ΘΕΜΑΤΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΚΑΙ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΞΕΝΟΔΟΧΕΙΑΚΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΣΥΜΒΟΥΛΟΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ, ΟΙΚΟΝΟΜΟΛΟΓΟΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΟΣ PARTNER AND CEO ΤΗΣ S.A.M.E. ΣΥΜΒΟΥΛΕΥΤΙΚΗ Ι.Κ.Ε.
ΜΕΡΟΣ Α. ΤΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΥΣΤΗΜΑ ΣΤΗΝ ΕΛΛΑΔΑ- ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΣΥΜΒΟΥΛΟΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ, ΟΙΚΟΝΟΜΟΛΟΓΟΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΟΣ PARTNER AND CEO ΤΗΣ S.A.M.E. ΣΥΜΒΟΥΛΕΥΤΙΚΗ Ι.Κ.Ε.
Οντότητες εντός του πεδίου εφαρμογής των ευρωπαϊκών οδηγιών (2013/34 κλπ.): Α.Ε., Ε.Π.Ε., Ι.Κ.Ε., Ο.Ε. με εταίρους αποκλειστικά Ν.Π., Ε.Ε. κατά μετοχές κλπ. ΠΟΛΎ ΜΙΚΡΕΣ ΜΙΚΡΕΣ ΜΕΣΑΙΕΣ ΜΕΓΑΛΕΣ ΣΥΝΟΛΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ <350.000 350.000-4.000.000 4.000.000-20.000.000 >20.000.000 ΚΥΚΛΟΣ ΕΡΓΑΣΙΏΝ <700.000 700.000-8.000.000 8.000.000-40.000.000 > 40.000.000 Μ.Ο. ΑΠΑΣΧΟΛΟΥΜΕΝΩΝ < 10 ΑΤΟΜΑ 11-50 ΑΤΟΜΑ 51-250 ΑΤΟΜΑ > 251 ΑΤΟΜΑ ΠΡΈΠΕΙ ΝΑ ΙΣΧΥΟΥΝ ΤΟΥΛΑΧΙΣΤΟΝ ΔΥΟ ΑΠΌ ΤΑ ΤΡΙΑ ΚΡΙΤΗΡΙΑ - ΓΙΑ ΑΛΛΑΓΗ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ ΠΡΈΠΕΙ ΝΑ ΙΣΧΥΟΥΝ ΣΕ ΔΥΟ ΔΙΑΔΟΧΙΚΕΣ ΠΕΡΙΟΔΟΥΣ
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΚΑΤΗΓΟΡΙΕΣ ΠΡΟΤΥΠΑ ΟΝΤΟΤΗΤΩΝ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ Το μέγεθος μίας οντότητας προσδιορίζει: - Τις χρηματοοικονομικές καταστάσεις που συντάσσει. - Τις απλοποιήσεις και απαλλαγές από ορισμένους κανόνες επιμέτρησης, καθώς και από την παροχή ορισμένων πληροφοριών του προσαρτήματος. - Την απαγόρευση χρήσης ορισμένων κανόνων επιμέτρησης. 4
Συντάσσουν: - Ισολογισμό - Κατάσταση Αποτελεσμάτων - Προσάρτημα (με κάποιες απαλλαγές γνωστοποιήσεων). Ειδικά οι πολύ μικρές μπορούν να καταρτίζουν συνοπτικό Ισολογισμό του υποδείγματος Β.5 και συνοπτική Κατάσταση Αποτελεσμάτων του υποδείγματος Β.6, εφόσον δεν προβλέπεται διαφορετικά από άλλη νομοθεσία. 5
Μπορούν: Να μην εφαρμόζουν αναδρομική διόρθωση των επιπτώσεων από αλλαγές λογιστικών πολιτικών και αναγνώριση λαθών και να αναγνωρίζουν τις σχετικές επιπτώσεις στα ποσά των χρηματοοικονομικών καταστάσεων στην περίοδο που η αλλαγή λογιστικής πολιτικής πραγματοποιείται ή το λάθος εντοπίζεται. Δεν εφαρμόζουν τη δυνατότητα απόκλισης από τις διατάξεις του νόμου για την επίτευξη της εύλογης παρουσίασης των χρηματοοικονομικών καταστάσεων. Δεν εφαρμόζουν επιμέτρηση στην εύλογη αξία. 6
