ΕΛΛΗΝΙΚΑ & ΔΙΕΘΝΗ ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Μέγεθος: px
Εμφάνιση ξεκινά από τη σελίδα:

Download "ΕΛΛΗΝΙΚΑ & ΔΙΕΘΝΗ ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ"

Transcript

1 ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΥΤΙΚΟ ΙΔΡΥΜΑ ΑΝΑΤΟΛΙΚΗΣ ΜΑΚΕΔΟΝΙΑ ΚΑΙ ΘΡΑΚΗΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΚΑΙ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ^ A Θέκα πτυγιακής εργασίας: ΕΛΛΗΝΙΚΑ & ΔΙΕΘΝΗ ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ Υποβληθείσα στον Καθηγητή Ζωιτσά Άγγελο από την σπουδάστρια Λύτη Όλγα, ΑΕΜ ΚΑΒΑΛΑ,

2 ΛΕΞΕΙΣ ΚΛΕΙΔΙΑ ΔΕΠ (Διεθνή Ελεγκτικά Πρότυπα) ΕΕΠ (Ελληνικά Ελεγκτικά Πρότυπα) IFAC (International Federation of Accountants) lapc (International Auditing Practices Committee) ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΣ ΕΛΕΓΧΟΣ ΕΞΩΤΕΡΙΚΟΣ ΕΛΕΓΧΟΣ 2

3 ΕΥΧΑΡΙΣΤΙΕΣ Θα ήθελα να εκφράσω τις θερμές μου ευχαριστίες στον καθηγητή κ. Ζωιτσά Άγγελο για την παροχή των πολύτιμων επιστημονικών του συμβουλών και επισημάνσεων κατά την επίβλεψη της εργασίας μου. Ευχαριστώ όλους τους καθηγητές του ΤΕΙ για τη συμβολή τους στην απόκτηση πολύ σημαντικών γνώσεων. Επίσης, μέσα από την καρδιά μου, ευχαριστώ την οικογένεια μου για την αμέριστη συμπαράσταση και ενθάρρυνση που μου προσφέρει όλα αυτά τα χρόνια για την επιτυχή ολοκλήρωση των σπουδών μου. 3

4 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ Εισαγωγή... 6 Abstract... 7 Περίληψη... 8 Κεφάλαιο Ι.Εννοιολογική προσέγγιση της ελεγκτικής 1.1 Ιστορική αναδρομή ελεγκτικής Η επιστήμη της ελεγκτικής Κατηγορίες ελέγχου...12 Κεφάλαιο 2.Παρουσίαση των Διεθνών Ελεγκτικών Προτύπων 2.1 Τα ελεγκτικά πρότυπα (STANDARDS) ως μέσο καθοδήγησης της ελεγκτικής επιστήμης Διεθνή Ελεγκτικά Πρότυπα (ΓΕΠ) ιστορική αναδρομή Η διεθνής ομοσπονδία λογιστών (IFAC) και οι σκοποί αυτής με βάσει το καταστατικό τους Η επιτροπή διεθνούς ελεγκτικής πρακτικής (IAPC) Επιτροπή διεθνών λογιστικών προτύπων σκοποί και λειτουργία Κεφάλαιο 3.Παρουσίαση των Ελληνικών Ελεγκτικών Προτύπων 3.1 Ελληνικά Ελεγκτικά Πρότυπα (ΕΕΠ) ιστορική αναδρομή/νομοθετικό πλαίσιο Σώμα Ορκωτών Ελεγκτών -Λογιστών ΕΛΤΕ Το ΕΕΠ γλωσσάρι ελληνικής κ αγγλικής ορολογίας Σύγκριση Διεθνών-Ελληνικών Προτύπων Κεφάλαιο 4. Μεθοδολογία έρευνας 4.1 Ερωτηματολόγιο έρευνας Αποτελέσματα ερωτηματολογίου

5 Συμπεράσματα Βιβλιογραφία Διαδίκτυο Διαγράμματα Πίνακες Εικόνες

6 Εισαγσγή Ο έλεγχος στις επιχειρήσεις απεικονίζει την πραγματική εικόνα που υφίσταται σε οικονομικό και μη επίπεδο. Με τον έλεγχο η επιχείρηση μπορεί να δει την πορεία που διαγράφει και να την ανακατευθύνει. Με αυτό τον τρόπο ένας έλεγχος δεν έχει την ουσία να επιβάλλει μόνο τα πρόστιμα τα οποία θα προκύψουν σε περίπτωση που η εταιρία δεν κινείται σε Νομικά πλαίσια, αλλά έχει μια ιδιαιτερότητα, η οποία προσδιορίζει την ανεκτίμητη αξία στην βιωσιμότητα των επιχειρήσεων. Ένας έλεγχος διακρίνεται σε δύο κατηγορίες: 1. Στον εσωτερικό έλεγχο. 2. Στον εξωτερικό έλεγχο. Για να μπορεί να γίνει ο έλεγχος και να παρουσιάσει την ακριβή εικόνα της εταιρίας κινείται σε πρότυπα, τα οποία διαχωρίζονται σε Ελληνικά και σε Διεθνή Ελεγκτικά Πρότυπα. Στη παρούσα εργασία, θα γίνει ανάλυση των Ελληνικών και των Διεθνών Ελεγκτικών Προτύπων, καθώς και σύγκριση τους για να παρουσιαστούν τα πλεονεκτήματα και οι αδυναμίες εφαρμογής τους στις Ελληνικές εταιρίες. Η μεθοδολογία της έρευνας αποτελεί ένα ερωτηματολόγιο το οποίο θα δοθεί σε μια εταιρία και αφορά τη χρήση των προτύπων στην επιχείρηση και με τους τρόπους που πραγματοποιείται. 6

7 Abstract Checking in business reflects the real image that exists in financial and non-planar. By controlling the business can see the trajectory and the redirect. In this way a control is not the only substance to impose fines which would arise if the company does not move in the legal framework, but has a special feature, which determines the priceless value to business sustainability. An audit is divided into two categories: 1. The internal control. 2. In the external control. In order to conduct the test and present the exact image of the company is moving to standards, which are separated in Greek and International Standards on Auditing. In this paper, we analyze the Greek and International Auditing Standards and compared them to present the strengths and weaknesses of their application in Greek companies. The research methodology is a questionnaire which will be given to a company and the use of standards in business and in the ways made. 7

8 Περίληψη Η παρούσα εργασία εξετάζει τη χρησιμότητα των Ελεγκτικών Προτύπων που εφαρμόζονται στις επιχειρήσεις. Η εργασία αποτελείται από τέσσερα κεφάλαια, τα οποία παρουσιάζουν την παρακάτω διάρθρωση: Στο πρώτο κεφάλαιο της εργασίας θα γίνει ανάλυση της έννοιας της ελεγκτικής, θα γίνει η ιστορική ανασκόπηση της, καθώς και η διάκριση του ελέγχου σε εσωτερικό και σε εξωτερικό έλεγχο. Το δεύτερο κεφάλαιο αφορά τα Διεθνή Ελεγκτικά Πρότυπα. Θα εξεταστούν και θα αναλυθούν οι τρόποι που εφαρμόζονται, οι επιτροπές που υφίστανται, ο σκοπός δημιουργίας τους και η διάρθρωση της λειτουργίας τους. Το τρίτο κεφάλαιο της εργασίας παρουσιάζει τα Ελληνικά Ελεγκτικά Πρότυπα, τα οποία εφαρμόζονται αποκλειστικά και μόνο στις Ελληνικές επιχειρήσεις. Θα προσδιοριστούν το Σώμα των Ορκωτών Ελεγκτών και οι Ελληνικές επιτροπές. Επιπρόσθετα θα γίνει σύγκριση των Ελληνικών με τα Διεθνή Ελεγκτικά Πρότυπα και θα παρατεθούν οι αδυναμίες εφαρμογής στις εταιρίες αλλά και τα πλεονεκτήματα εφ όσον εφαρμόζονται. Το τέταρτο κεφάλαιο αποτελεί τη μεθοδολογία της έρευνας, η οποία είναι ένα ερωτηματολόγιο το οποίο θα δοθεί σε επιχείρηση για να κατανοηθεί αν εφαρμόζονται αυτά τα πρότυπα στη πράξη, ποιες οι συνέπειες από παράνομες ενέργειες, αλλά και τα οφέλη που έχει η ίδια η επιχείρηση όσον αφορά τη βιωσιμότητα της. Τέλος θα δοθούν τα γενικά συμπεράσματα από την παρούσα έρευνα. 8

9 Κεφάλαιο Ι.Εννοιολογική προσέγγιση της ελεγκτικής 1.1 Ιστορική αναδρομή ελεγκτικής Ο έλεγχος αποτελεί μία από τις λειτουργίες διαχειριστικού προφίλ, που αποσκοπούν στη βιωσιμότητα της επιχείρησης. Ο έλεγχος απαρτίζεται από τους παρακάτω παράγοντες: (POWER, MICHAEL. 1999) Τον σχεδιασμό. Την οργάνωση. Τη στελέχωση. Την ανάλυση της οικονομικής κατάστασης-κερδοφορίας- ζημιών της επιχείρησης. Ο έλεγχος αποτελεί απαραίτητη λειτουργία της επιχείρησης. Ο λόγος είναι ότι μόνο με αυτό τον τρόπο μπορεί η επιχείρηση να προβεί σε έλεγχο και να διαπιστώσει τα λάθη που έχουν προκύψει στη πορεία της λειτουργίας της που αφορά τις διαχειριστικές περιόδους. (ΚΑΡΑΜΑΝΗΣ ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΣ,2008) Έτσι μπορεί να λάβει τα απαραίτητα διορθωτικά μέτρα, βάση των Ελεγκτικών προτύπων και να μην υπάρχει απόκλιση από αυτά στον επιθυμητό δυνατό τρόπο. Σε περίπτωση που συμβεί αυτό, τότε η επιχείρηση έχει πραγματοποιήσει αποτελεσματικό διοικητικό έλεγχο. (ΠΑΠΑΔΑΤΟΥ ΘΕΟΔΩΡΑ, 2005) Σύμφωνα με σύγχρονες αντιλήψεις, ο έλεγχος είναι μια δράση που προβλέπει, και καθορίζει την θετική, ανοδική πορεία της επιχείρησης. Ο έλεγχος στη διαχείριση προσδιορίζεται σε τρεις συνιστώσες: στον καθορισμό των προτύπων, στην μέτρηση της πραγματικής απόδοσης και τέλος στην λήψη διορθωτικών μέτρων. (ΚΑΡΤΑΛΗΣ, ΑΘΙΑΝΟΣ, ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΥΔΗΣ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗ, 2008) Η αποτελεσματική διαδικασία του ελέγχου στην επιχείρηση επιτυγχάνεται με την έγκριση της εφαρμογής των εντολών της διοίκησης, οι οποίες εφαρμόζονται πάνω στις αρχές και στα πλαίσια που έχουν θεσπιστεί από κρατικούς μηχανισμούς. (ΦΑΚΟΣ Δ.ΔΙΟΝΥΣΙΟΣ,2013) 9

10 Σκοπός της ελεγκτικής είναι να βρίσκει τα λάθη που γίνονται σε κάθε λειτουργία στην επιχείρηση, με απώτερο σκοπό την πρόληψη των επαναλαμβανόμενων λαθών, την διόρθωση τους και την επαναφορά της εταιρίας στην οργάνωση και στον επαγγελματισμό. (ΚΑΡΑΜΑΝΗΣ ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΣ,2008) Ο έλεγχος της διοίκησης μπορεί να οριστεί ως μια συστηματική προσπάθεια από τη διοίκηση της επιχείρησης που έχει σκοπό να συγκρίνει την απόδοση σε προκαθορισμένα πρότυπα, σχέδια, ή στόχους, προκειμένου να διαπιστωθεί αν η πορεία της εταιρίας σε οικονομικό επίπεδο συμβαδίζει με τα πρότυπα αυτά και αν δεν γίνεται αυτό να ληφθούν τα απαραίτητα διορθωτικά μέτρα που απαιτούνται για να αποδειχθεί ότι όλα τα επίπεδα οργάνωσης και οι λειτουργίες της επιχείρησης σε κάθε κλάδο, συνεργάζονται χωρίς λάθη στην ομαλή λειτουργία της εταιρίας. (ΚΑΡΤΑΛΗΣ, ΑΘΙΑΝΟΣ, ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΥΔΗΣ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗ, 2008) Η ιστορία της ελεγκτικής έχει την αφετηρία της ακόμη στα Αρχαία χρόνια στην Αθήνα, όπου οι ελεγκτές ήταν οι Εύθηνοι. Το 1340 δημιουργείται το πρώτο διπλογραφικό σύστημα στη Γένοβα, αργότερα στην νεότερη εποχή το έτος 1880 δημιουργείται η επιτροπή Institute of Chattered Accountants (Ινστιτούτο Ορκωτών Λογιστών). (ΚΑΡΑΜΑΝΗΣ ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΣ,2008) Τον 20 αιώνα όμως η ελεγκτική αποτελεί κλάδο στον οποίο υπάρχει ραγδαία ανάπτυξη. Ο λόγος βρίσκεται στην ανάγκη των επιχειρήσεων, λόγω της κατακόρυφης αύξησης τους, για την επίτευξη εσωτερικών ελέγχων, αλλά και στο κράτος με την επίτευξη εξωτερικών ελέγχων για την διαπίστωση της ειλικρίνειας και της παρουσίασης ακριβών και αληθών οικονομικών στοιχείων χωρίς την εξαπάτηση του κράτους, των μετόχων και των πελατών. (ΦΑΚΟΣ Δ.ΔΙΟΝΥΣΙΟΣ, 2013) Η ελεγκτική αποτελεί ένα κλάδο επιστήμης, ο οποίος αναπτύχθηκε ιδιαίτερα γι αυτό το σκοπό τα τελευταία χρόνια. Η επόμενη ενότητα ασχολείται με την επιστήμη της ελεγκτικής. (DIFFERENT TYPES OF AUDITS (JUNE 2013) AUDITRONIX GUIDANCE NOTE) 1.2 H επιστήμη της ελεγκτικής Η επιστήμη της ελεγκτικής αφορά ένα σύνολο κανόνων, αρχών και διαδικασιών σύμφωνα με τους οποίους διεξάγονται αξιολογήσεις-έλεγχοι, για να εξακριβωθεί η 10

11 πληρότητα και η ακρίβεια των οικονομικών στοιχείων και των οικονομικών αποτελεσμάτων που απεικονίζουν οι επιχειρήσεις με την σύνταξη του ισολογισμού. (POWER, MICHAEL. 1999) Η επιστήμη της ελεγκτικής κινείται σε δύο άξονες. Αυτοί είναι οι παρακάτω: (ΦΑΚΟΣ Δ.ΔΙΟΝΥΣΙΟΣ,2013) Στο σύστημα της πληροφόρησης της επιχείρησης. Στο σύστημα της οργάνωσης της επιχείρησης. Με αυτόν τον τρόπο που προσανατολίζεται η ελεγκτική αποσκοπεί στις παρακάτω ενέργειες, οι οποίες παρουσιάζονται στον πίνακα 1. (SHAH, ANWAR,2007) ΠΙΝΑΚΑΣ 1. ΕΝΕΡΓΕΙΕΣ ΕΛΕΓΚΤΙΚΗΣ ΕΛΕΓΧΟΣ ΜΙΣΘΟΔΟΣΙΑΣ ΕΛΕΓΧΟΣ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑΤΩΝ ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΩΝ ΕΛΕΓΧΟΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ ΕΛΕΓΧΟΣ ΕΛΛΕΙΨΕΩΝ ΕΛΕΓΧΟΝΤΑΙ ΟΙ ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΛΕΓΧΟΣ ΤΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΕΛΕΓΧΟΣ ΤΩΝ ΕΠΙΣΦΑΛΩΝ ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗ ΣΥΣΤΗΜΑΤΩΝ ΕΛΕΓΧΟΥ ΕΛΕΓΧΟΣ ΠΑΓΙΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΕΛΕΓΧΟΣ ΚΥΚΛΟΦΟΡΟΥΝ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ Έτσι λοιπόν η ελεγκτική ελέγχει όλους αυτούς τους κλάδους οικονομικών καναλιών για να εξακριβωθούν τυχόν σφάλματα και να διορθωθούν, αλλά και για να μπορέσει η επιχείρηση να μπει στο δρόμο της ανάπτυξης και να μην καταστραφεί. (ΦΑΚΟΣ Δ.ΔΙΟΝΥΣΙΟΣ,2013) Για να πετύχει αυτόν τον έλεγχο κάνει διαχωρισμό και εκφράζει τον έλεγχο σε κατηγορίες, οι οποίες παρουσιάζονται στην επόμενη ενότητα της παρούσας εργασίας. (ΦΑΚΟΣ Δ.ΔΙΟΝΥΣΙΟΣ, 2013) 11

12 1.3 Κατηγορίες ελέγχου Για να μπορεί ο έλεγχος να είναι αποτελεσματικός διαχωρίζεται στις παρακάτω κατηγορίες, ανάλογα με το περιεχόμενο. (POWER, MICHAEL. 1999) Η πρώτη μορφή διάκρισης που σχετίζεται με την έκταση του ελέγχου είναι σε : Γενικούς ελέγχους που έχει έκταση σε όλη τη διαχειριστική περίοδο που βρίσκεται η επιχείρηση. Ειδικούς ελέγχους: που επεκτείνονται σε έναν συγκεκριμένο τομέα ελέγχου (π.χ. έλεγχος ταμείου, πελατών). Η δεύτερη μορφή διάκρισης του ελέγχου είναι ανάλογα με τον σκοπό τους και διακρίνονται σε: (ΚΑΡΤΑΛΗΣ, ΑΘΙΑΝΟΣ, ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΥΔΗΣ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗ, 2008) Προληπτικούς, που γίνονται όταν διενεργείται επί τόπου μια οικονομική συναλλαγή, για να εντοπιστούν λάθη. (DIFFERENT TYPES OF AUDITS (JUNE 2013) AUDITRONIX GUIDANCE NOTE) Κατασταλτικούς, που διενεργούνται σε μεταγενέστερη χρονική περίοδο, μετά την οικονομική συναλλαγή. (SHAH, ANWAR,2007) Η τρίτη διάκριση του ελέγχου βρίσκεται στην διάρκεια του ελέγχου και διακρίνεται σε: (POWER, MICHAEL. 1999) Μόνιμους ελέγχους οι οποίοι διενεργούνται σε διαρκή φάση στην διαχειριστική περίοδο της επιχείρησης. Τακτικούς ελέγχους, οι οποίοι διενεργούνται σε τακτά χρονικά διαστήματα(έτος, εξάμηνο). Έκτακτους ελέγχους που υφίστανται έκτακτα αν υπάρχουν ενδείξεις για πιθανά λάθη. Η τελευταία διάκριση των ελέγχων είναι σε εξωτερικό και σε εσωτερικό έλεγχο. Αυτή η διάκριση γίνεται ανάλογα με το ποιος κάνει τον έλεγχο στην επιχείρηση. Αν είναι εξωτερικός φορέας τότε προφανώς εννοούμε εξωτερικό έλεγχο, σε περίπτωση που ο έλεγχος είναι εσωτερικός, τότε ο έλεγχος γίνεται από πρόσωπο το οποίο βρίσκεται εντός της επιχείρησης. (ΦΑΚΟΣ Δ.ΔΙΟΝΥΣΙΟΣ,2013) Ο έλεγχος αφορά οικονομικά, αλλά και διαχειριστικά στοιχεία. Για να κατανοηθεί ο έλεγχος σε οικονομικό επίπεδο, πρέπει να γίνει έλεγχος στα οικονομικά στοιχεία της 12

13 επιχείρησης. Τα οικονομικά στοιχεία αφορούν τον έλεγχο στον ισολογισμό ο οποίος αποτελείται από το Ενεργητικό και το Παθητικό. (ΚΑΡΤΑΛΗΣ, ΑΘΙΑΝΟΣ, ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΥΔΗΣ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗ, 2008) Οι έλεγχοι αφορούν τα παρακάτω: (ΦΑΚΟΣ Δ.ΔΙΟΝΥΣΙΟΣ,2013) Πάγια, κυκλοφορούν ενεργητικό, προμηθευτές, ταμείο, πελάτες, απαιτήσεις, δάνεια, καθαρή θέση, χρηματοδοτήσεις, αποσβέσεις, κόστη, αποτελέσματα χρήσης. Ο ισολογισμός που αποτελείται από τα παραπάνω στοιχεία, παρουσιάζεται μέσα από το παράδειγμα που βρίσκεται στην εικόνα 1. ( ΕΙΚΟΝΑ Ι.ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΕΤΑΙΡΙΑΣ-ΕΛΕΓΧΟΣ ΣΤΑ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ 13

