Oι Σημαντικότερες Αλλαγές από ΚΦΑΣ & Κ.Φ.Ε

Transcript

1 Oι Σημαντικότερες Αλλαγές από ΚΦΑΣ & Κ.Φ.Ε Με παραδείγματα ΓΕΩΡΓΙΟΣ Θ. ΣΑΡΔΕΛΗΣ

2 Πίνακας περιεχομένων Ι. Μεταβολές του Κ.Φ.Α.Σ από 01/01/ Α. Υποβολή Συγκεντρωτικών Καταστάσεων Υπόχρεοι υποβολής καταστάσεων Περιεχόμενο υποβολής συγκεντρωτικών καταστάσεων Υποβολή χονδρικών πωλήσεων συγκεντρωτικών καταστάσεων Υποβολή Λιανικών Πωλήσεων συγκεντρωτικών καταστάσεων Υποβολή Αγορών και εξόδων χονδρικώς (με Α.Φ.Μ.) συγκεντρωτικών καταστάσεων Υποβολή διαφόρων μικροεξόδων συγκεντρωτικών καταστάσεων Χρόνος υποβολής συγκεντρωτικών καταστάσεων Τρόπος υποβολής συγκεντρωτικών καταστάσεων Δεν υποβάλλονται συγκεντρωτικές καταστάσεις πελατών και προμηθευτών Παρατηρήσεις για συγκεντρωτικές καταστάσεις... 6 Β. Βιβλία και Στοιχεία Επιχειρήσεων Κατάργηση υποχρέωσης παροχής ασφαλών πληροφοριών (πρόσθετων βιβλίων) Κατάργηση θεώρησης φορολογικών βιβλίων και στοιχείων Κατάργηση έκδοσης Φορτωτικών για τις μεταφορές - Έκδοση τιμολογίων και αποδείξεων λιανικών συναλλαγών για τις μεταφορές αγαθών Κατάργηση έκδοσης αποδείξεων δαπανών - Έκδοση τίτλου κτήσης για τη λήψη υπηρεσιών από πρόσωπα μη υπόχρεα έκδοσης τιμολογίου Αυτοπαράδοση αγαθών ή ιδιοχρησιμοποίηση υπηρεσιών Τρόπος έκδοσης αποδείξεων λιανικών συναλλαγών για ορισμένες κατηγορίες υπόχρεων απεικόνισης συναλλαγών Τιμολόγια Τρόπος παρακολούθησης μη τιμολογηθέντων αποθεμάτων Λοιπά θέματα για την τήρηση βιβλίων και στοιχείων Ανακεφαλαίωση για Βιβλία και Στοιχεία Επιχειρήσεων Λοιπές Πληροφορίες Προτεινόμενα στοιχεία διακίνησης (ονομασία) Γ. Πρόστιμα από Ν.4174/ Άρθρο19. Υποβολή τροποποιητικής φορολογικής δήλωσης Άρθρο 53: Τόκοι εκπρόθεσμης καταβολής Άρθρο 54: Διαδικαστικές παραβάσεις Άρθρο 55. Παραβάσεις φοροδιαφυγής Άρθρο 57. Πρόστιμο εκπρόθεσμης καταβολής φόρων Άρθρο 58. Πρόστιμο ανακριβούς δήλωσης ή μη υποβολής δήλωσης Άρθρο 59. Πρόστιμο μη καταβολής παρακρατούμενων φόρων ΙΙ. Μεταβολές στη Φορολογία εισοδήματος από 01/01/ Άρθρο 62. Πληρωμές υποκείμενες σε παρακράτηση φόρου Άρθρο 3: Φορολογική κατοικία Άρθρο 7: Φορολογητέο εισόδημα Άρθρο 8: Φορολογικό έτος Άρθρο 11: Εξαρτώμενα μέλη Άρθρο 15: Φορολογικός συντελεστής Άρθρο 22:Εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες Άρθρο 23: Μη εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες Άρθρο 24: Φορολογικές Αποσβέσεις

3 Άρθρο 25: Αποτίμηση αποθεμάτων και ημικατεργασμένων προϊόντων Άρθρο 26: Επισφαλείς απαιτήσεις Άρθρο 27: Μεταφορά ζημιών Άρθρο 29: Φορολογικός συντελεστής (από επιχειρηματική δραστηριότητα) Άρθρο 32: Δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων Άρθρο 43: φορολογικός συντελεστής Άρθρο 58: Φορολογικός συντελεστής (εταιρειών) Άρθρο 65 παρ. 6β : Κράτη με προνομιακό φορολογικό καθεστώς Άρθρο 71:Προκαταβολή φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων Άρθρο 72. παρ.12 : Φορολόγηση αφορολόγητων αποθεματικών (sale and lease back) ΙΙΙ. Απαντήσεις σε διάφορα ερωτήματα Υποβολή δήλωσης Ε9 από Φορολογία ενοικίων από Φόρος υπεραξίας μεταβίβασης μετοχών Η παρακράτηση φόρου για τις αμοιβές Δ.Σ. από Τεκμαρτό εισόδημα από ιδιόχρηση Αποδείξεις για μισθωτούς και συνταξιούχους για το Φορτωτικές και ημερολόγιο κίνησης Τι ισχύει για Δικηγόρους και Συμβολαιογράφους (παραστατικά και παρακράτηση φόρων) Τι έχει αλλάξει όσον αφορά την έκδοση παραστατικών για ενδοκοινοτικές πωλήσεις ή για εξαγωγές σε τρίτες χώρες Διακίνηση αγαθών (έκδοση στοιχείων) Πιστωτικό Τιμολόγιο Εκπτώσεις δαπανών επιχειρήσεων σε ταμεία ασφάλισης (π.χ. Ο.Α.Ε.Ε.) Έκδοση τίτλου κτήσης για τη λήψη υπηρεσιών (Απόδειξη Δαπάνης) Πώς θα φορολογηθεί κάποιος που δεν καλύπτει τα τεκμήρια και έχει εισόδημα από δύο πηγές Φορολογία Ο.Ε. με απλογραφικά βιβλία Εξόφληση δαπανών πάνω από 500 ευρώ Περί παρακρατήσεων φόρων (φορείς της γενικής κυβέρνησης, άρθρο 64.2)