Μπορούν: Να μην εφαρμόζουν αναδρομική διόρθωση των επιπτώσεων από αλλαγές λογιστικών πολιτικών και αναγνώριση λαθών και να αναγνωρίζουν τις σχετικές επιπτώσεις στα ποσά των χρηματοοικονομικών καταστάσεων στην περίοδο που η αλλαγή λογιστικής πολιτικής πραγματοποιείται ή το λάθος εντοπίζεται. Να μην εφαρμόζουν επιμέτρηση στην εύλογη αξία. 7
Συντάσσουν: - Ισολογισμό - Κατάσταση Αποτελεσμάτων - Προσάρτημα - Κατάσταση Μεταβολών Καθαρής Θέσης 8
Συντάσσουν: - Ισολογισμό - Κατάσταση Αποτελεσμάτων - Προσάρτημα - Κατάσταση Μεταβολών Καθαρής Θέσης - Κατάσταση Χρηματοροών 9
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ Πρόσθετα αρχεία με ημερομηνία αναφοράς την ημερομηνία του ισολογισμού. ΠΟΛΎ ΜΙΚΡΕΣ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ (2γ) ΛΟΙΠΕΣ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΑΡΧΕΙΟ Αρχείο ενσώματων και άυλων πάγιων περιουσιακών στοιχείων ΝΑΙ ΝΑΙ Αρχείο επενδύσεων σε χρεωστικούς τίτλους, τίτλους καθαρής θέσης και λοιπούς τίτλους ΝΑΙ ΝΑΙ Αρχείο ιδιόκτητων αποθεμάτων ΝΑΙ ΝΑΙ Αρχείο αποθεμάτων τρίτων ΝΑΙ ΝΑΙ Αρχείο λοιπών περιουσιακών στοιχείων ΟΧΙ ΝΑΙ Αρχείο λογαριασμών καθαρής θέσης ΟΧΙ ΝΑΙ Αρχείο λογαριασμών υποχρεώσεων ΟΧΙ ΝΑΙ Αρχείο περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων σε ξένο νόμισμα ΝΑΙ ΝΑΙ 10
ΒΑΣΙΚΕΣ ΕΝΝΟΙΕΣ 11
ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Απομείωση Το ποσό κατά το οποίο η λογιστική αξία ενός περιουσιακού στοιχείου υπερβαίνει την ανακτήσιμη αξία του. Π.χ. λογιστική αξία = 100.000 ανακτήσιμη αξία = 60.000. Απομείωση = 40.000 12
ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Αποσβέσιμο κόστος Το ποσό στο οποίο ένα πάγιο στοιχείο επιμετράται στην αρχική αναγνώριση, μειωμένο με τις σωρευμένες αποσβέσεις και απομειώσεις. Στην προηγούμενη περίπτωση το αποσβέσιμο κόστος = 60.000 13
ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση (deferred tax asset): Το ποσό του φόρου εισοδήματος που είναι ανακτήσιμος σε μελλοντικές περιόδους από εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές, μεταφερόμενες φορολογικές ζημιές και μεταφερόμενους αχρησιμοποίητους πιστωτικούς φόρους (tax credits). Αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση (deferred tax liability): Το ποσό του φόρου εισοδήματος που οφείλεται σε μελλοντικές περιόδους, σε σχέση με φορολογητέες προσωρινές διαφορές. 14
ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Εύλογη αξία (Fair value): Η τιμή ανταλλαγής ενός περιουσιακού στοιχείου ή διακανονισμού μιας υποχρέωσης, μεταξύ πρόθυμων και ενήμερων μερών που ενεργούν υπό κανονικές στην αγορά συνθήκες, κατά την ημερομηνία μέτρησης. Καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία (net realizable value): Η εκτιμώμενη τιμή διάθεσης ενός περιουσιακού στοιχείου κατά την κανονική πορεία της επιχειρηματικής δραστηριότητας, μειωμένη κατά το τυχόν κόστος που απαιτείται για την ολοκλήρωσή του και για την πραγματοποίηση της διάθεσης. 15
ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ (ΜΙΚΡΕΣ - ΜΕΣΑΙΕΣ - ΜΕΓΑΛΕΣ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ) Υπόδειγμα Β.2.1: Κατάστασης Αποτελεσμάτων κατά λειτουργία Ατομικές χρηματοοικονομικές καταστάσεις Κύκλος εργασιών (καθαρός) Κόστος πωλήσεων Μικτό αποτέλεσμα Λοιπά συνήθη έσοδα 20Χ1 20Χ0 Έξοδα διοίκησης Έξοδα διάθεσης Λοιπά έξοδα και ζημιές Απομειώσεις περιουσιακών στοιχείων (καθαρό ποσό) Κέρδη και ζημίες από διάθεση μη κυκλοφορούντων στοιχείων Κέρδη και ζημίες από επιμέτρηση στην εύλογη αξία Έσοδα συμμετοχών και επενδύσεων Κέρδος από αγορά οντότητας ή τμήματος σε τιμή ευκαιρίας Λοιπά έσοδα και κέρδη Αποτελέσματα προ τόκων και φόρων Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσοδα Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα Αποτέλεσμα προ φόρων Φόροι εισοδήματος Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους 16
Υπόδειγμα Β.2.2: Κατάσταση Αποτελεσμάτων κατ είδος Ατομικές χρηματοοικονομικές καταστάσεις Κύκλος εργασιών (καθαρός) Μεταβολές αποθεμάτων (εμπορεύματα, προϊόντα, ημικατ/μένα) Λοιπά συνήθη έσοδα Ιδιοπαραχθέντα πάγια στοιχεία Αγορές εμπορευμάτων και υλικών Παροχές σε εργαζόμενους Αποσβέσεις Λοιπά έξοδα και ζημίες Απομειώσεις περιουσιακών στοιχείων (καθαρό ποσό) Κέρδη και ζημίες από διάθεση μη κυκλοφορούντων στοιχείων Κέρδη και ζημίες από επιμέτρηση στην εύλογη αξία Έσοδα συμμετοχών και επενδύσεων Κέρδος από αγορά οντότητας ή τμήματος σε τιμή ευκαιρίας Λοιπά έσοδα και κέρδη Αποτελέσματα προ τόκων και φόρων Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσοδα Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα Αποτέλεσμα προ φόρων Φόροι εισοδήματος 20Χ1 20Χ0 17
ΥΠΟΔΕΙΓΜΑ Β1.1 ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΣΕ ΚΟΣΤΟΣ ΚΤΗΣΗΣ (ΜΙΚΡΕΣ-ΜΕΣΑΙΕΣ - ΜΕΓΑΛΕΣ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ) 20Χ1 20Χ0 20Χ1 20Χ0 Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Καθαρή θέση Ενσώματα πάγια Καταβλημένα κεφάλαια Ακίνητα Κεφάλαιο Μηχανολογικός εξοπλισμός Υπέρ το άρτιο Λοιπός εξοπλισμός Καταθέσεις ιδιοκτητών Επενδύσεις σε ακίνητα Ίδιοι τίτλοι Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία Σύνολο Λοιπά ενσώματα στοιχεία Διαφορές εύλογης αξίας Σύνολο Διαφορές αξίας ενσωμάτων παγίων Άυλα πάγια στοιχεία Διαφορές αξίας διαθέσιμων για πώληση Δαπάνες ανάπτυξης Διαφορές αξίας στοιχείων αντιστάθμισης ταμειακών ροών Υπεραξία Σύνολο Λοιπά άυλα Αποθεματικά και