14 Κεφάλαιο 2.Παρουσίαση των Διεθνών Ελεγκτικών Προτύπων 2.1 Τα ελεγκτικά πρότυπα (STANDARDS) ως μέσο καθοδήγησης της ελεγκτικής επιστήμης. Τα ελεγκτικά πρότυπα (standards) αναφέρουν τα πρότυπα κανόνων και πλαισίων τα οποία προσδιορίζουν τον έλεγχο και τα κριτήρια με τα οποία θα γίνει ο έλεγχος και θα είναι αποτελεσματικός. Τα ελεγκτικά πρότυπα διαχωρίζονται σε 3 κατηγορίες, οι οποίες είναι οι παρακάτω: Γενικές Αρχές (General Standards), όπου οι διαδικασίες ελέγχου επιτυγχάνονται από εξειδικευμένο προσωπικό το οποίο έχει καταρτιστεί πλήρως στο αντικείμενο αλλά έχει και επαγγελματική εμπειρία. (GILBERT W. JOSEPH AND TERRY J. ENGLE,2005) Αρχές Εκτελέσεως της Εργασίας (Standards of Fieldwork), όπου πρέπει να γίνεται οργανωμένη σχεδίαση της εργασίας με την σωστή επίβλεψη, έρευνα και αποτίμηση της επάρκειας του εσωτερικού ελέγχου σύμφωνα με τα στοιχεία που έχουν προκύψει. (DIFFERENT TYPES OF AUDITS (JUNE 2013) AUDITRONIX GUIDANCE NOTE) Αρχές Εκθέσεων Ελέγχου (Standards of Reporting), όπου στην έκθεση του ελέγχου δηλώνεται υπεύθυνα ότι η σύνταξη των οικονομικών αποτελεσμάτων μιας εταιρίας διενεργείται σύμφωνα με τις γενικά παραδεκτές λογιστικές αρχές. (SHAH, ANWAR,2007) Σύμφωνα με τις εκθέσεις ελέγχου πρέπει να συντάσσονται απαραίτητα οι ρεαλιστικές εικόνες των οικονομικών καταστάσεων των εταιρειών. Στην επόμενη ενότητα γίνεται ιστορική ανασκόπηση των ΔΕΠ. (ΚΑΡΑΜΑΝΗΣ ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΣ,2008) 14

15 2.2 Διεθνή Ελεγκτικά Πρότυπα (ΔΕΠ) ιστορική αναδρομή Τα Διεθνή Ελεγκτικά Πρότυπα Ελέγχου(ΔΕΠ) έχουν ως αφετηρία την Ευρώπη και την Αμερική και δημιουργήθηκαν το 2009, σύμφωνα με το Διεθνές Συμβούλιο Προτύπων Ελέγχου και Διασφάλισης το ονομαζόμενο International Auditing and Assurance Board-IAASB, το οποίο συγκροτείται από την Διεθνή Ομοσπονδία Λογιστών. Τα Διεθνή Ελεγκτικά Πρότυπα παρουσιάζονται παρακάτω: (h ttp://w w w.taxheaven.gr) 1. ΔΙΕΘΝΕΣ ΠΡΟΤΥΠΟ ΔΙΚΛΙΔΩΝ ΠΟΙΟΤΗΤΑΣ (ΔΠΔΠ) 1, ΔΙΚΛΙΔΕΣ ΠΟΙΟΤΗΤΑΣ ΓΙΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΠΟΥ ΔΙΕΝΕΡΓΟΥΝ ΕΛΕΓΧΟΥΣ ΚΑΙ ΕΠΙΣΚΟΠΗΣΕΙΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ, ΚΑΘΩΣ ΚΑΙ ΑΛΛΕΣ ΑΝΑΘΕΣΕΙΣ ΔΙΑΣΦΑΛΙΣΗΣ ΚΑΙ ΣΥΝΑΦΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ 2. ΔΠΕ 200, ΓΕΝΙΚΟΙ ΣΤΟΧΟΙ ΤΟΥ ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΚΑΙ Η ΔΙΕΝΕΡΓΕΙΑ ΕΛΕΓΧΟΥ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΑ ΔΙΕΘΝΗ ΠΡΟΤΥΠΑ ΕΛΕΓΧΟΥ 3. ΔΠΕ 210, ΣΥΜΦΩΝΙΑ ΕΠΙ ΤΩΝ ΟΡΩΝ ΑΝΑΘΕΣΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ 4. ΔΠΕ 220, ΔΙΚΛΙΔΕΣ ΠΟΙΟΤΗΤΑΣ ΓΙΑ ΤΟΝ ΕΛΕΓΧΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ 5. ΔΠΕ 230, ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗ ΤΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ 6. ΔΠΕ 240, ΕΥΘΎΝΕΣ ΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ ΑΠΑΤΗ ΣΕ ΕΝΑΝ ΕΛΕΓΧΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ 7. ΔΠΕ 250, ΕΞΕΤΑΣΗ ΝΟΜΩΝ ΚΑΙ ΚΑΝΟΝΙΣΜΩΝ ΣΤΟΝ ΕΛΕΓΧΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ 8. ΔΠΕ 260, ΕΠΙΚΟΙΝΩΝΙΑ ΜΕ ΤΟΥΣ ΥΠΕΥΘΥΝΟΥΣ ΓΙΑ ΤΗ ΔΙΑΚΥΒΕΡΝΗΣΗ 9. ΔΠΕ 265, ΚΟΙΝΟΠΟΙΗΣΗ ΕΛΛΕΙΨΕΩΝ ΣΕ ΕΣΩΤΕΡΙΚΕΣ ΔΙΚΛΙΔΕΣ ΣΤΟΥΣ ΥΠΕΥΘΥΝΟΥΣ ΓΙΑ ΤΗ ΔΙΑΚΥΒΕΡΝΗΣΗ ΚΑΙ ΤΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗ 10. ΔΠΕ 300, ΣΧΕΔΙΑΣΜΟΣ ΕΝΟΣ ΕΛΕΓΧΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ 11. ΔΠΕ 315, ΕΝΤΟΠΙΣΜΟΣ ΚΑΙ ΕΚΤΙΜΗΣΗ ΤΩΝ ΚΙΝΔΥΝΩΝ ΟΥΣΙΩΔΟΥΣ ΣΦΑΛΜΑΤΟΣ ΜΕΣΩ ΚΑΤΑΝΟΗΣΗΣ ΤΗΣ ΟΝΤΟΤΗΤΑΣ ΚΑΙ ΤΟΥ ΠΕΡΙΒΑΛΛΟΝΤΟΣ ΤΗΣ 15

16 12. ΔΠΕ 320, ΟΥΣΙΩΔΕΣ ΜΕΓΕΘΟΣ ΣΤΟ ΣΧΕΔΙΑΣΜΟ ΚΑΙ ΣΤΗΝ ΕΚΤΕΛΕΣΗ ΕΝΟΣ ΕΛΕΓΧΟΥ 13. ΔΠΕ 330, ΟΙ ΑΝΤΙΔΡΑΣΕΙΣ ΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΣΤΟΥΣ ΕΚΤΙΜΩΜΕΝΟΥΣ ΚΙΝΔΥΝΟΥΣ 14. ΔΠΕ 402, ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ ΟΝΤΟΤΗΤΑ ΠΟΥ ΧΡΗΣΙΜΟΠΟΙΕΙ ΟΡΓΑΝΙΣΜΟ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ 15. ΔΠΕ 450, ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗ ΣΦΑΛΜΑΤΩΝ ΠΟΥ ΕΝΤΟΠΙΖΟΝΤΑΙ ΚΑΤΑ ΤΗ ΔΙΑΡΚΕΙΑ ΤΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ 16. ΔΠΕ 500, ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΤΕΚΜΗΡΙΑ( 17. ΔΠΕ 501, ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΤΕΚΜΗΡΙΑ - ΕΙΔΙΚΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ ΓΙΑ ΕΠΙΛΕΓΜΕΝΑ ΚΟΝΔΥΛΙΑ 18. ΔΠΕ 505, ΕΞΩΤΕΡΙΚΕΣ ΕΠΙΒΕΒΑΙΩΣΕΙΣ 19. ΔΠΕ 510, ΑΡΧΙΚΕΣ ΑΝΑΘΕΣΕΙΣ ΕΛΕΓΧΟΥ - ΥΠΟΛΟΙΠΑ ΕΝΑΡΞΗΣ 20. ΔΠΕ 520, ΑΝΑΛΥΤΙΚΕΣ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ 21. ΔΠΕ 530, ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ ΔΕΙΓΜΑΤΟΛΗΨΙΑ 22. ΔΠΕ 540, ΕΛΕΓΧΟΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΕΚΤΙΜΗΣΕΩΝ, ΠΕΡΙΛΑΜΒΑΝΟΜΕΝΩΝ ΤΩΝ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΕΚΤΙΜΗΣΕΩΝ ΕΥΛΟΓΗΣ ΑΞΙΑΣ, ΚΑΙ ΣΧΕΤΙΚΩΝ ΓΝΩΣΤΟΠΟΙΗΣΕΩΝ 23. ΔΠΕ 550, ΣΥΝΔΕΔΕΜΕΝΑ ΜΕΡΗ 24. ΔΠΕ 560, ΜΕΤΑΓΕΝΕΣΤΕΡΑ ΓΕΓΟΝΟΤΑ 25. ΔΠΕ 570, ΣΥΝΕΧΙΣΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑΣ 26. ΔΠΕ 580, ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΔΙΑΒΕΒΑΙΩΣΕΙΣ 27. ΔΠΕ 600, ΕΙΔΙΚΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ - ΕΛΕΓΧΟΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ ΟΜΙΛΟΥ (ΠΕΡΙΛΑΜΒΑΝΟΜΕΝΗΣ ΤΗΣ ΕΡΓΑΣΙΑΣ ΕΛΕΓΚΤΩΝ ΣΥΣΤΑΤΙΚΟΥ) 28. ΔΠΕ 610, ΧΡΗΣΙΜΟΠΟΙΗΣΗ ΤΗΣ ΕΡΓΑΣΙΑΣ ΤΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΩΝ ΕΛΕΓΚΤΩΝ 29. ΔΠΕ 620, ΧΡΗΣΙΜΟΠΟΙΗΣΗ ΤΗΣ ΕΡΓΑΣΙΑΣ ΤΟΥ ΕΙΔΗΜΟΝΑ ΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ 30. ΔΠΕ 700, ΔΙΑΜΟΡΦΩΣΗ ΓΝΩΜΗΣ ΚΑΙ ΕΚΘΕΣΗ ΕΠΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ 16

17 31. ΔΠΕ 705, ΔΙΑΦΟΡΟΠΟΙΗΣΕΙΣ ΤΗΣ ΓΝΩΜΗΣ ΣΤΗΝ ΕΚΘΕΣΗ ΤΟΥ ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ 32. ΔΠΕ 706, ΠΑΡΑΓΡΑΦΟΙ ΕΜΦΑΣΗΣ ΘΕΜΑΤΟΣ ΚΑΙ ΠΑΡΑΓΡΑΦΟΙ ΑΛΛΟΥ ΘΕΜΑΤΟΣ ΣΤΗΝ ΕΚΘΕΣΗ ΤΟΥ ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ 33. ΔΠΕ 710, ΣΥΓΚΡΙΤΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ - ΑΝΤΙΣΤΟΙΧΟΙ ΑΡΙΘΜΟΙ ΚΑΙ ΣΥΓΚΡΙΤΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ( 34. ΔΠΕ 720, ΟΙ ΕΥΘΥΝΕΣ ΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ ΑΛΛΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ ΣΕ ΕΓΓΡΑΦΑ ΠΟΥ ΠΕΡΙΕΧΟΥΝ ΕΛΕΓΜΕΝΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ( 35. ΔΠΕ 800, ΕΙΔΙΚΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ - ΕΛΕΓΧΟΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ ΠΟΥ ΚΑΤΑΡΤΙΖΟΝΤΑΙ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΠΛΑΙΣΙΑ ΕΙΔΙΚΟΥ ΣΚΟΠΟΥ 36. ΔΠΕ 805, ΕΙΔΙΚΑ ΖΗΤΗΜΑΤΑ - ΕΛΕΓΧΟΙ ΕΠΙΜΕΡΟΥΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ ΚΑΙ ΣΥΓΚΕΚΡΙΜΕΝΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ Ή ΚΟΝΔΥΛΙΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ 37. ΔΠΕ 810, ΑΝΑΘΕΣΕΙΣ ΓΙΑ ΕΚΘΕΣΗ ΕΠΙ ΠΕΡΙΛΗΠΤΙΚΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ 2.3 Η διεθνής ομοσπονδία λογιστών (IFAC) και οι σκοποί αυτής με βάσει το καταστατικό τους Το λογιστικό επάγγελμα εποπτεύεται με τη Διεθνή ομοσπονδία λογιστών. Το επάγγελμα αυτό διακρίνεται για την ανάληψη της ευθύνης προς την κατοχύρωση του δημόσιου συμφέροντος. (DIFFERENT TYPES OF AUDITS (JUNE 2013) AUDITRONIX GUIDANCE NOTE) Ο σκοπός της λειτουργίας της Διεθνούς ομοσπονδίας Λογιστών είναι η εποπτεία των λογιστών να ασκούν σωστά το επάγγελμα του λογιστή. Η IFAC αναφέρει στο καταστατικό της ρητά ότι ο λογιστής πρέπει να ενεργεί προς το Δημόσιο συμφέρον και να τηρεί τον Κώδικα. Ο κώδικας αυτός διέπεται με βάση ορισμένες αρχές θεμελιώδους δράσης, οι οποίες παρουσιάζονται παρακάτω: (ΚΑΡΑΜΑΝΗΣ ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΣ,2008) 17

18 Ακεραιότητα. Ο λογιστής πρέπει να διακατέχεται από την ειλικρίνεια του λόγου του αλλά και από την ευθύτητα σε κάθε επαγγελματική σχέση που προκύπτει. (GILBERT W. JOSEPH AND TERRY J. ENGLE,2005) Αντικειμενικότητα. H κρίση του πρέπει να είναι προσωπική χωρίς να επηρεάζεται από άλλους και χωρίς να διαμορφώνεται ανάλογα με τα συμφέροντα ορισμένων. Επίσης δεν πρέπει να αλλοιώνεται από την άσκηση πιέσεων από άλλα άτομα κύρους. (POWER, MICHAEL. 1999) Επαγγελματική επάρκεια και δέουσα προσοχή. Θα πρέπει να διατηρεί και να εκσυγχρονίζει τις γνώσεις του ο λογιστής σύμφωνα με τις εξελίξεις που υπάρχουν και να εφαρμόζει τις γνώσεις αυτές στην εργασία του αλλά και να συμβουλεύει τις εταιρίες του να λειτουργούν με βάση τα νέα πρότυπα. (DIFFERENT TYPES OF AUDITS (JUNE 2013) AUDITRONIX GUIDANCE NOTE) Εχεμύθεια. H εχεμύθεια είναι το κυριότερο προσόν σε κάθε εργασία. Ο λογιστής λοιπόν πρέπει να διακατέχεται και να τον χαρακτηρίζει η απόλυτη μυστικότητα σε κάθε του πράξη, διότι με αυτό τον τρόπο προστατεύει κάθε πληροφορία και δεδομένο που έχει από κάθε επιχειρηματική του σχέση και δεν αφήνει να το χρησιμοποιήσει ένας τρίτος για να βλάψει τον πελάτη του. (GILBERT W. JOSEPH AND TERRY J. ENGLE,2005) Επαγγελματική συμπεριφορά. Να μην έρχεται αντιμέτωπος με τον Νόμο, να αποφεύγει τις κυρώσεις του και να μην απαξιώνει το επάγγελμα του. (SHAH, ANWAR,2007) Οι επαγγελματίες λογιστές σύμφωνα με τις συνθήκες της εργασίας τους διατρέχουν έναν αρκετά υψηλό κίνδυνο να δημιουργήσουν ειδικούς κινδύνους για τη συμμόρφωση με τις θεμελιώδεις αρχές. Τα ασφαλιστικά μέτρα με τα οποία προλαμβάνεται κάθε τέτοιος κίνδυνος είναι ανάλογα με την κατάσταση κάθε φορά που συμβαίνει. (POWER, MICHAEL. 1999) Όμως και σε αυτό το σημείο υπάρχει η εξεύρεση και ο καθορισμός των ρίσκων, ο οποίος ορίζεται βάση του καταστατικού του Κώδικα. Ο Κώδικας είναι αυτός ο οποίος δείχνει τον δρόμο με τις ενέργειες που πρέπει να κάνει ο λογιστής ούτως ώστε να μην αντιβαίνει τον Νόμο. (ΚΑΡΑΜΑΝΗΣ ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΣ,2008) 18

19 Ο λογιστής όταν εντοπίζει αυτούς τους κινδύνους πρέπει απαραίτητα να διαβάζει τον Κώδικα και να αξιολογεί την κατάσταση αλλά και τον τρόπο με τον οποίο μπορεί να εφαρμοστεί η λύση σε κάθε περίπτωση. (POWER, MICHAEL. 1999) Έτσι λοιπόν πρέπει να εξετάσει προσεκτικά κάθε γεγονός, να βρει τη λύση χωρίς να έρχεται κόντρα στον Νόμο, να αναγνωρίσει αν μπορεί να μειώσει ή και να εξαλείψει τους κινδύνους, ζυγίζοντας σωστά όλα τα στοιχεία που έχει. Είναι σαν ένα ισοζύγιο το οποίο πρέπει να ακολουθήσει όλες τις απαραίτητες εκείνες ενέργειες για κλείνει προς τη σωστή κατεύθυνση, είτε χρεωστικά, είτε πιστωτικά ανά περίπτωση. (HUSSEY, ROGER; ONG; AUDRA WEI MING;2006). Για να αναλύσει τον κίνδυνο αυτό ένας λογιστής είναι απαραίτητο να κάνει εξέταση τόσο των ποιοτικών όσο και των ποσοτικών στοιχείων που έχουν διαμορφωθεί. Όμως σε αυτό το σημείο πρέπει να ειπωθεί ότι ένας επαγγελματίας λογιστής, στην περίπτωση που διαπιστώσει τον κίνδυνο και δεν μπορεί να τον μειώσει ούτε να τον εξαλείψει, τότε σε αυτή τη περίπτωση πρέπει να παραιτηθεί από τον συγκεκριμένο πελάτη και να μην τον αναλάβει. (DIFFERENT TYPES OF AUDITS (JUNE 2013) AUDITRONIX GUIDANCE NOTE). Βέβαια υπάρχει και το ενδεχόμενο ο λογιστής μέσα στο φόρτο της εργασίας του να προβεί σε παράβαση του Νόμου και των διατάξεων του Κώδικα. Όμως αν εντοπιστεί και διορθωθεί το λάθος που έχει κάνει αναλόγως βέβαια και της φύσης του λάθους, τότε αυτό δεν καθιστά ότι αντιβαίνει τον Κώδικα. (GILBERT W. JOSEPH AND TERRY J. ENGLE, 2005) 2.4 H επιτροπή διεθνούς ελεγκτικής πρακτικής (lapc) Αυτή η επιτροπή συγκροτείται με σκοπό να κάνει τον έλεγχο σε κάθε εσωτερικό ελεγκτή κάθε επιχείρησης. Αυτός ο εσωτερικός ελεγκτής είναι υποχρεωμένος να συντάσσει και να παρουσιάζει στην επιτροπή της Διεθνούς Ελεγκτικής Πρακτικής, όλα τα οικονομικά αποτελέσματα και την έκθεση ανά μήνα που αφορά την επιχείρηση που υπέστην τον έλεγχο. (ΚΑΡΤΑΛΗΣ, ΑΘΙΑΝΟΣ, ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΥΔΗΣ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗ 2008) 19