4 Ι. Μεταβολές του Κ.Φ.Α.Σ από 01/01/2014. Α. Υποβολή Συγκεντρωτικών Καταστάσεων Με την ΠΟΛ. 1022/ δόθηκαν διευκρινίσεις για τον τρόπο υποβολής των συγκεντρωτικών καταστάσεων πελατών προμηθευτών για το 20014, που είναι: 1. Υπόχρεοι υποβολής καταστάσεων Ανεξαρτήτως ποσού η υποβολή των μηναίων συγκεντρωτικών καταστάσεων από: κάθε φυσικό πρόσωπο με εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, κάθε νομικό πρόσωπο και νομική οντότητα, οι αγρότες που υπάγονται στο άρθρο 41 του Κώδικα Φ.Π.Α., Ν.2859/2000 (ειδικό καθεστώς αγροτών), Όσοι διαθέτουν ΑΦΜ στο εσωτερικό της χώρας, άρθρο 35 παρ.1 Ν.2859/2000 του κώδικα Φ.Π.Α. 2. Περιεχόμενο υποβολής συγκεντρωτικών καταστάσεων Κατά ΑΦΜ για τα τιμολόγια των συναλλασσομένων, Το πλήθος των παραστατικών, Η καθαρή αξία της συναλλαγής, Ο Φ.Π.Α. που επιβαρύνει τη συναλλαγή, Η ένδειξη «μη υπόχρεος» για συναλλασσόμενους (λόγω χαμηλού τζίρου, ιδιώτες). 3. Υποβολή χονδρικών πωλήσεων συγκεντρωτικών καταστάσεων Υποβάλλονται συγκεντρωτικά οι πωλήσεις κατά πελάτη ή και αναλυτικά κατά παραστατικό, Υποβάλλονται ξεχωριστά τα τιμολόγια και ξεχωριστά τα Πιστωτικά σε ιδιαίτερες στήλες. 4. Υποβολή Λιανικών Πωλήσεων συγκεντρωτικών καταστάσεων Υποβάλλονται με μία εγγραφή ανά Φ.Τ.Μ. 4

5 Οι λοιπές Λιανικές πωλήσεις (π.χ. χειρόγραφες) με μία εγγραφή και με την ένδειξη «Χωρίς Ταμειακή». 5. Υποβολή Αγορών και εξόδων χονδρικώς (με Α.Φ.Μ.) συγκεντρωτικών καταστάσεων Υποβάλλονται συγκεντρωτικά οι αγορές και τα έξοδα κατά προμηθευτή, Υποβάλλονται ξεχωριστά τα τιμολόγια και ξεχωριστά τα Πιστωτικά σε ιδιαίτερες στήλες, Τα έξοδα για Δ.Ε.Η., Ο.Τ.Ε., Ε.Υ.Δ.Α.Π., Κινητής τηλεφωνίας υποβάλλονται κανονικά με το Α.Φ.Μ. του αντισυμβαλλόμενου, Τιμολόγια αγορών από ιδιώτες υποβάλλονται με το ΑΦΜ του ιδιώτη και με την ένδειξη «Μη υπόχρεος». 6. Υποβολή διαφόρων μικροεξόδων συγκεντρωτικών καταστάσεων Μικροέξοδα Λιανικώς θα υποβάλλονται συγκεντρωτικά ανά μήνα για τους τηρούντες διπλογραφικά βιβλία και ανά τρίμηνο για τους τηρούντες απλογραφικά βιβλία. Για λογαριασμούς Δ.Ε.Η, ΟΤΕ, ΕΥΔΑΠ κλπ όταν εκδίδονται στο όνομα τρίτου (ιδιοκτήτη κλπ) υποβάλλονται συγκεντρωτικά, ανά μήνα για τους τηρούντες διπλογραφικά βιβλία και ανά τρίμηνο για τους τηρούντες απλογραφικά βιβλία. Για τα παραπάνω έξοδα μπορούμε να σχηματίσουμε ένα τύπο παραστατικού με την ονομασία «Λοιπές Δαπάνες Μηνιαίας Δήλωσης Συγκεντρωτικής Κατάστασης». 7. Χρόνος υποβολής συγκεντρωτικών καταστάσεων Για τα έσοδα ανεξαρτήτως τήρησης βιβλίων μηνιαίως και μέχρι 3 ημέρες από την υποβολή της περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α., Για τα έξοδα πρέπει να υποβληθούν μέχρι την ημερομηνία υποβολής της περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α. (απλογραφικά και διπλογραφικά βιβλία), Σύμφωνα με πληροφορίες του Υ.Ο., οι συγκεντρωτικές καταστάσεις των μηνών Ιανουαρίου μέχρι Απριλίου θα υποβληθούν τον Μάιο (αναμένεται ανακοίνωση). 8. Τρόπος υποβολής συγκεντρωτικών καταστάσεων Υποβάλλονται ηλεκτρονικά, Υποβάλλονται ενιαία για κεντρικό (έδρα) και υποκαταστήματα, ή Υποβάλλονται ξεχωριστά για κεντρικό (έδρα) και για υποκαταστήματα. 5