αποτελέσματα εις νέο Σύνολο Αποθεματικά νόμων ή καταστατικού Προκαταβολές και μη κυκλοφορούντα στοιχεία υπό κατασκευή Αφορολόγητα αποθεματικά Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία Αποτελέσματα εις νέο Δάνεια και απαιτήσεις Σύνολο Χρεωστικοί τίτλοι Συναλλαγματικές διαφορές Συμμετοχές σε θυγατρικές, συγγενείς και κοινοπραξίες Σύνολο καθαρής θέσης Λοιποί συμμετοχικοί τίτλοι Προβλέψεις Λοιπά Προβλέψεις για παροχές σε εργαζομένους Σύνολο Λοιπές προβλέψεις Αναβαλλόμενοι φόροι Σύνολο Σύνολο μη κυκλοφορούντων Υποχρεώσεις Κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Αποθέματα Δάνεια Έτοιμα και ημιτελή προϊόντα Λοιπές μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Εμπορεύματα Κρατικές επιχορηγήσεις Πρώτες ύλες και διάφορα υλικά Αναβαλλόμενοι φόροι Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία Σύνολο Προκαταβολές για αποθέματα Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις Λοιπά αποθέματα Τραπεζικά δάνεια Σύνολο Βραχυπρόθεσμο μέρος μακροπροθέσμων δανείων Χρηματοοικονομικά στοιχεία και προκαταβολές Εμπορικές υποχρεώσεις Εμπορικές απαιτήσεις Φόρος εισοδήματος Δουλευμένα έσοδα περιόδου Λοιποί φόροι και τέλη Λοιπές απαιτήσεις Οργανισμοί κοινωνικής ασφάλισης Λοιπά χρηματοοικονομικά στοιχεία Λοιπές υποχρεώσεις Προπληρωμένα έξοδα Έξοδα χρήσεως δουλευμένα Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα Έσοδα επόμενων χρήσεων Σύνολο Σύνολο Σύνολο κυκλοφορούντων Σύνολο υποχρεώσεων Σύνολο ενεργητικού Σύνολο καθαρής θέσης, προβλέψεων και υποχρεώσεων 18
ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ Β6 (ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΕΣ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ - ΔΙΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ Ή ΑΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ) Κύκλος εργασιών (καθαρός) Λοιπά συνήθη έσοδα Μεταβολές αποθεμάτων (εμπορεύματα, προϊόντα, ημικατ/μένα) Αγορές εμπορευμάτων και υλικών Παροχές σε εργαζόμενους Αποσβέσεις ενσωμάτων παγίων και άϋλων στοιχείων Λοιπά έξοδα και ζημιές Λοιπά έσοδα και κέρδη Τόκοι και συναφή κονδύλια (καθαρό ποσό) Αποτέλεσμα προ φόρων Φόροι Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους 20Χ1 20Χ0 ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Β5 (ΠΟΛΎ ΜΙΚΡΕΣ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ - ΔΙΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ) Περιουσιακά στοιχεία 20Χ1 20Χ0 Πάγια Μείον: Αποσβεσμένα Απομειωμένα Αποθέματα Απαιτήσεις Προκαταβολές και έσοδα εισπρακτέα Λοιπά Σύνολο ενεργητικού Καθαρή θέση και υποχρεώσεις Κεφάλαια και αποθεματικά Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις Σύνολο καθαρής θέσης και υποχρεώσεων 19
