησλ ζηνηρείσλ θαζηζηά αδχλαηε ηελ δηελέξγεηα νπνηαζδήπνηε ειεγθηηθήο επαιήζεπζεο ησλ άξζξσλ 2 θαη 3 ηεο ΠΟΛ 1037/2005. Έηζη ηα βηβιία θαη ζηνηρεία, ηεο ειεγρφκελεο επηρείξεζεο, ζχκθσλα κε ηελ πεξίπησζε ζη ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Π.Γ. 186/92, θξίλνληαη ΑΝΑΚΡΗΒΖ για ηην σπήζειρ ηος πνπ ζπλεπάγεηαη ηνλ εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ θαζαξψλ θεξδψλ, ζχκθσλα με ηην πεπίπηυζη γ ηηρ παπαγπάθος 2 ηος άπθπος 30 ηος Ν. 2238/1994 (ΚΦΔ). Δν πποκειμένυ, ο εξυλογιζηικόρ πποζδιοπιζμόρ ηυν καθαπών κεπδών ηηρ ελεγσόμενηρ ππαγμαηοποιήθηκε λαμβάνονηαρ ςπότη ο έλεγσορ ηα μεγαλύηεπα δηλυθένηα ακαθάπιζηα έζοδα ζηη θοπολογία ΦΠΑ. Δπειδή, γηα ηηο ρξήζεηο ε ειεγρφκελε επηρείξεζε πξνζθφκηζε ηα αληίγξαθα ησλ βηβιίσλ θαη ησλ ζηνηρείσλ πνπ δεηήζεθαλ κε ηελ κε αξηζκφ / πξφζθιεζε πξνζθφκηζεο. Απφ ηνλ έιεγρν πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε, ζηα αληίγξαθα ησλ βηβιίσλ θαη ησλ δειψζεσλ εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α. πνπ ππέβαιε, δηαπηζηψζεθαλ θάπνηεο δηαθνξέο ζηελ κεηαθνξά ησλ αξηζκεηηθψλ δεδνκέλσλ απφ ηα βηβιία ηεο ειεγρφκελεο επηρείξεζεο, ζηηο δειψζεηο ΦΠΑ θαη Δηζνδήκαηνο. Δπεηδή απφ φιεο ηηο ειεγθηηθέο επαιεζεχζεηο, ησλ άξζξσλ 2 θαη 3 ηεο ΠΟΛ 1037/2005, πνπ έγηλαλ φπσο αλαθέξνληαη ζηα θεθάιαηα 6 θαη 7 ηεο έθζεζεο κεξηθνχ έιεγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, ν έιεγρνο δηαπίζησζε παξαηππίεο ή παξαιείςεηο αιιά πνπ λα κελ θαζηζηνχλ αλέθηθην ηνλ ινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ απνηειεζκάησλ, ζπλεπψο ηα ηεξεζέληα βηβιία θξίλνληαη ΔΠΑΡΚΖ ΚΑΗ ΑΚΡΗΒΖ για ηιρ σπήζειρ ηος θαη πξνζδηνξίδνληαη ηα θαζαξά θέξδε ηεο ειεγρφκελεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ φπσο απηά πξνθχπηνπλ απφ ηα ηεξεζέληα βηβιία, κε ηελ πξνζζήθε ησλ ινγηζηηθψλ δηαθνξψλ ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ Ν. 2238/1994 (ΚΦΔ). 13

14 Ωρ ππορ ηον ηέηαπηο ιζσςπιζμό ηηρ πποζθεύγοςζαρ Η πξνζθεχγνπζα πεξαηηέξσ, ηζρπξίδεηαη φηη εζθαικέλα ν έιεγρνο απέξξηςε γηα ηηο ρξήζεηο 2006 έσο 2011, δαπάλεο ηεο επηρείξεζεο σο κε παξαγσγηθέο θαη κε ηελ αηηηνινγία φηη αθνξνχλ ηελ κε εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα ηνπ ζπιιφγνπ. Δπειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 31 ηνπ λ.2238/1994 φπσο ίζρπε θαηά ην θξίζηκν ρξφλν: «1.Σν θαζαξφ εηζφδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνχλ βηβιία κε ηελ απινγξαθηθή ή δηπινγξαθηθή κέζνδν εμεπξίζθεηαη ινγηζηηθψο κε έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα, φπσο απηά νξίδνληαη ζην πξνεγνχκελν άξζξν, ησλ αθφινπζσλ εμφδσλ, κε ηελ επηθχιαμε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 51 Α θαη 51Β ηνπ παξφληνο: α) [ ]» ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, ν