Παρουσίαση Οικονομικών Καταστάσεων ΔΛΠ 1. Presentation of Financial Statements IAS 1

Transcript

1 Παρουσίαση Οικονομικών Καταστάσεων ΔΛΠ 1 Presentation of Financial Statements IAS 1

2 (αναθεωρημένο το 2007, εφαρμόζεται από 1/1/2009) Περιγράφει τη βάση παρουσίασης των Ο.Κ γενικής χρήσης, ώστε να εξασφαλίζεται η συγκρισιμότητα Θέτει γενικές απαιτήσεις και κατευθυντήριες γραμμές για τη δομή και το περιεχόμενο των Ο.Κ Περιγράφει τις βασικές αρχές βάσει των οποίων καταρτίζονται οι Ο.Κ

3 Εφαρμόζεται ΔΛΠ 1 για την κατάρτιση και παρουσίαση των γενικής χρήσης Ο.Κ τόσο στις ατομικές όσο και στις ενοποιημένες Ο.Κ των επιχειρήσεων Δεν εφαρμόζεται στη δομή και το περιεχόμενο των συνοπτικών ενδιάμεσων Ο.Κ (ΔΛΠ 34)

4 Ορίζει τις έννοιες των Οικονομικών Καταστάσεων (Ο.Κ) γενικής χρήσης Της ανέφικτης εφαρμογής Των Διεθνών Προτύπων Χρηματοοικονομικής Αναφοράς Των σημαντικών παραλείψεων ή ανακριβειών Των πληροφοριών που εμπεριέχονται στις Σημειώσεις Των λοιπών συνολικών εσόδων Των αποτελεσμάτων (κερδών ή ζημιών) Των προσαρμογών από αναταξινόμηση Των συγκεντρωτικών συνολικών εσόδων

5 Οικονομικές Καταστάσεις (Ο.Κ) Σκοπός των Ο.Κ Η παροχή πληροφοριών για την οικονομική θέση, επίδοση ταμιακές ροές, αποτελέσματα διαχείρισης Οι πληροφορίες που παρέχονται με τις Ο.Κ αφορούν τα περιουσιακά στοιχεία (στοιχεία Ενεργητικού) τις υποχρεώσεις τα Ίδια Κεφάλαια τα έσοδα και τα έξοδα, τα κέρδη και τις ζημιές τις εισφορές των ιδιοκτητών (ως ιδιοκτήτες) και τις διανομές προς αυτούς τις ταμιακές ροές

6 Οι Οικονομικές Καταστάσεις (Ο.Κ) (υποχρεωτική σύνταξη) Κατάσταση Οικονομικής Θέσης (Ισολογισμός) στο τέλος της περιόδου Κατάσταση συνολικών εσόδων (συνένωση Κατάστασης Αποτελεσμάτων και Αναγνωρισμένων Εσόδων-Εξόδων) για την περίοδο αναφοράς Κατάσταση μεταβολών των Ιδίων Κεφαλαίων Κατάσταση των Ταμιακών Ροών Τις Σημειώσεις (περίληψη των σημαντικών πολιτικών και άλλες επεξηγηματικές σημειώσεις)

7 Οι Οικονομικές Καταστάσεις (Ο.Κ) Προαιρετικά ορισμένες επιχειρήσεις πέραν των Ο.Κ παρουσιάζουν και Οικονομική Έκθεση Διοίκησης (Χρηματοοικονομική επισκόπηση της διοίκησής τους) Περιβαλλοντικές εκθέσεις και άλλες αναφορές που όμως είναι εκτός του πεδίου εφαρμογής των ΔΛΠ/ΔΠΧΑ

8 Οι γενικές αρχές για την παρουσίαση των Ο.Κ Ακριβοδίκαιη (εύλογη) παρουσίαση και συμμόρφωση προς τα ΔΠΧΑ Συνεχιζόμενη δραστηριότητα Λογιστικός χειρισμός με βάση την αρχή του δεδουλευμένου (εξαίρεση των ταμιακών ροών ) Σημαντικότητα και συγκέντρωση Συμψηφισμός Συχνότητα αναφορών Συγκριτική πληροφόρηση Ομοιομορφία της παρουσίασης

