Αθήνα, 16 Ιουλίου 2014 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ ΩΝ ΓΕΝΙΚΗ /ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΙΟΙΚΗΣΗΣ ΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΛΕΓΧΩΝ ΤΜΗΜΑΤΑ ', Α' Ταχ. /νση : Καρ. Σερβίας 10 Ταχ. Κωδ. : 101 84 ΑΘΗΝΑ Πληροφορίες: Ν. Τζούµα - Γ. Ματσούκη Τηλέφωνο : 210-3375928 - 5046 FAX :210-3375354 ΠΟΛ 1180/2014 ΘΕΜΑ: Παροχή διευκρινίσεων για την εφαρµογή των διατάξεων του ν. 3691/2008 (ΦΕΚ 166 Α'), όπως τροποποιήθηκε µε το άρθρο 68 του ν. 4174/2013 (ΦΕΚ 170 Α'). Σε συνέχεια της ΠΟΛ.1207/3.9.2013, µε την οποία σας κοινοποιήθηκαν οι διατάξεις του άρθρου 68 του ν. 4174/2013 (ΦΕΚ 170 Α'), σας γνωρίζουµε τα εξής: 1. Με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 68 του ν. 4174/2013 εξαιρέθηκαν από τον ορισµό των βασικών αδικηµάτων ορισµένα αδικήµατα για τα οποία προβλέπεται ποινή χαµηλότερη της γενικής ρήτρας, δηλαδή ποινή η οποία µπορεί να είναι χαµηλότερη των έξι µηνών φυλάκισης, απαλείφοντας έτσι περιπτώσεις φοροδιαφυγής χαµηλού φορολογικού ενδιαφέροντος σε σχέση µε την αντιµετώπιση της νοµιµοποίησης εσόδων από παράνοµες δραστηριότητες. Επίσης, προστίθεται ως βασικό αδίκηµα και το αδίκηµα της µη καταβολής χρεών προς το ηµόσιο, λόγω της σηµασίας του εν λόγω αδικήµατος στη νοµιµοποίηση εσόδων από παράνοµες δραστηριότητες. Ειδικότερα, τα βασικά αδικήµατα που ενδιαφέρουν τις φορολογικές αρχές είναι, σύµφωνα µε το άρθρο 3 περίπτωση ιη' του ν. 3691/2008, τα κάτωθι: α) Της φοροδιαφυγής: i) Μη υποβολή δήλωσης ή υποβολή ανακριβούς δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος, εφόσον ο φόρος που αναλογεί στα καθαρά εισοδήµατα που έχουν αποκρυβεί υπερβαίνει σε κάθε διαχειριστική περίοδο το ποσό των δεκαπέντε χιλιάδων (15.000) ευρώ, καθώς και η αποφυγή πληρωµής φόρου πλοίων (άρθρο 17 του ν. 2523/1997 - ΦΕΚ 179 Α'- όπως ισχύει). ii) Μη απόδοση ή ανακριβής απόδοση Φ.Π.Α., παρακρατούµενων και επιρριπτόµενων φόρων, τελών ή εισφορών, εφόσον το προς απόδοση ποσό του κύριου φόρου, τέλους ή εισφοράς ή το ποσό του Φ.Π.Α. που συµψηφίστηκε ή δεν αποδόθηκε ή αποδόθηκε ανακριβώς, υπερβαίνει τις 3.000 ευρώ σε ετήσια βάση (άρθρο 18, µε την εξαίρεση της περίπτωσης α' της παραγράφου 1, του ν. 2523/1997,
