Ειδικά Θέματα Χρηματοοικονομικής Λογιστικής (Λογιστική Εταιρειών) Περίγραμμα Μαθήματος

Ειδικά Θέματα Χρηματοοικονομικής Λογιστικής (Λογιστική Εταιρειών) Διδάσκων Ναούμ Βασίλειος 1 Περίγραμμα Μαθήματος Περιεχόμενο: εξειδικευμένα θέματα λογιστικής θεωρίας και πρακτικής σύνθετες περιπτώσεις οι οποίες διέπονται από την εμπορική, φορολογική νομοθεσία λογιστικό πλαίσιο Ελληνικών και Διεθνών Λογιστικών Προτύπων Προαπαιτούμενες γνώσεις: Εισαγωγή στη Χρηματοοικονομική Λογιστική Προχωρημένη Χρηματοοικονομική Λογιστική Μέθοδος διδασκαλίας: δύο δίωρες διαλέξεις / εβδομάδα. φροντιστήρια. ενεργός συμμετοχή φοιτητών e-class: διαφάνειες διαλέξεων, ασκήσεις, έγγραφα, ανακοινώσεις Επικοινωνία: e-mail: bnaoum@aueb.gr 1

Περίγραμμα Μαθήματος Ενότητες 1 Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα 2 Αναβαλλόμενη Φορολογία 3 Ενοποιημένες Λογιστικές Καταστάσεις 4 Λογιστική Παραγώγων Βιβλιογραφία 1 Ν. 4308/2014 2 Ν. 2992/2002 3 Ερμηνευτικοί Εγκύκλιοι 4 Άρθρα-δημοσιεύσεις κτλ. Αντικείμενο σκοπός µαθήµατος εξοικείωση με: εξειδικευμένα θέματα λογιστικής θεωρίας και πρακτικής σύνθετες περιπτώσεις οι οποίες διέπονται από την εμπορική, φορολογική νομοθεσία και περιπλέκονται με το λογιστικό πλαίσιο (Ελληνικά και Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα) προαπαιτούμενες γνώσεις: Εισαγωγή στη Χρηματοοικονομική Λογιστική Προχωρημένη Χρηματοοικονομική Λογιστική 4 2

Μέθοδος διδασκαλίας δύο δίωρες διαλέξεις / εβδομάδα φροντιστήρια ενεργός συμμετοχή φοιτητών e-classέγγραφαανακοινώσεις 5 ΕΝΟΤΗΤΑ 1: ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ (Ε.Λ.Π.) 6 3

ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΛΑΙΣΙΑ 7 Λογιστικά Πλαίσια ΕΛΠ: Νόμος 4308/2014 ΔΛΠ: Νόμος 2992/2002 Εταιρείες Οδηγίας 34 (ΑΕ, ΕΠΕ, ΙΚΕ) Εισηγμένες και Θυγατρικές Εταιρείες εκτός Οδηγίας (ΟΕ, ΕΕ, Ατομική) Ασφαλιστικές Οντότητες Δημοσίου εκτός άρθρου 156 ν. 4270/14 Τράπεζες 8 4

Σχέση ΕΛΠ και ΔΛΠ Κανόνες ΔΛΠ ΕΛΠ (Ευρωπαϊκή Οδηγία 34) 9 ΕΛΠ και ΔΛΠ Ε Λ Π Δ Λ Π 10 5

Λογιστικά πλαίσια- Χαρακτηριστικά ΕΛΠ απευθύνονται κυρίως σε μικρότερες, οικογενειακές, ολιγομετοχικές, λιγότερο πολύπλοκες επιχειρήσεις περιορισμένου κόστους ΔΛΠ απευθύνονται κυρίως σε εισηγμένες (υποχρεωτικά), πολυμετοχικές, πολύ μεγάλες, πολύπλοκες επιχειρήσεις (πολυεθνικές, τράπεζες, ασφαλιστικές, κλπ) είναι αυξημένου κόστους 11 Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα (Ν. 4308/2014) Ευθυγράμμιση με διεθνείς πρακτικές Ρυθμίσεις βάσει μεγέθους - όχι νομικού τύπου Καταπολέμηση πολυνομίας (ΕΓΛΣ, Κ.Ν. 2190/1920, 2065/92, κλπ.) Ενιαίο λογιστικό πλαίσιο (κανόνες) Ενιαία, κατανοητά υποδείγματα καταστάσεων 12 6

Λογιστικό σύστημα (accounting system) Περιλαμβάνει τα λογιστικά αρχεία για την καταχώρηση των συναλλαγών και γεγονότων, καθώς και των πάσης φύσεως εσόδων, κερδών, εξόδων, ζημιών, αγορών και πωλήσεων περιουσιακών στοιχείων, εκπτώσεων και επιστροφών, φόρων, τελών και των πάσης φύσεως εισφορών σε ασφαλιστικούς οργανισμούς. Το λογιστικό σύστημα παρακολουθεί σε αρχείο κάθε στοιχείο του ισολογισμού, καθώς και κάθε μεταβολή αυτού. Το λογιστικό σύστημα παρακολουθεί: τη λογιστική βάση των στοιχείων των εσόδων, εξόδων, περιουσιακών στοιχείων, υποχρεώσεων και καθαρής θέσης, κατά περίπτωση, με σκοπό την κατάρτιση των χρηματοοικονομικών καταστάσεων της οντότητας τη φορολογική βάση των στοιχείων των εσόδων, εξόδων, περιουσιακών στοιχείων, υποχρεώσεων και καθαρής θέσης, κατά περίπτωση, με σκοπό τη συμμόρφωση με τη φορολογική νομοθεσία και την υποβολή φορολογικών δηλώσεων. 13 ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΑΙ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΒΑΣΗ 14 7

Λογιστική και φορολογική βάση Λογιστική βάση: Η αξία που αναγνωρίζεται για ένα περιουσιακό στοιχείο ή υποχρέωση για σκοπούς λογιστικής. Φορολογική βάση (tax basis): Η αξία που αναγνωρίζεται για ένα περιουσιακό στοιχείο ή υποχρέωση για σκοπούς φορολογίας εισοδήματος. 15 Παράδειγμα διαφοροποίησης λογιστικής και φορολογικής βάσης Η επιχείρηση Χ αποκτά την 1 η Ιανουαρίου Χ0 μηχάνημα αξίας κτήσης 100. Το μηχάνημα αποσβένεται με τη σταθερή μέθοδο σε 4 έτη. Η εκπιπτώμενη φορολογικά απόσβεση ανέρχεται σε 50% της αξίας του ανά έτος. Προσδιορίστε τη λογιστική και τη φορολογική βάση του μηχανήματος στο τέλος του Χ0. Έτος Μηχάνημα (αξία κτήσης) Λογιστική Απόσβεση Λογιστική Βάση Μηχάνημα (αξία κτήσης) Φορολογική Απόσβεση Φορολογική Βάση 20Χ0 100 25 75 20Χ1 100 25 50 20Χ2 100 25 25 20Χ3 100 25-100 50 50 100 50 - - - - - - - 16 8

Ερώτηση Κατανόησης Το Διεθνές Λογιστικό Πρότυπο 12 αναφέρει στην αρχή ενός παραδείγματος ότι: «Ένα ενσώματο πάγιο στοιχείο έχει λογιστική αξία 100 και φορολογική βάση 60». Εξηγήστε πως έχουν πιθανώς προκύψει τα δεδομένα. 17 Παράδειγμα: Λογιστική και φορολογική βάση Πώληση παγίου Την 31 η Δεκεμβρίου 20Χ4 η επιχείρηση Γ είχε στην κατοχή της πάγιο με τα εξής δεδομένα: Λογιστική βάση Φορολογική βάση Αξία κτήσης 1.300 1.300 Σωρευμένες αποσβέσεις 800 600 Αναπόσβεστη αξία 500 700 Το πάγιο αυτό πωλήθηκε την 2 η Ιανουαρίου 20Χ5 αντί 550. Ζητείται Να υπολογιστεί η λογιστική και η φορολογική βάση της συναλλαγής (κέρδος ή ζημία) για τις χρηματοοικονομικές καταστάσεις της Γ της χρήσης 20Χ5. 18 9

Παράδειγμα: Λογιστική και φορολογική βάση Πώληση παγίου Λογιστική βάση Φορολογική βάση Αξία κτήσης 1.300 1.300 Σωρευμένες αποσβέσεις 800 600 Αναπόσβεστη αξία 500 700 Τιμή πώλησης 550 550 Κέρδος/Ζημιά λογιστική / φορολογική βάση 50-150 από την πώληση προκύπτει λογιστικό κέρδος 50 φορολογική ζημιά 150 (είχαν γίνει περισσότερες λογιστικές αποσβέσεις από ότι φορολογικές κατά 200). η διαφορά φορολογικής και λογιστικής βάσης είναι -150-50=-200. από το λογιστικό αποτέλεσμα (που περιλαμβάνει κέρδος 50) θα αφαιρεθεί το ποσό της διαφοράς των 200 για να υπολογιστεί το φορολογητέο αποτέλεσμα της χρήσης. 19 Προσωρινές Διαφορές Λογιστικής και Φορολογικής αξίας Προσωρινή διαφορά είναι η διαφορά που αναστρέφεται στο μέλλον. Έξοδο αναγνωρίζεται λογιστικά στη χρήση 20Χ4 αλλά θα εκπέσει για σκοπούς φορολογίας εισοδήματος στη χρήση 20Χ5, το λογιστικό αποτέλεσμα της χρήσεως 20Χ4 είναι μικρότερο από το φορολογικό αποτέλεσμα αυτής, ενώ στη χρήση 20Χ5 θα συμβεί το αντίστροφο. χρήση διαφορετικών συντελεστών απόσβεσης για λογιστικούς και φορολογικούς σκοπούς, η αντιστροφή των διαφορών των αποσβέσεων θα γίνει είτε σε μελλοντικές περιόδους (λόγω των διαφορετικών συντελεστών απόσβεσης) είτε μέσω του αποτελέσματος (κέρδους ή ζημίας) που θα προκύψει κατά την απόσυρση του παγίου. αναγνώριση, στη διάρκεια του εργασιακού βίου των εργαζομένων, εξόδων για παροχές στο προσωπικό μετά την αφυπηρέτηση, η αντιστροφή θα γίνει κατά την καταβολή τους, στη χρήση δηλαδή που αναγνωρίζονται φορολογικά. 20 10

