ΑΝΑΡΤΗΤΕΑ ΣΤΟ ΔΙΑΔΙΚΤΥΟ ΔΗΜΟΣΙΕΥΘΗΚΕ ΣΤΟ ΦΕΚ ΜΕ ΑΡΙΘ. 2392Β /28.8.2012 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Αθήνα, 20 Αυγούστου 2012 ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΚΑΙ ΤΕΛΩΝΕΙΑΚΩΝ ΘΕΜΑΤΩΝ ΓΕΝΙΚΗ Δ/ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΕΛΕΓΧΩΝ KAI ΕΙΣΠΡΑΞΗΣ ΔΗΜΟΣΙΩΜ ΕΣΟΔΩΝ ΠΟΛ. 1174 / 22-08-2012 -Δ/ΝΣΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΙΑΚΟΥ ΣΧΕΔΙΑΣΜΟΥ ΤΜΗΜΑ Α -Δ/ΝΣΗ ΕΛΕΓΧΩΝ ΤΜΗΜΑΤΑ Α, Β -Γ.Γ.Π.Σ. Δ/ΝΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΩΝ Η/Υ (Δ30) -ΕΡΓΟ ELENXIS Ταχ. Δ/νση : Καρ. Σερβίας 10 ΠΡΟΣ: ΩΣ Π.Δ. Ταχ. Κώδικας : 101 84 ΑΘΗΝΑ Τηλέφωνο : 210-3375792 ΘΕΜΑ: «Επιλογή προς έλεγχο δηλώσεων που υποβάλλονται σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 13 έως 17 του ν. 3296/2004 και έλεγχος αυτών. ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Έχοντας υπόψη: 1. Τις διατάξεις: α. Των άρθρων 13 έως 17 του ν. 3296/2004 όπως ισχύει (Φ.Ε.Κ. Α 253). β. Των παραγράφων 7, 8 και 9 του άρθρου 13 του ν. 3522/2006 (Φ.Ε.Κ. Α 276). γ. Του πρώτου εδαφίου της παραγράφου 3, καθώς και της παραγράφου 8 του άρθρου 66 του ν. 2238/1994 (Φ.Ε.Κ. Α 151). 1
δ. Της παραγράφου 4 του άρθρου 13 του ν. 2601/1998 (Φ.Ε.Κ. Α 81). ε. Της παραγράφου 3 του άρθρου 80 του ν. 3842/2010( Φ.Ε.Κ. Α 58). 2. Την αριθ. 1021681/1120/ΔΕ-Α /ΠΟΛ. 1037/1-3-2005 ( Φ.Ε.Κ. Β 302 ) απόφαση του Υπουργού Οικονομίας και Οικονομικών «Έλεγχος εκκρεμών φορολογικών υποθέσεων επιτηδευματιών βεβαίωση και καταβολή των φόρων», όπως αυτή ισχύει. 3.Τις αριθ. 1105941/1845/ΔΕ-Α/ΠΟΛ. 1130/6.11.2007 (Φ.Ε.Κ. Β /2217), και 1028045/1232/ΔΕ-Α/ΠΟΛ. 1035/11.3.2009 (Φ.Ε.Κ. Β /503) αποφάσεις του Υφυπουργού Οικονομίας και Οικονομικών «Επιλογή προς έλεγχο δηλώσεων που υποβάλλονται σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 13 έως 17 του ν. 3296/2004 και έλεγχος αυτών». 4. Την ΠΟΛ. 1088/20-4-2011( Φ.Ε.Κ. Β 667 ) απόφαση του Υφυπουργού Οικονομικών «Επιλογή προς έλεγχο δηλώσεων που υποβάλλονται σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 13 έως 17 του ν. 3296/2004 και έλεγχος αυτών καθώς και εφαρμογή των διατάξεων της περίπτωσης γ της παραγράφου 5 του άρθρου 15 του ίδιου ως άνω νόμου». 