ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Αθήνα 25 Φεβρουαρίου 1994 ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Αριθμ.Πρωτ.: 122712/94/Β13 ΓΕΝ. Δ/ΝΣΗ ΦΟΡ. & Δ.Π. ΠΟΛ.: 153 ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡ. ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ (13 η ΤΜΗΜΑ Β ΘΕΜΑ: Θέματα σχετικά με τη διανομή ακινήτων. Με τις υπ αριθ. Κ. 8176/97/27.7.1977, ΠΟΛ.255, Ν.2975/44/16.12.1986, ΠΟΛ.346, Κ. 5224/113/8.8.1988, ΠΟΛ.23 και 138983/642/28.3.1989, ΠΟΛ.199 εγκυκλίους μας, σας δόθηκαν οδηγίες σχετικά με τη διανομή ακινήτων. Με αφορμή ερωτήματα που υποβάλλονται κατά καιρούς για το ίδιο θέμα, τροποποιώντας και συμπληρώνοντας τις πιο πάνω εγκυκλίους μας, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα : 1.- Με τις διατάξεις των παρ. 1 και 3Ζ του άρθρου 1 του α.ν. 1521/195 (ΦΕΚ 245Α σε συνδυασμό με τις διατάξεις της παρ. 1Α του άρθρου 4 του ίδιου νόμου, φόρος μεταβίβασης ακινήτων οφείλεται και στην περίπτωση αυτουσίας διανομής ακινήτων μεταξύ των συγκυρίων με μειωμένο συντελεστή στο 1/4 του ακεραίου (συντελεστή που ισχύει σε κάθε περίπτωση. Εάν κατά τη διανομή οι μερίδες των δικαιούχων δεν είναι ίσες με τις ιδανικές μερίδες και καταβάλλεται για τη συμπλήρωση μιας ή περισσότερων μερίδων τίμημα, οφείλεται φόρος μεταβίβασης με ακέραιο συντελεστή επί της διαφοράς. Αν για τη διαφορά δεν καταβάλλεται τίμημα, οφείλεται φόρος δωρεάς. Εξάλλου, με το πέμπτο εδάφιο της παρ. 1 του άρθρου 5 του πιο πάνω νόμου ορίζεται, ότι στις διανομές ακινήτων μεταξύ των συγκυρίων, ο φόρος μεταβίβασης βαρύνει καθένα από τους συγκυρίους ανάλογα με την αξία της μερίδας του. Από τις συνδυασμένες διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 1 και της παρ. 1Γ του άρθρου 4 του α.ν. 1521/195, όπως αντικαταστάθηκαν με τις παρ. 3 και 6 του άρθρου 4 του ν. 178/8 προκύπτει, ότι σε κάθε μεταβίβαση ακινήτου με αντάλλαγμα επιβάλλεται φόρος στην αξία αυτού, που υπολογίζεται με συντελεστή 9 για το μέχρι 4.. δρχ. τμήμα της αξίας του ακινήτου και 11 για το πέρα του ποσού αυτού τμήμα της αξίας του. Αν το ακίνητο βρίσκεται σε περιοχή που λειτουργεί ή έχει συσταθεί Πυροσβεστική Υπηρεσία ο συντελεστής φόρου προσαυξάνεται κατά 2 και διαμορφώνεται σε 11 και 13 αντίστοιχα. Με τις διατάξεις του τρίτου εδαφίου της περίπτωσης Α της παρ. 1 του άρθρου 4 του α.ν. 1521/5, όπως αντικαταστάθηκε και ισχύει από 7.9.1984 με την παρ. 2 του άρθρου 15 του ν. 1473/1984, φόρος διανομής οφείλεται και σε περίπτωση δημιουργίας μιας ή περισσοτέρων μερικοτέρων κοινωνιών, για τα μερίδια που απαρτίζουν τις κοινωνίες αυτές. Σε περαιτέρω όμως αυτούσια διανομή ακινήτων μεταξύ των συγκυρίων της μερικότερης κοινωνίας από το φόρο που αναλογεί στη νέα αυτή διανομή εκπίπτεται ο φόρος που καταβλήθηκε κατά τη δημιουργία της μερικότερης κοινωνίας. Επίσης, με την αριθ. 91/28.11.86 γνωμοδότηση της Νομικής Δ/νσης του Υπουργείου μας, που έγινε αποδεκτή από τον Υπουργό των Οικονομικών, που κοινοποιήθηκε με την αρ. Ν. 2975/44/16.12.86 ΠΟΛ.346 εγκύκλιό μας και η οποία ερμήνευσε την πιο πάνω διάταξη, έγινε δεκτό, ότι σε πε ριπτωση διανομής ακινήτων μεταξύ συγκυρίων οφείλεται φόρος μεταβ βιασης (διανομής μόνο επί των εξερχομένων της κοινωνίας μερίδων των κοινωνών και όχι για τις μερίδες που παραμένουν σε κοινωνία. Αντίθετα αν τα εξερχόμενα της κοινωνίας μέλη παραμείνουν εξ αδιαιρέτου κοινωνοί δημιουργώντας νέα μερικότερη κοινωνία, τότε κατά τα ανωτέρω, οφείλεται φόρος και για τις δύο κοινωνίες, που υπολογίζεται στη συνολική αξία των επικοίνων ακινήτων. Με την ευκαιρία αυτή σας υπενθυμίζουμε ότι το Σ.τ.Ε., με την 2688-9/74 απόφασή του, έκρινε ότι, σε αυτούσια διανομή ακινήτων ο φόρος μεταβίβασης πρέπει να υπολογίζεται στο 1/4 του ακεραίου συντελεστή στην αγοραία αξία που έχει το ακίνητο ή τα ακίνητα που διανέμονται στο
