«ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ & ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ ΤΕΛΟΥΣ ΧΡΗΣΗΣ»

Transcript

1 ΑΝΩΤΑΤΟ ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ & ΕΚΠΑΙ ΕΥΤΙΚΟ Ι ΡΥΜΑ ΚΡΗΤΗΣ ΣΧΟΛΗ ΙΟΙΚΗΣΗΣ & ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ: «ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ & ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ ΤΕΛΟΥΣ ΧΡΗΣΗΣ» ΕΠΙΜΕΛΕΙΑ: ΛΟΥΡΑΚΗ Λ. ΜΑΡΙΑ α.µ.7804 ΠΕΡΡΑΚΗ ΕΛΕΝΗ α.µ ΕΙΣΗΓΗΤΗΣ: κ. ΚΑΛΟΜΟΙΡΗΣ ΠΕΤΡΟΣ ΗΡΑΚΛΕΙΟ ΕΚΕΜΒΡΙΟΣ

2 ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ : EΙΣΑΓΩΓΗ... 8 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1 ο Γενικά περί φόρων Έννοια του Φόρου Ορισµός ιάκριση των Φόρων Άµεση Φορολογία Έµµεση Φορολογία ΚΕΦΑΛΑΙΟ 2 o Πεδίο εφαρµογής Επιβολή του φόρου Υπόχρεοι στο φόρο ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΤΩΝ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΩΝ ΣΤΟΝ ΦΟΡΟ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΤΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΠΟΥ ΥΠΟΚΕΙΝΤΑΙ ΣΤΟ Φ.Π.Α Λειτουργία του Φ.Π.Α Χαρακτηριστικά του ΦΠΑ Υποκείµενο στο φόρο Αντικείµενο στον φόρο Οικονοµική δραστηριότητα Πλεονεκτήµατα του Φ.Π.Α Μειονεκτήµατα του Φ.Π.Α Κατηγορίες του Φ.Π.Α Φ.Π.Α. Χρέωση Πίστωση ΚΕΦΑΛΑΙΟ 3 ο Φορολογητέες Πράξεις Παράδοση Αγαθών Παράδοση Ακινήτων Παροχή Υπηρεσιών Εισαγωγή Αγαθών Ενδοκοινοτικές Συναλλαγές ΕΝ ΟΚΟΙΝΟΤΙΚΗ ΑΠΟΚΤΗΣΗ ΑΓΑΘΩΝ

3 3.6 Χρόνος γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης στην παράδοση αγαθών & στην παροχή υπηρεσιών Χρόνος γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης στην εισαγωγή αγαθών Χρόνος γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης στην ενδοκοι-νοτική απόκτηση αγαθών & απαιτητό του φόρου ΚΕΦΑΛΑΙΟ 4 ο Τόποι πραγµατοποίησης φορολογητέων πράξεων Τόπος παράδοσης αγαθών Τόπος Παροχής Υπηρεσιών Τόπος Ενδοκοινοτικής Απόκτησης Αγαθών ΚΕΦΑΛΑΙΟ 5 ο Φορολογητέα Αξία και Υπολογισµός του Φόρου Φορολογητέα αξία στην παράδοση αγαθών, στην ενδοκοινοτι-κή απόκτηση αγαθών και στην παροχή υπηρεσιών Φορολογητέα αξία στην εισαγωγή αγαθών Συντελεστές - Υπολογισµός του φόρου ΜΕΙΩΜΕΝΟΙ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΕΣ ΑΛΛΑΓΗ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΩΝ Φ.Π.Α ΚΕΦΑΛΑΙΟ 6 ο Απαλλαγές από το Φ.Π.Α Απαλλαγές στο εσωτερικό της χώρας Απαλλαγές στις εισαγωγές Απαλλαγές στην ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών Απαλλαγές των πράξεων κατά την εξαγωγή, εκτός Κοινότη-τας, των εξοµοιούµενων προς αυτές πράξεων & των διεθνών µεταφορών Απαλλαγές στη διεθνή διακίνηση αγαθών Απαλλαγές στο καθεστώς των φορολογικών αποθηκών, άλλων από αυτές του Ν.2127/ Ειδικές Απαλλαγές ΚΕΦΑΛΑΙΟ 7 ο Εκπτώσεις ιακανονισµοί και Επιστροφές του Φ.Π.Α ικαίωµα Έκπτωσης του Φόρου

4 ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΠΟΥ ΕΝ ΠΑΡΕΧΕΤΑΙ ΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΤΟΥ Φ.Π.Α. ΜΕ ΤΟΝ ΟΠΟΙΟ ΕΧΟΥΝ ΕΠΙΒΑΡΥΝΘΕΙ ΟΙ ΑΝΤΙΣΤΟΙΧΕΣ ΕΙΣΡΟΕΣ (ΑΓΟΡΕΣ, ΑΠΑΝΕΣ Κ.ΛΠ.) ΕΙΝΑΙ: ΚΑΤΑΝΟΜΗ ΤΟΥ Φ.Π.Α. ΠΟΥ ΕΚΠΙΠΤΕΙ ΜΕΤΑΞΥ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΩΝ ΚΑΙ ΜΗ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΩΝ ΣΤΟ Φ.Π.Α. ΠΡΑΞΕΩΝ ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ ΠΟΥ ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ ΙΣΧΥΟΥΝ ΓΙΑ ΝΑ ΓΙΝΕΙ Η ΆΣΚΗΣΗ ΤΟΥ ΙΚΑΙΩΜΑΤΟΣ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΤΟΥ Φ.Π.Α ιακανονισµός Εκπτώσεων ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΠΟΥ ΕΝ ΓΙΝΕΤΑΙ ΙΑΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΤΩΝ ΕΚΠΤΩΣΕΩΝ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ: Επιστροφή του Φ.Π.Α ΙΑ ΙΚΑΣΙΑ ΕΠΙΣΤΡΟΦΗΣ ΤΟΥ Φ.Π.Α. ΣΕ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΆΛΛΩΝ ΧΩΡΩΝ ΜΕΛΩΝ ΤΗΣ ΚΟΙΝΟΤΗΤΑΣ ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ ΚΑΙ ΟΡΟΙ ΕΠΙΣΤΡΟΦΗΣ ΤΟΥ Φ.Π.Α Προσδιορισµός του εκπιπτόµενου φόρου ( Prorata ) ΚΕΦΑΛΑΙΟ 8 ο Καθεστώτα του Φόρου Κανονικό Καθεστώς Φ.Π.Α ΥΠΟΧΡΕΟΙ ΣΤΟ ΦΟΡΟ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΤΟΥΣ ΕΙ ΙΚΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΩΝ ΣΤΟ Φ.Π.Α. ΠΟΥ ΕΝΕΡΓΟΥΝ ΕΝ ΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ Ειδικά Καθεστώτα του Φ.Π.Α ΕΙ ΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΜΙΚΡΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΕΙ ΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΑΝΑΚΥΚΛΩΣΙΜΩΝ ΑΠΟΡΡΙΜΜΑΤΩΝ ΕΙ ΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΚΑΤ ΑΠΟΚΟΠΗ ΚΑΤΑΒΟΛΗΣ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΕΙ ΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΑΓΡΟΤΩΝ ΑΓΡΟΤΕΣ, ΑΓΡΟΤΙΚΑ ΠΡΟΪΟΝΤΑ, ΑΓΡΟΤΙΚΕΣ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΕΙΣ ΚΑΙ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ ΕΙ ΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΠΡΑΚΤΟΡΕΙΩΝ ΤΑΞΙ ΙΩΝ ΕΙ ΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΒΙΟΜΗΧΑΝΟΠΟΙΗΜΕΝΩΝ ΚΑΠΝΩΝ ΕΙ ΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΤΩΝ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΩΝ ΣΤΟ ΦΟΡΟ ΜΕΤΑΠΩΛΗΤΩΝ ΠΟΥ ΠΑΡΑ Ι ΟΥΝ ΜΕΤΑΧΕΙΡΙΣΜΕΝΑ ΑΓΑΘΑ ΚΑΙ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΑ ΚΑΛΛΙΤΕΧΝΙΚΗΣ, ΣΥΛΛΕΚΤΙΚΗΣ Η ΑΡΧΑΙΟΛΟΓΙΚΗΣ ΑΞΙΑΣ ΕΙ ΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΓΙΑ ΤΙΣ ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΣΕ ΗΜΟΠΡΑΣΙΑ ΕΙ ΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΕΠΕΝ ΥΤΙΚΟΥ ΧΡΥΣΟΥ

5 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 9 ο Κατηγορίες Βιβλίων Βιβλία Πρώτης Κατηγορίας Βιβλία Αγορών Βιβλία εύτερης Κατηγορίας Βιβλία Εσόδων-Εξόδων Βιβλία Τρίτης Κατηγορίας ( Άρθρο 7 Κ.Β.Σ. ) ιπλογραφία ή ιγραφία ΚΕΦΑΛΑΙΟ 10 ο ιαδικασία Βεβαίωσης - Καταβολής του Φόρου Αρµόδια Φορολογική Αρχή - Φορολογικός Έλεγχος Πράξη Προσδιορισµού του Φόρου Προσωρινή Πράξη Προσδιορισµού του Φόρου Κοινοποίηση των Πράξεων ιοικητική Επίλυση της ιαφοράς Βεβαίωση του Φόρου Τρόπος Καταβολής του Φόρου Ευθύνη εις ολόκληρο καταβολής του φόρου Ακύρωση ή τροποποίηση οριστικής εγγραφής ΚΕΦΑΛΑΙΟ 11 ο Παραγραφή Απόρρητο Λοιπές ιαδικαστικές ιατάξεις Παραγραφή Απόρρητο Λοιπές ιαδικαστικές ιατάξεις ΚΕΦΑΛΑΙΟ 12 ο Ειδική ιαδικασία Βεβαίωσης και Είσπραξης του Φόρου κατά την Εισαγωγή ΚΕΦΑΛΑΙΟ 13 ο Ειδική ιαδικασία για τις Συναλλαγές µε τα Αναφερόµενα στο Παράρτηµα ΙΙ Εδάφη ΚΕΦΑΛΑΙΟ 14 ο Μεταβατικές Τελικές ιατάξεις Έκπτωση Φόρων για Αποθέµατα Εµπορεύσιµων Αγαθών Φ.Π.Α. επί Εργολαβικών Προσυµφώνων Καταργούµενες διατάξεις και Λοιπές Ρυθµίσεις Τελικές διατάξεις

6 14.4 Έναρξη ισχύος του Ν.1642/ ΚΕΦΑΛΑΙΟ 15 ο ιοικητικές και Ποινικές Κυρώσεις του Φ.Π.Α ιοικητικές Κυρώσεις ΠΡΟΣΘΕΤΟΙ ΦΟΡΟΙ ΧΡΟΝΟΣ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΩΝ ΠΡΟΣΘΕΤΩΝ ΦΟΡΩΝ - ΙΟΙΚΗΤΙΚΗ ΕΠΙΛΥΣΗ ΤΗΣ ΙΑΦΟΡΑΣ ΚΥΡΩΣΕΙΣ ΓΙΑ ΠΑΡΑΒΑΣΗ ΣΤΗΝ ΑΠΟ ΟΣΗ ΙΚΑΙΩΜΑΤΟΣ ΤΟΥ ΗΜΟΣΙΟΥ ΑΠΟ ΤΙΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΚΑΖΙΝΩΝ ΠΡΟΣΘΕΤΑ ΤΕΛΗ, ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΚΑΙ ΙΚΑΙΩΜΑΤΑ ΠΡΟΣΤΙΜΑ Φ.Π.Α. ΓΙΑ ΠΛΑΣΤΑ, ΝΟΘΕΥΜΕΝΑ Η ΕΙΚΟΝΙΚΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ Ποινικές Κυρώσεις Α ΙΚΗΜΑ ΦΟΡΟ ΙΑΦΥΓΗΣ ΓΙΑ ΕΚ ΟΣΗ Η ΑΠΟ ΟΧΗ ΠΛΑΣΤΩΝ, ΝΟΘΕΥΜΕΝΩΝ Η ΕΙΚΟΝΙΚΩΝ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΚΕΦΑΛΑΙΟ 16 ο Οδηγίες Συµπλήρωσης Εντύπων Φ2,Φ1 και Ε3 Πίνακας INTRASTANT - LISTING Οδηγίες Συµπλήρωσης της Περιοδικής ήλωσης Φ.Π.Α. (Έντυπο Φ2) ΠΟΤΕ ΥΠΟΒΑΛΛΕΤΑΙ Η ΠΕΡΙΟ ΙΚΗ ΗΛΩΣΗ ΠΟΙΟΙ ΕΧΟΥΝ ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΝΑ ΥΠΟΒΑΛΟΥΝ ΠΕΡΙΟ ΙΚΗ ΗΛΩΣΗ ΠΟΙΟΙ ΕΝ ΈΧΟΥΝ ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΝΑ ΥΠΟΒΑΛΟΥΝ ΠΕΡΙΟ ΙΚΗ ΗΛΩΣΗ Οδηγίες Συµπλήρωσης της Εκκαθαριστικής ήλωσης Φ.Π.Α.( Έντυπο Φ1) ΥΠΟΒΟΛΗ ΤΗΣ ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΤΙΚΗΣ ΗΛΩΣΗΣ Φ.Π.Α ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΥΠΟΒΟΛΗΣ ΤΗΣ ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΤΙΚΗΣ ΗΛΩΣΗΣ ΠΡΟΘΕΣΜΙΑ ΥΠΟΒΟΛΗΣ ΤΗΣ ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΤΙΚΗΣ ΗΛΩΣΗΣ ΤΟΥ Φ.Π.Α ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΤΙΚΗ ΗΛΩΣΗ ΤΟΥ Φ.Π.Α. ΜΕ ΕΠΙΦΥΛΑΞΗ ΑΝΑΚΛΗΤΙΚΗ ΗΛΩΣΗ Φ.Π.Α ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΤΙΚΗ - ΣΥΜΠΛΗΡΩΜΑΤΙΚΗ ΗΛΩΣΗ Φ.Π.Α ΥΠΟΒΟΛΗ ΤΗΣ ΗΛΩΣΗΣ ΜΕ ΤΗΝ ΧΡΗΣΗ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΗΣ ΜΕΘΟ ΟΥ ( TAXISNET ) ΜΟΡΦΗ ΤΟΥ ΈΝΤΥΠΟΥ Φ Οδηγίες Συµπλήρωσης για το Έντυπο Ε

7 ΠΟΙΟΙ ΥΠΟΒΑΛΟΥΝ ΤΟ ΈΝΤΥΠΟ Ε ΠΩΣ ΚΑΙ ΠΟΤΕ ΥΠΟΒΑΛΛΕΤΑΙ ΤΟ ΈΝΤΥΠΟ Ε ΠΩΣ ΣΥΜΠΛΗΡΩΝΕΤΑΙ ΤΟ ΈΝΤΥΠΟ Ε ΜΟΡΦΗ ΤΟΥ ΕΝΤΥΠΟΥ Ε Πίνακας INTRASTAT Πίνακας LISTING

8 EΙΣΑΓΩΓΗ Ο Φόρος Προστιθέµενης Αξίας ( Φ.Π.Α.) είναι ένας γενικός έµµεσος φόρος ου ε ιβαρύνει την εγχώρια κατανάλωση και ε ιβάλλεται σε όλα τα στάδια της αραγωγικής διαδικασίας. Ε ιβάλλει ίση φορολογική µεταχείριση σε όλα τα ροϊόντα, εγχώρια και εισαγόµενα. Πρόκειται για φόρο κύκλου εργασιών και ε ιρρί τεται α ό τον κατά νόµο υ όχρεο σε βάρος του αντισυµβαλλοµένου. Καταβάλλεται τµηµατικά σε κάθε στάδιο συναλλαγής στην ροστιθέµενη αξία και ε ιρρί τεται ολόκληρος στην τελική κατανάλωση. Με αυτόν τον τρό ο κάθε βαθµίδα αραγωγής ή συναλλαγής φορολογείται κατ' α οτέλεσµα µόνο ως ρος το ε ι λέον τίµηµα ου εισ ράττει ο ροµηθευτής, δηλαδή ως ρος την αξία ου ροστίθεται στο αγαθό κατά την κάθε βαθµίδα ε εξεργασίας του. Ο Φ.Π.Α. καθιερώθηκε στην Ελλάδα µε το νόµο 1642/86 την 1η Ιανουαρίου του µετά α ό ροηγηθείσα α όφαση του τότε Υ ουργού Οικονοµικών ηµήτρη Τσοβόλα και ο συντελεστής του ήταν 18%. Αρχικά η εφαρµογή του ροκάλεσε αρρυθµία στην αγορά. Στηρίζεται στο κοινοτικό λαίσιο, τις διατάξεις του ο οίου η Ελλάδα ήταν υ οχρεωµένη να ενσωµατώσει στο εσωτερικό της δίκαιο, σύµφωνα µε τη συνθήκη ροσχώρησης της στην Ευρω αϊκή Ένωση, ρώην Ευρω αϊκή Οικονοµική Κοινότητα. Το καθεστώς του Φ.Π.Α. θεωρείται η µεγαλύτερη φορολογική µεταρρύθµιση της µετα ολεµικής εριόδου στην Ελλάδα και αρουσιάζει αρκετά λεονεκτήµατα σε σχέση µε τους φόρους ου αντικατέστησε. Ο αρχικός αυτός νόµος έχει υ οστεί ολλές τρο ο οιήσεις και συµ ληρώσεις α ό τότε µε διάφορους νόµους και υ ουργικές α οφάσεις. Αυτό είχε σαν συνέ εια να είναι δύσκολη η εφαρµογή των διατάξεων αυτών. Κρίθηκε τότε αναγκαίο να κωδικο οιηθούν όλοι αυτοί οι νόµοι σε ένα ενιαίο κείµενο. Αυτό ραγµατο οιήθηκε µε το νόµο 2859/2000. Αξίζει να ε ισηµάνουµε µία σηµαντική µεταβολή στο βασικό νόµο του ΦΠΑ ε ήλθε στις , ο ότε και άνοιξαν τα φορολογικά σύνορα µεταξύ των κρατών- µελών της κοινότητας. Α οτέλεσµα αυτής είναι το µεταβατικό καθεστώς, το ο οίο σηµαίνει την ελεύθερη κυκλοφορία κά οιων ροϊόντων. 8

9 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1 ο Γενικά περί φόρων 1.1 Έννοια του Φόρου Ορισµός Φόρος είναι η υ οχρεωτική εισφορά σε χρήµα ου ληρώνουν οι ολίτες ή οι ε ιχειρήσεις στο κράτος ή σε άλλα νοµικά ρόσω α (δήµους, κοινότητες κτλ.) για την αντιµετώ ιση δα ανών ου α οβλέ ουν στην εξυ ηρέτηση του κοινού συµφέροντος. Προστιθέµενη Αξία = τιµή ώλησης - τιµή κτήσης Η ροστιθέµενη αξία είναι το µικρό κέρδος της ε ιχείρησης, είναι η θετική διαφορά µεταξύ της τιµής ώλησης και της τιµής κτήσης. Aν το ροϊόν ουληθεί στην ιδία τιµή αυτή ου αγοράστηκε τότε είναι ροφανές ότι η ροστιθέµενη αξία θα είναι µηδενική και ο φόρος ροστιθεµένης άξιας στην συγκεκριµένη ώληση θα είναι µηδέν. Αν το ροϊόν ωληθεί σε µικρότερη τιµή α ό αυτή ου αγοράστηκε τότε η ροστιθέµενη αξία είναι αρνητική και δεν οφείλεται ΦΠΑ στο συγκεκριµένο στάδιο ώλησης αλλά το κράτος οφείλει τον ΦΠΑ ου αντιστοιχεί στην αρνητική ροστιθέµενη αξία. Αναλυτικότερα: Ο φόρος α οτελεί κατά κανόνα χρηµατική αροχή των ολιτών ρος το κράτος και κατ εξαίρεση σε είδος. Παρακρατείτε η αροχή σε είδος ή υ ό µορφή υ ηρεσίας.χ. εργασία. Η αγοραστική αυτή δύναµη η ο οία µεταβιβάζεται α ό τους ολίτες στο κράτος ή α ό την ιδιωτική στην δηµόσια οικονοµία α οτελεί ε ιβάρυνση του φορολογούµενου κατά το οσό ου αφαιρείται α ό το εισόδηµα του, συµµετοχή δε του κράτους στην ανακατανοµή του κοινωνικού εισοδήµατος. Ο φόρος είναι έσοδο του κράτους το ο οίο και χρησιµο οιεί για δηµόσιες δα άνες και κατάλληλη ολιτική µ ορεί να αυξήσει το κοινωνικό εισόδηµα. Η αροχή του φορολογούµενου δεν αντιστοιχεί σε µία ειδική αντι αροχή ου ροσφέρεται α ό το κράτος στους φορολογούµενους ολίτες. Στην έννοια του φόρου υ άρχει η ιδέα του νοµικού καταναγκασµού γιατί το κράτος ε ιβάλει το φόρο µονοµερώς χωρίς δηλαδή ειδική αντι αροχή. 9

10 Ο φόρος ε ιβάλλεται και εισ ράττεται βάση κανόνων οι ο οίοι είναι ροκαθορισµένοι και όχι κατ αυθαίρετο τρό ο α ό τις δηµόσιες υ ηρεσίες. Έχει γίνει συνταγµατική αρχή και υ άρχει σε όλα τα Συντάγµατα των σύγχρονων Κρατών ή Αρχή της Βεβαιότητας του Φόρου. Με τα έσοδα α ό τη φορολογία αντιµετω ίζονται δα άνες γενικής ωφέλειας και όχι δα άνες συγκεκριµένων ατόµων ή δα άνες µη δηµοσίου συµφέροντος. 1.2 ιάκριση των Φόρων Οι φόροι διακρίνονται σε δύο µεγάλες κατηγορίες: Άµεσους και έµµεσους Τα κριτήρια διάκρισης ενός φόρου ως άµεσου ή έµµεσου δεν είναι ευδιάκριτα και συχνά υ άρχουν αντικρουόµενες α όψεις. Σε γενικές γραµµές µ ορούµε να ούµε ότι οι άµεσοι φόροι είναι εκείνοι ου ε ιβάλλονται α ό την φορολογούσα αρχή : Ε ί στοιχείων, ου ροσδιορίζουν την φοροδοτική ικανότητα του φορολογούµενου, δηλαδή την οικονοµική του δυνατότητα να ληρώνει τους φόρους στο κράτος και Με την ρόθεση να ε ιβαρύνουν το ρόσω ο ου είναι κατά νόµο υ όχρεο για την ληρωµή του φόρου.χ. το φυσικό ρόσω ο ου φορολογείται µε ένα φόρο εισοδήµατος υφίσταται µείωση του εισοδήµατος είναι ένας άµεσος φόρος. Σε αντίθεση, έµµεσοι χαρακτηρίζονται οι φόροι οι ο οίοι ε ιβάλλονται α ό το κράτος : Ε ί στοιχείων ου α οτελούν ενδείξεις µόνο της φοροδοτικής ικανότητας του φορολογούµενου, ό ως είναι οι φόροι κατανάλωσης και Με την ρόθεση να ε ιβαρύνουν τα ρόσω α µε τα ο οία συναλλάσσεται ο κατά νόµο υ όχρεος για την ληρωµή του φόρου στο δηµόσιο χ ο έµ ορος οτών είναι κατά νόµο υ όχρεος να καταβάλει 10

11 στο κράτος τον ειδικό φόρο οινο νεύµατος λην όµως δεν υφίσταται ρος τούτο µείωση των κερδών του, αλλά εισ ράττει τους φόρους α ό τους καταναλωτές του αλκοόλ υψώνοντας ανάλογα το τίµηµα ώλησης του ροϊόντος. Η ρόθεση όµως του φορολογικού νοµοθέτη να ε ιβαρύνει τον κατά νόµο υ όχρεο για την καταβολή του φόρου στην ερί τωση των άµεσων φόρων ή τα ρόσω α µε τα ο οία συναλλάσσεται ο κατά νόµο υ όχρεος (έµµεσοι φόροι), δεν ρέ ει να συγχέεται µε αυτό ου συµβαίνει στις σχέσεις των συναλλασσόµενων. Είναι δυνατόν, δηλαδή, ο έµ ορος οτών όταν λειτουργεί σε µία αγορά η ο οία είναι έντονα ανταγωνιστική να µην καταφέρει α ό τις συνθήκες ου ε ικρατούν στον ανταγωνισµό, να αυξήσει την τιµή τόσο όσο µε το φόρο ου αυτός θα κληθεί να καταβάλει στο κράτος. Συνε ώς, η δυνατότητα µετάθεσης του φορολογικού βάρους α ό τον κατά νόµο υ όχρεο σε τρίτους δεν α οτελεί ασφαλή βάση για την διάκριση των φόρων σε άµεσους και έµµεσους. 1.3 Άµεση Φορολογία Η άµεση φορολογία είναι ο ιο καθιερωµένος και αξιοκρατικός τρό ος φορολόγησης των φυσικών και νοµικών ροσώ ων. Όσο ιο υψηλό είναι το οσοστό συγκέντρωσης εσόδων α ό αυτό τον τρό ο φορολόγησης, έναντι της έµµεσης φορολογίας, τόσο ιο υγιές και αξιοκρατικό είναι το φορολογικό σύστηµα µιας χώρας. Αυτό συµβαίνει διότι η άµεση φορολογία ασκείται µε βάση κά οιες κλίµακες ου καθορίζονται κάθε χρόνο α ό το Υ ουργείο Οικονοµικών κάθε χώρας και ανάλογα µε τις κλίµακες αυτές οφείλει να φορολογεί ιο ή ια τις χαµηλές εισοδηµατικές τάξεις και ιο ε ιθετικά τις ανώτερες. Οι ε ιχειρήσεις ου ασχολούνται είτε µε το εµ όριο αγαθών είτε µε την αροχή υ ηρεσιών έχουν ως κύριο σκο ό το κέρδος. ηλαδή, αφού έχουν εισ ράξει τα κεφάλαια α ό τους ελάτες τους και αφού έχουν καταβάλει το οσό εξόφλησης των δα ανών λειτουργίας και των υ οχρεώσεων τους α έναντι στους ροµηθευτές, τους α οµένει κά οιο υ όλοι ο το ο οίο είναι το καθαρό κέρδος της ε ιχείρησης. Το καθαρό αυτό κέρδος υ όκειται σε φόρο, τη λεγόµενη Φορολογία Εισοδήµατος. Η Φορολογία Εισοδήµατος είναι η άµεση φορολογία, κατά την ο οία ό ως αναφέρθηκε και αρα άνω, είναι υ όχρεοι φυσικά και νοµικά ρόσω α. Το κράτος, ως µια οργανωµένη ολιτεία, έχει ως σκο ό τη δηµιουργία Κράτους Πρόνοιας, οργανωµένου Συστήµατος Παιδείας και Υγείας καθώς και κατάλληλων υ οδοµών ό ως αεροδρόµια, 11

12 λιµάνια, γέφυρες κλ. µε σκο ό την ευηµερία όλων των ολιτών και των ε ιχειρήσεών της και γενικότερα όλης της κοινωνίας. Το κύριο έσοδο του κράτους ροέρχεται α ό τη φορολογία εισοδήµατος κατά την ο οία η φορολογητέα ύλη, δηλαδή το καθαρό κέρδος, ανάλογα µε το ύψος της υ οβάλλεται σε συντελεστές φορολόγησης και ο φόρος ο ο οίος υ ολογίζεται α οδίδεται στο κράτος. Ε οµένως, η φορολογία εισοδήµατος δηλαδή η άµεση φορολογία είναι άκρως σηµαντική για τη δηµιουργία µιας δίκαιης και οργανωµένης κοινωνίας. 1.4 Έµµεση Φορολογία Εκτός α ό την άµεση α όδοση φόρου, υ άρχει υ οχρέωση της ε ιχείρησης να εισ ράττει και να α οδίδει τον έµµεσο φόρο ου ληρώνει ο καταναλωτής και όχι η ε ιχείρηση. Το κράτος αρεµβαίνει στην τιµή ώλησης των αγαθών ου ουλάει η ε ιχείρηση και ροσθέτει µε συντελεστή % στα αγαθά µία δεύτερη ε ι λέον αξία ου είναι ο έµµεσος φόρος. Η ε ιχείρηση εισ ράττει τον έµµεσο φόρο ου ληρώνει ο καταναλωτής, µέσω της τιµής ώλησης και τον α οδίδει στο δηµόσιο. Πρέ ει να τονίσουµε ως ο έµµεσος φόρος (ΦΠΑ), δεν ε ηρεάζει το καθαρό α οτέλεσµα της ε ιχείρησης γιατί α λά εισ ράττουµε µέσω της τιµής ώλησης του αγαθού, κά οιο φόρο για λογαριασµό του δηµοσίου. Η ε ιχείρηση όταν ροσδιορίζει την τιµή ώλησης ρος την κατανάλωση του αγαθού της, υ ολογίζει εκτός α ό το εριθώριο κέρδους και την ανάλογη ε ί τις % ροσαύξηση λόγω του έµµεσου φόρου, του φόρου ροστιθέµενης αξίας. Παρεµβαίνει λοι όν το δηµόσιο στην ροστιθέµενη αξία της ε ιχείρησης. Τέλος, στην άµεση φορολογία, ροσδιορίζεται το καθαρό κέρδος και εισ ράττει µέρος (35%) των καθαρών κερδών το δηµόσιο άµεσα µία φορά το χρόνο (δήλωση εισοδήµατος). Στην έµµεση φορολογία, ροσδιορίζεται η ροστιθέµενη αξία της ε ιχείρησης και µε φορολογητέα βάση αυτήν την αξία ε ιβάλλει έναν έµµεσο φόρο µε συντελεστή έµµεσης φορολογίας στον καταναλωτή και όχι στην ε ιχείρηση, µέσω της τιµής ώλησης των αγαθών. Έτσι η ε ιχείρηση, εισ ράττει ΦΠΑ α ό τους καταναλωτές και ληρώνει ΦΠΑ στους ροµηθευτές της. Η διαφορά του φόρου ου εισέ ραξε µέσω της ώλησης των αγαθών µείον την αξία του ΦΠΑ ου λήρωσε µέσω των εµ ορευµάτων και δα ανών, α οτελεί την µηνιαία α όδοση του ΦΠΑ στο δηµόσιο. Αδιαµφισβήτητα, η ε ιχείρηση εισ ράττει τον έµµεσο φόρο, µέσω της ώλησης α ό τον καταναλωτή, αλλά δεν είναι έσοδο της, είναι είσ ραξη για λογαριασµό του δηµοσίου. Για το λόγο αυτό, η ολιτεία έχει θεσ ίσει κανόνες και αρχές, ου βάσει αυτών, η κάθε ε ιχείρηση, κάθε µήνα α οδίδει ρος το δηµόσιο τον Φόρο 12

13 Προστιθέµενης Αξίας, ου εισέ ραξε α ό τις ωλήσεις της. Τα έσοδα της ε ιχείρησης είναι η είσ ραξη µειωµένη κατά το ΦΠΑ ου εισ ράττει. Η διάκριση άµεσου και έµµεσου φόρου γίνεται κατανοητή αν λάβουµε υ όψιν µας, ως ο άµεσος φόρος ε ιβάλλεται στα καθαρά κέρδη της ε ιχείρησης και δεν έχει εισ ραχθεί α ό ουθενά και είναι µέρος των καθαρών κερδών. Αντίθετα, ο έµµεσος φόρος ε ιβάλλεται στην τιµή του αγαθού ου ουλάει η ε ιχείρηση και το καταβάλει µεν ο καταναλωτής, τον εισ ράττει δε η ε ιχείρηση, για να τον α οδώσει στην αρµόδια εφορία της έδρας, ου βρίσκεται και δρα η ε ιχείρηση κάθε µήνα ή κάθε τρίµηνο(για µικρές ε ιχειρήσεις). 13

14 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 2 o Πεδίο εφαρµογής 2.1 Ε ιβολή του φόρου Υ όχρεοι στο φόρο Σύµφωνα µε τις διατάξεις του αρόντος νόµου ο φόρος κύκλου εργασιών ε ιβάλλεται µε την ονοµασία "Φόρος Προστιθέµενης Αξίας". Ο φόρος αυτός ε ιρρί τεται α ό τον κατά νόµο υ όχρεο σε βάρος του αντισυµβαλλοµένου. Με βάση το άρθρο 28 του ν.1462/1986 υ όχρεος στο φόρο είναι η ε ιχείρηση η ο οία είναι εγκατεστηµένη στην Ελλάδα και ενεργεί ράξεις για λογαριασµό της και για λογαριασµό άλλου ροσώ ου εγκατεστηµένο είτε στην Ελλάδα είτε στο εξωτερικό. Με τον όρο ε ιχείρηση εννοούµε τόσο το φυσικό όσο και το νοµικό ρόσω ο ή ένωση ροσώ ων. Υ οκείµενος στο φόρο είναι το ρόσω ο ου ασκεί «κατά τρό ο ανεξάρτητο» και σε ο οιονδή οτε τό ο, οικονοµική δραστηριότητα, ανεξάρτητα α ό τον ε ιδιωκόµενο σκο ό και τα α οτελέσµατα της δραστηριότητας αυτής. Ως οικονοµική δραστηριότητα θεωρείται κάθε δραστηριότητα του αραγωγού, του εµ όρου ή του αρέχοντος υ ηρεσίες, εριλαµβανοµένων και των δραστηριοτήτων εξόρυξης, των αγροτικών δραστηριοτήτων καθώς και των δραστηριοτήτων των ελεύθερων ε αγγελµάτων. εν θεωρείται ότι ασκούν ανεξάρτητη δραστηριότητα οι µισθωτοί και λοι ά ρόσω α εφόσον συνδέονται µε τον εργοδότη τους µε σύµβαση εργασίας ή µε ο οιαδή οτε άλλη νοµική σχέση ου δηµιουργεί δεσµούς εξάρτησης. Ως υ οκείµενος στο φόρο θεωρείται ε ίσης κάθε άλλο ρόσω ο το ο οίο διενεργεί ευκαιριακά αράδοση καινούργιου µεταφορικού µέσου ου µεταφέρεται σε άλλο κράτος µέλος. Τα κράτη µέλη µ ορούν ε ίσης να θεωρούν υ οκείµενο στο φόρο ο οιονδή οτε ραγµατο οιεί ευκαιριακά ράξη σχετική µε οικονοµική δραστηριότητα, και ιδίως αράδοση κτιρίων ή τµηµάτων κτιρίων και του συνεχόµενου µε αυτά εδάφους, η ο οία ραγµατο οιείται ριν α ό την ρώτη εγκατάσταση σε αυτά ή αράδοση γη έδων ρος οικοδόµηση. Τα κράτη, οι εριφέρειες, οι νοµοί, οι δήµοι και κοινότητες και οι λοι οί οργανισµοί δηµόσιου δικαίου δεν θεωρούνται ως υ οκείµενοι στο φόρο για τις δραστηριότητες ή ράξεις τις ο οίες ραγµατο οιούν ως δηµόσια εξουσία, εκτός αν η µη υ αγωγή τους στο φόρο θα οδηγούσε σε σηµαντικές στρεβλώσεις του ανταγωνισµού. Σε κάθε ερί τωση, οι οργανισµοί αυτοί θεωρούνται υ οκείµενοι στο φόρο όταν ραγµατο οιούν ορισµένες εµ ορικές ράξεις. Υ όχρεος στο φόρο είναι το ρόσω ο, φυσικό ή νοµικό ή ένωση ροσώ ων ό ως αυτό εµφανίζεται στις συναλλαγές και όχι τα ε ιµέρους µέλη του νοµικού ροσώ ου. 14

15 Α ό ά οψη ΦΠΑ δεν ερευνάται αν η ράξη ασκείται νόµιµα ή αράνοµα. Άρα και οι ράξεις ου γίνονται αράνοµα α ό τη στιγµή ου ραγµατο οιούνται µέσα στα λαίσια άσκησης της ε ιχείρησης, υ άγονται στο ΦΠΑ. Υ όχρεος στο φόρο δεν είναι µόνο ο αντι ρόσω ος της ε ιχείρησης η ο οία είναι εγκατεστηµένη στο εσωτερικό της χώρας αλλά και ο αντι ρόσω ος της ε ιχείρησης ου εδρεύει στο εξωτερικό, καθώς και ο λή της αγαθών και υ ηρεσιών, όταν η ε ιχείρηση ου ουλάει τα αγαθά ή αρέχει τις υ ηρεσίες είναι εγκατεστηµένη στο εξωτερικό ή ο οιοδή οτε ρόσω ο αναγράφει το φόρο στα τιµολόγια ου εκδίδει ή σε άλλα εξοµοιωµένα µε αυτά στοιχεία. 1. Για την αράδοση αγαθών, την ενδοκοινοτική α όκτηση αγαθών και την αροχή υ ηρεσιών, υ όχρεοι στο φόρο είναι: α) ο εγκαταστηµένος στο εσωτερικό της χώρας υ οκείµενος στο φόρο, για τις ενεργούµενες α ό αυτόν ράξεις, β) ο εγκαταστηµένος στο εσωτερικό άλλου κράτους-µέλους υ οκείµενος στο φόρο, για τις ενεργούµενες α ό αυτόν ράξεις, εκτός των ράξεων ου αναφέρονται στην κατωτέρω ερί τωση δ υ ο ερι τώσεις αα και ββ γ) Ο φορολογικός αντι ρόσω ος του εγκατεστηµένου εκτός Ελλάδος και υ οκείµενου στο φόρο, για τις ραγµατο οιούµενες α ό αυτόν ράξεις, εκτός των ράξεων ου αναφέρονται στις κατωτέρω υ ο ερι τώσεις αα', ββ' και γγ' της ερί τωσης δ' δ) ο λή της των αγαθών και υ ηρεσιών, εφόσον είναι υ οκείµενος στο φόρο, στις κατωτέρω ερι τώσεις φορολογητέων ράξεων: αα) αράδοση αγαθών ου ραγµατο οιείται στο εσωτερικό της χώρας, κατά την έννοια των διατάξεων της αραγράφου 3 του άρθρου 15, και στο τιµολόγιο ή άλλο ισοδύναµο µε αυτό στοιχείο ου εκδίδεται, γίνεται ρητή αναφορά ότι ρόκειται για αράδοση αγαθών ου ραγµατο οιείται µετά α ό ενδοκοινοτική α όκτηση κατά την έννοια των διατάξεων της αραγράφου 3 του άρθρου 15 και αναγράφεται τόσο ο αριθµός φορολογικού µητρώου, µε τον ο οίο ο υ οκείµενος αυτός ραγµατο οίησε την ενδοκοινοτική α όκτηση και τη µετέ ειτα αράδοση αγαθών, όσο και ο αριθµός φορολογικού µητρώου του αραλή τη, ο ο οίος καθίσταται υ όχρεος για την καταβολή του φόρου της αράδοσης αυτής, ββ) αράδοση αγαθών ου ραγµατο οιείται στο εσωτερικό της χώρας, κατά την έννοια των διατάξεων της αραγράφου 3 του άρθρου 13, γγ) αροχή υ ηρεσιών των αραγράφων 2, ερί τωση γ, 3 και 4 του άρθρου 14, δδ) σε κάθε ερί τωση ου δεν υ άρχει φορολογικός αντι ρόσω ος, εε) Παράδοση αγαθών ου ραγµατο οιείται κατά την έννοια των διατάξεων του άρθρου 39α ε) το ρόσω ο ου ραγµατο οιεί ενδοκοινοτική α όκτηση αγαθών, 15

16 στ) ο οιοδή οτε άλλο ρόσω ο, το ο οίο αναγράφει το φόρο στα τιµολόγια ου εκδίδει ή σε άλλα ισοδύναµα µε αυτά στοιχεία, ζ) ο υ οκείµενος, ου ως αγοραστής ή εισαγωγέας αγαθών ή λή της υ ηρεσιών έτυχε µερικής ή ολικής α αλλαγής α ό το φόρο µε υ ουργικές α οφάσεις. 2. Ο οιοδή οτε ρόσω ο χρεώνει φόρο σε φορολογικό στοιχείο ου εκδίδει, έστω και αν ο φόρος αυτός είναι µεγαλύτερος του ροβλε οµένου, υ οχρεούται στην α όδοση του φόρου αυτού στο ηµόσιο. 3. Για την εισαγωγή αγαθών, υ όχρεος στο φόρο είναι ο λογιζόµενος ως κύριος των εισαγόµενων αγαθών, σύµφωνα µε τις διατάξεις της τελωνειακής νοµοθεσίας. 4. Με α οφάσεις του Υ ουργού Οικονοµικών: α) ορίζεται ο τρό ος καταβολής του φόρου στις ερι τώσεις ου υ όχρεος είναι ο λή της υ οκείµενος στο φόρο, β) είναι δυνατόν να ορίζεται ότι υ όχρεος στο φόρο είναι ο εγκαταστηµένος σε τρίτη χώρα υ οκείµενος στο φόρο, εφόσον υ άρχει σύµβαση αµοιβαίας συνδροµής, µεταξύ της Ελλάδος και της χώρας εγκατάστασής του, γ) είναι δυνατόν να ορίζεται ως υ όχρεος στο φόρο, ο λή της αγαθών ή υ ηρεσιών και σε άλλες ερι τώσεις, εκτός αυτών ου αναφέρονται στην ερί τωση δ της αραγράφου 1. δ) ορίζεται κάθε διαδικαστικό θέµα και λε τοµέρεια για την εφαρµογή του άρθρου αυτού ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΤΩΝ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΩΝ ΣΤΟΝ ΦΟΡΟ 1. Ο υ οκείµενος στο φόρο υ οχρεούται να υ οβάλλει τις αρακάτω δηλώσεις: α) δήλωση έναρξης των εργασιών του, η ο οία υ οβάλλεται ριν α ό την έναρξη των εργασιών αυτών. Ως έναρξη εργασιών θεωρείται ο χρόνος ραγµατο οίησης της ρώτης συναλλαγής στα λαίσια της ε ιχείρησης. Προκειµένου για νοµικά ρόσω α, ως χρόνος έναρξης θεωρείται ο χρόνος της νόµιµης σύστασης αυτών. Στην ερί τωση νοµικών ροσώ ων, η καθυστέρηση υ οβολής της δήλωσης έναρξης µέχρι τριάντα (30) ηµέρες δεν συνε άγεται την ε ιβολή κυρώσεων, εφόσον δεν έχουν ραγµατο οιήσει καµία συναλλαγή, β) δήλωση µεταβολών-µετάταξης, µε την ο οία δηλώνει ο οιαδή οτε µεταβολή, ό ως αλλαγή της ε ωνυµίας, του τό ου ε αγγελµατικής του εγκατάστασης, του αντικειµένου εργασιών, την ραγµατο οίηση ενδοκοινοτικών α οκτήσεων αγαθών και αραδόσεων αγαθών ου 16

17 α αλλάσσονται, σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 28, την ίδρυση ή κατάργηση υ οκαταστηµάτων, την αλλαγή των τηρούµενων βιβλίων Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων και του καθεστώτος φόρου ροστιθέµενης αξίας ου ανήκει. Η δήλωση αυτή υ οβάλλεται εντός τριάντα(30) ηµερών α ό το χρόνο ου έγιναν οι µεταβολές αυτές, γ) δήλωση οριστικής αύσης εργασιών. Η δήλωση αυτή υ οβάλλεται για µεν τα φυσικά ρόσω α εντός δέκα (10) ηµερών α ό την οριστική αύση των εργασιών τους, για δε τα νοµικά ρόσω α και τις ενώσεις ροσώ ων εντός τριάντα (30) ηµερών α ό τη λύση τους. Σε ερί τωση κληρονοµικής διαδοχής ε ιχείρησης ως συνόλου, η δήλωση αύσης εργασιών υ οβάλλεται α ό τους κληρονόµους, µέσα σε δέκα (10) ηµέρες, α ό την ενεργό ανάµιξή τους στην κληρονοµούµενη ε ιχείρηση και όχι έραν των δέκα (10) ηµερών α ό την λήξη της ροθεσµίας α ο οίησης, ου ροβλέ εται α ό τις διατάξεις του άρθρου 1847 του Αστικού Κώδικα, σε κάθε άλλη ερί τωση. Στους υ οκείµενους στο φόρο ου είναι εγκατεστηµένοι σε άλλο κράτος µέλος της Ευρω αϊκής Ένωσης, ο Α.Φ.Μ. χορηγείται µε την υ οβολή δήλωσης έναρξης εργασιών. Ο αριθµός αυτός δεν µεταβάλλεται σε ερί τωση ορισµού, αλλαγής ή αύσης φορολογικού αντι ροσώ ου. Οι δηλώσεις των ερι τώσεων αυτών ε ιτρέ εται να υ οβάλλονται ηλεκτρονικά. Με α όφαση του Υ ουργού Οικονοµίας και Οικονοµικών ορίζονται οι όροι και οι ροϋ οθέσεις για την ηλεκτρονική υ οβολή των δηλώσεων αυτών ή την υ οχρεωτική ηλεκτρονική υ οβολή, τη διαδικασία υ οβολής καθώς και κάθε άλλο σχετικό θέµα. 2. Σε κάθε υ οκείµενο στο φόρο χορηγείται µοναδικός αριθµός φορολογικού µητρώου (Α.Φ.Μ.) ως εξής: α) Στα φυσικά ρόσω α µε τη δήλωση α όδοσης Α.Φ.Μ. εκτός αν έχει χορηγηθεί Α.Φ.Μ. µε δήλωση φορολογίας εισοδήµατος. Ο αριθµός αυτός δεν καταργείται µε την οριστική αύση των εργασιών. β) Στα νοµικά ρόσω α και στις ενώσεις ροσώ ων µετά την υ οβολή της δήλωσης έναρξης εργασιών. Ο αριθµός αυτός δεν καταργείται µε την αλλαγή της νοµικής µορφής των ροσώ ων αυτών, αλλά µε την οριστική λύση ή διάλυσή τους. γ) Στις υ ό ίδρυση ε ιχειρήσεις χορηγείται Α.Φ.Μ. ου αραµένει ο ίδιος για την ε ιχείρηση και µετά το έρας των εργασιών της ίδρυσης. Στους υ οκείµενους στο φόρο ου είναι εγκατεστηµένοι σε άλλο κράτος µέλος της Ευρω αϊκής Ένωσης, ο Α.Φ.Μ. χορηγείται µε την υ οβολή δήλωσης έναρξης εργασιών. Ο αριθµός αυτός δεν µεταβάλλεται σε ερί τωση ορισµού, αλλαγής ή αύσης φορολογικού αντι ροσώ ου. Με α οφάσεις του Υ ουργού Οικονοµίας και Οικονοµικών ορίζεται κάθε διαδικαστικό θέµα, καθώς και κάθε άλλη αναγκαία λε τοµέρεια για την εφαρµογή των διατάξεων των αραγράφων 1 και 2 του άρθρου αυτού. 3. Τις υ οχρεώσεις των αραγράφων 1 και 2 έχουν ανεξάρτητα αν είναι υ οκείµενα στο φόρο και τα αλλοδα ά νοµικά ρόσω α, τα ο οία: 17

18 ιδρύουν υ οκατάστηµα ή α οκτούν άλλη εγκατάσταση στο εσωτερικό της χώρας, εγκαθιστούν γραφείο στο εσωτερικό της χώρας, συµµετέχουν σε ηµεδα ά νοµικά ρόσω α, εκτός α ό τη συµµετοχή σε ανώνυµες εταιρίες, α οκτούν ακίνητο στο εσωτερικό της χώρας και έχουν ο οιαδή οτε δραστηριότητα στο εσωτερικό της χώρας, η ο οία συνε άγεται την υ οβολή φορολογικών δηλώσεων (3). 4. Ο υ οκείµενος στο φόρο υ οχρεούται ε ίσης: α) να τηρεί βιβλία και να εκδίδει στοιχεία, σύµφωνα µε τις διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, εκτός αν είναι εγκατεστηµένος σε άλλο κράτος µέλος της Ευρω αϊκής Ένωσης και δεν διαθέτει εγκατάσταση στην Ελλάδα. Ειδικά, ο υ οκείµενος στο φόρο ου αραλαµβάνει ενσώµατα κινητά αγαθά, τα ο οία του α οστέλλονται α ό άλλο κράτος - µέλος α ό ή για λογαριασµό υ οκείµενου στο φόρο ου διαθέτει αριθµό φορολογικού µητρώου Φ.Π.Α. σε αυτό το άλλο κράτος - µέλος, µε σκο ό την εκτέλεση υ ηρεσιών ραγµατογνωµοσύνης ή εργασιών σε αυτά, στις ο οίες συµ εριλαµβάνονται και οι εργασίες της ερί τωσης ε της αραγράφου 2 του άρθρου 8, υ οχρεούται να καταχωρεί τα σχετικά στοιχεία ου ε ιτρέ ουν την εξακρίβωση των αγαθών αυτών σε λογαριασµούς βιβλίων ου τηρεί ή σε ειδικό βιβλίο, β) να ε ιδίδει τις ροβλε όµενες α ό τις διατάξεις του άρθρου 38 δηλώσεις. Η διάταξη αυτή δεν εφαρµόζεται ροκειµένου για υ οκείµενους στο φόρο ου ραγµατο οιούν α οκλειστικά ράξεις ου α αλλάσσονται α ό το φόρο, χωρίς δικαίωµα έκ τωση. Ειδικά για τη δήλωση ου ροβλέ εται α ό την αράγραφο 8 του άρθρου 38, η υ οχρέωση αυτή υφίσταται ανεξάρτητα α ό την ιδιότητα του ροσώ ου ως υ οκείµενου ή µη στο φόρο, γ) να υ οβάλλει στον αρµόδιο Προϊστάµενο.Ο.Υ. : i) Ειδική δήλωση Φ.Π.Α., όταν ενεργεί ράξεις ου ροβλέ ουν οι διατάξεις της αραγράφου 1 και της ερί τωσης α της αραγράφου 2 του Άρθρου 6. Η δήλωση τις διατάξεις της αραγράφου 3 του Άρθρου 16. Με την υ οβολή της δήλωσης αυτής, καταβάλλεται εφά αξ ο αναλογών στην αράδοση του ακινήτου φόρος, αφού συµψηφισθεί ο φόρος εισροών κατά το οσοστό ου βαρύνει τη µεταβιβαζόµενη ιδιοκτησία, ό ως έχει διαµορφωθεί µέχρι τη χρονική στιγµή γένεσης της φορολογικής υ οχρέωσης. Η ίδια δήλωση υ οβάλλεται και για τις ράξεις ου ροβλέ ουν οι διατάξεις της ερί τωσης γ της αραγράφου 2 του Άρθρου 7, χωρίς την καταβολή του φόρου, ο ο οίος καταβάλλεται µε την εριοδική δήλωση Φ.Π.Α. της οικείας φορολογικής εριόδου. 18

19 ii) Ειδικά έντυ α α εικόνισης του συνολικού κόστους της οικοδοµής και κατανοµής αυτού στις ε ί µέρους ιδιοκτησίες, ροϋ ολογιστικά και α ολογιστικά. iii) Γνωστο οίηση για τη χρησιµο οίηση ακινήτου, το ο οίο κατασκευάστηκε ως εµ ορεύσιµο στοιχείο ε ιχείρησης, ως αγίου σε φορολογητέα δραστηριότητα, καθώς και για ακίνητο το ο οίο α αλλοτριώθηκε. Η γνωστο οίηση αυτή υ οβάλλεται ταυτόχρονα µε την εριοδική δήλωση της φορολογικής εριόδου κατά την ο οία άρχισε η χρησιµο οίηση ή ραγµατο οιήθηκε η α αλλοτρίωση. Με α οφάσεις του Υ ουργού Οικονοµίας και Οικονοµικών ορίζεται ο τύ ος, το εριεχόµενο και η διαδικασία υ οβολής της ειδικής δήλωσης και των ειδικών εντύ ων καθώς και ο χρόνος υ οβολής των εντύ ων αυτών και κάθε αναγκαία λε τοµέρεια για την εφαρµογή των διατάξεων της αραγράφου αυτής. δ) να ορίζει φορολογικό αντι ρόσω ό του, ριν α ό την ενέργεια ο οιασδή οτε φορολογητέας ράξης στο εσωτερικό της χώρας, εφόσον ρόκειται για υ οκείµενο στο φόρο ου δεν είναι µόνιµα εγκαταστηµένος στο εσωτερικό της χώρας ή στο εσωτερικό άλλου κράτους-µέλους. Ο ορισµός του φορολογικού αντι ροσώ ου γίνεται µε την κατάθεση αντιγράφου του σχετικού ληρεξούσιου εγγράφου στον Προϊστάµενο ΟΥ, ου είναι αρµόδιος για τη φορολογία εισοδήµατος του φορολογικού αντι ροσώ ου. Το αντίγραφο αυτό ρέ ει να είναι θεωρηµένο α ό την ελληνική ροξενική αρχή του τό ου, ό ου είναι εγκατεστηµένος ο υ οκείµενος στο φόρο, ή α ό την Αρχή ου έχει οριστεί για τη θεώρηση, σύµφωνα µε την α ό Σύµβαση της Χάγης. εν υ άρχει υ οχρέωση ορισµού φορολογικού αντι ροσώ ου, στην ερί τωση ραγµατο οίησης ράξεων, για τις ο οίες υ όχρεος είναι ο λή της, σύµφωνα µε την ερί τωση δ υ ο ερι τώσεις αα και ββ της αραγράφου 1 του άρθρου 35 ε) Φορολογικό αντι ρόσω ο δύνανται να ορίζουν, σύµφωνα µε τις διατάξεις της ερί τωσης δ' της αραγράφου αυτής, και οι υ οκείµενοι στο φόρο ου είναι εγκατεστηµένοι σε άλλο κράτος µέλος της Ευρω αϊκής Ένωσης και δεν διαθέτουν εγκατάσταση στην Ελλάδα. Ο φορολογικός αντι ρόσω ος της ερί τωσης αυτής δεν υ οχρεούται στην τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων για τις ράξεις ου ραγµατο οιεί ο εντολέας του. στ) να τηρεί θεωρηµένο ειδικό βιβλίο ό ου θα καταγράφει τα αγαθά ου α έστειλε ή µετέφερε ή τα ο οία α εστάλησαν ή µεταφέρθηκαν για λογαριασµό του σε άλλο κράτος - µέλος, για τις ανάγκες των ράξεων ου αναφέρονται στις ερι τώσεις γ, δ και ε της αραγράφου 3 του άρθρου 7. Στο βιβλίο αυτό καταχωρούνται ε ίσης τα µετακινούµενα αγαθά α ό άλλο κράτος - µέλος ρος το εσωτερικό της χώρας σύµφωνα µε την ερί τωση γ του άρθρου Ο υ οκείµενος στο φόρο ου ραγµατο οιεί ενδοκοινοτικές α οκτήσεις αγαθών, σύµφωνα µε τις διατάξεις των άρθρων 11 και 12, καθώς και οι αραδόσεις αγαθών,οι ο οίες α αλλάσσονται σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 28, υ οχρεούται ε ίσης: 19

20 α) να υ οβάλλει ανακεφαλαιωτικό ίνακα, για τις αραδόσεις αγαθών ου ραγµατο οιεί σύµφωνα µε τις διατάξεις των ερι τώσεων α και γ της αραγράφου 1 του άρθρου 28 και του τελευταίου εδαφίου της αραγράφου 2 του άρθρου 15, β) να χρησιµο οιεί για τις συναλλαγές αυτές τον αριθµό φορολογικού µητρώου του µε το ρόθεµα EL ριν α ό αυτόν, καθώς ε ίσης και να αναγράφει στα στοιχεία ου εκδίδει τον αριθµό του φορολογικού µητρώου (Φ.Π.Α.) του συναλλασσόµενου µε το ανάλογο ρόθεµα ου ισχύει σε κάθε κράτος - µέλος και γ) να υ οβάλλει στατιστική δήλωση (INTRASTAT) για τις ενδοκοινοτικές συναλλαγές ου ραγµατο οιεί για κάθε µήνα,(4) δ) να υ οβάλλει ανακεφαλαιωτικό ίνακα για τις ενδοκοινοτικές α οκτήσεις αγαθών ου ραγµατο οιεί µετά την , σύµφωνα µε τις διατάξεις των άρθρων 11 αράγραφοι 1 και 2 και O υ οκείµενος στο φόρο ο ο οίος ενεργεί α οκλειστικά ράξεις για τις ο οίες δεν του αρέχεται δικαίωµα έκ τωσης, τα νοµικά ρόσω α ου δεν υ όκεινται στο φόρο και οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 41, εφόσον διενεργούν ενδοκοινοτικές α οκτήσεις αγαθών, οι ο οίες δεν καλύ τονται α ό την αρέκκλιση της αραγράφου 2 του άρθρου 11 υ οχρεούνται: α) να υ οβάλλουν τις δηλώσεις ου ροβλέ ονται α ό την αράγραφο 1 και να λαµβάνουν Α.Φ.Μ., ό ως ροβλέ εται α ό την αράγραφο 2, β) να υ οβάλλουν δήλωση, µε την ο οία γνωστο οιούν τη διενέργεια φορολογητέων ενδοκοινοτικών α οκτήσεων αγαθών. Η δήλωση αυτή υ οβάλλεται κατά το χρόνο ου δια ιστώνεται η συνδροµή των ροϋ οθέσεων για τη φορολόγηση, σύµφωνα µε την αράγραφο 1 του άρθρου 11, γ) να υ οβάλλουν τη δήλωση ου ροβλέ εται α ό την αράγραφο 6 του άρθρου 38, δ) να υ οβάλλουν δήλωση µε την ο οία γνωστο οιούν την αύση των φορολογητέων ενδοκοινοτικών α οκτήσεων αγαθών. Η δήλωση αυτή υ οβάλλεται µέχρι τις 10 Ιανουαρίου του έτους κατά το ο οίο δεν ροβλέ εται η ραγµατο οίηση φορολογητέων ενδοκοινοτικών α οκτήσεων αγαθών, ε) να υ οβάλλουν τις δηλώσεις ου ροβλέ ονται στις ερι τώσεις β και δ της ροηγούµενης αραγράφου και να εφαρµόζουν όσα ροβλέ ονται στην ερί τωση γ της ίδιας αραγράφου. 7. Τις υ οχρεώσεις ου ροβλέ ει το άρθρο αυτό έχουν κατά ερί τωση και τα εξής ρόσω α: α) ο εκκαθαριστής, ο κηδεµόνας, ο ροσωρινός διαχειριστής και ο µεσεγγυούχος, στις ερι τώσεις κληρονοµίας και µεσεγγύησης, β) ο ε ίτρο ος, ο κηδεµόνας και ο αντιλή τορας, στις ερι τώσεις ανηλίκων, α όντων, δικαστικά ή νόµιµα α αγορευµένων και των ροσώ ων ου βρίσκονται υ ό δικαστική αντίληψη, 20

21 γ) ο ροσωρινός ή οριστικός σύνδικος, σε ερί τωση τώχευσης του υ οκείµενου στο φόρο, δ) ο φορολογικός αντι ρόσω ος του στις ερι τώσεις ου ορίζεται υ όχρεος στο φόρο, σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 35, ε) οι κληρονόµοι και οι δωρεοδόχοι του υ οκείµενου στο φόρο για τις φορολογικές υ οχρεώσεις του, µέχρι το θάνατό του ή τη σύσταση της δωρεάς εν ζωή, στ) κάθε ρόσω ο το ο οίο, µε βάση νόµο ή δικαστική α όφαση, υ οκαθιστά τον υ οκείµενο στο φόρο, ζ) ο εκ ρόσω ος ή µέλος της ένωσης ροσώ ων, κατ ανάλογη εφαρµογή των διατάξεων της φορολογίας εισοδήµατος, η) ο ιδρυτής της ε ιχείρησης για τις υ οχρεώσεις αυτής µέχρι το χρόνο έναρξης της λειτουργίας της ε ιχείρησης. 8. Α αλλάσσονται α ό τις υ οχρεώσεις του αρόντος άρθρου, εκτός αν άλλως ορίζεται σ αυτό: α) τα ρόσω α, τα ο οία καθίστανται υ οκείµενα στο φόρο α ό εριστασιακή αράδοση καινούργιου µεταφορικού µέσου σε άλλο κράτος - µέλος, β) οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 41, γ) τα νοµικά ρόσω α ου δεν υ όκεινται στο φόρο, δ) τα φυσικά ρόσω α τα ο οία ραγµατο οιούν α αλλασσόµενες ράξεις της ερί τωσης κστ της αραγράφου 1 του άρθρου 22 και µόνο για τις ράξεις αυτές. 9. Με α οφάσεις του Υ ουργού Οικονοµικών ορίζονται: α) ο τύ ος, το εριεχόµενο και η διαδικασία υ οβολής των δηλώσεων, β) ο τρό ος τήρησης και το εριεχόµενο του ειδικού βιβλίου ου ροβλέ εται στις ερι τώσεις α και στ της αραγράφου 4 αυτού άρθρου, γ) ο τύ ος, το εριεχόµενο και ο χρόνος υ οβολής των ανακεφαλαιωτικών ινάκων, ου ροβλέ ονται α ό τις διατάξεις των ερι τώσεων α και δ της αρα άνω αραγράφου 5, δ) ο χρόνος και ο τρό ος διαχωρισµού των ακαθαρίστων εσόδων α ό λιανικές ωλήσεις κατά συντελεστή φόρου, ε) ο τύ ος και το εριεχόµενο του στοιχείου, ροκειµένου για αράδοση καινούργιου µεταφορικού µέσου και στ) ο τύ ος και το εριεχόµενο της δήλωσης έναρξης και αύσης φορολογητέων ενδοκοινοτικών α οκτήσεων της αραγράφου 6, ζ) το χρονικό διάστηµα εργασιών ίδρυσης ε ιχείρησης. 10. Με κοινές α οφάσεις των Υ ουργών Εθνικής Οικονοµίας και Οικονοµικών ορίζονται τα τυχόν ρόσθετα στοιχεία του κοινοτικού εντύ ου INTRASTAT, η διαδικασία και ο χρόνος υ οβολής της δήλωσης ου ροβλέ εται στην ερί τωση γ της αραγράφου 5. 21

22 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΤΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΠΟΥ ΥΠΟΚΕΙΝΤΑΙ ΣΤΟ Φ.Π.Α. Τήρηση βιβλίων Β κατηγορίας ή µεγαλύτερης του Κ.Β.Σ. Στα βιβλία θα ρέ ει να καταχωρούνται όλες οι αγορές αγίων και αγαθών, οι δα άνες, τα ακαθάριστα έσοδα και άντα διαχωρισµένα σε κατά συντελεστή φόρου. Εάν η ε ιχείρηση τηρεί βιβλία Γ κατηγορίας ρέ ει υ οχρεωτικά σε ερί τωση α ογραφής τα εµ ορεύµατα και τα αγαθά ε ένδυσης να καταχωρούνται κατά συντελεστή φόρου. Τήρηση ξεχωριστού λογαριασµού ου να αναφέρεται στο Φ.Π.Α. Υ οχρεωτική αναγραφή της φορολογητέας αξίας και του οσού του φόρου, χωριστά κατά συντελεστή ή της ένδειξης χωρίς Φ.Π.Α.( σε ερί τωση φορολογικής α αλλαγής ) σε όλα τα τιµολόγια κλ. στοιχεία. Έκδοση και αράδοση τιµολογίων, α οδείξεων λιανικής ώλησης ή ο οιουδή οτε άλλου στοιχείου ροβλέ εται α ό τις διατάξεις του Κ.Β.Σ. κατά τη διάρκεια της φορολογικής υ οχρέωσης. Σύµφωνα µε τους νόµους 1642/86, 2523/47 και 2859/2000, ο Φ.Π.Α. είναι ένας έµµεσος φόρος κατανάλωσης ου ροορίζεται να ε ιβαρύνει τους καταναλωτές. Ό ως γίνεται µε τους έµµεσους φόρους, τον Φ.Π.Α. θα τον ληρώνουν στο δηµόσιο ταµείο οι ε ιχειρήσεις αλλά την ε ιβάρυνση θα την φέρει ο καταναλωτής στον ο οίο θα µεταβιβάζεται µέσω αύξησης των τιµών των αγαθών και υ ηρεσιών. Ο Φ.Π.Α. καλύ τει όλες τις οικονοµικές µονάδες αραγωγής και εµ ορίας αγαθών και υ ηρεσιών ου λειτουργούν σε όλα τα στάδια της αραγωγικής διαδικασίας µέχρι και στο λιανικό εµ όριο. Ο Φ.Π.Α. δεν έχει σχέση µε τη φορολογία εισοδήµατος της ε ιχείρησης ούτε και µε το φόρο µισθωτών υ ηρεσιών τον ο οίο αρακρατεί η ε ιχείρηση α ό τους µισθωτούς και τον α οδίδει στο δηµόσιο ταµείο. Ο Φ.Π.Α. ε ιβάλλεται άνω στα τιµολόγια και στις α οδείξεις λιανικής ώλησης και υ ολογίζεται µε βάση τη συνολική τιµή ώλησης του αγαθού ή της υ ηρεσίας. Στα τιµολόγια ο φόρος αυτός 22

23 γράφεται χωριστά ενώ στις α οδείξεις λιανικής ώλησης είναι ενσωµατωµένο στην τιµή του αγαθού. Οι βασικοί συντελεστές του Φ.Π.Α. είναι 5%, 10% και 21% και σε κά οια νησιά του Αιγαίου και σε αραµεθόριες εριοχές αντίστοιχα 4%, 7% και 15% Λειτουργία του Φ.Π.Α. Φόρος Προστιθέµενης Αξίας, τον ο οίο για λόγους συντοµίας ονοµάζουµε ΦΠΑ καθιερώθηκε στην Ελλάδα µε τον νόµο 1642/1986 τον ροέβλεψε η ΕΟΚ έ ειτα α ό την Έκτη Κοινοτική Συµφωνία της συνθήκης της Ρώµης και άρχισε να εφαρµόζεται α ό την 1η Ιανουαρίου του Οι λόγοι οι ο οίοι ε ιβάλλουν την εισαγωγή του ΦΠΑ στην Ελλάδα είναι οι εξής : 1. Μείωση του οικονοµικού, κοινωνικού και δηµοσιονοµικού κόστους της φορολογίας. 2. Άσκηση α λής και δίκαιης φορολογικής και κοινωνικής ολιτικής. 3. Εναρµόνιση των έµµεσων φόρων µέσα στην κοινότητα Χαρακτηριστικά του ΦΠΑ Ορισµένα χαρακτηριστικά του φόρου ροστιθέµενης αξίας, είναι: Ο ΦΠΑ είναι ένας γενικός έµµεσος φόρος, ο ο οίος ε ιβαρύνει την εγχώρια τελική κατανάλωση, δηλαδή ε ιβαρύνει το εισόδηµα το ο οίο διατίθεται στην αγορά αγαθών και υ ηρεσιών στο εσωτερικό της χώρας α ό τους καταναλωτές, καθώς και α ό τους τοµείς της οικονοµίας(δηµόσιο, α αλλασσόµενες δραστηριότητες) οι ο οίοι α αλλάσσονται και εξοµοιώνονται µε τελικούς καταναλωτές. Έτσι φορολογούνται οι εισαγωγές αγαθών α ό άλλα κράτη ενώ α οφορολογούνται λήρως οι εξαγωγές αγαθών ρος άλλα κράτη- µέλη της Κοινότητας. Ε ιβάλλεται σε όλα τα στάδια της αραγωγικής διαδικασίας ( αραγωγή, εισαγωγή, χονδρεµ όριο, λιανεµ όριο) και ε ιβαρύνει 23

24 κάθε φορά την ροστιθέµενη αξία κάθε σταδίου. Αυτό ε ιτυγχάνεται στο ε ί εδο κάθε µιας ε ιχείρησης, µε τη µη χρέωση φόρου σε ολόκληρη την αξία της ώλησης των αγαθών και των υ ηρεσιών, δα ανών κλ. και την α όδοση στο δηµόσιο της διαφοράς του φόρου. Είναι φόρος ουδέτερος, δηλαδή ε ιβαρύνει κατά τον ίδιο τρό ο τα αγαθά και τις υ ηρεσίες ανεξάρτητα α ό: 1. την ροέλευση αυτών (εγχώρια, εισαγόµενα) 2. τον αριθµό των αραγωγικών σταδίων α ό τα ο οία διέρχεται ένα αγαθό µέχρι να διατεθεί στην τελική κατανάλωση. Ο ΦΠΑ σε σχέση µε τους φόρους τους ο οίους αντικατέστησε, είναι ιο α οτελεσµατικός όσον αφορά την άσκηση δηµοσιονοµικής ολιτικής διότι αρέχει τη δυνατότητα: Α) Πλήρους α αλλαγής των ε ενδύσεων και των εξαγωγών συµβάλλοντας έτσι στην οικονοµική ανά τυξη της χώρας. Β) ικαιότερης κατανοµής των φορολογικών βαρών µε την καθιέρωση χαµηλότερου συντελεστή στα αγαθά και τις υ ηρεσίες ρώτης ανάγκης. Γ) Α λούστερης διαχείρισης του φόρου αυτού τόσο για το δηµόσιο όσο και για τις ε ιχειρήσεις σε σχέση µε τους διάσ αρτους νόµους ου αντικατέστησε. Το σοβαρότερο µειονέκτηµα του φόρου αυτού µ ορεί να θεωρηθεί, η ε ιβολή του και στο στάδιο του λιανικού εµ ορίου διότι µε τον τρό ο αυτό αυξάνεται σηµαντικά ο αριθµός των υ οκείµενων µε α οτέλεσµα το δυσκολότερο έλεγχο της ορθής εφαρµογής των διατάξεων αυτών για τον εριορισµό της φοροδιαφυγής Υ οκείµενο στο φόρο 1) Στο φόρο υ όκειται: α) κάθε φυσικό ή νοµικό ρόσω ο, ηµεδα ό ή αλλοδα ό ή ένωση ροσώ ων, εφόσον ασκεί κατά τρό ο ανεξάρτητο οικονοµική δραστηριότητα, ανεξάρτητα α ό τον τό ο εγκατάστασης, τον ε ιδιωκόµενο σκο ό ή το α οτέλεσµα της δραστηριότητας αυτής, 24

25 β) κάθε ρόσω ο, το ο οίο ραγµατο οιεί εριστασιακά αράδοση ενός καινούργιου µεταφορικού µέσου, το ο οίο α οστέλλεται ή µεταφέρεται ρος άλλο κράτος - µέλος. ε θεωρείται ότι ασκούν οικονοµική δραστηριότητα κατά τρό ο ανεξάρτητο οι µισθωτοί και λοι ά φυσικά ρόσω α, τα ο οία συνδέονται µε τον εργοδότη τους µε σύµβαση εργασίας ή µε ο οιαδή οτε άλλη νοµική σχέση ου δηµιουργεί δεσµούς εξάρτησης, όσον αφορά τους όρους εργασίας ή την αµοιβή και συνε άγεται την ευθύνη του εργοδότη. γ) κάθε ρόσω ο, το ο οίο ραγµατο οιεί ευκαιριακά ράξεις του άρθρου 6, εφόσον µε δήλωσή του ενταχθεί στο κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α. δ) η κοινο ραξία ου κατασκευάζει ακίνητο µε το σύστηµα της αντι αροχής, καθώς και η κοινωνία ου κατασκευάζει ακίνητο σε οικό εδο ή αγροτεµάχιο ου ανήκει στα µέλη της, για τις αραδόσεις και αυτο αραδόσεις ου διενεργούνται α ό τα µέλη τους, σύµφωνα µε τα άρθρα 6 και 7. 2) Το ελληνικό ηµόσιο, οι δήµοι, οι κοινότητες και τα άλλα νοµικά ρόσω α δηµοσίου δικαίου δε θεωρούνται υ οκείµενοι στο φόρο για τις ράξεις αράδοσης αγαθών και αροχής υ ηρεσιών ου ενεργούν κατά την εκ λήρωση της α οστολής τους, ακόµη και αν εισ ράττουν τέλη, δικαιώµατα ή εισφορές. Εν τούτοις τα ρόσω α αυτά θεωρούνται ως υ οκείµενοι στο φόρο κατά το µέτρο ου η µη υ αγωγή στο φόρο των δραστηριοτήτων τους οδηγεί σε στρέβλωση των όρων του ανταγωνισµού. Τα ρόσω α αυτά έχουν ο ωσδή οτε την ιδιότητα του υ οκειµένου στο φόρο, εφόσον ασκούν τις δραστηριότητες ου α αριθµούνται στο αράρτηµα Ι του αρόντος νόµου, εκτός αν αυτές είναι ασήµαντες. 3) Η αληθής έννοια της αραγράφου 2 είναι ότι, τα ρόσω α ου αναφέρονται στις διατάξεις της αραγράφου αυτής, εξαιρούνται µόνο για τις ράξεις ου ενεργούν ως δηµόσια εξουσία. 2.5 Αντικείµενο στον φόρο Αντικείµενο του φόρου είναι: α) η αράδοση αγαθών και η αροχή υ ηρεσιών, εφόσον ραγµατο οιούνται α ό ε αχθή αιτία στο εσωτερικό της χώρας α ό υ οκείµενο στο φόρο ου ενεργεί µε αυτή την ιδιότητα, β) η εισαγωγή αγαθών στο εσωτερικό της χώρας, γ) η ενδοκοινοτική α όκτηση αγαθών ου ραγµατο οιείται α ό ε αχθή αίτια στο εσωτερικό της χώρας α ό υ οκείµενο στο φόρο, ο ο οίος ενεργεί µε αυτή την ιδιότητα ή α ό µη υ οκείµενο στο φόρο νοµικό ρόσω ο. 25

26 δ) η ενδοκοινοτική α όκτηση αγαθών, τα ο οία υ άγονται σε ειδικό φόρο κατανάλωσης, ου ραγµατο οιείται α ό υ οκείµενο στο φόρο ή α ό µη υ οκείµενο στο φόρο νοµικό ρόσω ο, εφόσον τα ρόσω α αυτά εµ ί τουν στις διατάξεις της αραγράφου 2 του άρθρου 11. Συµ εραίνουµε ως για να είναι ένα αγαθό ή µία υ ηρεσία αντικείµενο του ΦΠΑ ρέ ει να γίνεται µε αντι αροχή και όχι δωρεά. Πρέ ει η αράδοση των αγαθών ή υ ηρεσιών να γίνεται α ό υ οκείµενο του φόρου και για την άσκηση του ε αγγέλµατος του. 2.6 Οικονοµική δραστηριότητα Οικονοµική δραστηριότητα, κατά την έννοια της διάταξης της αραγράφου 1 του άρθρου 3, θεωρείται ο οιαδή οτε α ό τις δραστηριότητες του αραγωγού, του εµ όρου ή αυτού ου αρέχει υ ηρεσίες. Στις δραστηριότητες αυτές εριλαµβάνονται και η εξόρυξη, οι δραστηριότητες των αγροτών και των ελεύθερων ε αγγελµατιών, καθώς και η εκµετάλλευση ενός ενσώµατου ή άυλου αγαθού µε σκο ό την α όκτηση α ό αυτό εσόδων. 2.7 Πλεονεκτήµατα του Φ.Π.Α. Μια σειρά α ό λεονεκτήµατα αρουσιάζει ο Φ.Π.Α. σε σχέση µε τις άλλες µορφές έµµεσων φόρων στη δα άνη. 1) Ο φόρος είναι ουδέτερος, καθώς δεν συγκεντρώνει τη φορολογική ε ιβάρυνση σε ένα µόνο στάδιο της αραγωγικής διαδικασίας, ό ως συµβαίνει µε τους φόρους κατανάλωσης στα στάδια της αραγωγής, του χονδρικού εµ ορίου και του λιανικού εµ ορίου αλλά την κατανέµει σε όλα τα στάδια, χωρία να αρουσιάζει τα µειονεκτήµατα του σωρευτικού φόρου ε ί της δα άνης, γιατί λήττει την ροστιθέµενη αξία και όχι την συνολική αξία. Παράδειγµα: Η «Α» ουλάει στην «Β» ένα ροϊόν 100,00. Με ΦΠΑ έστω 21% η «Β» θα ληρώσει 100,00+21,00=121,00. Η «Α» θα α οδώσει στην εφορία τον ΦΠΑ των 21,00. Όταν η «Β» µετά την ε εξεργασία αραγωγική διαδικασία ουλήσει στον τελικό καταναλωτή το ροϊόν έστω 200,00 + ΦΠΑ = 200,00+38,00=238,00 και θα 26

27 α οδώσει στην εφορία 38,00 ΦΠΑ ου εισέ ραξε µείον 21,00 ου είχε ληρώσει = 21,00 α όδοση σε εφορία(κράτος). Συνε ώς, ο ΦΠΑ δεν ροκαλεί α οκλίσεις α ό την άριστη κατανοµή των αραγωγικών µέσων και δεν ωθεί τις ε ιχειρήσεις σε κάθετη συγκέντρωση, γιατί το οσό του φόρου ου ληρώνει η κάθετα συγκεντρωµένη ε ιχείρηση είναι ίσο µε το άθροισµα των οσών του φόρου ου ληρώνουν οι ανεξάρτητες ε ιχειρήσεις ( οι ο οίες αράγουν οµοειδή ροϊόντα ) στα ε ιµέρους στάδια της αραγωγικής διαδικασίας. Σωρευτικός φόρος ε ί της δα άνης υ ολογίζεται ε ί της αξίας των συναλλαγών (τζίρος) σε όλα τα στάδια της αραγωγής, για αράδειγµα αναλογιστείτε µία εφά αξ φορολόγηση ε ί του τζίρου 5 τοις χιλίοις. Ουδετερότητα όµως του φόρου εριορίζεται µόνο στο θέµα αυτό. Εξεταζόµενος ο φόρος α ό την λευρά του υ ερβάλλοντος βάρους δεν είναι ουδέτερος αν ε ιβάλλεται, ό ως συνήθως γίνεται, µε ερισσότερους φορολογικούς συντελεστές. Έτσι η ε ιβολή διαφορετικών συντελεστών στις διαφορετικές κατηγορίες αγαθών ροκαλεί µεταβολή των σχετικών τιµών, ε ηρεάζει τις α οφάσεις των καταναλωτών όσον αφορά την κατανοµή της δα άνης και ε οµένως εριορίζει την ουδετερότητα του. Ο φόρος είναι ε ίσης ουδέτερος και όσον αφορά τις διεθνείς συναλλαγές. Αυτό συµβαίνει γιατί ε ιβαρύνει το ίδιο τα εισαγόµενα αγαθά και α αλλάσσει τις εξαγωγές. Ιδιαίτερα όσον αφορά τις εξαγωγές ο ΦΠΑ ε ιτρέ ει την λήρη φορολογική του α αλλαγή κάτι ου είναι ολύ δύσκολο να ε ιτευχθεί µε τους σωρευτικούς φόρους στη δα άνη. Το λεονέκτηµα ισχύει εφόσον ο φόρος ε ιβάλλεται µε βάση την αρχή της χώρας ροορισµού. Αν ο φόρος ε ιβάλλεται µε βάση την αρχή της χώρας ροέλευσης και υ άρχουν µεταξύ των συναλλασσόµενων χωρών διαφορές στην φορολογική µεταχείριση µεταξύ εισαγόµενων και εγχωρίων αραγόµενων ροϊόντων µε συνέ εια να ε ηρεασθεί και το εµ ορικό ισοζύγιο των χωρών. 2) Η υ οχρέωση των συναλλασσόµενων να αναγράφουν χωριστά α ό την τιµή το οσό του φόρου (ΦΠΑ) στα εκδιδόµενα στοιχεία α οτρέ ει την υραµιδο οίηση µε την ροϋ όθεση ότι ο ΦΠΑ καλύ τει όλα τα στάδια αραγωγής και διανοµής και διευκολύνει την λήρη µετακύλιση του στους καταναλωτές. Ε οµένως, η κατανοµή των φορολογικών βαρών γίνεται σύµφωνα µε τη θέληση της Φορολογούσα Αρχής, χωρίς να ευνοούνται ορισµένοι καταναλωτές ( χ αυτοί ου έχουν ισχυρή ροτίµηση για αγαθά, των ο οίων η αραγωγή και η διανοµή διέρχεται α ό λίγα στάδια) σε βάρος άλλων. 3) Ενθαρρύνει τις ε ενδύσεις γιατί οι αραγωγοί µ ορούν να ροµηθεύονται τα κεφαλαιουχικά αγαθά χωρίς καµία φορολογική ε ιβάρυνση αφού είναι δυνατή η εκτίµηση του ακριβούς οσού του φόρου ου είναι ενσωµατωµένο στην τιµή ώλησης. 27