9 ΔΟΜΗ & ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ ΤΩΝ Ο.Κ - Εξατομίκευση Η οικονομική οντότητα πρέπει να εξατομικεύει με σαφήνεια τις Ο.Κ και να εκθέτει με εμφανή τρόπο σε αυτές: Την επωνυμία της ή άλλα στοιχεία που προσδιορίζουν την ταυτότητά της όπως και κάθε αλλαγή των πληροφοριών αυτών συγκριτικά με την προηγούμενη περίοδο αναφοράς Αν οι Ο.Κ αφορούν μια οικονομική οντότητα μεμονωμένα ή όμιλο Την ημερομηνία της λήξης της περιόδου αναφοράς ή την περίοδο που αφορούν οι Ο.Κ Το νόμισμα παρουσίασης (τηρούμενο νόμισμα ΔΛΠ21) Το βαθμό της στρογγυλοποίησης των ποσών

10 Αναγνώριση Καταχώρηση των στοιχείων των Ο.Κ (σύμφωνα με το «Πλαίσιο») Να είναι πιθανό ότι μελλοντικά οικονομικά οφέλη που συνδέονται με το στοιχείο προς καταχώρηση θα εισρεύσουν ή θα εκρεύσουν από την επιχείρηση και Το συγκεκριμένο στοιχείο να έχει ένα κόστος ή μια αξία που να μπορεί να μετρηθεί (αποτιμηθεί) αξιόπιστα

11 Κατάσταση Οικονομικής Θέσης (Ισολογισμός) Στην Κατάσταση Οικονομικής Θέσης πρέπει να παρουσιάζονται οι εξής πληροφορίες που αφορούν τα συγκεκριμένα κονδύλια: Ενσώματα πάγια Επενδύσεις σε ακίνητα Άυλα περιουσιακά στοιχεία, υπεραξία Χρηματοοικονομικά στοιχεία ενεργητικού Επενδύσεις που λογιστικοποιούνται με τη χρήση της μεθόδου της καθαρής θέσης Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία

12 Κατάσταση Οικονομικής Θέσης (Ισολογισμός) Αποθέματα Εμπορικές και λοιπές απαιτήσεις (πελάτες κ.λπ) Ταμιακά διαθέσιμα (χρηματικά διαθέσιμα) και ταμιακά ισοδύναμα Πάγια περιουσιακά στοιχεία που κατέχονται προς πώληση Εμπορικές και λοιπές υποχρεώσεις (προμηθευτές κ.λπ) Προβλέψεις Χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις

13 Κατάσταση Οικονομικής Θέσης (Ισολογισμός) Φορολογικές υποχρεώσεις και απαιτήσεις για τρέχοντες φόρους (σύμφωνα με το ΔΛΠ 12) Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις και απαιτήσεις (σύμφωνα με το ΔΛΠ 12) Υποχρεώσεις που σχετίζονται με πάγια στοιχεία που κατέχονται προς πώληση σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 5 Δικαιώματα μειοψηφίας (μη ελέγχουσες συμμετοχές που παρουσιάζονται εντός της Καθαρής θέσης) Εκδοθέν Κεφάλαιο και Αποθεματικά που αναλογούν σε ιδιοκτήτες (κατόχους μετοχών) της μητρικής εταιρίας.

