Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα

Transcript

1 Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα Ενσώματα Πάγια Επενδύσεις σε Ακίνητα (ΔΛΠ 40), Πάγια Κατεχόμενα προς Πώληση & Διακοπείσες Εκμεταλλεύσεις (ΔΠΧΑ 5) Διδάσκων: Δρ. Γεώργιος Α. Παπαναστασόπουλος

2 Επενδύσεις σε Ακίνητα ΔΛΠ 40: Αποτίμηση είτε με την μέθοδο του κόστους κτήσεως είτε με την μέθοδο της εύλογης αξίας. Κόστος Κτήσεως: οι επενδύσεις σε ακίνητα αποτιμούνται στο κόστος κτήσης μείον αποσβέσεις και συσσωρευμένες ζημίες απομείωσης, με τον ίδιο ακριβώς τρόπο, όπως τα ιδιοχρησιμοποιούμενα ενσώματα πάγια. Εύλογη Αξία: οι επενδύσεις σε ακίνητα αποτιμούνται στην εύλογη αξία τους και οι διαφορές από την αξία κτήσεως ή την προηγούμενη αποτίμηση, αναγνωρίζονται στα αποτελέσματα (κέρδη ζημίες).

3 Επενδύσεις σε Ακίνητα Εύλογη αξία: είναι η αξία για την οποία ένα περιουσιακό στοιχείο θα μπορούσε να ανταλλαγεί ή μία υποχρέωση να διακανονισθεί, μεταξύ δύο συμβαλλόμενων που ενεργούν με επίγνωση, γνωρίζουν το αντικείμενο της συναλλαγής και η συναλλαγή είναι αντικειμενική και ουδέτερη, δηλ. γίνεται με όρους αγοράς. Η εύλογη αξία προσδιορίζεται από ειδικούς εκτιμητές οι οποίοι εκτιμούν τα στοιχεία της αγοράς, την τοποθεσία των ακινήτων, την παλαιότητα αυτών κλπ. Η καλύτερη απόδειξη πάντως της εύλογης αξίας, είναι η περίπτωση της ύπαρξης μιας ενεργούς αγοράς, στην οποία δημοσιεύονται τιμές για όμοιο ακίνητο στην ίδια τοποθεσία και συνθήκες.

4 Επενδύσεις σε Ακίνητα Παράδειγμα Η επιχείρηση Α αγοράζει μετρητοίς, επένδυση σε ακίνητο (κτίριοοικόπεδο) αξίας κτήσεως Η εγγραφή αρχικής αναγνώρισης είναι : Επενδύσεις σε Ακίνητα Διαθέσιμα

5 Επενδύσεις σε Ακίνητα Παράδειγμα Η επιχείρηση Α αγοράζει μετρητοίς, επένδυση σε ακίνητο (κτίριο-οικόπεδο) αξίας κτήσεως Η εύλογη αξία του κατά την λήξη της χρήσεως είναι Η εγγραφή αρχικής αναγνώρισης είναι : Επενδύσεις σε Ακίνητα Διαθέσιμα Η εγγραφή μεταγενέστερης αποτίμησης είναι : Επενδύσεις σε Ακίνητα Κέρδη 5.000

6 Επενδύσεις σε Ακίνητα Παράδειγμα Η επιχείρηση Α αγοράζει μετρητοίς, επένδυση σε ακίνητο (κτίριοοικόπεδο) αξίας κτήσεως Η εύλογη αξία του κατά την λήξη της χρήσεως είναι Η εγγραφή αρχικής αναγνώρισης είναι : Επενδύσεις σε Ακίνητα Διαθέσιμα Η εγγραφή μεταγενέστερης αποτίμησης είναι : Ζημιές Επενδύσεις σε Ακίνητα 5.000

7 Επενδύσεις σε Ακίνητα Όταν ένα ιδιοχρησιμοποιούμενο ακίνητο μεταφέρεται στις επενδύσεις σε ακίνητα τότε: Άν το ακίνητο παρακολουθείτο στο ιστορικό κόστος και επιλέγεται η αποτίμηση στην εύλογη αξία, τότε την ημερομηνία της μεταφοράς εκτιμάται η εύλογη αξία του και η διαφορά μεταξύ αξίας με βάση το κόστος κτήσης και εύλογης αξίας, εφόσον είναι θετική, αναγνωρίζεται στην καθαρή θέση. Άν το ακίνητο παρακολουθείτο σε αναπροσαρμοσμένη αξία γίνεται προσαρμογή αυτής της αξίας μέχρι την εύλογη αξία του κατά την ημερομηνία της μεταφοράς. Η διαφορά εφόσον είναι θετική αναγνωρίζεται στην καθαρή θέση.

