ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΤΜΗΜΑ. Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71 - Καλλιθέα Τηλέφωνο : 213 1604 534 ΦΑΞ : 213 1604 567 Καλλιθέα, 22/12/2016 Αριθμός απόφασης: 4447 ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έχοντας υπ' όψη: 1. Τις διατάξεις : α. Του άρθρου 63 του ν. 4174/2013 (ΦΕΚ Α 170), όπως ισχύει. β. Της παρ. 3 του άρθρου 47 του ν. 4331/2015 (ΦΕΚ Α 69). γ. Του άρθρου 59 του π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οργανισμός του Υπουργείου Οικονομικών». δ. Του άρθρου 6 της αριθμ. Δ6Α 1058824 ΕΞ 2014 (ΦΕΚ Β 865, 1079 και 1846) Απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών «Ανακαθορισμός της εσωτερικής διάρθρωσης και των αρμοδιοτήτων οργανικών μονάδων της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών και μετονομασία ορισμένων από αυτές», όπως τροποποιήθηκε και ισχύει. ε. Της ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων (ΦΕΚ Β 55/16-1-2014) «Εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 63 του ν. 4174/2013 (Ειδική Διοικητική Διαδικασία Ενδικοφανής προσφυγή), όπως αυτό τροποποιήθηκε και ισχύει από 1/1/2014 και καθορισμός λεπτομερειών για τη λειτουργία της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (πρώην Υπηρεσίας Εσωτερικής Επανεξέτασης) της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων, την εφαρμοστέα διαδικασία και τον τρόπο έκδοσης των αποφάσεων αυτής». 2. Την ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Εγκύκλιο της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών. 3. Την αριθμ. Δ.Ε.Δ. 1126366 ΕΞ 2016/30.08.2016 (ΦΕΚ 2759 / τ. Β / 01.09.2016) Απόφαση του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών. 4. Τη με ημερομηνία κατάθεσης. και αριθμό πρωτοκόλλου. ενδικοφανή προσφυγή της (ΑΦΜ..), κατοίκου., οδός.., κατά της από Πράξης Διοικητικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος (αριθμ. ειδοπ..., ΑΧΚ..) φορολογικού έτους 2015, και τα προσκομιζόμενα με αυτήν σχετικά έγγραφα. 5. Την από. Πράξη Διοικητικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος (αριθμ. ειδοπ.., ΑΧΚ.) φορολογικού έτους 2015, της οποίας ζητείται η ακύρωση. 6. Τις απόψεις της Δ.Ο.Υ.. 7. Την εισήγηση του ορισθέντος υπαλλήλου του Τμήματος όπως αποτυπώνεται στο σχέδιο της απόφασης. 1
Επί της από και με αριθμό πρωτοκόλλου.. ενδικοφανούς προσφυγής της, η οποία κατατέθηκε εμπρόθεσμα και μετά την μελέτη και την αξιολόγηση όλων των υφιστάμενων στο σχετικό φάκελο εγγράφων και των προβαλλόμενων λόγων της ενδικοφανούς προσφυγής, επαγόμαστε τα ακόλουθα: Η προσφεύγουσα υπέβαλε στις την υπ αριθμ... δήλωση φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2015 με επιφύλαξη δηλώνοντας στον κωδικό 736 ότι κατέβαλε για δαπάνη αγοράς ακινήτου συνολικό ποσό 14.698,15, ενώ το τεκμαρτό της εισόδημα προσδιορίσθηκε στο ποσό 7.300,00 (ελάχιστη αντικειμενική δαπάνη 2.500,00 + τεκμήριο ιδιοκατοίκησης 2.200,00 + τεκμήριο αυτοκινήτου 2.600,00). Η επιφύλαξη αφορούσε την κάλυψη του τεκμηρίου δαπάνης για την αγορά του ακινήτου αξίας 13.000 που