σύνολό τους, κατά το χρόνο της διανομής και μετά ο φόρος να επιμερίζεται μεταξύ των συγκυρίων ανάλογα με την αξία που έχει το ακίνητο που παίρνει ο καθένας. Με τις διατάξεις των παρ. 1 και 7 του άρθρου 7 του α.ν.1521/5, όπως ισχύει, για κάθε μεταβίβαση υποβάλλεται από τους συμβαλλόμενους κοινή δήλωση ΦΜΑ στον προϊστάμενο της ΔΟΥ, ο οποίος είναι αρμόδιος για τον προσδιορισμό της αγοραίας αξίας του ακινήτου ή των ακινήτων, τα οποία βρίσκονται στη χωρική αρμοδιότητα της ΔΟΥ και την επιβολή του οφειλομένου γι αυτά φόρου μεταβίβασης. Οι συμβαλλόμενοι δύνανται να υποβάλλουν κοινή δήλωση και σε αναρμόδιο Προϊστάμενο ΔΟΥ, ο οποίος αφού εισπράξει το κατά δήλωση φόρο με γραμμάτιο συμψηφισμού για το αρμόδιο ταμείο, διαβιβάζει το φάκελο στην αρμόδια ΔΟΥ για τα περαιτέρω. Αντίγραφο της δήλωσης θεωρημ.ένο για τη σύνταξη συμβολαίου στις περιοχές που δεν ισχύει ο αντικειμενικός προσδιορισμός της αξίας των ακινήτων χορηγείται από τον αρμόδιο Προϊστάμενο της ΔΟΥ του τόπου του ακινήτου. Ενδέχεται από τον έλεγχο που θα διενεργηθεί η αξία ενός ακινήτου να είναι μεγαλύτερη από αυτή που δηλώθηκε, για το λόγο αυτό θα πρέπει οι Προϊστάμενοι των ΔΟΥ, όταν πρόκειται για ακίνητα που βρίσκονται στη χωρική αρμοδιότητα διαφόρων ΔΟΥ, προ της έκδοσης των οικείων φύλλων ελέγχου, να ανταλλάσουν αντίγραφα των εκθέσεων ελέγχου ώστε κατά την έκδοση των φύλλων ελέγχου, αφ ενός μεν ο φόρος διανομής να υπολογίζεται όπως ορίζει ο νόμος, αφετέρου δε να ληφθεί μέριμνα για τη φορολόγηση των δοαφορών που τυχόν θα προκύψουν. Για την τελική εκκαθάριση του φόρου αρμόδιος είναι ο Προϊστάμενος της ΔΟΥ στην περιφέρεια του οποίου βρίσκεται το ακίνητο ή τα ακίνητα που έχουν τη μεγαλύτερη αξία. Επισημαίνεται, ότι η εκκαθάριση πρέπει να γίνεται το συντομότερο δυνατό και πάντως πριν την παρέλευση τριετίας, ώστε σε περίπτωση επιστροφής φόρου να μη χάνει ο φορολογούμενος το δικαίωμα αυτό. Εξάλλου με τις διατάξεις του τρίτου εδαφίου της παρ.7 του άρθρου 7 του α.ν.1521/5, όπως ισχύει μετά την προσθήκη της παρ.1 του άρθρου 24 του ν.1828/89, ορίζεται ότι, αν στην περιφέρεια που βρίσκεται το ακίνητο εφαρμόζεται το αντικειμενικό σύστημα προσδιορισμού της αξίας των ακινήτων, ο αναρμόδιος Προϊστάμενος ΔΟΥ, στον οποίο επιδίδεται η δήλωση φόρου μεταβίβασης χορηγεί αντίγραφο της δήλωσης για τη σύνταξη συμβολαίου μετά την καταβολή του φόρου και στη συνέχεια διαβιβάζει για έλεγχο των των προσδιοριστικών στοιχείων του. Τέλος με τις συνδυασμένες διατάξεις της περ. γ της παρ.3 του άρθρου 2 και της περ. γ της παρ.1 του άρθρου 3 του σ.