ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Καλλιθέα 09/01/2017 ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΤΜΗΜΑ : Α2 Επανεξέτασης Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71 - Καλλιθέα Τηλέφωνο : 2131604536 ΦΑΞ : 2131604567 Αριθμός απόφασης: 87 ΑΠΟΦΑΣΗ Έχοντας υπ' όψη: 1. Τις διατάξεις : Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ α. Του άρθρου 63 του ν. 4174/2013 (ΦΕΚ Α 170). β. Της παρ. 1 του άρθρου 17 του ν. 4389/2016 (ΦΕΚ Α 94). γ. Του άρθρου 59 του Π.Δ. 111/14 (ΦΕΚ Α 178) «Οργανισμός του Υπουργείου Οικονομικών» δ. Του άρθρου 6 της αριθ. Δ6Α 1058824 ΕΞ 2014 (ΦΕΚ Β 865, 1079 ΚΑΙ 1846) Απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών (ΦΕΚ Β 1893) «Ανακαθορισμός της εσωτερικής διάρθρωσης και των αρμοδιοτήτων οργανικών μονάδων της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων και μετονομασία ορισμένων από αυτές», όπως τροποποιήθηκε και ισχύει. ε. Της ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων (ΦΕΚ Β 55/16-1-2014). 2. Την ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Εγκύκλιο της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών. 3. Την αριθ. Δ.Ε.Δ. 1126366 ΕΞ 2016/30.08.2016 (ΦΕΚ 2759 / τ. Β /01.09.2016) Απόφαση του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών «Παροχή εξουσιοδότησης υπογραφής». 4. Την από 08/09/2016 και με αριθμό πρωτοκόλλου... ενδικοφανή προσφυγή της..., ΑΦΜ..., κατοίκου..., περιοχή..., κατά της με αριθμό δήλωσης...πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ....,...και τα προσκομιζόμενα με αυτήν σχετικά έγγραφα. φορολογικού έτους 5. Την με αριθμό δήλωσης..., πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ...., φορολογικού έτους..., της οποίας ζητείται η τροποποίηση. 6. Τις απόψεις της ανωτέρω φορολογικής αρχής. 7. Την εισήγηση του ορισθέντος υπαλλήλου του Τμήματος Α2, όπως αποτυπώνεται στο σχέδιο της απόφασης. 1
Επί της από 08/09/2016 και με αριθμό πρωτοκόλλου... ενδικοφανούς προσφυγής της..., ΑΦΜ..., η οποία κατατέθηκε εμπρόθεσμα και μετά την μελέτη και την αξιολόγηση όλων των υφιστάμενων στο σχετικό φάκελο εγγράφων και των προβαλλόμενων λόγων της ενδικοφανούς προσφυγής, επαγόμαστε τα ακόλουθα: Με την με αρ. δήλωση..., πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ...., φορολογικού έτους...επιβλήθηκε σε βάρος της προσφεύγουσας φόρος εισοδήματος ποσού 1.760,92, πλέον προκαταβολή επομένου έτους 661,28. Η προσφεύγουσα, με την υπό κρίση ενδικοφανή προσφυγή, ζητά την τροποποίηση της παραπάνω πράξης διοικητικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος, προβάλλοντας τους παρακάτω λόγους : 1) Να τροποποιηθεί η από...πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος, φορολογικού έτους...και να γίνει ο επιμερισμός του ποσού όπως με την αρχική εκκαθάριση. 2) Να διαγραφεί η προκαταβολή σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 70 του Ν. 4172/2013. Επειδή, σύμφωνα με το άρθρο 7 του Ν. 4172/2013 (ΦΕΚ Α 167) ορίζεται ότι:«1. Φορολογητέο εισόδημα είναι το εισόδημα που απομένει μετά την αφαίρεση των δαπανών που εκπίπτουν, σύμφωνα με τις διατάξεις του Κ.Φ.Ε. από το ακαθάριστο εισόδημα. 2. Ο Κ.Φ.