όπως ισχύει). iii) Έκδοση ή αποδοχή εικονικών φορολογικών στοιχείων για ανύπαρκτη συναλλαγή στο σύνολό της ή για µέρος αυτής, εφόσον η συνολική αξία των εικονικών φορολογικών στοιχείων υπερβαίνει το ποσό των τριών χιλιάδων (3.000) ευρώ, καθώς και µη έκδοση ή ανακριβής έκδοση στοιχείων (άρθρο 19, µε την εξαίρεση της περίπτωσης του πρώτου εδαφίου της παραγράφου 1 του ν. 2523/1997, όπως ισχύει και µετά την αντικατάσταση του Π.. 186/1992 από τις διατάξεις του Κ.Φ.Α.Σ.). β) Της µη καταβολής χρεών προς το ηµόσιο, εφόσον το συνολικό χρέος από κάθε αιτία, συµπεριλαµβανοµένων των κάθε είδους τόκων ή προσαυξήσεων µέχρι την ηµεροµηνία σύνταξης του πίνακα χρεών, υπερβαίνει τις δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ, µε την εξαίρεση της µη καταβολής χρεών που προκύπτουν από χρηµατικές ποινές ή πρόστιµα που επιβλήθηκαν από τα δικαστήρια ή από διοικητικές αρχές (άρθρο 25 του ν. 1882/1990 - ΦΕΚ 43 Α', όπως ισχύει, µε την εξαίρεση της περίπτωσης α της παραγράφου 1 ). 2. Αναφορικά µε το χρόνο και τις προϋποθέσεις αποστολής αναφορών για αδικήµατα φοροδιαφυγής, σύµφωνα µε το άρθρο 29 του ν. 3691/2008, σας γνωρίζουµε τα ακόλουθα: i) Σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 29 του ν. 3691/2008, όπως τροποποιήθηκαν µε το άρθρο 68 του ν. 4174/2013, οι ηµόσιες Οικονοµικές Υπηρεσίες (.Ο.Υ.) και τα ελεγκτικά κέντρα, όταν διαπιστώνουν περιπτώσεις παραβάσεων της φορολογικής νοµοθεσίας, καθώς και των λοιπών αδικηµάτων αρµοδιότητάς τους που υπάγονται στα βασικά αδικήµατα, υποβάλλουν αναφορές στην Αρχή του άρθρου 7 του ν. 3691/2008 ενηµερώνοντας συγχρόνως και τη Γενική ιεύθυνση Φορολογικών Ελέγχων και Είσπραξης ηµοσίων Εσόδων, εφόσον το ποσό των παραβάσεων υπερβαίνει τις πενήντα χιλιάδες (50.000) ευρώ, σύµφωνα µε τις οδηγίες που δόθηκαν µε το ΕΛ 1148965 ΕΞ 2013 / 30.9.2013 έγγραφό µας. Για διευκόλυνσή σας, επισυνάπτεται στην παρούσα το νέο υπόδειγµα αναφορών του ν. 3691/2008, όπως διαµορφώθηκε µετά και τις ανωτέρω διατάξεις. ii) Αναφορές του ν. 3691/2008 δεν αποστέλλονται στην περίπτωση που ο υπόχρεος καταβάλει το φόρο που του καταλογίστηκε στα πλαίσια του φορολογικού ελέγχου, εντός της προβλεπόµενης προθεσµίας των 30 ηµερών, σύµφωνα µε τις διατάξεις του Κ.Φ.. iii) Εφόσον ασκηθεί ενδικοφανής προσφυγή, δεν αποστέλλεται αναφορά του ν. 3691/2008 σε περίπτωση αποδοχής από τον υπόχρεο της απόφασης ή της σιωπηρής απόρριψης της προσφυγής από την ανωτέρω ιεύθυνση. iv) Αντίθετα, αποστέλλεται αναφορά του ν. 3691/2008 σε περίπτωση µη αποδοχής από τον υπόχρεο της απόφασης της ανωτέρω ιεύθυνσης (δηλαδή σε περίπτωση µη καταβολής καταλογισθέντων ποσών ή προσφυγής στα διοικητικά δικαστήρια). ν) Όπως ορίζεται και στην ΠΟΛ.1151/14.11.2008, δεν αποστέλλεται αναφορά του ν. 3691/2008 στις περιπτώσεις όπου από τον έλεγχο προκύπτουν διαφορές φόρου εισοδήµατος που οφείλονται σε συνήθεις λογιστικές διαφορές, όπως επίσης και στις