20 Έτσι λοιπόν σε αυτή την επιχείρηση πρέπει ο ελεγκτής να εξάγει όλα τα αποτελέσματα τα οποία θα αποτελέσουν κομβικό σημείο όσον αφορά την εύρυθμη λειτουργία των επιχειρήσεων σε όλους τους τομείς της. Στην επόμενη ενότητα παρουσιάζεται ο σκοπός και η λειτουργία της επιτροπής. (POWER, MICHAEL. 1999) 2.5 Επιτροπή διεθνών λογιστικών προτύπων σκοποί και λειτουργία Η επιτροπή των Διεθνών Λογιστικών Προτύπων λειτουργεί κάτω από ορισμένα πλαίσια κανόνων τα οποία προβλέπουν τους κινδύνους και τις εγγυήσεις ως προς την διασφάλιση του Δημόσιου συμφέροντος. (GILBERT W. JOSEPH AND TERRY J. ENGLE, 2005). Ο λογιστής σε περίπτωση που αντιμετωπίσει μια κατάσταση η οποία αποτελεί εφαρμογή της ειδικής απαίτησης του Κώδικα, πρέπει να ενεργεί με βάση την επιτροπή. Οι κίνδυνοι που μπορεί να υπάρξουν από διάφορες καταστάσεις εμπίπτουν στην συμμόρφωση του λογιστή σύμφωνα με τους κανόνες και την ισχύουσα Νομοθεσία και την εποπτεία της επιτροπής. (DIFFERENT TYPES OF AUDITS (JUNE 2013) AUDITRONIX GUIDANCE NOTE) Η επιτροπή κατηγοριοποιεί τους εξής κινδύνους: Τον κίνδυνος της αυτό-αξιολόγησης, όπου ο λογιστής δεν μπορεί να αναλύσει σωστά, αποτελέσματα των προηγούμενων λογιστών του πελάτη και να πάρει τις πρέπουσες αποφάσεις. Τον κίνδυνο του προσωπικού συμφέροντος, όπου λόγω συμφερόντων που είτε είναι οικονομικής φύσεως, είτε θα διαμορφώσουν την ανάλογη συμπεριφορά στον λογιστή (GILBERT W. JOSEPH AND TERRY J. ENGLE,2005) Τον κίνδυνο υπεράσπισης, όπου ο λογιστής θα βρεθεί σε μια τέτοια θέση ή θα φέρει τον πελάτη του ακόμα και τον εργοδότη του σε μια ανάλογη θέση, η οποία δεν διακατέχεται από αντικειμενικότητα. Τον κίνδυνο εξοικείωσης, όπου ο λογιστής έχει έρθει σε τέτοια θέση λόγω των στενών επαφών με τον πελάτη του ή την επιχείρηση και δεν αξιολογεί σωστά η διαμορφώνει διαφορετικά τα αποτελέσματα λόγω των συμφερόντων του πελάτη. 20

21 Τον κίνδυνο εκφοβισμού, όπου ο λογιστής του ασκούνται πιέσεις από πελάτες που δεν μπορεί να τους διαχειριστεί διαφορετικά. (DIFFERENT TYPES OF AUDITS (JUNE 2013) AUDITRONIX GUIDANCE NOTE) H επιτροπή προσδιορίζει και τις εγγυήσεις, όπου απαρτίζονται από διάφορες ενέργειες και διαδικασίες με τις οποίες μπορούν να εξαλειφθούν αυτοί οι κίνδυνοι που ενδεχομένως να προκύψουν. (ΚΑΡΑΜΑΝΗΣ ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΣ,2008) Οι εγγυήσεις βέβαια διακρίνονται και αυτές σε κατηγορίες οι οποίες αναφέρονται σε εγγυήσεις επαγγελματισμού, οι οποίες προσδιορίζονται με βάση τα εκατέρωθεν: Εκπαίδευση. Εμπειρία εργασιακή. Συνεχής ανάπτυξη του επαγγέλματος. Κανονισμούς διακυβέρνησης της εταιρίας. Επαγγελματικά πρότυπα. Εξωτερικό έλεγχο. Οι εγγυήσεις διακρίνονται και στις εγγυήσεις που συμβαίνουν και αφορούν αποκλειστικά το εργασιακό περιβάλλον. (DIFFERENT TYPES OF AUDITS (JUNE 2013) AUDITRONIX GUIDANCE NOTE) 21

22 Κεφάλαιο 3.Παρουσίαση των Ελληνικών Ελεγκτικών Προτύπων 3.1 Ελληνικά Ελεγκτικά Πρότυπα (ΕΕΠ) ιστορική αναδρομή/νομοθετικό πλαίσιο Τα Ελληνικά Ελεγκτικά Πρότυπα αναφέρονται στην καθιέρωση ορισμένων κανόνων και προτύπων σύμφωνα με τους οποίους λειτουργεί ο λογιστής και η επιχείρηση του και η παράβαση αυτών δημιουργεί προβλήματα και στον λογιστή αλλά και στην επιχείρηση. (POWER, MICHAEL. 1999) Ο Κώδικας Δεοντολογίας του 1997 είχε 14 άρθρα, όπου αναλυόταν τα εξής: Στο άρθρο 1: Σκοπός Ο παρών Κανονισμός έχει ως σκοπό τη διασφάλιση της ποιότητας και διαφάνειας των παρεχόμενων από τους Ορκωτούς Ελεγκτές υπηρεσιών για την προστασία τόσο του ηθικού και επαγγελματικού κύρους του Σ.Ο.Ε.Λ. και των μελών του, όσο και των νόμιμων δικαιωμάτων του κάθε ελεγχόμενου ή τρίτου που χρησιμοποιεί προαιρετικά τις υπηρεσίες αυτές. Για την επίτευξη του παραπάνω σκοπού, επιβάλλεται για κάθε Ορκωτό Ελεγκτή και κάθε άλλο μέλος του Σ.Ο.Ε.Λ. η τήρηση των παρακάτω γενικών αρχών και κανόνων, παράλληλα με τις ειδικότερες υποχρεώσεις του που απορρέουν από άλλες διατάξεις νόμων και οδηγιών του Σ.Ο.Ε.Λ., καθώς και από τις ειδικές διατάξεις του παρόντα Κανονισμού. Σε κάθε περίπτωση, ο Ορκωτός Ελεγκτής και κάθε άλλο μέλος του Σ.Ο.Ε.Λ.., οφείλει: (ΚΑΡΑΜΑΝΗΣ ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΣ,2008) Να συμπεριφέρεται με αξιοπρέπεια έναντι των ελεγχομένων, των συναδέλφων μελών του Σ.Ο.Ε.Λ.. και των μελών των θεσμοθετημένων οργάνων του Σ.Ο.Ε.Λ.. και να διαβιώνει ως τίμιος και συνετός οικογενειάρχης. 22

23 Να μην αναλαμβάνει την οποιαδήποτε ανατιθέμενη σ αυτόν εργασία, αν δεν είναι βέβαιος ότι έχουν τηρηθεί όλες οι προϋποθέσεις και οι διαδικασίες που προβλέπονται από το νόμο, τον παρόντα Κανονισμό, τις αποφάσεις και οδηγίες του Εποπτικού Συμβουλίου, καθώς και τους εσωτερικούς κανόνες του ελεγκτικού φορέα του οποίου είναι μέλος. Να παρέχει τις επαγγελματικές υπηρεσίες του και να προβαίνει στις επιβαλλόμενες γνωστοποιήσεις, με τρόπο αντικειμενικό, ακολουθώντας πάντοτε τα εγκεκριμένα από το Εποπτικό Συμβούλιο πρότυπα και οδηγίες. Να τηρεί επιμελώς όλους τους κανόνες που διασφαλίζουν την ανεξαρτησία του έναντι των ελεγχόμενων. Να μην χρησιμοποιεί την ιδιότητα του Ορκωτού Ελεγκτή για την εξυπηρέτηση ιδιωτικών συμφερόντων του ιδίου ή προσκείμενου σ αυτόν προσώπου. Να μην αρνείται, να μην αναβάλλει ή εγκαταλείπει χωρίς δικαιολογημένο λόγο οποιαδήποτε ανατεθείσα σ αυτόν εργασία. Να μην παρέχει ανακριβή ή παραπλανητικά στοιχεία και πληροφορίες σε ελεγχόμενους και τρίτους, καθώς και στα θεσμικά ή εντεταλμένα όργανα του Σ.Ο.Ε.Λ. Να μην δυσφημεί, απειλεί, προσβάλλει ή εκβιάζει ελεγχόμενους, συναδέλφους, ελεγκτικούς φορείς ή όργανα του Σ.Ο.Ε.Λ. (ΚΑΡΑΜΑΝΗΣ ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΣ,2008) Να μην ανταγωνίζεται με τρόπο αθέμιτο άλλα μέλη του Σ.Ο.Ε.Λ. ή ελεγκτικούς φορείς και να μην επιδιώκει την προσέλκυση ή διατήρηση εργασιών με μη διαφανή μέσα. Να προστατεύει το κύρος του θεσμού του Σ.Ο.Ε.Λ. και των οργάνων του, καθώς και των αποφάσεων και οδηγιών του Εποπτικού Συμβουλίου και να μην συγκαλύπτει οποιαδήποτε παράβαση του παρόντος κανονισμού που περιήλθε σε γνώση του. Άρθρο 2: Έκταση εφαρμογής και εννοιολογικοί προσδιορισμοί Οι διατάξεις του παρόντος Κανονισμού διέπουν τους Ορκωτούς Ελεγκτές και εφαρμόζονται αναλόγως, τόσο για τα μέλη των διοικήσεων των ελεγκτικών φορέων, όσο και για τους Επίκουρους, του Δόκιμους και τους Ασκούμενους Ορκωτούς Ελεγκτές. Για την εφαρμογή του παρόντος, οι παρακάτω όροι χρησιμοποιούνται με τις προσδιοριζόμενες έννοιες: 23

24 Μέλη του Σώματος Ορκωτών Ελεγκτών: είναι τα φυσικά πρόσωπα που είναι εγγεγραμμένα στα τηρούμενα από το Σ.Ο.Ε.Λ. μητρώα Ορκωτών Ελεγκτών, Επίκουρων, Δοκίμων και Ασκούμενων Ορκωτών Ελεγκτών. Ελεγκτικός φορέας: είναι η κατά νόμο εταιρία ή κοινοπραξία Ορκωτών Ελεγκτών, που είναι εγγεγραμμένη στο ειδικό μητρώο του Σ.Ο.Ε.Λ., σύμφωνα με την ισχύουσα κάθε φορά νομοθεσία. Μέλη η ελεγκτικό προσωπικό του ελεγκτικού φορέα: είναι τα φυσικά πρόσωπα της περίπτωσης (α) της παρούσας παραγράφου, που παρέχουν τις υπηρεσίες τους κάτω από την επωνυμία του ελεγκτικού φορέα, συνεργαζόμενοι αποκλειστικά με αυτόν ως ελεύθεροι επαγγελματίες ή με σχέση εξαρτημένης εργασίας. Οι εν ενεργεία μέτοχοι και εταίροι μιας εταιρίας ή τα μέλη μιας κοινοπραξίας συμπεριλαμβάνονται στα Μέλη ή στο ελεγκτικό προσωπικό του ελεγκτικού φορέα. Βοηθοί του Ορκωτού Ελεγκτή: είναι κάθε μέλος ενός ελεγκτικού φορέα, ανεξάρτητα από τη βαθμίδα στην οποία ανήκει, το οποίο απασχολείται σε συγκεκριμένη εργασία για λογαριασμό και υπ ευθύνη του Ορκωτού Ελεγκτή στον οποίο ανατέθηκε η εκτέλεση της εργασίας αυτής. Ελεγχόμενος: είναι κάθε οικονομική μονάδα που κατ επιταγή του νόμου πρέπει να υποβάλλει στον έλεγχο των Ορκωτών Ελεγκτών την οικονομική διαχείριση και τις οικονομικές καταστάσεις της. Για τους σκοπούς του παρόντος, ελεγχόμενος είναι και κάθε άλλο φυσικό ή νομικό πρόσωπο που έχει αναθέσει σε ελεγκτικό φορέα ή Ορκωτό Ελεγκτή οποιαδήποτε άλλη επαγγελματική υπηρεσία ή εργασία που δεν είναι ασυμβίβαστη με το λειτούργημα του Ορκωτού Ελεγκτή. Εντεταλμένο όργανο ποιοτικού ή δεοντολογικού ελέγχου: είναι κάθε μέλος του Εποπτικού ή του Επιστημονικού Συμβουλίου του Σ.Ο.Ε.Λ. και κάθε εν ενεργεία Ορκωτός Ελεγκτής με 10ετή τουλάχιστον ευδόκιμη υπηρεσία, στον οποίο με ειδική απόφαση του Εποπτικού Συμβουλίου έχει ανατεθεί η εκτέλεση συγκεκριμένου έργου σχετιζόμενου με την εκτίμηση της ποιότητας συγκεκριμένης ελεγκτικής εργασίας ή και της τήρησης από Ορκωτό Ελεγκτή ή από ελεγκτικό φορέα των διατάξεων του νόμου και του παρόντος Κανονισμού, καθώς και των αποφάσεων του Εποπτικού Συμβουλίου. 24

25 Νόμιμη αμοιβή ελέγχου: είναι η καθαρή αμοιβή ελέγχου, ύστερα από την αφαίρεση των εξόδων μετακινήσεως και διαμονής των ελεγκτών εκτός έδρας, που προκύπτει από τον πολλαπλασιασμό των ελάχιστων ωρών ελέγχου, όπως αυτές έχουν καθοριστεί για κάθε συγκεκριμένη περίπτωση με γενικές ή ειδικές αποφάσεις του Εποπτικού Συμβουλίου και του εφαρμοζόμενου από ένα ελεγκτικό φορέα ενιαίου ωρομισθίου, όπως αυτό έχει γνωστοποιηθεί στο Σ.Ο.Ε.Λ. για την ελεγκτική περίοδο στην οποία εμπίπτει ο έλεγχος. (ΚΑΡΑΜΑΝΗΣ ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΣ,2008). Άρθρο 3: Παροχή επαγγελματικών υπηρεσιών Ο Ορκωτός Ελεγκτής οφείλει να παρέχει τις επαγγελματικές υπηρεσίες του κατά τρόπο που να διασφαλίζει τη νομιμότητα στην παροχή των υπηρεσιών του αυτών και την εγκυρότητα της εκφραζόμενης απ αυτόν επαγγελματικής γνώμης. Προς τούτο, είναι υποχρεωμένος, παράλληλα με τις διατάξεις της εθνικής νομοθεσίας και τον παρόντα κανονισμό, να τηρεί τα ελεγκτικά πρότυπα και τις αρχές και οδηγίες που ακολουθεί το Σ.Ο.Ε.Λ. και να βασίζεται στην επαγγελματική εργασία που διεξήγαγε ο ίδιος ή άλλα μέλη του Σ.Ο.Ε.Λ. με τη δική του επίβλεψη και ευθύνη. Ο Ορκωτός Ελεγκτής δικαιούται να χρησιμοποιεί βοηθούς για την παροχή των επαγγελματικών υπηρεσιών του, έχει όμως την ευθύνη για την εργασία που εκτέλεσαν οι βοηθοί του, τους οποίους υποχρεούται να επιβλέπει και να αναθέτει σ αυτούς μόνο τις εργασίες που είναι σε θέση να εκτελέσουν ικανοποιητικά. Απαγορεύεται στον Ορκωτό Ελεγκτή να χρησιμοποιεί ως βοηθούς οποιαδήποτε πρόσωπα που δεν είναι εγγεγραμμένα στα μητρώα του Σ.Ο.Ε.Λ. Η απαγόρευση αυτή δεν αποκλείει τη χρησιμοποίηση ειδικού εμπειρογνώμονα σε αντικείμενα ελέγχου ή άλλων εργασιών που εκφεύγουν των συνήθων γνώσεων του Ορκωτού Ελεγκτή, σύμφωνα με τα οριζόμενα από τα ελεγκτικά πρότυπα και σχετικές αποφάσεις του Σ.Ο.Ε.Λ. Σε κάθε περίπτωση, ο Ορκωτός Ελεγκτής που δεν βρίσκεται σε αναστολή ασκήσεως του επαγγέλματός του, παρέχει τις επαγγελματικές υπηρεσίες του ύστερα από σχετική εντολή ή ανάθεση του ελεγκτικού φορέα του οποίου είναι μέλος, αλλά ευθύνεται προσωπικά για την ποιότητα των υπηρεσιών και την ορθότητα του πορίσματός του. 25

26 Ο κανόνας αυτός διέπει και τους Κοινούς Ελέγχους, που διενεργούνται σε μια οικονομική μονάδα από δύο ή περισσότερους Ορκωτούς Ελεγκτές του ιδίου ή διαφορετικού ελεγκτικού φορέα. Άρθρο 4: Ανεξαρτησία και αντικειμενικότητα Κάθε μέλος του Σ.Ο.Ε.Λ. οφείλει πάντοτε να ασκεί το ελεγκτικό έργο κατά τρόπο αντικειμενικό και ανεξάρτητο από κάθε είδους επιρροή του ελεγχόμενου. Ο Ορκωτός Ελεγκτής που αδυνατεί να είναι ανεξάρτητος, ώστε να παρέχει μια έντιμη και αμερόληπτη γνώμη, οφείλει να μη αποδεχθεί την εργασία ή να διακόψει την ανατεθείσα σε αυτόν εργασία, αν οι υπάρχουσες ή διαμορφωθείσες συνθήκες κλονίζουν είτε την ανεξαρτησία, την αντικειμενικότητα και την προς αυτόν εμπιστοσύνη των τρίτων, είτε τις σχέσεις του με συναδέλφους μέλη του Σ.Ο.Ε.Λ. (ΚΑΡΑΜΑΝΗΣ ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΣ,2008). Για την μη αποδοχή ή τη διακοπή της εργασίας από τον Ορκωτό Ελεγκτή, εφαρμόζονται οι σχετικές διατάξεις της νομοθεσίας που διέπει το Σ.Ο.Ε.Λ. και όπου συντρέχει περίπτωση, οι οριζόμενες από την παρ. 4 του πιο κάτω άρθρου 8 διαδικασίες. Κάθε ελεγκτικός φορέας και κάθε μέλος του Σ.Ο.Ε.Λ. οφείλει να τηρεί τους ακόλουθους κανόνες, ώστε να εξασφαλίζει την ανεξαρτησία και την αντικειμενικότητά του: Να μην παρέχει σε ελεγχόμενο άλλου είδους υπηρεσίες, εκτός από εκείνες που επιτρέπει ο νόμος και για τις οποίες αρμοδίως έχει οριστεί. Δεν είναι ασυμβίβαστη η παροχή υποδείξεων, που ανακύπτουν ως απόρροια των παρεχόμενων από Ορκωτό Ελεγκτή επαγγελματικών υπηρεσιών και σχετίζονται άμεσα με το ανατεθέν σ αυτόν έργο. Η παροχή πρόσθετων υπηρεσιών σε ασυνήθιστη έκταση μπορεί να θεωρηθεί ότι επηρεάζει την αντικειμενικότητα του ελεγκτή. Να μην αποφασίζει ο ίδιος σε θέματα αρμοδιότητας του ελεγχομένου. Επίσης, πρέπει να αποφεύγει να εκφράζει την κρίση του στις επιχειρηματικές επιλογές ή αποφάσεις του ελεγχομένου. 26

27 Να τηρεί αμερόληπτη στάση σε αντικρουόμενες απόψεις των ελεγχομένων ή άλλων ενδιαφερομένων, εκφράζοντας χωρίς περιττούς χαρακτηρισμούς τις αντικειμενικές διαπιστώσεις και υποδείξεις που βασίζονται σε επιμελή εργασία του. Να μην έχει οποιοδήποτε άμεσο ή έμμεσο οικονομικό συμφέρον καθ οιονδήποτε τρόπο από την πορεία των εργασιών του ελεγχομένου ή από το πόρισμα του ελέγχου του. Να μη αποδέχεται παρεμβάσεις του ελεγχομένου ή τρίτων σχετικές με την εκτέλεση των καθηκόντων του. (ΚΑΡΑΜΑΝΗΣ ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΣ,2008). Να είναι ιδιαίτερα επιφυλακτικός όταν στον ελεγχόμενο υπηρετούν καθ οιονδήποτε τρόπο συγγενικά ή φιλικά προς αυτόν πρόσωπα. Να μην δέχεται από τον ελεγχόμενο περιποιήσεις ή άλλα δώρα, που υπερβαίνουν το μέτρο της απλής φιλοφρονήσεως και φιλοξενίας στον επαγγελματικό χώρο αυτού. Να μην δέχεται οποιαδήποτε αμοιβή ή προμήθεια από τον ελεγχόμενο, πέραν της νομίμου, για οποιοδήποτε λόγο, έστω και για πρόσθετες συγκεκριμένες επαγγελματικές υπηρεσίες, αν δεν έχουν τηρηθεί διαφανείς διαδικασίες για την ανάθεση, την εκτέλεση και την τιμολόγηση της κάθε συγκεκριμένης υπηρεσίας του. Να τηρεί αυστηρά τις κείμενες νομοθετικές διατάξεις και αποφάσεις του Εποπτικού Συμβουλίου για τα ασυμβίβαστα και τις απαγορεύσεις ως προς το επάγγελμα, καθώς και για τις διαδικασίες αποδοχής και γνωστοποίησης κάθε ανατιθέμενης σ αυτόν εργασίας. Απαγορεύεται σε Ορκωτό Ελεγκτή ή σε ελεγκτικό φορέα η με οποιοδήποτε τρόπο διαπραγμάτευση ή εκ των υστέρων μείωση της νόμιμης αμοιβής ελέγχου. Παρέκκλιση από την απαγόρευση αυτή επιτρέπεται μόνο αν συντρέχει ειδικά αιτιολογημένος λόγος και έχει ληφθεί σχετική έγκριση του Εποπτικού Συμβουλίου. Απαγορεύεται σε Ορκωτό Ελεγκτή η ανάληψη του υποχρεωτικού από νόμο ελέγχου μιας οικονομικής μονάδας, στην οποία ο ίδιος ή μέλος της διοίκησης του ελεγκτικού φορέα του έχει διατελέσει μέσα στην τελευταία πενταετία, πριν από το διορισμό του ως τακτικού ελεγκτή της οικονομικής αυτής μονάδας: > είτε μέλος της διοίκησης, > είτε διευθυντικό στέλεχος, 27