1. Κύκλος εργασιών, μεταβολή. 2. Μικτό αποτέλεσμα, ποσοστό επί του κύκλου εργασιών και μεταβολή του ποσοστού. 3. ΕΒΙΤ και ΕΒΙTDA, ποσοστό επί του κύκλου εργασιών και μεταβολή του ποσοστού. 4. Κόστος, δαπάνες μεταβολή. 20
Ποιοτικά στοιχεία που μπορεί να δηλώνουν διαχειριστικές ανωμαλίες ή παραποίηση των οικονομικών καταστάσεων. Δυσανάλογα μεγέθη. Παραδείγματα 1. Υψηλό ή χαμηλό ύψος χρηματικών διαθεσίμων σε σχέση με τον κύκλο εργασιών και τη μεταβολή απαιτήσεων / υποχρεώσεων. 2. Υψηλό ποσό απαιτήσεων σε σχέση με τον κύκλο εργασιών. 3. Ποσά «παγωμένα» σε λογαριασμούς που δεν δικαιολογείται (π.χ. ποσά προορισμένα για αύξηση κεφαλαίου). 21
Δείκτες Ρευστότητας Αποδοτικότητας Δανειακής επιβάρυνσης 22
Δείκτες Ρευστότητας 1. Γενικής ρευστότητας: Κυκλοφορούν ενεργητικό / βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις 2. Άμεσης ρευστότητας: (Κυκλοφορούν ενεργητικό αποθέματα) / βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις 23
Παράδειγμα Αποθέματα Έτοιμα και ημιτελή προϊόντα 10.000,00 Εμπορεύματα Πρώτες ύλες και διάφορα υλικά 40.000,00 Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία Προκαταβολές για αποθέματα Λοιπά αποθέματα Σύνολο 50.000,00 Χρηματοοικονομικά στοιχεία και προκαταβολές Εμπορικές απαιτήσεις 80.000,00 Δουλευμένα έσοδα περιόδου 1.000,00 Λοιπές απαιτήσεις 20.000,00 Λοιπά χρηματοοικονομικά στοιχεία Προπληρωμένα έξοδα 1.000,00 Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα 15.000,00 Σύνολο 117.000,00 Σύνολο κυκλοφορούντων 167.000,00 Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις Τραπεζικά δάνεια 20.000,00 Βραχυπρόθεσμο μέρος μακροπροθέσμων δανείων 40.000,00 Εμπορικές υποχρεώσεις 88.000,00 Φόρος εισοδήματος 5.000,00 Λοιποί φόροι και τέλη 15.000,00 Οργανισμοί κοινωνικής ασφάλισης 4.000,00 Λοιπές υποχρεώσεις 2.000,00 Έξοδα χρήσεως δουλευμένα 1.000,00 Έσοδα επόμενων χρήσεων Σύνολο 175.000,00 Δ.Ρ = 95,42% Δ.Α.Ρ. = 66,86% 24
Δείκτες Αποδοτικότητας Καθαρά αποτελέσματα / Ίδια κεφάλαια Μικτά αποτελέσματα / Κύκλο εργασιών Καθαρά αποτελέσματα προ φόρων / Σύνολο εσόδων 25
Παράδειγμα. Κύκλος εργασιών (καθαρός) Κόστος πωλήσεων Μικτό αποτέλεσμα Λοιπά συνήθη έσοδα Έξοδα διοίκησης Έξοδα διάθεσης Λοιπά έξοδα και ζημιές Απομειώσεις περιουσιακών στοιχείων (καθαρό ποσό) Κέρδη και ζημίες από διάθεση μη κυκλοφορούντων στοιχείων Κέρδη και ζημίες από επιμέτρηση στην εύλογη αξία Έσοδα συμμετοχών και επενδύσεων Κέρδος από αγορά οντότητας ή τμήματος σε τιμή ευκαιρίας Λοιπά έσοδα και κέρδη Αποτελέσματα προ τόκων και φόρων Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσοδα Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα