ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Καλλιθέα 24-10-2016 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αριθμός απόφασης: 3567 ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΤΜΗΜΑ Α4 Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71 - Καλλιθέα Τηλέφωνο : 2131604562 ΦΑΞ : 2131604567 Έχοντας υπ' όψη: ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ 1. Τις διατάξεις : α. Του άρθρου 63 του ν. 4174/2013 (ΦΕΚ Α 170), όπως ισχύει. β. Της παρ. 3 του άρθρου 47 του ν. 4331/2015 (ΦΕΚ Α 69). γ. Του άρθρου 59 του π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οργανισμός του Υπουργείου Οικονομικών». δ. Του άρθρου 6 της αριθμ. Δ6Α 1058824 ΕΞ 2014 (ΦΕΚ Β 865, 1079 και 1846) Απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών «Ανακαθορισμός της εσωτερικής διάρθρωσης και των αρμοδιοτήτων οργανικών μονάδων της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών και μετονομασία ορισμένων από αυτές», όπως τροποποιήθηκε και ισχύει. ε. Της ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων (ΦΕΚ Β 55/16-1-2014) «Εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 63 του ν. 4174/2013 (Ειδική Διοικητική Διαδικασία Ενδικοφανής προσφυγή), όπως αυτό τροποποιήθηκε και ισχύει από 1/1/2014 και καθορισμός λεπτομερειών για τη λειτουργία της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (πρώην Υπηρεσίας Εσωτερικής Επανεξέτασης) της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων, την εφαρμοστέα διαδικασία και τον τρόπο έκδοσης των αποφάσεων αυτής». 2. Την ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Εγκύκλιο της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών. 3. Την αριθμ. Δ.Ε.Δ. 1126366 ΕΞ 2016/30.08.2016 (ΦΕΚ 2759 / τ. Β / 01.09.2016) Απόφαση του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών. 4. Την από και με αριθμό πρωτοκόλλου ενδικοφανή προσφυγή του ΑΦΜ, κατοίκου.., επί της οδού., κατά: 1) της υπ αριθ.. Οριστικής Πράξης Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος, διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2004, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ., 2) της υπ αριθ... Οριστικής Πράξης Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος, διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2005, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ..., 3) της υπ αριθ.. Οριστικής Πράξης Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος, διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2006, του 1

Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ..., 4) της υπ αριθ. Οριστικής Πράξης Διορθωτικού Προσδιορισμού ΦΠΑ, διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2004, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ..., 5) της υπ αριθ... Οριστικής Πράξης Διορθωτικού Προσδιορισμού ΦΠΑ, διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2005, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ., 6) της υπ αριθ... Οριστικής Πράξης Διορθωτικού Προσδιορισμού ΦΠΑ, διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2006, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ..., 7) της υπ αριθ... Πράξης Επιβολής Προστίμου ΦΠΑ άρθρου 6 ν. 2523/1997, διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2004, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ.., 8) της υπ αριθ... Πράξης Επιβολής Προστίμου ΦΠΑ άρθρου 6 ν. 2523/1997, διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2005, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ..., 9) της υπ αριθ. Πράξης Επιβολής Προστίμου ΦΠΑ άρθρου 6 ν. 2523/1997, διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2006, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ.., και τα προσκομιζόμενα με αυτή σχετικά έγγραφα. 