28 4) Ενισχύει την ανταγωνιστικότητα των ροϊόντων στις διεθνείς αγορές γιατί ε ιστρέφεται στους εξαγωγείς το ακριβές οσό του φόρου µε το ο οίο έχουν ε ιβαρυνθεί τα εξαγόµενα ροϊόντα και έτσι τα ροϊόντα γίνονται φθηνότερα. 5) Ελαχιστο οιείται ο κίνδυνος φοροδιαφυγής, γιατί ο φόρος ου ληρώνει το κάθε στάδιο εκ ί τει α ό την ακαθάριστη φορολογική υ οχρέωση του ε όµενου σταδίου, ό ως είδαµε ροηγουµένως στο αράδειγµα, συνε ώς ο αγοραστής έχει συµφέρον να α αιτεί α ό τον ωλητή την αναγραφή στο τιµολόγιο του ακριβούς οσού ΦΠΑ ου λήρωσε ο ωλητής στο δηµόσιο γιατί κάθε υ οεκτίµηση του οσού αυτού µειώνει το οσό της έκ τωσης ου δικαιούται ο αγοραστής, δηλαδή αυξάνει την καθαρή φορολογική του υ οχρέωση. Είναι ευνόητο ότι η αυτόµατη αυτή διασταύρωση των ληροφοριών ως ρος τη φορολογική υ οχρέωση των ε ιχειρήσεων δεν αφορά στους εµ όρους λιανικής ώλησης, ου συναλλάσσονται µε τον τελικό αγοραστή, γιατί αυτός δεν ροβαίνει σε εραιτέρω συναλλαγές ε ί του αγαθού. Πλην όµως, η ροστιθέµενη αξία στο στάδιο του λιανικού εµ ορίου αντι ροσω εύει µικρό µόνο οσοστό (30%) της συνολικής αξίας του αγαθού, ο ότε τυχόν υ οεκτίµηση της φορολογητέας ύλης α ό τους εµ όρους λιανικής ώλησης θα οδηγούσε σε εριορισµένη α ώλεια φορολογικών εσόδων (εάν και έλεγχος γίνεται δειγµατολη τικά κατά την ώληση στον τελικό καταναλωτή.χ. οι έφοδοι εάν έχει κο εί α όδειξη στον καταναλωτή κλ ). 2.8 Μειονεκτήµατα του Φ.Π.Α. Ο Φόρος Προστιθέµενης Αξίας όµως εµφανίζει και σειρά α ό µειονεκτήµατα, τα ο οία είναι τα εξής: 1) Το σηµαντικότερο α ό αυτά είναι ιδιαίτερα ερί λοκο. Και είναι ιδιαίτερα σηµαντικό αν ληφθεί υ όψη ότι ο φόρος αυτός είναι ευρείας εφαρµογής. Έτσι δηµιουργεί διαχειριστικά ροβλήµατα στους φορολογούµενους και ιδιαίτερα στις µικρές ε ιχειρήσεις ου δεν έχουν ε αρκή λογιστική οργάνωση αλλά και στις φορολογικές αρχές. Τα ροβλήµατα αυτά αυξάνουν όσο αυξάνει ο αριθµός των φορολογικών συντελεστών ου χρησιµο οιούνται για την τήρηση των λογιστικών και τις αγορές και ωλήσεις ου ρέ ει να τηρούνται χωριστά για κάθε φορολογικό συντελεστή. 2) Ένα άλλο σηµαντικό λεονέκτηµα του φόρου είναι ότι δεν µ ορεί να χρησιµο οιηθεί α οτελεσµατικά ως µέσο άσκησης κοινωνικοοικονοµικής 28

29 ολιτικής µέσω εξαιρέσεων ανάλογα µε το βαθµό ολυτελείας των αγαθών. Αυτό συµβαίνει γιατί η εξαίρεση µιας ε ιχείρησης µ ορεί να είναι σε βάρος. Το καταρχήν αράδοξο αυτό φαινόµενο εξηγείται ως εξής : αν η εξαιρούµενη ε ιχείρηση βρίσκεται σε κά οιο ενδιάµεσο στάδιο της αραγωγικής διαδικασίας οι αγοραστές των ροϊόντων της δεν θα µ ορούν να εκ έσουν το φόρο ου έχει καταβληθεί στα ροηγούµενα στάδια και έχει ενσωµατωθεί στην τιµή µε συνέ εια το ροϊόν να γίνεται ακριβότερο. Αν η ε ιχείρηση βρίσκεται στο τελευταίο στάδιο της αραγωγικής διαδικασίας η εξαίρεση της ροκαλεί εµ όδια στη λειτουργία του φόρου και αύξηση της φοροδιαφυγής. Αυτό συµβαίνει γιατί οι εξαιρούµενες ε ιχειρήσεις δεν θα έχουν λόγους να ζητάνε τιµολόγιο για τις αγορές τους οι ροµηθευτές τους α ό τους δικούς τους ροµηθευτές. 2.9 Κατηγορίες του Φ.Π.Α. Προστιθέµενη αξία είναι η διαφορά µεταξύ της αξίας των ωλήσεων µιας ε ιχείρησης και της αξίας των αγορών ου ραγµατο οίησε για να αράγει το ροϊόν της ( ρώτες ύλες, υ ηρεσίες). Φόρος ροστιθέµενης αξίας είναι κατά συνέ εια ο φόρος ου ε ιβάλλεται στο τµήµα της συνολικής αξίας του ροϊόντος ου ροστίθεται σε κάθε στάδιο της αραγωγικής διαδικασίας. Υ άρχουν τρεις κατηγόριες φόρου ροστιθέµενης αξίας: 1) φόρος ροστιθέµενης αξίας εισοδηµατικού τύ ου, 2) φόρος ροστιθέµενης αξίας καταναλωτικού τύ ου και 3) φόρος ροστιθέµενης αξίας καταναλωτικού και κεφαλαιουχικού τύ ου, οι ο οίες αναλύονται αρακάτω: 1) Ο φόρος εισοδηµατικού τύ ου έχει ως βάση την καθαρή αξία των ωλήσεων µιας ε ιχείρησης µείον την αξία των εισροών (αγορών) και τις α οσβέσεις. ηλαδή ότι ο φόρος αυτός έχει την ίδια φορολογική βάση µε ένα φόρο εισοδήµατος φυσικών ροσώ ων χωρίς εκ τώσεις και α αλλαγές. 2) Ο φόρος ροστιθέµενης αξίας καταναλωτικού τύ ου έχει ως βάση την ακαθάριστη αξία των ωλήσεων µιας ε ιχείρησης µείον την αξία των εισροών της και ε ιβάλλεται µόνο στα καταναλωτικά αγαθά. Ο φόρος αυτός ισοδυναµεί µε ένα φόρο κατανάλωσης στο στάδιο του λιανικού εµ ορίου και α οδίδει τα ίδια µε αυτόν έσοδα εφόσον έχει τον ίδιο φορολογικό συντελεστή. ηλαδή οι δυο τύ οι φόρου διαφέρουν ως ρος την αντιµετώ ιση των κεφαλαιουχικών αγαθών. Ο φόρος καταναλωτικού τύ ου α αλλάσσει τα κεφαλαιουχικά αγαθά ενώ ο φόρος εισοδηµατικού τύ ου τα φορολογεί αλλά α αλλάσσει τις α οσβέσεις. Σε τελική ανάλυση και οι δυο τύ ου φορολόγησης α αλλάσσουν τα κεφαλαιουχικά αγαθά α ό την φορολογική υ οχρέωση αλλά διαφέρουν 29

30 µεταξύ τους έως ρος τον χρόνο α αλλαγής. Στην ερί τωση του εισοδηµατικού τύ ου η φορολογική α αλλαγή γίνεται τµηµατικά ανάλογα µε την διάρκεια ζωής των κεφαλαιουχικών αγαθών και την α όσβεση τους. Πρακτικά η διαφορά αυτή σηµαίνει ότι ο φόρος καταναλωτικού τύ ου λεονεκτεί έναντι του φόρου εισοδηµατικού τύ ου στο ότι είναι διαχειριστικά ευκολότερο. Ε ίσης ενθαρρύνει ερισσότερο τις ε ενδύσεις γιατί α οδεσµεύει κεφαλαία και µειώνει το κόστος των κεφαλαιουχικών αγαθών. Εξεταζόµενος όµως α ό την λευρά των εσόδων ο φόρος καταναλωτικού τύ ου µειονεκτεί. 3) Ο φόρος ροστιθέµενης αξίας καταναλωτικού και κεφαλαιουχικού τύ ου ε ιβαρύνει το ίδιο καταναλωτικά και κεφαλαιουχικά και ισοδυναµεί µε ένα φόρο κατανάλωσης στο στάδιο του λιανικού εµ ορίου ου φορολογεί το ίδιο όλα ανεξαιρέτως τα αγαθά. Συγκρινόµενα ο φόρος αυτός µε τις αρα άνω δυο κατηγορίες υ ερτερεί α ό ταµειακής λευράς αλλά µειονεκτεί στο ότι ασκεί δυσµενή ε ίδραση στις ε ενδύσεις. Ε ίσης σε σχέση µε τις συναλλαγές της χώρας µε το εξωτερικό ο Φ.Π.Α. µ ορεί να διακριθεί σε δυο κατηγόριες : i. στο φόρο ου ε ιβάλλεται µε βάση την αρχή της χώρας ροέλευσης και ii. στο φόρο ου ε ιβάλλεται µε βάση την αρχή της χώρας ροορισµού. i. Ο φόρος ου ε ιβάλλεται µε βάση την αρχή της χώρας ροέλευσης ε ιβαρύνει τα εγχώριος αραγόµενα ροϊόντα ανεξάρτητα α ό το αν αυτό καταναλώνονται στο εσωτερικό ή εξάγονται. Αντίθετα α αλλάσσει τα εισαγόµενα ροϊόντα γιατί αυτά έχουν ήδη φορολογηθεί στη χώρα α ό την ο οία ροέρχονται. Έτσι αν υ άρχουν διαφορές στην φορολογική βάση ή στους συντελεστές του φόρου ανάµεσα στις συναλλασσόµενες χώρες τα εισαγόµενα θα έχουν διαφορετική φορολογική ε ιβάρυνση α ό τα οµοειδή ροϊόντα εγχώριας αραγωγής, κάτι ου έχει συνέ ειες στην κατανοµή των αραγωγικών µέσων,στην κατανοµή του εισοδήµατος και στο εµ ορικό ισοζύγιο της κάθε χώρας. ii. Ο φόρος ου ε ιβάλλεται µε βάση την αρχή της χώρας ροορισµού ε ιβαρύνει τα εγχώριος καταναλισκόµενα ροϊόντα ανεξάρτητα α ό το αν αυτά εισάγονται ή αράγονται στο εσωτερικό. Αυτό σηµαίνει ότι τα ροϊόντα ου εξάγονται α αλλάσσονται α ό το φόρο γιατί θα φορολογηθούν στην χώρα ροορισµού αντίθετα τα εισαγόµενα ροϊόντα φορολογούνται το ίδιο µε τα αντίστοιχα ροϊόντα ου αράγονται στο εσωτερικό. 30

31 2.10 Φ.Π.Α. Χρέωση Πίστωση Ο τρό ος µε τον ο οίο λειτουργεί ο συντελεστής Φ.Π.Α. : Χρεώνεται: 1) Με το φόρο ου αναλογεί στις αγορές ε ενδυτικών-κεφαλαιουχικών αγαθών,.χ. µηχανήµατα, κτίρια, έ ι λα σκεύη, µεταφορικά µέσα κ.α., ου εκτός του ότι είναι εριουσιακά στοιχεία της ε ιχείρησης α οτελούν συγχρόνως και αξία ενεργού χρήσης γι' αυτή, δηλαδή χρησιµο οιούνται ο ωσδή οτε για την α ρόκο η λειτουργία της. 2) Με το φόρο ου αναλογεί στις λήψεις υ ηρεσιών ( σε αµοιβές τρίτων).χ. α ό ε ιχειρήσεις ου εκδίδουν τιµολόγια ή δελτία αροχής υ ηρεσιών (σιδηρουργία, τόρνοι), µηχανουργία ε ισκευών, διαφηµιστικά γραφεία ή α ό ελεύθερους ε αγγελµατίες (ηλεκτρολόγοι, εκκαθαριστές, λογιστές κ.α.), κλ. 3) Με το φόρο ου αναλογεί στις αγορές ή στις εισαγωγές εµ ορεύσιµων αγαθών (εισροές). Για αράδειγµα αγορές εµ ορευµάτων ή ροϊόντων, αναλώσιµων υλικών για τις ε ιχειρήσεις εκµεταλλεύσεων, αγορές ρώτων υλών κλ. 4) Με το φόρο ου αντιστοιχεί στις αγορές υλικών συσκευασίας για τα µη ε ιστρεφόµενα, στις αγορές καυσίµων ως ηγή ενέργειας κ.α. 5) Με το φόρο ου αναλογεί στις εκ τώσεις τις ο οίες χορηγεί η ε ιχείρηση στους ελάτες αρνητικά στη χρέωση. 6) Με το φόρο ου αντιστοιχεί στις δα άνες για τις ο οίες αρέχεται δικαίωµα φόρου, ό ως είναι τα γενικά έξοδα (Ο.Τ.Ε.,.Ε.Η. κ.α.). 7) Με το φόρο ου αντιστοιχεί στις αγορές ή εισαγωγές κεφαλαιουχικών αγαθών. Για αράδειγµα οικό εδα κτίρια κ.α. τα ο οία είναι εριουσιακά στοιχεία της ε ιχείρησης, όµως δεν α οτελούν αξία ενεργού χρήσης, δηλαδή δεν χρησιµο οιούνται για την λειτουργίας της. 8) Με το φόρο (διάφορα) ου µεταφέρεται στον ε όµενο µήνα και α οτελεί χρεωστικό υ όλοι ο Φ.Π.Α. του τρέχοντος µήνα για συµψηφισµό. 9) Με το φόρο ου καταβάλλεται µε βάση τις εριοδικές δηλώσεις, την εκκαθαριστική δήλωση α οθεµάτων στο ηµόσιο. 10) Με το φόρο ου αντιστοιχεί στις ε ιστροφές ωλήσεων ου ενεργούν οι ελάτες της αρνητικά στη χρέωση. 31

32 Πιστώνεται: 1) Με το φόρο ου αναλογεί στις αροχές υ ηρεσιών και άνω στα ακαθάριστα έσοδα, αφορά ξενοδοχεία ή άλλες ε ιχειρήσεις µε εκµεταλλεύσεις, άνω στα έσοδα α ό τους κλάδους εκµετάλλευσης τους. 2) Με το φόρο ου αναλογεί στις ωλήσεις ή στις εξαγωγές εµ ορεύσιµων αγαθών (εκροές).χ. ωλήσεις ρώτων υλών, ροϊόντων ή εµ ορευµάτων κ.λ.. και άνω στα ακαθάριστα έσοδα. 3) Με το φόρο ου αντιστοιχεί στις ωλήσεις ε ενδυτικών και κεφαλαιουχικών αγαθών, δηλαδή µηχανηµάτων, κτιρίων, οικο έδων κ.α. και άνω στα ακαθάριστα έσοδα. 4) Με το φόρο ου ε ιστρέφεται α ό το ηµόσιο. 5) Με το φόρο (διάφορα) του τρέχοντος µήνα αυτού ου µεταφέρεται στον ε όµενο µήνα για συµψηφισµό. 6) Με το φόρο ου αντιστοιχεί στα υλικά συσκευασίας ου ε ιστρέφονται στους ροµηθευτές, µόνο εάν αυτά αρακολουθούνται χωριστά α ό το εριεχόµενο τους. 7) Με το φόρο ου αντιστοιχεί στις ε ιστροφές αγορών ου ενεργούν οι ροµηθευτές αρνητικά στη ίστωση. 32

33 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 3 ο Φορολογητέες Πράξεις 3.1 Παράδοση Αγαθών 1) Παράδοση αγαθών, κατά την έννοια των διατάξεων του άρθρου 2, θεωρείται κάθε ράξη µε την ο οία µεταβιβάζεται το δικαίωµα να διαθέτει κά οιος ως κύριος ενσώµατα κινητά αγαθά, καθώς και τα ακίνητα του άρθρου 6. Ως ενσώµατα αγαθά θεωρούνται και οι φυσικές δυνάµεις ή ενέργειες ου µ ορούν να α οτελέσουν αντικείµενο συναλλαγής ό ως είναι το ηλεκτρικό ρεύµα, το αέριο, το ψύχος, και η θερµότητα. 2) Κατά την ώληση ή αγορά αγαθών α ό αραγγελιοδόχο ου ενεργεί στο όνοµα του, θεωρείται ότι συντελείται αράδοση αγαθών µεταξύ αυτού και του αραγγελέα. Στην ερί τωση αυτή ο αραγγελιοδόχος θεωρείται, κατά ερί τωση, αγοραστής ή ωλητής ως ρος τον αραγγελέα. 3) Ως αράδοση θεωρείται ε ίσης : α) η ώληση αγαθών µε τον όρο της αρακράτησης της κυριότητα µέχρι την α ο ληρωµή του τµήµατος. β) η µεταβίβαση µε καταβολή α οζηµίωσης της κυριότητας αγαθού ου ενεργείται κατό ιν ε ιταγής δηµόσιας αρχής ή στο όνοµα της σε εκτέλεση νόµου. 4) Θεωρείται ως αράδοση αγαθών η µεταβίβαση αγαθών ε ιχείρησης ως συνόλου, κλάδου ή µέρους της α ό ε αχθή ή χαριστική αιτία ή µε τη µορφή εισφοράς σε υφιστάµενο ή συνιστάµενο νοµικό ρόσω ο. Στην ερί τωση αυτή το ρόσω ο ου α οκτά τα αγαθά θεωρείται, για την εφαρµογή του νόµου αυτού, ότι υ εισέρχεται ως διάδοχος στα δικαιώµατα και τις υ οχρεώσεις, του ροσώ ου ου µεταβιβάζει. Η διάταξη αυτή δεν έχει εφαρµογή, αν το ρόσω ο ου µεταβιβάζει ή το ρόσω ο ου α οκτά τα αγαθά ενεργεί ράξεις για τις ο οίες δεν αρέχεται δικαίωµα έκ τωσης. 3.2 Παράδοση Ακινήτων Η αράδοση ακινήτων είναι η µεταβίβαση α ο ερατωµένων ή ηµιτελών κτιρίων ή τµηµάτων αυτών και του οικο έδου ου συµµεταβιβάζεται µ αυτά, 33

34 εφ όσον όµως η αράδοση ραγµατο οιείται ριν α ό την ρώτη εγκατάσταση σ αυτά. Α ό την εφαρµογή του νόµου ροκύ τει ότι, ως κτίρια εννοούνται τα κτίσµατα και οι κατασκευές ου συνδέονται µε σταθερό και µόνιµο τρό ο µε τα κτίσµατα ή µε το έδαφος. Ε ίσης, ως ρώτη εγκατάσταση εννοείται ο οιαδή οτε ρώτη χρήση του ακινήτου µετά την ανέγερσή του, ό ως η µίσθωση, η ιδιοκατοίκηση, η ιδιόχρηση ή άλλη χρήση. Η ρώτη εγκατάσταση ραγµατο οιείται ε ίσης µετά το έρας της ενταετίας α ό την ηµεροµηνία έκδοσης της οικοδοµικής άδειας. Σύµφωνα µε την αράγραφο 2 του νόµου, ως αράδοση ακινήτων θεωρούνται και οι εξής ράξεις: 1) Η µεταβίβαση της ψιλής κυριότητας του ακινήτου. Ψιλή κυριότητα είναι το εµ ράγµατο δικαίωµα ου α οσ άται α ό την κυριότητα. Ο κάτοχός της δεν µ ορεί να καρ ωθεί ούτε να χρησιµο οιήσει το ακίνητο, µέχρις ότου αύσει να υ άρχει το δικαίωµα του ε ικαρ ωτή. 2) Η αραίτηση α ό το δικαίωµα ροσω ικής ή ραγµατικής δουλειάς καθώς και η µεταβίβαση της ε ικαρ ίας του ακινήτου. ηλαδή, το εµ ράγµατο δικαίωµα του ε ικαρ ωτή για λήρη χρήση και κάρ ωση του ακινήτου, διατηρώντας όµως την ουσία του ακέραια. Για να α οφευχθεί η δι λή φορολογία στις αρα άνω ερι τώσεις (α, β), δεν ε ιβάλλεται φόρος µεταβίβασης ακινήτων. 3) Η εκτέλεση εργασιών στα ακίνητα µε µίσθωση έργου, είτε διαθέτει τα υλικά ο εργοδότης είτε ο εργολάβος. Κάθε τεχνικό έργο εµ ί τει στη φορολογία. Παρ όλα ταύτα οι α ό το νόµο ορισµένες ενδεικτικές εργασίες είναι: Εκσκαφές Κατεδαφίσεις Κατασκευή οδών, γεφυρών, υδραγωγείων, α οχετευτικών έργων, ηλεκτρονικών εγκαταστάσεων. Συµ ληρώσεις, ε εκτάσεις, διαρρυθµίσεις, και ε ισκευές εκτός α ό τις εργασίες συνήθους συντήρησης των έργων αυτών. Κατά τη νοµολογία του Συµβουλίου Ε ικρατείας, ως τεχνικό έργο ορίζεται η κατασκευή ου συνδέεται µε το έδαφος και ου οι εργασίες µ ορούν να αφορούν σ όλα τα στάδια της κατασκευής του. Τέλος, κάθε διαδικαστικό θέµα και λε τοµέρεια για την εφαρµογή του άρθρου αυτού ορίζεται µε α οφάσεις του Υ ουργού Οικονοµίας και Οικονοµικών. 34

35 Κά οιες ράξεις αρόλο ου δεν ενεργούνται µε αντάλλαγµα και δεν θα έ ρε ε να υ όκεινται σε φορολογία του νόµου θεωρούνται ως αράδοση αγαθών. Αυτό συµβαίνει, καθώς τα αγαθά αυτά εξερχόµενα α ό το κύκλωµα της αραγωγής θα διέφευγαν α ό το φόρο, µε κίνδυνο διαταράξεως των όρων ανταγωνισµού και α ώλεια εσόδων α ό το ηµόσιο. Εκτός α ό αυτό, η ε ιχείρηση θα είχε δικαίωµα ε ιστροφής όλου του φόρου των ρώτων υλών ου χρησιµο οιήθηκαν για τα αγαθά αυτά. Σύµφωνα µε το άρθρο 7 του νόµου, ως αράδοση αγαθών θεωρούνται οι ακόλουθες ράξεις: α) Η διάθεση αγαθών α ό υ αγόµενη στο φόρο δραστηριότητα σε άλλη µη υ αγόµενη της ίδιας ε ιχείρησης. Εδώ ε ιβαρύνεται µε φόρο η α αλλασσόµενη α ό το φόρο δραστηριότητα, ό ως θα γινόταν αν ροµηθευόταν τα αγαθά α ό τους τρίτους και ο λογιστής της ε ιχείρησης εκδίδει αθεώρητη α όδειξη αυτο αράδοσης ή τιµολόγιο ή α όδειξη δα ανών, αναγράφοντας ε άνω και τη φράση «α όδειξη αυτο αράδοσης». β) Η ανάληψη α ό υ οκείµενο στο φόρο αγαθών της ε ιχείρησής του για την ικανο οίηση αναγκών του ιδίου ή του ροσω ικού της ε ιχείρησης και γενικά η δωρεάν διάθεση αγαθών για σκο ούς ξένους ρος την άσκηση της ε ιχείρησης. ιάθεση δηλαδή αγαθών α ό µία ε ιχείρηση ρος το ροσω ικό της ή για σκο ούς ξένους ρος αυτήν ου δεν αφορούν την ε ιχειρησιακή της δραστηριότητα. Για αράδειγµα, ο ιδιοκτήτης καταστήµατος ώλησης τηλεοράσεων, ου διαθέτει µία τηλεόραση στην οικογένειά του καλύ τει «ροσω ικές ανάγκες». ωρίζει άλλη µία σ έναν υ άλληλο, καλύ τοντας «ανάγκες ροσω ικού». Και τέλος, δωρίζει άλλη µία σ έναν ά ορο, καλύ τοντας «ξένους σκο ούς ρος την ε ιχείρηση». Στις ερι τώσεις αυτές ο λογιστής εκδίδει α όδειξη αυτο αράδοσης. Εξαιρούνται όµως τα δώρα αξίας µέχρι δέκα (10) ευρώ και τα δείγµατα ου διατίθενται για σκο ούς της ε ιχείρησης. γ) Η εριέλευση στον υ οκείµενο στο φόρο ή στους κληρονόµους του αγαθών της ε ιχείρησής του, κατά την αύση των εργασιών της ή κατά το θάνατο του υ οκειµένου. Προκειµένου για άγια εριουσιακά στοιχεία του υ οκειµένου, ό ως ορίζονται α ό τις διατάξεις του άρθρου 33, οι διατάξεις της αρούσας αραγράφου δεν εφαρµόζονται, εφόσον δεν έχει αρέλθει η ενταετής ερίοδος διακανονισµού του φόρου. δ) Η ιδιοκατοίκηση, η αράδοση σε µη φορολογητέα δραστηριότητα του ιδίου υ οκειµένου, η µίσθωση, η δωρεάν αραχώρηση της χρήσης ή η χρησιµο οίηση για ο οιονδή οτε σκο ό ξένο ρος την ε ιχείρηση, των καινούργιων ακινήτων. ε) Η ανάληψη µερίδας σε αγαθά α ό εταίρο, µέτοχο ή κληρονόµο, σε ερί τωση διακο ής των εργασιών, λύσης της εταιρείας, α οχώρησης ή θανάτου εταίρου. Η διάταξη αυτή εφαρµόζεται ε ίσης στις ερι τώσεις κοινωνίας και συνεταιρισµού, καθώς και στην ερί τωση κοινο ραξίας ε ιτηδευµατιών, για την ο οία ροβλέ ουν σι διατάξεις της αραγράφου 2 του άρθρου 2 του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων (.δ. 186/1992 ΦΕΚ 84 Α). 35

36 3.3 Παροχή Υ ηρεσιών Ως ράξη αροχής υ ηρεσιών, ορίζεται αρνητικά κάθε ράξη ου δεν α οτελεί αράδοση αγαθών κυρίως αναφέρεται σε: i. Μεταβίβαση ή αραχώρηση ενός άυλου αγαθού, ό ως δι λώµατα ευρεσιτεχνίας, δικαιώµατα νευµατικής εριουσίας και εµ ορικά σήµατα. Όσον αναφορά στη φήµη και ελατεία, δεν υ όκειται σε Φ.Π.Α. κατά τη µεταβίβαση της ε ιχείρησης ως συνόλου. ii. Υ οχρέωση για αράλειψη ή ανοχή ράξεως, ό ως για αράδειγµα όταν ο Χ καταβάλλει ένα χρηµατικό οσό στον Ψ µε την υ οχρέωση του Ψ να µην εµ ορεύεται συγκεκριµένα ροϊόντα όµοια µε εκείνα του Χ σε µία καθορισµένη εριφέρεια. iii. Εκµετάλλευση ξενοδοχείων, ε ι λωµένων δωµατίων και οικιών, κατασκηνώσεων και αρόµοιων εγκαταστάσεων. Ως ξενοδοχειακή ε ιχείρηση εννοείται αυτή ου εκτός α ό κατάλυµα σε ελάτες ροσφέρει και λοι ές υ ηρεσίες, ό ως καθαριότητα δωµατίου, κοινόχρηστων χώρων κ.α. Αντίθετα, τα έσοδα α ό την ενοικίαση οικίας ή ε ι λωµένων ή µη δωµατίων, χωρίς την αροχή των ροαναφερθέντων ξενοδοχειακών υ ηρεσιών, α αλλάσσονται α ό το Φ.Π.Α. θεωρούνται έσοδα α ό εκµίσθωση ακινήτου και όχι α ό εκµετάλλευση ξενοδοχειακής ε ιχείρησης. Όµως, η ολική εκµίσθωση ξενοδοχειακών µονάδων δεν υ άγεται στο Φ.Π.Α., αλλά µ αίνει τέλος χαρτοσήµου (3,60%). Αναφορικά µε την εκµετάλλευση κατασκηνώσεων, υ άγονται στο Φ.Π.Α. τα ακαθάριστα έσοδα ου ροκύ τουν α ό τις αρεχόµενες υ ηρεσίες στάθµευσης, φύλαξης, αροχής χώρων υγιεινής και α ό την αράδοση διαφόρων αγαθών ου ροσφέρονται. iv. Εκµετάλλευση χώρων στάθµευσης κάθε είδους µεταφορικών µέσων και τροχόσ ιτων, δηλαδή οι χώροι άρκινγκ, γκαράζ, µαρίνες κ.α. ιευκρινίζεται ότι ο Φ.Π.Α. ε ιβάλλεται µόνο αν ταυτόχρονα αρέχονται και υ ηρεσίες, ό ως φύλαξη ή διευκόλυνση στο αρκάρισµά. v. ιάθεση τροφής και οτών α ό εστιατόρια, ζαχαρο λαστεία, κέντρα διασκεδάσεως και αρόµοιες ε ιχειρήσεις. ιο συγκεκριµένα, µόνο αν ρόκειται για ε ιτό ια κατανάλωση σε χώρους ου αρέχουν τρα έζια, σερβίτσια κλ. Και όχι για αραλαβή σε ακέτο, ο ότε ρόκειται για αράδοση αγαθών. vi. Εκτέλεση υ ηρεσίας µε καταβολή α οζηµίωσης κατό ιν ε ιταγής δηµόσιας αρχής ή στο όνοµά της ή σε εκτέλεση νόµου. Ενδείκνυται η αροχή υ ηρεσιών να ραγµατο οιείται α ό ανεξάρτητο φορολογούµενο και µισθωτό. Για αράδειγµα, οι ορκωτοί λογιστές ραγµατογνώµονες (οι ελευθέρως ασκούντες το ε άγγελµα) και οι µηχανικοί εντεταλµένοι στη εκτίµηση ζηµιών. 36

37 vii. Μίσθωση βιοµηχανοστασίων και χρηµατοθυρήδων. Σαν βιοµηχανοστάσιο θεωρούνται και οι εγκαταστάσεις ψύξης, τα ελαιοτριβεία, οι εγκαταστάσεις σταυλισµού µεγάλων ζώων και άλλα αρόµοια. viii. Οι εργασίες φασόν ε ί ενσώµατων κινητών αγαθών. Ο εργοδότης έ ειτα σύµβασης µίσθωσης έργου, ροµηθεύει τον εργολάβο µε υλικά και ο δεύτερος ροσφέρει εργασίες κατασκευής, αραγωγής ή συναρµολόγησης κλ., µε α οτέλεσµα ένα νέο ροϊόν διάφορο α ό τα αρχικά υλικά. Ο Φ.Π.Α. υ ολογίζεται στο σύνολο των εργασιών του και της αξίας των υλικών ου χρησιµο οίησε ο αροχέας εργασιών. Η διάταξη αυτή ισχύει ακόµα και αν ένας α ό τους 2 αντισυµβαλλόµενους είναι εγκατεστηµένος σε άλλο κράτος - µέλος, αρκεί τα υλικά να ροέρχονται α ό το κράτος - µέλος του εργοδότη και στο τέλος, τα αραγόµενα υλικά να ε ιστρέφουν σ αυτόν. Κά οιες ράξεις αρόλο ου δεν ενεργούνται µε αντάλλαγµα και δεν θα έ ρε ε να υ όκεινται σε φορολογία, ενεργούνται α ό ρόσω ο υ οκείµενο στο Φ.Π.Α. και έτσι εξοµοιώνονται µε αροχή υ ηρεσιών. Σύµφωνα µε το άρθρο 9 του νόµου, οι ράξεις αυτές είναι: α) Η χρησιµο οίηση α ό τον υ οκείµενο στο φόρο, αγαθών της ε ιχείρησής του για την ικανο οίηση αναγκών του ίδιου ή του ροσω ικού της ε ιχείρησης ή για σκο ούς ξένους ρος αυτήν, εφόσον κατά την α όκτηση των αγαθών αυτών δηµιουργήθηκε δικαίωµα έκ τωσης του Φ.Π.Α. Η ιδιοχρησιµο οίηση διαφέρει α ό την αυτο αράδοση, καθώς στην ρώτη ερί τωση ο ε ιχειρηµατίας α λώς χρησιµο οιεί το αγαθό, ενώ στην δεύτερη µεταβιβάζεται η κυριότητά του. β) Η αροχή υ ηρεσιών α ό τον υ οκείµενο στο φόρο για τις ανάγκες του ή για τις ανάγκες του ροσω ικού ή για σκο ούς ξένους ρος την ε ιχείρηση. Η διαφορά α την ροηγούµενη ερί τωση είναι ολύ λε τή και αυτό γιατί µιλάµε για «αροχή υ ηρεσιών» και όχι για «χρήση αγαθών». Κι εδώ, αρόλο ου δεν εισ ράττεται αντάλλαγµα α ό τις αρεχόµενες υ ηρεσίες, η ε ιχείρηση γι αυτές τις υ ηρεσίες έχει εκ έσει το Φ.Π.Α. των εισροών ου ε ιβαρύνουν την εκµετάλλευση της ε ιχείρησης. Ένα αράδειγµα σ αυτήν την ερί τωση είναι ο δικηγόρος ου εκ ροσω εί δωρεάν έναν ά ορο στο δικαστήριο. γ) Η χρησιµο οίηση δικών του υ ηρεσιών για δραστηριότητα του ίδιου του υ οκειµένου ου α αλλάσσεται α ό το φόρο, καθώς ε ίσης και η χρησιµο οίηση δικών του υ ηρεσιών για τις ανάγκες τις ε ιχείρησης, εφόσον ρόκειται για υ ηρεσίες ου ροβλέ ουν οι διατάξεις της αραγράφου 4 του άρθρου 30, για τις ο οίες δεν αρέχεται δικαίωµα έκ τωσης του φόρου σε ερί τωση λήψης υ ηρεσιών α ό άλλον υ οκείµενο στο φόρο. Στην κατηγορία των υ ηρεσιών ου δεν αναγνωρίζεται το δικαίωµα έκ τωσης φόρου, ανήκουν οι δα άνες: εξιώσεων, ψυχαγωγίας και φιλοξενίας γενικά 37

38 Στέγασης, µετακίνησης, τροφής και ψυχαγωγίας του ροσω ικού ή των εκ ροσώ ων της ε ιχείρησης Ε ισκευής, συντήρησης, µίσθωσης και κυκλοφορίας γενικά των αυτοκινήτων ιδιωτικής χρήσης µέχρι εννέα (9) θέσεων, των µοτοσικλετών και µοτο οδηλάτων και των σκαφών και αεροσκαφών ιδιωτικής χρήσης ου ροορίζονται για αναψυχή Σε όλες αυτές τις ερι τώσεις ο νόµος θεωρεί ως φορολογητέες ράξεις τις αντίστοιχες υ ηρεσίες, λόγω φορολογικής ισότητας και αυτό γιατί αν οι υ ηρεσίες αυτές ροσφέρονταν στην ε ιχείρηση α ό ο οιονδή οτε άλλον υ οκείµενο, δεν θα είχε δικαίωµα η ε ιχείρηση να εκ έσει το Φ.Π.Α. ου θα την ε ιβάρυνε. 3.4 Εισαγωγή Αγαθών Σύµφωνα µε το άρθρο 10 και κατά την έννοια του άρθρου 2, ως εισαγωγή αγαθών θεωρείται: Η είσοδος στο εσωτερικό της χώρας αγαθών ου δεν ληρούν τις ροϋ οθέσεις των άρθρων 9 και 10 της Συνθήκης ερί ιδρύσεως της Ευρω αϊκής Οικονοµικής Κοινότητας ή ροκειµένου για αγαθά υ αγόµενα στη συνθήκη ερί ιδρύσεως της Ευρω αϊκής Κοινότητας Άνθρακα και Χάλυβα, ου δεν βρίσκονται σε ελεύθερη κυκλοφορία, Η είσοδος στο εσωτερικό της χώρας αγαθών ροερχόµενων α ό τρίτες χώρες, εκτός α ό αυτά ου αναφέρονται στην ερί τωση. Σηµειώνεται ότι η εισαγωγή αγαθών ραγµατο οιείται στην Ελλάδα, εφόσον τα αγαθά βρίσκονται στο εσωτερικό της χώρας κατά το χρόνο της εισόδου των στο εσωτερικό της Κοινότητας. Αν τα αγαθά ου εµ ί τουν στην ερί τωση α της αραγράφου 1 έχουν υ αχθεί α ό τη στιγµή της εισόδου των στο εσωτερικό της Κοινότητας σε ένα α ό τα καθεστώτα, ου αναφέρονται στα εδάφια αα και ββ της ερί τωσης β της αραγράφου 1 του άρθρου 25, σε καθεστώς ροσωρινής εισαγωγής µε λήρη α αλλαγή α ό εισαγωγικούς δασµούς ή σε καθεστώς εξωτερικής διαµετακόµισης, η εισαγωγή των αγαθών αυτών ραγµατο οιείται στην Ελλάδα, εφόσον τα αγαθά αυτά εξέρχονται α ό τα καθεστώτα αυτά στο εσωτερικό της χώρας. Ε ίσης, αν αγαθά ου εµ ί τουν στην ερί τωση β έχουν τεθεί α ό το χρόνο της εισόδου τους στο εσωτερικό της Κοινότητας στα καθεστώτα 38

39 ροσωρινής εισαγωγής ή εσωτερικής Κοινοτικής διαµετακόµισης, σύµφωνα µε τις διατάξεις της αραγράφου 1 του άρθρου 61, η εισαγωγή των αγαθών αυτών ραγµατο οιείται στην Ελλάδα, εφόσον τα αγαθά εξέρχονται α ό τα καθεστώτα αυτά στο εσωτερικό της χώρας. 3.5 Ενδοκοινοτικές Συναλλαγές ΕΝ ΟΚΟΙΝΟΤΙΚΗ ΠΑΡΑ ΟΣΗ ΑΓΑΘΩΝ Ενδοκοινοτική αράδοση κατά την έννοια των διατάξεων του άρθρου 2, είναι η αράδοση αγαθών, τα ο οία α οστέλλονται ή µεταφέρονται σε άλλο Κράτος-Μέλος α ό τον ωλητή ή τον αραλή τη ή α ό άλλον ου ενεργεί για λογαριασµό τους, τους άλλον υ οκείµενο στο φόρο ή τους µη υ οκείµενο στο φόρο ρόσω ο, το ο οίο υ ό ροϋ οθέσεις καθίσταται υ οκείµενο στο Φ.Π.Α. Η αράδοση αυτή, ου ριν την κατάργηση των φορολογικών συνόρων θεωρείτο εξαγωγή, στα λαίσια του µεταβατικού καθεστώτος (µετά την 1/1/1993) θεωρείται ενδοκοινοτική αράδοση. Σύµφωνα µε τους διατάξεις αφενός του κοινοτικού (άρθρου 28γ τους 6ης οδηγίας) και αφετέρου του εθνικού δικαίου (άρθρο 28 του Ν.2859/2000) η ενδοκοινοτική αράδοση αγαθών α αλλάσσεται α ό Φ.Π.Α. Α αραίτητες ροϋ οθέσεις για την α αλλαγή είναι η φυσική µεταφορά του αγαθού α ό την Ελλάδα σε άλλο Κράτος-Μέλος και η τιµολόγηση να γίνεται µεταξύ δύο υ οκειµένων και εγγεγραµµένων στο σύστηµα VIES. Παραδείγµατος χάριν η αράδοση τυ ο οιηµένων ξηρών καρ ών α ό ελληνική σε γερµανική ε ιχείρηση α οτελεί ενδοκοινοτική αράδοση και α αλλάσσεται α ό Φ.Π.Α., εφόσον βεβαίως συντρέχουν οι ιο άνω αναφερόµενες ροϋ οθέσεις. Η ώληση κονσερβών α ό ελληνικό συνεταιρισµό σε Super-Market του Βελγίου, εφόσον συντρέχουν οι αναφερθείσες ροϋ οθέσεις, α οτελεί ενδοκοινοτική αράδοση και α αλλάσσεται α ό Φ.Π.Α. Οι εν λόγω ενδοκοινοτικές αραδόσεις είναι α αλλασσόµενες για την Ελλάδα γιατί θα αντιµετω ισθούν σαν ενδοκοινοτικές α οκτήσεις στη Γερµανία και στο Βέλγιο αντίστοιχα και θα φορολογηθούν εκεί. Μ ορούν να διακρίνουµε τους ενδοκοινοτικές αραδόσεις σε: α λές αραδόσεις (.χ. αράδοση α ό την Ελλάδα στην Ιταλία) τριγωνικές αραδόσεις (.χ. αράδοση αγαθών στη Γερµανία, τα ο οία τους ο Έλληνας ωλητής αγόρασε α ό την Ιταλία), 39

40 αράδοση αγαθών ου υ όκειται σε Ειδικό Φόρο Κατανάλωσης (.χ. αράδοση λικέρ α ό την Ελλάδα στην Ολλανδία), µεταφορά αγαθών ε ιχείρησης σε άλλο Κράτος-Μέλος (.χ. µεταφορά εµ ορεύσιµων αγαθών µιας ελληνικής ε ιχείρησης στο Βέλγιο για ροσωρινή α οθήκευση και µεταγενέστερη ώληση) κ.λ ΕΝ ΟΚΟΙΝΟΤΙΚΗ ΑΠΟΚΤΗΣΗ ΑΓΑΘΩΝ Σύµφωνα µε το άρθρο 11 του νόµου και κατά τις διατάξεις του άρθρου 2, ως ενδοκοινοτική α όκτηση, θεωρείται η α όκτηση της εξουσίας να διαθέτει κά οιος ως κύριος ενσώµατα κινητά αγαθά, ου α οστέλλονται ή µεταφέρονται στον α οκτώντα α ό τον ωλητή ή τον α οκτώντα ή α ό ρόσω ο ου ενεργεί για λογαριασµό τους, στο εσωτερικό της χώρας α ό άλλο κράτος - µέλος, α ό το ο οίο αναχώρησε η α οστολή ή η µεταφορά του αγαθού. εν θεωρείται ενδοκοινοτική α όκτηση αγαθών η κατά τις διατάξεις του άρθρου 2 α όκτηση αγαθών ου ραγµατο οιείται: α) α ό υ οκείµενο στο φόρο ου υ άγεται στο ειδικό καθεστώς των αγροτών του άρθρου 41. β) α ό υ οκείµενο στο φόρο ου ραγµατο οιεί µόνο αραδόσεις αγαθών ή αροχές υ ηρεσιών, ου δεν του αρέχουν κανένα δικαίωµα έκ τωσης. γ) α ό µη υ οκείµενο στο φόρο νοµικό ρόσω ο, εφόσον το ύψος των συναλλαγών αυτών, χωρίς το φόρο ροστιθέµενης αξίας, ου οφείλεται στο κράτος - µέλος της αναχώρησης της α οστολής ή της µεταφοράς, δεν υ ερβαίνει κατά την ροηγούµενη διαχειριστική ερίοδο το οσό των ευρώ και κατά την τρέχουσα διαχειριστική ερίοδο δεν υ ερβαίνει το οσό αυτό. Οι διατάξεις της αρούσας αραγράφου δεν ισχύουν ροκειµένου για καινούργια µεταφορικά µέσα και ροϊόντα ου υ άγονται σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης. Τα ρόσω α ου εµ ί τουν στις διατάξεις της αραγράφου αυτής µ ορούν να ε ιλέγουν τη φορολόγησή τους, σύµφωνα µε τις διατάξεις της αραγράφου 1. Η ε ιλογή αυτή γίνεται µε υ οβολή δήλωσης, η ο οία ισχύει τουλάχιστον για δύο λήρεις διαχειριστικές εριόδους, µετά την άροδο των ο οίων µ ορεί να ανακληθεί. Η ανάκληση θα ισχύει α ό την ε όµενη διαχειριστική ερίοδο. Ε ίσης, δε θεωρείται ενδοκοινοτική α όκτηση αγαθών η κατά τις διατάξεις του άρθρου 2 α όκτηση αγαθών των ο οίων η αράδοση α αλλάσσεται στο εσωτερικό της χώρας α ό το φόρο, σύµφωνα µε τις 40

41 διατάξεις των ερι τώσεων α, β, γ, και στ της αραγράφου 1 του άρθρου 27. Οµοίως, δεν θεωρείται ως ενδοκοινοτική α όκτηση η α όκτηση µεταχειρισµένων αγαθών και αντικειµένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας, εφόσον ο ωλητής είναι υ οκείµενος στο φόρο µετα ωλητής ή διοργανωτής δηµο ρασίας, ου ενεργεί µε την ιδιότητά του αυτή και το α οκτηθέν αγαθό φορολογήθηκε στο κράτος - µέλος αναχώρησης της α οστολής ή της µεταφοράς, σύµφωνα µε τις διατάξεις του κράτους αυτού για τη φορολόγηση των µεταχειρισµένων αγαθών και των αντικειµένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας. Για την εφαρµογή του αρόντα νόµου θεωρούνται: i. Ως «ροϊόντα υ αγόµενα σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης», θεωρούνται τα ορυκτέλαια, το οινό νευµα και τα αλκοολούχα οτά και τα βιοµηχανο οιηµένα κα νά, ό ως αυτά ορίζονται α ό τις ισχύουσες κοινοτικές διατάξεις, αρκεί η αράδοση να έχει ραγµατο οιηθεί µετά την άροδο τριών µηνών α ό την ηµεροµηνία της ρώτης θέσης σε κυκλοφορία. Ειδικά, για τα χερσαία οχήµατα η ανωτέρω χρονική διάρκεια αυξάνεται σε έξι µήνες. ii. Ως «µεταφορικά µέσα», τα σκάφη µήκους άνω των 7,5 µέτρων, τα αεροσκάφη των ο οίων το συνολικό βάρος κατά την α ογείωση υ ερβαίνει τα χιλιόγραµµα και τα χερσαία οχήµατα µε κινητήρα κυβισµού άνω των 48 κυβικών εκατοστών ή ισχύος άνω των 7,2 kw, τα ο οία ροορίζονται για τη µεταφορά ροσώ ων ή εµ ορευµάτων, µε εξαίρεση τα σκάφη και τα αεροσκάφη ου αναφέρονται στο άρθρο 27, αρκεί το µεταφορικό µέσο να έχει διανύσει ερισσότερα α ό χιλιόµετρα, αν ρόκειται για χερσαίο όχηµα, έχει ραγµατο οιήσει άνω των 100 ωρών λεύσης, αν ρόκειται για σκάφος και άνω των 40 ωρών τήσης, αν ρόκειται για αεροσκάφος. iii. εν θεωρούνται ως «καινούργια», τα µεταφορικά µέσα ου αναφέρονται στην ροηγούµενη ερί τωση β. Σύµφωνα µε το άρθρο 12 του Νόµου, θεωρείται ως ενδοκοινοτική α όκτηση αγαθών. α) η αραλαβή αγαθού στο εσωτερικό της χώρας α ό υ οκείµενο στο φόρο για τις ανάγκες της ε ιχείρησής του, το ο οίο α οστέλλεται ή µεταφέρεται α ό τον ίδιο ή α ό άλλο ρόσω ο ου ενεργεί για λογαριασµό του, α ό ένα άλλο κράτος - µέλος εντός του ο οίου έχει αραχθεί, εξορυχτεί, µετα οιηθεί, αγορασθεί, α οκτηθεί ή έχει εισαχθεί σ αυτό το κράτος -µέλος α ό τον ίδιο, στα λαίσια της ε ιχείρησής του. β) η αραλαβή αγαθών στο εσωτερικό της χώρας α ό νοµικό ρόσω ο µη υ οκείµενο στο φόρο, τα ο οία α οστέλλονται ή µεταφέρονται α ό το ίδιο ρόσω ο α ό άλλο κράτος - µέλος, στο ο οίο είχαν εισαχθεί α ό το ρόσω ο αυτό. 41

42 γ) η µετακίνηση αγαθών α ό άλλο κράτος - µέλος στο εσωτερικό της χώρας, κατά ανάλογη εφαρµογή του δεύτερου και τρίτου εδαφίου της αραγράφου 3 του άρθρου Χρόνος γένεσης της φορολογικής υ οχρέωσης στην αράδοση αγαθών & στην αροχή υ ηρεσιών 1. Σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρο 16 η φορολογική υ οχρέωση γεννάται και ο φόρος γίνεται α αιτητός α ό το ηµόσιο κατά το χρόνο ου ραγµατο οιείται η αράδοση των αγαθών και η αροχή των υ ηρεσιών. Η αράδοση των αγαθών συντελείται κατά το χρόνο κατά τον ο οίο τα αγαθά τίθενται στη διάθεση του ροσώ ου ου τα α οκτά. Όταν ο ροµηθευτής των αγαθών αναλαµβάνει την υ οχρέωση α οστολής τους, η αράδοση συντελείται κατά το χρόνο κατά τον ο οίο αρχίζει η α οστολή, εκτός αν ο ροµηθευτής αναλαµβάνει και την υ οχρέωση συναρµολόγησης ή εγκατάστασης των αγαθών, ο ότε η αράδοση συντελείται κατά το χρόνο α ο εράτωσης των εργασιών αυτών. 2. Κατ εξαίρεση, ο φόρος γίνεται α αιτητός: α) κατά το χρόνο έκδοσης του τιµολογίου ή άλλου στοιχείου ου ε έχει θέση τιµολογίου στις ερι τώσεις ου, σύµφωνα µε τις διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, αρέχεται η ευχέρεια έκδοσης των στοιχείων αυτών σε χρόνο µεταγενέστερο της αράδοσης των αγαθών ή της αροχής υ ηρεσιών, β) κατά το χρόνο είσ ραξης της αντι αροχής σε ερί τωση αράδοσης αγαθών ή αροχής υ ηρεσιών ου ραγµατο οιούνται ύστερα α ό ε ιταγή δηµόσιας αρχής ή στο όνοµά της ή σε εκτέλεση νόµου, διαδικαστικό θέµα και λε τοµέρεια για την εφαρµογή του άρθρου αυτού. γ) κατά το χρόνο ου έχει συµφωνηθεί η καταβολή κάθε δόσης σε ερί τωση αροχής υ ηρεσιών, για τις ο οίες η αντι αροχή καταβάλλεται εριοδικά, δ) κατά το χρόνο έκδοσης του τιµολογίου ή άλλου στοιχείου ου ε έχει θέση τιµολογίου και το αργότερο τη 15η του ε όµενου µήνα α ό αυτόν κατά τον ο οίο γεννήθηκε η φορολογική υ οχρέωση, ροκειµένου για αραδόσεις αγαθών ου α αλλάσσονται α ό το φόρο, σύµφωνα µε τις διατάξεις της αραγράφου 1 του άρθρου 28, ε) ροκειµένου για αροχή υ ηρεσιών, κατά το χρόνο έκδοσης του φορολογικού στοιχείου, όταν αυτό εκδίδεται σε χρόνο ρογενέστερο της αροχής των υ ηρεσιών. 3. Ειδικά για τις ράξεις ου ροβλέ ουν οι διατάξεις των αραγράφων 1 και 2 ερί τωση α του Άρθρου 6 και της αραγράφου 2 ερί τωση γ του Άρθρου 7, η φορολογική υ οχρέωση γεννάται και ο φόρος καθίσταται α αιτητός κατά το χρόνο: 42

43 α) υ ογραφής του οριστικού συµβολαίου, β) σύνταξης της έκθεσης κατακύρωσης στην ερί τωση εκούσιου ή αναγκαστικού λειστηριασµού και µέχρι τη σύνταξη της ερίληψης κατακυρωτικής έκθεσης, γ) µεταγραφής στις λοι ές ερι τώσεις ου δεν α αιτείται η κατάρτιση συµβολαιογραφικού εγγράφου, δ) ραγµατο οίησης των ράξεων ου ροβλέ ουν οι διατάξεις της ερί τωσης γ της αραγράφου 2 του Άρθρου 7, ε) υ ογραφής ροσυµφώνου, µε τον όρο της αυτοσύµβασης ου ροβλέ ει το Άρθρο 235 του Αστικού Κώδικα εφόσον καταβλήθηκε ολόκληρο το τίµηµα και αραδόθηκε η νοµή του ακινήτου. 4. Με α οφάσεις του Υ ουργού Οικονοµίας και Οικονοµικών ορίζεται κάθε διαδικαστικό θέµα και λε τοµέρεια για την εφαρµογή του άρθρου αυτού. 3.7 Χρόνος γένεσης της φορολογικής υ οχρέωσης στην εισαγωγή αγαθών. 1. Η φορολογική υ οχρέωση γεννάται και ο φόρος γίνεται α αιτητός α ό το ηµόσιο, κατά το χρόνο ου ραγµατο οιείται η εισαγωγή των αγαθών, σύµφωνα µε το άρθρο 10 του αρόντος. Όταν αγαθά τίθενται α ό τη στιγµή της εισαγωγής τους, σε ένα α ό τα καθεστώτα, ου ροβλέ ονται στα εδάφια αα και ββ της ερί τωσης β της αραγράφου 1 του άρθρου 25, σε καθεστώς ροσωρινής εισαγωγής µε λήρη α αλλαγή α ό εισαγωγικούς δασµούς, σε καθεστώς εξωτερικής διαµετακόµισης ή σε ένα α ό τα καθεστώτα ου ροβλέ ονται α ό τις διατάξεις του άρθρου 61, η φορολογική υ οχρέωση γεννάται και ο φόρος γίνεται α αιτητός κατά το χρόνο κατά τον ο οίο τα αγαθά εξέρχονται α ό τα καθεστώτα αυτά στο εσωτερικό της χώρας. 2. Όταν τα εισαγόµενα αγαθά υ όκεινται σε δασµούς, γεωργικές εισφορές ή φόρους ισοδυνάµου α οτελέσµατος, ου έχουν θεσ ισθεί στα λαίσια κοινής ολιτικής, η φορολογική υ οχρέωση γεννάται και ο φόρος γίνεται α αιτητός κατά το χρόνο ου η φορολογική υ οχρέωση γεννάται και γίνονται α αιτητές α ό το ηµόσιο οι αρα άνω ε ιβαρύνσεις. 3. Για σκάφη αναψυχής, τα ο οία βρίσκονταν σε καθεστώς ροσωρινής εισαγωγής στο εσωτερικό της χώρας κατά την βάσει δελτίων κίνησης ου έχουν χορηγήσει οι αρµόδιες τελωνειακές αρχές και ανήκουν σε φυσικά ή νοµικά ρόσω α ου έχουν σε άλλο κράτος - µέλος την έδρα της οικονοµικής τους δραστηριότητας ή τη µόνιµη εγκατάστασή τους, την κατοικία ή τη συνήθη διαµονή τους, η φορολογική υ οχρέωση γεννάται κατά 43

44 τη λήξη του καθεστώτος στο ο οίο είχαν υ αχθεί. Οι διατάξεις του ροηγούµενου εδαφίου δεν εφαρµόζονται, εφόσον α οδεικνύεται ότι: α) τα σκάφη αυτά εξάγονται, β) καταβλήθηκε ο φόρος κατά την εισαγωγή των σκαφών αυτών στο εσωτερικό της χώρας, γ) καταβλήθηκε ο φόρος στο κράτος - µέλος ου ραγµατο οιήθηκε η αγορά τους, χωρίς να τύχουν α αλλαγής ή ε ιστροφής του φόρου αυτού λόγω εξαγωγής, δ) έχουν νηολογηθεί ή, έχουν χρησιµο οιηθεί α οδεδειγµένα, για ρώτη φορά, ριν α ό την και ε) η τρέχουσα αξία τους δεν υ ερβαίνει το οσό των ευρώ. 4. Όταν τα εισαγόµενα αγαθά δεν υ όκεινται σε καµία ε ιβάρυνση της αραγράφου 2, η φορολογική υ οχρέωση γεννάται κατά την είσοδο των αγαθών στο τελωνειακό έδαφος και ο φόρος γίνεται α αιτητός κατά το χρόνο ου λαµβάνεται υ όψη για την ε ιβολή των δασµών, σύµφωνα µε τις διατάξεις της τελωνειακής νοµοθεσίας. 3.8 Χρόνος γένεσης της φορολογικής υ οχρέωσης στην ενδοκοινοτική α όκτηση αγαθών & α αιτητό του φόρου. 1. Η φορολογική υ οχρέωση γεννάται κατά το χρόνο ου ραγµατο οιείται η ενδοκοινοτική α όκτηση αγαθών. Η ενδοκοινοτική α όκτηση αγαθών ραγµατο οιείται κατά το χρόνο ου τα αγαθά τίθενται στη διάθεση του ροσώ ου ου τα α οκτά. Όταν ο ροµηθευτής των αγαθών αναλαµβάνει την υ οχρέωση α οστολής τους, η ενδοκοινοτική α όκτηση αγαθών ραγµατο οιείται κατά το χρόνο κατά τον ο οίο αρχίζει η α οστολή. 2. Ο φόρος γίνεται α αιτητός α ό το ηµόσιο κατά το χρόνο έκδοσης του τιµολογίου ή άλλου στοιχείου ου ε έχει θέση τιµολογίου και το αργότερο τη 15η του ε όµενου µήνα α ό αυτόν κατά τον ο οίο γεννήθηκε η φορολογική υ οχρέωση. 44

45 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 4 ο Τόποι πραγµατοποίησης φορολογητέων πράξεων 4.1 Τό ος αράδοσης αγαθών 1) Η αράδοση αγαθών θεωρείται ότι ραγµατο οιείται στο εσωτερικό της χώρας, εφόσον κατά το χρόνο γένεσης της φορολογικής υ οχρέωσης τα αγαθά βρίσκονται: α) στο εσωτερικό της χώρας, β) άνω σε λοίο, αερο λάνο ή τραίνο και αραδίδονται ρος ε ιβάτες κατά τη διάρκεια τµήµατος µεταφοράς ου ραγµατο οιείται στο εσωτερικό της Κοινότητας, εφόσον η αναχώρηση ραγµατο οιείται α ό το εσωτερικό της χώρας. Για την εφαρµογή της διάταξης αυτής θεωρούνται: - "τµήµα της µεταφοράς το ο οίο λαµβάνει χώρα στο εσωτερικό της Κοινότητας", το τµήµα ου ραγµατο οιείται χωρίς σταθµό εκτός της Κοινότητας, µεταξύ του τό ου αναχώρησης και του τό ου άφιξης της µεταφοράς ε ιβατών, - "τό ος αναχώρησης µεταφοράς ε ιβατών", το ρώτο σηµείο ε ιβίβασης των ε ιβατών στο εσωτερικό της Κοινότητας, ενδεχοµένως µετά α ό ροσέγγιση εκτός της Κοινότητας, - "τό ος άφιξης µιας µεταφοράς ε ιβατών", το τελευταίο σηµείο α οβίβασης των ε ιβατών ου ε ιβιβάστηκαν εντός της Κοινότητας, το ο οίο ροβλέ εται στο εσωτερικό της Κοινότητας, ενδεχοµένως ριν α ό ροσέγγιση εκτός της Κοινότητας. Εάν ρόκειται για µεταφορά ε ιστροφής, η διαδροµή της ε ιστροφής θεωρείται αυτοτελής µεταφορά. 2) Σε ερί τωση αράδοσης αγαθών µετά α ό εγκατάσταση ή συναρµολόγηση, µε ή χωρίς δοκιµή λειτουργίας, ως τό ος αράδοσης θεωρείται ο τό ος ό ου γίνεται η εγκατάσταση ή η συναρµολόγηση. 3) Στην ερί τωση αράδοσης αερίου µέσω του συστήµατος διανοµής φυσικού αερίου ή ηλεκτρικής ενέργειας: α) Σε µετα ωλητή υ οκείµενο στο φόρο, ως τό ος αράδοσης θεωρείται ο τό ος ό ου ο υ οκείµενος στο φόρο µετα ωλητής έχει την έδρα της οικονοµικής δραστηριότητάς του ή τη µόνιµη εγκατάστασή του για την ο οία 45

46 αραδίδονται τα αγαθά ή, ελλείψει έδρας ή µόνιµης εγκατάστασης, ο τό ος ό ου έχει τη µόνιµη κατοικία ή τη συνήθη διαµονή του. β) Εφόσον δεν καλύ τεται α ό την αρα άνω ερί τωση α, ως τό ος αράδοσης θεωρείται ο τό ος ραγµατικής χρησιµο οίησης και κατανάλωσης των αγαθών α ό τον ελάτη. 4) Κατά αρέκκλιση των ανωτέρω διατάξεων, η αράδοση αγαθών θεωρείται ότι ραγµατο οιείται στο εσωτερικό της χώρας, εφόσον ρόκειται για αγαθά, τα ο οία α οστέλλονται ή µεταφέρονται α ό τον ροµηθευτή ή α ό άλλον ου ενεργεί για λογαριασµό του α ό άλλο κράτος - µέλος στο εσωτερικό της χώρας και ληρούνται σωρευτικά οι εξής ροϋ οθέσεις: α) η αράδοση των αγαθών γίνεται ρος υ οκείµενο στο φόρο ή ρος νοµικό ρόσω ο µη υ οκείµενο στο φόρο, ου καλύ τονται α ό την αρέκκλιση της αραγράφου 2 του άρθρου 11 ή ρος ο οιοδή οτε άλλο µη υ οκείµενο στο φόρο ρόσω ο και β) δεν ρόκειται για καινούργια µεταφορικά µέσα, ούτε για αγαθά, ου αραδίδονται µετά α ό εγκατάσταση ή συναρµολόγηση, µε ή χωρίς δοκιµή λειτουργίας, α ό τον ροµηθευτή ή για λογαριασµό του. Εν τούτοις, οι διατάξεις της αραγράφου αυτής δεν έχουν εφαρµογή ροκειµένου για αραδόσεις αγαθών ου δεν υ όκεινται σε ειδικό φόρο κατανάλωσης, εφόσον το ύψος των συναλλαγών, χωρίς Φ.Π.Α., ου ραγµατο οιούνται α ό τον ροµηθευτή ρος το εσωτερικό της χώρας δεν υ ερβαίνει κατά τη διάρκεια της ροηγούµενης διαχειριστικής εριόδου το οσό των ευρώ και κατά την τρέχουσα διαχειριστική ερίοδο δεν υ ερβαίνει το οσό αυτό. 5) Κατά αρέκκλιση α ό την ερί τωση α της αραγράφου 1 και την αράγραφο 2, η αράδοση αγαθών δεν θεωρείται ότι ραγµατο οιείται στο εσωτερικό της χώρας στην ερί τωση ου τα αγαθά α οστέλλονται ή µεταφέρονται α ό τον ωλητή ή α ό άλλο ρόσω ο ου ενεργεί για λογαριασµό του, α ό το εσωτερικό της χώρας σε άλλο κράτος - µέλος και ληρούνται σωρευτικά οι εξής ροϋ οθέσεις: α) η αράδοση των αγαθών γίνεται ρος υ οκείµενο στο φόρο ή ρος νοµικό ρόσω ο µη υ οκείµενο στο φόρο, τα ο οία δεν ληρούν τις ροϋ οθέσεις για τη φορολόγηση της αράδοσης αυτής ως ενδοκοινοτικής α όκτησης στη χώρα τους ή ρος ο οιοδή οτε άλλο µη υ οκείµενο στο φόρο ρόσω ο εγκαταστηµένο σε άλλο κράτος - µέλος και β) δεν ρόκειται για καινούργια µεταφορικά µέσα, ούτε για αγαθά ου αραδίδονται µετά α ό εγκατάσταση ή συναρµολόγηση µε ή χωρίς δοκιµή λειτουργίας, α ό τον ροµηθευτή ή για λογαριασµό του. Εν τούτοις, οι διατάξεις της αραγράφου αυτής δεν έχουν εφαρµογή ροκειµένου για αραδόσεις αγαθών ου δεν υ όκεινται σε ειδικό φόρο κατανάλωσης, εφόσον το ύψος των συναλλαγών, χωρίς Φ.Π.Α., ου 46

47 ραγµατο οιούνται ρος το αυτό κράτος - µέλος δεν υ ερβαίνει κατά τη διάρκεια της ροηγούµενης διαχειριστικής εριόδου το οσό των ευρώ και κατά την τρέχουσα διαχειριστική ερίοδο δεν υ ερβαίνει το οσό αυτό. Το όριο αυτό εριορίζεται στο οσό των ευρώ ροκειµένου για αραδόσεις αγαθών ρος τα κράτη - µέλη ου εφαρµόζουν το όριο αυτό. 6) Οι διατάξεις του άρθρου αυτού δεν έχουν εφαρµογή στις αραδόσεις αγαθών ου υ άγονται σε φόρο, σύµφωνα µε τις διατάξεις των άρθρων 45 και 46. 7) Με α οφάσεις του Υ ουργού Οικονοµικών ρυθµίζεται κάθε λε τοµέρεια για την εφαρµογή των διατάξεων του άρθρου αυτού. 4.2 Τό ος Παροχής Υ ηρεσιών 1) Η αροχή υ ηρεσιών θεωρείται ότι ραγµατο οιείται στην Ελλάδα, εφόσον κατά το χρόνο γένεσης της φορολογικής υ οχρέωσης αυτός ου αρέχει τις υ ηρεσίες έχει στο εσωτερικό της χώρας την έδρα της οικονοµικής του δραστηριότητας ή τη µόνιµη εγκατάστασή του α ό την ο οία αρέχονται οι υ ηρεσίες ή, αν δεν υ άρχει έδρα ή µόνιµη εγκατάσταση, την κατοικία ή τη συνήθη διαµονή του. 2) Κατ εξαίρεση, ο τό ος αροχής θεωρείται ότι βρίσκεται στην Ελλάδα στις ερι τώσεις ου αναφέρονται στις ακόλουθες δραστηριότητες: α) υ ηρεσίες συναφείς µε ακίνητα κείµενα στο εσωτερικό της χώρας, στις ο οίες εριλαµβάνονται και οι υ ηρεσίες ου αρέχονται α ό κτηµατοµεσίτες, εµ ειρογνώµονες, µηχανικούς, αρχιτέκτονες και γραφεία ε ιβλέψεων, β) υ ηρεσίες µεταφοράς, εφόσον εκτελούνται στο εσωτερικό της χώρας και ροκειµένου για µεταφορές, µε τό ο αναχώρησης της µεταφοράς το εσωτερικό της χώρας και τό ο άφιξης έδαφος εκτός της Κοινότητας ή αντίστροφα, για το διανυόµενο στο εσωτερικό της χώρας τµήµα της ολικής διαδροµής. Η διάταξη αυτή ισχύει και ροκειµένου για ενδοκοινοτικές µεταφορές ροσώ ων. γ) υ ηρεσίες ενδοκοινοτικής µεταφοράς αγαθών, καθώς και υ ηρεσίες µεσολάβησης για την ραγµατο οίηση αυτών των υ ηρεσιών, ου ραγµατο οιούνται α ό ρόσω α ου ενεργούν στο όνοµα και για λογαριασµό άλλων ροσώ ων, εφόσον ο τό ος αναχώρησης της µεταφοράς βρίσκεται στο εσωτερικό της χώρας και ο τό ος άφιξης της µεταφοράς βρίσκεται σε άλλο κράτος - µέλος. Για την εφαρµογή του αρόντος νόµου θεωρούνται: 47

48 αα) "ενδοκοινοτική µεταφορά αγαθών", κάθε µεταφορά αγαθών της ο οίας ο τό ος αναχώρησης και ο τό ος άφιξης βρίσκονται στο εσωτερικό δύο διαφορετικών κρατών - µελών. ββ) "τό ος αναχώρησης", ο τό ος ό ου αρχίζει ραγµατικά η µεταφορά των αγαθών, χωρίς να λαµβάνονται υ όψη οι ραγµατο οιούµενες διαδροµές ρος τον τό ο ό ου βρίσκονται τα αγαθά, γγ) "τό ος άφιξης", ο τό ος ό ου ερατώνεται ραγµατικά η µεταφορά των αγαθών, δ) υ ηρεσίες εγκατάστασης ή συναρµολόγησης αγαθών ροερχοµένων α ό άλλο κράτος, εφόσον οι εργασίες αυτές ενεργούνται στο εσωτερικό της χώρας α ό τον ροµηθευτή των αγαθών, ο ο οίος δεν είναι εγκαταστηµένος στο εσωτερικό της χώρας, ε) υ ηρεσίες µίσθωσης µεταφορικών µέσων, εφόσον ο εκµισθωτής είναι εγκαταστηµένος στο εσωτερικό της χώρας και ο µισθωτής χρησιµο οιεί το αγαθό σ αυτό ή σε άλλο κράτος - µέλος της Κοινότητας ή εφόσον ο εκµισθωτής είναι εγκαταστηµένος σε κράτος εκτός της Κοινότητας και ο µισθωτής χρησιµο οιεί το αγαθό στο εσωτερικό της χώρας. στ) υ ηρεσίες ου ραγµατο οιούνται στο εσωτερικό της χώρας και έχουν ως αντικείµενο: (αα) ολιτιστικές, καλλιτεχνικές, αθλητικές, ε ιστηµονικές, εκ αιδευτικές, ψυχαγωγικές ή αρόµοιες δραστηριότητες, στις ο οίες εριλαµβάνονται και οι εργασίες των οργανωτών τέτοιων δραστηριοτήτων, καθώς και οι τυχόν αρε όµενες ρος αυτές αροχές υ ηρεσιών, (ββ) εργασίες αρε όµενες των µεταφορικών δραστηριοτήτων, ό ως η φόρτωση, η εκφόρτωση και άλλες αρόµοιες, (γγ) ραγµατογνωµοσύνες γενικά, καθώς και οι εργασίες σε ενσώµατα κινητά αγαθά, εφόσον δεν αρέχονται σε λή τη ου διαθέτει αριθµό φορολογικού µητρώου Φ.Π.Α. σε άλλο κράτος - µέλος και τα αγαθά αυτά µετά την αροχή των υ ηρεσιών δεν α οστέλλονται ούτε µεταφέρονται εκτός του εσωτερικού της χώρας. ζ) µε την ε ιφύλαξη της αρα άνω ερί τωσης γ, αροχή υ ηρεσιών α ό µεσάζοντες, οι ο οίοι ενεργούν στο όνοµα και για λογαριασµό άλλων ροσώ ων για την ραγµατο οίηση ράξεων, οι ο οίες εκτελούνται υλικός στο εσωτερικό της χώρας. 3) Ε ίσης, κατ εξαίρεση, ο τό ος αροχής υ ηρεσιών θεωρείται ότι βρίσκεται στο εσωτερικό της χώρας στις αρακάτω ερι τώσεις υ ηρεσιών, εφόσον αρέχονται α ό ρόσω α εγκαταστηµένα σε άλλο κράτος - µέλος σε υ οκειµένους στο φόρο: α) µεταβίβασης ή αραχώρησης της χρήσης δικαιωµάτων νευµατικής ιδιοκτησίας, δι λωµάτων ευρεσιτεχνίας, αδειών εκµετάλλευσης βιοµηχανικών και εµ ορικών σηµάτων και άλλων αρόµοιων δικαιωµάτων, β) διαφηµίσεων, γ) συµβούλων γενικά, µηχανικών, γραφείων µελετών, δικηγόρων, λογιστών ή και άλλων αρόµοιων υ ηρεσιών, καθώς και ε εξεργασίας στοιχείων ή αροχής ληροφοριών, 48

49 δ) ανάληψης υ οχρέωσης για µη άσκηση, εν όλων ή εν µέρει, ε αγγελµατικής δραστηριότητας ή δικαιώµατος ου ροβλέ εται στην αράγραφο αυτή, ε) τρα εζικών, χρηµατοδοτικών, ασφαλιστικών και αντασφαλιστικών, µε εξαίρεση τη µίσθωση χρηµατοθυρίδων, στ) διάθεσης ροσω ικού, ζ) µίσθωσης ενσώµατων κινητών αγαθών εκτός των µεταφορικών µέσων, η) ροσώ ων ου ενεργούν στο όνοµα και για λογαριασµό άλλων ροσώ ων, για την ραγµατο οίηση των υ ηρεσιών ου αναφέρονται στην αράγραφο αυτή, θ) τηλε ικοινωνιών. ι) ραδιοφωνικών και τηλεο τικών υ ηρεσιών ια) υ ηρεσιών ου αρέχονται ηλεκτρονικά ό ως δηµιουργία και φιλοξενία ιστοσελίδων, η εξ α οστάσεως συντήρηση ρογραµµάτων και εξο λισµού, αροχή λογισµικού και η ενηµέρωσή του, αροχή εικόνων, κειµένων, ληροφοριών και η διάθεση βάσεων δεδοµένων, αροχή µουσικής, ταινιών και αιχνιδιών συµ εριλαµβανοµένων και κάθε είδους τυχερών αιγνιδιών, καθώς και ολιτικών, ολιτιστικών, καλλιτεχνικών, αθλητικών, ε ιστηµονικών ή ψυχαγωγικών εκ οµ ών ή εκδηλώσεων, αροχή διδασκαλίας εξ α οστάσεως. ιβ) αροχή ρόσβασης στα συστήµατα διανοµής φυσικού αερίου και ηλεκτρικής ενέργειας, καθώς και µεταφοράς και διοχέτευσης µέσω των συστηµάτων αυτών και αροχή άλλων άµεσα συνδεόµενων υ ηρεσιών. 4) Ε ίσης, κατ εξαίρεση ο τό ος αροχής υ ηρεσιών θεωρείται ότι βρίσκεται στο εσωτερικό της χώρας στις αρακάτω ερι τώσεις υ ηρεσιών, εφόσον αρέχονται σε λή τη ου διαθέτει αριθµό φορολογικού µητρώου Φ.Π.Α. στο εσωτερικό της χώρας: α) ενδοκοινοτικής µεταφοράς αγαθών της ο οίας ο τό ος αναχώρησης δεν βρίσκεται στο εσωτερικό της χώρας, καθώς και αροχή υ ηρεσιών α ό ρόσω α ου µεσολαβούν ενεργώντας στο όνοµα και για λογαριασµό άλλων ροσώ ων, για την ραγµατο οίηση των ράξεων αυτών, β) εργασίες αρε όµενες της ενδοκοινοτικής µεταφοράς αγαθών, ου εκτελούνται υλικώς σε άλλο κράτος - µέλος, καθώς και αροχή υ ηρεσιών α ό ρόσω α ου µεσολαβούν ενεργώντας στο όνοµα και για λογαριασµό άλλων ροσώ ων, για την ραγµατο οίηση των ράξεων αυτών, γ) αροχή υ ηρεσιών α ό ρόσω α ου ενεργούν στο όνοµα και για λογαριασµό άλλων ροσώ ων, ου µεσολαβούν για την ραγµατο οίηση ράξεων ου δεν εριλαµβάνονται στο ροηγούµενο εδάφιο, ούτε στην αράγραφο 3, οι ο οίες εκτελούνται υλικά σε άλλο κράτος - µέλος, δ) ραγµατογνωµοσύνες γενικά και εργασίες σε ενσώµατα κινητά αγαθά, οι ο οίες εκτελούνται υλικά σε άλλο κράτος µέλος, εφόσον τα αγαθά µετά την αροχή των υ ηρεσιών α οστέλλονται ή µεταφέρονται εκτός του κράτους µέλους. 49

50 5. Κατά αρέκκλιση των διατάξεων της αραγράφου 1, ο τό ος αροχής υ ηρεσιών θεωρείται ότι βρίσκεται εκτός του εσωτερικού της χώρας, όταν ο εγκαταστηµένος στο εσωτερικό της χώρας αρέχει: α) υ ηρεσίες της ερί τωσης α της αραγράφου 2, για ακίνητο ου βρίσκεται εκτός του εσωτερικού της χώρας, β) υ ηρεσίες της ερί τωσης β της αραγράφου 2, ου εκτελούνται εκτός του εσωτερικού της χώρας, γ) υ ηρεσίες της ερί τωσης γ της αραγράφου 2, εφόσον ρόκειται για µεταφορά µε τό ο αναχώρησης άλλο κράτος - µέλος, δ) υ ηρεσίες της ερί τωσης δ της αραγράφου 2, ου αφορούν σε αγαθά, τα ο οία εξάγονται ή α οστέλλονται σε άλλο κράτος - µέλος, ε) υ ηρεσίες της ερί τωσης ε της αραγράφου 2, εφόσον ο µισθωτής χρησιµο οιεί το αγαθό σε χώρα εκτός της Κοινότητας, στ) υ ηρεσίες της ερί τωσης στ της αραγράφου 2, ου εκτελούνται υλικά εκτός του εσωτερικού της χώρας, ζ) υ ηρεσίες της ερί τωσης ζ της αραγράφου 2, ου εκτελούνται υλικά εκτός του εσωτερικού της χώρας, η) υ ηρεσίες της αραγράφου 3, ου αρέχονται σε υ οκείµενο στο φόρο εγκαταστηµένο σε άλλο κράτος µέλος ή στα όργανα της Κοινότητας ή σε ο οιοδή οτε λή τη εγκαταστηµένο εκτός της Κοινότητας, θ) υ ηρεσίες της ερί τωσης α της αραγράφου 4, εφόσον ο τό ος αναχώρησης της µεταφοράς βρίσκεται στο εσωτερικό της χώρας και ο τό ος άφιξης βρίσκεται σε άλλο κράτος - µέλος, όταν ο λή της είναι υ οκείµενος εγκαταστηµένος σε άλλο κράτος - µέλος, ι) υ ηρεσίες της ερί τωσης β της αραγράφου 4, εφόσον οι αρε όµενες της ενδοκοινοτικής µεταφοράς αγαθών εργασίες εκτελούνται στο εσωτερικό της χώρας και αρέχονται σε λή τη υ οκείµενο εγκαταστηµένο σε άλλο κράτος - µέλος, ια) εργασίες της ερί τωσης γ της αραγράφου 4, εφόσον αρέχονται σε λή τη υ οκείµενο εγκαταστηµένο σε άλλο κράτος - µέλος, ιβ) εργασίες της ερί τωσης δ της αραγράφου 4 ου εκτελούνται υλικά στο εσωτερικό της χώρας και αρέχονται σε λή τη ου διαθέτει αριθµό φορολογικού µητρώου Φ.Π.Α. σε άλλο κράτος µέλος, εφόσον τα αγαθά αυτά στη συνέχεια α οστέλλονται ή µεταφέρονται εκτός του εσωτερικού της χώρας. Για µεταφορικά µέσα ταξινοµηµένα στην Ελλάδα, δεν µ ορεί να θεωρηθεί ότι αυτά µεταφέρονται ή α οστέλλονται εκτός του εσωτερικού της χώρας. 4.3 Τό ος Ενδοκοινοτικής Α όκτησης Αγαθών 1) Η ενδοκοινοτική α όκτηση αγαθών θεωρείται ότι ραγµατο οιείται στο εσωτερικό της χώρας, εφόσον τα αγαθά κατά το χρόνο της άφιξης της α οστολής ή της µεταφοράς ρος τον α οκτώντα βρίσκονται στο εσωτερικό της χώρας. 50

51 2) Ε ίσης, η ενδοκοινοτική α όκτηση αγαθών θεωρείται ότι ραγµατο οιείται στο εσωτερικό της χώρας, εφόσον γίνεται α ό υ οκείµενο στο φόρο εγκαταστηµένο στο εσωτερικό της χώρας, ο ο οίος δεν α οδεικνύει ότι τα αγαθά αυτά α οτέλεσαν αντικείµενο ενδοκοινοτικής α όκτησης αγαθών σε άλλο κράτος - µέλος. Για την εφαρµογή της αρούσας αραγράφου θεωρείται ότι η ενδοκοινοτική α όκτηση φορολογήθηκε στο άλλο κράτος - µέλος, ό ου ραγµατο οιήθηκε η άφιξη των αγαθών, εφόσον: α) ο α οκτών α οδεικνύει ότι ραγµατο οίησε την α όκτηση αυτή µε σκο ό την ραγµατο οίηση µεταγενέστερης αράδοσης αγαθών εντός του άλλου κράτους - µέλους και για την ο οία αράδοση υ όχρεος για την καταβολή του φόρου έχει οριστεί ο αραλή της των αγαθών, ο ο οίος είναι εγγεγραµµένος στο µητρώο Φ.Π.Α. εντός του άλλου κράτους - µέλους και β) ο α οκτών έχει εκ ληρώσει τις υ οχρεώσεις ου ροβλέ ονται α ό τις διατάξεις της ερί τωσης α της αραγράφου 5 του άρθρου 36. 3) Κατά αρέκκλιση των διατάξεων της αραγράφου 1, δε θεωρείται ότι ραγµατο οιείται ενδοκοινοτική α όκτηση στο εσωτερικό της χώρας όταν συντρέχουν σωρευτικά οι εξής ροϋ οθέσεις: α) η ενδοκοινοτική α όκτηση ραγµατο οιείται α ό υ οκείµενο στο φόρο άλλου κράτους - µέλους, ο ο οίος δεν είναι εγγεγραµµένος στο µητρώο Φ.Π.Α. στο εσωτερικό της χώρας, β) τα αγαθά α οστέλλονται ή µεταφέρονται στο εσωτερικό της χώρας α ό κράτος - µέλος διαφορετικό α ό αυτό εντός του ο οίου ο υ οκείµενος στο φόρο της ερί τωσης α διαθέτει Α.Φ.Μ./Φ.Π.Α., γ) H ενδοκοινοτική α όκτηση ραγµατο οιείται µε σκο ό τη διενέργεια µεταγενέστερης αράδοσης αγαθών στο εσωτερικό της χώρας, για την ο οία αράδοση υ όχρεος για την καταβολή του φόρου είναι ο αραλή της των αγαθών, σύµφωνα µε τις διατάξεις της ερί τωσης δ της αραγράφου 1 του άρθρου 35, δ) ο αραλή της των αγαθών είναι υ οκείµενος στο φόρο ή µη υ οκείµενο στο φόρο νοµικό ρόσω ο, εγγεγραµµένα στο µητρώο Φ.Π.Α. στο εσωτερικό της χώρα. 51

