-- 953 -- * Φ.Π.Α.* Νο. 28 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Αθήνα, 26 Ιουλίου 1999 ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Αρ.Πρωτ.: 1060218/2900/405/0014 1. ΓΕΝ. ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ 14η ΦΠΑ ΠΟΛ.: 1155 ΤΜΗΜΑ Α' 2. ΓΕΝ. Δ/ΝΣΗ ΤΕΛΩΝΕΙΩΝ -Δ/ΝΣΗ 17η ΔΑΣΜΟΛΟΓΙΚΗ ΤΜΗΜΑ Ε ΦΠΑ ΕΙΣ.-ΕΞ. -Δ/ΝΣΗ 18η ΤΕΛ. ΟΙΚΟΝ. ΣΥΣΤΗΜ. ΤΜΗΜΑ Α' ΘΕΜΑ: Διευκρινίσεις σχετικά με την εφαρμογή της αριθμ. 1051009/2119/669/ ΠΟΛ 1156/9-5-97 ΕΔΥΟ. Με την παραγρ. 1 του άρθρου 22 του ν. 1642/86, όπως ισχύει, έχουν ενσωματωθεί στο εθνικό μας δίκαιο οι σχετικές με την απαλλαγή πλοίων και αεροσκαφών διατάξεις των παραγρ. 4 έως 9 του άρθρου 15 της Οδηγίας 77/388/ΕΟΚ (6η Οδηγία Φ.Π.Α.). Περαιτέρω, με την εγκύκλιο ΠΟΛ.1156/97 (άρθρο 22), παρέχονται διευκρινίσεις για την απαλλαγή πλοίων και αεροσκαφών από Φ.Π.Α.. Με αφορμή ερωτήματα Τελωνειακών και φορολογικών υπηρεσιών καθώς και αεροπορικών ή ναυτιλιακών επιχειρήσεων σχετικά με ορισμένα πρακτικά προβλήματα εφαρμογής της εν λόγω εγκυκλίου, σημειώνουμε τα ακόλουθα: A. ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΑ ΠΛΟΙΑ 1. Σε πρόσφατο έγγραφο της, η ΧΧΙ Γεν. Δ/νση της commission διευκρινίζει ότι καθοριστικό στοιχείο για την απαλλαγή που προβλέπεται από τις διατάξεις των παραγρ. 4 και 5 του άρθρου 15 της οδηγίας 77/388/ΕΟΚ, όσον αφορά τα ειδικά πλοία, όπως ρυμουλκά, βυθοκόρους, πλωτούς γερανούς, πλωτές δεξαμενές και εξέδρες γεώτρησης ή εκμετάλλευσης, είναι ότι πρέπει να χρησιμοποιούνται στην ανοιχτή θάλασσα διενεργώντας εμπορική ή βιομηχανική δραστηριότητα, όπως γεωτρήσεις, εκβαθύνσεις ή εκσκαφές στο βυθό της θάλασσας. 2. Με τις Συμπληρωματικές Σημειώσεις του Κεφαλαίου 89 <<Θαλάσσια και ποτάμια ναυσιπλοΐα>> του Εφαρμοστικού Τελωνειακού Δασμολογίου, διευκρινίζεται ότι στις διακρίσεις (δασμολογικές κλάσεις) των πλοίων για τη θαλάσσια ναυσιπλοΐα κατατάσσονται μόνο τα πλοία που έχουν ναυπηγηθεί για την ανοιχτή θάλασσα και στα οποία το μέγιστο εξωτερικό μήκος του κύτους (χωρίς τα προσαρτήματα), είναι ίσο ή ανώτερο των δώδεκα (12) μέτρων, εκτός από τα αλιευτικά και τα ναυαγοσωστικά, τα οποία, εφόσον έχουν ναυπηγηθεί για την ανοιχτή θάλασσα, θεωρούνται πάντοτε ως πλοία θαλάσσιας ναυσιπλοΐας, ανεξάρτητα, από το μήκος τους. Συμπίπτουν δηλαδή οι όροι <<πλοίο ανοιχτής θάλασσας>> και <<πλοίο θαλάσσιας ναυσιπλοΐας>>. 