Μόνιμες Διαφορές Λογιστικής και Φορολογικής αξίας Μόνιμη διαφορά είναι η διαφορά μεταξύ λογιστικής και φορολογικής βάσης που δεν αντιστρέφεται στο μέλλον. στη χρήση 20Χ4 η επιχείρηση κατέβαλε για προσαυξήσεις και πρόστιμα το ποσό των 200, ποσό που δεν αναγνωρίζεται φορολογικά, το λογιστικό αποτέλεσμα θα εμφανίζεται ισόποσα μειωμένο έναντι του φορολογικού, χωρίς η διαφορά αυτή να αντιστραφεί στο μέλλον. 21 Παράδειγμα- Λογιστικό & Φορολογητέο αποτέλεσμα (Λογιστική Αναμόρφωση) Μία εταιρεία πραγματοποίησε έσοδα ύψους 50.000 και έξοδα ύψους 60.000. Μεταξύ των εξόδων της εταιρείας ήταν προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους ύψους 7.000 (εκπίπτει φορολογικά όταν καταβληθεί) καθώς και η αμοιβή του εταίρου διαχειριστή Α ύψους 9.000 (δεν εκπίπτει φορολογικά). Λογιστικό Αποτέλεσμα Λογιστικά έσοδα 50.000 (μ) Λογιστικά Έξοδα - 60.000 Λογιστικό Αποτέλεσμα - 10.000 Προσδιορισμός Φορολογητέου Αποτελέσματος Λογιστικό Αποτέλεσμα - 10.000 Προσωρινές διαφορές Λογιστική Βάση Φορολογική Βάση Προβλέψεις - 7.000 0 7.000 Μόνιμες διαφορές Αμοιβή διαχειριστή - 9.000 0 9.000 16.000 Φορολογητέο Αποτέλεσμα 6.000 22 11

Παράδειγμα - Λογιστική Αναμόρφωση Στη χρήση που έληξε στις 31/12/20Χ0 πραγματοποιήθηκαν κέρδη προ φόρων ύψους 50.000 για την ΑΒ, τα οποία αποφασίστηκε να μη διανεμηθούν αλλά να παραμείνουν ως αποθεματικά στην εταιρεία. Στα λογιστικά κέρδη είχαν καταλογιστεί έξοδα κίνησης ΙΧ ύψους 2.000, εκ των οποίων μόνο το 60% αναγνωρίζεται φορολογικά. Προβείτε στους υπολογισμούς του φόρου, και των κερδών προς διάθεση. Συντελεστής φόρου 26%. Προσδιορισμός Φόρου Λογιστικό Αποτέλεσμα 50.000 Λογιστική Βάση Φορολογική Βάση Μόνιμες διαφορές Έξοδα κίνησης ΙΧ - 2.000-1.200 800 Φορολογητέο Αποτέλεσμα 50.800 Φόρος 26% 13.208 23 Παραδείγματα: Λογιστική και Φορολογική βάση, Αποτελεσματικοί Λογαριασμοί & Υπολογισμός Φόρου 24 12

Παράδειγμα 1 ο 1 Πωλήσεις 2.000 2 Προβλέψεις αποζημίωσης προσωπικού (έξοδο) 400 3 Αποσβέσεις παγίων 250 4 Πρόστιμα και προσαυξήσεις 200 5 Λοιπά έξοδα και ζημιές 200 6 Λοιπά έσοδα και κέρδη 1000 Επιπλέον δίνονται οι παρακάτω πρόσθετες πληροφορίες: 1. Το ποσό των φορολογικά αναγνωριζόμενων αποσβέσεων χρήσης ανήλθε σε 100. 2. Οι προβλέψεις (έξοδο) αποζημίωσης προσωπικού δεν εκπίπτονται για σκοπούς φορολογίας εισοδήματος στο έτος που αναγνωρίζονται λογιστικά. 3. Τα πρόστιμα δεν αναγνωρίζονται φορολογικά αλλά συνιστούν μόνιμη διαφορά λογιστικής και φορολογικής βάσης (δεν αντιστρέφονται). 4. Για τα λοιπά έξοδα και ζημιές και τα λοιπά έσοδα και κέρδη δεν υπάρχουν διαφορές μεταξύ λογιστικής και η φορολογικής βάσης (δεν υπάρχουν «λογιστικές διαφορές»). 5. Ο φορολογικός συντελεστής είναι 26%, και το κόστος πωληθέντων είναι 500. Με βάση τα παραπάνω: 25 Παράδειγμα 1 ο Με βάση τα παραπάνω: α) Να καταρτιστεί πίνακας με τη λογιστική και φορολογική βάση των στοιχείων εσόδων και εξόδων της περιόδου. β) Να υπολογιστεί το ποσό των φορολογητέων κερδών, του φόρου εισοδήματος και των καθαρών λογιστικών κερδών της περιόδου. γ) Να καταρτιστεί πίνακας με τις διαφορές φορολογικής και λογιστικής βάσης, ταξινομημένες σε μόνιμες και προσωρινές. δ) Να καταρτιστεί η Κατάσταση Αποτελεσμάτων και να υπολογιστεί η φορολογική και λογιστική βάση των κερδών περιόδου. 26 13

Παράδειγμα 1 ο Ερώτημα α Λογιστική και φορολογική βάση εσόδων και εξόδων (κατάσταση αποτελεσμάτων) Λογιστική βάση Φορολ/κή βάση Λογαριασμός 1 Πωλήσεις 2.000 2.000 2 Κόστος Πωληθέντων -500-500 3 Προβλέψεις αποζημίωσης προσωπικού (έξοδο) -400 0 4 Αποσβέσεις παγίων -250-100 5 Πρόστιμα και προσαυξήσεις -200 0 6 Λοιπά έξοδα και ζημιές -200-200 7 Λοιπά έσοδα και κέρδη 1.000 1.000 Κέρδη προ φόρων / Φορολογητέα κέρδη 1.450 2.200 27 Παράδειγμα 1 ο Ερώτημα β και γ Διαφορές Λογιστικής και φορολογικής βάσης περιόδου Λογιστικό Αποτέλεσμα 1.450 Λογιστική βάση Φορολ/κή βάση Διαφορά βάσεων Προσωρινές (αναστρέψιμες) διαφορές Προβλέψεις αποζημίωσης προσωπικού (έξοδο) -400 0 400 Αποσβέσεις παγίων -250-100 150 Σύνολο προσωρινών διαφορών 550 Μόνιμες λογιστικές διαφορές Πρόστιμα και προσαυξήσεις -200 0 200 200 Σύνολο διαφορών λογιστικής και φορολογικής βάσης 750 Φορολογητέα κέρδη 2.200 Φόρος εισοδήματος (26%) -572 28 14

Παράδειγμα 1 ο Ερώτημα δ Κατάσταση Αποτελεσμάτων Πωλήσεις 2000 Κόστος Πωληθέντων -500 Μικτό Κέρδος 1500 Προβλέψεις αποζημίωσης προσωπικού (έξοδο -400 Αποσβέσεις παγίων -250 Πρόστιμα και προσαυξήσεις -200 Λοιπά έξοδα και ζημιές -200 Λοιπά έσοδα και κέρδη 1000 Κέρδη προ φόρου 1450 Φόρος -572 Κέρδη μετά φόρου 878 Λογιστική Φορολογική Βάση Βάση Κέρδη περιόδου 878 1.628 29 Παράδειγμα 2 ο Η«ΧΨΩ ΑΕ» εμφάνισε λογιστικά κέρδη προ φόρου 35.000 την 31 Δεκεμβρίου 20Χ1 και ζημιές προηγουμένων χρήσεων 13.000, εκ των οποίων οι 3.000 είναι αναγνωρισμένες φορολογικά. Τα πρόστιμα και οι προσαυξήσεις της περιόδου ανήλθαν σε 500, ενώ οι διαφορές φορολογικού ελέγχου προηγουμένων χρήσεων σε 100. Διάφορα έξοδα (για αποσβέσεις και προβλέψεις) ύψους 1.500 δεν αναγνωρίζονται φορολογικά στη χρήση αυτή, αλλά θα αναστραφούν σε επόμενη. Να υπολογιστεί το ποσό των φορολογητέων και των λογιστικών κερδών της περιόδου. 30 15

Παράδειγμα 2 ο Διαφορές Λογιστικής και φορολογικής βάσης περιόδου Λογιστικό Αποτέλεσμα 35.000 Λογιστική βάση Φορολ/κή βάση Διαφορά βάσεων Προσωρινές (αναστρέψιμες) διαφορές Προβλέψεις και Αποσβέσεις -1.500 0 1.500 Σύνολο προσωρινών διαφορών 1.500 Μόνιμες λογιστικές διαφορές Πρόστιμα και προσαυξήσεις -500 0 500 Διαφορές φορολογικού ελέγχου -100 0 100 Σύνολο μονίμων διαφορών 600 Σύνολο διαφορών λογιστικής και φορολογικής βάσης 2.100 37.100 Ζημιά φορολογικά αναγνωριζόμενη -3.000 Φορολογητέο εισόδημα 34.100 Φόρος εισοδήματος (26%) 8.866 31 Παράδειγμα 2 ο Κατάσταση Αποτελεσμάτων Κέρδη εις Νεον (Λογ) Πωλήσεις 13.000 26.134 Κόστος Πωληθέντων 13.134 Μικτό Κέρδος Προβλέψεις αποζημίωσης προσωπικού (έξοδο) Κέρδη εις Νεον (φορ) Αποσβέσεις παγίων 3.000 28.234 Πρόστιμα και προσαυξήσεις 600 Λοιπά έξοδα και ζημιές 24.634 Τέλη Επιτηδύματος Δαπάνες ψυχαγωγίας Κέρδη πρό φόρου 35.000 Φόρος -8.866 Κέρδη μετά φόρου 26.134 Λογιστική Βάση Κέρδη (ζημιά) περιόδου Φορολογική Βάση 26.134 28.234 32 16

Φόρος, προκαταβολή φόρου και διανομή-διάθεση κερδών 33 Διανομή αποτελεσμάτων χρήσεως Καθαρά κέρδη είναι τα προκύπτοντα μετά την αφαίρεση εκ των πραγματοποιηθέντων ακαθαρίστων κερδών παντός εξόδου, πάσης ζημίας, των αποσβέσεων και παντός άλλου εταιρικού βάρους, το 5% των ΚΚ για σχηματισμό τακτικού αποθεματικού (1/3 του εταιρικού κεφαλαίου), και 35% Α μέρισμα στην περίπτωση της ΑΕ. 34 17

Φόρος Εισοδήματος και προκαταβολή φόρου Υπολογισμός φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων με συντελεστή (συνεχώς αλλάζει από φορολογικές διατάξεις, π.χ 26%, 29%) Εκπτώσεις από το ποσό του φόρου: φόρος που προκαταβλήθηκε ή παρακρατήθηκε στη πηγή (έσοδα από τόκους καταθέσεων) Στα νομικά πρόσωπα δεν εξαντλείται η φορολογική τους υποχρέωση Το εισόδημα αυτό προστίθεται στα έσοδα τους και φορολογούμενα στο τελικό αποτέλεσμα εκπίπτουν τον παρακρατηθέντα φόρο επί των τόκων 35 Φόρος Εισοδήματος και προκαταβολή φόρου Προκαταβολή φόρου (π.χ. 80%, 100%) μειώνεται κατά τα ποσά φόρου που παρακρατούνται στην πηγή, εκτός εάν αυτά αφορούν εισοδήματα που έχουν φορολογηθεί κατά ειδικό τρόπο με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης. Συμψηφισμός με προκαταβολή που καταβλήθηκε στην προηγούμενη χρήση. 36 18