8 Επενδύσεις σε Ακίνητα Παράδειγμα Η επιχείρηση Α κατείχε ιδιοχρησιμοποιούμενο οικόπεδο αξίας κτήσεως Κατά την διάρκεια της τρέχουσας χρήσεως η επιχείρηση Α χαρακτήρισε το ακίνητο επένδυση σε ακίνητα και επέλεξε να το επιμετρά στην εύλογη αξία που τότε ήταν Κατά την λήξη της τρέχουσας χρήσεως η εύλογη αξία του ακινήτου ήταν Κατά την έναρξη της επόμενης χρήσεως, το ακίνητο πουλήθηκε μετρητοίς αντί Μεταφορά Επενδύσεις σε Ακίνητα Γήπεδα Διαφορές Αναπροσαρμογής (Καθαρή Θέση) Αποτίμηση την Λήξη της Τρέχουσας Χρήσεως Ζημιές Επενδύσεις σε Ακίνητα 5.000

9 Επενδύσεις σε Ακίνητα Παράδειγμα Πώληση την Έναρξη της Επόμενης Χρήσεως Διαθέσιμα Επενδύσεις σε Ακίνητα Κέρδη Διαφορές αναπροσαρμογής Αποτελέσματα εις Νέον

10 Επενδύσεις σε Ακίνητα Παράδειγμα Η επιχείρηση Α αγοράζει μετρητοίς, επένδυση σε ακίνητο (κτίριοοικόπεδο) αξίας κτήσεως Η εύλογη αξία του κατά την λήξη της χρήσεως είναι Η εγγραφή αρχικής αναγνώρισης είναι : Επενδύσεις σε Ακίνητα Διαθέσιμα Η εγγραφή μεταγενέστερης αποτίμησης είναι : Ζημιές Επενδύσεις σε Ακίνητα 5.000

11 Επενδύσεις σε Ακίνητα Όταν οι επενδύσεις σε ακίνητα μεταφέρονται στα ιδιοχρησιμοποιούμενα πάγια : η αξία του ακινήτου κατά την ημερομηνία μεταφοράς, θεωρείται κόστος του ιδιοχρησιμοποιούμενου παγίου και στην συνέχεια, η μεταγενέστερη αποτίμηση ακολουθεί την μέθοδο που έχει υιοθετηθεί για τα αντίστοιχα ιδιοχρησιμοποιούμενα ενσώματα πάγια

12 Επενδύσεις σε Ακίνητα Παράδειγμα Η επιχείρηση Α έχει επένδυση σε ακίνητο (κτίριο οικόπεδο) το οποίο και αποτιμά στην εύλογη αξία του που είναι Κατά την διάρκεια της χρήσεως η επένδυση σε ακίνητο χαρακτηρίζεται ιδιοχρησιμοποιούμενο πάγιο και για αυτό τον λόγο η εύλογη αξία του ακινήτου διαχωρίζεται σε αξία γηπέδου και σε αξία κτιρίου Μεταφορά Γήπεδα Κτίρια Αποτίμηση Επενδύσεις σε Ακίνητα Γήπεδο και Κτίριο αποτιμούνται με βάση είτε την μέθοδο του κόστους κτήσεως είτε την μέθοδο της εύλογης αξίας ανάλογα τη μέθοδο που έχει επιλέξει η Α για τα ομοειδή πάγια.

13 Αναγκαίες Γνωστοποιήσεις για Ιδιοχρησιμοποιούμενα ενσώματα πάγια Τρόπος Αποτίμησης. Μέθοδοι απόσβεσης. Ωφέλιμες ζωές ή οι συντελεστές απόσβεσης. Πρό αποσβέσεων λογιστικές αξίες και σωρευμένες αποσβέσεις κατά την έναρξη και το τέλος της περιόδου.