Αποτέλεσμα προ φόρων Φόροι εισοδήματος Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους Καθαρή θέση Καταβλημένα κεφάλαια 500.000,00-320.000,00 Κεφάλαιο Υπέρ το άρτιο 400.000,00 180.000,00 Καταθέσεις ιδιοκτητών 50.000,00 Ίδιοι τίτλοι -48.000,00-32.000,00-5.000,00 Σύνολο Διαφορές εύλογης αξίας Διαφορές αξίας ενσωμάτων παγίων 400.000,00 Διαφορές αξίας διαθέσιμων για πώληση Διαφορές αξίας στοιχείων αντιστάθμισης ταμειακών ροών Σύνολο 0,00 Αποθεματικά και αποτελέσματα εις νέο Αποθεματικά νόμων ή καταστατικού 40.000,00 8.000,00 Αφορολόγητα αποθεματικά 50.000,00 153.000,00 Αποτελέσματα εις νέο -20.000,00 1.000,00 Σύνολο 70.000,00-14.000,00 140.000,00-40.600,00 Συναλλαγματικές διαφορές Σύνολο καθαρής θέσης 470.000,00 99.400,00 26
Δείκτες Αποδοτικότητας Καθαρά αποτελέσματα / Ίδια κεφάλαια = 21,15% Μικτά αποτελέσματα / Κύκλο εργασιών = 36% Καθαρά αποτελέσματα προ φόρων / Σύνολο εσόδων = 17,81% ΤΙ ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑΤΑ ΒΓΑΖΟΥΜΕ; 27
Δείκτες Δανειακής επιβάρυνσης Ίδια / ξένα κεφάλαια Ίδια κεφάλαια / σύνολο ενεργητικού Υποχρεώσεις / σύνολο παθητικού 28
Παράδειγμα Καθαρή θέση Καταβλημένα κεφάλαια Κεφάλαιο 400.000,00 Υπέρ το άρτιο Καταθέσεις ιδιοκτητών Ίδιοι τίτλοι Σύνολο 400.000,00 Διαφορές εύλογης αξίας Διαφορές αξίας ενσωμάτων παγίων Διαφορές αξίας διαθέσιμων για πώληση Διαφορές αξίας στοιχείων αντιστάθμισης ταμειακών ροών Σύνολο 0,00 Αποθεματικά και αποτελέσματα εις νέο Αποθεματικά νόμων ή καταστατικού 40.000,00 Αφορολόγητα αποθεματικά 50.000,00 Αποτελέσματα εις νέο -20.000,00 Σύνολο 70.000,00 Συναλλαγματικές διαφορές Σύνολο καθαρής θέσης 470.000,00 Προβλέψεις Προβλέψεις για παροχές σε εργαζομένους Λοιπές προβλέψεις Σύνολο Υποχρεώσεις Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Δάνεια 350.000,00 Λοιπές μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Κρατικές επιχορηγήσεις 100.000,00 Αναβαλλόμενοι φόροι Σύνολο 450.000,00 Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις Τραπεζικά δάνεια 20.000,00 Βραχυπρόθεσμο μέρος μακροπροθέσμων δανείων 40.000,00 Εμπορικές υποχρεώσεις 88.000,00 Φόρος εισοδήματος 5.000,00 Λοιποί φόροι και τέλη 15.000,00 Οργανισμοί κοινωνικής ασφάλισης 4.000,00 Λοιπές υποχρεώσεις 2.000,00 Έξοδα χρήσεως δουλευμένα 1.000,00 Έσοδα επόμενων χρήσεων Σύνολο 175.000,00 Σύνολο υποχρεώσεων 625.000,00 Σύνολο καθαρής θέσης, προβλέψεων και υποχρεώσεων 1.095.000,00 29
Δείκτες Δανειακής επιβάρυνσης Ίδια / ξένα κεφάλαια = 104,44% Ίδια κεφάλαια / σύνολο ενεργητικού = 42,92% Υποχρεώσεις / σύνολο παθητικού = 57,08% ΤΙ ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑΤΑ ΒΓΑΖΟΥΜΕ; 30