52 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 5 ο Φορολογητέα Αξία και Υπολογισµός του Φόρου 5.1 Φορολογητέα αξία στην αράδοση αγαθών, στην ενδοκοινοτική α όκτηση αγαθών και στην αροχή υ ηρεσιών 1) Στην αράδοση αγαθών, στην ενδοκοινοτική α όκτηση αγαθών, καθώς και στην αροχή υ ηρεσιών, ως φορολογητέα αξία λαµβάνεται η αντι αροχή ου έλαβε ή ρόκειται να λάβει για τις ράξεις αυτές ο ροµηθευτής των αγαθών ή αυτός ου αρέχει τις υ ηρεσίες α ό τον αγοραστή, το λή τη ή τρίτο ρόσω ο, ροσαυξηµένη µε ο οιαδή οτε αροχή ου συνδέεται άµεσα µε αυτή. 2) Κατ εξαίρεση, στις ιο κάτω ερι τώσεις, ως φορολογητέα αξία λαµβάνεται: α) για τις ράξεις αράδοσης αγαθών, ου αναφέρονται στο άρθρο 7, καθώς και για τις ενδοκοινοτικές α οκτήσεις αγαθών, ου αναφέρονται στην ερί τωση α του άρθρου 12, η τρέχουσα τιµή αγοράς των αγαθών ή αρόµοιων αγαθών ή, αν δεν υ άρχει τιµή αγοράς, το κόστος των αγαθών, κατά το χρόνο ραγµατο οίησης των ράξεων αυτών, β) για τις ροβλε όµενες α ό τις ερι τώσεις α και β του άρθρου 9 αροχές υ ηρεσιών, το σύνολο των εξόδων ου αναλογούν στην εκτέλεση της αροχής των υ ηρεσιών αυτών, γ) για την αροχή υ ηρεσιών, ου ροβλέ ει η διάταξη της ερί τωσης γ του άρθρου 9, για την ανταλλαγή αγαθών, καθώς και για κάθε ερί τωση ου η αντι αροχή δεν συνίσταται σε χρήµα, η κανονική αξία τους. Ως κανονική αξία θεωρείται το οσό ου θα έ ρε ε, κάτω α ό κανονικές συνθήκες λειτουργίας της αγοράς, να καταβάλλει ο οιοσδή οτε αγοραστής ή λή της για να ε ιτύχει την α όκτηση του αγαθού ή τη λήψη της υ ηρεσίας α ό έναν ανεξάρτητο ροµηθευτή ή α ό ρόσω ο ου αρέχει ανεξάρτητα τις υ ηρεσίες αυτές στο εσωτερικό της χώρας, δ) για τις ράξεις ου ροβλέ ουν οι διατάξεις των αραγράφων 1 και 2 ερί τωση α του Άρθρου 6, ως φορολογητέα αξία λαµβάνεται το τίµηµα ου έλαβε ή ρόκειται να λάβει για τις ράξεις αυτές ο υ οκείµενος α ό τον αγοραστή, τον λή τη ή τρίτο ρόσω ο, ροσαυξηµένο µε ο οιαδή οτε αροχή ου συνδέεται µε τις ράξεις αυτές. Για τις αραδόσεις ακινήτων στον κύριο του οικο έδου ου αναθέτει σε εργολάβο την ανέγερση οικοδοµής µε το σύστηµα της αντι αροχής, ως φορολογητέα αξία λαµβάνεται η αξία των κτισµάτων ου αραδίδονται σε αυτόν, χωρίς να λαµβάνεται υ όψη η αξία του ιδανικού µεριδίου του οικο έδου ου αντιστοιχεί σε αυτά. Η αξία αυτή δεν µ ορεί να είναι µικρότερη α ό την αξία των οσοστών του οικο έδου ου µεταβιβάζονται α ό τον κύριο του οικο έδου στον εργολάβο κατασκευαστή. 52

53 3) Όταν τα στοιχεία ροσδιορισµού της φορολογητέας αξίας εκφράζονται σε νόµισµα άλλου κράτους, το ο οίο δεν έχει ενταχθεί στη ζώνη ευρώ, για τον ροσδιορισµό της φορολογητέας αξίας λαµβάνεται υ όψη η ισοτιµία του νοµίσµατος αυτού ρος το ευρώ, ό ως αυτή ροσδιορίζεται α ό τη διάταξη της αραγράφου 3 του άρθρου 20. 4) Στη φορολογητέα αξία εριλαµβάνονται: φορτοεκφόρτωσης, ακόµη και αν α οτελούν αντικείµενο ιδιαίτερης συµφωνίας. α) οι τόκοι των ε ί ιστώσει ωλήσεων, καθώς και τα αρε όµενα έξοδα µε τα ο οία ο ροµηθευτής ε ιβαρύνει τον αγοραστή των αγαθών ή τον λή τη των υ ηρεσιών, ό ως τα έξοδα ροµήθειας, µεσιτείας, συσκευασίας, ασφάλισης, µεταφοράς, φορτοεκφόρτωσης, ακόµη και αν α οτελούν αντικείµενο ιδιαίτερης συµφωνίας. β) οι κάθε είδους φόροι, τα δικαιώµατα, οι εισφορές, τα τέλη υ έρ του ηµοσίου ή τρίτων και τα τέλη χαρτοσήµου, µε εξαίρεση το φόρο του αρόντος νόµου. 5) Στη φορολογητέα αξία δεν εριλαµβάνονται: α) Οι χορηγούµενες στον αγοραστή ή το λή τη εκ τώσεις, εφόσον α οδεικνύονται α ό στοιχεία, τα ο οία εκδίδονται σύµφωνα µε τις διατάξεις ου ισχύουν. Ειδικότερα, ροκειµένου για εκ τώσεις ου χορηγούνται λόγω κύκλου εργασιών, λαµβάνονται υ όψη, εφόσον τα αρεχόµενα οσοστά εκ τώσεων γνωστο οιούνται στην αρµόδια.ο.υ. του ωλητή ή του αρέχοντος τις υ ηρεσίες, τουλάχιστον τέσσερις (4) µήνες ριν α ό την ραγµατο οίησή τους. β) Οι ε ιστροφές του τιµήµατος, σε ερί τωση ολικής ή µερικής ακύρωσης της αράδοσης αγαθών ή της αροχής υ ηρεσιών. γ) Τα οσά τα ο οία λαµβάνει ο υ οκείµενος στο φόρο α ό τον αγοραστή των αγαθών ή το λή τη των υ ηρεσιών, για κάλυψη δα ανών ου ραγµατο οιεί στο όνοµα και για λογαριασµό του αγοραστή ή του λή τη, εφόσον: - έχουν καταχωρηθεί σε ροσωρινό λογαριασµό στα λογιστικά του βιβλία, - τα οικεία αραστατικά έχουν εκδοθεί στο όνοµα του αγοραστή των αγαθών ή του λή τη των υ ηρεσιών, α ό τα ο οία ροκύ τει το ραγµατικό οσό των δα ανών και αραδίδονται στον αγοραστή των αγαθών ή το λή τη των υ ηρεσιών ου αφορούν. Οι διατάξεις των ερι τώσεων α και β της αραγράφου αυτής δεν ισχύουν για τις χορηγούµενες εκ τώσεις και τη µερική ε ιστροφή τιµήµατος σε ερί τωση αροχής υ ηρεσιών α ό τα ρόσω α της αραγράφου 5 του άρθρου 49 του Ν.2238/1994 5α. Η φορολογητέα αξία µειώνεται σε ερί τωση ολικής ή µερικής µη ληρωµής του τιµήµατος, εφόσον µετά την ραγµατο οίηση των φορολογητέων ράξεων δια ιστώνεται ότι η α αίτηση κατέστη οριστικά ανε ίδεκτη εισ ράξεως, λόγω θέσεως ε ιχείρησης σε ειδική εκκαθάριση, σύµφωνα µε τις διατάξεις των άρθρων 46 και 46α του Ν. 1892/1990 (ΦΕΚ

54 Α), ό ως αυτός τρο ο οιήθηκε µε τις διατάξεις του άρθρου 14 του Ν.2000/1991 (ΦΕΚ 206 Α). Η µείωση της φορολογητέας βάσης ενεργείται µετά την έκδοση της α όφασης του Εφετείου της έδρας της ε ιχείρησης, ου ροβλέ εται α ό την αρ. 1 του ιο άνω αναφερόµενου άρθρου 46. Για την έγκριση της µείωσης α αιτείται α όφαση του αρµόδιου Προϊσταµένου της ηµόσιας Οικονοµικής Υ ηρεσίας ( ΟΥ), η ο οία εκδίδεται µετά α ό αίτηση της ενδιαφερόµενης ε ιχείρησης και την ροσκόµιση των α αραίτητων στοιχείων, α ό τα ο οία ροκύ τει το σύνολο της ανείσ ρακτης α αίτησης, µέσα σε ροθεσµία έξι (6) µηνών µετά την έκδοση της α όφασης του Εφετείου. Στην ερί τωση κατά την ο οία ο Φ.Π.Α. ου αναλογεί στην κατά τα ανωτέρω µείωση της φορολογητέας βάσης έχει καταβληθεί α ό τον υ όχρεο, συµψηφίζεται κατά τη φορολογική ερίοδο, κατά την ο οία εκδόθηκε η α όφαση του ροϊσταµένου της ΟΥ. Στην ερί τωση, κατά την ο οία ο Φ.Π.Α. ου αναλογεί στην κατά τα ανωτέρω µείωση της φορολογητέας αξίας δεν έχει καταβληθεί α ό τον υ όχρεο δεν καταβάλλεται, ως µη οφειλόµενος στη συγκεκριµένη φορολογική ερίοδο, κατά την ο οία οφείλετο. Τυχόν ράξεις ε ιβολής φόρου ή ροστίµων ου έχουν εκδοθεί µέχρι την έκδοση της α όφασης του ροϊσταµένου της ΟΥ ακυρώνονται. 6) Η φορολογητέα αξία µειώνεται κατά την αξία των ειδών συσκευασίας ου ε ιστρέφονται α ό τους αγοραστές. 7) Στην ερί τωση ενδοκοινοτικής α όκτησης αγαθών, ου ραγµατο οιήθηκε α ό υ οκείµενο εγκαταστηµένο στο εσωτερικό της χώρας, η ο οία α οδεδειγµένα φορολογήθηκε σε άλλο κράτος - µέλος κατά το χρόνο της άφιξης της α οστολής ή της µεταφοράς στο κράτος αυτό, η φορολογητέα αξία µειώνεται αναλόγως. Ειδικά για αγαθά ου υ όκεινται σε ειδικό φόρο κατανάλωσης, η φορολογητέα αξία µειώνεται ε ίσης µε το οσό του φόρου αυτού, ο ο οίος καταβλήθηκε σε άλλο κράτος - µέλος και α οδεδειγµένα ε ιστράφηκε α ό αυτό το άλλο κράτος - µέλος. 8) Στην αράδοση εφηµερίδων και εριοδικών ου ενεργούν οι εκδοτικές και εισαγωγικές ε ιχειρήσεις, καθώς και οι ε ιχειρήσεις ου ραγµατο οιούν ενδοκοινοτικές α οκτήσεις, ως φορολογητέα αξία λαµβάνεται η τιµή αράδοσης αυτών, χωρίς φόρο ροστιθέµενης αξίας, µετά την αφαίρεση της ροµήθειας ου χορηγείται στα ρακτορεία διανοµής. 9) Ειδικά στην ώληση καρτών τηλε ικοινωνίας, εισιτηρίων µεταφοράς ροσώ ων των ο οίων ροβλέ εται η ακύρωση σε ειδικά µηχανήµατα, καθώς και σε κάθε άλλη αρόµοια ερί τωση, ως φορολογητέα αξία λαµβάνεται η τιµή λιανικής ώλησης αυτών χωρίς φόρο ροστιθέµενης αξίας. Ο φόρος ου αναλογεί για τις ωλήσεις αυτές καταβάλλεται α ό την ε ιχείρηση αροχής των υ ηρεσιών κατά το χρόνο διάθεσης αυτών. Οι υ οκείµενοι ου µεσολαβούν στη διάθεση αυτών στο κοινό δεν ε ιβαρύνουν 54

55 µε φόρο την αράδοση αυτή, έχουν όµως δικαίωµα έκ τωσης του φόρου ου ροβλέ ουν οι διατάξεις του άρθρου 30. Οι διατάξεις του ροηγούµενου εδαφίου εφαρµόζονται και για την ροµήθεια ου καταβάλλεται α ό διαχειριστές συστήµατος ελεγχόµενης στάθµευσης σε άλλα ρόσω α ου µεσολαβούν για τη διάθεση καρτών στο κοινό. Οι διατάξεις αυτής της αραγράφου εφαρµόζονται ανάλογα και σε κάθε ερί τωση ροµήθειας για διάθεση ιστωτικών καρτών. 10) Με α οφάσεις του Υ ουργού Οικονοµικών ρυθµίζεται η διαδικασία και κάθε αναγκαία λε τοµέρεια για την εφαρµογή των διατάξεων του άρθρου αυτού. 5.2 Φορολογητέα αξία στην εισαγωγή αγαθών 1) Στην εισαγωγή αγαθών η φορολογητέα αξία διαµορφώνεται: α) α ό τη δασµολογητέα αξία των εισαγόµενων αγαθών, ό ως αυτή ροσδιορίζεται α ό τις ισχύουσες κοινοτικές διατάξεις, β) α ό τους δασµούς, φόρους, τέλη, εισφορές και δικαιώµατα ου οφείλονται εκτός του εσωτερικού της χώρας, καθώς και όσα εισ ράττονται κατά την εισαγωγή υ έρ του ηµοσίου ή τρίτων, εκτός α ό το φόρο του αρόντος νόµου, γ) α ό τα αρε όµενα έξοδα της εισαγωγής αγαθών, ό ως τα έξοδα ροµήθειας, µεσιτείας, τόκων, συσκευασίας, φόρτωσης, εκφόρτωσης, ασφάλισης και µεταφοράς µέχρι του ρώτου τό ου του ροορισµού τους στο εσωτερικό της χώρας, εφόσον και κατά το µέρος ου δεν έχουν συµ εριληφθεί στη δασµολογητέα αξία. Ως ρώτος τό ος ροορισµού νοείται ο τό ος, ο ο οίος αναγράφεται στη φορτωτική ή σε ο οιοδή οτε έγγραφο µε το ο οίο εισάγονται τα αγαθά στη χώρα. Αν δεν υ άρχει τέτοια ένδειξη, ως ρώτος τό ος ροορισµού θεωρείται ο τό ος της ρώτης εκφόρτωσης των αγαθών στο εσωτερικό της χώρας, δ) α ό τα αναφερόµενα στην ροηγούµενη ερί τωση γ έξοδα, τα ο οία ραγµατο οιούνται, για τυχόν µεταφορά των αγαθών α ό τον ρώτο τό ο ροορισµού σε άλλο τό ο στο εσωτερικό της χώρας ή στο εσωτερικό άλλου κράτους µέλους της Κοινότητας ου είναι γνωστός κατά το χρόνο τελωνισµού τους και τη θέση τους σε ανάλωση. 2) Σε ερί τωση εισαγωγής αγαθών, τα ο οία είχαν εξαχθεί ροσωρινά εκτός της Κοινότητας για τελειο οίηση και ε ανεισαγωγή, η φορολογητέα αξία, ου ροβλέ ουν οι διατάξεις της ροηγούµενης αραγράφου, διαµορφώνεται µε βάση τις ισχύουσες κοινοτικές διατάξεις. 55

56 3) Όταν τα στοιχεία ροσδιορισµού της φορολογητέας αξίας κατά την εισαγωγή εκφράζονται σε νόµισµα άλλου κράτους, για τον ροσδιορισµό της φορολογητέας αξίας λαµβάνεται υ όψη η ισοτιµία του νοµίσµατος αυτού ρος το ευρώ, σύµφωνα µε τις ισχύουσες κοινοτικές διατάξεις, για τον υ ολογισµό της δασµολογητέας αξίας. 4) Προκειµένου ερί ετρελαιοειδών ροϊόντων υ αγόµενων σε ειδικό φόρο κατανάλωσης ανεξάρτητα µε την ροέλευσή τους και µε την ε ιφύλαξη των διατάξεων της ερί τωσης α του άρθρου 7 του Ν.1038/1980 ό ως ισχύει, για τη διαµόρφωση της βάσης ε ιβολής του φόρου ροστιθέµενης αξίας, έραν των στοιχείων της αραγράφου 1 του αρόντος, συνυ ολογίζεται και το κατά ερί τωση καθοριζόµενο κόστος τήρησης των α οθεµάτων ασφαλείας. 5.3 Συντελεστές - Υ ολογισµός του φόρου Οι συντελεστές του φόρου ροστιθέµενης αξίας εκφράζουν το οσοστό µε το ο οίο θα ολλα λασιαστεί η φορολογητέα αξία για να βρεθεί ο Φ.Π.Α. 1) Ο συντελεστής Φ.Π.Α. ορίζεται σε εικοσιένα τοις εκατό (21%) στη φορολογητέα αξία. Κατ εξαίρεση, για τα αγαθά και τις υ ηρεσίες ου εριλαµβάνονται στο Παράρτηµα III του αρόντος ο συντελεστής του φόρου ορίζεται σε δέκα τοις εκατό (10%). Ο συντελεστής Φ.Π.Α. ου ορίζεται για τα αγαθά και τις υ ηρεσίες του Παραρτήµατος III δεν εφαρµόζεται στις ηλεκτρονικές υ ηρεσίες της ερί τωσης ια της αραγράφου 3 του άρθρου 14. Συντελεστής µηδέν τοις εκατό (0%), ο ο οίος εµ εριέχεται στην υγεία, την αιδεία, τα τσιγάρα και το νερό. Συντελεστής έντε τοις εκατό (5%), ου εφαρµόζεται στα βιβλία. 2) Για τον υ ολογισµό του φόρου στην αράδοση αγαθών, στην αροχή υ ηρεσιών και στην ενδοκοινοτική α όκτηση αγαθών, εφαρµόζονται οι συντελεστές, ου ισχύουν κατά το χρόνο ου ο φόρος γίνεται α αιτητός, σύµφωνα µε τις διατάξεις των άρθρ. 16 και 18. 3) Για τα εισαγόµενα αγαθά εφαρµόζονται οι συντελεστές ου ισχύουν κατά το χρόνο ου ο φόρος γίνεται α αιτητός, σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου

57 ΜΕΙΩΜΕΝΟΙ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΕΣ 1) Για τα νησιά των νοµών Λέσβου, Χίου, Σάµου, ωδεκανήσου, Κυκλάδων και τα νησιά του Αιγαίου Θάσο, Σαµοθράκη, Βόρειες Σ οράδες και Σκύρο, οι συντελεστές του φόρου µειώνεται κατά τριάντα τοις εκατό (30%) άρα οι συντελεστές ου ροκύ τουν α ό τη µείωση αυτή στρογγυλο οιούνται στην λησιέστερη ακέραια µονάδα. Κατά συνέ εια οι µειωµένοι συντελεστές είναι 4%, 7% και 15%. εφόσον ρόκειται για αγαθά, τα ο οία κατά το χρόνο ου ο φόρος γίνεται α αιτητός: α) βρίσκονται στα νησιά αυτά και αραδίδονται α ό υ οκείµενο στο φόρο ου είναι 2) Η µείωση της ροηγούµενης αραγράφου ισχύει και για τις υ ηρεσίες ου εκτελούνται υλικά στην εριοχή αυτήν α ό υ οκείµενο στο φόρο, ο ο οίος κατά το χρόνο ου ο φόρος γίνεται α αιτητός είναι εγκαταστηµένος στην εριοχή αυτήν. 3) Οι συντελεστές ου ροκύ τουν α ό την ιο άνω µείωση στρογγυλο οιούνται εγκαταστηµένος στα νησιά αυτά, β) ωλούνται µε ροορισµό τα νησιά αυτά α ό υ οκείµενο στο φόρο, εγκαταστηµένο σε ο οιοδή οτε µέρος του εσωτερικού της χώρας, ρος αγοραστή υ οκείµενο ή ρος µη υ οκείµενο στο φόρο νοµικό ρόσω ο, εγκαταστηµένο στα νησιά αυτά, γ) α οστέλλονται ή µεταφέρονται ρος υ οκείµενο στο φόρο ή ρος µη υ οκείµενο στο φόρο νοµικό ρόσω ο ου είναι εγκαταστηµένο στα νησιά αυτά, στα λαίσια της ενδοκοινοτικής α όκτησης αγαθών, δ) εισάγονται στα νησιά αυτά. Η ιο άνω µείωση των συντελεστών δεν ισχύει για τα κα νοβιοµηχανικά ροϊόντα και τα µεταφορικά µέσα. στην λησιέστερη ακέραιη µονάδα. 4) ιάταξη νόµου αντίθετου εριεχοµένου ρος τις διατάξεις του άρθρου αυτού αύει να ισχύει. 5) Με α οφάσεις του Υ ουργού Οικονοµικών ρυθµίζεται η διαδικασία και κάθε αναγκαία λε τοµέρεια για την εφαρµογή των διατάξεων του άρθρου αυτού ΑΛΛΑΓΗ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΩΝ Φ.Π.Α. Οδηγίες για την σωστή εφαρµογή των διατάξεων των άρθρων 12 και 20 του νοµοσχεδίου «Προστασία της εθνικής οικονοµίας - Ε είγοντα µέτρα για την αντιµετώ ιση της οικονοµικής κρίσης», σχετικά µε την αύξηση των 57

58 συντελεστών Φ.Π.Α. α ό τις 15 Μαρτίου, έδωσε µε εγκύκλιό του το υ ουργείο Οικονοµικών. Νέοι συντελεστές Φ.Π.Α. Με το άρθρο 12 του ροαναφερόµενου σχεδίου νόµου, αυξάνονται α ό οι συντελεστές Φ.Π.Α. ου ορίζονται στα δύο ρώτα εδάφια της αραγράφου 1 του άρθρου 21 του Κώδικα Φ.Π.Α. (ν. 2859/2000 ΦΕΚ 248 Α), µε εξαίρεση τα βιοµηχανο οιηµένα κα νικά ροϊόντα για τα ο οία η ισχύς αρχίζει α ό Κατό ιν αυτού οι νέοι συντελεστές Φ.Π.Α. ου ισχύουν, διαµορφώνονται ως εξής: α) ο κανονικός συντελεστής α ό 19%, αυξάνεται σε 21%, β) ο µειωµένος συντελεστής ου εφαρµόζεται για τα αγαθά και τις υ ηρεσίες του Παραρτήµατος ΙΙΙ του Κώδικα ΦΠΑ α ό 9%, αυξάνεται σε 10%, γ) ο συντελεστής για τον ο οίο ροβλέ εται µείωση κατά 50% για ορισµένα αγαθά και υ ηρεσίες του Παραρτήµατος ΙΙΙ του Κώδικα ΦΠΑ α ό 4,5%, αυξάνεται σε 5%. Ε ισηµαίνεται ότι, κατό ιν της ανωτέρω διάταξης και σύµφωνα µε την αράγραφο 4 του άρθρου 21 του Κώδικα ΦΠΑ, οι µειωµένοι κατά 30% συντελεστές ου ισχύουν στα νησιά του Αιγαίου διαµορφώνονται αντίστοιχα σε 15%, 7%,και 4%. Οι αυξηµένοι συντελεστές ισχύουν α ό την 15η Μαρτίου Κατά συνέ εια, σε ο οιοδή οτε στοιχείο εκδίδεται µε ηµεροµηνία έκδοσης α ό και µετά, ο ΦΠΑ θα υ ολογίζεται µε τους νέους αυξηµένους συντελεστές. Τονίζεται ότι, µε τους νέους συντελεστές Φ.Π.Α., θα υ ολογίζεται ο φόρος και στα φορολογικά στοιχεία ου σύµφωνα µε τις διατάξεις του Κ.Β.Σ. εκδίδονται µε ηµεροµηνία έκδοσης α ό και εφεξής, ανεξάρτητα αν αφορούν συναλλαγές ου ραγµατο οιήθηκαν κατά το ροηγούµενο διάστηµα. Σε ιστωτικά τιµολόγια ου εκδίδονται α ό και αφορούν συναλλαγές ου ραγµατο οιήθηκαν ριν την ηµεροµηνία αυτή, υ ολογίζεται ΦΠΑ µε τους νέους αυξηµένους συντελεστές. ιαφορετική είναι η κατάσταση στην ερί τωση έκδοσης Ειδικού Ακυρωτικού Σηµειώµατος (άρθρο 23 αραγρ. 2ε του Κ.Β.Σ.), στο ο οίο θα ρέ ει να αναγράφεται ο ίδιος συντελεστής ΦΠΑ ου είχε η αρχική συναλλαγή, ανεξάρτητα της ηµεροµηνίας έκδοσής του, δεδοµένου ότι, στην ερί τωση αυτή ακυρώνεται η συναλλαγή στο σύνολό της. Για καλύτερη κατανόηση αραθέτουµε τα ακόλουθα αραδείγµατα: - Ε ιχείρηση στις είχε α οστείλει µε ελτίο Α οστολής σε ελάτη 58

59 της εµ ορεύµατα ου υ άγονταν σε Φ.Π.Α. 19% και το Τιµολόγιο δεν εκδόθηκε άµεσα ( ). Στο τιµολόγιο ώλησης ου θα εκδοθεί µε ηµεροµηνία έκδοσης α ό θα ρέ ει να υ ολογιστεί ΦΠΑ µε 21%. - Ε ιχείρηση την 1η Μαρτίου 2010 είχε α οστείλει µε ελτίο Α οστολής σε ελάτη της εµ ορεύµατα ου υ άγονταν σε Φ.Π.Α. 19%. Εφόσον το Τιµολόγιο Πώλησης: εκδοθεί µέχρι θα ρέ ει να υ ολογιστεί Φ.Π.Α. µε 19% ανεξάρτητα του τρό ου έκδοσής του (χειρόγραφα ή µηχανογραφικά), εκδοθεί, χειρόγραφα ή µηχανογραφικά, την 1η Α ριλίου 2010 (καταληκτική ηµεροµηνία για την έκδοση του τιµολογίου) και µέχρι την 16η Α ριλίου µε ηµεροµηνία όµως έκδοσης την 1η Α ριλίου 2010, θα ρέ ει να υ ολογιστεί Φ.Π.Α. µε 21%. - Ε ιτηδευµατίας βάσει σύµβασης στις ανέλαβε εκτέλεση δηµοσίου έργου. Στη σύµβαση αναγράφεται ότι το έργο ε ιβαρύνεται µε Φ.Π.Α. 19%. Το έργο ιστο οιείται στις Στο τιµολόγιο ου θα εκδοθεί θα ρέ ει να υ ολογιστεί Φ.Π.Α. µε 21%. - Κατά το µήνα Φεβρουάριο 2010 ραγµατο οιήθηκαν ε αναλαµβανόµενες ωλήσεις αγαθών ή αροχή υ ηρεσιών ή ωλήσεις αγαθών για λογαριασµό τρίτου, ου υ άγονταν σε Φ.Π.Α. 19%. Στο Τιµολόγιο ή στην Εκκαθάριση ου µ ορεί να εκδοθεί µέχρι , µε ηµεροµηνία (τελευταία ηµέρα του Φεβρουαρίου), θα υ ολογισθεί Φ.Π.Α. 19%. - Εταιρεία στις είχε ραγµατο οιήσει, µε έκδοση ελτίου Α οστολής - Τιµολογίου, ώληση αγαθών σε ελάτη της µε συντελεστή Φ.Π.Α. 9%. Στις ε ιστρέφονται τα αγαθά λόγω ελαττώµατος. Στο ιστωτικό τιµολόγιο ου θα εκδοθεί θα ρέ ει να υ ολογισθεί Φ.Π.Α. µε 10%. - Ε ιχείρηση στις έστειλε µε Τιµ.-.Α οστολής αγαθά, σε ελάτη της αξίας ευρώ και Φ.Π.Α. 19% 380 ευρώ. Λόγω άρνησης του ελάτη της να τα αραλάβει, τα αγαθά ε εστράφησαν και η ε ιχείρηση εκδίδει Ειδικό Ακυρωτικό Στοιχείο, στο ο οίο θα ρέ ει να αναγράψει τα ίδια οσά, δηλαδή: αξία ευρώ και Φ.Π.Α. 19% 380 ευρώ. Ε ισηµαίνεται ότι, ανεξάρτητα του τρό ου έκδοσης των φορολογικών στοιχείων, για συναλλαγές ου θα τιµολογηθούν α ό και µετά ρέ ει να α οδοθεί ΦΠΑ στο δηµόσιο µε τους νέους αυξηµένους συντελεστές, ανεξάρτητα α ό το εάν τα φορολογικά στοιχεία εκδόθηκαν µε τους αλαιούς συντελεστές. Προκειµένου για χονδρικές ωλήσεις αγαθών και υ ηρεσιών µ ορεί να εκδοθεί συµ ληρωµατικό τιµολόγιο για τη διαφορά του ΦΠΑ. Τέλος, όσον αφορά τις λιανικές ωλήσεις φαρµάκων, λαµβάνοντας υ όψη 59

60 ότι οι τιµές των φαρµάκων, βάσει των ελτίων Τιµών του Υ ουργείου Οικονοµίας, Ανά τυξης και Ναυτιλίας, εριλαµβάνουν ΦΠΑ µε τους αλαιούς συντελεστές Φ.Π.Α., γίνεται δεκτό να α οδοθεί ο φόρος µε τους αλαιούς συντελεστές, µέχρι την αναθεώρηση των τιµών αυτών, κατά την ο οία θα ληφθούν υ όψη οι νέοι αυξηµένοι συντελεστές. Σηµειώνεται ότι, εάν οι ε ιτηδευµατίες ου ωλούν φάρµακα εµ ορεύονται και άλλα είδη, για τα άλλα αυτά είδη, θα εφαρµόζουν τις ροαναφερθείσες γενικές οδηγίες. Σχετικά µε τον τρό ο συµ λήρωσης και υ οβολής των εριοδικών και εκκαθαριστικών δηλώσεων θα ακολουθήσει νέα εγκύκλιος. 2. Προσαρµογή Μηχανογραφικών Συστηµάτων και Φορολογικών Ταµειακών Μηχανών α ό Όσον αφορά τις α οδείξεις ου εκδίδονται µε τη χρήση φορολογικής ταµειακής µηχανής ή συστήµατος, η αναγραφή των αξιών - τιµών ου εµ εριέχουν λέον οσό Φ.Π.Α. µε τους νέους συντελεστές, δύνανται να αναγράφονται µε άµεση ληκτρολόγηση. Για τη διευκόλυνση των χρηστών αρέχεται η δυνατότητα ροσαρµογής των µηχανογραφικών συστηµάτων και των φορολογικών ηλεκτρονικών µηχανισµών του ν.1809/88, µέσα σε σύντοµο χρονικό διάστηµα. Σε όσες ερι τώσεις δεν είναι άµεση η ροσαρµογή τους και µέχρι την ροσαρµογή αυτών, στα οσά ου αναγράφονται στις α οδείξεις λιανικής ώλησης, δε λαµβάνεται υ όψη ο τυχόν αναγραφόµενος αρα λεύρως αυτών, αλαιός συντελεστής ΦΠΑ. Μέχρι να ολοκληρωθεί η ροσαρµογή των συστηµάτων, η εγγραφή στα τηρούµενα βιβλία του εσόδου και του Φ.Π.Α. θα γίνεται αφού ε ανυ ολογισθούν τα δεδοµένα ου αναγράφονται στα ελτία Ηµερήσιας Κίνησης «Ζ» ή στα ελτία Περιοδικής (Μηνιαίας) αναφοράς Ανάγνωσης Φορολογικής Μνήµης µε τους νέους συντελεστές Φ.Π.Α. Τα νέα οσά µετά τον ε ανυ ολογισµό, αναγράφονται εµφανώς ε ί των ανωτέρω δελτίων ή ε ί ιδιαίτερου λογιστικού σηµειώµατος ου ε ισυνά τεται σ αυτά κατά ερί τωση. Στην ερί τωση ου γίνεται χρήση Περιοδικής (Μηνιαίας) Αναφοράς Ανάγνωσης Φορολογικής Μνήµης για την καταχώρηση της µηνιαίας εγγραφής των εσόδων του µηνός Μαρτίου στα τηρούµενα βιβλία, εκδίδονται δύο διαφορετικά δελτία εριοδικής αναφοράς, ένα για το διάστηµα ρο της ροσαρµογής και ένα µε τους νέους συντελεστές ΦΠΑ. Ε ισηµαίνεται ότι για την ρύθµιση - ροσαρµογή των φορολογικών ταµειακών µηχανών και συστηµάτων δεν α αιτείται, ούτε είναι α αραίτητη η ε έµβαση ή η αρουσία εξουσιοδοτηµένου τεχνικού. Για τη ρύθµιση - ροσαρµογή ο κάτοχος - χρήστης ακολουθεί τις οδηγίες ου αναγράφονται 60

61 στο συνοδευτικό εγχειρίδιο οδηγιών και χρήσης της µηχανής και δύναται να λαµβάνει τηλεφωνικές οδηγίες α ό το δίκτυο τεχνικής υ οστήριξης της µηχανής ου χρησιµο οιεί. Παρέχεται ε ίσης η δυνατότητα και ανεξάρτητα του τρό ου έκδοσης όλων των φορολογικών στοιχείων (για χονδρικές ή λιανικές ωλήσεις), αυτά να εκδίδονται µέχρι την ροσαρµογή, είτε α ό χειρόγραφα στελέχη, είτε α ό µηχανογραφικά έντυ α µε χειρόγραφη αναγραφή των δεδοµένων, είτε µε εµφανή διαγραφή ε ί των µηχανογραφικών εντύ ων των δεδοµένων ου χρήζουν αλλαγής λόγω των νέων συντελεστών Φ.Π.Α. και αναγραφής τους, χειρόγραφα ή µε έντυ ο τρό ο χωρίς γνωστο οίηση στην αρµόδια ΟΥ. Σε ερί τωση ύ αρξης στοιχείων µε ροεκτυ ωµένα τα δεδοµένα της συναλλαγής, οι σχετικές µεταβολές γίνονται χειρόγραφα ή µε έντυ ο τρό ο µέχρι εξάντλησης των α οθεµάτων. Τέλος, οι φορολογικές αρχές να αντιµετω ίζουν τα ροβλήµατα της ροσαρµογής µε σχετική ανεκτικότητα σύµφωνα και µε τα αρα άνω αναφερόµενα, και να ελέγχουν, µεταξύ άλλων, την ορθότητα της καταχώρησής στα τηρούµενα βιβλία και της α όδοσης Φ.Π.Α. ΒΑΣΙΚΕΣ ΡΥΘΜΙΣΕΙΣ ΤΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ ΝΟΜΟΣΧΕ ΙΟΥ Α. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ: 1. Φορολογική κλίµακα Εισάγεται µια νέα φορολογική κλίµακα χωρίς διακρίσεις ως ρος την ηγή ροέλευσης των εισοδηµάτων, µε ερισσότερα κλιµάκια για ιο δίκαιη κατανοµή των φορολογικών βαρών και µε ρόβλεψη για ανά διετία ανα ροσαρµογή των κλιµακίων βάσει του τιµαρίθµου. Το αφορολόγητο όριο για όλους τους φορολογούµενους είναι τα Ευρώ. Η νέα κλίµακα διαµορφώνεται ως εξής: Ισχύων Νόµος ( µισθωτοί ) Νέος Νόµος Ύψος εισοδήµατος Συντελεστής Ύψος εισοδήµατος Συντελεστής % % % % % % 40% % Άνω των % % % Άνω των % 61

62 Με τη νέα κλίµακα υ άρχει µετατό ιση βάρους α ό τα χαµηλά και µεσαία στα υψηλά εισοδήµατα. Συγκεκριµένα, υ άρχει φοροελάφρυνση σε εισοδήµατα µέχρι Ευρώ. Ενδεικτικά, εισόδηµα Ευρώ έχει µείωση φόρου 310 Ευρώ (-10%), εισόδηµα Ευρώ έχει µείωση φόρου 50 Ευρώ (-1%), ενώ εισόδηµα Ευρώ έχει αύξηση φόρου Ευρώ (7%). 2. Α οδείξεις και αφορολόγητο όριο Μέρος του αφορολογήτου ορίου θα εξασφαλίζεται µε τη συλλογή α οδείξεων α ό την αγορά αγαθών και υ ηρεσιών. Περιλαµβάνονται όλες οι κατηγορίες αγαθών και υ ηρεσιών εκτός εκείνων ου αφορούν αγαθά µεγάλης αξίας ου α οτελούν τεκµήριο ελάχιστου εισοδήµατος, των τακτικών λογαριασµών στον τοµέα των τηλε ικοινωνιών, της ενέργειας, της ύδρευσης κλ, και όσων αναγνωρίζονται ιδιαιτέρως για µείωση του εισοδήµατος ή έκ τωση α ό το φόρο (ιατρικές δα άνες, δα άνες ενοικίων, ασφάλιστρα κλ ). Το σύστηµα λειτουργεί ως εξής: Το µέρος του αφορολογήτου ου α αιτείται να καλυφθεί µε α οδείξεις ισούται µε το 30% του συνολικού εισοδήµατος για εισοδήµατα άνω των Ευρώ και 10% για εισοδήµατα µεταξύ και Ευρώ. Για την κάλυψη του αφορολογήτου ορίου ροσµετράτε το 100% της αξίας των α οδείξεων ου θα υ οβληθούν. Εάν οι α οδείξεις ου θα υ οβληθούν δεν καλύ τουν το αφορολόγητο όριο η διαφορά έως τα ευρώ φορολογείται µε συντελεστή 10%. Εάν οι α οδείξεις ου θα υ οβληθούν δεν καλύ τουν το αφορολόγητο όριο µέχρι το 30% του εισοδήµατος (και µε οροφή αφορολόγητου τα Ευρώ) τότε η διαφορά φορολογείται µε συντελεστή 10%. Για οσά α οδείξεων µεγαλύτερα του ιο άνω ορίου και για αξία α οδείξεων έως Ευρώ ατοµικού εισοδήµατος ( οικογενειακού) εκ ί τει φόρος ίσος µε το 10% της ε ι λέον του αφορολογήτου αξίας. Παραδείγµατα: Α) Έστω φορολογούµενος χωρίς οικογένεια δηλώνει ατοµικό εισόδηµα Ευρώ και φέρνει α οδείξεις Ευρώ. Το 30% του εισοδήµατος άρα x 0.30=9.000 Ευρώ α αιτείται για τη κάλυψη του αφορολόγητου. Α οµένουν α οδείξεις Ευρώ οι ο οίες εκ ί τουν φόρο 10% άρα x 0.1=300 Ευρώ λιγότερο φόρο. Β) Έστω φορολογούµενος µε το ίδιο εισόδηµα ου συγκεντρώνει µόνο Ευρώ α οδείξεις. Ό ως είδαµε για το αφορολόγητο χρειάζεται άρα =4.000 ακάλυ το αφορολόγητο ου ε ιβαρύνεται µε συντελεστή 10% και ληρώνει ε ι λέον φόρο 4.000x0.1=400 Ευρώ. Σε σχέση µε τον ροηγούµενο η διαφορά είναι =700 Ευρώ ε ι λέον φόρο. 62

63 Β) Έστω φορολογούµενος µε οικογένεια και εισόδηµα Ευρώ φέρνει α οδείξεις Ευρώ. Τα Ευρώ ( x 0.3) χρησιµο οιούνται για τη κάλυψη του αφορολογήτου και τα υ όλοι α ευρώ χρησιµο οιούνται για τη µείωση φόρου κατά 200 Ευρώ (2.000 x 0.1). Αν φέρει µόνο Ευρώ α οδείξεις τότε δεν καλύ τει το αφορολόγητο κατά Ευρώ ο ότε φορολογείται µε 2000 x 0,1=200 Ευρώ. Άρα διαφορά α ό τη ροηγούµενη ερί τωση = 400 Ευρώ. Οι φορολογούµενοι υ οβάλλουν τις α οδείξεις σε ειδική φόρµα ηλεκτρονικά ή σε κλειστό φάκελο στη.ο.υ. Προβλέ εται η αντικατάσταση α ό ηλεκτρονικό σύστηµα καταγραφής α οδείξεων. 3. Κατάργηση αυτοτελούς φορολόγησης Καταργούνται όλες οι ερι τώσεις αυτοτελούς φορολόγησης εισοδηµάτων. Οι ερι τώσεις αυτές εντάσσονται στην ενιαία κλίµακα φορολογίας εισοδήµατος. Εξαιρούνται µόνο οι τόκοι των τρα εζικών καταθέσεων και των ελληνικών κρατικών οµολόγων για τους ο οίους διατηρούνται οι ισχύουσες διατάξεις. Παραδείγµατα: Καταργείται η αυτοτελής φορολόγησης των διαφόρων ε ιδοµάτων και α οζηµιώσεων των υ αλλήλων του δηµόσιου τοµέα, τα εισοδήµατα α ό την υ ογραφή συµβολαίων οδοσφαιριστών, ρο ονητών κλ, οι αµοιβές όσων εκλέγονται στη το ική αυτοδιοίκηση κ.α. 4. Κατάργηση των φοροα αλλαγών Καταργούνται όλες οι α αλλαγές α ό τη φορολογία εισοδήµατος ή η φορολόγηση εισοδηµάτων µε ειδικούς συντελεστές. Εξαιρούνται µόνο οι ερι τώσεις ου αφορούν ευαίσθητες κοινωνικές οµάδες ( άτοµα µε βαριά κινητική ανα ηρία, ολύτεκνες µητέρες, η α οζηµίωση λόγω α όλυσης κ.α.) αλλά σε συνδυασµό µε εισοδηµατικό κριτήριο. 5. Λογιστικός ροσδιορισµός εισοδηµάτων Εισάγεται ο λογιστικός ροσδιορισµός βάσει βιβλίων εσόδων - εξόδων και α οδείξεων ώλησης ή αροχής υ ηρεσιών για όλους τους ελεύθερους ε αγγελµατίες και καταργείται κάθε ειδικός τρό ος φορολόγησης ορισµένων κατηγοριών ε αγγελµάτων. Ειδικότερα ε ιβάλλεται ο λογιστικός ροσδιορισµός των εισοδηµάτων των: Ταξί, Φορτηγών ηµόσιας Χρήσης, Λεωφορείων ΚΤΕΛ, Ενοικιαζοµένων ωµατίων (χωρίς ελάχιστο όριο 7 δωµατίων), Κάµ ινγκ, Μηχανικοί Αρχιτέκτονες, Λιανο ωλητές, Πρακτορεία ΠΡΟΠΟ, Βενζινάδικα, Περί τερα, κ.α. 63

64 6. Φορολόγηση µερισµάτων και υ εραξίας µετοχών Στα φορολογητέα, βάσει κλίµακας, εισοδήµατα εντάσσονται τα µερίσµατα και γενικότερα τα διανεµόµενα κέρδη ου εισ ράττονται α ό φυσικά ρόσω α. Ο τρό ος φορολόγησης των µερισµάτων εξηγείται ιο κάτω στην ενότητα της φορολογίας Νοµικών Προσώ ων. Στα φορολογητέα, βάσει κλίµακας, εισοδήµατα εντάσσεται η υ εραξία α ό τη βραχυχρόνια αγορα ωλησία µετοχών. Για τον ορισµό της φορολογητέας υ εραξίας λαµβάνονται υ όψη και οι τυχόν ζηµιές ου έχει υ οστεί ο φορολογούµενος α ό τις ιο άνω ράξεις. 7. Ηλεκτρονική υ οβολή δηλώσεων Για τα εισοδήµατα του 2011 και εξής η δήλωση φόρου εισοδήµατος υ οβάλλεται α οκλειστικά ηλεκτρονικά. Με υ ουργική α όφαση ορίζεται η µορφή της ηλεκτρονικής δήλωσης και οι εναλλακτικές δυνατότητες για την συµ λήρωση και υ οβολή της (α ευθείας, µέσω φοροτεχνικών γραφείων, µέσω ΚΕΠ). 8. Ενθάρρυνση ε ανα ατρισµού κεφαλαίων α ό το εξωτερικό Καταθέσεις σε τρά εζες στην αλλοδα ή ου εντός έξι µηνών θα µεταφερθούν σε ετήσιο ροθεσµιακό λογαριασµό στην Ελλάδα εξαιρούνται του ελέγχου όθεν έσχες εφόσον καταβληθεί φόρος 5% ε ί της αξίας του κεφαλαίου. Τα κεφάλαια ελλήνων φορολογουµένων ου βρίσκονται εκτός Ελλάδας µ ορούν να δηλωθούν, να αραµείνουν εκτός Ελλάδας και να εξαιρεθούν του όθεν έσχες εφόσον καταβληθεί φόρος 8% ε ί της αξίας του κεφαλαίου. Μετά το έρας της εριόδου των έξι µηνών οι ελληνικές αρχές θα ενεργο οιήσουν κάθε διεθνή ή ευρω αϊκή συµφωνία ροκειµένου να λάβουν γνώση των καταθέσεων ελλήνων φορολογουµένων σε τρά εζες της αλλοδα ής. Β. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΑΚΙΝΗΤΗΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΣ 9. Αντικατάσταση ΕΤΑΚ α ό ροοδευτικό φόρο στην ακίνητη εριουσία Το Ειδικό Τέλος Ακινήτου Περιουσίας καταργείται. Ε ιβάλλεται ετήσιος φόρος κατοχής µεγάλης ακίνητης εριουσίας σε ατοµικό ε ί εδο µε την ιο κάτω κλίµακα: 64

65 Άξια ακίνητης εριουσίας Φορολογικός συντελεστής Έως % % % % % Άνω των % Η ιο άνω κλίµακα εφαρµόζεται στις ισχύουσες αντικειµενικές τιµές. Εφόσον οι αντικειµενικές τιµές µεταβληθούν η κλίµακα θα ανα ροσαρµόζεται. 10. Μεταβιβάσεις Η ισχύουσα φορολογία µεταβίβασης ακινήτων εφαρµόζεται και κατά τη µεταβίβαση µετοχών ή εταιρικών µεριδίων εταιρειών κατοχής και εκµετάλλευσης ακινήτων. 11. Φορολόγηση εξωχώριων εταιριών ακινήτων (offshore) Αυξάνεται ο συντελεστής φορολόγησης ακινήτων στην ιδιοκτησία εξωχώριων εταιρειών α ό 3% σε 10% ετησίως και καταργείται κάθε εξαίρεση α ό την υ οχρέωση καταβολής φόρου. Ταυτόχρονα ροσφέρεται ροθεσµία για µεταβίβαση του ακινήτου σε φυσικό ρόσω ο µε ευνοϊκούς όρους. Τα κτηµατολογικά γραφεία ή υ οθηκοφυλακεία υ οχρεούνται εντός έξι µηνών να ενηµερώσουν την ΓΓΠΣ για όλα τα ακίνητα αρµοδιότητάς τους ου α οτελούν ιδιοκτησία εξωχώριων εταιρειών. Υ οχρεούνται ε ίσης να κοινο οιούν στη ΓΓΠΣ κάθε νέα τέτοια εγγραφή ή άλλη µεταβολή στα αρχεία τους. Παράλληλα ενεργο οιείται η Υ ηρεσία Έρευνας & Ελέγχου Τιµών (ΥΠ.Ε.Ε.Τ.) για την συλλογή ληροφοριών για τις εταιρείες ου βρίσκονται εγκατεστηµένες σε ρονοµιακά φορολογικά καθεστώτα και εφαρµόζεται ενδελεχής έλεγχος εταιριών στις ο οίες µέτοχος είναι εξωχώρια εταιρία. 65

66 12. Προσαρµογή αντικειµενικών αξιών Αρµόδιες Ε ιτρο ές Εκτίµησης Εµ ορικών Αξιών ανά έτος εκτιµούν και δηµοσιεύουν την ανα ροσαρµογή των αντικειµενικών αξιών κάθε ζώνης ώστε οι τελευταίες να ροσεγγίζουν τις ραγµατικές εµ ορικές αξίες. Για να α οφευχθεί η υ ερβολική φορολογική ε ιβάρυνση ου ενδεχοµένως ροκύψει σε σχέση µε τη σηµερινή κατάσταση, έραν της ροαναφερθείσας ανα ροσαρµογής των κλιµακίων για τη φορολογία µεγάλης ακίνητης εριουσίας θα ροσαρµοσθούν και οι συντελεστές φόρου µεταβίβασης ακινήτων. 13. Φορολόγηση της εκκλησίας Η ακίνητη εριουσία της εκκλησίας φορολογείται ό ως και των άλλων ΝΠ κοινωφελούς σκο ού. Οµοίως φορολογούνται και τα έσοδα α ό την εκµετάλλευση της ακίνητης εριουσίας της εκκλησίας και των ιερών µονών. Γ. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ 14. ιαχωρισµός των φορολογητέων κερδών σε µη διανεµόµενα και διανεµόµενα κέρδη Η κύρια µεταβολή αφορά στο διαχωρισµό των φορολογητέων κερδών σε µη διανεµόµενα και διανεµόµενα κέρδη. Η φορολογία των µη διανεµοµένων κερδών µειώνεται σταδιακά α ό 25% σε 20%. Το 2010 ο συντελεστής φόρου µειώνεται στο 24%. Η αρακράτηση φόρου στα διανεµόµενα κέρδη (µερίσµατα) γίνεται σε ε ί εδο νοµικού ροσώ ου µε συντελεστή 40%. Στη συνέχεια τα διανεµόµενα κέρδη (µερίσµατα) εντάσσονται στη φορολογική δήλωση του µετόχου και ο φόρος υ ολογίζεται µε την ενιαία κλίµακα φορολογίας εισοδήµατος. Το οσοστό των µερισµάτων ου εντάσσεται στην ενιαία φορολογική κλίµακα φυσικών ροσώ ων, θα υ ολογίζεται έτσι ώστε η συνολική φορολογική ε ιβάρυνση να µη ξε ερνά το 40%. Ε ιστρέφεται φόρος σε όσους α ό τη συνολική φορολόγηση ροκύ τει φόρος µικρότερος του 40%. 15. Ευνοϊκή µεταχείριση για µικρές ε ιχειρήσεις Θεσ ίζεται 5ετές αφορολόγητο για δηµιουργία και λειτουργία νέων ε ιχειρήσεων α ό άτοµα έως 30 ετών. 66

67 16. Ε έκταση ΦΠΑ Προβλέ εται η ε έκταση ΦΠΑ σε οικονοµικές δραστηριότητες ου σήµερα δεν καλύ τονται ή α αλλάσσονται. 17. Φορολόγηση αροχών σε είδος ρος εταιρικά στελέχη Ε ειδή οι ε ιτηδευµατίες αγοράζουν ολυτελή αυτοκίνητα στο όνοµα των εταιρειών τους για να µην τα εµφανίζουν στις ροσω ικές δηλώσεις τους θα ροβλεφθεί ότι το κόστος κυκλοφορίας, συντήρησης και τα µισθώµατα ου καταβάλλονται ό ως αυτά ροκύ τουν α ό τα βιβλία της εταιρείας α οτελούν εισόδηµα του χρήστη ( ιευθύνων Σύµβουλος, ιαχειριστής, Πρόεδρος Σ, στέλεχος). 18. Κριτήρια αυτοελέγχου Η αντιµετώ ιση σε συστηµατική βάση του φαινοµένου της φοροδιαφυγής και της αραοικονοµίας µε την ροοδευτική λήψη κατάλληλων θεσµικών και διοικητικών µέτρων ρέ ει να συνδυαστεί µε την αύξηση της εθελούσιας συµµόρφωσης. Σ αυτή την κατεύθυνση θα υ άρχουν κίνητρα για τον αυτοέλεγχο των µικρών ε ιχειρήσεων µε την καθιέρωση δεικτών, όρων και ροϋ οθέσεων υ αγωγής. Ό οιος ληροί τα συγκεκριµένα κριτήρια ή τα α οδέχεται θα ολοκληρώνει κατ αρχήν την φορολογική του υ οχρέωση για την συγκεκριµένη χρήση. Βέβαια εάν α ό το σύνολο των στοιχείων βρεθεί στο δείγµα µέσω της ανάλυσης κινδύνου κατ εξαίρεση θα υ όκειται σε έλεγχο. 19. Κατάργηση χαριστικών φοροα αλλαγών Ε ανεξέταση και κατάργηση χαριστικών φοροα αλλαγών στις ε ιχειρήσεις. Φορολόγηση 90% των bonus στις τρά εζες. 20. Φορολογικά ιστο οιητικά ε ιχειρήσεων α ό ορκωτούς ελεγκτές Ορκωτοί ελεγκτές, και για τις µικρότερες εταιρείες ιστο οιηµένα γραφεία λογιστών ή φοροτεχνικών, θα βεβαιώνουν τη φορολογική υ οχρέωση της ε ιχείρησης. Με βάση σχετικό ιστο οιητικό η εταιρία θα καταβάλει το βεβαιωθέντα φόρο και θα θεωρείται κατ αρχήν φορολογικά ενήµερη. Η εφορία µε βάση το σύστηµα στοχευόµενων ελέγχων θα διενεργεί δειγµατολη τικούς ελέγχους οι ο οίοι εφόσον αναδείξουν φοροδιαφυγή θα ε ιφέρουν τις ροβλε όµενες κυρώσεις τόσο στις ε ιχειρήσεις όσο και στις ελεγκτικές εταιρίες. 67

68 . ΑΝΤΙΜΕΤΩΠΙΣΗ ΤΗΣ ΦΟΡΟ ΙΑΦΥΓΗΣ 21. Ελάχιστο τεκµαρτό κόστος διαβίωσης Προτείνεται η καθιέρωση ενός αντικειµενικού συστήµατος ροσδιορισµού των δα ανών ου α αιτούνται να γίνουν λόγω της κατοχής και χρήσης ορισµένων εριουσιακών στοιχείων. Θα λαµβάνεται υ όψη ένα τεκµαρτό ετήσιο κόστος συντήρησης και λειτουργίας κατοικιών, αυτοκινήτων, σκαφών αναψυχής, εναέριων µέσων, ισινών, διδάκτρων, οικιακών βοηθών κ.α. ροκειµένου να εκτιµηθεί ένα τεκµαρτό εισόδηµα ως ελάχιστο φορολογητέο εισόδηµα. Το τεκµαρτό κόστος διαβίωσης δεν εξαντλεί τη φορολογική υ οχρέωση του φορολογούµενου ο ο οίος εξακολουθεί να υ όκειται σε έλεγχο όσον αφορά στην ακριβή δήλωση των εισοδηµάτων του. Ε ίσης λειτουργεί ως βάση για την καταρχήν αξιολόγηση α ό τις φορολογικές αρχές της ειλικρίνειας του δηλούµενου εισοδήµατος στο λαίσιο του ανωτέρω συστήµατος µορίων κινδύνου. Το µέτρο αυτό δεν καταλαµβάνει τους συνταξιούχους. 22. Ε αγγελµατικοί λογαριασµοί Α ό 1/1/2011 όλες οι συναλλαγές µεταξύ ε ιχειρήσεων κάθε κατηγορίας ραγµατο οιούνται υ οχρεωτικά µέσω τρα εζικών ε αγγελµατικών λογαριασµών. Με υ ουργική α όφαση θα ορίζεται το ελάχιστο ύψος ανά συναλλαγή ου θα υ όκειται στη αρούσα διάταξη και κάθε άλλη διαδικασία για την εφαρµογή της. Ειδική µέριµνα θα υ άρξει για τις ε ιχειρήσεις ου έχουν εριληφθεί στον Τειρεσία και για όσο διάστηµα εριλαµβάνονται εκεί. Οι Τρά εζες ό ου τηρούνται οι ε αγγελµατικοί λογαριασµοί των ε ιχειρήσεων υ οχρεούνται να αρέχουν στη ΓΓΠΣ ενηµέρωση για τις ραγµατο οιούµενες συναλλαγές σε ραγµατικό χρόνο. 23. Περιουσιολόγιο Η ΓΓΠΣ εντός έξι µηνών συγκροτεί εριουσιολόγιο όλων των φυσικών ροσώ ων κατόχων Α.Φ.Μ. Στο εριουσιολόγιο εριλαµβάνονται κυρίως ακίνητα, αυτοκίνητα, σκάφη, εναέρια µέσα µεταφοράς, κατοχή µετοχών, αµοιβαίων κεφαλαίων, και εταιρικών µεριδίων. εν εριλαµβάνονται οι τρα εζικές καταθέσεις και τα οµόλογα του ελληνικού δηµοσίου. Με υ ουργική α όφαση θα ορίζεται ο τρό ος α οτύ ωσης και συγκέντρωσης των ιο άνω εριουσιακών στοιχείων. Το εριουσιολόγιο θα α οτελεί τη βάση για διεξαγωγή διασταυρώσεων ρος ε αλήθευση των εισοδηµάτων ου δηλώνονται α ό τους φορολογούµενους. 68

69 24. ιασταυρώσεις στοιχείων Τακτική εφαρµογή ηλεκτρονικών διασταυρώσεων. Αναθεώρηση του υ άρχοντος λαισίου διασταύρωσης στοιχείων µε βάση ετήσιο ρόγραµµα για τακτικούς εριοδικούς ελέγχους και όχι σε ad hoc βάση ό ως είναι σήµερα. Στους ελέγχους εριλαµβάνονται και έλεγχοι ου γίνονται για ρώτη φορά, ό ως η διασταύρωση στοιχείων τρα εζικών λογαριασµών ου λαµβάνουµε α ό άλλες χώρες. Ο έλεγχος θα γίνεται µε την εφαρµογή κριτηρίων ε ικινδυνότητας το µέγεθος των δειγµάτων θα είναι τέτοιο ώστε να µ ορεί να ελεγχθεί α οτελεσµατικά α ό ελεγκτές και ε ιθεωρητές. 25. Ηλεκτρονική διασύνδεση του Υ ουργείου Οικονοµικών Ηλεκτρονική διασύνδεση του Υ ουργείου Οικονοµικών µε όλα τα Υ ουργεία και Φορείς µε υ οχρέωση όλων για υ οβολή κάθε στοιχείου οικονοµικού ενδιαφέροντος είτε ρόκειται για αµοιβές, είτε για µισθούς, είτε για α οζηµιώσεις, είτε για ε ιδοτήσεις ή οικονοµικές ενισχύσεις. Θα συγκεντρώνονται (ηλεκτρονική υ οβολή) ακόµα στοιχεία ό ως α ό το Υ. Περιβάλλοντος για τα ηµόσια έργα, άδειες οικοδοµών, α ό το Υ. Υ οδοµών για τα αυτοκίνητα, α ό το Υ. ικαιοσύνης- δικαστήρια για δικαστικές διενέξεις διεκδίκησης αµοιβών, α οζηµιώσεων, αραστάσεις δικηγόρων, συµβολαιογράφοι για αντίγραφα συµβολαίων, συµφωνητικών, α ό ΕΗ, ΕΥ ΑΠ, κ.λ. 26. Έλεγχοι µε βάση κριτήρια κινδύνου Κεντρική ε ιλογή των ελεγκτών υ οθέσεων µε σύστηµα ανάλυσης κινδύνου (Risk analysis). Καταρτίζεται κατάλογος µορίων κινδύνου φοροδιαφυγής (point system) βάσει του ο οίου διενεργούνται ρολη τικοί και τελικοί έλεγχοι τήρησης της φορολογικής νοµοθεσίας α ό τα υ όχρεα νοµικά και φυσικά ρόσω α. Οι αρµόδιες για τον έλεγχο αρχές καταρτίζουν ετήσιο ρόγραµµα στοχευόµενων ελέγχων βάσει των α οτελεσµάτων ου ροκύ τουν α ό την εφαρµογή των ιο άνω µορίων. Εφαρµογή ληροφοριακών συστηµάτων διαχείρισης των ελέγχων. Σύστηµα ου τίθεται σε λειτουργία µέσα στο 2010 ε ιλέγει ρος έλεγχο τις ιο ε ικίνδυνες ε ιχειρήσεις, διασφαλίζει ότι οι έλεγχοι γίνονται µε βάση αντικειµενικά κριτήρια και ε ιτρέ ει την κεντρική διαχείριση της ορείας των υ οθέσεων. 69

70 27. Ηλεκτρονική τιµολόγηση Σε συνδυασµό µε τον ε αγγελµατικό λογαριασµό εφαρµογή της ηλεκτρονικής τιµολόγησης και ηλεκτρονικής διακίνησης των τιµολογίων µεταξύ ε ιχειρήσεων και µεταξύ ε ιχειρήσεων και δηµοσίου. Α ό 1/1/2011 τιµολόγια για συναλλαγές άνω των Ευρώ µεταξύ ε ιχειρήσεων ή µεταξύ ε ιχειρήσεων και δηµοσίου θα γίνονται δεκτά µόνο ηλεκτρονικά. Οι φορολογικές αρχές θα έχουν τη δυνατότητα άµεσης ρόσβασης στα στοιχεία των ηλεκτρονικών συναλλαγών. 28. Πιστο οίηση ηλεκτρονικής υ ογραφής Όλοι οι ε αγγελµατίες (λογιστές, φοροτέχνες, εκτελωνιστές, συµβολαιογράφοι, κλ ), θα ιστο οιηθούν και θα α οκτήσουν ψηφιακή υ ογραφή, ώστε να ε ικοινωνούν ηλεκτρονικά µε το Υ ουργείο Οικονοµικών για λογαριασµό τρίτων υ όχρεων, νοµικών ή φυσικών ροσώ ων. 29. Συναλλαγές άνω των Ευρώ χωρίς µετρητά Α ό 1/1/2011 δεν θα θεωρείται νόµιµη κάθε συναλλαγή µεταξύ ιδιωτών και ε ιχειρήσεων ή µεταξύ ε ιχειρήσεων, αξίας µεγαλύτερης των ευρώ εάν αυτή γίνεται µε µετρητά. Οι συναλλαγές αυτές θα γίνονται µε ιστωτικές ή χρεωστικές κάρτες ή δίγραµµες ε ιταγές. 30. Ταµειακές µηχανές αντού Όλες ανεξαιρέτως οι ε ιχειρήσεις και οι ε ιτηδευµατίες οφείλουν να εκδίδουν α οδείξεις µέσω ιστο οιηµένων ταµειακών µηχανών. Στο κανόνα αυτό υ άγονται, χωρίς εξαιρέσεις, και τα ρατήρια καυσίµων, τα ερί τερα, τα ταξί, οι ωλητές των λαϊκών αγορών κλ. 31. Κίνητρα για α οκάλυψη διαφθοράς και φοροδιαφυγής Υιοθέτηση φορολογικής αµνηστίας για άτοµα ή ε ιχειρήσεις ου βοηθούν στην α οκάλυψη διεφθαρµένων δηµοσίων λειτουργών. Αµοιβή ό οιου οδηγεί σε σύλληψη για δωροδοκία ου αφορά λαθρεµ ορία µε το οσό εντα λάσιο του οσού της δωροδοκίας. 70

71 32. Ε ιτάχυνση διαδικασιών καταβολής ροστίµου και άλλες κυρώσεις Συντοµεύονται οι ροθεσµίες και ε ιταχύνονται γενικώς οι διαδικασίες ε ιβολής διοικητικών κυρώσεων. Ειδικότερα θα ροβλέ εται η δυνατότητα της ΥΠΕΕ να ε ιβάλει ε ί τό ου άµεσα καταβλητέα ρόστιµα. Παράλληλα ενεργο οιείται η διαδικασία κλεισίµατος του καταστήµατος σε ερί τωση υ ότρο ου αράβασης µη έκδοσης α οδείξεων. Για ελεύθερους ε αγγελµατίες και ε ιτηδευµατίες α ώλεια του αφορολόγητου ορίου της κλίµακας στην ερί τωση αράβασης µη έκδοσης ή ανακριβούς έκδοσης στοιχείου ώλησης ή στοιχείου διακίνησης. 33. Κατάσχεση για χρέη ρος το δηµόσιο Υιοθέτηση δραστικών µεθόδων συλλογής των ανείσ ρακτων οφειλών, ό ως η κατάσχεση εριουσιών για όσους έχουν την ικανότητα α ο ληρωµής. Αυτό θα εφαρµοστεί α οτελεσµατικά µέσω της σύνδεσης των εκκρεµών χρεών µε στοιχεία α ό την ηλεκτρονική καταγραφή της ακίνητης εριουσίας καθώς και µε την δυνατότητα «κατάσχεσης εις χείρας τρίτων» όσον αφορά τρα εζικούς λογαριασµούς. 34. Ενίσχυση του µηχανισµού είσ ραξης χρεών ηµιουργία κεντρικού τηλεφωνικού κέντρου (call-center) για άµεση υ ενθύµιση (µε τη λήξη του χρέους) των οικονοµικών υ οχρεώσεων των ολιτών. 35. Πάταξη λαθρεµ ορίου Ηλεκτρονικός έλεγχος όλου του συστήµατος διακίνησης ετρελαιοειδών και αρακολούθηση της διακίνησης ετρελαιοειδών µέσω βυτιοφόρων οχηµάτων µε συστήµατα GPS. Εισαγωγή δυνατότητας κατάσχεσης για αραβάσεις. Σταδιακά εντός του 2010 εγκαθίστανται ογκοµετρικά συστήµατα µέτρησης των εισροών και εκροών καυσίµων σε όλα τα ρατήρια καυσίµων. Ε ίσης ταινίες ιχνηλασίας στα τσιγάρα για τον εντο ισµό των λαθραίων. 36. Έλεγχος συναλλαγών µε εξωχώριες εταιρίες Έλεγχος και φορολόγηση των συναλλαγών µε εξωχώριες εταιρείες ου υ οκρύ τονται ίσω α ό εταιρείες αντι ροσώ ευσης (Nominee εταιρίες) ή εξωχώριες εταιρίες ου λειτουργούν ως υ εργολάβοι κοινοτικών εταιριών. 71

72 37. Έλεγχος ρακτικών τιµολόγησης µεταξύ µητρικών και θυγατρικών Ενισχύονται και συµ ληρώνονται οι διατάξεις ερί ελέγχου ρακτικών transfer pricing µεταξύ µητρικών και θυγατρικών εταιρειών εγκατεστηµένων σε χώρες µε ρονοµιακά φορολογικά καθεστώτα ου ροβλέ ονται στο νόµο 3728 / 08 και ενεργο οιούνται οι αρµόδιες υ ηρεσίες της Γενικής Γραµµατείας Εµ ορίου σε συνεργασία µε τις αντίστοιχες υ ηρεσίες του Υ ουργείου Οικονοµικών. ηµιουργείται ειδική οµάδα ελέγχου των ρακτικών τιµολόγησης µεταξύ µητρικών και θυγατρικών εταιρειών. 38. Ενεργο οίηση Εθνικού Συµβουλίου για την αντιµετώ ιση της φοροδιαφυγής Άµεση ενεργο οίηση του Εθνικού Συµβουλίου για την αντιµετώ ιση της φοροδιαφυγής. (συστήθηκε µε τον ν.3610/07) και στο ο οίο µετέχουν εκ ρόσω οι των κοινωνικών εταίρων. ΕΠΟΜΕΝΕΣ ΝΟΜΟΘΕΤΙΚΕΣ ΠΡΩΤΟΒΟΥΛΙΕΣ 39. Φόροι ακίνητης εριουσίας στη Το ική Αυτοδιοίκηση Εξετάζεται η αναµόρφωση και ενο οίηση των ερισσότερων φόρων ακίνητης εριουσίας και η α όδοσή τους ως έσοδο στην το ική αυτοδιοίκηση στα λαίσια του ρογράµµατος Καλλικράτης. 40. Στοχευµένα φορολογικά κίνητρα ιατηρούνται και ενισχύονται στοχευµένα φορολογικά κίνητρα για την έρευνα καινοτοµία και το εριβάλλον και αντικίνητρα για τις ρυ ογόνες δραστηριότητες και την εκ οµ ή αερίων θερµοκη ίου. 41. Αναδιοργάνωση Φορολογικών Υ ηρεσιών Αναδιοργάνωση της ΥΠΕΕ µε δηµιουργία εξειδικευµένης υ ηρεσίας η ο οία θα ελέγχει τους ιδιώτες µε µεγάλα εισοδήµατα (ε ώνυµη φοροδιαφυγή) αξιο οιώντας στοιχεία και ληροφορίες ου συλλέγονται α ό φορείς ό ως συµβολαιογράφοι, τρά εζες, χρηµατιστήριο, µεσίτες, φορολογικές αρχές άλλων χωρών κ.λ. Εξειδικευµένη υ ηρεσία µε α οστολή τη διερεύνηση, τη µεθοδολογία και τον εντο ισµό, φοροδιαφυγής τοµέων του αραεµ ορίου καθώς και την αντιµετώ ισή του σε συνεργασία µε άλλους φορείς (αστυνοµία, δηµοτική αστυνοµία κ.λ.). 72

73 Ε ίσης ροβλέ εται ο ε ανακαθορισµός των ελεγκτικών αρµοδιοτήτων µεταξύ των διαφόρων διοικητικών ε ι έδων του Υ ουργείου Οικονοµικών και της Υ ηρεσίας Οικονοµικής Ε ιθεώρησης. 42. Νέος Κώδικας Φορολογικής Νοµοθεσίας Θα ροωθηθεί η σύνταξη νέου, ενιαίου Κώδικα όλης της Φορολογικής Νοµοθεσίας και της ιαδικασίας µε συνεχή ενηµέρωση και διαθεσιµότητα στο διαδίκτυο. 43. Αναθεώρηση Κώδικα Φορολογικών Κυρώσεων Ε ίσης µε χωριστό νοµοσχέδιο το Υ ουργείο Οικονοµικών θα αναθεωρήσει τον Κώδικα Φορολογικών Κυρώσεων ε ιβάλλοντας ένα αυστηρότερο λαίσιο οινικών κυρώσεων για τα αδικήµατα της φοροδιαφυγής και της λαθρεµ ορίας. 44. Κατάργηση Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων Σε χωριστό νοµοσχέδιο θα ροβλέ εται η σταδιακή κατάργηση του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων και η ένταξη των αναγκαίων διατάξεων στη φορολογική νοµοθεσία µε ροσαρµογή στα νέα δεδοµένα ου ροκύ τουν µε την εφαρµογή τηλεµατικών και ληροφοριακών συστηµάτων ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΙΑΣΤΑΣΗ ΤΟΥ Φ.Π.Α. Η υ οκείµενη στο Φ.Π.Α. ε ιχείρηση υ οχρεούται να : Εκδίδει ή να αραδίδει σε υ οκείµενο ή στο φόρο, κατά το χρόνο γένεσης της φορολογικής υ οχρέωσης, α όδειξη λιανικής ώλησης, τιµολόγιο ή άλλο στοιχεί το ο οίο ροβλέ ουν οι διατάξεις του Κ.Β.Σ. Τηρεί ιδιαίτερο λογαριασµό Φ.Π.Α. Αναγράφει στο τιµολόγιο και στα λοι ά στοιχεία τα ο οία ε έχουν θέση τιµολογίου, τη φορολογητέα αξία και το οσό του φόρου χωριστά κατά συντελεστή, ή ένδειξη «χωρίς φόρο ροστιθέµενης αξίας», στην ερί τωση φορολογικής α αλλαγής. 73

74 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 6 ο Απαλλαγές από το Φ.Π.Α. 6.1 Α αλλαγές στο εσωτερικό της χώρας Α αλλαγές οικονοµικού εριεχοµένου : Α αλλάσσονται α ό το φόρο οι εργασίες ου αναφέρονται στο συνάλλαγµα, τα χαρτονοµίσµατα και το νοµίσµατα, ό ως είναι η αγορα ωλησία ξένων τρα εζογραµµατίων και ε ιταγών. Ε οµένως εάν κά οιος χρηµατιστής αγοράσει µετοχές για λογαριασµό µας η αγορά δεν φορολογείται. Εάν όµως ο ισθογραφήσουµε το α οθετήριο για την αραλαβή των εµ ορευµάτων στις γενικές Α οθήκες θα φορολογηθούµε. Ε ίσης θα φορολογηθούµε, εάν δώσουµε τις µετοχές στην τρά εζα ρος φύλαξη. Α αλλάσσονται οι καταθέσεις και ειδικότερα το άνοιγµα και κλείσιµο λογαριασµών, τα εµβάσµατα, οι α αιτήσεις, οι ε ιταγές, οι ληρωµές, οι µεταφορές καταθέσεων, οι ιστωτικοί τίτλοι και λοι ά αξιόγραφα. Όµως, η ροµήθεια των τρα εζών φορολογείται. Ε ίσης, δεν φορολογείται η ώληση των δελτίων ΠΡΟΠΟ, των κρατικών λαχείων, δεν ισχύει όµως το ίδιο και µε τα κέρδη α ό αυτά, τα ο οία υ άγονται στο φόρο κεφαλαίου. Οι ροµήθειες των ρακτορείων φορολογούνται α ό τον ΦΠΑ. Α αλλάσσονται α ό το φόρο οι µισθώσεις ακινήτων (αστικών, αγροτικών ή εµ ορικών, ε ι λωµένων ή µη ). ιατηρείται το χαρτόσηµο των ενοικίων στις α οδείξεις. Α αλλαγές εκ αιδευτικής δραστηριότητας : Η αροχή υ ηρεσιών εκ αίδευσης σε όλες τις βαθµίδες, είτε αρέχεται α ό ιδιωτικά είτε α ό δηµόσια εκ αιδευτήρια, εφόσον οι τιµές τους έχουν εγκριθεί α ό τις αρµόδιες αρχές, δεν φορολογείται. Ε ίσης, α αλλάσσονται α ό το φόρο, τα συγγραφικά δικαιώµατα, η αράδοση µαθηµάτων σε όλες τις βαθµίδες εκ αίδευσης και οι υ ηρεσίες, οι ο οίες συνδέονται µε τον αθλητισµό και τη σωµατική αγωγή, α ό τη στιγµή ου αρέχονται α ό σωµατεία µη κερδοσκο ικού χαρακτήρα και α ευθύνονται σε ρόσω α ου ασχολούνται µε τον αθλητισµό και την σωµατική αγωγή. Α οκλείονται, ε οµένως, οι ΠΑΕ και άλλα νοµικά ρόσω α. 74

75 Α αλλαγές κοινωνικού και εκ ολιτιστικού εριεχοµένου : Α αλλάσσονται α ό το φόρο οι υ ηρεσίες ου αρέχονται α ό δικηγόρους και συµβολαιογράφους, α ό καλλιτέχνες και ερµηνευτές έργων τέχνης, εκτός α ό αυτές ου αρέχονται αµέσως στο κοινό, η αροχή ύδατος µη εµφιαλωµένου. Ε ίσης, δεν φορολογούνται οι υ ηρεσίες ου αρέχονται α ό τα Ελληνικά Ταχυδροµεία (ΕΛΤΑ), τα Εθνικά ίκτυα Ραδιοφωνίας και Τηλεόρασης (ΕΡΤ και ΝΕΤ) εκτός α ό τις διαφηµίσεις. Οι υ ηρεσίες ου αρέχονται σε ε ισκέ τες µουσείων, µνηµείων και αρχαιολογικών χώρων και τέλος, η οργάνωση καλλιτεχνικών εκθέσεων και εκδηλώσεων. Α αλλαγές ιατρικής και νοσοκοµειακής ερίθαλψης. Α αλλάσσονται α ό τη φορολογία η αροχή υ ηρεσιών και η αράδοση αγαθών για φιλανθρω ικούς σκο ούς. Όµως, α αιτείται ροηγουµένως υ οβολή αίτησης και χορήγηση άδειας α ό τον Οικονοµικό φορέα της εριοχής. Ε ίσης, δεν φορολογούνται οι υ ηρεσίες ου αρέχονται α ό τους ιατρούς, νοσοκόµους, φυσιοθερα ευτές, µαίες, κτηνιάτρους, οδοντοτεχνίτες και η µεταφορά ασθενών και τραυµατιών µε ειδικά οχήµατα. 6.2 Α αλλαγές στις εισαγωγές Σύµφωνα µε το άρθρο 10, ως εισαγωγή αγαθών θεωρείται η είσοδος στο εσωτερικό της χώρας αγαθών ου δεν ληρούν τις ροϋ οθέσεις των άρθρων 9 και 10 της Συνθήκης ερί ιδρύσεως της Ευρω αϊκής Οικονοµικής Κοινότητας ή ροκειµένου για αγαθά υ αγόµενα στη συνθήκη ερί ιδρύσεως της Ευρω αϊκής Κοινότητας Άνθρακα και Χάλυβα, ου δεν βρίσκονται σε ελεύθερη κυκλοφορία. Η είσοδος στο εσωτερικό της χώρας αγαθών ροερχόµενων α ό τρίτες χώρες, εκτός α ό αυτά ου αναφέρονται στην ερί τωση. Σηµειώνεται ότι η εισαγωγή αγαθών ραγµατο οιείται στην Ελλάδα, εφόσον τα αγαθά βρίσκονται στο εσωτερικό της χώρας κατά το χρόνο της εισόδου των στο εσωτερικό της Κοινότητας. Αν τα αγαθά ου εµ ί τουν στην ερί τωση α της αραγράφου 1 έχουν υ αχθεί α ό τη στιγµή της εισόδου των στο εσωτερικό της Κοινότητας σε ένα α ό τα καθεστώτα, ου αναφέρονται στα εδάφια αα και ββ της ερί τωσης β της αραγράφου 1 του άρθρου 25, σε καθεστώς ροσωρινής εισαγωγής µε λήρη α αλλαγή α ό εισαγωγικούς δασµούς ή σε καθεστώς εξωτερικής διαµετακόµισης, η εισαγωγή των αγαθών αυτών ραγµατο οιείται στην 75

76 Ελλάδα, εφόσον τα αγαθά αυτά εξέρχονται α ό τα καθεστώτα αυτά στο εσωτερικό της χώρας. Ε ίσης, αν αγαθά ου εµ ί τουν στην ερί τωση β έχουν τεθεί α ό το χρόνο της εισόδου τους στο εσωτερικό της Κοινότητας στα καθεστώτα ροσωρινής εισαγωγής ή εσωτερικής Κοινοτικής διαµετακόµισης, σύµφωνα µε τις διατάξεις της αραγράφου 1 του άρθρου 61, η εισαγωγή των αγαθών αυτών ραγµατο οιείται στην Ελλάδα, εφόσον τα αγαθά εξέρχονται α ό τα καθεστώτα αυτά στο εσωτερικό της χώρας. Α αλλάσσονται α ό τη φορολογία τα αγαθά, ου είχαν εξαχθεί σε χώρα της Ε.Ε για να τελειο οιηθούν και να ε ανεισαχθούν. Οι φόροι για τελειο οιήσεις των αγαθών αυτών καταβάλλονται στο κράτος-µέλος της Ε.Ε, ό ου ραγµατο οιούνται. Τα αγαθά ου είχαν εισαχθεί και ε ανεισάγονται, είτε γιατί ήταν ελαττωµατικά, είτε γιατί δεν είχαν τις ροβλε όµενες ροδιαγραφές, είτε για άλλους λόγους, µόνο αν η ε αναεισαγωγή γίνεται α ό το ίδιο ρόσω ο, ου είχε κάνει την εξαγωγή. Η εισαγωγή αγαθών, τα ο οία α αλλάσσονται α ό το φόρο στο εσωτερικό, ό ως είναι η αξία χαρτιού των τρα εζογραµµατίων για την ο οία ροβλέ εται α αλλαγή και στο εσωτερικό της χώρας και η εισαγωγή εφηµερίδων και εριοδικών. Η εισαγωγή ροϊόντων αλιείας α ό αλιευτικές ε ιχειρήσεις στην κατάσταση ου αλιεύθηκαν ή εφόσον υ οβλήθηκαν σε εργασίες µόνον συντήρησης και όχι κονσερβο οίησης κλ µε σκο ό την εµ ορία. Ε ίσης, δεν φορολογούνται, κατά την εισαγωγή και τα εξής αγαθά: Τα αντικείµενα ε ιστηµονικού ή εκ αιδευτικού χαρακτήρα και τα είδη ιµατισµού, ου ροορίζονται για φοιτητές. Οι α οσκευές στρατιωτικών και ολιτικών υ αλλήλων Τα κα νιστικά ροϊόντα και τα οινο νευµατώδη οτά µέχρι ενός οσού. Τα αγαθά µικρών α οστολών, τα ο οία α οστέλλονται α ό ιδιώτες του εξωτερικού σε ιδιώτες στην Ελλάδα Τα καύσιµα ου εριέχονται σε δεξαµενές αυτοκινήτων Χηµικές ουσίες και ειραµατόζωα, ου ροορίζονται για έρευνα. Αντικείµενα, τα ο οία ροορίζονται για γεωργική χρήση. 6.3 Α αλλαγές στην ενδοκοινοτική α όκτηση αγαθών Α αλλάσσονται α ό το φόρο: 76

77 η ενδοκοινοτική α όκτηση αγαθών των ο οίων η εισαγωγή ή η αράδοση α αλλάσσεται α ό το φόρο στο εσωτερικό της χώρας. η ενδοκοινοτική α όκτηση αγαθών για τα ό οια ο α οκτών (αγοραστής) τα αγαθά στο εσωτερικό της χώρας δικαιούται σε κάθε ερί τωση ολικής ε ιστροφής του φόρου ροστιθεµένης άξιας. η ενδοκοινοτική α όκτηση εφηµερίδων και εριοδικών αναστέλλεται η είσ ραξη του οφειλοµένου φόρου. Ο φόρος αυτός καταβάλλεται όταν οι εφηµερίδες και τα εριοδικά διανέµονται σε όλη την Ελλάδα α ό τον υ οκείµενο στο φόρο ή α ό το ρακτορείο διανοµής και σε ερί τωση ου δεν υ άρχει ούτε ρακτορείο διανοµής, α ό τον αραλή τη τους. 6.4 Α αλλαγές των ράξεων κατά την εξαγωγή, εκτός Κοινότητας, των εξοµοιούµενων ρος αυτές ράξεων & των διεθνών µεταφορών. 1) Α αλλάσσονται α ό το φόρο: α) η αράδοση αγαθών ου εξάγονται, εκτός της Κοινότητας, α ό τον ωλητή ή α ό άλλο ρόσω ο ου ενεργεί για λογαριασµό του ωλητή, β) η αράδοση αγαθών ου εξάγονται εκτός της Κοινότητας α ό το µη εγκατεστηµένο στο εσωτερικό της χώρας αγοραστή ή α ό άλλο ρόσω ο ου ενεργεί για λογαριασµό του αγοραστή. Εξαιρούνται α ό την α αλλαγή τα αγαθά ου µεταφέρονται α ό τον ίδιο τον αγοραστή και ροορίζονται για τον εξο λισµό ή εφοδιασµό σκαφών αναψυχής και ιδιωτικών αεροσκαφών ή ο οιουδή οτε άλλου µεταφορικού µέσου ιδιωτικής χρήσης. Κατά την έννοια των διατάξεων του ροηγούµενου εδαφίου θεωρούνται: αα) ως "αγαθά εξο λισµού", τα ενσωµατούµενα ή χρησιµο οιούµενα σε µεταφορικό µέσο ιδιωτικής χρήσης, ββ) ως "αγαθά εφοδιασµού", κυρίως τα καύσιµα, τα λι αντικά και τα τροφοεφόδια των µέσων αυτών. Ειδικά για λιανικές ωλήσεις αγαθών σε ταξιδιώτες, τα ο οία µεταφέρονται στις ροσω ικές τους α οσκευές, η α αλλαγή αυτή εφαρµόζεται, εφόσον ληρούνται σωρευτικά οι εξής ροϋ οθέσεις: - ο ταξιδιώτης δεν είναι δεν είναι εγκατεστηµένος στο εσωτερικό της χώρας ή στο εσωτερικό άλλου κράτους µέλους της Κοινότητας, - τα αγαθά µεταφέρονται εκτός της Κοινότητας ριν α ό την αρέλευση του τρίτου µήνα ου ακολουθεί το µήνα κατά τον ο οίο ραγµατο οιήθηκε η αράδοση. Η εξαγωγή των αγαθών α οδεικνύεται µε την ροσκόµιση θεωρηµένου φορολογικού στοιχείου α ό την αρµόδια τελωνειακή αρχή της χώρας ή του κράτους µέλους εξόδου των αγαθών α ό την Κοινότητα, 77