πραγματοποιήθηκε στις /./2015 με δωρεά χρηματικού ποσού 12.400 από την μητέρα της που μένει μόνιμα στη... Βάσει αυτών, εκδόθηκε η από Πράξη Διοικητικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος φορ/κού έτους 2015 (αρ. ειδ..., ΑΧΚ ) με την οποία προέκυψε φόρος εισοδήματος ποσού 2.839,41 επί του συνολικού εισοδήματος ποσού 21.998,15 (14.698,15 + 7.300,00). Στο μεταξύ, στις././2016 η προσφεύγουσα με τη μητέρα της προέβησαν στη σύνταξη συμβολαίου δωρεάς χρημάτων, το οποίο υπεγράφη στην πόλη.., όπου αναγράφεται ότι η μητέρα δωρήτρια δώρισε στην προσφεύγουσα δωρεοδόχο το ποσό των 12.400 το οποίο μεταβιβάσθηκε πριν την υπογραφή του παρόντος συμβολαίου. Η προσφεύγουσα, με την υπό κρίση ενδικοφανή προσφυγή, ζητά να ακυρωθεί η προσβαλλόμενη πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου, προβάλλοντας τον εξής λόγο: Η δωρεά αποδεικνύεται από την βεβαίωση της τράπεζας όπου αναγράφεται ότι στις././2014, δηλαδή πριν την αγορά του διαμερίσματος, πιστώθηκε στο λογ/σμό της προσφεύγουσας το ποσό των 12.400 από την μητέρα της, το οποίο χρησιμοποιήθηκε για την εν λόγω αγορά, άρα δεν θα έπρεπε να φορολογηθεί με το τεκμήριο αγοράς. Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 32 του ν. 4172/2013 (Κ.Φ.Ε.) ορίζεται ότι: «Ως ετήσια δαπάνη του φορολογουμένου, της συζύγου του και των εξαρτώμενων μελών του λογίζονται και τα χρηματικά ποσά που πραγματικά καταβάλλονται για:. γ) Αγορά ή χρονομεριστική ή χρηματοδοτική μίσθωση ακινήτων ή ανέγερση οικοδομών ή κατασκευή δεξαμενής κολύμβησης. Ως τίμημα αγοράς λαμβάνεται το ποσό της συνολικής επιβάρυνσης, όπως προκύπτει από τα οικεία πωλητήρια συμβόλαια, εκτός εάν από έλεγχο προκύπτει μεγαλύτερο ποσό, οπότε λαμβάνεται υπόψη αυτό». Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 34 του Κ.Φ.Ε. ορίζεται ότι: «1. Η διαφορά που προκύπτει μεταξύ του τεκμαρτού και του συνολικού εισοδήματος κατά την παράγραφο 1 του άρθρου 30, η οποία προστίθεται στο φορολογητέο εισόδημα, προσδιορίζεται από τη Φορολογική Διοίκηση κατά το ίδιο φορολογικό έτος σύμφωνα με τα οριζόμενα στις επόμενες παραγράφους και φορολογείται:. 2. Η Φορολογική Διοίκηση κατά τον προσδιορισμό της διαφοράς της προηγούμενης παραγράφου υποχρεούται να λάβει υπόψη τα αναγραφόμενα στη δήλωση χρηματικά ποσά, τα οποία αποδεικνύονται από νόμιμα παραστατικά στοιχεία. Ο φορολογούμενος φέρει το βάρος της απόδειξης για τα ποσά που ιδίως είναι:.. στ) Δωρεά ή γονική παροχή χρηματικών ποσών για την οποία η οικεία φορολογική δήλωση έχει υποβληθεί μέχρι τη λήξη του έτους στο οποίο πραγματοποιήθηκε η σχετική δαπάνη». 2
Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 34, 35, 38, 39, 44, 85, 86 και 87 του ν. 2961/2001 περί Φορολογίας Κληρονομιών, Δωρεών, Γονικών παροχών, κ.