6 9. Δεν υποβάλλονται συγκεντρωτικές καταστάσεις πελατών και προμηθευτών: Πωλήσεις ή αγορές ή έξοδα από και προς το εξωτερικό (Ενδοκοινοτικές συναλλαγές και συναλλαγές με τρίτες χώρες). Ενοίκια ακινήτων, εφόσον η αξία δεν επιβαρύνεται µε Φ.Π.Α. (αποδείξεις ενοικίων σε ιδιώτες). Αμοιβές προσωπικού. Αυτοπαραδόσεις υποβάλλονται αλλά δεν εξυπηρετούν κανένα σκοπό (περιμένουμε διευκρίνιση). Συνδρομές σε επαγγελματικές οργανώσεις και επαγγελματικά Επιμελητήρια, συνδρομές και δωρεές σε συλλόγους και νομικά πρόσωπα µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, για τις οποίες έχουν εκδοθεί µη φορολογικά στοιχεία - αποδείξεις είσπραξης. Εισιτήρια μεταφορικών μέσων, αποδείξεις πώλησης εισιτηρίων Τόκοι Τραπεζών και εξόδων. Εισφορές σε Ταμεία Ασφάλισης (Ο.Α.Ε.Ε. κλπ). Αξία εγγυοδοσίας, εφόσον δεν περιλαμβάνεται στη φορολογητέα αξία των πωληθέντων αγαθών. Το Έκτακτο Ειδικό Τέλος ((Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε. και (Ε.Ε.Τ.Α.), που εισπράττονται µέσω των λογαριασμών της Δ.Ε.Η.. Τα γραμμάτια προκαταβολής (προείσπραξης) Δικηγορικών Συλλόγων, καθώς και τα Μερίσµατα που χορηγούν οι Δικηγορικοί Σύλλογοι, οι Σύλλογοι Δικαστικών Επιμελητών κλπ στα µέλη τους. Τα Τέλη και δικαιώματα που εισπράττουν οι Άμισθοι Υποθηκοφύλακες. Μηδενικές καταστάσεις πελατών και προμηθευτών δεν υποβάλλονται. 10. Παρατηρήσεις για συγκεντρωτικές καταστάσεις Από την εγκύκλιο 1022/ συμπεραίνουμε ότι πρέπει να υπάρχει ταύτιση μεταξύ εσόδων και εξόδων με το Φ.Π.Α. και να υπάρχει συμφωνία με τις υποβαλλόμενες δηλώσεις Φ.Π.Α. Τα ερωτήματα που τίθενται είναι: Έχουμε τους μεταβατικούς λογαριασμούς ενεργητικού και παθητικού. Μπορεί να υπάρξει συμφωνία μεταξύ αυτών και του Φ.Π.Α., όταν το έσοδο ή το έξοδο δηλώνεται σε διαφορετική χρήση? Είναι δυνατόν να μην υπάρξει τροποποιητική δήλωση Φ.Π.Α. για διαφόρους θεμιτούς λόγους (υψηλά πρόστιμα)??? 6

7 Β. Βιβλία και Στοιχεία Επιχειρήσεων Με την ΠΟΛ.1023/ δίνονται απαντήσεις σχετικά με τα στοιχεία και βιβλία των επιχειρήσεων και διάφορες άλλες αλλαγές στον ΚΦΑΣ που οι κυριότερες είναι: 1. Κατάργηση υποχρέωσης παροχής ασφαλών πληροφοριών (πρόσθετων βιβλίων). Αυτό σημαίνει ότι από δεν έχουν υποχρέωση τήρησης πρόσθετων βιβλίων οι: Οι εκμεταλλευτές χώρου διαμονής ή φιλοξενίας (π.χ. Ξενοδοχεία). Εκπαιδευτήρια, Κλινικές ή Θεραπεύτρια Κέντρα αισθητικής, Γυμναστήρια, Χώροι στάθμευσης, Γιατροί και οδοντίατροι. 2. Κατάργηση θεώρησης φορολογικών βιβλίων και στοιχείων. Από οι Δ.Ο.Υ. παύουν να θεωρούν οποιοδήποτε στοιχείο ή βιβλίο των επιχειρήσεων. Οι επιχειρήσεις που έχουν αποθέματα θεωρημένων στοιχείων και βιβλίων μπορούν να τα χρησιμοποιήσουν μέχρι να εξαντληθούν. 3. Κατάργηση έκδοσης Φορτωτικών για τις μεταφορές - Έκδοση τιμολογίων και αποδείξεων λιανικών συναλλαγών για τις μεταφορές αγαθών. Από , ο μεταφορέας, το μεταφορικό γραφείο ή ο διαμεταφορέας για τις μεταφορές αγαθών που διενεργεί δεν απαιτείται να εκδίδει φορτωτικές και κατάσταση αποστολής αγαθών. Επίσης από καταργείται το ημερολόγιο μεταφοράς που προβλεπόταν με τις ΠΟΛ. 1273/1989 και ΠΟΛ. 1144/1992. Οι ανωτέρω υπόχρεοι εκδίδουν από τιμολόγια προς τις επιχειρήσεις, το Δημόσιο, Ν.Π.Δ.Δ. κλπ. σύμφωνα με το άρθρο 6 και 7 του ΚΦΑΣ. Για του ιδιώτες οι ανωτέρω υπόχρεοι εκδίδουν Αποδείξεις Λιανικών Συναλλαγών. 7

8 Για τις επαναλαμβανόμενες μεταφορές μπορεί να ακολουθηθεί η διαδικασία του άρθρου 6 παράγραφος 2, δηλαδή τήρηση διπλότυπης κατάστασης πωλήσεων κατά πελάτη και έκδοση συγκεντρωτικού τιμολογίου στο τέλος του μήνα. Τυχόν αποθέματα τετραπλότυπων φορτωτικών μπορούν να χρησιμοποιηθούν μέχρι να εξαντληθούν και χωρίς να απαιτείται η αναγραφή του τόπου προορισμού, του αριθμού κυκλοφορίας του αυτοκινήτου κ.λπ. 4. Κατάργηση έκδοσης αποδείξεων δαπανών - Έκδοση τίτλου κτήσης για τη λήψη υπηρεσιών από πρόσωπα μη υπόχρεα έκδοσης τιμολογίου. Από καταργείται η έκδοση Απόδειξη Δαπάνης και αντί αυτής να εκδίδεται «τίτλος κτήσης», δηλαδή Τιμολόγιο για παροχή υπηρεσιών από τρίτους, ένα συμφωνητικό, μία υπεύθυνη δήλωση κλπ. Ο «τίτλος κτήσης» εκδίδεται για αμοιβές περιστασιακά απασχολούμενων π.χ. εισηγητές σεμιναρίων, συνταξιούχους, συγγραφείς δημοσίους ή ιδιωτικούς υπαλλήλους κλπ. Το όριο είναι 5.000,00 ευρώ για κάθε φυσικό πρόσωπο και δεν πρέπει να επαναλαμβάνεται για ομοειδείς συναλλαγές περισσότερο από 3 φορές το εξάμηνο. Ο «τίτλος κτήσης» υπόκειται σε παρακράτηση φόρου εισοδήματος και χαρτόσημο (20%, 3,6%.). 5. Αυτοπαράδοση αγαθών ή ιδιοχρησιμοποίηση υπηρεσιών Για αυτοπαραδόσεις αγαθών ή ιδιοχρησιμοποιήσεις υπηρεσιών προς ιδιώτες μπορεί να εκδίδεται στοιχείο από ιδιαίτερο τμήμα της φορολογικής ταμειακής μηχανής. Μπορεί να εκδοθεί τιμολόγιο αρκεί να αναγράφεται ότι είναι για αυτοπαράδοση ή ιδιοχρησιμοποίηση. 6. Τρόπος έκδοσης Αποδείξεων Λιανικών Συναλλαγών για ορισμένες κατηγορίες υπόχρεων απεικόνισης συναλλαγών Α. Οι παρακάτω κατηγορίες επιτηδευματιών εκδίδουν τις Α.Λ.Σ. ως εξής: 1. Σε έντυπη μορφή (χειρόγραφα ή μηχανογραφικά), με αναγραφή του ονοματεπωνύμου και της διεύθυνσης του πελάτη 2. Με τη χρήση φορολογικής ταμειακής μηχανής, ανεξάρτητα της μορφής του φορέα τους (φυσικά ή νομικά πρόσωπα) και της κατηγορίας των βιβλίων τους (απλογραφικά ή διπλογραφικά). 3. Επί μηχανογραφικής έκδοσης, οι αποδείξεις λιανικών συναλλαγών δεν σημαίνονται υποχρεωτικά με τη χρήση φορολογικού μηχανισμού Ε.Α.Φ.Δ.Σ.Σ. Οι υπόχρεοι είναι: 8