5. Τις ως άνω Πράξεις Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος και ΦΠΑ καθώς και τις Πράξεις Επιβολής Προστίμου ΦΠΑ άρθρου 6 ν. 2523/1997, διαχειριστικών περιόδων 2004-2006, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ., των οποίων ζητείται η ακύρωση, καθώς και τις από. οικείες εκθέσεις ελέγχου. 6. Τις απόψεις της ανωτέρω φορολογικής αρχής. 7. Την εισήγηση του ορισθέντος υπαλλήλου του Τμήματος., όπως αποτυπώνεται στο σχέδιο της απόφασης. Επί της από.. και με αριθμό πρωτοκόλλου ενδικοφανούς προσφυγής του, η οποία κατατέθηκε εμπρόθεσμα και μετά την μελέτη και την αξιολόγηση όλων των υφιστάμενων στο σχετικό φάκελο εγγράφων και των προβαλλόμενων λόγων της ενδικοφανούς προσφυγής, επαγόμαστε τα ακόλουθα: 1) Με την υπ αριθ. Οριστική Πράξη Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος, διαχειριστικής περιόδου 01/01-31-12-2004, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ...., επιβλήθηκε σε βάρος του προσφεύγοντος, ποσό φόρου εισοδήματος 137.876,42 πλέον 165.451,70 (πρόσθετος φόρος λόγω μη δήλωσης), και συνολικά 303.328,12. 2) Με την υπ αριθ.. Οριστική Πράξη Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος, διαχειριστικής περιόδου 01/01-31-12-2005, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ., επιβλήθηκε σε βάρος του προσφεύγοντος, ποσό φόρου εισοδήματος 179.262,52 πλέον 215.115,02 (πρόσθετος φόρος λόγω μη δήλωσης), και συνολικά 394.377,54. 3) Με την υπ αριθ.. Οριστική Πράξη Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος, διαχειριστικής περιόδου 01/01-31-12-2005, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ., επιβλήθηκε σε βάρος του προσφεύγοντος, ποσό φόρου εισοδήματος 3.469,44 πλέον 4.163,33 (πρόσθετος φόρος λόγω μη δήλωσης), και συνολικά 7.632,77. 4) Με την υπ αριθ... Οριστική Πράξη Διορθωτικού Προσδιορισμού ΦΠΑ, διαχειριστικής περιόδου 2004, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ., επιβλήθηκε σε βάρος του προσφεύγοντος, φόρος προστιθέμενης αξίας ποσού 446.514,39, πλέον 535.817,27 (πρόσθετος φόρος λόγω ανακρίβειας), ήτοι σύνολο 982.331,66. 5) Με την υπ αριθ. Οριστική Πράξη Διορθωτικού Προσδιορισμού ΦΠΑ, διαχειριστικής περιόδου 2005, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ.., επιβλήθηκε σε βάρος του προσφεύγοντος, φόρος προστιθέμενης αξίας ποσού 610.036,96, πλέον 732.044,35 (πρόσθετος φόρος λόγω μη δήλωσης), ήτοι σύνολο 1.342.081,31. 6) Με την υπ αριθ.... Οριστική Πράξη Διορθωτικού Προσδιορισμού ΦΠΑ, διαχειριστικής περιόδου 2006, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ.., επιβλήθηκε σε βάρος του προσφεύγοντος, φόρος προστιθέμενης αξίας ποσού 30.102,84, πλέον 36.123,41 (πρόσθετος φόρος λόγω μη δήλωσης), ήτοι σύνολο 66.226,25. 7) Με την υπ αριθμ. Πράξη Επιβολής Ειδικού Προστίμου Φ.Π.Α., άρθρου 6 Ν. 2523/1997 του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ.., με την οποία επιβλήθηκε σε βάρος του προσφεύγοντος, πρόστιμο συνολικού 2