λπ. ορίζεται ότι: «Άρθρο 34. Κτήση αιτία δωρεάς και γονικής παροχής 1. Κτήση περιουσίας αιτία δωρεάς, για την επιβολή του φόρου είναι: α) αυτή που προέρχεται από δωρεά η οποία συνιστάται κατά τις διατάξεις του Αστικού Κώδικα, β) αυτή που προέρχεται από κάθε παροχή, παραχώρηση ή μεταβίβαση οποιουδήποτε περιουσιακού στοιχείου χωρίς αντάλλαγμα, έστω και αν δεν καταρτίσθηκε έγγραφο... Άρθρο 35. Περιουσία που υποβάλλεται σε φόρο 1. Σε φόρο υποβάλλεται:. γ) η κείμενη στην αλλοδαπή κινητή γενικά περιουσία αλλοδαπού υπηκόου, που δωρίζεται σε ημεδαπό ή αλλοδαπό, ο οποίος έχει την κατοικία του στην Ελλάδα, Άρθρο 38. Υποκείμενο φόρου 1. Υπόχρεος στο φόρο είναι ο δωρεοδόχος ή το τέκνο... Άρθρο 39. Χρόνος γένεσης φορολογικής υποχρέωσης 1. Η φορολογική υποχρέωση γεννιέται κατά το χρόνο της σύνταξης του εγγράφου της δωρεάς ή της γονικής παροχής. Προκειμένου για μεταβίβαση κινητών, αν η παράδοση του αντικειμένου της δωρεάς ή της γονικής παροχής έγινε χωρίς να συνταχθεί συμβόλαιο ή αν το συμβόλαιο συντάχθηκε μετά την παράδοση του αντικειμένου της δωρεάς ή της γονικής παροχής, η φορολογική υποχρέωση γεννιέται κατά το χρόνο της παράδοσης.. Άρθρο 44. Υπολογισμός του φόρου. 2. Η αιτία δωρεάς ή γονικής παροχής κτήση χρηματικών ποσών υπόκειται σε φόρο, ο οποίος υπολογίζεται αυτοτελώς με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%), προκειμένου για δικαιούχους που υπάγονται στην Α` κατηγορία, με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%), προκειμένου για δικαιούχους που υπάγονται στη Β` κατηγορία και με συντελεστή σαράντα τοις εκατό (40%), προκειμένου για δικαιούχους που υπάγονται στη Γ` κατηγορία. Άρθρο 85. Υπόχρεοι σε δήλωση - Δήλωση με επιφύλαξη Α. Υπόχρεοι σε δήλωση 1. Σε σύσταση δωρεών, γονικών παροχών και προικών με συμβολαιογραφικό έγγραφο υπόχρεοι για την υποβολή της δήλωσης είναι οι συμβαλλόμενοι. 2. Σε δωρεές και γονικές παροχές για τις οποίες δεν καταρτίσθηκε συμβολαιογραφικό έγγραφο καθώς και σε κάθε άλλη περίπτωση, υπόχρεος για την υποβολή της δήλωσης είναι ο δωρεοδόχος ή το τέκνο ή οι κληρονόμοι του.. Άρθρο 86. Προθεσμίες υποβολής δηλώσεων 1. Η δήλωση, ανεξάρτητα αν οφείλεται ή όχι φόρος, εφόσον καταρτίζεται συμβολαιογραφικό έγγραφο, υποβάλλεται πριν από τη σύνταξη του οικείου συμβολαιογραφικού εγγράφου της δωρεάς ή γονικής παροχής ή προίκας. Προκειμένου για δωρεές ή γονικές παροχές που δεν έγιναν αμέσως αποδεκτές, υποβάλλεται νέα δήλωση από αυτόν που αποδέχεται, πριν από την κατάρτιση του συμβολαίου αποδοχής 3. Αν δεν συντάχθηκε συμβολαιογραφικό έγγραφο για τη σύσταση της δωρεάς ή γονικής παροχής ή αυτό συντάχθηκε στην αλλοδαπή αλλά όχι ενώπιον Ελληνικής Προξενικής Αρχής, η δήλωση γι` αυτήν υποβάλλεται μέσα σε έξι (6) μήνες από την παράδοση στο δωρεοδόχο του αντικειμένου της δωρεάς ή γονικής παροχής. Άρθρο 87. Αρμόδιος προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας 1. Για την παραλαβή των δηλώσεων και τη βεβαίωση του φόρου δωρεάς, γονικής παροχής και προίκας, αρμόδιος είναι ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας της περιφέρειας της κατοικίας του δωρητή, του γονέα και του προικοδότη αντίστοιχα.. 2. Όταν είναι προδήλως δυσχερής η επίδοση της δήλωσης στον προϊστάμενο της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής 3