14 Κατάσταση Οικονομικής Θέσης (Ισολογισμός) Η ανωτέρω κατάταξη-ταξινόμηση δεν είναι δεσμευτική. Συνηθίζεται τα στοιχεία του Ενεργητικού να ταξινομούνται σε Κυκλοφορούντα και Μη κυκλοφορούντα και τα στοιχεία του Παθητικού (οι υποχρεώσεις) σε Βραχυπρόθεσμες και μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Ή (στην περίπτωση που δεν επιλεγεί η ανωτέρω κατάταξη) τα στοιχεία να παρουσιάζονται σύμφωνα με τη ρευστότητά τους

15 Κατάσταση Οικονομικής Θέσης (Ισολογισμός) ΚΡΙΤΗΡΙΑ - ένα από τα παρακάτω - για να κατατάξει μια οντότητα ένα περιουσιακό στοιχείο ως κυκλοφορούν: Αναμένει να ρευστοποιήσει, ή σκοπεύει να πουλήσει ή να αναλώσει το περιουσιακό στοιχείο κατά την κανονική πορεία του κύκλου εκμετάλλευσής της (λειτουργικού κύκλου) Κατέχει το περιουσιακό στοιχείο κυρίως για εμπορικούς σκοπούς Αναμένει να ρευστοποιήσει το στοιχείο εντός 12 μηνών από την περίοδο αναφοράς Το στοιχείο είναι μετρητά ή ταμιακά ισοδύναμα χωρίς περιορισμούς στη χρήση τους για τουλάχιστον 12 μήνες από τη λήξη της χρήσης

16 Κατάσταση Οικονομικής Θέσης (Ισολογισμός) ΚΡΙΤΗΡΙΑ - ένα από τα παρακάτω - για να κατατάξει μια οντότητα μια υποχρέωσή της ως βραχυπρόθεσμη: Αναμένει να διακανονίσει την υποχρέωση κατά την κανονική πορεία του κύκλου εκμετάλλευσής της Κατέχει την υποχρέωση κυρίως για εμπορικούς σκοπούς Αναμένεται να διακανονιστεί εντός 12 μηνών από τη λήξη της περιόδου αναφοράς Δεν έχει δικαίωμα να αναβάλει το διακανονισμό της υποχρέωσης για τουλάχιστον 12 μήνες μετά την περίοδο αναφοράς (τη λήξη της διαχειριστικής χρήσης)

17 Κατάσταση Οικονομικής Θέσης (Ισολογισμός) Το Πρότυπο επιβάλλει να παρουσιάζονται είτε στην Κατάσταση Οικονομικής Θέσης είτε στις Σημειώσεις, περαιτέρω υποκατηγορίες συγκεκριμένων κονδυλίων όπως των ενσώματων πάγιων, των απαιτήσεων, των αποθεμάτων και των προβλέψεων, με τρόπο που αρμόζει στις δραστηριότητες της οντότητας. είτε στην Κατάσταση Οικονομικής Θέσης είτε στην Κατάσταση Μεταβολών των Ιδίων Κεφαλαίων είτε στις Σημειώσεις πληροφορίες σχετικά με την κατηγορία, τον αριθμό, την αξία στο άρτιο των μετοχών, άλλες πληροφορίες για τα δικαιώματα, τα προνόμια των κατόχων τους κ.ά καθώς και περιγραφή του είδους και του σκοπού κάθε αποθεματικού που περιλαμβάνεται στα Ίδια Κεφάλαια.

18 Κατάσταση Συνολικών Εσόδων (Κατάσταση Λογ/σμού Αποτ/των +Λοιπών Συνολικών Εσόδων) Σύμφωνα με το «Πλαίσιο» Κέρδος: μέτρο απόδοσης ή βάση για άλλες μετρήσεις (κέρδος ανά μετοχή) Έσοδα: αυξήσεις στα οικονομικά οφέλη στη λογιστική χρήση είτε ως εισροές είτε ως αυξήσεις των περιουσιακών στοιχείων ή μειώσεις των υποχρεώσεων που τελικά αυξάνουν τα ίδια κεφάλαια (θεωρεί τα τακτικά-οργανικά έσοδα και τα κέρδη) Έξοδα: μειώσεις στα οικονομικά οφέλη στη λογιστική χρήση είτε ως εκροές είτε ως μειώσεις των στοιχείων του ενεργητικού ή αυξήσεις των υποχρεώσεων που τελικά μειώνουν τα ίδια κεφάλαια (θεωρεί τα τακτικά-οργανικά έξοδα και τις ζημιές)