περιπτώσεις εξωλογιστικού προσδιορισµού των αποτελεσµάτων, όπου οι διαφορές φόρων δεν συνδέονται µε αποδεδειγµένη πραγµατική απόκρυψη. Αντίθετα, διαβιβάζονται αναφορές στις περιπτώσεις εξωλογιστικού προσδιορισµού λόγω µη επίδειξης βιβλίων και στοιχείων στον έλεγχο ή µη τήρησης αυτών. Μετά την ισχύ του Κ.Φ.. από 1/1/2014 (άρθρο 27 παρ. 1 του Ν. 4174/2013 - ΦΕΚ Α' 170), µε τον οποίο εφαρµόζονται οι έµµεσες τεχνικές ελέγχου για τον προσδιορισµό της φορολογητέας ύλης, αποστέλλεται αναφορά του ν. 3691/2008 στις περιπτώσεις πραγµατικής απόκρυψης εισοδήµατος που διαπιστώνεται κατά την ελεγκτική διαδικασία, εφόσον το ποσό του αναλογούντος φόρου υπερβαίνει τις πενήντα χιλιάδες (50.000) ευρώ (σχετικό το υπ' αριθ. ΕΛ 1148965 ΕΞ 2013 / 30.9.2013 έγγραφό µας). 3. Αναφορικά µε την αποστολή αναφορών για περιπτώσεις µη καταβολής χρεών προς το ηµόσιο θα ακολουθήσουν νεώτερες οδηγίες. 4. Με τις διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 68 του ν. 4174/2013 δεν περιλαµβάνονται πλέον στα υπόχρεα πρόσωπα αρµοδιότητας της Γενικής ιεύθυνσης Φορολογικής ιοίκησης, όπως αυτά ορίζονται στο άρθρο 6 του ν. 3691/2008, οι εταιρείες κεφαλαίου επιχειρηµατικών συµµετοχών και οι εταιρείες παροχής επιχειρηµατικού κεφαλαίου (εποπτεύονται από την Επιτροπή Κεφαλαιαγοράς). Υπενθυµίζεται ότι, οι.ο.υ. και τα ελεγκτικά κέντρα, όταν διενεργούν φορολογικό έλεγχο σε υπόχρεα πρόσωπα αρµοδιότητας της Γενικής ιεύθυνσης Φορολογικής ιοίκησης, οφείλουν υποχρεωτικά και ταυτόχρονα µε το φορολογικό έλεγχο, να διενεργούν και έλεγχο εκπλήρωσης των υποχρεώσεων που απορρέουν από τις διατάξεις του ν. 3691/2008 και να ενηµερώνουν σχετικά την ηλεκτρονική εφαρµογή της /νσης Ελέγχων (ΠΟΛ.1127/31.8.2010, Κεφάλαια ΣΤ' και Θ). 5. Σύµφωνα µε το άρθρο 40 του ν. 3691/2008, όπως τροποποιήθηκε µε τις διατάξεις της παραγράφου 9 του άρθρου 68 του ν. 4174/2013, ειδικά στις περιπτώσεις διενέργειας φορολογικών ή τελωνειακών ελέγχων και κατά τη διαδικασία είσπραξης χρεών, η Γενική Γραµµατεία ηµοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονοµικών δύναται να ζητήσει και να λάβει από την Αρχή του άρθρου 7 του ν.3691/2008 κάθε διαθέσιµη σε αυτήν πληροφορία που είναι πιθανό να σχετίζεται µε το διενεργούµενο έλεγχο ή µε την επιδιωκόµενη είσπραξη χρέους του υπόχρεου. Η Αρχή δύναται να αποφασίσει να µην παράσχει τις πληροφορίες, εάν η παροχή των πληροφοριών θα έθετε σε κίνδυνο µια συνεχιζόµενη έρευνα της Αρχής. Αυτή η άρνηση δεν µπορεί να υπερβεί χρονικά