Παράδειγμα υπολογισμού φόρου και προκαταβολής Ανώνυμη εταιρεία κατά το φορολογικό έτος 20Χ1 παρουσιάζει λογιστικά κέρδη 40.000 ευρώ. Μετά την φορολογική τους αναμόρφωση, τα φορολογητέα κέρδη διαμορφώνονται στο ποσό των 50.000 ευρώ. Στα έσοδα της εταιρείας περιλαμβάνονται και τόκοι προθεσμιακής κατάθεσης μικτού ποσού 7.000 ευρώ. Ο φόρος που παρακρατήθηκε από την τράπεζα είναι 1.050 ευρώ (7.000 χ 15%).Ο φορολογικός συντελεστής, για την φορολόγηση των κερδών από επιχειρηματική δραστηριότητα, είναι 26%. ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΠΡΟΚΑΤΑΒΟΛΗ ΦΟΡΟΥ 50.000 * 26% = 13.000 13.000 * 80% = 10.400 + Προκαταβολή φόρου 9.350 10.400 1.050 = 9.350 - Συμψηφισμός παρακρατηθέντος φόρου 15% 22.350 1.050 Φορολογική Υποχρέωση 21.300 37 Παράδειγμα- διάθεση κερδών Η Επιχείρηση «Χ» στη χρήση που έληξε την 31 η Δεκεμβρίου 20Χ1 είχε κέρδη προ φόρου 60. Tον Μάρτιο 20Χ1 έλαβε απόφαση να διαθέσει ποσό ύψους 10 για τακτικό αποθεματικό ενώ ποσό ύψους 50 αποφασίστηκε να διανεμηθεί στους μετόχους. Η προκαταβολή φόρου εισοδήματος που είχε πληρωθεί για τα κέρδη της χρήσεως 20Χ0 ανήλθε σε 20. Υπολογίστε τη φορολογική υποχρέωση της περιόδου 20Χ1, παραθέστε τις σχετικές εγγραφές και καταρτίστε την ΚΜΚΘ. Πρόσθετες πληροφορίες: τα Κέρδη είς Νέον ήταν 150 την 31 η Δεκεμβρίου 20Χ0, ο συντελεστής φόρου είναι 25% και προκαταβολής 80% του φόρου. 38 19

Παράδειγμα- διάθεση κερδών Υπολογισμός φόρου και προκαταβολής Φόρος εισοδήματος 60*25% 15 Προκαταβολή 15*80% 12 Υποχρέωση για φόρο 15+12-20 7 Κατάσταση Μεταβολών Καθαρής Θέσης Τακτικό Αποθεματικό Κέρδη εις Νέον Σύνολο Υπόλοιπο 31.12.Χ0 150 150 Διανομή Κερδών -50-50 Σχηματισμός ΤΑ 10-10 0 Αποτέλεσμα Χρήσης( Χ1) 45 45 Υπόλοιπο 31.12.Χ1 10 135 145 39 Παράδειγμα- διάθεση κερδών Μάρτιος 20Χ1 Κέρδη εις Νέον 60 Τακτικό Αποθεματικό 10 Υποχρεώσεις προς εταίρους 50 31/12/20Χ1 Φόρος Εισοδήματος (Χ1) 15 Φόρος Εισοδήματος Πληρωτέος 15 Αποτέλεσμα Χρήσης 15 Φόρος Εισοδήματος 15 Προκαταβολή Φόρου Εισοδήματος (Χ1) 12 Φόρος Εισοδήματος Πληρωτέος 12 Φόρος Εισοδήματος Πληρωτέος 20 Προκαταβολή Φόρου Εισοδήματος (Χ0) 20 Αποτέλεσμα Χρήσης 45 Κέρδη εις Νεον 45 Φόρος Εισοδήματος Πληρωτέος 7 Ταμείο 7 40 20

Παράδειγμα- υπολογισμός τακτικού αποθεματικού και Α μερίσματος Η Επιχείρηση «Χ» στη χρήση που έληξε την 31 η Δεκεμβρίου 20Χ1 είχε κέρδη πρό φόρου 60. Tον Μάρτιο 20Χ1 έλαβε απόφαση να διαθέσει βάσει νόμου το 5% των καθαρών κερδών για τακτικό αποθεματικό και 35% για α μέρισμα στους μετόχους. Η προκαταβολή φόρου εισοδήματος που είχε υπολογιστεί επί του φόρου της χρήσεως 20Χ0, έναντι κερδών επομένης, ανήλθε σε 20. Υπολογίστε τη φορολογική υποχρέωση της περιόδου 20Χ1, παραθέστε τις σχετικές εγγραφές και καταρτίστε την ΚΜΚΘ. Πρόσθετες πληροφορίες: τα Κέρδη είς Νέον ήταν 150 την 31 η Δεκεμβρίου 20Χ0, τα καθαρά κέρδη (λογιστικά κέρδη μετά φόρων) την 31 η Δεκεμβρίου 20Χ0 ανήλθαν σε 100, ο συντελεστής φόρου είναι 25% και προκαταβολής 80% του φόρου. 41 Παράδειγμα- υπολογισμός τακτικού αποθεματικού και Α μερίσματος Υπολογισμός Φόρου & Προκαταβολής Φόρος εισοδήματος 60*25% 15 Προκαταβολή 15*80% 12 Υποχρέωση για φόρο 15+12-20 7 Υπολογισμός ΤΑ & Α' Μερίσματος (Μάρτιος Χ1) Καθαρά κέρδη 100 ΤΑ 5 Α' Μέρισμα 33,25 Κατάσταση Μεταβολών Καθαρής Θέσης Τακτικό Αποθεματικό Κέρδη εις Νέον Σύνολο Υπόλοιπο 31.12.Χ0 150 150 Διανομή Κερδών -33,25-33,25 Σχηματισμός ΤΑ 5-5 0 Αποτέλεσμα Χρήσης( Χ1) 45 45 Υπόλοιπο 31.12.Χ1 5 156,75 161,75 42 21

Μάρτιος 20Χ1 Κέρδη εις Νέον 38,25 Τακτικό Αποθεματικό 5 Υποχρεώσεις προς εταίρους 33,25 31/12/20Χ1 Φόρος Εισοδήματος (Χ1) 15 Φόρος Εισοδήματος Πληρωτέος 15 Αποτέλεσμα Χρήσης 15 Φόρος Εισοδήματος 15 Προκαταβολή Φόρου Εισοδήματος (Χ1) 12 Φόρος Εισοδήματος Πληρωτέος 12 Φόρος Εισοδήματος Πληρωτέος 20 Προκαταβολή Φόρου Εισοδήματος (Χ0) 20 Αποτέλεσμα Χρήσης 45 Κέρδη εις Νεον 45 Φόρος Εισοδήματος Πληρωτέος 7 Ταμείο 7 43 Λογιστικά Αρχεία 44 22

Λογιστικά Αρχεία (accounting records) Είναι τα ηλεκτρονικά ή φυσικά μέσα, στα οποία περιέχονται πληροφορίες αναγκαίες για την κατάρτιση και τον έλεγχο των χρηματοοικονομικών καταστάσεων μιας οντότητας. Περιλαμβάνουν βάσεις πρωτογενών πληροφοριακών δεδομένων, παραστατικά των συναλλαγών και γεγονότων (λογιστικά στοιχεία), και άλλα λογιστικά αρχεία (λογιστικά βιβλία) στα οποία καταχωρούνται δεδομένα των συναλλαγών και γεγονότων. 45 Λογιστικά Αρχεία (accounting records) Όταν η οντότητα συντάσσει ισολογισμό, χρησιμοποιεί κατάλληλο διπλογραφικό σύστημα και τηρεί: Αρχείο στο οποίο καταχωρείται αναλυτικά κάθε συναλλαγή και γεγονός (ημερολόγιο). Αρχείο με τις μεταβολές κάθε τηρούμενου λογαριασμού (αναλυτικό καθολικό). Σύστημα συγκέντρωσης του αθροίσματος των αυξήσεων και μειώσεων (χρεώσεων και πιστώσεων), καθώς και το υπόλοιπο κάθε τηρούμενου λογαριασμού (ισοζύγιο). 46 23

Λογιστικά Αρχεία (accounting records) Όταν η οντότητα δεν συντάσσει ισολογισμό, δύναται να χρησιμοποιεί κατάλληλο απλογραφικό λογιστικό σύστημα για να παρακολουθεί: Τα έσοδα διακεκριμένα σε έσοδα από πώληση εμπορευμάτων, από πώληση προϊόντων, από παροχή υπηρεσιών, και λοιπά έσοδα. Τα κέρδη. Τις αγορές περιουσιακών στοιχείων, διακεκριμένα σε αγορές εμπορευμάτων, πρώτων ή βοηθητικών υλών και υλικών, παγίων, και αγορές λοιπών περιουσιακών στοιχείων. Τα έξοδα, διακεκριμένα σε αμοιβές προσωπικού συμπεριλαμβανομένων εισφορών σε ασφαλιστικούς οργανισμούς, έξοδα από τη λήψη λοιπών υπηρεσιών, και λοιπά έξοδα. Τις ζημίες. Τους φόρους και τέλη, ξεχωριστά κατ είδος. 47 Απλογραφικό βιβλίο εσόδων εξόδων 48 24

49 Άλλα Λογιστικά Αρχεία Αρχείο ενσώματων και άυλων πάγιων περιουσιακών στοιχείων αξία κτήσης κατά την αρχική αναγνώριση καθώς και κάθε επακόλουθη μεταβολή, δηλαδή προσθήκη, αναπροσαρμογή, απομείωση, διαγραφή και απόσβεση επί του παγίου, με ένδειξη των σωρευτικών ποσών και των ποσών που αφορούν τη χρήση. Στο αρχείο αυτό παρακολουθούνται και τα πλήρως αποσβεσμένα πάγια τα οποία εξακολουθούν να πληρούν τον ορισμό του παγίου περιουσιακού στοιχείου, είτε εξακολουθούν να είναι σε λειτουργία είτε όχι) Αρχείο επενδύσεων σε χρεωστικούς τίτλους, τίτλους καθαρής θέσης και λοιπούς τίτλους. Αρχείο ιδιόκτητων αποθεμάτων ποσοτικά δεδομένα της φυσικής καταμέτρησης (σύντομη περιγραφή είδους, μονάδα μέτρησης και ποσότητα), κατά είδος και διακεκριμένα για κάθε αποθηκευτικό χώρο. κατά μονάδα αξία επιμέτρησης, καθώς και η συνολική αξία επιμέτρησης του κάθε είδους. προσδιορισμός της ποσότητας αποθεμάτων δύναται να γίνεται με έμμεσες τεχνικές που είναι αξιόπιστες και κατάλληλα τεκμηριωμένες. αναλώσιμα υλικά αγαθά που δεν είναι σημαντικά μπορούν να μην απογράφονται. 50 25