έιεγρνο, σο πξνθχπηεη απφ ηελ κε εκεξνκελία 2016 έθζεζε κεξηθνχ ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο (ζειίδεο θαη 47-48), απέξξηςε γηα ηηο ρξήζεηο 2006 έσο 2011, δαπάλεο ηεο ειεγρφκελεο επηρείξεζεο θαη πξφζζεζε απηέο ζηα θαζαξά θέξδε ηεο σο ινγηζηηθέο δηαθνξέο, κε ηελ αηηηνινγία φηη δελ αθνξνχλ ζε παξαγσγηθέο δαπάλεο θαη άξζξν 31 λ.2238/94, δειαδή δελ ζπκβάιινπλ ζηελ δηεχξπλζε ησλ εξγαζηψλ θαη ζηελ αχμεζε ησλ θεξδψλ ηεο εκπνξηθήο δξαζηεξηφηεηαο ηνπ ζπιιφγνπ, δηφηη αθνξνχζαλ ζηελ ΜΗ εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα ηνπ, παξά ηαχηα φκσο, θαηαρσξήζεθαλ ζηελ εκπνξηθή δξαζηεξηφηεηα ηνπ ζπιιφγνπ. Δπειδή, ζχκθσλα κε ηηο αξηζκ.3727/1990 θαη 1823/1994 απνθάζεηο ηνπ.η.δ θαη ηελ ΠΟΛ 1029/2006 «Γελ αλαγλσξίδεηαη πξνο έθπησζε από ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ θαη πξνζηίζεηαη σο ινγηζηηθή δηαθνξά δαπάλε επηρείξεζεο, εθόζνλ ε θνξνινγηθή αξρή δηαζέηεη ζπγθεθξηκέλα ζηνηρεία, από ηα νπνία είλαη δπλαηό λα ζπλαρζεί θαηά θνηλή πείξα όηη ε δαπάλε απηή είλαη εηθνληθή, δειαδή, όηη θαηαβιήζεθε κελ, όρη όκσο γηα ηνλ παξαγσγηθό ζθνπό ηεο επηρείξεζεο, αιιά γηα άιιν κε παξαγσγηθό ζθνπό θαη ζπγθεθξηκέλα γηα ηνλ ΜΗ θεξδνζθνπηθό ζθνπό ηνπ Σπιιόγνπ. ( Σ.η.Δ /1990 θαη 1823 /1994, ΠΟΛ 1029 /06 ). Α Π Ο Φ Α Η Ε Ο Τ Μ Δ Σην απόππιτη ηεο κε αξηζκφ πξση..../.2016 ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο εηαηξίαο κε επσλπκία «...», κε Α.Φ.Μ.:... θαη ηελ επηθχξσζε: α) ησλ ππ. αξηζκ..-../ Οξηζηηθψλ Πξάμεσλ Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο, Οηθνλνκηθνχ Έηνπο αληίζηνηρα, β) ηεο ππ αξηζκ.../2016 Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Δηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν έσο ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... θαη γ) ηηο ππ. αξηζκ..-../2016 Πξάμεηο Δπηβνιήο Πξνζηίκσλ Κ.Β.., ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., δηαρεηξηζηηθψλ πεξηφδσλ 01/01-31/12/2002, 01/01-31/12/2003 θαη 01/01-31/12/

15 Η θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηελ παξνχζα απφθαζε δηακνξθψλεηαη σο εμήο: Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηελ ππ. αξηζκ. / 2016 Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο - θαηαινγηδφκελν πνζφ κε ηελ παξνχζα απφθαζε: Γιασ/κή Πεπίοδορ 21/03/ /12/2000 Γηαθνξά θνξνινγεηέσλ θεξδψλ 0 Γηαθνξά θφξνπ Δηζνδήκαηνο 0 Πξφζζεηνο θφξνο Δηζνδήκαηνο ιφγσ αλαθξίβεηαο (120%) 0 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 0 Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηελ ππ. αξηζκ.../ Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο - θαηαινγηδφκελν πνζφ κε ηελ παξνχζα απφθαζε: Γιασ/κή Πεπίοδορ 01/01/ /12/2001 Γηαθνξά θνξνινγεηέσλ θεξδψλ 0 Γηαθνξά θφξνπ Δηζνδήκαηνο 0 Πξφζζεηνο θφξνο Δηζνδήκαηνο