ν. 1521/5 ορίζεται, ότι, σε περίπτωση μεταγραφής δικαστικής απόφασης για τον καθορισμό της αξίας του ακινήτου ή του πραγματικού δικαιώματος επί του ακινήτου, λαμβάνεται υπόψη η ημέρα της μεταγραφής της δικαστικής απόφασης. Σε περίπτωση μεταγραφής δικαστικής απόφασης διανομής ακινήτων μεταξύ συγκυρίων (δικαστκή διανομή, ο ζητών τη μεταγραφή υποχρεούται να υποβάλλει τη σχετική δήλωση στον αρμόδιο Προϊστάμενο ΔΟΥ κια να καταβάλει τον αναλογούντα φόρο διανομής. Ο Υποθηκοφύλακας αφού προβεί στη μεταγραφή της απόφασης, ειδοποιεί εγγράφως και με απόδειξη τον αρμόδιο Προϊστάμενο ΔΟΥ για τις μερίδες των υπολοίπων μεριδούχων που μεταγράφηκαν και οι οποίοι δεν κατέβαλαν τον οικείο φόρο διανομής. Μετά τη λήψη του εγγράφου (του Υποθηκοφύλακα, ο Προϊστάμενος ΔΟΥ ειδοποιεί με απόδειξη τους λοιπούς υποχρέους να υποβάλουν δήλωση και να καταβάλουν τον οφειλόμενο φόρο διανομής μέσα σε εύλογη προθεσμία που σε καμιά περίπτωση δεν μπορεί να υπερβαίνει το μήνα. Σε περίπτωση που οιυπόχρεοι δεν συμμορφώνονται με την ως άνω προθεσμία θα κοινοποιείται φύλλο ελέγχου μετά των νομίμων προσαυξήσεων. Εάν ο Υποθηκοφύλακας παραλείψει να ειδοποιήσει εγγράφως τον αρμόδιο Προϊστάμενο ΔΟΥ για τη μεταγραφή της απόφασης, θα πρέπει ο Προϊστάμενος της ΔΟΥ να καλέσει το συγκύριο π[ου υπέβαλε τη δήλωση για να διαπιστώσει εάν τελικά προέβη στη μεταγραφή ή μη της απόφασης ή να ζητήσει εγγράφως πληροφορίες από τον Υποθηκοφύλακα για τη μεταγραφή ή όχι της απόφασης.
Σε περίπτωση διανομής μεταξύ π.χ. τεσσάρων συγκληρονόμων Α,Β,Γ και Δ κληρονομιαίας περιουσίας, που αποτελείται από ένα ακίνητο, μετρητά και εμπορεύματα κατά την οποία οι δύο συγκληρονόμοι Α και Β θα πάρουν τα μετρητά και εμπορεύματα μεταβιβάζοντες τα εμπράγματα δικαιώματά τους επί του ακινήτου στους λοιπούς δύο συγκληρονόμους, ώστε καθένας από αυτούς (τους Γ και Δ να λάβει διαιρτετά το ήμισυ του ακινήτου οφείλεται : 1 φόρος μεταβίβασης με ακέραιο συντελεστή υπολογιζόμενος επί της αξίας του ποσοστού του ακινήτου που μεταβιβάζουν οι δύο συγκληρονόμοι Α και Β στους Γ και Δ και 2 φόρος διανομής υπολογιζόμενος επί της αξίας ολοκλήρου του ακινήτου το οποίο διανείμουν οι Γ και Δ λαμβάνοντας διαιρετά ο καθένας τους το ήμισυ αυτού. Επίσης συνεισφορά ακινήτου κατά τη διανομή κληρονομίας δεν υπόκειται σε φόρο μεταβίβασης, καθόσον, δεν πρόκειται για μεταβίβαση επαχθούς αιτίας που αποτελεί κατά τις διατάξεις του α.ν.1521/5 απαραίτητη προϋπόθεση επιβολής του φόρου αυτού. Επί διανομής κληρονομιαίων εκινήτων ο φόρος διανομής θα υπολογισθεί στην αξία όλων των κληρονομιαίων ακινήτων μετά την αφαίρεση της αξίας των συνεισφερθέντων ακινήτων καθόσον αυτά ποτέ δεν εξήλθαν της κυριότητας του συνεισφέροντος, δοθέντος ότι σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 1899 του ΑΚ, η συνεισφορά γίνεται για υπολογισμό της αξίας της συνεισφερθείσας παροχής. Κατόπιν των ανωτέρω ο φόρος υπολογίζεται με μειωμένο συντελεστή (1/4 του ακεραίου επιβάλλεται δε στο σύνολο της διανεμόμενης περιουσίας. Σε περίπτωση που κατά τη διανομή οι φυσικές μερίδες δεν είναι ίσες με τις ιδανικές και για την επιπλέον αξία δεν καταβάλλεται τίμημα, η διαφορά της αξίας αποτελεί άτυπη δωρεά για την οποία υποβάλλεται δήλωση δωρεάς και καταβάλλεται ο αναλογών φόρος. Αν όμως για τη διαφορά καταβάλλεται τίμημα αυτό πρέπει να δηλώνεται από τους υποχρέους στην ίδια δήλωση και να καταβάλλεται ΦΜΑ με ακέραιο συντελεστή. Ο υπολογισμός του ΦΜΑ για την τυχόν επιπλέον αξία (τίμημα θα γίνεται αυτοτελώς και θα θεωρείται ξεχωριστή μεταβίβαση. Από την κοινοποίηση της παρούσας εγκυκλίου κάθε άλλη διαταγή μας αντίθετη με το περιεχόμενό της, παύει να ισχύει. Οι Προϊστάμενοι