9 Ο εκμεταλλευτής: Χώρου διαμονής ή φιλοξενίας, Εκπαιδευτηρίου, Παιδικού σταθμού, Κλινικής ή θεραπευτηρίου, Κέντρων αισθητικής, Γυμναστηρίων, Χώρου στάθμευσης, Γιατροί και οδοντίατροι, Ο εκμεταλλευτής χώρου στάθμευσης, μπορεί, αντί του ονοματεπωνύμου και της διεύθυνσης του πελάτη, να αναγράφει, στις χειρόγραφες αποδείξεις, τον αριθμό κυκλοφορίας του οχήματος του πελάτη. Β. Οι παρακάτω κατηγορίες επιτηδευματιών εκδίδουν τις Α.Λ.Σ. ως εξής: 1. Χειρόγραφα. 2. Με τη χρήση φορολογικής ταμειακής μηχανής, ανεξάρτητα της μορφής του φορέα τους (φυσικά ή νομικά πρόσωπα) και της κατηγορίας των βιβλίων τους (απλογραφικά ή διπλογραφικά). 3. Με μηχανογραφική έκδοση, οι αποδείξεις λιανικών συναλλαγών δεν σημαίνονται υποχρεωτικά με τη χρήση φορολογικού μηχανισμού Ε.Α.Φ.Δ.Σ.Σ. Οι υπόχρεοι είναι: Ο εκμεταλλευτής θεαμάτων, Ο πράκτορας κρατικών λαχείων, ΠΡΟ-ΠΟ, ΛΟΤΤΟ και συναφών, Η επιχείρηση μεταφοράς προσώπων γενικά, με εξαίρεση τον εκμεταλλευτή ΤΑΞΙ. Γ. Οι παρακάτω κατηγορίες επιτηδευματιών εκδίδουν τις Α.Λ.Σ. ως εξής: 1. Χειρόγραφα, 2. Με τη χρήση φορολογικής ταμειακής μηχανής, ανεξάρτητα της μορφής του φορέα τους (φυσικά ή νομικά πρόσωπα) και της κατηγορίας των βιβλίων τους (απλογραφικά ή διπλογραφικά). 3. Με μηχανογραφική έκδοσης, οι αποδείξεις λιανικών συναλλαγών σημαίνονται υποχρεωτικά με τη χρήση φορολογικού μηχανισμού Ε.Α.Φ.Δ.Σ.Σ. 9

10 Οι υπόχρεοι είναι: Οι αυτοαπασχολούμενοι φυσικά πρόσωπα, Ράπτης ή Ράπτρια. ο εκμεταλλευτής ιαματικών πηγών του Ε.Ο.Τ., Δ. Οι παρακάτω κατηγορίες επιτηδευματιών εκδίδουν τις Α.Λ.Σ. ως εξής: 1. Χειρόγραφα, με αναγραφή του ονοματεπωνύμου και της διεύθυνσης του πελάτη, 2. Με τη χρήση φορολογικής ταμειακής μηχανής, ανεξάρτητα της μορφής του φορέα τους (φυσικά ή νομικά πρόσωπα) και της κατηγορίας των βιβλίων τους (απλογραφικά ή διπλογραφικά). 3. Επί μηχανογραφικής έκδοσης, οι αποδείξεις λιανικών συναλλαγών σημαίνονται υποχρεωτικά με τη χρήση φορολογικού μηχανισμού Ε.Α.Φ.Δ.Σ.Σ. Οι υπόχρεοι είναι: Τα Φυσικά πρόσωπα με κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα (οι πρώην ελεύθεροι επαγγελματίες του άρθρου 48 του Κ.Φ.Ε.). ( Εξαιρούνται οι Α.Ε., Ε.Π.Ε., Ι.Κ.Ε. που εκδίδουν με τη χρήση Φ.Τ.Μ. ή μηχανογραφικά με σήμανση). Ο εκμεταλλευτής γεωργικών μηχανημάτων ή ελαιουργείου ή αλευρομύλου ή εργοστασίου αποφλοίωσης ρυζιού. Ο κατασκευαστής οποιουδήποτε τεχνικού έργου (όπως ξυλουργός, σιδηρουργός, υδραυλικός, ηλεκτρολόγος, κτίστης και γενικά όσοι ασχολούνται με οικοδομικές εργασίες), καθώς και ο κατασκευαστής επιταφίων μνημείων (μαρμαρογλυφείων). Το φυσικό πρόσωπο που διατηρεί κτηματομεσιτικό γραφείο, γραφείο τελετών, γραφείο συνοικεσίων, γραφείο διεκπεραίωσης εμπιστευτικών εργασιών, γραφείο ευρέσεως εργασίας. Η επιχείρηση: ημερήσιου και περιοδικού τύπου για την είσπραξη συνδρομών, ενοικίασης επιβατηγών αυτοκινήτων, έκδοσης κοινοχρήστων λογαριασμών πολυκατοικιών, καθαρισμού και απολύμανσης κατοικιών, επισκευής και συντήρησης ανελκυστήρων και λοιπών εγκαταστάσεων κατοικιών, η επιχείρηση μεταφοράς αγαθών 10