28 > είτε οικονομικός, λογιστικός ή φορολογικός σύμβουλος ή εσωτερικός ελεγκτής, με σχέση εξαρτημένης εργασίας ή ως ελεύθερος επαγγελματίας με κύριο αντικείμενο την παροχή των πιο πάνω υπηρεσιών στην ελεγχόμενη οικονομική μονάδα. Η απαγόρευση αυτή μπορεί να αρθεί μόνο ύστερα από ειδικά αιτιολογημένη απόφαση του Εποπτικού Συμβουλίου, που λαμβάνεται με τη σύμφωνη γνώμη του Επιστημονικού Συμβουλίου του Σ.Ο.Ε.Λ. (ΚΑΡΑΜΑΝΗΣ ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΣ,2008). Αργότερα ο Κώδικας αντικαταστάθηκε από τον Κώδικα του 2012, ο οποίος απαρτίζεται από 16 άρθρα. Επιπλέον υπάρχει και ο κώδικας με τον οποίο πρέπει να λειτουργεί ο λογιστής και είναι ο ΚΦΑΣ. Ο Κώδικας Βιβλίων και Στοιχείων, είναι το νομοθέτημα το οποίο ασχολούνταν και ρύθμιζε τις οικονομικές υποχρεώσεις των επιχειρήσεων-επιχειρηματιών που τηρούν βιβλία όλων των τάξεων, Α, Β, Γ, βιβλία αποθήκης, παραγωγής-κοστολογίου, πρόσθετα βιβλία και βιβλία υποκαταστήματος. Παρακάτω παρουσιάζονται οι διατάξεις του Κώδικα μέσα από τα άρθρα που τον αποτελούν τα οποία είναι 40 και με τον Νόμο 186/1992, Ν.2523/1997 και Ν.1809/1988. Τα Άρθρα παρουσιάζονται στον πίνακα 2 που ακολουθεί. (ΚΑΡΤΑΛΗΣ, ΑΘΙΑΝΟΣ, ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΥΔΗΣ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗ 2008) ΠΙΝΑΚΑΣ 2. ΚΦΑΣ 1. ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΟ ΚΩΔΙΚΑ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ. 2. ΥΠΟΧΡΕΟΙ ΣΕ ΤΗΡΗΣΗ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ. 3. ΔΙΆΚΡΙΣΗ ΕΠΙΤΗΔΕΥΜΑΤΓΩΝ. 4. έ ν τ α ξ η ΕΠΙΤΗΔΕΥΜΑΤΙΩΝ σ ε ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ ΤΗΡΗΣΗΣ ΒΙΒΛΙΩΝ. (ΑΠΟΣΤΟΛΟΣ ΑΛΩΝΓΑΤΗΣ,2013) 28

29 6. ΒΙΒΛΊΑ ΠΡΩΤΗΣ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ. 7. ΒΙΒΛΊΑ ΔΕΎΤΕΡΗΣ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ. 8. ΒΙΒΛΊΑ ΤΡΙΤΗΣ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ. 9. ΒΙΒΛΙΟ ΑΠΟΘΗΚΗΣ, ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ. (ΣΤΑΜΑΤΟΠΟΥΛΟΣ,ΔΗΜΗΤΡΗΣ Π.,2013) 10 ΈΝΝΟΙΑ ΥΠΟΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΟΣ. 11 ΠΡΟΣΘΕΤΑ ΒΙΒΛΊΑ. 12. ΔΕΛΤΙΑ ΑΠΟΣΤΟΛΗΣ. ΔΕΛΤΙΑ ΕΣΩΤΕΡΙΚΗΣ ΔΙΑΚΙΝΗΣΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΕΠΕΞΕΡΓΑΣΙΑΣ. 13 ΤΙΜΟΛΟΓΙΑ. ΕΚΚΑΘΑΡΊΣΕΙΣ. 14. ΑΠΟΔΕΙΞΕΙΣ ΛΙΑΝΙΚΗΣ ΠΩΛΗΣΗΣ ΠΑΡΟΧΗΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ.- 13Α. ΕΙΔΙΚΆ ΣΤΟΙΧΕΊΑ 15 ΑΠΟΔΕΊΞΕΙΣ ΑΥΤΟΠΑΡΆΔΟΣΗΣ. ΑΓΑΘΩΝ. ΑΠΟΔΕΙΞΕΙΣ 16 ΑΠΟΔΕΊΞΕΙΣ ΔΑΠΑΝΩΝ 17 ΈΓΓΡΑΦΑ ΜΕΤΑΦΟΡΆΣ. 18 ΧΡΟΝΟΣ ΕΝΗΜΈΡΩΣΗΣ ΤΩΝ ΒΙΒΛΊΩΝ. 19. ΤΡΟΠΟΣ ΕΝΗΜΕΡΩΣΗΣ ΤΩΝ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΕΚΔΟΣΗΣ ΤΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ.-18α. 20 ΘΕΩΡΗΣΗ ΒΙΒΛΊΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΊΩΝ. 21 ΥΠΟΒΟΛΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΓΙΑ ΔΙΑΣΤΑΥΡΩΣΗ. 22. ΤΟΠΟΣ ΤΗΡΗΣΗΣ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΔΙΑΦΎΛΑΞΗΣ ΑΥΤΩΝ. ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ. ΧΡΟΝΟΣ 29

30 23. ΜΗΧΑΝΟΓΡΆΦΗΣΗ ΓΕΝΙΚΆ. 24. ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΧΡΗΣΤΩΝ. ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΛΟΓΙΣΜΙΚΟΥ. 25. ΧΡΟΝΟΣ ΚΑΙ ΤΡΟΠΟΣ ΜΗΧΑΝΟΓΡΑΦΙΚΗΣ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΕΚΔΟΣΗΣ ΤΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ. ΠΡΟΔΙΑΓΡΑΦΕΣ ΕΝΗΜΕΡΩΣΗΣ ΤΩΝ 26. ΕΙΔΙΚΕΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ. (ΣΤΑΜΑΤΟΠΟΥΛΟΣ,ΔΗΜΗΤΡΗΣ Π.,2013) 26. ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΉ ΠΕΡΙΟΔΟΣ. 27. ΑΠΟΓΡΑΦΉ. 28. ΑΠΟΤΙΜΗΣΗ ΣΤΟΙΧΕΊΩΝ ΑΠΟΓΡΑΦΉΣ. 29. ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ. ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ ΧΡΗΣΗΣ. 30. ΚΥΡΟΣ ΚΑΙ ΑΠΟΔΕΙΚΤΙΚΗ ΔΥΝΑΜΗ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ. 31. ΑΠΟΡΡΗΤΟ ΒΙΒΛΊΟ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΊΩΝ. 32. ΠΡΟΣΤΙΜΑ ΓΕΝΙΚΩΝ ΠΑΡΑΒΆΣΕΩΝ. 33. ΑΥΤΟΤΕΛΕΙΣ ΠΑΡΑΒΆΣΕΙΣ. 34. ΕΠΙΒΟΛΉ ΠΡΟΣΤΙΜΟΥ 35. ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΕΣ ΚΑΙ ΠΟΙΝΙΚΕΣ ΚΥΡΩΣΕΙΣ. 36. ΔΙΚΑΙΩΜΑΤΑ ΤΟΥ ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΥΠΗΡΕΣΙΑΣ. 37. ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΒΙΒΛΊΩΝ. ΤΗΣ ΔΗΜΟΣΙΑΣ 38. ΔΙΚΑΓΩΜΑΤΑ ΥΠΟΥΡΓΟΎ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ. 39. ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΕΣ ΔΙΑΤΆΞΕΙΣ. 40. ΕΝΑΡΞΗ ΙΣΧΎΟΣ. 30

31 Ο ΚΦΑΣ είναι ο νέος Κώδικας, ο οποίος έρχεται να αντικαταστήσει τον ΚΒΣ με κατάργηση κάποιων διατάξεων και την προσθήκη κάποιων άλλων. (ΣΤΑΜΑΤΟΠΟΥΛΟΣ,ΔΗΜΗΤΡΗΣ Π.,2013) 1. Άρθρο 01. Υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών. 2. Άρθρο 02. Τρόπος απεικόνισης συναλλαγών. 3. Άρθρο 03. Εξαιρέσεις - Απαλλαγές 4. Άρθρο 04. Τήρηση Απλογραφικών ή Διπλογραφικών βιβλίων. 5. Άρθρο 05. Δελτίο Αποστολής 6. Άρθρο 06. Τιμολόγηση Συναλλαγών 7. Άρθρο 07. Αποδείξεις Λιανικών Συναλλαγών 8. Άρθρο 08. Έγγραφα μεταφοράς και Στοιχεία Λοιπών Συναλλαγών 9. Άρθρο 09. Διασφάλιση συναλλαγών και Διαφύλαξη Δεδομένων 10. Άρθρο 10. Διασταυρώσεις και Απόδειξη Συναλλαγών. 11. Άρθρο 11. Εξουσίες της Φορολογικής Αρχής 12. Άρθρο 12. Εξουσίες Υπουργού Οικονομικών 13. Άρθρο 13. Θέση σε ισχύ 14. Άρθρο 14. Μεταβατικές διατάξεις Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών που εντάσσεται σε τήρηση απλογραφικών βιβλίων σύμφωνα με τον ΚΦΑΣ πλέον ή αλλιώς βιβλίων Β κατηγορίας σύμφωνα με τον ΚΒΣ τηρεί: α) Βιβλίο εσόδων - εξόδων. (ΣΤΑΜΑΤΟΠΟΥΛΟΣ,ΔΗΜΗΤΡΗΣ Π.,2013) β) Βιβλίο απογραφών ή καταστάσεις απογραφής, εφόσον τα ετήσια ακαθάριστα έσοδά του από την πώληση αγαθών υπερέβησαν το όριο των εκατόν πενήντα χιλιάδων ( ) ευρώ. Εδώ να σημειωθεί ότι τα έσοδα της πρώτης διαχειριστικής περιόδου δεν ανάγονται σε ετήσια βάση. 31

32 Επιπρόσθετα για την υποχρέωση ή της μη σύνταξης απογραφής τα έσοδα της πρώτης διαχειριστικής περιόδου, δεν ανάγονται σε ετήσια βάση. Διευκρινίσεις υπάρχουν ακόμη για τα δεδομένα των πιο πάνω βιβλίων που η τήρηση τους γίνεται σε αθεώρητα έντυπα. Στο βιβλίο εσόδων - εξόδων καταχωρούνται διακεκριμένα ορισμένα στοιχεία. Η Ανάγκη για τη μηχανοργάνωση των επιχειρήσεων, ξεκίνησε όταν ο φόρτος της εργασίας και της ροής των πληροφοριών και των οικονομικών στοιχείων και δεδομένων σε μια επιχείρηση έφτασε σε μεγάλη ανάπτυξη και αυξήθηκε κατακόρυφα. (ΠΟΜΟΝΗΣ Ν., 2004) Έτσι οι επιχειρήσεις πλέον έπρεπε να έχουν λογισμικά, στα οποία θα εισάγουν τα οικονομικά στοιχεία και δεδομένα μιας επιχείρησης, τα οποία ήταν αυξημένα, και θα εξαγάγουν αξιόπιστα δεδομένα για την κατάσταση της συγκεκριμένης επιχείρησης. Έτσι λοιπόν σύμφωνα με τα οριζόμενα από το Νόμο, μια ναυτιλιακή εταιρία έχει την υποχρέωση να τηρεί τα παρακάτω βιβλία: Σε πλοιοκτήτριες ναυτικές εταιρίες του Ν. 959/ 1979 που τηρούν ένα βιβλίο εσόδων -εξόδων στην ελληνική γλώσσα και εκδίδουν όλα τα φορολογικά στοιχεία που ορίζει για όλες τις επιχειρήσεις ο Κώδικας Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών. Σε αυτές που απλώς διαχειρίζονται ή εκμεταλλεύονται πλοία τρίτων, οι οποίες ανάλογα με το ποια νομική μορφή έχουν, τηρούν τα αντίστοιχα βιβλία βάσει ΚΦΑΣ: οι ΑΕ και ΕΠΕ διπλογραφικά βιβλία (γ κατηγορίας) ενημερώνοντας τα: Ημερολόγιο, Ισοζύγια, Ισολογισμός, Γενική Εκμετάλλευση, Πίνακας Διάθεσης Κερδών) ή υπόλοιπες νομικές μορφές όπως ομόρρυθμη και ετερόρρυθμη εταιρία που ανήκουν στη β' κατηγορία βιβλίων με την απλογραφική τήρηση. (ΣΤΑΜΑΤΟΠΟΥΛΟΣ,ΔΗΜΗΤΡΗΣ Π.,2013) Η παράδοση και εισαγωγή σκαφών έχει υπαχθεί στις ειδικές απαλλαγές από το φόρο προστιθέμενης αξίας, όσον αφορά αυτά που προορίζονται για εμπορική χρήση, 32

33 δηλαδή για αλιεία ή άλλη εκμετάλλευσή τους. Για την απαλλαγή απαιτείται η ναύλωση ή χρονοναύλωση του σκάφους να είναι ολική και να γίνεται με σκοπό την εμπορική εκμετάλλευση αυτού από τον ναυλωτή όπως επισταμένα θα ορίζεται από το συμβόλαιο. Στα πλαίσια της απαλλαγής του ΦΠΑ, συμπεριλαμβάνονται και η παράδοση και εισαγωγή καυσίμων, λιπαντικών κτλ για τον εφοδιασμό του πλοίου, η παροχή υπηρεσιών για την εξυπηρέτηση αναγκών του πλοίου, πχ συντηρήσεις κτλ. (GILBERT W. JOSEPH AND TERRY J. ENGLE,2005) Αντίθετα, σε όλες τις χερσαίες επιχειρήσεις επιβάλλεται ΦΠΑ κατά τις συναλλαγές τους, εκτός εάν το αντικείμενο τους σχετίζεται με εκπαίδευση ή υγεία. Επίσης, ο συντελεστής ΦΠΑ είναι ενιαίος, δηλαδή δεν υπάρχει καμία ειδική μεταχείριση ως προς τις χερσαίες επιχειρήσεις, παρά μόνο μια έκπτωση στους συντελεστής 30% μόνο για συγκεκριμένες γεωγραφικές περιοχές. (πχ Κυκλάδες) (ΚΑΡΑΜΑΝΗΣ ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΣ,2008) 3.2 Σώμα Ορκωτών Ελεγκτών -Λογιστών Το Σώμα Ελεγκτών Λογιστών είναι το αρμόδιο όργανο άσκησης ελέγχου στις επιχειρήσεις και στους λογιστές. Ονομάζεται Σ.Ο.Ε.Λ.. Το Σ.Ο.Ε.Λ. λειτουργεί με βάση τα πρότυπα και τους κανόνες του ΔΟΛ. Ο κώδικας δεοντολογίας είχε δημιουργηθεί το 1997 και μετά το 2012 άλλαξε με υπουργική απόφαση. Έτσι λοιπόν οι ορκωτοί ελεγκτές λειτουργούν και βασίζονται σε αυτά τα πρότυπα και διενεργούν ελέγχους στους λογιστές των εταιρειών και στα αποτελέσματα που οι λογιστές παρουσιάζουν στις οικονομικές καταστάσεις. (h ttp:// Το άρθρο 5 του κώδικα περιγράφει την εχεμύθεια που πρέπει να έχει ένας ορκωτός ελεγκτής και διακατέχεται ως εξής: Ο Ορκωτός Ελεγκτής οφείλει να τηρεί το επαγγελματικό απόρρητο και να μην αποκαλύπτει γεγονότα ή πληροφορίες που περιήλθαν σε γνώση του κατά την εκτέλεση του έργου του, εκτός αν υπέχει τέτοια υποχρέωση από το νόμο, τα επαγγελματικά πρότυπα και τις Οδηγίες που έχουν εκδοθεί από το Εποπτικό Συμβούλιο, περιλαμβανομένου και του παρόντος Κανονισμού. (DIFFERENT TYPES OF AUDITS (JUNE 2013) AUDITRONIX GUIDANCE NOTE) 33

34 Απαγορεύεται στον Ορκωτό Ελεγκτή να κάνει χρήση καθ οιονδήποτε τρόπο, για δικό του όφελος ή όφελος τρίτων, των γεγονότων και των πληροφοριών που περιήλθαν σε γνώση του κατά την εκτέλεση του έργου του, εκτός αν η αποκάλυψη των γεγονότων και των πληροφοριών είναι αναγκαία για την υπεράσπισή του ενώπιον δικαστικής αρχής ή την υποστήριξη των θέσεών του ενώπιον του Εποπτικού ή του Πειθαρχικού Συμβουλίου του Σ.Ο.Ε.Λ. Ο Ορκωτός Ελεγκτής οφείλει να τηρεί το επαγγελματικό απόρρητο και μετά τη λήξη της παροχής των επαγγελματικών υπηρεσιών του προς οποιοδήποτε φυσικό ή νομικό πρόσωπο. (ΚΑΡΑΜΑΝΗΣ ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΣ,2008) Ο Ορκωτός Ελεγκτής οφείλει να υπενθυμίζει στους βοηθούς του την υποχρέωση τηρήσεως του επαγγελματικού απορρήτου και να εξασφαλίζει κατά το δυνατόν ότι οι βοηθοί του θα τηρήσουν αυτό. (POWER, MICHAEL. 1999) Οι διατάξεις αυτού του άρθρου δεσμεύουν και τις διοικητικές και τους τεχνικούς συμβούλους του κάθε ελεγκτικού φορέα, καθώς και τα όργανα ποιοτικού ελέγχου του Σ.Ο.Ε.Λ. η ΕΛΤΕ είναι η επιτροπή η οποία ασχολείται με τους ελέγχους και εποπτεύει το έργο των Ορκωτών. Η ΕΛΤΕ παρουσιάζεται στην επόμενη ενότητα. ( SOEL.GR) 3.3 ΕΛΤΕ Η Επιτροπή Λογιστικής Τυποποίησης και Ελέγχων (Ε.Λ.Τ.Ε.) έχει ως κύριο καθήκον της την διοικητική εποπτεία του έργου των Ορκωτών Ελεγκτών Λογιστών. Με αυτό τον τρόπο η ΕΛΤΕ εξετάζει αν ο έλεγχος που διενεργείται από τους Ορκωτούς είναι ακριβής και αληθής. Με άλλα λόγια εξετάζεται η ακρίβεια των στοιχείων που παρουσιάζουν οι Ορκωτοί μέσα από τις εκθέσεις με τις οικονομικές καταστάσεις των λογιστών των επιχειρήσεων που ελέγχουν. Έτσι λοιπόν η ΕΛΕΤΕ ενεργεί τους ελέγχους με βάση τους εξής παράγοντες: Με το Διοικητικό Συμβούλιο Με την Επιτροπή Ελέγχου Με τον Ορκωτό Ελεγκτή Λογιστή. ( 34