Επιθεωρήσεων, στους οποίους κοινοποιείται η παρούσα, παρακαλούνται να φροντίσουν για την ορθή εφαρμογή της. Για καλύτερη κατανόηση των ανωτέρω παραθέτουμε τα ακόλουθα παραδείγματα : Παράδειγμα 1ο Έστω ότι οι Α, Β και Γ είναι συγκύριοι κατά το 1/3 εξ αδιαιρέτου σε τρία ακίνητα Χ,Ψ,Ω αξίας (αντικειμενικής 12.. δρχ., 16.. δρχ. και 17.. δρχ. αντίστοιχα. Συμφωνούν ο Α να πάρει το Χ, ο Β το Ψ και ο Γ το Ω. Έχουμε συνολική αξία διανεμόμενης περιουσίας : 12.. + 16.. + 17.. = 45.. δρχ. Ιδανική μερίδα : 45.. : 3 = 15.. Ο φόρος διανομής θα επιβληθεί στην αξία των 45.. 4.. Χ 2,75 (11/4 = 11. 41.. Χ 3,25 (13/4 = 1.332.5 45.. 1.442.5 φόρος διανομής. Εφόσον λειτουργεί Π.Υ. στην περιοχή και των τριών ακινήτων, ο συντελεστής φ.μ.α. θα είναι για τα πρώτα 4.., 2,75 και για την υπόλοιπη αξία των 41.. θα είναι 3,25. Ο φόρος διανομής είναι 1.442.5 δρχ. και θα επιμεριστεί ανάλογα με τη φυσική μερίδα κάθε κοινωνού. Για τον Α : 12.. Χ 1.442.5 = 384.667 δρχ. 45.. Για τον Β : 16.. Χ 1.442.5 = 512.889 δρχ. 45..
Ο Β εκτός από το φόρο διανομής (512.889 δρχ., θα οφείλει για την επιπλέον αξία του 1.. δρχ. που παίρνει (πέραν της ιδανικής του μερίδας φόρο μεταβίβασης με ακέραιο συντελεστή 11 - αν καταβάλει τίμημα - άλλως θα επιβληθεί φόρος δωρεάς. Για τον Γ : 17.. Χ 1.442.5 = 544.944 δρχ. 45.. Επίσης, ο Γ θα οφείλει εκτός από τον πιο πάνω φόρο διανομής δρχ. 544.944 και φόρο μεταβίβασης με ακέραιο συντελεστή 11 για την επιπλέον αξία που παίρνει των 2.. δρχ. πέραν της ιδανικής του μερίδας αν καταβάλει τίμημα, άλλως θα επιβληθεί φόρος δωρεάς. Παράδειγμα 2ο Έστω 3 συγκύριοι οι Α,Β,Γ συμμετέχουν κατά το 1/3 εξ αδιαιρέτου σε τρία ακίνητα, τα δύο εξ αυτών είναι αγροτεμάχια και το ένα διαμέρισμα σε περιοχή που λειτουργεί Πυροσβεστική Υπηρεσία. Διανέμουν αυτά και παίρνει καθένας τους από ένα. Η αξία του ενός αργοτεμαχίου είναι 4.. δρχ. και του άλλου 6.. δρχ. κατά δήλωση του δε διαμερίσματος 11.. δρχ. (αντικειμενική αξία. Κατά το συμβιβασμό η αξία των αγροτεμαχίων διαμορφώνεται σε 7.. δρχ. και 9.. δρχ. Για τα τρία ακίνητα υποβάλλονται τρείς δηλώσεις σε διαφορετικές ΔΟΥ. Έχουμε κατά την υποβολή της δήλωσης σύνολο διανεμόμενης περιουσίας : 4.. + 6.. + 11.. = 21.. Ο φόρος διανομής θα επιβληθεί στην αξία των 21.. δρχ. Από τη συνολική αξία των ακινήτων που βρίσκονται σε περιοχές που δεν λειτουργεί Π.Υ. τα πρώτα 4.. τα υπολογίζουμε με συντελεστή 2,25 (9/4 τα δε υπόλοιπα με συντελεστή 2,75 (11/4. Στη συνέχεια από τη συνολική αξία των ακινήτων που βρίσκονται σε περιοχές που λειτουργεί Π.Υ. τα πρώτα 4.. τα υπολογίζουμε με συντελεστή 2,75 (11/4 και τα υπόλοιπα με συντελεστή 3,25. (Ακίνητα 4.. χωρίς Π.Υ. +6.. 4.. Χ 2,25 (9/4 = 9. Σύνολο : 1.. 6.. Χ 2,75 (11/ 4 = 165. + (Ακίνητα με Π.Υ. 11.. 4.. Χ 2,75 (11/4 = 11. 7.. Χ 3.25 (13/4 = 227.5 21.. 21.. 592.5 φόρος διανομής Δηλαδή : 4.. Χ 2.25 (9/4 = 9. 1.. Χ 2,75 11/4 = 275. 7.. Χ 3,25 13&/4 = 227.5 21.. 592.5 φόρος διανομής Ιδανική μερίδα καθενός : 21.. : 3 = 7.. Τα 1.. που φορολογούνται με συντελεστή 2,75 προκύπτουν από το άθροισμα των 6.. του αγρ/χίου και των πρώτων 4.. από την αξία των 11.. του δ/τος. Τα υπόλοιπα 7.. που απομένουν θα φορολογηθούν με τον επόμενο συντελεστή (3,25. Για τον Α : 4.. Χ 592.5 = 112.857 (ο φόρος διανομής καταβάλλεται από τον Α με 21.. την σχετική δήλωση στην αρμόδια ΔΟΥ που υπάγεται το ακίνητο.