ιφγσ αλαθξίβεηαο (120%) 0 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 0 Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηελ ππ. αξηζκ.../.2016 Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο - θαηαινγηδφκελν πνζφ κε ηελ παξνχζα απφθαζε: Γιασ/κή Πεπίοδορ 01/01/ /12/2002 Γηαθνξά θνξνινγεηέσλ θεξδψλ 4.645,64 Γηαθνξά θφξνπ Δηζνδήκαηνο 1.625,97 Πξφζζεηνο θφξνο Δηζνδήκαηνο ιφγσ αλαθξίβεηαο (120%) 1.951,16 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 3.577,13 Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηελ ππ. αξηζκ../ Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο - θαηαινγηδφκελν πνζφ κε ηελ παξνχζα απφθαζε: 15

16 Γιασ/κή Πεπίοδορ 01/01/ /12/2003 Γηαθνξά θνξνινγεηέσλ θεξδψλ 2.178,24 Γηαθνξά θφξνπ Δηζνδήκαηνο 762,38 Πξφζζεηνο θφξνο Δηζνδήκαηνο ιφγσ αλαθξίβεηαο (120%) 914,86 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 1.677,24 Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηελ ππ. αξηζκ. /.2016 Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο - θαηαινγηδφκελν πνζφ κε ηελ παξνχζα απφθαζε: Γιασ/κή Πεπίοδορ 01/01/ /12/2004 Γηαθνξά θνξνινγεηέσλ θεξδψλ 3.679,83 Γηαθνξά θφξνπ Δηζνδήκαηνο 1.287,94 Πξφζζεηνο θφξνο Δηζνδήκαηνο ιφγσ αλαθξίβεηαο (120%) 1.545,53 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 2.833,47 Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηελ ππ. αξηζκ../ Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο - θαηαινγηδφκελν πνζφ κε ηελ παξνχζα απφθαζε: Γιασ/κή Πεπίοδορ 01/01/ /12/2005 Γηαθνξά θνξνινγεηέσλ θεξδψλ 3.234,53 Γηαθνξά θφξνπ Δηζνδήκαηνο 1.035,05 Πξφζζεηνο θφξνο Δηζνδήκαηνο ιφγσ αλαθξίβεηαο (120%) 1.242,06 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 2.277,11 Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηελ ππ. αξηζκ../ Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο - θαηαινγηδφκελν πνζφ κε ηελ παξνχζα απφθαζε: Γιασ/κή Πεπίοδορ 01/01/ /12/2006 Γηαθνξά θνξνινγεηέσλ θεξδψλ 5.642,07 Γηαθνξά θφξνπ Δηζνδήκαηνο 1.636,20 Πξφζζεηνο θφξνο Δηζνδήκαηνο ιφγσ αλαθξίβεηαο (120%) 1.963,44 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 3.599,64 16

17 Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηελ ππ. αξηζκ../ 2016 Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο - θαηαινγηδφκελν πνζφ κε ηελ παξνχζα απφθαζε: Γιασ/κή Πεπίοδορ 01/01/ /12/2007 Γηαθνξά θνξνινγεηέσλ θεξδψλ 6.643,28 Γηαθνξά θφξνπ Δηζνδήκαηνο 1.660,82 Πξφζζεηνο θφξνο Δηζνδήκαηνο ιφγσ αλαθξίβεηαο (120%) 1.992,98 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 3.653,80 Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηελ ππ. αξηζκ../.2016 Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο - θαηαινγηδφκελν πνζφ κε ηελ παξνχζα απφθαζε: Γιασ/κή Πεπίοδορ 01/01/ /12/2008 