14 Αναγκαίες Γνωστοποιήσεις για Ιδιοχρησιμοποιούμενα ενσώματα πάγια Συμφωνία των λογιστικών αξιών κατά την έναρξη και το τέλος της περιόδου η οποία εμφανίζει: Προσθήκες. Διαθέσεις. Αποκτήσεις μέσω ενοποιήσεων επιχειρήσεων. Αυξήσεις και μειώσεις που προκύπτουν από αναπροσαρμογές και απομειώσεις, που αναγνωρίσθηκαν ή μεταφέρθηκαν στο και από το αποθεματικό αναπροσαρμογής. Ζημίες απομείωσης που αναγνωρίσθηκαν στα αποτελέσματα. Αποσβέσεις. Συναλλαγματικές διαφορές που προέκυψαν από την μετατροπή ενσώματων παγίων από το λειτουργικό νόμισμα της επιχείρησης σε ένα άλλο νόμισμα παρουσίασης.

15 Αναγκαίες Γνωστοποιήσεις για Ιδιοχρησιμοποιούμενα ενσώματα πάγια Περιορισμοί στους τίτλους ιδιοκτησίας και τα ποσά των ενσώματων παγίων που έχουν ενεχυριασθεί για εξασφάλιση υποχρεώσεων. Ποσά των δαπανών που αφορούν ιδιοκατασκευή ενσώματων παγίων. Ποσά των συμβατικών δεσμεύσεων για απόκτηση ενσώματων παγίων. Ποσά των αποζημιώσεων που λήφθηκαν από τρίτους για απώλεια ή απομείωση ενσώματων παγίων.

16 Αναγκαίες Γνωστοποιήσεις για Ιδιοχρησιμοποιούμενα ενσώματα πάγια Αν χρησιμοποιείται η μέθοδος της αναπροσαρμογής πρέπει επιπλέον να γνωστοποιούνται: Ημερομηνία αναπροσαρμογής. Χρήση ανεξάρτητου εκτιμητή. Μέθοδοι και παραδοχές που χρησιμοποιήθηκαν για τον προσδιορισμό των εύλογων αξιών. Αξίες των ενσώματων παγίων όπως αυτές θα διαμορφώνονταν αν είχαν αποτιμηθεί με βάση το ιστορικό κόστος. Μεταβολές του αποθεματικού αναπροσαρμογής για την περίοδο

17 Αναγκαίες Γνωστοποιήσεις για Επενδύσεις σε Ακίνητα Αν εφαρμόζεται η μέθοδος αποτίμησης στην εύλογη αξία πρέπει να γνωστοποιούνται: Μέθοδοι και οι σημαντικές παραδοχές για τον προσδιορισμό των εύλογων αξιών. Χρήση ανεξάρτητου εκτιμητή. Ποσά που έχουν αναγνωρισθεί στα αποτελέσματα για: Μισθώματα από ενοίκια Άμεσα λειτουργικά έξοδα που αφορούν τις επενδύσεις σε ακίνητα. Ύπαρξη και ποσά περιορισμών στην ρευστοποίηση των επενδύσεων σε ακίνητα. Συμβατικές δεσμεύσεις για αγορά κατασκευή και ανάπτυξη επενδύσεων σε ακίνητα.

18 Αναγκαίες Γνωστοποιήσεις για Επενδύσεις σε Ακίνητα Συμφωνία των λογιστικών αξιών κατά την έναρξη και το τέλος της περιόδου η οποία εμφανίζει: Προσθήκες. Διαθέσεις. Αποκτήσεις μέσω ενοποιήσεων επιχειρήσεων. Καθαρά κέρδη και ζημίες από την αποτίμηση στην εύλογη αξία. Μεταφορές από και προς τα ιδιοχρησιμοποιούμενα ενσώματα πάγια. Συναλλαγματικές διαφορές που προέκυψαν από την μετατροπή επενδύσεων σε ακίνητα από το λειτουργικό νόμισμα της επιχείρησης σε ένα άλλο νόμισμα παρουσίασης.

19 Αναγκαίες Γνωστοποιήσεις για Επενδύσεις σε Ακίνητα Άν εφαρμόζεται η μέθοδος αποτίμησης στο κόστος κτήσεως παρέχονται οι γνωστοποιήσεις που αναφέρονται στα ιδιοχρησιμοποιούμενα ενσώματα πάγια και επιπλέον, γνωστοποιούνται οι εύλογες αξίες των επενδύσεων αυτών.