Άλλα Λογιστικά Αρχεία Αρχείο αποθεμάτων τρίτων. Αρχείο λοιπών περιουσιακών στοιχείων. Αρχείο λογαριασμών καθαρής θέσης. Αρχείο λογαριασμών υποχρεώσεων. 51 Παράδειγμα (μητρώο παγίων με διαφορετικές λογιστικές και φορολογικές αποσβέσεις) Την 01/07/20Χ1 η ΖΗΤΑ αγόρασε πάγιο αξίας κτήσης 1.200.000. Με βάση τις τεκμηριωμένες εκτιμήσεις της επιχείρησης, το πάγιο έχει ωφέλιμη ζωή 8 έτη (ετήσιος συντελεστής απόσβεσης 12,5%) και μηδενική υπολειμματική αξία, ενώ βάσει του φορολογικού νόμου το πάγιο αποσβένεται με συντελεστή 20% ετησίως (μηδενική υπολειμματική αξία). Ζητείται να προσδιοριστούν οι λογιστικές και οι φορολογικές αποσβέσεις του παγίου. 52 26

Παράδειγμα (μητρώο παγίων με διαφορετικές λογιστικές και φορολογικές αποσβέσεις) Μητρώο παγίου με λογιστικές και φορολογικές αποσβέσεις αποσβέσεις αξία παγίου (βάση) Αποσβ/μένο πάγιο (βάση) διαφορές λογιστικές φορολ/κές λογιστική φορ/γική λογιστική φορ/γική αποτελ/των ισολογισμού 01/07/20Χ1 1.200.000 1.200.000 0 0 31/12/20Χ1 75.000 120.000 1.125.000 1.080.000 75.000 120.000 45.000-45.000 31/12/20Χ2 150.000 240.000 975.000 840.000 225.000 360.000 90.000-135.000 31/12/20Χ3 150.000 240.000 825.000 600.000 375.000 600.000 90.000-225.000 31/12/20Χ4 150.000 240.000 675.000 360.000 525.000 840.000 90.000-315.000 31/12/20Χ5 150.000 240.000 525.000 120.000 675.000 1.080.000 90.000-405.000 31/12/20Χ6 150.000 120.000 375.000 0 825.000 1.200.000-30.000-375.000 31/12/20Χ7 150.000 225.000 975.000 1.200.000-150.000-225.000 31/12/20Χ8 150.000 75.000 1.125.000 1.200.000-150.000-75.000 31/12/20Χ9 75.000 0 1.200.000 1.200.000-75.000 0 53 Άλλα Λογιστικά Αρχεία Αρχείο ιδιόκτητων αποθεμάτων: ποσότητες φυσικής απογραφής (είδος, περιγραφή, ποσότητα) κατά αποθήκη αξία επιμέτρησης (κατά μονάδα & σύνολο) μη σημαντικά αποθέματα δεν απογράφονται 54 27

Έμμεσες Τεχνικές Προσδιορισμού Αποθεμάτων Καθιερώνεται η δυνατότητα προσδιορισμού της ποσότητας των αποθεμάτων με αξιόπιστες και τεκμηριωμένες έμμεσες τεχνικές. Τεκμηριωμένες είναι οι τεχνικές που είναι γενικά αποδεκτές στην διεθνή πρακτική. Επιδιώκεται η αξιοπιστία της μέτρησης της ποσότητας και ταυτόχρονα ο περιορισμός του κόστους και η υπέρβαση δυσχερειών. 55 Παράδειγμα έμμεσων τεχνικών Η μέθοδος της λιανικής τιμής (retail method) Προσδιορίζεται κατ ευθείαν την αξία του τελικού αποθέματος και του κόστους πωληθέντων, χωρίς να προσδιορίζει την ποσότητα του τελικού αποθέματος. Η μέθοδος αυτή χρησιμοποιείται, με διάφορες παραλλαγές, από επιχειρήσεις που εμπορεύονται μεγάλες ποσότητες ειδών που πωλούνται λιανικά με σχετικά σταθερά ποσοστά κέρδους επί της τιμής κτήσεως. 56 28

Παράδειγμα μεθόδου λιανικής Για μια επιχείρηση super-market δίνονται τα εξής δεδομένα για τα αποθέματά της χρήσης 20Χ4: Κατηγορία αποθέματος (βάσει %ΜΚ) Απόθεμα έναρξης (κόστος) Αγορές περιόδου (κόστος) Πωλήσεις περιόδου (αξία) Ποσοστό ΜΚ Α 120.000 1.400.000 1.490.400 0,08 Β 80.000 800.000 795.000 0,06 Γ 160.000 1.200.000 1.337.500 0,07 Δ 220.000 1.800.000 1.995.000 0,05 E 360.000 3.600.000 3.952.000 0,04 ΣΥΝΟΛΟ 940.000 8.800.000 9.569.900 Ποιο το τελικό απόθεμα (κόστος) 31/12/20Χ4; Ποιο το κόστος πωληθέντων 20Χ4; 57 Είδος αποθ/τος Παράδειγμα μεθόδου λιανικής Αποθέματα για πώληση σε κόστος (1) Πωλήσεις περιόδου σε αξία (2) Ποσοστό ΜΚ (3) Κόστος Πωληθέντων (4) Απόθεμα τέλους σε κόστος (5) Α 1.520.000 1.490.400 0,08 1.380.000 140.000 Β 880.000 795.000 0,06 750.000 130.000 Γ 1.360.000 1.337.500 0,07 1.250.000 110.000 Δ 2.020.000 1.995.000 0,05 1.900.000 120.000 E 3.960.000 3.952.000 0,04 3.800.000 160.000 ΣΥΝΟΛΟ 9.740.000 9.569.900 9.080.000 660.000 (1) = ΑΑ + Αγορές 20Χ4 (2) = Λογιστικά δεδομένα (3) = Στατιστικό δεδομένο (4) = (2) / [1+ (3)] (5) = (1) (4) 58 29

Διαφύλαξη Λογιστικών Αρχείων Το σύνολο των λογιστικών αρχείων που η οντότητα τηρεί σύμφωνα με τις διατάξεις αυτού του νόμου διαφυλάσσονται για το μεγαλύτερο χρονικό διάστημα από: Πέντε (5) έτη από τη λήξη της περιόδου. Το χρόνο που ορίζεται από άλλη νομοθεσία. 59 Λογιστικά στοιχεία (παραστατικά) (supporting documentation) Λογιστικά στοιχεία ή παραστατικά είναι τα πάσης φύσεως στοιχεία, συμπεριλαμβανομένων των παραστατικών πώλησης, που εκδίδονται από την οντότητα ή από τρίτο σε έντυπη ή ηλεκτρονική μορφή, τα οποία τεκμηριώνουν τις συναλλαγές και τα γεγονότα της οντότητας. 60 30

Κατηγορίες Οντοτήτων και Κριτήρια Μεγέθους 61 Λογιστική αντιμετώπιση βάσει μεγέθους (όχι νομικού τύπου) Κατάταξη των οντοτήτων σε κατηγορίες μεγέθους - έμφαση στην οικονομική τους σημασία. Η ένταξη μιας οντότητας σε κατηγορία μεγέθους προσδιορίζει κυρίως τις λογιστικές της υποχρεώσεις σε ό,τι αφορά: τις χρηματοοικονομικές καταστάσεις που συντάσσει απλοποιήσεις και απαλλαγές από ορισμένους κανόνες επιμέτρησης, καθώς και από την παροχή ορισμένων πληροφοριών του προσαρτήματος 62 31

Νομική Μορφή Οικονομικών Οντοτήτων Κάθε τύπος επιχείρησης έχει ειδικά χαρακτηριστικά και η επιλογή του εξυπηρετεί ορισμένη οικονομική σκοπιμότητα 1. Ατομική επιχείρηση: ανήκει στις προσωπικές εταιρίες που ο μοναδικός εταίρος ευθύνεται με την δική του περιουσία για το σύνολο των χρεών της εταιρείας και δεν απαιτείται ελάχιστο ύψος κεφαλαίου για την ίδρυση της. ιδιαίτερα διαδεδομένη μεγάλη ευελιξία ως προς τις επιχειρηματικές αποφάσεις προσωπική επίβλεψη και πρωτοβουλία είναι μεγάλης σημασίας 2. Εταιρική επιχείρηση: α. Προσωπικές, β. Ενδιάμεσες-Μικτής Μορφής και γ. Κεφαλαιουχικές 63 Εταιρική επιχείρηση Α. Προσωπικές: I. ομόρρυθμες (Ο.Ε.): όλοι οι εταίροι είναι αλληλέγγυα υπεύθυνοι με όλη τους την περιουσία για τη δραστηριότητα και τα χρέη της εταιρείας. Επιπλέον υπόκεινται σε προσωπική κράτηση όταν βρίσκονται σε αδυναμία να εξοφλήσουν τους πιστωτές τους II. ετερόρρυθμες (Ε.Ε.): ένας τουλάχιστον εταίρος (ο ομόρρυθμος) είναι υπεύθυνος με όλη του την περιουσία για τα χρέη της εταιρείας και υπόκειται σε προσωπική κράτηση για τη μη εξόφλησή τους. Οι υπόλοιποι ευθύνονται μέχρι του ποσού εισφοράς. 64 32

Εταιρική επιχείρηση Β. Ενδιάμεσες-Μικτής Μορφής: I. εταιρείες περιορισμένης ευθύνης (Ε.Π.Ε.): είναι ένας ενδιάμεσος τύπος μεταξύ των προσωπικών εταιρειών (Ο.Ε. και Ε.Ε.) και της ανώνυμης εταιρείας. Το κύριο γνώρισμα των εταιρειών αυτών είναι το μικρό κεφάλαιο που χρειάζεται για τη σύστασή τους και η περιορισμένη ευθύνη των εταίρων τους μέχρι το ύψος του κατατεθειμένου εταιρικού κεφαλαίου, όπως ακριβώς συμβαίνει και με τις ανώνυμες II. εταιρείες, σε αντίθεση με τις προσωπικές εταιρείες. ιδιωτική κεφαλαιουχική εταιρία (ΙΚΕ): εντάσσεται στις εταιρίες που αφενός διαθέτουν κεφάλαιο (εισφορές σε είδος και χρήμα, εγγυητικές επιστολές και εργασία) αφετέρου περιορισμένη ευθύνη των μελών τους για τα εταιρικά χρέη, με εξαίρεση τους εταίρους με εγγυητικές εισφορές. 65 Εταιρική επιχείρηση Γ. Κεφαλαιουχικές: I. ανώνυμες εταιρείες (Α.Ε.): κάθε μέτοχος είναι υπεύθυνος μόνο για το ποσοστό συμμετοχής του, δηλαδή για τον αριθμό των μετοχών τις οποίες διαθέτει. Ο μέτοχος συμμετέχει στην εκλογή της διοίκησης της εταιρείας, στη διαμόρφωση των γενικών αρχών της πολιτικής και στα κέρδη, ανάλογα με τον αριθμό των μετοχών που διαθέτει. Στη γενική συνέλευση των μετόχων κάθε μέτοχος διαθέτει τόσες ψήφους όσες είναι οι μετοχές που κατέχει. Σε περίπτωση ζημιών ή πτωχεύσεως είναι υπεύθυνος μέχρι του ποσού που έχει καταβάλει για τις μετοχές του, δηλαδή, στη χειρότερη περίπτωση, οι μετοχές του χάνουν τελείως την αξία τους. 66 33