11 Ε. Οι αγρότες μεταπωλητές σε λαϊκές αγορές εκδίδουν Α.Λ.Σ. με τη χρησιμοποίηση φορολογικής ταμειακής μηχανής. Σημείωση Δεν εκδίδονται ιδιαίτερα τιμολόγια και αποδείξεις λιανικών συναλλαγών, για την είσπραξη αμοιβής από συμβολαιογράφο, εφόσον η αμοιβή του αναγράφεται στο συμβόλαιο για το οποίο εισπράττεται. Κατ' αναλογία, οι δικαστικοί επιμελητές, δεν εκδίδουν ιδιαίτερα τιμολόγια και αποδείξεις λιανικών συναλλαγών, για την είσπραξη της αμοιβής τους, εφόσον η αυτή αναγράφεται στα έγγραφα επιδόσεων, κατασχέσεων κ.λπ. για τα οποία εισπράττεται. 7. Τιμολόγια Μπορεί η επιχείρηση να εκδώσει άμεσα τιμολόγια κατά την αποστολή των αγαθών. Εάν η επιχείρηση εκδώσει «Συνοδευτικό Διακίνησης Αποθεμάτων», οφείλει σε 1 μήνα να εκδώσει τιμολόγιο. Το τιμολόγιο εκδίδεται το αργότερο μέχρι τη 15η του επόμενου μήνα της παράδοσης ή αποστολής αγαθών με ημερομηνία έκδοσης την τελευταία ημέρα του προηγούμενου μήνα και πάντως μέσα στην ίδια διαχειριστική περίοδο των συμβαλλομένων. Τα τιμολόγια που εκδίδονται στο τέλος της διαχειριστικής περιόδου επιτρέπεται να εκδίδονται μέχρι την 20ην ημέρα του επόμενου μήνα, με ημερομηνία έκδοσης την τελευταία ημέρα της διαχειριστικής περιόδου. 8. Τρόπος παρακολούθησης μη τιμολογηθέντων αποθεμάτων. Από καταργήθηκε η έκδοση του Δελτίου Αποστολής Αγαθών και ο κάθε υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών οφείλει να εφαρμόζει κατάλληλες δικλίδες για την παρακολούθηση της διακίνησης των αποθεμάτων. Καθιερώνεται δικαιολογητικό έγγραφο για την παρακολούθηση της διακίνησης των αποθεμάτων με την ονομασία: α. «Δελτίο Αποστολής», β. «Συνοδευτικό Έγγραφο», γ. «Συνοδευτικό Διακίνησης Αποθεμάτων», δ. «Δελτίο Αποστολής Αποθεμάτων», ε. «Έγγραφο Αποστολής Αποθεμάτων» κλπ. Υπόχρεοι σε έκδοση του εγγράφου μη τιμολογηθέντων αποθεμάτων είναι: 11

12 α) Οι υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών. β) Τα πρόσωπα της παραγράφου 1 του άρθρου 3 του ΚΦΑΣ, (Ν.Π.Δ.Δ., νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα κ.λπ.). γ) Αγρότες που εντάσσονται από στο κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α.. δ) Οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α., δεν έχουν υποχρέωση έκδοσης αυτού του εγγράφου. ε) Τυχόν υφιστάμενα αποθέματα εντύπων Δελτίου Αποστολής και συνενωμένων Δελτίων Αποστολής - Τιμολογίων, μέχρι εξαντλήσεως αυτών, για την αποστολή, παράδοση, διακίνηση τιμολογηθέντων αποθεμάτων Εξαιρέσεις μη έκδοσης του εγγράφου μη τιμολογηθέντων αποθεμάτων Οι λιανοπωλητές, βιομηχανικών και βιοτεχνικών ειδών, που διαθέτουν τα εμπορεύματα τους αποκλειστικά στις κινητές λαϊκές αγορές, τα παζάρια και το πλανόδιο εμπόριο (πλανόδιοι πωλητές - κινητά καταστήματα), Οι διακινήσεις αγροτικών προϊόντων, προς και από τις λαϊκές αγορές απαιτείται η έκδοση του υπόψη εγγράφου. Περιεχόμενο. Στο δικαιολογητικό έγγραφο αναγράφονται όσα αναφέρονται στο άρθρο 6 παράγραφος 9,10 και 11, εκτός από: Τη τιμής μονάδας Της αξίας και του Φ.Π.Α. των αποθεμάτων Η ώρα παράδοσης ή αποστολής Ο αριθμός κυκλοφορίας του φορτηγού αυτοκινήτου ή του πλωτού μέσου, Ο τόπος αποστολής και ο τόπος προορισμού. Ο Σκοπός Διακίνησης Περιπτώσεις που δεν εκδίδεται έγγραφο μη τιμολογηθέντων αποθεμάτων από υπόχρεους απεικόνισης συναλλαγών. Δεν εκδίδεται υποχρεωτικά το έγγραφο μη τιμολογηθέντων αποθεμάτων στις περιπτώσεις: Διακίνηση αποθεμάτων για δοκιμή ή δειγματισμό. Διακίνηση αγαθών μεταξύ εγκαταστάσεων (έδρα, υποκατάστημα, αποθήκη). 12