19 Κατάσταση Συνολικών Εσόδων (Κατάσταση Λογ/σμού Αποτ/των +Λοιπών Συνολικών Εσόδων) Σύμφωνα με το αναθεωρημένο ΔΛΠ 1 Στα Λοιπά Συνολικά έσοδα συμπεριλαμβάνονται στοιχεία εσόδων και εξόδων που δεν αναγνωρίζονται στα αποτελέσματα δηλ. λοιπά έκτακτα αποτελέσματα ήτοι: Μεταβολές στο πλεόνασμα αναπροσαρμογής αξίας παγίων Αναλογιστικά κέρδη από προγράμματα παροχών εργαζομένων Κέρδη και ζημιές από μετατροπή των Ο.Κ μιας εκμετάλλευσης στο εξωτερικό Κέρδη και ζημιές από εκ νέου αποτίμηση διαθέσιμων για πώληση χρημ/κων στοιχείων Το αποτελεσματικό μέρος των κερδών και ζημιών από μέσα αντιστάθμισης σε μια αντιστάθμιση ταμιακών ροών

20 Κατάσταση Συνολικών Εσόδων (Κατάσταση Λογ/σμού Αποτ/των +Λοιπών Συνολικών Εσόδων) Οι πληροφορίες που παρουσιάζονται στην Κ.Σ.Ε Έσοδα Χρημ/κά κόστη Μερίδιο κερδών ή ζημιών από συγγενείς επιχ/σεις και κοινοπραξίες που ενοποιούνται με τη μέθοδο της Κ.Θ Έξοδο φόρου (τρέχοντος και αναβαλλόμενου φόρου) Το ποσό: του μετά από φόρους κέρδους ή ζημίας των διακοπεισών δραστηριοτήτων+ του μετά από φόρους κέρδους ή ζημίας που αναγνωρίστηκε κατά την αποτίμηση της εύλογης αξίας μειωμένης κατά τα κόστη διάθεσης των περιουσιακών στοιχείων της διακοπείσας δραστηριότητας

21 Κατάσταση Συνολικών Εσόδων (Κατάσταση Λογ/σμού Αποτ/των +Λοιπών Συνολικών Εσόδων) Οι πληροφορίες που παρουσιάζονται στην Κ.Σ.Ε Το κέρδος ή η ζημία Τα λοιπά συνολικά έσοδα καταταγμένα κατ είδος εκτός του μεριδίου από συγγενείς επιχ/σεις και κοινοπραξίες που ενοποιούνται με τη μέθοδο της Κ.Θ που παρουσιάζονται ξεχωριστά (σε ιδιαίτερη γραμμή) Τα συγκεντρωτικά συνολικά έσοδα και

22 Κατάσταση Συνολικών Εσόδων (Κατάσταση Λογ/σμού Αποτ/των +Λοιπών Συνολικών Εσόδων) Στη συνέχεια να ξεχωρίσει : Από το κέρδος ή τη ζημιά της χρήσης πόσο αποδίδεται στις μη ελέγχουσες συμμετοχές (δικαιώματα μειοψηφίας) και πόσο αποδίδεται στους ιδιοκτήτες της μητρικής και Από τα συγκεντρωτικά συνολικά έσοδα της χρήσης πόσο αποδίδεται στις μη ελέγχουσες συμμετοχές (δικαιώματα μειοψηφίας) και πόσο αποδίδεται στους ιδιοκτήτες της μητρικής και

23 Κατάσταση Συνολικών Εσόδων (Κατάσταση Λογ/σμού Αποτ/των +Λοιπών Συνολικών Εσόδων) Η οντότητα πρέπει να παρουσιάζει μία ανάλυση των εξόδων χρησιμοποιώντας μία κατάταξη που να βασίζεται: Είτε στο είδος των εξόδων (μέθοδος των κατ είδος εξόδων ή βάσει της φύσης των εξόδων) Είτε στη λειτουργία τους (μέθοδος ανά λειτουργία εξόδου ή του κόστους πωληθέντων)