Κατηγοριοποίηση Οντοτήτων Ο Ν.4308/2014, κατατάσσει τις οντότητες σε τέσσερις κατηγορίες με βάση το μέγεθος τους. Η κατηγοριοποίηση αυτή σχετίζεται άμεσα με τις χρηματοοικονομικές καταστάσεις (νόμος 4308/2014: διαφορετικά υποδείγματα χρηματοοικονομικών καταστάσεων ανάλογα με την κατηγορία) Η ένταξη ή αλλαγή κατηγορίας μεγέθους γίνεται όταν η οντότητα υπερβαίνει ή παύει να υπερβαίνει για δύο συνεχόμενες χρήσεις τα όρια μεγέθους. 67 Κριτήρια Μεγέθους Κύκλος εργασιών Σύνολο Ενεργητικού Αριθμός εργαζομένων 68 34

Κύκλος Εργασιών Προέρχεται από τις συνήθεις δραστηριότητες της οντότητας. Δεν περιλαμβάνονται επιχορηγήσεις, ασυνήθη έσοδα (π.χ. έσοδα από συναλλαγματικές διαφορές, πωλήσεις παγίων ή επενδύσεων), καθώς και φόροι, τέλη και δικαιώματα που εισπράττονται υπέρ τρίτων. Δεν εμπίπτουν στην έννοια του εσόδου η αξία αυτοπαραδόσεων και τα έσοδα που πραγματοποιούνται για λογαριασμό τρίτου. 69 Κύκλος Εργασιών Αν η περίοδος (διαχειριστική χρήση ή φορολογικό έτος) είναι μικρότερη του 12μήνου (π.χ. έναρξη κατά τη διάρκεια της περιόδου), ο κύκλος εργασιών για την κατάταξη στις προαναφερόμενες κατηγορίες οντοτήτων βρίσκεται με αναγωγή σε ετήσια βάση. Χρονικό διάστημα 15 ημερών ή μεγαλύτερο λογίζεται ως μήνας, ενώ χρονικό διάστημα μικρότερο των 15 ημερών δεν λαμβάνεται υπόψη. Σε περίπτωση που η οντότητα λειτούργησε στην πρώτη ετήσια περίοδο για χρονικό διάστημα μικρότερο των 4 μηνών, δεν γίνεται αναγωγή σε ετήσια βάση για το διάστημα αυτό. Στην περίπτωση αυτή η ένταξη σε κατηγορία γίνεται με βάση τις επόμενες 2 πλήρεις ετήσιες περιόδους. 70 35

Μέσος Όρος Προσωπικού Υπολογίζεται στη βάση πλήρους απασχόλησης σε ημερήσια ή ετήσια βάση, για όλους τους εργαζόμενους που έχουν ή τεκμαίρεται ότι έχουν εργασία έμμισθης απασχόλησης. Oι έχοντες έμμισθη σχέση αλλά και τα πρόσωπα που απασχολούνται με σχέση που εξομοιώνεται με έμμισθη εργασία, όπως δικηγόροι, λογιστές ή μηχανικοί όταν είναι πλήρους απασχόλησης και ανεξάρτητα του τρόπου που αμείβονται Ποσοστά μικρότερα του 0,5 στρογγυλοποιούνται προς τα κάτω και ποσοστά μεγαλύτερα του 0,5 στρογγυλοποιούνται προς τα πάνω. 71 Κατάταξη βάσει μεγέθους Προσωπικό Ενεργητικό Κύκλος Εργασιών Πολύ μικρές (ΟΕ, ΕΕ, Ατομική) Πολύ μικρές (ΑΕ, ΕΠΕ, ΙΚΕ) Μικρές (ΟΕ, ΕΕ, Ατομική) Μικρές (ΑΕ, ΕΠΕ, ΙΚΕ) Μεσαίες (ΑΕ, ΕΠΕ, ΙΚΕ) Μεγάλες (ΑΕ, ΕΠΕ, ΙΚΕ) 1.500.000 10 350.000 700.000 > 1.500.000 50 4.000.0000 8.000.000 250 20.000.000 40.000.000 > 250 > 20.000.000 > 40.000.000 72 36

Παράδειγμα κατάταξης Ανώνυμη εταιρεία η οποία ιδρύθηκε το 20Χ1 παρουσιάζει τα παρακάτω δεδομένα: 20Χ4 20Χ3 20Χ2 20Χ1 Κύκλος Εργασιών Σύνολο Ενεργητικού Μ.Ο. εργαζομένων 1,400,000 1,450,000 1,750,000 1,780,000 320,000 360,000 355,000 300,000 11 9 7 7 Κατηγορία Μικρή Μικρή Πολύ Μικρή Πολύ Μικρή 73 Παράδειγμα- Αλλαγή Νομικού Τύπου Για μια «πολύ μικρή» ανώνυμη εταιρεία που στο τέλος του έτους 20Χ3 μετατράπηκε σε ομόρρυθμη εταιρεία δίνονται τα παρακάτω δεδομένα. 20Χ4 20Χ3 20Χ2 20Χ1 Κύκλος εργασιών 1.400.000 1.450.000 1.750.000 1.780.000 Σύνολο ενεργητικού 320.000 310.000 305.000 300.000 Μέσος όρος προσωπικού 8 7 7 7 74 37

Παράδειγμα- Αλλαγή Νομικού Τύπου Η ανώνυμη εταιρεία θεωρείται «πολύ μικρή» για τις χρήσεις 20Χ1 έως 20Χ3. Η νέα εταιρεία (ομόρρυθμη) το έτος 20Χ4 θεωρείται «μικρή» διότι δεν έχει υπερβεί το όριο του κύκλου εργασιών ευρώ 1.500.000 για δύο συνεχόμενες χρήσεις. Στη χρήση 20Χ5 θα θεωρηθεί πολύ μικρή. 75 Παράδειγμα Μ.Ο. Εργαζομένων Μια οντότητα απασχολεί 5 άτομα σε πλήρη απασχόληση, 2 άτομα με εποχιακή απασχόληση 5 μηνών αλλά πλήρους ημερήσιας απασχόλησης και 7 άτομα πλήρους ετήσιας απασχόλησης αλλά μερικής ημερήσιας απασχόλησης τριών ωρών, καθώς και έναν επαγγελματία πλήρους απασχόλησης που αμείβεται με τιμολόγιο. Ο μέσος όρος του προσωπικού που απασχολήθηκε στην περίοδο είναι: (5 * 12/12) + (2 * 5/12) + (7 * 12/12 * 3/8) + 1 = 9,46 ή 9 σε ισοδύναμες μονάδες ετήσιας απασχόλησης 76 38

Ρυθμίσεις βάσει μεγέθους πολύ μικρές μικρές πολύ μικρές μικρές μεσαίες μεγάλες ΟΕ, ΕΕ, Ατομική ΑΕ, ΕΠΕ, ΙΚΕ ΚΑΧ Προσάρτημα Ισολογισμός ΚΜΚΘ ΚΤΡ 77 Υποδείγματα Χρηματοοικονομικών Καταστάσεων 78 39

Ισολογισμός πολύ μικρών οντοτήτων Περιουσιακά στοιχεία 20Χ1 20Χ0 Πάγια X X Μείον: Αποσβεσμένα X X X Απομειωμένα X X X X Αποθέματα Χ Χ Απαιτήσεις Χ Χ Προκαταβολές και έσοδα εισπρακτέα X X Λοιπά Χ Χ Σύνολο ενεργητικού Χ Χ Καθαρή θέση και υποχρεώσεις Κεφάλαια και αποθεματικά Χ Χ Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις X X Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις Χ Χ Σύνολο καθαρής θέσης και υποχρεώσεων Χ Χ 79 Κατάσταση Αποτελεσμάτων για πολύ μικρές οντότητες 20Χ1 20Χ0 Κύκλος εργασιών (καθαρός) Χ Χ Λοιπά συνήθη έσοδα Χ Χ Μεταβολές αποθεμάτων (εμπορεύματα, προϊόντα, ημικατ/μένα) Χ Χ Αγορές εμπορευμάτων και υλικών Χ Χ Παροχές σε εργαζόμενους Χ Χ Αποσβέσεις ενσωμάτων παγίων και άϋλων στοιχείων Χ Χ Λοιπά έξοδα και ζημιές X X Λοιπά έσοδα και κέρδη Χ Χ Τόκοι και συναφή κονδύλια (καθαρό ποσό) Χ Χ Αποτέλεσμα προ φόρων Χ Χ Φόροι Χ Χ Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους Χ Χ 80 40

Ισολογισμός-Ενεργητικό Σημείωση 20Χ1 20Χ0 Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Ενσώματα πάγια Ακίνητα Χ Χ Μηχανολογικός εξοπλισμός Χ Χ Λοιπός εξοπλισμός Χ Χ Επενδύσεις σε ακίνητα Χ Χ Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία Χ Χ Λοιπά ενσώματα στοιχεία Χ Χ Σύνολο Χ Χ Άυλα πάγια στοιχεία Δαπάνες ανάπτυξης Χ Χ Υπεραξία Χ Χ Λοιπά άυλα Χ Χ Σύνολο Χ Χ Προκαταβολές και μη κυκλοφορούντα στοιχεία υπό κατασκευή Χ Χ Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία Χ Χ Δάνεια και απαιτήσεις Χ Χ Διακρατούμενες έως τη λήξη επενδύσεις Χ Χ Συμμετοχές σε θυγατρικές, συγγενείς και κοινοπραξίες Χ Χ Διαθέσιμα για πώληση Χ Χ Στοιχεία προοριζόμενα για αντιστάθμιση Χ Χ Σύνολο Χ Χ Αναβαλλόμενοι φόροι Χ Χ Σύνολο μη κυκλοφορούντων Χ Χ Κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Αποθέματα Έτοιμα και ημιτελή προϊόντα Χ Χ Εμπορεύματα Χ Χ Πρώτες ύλες και διάφορα υλικά Χ Χ Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία Χ Χ Προκαταβολές για αποθέματα Χ Χ Λοιπά αποθέματα Χ Χ Σύνολο Χ Χ Χρηματοοικονομικά στοιχεία και προκαταβολές Χ Χ Εμπορικές απαιτήσεις Χ Χ Δουλευμένα έσοδα περιόδου Χ Χ Λοιπές απαιτήσεις Χ Χ Εμπορικό χαρτοφυλάκιο Χ Χ Προπληρωμένα έξοδα Χ Χ Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα Χ Χ Σύνολο Χ Χ Σύνολο κυκλοφορούντων Χ Χ Σύνολο ενεργητικού Χ Χ 81 Ισολογισμός-Παθητικό Σημείωση 20Χ1 20Χ0 Καθαρή θέση Καταβλημένα κεφάλαια Κεφάλαιο Χ Χ Υπέρ το άρτιο Χ Χ Καταθέσεις ιδιοκτητών Χ Χ Ίδιοι τίτλοι Χ Χ Σύνολο Χ Χ Διαφορές εύλογης αξίας Χ Χ Διαφορές αξίας ενσωμάτων παγίων Χ Χ Διαφορές αξίας διαθέσιμων για πώληση Χ Χ Διαφορές αξίας στοιχείων αντιστάθμισης ταμειακών ροών Χ Χ Σύνολο Χ Χ Αποθεματικά και αποτελέσματα εις νέο Αποθεματικά νόμων ή καταστατικού Χ Χ Αφορολόγητα αποθεματικά Χ Χ Αποτελέσματα εις νέο Χ Χ Σύνολο Χ Χ Συναλλαγματικές διαφορές Χ Χ Σύνολο καθαρής θέσης Χ Χ Προβλέψεις Χ Χ Προβλέψεις για παροχές σε εργαζομένους Χ Χ Λοιπές προβλέψεις Χ Χ Σύνολο Χ Χ Υποχρεώσεις Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Δάνεια Χ Χ Λοιπές μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Χ Χ Κρατικές επιχορηγήσεις Χ Χ Αναβαλλόμενοι φόροι Χ Χ Σύνολο Χ Χ Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις Τραπεζικά δάνεια Χ Χ Βραχυπρόθεσμο μέρος μακροπροθέσμων δανείων Χ Χ Εμπορικές υποχρεώσεις Χ Χ Φόρος εισοδήματος Χ Χ Λοιποί φόροι και τέλη Χ Χ Οργανισμοί κοινωνικής ασφάλισης Χ Χ Λοιπές υποχρεώσεις Χ Χ Έξοδα χρήσεως δουλευμένα Χ Χ Έσοδα επόμενων χρήσεων Χ Χ Σύνολο Χ Χ Σύνολο υποχρεώσεων Χ Χ Σύνολο καθαρής θέσης, προβλέψεων και υποχρεώσεων Χ Χ 82 41