τους έξι (6) µήνες. Ωστόσο, όπως ορίζει η παράγραφος 2 του άρθρου 15 του ν.4174/2013, η Φορολογική ιοίκηση δεν µπορεί να λαµβάνει γνώση πληροφοριών ή εγγράφων που αφορούν σε ποινικές υποθέσεις που εκκρεµούν ενώπιον των αρµόδιων εισαγγελικών αρχών ή των ποινικών δικαστηρίων, χωρίς προηγούµενη έγγραφη άδεια του αρµόδιου Εισαγγελέα. Αρµόδιος για την υποβολή αιτήµατος προς την Αρχή του άρθρου 7 του ν.3691/2008 για χορήγηση κάθε διαθέσιµης σε αυτήν πληροφορίας, καθώς και για την υποβολή αιτήµατος προς τον αρµόδιο Εισαγγελέα για χορήγηση έγγραφης άδειας για λήψη πληροφοριών ή εγγράφων για υποθέσεις που εκκρεµούν όπως αναφέρθηκαν ανωτέρω είναι «ο Προϊστάµενος της.ο.υ. ή του Ελεγκτικού Κέντρου ή του Ειδικού Συνεργείου Ελέγχου του άρθρου 39 του ν.1914/1990, όπως ισχύει, ο υπάλληλος των
οποίων διενεργεί τον έλεγχο ή ο Προϊστάµενος της.ο.υ. ή του Ελεγκτικού Κέντρου που επιδιώκει την είσπραξη της οφειλής ή ο Προϊστάµενος της Επιχειρησιακής Μονάδας Είσπραξης ή ο Προϊστάµενος της.ο.υ. που παραλαµβάνει την προβλεπόµενη δήλωση, σύµφωνα µε τα οριζόµενα στην παρούσα» (περίπτωση 6 της υπ' αριθ. 6Α 1036682 ΕΞ/2014 25.2.2014 Απόφαση Γεν. Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων, όπως τροποποιήθηκε µε την υπ' αριθ. 6Α 1054391 ΕΞ 2014/1.4.2014 Απόφαση Γεν. Γραµµατέα ηµοσίων Εσόδων). Σηµειώνεται ότι το αίτηµα, είτε προς την Αρχή, είτε προς τον Εισαγγελέα προκειµένου για αναζήτηση πληροφοριών, όπως περιγράφεται ανωτέρω, θα πρέπει να υποβάλλεται µόνο εφόσον δεν επαρκούν οι ίδιες πηγές πληροφόρησης και συνεπώς κρίνεται απολύτως απαραίτητο. Κατόπιν των ανωτέρω, παρακαλείσθε για την ορθή εφαρµογή των διατάξεων σύµφωνα µε τις οδηγίες που δίνονται µε την παρούσα εγκύκλιο. ΑΚΡΙΒΕΣ ΑΝΤΙΓΡΑΦΟ Η ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΗ ΤΗΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑΣ Η ΑΝΑΠΛΗΡΩΤΡΙΑ ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΗ ΓΕΝΙΚΗΣ ΙΕΥΘΥΝΣΗΣ
ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Διεγθηηθό Κέληξν ή Γ.Ο.Τ. Σόπνο/Ηκεξνκελία Αξ. Πξωη. Σαρ.Γ/λζε : Σαρ. Κσδ. : Πιεξνθνξηέο : Σειέθσλν : Fax : ΠΡΟ : 1. Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζόδωλ από Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηόηεηεο θαη Υξεκαηνδόηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ηωλ Γειώζεωλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο Πεηξαηψο 207 & Αιθίθξνλνο 92 118 53 ΑΘΗΝΑ 2. ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Γεληθή Γ/λζε Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο Γηεύζπλζε Διέγρωλ Σκήκα Γ Καξ. εξβίαο 10 101 84 ΑΘΗΝΑ ΑΝΑΦΟΡΑ Ν. 3691/2008, όπωο ηζρύεη (1) Απφ κεξηθφ / πιήξε έιεγρν πνπ δηελεξγήζεθε απφ ηελ ππεξεζία καο ζηελ επηρείξεζε : ΔΠΩΝΤΜΙΑ : ΑΝΣΙΚΔΙΜΔΝΟ ΔΡΓΑΙΩΝ : ΓΙΔΤΘΤΝΗ : Α.Φ.Μ. : ΑΡΜΟΓΙΑ Γ.Ο.Τ. : ΔΛΔΓΥΘΔΙΔ ΥΡΗΔΙ : δηαπηζηψζεθε ε δηάπξαμε ησλ παξαθάησ αδηθεκάησλ ηνπ λ. 2523/1997, φπσο ηζρχεη: Πεξίπηωζε 1 Άξζ. 17 ηνπ λ. 2523/1997 Με ππνβνιή δήισζεο ή ππνβνιή αλαθξηβνχο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο (απφθξπςε εηζνδήκαηνο αλά δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν) θαη απνθπγή πιεξσκήο θφξνπ πινίσλ, άλω ηωλ 15.000....... (1) Για υποθέζεις για ηις οποίες, με βάζη ηα υθιζηάμενα δεδομένα, ηα ζχεηικά αδικήμαηα ηελέζηηκαν από 5/8/2008 και ευεξήρ και ευόσον το ποσό των παπαβάσεων ςπεπβαίνει αθποιστικά τιρ 50.000. 7
Πεξίπηωζε 2 Άξζ. 18, παξ. 1, πεξ. β θαη γ ηνπ λ. 2523/1997 Με απφδνζε ή αλαθξηβήο απφδνζε Φ.Π.Α., παξαθξαηνχκελσλ θαη επηξξηπηφκελσλ θφξσλ, ηειψλ ή εηζθνξψλ, άλω ηωλ 3.000 ζε εηήζηα βάζε....... Πεξίπηωζε 3 α) Άξζ. 19, παξ. 1, εδάθην δεύηεξν ηνπ λ. 2523/1997 Έθδνζε ή απνδνρή εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ γηα αλχπαξθηε ζπλαιιαγή ζην ζχλνιφ ηεο ή γηα κέξνο απηήο, άλω ηωλ 3.000.... Πεξίπηωζε 4 Άξζ. 19, παξ. 5 ηνπ λ. 2523/1997, όπωο πξνζηέζεθε κε ηελ παξ. 2 ηνπ άξζξ. 76 ηνπ λ. 3842/2010 (γηα αδηθήκαηα πνπ δηαπξάρζεθαλ από 1/6/2010 θαη εθεμήο). Με έθδνζε ή αλαθξηβήο έθδνζε ησλ πξνβιεπφκελσλ απφ ην Π.Γ. 186/1992 (Κ.Β..) ζηνηρείσλ θαηά ηελ πψιεζε ή δηαθίλεζε αγαζψλ ή ηελ παξνρή ππεξεζηψλ ή κε θαηαρψξεζε ζηα πξφζζεηα βηβιία ηεο παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 10 ηνπ ίδηνπ Π.Γ. ή ηεο παξ. 23 ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ ΚΦΑ ησλ ζπλαιιαγψλ γηα ηηο νπνίεο δελ έρνπλ εθδνζεί ηα νηθεία ζηνηρεία εζφδσλ, εθφζνλ ν ππφρξενο εκπίπηεη ζηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 13 ηνπ λ. 2523/1997 πεξί αλαζηνιήο ιεηηνπξγίαο ησλ επαγγεικαηηθψλ εγθαηαζηάζεσλ.... Λνηπέο πεξηπηώζεηο Άξζ. 3, πεξ. α έωο ηδ ηνπ λ. 3691/2008 Πεξηπηψζεηο πνπ ππάγνληαη ζηα βαζηθά αδηθήκαηα (πιελ ηωλ αδηθεκάηωλ ηεο θνξνδηαθπγήο, ιαζξεκπνξίαο θαη κε θαηαβνιήο ρξεψλ πξνο ην Γεκφζην-πεξ. ηε ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ λ. 3691/2008). 8
Άξζ. 10, παξ. 6 ηνπ λ. 3691/2008 Πεξίπησζε ππόλνηαο φηη ππνθξχπηεηαη λνκηκνπνίεζε εζφδσλ απφ εγθιεκαηηθέο δξαζηεξηφηεηεο ζε ζεκαληηθή θιίκαθα ή ρξεκαηνδφηεζε ηεο ηξνκνθξαηίαο....... ΓΙΟΙΚΗΗ ΔΚΠΡΟΩΠΗΗ ΣΗ ΔΠΙΥΔΙΡΗΗ... Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ 9