24 Κατάσταση μεταβολών των Ιδίων Κεφαλαίων Στην Κατάσταση αυτή παρουσιάζονται οι μεταβολές των ίδιων κεφαλαίων μεταξύ της αρχής και του τέλους της περιόδου αναφοράς. Οι πληροφορίες που πρέπει να εμφανίζει με την Κατάσταση αυτή η οντότητα είναι: Τα συνολικά συγκεντρωτικά έσοδα της περιόδου, με ξεχωριστή παρουσίαση των συνολικών ποσών που αναλογούν σε ιδιοκτήτες της μητρικής και των ποσών που αναλογούν σε μη ελέγχουσες συμμετοχές Για κάθε στοιχείο των ιδίων κεφαλαίων, τις επιδράσεις από αλλαγές (πχ αναδρομική εφαρμογή ή αναδρομική αναδιατύπωση) που έγιναν σύμφωνα με το ΔΛΠ 8

25 Κατάσταση μεταβολών των Ιδίων Κεφαλαίων τα ποσά των συναλλαγών με τους ιδιοκτήτες (με την ιδιότητά τους ως ιδιοκτήτες) με ξεχωριστή παρουσίαση των εισφορών ή των διανομών προς αυτούς Για κάθε στοιχείο των ιδίων κεφαλαίων (κέρδη ή ζημιές, λοιπά συνολικά έσοδα, αποθεματικά κ.λπ) συμφωνία μεταξύ της λογιστικής αξίας στην αρχή και το τέλος της περιόδου, εμφανίζοντας ξεχωριστά κάθε μεταβολή

26 Κατάσταση των Ταμιακών Ροών ΔΛΠ 7 Statement of Cash Flows IAS 7

27 ΔΛΠ 7 Κατάσταση των Ταμιακών Ροών Στην Κατάσταση αυτή παρέχονται πληροφορίες σχετικά με τις ιστορικές μεταβολές στα ταμιακά διαθέσιμα και τα ταμιακά ισοδύναμα. Σύμφωνα με το Πρότυπο: Ταμιακά διαθέσιμα είναι τα μετρητά στο ταμείο της οικ.οντότητας και οι καταθέσεις που μπορεί άμεσα να κάνει ανάληψη Ταμιακά ισοδύναμα είναι οι βραχυπρόθεσμες επενδύσεις υψηλής ρευστότητας που κατέχει η οντότητα για να αντιμετωπίσει άμεσα τις ταμιακές της ανάγκες και όχι για επενδυτικούς σκοπούς και οι οποίες μπορούν να μετατραπούν οποτεδήποτε σε συγκεκριμένα ταμιακά διαθέσιμα με ελάχιστο κίνδυνο μεταβολής της αξίας τους λόγω της μετατροπής Ταμιακές ροές είναι οι εισροές και οι εκροές των ταμιακών διαθεσίμων και των ταμιακών ισοδυνάμων

28 ΔΛΠ 7 Κατάσταση των Ταμιακών Ροών Η Κατάσταση Ταμιακών Ροών απεικονίζει τις ταμιακές ροές στη διάρκεια της περιόδου αναφοράς ταξινομημένες κατά: Λειτουργικές (επιχειρηματικές) Επενδυτικές και Χρηματοοικονομικές δραστηριότητες

29 ΔΛΠ 7 Κατάσταση των Ταμιακών Ροών Λειτουργικές δραστηριότητες Είναι οι κύριες δραστηριότητες που δημιουργούν έσοδα σε μια οντότητα Οι Ταμιακές ροές από λειτουργικές δραστηριότητες προέρχονται βασικά από τις κύριες δραστηριότητες δημιουργίας εσόδων της οικ. οντότητας. Συνεπώς προέρχονται από συναλλαγές και γεγονότα που προσδιορίζουν το καθαρό κέρδος ή τη ζημία