Διαφορά λογιστικών φορολογικών κερδών λόγω: - Μη εκπιπτόμενων μόνιμων διαφορών - Προσωρινών θετικών διαφορών λογιστικών φορολογικών δαπανών, λόγω διαφοράς στο χρόνο έκπτωσης - Προσωρινών αρνητικών διαφορών λογιστικών φορολογικών δαπανών, λόγω διαφοράς στο χρόνο έκπτωσης 32
ΕΙΔΟΣ ΔΑΠΑΝΗΣ Υπερβάλλοντες τόκοι δανείων από ιδιώτες Δαπάνη άνω των 500 ευρώ εξοφλημένη με μη τραπεζικό μέσο πληρωμής Μη καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές Μη εκπιπτόμενες προβλέψεις αποζημίωσης προσωπικού Μη εκπιπτόμενη απομείωση απαιτήσεων από πελάτες (πρώην πρόβλεψη επισφαλών απαιτήσεων) Πρόστιμα, ποινές, προσαυξήσεις Παροχή ή λήψη αμοιβών που συνιστούν ποινικό αδίκημα ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ ΔΙΑΦΟΡΑΣ ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ
ΕΙΔΟΣ ΔΑΠΑΝΗΣ Φόροι τέλη που δεν εκπίπτουν Τεκμαρτό μίσθωμα που υπερβαίνει το 3% Υπερβάλλουσες δαπάνες για διεξαγωγή ενημερωτικών ημερίδων και συναντήσεων Υπερβάλλουσες δαπάνες για διεξαγωγή εορταστικών εκδηλώσεων Δαπάνες ψυχαγωγίας Προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες Δαπάνες προς φορολογικούς κατοίκους μη συνεργάσιμων ή με προνομιακό φορολογικό καθεστώς κρατών. ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ ΔΙΑΦΟΡΑΣ
ΕΙΔΟΣ ΔΑΠΑΝΗΣ Δαπάνες που αφορούν ενδοομιλικά μερίσματα άρθρου 48 Μη εκπιπτόμενες δαπάνες υποκεφαλαιοδότησης Μη εκπιπτόμενες δαπάνες υπεραξίας λόγω συγχώνευσης ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ ΔΙΑΦΟΡΑΣ ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ Δαπάνες φορέων γενικής κυβέρνησης που αφορούν απαλλασσόμενα έσοδα Δαπάνες ναυτιλιακών επιχειρήσεων που αφορούν απαλλασσόμενα έσοδα Δαπάνες απαλλασσόμενων Ν.Π.
ΕΙΔΟΣ ΔΑΠΑΝΗΣ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ ΔΙΑΦΟΡΑΣ Διαφορά λογιστικών - φορολογικών αποσβέσεων παγίων/απομείωση παγίων Διαφορά λογιστικών - φορολογικών αποσβέσεων άυλων στοιχείων Πληρωμή μισθοδοσίας με μετρητά Απομείωση αξίας αποθεμάτων όταν δεν αναγνωρίζονται Απομείωση αξίας χρηματοοικονομικών στοιχείων ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ Έξοδα διαφήμισης για το οποίο οφείλεται τέλος διαφήμισης που δεν έχει καταβληθεί μέχρι την υποβολή της δήλωσης
ΕΙΔΟΣ ΔΑΠΑΝΗΣ Αμοιβές εταίρων πλην διαχείρισης ή ειδικής εργασίας Ασφαλιστικές εισφορές που αφορούν εταίρους που ασκούν και ατομική επιχειρηματική δραστηριότητα Ασφαλιστικές εισφορές που αφορούν εταίρους που συμμετέχουν και σε άλλη εταιρεία από την οποία αποκτούν μεγαλύτερο εισόδημα Ασφαλιστικές εισφορές που αφορούν εταίρους ΕΠΕ-ΙΚΕ ή μετόχους Α.Ε. Ενδοομιλικές συναλλαγές για τις οποίες δεν έχει τηρηθεί η αρχή των ίσων αποστάσεων Μισθοδοσία -αμοιβές διευθυντών, μελών ΔΣ κλπ.-πάγια αντιμισθία δικηγόρων- «μπλοκάκια» που εξοφλήθηκαν χωρίς χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ ΔΙΑΦΟΡΑΣ ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ
Φορολογικό έτος 2018 : 29% Φορολογικό έτος 2019 : 28% Φορολογικό έτος 2020 : 27% Φορολογικό έτος 2021 : 26% Φορολογικό έτος 2022 : 25% Φορολογικό έτος 2023 : 25% Εξαιρούνται τα πιστωτικά ιδρύματα 38
Συντελεστής 15% Εξαίρεση: Η διανομή κερδών σε μέτοχο/εταίρο νομικό πρόσωπο εφόσον έχει: - Ποσοστό συμμετοχής ίσο ή μεγαλύτερο του 10% - Διατηρεί ποσοστό > 10% επί μία διετία. 39
- Προσωπικές εταιρείες, μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα δημοσίου ή ιδιωτικού δικαίου, αστικές κερδοσκοπικές ή μη κερδοσκοπικές εταιρείες, κοινοπραξίες των προσωπικών εταιρειών: 100%. - Νομικά πρόσωπα: 100% Μείωση κατά 50% για τα τρία πρώτα έτη από την έναρξη. Δεν υπολογίζεται προκαταβολή στην περίπτωση που υποβάλλεται εκπρόθεσμη δήλωση φορολογίας εισοδήματος μετά την παρέλευση του φορολογικού έτους για το οποίο αυτή βεβαιώνεται 40
Κάθε πρόσωπο, το οποίο συμμετέχει άμεσα ή έμμεσα στη διοίκηση, τον έλεγχο ή το κεφάλαιο άλλου προσώπου, το οποίο είναι συγγενικό πρόσωπο ή με το οποίο συνδέεται. ΚΡΙΤΗΡΙΟ 1. Συμμετοχή στο κεφάλαιο: τουλάχιστον 33% ΚΡΙΤΗΡΙΟ 2. Διοίκηση: σχέση άμεσης ή έμμεσης ουσιώδους διοικητικής εξάρτησης άσκηση ή δυνατότητα άσκησης καθοριστικής επιρροής ή σε περίπτωση που δύο πρόσωπα έχουν σχέση άμεσης ή έμμεσης ουσιώδους διοικητικής εξάρτησης ή ελέγχου ή δυνατότητα άσκησης καθοριστικής επιρροής από τρίτο πρόσωπο. 41
Παραδείγματα. - Ατομικός επιχειρηματίας, μέτοχος με 33% σε εταιρεία. Συνδεδεμένες. - Φυσικό πρόσωπο μέτοχος με 33% σε εταιρεία (Α) και διευθύνων σύμβουλος σε άλλη εταιρεία (Β). Οι Α και Β συνδεδεμένες. - Μέτοχος με 33% σε Ελληνική εταιρεία (Α) και μέτοχος με 33% σε εταιρεία στην Κύπρο (Β). Οι Α και Β συνδεδεμένες. - Ελεύθερος επαγγελματίας (Ε), μέτοχος με 33% σε εταιρεία (Α) και διευθύνων σύμβουλος σε εταιρεία (Β). Συνδεδεμένες: η Ε με την Α και τη Β. Η Α με Ε και Β. Η Β με Ε και Α. 42
Γιατί είναι σημαντικές: Α. Ελέγχεται η τιμή ως προς την τήρηση της αρχής των ίσων αποστάσεων, ανεξαρτήτως ύψους συναλλαγών. Περίπτωση υπό-υπέρτιμολόγησης Β. Εάν οι συναλλαγές μεταξύ συνδεμένων επιχειρήσεων υπερβαίνουν τις 100.000 σε ετήσια βάσει υποχρεούνται να τηρούν φάκελο τεκμηρίωσης των τιμών. Σημαντικό κόστος σύνταξης και τήρησης 43
ΤΕΛΟΣ ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΗΣ S.A.M.E. ΣΥΜΒΟΥΛΕΥΤΙΚΗ Ι.Κ.Ε. ΟΙΚΟΝΟΜΟΛΟΓΟΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΟΣ +30 210 8143 526 info@same-adv.com