Κατάσταση Αποτελεσμάτων κατά λειτουργία Σημείωση 20Χ1 20Χ0 Κύκλος εργασιών (καθαρός) Χ Χ Κόστος πωλήσεων Χ Χ Μικτό αποτέλεσμα Χ Χ Λοιπά συνήθη έσοδα Χ Χ Χ Χ Έξοδα διοίκησης Χ Χ Έξοδα διάθεσης Χ Χ Λοιπά έξοδα και ζημιές Χ Χ Απομειώσεις περιουσιακών στοιχείων (καθαρό ποσό) Χ Χ Κέρδη & ζημίες από διάθεση μη κυκλοφορούντων στοιχείων Χ Χ Κέρδη & ζημίες από επιμέτρηση στην εύλογη αξία Χ Χ Έσοδα συμμετοχών και επενδύσεων Χ Χ Κέρδος από αγορά οντότητας ή τμήματος σε τιμή ευκαιρίας Χ Χ Λοιπά έσοδα και κέρδη Χ Χ Αποτελέσματα προ τόκων και φόρων Χ Χ Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσοδα Χ Χ Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα Χ Χ Αποτέλεσμα προ φόρων Χ Χ Φόροι εισοδήματος Χ Χ Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους Χ Χ 83 Κατάσταση Αποτελεσμάτων κατ είδος Σημείωση 20Χ1 20Χ0 Κύκλος εργασιών (καθαρός) Χ Χ Μεταβολές αποθεμάτων (εμπορεύματα, προϊόντα, ημικατ/μένα) Χ Χ Λοιπά συνήθη έσοδα Χ Χ Ιδιοπαραχθέντα πάγια στοιχεία X X Αγορές εμπορευμάτων και υλικών Χ Χ Παροχές σε εργαζόμενους Χ Χ Αποσβέσεις Χ Χ Λοιπά έξοδα και ζημίες Χ Χ Απομειώσεις περιουσιακών στοιχείων (καθαρό ποσό) Χ Χ Κέρδη & ζημίες από διάθεση μη κυκλοφορούντων στοιχείων Χ Χ Κέρδη & ζημίες από επιμέτρηση στην εύλογη αξία X X Έσοδα συμμετοχών και επενδύσεων X X Κέρδος από αγορά οντότητας ή τμήματος σε τιμή ευκαιρίας Χ Χ Λοιπά έσοδα και κέρδη Χ Χ Αποτελέσματα προ τόκων και φόρων Χ Χ Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσοδα Χ Χ Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα Χ Χ Αποτέλεσμα προ φόρων Χ Χ Φόροι εισοδήματος Χ Χ Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους Χ Χ 84 42

Κατάσταση Μεταβολών Καθαρής Θέσης περιόδου Κεφάλαιο Υπέρ το Καταθέσεις άρτιο Ιδιοκτητών Ίδιοι Τίτλοι Διαφορές εύλογης αξίας Αποθεματικά Αφορολόγητα Αποτελέσματα νόμων&κατ/κού αποθεματικά εις νέο Σύνολο Υπόλοιπο 01.01.20Χ0 Χ Χ Χ Χ Χ Χ Χ X X Μεταβολές λογιστικών πολιτικών και διόρθωση λαθών X X Μεταβολές στοιχείων στην περίοδο Χ Χ Χ X X Εσωτερικές μεταφορές X X 0 Διανομές στους φορείς X X Αποτελέσματα περιόδου X X Υπόλοιπο 31.12.20Χ0 Χ Χ Χ Χ Χ Χ X X X Μεταβολές στοιχείων στην περίοδο Χ X Εσωτερικές μεταφορές 0 Διανομές μερισμάτων X Αποτελέσματα περιόδου X X Υπόλοιπο 31.12.20Χ1 Χ Χ Χ Χ Χ Χ X X X 85 Προσάρτημα Παρέχει πληροφορίες αρχές και κανονιστικά πλαίσια- βάσεις κατάρτισης των χρηματοοικονομικών καταστάσεων αναλυτικά για τα στοιχεία που εμφανίζονται στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις στοιχεία που δεν εμφανίζονται στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις και τους λόγους για τους οποίους δεν εμφανίζονται 86 43

Σχέδιο Λογαριασμών Ομάδα 1: Ενσώματα και άυλα μη κυκλοφορούντα (πάγια) περιουσιακά στοιχεία Ομάδα 2: Αποθέματα Ομάδα 3: Χρηματοοικονομικά και λοιπά περιουσιακά στοιχεία Ομάδα 4: Καθαρή θέση Ομάδα 5: Υποχρεώσεις Ομάδα 6: Έξοδα και ζημιές Ομάδα 7: Έσοδα και κέρδη Ομάδα 8: Ιδιοπαραγωγή, υποκαταστήματα και αποτελέσματα περιόδου 87 (1) ΕΝΣΩΜΑΤΑ ΚΑΙ ΑΥΛΑ ΜΗ ΚΥΚΛΟΦΟΡΟΥΝΤΑ (ΠΑΓΙΑ) ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ 10 Γη 10.01 Μικτή αξία (κόστος ή αναπροσαρμοσμένη) γης 10.02 Σωρευμένες απομειώσεις γης 11 Διαμορφώσεις γης υποκείμενες σε απόσβεση 11.01 Μικτή αξία (κόστος ή αναπροσαρμοσμένη) διαμορφώσεων γης 11.02 Σωρευμένες αποσβέσεις διαμορφώσεων γης 11.03 Σωρευμένες απομειώσεις διαμορφώσεων γης 12 Κτήρια - τεχνικά έργα 12.01 Μικτή αξία (κόστος ή αναπροσαρμοσμένη) κτηρίων τεχνικών έργων 12.02 Σωρευμένες αποσβέσεις κτηρίων τεχνικών έργων 12.03 Σωρευμένες απομειώσεις κτηρίων τεχνικών έργων 13 Μηχανολογικός εξοπλισμός 13.01 Αξία κτήσης μηχανολογικού εξοπλισμού 13.02 Σωρευμένες αποσβέσεις μηχανολογικού εξοπλισμού 13.03 Σωρευμένες απομειώσεις μηχανολογικού εξοπλισμού 14 Μεταφορικά μέσα 14.01 Μικτή αξία κτήσης μεταφορικών μέσων 14.02 Σωρευμένες αποσβέσεις μεταφορικών μέσων 14.03 Σωρευμένες απομειώσεις μεταφορικών μέσων 15 Λοιπός εξοπλισμός 15.01 Μικτή αξία κτήσης εξοπλισμού 15.02 Σωρευμένες αποσβέσεις εξοπλισμού 15.03 Σωρευμένες απομειώσεις εξοπλισμού 16 Επενδύσεις σε ακίνητα 16.01 Μικτή αξία (κόστος ή αναπροσαρμοσμένη) επενδύσεων σε ακίνητα 16.02 Σωρευμένες αποσβέσεις επενδύσεων σε ακίνητα 16.03 Σωρευμένες απομειώσεις επενδύσεων σε ακίνητα 17 Πάγια βιολογικά περιουσιακά στοιχεία 17.01 Ζώντα ζώα 17.01.01 Μικτή αξία (κόστος ή αναπροσαρμοσμένη) ζώντων ζώων 17.01.02 Σωρευμένες αποσβέσεις ζώντων ζώων 17.01.03 Σωρευμένες απομειώσεις ζώντων ζώων 17.02 Δένδρα και φυτά 17.02.01 Μικτή αξία (κόστος ή αναπροσαρμοσμένη) δένδρων και φυτών 17.02.02 Σωρευμένες αποσβέσεις δένδρων και φυτών 17.02.03 Σωρευμένες απομειώσεις δένδρων και φυτών 18 Άυλα 18.01 Δαπάνες ανάπτυξης 18.01.01 Μικτή αξία κτήσης δαπανών ανάπτυξης 18.01.02 Σωρευμένες αποσβέσεις δαπανών ανάπτυξης 18.01.03 Σωρευμένες απομειώσεις δαπανών ανάπτυξης 18.02 Υπεραξία 18.02.01 Μικτή αξία κτήσης υπεραξίας 18.02.02 Σωρευμένες αποσβέσεις υπεραξίας 18.02.03 Σωρευμένες απομειώσεις υπεραξίας 18.03 Λοιπά άυλα 18.03.01 Μικτή αξία κτήσης λοιπών άυλων 18.03.02 Σωρευμένες αποσβέσεις λοιπών άυλων 18.03.03 Σωρευμένες απομειώσεις λοιπών άυλων Σημείωση: 1) Τα υπό κατασκευή πάγια παρακολουθούνται σε υπολογαριασμό κάθε λογαριασμού παγίου. 88 44