78 - η συνολική αξία της αράδοσης συµ εριλαµβανοµένου και του φόρου ροστιθέµενης αξίας υ ερβαίνει το οσό ου ορίζεται κάθε φορά µε α όφαση του Υ ουργού Οικονοµικών. Το οσό αυτό καθορίζεται σύµφωνα µε το άρθρο 7 αράγραφος 2 της Οδηγίας 69/169/Ε.Ο.Κ., ό ως ισχύει κάθε φορά. Για την εφαρµογή των δύο ροηγούµενων εδαφίων ου αναφέρονται στις λιανικές ωλήσεις αγαθών σε ταξιδιώτες θεωρείται: - ως "ταξιδιώτης µη εγκατεστηµένος στο εσωτερικό της Κοινότητας", ο ταξιδιώτης του ο οίου η κατοικία ή η συνήθης διαµονή δεν βρίσκεται στο εσωτερικό της Κοινότητας. Κατ εξαίρεση, εξοµοιώνεται µε ταξιδιώτη µη εγκατεστηµένο στο εσωτερικό της χώρας ο αγοραστής ου διαµένει στο εσωτερικό της Κοινότητας, εφόσον α οδεδειγµένα ρόκειται να εγκατασταθεί σε τρίτη χώρα. - ως "κατοικία ή συνήθης διαµονή", ο τό ος ου αναγράφεται ως τέτοιος στο διαβατήριο, στο δελτίο ταυτότητας ή σε ο οιοδή οτε άλλο δηµόσιο έγγραφο ου ανα ληρώνει νόµιµα το δελτίο ταυτότητας, γ) η αροχή υ ηρεσιών ου αφορά στην ε εξεργασία κινητών αγαθών, τα ο οία έχουν α οκτηθεί ή εισαχθεί για το σκο ό αυτόν στο εσωτερικό της χώρας και στη συνέχεια εξάγονται, εκτός της Κοινότητας, α ό αυτόν ου αρέχει τις υ ηρεσίες ή α ό τον ρόσω ο ου ενεργεί για λογαριασµό τους, εγκαταστηµένο εκτός της χώρας λή τη ή α ό άλλο ρόσω ο ου ενεργεί για λογαριασµό τους, δ) η αράδοση αγαθών σε αναγνωρισµένα σωµατεία, ιδρύµατα και λοι ά µη κερδοσκο ικού χαρακτήρα νοµικά ρόσω α, εφόσον τα αγαθά εξάγονται, εκτός της Κοινότητας, α ό τα ρόσω α αυτά, στα λαίσια των ανθρω ιστικών, φιλανθρω ικών ή εκ αιδευτικών δραστηριοτήτων τους, ε) η αροχή υ ηρεσιών, στις ο οίες εριλαµβάνονται οι µεταφορές και οι βοηθητικές εργασίες τους, εφόσον οι υ ηρεσίες αυτές συνδέονται άµεσα µε εξαγωγές αγαθών, καθώς και µε αγαθά ου υ άγονται στις διατάξεις της αραγράφου 3 του άρθρου 10 και της ερί τωσης α της αραγράφου 1 του άρθρου 25. Στις υ ηρεσίες αυτές δεν εριλαµβάνονται οι ροβλε όµενες α ό τις διατάξεις του άρθρου 22, στ) η αροχή υ ηρεσιών α ό µεσίτες ή άλλα ρόσω α ου µεσολαβούν, ενεργώντας στο όνοµα και για λογαριασµό άλλου ροσώ ου, οι ο οίες αφορούν τις ράξεις ου ροβλέ ουν οι διατάξεις του άρθρου αυτού και του άρθρου 27 ή ράξεις ου ραγµατο οιούνται εκτός της Κοινότητας. Εξαιρείται η αροχή υ ηρεσιών των ρακτορείων ταξιδίων ου ενεργούν στο όνοµα και για λογαριασµό των ταξιδιωτών, εφόσον αυτή ραγµατο οιείται σε άλλο κράτος µέλος της Κοινότητας, ζ) η εισαγωγή και η ενδοκοινοτική α όκτηση αγαθών ου ραγµατο οιείται α ό υ οκείµενο στο φόρο, καθώς και η αράδοση αγαθών ρος υ οκείµενο στο φόρο, µε σκο ό να εξαχθούν εκτός της Κοινότητας αυτούσια ή µετα οιηµένα, καθώς και οι αροχές υ ηρεσιών, ου συνδέονται άµεσα µε την εξαγωγική του δραστηριότητα και µέχρι του οσού των 78

79 εξαγωγών ου ραγµατο οίησε ο υ οκείµενος στο φόρο κατά την ροηγούµενη δωδεκάµηνη χρονική ή δωδεκάµηνη διαχειριστική ερίοδο. 2) Με α οφάσεις του Υ ουργού Οικονοµικών ρυθµίζεται κάθε λε τοµέρεια για την εφαρµογή των διατάξεων του άρθρου αυτού. 6.5 Α αλλαγές στη διεθνή διακίνηση αγαθών 1) Α αλλάσσονται α ό το φόρο: α) η εισαγωγή αγαθών ου τίθενται σε καθεστώς ενα οθήκευσης, εκτός της τελωνειακής α οταµίευσης, β) η αράδοση και η ενδοκοινοτική α όκτηση αγαθών, τα ο οία ροορίζονται: αα) να ροσκοµιστούν στο τελωνείο και να τεθούν σε καθεστώς τελωνειακής α οθήκευσης, ελεύθερης ζώνης, ελεύθερης α οθήκης, τελωνειακής α οταµίευσης ή ενεργητικής τελειο οίησης, ββ) να γίνουν δεκτά στα χωρικά θαλάσσια ύδατα, για να ενσωµατωθούν σε εξέδρες γεωτρήσεων ή εκµετάλλευσης, µε σκο ό την κατασκευή, ε ισκευή, συντήρηση, µετασκευή ή τον εξο λισµό τους ή για τη σύνδεση των εξεδρών αυτών µε την ξηρά, καθώς και για τον ανεφοδιασµό αυτών των εξεδρών γεωτρήσεων ή εκµετάλλευσης, γγ) να τεθούν σε καθεστώς φορολογικής α οθήκης του Ν. 2960/2001 (ΦΕΚ 265 Α εφόσον ρόκειται για ροϊόντα του άρθρου 53 του ίδιου νόµου για τα ο οία οι ), κοινοτικές διατάξεις ροβλέ ουν ότι υ άγονται στο καθεστώς των φορολογικών α οθηκών της Οδηγίας 92/12/Ε.Ο.Κ. ή για άλλα ροϊόντα ου είχαν υ αχθεί στις διατάξεις του νόµου αυτού, δδ) να τεθούν σε καθεστώς τελωνειακής ε ίβλεψης, ελεύθερου τελωνειακός χώρου, ελεύθερου τελωνειακού συγκροτήµατος, α οθηκών ανεφοδιασµού Κανονισµού (Ε.Ο.Κ.) 3665/87 ως κάθε φορά ισχύει, Καταστηµάτων Αφορολόγητων Ειδών. Τα αναφερόµενα στις ερι τώσεις αα και ββ, καθεστώτα νοούνται ό ως αυτά ορίζονται α ό τις ισχύουσες κοινοτικές τελωνειακές διατάξεις, γ) οι αροχές υ ηρεσιών ου συνδέονται άµεσα µε τις αραδόσεις αγαθών, οι ο οίες αναφέρονται στην ανωτέρω ερί τωση β, δ) οι αραδόσεις και ενδοκοινοτικές α οκτήσεις αγαθών, καθώς και οι αροχές υ ηρεσιών οι ο οίες ραγµατο οιούνται στους χώρους ου α αριθµούνται στην ερί τωση β, µε διατήρηση µιας α ό τις καταστάσεις ου αναφέρονται στην εν λόγω ερί τωση, ε) οι αραδόσεις αγαθών ου ροβλέ ουν οι διατάξεις: αα) της ερί τωσης α της αραγράφου 1 του άρθρου 10, µε διατήρηση των καθεστώτων ροσωρινής εισαγωγής, µε λήρη α αλλαγή α ό εισαγωγικούς δασµούς ή εξωτερικής διαµετακόµισης, 79

80 ββ) της ερί τωσης β της αραγράφου 1 του άρθρου 10, µε διατήρηση της διαδικασίας της εσωτερικής κοινοτικής διαµετακόµισης, ου ροβλέ εται α ό το άρθρο 61, καθώς και οι αροχές υ ηρεσιών ου συνδέονται άµεσα µε τις αραδόσεις αυτές. Οι ροβλε όµενες α ό το άρθρο αυτό α αλλαγές εφαρµόζονται και για τα ισχύοντα και λειτουργούντα στην Ελλάδα καθεστώτα της τελωνειακής ε ίβλεψης, του ελεύθερου τελωνειακού χώρου, και των ελεύθερων τελωνειακών συγκροτηµάτων. 2. Με α οφάσεις του Υ ουργού Οικονοµικών ρυθµίζεται κάθε αναγκαία λε τοµέρεια για την εφαρµογή των διατάξεων του άρθρου αυτού. 6.6 Α αλλαγές στο καθεστώς των φορολογικών α οθηκών, άλλων α ό αυτές του Ν.2127/1993 1) Με τις διατάξεις του αρόντος άρθρου καθιερώνεται καθεστώς φορολογικής α οθήκευσης. Ως καθεστώς φορολογικής α οθήκευσης νοείται το φορολογικό καθεστώς αναστολής της καταβολής Φ.Π.Α., σύµφωνα µε τις διατάξεις του αρόντος άρθρου. 2) Για τους σκο ούς του αρόντος άρθρου θεωρούνται ως: α) "φορολογική α οθήκη", κάθε τό ος ου ορίζεται ως τέτοιος µε άδεια της αρµόδιας αρχής, ό ου α οθηκεύονται αγαθά α ό τον εκµεταλλευτή φορολογικής α οθήκης κατά την άσκηση της δραστηριότητάς του, β) "εκµεταλλευτής φορολογικής α οθήκης", το φυσικό ή νοµικό ρόσω ο ου έχει λάβει άδεια α ό την αρµόδια αρχή να α οθηκεύει σε φορολογική α οθήκη αγαθά δικής του κυριότητας ή τρίτων, γ) "ενα οθέτης", το φυσικό ή νοµικό ρόσω ο ου δεν έχει την ιδιότητα του εκµεταλλευτή φορολογικής α οθήκης, έχει όµως άδεια α ό την αρµόδια αρχή να αραλαµβάνει κατά την άσκηση της δραστηριότητάς του αγαθά ου ροορίζονται να τεθούν σε φορολογική α οθήκη. 3) Για τη λειτουργία των φορολογικών α οθηκών χορηγείται άδεια α ό τη ιεύθυνση Φ.Π.Α., µετά α ό αίτηση του ενδιαφεροµένου, εφόσον ληρούνται οι ροϋ οθέσεις ου έχουν ορισθεί µε α όφαση του Υ ουργού Οικονοµικών. Η άδεια αυτή ανακαλείται α ό την ίδια αρχή µε τις ροϋ οθέσεις ου ορίζονται στη σχετική Υ ουργική α όφαση. 4) Αρµόδια αρχή για την ε ο τεία, έλεγχο και γενικά για την αρακολούθηση του καθεστώτος φορολογικής α οθήκευσης είναι ο Προϊστάµενος της ΟΥ στη χωρική αρµοδιότητα της ο οίας βρίσκεται η έδρα ή το κεντρικό κατάστηµα του εκµεταλλευτή φορολογικής α οθήκης. 80

81 Εξαιρετικά, ροκειµένου για φορολογικές α οθήκες του ίδιου εκµεταλλευτή ου βρίσκονται στη χωρική αρµοδιότητα άλλων ΟΥ, ως αρµόδια αρχή µ ορεί να ορίζεται ο Προϊστάµενος της χωρικά αρµοδίας ΟΥ. 5) Στο καθεστώς φορολογικής α οθήκευσης µ ορούν να υ αχθούν τόσο αγαθά κυριότητας του εκµεταλλευτή φορολογικής α οθήκης όσο και αγαθά τρίτων, µε την ροϋ όθεση ότι τα ρόσω α αυτά έχουν λάβει άδεια α οθήκευσης αγαθών µε αναστολή της καταβολής Φ.Π.Α. σε λειτουργούσα νόµιµα φορολογική α οθήκη άλλου ροσώ ου, κατ ανάλογη εφαρµογή της αραγράφου 3 του αρόντος άρθρου. 6) Α αλλάσσεται α ό το φόρο: α)οι αραδόσεις και οι ενδοκοινοτικές α οκτήσεις αγαθών τα ο οία ροορίζονται να τεθούν στο εσωτερικό της χώρας σε καθεστώς φορολογικής α οθήκευσης, εκτός της τελωνειακής α οταµίευσης και των α οθηκών του Ν. 2960/2001 (ΦΕΚ 265 Α). β) οι αροχές υ ηρεσιών ου συνδέονται άµεσα µε τις αραδόσεις αγαθών οι ο οίες, αναφέρονται στην ανωτέρω ερί τωση α, γ) οι αραδόσεις αγαθών και οι αροχές υ ηρεσιών εκτός α ό αυτές ου αφορούν αραγωγή ή κατασκευή των αγαθών, οι ο οίες ραγµατο οιούνται στους χώρους ου ροβλέ ονται στην ερί τωση α, εφόσον τα αγαθά εξακολουθούν να αραµένουν στο εσωτερικό της χώρας στο ίδιο καθεστώς. 7) Στο καθεστώς του αρόντος άρθρου µ ορούν να υ αχθούν τα αγαθά ου εριλαµβάνονται στο Παράρτηµα VI του αρόντος εφόσον αυτά δεν ροορίζονται να αραδοθούν στο στάδιο του λιανικού εµ ορίου. Στο Παράρτηµα VI µ ορεί να εντάσσονται και άλλα αγαθά µε α όφαση του Υ ουργού Οικονοµικών. Στο καθεστώς φορολογικής α οθήκευσης δύνανται να υ αχθούν ο οιαδή οτε αγαθά, εφόσον ροορίζονται να αραδοθούν σε: α) καταστήµατα αφορολόγητων ειδών για τις ανάγκες αραδόσεων ου ραγµατο οιούν ρος ταξιδιώτες ου µεταβαίνουν σε τρίτη χώρα, µε αερο ορική τήση ή θαλάσσια διαδροµή ου α αλλάσσονται α ό το φόρο σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 24, β) υ οκειµένους στο φόρο για τις ανάγκες αραδόσεων ου ραγµατο οιούνται ρος ε ιβάτες άνω σε λοίο ή αερο λάνο κατά τη διάρκεια µεταφοράς της ο οίας ο τό ος άφιξης ευρίσκεται εκτός της Κοινότητας, γ) υ οκειµένους στο φόρο για τις ανάγκες αραδόσεων ου ραγµατο οιούν µε α αλλαγή α ό το φόρο σύµφωνα µε τις διατάξεις των ερι τώσεων στ και ζ της αραγράφου 1 του άρθρου 27. εν υ άγονται στο καθεστώς φορολογικής α οθήκευσης του άρθρου αυτού τα είδη ου καλύ τονται α ό τις διατάξεις της υ ο ερί τωσης γγ της ερί τωσης β της αραγράφου 1 του άρθρου

82 8) Για την υ αγωγή των αγαθών στο καθεστώς του άρθρου αυτού υ οβάλλονται α ό τον κατά ερί τωση υ όχρεο στο φόρο ό ως αυτός ορίζεται µε τις διατάξεις της αραγράφου 12 του αρόντος, στην αρµόδια αρχή ου ορίζεται µε τις διατάξεις της αραγράφου 4 του αρόντος: α) δήλωση εισόδου των αγαθών ανεξάρτητα α ό την έκδοση και άλλων αραστατικών ή συνοδευτικών τίτλων αυτών, στην ο οία εριλαµβάνονται τουλάχιστον τα στοιχεία του εκµεταλλευτή φορολογικής α οθήκης ή του ενα οθέτη κυρίου των αγαθών, η ηµεροµηνία α οθήκευσης, το είδος, η οιότητα και η οσότητα των αγαθών, οι όροι α οθήκευσης, ο ανώτατος χρόνος αραµονής των αγαθών στη φορολογική α οθήκη, οι εργασίες ου θα γίνονται στα αγαθά, το είδος και το ύψος των σχετικών εγγυήσεων, καθώς και τυχόν άλλες λε τοµέρειες, β) δήλωση εξόδου των αγαθών στην ο οία εριλαµβάνονται εκτός α ό τα αναφερόµενα στην ροηγούµενη ερί τωση α στοιχεία, τα λήρη στοιχεία του αραλή τη των αγαθών, ο ροορισµός των αγαθών, ό ως αυτός αναφέρεται στην αράγραφο 10 του αρόντος και σε ειδικό χώρο γίνεται η εκκαθάριση του καθεστώτος φορολογικής α οθήκευσης, υ ολογίζεται ο φόρος ου αναλογεί σύµφωνα µε την αράγραφο 13 του αρόντος και αναγράφονται ο χρόνος αραµονής των αγαθών στην φορολογική α οθήκη, η ηµεροµηνία εξόδου των αγαθών α ό το καθεστώς και κάθε άλλη αναγκαία λε τοµέρεια. Τα στοιχεία ου εριλαµβάνονται στη δήλωση εισόδου και τη δήλωση εξόδου των αγαθών ε αληθεύονται κατά την είσοδο και την έξοδο των αγαθών α ό τη φορολογική α οθήκη, α ό την κατά ερί τωση αρµόδια αρχή, ό ως αυτή ορίζεται στην αράγραφο 4 του αρόντος. Οι δηλώσεις αυτές καταχωρούνται σε ειδικό βιβλίο στην αρµόδια ΟΥ. 9) Ο εκµεταλλευτής φορολογικής α οθήκης υ οχρεούται ό ως: - τηρεί για κάθε α οθήκη ειδικό θεωρηµένο βιβλίο φορολογικής α οθήκης για την αρακολούθηση των εργασιών του, στο ο οίο καταχωρούνται τόσο τα αγαθά κυριότητάς του όσο και κατά ενα οθέτει όλα τα αγαθά ου εισέρχονται και εξέρχονται α ό αυτήν. Οι ενδείξεις αυτού του ειδικού βιβλίου µ ορούν να καταχωρούνται αντί στο ειδικό θεωρηµένο βιβλίο σε ειδικές στήλες στο ροβλε όµενο α ό τις διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων βιβλίο α οθήκης, - ε ιδεικνύει τα ροϊόντα σε κάθε ζήτηση της αρµόδιας αρχής, - δέχεται ο οιονδή οτε έλεγχο, - αρέχει εγγύηση ρος το ηµόσιο για τη διασφάλιση των συµφερόντων του. Ως εγγυήσεις δύνανται να αρέχονται χρηµατικό οσό, τρα εζική ε ιστολή, ασφαλιστήριο συµβόλαιο, εµ ράγµατες ασφάλειες ή αξιόχρεη ε ιστολή τρίτου ροσώ ου, - συµµορφώνεται µε άλλες υ οχρεώσεις ου ε ιβάλλει ο Υ ουργός Οικονοµικών και οι αρµόδιες αρχές, - διαθέτει µέσα στις φορολογικές α οθήκες και χωρίς δα άνη για το ηµόσιο κατάλληλο και ασφαλή στεγασµένο χώρο για την εγκατάσταση των 82

83 αρµόδιων αρχών ρος διενέργεια των κατά ερί τωση α αιτούµενων εργασιών και διατυ ώσεων. 10) Το καθεστώς της φορολογικής α οθήκευσης λήγει όταν τα αγαθά εξέρχονται α ό τη φορολογική α οθήκη για να λάβουν έναν α ό τους αρακάτω ροορισµούς: α) να αναλωθούν στο εσωτερικό της χώρας, β) να α οτελέσουν αντικείµενο ενδοκοινοτικής αράδοσης, γ) να τεθούν σε ένα α ό τα καθεστώτα του άρθρου 25 και δ) να εξαχθούν εκτός της Κοινότητας. 11) Ο φόρος ου αναλογεί καταβάλλεται µε έκτακτη εριοδική δήλωση στην ε ο τεύουσα τη φορολογική α οθήκη αρχή, κατά το χρόνο εξόδου των αγαθών α ό το καθεστώς φορολογικής α οθήκευσης. Με α όφαση του Υ ουργού Οικονοµικών µ ορεί να ορίζεται διαφορετικός χρόνος καταβολής του φόρου. Ο φόρος δεν καταβάλλεται, εφόσον τα αγαθά εξέρχονται α ό τη φορολογική α οθήκη σύµφωνα µε τις διατάξεις των άρθρων 24, 25 και ) Με την ε ιφύλαξη των οριζοµένων στο άρθρο 36, υ όχρεος στο φόρο ου οφείλεται κατά την έξοδο των αγαθών α ό το καθεστώς του αρόντος άρθρου είναι καταρχήν ο εκµεταλλευτής φορολογικής α οθήκης ή ο ενα οθέτης των αγαθών, κατά ερί τωση. Όταν η έξοδος των αγαθών δε γίνεται α ό τα ρόσω α αυτά, υ όχρεο στο φόρο είναι το ρόσω ο ου ραγµατο οιεί την έξοδο των αγαθών α ό το καθεστώς αυτό, ανεξάρτητα αν ενεργεί για δικό του λογαριασµό ή για λογαριασµό τρίτου. Ωστόσο ο εκµεταλλευτής φορολογικής α οθήκης ευθύνεται έναντι του ηµοσίου, για τον οφειλόµενο φόρο, αλληλεγγύως και εις ολόκληρο, όταν δεν είναι ο ίδιος κύριος των αγαθών ου εξέρχονται α ό τη φορολογική α οθήκη. 13) Για τη διαµόρφωση της φορολογητέας αξίας κατά την έξοδο των αγαθών α ό το καθεστώς φορολογικής α οθήκευσης λαµβάνεται η αξία αράδοσης των αγαθών, ό ως αυτή ροσδιορίζεται α ό τις διατάξεις του άρθρου 19, ο δε φόρος ου ροκύ τει µε την εφαρµογή του οικείου συντελεστή δεν µ ορεί να είναι µικρότερος α ό: α) το οσό του φόρου µε το ο οίο θα είχε ε ιβαρυνθεί η αρχική ράξη, ήτοι η αράδοση ή ενδοκοινοτική α όκτηση ου ραγµατο οιήθηκε µε α αλλαγή α ό το φόρο σύµφωνα µε την ερί τωση α της αραγράφου 6 του αρόντος άρθρου και η ο οία οδήγησε στην υ αγωγή των αγαθών στο καθεστώς αυτό, ροσαυξηµένο µε το οσό του φόρου ου θα είχε ε ιβληθεί σε κάθε αροχή υ ηρεσιών ου α αλλάσσεται σύµφωνα µε τις ερι τώσεις β και γ της αραγράφου 6 του αρόντος άρθρου, όταν τα αγαθά δεν α οτέλεσαν αντικείµενο αράδοσης κατά την αραµονή τους στο καθεστώς αυτό, β) το οσό του φόρου ου θα είχε ε ιβληθεί στην τελευταία α ό αυτές τις αραδόσεις, ροσαυξηµένο µε το οσό του φόρου ου θα είχε ε ιβληθεί σε κάθε αροχή υ ηρεσιών ου ραγµατο οιήθηκε µετά την αράδοση αυτή 83

84 και ου α αλλάσσεται σύµφωνα µε τις ερι τώσεις β και γ της αραγράφου 6 του αρόντος άρθρου, όταν τα αγαθά α οτέλεσαν αντικείµενο αραδόσεων κατά την αραµονή τους στο καθεστώς αυτό. Οι διατάξεις του ροηγούµενου εδαφίου δεν εφαρµόζονται όταν κατά τη διάρκεια αραµονής των αγαθών στο καθεστώς φορολογικής α οθήκευσης υ άρχει καταστροφή, α ώλεια ή κλο ή αυτών ου α οδεικνύονται ή δικαιολογούνται. 14) Με α οφάσεις του Υ ουργού Οικονοµικών καθορίζονται: α) οι ροϋ οθέσεις µε τις ο οίες χορηγείται η άδεια λειτουργίας των φορολογικών α οθηκών του αρόντος άρθρου, καθώς και οι λόγοι ανάκλησης αυτής, β) οι όροι και οι ροϋ οθέσεις λειτουργίας των φορολογικών α οθηκών, η λογιστική αρακολούθηση των αγαθών ου α οθηκεύονται, ο χρόνος διάρκειας της λειτουργίας αυτών, καθώς και ο τρό ος ενηµέρωσης του ειδικού βιβλίου φορολογικής α οθήκης, γ) η διαδικασία εισόδου και εξόδου των αγαθών στο καθεστώς φορολογικής α οθήκευσης, καθώς και ο τρό ος της άσκησης του ελέγχου αυτών, δ) ο ανώτατος χρόνος αραµονής των αγαθών κατά κατηγορία στη φορολογική α οθήκη, ε) η διαδικασία αναγνώρισης των α ωλειών ή καταστροφών ου υφίστανται τα αγαθά κατά τη διάρκεια αραµονής τους στο καθεστώς φορολογικής α οθήκευσης ου οφείλεται σε ανωτέρα βία ή αυτή ταύτη τη φύση των αγαθών, στ) οι αρεχόµενες εγγυήσεις, το είδος και το ύψος αυτών ρος διασφάλιση των οφειλόµενων κάθε φορά στο ηµόσιο αναλογούντων φόρων ε ί των α οθηκευµένων αγαθών, ζ) η διαδικασία εφαρµογής των ερι τώσεων α, β και γ της αραγράφου 7 του αρόντος άρθρου, η) ο τύ ος και το εριεχόµενο, καθώς και ο χρόνος υ οβολής της δήλωσης της αραγράφου 8 του αρόντος άρθρου και θ) κάθε άλλη αναγκαία λε τοµέρεια για την εφαρµογή των διατάξεων του άρθρου αυτού. 6.7 Ειδικές Α αλλαγές Α αλλάσσονται α ό το φόρο: η αράδοση και η εισαγωγή λοίων ου ροορίζονται να χρησιµο οιηθούν στην εµ ορική ναυσι λοΐα, την αλιεία α ό 84

85 υ οκείµενο στο φόρο του κανονικού καθεστώτος Φ.Π.Α. ή για άλλη εκµετάλλευση ή για διάλυση ή για χρήση α ό τις ένο λες δυνάµεις και το ηµόσιο γενικά, η αράδοση και η εισαγωγή ναυαγοσωστικών και λωτών µέσων ε ιθαλάσσιας αρωγής, καθώς και αντικειµένων και υλικών, εφόσον ροορίζονται να ενσωµατωθούν ή να χρησιµο οιηθούν στα λοία, ναυαγοσωστικά και λωτά µέσα της ερί τωσης αυτής. η αράδοση και η εισαγωγή αεροσκαφών ου ροορίζονται για χρήση α ό τις ένο λες δυνάµεις και το ηµόσιο γενικά ή για εκµετάλλευση α ό αερο ορικές εταιρείες, οι ο οίες εκτελούν κυρίως διεθνείς µεταφορές µε κόµιστρο ή ου ροορίζονται για διάλυση, καθώς και αντικειµένων και υλικών εφόσον ροορίζονται να ενσωµατωθούν ή να χρησιµο οιηθούν σε αυτά. Ως κυρίως διεθνείς µεταφορές θεωρούνται αυτές ου εκτελούν οι αερο ορικές εταιρίες α ό και ρος το εξωτερικό εφόσον τα έσοδα α ό τις διεθνείς µεταφορές υ ερβαίνουν το ενήντα τοις εκατό (50%) των συνολικών ετήσιων ακαθάριστων εσόδων τους α ό αερο ορικές µεταφορές κατά την ροηγούµενη της αράδοσης ή εισαγωγής, διαχειριστική ερίοδο. η αράδοση και η εισαγωγή καυσίµων, λι αντικών, τροφοεφοδίων και λοι ών αγαθών ου ροορίζονται για τον εφοδιασµό των λοίων, λωτών µέσων και αεροσκαφών, Προκειµένου για λοία και λωτά µέσα της εµ ορικής ναυσι λοΐας εσωτερικού ή άλλης εκµετάλλευσης εσωτερικού, καθώς και για αλιευτικά σκάφη ου αλιεύουν στα ελληνικά χωρικά ύδατα, η α αλλαγή εριορίζεται στα καύσιµα και λι αντικά. η ναύλωση λοίων και η µίσθωση αεροσκαφών, τα ο οία α αλλάσσονται σύµφωνα µε τις διατάξεις των ερι τώσεων α και β, εφόσον ροορίζονται για την εραιτέρω ενέργεια φορολογητέων ράξεων ή ράξεων α αλλασσοµένων µε δικαίωµα έκ τωσης του φόρου των εισροών. Εξαιρείται η ναύλωση ή η µίσθωση σκαφών ή αεροσκαφών ιδιωτικής χρήσης ου ροορίζονται για αναψυχή ή αθλητισµό. Η ναύλωση ε αγγελµατικών τουριστικών σκαφών του Ν.438/1976 (ΦΕΚ 256 Α) α αλλάσσεται, εφόσον αυτά ροσεγγίζουν κατά την ραγµατο οίηση των λόων τους και σε λιµένες εκτός Ελλάδας. Α αλλάσσονται ε ίσης οι εργασίες κατασκευής, µετατρο ής, ε ισκευής και συντήρησης των µέσων αυτών, καθώς και των αντικειµένων ου είναι ενσωµατωµένα σε αυτά ή χρησιµο οιούνται για την εκµετάλλευσή τους. Οι διατάξεις αυτής της ερί τωσης ου αφορούν στα σκάφη του Ν.438/1976 (ΦΕΚ 256 Α) εφαρµόζονται και για τα λοι ά ε αγγελµατικά σκάφη, η αροχή υ ηρεσιών για την εξυ ηρέτηση των άµεσων αναγκών των λοίων, λωτών µέσων και αεροσκαφών, για τα ο οία ροβλέ εται 85

86 α αλλαγή στις ερι τώσεις α και β της αραγράφου αυτής, ό ως η ρυµούλκηση, η λοήγηση, η ρόσδεση, η διάσωση, η ραγµατογνωµοσύνη, η χρήση λιµανιών και αεροδροµίων. Η α αλλαγή ε εκτείνεται και στην αροχή υ ηρεσιών εξυ ηρέτησης του φορτίου των µεταφορικών αυτών µέσων. η αράδοση αγαθών και η αροχή υ ηρεσιών ρος άλλο κράτος - µέλος ου ροορίζονται για τις ένο λες δυνάµεις ο οιουδή οτε α ό τα κράτη ου συµµετέχουν στο Βορειοατλαντικό Σύµφωνο, εκτός α ό το ίδιο το κράτος - µέλος ροορισµού, για τη χρήση των ενό λων δυνάµεων αυτών ή του ολιτικού ροσω ικού ου τις συνοδεύει ή για τον εφοδιασµό των λεσχών και των κυλικείων τους, εφόσον οι ένο λες αυτές δυνάµεις υ ηρετούν τον κοινό αµυντικό σκο ό. οι αερο ορικές και θαλάσσιες µεταφορές ροσώ ων α ό το εσωτερικό της χώρας στο εξωτερικό και αντίστροφα, καθώς και οι στενά συνδεόµενες µε αυτές βοηθητικές υ ηρεσίες. ΚΕΦΑΛΑΙΟ 7 ο Εκπτώσεις ιακανονισµοί και Επιστροφές του Φ.Π.Α. 7.1 ικαίωµα Έκ τωσης του Φόρου 1. Ο υ οκείµενος στο φόρο δικαιούται να εκ έσει, α ό το φόρο ου αναλογεί στις ράξεις αράδοσης αγαθών και αροχής υ ηρεσιών τις ο οίες ενεργεί (φόρος εκροών), το φόρο µε τον ο οίο έχουν ε ιβαρυνθεί η αράδοση αγαθών και η αροχή υ ηρεσιών ου έγιναν σ αυτόν, η ενδοκοινοτική α όκτηση και η εισαγωγή αγαθών ου ραγµατο οιήθηκε α αυτόν (φόρος εισροών). ηλαδή, ο υ οκείµενος στο φόρο δικαιούται να εκ έσει το φόρο ου ε ιβάρυνε όλες τις εισροές του (αγορές ή εισαγωγές ρώτων και βοηθητικών υλών, εµ ορεύσιµων και αγίων αγαθών, υ ηρεσίες ου του αρασχέθηκαν κ.λ.). Ειδικά για τα αγαθά ε ένδυσης τα δικαιώµατα έκ τωσης κρίνεται οριστικά κατά το χρόνο έναρξης χρησιµο οίησης των αγαθών αυτών. 2.Η έκ τωση αυτή αρέχεται κατά τα µέρος ου τα αγαθά και οι υ ηρεσίες χρησιµο οιούνται για την ραγµατο οίηση ράξεων ου υ άγονται στο 86

87 φόρο. Εάν ιδιώτης ωλήσει σε άλλο κράτος µέλος καινούριο µεταφορικό µέσω δικαιούται να ζητήσει να του ε ιστραφεί ο ΦΠΑ ου αναλογεί στην αξία της ώλησης µε την υ οβολή έκτακτης εριοδικής δήλωσης στην ΥΟ της κατοικίας του. 3. Το δικαίωµα έκ τωσης γεννάτε κατά το χρονικό διάστηµα ου ο φόρος γίνεται α αιτητός. 4. δεν αρέχεται δικαίωµα έκ τωσης του φόρου µε τον ό οιο έχουν ε ιβαρυνθεί οι δα άνες: Α) αγοράς, εισαγωγής, ή ενδοκοινοτικής α όκτησης κα νοβιοµηχανικών ροϊόντων Β) αγοράς, εισαγωγής ή ενδοκοινοτικής α όκτησης οινο νευµατωδών ότων εφόσον αυτά ροορίζεται για την ραγµατο οίηση µη φορολογικών ράξεων Γ) δεξιώσεων ψυχαγωγίας και φιλοξενίας γενικά ) στέγασης, τροφής, ότων µετακίνησης και ψυχαγωγίας για το ροσω ικό ή τους εκ ροσώ ους της ε ιχείρησης Ε) αγοράς, εισαγωγής, ή ενδοκοινοτικής α όκτησης ε ιβατικών αυτοκίνητων ιδιωτικής χρήσης µέχρι 9 θέσεων, µοτο οδήλατων, σκαφών και αεροσκαφών ιδιωτικής χρήσης ου ροσδιορίζονται για αναψυχή ή αθλητισµό καθώς και οι δα άνες καύσιµων, ε ισκευής, συντήρησης, µίσθωσης, και κυκλοφορίας αυτών γενικά. Στ) αγοράς εισαγωγής η ενδοκοινοτικής α όκτησης ειδών συσκευασίας των ο οίων η αράδοση καλύ τεται α ό καταβαλλόµενη εγγύηση και τον ο οίων η εραιτέρω διακίνηση χωρίς φόρο σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 19. Α αραίτητη ροϋ όθεση για την άσκηση του δικαιώµατος έκ τωσης α ό τον υ οκείµενο στο φόρο, είναι ότι τα αγαθά ου έχουν αγορασθεί ή έχουν εισαχθεί ή έχουν α οκτηθεί και οι υ ηρεσίες ου έχουν ληφθεί χρησιµο οιούνται για την ραγµατο οίηση ράξεων ου υ άγονται στο φόρο. Το δικαίωµα έκ τωσης του Φ.Π.Α. εισροών γεννάται και κατά συνέ εια ο υ οκείµενος έχει δικαίωµα να εκ έσει το Φ.Π.Α., τη στιγµή ου ραγµατο οιείται η φορολογητέα ράξη της αράδοσης αγαθών, αροχής υ ηρεσιών και της ενδοκοινοτικής α όκτησης των αγαθών. Για τα εισαγόµενα αγαθά το δικαίωµα έκ τωσης γεννάται κατά το χρόνο ου γίνεται α οδεκτό το αραστατικό της εισαγωγής. Για τις ενδοκοινοτικές α οκτήσεις ουσιαστικά δεν καταβάλλεται ο Φ.Π.Α., αλλά γίνεται α λά και µόνο µία λογιστική τακτο οίηση του Φ.Π.Α. ου αναλογεί στις ράξεις των ενδοκοινοτικών αυτών α οκτήσεων χωρίς στην ουσία να καταβάλλεται ο Φ.Π.Α. αυτός. Κατά συνέ εια, µε την αραλαβή ή 87

88 α οστολή των αγαθών και την έκδοση του σχετικού τιµολογίου α ό τον ροµηθευτή άλλου Κράτους Μέλους, ιστώνεται ο λογαριασµός του Φ.Π.Α. και ταυτόχρονα γίνεται ισό οση χρέωση του λογαριασµού του Φ.Π.Α ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΠΟΥ ΕΝ ΠΑΡΕΧΕΤΑΙ ΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΤΟΥ Φ.Π.Α. ΜΕ ΤΟΝ ΟΠΟΙΟ ΕΧΟΥΝ ΕΠΙΒΑΡΥΝΘΕΙ ΟΙ ΑΝΤΙΣΤΟΙΧΕΣ ΕΙΣΡΟΕΣ (ΑΓΟΡΕΣ, ΑΠΑΝΕΣ Κ.ΛΠ.) ΕΙΝΑΙ: α) Η αγορά, η εισαγωγή ή η ενδοκοινοτική α όκτηση κα νοβιοµηχανικών ροϊόντων. Τέτοια ροϊόντα είναι τα τσιγάρα, τα ούρα, ο κα νός µασήµατος κ.λ. ου αγοράζονται α ό ρατηριούχους, λιανο ωλητές κ.λ. Για όλα αυτά δεν εκ ί τει ο Φ.Π.Α. των αγορών α ό το Φ.Π.Α. των εκροών, αλλά ροστίθεται στην αντίστοιχη αξία αγορών και αυξάνει το κόστος τους. β) Η αγορά, η εισαγωγή ή η ενδοκοινοτική α όκτηση οινο νευµατωδών ροϊόντων εφόσον ροορίζονται για µη φορολογητέες ράξεις. Π.χ. η αγορά ή η εισαγωγή και στη συνέχεια η διάθεση οινο νευµατωδών ή αλκοολούχων οτών (µ ύρα, κρασί, λικέρ, ουίσκι, βότκα, κ.λ. ή ο οιουδή οτε άλλου οτού ου εριέχει οινό νευµα) για µια δεξίωση ου κάνει η ε ιχείρηση ή για δώρα ου στέλνει στους ελάτες της. Και σε αυτές τις ερι τώσεις ο Φ.Π.Α. των αγορών ροστίθεται στο κόστος τους (δεν εκ ί τει). γ) Οι δα άνες για δεξιώσεις, ψυχαγωγία και φιλοξενία γενικά. Ο Φ.Π.Α. ου αναλογεί στις δα άνες αυτές δεν εκ ί τει αλλά ροστίθεται στο κόστος αγοράς τους. δ) Οι δα άνες στέγασης, τροφής, µετακίνησης και ψυχαγωγίας για το ροσω ικό ή τους εκ ροσώ ους της ε ιχείρησης. εν αναγνωρίζεται ρος έκ τωση ο Φ.Π.Α. ου αναλογεί και σε αυτές τις δα άνες, αλλά ροστίθεται και αυξάνει το κόστος των αντίστοιχων δα ανών. ε) Οι δα άνες αγοράς, εισαγωγής ή ενδοκοινοτικής α όκτησης ε ιβατικών αυτοκινήτων ιδιωτικής χρήσης µέχρι 9 θέσεων, µοτοσικλετών και µοτο οδηλάτων, σκαφών και αεροσκαφών ιδιωτικής χρήσης, ου ροορίζονται για αναψυχή ή αθλητισµό, καθώς ε ίσης και οι δα άνες για καύσιµα, ε ισκευή, συντήρηση, µίσθωση και κυκλοφορία των µέσων αυτών. Έτσι ο Φ.Π.Α. ου έχει καταβληθεί κατά την εισαγωγή, την ενδοκοινοτική α όκτηση ή την αγορά καθώς και για δα άνες λειτουργίας των αρα άνω µεταφορικών µέσων δεν αναγνωρίζεται για έκ τωση, αλλά ροστίθεται και ροσαυξάνει το αντίστοιχο κόστος αγοράς ή δα άνης. 88

89 ΚΑΤΑΝΟΜΗ ΤΟΥ Φ.Π.Α. ΠΟΥ ΕΚΠΙΠΤΕΙ ΜΕΤΑΞΥ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΩΝ ΚΑΙ ΜΗ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΩΝ ΣΤΟ Φ.Π.Α. ΠΡΑΞΕΩΝ. Ό ως αναφέραµε αρα άνω, το δικαίωµα έκ τωσης του Φ.Π.Α. αναγνωρίζεται βασικά για τις εισροές ου χρησιµο οιούνται σε ράξεις ου υ άγονται σε Φ.Π.Α. Συνέ εια της βασικής αυτής αρχής είναι ότι όταν ρόκειται για κοινές εισροές ου χρησιµο οιούνται σε ράξεις για τις ο οίες αρέχεται δικαίωµα έκ τωσης και σε ράξεις για τις ο οίες δεν αρέχεται τέτοιο δικαίωµα, ο υ οκείµενος στο φόρο ρέ ει να εριορίσει το δικαίωµα έκ τωσης του φόρου αναλογικά µόνο στις ράξεις ου αρέχουν δικαίωµα έκ τωσης. Πράξεις υ αγόµενες στο Φ.Π.Α. είναι.χ. οι ωλήσεις ροϊόντων και εµ ορευµάτων ου γίνονται στο εσωτερικό της χώρας, ενώ ράξεις µη υ οκείµενες στο Φ.Π.Α. είναι.χ. τα έσοδα α ό εκµετάλλευση ιαµατικών ηγών, οι αµοιβές α ό ασφαλιστικές εργασίες ου ραγµατο οιούνται στο εσωτερικό της χώρας κ.λ. Στην ερί τωση ου ο υ οκείµενος χρησιµο οιεί αγαθά και υ ηρεσίες για την ραγµατο οίηση ράξεων οι ο οίες αρέχουν δικαίωµα έκ τωσης του Φ.Π.Α. και για την ραγµατο οίηση ράξεων ου δεν αρέχουν δικαίωµα έκ τωσης του Φ.Π.Α., τότε ο εκ ι τόµενος φόρος των κοινών εισροών ου αφορά τις ράξεις αυτές ορίζεται σε οσοστό στα εκατό του συνολικού οσού στο φόρο. Το οσοστό αυτό εφαρµόζεται στο φόρο των κοινών εισροών ροκειµένου να ροσδιοριστεί ο εκ ι τόµενος ή µη φόρος αυτών και βρίσκεται µε βάση κλάσµα ου έχει ως αριθµητή το οσό του ετήσιου κύκλου εργασιών χωρίς Φ.Π.Α. ου αφορά ράξεις για τις ο οίες αρέχεται το δικαίωµα έκ τωσης του φόρου και ως αρονοµαστή το οσό των ράξεων ου αναφέρονται στον αριθµητή καθώς και των ράξεων για τις ο οίες δεν αρέχεται δικαίωµα έκ τωσης (κλάσµα της Prorata). Το δεκαδικό µέρος του οσοστού αυτού στρογγυλο οιείται στην αµέσως ανώτερη ακέραια µονάδα. Το οσοστό αυτό χρησιµο οιείται στην εκκαθαριστική δήλωση του έτους αυτού και στις εριοδικές δηλώσεις του αµέσως ε όµενου έτους. Παράδειγµα κατανοµής του Φ.Π.Α. των κοινών εισροών ου εκ ί τει µεταξύ υ οκείµενων και µη υ οκείµενων στο Φ.Π.Α. ράξεων Ε ιχείρηση ραγµατο οίησε κατά το έτος 2009 ακαθάριστα έσοδα: α) α ό ωλήσεις τροφίµων (αξία) ευρώ β) α ό ενοίκια (αξία) ευρώ Σύνολο ευρώ Το οσοστό δικαιώµατος έκ τωσης ανέρχεται σε ( / x 100) = 86,9%. Τα οσοστό αυτό στρογγυλο οιείται στην αµέσως µεγαλύτερη ακέραια µονάδα. Έτσι το οσοστό του δικαιώµατος έκ τωσης του Φ.Π.Α. των κοινών εισροών εκ εφρασµένο στα εκατό, καθορίζεται σε 87%. Εάν λοι όν οι 89

90 κοινές δα άνες ( ιοικητικά έξοδα, λογιστήριο, ηλεκτρικό ρεύµα, τηλέφωνο κ.λ.) ανέρχονται σε ευρώ και ο αναλογών Φ.Π.Α. σε ευρώ, ο Φ.Π.Α. ου δικαιούται να εκ έσει η ε ιχείρηση είναι ευρώ ( x 87%). Για τον ροσδιορισµό του οσοστού έκ τωσης του Φ.Π.Α. θα συµ εριλαµβάνονται στον αρονοµαστή του κλάσµατος και τα α αλλασσόµενα καθώς και τα εξαιρούµενα έσοδα, δηλαδή και τα έσοδα α ό ώληση κα νοβιοµηχανικών ροϊόντων, καθώς και α ό ώληση εφηµερίδων και εριοδικών, ου ραγµατο οιούνται α ό τις αντίστοιχες ε ιχειρήσεις ρατηρίων, µετα ωλητών και λιανο ωλητών κα νοβιοµηχανικών ροϊόντων καθώς και α ό ράκτορες, υ ο ράκτορες και διανοµείς εφηµερίδων, στην ερί τωση ου οι ε ιχειρήσεις αυτές ασχολούνται αράλληλα και µε άλλη δραστηριότητα για την ο οία αρέχεται δικαίωµα έκ τωσης του Φ.Π.Α. Στον αρονοµαστή συµ εριλαµβάνονται και οι τόκοι α ό καταθέσεις, οι ιστωτικοί τόκοι δανείων, οι τόκοι α ό οµόλογα ή α ό έντοκα γραµµάτια του δηµοσίου κ.λ ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ ΠΟΥ ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ ΙΣΧΥΟΥΝ ΓΙΑ ΝΑ ΓΙΝΕΙ Η ΆΣΚΗΣΗ ΤΟΥ ΙΚΑΙΩΜΑΤΟΣ ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΤΟΥ Φ.Π.Α. Ο φόρος των αγορασµένων αγαθών και ληφθέντων υ ηρεσιών µ ορεί να αφαιρεθεί α ό το φόρο των ωλήσεων, εφόσον ο υ οκείµενος στο φόρο κατέχει: Βεβαίωση ότι έχει υ οβάλλει ριν α ό την συγκεκριµένη ράξη στην αρµόδια.ο.υ. δήλωση έναρξης των εργασιών του. Νοµικό τιµολόγιο ή άλλο στοιχείο ου ε έχει θέση τιµολογίου, σύµφωνα µε τις διατάξεις του Κ.Β.Σ. α ό το ο οίο να α οδεικνύεται, δηλαδή να αναγράφεται χωριστά η αξία της αράδοσης αγαθών και της αροχής υ ηρεσιών ου γίνονται σ αυτά και χωριστά ο φόρος α ό την αξία αυτή. ιασάφηση ή άλλο τελωνειακό αραστατικό, α ό τα ο οία να α οδεικνύεται η εισαγωγή αγαθών α ό τον υ οκείµενο, καθώς ε ίσης και ο φόρος µε το ο οίο ε ιβαρύνθηκαν τα αγαθά αυτά κατά την εισαγωγή τους. Νοµικό τιµολόγιο ή άλλο α οδεικτικό στοιχείο ου ε έχει θέση τιµολογίου, για τις ενδοκοινοτικές α οκτήσεις ου ραγµατο οιεί ο υ οκείµενος. Κυρωµένο α ό τη.ο.υ. αντίγραφο της έκτακτης εριοδικής δήλωσης α ό την ο οία να α οδεικνύεται η καταβολή του φόρου, ό ου ροβλέ εται καταβολή φόρου µε έκτακτη εριοδική δήλωση. 90

91 Σε ερί τωση καταβολής του φόρου α ό τον υ όχρεο, για τον ο οίο ροβλέ ουν οι διατάξεις των ερι τώσεων β, γ και δ της αραγράφου 1 του άρθρου 35 το δικαίωµα έκ τωσης µ ορεί να ασκηθεί, εφόσον αυτός κατέχει δικαιολογητικά σχετικά µε την ραγµατο οίηση της φορολογητέας ράξης α ό τον εγκαταστηµένο στο εξωτερικό υ οκείµενο στο φόρο και α οδεικτικό καταβολής του φόρου. Όταν το οσό της έκ τωσης είναι µεγαλύτερο του φόρου ου οφείλεται στην ίδια ερίοδο (µήνα, δίµηνο ή τρίµηνο ανάλογα µε τον τρό ο υ οβολής της δήλωσης), η ε ι λέον διαφορά µεταφέρεται για έκ τωση σε ε όµενη ερίοδο (φορολογική ή διαχειριστική) µε την ε ιφύλαξη των ερί αραγραφής διατάξεων του άρθρου ιακανονισµός Εκ τώσεων Ο διακανονισµός των εκ τώσεων του φόρου γίνεται στο τέλος του έτους µε τις εριοδικές δηλώσεις οι ο οίες υ οβάλλονται α ό τον υ οκείµενο στο φόρο σε όλη τη διάρκεια της διαχειριστικής εριόδου. Με το διακανονισµό αυτό ε ιδιώκεται η α οκατάσταση στο ακριβές οσό των εκ τώσεων, στην ερί τωση ου το ύψος του οσού ου αφαιρέθηκε µεταβλήθηκε για ο οιαδή οτε αιτία µέσα στο έτος, αλλά µετά όµως α ό τον χρόνο υ οβολής των εριοδικών δηλώσεων. Πιο συγκεκριµένα ενεργείται διακανονισµός της έκ τωσης του φόρου εισροών όταν υ οβάλλεται η εκκαθαριστική δήλωση και ροβλέ εται στις ακόλουθες ερι τώσεις: α) Όταν η έκ τωση του φόρου ου ενεργήθηκε κατά την υ οβολή των εριοδικών δηλώσεων είναι µεγαλύτερη ή µικρότερη α αυτήν ου είχε δικαίωµα να ενεργήσει ο υ οκείµενος στο φόρο. β) Όταν µετά την υ οβολή των εριοδικών δηλώσεων έγιναν µεταβολές ου δεν είχαν ληφθεί υ όψη για τον καθορισµό του ακριβούς οσού της έκ τωσης του φόρου. γ) Όταν αγοράζονται άγια εριουσιακά στοιχεία. Όσα αναφέρθηκαν στις αρα άνω ερι τώσεις ισχύουν και για τα άγια εριουσιακά στοιχεία, ε ι λέον όµως γίνεται και ενταετής διακανονισµός για το Φ.Π.Α. ου ε ικαλέσθηκε κατά την α όκτηση τους. Ειδικά για τα αγαθά ε ένδυσης, η έκ τωση του φόρου ου ενεργήθηκε υ όκειται σε ενταετή διακανονισµό µε αφετηρία το έτος χρησιµο οίησής τους. Ο διακανονισµός ενεργείται κάθε έτος για το ένα έµ το (1/5) του φόρου ου ε ιβάρυνε το αγαθό, ανάλογα µε τις µεταβολές του δικαιώµατος έκ τωσης. Για τα εµ ορικά κέντρα, για τα ο οία ραγµατο οιείται ε ιλογή φορολόγησης, σύµφωνα µε την ερί τωση δ της αραγράφου 2 του Άρθρου 8, η έκ τωση του φόρου ου ενεργήθηκε υ όκειται σε δεκαετή διακανονισµό 91

92 µε αφετηρία το έτος χρησιµο οίησής τους. Ο διακανονισµός ενεργείται κάθε έτος για το ένα δέκατο (1/10) του φόρου ου ε ιβάρυνε το αγαθό, ανάλογα µε τις µεταβολές του δικαιώµατος έκ τωσης. Για τα εµ ορικά κέντρα, για τα ο οία στις δεν έχει αρέλθει η ενταετής ερίοδος διακανονισµού, το ενα οµένον ρος διακανονισµό οσό του φόρου διακανονίζεται µε βάση συνολική ερίοδο δέκα (10) ετών. Σε ερί τωση αράδοσης αγαθών ε ένδυσης ή οριστικής αύσης της χρησιµο οίησης αυτών σε φορολογητέες ράξεις, κατά τη διάρκεια της ενταετούς εριόδου, ενεργείται εφά αξ διακανονισµός µέσα στο ίδιο έτος και τα αγαθά αυτά θεωρούνται, για τα έτη ου α οµένουν, ότι χρησιµο οιήθηκαν α οκλειστικά και µόνο: α) σε φορολογητέες δραστηριότητες, εφόσον ρόκειται: αα) για αράδοση η ο οία υ άγεται στο φόρο και ο φόρος ου αναλογεί στην αράδοση αυτή είναι τουλάχιστον ίσος µε το φόρο ου αναλογεί στα ενα οµένοντα έτη της ενταετούς εριόδου διακανονισµού, ββ) για καταστροφή, α ώλεια ή κλο ή, ου α οδεικνύονται ή δικαιολογούνται µε νόµιµα αραστατικά, γγ) για αράδοση κατά την έννοια των διατάξεων της ερί τωσης γ της αραγράφου 9 του άρθρου 6 του ν. 1665/1986. β) σε αφορολόγητες δραστηριότητες, στις λοι ές ερι τώσεις. Εάν εντός ενταετίας α ό την ραγµατο οίηση της δα άνης για α όκτηση ή κατασκευή ε ενδυτικών αγαθών δεν έχει γίνει έναρξη της χρησιµο οίησης αυτών, θεωρείται ότι διατέθηκαν α οκλειστικά και µόνο σε αφορολόγητες ράξεις και ενεργείται εφά αξ διακανονισµός µε την εκκαθαριστική δήλωση της διαχειριστικής αυτής εριόδου. Εξαιρείται του ανωτέρω εριορισµού της ενταετίας η ραγµατο οίηση της δα άνης, για την α όκτηση ή την κατασκευή ε ενδυτικών αγαθών α ό οργανισµούς, ε ιχειρήσεις και εταιρίες κοινής ωφέλειας. Ως αγαθά ε ένδυσης, για την εφαρµογή των διατάξεων του αρόντος νόµου, θεωρούνται: α) Τα ενσώµατα αγαθά, ου ανήκουν κατά κυριότητα στην ε ιχείρηση και τίθενται α ό αυτή σε διαρκή εκµετάλλευση, καθώς και τα κτίσµατα ή άλλου είδους κατασκευές ου κατασκευάζονται α ό την υ οκείµενη στο φόρο ε ιχείρηση σε ακίνητο ου δεν ανήκει κατά κυριότητα σε αυτή, αλλά έχει, βάσει ο οιασδή οτε έννοµης σχέσης, τη χρήση του ακινήτου αυτού, για χρονικό διάστηµα τουλάχιστον εννέα χρόνων. Αν κατά τη διάρκεια του ενταετούς διακανονισµού λήξει η χρήση του ακινήτου, στο ο οίο κατασκευάστηκαν τα ανωτέρω κτίσµατα ή άλλου είδους κατασκευές, ενεργείται εφά αξ διακανονισµός κατά τις διατάξεις της ροηγούµενης αραγράφου 3.Στην αξία των αγαθών ε ένδυσης δεν εριλαµβάνονται οι δα άνες ε ισκευής και συντήρησης. Ως αγαθά ε ένδυσης της αρούσας ερί τωσης νοούνται και εκείνα ου εκµεταλλεύονται, σύµφωνα µε το σκο ό τους, οι εταιρείες του άρθρου 2 του Ν. 1665/1986 (ΦΕΚ 194 Α), β) τα δικαιώµατα χρησιµο οίησης δι λωµάτων ευρεσιτεχνίας, σχεδίου, υ οδείγµατος, εµ ορικού ή βιοµηχανικού σήµατος και άλλων αρόµοιων, εφόσον εξυ ηρετούν ερισσότερες α ό µία χρήσεις. 92

93 Η διαφορά του φόρου ου ροκύ τει για τα αγαθά ε ένδυσης µε βάση τον τελικό ετήσιο διακανονισµό δεν καταβάλλεται ούτε εκ ί τεται, εφόσον δεν υ ερβαίνει το οσό των (30)ευρώ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΠΟΥ ΕΝ ΓΙΝΕΤΑΙ ΙΑΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΤΩΝ ΕΚΠΤΩΣΕΩΝ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ: Σε ερι τώσεις καταστροφής, α ώλειας ή κλο ής αγαθών (εµ ορευσίµων και ε ενδυτικών), µε την ροϋ όθεση βέβαια ότι α οδεικνύονται και δικαιολογούνται. Σε ερι τώσεις χορήγησης δώρων αξίας µέχρι 10 ευρώ το καθένα και δειγµάτων ου διαθέτει η ε ιχείρηση, µε την ροϋ όθεση φυσικά ότι η διάθεση αυτών γίνεται για την εξυ ηρέτηση του σκο ού της ε ιχείρησης. 7.3 Ε ιστροφή του Φ.Π.Α. 1. Ο Φ.Π.Α. ε ιστρέφεται µόνο στις ακόλουθες ερι τώσεις: α) Αν καταβλήθηκε στο ηµόσιο χωρίς να οφείλεται. β) Αν ο Φ.Π.Α. είναι αδύνατο να µεταφερθεί για έκ τωση σε ε όµενη διαχειριστική ερίοδο. Αδυναµία συµψηφισµού της διαφοράς του φόρου εκροών εισροών ( ιστωτικό υ όλοι ο Φ.Π.Α.) στην ε όµενη ή σε ε όµενες διαχειριστικές εριόδους συνήθως υ άρχει όταν ο υ οκείµενος ραγµατο οιεί α αλλασσόµενες ράξεις µε δικαίωµα έκ τωσης του φόρου των εισροών του ή διακό τει τις εργασίες τις ε ιχείρησης του ή η αξία των φορολογητέων εκροών είναι χαµηλότερη α ό την αξία των φορολογητέων εισροών κ.λ. γ) Αν η διαφορά του Φ.Π.Α. ροέρχεται α ό ράξεις εξαγωγής αγαθών, ενδοκοινοτικής αράδοσης αγαθών, διαφορά συντελεστών κ.λ. δ) Αν ο Φ.Π.Α. αφορά τα αγαθά ε ένδυσης, δηλαδή τα ενσώµατα αγαθά ου ανήκουν στην ε ιχείρηση και τίθενται σε διαρκή εκµετάλλευση α ό αυτή καθώς και τα ασώµατα (άυλα) αγαθά ό ως.χ. τα δι λώµατα ευρεσιτεχνίας και άλλα αρόµοια δικαιώµατα εφόσον εξυ ηρετούν ερισσότερες α ό µία χρήσεις. 2. Ε ίσης ροβλέ εται ότι ε ιστρέφεται στον υ οκείµενο στο φόρο ου είναι εγκατεστηµένος σε άλλο Κράτος Μέλος της Ευρω αϊκής Ένωσης, ο Φ.Π.Α. ου κατέβαλε στην Ελλάδα, για κινητά ενσώµατα αγαθά ου αγόρασε 93

94 ή για υ ηρεσίες ου του αρασχέθηκαν ή για εισαγωγές αγαθών ου ραγµατο οίησε. Η ε ιστροφή γίνεται κατά το µέρος ου τα αγορασθέντα ή εισαχθέντα αγαθά ή οι ληφθείσες υ ηρεσίες χρησιµο οιήθηκαν: α. Για φορολογητέες ράξεις, ο τό ος φορολογίας των ο οίων βρίσκεται στο εξωτερικό και για τις ο οίες ο υ οκείµενος θα είχε δικαίωµα έκ τωσης του φόρου αν αυτές ενεργούνταν στο εσωτερικό της χώρας. β. Για α αλλασσόµενες α ό το φόρο υ ηρεσίες µεταφοράς και τις στενά συνδεδεµένες µε αυτές βοηθητικές εργασίες ου ενεργούνται στην Ελλάδα ό ως.χ. διεθνείς αερο ορικές και θαλάσσιες µεταφορές ροσώ ων, µεταφορές αγαθών ου ροορίζονται για εξαγωγή κ.λ. γ. Για φορολογητέες υ ηρεσίες ό ως (.χ. διαφηµίσεων, συµβούλων, τηλε ικοινωνιών, διάθεσης ροσω ικού, ραδιοφωνικών υ ηρεσιών κ.λ.). Για την εφαρµογή των διατάξεων της αραγράφου αυτής δεν θεωρείται ότι α οκτά εγκατάσταση στο εσωτερικό της χώρας ο υ οκείµενος στο φόρο ου είναι εγκαταστηµένος σε άλλο κράτος-µέλος, ο ο οίος ραγµατο οιεί στο εσωτερικό της χώρας αραδόσεις αγαθών ή αροχές υ ηρεσιών για τις ο οίες υ όχρεος στο φόρο είναι ο αραλή της των αγαθών ή ο λή της των υ ηρεσιών, σύµφωνα µε τις διατάξεις της ερί τωσης δ της αραγράφου 1 του άρθρου Η ε ιστροφή του φόρου της ροηγούµενης αραγράφου ενεργείται, εφόσον ο υ οκείµενος στο φόρο δεν έχει στην Ελλάδα την έδρα της οικονοµικής του δραστηριότητας ή τη µόνιµη εγκατάσταση α ό την ο οία να ασκείται η δραστηριότητα αυτή ή, ελλείψει αυτών, την κατοικία ή διαµονή του και δεν ραγµατο οίησε στο εσωτερικό της χώρας, κατά τη διάρκεια της εριόδου ου ορίζεται στην ε όµενη αράγραφο, άλλες ράξεις εκτός α ό αυτές των ερι τώσεων β και γ της ροηγούµενης αραγράφου. εν ενεργείται ε ιστροφή του φόρου µε τον ο οίο ε ιβαρύνονται οι αραδόσεις αγαθών ου ραγµατο οιούνται στο εσωτερικό της χώρας, οι ο οίες υ άγονται στην α αλλαγή ου ροβλέ εται α ό τις διατάξεις της ερί τωσης α της αραγράφου 1 του άρθρου Η ε ιστροφή του φόρου ου ροβλέ εται α ό τις διατάξεις της αραγράφου 2 δεν µ ορεί να αφορά ερίοδο µικρότερη α ό τρεις (3) µήνες ή µεγαλύτερη α ό ένα (1) έτος και ενεργείται α ό την αρµόδια φορολογική αρχή µέσα σε έξι (6) µήνες α ό την ηµεροµηνία υ οβολής της σχετικής αίτησης. 5. Οι διατάξεις των αραγράφων 2, 3 και 4 του άρθρου αυτού εφαρµόζονται ανάλογα και για υ οκείµενο στο φόρο ου είναι εγκαταστηµένος σε χώρα εκτός της Ευρω αϊκής Οικονοµικής Κοινότητας, µε τον όρο ότι η χώρα της εγκατάστασής του αρέχει στον υ οκείµενο στο φόρο ου είναι εγκαταστηµένος στην Ελλάδα αντίστοιχο δικαίωµα ε ιστροφής του φόρου ροστιθέµενης αξίας ή άλλου γενικού φόρου κατανάλωσης ου ισχύει στη χώρα αυτή. 94

95 6. Ε ίσης ε ιστρέφεται στο µη υ οκείµενο στο φόρο νοµικό ρόσω ο εγκαταστηµένο σε άλλο κράτος - µέλος ο φόρος ου καταβλήθηκε κατά την εισαγωγή αγαθών, των ο οίων ο τελικός ροορισµός είναι το κράτος - µέλος της εγκατάστασής του, εφόσον α οδεικνύει ότι καταβλήθηκε ο φόρος ου αναλογεί για την ενδοκοινοτική α όκτηση στο κράτος - µέλος άφιξης της α οστολής ή της µεταφοράς των αγαθών αυτών. 7. Με α οφάσεις του Υ ουργού Οικονοµικών ρυθµίζεται κάθε λε τοµέρεια για την άσκηση του δικαιώµατος ε ιστροφής του φόρου ου ροβλέ ουν οι διατάξεις του άρθρου αυτού. Ο Φ.Π.Α. ε ιστρέφεται, αφού ληφθούν υ όψη σι σχετικές µε την αραγραφή διατάξεις. Η διαδικασία, οι ροϋ οθέσεις καθώς και κάθε άλλη αναγκαία λε τοµέρεια για την άσκηση του δικαιώµατος ε ιστροφής, ρυθµίζεται µε τις εκάστοτε α οφάσεις του Υ ουργού οικονοµικών. Με αφορµή τα διάφορα ροβλήµατα ου έχουν δηµιουργηθεί κατά καιρούς σχετικά µε την ε ιστροφή του Φ.Π.Α. εκδόθηκε το 2003 υ ουργική α όφαση µε την ο οία ε ιχειρείται η συνένωση των µέχρι τώρα ισχυουσών α οφάσεων, η κάλυψη ερι τώσεων ου υ ήρχε κενό διαδικασίας, η ροσαρµογή µε τις σήµερα ισχύουσες διατάξεις καθώς και η καλύτερη εξασφάλιση του δηµοσίου συµφέροντος και η διευκόλυνση των φορολογουµένων. Σύµφωνα µε αυτή την α όφαση η ε ιστροφή του φόρου διακρίνεται σε δύο βασικές κατηγορίες. Πρώτη Κατηγορία Περιλαµβάνει τα αιτήµατα ε ιστροφής ου αναφέρονται σε: Εξαγωγές (αρ. 24 του κώδικα Φ.Π.Α.) Πράξεις σχετικά µε τη διεθνή διακίνηση αγαθών (αρ. 25 του κώδικα Φ.Π.Α.) Καθεστώς φορολογικών α οθηκών (αρ. 26 του κώδικα Φ.Π.Α.) Ειδικές α αλλαγές (αρ. 27 του κώδικα Φ.Π.Α.) Ενδοκοινοτικές αραδόσεις (αρ. 28 του κώδικα Φ.Π.Α.) Α οκτήσεις ε ενδυτικών αγαθών ιαφορά συντελεστών Πράξεις για τις ο οίες µε α οφάσεις του Υ ουργού Οικονοµικών ροβλέ εται αναστολή καταβολής του φόρου. 95

96 Όριο ε ιστρεφόµενου οσού Στις ερι τώσεις ου το αίτηµα της ε ιστροφής βασίζεται σε εξαγωγές, ράξεις σχετικές µε τη διεθνή διακίνηση αγαθών, σε καθεστώς φορολογικών α οθηκών, ειδικές α αλλαγές, ενδοκοινοτικές αραδόσεις και ράξεις για τις ο οίες µε α οφάσεις ροβλέ εται αναστολή καταβολής του φόρου, το οσό του ε ιστρεφόµενου φόρου δεν µ ορεί να υ ερβεί το οσό του φόρου ου θα αναλογούσε, εάν φορολογούντο οι αρα άνω ράξεις στις ο οίες διατέθηκαν οι φορολογητέες εισροές. Παράδειγµα Πιστωτικό υ όλοι ο φορολογικής εριόδου Εξαγωγές στη Βουλγαρία της ίδιας φορολογικής εριόδου Όριο ε ιστρεφόµενου οσού 570 Προκειµένου για τις ερι τώσεις ου το αιτούµενο ιστωτικό υ όλοι ο ροκύ τει λόγω διαφοράς συντελεστών εκροών-εισροών το οσό του ε ιστρεφόµενου φόρου δεν µ ορεί να υ ερβεί τη διαφορά φόρου ου ροκύ τει αν αφαιρέσουµε το φόρο ου αναλογεί στις εκροές α ό το φόρο ου θα αναλογούσε αν τις ολλα λασιάζαµε µε το µέσο σταθµικό συντελεστή των εισροών. ιαδικασία ε ιστροφής Για τις ερι τώσεις ου ροαναφέρθηκαν ο υ οκείµενος στο φόρο υ οβάλλει αίτηση µε συνηµµένα τα κατά ερί τωση δικαιολογητικά, ό ως αυτά καθορίζονται α ό την α όφαση. Η ε ιστροφή του φόρου µ ορεί να αφορά µια ή ερισσότερες φορολογικές εριόδους ή ολόκληρη διαχειριστική ερίοδο και ραγµατο οιείται κατά 90% αµέσως µε την υ οβολή της αίτησης χωρίς ροσωρινό έλεγχο, µε βάση τα ροσκοµιζόµενα δικαιολογητικά. Το υ όλοι ο 10% ε ιστρέφεται µέσα στη διαχειριστική ερίοδο υ οβολής της εκκαθαριστικής δήλωσης µετά α ό ροσωρινό έλεγχο. 96

97 ιενέργεια ελέγχου: Προσωρινός έλεγχος Προσωρινός έλεγχος θα διενεργείται άντοτε κατά την ρώτη ε ιστροφή. Ε ίσης σε κάθε ερί τωση ου δεν είναι δυνατή η ροσκόµιση κά οιων α ό τα ροαναφερόµενα δικαιολογητικά η ε ιστροφή θα διενεργείται ύστερα α ό ροσωρινό έλεγχο εντός δύο µηνών α ό την υ οβολή της αίτησης και κατά 100%. Τακτικός έλεγχος Στις ερι τώσεις κατά τις ο οίες δια ιστώνεται ότι ο υ οκείµενος στο φόρο ενήργησε ως λή της εικονικού φορολογικού στοιχείου ή στοιχείου ου νόθευσε αυτός ή άλλοι για λογαριασµό του ή ως εκδότης λαστών εικονικών ή νοθευµένων φορολογικών στοιχείων ή υ έ εσε σε κάθε άλλη αράβαση ου συνιστά ανακρίβεια των τηρουµένων βιβλίων και στοιχείων του δικαιούχου σε ο οιαδή οτε α ό τις ανέλεγκτες χρήσεις, τότε η ε ιστροφή του φόρου αναστέλλεται µέχρις ότου διενεργηθεί τακτικός έλεγχος, ο ο οίος ρέ ει να ολοκληρώνεται εντός έξι µηνών και σε ερι τώσεις ειδικών δυσχερειών µ ορεί να αρατείνεται για άλλους έξι µήνες. Δεύτερη Κατηγορία Περιλαµβάνει τις ερι τώσεις ε ιστροφής ό ου το αιτούµενο οσό: α ) ροκύ τει ως ιστωτικό υ όλοι ο µετά την έκ τωση του φόρου εισροών α ό το φόρο εκροών, ου καλύ τεται α ό την ρώτη κατηγορία. β) είναι αδύνατο να µεταφερθεί για έκ τωση σε ε όµενη διαχειριστική ερίοδο, η σε ερί τωση µεταφοράς του δεν κατέστη δυνατός ο συµψηφισµός όλου ή µέρους αυτού. γ) καταβλήθηκε στο δηµόσιο αχρεώστητα. ιαδικασία ε ιστροφής Ο υ οκείµενος ή ο υ όχρεος στο φόρο, κατά ερί τωση δικαιούται να ζητήσει το ιστωτικό υ όλοι ο του φόρου ου ροκύ τει α ό τις ιο άνω ερι τώσεις, εφόσον εξαντλήσει τη δυνατότητα µεταφοράς του για συµψηφισµό. Προκειµένου να διενεργηθεί η ε ιστροφή του φόρου υ οβάλλεται αίτηση ε ιστροφής ύστερα α ό την υ οβολή της εκκαθαριστικής δήλωσης της χρήσης ου Θεµελιώνεται Το δικαίωµα της ε ιστροφής, ή της εριοδικής δήλωσης στις ερι τώσεις ου η αναµονή του α αιτούµενου χρόνου για την υ οβολή 97

98 της εκκαθαριστικής ε ιφέρει τη συµ λήρωση του χρόνου αραγραφής της α αίτησης κατά του δηµοσίου. Ε ίσης η αίτηση ε ιστροφής ου υ οβάλλεται α ό τον υ όχρεο µη υ οκείµενο σε ερί τωση αχρεώστητης α ό αυτόν καταβολής του φόρου, µ ορεί να ακολουθεί την έκτακτη δήλωση ου υ οβλήθηκε α ό αυτόν και µε την ο οία καταβλήθηκε αχρεώστητα ο φόρος. Η ε ιστροφή των ερι τώσεων αυτών ενεργείται άντοτε µετά α ό ροσωρινό έλεγχο και µέσα σε χρονικό διάστηµα τεσσάρων µηνών α ό την υ οβολή της αίτησης. Παρατήρηση Το οσό του φόρου του ο οίου ζητείται ή ε ιστροφή δεν µ ορεί να µεταφερθεί σε ε όµενη φορολογική ερίοδο για έκ τωση ΙΑ ΙΚΑΣΙΕΣ ΕΠΙΣΤΡΟΦΕΣ ΤΟΥ ΠΙΣΤΩΤΙΚΟΥ ΥΠΟΛΟΙΠΟΥ ΤΟΥ Φ.Π.Α. ιαδικασία και ροϋ οθέσεις ε ιστροφής του ιστωτικού υ ολοί ου Φ Π Α. της κάθε φορολογικής εριόδου (Α όφαση Υ. Οικον Ω/ ολ. 1078/2.4.91). Το ιστωτικό υ όλοι ο ου ροκύ τει µετά την έκ τωση του Φ.Π.Α των εκροών µέσα σε µια φορολογική ερίοδο (µήνας, δίµηνο κλ.) των εισροών α ό το Φ.Π.Α., ε ιστρέφεται στον υ οκείµενο του Φ.Π.Α. (ε ιχείρηση βιοτεχνική, βιοµηχανική, εµ ορική ή αροχής υ ηρεσιών), όταν αυτό ροέρχεται α ό τις εξής ράξεις: α) Α ό ωλήσεις (εκροές) υ αγόµενες σε χαµηλότερο συντελεστή Φ.Π.Α. α ό εκείνο των αγορών (εισροών) τους. β) Α ό εξαγωγές εκτός της Κοινότητας αγαθών και υ ηρεσιών ου α αλλάσσονται α ό το Φ.Π.Α. ( αρ.1 άρθρο 20). γ) Α ό εισαγωγές, αγορές ή κατασκευές ε ενδυτικών αγαθών (άρθρο 26, αράγραφος 4) για τις ο οίες ο ε ενδυτής δεν ακολούθησε τη διαδικασία της α όφασης Π. 2869/2389/87, καθώς και λήψεις υ ηρεσιών ου συνδέονται άµεσα µε ε ενδυτικά αγαθά γενικά. δ) Α ό εισαγωγές και αγορές αγαθών και υ ηρεσιών ου α αλλάσσονται α ό το Φ.Π.Α. ό ως.χ. λοίων, αεροσκαφών κλ. ( αρ.1 άρθρου 22). ε) Α ό ωλήσεις µηχανολογικού και λοι ού εξο λισµού ου ενεργούν οι ε ιχειρήσεις αυτού του είδους σε ε ενδυτές οι ο οίοι κάνουν χρήση της διαδικασίας α αλλαγής και κατά συνέ εια δεν εισ ράττουν Φ.Π.Α. κατά την ώληση, ο ότε δικαιούνται ε ιστροφής του Φ.Π.Α. ου κατέβαλαν κατά την αγορά ή την εισαγωγή του εξο λισµού αυτού (Υ. Εθν. Οικον. Εγκ. ΙΕ/6628/87). 98

99 Το οσό του ε ιστρεφόµενου Φ.Π.Α. δεν µ ορεί να υ ερβεί το οσό του Φ.Π.Α. ου αναλογεί στις αρα άνω ράξεις β, δ και ε αν αυτές ήταν υ οκείµενες στο Φ.Π.Α. Ειδικά για τις ε ιχειρήσεις εφοδιασµού λοίων ή αεροσκαφών και όταν ο υ ολογισµός του Φ.Π.Α. ου αναλογεί στις ράξεις αυτές είναι δύσκολος λόγω της οικιλίας των αγαθών ου υ άγονται σε διαφορετικούς συντελεστές Φ.Π.Α., ο υ ολογισµός του ανώτατου ε ιστρεφόµενου οσού γίνεται ολλα λασιάζοντας το σύνολο των α αλλασσόµενων ράξεων ου ενήργησε η ε ιχείρηση (εφοδιασµούς λοίων - αεροσκαφών) µε το µέσο σταθµικό συντελεστή των εισροών. Ο µέσος σταθµικός συντελεστής εισροών ροσδιορίζεται α ό το κλάσµα µε αριθµητή το Φ.Π.Α. εισροών και αρανοµαστή την αξία των φορολογητέων εισροών της ίδιας χρονικής εριόδου ου καλύ τει το αίτηµα ε ιστροφής. Όσον αφορά τις ράξεις της ερί τωσης α το οσό του ε ιστρεφόµενου Φ.Π.Α. δεν µ ορεί να υ ερβεί τη διαφορά του Φ.Π.Α. ου ροκύ τει αν αφαιρέσουµε το Φ.Π.Α. εισροών ου διατέθηκαν για τις εκροές α ό το Φ.Π.Α. ου θα αναλογούσε, αν ολλα λασιάζαµε αυτές τις εκροές µε το µέσο σταθµικό συντελεστή των εισροών (Α.Υ.Ο /91 αρ. 2). Για την ε ιστροφή του Φ.Π.Α., η ε ιχείρηση υ οβάλλει ειδική έντυ η αίτηση ε ιστροφής σε δύο αντίτυ α, στην αρµόδια.ο.υ. Η αίτηση αυτή χορηγείται δωρεάν α ό την.ο.υ. µ ορεί να αφορά µία ή ερισσότερες φορολογικές εριόδους ή ολόκληρη διαχειριστική ερίοδο. Το ένα αντίτυ ο της αίτησης, µαζί µε τα σχετικά δικαιολογητικά, αραµένει υ οχρεωτικά στη.ο.υ., ενώ το δεύτερο ε ιστρέφει στο δικαιούχο. Πάνω στην αίτηση τίθεται σφραγίδα της.ο.υ. και αναγράφεται η συγκεκριµένη ηµέρα ε ιστροφής του Φ.Π.Α. Το αιτούµενο οσό του Φ.Π.Α. ε ιστρέφεται χωρίς έλεγχο εντός µηνός α ό την υ οβολή της αίτησης κατά οσοστό 90% µε την υ οβολή της αίτησης και το υ όλοι ο 10% µε την υ οβολή της εκκαθαριστικής δήλωσης. Πιο συγκεκριµένα: Για τις αιτήσεις ου υ οβάλλονται α ό 1-10 κάθε µήνα, ως ηµεροµηνία ε ιστροφής ορίζεται η 10η ηµέρα του ε όµενου µήνα, για τις αιτήσεις ου υ οβάλλονται α ό κάθε µήνα ορίζεται η 20η ηµέρα του ε όµενου µήνα και για τις αιτήσεις ου υ οβάλλονται α ό κάθε µήνα ως ηµεροµηνία ε ιστροφής καθορίζεται η τελευταία ηµέρα του ε όµενου µήνα. Οι ηµεροµηνίες αυτές είναι δεσµευτικές για τη.ο.υ. (Εγκ. Υ. Οικ /7.4.95). Αν τα δικαιολογητικά ε ιστροφής είναι ελλι ή, η ηµεροµηνία καθορίζεται εκ νέου στην ίδια αρχική αίτηση µε νέα σφραγίδα. Κατ' εξαίρεση, για υ οκείµενους στο Φ.Π.Α., των ο οίων οι τρεις τελευταίες χρήσεις έχουν εραιωθεί µε τακτικό έλεγχο (και όχι µε τις εκάστοτε α οφάσεις ου εκδίδονται για την εραίωση εκκρεµών υ οθέσεων) και χωρίς α όρριψη των βιβλίων της ε ιχείρησης ή χωρίς να υφίστανται σοβαρές ουσιαστικές φορολογικές αραβάσεις, η ε ιστροφή του Φ.Π.Α. γίνεται κατά 100%, το ίδιο ισχύει και στις ερι τώσεις ου η αίτηση εριλαµβάνει ολόκληρη διαχειριστική ερίοδο. 99