ποσού 2.289.916,92, για τη διαχειριστική χρήση 01/01-31/12/2004 λόγω παράβασης των διατάξεων του άρθρου 6 του Ν. 2523/1997 Η παράβαση αφορά την μη απόδοση, ως εκδότης και λήπτης, του φπα με βάση εικονικά φορολογικά στοιχεία, και βάσει του άρθρου 6 του ν.2523/97 επιβλήθηκε πρόστιμο το οποίο είναι τριπλάσιο του φόρου που δεν απέδωσε, ήτοι 763.305,64*3. 8) Με την υπ αριθμ... Πράξη Επιβολής Ειδικού Προστίμου Φ.Π.Α., άρθρου 6 Ν. 2523/1997 του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ., με την οποία επιβλήθηκε σε βάρος του προσφεύγοντος, πρόστιμο συνολικού ποσού 1.729.944,12, για τη διαχειριστική χρήση 01/01-31/12/2005 λόγω παράβασης των διατάξεων του άρθρου 6 του Ν. 2523/1997 Η παράβαση αφορά την μη απόδοση, ως εκδότης και λήπτης, του φπα με βάση εικονικά φορολογικά στοιχεία, και βάσει του άρθρου 6 του ν.2523/97 επιβλήθηκε πρόστιμο το οποίο είναι τριπλάσιο του φόρου που δεν απέδωσε, ήτοι 576.648,04*3. 9) Με την υπ αριθμ.. Πράξη Επιβολής Ειδικού Προστίμου Φ.Π.Α., άρθρου 6 Ν. 2523/1997 του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ., με την οποία επιβλήθηκε σε βάρος του προσφεύγοντος, πρόστιμο συνολικού ποσού 83.619,00, για τη διαχειριστική χρήση 01/01-31/12/2006 λόγω παράβασης των διατάξεων του άρθρου 6 του Ν. 2523/1997 Η παράβαση αφορά την μη απόδοση, ως εκδότης, του φπα με βάση εικονικά φορολογικά στοιχεία, και βάσει του άρθρου 6 του ν.2523/97 επιβλήθηκε πρόστιμο το οποίο είναι τριπλάσιο του φόρου που δεν απέδωσε, ήτοι 27.873,00*3. Οι παραπάνω διαφορές φόρων προέκυψαν μετά από τακτικό έλεγχο φορολογίας εισοδήματος, φπα, και προστίμου φπα άρθρου 6 ν. 2523/1997, που διενεργήθηκε από τη Δ.Ο.Υ., βάσει δελτίων πληροφοριών του ΣΔΟΕ και άλλων Δ.Ο.Υ.. Ο προσφεύγων, με την υπό κρίση ενδικοφανή προσφυγή, ζητά την ακύρωση /τροποποίηση των παραπάνω Πράξεων, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ.., προβάλλοντας τους παρακάτω λόγους: 1. παραγραφή δικαιώματος του δημοσίου 2. εικονικά τιμολόγια 3. προηγούμενη ακρόαση 4. εξωλογιστικός προσδιορισμός Επειδή, οι διατάξεις του ν. 2238/1994 ορίζουν, ότι: Άρθρο 61. Υπόχρεοι σε υποβολή δήλωσης 1. Κάθε φυσικό πρόσωπο, για το οποίο συντρέχουν οι προϋποθέσεις του άρθρου 2, έχει υποχρέωση να υποβάλλει δήλωση, εφόσον το ετήσιο φορολογούμενο εισόδημα του υπερβαίνει το ποσό των τριών χιλιάδων (3.000) ευρώ, καθώς και όταν ο υπόχρεος υπόκειται σε φόρο μόνο για το εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα σύμφωνα με το άρθρο 2... Υποχρέωση για υποβολή δήλωσης υπάρχει επίσης και όταν το συνολικό εισόδημα του φορολογουμένου είναι μικρότερο από τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ, αλλά στο εισόδημα αυτό περιλαμβάνεται και ζημία από εμπορική επιχείρηση ή γεωργική εκμετάλλευση, την οποία δικαιούται κατά τις διατάξεις του άρθρου 4 να συμψηφίσει με εισοδήματα του ίδιου και των επόμενων ετών. Υπόχρεοι σε υποβολή δήλωσης για τα εισοδήματα τους, ανεξάρτητα από το αν υπόκεινται ή όχι σε φόρο κατά τις διατάξεις του παρόντος είναι και: β) Όσοι ασκούν ατομική επιχείρηση ή ελευθέριο επάγγελμα. Άρθρο 62. Προθεσμία υποβολής και περιεχόμενο της δήλωσης 1.Η δήλωση υποβάλλεται σε δύο (2) αντίτυπα.. Κατ' εξαίρεση η δήλωση υποβάλλεται: 3

