ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

Transcript

1 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΤΜΗΜΑ Α3 Ταχ. Δ/νση Ταχ. Κώδικας Τηλέφωνο ΦΑΞ : Αριστογείτονος 19 : Καλλιθέα : : Καλλιθέα 24/05/2016 Αριθμός απόφασης: 1896 ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έχοντας υπ' όψη: 1. Τις διατάξεις : α. Του άρθρου 63 του ν. 4174/2013 (ΦΕΚ Α 170), όπως ισχύει. β. Της παρ. 3 του άρθρου 47 του ν. 4331/2015 (ΦΕΚ Α 69). γ. Του άρθρου 59 του π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οργανισμός του Υπουργείου Οικονομικών». δ. Του άρθρου 6 της αριθμ. Δ6Α ΕΞ 2014 (ΦΕΚ Β 865, 1079 και 1846) Απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών «Ανακαθορισμός της εσωτερικής διάρθρωσης και των αρμοδιοτήτων οργανικών μονάδων της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών και μετονομασία ορισμένων από αυτές», όπως τροποποιήθηκε και ισχύει. ε. Της ΠΟΛ 1002/ Απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων (ΦΕΚ Β 55/ ) «Εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 63 του ν. 4174/2013 (Ειδική Διοικητική Διαδικασία Ενδικοφανής προσφυγή), όπως αυτό τροποποιήθηκε και ισχύει από 1/1/2014 και καθορισμός λεπτομερειών για τη λειτουργία της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (πρώην Υπηρεσίας Εσωτερικής Επανεξέτασης) της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων, την εφαρμοστέα διαδικασία και τον τρόπο έκδοσης των αποφάσεων αυτής». 2. Την ΠΟΛ 1069/ Εγκύκλιο της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών. 3. Την αριθμ. Δ.Ε.Δ. Β ΕΞ 2015/ (ΦΕΚ 815 / τ. Β / ) Απόφαση του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών. 4. Τη με ημερομηνία κατάθεσης 03/02/2016 και αριθμό πρωτοκόλλου... ενδικοφανή προσφυγή της επιχείρησης..., ΑΦΜ..., με έδρα επί της αρ., στο ΧΑΛΑΝΔΡΙ ΑΤΤΙΚΗΣ, κατά 1

2 της υπ αριθμ.... Απόφασης Επιβολής Προστίμου του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. Χαλανδρίου, φορολογικού έτους 01/01-31/12/2015, και τα προσκομιζόμενα με αυτήν σχετικά έγγραφα. 5. Την υπ αριθμ.... Απόφαση Επιβολής Προστίμου του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. Χαλανδρίου, φορολογικού έτους 01/01-31/12/2015, της οποίας ζητείται η ακύρωση, καθώς και την από 12/01/2016 οικεία έκθεση ελέγχου. 6. Τις απόψεις της Δ.Ο.Υ. ΧΟΛΑΡΓΟΥ. 7. Την εισήγηση του ορισθέντος υπαλλήλου του τμήματος Α3, όπως αποτυπώνεται στο σχέδιο της απόφασης. Επί της με ημερομηνία κατάθεσης 03/02/2016 και αριθμό πρωτοκόλλου... ενδικοφανούς προσφυγής της επιχείρησης..., η οποία κατατέθηκε εμπρόθεσμα και μετά την μελέτη και την αξιολόγηση όλων των υφιστάμενων στο σχετικό φάκελο εγγράφων και των προβαλλόμενων λόγων της ενδικοφανούς προσφυγής, επαγόμαστε τα ακόλουθα: Με την υπ αριθμ.... προσβαλλόμενη Απόφαση Επιβολής Προστίμου επί παραβάσεων τήρησης βιβλίων και έκδοσης στοιχείων του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. Χαλανδρίου επιβλήθηκε σε βάρος της προσφεύγουσας επιχείρησης πρόστιμο ποσού 2.500,00 για το φορολογικό έτος 01/01/ /12/2015 σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 54 του ν. 4174/2013 λόγω μη συμμόρφωσης με τις κατά το άρθρο 13 του ν. 4174/2013 υποχρεώσεις της. Η παράβαση αφορά στη μη διαφύλαξη του με αριθμό πράξης θεώρησης... (Δ.