ΛΠ 37 Προβλέψεις, Ενδεχόµενες Υποχρεώσεις και Ενδεχόµενες Απαιτήσεις. IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets

Transcript

1 ΛΠ 37 Προβλέψεις, Ενδεχόµενες Υποχρεώσεις και Ενδεχόµενες Απαιτήσεις Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets

2 2 Τι είναι πρόβλεψη πρόβλεψη είναι µία υποχρέωση αβέβαιου χρόνου ή ποσού, δηλαδή η πρόβλεψη είναι υποχρέωση, για την οποία όµως δεν είναι βέβαιο το ακριβές ποσό της εκροής ή ο χρόνος της εκροής. Οι υποχρεώσεις που χαρακτηρίζονται ως προβλέψεις µπορεί να προκύπτουν είτε από νοµικές δεσµεύσεις, δηλαδή δεσµεύσεις που προκύπτουν από νόµους και συµβάσεις, είτε από τεκµαιρόµενες δεσµεύσεις, οι οποίες προκύπτουν από οικειοθελείς πρακτικές της επιχείρησης, οι οποίες έχουν δηµιουργήσει στους τρίτους τη βεβαιότητα, ότι η επιχείρηση θα ανταποκριθεί σε αυτές τις δεσµεύσεις.

3 3 Παραδείγµατα Οι βασικές περιπτώσεις για τις οποίες απαιτείται διενέργεια προβλέψεων στην χώρα µας είναι: (i) Οι φόροι εισοδήµατος και οι σχετικές επιβαρύνσεις που θα προκύψουν κατά τον φορολογικό έλεγχο. (ii) Αποζηµιώσεις που θα κληθεί να καταβάλλει η επιχείρηση από αγωγές τρίτων εναντίον της. (iii) Ποσά που θα κληθεί να καταβάλλει η επιχείρηση για ζηµίες που έχει προκαλέσει στο περιβάλλον. (iv) Ποσά που πρέπει να καταβληθούν στο µέλλον για αποµάκρυνση ενσωµάτων παγίων καθώς και αποκατάσταση του χώρου στον οποίο λειτουργούσαν. (v) Οι επαχθείς συµβάσεις και οι δαπάνες αναδιάρθρωσης.

4 4 ιαφορά πρόβλεψης υποτίµησης (αποµείωσης) εν πρέπει να γίνεται σύγχυση των προβλέψεων, µε τις υποτιµήσεις περιουσιακών στοιχείων όπως απαιτήσεων, ενσωµάτων παγίων και αποθεµάτων. Η υποτίµηση της αξίας ενός αναγνωρισµένου περιουσιακού στοιχείου όπως τα ανωτέρω είναι αποµείωση και όχι πρόβλεψη. Ο όρος πρόβλεψη έχει επικρατήσει και γι αυτά επειδή ο υπολογισµός των υποτιµήσεων γίνεται κατ εκτίµηση, δηλαδή µε πρόβλεψη. Οι προβλέψεις είναι µία κατηγορία υποχρεώσεων.

5 5 Αρχική αναγνώριση Για να αναγνωρισθεί µία πρόβλεψη, πρέπει να υπάρχει η δέσµευση της επιχείρησης (νοµική ή τεκµαιρόµενη), να είναι πιθανή εκροή πόρων που ενσωµατώνουν οικονοµικά οφέλη και να µπορεί να γίνει αξιόπιστη εκτίµηση του ποσού της δέσµευσης. Αν δεν συντρέχουν όλες αυτές οι προϋποθέσεις, οι προβλέψεις δεν αναγνωρίζονται. Ο όρος πιθανή εκροή στο ΛΠ 37, σηµαίνει ότι η πιθανότητα να συµβεί το γεγονός είναι µεγαλύτερη από την πιθανότητα να µην συµβεί. Οι προβλέψεις αναγνωρίζονται στο εκτιµώµενο προεξοφληµένο ποσό που απαιτείται για το διακανονισµό της δέσµευσης. Οι εκτιµήσεις των προβλέψεων γίνονται από την διοίκηση µε βάση παρόµοιες συναλλαγές και την χρησιµοποίηση ανεξάρτητων ειδικών εµπειρογνωµόνων. Το προεξοφλητικό επιτόκιο είναι ένα προ φόρου επιτόκιο το οποίο αντανακλά τις τρέχουσες εκτιµήσεις της αγοράς για τη διαχρονική αξία του χρήµατος και τους κινδύνους που αφορούν τη συγκεκριµένη υποχρέωση.