35 3.4 To ΕΕΠ γλωσσάρι ελληνικής κ αγγλικής ορολογίας Ορισμένοι από τους όρους που χρησιμοποιούνται είναι οι παρακάτω: Αβεβαιότητα-Uncertainty. Άμεσες επαληθευτικές διαδικασίες (δοκιμασίες)- Substantive procedures Ανάδοχος ελεγκτής- Incoming auditor Ανακρίβεια -Misstatement Αναμενόμενο λάθος -Expected error Ανεκτό λάθος -Tolerable error Ανώμαλο λάθος- Anomalous error Απάτη (απατηλές πράξεις)- Fraud Άρνηση γνώμης -Disclaimer of opinion Αρνητική γνώμη -Adverse opinion Βάση δεδομένων- Database ( Γενικές δικλείδες ασφαλείας μηχανογραφημένων συστημάτων- General controls in computer information systems Γνώμη -Opinion Δειγματοληπτικός κίνδυνος- Sampling risk Δημόσιος τομέας -Public sector Διαδικασίες αναλυτικής διερεύνησης -Analytical procedures Διακυβέρνηση- Governance Διαστρωμάτωση -Stratification Διασφάλιση- Assurance Διαφοροποιημένο πιστοποιητικό ελέγχου-modified auditor's report Διεπεξεργαστικές δοκιμασίες -Walk-through test Δικαιώματα και υποχρεώσεις- Rights and obligations Δικλείδες ασφαλείας διαδικασιών -Control procedures Δικλείδες ασφαλείας περιβάλλοντος- Control environment Δικλείδες ασφαλείας προγράμματος- Programming controls Δικλείδες διασφάλισης ποιότητας -Quality controls Δικλείδες ελέγχου εφαρμογής- Application controls 35

36 Διοίκηση (της οικονομικής μονάδος)- Management Δοκιμασία των δικλείδων ασφαλείας -Tests of control Δοκιμασία των δικλείδων ασφαλείας -Tests of control Δυνατότητα ομαλής συνέχισης (της δραστηριότητας / Going concern assumption των εργασιών) Εγγενής κίνδυνος- Inherent risk Ελεγκτής- Auditor Ελεγκτική δειγματοληψία -Audit sampling Ελεγκτική μαρτυρία- Audit evidence Ελεγκτικός κίνδυνος -Audit risk. Ελεγκτικός οίκος -Audit firm Έλεγχοι πρόσβασης- Access controls Έλεγχος -Audit (ΚΑΡΑΜΑΝΗΣ ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΣ,2008) Ενδιάμεσες -οικονομικές καταστάσεις -Interim financial statements Εξωτερικός ελεγκτής -External auditor Επάρκεια -Sufficiency Επιβεβαίωση -Confirmation Επιθεώρηση -Inspection Επιμέτρηση- Measurement Επισκόπηση -Review Επιστολή ανάθεσης (έργου) -Engagement letter Εσωτερικός ελεγκτής-internal auditor Εσωτερικός έλεγχος -Internal auditing Εταιρική διακυβέρνηση -Corporate governance Ετήσια έκθεση -Annual report Εύλογη αξία -Fair value Εύλογη διασφάλιση -Reasonable assurance Εύρος του ελέγχου -Scope of an audit Ηλεκτρονική ανταλλαγή πληροφοριών -Electronic data interchange Ημερολόγιο συναλλαγών -Transaction log 36

37 Θέματα που Δεν Επηρεάζουν τη Γνώμη του Ελεγκτή -Matters That Do Not Affect the Auditor's Opinion Θέματα που Επηρεάζουν τη Γνώμη του Ελεγκτή -Matters That Do Affect the Auditor's Opinion Κατ' ευθείαν επιβεβαίωση- External confirmation Καταλληλότητα -Appropriateness Κατανόηση της ελεγχόμενης δραστηριότητας- Knowledge of the business Κίνδυνος (μη) αποκάλυψης- Detection risk Κίνδυνος δυσλειτουργίας δικλείδων ασφαλείας- Control risk Κρατικές επιχειρήσεις -Government business enterprises. (POWER, MICHAEL. 1999) 3.5 Σύγκριση Διεθνών-Ελληνικών Προτύπων Τα Διεθνή Ελεγκτικά πρότυπα λειτουργούν με μεγαλύτερη αυστηρότητα σε σχέση με τα Ελληνικά Ελεγκτικά πρότυπα. Αυτό επιτυγχάνεται με τέτοιο τρόπο ο οποίος αφορά την ελευθερία και την ανεξαρτησία του ελεγκτή, ο οποίος λειτουργεί αυτόνομα. Επιπρόσθετα ένα ακόμη πλεονέκτημα είναι η παρουσίαση από τον ελεγκτή τρόπους απεικόνισης και σύνταξης των οικονομικών καταστάσεων των εταιρειών, το οποίο είναι μια πολύ σημαντική ευχέρεια σε σχέση με τα Ελληνικά πρότυπα. Έτσι με αυτό τον τρόπο η καθιέρωση των Διεθνών Ελεγκτικών προτύπων διευκολύνει την εργασία του ελέγχου του εξωτερικού ελεγκτή. Και στην Ελλάδα εφαρμόζονται ορισμένα διεθνή ελεγκτικά πρότυπα. (ΚΑΡΑΜΑΝΗΣ ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΣ,2008) 37

38 Κεφάλαιο 4. Μεθοδολογία έρευνας 4.1 Ερωτηματολόγιο έρευνας Για τον σκοπό της έρευνας στην παρούσα εργασία, θα συνταχθεί ερωτηματολόγιο, το οποίο απαρτίζεται από ερωτήσεις κλειστού τύπου με προσωπική συνέντευξη για την αποτελεσματική και ακριβέστερη διεξαγωγή των συμπερασμάτων. Το ερωτηματολόγιο, αποτελείται από 18 ερωτήσεις κλειστού τύπου και έχει την παρακάτω διάρθρωση: 1. Το πρώτο μέρος απαρτίζεται από γενικές ερωτήσεις που αφορούν προσωπικές πληροφορίες. 2. Το δεύτερο μέρος αποτελείται από ερωτήσεις, οι οποίες αφορούν τον ρόλο αλλά και τον τρόπο του εσωτερικού ελέγχου στην επιχείρηση. Στο ερωτηματολόγιο της έρευνας, χρησιμοποιήθηκαν ερωτήσεις κλειστού τύπου, πολλαπλής επιλογής και ερωτήσεις στις οποίες χρησιμοποιήθηκε η κλίμακα του Likert, όπου ο ερωτώμενος καλείται να δηλώσει το βαθμό συμφωνίας ή διαφωνίας του με μια σειρά προτάσεων σχετικά με το αντικείμενο του εσωτερικού ελέγχου. Η έρευνα έγινε στην Κομοτηνή σε 5 επιχειρήσεις. Οι ερωτήσεις παρουσιάζονται παρακάτω. 38

Θέμα πτυχιακής: Ελεγκτική και Φορολογικός Έλεγχος

Θέμα πτυχιακής: Ελεγκτική και Φορολογικός Έλεγχος Α.Τ.Ε.Ι. ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ Θέμα πτυχιακής: Ελεγκτική και Φορολογικός Έλεγχος Φοιτήτριες: Μαλιγκάνη Ελένη Ροδοβίτου Χρυσούλα 1 Διάρθρωση Εργασίας Γενικά Στοιχεία

Διαβάστε περισσότερα

Πρόγραμμα Ποιοτικών Ελέγχων 2012-2013

Πρόγραμμα Ποιοτικών Ελέγχων 2012-2013 Πρόγραμμα Ποιοτικών Ελέγχων 2012-2013 Νοέμβριος 2013 Περιεχόμενα 1. Στατιστικά Στοιχεία υποχρεωτικών ελέγχων (Νοέμβριος 2013) 2. Στελέχωση Ομάδας Ποιοτικού Ελέγχου 3. Μεθοδολογία Ποιοτικών Ελέγχων 4. Ευρήματα

Διαβάστε περισσότερα

ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ

ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ Εισαγωγή Ο παρών Κανονισμός Λειτουργίας Εσωτερικού Ελέγχου θέτει τις ευθύνες, αρμοδιότητες και γραμμές αναφοράς της Υπηρεσίας Εσωτερικού Ελέγχου (εφεξής «Εσωτερικός

Διαβάστε περισσότερα

Νέο Θεσμικό Πλαίσιο για Υποχρεωτικούς Ελέγχους

Νέο Θεσμικό Πλαίσιο για Υποχρεωτικούς Ελέγχους Νέο Θεσμικό Πλαίσιο για Υποχρεωτικούς Ελέγχους Ανδρέας Χατζηδαμιανού Εταίρος 25 Μαΐου 2017 Περιεχόμενα Υποχρεώσεις και αρμοδιότητες των Επιτροπών Ελέγχου στο νέο θεσμικό πλαίσιο & Αλλαγές στην Έκθεση Διαχείρισης

Διαβάστε περισσότερα

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Ανώτατο Εκπαιδευτικό Ίδρυμα Πειραιά Τεχνολογικού Τομέα. Ελεγκτική. Ενότητα # 10: Δοκιμασία εσωτερικών δικλίδων

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Ανώτατο Εκπαιδευτικό Ίδρυμα Πειραιά Τεχνολογικού Τομέα. Ελεγκτική. Ενότητα # 10: Δοκιμασία εσωτερικών δικλίδων ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Ανώτατο Εκπαιδευτικό Ίδρυμα Πειραιά Τεχνολογικού Τομέα Ελεγκτική Ενότητα # 10: Δοκιμασία εσωτερικών δικλίδων Νικόλαος Συκιανάκης Τμήμα Λογιστικής και Χρηματοοικονομικής Άδειες Χρήσης

Διαβάστε περισσότερα

ΚΩΔΙΚΑΣ ΔΕΟΝΤΟΛΟΓΙΑΣ UHY ΑΞΩΝ ΟΡΚΩΤΟI ΕΛΕΓΚΤΕΣ AE ΠΑΤΗΣΙΩΝ ΑΘΗΝΑ. The Innovating Partner you need. Ανεξάρτητο μέλος της UHY International

ΚΩΔΙΚΑΣ ΔΕΟΝΤΟΛΟΓΙΑΣ UHY ΑΞΩΝ ΟΡΚΩΤΟI ΕΛΕΓΚΤΕΣ AE ΠΑΤΗΣΙΩΝ ΑΘΗΝΑ. The Innovating Partner you need. Ανεξάρτητο μέλος της UHY International ΚΩΔΙΚΑΣ ΔΕΟΝΤΟΛΟΓΙΑΣ UHY ΑΞΩΝ ΟΡΚΩΤΟI ΕΛΕΓΚΤΕΣ AE ΠΑΤΗΣΙΩΝ 75 104 34 ΑΘΗΝΑ The Innovating Partner you need Ανεξάρτητο μέλος της UHY International 2 ΚΩΔΙΚΑΣ ΔΕΟΝΤΟΛΟΓΙΑΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΓΕΝΙΚΑ... 3 1. ΕΙΣΑΓΩΓΗ...

Διαβάστε περισσότερα

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Ανώτατο Εκπαιδευτικό Ίδρυμα Πειραιά Τεχνολογικού Τομέα. Ελεγκτική

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Ανώτατο Εκπαιδευτικό Ίδρυμα Πειραιά Τεχνολογικού Τομέα. Ελεγκτική ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Ανώτατο Εκπαιδευτικό Ίδρυμα Πειραιά Τεχνολογικού Τομέα Ελεγκτική Ενότητα # 2: Υπηρεσίες που προσφέρουν οι Ορκωτοί Ελεγκτές Λογιστές Νικόλαος Συκιανάκης Τμήμα Λογιστικής και Χρηματοοικονομικής

Διαβάστε περισσότερα

ΝΟΜΟΣ ΥΠ' ΑΡΙΘ. 3016/2002

ΝΟΜΟΣ ΥΠ' ΑΡΙΘ. 3016/2002 ΝΟΜΟΣ ΥΠ' ΑΡΙΘ. 3016/2002 «Για την εταιρική διακυβέρνηση, θέματα μισθολογίου και άλλες διατάξεις» (ΦΕΚ Α 110/17.05.2002), όπως τροποποιήθηκε από το άρθρο 26 παρ. 1 του Ν 3091/2002 (ΦΕΚ Α 330/24.12.2002),

Διαβάστε περισσότερα

Περίγραμμα ελεγκτικής διαδικασίας (audit process)

Περίγραμμα ελεγκτικής διαδικασίας (audit process) Κεφάλαιο 9 Αναδοχή & σχεδιασμός ελέγχου Θεματολογία: Αναζήτηση και αναδοχή πελάτη Σχεδιασμός του ελέγχου Κατανόηση πελάτη & περιβάλλοντος Εκτίμηση κινδύνων για σφάλματα Προσωρινό επίπεδο σημαντικότητας

Διαβάστε περισσότερα

ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ

ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ Εισαγωγή Η Επιτροπή Ελέγχου συγκροτείται με απόφαση της Γενικής Συνέλευσης των Μετόχων και έχει ως βασικό στόχο την υποστήριξη του Διοικητικού Συμβουλίου στα καθήκοντά

Διαβάστε περισσότερα

2.1 Επαγγελματικές υπηρεσίες και πρότυπα εργασίας. Ενότητα 2. Α. Υπηρεσίες Διασφάλισης (assurance) Έννοια επαγγελματικών υπηρεσιών:

2.1 Επαγγελματικές υπηρεσίες και πρότυπα εργασίας. Ενότητα 2. Α. Υπηρεσίες Διασφάλισης (assurance) Έννοια επαγγελματικών υπηρεσιών: Ενότητα 2 Υπηρεσίες που προσφέρουν οι Ορκωτοί Ελεγκτές Λογιστές 2.1 Επαγγελματικές υπηρεσίες και πρότυπα εργασίας Έννοια επαγγελματικών υπηρεσιών: κάθε είδους λογιστικο-ελεγκτικές υπηρεσίες, καθώς επίσης

Διαβάστε περισσότερα

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Ανώτατο Εκπαιδευτικό Ίδρυμα Πειραιά Τεχνολογικού Τομέα. Ελεγκτική. Ενότητα # 7: Αναδοχή & Σχεδιασμός Ελέγχου

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Ανώτατο Εκπαιδευτικό Ίδρυμα Πειραιά Τεχνολογικού Τομέα. Ελεγκτική. Ενότητα # 7: Αναδοχή & Σχεδιασμός Ελέγχου ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Ανώτατο Εκπαιδευτικό Ίδρυμα Πειραιά Τεχνολογικού Τομέα Ελεγκτική Ενότητα # 7: Αναδοχή & Σχεδιασμός Ελέγχου Νικόλαος Συκιανάκης Τμήμα Λογιστικής και Χρηματοοικονομικής Άδειες Χρήσης

Διαβάστε περισσότερα

ΓΕΝΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ (Ισολογισμός Αποτελέσματα Χρήσεως, Ταμειακές Ροές) ΕΒΔΟΜΑΔΙΑΙΟ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ ΜΑΘΗΜΑΤΟΣ

ΓΕΝΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ (Ισολογισμός Αποτελέσματα Χρήσεως, Ταμειακές Ροές) ΕΒΔΟΜΑΔΙΑΙΟ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ ΜΑΘΗΜΑΤΟΣ ΓΕΝΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ (Ισολογισμός Αποτελέσματα Χρήσεως, Ταμειακές Ροές) ΔΙΔΑΣΚΩΝ Γεώργιος Αληφαντής, Διδάσκων στο Πανεπιστήμιο Πειραιώς, τ. Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής 1 η Εβδομάδα

Διαβάστε περισσότερα

MPI HELLAS SA. Έκθεση Διαφάνειας έτους 2018

MPI HELLAS SA. Έκθεση Διαφάνειας έτους 2018 Έκθεση Διαφάνειας έτους 2018 Απρίλιος 2018 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ EΙΣΑΓΩΓΗ... 2 1. Νομική μορφή και πλήρη στοιχεία της MPI HELLAS AE... 3 2. Εταιρική διακυβέρνηση... 4 3. Εσωτερικό σύστημα διασφάλισης ποιότητας...

Διαβάστε περισσότερα

ΒΙΣ Βιομηχανία Συσκευασιών ΑΕ ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ. 1 Σκοπός και βασικές αρχές. 2 Σύνθεση της επιτροπής ελέγχου

ΒΙΣ Βιομηχανία Συσκευασιών ΑΕ ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ. 1 Σκοπός και βασικές αρχές. 2 Σύνθεση της επιτροπής ελέγχου ΒΙΣ Βιομηχανία Συσκευασιών ΑΕ ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ 1 Σκοπός και βασικές αρχές 2 Σύνθεση της επιτροπής ελέγχου 3 Συνεδριάσεις της επιτροπής ελέγχου 4 Αρμοδιότητες της επιτροπής

Διαβάστε περισσότερα

ΕΚΘΕΣΗ ΔΙΑΦΑΝΕΙΑΣ 2017 OIKONOMIKA ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΧΡΗΣΗΣ 1/7/16-30/6/17 ΛΟΙΠΑ ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΤΗΣ 31/12/2017

ΕΚΘΕΣΗ ΔΙΑΦΑΝΕΙΑΣ 2017 OIKONOMIKA ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΧΡΗΣΗΣ 1/7/16-30/6/17 ΛΟΙΠΑ ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΤΗΣ 31/12/2017 Page1 ΕΚΘΕΣΗ ΔΙΑΦΑΝΕΙΑΣ 2017 OIKONOMIKA ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΧΡΗΣΗΣ 1/7/16-30/6/17 ΛΟΙΠΑ ΔΕΔΟΜΕΝΑ ΤΗΣ 31/12/2017 ΣΥΝΕΠΕΙΑ-ΠΟΙΟΤΗΤΑ-ΑΚΕΡΑΙΟΤΗΤΑ ΕΚΘΕΣΗ ΔΙΑΦΑΝΕΙΑΣ 2017 Η παρούσα έκθεση διαφάνειας περιλαμβάνει σημαντικές

Διαβάστε περισσότερα

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ. ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1ο ΕΙΣΑΓΩΓΗ. ΚΕΦΑΛΑΙΟ 2ο ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΣ EΛΕΓΧΟΣ

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ. ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1ο ΕΙΣΑΓΩΓΗ. ΚΕΦΑΛΑΙΟ 2ο ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΣ EΛΕΓΧΟΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1ο ΕΙΣΑΓΩΓΗ 11 1.1 Ιστορική Αναδρομή 1.2 Εξέλιξη 1.3 Έννοια και περιεχόμενο της ελεγκτικής 1.4 Ορισμός Ελεγκτικής 1.5 Αντικείμενο της Ελεγκτικής 1.6 Τι είναι έλεγχος 1.7

Διαβάστε περισσότερα

MPI HELLAS SA. Έκθεση Διαφάνειας έτους 2017

MPI HELLAS SA. Έκθεση Διαφάνειας έτους 2017 MPI HELLAS SA Έκθεση Διαφάνειας έτους 2017 Απρίλιος 2018 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΕΙΣΑΓΩΓΗ.3 1. Νομική μορφή και πλήρη στοιχεία της MPI HELLAS AE... 4 2. Εταιρική διακυβέρνηση... 6 3. Εσωτερικό σύστημα διασφάλισης

Διαβάστε περισσότερα

ΚΑΛΛΙΣΤΩ ΠΕΙΒΑΛΛΟΝΤΙΚΗ ΟΡΓΑΝΩΣΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΑΓΡΙΑ ΖΩΗ ΚΑΙ ΤΗ ΦΥΣΗ

ΚΑΛΛΙΣΤΩ ΠΕΙΒΑΛΛΟΝΤΙΚΗ ΟΡΓΑΝΩΣΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΑΓΡΙΑ ΖΩΗ ΚΑΙ ΤΗ ΦΥΣΗ ΚΑΛΛΙΣΤΩ ΠΕΙΒΑΛΛΟΝΤΙΚΗ ΟΡΓΑΝΩΣΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΑΓΡΙΑ ΖΩΗ ΚΑΙ ΤΗ ΦΥΣΗ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ χρήσεως 1 Ιανουαρίου έως 31 Δεκεμβρίου 2017 Μητροπόλεως 123, Τ.Κ. 54621, Θεσσαλονίκη 1 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ Έκθεση Ανεξάρτητου

Διαβάστε περισσότερα

Έκθεση Διαφάνειας 2013

Έκθεση Διαφάνειας 2013 Έκθεση Διαφάνειας 2013 Σύμφωνα με τα προβλεπόμενα στο άρθρο 36 του Ν. 3693/2008 Περιεχόμενα Σελίδες Πρόλογος 3 Νομική μορφή της Εταιρείας και στοιχεία των Εταίρων 4 Εταιρική Διακυβέρνηση 7 Εσωτερικό Σύστημα

Διαβάστε περισσότερα

Βασικές Αρχές Λειτουργίας

Βασικές Αρχές Λειτουργίας Βασικές Αρχές Λειτουργίας Επιτροπής Ελέγχου 21 Ιανουαρίου 2009 PwC Περιεχόμενα Αρμοδιότητες Επιτροπής Ελέγχου - Παρακολούθηση της διαδικασίας ετοιμασίας των οικονομικών καταστάσεων - Καθήκοντα της ΕΕ αναφορικά

