ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71 - Καλλιθέα Τηλέφωνο : 2131604530 ΦΑΞ : 2131604567 Καλλιθέα, 15.3.2016 Αριθμός απόφασης:885 ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έχοντας υπ' όψη: 1. Τις διατάξεις : α. Του άρθρου 63 του ν. 4174/2013 (ΦΕΚ Α 170), όπως ισχύει. β. Της παρ. 3 του άρθρου 47 του ν. 4331/2015 (ΦΕΚ Α 69). γ. Του άρθρου 6 της αριθμ. Δ6Α 1058824 ΕΞ 2014 (ΦΕΚ Β 865, 1079 και 1846) Απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών «Ανακαθορισμός της εσωτερικής διάρθρωσης και των αρμοδιοτήτων οργανικών μονάδων της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών και μετονομασία ορισμένων από αυτές», όπως τροποποιήθηκε και ισχύει. δ. Της ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων (ΦΕΚ Β 55/16-1-2014) «Εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 63 του ν. 4174/2013 (Ειδική Διοικητική Διαδικασία Ενδικοφανής προσφυγή), όπως αυτό τροποποιήθηκε και ισχύει από 1/1/2014 και καθορισμός λεπτομερειών για τη λειτουργία της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (πρώην Υπηρεσίας Εσωτερικής Επανεξέτασης) της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων, την εφαρμοστέα διαδικασία και τον τρόπο έκδοσης των αποφάσεων αυτής». 2. Την ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Εγκύκλιο της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών. 3. Την αριθμ. Δ.Ε.Δ. Β1 1052867 ΕΞ 2015/21.04.2015 (ΦΕΚ 815 / τ. Β / 07.05.2015) Απόφαση του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών. 4. Τη με ημερομηνία κατάθεσης 10.11.2015 και αριθμό πρωτοκόλλου..ενδικοφανή προσφυγή του.. ΑΦΜ.., κατοίκου.. οδός, κατά της με αριθμ. ειδοποίησης /20.10.2015 Πράξης Διοικητικού Προσδιορισμού Φόρου ν. 4223/2013 (ΕΝ.Φ.Ι.Α.) της Γ.Γ.Δ.Ε. έτους 2015, και τα προσκομιζόμενα με αυτήν σχετικά έγγραφα. 1
5. Την με αριθμό ειδοποίησης./20.10.2015 Πράξη Διοικητικού Προσδιορισμού Φόρου ν. 4223/2013 (ΕΝ.Φ.Ι.Α.) έτους 2015 της Γ.Γ.Δ.Ε., που εκδόθηκε στις 20.11.2015, της οποίας ζητείται η ακύρωση. 6. Τις απόψεις του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. 7. Την από 15.3.2016 εισήγηση του Α6 τμήματος της Υπηρεσίας μας. Επί της με ημερομηνία κατάθεσης 10.11.2015 και με αριθμό πρωτοκόλλου.. ενδικοφανούς προσφυγής του., η οποία κατατέθηκε εμπρόθεσμα και μετά την μελέτη και την αξιολόγηση όλων των υφιστάμενων στο σχετικό φάκελο εγγράφων και των προβαλλόμενων λόγων της ενδικοφανούς προσφυγής, επαγόμαστε τα ακόλουθα: Με την με αριθμ. ειδοπ. /20.10.2015 πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου ν. 4223/2013 (ΕΝ.Φ.Ι.Α.) της Γ.Γ.Δ.Ε έτους 2015 επιβλήθηκε σε βάρος του προσφεύγοντος φόρος ποσού 687,31. Ο προσφεύγων, με την υπό κρίση ενδικοφανή προσφυγή, ζητά την απαλλαγή του από κάθε φόρο, άλλως τον περιορισμό αυτού και επικαλείται τους παρακάτω λόγους: - Τυγχάνει της έκπτωσης του ΕΝΦΙΑ κατά ποσοστό 100% σύμφωνα με το άρθρο 7 παράγραφος 2 του Ν.4223/2013 και όπως τροποποιήθηκε με τον Ν.4286/2104 καθ ότι πληρεί όλες τις προβλεπόμενες προϋποθέσεις. - Έχει αναπηρία σε ποσοστό ογδόντα πέντε τοις εκατό (85%) (Αρ. Γνωμάτευσης ΚΕΠΑ ) - Το σύνολο της επιφανείας του διαμερίσματος για το οποίο έχει εκδοθεί ο ΕΝΦΙΑ είναι εκατόν πέντε τετραγωνικά μέτρα και είκοσι δυο εκατοστά. (105,22μ2) (Ε9) - Το συνολικό φορολογητέο εισόδημα του προηγούμενου φορολογικού έτους όπως προκύπτει από τις Βεβαιώσεις Συντάξεως του ΙΚΑ και την εικόνα αποδοχών στο taxis net ανέρχεται σε ένδεκα χιλιάδες εξακόσια επτά ευρώ και εβδομήντα πέντε λεπτών (11.607,75 ευρώ). Στους ίδιους πίνακες αναγράφονται αφορολόγητες αμοιβές τεσσάρων χιλιάδων πεντακοσίων πενήντα πέντε ευρώ και δώδεκα λεπτών (4.557,12 ευρώ) οι οποίες αφορούν το Επίδομα Ολικής Αναπηρίας το οποίο σύμφωνα με τον Ν.2238/1994 και τον Ν. 4172/2013 δεν αποτελεί φορολογητέο εισόδημα. 2
Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 1 του Ν.4223/31-12-2013 ορίζεται ότι: «1. Από το έτος 2014 και για κάθε επόμενο έτος επιβάλλεται Ενιαίος Φόρος Ιδιοκτησίας Ακινήτων (ΕΝ.Φ.Ι.Α.) στα δικαιώματα της παραγράφου 2 του παρόντος, σε ακίνητα που βρίσκονται στην Ελλάδα και ανήκουν σε φυσικά ή νομικά πρόσωπα ή κάθε είδους νομικές οντότητες την 1η Ιανουαρίου κάθε έτους. 2. Ο ΕΝ.Φ.Ι.Α. επιβάλλεται στα εμπράγματα δικαιώματα της πλήρους κυριότητας, της ψιλής κυριότητας, της επικαρπίας, της οίκησης και της επιφάνειας επί του ακινήτου. Ο ΕΝ.Φ.Ι.Α. επιβάλλεται και στα εμπράγματα ή ενοχικά δικαιώματα της αποκλειστικής χρήσης θέσης στάθμευσης, βοηθητικού χώρου και κολυμβητικής δεξαμενής, που βρίσκονται σε κοινόκτητο τμήμα του ακινήτου και αποτελούν παρακολούθημα των παραπάνω εμπραγμάτων δικαιωμάτων. Εξαιρετικά, επιβάλλεται και στο δικαίωμα της νομής ή οιονεί νομής, της κατοχής, καθώς και στη δέσμευση δικαιωμάτων επί του ακινήτου από Ο.Τ.Α. σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παράγραφο 2 του άρθρου 2. 3. Ο ΕΝ.Φ.Ι.Α. ισούται με το άθροισμα του κύριου φόρου επί του κάθε ακινήτου και του συμπληρωματικού φόρου επί της συνολικής αξίας των δικαιωμάτων επί των ακινήτων του υποκειμένου στο φόρο. 4. Τα δικαιώματα επί των οποίων επιβάλλεται ο ΕΝ.Φ.Ι.Α. ετησίως είναι αυτά που υπάρχουν την 1η Ιανουαρίου του έτους φορολογίας, ανεξάρτητα από μεταβολές που τυχόν επέρχονται κατά τη διάρκεια του έτους αυτού και ανεξάρτητα από τη μεταγραφή του τίτλου κτήσης. Επειδή, με το άρθρο 3 του ν.4223/2013 προβλέπεται η χορήγηση απαλλαγών από τον ΕΝ.Φ.Ι.Α. και η Διοίκηση, δεσμευόμενη από την αρχή της νομιμότητας, υποχρεούται στην εφαρμογή των εν λόγω διατάξεων. Επειδή, η διοίκηση, δεσμεύεται από τους κανόνες των παρ. 1 και 2 του άρθρου 7 του ν. 4223/2013 ως προς τις προϋποθέσεις χορήγησης έκπτωσης επί του ΕΝΦΙΑ, οι οποίες και απαριθμούνται περιοριστικά στο νόμο, καθώς και από τις διατάξεις της με αριθ. ΠΟΛ. 1212/2015 «Ενιαίος Φόρος Ιδιοκτησίας Ακινήτων (ΕΝ.Φ.Ι.Α.): Διαδικασία χορήγησης εκπτώσεων, μειώσεων και αναστολής πληρωμής» απόφασης της Γ.Γ.Δ.Ε., η οποία έχει εκδοθεί κατ εξουσιοδότηση της παρ. 4 του άρθρου 7 του ν. 4223/2013. Επειδή σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 7 παρ. 2 του ν.4223/2013: 2. Η έκπτωση της προηγούμενης παραγράφου ανέρχεται σε ποσοστό εκατό τοις εκατό (100%), εφόσον πληρούνται σωρευτικά οι εξής προϋποθέσεις: 3