β) Μέχρι τις 16 Απριλίου του οικείου οικονομικού έτους, όταν μεταξύ των εισοδημάτων του φορολογούμενου περιλαμβάνονται και κέρδη από ατομικές εμπορικές γενικά επιχειρήσεις ή από την ατομική άσκηση ελευθέριου επαγγέλματος, όταν τηρούνται βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων και εφόσον η διαχειριστική τους περίοδος λήγει μέσα στους μήνες Νοέμβριο ή Δεκέμβριο. Άρθρο 63. Αρμόδιος προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας 1. Αρμόδιος για την παραλαβή των δηλώσεων και τον έλεγχο τους, την εξακρίβωση αυτών που δεν έχουν επιδώσει δηλώσεις και γενικά για την επιβολή του φόρου είναι ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας της κατοικίας του φορολογούμενου. Κατ εξαίρεση προκειμένου: α) Για τα πρόσωπα που ασκούν ατομικώς εμπορική επιχείρηση γενικά ή ελευθέριο επάγγελμα, αρμόδιος είναι, κατά περίπτωση, ο κατά το χρόνο υποβολής της δήλωσης, προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας της έδρας της κύριας επιχείρησης τους ή του κύριου επαγγέλματος τους. Άρθρο 84. Παραγραφή 5. Άν δεν υποβληθεί δήλωση φορολογίας εισοδήματος ή δήλωση απόδοσης παρακρατούμενων φόρων ή δήλωση φόρου εισοδήματος του άρθρου 64, το δικαίωμα του Δημοσίου να κοινοποιήσει το φύλλο ελέγχου ή την πράξη καταλογισμού φόρου του άρθρου 64, παραγράφεται μετά την πάροδο δεκαπέντε (15) ετών από τη λήξη της προθεσμίας για την επίδοση της δήλωσης. Σε περίπτωση υποβολής των πιο πάνω δηλώσεων κατά τη διάρκεια του τελευταίου έτους πριν από την ημερομηνία λήξης του χρόνου παραγραφής, το δικαίωμα του Δημοσίου για την κοινοποίηση φύλλου ελέγχου παραγράφεται μετά την πάροδο τριετίας από τη λήξη του έτους υποβολής της δήλωσης. Επειδή, από τα στοιχεία του φακέλου προκύπτει, ότι ο προσφεύγων, δεν έχει υποβάλλει δηλώσεις φόρου εισοδήματος για τις υπό κρίση διαχειριστικές περιόδους 2004, 2005 & 2006, το δικαίωμα του δημοσίου για κοινοποίηση φύλλων ελέγχων κλπ παραγράφεται μετά την πάροδο δεκαπενταετίας σύμφωνα με τις ανωτέρω διατάξεις, και ως εκ τούτου, ο ισχυρισμός του, ότι οι υπό κρίση διαχειριστικές χρήσεις έχουν παραγραφεί, δεν ευσταθεί και απορρίπτεται, ως νόμω και ουσία αβάσιμος. Επειδή, ο προσφεύγων είναι λήπτης και εκδότης εικονικών φορολογικών στοιχείων στις υπό κρίση διαχειριστικές χρήσεις 2004, 2005 & 2006, η δε εικονικότητα αυτών, έχει αποδειχθεί από την αρμόδια φορολογικά αρχή, ως η από οικεία έκθεση ελέγχου, στην οποία περιέχονται επαρκή στοιχεία τα οποία εκθέτονται σ αυτήν, με την απαιτούμενη ειδική και εμπεριστατωμένη αιτιολογία, κατά την παραδεκτή αλληλοσυμπλήρωση σκεπτικού και διατακτικού, με σαφήνεια, πληρότητα και χωρίς αντιφάσεις ή λογικά κενά, τα πραγματικά περιστατικά που αποδείχθηκαν από την αποδεικτική διαδικασία, καταλήγει δε, στο συμπέρασμα ότι ο προσφεύγων εξέδωσε, ζήτησε, και έλαβε τα επίμαχα φορολογικά στοιχεία τα οποία είναι εικονικά στο σύνολό τους. Εξάλλου, από την Υπηρεσία μας, εκδόθηκαν οι με αριθμό.. Αποφάσεις, με τις οποίες απορρίφθηκαν οι υπ αριθμ... ενδικοφανείς προσφυγές, οι οποίες αφορούσαν την έκδοση και λήψη εικονικών φορολογικών στοιχείων για τις διαχειριστικές περιόδους 2004-2005 και 2006, αντιστοίχως. Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 28 Αποτελέσματα φορολογικού ελέγχου του ν. 4174/2013 (ΦΕΚ Α' 170/26-07-2013) ορίζεται ότι: 1. Η Φορολογική Διοίκηση κοινοποιεί εγγράφως στο φορολογούμενο τα αποτελέσματα του φορολογικού ελέγχου και τον προσωρινό διορθωτικό προσδιορισμό φόρου ο οποίος πρέπει να είναι πλήρως αιτιολογημένος. Ο φορολογούμενος δύναται να ζητά να λαμβάνει αντίγραφα των εγγράφων στα οποία βασίζεται ο διορθωτικός προσδιορισμός φόρου. Ο φορολογούμενος έχει τη δυνατότητα να διατυπώσει εγγράφως τις απόψεις του σχετικά με τον προσωρινό διορθωτικό προσδιορισμό φόρου εντός είκοσι (20) ημερών από την κοινοποίηση της έγγραφης γνωστοποίησης. 4