Διαβάστε περισσότερα

Νέα Πρότυπα: Το Επάγγελμα Κινείται! Εσείς; 13/10/2016. Δρ. Ανδρέας Γ. Κουτούπης, MSc, PhD, CMIIA, CIA, CICA, CCSA, CRMA, CCS

Νέα Πρότυπα: Το Επάγγελμα Κινείται! Εσείς; 13/10/2016. Δρ. Ανδρέας Γ. Κουτούπης, MSc, PhD, CMIIA, CIA, CICA, CCSA, CRMA, CCS Νέα Πρότυπα: Το Επάγγελμα Κινείται! Εσείς; 13/10/2016 Δρ. Ανδρέας Γ. Κουτούπης, MSc, PhD, CMIIA, CIA, CICA, CCSA, CRMA, CCS 1 Περιεχόμενα 1. Πλαίσιο Διεθνών Επαγγελματικών Προτύπων(IPPF). 2. Τροποποιήσεις

Διαβάστε περισσότερα

Ι. Αναζήτηση και αναδοχή πελάτη (9.1) Βήματα στην αναζήτηση και αναδοχή πελάτη

Ι. Αναζήτηση και αναδοχή πελάτη (9.1) Βήματα στην αναζήτηση και αναδοχή πελάτη Κεφάλαιο 9 Αναδοχή & σχεδιασμός ελέγχου Θεματολογία: Αναζήτηση και αναδοχή πελάτη Σχεδιασμός του ελέγχου Κατανόηση πελάτη & περιβάλλοντος Εκτίμηση κινδύνων για σφάλματα Προσωρινό επίπεδο σημαντικότητας

Διαβάστε περισσότερα

ΕΤΟΣ 2012 / ΤΕΥΧΟΣ 2. Σταμάτιος Δρίτσας,

ΕΤΟΣ 2012 / ΤΕΥΧΟΣ 2. Σταμάτιος Δρίτσας, ΕΤΟΣ 2012 / ΤΕΥΧΟΣ 2 Σταμάτιος Δρίτσας, CRP, Ορκωτός Ελεγκτής - Λογιστής Ανάθεση εργασιών σύμφωνα με τα επαγγελματικά πρότυπα της Διεθνούς Ομοσπονδίας Λογιστών (IFAC): Τα έργα διασφάλισης Σταμάτιος Δρίτσας

Διαβάστε περισσότερα

Άρθρο 1. Αντικείμενο του Κανονισμού Λειτουργίας της Ελεγκτικής Επιτροπής της Εταιρείας. η σύνθεση, συγκρότηση και λειτουργία της Ελεγκτικής Επιτροπής,

Άρθρο 1. Αντικείμενο του Κανονισμού Λειτουργίας της Ελεγκτικής Επιτροπής της Εταιρείας. η σύνθεση, συγκρότηση και λειτουργία της Ελεγκτικής Επιτροπής, ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΤΗΣ ΕΛΕΓΚΤΙΚΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΕΙΣΑΓΩΓΗ Ο παρών Κανονισμός Λειτουργίας της Ελεγκτικής Επιτροπής (στο εξής ο «Κανονισμός») της εταιρείας «ΜΥΤΙΛΗΝΑΙΟΣ Α.Ε. - ΟΜΙΛΟΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ» (στο εξής

Διαβάστε περισσότερα

ΕΤΟΣ 2012 / ΤΕΥΧΟΣ 3. Σταμάτιος Δρίτσας,

ΕΤΟΣ 2012 / ΤΕΥΧΟΣ 3. Σταμάτιος Δρίτσας, ΕΤΟΣ 2012 / ΤΕΥΧΟΣ 3 Σταμάτιος Δρίτσας, CRP, Ορκωτός Ελεγκτής - Λογιστής Ανάθεση εργασιών σύμφωνα με τα επαγγελματικά πρότυπα της Διεθνούς Ομοσπονδίας Λογιστών (IFAC): Συναφείς Υπηρεσίες Σταμάτιος Δρίτσας

Διαβάστε περισσότερα

Προς την Διοίκηση της Εταιρείας (για κοινοποίηση στην Επιτροπή Κεφαλαιαγοράς ) 27 Φεβρουαρίου 2014

Προς την Διοίκηση της Εταιρείας (για κοινοποίηση στην Επιτροπή Κεφαλαιαγοράς ) 27 Φεβρουαρίου 2014 ΕΚΘΕΣΗ ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΗΣ ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ ΤΟΥ ΒΑΘΜΟΥ ΣΥΜΜΟΡΦΩΣΗΣ ΤΗΣ ETAIPEIAΣ «FAST FINANCE ΑΕΠΕΥ» ΣΤΙΣ ΟΡΓΑΝΩΤΙΚΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΠΟΥ ΠΡΟΒΛΕΠΕΙ ΤΟ ΑΡΘΡΟ 12 ΤΟΥ Ν.3606/2007 ΚΑΙ ΕΞΕΙΔΙΚΕΥΟΝΤΑΙ ΜΕ ΤΗΝ ΑΠΟΦΑΣΗ 2/452/1.11.2007

Διαβάστε περισσότερα

Ηθική και κώδικας δεοντολογίας ελεγκτών. Ενότητα 5: Ρυθμίσεις δεοντολογίας. Κώδικας δεοντ/γίας ΔΟΛ (2005)

Ηθική και κώδικας δεοντολογίας ελεγκτών. Ενότητα 5: Ρυθμίσεις δεοντολογίας. Κώδικας δεοντ/γίας ΔΟΛ (2005) Ενότητα 5: Θεματολογία: Έννοια & περιεχόμενο του Κώδικα Δεοντολογίας (ΚΔ) της ΔΟΛ Βασικές αρχές δεοντολογίας προσφορά υπηρεσιών στο κοινό Ανεξαρτησία του ελεγκτή και Κώδικας Δεοντολογίας Ηθική και κώδικας

Διαβάστε περισσότερα

Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα

Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα Κεφάλαιο 7: Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα - Μηχανογραφική Τήρηση Βιβλίων 171 Κεφάλαιο 7ο Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα Μηχανογραφική Τήρηση Βιβλίων 07_MHXANOGRAFIKH ORG EPIXEIR.indd 171 11/8/2015 1:17:34 μμ

Διαβάστε περισσότερα

(Άρθρα 1-11) ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α.

(Άρθρα 1-11) ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α. ΝΟΜΟΣ ΥΠ' ΑΡΙΘ. 3016 / 2002 «Για την εταιρική διακυβέρνηση, θέματα μισθολογίου και άλλες διατάξεις,» (ΦΕΚ 110/17.05.2002), όπως τροποποιήθηκε από το άρθρο 26 του νόμου 3091/2002 (ΦΕΚ, 330/24.12.2002) (Άρθρα

Διαβάστε περισσότερα

Επιτροπή Λογιστικής Τυποποίησης & Ελέγχων. Ν.4449/2017 & Κανονισµός 537/2014. Γεώργιος Βενιέρης. Πρόεδρος. 25Μαΐου, 2017

Επιτροπή Λογιστικής Τυποποίησης & Ελέγχων. Ν.4449/2017 & Κανονισµός 537/2014. Γεώργιος Βενιέρης. Πρόεδρος. 25Μαΐου, 2017 Επιτροπή Λογιστικής Τυποποίησης & Ελέγχων Γεώργιος Βενιέρης Πρόεδρος Ν.4449/2017 & Κανονισµός 537/2014 25Μαΐου, 2017 Περιεχόµενα Νέο Κανονιστικό πλαίσιο για τους υποχρεωτικούς ελέγχους: 1. Επικοινωνία

Διαβάστε περισσότερα

ΑΝΑΡΤΗΤΕΑ ΣΤΟ ΔΙΑΔΙΚΤΥΟ ΑΔΑ: ΝΟΜΟΣ ΔΩΔΕΚΑΝΗΣΟΥ ΔΗΜΟΣ ΡΟΔΟΥ Αριθμ. Πρωτοκ: 2/13155 ΔΝΣΗ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ

ΑΝΑΡΤΗΤΕΑ ΣΤΟ ΔΙΑΔΙΚΤΥΟ ΑΔΑ: ΝΟΜΟΣ ΔΩΔΕΚΑΝΗΣΟΥ ΔΗΜΟΣ ΡΟΔΟΥ Αριθμ. Πρωτοκ: 2/13155 ΔΝΣΗ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΑΝΑΡΤΗΤΕΑ ΣΤΟ ΔΙΑΔΙΚΤΥΟ ΑΔΑ: ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Ρόδος,3/12/2014 ΝΟΜΟΣ ΔΩΔΕΚΑΝΗΣΟΥ ΔΗΜΟΣ ΡΟΔΟΥ Αριθμ. Πρωτοκ: 2/13155 ΔΝΣΗ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΤΜΗΜΑ ΠΡΟΜΗΘΕΙΩΝ ΠΡΟΣ: ΠΙΝΑΚΑ ΑΠΟΔΕΚΤΩΝ Τηλ:22410-35445 e-mail: periousia@rhodes.gr

Διαβάστε περισσότερα

το Διοικητικό Συμβούλιο και την Επιτροπή Ελέγχου της εταιρείας «ΒΟΓΙΑΤΖΟΓΛΟΥ SYSTEMS ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ» Οικονομικού και Διοικητικού Διευθυντή

το Διοικητικό Συμβούλιο και την Επιτροπή Ελέγχου της εταιρείας «ΒΟΓΙΑΤΖΟΓΛΟΥ SYSTEMS ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ» Οικονομικού και Διοικητικού Διευθυντή Προς: Υπόψη: Κοινοποίηση: το Διοικητικό Συμβούλιο και την Επιτροπή Ελέγχου της εταιρείας «ΒΟΓΙΑΤΖΟΓΛΟΥ SYSTEMS ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ» κ. Βογιατζόγλου Νικόλαου Προέδρου και Διευθύνοντος Συμβούλου κ. Τσέπερη

Διαβάστε περισσότερα

ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΥΠΗΡΕΣΙΑΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ ΕΣΩΤΕΡΙΚΩΝ ΕΛΕΓΚΤΩΝ ΣΤΙΣ ΜΟΝΑΔΕΣ ΥΓΕΙΑΣ

ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΥΠΗΡΕΣΙΑΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ ΕΣΩΤΕΡΙΚΩΝ ΕΛΕΓΚΤΩΝ ΣΤΙΣ ΜΟΝΑΔΕΣ ΥΓΕΙΑΣ ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΥΠΗΡΕΣΙΑΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ ΕΣΩΤΕΡΙΚΩΝ ΕΛΕΓΚΤΩΝ ΣΤΙΣ ΜΟΝΑΔΕΣ ΥΓΕΙΑΣ ΕΙΣΑΓΩΓΗ Η Σύγχρονη Νοσοκομειακή μονάδα, αντιλαμβανόμενη την πολυπλοκότητα των λειτουργιών, την πολυμορφία των δραστηριοτήτων,

Διαβάστε περισσότερα

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Ανώτατο Εκπαιδευτικό Ίδρυμα Πειραιά Τεχνολογικού Τομέα. Ελεγκτική. Ενότητα # 13: Εκθέσεις ελέγχου

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Ανώτατο Εκπαιδευτικό Ίδρυμα Πειραιά Τεχνολογικού Τομέα. Ελεγκτική. Ενότητα # 13: Εκθέσεις ελέγχου ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Ανώτατο Εκπαιδευτικό Ίδρυμα Πειραιά Τεχνολογικού Τομέα Ελεγκτική Ενότητα # 13: Εκθέσεις ελέγχου Νικόλαος Συκιανάκης Τμήμα Λογιστικής και Χρηματοοικονομικής Άδειες Χρήσης Το παρόν εκπαιδευτικό

Διαβάστε περισσότερα

ΑΘΑΝΑΣΙΟΣ ΦΡΑΓΚΙΣΚΑΚΗΣ ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ Α.Μ. Ε.Λ.Τ.Ε. 1862

ΑΘΑΝΑΣΙΟΣ ΦΡΑΓΚΙΣΚΑΚΗΣ ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ Α.Μ. Ε.Λ.Τ.Ε. 1862 ΕΚΘΕΣΗ ΔΙΑΦΑΝΕΙΑΣ ΝΟΜΙΜΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΑΘΑΝΑΣΙΟΥ ΦΡΑΓΚΙΣΚΑΚΗ ΓΙΑ ΤΗ ΧΡΗΣΗ 2011 ΒΑΣΕΙ ΤΩΝ ΔΙΑΤΑΞΕΩΝ ΤΟΥ Ν. 3693/2008 Νόμιμος Ελεγκτής: ΑΘΑΝΑΣΙΟΣ ΦΡΑΓΚΙΣΚΑΚΗΣ A.M.Ε.Λ.Τ.Ε. 1862 (Α.Μ.Σ.Ο.Ε.Λ. 15081) Α. Νομική

Διαβάστε περισσότερα

2017 ΕΛΕΓΚΤΙΚΟ ΣΥΝΕΔΡΙΟ ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΤΑ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ 4

2017 ΕΛΕΓΚΤΙΚΟ ΣΥΝΕΔΡΙΟ ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΤΑ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ 4 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΤΑ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ 4 1 ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ 4.4.1:ΣΥΝΔΕΣΗ ΜΕΤΑΞΥ ΤΩΝ ΚΑΤΕΥΘΥΝΤΗΡΙΩΝ ΓΡΑΜΜΩΝ ΓΙΑ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΟ ΕΛΕΓΧΟ ΚΑΙ ΤΟΥ ΔΠΑΕΙ 4200... 3 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ 4.4.2: ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ ΡΥΘΜΙΣΤΙΚΩΝ ΑΡΧΩΝ

Διαβάστε περισσότερα

ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ ΕΧΑΕ

ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ ΕΧΑΕ ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ ΕΧΑΕ Έκδοση : 3.0-21/02/2011 ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ 1 ΣΚΟΠΟΣ & ΒΑΣΙΚΕΣ ΑΡΧΕΣ... 1 2 ΣΥΝΘΕΣΗ ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ... 2 3 ΣΥΝΕΔΡΙΑΣΕΙΣ ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ... 2 4 ΑΡΜΟΔΙΟΤΗΤΕΣ

Διαβάστε περισσότερα

Έκθεση Ανεξάρτητου Ελεγκτή αναφορικά με τον έλεγχο των σχετικών ποσοτικών υποδειγμάτων της Έκθεσης Φερεγγυότητας και Χρηματοοικονομικής Κατάστασης

Έκθεση Ανεξάρτητου Ελεγκτή αναφορικά με τον έλεγχο των σχετικών ποσοτικών υποδειγμάτων της Έκθεσης Φερεγγυότητας και Χρηματοοικονομικής Κατάστασης ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΓΚΥΚΛΙΟΣ 2/2017 (ΤΕ 2_2017) Προς: Από: Όλα τα Μέλη του Συνδέσμου Επιτροπή Ελεγκτικών Προτύπων Ημερομηνία: 9 Μαΐου 2017 Θέμα: Έκθεση Ανεξάρτητου Ελεγκτή αναφορικά με τον έλεγχο των σχετικών ποσοτικών

Διαβάστε περισσότερα

Έκθεση Ανεξάρτητων Ορκωτών Ελεγκτών Λογιστών. Προς τους Μετόχους της Τράπεζας της Ελλάδος. Έκθεση επί του Ελέγχου επί των Οικονομικών Καταστάσεων

Έκθεση Ανεξάρτητων Ορκωτών Ελεγκτών Λογιστών. Προς τους Μετόχους της Τράπεζας της Ελλάδος. Έκθεση επί του Ελέγχου επί των Οικονομικών Καταστάσεων Deloitte Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών Λογιστών Φραγκοκκλησιάς 3α & Γρανικού Αθήνα, Ελλάδα Τηλ.: +30 210 6781 100 Fax: +30 210 6776 221-2 www.deloitte.gr Έκθεση Ανεξάρτητων Ορκωτών Ελεγκτών Λογιστών

Διαβάστε περισσότερα

ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΤΗΣ ΥΠΗΡΕΣΙΑΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ ΤΟΥ ΤΕΑ-ΕΑΠΑΕ (ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΙΧ)

ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΤΗΣ ΥΠΗΡΕΣΙΑΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ ΤΟΥ ΤΕΑ-ΕΑΠΑΕ (ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΙΧ) ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΤΗΣ ΥΠΗΡΕΣΙΑΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ ΤΟΥ ΤΕΑ-ΕΑΠΑΕ (ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ ΙΧ) Πίνακας περιεχομένων 1.ΑΠΟΣΤΟΛΗ - ΣΚΟΠΟΣ 3 2.ΑΝΕΞΑΡΤΗΣΙΑ 4 3.ΔΙΚΑΙΟΔΟΣΙΑ 4 4.ΑΡΜΟΔΙΟΤΗΤΕΣ 4 5.ΑΝΑΦΟΡΕΣ 7 6.ΑΝΑΘΕΣΗ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ

Διαβάστε περισσότερα

* Οι συνοδευτικές σημειώσεις αποτελούν αναπόσπαστο κομμάτι των οικονομικών καταστάσεων.

* Οι συνοδευτικές σημειώσεις αποτελούν αναπόσπαστο κομμάτι των οικονομικών καταστάσεων. ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ Ι. Κατάσταση χρηματοοικονομικής θέσης (Ισολογισμός) της «Σ.Δ.ΘΕΟΦΥΛΑΚΤΟΣ» της 31.12.2017 Αριθμός Γ.Ε.Μ.Η. 2446301000 Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Ενσώματα πάγια Δ.1 Σημ. 31.12.2017

Διαβάστε περισσότερα

ΒΑΣΙΚΕΣ ΑΡΧΕΣ ΚΩ ΙΚΑ ΕΟΝΤΟΛΟΓΙΑΣ

ΒΑΣΙΚΕΣ ΑΡΧΕΣ ΚΩ ΙΚΑ ΕΟΝΤΟΛΟΓΙΑΣ ΒΑΣΙΚΕΣ ΑΡΧΕΣ ΚΩ ΙΚΑ ΕΟΝΤΟΛΟΓΙΑΣ Νοέµβριος 2012 1. ΕΙΣΑΓΩΓΗ Προκειµένου να διασφαλιστεί η πλήρης συµµόρφωση µε τις απαιτήσεις του ρυθµιστικού και κανονιστικού πλαισίου καθώς και µε τα διεθνή αναγνωρισµένα

Διαβάστε περισσότερα

ΕΜΑ ΑΕ ΑΝΩΝΥΜΟΣ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΕΙΔΩΝ ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΟΥ

ΕΜΑ ΑΕ ΑΝΩΝΥΜΟΣ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΕΙΔΩΝ ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΟΥ ΕΜΑ ΑΕ ΑΝΩΝΥΜΟΣ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΕΙΔΩΝ ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΟΥ Γαλήνης 17, Κηφισιά Αρ.Μ.Α.Ε.: 2292/01ΑT/B/86/1528 Γ.Ε.ΜΗ: 287401000 ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΤΗΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΧΡΗΣΕΩΣ ΑΠΟ ΤΗΝ 1 Η ΙΑΝΟΥΑΡΙΟΥ ΜΕΧΡΙ

Διαβάστε περισσότερα

Α' ΜΕΡΟΣ ΘΕΩΡΙΑ ΚΑΙ ΠΡΑΞΗ. ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1ο

Α' ΜΕΡΟΣ ΘΕΩΡΙΑ ΚΑΙ ΠΡΑΞΗ. ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1ο Α' ΜΕΡΟΣ ΘΕΩΡΙΑ ΚΑΙ ΠΡΑΞΗ ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1ο Α. ΙΣΤΟΡΙΚΗ ΕΞΕΛΙΞΗ ΤΗΣ ΕΛΕΓΚΤΙΚΗΣ - ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ..31 1. Γενικά.31 2. Αρχαίοι Χρόνοι και Έλεγχοs...33 3. Μεσαίωνας - Αρχές Αναγέννησης.38 4. Ο Έλεγχος Μετά την

Διαβάστε περισσότερα

ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΤΗΣ ΕΛΕΓΚΤΙΚΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΕΙΣΑΓΩΓΗ

ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΤΗΣ ΕΛΕΓΚΤΙΚΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΤΗΣ ΕΛΕΓΚΤΙΚΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΕΙΣΑΓΩΓΗ Ο παρών Κανονισμός Λειτουργίας της Ελεγκτικής Επιτροπής (στο εξής ο «Κανονισμός») της εταιρείας «ΑΥΤΟΜΑΤΟΙ ΑΝΑΛΥΤΕΣ - ΔΙΑΓΝΩΣΤΙΚΑ ΑΝΤΙΔΡΑΣΤΗΡΙΑ