13 Διακίνηση δειγμάτων για δωρεάν διάθεση. Αποστολή αποθεμάτων σε τρίτο με σκοπό την επεξεργασία, συναρμολόγηση, επισκευή κ.λπ.. Διακίνηση - αποστολή αποθεμάτων με σκοπό την φύλαξη, αποθήκευση. Διακίνηση αποθεμάτων για συμμετοχή και μόνο (όχι πώληση) σε έκθεση. Διακίνηση αγαθών με σκοπό την απόρριψη, καταστροφή αυτών. Διακίνηση παγίων, γενικώς. Διακίνηση χρησιδανειζόμενων ή εκμισθούμενων κινητών πραγμάτων. Αυτοπαραδόσεις αγαθών. Διακίνηση, αποστολή αγαθών από επιχειρήσεις εκμετάλλευσης ψυγείων και αποθηκών. 9. Λοιπά θέματα για τη τήρηση βιβλίων και στοιχείων Απαλλάσσονται από την τήρηση βιβλίων τα φυσικά πρόσωπα που κατά τη προηγούμενη χρήση είχαν ακαθάριστα έσοδα από πωλήσεις αγαθών και παροχή υπηρεσιών έως ευρώ. Δεν απαλλάσσονται από τη τήρηση βιβλίων ελεύθεροι επαγγελματίες, όπως γιατροί, δικηγόροι, λογιστές που είχαν κατά τη προηγούμενη χρήση ακαθάριστα έσοδα έως ευρώ. Οι υπόχρεοι σε τήρηση απλογραφικών βιβλίων έχουν υποχρέωση απογραφής, εάν κατά την προηγούμενη περίοδο είχαν έσοδα πάνω από ευρώ. Εάν δεν υπάρχει υποχρέωση απογραφής, ως απογραφή λήξης της χρήσης 2013 λαμβάνεται το ποσοστό 10% επί των αγορών της χρήσεως αυτής. Οι ασκούντες ελεύθερο επάγγελμα εξακολουθούν και από να εκδίδουν τιμολόγια για τις παρεχόμενες υπηρεσίες προς το Δημόσιο και τα Νομικά Πρόσωπα Δημοσίου Δικαίου, με κάθε επαγγελματική τους είσπραξη (άρθρο 7 παράγραφος 4 περίπτωση β' του ΚΦΑΣ, εγκύκλιος ΠΟΛ. 1036/ ). 10. Ανακεφαλαίωση για Βιβλία και Στοιχεία Επιχειρήσεων Λοιπές Πληροφορίες 13

14 1. Κατάργηση της θεώρησης όλων των στοιχείων και βιβλίων της επιχείρησης (χειρόγραφα είτε μηχανογραφικά). 2. Η διακίνηση των αγαθών των επιχειρήσεων μπορεί να γίνεται μόνο με Τιμολόγιο ή Απόδειξη Λιανικών Συναλλαγών (με αξία). 3. Μπορούν οι επιχειρήσεις να εκδίδουν αντί του Τιμολογίου ή Α.Λ.Σ., το συνοδευτικό έγγραφο αποθεμάτων που μπορούν να το ονομάσουν : α. «Δελτίο Αποστολής» ή β. «Συνοδευτικό Έγγραφο» ή, γ. «Συνοδευτικό Διακίνησης Αποθεμάτων» ή δ. «Δελτίο Αποστολής Αποθεμάτων» ή ε. «Έγγραφο Αποστολής Αποθεμάτων» κλπ. 4. Στο συνοδευτικό έγγραφο αποθεμάτων δεν είναι υποχρεωτική η αναγραφή των παρακάτω στοιχείων (κάποια από τα παρακάτω στοιχεία μπορούν να αναγράφονται για πληροφοριακούς λόγους) : α. Η ώρα παράδοσης ή αποστολής β. Ο αριθμός κυκλοφορίας του φορτηγού αυτοκινήτου ή του πλωτού μέσου, γ. Ο τόπος αποστολής και ο τόπος προορισμού δ. Σκοπός διακίνησης 14

15 5. Για δειγματισμούς σε πελάτες οι επιχειρήσεις μπορούν να μην εκδίδουν συνοδευτικό έγγραφο (προαιρετικά για λόγους λειτουργικούς μπορεί να εκδίδεται). 6. Για δειγματισμούς με προϋποθέσεις πώλησης των δειγμάτων μπορεί να εκδίδεται «συγκεντρωτικό συνοδευτικό έγγραφο». 7. Για «φασόν» δεν εκδίδεται συνοδευτικό έγγραφο (προαιρετικά για λόγους λειτουργικούς μπορεί να εκδίδεται). 8. Για διακίνηση μεταξύ εγκαταστάσεων της επιχείρησης δεν εκδίδεται συνοδευτικό έγγραφο (προαιρετικά για λόγους λειτουργικούς μπορεί να εκδίδεται). 9. Για τριγωνικές συναλλαγές εκδίδεται συνοδευτικό έγγραφο. 10. Οι μεταφορικές επιχειρήσεις εκδίδουν τιμολόγιο παροχής υπηρεσιών ή απόδειξη παροχής υπηρεσιών (ανάλογα με την ιδιότητα του λήπτη). 11. Κατάργηση πρόσθετων βιβλίων. 12. Φορολογικοί μηχανισμοί: Δεν είναι υποχρεωτική η αναβάθμιση των Φορολογικών Μηχανισμών και όσοι έχουν ήδη αναβαθμίσει θα τη χρησιμοποιήσουν αργότερα για την αποστολή στοιχείων στη Γ.Γ.Π.Σ. για τις συγκεντρωτικές τιμολογίων. Η σήμανση των εκδιδόμενων στοιχείων της επιχείρησης δεν είναι πλέον υποχρεωτική μέσω ΕΑΦΔΣΣ, εκτός της Αποδείξεις Λιανικής. 11. Προτεινόμενα στοιχεία διακίνησης (ονομασία). 1. Τιμολόγιο (αποτελεί συνοδευτικό στοιχείο και εκδίδεται άμεσα. Αντικαθιστά το Τιμολόγιο Πώλησης, Τ.Δ.Α. Τ.Π.Υ., Φορτωτικές κλπ.). Εκδίδεται για: Πωλήσεις αγαθών (ποσότητα αξία ), Παροχή υπηρεσιών Από μεταφορικές εταιρείες Αυτοπαράδοση - Ιδιοχρησιμοποίηση Κλπ 15

16 2. Τιμολόγιο (Ποσότητες αξίες) Εκδίδεται : Όταν προηγείται αποστολή αγαθών με «συνοδευτικό έγγραφο». Χρόνος έκδοσης ένας μήνας από την αποστολή των αγαθών. 3. Δελτίο Αποστολής Αποθεμάτων: Εκδίδεται : Κατά την αποστολή των αγαθών, όταν δεν εκδίδουμε άμεσα το «Τιμολόγιο». Σε ένα μήνα εκδίδεται το Τιμολόγιο με τις αξίες των αγαθών. 4. Πιστωτικό Τιμολόγιο (Ακυρωτικό). Εκδίδεται άμεσα όταν εκδίδουμε λάθος το Τιμολόγιο. 5. Πιστωτικό Τιμολόγιο (Ποσότητες - Αξίες): Εκδίδεται : Σε περιπτώσεις επιστροφών αγαθών, διαφορές τιμών, διορθώσεις Τιμολογίων, Ακύρωση Τιμολογίων, κλπ. 6. Πιστωτικό Τιμολόγιο (αξίες). Εκδίδεται : Σε διάφορες εκπτώσεις (Μετρητοίς, Τζίρου, κλπ). 7. Απόδειξη Λιανικών Συναλλαγών Εκδίδεται : Σε ιδιώτες με φορολογικό μηχανισμό (σήμανση) και αποτελεί συνοδευτικό στοιχείο. 8. Απόδειξη Επιστροφής Λιανικών Συναλλαγών Εκδίδεται : Στην επιστροφή λιανικώς πωληθέντος αγαθού, στην οποία αναγράφεται το ονοματεπώνυμο και η διεύθυνση του πελάτη, εφόσον επιστρέφεται ποσό άνω των τριάντα (30) ευρώ. 9. Δελτίο αποστολής Ενδοδιακίνησης Εκδίδεται : Για μεταφορές αγαθών μεταξύ εγκαταστάσεων της επιχείρησης (Υποκαταστήματα, Αποθήκες κλπ). 16