Ε. διακρίνει τις ακόλουθες κατηγορίες ακαθάριστων εισοδημάτων: α) εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις, β) εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, γ) εισόδημα από κεφάλαιο και δ) εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου.». Επειδή, σύμφωνα με το άρθρο 30 του Ν. 4172/2013 ορίζεται ότι:«1. Ο φορολογούμενος που υπόκειται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων υποβάλλεται σε εναλλακτική ελάχιστη φορολογία όταν το τεκμαρτό εισόδημά του είναι υψηλότερο από το συνολικό εισόδημά του. Σε αυτή την περίπτωση στο φορολογητέο εισόδημα προστίθεται η διαφορά μεταξύ του τεκμαρτού και πραγματικού εισοδήματος και αυτή φορολογείται, σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 34. 2. Το τεκμαρτό εισόδημα υπολογίζεται με βάση τις δαπάνες διαβίωσης του φορολογούμενου και των εξαρτώμενων μελών του, σύμφωνα με τα άρθρα 31 έως και 34. 3. Το συνολικό εισόδημα προσδιορίζεται ως το συνολικό ποσό του φορολογητέου εισοδήματος κατά την έννοια του άρθρου 7 που αποκτά ο φορολογούμενος και τα εξαρτώμενα μέλη του από τις τέσσερις κατηγορίες ακαθάριστων εσόδων που αναγνωρίζονται στο άρθρο 7 του Κ.Φ.Ε 4.». Επειδή, σύμφωνα με το άρθρο 32 του Ν. 4172/2013 ορίζεται ότι:«ως ετήσια δαπάνη του φορολογουμένου, της συζύγου του και των εξαρτώμενων μελών του λογίζονται και τα χρηματικά ποσά που πραγματικά καταβάλλονται για: α), β), γ) Αγορά ή χρονομεριστική ή 2
χρηματοδοτική μίσθωση ακινήτων ή ανέγερση οικοδομών ή κατασκευή δεξαμενής κολύμβησης. Ως τίμημα αγοράς λαμβάνεται το ποσό της συνολικής επιβάρυνσης, όπως προκύπτει από τα οικεία πωλητήρια συμβόλαια, εκτός εάν από έλεγχο προκύπτει μεγαλύτερο ποσό, οπότε λαμβάνεται υπόψη αυτό, δ), ε)., στ).». Επειδή, σύμφωνα με το άρθρο 34 του Ν. 4172/2013 ορίζεται ότι:«1. Η διαφορά που προκύπτει μεταξύ του τεκμαρτού και του συνολικού εισοδήματος κατά την παράγραφο 1 του άρθρου 30, η οποία προστίθεται στο φορολογητέο εισόδημα, προσδιορίζεται από τη Φορολογική Διοίκηση κατά το ίδιο φορολογικό έτος σύμφωνα με τα οριζόμενα στις επόμενες παραγράφους και φορολογείται: α)., β) σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 29, εφόσον ο φορολογούμενος έχει εισόδημα μόνο από επιχειρηματική δραστηριότητα ή εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του δεν προκύπτει από μισθωτή εργασία και συντάξεις, γ), δ).. 2. Η Φορολογική Διοίκηση κατά τον προσδιορισμό της διαφοράς της προηγούμενης παραγράφου υποχρεούται να λάβει υπόψη τα αναγραφόμενα στη δήλωση χρηματικά ποσά, τα οποία αποδεικνύονται από νόμιμα παραστατικά στοιχεία. Ο φορολογούμενος φέρει το βάρος της απόδειξης για τα ποσά που ιδίως είναι: α)., β)., γ).., δ).,ε).., στ) Δωρεά ή γονική παροχή χρηματικών ποσών για την οποία η οικεία φορολογική δήλωση έχει υποβληθεί μέχρι τη λήξη του έτους στο οποίο πραγματοποιήθηκε η σχετική δαπάνη,, ζ)..». Επειδή, σύμφωνα με την παρ. 35 του άρθρου 72 του Ν. 4172/2013 όπως προστέθηκε και ισχύει με την παρ. 4 του άρθρου 1 του ν. 4330/...