100 Για τις ε ιχειρήσεις ου υ οβάλλουν αίτηση ε ιστροφής του Φ.Π.Α. για ρώτη φορά, θα γίνεται ρώτα ροσωρινός έλεγχος µε βάση τα βιβλία και τα αραστατικά της ε ιχείρησης και του χώρου εγκατάστασης όταν ρόκειται για ε ενδύσεις και στη συνέχεια, µέσα στην ίδια άλι ροθεσµία του ενός µηνός (δηλαδή για αιτήσεις α ό 1-10 του κάθε µήνα την 10η του ε όµενου µήνα κλ.) α ό την υ οβολή της αίτησης ραγµατο οιείται η ε ιστροφή του Φ.Π.Α. Μαζί µε την ιο άνω αίτηση συνυ οβάλλονται : Φωτοαντίγραφα των εριοδικών δηλώσεων για τη χρονική ερίοδο ου ζητείται η ε ιστροφή, εφόσον δεν έχει υ οβληθεί η εκκαθαριστική δήλωση. Ειδικά για τις κατασκευές ακινήτων, την ρώτη φορά ου υ οβάλλεται αίτηµα ε ιστροφής, σχετικά µε την κατασκευή αυτή, θα ρέ ει να ροσκοµισθεί σε φωτοτυ ία και η σχετική µελέτη της ε ένδυσης και στη συνέχεια για κάθε στάδιο κατασκευής ιστο οίηση των εκτελεσθέντων εργασιών υ ογεγραµµένη α ό τον ε ιβλέ οντα µηχανικό. Ε ίσης, υ οβάλλεται α ό τον ενδιαφερόµενο υ εύθυνη δήλωση του Ν. 1599/1986, µε την ο οία δηλώνεται ότι τα ε ενδυτικά αγαθά δεν ροορίζονται για µετα ώληση, ότι θα χρησιµο οιηθούν για την ραγµατο οίηση φορολογητέων ράξεων ή α αλλασσόµενων µε δικαίωµα έκ τωσης του Φ.Π.Α. των εισροών, καθώς και τον τό ο εγκατάστασης τους ΙΑ ΙΚΑΣΙΑ ΕΠΙΣΤΡΟΦΗΣ ΤΟΥ Φ.Π.Α. ΣΕ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΆΛΛΩΝ ΧΩΡΩΝ ΜΕΛΩΝ ΤΗΣ ΚΟΙΝΟΤΗΤΑΣ 1) Ε ιστρέφεται στην ε ιχείρηση του Φ.Π.Α.(υ οκείµενη στο Φ.Π.Α.) ου είναι εγκαταστηµένη σε άλλο κράτος- µέλος της Κοινότητας ο Φ.Π.Α. τον ο οίο κατέβαλε στην Ελλάδα για κινητά ενσώµατα αγαθά ου αγόρασε ή για υ ηρεσίες ου της αρασχέθηκαν στη χώρα µας ή για εισαγωγές αγαθών ου ραγµατο οίησε στη χώρα µας, εφόσον ρόκειται για ράξεις για τις ο οίες θα είχε δικαίωµα έκ τωσης του Φ.Π.Α., αν αυτές ενεργούν στο εσωτερικό της χώρας. 2) εν ε ιστρέφεται ο Φ.Π.Α. για ράξεις ου αφορούν: α) αγαθά και υ ηρεσίες ου ροορίζονται για σκο ούς ε ιχείρησης ξένους ρος την οικονοµική δραστηριότητα της συγκεκριµένης, β) ακίνητα κείµενα στην Ελλάδα γ) αγαθά ή υ ηρεσίες ου δεν αρέχουν δικαίωµα έκ τωσης του Φ.Π.Α.,.χ. αγορά κα νοβιοµηχανιών ροϊόντων, οινο νευµατωδών οτών ου διατέθηκαν για την ραγµατο οίηση µη φορολογητέων ράξεων, δεξιώσεων, στέγασης κλ. Ε ίσης, δεν αρέχεται δικαίωµα ε ιστροφής του Φ.Π.Α. σ' αυτούς ου αρέχουν α οκλειστικά και µόνο δραστηριότητες α αλλασσόµενες α ό το Φ.Π.Α. χωρίς δικαίωµα έκ τωσης του Φ.Π.Α. των εισροών ή ανήκουν στο 100

101 ειδικό καθεστώς των µικρών ε ιχειρήσεων στη χώρα τους ή είναι αγρότες ή ανήκουν στο καθεστώς των ρακτορείων ταξιδιών. 3) Για την ε ιστροφή του Φ.Π.Α. η ενδιαφερόµενη ε ιχείρηση υ οβάλλει έντυ η αίτηση του υ ουργείου οικονοµικών εις δι λούν γραµµένη στα Ελληνικά µέσα σε 6 µήνες α ό τη λήξη του ηµερολογιακού έτους για το ο οίο αναφέρεται. Η αίτηση υ οβάλλεται αυτο ροσώ ως ή µε συστηµένη ε ιστολή και µε αντι ρόσω ο ου έχει συµβολαιογραφικό ληρεξούσιο ή ροξενικό έγγραφο στην ιεύθυνση Μελετών και Πόρων Φ.Π.Α. του Υ ουργείου Οικονοµικών και καλύ τει χρονική ερίοδο α ό 3 µήνες µέχρι 1 έτος. Κατ' εξαίρεση, ροκειµένου για το τέλος του ηµερολογιακού έτους, η χρονική ερίοδος ου καλύ τεται α ό την αίτηση µ ορεί να είναι µικρότερη του τριµήνου. Η αίτηση συνοδεύεται α ό τα ακόλουθα δικαιολογητικά: α) Πιστο οιητικό της φορολογικής αρχής της χώρας της, µεταφρασµένο στα Ελληνικά. β) Τα ρωτότυ α των τιµολογίων ή άλλων στοιχείων ου ε έχουν θέση τιµολογίου ή των τελωνειακών αραστατικών, τα ο οία αφορούν τις ράξεις για τις ο οίες καταβλήθηκε ο ρος ε ιστροφή Φ.Π.Α. γ) Υ εύθυνη δήλωση του αιτούντος ότι δεν ραγµατο οίησε καµία αράδοση αγαθών ή φορολογητέα αροχή υ ηρεσιών στην Ελλάδα εκτός εκείνων της αρ. 3 του άρθρου 12 Ν. 1642/86, κατά το χρονικό διάστηµα ου αναφέρεται η αίτηση. Μέσα σε 6 µήνες α ό την αραλαβή της αίτησης, η ιεύθυνση Μελετών και Πόρων Φ.Π.Α. ή α ορρί τει το αίτηµα ή δίνει εντολή στην Γ.Ο.Υ. Αθηνών για την καταβολή σε Ευρώ του ε ιστρε τέου οσού Φ.Π.Α. στην ε ιχείρηση του εξωτερικού. Στην ερί τωση ου η αίτηση ε ιστροφής αναφέρεται σε ράξεις ου καλύ τουν χρονική ερίοδο ίση ή µεγαλύτερη των τριών µηνών και µικρότερη του ηµερολογιακού έτους, το οσό του ο οίου ζητείται η ε ιστροφή δεν µ ορεί να είναι µικρότερο των 135, ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ ΚΑΙ ΟΡΟΙ ΕΠΙΣΤΡΟΦΗΣ ΤΟΥ Φ.Π.Α. Για την υλο οίηση της ε ιστροφής του Φ.Π.Α. των αρα άνω ράξεων υ οβάλλεται αίτηση α ό την Ε ιτρο ή συνοδευµένη α ό αναλυτική κατάσταση εις δι λούν, στην ο οία αναφέρονται οι αγορές των αγαθών και οι λήψεις των υ ηρεσιών, το συνολικό οσό αυτών, χωρίς Φ.Π.Α., το οσό της Κοινοτικής χρηµατοδότησης και ο Φ.Π.Α. ου αναλογεί σ' αυτήν. Η αίτηση δύναται να καλύ τει δα άνες ενός ηµερολογιακού έτους ή και µικρότερης χρονικής εριόδου και µέχρι ενός τριµήνου. 101

102 Στην αίτηση ε ισυνά τονται τα δικαιολογητικά των δα ανών, ή τα ρωτότυ α των τιµολογίων ή άλλων στοιχείων ου ε έχουν θέση τιµολογίων και εφόσον αυτό δεν είναι δυνατόν, φωτοτυ ίες αυτών. Αρµόδια Αρχή για την αραλαβή των αιτήσεων, τον έλεγχο αυτών και των συνυ οβαλλόµενων δικαιολογητικών δα ανών, καθώς και για την έκδοση των σχετικών α οφάσεων ε ιστροφής του Φ.Π.Α., είναι η 14 η ιεύθυνση Φ.Π.Α. και Ειδικών Φορολογιών. Τέλος η ε ιστροφή του Φ.Π.Α. ενεργείται εντός έξι µηνών α ό τη λήψη της σχετικής αίτησης µε ανάλογη εφαρµογή των διατάξεων της α όφασης 4472/87. Για να είναι δυνατή η ε ιστροφή του Φ.Π.Α. θα ρέ ει να συντρέχουν οι αρακάτω ροϋ οθέσεις: 1. Ο εγκατεστηµένος σε άλλη χώρα της Κοινότητας υ οκείµενος, ου δικαιούται την ε ιστροφή, να µην έχει στην Ελλάδα την έδρα της οικονοµικής του δραστηριότητας ή τη µόνιµη εγκατάσταση του. 2. Να µην ραγµατο οίησε στο εσωτερικό της χώρας, για την διάρκεια της εριόδου α ό 3 µήνες µέχρι ένα έτος, για την ο οία ζητείται η ε ιστροφή του φόρου, άλλες ράξεις εκτός α ό αυτές των ερι τώσεων β και γ της ροηγούµενης αραγράφου 2. Ε ίσης ροβλέ εται ε ιστροφή του Φ.Π.Α. σε υ οκείµενο στο φόρο, ου είναι εγκατεστηµένος σε χώρα εκτός της Ευρω αϊκής Οικονοµικής Κοινότητας. Α αραίτητη ροϋ όθεση για την ε ιστροφή αυτή είναι ο όρος της αµοιβαιότητας, δηλαδή και η χώρα εγκατάστασης του υ οκείµενου αυτού να αρέχει στον υ οκείµενο στο φόρο ου είναι εγκατεστηµένος στην Ελλάδα αντίστοιχο δικαίωµα ε ιστροφής του Φ.Π.Α ή άλλου αντίστοιχου φόρου κατανάλωσης ου ισχύει στη χώρα αυτή. Σε µη υ οκείµενο στο φόρο νοµικό ρόσω ο, ου είναι εγκατεστηµένο σε άλλο Κράτος Μέλος, αρέχεται δικαίωµα έκ τωσης στην ερί τωση ου ενεργεί εισαγωγή αγαθών στην Ελλάδα α ό µη Κοινοτική χώρα και καταβάλλει στην Ελλάδα το φόρο κατά την εισαγωγή αυτών των αγαθών, µε την ροϋ όθεση ότι τα αγαθά αυτά δεν καταναλώνονται στην Ελλάδα, αλλά ο τελικός ροορισµός αυτών είναι το Κράτος Μέλος ου είναι εγκατεστηµένο το νοµικό ρόσω ο, ου έκανε την εισαγωγή αυτή. Η αρα άνω ε ιστροφή όµως θα γίνει αφού τα εισαχθέντα αγαθά στην Ελλάδα µεταφερθούν οριστικά στο Κράτος Μέλος εγκατάστασης του µη υ οκείµενου στο φόρο νοµικού ροσώ ου και η ράξη θα φορολογηθεί α οδεδειγµένα σ αυτό, ως ενδοκοινοτική α όκτηση. 102

103 7.4 Προσδιορισµός του εκ ι τόµενου φόρου ( Prorata ) 1. Σε ερί τωση ου ο υ οκείµενος στο φόρο χρησιµο οιεί αγαθά και υ ηρεσίες για την ραγµατο οίηση ράξεων, για µερικές α ό τις ο οίες δεν αρέχεται δικαίωµα έκ τωσης, ο εκ ι τόµενος φόρος ορίζεται σε οσοστό στα εκατό του συνολικού οσού του φόρου των κοινών αυτών εισροών. Το οσοστό αυτό βρίσκεται µε βάση κλάσµα ου έχει ως αριθµητή το οσό του ετήσιου κύκλου εργασιών, χωρίς φόρο ροστιθέµενης αξίας, ου αφορά ράξεις για τις ο οίες αρέχεται δικαίωµα έκ τωσης του φόρου και ως αρανοµαστή το οσό των ράξεων ου αναφέρονται στον αριθµητή, καθώς και των ράξεων για τις ο οίες δεν αρέχεται δικαίωµα έκ τωσης. Στον αρανοµαστή του κλάσµατος συµ εριλαµβάνονται ε ίσης και οι ε ιδοτήσεις, ε ιχορηγήσεις, οικονοµικές ενισχύσεις, οι ο οίες δεν α οτελούν µέρος της φορολογητέας αξίας, σύµφωνα µε την αράγραφο 1 του άρθρου Το δεκαδικό µέρος του οσοστού ου ροκύ τει α ό την εφαρµογή του κλάσµατος της ροηγούµενης αραγράφου στρογγυλο οιείται στην αµέσως µεγαλύτερη ακέραια µονάδα. 3. Για τον ροσδιορισµό του οσοστού της αραγράφου 1 δε λαµβάνονται υ όψη τα οσά ου ροέρχονται: α) α ό αράδοση αγαθών ου χρησιµο οιούνται α ό υ οκείµενο στο φόρο για άγια εκµετάλλευση στην ε ιχείρηση, β) α ό αρε όµενες ράξεις σε ακίνητα, ή α ό χρηµατοδοτικές ή ράξεις ου ροβλέ ουν οι διατάξεις των ερι τώσεων κ, κα, κβ, κγ, κδ και κε της αραγράφου 1 του άρθρου 22 του αρόντος, εφόσον ρόκειται για αρε όµενες της κύριας δραστηριότητας ράξεις. 4. Το οσοστό ου βρίσκεται µε τον ιο άνω τρό ο λαµβάνεται υ όψη για την εκκαθάριση του εκ ι τόµενου φόρου του έτους στο ο οίο αφορά και για την υ οβολή των εριοδικών δηλώσεων του ε όµενου έτους. 5. Σε ερί τωση ου κατά το χρόνο υ οβολής των εριοδικών δηλώσεων δεν υ άρχουν σχετικά στοιχεία ή αυτά ου υ άρχουν δεν είναι λήρη, ο ροσδιορισµός του οσοστού γίνεται ροσωρινά α ό τον υ οκείµενο στο φόρο. 6. Κατά αρέκκλιση των ιο άνω διατάξεων, µε α όφαση του αρµόδιου Προϊσταµένου ΟΥ, µ ορεί: α) να ε ιτρα εί στον υ οκείµενο στο φόρο ή να υ οχρεωθεί αυτός να ροσδιορίσει ένα οσοστό για κάθε τοµέα της δραστηριότητάς του, 103

104 εφόσον για καθέναν α ό αυτούς τηρούνται ιδιαίτεροι λογαριασµοί στα βιβλία ου ροβλέ ουν οι διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, β) να ε ιτρα εί στον υ οκείµενο στο φόρο ή να υ οχρεωθεί αυτός να ενεργήσει την έκ τωση, ανάλογα µε την ραγµατική διάθεση των αγαθών ή τη χρήση των υ ηρεσιών, εφόσον τηρούνται ιδιαίτεροι λογαριασµοί στα βιβλία ου ροβλέ ουν οι διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων. 7. Προκειµένου για ράξεις σε ακίνητα ου ροβλέ ουν οι διατάξεις του άρθρου 6, η έκ τωση του φόρου εισροών ενεργείται σύµφωνα µε το οσοστό συµµετοχής της κάθε ιδιοκτησίας στο συνολικό φόρο εισροών, ο ο οίος διαµορφώνεται µε βάση την ραγµατική διάθεση των αγαθών και υ ηρεσιών ανά οικοδοµή, ό ως ροκύ τει α ό τα τηρούµενα βιβλία και στοιχεία σύµφωνα µε τις διατάξεις του Κ.Β.Σ. 8. Ο φόρος ου αναλογεί σε ράξεις ου δεν αρέχουν δικαίωµα έκ τωσης εκ ί τεται ολόκληρος, εφόσον, για κάθε διαχειριστική ερίοδο, δεν υ ερβαίνει το οσό των τριάντα (30)ευρώ. 9. Στην ερί τωση αράδοσης καινούργιου µεταφορικού µέσου, ου α αλλάσσεται, σύµφωνα µε την ερί τωση β της αραγράφου 1 του άρθρου 28, ο ρος έκ τωση φόρος δεν µ ορεί να υ ερβεί το οσό του φόρου ου αναλογεί στην αξία αράδοσης ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΤΗΣ ΗΜΙΟΥΡΓΙΑΣ ΤΟΥ ΚΛΑΣΜΑΤΟΣ ΤΗΣ PRORATA ΕΧΕΙ Ο υ οκείµενος ο ο οίος εκτός α ό τα έσοδα µε δικαίωµα έκ τωσης, έχει και τα έσοδα ου δεν αρέχουν δικαίωµα έκ τωσης ό ως: ώλησης νέων ακίνητων σαν α κατοικία, εκ αίδευση, υγεία, ασφάλειες, χρηµατοοικονοµικές υ ηρεσίες, µετα ωλητές ή λιανο ωλητές βιοµηχανο οιηµένων κα νών καθώς και ράξεις ώλησης εφηµερίδων και εριοδικών. Όταν ο υ οκείµενος έχει την υ οχρέωση δηµιουργίας του κλάσµατος δεν θα συµ εριλαµβάνει στον αρανοµαστή του κλάσµατος τυχόν εξαιρούµενα έσοδα αρά µόνο τις ε ιδοτήσεις, ε ιχορηγήσεις, οικονοµικές ενισχύσεις ου δεν α οτελούν µέρος της φορολογητέας αξίας PRORATA ΣΤΗΝ ΑΓΟΡΑ ΠΑΓΙΩΝ Εάν τα άγια ου αγοράζονται α ό την ε ιχείρηση χρησιµο οιούνται καθ ολοκληρία για την ραγµατο οίηση φορολογητέων ράξεων, δεν µ ορούν να θεωρηθούν ως κοινή δα άνη ακόµα και αν δεν ε ιδοτείτε το κόστος τους και κατά συνέ εια δεν υ ολογίζεται PRORATA. Εάν όµως χρησιµο οιούνται α ό κοινοί σε ράξεις φορολογητέες και σε ράξεις 104

105 α αλλασσόµενες χωρίς δικαίωµα έκ τωσης τότε θα ρέ ει να εφαρµόζεται PRORATA ΣΤΟ ΚΛΑΣΜΑ ΤΗΣ PRORATA ΠΕΡΙΛΑΜΒΑΝΟΝΤΑΙ δηµοτικός φόρος ο ο οίος σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 19 του κώδικα ΦΠΑ α οτελεί στοιχείο φορολογητέας αξίας και κατά συνέ εια ως ράξη φορολογητέα εριλαµβάνεται και καιν αριθµητή και στον αρανοµαστή του κλάσµατος της PRORATA. ώλησης ακινήτων : ο νόµος 3427 ου ε ιβάλει ΦΠΑ στα νεόδµητα ακίνητα εφαρµόζεται α ό 01/01/06. κατά την διάρκεια του 2006 και στα ε όµενα έτη ο εργολάβος κατασκευαστής θα ραγµατο οιήσει ωλήσεις ακινήτων χωρίς ΦΠΑ ( αλαιά ακίνητα µε άδεια ριν α ό01/01/06). κατά συνέ εια θα ρέ ει να υ ολογίζει PRORATA για τις κοινές µε οσοστό κατ εκτίµηση για το 2006 αφού δεν υ άρχουν οριστικά στοιχεία ΕΝ ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ ΠΕΡΙΛΑΜΒΑΝΟΝΤΑΙ ΣΕ ΚΑΜΙΑ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΤΑ ΠΟΣΑ α ό την αράδοσης αγαθών τα ο οία χρησιµο οιούνται α ό τον υ οκείµενο για άγια εκµετάλλευση στην ε ιχείρηση α ό αυτο αράδοση ενδοκοινοτικές α οκτήσεις ράξεις λή τη και ε ιστροφή φόρων α ό αρε όµενες ράξεις σε ακίνητα 105

106 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 8 ο Καθεστώτα του Φόρου 8.1 Κανονικό Καθεστώς Φ.Π.Α. Στο κανονικό καθεστώς ε ιχειρήσεων του Φ.Π.Α. ανήκουν οι ε ιχειρήσεις, όσοι ραγµατο οιούν ενδοκοινοτικές α οκτήσεις αγαθών ή αρέχουν υ ηρεσίες ενδοκοινοτικής µεταφοράς αγαθών, οι λή τες υ ηρεσιών, οι αραλή τες αγαθών, οι εισαγωγείς κλ. ου τηρούν βιβλία (υ οχρεωτικά ή ροαιρετικά) β' κατηγορίας (βιβλίο εσόδων - εξόδων) ή γ' κατηγορίας (βιβλία δι λογραφικού συστήµατος) του Κ.Β.Σ. Ο κάθε υ οκείµενος στο Φ.Π.Α. ου ανήκει στο κανονικό καθεστώς έχει υ οχρέωση να υ οβάλλει τις αρακάτω έντυ ες δηλώσεις ου δίνονται δωρεάν α ό την αρµόδια.ο.υ. α) ήλωσης έναρξης των εργασιών του, η ο οία υ οβάλλεται ριν α ό την έναρξη των εργασιών αυτών. Ως έναρξη εργασιών θεωρείται ο χρόνος ραγµατο οίησης της ρώτης συναλλαγής στα λαίσια της ε ιχείρησης. Προκειµένου για Νοµικά Πρόσω α, ως χρόνος έναρξης θεωρείται ο χρόνος της νόµιµης σύστασης αυτών. β) ήλωση µεταβολών - µετάταξης. Η δήλωση αυτή υ οβάλλεται στις ερι τώσεις: α) έναρξης ή αύσης ραγµατο οίησης ενδοκοινοτικών συναλλαγών, β) της αλλαγής των τηρουµένων βιβλίων Κ.Β.Σ. και του καθεστώτος Φ.Π.Α. ( ερί τωση µετάταξης) ου ανήκει κλ. όχι όµως α ό καθεστώς αγροτών στο κανονικό καθεστώς, διότι τότε υ οβάλλεται δήλωση έναρξης εργασιών, γ) αλλαγής ε ωνυµίας, δ) αλλαγής του τό ου ε αγγελµατικής εγκατάστασης (κεντρικού ή έδρας), του αντικειµένου εργασιών, της ίδρυσης ή κατάργησης υ οκαταστηµάτων. γ) Η δήλωση οριστικής αύσης εργασιών για τα φυσικά ρόσω α υ οβάλλεται µέσα σε 10 µέρες α ό το χρόνο οριστικής αύσης των εργασιών, ενώ για τα νοµικά ρόσω α και τις ενώσεις ροσώ ων µέσα σε 30 µέρες α ό τη λύση τους. Η δήλωση ου υ οβάλλεται µετά την ροθεσµία αυτή θεωρείται εκ ρόθεσµη και ε ιβάλλεται το ρόστιµο και ο ρόσθετος φόρος των άρθρων 1 και 4 του Ν. 2523/97. Ο κάθε υ οκείµενος στο Φ.Π.Α. ου τηρεί βιβλία β' ή γ' κατηγορίας του Κ.Β.Σ. θα ρέ ει: 1. Να τηρεί βιβλία και να εκδίδει στοιχεία του Κ.Β.Σ. Στα βιβλία ή σε καταστάσεις θα ρέ ει να αναγράφονται οι αγορές και τα έσοδα χωριστά κατά συντελεστή Φ.Π.Α. ή α αλλαγή και χωριστά ο Φ.Π.Α. κατά τρό ο ου να διευκολύνει την ορθή συµ λήρωση των εντύ ων του Φ.Π.Α. ( εριοδικής δήλωσης, εκκαθαριστικής δήλωσης, κλ.) και α όδοσης του Φ.Π.Α. 106

107 Ειδικότερα η καταχώρηση εγγραφών θα ρέ ει να γίνεται χωριστά κατά συντελεστή Φ.Π.Α. και χωριστά για τις α αλλασσόµενες ράξεις, τις αγορές, εισαγωγές και ενδοκοινοτικές α οκτήσεις και χωριστά για τις αντίστοιχες ωλήσεις, εξαγωγές (α αλλασσόµενες) και ενδοκοινοτικές αραδόσεις (α αλλασσόµενες) αγαθών (εµ ορευµάτων, ρώτων και βοηθητικών υλών - ροϊόντων, αγίων), τη λήψη κοστολογήσιµων και την αροχή υ ηρεσιών, τις ράξεις λή τη, τις αυτο αραδόσεις αγαθών, τις αυτο αροχές υ ηρεσιών και τα λοι ά έσοδα. Ειδικά τα γενικά έξοδα µ ορούν να αρακολουθούνται ενιαία αλλά µε διάκριση ανάµεσα σε αυτά ου αρέχουν δικαίωµα έκ τωσης (ολικό ή µερικό) και στα α αλλασσόµενα, εξαιρούµενα και χωρίς δικαίωµα έκ τωσης. 2. Να ε ιδίδει στη.ο.υ. τις ροβλε όµενες α ό το άρθρο 31 δηλώσεις του Φ.Π.Α. ( εριοδική δήλωση και εκκαθαριστική δήλωση του Φ.Π.Α.) 3. Να υ οβάλλει στη.ο.υ. δήλωση για καταβολή του Φ.Π.Α., στην ερί τωση µεταβίβασης ακινήτων του άρθρου 6, ριν α ό τη σύνταξη του συµβολαιογραφικού εγγράφου (α ό 1/1/2002). 4. Να ορίζει φορολογικό αντι ρόσω ο του, ριν α ό την ενέργεια ο οιασδή οτε φορολογητέας ράξης στην Ελλάδα, εφόσον ρόκειται για υ οκείµενο στο Φ.Π.Α. ου δεν είναι µόνιµα εγκατεστηµένος στο εσωτερικό της χώρας. 5. Να τηρεί ιδιαίτερο λογαριασµό µε τίτλο " Φόρος Προστιθέµενης Αξίας". Ο Φ.Π.Α. των εισροών και των εκροών, για όλες τις κατηγορίες βιβλίων του Κ.Β.Σ., θα ρέ ει να αρακολουθείται κατά συντελεστή Φ.Π.Α. σε ξεχωριστές στήλες ή σε ξεχωριστούς λογαριασµούς, κατά τρό ο ου να διευκολύνεται η ορθή συµ λήρωση όλων των εντύ ων του Φ.Π.Α. Αν το υ όλοι ο του λογ "Φ.Π.Α." στις 31/12 µε γ' κατηγορίας βιβλία είναι ιστωτικό, τότε το οσό αυτό µεταφέρεται στο λογ "Συµψηφιστέος στην ε όµενη χρήση Φ.Π.Α.". ηλαδή, το τυχόν χρεωστικό ή ιστωτικό υ όλοι ο του λογαριασµού Φ.Π.Α. στο τέλος της διαχειριστικής χρήσης, δεν θα µεταφέρεται στα α οτελέσµατα χρήσης, αλλά θα µεταφέρεται στη νέα διαχειριστική χρήση για έκ τωση ή ε ιστροφή, σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 27. Οι διαφορές Φ.Π.Α., ου ροκύ τουν ύστερα α ό έλεγχο και βάσει οριστικών στοιχείων και οι ο οίες αφορούν ροηγούµενες διαχειριστικές χρήσεις, αρακολουθούνται σε ειδικό λογαριασµό ου δεν είναι α οτελεσµατικός. Να τηρεί θεωρηµένο ειδικό βιβλίο ό ου θα καταγράφει τα αγαθά ου α έστειλε ή µετέφερε ή τα ο οία α εστάλησαν ή µεταφέρθηκαν για λογαριασµό του σε άλλο κράτος - µέλος για τις ανάγκες των ράξεων εργασιών και λοι ών εργασιών αροχής υ ηρεσιών. Π.χ. εγκαταστηµένη στην Γερµανία ε ιχείρηση στέλνει (µέχρι 24 µήνες) στην Ελλάδα, σε Ελληνική 107

108 τεχνική ε ιχείρηση, ένα ανυψωτικό µηχάνηµα. Η ελληνική ε ιχείρηση θα ρέ ει να το συµ εριλάβει στο "ειδικό βιβλίο" ΥΠΟΧΡΕΟΙ ΣΤΟ ΦΟΡΟ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΤΟΥΣ Υ όχρεοι στο φόρο θεωρούνται τα ρόσω α ου έχουν υ οχρέωση να υ οβάλλουν τις σχετικές δηλώσεις και κατ αυτόν τον τρό ο να α οδίδουν στο ηµόσιο το φόρο ου οφείλεται α ό τις ράξεις ου ενεργούν. Υ όχρεοι λοι όν στο φόρο είναι: α) Ο εγκατεστηµένος στο εσωτερικό της χώρας υ οκείµενος β) Ο εγκατεστηµένος στο εσωτερικό άλλου Κράτους Μέλους γ) Ο φορολογικός αντι ρόσω ος δ) Ο λή της αγαθών και υ ηρεσιών ε) Το ρόσω ο ου ραγµατο οιεί ενδοκοινοτική α όκτηση αγαθών στ) Ο οιοδή οτε ρόσω ο ου αναγράφει Φ.Π.Α. σε φορολογικό αραστατικό ζ) Ο υ οκείµενος ου ως αγοραστής ή εισαγωγέας ή λή της έτυχε α αλλαγής µε Υ ουργική Α όφαση. Ο κάθε υ οκείµενος στο Φ.Π.Α., ανεξάρτητα εάν διενεργεί ράξεις ου υ άγονται στο φόρο ή ράξεις α αλλασσόµενες µε δικαίωµα έκ τωσης του φόρου εισροών ή α αλλασσόµενες ράξεις χωρίς δικαίωµα έκ τωσης του φόρου εισροών έχει υ οχρέωση να υ οβάλλει τις αρακάτω έντυ ες δηλώσεις: α. ήλωση έναρξης των εργασιών του, η ο οία υ οβάλλεται ριν α ό την έναρξη των εργασιών αυτών. β. ήλωση µεταβολών µετάταξης. Η δήλωση αυτή υ οβάλλεται σε ερι τώσεις αλλαγής της ε ωνυµίας, του τό ου ε αγγελµατικής εγκατάστασης, του αντικειµένου εργασιών, της αλλαγής των τηρουµένων βιβλίων Κ.Β.Σ. και του καθεστώτος Φ.Π.Α. ου ανήκει (.χ. α ό ανώτερο καθεστώς σε κατώτερο και αντίστροφα), καθώς και σε ερι τώσεις έναρξης ή αύσης ραγµατο οίησης ενδοκοινοτικών συναλλαγών. γ. ήλωση οριστικής αύσης εργασιών. (α) Οριστική αύση εργασιών στα νοµικά ρόσω α θεωρείται ο χρόνος εξαφάνισης αυτών, (β) οριστική αύση εργασιών στα φυσικά ρόσω α θεωρείται ο χρόνος ραγµατικής αύσης της δραστηριότητας αυτών ή ώληση ή συγχώνευση της ε ιχείρησης, (γ) τα αλλοδα ά Ν.Π. ου ιδρύουν υ οκατάστηµα, γραφείο ή έχουν ο οιαδή οτε δραστηριότητα στην Ελλάδα έχουν τις ίδιες υ οχρεώσεις ου αφορούν την υ οβολή των δηλώσεων έναρξης, µεταβολών µετάταξης και οριστικής αύσης εργασιών, (δ) Σε ερί τωση διακο ής ατοµικής ε ιχείρησης κληρονοµούµενου, η δήλωση αύσης εργασιών υ οβάλλεται α ό τους κληρονοµούµενους µέσα σε 10 ηµέρες α ό την ενεργό ανάµειξη τους στην κληρονοµούµενη ε ιχείρηση. 108

109 Ο κάθε υ οκείµενος στο φόρο ου τηρεί βιβλία β και γ κατηγορίας του Κ.Β.Σ. υ οχρεούται ε ίσης: α) Να τηρεί βιβλία και να εκδίδει στοιχεία σύµφωνα µε τις διατάξεις του Κ.Β.Σ. στα ο οία θα ρέ ει να αναγράφονται οι αγορές και τα έσοδα χωριστά κατά συντελεστή Φ.Π.Α. β) Να υ οβάλλει τις ροβλε όµενες δηλώσεις ( εριοδική, εκκαθαριστική κ.λ.) γ) Να υ οβάλλει στην αρµόδια.ο.υ. την ειδική δήλωση Φ.Π.Α. µε την ο οία ο υ όχρεος θα καταβάλλει το Φ.Π.Α. στις ερι τώσεις µεταβίβασης ακινήτων. δ) Να ορίζει φορολογικό αντι ρόσω ο, ριν α ό την διενέργεια ο οιασδή οτε φορολογητέας ράξης στην Ελλάδα, εφόσον ρόκειται για υ οκείµενο στο φόρο ου δεν είναι µόνιµα εγκατεστηµένος στο εσωτερικό της χώρας. ε) Να τηρεί θεωρηµένο ειδικό βιβλίο, ο ού θα καταχωρεί τις α οστολές ή τις αφίξεις των αγαθών ου µετακινούνται ροσωρινά α ό ή σε άλλο Κράτος Μέλος. Α αλλάσσονται α ό τις αρα άνω υ οχρεώσεις τα εξής ρόσω α: - Τα ρόσω α ου καθίστανται υ οκείµενα στο φόρο α ό εριστασιακή αράδοση καινούριου µεταφορικού µέσου σε άλλο Κράτος Μέλος. - Τα νοµικά ρόσω α ου δεν υ όκεινται στο φόρο. - Τα φυσικά ρόσω α ου ραγµατο οιούν ράξεις ου α αλλάσσονται α ό το Φ.Π.Α. (µισθώσεις ακινήτων). - Οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος ΕΙ ΙΚΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΩΝ ΣΤΟ Φ.Π.Α. ΠΟΥ ΕΝΕΡΓΟΥΝ ΕΝ ΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ Όσοι υ οκείµενοι στο Φ.Π.Α. ραγµατο οιούν ενδοκοινοτικές συναλλαγές, δηλαδή όταν ραγµατο οιούν ενδοκοινοτικές α οκτήσεις αγαθών (άρθρα 10 α και 10 β), ή ενδοκοινοτικές αραδόσεις αγαθών ρος άλλο κράτος - µέλος (άρθρο 22 α), έχουν τις αρακάτω ειδικές υ οχρεώσεις: α) Να υ οβάλλουν ανακεφαλαιωτικό ίνακα (listing) για τις ενδοκοινοτικές αραδόσεις αγαθών ου ραγµατο οιούν. Ο ίνακας αυτός υ οβάλλεται στη.ο.υ. µέχρι την 20 η µέρα του µήνα ου ακολουθεί το κάθε ηµερολογιακό τρίµηνο,.χ. για το ρώτο τρίµηνο µέχρι 20.4 κλ. δηλαδή µαζί µε την εριοδική δήλωση του Φ.Π.Α. της αντίστοιχης φορολογικής εριόδου. Ε ίσης, να υ οβάλλουν ανακεφαλαιωτικό ίνακα (listing) για τις ενδοκοινοτικές α οκτήσεις αγαθών ου ραγµατο οιούν. Ως ενδοκοινοτική α όκτηση αγαθών, ου υ όκειται σε Φ.Π.Α., θεωρείται η ράξη µε την ο οία α οκτά ένα ρόσω ο το δικαίωµα να κατέχει ως κύριος ενσώµατα κινητά αγαθά ου α οστέλλονται ή 109

110 µεταφέρονται α ό άλλο κράτος -µέλος στην Ελλάδα α ό τον ωλητή ή τον αγοραστή ή α ό άλλο ρόσω ο ου ενεργεί για λογαριασµό τους (άρθρο 10 α αρ. 1). Για να θεωρείται µια ράξη ως "ενδοκοινοτική α όκτηση αγαθών" θα ρέ ει να συντρέχουν οι εξής ροϋ οθέσεις: 1. να ρόκειται για αγαθά ου µεταφέρονται στην Ελλάδα α ό άλλο κράτος - µέλος, 2. ο αγοραστής και ο ωλητής να είναι ρόσω α υ οκείµενα στο Φ.Π.Α., 3. η συναλλαγή να γίνεται µε αντάλλαγµα µέσα στα λαίσια άσκησης της οικονοµικής δραστηριότητας τόσο του ωλητή όσο και του αγοραστή. εν θεωρείται ενδοκοινοτική α όκτηση αγορά αγαθών α ό τα κράτη - µέλη ου ραγµατο οιείται α ό τα αρακάτω ρόσω α (άρθρο 10 α αρ. 2) : 1. α ό νοµικά ρόσω α, τα ο οία ραγµατο οιούν ράξεις µη υ αγόµενες στο Φ.Π.Α. ( ηµόσιο, ΟΤΑ, σύλλογοι κλ.) 2. α ό ρόσω α ου ενεργούν α οκλειστικά ράξεις α αλλασσόµενες α ό το Φ.Π.Α., για τις ο οίες δεν τους αρέχεται κανένα δικαίωµα έκ τωσης του Φ.Π.Α. εισροών τους ό ως (γιατροί, φροντιστήρια κλ.) ή µικρές ε ιχειρήσεις της αρ. 2 του άρθρου 32 και 3. α ό αγρότες ου ανήκουν στο ειδικό καθεστώς των αγροτών του άρθρου Ειδικά Καθεστώτα του Φ.Π.Α. Εκτός α ό το κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α. υ άρχουν ορισµένα ειδικά καθεστώτα Φ.Π.Α. Τα καθεστώτα αυτά έχουν ε ιχειρήσεις οι ο οίες λόγω του είδους των εργασιών τους, της οργάνωσης τους, του µεγέθους τους ή της οικονοµικής τους συγκρότησης αντιµετω ίζουν κά οια ροβλήµατα τα ο οία δεν µ ορούν να "αντα οκριθούν" στις υ οχρεώσεις του κανονικού καθεστώτος ΕΙ ΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΜΙΚΡΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Ε ιχειρήσεις, ου σύµφωνα µε τις διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, δεν έχουν υ οχρέωση να τηρούν βιβλία ή ου τηρούν βιβλία ρώτης κατηγορίας υ άγονται στο ειδικό καθεστώς των µικρών ε ιχειρήσεων του άρθρου αυτού, εφόσον κατά την ροηγούµενη διαχειριστική ερίοδο ραγµατο οίησαν ακαθάριστα έσοδα µέχρι του οσού ου α οτελεί το ανώτατο όριο για την ένταξη των ε ιτηδευµατιών στην ρώτη κατηγορία 110

111 τήρησης βιβλίων, σύµφωνα µε τις ισχύουσες κάθε φορά διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων ή αρχίζουν για ρώτη φορά τις εργασίες τους. Στο καθεστώς αυτό δεν υ άγονται οι αγρότες του άρθρου 41, καθώς και οι ε ιχειρήσεις ου ραγµατο οιούν ακαθάριστα έσοδα κατά οσοστό τουλάχιστον εξήντα τοις εκατό (60%) α ό χονδρικές ωλήσεις ή εξαγωγές ανεξάρτητα α ό οσοστό. Οι ε ιχειρήσεις ου σύµφωνα µε τις διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων τηρούν βιβλία ρώτης κατηγορίας, υ άγονται στο καθεστώς του άρθρου αυτού, ανεξάρτητα α ό το ύψος των ακαθαρίστων εσόδων, ου ραγµατο οίησαν την ροηγούµενη διαχειριστική ερίοδο. Ποιοι δεν µ ορούν να ενταχθούν σ αυτό το ειδικό καθεστώς Σε αυτό το ειδικό καθεστώς των µικρών ε ιχειρήσεων δεν µ ορούν να ενταχθούν : οι αγρότες του άρθρου 41 ου υ άγονται στο ειδικό καθεστώς αγροτών οι ε ιχειρήσεις ου ραγµατο οιούν χονδρικές και λιανικές ωλήσεις και τα έσοδα α ό χονδρικές ωλήσεις α οτελούν άνω α ό το 60% του συνόλου των εσόδων οι ε ιχειρήσεις ου αρχίζουν για ρώτη φορά τις εργασίες τους οι ε ιχειρήσεις ου ραγµατο οιούν εξαγωγές, ανεξάρτητα α ό το οσοστό των ακαθάριστων εσόδων ου ροέρχονται α ό εξαγωγές οι ε ιχειρήσεις ου δεν είναι εγκατεστηµένες στην Ελλάδα για τις αραδόσεις αγαθών ή αροχές υ ηρεσιών οι ατοµικές ε ιχειρήσεις ου διατηρούν αράλληλα κλάδους αροχής υ ηρεσιών και ώλησης αγαθών εντάσσονται : 1. στο κανονικό καθεστώς, εφόσον το άθροισµα των ακαθάριστων εσόδων όλων των κλάδων τους υ ερβαίνει το οσό, το ο οίο, σύµφωνα µε τις διατάξεις του ΚΒΣ ου ισχύουν κάθε φορά, α οτελεί το ανώτατο όριο α αλλαγής των ε ιτηδευµατιών α ό την υ οχρέωση τήρησης βιβλίων. 2. στις α αλλασσόµενες ε ιχειρήσεις, εφόσον το άθροισµα των ακαθάριστων εσόδων όλων των κλάδων τους δεν υ ερβαίνει το οσό, το ο οίο, σύµφωνα µε τις διατάξεις του ΚΒΣ ου ισχύουν κάθε φορά, α οτελεί το ανώτατο όριο α αλλαγής των ε ιτηδευµατιών α ό την υ οχρέωση τήρησης βιβλίων και για τον κλάδο αροχής υ ηρεσιών δεν έχουν υ οχρέωση και δεν τηρούν βιβλία δεύτερης ή ανώτερης κατηγορίας. Πως ροσδιορίζονται τα ακαθάριστα έσοδα των εµ ορικών ε ιχειρήσεων ροκειµένου να ενταχθούν στο ειδικό καθεστώς 111

112 Τα ακαθάριστα έσοδα των εµ ορικών ε ιχειρήσεων για να δια ιστωθεί αν θα υ άρχουν αυτές στο α λο οιηµένο καθεστώς των µικρών ε ιχειρήσεων, υ ολογίζονται µε την ροσθήκη του ραγµατικού µικτού κέρδους στο συνολικό κόστος των εµ ορεύσιµων αγαθών χωρίς φόρο ροστιθέµενης αξίας. Το µικτό κέρδος βρίσκεται µε σύγκριση της τιµής κτήσης και ώλησης χωρίς το Φ.Π.Α., και δεν µ ορεί αυτό να είναι µικρότερο α ό το µικτό εκείνο κέρδος ου ροκύ τει, αν οι αγορές (χωρίς ΦΠΑ) ολλα λασιαστούν µε κλάσµα ου έχει ως αριθµητή το µοναδικό συντελεστή καθαρού κέρδους ε ί αγορών και αρανοµαστή το µοναδικό συντελεστή καθαρού κέρδους ε ί ωλήσεων, εφόσον υ άρχουν τέτοιοι συντελεστές στη φορολογία εισοδήµατος. Πως ροσδιορίζονται τα ακαθάριστα έσοδα των βιοτεχνικών ε ιχειρήσεων ροκειµένου να ενταχθούν στο ειδικό καθεστώς Τα ακαθάριστα έσοδα των βιοτεχνικών ε ιχειρήσεων βρίσκονται µε την ροσθήκη στο συνολικό κόστος των ρώτων και βοηθητικών υλών και των δα ανών αραγωγής, του µικτού βιοτεχνικού κέρδους, εφόσον είναι µεγαλύτερο α ό το µικτό κέρδος ου ροκύ τει µε βάση τους µοναδικούς συντελεστές καθαρού κέρδους, αλλιώς αίρνεται υ όψη ο συντελεστής µικτού κέρδους ου ροκύ τει µε βάση τους µοναδικούς συντελεστές καθαρού κέρδους. Τρό ος υ ολογισµού των ακαθάριστων εσόδων, εµ ορικών και βιοτεχνικών ε ιχειρήσεων(ατοµικών) για την συµ λήρωση της τριµηνιαίας εριοδικής δήλωσης Φ.Π.Α., όταν οι ε ιχειρήσεις αυτές εριλαµβάνονται στους µοναδικούς συντελεστές καθαρού κέρδους. Τα ακαθάριστα έσοδα µιας φορολογικής εριόδου (τριµήνου) των ε ιχειρήσεων αυτών εξευρίσκονται µε την ροσθήκη του ραγµατικού µικτού κέρδους ου ραγµατο οιεί η ε ιχείρηση στο κόστος των εµ ορευµάτων ή ρώτων και βοηθητικών υλών τα ο οία αγοράστηκαν µέσα στην ίδια φορολογική ερίοδο. Το µικτό κέρδος βρίσκεται µε σύγκριση της τιµής κτήσης και ώλησης, χωρίς το Φ.Π.Α. και δεν µ ορεί να είναι µικρότερο α ό το µικτό κέρδος ου ροκύ τει αν οι αγορές (χωρίς ΦΠΑ ) του τριµήνου ολλα λασιαστούν µε κλάσµα ου έχεις ως αριθµητή το µοναδικό συντελεστή καθαρού κέρδους ε ί αγορών και αρονοµαστή το µοναδικό συντελεστή καθαρού κέρδους ε ί ωλήσεων. Οι µοναδικοί συντελεστές καθαρού κέρδους (Μ.Σ.Κ.Κ) ε ί ωλήσεων χρησιµο οιούνται µόνο στις ερι τώσεις ου ο ραγµατικός Σ.Μ.Κ είναι µικρότερος α ό το συντελεστή µικτού κέρδους ου ροκύ τει α ό την 112

113 εφαρµογή των συντελεστών αυτών, αλλιώς χρησιµο οιείται ο ραγµατικός Σ.Μ.Κ. Σε ερί τωση ου η ε ιχείρηση εργάζεται µε ολλούς διαφορετικούς συντελεστές Μ.Κ. στα αγαθά ου διαθέτει, τότε υ οχρεούται να χρησιµο οιεί αυτούς τους Σ.Μ.Κ χωριστά για κάθε οµάδα ροϊόντων, και εφόσον αυτό είναι δυσχερές µ ορεί να χρησιµο οιεί ένα µέσο όρο σταθµικό των Σ.Μ.Κ των αγαθών αυτών. Αν α ό τα ροσωρινά στοιχεία της ε ιχείρησης δεν ροκύ τει ο Σ.Μ.Κ, τότε χρησιµο οιείται κατά την διάρκεια των φορολογικών εριόδων(τριµήνων ) ο Σ.Μ.Κ της ροηγούµενης διαχειριστικής εριόδου και στο τέλος της χρήσης γίνεται διακανονισµός µε την υ οβολή της εκκαθαριστικής δήλωσης. Προσδιορισµός των ακαθάριστων εσόδων µε βιβλία α κατηγορίας, όταν υ άρχουν και χονδρικές ωλήσεις Σε ερί τωση ραγµατο οίησης και χονδρικών ωλήσεων, τότε το συνολικό κόστος αγοράς των εµ ορευµάτων ή των ρώτων και βοηθητικών υλών της ίδιας φορολογικής εριόδου ου µετατρέ εται µε τον τεκµαρτό τρό ο σε ακαθάριστα έσοδα, µειώνεται µε το κόστος αγοράς των εµ ορευµάτων ή των ρώτων και βοηθητικών υλών ου διατέθηκαν για χονδρικές ωλήσεις. Το κόστος αυτό µειώνεται ε ίσης και µε το κόστος αγορών, ου διατέθηκαν για α αλλασσόµενες ράξεις µε δικαίωµα έκ τωσης του Φ.Π.Α εισροών, καθώς και µε τις εκ τώσεις και ε ιστροφές ου ροέρχονται α ό ροµηθευτές ή α ό καταστροφές, α ώλειες ή κλο ές αγορασµένων αγαθών τα ο οία α οδεικνύονται α ό ιδιωτικά ή δηµόσια έγγραφα, κατά ερί τωση. Για την εξεύρεση του κόστους των χονδρικών ωλήσεων και των ράξεων ου α αλλάσσονται α ό το Φ.Π.Α. µε δικαίωµα έκ τωσης του Φ.Π.Α. των εισροών, οι ωλήσεις αυτές ανάγονται σε κόστος µε τη χρήση του Σ.Μ.Κ, ου εφαρµόζεται, σύµφωνα µε τις αρα άνω για τον τεκµαρτό υ ολογισµό των ακαθάριστων εσόδων και οι χονδρικές ωλήσεις λαµβάνονται υ όψη ως φορολογητέα ακαθάριστα έσοδα, ό ως ροκύ τουν α ό τα φορολογικά στοιχεία, οι δε α αλλασσόµενες ράξεις καταχωρούνται σε ειδική στήλη και δεν α οδίδεται Φ.Π.Α. στο δηµόσιο. Τρό ος ροσδιορισµού των ακαθάριστων εσόδων σε ε ιχειρήσεις µε α κατηγορίας βιβλία ου αρχίζουν για ρώτη φορά τις εργασίες τους µέσα στην χρήση. Για τις εµ ορικές ε ιχειρήσεις ου αρχίζουν για ρώτη φορά τις εργασίες τους µέσα στην χρήση, και τηρούν βιβλίο αγορών, εφόσον και στο ε όµενο έτος συνεχίζουν να τηρούν βιβλίο αγορών, θεωρούνται ως ωληθέντα, µέσα στην χρήση α ό τα εµ ορεύσιµα αγαθά, τόσα δωδέκατα των αγορών ου ραγµατο οίησαν µέσα στην ίδια χρήση, όσοι είναι και οι µήνες της ραγµατικής λειτουργίας τους. Τµήµα του µήνα θεωρείτε ως ακέραιος µήνας. 113

114 Τα υ όλοι α δωδέκατα θα ροστεθούν στις αγορές του ρώτου τριµήνου της ε όµενης χρήσης. Ανάλογοι υ ολογισµοί γίνονται και για τις βιοτεχνικές ε ιχειρήσεις ό ου µέρος των αγορασθέντων ρώτων και βοηθητικών υλών, ανάλογα µε τους µήνες λειτουργίας τις κάθε ε ιχείρησης, θεωρείτε ότι έχει ε εξεργαστεί και ωληθεί σαν έτοιµο ροϊόν µέσα στην ίδια χρήση, ενώ το υ όλοι ο µέρος µεταφέρεται στην ε όµενη χρήση και συνυ ολογίζεται µε τις αγορές της χρήσης αυτής. Σε ερί τωση ου η ε ιχείρηση α ό 01/01 του ε όµενου έτους µεταταγεί στις α αλλασσόµενες ή στο κανονικό καθεστώς, τότε τα υ όλοι α δωδέκατα των εµ ορεύσιµων αγαθών ου δεν θεωρήθηκαν ως ωληθέντα κατά τον υ ολογισµό του Φ.Π.Α. των ροηγούµενων τριµήνων, ροστίθεται στις αγορές του τελευταίου (4ου) τριµήνου της ροηγούµενης χρήσης, µέσα στην ο οία έγινε η έναρξη των εργασιών τους. Προκειµένου να κριθεί αν η ε ιχείρηση κατά της ε όµενη διαχειριστική ερίοδο θα αραµείνει στο ίδιο καθεστώς ή θα µεταταγεί στις α αλλασσόµενες ή στο κανονικό καθεστώς, τα ακαθάριστα έσοδα τους ου ροσδιορίστηκαν ανάλογα µε τους µήνες λειτουργίας της ανάγονται σε ετήσια. ηλαδή, στην ερί τωση της µετάταξης, θα ληφθούν υ όψη µόνο οι αγορές ου ραγµατο οιήθηκαν στην κρινόµενη χρήση. Τρό ος υ ολογισµού των ακαθάριστων εσόδων ου ραγµατο οιούν: οι ρατηριούχοι υγρών καυσίµων και λι αντικών αυτοκινήτων µόνο για την εµ ορία βενζίνης, οι ωλητές ο ωρολαχωνικών, νω ών αλιευµάτων και λοι ών αγροτικών ροϊόντων α οκλειστικά στις κινητές λαϊκές αγορές και οι εκµεταλλευτές ερι τέρων. Τα ακαθάριστα έσοδα των ε ιχειρήσεων αυτών ροσδιορίζονται κανονικά ό ως και τα έσοδα των άλλων ε ιχειρήσεων του ειδικού καθεστώτος των µικρών ε ιχειρήσεων. ηλαδή, ροστίθεται το µικτό κέρδος στο συνολικό κόστος των αγαθών, χωρίς Φ.Π.Α., τα ο οία αγοράστηκαν µέσα στην ίδια φορολογική ερίοδο (τρίµηνο). Το ραγµατικό οσοστό µικτού κέρδους ου βρίσκεται µε σύγκριση της τιµής κτήσης και της τιµής ώλησης, συγκρίνεται στη συνέχεια, µε το οσοστό µικτού κέρδους ου ροκύ τει µε την χρήση των µοναδικών συντελεστών καθαρού κέρδους και ό οιο α ό τα δύο αυτά µικτά κέρδη είναι µεγαλύτερο, αυτό χρησιµο οιείται για τον ροσδιορισµό των ακαθάριστων εσόδων. Σε ερί τωση, ου κά οιος α ό τους αρα άνω ε ιτηδευµατίες διατηρεί και δεύτερο κλάδο ώλησης άλλων αγαθών ή αροχής υ ηρεσιών, τηρεί για το δεύτερο κλάδο βιβλία β ή γ κατηγορίας, στα ο οία αρακολουθεί σε ιδιαίτερες στήλες ή σε ιδιαίτερους λογαριασµούς τις αγορές του ρώτου κλάδου. Στην ερί τωση αυτή, η εριοδική δήλωση του Φ.Π.Α. είναι ενιαία και εριλαµβάνει τόσο τα έσοδα ου αντιστοιχούν στο βιβλίο αγορών όσο και τα έσοδα ου αντιστοιχούν στα βιβλία β ή γ κατηγορίας. Για την διευκόλυνση των ε ιχειρήσεων αυτών το έντυ ο της εριοδικής δήλωσης για βιβλία ρώτης κατηγορίας (Φ3-051 Φ.Π.Α.) θα χρησιµο οιείται ως 114

115 «σηµείωµα» για την εξεύρεση των τεκµαρτών ακαθάριστων εσόδων, τα ο οία στη συνέχεια θα ενσωµατώνονται µε τα ακαθάριστα έσοδα της αράλληλης δραστηριότητας στο έντυ ο της εριοδικής δήλωσης για β ή γ κατηγορίας. Στις ερι τώσεις αυτές λοι όν, τα τεκµαρτά έσοδα κλ του α κλάδου δηλώνονται κάθε τρίµηνο ή µήνα ανάλογα αν τηρούνται βιβλία β ή γ κατηγορίας αντίστοιχα. Ποιες υ οχρεώσεις έχουν οι µικρές ε ιχειρήσεις ου ανήκουν στο ειδικό καθεστώς Πότε υ οβάλλουν τη δήλωση Φ.Π.Α. Οι ε ιχειρήσεις ου ανήκουν στο ειδικό καθεστώς και είναι υ οχρεωµένες α ό τον Κ.Β.Σ. να τηρούν βιβλίο αγορών, είναι υ οχρεωµένες να καταχωρήσουν στο βιβλίο αγορών τις αγορές κατά συντελεστή Φ.Π.Α., τις δα άνες ου ραγµατο οιούν, όχι όµως κατά συντελεστή Φ.Π.Α., και σε µια ή σε ερισσότερες ιδιαίτερες στήλες το Φ.Π.Α. ου ε ιβαρύνει τις αγορές και τις δα άνες. Αν δεν έχουν υ οχρέωση να τηρούν βιβλίο αγορών, ο Φ.Π.Α. βρίσκεται α ό τα τηρούµενα στοιχεία. Να υ ολογίζονται τα ακαθάριστα έσοδα του κάθε τριµήνου για τον υ ολογισµό του Φ.Π.Α. Τα ακαθάριστα έσοδα του κάθε τριµήνου για το Φ.Π.Α., θα υ ολογίζονται τεκµαρτά µε βάση τις αγορές του αντίστοιχου τριµήνου. Αυτό γίνεται γιατί δεν είναι υ οχρεωµένες οι ε ιχειρήσεις ου τηρούν α κατηγορίας βιβλία να εκδίδουν α οδείξεις λιανικής ώλησης και ούτε καταχωρούν ουθενά τις ωλήσεις τους. Μόνο όταν ωλούν χονδρικά είναι υ οχρεωµένες να εκδίδουν τιµολόγια ώλησης, ό ου θα ρέ ει να αναγράφουν ξεχωριστά το Φ.Π.Α. α ό την αξία του αγαθού ου ωλούν. Να συµ ληρώνουν και να υ οβάλλουν, µετά τη λήξη κάθε τριµήνου και µέχρι τις 20 του ε όµενου µήνα, την εριοδική δήλωση του Φ.Π.Α. στη.ο.υ. σε δύο αντίτυ α ( το ένα ε ιστρέφει θεωρηµένο στην ε ιχείρηση), άσχετα αν το υ όλοι ο είναι χρεωστικό ή ιστωτικό ή µηδενικό. Στο τέλος του έτους, µαζί µε την εκκαθαριστική δήλωση του Φ.Π.Α. ου υ οβάλλεται µέχρις τις 25 Φεβρουαρίου του ε όµενου έτους συνυ οβάλλονται και φωτοτυ ίες α ό τις εριοδικές δηλώσεις του Φ.Π.Α. Αν η ε ιχείρηση µα α κατηγορίας βιβλία εγγραφεί στο σύστηµα Φ.Π.Α. για ραγµατο οίηση ενδοκοινοτικών συναλλαγών ή αν έχει δηλώσει ότι ρόκειται να ραγµατο οιήσει ενδοκοινοτικές συναλλαγές, τότε και άλι οι εριοδικές δηλώσεις θα υ οβάλλονται στη.ο.υ. κάθε τρίµηνο και µέχρι τις 20 του ε όµενου µήνα, άσχετα αν το υ όλοι ο είναι χρεωστικό, ιστωτικό ή µηδενικό, αλλά θα υ οβάλλονται όµως δηλώσεις intrastat κάθε µήνα και µέχρι τις 20 του ε όµενου µήνα, εφόσον υ άρχουν ενδοκοινοτικές συναλλαγές. Μέχρι τις του ε όµενου έτους µ ορεί η ε ιχείρηση να δηλώσει ότι σταµάτησε τις ενδοκοινοτικές συναλλαγές. 115

116 Α αλλασσόµενες ε ιχειρήσεις Οι ολύ µικρές ατοµικές ε ιχειρήσεις α αλλάσσονται α ό κάθε υ οχρέωση όσον αφορά το Φ.Π.Α.. Τέτοιες ε ιχειρήσεις είναι : 1. όσες ατοµικές ε ιχειρήσεις δεν έχουν υ οχρέωση να τηρούν βιβλία διότι κατά την ροηγούµενη διαχειριστική ερίοδο ραγµατο οίησαν ακαθάριστα έσοδα µέχρι το οσό των 9000,00 ευρώ 2. όσες ατοµικές ε ιχειρήσεις αρέχουν υ ηρεσίες και δεν έχουν υ οχρέωση α ό τον Κ.Β.Σ. να τηρούν και δεν τηρούν βιβλία δεύτερης ή ανώτερης κατηγορίας. Οι ε ιχειρήσεις αυτές δεν υ οβάλλουν δήλωση και ούτε ληρώνουν Φ.Π.Α. στη.ο.υ. 3. οι ατοµικές ε ιχειρήσεις ου διατηρούν αράλληλα κλάδους αράδοσης αγαθών και αροχής υ ηρεσιών, α αλλάσσονται α ό το Φ.Π.Α. εφόσον το άθροισµα των ακαθάριστων εσόδων όλων των κλάδων τους δεν ξε ερνά το 9.000,00 ευρώ και για τον κλάδο της αροχής υ ηρεσιών δεν έχουν υ οχρέωση να τηρούν βιβλία β κατηγορίας και άνω. Αν τα ακαθάριστα έσοδα όλων των κλάδων υ ερβαίνουν τα 9.000,00 ευρώ, τότε η ε ιχείρηση εντάσσεται στο κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α. και όχι στο ειδικό καθεστώς των µικρών ε ιχειρήσεων. Ποιες ε ιχειρήσεις δεν ανήκουν στις α αλλασσόµενες : 1. οι ε ιχειρήσεις ου αρχίζουν για ρώτη φορά τις εργασίες τους 2. οι αγρότες ου ανήκουν στο ειδικό καθεστώς Φ.Π.Α. 3. οι ε ιχειρήσεις ου ραγµατο οιούν εξαγωγές ανεξάρτητα α ό το ύψος των ακαθάριστων εσόδων τους. 4. οι ε ιχειρήσεις των ο οίων τα ακαθάριστα έσοδα της ροηγούµενης διαχειριστικής εριόδου ροέρχονται τουλάχιστον κατά 60% α ό χονδρικές ωλήσεις 5. η αράδοση αγαθών και η αροχή υ ηρεσιών ου ραγµατο οιούνται στο εσωτερικό της χώρας α ό ρόσω α υ οκείµενα στο Φ.Π.Α. τα ο οία δεν έχουν την έδρα τους ή το κεντρικό τους κατάστηµα στο εσωτερικό της χώρας. 6. η αράδοση καινούργιου µεταφορικού µέσου σε άλλο κράτος µέλος της κοινότητας. Ποιές είναι οι υ οχρεώσεις των ε ιχειρήσεων ου α αλλάσσονται α ό το Φ.Π.Α.: Να ωλούν τα ροϊόντα τους χωρίς Φ.Π.Α. και στις ερι τώσεις ου υ οχρεώνονται να εκδώσουν τιµολόγιο, ρέ ει να γράφουν άνω στο τιµολόγιο την ένδειξη «ΧΩΡΙΣ ΦΟΡΟ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ». Αν όµως µία ε ιχείρηση α αλλασσόµενη εκδώσει τιµολόγιο και 116

117 χρεώσει σ αυτό χωριστά το Φ.Π.Α., τότε υ οχρεώνεται να υ οβάλλει δήλωση και να καταβάλλει το Φ.Π.Α. στο δηµόσιο, αλλιώς έχει υ οχρέωση να καταβάλλει και τις νόµιµες ροσαυξήσεις. Όταν αγοράζουν, ληρώνουν στους ροµηθευτές τους µαζί µε την αξία των αγαθών και ένα οσό Φ.Π.Α. ο ο οίος αναγράφεται στα τιµολόγια των ροµηθευτών τους. Ο Φ.Π.Α. αυτός ενσωµατώνεται στο κόστος των αγαθών των ε ιχειρήσεων αυτών. εν υ οβάλλουν δηλώσεις ούτε εριοδικές, ούτε εκκαθαριστικές. εν τηρούν λογιστικά βιβλία. Στις ερι τώσεις ου έχουν υ οχρέωση α ό τον Κ.Β.Σ. να εκδίδουν τιµολόγια, θα εκδίδουν ειδικά τιµολόγια ωλήσεων ή αροχής υ ηρεσιών χωρίς να ροσθέτουν σε αυτά οσό Φ.Π.Α. αλλά µόνο την ένδειξη ΧΩΡΙΣ Φ.Π.Α.» Την µόνη υ οχρέωση ου έχουν είναι να συγκεντρώνουν τα τιµολόγια των ροµηθευτών τους σ ένα ειδικο φάκελο. Οι α αλλασσόµενες ε ιχειρήσεις, έχουν δικαίωµα, αν το ε ιθυµούν, να ενταχθούν στο κανονικό ή ειδικό καθεστώς των µικρών ε ιχειρήσεων, µε συµ λήρωση του εντύ ου µεταβολών µέχρι 30-1 του έτους ου ε ιθυµούν να ενταχθούν. Στη ερί τωση αυτή, δεν µ ορούν να ε ανέλθουν στο καθεστώς της α αλλαγής για 5 τουλάχιστον έτη έστω και αν ληρούν όλες τις ροϋ οθέσεις αυτού του καθεστώτος ΕΙ ΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΑΝΑΚΥΚΛΩΣΙΜΩΝ ΑΠΟΡΡΙΜΜΑΤΩΝ Οι υ οκείµενοι στο φόρο ου ραγµατο οιούν σε άλλους υ οκείµενους αραδόσεις ανακυκλώσιµων α ορριµµάτων, ό ως αυτά καθορίζονται στην αράγραφο 2 του Άρθρου αυτού, θεωρείται ότι διενεργούν ράξεις α αλλασσόµενες µε δικαίωµα έκ τωσης του φόρου των εισροών τους και κατά συνέ εια δεν ε ιβαρύνουν µε Φ.Π.Α. το φορολογικό στοιχείο ου εκδίδουν. Υ οχρεούνται όµως να αναγράφουν στο στοιχείο αυτό την ένδειξη «Άρθρο 39α, υ όχρεος για την καταβολή του φόρου είναι ο αγοραστής των αγαθών». Ως αραδόσεις ανακυκλώσιµων α ορριµµάτων για την εφαρµογή των διατάξεων του αρόντος νόµου, θεωρούνται οι κατωτέρω αραδόσεις εφόσον ροορίζονται για ανακύκλωση: I. αραδόσεις α ορριµµάτων σιδηρούχων και µη σιδηρούχων µετάλλων, α οκοµµάτων και άλλων χρησιµο οιηµένων υλικών, II. αραδόσεις ηµικατεργασµένων ροϊόντων α ό σιδηρούχα και µη σιδηρούχα µέταλλα, III. αραδόσεις υ ολειµµάτων και λοι ών ανακυκλώσιµων υλικών α οτελούµενων α ό σιδηρούχα και µη σιδηρούχα µέταλλα, κράµατα, σκουριές, φολίδες ή τέφρα και βιοµηχανικών υ ολειµµάτων ου εριέχουν µέταλλα ή κράµατα µετάλλων, 117

118 IV. αραδόσεις ξεσµάτων και α οκοµµάτων, α ορριµµάτων και χρησιµο οιούµενων ανακυκλώσιµων υλικών α οτελούµενων α ό υαλοθραύσµατα, γυαλί, χαρτί, χαρτόνι, ράκη, οστά, δέρµα φυσικό ή τεχνητό, διφθέρες, ακατέργαστα δέρµατα και δορές, τένοντες και νεύρα, σ άγκους, σχοινιά και αλαµάρια, καλώδια, καουτσούκ και λαστικές ύλες, V. αραδόσεις α οκοµµάτων και α ορριµµάτων ου ροκύ τουν α ό την ε εξεργασία ρώτων υλών, VI. αραδόσεις των υλικών ου αναφέρονται στις ερι τώσεις α έως και ε µετά α ό καθαρισµό, στίλβωση, διαλογή, κο ή, τεµαχισµό και συµ ίεση ΕΙ ΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΚΑΤ ΑΠΟΚΟΠΗ ΚΑΤΑΒΟΛΗΣ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ Οι µικρές ε ιχειρήσεις, οι ο οίες λόγω του τρό ου άσκησης της δραστηριότητας τους, αντιµετω ίζουν σοβαρά ροβλήµατα να αντα οκριθούν στις υ οχρεώσεις ου ροβλέ ονται α ό το κανονικό καθεστώς του Φ.Π.Α., υ άγονται στο ειδικό καθεστώς της κατ α οκο ή καταβολής του Φ.Π.Α. Σκο ός της δυνατότητας ειδικών καθεστώτων κατ α οκο ή καταβολής του φόρου είναι η ελάφρυνση των µικρών ε ιχειρήσεων α ό τις διοικητικές κυρίως εργασίες ου έχουν όλα τα καθεστώτα, όσον αφορά την καταβολή του Φ.Π.Α. Ε ιχειρήσεις ου ανήκουν σήµερα στο ειδικό αυτό καθεστώς της κατ α οκο ή καταβολής του Φ.Π.Α. είναι: Οι ιδιοκτήτες ΤΑΞΙ, οι ε ιχειρήσεις ου εκµεταλλεύονται µέχρι 7 ενοικιαζόµενα δωµάτια και οι εκµεταλλευτές σκαφών αράκτιας αλιείας. Γενικά χαρακτηριστικά ειδικού καθεστώτος: - Προσδιορίζεται ένα ετήσιο κατ α οκο ή οσό Φ.Π.Α. για καταβολή α ό τις ε ιχειρήσεις ου εντάσσονται στο καθεστώς αυτό, µε το ο οίο εξαντλείται έτσι η υ οχρέωση τους για καταβολή Φ.Π.Α. - Οι ε ιχειρήσεις ου εντάσσονται στο ειδικό αυτό καθεστώς δεν θα έχουν υ οχρέωση υ οβολής εριοδικών και εκκαθαριστικών δηλώσεων για την καταβολή Φ.Π.Α., ούτε δικαίωµα έκ τωσης του Φ.Π.Α. ου έχει ε ιβαρύνει τις εισροές τους. Η µόνη τους υ οχρέωση θα είναι η καταβολή του ετήσιου κατ α οκο ή οσού Φ.Π.Α. - Η ένταξη στο ειδικό αυτό καθεστώς δεν είναι υ οχρεωτική για τις ε ιχειρήσεις, δηλαδή αν θέλουν µ ορούν να συνεχίσουν να υ άγονται στο κανονικό καθεστώς του Φ.Π.Α., εφόσον το ε ιθυµούν. - Στο ειδικό αυτό καθεστώς δεν µ ορούν να ενταχθούν ε ιχειρήσεις ου ασκούν την οικονοµική τους δραστηριότητα 118

119 µε τη µορφή εταιρίας, ο οιουδή οτε τύ ου, διότι κατά κανόνα διαθέτουν την α αραίτητη οργάνωση για να αντα οκριθούν στις υ οχρεώσεις ου ροβλέ ονται α ό τον κώδικα Φ.Π.Α ΕΙ ΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΑΓΡΟΤΩΝ Αγρότες θεωρούνται όσοι ασκούν ροσω ικά ή µε τα µέλη της οικογένειας τους ή µε µισθωτούς και εργάτες τις αγροτικές εκµεταλλεύσεις και υ ηρεσίες, καθώς και οι υ άλληλοι ου καλλιεργούν µε εργάτες τα κτήµατα τους. Οι αγρότες είναι υ οκείµενοι στο σύστηµα του φόρου ροστιθέµενης αξίας, γιατί συγκεντρώνουν τα εννοιολογικά γνωρίσµατα των υ οκείµενων στο φόρο. Ασκούν δηλαδή, οικονοµική δραστηριότητα κατά τρό ο ανεξάρτητο και ροβαίνουν σε αραδόσεις αγαθών και αροχές υ ηρεσιών α ό ε αχθή αιτία. Συνε ώς, οι αγρότες θα έ ρε ε να έχουν τις υ οχρεώσεις και τα δικαιώµατα ου έχουν τα ρόσω α ου υ άγονται στο σύστηµα του Φ.Π.Α. Θα έ ρε ε δηλαδή οι αγρότες να τηρούν βιβλία, να εκδίδουν τιµολόγια για τις ωλήσεις των αγροτικών τους ροϊόντων ή για τις αγροτικές υ ηρεσίες ου αρέχουν σε άλλους, να υ οβάλλουν στη.ο.υ. δηλώσεις και να α οδίδουν το φόρο ου θα όφειλαν για τα ακαθάριστα έσοδα ου ραγµατο οιούν. Η υ αγωγή όµως των αγροτών στο κανονικό σύστηµα του Φ.Π.Α. θα δηµιουργούσε σ αυτούς σοβαρά ροβλήµατα αφού, για να αντα οκριθούν οι αγρότες στις ιο άνω υ οχρεώσεις ου ε ιβάλλει το κανονικό σύστηµα του Φ.Π.Α., α αιτείται λογιστική οργάνωση και υ οστήριξη. Τα ροβλήµατα αυτά γίνονται εντονότερα αν λάβουµε υ όψη τις ιδιαιτερότητες του αγροτικού τοµέα λόγω των ειδικών δύσκολων συνθηκών κάτω α ό τις ο οίες ασκούν την εκµετάλλευση τους οι αγρότες, ιδιαίτερα στη χώρα µας. Θα µ ορούσαν οι αγρότες να α αλλαγούν α ό το κανονικό σύστηµα του Φ.Π.Α., για να α αλλαγούν έτσι και α ό όλες τις υ οχρεώσεις ου έχει ο υ οκείµενος στο φόρο. Μια τέτοια όµως α αλλαγή θα είχε δύο σοβαρά µειονεκτήµατα: α) Θα δηµιουργούσε δυσχέρειες στην οµαλή λειτουργία του συστήµατος του Φ.Π.Α., αφού θα έµενε έξω α ό αυτό όλος ο αγροτικός τοµέας. β) Θα στερούσε στους αγρότες τη δυνατότητα να εκ έσουν το φόρο ου ε ιβάρυνε τις εισροές τους, αφού θα α αλλάσσονταν α ό την υ οχρέωση υ οβολής δήλωσης, µε την ο οία ασκείται το δικαίωµα έκ τωσης του φόρου. Έτσι θα έχαναν το φόρο ου λήρωσαν κατά την αγορά λι ασµάτων, ζωοτροφών, φυτοφαρµάκων κ.λ. 119

120 Για να εξουδετερωθούν λοι όν οι αρα άνω αδυναµίες και για να ροστατευθεί ο τόσο ευαίσθητος και σοβαρός για την εθνική µας οικονοµία αγροτικός τοµέας, θεσ ίστηκε το ειδικό καθεστώς Φ.Π.Α. για τους αγρότες. Η ε ιστροφή του Φ.Π.Α. για τους αγρότες γίνεται α ό το ηµόσιο, µε την εφαρµογή κατ α οκο ή συντελεστών ε ιστροφής στα ακαθάριστα έσοδα των αγροτών, ου ροέρχονται α ό την ώληση των αγροτικών ροϊόντων τους και ροκύ τουν α ό σχετικά αραστατικά (τιµολόγια κ.λ.). Ως ακαθάριστα έσοδα λαµβάνονται αυτά ου ροκύ τουν α ό τα σχετικά αραστατικά στοιχεία (τιµολόγια) ου εκδίδουν στον ωλητή αγρότη, ο αγοραστής των αγροτικών ροϊόντων ή ο λή της των αγροτικών υ ηρεσιών, οι ο οίοι ρέ ει να είναι υ οκείµενοι στο φόρο. Με την αράγραφο 12 του άρθρου 62 του ψηφισθέντος νοµοσχεδίου µε τίτλο «Α οκατάσταση φορολογικής δικαιοσύνης, αντιµετώ ιση της φοροδιαφυγής και άλλες διατάξεις» αντικαθίσταται το ρώτο εδάφιο της αραγράφου 2 του άρθρου 41 του Κώδικα ΦΠΑ (ν.2859/2000) και ορίζεται ότι η ε ιστροφή του φόρου ου δικαιούνται οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος, σύµφωνα µε τις διατάξεις της αραγράφου 1 του ιδίου άρθρου, ροκύ τει µε την εφαρµογή κατ α οκο ή συντελεστή 11% στην αξία των αραδιδόµενων αγροτικών ροϊόντων και των αρεχόµενων αγροτικών υ ηρεσιών του Παραρτήµατος IV του Κώδικα ΦΠΑ ρος άλλους υ οκείµενους στο φόρο, εκτός των αγροτών του καθεστώτος αυτού. Ο ενιαίος συντελεστής 11% ισχύει για ωλήσεις αγροτικών ροϊόντων και αροχές αγροτικών υ ηρεσιών ου ραγµατο οιήθηκαν α ό , δηλαδή θα εφαρµοστεί για τις αιτήσεις ε ιστροφής ου θα υ οβληθούν κατά το έτος 2010 και µεταγενέστερα. Λόγω της ύ αρξης σηµαντικών α οθεµάτων του εντύ ου Φ6 TAXIS «Αίτηση και Αναλυτική Κατάσταση ικαιολογητικών» (010 Α-ΦΠΑ, έκδοση 2007) και της έλλειψης χρόνου για εκτύ ωση νέων εντύ ων, γίνεται δεκτό για τις αιτήσεις ε ιστροφής ου θα υ οβληθούν κατά το τρέχον έτος να χρησιµο οιηθεί το υ άρχον έντυ ο. Για την οµοιόµορφη συµ λήρωση του εντύ ου, µετά την αύξηση του κατ α οκο ή συντελεστή ΦΠΑ, δίνονται οι ακόλουθες οδηγίες: Στον Πίνακα Γ (δεύτερη και τρίτη σελίδα του εντύ ου), στον ο οίο καταχωρούνται αναλυτικά όλα τα αραστατικά µε τα ακαθάριστα έσοδα των αγροτών για τα ο οία δικαιούνται ε ιστροφή του φόρου, θα συµ ληρωθεί µόνο η στήλη (6), ό ου εκτός α ό τα ακαθάριστα έσοδα α ό δασικά ροϊόντα, ροϊόντα αλιείας και αροχές αγροτικών υ ηρεσιών θα συµ εριληφθούν και αυτά ου αφορούν τη φυτική και τη ζωική αραγωγή. Εξυ ακούεται ότι οι ε όµενες στήλες (7) και (8) του Πίνακα Γ δεν θα συµ ληρωθούν. Το σύνολο των ακαθαρίστων εσόδων της στήλης (6), ό ως ροκύ τει α ό τον κωδικό 201 της τρίτης σελίδας του εντύ ου, θα µεταφερθεί στον αντίστοιχο κωδικό του Πίνακα Β στην ρώτη σελίδα του εντύ ου. Το ρος ε ιστροφή οσό ΦΠΑ, στον κωδικό 205, θα ροκύψει α ό τον ολλα λασιασµό των ακαθαρίστων εσόδων του κωδικού 201 µε το νέο συντελεστή ε ιστροφής 11%, 120

121 διορθώνοντας σχετικά το έντυ ο. Ανάλογη θα είναι και η συµ λήρωση του «Βιβλίου µεταγραφής Αιτήσεων αγροτών του ειδικού καθεστώτος» (έντυ ο 011 Α- ΦΠΑ), ό ου στη στήλη µε τον κωδικό 205 µεταφέρονται τα οσά του αντίστοιχου κωδικού του Πίνακα Β των αιτήσεων ε ιστροφής ΦΠΑ αγροτών. Λαµβάνοντας υ όψη ότι ο νέος συντελεστής υιοθετήθηκε µε το ανωτέρω φορολογικό νοµοσχέδιο, το ο οίο ψηφίστηκε α ό τη Βουλή των Ελλήνων στις και αναµένεται η δηµοσίευσή του, οι αιτήσεις ε ιστροφής µ ορούν να υ οβάλλονται µετά την έκδοση της αρούσας. Σηµειώνεται ότι, σύµφωνα µε την ΑΥΟ ΠΟΛ.1017/ , οι αιτήσεις ε ιστροφής µ ορούν να υ οβάλλονται µέχρι 29 Οκτωβρίου Για τη διευκόλυνση της διαδικασίας ε ιστροφής, καθώς και για την έγκαιρη ε ιστροφή του ΦΠΑ στους αγρότες, αρακαλούνται οι αγροτικές συνεταιριστικές οργανώσεις να ροσκοµίζουν το Βιβλίο Μεταγραφής των Αιτήσεων Ε ιστροφής σε ηλεκτρονική µορφή, σύµφωνα µε τις τεχνικές ροδιαγραφές ου εριλαµβάνονται στο συνηµµένο Παράρτηµα της αρούσας. εν υ άγονται στο ειδικό καθεστώς οι αγρότες οι ο οίοι: α) ασκούν τις αγροτικές εκµεταλλεύσεις και αρέχουν τις αγροτικές υ ηρεσίες τους µε τη µορφή εταιρείας ο οιουδή οτε τύ ου ή αγροτικών συνεταιρισµών. β) ωλούν αγροτικά ροϊόντα αραγωγής τους, ύστερα α ό ε εξεργασία, ου µ ορεί να ροσδώσει σ αυτά βιοµηχανικό ή βιοτεχνικό χαρακτήρα. γ) ασκούν αράλληλα µε την αγροτική τους εκµετάλλευση και άλλη οικονοµική δραστηριότητα για την ο οία ο Κ.Β.Σ. τους υ οχρεώνει να τηρούν βιβλία δεύτερης ή ανώτερης κατηγορίας ΑΓΡΟΤΕΣ, ΑΓΡΟΤΙΚΑ ΠΡΟΪΟΝΤΑ, ΑΓΡΟΤΙΚΕΣ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΕΙΣ ΚΑΙ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Για την εφαρµογή των διατάξεων του άρθρου 41 θεωρούνται: Ως αγρότες, αυτοί ου ασκούν ροσω ικά ή µε τα µέλη της οικογένειάς τους ή µε µισθωτούς ή εργάτες τις αγροτικές εκµεταλλεύσεις και υ ηρεσίες. Ως αγροτικά ροϊόντα, τα αγαθά ου αράγονται α ό τους αγρότες στα λαίσια των αγροτικών τους εκµεταλλεύσεων. Ως αγροτικές εκµεταλλεύσεις: 1) η γεωργία γενικά και ιδίως η καλλιέργεια δηµητριακών, κη ευτικών, κα νού, βαµβακιού, ο ωροφόρων και καρ οφόρων δέντρων, 121

122 αρωµατικών και διακοσµητικών φυτών, η αµ ελουργία, η ανθοκοµία, η αραγωγή µανιταριών, µ αχαρικών, σ όρων και φυτών, 2) η εκτροφή ζώων γενικά, στην ο οία εριλαµβάνονται ιδίως η κτηνοτροφία, η τηνοτροφία, η κονικλοτροφία, η µελισσοκοµία, η σηροτροφία και η σαλιγκαροτροφία, 3) η δασοκοµία γενικά, 4) η αλιεία σε γλυκά νερά, η ιχθυοτροφία, η βατραχοτροφία, η καλλιέργεια µυδιών, στρειδιών και η εκτροφή µαλακίων και µαλακοστράκων, 5) οι µετα οιητικές δραστηριότητες του αγρότη, ου ραγµατο οιούνται µε συνήθη µέσα, στα λαίσια των αγροτικών εκµεταλλεύσεων, σε ροϊόντα τα ο οία ροέρχονται κατά κύριο λόγο α ό την αγροτική του αραγωγή. Ως αγροτικές υ ηρεσίες, οι αρεχόµενες α ό τους αγρότες µε χειρωνακτική εργασία ή µε το συνήθη εξο λισµό της εκµετάλλευσής τους, οι ο οίες συµβάλλουν στην αραγωγή αγροτικών ροϊόντων. Στις υ ηρεσίες αυτές εριλαµβάνονται κυρίως: 1) οι εργασίες σ οράς και φύτευσης, καλλιέργειας, θερισµού, αλωνίσµατος, δεµατο οίησης, ερισυλλογής και συγκοµιδής, 2) οι εργασίες ρο αρασκευής για την ώληση ροϊόντων, ό ως η διαλογή, η ξήρανση, ο καθαρισµός, η άλεση, η έκθλιψη, η α ολύµανση, η συσκευασία και η α οθήκευση, 3) η φύλαξη, η άχυνση και η εκτροφή ζώων, 4) η µίσθωση µηχανικών µέσων και εξο λισµού γενικά, ου χρησιµο οιούνται στις αγροτικές εκµεταλλεύσεις, 5) η τεχνική βοήθεια, 6) η κατα ολέµηση ε ιβλαβών φυτών και ζώων, καθώς και ο ψεκασµός φυτών και εδάφους, 7) η χρησιµο οίηση αρδευτικών, α οξηραντικών µέσων και εξο λισµού, 8) η υλοτοµία, η κο ή ξύλων, καθώς και άλλες δασοκοµικές υ ηρεσίες ΕΙ ΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΠΡΑΚΤΟΡΕΙΩΝ ΤΑΞΙ ΙΩΝ Στο ειδικό αυτό καθεστώς υ άγονται τα ρακτορεία ταξιδίων και οι εξοµοιούµενες µε αυτά ε ιχειρήσεις τουριστικών εριηγήσεων, εφόσον συγκεντρώνουν τις αρακάτω τρεις ροϋ οθέσεις: 1. Το ρακτορείο θα ρέ ει κατ αρχήν να ενεργεί στο όνοµα του και για δικό του λογαριασµό ροσφέροντας την υ ηρεσία κατευθείαν ρος τον ελάτη για ολόκληρο το ταξίδι ( ακέτο). 2. Το ρακτορείο θα ρέ ει να χρησιµο οιεί για την εκτέλεση του ταξιδιού υ ηρεσίες άλλων υ οκείµενων στο Φ.Π.Α. ό ως του µεταφορέα, του 122