20 ΔΠΧΑ5 ΔΠΧΑ 5: «Μη Κυκλοφορούντα Περιουσιακά Στοιχεία που Προορίζονται για Πώληση και Διακοπείσες Εκμεταλλεύσεις» (Non Current Assets Held for Sale and Discontinued Operations), εκδόθηκε με κύριο σκοπό την επίτευξη σύγκλισης μεταξύ των ΔΠΧΠ και US GAAP και ασχολείται με την: λογιστική απεικόνιση των μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων που προορίζονται για πώληση (δηλ. πάγια κατεχόμενα προς πώληση). λογιστική απεικόνιση μιας διακοπείσας εκμετάλλευσης μιας επιχείρησης, δηλαδή ενός ιδιαίτερου συστατικού της, που προορίζεται για πώληση ή έχει πωληθεί στην περίοδο.

21 Πάγια Κατεχόμενα προς Πώληση Ένα ενσώματο πάγιο εντάσσεται στην κατηγορία των κατεχόμενων προς πώληση, εάν η λογιστική αξία του θα ανακτηθεί με την πώληση και όχι με την λειτουργία του. ΔΠΧΑ 5: Κατεχόμενα προς πώληση πάγια είναι: άμεσα διαθέσιμα προς πώληση στην κατάσταση που βρίσκονται και κατώ απο συνηθισμένες συνθήκες. εξαιρετικά πιθανόν να πωληθούν.

22 Πάγια Κατεχόμενα προς Πώληση Εξαιρετικά πιθανή πώληση : Δέσμευση διοίκησης για πώληση. Ενεργοποίηση εξεύρεσης αγοραστή. Λογική τιμή πώλησης σε σχέση με την εύλογη αξία. Πώληση εντός ενός έτους από την ημερομηνία της κατάταξης του στοιχείου ως «κατεχόμενο προς πώληση». Ενδείξεις ότι δεν είναι πιθανό να γίνουν σημαντικές αλλαγές στο πρόγραμμα της πώλησης ή αυτό να ανακληθεί.

23 Αποτίμηση Παγίων Κατεχόμενων προς Πώληση Αποτίμηση στη χαμηλότερη τιμή μεταξύ της λογιστικής αξίας και της εύλογης αξίας μείον το κόστος πώλησής του. Επίσης δεν διενεργούνται αποσβέσεις. Αν κατά την αρχική αποτίμηση προκύψει ότι η εύλογη αξία του μείον τα κόστη πώλησης είναι χαμηλότερη από την έως τότε λογιστική του αξία, τότε η διαφορά θα αναγνωριστείκαταχωρηθεί ως ζημιά στα αποτελέσματα (κέρδη ή ζημιές) της περιόδου. Άν κατά την μεταγενέστερη αποτίμηση η εύλογη αξία μείον τα κόστη πώλησης αυξηθεί τότε η αύξηση αυτή θα καταχωρηθεί ως κέρδος στα αποτελέσματα το οποίο όμως δεν μπορεί να υπερβαίνει τη σωρευμένη ζημιά από την προηγούμενη μείωση της αξίας του.

24 Αποτίμηση Παγίων Κατεχόμενων προς Πώληση Όταν δεν ικανοποιούνται οι προυποθέσεις προκειμένου να παραμείνει ένα πάγιο στην κατηγορία κατεχόμενων προς πώληση τότε θα πρέπει να μεταφερθούν στα συνήθη πάγια στο μικρότερο ποσό μεταξύ: λογιστικής αξίας που είχαν πριν ενταχθούν στα κατεχόμενα προς πώληση, προαρμοσμένης κατά το πόσο των αποσβέσεων και των αναπροσαρμογών που θα είχαν αναγνωριστεί. ανακτήσιμου ποσού κατά την ημερομηνία απόφασης απομάκρυνσης του παγίου απο τα κατεχόμενα προς πώληση.