Για τον Β : 6.. Χ 592.5 = 169.286 (ο φόρος διανομής καταβάλλεται από τον Β 21.. στην αρμόδια ΔΟΥ που υπάγεται το ακίνητο Για τον Γ : 11.. Χ 592.5 = 31.357 21.. Επίσης, ο Γ θα οφείλει εκτός από τον φόρο διανομής των 31.357 δρχ. και φόρο μεταβίβασης με 11 για την επιπλέον αξία των 4.. δρχ. που παίρνει -αν καταβάλει τίμημα - άλλως θα οφείλει φόρο δωρεάς. Ο φόρος της διανομής και της μεταβίβασης ή δωρεάς θα καταβληθεί από τον Γ στην αρμόδια ΔΟΥ όπου υπάγεται το διαμέρισμα Εκκαθάριση (μετά τον έλεγχο και συμβιβασμό Η αξία των πιο πάνω ακινήτων διαμορφώνεται κατά το συμβιβασμό ως εξής : από 4.. σε 7.. (αγρ/χιο από 6.. σε 9.. (αγρ/χιο από 11.. σε 11.. (αντικειμενική αξία δ/τος από συν. αξία 21.. σε 27.. συνολική αξία Ιδανική μερίδα καθενός κοινωνού : 27.. : 3 = 9.. Ο φόρος διανομής που προκύπτει στη συνολική αξία των 27.. όπως αυτή διαμορφώθηκε με το συμβιβασμό είναι : (Ακίνητα 7.. χωρίς Π.Υ. 9.. 4.. Χ 2,75 (9/4 = 9. 16.. 12.. Χ 2,75 (11/ 4 = 33. (Ακίνητα 11.. 4.. Χ 2,75 (11/4 = 11. με Π.Υ. 7.. Χ 3,25 (13/4 = 227.5 27.. 27.. 757.5 Δηλαδή : 4.. Χ 2,25 (9/4 = 9. 16.. Χ 2,75 (11/4 = 44. 7.. Χ 3,25 (13/4 = 227.5 27.. 757.5 φόρος διανομής Από την αξία των 16.. (7.. + 9.. των αγροτεμαχίων, η αξία των πρώτων 4.. θα φορολογηθεί με συντελεστή 2,25 (9/4 και η υπόλοιπη αξία των 12.. μαζί με τα πρώτα 4.. της αξίας του διαμερίσματος θα φορολογηθούν με συντελεστή 2,75 (11/4. Τα υπόλοιπα 7.. της αξίας του διαμερίσματος θα φορολογηθούν με 3,25 (13/4. Για τον Α : 7.. Χ 757.5 = 196.389 27.. Είχε καταβάλει με βάση τη δήλωση φόρο 112.857 δρχ. Οφείλει ακόμη : 196.389-112.857 = 83.532
Για τον Β : 9.. Χ 757.5 = 252.5 27.. Είχε καταβάλει με βάση τη δήλωση φόρο 169.286 δρχ. Οφείλει ακόμη : 252.5-169.286 = 83.214. Για τον Γ : 11.. Χ 757.5 = 38.611 27.. Για την επιπλέον αξία των 2.. (11.. - 9.. αν καταβάλεται τίμημα από τον Γ', θα οφείλεται φόρος μεταβίβασης με ακέραιο συντελεστή, δηλαδή : 2.. Χ 11 = 22., άλλως θα οφείλεται φόρος δωρεάς. Ο Γ συνεπώς θα πρέπει να καταβάλει (με τη νέα εκκαθάριση 38.611 + 22. = 528.611 έχει όμως καταβάλει με βάση τη δήλωση 75.357 (31.357 + 44.. Άρα πρέπει να του επιστραφούν : 75.357-528.611 = 221.746 δρχ. Σημειώνεται ότι η εκκαθάριση του φόρου γίνεται από τη ΔΟΥ στη χωρική αρμοδιότητα της οποίας υπάγεται το ακίνητο που έχει τη μεγαλύτερη αξία (δηλαδή του διαμερίσματος των 11... Παράδειγμα 3ο Έστω ότι οι Α και Β είναι συγκύριοι κατά 5 εξ αδιαιρέτου σε δύο ακίνητα, το Χ (αγροτεμάχιο και το Ψ (διαμέρισμα Προβαίνουν σε διανομή και παίρνει ο Α το Χ και ο Β το Ψ. Κατά δήλωση Συμβιβασμός αγροτεμάχιο (Χ 2.. χωρίς Π.Υ. 5.. διαμέρισμα (Ψ 6.. με Π.Υ. (Πυροσβεστική Υπηρεσία 6.. Κατά δήλωση 2.. + 6.. = 8.. 8.. : 2 = 4.. η ιδανική μερίδα Ο φόρος διανομής στα 8.. είναι : 2.. Χ 2,25 (9/4 = 45. 4.. Χ 2,75 (11/4 = 11. 2.. Χ 3,25 (13/4 = 65. 8.. 22. φόρος διανομής Για τον Α : 2.. Χ 22. = 55. 8.. Για τον Β : 6.. Χ 22. = 165. 8..