123 ξενοδόχου, του εστιάτορα κ.λ. ηλαδή, οι αραδόσεις αγαθών και οι αροχές υ ηρεσιών ου σχετίζονται µε την εκτέλεση του ταξιδίου, θα ρέ ει να γίνονται α ό άλλους υ οκείµενους στο Φ.Π.Α. και όχι α ό το ίδιο ρακτορείο ου ενεργεί το ταξίδι. 3. Το ρακτορείο θα ρέ ει ε ι λέον να έχει την έδρα της οικονοµικής του δραστηριότητας στην Ελλάδα, ή σε ερί τωση έλλειψης της έδρας, να έχει στην Ελλάδα την µόνιµη εγκατάσταση του α ό την ο οία να αρέχεται η ενιαία υ ηρεσία. Ως φορολογητέα αξία των ρακτορείων ταξιδίων θεωρείται η µικτή αµοιβή του ρακτορείου ου ροκύ τει µετά την αφαίρεση α ό το συνολικό οσό ου καταβάλλει ο ελάτης (το ο οίο λαµβάνεται χωρίς να υ ολογίζεται άνω σ αυτό Φ.Π.Α., γιατί θεωρείται ότι µέσα στην τιµή αυτή είναι και ο Φ.Π.Α.), του κόστους (µε Φ.Π.Α.), µε το ο οίο ε ιβαρύνεται το ρακτορείο α ό την αράδοση αγαθών και την αροχή υ ηρεσιών, ου αρέχονται σε αυτό α ό άλλους υ οκείµενους για την άµεση εξυ ηρέτηση του ταξιδιώτη. Με άλλα λόγια, το ρακτορείο ταξιδίων αφαιρεί α ό το συνολικό οσό ου εισ ράττει α ό τους ελάτες (για το ταξίδι ακέτο), όλα τα έξοδα ου ραγµατο οιεί για το ταξίδι αυτό και ου καλύ τονται µε νοµότυ α δικαιολογητικά. Αφαιρεί δηλαδή, τα έξοδα µεταφοράς, την αξία υ ηρεσιών στο εξωτερικό, τις δα άνες ξενοδοχείων στην Ελλάδα (µε το Φ.Π.Α. τους), την ασφάλεια (µε το Φ.Κ.Ε. κ.λ.). Το υ όλοι ο α οτελεί το µικτό κέρδος (συµ εριλαµβανοµένου και του Φ.Π.Α.) ΕΙ ΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΒΙΟΜΗΧΑΝΟΠΟΙΗΜΕΝΩΝ ΚΑΠΝΩΝ Η ιδιαιτερότητα του καθεστώτος αυτού συνιστάται στο γεγονός ότι ο Φ.Π.Α. καταβάλλεται στο αρχικό στάδιο της εµ ορίας. ηλαδή ο Φ.Π.Α. καταβάλλεται α ό τον υ όχρεο (εισαγωγέα, α οθηκευτή κ.λ.) και η εραιτέρω διάθεση των ροϊόντων αυτών α ό ρατήρια, ερί τερα κ.λ. δεν υ άγεται στο Φ.Π.Α. Ως βιοµηχανο οιηµένα κα νά θεωρούνται τα τσιγάρα, τα ούρα και τα σιγαρίλλος, ο κα νός κα νίσµατος, ο κα νός αναρρόφησης και ο κα νός µασήµατος. Ο εφαρµοσµένος συντελεστής στα ροϊόντα αυτά είναι ο κανονικός 21%. Η φορολογική υ οχρέωση γεννάται και ο Φ.Π.Α. γίνεται α αιτητός, όταν τα βιοµηχανο οιηµένα κα νά µ ουν σε θέση ανάλωσης ή όταν δια ιστωθούν ελλείµµατα. Στην ερί τωση ελλειµµάτων ο χρόνος γένεσης και το α αιτητό του Φ.Π.Α. γεννάται κατά τη δια ίστωση του ελλείµµατος. Στα τιµολόγια ου εκδίδονται κατά την ώληση των βιοµηχανο οιηµένων κα νών, ο Φ.Π.Α. ενσωµατώνεται στην τιµή και αναγράφεται σ αυτά η ένδειξη «Φ.Π.Α. µη εκ ι τόµενος». Αυτό γίνεται, ε ειδή ο φόρος εισ ράττεται στην ηγή υ ολογιζόµενος στη λιανική τιµή 123

124 ώλησης των ροϊόντων, αλλά και ε ειδή ο φόρος αυτός δεν εκ ί τεται σε καµία ερί τωση. Σε ερί τωση βλάβης ή φθοράς των βιοµηχανο οιηµένων κα νών αρέχεται δικαίωµα έκ τωσης ή ε ιστροφής Φ.Π.Α. Οι ρατηριούχοι και οι λιανο ωλητές βιοµηχανο οιηµένων κα νών δεν υ όκεινται σε Φ.Π.Α. για τις ωλήσεις των ροϊόντων αυτών. Κατά συνέ εια δεν έχουν δικαίωµα έκ τωσης του Φ.Π.Α. εισροών τους ε ειδή ασκούν α αλλασσόµενη δραστηριότητα ΕΙ ΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΤΩΝ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΩΝ ΣΤΟ ΦΟΡΟ ΜΕΤΑΠΩΛΗΤΩΝ ΠΟΥ ΠΑΡΑ Ι ΟΥΝ ΜΕΤΑΧΕΙΡΙΣΜΕΝΑ ΑΓΑΘΑ ΚΑΙ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΑ ΚΑΛΛΙΤΕΧΝΙΚΗΣ, ΣΥΛΛΕΚΤΙΚΗΣ Η ΑΡΧΑΙΟΛΟΓΙΚΗΣ ΑΞΙΑΣ. Το ειδικό αυτό καθεστώς εφαρµόζεται στις ερι τώσεις µετα ώλησης των µεταχειρισµένων αγαθών α ό τον υ οκείµενο στο φόρο µετα ωλητή, ο ο οίος τα αγόρασε α ό ρόσω α τα ο οία είχαν ε ιβαρυνθεί µε φόρο σαν τελικοί καταναλωτές κατά το στάδιο της αγοράς τους και δεν είχαν δικαίωµα να εκ έσουν ή να τους ε ιστραφεί, ο φόρος ου ε ιβάρυνε την α όκτηση των αγαθών αυτών. Ε ισηµαίνεται ότι, η εφαρµογή του ειδικού αυτού καθεστώτος δεν είναι υ οχρεωτική για τον υ οκείµενο στο φόρο µετα ωλητή. Εφόσον όµως έχει τις ροϋ οθέσεις και θέλει να το εφαρµόσει, υ οχρεούται να το δηλώσει στην αρµόδια.ο.υ., υ οβάλλοντας ανάλογα δήλωση έναρξης εργασιών ή µεταβολών µετάταξης, ριν την ραγµατο οίηση ο οιασδή οτε ράξης. Το καθεστώς αυτό ροβλέ ει την ε ιβολή Φ.Π.Α. στο µικτό κέρδος ου ραγµατο οιεί ο υ οκείµενος στο φόρο µετα ωλητής α ό τις αραδόσεις των αγαθών αυτών. Για να έχει εφαρµογή το ειδικό αυτό καθεστώς θα ρέ ει τα αγαθά αυτά να έχουν αραδοθεί στον µετα ωλητή στο εσωτερικό της χώρας ή α ό άλλο Κράτος Μέλος της Ευρω αϊκής Ένωσης α ό τα αρακάτω ρόσω α: - Πρόσω α µη υ οκείµενα στο φόρο.χ. ιδιώτες, ηµόσιο κ.λ. - Πρόσω α υ οκείµενα στο φόρο, τα ο οία στερήθηκαν το δικαίωµα έκ τωσης ή ε ιστροφής του φόρου κατά την α όκτηση των συγκεκριµένων αγαθών και η αράδοση τους στον µετα ωλητή στη συνέχεια α αλλάσσεται α ό το Φ.Π.Α. - Πρόσω α υ οκείµενα στο φόρο, τα ο οία λόγω µικρού κύκλου εργασιών (µικρές ε ιχειρήσεις) α αλλάσσονται α ό την υ οχρέωση υ οβολής δηλώσεων Φ.Π.Α. και καταβολής φόρου, εφόσον τα ρόσω α αυτά αραδίδουν στον µετα ωλητή αγαθά ε ένδυσης, για τα ο οία δεν έχει ασκηθεί δικαίωµα έκ τωσης ή ε ιστροφής του Φ.Π.Α. - Άλλον υ οκείµενο στο φόρο µετα ωλητή, εφόσον η αράδοση του αγαθού α ό αυτόν, έχει φορολογηθεί σύµφωνα µε το ειδικό αυτό καθεστώς του µικτού κέρδους. 124

125 Η φορολογητέα αξία και ο υ ολογισµός του φόρου γίνεται ξεχωριστά για κάθε αράδοση, στο εριθώριο κέρδους ου ραγµατο οιείται α ό κάθε αγαθό. Ως εριθώριο κέρδους θεωρείται η θετική διαφορά µεταξύ της τιµής ώλησης του αγαθού και της τιµής αγοράς του, µειωµένο µε το οσό του εµ εριεχοµένου Φ.Π.Α. Α αλλάσσονται α ό το Φ.Π.Α. οι αραδόσεις µεταχειρισµένων αγαθών και αντικειµένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας, εφόσον οι αραδόσεις αυτές εµ ί τουν στο καθεστώς εριθωρίου του κέρδους και συγχρόνως τα αγαθά αυτά εξάγονται ή αραδίδονται σε λοία, αερο λάνα κ.λ. Κατά συνέ εια, για τις ράξεις αυτές ο υ οκείµενος στο Φ.Π.Α. µετα ωλητής δεν α οδίδει Φ.Π.Α. στο ηµόσιο αλλά τις δηλώνει στις α αλλασσόµενες εκροές του. Ο υ οκείµενος στο φόρο (υ οκείµενος στο κανονικό καθεστώς ή ο µετα ωλητής του ειδικού αυτού καθεστώτος) δεν µ ορεί να εκ ί τει α ό το φόρο ου οφείλει, το Φ.Π.Α. µε τον ο οίο ε ιβαρύνθηκαν τα αγαθά κατά την α όκτηση τους, εφόσον τα αγόρασε α ό άλλον υ οκείµενο στο φόρο µετα ωλητή ο ο οίος κατά την αράδοση τους εφάρµοσε το καθεστώς του εριθωρίου του κέρδους. Αντίθετα, ο υ οκείµενος στο Φ.Π.Α. µετα ωλητής έχει δικαίωµα να εκ ί τει το Φ.Π.Α. ου ε ιβάρυνε τα γενικά του έξοδα ή τα ε ενδυτικά του αγαθά ή το φόρο ου ε ιβάρυνε τα έξοδα τα ο οία έκανε ροκειµένου να ε αναφέρει τα αγαθά σε τέτοια κατάσταση ώστε να είναι εµ ορεύσιµα (ε ισκευές κ.λ.). Ε ίσης, δεν εκ ί τει το Φ.Π.Α. ου ε ιβαρύνει τόσο την εισαγωγή αντικειµένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας, όσο και το Φ.Π.Α. της ώλησης αντικειµένων καλλιτεχνικής αξίας ου έγινε ρος τον µετα ωλητή α ό τον δηµιουργό ή τους διαδόχους του, εφόσον όµως ο µετα ωλητής εφαρµόζει το καθεστώς του εριθωρίου του κέρδους. Ο υ οκείµενος στο φόρο µετα ωλητής ου εφαρµόζει το ειδικό καθεστώς εριθωρίου του κέρδους υ οχρεούται: 1. Να τηρεί θεωρηµένο βιβλίο, στο ο οίο καταχωρεί ξεχωριστά κατά είδος, οσότητα και αξία κάθε αγαθό ου αγοράζει ή αραδίδει µε το καθεστώς του εριθωρίου του κέρδους. 2. Στα φορολογικά στοιχεία ου εκδίδει να ενσωµατώνει στην τιµή το φόρο ου αναλογεί σε κάθε αράδοση αγαθού, ου ραγµατο οιεί µε το καθεστώς του εριθωρίου κέρδους ΕΙ ΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΓΙΑ ΤΙΣ ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΣΕ ΗΜΟΠΡΑΣΙΑ Το καθεστώς αυτό είναι ροαιρετικό και µ ορεί να εφαρµόζεται α ό τον διοργανωτή δηµο ρασίας ο ο οίος ενεργεί στο όνοµα του κατ εντολή και για λογαριασµό και για λογαριασµό των εντολέων του µε αντικείµενο την 125

126 αράδοση µεταχειρισµένων αγαθών και αντικειµένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας, µέσω δηµο ρασιών ου διοργανώνει, µε ο οιοδή οτε ρόσφορο τρό ο ό ως.χ. µέσω εκθέσεων, τηλεόρασης κ.λ. Η φορολογητέα αξία, κάθε αράδοσης αγαθού ου διενεργεί ο διοργανωτής της δηµο ρασίας, ισούται µε τη διαφορά, µεταξύ της συνολικής αξίας µε την ο οία χρεώνει τον αγοραστή (συµ εριλαµβανοµένου και του Φ.Π.Α.) και του καθαρού οσού ου καταβάλει στον εντολέα του, µειωµένη κατά το οσό του Φ.Π.Α. ου αναλογεί στην ροµήθεια του. Το καθαρό οσό ου καταβάλει ο διοργανωτής της δηµο ρασίας στον εντολέα του, ισούται µε τη διαφορά µεταξύ της τιµής κατακυρώσεως του αγαθού στη δηµο ρασία και του οσού της ροµήθειας ου εισ ράττει ο διοργανωτής της δηµο ρασίας α ό τον εντολέα του, µε βάση τη σχετική σύµβαση ου καταρτίζεται µεταξύ τους, για ώληση του αγαθού µε ροµήθεια. Ο διοργανωτής της δηµο ρασίας εκδίδει ρος τον εντολέα του εκκαθάριση, στην ο οία αναγράφει χωριστά, για κάθε αράδοση αγαθού, την τιµή κατακυρώσεως του αγαθού και το οσό της ροµήθειας, στην ο οία εµ εριέχεται και ο Φ.Π.Α. ου αναλογεί σ αυτήν, ου εισ ράττει ο διοργανωτής της δηµο ρασίας α ό τον εντολέα του για την συγκεκριµένη αράδοση αγαθού. Ε ίσης ο διοργανωτής της δηµο ρασίας οφείλει να καταχωρεί σε ροσωρινούς λογαριασµούς ή σε ξεχωριστές στήλες, στα βιβλία ου τηρεί, σύµφωνα µε τον Κ.Β.Σ., τα οσά ου εισ ράττει ή θα εισ ράξει α ό τον αγοραστή των αγαθών και τα οσά ου α οδίδει ή θα α οδώσει στον ωλητή των αγαθών (εντολέα) ΕΙ ΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΕΠΕΝ ΥΤΙΚΟΥ ΧΡΥΣΟΥ Α αλλάσσονται α ό το φόρο: α) Η αράδοση, ενδοκοινοτική α όκτηση και εισαγωγή ε ενδυτικού χρυσού, συµ εριλαµβανοµένου του ε ενδυτικού χρυσού για τον ο οίο υ άρχουν ιστο οιητικά, κατ είδος ή κατά γένος ή ου α οτελεί αντικείµενο συναλλαγής µεταξύ λογαριασµών σε χρυσό, συµ εριλαµβανοµένων, ιδίως, δανείων χρυσού και συµβάσεων ανταλλαγών (swaps), µε δικαίωµα κυριότητας ή α αίτησης ε ενδυτικού χρυσού, καθώς και συναλλαγές ε ενδυτικού χρυσού µε ροθεσµιακές συµβάσεις (futures) και α λές ροθεσµιακές συµβάσεις (forward contracts), οι ο οίες ροκαλούν αλλαγή κυριότητας ή α αίτησης όσον αφορά ε ενδυτικό χρυσό. β) Οι υ ηρεσίες µεσιτών, οι ο οίοι ενεργούν στο όνοµα και για λογαριασµό άλλου, άνω του 80% την αξία της ελεύθερης αγοράς του χρυσού ο ο οίος εριέχεται στα νοµίσµατα. Τα νοµίσµατα ου αντα οκρίνονται στις ανωτέρω ροϋ οθέσεις εριλαµβάνονται σε κατάλογο ου δηµοσιεύεται στην Ε ίσηµη Εφηµερίδα των Ευρω αϊκών Κοινοτήτων, τεύχος Γ, κάθε έτους. Ο κατάλογος αυτός δηµοσιεύεται ριν α ό την έναρξη εκάστου ηµερολογιακού έτους και 126

127 ισχύει για το ε όµενο ηµερολογιακό έτος. Τα νοµίσµατα αυτά δεν θεωρείται ότι ωλούνται για συλλεκτικούς σκο ούς. Οι υ οκείµενοι στο φόρο ου αράγουν ε ενδυτικό χρυσό ή µετα οιούν κάθε είδους χρυσό σε ε ενδυτικό, ό ως αυτός ορίζεται στην αράγραφο 2 του αρόντος άρθρου, µ ορούν να ε ιλέγουν τη φορολόγηση της αράδοσης του ε ενδυτικού χρυσού σε άλλο ρόσω ο υ οκείµενο στο φόρο. Στην ερί τωση αυτή, δικαίωµα ε ιλογής έχουν και τα ρόσω α της ερί τωσης β της αραγράφου 1 του αρόντος άρθρου, για τη φορολόγηση των ράξεων µεσολάβησής τους σε ράξεις αράδοσης ε ενδυτικού χρυσού, για τις ο οίες ο ροµηθευτής - εντολέας έχει ε ιλέξει τη φορολόγησή τους. Οι ροϋ οθέσεις άσκησης του δικαιώµατος ε ιλογής φορολόγησης καθορίζονται µε α οφάσεις του Υ ουργού Οικονοµικών. Οι υ οκείµενοι στο φόρο ου ενεργούν τις ράξεις της ερί τωσης α της αραγράφου 1 δεν έχουν δικαίωµα έκ τωσης του φόρου των εισροών τους, εκτός αυτού: α) ου οφείλεται ή καταβλήθηκε για την αράδοση ε ενδυτικού χρυσού, ου έγινε ρος αυτούς α ό ρόσω α τα ο οία έχουν ασκήσει το δικαίωµα ε ιλογής για υ αγωγή τους στο φόρο του αρόντος νόµου, σύµφωνα µε τις διατάξεις της αραγράφου 3 του ιδίου άρθρου, β) ου οφείλεται ή καταβλήθηκε λόγω αράδοσης ή ενδοκοινοτικής α όκτησης ή εισαγωγής µη ε ενδυτικού χρυσού µετατρα έντος εν συνεχεία σε ε ενδυτικό χρυσό α ό τον ίδιο τον υ οκείµενο ή α ό άλλο ρόσω ο για λογαριασµό του, γ) ου οφείλεται ή καταβλήθηκε για λήψη υ ηρεσιών οι ο οίες συνίστανται στην µεταβολή του σχήµατος, του βάρους ή της καθαρότητας του χρυσού, συµ εριλαµβανοµένου και του ε ενδυτικού χρυσού, δ) ειδικά τα ρόσω α ου αράγουν ε ενδυτικό χρυσό ή µετατρέ ουν κάθε είδους χρυσό σε ε ενδυτικό χρυσό έχουν δικαίωµα να εκ ί τουν τον οφειλόµενο ή καταβληθέντα α ό αυτά φόρο, λόγω αράδοσης ή ενδοκοινοτικής α όκτησης ή εισαγωγής αγαθών ή αροχής υ ηρεσιών ου συνδέονται µε την αραγωγή ή µετατρο ή του εν λόγω χρυσού, ως εάν φορολογείτο λήρως ή εκ µέρους τους όταν αρεµβαίνουν στην αράδοση ε ενδυτικού χρυσού για τον εντολέα τους. 2. Για τους σκο ούς του αρόντος άρθρου ως «ε ενδυτικός χρυσός» νοούνται: α) Ο χρυσός υ ό µορφή ράβδου ή λάκας, βάρους α οδεκτού α ό τις αγορές ολύτιµων µετάλλων, καθαρότητας τουλάχιστον 995 χιλιοστών, αντι ροσω ευόµενος ή µη α ό τίτλους. Εξαιρούνται α ό το καθεστώς του αρόντος άρθρου οι ράβδοι και λάκες βάρους έως και ενός (1) γραµµαρίου. β) Τα χρυσά νοµίσµατα για τα ο οία ισχύουν σωρευτικά οι εξής ροϋ οθέσεις: - είναι καθαρότητας τουλάχιστον 900 χιλιοστών, - έχουν κο εί µετά το έτος 1800, - α οτελούν ή έχουν α οτελέσει νόµιµο χρήµα στη χώρα ροέλευσής τους και - ωλούνται υ ό κανονικές συνθήκες σε τιµή η ο οία δεν υ ερβαίνει κατά οσοστό µεταγενέστερη αράδοση του χρυσού ου τυγχάνει α αλλαγής µε βάση το αρόν άρθρο. Οι υ οκείµενοι της αραγράφου 1, έραν των υ οχρεώσεών τους ου ροβλέ ονται α ό άλλες διατάξεις, υ οχρεούνται, ε ίσης, για τις ωλήσεις ε ενδυτικού χρυσού να εφαρµόζουν τις διατάξεις του.δ.(φεκ 84 Α) για την ώληση αγαθών. Ειδικότερα στα ροβλε όµενα στοιχεία του άρθρου 13 του.δ., 186/1992, για τις ωλήσεις ε ενδυτικού χρυσού αναγράφονται, εκτός 127

128 των άλλων, το ονοµατε ώνυµο και η διεύθυνση του αγοραστή, η οσότητα και το είδος του ε ενδυτικού χρυσού, ανεξαρτήτως της αξίας της συναλλαγής. Ειδικά, στην ερί τωση ωλήσεων χρυσών νοµισµάτων, ου ληρούν τα κριτήρια της ερί τωσης β της αραγράφου 2 του αρόντος άρθρου, οι υ οκείµενοι υ οχρεούνται, ε ι λέον, να υ οβάλλουν στο Υ ουργείο Οικονοµικών, ιεύθυνση Φ.Π.Α., κατάλογο µε τα νοµίσµατα ου α οτέλεσαν αντικείµενο των συναλλαγών τους, αναφέροντας την τελευταία τιµή ου ε ιτεύχθηκε ριν την 1η Α ριλίου εκάστου έτους. Οι διατάξεις της αραγράφου αυτής ισχύουν α ό Με α οφάσεις του Υ ουργού Οικονοµικών ρυθµίζεται κάθε λε τοµέρεια για την εφαρµογή των διατάξεων του αρόντος άρθρου. ΚΕΦΑΛΑΙΟ 9 ο Κατηγορίες Βιβλίων Ο κώδικας βιβλίων και στοιχείων (Π.. 186/1992) είναι ένα νοµοθέτηµα µε υ οχρεωτικές διατάξεις ου συγκροτούν ένα σύστηµα α ό κανόνες καταγραφής της οικονοµικής ζωής των ε ιτηδευµατιών και των ε ιχειρήσεων δηλαδή µε σκο ούς καθαρά φορολογικούς. Οι σκο οί είναι δύο: Είναι ρώτο η διασταύρωση των συναλλαγών ( ώληση του ενός ε ιτηδευµατία = αγορά του άλλου) µε µοχλό τα αντίθετα συµφέροντα ανάµεσα στους ε ιτηδευµατίες. (Ο ωλητής θέλει να α οκρύψει έσοδα, αλλά ο αγορασθείς του ίδιο ράγµατος δεν θέλει να κρύψει το έσοδο αυτό). Μ' αυτόν τον τρό ο ε ιδιώκεται να µη διαφύγει κανένας όγκος εσόδων. εύτερο σκο ό του κώδικα α οτελεί ο ροσδιορισµός του οικονοµικού α οτελέσµατος των ε ιτηδευµατιών, µε ακρίβεια στους µεγαλύτερους και µε ροσεγγίσεις µέσα α ό τεκµήρια, στους µικρότερους. Υ οχρεώνει λοι όν ο Κώδικας: 1.Να εκδίδονται τα στοιχεία ου αριστάνουν και α οδεικνύουν την οικονοµική ράξη, έτσι ό ως τα στοιχεία αυτά ροσδιορίζονται στα άρθρα 11 έως και 16 του Κώδικα. 2.Να τηρούνται ορισµένα βιβλία, ό ου καταγράφονται οι οικονοµικές ράξεις, ό ως τα βιβλία αυτά ροσδιορίζονται α ό τις διατάξεις των άρθρων 4 έως 10 του Κώδικα Να εφαρµόζονται ορισµένοι κανόνες ροκειµένου να ροσδιορίζεται το οικονοµικό α οτέλεσµα των ε ιχειρήσεων ό ως ορίζονται στα άρθρα, 26 έως και 25 του Κώδικα. 3. Να ισχύουν ορισµένοι όροι τήρησης των βιβλίων, ό ως αυτοί ορίζονται στα άρθρα 17 έως και 25 του Κώδικα. 128

129 Α ό τις υ οχρεώσεις ου ε ιβάλλει ο κώδικας σηµαντικότερη είναι η τήρηση των βιβλίων ό ου καταγράφονται οι οικονοµικές ράξεις και αυτή είναι ου εξετάζουµε εδώ. Ο κώδικας ου ισχύει τώρα, ροβλέ ει τρεις κατηγορίες βιβλίων ου ρέ ει να τηρηθούν α ό όλους τους ε ιτηδευµατίες, ου γι αυτό το σκο ό οι αρα άνω κατατάσσονται σε µια α ό τις κατηγορίες αυτές µε βάση διάφορα κριτήρια ου ροσδιορίζουν το ε ιχειρηµατικό µέγεθος του καθενός. Α ό τις τρεις αυτές κατηγορίες, τα βιβλία της ρώτης και της δεύτερης κατηγορίας δεν συνιστούν λογιστικά βιβλία κατά µια έννοια. εν ληρούν ούτε καν τα στοιχεία της α λογραφίας, α λά καταγράφονται σε αυτά ορισµένα στοιχεία ου εξυ ηρετούν τους σκο ούς του κώδικα και ειδικότερα τη διασταύρωση των συναλλαγών, ενώ τον υ ολογισµό του α οτελέσµατος του ε ιτηδευµατία, χονδρικά και κατά τεκµήριο. Η τρίτη κατηγορία είναι η µόνη ου συνιστά σύστηµα λογιστικών βιβλίων και µάλιστα λήρες. 9.1 Βιβλία Πρώτης Κατηγορίας Βιβλία Αγορών Στην ρώτη κατηγορία (µε το ύψους των ακαθάριστών εσόδων τους να µην ξε ερνάει τα ) εντάσσονται α ό την έναρξη των εργασιών τους και διατηρούν στη συνέχεια Α κατηγορίας βιβλία (εκτός α ό Α.Ε και Ε.Π.Ε) ανεξάρτητα α ό το ύψος των ακαθάριστων εσόδων τους και ανεξάρτητα α ό τον ληθυσµό της όλης ή του χωριού ου είναι εγκατεστηµένοι οι αρακάτω: Ο εκµεταλλευτής ερι τέρου, ο ωλητής ο ωρολαχανικών, νω ών αλιευµάτων και λοι ών αγροτικών ροϊόντων α οκλειστικά στις λαϊκές αγορές και ο ρατηριούχος υγρών καυσίµων για την εµ ορία βενζίνης, η ώληση ερεταίρω αντικειµένων η υ ηρεσιών εντάσσεται και στον αντίστοιχο κλάδο κατηγορίας βιβλίων. Όσοι ε ιτηδευµατίες εντάσσονται στην ρώτη κατηγορία τηρούν βιβλίο αγορών. Σε αυτό καταχωρούνται σε ξεχωριστές στήλες όλα τα εµ ορεύσιµα αγαθά ου αγοράζουν και οι δα άνες ου ραγµατο οιούν είτε «τοις µετρητοίς» είτε «ε ί ιστώσει» µε τα εξής στοιχεία : α) Με το είδος του δικαιολογητικού, τον αύξοντα αριθµό και τη χρονολογία έκδοσης ή λήψης του και το ονοµατε ώνυµο ή την ε ωνυµία του εκδότη. β) Με την αξία αγοράς αγαθών και λήψης υ ηρεσιών, τα έξοδα, το ΦΠΑ των ράξεων αυτών και τις ε ιστροφές και εκ τώσεις ου γίνονται µε ιδιαίτερα στοιχεία, οι ο οίες µ ορεί να καταχωρούνται αφαιρετικά α ό τις αντίστοιχες στήλες (µε κόκκινο στυλό). γ) Σε ιδιαίτερες στήλες ή σε ιδιαίτερο χώρο του βιβλίου καταχωρείται η αξία αγοράς των άγιων στοιχείων κατά συντελεστή ΦΠΑ, ο φόρος 129

130 ροστιθέµενης αξίας αυτών, καθώς και τα δάνεια ου χορηγούνται η λαµβάνονται καθώς και οι αγορές αγαθών( εµ ορευµάτων, α και β υλών, ειδών συσκευασίας κλ ) σε χωριστές στήλες για κάθε συντελεστή ΦΠΑ. Η καταχώρηση των εγγραφών στο βιβλίο αγορών γίνεται το αργότερο µέχρι τις 15 του ε όµενου µήνα, α ό την έκδοση η λήψη του δικαιολογητικού. Η εκτύ ωση όµως του βιβλίου αγορών σε θεωρηµένο χαρτί, καθώς και η εκτύ ωση της µηνιαίας κατάστασης σε θεωρηµένο έντυ ο χαρτί µ ορεί να γίνουν µέχρι το τέλος του ε όµενου µήνα εκείνου ου αφορούν οι οικονοµικές ράξεις. 9.2 Βιβλία εύτερης Κατηγορίας Βιβλία Εσόδων-Εξόδων Στην δεύτερη κατηγορία λογιστικών βιβλίων εντάσσονται α ό την έναρξη των εργασιών τους και στη συνεχεία τηρούν βιβλία Β κατηγορίας ανεξάρτητα α ό το ύψος των ακαθάριστών εσόδων τους οι αρακάτω : Ο ε ιτηδευµατίας εργολάβος οικοδοµών Οι ε ιχειρήσεις Ο.Ε., Ε.Ε. ανάλογα µε το όριο των ακαθάριστών εσόδων τους ( να µην ξε ερνάει τα ). Οι ελεύθεροι ε αγγελµατίες Ο εκτελωνιστής Ο ράκτορας εφηµερίδων και εριοδικών Ο εκµεταλλευτής αυτοκινήτου Ο αραγωγός ασφαλειών Ο µεσίτης Ο εκµεταλλευτής ελαιοτριβείου Ο εκµεταλλευτής φροντιστηρίου Ο εκµισθωτής µηχανηµάτων Ο ωλητής χρυσών νοµισµάτων Ο ρατηριούχος κα νοβιοµηχανιών Ο ωλητής ετρελαιοειδών Ο ρατηριούχος υγραερίου αυτοκινήτων Ο εκµεταλλευτής λοίου Όταν λέµε βιβλία Β κατηγορίας εννοούµε κυρίως το βιβλίο εσόδωνεξόδων. Στις στήλες των ε σ ό δ ω ν καταχωρούνται το είδος του δικαιολογητικού, ο αύξων αριθµός και η χρονολογία έκδοσης. Ε ίσης σε ξεχωριστές στήλες καταχωρούνται τα ακαθάριστα έσοδα ( χωρίς ΦΠΑ) α ό τις ωλήσεις εµ ορευµάτων, ροϊόντων, ρώτων υλών, αροχές υ ηρεσιών και α ό διάφορες άλλες ράξεις αλλά και χωριστά όµως κατά συντελεστή ΦΠΑ ( δηλαδή σε ξεχωριστές στήλες κατά µοναδικό συντελεστή καθαρού κέρδους και σε ξεχωριστές στήλες κατά συντελεστή ΦΠΑ). 130

131 Ε ίσης σε χωριστές στήλες καταχωρούνται τα έσοδα α ό λιανικές ωλήσεις και χωριστά τα έσοδα α ό χονδρικές ωλήσεις. Σε ιδιαίτερες στήλες χωριστά κατά συντελεστή ΦΠΑ γράφονται τα οσά του ΦΠΑ ου αναλογούν στα ακαθάριστα έσοδα. Στις στήλες των εξόδων καταχωρούνται για κάθε φορολογικό στοιχείο χωριστά, το είδος του δικαιολογητικού, ο αύξων αριθµός και η χρονολογία έκδοσής ή λήψης του καθώς και το ονοµατε ώνυµο ή η ε ωνυµία του εκδότη των στοιχείων αγορών και εξόδων. Μετά τη λήξη του έτους και µέσα στο µήνα Ιανουάριο του ε οµένου έτους, στις τελευταίες σελίδες βιβλίου εσόδων-εξόδων, γίνονται οι έξης καταχωρήσεις : Ανάλυση των ακαθάριστων εσόδων α ό ωλήσεις αγαθών και α ό αροχή υ ηρεσιών χωριστά κατά συντελεστή ΦΠΑ και χωριστά οι χονδρικές ωλήσεις α ό τις λιανικές. Ανάλυση των γενικών εξόδων σε αµοιβές ροσω ικού (µισθός, ηµεροµίσθια κλ.), ενοίκια, τόκους και λοι ά έξοδα. Η καταχώρηση των εγγραφών στο βιβλίο εσόδων- εξόδων γίνεται το αργότερα µέχρι τις 15 του ε όµενου µήνα, α ό την έκδοση ή λήψη του δικαιολογητικού ενώ η εκτύ ωση της θεωρηµένης µηνιαίας κατάστασης ραγµατο οιείται µέχρι το τέλος του εκάστοτε ε όµενου µήνα. Οι έµ οροι και οι βιοτεχνίες (όχι οι αρέχοντες υ ηρεσίες ) ου τηρούν βιβλίο εσόδων-εξόδων είναι υ οχρεωµένοι να τηρούν και βιβλίο α ογραφών για τα εµ ορεύσιµα εριουσιακά τους στοιχεία εφόσον το ύψος των ετήσιων ακαθάριστων εσόδων του α ό τις ωλήσεις αγαθών είναι άνω α ό ευρώ. Η τήρηση βιβλίου α ογραφών γίνεται µόνο για τα εµ ορεύµατα, τις α & β ύλες, τα υλικά συσκευασίας, τα έτοιµα ροϊόντα, τα ηµιτελή ροϊόντα τα υ ο ροϊόντα και τα υ ολείµµατα. Η ενηµέρωση του βιβλίου α ογραφών γίνεται µέχρι της 20/02 για την οσοτική καταγραφή των αγαθών καθώς και για την αντίστοιχη αξία, όχι αργότερα α ό την ηµεροµηνία υ οβολής της εκκαθαριστικής δήλωσης του ΦΠΑ ή της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος. Αυτό γίνεται για να συµ ληρώνονται οι δηλώσεις και µε την αξία α οτίµησης της α ογραφής. 9.3 Βιβλία Τρίτης Κατηγορίας ( Άρθρο 7 Κ.Β.Σ. ) Στην τρίτη κατηγορία βιβλίων εντάσσονται ανεξάρτητα α ό το ύψος των ακαθάριστων εσόδων τους οι αρακάτω : Οι ηµεδα ές και αλλοδα ές Α.Ε. και Ε.Π.Ε. ου τηρούν Γ κατηγορίας βιβλία καθώς και οι κοινο ραξίες ή άλλης νοµικής µορφής ε ιχειρήσεις κατασκευής δηµοσίων έργων ( χ. Ο.Ε, ατοµικές κλ.) 131

132 Όσες ε ιχειρήσεις εντάσσονται στην Γ κατηγορία βιβλίων του Κ.Β.Σ τηρούν όλα τα λογιστικά βιβλία µε το δι λογραφικό σύστηµα, κατά το ο οίο κάθε οικονοµική ράξη ε ιφέρει δι λή, ταυτόχρονη και ισό οση µεταβολή των οικονοµικών µεγεθών. Οι νέοι ε ιτηδευµατίες για τους ο οίους δεν ροβλέ εται ειδική ένταξη, εντάσσονται στην κατηγορία τήρησης λογιστικών βιβλίων µε βάση τα ετήσια ακαθάριστα έσοδα τους, όχι όµως σε κατηγορία κατώτερης της δεύτερης. Κατ εξαίρεση, οι ε ιτηδευµατίες φυσικά ρόσω α (και όχι οι Ο.Ε, Ε.Ε κλ ) ου ασκούν τη δραστηριότητα τους σε όλη ή χωριό µε ληθυσµό κάτω α ό κατοίκους (µε βάση την τελευταία α ογραφή της Στατιστικής Υ ηρεσίας) και δεν έχουν χαρακτηριστεί ως τουριστικές εριοχές, εντάσσονται κατά την έναρξη των εργασιών τους στην ρώτη κατηγορία βιβλίων και στη συνέχεια στην κατηγορία βιβλίων ου αντιστοιχεί στα ετήσια ακαθάριστα έσοδα της ροηγούµενης διαχειριστικής τους εριόδου, εκτός α ό τους ε ιτηδευµατίες φυσικά ρόσω α των εριφερειών αυτών ου έχουν ως αντικείµενο εργασιών την αροχή υ ηρεσιών ή την ώληση αγαθών και εντάσσονται σε κατηγορία όχι κατώτερης της δεύτερης. Οι ε ιτηδευµατίες της τρίτης κατηγορίας βιβλίων εφαρµόζουν υ οχρεωτικά το Ελληνικό Γενικό Λογιστικό Σχέδιο, µόνο ως ρος τη δοµή, την ονοµατολογία και το εριεχόµενο των ρωτοβάθµιων, δευτεροβάθµιων και των υ οχρεωτικών τριτοβάθµιων λογαριασµών, µε εξαίρεση τους λογαριασµούς της οµάδας 9 οι ο οίοι δεν τηρούνται. Σε τεταρτοβάθµιους γίνεται σύµφωνα µε τις αρχές της λογιστικής και τις ανάγκες της κάθε ε ιχείρησης. Ο ρωτοβάθµιος λογαριασµός 54 < Υ οχρεώσεις α ό φόρους τέλη> χρησιµο οιείται α ό τις οικονοµικές µονάδες για την αρακολούθηση των βραχυ ρόθεσµων υ οχρεώσεων τους α ό φόρους τέλη και δικαιώµατα υ έρ του δηµοσίου και των Ν.Π... Πρόκειται για ροσω ικό λογαριασµό στον ο οίο εµ εριέχονται οι χρηµατικές υ οχρεώσεις οι ο οίες κυρίως αφορούν : Την α όδοση στο ηµόσιο των αρακρατηθέντων α ό τους ε ιτηδευµατίες φόρων εισοδήµατος ου αναλογούν στις αµοιβές ροσω ικού. Του φόρου ου αναλογεί στις αµοιβές των ελεύθερων ε αγγελµατιών, των εργολη τών τεχνικών έργων των τόκων κλ. Την α όδοση του φόρου εισοδήµατος ου αναλογεί στα φορολογητέα κέρδη των εταιρειών. Την α όδοση των φόρων και τελών ου βαρύνουν την ε ιχείρηση ό ως.χ φόροι και τέλη κυκλοφορίας των µεταφορικών µέσων, του χαρτοσήµου και Ο.Γ.Α µισθωµάτων κλ. Με την αντικατάσταση του φόρου κύκλου εργασιών α ό το φόρο ροστιθέµενης αξίας την 01/01/1987 ο υ ολογαριασµός χρησιµο οιείται α ό τις υ οκείµενες σε Φ.Π.Α. οικονοµικές µονάδες για την α εικόνιση του νέου αυτού φόρου. Πρόκειται για ροσω ικό λογαριασµό βραχυ ρόθεσµης ρος το δηµόσιο υ οχρέωσης καταβολής του Φ.Π.Α. της φορολογικής εριόδου (µήνα) τηρούνται βιβλία Γ κατηγορίας. 132

133 Κατά τη διάρκεια της διαχειριστικής χρήσης ο υ ολογαριασµός κυρίως εµφανίζει ιστωτικό υ όλοι ο ή είναι εξισωµένος. Είναι δυνατόν όµως σε ορισµένα χρονικά σηµεία να εµφανίζει χρεωστικό υ όλοι ο. Η εναλλαγή αυτή α οτελεί τη φυσική συνέ εια του µηχανισµού λειτουργίας του φόρου καθόσον το υ όλοι ο ροκύ τει α ό τον συσχετισµό των αριθµητικών µεγεθών του φόρου των εισροών µε το φόρο των εκροών. Ε οµένως αν σε µια φορολογική ερίοδο το οσό του φόρου εισροών είναι µεγαλύτερο α ό το οσό του φόρου των εκροών ο υ ολογαριασµός θα αρουσιάζει χρεωστικό υ όλοι ο το ο οίο µεταφέρεται είτε για συµψηφισµό στην ε όµενη ερίοδο είτε για ε ιστροφή στο υ οκείµενο στο φόρο φυσικό ή νοµικό ρόσω ο. 9.4 ι λογραφία ή ιγραφία ι λογραφία είναι η µέθοδος ου χρησιµο οιούν και εφαρµόζουν οι ε ιτηδευµατίες οι ο οίοι τηρούν Βιβλία Τρίτης Κατηγορίας. Σύµφωνα µε αυτή τη µέθοδο κάθε καταγραφόµενη συναλλαγή θέτει σε κίνηση δύο τουλάχιστον λογαριασµούς ή οµάδες λογαριασµών, κατά την ο οία σε κάθε χρέωση ενός λογαριασµού αντιστοιχεί και ισό οση ίστωση άλλου ή οµάδας λογαριασµών. Οι λογιστικές δυάδες οι ο οίες διέ ουν τον όρο δι λογραφία ή διγραφία αναφέρονται αρακάτω: Η δυάδα αντίθεσης των εννοιών «χρέωση - ίστωση». Η δυάδα της διαρκούς ισότητας : χρέωση = ίστωση. Η δυάδα των εγγραφών α) στο ηµερολόγιο β) στο καθολικό Η δυάδα διαφορισµού λογαριασµών Ισολογισµού και ιαχείρισης. Η δυάδα της αντιδιαστολής λογαριασµών αξιών = ραγµάτων και λογαριασµών τρίτων (= ροσω ικών λογαριασµών). Όσον αφορά τον όρο δι λογραφία ολλοί θεωρούν ότι κακώς χρησιµο οιείται αντί του σωστού διγραφία., διότι για κάθε συναλλαγή δεν καταχωρείται η ίδια εγγραφή εις δι λούν αλλά σε δύο διαφορετικές εγγραφές. 133

134 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 10 ο ιαδικασία Βεβαίωσης - Καταβολής του Φόρου 10.1 Αρµόδια Φορολογική Αρχή - Φορολογικός Έλεγχος Σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 48 η ε ιβολή του φόρου γίνεται α ό τον Προϊστάµενο ΟΥ ου είναι αρµόδιος για τη φορολογία εισοδήµατος του υ όχρεου στο φόρο. Η αραλαβή των δηλώσεων γίνεται α ό τον εν λόγω Προϊστάµενο ΟΥ. Ο Προϊστάµενος ΟΥ ελέγχει την ακρίβεια των υ οβαλλόµενων δηλώσεων και ροβαίνει στην εξακρίβωση των υ όχρεων ου δεν έχουν υ οβάλει δήλωση. Κατά την υ οβολή της ειδικής δήλωσης Φ.Π.Α. σε ερί τωση κατά την ο οία το δηλούµενο α ό τον υ οκείµενο στον φόρο τίµηµα υ ολεί εται της αγοραίας αξίας, ο Προϊστάµενος της.ο.υ. ελέγχει άµεσα την ακρίβεια της υ οβαλλόµενης δήλωσης, λαµβάνοντας υ όψη του τις αξίες ό ως αυτές ισχύουν στη φορολογία µεταβίβασης ακινήτων και στη φορολογία εισοδήµατος, καθώς και το συνολικό κόστος του αραδιδόµενου ακινήτου σε συνδυασµό µε τα τεχνικά, οσοτικά και οικονοµικά δεδοµένα ου αφορούν την άδεια ανέγερσης του ακινήτου. Σε ερί τωση κατά την ο οία ο υ οκείµενος στο φόρο δεν α οδέχεται το α οτέλεσµα του ελέγχου αυτού, η αξία του αραδιδόµενου ακινήτου υ όκειται στη δεσµευτική κρίση του Σώµατος Ορκωτών Εκτιµητών. (Με α οφάσεις του Υ ουργού Οικονοµίας και Οικονοµικών ρυθµίζεται ο τρό ος, η διαδικασία και κάθε αναγκαίο στοιχείο ή λε τοµέρεια ου αφορά τον έλεγχο αυτόν). Εφόσον δια ιστώνεται ανε άρκεια ή ανακρίβεια των βιβλίων και στοιχείων, τα ο οία τηρεί ο υ όχρεος στο φόρο, αναφορικά µε τη φορολογητέα αξία, τα οσοστά ή τις εκ τώσεις του φόρου, ο Προϊστάµενος ΟΥ ροβαίνει στον ροσδιορισµό τους µε βάση τα υ όψη του στοιχεία και ιδίως: Ι. Τα ακαθάριστα έσοδα ου ροσδιορίζονται ύστερα α ό έλεγχο στη φορολογία εισοδήµατος, τις αγορές και τις σχετικές µε το φόρο του αρόντος νόµου δα άνες, ΙΙ. τα συναφή στοιχεία ου ροκύ τουν α ό τον έλεγχο άλλων φορολογιών α ό ληροφορίες ου διαθέτει ή εριέρχονται σ' αυτόν. Η ανε άρκεια ή ανακρίβεια των βιβλίων και στοιχείων κρίνεται σύµφωνα µε τις διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων και της φορολογίας εισοδήµατος. Ο έλεγχος ενεργείται τις εργάσιµες για τον υ όχρεο ηµέρες και ώρες, στην ε αγγελµατική του εγκατάσταση ή, όταν τούτο είναι δύσκολο, στη ΟΥ, καθώς και σε άλλο τό ο και χρόνο ύστερα α ό συµφωνία του Προϊσταµένου ΟΥ και του υ όχρεου στο φόρο. 134

135 Κατά τη διάρκεια του ελέγχου ε ιτρέ εται κάθε αναγκαία εξέταση ή έρευνα στην ε αγγελµατική εγκατάσταση του υ όχρεου στο φόρο και κυρίως στους χώρους αραγωγής, ε εξεργασίας γενικά, α οθήκευσης ή αράδοσης των αγαθών, καθώς και στον τό ο αροχής των υ ηρεσιών, σύµφωνα µε όσα ειδικότερα ορίζονται α ό τις διατάξεις του άρθρου 36 του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων και του άρθρου 25 του Ν.820/1978 (ΦΕΚ 174 Α). Ο υ όχρεος στο φόρο ε ιδεικνύει ή αραδίδει κάθε έγγραφο ή άλλο στοιχείο ου του ζητούν για τη διεξαγωγή του ελέγχου. Τις ίδιες υ οχρεώσεις έχουν και τα ρόσω α τα ο οία, α ό τη σχέση εργασίας ου έχουν µε τον υ όχρεο, µ ορούν να δώσουν τα ζητούµενα στοιχεία. Ύστερα α ό έγγραφη ρόσκληση του Προϊσταµένου ΟΥ, οι δηµόσιες, δηµοτικές, κοινοτικές και λοι ές αρχές, καθώς και κάθε φυσικό ή νοµικό ρόσω ο δηµόσιου ή ιδιωτικού δικαίου, οφείλουν να α οστέλλουν σε αυτόν, µέσα σε ροθεσµία τριάντα (30) ηµερών α ό τη γνωστο οίηση της ρόσκλησης, κάθε στοιχείο χρήσιµο για τη διεξαγωγή του ελέγχου και να αρέχουν κάθε σχετική ληροφορία ή συνδροµή. Με α οφάσεις του Υ ουργού Οικονοµικών µ ορεί να ορίζεται άλλος Προϊστάµενος ΟΥ ή άλλη δηµόσια αρχή ή τα Ελληνικά Ταχυδροµεία ή άλλος οργανισµός κοινής ωφέλειας ή ιστωτικός οργανισµός, για την αραλαβή των δηλώσεων, καθώς και άλλος Προϊστάµενος ΟΥ για την ε ιβολή του φόρου Πράξη Προσδιορισµού του Φόρου Σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 49 µε βάση τα α οτελέσµατα του ελέγχου ο Προϊστάµενος ΟΥ εκδίδει ράξη ροσδιορισµού του φόρου για χρονική ερίοδο ου δεν µ ορεί να είναι µεγαλύτερη α ό µία διαχειριστική ερίοδο. Ο Προϊστάµενος ΟΥ δεν έχει υ οχρέωση να ροσδιορίζει το φόρο για κάθε µήνα ή τρίµηνο χωριστά, αν η ράξη ροσδιορισµού του φόρου ου εκδόθηκε αφορά ερίοδο µεγαλύτερη του µήνα ή του τριµήνου. Αν α ό τον έλεγχο ροέκυψε διαφορά φόρου ου δεν υ ερβαίνει τα 3 ευρώ, εκδίδεται ράξη µε την ο οία εραιώνεται η υ όθεση ως ειλικρινής. Αν ο ροσδιορισµός του φόρου µε µία ράξη είναι δυσχερής, εκδίδεται µερική ράξη στην ο οία εριλαµβάνεται η φορολογητέα ύλη για την ο οία ο Προϊστάµενος ΟΥ διαθέτει τα α αιτούµενα στοιχεία. Ε ίσης, µερική ράξη ροσδιορισµού του φόρου εκδίδεται και στις ερι τώσεις ου έχουν εφαρµογή σι διατάξεις των ερι τώσεων δ και ε της αραγράφου 2 του άρθρου 30 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος. Στην ράξη αυτή διατυ ώνεται ρητή ε ιφύλαξη για την έκδοση συµ ληρωµατικής ράξης. 135

136 Πράξη ροσδιορισµού του φόρου, και αν ακόµη έγινε οριστική, δεν α οκλείει την έκδοση και κοινο οίηση συµ ληρωµατικής ράξης, αν α ό συµ ληρωµατικά στοιχεία ου εριήλθαν µε ο οιονδή οτε τρό ο σε γνώση του Προϊσταµένου ΟΥ, µετά την έκδοση της ράξης, εξακριβώνεται ότι ο φόρος ου ροκύ τει είναι µεγαλύτερος α ' αυτόν ου ροσδιορίζεται µε την αρχική ράξη ή αν η δήλωση ή τα έντυ α ή οι καταστάσεις ου τη συνοδεύουν α οδεικνύονται ανακριβή. Η αίτηση για τη διοικητική ε ίλυση της διαφοράς ή η ροσφυγή κατά της συµ ληρωµατική ράξης αφορά µόνο τη φορολογητέα ύλη ου ροσδιορίζεται µε αυτή Προσωρινή Πράξη Προσδιορισµού του Φόρου Σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 50 αν α ό τα βιβλία και στοιχεία του υ όχρεου στο φόρο ροκύ τει ότι αρέλειψε να δηλώσει ή δήλωσε ανακριβώς τη φορολογητέα αξία ου ροκύ τει α ' αυτά ή υ ολόγισε εσφαλµένα τα οσοστά ή τις εκ τώσεις, ο Προϊστάµενος ΟΥ µ ορεί να εκδώσει ροσωρινή ράξη ροσδιορισµού του φόρου για µία ή ερισσότερες φορολογικές εριόδους ή και για ολόκληρη διαχειριστική ερίοδο. Προκειµένου για ε ιχειρήσεις ανέγερσης και ώλησης οικοδοµών, ο Προϊστάµενος.Ο.Υ. µ ορεί να εκδώσει ροσωρινή ράξη ροσδιορισµού του φόρου και ανά ειδική δήλωση Φ.Π.Α. Η ροσωρινή ράξη εριέχει τη φορολογητέα αξία ου ροκύ τει α ό τα βιβλία και στοιχεία του υ όχρεου, το φόρο ου αναλογεί, τις εκ τώσεις του φόρου, καθώς και τον ρόσθετο φόρο. Κατά της ροσωρινής ράξης ε ιτρέ εται η άσκηση ροσφυγής, η ο οία δεν αναστέλλει τη βεβαίωση και είσ ραξη του φόρου. Οι δικαστικές α οφάσεις ου εκδίδονται στις ερι τώσεις αυτές α οτελούν ροσωρινό δεδικασµένο και δεν ε ηρεάζουν τα α οτελέσµατα του τακτικού ελέγχου και την ενδεχόµενη κύρια δίκη. Α ό το φόρο ου βεβαιώνεται οριστικά αφαιρείται ο φόρος της ροσωρινής ράξης Κοινο οίηση των Πράξεων Σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 50 οι ράξεις τις ο οίες ροβλέ ουν οι διατάξεις των άρθρων 49 και 50 κοινο οιούνται στον υ όχρεο µαζί µε τη σχετική έκθεση ελέγχου, κατά τις διατάξεις του Κώδικα ιοικητικής ικονοµίας. Αν η υ όθεση εραιωθεί ως ειλικρινής, τούτο γνωστο οιείται στον υ όχρεο µε α λή ταχυδροµική ε ιστολή. 136

137 10.5 ιοικητική Ε ίλυση της ιαφοράς Σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 52 ο υ όχρεος, σε βάρος του ο οίου εκδόθηκε η ράξη ου ροβλέ ουν οι διατάξεις των άρθρων 49 και 50 µ ορεί, αν αµφισβητεί την ορθότητά της, να ροτείνει στον αρµόδιο Προϊστάµενο ΟΥ τη διοικητική ε ίλυση της διαφοράς. Η ρόταση υ οβάλλεται µε το δικόγραφο της ροσφυγής ή µε ιδιαίτερη αίτηση ου κατατίθεται µέσα στη νόµιµη ροθεσµία για την άσκηση της ροσφυγής. Αυτός ου υ οβάλλει την αίτηση για τη διοικητική ε ίλυση της διαφοράς ροσκοµίζει τα α οδεικτικά στοιχεία για την υ οστήριξη της αίτησής του και ανα τύσσει σ αυτήν τους ισχυρισµούς του. Ο Προϊστάµενος ΟΥ, αφού λάβει υ όψη του και εκτιµήσει όλα τα στοιχεία του φακέλου ου ροσκοµίζονται α ό τον υ όχρεο και όσα ανα τύσσονται α ό αυτόν ροφορικά ή γρα τά, καθώς και κάθε άλλο σχετικό µε την υ όθεση στοιχείο, µ ορεί, αν κρίνεται το αίτηµα βάσιµο εν όλω ή εν µέρει, να α οδεχθεί την ακύρωση της ράξης, την τρο ο οίησή της ή τη διαγραφή µερικών στοιχείων ροσδιορισµού του φόρου, καθώς και τον εριορισµό του φόρου αυτού. Αν συµ έσουν οι α όψεις του Προϊσταµένου της ΟΥ και του υ όχρεου, συντάσσεται και υ ογράφεται και α ό τους δύο ρακτικό διοικητικής ε ίλυσης της διαφοράς. Με το ρακτικό αυτό, ου ε έχει θέση αµετάκλητης δικαστικής α όφασης, η διαφορά ε ιλύεται κατά το µέρος ου ε ήλθε συµφωνία. Αντίγραφο του ρακτικού της διοικητικής ε ίλυσης της διαφοράς αραδίδεται στον υ όχρεο. Το ρακτικό αυτό ε έχει και θέση ατοµικής ειδο οίησης σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 4 του Ν..356/1974 (Κ.Ε..Ε.). Η ροηγούµενη αράγραφος εφαρµόζεται και στην ερί τωση κατάργησης της δίκης, κατά τις διατάξεις του Ν..4600/1966 (ΦΕΚ 242 Α). Η διοικητική ε ίλυση της διαφοράς µ ορεί να γίνει α ό ειδικό ληρεξούσιο, αν αυτός καταθέσει στον Προϊστάµενο της ΟΥ έγγραφο ληρεξουσιότητας, δηµόσιο ή ιδιωτικό, εφόσον στο ιδιωτικό αυτό έγγραφο βεβαιώνεται το γνήσιο της υ ογραφής του εντολέα α ό δηµόσια, δηµοτική ή κοινοτική αρχή ή α ό συµβολαιογράφο Βεβαίωση του Φόρου Σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 53 ο φόρος βεβαιώνεται α ό τον αρµόδιο Προϊστάµενο ΟΥ στο όνοµα του υ όχρεου. Για τη βεβαίωση του φόρου, ο Προϊστάµενος ΟΥ συντάσσει χρηµατικό κατάλογο µέσα σε ροθεσµία δύο µηνών α ό τη λήξη του µήνα ου 137

138 α οκτήθηκε ο τίτλος βεβαίωσης και ο ωσδή οτε όχι αργότερα α ό τρία έτη α ό το τέλος του έτους κατά το ο οίο α οκτήθηκε ο τίτλος βεβαίωσης. Η αράλειψη βεβαίωσης του φόρου στην ροθεσµία των δύο µηνών α οτελεί ειθαρχικό αδίκηµα, ου τιµωρείται σύµφωνα µε τις διατάξεις του Υ αλληλικού Κώδικα. Αν δεν ε ιτεύχθηκε διοικητική ε ίλυση της διαφοράς και ασκήθηκε α ό τον υ όχρεο εµ ρόθεσµη ροσφυγή, βεβαιώνεται αµέσως α ό τον Προϊστάµενο ΟΥ οσοστό τριάντα στα εκατό (30%) του αµφισβητούµενου κύριου φόρου και του ρόσθετου φόρου. Η αναστολή ου χορηγείται σύµφωνα µε τις διατάξεις των άρθρων 200 έως 205 του ν. 2717/1999 δεν α οκλείει την ολοκλήρωση της διαδικασίας βεβαίωσης και ταµειακώς του οσοστού του αµφισβητούµενου κύριου φόρου και του ρόσθετου φόρου ου ορίζεται στην ροηγούµενη αράγραφο. Τα ίδια ισχύουν και ως ρος τη βεβαίωση του συνολικού οσού του κύριου φόρου και του ρόσθετου φόρου βάσει ροσωρινής ράξης του για την ο οία ασκήθηκε ροσφυγή. Φόρος, ου έχει ήδη βεβαιωθεί κατά το οσό ου δεν οφείλεται µε βάση οριστική α όφαση του διοικητικού ρωτοδικείου, εκ ί τετε ή ε ιστρέφεται, κατά ερί τωση. Με α οφάσεις του Υ ουργού Οικονοµικών ορίζεται ο τύ ος, το εριεχόµενο και ο τρό ος σύνταξης του χρηµατικού καταλόγου. Με κοινές α οφάσεις του ίδιου Υ ουργού και του κατά ερί τωση αρµόδιου Υ ουργού, µ ορεί να ορίζονται και άλλες, εκτός α ό τις ΟΥ, αρχές ή τρά εζες για την είσ ραξη του φόρου Τρό ος Καταβολής του Φόρου Σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 54 ο οφειλόµενος φόρος, καταβάλλεται: Ι. Με την υ οβολή των δηλώσεων ου ροβλέ ουν οι διατάξεις του αρόντος νόµου, ΙΙ. τον ε όµενο µήνα α ό τη βεβαίωση, εφόσον αφορά: Φόρο ου ροκύ τει µε βάση ροσωρινή ράξη ροσδιορισµού του φόρου, ανεξάρτητα α ό την άσκηση ή µη ροσφυγής ή την µε ο οιονδή οτε τρό ο οριστικο οίηση της ράξης αυτής, το οσοστό τριάντα στα εκατό (30%) του αµφισβητούµενου κύριου φόρου και του ρόσθετου φόρου της αραγράφου 2 του άρθρου 53, το φόρο ου βεβαιώθηκε µε βάση οριστική α όφαση του διοικητικού δικαστηρίου, στις ερι τώσεις ου αναφέρονται στην ε όµενη αράγραφο, εφόσον ο φόρος ου βεβαιώθηκε δεν υ ερβαίνει το οσό των 300 ευρώ. Με την ε ιφύλαξη του εδαφίου της ερί τωσης β της ροηγούµενης αραγράφου, σε δύο µηνιαίες δόσεις, α ό τις ο οίες η ρώτη στον ε όµενο µήνα α ό τη βεβαίωση, στις ερι τώσεις: 138

139 1.διοικητικής ε ίλυσης της διαφοράς, 2.κατάργηση της φορολογικής δίκης, 3.βεβαίωσης µε βάση ράξη, η ο οία οριστικο οιήθηκε λόγω µη άσκησης ή µη εµ ρόθεσµης άσκησης ροσφυγής. Με α οφάσεις του Υ ουργού Οικονοµίας και Οικονοµικών µ ορεί να ορίζονται ο τρό ος καταβολής του φόρου, οι ροϋ οθέσεις, οι διαδικασίες και κάθε αναγκαία λε τοµέρεια για την α όδοση του οφειλόµενου φόρου και χωρίς την υ οβολή εριοδικών δηλώσεων Ευθύνη εις ολόκληρο καταβολής του φόρου Σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 55 για την καταβολή του οφειλόµενου φόρου ευθύνονται αλληλεγγύως και εις ολόκληρο µε τον υ όχρεο και οι εξής: α) οι αναφερόµενοι στις διατάξεις της αραγράφου 7 του άρθρου 36 και της ερί τωσης β της αραγράφου 4 του άρθρου 38, β) οι νόµιµοι εκ ρόσω οι των νοµικών ροσώ ων, κατά το χρόνο διάλυσης, συγχώνευσης ή µετατρο ής τους, ανεξάρτητα α ό το χρόνο βεβαίωσης του φόρου, γ) το ρόσω ο ου µεταβιβάζει, σύµφωνα µε τις διατάξεις της αραγράφου 4 του άρθρου 5, για το φόρο ου οφείλεται µέχρι το χρόνο της µεταβίβασης. δ) το µη υ οκείµενο στο φόρο ρόσω ο, στην ερί τωση λήψης αγαθών ή υ ηρεσιών, για τις ο οίες υ όχρεος στο φόρο ορίζεται ο εγκαταστηµένος εκτός της χώρας υ οκείµενος στο φόρο ή ο φορολογικός του αντι ρόσω ος, σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου Ακύρωση ή τρο ο οίηση οριστικής εγγραφής Σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 56 ακύρωση ή τρο ο οίηση οριστικής εγγραφής 1.Για την ακύρωση ή την τρο ο οίηση οριστικής φορολογικής εγγραφής εφαρµόζονται αναλόγως οι διατάξεις του άρθρου 75 του Ν.2238/1994 (ΦΕΚ 151 Α), ό ως ισχύουν. 2. Ειδικά, ράξη ροσδιορισµού του φόρου ου εκδόθηκε σύµφωνα µε το δεύτερο εδάφιο της αραγράφου 2 του Άρθρου 48 ε ί ειδικής δήλωσης της ερί τωσης γ της αραγράφου 4 του Άρθρου 36 είτε κατ αυτής ασκήθηκε ροσφυγή είτε ε ετεύχθη διοικητική ε ίλυση της διαφοράς είτε εραιώθηκε ως ειλικρινής, δύναται να ακυρωθεί για έναν α ό τους αρακάτω λόγους: 139

140 α) σε ερί τωση µαταίωσης συµβολαίου, β) σε ερί τωση διόρθωσης στοιχείων εκ αραδροµής δηλωθέντων λανθασµένα στην ειδική δήλωση, λην του φόρου των εισροών, ριν την υ ογραφή του συµβολαίου. Για την ακύρωση α οφασίζει ο ροϊστάµενος της.ο.υ., ύστερα α ό αίτηση του υ οκειµένου, εφόσον ροσκοµίζεται το ρωτότυ ο της ειδικής δήλωσης και βεβαιώνεται α ό τον συµβολαιογράφο ε ί του σώµατος αυτής ότι δεν έγινε η µεταβίβαση. ΚΕΦΑΛΑΙΟ 11 ο Παραγραφή Απόρρητο Λοιπές ιαδικαστικές ιατάξεις 11.1 Παραγραφή 1. Η κοινο οίηση των ράξεων ου ροβλέ ουν οι διατάξεις του άρθρου 49 του αρόντος δεν µ ορεί να γίνει ύστερα α ό άροδο ενταετίας α ό το τέλος του έτους µέσα στο ο οίο λήγει η ροθεσµία για την ε ίδοση της εκκαθαριστικής δήλωσης ή η ροθεσµία για την υ οβολή των α αιτούµενων δικαιολογητικών για την εκκαθάριση και την α όδοση του ε ιστρε τέου φόρου ου ροβλέ ουν οι διατάξεις του άρθρου 41. Μετά την άροδο της ενταετίας αραγράφεται το δικαίωµα του ηµοσίου για την ε ιβολή του φόρου. 2. Κατ εξαίρεση α ό τις διατάξεις της ροηγούµενης αραγράφου, µ ορεί να κοινο οιηθεί ράξη και µετά την άροδο ενταετίας, όχι όµως και µετά την άροδο δεκαετίας εφόσον: α) δεν υ οβλήθηκε εριοδική ή εκκαθαριστική δήλωση, β) η µη άσκηση του δικαιώµατος του ηµοσίου για την ε ιβολή του φόρου, εν όλων ή εν µέρει, οφείλεται σε ράξη ή αράλειψη α ό ρόθεση του υ όχρεου στο φόρο και σύµ ραξη του αρµόδιου φορολογικού οργάνου, γ) αφορά συµ ληρωµατική ράξη ου ροβλέ ει η διάταξη της αραγράφου 3 του άρθρου Σε ερί τωση υ οβολής της εριοδικής ή εκκαθαριστικής δήλωσης κατά τη διάρκεια του τελευταίου έτους της αραγραφής, το δικαίωµα του 140

141 ηµοσίου για την κοινο οίηση της ράξης του άρθρου 49 αραγράφεται µετά την άροδο τριετίας α ό τη λήξη του έτους υ οβολής της δήλωσης. 4. Χρέη ρος το ηµόσιο, βεβαιωθέντα ή βεβαιούµενα µε ο οιονδή οτε τρό ο κατ εφαρµογή των διατάξεων του αρόντος νόµου, αραγράφονται µετά δεκαετία α ό τη λήξη του οικονοµικού έτους εντός του ο οίου κατέστησαν ληξι ρόθεσµα Α όρρητο Οι δηλώσεις ου υ οβάλλονται σύµφωνα µε τις διατάξεις του νόµου 58, τα φορολογικά στοιχεία, οι εκθέσεις και οι ράξεις ροσδιορισµού του φόρου, είναι α όρρητα και δεν ε ιτρέ εται η γνωστο οίησή τους σε ο οιονδή οτε τρίτο. Οι δηλώσεις χρησιµο οιούνται α οκλειστικά για φορολογικούς σκο ούς και δεν ε ιτρέ εται να χρησιµο οιηθούν για δίωξη αυτού ου τις υ οβάλλει ή του ροσώ ου µε το ο οίο συναλλάσσεται για αράβαση άλλων διατάξεων εκτός α ό τις διατάξεις των φορολογικών νόµων. Όσοι συµ ράττουν στην εφαρµογή των διατάξεων ου αρόντος νόµου και για το λόγο αυτόν λαµβάνουν γνώση των συναλλαγών ου υ άγονται στο φόρο ροστιθέµενης αξίας, υ οχρεούνται να τηρούν και να διαφυλάσσουν το α όρρητο των συναλλαγών αυτών. ιατάξεις ειδικών νόµων ου ροβλέ ουν αρεκκλίσεις α ό το α όρρητο και αφορούν τη φορολογία εισοδήµατος, ισχύουν αναλόγως και για την εφαρµογή του αρόντος νόµου Λοι ές ιαδικαστικές ιατάξεις 1. ιατάξεις νόµων ου αφορούν θέµατα διαδικασίας για την ε ιβολή του φόρου εισοδήµατος ισχύουν αναλόγως και για την εφαρµογή του αρόντος νόµου, εφόσον στις διατάξεις του δεν ορίζεται διαφορετικά. 2. Με α οφάσεις του Υ ουργού Οικονοµικών µ ορεί να ρυθµίζεται κάθε διαδικαστικό θέµα και λε τοµέρεια για την εφαρµογή των διατάξεων του αρόντος νόµου. 141

142 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 12 ο Ειδική ιαδικασία Βεβαίωσης και Είσπραξης του Φόρου κατά την Εισαγωγή Ειδική διαδικασία βεβαίωσης και είσ ραξης του φόρου κατά την εισαγωγή 1. Κατά την εισαγωγή αγαθών α ό το εξωτερικό, ο φόρος του αρόντος νόµου βεβαιώνεται και εισ ράττεται σύµφωνα µε τις διατάξεις της τελωνειακής, δασµολογικής και συναφούς νοµοθεσίας για τη βεβαίωση και είσ ραξη των εισαγωγικών δασµών και λοι ών φόρων. Οι ιο άνω διατάξεις εφαρµόζονται και για τη διοικητική ε ίλυση των διαφορών, ου ροκύ τουν κατά την εισαγωγή αγαθών. 2. Κάθε αράβαση των διατάξεων του αρόντος άρθρου χαρακτηρίζεται ως τελωνειακή αράβαση και διώκεται σύµφωνα µε τις εκάστοτε ισχύουσες διατάξεις του Τελωνειακού Κώδικα. ΚΕΦΑΛΑΙΟ 13 ο Ειδική ιαδικασία για τις Συναλλαγές µε τα Αναφερόµενα στο Παράρτηµα ΙΙ Εδάφη 1. Για αγαθά ου εισέρχονται στο εσωτερικό της χώρας α ό ένα α ό τα αναφερόµενα στην ερί τωση β της αραγράφου 2 του Παραρτήµατος ΙΙ εδάφη, ή α ό τα αγγλονορµαδικά νησιά, εφαρµόζονται: α) οι διατυ ώσεις ου ροβλέ ονται α ό τον κανονισµό (ΕΟΚ) 2913/92, για την εισαγωγή των αγαθών στο εσωτερικό της χώρας, β) η διαδικασία της εσωτερικής κοινοτικής διαµετακόµισης, εφόσον α ό τη στιγµή της εισόδου των αγαθών στο εσωτερικό της χώρας τα αγαθά αυτά: αα) ροορίζονται για άλλο κράτος µέλος, ββ) ροορίζονται να ε ανενταχθούν µετά α ό ροηγούµενη αραγωγή, κατασκευή, συναρµολόγηση, ε εξεργασία, διασκευή ή µετασκευή στο εσωτερικό της χώρας, γγ) τίθενται υ ό καθεστώς ροσωρινής εισαγωγής, κατά την έννοια της οδηγίας 85/362/ΕΟΚ. 2. Για αγαθά ου ροέρχονται α ό την Κοινότητα και α οστέλλονται ή µεταφέρονται ρος ένα α ό τα εδάφη ου αναφέρονται στην ερί τωση β 142

143 της αραγράφου 2 του Παραρτήµατος ΙΙ ή ρος τα αγγλονορµαδικά νησιά, εφαρµόζονται: α) οι διατυ ώσεις ου ροβλέ ονται α ό τον κανονισµό (ΕΟΚ) 2913/92, για την εξαγωγή των αγαθών εκτός της Κοινότητας, β) η διαδικασία της εσωτερικής κοινοτικής διαµετακόµισης, εφόσον η αράδοση των αγαθών αυτών ρος εξαγωγή έχει γίνει σε άλλο κράτος µέλος διαφορετικό α ό εκείνο της εξόδου των αγαθών α ό την Κοινότητα. ΚΕΦΑΛΑΙΟ 14 ο Μεταβατικές Τελικές ιατάξεις 14.1 Έκ τωση Φόρων για Α οθέµατα Εµ ορεύσιµων Αγαθών Φ.Π.Α. ε ί Εργολαβικών Προσυµφώνων Σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 62 ο υ οκείµενος στο φόρο έχει δικαίωµα να εκ έσει τους φόρους, τα τέλη και τις εισφορές υ έρ του ηµοσίου ή τρίτων, µε τους ο οίους ε ιβαρύνθηκαν τα α οθέµατα εµ ορεύσιµων αγαθών ου κατέχει κατά την έναρξη ισχύος του αρόντος νόµου. Το ρος έκ τωση οσό των φόρων, τελών και εισφορών υ ολογίζεται στην αξία των α οθεµάτων µε βάση κατ α οκο ή συντελεστές ου θα καθοριστούν µε νεότερο νόµο: α) για αγαθά του Παραρτήµατος ΙΙ του αρόντος νόµου, β) για αγαθά του Παραρτήµατος ΙΙΙ του αρόντος νόµου και όλα τα λοι ά αγαθά. Στα έτοιµα και ηµικατεργασµένα ροϊόντα, καθώς και στις ρώτες και βοηθητικές ύλες των ε ιχειρήσεων ου υ άγονταν στο φόρο κύκλου εργασιών του Α.Ν.660/1937 (ΦΕΚ 159), οι συντελεστές µειώνονται κατά ενήντα στα εκατό (50%). Η ίδια µείωση ισχύει και για τα α οθέµατα των βιοµηχανικών, βιοτεχνικών και εµ ορικών ε ιχειρήσεων ου λειτουργούν σε εριοχές στις ο οίες δεν είχαν ε εκταθεί οι διατάξεις του Α.Ν.660/1937. Το ρος έκ τωση οσό δεν µ ορεί σε καµιά ερί τωση να υ ερβεί τη συνολική ε ιβάρυνση α ό τους καταργούµενους µε τις διατάξεις του άρθρου 63 φόρους, τέλη και εισφορές υ έρ του ηµοσίου ή τρίτων. Για την άσκηση του δικαιώµατος έκ τωσης ου ροβλέ εται α ό την ιο άνω αράγραφο 1, οι υ οκείµενοι στο φόρο οφείλουν: α) εφόσον τηρούν µέσα στο έτος 1986 βιβλία τρίτης ή τετάρτης κατηγορίας του Κώδικα Φορολογικών Στοιχείων, να κάνουν οσοτική καταγραφή και 143

144 α οτίµηση των α οθεµάτων εµ ορεύσιµων αγαθών ου υ άρχουν στις 31 εκεµβρίου 1986, σύµφωνα µε τις διατάξεις του Κώδικα αυτού. Για τα ιο άνω α οθέµατα δεν αρέχεται δικαίωµα έκ τωσης κατά το µέρος ου η σχέση α οθεµάτων και ακαθαρίστων εσόδων του έτους 1986 είναι µεγαλύτερη α ό τη µέση αυτή σχέση των τριών ροηγούµενων ετών. Αν δεν υ άρχει α ογραφή και για τα τρία ροηγούµενα έτη, η σύγκριση γίνεται µε όσες α ογραφές υ άρχουν. Τα ιο άνω εφαρµόζονται αναλογικά και για τις ε ιχειρήσεις ου έχουν διαχειριστική ερίοδο διαφορετική α ό το ηµερολογιακό έτος, β) εφόσον τηρούν βιβλία δεύτερης κατηγορίας του Κώδικα Φορολογικών Στοιχείων, να κάνουν α ογραφή, ό ως και στην ιο άνω ερί τωση α, στα τηρούµενα βιβλία ή σε καταστάσεις θεωρηµένες α ό τον οικονοµικό έφορο. Οι ε ιχειρήσεις αυτές, για τις ανάγκες µόνο του Φ.Π.Α. έχουν υ οχρέωση να συντάσσουν την ιο άνω ειδική α ογραφή και στις αµέσως ε όµενες τρεις διαχειρίσεις. Τα α οθέµατα των τριών αυτών ειδικών α ογραφών θα δηλωθούν µε τις αντίστοιχες ετήσιες εκκαθαριστικές δηλώσεις. Η αράλειψη σύνταξης της ειδικής α ογραφής έστω και για µία α ό τις τρεις ε όµενες διαχειρίσεις συνε άγεται τη µείωση του ρος έκ τωση φόρου κατά ενήντα στα εκατό (50%). Οι ιο άνω ε ιχειρήσεις ου τηρούν βιβλία δεύτερης κατηγορίας στον Κώδικα Φορολογικών Στοιχείων δύνανται αντί α ογραφής να υ οβάλλουν δήλωση στον αρµόδιο έφορο, στην ο οία ρέ ει να αναγράφουν χωριστά τις αγορές των εµ ορεύσιµων αγαθών του έτους 1986, τα ο οία εριλαµβάνονται στο αράρτηµα ΙΙ του αρόντος νόµου και χωριστά τις αγορές όλων µαζί των άλλων εµ ορεύσιµων αγαθών. Το ρος έκ τωση οσό του φόρου στην ερί τωση αυτή θα υ ολογίζεται στην αξία των αγορών µε συντελεστή µηδέν τέσσερα στα εκατό (0,4%) για τα εµ ορεύσιµα αγαθά του αραρτήµατος ΙΙ και µε συντελεστή µηδέν εννέα στα εκατό (0,9%) για όλα τα άλλα εµ ορεύσιµα αγαθά, χωρίς τη µείωση της αραγράφου 1. Α ό τον ιο άνω τρό ο υ ολογισµού του ρος έκ τωση φόρου βάσει των αγορών, εξαιρούνται οι ε ιχειρήσεις ου εργάζονται ε οχιακά ή αγοράζουν αγροτικά ροϊόντα, καθώς και οι ε ιχειρήσεις οι ο οίες λόγω του αντικειµένου των εργασιών τους δεν είναι δυνατόν να έχουν α οθέµατα. Για την έκ τωση των φόρων υ οβάλλεται δήλωση στον αρµόδιο οικονοµικό έφορο µέσα σε τρεις (3) µήνες α ό την έναρξη της ισχύος του νόµου αυτού, εφόσον ροηγείται α ογραφή και µέχρι τις 10 Φεβρουαρίου 1987, όταν ο ρος έκ τωση φόρος υ ολογίζεται µε τον τεκµαρτό τρό ο βάσει αγορών, ό ως ορίζεται α ό τις διατάξεις της ροηγούµενης αραγράφου. Αν ο υ οκείµενος στο φόρο δεν υ οβάλει δήλωση µέσα στην ιο άνω ροθεσµία, στερείται το δικαίωµα για έκ τωση. Αν υ οβάλει ανακριβή δήλωση, το ρος έκ τωση οσό των φόρων εριορίζεται κατά ενήντα τοις εκατό (50%). Το ρος έκ τωση οσό συµψηφίζεται µε το φόρο του αρόντος νόµου: α) µέσα σε τρία (3) έτη α ό την έναρξη ισχύος του, όταν ροηγείται α ογραφή ή όταν ο ρος έκ τωση φόρος υ ολογίζεται µε τον τεκµαρτό τρό ο βάσει των αγορών. Το ρος έκ τωση οσό φόρου δεν µ ορεί να 144

145 υ ερβαίνει για κάθε φορολογική ερίοδο το ήµισυ (50%) του ρος α όδοση φόρου. Το οσό ου τυχόν δεν εκ έστηκε µεταφέρεται για έκ τωση στην ε όµενη φορολογική ερίοδο µε τους ίδιους εριορισµούς και στο τέλος της τριετίας εκ ί τεται ή ε ιστρέφεται εφά αξ. Ο εριορισµός κατά 50% και η µεταφορά για έκ τωση στο τέλος της τριετίας δεν ισχύει για τις ε ιχειρήσεις ου ενεργούν α αλλασσόµενες ράξεις για τις ο οίες αρέχεται δικαίωµα έκ τωσης. β) µέσα στο έτος 1988, στην ερί τωση ου ορίζεται α ό τις διατάξεις της ε όµενης αραγράφου 6. Κατ εξαίρεση, οι ε ιχειρήσεις οι ο οίες α ό την έναρξη εφαρµογής του αρόντος νόµου τηρούν, υ οχρεωτικά ή ροαιρετικά, βιβλία δεύτερης κατηγορίας του Κώδικα Φορολογικών Στοιχείων και κατά το διαχειριστικό έτος 1986 τηρούσαν βιβλία ρώτης κατηγορίας ή δεν τηρούσαν καθόλου βιβλία, δικαιούνται την έκ τωση των φόρων, χωρίς υ οχρέωση σύνταξης α ογραφής. Η έκ τωση αρέχεται µόνο εφόσον µέσα στο διαχειριστικό έτος 1987 οι ιο άνω ε ιχειρήσεις ραγµατο οίησαν ακαθάριστα έσοδα µεγαλύτερα α ό αυτά ου αναλογούν στις αγορές του ιδίου έτους. Το ρος έκ τωση οσό υ ολογίζεται στην αξία των αγορών ου αντιστοιχεί στη διαφορά των ακαθάριστών εσόδων, µε βάση τους συντελεστές της αραγράφου 1. εν έχουν δικαίωµα για έκ τωση των φόρων και δεν έχουν υ οχρέωση για σύνταξη α ογραφής: α) οι ε ιχειρήσεις του άρθρου 39, µε εξαίρεση αυτές ου στο διαχειριστικό έτος 1986 τηρούσαν βιβλία τρίτης ή τέταρτης κατηγορίας του Κώδικα Φορολογικών Στοιχείων, β) οι αγρότες ου υ άγονται στο ειδικό καθεστώς φορολογίας, σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 41, γ) οι ασχολούµενοι µε δραστηριότητες ου α αλλάσσονται α ό το φόρο για τις ο οίες δεν αρέχεται δικαίωµα έκ τωσης, καθώς και οι ασχολούµενοι µε την αροχή υ ηρεσιών, δ) οι ε ιχειρήσεις ου ασχολούνται µε την εισαγωγή και µετα ώληση κα νοβιοµηχανικών ροϊόντων ή κα νού σε φύλλα, καθώς και οι κα νοβιοµηχανίες για τα α οθέµατα κα νοβιοµηχανιών ροϊόντων για τα ο οία µέχρι 31 εκεµβρίου 1986, αγοράστηκα ένσηµες ταινίες φορολογίας κα νού, ε) οι ασχολούµενοι µε την αράδοση ακινήτων ου υ άγονται στο φόρο του αρόντος νόµου σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 6 και, στ) κάθε υ οκείµενος στο φόρο για α οθέµατα ετρελαιοειδών. Με α οφάσεις του Υ ουργού Οικονοµικών ορίζεται η διαδικασία έκ τωσης και κάθε αναγκαία λε τοµέρεια για την εφαρµογή του άρθρου αυτού. 145