(ΦΕΚ Α 59/16-6-...) ορίζεται ότι:«35. Όταν το πραγματικό εισόδημα των φορολογουμένων κατά το φορολογικό έτος 2014 δεν υπερβαίνει το ποσό των 6.000 ευρώ και το τεκμαρτό τους εισόδημα δεν υπερβαίνει το ποσό των 9.500 ευρώ και εφόσον δεν ασκείται επιχειρηματική δραστηριότητα για την οποία απαιτείται η υποβολή δήλωση έναρξης εργασιών ή ατομική αγροτική δραστηριότητα, το εισόδημα αυτό, εξαιρουμένου του εισοδήματος από κεφάλαιο και από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου, και η προστιθέμενη διαφορά τεκμηρίων, φορολογούνται με την κλίμακα των μισθωτών - συνταξιούχων της παρ.1 του άρθρου 15. Εάν το πραγματικό εισόδημα της προηγούμενης παραγράφου υπερβαίνει το ποσό των 6.000 ευρώ, το υπερβάλλον ποσό φορολογείται με την κλίμακα της επιχειρηματικής δραστηριότητας. Οι διατάξεις του παρόντος άρθρου εφαρμόζονται και για τους φορολογούμενους που διέκοψαν την επιχειρηματική τους δραστηριότητα, για το εισόδημα που απέκτησαν μετά τη διακοπή της.». Επειδή, σύμφωνα με το με αρ. πρωτ. Δ12 Α 1037360 ΕΞ.../16-03-...έγγραφο του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων στο οποίο αναφέρεται ότι:«γίνεται δεκτό, ότι τα εφάπαξ χρηματικά ποσά που καταβάλλονται από τον Ο.Τ.Ε. Α.Ε. βάσει κανονισμού του προσωπικού του από το Λογαριασμό Νεότητας στα ενήλικα τέκνα των υπαλλήλων του από ίδια κεφάλαια, φορολογούνται σαν εισόδημα του τέκνου από επιχειρηματική δραστηριότητα.». Επειδή, η προσφεύγουσα υπέβαλε την αρχική ηλεκτρονική δήλωση, η οποία πήρε αριθμό δήλωσης., με την οποία δήλωσε ως «Ακαθάριστα έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα για μη επιτηδευματίες» (κωδ. 403) το ποσό των 6.992,00 και «Τόκοι (προ φόρου) ημεδαπής προέλευσης» (κωδ. 667) ποσό 550,53. 3
Επειδή, η προσφεύγουσα υπέβαλε την.. τροποποιητική ηλεκτρονική δήλωση, η οποία πήρε αριθμό δήλωσης...με την οποία δήλωσε επιπλέον ως «Δαπάνη για αγορά ή χρονομεριστική ή χρηματοδοτική μίσθωση ακινήτων ή ανέγερση οικοδομών ή κατασκευή δεξαμενής κολύμβησης» (κωδ. 735) το ποσό των 38.581,68 και επίσης «Ποσά που προέρχονται από διάθεση περιουσιακών στοιχείων, εισαγωγή χρημ. Κεφαλαίων αλλοδ., δάνεια, δωρεές, κληρονομιές, επίδομα αλλοδ. εφάπαξ ασφ. οργ. κλπ» (κωδ. 781), ποσό 53.000,00. Επειδή, το πραγματικό εισόδημα της προσφεύγουσας, κατά το φορολογικό έτος..., υπερβαίνει το ποσό των 6.000 ευρώ και το τεκμαρτό της εισόδημα υπερβαίνει το ποσό των 9.500 ευρώ, δεν εφαρμόζεται η διάταξη της παρ. 35 του άρθρου 72 του Ν. 4172/2013 και φορολογείται το εισόδημα της προσφεύγουσας σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 29 του ανωτέρω νόμου. Σύμφωνα με τα ανωτέρω απορρίπτεται ο ισχυρισμός της προσφεύγουσας να φορολογηθεί να γίνει ο επιμερισμός του ποσού όπως με την αρχική εκκαθάριση, ως αβάσιμος. Επειδή, σύμφωνα με την ΠΟΛ 1067/...Απόφαση του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων, Οδηγίες για την εφαρμογή των διατάξεων των άρθρων 9, 67, 69 και 70 του ν. 4172/2013 αναφέρεται ότι:«άρθρο 70 Μείωση προκαταβλητέου φόρου από επιχειρηματική δραστηριότητα που αποκτούν τα φυσικά πρόσωπα Με τις διατάξεις του άρθρου αυτού ορίζεται ότι ο φορολογούμενος μπορεί να ζητήσει με αίτησή του τη μείωση του προκαταβλητέου φόρου που βεβαιώθηκε με την υποβολή της δήλωσης φόρου εισοδήματος του άρθρου 67 για τις περιπτώσεις που προκύψει μείωση του εισοδήματος άνω του 25%. Η αίτηση υποβάλλεται μέχρι το τέλος Σεπτεμβρίου του φορολογικού έτους στο οποίο έγινε η βεβαίωση και αφορά μόνο τα ποσά του φόρου που αντιστοιχούν σε μη ληξιπρόθεσμες δόσεις. Ορίζονται επίσης ενδεικτικά τα στοιχεία που λαμβάνονται υπόψη προκειμένου να εκτιμηθεί η μείωση του εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα. Για τα στοιχεία που προσκομίζονται, το βάρος της απόδειξης φέρει ο φορολογούμενος και υπόκεινται στον έλεγχο της αρμόδιας ελεγκτικής αρχής. Αίτηση για μείωση της προκαταβολής φόρου υποβάλλεται και όταν ο φορολογούμενος απεβίωσε τη σχετική δε αίτηση πρέπει να υποβάλλουν οι κληρονόμοι του θανόντος στη Δ.