Για την επιπλέον αξία των 2.. που παίρνει ο Β θα καταβληθεί ο φόρος δωρεάς ή φόρος μεταββιασης με ακέραιο συντελεστή 11 ανάλογα. 2.. Χ 11 = 22. Κατά την εκκαθάριση (συμβιβασμό 5.. 11.. + 6.. = 11.. : 2 = 5.5. η ιδανική μερίδα αγροτεμάχιο 5.. 4.. Χ 2.25 1.. Χ 2,75 (9/4 = 9. (11/ 4 = 27.5 διαμέρισμα 6.. 11.. 4.. Χ 2,75 (11/ 4 = 11. 2.. Χ 3,25 (13/ 4 = 65. 11.. 292.5 φόρος διανομής Δηλαδή: 4.. Χ 2,25 (9/4 = 9. 5.. Χ 2,75 (11/4 = 137.5 +2.. Χ 3,25 13/4 = 65. 11.. 292.5 φόρος διανομής Για τον Α : 5.. Χ 292.5 = 132.955 11.. Ο Α κατέβαλε με βάση τη δήλωση, φόρο διανομής δρχ. 55. οφείλει συνολικά 132.955 Άρα θα καταβάλει ακόμη : 132.955-55. = 77.955 Για τον Β : 6.. Χ 292.5 = 159.545 11.. και 5. Χ 11 = 55. φ.μ.α. Ο Β κατέβαλε με βάση τη δήλωση φόρο διανομής δρχ. 165. και φ.μ.α. 22., συνολικά 165. + 22. = 385. οφείλει να καταβάλει 214.545 (159.545 + 55.. Άρα δικαιούται για επιστροφή 17.455 (385. - 214.545. Παράδειγμα 4ο α Οι Α,Β και Γ είναι συγκύριοι εξ αδιαιρέτου σε δύο οικόπεδα, στο Χ αγοραίας αξίας 1.. δρχ. και στο Ψ αγοραίας αξίας 2.. δρχ. Στην περιοχή λειτουργεί Πυροσβεστική Υπηρεσία.
Ο Α εξέρχεται της κοινωνίας και παίρνει το οικόπεδο που αντιστοιχεί στο ιδανικό μερίδιο (1.. Στην περίπτωση αυτή ο φόρος μεταβίβασης (διανομής που αναλογεί, θα υπολογισθεί μόνο επί της αξίας του οικοπέδου που περιέρχεται στον Α, ο οποίος είναι και ο ατομικώς εξερχόμενος της κοινωνίας. Ο φόρος μεταβίβασης θα υπολογισθεί στο 1/4 του 11 για τα 4.. δρχ. και στο 1/4 του 13 για τα 6.. δρχ. 4.. Χ 2,75 (11/ = 11. 4 6.. Χ 3,25 (13/ = 195. 4 1.. 35. φόρος διανομής Οι Β και Γ εφόσον μετά την αποχώρηση του Α' παραμένουν σε κοινωνία δεν οφείλουν φόρο διανομής, σε περίπτωση όμως που διανείμουν το οικόπεδό τους θα καταβάλουν το φόρο διανομής. β Έστω ότι έξι οι συγκύριοι σε πέντε ακίνητα και συμμετέχουν σ' αυτά κατά το 1/6 εξ αδιαιρέτου. Εξέρχονται της κοινωνίας οι δύο, λαμβάνοντες το ένα ακίνητο εξ αδιαιρετου και οι υπόλοιποι τέσσερις συνεχίζουν να παραμένουν εξ αδιαιρέτου συγκύριοι στα υπόλοιπα 4 ακίνητα. Στην περίπτωση αυτή φόρος διανομής θα καταβληθεί από τους δύο εξερχόμενους, που δημιουργούν μερικότερη κοινωνία στο ένα ακίνητο και δεν θα καταβληθεί φόρο από τους παραμένοντες στην αρχική κοινωνία υπολοίπους τέσσερις κοινωνούς. Παράδειγμα 5ο Οι Α, Β, Γ, Δ, Ε, και Ζ είναι συγκύριοι εξ αδιαιρέτου σε τρία ακίνητα, στο Φ αντικειμενικής αξίας 5.. δρχ., στο Χ αντικειμενικής αξίας 6.. δρχ. και στο Ψ επίσης αντικειμενικής αξίας 7.. δρχ. Αποφασίζουν να μοιράσουν αυτά, ώστε οι Α και Β να λάβουν εξ αδιαιρέτου το Φ ακίνητο, οι Γ και Δ στο Χ ακίνητο και οι Ε και Ζ το Ψ ακίνητο. Στην περίπτωση αυτή οφείλεται φόρος μεταβίβασης (διανομής γιατί δημιουργούνται μερικότερες κοινωνίες (έχουμε διάσπαση της αρχικής κοινωνίας σε τρείς. Έτσι έχουμε συνολική αξία διανεμόμενης περιουσίας ως εξής : 5.. + 6.. + 7.. = 18.. δρχ. Ιδανική μερίδα : 18.. : 6 = 3.. Ο φόρος διανομής θα υπολογιστεί επί της συνολικής αξίας των 18.. δρχ. 4.. Χ 2,75 (11/4 = 11. 14.. Χ 3,25 (13/4 = 455. 18.. 565. φόρος διανομής Οι Α & Β = 5.. Χ 565. = 156.944 18.. Οι Γ & Δ = 6.. Χ 565. = 188.333 18.. Οι Ε & Ζ = 7.. Χ 656. = 219.723 18..