146 14.2 Καταργούµενες διατάξεις και Λοι ές Ρυθµίσεις 1. Α ό την έναρξη ισχύος του Ν.1642/1986, καταργούνται οι διατάξεις: α) για την ε ιβολή φόρου κύκλου εργασιών στις ράξεις τις ο οίες ροβλέ ουν οι διατάξεις του άρθρου 2 του αρόντος νόµου, µε εξαίρεση τις διατάξεις ου αφορούν την ε ιβολή του φόρου αυτού στα έσοδα των ασφαλιστικών ε ιχειρήσεων, β) για την ε ιβολή τελών χαρτοσήµου στις ράξεις τις ο οίες ροβλέ ουν οι διατάξεις του άρθρου 2 του αρόντος νόµου και στα αρε όµενά τους σύµφωνα. ε θίγονται οι διατάξεις ου ροβλέ ουν την ε ιβολή τελών χαρτοσήµου στα µισθώµατα ακινήτων, στις α οδείξεις ληρωµής ασφαλίστρων για κάθε είδους ασφαλίσεις και ε ιστροφής ασφαλίστρων, στις α οδείξεις ληρωµής α οζηµίωσης, για ασφαλίσεις κάθε είδους, ου δίδονται σε ασφαλιστικές εταιρείες, στα χορηγούµενα α ό ασφαλιστικές εταιρείες δάνεια ε ί ασφαλιστηρίων ζωής και στις εξαγορές (RACHATS) ασφαλιστηρίων ζωής α ό ασφαλιστικές εταιρείες, γ) του Α.Ν.505/1937 (ΦΕΚ 79), δ) του άρθρου 46 του Ν.1249/1982 (ΦΕΚ 43), ε) του τρίτου εδαφίου της αραγράφου 1 του άρθρου 13 του Α.Ν.1524/1950 (ΦΕΚ 246), ου κυρώθηκε µε το Ν.1620/1951 (ΦΕΚ 2), στ) της αραγράφου 2 του άρθρου 4 του Ν.3287/1955 (ΦΕΚ 169), ζ) του άρθρου 5 του α.ν.843/1948 (ΦΕΚ 319), η) του Ν..254/1973 (ΦΕΚ 335), θ) του άρθρου 10 του Ν.4169/1961 (ΦΕΚ 81) και του άρθρου 3 του Ν.1066/1980 (ΦΕΚ 183), ι) της αραγράφου 2 του άρθρου 2 της α ό ράξης νοµοθετικού εριεχοµένου, η ο οία κυρώθηκε µε το Ν.625/1977 (ΦΕΚ 180), ια) των ιο κάτω νόµων, µε τους ο οίους είχαν ε ιβληθεί φόροι ου ενο οιήθηκαν µε το άρθρο 3 του Ν.1477/1984: - του άρθρου 1 του α.ν.1901/1939 (ΦΕΚ 332), - του Ν.4324/1963 (ΦΕΚ 152) και - του άρθρου 4 του Α.Ν.156/1967 (ΦΕΚ 179), ιβ) του Ν..1674/1942 (ΦΕΚ 240), του άρθρου µόνου του α ό Ν.. (ΦΕΚ 296), του άρθρου 20 του Α.Ν.154/1967 (ΦΕΚ 180). Η κατάργηση των ιο άνω διατάξεων αφορά και την εριοχή του Αγίου Όρους. Με ροεδρικά διατάγµατα, ου εκδίδονται ύστερα α ό ρόταση του Υ ουργού Οικονοµικών, µ ορούν να τρο ο οιούνται, συµ ληρώνονται ή καταργούνται οι διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων µε σκο ό την εναρµόνισή τους µε τις διατάξεις του αρόντος νόµου. 146

147 14.3 Τελικές διατάξεις 1. Οι δηλώσεις, τα ιστο οιητικά του Προϊσταµένου ΟΥ και κάθε άλλης αρχής, καθώς και κάθε άλλο έγγραφο ου εκδίδεται για την εφαρµογή του αρόντος νόµου δεν υ όκεινται σε τέλος χαρτοσήµου ή άλλη ε ιβάρυνση. Η αµοιβή, ου καταβάλλεται στους φορείς ου είναι αρµόδιοι για την εκκαθάριση και την α όδοση του ε ιστρε τέου φόρου στους αγρότες του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 41, δεν υ όκειται σε φόρο ροστιθέµενης αξίας και χαρτόσηµο. 2. Ο Υ ουργός των Οικονοµικών εγκρίνει και εντέλλεται µε α οφάσεις του κάθε δα άνη ου είναι αναγκαία για την εκτέλεση και εφαρµογή των διατάξεων του αρόντος νόµου. Με τις α οφάσεις αυτές εγκρίνεται και η καταβολή στους εφοριακούς υ αλλήλους, στους υ αλλήλους ου είναι α οσ ασµένοι στην Κεντρική Υ ηρεσία των ιευθύνσεων Φορολογίας και ηµόσιας Περιουσίας του Υ ουργείου Οικονοµικών, την Υ ηρεσία Ελέγχου ιακίνησης Αγαθών (ΥΠ.Ε..Α.) και τα αραρτήµατα αυτές και τις ηµόσιες Οικονοµικές Υ ηρεσίες (.Ο.Υ.) του Κράτους και στους ε ιθεωρητές ηµόσιων Οικονοµικών Υ ηρεσιών (.Ο.Υ.), αµοιβής για την έραν της ενθήµερης εργασίας τους α ασχόλησή τους σε εθελοντική βάση. Οι λε τοµέρειες γενικά ως ρος τη συγκρότηση και λειτουργία των συνεργείων ελέγχου και ειδικότερα ερί του συνολικού αριθµού ηµερών και ωρών εργασίας κατά µήνα όσων υ αλλήλων θα µετέχουν σ αυτά και ερί την αµοιβή αυτών, καθορίζονται µε τις κατά το ροηγούµενο εδάφιο α οφάσεις ή του κατά το Ν.1558/1985 εξουσιοδοτούµενου α ό τον Υ ουργό οργάνου. Για την κάλυψη της κατά τα ροηγούµενα εδάφια δα άνης εγγράφεται στον ροϋ ολογισµό εξόδων του Υ ουργείου Οικονοµικών η α αιτούµενη ίστωση. 3. Οι υ ουργικές α οφάσεις ου εκδίδονται σύµφωνα µε τις διατάξεις του αρόντος νόµου δηµοσιεύονται στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως Έναρξη ισχύος του Ν.1642/1986 Η ισχύς των διατάξεων του Ν.1642/ /1986 αρχίζει α ό 1ης Ιανουαρίου 1987, εκτός αν σ αυτές ορίζεται άλλος χρόνος έναρξης. 147

148 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 15 ο ιοικητικές και Ποινικές Κυρώσεις του Φ.Π.Α. ΝΟΜΟΣ 2523/1997 ιοικητικές και Ποινικές κυρώσεις στη Φορολογική Νοµοθεσία και άλλες διατάξεις (κωδικο οιηµένο µέχρι και τον Ν. 3634/2008)(ΦΕΚ 179 Α/ ) 15.1 ιοικητικές Κυρώσεις ΠΡΟΣΘΕΤΟΙ ΦΟΡΟΙ 1. Αν ο κατά τη φορολογική νοµοθεσία υ όχρεος να υ οβάλει δήλωση και ανεξάρτητα α ό την ρόθεσή του να α οφύγει ή όχι την ληρωµή φόρου: α) υ οβάλει εκ ρόθεσµη δήλωση, υ όκειται σε ρόσθετο φόρο ου ορίζεται σε οσοστό ένα τοις εκατό (1%) ε ί του οφειλόµενου µε τη δήλωση φόρου για κάθε µήνα καθυστέρησης, β) υ οβάλει ανακριβή δήλωση, υ όκειται σε ρόσθετο φόρο ου ορίζεται σε οσοστό δύο τοις εκατό (2%) ε ί του φόρου την ληρωµή του ο οίου θα α έφευγε λόγω της ανακρίβειας, για κάθε µήνα καθυστέρησης, γ) δεν υ οβάλει δήλωση, υ όκειται σε ρόσθετο φόρο ου ορίζεται σε οσοστό δυόµισι τοις εκατό (2,50%) ε ί του φόρου την ληρωµή του ο οίου θα α έφευγε λόγω µη υ οβολής δήλωσης, για κάθε µήνα καθυστέρησης. 2. Στο φόρο ροστιθέµενης αξίας, στο φόρο κύκλου εργασιών και στους αρακρατούµενους και ε ιρρι τόµενους φόρους, τέλη και εισφορές τα αρα άνω οσοστά ρόσθετων φόρων ορίζονται σε ενάµισι τοις εκατό (1,50%) για την εκ ρόθεσµη δήλωση, σε τρία τοις εκατό (3%) για την ανακριβή δήλωση και σε τριάµισι τοις εκατό (3,50%) για τη µη υ οβολή δήλωσης. Οι ρόσθετοι αυτοί φόροι ε ιβάλλονται τόσο στην ροσωρινή, όσο και στην εκκαθαριστική δήλωση, καθώς και στις δηλώσεις α οθεµάτων των αραγράφων 11 και 12 των άρθρων 32 και 33 αντίστοιχα, του Ν.1642/1986(ΦΕΚ 125 Α'). Α αγορεύεται η µε ο οιονδή οτε τρό ο ε ίρριψη του ρόσθετου φόρου α ό τον υ όχρεο σε αρακράτηση στον ραγµατικό φορολογούµενο. Ο φόρος ροστιθέµενης αξίας ου καταλογίζεται στα ρόσω α του άρθρου 41 του Κώδικα Φ.Π.Α., ου έτυχαν ε ιστροφής χωρίς να τον δικαιούνται, υ όκειται σε ρόσθετο φόρο, ου ορίζεται στο ρώτο εδάφιο για την ανακριβή δήλωση. 3. Οι διατάξεις του άρθρου αυτού εφαρµόζονται και όταν α ό την κείµενη νοµοθεσία ροβλέ εται α όδοση φόρου εντός ορισµένης ροθεσµίας, χωρίς 148

149 την υ οβολή δήλωσης, ο ότε ως εκ ρόθεσµη δήλωση νοείται η εκ ρόθεσµη α όδοση του φόρου, ως ανακριβής δήλωση νοείται η ελλι ής α όδοση του φόρου και ως µη δήλωση θεωρείται η µη α όδοση του φόρου ου οφείλεται. Εξαιρετικά, οι διατάξεις του άρθρου αυτού δεν εφαρµόζονται για τα τέλη κυκλοφορίας των οχηµάτων ου καταβάλλονται µε ειδικό σήµα και το τέλος διενέργειας ψυχαγωγικών τεχνικών αιγνίων. 4. Ανακριβής δήλωση, θεωρείται η δήλωση, στην ο οία µεταξύ του φόρου ου ροκύ τει µε βάση τα όσα δηλώθηκαν µε αυτή και του φόρου ου καταλογίζεται υφίσταται διαφορά, ανεξάρτητα α ό την αιτία στην ο οία οφείλεται αυτή. Στη φορολογία του Ν..118/1973 (ΦΕΚ 202 Α') δεν θεωρείται ανακρίβεια της δήλωσης και δεν ε ιβάλλεται ρόσθετος φόρος λόγω ανακρίβειας, όταν η διαφορά µεταξύ της αξίας ολόκληρης της κληρονοµικής µερίδας ή κληροδοσίας ου δηλώθηκε δεν είναι µεγαλύτερη του είκοσι τοις εκατό (20%), της αξίας τους ου οριστικά καθορίστηκε, µετά την έκ τωση του αθητικού. Όταν συνυ ολογίζονται και ρογενέστερες δωρεές, γονικές αροχές ή ροίκες, λαµβάνονται υ όψη και συγκρίνονται τα αθροίσµατα των µερίδων των δωρεών, γονικών αροχών ή ροικών, ου δηλώθηκαν και οριστικά καθορίσθηκαν. Αν η αξία των δωρεών, γονικών αροχών και ροικών, ου συνυ ολογίζονται δεν είναι οριστική, λαµβάνεται υ όψη αυτή ου δηλώθηκε, µε την ε ιφύλαξη της διενέργειας νέας εκκαθάρισης µετά την οριστικο οίησή της. Στη φορολογία µεταβίβασης ακινήτων και στο φόρο µεγάλης ακίνητης εριουσίας δεν θεωρείται ανακρίβεια της δήλωσης όταν η διαφορά µεταξύ της αξίας ου δηλώθηκε και αυτής ου ροσδιορίστηκε µε βάση το σύστηµα των συγκριτικών στοιχείων δεν υ ερβαίνει το είκοσι τοις εκατό (20%). Σε ερί τωση ανακρίβειας των εριγραφικών στοιχείων των ακινήτων στη φορολογία κεφαλαίου γενικά και ανεξάρτητα α ό το σύστηµα ροσδιορισµού της φορολογητέας αξίας αυτών, η δήλωση θεωρείται άντοτε ανακριβής και ε ιβάλλεται ρόσθετος φόρος, έστω και αν η διαφορά φόρου δεν υ ερβαίνει το είκοσι τοις εκατό (20%). 5. Όταν έχει υ οβληθεί εκ ρόθεσµη συµ ληρωµατική δήλωση, ως φόρος ου ροκύ τει µε τη δήλωση θεωρείται το συνολικό οσό φόρου αρχικής και συµ ληρωµατικής δήλωσης. Σε ερί τωση καταλογισµού οσού φόρου µετά α ό έλεγχο, ο ρόσθετος φόρος ανακρίβειας ε ιβάλλεται στη διαφορά του φόρου µεταξύ του οσού ου ροκύ τει µε την αρχική συν τη συµ ληρωµατική δήλωση και του οσού του φόρου ου α ό έλεγχο καταλογίζεται. 6. Σε ερί τωση µερικής διοικητικής ε ίλυσης της διαφοράς, για τον ροσδιορισµό της ανακρίβειας ε ί της τυχόν ε ι λέον διαφοράς ου ροσδιορίζεται α ό το δικαστήριο, λαµβάνεται υ όψη η διαφορά µεταξύ του φόρου ου ροκύ τει µε βάση τη φορολογητέα ύλη ου ροσδιορίσθηκε α ό το δικαστήριο και του φόρου ου αναλογεί στη φορολογητέα ύλη ου ροέκυψε α ό τη µερική διοικητική ε ίλυση της διαφοράς. 149

150 7. Στη φορολογία κεφαλαίου, ως αράλειψη υ οβολής δήλωσης θεωρείται η µη αναγραφή εριουσιακών στοιχείων στη δήλωση ου υ οβλήθηκε, καθώς και η σύµβαση δωρεάς ου µε το συµβόλαιο χαρακτηρίσθηκε εικονικά ως αγορα ωλησία. Στην ερί τωση αυτή ο ρόσθετος φόρος υ ολογίζεται ε ί της διαφοράς του φόρου τον ο οίο ζηµιώθηκε το ηµόσιο λόγω της εικονικότητας. Σε ανακρίβεια δηλωθέντων και αράλειψη δήλωσης άλλων εριουσιακών στοιχείων, οι ρόσθετοι φόροι ανακρίβειας και αράλειψης υ οβολής της δήλωσης, υ ολογίζονται ε ιµεριστικά. 8. Πρόσθετος φόρος δεν ε ιβάλλεται εφόσον ο φορολογούµενος: α) ακολούθησε τις εγκυκλίους του Υ ουργείου των Οικονοµικών ή έγγραφες θέσεις της αρµόδιας φορολογικής αρχής αναφορικά µε τη φορολογική του υ οχρέωση. Ο φορολογούµενος άντως δεν µ ορεί να ε ικαλεσθεί τις άνω εγκυκλίους ή έγγραφα, εφόσον δόθηκε α ό το ΣτE αντίθετη ερµηνεία στις σχετικές διατάξεις της φορολογικής νοµοθεσίας. Στην τελευταία ερί τωση η φορολογική αρχή ε ιβάλλει ρόσθετο φόρο µετά την ανάκληση των ιο άνω εγκυκλίων ή εγγράφων ΧΡΟΝΟΣ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΩΝ ΠΡΟΣΘΕΤΩΝ ΦΟΡΩΝ - ΙΟΙΚΗΤΙΚΗ ΕΠΙΛΥΣΗ ΤΗΣ ΙΑΦΟΡΑΣ 1. Τα οσοστά ρόσθετων φόρων, ου ορίζονται στο ροηγούµενο άρθρο, υ ολογίζονται κατ' αρχήν µέχρι την έκδοση της οικείας καταλογιστικής ράξης του φόρου. 2. Όταν εκδοθεί α όφαση του διοικητικού ρωτοδικείου ενεργείται, µε βάση τα όσα έχουν γίνει δεκτά α ό την ρωτόδικη α όφαση, νέα εκκαθάριση του οφειλόµενου κύριου και ρόσθετου φόρου µε χρονικό σηµείο αφετηρίας υ ολογισµού του ρόσθετου φόρου την ε όµενη ηµέρα εκείνης κατά την ο οία έληξε η ροθεσµία υ οβολής της φορολογικής δήλωσης. Η αυτή διαδικασία ακολουθείται και µε βάση τα όσα έχουν γίνει δεκτά µε την εφετειακή α όφαση ή την α όφαση του ΣτΕ ή την α όφαση, ου εκδίδεται µετά α ό αναίρεση. Κατά τη διενέργεια της νέας εκκαθάρισης, σύµφωνα µε τα οριζόµενα στα ροηγούµενα εδάφια, δεν υ ολογίζεται ρόσθετος φόρος ε ί του οσού του οφειλόµενου κύριου φόρου ου τυχόν έχει ήδη βεβαιωθεί λόγω άσκησης της ροσφυγής ή εκτέλεσης ροηγούµενης δικαστικής α όφασης, για το διάστηµα α ό της ηµεροµηνίας βεβαίωσης µέχρι της διενέργειας της νέας εκκαθάρισης, εκτός αν κατά τις κείµενες διατάξεις έχει εκδοθεί διαταγή αναστολής εκτέλεσης της ράξης βάσει της ο οίας έγινε η βεβαίωση, µε α οτέλεσµα τη µη ε ιβολή ταµειακών ροσαυξήσεων εκ του λόγου αυτού, για όσο χρόνο διαρκεί η αναστολή. 150

151 3. Όταν δεν υ οβληθεί φορολογική δήλωση, χρονικό σηµείο αφετηρίας υ ολογισµού του ρόσθετου φόρου είναι η ε όµενη ηµέρα της ηµεροµηνίας κατά την ο οία έληξε για το φορολογούµενο η κατά νόµο ροθεσµία υ οβολής της δήλωσής του. Όταν δεν υ οβληθεί ή υ οβληθεί ανακριβής εριοδική δήλωση Φ.Π.Α., χρόνος αφετηρίας υ ολογισµού του ρόσθετου φόρου είναι η ε όµενη ηµέρα εκείνης κατά την ο οία έληξε η κατά νόµο ροθεσµία υ οβολής της εριοδικής δήλωσης. Κατά τον τακτικό έλεγχο σε µια διαχειριστική ερίοδο α ό τον ο οίο ροκύ τει διαφορά φόρου ου δεν µ ορεί να ενταχθεί σε συγκεκριµένη εριοδική δήλωση, ο χρόνος αφετηρίας υ ολογισµού του ρόσθετου φόρου µη υ οβολής ή ανακρίβειας είναι η ε όµενη µέρα εκείνης κατά την ο οία έληξε η ροθεσµία υ οβολής της εκκαθαριστικής δήλωσης. Χρόνος αφετηρίας υ ολογισµού του ρόσθετου φόρου του τελευταίου εδαφίου της αραγράφου 2 του άρθρου 1 είναι η ε όµενη ηµέρα εκείνης κατά την ο οία ραγµατο οιήθηκε η ε ιστροφή του φόρου α ό την αρµόδια.ο.υ. 4. Τα οσοστά ρόσθετων φόρων σε καµιά ερί τωση δεν µ ορούν να υ ερβούν: α) το εκατό τοις εκατό (100%) για την υ οβολή της εκ ρόθεσµης δήλωσης και β) το διακόσια τοις εκατό (200%) για την υ οβολή ανακριβούς δήλωσης ή µη υ οβολή δήλωσης, του φόρου την ληρωµή του ο οίου θα α έφευγε ο υ όχρεος ή του φόρου ου έχει ε ιστραφεί στα ρόσω α του άρθρου 41 του Κώδικα Φ.Π.Α. χωρίς να τον δικαιούνται. 5. Στη φορολογία εισοδήµατος, για την ε ιβολή ρόσθετου φόρου, ως φόρος ου οφείλεται µε βάση τη δήλωση, θεωρείται αυτός ου ροκύ τει είτε α ό το εισόδηµα ου εξευρίσκεται, σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 4, είτε α ό το εισόδηµα ου ροσδιορίζεται µε βάση τις διατάξεις των άρθρων 15 έως και 19 του Ν.2238/ Ο ρόσθετος φόρος λόγω εκ ρόθεσµης υ οβολής της δήλωσης ε ιβάλλεται και συµβεβαιώνεται µε το φόρο της δήλωσης, ενώ στις ερι τώσεις της ανακριβούς δήλωσης, µη υ οβολής της δήλωσης ή ε ιστροφής φόρου ροστιθέµενης αξίας στα ρόσω α του άρθρου 41 του Κώδικα Φ.Π.Α. χωρίς να τον δικαιούνται, ε ιβάλλεται µε την καταλογιστική ράξη του φόρου. Εξαιρετικά, ο ρόσθετος φόρος λόγω εκ ρόθεσµης υ οβολής της δήλωσης ε ιβάλλεται µε καταλογιστική ράξη της αρµόδιας δηµόσιας οικονοµικής υ ηρεσίας στις ερι τώσεις ου η δήλωση δεν υ οβάλλεται σε δηµόσια οικονοµική υ ηρεσία ή άλλη αρχή αρµόδια για την ε ιβολή ρόσθετου φόρου. 7. Για την καταβολή των ρόσθετων φόρων ευθύνονται εις ολόκληρο µε τους φορολογουµένους και: α) οι υ όχρεοι των ερι τώσεων α' και β' της αραγράφου 3 του άρθρου 61 του Ν.2238/1994, 151

152 β) οι κληρονόµοι του φορολογουµένου των ο οίων η ευθύνη εκτείνεται µέχρι το οσό της κληρονοµικής µερίδας καθενός, γ) τα ρόσω α του άρθρου 28 του Ν.1642/1986 και δ) τα ρόσω α της αραγράφου 3 του άρθρου 5 του Α.Ν.1521/1950 (ΦΕΚ 245 Α'), του άρθρου 83 του Ν..118/1973 και της αραγράφου 2 του άρθρου 22 του Ν.2459/1997 (ΦΕΚ 17 Α'). 8. Όταν η διαφορά λυθεί µε δικαστικό συµβιβασµό ή ολικά ή µερικά µε διοικητική ε ίλυση, ο ε ι λέον ρόσθετος φόρος υ ολογίζεται για το οσό του φόρου µέχρι το χρονικό σηµείο της υ ογραφής της συµβιβαστικής ή διοικητικής ε ίλυσης της διαφοράς και ο ρόσθετος φόρος ου ροκύ τει συνολικά εριορίζεται στα τρία έµ τα (3/5) αυτού. Τα οριζόµενα στο τρίτο εδάφιο της αραγράφου 2 εφαρµόζονται και κατά την ε ίλυση της διαφοράς σύµφωνα µε το ροηγούµενο εδάφιο ΚΥΡΩΣΕΙΣ ΓΙΑ ΠΑΡΑΒΑΣΗ ΣΤΗΝ ΑΠΟ ΟΣΗ ΙΚΑΙΩΜΑΤΟΣ ΤΟΥ ΗΜΟΣΙΟΥ ΑΠΟ ΤΙΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΚΑΖΙΝΩΝ. Οι διατάξεις των άρθρων 1 και 2 του Ν.2523/1997 εφαρµόζονται ανάλογα και για το δικαίωµα του ηµοσίου α ό τη συµµετοχή του στα µικτά κέρδη των καζίνων, ου ροβλέ εται α ό τη διάταξη της αραγράφου 8 του άρθρου 2 του Ν.2206/1994 (ΦΕΚ 62 Α'). εν θίγονται οι κυρώσεις ου ροβλέ ονται α ό τις διατάξεις του Ν.2206/1994.» Το τρίτο εδάφιο της αραγράφου 2 του άρθρου 2 ροστέθηκε µε τις διατάξεις της αραγράφου 5 του άρθρου 40 του Ν.3220/2004. Το τελευταίο εδάφιο της αραγράφου 3 του άρθρου 2 ροστέθηκε µε τις διατάξεις της αραγράφου 10 του άρθρου 40 του Ν.3220/2004 (ισχύει α ό ). Η αράγραφος 4 του άρθρου 2 τίθεται ό ως αντικαταστάθηκε µε τις διατάξεις της αραγράφου 11 του άρθρου 40 του Ν.3220/2004 και, σύµφωνα µε τις διατάξεις της αραγράφου 12 του ίδιου άρθρου και νόµου, ισχύει: α) για τα εισοδήµατα ου α οκτώνται α ό 1ης Ιανουαρίου 2004 και µετά, β) για το Φ.Π.Α. για τις ράξεις ου γίνονται α ό 1ης Ιανουαρίου 2004 και µετά, γ) για τους αρακρατούµενους ή ε ιρρι τόµενους φόρους, τέλη και εισφορές γι' αυτούς ου αρακρατούνται ή ε ιρρί τονται α ό 1ης Ιανουαρίου 2004 και µετά, δ) για τις ε ιστροφές Φ.Π.Α. στα ρόσω α του άρθρου 41 του Κώδικα Φ.Π.Α. χωρίς να τον δικαιούνται, για τις ε ιστροφές ου διενεργούνται α ό τη δηµοσίευση του αρόντος και µετά, ε) για τις υ οθέσεις φορολογίας κεφαλαίου για τις ερι τώσεις ου η φορολογική υ οχρέωση γεννιέται α ό τη δηµοσίευση του αρόντος και µετά και 152

153 στ) για τους λοι ούς φόρους, τέλη και εισφορές, για ράξεις, συναλλαγές ή έγγραφα, για τις ο οίες η υ οχρέωση γεννιέται α ό 1ης Ιανουαρίου 2004 και µετά. Η αντικατασταθείσα αράγραφος 4 είχε ως εξής: «Τα οσοστά ρόσθετων φόρων σε καµιά ερί τωση δεν µ ορούν να υ ερβούν: α) το διακόσια τοις εκατό (200%) για την υ οβολή της εκ ρόθεσµης δήλωσης και β) το τριακόσια τοις εκατό (300%) για την υ οβολή ανακριβούς δήλωσης ή µη υ οβολή δήλωσης, του φόρου, την ληρωµή του ο οίου θα α έφευγε ο υ όχρεος.» Η αράγραφος 6 του άρθρου 2 τίθεται ό ως αντικαταστάθηκε µε τις διατάξεις της αραγράφου 13 του άρθρου 40 του Ν.3220/2004 (ισχύει α ό ). Η αντικατασταθείσα αράγραφος 6 είχε ως εξής: «Ο ρόσθετος φόρος λόγω εκ ρόθεσµης υ οβολής της δήλωσης ε ιβάλλεται και συµβεβαιώνεται µε το φόρο της δήλωσης, ενώ στις ερι τώσεις της ανακριβούς ή µη υ οβολής δήλωσης ε ιβάλλεται µε την καταλογιστική ράξη του φόρου. Εξαιρετικά, ο ρόσθετος φόρος λόγω εκ ρόθεσµης υ οβολής της δήλωσης ε ιβάλλεται µε καταλογιστική ράξη της αρµόδιας δηµόσιας οικονοµικής υ ηρεσίας στις ερι τώσεις ου η δήλωση δεν υ οβάλλεται σε δηµόσια οικονοµική υ ηρεσία, ή άλλη αρχή αρµόδια για την ε ιβολή ρόσθετου φόρου.» Το τελευταίο εδάφιο της αραγράφου 8 του άρθρου 2 ροστέθηκε µε τις διατάξεις της αραγράφου 6 του άρθρου 40 του Ν.3220/ ΠΡΟΣΘΕΤΑ ΤΕΛΗ, ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΚΑΙ ΙΚΑΙΩΜΑΤΑ Οι διατάξεις των άρθρων 1 και 2 του αρόντος Νόµου εφαρµόζονται ανάλογα και για τα τέλη, εισφορές και δικαιώµατα υ έρ του ηµοσίου. Ε ίσης οι ως άνω διατάξεις εφαρµόζονται και για το τέλος εκσυγχρονισµού και ανά τυξης αεροδροµίων, την εισφορά υ έρ ΕΛΓΑ, την εισφορά δακοκτονίας, τα δικαιώµατα του ηµοσίου α ό τα εισιτήρια εισόδου στα καζίνο και για κάθε τέλος, εισφορά ή δικαίωµα υ έρ τρίτων ου α οδίδεται στις δηµόσιες οικονοµικές υ ηρεσίες και η εκ λήρωση ή µη της σχετικής φορολογικής υ οχρέωσης ελέγχεται α ό αυτές ΠΡΟΣΤΙΜΑ Φ.Π.Α. ΓΙΑ ΠΛΑΣΤΑ, ΝΟΘΕΥΜΕΝΑ Η ΕΙΚΟΝΙΚΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ Στο Φ.Π.Α. όταν µετά α ό έλεγχο α οδειχθεί ότι ο υ οκείµενος στο φόρο, ως λή της εικονικού φορολογικού στοιχείου ή στοιχείου το ο οίο νόθευσε 153

154 αυτός ή άλλοι για λογαριασµό του, διενήργησε έκ τωση φόρου εισροών ή έλαβε ε ιστροφή φόρου, σύµφωνα µε τις διατάξεις ερί Φ.Π.Α., ή ως εκδότης δεν α έδωσε φόρο, µε βάση λαστά, εικονικά ή νοθευµένα φορολογικά στοιχεία, ε ιβάλλεται ειδικό ρόστιµο ισό οσο µε το τρι λάσιο του φόρου ου εξέ εσε ή ου ε ιστράφηκε ή δεν α έδωσε, ανεξάρτητα αν δεν ροκύ τει τελικά οσό φόρου για καταβολή. Το ρόστιµο αυτό ε ιβάλλεται και στα ρόσω α του άρθρου 41 του Κώδικα Φ.Π.Α. ου έλαβαν ε ιστροφή φόρου µε βάση λαστά, εικονικά ή νοθευµένα φορολογικά στοιχεία ου εξέδωσαν οι ίδιοι. 2. Η έννοια των λαστών και εικονικών στοιχείων ορίζεται α ό τις διατάξεις των αραγράφων 3 και 4 του άρθρου 19 του αρόντος Νόµου Ποινικές Κυρώσεις Α ΙΚΗΜΑ ΦΟΡΟ ΙΑΦΥΓΗΣ ΓΙΑ ΜΗ ΑΠΟ ΟΣΗ Η ΑΝΑΚΡΙΒΗ ΑΠΟ ΟΣΗ Φ.Π.Α. ΚΑΙ ΠΑΡΑΚΡΑΤΟΥΜΕΝΩΝ ΦΟΡΩΝ, ΤΕΛΩΝ Η ΕΙΣΦΟΡΩΝ 1. Αδίκηµα µη α όδοσης ή ανακριβούς α όδοσης στο ηµόσιο του φόρου ροστιθέµενης αξίας, του φόρου κύκλου εργασιών και των αρακρατούµενων και ε ιρρι τόµενων φόρων, τελών ή εισφορών, δια ράττει ο φορολογούµενος ο ο οίος ροκειµένου να α οφύγει την ληρωµή αυτών δεν α έδωσε ή α έδωσε ανακριβώς τους άνω φόρους, τέλη ή εισφορές ή συµψήφισε ή εξα ατώντας τη φορολογική αρχή έλαβε ε ιστροφή Φ.Π.Α., τιµωρούµενος: α) µε φυλάκιση τουλάχιστον ενός έτους εφόσον το ρος α όδοση οσό του κύριου φόρου, τέλους ή εισφοράς ή το οσό του Φ.Π.Α. ου συµψηφίσθηκε ή ε ιστράφηκε ή δεν α οδόθηκε, υ ερβαίνει σε ετήσια βάση το οσό των τριών χιλιάδων (3.000) ευρώ και β) µε κάθειρξη µέχρι δέκα ετών εφόσον το ως άνω οσό υ ερβαίνει σε ετήσια βάση τις εβδοµήντα έντε χιλιάδες (75.000) ευρώ. Σε ερί τωση συρροής ερισσότερων τέτοιων φόρων, τελών ή εισφορών, τα ως άνω οσά υ ολογίζονται ξεχωριστά για κάθε µερικότερο φόρο, τέλος ή εισφορά. 2. Παρακρατούµενοι φόροι, τέλη και εισφορές είναι εκείνοι ου ρητά ορίζονται σε ε ί µέρους διατάξεις ότι αρακρατούνται και τελικά α οδίδονται στο ηµόσιο ή άλλο φορέα α ό ρόσω ο διάφορο του ραγµατικού φορολογουµένου. 154

155 Α ΙΚΗΜΑ ΦΟΡΟ ΙΑΦΥΓΗΣ ΓΙΑ ΕΚ ΟΣΗ Η ΑΠΟ ΟΧΗ ΠΛΑΣΤΩΝ, ΝΟΘΕΥΜΕΝΩΝ Η ΕΙΚΟΝΙΚΩΝ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ Ό οιος εκδίδει λαστά ή εικονικά φορολογικά στοιχεία, καθώς και ό οιος α οδέχεται εικονικά φορολογικά στοιχεία ή νοθεύει τέτοια στοιχεία, ανεξάρτητα α ό το αν διαφεύγει ή µη την ληρωµή φόρου, τιµωρείται µε οινή φυλάκισης τουλάχιστον τριών µηνών. Ειδικά, ό οιος εκδίδει ή α οδέχεται εικονικά φορολογικά στοιχεία για ανύ αρκτη συναλλαγή στο σύνολο της ή για µέρος αυτής, τιµωρείται: α) µε φυλάκιση τουλάχιστον ενός έτους, εφόσον η συνολική αξία των εικονικών φορολογικών στοιχείων υ ερβαίνει το οσό των τριών χιλιάδων (3.000) ευρώ και β) µε κάθειρξη µέχρι δέκα ετών, εφόσον το ως άνω οσό υ ερβαίνει τις εκατόν ενήντα χιλιάδες ( ) ευρώ. Όταν η συνολική αξία των λαστών και εικονικών φορολογικών στοιχείων, για την λαστότητα ή εικονικότητα των ο οίων καταδικάζεται ο δράστης υ ερβαίνει το οσό των διακοσίων τριάντα έντε χιλιάδων ( ) ευρώ, ε ιβάλλεται ως αρε όµενη οινή το κλείσιµο του καταστήµατος, γραφείου, εργοστασίου, εργαστηρίου, α οθήκης και γενικά ε αγγελµατικής εγκατάστασης αυτού µέχρι ένα µήνα. Η εκτέλεση της αρε όµενης αυτής οινής, ουδεµία ασκεί ε ίδραση στις ενοχικές σχέσεις του ε ιτηδευµατία µε τους µισθωτούς ου συνδέονται µε αυτόν µε σύµβαση αροχής εξαρτηµένης εργασίας. Το αδίκηµα του άρθρου αυτού είναι αυτοτελές και ανεξάρτητο α ό τα αδικήµατα, ου ροβλέ ονται και τιµωρούνται µε τις λοι ές οινικές διατάξεις του αρόντος Νόµου. Θεωρείται ως λαστό και το φορολογικό στοιχείο ου έχει διατηρηθεί ή σφραγιστεί µε ο οιονδή οτε τρό ο, χωρίς να έχει καταχωρηθεί στα οικεία βιβλία της αρµόδιας φορολογικής αρχής σχετική ράξη θεώρησής του και εφόσον η µη καταχώρηση τελεί σε γνώση του υ όχρεου για τη θεώρηση του φορολογικού στοιχείου. Θεωρείται ε ίσης ως λαστό το φορολογικό στοιχείο και όταν το εριεχόµενο και τα λοι ά στοιχεία του ρωτότυ ου ή αντίτυ ου αυτού είναι διαφορετικά α ό αυτά ου αναγράφονται στο στέλεχος του ίδιου στοιχείου. Εικονικό είναι το στοιχείο ου εκδίδεται για συναλλαγή ανύ αρκτη στο σύνολό της ή για µέρος αυτής ή για συναλλαγή ου ραγµατο οιήθηκε α ό ρόσω α διαφορετικά α ό αυτά ου αναγράφονται στο στοιχείο ή το ένα α ό αυτά είναι άγνωστο φορολογικώς ρόσω ο µε την έννοια ότι δεν έχει δηλώσει την έναρξη του ε ιτηδεύµατός του, ούτε έχει θεωρήσει στοιχεία στην κατά τό ο αρµόδια, σύµφωνα µε την αναγραφόµενη στο στοιχείο διεύθυνση, ηµόσια Οικονοµική Υ ηρεσία. Εικονικό είναι ε ίσης το στοιχείο ου φέρεται ότι εκδόθηκε ή έχει ληφθεί α ό εικονική εταιρία, κοινο ραξία, κοινωνία ή άλλη ο οιασδή οτε µορφής ε ιχείρηση ή α ό φυσικό ρόσω ο για το ο οίο α οδεικνύεται ότι είναι αντελώς αµέτοχο µε τη συγκεκριµένη συναλλαγή, ο ότε στην τελευταία αυτή ερί τωση η σχετική διοικητική κύρωση ε ιβάλλεται, καθώς και η οινική δίωξη ασκείται κατά του ραγµατικού υ εύθυνου ου υ οκρύ τεται. 155

156 Τα φορολογικά στοιχεία στα ο οία αναγράφεται αξία συναλλαγής κατώτερη της ραγµατικής θεωρούνται άντοτε για τους σκο ούς του αρόντος νόµου ως ανακριβή, ενώ τα φορολογικά στοιχεία στα ο οία αναγράφεται αξία µεγαλύτερη της ραγµατικής θεωρούνται ως εικονικά κατά το µέρος της µεγαλύτερης αυτής αξίας. εν είναι εικονικό το φορολογικό στοιχείο ου εξέδωσε ή έλαβε η κοινωνία κληρονόµων ή ο κληρονόµος ή σύζυγος ή τέκνο α οβιώσαντος ή συνταξιοδοτηθέντος συζύγου ή γονέα, το ο οίο φέρεται ότι εκδόθηκε ή λήφθηκε α ό τον α οβιώσαντα ή συνταξιοδοτηθέντα ε ιτηδευµατία, εφόσον αφορά ραγµατική συναλλαγή και ριν α ό κάθε είδους φορολογικό έλεγχο, έχει καταχωρηθεί στα βιβλία τόσο του λαµβάνοντα, όσο και του εκδώσαντα το στοιχείο, η αξία αυτού να έχει συµ εριληφθεί στις οικείες δηλώσεις Φ.Π.Α. και Φορολογίας Εισοδήµατος και έχει γίνει η α όδοση των φόρων ου ροκύ τουν α ό το στοιχείο αυτό. Σε ερί τωση ου η κατά το ροηγούµενο εδάφιο έκδοση φορολογικών στοιχείων συνεχίζεται µετά την άροδο εξαµήνου α ό το χρόνο ου ροέκυψε η µεταβολή στο φορέα της ε ιχείρησης, ε ιβάλλεται σε βάρος του ασκούντος την ε ιχείρηση το ρόστιµο της αραγράφου 2, ερι τώσεις α' και ε' του άρθρου 5 του Ν.2523/1997. Οι διατάξεις των δύο ροηγούµενων εδαφίων εφαρµόζονται και για αραβάσεις ου έχουν δια ραχθεί µέχρι τη δηµοσίευση του αρόντος στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως, για τις ο οίες δεν έχουν εκδοθεί οι οικείες καταλογιστικές ράξεις ή εφόσον εκδόθηκαν δεν έχουν οριστικο οιηθεί κατά ο οιονδή οτε τρό ο ή εκκρεµούν ε ί της ουσίας ενώ ιον των διοικητικών δικαστηρίων. Στις ερι τώσεις αυτές εφαρµόζονται οι διατάξεις ερί δικαστικού συµβιβασµού, ανεξάρτητα α ό το χρόνο άσκησης της ροσφυγή. 156

157 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 16 ο Οδηγίες Συµπλήρωσης Εντύπων Φ2,Φ1 και Ε3 Πίνακας INTRASTANT - LISTING Οδηγίες Συµ λήρωσης της Περιοδικής ήλωσης Φ.Π.Α. (Έντυ ο Φ2) ΠΟΤΕ ΥΠΟΒΑΛΛΕΤΑΙ Η ΠΕΡΙΟ ΙΚΗ ΗΛΩΣΗ Η εριοδική δήλωση υ οβάλλεται µετά τη λήξη της φορολογικής εριόδου η ο οία ορίζεται ως εξής: α) Υ όχρεοι ου διενεργούν ενδοκοινοτικές συναλλαγές ανεξάρτητα α ό την κατηγορία βιβλίων ΚΒΣ ου τηρούν: Μηνιαία Η υ οχρέωση µηνιαίας υ οβολής εριοδικών δηλώσεων ισχύει ακόµα και στην ερί τωση υ οβολής δήλωσης µεταβολών ό ου θα δηλώνεται η διακο ή της διενέργειας ενδοκοινοτικών συναλλαγών. Η υ οχρέωση αυτή υ άρχει µέχρι το τέλος της τρέχουσας διαχειριστικής εριόδου µέσα στην ο οία συντελέστηκε και γνωστο οιήθηκε η µεταβολή. Η µεταβολή αυτή µ ορεί να δηλωθεί εµ ρόθεσµα µέχρι 10 Ιανουαρίου του ε όµενου έτους µε ηµεροµηνία µεταβολής την 31 εκεµβρίου του λήξαντος έτους. Αν φυσικά µέσα στην τρέχουσα ή ε όµενη χρήση αρχίσει και άλι η διενέργεια ενδοκοινοτικών συναλλαγών θα υ οβληθεί εκ νέου δήλωση µεταβολών και η φορολογική τους ερίοδος θα γίνει και άλι µηνιαία. β) Υ όχρεοι ου δεν διενεργούν ενδοκοινοτικές συναλλαγές: Με βιβλία Γ' κατηγορίας ΚΒΣ και το ηµόσιο όταν υ όκειται σε ΦΠΑ: Μηνιαία Με βιβλία Β' κατηγορίας ΚΒΣ: Τρίµηνη Στις δυο αρα άνω ερι τώσεις η εριοδική δήλωση υ οβάλλεται µέχρι την εικοστή (20) ηµέρα του µήνα ου ακολουθεί την κατά ερί τωση φορολογική ερίοδο µε τις αρατιθέµενες αρακάτω διακρίσεις. Σηµειώνεται ότι, αν τηρούνται ερισσότερες α ό µια κατηγορίες βιβλίων η φορολογική ερίοδος ακολουθεί την ανώτερη κατηγορία βιβλίων. 157

158 ΠΟΙΟΙ ΕΧΟΥΝ ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΝΑ ΥΠΟΒΑΛΟΥΝ ΠΕΡΙΟ ΙΚΗ ΗΛΩΣΗ Υ οχρέωση να υ οβάλλουν εριοδική δήλωση έχουν οι υ οκείµενοι στο φόρο ου ενεργούν φορολογητέες ράξεις ή και α αλλασσόµενες µε δικαίωµα έκ τωσης του φόρου, καθώς και ράξεις φορολογητέες εκτός Ελλάδος µε δικαίωµα έκ τωσης. Υ οχρέωση να υ οβάλλουν εριοδική δήλωση έχουν και: α) οι ε ιχειρήσεις αραγωγής βιοµηχανο οιηµένων κα νών, καθώς και οι εισαγωγείς βιοµηχανο οιηµένων κα νών, και γενικά οι εγκεκριµένοι α οθηκευτές, οι εγγεγραµµένοι ε ιτηδευµατίες, β) οι ε ιχειρήσεις αραγωγής και λοι οί εγκεκριµένοι α οθηκευτές ετρελαιοειδών ροϊόντων, γ) οι ε ιχειρήσεις αραγωγής και οι λοι οί εγκεκριµένοι α οθηκευτές αλκοόλης και αλκοολούχων οτών δ) οι ε ιχειρήσεις αραγωγής, εισαγωγής και ενδοκοινοτικής α όκτησης αυτοκινήτων και µοτοσικλετών (καινούργιων ή µεταχειρισµένων). ε)το υ ό ίδρυση νοµικό ή φυσικό ρόσω ο. Στην ερί τωση αυτή το ροσωρινό βιβλίο του ιδρυτή ου τηρεί ως ρος τις υ οχρεώσεις του ΦΠΑ, εξοµοιώνεται µε βιβλίο Β κατηγορίας ΚΒΣ, ανεξάρτητα α ό την κατηγορία βιβλίων ου θα τηρήσει η υ ό ίδρυση ε ιχείρηση. στ) τα ρόσω α ου υ άγονται στο ειδικό καθεστώς µετα ωλητών µεταχειρισµένων αγαθών και αντικειµένων καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας (άρθρο 45 ν.2859/2000) ή στο ειδικό καθεστώς για τις ωλήσεις σε δηµο ρασία (άρθρο 46 ν.2859/2000) ζ) τα ρόσω α ου είναι εκµεταλλευτές φορολογικής α οθήκης του άρθρου 26 ν.2859/2000, ή ενα οθέτες σε αυτές ΠΟΙΟΙ ΕΝ ΈΧΟΥΝ ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΝΑ ΥΠΟΒΑΛΟΥΝ ΠΕΡΙΟ ΙΚΗ ΗΛΩΣΗ εν έχουν υ οχρέωση να υ οβάλλουν εριοδική δήλωση: α) Οι υ οκείµενοι στο φόρο, ου ενεργούν α οκλειστικά ράξεις α αλλασσόµενες χωρίς δικαίωµα έκ τωσης του φόρου των εισροών τους. β) Τα µη υ οκείµενα στο φόρο νοµικά ρόσω α. 158

159 γ) Τα µη υ οκείµενα στο φόρο φυσικά ρόσω α. δ) Οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 41 ν.2859/2000 ε) Οι ε ιχειρήσεις ου βρίσκονται σε αδράνεια ή έχουν αναστείλει τις εργασίες τους εφόσον έχουν υ οβάλει σχετική δήλωση µεταβολής-µετάταξης και έχουν ακυρώσει τα στοιχεία του ΚΒΣ. στ) Ε ιχειρήσεις µε αντικείµενο εργασιών την α οκλειστική εκµετάλλευση µέχρι και ε τά ενοικιαζοµένων δωµατίων-διαµερισµάτων εφόσον έχουν ζητήσει α αλλαγή α ό την υ οχρέωση τήρησης βιβλίων και στοιχείων του ΚΒΣ. Εξαιρετικά όµως, τα ιο άνω ρόσω α υ οβάλλουν έκτακτη εριοδική δήλωση, στις ερι τώσεις ου τύχει να καταστούν υ όχρεα σε φόρο, ό ως : -Στην ερί τωση ου ενεργούν ως λή τες αγαθών και υ ηρεσιών, όταν δεν υ άρχει υ οχρέωση ορισµού φορολογικού αντι ροσώ ου ( ερ. ε αρ.4 άρθρου 36 Ν.2859/2000) και σε κάθε ερί τωση ου δεν έχει ορισθεί φορολογικός αντι ρόσω ος, ενώ υ ήρχε υ οχρέωση ορισµού του. -Στην ερί τωση ώλησης αγίου α ό ε ιχείρηση ου βρίσκεται σε αδράνεια και έχει ακυρώσει τα φορολογικά της στοιχεία, για την α όδοση του ΦΠΑ ου αναλογεί στην συναλλαγή αυτή. -Στην ερί τωση ου καθίστανται υ οκείµενοι λόγω εριστασιακής αράδοσης καινούργιου µεταφορικού µέσου σε άλλο κράτος-µέλος. Ειδικά τα ρόσω α των ιο άνω ερι τώσεων α, β και γ υ οχρεούνται να υ οβάλλουν έκτακτη εριοδική δήλωση στην ερί τωση διενέργειας φορολογητέων, υ οχρεωτικά ή ροαιρετικά ενδοκοινοτικών α οκτήσεων. Η υ οχρέωση υ οβολής έκτακτης εριοδικής δήλωσης, υ άρχει ακόµα και αν ο ΦΠΑ των ενδοκοινοτικών α οκτήσεων ροϊόντων µε ΕΦΚ ή καινούργιων µεταφορικών µέσων καταβλήθηκε µε ειδική δήλωση στο Τελωνείο. Εξυ ακούεται ότι, στην ερί τωση αυτή ο ΦΠΑ δεν θα καταβληθεί εκ νέου και στη.ο.υ. µε την έκτακτη εριοδική δήλωση, δεδοµένου ότι η δήλωση αυτή υ οβάλλεται µόνο για την α εικόνιση των ενδοκοινοτικών συναλλαγών. Στην ερί τωση αυτή, η εριοδική δήλωση υ οβάλλεται στον ε όµενο µήνα α ό αυτόν ου διενεργήθηκαν οι συναλλαγές αυτές και µέχρι τις 15 του µήνα αυτού ή την ε όµενη εργάσιµη ηµέρα, αν η 15η είναι αργία. 159

160 ΜΟΡΦΗ ΤΟΥ ΕΝΤΥΠΟΥ Φ2 Κωδ :Τους αντίστοιχες ενδείξεις γράφονται η αρµόδια.ο.υ. ή το το ικό γραφείο, όταν αυτή δεν υ άρχει, ο αριθµός δήλωσης η ηµεροµηνία υ οβολής τους δήλωσης και τους καταβολής του Φ.Π.Α. καθώς και η φορολογική ερίοδος. Ο κωδικός 007 δεν συµ ληρώνεται όταν η δήλωση είναι έκτακτη. Ο κωδικός 006 δεν συµ ληρώνεται όταν η δήλωση έκτακτη, συµ ληρώνεται τους στην ερί τωση ου είναι έκτακτη αλλά υ άρχουν ενδοκοινοτικές α οκτήσεις. 160

161 Κωδ.008: Σ αυτόν τον κωδικό ακολουθούν 12 και 6 κατά ερί τωση αριθµηµένα τετράγωνα και ο υ οκείµενος, ανάλογα µε την υ οχρέωση σύνταξης τους εριοδικής δήλωσης, διαγραµµίζει το τετράγωνο µε το µήνα ή το δίµηνο ου τον αφορά. Κωδ.009 : ανάλογα αν η δήλωση είναι τρο οιητική ή ανακλητική σηµειώνουµε στο αντίστοιχο τετραγωνάκι. Τους ερι τώσεις αυτές η εριοδική δήλωση συµ ληρώνεται ολόκληρη α ό την αρχή. Τρο ο οιηµένη µε τα σωστά δεδοµένα. Κωδ.011 : Γράφεται χ όταν η εριοδική δήλωση υ οβάλλεται µε ε ιφύλαξη. ΠΙΝΑΚΑΣ Α Με τα Στοιχεία του Υ οκείµενο στο Φόρο Κωδικοί 010,011,012,013: Ε ιλέγουµε το είδος τη δήλωσης Κωδικοί 101,102,103: Ε ώνυµο ή ε ωνυµία,όνοµα και όνοµα ατέρα Κωδικός 104: Τον συµ ληρώνουµε αν υ άρχει κά οιος διακριτικός τίτλος, Κωδικοί 108,109,110,111,112,113: Α.Φ.Μ., ταυτότητα, διαγραµµίζουµε αν υ άρχουν ενδοκοινοτικές συναλλαγές, ε ιλέγουµε την κατηγορία βιβλίων, αριθµό κυκλοφορίας Ε..Χ.,το οσοστό % ιδιοκτ. Ε..Χ. ΠΙΝΑΚΑΣ Β Εκροών - Εισροών Ο ίνακας Β α οτελείται α ό 5 µικρότερους ίνακες και αφορά τις εκροές ωλήσεις των αγαθών, αροχή υ ηρεσιών κλ. και τις εισροές αγορές, εισαγωγές κλ της ε ιχείρησης. Στον ίνακα α και στους κωδικούς 301 έως 311 ου αφορά τις εκροές συµ ληρώνουµε την καθαρή αξία του Φ.Π.Α ανάλογα, και στους κωδικούς 331 έως 337 τον αντίστοιχο συντελεστή του Φ.Π.Α ου αναλογεί. Για αράδειγµα εάν έχουµε εκροές του 9% συµ ληρώνουµε τον κωδικό 301 µε την καθαρή αξία και τον κωδικό 331 µε το φόρο ενώ για εκροές του 19% συµ ληρώνουµε τον κωδικό 303 µε την καθαρή αξία και τον κωδικό 333 µε τον φόρο. Με τον ίδιο τρό ο συµ ληρώνουµε και τον ίνακα β και στους κωδικούς 351 και 378 συµ ληρώνουµε τους κωδικούς ου αφορούν τις εισροές.για αράδειγµα εάν έχουµε εισροές του 9% συµ ληρώνουµε τους κωδικούς 351 και 371 ενώ εάν έχουµε εισροές του 19% συµ ληρώνουµε τους κωδικούς 353 και 373 αντίστοιχα. Στην ερί τωση ου έχουµε ενδοκοινοτικές α οκτήσεις, η καθαρή αξία τους ροστίθεται ανάλογα µε τον συντελεστή Φ.Π.Α στον κωδικό 331 (ΦΠΑ 9%) ή 161

162 στον κωδικό 333 (Φ.Π.Α19%). Τα ίδια οσά ου θα ροστεθούν στον ίνακα α, θα ροστεθούν και στον ίνακα β στους κωδικούς 353(Φ.Π.Α 9%) και 373(19%). Στον ίνακα γ στον κωδικό 341 γράφουµε την καθαρή αξία των ενδοκοινοτικών α οκτήσεων ενώ στον κωδικό 342 την καθαρή αξία των ενδοκοινοτικών αραδόσεων. Στον κωδικό 343 γράφουµε την αξία των ράξεων ου οφείλουµε φόρο ως λή τη αγαθών και υ ηρεσιών και στον κωδικό 344 γράφουµε την φορολογητέα αξία των αγίων. Στον ίνακα δ στο κωδικό 401 γράφουµε το ιστωτικό υ όλοι ο της ροηγούµενης φορολογικής εριόδου. Ο κωδικός 402 συµ ληρώνεται όταν τα έξοδα ου έχουµε στα βιβλία µας είναι ερισσότερα α ό το Φ.Π.Α και τότε γράφουµε την διαφορά. Το σύνολο του ίνακα δ µεταφέρεται στον κωδικό 404. Στον ίνακα ε ο κωδικός 412 συµ ληρώνεται στην ερί τωση ου τα έσοδα είναι ερισσότερα α ό το Φ.Π.Α και τότε γράφουµε την διαφορά ενώ το σύνολο του ίνακα ε µεταφέρεται στον κωδικό 413. Στην συνέχεια ο κωδικός 413 αφαιρείται α ό τον κωδικό 404 και το υ όλοι ο γράφεται στον κωδικό 420. Ο κωδικός 337 αφαιρείται α ό τον κωδικό 420. Εάν το οσό του κωδικού 420 είναι µεγαλύτερο α ό το οσό του κωδικού 337 τότε έχουµε ιστωτικό υ όλοι ο και συµ ληρώνεται στον κωδικό 501 του ίνακα Γ ενώ εάν το όσο του κωδικού 420 είναι µικρότερο α ό το οσό του κωδικού 337 τότε έχουµε χρεωστικό υ όλοι ο και συµ ληρώνεται στον κωδικό 511 του ίνακα Γ. Στον κωδικό 512 γράφουµε την ροσαύξηση για τυχών εκ ρόθεσµη υ οβολή της δήλωσης και στον κωδικό 513 γράφουµε το άθροισµα των οσών των κωδικών 511 και 512 ου ρέ ει να ληρώσουµε στην αρµόδια.ο.υ Οδηγίες Συµ λήρωσης της Εκκαθαριστικής ήλωσης Φ.Π.Α. ( Έντυ ο Φ1) α. Το έντυ ο της εκκαθαριστικής δήλωσης του έτους 2007 (έκδοση /07-ΦΠΑ χρώµατος καφέ) καθορίζεται µε τις διατάξεις της Α.Υ.Ο.Ο /9331/1677/Α0014 ΠΟΛ.1157/ Θα χρησιµο οιηθεί α ό τους υ οκείµενους για την υ οβολή εκκαθαριστικών δηλώσεων διαχειριστικών εριόδων α ό 1/1/2007. Ε ισηµαίνεται ότι το έντυ ο της εκκαθαριστικής δήλωσης του έτους 2001 (έκδοσης ΦΠΑ χρώµατος καφέ) θα χρησιµο οιείται α ό τους υ οκείµενους στις ερι τώσεις ου υ άρχει υ οχρέωση υ οβολής εκκαθαριστικής δήλωσης για ροηγούµενες διαχειριστικές εριόδους (αρχικής ή τρο ο οιητικής). β. Αν ριν την υ οβολή της εκκαθαριστικής δήλωσης, δια ιστωθούν διαφορές σε κά οια ή κά οιες φορολογικές εριόδους µεταξύ των στοιχείων 162

163 των εριοδικών δηλώσεων και των ραγµατικών δεδοµένων ου ροκύ τουν, θα ρέ ει να συµ ληρωθεί µια σωστή εριοδική δήλωση µε τα ραγµατικά δεδοµένα της φορολογικής εριόδου στην ο οία δια ιστώθηκαν λάθη και να υ οβληθεί ΑΠΑΡΑΙΤΗΤΑ ριν την υ οβολή της εκκαθαριστικής δήλωσης. ΠΡΟΣΟΧΗ: Σηµειώνεται ότι, κάθε φορολογική ερίοδος θεωρείται αυτοτελής ως ρος την υ οχρέωση υ οβολής της εριοδικής δήλωσης και της καταβολής τυχόν χρεωστικού οσού ου ροκύ τει, έτσι τυχόν οσό φόρου ου καταβλήθηκε ε ι λέον του οφειλόµενου σε ρογενέστερη φορολογική ερίοδο δεν καλύ τει αυτοδίκαια το φόρο ου οφείλεται σε µεταγενέστερη φορολογική ερίοδο. Ως εκ τούτου θα ρέ ει να υ οβληθεί τρο ο οιητική εριοδική δήλωση της ρογενέστερης φορολογικής εριόδου και το ιστωτικό υ όλοι ο ου θα ροκύψει να µεταφερθεί για συµψηφισµό στη µεταγενέστερη φορολογική ερίοδο. Ε ίσης, αν σε κά οια φορολογική ερίοδο καταβληθεί χρεωστικό οσό µικρότερο του οφειλόµενου και σε µεταγενέστερη υ οβληθεί δήλωση για να καταβληθεί ισό οσο ή και µεγαλύτερο οσό του οφειλόµενου α ό την ρογενέστερη ερίοδο, το σφάλµα δεν θερα εύεται µε υ ολογισµό της δέουσας ροσαύξησης στην εκκαθαριστική δήλωση της οικείας χρήσης. Πρέ ει να υ οβληθεί τρο ο οιητική εριοδική δήλωση της ρογενέστερης φορολογικής εριόδου µε τα σωστά στοιχεία και τη σωστή ροσαύξηση µέχρι την ηµεροµηνία υ οβολής της τρο ο οιητικής αυτής δήλωσης και τρο ο οιητική εριοδική δήλωση της µεταγενέστερης εριόδου, ου καταβλήθηκαν τα ε ι λέον οσά (ο ότε η τρο ο οιητική δήλωση της µεταγενέστερης εριόδου θα ροκύψει λογικά ιστωτική). γ. Η εκ ρόθεσµη υ οβολή και η µη υ οβολή της εκκαθαριστικής δήλωσης, α οτελούν αραβάσεις για τις ο οίες ε ιβάλλεται ρόστιµο α ό 117 έως 1170 ΕΥΡΩ, στην ερί τωση ου δεν ροκύ τει οσό φόρου για καταβολή. Το ρόστιµο αυτό κατά τη διοικητική ε ίλυση της διαφοράς εριορίζεται στο ένα τρίτο (1/3) ΥΠΟΒΟΛΗ ΤΗΣ ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΤΙΚΗΣ ΗΛΩΣΗΣ Φ.Π.Α. Το έντυ ο της εκκαθαριστικής δήλωσης υ οβάλλεται, α ό τον ίδιο τον υ οκείµενο ή α ό ο οιονδή οτε τρίτο για λογαριασµό του, σε 3 αντίτυ α στη.ο.υ. της έδρας ή του κεντρικού ου είχε ο υ οκείµενος στο Φ.Π.Α., φυσικό ή νοµικό ρόσω ο ή ένωση ροσώ ων κατά την (τέλος χρήσης). Τα δύο αντίτυ α αραµένουν στη.ο.υ., ενώ το τρίτο ε ιστρέφει στην ε ιχείρηση υ ογεγραµµένο α ό υ άλληλο της.ο.υ. και α οτελεί έτσι α οδεικτικό στοιχείο υ οβολής της εκκαθαριστικής δήλωσης ή και εξόφλησης όταν υ άρχει οσό για καταβολή. Η εκκαθαριστική δήλωση υ οβάλλεται µηχανογραφικά µέσω TAXIS. 163

164 Στην ερί τωση ου η ε ιχείρηση εδρεύει σε νησί, ου δεν εδρεύει η.ο.υ. ή είναι ε οχιακή, τότε ε ιτρέ εται η α οστολή της εκκαθαριστικής δήλωσης στην αρµόδια.ο.υ. να γίνεται µε συστηµένη ε ιστολή, βάζοντας µέσα και την ε ιταγή σε διαταγή της.ο.υ. αν υ άρχει οσό για καταβολή. Στην εκκαθαριστική δήλωση ρέ ει να εµφανίζονται αθροιστικά τα οικονοµικά δεδοµένα του έτους 2009 του κεντρικού (ή έδρας) και των υ οκαταστηµάτων. Αν για ο οιοδή οτε λόγο υ οβληθεί η εριοδική δήλωση χειρόγραφα (και όχι µέσω TAXIS), εφόσον υ άρχει υ οχρέωση υ οβολής της, τότε και µόνο τότε ροσκοµίζεται φωτοαντίγραφο α ό την εριοδική αυτή δήλωση µαζί µε την εκκαθαριστική δήλωση του Φ.Π.Α. Σε ερί τωση υ ερδωδεκάµηνης χρήσης υ οβάλλεται µία εκκαθαριστική δήλωση για ολόκληρη τη διαχειριστική ερίοδο. Τέλος ε ισηµαίνεται ότι, στην ερί τωση, ου ο υ οκείµενος αλλάξει έδρα η κεντρικό ρέ ει µέσα σε 30 µέρες α ό την µεταβολή, να το γνωστο οιήσει στην αρµόδια.ο.υ., υ οβάλλοντας δήλωση µεταβολών ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΥΠΟΒΟΛΗΣ ΤΗΣ ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΤΙΚΗΣ ΗΛΩΣΗΣ Υ οχρέωση να υ οβάλλουν εκκαθαριστική δήλωση έχουν οι υ οκείµενοι στο φόρο ου ενεργούν φορολογητέες ράξεις ή και α αλλασσόµενες µε δικαίωµα έκ τωσης του Φ.Π.Α. Η υ οχρέωση αυτή εξακολουθεί να υ άρχει και στην ερί τωση ου δεν ραγµατο οιήθηκε οικονοµική δραστηριότητα, καθώς ε ίσης και στην ερί τωση ου η ε ιχείρηση δήλωσε ότι βρίσκεται σε αδράνεια. Υ οχρέωση να υ οβάλλει εκκαθαριστική δήλωση έχει ε ίσης και ο ιδρυτής νοµικού ροσώ ου ή ατοµικής ε ιχείρησης, µέσα στη νόµιµη ροθεσµία µετά την υ οβολή της δήλωσης οριστικής αύσης εργασιών ου θα υ οβάλλει ο ιδρυτής όταν το νοµικό ρόσω ο συσταθεί ή η ατοµική ε ιχείρηση λειτουργήσει και υ οβάλλουν την σχετική δήλωση έναρξης εργασιών. Κατά συνέ εια δεν έχουν υ οχρέωση υ οβολής της εκκαθαριστικής δήλωσης: α) Οι υ οκείµενοι στο φόρο, ου ενεργούν α οκλειστικά ράξεις α αλλασσόµενες χωρίς δικαίωµα έκ τωσης του φόρου των εισροών τους, έστω και αν για ορισµένες ράξεις αράδοσης ε ενδυτικών αγαθών ή λήψης αγαθών ή υ ηρεσιών ή ενδοκοινοτικών α οκτήσεων αγαθών κατέβαλαν τον αναλογούντα φόρο µε έκτακτη εριοδική δήλωση. β) Τα µη υ οκείµενα στο φόρο φυσικά ρόσω α, έστω και αν ως λή τες αγαθών και υ ηρεσιών κατέβαλαν τον αναλογούντα φόρο µε έκτακτη εριοδική δήλωση. γ) Οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 41 του Ν. 2859/

165 δ) Τα µη υ οκείµενα στο φόρο νοµικά ρόσω α, έστω και αν ως λή τες αγαθών και υ ηρεσιών ή για τις ενδοκοινοτικές α οκτήσεις ου ραγµατο οίησαν κατέβαλαν το φόρο µε έκτακτη εριοδική δήλωση. ε) Οι υ οκείµενοι ου υ άγονται στο ειδικό καθεστώς των α αλλασσοµένων της αρ. 2 του άρθρ. 39 του Ν. 2859/2000, εριλαµβανοµένων και των αλιέων µε σκάφος έως 6 µέτρα. στ) Οι αµιγείς ρατηριούχοι και λιανο ωλητές βιοµηχανο οιηµένων κα νών της αραγράφου 6 του άρθρου 44 του Ν. 2859/2000. ζ) Οι εκµεταλλευτές Ε Χ (ΤΑΞΙ) οι ο οίοι δεν ανήκουν στο κανονικό καθεστώς (δηλαδή αυτοί ου α οδίδουν το φόρο µε έκτακτη δήλωση). η) Οι αλιείς του ειδικού καθεστώτος της A.Υ.Ο /6602/140/E0014/ΠΟΛ.1320/ εφόσον έχουν σκάφη µεγαλύτερα των 6 και ως 12 µέτρων, καθώς και οι σ ογγαλιείς. θ) Οι εκµεταλλευτές σκαφών στη λίµνη Ιωαννίνων ου α οδίδουν Φ.Π.Α. σύµφωνα µε την A.Υ.Ο.Ο /2772/434/Β0014/ΠΟΛ.1065/ , ό ως τρο ο οιήθηκε και ισχύει ΠΡΟΘΕΣΜΙΑ ΥΠΟΒΟΛΗΣ ΤΗΣ ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΤΙΚΗΣ ΗΛΩΣΗΣ ΤΟΥ Φ.Π.Α. Η εκκαθαριστική δήλωση υ οβάλλεται µετά τη λήξη της διαχειριστικής εριόδου, ό ως αυτή ορίζεται α ό τις διατάξεις της φορολογίας εισοδήµατος και του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων (Κ.Β.Σ.), στις ακόλουθες ροθεσµίες σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 38 του Κώδικα Φ.Π.Α. (Ν. 2859/2000): 1. Α ό τους υ οκείµενους ου τηρούν βιβλία ρώτης ή δεύτερης κατηγορίας του Κ.Β.Σ., µέχρι και την εικοστή έµ τη (25) ηµέρα του δεύτερου µήνα α ό τη λήξη της διαχειριστικής εριόδου. 2. Α ό τους υ οκείµενους ου τηρούν βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κ.Β.Σ. µέχρι και την δέκατη (10) ηµέρα του έµ του µήνα α ό τη λήξη της διαχειριστικής εριόδου. ιευκρινίζεται ότι, σε ερί τωση αύσης των εργασιών α ό ο οιαδή οτε αιτία ( ραγµατική αύση εργασιών, συγχώνευση κτλ.), ή σε ερί τωση αύσης των φορολογητέων δραστηριοτήτων, χρονολογία λήξης της διαχειριστικής εριόδου θεωρείται η ηµεροµηνία αύσης αυτών. Σε ερί τωση ου η ηµεροµηνία λήξης της διαχειριστικής εριόδου δεν συµ ί τει µε ηµεροµηνία λήξης φορολογικής εριόδου, η εκκαθαριστική δήλωση ρέ ει να υ οβληθεί µέσα στην ροβλε όµενη ροθεσµία των 55 ή 130 ηµερών κατά ερί τωση, η ο οία αρχίζει α ό την ηµεροµηνία αύσης των εργασιών. Σηµειώνεται ότι, σε ερί τωση αύσης των εργασιών ριν α ό τη λήξη της φορολογικής εριόδου, η ηµεροµηνία αύσης των εργασιών θεωρείται και ηµεροµηνία λήξης της οικείας φορολογικής εριόδου. Στην ερί τωση αυτή η ροθεσµία υ οβολής της εριοδικής δήλωσης, ορίζεται µέχρι την 20ή ηµέρα του ε όµενου µήνα ου ακολουθεί τη φορολογική ερίοδο (µήνα ή 165

166 τρίµηνο), όχι όµως αργότερα α ό την ροθεσµία υ οβολής της εκκαθαριστικής δήλωσης. Εξαιρετικά δε, σε ερί τωση οριστικής αύσης νοµικού ροσώ ου ή ένωσης ροσώ ων ή θανάτου του υ οκειµένου φυσικού ροσώ ου, η εριοδική δήλωση υ οβάλλεται εµ ρόθεσµα µέχρι την 20ή ηµέρα του ε όµενου µήνα ου ακολουθεί τη φορολογική ερίοδο (µήνα ή τρίµηνο), στην ο οία ανήκει το τελευταίο χρονικό διάστηµα λειτουργίας του υ οκειµένου ή µέσα σε 20 ηµέρες α ό την εµ ρόθεσµη υ οβολή της δήλωσης οριστικής αύσης εργασιών. Εξυ ακούεται ότι στην ερί τωση αυτή η εκκαθαριστική δήλωση υ οβάλλεται εµ ρόθεσµα εντός 55 ή 130 ηµερών α ό την εµ ρόθεσµη υ οβολή της δήλωσης οριστικής αύσης εργασιών. Τονίζεται ότι σε ερί τωση ου εταιρεία τίθεται σε εκκαθάριση είναι υ οχρεωµένη να υ οβάλλει: Μια εκκαθαριστική δήλωση για το διάστηµα µέχρι την ηµεροµηνία έναρξης της εκκαθάρισης και µια εκκαθαριστική δήλωση για το διάστηµα ου διαρκεί η εκκαθάριση ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΤΙΚΗ ΗΛΩΣΗ ΤΟΥ Φ.Π.Α. ΜΕ ΕΠΙΦΥΛΑΞΗ Ο υ οκείµενος έχει δικαίωµα να υ οβάλλει δήλωση µε ε ιφύλαξη για την ρόληψη των συνε ειών ανακρίβειας ή αράλειψης υ οβολής δήλωσης, ου να αφορά είτε συγκεκριµένη φορολογητέα αξία, είτε εφαρµογή διαφορετικού συντελεστή κ.λ. Η ε ιφύλαξη ρέ ει να είναι ειδική και αιτιολογηµένη, να συµ ληρώνεται σε χωριστό χαρτί και να υ οβάλλεται µαζί µε τη δήλωση ΑΝΑΚΛΗΤΙΚΗ ΗΛΩΣΗ Φ.Π.Α. Η δήλωση του φορολογουµένου α οτελεί γι αυτόν δεσµευτικό τίτλο και κατά κανόνα δεν ανακαλείται. Μ ορεί όµως να ανακληθεί µόνο για λόγους συγγνωστής λάνης ως ρος τα ραγµατικά εριστατικά ή ως ρος την έννοια των διατάξεων του νόµου, σύµφωνα µε τη γενική αρχή του δικαίου ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΤΙΚΗ - ΣΥΜΠΛΗΡΩΜΑΤΙΚΗ ΗΛΩΣΗ Φ.Π.Α. Ο υ οκείµενος στο φόρο µ ορεί να τρο ο οιήσει την αρχική του δήλωση όταν αυτή είναι ελλι ής ή λανθασµένη. Οι τρο ο οιητικές δηλώσεις συµ ληρώνονται, ό ως και οι αρχικές µε τη σωστή συµ λήρωση όλων των ενδείξεων. Τρο ο οιητικές δηλώσεις µ ορούν να υ οβάλλονται µέχρι και 166

167 ριν την καταχώρηση της ράξης ροσδιορισµού του φόρου στο οικείο βιβλίο ΥΠΟΒΟΛΗ ΤΗΣ ΗΛΩΣΗΣ ΜΕ ΤΗΝ ΧΡΗΣΗ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΗΣ ΜΕΘΟ ΟΥ ( TAXISNET ) Οι υ οκείµενοι ου κατά τη λήξη της διαχειριστικής εριόδου τηρούσαν βιβλία Α ή Β κατηγορίας του Κ.Β.Σ. και των ο οίων η διαχειριστική ερίοδος λήγει την 31/12/2008, έχουν τη δυνατότητα να υ οβάλλουν τις αρχικές, εµ ρόθεσµες, ιστωτικές ή µηδενικές εκκαθαριστικές δηλώσεις Φ.Π.Α. έτους 2008 µε τη χρήση ηλεκτρονικής µεθόδου (ΤΑXISnet), εφόσον για τη διαχειριστική ερίοδο αυτή έχουν υ οβάλει όλες τις εριοδικές δηλώσεις (εµ ρόθεσµες, εκ ρόθεσµες και τρο ο οιητικές) Φ.Π.Α. (µέσω TAXIS ή TAXISnet) µέχρι έντε (5) εργάσιµες ηµέρες ριν α ό την υ οβολή της εκκαθαριστικής δήλωσης. Οι υ οκείµενοι των ο οίων η διαχειριστική τους ερίοδος λήγει την 31/12/2008 και κατά τη λήξη τηρούν βιβλία Γ κατηγορίας του Κ.Β.Σ. υ οχρεούνται να υ οβάλλουν τις εκκαθαριστικές δηλώσεις Φ.Π.Α. έτους 2008 α οκλειστικά και µόνο µε τη χρήση ηλεκτρονικής µεθόδου (TAXISnet). Η υ οχρεωτική υ οβολή των ως άνω εκκαθαριστικών δηλώσεων α οκλειστικά και µόνο µε ηλεκτρονικό τρό ο δεν ισχύει και συνε ώς ε ιτρέ εται η υ οβολή τους στην αρµόδια.ο.υ.: α) Α ό τα Νοµικά Πρόσω α ηµοσίου ικαίου, τους ήµους, τις Κοινότητες, τους Συνεταιρισµούς και γενικά τα Νοµικά Πρόσω α µη κερδοσκο ικού χαρακτήρα β) α ό την Τρά εζα της Ελλάδας. Οι υ οκείµενοι ου έχουν υ οχρέωση συνυ οβολής µε την εκκαθαριστική δήλωση Φ.Π.Α. έτους 2008 των ειδικών καταστάσεων των Α.Υ.Ο /8478/Α0014/ΠΟΛ.1262/ (ΦΕΚ 675 Β) έχουν τη δυνατότητα να υ οβάλλουν την ως άνω εκκαθαριστική δήλωση µε τη χρήση ηλεκτρονικής µεθόδου (TAXISnet) και να α οστείλουν στην αρµόδια.ο.υ. τις ειδικές καταστάσεις µε συστηµένη ε ιστολή µέχρι τις ροθεσµίες ου αναφέρονται ιο κάτω. Εξαιρούνται της αρα άνω δυνατότητας οι υ οκείµενοι ου: 1. Υ οβάλλουν εκκαθαριστική δήλωση έτους 2008 µε ε ιφύλαξη. 2. Η διαχειριστική τους ερίοδος έληξε σε ηµεροµηνία διαφορετική α ό την 31/12/ Έχουν υ οβάλει δήλωση µεταβολής και έχουν τεθεί σε εκκαθάριση ή τώχευση ή αδράνεια. 4. Έχουν υ οβάλει δήλωση διακο ής εργασιών: α) εντός του έτους 2008 ή β) εντός του έτους 2009 και µέχρι την υ οβολή της εκκαθαριστικής δήλωσης Φ.Π.Α. έτος Έχουν αλλαγή κατηγορίας βιβλίων Κ.Β.Σ. µέσα στην οικεία διαχειριστική ερίοδο. 167

168 6. Υ άγονται στις διατάξεις ερί µετασχηµατισµού, µετατρο ής, συγχώνευσης, διάσ ασης ή α ορρόφησης εντός του έτους ΜΟΡΦΗ ΤΟΥ ΈΝΤΥΠΟΥ Φ1 168

169 Κωδ Γράψτε την αρµόδια.ο.υ. της έδρας ή του κεντρικού της ε ιχείρησής σας κατά τη λήξη της διαχειριστικής σας εριόδου. Κωδ.002. Γράψτε ηµερολογιακά (α ό - έως) τη διαχειριστική ερίοδο ου αφορά η εκκαθαριστική δήλωση. Κωδ Γράψτε το έτος µέσα στο ο οίο λήγει η διαχειριστική σας ερίοδος και για το ο οίο υ οβάλλεται η εκκαθαριστική δήλωση. Κωδ Οι κωδικοί αυτοί συµ ληρώνονται α ό την υ ηρεσία. Κωδ Γράψτε τον αριθµό του φακέλου σας εάν η ε ιχείρηση είναι Α.Ε. Κωδ ιαγραµµίστε µε (Χ) το αντίστοιχο τετραγωνίδιο αν η δήλωση είναι τρο ο οιητική ή µε ε ιφύλαξη. 169

170 ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΠΙΝΑΚΑ Α' (Κωδ ) Κωδ Γράψτε µε κεφαλαία γράµµατα ευανάγνωστα και χωρίς συντµήσεις τα στοιχεία σας. ΣΗΜΕΙΩΝΕΤΑΙ ότι, η ε ωνυµία θα αναγράφεται ό ως ακριβώς είναι στο καταστατικό σας και όχι µε τη χρήση σφραγίδας. Η λεκτική εριγραφή της κύριας δραστηριότητας του δηλούντος ρέ ει να αναγραφεί λε τοµερειακά ώστε να ροκύ τει σαφώς η αραγωγή ή η εµ ορία συγκεκριµένων αγαθών ή η αροχή συγκεκριµένων υ ηρεσιών. Κωδ Γράψτε τον αριθµό του φορολογικού σας Μητρώου (ΑΦΜ). Ο αριθµός αυτός θα αναγράφεται υ οχρεωτικά ως εννιαψήφιος. Σε όσους υ όχρεους έχει χορηγηθεί οκταψήφιος ΑΦΜ θα ροστίθεται ριν α ό αυτόν το ψηφίο (0) µηδέν. Κωδ Γράψτε τα αρχικά γράµµατα του είδους της ταυτότητας, όταν είστε φυσικό ρόσω ο. Κωδ ιαγραµµίστε µε (Χ) το τετραγωνίδιο δεξιά της λέξης ΝΑΙ, εφόσον είστε εγγεγραµµένος στο Μητρώο VIES, ανεξάρτητα α ό το αν ραγµατο οιήσατε ενδοκοινοτικές συναλλαγές (α οκτήσεις ή αραδόσεις αγαθών), κατά την τρέχουσα χρήση. Στην αντίθετη ερί τωση, διαγραµµίστε µε (Χ) το τετραγωνίδιο δεξιά της λέξης ΟΧΙ. Κωδ ιαγραµµίστε µε (Χ) το τετραγωνίδιο, αν ραγµατο οιείτε ωλήσεις α ό α όσταση. Ως ωλήσεις α ό α όσταση, σύµφωνα µε την αράγραφο 5 του άρθρου 13 του ν. 2859/2000, ως ισχύει, θεωρούνται οι ωλήσεις αγαθών ου α οστέλλονται ή µεταφέρονται α ό την Ελλάδα ρος άλλο κράτος µέλος της ΕΕ, εφόσον: 1) η αράδοση γίνεται ρος τους αρακάτω εγκαταστηµένους σε άλλο κράτος µέλος: α) υ οκείµενους χωρίς δικαίωµα έκ τωσης του φόρου των εισροών τους (.χ. γιατρούς, σχολεία κλ ή ενταγµένους στο καθεστώς των α αλλασσόµενων α ό ΦΠΑ µικρών ε ιχειρήσεων), β) αγρότες του ειδικού καθεστώτος, γ) µη υ οκείµενα νοµικά ρόσω α και εφόσον οι αρα άνω δεν είναι γραµµένοι στο σύστηµα VIES, δ) µη υ οκείµενα φυσικά ρόσω α (ιδιώτες), 2) δεν αφορά καινούργια µεταφορικά µέσα, αγαθά ου εγκαθίστανται ή συναρµολογούνται, αγαθά ου υ όκεινται σε Ε.Φ.Κ. ή αγαθά για τα ο οία εφαρµόζονται τα άρθρα 45 ( ροκειµένου για µεταχειρισµένα ή για αντικείµενα καλλιτεχνικής, συλλεκτικής ή αρχαιολογικής αξίας) και 46 ( ωλούνται µέσω δηµο ρασίας), 3) υ ερβαίνει στην τρέχουσα διαχειριστική ερίοδο ή υ ερέβη στην ροηγούµενη διαχειριστική ερίοδο τα ή ΕΥΡΩ ανάλογα µε το κράτος µέλος ροορισµού, ή ροαιρετικά, ανεξάρτητα α ό τα όρια αυτά, η ε ιχείρηση θέλει οι αρα άνω ωλήσεις της να φορολογούνται στο άλλο 170