17 10. Αντίστροφο Δελτίο Αποστόλης Αποθεμάτων Εκδίδεται : Όταν δεν εκδίδονται δελτία από συναλλασσόμενους (π.χ. φασόν). Από πρόσωπο που δεν έχει υποχρέωση έκδοσης του εγγράφου (π.χ. αγρότης του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α., ιδιώτης κ.λπ.). Από πρόσωπο που παρότι έχει υποχρέωση, αρνείται την έκδοση αυτού ή όταν κατά την παραλαβή τους δεν παραδίδεται είτε τιμολόγιο του προμηθευτή αυτών είτε αντίτυπο του εγγράφου μη τιμολογηθέντων αποθεμάτων. Επισημαίνεται ότι, το εν λόγω έγγραφο εκδίδεται και κατά την παραλαβή επιστρεφόμενων αποθεμάτων είτε από υπόχρεο απεικόνισης συναλλαγών είτε από ιδιώτη, εφόσον δεν εκδίδεται άμεσα με την επιστροφή πιστωτικό τιμολόγιο ή απόδειξη επιστροφής, κατά περίπτωση. 11. Συγκεντρωτικό Δελτίο Διακίνησης Αποθεμάτων Εκδίδεται : Όταν δεν γνωρίζουμε τους πιθανούς πελάτες μας π.χ. Δειγματισμό σε πελάτες και χρέωση δειγμάτων κλπ. Μεταφορά υλικών σε πελάτες για κατασκευή έργου και επαναφορά του υπολοίπου στην Αποθήκη. Κλπ 17

18 Γ. Πρόστιμα από Ν.4174/2013 Με την ψήφιση του Ν.4174/2013 θα προσπαθήσουμε να αναλύσουμε τα νέα πρόστιμα που ισχύουν από και να προσεγγίσουμε τις κυριότερες διατάξεις του νόμου αυτού, που αλλάζει ριζικά τα όσα γνωρίζαμε μέχρι σήμερα «περί προστίμων» κατά άρθρο: Άρθρο19. Υποβολή τροποποιητικής φορολογικής δήλωσης 1. Αν ο φορολογούμενος διαπιστώσει ότι η φορολογική δήλωση που υπέβαλε στη Φορολογική Διοίκηση περιέχει λάθος ή παράλειψη, υποχρεούται να υποβάλει τροποποιητική φορολογική δήλωση. 2. Αν ο φορολογούμενος υποβάλει τροποποιητική φορολογική δήλωση εντός της προθεσμίας υποβολής της αρχικής φορολογικής δήλωσης, τότε και η τροποποιητική φορολογική δήλωση επέχει θέση αρχικής δήλωσης και θεωρείται ότι και οι δύο, αρχική και τροποποιητική, έχουν υποβληθεί εμπρόθεσμα. 3. Τροποποιητική φορολογική δήλωση υποβάλλεται οποτεδήποτε μέχρι την έκδοση εντολής ελέγχου από τη Φορολογική Διοίκηση ή μέχρι την παραγραφή του δικαιώματος της Φορολογικής Διοίκησης για έλεγχο της αρχικής δήλωσης με όλες τις συνέπειες περί εκπρόθεσμης δήλωσης. Παράδειγμα: Η υποβολή δήλωσης Φ.Π.Α. είναι μέχρι τις 20 του επόμενου μηνός. Εάν υποβληθεί η δήλωση Φ.Π.Α π.χ. στις 15 του επόμενου μηνός και μέχρι τις 20 του μηνός γίνει τροποποιητική αυτή θεωρείται εμπρόθεσμη, δηλαδή επέχει θέση αρχικής και δεν υπάρχει πρόστιμο. Εάν υποβληθεί τροποποιητική μετά τις 20 του μηνός θεωρείται εκπρόθεσμη και υπάρχουν πρόστιμα: Για τους τηρούντες απλογραφικά βιβλία ευρώ και για τους τηρούντες διπλογραφικά βιβλία ευρώ. Άρθρο 53: Τόκοι εκπρόθεσμης καταβολής Αντικαθιστά τις λεγόμενες «προσαυξήσεις» σε περίπτωση εκπρόθεσμης καταβολής φόρου. Υπολογίζεται από την επόμενη μέρα της λήξης της νόμιμης προθεσμίας μέχρι την ημερομηνία καταβολής Σε περίπτωση που καταβληθεί περισσότερος φόρος του αναλογούντος εάν δεν επιστραφεί εντός 90 ημερών, τότε ο φορολογούμενος υποβάλλει αίτηση επιστροφής του πλεονάζοντος φόρου και υπολογίζεται τόκος από την ημερομηνία υποβολής της αίτησης μέχρι της καταβολής του φόρου από την αρμόδια Δ.Ο.Υ. Τόκοι επί των τόκων δεν υπολογίζονται και δεν οφείλονται. 18