5. Tην ΠΟΛ. 1038/3.2.2012 ( Φ.Ε.Κ. Β 431) απόφαση του Υπουργού Οικονομικών «Πρόγραμμα ελέγχου επιχειρήσεων που τηρούν βιβλία Γ κατηγορίας του Κ.Β.Σ και κλείνουν ισολογισμό από 30.6.2011 και μετά». 6. Την ΠΟΛ. 1039/13.2.2012 (Φ.Ε.Κ. Β 342) απόφαση του Υπουργού Οικονομικών «Ανακαθορισμός της καθ ύλην αρμοδιότητας μεταξύ των Δ.Ο.Υ. και Δ.Ε.Κ., σε θέματα φορολογικού ελέγχου, αναστολή λειτουργίας των Π.Ε.Κ. και μεταφορά των εκκρεμών υποθέσεών τους στις Δ.Ο.Υ.». 7. Την ανάγκη καθορισμού δείγματος προς έλεγχο δηλώσεων που υποβάλλονται σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 13 έως 17 του ν. 3296/2004, καθώς και του τρόπου ελέγχου των δηλώσεων αυτών. 8. Την αριθ. 05513ΕΞ/9.7.2012 (Φ.Ε.Κ. Β 2105/9.7.2012) Απόφαση του Πρωθυπουργού και Υπουργού Οικονομικών «Ανάθεση αρμοδιοτήτων στον Υφυπουργό Οικονομικών Γεώργιο Μαυραγάνη». 9. Ότι από τις διατάξεις της απόφασης αυτής δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του Κρατικού Προϋπολογισμού. ΑΠΟΦΑΣΙΖΟΥΜΕ 1. Από τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος οικονομικού έτους 2011 που έχουν υποβληθεί σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 13-17 του ν. 3296/2004 ελέγχονται ως 2
προς τα εισοδήματα που έχουν δηλωθεί κατά τις διατάξεις αυτές οι δηλώσεις επιτηδευματιών σε ποσοστό 2 % με βάση κατάταξη που θα προκύψει από μοριοδότηση ανάλυσης κινδύνου, κριτήρια της οποίας αποτελούν τα ακόλουθα: 1. Το ύψος Κόστους Πωληθέντων Δαπανών 2. Το ύψος απόκλισης των ακαθαρίστων εσόδων βιβλίων από το ανώτατο όριο υπαγωγής 3. Το ύψος απαλλασσόμενων εκροών 4. Το πιστωτικό υπόλοιπο ΦΠΑ χρήσης 2009 5. Το πιστωτικό υπόλοιπο ΦΠΑ χρήσης 2010 Οι λεπτομέρειες - κανόνες του τρόπου μοριοδότησης των ανωτέρω κριτηρίων περιγράφεται στο Παράρτημα της παρούσης απόφασης. 2. Εκτός από τις δηλώσεις που ορίζονται στην προηγούμενη παράγραφο, ελέγχονται επίσης για τους ίδιους επιτηδευματίες και οι οικείες δηλώσεις Φ.Π.Α., καθώς και οι δηλώσεις λοιπών φορολογιών που τυχόν υποβλήθηκαν σύμφωνα με τις ίδιες διατάξεις του ν. 3296/2004 και αφορούν τις ίδιες διαχειριστικές περιόδους. Για τους ίδιους επιτηδευματίες και τις ίδιες διαχειριστικές περιόδους ελέγχεται επίσης και η ορθή εφαρμογή των διατάξεων του Π.