2. Η Φορολογική Διοίκηση εκδίδει την οριστική πράξη διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου, εντός μηνός από την ημερομηνία παραλαβής των απόψεων του φορολογούμενου ή, σε περίπτωση που ο φορολογούμενος δεν υποβάλλει τις απόψεις του, την εκπνοή της προθεσμίας που ορίζεται στην παράγραφο 1. Η οριστική πράξη διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου εκδίδεται με βάση έκθεση ελέγχου την οποία συντάσσει η Φορολογική Διοίκηση. Η έκθεση ελέγχου περιλαμβάνει εμπεριστατωμένα και αιτιολογημένα τα γεγονότα, τα στοιχεία και τις διατάξεις τις οποίες έλαβε υπόψη της η Φορολογική Διοίκηση για τον προσδιορισμό του φόρου. Η οριστική πράξη διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου μαζί με την έκθεση ελέγχου κοινοποιούνται στον φορολογούμενο.» Επειδή σύμφωνα με τη γενική διάταξη του άρθρου 6 ν. 2690/1999 (Κώδικας Διοικητικής Διαδικασίας), οι διοικητικές αρχές, πριν από κάθε ενέργεια ή μέτρο σε βάρος των δικαιωμάτων ή συμφερόντων συγκεκριμένου προσώπου, οφείλουν να καλούν τον ενδιαφερόμενο να εκφράσει τις απόψεις του, εγγράφως ή προφορικώς, ως προς τα σχετικά ζητήματα. Η κλήση προς ακρόαση είναι έγγραφη, αναφέρει τον τόπο, την ημέρα και την ώρα της ακρόασης, προσδιορίζει δε το αντικείμενο του μέτρου ή της ενέργειας. Η κλήση κοινοποιείται στον ενδιαφερόμενο τουλάχιστον 5 πλήρεις ημέρες πριν από την ημέρα της ακρόασης. Ο ενδιαφερόμενος έχει το δικαίωμα να λάβει γνώση των σχετικών αποδεικτικών στοιχείων και να προβεί σε ανταπόδειξη. Η τήρηση της προαναφερόμενης διαδικασίας, καθώς και η λήψη υπόψη των απόψεων του ενδιαφερομένου, πρέπει να προκύπτουν από την αιτιολογία της διοικητικής πράξης. Επειδή η προθεσμία που προβλέπει η διάταξη του άρθρου 28 ν. 4174/2013 είναι ειδική και ευνοϊκότερη σε σχέση με την ως άνω γενική 5ήμερη προθεσμία προηγούμενης ακρόασης (η οποία άλλωστε καθορίζει την ελάχιστη προθεσμία που πρέπει να χορηγηθεί στο διοικούμενο-φορολογούμενο, προκειμένου να προετοιμάσει την απάντησή του), υπερισχύει της γενικής προθεσμίας που προβλέπει η διάταξη του άρθρου 6 του Κώδικα Διοικητικής Διαδικασίας. Επειδή στην υπό κρίση περίπτωση η φορολογική αρχή κοινοποίησε με το αριθμ. πρωτ.. έγγραφο, στον προσφεύγοντα το με αριθ. πρωτ.:.. Σημείωμα Διαπιστώσεων, με τις προσωρινές πράξεις διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος, φπα και προστίμων άρθρου 6 ν. 2523/97, προκειμένου να εκφράσει προφορικά ή εγγράφως τις απόψεις του. Επί του ως άνω Σημειώματος ο προσφεύγων απέστειλε με courier το από.. υπόμνημα, το οποίο έλαβε αριθμό πρωτ..., και στο οποίο εκθέτει τις απόψεις του. Ως εκ τούτου ο ισχυρισμός του, περί μη κλήσης σε ακρόαση είναι απορριπτέος ως ουσιαστικά και νομικά αβάσιμος. Επειδή, αναφορικά με την προηγούμενη ακρόαση του διοικουμένου, το ΣτΕ έχει κρίνει ότι εφόσον ο αιτών την ακύρωση διοικητικής πράξης λόγω μη κλήσης του σε ακρόαση δεν προβάλλει στοιχεία που θα μπορούσαν να οδηγήσουν σε διαφορετικό