Επίσης οι Ε και Ζ εκτός από το φόρο διανομής (219.723 θα οφείλουν, για την επί πλέον αξία του 1.. δρχ. που παίρνουν πέρα της ιδανικής μερίδας, φόρο μεταβίβασης, που θα υπολογισθεί με ακέραιο συντελεστή 11 αν καταβάλλεται τίμημα, άλλως θα οφείλουν φόρο δωρεάς. Σε περίπτωση όμως που οι ΑΒ, ΓΔ και ΕΖ προβούν σε μετέποιτα διανομή, εφόσον αυτή είναι εφικτή, ο φόρος που καταβλήθηκε για τη μερικότερη κοινωνία θα συμψηφισθεί. Παράδειγμα 6ο Έστω ότι οι Α και Β είναι συγκύριοι κατά το 1/2 εξ αδιαιρετου σε 4 ακίνητα, 2 αγροτεμάχια (Χ και Ψ και δύο διαμερίσματα (Χ' και Ψ' Η αγοραία αξία του αγροτεμαχίου Χ είναι 6.. και του Ψ είναι 8.., η αντικειμενική αξία του διαμερίσματος Χ είναι 12.. και του Ψ είναι 14.. Τα διανείμουν και παίρνουν: Ο Α τα Χ και Χ και ο Β τα Ψ και Ψ Σημείωση: Στην αντικειμενική αξία των διαμερισμάτων δεν θα υπολογίζεται ο συντελεστής συνιδιοκτησίας 1 εφόσον μετά τη διανομή δεν υπάρχει συνιδιοκτησία. Ακίνητα 6.. 14.. χωρίς Π.Υ. 8.. 4.. Χ 2,25 = 9. 1.. Χ 2,75 = 275. Ακίνητα με Π.Υ. 12.. 26.. 14.. 4.. 4.. Χ 2,75 22.. Χ 3,25 = 11. = 715. 1.19. Αθροίζουμε τις αξίες των αγροτεμαχίων (δηλαδή όλων των ακινήτωνστην περιοχή των οποίων δεν λειτουργεί Π.Υ. Στο παράδειγμά μας είναι : 6.. + 8.. = 14.. Στα πρώτα 4.. θα επιβληθεί ο συντελεστής 9/4 = 2,25 Στα υπόλοιπα 1.. θα επιβληθεί ο συντελεστής 11/4 = 2,75 Στην υπόλοιπη συνολική αξία (26.. δρχ των διαμερισμάτων (στην περιοχή των οποίων λειτουργεί Π.Υ. θα επιβληθεί ο συντελεστής 2,75 (11/4 για την αξία των πρώτων 4.. και για την υπόλοιπη αξία των 22.. θα επιβληθεί ο συντελεστής 3,25 (13/4. Η ιδανική μερίδα είναι 4.. : 2 = 2.. η φυσική μερίδα του Α είναι : 6.. + 12.. = 18.. η φυσική μερίδα του Β είναι : 8.. + 14.. = 22.. Για τον Α : 18.. Χ 1.19. = 535.5 4.. Για τον Β : 22.. Χ 1.19. = 654.5 4..