Δ. 186/1992 (Κ.Β.Σ.) και του ν. 1809/1988. 3. Για τη διενέργεια των ελέγχων που ορίζονται στις προηγούμενες παραγράφους εφαρμόζονται οι κείμενες κατά περίπτωση διατάξεις. Επί διενέργειας τακτικού ελέγχου εφαρμόζονται και εν προκειμένω οι διατάξεις της απόφασης ΠΟΛ. 1037/1-3-2005, όπως αυτή ισχύει καθώς και τα οριζόμενα στις διατάξεις της απόφασης ΠΟΛ.1038/3-2-2012 όπου συντρέχει περίπτωση. 4. Ποσά φόρου εισοδήματος ή Φ.Π.Α. ή λοιπών φορολογιών που προκύπτουν από τις παραπάνω δηλώσεις και έχουν ήδη βεβαιωθεί ή βεβαιώνονται λόγω της υποβολής τους σύμφωνα με τις ως άνω διατάξεις του ν. 3296/2004, συμψηφίζονται με τα αποτελέσματα βάσει των διενεργούμενων ελέγχων, επιστρεφόμενης της τυχόν αρνητικής διαφοράς, εφόσον αυτή προκύπτει από τακτικό έλεγχο. 5. Οι κείμενες διατάξεις περί αρμοδιοτήτων των ελεγκτικών φορολογικών υπηρεσιών ισχύουν και ως προς την αρμοδιότητα διενέργειας των ελέγχων που ορίζονται με την παρούσα απόφαση. 6. Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως. ΑΚΡΙΒΕΣ ΑΝΤΙΓΡΑΦΟ Η ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΗ ΤΗΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑΣ Ο ΥΦΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΜΑΥΡΑΓΑΝΗΣ 3
ΠΙΝΑΚΑΣ ΔΙΑΝΟΜΗΣ Ι. ΑΠΟΔΕΚΤΕΣ ΓΙΑ ΕΝΕΡΓΕΙΑ 1. Όλες οι Δ.Ο.Υ. 2. Εθνικό Τυπογραφείο (για δημοσίευση) ΙΙ. ΑΠΟΔΕΚΤΕΣ ΓΙΑ ΚΟΙΝΟΠΟΙΗΣΗ 1. Οικονομικές Επιθ/σεις Όλοι οι Οικον. Επιθ/τές 2. Περιφερειακές Δ/νσεις Σ.Δ.Ο.Ε. 3. Αποδέκτες Πίνακα Η (εκτός των αριθ. 4, 10 και 11), ΙΑ, ΙΒ (εκτός των αριθ. 10 έως 17), ΙΓ, ΙΕ, ΙΣΤ, ΙΖ, ΙΗ, Κ (εκτός των αριθ. 6 και 7 ) ΚΒ και ΚΓ (οι αριθ. 7,8,11 και 12) 4. Συμβούλιο της Επικρατείας 5. Γενικός Επίτροπος Επικρατείας επί των Τακτικών Διοικητικών Δικαστηρίων 6. ΠΟΕ ΔΟΥ, Ομήρου 18, 106 72, Αθήνα 7. Περιοδικό «Φορολογική Επιθεώρηση», Ομήρου 18, 106 72, Αθήνα ΙΙΙ. ΕΣΩΤΕΡΙΚΗ ΔΙΑΝΟΜΗ 1. Γραφείο Υπουργού 2. Γραφείο Υφυπουργού 3. Γραφείο Γεν. Γραμματέα Φορ. & Τελ. Θεμάτων 4. Γραφείο Γεν. Γραμματέα Πληρ. Συστημάτων 5. Γραφείο Ειδ. Γραμματέα Σ.Δ.Ο.