αποτέλεσμα από αυτό που διαμόρφωσε η τελικώς εκδοθείσα πράξη, αναφέροντας τους σχετικούς ισχυρισμούς στο εισαγωγικό της δίκης δικόγραφο, ο σχετικός λόγος ακύρωσης απορρίπτεται ως αλυσιτελής (ΣτΕ Ολ 4447/2012, 3382/2010). Μάλιστα, το Ανώτατο Ακυρωτικό έχει δεχθεί, σε μια μάλλον προβληματική, ενόψει και του άρθρου 6 παρ. 4 του Κώδικα Διοικητικής Διαδικασίας, συλλογιστική, ότι, εφόσον προβλέπεται ενδικοφανής διαδικασία, το πέρας της οποίας ορίζει και το σημείο της λήξης της διοικητικής διαδικασίας, η παράλειψη της προηγούμενης ακρόασης του διοικουμένου «καλύπτεται», αφού αυτός είχε την ευκαιρία να διατυπώσει τους κρίσιμους ισχυρισμούς του κατά τον έλεγχο της διοικητικής πράξης από τη διοίκηση (έτσι και ΣτΕ 4918/2012). Η νομολογιακή κατασκευή της αλυσιτέλειας εφαρμόζεται πλέον και στις διαφορές ουσίας, ενώ φαίνεται ότι η παραπάνω αναφερθείσα αντίληψη του ΣτΕ παγιώνεται ως νομολογιακή τάση (βλ. ΣτΕ 2180/2013). Ρητά λοιπόν το Συμβούλιο της Επικρατείας απαιτεί προκειμένου να προβεί σε ακύρωση της πράξης για παράβαση ουσιώδους τύπου όχι μόνο την προβολή σχετικού λόγου περί παραβίασης του δικαιώματος 5

προηγούμενης ακρόασης (γεγονός που στη συγκεκριμένη υπόθεση δεν ισχύει ) αλλά και αναφορά των όσων θα μπορούσαν να προβληθούν ενώπιον της Διοίκησης και δεν προβλήθηκαν και τα οποία θα μπορούσαν να είχαν ανατρέψει την τελική κρίση της τελευταίας (η προσφεύγουσα δεν προσκομίζει κανένα επιπλέον στοιχείο, πέραν αυτών που είχε στη διάθεση του ο έλεγχος, που να μπορεί να ανατρέψει το αποτέλεσμα του φορολογικού ελέγχου, με την υποβολή της ενδικοφανούς προσφυγής). Εξάλλου στην έκθεση ελέγχου η αρμόδια Δ.Ο.Υ. έλαβε υπόψη τις αιτιάσεις της προσφεύγουσας και τα προσκομισθέντα στοιχεία, πριν το τελικό της πόρισμα. Επειδή, δεν κατέστη εφικτή η διενέργεια επαληθεύσεων, καθώς και η συνακόλουθη εξαγωγή διαπιστώσεων και συμπερασμάτων για τα ακαθάριστα έσοδα της ατομικής επιχείρησης του προσφεύγοντα, τις δαπάνες και τα οικονομικά αποτελέσματα (περιθώρια μικτού κέρδους), λόγω μη επίδειξης των τηρηθέντων βιβλίων και στοιχείων, με τα οποία διενεργήθηκαν οι πρωτογενείς εγγραφές. Αποτέλεσμα των ανωτέρω είναι, να καθίστανται ανέφικτες οι ελεγκτικές επαληθεύσεις για την ολοκλήρωση του ελέγχου και ο λογιστικός προσδιορισμός των αποτελεσμάτων των υπό κρίση χρήσεων, και ως εκ τούτου, ορθώς ο φορολογικός έλεγχος, έκρινε τα βιβλία και στοιχεία ΚΒΣ του προσφεύγοντος Ανακριβή εφαρμόζοντας τις διατάξεις του άρθρου 30 παρ. 4 του πδ 186/92 και προσδιόρισε τα αποτελέσματα (ακαθάριστα έσοδα και Καθαρά Κέρδη ) εξωλογιστικά κατά τα οριζόμενα από τις διατάξεις των άρθρων 30 παρ. 2 περ. γ και 32 παρ. 1 του ν. 2238/94, με βάση τα στοιχεία (έκδοση και λήψη εικονικών φορολογικών στοιχείων) και τις πληροφορίες που διέθετε ο προϊστάμενος της αρμόδιας Δ.Ο.Υ για την έκταση της συναλλακτικής δράσης και τις συνθήκες λειτουργίας της ατομικής επιχείρησης του προσφεύγοντος. Ως εκ τούτου οι περί του αντιθέτου ισχυρισμοί του προσφεύγοντος, είναι απορριπτέοι ως ουσιαστικά και νομικά αβάσιμοι. Επειδή οι διαπιστώσεις του ελέγχου, όπως αυτές καταγράφονται στις οικείες εκθέσεις τακτικού ελέγχου φορολογίας εισοδήματος, φπα και προστίμου φπα άρθρου 6 ν. 25223/97 της Δ.Ο.