3. Έχοντας υπόψη τα παραπάνω και προκειμένου να αρθούν οι όποιες αμφιβολίες και ερωτηματικά δημιουργήθηκαν, μετά την κοινοποίηση της αριθμ. 1051009/2119/669/0014/ ΠΟΛ.1156/9-5-97 ΕΔΥΟ, επισημαίνεται ότι: Ι. Όσον αφορά την περίπτωση α της παραγρ. 1 του άρθρου 22 του ν. 1642/86. α) Οι κατηγορίες των πλοίων που υπάγονται στις απαλλακτικές διατάξεις της περίπτωση αυτής είναι εκείνα που εμπίπτουν στην περιγραφή και κατατάσσονται στις διακρίσεις (δασμολογικές κλάσεις) των πλοίων για τη θαλάσσια ναυσιπλοία, του Κεφαλαίου 89 του Εφαρμοστικού Τελωνειακού Δασμολογίου. Ειδικά τα πλοία που κατατάσσονται στις διακρίσεις 8903 91 10 00 και 8903 92 10 00, υπάγονται στις απαλλακτικές διατάξεις της περίπτωσης αυτής, μόνο εφόσον πρόκειται για επαγγελματικά τουριστικά σκάφη του ν. 438/1976 (ΦΕΚ 256/Α).
-- 954 -- Αντίγραφο του Κεφαλαίου 89, με υπογραμμισμένες τις διακρίσεις των πλοίων που εμπίπτουν στις απαλλακτικές διατάξεις της περίπτωσης αυτής κοινοποιείται με το συνημμένο στην παρούσα <<ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Ι>>. β) Για τη διαδικασία χορήγησης της εν λόγω απαλλαγής, εφαρμογή έχουν οι διατάξεις της αριθμ. Π.8271/4879/ΠΟΛ.366/18-12-87 ΑΥΟ (Κεφάλαιο Α και Β). Ειδικά στις περιπτώσεις πλοίων με ξένη σημαία, απαιτείται επιπλέον και βεβαίωση της αρμόδιας Λιμενικής Αρχής ότι τα πλοία αυτά, πράγματι χρησιμοποιούνται στην ανοιχτή θάλασσα, για έναν από τους προαναφερόμενους σκοπούς. ΙΙ. Όσον αφορά την περίπτωση δ της παραγρ. 1 του άρθρου 22 του ν. 1642/86: Για την χορήγηση της απαλλαγής από το Φ.Π.Α. της εισαγωγής και της παράδοσης υλικών και αντικειμένων, καθώς και των εργασιών κατασκευής, μετατροπής, επισκευής και συντήρησης των πλοίων τα οποία απαλλάσσονται σύμφωνα με τις διατάξεις της περιπτ. α. της παράγρ. 1 του άρθρου 22 του ν.1642/86, εφαρμογή έχουν οι διατάξεις των κεφαλαίων Δ και Ε της αριθμ. Π.8271/4879/ΠΟΛ.366/18-12-87 ΑΥΟ. Ακόμη, σύμφωνα με το άρθρο 30 της εν λόγω ΑΥΟ οι διατάξεις του Κεφαλαίου Δ αυτής, εφαρμόζονται ανάλογα και σε περιπτώσεις μετατροπής ή μετασκευής πλοίων, ανεξάρτητα από τον επαγγελματικό ή μη προορισμό τους, όταν αυτά πρόκειται για πλοία με ξένη σημαία. Τέλος, για τη χορήγηση της απαλλαγής από το Φ.Π.Α. της παροχής υπηρεσιών για τη συντήρηση και επισκευή πλοίων, τα οποία απαλλάσσονται σύμφωνα με τις διατάξεις της περιπτ. α της παραγρ. 