Ε. 6. Πρ/νους Γεν. Δ/νσεων Φορολογίας, Φορολ. Ελέγχων και Είσπραξης Δημοσίων Εσόδων, ΚΕ.Π.Υ.Ο., Οικον. Επιθ/σης, Διοικ. Υποστήριξης και Δημ. Περ. & Εθν. Κληροδοτημάτων 7. Δ/νσεις Γεν. Δ/νσεων Φορολογίας, Φορολ. Ελέγχων και Είσπραξης Δημοσίων Εσόδων, Οικον. Επιθ/σης και Διοικ. Υποστήριξης 8. Δ/νσεις Σ.Δ.Ο.Ε. (Κ.Υ.) 9. Γ.Γ.Π.Σ. Δ/νση Εφαρμογών Η/Υ ( Δ30) 10. Διεύθυνση Επιχειρησιακού Σχεδιασμού Τμήμα (5 αντίγραφα) 11. Διεύθυνση Ελέγχων Τμήματα Α, Β', (από 5 αντίγραφα) 12. Γραφείο Επικοινωνίας και Πληροφόρησης Πολιτών 13. Γραφείο Τύπου και Δημοσίων Σχέσεων (20 αντίγραφα) 4
ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ (Ι) ΚΡΙΤΗΡΙΟ ΥΨΟΥΣ ΚΟΣΤΟΥΣ ΠΩΛΗΘΕΝΤΩΝ - ΔΑΠΑΝΩΝ Κωδικοί εντύπου Ε3 : Οι κωδικοί εφαρμόζονται ανάλογα με το αντικείμενο της δραστηριότητας του επιτηδευματία ι) Εμπορία Παραγωγή ιι)παροχή Υπηρεσιών ιιι) Ελευθέριο Επάγγελμα. Με βάση αυτή τη διάκριση θα δημιουργηθούν τρεις διαφορετικές συνθήκες, οι οποίες όμως θα λειτουργούν είτε χωριστά είτε σε συνδυασμό. Σε όλες τις περιπτώσεις η κλίμακα μοριοδότησης είναι η ίδια. 1) Περίπτωση επιχειρήσεων πώλησης εμπορευμάτων ή παραγωγής προϊόντων ( Όταν κωδικός εντύπου Ε3 126 > 0 ) Βάσει δήλωσης: Κ=(κόστος πωληθέντων + δαπάνες, έξοδα κλπ) Κ = Ε3 κωδ. 121 + Ε3 κωδ.122 Ποσό αναφοράς = Δ (Το άθροισμα των ποσών των κωδικών 121 και 122 σύμφωνα με το οποίο τα ακαθάριστα έσοδα και τα καθαρά κέρδη βάσει αυτοελέγχου συμπίπτουν με αυτά των βιβλίων) Δ = ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΑ ΒΙΒΛΙΩΝ * (100-ΜΣΚΚ)% Δ = κωδ.126 * (100-κωδ.Ε3 128) % 2) Περίπτωση επιχειρήσεων αμιγώς παροχής υπηρεσιών ( Όταν κωδικός εντύπου Ε3 106 > 0 ) Βάσει δήλωσης: Κ=( δαπάνες, έξοδα κλπ) Κ = Ε3 κωδ. 102 Ποσό αναφοράς = Δ (Το ποσό του κωδικού 102 σύμφωνα με το οποίο τα ακαθάριστα έσοδα και τα καθαρά κέρδη βάσει αυτοελέγχου συμπίπτουν με αυτά των βιβλίων) Δ = ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΑ ΒΙΒΛΙΩΝ * (100-ΜΣΚΚ)% Δ = κωδ.106 * (100-κωδ.Ε3 133) % 5