19 Μέχρι την ο τόκος υπολογίζεται σε μηνιαία βάση κατά την είσπραξη για ολόκληρο το μήνα (παράγραφο 15 του άρθρο 66 του Ν.4174). Το τελικό επιτόκιο είναι 0,25 (ορίζεται ως το επιτόκιο των πράξεων Κύριας Αναχρηματοδότησης της Ευρωπαϊκής Κεντρικής Τράπεζας) + 8,51 = 8,76 ετησίως. Παράδειγμα Επιχείρηση με διπλογραφικά βιβλία δεν απέδωσε Φ.Π.Α. αξίας ευρώ στις 20 Φεβρουαρίου 2014 και τον φόρο τον πληρώνει μετά από 50 ημέρες. Ενέργειες: Πρόστιμο του άρθρου 53 (τόκοι): x 8,76 x 2/12= 146,00 ευρώ (για 2 μήνες). Πρόστιμο του άρθρου 54(παραβάσεις): 2.500,00 ευρώ Σύνολο Προστίμου 2.646,00 ευρώ Άρθρο 54: Διαδικαστικές παραβάσεις Τα πρόστιμα του άρθρου 54 παράγραφος 1 είναι για τις παρακάτω περιπτώσεις: ευρώ για: α. Μη υποβολή ή εκπρόθεσμη υποβολή δήλωσης πληροφοριακού χαρακτήρα. δεν προκύπτει υποχρέωση καταβολής φόρου. β. Όταν ο φορολογούμενος δεν είναι υπόχρεος τήρησης λογιστικών βιβλίων ευρώ για: Λοιπές παραβάσεις στους υπόχρεους τήρησης απλογραφικών βιβλίων ευρώ για: Λοιπές παραβάσεις στους υπόχρεους τήρησης διπλογραφικών βιβλίων. Μη εγγραφή στο φορολογικό μητρώο (Α.Φ.Μ.) ή έχει περισσότερες εγγραφές από μία. Παρατηρήσεις: Όταν ο φορολογούμενος είναι υπότροπος της ίδιας παράβασης μέσα στην 5ετία τα παραπάνω πρόστιμα διπλασιάζονται. Σε δεύτερη υποτροπή για την ίδια παράβαση εντός 5ετίας τα πρόστιμα τετραπλασιάζονται. 19

20 Παράδειγμα 1ο: Επιχείρηση που τηρεί απλογραφικά βιβλία στη χρήση 2014 δεν εξέδωσε 20 Α.Λ.Π. μικρής αξίας. Υπολογισμός Προστίμων : Με απλογραφικά βιβλία: 20 αποδείξεις x ευρώ = ευρώ (δεν γίνεται συμβιβασμός). Με διπλογραφικά βιβλία: 20 αποδείξεις x ευρώ = ευρώ (δεν γίνεται συμβιβασμός). Παράδειγμα 2ο: Η παραπάνω επιχείρηση εντός της 5ετίας για την ίδια παράβαση δεν εξέδωσε 20 Α.Λ.Σ. (1 η υποτροπή). Υπολογισμός Προστίμων : Με απλογραφικά βιβλία: 20 αποδείξεις x ευρώ = ευρώ (δεν γίνεται συμβιβασμός). Τα ευρώ διπλασιάζονται. Με διπλογραφικά βιβλία: 20 αποδείξεις x ευρώ = ευρώ (δεν γίνεται συμβιβασμός). Τα ευρώ διπλασιάζονται. Άρθρο 55. Παραβάσεις φοροδιαφυγής 1. Ως παραβάσεις φοροδιαφυγής θεωρούνται: α) η απόκρυψη καθαρών εισοδημάτων από οποιαδήποτε πηγή, β) Η μη απόδοση φόρων με δηλώσεις (Φ.ΠΑ., Φ.Μ.Υ. κλπ).: Για την εφαρμογή των παραπάνω για απόκρυψη φόρων θεωρούνται: Τα φυσικά πρόσωπα και οι τηρούντες απλογραφικά βιβλία τουλάχιστον ,00 ευρώ για κάθε φορολογικό έτος. Οι τηρούντες διπλογραφικά βιβλία τουλάχιστον ,00 ευρώ για κάθε φορολογικό έτος. γ) Η είσπραξη επιστροφής φόρων (εισόδημα, ΦΠΑ,ΦΜΥ κλπ) με δόλια μέσα. δ) Η έκδοση πλαστών φορολογικών στοιχείων ε) Η έκδοση εικονικών φορολογικών στοιχείων στ) Η ανακριβής έκδοση στοιχείων αξίας 5.000,00 ευρώ (εφαρμόζεται πρόστιμο 40% και δεν μπορεί να είναι κατώτερο από ευρώ). Κλπ. 20

21 Πρόστιμα παραβάσεων φοροδιαφυγής του άρθρου 55 1) Σε περίπτωση ανακριβούς έκδοσης στοιχείων Παραδείγματα: α1. Παράβαση 6.000, 00 ευρώ x 40% = 2.400,00. Το πρόστιμο που θα επιβληθεί είναι 2.500, 00 ευρώ (το ευρώ είναι μικρότερο του ευρώ). α2. Παράβαση ευρώ x 40% = 4.000,00 Το πρόστιμο για πληρωμή είναι 4.000,00 ευρώ Στα πρόστιμα δεν υπάρχει συμβιβασμός. 2) Σε περίπτωση έκδοσης πλαστών φορολογικών στοιχείων Παράβαση ίσο με ποσοστό εκατό τοις εκατό (100%) της αξίας του στοιχείου. Στα πρόστιμα δεν υπάρχει συμβιβασμός 3) Στις περιπτώσεις έκδοσης εικονικών φορολογικών στοιχείων ή λήψης εικονικών στοιχείων ή νόθευσης αυτών, καταχώρησης στα βιβλία, αγορών ή εξόδων που δεν έχουν πραγματοποιηθεί και δεν έχει εκδοθεί φορολογικό στοιχείο επιβάλλεται πρόστιμο για κάθε παράβαση ίσο με ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%) της αξίας του στοιχείου. Σε μερική εικονικότητα το πρόστιμο είναι 50% για το μέρος της εικονικής αξίας. Στα πρόστιμα δεν υπάρχει συμβιβασμός Όταν δεν υπάρχει προσδιορισμός της εικονικότητας επιβάλλεται πρόστιμο 25% επί της αξίας του τιμολογίου. 4. Πρόστιμα Φ.Π.Α. Σε λήψη εικονικού τιμολογίου: Ο λήπτης διενήργησε έκπτωση φόρου εισροών, Έλαβε επιστροφή Φ.Π.Α., Ο εκδότης δεν απέδωσε το φόρο, Επιβάλλεται πρόστιμο 50% επί της αξίας του Φ.Π.Α. του εκδοθέντος στοιχείου. 21