Ο.Υ. Χαλανδρίου) Βιβλίου Μητρώου Μαθητών (σελίδες 1-99). Η προσφεύγουσα επιχείρηση, με την υπό κρίση ενδικοφανή προσφυγή, ζητά την ολική ακύρωση της προσβαλλόμενης πράξεως και την επιστροφή του καταβληθέντος ποσού των 2.500, άλλως τον περιορισμό του επιβληθέντος προστίμου στο ποσό των 200 και την επιστροφή των 2.300, προβάλλοντας τους παρακάτω λόγους: Η υποχρέωση τήρησης πρόσθετων βιβλίων και ειδικότερα μητρώου μαθητών που προβλεπόταν στο άρθρο 10 5 του π.δ. 186/92 καταργήθηκε από την 01/01/2013 με τη θέση σε ισχύ του Κ.Φ.Α.Σ. Οι κυρώσεις του άρθρου 54 του ν. 4174/2013 προβλέπονται επί μη συμμόρφωσης με τα οριζόμενα στο άρθρο 13 του ιδίου νόμου, ήτοι επί μη τηρήσεως και διαφυλάξεως καταλλήλων λογιστικών αρχείων και όχι με μόνη τη διαπίστωση μη τηρήσεως πρόσθετων βιβλίων για τα οποία δεν υφίσταται πλέον νόμιμη υποχρέωση τήρησης και διαφύλαξης. Τυχόν μη διαφύλαξη του τηρούμενου στο παρελθόν Βιβλίου Μητρώου Μαθητών δεν μπορεί παρά να συνιστά παράβαση αναγόμενη σε προγενέστερη διαχειριστική περίοδο. 2

3 Σε κάθε περίπτωση η καταλογιζόμενη παράβαση δεν μπορεί παρά να ανάγεται σε διαχειριστική προ της 01/01/2014, αφού λόγω έλλειψης νηπίων είχε αποφασιστεί αναστολή λειτουργίας της επιχείρησης για τα σχολικά έτη και Επειδή σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 10 5 περ. του Π.Δ. 186/92 (Κ.Β.Σ.): «5. Ο επιτηδευματίας της παραγράφου αυτής, ανεξάρτητα από την κατηγορία των βιβλίων που τηρεί ή την απαλλαγή του από την τήρηση βιβλίων, τηρεί και τα ακόλουθα βιβλία, κατά περίπτωση: β) ο εκμεταλλευτής παιδικού σταθμού, εκπαιδευτηρίου, σχολής, φροντιστηρίου, εργαστηρίου ελευθέρων σπουδών και κάθε άλλης φύσης επιχείρησης ή οργανισμού με χαρακτήρα διδακτικό ή επαγγελματικής κατάρτισης, τηρεί και μητρώο μαθητών στο οποίο καταχωρεί το ονοματεπώνυμο, τη διεύθυνση των μαθητών που φοιτούν, τη χρονολογία έναρξης της φοίτησης, το ποσό που συμφωνείται, χωριστά, των διδάκτρων, των τροφείων, των μεταφορικών και των λοιπών δικαιωμάτων και τη χρονολογία διακοπής της φοίτησης.» Επειδή στο άρθρο 21 2 του ως άνω Προεδρικού Διατάγματος ορίζεται ότι: «2. Τα βιβλία, οι οπτικοί δίσκοι και γενικά όλα τα ηλεκτρομαγνητικά μέσα στα οποία αποθηκεύονται δεδομένα βιβλίων, για τα οποία δεν υπάρχει υποχρέωση εκτύπωσης τους, τα στοιχεία που ορίζονται από τον Κώδικα αυτό, καθώς και τα λοιπά δικαιολογητικά των εγγραφών στα βιβλία διατηρούνται στον εκάστοτε οριζόμενο από τις σχετικές φορολογικές διατάξεις χρόνο παραγραφής του δικαιώματος του Δημοσίου για επιβολή φόρου. Τα βιβλία και τα στοιχεία αυτά διατηρούνται οπωσδήποτε όσο χρόνο εκκρεμεί σχετική υπόθεση ενώπιον των Διοικητικών Δικαστηρίων ή του Συμβουλίου της Επικρατείας.» Επειδή στο άρθρο 4 23 της Υποπαραγράφου Ε1 της παραγράφου Ε του άρθρου πρώτου του Ν. 4093/2012 (Κ.