30 ΔΛΠ 7 Κατάσταση των Ταμιακών Ροών Παραδείγματα ταμιακών ροών από επιχειρηματικές δραστηριότητες Εισπράξεις από την πώληση αγαθών και την παροχή υπηρεσιών (και όχι ποσά που αφορούν απαιτήσεις σε πελάτες). Εισπράξεις από δικαιώματα εκμετάλλευσης, αμοιβές, προμήθειες και άλλα έσοδα. Πληρωμές τοις μετρητοίς σε προμηθευτές αγαθών και υπηρεσιών (και όχι ποσά που αφορούν οφειλές προς τους προμηθευτές). Πληρωμές τοις μετρητοίς σε εργαζομένους και για λογαριασμό αυτών. Εισπράξεις και πληρωμές τοις μετρητοίς μιας ασφαλιστικής επιχείρησης για ασφάλιστρα και αποζημιώσεις, συντάξεις και άλλες ασφαλιστικές παροχές. Πληρωμές τοις μετρητοίς ή επιστροφές φόρων εισοδήματος, εκτός αν μπορεί ειδικά να εξατομικευτούν ως χρηματοοικονομικές και επενδυτικές δραστηριότητες. Εισπράξεις και πληρωμές από συμβάσεις που κατέχονται για συναλλακτικούς ή εμπορικούς σκοπούς.

31 Εμφάνιση των Ταμιακών Ροών από Λειτουργικές δραστηριότητες είτε Με την άμεση μέθοδο κατά την οποία γνωστοποιούνται οι κύριες κατηγορίες ακαθάριστων εισπράξεων και ακαθάριστων πληρωμών τοις μετρητοίς είτε Με την έμμεση μέθοδο κατά την οποία το καθαρό κέρδος ή ζημία αναμορφώνεται με βάση τις επιδράσεις : των συναλλαγών μη ταμιακής φύσης πχ. αποσβέσεις, προβλέψεις κ.λπ Των μεταβολών στα αποθέματα και στις λειτουργικές απαιτήσεις και τους πληρωτέους λογ/σμούς Των μεταβατικών εσόδων και εξόδων Των εξόδων ή εσόδων των οποίων οι ταμιακές συνέπειες συνίστανται σε ταμιακές ροές επενδυτικής ή χρηματοοικονομικής φύσης

32 ΔΛΠ 7 Κατάσταση των Ταμιακών Ροών Επενδυτικές δραστηριότητες Είναι η απόκτηση και η διάθεση μακροπρόθεσμων περιουσιακών στοιχείων και άλλων επενδύσεων που δεν συμπεριλαμβάνονται στα ταμιακά ισοδύναμα Οι Ταμιακές ροές από επενδυτικές δραστηριότητες δείχνουν την έκταση κατά την οποία έχουν πραγματοποιηθεί δαπάνες για πηγές που προορίζονται να δημιουργήσουν μελλοντικά έσοδα και ταμιακές ροές.

33 ΔΛΠ 7 Κατάσταση των Ταμιακών Ροών Παραδείγματα ταμιακών ροών από επενδυτικές δραστηριότητες Πληρωμές τοις μετρητοίς για την απόκτηση ενσώματων παγίων, άϋλων περιουσιακών στοιχείων και λοιπών μακροπροθέσμων περιουσιακών στοιχείων. Αυτές οι πληρωμές περιλαμβάνουν και εκείνες που σχετίζονται με κεφαλαιοποίηση κόστους ανάπτυξης και με ιδιοκατασκευαζόμενα ενσώματα πάγια. Εισπράξεις από πωλήσεις ενσώματων παγίων, άϋλων περιουσιακών στοιχείων και λοιπών μακροπροθέσμων περιουσιακών στοιχείων. Πληρωμές τοις μετρητοίς για την απόκτηση συμμετοχών στο κεφάλαιο άλλων επιχειρήσεων, χρεωστικών τίτλων άλλων επιχειρήσεων, καθώς και δικαιωμάτων σε κοινοπραξίες (εξαιρούνται οι πληρωμές τοις μετρητοίς για μέσα που θεωρούνται ως ταμιακά ισοδύναμα ή για εκείνα που κατέχονται για συναλλακτικούς ή εμπορικούς σκοπούς). Ταμιακές προκαταβολές και δάνεια που δίδονται σε τρίτους (εξαιρούνται οι προκαταβολές και δάνεια που δίδονται από ένα χρηματοπιστωτικό ίδρυμα).