Γηαθνξά θνξνινγεηέσλ θεξδψλ 0 Γηαθνξά θφξνπ Δηζνδήκαηνο 0 Πξφζζεηνο θφξνο Δηζνδήκαηνο ιφγσ αλαθξίβεηαο (120%) 0 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 0 Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηελ ππ. αξηζκ.../.2016 Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο - θαηαινγηδφκελν πνζφ κε ηελ παξνχζα απφθαζε: Γιασ/κή Πεπίοδορ 01/01/ /12/2009 Γηαθνξά θνξνινγεηέσλ θεξδψλ 5.400,27 Γηαθνξά θφξνπ Δηζνδήκαηνο 1.350,07 Πξφζζεηνο θφξνο Δηζνδήκαηνο ιφγσ αλαθξίβεηαο (120%) 1.620,08 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 2.970,15 Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηελ ππ. αξηζκ. /.2016 Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο - θαηαινγηδφκελν πνζφ κε ηελ παξνχζα απφθαζε: Γιασ/κή Πεπίοδορ 01/01/ /12/2010 Γηαθνξά θνξνινγεηέσλ θεξδψλ 4.565,83 Γηαθνξά θφξνπ Δηζνδήκαηνο 1.095,80 17

18 Πξφζζεηνο θφξνο Δηζνδήκαηνο ιφγσ αλαθξίβεηαο (120%) 1.314,96 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 2.410,76 Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηελ ππ. αξηζκ.../ Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Δηζνδήκαηνο - θαηαινγηδφκελν πνζφ κε ηελ παξνχζα απφθαζε: Γιασ/κή Πεπίοδορ 01/01/ /12/2008 ΠΡΟΣΗΜΟ 150,00 Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηελ ππ. αξηζκ../ Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Κ.Β.. - θαηαινγηδφκελν πνζφ κε ηελ παξνχζα απφθαζε: Γιασ/κή Πεπίοδορ 01/01/ /12/2002 ΠΡΟΣΗΜΟ 586,00 Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηελ ππ. αξηζκ../.2016 Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Κ.Β.. - θαηαινγηδφκελν πνζφ κε ηελ παξνχζα απφθαζε: Γιασ/κή Πεπίοδορ 01/01/ /12/2003 ΠΡΟΣΗΜΟ 586,00 Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηελ ππ. αξηζκ../ Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Κ.Β.. - θαηαινγηδφκελν πνζφ κε ηελ παξνχζα απφθαζε: Γιασ/κή Πεπίοδορ 01/01/ /12/2002 ΠΡΟΣΗΜΟ 250,00 Δνηελλόμεθα όπυρ απμόδιο όπγανο κοινοποιήζει με ηην νόμιμη διαδικαζία ηην παπούζα απόθαζη ζηην πποζθεύγοςζα. ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ Γ/ΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΧΝ Αθξηβέο Αληίγξαθν Ο ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ Η Τπάιιεινο ηνπ Απηνηεινχο ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ α.α ΜΑΒΙΝΙΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ 18

19 η μ ε ί υ ζ η : Καηά ηηρ απόθαζηρ αςηήρ επιηπέπεηαι η άζκηζη πποζθςγήρ ενώπιον ηυν απμόδιυν Γιοικηηικών Γικαζηηπίυν ενηόρ ηπιάνηα (30) ημεπών από ηην κοινοποίηζή ηηρ με ςποσπέυζη, επί ποινή απαπαδέκηος άζκηζηρ ηηρ πποζθςγήρ, επίδοζηρ επικςπυμένος ανηιγπάθος αςηήρ ζηην Γιεύθςνζή μαρ ενηόρ είκοζι (20) ημεπών από ηην λήξη ηηρ πποθεζμίαρ για ηην άζκηζή ηηρ (άπθπο 126 Ν.2717/1999). 19