Φ.Α.Σ.)ορίζεται ότι: «23. Ο υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών της παραγράφου αυτής, ανεξάρτητα από την κατηγορία των βιβλίων που τηρεί, εκμεταλλευτής χώρου διαμονής ή φιλοξενίας, εκπαιδευτηρίου, κλινικής ή θεραπευτηρίου, κέντρων αισθητικής, γυμναστηρίων, χώρου στάθμευσης, καθώς και οι γιατροί και οδοντίατροι, παρέχουν ασφαλείς πληροφορίες για τις συναλλαγές τους μέχρι την έκδοση του στοιχείου, για το οποίο έχουν υποχρέωση, όπου και αναγράφονται τα στοιχεία του πελάτη. Η διασφάλιση των πληροφοριών αυτών γίνεται είτε με την καταχώριση χειρόγραφα σε θεωρημένα έντυπα ή, επί μηχανογραφικής τήρησης, με τη χρήση ειδικών ασφαλών διατάξεων σήμανσης του ν. 1809/1988 (Α 222). Η παρούσα παράγραφος παύει να ισχύει από την 1η Ιανουαρίου 2014.» Επειδή σύμφωνα με το άρθρο 9 3 του ως άνω νομοθετήματος: «3. Μετά τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος τα βιβλία, τα στοιχεία, τα λοιπά δικαιολογητικά των εγγραφών, καθώς και τα ηλεκτρομαγνητικά μέσα 3

4 αποθήκευσης αυτών κάθε διαχειριστικής περιόδου, μπορεί να φυλάσσονται σε οποιονδήποτε τόπο εντός ή εκτός της Ελληνικής Επικράτειας και επιδεικνύονται στην προθεσμία που ορίζεται από την αρμόδια φορολογική αρχή. Όταν ο τόπος αποθήκευσης ευρίσκεται εκτός Ελλάδας, υποχρεούται να γνωστοποιεί στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. πριν την αποθήκευση, τον τόπο αυτόν, καθώς και κάθε μεταβολή του τόπου αυτού.» Επειδή σύμφωνα με το άρθρο 13 του ν. 4174/2013: «1. Κάθε πρόσωπο με εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα υποχρεούται να τηρεί αξιόπιστο λογιστικό σύστημα και κατάλληλα λογιστικά αρχεία σύμφωνα με τα λογιστικά πρότυπα που προβλέπονται στην ελληνική νομοθεσία, για τη σύνταξη των χρηματοοικονομικών καταστάσεων και άλλων πληροφοριών σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία. Για την εφαρμογή των διατάξεων του παρόντος νόμου, το λογιστικό σύστημα και τα λογιστικά αρχεία εξετάζονται ως ενιαίο σύνολο και όχι αποσπασματικά τα επιμέρους συστατικά τους, σε ο,τι αφορά την αξιοπιστία και την καταλληλότητά τους. 2. Τα λογιστικά αρχεία, φορολογικοί ηλεκτρονικοί μηχανισμοί, φορολογικές μνήμες και αρχεία που δημιουργούν οι φορολογικοί ηλεκτρονικοί μηχανισμοί πρέπει να διαφυλάσσονται κατ` ελάχιστον: α) για διάστημα πέντε (5) ετών από τη λήξη του αντίστοιχου φορολογικού έτους εντός του οποίου υπάρχει η υπάρχει η υποχρέωση υποβολής δήλωσης ή β) εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις της παραγράφου 2 του άρθρου 36 του Κώδικα, έως ότου παραγραφεί το δικαίωμα έκδοσης από τη Φορολογική Διοίκηση πράξης προσδιορισμού του φόρου, σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παράγραφο αυτή ή γ) έως ότου τελεσιδικήσει η απαίτηση της Φορολογικής Διοίκησης σε συνέχεια διενέργειας φορολογικού ελέγχου ή έως ότου αποσβεστεί ολοσχερώς η απαίτηση λόγω εξόφλησης. 