Υ..., επί των οποίων εδράζονται οι προσβαλλόμενες οριστικές πράξεις, κρίνονται βάσιμες, αποδεκτές και πλήρως αιτιολογημένες, η υπό κρίση ενδικοφανής προσφυγή πρέπει να απορριφθεί στο σύνολό της. Α π ο φ α σ ί ζ ο υ μ ε Την απόρριψη της επικύρωση: με αριθμ. πρωτ. ενδικοφανούς προσφυγής του, Α.Φ.Μ.:., και την 1) της υπ αριθμ. Οριστικής Πράξης Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος, διαχειριστικής περιόδου 2004, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ.. Φορολογητέα κέρδη με βάση την παρούσα απόφαση : Μετά από τα παραπάνω τα φορολογητέα κέρδη με βάση την παρούσα απόφαση διαμορφώνονται ως εξής : ΔΗΛΩΣΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ ΑΠΟΦΑΣΗΣ φορολογητέα κέρδη χρήσης 0,00 358.716,03 358.716,03 ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΚΕΡΔΗ 0,00 358.716,03 358.716,03 Οριστική φορολογική υποχρέωση του υπόχρεου καταλογιζόμενο ποσό φόρου εισοδήματος βάσει της παρούσης απόφασης. 6

ΑΝΑΛΥΣΗ ΔΗΛΩΣΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ ΑΠΟΦΑΣΗΣ Ατομικό & τέκνων 0,00 358.716,03 358.716,03 Φορολογητέο εισόδημα της συζύγου Πιστωτικό ποσό Φόρος Χρεωστικό ποσό 0,00 137.876,42 137.876,42 Προκαταβολή φόρου 0,00 0,00 0,00 Τέλη χαρτ/μου στο εισόδημα από εκμίσθωση ακινήτων Εισφορά υπέρ ΟΓΑ στα πιο πάνω τέλη χαρτοσήμου Πρόσθετος φορος, τέλη χαρτ. & εισφ ΟΓΑ εκπροθέσμου Πρόσθετος φόρος μη υποβολής 165.451,70 165.451,70 Πρόσθετα τέλη χαρτοσήμου Εισφορά υπέρ ΟΓΑ στα πιο πάνω πρόσθετα τέλη χαρ/μου Εισφορά ΕΛΓΑ 2% (άρθρο 13 ν. 3877/2010) Εισφορά Αλληλεγγύης Πρόσθετος φόρος Εισφοράς Αλληλεγγύης Τέλος Επιτηδεύματος για καταβολή 0,00 303.328,12 303.328,12 Σύνολο φόρων τελών & εισφορών για επιστροφή Αχρεωστήτως καταβληθέντα ποσά 2) της υπ αριθμ. Οριστικής Πράξης Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος, διαχειριστικής περιόδου 2005, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ.. Φορολογητέα κέρδη με βάση την παρούσα απόφαση : Μετά από τα παραπάνω τα φορολογητέα κέρδη με βάση την παρούσα απόφαση διαμορφώνονται ως εξής : ΔΗΛΩΣΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ ΑΠΟΦΑΣΗΣ φορολογητέα κέρδη χρήσης 0,00 462.343,80 462.343,80 ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΚΕΡΔΗ 0,00 462.343,80 462.343,80 Οριστική φορολογική υποχρέωση του υπόχρεου καταλογιζόμενο ποσό φόρου εισοδήματος βάσει της παρούσης απόφασης. ΑΝΑΛΥΣΗ ΔΗΛΩΣΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ ΑΠΟΦΑΣΗΣ Ατομικό & τέκνων 0,00 462.343,80 462.343,80 Φορολογητέο εισόδημα της συζύγου Πιστωτικό ποσό Φόρος Χρεωστικό ποσό 0,00 179.262,52 179.262,52 Προκαταβολή φόρου 0,00 0,00 0,00 Τέλη χαρτ/μου στο εισόδημα από εκμίσθωση ακινήτων Εισφορά υπέρ ΟΓΑ στα πιο πάνω τέλη χαρτοσήμου Πρόσθετος φορος, τέλη χαρτ. & εισφ ΟΓΑ εκπροθέσμου Πρόσθετος φόρος μη υποβολής 215.115,02 215.115,02 Πρόσθετα τέλη χαρτοσήμου Εισφορά υπέρ ΟΓΑ στα πιο πάνω πρόσθετα τέλη χαρ/μου Εισφορά ΕΛΓΑ 2% (άρθρο 13 ν. 3877/2010) Εισφορά Αλληλεγγύης Πρόσθετος φόρος Εισφοράς Αλληλεγγύης Τέλος Επιτηδεύματος 7