Στην επιπλέον αξία των 2.. που παίρνει ο Β πέραν της ιδανικής του μερίδας θα επιβληθεί φόρος μεταβίβασης με ακέραιο συντελεστή, αν καταβάλει τίμημα, ή φόρο δωρεάς. Παράδειγμα 7ο Έστω ότι οι Α,Β,Γ είναι συγκύριοι κατά το 1/3 εξ αδιαιρέτου σε οικόπεδο, το οποίο είναι γωνιαίο και έχει αντικειμενική αξία συνολικά 3.. δρχ. όπως αυτή προκύπτει στο ενιαίο οικόπεδο, το χωρίζουν σε τρία άρτια οικόπεδα Χ,Ψ,Ω και προβαίνουν σε αυτούσια διανομή, λαμβάνοντας ο Α το Χ, ο Β το Ψ και ο Γ το Ω. Η αντικειμενική αξία της Χ είναι 1.. (της γωνιαίας και της Ψ και Ω είναι από 9... Ο φόρος διανομής θα υπολογισθεί ως εξής : Συνολική αξία διανεμόμενης περιουσίας. 1.. 9.. 9.. 28.. 4.. Χ 2,75 = 11. 24.. Χ 3,25 = 78. 28.. 89. Για τον Α 1.. Χ 89. = 317.858 28.. Για τον Β 9.. Χ 89. = 286.71 28.. Για τον Γ 9.. Χ 89. = 286.71 28.. Για την επιβολή του φόρου διανομής βρίσκουμε χωριστά την αντικειμενική αξία της κάθε κάθετης ιδιοκτησίας χωρίς να υπολογίσουμε και το συντελεστή συνιδιοκτησίας, εφόσον μετά τη διανομή δεν υπάρχει συγκυριότητα στις κάθετες ιδιοκτησίες. Παράδειγμα 8ο Έστω ότι οι Α,Β,Γ, είναι συγκύριοι κατά το 1/3 εξ αδιαιρέτου σε τρία ακίνητα : σε ένα αγροτεμάχιο αξίας 12.. δρχ. και σε δύο διαμερίσματα αντικειμενικής αξίας 16.. δρχ. και 17.. δρχ. αντίστοιχα προβαίνουν σε διανομη αυτών και παίρνουν : ο Α το αγροτεμάχιο, ο Β το διαμέρισμα, των 16.. δρχ. και ο Γ το διαμέρισμα των 17.. δρχ. 4.. Ακίνητα 12.. χωρίς Π.Υ. 8.. Ακίνητα με 16.. Χ 2,25 Χ 2,75 (9/4 = 9. (11/ 4 = 22.
Π.Υ. +17.. 33.. 4.. Χ 2,75 (11/4 29.. Χ 3,25 (13/4 45.. Συνολική αξία διανεμόμενης περιουσίας = 45.. ιδανική μερίδα = 45.. : 3 = 15.. = 11. = 942.5 1.362.5 φόρος διανομής Για τον Α 12.. Χ 1.362.5 = 363.333 45.. Για τον Β 16.. Χ 1.362.5 = 484.445 45.. και 1.. Χ 11 = 11. φ.μ.α. αν καταβάλει τίμημα Για τον Γ 17.. Χ 1.362.5 = 514.722 45.. και 2.. Χ 11 = 22. φ.μ.α. αν καταβάλει τίμημα Σημείωση : Για το συγκεκριμένο παράδειγμα επισυνάπτουμε πίνακα διανομής ακινήτων, ο οποίος έχει βοηθητικό χαρακτήρα και όχι υποχρεωτικό. ΑΚΡΙΒΕΣ ΑΝΤΙΓΡΑΦΟ Ο ΤΜΗΜΑΤΑΡΧΗΣ Με Ε.Υ. Ο Προϊστάμενος Δ/νσης Παν. Πιλάτης
ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΑΞΙΑ ΙΑΝΕ- ΜΟΜΕΝΗΣ ΠΕΡΙΟΥ-ΣΙΑΣ ΣΥΝΟΛΙΚΟΣ ΦΟΡΟΣ ΔΙΑΝΟ-ΜΗΣ ΟΝΟΜΑ- ΠΩΝΥΜΟ ΠΟΣΟΣΤΟ ΣΥΜΕΤΟ- ΧΗΣ ΙΔΑΝΙΚΗ ΜΕΡΙΔΑ ΦΥΣΙΚΗ ΜΕΡΙΔΑ ΔΙΑΦΟΡΑ ΦΥΣΙΚΗΣ- ΙΔΑΝΙΚΗΣ ΜΕΡΙΔΑΣ ΦΟΡΟΣ ΔΙΑΝΟΜΗΣ ΠΟΥ ΑΝΑΛΟΓΕΙ Φ.Μ.Α. ΦΟΡΟΣ ΔΩΡΕ- ΑΣ (αγροτ/χιο 4..Χ2,25 = (12.. = 9. Α 1/3 15.. 12.. 12.. Χ 1.362.5 = 45.. (δ/μα (16.. (8.. + = 4.. = 12.. Χ 2,75= 33. (δ/μα (17.. 12..+ 17..= 29..Χ3,25 = =942.5 45.. Β Γ = 363.333 1/3 15.. 16.. 1.. 16.. Χ 1.362.5 = 45.. = 484.445 1/3 15.. 17.. 2.. 17.. Χ 1.362.5 = 45.. = 514.722 1.. Χ Χ 11 = =11. 2.. Χ Χ 11 = =22. 45.. 1.362.5