α) Το συνολικό φορολογητέο οικογενειακό εισόδημα του προηγούμενου φορολογικού έτους, σύμφωνα με τις διατάξεις "του ν. 4172/2013 (Α 167), όπως ισχύουν και κάθε άλλη συναφή κείμενη διάταξη," δεν υπερβαίνει τις δώδεκα χιλιάδες (12.000) ευρώ, προσαυξημένο κατά χίλια (1.000) ευρώ για τον ή την σύζυγο και κάθε εξαρτώμενο μέλος, «Για το έτος 2014, ως συνολικό φορολογητέο οικογενειακό εισόδημα λαμβάνεται το συνολικό καθαρό οικογενειακό εισόδημα, το οποίο προκύπτει από την εφαρμογή των διατάξεων του ν. 2238/1994 και κάθε άλλη συναφή κείμενη διάταξη.» β) το σύνολο της επιφάνειας των κτισμάτων στα οποία κατέχουν δικαιώματα της παραγράφου 2 του άρθρου 1, ο υπόχρεος δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, ο ή η σύζυγος και τα εξαρτώμενα τέκνα της οικογένειας του, λαμβανομένου υπόψη του ποσοστού συνιδιοκτησίας «και του είδους του δικαιώματος», δεν υπερβαίνει τα εκατόν πενήντα τετραγωνικά μέτρα (150 μ2), γ) ο φορολογούμενος, ο ή η σύζυγος και τα εξαρτώμενα τέκνα της οικογένειας του είναι φορολογικοί κάτοικοι Ελλάδας και δ) ο αριθμός των εξαρτώμενων τέκνων ισούται ή υπερβαίνει τα τρία, ή ο φορολογούμενος, ο ή η σύζυγος ή οποιοδήποτε από τα εξαρτώμενα τέκνα της οικογένειας του έχει αναπηρία σε ποσοστό ογδόντα τοις εκατό (80%) και άνω.» Επειδή, σύμφωνα με την ΠΟΛ 1212/2015: «Άρθρο 2 Προϋποθέσεις χορήγησης έκπτωσης Α.1. Ως συνολικό φορολογητέο οικογενειακό εισόδημα θεωρείται το άθροισμα του συνολικού φορολογητέου εισοδήματος του συζύγου, της συζύγου και των ανήλικων εξαρτώμενων τέκνων, σε όσες περιπτώσεις ορίζεται από το νόμο ότι τα εισοδήματα των τέκνων συναθροίζονται με αυτά των γονέων, καθώς και του συνολικού φορολογητέου εισοδήματος των εξαρτώμενων τέκνων που έχουν υποβάλει ατομική δήλωση φορολογίας εισοδήματος. Το συνολικό φορολογητέο οικογενειακό εισόδημα και ο αριθμός των εξαρτώμενων τέκνων λαμβάνονται από τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος του οικείου φορολογικού έτους, οι οποίες έχουν υποβληθεί μέχρι και την 9η Οκτωβρίου 2015. Το συνολικό φορολογητέο εισόδημα προσδιορίζεται από το άθροισμα του καθαρού εισοδήματος, όπως προκύπτει από τα ποσά των κωδικών του Πίνακα 4 της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος του οικείου φορολογικού έτους, τα οποία λαμβάνονται υπόψη για τον προσδιορισμό του εισοδήματος, των ποσών των κωδικών των περιπτώσεων 2, 3, 4, 5, 8, 9, 10 και 11 του Πίνακα 6 της δήλωσης και του ποσού της προστιθέμενης διαφοράς αντικειμενικής δαπάνης, όπου αυτή εφαρμόζεται. 4
2. Η συνολική επιφάνεια των κτισμάτων, αποτελούμενη από το άθροισμα των κύριων και βοηθητικών χώρων των κατηγοριών ακινήτων 1 έως και 12 (εκτός 4, 41 έως και 47), αποπερατωμένων και ημιτελών, καθώς και η συνολική αξία της ακίνητης περιουσίας, όπως αυτή προσδιορίζεται για τον υπολογισμό του συμπληρωματικού φόρου, λαμβάνεται από τις δηλώσεις ΕΝ.Φ.Ι.Α. του οικείου έτους, οι οποίες έχουν υποβληθεί μέχρι και την 9η Οκτωβρίου 2015, λαμβανομένου υπόψη του ποσοστού συνιδιοκτησίας και του είδους του δικαιώματος επί των ακινήτων. 