(2) ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ 20 Εμπορεύματα 20.01 Εμπορεύματα έναρξης 20.02 Αγορές εμπορευμάτων χρήσης 20.03 Εκπτώσεις αγορών εμπορευμάτων 20.04 Επιστροφές αγορών εμπορευμάτων 20.05 Απομείωση εμπορευμάτων 20.06 Εμπορεύματα λήξης 21 Προϊόντα 21.01 Προϊόντα έναρξης 21.02 Παραγωγή χρήσης 21.03 Απομείωση προϊόντων 21.04 Προϊόντα λήξης 22 Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία (κυκλοφορούντα) 22.01 Ζώντα ζώα 22.01.01 Ζώντα ζώα έναρξης 22.01.02 Αγορές ζώντων ζώων 22.01.03 Εκπτώσεις αγορών ζώντων ζώων 22.01.04 Επιστροφές αγορών ζώντων ζώων 22.01.05 Απομείωση ζώντων ζώων 22.01.06 Διαφορές επιμέτρησης εύλογης αξίας ζώντων ζώων 22.01.07 Ζώντα ζώα λήξης 22.02 Δένδρα και φυτά 22.02.01 Δένδρα και φυτά έναρξης 22.02.02 Αγορές δένδρων και φυτών 22.02.03 Εκπτώσεις αγορών δένδρων και φυτών 22.02.04 Επιστροφές αγορών δένδρων και φυτών 22.02.05 Απομείωση δένδρων και φυτών 22.02.06 Διαφορές επιμέτρησης εύλογης αξίας δένδρων και φυτών 22.02.07 Δένδρα και φυτά λήξης 23 Παραγωγή σε εξέλιξη 23.01 Παραγωγή σε εξέλιξη έναρξης 23.02 Παραγωγή σε εξέλιξη λήξης 24 Πρώτες ύλες και υλικά 24.01 Πρώτες ύλες και υλικά έναρξης 24.02 Αγορές πρώτων υλών και υλικών χρήσης 24.03 Εκπτώσεις αγορών πρώτων υλών και υλικών 24.04 Επιστροφές αγορών πρώτων υλών και υλικών 24.05 Απομείωση πρώτων υλών και υλικών 24.06 Αποθέματα λήξης πρώτων υλών και υλικών 25 Υλικά συσκευασίας 25.01 Υλικά συσκευασίας έναρξης 25.02 Αγορές υλικών συσκευασίας 25.03 Εκπτώσεις αγορών υλικών συσκευασίας 25.04 Επιστροφές αγορών υλικών συσκευασίας 25.05 Απομείωση υλικών συσκευασίας 25.06 Υλικά συσκευασίας λήξης 89 26 Ανταλλακτικά παγίων 26.01 Ανταλλακτικά παγίων έναρξης 26.02 Αγορές ανταλλακτικών παγίων 26.03 Εκπτώσεις αγορών ανταλλακτικών παγίων 26.04 Επιστροφές αγορών ανταλλακτικών παγίων 26.05 Απομείωση ανταλλακτικών 26.06 Ανταλλακτικά παγίων λήξης 27 Λοιπά αποθέματα 27.01 Λοιπά αποθέματα έναρξης 27.02 Αγορές λοιπών αποθεμάτων 27.03 Εκπτώσεις αγορών λοιπών αποθεμάτων 27.04 Επιστροφές αγορών λοιπών αποθεμάτων 27.05 Απομείωση λοιπών αποθεμάτων 27.06 Λοιπά αποθέματα λήξης Σημείωση 1) Είναι δυνατόν να παρακολουθείται στους λογαριασμούς της ομάδας 2 το κόστος αναλώσεων και το κόστος πωληθέντων. 2) Οι λογαριασμοί 25 «Υλικά συσκευασίας» και 26 «Ανταλλακτικά παγίων» είναι δυνατόν να παρακολουθούνται στο λογαριασμό Πρώτες ύλες και υλικά, όταν τα σχετικά ποσά δεν είναι σημαντικά. (3) ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΚΑΙ ΛΟΙΠΑ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ 30 Πελάτες 30.01 Πελάτες μη συνδεδεμένες οντότητες 30.01.01 Πελάτες μη συνδεδεμένες οντότητες ονομαστικό ποσό 30.01.02 Μη δουλευμένοι τόκοι μη συνδεδεμένων πελατών 30.01.03 Προκαταβολές μη συνδεδεμένων πελατών 30.01.04 Απομείωση μη συνδεδεμένων πελατών 30.02 Πελάτες συνδεδεμένες οντότητες 30.02.01 Συνδεδεμένοι πελάτες ονομαστικό ποσό 30.02.02 Μη δουλευμένοι τόκοι συνδεδεμένων πελατών 30.02.03 Προκαταβολές συνδεδεμένων πελατών 30.02.04 Απομείωση συνδεδεμένων πελατών 31 Αξιόγραφα εμπορικών απαιτήσεων 31.01 Αξιόγραφα εμπορικών απαιτήσεων μη συνδεδεμένες οντότητες 31.01.01 Αξιόγραφα εμπορικών απαιτήσεων μη συνδεδεμένων οντοτήτων ονομαστικό ποσό 31.01.02 Μη δουλευμένοι τόκοι αξιογράφων εμπορικών απαιτήσεων μη συνδεδεμένων οντοτήτων 31.01.03 Απομείωση αξιογράφων εμπορικών απαιτήσεων μη συνδεδεμένων οντοτήτων 31.02 Αξιόγραφα εμπορικών απαιτήσεων συνδεδεμένες οντότητες 31.02.01 Αξιόγραφα εμπορικών απαιτήσεων συνδεδεμένων οντοτήτων ονομαστικό ποσό 31.02.02 Μη δουλευμένοι τόκοι αξιογράφων εμπορικών απαιτήσεων συνδεδεμένων οντοτήτων 31.02.03 Απομείωση αξιογράφων εμπορικών απαιτήσεων συνδεδεμένων οντοτήτων 32 Χορηγηθέντα δάνεια 32.01 Δάνεια χορηγηθέντα σε συνδεδεμένες οντότητες 32.02 Δάνεια χορηγηθέντα στο προσωπικό και στη διοίκηση 32.03 Λοιπά χορηγηθέντα δάνεια 32.04 Απομείωση χορηγηθέντων δανείων 90 45

33 Λοιπές απαιτήσεις 33.01 Έσοδα από πάσης φύσεως συμμετοχές εισπρακτέα 33.01.01 Έσοδα από πάσης φύσεως συμμετοχές εισπρακτέα - ονομαστικό ποσό 33.01.02 Απομείωση - έσοδα από πάσης φύσεως συμμετοχές εισπρακτέα 33.02 Άλλες απαιτήσεις από συνδεδεμένες οντότητες 33.02.01 Άλλες απαιτήσεις από συνδεδεμένες οντότητες - ονομαστικό ποσό 33.02.02 Απομείωση - άλλες απαιτήσεις από συνδεδεμένες οντότητες 33.03 Άλλες απαιτήσεις από μη συνδεδεμένες οντότητες 33.03.01 Άλλες απαιτήσεις από μη συνδεδεμένες οντότητες - ονομαστικό ποσό 33.03.02 Απομείωση - άλλες απαιτήσεις από μη συνδεδεμένες οντότητες 33.04 Εγγυήσεις 34 Επενδύσεις 34.01 Διακρατούμενες έως τη λήξη επενδύσεις 34.01.01 Διακρατούμενες έως τη λήξη επενδύσεις ονομαστική αξία 34.01.02 Διακρατούμενες έως τη λήξη επενδύσεις συμπληρωματικά ποσά 34.01.03 Απομείωση διακρατούμενων έως τη λήξη επενδύσεων 34.02 Διαθέσιμα για πώληση 34.02.01 Διαθέσιμα για πώληση 34.02.02 Απομείωση διαθέσιμων για πώληση 34.03 Εμπορικό χαρτοφυλάκιο 35 Χρηματοοικονομικά στοιχεία για αντιστάθμιση 35.01 Χρηματοοικονομικά στοιχεία για αντιστάθμιση εύλογης αξίας 35.02 Χρηματοοικονομικά στοιχεία για αντιστάθμιση ταμειακών ροών 36 Συμμετοχές 36.01 Συμμετοχές σε θυγατρικές 36.01.01 Συμμετοχές σε θυγατρικές 36.01.02 Απομείωση συμμετοχών σε θυγατρικές 36.02 Συμμετοχές σε συγγενείς 36.02.01 Συμμετοχές σε συγγενείς 36.02.02 Απομείωση συμμετοχών σε συγγενείς 36.03 Συμμετοχές σε κοινοπραξίες 36.03.01 Συμμετοχές σε κοινοπραξίες 36.03.02 Απομείωσης συμμετοχών σε κοινοπραξίες 37 Προπληρωμένα έξοδα και δουλευμένα έσοδα περιόδου 37.01 Προπληρωμένα έξοδα 37.01.01 Προπληρωμένα έξοδα σε μη συνδεδεμένες οντότητες 37.01.02 Προπληρωμένα έξοδα σε συνδεδεμένες οντότητες 37.02 Δουλευμένα έσοδα περιόδου 37.02.01 Δουλευμένα έσοδα περιόδου από μη συνδεδεμένες οντότητες 37.02.02 Δουλευμένα έσοδα περιόδου από συνδεδεμένες οντότητες 38 Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα 38.01 Ταμείο 38.02 Καταθέσεις όψεως 38.03 Καταθέσεις προθεσμίας 38.04 Λοιπά ταμειακά ισοδύναμα 39 Αναβαλλόμενοι φόροι ενεργητικού 91 (4) ΚΑΘΑΡΗ ΘΕΣΗ 40 Κεφάλαιο 41 Υπέρ το άρτιο 42 Καταθέσεις ιδιοκτητών 43 Ίδιοι τίτλοι 43.01 Αξία κτήσης ίδιων τίτλων 43.02 Αποτέλεσμα (κέρδος/ζημία) από τη διάθεση ίδιων τίτλων 44 Διαφορές εύλογης αξίας 44.01 Διαφορές εύλογης αξίας ενσώματων παγίων 44.02 Διαφορές εύλογης αξίας διαθέσιμων για πώληση 44.03 Διαφορές εύλογης αξίας στοιχείων αντιστάθμισης ταμειακών ροών 45 Συναλλαγματικές διαφορές 46 Αποθεματικά νόμων 47 Αφορολόγητα αποθεματικά 48 Αποθεματικά καταστατικού και λοιπά αποθεματικά 48.01 Αποθεματικά καταστατικού 48.02 Προαιρετικά αποθεματικά αποφάσεων γενικής συνέλευσης ιδιοκτητών 49 Αποτελέσματα εις νέο 92 46