25 Πάγια Κατεχόμενα προς Πώληση Παράδειγμα Η επιχείρηση Α έχει αποκτήσει ενσώματο πάγιο με κόστος κτήσης και ωφέλιμη διάρκεια ζωής 10 έτη, για το οποίο δεν έχουν αναγνωριστεί αποσβέσεις με την σταθερά μέθοδο κατά την τρέχουσα χρήση. Την 1/7 της επόμενης χρήσης αποφασίζεται η μετάταξη του στα κατεχόμενα προς πώληση όταν η εύλογη αξία μείον τα κόστη διάθεσης ήταν Κατά την λήξη της χρήσεως η εύλογη αξία μείον τα κόστη διάθεσης ήταν Κατά την έναρξη της μεθέπομενης χρήσης, αποφασίζεται η μεταφορά του στα πάγια όταν η αξία χρήσεως ήταν Λογισμός Αποσβέσεων Τρέχουσας Χρήσης Αποσβέσεις Αποσβεσμένο Πάγιο Λογισμός Αποσβέσεων Επόμενης Χρήσης (εώς 1/7) Αποσβέσεις Αποσβεσμένο Πάγιο

26 Πάγια Κατεχόμενα προς Πώληση Παράδειγμα Μετάταξη στα Πάγια Κατεχόμενα προς Πώληση Λογιστική Αξία: = Εύλογη Αξία μείον κόστη Διάθεσης: Ζημία Απομείωσης: = Πάγιο Κατεχόμενο προς Πώληση Αποσβεσμένο Πάγιο Ζημία από Απομείωση Αξίας Ενσώματου Παγίου Ενσώματο Πάγιο

27 Πάγια Κατεχόμενα προς Πώληση Παράδειγμα Μεταγενέστερη Αποτίμηση Λογιστική Αξία: Εύλογη Αξία μείον κόστη Διάθεσης: Πάγιο Κατεχόμενο προς Πώληση Κέρδος απο Αναστροφή Απομείωσης Αξίας Πάγιου

28 Πάγια Κατεχόμενα προς Πώληση Παράδειγμα Αποτίμηση εάν δεν είχε γίνει η Μετάταξη στα Ενσώματα Πάγια Λογιστική Αξία: Εύλογη Αξία μείον κόστη Διάθεσης: Πάγιο Κατεχόμενο προς Πώληση Κέρδος απο Αναστροφή Απομείωσης Αξίας Πάγιου Κατεχόμενου προς Πώληση

29 Διακοπείσες Εκμεταλλεύσεις Διακοπείσα εκμετάλλευση είναι ένα συστατικό (ένα τμήμα) μιας επιχείρησης, το οποίο έχει χαρακτηρισθεί ως προοριζόμενο για πώληση ή έχει πωληθεί, και ακόμη: αντιπροσωπεύει ένα ιδιαίτερο και σημαντικό κομμάτι της επιχείρησης. είναι αντικείμενο ενός ιδιαίτερου και συντονισμένου σχεδίου για πώληση. είναι μία θυγατρική που αποκτήθηκε με σκοπό την μεταπώληση.

30 Διακοπείσες Εκμεταλλεύσεις Στην περίπτωση μιας διακοπείσας εκμετάλλευσης, η οποία περιλαμβάνει και περιουσιακά στοιχεία τα οποία δεν υπόκεινται στις διατάξεις αυτού του προτύπου όπως για παράδειγμα χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις, η αποτίμηση συνολικά της διακοπείσας εκμετάλλευσης, γίνεται ως εξής: Αμέσως πριν την αρχική ταξινόμηση της διακοπείσας εκμετάλλευσης ως προοριζόμενης για πώληση, οι λογιστικές αξίες όλων των στοιχείων της εκμετάλλευσης αποτιμούνται σύμφωνα με τα σχετικά πρότυπα, που ισχύουν για αυτά τα στοιχεία.