Διαβάστε περισσότερα

ΚΟΙΝΟ ΤΑΜΕΙΟ ΕΙΣΠΡΑΞΕΩΝ ΛΕΩΦΟΡΕΙΩΝ ΝΟΜΟΥ ΚΕΦΑΛΛΗΝΙΑΣ ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ

ΚΟΙΝΟ ΤΑΜΕΙΟ ΕΙΣΠΡΑΞΕΩΝ ΛΕΩΦΟΡΕΙΩΝ ΝΟΜΟΥ ΚΕΦΑΛΛΗΝΙΑΣ ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΚΟΙΝΟ ΤΑΜΕΙΟ ΕΙΣΠΡΑΞΕΩΝ ΛΕΩΦΟΡΕΙΩΝ ΝΟΜΟΥ ΚΕΦΑΛΛΗΝΙΑΣ ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΛΕΩΦ. ΑΝΤ. ΤΡΙΤΣΗ 5-28100 ΑΡΓΟΣΤΟΛΙ ΑΡΙΘΜΟΣ Γ.Ε.ΜΗ. 016101334000 ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ χρήσεως 1 Ιανουαρίου έως 31 Δεκεμβρίου

Διαβάστε περισσότερα

ΣΥΝΕΤΑΙΡΙΣΤΙΚΗ ΑΝΑΠΤΥΞΙΑΚΗ ΗΠΕΙΡΟΥ Α.Ε. Αβέρωφ 12 - Ιωάννινα Αριθμός Μητρώου ΓΕ.ΜΗ

ΣΥΝΕΤΑΙΡΙΣΤΙΚΗ ΑΝΑΠΤΥΞΙΑΚΗ ΗΠΕΙΡΟΥ Α.Ε. Αβέρωφ 12 - Ιωάννινα Αριθμός Μητρώου ΓΕ.ΜΗ . ΣΥΝΕΤΑΙΡΙΣΤΙΚΗ ΑΝΑΠΤΥΞΙΑΚΗ ΗΠΕΙΡΟΥ Α.Ε. Αβέρωφ 12 - Ιωάννινα Αριθμός Μητρώου ΓΕ.ΜΗ. 031499429000 ΕΚΘΕΣΗ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΗΣ ΚΑΙ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΤΗΣ 12 ης ΧΡΗΣΗΣ 01/01/2016-31/12/2016 σύμφωνα με

Διαβάστε περισσότερα

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ Α.Ε. ΟΡΚΩΤΟΙ ΕΛΕΓΚΤΕΣ ΛΟΓΙΣΤΕΣ ΣΥΜΒΟΥΛΟΙ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΑΜ ΣΟΕΛ 156, ΑΦΜ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ Α.Ε. ΟΡΚΩΤΟΙ ΕΛΕΓΚΤΕΣ ΛΟΓΙΣΤΕΣ ΣΥΜΒΟΥΛΟΙ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΑΜ ΣΟΕΛ 156, ΑΦΜ ΟΡΚΩΤΟΙ ΕΛΕΓΚΤΕΣ ΛΟΓΙΣΤΕΣ ΣΥΜΒΟΥΛΟΙ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΑΜ ΣΟΕΛ 156, ΑΦΜ 997803446 1 Ιστορικό Η (Hellenic Auditing Company HAC) που εν συντομία θα αποκαλείται «η Εταιρία», αποτελείται από ένα δίκτυο ορκωτών ελεγκτών

Διαβάστε περισσότερα

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) ΜΕΡΟΣ ΠΡΩΤΟ ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΣΤΗΝ ΠΡΑΞΗ ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α ΚΕΦΑΛΑΙΟ Β

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) ΜΕΡΟΣ ΠΡΩΤΟ ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΣΤΗΝ ΠΡΑΞΗ ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α ΚΕΦΑΛΑΙΟ Β ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ 513 514 515 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) ΠΡΟΛΟΓΟΣ 5 ΜΕΡΟΣ ΠΡΩΤΟ ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΣΤΗΝ ΠΡΑΞΗ ΕΝΝΟΙΑ ΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ 7 ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α ΚΕΦΑΛΑΙΟ Β ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Διαβάστε περισσότερα

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) ΜΕΡΟΣ ΠΡΩΤΟ ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΣΤΗΝ ΠΡΑΞΗ ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α ΚΕΦΑΛΑΙΟ Β

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) ΜΕΡΟΣ ΠΡΩΤΟ ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΣΤΗΝ ΠΡΑΞΗ ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α ΚΕΦΑΛΑΙΟ Β 515 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) ΠΡΟΛΟΓΟΣ 5 ΜΕΡΟΣ ΠΡΩΤΟ ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΣΤΗΝ ΠΡΑΞΗ ΕΝΝΟΙΑ ΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ 7 ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ 10 ΑΝΑΛΥΣΗ ΕΛΛΗΝΙΚΩΝ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΠΡΟΤΥΠΩΝ

Διαβάστε περισσότερα

Πρόλογος Κατάλογος Συντομογραφιών... 20

Πρόλογος Κατάλογος Συντομογραφιών... 20 Ελεγκτική - Εσωτερικός Έλεγχος: Θεωρία και Εφαρμογές 7 Πίνακας Περιεχομένων Πρόλογος... 17 Κατάλογος Συντομογραφιών... 20 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1 ο - ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΣΤΗΝ ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ ΕΠΙΣΤΗΜΗ... 24 1.1 Εισαγωγικά...24 1.2 Γενικά...24

Διαβάστε περισσότερα

PRISMA ΑΝΩΝΥΜΟΣ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΧΑΡΑΞΕΙΣ ΚΥΛΙΝΔΡΩΝ ΒΑΘΥΤΥΠΙΑΣ ΕΤΗΣΙΕΣ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΟ Ν. 4308/2014

PRISMA ΑΝΩΝΥΜΟΣ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΧΑΡΑΞΕΙΣ ΚΥΛΙΝΔΡΩΝ ΒΑΘΥΤΥΠΙΑΣ ΕΤΗΣΙΕΣ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΟ Ν. 4308/2014 PRISMA ΑΝΩΝΥΜΟΣ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΧΑΡΑΞΕΙΣ ΚΥΛΙΝΔΡΩΝ ΒΑΘΥΤΥΠΙΑΣ ΕΤΗΣΙΕΣ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΟ Ν. 4308/2014 ΓΙΑ ΤΗ ΧΡΗΣΗ ΠΟΥ ΕΛΗΞΕ ΣΤΙΣ 31 ΔΕΚΕΜΒΡΙΟΥ 2017 Α. ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Ισολογισμός της 31ης

Διαβάστε περισσότερα

ΕΝΤΥΠΟ ΑΙΤΗΣΗΣ ΧΟΡΗΓΗΣΗΣ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΚΗΣ ΑΔΕΙΑΣ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ

ΕΝΤΥΠΟ ΑΙΤΗΣΗΣ ΧΟΡΗΓΗΣΗΣ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΚΗΣ ΑΔΕΙΑΣ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ Παράρτημα Α.1 ΕΝΤΥΠΟ ΑΙΤΗΣΗΣ ΧΟΡΗΓΗΣΗΣ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΚΗΣ ΑΔΕΙΑΣ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ Προς: ΣΟΕΛ Ημερομηνία: / / Καποδιστρίου 28 106 82, Αθήνα Στοιχεία Αιτούντος: 1. Όνομα: 2. Επώνυμο: 3. Πατρώνυμο: 4.

Διαβάστε περισσότερα

Γ Πρόλογος Ο Ρόλος της Λογιστικής μέσα από την Οικονομική Κρίση 7. Έννοια της Λογιστικής και των Οικονομικών Μονάδων Έννοια της λογιστικής 21

Γ Πρόλογος Ο Ρόλος της Λογιστικής μέσα από την Οικονομική Κρίση 7. Έννοια της Λογιστικής και των Οικονομικών Μονάδων Έννοια της λογιστικής 21 Γ Πρόλογος Ο Ρόλος της Λογιστικής μέσα από την Οικονομική Κρίση 7 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1 Έννοια της Λογιστικής και των Οικονομικών Μονάδων 21 1.1 Έννοια της λογιστικής 21 1.1.1 Γενικά 21 1.2 Οι σκοποί της λογιστικής

Διαβάστε περισσότερα

UNION LOGISTICS Α.Ε. Ακτή Μουτσοπούλου 16, Πειραιάς. Τ.Κ ΑΡ.Μ.Α.Ε /02/Β/08/125 Αρ. ΓΕΜΗ :

UNION LOGISTICS Α.Ε. Ακτή Μουτσοπούλου 16, Πειραιάς. Τ.Κ ΑΡ.Μ.Α.Ε /02/Β/08/125 Αρ. ΓΕΜΗ : UNION LOGISTICS Α.Ε. Ακτή Μουτσοπούλου 16, Πειραιάς. Τ.Κ. 18535 ΑΡ.Μ.Α.Ε. 67014/02/Β/08/125 Αρ. ΓΕΜΗ : 44791307000 ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ χρήσεως 1 Ιανουαρίου έως 31 Δεκεμβρίου 2015 Οι χρηματοοικονομικές

Διαβάστε περισσότερα

Ε Κ Θ Ε Σ Η Δ Ι Α Φ Α Ν Ε Ι Α Σ Της Εταιρείας «ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ ΟΡΚΩΤΟΙ ΕΛΕΓΚΤΕΣ ΛΟΓΙΣΤΕΣ ΣΥΜΒΟΥΛΟΙ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ»

Ε Κ Θ Ε Σ Η Δ Ι Α Φ Α Ν Ε Ι Α Σ Της Εταιρείας «ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ ΟΡΚΩΤΟΙ ΕΛΕΓΚΤΕΣ ΛΟΓΙΣΤΕΣ ΣΥΜΒΟΥΛΟΙ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ» Ε Κ Θ Ε Σ Η Δ Ι Α Φ Α Ν Ε Ι Α Σ 2 0 1 2 Της Εταιρείας «ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΕΛΕΓΚΤΙΚΗ ΟΡΚΩΤΟΙ ΕΛΕΓΚΤΕΣ ΛΟΓΙΣΤΕΣ ΣΥΜΒΟΥΛΟΙ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ» 1 Εισαγωγή Βάσει του Ν.3693/2008, ο οποίος εναρμονίστηκε με την οδηγία 2006/43

Διαβάστε περισσότερα

Ενότητα 2 Υπηρεσίες που προσφέρουν οι Ορκωτοί Ελεγκτές Λογιστές. υπηρεσίες. 2.1 Επαγγελµατικές υπηρεσίες και πρότυπα εργασίας

Ενότητα 2 Υπηρεσίες που προσφέρουν οι Ορκωτοί Ελεγκτές Λογιστές. υπηρεσίες. 2.1 Επαγγελµατικές υπηρεσίες και πρότυπα εργασίας Ενότητα 2 Υπηρεσίες που προσφέρουν οι Ορκωτοί Ελεγκτές Λογιστές Βιβλιογραφία: ΚΚ, κεφάλαιο 2 Framework for assurance engagements, στο IFAC (2007), Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics

Διαβάστε περισσότερα

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ TOY ΒΙΒΛΙΟΥ

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ TOY ΒΙΒΛΙΟΥ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ TOY ΒΙΒΛΙΟΥ ΠΡΟΛΕΓΟΜΕΝΑ ΤΟΥ ΣΥΓΓΡΑΦΕΑ...9 Α ΜΕΡΟΣ ΘΕΩΡΙΑ ΚΑΙ ΠΡΑΞΗ ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1ο Α. ΙΣΤΟΡΙΚΗ ΕΞΕΛΙΞΗ ΤΗΣ ΕΛΕΓΚΤΙΚΗΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ..31 1. Γενικά.31 2. Αρχαίοι Χρόνοι και Έλεγχο...33 3. Μεσαίωνας

Διαβάστε περισσότερα

ΣΤΑΝΤΑΡ ΑΝΩΝΥΜΟΣ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΕΠΕΝΔΥΤΙΚΗΣ ΔΙΑΜΕΣΟΛΑΒΙΣΗΣ. (Αρ. Γ.Ε.ΜΗ.: ) ΕΤΗΣΙΕΣ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ

ΣΤΑΝΤΑΡ ΑΝΩΝΥΜΟΣ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΕΠΕΝΔΥΤΙΚΗΣ ΔΙΑΜΕΣΟΛΑΒΙΣΗΣ. (Αρ. Γ.Ε.ΜΗ.: ) ΕΤΗΣΙΕΣ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΣΤΑΝΤΑΡ ΑΝΩΝΥΜΟΣ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΕΠΕΝΔΥΤΙΚΗΣ ΔΙΑΜΕΣΟΛΑΒΙΣΗΣ (Αρ. Γ.Ε.ΜΗ.: 114201152000) ΕΤΗΣΙΕΣ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ Χρήσεως 1 Ιανουαρίου 2015 έως 31 Δεκεμβρίου 2015 1 Περιεχόμενα ΕΚΘΕΣΗ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΕΩΣ

Διαβάστε περισσότερα

3. Τα βιβλία και στοιχεία της δεύτερης και τρίτης κατηγορίας κρίνονται ανεπαρκή όταν ο υπόχρεος διαζευκτικά ή αθροιστικά:

3. Τα βιβλία και στοιχεία της δεύτερης και τρίτης κατηγορίας κρίνονται ανεπαρκή όταν ο υπόχρεος διαζευκτικά ή αθροιστικά: Αρθρο 30 Κύρος και αποδεικτική δύναμη βιβλίων και στοιχείων 1. Με την επιφύλαξη των όσων ορίζονται στις επόμενες παραγράφους του Αρθρου αυτού, το κύρος και η αξιοπιστία των βιβλίων και στοιχείων του Κώδικα

Διαβάστε περισσότερα

ATHOS ASSET MANAGEMENT Α.Ε.Δ.Α.Κ. Πολιτική Αποφυγής Σύγκρουσης Συμφερόντων

ATHOS ASSET MANAGEMENT Α.Ε.Δ.Α.Κ. Πολιτική Αποφυγής Σύγκρουσης Συμφερόντων ATHOS ASSET MANAGEMENT Α.Ε.Δ.Α.Κ. Πολιτική Αποφυγής Σύγκρουσης Συμφερόντων Εκδόθηκε: Ιούλιος 2017 ΕΙΣΑΓΩΓΗ Η παρούσα πολιτική αφορά τα μέτρα που λαμβάνει η Εταιρεία προκειμένου να εντοπίζει και να διαχειρίζεται

Διαβάστε περισσότερα

Κατάσταση χρηματοοικονομικής θέσης (Ισολογισμός) της ΑΛΜΕ ΑΒΕΕ της

Κατάσταση χρηματοοικονομικής θέσης (Ισολογισμός) της ΑΛΜΕ ΑΒΕΕ της ΑΛΜΕ ΑΝΩΝΥΜΗ ΒΙΟΤΕΧΝΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΚΙΓΚΛΙΔΩΜΑΤΩΝ ΟΙΚΟΔΟΜΙΚΩΝ ΚΑΙ ΞΕΝΟΔΟΧΕΙΑΚΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις περιόδου 2016 25η Εταιρική Χρήση (1η Ιανουαρίου 2016-31η Δεκεμβρίου 2016) ΑΡ.Γ.Ε.ΜΗ

Διαβάστε περισσότερα

ΣΧΕΔΙΟ ΑΠΟΦΑΣΗΣ (Λήξη προθεσμίας διαβούλευσης ) τoυ Διοικητικού Συμβουλίου της ΕΠ.Ε.Ι.Α.

ΣΧΕΔΙΟ ΑΠΟΦΑΣΗΣ (Λήξη προθεσμίας διαβούλευσης ) τoυ Διοικητικού Συμβουλίου της ΕΠ.Ε.Ι.Α. ΣΧΕΔΙΟ ΑΠΟΦΑΣΗΣ (Λήξη προθεσμίας διαβούλευσης 26.7.2010) /./2010 τoυ Διοικητικού Συμβουλίου της ΕΠ.Ε.Ι.Α. Θέμα: Πολιτική Καταλληλότητας Στελεχών Ασφαλιστικής Επιχείρησης. Η ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΕΠΟΠΤΕΙΑΣ ΙΔΙΩΤΙΚΗΣ

Διαβάστε περισσότερα

Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης (Ισολογισμός) της ΑΛΜΕ ΑΒΕΕ της

Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης (Ισολογισμός) της ΑΛΜΕ ΑΒΕΕ της ΑΛΜΕ ΑΝΩΝΥΜΗ ΒΙΟΤΕΧΝΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΚΙΓΚΛΙΔΩΜΑΤΩΝ ΟΙΚΟΔΟΜΙΚΩΝ ΚΑΙ ΞΕΝΟΔΟΧΕΙΑΚΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις Χρήσεως 2015 24 η Εταιρική Χρήση (01 Ιανουαρίου 2015 31 Δεκεμβρίου 2015) ΑΡ.Γ.Ε.ΜΗ

Διαβάστε περισσότερα

DPG GROUP OF COMPANIES

DPG GROUP OF COMPANIES DPG GROUP OF COMPANIES ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΣΥΜΜΕΤΟΧΩΝ 14ο ΧΛΜ Ε.Ο. ΑΘΗΝΩΝ ΛΑΜΙΑΣ 145 64, ΚΗΦΙΣΙΑ ΑΡΙΘΜΟΣ Γ.Ε.ΜΗ. 123255399000 ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ 5 ης εταιρικής χρήσεως 1 Ιανουαρίου έως 31 Δεκεμβρίου

Διαβάστε περισσότερα

Καταστατικό επιθεώρησης της ΕΚΤ

Καταστατικό επιθεώρησης της ΕΚΤ Καταστατικό επιθεώρησης της ΕΚΤ (έναρξη ισχύος 3 Μαΐου 2016) Στο παρόν καταστατικό επιθεώρησης η Εκτελεστική Επιτροπή της Ευρωπαϊκής Κεντρικής Τράπεζας (ΕΚΤ) καθορίζει τον σκοπό, τις εξουσίες και τις αρμοδιότητες

Διαβάστε περισσότερα

Δ. Μυλωνόπουλος

Δ. Μυλωνόπουλος 5. Κώδικας Δεοντολογίας Λογιστών-Φοροτεχνικών ΥΑ 57088/ΔΙΟΕ-1033/2013 ΦΕΚ 3314/2013 Δρ. Δ. Μυλωνόπουλος Καθηγητής 2014 Σκοπός Ποιότητα / διαφάνεια υπηρεσιών που παρέχονται από Λ-Φ Προστασία Ηθικού και

Διαβάστε περισσότερα

Κατάσταση χρηματοοικονομικής θέσης (Ισολογισμός) της ΑΛΜΕ ΑΒΕΕ της

Κατάσταση χρηματοοικονομικής θέσης (Ισολογισμός) της ΑΛΜΕ ΑΒΕΕ της ΑΛΜΕ ΑΝΩΝΥΜΗ ΒΙΟΤΕΧΝΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΚΙΓΚΛΙΔΩΜΑΤΩΝ ΟΙΚΟΔΟΜΙΚΩΝ ΚΑΙ ΞΕΝΟΔΟΧΕΙΑΚΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις περιόδου 2017 26η Εταιρική Χρήση (1η Ιανουαρίου 2017-31η Δεκεμβρίου 2017) ΑΡ.Γ.Ε.ΜΗ

Διαβάστε περισσότερα

Επιτροπή Ελέγχου. Κανονισμός Λειτουργίας

Επιτροπή Ελέγχου. Κανονισμός Λειτουργίας Επιτροπή Ελέγχου Κανονισμός Λειτουργίας ΝΟΕΜΒΡΙΟΣ 2017 Κανονισμός Λειτουργίας Επιτροπής Ελέγχου 1. Προοίμιο 1.1. Το Διοικητικό Συμβούλιο, κατά τη συνεδρίασή του την 23.11.1995, αποφάσισε τη σύσταση Επιτροπής

Διαβάστε περισσότερα

KPMG Ορκωτοί Ελεγκτές ΑΕ Στρατηγού Τόμπρα 3 153 42 Αγία Παρασκευή Ελλάδα Τηλέφωνο: +30 210 60 62 100 Φαξ: +30 210 60 62 111 Έκθεση Ανεξάρτητου Ελεγκτή Προς τους Μετόχους της INTERASCO ΑΝΩΝΥΜΟΣ ΕΤΑΙΡΕΙΑ

Διαβάστε περισσότερα

ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ. Εγκρίθηκε από το Διοικητικό Συμβούλιο την 12/9/2017

ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ. Εγκρίθηκε από το Διοικητικό Συμβούλιο την 12/9/2017 ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ Εγκρίθηκε από το Διοικητικό Συμβούλιο την 12/9/2017 ΣΕΠΤΕΜΒΡΙΟΣ 2017 Άρθρο 1 Ο Κανονισμός Λειτουργίας της Επιτροπής Ελέγχου (εφεξής ο «Κανονισμός») της εταιρείας