3. Με απόφαση του Γενικού Γραμματέα ορίζονται οι αναγκαίες λεπτομέρειες για την εφαρμογή του παρόντος άρθρου.» Επειδή στο άρθρο 54 1 περ. η του ν. 4174/2013, όπως αντικαταστάθηκε με το άρθρο 3 παρ.3 Ν.4337/2015, ορίζεται ότι: «1. Για καθεμία από τις παρακάτω παραβάσεις επιβάλλεται πρόστιμο στον φορολογούμενο οποιοδήποτε πρόσωπο, εφόσον υπέχει αντίστοιχη υποχρέωση από τον Κώδικα ή τη φορολογική νομοθεσία που αναφέρεται στο πεδίο εφαρμογής του: η. δεν συμμορφώνεται με τις κατά το άρθρο 13 υποχρεώσεις του.» Επειδή στο άρθρο 54 2 περ. ε του ως άνω νομοθετήματος ορίζεται ότι: «Τα πρόστιμα για τις παραβάσεις που αναφέρονται στην παράγραφο 1 καθορίζονται ως εξής: ε) δύο χιλιάδες πεντακόσια (2.500) ευρώ στις περιπτώσεις ε και ζ και η της παραγράφου 1» Επειδή το ως άνω πρόστιμο προσδιορίζεται κατ αντικειμενικό τρόπο και δεν προβλέπεται η μείωση αυτού από τη Διοίκηση, ο ισχυρισμός της προσφεύγουσας επιχείρησης περί περιορισμού του επιβληθέντος προστίμου στο ποσό των 200 προβάλλεται αλυσιτελώς. 4

5 Επειδή, εν προκειμένω, με την υπ αριθμ. (Δ.Ο.Υ. Χαλανδρίου) Υπεύθυνη Δήλωση, η μία εκ των δύο ομόρρυθμων εταίρων δήλωσε την απώλεια του με αριθμό πράξης θεώρησης (Δ.Ο.Υ. Χαλανδρίου) Βιβλίου Μητρώου Μαθητών. Επειδή η προσφεύγουσα επιχείρηση υπέβαλε την υπ αριθμ. (Δ.Ο.Υ. Χαλανδρίου) δήλωση διακοπής εργασιών με ημερομηνία διακοπής την 23/12/2015. Επειδή η υπό κρίση παράβαση διαπιστώθηκε κατά τη διαδικασία υποβολής της ως άνω δήλωσης διακοπής εργασιών, και συγκεκριμένα την 12/01/2016, ημερομηνία κατά την οποία το νομικό πρόσωπο είχε παύσει να υφίσταται, ορθώς το πρόστιμο της μη διαφύλαξης ανήχθην στο φορολογικό έτος 2015, ήτοι στο τελευταίο έτος κατά το οποίο η προσφεύγουσα επιχείρηση ήτο ενεργή. Α π ο φ α σ ί ζ ο υ μ ε την απόρριψη της με ημερομηνία κατάθεσης 03/02/2016 και αριθμό πρωτοκόλλου... ενδικοφανούς προσφυγής της επιχείρησης..., ΑΦΜ... Οριστική φορολογική υποχρέωση της υπόχρεου επιχείρησης- καταλογιζόμενο ποσό με βάση την παρούσα απόφαση: Φορολογικό έτος 01/01/ /12/2015: Πρόστιμο άρθρου 54 1 περ. η και 2 περ. ε του Ν 4174/2013 (ΚΦΔ): 2.500,00 Εντελλόμεθα όπως αρμόδιο όργανο κοινοποιήσει με τη νόμιμη διαδικασία την παρούσα απόφαση στον υπόχρεο. Ακριβές Αντίγραφο ΜΕ ΕΝΤΟΛΗ ΤΟΥ ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΥ ΤΗΣ Δ/ΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ Η Υπάλληλος του Τμήματος Διοικητικής Υποστήριξης ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΦΑΚΟΣ Σ η μ ε ί ω σ η : Κατά της απόφασης αυτής επιτρέπεται η άσκηση προσφυγής ενώπιον των αρμόδιων Διοικητικών Δικαστηρίων εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίησή της με υποχρέωση, επί ποινή απαραδέκτου άσκησης της προσφυγής, επίδοσης επικυρωμένου αντιγράφου αυτής στην Υπηρεσία μας εντός είκοσι (20) ημερών από τη λήξη της προθεσμίας για την άσκησή της (άρθ. 126 ν. 2717/99). 5