31 Διακοπείσες Εκμεταλλεύσεις Μεταγενέστερα, η αποτίμηση των περιουσιακών στοιχείων που περιλαμβάνονται στην εκμετάλλευση και δεν υπόκεινται στις διατάξεις αυτού του προτύπου καθώς και των υποχρεώσεων που περιλαμβάνονται στην εκμετάλλευση, γίνεται σύμφωνα με τα σχετικά πρότυπα, που ισχύουν για αυτά τα στοιχεία. Η αποτίμηση της εκμετάλλευσης συνολικά, γίνεται στην χαμηλότερη αξία, μεταξύ λογιστικής αξίας αυτής όπως προσδιορίζεται ανωτέρω και εύλογης αξίας αυτής μετά την αφαίρεση από την εύλογη αξία του κόστους που απαιτείται για να πραγματοποιηθεί η πώλησή της

32 Διακοπείσες Εκμεταλλεύσεις Παράδειγμα Η επιχείρηση Α αποφάσισε να πωλήσει το τμήμα της Χ, το οποίο περιλαμβάνει τα παρακάτω περουσιακά στοιχεία με τις αντίστοιχες αξίες τους κατά την λήξη της προηγούμενης χρήσης και αμέσως πριν το χαρακτηρισμό του τμήματος Χ ως διακοπείσας εκμετάλλευσης. Λήξη Π.Χ. Χαρ. Δ.Ε. Υπεραξία Ενσώματα πάγια που αποτιμούνται στην εύλογη αξία Ενσώματα πάγια που αποτιμούνται στο κόστος κτήσεως Αποθέματα Χρηματοοικονομικά στοιχεία (Διαθέσιμο προς Πώληση Χαρτοφυλάκιο) Σύνολα

33 Διακοπείσες Εκμεταλλεύσεις Παράδειγμα Αμέσως μετά τον χαρακτηρισμό του τμήματος Χ ως διακοπείσας εκμετάλλευσης, η Α κάνει τις απαιτούμενες εγγραφές αναγνώρισης της μείωσης της αξίας των περουσιακών στοιχείων από ( ). Επίσης εκτιμά ότι η εύλογη αξία μείον το τυχόν απαιτούμενο για την πώληση κόστος του τμήματος Χ είναι Η κατανομή της ζημιάς απομείωσης = θα γίνει ως εξής: Υπεραξία: Ενσώματα Πάγια (Εύλογη Αξία): (4.000/9.000) * ( ) = 444 Ενσώματα Πάγια (Κόστος Κτήσεως): (5.000/9.000) * ( ) = 556

34 Διακοπείσες Εκμεταλλεύσεις Παράδειγμα Κατόπιν τούτων η λογιστική αξία των στοιχείων του τμήματος Χ ως διακοπείσας εκμετάλλευσης θα έχει ως εξής: Υπεραξία - Ενσώματα πάγια που αποτιμούνται στην εύλογη αξία Ενσώματα πάγια που αποτιμούνται στο κόστος κτήσεως Αποθέματα Χρηματοοικονομικά στοιχεία (Διαθέσιμο προς Πώληση Χαρτοφυλάκιο) Σύνολα

35 Αναγκαίες Γνωστοποιήσεις για Διακοπείσες Δραστηριότητες Στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων ή στο προσάρτημα: Εσόδων εξόδων και κέρδους ή της ζημίας προ φόρων, των διακοπεισών εκμεταλλεύσεων. Φόρος εισοδήματος, σύμφωνα με το ΔΛΠ 12 «Φόροι εισοδήματος» για το κέρδος ή την ζημία.

36 Αναγκαίες Γνωστοποιήσεις για Διακοπείσες Δραστηριότητες Στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων : Κέρδος ή ζημία μετά από φόρους που αναγνωρίσθηκε από την αποτίμηση στην εύλογη αξία μείον το κόστος πώλησης, ή από την πώληση των περιουσιακών στοιχείων, της διακοπείσας εκμετάλλευσης. Φόρος εισοδήματος σύμφωνα με το ΔΛΠ 12 «Φόροι εισοδήματος», για το κέρδος ή την ζημία απο την αποτίμηση ή πώληση.

37 Αναγκαίες Γνωστοποιήσεις για Διακοπείσες Δραστηριότητες Καθαρές ταμιακές ροές από λειτουργικές, επενδυτικές και χρηματοδοτικές δραστηριότητες των διακοπεισών εκμεταλλεύσεων. Οι πληροφορίες αυτές μπορεί να γνωστοποιούνται είτε στην κατάσταση ταμιακών ροών είτε στο προσάρτημα. Οι πληροφορίες αυτές δεν απαιτείται να γνωστοποιούνται για θυγατρικές που αποκτήθηκαν με αποκλειστικό σκοπό την διάθεσή τους.