Διαβάστε περισσότερα

ΕΤΗΣΙΕΣ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ

ΕΤΗΣΙΕΣ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΜΕΣΟΓΕΙΑΚΗ ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΕΠΕΝΔΥΤΙΚΗΣ ΔΙΑΜΕΣΟΛΑΒΗΣΗΣ (Αρ. Γ.Ε.ΜΗ.: 3425601000) ΕΤΗΣΙΕΣ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ Χρήσεως 1 Ιανουαρίου 2015 έως 31 Δεκεμβρίου 2015 1 Περιεχόμενα ΕΚΘΕΣΗ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΕΩΣ

Διαβάστε περισσότερα

ΣΥΝΕΤΑΙΡΙΣΤΙΚΗ ΑΝΑΠΤΥΞΙΑΚΗ ΗΠΕΙΡΟΥ Α.Ε. Αβέρωφ 12,Ιωάννινα Αριθμός Μητρώου ΓΕ.ΜΗ

ΣΥΝΕΤΑΙΡΙΣΤΙΚΗ ΑΝΑΠΤΥΞΙΑΚΗ ΗΠΕΙΡΟΥ Α.Ε. Αβέρωφ 12,Ιωάννινα Αριθμός Μητρώου ΓΕ.ΜΗ . ΣΥΝΕΤΑΙΡΙΣΤΙΚΗ ΑΝΑΠΤΥΞΙΑΚΗ ΗΠΕΙΡΟΥ Α.Ε. Αβέρωφ 12,Ιωάννινα Αριθμός Μητρώου ΓΕ.ΜΗ. 031499429000 ΕΚΘΕΣΗ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΗΣ ΚΑΙ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΤΗΣ 11 ης ΧΡΗΣΗΣ 01/01/2015-31/12/2015 σύμφωνα με

Διαβάστε περισσότερα

Deloitte Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών Λογιστών Φραγκοκκλησιάς 3α & Γρανικού Μαρούσι Αθήνα, Ελλάδα Τηλ.: Fax:

Deloitte Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών Λογιστών Φραγκοκκλησιάς 3α & Γρανικού Μαρούσι Αθήνα, Ελλάδα Τηλ.: Fax: Deloitte Ανώνυμη Εταιρία Ορκωτών Ελεγκτών Λογιστών Φραγκοκκλησιάς 3α & Γρανικού 151 25 Μαρούσι Αθήνα, Ελλάδα Τηλ.: +30 210 6781 100 Fax: +30 210 6776 221-2 www.deloitte.gr Έκθεση Ανεξάρτητου Ορκωτού Ελεγκτή

Διαβάστε περισσότερα

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες)

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) 403 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) ΠΡΟΛΟΓΟΣ 5 ΠΡΩΤΟ ΜΕΡΟΣ ΔΙΕΘΝΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α ΝΟΜΙΚΟ ΠΛΑΙΣΙΟ ΜΕ ΤΑ Δ.Λ.Π. 7 Ι. ΔΙΕΥΚΡΙΝΙΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΙΣ ΔΗΜΟΣΙΕΥΣΕΙΣ ΜΕ ΤΑ Δ.Λ.Π. 7 1. Γενικά

Διαβάστε περισσότερα

Θέμα : ΠΡΟΣΚΛΗΣΗ ΕΚΔΗΛΩΣΗΣ ΕΝΔΙΑΦΕΡΟΝΤΟΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΔΙΕΝΕΡΓΕΙΑ ΕΛΕΓΧΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗΣ ΧΡΗΣΕΩΣ 2016 ΑΠΟ ΟΡΚΩΤΟΥΣ ΛΟΓΙΣΤΕΣ

Θέμα : ΠΡΟΣΚΛΗΣΗ ΕΚΔΗΛΩΣΗΣ ΕΝΔΙΑΦΕΡΟΝΤΟΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΔΙΕΝΕΡΓΕΙΑ ΕΛΕΓΧΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗΣ ΧΡΗΣΕΩΣ 2016 ΑΠΟ ΟΡΚΩΤΟΥΣ ΛΟΓΙΣΤΕΣ ΑΝΑΡΤΗΤΕΑ ΣΤΟ ΔΙΑΔΙΚΤΥΟ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΝΟΜΟΣ ΔΩΔΕΚΑΝΗΣΟΥ ΔΗΜΟΣ ΡΟΔΟΥ ΔΝΣΗ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΤΜΗΜΑ ΠΡΟΜΗΘΕΙΩΝ Τηλ:22410-35445 e-mail: periousia@rhodes.gr Ρόδος,2-11-2016 Αριθμ. Πρωτοκ:2/92493 ΠΡΟΣ: BDO ΟΡΚΩΤΟΙ

Διαβάστε περισσότερα

1 ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑ COMPRO A.E. ΣΥΣΤΗΜΑΤΑ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΚΗΣ ΑΦΜ αφορά περίοδο χρήσης από 01/01/2016 έως 31/12/2016 Αρ. Γ.E.ΜΗ.

1 ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑ COMPRO A.E. ΣΥΣΤΗΜΑΤΑ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΚΗΣ ΑΦΜ αφορά περίοδο χρήσης από 01/01/2016 έως 31/12/2016 Αρ. Γ.E.ΜΗ. 1 ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑ COMPRO A.E. ΣΥΣΤΗΜΑΤΑ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΚΗΣ ΑΦΜ. 099940479 αφορά περίοδο χρήσης από 01/01/2016 έως 31/12/2016 Αρ. Γ.E.ΜΗ. : 004280301000 Η ανωτέρω οικονομική οντότητα ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ νομικής μορφής

Διαβάστε περισσότερα

ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ

ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ ΑΥΓΟΥΣΤΟΣ 2015 1 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ 1. Σύσταση... 3 2. Σύνθεση... 3 3. Σκοπός... 3 4. Καθήκοντα και Αρμοδιότητες... 3 4.1. Σύστημα

Διαβάστε περισσότερα

Οικονομικός Απολογισμός

Οικονομικός Απολογισμός Οικονομικός Απολογισμός ΕΚΘΕΣΗ ΕΛΕΓΧΟΥ ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΟΥ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ Προς τους Μετόχους της ΔΗΜΟΣΙΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ ΑΕΡΙΟΥ (ΔΕΠΑ) Α.Ε. Έκθεση επί των Ατομικών και Ενοποιημένων Οικονομικών Καταστάσεων Ελέγξαμε

Διαβάστε περισσότερα

VNT Auditing sa Ορκωτοί Ελεγκτές Λογιστές Σύμβουλοι Επιχειρήσεων

VNT Auditing sa Ορκωτοί Ελεγκτές Λογιστές Σύμβουλοι Επιχειρήσεων VNT Auditing sa Ορκωτοί Ελεγκτές Λογιστές Σύμβουλοι Επιχειρήσεων Η εταιρεία μας διαθέτει στελέχη που φιλοδοξούν να προβλέπουν τις ανάγκες των πελατών μας. Με τον τρόπο αυτό, μπορούμε να σας παρέχουμε το

Διαβάστε περισσότερα

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ. (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ. (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α 371 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ (Οι αριθμοί παραπέμπουν στις σελίδες) ΚΕΦΑΛΑΙΟ Α ΝΟΜΙΚΟ ΠΛΑΙΣΙΟ ΜΕ ΤΑ Δ.Λ.Π. 7 Ι. ΔΙΕΥΚΡΙΝΙΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΙΣ ΔΗΜΟΣΙΕΥΣΕΙΣ ΜΕ ΤΑ Δ.Λ.Π. 7 1. Γενικά - Ν. 2190/20 - Κ.Φ.Α.Σ. 7 -Οικονομικές καταστάσεις

Διαβάστε περισσότερα

Published on TaxExperts (

Published on TaxExperts ( Πίνακας περιεχομένων ΠΟΛ.1034/2016 Τροποποίηση των διατάξεων της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1159/2011 (ΦΕΚ 1657/Β'), σχετικά με το Ετήσιο Πιστοποιητικό που εκδίδεται από Νόμιμους Ελεγκτές και ελεγκτικά γραφεία εγγεγραμμένα

Διαβάστε περισσότερα

Έκθεση Ανεξάρτητου Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή. Προς τους Μετόχους της Εταιρείας «Θ.ΝΙΤΣΙΑΚΟΣ Α.Β.Ε.Ε.- ΠΤΗΝΟΤΡΟΦΙΚΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ»

Έκθεση Ανεξάρτητου Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή. Προς τους Μετόχους της Εταιρείας «Θ.ΝΙΤΣΙΑΚΟΣ Α.Β.Ε.Ε.- ΠΤΗΝΟΤΡΟΦΙΚΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ» Έκθεση Ανεξάρτητου Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή Προς τους Μετόχους της Εταιρείας «Θ.ΝΙΤΣΙΑΚΟΣ Α.Β.Ε.Ε.- ΠΤΗΝΟΤΡΟΦΙΚΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ» Έκθεση Ελέγχου επί των Χρηματοοικονομικών Καταστάσεων Ελέγξαμε τις συνημμένες

Διαβάστε περισσότερα

ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ

ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ 8.1.1: ΥΠΟΔΕΙΓΜΑΤΑ ΕΚΘΕΣΕΩΝ ΕΛΕΓΧΟΥ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΗΣ... 3 Υπόδειγμα 1: Έκφραση γνώμης χωρίς επιφύλαξη μόνη ευθύνη αναφοράς ο έλεγχος των οικονομικών καταστάσεων...

Διαβάστε περισσότερα

ΕΚΘΕΣΗ ΔΙΑΦΑΝΕΙΑΣ. Του Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή. Γεωργίου Ι. Βισβίκη ΑΜ ΕΛΤΕ Για την περίοδο

ΕΚΘΕΣΗ ΔΙΑΦΑΝΕΙΑΣ. Του Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή. Γεωργίου Ι. Βισβίκη ΑΜ ΕΛΤΕ Για την περίοδο ΕΚΘΕΣΗ ΔΙΑΦΑΝΕΙΑΣ Του Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή Γεωργίου Ι. Βισβίκη ΑΜ ΕΛΤΕ 2121 Για την περίοδο 1.1-31.12.2016 ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ Α) Νομική μορφή επαγγελματικής δραστηριότητος. Β) Δίκτυο Γ) Εταιρική διακυβέρνηση

Διαβάστε περισσότερα

ΓΕΝΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΜΕ ΕΓΛΣ. Ρεβάνογλου Ανδρέας Γεωργόπουλος Ιωάννης

ΓΕΝΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΜΕ ΕΓΛΣ. Ρεβάνογλου Ανδρέας Γεωργόπουλος Ιωάννης ΓΕΝΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΜΕ ΕΓΛΣ Ρεβάνογλου Ανδρέας Γεωργόπουλος Ιωάννης 0_CONT_.indd iii 15/10/2014 4:07:16 μμ τίτλος: ΓΕΝΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΜΕ ΕΓΛΣ (2η έκδοση) συγγραφείς: Ρεβάνογλου Ανδρέας Γεωργόπουλος Ιωάννης

Διαβάστε περισσότερα

Δ ι α φ ά ν ε ι ε ς β ι β λ ί ο υ

Δ ι α φ ά ν ε ι ε ς β ι β λ ί ο υ Δ ι α φ ά ν ε ι ε ς β ι β λ ί ο υ ΚΕΦΑΛΑΙΟ 6 ο ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΚΑΙ ΒΙΒΛΙΑ Τι θα δούμε σε αυτό το κεφάλαιο Λογιστικά γεγονότα και λογιστικά βιβλία Λογιστικά βιβλία και διακρίσεις αυτών Κατηγορίες λογιστικών

Διαβάστε περισσότερα

Κανονισμός Λειτουργίας Επιτροπής Ελέγχου

Κανονισμός Λειτουργίας Επιτροπής Ελέγχου Κανονισμός Λειτουργίας Επιτροπής Ελέγχου Περιεχόμενα Εισαγωγή... 3 Σύνθεση... 3 Θητεία... 4 Οργάνωση... 4 Αρμοδιότητες... 4 Κοινοποίηση Αποτελεσμάτων... 8 Εξουσιοδότηση... 9 Τροποποίηση του Κανονισμού...

Διαβάστε περισσότερα

ΕΦΗΜΕΡΙ Α TΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ

ΕΦΗΜΕΡΙ Α TΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΕΩΣ 26674 Παράρτημα Α.1 ΕΝΤΥΠΟ ΑΙΤΗΣΗΣ ΧΟΡΗΓΗΣΗΣ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΚΗΣ ΑΔΕΙΑΣ ΟΡΚΩΤΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ ΛΟΓΙΣΤΗ Προς: ΣΟΕΛ Ημερομηνία: / / Καποδιστρίου 28 106 82, Αθήνα Στοιχεία Αιτούντος: 1. Όνομα: 2. Επώνυμο: 3. Πατρώνυμο:

Διαβάστε περισσότερα

REQUEST FOR PROPOSAL ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ

REQUEST FOR PROPOSAL ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ REQUEST FOR PROPOSAL ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΚΤΗ TAMEIO ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ ΤΟΥ ΙΑΤΡΙΚΟΥ ΣΥΛΛΟΓΟΥ ΦΕΒΡΟΥΑΡΙΟΣ 2018 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ Α. ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ...2 B. ΕΤΑΙΡΙΚΟ ΠΡΟΦΙΛ ΥΠΟΨΗΦΙΟΥ...5 Γ. ΔΙΚΑΙΩΜΑ ΣΥΜΜΕΤΟΧΗΣ ΠΡΟΣΟΝΤΑ

Διαβάστε περισσότερα

Α.Κ.Ο.Μ.Μ. ΨΗΛΟΡΕΙΤΗΣ ΑΝΑΠΤΥΞΙΑΚΗ Α.Ε. Ο.Τ.Α. Αρ.Μ.Α.Ε.16385/72/Β/88/1 ΑΡΙΘΜΟΣ Γ.Ε.ΜΗ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ.

Α.Κ.Ο.Μ.Μ. ΨΗΛΟΡΕΙΤΗΣ ΑΝΑΠΤΥΞΙΑΚΗ Α.Ε. Ο.Τ.Α. Αρ.Μ.Α.Ε.16385/72/Β/88/1 ΑΡΙΘΜΟΣ Γ.Ε.ΜΗ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ. Α.Κ.Ο.Μ.Μ. ΨΗΛΟΡΕΙΤΗΣ ΑΝΑΠΤΥΞΙΑΚΗ Α.Ε. Ο.Τ.Α. Αρ.Μ.Α.Ε.16385/72/Β/88/1 ΑΡΙΘΜΟΣ Γ.Ε.ΜΗ. 21837150000 ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ χρήσεως 1 Ιανουαρίου έως 31 Δεκεμβρίου 2017 1 Έκθεση Ανεξάρτητου Ορκωτού

Διαβάστε περισσότερα

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Θεσσαλονίκη, 12-11-2012 ΔΗΜΟΣ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗΣ Αρ. πρωτ.: 3603 ΝΟΜΙΚΗ ΥΠΗΡΕΣΙΑ ΠΡΟΣ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Θεσσαλονίκη, 12-11-2012 ΔΗΜΟΣ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗΣ Αρ. πρωτ.: 3603 ΝΟΜΙΚΗ ΥΠΗΡΕΣΙΑ ΠΡΟΣ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Θεσσαλονίκη, 12-11-2012 ΔΗΜΟΣ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗΣ Αρ. πρωτ.: 3603 ΝΟΜΙΚΗ ΥΠΗΡΕΣΙΑ ΠΡΟΣ Τον κ. Πρόεδρο της Οικονομικής Επιτροπής του Δήμου Θεσσαλονίκης ΘΕΜΑ: Επανεξέταση δεδομένων διαγωνισμού

Διαβάστε περισσότερα

Ο ΠΕΡΙ ΡΥΘΜΙΣΕΩΣ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΩΝ ΕΠΙΚΟΙΝΩΝΙΩΝ ΚΑΙ ΤΑΧΥΔΡΟΜΙΚΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΝΟΜΟΣ ΤΟΥ Διάταγμα δυνάμει του Νόμου 112(Ι)/2004

Ο ΠΕΡΙ ΡΥΘΜΙΣΕΩΣ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΩΝ ΕΠΙΚΟΙΝΩΝΙΩΝ ΚΑΙ ΤΑΧΥΔΡΟΜΙΚΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΝΟΜΟΣ ΤΟΥ Διάταγμα δυνάμει του Νόμου 112(Ι)/2004 Ο ΠΕΡΙ ΡΥΘΜΙΣΕΩΣ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΩΝ ΕΠΙΚΟΙΝΩΝΙΩΝ ΚΑΙ ΤΑΧΥΔΡΟΜΙΚΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΝΟΜΟΣ ΤΟΥ 2004 Διάταγμα δυνάμει του Νόμου 112(Ι)/2004 Ο Επίτροπος Ρυθμίσεως Ηλεκτρονικών Επικοινωνιών και Ταχυδρομείων, ασκώντας τις

Διαβάστε περισσότερα

Αντώνης Αμολοχίτης Λογιστής Φοροτεχνικός Α Τάξης

Αντώνης Αμολοχίτης Λογιστής Φοροτεχνικός Α Τάξης Αντώνης Αμολοχίτης Λογιστής Φοροτεχνικός Α Τάξης Υποχρέωση διενέργειας απογραφής 1.Νόμος 4172/ 2013 Τον Ιούλιο του 2013 η εθνική αντιπροσωπεία ψήφισε ένα νέο φορολογικό νόμο, τον Ν.4172/2013, ΦΕΚ Α 167/23-7-2013,

Διαβάστε περισσότερα

ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ- ΣΥΜΒΟΥΛΕΥΤΙΚΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΑΥΤΟΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΑΝΩΝΥΜΗ ΑΝΑΠΤΥΞΙΑΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΟΤΑ

ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ- ΣΥΜΒΟΥΛΕΥΤΙΚΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΑΥΤΟΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΑΝΩΝΥΜΗ ΑΝΑΠΤΥΞΙΑΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΟΤΑ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ- ΣΥΜΒΟΥΛΕΥΤΙΚΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΑΥΤΟΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΑΝΩΝΥΜΗ ΑΝΑΠΤΥΞΙΑΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΟΤΑ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΤΗΣ 31ης ΔΕΚΕΜΒΡΙΟΥ 2015 (χρήσης 1η Ιανουαρίου 31η Δεκεμβρίου 2015) Βάσει των

Διαβάστε περισσότερα

ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΓΚΥΚΛΙΟΣ: 4/2018 [ΤΕ 4_2018]

ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΓΚΥΚΛΙΟΣ: 4/2018 [ΤΕ 4_2018] ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΓΚΥΚΛΙΟΣ: 4/2018 [ΤΕ 4_2018] Προς: Από: Όλα τα Μέλη του Συνδέσμου Επιτροπή Ελεγκτικών Προτύπων Ημερομηνία: 25 Απριλίου 2018 Θέμα: Έκθεση Ανεξάρτητου Ελεγκτή για Κυπριακό Υποκατάστημα το οποίο

Διαβάστε περισσότερα

Ποιες είναι οι ενέργειες που πρέπει να κάνει μια εταιρία (προετοιμασία) για να εισαχθεί στην Κύρια Αγορά του Χ.Α.;

Ποιες είναι οι ενέργειες που πρέπει να κάνει μια εταιρία (προετοιμασία) για να εισαχθεί στην Κύρια Αγορά του Χ.Α.; Κύρια Αγορά - Συχνές Ερωτήσεις Ποιός ασκεί εποπτεία στην Κύρια Αγορά του Χ.Α.; Ποια είναι τα πλεονεκτήματα εισαγωγής στην Κύρια Αγορά; Ποιες είναι οι ενέργειες που πρέπει να κάνει μια εταιρία (προετοιμασία)

Διαβάστε περισσότερα

Επίσηµη Εφηµερίδα της Ευρωπαϊκής Ένωσης. (Μη νομοθετικές πράξεις) ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΙ

Επίσηµη Εφηµερίδα της Ευρωπαϊκής Ένωσης. (Μη νομοθετικές πράξεις) ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΙ 17.6.2017 L 155/1 II (Μη νομοθετικές πράξεις) ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΙ ΚΑΤ' ΕΞΟΥΣΙΟΔΟΤΗΣΗ ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ (ΕΕ) 2017/1018 ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ της 29ης Ιουνίου 2016 για τη συμπλήρωση της οδηγίας 2014/65/ΕΕ του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου

Διαβάστε περισσότερα