(5) ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ 50 Προμηθευτές 50.01 Προμηθευτές μη συνδεδεμένες οντότητες 50.02 Προμηθευτές συνδεδεμένες οντότητες 50.03 Προκαταβολές σε προμηθευτές μη συνδεδεμένες οντότητες 50.03.01 Προκαταβολές σε προμηθευτές για μη κυκλοφορούντα στοιχεία μη συνδεδεμένες οντότητες 50.03.02 Προκαταβολές σε προμηθευτές για αποθέματα μη συνδεδεμένες οντότητες 50.03.03 Λοιπές προκαταβολές σε προμηθευτές μη συνδεδεμένες οντότητες 50.04 Προκαταβολές σε προμηθευτές συνδεδεμένες οντότητες 50.04.01 Προκαταβολές σε προμηθευτές για μη κυκλοφορούντα στοιχεία συνδεδεμένες οντότητες 50.04.02 Προκαταβολές σε προμηθευτές για αποθέματα συνδεδεμένες οντότητες 50.04.03 Λοιπές προκαταβολές σε προμηθευτές συνδεδεμένες οντότητες 51 Αξιόγραφα εμπορικών υποχρεώσεων 51.01 Αξιόγραφα εμπορικών υποχρεώσεων μη συνδεδεμένες οντότητες 51.02 Αξιόγραφα εμπορικών υποχρεώσεων συνδεδεμένες οντότητες 52 Τραπεζικά δάνεια 52.01 Τραπεζικά δάνεια μη συνδεδεμένες οντότητες 52.02 Τραπεζικά δάνεια συνδεδεμένες οντότητες 53 Λοιπές υποχρεώσεις 53.01 Δάνεια από μη συνδεδεμένες οντότητες 53.02 Δάνεια από συνδεδεμένες οντότητες 53.03 Αποδοχές προσωπικού πληρωτέες 53.04 Υποχρεώσεις προς ιδιοκτήτες και διευθυντικό προσωπικό 53.05 Μερίσματα, προμερίσματα και άλλα ποσά συναφούς φύσης πληρωτέα 53.06 Άλλες υποχρεώσεις προς μη συνδεδεμένες οντότητες 53.07 Άλλες υποχρεώσεις προς συνδεδεμένες οντότητες 93 54 Υποχρεώσεις από φόρους και τέλη 54.01 Φόρος εισοδήματος πληρωτέος 54.01.01 Φόρος εισοδήματος ετήσιας δήλωσης 54.01.02 Παρακρατούμενος φόρος εισοδήματος της οντότητας (αντίθετος) 54.01.03 Προκαταβολή φόρου εισοδήματος (αντίθετος) 54.02 Φόρος προστιθέμενης αξίας (ΦΠΑ) 54.02.01 ΦΠΑ εκροών 54.02.02 ΦΠΑ εισροών 54.02.03 Καταβληθείς ΦΠΑ 54.03 Παρακρατούμενοι φόροι εισοδήματος τρίτων 54.03.01 Παρακρατούμενος φόρος από μισθωτή εργασία και συντάξεις 54.03.02 Παρακρατούμενος φόρος από επιχειρηματική δραστηριότητα 54.03.03 Παρακρατούμενος φόρος διανεμομένων μερισμάτων 54.03.04 Λοιποί παρακρατούμενοι φόροι εισοδήματος 54.04 Τέλη χαρτοσήμου 54.05 Λοιποί φόροι, τέλη και εισφορές 55 Υποχρεώσεις σε ασφαλιστικούς οργανισμούς 55.01 Υποχρεώσεις σε ασφαλιστικούς οργανισμούς κύριας ασφάλισης 55.02 Υποχρεώσεις σε ασφαλιστικούς οργανισμούς επικουρικής ασφάλισης 56 Δουλευμένα έξοδα και έσοδα επομένων χρήσεων 56.01 Έξοδα χρήσεως δουλευμένα 56.01.01 Έξοδα χρήσεως δουλευμένα μη συνδεδεμένες οντότητες 56.01.02 Έξοδα χρήσεως δουλευμένα συνδεδεμένες οντότητες 56.02 Έσοδα επόμενων χρήσεων 56.02.01 Έσοδα επόμενων χρήσεων μη συνδεδεμένες οντότητες 56.02.02 Έσοδα επόμενων χρήσεων συνδεδεμένες οντότητες 57 Προβλέψεις 57.01 Προβλέψεις για παροχές σε εργαζομένους 57.02 Λοιπές προβλέψεις 57.02.01 Προβλέψεις για εκκρεμοδικίες 57.02.02 Προβλέψεις για δοσμένες εγγυήσεις 57.02.03 Προβλέψεις για αποκατάσταση περιβάλλοντος 57.02.04 Προβλέψεις για διαφορές φορολογικού ελέγχου 57.02.05 Άλλες προβλέψεις 57.03 Προβλέψεις για συνδεδεμένες οντότητες 58 Κρατικές επιχορηγήσεις 59 Αναβαλλόμενοι φόροι παθητικού 94 47

(6) ΕΞΟΔΑ ΚΑΙ ΖΗΜΙΕΣ 60 Παροχές σε εργαζόμενους 60.01 Μικτές αποδοχές 60.02 Εργοδοτικές εισφορές 60.03 Λοιπές παροχές 60.04 Προβλέψεις για παροχές μετά την έξοδο από την υπηρεσία (καθαρό ποσό) 60.05 Παροχές σε εργαζόμενους σε συνδεδεμένες οντότητες 61 Ζημιές επιμέτρησης περιουσιακών στοιχείων 61.01 Απομείωση ενσώματων παγίων (πλην βιολογικών) 61.02 Απομείωση βιολογικών περιουσιακών στοιχείων 61.03 Απομείωση άυλων παγίων 61.04 Απομείωση αποθεμάτων 61.05 Απομείωση χρηματοοικονομιικών στοιχείων 61.05.01 Απομείωση πελατών 61.05.02 Απομείωση αξιογράφων εμπορικών απαιτήσεων 61.05.03 Απομείωση διακρατούμενων μέχρι τη λήξη επενδύσεων 61.05.04 Απομείωση συμμετοχών σε θυγατρικές 61.05.05 Απομείωση συμμετοχών σε συγγενείς 61.05.06 Απομείωση συμμετοχών σε κοινοπραξίες 61.06 Απομείωση λοιπών περιουσιακών στοιχείων 61.07 Ζημίες από επιμέτρηση στην εύλογη αξία 61.07.01 Ζημιές εύλογης αξίας ενσώματων πάγιων στοιχείων 61.07.02 Ζημιές εύλογης αξίας βιολογικών περιουσιακών στοιχείων 61.07.03 Ζημιές εύλογης αξίας χρηματοοικονομικών στοιχείων 62 Χρεωστικές συναλλαγματικές διαφορές 62.01 Χρεωστικές συναλλαγματικές διαφορές από διακανονισμό 62.01.01 Χρεωστικές συν/τικές διαφορές διακανονισμού εμπορικών απαιτήσεων και υποχρεώσεων 62.01.02 Χρεωστικές συν/τικές διαφορές διακανονισμού δανείων 62.01.03 Χρεωστικές συν/τικές διαφορές διακανονισμού λοιπών στοιχείων ισολογισμού 62.02 Χρεωστικές συναλλαγματικές διαφορές επιμέτρησης 62.02.01 Χρεωστικές συν/τικές διαφορές επιμέτρησης εμπορικών απαιτήσεων και υποχρεώσεων 62.02.02 Χρεωστικές συν/τικές διαφορές επιμέτρησης δανείων 62.02.03 Χρεωστικές συν/τικές διαφορές επιμέτρησης λοιπών στοιχείων ισολογισμού 63 Ζημιές από διάθεση-απόσυρση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων 63.01 Ζημιές από διάθεση-απόσυρση ενσώματων παγίων 63.02 Ζημιές από διάθεση-απόσυρση άυλων πάγιων στοιχείων 63.03 Ζημιές από διάθεση χρηματοοικονομικών στοιχείων 63.04 Ζημιές από διάθεση απόσυρση περιουσιακών στοιχείων σε συνδεδεμένες οντότητες 64 Διάφορα λειτουργικά έξοδα 64.01 Αμοιβές για υπηρεσίες 64.01.01 Αμοιβές για υπηρεσίες μη συνδεδεμένες οντότητες 64.01.02 Αμοιβές για υπηρεσίες συνδεδεμένες οντότητες 64.02 Ενέργεια 64.03 Ύδρευση 64.04 Τηλεπικοινωνίες 64.05 Ενοίκια 64.05.01 Ενοίκια μη συνδεδεμένες οντότητες 64.05.02 Ενοίκια συνδεδεμένες οντότητες 64.06 Ασφάλιστρα 64.07 Μεταφορικά 64.08 Αναλώσιμα 64.09 Επισκευές και συντηρήσεις 64.10 Διαφήμιση και προβολή 64.11 Φόροι και τέλη (πλην φόρου εισοδήματος) 64.12 Λοιπά έξοδα 64.13 Διάφορα λειτουργικά έξοδα από συνδεδεμένες οντότητες 95 65 Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα 65.01 Τόκοι τραπεζικών δανείων 65.02 Τόκοι δανείων από συνδεδεμένες οντότητες 65.03 Τόκοι λοιπών δανείων 65.04 Τόκοι λοιπών υποχρεώσεων και προβλέψεων 65.05 Λοιπά χρηματοοικονομικά έξοδα 66 Αποσβέσεις 66.01 Αποσβέσεις διαμορφώσεων γης 66.02 Αποσβέσεις κτηρίων - τεχνικών έργων 66.03 Αποσβέσεις μηχανολογικού εξοπλισμού 66.04 Αποσβέσεις μεταφορικών μέσων 66.05 Αποσβέσεις λοιπού εξοπλισμού 66.06 Αποσβέσεις επενδύσεων σε ακίνητα 66.07 Αποσβέσεις πάγιων βιολογικών περιουσιακών στοιχείων 66.08 Αποσβέσεις άυλων παγίων 67 Ασυνήθη έξοδα, ζημιές και πρόστιμα 67.01 Ζημιές φυσικών καταστροφών 67.02 Ζημιές άλλων καταστροφών 67.03 Άλλα ασυνήθη έξοδα και ζημίες 67.04 Πρόστιμα, προσαυξήσεις και ποινές 67.05 Ασυνήθη έξοδα και ζημιές από συνδεδεμένες οντότητες 68 Προβλέψεις (εκτός από προβλέψεις για το προσωπικό) 68.01 Προβλέψεις για εκκρεμοδικίες 68.02 Προβλέψεις για δοσμένες εγγυήσεις 68.03 Προβλέψεις για αποκατάσταση περιβάλλοντος 68.04 Προβλέψεις για διαφορές φορολογικού ελέγχου πλην φόρου εισοδήματος 68.05 Άλλες προβλέψεις 68.06 Προβλέψεις για συνδεδεμένες οντότητες 69 Φόρος εισοδήματος 69.01 Τρέχων φόρος (έξοδο) περιόδου 69.02 Αναβαλλόμενος φόρος (έξοδο) περιόδου 69.03 Προβλέψεις για διαφορές φορολογικού ελέγχου φόρου εισοδήματος Σημείωση για τα έξοδα και τις ζημιές: 1) Στους διαφόρους λογαριασμούς εξόδων και ζημιών της ομάδας 6 παρακολουθούνται τα αντίστοιχα κονδύλια κατ' είδος με το συνολικό ποσό, πριν την μεταφορά ποσών σε κέντρα κόστους, προϊόντα ή υπηρεσίες. 2) Η αντιστροφή σχηματισμένης πρόβλεψης για παροχές σε εργαζόμενους συγχωνεύεται με το έξοδο της χρήσης στο λογαριασμό 60 «Παροχές σε εργαζόμενους». 96 48