34 ΔΛΠ 7 Κατάσταση των Ταμιακών Ροών Εισπράξεις από πωλήσεις συμμετοχών στο κεφάλαιο άλλων επιχειρήσεων ή χρεωστικών τίτλων άλλων επιχειρήσεων, καθώς και δικαιωμάτων σε κοινοπραξίες (εξαιρούνται οι εισπράξεις για μέσα που θεωρούνται ως ταμιακά ισοδύναμα και για εκείνα που κατέχονται για συναλλακτικούς ή εμπορικούς σκοπούς). Εισπράξεις από την εξόφληση προκαταβολών και δανείων, που είχαν δοθεί σε τρίτους (εξαιρούνται οι προκαταβολές και δάνεια ενός χρηματοπιστωτικού ιδρύματος). Πληρωμές τοις μετρητοίς για συμβόλαια μελλοντικής εκπλήρωσης και προθεσμιακές συμβάσεις, για συμβάσεις δικαιωμάτων προαίρεσης (options) και συμβάσεις ανταλλαγών (swaps), εκτός αν οι συμβάσεις κατέχονται για συναλλακτικούς ή εμπορικούς σκοπούς, ή οι πληρωμές τοις μετρητοίς κατατάσσονται στις χρηματοοικονομικές δραστηριότητες. Εισπράξεις από συμβόλαια μελλοντικής εκπλήρωσης και προθεσμιακές συμβάσεις, συμβάσεις δικαιωμάτων προαίρεσης (options) και συμβάσεις ανταλλαγών (swaps), εκτός αν οι συμβάσεις κατέχονται για συναλλακτικούς ή εμπορικούς σκοπούς, ή οι εισπράξεις κατατάσσονται στις χρηματοοικονομικές δραστηριότητες.

35 ΔΛΠ 7 Κατάσταση των Ταμιακών Ροών Χρηματοδοτικές δραστηριότητες είναι οι δραστηριότητες που καταλήγουν σε μεταβολές στο μέγεθος και στη συγκρότηση του Μετοχικού Κεφαλαίου και του δανεισμού της οικ. οντότητας Οι Ταμιακές Ροές από Χρηματοδοτικές δραστηριότητες δείχνουν τον τρόπο χρηματοδότησης της οικ. οντότητας κατά την περίοδο αναφοράς και βοηθούν στην προεκτίμηση των διεκδικήσεων πάνω στις μελλοντικές ταμιακές ροές από τους χρηματοδότες της οικ. οντότητας

36 ΔΛΠ 7 Κατάσταση των Ταμιακών Ροών Παραδείγματα ταμιακών ροών από χρηματοδοτικές (χρηματοοικονομικές) δραστηριότητες Εισπράξεις μετρητών από την έκδοση μετοχών ή άλλων συμμετοχικών τίτλων. Πληρωμές τοις μετρητοίς στους μετόχους ή εταίρους για να εξαγοραστούν ή να επιστραφούν οι μετοχές της επιχείρησης. Εισπράξεις μετρητών από την έκδοση χρεωστικών ομολόγων, δανείων, γραμματίων, ομολογιών, ενυπόθηκων δανείων και άλλων βραχυπρόθεσμων ή μακροπρόθεσμων δανείων. Εκταμιεύσεις για αποπληρωμή δανείων. Πληρωμές τοις μετρητοίς του μισθωτή για τη μείωση του οφειλόμενου υπολοίπου χρηματοδοτικής μίσθωσης.