3) Περίπτωση αμιγώς ελευθέρων επαγγελματιών ( Όταν κωδικός εντύπου Ε3 116 > 0 ) Βάσει δήλωσης: Κ=( δαπάνες, έξοδα κλπ) Κ = Ε3 κωδ. 112 Ποσό αναφοράς = Δ (Το ποσό του κωδικού 112 σύμφωνα με το οποίο τα ακαθάριστα έσοδα και τα καθαρά κέρδη βάσει αυτοελέγχου συμπίπτουν με αυτά των βιβλίων) Δ = ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΑ ΒΙΒΛΙΩΝ * (100-ΜΣΚΚ)% Δ = κωδ.116 * (100-κωδ.Ε3 138) % ΑΠΟΚΛΙΣΗ = (Δ-Κ)/Δ % ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΕΛΕΥΘΕΡΩΝ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΩΝ ΜΕ ΠΑΡΑΛΛΗΛΗ ΑΣΚΗΣΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗΣ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑΣ ΠΩΛΗΣΗΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ Ή ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ ΠΡΟΪΟΝΤΩΝ Ή ΚΑΙ ΠΑΡΟΧΗΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ Διακρίνονται οι παρακάτω περιπτώσεις: ι)ισχύει κωδ.ε3 126>0 και ταυτόχρονα κωδ.ε3 116>0 ή ιι) Ισχύει κωδ.ε3 126>0 και ταυτόχρονα κωδ.ε3 106>0 ή ιιι) Ισχύει ταυτόχρονα κωδ.ε3 126>0, κωδ.ε3 116>0, κωδ.ε3 106>0 Όταν ισχύει μία από τις παραπάνω περιπτώσεις, τότε θα το ποσοστό απόκλισης θα προσδιοριστεί χωριστά ανά περίπτωση σύμφωνα με τα περιγραφόμενα στο Ι1, Ι2 και Ι3, αλλά θα γίνει μία μοριοδότηση, σύμφωνα με το μικρότερο ποσοστό απόκλισης που θα προκύψει (από τους τρεις υπολογισμούς), το οποίο και τελικά θα εφαρμοστεί στην κλίμακα μοριοδότησης. ΣΗΜΕΙΩΣΗ : Το ίδιο θα πρέπει να γίνει και όταν ισχύει: κωδ.ε3 116>0 και ταυτόχρονα κωδ.ε3 106>0 και 126=0, ή κενό 6
- Κλίμακα μοριοδότησης για θετική απόκλιση i) Όταν 0 % < (Δ-Κ)/Δ % < ή = 2,99 % μόρια =1000 ii) Όταν 3 % < (Δ-Κ)/Δ % < ή = 9,99 % μόρια = 800 iii) Όταν 10 % < (Δ-Κ)/Δ % < ή = 19,99 % μόρια = 600 iv) Όταν 20 % < (Δ-Κ)/Δ % < ή = 29,99 % μόρια = 400 v) Όταν 30 % < (Δ-Κ)/Δ % < ή = 40,99 % μόρια = 200 - Κλίμακα μοριοδότησης για αρνητική απόκλιση vi) Όταν 0 % = (Δ-Κ)/Δ % > ή = - 2,99 % μόρια =1000 vii) Όταν - 3 % > (Δ-Κ)/Δ % > ή = - 9,99 % μόρια = 800 (IΙ) ΚΡΙΤΗΡΙΟ ΥΨΟΥΣ ΑΠΟΚΛΙΣΗΣ ΤΩΝ ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΒΙΒΛΙΩΝ ΑΠΟ ΤΟ ΑΝΩΤΑΤΟ ΟΡΙΟ ΥΠΑΓΩΓΗΣ 1)ΕΜΠΟΡΙΚΕΣ Ακαθάριστα έσοδα βιβλίων & στοιχείων Α = Κωδ. Εντύπου Ε3 126 ( για εμπορία-παραγωγή) Β = Όριο υπαγωγής εμπορικών επιχειρήσεων = 300.000 ΑΠΟΚΛΙΣΗ = (Β-Α)/Β % Όταν (Β-Α)/Β % < ή = 1,99% μόρια = 1000 Όταν 2% < (Β-Α)/Β % < ή = 4,99% μόρια = 800 Όταν 5% < (Β-Α)/Β % < ή = 9,99% μόρια = 600 7
2) ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Ακαθάριστα έσοδα βιβλίων & στοιχείων Ε = 106+116 (υπηρεσία ή ελευθέριο) Γ= Όριο υπαγωγής υπηρεσιών & ελεύθερων επαγγ = 150.000 ΑΠΟΚΛΙΣΗ = (Γ-Ε)/Γ % Όταν (Γ-Ε)/Γ % < ή = 1,99% μόρια = 1000 Όταν 2% < (Γ-Ε)/Γ % < ή = 4,99% μόρια = 800 Όταν 5% < (Γ-Ε)/Γ % < ή = 9,99 % μόρια = 600 ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΜΙΚΤΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ Διακρίνονται οι παρακάτω περιπτώσεις: Ισχύει κωδ.ε3 126>0 και ταυτόχρονα ένα από τα παρακάτω : - κωδ.ε3 116>0 και κωδ.ε3 106=0 ή κενό Ή - κωδ.ε3 106>0 και κωδ.ε3 116=0 ή κενό Ή - κωδ.ε3 106>0 και κωδ.ε3 116>0 Όταν ισχύει μία από τις παραπάνω περιπτώσεις, η απόκλιση από το ανώτατο όριο θα προσδιοριστεί χωριστά ανά περίπτωση σύμφωνα με τα περιγραφόμενα στο ( ΙΙ1) και ( ΙΙ2), αλλά θα γίνει μία μοριοδότηση, σύμφωνα με το μικρότερο ποσοστό απόκλισης που θα προκύψει (από τους δύο υπολογισμούς), το οποίο και τελικά θα εφαρμοστεί στην κλίμακα μοριοδότησης. (ΙΙΙ) ΚΡΙΤΗΡΙΟ ΥΨΟΥΣ ΑΠΑΛΛΑΣΣΟΜΕΝΩΝ ΕΚΡΟΩΝ Έντυπο εκκαθαριστικής δήλωσης ΦΠΑ (Φ1) χρήσης 2010 Φ1 κωδ.615*58% <Φ1 κωδ.610 <ή= Φ1 κωδ.615*59,99 μόρια = 1000 Φ1 κωδ.615*55% <Φ1 κωδ.610 < ή =Φ1 κωδ.615*58% μόρια = 800 Φ1 κωδ.615*49% <Φ1 κωδ.610 < ή = Φ1 κωδ.615*55% μόρια = 600 8
(ΙV) ΚΡΙΤΗΡΙΟ ΜΕΤΑΦΕΡΟΜΕΝΟΥ ΠΙΣΤΩΤΙΚΟΥ ΥΠΟΛΟΙΠΟΥ ΦΠΑ ΑΠΟ ΧΡΗΣΗ 2009 Έντυπο εκκαθαριστικής δήλωσης ΦΠΑ (Φ1) χρήσης 2009 Όταν Φ1 χρήσης 2009 κωδ.(801-803) > ή = 5000 μόρια = 600 Όταν 3000 < ή = Φ1 χρήσης 2009 κωδ.(801-803) < 5000 μόρια = 500 Όταν 1000 < ή = Φ1 χρήσης 2009 κωδ.(801-803) < 3000 μόρια = 400 Όταν 0 < ή = Φ1 χρήσης 2009 κωδ.(801-803) < 1000 μόρια = 300 (V) ΚΡΙΤΗΡΙΟ ΜΕΤΑΦΕΡΟΜΕΝΟΥ 2010 ΠΙΣΤΩΤΙΚΟΥ ΥΠΟΛΟΙΠΟΥ ΦΠΑ ΑΠΟ ΧΡΗΣΗ Έντυπο εκκαθαριστικής δήλωσης ΦΠΑ (Φ1) χρήσης 2010 Όταν Φ1 χρήσης 2010 κωδ.(801-803) > ή = 5000 μόρια = 600 Όταν 3000 < ή = Φ1 χρήσης 2010 κωδ.(801-803) < 5000 μόρια = 500 Όταν 1000 < ή = Φ1 χρήσης 2010 κωδ.(801-803) < 3000 μόρια = 400 Όταν 0 < ή = Φ1 χρήσης 2010 κωδ.(801-803) < 1000 μόρια = 300 9