υπηρεσίας, λόγω του ότι η έδρα αυτού βρίσκεται σε πόλη άλλη του τόπου κατάρτισης του συμβολαίου, επιτρέπεται να υποβληθεί αυτή και στον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας του τόπου κατάρτισης του συμβολαίου Αν ο δωρητής ή ο γονέας ή ο προικοδότης κατοικεί στην αλλοδαπή, αρμόδιος είναι ο προϊστάμενος της Δημόσιας Οικονομικής Υπηρεσίας Κατοίκων Εξωτερικού ή αυτός που ορίζεται με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών. Αν το συμβολαιογραφικό έγγραφο καταρτίζεται στην αλλοδαπή ενώπιον Ελληνικής Προξενικής Αρχής, η δήλωση επιδίδεται στον οικείο Πρόξενο, στον οποίο καταβάλλεται ολόκληρος ο φόρος που αναλογεί». Επειδή, εν προκειμένω, η προσφεύγουσα κατά την υποβολή της υπ αριθμ... δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2015 με επιφύλαξη δήλωσε στον κωδικό 736 ότι κατέβαλε για δαπάνη αγοράς ακινήτου συνολικό ποσό 14.698,15. Συγκεκριμένα, στην υπό κρίση ενδικοφανή της προσφυγή, αναφέρει ως ημερομηνία αγοράς του διαμερίσματος την / /2015. Για την κάλυψη του τεκμηρίου αγοράς κατ αρθρ. 32 περ. γ του Κ.Φ.Ε. επικαλέσθηκε δωρεά ποσού 12.400 από την μητέρα της που ζει μόνιμα στη.. προσκομίζοντας βεβαίωση της τράπεζας με τίτλο «Ειδοποίηση πελάτη για πίστωση εισερχόμενου εμβάσματος» όπου αναγράφεται το εν λόγω ποσό, ως ημερομηνία μεταφοράς του ποσού η././2014 και ως αιτιολογία πληρωμής «donation to the close relative». Επειδή, βάσει των ανωτέρω διατάξεων, η προσφεύγουσα ήταν υπόχρεη σε φόρο δωρεάς για το εν λόγω χρηματικό ποσό και, ανεξαρτήτως της σύνταξης του συμβολαίου δωρεάς μεταξύ της προσφεύγουσας και της μητέρας της, εφόσον η προσφεύγουσα ήθελε να καλύψει το τεκμήριο αγοράς ακινήτου με το ποσό της δωρεάς, όφειλε να υποβάλει την οικεία δήλωση φορολογίας δωρεάς μέχρι τη λήξη του έτους 2015, που ουδέποτε υπέβαλε. Συνεπώς, ορθώς εκδόθηκε η από. προσβαλλόμενη πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος. Α π ο φ α σ ί ζ ο υ μ ε την απόρριψη της με αριθμ. πρωτ... ενδικοφανούς προσφυγής της. (ΑΦΜ..). Οριστική φορολογική υποχρέωση της υπόχρεης με βάση την παρούσα απόφαση: Φορολογικό Έτος 2015: Χρεωστικό: 2.839,41 Το παραπάνω ποσό προέκυψε με την με αριθμ. ειδοπ... πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος (ΑΧΚ.) φορολογικού έτους 2015 της Γ.Γ.Δ.Ε.. 4
Εντελλόμεθα όπως αρμόδιο όργανο κοινοποιήσει με τη νόμιμη διαδικασία την παρούσα απόφαση στην υπόχρεη. Ακριβές Αντίγραφο ΜΕ ΕΝΤΟΛΗ ΤΟΥ ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΥ ΤΗΣ Δ/ΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Η Υπάλληλος του Τμήματος Διοικητικής Υποστήριξης Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΟΥ ΤΜΗΜΑΤΟΣ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ Α1 ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΣΤΑΥΡΙΔΗΣ Σ η μ ε ί ω σ η : Κατά της απόφασης αυτής επιτρέπεται η άσκηση προσφυγής ενώπιον των αρμόδιων Διοικητικών Δικαστηρίων εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίησή της με υποχρέωση, επί ποινή απαραδέκτου άσκησης της προσφυγής, επίδοσης επικυρωμένου αντιγράφου αυτής στην Υπηρεσία μας εντός είκοσι (20) ημερών από τη λήξη της προθεσμίας για την άσκησή της (άρθ. 126 ν. 2717/99). 5