6 6 Μεταγενέστερη επιµέτρηση (µεταβολές στις προβλέψεις) Σε κάθε ηµεροµηνία Ισολογισµού οι προβλέψεις επανεξετάζονται και προσαρµόζονται στις τρέχουσες εκτιµήσεις. Αν δεν υπάρχει πλέον πιθανότητα εκροής πόρων, οι προβλέψεις αντιλογίζονται. Η ανέλιξη της πρόβλεψης λόγω παρόδου του χρόνου µε το προεξοφλητικό επιτόκιο, αναγνωρίζεται ως χρηµατοοικονοµικό κόστος.

7 7 Παράδειγµα Παράδειγµα Την Χ η Α αναγνωρίζει µία πρόβλεψη για µία δέσµευση αξίας περίπου, η οποία προέκυψε κατά το τέλος του 200Χ, θα καταβληθεί την Χ+2 και αφορά αποζηµιώσεις από αγωγές τρίτων. Το προεξοφλητικό επιτόκιο προσδιορίσθηκε σε 6% (προ φόρου επιτόκιο).

8 8 Ενδεχόµενες υποχρεώσεις και ενδεχόµενες απαιτήσεις Ενδεχόµενη υποχρέωση είναι: (α) Μία πιθανή υποχρέωση που προκύπτει από γεγονότα του παρελθόντος η ύπαρξη της οποίας θα επιβεβαιωθεί µόνο αν συµβούν ή δεν συµβούν κάποια αβέβαια µελλοντικά γεγονότα, τα οποία δεν είναι αποκλειστικά υπό τον έλεγχο της επιχείρησης. (β) Μία παρούσα δέσµευση που προκύπτει από γεγονότα του παρελθόντος αλλά δεν αναγνωρίζεται γιατί: (i) >εν είναι πιθανό ότι θα υπάρξει εκροή πόρων που ενσωµατώνουν οικονοµικά οφέλη για το διακανονισµό της δέσµευσης (ii) Το ποσό της δέσµευσης δεν µπορεί να επιµετρηθεί µε επαρκή αξιοπιστία Ενδεχόµενη απαίτηση, είναι µία απαίτηση που προκύπτει από γεγονότα του παρελθόντος, η ύπαρξη των οποίων θα επιβεβαιωθεί µόνο από το αν συµβούν ή δεν συµβούν κάποια µελλοντικά γεγονότα, τα οποία δεν είναι αποκλειστικά υπό τον έλεγχο της επιχείρησης. Ενδεχόµενες υποχρεώσεις και ενδεχόµενες απαιτήσεις, µε το ισχύον καθεστώς των >.Π.Χ.Π., δεν αναγνωρίζονται στις οικονοµικές καταστάσεις.

9 Προβλέψεις και ενδεχόµενες υποχρεώσεις 9

10 Ενδεχόµενα περιουσιακά στοιχεία 10

11 ιάγραµµα απόφασης 11

12 Γνωστοποιήσεις 12 Για κάθε κατηγορία προβλέψεων πρέπει να γνωστοποιείται: (α) Η λογιστική αξία στην αρχή και το τέλος της περιόδου. (β) Οι πρόσθετες προβλέψεις που έγιναν στην περίοδο, περιλαµβανόµενων και των αυξήσεων των υπαρχουσών. (γ) Ποσά που χρησιµοποιήθηκαν από τις προβλέψεις της περιόδου. (δ) Μη χρησιµοποιηθέντα ποσά που αναστράφηκαν στην περίοδο. (ε) Την αύξηση στα προεξοφληµένα ποσά λόγω παρόδου του χρόνου και την επίδραση από τυχόν αλλαγή στο προεξοφλητικό επιτόκιο. Συγκριτική πληροφόρηση για τα ανωτέρω δεν απαιτείται. (στ) Σύντοµη περιγραφή της φύσεως της δέσµευσης και το αναµενόµενο χρονοδιάγραµµα της εκροής. (ζ) Μία ένδειξη των αβεβαιοτήτων για το ποσό και τον χρόνο της εκροής. (η) Το ποσό τυχόν αναµενόµενων αποζηµιώσεων. Στις περιπτώσεις που η πιθανότητα εκροής για ενδεχόµενες υποχρεώσεις δεν είναι αποµακρυσµένη, η οικονοµική µονάδα πρέπει να γνωστοποιεί µία σύντοµη περιγραφή της φύσεως αυτής και αν είναι εφικτό εκτίµηση της επίδρασης, τις αβεβαιότητες που σχετίζονται µε το ποσό και το χρόνο και την πιθανότητα τυχόν αποζηµίωσης για αυτές.