171 κράτος µέλος. (Σηµειώνεται ότι αν γίνονται ωλήσεις, θεωρούµενες κατά τα αρα άνω ως «α ό α όσταση», υ οχρεωτικά ή ροαιρετικά, υ άρχει η υ οχρέωση υ οβολής σχετικής δήλωσης µεταβολών Μητρώου, καθώς και η λήψη Α.Φ.Μ./Φ.Π.Α. στο κράτος µέλος α οστολής). Κωδ ιαγραµµίστε µε (Χ) το αντίστοιχο τετραγωνίδιο µε τα γράµµατα Α,Β,Γ ανάλογα µε την κατηγορία βιβλίων Κ.Β.Σ., ου τηρούσατε κατά τη λήξη της διαχειριστικής σας εριόδου. Αν κατά τη διάρκεια της διαχειριστικής σας εριόδου τηρήσατε δύο κατηγορίες βιβλίων, διαγραµµίστε µε (Χ) µόνο τη µεγαλύτερη κατηγορία. ιαγραµµίστε µε (Χ) το τετραγωνίδιο µε αριθµό 1 εφόσον διενεργείτε υ οκείµενες στο φόρο δραστηριότητες και δεν έχετε υ οχρέωση τήρησης βιβλίων α ό τον Κ.Β.Σ. (.χ. ηµόσιες Υ ηρεσίες). Οι ερι τώσεις ΑΒ, ΑΓ αφορούν εκείνους ου τηρούν Β' ή Γ' κατηγορίας βιβλία του Κ.Β.Σ. αντίστοιχα αλλά διατηρούν αράλληλα και κλάδους ου σύµφωνα µε τον Κ.Β.Σ. ροβλέ εται η τήρηση βιβλίου αγορών (.χ. ρατήρια υγρών καυσίµων). Κωδ ιαγραµµίστε µε (Χ) το τετραγωνίδιο µε τον αρ. 1, αν τηρήσατε βιβλία του Κ.Β.Σ. υ οχρεωτικά α ό το νόµο, το τετραγωνίδιο µε τον αρ. 2 αν τα τηρήσατε ροαιρετικά και τέλος το τετραγωνίδιο µε τον αρ. 3 αν είστε υ ό ίδρυση ε ιχείρηση και τηρήσατε βιβλία ο οιασδή οτε κατηγορίας. Αν δεν τηρήσατε βιβλία δεν θα διαγραµµίσετε τα ιο άνω τετραγωνίδια. Κωδ ιαγραµµίστε µε (Χ) το τετραγωνίδιο µε τον αρ. 1 ή µε τον αριθµ.2, ανάλογα µε το καθεστώς ου ήταν ενταγµένη η ε ιχείρησή σας κατά τη λήξη της διαχειριστικής εριόδου. Αν η ε ιχείρηση ήταν ενταγµένη και σε ειδικό καθεστώς των αριθµών 3, 4, 5, 6 και 7 διαγραµµίστε ε ί λέον µε (Χ) το αντίστοιχο τετραγωνίδιο. Εάν είστε ε ιχείρηση µε βιβλία Α' κατηγορίας του Κ.Β.Σ. και έχετε ε ιλέξει το ειδικό καθεστώς α όδοσης του φόρου σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 11 του ν. 3052/02, διαγραµµίστε µε (Χ) το τετραγωνίδιο µε τον αριθµό 8. Κωδ ιαγραµµίστε µε (Χ) το τετραγωνίδιο µε τον αρ. 1, αν η ένταξή σας στο καθεστώς Φ.Π.Α. κατά τη λήξη της διαχειριστικής εριόδου ήταν υ οχρεωτική και το τετραγωνίδιο µε τον αρ. 2 αν ήταν ροαιρετική. ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΠΙΝΑΚΑ Β' (Κωδ. 061) Συµ ληρώστε, µε κεφαλαία, τις ενδείξεις ου αφορούν το ε ώνυµο, το όνοµα, τη διεύθυνση, τον Α.Φ.Μ. κλ., σύµφωνα µε τις οδηγίες ου αναφέρονται στον ίνακα Α' και διαγραµµίστε το τετραγωνίδιο του κωδ α) Με τον αριθµό 1, αν τα στοιχεία αφορούν το φορολογικό αντι ρόσω ο ου ραγµατο οιεί στην Ελλάδα ράξεις για λογαριασµό του υ οκειµένου στο φόρο ου είναι εγκαταστηµένος σε τρίτη χώρα ή σε άλλο κράτος - µέλος. 171

172 β) Με τον αριθµό 2, αν τα στοιχεία αφορούν το φορολογικό εκ ρόσω ο ου είχε ορισθεί σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 18 ν. 2992/02 και ριν την ισχύ των διατάξεων του ν.3453/2006 ου ραγµατο οιεί στην Ελλάδα ράξεις για λογαριασµό του υ οκειµένου στο φόρο ου είναι εγκαταστηµένος σε άλλο κράτος - µέλος. 15 γ) Με τον αριθµό 3, αν αφορούν το νόµιµο εκ ρόσω ο (διαχειριστή Ε.Π.Ε. ή Ο.Ε. ή Ε.Ε., σύνδικο τώχευσης, εκκαθαριστή, εκ ρόσω ο Α.Ε., εκ ρόσω ο ανηλίκου κτλ.). δ) Με τον αριθµό 4, αν αφορούν τον αντίκλητο. ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΠΙΝΑΚΑ Γ' (Κωδ ) Ο ίνακας αυτός είναι ο σ ουδαιότερος α ό τους ίνακες της δήλωσης, γιατί σα αυτόν συγκεντρώνονται τα συνολικά δεδοµένα της διαχειριστικής εριόδου, ου φορολογούνται ή α αλλάσσονται α ό το Φ.Π.Α., α ό τα βιβλία του Κ.Β.Σ. του υ οκειµένου. Όλα τα δεδοµένα των εκροών και εισροών γράφονται στις αντίστοιχες ενδείξεις, αφού ροηγουµένως αφαιρεθούν οι ε ιστροφές και εκ τώσεις, οι ο οίες αφορούν τη διαχειριστική ερίοδο, µε την ροϋ όθεση ότι τα φορολογικά στοιχεία έχουν ηµεροµηνία µέχρι και την τελευταία ηµέρα της διαχειριστικής εριόδου.χ Ε ισηµαίνεται ότι, στην ερί τωση ου έχει διενεργηθεί ροσωρινός έλεγχος για φορολογικές εριόδους της εν λόγω διαχειριστικής εριόδου και η ράξη ροσδιορισµού του φόρου έχει οριστικο οιηθεί ή έχει ασκηθεί ροσφυγή, ριν την υ οβολή της εκκαθαριστικής δήλωσης στον ίνακα αυτό θα συµ εριληφθούν και τα δεδοµένα του ροσωρινού ελέγχου. Ο ίνακας διαιρείται σε έντε µέρη, στο α' για τις εκροές, στο β' για τις εισροές, στο γ' για τους ειδικούς λογαριασµούς, στο δ' για τα ροστιθέµενα οσά και στο ε' για τα αφαιρούµενα οσά α ό το σύνολο του φόρου των εισροών. α. Εκροές φορολογητέες - φόρος εκροών Aν είστε ενταγµένοι στο τεκµαρτό καθεστώς Φ.Π.Α., συµ ληρώστε τις στήλες κατά τον ίδιο ως άνω τρό ο, γράφοντας τις φορολογητέες εκροές σας (ακαθάριστα έσοδα), ό ως ροέκυψαν µετά την αναγωγή των φορολογητέων εισροών των εµ ορεύσιµων αγαθών σας (αγορών- εισαγωγών - ενδοκοινοτικών α οκτήσεων) κατά συντελεστή Φ.Π.Α., σύµφωνα µε τις οδηγίες ου σας έχουν δοθεί µε την εγκύκλιο /5473/691/0014/ΠΟΛ. 1071/ Συµ ληρωµατικά σας ληροφορούµε ότι κοινο οίηση διοικητικής κωδικο οίησης των ινάκων των µοναδικών συντελεστών καθαρού κέρδους (Μ.Σ.Κ.Κ.) έγινε α ό τη /νση Φορολογίας Εισοδήµατος µε την εγκύκλιο ΠΟΛ.1039/ και συµ λήρωση τρο ο οίηση των συντελεστών αυτών έγινε µε τις α οφάσεις ΠΟΛ.1004/2006, ΠΟΛ 1017/2006, ΠΟΛ.1031/2006, ΠΟΛ.1047/2006 και ΠΟΛ.1114/2006. Αν είστε εγκεκριµένος α οθηκευτής αγαθών µε Ε.Φ.Κ. αναγράψτε την αξία των ωλήσεών σας (συµ εριλαµβανοµένου και του Ε.Φ.Κ.), ό ως αυτά 172

173 ροκύ τουν α ό τα ροβλε όµενα α ό τις διατάξεις του Κ.Β.Σ. αραστατικά. Αν είστε εγγεγραµµένος ε ιτηδευµατίας ή εισαγωγέας βιοµηχανο οιηµένων κα νών αναγράψτε τις ραγµατικές σας ωλήσεις αφού τις α οφορολογήσετε µε εσωτ. αφαίρεση. Κωδ Γράψτε κατά συντελεστή ΦΠΑ (9%, 19%, 4,5%) την αξία των φορολογητέων εκροών, συµ εριλαµβανοµένων και των ωλήσεων αγίων, αυτο αραδόσεων, ενδοκοινοτικών α οκτήσεων και ράξεων λή τη, ου ραγµατο οιήσατε µε τους συντελεστές αυτούς. Αναφορικά µε τις ενδοκοινοτικές α οκτήσεις ισχύουν οι αρατηρήσεις των κωδ Ε ίσης, γράψτε το δηλούµενο τίµηµα των αραδόσεων ακινήτων, των ο οίων τα συµβόλαια έχουν υ ογραφεί µέχρι τη λήξη της διαχειριστικής σας εριόδου (δηλ. έχει ραγµατο οιηθεί η µεταβίβαση), καθώς και τη φορολογητέα αξία ( ερ. α', αρ. 2, άρθρ. 19 Κώδικα Φ.Π.Α.) των αυτο αραδόσεων ακινήτων. Κωδ Γράψτε το φόρο ου αναλογεί στους κωδ , ολλα λασιάζοντας τη φορολογητέα αξία µε τον αντίστοιχο συντελεστή φόρου. Κωδ Γράψτε κατά συντελεστή φόρου (6, 3, 13) την αξία των φορολογητέων εκροών, συµ εριλαµβανοµένων και των ωλήσεων αγίων, αυτο αραδόσεων, ενδοκοινοτικών α οκτήσεων και ράξεων λή τη, ου ραγµατο οιήσατε µε µειωµένους συντελεστές. Για τις ενδοκοινοτικές α οκτήσεις ισχύουν οι αρατηρήσεις των κωδ Κωδ Γράψτε αντίστοιχα το φόρο ου αναλογεί στους κωδ , ολλα λασιάζοντας τη φορολογητέα αξία µε τον αντίστοιχο συντελεστή. Κωδ Γράψτε το σύνολο των φορολογητέων εκροών (α ό κωδ κωδ. 606) και στον Κωδ Το σύνολο του φόρου εκροών (α ό κωδ ). Αν τηρείτε βιβλία Β'ή Γ' κατηγορίας του Κ.Β.Σ., το σύνολο του φόρου εκροών σας, κωδ. 637 συγκρίνετέ το µε το σύνολο του φόρου εκροών σας ου ροκύ τει α ό τα βιβλία σας. Αν το οσό ου ροκύ τει α ό τα βιβλία σας, είναι µεγαλύτερο τη διαφορά γράψτε τη στον κωδ Κωδ ) Την αξία αραδόσεων αγαθών φορολογητέων σε άλλο κράτος µέλος.χ. ωλήσεις αγαθών στους ε ιβάτες ελληνικού λοίου κατά τον λου α ό Ιταλία - Ελλάδα. 2) Την αξία των αροχών υ ηρεσιών, ου σύµφωνα µε το άρθρο 14 του ν. 2859/00 είναι φορολογητέες σε άλλο κράτος - µέλος ή σε τρίτη χώρα και ανεξάρτητα εάν υ όχρεος για την καταβολή του φόρου εκτός Ελλάδος είναι η ε ιχείρησή σας ή ο λή της των υ ηρεσιών αυτών. 3) Την αξία όλων γενικά των δραστηριοτήτων ου ραγµατο οιούνται εκτός Ευρω αϊκής Ένωσης, ου αν ραγµατο οιούνταν στο εσωτερικό της χώρας θα αρείχαν δικαίωµα έκ τωσης του φόρου εισροών (.χ. αγορά καφέ α ό Βραζιλία και ώληση στην Αίγυ το). Την αξία των ωλήσεων α ό α όσταση, ό ως ροβλέ ονται α ό την αράγραφο 5 του άρθρου 13 του ν.2859/

174 Κωδ ) Την αξία των αραδόσεων αγαθών ρος υ οκείµενους ου ραγµατο οιούν εξαγωγές ή ενδοκοινοτικές αραδόσεις αγαθών και η αξία των αροχών υ ηρεσιών ου συνδέονται άµεσα µε τις ράξεις αυτές και οι συγκεκριµένες αραδόσεις αγαθών και αροχές υ ηρεσιών α αλλάσσονται σύµφωνα µε τις ερ. ζ' της αρ. 1 του άρθρου 24 και δ' της αρ. 1 του άρθρου 28 και για την α αλλαγή αυτή εφαρµόστηκε η Α.Υ.Ο /8478/Α0014 /ΠΟΛ.1262/ Υ ενθυµίζεται η υ οχρέωση υ οβολής ετήσιας κατάστασης α ό τον ροµηθευτή µε τις συνολικές ωλήσεις ρος εξαγωγείς. 2) Την αξία των αραδόσεων αγαθών και την αξία των αροχών υ ηρεσιών ου συνδέονται άµεσα µε τις αραδόσεις αυτές, ου ραγµατο οιούνται ρος την Α.Ε. Καταστήµατα Αφορολογήτων Ειδών. Για την α αλλαγή αυτή εφαρµόζεται η Α.Υ.Ο /8911/1807/ 0014/ΠΟΛ.1029/ Ο ροµηθευτής ε ισυνά τει στο στέλεχος του τιµολογίου του αντίγραφο του ειδικού θεωρηµένου δελτίου α αλλαγής α ό Φ.Π.Α. των Κ.Α.Ε. Α.Ε. (κίτρινο). Το ίδιο ισχύει και ροκειµένου για ιστωτικό τιµολόγιο ου εκδίδεται α ό τον ροµηθευτή για έκ τωση ή ρος ε ιστροφή α ό την Κ.Α.Ε. Α.Ε. Υ ενθυµίζεται η υ οχρέωση υ οβολής ετήσιας κατάστασης α ό τον ροµηθευτή µε τις συνολικές ωλήσεις ρος την «Κ.Α.Ε. Α.Ε.». Κωδ ) Την αξία των εξαγωγών αγαθών ρος τρίτες χώρες και την αξία των ε ιστροφών εισαγωγών µόνο όταν έχετε εκδώσει τιµολόγιο. 2) Την αξία των ενδοκοινοτικών αραδόσεων αγαθών, ό ως αυτές ροσδιορίζονται στο άρθρο 28 του ν. 2859/00. Στον κωδικό αυτό εριλαµβάνεται και η αξία των αγαθών ου µεταφέρονται σε άλλο κράτος - µέλος µε σκο ό τη µεταγενέστερη αράδοση ή για τον εξο λισµό των εκεί εγκαταστάσεών σας, σύµφωνα µε την αράγραφο 3 του άρθρου 7. 3) Την αξία των ενδοκοινοτικών τριγωνικών αραδόσεων αγαθών, ό ως αυτές ροσδιορίζονται στο τελευταίο εδάφιο της αρ. 2 του άρθρου 15. Παράδειγµα: 'Έστω τρεις υ οκείµενοι (α', β', γ'), εγκατεστηµένοι αντίστοιχα, ο α' στην Ιταλία ο βά στην Ελλάδα και ο γ' στη Γερµανία. Στην ερί τωση ου ο α' (Ιταλός), τιµολογεί αγαθά στο βά (Έλληνα) και αυτός µε τη σειρά του τιµολογεί τον γ' (Γερµανό), ενώ τα αγαθά α ό τον α' (Ιταλό) ηγαίνουν α ευθείας στον γ' (Γερµανό) τότε θεωρείται ότι έχουµε µια κανονική αράδοση α ό τον α' (Ιταλό) στον β' ('Έλληνα) και µια οιονεί τριγωνική αράδοση α ό τον β' ('Έλληνα) στον γ' (Γερµανό). 4) Την αξία των ανακυκλώσιµων αγαθών ου αραδίδονται σύµφωνα µε το άρθρο 39α του ν.2859/2000: α) α ό ε ιχειρήσεις για τις ο οίες α οτελούν α ορρίµµατα σε εµ όρους ανακυκλώσιµων η σε ε ιχειρήσεις ανακύκλωσης. β) α ό εµ όρους ανακυκλώσιµων σε άλλους εµ όρους ανακυκλώσιµων η σε ε ιχειρήσεις ανακύκλωσης. 174

175 5) Την αξία των ωλήσεων αγαθών µετά α ό εγκατάσταση ή συναρµολόγηση, µε ή χωρίς δοκιµή λειτουργίας, ου ραγµατο οιείται σε άλλο κράτος - µέλος. Στις ερι τώσεις αυτές ο Έλληνας υ οκείµενος ρέ ει να διαθέτει ΑΦΜ/ΦΠΑ στο κράτος ου ραγµατο οιεί τις συγκεκριµένες αραδόσεις αγαθών. Συγκεκριµένα, αναγράφονται οι ενδοκοινοτικές αραδόσεις του ρος τον ΑΦΜ/ΦΠΑ µε τον ο οίο ο ίδιος εξατοµικεύεται στο άλλο κράτος - µέλος κατά την α οστολή των αγαθών ρος το κράτος αυτό, εντός του ο οίου θεωρούνται εγχώριες ωλήσεις. 6) Την αξία των ενδοκοινοτικών αραδόσεων: α) καινούργιων µεταφορικών µέσων, ό ως αυτά ορίζονται στο άρθρο 11 ν. 2859/00, ό ως ισχύει, καθώς και β) αγαθών µε ειδικό φόρο κατανάλωσης ( ετρελαιοειδή, βιοµηχανο οιηµένα κα νά, αλκοολούχα) ρος: ι) αγρότες του ειδικού καθεστώτος ιι) υ οκειµένους χωρίς δικαίωµα έκ τωσης του φόρου των εισροών τους ιιι) νοµικά ρόσω α µη υ οκείµενα εγκαταστηµένα σε άλλο κράτος µέλος, εφόσον αυτά δεν εξατοµικεύονται µε ΑΦΜ/ΦΠΑ, καθώς και iv) ειδικά για καινούρια µεταφορικά µέσα εριλαµβάνονται και οι ωλήσεις ρος µη υ οκείµενα στο φόρο φυσικά ρόσω α (ιδιώτες) εγκαταστηµένα σε άλλο κράτος µέλος. 7) Την αξία άλλων εκροών ου είναι α αλλασσόµενες µε δικαίωµα έκ τωσης του φόρου των εισροών τους (.χ. ωλήσεις σε λοία), το κόστος των ταξιδιωτικών ακέτων, καθώς και την α αλλασσόµενη αµοιβή α ό ακέτα για ρακτορεία ταξιδίων, την τιµή αγοράς ή την τιµή ώλησης όταν αυτή είναι µικρότερη α ό την τιµή αγοράς ροκειµένου για µεταχειρισµένα αγαθά του άρθρου 45 του Κώδικα Φ.Π.Α., την αξία ρος α όδοση στον εντολέα ροκειµένου για διοργανωτές δηµο ρασίας του άρθρου 46, ωλήσεις αγαθών µε Ε.Φ.Κ. ου βρίσκονται σε φορολογική α οθήκη σε άλλο εγκεκριµένο α οθηκευτή, ειδικά ροκειµένου για ωλήσεις βιοµηχανο οιηµένων κα νών α ό εγκεκριµένο α οθηκευτή, εγγεγραµµένο ε ιτηδευµατία ή εισαγωγέα σε ρατηριούχο ή λιανο ωλητή, τη διαφορά µεταξύ τη λασµατικής αξίας ου υ ολογίστηκε στον κωδ. 603 και της ραγµατικής αξίας (χωρίς Φ.Π.Α.), ωλήσεις σε α οθηκευτές ή ενα οθέτες φορολ. α οθήκης του άρθρου 26 του ν.2859/00. Ε ίσης στον Κωδικό αυτό θα συµ εριληφθεί και η διαφορά µεταξύ ραγµατικής και φορολογητέας αξίας στις ενδοκοινοτικές αραδόσεις και τις εξαγωγές. 175

176 Περαιτέρω, στον κωδικό αυτό αναγράφεται η αξία της ροµήθειας των υ οκειµένων ου µεσολαβούν στη διάθεση καρτών τηλε ικοινωνίας και εισιτηρίων µεταφοράς ροσώ ων ου ακυρώνονται σε ειδικά µηχανήµατα. Κωδ Την αξία των εκροών χωρίς δικαίωµα έκ τωσης του φόρου των εισροών τους, των α αλλασσοµένων και εξαιρουµένων (.χ. α αλλασσοµένων ε ιδοτήσεων, ωλήσεων βιοµηχανο οιηµένων κα νών, ενοικίων κλ.). Ε ίσης, την αξία των αραδόσεων ακινήτων ου α αλλάσσονται α ό το Φ.Π.Α. σύµφωνα µε την αρ. 4 του άρθρου 6 και την ερ. λα', της αρ.1 του άρθρου 22 του Κώδικα Φ.Π.Α. Κωδ Το άθροισµα των κωδ. 607 έως 611. Κωδ Το σύνολο της αξίας των αγίων, ράξεων λή τη, των εργασιών της αρ. 3β του άρθρου 31 του ν. 2859/00, εφόσον είναι αρε όµενες της κύριας δραστηριότητας, των αυτο αραδόσεων αγαθών και αυτο αροχών υ ηρεσιών, των ενδοκοινοτικών α οκτήσεων, της µεταφοράς αγαθών ε ιχείρησης σε άλλο κράτος µέλος, σύµφωνα µε το άρθρο 7 αρ. 3 ν. 2859/00 και ό οιας άλλης ράξης δεν συνιστά έσοδο ου ροσαυξάνει τον κύκλο εργασιών για σκο ούς Φ.Π.Α. της ε ιχείρησης. Κωδ Τη διαφορά των κωδ. 613 α ό 612. Ο κωδικός αυτός εκφράζει το συνολικό κύκλο εργασιών της διαχειριστικής σας εριόδου, για τις ανάγκες του διακανονισµού Φ.Π.Α. Κωδ Τα ακαθάριστα έσοδα ου ραγµατο οιήσατε για τη φορολογία εισοδήµατος. β. Εισροές φορολογητέες - φόρος εισροών. Κωδ Γράψτε κατά συντελεστή Φ.Π.Α. (10%, 21%, 5%) την αξία των φορολογητέων εισροών ου ραγµατο οιήσατε µε αυτούς τους συντελεστές. Στον κωδικό αυτό αναγράφεται: 1) Η λασµατική (φορολογητέα) αξία των εισαγωγών (αξία τελωνείου) και οι υ όλοι ες δα άνες ου βαρύνουν την εισαγωγή και υ όκεινται σε Φ.Π.Α. 2) Η αξία των δα ανών εκείνων ου βαρύνουν το κόστος της ενδοκοινοτικής α όκτησης, εκτός α ό τη φορολογητέα αξία αυτής και υ όκεινται σε Φ.Π.Α. 3) Ο Ε.Φ.Κ. και τα τυχόν άλλα οσά ε ί των ο οίων η Τελωνειακή αρχή υ ολογίζει και εισ ράττει Φ.Π.Α. κατά την ενδοκοινοτική α όκτηση αγαθών µε Ε.Φ.Κ. Στον ίδιο κωδικό εριλαµβάνονται ε ίσης και οι υ όλοι ες δα άνες ου βαρύνουν το κόστος της ενδοκοινοτικής α όκτησης και υ όκεινται σε Φ.Π.Α. Σηµείωση: Η φορολογητέα αξία της ενδοκοινοτικής α όκτησης των αγαθών ου υ όκεινται σε Ε.Φ.Κ. θα εµφανιστεί στους κωδ ή , στους κωδ ή κατά ερί τωση και στον κωδ Κωδ Γράψτε το φόρο ου αναλογεί, ολλα λασιάζοντας τη φορολογητέα αξία µε τον αντίστοιχο συντελεστή Φ.Π.Α.. 176

177 Κωδ Γράψτε την αξία των ενδοκοινοτικών α οκτήσεων και ράξεων λή τη ου ραγµατο οιήσατε µε τους αντίστοιχους συντελεστές. Αναγράφεται η φορολογητέα αξία των ενδοκοινοτικών α οκτήσεων, ό ως ειδικότερα ροσδιορίζεται στο άρθ του ν.2859/00, µε βάση τις ισοτιµίες ου ισχύουν κάθε φορά και εριέχονται στον ίνακα του Παραρτήµατος. Κωδ Γράψτε το φόρο ου αναλογεί στις ενδοκοινοτικές α οκτήσεις και ράξεις λή τη, ολλα λασιάζοντας τη φορολογητέα αξία µε τον αντίστοιχο συντελεστή. Κωδ Γράψτε κατά συντελεστή Φ.Π.Α. (7, 4, 15) την αξία των φορολογητέων εισροών ου ραγµατο οιήσατε µε µειωµένους συντελεστές. Ισχύουν οι ίδιες αρατηρήσεις µε τους κωδ Κωδ Γράψτε αντίστοιχα το φόρο ου αναλογεί ολλα λασιάζοντας τη φορολογητέα αξία µε τον αντίστοιχο συντελεστή Κωδ Γράψτε την αξία των ενδοκοινοτικών α οκτήσεων και ράξεων λή τη ου ραγµατο οιήσατε µε µειωµένο συντελεστή, αν είστε υ οκείµενος εγκαταστηµένος στα νησιά Αιγαίου ου εφαρµόζονται µειωµένοι συντελεστές. Για τις ενδοκοινοτικές α οκτήσεις ισχύουν οι αρατηρήσεις των κωδ Kωδ Γράψτε το φόρο ου αναλογεί στους κωδ , ολλα λασιάζοντας τη φορολογητέα αξία ε ί τον αντίστοιχο συντελεστή. Κωδ Γράψτε την αξία των φορολογητέων δα ανών - γενικών εξόδων και το φόρο ου ληρώσατε αντίστοιχα. Κωδ Γράψτε την αξία των αγορών σας, για την ο οία δεν ληρώσατε φόρο σύµφωνα µε τις ΑΥΟ /84781/Α00141/ΠΟΛ.1262/ και /8911/1807/ ΠΟΛ. 1029/ Υ ενθυµίζεται η υ οχρέωση υ οβολής ετήσιας κατάστασης α ό τον αγοραστή εξαγωγέα κ.λ.. µε τις σχετικές συνολικές αγορές ανά ροµηθευτή. Κωδ Την αξία των εισροών σας, ου α αλλάσσονται α ό το φόρο, µε βάση τις διατάξεις του ν. 2859/2000 (.χ. αµοιβή δικηγόρου, µισθώµατα ακινήτων, ασφάλειες, αγορά ή ναύλωση λοίων, αγορά α ό αγρότη του ειδικού καθεστώτος ή α αλλασσόµενη λόγω τζίρου ε ιχείρηση). Ακόµα, την αξία των ενδοκοινοτικών σας α οκτήσεων, ου σύµφωνα µε το άρθρο 29 ν /00 είναι α αλλασσόµενες και την αξία των δα ανών εκείνων ου βαρύνουν το κόστος των ενδοκοινοτικών α οκτήσεων και α αλλάσσονται του Φ.Π.Α. Τέλος, τη διαφορά της φορολογητέας ή λασµατικής αξίας και του ραγµατικού κόστους της εισαγωγής ή της ενδοκοινοτικής α όκτησης, καθώς ε ίσης το κόστος των ακέτων των 177

178 ρακτορείων ταξιδίων, την τιµή αγοράς ή το συνολικό κόστος µε φόρο ροκειµένου για µετα ωλητές του άρθρου 45 και την αξία ρος α όδοση στον εντολέα ροκειµένου για διοργανωτές δηµο ρασίας του άρθρου 46. Κωδ Το σύνολο των οσών των κωδικών 664 έως 666. Κωδ Τη φορολογητέα αξία των ενδοκοινοτικών α οκτήσεων, συµ εριλαµβανοµένων των ροϊόντων ου υ άγονται σε Ε.Φ.Κ. (Εξυ ακούεται ότι στο αναγραφόµενο οσό δεν θα συµ εριλάβετε τον Ε.Φ.Κ.). Κωδ Τη συνολική αξία των ενδοκοινοτικών αραδόσεων. Κωδ Θα αναγραφεί το άθροισµα των οσών ου έχουν συµ εριληφθεί στους κωδικούς 641 και 642. Η αξία αγοράς και η φορολογητέα αξία εισαγωγής αγίων, δεν θα αναγράφεται λέον σε κανένα κωδικό. Κωδ Την αξία των ράξεων ου οφείλετε φόρο ως λή της αγαθών και υ ηρεσιών, σύµφωνα µε την ερί τωση δ' της αραγράφου 1 του άρθρου 35 του ν. 2859/2000. δ. Προστιθέµενα οσά στο φόρο εισροών. Κωδ Το σύνολο του φόρου ου ληρώσατε στις.ο.υ. τόσο µε τις αρχικές και τρο ο οιητικές όσο και µε τις έκτακτες εριοδικές δηλώσεις, ου αφορούν τη διαχειριστική σας ερίοδο, χωρίς τις ροσαυξήσεις και τα ρόστιµα. ΠΡΟΣΟΧΗ: εν θα ρέ ει να συµ εριληφθούν στον κωδικό αυτό τυχόν οσά ου ληρώσατε µε έκτακτη/ες εριοδική/ές δηλώσεις σύµφωνα µε την ΠΟΛ.1049/2007 λόγω διαφοράς µεταξύ της φορολογηθείσας αξίας και του α ολογιστικού κόστους ροκειµένου για ωλήσεις νεόδµητων ακινήτων του άρθρου 6 του ν.2859/2000. Σηµειώνεται ότι τα εν λόγω οσά δεν θα συµ εριληφθούν σε κανένα κωδικό ροστιθέµενων οσών. Κωδ α) Το οσό του κωδ. 359 του ίνακα ΣΤ', εφόσον είναι αρνητικό (ως θετικό αριθµό). β) Το οσό του κωδ. 423 του ίνακα Ζ', εφόσον είναι αρνητικό (ως θετικό αριθµό). γ) Το οσό για έκ τωση του κωδ. 507 του ίνακα Η', εφόσον είναι µεγαλύτερο των 30 ευρώ. δ) Το θετικό οσό ου ροκύ τει για διακανονισµό στην ερί τωση µετάταξης α ό το ειδικό καθεστώς του άρθρου 39 στο κανονικό καθεστώς µε βιβλία Β' κατηγορίας Κ.Β.Σ. 178

179 Στην τελευταία αυτή ερί τωση (δ) και ε ειδή δεν υ άρχει λέον στην εκκαθαριστική δήλωση σχετικός Πίνακας, ο υ ολογισµός θα ρέ ει να γίνει µε τη χρήση του Πίνακα Ε' ου υ ήρχε στο έντυ ο της εκκαθαριστικής δήλωσης του έτους Για το σκο ό αυτό θα ρέ ει να συµ ληρωθεί σε ξεχωριστό έντυ ο, κατάλληλα γραµµογραφηµένο, ο κατωτέρω ίνακας σύµφωνα µε τις οδηγίες ου ακολουθούν και να συνυ οβληθεί µε την εκκαθαριστική δήλωση. ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΠΙΝΑΚΑ Ε' (Κωδ ) Ι. Γενικές αρατηρήσεις. Ο ίνακας αυτός συµ ληρώνεται α ό τις ε ιχειρήσεις ου εµ ί τουν στην υ ο ερί τωση αα', της ερί τωσης α' της αραγράφου 10 του άρθρου 39 του ν. 2859/00, δηλαδή α ό τις ε ιχειρήσεις ου µετατάχθηκαν κατά την έναρξη της χρήσης α ό τις α αλλασσόµενες ή α ό το ειδικό καθεστώς, στο κανονικό µε βιβλία Β' κατηγορίας. Η διάταξη αυτή έχει ερµηνευτεί µε τις εγκυκλίους Π.1792/88 και /4795/ΠΟΛ.1215/ εν συµ ληρώνουν τον ίνακα αυτό οι ε ιχειρήσεις, οι ο οίες: 1) Στην ροηγούµενη διαχειριστική ερίοδο τηρούσαν βιβλίο αγορών και ενώ ήταν υ οχρεωµένες µε βάση τον Κ.Β.Σ. να τηρήσουν α ό την αρχή της νέας εριόδου βιβλία εσόδων-εξόδων.χ. λόγω ακαθαρίστων εσόδων της ροηγούµενης χρονιάς άνω α ό ΕΥΡΩ, τήρησαν τα βιβλία αυτά κατά τη διάρκεια της νέας διαχειριστικής εριόδου.χ. α ό 15 Α ριλίου. 2) Α ό τη φύση των εργασιών τους στερούνται αξιόλογων α οθεµάτων κατά τη λήξη της διαχειριστικής εριόδου 3) Σηµειώνεται ότι για κάθε φορολογική ερίοδο οι ε ιχειρήσεις ου υ άγονται στη διάταξη αυτή συµ ληρώνουν Πίνακα ιακανονισµού σύµφωνα µε τις οδηγίες ου έχουν δοθεί µε το Παράρτηµα I της ΠΟΛ. 1071/ ΙΙ. Οδηγίες για τη συµ λήρωση του Πίνακα Ε' (κωδ ). Στήλη 1. Γράψτε κατά συντελεστή Φ.Π.Α. τα ακαθάριστα έσοδα της χρήσης ό ως αυτά ροκύ τουν α ό το βιβλίο εσόδων - εξόδων. Στήλη 2. Γράψτε τα τεκµαρτά ακαθάριστα έσοδα, ό ως ροκύ τουν α ό τον ολ/σµό των αγορών ε ί τον συντελεστή µικτού κέρδους (ΣΜΚ) της ε ιχείρησης. Αν εφαρµόζετε ερισσότερους ΣΜΚ, ολλα λασιάστε τις ε ιµέρους αγορές αγαθών του ίδιου συντελεστή Φ.Π.Α. ε ί τον αντίστοιχο ΣΜΚ και γράψτε κατευθείαν το α οτέλεσµα στη στήλη αυτή. Εάν το σύνολο της στήλης (1), κωδ. 310 είναι µικρότερο ή ίσο α ό το σύνολο της στήλης (2), κωδ. 311, η συµ λήρωση του ίνακα σταµατά γιατί η ε ιχείρηση φορολογείται µε τα ραγµατικά έσοδα και δεν γίνεται καµία διόρθωση. Εάν το σύνολο της στήλης(1), κωδ. 310 είναι µεγαλύτερο α ό το σύνολο της στήλης (2), κωδ. 311 συµ ληρώνονται και οι ε όµενες στήλες ως εξής: Στήλη 3. Γράψτε τα τεκµαρτά έσοδα κατά συντελεστή Φ.Π.Α. της ροηγούµενης διαχειριστικής εριόδου. 179

180 Στήλη 4. Γράψτε τη διαφορά των στηλών (1) µείον (3). Στήλη 5. Γράψτε κατά ερί τωση: α) Εάν το σύνολο της στήλης (4), κωδ. 313, είναι µικρότερο ή ίσο α ό το σύνολο της στήλης (2), κωδ. 311, στη στήλη (5) γράψτε τις διαφορές κατά συντελεστή Φ.Π.Α. (θετικές ή αρνητικές) των στηλών (1) µείον (2). β) Εάν το σύνολο της στήλης (4), κωδ. 313, είναι µεγαλύτερο α ό το σύνολο της στήλης (2), κωδ. 311, στη στήλη (5) γράψτε τις διαφορές κατά συντελεστή Φ.Π.Α. (θετικές ή αρνητικές) των στηλών (1) µείον (4). Στήλη 6. Γράψτε τους αντίστοιχους συντελεστές Φ.Π.Α. Στήλη 7. Γράψτε το φόρο ου ροκύ τει α ό τον ολλα λασιασµό των στηλών (5) ε ί (6). Εάν τα οσά της στήλης (5) είναι αρνητικά και ο φόρος ου ροκύ τει είναι αρνητικός, σηµειώστε το ρόσηµο (-) λην, µ ροστά α ό το οσό του φόρου. Κωδ α) Το ιστωτικό υ όλοι ο της ροηγούµενης διαχειριστικής εριόδου. β) Το φόρο (χωρίς ροσαυξήσεις) ου βεβαιώθηκε ανεξάρτητα αν καταβλήθηκε ή οφείλεται, µετά α ό ροσωρινό έλεγχο για φορολογικές εριόδους της ίδιας διαχειριστικής εριόδου, εφόσον η ράξη ροσδιορισµού του φόρου έχει οριστικο οιηθεί ή έχει ασκηθεί ροσφυγή ριν την υ οβολή της εκκαθαριστικής δήλωσης. γ) Τυχόν οσά Φ.Π.Α. ου έχετε καταβάλει στη διαχειριστική ερίοδο αχρεώστητα και έχετε δικαίωµα συµψηφισµού, ε ισυνά τοντας τα σχετικά δικαιολογητικά. δ) Τυχόν οσό για έκ τωση του κωδ. 705 της δήλωσης α οθεµάτων µετάταξης (έντυ ο 012 Φ.Π.Α.), ου έχετε συµψηφίσει µέσα στη διαχειριστική ερίοδο. ε) Το οσό Φ.Π.Α. ου καταβλήθηκε στο Τελωνείο α ό τους εγκεκριµένους α οθηκευτές αγαθών µε Ε.Φ.Κ. και τους εγγεγραµµένους ε ιτηδευµατίες ή εισαγωγείς βιοµηχανο οιηµένων κα νών κατά τη θέση αγαθών τους σε ανάλωση. στ) Το βάσει δήλωσης οσό του φόρου ου ληρώσατε µε τις ειδικές δηλώσεις Φ.Π.Α. για τη µεταβίβαση των υ οκειµένων σε Φ.Π.Α. ακινήτων, ου αφορούν τη διαχειριστική σας ερίοδο, χωρίς τις ροσαυξήσεις και τα ρόστιµα. Κωδ Ο κωδικός αυτός συµ ληρώνεται µόνο στην ερί τωση υ οβολής τρο ο οιητικής εκκαθαριστικής δήλωσης. Γράψτε το χρεωστικό υ όλοι ο (κωδ. 813) της εκκαθαριστικής δήλωσης ου υ οβάλατε αρχικά. Κωδ Το άθροισµα των οσών των κωδικών 701 έως και ε. Αφαιρούµενα οσά α ό το σύνολο του φόρου εισροών. Κατά κωδικό αριθµό γράψτε: Κωδ α) Το οσό του κωδικού 315 του ίνακα Ε', εφόσον είναι αρνητικό (ως θετικό αριθµό), [βλέ ε οδηγίες για η συµ λήρωση του κωδ. 702]. β) Το θετικό οσό του κωδ. 359 του ίνακα ΣΤ'. γ) Το θετικό οσό του κωδικού 423 του ίνακα Ζ', εφόσον είναι µεγαλύτερο των 30 ΕΥΡΩ. δ) Το οσό για καταβολή α ό τον κωδ. 507 του ιν. Η' (διακανονισµός αγίων), εφόσον είναι µικρότερο των -30 ΕΥΡΩ. 180

181 Κωδ Το οσό του φόρου του ο οίου έχετε ζητήσει την ε ιστροφή µε βάση την α όφαση /4643/810/ΠΟΛ.1073/2004 ριν α ό την υ οβολή της εκκαθαριστικής δήλωσης και µε βάση τις εριοδικές δηλώσεις της χρήσης. Στην ερί τωση αυτή θα ρέ ει να γράψετε το 100% του οσού του ο οίου έχετε ζητήσει την ε ιστροφή και όχι το 90% του οσού, ανεξάρτητα αν έγινε ή όχι η ε ιστροφή µέρους ή όλου του οσού, µέχρι το τέλος της διαχειριστικής εριόδου. Κωδ Τα τυχόν λοι ά αφαιρούµενα οσά α ό το φόρο των εισροών σας. ΠΡΟΣΟΧΗ: εν συµ εριλαµβάνονται τα οσά ου έχουν αναγραφεί στον κωδ. 411 στο εδίο «αφαιρούµενα οσά» των εριοδικών δηλώσεων, διότι τα οσά αυτά εριλαµβάνονται στον κωδ. 706 της εκκαθαριστικής δήλωσης. Κωδ Το άθροισµα των οσών των κωδ. 706 έως και 708. Κωδ Τη διαφορά των οσών των κωδ Εάν η διαφορά είναι αρνητική, σηµειώστε το ρόσηµο (-) λην, ριν α ' αυτήν. ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΠΙΝΑΚΑ ' ( Κωδ ) Στον ίνακα αυτό εµφανίζεται το τελικό α οτέλεσµα, δηλαδή το υ όλοι ο ου ροκύ τει µετά την αφαίρεση α ό το φόρο των εκροών σας του φόρου των εισροών σας. Το υ όλοι ο αυτό, χρεωστικό, ιστωτικό ή µηδενικό, δεν είναι α αραίτητο να συµφωνεί µε αυτό ου ροέκυψε στην τελευταία εριοδική σας δήλωση. Κωδ Γράψτε το α οτέλεσµα της αφαίρεσης των κωδ. 637 (φόρος εκροών) - κωδ. 710 (υ όλοι ο φόρου εισροών), εφόσον είναι αρνητικός αριθµός. Κωδ Γράψτε το οσό του ιστωτικού υ ολοί ου ου µεταφέρεται για συµψηφισµό στην ε όµενη διαχειριστική ερίοδο. Ε ισηµαίνεται ότι, αν το οσό αυτό είναι µικρότερο ή µεγαλύτερο α ό το ιστωτικό υ όλοι ο ου έχει ήδη µεταφερθεί για συµψηφισµό (µε βάση την εριοδική δήλωση της τελευταίας φορολογικής εριόδου) και η διαφορά οφείλεται σε διακανονισµούς, µε βάση το άρθρο 33 του ν. 2859/00 ή σε αύξηση του οσοστού Prorata, ό ως αυτό οριστικο οιείται µε την εφαρµογή του ίνακα Ζ' ή στο οριστικό οσοστό των µικτών ακέτων των ρακτορείων ταξιδίων, η διαφορά αυτή µειώνει ή ροσαυξάνει αντίστοιχα, το φόρο εισροών της φορολογικής εριόδου κατά την ο οία υ οβάλλεται εµ ρόθεσµα η εκκαθαριστική δήλωση. Αν όµως η ανωτέρω διαφορά οφείλεται σε λανθασµένη υ οβολή των ε ί µέρους εριοδικών δηλώσεων, ρέ ει να τρο ο οιηθούν οι εριοδικές δηλώσεις των φορολογικών εριόδων της νέας διαχειριστικής εριόδου ου έχουν ήδη υ οβληθεί, µε τη µεταφορά του σωστού ιστωτικού υ ολοί ου ου ροκύ τει στην εκκαθαριστική δήλωση και να καταβληθεί µε τις νόµιµες ροσαυξήσεις ή να συµψηφισθεί ή να ε ιστραφεί, κατά ερί τωση, η διαφορά του φόρου ου τυχόν ροκύ τει. Κωδ Γράψτε το οσό του ιστωτικού υ ολοί ου ου έχετε δικαίωµα να ζητάτε την ε ιστροφή του. 181

182 Σηµειώνεται ότι το άθροισµα των κωδ. 802 και 803 θα ρέ ει να ισούται µε το οσό του κωδικού 801. ιευκρινίζεται ότι, ροκειµένου να σας ε ιστραφεί το οσό του κωδ. 803, θα ρέ ει να υ ο-βάλετε την αίτηση και τα δικαιολογητικά ου ροβλέ ονται α ό την Α.Υ.Ο.Ο /4643/810ΠΟΛ.1073/ , ανάλογα µε την ερί τωσή σας. Κωδ Γράψτε το α οτέλεσµα της αφαίρεσης των κωδ. 637 (φόρος εκροών) - κωδ. 710 (υ όλοι ο φόρου εισροών), εφόσον είναι θετικός αριθµός. Κωδ Γράψτε την ροσαύξηση για τυχόν εκ ρόθεσµη υ οβολή της εκκαθαριστικής δήλωσης ου υ ολογίζεται στο χρεωστικό υ όλοι ο του κωδ. 811, µε 1,5% για κάθε µήνα καθυστέρησης µε ανώτατο όριο 100%. Κωδ Γράψτε το άθροισµα των οσών των κωδ , ου ρέ ει να ληρώσετε στο δηµόσιο. Αν το συνολικό οσό για καταβολή του κωδ. 813 είναι µέχρι 3 ΕΥΡΩ δεν καταβάλλεται στο δηµόσιο. ΣΗΜΕΙΩΣΗ: Σε ερί τωση χειρόγραφης αραλαβής των εκκαθαριστικών δηλώσεων αυτές α οτελούν και α οδεικτικό είσ ραξης φόρου, εφόσον το οσό του κωδ. 813 είναι µεγαλύτερο των 3 ΕΥΡΩ, αναγράψτε ολογράφως στο σχετικό χώρο το σύνολο για καταβολή. Σε ερί τωση όµως µηχανογραφικής αραλαβής α ό το σύστηµα TAXIS, ο ότε εκδίδεται ιδιαίτερο δι λότυ ο είσ ραξης, η ολογράφως αναγραφή αρέλκει. ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΠΙΝΑΚΑ ΣΤ' (Κωδ ) Ο ίνακας αυτός συµ ληρώνεται α ό τις ε ιχειρήσεις ου ραγµατο οιούν ράξεις ου φορολογούνται µε το ειδικό καθεστώς του άρθρου 43 ( ρακτορεία ταξιδιών). Αναλυτικές οδηγίες των διατάξεων και του τρό ου υ ολογισµού α όδοσης του φόρου έχουν δοθεί µε την υ Ά αριθµό /4519/1378/ΠΟΛ.1221/ Ε..Υ.Ο. Σύµφωνα µε την εγκύκλιο αυτή, στο τέλος της χρήσης, µε την εκκαθαριστική δήλωση, θα γίνεται τακτο οίηση του φόρου ου α έδωσαν τα ρακτορεία ταξιδίων καθώς και οριστικο οίηση των οσοστών ου έχουν χρησιµο οιηθεί ε ί των µικτών ακέτων. ιευκρινίζεται ότι, η α εικόνιση των ακέτων θα γίνει συγκεντρωτικά για κάθε κατηγορία, δηλαδή ανάλογα µε τον τό ο ου αυτά ραγµατο οιήθηκαν (εντός Ε.Ε., εκτός Ε.Ε. ή Μικτά δηλαδή εντός και εκτός Ε.Ε.). Στην ρώτη σειρά (κωδ. 351) αναφέρονται τα στοιχεία των ταξιδιωτικών ακέτων ου ραγµατο οιήθηκαν εξ ολοκλήρου σε χώρες της Ε.Ε. και στην Ελλάδα. Στη δεύτερη σειρά (κωδ. 352) αναφέρονται τα στοιχεία των ταξιδιωτικών ακέτων ου ραγµατο οιήθηκαν εξ ολοκλήρου σε τρίτες χώρες. Στην τρίτη σειρά (κωδ. 353) αναφέρονται τα στοιχεία των µικτών ακέτων, δηλ. των ακέτων εκείνων ου εριλαµβάνουν ράξεις ου ραγµατο οιήθηκαν εντός και εκτός της Ε.Ε. Στην τέταρτη σειρά (κωδ. 357) γράφεται το άθροισµα των στηλών των ροηγούµενων σειρών. 182

183 Στη στήλη (1) γράφεται το σύνολο των ακαθαρίστων εσόδων µε φόρο των ταξιδιωτικών ακέτων, ανάλογα µε τον τό ο ου ραγµατο οιήθηκαν. Στη στήλη (2) γράφεται το συνολικό κόστος των ακέτων ου ραγµατο οιήθηκαν, στο ο οίο συµ εριλαµβάνεται και ο ΦΠΑ. Στις στήλες (3) και (4) διασ άται το συνολικό κόστος µε φόρο ου αναγράφηκε στην στήλη (2) ανάλογα µε την ροέλευσή του, δηλαδή, αν ροέρχεται α ό χώρες εντός Ε.Ε. θα γραφεί στη στήλη (3), ενώ αν ροέρχεται α ό τρίτες χώρες θα γραφεί στη στήλη (4). Εξυ ακούεται ότι, το οσό της στήλης (3) του κωδ. 351 θα είναι ίσο µε το οσό της στήλης (2) του κωδ. 351 και το οσό της στήλης (4) του κωδ. 352 θα είναι ίσο µε το οσό της στήλης (2) του κωδ Στη στήλη (5) γράφεται κατά σειρά η συνολική µικτή αµοιβή των ταξιδιωτικών ακέτων. Αυτή ροκύ τει αν αφαιρέσουµε το οσό της στήλης (2) α ό αυτό της στήλης (1). Το οσό της αφαίρεσης µ ορεί να είναι και αρνητικός αριθµός. Στη στήλη (6) γράφεται κατά σειρά το σύνολο της µικτής αµοιβής των ακέτων ου εριλαµβάνουν ράξεις ου ραγµατο οιήθηκαν εξ ολοκλήρου ή κατά ένα µέρος εντός της Ε.Ε. και ως εκ τούτου υ άγονται σε Φ.Π.Α. Το οσό της αµοιβής αυτής βρίσκεται, εάν κατά σειρά ολλα λασιάσουµε τη συνολική µικτή αµοιβή (στήλη 5) µε το κλάσµα στο ο οίο 24 αριθµητής είναι το σύνολο του κόστους µε φόρο ου ροέρχεται α ό χώρες εντός της Ε.Ε. και αρανοµαστής είναι το συνολικό κόστος µε φόρο όλων των ακέτων της αντίστοιχης σειράς. Το κλάσµα ου ροκύ τει θα εκφραστεί σε οσοστό (%) µέχρι δύο δεκαδικά ψηφία. Εξυ ακούεται ότι στην ρώτη σειρά ο κωδ ισούται µε τον κωδ Στη στήλη (7) γράφεται κατά σειρά η φορολογητέα αξία του οσού ου αναγράφηκε στη στήλη (6) και η ο οία ροκύ τει διαιρώντας κατά σειρά το οσό της στήλης (6) δια του 1 + συντελεστής Φ.Π.Α..χ. δια 1,19. Στη στήλη (8) γράφεται ο Φ.Π.Α. ου αναλογεί ε ί της φορολογητέας αξίας ου έχει ήδη αναγραφεί στη στήλη (7) και η ο οία ροκύ τει ολλα λασιάζοντας κατά σειρά το οσό της στήλης (7) µε το συντελεστή Φ.Π.Α. Στη στήλη (9) γράφεται κατά σειρά η µικτή αµοιβή των ακέτων ου αναλογεί σε υ ηρεσίες ου ραγµατο οιήθηκαν εκτός της Ε.Ε. και συνε ώς δεν υ άγεται σε Φ.Π.Α. Το οσό της αµοιβής αυτής βρίσκεται ολλα λασιάζοντας κατά σειρά τη συνολική µικτή αµοιβή όλων των ακέτων µε το κλάσµα ου έχει αριθµητή το σύνολο του κόστους µε φόρο ου ροέρχεται α ό τρίτες χώρες και αρανοµαστή το συνολικό κόστος µε φόρο όλων των ακέτων της αντίστοιχης σειράς. Ο κωδ µεταφέρεται στον κωδ. 633 ή 636 του Πίνακα Γ'. Τέλος, ο κωδ µεταφέρεται στον κωδ. 610 του ίδιου Πίνακα. Στον κωδ. 358 γράφεται ο Φ.Π.Α. εκροών ου είχε υ ολογιστεί ως αναλογών Φ.Π.Α. για τα ταξίδια «ακέτο» κατά τις φορολογικές εριόδους (κωδ του Πίνακα α εικόνισης των «ακέτων», ου µεταφέρθηκε στις εριοδικές δηλώσεις - σχετική εγκύκλιος ΠΟΛ. 1071/ ). 183

184 Στον κωδ. 359 γράφεται η διαφορά του κωδ. 358 α ό τον κωδ Αν ο κωδ. 359 είναι θετικός αριθµός µεταφέρεται στον κωδ. 706 του Πίνακα Γ', ενώ αν είναι αρνητικός αριθµός στον κωδ. 702 του ίδιου Πίνακα Οδηγίες Συµ λήρωσης για το Έντυ ο Ε ΠΟΙΟΙ ΥΠΟΒΑΛΟΥΝ ΤΟ ΈΝΤΥΠΟ Ε3 1. Το έντυ ο αυτό υ οβάλλεται α ό όλα τα φυσικά και νοµικά ρόσω α ου ασκούν ε ιχείρηση ή ελευθέριο ε άγγελµα, ανεξάρτητα α ό τη µορφή, το είδος και το χαρακτήρα τους (κερδοσκο ικό ή µη), εφόσον τηρούν βιβλία ο οιασδή οτε κατηγορίας του ΚΒΣ ή υ οχρεούνται στην τήρηση τέτοιων βιβλίων και δεν τα τηρούν ή α αλλάσσονται α ό την υ οχρέωση τήρησης βιβλίων του ΚΒΣ. ηλαδή υ οβάλλεται τόσο α ό τα φυσικά ρόσω α ου ασκούν ε ιχείρηση ή ε άγγελµα, όσο και α ό τις Ο.Ε. και τις Ε.Ε., τις κοινωνίες αστικού δικαίου ου ασκούν ε ιχείρηση ή ε άγγελµα, τις αστικές κερδοσκο ικές ή µη εταιρίες, τις συµµετοχικές ή αφανείς, τις κοινο ραξίες της αρ. 2 του άρθρου 2 του ΚΒΣ, τις Ε.Π.Ε., τις Α.Ε., καθώς και τα υ όλοι α υ όχρεα νοµικά ρόσω α του άρθρου 101 του Ν.2238/1994. Σε ερί τωση ου υ άρχουν υ οκαταστήµατα, υ οβάλλεται ένα έντυ ο για το σύνολο της ε ιχείρησης. 2. Το Έντυ ο Ε3 δεν υ οβάλλεται α ό τα φυσικά ρόσω α ου είναι εταίροι ή µέλη, κατά ερί τωση, των νοµικών ροσώ ων ου αναφέρονται στην ροηγούµενη αράγραφο. 3. Οι αλλοδα ές εµ οροβιοµηχανικές και ναυτιλιακές ε ιχειρήσεις ου έχουν εγκαταστήσει στη χώρα µας γραφεία, σύµφωνα µε τους Α.Ν.378/1968 και Α.Ν.89/1967, ό ως ισχύουν, καθώς και οι ηµεδα ές ναυτιλιακές ε ιχειρήσεις ου φορολογούνται µε τις ειδικές διατάξεις του Ν.27/1975, δεν υ οχρεούνται στην υ οβολή του εντύ ου «Μηχανογραφικό ελτίο Οικον. Στοιχείων Ε ιχειρήσεων και Ε ιτηδευµατιών», καθόσον δεν φορολογούνται µε τις γενικές διατάξεις ερί φορολογίας εισοδήµατος. Το ίδιο ισχύει και για τις αλλοδα ές ε ιχειρήσεις ου α οκτούν στην Ελλάδα εισοδήµατα α ό την εκµίσθωση ακινήτων, αφού δεν έχουν µόνιµη εγκατάσταση στη χώρα µας και δεν α οκτούν άλλα εισοδήµατα λην αυτών ου αναφέρονται ιο άνω. 4. Οι αυτοκινητιστές ου συµµετέχουν στις Ι.Μ.Ε. διατηρούν, σύµφωνα µε τις διατάξεις του Ν.383/1976, την ιδιότητα του ε αγγελµατία αυτοκινητιστή σε όλη τη διάρκεια της χρήσης και κατ' ακολουθία, ως εκµεταλλευτές αυτοκινήτων φορτηγών.χ., υ οχρεούνται α ό τις διατάξεις του ΚΒΣ να τηρούν βιβλία εσόδων - εξόδων και κατά συνέ εια υ οβάλλουν κανονικά και το έντυ ο αυτό. 184

185 5. Οι κοινωνίες λεωφορείων ενταγµένων σε ΚΤΕΛ υ οβάλλουν δήλωση φορολογίας εισοδήµατος (Έντυ ο Ε5) στο όνοµά τους και µε τη δήλωση αυτή συνυ οβάλλουν και το Έντυ ο Ε3. 6. Σε ερί τωση µετατρο ής κατά τη διάρκεια της διαχειριστικής εριόδου 2001 Ε.Ε. σε Ο.Ε. και αντίστροφα, υ οβάλλεται µία δήλωση φορολογίας εισοδήµατος ου εριλαµβάνει τα καθαρά κέρδη όλης της διαχειριστικής εριόδου και ένα µόνο Έντυ ο Ε3 µε όλα τα δεδοµένα. 7. Φυσικά ρόσω α τα ο οία ασκούν γεωργική εκµετάλλευση και τα ο οία δεν τηρούν ή τηρούν βιβλία Β κατηγορίας του ΚΒΣ, δεν συνυ οβάλλουν το έντυ ο αυτό, ακόµη κι αν υ οβάλλουν το Έντυ ο Ε3 για άλλη δραστηριότητα (.χ. γιατρός). Αντίθετα, το έντυ ο αυτό θα συνυ οβληθεί µε το Έντυ ο Ε5 α ό τους υ όχρεους ου δηλώνουν εισοδήµατα α ό γεωργική εκµετάλλευση ΠΩΣ ΚΑΙ ΠΟΤΕ ΥΠΟΒΑΛΛΕΤΑΙ ΤΟ ΈΝΤΥΠΟ Ε3 1. Το Έντυ ο Ε3 συνοδεύει τη δήλωση φορολογίας εισοδήµατος του υ όχρεου και υ οβάλλεται σε δύο αντίτυ α. Τρίτο αντίτυ ο του εντύ ου µ ορεί να θεωρηθεί στην οικεία ένδειξη α ό τον υ άλληλο της ΟΥ ου αραλαµβάνει τη δήλωση και να ε ιστραφεί στο φορολογούµενο ως α όδειξη αραλαβής (και όχι ακριβές αντίγραφο αυτού). 2. Το έντυ ο αυτό συνυ οβάλλεται µε τη δήλωση φορολογίας εισοδήµατος του υ όχρεου (φυσικού ή νοµικού ροσώ ου), χωρίς να υ άρχει η δυνατότητα να υ οβληθεί χωριστά α ό το κυρίως έντυ ο της δήλωσης. 3. Το Έντυ ο Ε3 δύναται να υ οβάλλεται σε συνεχή µηχανογραφικά έντυ α, για τα ο οία ισχύουν ανάλογα όσα ορίζονται στην υ αριθ /2760/Α0012/ΠΟΛ.1295/ α όφαση του Υ ουργού Οικονοµικών (ΑΥΟ) ΠΩΣ ΣΥΜΠΛΗΡΩΝΕΤΑΙ ΤΟ ΈΝΤΥΠΟ Ε3 1. Κάθε φορολογούµενος α ό τους υ όχρεους θα συµ ληρώνει τους ίνακες εκείνους του εντύ ου ου τον αφορούν. 2. Αν ο χώρος κά οιου ίνακα του Εντύ ου Ε3 δεν ε αρκεί για την αναλυτική καταχώριση όλων των σχετικών στοιχείων του υ όχρεου, αυτά θα γράφονται σε χωριστό χαρτί ου θα έχει την ίδια γραµµογράφηση µε τον οικείο ίνακα και το ο οίο θα συρρά τεται στον ίνακα του Εντύ ου Ε3 για τον ο οίο καταρτίστηκε. Ε ίσης, µ ορεί να χρησιµο οιηθεί και α όσ ασµα άλλου εντύ ου. 185

186 3. Σε ερί τωση ου ρέ ει να σηµειωθεί «Χ» σε τετραγωνίδιο και το τετραγωνίδιο έχει λεκτικό και αριθµητικό µέρος, το «Χ» σηµειώνεται στο λεκτικό µέρος του τετραγωνιδίου και όχι στο αριθµητικό. ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΠΙΝΑΚΩΝ ΚΩ ΙΚΩΝ Κωδικός : Γράφουµε την έναρξη και λήξη της διαχειριστικής εριόδου ου αφορά το έντυ ο ου υ οβάλλετε. Κωδικός 004: Συµ ληρώνεται α ό την υ ηρεσία. Κωδικός 005: Γράφουµε τον κωδικό της αρµόδιας ΟΥ ου υ άγεται ο φορολογούµενος. Αν ρόκειται για τη σύζυγο ου υ οχρεούται να υ οβάλει το έντυ ο στη ΟΥ του συζύγου, γράφουµε τον κωδικό της ΟΥ στην εριφέρεια της ο οίας βρίσκεται η ε ιχείρησή της. Αριστερά α ό τον κωδικό συµ ληρώστε, στον ειδικό χώρο, τη ΟΥ ου ο κωδικός της αναφέρεται στον Κωδ. 005 του Εντύ ου Ε3 (.χ. Παλαιού Φαλήρου). Κωδικός 006: Γράφουµε τον αριθµό φακέλου, εφόσον ρόκειται για ΑΕ. Κωδικός 007: Γράφουµε τον κωδικό της ΟΥ στην ο οία συνυ οβάλλατε για τελευταία φορά Ε3. Για τη συµ λήρωση του κωδικού αυτού ισχύουν ανάλογα όσα αναφέρθηκαν για τον Κωδ Κωδικός 008: ιαγραµµίστε µε «Χ» το αντίστοιχο τετραγωνίδιο, όταν ρόκειται για υ οβολή τρο ο οιητικού ή ανακλητικού εντύ ου. Κωδικός 009: Γράφουµε το αρµόδιο ελεγκτικό κέντρο ΤΕΚ ή ΠΕΚ ή ΕΘΕΚ στο ο οίο υ άγεστε. 186

187 ΜΟΡΦΗ ΤΟΥ ΕΝΤΥΠΟΥ Ε3 187

188 188

189 189

190 190

191 16.4 Πίνακας INTRASTAT 1.1. Μέχρι την 1η Ιανουαρίου 1993 οι εισαγωγές και εξαγωγές αγαθών µεταξύ των κρατών-µελών της Ευρω αϊκής Ένωσης (ΕΕ) ως ε ίσης και οι συναλλαγές µε τρίτες χώρες (χώρες εκτός ΕΕ) συνοδεύονταν α ό τα Ενιαία ιοικητικά Έγγραφα (Ε Ε) και τα αγαθά υ όκεινται σε τελωνειακό έλεγχο. Ως συνέ εια της ολοκλήρωσης της εσωτερικής αγοράς, την 1η Ιανουαρίου 1993, καταργήθηκαν τα σύνορα µεταξύ των κρατών-µελών καθώς και οι τελωνειακοί έλεγχοι. Κατ ε έκταση έ αυσε η υ οχρέωση υ οβολής των Ε Ε για τη διακίνηση αγαθών εντός του ενιαίου ευρω αϊκού χώρου, εξακολούθησε όµως να ισχύει για τις συναλλαγές µε τρίτες χώρες. Ο µηχανισµός των Ε Ε, ριν την κατάργηση του, αφενός α οτελούσε τη βάση για τη συλλογή ληροφοριών και στατιστικών του εξωτερικού εµ ορίου και αφετέρου συνέβαλλε σηµαντικά στην εξασφάλιση και ροστασία των εσόδων των κρατών α ό το ΦΠΑ. Η ΕΕ, αναγνωρίζοντας την ανάγκη να καλυφθούν τα κενά ου δηµιουργούσε η κατάργηση των Ε Ε, ε ινόησε και θέσ ισε σε νοµοθεσία τα συστήµατα INTRASTAT και VIES Το Σύστηµα Στατιστικών Ενδοκοινοτικού Εµ ορίου γνωστό ως INTRASTAT (Intracommunity Statistics) αφορά τη συλλογή ληροφοριών έτσι ώστε να διασφαλίζεται η οιότητα και εγκυρότητα των στατιστικών του ενδοκοινοτικού εµ ορίου. Οι στατιστικές ληροφορίες ου α αιτούνται α ό το σύστηµα INTRASTAT αρέχονται µε εριοδικές δηλώσεις ου υ οβάλλονται α ό τον υ όχρεο αροχής των στατιστικών ληροφοριών στις αρµόδιες εθνικές υ ηρεσίες και καλύ τουν τη διακίνηση εµ ορευµάτων ου εγκαταλεί ουν το κράτος-µέλος α οστολής και τη διακίνηση εµ ορευµάτων ου εισέρχονται στο κράτος-µέλος άφιξης Το σύστηµα ανταλλαγής ληροφοριών σχετικά µε το ΦΠΑ, γνωστό ως VIES (VAT Information Exchange System) σχεδιάστηκε για την αλληλοενηµέρωση και τον έλεγχο των κρατών-µελών σχετικά µε το ΦΠΑ στο Ενδοκοινοτικό Εµ όριο Η εισαγωγή των συστηµάτων αυτών έχει θέσει την ευθύνη στα εγγεγραµµένα στο Μητρώο ΦΠΑ ρόσω α ου ραγµατο οιούν ενδοκοινοτικές συναλλαγές να υ οβάλλουν εριοδικές δηλώσεις. Η δήλωση INTRASTAT υ οβάλλεται για κάθε µήνα και αφορά τόσο τις αφίξεις αγαθών α ό άλλα κράτη-µέλη όσο και τις α οστολές αγαθών σε άλλα κράτη-µέλη. Α ό την 1η Μαΐου 2004 κάθε ρόσω ο εγγεγραµµένο στο Μητρώο ΦΠΑ ου α οστέλλει αγαθά σε ή/ και αραλαµβάνει αγαθά α ό άλλα κράτη-µέλη, η αξία των ο οίων υ ερβαίνει τα στατιστικά κατώφλια/όρια α αλλαγής ου ισχύουν για τον εκάστοτε χρόνο, υ οχρεούται να υ οβάλλει κάθε µήνα στην Υ ηρεσία Φ.Π.Α. τη δήλωση INTRASTAT τόσο για τις α οστολές όσο και για τις αφίξεις αγαθών. 191

192 Τα στατιστικά κατώφλια ου υιοθετήθηκαν για το 2005 διακρίνονται σε «όρια α αλλαγής» και «όρια α λούστευσης». Για το 2005, το «όριο α αλλαγής» τόσο για τις α οστολές όσο και για τις αφίξεις είναι , ενώ το «όριο α λούστευσης» για τις α οστολές είναι και για τις αφίξεις είναι Το «όριο α αλλαγής» για το 2007 τόσο για τις α οστολές όσο και για τις αφίξεις είναι , ενώ το «όριο α λούστευσης» τόσο για τις α οστολές όσο και για τις αφίξεις είναι Η υ οχρέωση αυτή δηµιουργείται αν η αξία των αφίξεων ή/ και α οστολών του ροηγούµενου έτους: υ ερβαίνει τα όρια α αλλαγής ου καθορίστηκαν για το τρέχον έτος, ο ότε ο εµ ορευόµενος έχει υ οχρέωση για υ οβολή της δήλωσης INTRASTAT για το τρέχον έτος (ανεξάρτητα αν κατά το ροηγούµενο έτος υ έβαλλε ή όχι δηλώσεις INTRASTAT), δεν υ ερβαίνει τα όρια α αλλαγής ου καθορίστηκαν για το τρέχον έτος, ο εµ ορευόµενος ρέ ει κατά το τρέχον έτος να ροσθέτει κάθε µήνα την αξία των αφίξεων ή/ και των α οστολών και κατά το µήνα στον ο οίο δια ιστώνει ότι η συνολική αυτή αξία έχει υ ερβεί τα όρια α αλλαγής ρέ ει να ειδο οιήσει την Υ ηρεσία ΦΠΑ για να του α οστείλει τη δήλωση INTRASTAT. Η δήλωση INTRASTAT περιλαµβάνει τις ακόλουθες πληροφορίες: Τον αριθµό εγγραφής ΦΠΑ, Το όνοµα και τη διεύθυνση του ροσώ ου ου α οστέλλει αγαθά σε άλλα κράτη-µέλη ή/ και αραλαµβάνει αγαθά α ό άλλα κράτη-µέλη. Τον κωδικό εµ ορεύµατος Τη χώρα ροορισµού ή ροέλευσης Τη χώρα καταγωγής Τον εικαζόµενο τρό ο µεταφοράς Τη φύση της συναλλαγής Τη στατιστική διαδικασία 192

193 Το τιµολογηµένο οσό (εκφρασµένο σε κυ ριακές λίρες) Τους όρους αράδοσης Τη στατιστική αξία (εκφρασµένη σε κυ ριακές λίρες) Τη καθαρή µάζα Τις συµ ληρωµατικές µονάδες Οι εµ ορευόµενοι των ο οίων η αξία των ενδοκοινοτικών συναλλαγών τους βρίσκεται µεταξύ του ορίου α αλλαγής και του ορίου α λούστευσης µ ορούν να αρέχουν α λουστευµένες ληροφορίες ου α αιτούνται στο σύστηµα INTRASTAT. Οι εµ ορευόµενοι δεν υ οχρεούνται να διαβιβάζουν στοιχεία για τον εικαζόµενο τρό ο µεταφοράς, τη στατιστική διαδικασία, τους όρους αράδοσης και τη στατιστική αξία για το 2005, ενώ α ό το 2006 οι εµ ορευόµενοι δεν υ οχρεούνται να διαβιβάζουν στοιχεία για τον εικαζόµενο τρό ο µεταφοράς, τους όρους αράδοσης και τη στατιστική αξία. Οι εµ ορευόµενοι των ο οίων η αξία των ενδοκοινοτικών συναλλαγών τους είναι άνω α ό το όριο α λούστευσης είναι υ οχρεωµένοι να αρέχουν όλες τις ληροφορίες ου αναφέρονται ιο άνω. Τα κοινοτικά αγαθά ορίζονται σαν: αγαθά ου αράγονται εξ ολοκλήρου στο τελωνειακό έδαφος της Κοινότητας, χωρίς την ροσθήκη εµ ορευµάτων ου ροέρχονται α ό τρίτες χώρες ή α ό εριοχές ου δεν εριλαµβάνονται στο τελωνειακό έδαφος της Κοινότητας. αγαθά ου ροέρχονται α ό χώρες ή εριοχές ου δεν εριλαµβάνονται στο τελωνειακό έδαφος της Κοινότητας και έχουν τεθεί σε ελεύθερη κυκλοφορία σε ένα κράτος-µέλος. αγαθά ου αράγονται είτε στο τελωνειακό έδαφος της Κοινότητας, είτε α οκλειστικά α ό τα εµ ορεύµατα ου αναφέρονται στο α) και β). Το σύστηµα INTRASTAT δεν εφαρµόζεται: στα εµ ορεύµατα ου έχουν τεθεί ή αράγονται υ ό το τελωνειακό καθεστώς της ενεργητικής τελειο οίησης (σύστηµα της αναστολής) ή της µετα οίησης υ ό τελωνειακό έλεγχο. 193

194 στα εµ ορεύµατα ου κυκλοφορούν µεταξύ τµηµάτων του στατιστικού εδάφους της Κοινότητας, α ό τα ο οία ένα τουλάχιστον δεν α οτελεί µέρος του εδάφους της Κοινότητας κατά την έννοια της Οδηγίας 77/388/ΕΟΚ του Συµβουλίου. Α ό την υ οχρέωση συµ λήρωσης και υ οβολής της δήλωσης Intrastat α αλλάσσονται τα εξής ρόσω α: Οι ιδιώτες Οι µικρές ε ιχειρήσεις ου έχουν α αλλαγεί α ό την υ οχρέωση υ οβολής εριοδικής δήλωσης. Οι υ όχρεοι εκείνοι ου κατά το ροηγούµενο έτος ραγµατο οίησαν ενδοκοινοτικές συναλλαγές αγαθών οι ο οίες δεν ξε έρασαν το κατώφλι εξοµοίωσης. Οι δηλώσεις INTRASTAT εκδίδονται κάθε µήνα α ό τον Τοµέα VIES, INTRASTAT and MUTUAL ASSISTANCE (Τοµέας VIMA) της Υ ηρεσίας Φ.Π.Α και α οστέλλονται στους υ όχρεους αροχής ληροφοριών. Η συµ λήρωση τους µ ορεί να γίνεται είτε α ό τους ίδιους τους εµ ορευόµενους είτε α ό τους αντι ροσώ ους τους. Η δήλωση INTRASTAT ρέ ει να υ οβάλλεται στην Υ ηρεσία Φ.Π.Α. όχι αργότερα α ό τη δεκάτη ηµέρα ου ακολουθεί το τέλος του µήνα στον ο οίο η δήλωση INTRASTAT αναφέρεται. Εµ ορευόµενος ο ο οίος αραλεί ει, αρνείται ή καθυστερεί να υ οβάλει τη δήλωση INTRASTAT τόσο για τις α οστολές όσο και για τις αφίξεις, υ όκειται σε διοικητικό ρόστιµο 5 για κάθε εργάσιµη ηµέρα για την ο οία διαρκεί η άρνηση ή η αράλειψη ή η καθυστέρηση, για τη µέγιστη ερίοδο των 30 εργάσιµων ηµερών. Αν ο εµ ορευόµενος συνεχίζει να αραλεί ει, αρνείται ή καθυστερεί να υ οβάλει τη δήλωση INTRASTAT τόσο για τις α οστολές όσο και για τις αφίξεις έραν της εριόδου των 30 εργάσιµων ηµερών, τότε υ όκειται σε οινική δίωξη (άρθρο 15 του Ν38(Ι)/2004) και σε ερί τωση καταδίκης, σε ρόστιµο µέχρι

195 195

196 16.5 Πίνακας LISTING Ο ίνακας αυτός ονοµάζεται και ΑΝΑΚΕΦΑΛΑΙΩΤΙΚΟΣ ΠΙΝΑΚΑΣ. Συµ ληρώνεται α ό ρόσω α ου έχουν Α.Φ.Μ./Φ.Μ.Α. και ραγµατο οιούν ωλήσεις αγαθών και λοι ές α οστολές αγαθών σε άλλα 196

197 Κράτη Μέλη της Κοινότητας, χωρίς χρέωση Φ.Π.Α. εξατοµικευµένες για κάθε ένα αγοραστή, καθώς ε ίσης και α ό ρόσω α ου ραγµατο οιούν ενδοκοινοτικές α οκτήσεις αγαθών. Ειδικότερα στον ίνακα αυτό αναγράφονται: α) Οι αραδόσεις αγαθών ρος ρόσω α εγκατεστηµένα σε άλλο Κράτος Μέλος εξατοµικευµένα µε αριθµό µητρώου Φ.Π.Α. (Α.Φ.Μ./Φ.Π.Α.) β) Η µετακίνηση αγαθών α ό υ οκείµενο εγκατεστηµένο στην Ελλάδα ρος άλλο Κράτος Μέλος για τις ανάγκες της ε ιχείρησης του. γ) Η α οστολή υλικών και αντικειµένων σε υ οκείµενο εγκατεστηµένο σε άλλο Κράτος Μέλος µε σκο ό την αραγωγή, κατασκευή ή συναρµολόγηση αγαθών α ό τον τελευταίο και την ε αναφορά τους στον εργοδότη (εργασίες φασόν). δ) Η α οστολή αγαθών ου αράχθηκαν, κατασκευάστηκαν ή συναρµολογήθηκαν µε υλικά εργοδότη εγκατεστηµένου σε άλλο Κράτος Μέλος. ε) Η αράδοση καινούριων µεταφορικών µέσων ρος ρόσω α εγκατεστηµένα σε άλλο Κράτος Μέλος. στ) Οι ενδοκοινοτικές τριγωνικές αραδόσεις αγαθών. ζ) Οι εκ τώσεις ου χορηγούνται και οι ε ιστροφές ου ραγµατο οιούνται για ενδοκοινοτικές αραδόσεις ου έχουν ήδη αναγραφεί σε ροηγούµενο τιµολόγιο. η) Οι ενδοκοινοτικές α οκτήσεις αγαθών α ό άλλα Κράτη Μέλη. Ο ίνακας αυτός εριλαµβάνει τα αρα άνω στοιχεία για κάθε ένα ηµερολογιακό τρίµηνο. Όταν ο αρχικός ίνακας listing υ οβάλλεται εµ ρόθεσµα, τότε υ οβάλλεται υ οχρεωτικά µόνο µέσω του Taxisnet και µόνο σε ερί τωση τεχνικής αδυναµίας υ οβάλλεται χειρόγραφα σε δύο αντίτυ α (.χ. α ό αυτούς ου δεν έχουν υ οχρέωση υ οβολής εριοδικής δήλωσης ό ως αγρότες, γιατροί, δικηγόροι, α ό το ηµόσιο, την Τρά εζα της Ελλάδος, όταν ε ιχείρηση δηλώσει τώχευση, αύση, συγχώνευση). Σε αυτές τις ερι τώσεις υ οβάλλεται µέχρι τις 26 του ε όµενου µήνα ου ακολουθεί το τρίµηνο. Αν ο υ όχρεος δεν ραγµατο οίησε ενδοκοινοτικές α οκτήσεις ή αραδόσεις σε ένα τρίµηνο δεν υ οχρεούται να υ οβάλλει τον ίνακα listing. 197

198 Το έντυ ο Φ4 διαιρείται σε δύο ίνακες. Ο ρώτος Πίνακας αναφέρεται στα στοιχεία του δηλούντος (ε ώνυµο, όνοµα, διεύθυνση, ΑΦΜ κ.α) και ο δεύτερος αναφέρεται στις ενδοκοινοτικές αραδόσεις αγαθών, ό ου γράφεται ονοµαστικά η χώρα του αγοραστή και το ρόθεµα αυτής. Ε ίσης ο αριθµός µητρώου ΦΠΑ του αγοραστή, η αξία των ενδοκοινοτικών αραδόσεων και σε ιδιαίτερη στήλη αναγράφεται, συνολικά κατά αγοραστή, η αξία των «οιονεί» ενδοκοινοτικών αραδόσεων (τριγωνικές συναλλαγές). Όταν υ άρχουν τέτοιες συναλλαγές, ο Έλληνας υ οκείµενος έχει την υ οχρέωση υ οβολής ενός ανακεφαλαιωτικού ίνακα ενδοκοινοτικών αραδόσεων (Φ4) και ενός ανακεφαλαιωτικού ίνακα ενδοκοινοτικών α οκτήσεων (Φ5). Στο τέλος της σελίδας αναγράφονται τα σύνολα και σε ερί τωση ου υ άρχουν ερισσότερα α ό ένα έντυ α για την ίδια ερίοδο, δηλαδή έχουµε άνω α ό 25 χώρες, θα ρέ ει να υ άρχει ξεχωριστό άθροισµα χωρίς ουθενά να γράφει το συνολικό άθροισµα των σελίδων. Τέλος, η δήλωση υ ογράφεται α ό τον δηλούντα, τον λογιστή του και τον αραλαµβάνονται υ άλληλο της.ο.υ. (έντυ η υ οβολή). Ό ως στο Φ4, δηλαδή στον ανακεφαλαιωτικό ίνακα ενδοκοινοτικών αραδόσεων, έτσι και στο Φ5 (ανακεφαλαιωτικός ίνακας ενδοκοινοτικών α οκτήσεων) ο τό ος, η ηµεροµηνία και ο τρό ος υ οβολής του ίνακα είναι ο ίδιος. Βασική διαφορά µεταξύ των δύο εντύ ων είναι ότι το δεύτερο (Φ5), υ οβάλλεται α ό ρόσω α ου ραγµατο οιούν αγορές αγαθών, α ό υ οκείµενους εγκατεστηµένους σε άλλα κράτη - µέλη της Ευρω αϊκής Ένωσης. εν εριλαµβάνονται η λήψη υ ηρεσιών σε άλλα κράτη - µέλη, οι εισαγωγές α ό τρίτες (µη κοινοτικές ) χώρες, οι εγχώριες αγορές ου α αλλάσσονται του ΦΠΑ σύµφωνα µε άλλες διατάξεις. Το έντυ ο Φ5 α οτελείται α ό δυο ίνακες στον ρώτο αναφέρονται τα στοιχεία του δηλούντος και στον δεύτερο αναγράφονται η χώρα του ροµηθευτή το ρόθεµα της χώρας, ο αριθµός µητρώου ΦΠΑ του ροµηθευτή, η αξία των ενδοκοινοτικών α οκτήσεων, η αξία των αγορών, τα αθροίσµατα της στήλης. Ό ως ισχύει και στο Φ4 έτσι και εδώ τα αθροίσµατα δεν µεταφέρονται σε ε όµενες σελίδες. Η δήλωση υ ογράφεται α ό τον δηλούντα τον λογιστή και τον αραλαµβάνονται υ άλληλο της ΟΥ (έντυ η υ οβολή). 198

199 Παράδειγµα: Έστω η ε ιχείρηση Πα αδάκη Αικατερίνη του Εµµανουήλ µε έδρα τα Χανιά, Σφακίων 99 ό ου υ άγεται στη.ο.υ. Χανίων µε ΑΦΜ: Οι χώρες µε τις ο οίες συναλλάσσεται η ε ιχείρηση είναι οι εξής: Γαλλία µε ενδοκοινοτικές α οκτήσεις αγαθών Ιταλία µε ενδοκοινοτικές αραδόσεις αγαθών Γερµανία µε ενδοκοινοτικές α οκτήσεις αγαθών Σουηδία µε ενδοκοινοτικές α οκτήσεις αγαθών

200 200

201 201