Ο.Υ. μέσα στην ίδια προθεσμία του φορολογικού έτους στο οποίο έγινε η βεβαίωση. Η φορολογική διοίκηση υποχρεούται να απαντήσει εντός τριών (3) μηνών στην αίτηση μείωσης προκαταβολής φόρου. Σε περίπτωση θετικής απάντησης προβαίνει στην έκπτωση ανάλογου με την μείωση των εισοδημάτων φόρου από τις επόμενες δόσεις ενώ προβαίνει σε οριστική εκκαθάριση της δήλωσης. Αν η παραπάνω προθεσμία περάσει άπρακτη, ο φορολογούμενος μπορεί να καταβάλει τις από τη λήξη της προθεσμίας και μετά, απαιτητές δόσεις του φόρου μειωμένες κατά το ποσοστό της μείωσης των εισοδημάτων του. Ωστόσο, ο φορολογούμενος υποχρεούται να καταβάλει τυχόν επιπλέον οφειλόμενο φόρο που θα προκύψει κατά τον έλεγχο της δήλωσης και την οριστική εκκαθάρισή της. Όταν υποβάλλεται τροποποιητική δήλωση και μειώνεται ο φόρος, μειώνεται και η προκαταβολή φόρου. Ωστόσο, όταν γίνεται νέα εκκαθάριση του φόρου μετά το τέλος του 4
φορολογικού έτους για το οποίο αυτή βεβαιώνεται, μειώνεται ο φόρος σε σχέση με την αρχική εκκαθάριση και η προκαταβολή φόρου παραμένει η ίδια που είχε βεβαιωθεί με την εκκαθάριση της αρχικής δήλωσης.». Επειδή, η προσφεύγουσα κατέθεσε στη Δ.Ο.Υ...., την με αρ. πρωτ....αίτηση με την οποία ζητά την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 70 του Ν. 4172/2013 και να διαγραφεί η προκαταβολή του επόμενου έτους. Η Δ.Ο.Υ...., έκανε δεκτό το αίτημα της προσφεύγουσας και διέγραψε την προκαταβολή του επόμενου έτους, ποσού 661,28, και εξέδωσε τη με αρ. δήλωσης...πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος, φορολογικού έτους...και ως εκ τούτου ο ισχυρισμός της προσφεύγουσας να διαγραφεί η προκαταβολή σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 70 του Ν. 4172/2013 απορρίπτεται ως αλυσιτελώς προβαλλόμενος. Α π ο φ α σ ί ζ ο υ μ ε Την απόρριψη της από 08/09/2016 και με αριθμό πρωτοκόλλου..., ενδικοφανούς προσφυγής της..., ΑΦΜ... και την επικύρωση της υπ αριθ....πράξης διοικητικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος, φορολογικού έτους..., του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ.... Η φορολογική υποχρέωση του υπόχρεου με βάση την παρούσα απόφαση διαμορφώνεται ως εξής: Οριστική φορολογική υποχρέωση του υπόχρεου - καταλογιζόμενο ποσό με βάση την παρούσα απόφαση: Συνολικό ποσό: 1.760,92 Εντελλόμεθα όπως αρμόδιο όργανο κοινοποιήσει με τη νόμιμη διαδικασία την παρούσα απόφαση στον υπόχρεο. Ακριβές Αντίγραφο Ο/Η Υπάλληλος του Τμήματος Διοικητικής Υποστήριξης ΜΕ ΕΝΤΟΛΗ ΤΟΥ ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΥ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΟΥ ΤΜΗΜΑΤΟΣ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ Α2 ΙΩΑΝΝΗΣ ΚΑΜΠΟΣΟΣ Σ η μ ε ί ω σ η : Κατά της απόφασης αυτής επιτρέπεται η άσκηση προσφυγής ενώπιον των αρμόδιων Διοικητικών Δικαστηρίων εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίησή της. 5