1 του άρθρου 22 του ν.1642/86, εφαρμογή έχουν οι διατάξεις του Κεφαλαίου Ε της Π.8271/4879/ΠΟΛ.366/18-12-87 ΑΥΟ. Διευκρινίζεται ότι η απαλλαγή αυτή χορηγείται, εάν τα πλοία φέρουν ελληνική ή ξένη σημαία, αρκεί μόνο να καλύπτονται, όπως προαναφέρεται από την απαλλαγή της περιπτ. α της παραγρ. 1 του άρθρου 22 του ν. 1642/86. Β. ΑΠΑΛΛΑΓΕΣ ΑΕΡΟΣΚΑΦΩΝ Ι. Όσον αφορά την περίπτωση β της παραγρ. 1 του άρθρου 22 του ν. 1642/86: α) Με την ΕΔΥΟ 1051009/2119/669/0014/ΠΟΛ.1156/9-5-97, διευκρινίστηκε ότι αεροπορικές εταιρείες που εκτελούν κυρίως διεθνείς πτήσεις, είναι εκείνες που εκτελούν κυρίως μεταφορές εξωτερικού με κόμιστρο το οποίο αντιπροσωπεύει τουλάχιστον το εξήντα τοις εκατό (60%) του συνόλου των ετησίων εσόδων τους. β) Για την απόδειξη της προϋπόθεσης αυτής, απαιτείται βεβαίωση της αρμόδιας για τη φορολογία της αεροπορικής εταιρείας ΔΟΥ. Η βεβαίωση αυτή προσκομίζεται στο Τελωνείο, όταν πρόκειται για εισαγωγή αεροσκάφους ή στον εγκατεστημένο στο εσωτερικό της χώρας πωλητή, όταν πρόκειται για παράδοση. Η ίδια βεβαίωση χρησιμοποιείται προκειμένου να χορηγηθούν οι προβλεπόμενες από τις περιπτ. β και γ της παραγρ. 1 του άρθρου 22 του ν. 1642/86 απαλλαγές, στις περιπτώσεις εισαγωγής ή παράδοσης αντικειμένων, υλικών, καυσίμων. λιπαντικών, τροφοεφοδίων και λοιπών αγαθών που προορίζονται για τον εφοδιασμό των αεροσκαφών τα οποία απαλλάσσονται με τις διατάξεις της περιπτ. β της παραγρ. 1 του ίδιου άρθρου και νόμου. Στην περίπτωση αυτή στο εκδιδόμενο τιμολόγιο του προμηθευτή ή στο οικείο τελωνειακό παραστατικό αναγράφεται η ένδειξη <<απαλλαγή από το Φ.Π.Α., ν.1642/86, άρθρο 22 - ΠΟΛ 1155/99>> και φωτοαντίγραφο της βεβαίωσης θα προσαρτάται στο τελωνειακό παραστατικό ή στο στέλεχος του τιμολογίου του προμηθευτή. ΙΙ. Όσον αφορά την περιπτ. δ της παραγρ. 1 του άρθρου 22 του ν.1642/86: Για τη χορήγηση της απαλλαγής της διάταξης αυτής εφαρμογή έχουν οι οδηγίες που δόθηκαν με την αριθμ. 1051009/2119/0014/ΠΟΛ.1156/9-5-97 ΕΔΥΟ. Διευκρινίζουμε όμως ότι, προκειμένου να απαλλάσσεται η μίσθωση αεροσκαφών που χρησιμοποιούνται για εκμετάλλευση από αεροπορικές εταιρείες, πρέπει οι εταιρείες αυτές να εκτελούν κυρίως μεταφορές εξωτερικού με κόμιστρο το οποίο αντιπροσωπεύει το εξήντα τοις εκατό (60%) του συνόλου των εσόδων τους. Προς τούτο απαιτείται η βεβαίωση της προηγούμενης παραγράφου μόνο στην περίπτωση μίσθωσης στο εσωτερικό της χώρας (εκμισθωτής και μισθωτής εγκατεστημένος στην Ελλάδα). Δεν είναι απαραίτητη η εν λόγω βεβαίωση στις περιπτώσεις:
-- 955 -- - μίσθωσης, όπου ο εκμισθωτής είναι εγκατεστημένος σε χώρα εκτός κοινότητας και το αεροσκάφος, χρησιμοποιείται στην Ελλάδα, - μίσθωσης, όπου ο εκμισθωτής είναι εγκατεστημένος σε άλλο Κ-Μ, επειδή ο τόπος φορολογίας δεν είναι η Ελλάδα. Η πιο πάνω αναφερόμενη βεβαίωση χορηγείται από την αρμόδια Δ.Ο.Υ. με βάση στοιχεία της προηγούμενης διαχειριστικής περιόδου. Στην περίπτωση νέων αεροπορικών επιχειρήσεων δεν μπορεί να χορηγηθεί βεβαίωση απαλλαγής και ο Φ.Π.Α. που καταβάλλεται εκπίπτεται ή επιστρέφεται σύμφωνα με την ΠΟΛ. 1078/91. Επισημαίνεται ότι σε κάθε περίπτωση δεν θίγονται και εξακολουθούν να ισχύουν οι σχετικές διατάξεις που αφορούν τη νηολόγηση, τα έγγραφα εθνικότητας και την άδεια αναγνώρισης του αεροσκάφους, για τις οποίες αρμόδια είναι η Υ.Π.Α. ΑΚΡΙΒΕΣ ΑΝΤΙΓΡΑΦΟ Ο ΤΜΗΜΑΤΑΡΧΗΣ Ο ΓΕΝ. ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΧΑΡ. ΑΛΑΜΑΝΟΣ ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Ι ΚΕΦΑΛΑΙΟ 89 ΘΑΛΑΣΣΙΑ ΚΑΙ ΠΟΤΑΜΙΑ ΝΑΥΣΙΠΛΟΪΑ Σημείωση 1. Τα πλοία, τα μη πλήρη ή ατελείωτα και οι σκελετοί πλοίων (κουφάρια), έστω και αν παρουσιάζονται αποσυναρμολογημένα ή μη συναρμολογημένα, καθώς και τα πλήρη πλοία, αποσυναρμολογημένα ή μη συναρμολογημένα, κατατάσσονται, σε περίπτωση αμφιβολίας ως προς το είδος των πλοίων στα οποία αναφέρονται, στην κλάση 8906. Συμπληρωματικές σημειώσεις 1. Κατατάσσονται στις διακρίσεις 8901 10 10, 8901 20 10, 8901 30 10, 8901 90 10, 8902 00 12, 8902 00 18, 8903 91 10, 8903 92 10, 8904 00 91 ή 8906 00 91 μόνο τα πλοία που έχουν ναυπηγηθεί για την ανοιχτή θάλασσα και στα οποία το μέγιστο εξωτερικό μήκος του κύτους (τα προσαρτήματα εξαιρούνται) είναι ίσο ή ανώτερο των 12 μέτρων. Εντούτοις, τα αλιευτικά και τα ναυαγοσωστικά, εφόσον έχουν ναυπηγηθεί για την ανοιχτή θάλασσα, θεωρούνται πάντοτε ως πλοία θαλάσσιας ναυσιπλοίας, ανεξάρτητα από το μήκος τους. 2. Κατατάσσονται στις διακρίσεις 8905 10 10 και 8905 90 10 μόνο τα πλοία και οι πλωτές δεξαμενές, που έχουν ναυπηγηθεί για την ανοιχτή θάλασσα. 3. Για την εφαρμογή της κλάσης 8908, ο όρος <<πλοία για διάλυση>> περιλαμβάνει επίσης τα παρακάτω είδη, εφόσον παρουσιάζονται κατά τον τελωνισμό μαζί με τα πλοία για διάλυση και εφόσον αποτελούν μέρος κανονικού εξοπλισμού των πλοίων αυτών. - ανταλλακτικά (όπως οι έλικες), έστω και καινούργια, - είδη κινητά (έπιπλα, είδη κουζίνας, σκεύη κ.λπ.), με φανερά σημάδια χρησιμοποίησης.