3. Η αναπηρία του υπόχρεου και της συζύγου λαμβάνεται από τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος του οικείου φορολογικού έτους ή από τα αρχεία των Κέντρων Πιστοποίησης Αναπηρίας (ΚΕ.Π.Α.). Επειδή στην προκειμένη περίπτωση ο προσφεύγων : α) είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδας, β) όπως προκύπτει από την σχετική γνωμάτευση του ΚΕΠΑ είναι ανάπηρος με ποσοστό αναπηρίας 85% και γ) η ακίνητη περιουσία του όπως προκύπτει από την υποβληθείσα δήλωση Ε9 δεν υπερβαίνει τα 150 τ.μ., συνεπώς πληρούνται οι προϋποθέσεις β,γ και δ της παρ. 2 του άρθρου 7 του ν. 4223/2013. Επειδή, όπως προκύπτει από την με αριθμό.. υποβληθείσα δήλωση φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2014 και τις προσκομισθείσες με την ενδικοφανή προσφυγή βεβαιώσεις συντάξεων του ΙΚΑ, ο προσφεύγων ορθά δήλωσε συνολικό φορολογητέο εισόδημα ποσού 16.164,87 ευρώ στον κωδικό 617 περίπτ. 5 του πίνακα 6 του εντύπου Ε1 της δήλωσης (εισοδήματα που εξαιρούνται από φόρο και εισφορά παρ. 2 αρθρ. 29 ν. 3986/2011), προερχόμενο από συντάξεις (ποσό 11607,75 ευρώ) και από επίδομα αναπηρίας (ποσό 4557,12 ευρώ). Επειδή τα ποσά αυτά, ασχέτως του ότι απαλάσσονται του φόρου εισοδήματος και της εισφοράς λόγω αναπηρίας του προσφεύγοντος σε ποσοστό άνω του 80%, λαμβάνονται όμως υπόψη και θεωρούνται εισόδημα προκειμένου να χορηγηθεί η έκπτωση του ΕΝ.Φ.Ι.Α. σύμφωνα με τα οριζόμενα από τις διατάξεις του άρθρου 7 παρ. 2 του ν.4223/2013 και την ΠΟΛ 1212/2015. Επειδή, κατόπιν των ανωτέρω, στην προκειμένη περίπτωση το συνολικό δηλωθέν φορολογητέο εισόδημα του προσφεύγοντος υπερβαίνει τις δώδεκα χιλιάδες (12.000,00) ευρώ, συνεπώς δεν πληρούται η α προϋπόθεση χορήγησης έκπτωσης του άρθρου 7 παρ. 2 του ν.4223/2013. Α π ο φ α σ ί ζ ο υ μ ε την απόρριψη της με αριθμό πρωτοκόλλου../10.11.2015 προσφυγής του., ΑΦΜ ενδικοφανούς 5
Οριστική φορολογική υποχρέωση του υπόχρεου - καταλογιζόμενο ποσό με βάση την παρούσα απόφαση: ΕΝΙΑΙΟΣ ΦΟΡΟΣ ΙΔΙΟΚΤΗΣΙΑΣ ΑΚΙΝΗΤΩΝ (ΕΝ.Φ.Ι.Α ) 2015 ΠΟΣΟ : 687,31 ευρώ Το παραπάνω ποσό βεβαιώθηκε με τη με αριθμό ειδοποίησης /20.10.2015 Πράξη Διοικητικού Προσδιορισμού Φόρου ν.4223/2013, Έτους 2015 ( αρθμ. χρημ. Καταλ. /1016) της Γ.Γ.Δ.Ε και είναι καταβλητέο εντός των προθεσμιών που αναγράφονται επ αυτού. Εντελλόμεθα όπως αρμόδιο όργανο κοινοποιήσει με τη νόμιμη διαδικασία την παρούσα απόφαση στον υπόχρεο. ΜΕ ΕΝΤΟΛΗ ΤΟΥ ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΥ ΤΗΣ Δ/ΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΟΥ ΤΜΗΜΑΤΟΣ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ Α6 α.α. ΠΑΝΑΓΙΩΤΗΣ ΔΕΡΒΟΣ Ακριβές Αντίγραφο Η Υπάλληλος του Τμήματος Διοικητικής Υποστήριξης Σ η μ ε ί ω σ η : Κατά της απόφασης αυτής επιτρέπεται η άσκηση προσφυγής ενώπιον των αρμόδιων Διοικητικών Δικαστηρίων εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίησή της με υποχρέωση, επί ποινή απαραδέκτου άσκησης της προσφυγής, επίδοσης επικυρωμένου αντιγράφου αυτής στην Υπηρεσία μας εντός είκοσι (20) ημερών από τη λήξη της προθεσμίας για την άσκησή της (άρθ. 126 ν. 2717/99). 6