Σύνολο φόρων τελών & εισφορών Αχρεωστήτως καταβληθέντα ποσά για καταβολή 0,00 394.377,54 394.377,54 για επιστροφή 3) της υπ αριθμ.. Οριστικής Πράξης Διορθωτικού Προσδιορισμού Φόρου Εισοδήματος, διαχειριστικής περιόδου 2006, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ... Φορολογητέα κέρδη με βάση την παρούσα απόφαση : Μετά από τα παραπάνω τα φορολογητέα κέρδη με βάση την παρούσα απόφαση διαμορφώνονται ως εξής : ΔΗΛΩΣΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ ΑΠΟΦΑΣΗΣ φορολογητέα κέρδη χρήσης 0,00 22.814,78 22.814,78 ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΚΕΡΔΗ 0,00 22.814,78 22.814,78 Οριστική φορολογική υποχρέωση του υπόχρεου καταλογιζόμενο ποσό φόρου εισοδήματος βάσει της παρούσης απόφασης. ΑΝΑΛΥΣΗ ΔΗΛΩΣΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ ΑΠΟΦΑΣΗΣ Ατομικό & τέκνων 0,00 22.814,78 22.814,78 Φορολογητέο εισόδημα της συζύγου Πιστωτικό ποσό Φόρος Χρεωστικό ποσό 0,00 3.469,44 3.469,44 Προκαταβολή φόρου 0,00 0,00 0,00 Τέλη χαρτ/μου στο εισόδημα από εκμίσθωση ακινήτων Εισφορά υπέρ ΟΓΑ στα πιο πάνω τέλη χαρτοσήμου Πρόσθετος φορος, τέλη χαρτ. & εισφ ΟΓΑ εκπροθέσμου Πρόσθετος φόρος μη υποβολής 4.163,33 4.163,33 Πρόσθετα τέλη χαρτοσήμου Εισφορά υπέρ ΟΓΑ στα πιο πάνω πρόσθετα τέλη χαρ/μου Εισφορά ΕΛΓΑ 2% (άρθρο 13 ν. 3877/2010) Εισφορά Αλληλεγγύης Πρόσθετος φόρος Εισφοράς Αλληλεγγύης Τέλος Επιτηδεύματος για καταβολή 0,00 7.632,77 7.632,77 Σύνολο φόρων τελών & εισφορών για επιστροφή Αχρεωστήτως καταβληθέντα ποσά 4) της υπ αριθμ... Οριστικής Πράξης Διορθωτικού Προσδιορισμού ΦΠΑ, διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2004, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ.., Χρεωστικό υπόλοιπο 446.514,39 Πρόσθετος φόρος λόγω ανακρίβειας 535.817,27 Σύνολο για βεβαίωση 982.331,66 8

5) της υπ αριθμ... Οριστικής Πράξης Διορθωτικού Προσδιορισμού ΦΠΑ, διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2005, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ..., Χρεωστικό υπόλοιπο 610.036,96 Πρόσθετος φόρος λόγω μη δήλωσης 732.044,35 Σύνολο για βεβαίωση 1.342.081,31 6) της υπ αριθμ... Οριστικής Πράξης Διορθωτικού Προσδιορισμού ΦΠΑ, διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2006, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ..., Χρεωστικό υπόλοιπο 30.102,84 Πρόσθετος φόρος λόγω μη δήλωσης 36.123,41 Σύνολο για βεβαίωση 66.226,25 7) της υπ αριθ... Πράξης Επιβολής Προστίμου ΦΠΑ (άρθρου 6 ν. 2523/1997), διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2004, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ.., Πρόστιμο συνολικού ποσού 2.289.916,92. 8) της υπ αριθ... Πράξης Επιβολής Προστίμου ΦΠΑ (άρθρου 6 ν. 2523/1997), διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2005, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ., Πρόστιμο συνολικού ποσού 1.729.944,12. 9) της υπ αριθ... Πράξης Επιβολής Προστίμου ΦΠΑ (άρθρου 6 ν. 2523/1997), διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2006, του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ.., Πρόστιμο συνολικού ποσού 83.619,00. Η παρούσα απόφαση να κοινοποιηθεί από αρμόδιο όργανο με τη νόμιμη διαδικασία στον υπόχρεο. Ακριβές Αντίγραφο Η Υπάλληλος του Τμήματος Διοικητικής Υποστήριξης Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ 9

ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΦΑΚΟΣ Σ η μ ε ί ω σ η : Κατά της απόφασης αυτής επιτρέπεται η άσκηση προσφυγής ενώπιον των αρμόδιων Διοικητικών Δικαστηρίων εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίησή της με υποχρέωση, επί ποινή απαραδέκτου άσκησης της προσφυγής, επίδοσης επικυρωμένου αντιγράφου αυτής στην Υπηρεσία μας εντός είκοσι (20) ημερών από τη λήξη της προθεσμίας για την άσκησή της (άρθ. 126 ν. 2717/99). 10